導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇會(huì)計(jì)師，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

全方位教育體系

目前國(guó)內(nèi)引進(jìn)的多家財(cái)會(huì)認(rèn)證中，AIA、ACCA和CIMA為廣大財(cái)務(wù)人員所熟知。這些培訓(xùn)和考試機(jī)構(gòu)均在提高分析問題、解決問題并最終做出決策的能力上對(duì)財(cái)務(wù)工作者有所幫助。其中CIMA偏向于管理會(huì)計(jì)，而AIA與ACCA審計(jì)方面的內(nèi)容偏重較多。

AIA課程大綱涵蓋了會(huì)計(jì)科目的廣義基礎(chǔ)，更加注重會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)踐以及兩者的結(jié)合。AIA課程分為基礎(chǔ)階段（6門）、專業(yè)階段1（6門）和專業(yè)階段2（4門）三個(gè)層級(jí)共16門課程，課程體系涵蓋了工商管理、稅法稅務(wù)、財(cái)務(wù)審計(jì)，保證全面系統(tǒng)地讓學(xué)生懂得高端財(cái)務(wù)領(lǐng)域的知識(shí)。陳振祿告訴我們：“對(duì)于在職人員來說，讀完AIA全部16門課并且考試通過之后，可以獲得AIA頒發(fā)的執(zhí)業(yè)資格證書；而對(duì)于應(yīng)屆高中畢業(yè)生或者在校大學(xué)生來說可以在國(guó)內(nèi)學(xué)習(xí)完成前兩個(gè)階段的12門課程，同時(shí)達(dá)到海外大學(xué)本科錄取的英語水平要求，可以在多個(gè)國(guó)家（英國(guó)、美國(guó)、澳大利亞、馬來西亞等）的21所知名大學(xué)、11個(gè)熱門專業(yè)中選擇自己的留學(xué)方向。目前AIA和上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院進(jìn)行這一模式合作已長(zhǎng)達(dá)10年。我們計(jì)劃在2014年增加更多的留學(xué)國(guó)家，給AIA全日制學(xué)員更多的選擇。此外AIA同多個(gè)國(guó)內(nèi)大學(xué)，如上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、上海交通大學(xué)、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)及中國(guó)人民大學(xué)等開展如專業(yè)合作、課程對(duì)接、學(xué)分互認(rèn)等合作，積極推廣國(guó)際財(cái)會(huì)理念，普及國(guó)際財(cái)會(huì)知識(shí)，致力于為中國(guó)培養(yǎng)具有國(guó)際業(yè)務(wù)能力的財(cái)會(huì)人才?！?此外AIA每個(gè)月會(huì)召開針對(duì)會(huì)員和非會(huì)員的CFO論壇，論壇內(nèi)容涵蓋了CFO工作中會(huì)遇到的各種問題，每個(gè)月有數(shù)百名CFO參加此論壇，為學(xué)員提供更多后續(xù)學(xué)習(xí)和交流的機(jī)會(huì)。

通過幾年來不同業(yè)務(wù)線的發(fā)展，AIA不斷拓展在教育培訓(xùn)領(lǐng)域的發(fā)展空間。陳振祿告訴我們：“AIA在課程設(shè)計(jì)方面的定位是國(guó)際會(huì)計(jì)，所以我們從課程設(shè)置到后續(xù)的一系列會(huì)員服務(wù)都會(huì)突出‘國(guó)際’的概念。比如在課程設(shè)置上，我們課程的標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來制定，現(xiàn)在中國(guó)越來越多的企業(yè)都已經(jīng)‘走出去’，所以對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求也越來越需要其具備國(guó)際會(huì)計(jì)的眼光和能力。這給AIA的快速發(fā)展提供了機(jī)遇。”

早在2000年，會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)已經(jīng)出現(xiàn)供大于求的狀況。一方面是普通財(cái)務(wù)人員工作越來越難找，而另一方面，一些公司對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員求賢若渴，財(cái)務(wù)從業(yè)人員在就業(yè)市場(chǎng)上一頭冷一頭熱的現(xiàn)象非常明顯。與此相對(duì)應(yīng)，類似于AIA這樣的認(rèn)證和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)也在加劇。要想在市場(chǎng)上站穩(wěn)腳跟，不同品牌間都需要有自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力?！癆IA在打造全方位的教育體系的探索道路上從未止步?！标愓竦摫硎?，2013年AIA推出了最新課程，以期擴(kuò)大覆蓋面。同時(shí)堅(jiān)持將國(guó)際化理念普及給每一位學(xué)員。陳振祿說，使得財(cái)務(wù)人員“能夠進(jìn)一步熟悉企業(yè)管理準(zhǔn)則的詳細(xì)條款，提早發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部的管理隱患；進(jìn)一步了解企業(yè)管理問題的深層次原因，遵照企業(yè)管理準(zhǔn)則，施行正確的業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略”是財(cái)會(huì)培訓(xùn)課程目的之所在。

實(shí)戰(zhàn)型人才培養(yǎng)

在多年從事教育培訓(xùn)事業(yè)的陳振祿看來，人才的培養(yǎng)除了基礎(chǔ)知識(shí)傳授之外更重要的是能力的培養(yǎng)：“我一直以來都是在教育領(lǐng)域工作，深知財(cái)務(wù)人才的社會(huì)需求量非常大，而現(xiàn)在中國(guó)的財(cái)務(wù)從業(yè)人員需要提升的方面還很多，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)該更注重提升財(cái)務(wù)從業(yè)人員的整體素質(zhì)和能力?！?/p>

篇2

在清晰的通道里沉著上行

安永每年都在美國(guó)舉行全球新晉合伙人聚會(huì)。在合影留念的大照片上，密密麻麻好幾百號(hào)都是剛榮升的合伙人，各種膚色和著裝，一起詮釋多元和包容的含義。呂晨站在了照片上不為人注意的一角。

從入行的A1“小朋友”（該行業(yè)對(duì)新人的稱呼）到成為合伙人，呂晨每一步都邁得――用時(shí)下的話說，叫淡定。他說：“這個(gè)行業(yè)給了年輕人一個(gè)較好的職業(yè)平臺(tái)。層級(jí)設(shè)置明顯，每個(gè)人能清晰看到自己的上升通道：第一年是小朋友，做兩年后是高級(jí)審計(jì)師或咨詢師，再做三年變成一個(gè)經(jīng)理，再做五年就有機(jī)會(huì)成為合伙人。只要踏實(shí)做到一定年份，有一定經(jīng)驗(yàn)和能力，就可以晉升到下一個(gè)階段，并享受不同階段的酬勞和收獲，所以我不擔(dān)心做了工作卻沒有好回報(bào)。心態(tài)好了一切都會(huì)好。”

無獨(dú)有偶，唐敏捷也一樣。問到有“跳級(jí)生”，唐敏捷的回答更顯示出好心態(tài)，“跳級(jí)的人很少，而且對(duì)于一個(gè)25到30年的職業(yè)生涯來說，早一年升合伙人跟晚一年升合伙人，其實(shí)分別很小。無論是否跳級(jí)，我們每年都在學(xué)東西。因此我覺得從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來看，作為一個(gè)專業(yè)人士，你真的要很踏實(shí)地一步一步走上去。拔苗助長(zhǎng)的話可能會(huì)出現(xiàn)反方向的結(jié)果?！?/p>

問到有沒有厭煩，呂晨說：“我對(duì)工作從不敢掉以輕心，更不用說厭煩。這個(gè)行業(yè)有種力量讓人變得沉穩(wěn)和務(wù)實(shí)?！?/p>

踢球、徒步，做熱瑜伽

不是會(huì)計(jì)師的時(shí)候是潮人

呂晨畢業(yè)即進(jìn)入四大，有超過12年的稅務(wù)服務(wù)經(jīng)驗(yàn)?？墒撬r(shí)候的夢(mèng)想?yún)s是做一個(gè)足球運(yùn)動(dòng)員，甚至去職業(yè)的體校試訓(xùn)過，也正是有這樣的經(jīng)歷，公司組織的球賽上，他還能時(shí)不時(shí)地露上“兩腳”。

如今，呂晨還是很喜歡“用腳”，只不過換成了徒步，換成了旅行。2009年，呂晨跟太太去尼泊爾珠峰大本營(yíng)徒步，整整走了兩個(gè)星期，周圍都是雪山，最高爬到5500米，四下里靜悄悄，舉目望去，四周被喜馬拉雅山脈的一眾高峰環(huán)繞。呂晨很懷念這段經(jīng)歷，因?yàn)闆]電，他們被迫日出而作日落而息，而且沒有電腦沒有手機(jī)沒有俗務(wù)，整個(gè)人很放松，而這恰恰回歸了人最原始和本真、自然的狀態(tài)。如今，他一年至少會(huì)有一次或兩次旅游。有小孩之后，原本熱衷于自然風(fēng)光的他，慢慢地開始去舒適些的城市、人文景點(diǎn)旅行。

除了徒步，呂晨還有一個(gè)愛好――熱瑜伽。所謂“熱瑜伽”，就是通過地暖或其他加熱措施，使瑜伽房的溫度達(dá)到40度到42度左右，在這樣的環(huán)境里做瑜伽以調(diào)整呼吸，促進(jìn)排毒。他說因?yàn)闇囟雀?，所以?huì)流很多汗，每次衣服和毛巾都濕透，有時(shí)做到后來覺得人要死掉了，但結(jié)束之后，就覺得身心完全放松。呂晨覺得這是一個(gè)很好的幫助新陳代謝的運(yùn)動(dòng)。而這個(gè)愛好養(yǎng)成的一開始，呂晨是跟著他太太去的。

普通的美國(guó)人，完全不了解中國(guó)

教外國(guó)人炒中國(guó)股

君子訥言敏行，而唐敏捷卻頗“言行皆敏”。采訪從討論養(yǎng)生、冬季進(jìn)補(bǔ)開始，到談?wù)撁朗?、廚藝和食品工業(yè)結(jié)束，內(nèi)容非常豐富發(fā)散，唐敏捷一直侃侃而談，充分分享。

工作兩年拿到CPA資格，去美國(guó)實(shí)習(xí)一年半，就拿到美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格。唐敏捷總結(jié)，自己是一個(gè)發(fā)自心底熱衷不斷學(xué)習(xí)的人，這并非源于危機(jī)感，而是在這過程中他感受到滿足和成就感。

如今堅(jiān)定走專業(yè)人士道路的唐敏捷，念大學(xué)時(shí)的想法卻是做一名商人，賺老外的錢。不過說到賺錢，唐敏捷還的確教過美國(guó)人投資中國(guó)股市賺錢。2004年10月至2006年4月，唐敏捷在紐約任職。唐敏捷清楚記得，2005年在美國(guó)，他發(fā)覺自己收入的購(gòu)買力縮水，因?yàn)槿嗣駧艈蜗蛸H值2%到3%。他覺察到人民幣不會(huì)也不該一直隨著美元的貶值而貶值，人民幣升值符合中國(guó)在世界經(jīng)濟(jì)中的地位。他跟美國(guó)一個(gè)項(xiàng)目組里的同事說，你們快點(diǎn)去買中國(guó)的股票，隨便買一只都能賺錢，要是下點(diǎn)功夫研究找一只，那肯定能賺大錢。

“跟美國(guó)同事一起做項(xiàng)目，我發(fā)現(xiàn)美國(guó)的普通人，他們完全不了解中國(guó)。有的同事相信了，他們也就真的賺到了，當(dāng)然不相信的是多數(shù)?！?/p>

