導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇基建審計論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

2明確審計工作重點和定位

一個部門的工作要開展好，首先要明白需要干什么，怎么干，要到位而不越位。根據(jù)審計處崗位職責及院領(lǐng)導要求，審計工作重點為：做好基建工程、修繕的全程現(xiàn)場跟蹤、結(jié)算審計，同時從監(jiān)督的角度，兼顧工程的質(zhì)量、進度、成本、安全，達到耐用、美觀、方便使用的效果。在內(nèi)控制度審計方面，擴大審計范圍，客觀公正的反映審計事實，提出審計建議并落到實處。審計的定位以服務(wù)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、推動工作的完成為最終目標，踏實、仔細的做好審計基礎(chǔ)性工作，同時對處室工作計劃、任務(wù)做到心中有數(shù)，及時檢查工作進度，確保按時完成任務(wù)。

3履行內(nèi)部審計職能，發(fā)揮審計的協(xié)調(diào)、服務(wù)作用

內(nèi)部審計職能經(jīng)歷了單一職能論、二職能論，到多職能論，目前普遍認為內(nèi)部審計具有監(jiān)督、評價、鑒證職能。我們在實際工作中體會到，內(nèi)部審計還具有協(xié)調(diào)、服務(wù)職能，且越來越發(fā)揮著重要的作用。隨著經(jīng)濟的發(fā)展、單位規(guī)模的擴大，管理層級的細分，管理的縫隙會隨之出現(xiàn)且逐步擴大，而內(nèi)部審計的協(xié)調(diào)、服務(wù)職能，在彌補、縮小管理縫隙方面能夠發(fā)揮獨到的作用。首先內(nèi)審對象范圍比較廣，能夠比較容易發(fā)現(xiàn)管理的縫隙，二是內(nèi)部審計相對獨立，能夠比較公正、公平的處理事情，三是審計一般由院長分管，匯報問題直接到管理的最頂層）。例如，我們在實際工作中，審計處牽頭進行基建修繕改造方案的論證，從使用角度出發(fā)到竣工驗收，征求使用部門的具體意見，并論證可行性，再由施工管理部門具體實施。

4醫(yī)院基建工程審計的方法

（1）從工程、修繕項目的方案論證，到招標、施工、竣工驗收、結(jié)算各環(huán)節(jié)，實行事前、事中、事后的審計，嚴格程序，確保對工程的質(zhì)量、進度、造價做到心中有數(shù)，并按項目、按時間順序形成跟蹤審計檔案。具體做法：第一，做好事前審計是基建工程審計的前提：醫(yī)院內(nèi)部審計部門有效的對基建工程項目實行監(jiān)督，可以從源頭上監(jiān)督建設(shè)行為，預防滋生腐敗行為發(fā)生。具體：①參與工程項目的招投標全過程，審查招投標程序的合法性、操作的規(guī)范性、招標文件的完整性；及時發(fā)現(xiàn)錯誤和漏洞，避免日后醫(yī)院和施工企業(yè)在施工過程和工程結(jié)算時，發(fā)生不必要的爭議。②工程量清單的審查。嚴格按照施工設(shè)計圖紙進行工程量計算（變更需提供建設(shè)單位、設(shè)計部門、監(jiān)理單位、施工單位的簽字及圖片等），避免多算、重算、點錯小數(shù)點及錯套定額，造成醫(yī)院資金損失等問題發(fā)生。③工程合同的審查。審查施工企業(yè)是否具備施工資質(zhì)，施工企業(yè)單位管理人員和特種作業(yè)人員是否具有資格證書、上崗證書等；施工企業(yè)有無違法分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象，施工工程合同有關(guān)條款是否符合法律法規(guī)的規(guī)定，施工工程合同的內(nèi)容與招標書是否一致等。第二，做好事中審計是工程結(jié)算審計的基礎(chǔ)：在施工過程中，審計處人員每天深入施工現(xiàn)場對工程進度、質(zhì)量、材料、隱蔽及變更進行記錄、拍照，收集結(jié)算依據(jù)避免糾紛，形成了我們自己的事中跟蹤審計檔案，竣工結(jié)算時做到心中有數(shù)，掌握主動權(quán)，不被施工單位牽制。對于工程量和材料價格及工程款的撥付做到嚴格的審核控制。審查工程結(jié)算款。審查是否按合審查工程進度款支付情況。對工程進度報告和現(xiàn)場簽證等文件進行審核分析，嚴格按照工程進度按比例支付工程款，避免出現(xiàn)多付工程款的現(xiàn)象，同時限定進度款支付總額，掌握工程決算的主動權(quán)。第三，做好事后審計?；üこ淌潞髮徲嬍歉鶕?jù)事前、事中審計中取得的原始資料，對施工單位提交的工程竣工決算進行審計。具體：采用設(shè)計圖、竣工圖審查和現(xiàn)場審計相結(jié)合的方式，檢查竣工項目是否符合合同規(guī)定的設(shè)計和施工圖紙。審查工程量和所用材料計算是否準確，定額套用是否準確，工程變更手續(xù)是否完備，主材價差調(diào)整是否符合合同規(guī)定等。醫(yī)院內(nèi)部審計人員，對建設(shè)項目進行事前、事中、事后審計，對建設(shè)項目進行跟蹤審計，是提高建設(shè)項目管理水平，節(jié)約建設(shè)資金的重要方法。通過對建設(shè)項目的全過程審計監(jiān)督，不僅可以有效防止工程高估冒算、弄虛作假、質(zhì)量低劣等現(xiàn)象，而且還能夠達到加強醫(yī)院內(nèi)部管理，維護醫(yī)院經(jīng)濟利益，防止商業(yè)賄賂現(xiàn)象的發(fā)生，提高醫(yī)院管理水平和節(jié)約資金的目的。

（2）審計處在建設(shè)過程中既要做好工程結(jié)算審計還要做好管理審計，對監(jiān)理公司的監(jiān)理控制效果進行評價監(jiān)督。通過深入現(xiàn)場跟蹤審計發(fā)現(xiàn)施工中的質(zhì)量、造價等問題及時回饋給基建管理部門和監(jiān)理公司，從審計監(jiān)督的角度提出具體工作要求和整改建議以及處罰措施。由于審計的介入，彌補了基建、監(jiān)理管理工作中的漏洞，降低了工程中存在的風險因素，在保證質(zhì)量的前提下縮短工期、降低造價，提升了醫(yī)院工程建設(shè)管理的整體水平。

（3）充分運用計算機輔助審計、提高審計質(zhì)量。由于醫(yī)院近幾年門診及住院病人的急劇增加，臨床出現(xiàn)病房、床位緊張現(xiàn)象，部分科室功能已不能滿足使用需求。因此醫(yī)院先后不斷對老病房進行改造、擴建。由于土建、裝飾、安裝工程項目較多，在竣工結(jié)算審計中為提高審計效率和審計質(zhì)量，審計部門最早在工程中引進市定額站開發(fā)的勝通軟件，大大提高工作效率，審計質(zhì)量得到更好的保證。

（4）做好工程結(jié)算審計工作。醫(yī)院近幾年發(fā)展迅速，工程量比較大，審計處自身力量重點做好了工程的現(xiàn)場跟蹤審計，及零星修繕的單獨審結(jié)；配合工程咨詢公司做好較大工程項目的結(jié)算審計，依據(jù)現(xiàn)場掌握的跟蹤資料，認真細致的核對工程量、材料的品牌、價格、簽證資料，定額套用，通過審計復核把關(guān)為醫(yī)院節(jié)約資金。在配合社會中介機構(gòu)的結(jié)算工作中，審計處依據(jù)平時跟蹤的工程資料對事務(wù)所出具的報告進行復核審計把關(guān)，控制工程造價極大地維護醫(yī)院的利益節(jié)省了資金。

（5）切實維護醫(yī)院利益，解決科室實際問題。如ICU二區(qū)建設(shè)中，溫控、濕控未達到合同約定，督促施工單位解決；對部分工程質(zhì)量問題、違反合同約定，對施工單位限期改正并進行經(jīng)濟處罰。

（6）審計處參與所有的招投標工作，參與投標單位的資質(zhì)審核、考察；審簽經(jīng)濟合同；做好科室負責人交接、日常審計監(jiān)督等工作；為掌握物資材料的市場價格，審計處單獨進行市場實地考察；通過對財務(wù)報銷單據(jù)會簽，開展延伸審計，如院區(qū)劃線的審計、科室牌、廣告牌的審計等，提出審計意見。

5加強內(nèi)審建設(shè)，提高內(nèi)審人員思想業(yè)務(wù)素質(zhì)

建設(shè)一支思想作風正派，業(yè)務(wù)技術(shù)過硬的審計隊伍，是做好審計工作的決定因素。（1）創(chuàng)造條件，鼓勵審計人員鉆研業(yè)務(wù)。審計工作是一項專業(yè)性很強的工作，必須有較強的業(yè)務(wù)能力才行。醫(yī)院創(chuàng)造條件，讓審計人員加強業(yè)務(wù)學習，參加會計、審計人員繼續(xù)教育，及內(nèi)審協(xié)會組織的會議，及時了解、跟上經(jīng)濟發(fā)展的要求，業(yè)務(wù)素質(zhì)及工作技能均有了極大的提高。（2）多壓擔子，讓審計人員在實踐中增長才干。管理學上有句名言：管理是一種實踐，其本質(zhì)不在于知而在于行，其驗證不在于邏輯而在于成果，其唯一權(quán)威就是成就。在有了一定的專業(yè)技能以后，必須與實際工作相結(jié)合，多做工作，不懂的地方向?qū)＜易稍?，在實踐中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，當接觸的問題多了、解決的問題多了，就逐步樹立了審計的權(quán)威。（3）勇于奉獻，忘我工作。（4）嚴格要求，廉潔自律。

篇2

1.1施工圖預決算審計要點施工圖預決算審計就是根據(jù)施工圖和工程量清單來對工程預算數(shù)目進行審核。①對工程所直接產(chǎn)生的直接費用進行審核,這一環(huán)節(jié)包括了對于工程量的審核以及對套用定額的審核、對于工時和工時單價的審核以及對材料保管養(yǎng)護等價格的審核、對運輸費用的審核以及對于其他收費標準所進行的審核。②對于獨立費用進行審核。

1.2工程結(jié)算審計的要點不同的工程會使用不同的結(jié)算方法,而隨著結(jié)算方法產(chǎn)生變化，審計工作的要點也并不是一成不變的。在使用預算結(jié)算承包制進行工程結(jié)算的條件下,審計工作的核心是審查由乙方在施工過程中發(fā)現(xiàn)問題而產(chǎn)生的設(shè)計變更及其產(chǎn)生的相關(guān)附加費用是否已經(jīng)得到了原始設(shè)計單位的許可或者是否已經(jīng)得到了甲方的簽證,在這之中一些較為重要的改動是否已經(jīng)得到了有關(guān)部門的批準;由設(shè)計改變所帶來的工程量變化是否真實,工程之中所套用的定額是否準確合理;設(shè)計變更所帶來的材料增減是否同時計入,是否存在只計算加量而不計算減量的情況產(chǎn)生;是否存在施工方收取不正當費用的環(huán)節(jié)。而在使用招標承包進行結(jié)算的情況下,審計工作的重點則是結(jié)算時的工程款是否和中標價格相同。如果情況特殊存在需要改變設(shè)計的情況，那么是否可以出具有效簽證單以及設(shè)計改動是否合理等。

1.3工程決算審計的要點工程決算審計主要需要進行審閱的是工程竣工的決算報表、交付使用財產(chǎn)的合規(guī)性。決算報表是否符合規(guī)范指的就是決算報表申報的時間是否是按照規(guī)定的要求,報表數(shù)據(jù)是否真實，是否存在虛假數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)是否符合各表間的相互關(guān)聯(lián)。交付使用財產(chǎn)的合規(guī)就是要確認工程量是否真實、物品使用量是否超出了計劃的要求之外;是否將一些不符合要求的材料混入不動產(chǎn)中進行結(jié)算;工程成本是否存在虛報情況,待攤費用是否合理分配,是否存在虛標固定資產(chǎn)價格等情況的產(chǎn)生。

2加強自身工程預決算審計監(jiān)督

工程量預算：一個工程建設(shè)項目需要的資金多少取決于工程量的多少。工程量計算是否正確直接關(guān)系到工程預算的可靠性。工程量審計就是嚴格審核結(jié)算報表中的工程量是否和工程真是產(chǎn)生的工程量相同,存不存在虛標工程量的問題。根據(jù)筆者的多年建設(shè)經(jīng)驗,使用哪種建筑結(jié)構(gòu)就要對哪個部分進行嚴格審查。我們應(yīng)在此方面加強自身施工過程中核查和監(jiān)督工作。比如電力基建中鋼架結(jié)構(gòu)部分的鋼架梁，電線材料就是審計工作的審查核心。在明確了審查的核心之后,保證施工過程中嚴格按照規(guī)定規(guī)范采購、用料和施工。在自我監(jiān)督中，數(shù)據(jù)來源是否來自于設(shè)計圖上所標注的尺寸以及工程做法之中的施工過程，是否存在虛假數(shù)據(jù),其計算方法是否符合要求，即原始數(shù)據(jù)是否套用了應(yīng)用的定額，計算系數(shù)是否來自于應(yīng)用的預規(guī)等。工程量的重復計算在工程之中相對而言比較常見。這些都是被審查的重點。直接費用的審計,直接費用的審計工作主要目的就是審核工程所套用的定額是否合乎要求。在確定工程量之后,就是按照確定的工程量逐一套用定額,并由此相加最終得出工程所產(chǎn)生的直接費用。在施工過程中嚴格監(jiān)督工作，避免在施工過程中不顧施工的工藝各施工的情況套用高額費用得情況，因此,在對直接費用進行審計前自己嚴格審核套用的定額是否合乎要求，以應(yīng)審計。

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基建投資審計是國家審計的一個重要領(lǐng)域，而基建工程決算審計又是基建投資審計的關(guān)鍵。如何采取行之有效的技術(shù)方法，對于提高基建投資審計的質(zhì)量和效率極為重要。根據(jù)本人20多年的工程審計的工作實踐，對基建工程決算審計的程序和方法總結(jié)如下：

一、做好審前的準備工作

1.對該工程項目進行詳細的審前調(diào)查，要收集與該工程造價有關(guān)的文件資料和建設(shè)程序。招投標文件、標底、施工合同，設(shè)計、施工、竣工圖紙，變更設(shè)計通知書，監(jiān)理簽證資料、設(shè)備、材料的招標采購合同，隱蔽工程簽證單及各種材料單價的簽證單等工程相關(guān)資料，施工單位工程結(jié)算書，在進行工程結(jié)算審計工作之前，必須對其進行整理、歸集和分析。

2.要熟悉設(shè)計施工和竣工圖紙?？⒐D是審計結(jié)算分項數(shù)量的重要依據(jù)，必須全面熟悉了解，核對所有圖紙，清點無誤后依次識讀?？⒐D紙必須由設(shè)計、建設(shè)或者施工單位加蓋公章。

3.了解工程結(jié)算包括的范圍。根據(jù)結(jié)算編制說明，了解工程結(jié)算包括的工程內(nèi)容。

4.要弄清楚采用的單位估價表。任何單位估價表或預算定額都有一定的適用范圍，應(yīng)根據(jù)工程性質(zhì)，收集熟悉相應(yīng)的單價及定額資料。

二、建設(shè)程序的審核

審查工程項目的審批手續(xù)是否真實完備。尤其是在建設(shè)項目前期工作階段，必須嚴格按照現(xiàn)行建設(shè)程序執(zhí)行?，F(xiàn)行基本建設(shè)前期工作程序包括：項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計及批復、水土、環(huán)境保護及批復、開工報告等工作環(huán)節(jié)。只有在完成上一環(huán)節(jié)工作后方可轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié)。除國家特別批準外，各地方、部門和企業(yè)不得簡化項目建設(shè)程序。

三、招投標情況的審查

根據(jù)有關(guān)要求，對50萬元以上的工程勘察、設(shè)計、施工、采購、監(jiān)理必須進行招投標。并依法審查施工單位有沒有中標通知書。進一步審查專家組成員組成是否合理，有無串標、漏標情況。同時對該招標的工程建設(shè)項目，是否具備下列條件進行招標：

1.招標人已經(jīng)依法成立；

2.按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當履行項目審批、核準或者備案手續(xù)的，已經(jīng)審批、核準或者備案；

3.有相應(yīng)資金或者資金來源已經(jīng)落實；

4.能夠提出貨物的使用與技術(shù)要求。依法必須對招標的工程建設(shè)項目，按國家有關(guān)投資項目審批管理規(guī)定，凡應(yīng)報送項目審批部門審批的，招標人應(yīng)當在報送的可行性研究報告中將貨物招標范圍、招標方式（公開招標或邀請招標）、招標組織形式（自行招標或委托招標）等有關(guān)招標內(nèi)容報項目審批部門核準。項目審批部門應(yīng)當將核準招標內(nèi)容的意見抄送有關(guān)行政監(jiān)督部門。

四、合同情況的審查

認真做好施工合同審查，是工程項目竣工決算（結(jié)算）的必要前期工作。施工單位為獲取高額利潤，不按合同規(guī)定的內(nèi)容施工，少做或不做工程量。施工合同包括協(xié)議書、通用條款、專用條款三個主要部分組成。由于每個工程項目的特殊性，所以在協(xié)議書和專用條款中的內(nèi)容不盡相同。審計中要對協(xié)議書中的重點條款重點把關(guān)。主要了解施工企業(yè)的資質(zhì)等級，工程類別、承包方式、結(jié)算方式、工期狀況、優(yōu)惠讓利、獎罰協(xié)議、相互責任等，在審閱施工合同時，應(yīng)注意施工條款的合法性；其次應(yīng)熟悉建設(shè)項目經(jīng)批準的施工組織設(shè)計。在審計合同價中要搞清楚其價格是中標價，還是中標后的讓利價。

五、工程結(jié)算的審查

1.工程量審核。計算工程量耗用時間長、工作量大，是確定工程造價的重要環(huán)節(jié)。對工程量的復核，主要包括下列內(nèi)容：(1)工程內(nèi)容是否與圖紙、設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證相符；(2)工程量計算是否符合定額及工程量計算規(guī)則；(3)工程量單位是否與定額單位一致；(4)工程量計算公式是否清晰明了，是否注明了工程部位（層次、軸線、標高）；(5)工程量計算精確度是否符合規(guī)定；(6)工程量計算順序是否按施工順序或定額上的順序。2.定額套用和費用計取審核。套項是確定工程造價的另一重要環(huán)節(jié)，定額的使用是否存在高套、錯套情況。主要應(yīng)對下列幾項進行復核：(1)分步分項工程的施工工序、材料耗用與所選定額子目一致的，復核其單價、人工、材料用量是否正確；(2)不能完全套用定額子目，定額調(diào)整換算是否符合規(guī)定；(3)項目工程內(nèi)容與定額規(guī)定工程內(nèi)容完全不一致的，補充定額編制是否合理；(4)人工、材料、機械單價是否按合同約定或市場價格；(5)材料采購發(fā)票、構(gòu)配件購銷合同是否真實。