平時(shí)不自覺，亦無人知

突然發(fā)現(xiàn)自己是天生的廚子

也正是在美國(guó)的這段生活、工作經(jīng)歷，讓唐敏捷發(fā)現(xiàn)了自己的一大天賦。他原來是個(gè)“天賦型”的廚子：平時(shí)不自覺，無人知，可是一出手發(fā)現(xiàn)“原來自己有”。

唐敏捷到美國(guó)后開始了“沒人管飯”的日子。有一天，想著反正鍋也帶了，調(diào)料全套都有，不如就自己做，然后去唐人街采購(gòu)一番，就在曼哈頓一個(gè)蠻高級(jí)的公寓樓里面開火了。

一開始發(fā)現(xiàn)不會(huì)煮，真不會(huì)煮，媽媽教過但早就忘了，然后就在網(wǎng)上百度菜譜，按菜譜依葫蘆畫瓢，燒出來發(fā)覺一點(diǎn)不難吃，甚至比媽媽燒的還要好吃。

為了看清自己是不是敝帚自珍，唐敏捷請(qǐng)了很多在美國(guó)的朋友到家里鑒定自己手藝，“不是美國(guó)人，因?yàn)槊绹?guó)人根本吃不出來，他們基本認(rèn)為酸甜的就是好的，他們也基本覺得中國(guó)菜都是酸甜的。我請(qǐng)的是來自香港、臺(tái)灣朋友。他們都覺得我燒的很好，尤其是燒紅肉、大排那些硬菜，我覺得我做菜算很有天分?！?/p>

這經(jīng)歷也促使唐敏捷在之后勇于嘗試一些新鮮的東西。

對(duì)話呂晨和唐敏捷

“成功”是游刃有余

M：聽說你通過精明買房，成功理財(cái)?shù)墓适?。跟我們分享一下?/p>

T：我的投資比較簡(jiǎn)單，就是買房產(chǎn)，還有就是買保障型的養(yǎng)老保險(xiǎn)。我沒有股票基金，主要是因?yàn)槲覀兊目蛻艉芏嗍巧鲜泄?，可能?huì)出現(xiàn)一些潛在的利益沖突，而且也沒有時(shí)間。

我1998年畢業(yè)，2000年買房，抓住了當(dāng)時(shí)上?！百I房退稅”的政策，因?yàn)槟菚r(shí)商品房剛起步，上海政府鼓勵(lì)大家購(gòu)買。這個(gè)政策是1998年到2003年間在上海買房，房?jī)r(jià)對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅可退還。比如，你買了套價(jià)值100萬的房子，而這五年你的工資等于或高于100萬，那么房?jī)r(jià)所對(duì)應(yīng)的這部分個(gè)人所得稅，地方政府會(huì)返還。

這是個(gè)三室一廳。到了2005年，我就把它賣了，這樣獲得更大的融資杠桿。我用賣第一套房子的錢在近郊買了一套小別墅。因?yàn)楫?dāng)時(shí)還是比較看好房產(chǎn)市場(chǎng)，從個(gè)人的需求來看，其實(shí)也需要一個(gè)更好的居住環(huán)境。我的同學(xué)中也有炒房的那種，自己或幾個(gè)人湊錢買一個(gè)房子，過幾天賣掉，賺差價(jià)。我的投資并不是這樣的，主要還是從居住角度考慮問題。

M：現(xiàn)在住在近郊嗎？

T：現(xiàn)在公司搬到浦東來，為了工作方便，在陸家嘴這邊買了一套小公寓房，平時(shí)住這，走路上班。周末可能住那個(gè)別墅。

理財(cái)：把房買在人民廣場(chǎng)+買黃金

M：我發(fā)現(xiàn)你們上班人的買房故事都非常經(jīng)典，跟我們講講你的？

L：我第一套房是2001年買的。

M：早買房都是英明的。2001年你畢業(yè)不過三年，當(dāng)時(shí)買房之風(fēng)也不是很盛吧？

L：對(duì)。那時(shí)要改善家里的住房條件。那一套買在上海的中環(huán)跟內(nèi)環(huán)之間，當(dāng)時(shí)我父親單位有房貼，可以付一個(gè)三室兩廳的首付，就決定買，月薪只有幾千元的我開始負(fù)責(zé)還房貸。兩年之后那套房交付，我又做了個(gè)相對(duì)英明的決定，把原先自己住的一室一廳老房子賣掉，去更靠市中心的地方買了套兩室一廳。后來我結(jié)婚，在人民廣場(chǎng)買房的首付就是靠賣這套兩室一廳的房子。

M：現(xiàn)在可能中環(huán)的房?jī)r(jià)都要三四萬。

T：其實(shí)我現(xiàn)在最大的資產(chǎn)80%以上是我現(xiàn)在住的在人民廣場(chǎng)的那套房，是2008年夏天買的，剛看完房，還沒等人家考慮好就硬塞30萬做首付，還跟中介說，一定要讓賣家收下。

把房買在人民廣場(chǎng)，是因?yàn)槲姨谀巧习唷．?dāng)時(shí)也有想，是不是花同樣的錢買稍偏遠(yuǎn)的大房子，或者干脆買個(gè)別墅。但是太太不愿意開車，而且她雖有牌照，但卻是一上馬路就不知怎么開的馬路殺手。后來決定在她上班的周圍買。找了中介，很快就找到合意的了，就決定快點(diǎn)搶下來。因?yàn)楦杏X過了那段，房?jī)r(jià)還會(huì)大幅度往上走。

篇3

會(huì)計(jì)一般情況下有三種：一是普通會(huì)計(jì)人員，即從事記賬、算賬的會(huì)計(jì)人員；二是監(jiān)督會(huì)計(jì)的人員，包括CPA(Certified Public Accountant注冊(cè)會(huì)計(jì)師，簡(jiǎn)稱CPA)和政府審計(jì)部門的審計(jì)人員；三是會(huì)計(jì)的管理人員，也就是總會(huì)計(jì)師，具有高級(jí)會(huì)計(jì)師(簡(jiǎn)稱高會(huì))職稱的會(huì)計(jì)人員。

可見，高會(huì)主要是對(duì)單位內(nèi)部的監(jiān)督和決策，而CPA主要是對(duì)單位外部的監(jiān)督。如果從條件、途徑、職能等方面比較兩者，可以說高會(huì)是CPA的進(jìn)一步提升，因?yàn)楦邥?huì)不僅僅是CPA這樣一種職業(yè)資格，更重要的是一種綜合性的職業(yè)能力。

一、高級(jí)會(huì)計(jì)師

高級(jí)會(huì)計(jì)師(Senior Accountant)，是我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職稱中的高級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格名稱的中文簡(jiǎn)稱或具有該任職資格的企業(yè)、機(jī)關(guān)中會(huì)計(jì)專業(yè)人士的職務(wù)名稱。它起源于我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的70年代末期，具有典型的中國(guó)特色，屬副教授級(jí)職稱。其取得不但須參加全國(guó)開卷統(tǒng)考《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目，還需進(jìn)行答辯和評(píng)審環(huán)節(jié)。知識(shí)要求全面，重視實(shí)際工作能力和理論水平，側(cè)重于計(jì)劃、控制、管理，很有一定難度。

高級(jí)會(huì)計(jì)師除應(yīng)具備一般會(huì)計(jì)所具備的基本條件外，還需有較高的政策理論水平和豐富的經(jīng)濟(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能掌握國(guó)內(nèi)外現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)方法并了解發(fā)展趨勢(shì)；能解決重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的實(shí)際問題，提出有價(jià)值的政策性意見，達(dá)到社會(huì)效益顯著；培養(yǎng)中級(jí)以上會(huì)計(jì)人才任務(wù)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師

注冊(cè)會(huì)計(jì)師(Certified Public Accountant of China，英文簡(jiǎn)稱為CPA)，是指依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書且能在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事委托中介審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)和提供會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的資格名稱或具有該資格的專業(yè)人士。于上世紀(jì)80年代后期從西方引進(jìn)，屬舶來品。主要考試劃分為專業(yè)階段閉卷考試《會(huì)計(jì)》、《審計(jì)》、《財(cái)務(wù)成本管理》、《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》、《經(jīng)濟(jì)法》、《稅法》和綜合階段考試(職業(yè)能力綜合測(cè)試)，在專業(yè)知識(shí)方面屬專家級(jí)別，具有很高的社會(huì)認(rèn)可度。

三、條件

1　高級(jí)會(huì)計(jì)師

我國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)師評(píng)審制度緣于國(guó)務(wù)院于1978年9月12日頒布了《會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例》，已有30余年的悠久歷史。

參加高級(jí)會(huì)計(jì)師考試具備的條件，首先較系統(tǒng)地掌握經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和專業(yè)知識(shí)。

其次，具有較高的政策水平和豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，能擔(dān)負(fù)一個(gè)地區(qū)、一個(gè)部門或一個(gè)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作。

再次，取得博士學(xué)位，并擔(dān)任會(huì)計(jì)師職務(wù)二至三年；取得碩士學(xué)位、第二學(xué)士學(xué)位或研究生班結(jié)業(yè)證書，或大學(xué)本科畢業(yè)并擔(dān)任會(huì)計(jì)師職務(wù)五年以上。

最后，不但要求有一定學(xué)術(shù)成果，還對(duì)英語、計(jì)算機(jī)等諸多方面都有嚴(yán)格要求，甚至基本排除了?？茖W(xué)歷的申請(qǐng)。

其實(shí)，這些條件早在1986年國(guó)務(wù)院就制定了，可想而知，定位之高，完全體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)師人才的重視。

2　注冊(cè)會(huì)計(jì)師

中華人民共和國(guó)主席令1993年第13號(hào)頒布了《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，其執(zhí)業(yè)資格受到國(guó)家法律的保護(hù)，在事務(wù)所有法定審計(jì)簽字權(quán)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試科目較多，知識(shí)面廣，合格率低(約10％左右)，而且是閉卷考試，對(duì)知識(shí)的掌握要求高，注重理論，考題超級(jí)難，屬典型的魔鬼型考試，國(guó)際權(quán)威不言而預(yù)。

四、從業(yè)方向

高級(jí)會(huì)計(jì)師一是擔(dān)任單位的總會(huì)計(jì)師或CFO(Chief Financal Officer首席財(cái)務(wù)官，簡(jiǎn)稱CFO)，作為單位財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)領(lǐng)域的領(lǐng)導(dǎo)核心，參與擬定單位經(jīng)營(yíng)的重大計(jì)劃和方案，成為領(lǐng)導(dǎo)班子或董事會(huì)的重要成員；二是財(cái)務(wù)總監(jiān)，代表企業(yè)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者和重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、決策方案實(shí)施監(jiān)督、制約。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩種去向：一是進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所，有兩年審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)后可申報(bào)轉(zhuǎn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師；二是不進(jìn)入事務(wù)所，可先加入會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，成為非執(zhí)業(yè)會(huì)員，非執(zhí)業(yè)會(huì)員入會(huì)后要參加繼續(xù)教育，才能使資格永久保留。

五、展望

高級(jí)會(huì)計(jì)師，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，高會(huì)的職責(zé)不能僅局限于進(jìn)行財(cái)務(wù)運(yùn)算和計(jì)算凈資產(chǎn)收益率，還應(yīng)參與股東價(jià)值管理、投資風(fēng)險(xiǎn)以及信息獲取等領(lǐng)域，將理論知識(shí)成果轉(zhuǎn)化為實(shí)際運(yùn)用，還能將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)提升到理論高度，用于指導(dǎo)社會(huì)實(shí)踐，產(chǎn)生社會(huì)效益。同時(shí)，高會(huì)不僅要有扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)，豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，具備與企業(yè)利益相關(guān)者的溝通、協(xié)調(diào)能力，而且要具備組織領(lǐng)導(dǎo)能力，創(chuàng)造性思維和創(chuàng)新能力及與國(guó)際接軌的能力。

篇4

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任。

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十九條規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤銷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書”。《公司法》第二百一十九條規(guī)定“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假證明文件的，沒收違法所得，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報(bào)告，責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入1倍以上3倍以下的罰款，并可由有關(guān)部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人的資格證書”?！蹲C券法》第一百八十二條規(guī)定“為股票的發(fā)行或上市出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第三十九規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法獲得股票，沒收違法所得，并處以所買賣的股票等值以下的罰款”?！蹲C券法》第一百八十九條規(guī)定：“社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員在證券交易活動(dòng)中作出虛假陳述或信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以3萬元以上20萬下的罰款?！薄蹲C券法》第二百零二條的規(guī)定“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的，沒收違法所得，并處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并由有關(guān)部門責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證證書”《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的文件有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或者有重大遺漏的，根據(jù)不同情況，單處或者并處警告、沒收非法所得、罰款；情節(jié)嚴(yán)重的的，暫停其從事證券業(yè)務(wù)或者撤銷其從事證券業(yè)務(wù)許可。對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予警告或者處以3萬元以上30萬元下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷其從事證券業(yè)務(wù)的資格”。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第四十二條的規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”?！蹲C券法》第二百零二條的規(guī)定“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的……造成損失的，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任”。為了明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任，最高人民法院下達(dá)了四個(gè)司法解釋，即法函[1996]56號(hào)、法釋[1997]10號(hào)、法釋[1998]13號(hào)和最近出臺(tái)的《最高人民法院關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》。前三個(gè)司法解釋文件是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資賠償責(zé)任而下達(dá)的，對(duì)如何確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償金額進(jìn)行了說明，這三個(gè)文件是針對(duì)所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的。而《最高人民法院關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》是對(duì)《證券法》中上市公司虛假陳述責(zé)任承擔(dān)規(guī)定的落實(shí)，但規(guī)定了對(duì)虛假陳述民事賠償案件被告人的虛假陳述行為，須經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)調(diào)查并作出生效處罰決定后，法院方依法受理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任必然受到這個(gè)司法解釋的約束。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任。

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十九條，《公司法》第二百一十九條，《證券法》第一百八十九條和二百零二條都規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為如構(gòu)成犯罪的，都要依法追究刑事責(zé)任。《刑法》第二百二十九條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘投，并處罰金；前款規(guī)定人員如索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物的，犯前款罪的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處罰金；第一款人員如果嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)的，造成嚴(yán)重后果的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金”。

2001年4月《最高人民檢察院公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》中，對(duì)《刑法》第二百二十九條第一款和第二款中介組織人員提供虛假證明文件案規(guī)定了追訴標(biāo)準(zhǔn)，即中介組織的人員故意提供虛假證明文件涉嫌如下情形之一的，應(yīng)予追訴：（1）給國(guó)家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在伍拾萬元以上的；（2）雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但因提供虛假證明文件，受過行政處罰兩次以上，又提供虛假證明文件的；（3）造成惡劣影響的。同時(shí)該案件追訴標(biāo)準(zhǔn)對(duì)《刑法》第二百二十九條第三款中介機(jī)構(gòu)出具證明文件重大失實(shí)案也規(guī)定了追訴標(biāo)準(zhǔn)，即中介組織的人員嚴(yán)重不負(fù)責(zé)，出具的證明文件有重大失實(shí)的，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予追訴：（1）給國(guó)家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在一百萬元以上的；（2）造成惡劣影響的。這些法律條款具體規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為到了什么程度將被追訴刑事責(zé)任。

二。目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任存在的問題

從注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的三種法律責(zé)任的法律條款，我們可以看出目前對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的規(guī)定有如下問題：

1.不同法律規(guī)定之間存在矛盾。

《證券法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》強(qiáng)調(diào)的工作程序與應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的因果關(guān)系，然而《公司法》、《刑法》以及《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等法律中強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作結(jié)果與應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的聯(lián)系。按《證券法》與《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定要求，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作程序符合有關(guān)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，即使其工作結(jié)果地與實(shí)際情況不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不一定要承擔(dān)法律責(zé)任。其他法律則是按工作的實(shí)際結(jié)果與實(shí)際情況來判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否要承擔(dān)法律責(zé)任。這些法律的不同規(guī)定，而相關(guān)的司法解釋又不一致，使實(shí)際司法判決不一。因此協(xié)調(diào)各法之間的矛盾是目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)較為重要的問題。

2.最高人民法院《關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》的疑問。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第四十二條的規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”?！蹲C券法》第二百零二條的規(guī)定“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的……造成損失的，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任”。這些法律都明確闡明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任。但是最高人民法院卻一紙通知，將由最高立法機(jī)關(guān)所制定的法律的執(zhí)行范圍壓縮，而且還設(shè)置了前提條例。法院不僅不履行應(yīng)盡的法律義務(wù)，還將皮球踢給證監(jiān)會(huì)，以證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)作出的處罰決定方依據(jù)方可提起民事訴訟。這個(gè)規(guī)定不僅對(duì)證券市場(chǎng)的欺詐案件判決不利，也不利于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定問題。

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》明確規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅就自身的“重大過失”和“故意”行為對(duì)第三者承擔(dān)法律責(zé)任，《刑法》中也明確提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師要為“故意”和“重大過失”承擔(dān)刑事責(zé)任。但是目前卻無如何區(qū)分“普通過失”和“重大過失”和“故意”等的專業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)。另外《最高人民檢察院公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任追訴規(guī)定僅有損失數(shù)額的絕對(duì)數(shù)：故意提供虛假證明文件給國(guó)家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在伍拾萬元以上的；重大失實(shí)的，造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在一百萬元以上的，都應(yīng)被追訴。這些規(guī)定沒有損失的相對(duì)百分?jǐn)?shù)，這就沒有考慮到相同的損失數(shù)額在不同的經(jīng)營(yíng)規(guī)模的公司中所占的重要性是不同的，這不利于在刑事判決中保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)益。

4.《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的法律地位問題。

《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》是根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，由財(cái)政部批準(zhǔn)實(shí)施的，應(yīng)屬于部門規(guī)章?！丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)該是目前判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中是否有違規(guī)或過失的唯一技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。另外根據(jù)國(guó)外對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保護(hù)經(jīng)驗(yàn)，《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》闡述了會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、合理保證等概念，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師有一定的保護(hù)作用。但是在實(shí)際中法官很少將《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》作為判決依據(jù)，一方面是由于法官們不了解《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，另一方面是由于《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》畢竟是部門規(guī)章委等級(jí)的，不能同《刑法》、《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》相提并論。

5.虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)定問題。

雖然法律規(guī)定了對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的處罰，但是目前沒有哪部法律規(guī)定了什么是虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。因?yàn)闀?huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)外對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)識(shí)是不同的。會(huì)計(jì)行業(yè)外的人士認(rèn)為只要財(cái)務(wù)報(bào)告與事實(shí)及結(jié)果不符，就是虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)行業(yè)人員認(rèn)為，只要按會(huì)計(jì)核算規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，得出的財(cái)務(wù)報(bào)告就不應(yīng)認(rèn)定為虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。即使這個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與事實(shí)、結(jié)果不符，因?yàn)槠髽I(yè)中出現(xiàn)的許多舞弊，并不是會(huì)計(jì)人員及注冊(cè)會(huì)計(jì)師所能發(fā)現(xiàn)的。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)所有的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)責(zé)，應(yīng)明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)責(zé)的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

三。相應(yīng)的解決思路

為了更有效規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)報(bào)告使用者的權(quán)益，同時(shí)也為了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)采取如下措施：

1.完善我國(guó)目前現(xiàn)有的法律規(guī)定

（1）協(xié)調(diào)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律規(guī)定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的不同規(guī)定，盡量使之趨同。

（2）為使注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理承擔(dān)刑事責(zé)任，應(yīng)建議最高檢察院和公安部修改《最高人民檢察院公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》，在損失絕對(duì)數(shù)額的基礎(chǔ)上增加相對(duì)比例數(shù)，損失的相對(duì)比例數(shù)應(yīng)考慮企業(yè)的資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入等數(shù)據(jù)。

（3）另外根據(jù)國(guó)外對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保護(hù)經(jīng)驗(yàn)，將《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中所闡述的會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、合理保證等概念列入《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等更高等級(jí)的法律中。

（4）建立“普通過失”、“重大過失”、“故意”和什么是“虛假財(cái)務(wù)報(bào)告”等認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主管部門財(cái)政部和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)和立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)盡量協(xié)調(diào)、反映，使我國(guó)目前的有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的規(guī)定更完善，以保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)益。

2.大行業(yè)宣傳和行業(yè)處罰，樹立嚴(yán)格執(zhí)業(yè)的觀念。

目前有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟中，有很大部分是和注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身法律意識(shí)淡薄，不嚴(yán)格按《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)業(yè)有關(guān)。因此，中注協(xié)應(yīng)努力宣傳按《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行審計(jì)的重要性，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律意識(shí)，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)應(yīng)嚴(yán)格檢查，加大對(duì)違規(guī)行為的處罰力度。

作者：陳益龍?zhí)旖蜇?cái)經(jīng)學(xué)院MBA研究生畢業(yè)

聯(lián)系電話：0592-2067746，2066731

篇5

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要有效地實(shí)施盈余管理審計(jì)，必須對(duì)盈余管理有深入的了解，對(duì)盈余管理存在的可能性進(jìn)行識(shí)別，對(duì)事項(xiàng)是不是盈余管理進(jìn)行判斷。

1、盈余管理的概念判斷。盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局為了誤導(dǎo)利益關(guān)系人(包括現(xiàn)實(shí)的和潛在的債權(quán)和股權(quán)資本提供者、勞務(wù)提供者、財(cái)務(wù)中介機(jī)構(gòu)、供應(yīng)商和顧客)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的理解或影響那些基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的契約的結(jié)果，在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告和“構(gòu)造”交易事項(xiàng)以改變財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)作出職業(yè)判斷的過程。因此盈余管理只發(fā)生在管理當(dāng)局運(yùn)用職業(yè)判斷以誤導(dǎo)那些以公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的利益關(guān)系人(或某類利益關(guān)系人)決策的情形。管理當(dāng)局運(yùn)用職業(yè)判斷使得財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)用戶具有更多的信息含量則不應(yīng)視為盈余管理。

2、盈余管理動(dòng)機(jī)的考察。盈余管理動(dòng)機(jī)對(duì)盈余管理的產(chǎn)生起著決定性的作用。沒有特定的動(dòng)機(jī)，管理當(dāng)局就會(huì)本著公允反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的原則進(jìn)行職業(yè)判斷。管理層盈余管理的動(dòng)機(jī)主要有以下三種：

(1)契約動(dòng)機(jī)。如果公司和其它利益關(guān)系人依賴會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來決定他們之間的交易，盈余管理的契約動(dòng)機(jī)就會(huì)產(chǎn)生。契約動(dòng)機(jī)主要有債務(wù)契約動(dòng)機(jī)和管理報(bào)酬契約動(dòng)機(jī)。

債務(wù)契約。企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需資金在很大程度上依賴于金融機(jī)構(gòu)的信貸資金，金融機(jī)構(gòu)在貸款時(shí)一般會(huì)設(shè)置一些保護(hù)性條款，對(duì)一些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和其衍生數(shù)據(jù)(營(yíng)運(yùn)資本，可賺取利息倍數(shù))作出規(guī)定，以防止經(jīng)營(yíng)者損害債權(quán)人利益。當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)臨近契約規(guī)定底線，面臨違背契約風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，管理當(dāng)局就很可能改變會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以避免違反契約。