費用計取程序和標準是否合規(guī),是否存在高套取費系數(shù)。在不同地區(qū)、不同類別的工程取費標準都有所不同，對項目費率的復核主要是檢查是否符合政策規(guī)定，具體內(nèi)容如下：（1）工程類別確定是否與工程實際相符；（2）工程費用項目組成是否符合規(guī)定，沒有發(fā)生的費用項目是否已剔除；（3）取費基數(shù)是否正確；（4）各項費率是否符合規(guī)定或協(xié)議；（5）計價程序是否符合規(guī)定；（6）甲方供材料、設(shè)備是否在稅后扣除。同時要了解建筑物結(jié)構(gòu)、施工方法、施工條件、機械選用的型號和臺數(shù)；最后應(yīng)仔細研究費用定額及相關(guān)取費文件。明確各項費用的計取條件、適用范圍、計算基數(shù)并結(jié)合實際情況加以審查，對適用不同費用政策的同一工程，通常情況下應(yīng)按工程量劃分分別計取相應(yīng)的費用。

3.單價套用審核。單位造價與同類工程平均單價是否存在重大差異；定額單價確定了定額子項工程的單位價值，這是合理耗用人力、物力的指令性指標。開展這項工作通常會遇到兩種情況：直接套用和換算套用。對直接套用一般通過對比實際工作內(nèi)容與定額工作內(nèi)容是否相符加以審查，著重對比主要材料、主要機械、工藝及工作深度；對換算套用除完成對直接套用的審查工作外，還要審查換算是否定額允許的以及換算方法是否正確，盡量做到切合實際。

4.材料、機械用量審核。掌握的材料市場價格信息,準確地核定材料價差的調(diào)增或調(diào)減金額。嚴格控制材料價格，防止施工中偷工減料、以次沖好。依據(jù)掌握的材料市場價格信息,準確地核定材料價差的調(diào)增或調(diào)減金額。機械數(shù)量、規(guī)格、臺班的正確性，其主要復核內(nèi)容如下：（1）各分步分項工程量計算是否正確；（2）各分步分項工程量與相應(yīng)單價乘積計算是否正確；（3）各分步分項直接費、人工費豎向加總是否正確；（4）計算程序中直接費、人工費是否與各分步分項工程直接費、人工費合計數(shù)一致；（5）計算程序中各費用項目計算是否正確；（6）工程總造價計算是否正確。

5.變更設(shè)計簽證單審核。首先查看變更聯(lián)系單手續(xù)是否完備，是否都有簽字承認，嚴禁先施工后補簽工程設(shè)計變更聯(lián)系單現(xiàn)象。其次要審核工程數(shù)量的真實性，防止四位一體（建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位、中介機構(gòu)）合伙共同造假欺騙審計，再次查看變更聯(lián)系單簽字的時間和工程施工時間是否一致。嚴格區(qū)分設(shè)計變更和工程簽證。根據(jù)我國的現(xiàn)行規(guī)定，設(shè)計變更和工程簽證費用都屬于預備費的范疇，但是設(shè)計變更與工程簽證是有嚴格的區(qū)別和劃分的。屬于設(shè)計變更范疇的就應(yīng)該設(shè)計單位下發(fā)設(shè)計變更通知單，所發(fā)生的費用按設(shè)計變更處理。屬于工程簽證的由現(xiàn)場施工人員簽發(fā)，所發(fā)生費用按發(fā)生原因處理。

開展基建工程決算審計,是貫徹治理、整頓、全面深化改革的重要內(nèi)容，它既是一項較艱巨的審計查證工作，也是社會審計較有前景的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

參考文獻：

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基本建設(shè)工程審計是強化審計和經(jīng)濟監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是重點搞好投資效益審計的一種具體方法。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，工程項目投資主體的日趨多元化及利益格局的多樣化，都迫切需要開展好工程項目審計。根據(jù)多年的工作體會，不妨通過對工程全過程動態(tài)跟蹤審計，采取從事前、事中、事后三個方面來提高審計監(jiān)督效果，強化審計監(jiān)督力度。

一、工程事前審計是保證工程投資效益的前提

1.1設(shè)計階段是控制工程造價的重要階段

科學設(shè)計把好工程第一關(guān)，合理設(shè)計是工程科學定位的基礎(chǔ)。設(shè)計階段是生成和確定工程造價的重要階段，設(shè)計方案是否合理、設(shè)計質(zhì)量的高低對工程造價會產(chǎn)生直接的影響。一句話設(shè)計是構(gòu)成工程造價高低的主要因素，一般決定了工程造價的90%。因此，加強設(shè)計階段的工程造價管理，堵塞設(shè)計階段人為浪費，才能有效控制工程造價。

1.2工程項目招投標過程公開、公平、合法、合規(guī)性審計

目前在我國固定資產(chǎn)投資體制中實行工程項目招投標制，一方面達到節(jié)資增效，縮短工期，保證工程質(zhì)量，提高了經(jīng)濟效益；另一方面，實行公開、公平、公正的市場競爭機制，增加透明度，減少貪污受賄。但是，就目前在工程項目招投標過程中重要存在一些問題，不可忽視。近幾年，我國各地都聲稱本地工程招標率已達100%，但實際現(xiàn)實的工程項目中大部分存在招投標嚴重“失靈”。根據(jù)國家招投標審計署對長江重要堤坊隱蔽工程的審計結(jié)果顯示，“工程腐敗，從招投標開始”。在隱蔽工程施工過程中，某施工項目部經(jīng)理就對員工說“這個工程項目在招投標時就發(fā)生了合同價3個點的中介費。工程要賺錢不容易，只有少拋石料，造假?！逼浣Y(jié)果不堪設(shè)想。通過招投標本可以節(jié)約資源，卻變成了浪費資源；本可以提高質(zhì)量，卻變成了“豆腐渣”工程。因此，工程項目招投標審計是工程審計中至關(guān)重要的內(nèi)容，絕不可忽視它。

二、工程事中控制是做好工程審計的關(guān)鍵

2.1對施工單位工程實施組織措施

要求監(jiān)理單位及施工單位管理班子必須落實控制人員，任務(wù)分工和職能分工。財務(wù)審計人員和工程審計人員緊密配合，對工程施工過程進行全方位監(jiān)督，明確各自的責任。財務(wù)審計人員編制好自己的工作計劃，定期對工程各項成本費用進行審計。審計計劃的執(zhí)行情況。在審計過程中，經(jīng)常與工程審計人員互通信息，交換意見。以保證工程建設(shè)資金的專項使用。

2.2對施工單位實施經(jīng)濟措施

每實施一項建設(shè)工程，根據(jù)項目手續(xù)的審批程度和項目資金的籌措到位情況。財務(wù)人員必須編制好資金使用計劃，明確投資目標和付款方式。在項目施工階段每月對施工單位的進度根據(jù)施工工期進行驗收，并要求上報工程進度報表，附有詳細的工程量。建設(shè)單位預算審計人員對該工程月進度進行復核，查看所報進度是否屬實，工期是否正常施工。這樣，由每月的進度報表，看工程整體的形象進度；由每月的形象進度看工程的整體工期情況，累計工程款的投入使用情況。從而復核工程付款的比例，再由財務(wù)人員簽發(fā)證書。

這種在項目工程施工過程中進行投資的跟蹤控制，可以定期地進行投資，實際支出值與計劃目標值的比較，發(fā)現(xiàn)偏差，及時糾正，分析產(chǎn)生偏差的原因，采取有效措施，防止資金不必要的流失，使資金得到合理有效的使用，保證投資方的建設(shè)資金的正確使用。

2.3對施工單位工程實施技術(shù)措施

每項工程都在設(shè)計圖紙的基礎(chǔ)上，施工單位根據(jù)施工圖紙，在開工時對圖紙進行復核，即建設(shè)單位通過監(jiān)理單位組織一次圖紙會審。這是一道開工時關(guān)鍵的程序和內(nèi)容，且萬萬不可忽視。此項工作關(guān)系到今后施工圖紙是否有效可行；施工質(zhì)量是否保證；工程造價是否合理。建設(shè)單位必須認真對待。否則，施工中將會出現(xiàn)一系列的設(shè)計變更，現(xiàn)場簽證，相應(yīng)地增加工程造價，給建設(shè)方帶來或大或小的不必要的經(jīng)濟損失。

當然工程施工過程中，設(shè)計更變和現(xiàn)場隱蔽簽證是不可避免的，但我們?nèi)绾螌Υ隧梿栴}呢？十幾年來的工作經(jīng)驗充分證明：一是我們的甲方代表和監(jiān)理工程師的工作責任心是否到位，對施工階段的每一分部、分項工程是否親臨施工現(xiàn)場掌握第一手資料，在保證施工正常運行的情況下，做到現(xiàn)場簽證的真實性和可靠性。二是我們對設(shè)計方案不合理或由施工地質(zhì)環(huán)境和結(jié)構(gòu)的改變，必須要改變原有圖紙時，對設(shè)計工作者來說必須親臨施工現(xiàn)場，廣泛聽取各方的意見，對設(shè)計變更進行技術(shù)經(jīng)濟比較，嚴格控制設(shè)計變更數(shù)量，盡可能把工程造價降為最小值。三是要求監(jiān)理單位或建設(shè)單位嚴格審核承包單位編制的施工組織計劃，對主要施工方案進行技術(shù)經(jīng)濟分析，減少項目施工中不必要的費用發(fā)生。

2.4對施工單位工程實施合同措施

建筑安裝承包合同是發(fā)包方（建設(shè)單位）和承包方（施工單位）為完成商定的建筑安裝工程明確相互權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。它是國家規(guī)定的基本經(jīng)濟合同的一種。我國有關(guān)部門頒發(fā)了《建筑安裝工程承包合同條例》對此做出了明確規(guī)定，為在基本建設(shè)中推行建設(shè)工程合同制度提供了法律依據(jù)。工程合同的簽證后，一是做好工程施工記錄，保存各種文件圖紙，特別是注有實際施工變更情況的圖紙，注意積累素材，為正確處理可能發(fā)生的索賠提供依據(jù)。二是參與合同修改、補充工作，著重考慮它對投資控制的影響，嚴格把工程造價關(guān)，認真分析合同的每一條款內(nèi)容，最好實行聯(lián)合審計制，資產(chǎn)部門、財務(wù)部門、審計部門層層把關(guān)，盡可能減少不必要的損失，把工程費用降至最低。

三、工程事后審計是控制工程造價的最后保證

3.1審查“工期、質(zhì)量、投資”三大控制目標

在工程竣工驗收后，整體工程已全部竣工，承建單位把所有的精力全部投入到建設(shè)項目竣工決算之中。整個工程從籌建到竣工投產(chǎn)全過程的全部實際支出費用進行成本核算，編制竣工決標，比較分析工程造價等。在此階段我們作為建設(shè)單位的審計部門，必須從工程建設(shè)的“工期、質(zhì)量、投資”三大控制目標的實現(xiàn)情況逐一審查，按照工程施工組織設(shè)計做基礎(chǔ)依據(jù)，審查其是否有效控制施工費用，工程質(zhì)量是否達到招標或合同的約定，審查其工程項目交付使用是否真實完整、按施工圖紙施工，有無未完工程或偷工減料現(xiàn)象。

3.2審查工程量的真實準確性，把握工程量計算關(guān)

工程竣工后期審計重點是甲乙雙方的工程結(jié)算。工程量審核是結(jié)算中最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)。它直接影響計算直接費和其它各項費用，它的準確與否直接關(guān)系到工程造價的高低，工程量的計算是編制結(jié)算最繁瑣的環(huán)節(jié)，計算規(guī)則多，工程量大，最容易出現(xiàn)多算、重算或漏算的地方。因此，必須根據(jù)竣工圖紙及其它他相關(guān)資料以及現(xiàn)場情況，對工程量的準確性進行嚴格核實，確保工程量的真實準確性，避免施工單位預算員做結(jié)算時有意加大工程和重復計算的情況。

3.3審查工程決算書的編制是否符合規(guī)定

在審計中，查看定額編號、工程項目名稱及規(guī)格，把好定額套用審核關(guān)。工程預算定額具有面廣、交叉的特點。在審查竣工決算套用定額時應(yīng)注意各專業(yè)的適用范圍及使用界線的劃分，套取定額編號計價時，必須看清定額的工作內(nèi)容和材料含量，防止低工程高套定額子目或已綜合的價格卻又分成幾個子目重復計算，計取費用。

3.4審查工程取費標準比例是否符合規(guī)定

在審計過程重點審核結(jié)算中各項費用的計取比例、計算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定要求。工程結(jié)算是由直接費、間接費、計算利潤和稅金等費用組成，單位工程項目是根據(jù)工程類別計取工程取費的，工程費用取計的管理費取費一般占直接費的25%以上，因此，確定取費標準，準確套用各項費率，取費基礎(chǔ)是否正確是非常重要的。

3.5審查工程項目中建筑材料用量及價差的準確性

一般來說土建工程材料費用占建筑工程造價總費用的70%左右，近幾年建筑市場材料變化很大，建設(shè)單位對建筑材料用量控制還有很多漏洞。一旦失去監(jiān)控，就無法控制工程造價，導致工程投資不能有效利用。所以通過工程審計，可以糾正材料結(jié)果費用高的現(xiàn)象，來控制工程造價、提高投資效果。在工作中往往會遇到工程項目中所用材料的質(zhì)量與規(guī)格、型號與工程結(jié)算所提供資料的材料根本不符，不但材料價格存在著嚴重的不合理差價，而且材料的質(zhì)量和功能不合乎圖紙的施工要求，出現(xiàn)以假亂真，以次充好的現(xiàn)象，結(jié)果導致了工程質(zhì)量的整體效果差，縮短了工程設(shè)施的使用壽命。:

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1.2高職院校對外委托工程審計導致的風險高職院校內(nèi)審部門負責實施工程審計，而高職院校工程審計的力度還不叫小，很多審計任務(wù)都沒有完成，因此把基建工程委托給社會設(shè)計機構(gòu)，因此出現(xiàn)了很多風險，如審計人員對有爭議的問題沒有過分追究；審計人員和被審單位之間有聯(lián)系而設(shè)計的力度不夠等。

1.3審計資料不完善導致的風險審計資料由管理部門和施工單位出具的，有些資料受到利益的影響，會謊報工程量，提供虛假的材料，基建部門沒有嚴格的審查資料，也會導致資料不夠完整，不能保證施工單位成本價格的真實性。

2、高職院?；üこ虒徲嬶L險的成因與防范

2.1審計方法落后有些高職院校的審計工作仍然停留在竣工審計的層面上，對項目中的方案設(shè)計、合同、施工都沒有進行監(jiān)督和管理，事后審計是具有局限性的，由此導致審計工作受到限制，不能對工程中重要的事項進行監(jiān)管和控制，造成經(jīng)濟上的浪費。針對上述問題，高職院校的審計部門可以從社會審計方面求得幫助，通過社會的力量展開學校投資項目的委托審計，高職院校審計要以自審為主要核心，把社會審計作為輔助，一方面能夠彌補審計人員不足的現(xiàn)象，解決堆積的沒有審核的工程，另一方面還能汲取多個方面的力量，充分發(fā)揮出自身的特點。審計人員在對被委托的審計項目進行安排、協(xié)調(diào)的同時，還能夠監(jiān)督項目的實施，不僅增強了審計工作的質(zhì)量，還能培養(yǎng)審計人員的個人素質(zhì)。

2.2相關(guān)部門責任感欠缺雖然看起來審計部門參與到了基建工程中的事前、事中和事后，卻沒有把審計的職能體現(xiàn)出來，例如把已經(jīng)更改不了的項目拿到審計部門進行審計，會導致有些問題不能糾正過來，一方面對學校也會造成損失，另一方面審計部門喪失了獨立性，缺少監(jiān)督的作用。為了更好的解決事后審計所帶來的局限性，高職院校要打破傳統(tǒng)的做法，把關(guān)口前移，對投資項目進行嚴格的審計，也就是要以投資項目為基礎(chǔ)開展事前審計，以項目實施為主要內(nèi)容的事中設(shè)計，以項目決算和效益為核心的事后審計，要把三個階段的審計合理的融合到一起，把審計監(jiān)督、服務(wù)的效果完全的體現(xiàn)出來，加強每個環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理，及時的發(fā)現(xiàn)、預防風險，盡最大的可能提高投資效益。高職院校審計部門要適應(yīng)當前的發(fā)展形勢，不斷學習最新的審計方法，降低工程成本。

2.3基建工程管理不到位目前高職院?；椖康脑O(shè)計不合理、監(jiān)督不嚴格，另外對基建工程的管理也不到位，對工程造價沒有仔細的詢價和驗收，導致工程中埋藏著隱患，造成經(jīng)濟的損失。針對上述問題，審計人員要嚴格履行自身的義務(wù)，做好審計工作，為了獲得更多部門的支持，可以借助廣播、報刊等方法宣傳審計工作，向相關(guān)部門大力宣傳國家的法規(guī)制度、重點強調(diào)審計的意義，推動各個部門積極的參與到審計工作中來，只有領(lǐng)導和人員的支持，才能更好的理解、配合，嚴格的接受審計監(jiān)督。

2.4審計制度不完善有些高職院?；üこ虒徲嫷倪M行不完善，審計的制度不夠健全，例如對基建工程部門和審計部門的工作內(nèi)容和權(quán)限沒有清楚的說明，對審計工作的程序也沒有嚴格的進行規(guī)范，審計制度的作用沒有體現(xiàn)出來。實施基建工程審計的重要核心就是完善的審計制度，規(guī)范的制度是對審計人員的規(guī)范性約束，同時也是對被審單位的規(guī)定，要依照完善的制度來約束財務(wù)、審計等部門的工作，清晰的劃分每個部門的工作范圍和權(quán)限；要針對每個環(huán)節(jié)都制定出合理的內(nèi)控制度，包括合同、施工、驗收、付款等，要把高職院?；üこ虒徲嫻ぷ髡嬲鋵?，做到有法可依。

2.5審計隊伍較為薄弱隨著基建工程的增多，審計人員卻沒有相應(yīng)的增加，審計任務(wù)繁重的問題越來越嚴重；基建工程的專業(yè)性很強，因此對審計人員的要求也較高，但是目前審計人員的專業(yè)素質(zhì)和自身素質(zhì)都比較低，甚至對基建工程的基本知識都不熟練。要健全內(nèi)審機構(gòu)，強化審計隊伍的建設(shè)，可以從下面四個方向著手：①組建高素質(zhì)的、專業(yè)的審計人員隊伍；②對審計人員進行針對性的培訓，提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)和技能；③要經(jīng)常開展基建、審計的專項會議，加強審計的交流和討論；④審計人員要多學習新技術(shù)，全面的掌握審計技能。

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1、機構(gòu)。IMF審計局現(xiàn)有16名職員，包括審計師、經(jīng)濟學家、人力資源方面的專家和工作流程檢查設(shè)計方面的專家。這些職員都擁有專業(yè)資格的認證，其中注冊內(nèi)部審計師7名；注冊信息審計師3名；注冊會計師4名。每個審計師平均審計的IMF財產(chǎn)約為180億美元。

2、定位。IMF審計局的審計工作定位與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的內(nèi)審準則相一致。其審計定位為：“是為增加價值和提高組織機構(gòu)運作水平，獨立的、客觀的保證活動和顧問咨詢活動。它采用系統(tǒng)的、專業(yè)的方法進行評估、改進風險管理控制和管理過程的有效性，從而幫助組織機構(gòu)完成其目標?！?/p>