管理報(bào)酬契約。典型的管理報(bào)酬契約一般都將管理層的獎(jiǎng)金與公司盈余掛鉤。因此管理層經(jīng)常會(huì)運(yùn)用會(huì)計(jì)判斷來調(diào)節(jié)盈余以增加他們現(xiàn)在和將來的報(bào)酬。

(2)、資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)。由于公司報(bào)告的盈余與其市場(chǎng)價(jià)值密切相關(guān)，因此出于資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)來進(jìn)行的盈余管理就層出不窮。國(guó)外研究表明，首次發(fā)行股票前，管理當(dāng)局存在著嚴(yán)重的高估盈余的行為。因?yàn)槭状喂_發(fā)行股票的企業(yè)并沒有一個(gè)已確定的市場(chǎng)價(jià)格，募股說明書中披露的財(cái)務(wù)信息就成為確定股價(jià)的重要信息來源。因此一個(gè)即將上市的企業(yè)，其管理層很可能對(duì)募股說明書中的盈余進(jìn)行管理，以使公司股票有一個(gè)理想價(jià)位。在我國(guó)，比較典型的出于市場(chǎng)動(dòng)機(jī)進(jìn)行的盈余管理還發(fā)生在公司為獲得配股資格和維持上市資格時(shí)。由于配股資格的獲得直接影響上市公司后續(xù)資金的注入，投資項(xiàng)目規(guī)模的擴(kuò)張，能否獲得配股資格對(duì)于上市公司來說就非常重要，因此公司存在強(qiáng)烈的盈余管理動(dòng)機(jī)以取得配股資格。我國(guó)學(xué)者的實(shí)證研究的結(jié)果也證明了這一點(diǎn)。同樣，由于企業(yè)的上市能給投資者帶來極大的利益，上市公司在經(jīng)營(yíng)不力，面臨因連續(xù)三年虧損而摘牌時(shí)，也很可能通過盈余管理先攤多轉(zhuǎn)費(fèi)用，為第三年“轉(zhuǎn)虧”作準(zhǔn)備，以避免摘牌。

(3)、監(jiān)管動(dòng)機(jī)。如果報(bào)告盈余會(huì)影響監(jiān)管層或政府官員的行為時(shí)，監(jiān)管動(dòng)機(jī)就會(huì)出現(xiàn)。通過實(shí)施盈余管理，管理層可以促使政府放松管制。例如：受到明顯的政治關(guān)注的企業(yè)，如壟斷企業(yè)會(huì)希望通過盈余管理使凈收益最小化以降低受關(guān)注的程度；尋求進(jìn)口管制(如提高關(guān)稅，進(jìn)口配額)的公司也可能低報(bào)盈余以夸大國(guó)外產(chǎn)品的進(jìn)入所造成的損失，從而增加得到利好政策的可能性。

二、盈余管理的重要性判斷

在盈余管理進(jìn)行識(shí)別的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，以職業(yè)所應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度對(duì)涉及盈余管理的事項(xiàng)的重要性進(jìn)行判斷。在我國(guó)，與盈余管理直接相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則主要是中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)《審計(jì)重要性》。該準(zhǔn)則所定義的重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策。重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特征。1、在數(shù)量方面，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)一般比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要；小額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)，也可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。在存在盈余管理動(dòng)機(jī)的前提下，這種錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)很可能是管理當(dāng)局的有意安排，更應(yīng)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注意。2、在評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能性時(shí)，必須特別重視其質(zhì)量特征，如涉及舞弊和違法行為的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)；影響財(cái)務(wù)報(bào)表趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)：迎合財(cái)務(wù)分析師盈余預(yù)測(cè)的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)；影響契約履行的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)以及不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)等。在這些情況下，錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的金額即使很小，從性質(zhì)上考慮仍是很重要的。因此，有意識(shí)地進(jìn)行盈余管理以改變會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的行為，不論其影響金額的大小，都應(yīng)認(rèn)為是重要的。

三、盈余管理審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域

阿瑟.列維特在“數(shù)字游戲”的演講中指出了美國(guó)上市公司進(jìn)行盈余管理的五種常見手法：一次性地在資產(chǎn)負(fù)債表上沖銷“大量的公司重組費(fèi)用”；利用收購(gòu)兼并會(huì)計(jì)的所謂“創(chuàng)新”；濫用重要性原則；根據(jù)不真實(shí)的假定去估計(jì)負(fù)債，形成混雜的秘密準(zhǔn)備；提前確認(rèn)收入。這些現(xiàn)象在我國(guó)也經(jīng)常出現(xiàn)。下面這些方法是盈余管理常用的手段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在盈余管理審計(jì)時(shí)應(yīng)予以特別關(guān)注。1、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，故意高估預(yù)計(jì)使用年限和殘值，減少當(dāng)期折舊費(fèi)用。2、現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將資產(chǎn)可收回金額和賬面價(jià)值進(jìn)行比較，計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。管理層可能會(huì)通過高估資產(chǎn)的可收回金額減少減值準(zhǔn)備，上調(diào)當(dāng)前收益。3、企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間通過關(guān)聯(lián)方交易，采用高于或低于正常交易的價(jià)格進(jìn)行交易，以增加或減少盈余。4、資產(chǎn)處置所帶來的收益必須在處置期間確認(rèn)，管理層通過調(diào)控處置資產(chǎn)的時(shí)間來調(diào)節(jié)盈余。5、利用資產(chǎn)置換、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)等方式進(jìn)行資產(chǎn)重組，以粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。61管理層在年末多接訂單，向顧客提供更優(yōu)惠的折扣和信用條件，以增加收入和盈余。7、利用資產(chǎn)評(píng)估來虛增資產(chǎn)。

四、盈余管理審計(jì)程序

1、審計(jì)計(jì)劃階段，審計(jì)人員必須對(duì)盈余管理保持高度的警惕性和敏感性。審計(jì)小組應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)狀況和所屬行業(yè)的特點(diǎn)，與管理當(dāng)局、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)審人員和企業(yè)職工的交流所獲得的信息、被審計(jì)單位呈報(bào)給有關(guān)管理機(jī)構(gòu)報(bào)告中的信息、以前年度和中期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見來確定被審單位是否存在盈余管理動(dòng)機(jī)。需特別指出的是，如果被審計(jì)單位法人治理結(jié)構(gòu)不完善，年底突擊召開董事會(huì)或臨時(shí)股東大會(huì)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金收益不對(duì)稱，財(cái)務(wù)指標(biāo)接近臨界點(diǎn)，關(guān)聯(lián)方交易和非經(jīng)常易所帶來的利潤(rùn)占較大比重時(shí)，被審計(jì)單位進(jìn)行盈余管理的可能性就更大。

篇6

——我國(guó)現(xiàn)有外商投資企業(yè)已逾20萬戶,其在中國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)表必須經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),并出具報(bào)告方為有效;

——所有境外中資企業(yè),須接受中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì):

——國(guó)家每年計(jì)劃安排的數(shù)千億元基本建設(shè)投資,為確保投資效益,也要委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行基建審計(jì);

——企業(yè)股份上市,必須經(jīng)過嚴(yán)格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì);

……仿佛就在一夜之間,—個(gè)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)舉足輕重、似乎無所不在的新角色已悄然興起,本期為你策劃——

“超然獨(dú)立的第三者”

注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度是世界通行的一項(xiàng)以獨(dú)立審計(jì)為主要內(nèi)容的社會(huì)監(jiān)督制度,依法審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。與一般傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)有所不同,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不屬于任何行政單位或組織,因而無須為任何“領(lǐng)導(dǎo)”特別負(fù)責(zé),這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師就成了“超然獨(dú)立的第三者”,從而具有了客觀、公正、嚴(yán)格依法獨(dú)立審計(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的可能性。其執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所出具的報(bào)告,具有證明效力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也因而贏得了社會(huì)“經(jīng)濟(jì)警察”之美名。

作為獨(dú)立的職業(yè)會(huì)計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)活動(dòng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍內(nèi),事務(wù)所屬于社會(huì)中介組織,進(jìn)行有償審計(jì)服務(wù),市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展,需要發(fā)展相應(yīng)的社會(huì)監(jiān)督而非國(guó)家強(qiáng)制體系為其正常的經(jīng)濟(jì)秩序提供保障,進(jìn)而維護(hù)國(guó)家與企業(yè)權(quán)益。隨著我國(guó)對(duì)外開放的擴(kuò)大、體制改革的深入,我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在90年代以后獲得了長(zhǎng)足發(fā)展。截至目前,我國(guó)具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格人員已達(dá)13萬人,其中58000人在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)師有什么不同

通常意義上的會(huì)計(jì)是指某單位從事單位內(nèi)部審計(jì)工作的財(cái)務(wù)科室人員或金融單位的計(jì)核人員,審計(jì)為其職務(wù)內(nèi)工作,為本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。其職稱序列由低至高分別為會(huì)計(jì)員、助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師。

而注冊(cè)會(huì)計(jì)師屬不同體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師專指在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作、依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。沒有所謂級(jí)別高低。因其從事中介服務(wù),故與單位內(nèi)部拿固定工資的會(huì)計(jì)人員有所不同,待遇與其業(yè)務(wù)量直接相關(guān)。所以,如果你想多勞多得,你可以試試做個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。而且,你的工作環(huán)境相對(duì)單純,沒有上下領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系,除了客戶,你只須對(duì)你的職業(yè)良心負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)范圍:(一)審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表,出具審計(jì)報(bào)告;(二)驗(yàn)證企業(yè)資本,出具驗(yàn)資報(bào)告;(三)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù),出具有關(guān)報(bào)告;(四)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。其執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告,具有證明效力。

此外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。目前這一業(yè)務(wù)在國(guó)際上發(fā)展態(tài)勢(shì)良好,已占到會(huì)計(jì)師事務(wù)所全部業(yè)務(wù)的一半左右。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德要求

作為一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師,你的職業(yè)道德要求很高,你必須堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則,嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和其他執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求規(guī)范執(zhí)業(yè)。因?yàn)?你的審計(jì)報(bào)告具有證明效力,從這個(gè)意義上,你是社會(huì)公正的象征。你的報(bào)告要對(duì)得起你的客戶,更要對(duì)得起你的社會(huì)良心。假使你審計(jì)的是上市公司,那么你的報(bào)告就是千萬股民的“生”“死”依據(jù)。再比如說,一個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目,可能是涉及幾千萬甚至上億元的資金。如果你被委托審計(jì)這筆資金相對(duì)于這一項(xiàng)目而言是否合理,那么你這個(gè)報(bào)告是否“道德”可能最終就關(guān)系到為國(guó)家節(jié)省還是浪費(fèi)幾十萬甚至上百萬。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作是項(xiàng)智力勞動(dòng),本錢不多,做得好會(huì)有很可觀的經(jīng)濟(jì)收入。它可以讓你上天堂,也能讓你下地獄,如果你不守職業(yè)規(guī)范,違背職業(yè)道德,作虛假審計(jì)報(bào)告的話。注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)涉及的都是經(jīng)濟(jì)問題,而且之中很多數(shù)額巨大,如果你沒有很高的職業(yè)道德素質(zhì),恐怕總有一天你會(huì)翻船的,畢竟,經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的浪頭一向來勢(shì)兇險(xiǎn)。

年輕人,入業(yè)發(fā)展的大好時(shí)機(jī)

朱*基副總理曾經(jīng)說過,建立完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系,我們至少需要“30萬律師、30萬注冊(cè)會(huì)計(jì)師和30萬稅務(wù)工作者”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)直接關(guān)系到我國(guó)財(cái)政、經(jīng)濟(jì)和稅務(wù)改革的整體發(fā)展,“注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展不好,我們的財(cái)稅改革只能算完成了一半?！彪S著國(guó)企改革的深化和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日漸完善,注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的重要性也將日益顯示出來。