3、職責。IMF審計局職責主要分為三方面：一是獨立檢查和評估IMF業(yè)務(wù)運行的控制過程和運作的效果和效率，為決策者進一步改進工作提供分析和建議；二是幫助確認IMF的工作流程以有效和高效的方式構(gòu)建和運作，能夠很好地完成IMF的目標；三是幫助董事會和管理層對項目建議、運轉(zhuǎn)、執(zhí)行等情況進行評估，確保該項目按照董事會的意志進行。

二、IMF內(nèi)審主要業(yè)務(wù)

1、業(yè)務(wù)審計。業(yè)務(wù)審計是評估組織機構(gòu)在管理控制下業(yè)務(wù)運作的效果、效率和經(jīng)濟性，并將評估結(jié)果和改進建議提交給適合對象的系統(tǒng)化過程。業(yè)務(wù)審計目標：一是進行評估，二是提出改進建議。業(yè)務(wù)審計是現(xiàn)代審計中具有代表性的3E（Effectiveness有效性、效果；Efficiency效率；Economy經(jīng)濟性）審計。

業(yè)務(wù)審計著重于管理計劃和控制系統(tǒng)，要求衡量實際的工作和標準之間是否達成一致，達到一致的程度；對管理計劃和控制系統(tǒng)的充足性以及既定政策和程序的遵循情況進行評估。

IMF審計局的業(yè)務(wù)審計主要涵蓋以下八方面：人力資源；安全；技術(shù)支持；信息管理；基建；服務(wù)體系；差旅預算過程；退休計劃投資管理。

IMF審計局進行的業(yè)務(wù)審計具有四個特征：一是審計目標導向的未來性。業(yè)務(wù)審計關(guān)心的是提高未來的工作績效，著眼于管理政策、計劃和控制系統(tǒng)以及決策形成過程，通過對管理系統(tǒng)的各個方面加以確認，提出改進的建議，幫助各個層次的管理者改進計劃和控制；二是審計方面的系統(tǒng)性。包括對審計環(huán)境的深刻理解、建立目標、決定哪些事實來滿足這些目標、收集和評估事實、作出結(jié)論、向管理層匯報、審計報告、后續(xù)審計等一系列的方法和步驟；三是審計標準的主客觀雙重性。業(yè)務(wù)審計標準開始通常是管理層建立的工作標準或一些外部類似機構(gòu)的標準，但主觀判斷不能絕對避免；四是審計報告和建議的創(chuàng)造性。成功的業(yè)務(wù)審計不僅在于確切地發(fā)現(xiàn)問題，找出原因，而且更在于針對問題提出有效的建議。

2、信息技術(shù)審計。信息技術(shù)審計是對計算機化的系統(tǒng)進行的審計，它不僅包括現(xiàn)有信息系統(tǒng)的控制和程序，而且包括對系統(tǒng)建立過程、計算機設(shè)備管理的控制、安全等方面。信息技術(shù)審計要求信息技術(shù)審計師能夠在信息系統(tǒng)仍然安全運行的時候，發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)中潛在的風險。

3、工作流程檢查設(shè)計。工作流程檢查設(shè)計是從根本上重新思考和重新設(shè)計業(yè)務(wù)流程以期在成本、質(zhì)量、服務(wù)、速度等方面采用當代的工作方法，取得根本性的改進。工作流程檢查設(shè)計，是一個新興起的、管理咨詢范疇內(nèi)的工作。工作流程檢查設(shè)計已經(jīng)被國際內(nèi)部審計師協(xié)會接受、吸收，成為不少大型組織機構(gòu)內(nèi)部審計的一項工作，具有管理咨詢的性質(zhì)。

流程設(shè)計圍繞四個基本問題進行：做什么；為什么做；能否做得更有效率；能否做得更有效。流程檢查設(shè)計主要包括四個方面的核心內(nèi)容：一是“現(xiàn)在的流程”；二是“設(shè)計的流程”；三是“效益分析”；四是“怎么實行”。涉及到：流程、人員、技術(shù)、組織體系等四方面的資源。IMF認為，流程檢查設(shè)計就是要使：合適的人用合適的工具，在合適的地點，合適的時間做合適的工作。

4、風險導向的審計。審計師要對風險進行評估，以便在審計過程中，將審計資源最大限度地用在最重要的領(lǐng)域。審計不僅對組織機構(gòu)內(nèi)部的業(yè)務(wù)進行風險分類，而且在每一個具體的審計項目中，同樣要進行風險評估。

審計局結(jié)合IMF的具體情況，對風險因素進行綜合考慮，設(shè)立了標準，對IMF涉及業(yè)務(wù)的風險進行衡量和排序。將業(yè)務(wù)分為高風險業(yè)務(wù)、中風險業(yè)務(wù)和低風險業(yè)務(wù)。對于處于高、中風險的業(yè)務(wù)流程或項目，進一步劃分為更具體的業(yè)務(wù)流程或業(yè)務(wù)活動，進一步采取附加的標準，找出風險點，將其包含進審計計劃中，作為審計重點。

審計局參考風險評估的結(jié)果，制定長期審計計劃和年度審計計劃。IMF審計局的長期審計計劃是3年一個周期，每3年基本對所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和風險因素進行一次徹底的審計。年度審計計

劃是長期審計計劃的一個組成部分，代表當年審計局的資源在特定的目標、特定的審計意向、審計項目上的分配。年度審計計劃確保80%的工作根據(jù)對審計領(lǐng)域的風險評估來確定。

三、借鑒IMF審計經(jīng)驗，加強審計監(jiān)督

1、管理層高度重視審計工作，審計工作為管理服務(wù)。IMF審計局的工作受到管理層的高度重視，審計局是總裁直管的三個部門之一（其他兩個為：投資辦公室，職員退休計劃、預算和計劃辦公室）。IMF審計局的職能現(xiàn)經(jīng)歷了三次大的調(diào)整，職能逐步加強。IMF管理層制定的目標是否達到，IMF如何管理組織，效率如何，員工是否滿意，管理層必須透過審計來了解。審計是管理層特別是最高管理者了解IMF運行情況的“窗口”。

2、IMF審計工作有一部分具有管理咨詢的性質(zhì)。這一點在業(yè)務(wù)審計中和工作流程檢查設(shè)計方面體現(xiàn)更多。如：對IMF人事管理的審計，總的來看，并不是一個檢查，更類似于一個調(diào)研、分析。再如：對IMF歐洲部、非洲部的審計，包括：管理和組織、員工情況、工作負擔、管理等方面的情況，是對一個部門全面的審計，在取得事實、資料的基礎(chǔ)上進行分析、對比、評估。IMF審計開展此項業(yè)務(wù)，對IMF加強管理、提高工作效率、節(jié)約資源起到了積極的作用。

3、審計工作高度專業(yè)化。IMF審計沒有自己獨立的審計標準，審計標準與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的界定完全接軌，內(nèi)審業(yè)務(wù)全部遵循國際內(nèi)部審計師協(xié)會的內(nèi)審操作規(guī)程，因此IMF審計工作及結(jié)果能夠得到外部的認可。IMF的審計師既高度專業(yè)化，又一專多能。每個審計師都有自己最擅長和主要從事的審計業(yè)務(wù)，有的側(cè)重財務(wù)審計，有的側(cè)重業(yè)務(wù)審計，有的是人事管理方面的專家。但每個審計師同時還具備其他技能，可以從事其他方面的審計。這使得審計局容易進行業(yè)務(wù)安排，審計師的業(yè)務(wù)能力也可以得到全面發(fā)展，并減少審計師工作的枯燥性。

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二、提升會計審計質(zhì)量和會計監(jiān)督的措施

（一）提高會計審計質(zhì)量的措施

會計審計質(zhì)量的提升，關(guān)鍵在于滿足上面提到的幾點要求，首要一點就是要提升會計審計人員的自身素質(zhì)，把好招聘關(guān)，一方面從人才源頭著手，提升審計人員自身素質(zhì)，另一方面還要從員工培訓方面著手，改變員工觀念，使其保持最新的工作理念，從而確保會計審計工作的高質(zhì)量。在招聘過程中，要根據(jù)員工的能力和技能做好相應(yīng)的分配工作，要對其會計審計能力進行考核，應(yīng)該強調(diào)的是，能力是可以培養(yǎng)的，素質(zhì)更加重要，在員工招聘的過程中，要注意員工素質(zhì)的篩選，保證員工有良好的道德品質(zhì)和人文修養(yǎng)，保證其對企業(yè)的忠心，以及吃苦耐勞等優(yōu)秀的品質(zhì)，因為技能是培訓的，道德更加重要。在培訓的過程中要理念和技術(shù)結(jié)合，同時結(jié)合規(guī)章制度對國家的法律法規(guī)進行滲透，這樣無形之中讓員工有一個遵守規(guī)章制度遵守法律法規(guī)的觀念，從而在審計過程中能夠很好的遵守，進而提升審計質(zhì)量。另一方面要將企業(yè)的各種制度進行完善，例如獎懲制度，讓員工體會到企業(yè)的公正，使得企業(yè)上下一心，這樣才能更好的工作。內(nèi)部員工關(guān)系也是重要的一環(huán)，領(lǐng)導要注重管理的協(xié)調(diào)，讓員工體會到‘家’的感覺，這樣就會全心全意為企業(yè)謀利益，不會做出有損企業(yè)的事情。還要定期開展交流活動，吸收其他企業(yè)先進的管理經(jīng)驗，從而豐富會計工作者的工作經(jīng)驗和知識，還可以通過交流活動吸收人才，為企業(yè)服務(wù)。

（二）提高會計監(jiān)督的措施

會計監(jiān)督的目的就是為了保證會計審計工作以及會計其他工作的正常進行，防止出現(xiàn)通過惡略手段制造假的賬目等現(xiàn)象，要想將會計監(jiān)督工作做到位可以從企業(yè)的目標管理入手，做好企業(yè)的目標管理工作。對于一個企業(yè)來說，都有著其不同的目標，因此企業(yè)監(jiān)督工作要根據(jù)企業(yè)的目標進行適當?shù)恼{(diào)整，以符合企業(yè)的發(fā)展軌跡。在市場經(jīng)濟的大背景下，要將企業(yè)的長期目標和短期目標相結(jié)合。企業(yè)目標一旦確立下來，就必須將目標數(shù)字化，實現(xiàn)目標過程中用到的各種資金的支配等都是需要財務(wù)部門進行整合分析的，這個過程會計監(jiān)督工作得重要性就體現(xiàn)了出來，數(shù)字化的過程其實就是監(jiān)督的過程，同時的數(shù)字化完成后還要對其進行任務(wù)分配，對于個人身上的指標，要有一個考核階段，會計工作人員通過個人的數(shù)字對工作人員的日常的工作行為進行監(jiān)督，這個過程同樣也是會計監(jiān)督的一個重要階段，會計監(jiān)督的職能是在目標的確定，目標數(shù)字化以及目標的分配整個過程中發(fā)揮出來的，可見提升會計監(jiān)督的首要在于做好企業(yè)目標的管理工作，使得監(jiān)督工作和目標相協(xié)調(diào)，從而促進監(jiān)督職能能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）提高會計審計和會計監(jiān)督共同的措施

1.完善企業(yè)的內(nèi)控體系

提升員工的素質(zhì)，能夠為企業(yè)提供人才保障，加強目標管理能夠令監(jiān)督工作和企業(yè)的目標相協(xié)調(diào)，從而更好的發(fā)揮職能。內(nèi)部控制體系是對會計工作過程中進行約束的一種管理體系，他的完善能夠保障會計行為的規(guī)范性，從而使得最終的結(jié)果更加真實。內(nèi)控系統(tǒng)對于控制內(nèi)部的所有的工作人員的行為進行監(jiān)督和規(guī)范，確保會計審計和會計監(jiān)督工作的順利進行，圍繞目標努力，做到最好。領(lǐng)導者要有足夠的重視，這樣才能令整個體系都能夠穩(wěn)定的運行。領(lǐng)導者要有一定的全局意識，有長遠的目標，要以提高員工的凝聚力為基礎(chǔ)，使得會計審計運功和會計監(jiān)督員工都能夠有所依靠，從而提升審計質(zhì)量和監(jiān)督的效率。部門的凝聚力也是內(nèi)控體系的重要組成部分，會計審計和會計監(jiān)督雖然說是兩種工作，扮演著不同的角色，但是其工作目的是一樣的，都是為企業(yè)盈利，所以財務(wù)部門要團結(jié)一心，在工作上相互幫助。各個部門之間要注重協(xié)調(diào)和溝通，從而保障會計審計和會計監(jiān)督工作的順利進行。

2.引入外部審計單位

提升企業(yè)會計審計和會計監(jiān)督可以在內(nèi)部的基礎(chǔ)上引入外部審計單位，從而提升審計質(zhì)量和監(jiān)督水平。同時還可以同其他企業(yè)進行審計、監(jiān)督人員你的交換，學習對方的優(yōu)點，發(fā)現(xiàn)自身的缺點從而有效的改正。外部審計單位主要是對內(nèi)部審計的結(jié)果進行再次審計，監(jiān)督人員監(jiān)督其工作，通過內(nèi)外的相互作用，從而確保最終的審計質(zhì)量。政府部門也要加強對于會計審計和會計監(jiān)督的在監(jiān)督工作，防止企業(yè)因為一己私利破壞市場的平衡，破壞實誠公平公正的秩序，要加強監(jiān)督檢查的力度，對于工作人員要提升其專業(yè)能力和自身的素質(zhì)。同時要完善相關(guān)的法律法規(guī)，從制度上對其進行約束，從而保障會計審計和會計監(jiān)督水平得到提升。

篇8

1.1工程項目重要性水平的判斷

內(nèi)部審計部門由于受到人力資源、技術(shù)資源配置的限制，無法對工程中所有項目實施詳細具體的審計，這就要求對工程項目進行重要性水平進行判斷。工程項目重要性水平判斷目的在于確定內(nèi)部審計人員重點審核的分項工程項目和費用項目的數(shù)量，以制定合理的建設(shè)工程審計計劃、選擇審計方法、確定重點審查內(nèi)容，這些都直接影響著內(nèi)部工程審計成本與審計風險。如何在內(nèi)部工程審計成本與審計風險兩者之間求得平衡,這就需要內(nèi)部審計人員在作出判斷時全面考慮影響工程項目重要性水平的因素，如建設(shè)項目規(guī)模、工程復雜程度、審計目的、工程管理內(nèi)部控制情況、施工單位信譽及內(nèi)部人員的審計經(jīng)驗等?？梢?，內(nèi)部審計人員的職業(yè)判斷是在沒有固定量化標準的情況下完成的。在實際工作中，一個分項工程項目或費用項目的重要性不僅依其本身金額而定，而且要看其對其他項目的影響程度，也就是說，工程項目的重要性要從質(zhì)和量兩個方面進行判斷。如現(xiàn)場混凝土項目工程量不僅與鋼筋用量有關(guān)聯(lián)，而且與措施費用中的模版使用量也息息相關(guān)，這就要求審計人員根據(jù)其對工程造價的綜合影響程度判斷其是重要性水平。對于重要性水平高的工程項目，內(nèi)部審計應(yīng)對其實施單獨、詳細地重點審核；對于重要性水平不高的工程項目，則可以簡化其審核程序和方法。

1.2工程審計證據(jù)充分性和適當性的判斷

工程審計證據(jù)主要包括政府有關(guān)造價和工程管理方面的規(guī)定及信息、施工合同、設(shè)計資料、施工過程中產(chǎn)生的各類簽證及其他影響工程造價的重要資料。工程審計證據(jù)是形成工程審計意見的基礎(chǔ)，審計證據(jù)的數(shù)量并非審計判斷的重點，更強調(diào)的是審計證據(jù)的充分性和適當性，這都由內(nèi)部審計人員根據(jù)該項目的具體情況判斷確定。內(nèi)部審計人員在對工程審計證據(jù)判斷時要考慮到具體項目的重要性水平、審計證據(jù)的類型、獲取途徑以及審計風險等因素。內(nèi)部審計人員對審計證據(jù)的判斷主要包括以下內(nèi)容：一是判斷政府有關(guān)造價和工程管理方面的規(guī)定及信息的時效性以及對工程項目的適用性；二是判斷施工合同的合法性。當合同條款違背了法律法規(guī)時，內(nèi)部審計人員可將該條款視為無效。三是設(shè)計資料的規(guī)范性。施工圖要詳細規(guī)范符合施工要求，竣工圖應(yīng)按實際施工情況繪制并加蓋竣工章；四是判斷工程簽證的有效性。首先是工程簽證的手續(xù)要符合相關(guān)規(guī)范、其中的各要素齊全，例如施工單位的索賠簽證要按規(guī)定程序提出，且索賠證據(jù)具有充分的說服力。其次是簽證內(nèi)容必須合理。有些簽證雖然手續(xù)完整、簽證過程規(guī)范，但卻與合同協(xié)議約定的內(nèi)容相悖，此類簽證應(yīng)判定為無效證據(jù)。

1.3工程管理內(nèi)部控制的可信賴程度的判斷

內(nèi)部審計區(qū)別于社會審計最顯著的特征就是通過對工程實施過程跟蹤以監(jiān)督工程管理內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，并對內(nèi)控制度的可信賴程度進行判斷。內(nèi)部審計人員研究和評價工程管理內(nèi)部控制制度實質(zhì)上是對工程管理的控制風險做出判斷，根據(jù)判斷的結(jié)果來確定工程實施過程中產(chǎn)生的審計證據(jù)的真實性和可信賴程度?？梢?，工程管理內(nèi)控制度的可信賴程度的判斷是對控制政策和程序的有效性及其執(zhí)行情況實施判斷的過程。如果工程管理內(nèi)控制度的可信賴程度較高，內(nèi)部審計人員則可充分利用獲得的審計證據(jù)實施審計；相反，如果工程管理內(nèi)控制度的可信賴程度較低，內(nèi)部審計人員則應(yīng)對獲得的審計證據(jù)詳細分析，考慮內(nèi)部控制漏洞取舍有關(guān)審計證據(jù)，以及是否要增加審計證據(jù)數(shù)量?？梢?，把內(nèi)部審計職業(yè)判斷置于工程管理內(nèi)部控制制度預防各類舞弊能力的評價中對后續(xù)工程審計程序和方法的確定是至關(guān)重要。

1.4選擇工程項目的審計程序和審計方法

在工程審計具體工作中，由于工程審計內(nèi)容、工程項目重要性水平、審計證據(jù)的有效數(shù)量及工程管理內(nèi)部控制的可信賴程度的不同，需要運用的工程審計程序和審計方法也會有所差別。確定適當?shù)膶徲嫵绦蛞约捌渲忻總€階段的具體工作內(nèi)容都需要依賴內(nèi)部審計人員的職業(yè)判斷。同時，內(nèi)部審計人員也應(yīng)運用職業(yè)判斷能力在考慮工程審計方法的適用范圍和優(yōu)缺點的基礎(chǔ)上，根據(jù)具體情況科學選用有效的工程審計方法完成審計任務(wù)。如在工程量審核中根據(jù)項目重要性水平的判斷結(jié)果選擇分組計算審計法，把具有內(nèi)在聯(lián)系的分項工程項目歸為一組，審核計算同一組中某個分項工程量，利用工程量間具有相同或相似計算基礎(chǔ)的關(guān)系，再判斷同組中其他幾個分項工程量。對于工程管理內(nèi)部控制的可信賴程度較高的隱蔽項目選擇采用查閱隱蔽工程驗收記錄來確定其真實情況；對于有效審計證據(jù)不足的工程項目，則選擇按計量規(guī)則現(xiàn)場實測的審計方法來確保項目造價的真實性；對于重要性水平高的項目的工程材料及設(shè)備價格，在政府無指導價格或信息價格時選擇市場調(diào)查或供應(yīng)商查證的審計方法。