而目前我們的注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量還很不足,會(huì)計(jì)師的年齡結(jié)構(gòu)偏大、素質(zhì)水平也有待提高。這正是一個(gè)年輕人入業(yè)發(fā)展的大好時(shí)機(jī)。除了廣闊的就業(yè)前景,作為個(gè)人職業(yè)選擇,它還有很多其他行業(yè)不能比擬的優(yōu)勢(shì)。比如作為智力工作的簡(jiǎn)易(一紙、一筆加一個(gè)打印機(jī)即可,不需設(shè)備、資金、機(jī)器等外在條件,實(shí)施操作起來簡(jiǎn)單易行)與高薪(國(guó)外一般年薪40000美元以上)、體面與榮譽(yù)感(社會(huì)公正的象征)以及作為行家的自豪感(其出具報(bào)告具有法律證明效力)。

非財(cái)務(wù)人員可以做注冊(cè)會(huì)計(jì)師嗎

1991年以前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都是從財(cái)務(wù)人員中考核選拔。自1994年開始,國(guó)家實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試制度,規(guī)定非財(cái)務(wù)專業(yè)人員通過考試也可以做注冊(cè)會(huì)計(jì)師了?？荚囖k法由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門制定,由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織實(shí)施。

按規(guī)定,凡具有高等?？埔陨蠈W(xué)歷,或者具有會(huì)計(jì)師或相關(guān)專業(yè)中級(jí)以上技術(shù)職稱的中國(guó)公民,可以申請(qǐng)參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試;具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)高級(jí)技術(shù)職稱的人員,可以免予部分科目的考試。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試每年9月下旬舉行,科目有會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅法、經(jīng)濟(jì)法、財(cái)務(wù)管理等5門。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試實(shí)行單科結(jié)業(yè),即你不必一年之內(nèi)同時(shí)5門課程全部通過,也就是說即使你今年只有一門及格,你的這科成績(jī)5年之內(nèi)都會(huì)有效,只要你最終5科能全部通過。

參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試成績(jī)合格,即獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書。

擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格,并有兩年以上審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)者(沒有相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)者,可去會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)),可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)。獲準(zhǔn)注冊(cè)后,你就是一名可以依法執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師了!

要做注冊(cè)會(huì)計(jì)師,你應(yīng)該具備的素質(zhì)要做一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師,首先你應(yīng)有一定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。因?yàn)?不管資格考試還是以后執(zhí)業(yè),你都要熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),這是最基本的要求。

篇7

甲乙雙方已相互介紹了涉及本合同主要內(nèi)容的有關(guān)情況，在自愿平等和相互信任的基礎(chǔ)上，簽定本合同，以便共同遵守。

第一條乙方自愿到甲方從事兼職會(huì)計(jì)師工作，甲方?jīng)Q定聘乙方為兼職會(huì)計(jì)師。

第二條乙方的聘任職務(wù)是俱樂部兼職會(huì)計(jì)師，其工作范圍為上級(jí)工會(huì)所規(guī)定的文化事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

第三條甲方的權(quán)利和義務(wù)

甲方在本合同有效期內(nèi)，可行使以下權(quán)利：

1．為乙方安排財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，分配任務(wù)；

2．監(jiān)督檢查乙方工作情況；

3．在乙方工作成績(jī)突出或?qū)銟凡坑兄卮筘暙I(xiàn)時(shí)，給予獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)乙方工作中發(fā)生的違章違紀(jì)行為，予以處罰；

甲方須履行的義務(wù)：

1．使乙方及時(shí)獲取勞動(dòng)報(bào)酬；

2．使乙方合理享受俱樂部規(guī)定的待遇；

3．為乙方履行職務(wù)提供一定的工作條件；

4．依法維護(hù)乙方在履行職務(wù)時(shí)的合法權(quán)益；

5．為乙方參加路局工會(huì)有關(guān)財(cái)會(huì)知識(shí)更新學(xué)習(xí)提供條件。

第四條乙方的權(quán)利和義務(wù)

在本合同有效期內(nèi)，乙方有以下權(quán)利：

1．依法履行會(huì)計(jì)師職務(wù)；

2．獲取勞動(dòng)報(bào)酬；

3．對(duì)俱樂部的管理工作提出建議和批評(píng)；

4．依上級(jí)機(jī)關(guān)規(guī)定的條件參加財(cái)會(huì)協(xié)會(huì)活動(dòng)和俱樂部的各項(xiàng)文體活動(dòng)；

5．辭職（須提前三個(gè)月提出書面申請(qǐng)）。

乙方須履行的義務(wù)：

1．遵守俱樂部的各項(xiàng)規(guī)章制度，接受俱樂部的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，服從工作安排；

2．在履行會(huì)計(jì)師職務(wù)時(shí)，不得違反國(guó)家法律和違背職業(yè)道德；

3．不得從事有損于俱樂部聲譽(yù)的活動(dòng)，嚴(yán)禁泄漏俱樂部的秘密和有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)丟失和泄密，承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任；

4．管理愛護(hù)好甲方的有關(guān)財(cái)產(chǎn)和設(shè)備，下班要關(guān)閉好門窗、水、電，保證安全。如由于自身疏于管理造成財(cái)產(chǎn)損失，承擔(dān)賠償責(zé)任；

5．不斷提高自己的實(shí)際工作能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)；

6．自行承擔(dān)人身安全責(zé)任。

第五條勞動(dòng)報(bào)酬和福利待遇：

1、甲方每季度付給乙方基本報(bào)酬600元，在季度財(cái)務(wù)報(bào)表完成后，支付報(bào)酬。

2、因工作需要，經(jīng)主任同意，到外地出差時(shí)，出差補(bǔ)助執(zhí)行鐵路局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

第六條合同的變更和解除

在下列情況下，俱樂部有權(quán)單方解除合同：

1．應(yīng)聘會(huì)計(jì)師違反俱樂部規(guī)章制度，不積極履行義務(wù)，經(jīng)勸阻不改時(shí)；

2．應(yīng)聘會(huì)計(jì)師嚴(yán)重違反工作紀(jì)律或違背職業(yè)道德；

3．應(yīng)聘會(huì)計(jì)師因違法亂紀(jì)被撤銷會(huì)計(jì)師資格；

4．應(yīng)聘會(huì)計(jì)師因其他原因不宜繼續(xù)履行職務(wù)時(shí)。

在下列情況下，合同自行解除：

1．應(yīng)聘會(huì)計(jì)師因工作需要調(diào)離麻城；

2．應(yīng)聘會(huì)計(jì)師因病或人身意外事故無法繼續(xù)履行職務(wù)2個(gè)月；

3．一個(gè)月無故不做帳；

4．俱樂部被撤銷。

在下列情況下，合同可以變更：

1．雙方協(xié)商之；

2．因國(guó)家政策法令發(fā)生變化時(shí)。

第七條合同解除后一個(gè)月內(nèi)，乙方須立即交出有關(guān)文件，案卷材料和財(cái)務(wù)的各種檔案，并辦理業(yè)務(wù)交接手續(xù)停止履行會(huì)計(jì)師職務(wù)。

第八條合同期限

篇8

1．對(duì)行業(yè)管理層的影響。按照《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的管理，必須按照國(guó)際慣例予以市場(chǎng)化和法制化，而我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)目前并不健全。主要表現(xiàn)在：一是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為的法律法規(guī)，例如關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任、不良行為的道德懲戒等操作性法規(guī)和行業(yè)自律規(guī)范等均不十分完善。二是管制注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的法律體系尚未建立，只有部分條文見于一些法律和規(guī)范當(dāng)中。入世之后，國(guó)際會(huì)計(jì)公司將會(huì)采取聯(lián)合、兼并的方式快速搶占市場(chǎng)，并可能在某些領(lǐng)域形成壟斷局面。過去以行政審批方式來保護(hù)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所免于被吞并的行為將被視為非法。因此，如何運(yùn)用法律手段進(jìn)行必要的兼并管制應(yīng)當(dāng)提到議事日程。值得注意的是，法律法規(guī)是一個(gè)有機(jī)系統(tǒng)，在短時(shí)間內(nèi)制定一系列前后銜接、內(nèi)在貫通的規(guī)范體系，對(duì)管理部門將是一個(gè)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

入世不僅要求我國(guó)制定一系列新的法律法規(guī)，而且國(guó)民待遇和市場(chǎng)準(zhǔn)入等原則也迫使我國(guó)對(duì)現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律法規(guī)做出全面系統(tǒng)的修訂。目前我國(guó)涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法規(guī)主要有《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》以及財(cái)政部頒布的部門規(guī)章和會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則等。與《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》的五項(xiàng)原則一一對(duì)照，我們不難發(fā)現(xiàn)存在許多違背上述五項(xiàng)原則的條款。以市場(chǎng)準(zhǔn)入原則為例，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十三條、第二十四條規(guī)定設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須采取合伙或有限責(zé)任的組織形式，此條屬于“限制或要求服務(wù)提供者通過特定類型的法律實(shí)體或合營(yíng)企業(yè)提供服務(wù)的措施”，顯然與市場(chǎng)準(zhǔn)入原則有出入。此外，財(cái)政部先后頒布的《關(guān)于境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以在中國(guó)境內(nèi)發(fā)展多個(gè)成員所的通知》、《關(guān)于中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理暫行辦法》等法規(guī)，規(guī)定境外會(huì)計(jì)公司只能采取成員所、合作所和代表所三種方式，也屬于“通過對(duì)外國(guó)持股的最高比例或單個(gè)或總體外國(guó)投資總額的限制”來限制外國(guó)資本參與的措施。按照《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》要求，這些條款都有必要予以修訂或廢除。

入世之后，境外會(huì)計(jì)公司大量涌入中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理提出了很大挑戰(zhàn)。境外會(huì)計(jì)公司是否應(yīng)當(dāng)接受財(cái)政部門、稅務(wù)部門、物價(jià)部門定期、不定期的檢查？是否應(yīng)加入中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)？注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)其實(shí)行什么樣的管理等將成為現(xiàn)實(shí)而迫切的問題。

2．對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響。雖然外資會(huì)計(jì)公司尚未全面進(jìn)入中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)，但其對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的沖擊已經(jīng)充分表現(xiàn)出來。如國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了壟斷我國(guó)跨國(guó)公司、上市公司中的B股和H股以及海外上市公司的鑒證業(yè)務(wù)外，在國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)中的比重也迅速上升。1998年，有六家中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同參與了8家A股上市公司的發(fā)行審計(jì)，比1997年增長(zhǎng)了6％，而且這些公司的國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)基本上屬于風(fēng)險(xiǎn)小、回報(bào)高并有長(zhǎng)期合作潛力的客戶。如，普華永道公司的國(guó)內(nèi)客戶包括青島海爾，小天鵝等。執(zhí)業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德水平相對(duì)較低的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，能否與經(jīng)過百年發(fā)展、從事跨國(guó)服務(wù)的國(guó)際會(huì)計(jì)公司競(jìng)爭(zhēng)？加入WTO最大的沖擊是什么？

首先，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難與國(guó)際會(huì)計(jì)公司競(jìng)爭(zhēng)。加入WTO，為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)提供了廣闊的國(guó)際會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，然而不可否認(rèn)的事實(shí)是，一方面發(fā)達(dá)國(guó)家覬覦發(fā)展中國(guó)家廣闊的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，另一方面發(fā)達(dá)國(guó)家缺乏一個(gè)客觀、公正的標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)發(fā)展中國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)，甚至采取歧視的態(tài)度，加之語言方面的障礙以及審計(jì)技術(shù)的落后使我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難與國(guó)際會(huì)計(jì)公司競(jìng)爭(zhēng)，從而對(duì)我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)形成巨大壓力。