1.5提出恰當?shù)墓こ虒徲嬕庖?/p>

恰當?shù)墓こ虒徲嬕庖娛谴_定工程項目造價的依據(jù)，也是工程項目竣工后支付工程價款和確定新增固定資產(chǎn)價值的主要憑證。由于工程審計證據(jù)的局限性、工程管理內(nèi)部控制固有的風險性、工程審計環(huán)境的多變性等因素的影響，內(nèi)部審計人員在形成工程審計意見時，仍然存在某些重要的錯報或漏報未被發(fā)現(xiàn)的可能性。所以，內(nèi)部審計人員在工程審計意見的出具和措辭上都必須進行合理的判斷。工程審計意見應(yīng)體現(xiàn)以下內(nèi)容：工程項目造價按照政府有關(guān)造價和工程管理方面的規(guī)定及信息編制；列入結(jié)算的項目按合同要求完成并驗收合格；工程項目結(jié)算工程量按照國家統(tǒng)一規(guī)定的計算規(guī)則、竣工圖紙、設(shè)計變更單及現(xiàn)場簽證等盡可能地準確核算；綜合單價應(yīng)根據(jù)合同約定的計價方法確定；各費用項目則按施工期間政府造價管理部門公布的費用項目計取規(guī)定確定。

2內(nèi)部工程審計合理判斷的實現(xiàn)途徑

內(nèi)部審計職業(yè)判斷對建設(shè)工程審計來說非常重要?！罢麄€審計過程實際上就是一連串的專業(yè)判斷與分析過程，是由一系列相互依存的判斷或決策鏈所構(gòu)成的”。由于職業(yè)判斷本身的主觀性和內(nèi)部工程審計的執(zhí)業(yè)特征決定了內(nèi)部工程審計合理判斷的形成必定會受主體因素、客體因素和環(huán)境因素的制約。下文考慮三類制約因素對內(nèi)部工程審計職業(yè)判斷的影響探討內(nèi)部工程審計合理判斷的實現(xiàn)途徑。

2.1考慮主體因素對內(nèi)部工程審計職業(yè)判斷的影響

內(nèi)部審計人員是內(nèi)部工程審計判斷的主體，是內(nèi)部工程審計判斷的重要要素。從整個內(nèi)部工程審計過程來看，所有的審計判斷都是內(nèi)部審計人員的主觀活動。內(nèi)部工程審計合理判斷主要取決于內(nèi)部審計人員，受其專業(yè)技能、職業(yè)意識、道德水平及團隊協(xié)作關(guān)系因素的影響。

2.1.1增強內(nèi)部工程審計人員專業(yè)能力并積極實現(xiàn)審計技術(shù)創(chuàng)新

內(nèi)部審計職業(yè)判斷質(zhì)量在很大程度上取決于內(nèi)部工程審計人員的專業(yè)技能。一方面，內(nèi)部審計部門可通過招聘和鼓勵內(nèi)部審計人員參加專業(yè)資格考試等形式，擴大內(nèi)部審計隊伍中注冊造價工程師、注冊內(nèi)部審計師等人員的比重；另一方面，內(nèi)部工程審計人員可從以下幾方面提升自身綜合素質(zhì)：一是要有大局觀，能對整個組織的價值體系以及未來發(fā)展方向具有前瞻性思考并提出建設(shè)性意見；二是要具備足以勝任當前工作的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，如應(yīng)具備工程管理和造價相關(guān)知識、信息技術(shù)、經(jīng)濟管理知識等知識，熟悉國家政策和相關(guān)的法律法規(guī)等；三是要具有創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力，具有更新知識的能力，以適應(yīng)不斷變化發(fā)展的工作環(huán)境。同時，隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，傳統(tǒng)的審計技術(shù)和方法已不能適應(yīng)新時期的要求，制約了內(nèi)部工程審計的發(fā)展。內(nèi)部審計部門積極推動審計技術(shù)和方法的創(chuàng)新是實現(xiàn)內(nèi)部工程審計合理判斷的重要途徑之一。工程審計技術(shù)創(chuàng)新有以下兩個思路：一是由過去的單機操作變?yōu)橥ㄟ^信息系統(tǒng)跟蹤監(jiān)測工程審計實施情況和審計數(shù)據(jù)的審計方法；二是由過去的單純的審計監(jiān)督變?yōu)橐袁F(xiàn)代管理的技術(shù)和方法對工程管理內(nèi)部控制進行分析和評價。

2.1.2加強內(nèi)部審計職業(yè)意識的同時提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德水平

內(nèi)部審計職業(yè)意識是指內(nèi)部審計人員在執(zhí)業(yè)過程中所表現(xiàn)出來的理念、思想、感覺等,包括工程審計人員的職業(yè)謹慎度、職業(yè)成就感和職業(yè)理解度等。應(yīng)有的職業(yè)謹慎度、適度的職業(yè)成就感和恰當?shù)穆殬I(yè)理解度構(gòu)成良好的職業(yè)意識,有利于工程審計人員職業(yè)判斷準確性的提高。內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德是指在執(zhí)業(yè)過程中內(nèi)部審計人員應(yīng)遵循的道德規(guī)范及行為準則,包括內(nèi)部審計人員在執(zhí)業(yè)時所體現(xiàn)出來的職業(yè)責任感、職業(yè)品德和職業(yè)紀律等。具有良好的職業(yè)品德的內(nèi)部審計人員在執(zhí)業(yè)時能夠誠實正直地約束自己的行為,作出恰當而正確的職業(yè)判斷?？梢娐殬I(yè)意識與道德水平是職業(yè)判斷的基本前提。對內(nèi)部審計人員職業(yè)意識和道德觀念的加強主要通過管理層對內(nèi)部審計行為的規(guī)范、對違紀違法或不道德行為的處理以及管理層的身體力行對職業(yè)謹慎習慣和道德觀念的營造。

2.1.3加強內(nèi)部審計的團隊建設(shè)

隨著各種工程管理知識和施工技術(shù)不斷革新，內(nèi)部工程審計需求越來越多樣化，使內(nèi)部審計人員在工作學習中所面臨的情況和環(huán)境極其復雜。在大多數(shù)情況下，單靠審計人員個人能力已很難解決各種錯綜復雜的問題并作出切實高效的職業(yè)判斷，這就要求內(nèi)部審計部門成員協(xié)調(diào)一致、整合聯(lián)動，開發(fā)團隊持續(xù)的創(chuàng)新能力和應(yīng)變能力，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計職業(yè)判斷的整體功效?？梢姡訌妰?nèi)部審計部門的團隊建設(shè)，發(fā)揮團隊精神在具體工程審計工作中的運用，可以使我們收到事半功倍的效果，可以使內(nèi)部工程審計工作更加良好地向前發(fā)展。

2.2考慮客體因素對內(nèi)部工程審計職業(yè)判斷的影響

審計判斷的形成不僅需要審計判斷的主體，還應(yīng)具備特定的審計客體。內(nèi)部工程審計判斷的客體是指組織內(nèi)部的工程項目以及工程管理行為。內(nèi)部工程審計判斷受工程項目的復雜度和工程管理信息收集難易程度影響。為此，內(nèi)部審計應(yīng)盡量克服客體因素的干擾，加強工程項目管理的預防性控制和檢查性控制。

2.2.1建設(shè)項目施工管理具有復雜性和多變性

內(nèi)部審計應(yīng)指導建設(shè)單位建立工程管理預防性控制制度，約束建設(shè)參與各方的行為，減少項目建設(shè)管理中的造價信息和數(shù)據(jù)的錯報風險，以實現(xiàn)內(nèi)部工程審計合理判斷。工程管理預防性控制制度應(yīng)包含防止工程造價信息和數(shù)據(jù)錯報發(fā)生或能及時發(fā)現(xiàn)錯報的所有工程管理政策和程序。缺少有效的預防性控制制度會讓建設(shè)過程形成的工程審計證據(jù)可信賴程度降低，影響了內(nèi)部審計職業(yè)判斷的效率和準確性。因此，工程管理預防性控制制度的設(shè)計應(yīng)符合以下要求：（1）預防性控制制度對于發(fā)現(xiàn)重大錯報足夠敏感，執(zhí)行后能有效降低錯報風險；（2）預防性控制制度關(guān)注了所有工程管理重要環(huán)節(jié)，執(zhí)行后產(chǎn)生的造價信息和數(shù)據(jù)是及時完整的；（3）預防性控制制度本身的設(shè)計是合理，便于施行操作。內(nèi)部審計人員應(yīng)充分考慮建設(shè)參與各方可能的影響，確保建設(shè)參與各方在工程管理各個環(huán)節(jié)都能互相配合、互相制約，有效地實現(xiàn)特定控制目標。