其次，在發(fā)達(dá)國(guó)家執(zhí)業(yè)很難。注冊(cè)會(huì)計(jì)師跨國(guó)執(zhí)業(yè)的主要原動(dòng)力在于商業(yè)的全球化，也就是說中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正走向世界要依賴中國(guó)企業(yè)的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)。加入WTO后，需要國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能為其全球業(yè)務(wù)的開拓提供會(huì)計(jì)服務(wù)，為其發(fā)展提供信息。國(guó)際“四大”或其他一些國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)勢(shì)在于他們?cè)谌蚋鞯赜谐蓡T所或辦事處，形成了服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)，可以滿足客戶的需求。顯然，目前國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法提供全球性的服務(wù)，在海外設(shè)立辦事處，可能會(huì)因成本等方面的因素難以成功。另外，我國(guó)目前真正能稱之為跨國(guó)公司的企業(yè)為數(shù)不多，規(guī)模甚小。原有的一些國(guó)有企業(yè)的跨國(guó)發(fā)展也沒有要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師為其提供審計(jì)咨詢服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本沒有跨國(guó)服務(wù)的機(jī)會(huì)。

再次，被迫讓出部分會(huì)計(jì)市場(chǎng)。一方面，加入WTO后，我國(guó)將逐漸取消對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)方面、機(jī)構(gòu)數(shù)量方面、從業(yè)人員、規(guī)模方面的限制，使其享有與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)同等的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)和權(quán)利；另一方面，WTO成員國(guó)跨國(guó)并購(gòu)將迫使我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所讓出部分國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)?？鐕?guó)企業(yè)在帶來投資、技術(shù)、人才、管理方法的同時(shí)，也帶來了國(guó)際會(huì)計(jì)公司，因此我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所被迫讓出部分國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)在所難免。

3．對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響。首先，外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)人才提出了更高要求。外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，早已看到了中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)潛在的巨大需求。入世后，他們會(huì)大舉進(jìn)入我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)，在中國(guó)市場(chǎng)開展業(yè)務(wù)，與中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所展開競(jìng)爭(zhēng)。但由于語言、文化、制度等方面的差異，以及成本方面的考慮，他們必定會(huì)雇用大量的高素質(zhì)的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)人才。這給綜合素質(zhì)較低的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更高的要求。

其次，中國(guó)企業(yè)改革和發(fā)展要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師為企業(yè)提供全方位服務(wù)。加入WTO后，我國(guó)企業(yè)將失去關(guān)稅保護(hù)和出口補(bǔ)貼等，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，完全自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展，并面對(duì)開放的國(guó)際市場(chǎng)，按照國(guó)際慣例和國(guó)際準(zhǔn)則辦事，平等參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師能為企業(yè)提供全方位的服務(wù)，從而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)范圍、服務(wù)形式、服務(wù)層次、服務(wù)質(zhì)量等方面提出了更高的要求。

再次，外國(guó)投資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)提出了更高的要求。加入WTO，會(huì)有更多的外國(guó)資本大量涌入中國(guó)。外國(guó)投資者以及其他利益主體為保護(hù)自己的利益，迫切要求中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠按照國(guó)際慣例和國(guó)際規(guī)則為他們提供諸如獨(dú)立公正審計(jì)、管理咨詢等規(guī)范的服務(wù)，以幫助其進(jìn)行科學(xué)決策。因此，外國(guó)資本和外國(guó)投資增加，也對(duì)我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)提出了更高要求。

二、對(duì)策設(shè)想

1．管理層應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管，吸納優(yōu)秀人才。完善監(jiān)管工作制度，加大執(zhí)法力度。要對(duì)現(xiàn)行相關(guān)法律、法規(guī)中關(guān)于違法行為的界定和法律責(zé)任的承擔(dān)進(jìn)一步細(xì)化，提高其可操作性，遏制違法行為的發(fā)生，對(duì)弄虛作假者要堅(jiān)決清理出隊(duì)伍；加強(qiáng)各級(jí)監(jiān)管工作機(jī)制，提高監(jiān)管工作水平，真正達(dá)到凈化行業(yè)隊(duì)伍、改善行業(yè)形象的目的。

吸引優(yōu)秀人才加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。截至1998年底，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共有非執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)人員6．9萬人，他們具有較高的專業(yè)素質(zhì)，并對(duì)這一行業(yè)有高度的從業(yè)積極性，應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造機(jī)會(huì)，吸納其中的部分人才加入執(zhí)業(yè)隊(duì)伍；另外還要開通高級(jí)人才的引進(jìn)渠道，對(duì)在國(guó)外知名會(huì)計(jì)公司工作并獲得發(fā)達(dá)國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的中國(guó)公民，采取相關(guān)科目的免試政策，使其盡快獲得中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，并鼓勵(lì)、扶持其在國(guó)內(nèi)興辦會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

2．引導(dǎo)和促進(jìn)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的合并，走“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合”的道路，使之具備與國(guó)際同行競(jìng)爭(zhēng)的能力和優(yōu)勢(shì)。境外的國(guó)際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠發(fā)展到今天的規(guī)模，主要?dú)w功于無數(shù)次的合并。合并是迅速占領(lǐng)市場(chǎng)、獲取有經(jīng)驗(yàn)的雇員的最佳方法。①通過合并擴(kuò)大規(guī)模，有利于實(shí)力的迅速提高。目前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍規(guī)模較小，單靠各自的實(shí)力，很難在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)水平的迅速提高，也沒有條件為從業(yè)人員提供科學(xué)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。而通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的合并，可以迅速解決這些難題，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所充分發(fā)揮在某些業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的優(yōu)勢(shì)，發(fā)展特色經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理。②通過“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合”，培養(yǎng)一批可以與國(guó)際會(huì)計(jì)公司競(jìng)爭(zhēng)的大型集團(tuán)公司。當(dāng)前國(guó)內(nèi)雖有少量規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但任何一家的實(shí)力和業(yè)務(wù)水平都無法與國(guó)際大型會(huì)計(jì)公司抗衡，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。如果能采取有效措施鼓勵(lì)和支持以執(zhí)業(yè)質(zhì)量高、信譽(yù)好、規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為“龍頭”組建的集團(tuán)公司或會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合體，則不但能進(jìn)一步提高該類會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)占有率和競(jìng)爭(zhēng)能力，而且將對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展帶來劃時(shí)代的飛躍。③以合并為契機(jī)，培育分層競(jìng)爭(zhēng)與協(xié)作相結(jié)合的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的合并，培育符合實(shí)際需求的分層競(jìng)爭(zhēng)與協(xié)作相結(jié)合的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，既能引導(dǎo)不同層次上的有序競(jìng)爭(zhēng)，又能推動(dòng)不同層面上的進(jìn)步，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所真正有能力與國(guó)際大型會(huì)計(jì)公司同場(chǎng)競(jìng)技。

篇9

第二條鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則以及依據(jù)本準(zhǔn)則制定的審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。

第三條本準(zhǔn)則所稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

本準(zhǔn)則所稱鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。

第四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（簡(jiǎn)稱職業(yè)道德規(guī)范）和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

第二章鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)

第五條鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。

鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)）對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括披露，下同）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）。

第六條鑒證對(duì)象信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于鑒證對(duì)象的情況。如果沒有按照既定標(biāo)準(zhǔn)恰當(dāng)反映鑒證對(duì)象的情況，鑒證對(duì)象信息可能存在錯(cuò)報(bào)，而且可能存在重大錯(cuò)報(bào)。

第七條鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。

在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。如在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（評(píng)價(jià)或計(jì)量）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)期報(bào)表使用者獲取，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。

在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法從管理層（責(zé)任方）獲取其對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告（責(zé)任方認(rèn)定），或雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取該報(bào)告，但預(yù)期使用者無法獲取該報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)內(nèi)部控制的有效性（鑒證對(duì)象）進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告，預(yù)期使用者只能通過閱讀該鑒證報(bào)告獲得內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對(duì)象信息）。這種業(yè)務(wù)屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)。

第八條鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。

合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，對(duì)審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平保證（合理保證），在審計(jì)報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。

有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財(cái)務(wù)信息審閱中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中可接受的低水平），對(duì)審閱后的歷史財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的保證（有限保證），在審閱報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。

第三章業(yè)務(wù)承接

第九條在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。

業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。

第十條在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接：

（一）鑒證對(duì)象適當(dāng)；

（二）使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；

（五）該業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或委托人試圖將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名字和鑒證對(duì)象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。

第十一條當(dāng)擬承接的業(yè)務(wù)不具備本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的鑒證業(yè)務(wù)的所有特征，不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提請(qǐng)委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)（如商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)等相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)），以滿足預(yù)期使用者的需要。

第十二條如果某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，但滿足下列條件之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將其作為一項(xiàng)新的鑒證業(yè)務(wù)：

（一）委托人能夠確認(rèn)鑒證對(duì)象的某個(gè)方面適用于所采用的標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以針對(duì)該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但在鑒證報(bào)告中應(yīng)當(dāng)說明該報(bào)告的內(nèi)容并非針對(duì)鑒證對(duì)象整體；

（二）能夠選擇或設(shè)計(jì)適用于鑒證對(duì)象的其他標(biāo)準(zhǔn)。

第十三條對(duì)已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。

當(dāng)業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求，或預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以應(yīng)委托人的要求，考慮同意變更該項(xiàng)業(yè)務(wù)。如果發(fā)生變更，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)忽視變更前獲取的證據(jù)。

第四章鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系

第十四條鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。

責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。

第十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以承接符合本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的各類鑒證業(yè)務(wù)。

如果鑒證業(yè)務(wù)涉及的特殊知識(shí)和技能超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信包括專家在內(nèi)的項(xiàng)目組整體已具備執(zhí)行該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)所需的知識(shí)和技能，并充分參與該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)和了解專家所承擔(dān)的工作。

第十六條責(zé)任方是指下列組織或人員：

（一）在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員；

（二）在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。

責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。

第十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常提請(qǐng)責(zé)任方提供書面聲明，表明責(zé)任方已按照既定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，無論該聲明是否能為預(yù)期使用者獲取。

在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托人與責(zé)任方不是同一方時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法獲取此類書面聲明。

第十八條預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法識(shí)別使用鑒證報(bào)告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象存在不同的利益需求時(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識(shí)別預(yù)期使用者。

在可行的情況下，鑒證報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者。

第十九條在可行的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)預(yù)期使用者或其代表，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師和責(zé)任方（如果委托人與責(zé)任方不是同一方，還包括委托人）共同確定鑒證業(yè)務(wù)約定條款。

無論其他人員是否參與，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)確定鑒證業(yè)務(wù)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并對(duì)鑒證業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的、可能導(dǎo)致對(duì)鑒證對(duì)象信息作出重大修改的問題進(jìn)行跟蹤。

第二十條當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者，或具有特定目的時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在鑒證報(bào)告中注明該報(bào)告的特定使用者或特定目的，對(duì)報(bào)告的用途加以限定。

第五章鑒證對(duì)象

第二十一條鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具有多種形式，主要包括：

（一）當(dāng)鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)（如歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量），鑒證對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表；

（二）當(dāng)鑒證對(duì)象為非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)（如企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況），鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；

（三）當(dāng)鑒證對(duì)象為物理特征時(shí)（如設(shè)備的生產(chǎn)能力），鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說明文件；

（四）當(dāng)鑒證對(duì)象為某種系統(tǒng)和過程時(shí)（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定；

（五）當(dāng)鑒證對(duì)象為一種行為時(shí)（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。

第二十二條鑒證對(duì)象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測(cè)、時(shí)點(diǎn)或期間。這些特征將對(duì)下列方面產(chǎn)生影響：

（一）按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的準(zhǔn)確性；

（二）證據(jù)的說服力。

鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明與預(yù)期使用者特別相關(guān)的鑒證對(duì)象特征。

第二十三條適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件：

（一）鑒證對(duì)象可以識(shí)別；

（二）不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致；

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。

第六章標(biāo)準(zhǔn)

第二十四條標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。

標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績(jī)效水平。

第二十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：

（一）相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策；

（二）完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)；

（三）可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量；

（四）中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論；

（五）可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

第二十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮運(yùn)用于具體業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)是否具備本準(zhǔn)則第二十五條所述的特征，以評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的適用性。在具體鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)各項(xiàng)特征的相對(duì)重要程度，需要運(yùn)用職業(yè)判斷。

標(biāo)準(zhǔn)可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國(guó)家認(rèn)可的專業(yè)團(tuán)體依照公開、適當(dāng)?shù)某绦虻模部赡苁菍ｉT制定的。采用標(biāo)準(zhǔn)的類型不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于具體鑒證業(yè)務(wù)的適用性所需執(zhí)行的工作也不同。

第二十七條標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取，以使預(yù)期使用者了解鑒證對(duì)象的評(píng)價(jià)或計(jì)量過程。標(biāo)準(zhǔn)可以通過下列方式供預(yù)期使用者獲?。?/p>

（一）公開；

（二）在陳述鑒證對(duì)象信息時(shí)以明確的方式表述；

（三）在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述；

（四）常識(shí)理解，如計(jì)量時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分鐘。

如果確定的標(biāo)準(zhǔn)僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，鑒證報(bào)告的使用也應(yīng)限于這些特定的預(yù)期使用者或特定目的。

第七章證據(jù)

第一節(jié)總體要求

第二十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。

第二十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。

第二節(jié)職業(yè)懷疑態(tài)度

第三十條職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。

第三十一條鑒證業(yè)務(wù)通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣?yīng)當(dāng)考慮用作證據(jù)的信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。

如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?/p>

第三節(jié)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

第三十二條證據(jù)的充分性是對(duì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

所需證據(jù)的數(shù)量受鑒證對(duì)象信息重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，即風(fēng)險(xiǎn)越大，可能需要的證據(jù)數(shù)量越多；所需證據(jù)的數(shù)量也受證據(jù)質(zhì)量的影響，即證據(jù)質(zhì)量越高，可能需要的證據(jù)數(shù)量越少。

盡管證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

第三十三條證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性：

（一）從外部獨(dú)立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠；

（二）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠；

（三）直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；

（四）以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠；

（五）從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。

在運(yùn)用本條第二款第（一）項(xiàng)至第（五）項(xiàng)所述原則評(píng)價(jià)證據(jù)的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重大例外情況。

第三十四條如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)通常具有更強(qiáng)的說服力。

如果從不同來源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)不一致，可能表明某項(xiàng)證據(jù)不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的程序予以解決。

第三十五條針對(duì)一個(gè)期間的鑒證對(duì)象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，通常要比針對(duì)一個(gè)時(shí)點(diǎn)的鑒證對(duì)象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)更困難。

針對(duì)過程提出的結(jié)論通常限于鑒證業(yè)務(wù)涵蓋的期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)對(duì)該過程是否在未來以特定方式繼續(xù)發(fā)揮作用提出結(jié)論。

第三十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。

在評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以支持鑒證報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

第四節(jié)重要性

第三十七條在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，評(píng)估鑒證對(duì)象信息是否不存在錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性。在考慮重要性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解并評(píng)估哪些因素可能會(huì)影響預(yù)期使用者的決策。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性。在具體業(yè)務(wù)中評(píng)估重要性以及數(shù)量和性質(zhì)因素的相對(duì)重要程度，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷。

第五節(jié)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

第三十八條鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。

在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，鑒證對(duì)象信息僅體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論中，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師不恰當(dāng)?shù)靥岢鲨b證對(duì)象在所有重大方面遵守標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)論的可能性。

第三十九條在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以獲取合理保證，作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)不同，其風(fēng)險(xiǎn)水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)；但注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的證據(jù)收集程序至少應(yīng)當(dāng)足以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的保證水平很有可能在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任時(shí)，這種保證水平是有意義的保證水平。

第四十條鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常體現(xiàn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指鑒證對(duì)象信息在鑒證前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一鑒證對(duì)象信息存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的考慮受具體業(yè)務(wù)環(huán)境的影響，特別受鑒證對(duì)象性質(zhì)，以及所執(zhí)行的是合理保證鑒證業(yè)務(wù)還是有限保證鑒證業(yè)務(wù)的影響。

第六節(jié)證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

第四十一條證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍因業(yè)務(wù)的不同而不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)清楚表達(dá)證據(jù)收集程序，并以適當(dāng)?shù)男问竭\(yùn)用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。

第四十二條在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：

（一）了解鑒證對(duì)象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制；

（二）在了解鑒證對(duì)象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，評(píng)估鑒證對(duì)象信息可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（三）應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)，包括制定總體應(yīng)對(duì)措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

（四）針對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步程序，包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以及在必要時(shí)測(cè)試控制運(yùn)行的有效性；

（五）評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

第四十三條合理保證提供的保證水平低于絕對(duì)保證。由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：

（一）選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用；

（二）內(nèi)部控制的固有局限性；

（三）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；

（四）在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷；

（五）在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。

第四十四條合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)都需要運(yùn)用鑒證技術(shù)和方法，收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面是有意識(shí)地加以限制的。

無論是合理保證還是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，如果注意到某事項(xiàng)可能導(dǎo)致對(duì)鑒證對(duì)象信息是否需要作出重大修改產(chǎn)生疑問，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行其他足夠的程序，追蹤這一事項(xiàng)，以支持鑒證結(jié)論。

第七節(jié)可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量

第四十五條可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量受下列因素的影響：

（一）鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息的特征；

（二）業(yè)務(wù)環(huán)境中除鑒證對(duì)象特征以外的其他事項(xiàng)。

第四十六條對(duì)任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果下列情形對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍構(gòu)成重大限制，阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出無保留結(jié)論是不恰當(dāng)?shù)模?/p>

（一）客觀環(huán)境阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平；

（二）責(zé)任方或委托人施加限制，阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平。

第八節(jié)記錄

第四十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄重大事項(xiàng)，以提供證據(jù)支持鑒證報(bào)告，并證明其已按照鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)。

第四十八條對(duì)需要運(yùn)用職業(yè)判斷的所有重大事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄推理過程和相關(guān)結(jié)論。

如果對(duì)某些事項(xiàng)難以進(jìn)行判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)記錄得出結(jié)論時(shí)已知悉的有關(guān)事實(shí)。

第四十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證過程中考慮的所有重大事項(xiàng)記錄于工作底稿。

在運(yùn)用職業(yè)判斷確定工作底稿的編制和保存范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，使未曾接觸該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士了解實(shí)施的鑒證程序，以及作出重大決策的依據(jù)。

第八章鑒證報(bào)告

第五十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鑒證對(duì)象信息獲取的保證。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他報(bào)告責(zé)任，包括在適當(dāng)時(shí)與治理層溝通。

第五十一條在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論可以采用下列兩種表述形式：

（一）明確提及責(zé)任方認(rèn)定，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。

（二）直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。

在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。

第五十二條在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論，如“我們認(rèn)為，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。

在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論，如“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，×系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”或“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，×系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是不公允的”。

第五十三條當(dāng)存在本準(zhǔn)則第五十四條至第五十六條所述情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其影響程度作出判斷。如果這些情況影響重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具無保留結(jié)論的報(bào)告。

第五十四條對(duì)任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。

在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

第五十五條如果存在下列情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)；

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)。

第五十六條在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。

如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。

在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

第五十七條當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)鑒證對(duì)象信息出具報(bào)告，或同意將其姓名與鑒證對(duì)象聯(lián)系在一起時(shí)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師與該鑒證對(duì)象發(fā)生了關(guān)聯(lián)。

第五十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行司法訴訟中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒定業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

第五十九條某些業(yè)務(wù)可能符合本準(zhǔn)則第五條鑒證業(yè)務(wù)的定義，使用者可能從業(yè)務(wù)報(bào)告的意見、觀點(diǎn)或措辭中推測(cè)出某種程度的保證，但如果滿足下列所有條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行這些業(yè)務(wù)不必遵守本準(zhǔn)則：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見、觀點(diǎn)或措辭對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)而言僅是附帶性的；

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的書面報(bào)告被明確限定為僅供報(bào)告中所提及的使用者使用；

篇10

獨(dú)立審計(jì)是資本市場(chǎng)發(fā)展的基本制度之一。《國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)資本市場(chǎng)改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見》明確要求促進(jìn)資本市場(chǎng)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)規(guī)范發(fā)展，提高執(zhí)業(yè)水平。獨(dú)立審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的本質(zhì)屬性，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)賴以生存和發(fā)展的最基本條件，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持客觀公正的基本前提。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性，就很難做到客觀公正，其提供的信息也就缺乏可信度。而當(dāng)信息的使用者、投資者及社會(huì)公眾使用了其信息，就可能做出錯(cuò)誤的決策，同時(shí)也會(huì)造成經(jīng)濟(jì)秩序的混亂，影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。顯然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性對(duì)其發(fā)表正確的意見和做出正確的結(jié)論，以及在維護(hù)有關(guān)人士經(jīng)濟(jì)利益免遭損失方面起著重要的作用。近年來，隨著上市公司造假大案的相繼曝光，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)事件紛紛浮出水面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性倍受質(zhì)疑。本文試圖通過分析影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的各種因素并提出一些建議，以維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量。

一、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素分析

(一)獨(dú)立審計(jì)的自愿性需求不足

在我國(guó)，審計(jì)服務(wù)的最大需求者是政府部門，而不是政府以外的各種利益相關(guān)者。但是，政府部門對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證質(zhì)量的關(guān)注程度要低于其他利益相關(guān)者，因?yàn)槠渌嫦嚓P(guān)者需要依據(jù)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表作出決策，風(fēng)險(xiǎn)和收益由自己承擔(dān)；政府部門作為非人格主體，其決策的風(fēng)險(xiǎn)和收益最終轉(zhuǎn)嫁給其他利益相關(guān)者，其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)注是間接的和派生的，是建立在其他利益相關(guān)者對(duì)審計(jì)質(zhì)量關(guān)注的基礎(chǔ)之上，關(guān)注審計(jì)質(zhì)量缺乏內(nèi)在動(dòng)力，而只是將審計(jì)視為“過關(guān)”的一道程序性工作。因此，以政府部門作為主要需求者的審計(jì)市場(chǎng)缺乏對(duì)審計(jì)質(zhì)量的高度關(guān)注。而對(duì)審計(jì)部門來說，會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位具有經(jīng)濟(jì)上的依賴性。審計(jì)人是審計(jì)師的衣食父母，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果堅(jiān)持正義，保持其公正的態(tài)度，抵御客戶的壓力而出具客觀的審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很可能會(huì)因?yàn)榭蛻舾钠杆嘶蚋鼡Q會(huì)計(jì)事務(wù)所，從而使其會(huì)計(jì)事務(wù)所蒙受經(jīng)濟(jì)上的損失。因此，審計(jì)部門為了獲得生存空間，甚至不惜通過向某些業(yè)務(wù)單位支付介紹費(fèi)、回扣等手段來取得業(yè)務(wù)，這就很難保證審計(jì)的獨(dú)立性。

(二)公司治理結(jié)構(gòu)缺陷

在直接審計(jì)委托模式下，包括企業(yè)所有者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和經(jīng)營(yíng)者三方。企業(yè)所有者是委托人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)人，經(jīng)營(yíng)者是被審計(jì)人，三者身份明確，形成相互制衡的審計(jì)關(guān)系。作為審計(jì)人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立于作為委托人的所有者和作為被審計(jì)人的經(jīng)營(yíng)者，從而保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