2.2.2建設(shè)項目施工管理信息量大且事后收集難度大

影響了內(nèi)部工程審計判斷，因此內(nèi)部審計應(yīng)發(fā)揮機動靈活、貼近工程管理實際的特點，對工程管理實施全過程檢查性控制，以提高內(nèi)部審計職業(yè)判斷的預測性。內(nèi)部審計實施工程管理全過程檢查性控制就是針對工程項目過程中每一控制點的跟蹤審計，目的是監(jiān)測并督促預防性控制制度的執(zhí)行，及時、準確、客觀地評價工程管理行為和成果。可以說，內(nèi)部審計對工程管理的全過程檢查性控制實現(xiàn)了內(nèi)部審計職業(yè)判斷與項目實施的同步。同時，在單純實行事后結(jié)算審計的情況下，內(nèi)部審計人員一般依靠施工單位送審的書面資料，有時對這些資料構(gòu)成的審計證據(jù)即使有所懷疑，也因為時過境遷，無從獲得現(xiàn)場資料來對證，影響了合理判斷。而實施這種全過程檢查性控制內(nèi)部審計人員則不完全依賴書面資料，在及時深入施工現(xiàn)場后收集到第一手資料，從而保證審計證據(jù)的真實可靠，對工程項目事后審計判斷有著重要的意義。

2.3考慮環(huán)境因素對內(nèi)部工程審計職業(yè)判斷的影響

能否有效地作出內(nèi)部審計職業(yè)判斷在很大程度上取決于內(nèi)部工程審計職業(yè)判斷環(huán)境的影響。改善內(nèi)部工程審計職業(yè)判斷的制度環(huán)境和獨立性環(huán)境是實現(xiàn)內(nèi)部工程審計合理判斷的重要措施。

2.3.1改善內(nèi)部工程審計職業(yè)判斷的制度環(huán)境

我國目前已頒布實施了適用于國家審計的《審計法》、適用于社會審計的《注冊會計師法》，而適用于內(nèi)部審計的只有《內(nèi)部審計準則》及《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，還未上升到法律高度，這導致內(nèi)部審計與國家審計、社會審計的發(fā)展上存在很大差異，既使得內(nèi)部審計部門和人員得不到應(yīng)有的重視，也使內(nèi)部工程審計職業(yè)判斷缺乏制度支持。因此，各組織及其內(nèi)部審計部門及時制定和完善適合本組織內(nèi)部工程審計特點的各類規(guī)章制度，改善內(nèi)部工程審計職業(yè)判斷制度環(huán)境，就顯得尤為重要。一般來說，組織及其內(nèi)部審計部門應(yīng)結(jié)合實踐工作建立《內(nèi)部工程審計規(guī)定》、《內(nèi)部工程審計工作職責》、《內(nèi)部工程審計程序》等規(guī)范性制度，使內(nèi)部審計人員能對工程項目信息和造價進行恰當而合理的判斷，實現(xiàn)工程審計標準和規(guī)范在組織內(nèi)部的統(tǒng)一，不因?qū)徲嬋藛T的不同或?qū)徲媽ο蟮牟煌淖?。?nèi)部規(guī)章制度的具體可操作條款，為內(nèi)部工程審計職業(yè)判斷提供了制度支持，提高了內(nèi)部工程審計職業(yè)判斷的效率。同時，還應(yīng)建立和實施嚴格的工程審計質(zhì)量復核制度和質(zhì)量考評制度，增強內(nèi)部審計人員的責任心，提高內(nèi)部工程審計職業(yè)判斷的質(zhì)量。

篇9

審計文化要在“免疫系統(tǒng)”的審計核心價值觀的指導下進行研究、規(guī)劃、培育、建設(shè)。

以思想建設(shè)為起點，以能力建設(shè)為基礎(chǔ)，以廉政建設(shè)為動力，努力造就一支政治過硬、業(yè)務(wù)精湛的高素質(zhì)審計人才隊伍，實現(xiàn)由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計、文明審計的轉(zhuǎn)變。

文明審計是審計文化建設(shè)的核心，促進和諧是文明審計的根本追求，要大力推進文明審計，要強化以“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”為核心的審計理念教育，積極開展思想品德、職業(yè)道德、社會公德的“三德”教育，不斷增強審計人員黨員意識、公務(wù)員意識和審計人員意識；始終堅持“權(quán)為民所用、情為民所系、利為民所謀”，用先進的文化凈化心靈，以良好的精神狀態(tài)和飽滿的工作熱情做好本職工作；引導審計干部牢固樹立崇高的事業(yè)心和強烈的使命感、責任感，依法文明廉潔審計，在勤奮奉獻中享受“為民而審、為國而計”的愉悅。

審計機關(guān)要解放思想、轉(zhuǎn)變觀念，從內(nèi)斂走向開放，積極主動地宣傳審計職能作用、工作開展情況和先進典型，將審計機關(guān)“依法審計，科學審計，文明審計，廉潔審計”的實績，審計干部“創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)”的風采，充分展現(xiàn)在各級領(lǐng)導和社會公眾面前，使審計影響力和權(quán)威進一步得到社會認可，又調(diào)動審計人員的積極性主動性，營造一種專業(yè)、文明、廉潔、和諧、嚴格、奉獻、奮進和包容的文化氛圍，為推動審計事業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好外部環(huán)境。

篇10

部分施工企業(yè)為了達到“以豐補歉、留有余地”的收益計劃，一般都會在收入確認中少計入一部分收入，而這一部分收入則會在工程決算審計中補足。再者，建筑工程項目業(yè)主為了拖欠工程款而遲遲不作工程決算審計，該種情況在建筑行業(yè)中較為普遍，部分建設(shè)單位將已交付使用的固定資產(chǎn)掛于“在建工程”賬戶上，這些問題都給施工企業(yè)準確確認收入產(chǎn)生極大不良影響。最后，工程收入確認工作中容易出現(xiàn)重復確認收入的行為，這是因為一些施工企業(yè)會下設(shè)多個子公司，若這些子公司在共同承建一個建筑工程項目時，則其在確認收入審計階段便會出現(xiàn)重復確認收入的情況。

(二)工程收入確認審計的方法

審計人員必須依靠自身豐富的專業(yè)經(jīng)驗及所掌握的信息來選擇正確的審計方法，以確保審計效率及審計質(zhì)量可以滿足建筑施工企業(yè)工程收入確認審計的要求，可以利用檢查項目累計結(jié)轉(zhuǎn)收入與累計結(jié)轉(zhuǎn)成本是否相匹配的方法，這也是及時發(fā)現(xiàn)工程收入確認審計工作中是否存在問題的有效途經(jīng)，以便于企業(yè)可以對尚未結(jié)算的工程項目收入進行調(diào)整。審計人員通過獲取以往二、三年以內(nèi)的已竣工決算工程收入確認資料，與會計帳面上確認的收入與竣工決算應(yīng)確認的收入進行對比分析，這樣便可以將計算出的第一個收入確認誤差率作為資產(chǎn)負債表日收入確認工作的參考。最后，審計人員在工程收入確認審計方法選擇中，必須根據(jù)工程實際情況來進行選擇，例如，根據(jù)建筑工程規(guī)模、施工難度等來合理選擇全面審核法、重點審核法以及個別審核法等，而審計工作中工作人員必須要對重點檢查收入的計算進行進一步確認，并要通過深入分析確定其是否存在隨意確認收入或虛減本期收入等不良問題，以及其以非貨幣性資產(chǎn)抵償應(yīng)收工程款的確認和計量是否符合會計準則規(guī)定等。

二、建筑施工企業(yè)工程項目成本的內(nèi)部審計

(一)工程項目成本審計存在的問題

建筑施工企業(yè)工程項目成本內(nèi)部審計工作中，其主要內(nèi)容涵蓋了材料費用、人工費用、機械設(shè)備使用費用、其他直接費用（含臨時建筑設(shè)施費）及間接費用等，其中關(guān)于材料費，工程項目在采用甲供料時，由于合同雙方很少會按照相關(guān)規(guī)定及時進行成本對賬，這便導致其容易出現(xiàn)漏記甲方供料成本現(xiàn)象；另因建筑施工企業(yè)日常核算管理制度不完善等因素影響，在建筑原材料入庫、出庫環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制較為薄弱，存在新購進材料未經(jīng)入庫手續(xù)便進入施工現(xiàn)場的現(xiàn)象，材料出庫統(tǒng)進統(tǒng)出，存在未按實際消耗出庫的現(xiàn)象，這便容易導致其出現(xiàn)材料管理和核算漏洞等事件。部分建筑施工企業(yè)在建筑材料采購過程中沒有按照定額采購原則，一般都會按照施工實際情況進行材料購進，這便會影響到工程竣工后核算施工圖材料用量與實際消耗數(shù)量不符。部分企業(yè)通過增加人工費用和材料費用，偷逃稅款等，還有一部分企業(yè)利用發(fā)放獎金、補貼等名義來處理違規(guī)支出等，這些問題都會對工程項目成本審計工作的準確性產(chǎn)生影響。

(二)工程成本審計方法

工程成本審計工作在針對一些跨年度建筑工程項目中，要求審計人員必須要按照年累計分成本項目進行結(jié)轉(zhuǎn)，通過這種方式可以確定工程項目的收入與成本是否匹配，這也是幫助審計人員有效發(fā)現(xiàn)成本核算工作中異常工程項目的有效方法。再者，在針對建筑工程施工材料費用成本審計工作中，審計人員首先要確認施工企業(yè)內(nèi)部會計控制體系是否健全，然后要對企業(yè)施工材料出入庫制度是否完善、是否存在少進多出或挪作他用等異常、期末材料盤點結(jié)果是否準確、是否存在認為加大工程成本等問題進行嚴格檢查。審計人員可以采用分析性復核程序來確認人力資源費用成本方面是否存在異常項目，例如，審計人員可以通過工資核算是否以簽名工資結(jié)算為依據(jù)，是否與相應(yīng)完成的工程量用工相匹配，并要抽查工資結(jié)算憑證來確認工資、獎金等的計算是否符合標準要求，上述多種審計方法都可以有效提高工程審計工作成果。建筑施工企業(yè)應(yīng)檢查費用的計量是否合規(guī)，例如臨時建筑設(shè)施費用應(yīng)按照建設(shè)合同施工期分期攤銷，預計水電費用時應(yīng)該有甲乙雙方認可的原始憑證為依據(jù)。