隨著股份制的高度發(fā)展，公司股權(quán)越來越分散，審計(jì)采取直接委托模式已經(jīng)不現(xiàn)實(shí)，間接審計(jì)委托模式成為股份制發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。在我國(guó)現(xiàn)有股權(quán)結(jié)構(gòu)中，大股東“一股獨(dú)大”但卻“虛設(shè)”，財(cái)產(chǎn)所有者無論是大股東還是中小股東都處于缺位狀態(tài)而無法做現(xiàn)實(shí)的審計(jì)委托人。上市公司的真正控制權(quán)大多由集團(tuán)公司高層掌握，并成了真正的審計(jì)委托人，審計(jì)業(yè)務(wù)合同經(jīng)常在管理當(dāng)局和審計(jì)師之間簽定，股東通過權(quán)投票或干脆放棄投票權(quán)，將雇傭、聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及支付審計(jì)師薪酬的決策權(quán)交給了管理當(dāng)局。這一現(xiàn)實(shí)使得審計(jì)委托人與被審計(jì)人審計(jì)委托關(guān)系扭曲為注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受經(jīng)營(yíng)管理者的委托對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)委托人可以通過選聘和審計(jì)付費(fèi)來對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施壓，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性遭到破壞。

(三)非審計(jì)業(yè)務(wù)的開展

允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所為被審計(jì)企業(yè)提供納稅申報(bào)、管理咨詢等非審計(jì)服務(wù)，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所過度地介入被審計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，必然會(huì)將兩者的利益更緊密地捆綁在一起，從而影響到審計(jì)的獨(dú)立性。而且，非審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量，一般要用客戶的經(jīng)營(yíng)成果來衡量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，往往會(huì)自覺不自覺地站在客戶一邊。安然事件之前，安達(dá)信為安然公司提供服務(wù)的年收入為5200萬美元，其中審計(jì)服務(wù)收入為2500萬美元，管理咨詢及其他服務(wù)費(fèi)用為2700萬美元，非審計(jì)業(yè)務(wù)的收入超過審計(jì)業(yè)務(wù)的收入。更有甚者安然公司有不少高級(jí)職員是原安達(dá)信的雇員，甚至連首席財(cái)務(wù)主管、首席會(huì)計(jì)主管和發(fā)展部副總經(jīng)理也是從安達(dá)信聘用的。安然與安達(dá)信的“完美結(jié)合”使他們儼然成為經(jīng)濟(jì)利益共同體。巨大的商業(yè)利益使會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位漸行漸近。這樣，審計(jì)獨(dú)立性就更難保證了。

(四)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈

在審計(jì)市場(chǎng)中，本應(yīng)由審計(jì)師之間的競(jìng)爭(zhēng)演變?yōu)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)。由于審計(jì)市場(chǎng)總量有限，劃分不均衡，導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的確是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否競(jìng)爭(zhēng)到較多的客戶，關(guān)系到其生存和發(fā)展。當(dāng)前，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)存在眾多規(guī)模較小、技術(shù)力量薄弱、質(zhì)量控制及自律機(jī)制不健全的事務(wù)所。載至2002年底，全國(guó)共有4403家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其中只有71家具有證券、期貨審計(jì)資格。這些中小事務(wù)所往往違反市場(chǎng)規(guī)則，支付傭金，殺價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，低價(jià)攬客。有的甚至為了獲取不當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益置客戶的信用度不顧，冒險(xiǎn)承攬業(yè)務(wù)。據(jù)2002年在深圳、河南、北京開展的一份相關(guān)的問卷調(diào)查可知，在被調(diào)查的審計(jì)人員中約有72%的人員能完成絕大部分審計(jì)程序，只有19%的審計(jì)人員能一絲不茍地完成所有的審計(jì)程序。特別是某些客戶從滿足自身不正當(dāng)利益出發(fā)，常常選擇誠(chéng)信不高的事務(wù)所為其服務(wù)或?qū)υ峁┓?wù)的事務(wù)所以種種理由進(jìn)行變更威脅，發(fā)生“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。市場(chǎng)的無序競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致了在注冊(cè)會(huì)計(jì)師界形成了一種怪圈：規(guī)范執(zhí)業(yè)尋死——被上市公司解聘，不規(guī)范執(zhí)業(yè)找死——被吊銷執(zhí)業(yè)資格。

二、強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性的幾點(diǎn)建議

(一)增加對(duì)獨(dú)立審計(jì)的自愿性需求

加速股份分配改革，實(shí)施國(guó)有股減持，完善公司治理，可以增加對(duì)獨(dú)立審計(jì)的自愿性需求，規(guī)范委托人、管理層和審計(jì)師的委托關(guān)系，形成有效競(jìng)爭(zhēng)的審計(jì)市場(chǎng)。加速股份全流通改革，將有助于降低國(guó)有股與法人股在企業(yè)中的絕對(duì)控制地位，形成股權(quán)制衡的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，這將提高股東對(duì)獨(dú)立審計(jì)的需求。實(shí)行國(guó)有股減持、投資主體多元化和建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)是國(guó)有企業(yè)改革的必由之路，而充分透明的財(cái)務(wù)信息披露制度和可靠的財(cái)務(wù)信息是實(shí)現(xiàn)投資主體多元化、建立有效公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。在股權(quán)多元化的基礎(chǔ)上，建立有效公司治理結(jié)構(gòu)將有利于推動(dòng)獨(dú)立審計(jì)的需求，客觀上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供高質(zhì)量的審計(jì)鑒證服務(wù)，這有助于從需求方面推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持其獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量。

(二)重塑審計(jì)委托模式

為了保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證職能，必須重塑注冊(cè)會(huì)計(jì)師委托模式。有關(guān)專家學(xué)者討論，先后出現(xiàn)了證監(jiān)會(huì)或交易所委托模式，即由上市公司付費(fèi)給證監(jiān)會(huì)或交易所，由證監(jiān)會(huì)或交易所來委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)上市公司的模式；保險(xiǎn)公司委托模式，即由企業(yè)向保險(xiǎn)公司購(gòu)買報(bào)表保險(xiǎn)，由保險(xiǎn)公司委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)企業(yè)的模式；審計(jì)委員會(huì)委托的模式，即隨著外部獨(dú)立董事的增加，主要由外部獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的模式。上述模式均不同程度讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系隔離，對(duì)于保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性有良好作用。在國(guó)外，審計(jì)委員會(huì)模式發(fā)展較快。1978年，美國(guó)證券交易委員會(huì)要求所有上市公司必須在其招股說明書中說明，董事會(huì)是否有常設(shè)審計(jì)委員會(huì)。作為對(duì)美國(guó)證券交易委員會(huì)的積極反映，同年美國(guó)證券交易機(jī)構(gòu)相繼對(duì)上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行規(guī)范。在英國(guó)，與上市公司相關(guān)的組織也為審計(jì)委員會(huì)制度的推廣進(jìn)行不懈的努力，較有影響的當(dāng)屬公司治理制度財(cái)務(wù)委員會(huì)，該組織于1992年了卡德伯瑞報(bào)告。報(bào)告建議所有上市公司皆應(yīng)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，倫敦證券交易所基本上采納了卡德伯瑞報(bào)告的建議。在加拿大，上市公司設(shè)置審計(jì)委員會(huì)已成為一種法律規(guī)定。我國(guó)在建立審計(jì)委員會(huì)時(shí)，應(yīng)注意考慮審計(jì)委員會(huì)人員的組成，避免審計(jì)委員會(huì)流于形式。委員會(huì)成員應(yīng)有較長(zhǎng)的聘用期，聘期內(nèi)不得無故解聘；委員會(huì)成員應(yīng)獲得充分的授權(quán)負(fù)責(zé)主持有關(guān)外部審計(jì)的事物，包括獨(dú)立評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力和服務(wù)質(zhì)量，向股東大會(huì)推薦會(huì)計(jì)師事務(wù)所等事宜。

(三)整合會(huì)計(jì)師事務(wù)所

對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行整合，發(fā)展大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以提高其抵御外部環(huán)境壓力的能力，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的實(shí)力。大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有更強(qiáng)的擔(dān)保能力，即更有能力抵制客戶不許披露欺詐行為的壓力；大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所有更多的客戶，大型事務(wù)所能夠在內(nèi)部建立健全的人才培訓(xùn)機(jī)制和質(zhì)量控制系統(tǒng)，有利于保證審計(jì)質(zhì)量；大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所還有利于保護(hù)審計(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性，從而有利于通過更好地評(píng)估和控制客戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來提高以后審計(jì)質(zhì)量，增加事務(wù)所的利潤(rùn)。這樣，就避免了規(guī)模過小的事務(wù)所因后續(xù)審計(jì)的不確定性易出現(xiàn)的短期化行為及對(duì)審計(jì)質(zhì)量的損害問題(不愿意投入必要的審計(jì)人力和財(cái)力)，有利于增強(qiáng)審計(jì)工作的獨(dú)立性。

(四)加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，完善相關(guān)法規(guī)

要加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，完善執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。應(yīng)著力構(gòu)建包括與政府部門聯(lián)手監(jiān)管，重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)備報(bào)，上下聯(lián)動(dòng)開展行業(yè)互查、公眾舉報(bào)和新聞媒體曝光相結(jié)合的社會(huì)監(jiān)管在內(nèi)的監(jiān)管體系，從而規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。與此同時(shí)，也要完善相關(guān)法規(guī)。完善法規(guī)可從兩方面著手：一方面，修改完善現(xiàn)有法律中有關(guān)會(huì)計(jì)法律責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的內(nèi)容，使相關(guān)法規(guī)易于操作。針對(duì)我國(guó)現(xiàn)狀，應(yīng)盡快對(duì)會(huì)計(jì)的審計(jì)質(zhì)量作出明確的規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)違軌行為的界定提出量化的標(biāo)準(zhǔn)，建立訴訟制度，使會(huì)計(jì)因其違軌行為面臨巨額索賠，提高其造假成本。另一方面，加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)法制化建設(shè)，改善獨(dú)立審計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境。當(dāng)然這也包括獨(dú)立審計(jì)本身的法制化與規(guī)范化。依法治國(guó)，將有利于提高審計(jì)的獨(dú)立性，保證公平競(jìng)爭(zhēng)和審計(jì)質(zhì)量。因《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等有關(guān)獨(dú)立審計(jì)的法律法規(guī)本身與《公司法》、《稅法》、《刑法》等各種法律法規(guī)不銜接，所以應(yīng)盡快完善執(zhí)業(yè)規(guī)范。同時(shí)，應(yīng)盡量消除各級(jí)主管部門和地方政府進(jìn)行企業(yè)包裝上市的動(dòng)因，培養(yǎng)“高獨(dú)立性”審計(jì)服務(wù)的社會(huì)需求。

(五)時(shí)機(jī)成熟時(shí)考慮審計(jì)與咨詢服務(wù)分開

鑒于公眾認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)為客戶提供審計(jì)和咨詢服務(wù)，不可避免存在利益沖突，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為客戶提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，不能同時(shí)為客戶提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、記賬、納稅或其他影響?yīng)毩⑿缘姆?wù)。當(dāng)管理咨詢收入超過會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入的一半以上，應(yīng)考慮審計(jì)與咨詢機(jī)構(gòu)分立。

除了以上措施外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)定期向注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提交有關(guān)獨(dú)立性的承諾，以合理保證其符合形式獨(dú)立和實(shí)質(zhì)獨(dú)立的要求；加大對(duì)違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲處力度，提高其違反審計(jì)獨(dú)立性的成本；加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)等。