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篇1

（二）績效審計理論研究不足 通過對國內(nèi)學(xué)者績效審計研究成果進(jìn)行分析總結(jié)，發(fā)現(xiàn)仍存在較多不足。一是績效審計評價側(cè)重于3E內(nèi)容，缺乏對后發(fā)展區(qū)域高等教育資金使用、資源利用，以及環(huán)保、社會責(zé)任等更深層次探究和全面分析評價；二是偏重于理論研究，缺失必要實證研究及成果；三是側(cè)重于靜態(tài)研究，忽視績效管理的多變量互動系統(tǒng)；四是研究視角敏銳延伸幅度較窄，缺乏對績效審計各分支領(lǐng)域和相關(guān)領(lǐng)域的整合與研究。這些不足正是當(dāng)前績效審計和本課題急待研究解決的基本任務(wù)與問題。

二、高校績效審計現(xiàn)狀

（一）高?？冃徲嬂砟畹?據(jù)2010年統(tǒng)計，教育部直屬72所高校中獨立設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的35所，與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的33所，與財務(wù)合署辦公的2所。直屬高校獨立設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)不到一半，地方高校比例更低。筆者抽查廣西教育廳及其管轄的22所本科院校，結(jié)果顯示：教育主管部門教育廳本身沒獨立設(shè)置審計機構(gòu)，而是與財務(wù)合署辦公；22所本科院校中三分之一的高校設(shè)立審計部門，三分之一是與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公；審計人員很大部分是從財務(wù)崗位勸退轉(zhuǎn)型，一部分審計人員還兼任學(xué)校其他管理崗位；某些校領(lǐng)導(dǎo)審計觀念淡薄，內(nèi)審工作尚未受到應(yīng)有的重視，認(rèn)為公立高校屬于全額撥款預(yù)算單位，不象企業(yè)存在風(fēng)險問題，內(nèi)審工作可有可無，沒必要設(shè)立獨立部門和配備專職專業(yè)人員；只有9%高校開展績效審計工作，而且也僅就某項財政專項資金進(jìn)行績效審計，90%以上的高校內(nèi)審工作僅局限于傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計以及協(xié)助相關(guān)部門進(jìn)行日常物資采購詢價、資產(chǎn)驗收。高校績效審計觀念仍停留在計劃經(jīng)濟(jì)年代。

（二）高校績效審計缺乏明確的法律法規(guī)支撐 目前，《憲法》（法律類）、《審計法》（法規(guī)類）、《審計準(zhǔn)則》（部門規(guī)章類）三個層面的有關(guān)績效審計法律法規(guī)體系的建設(shè)仍是空白。盡管《審計法》（2006修訂本）“提高財政資金使用效益”，間接說明了績效審計的重要性；《中國內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計》（2009）第五條明確指出“高校內(nèi)部審計應(yīng)關(guān)注學(xué)校資源，對本單位利用資源、開展業(yè)務(wù)、取得績效的過程和結(jié)果進(jìn)行審計”。但上述僅是績效審計的宏觀層面的法律依據(jù)，對于如績效審計實施細(xì)則尤其是科學(xué)、合理、規(guī)范、具體的績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)至今尚未建立健全。開展包括高校績效審計在內(nèi)的績效審計缺乏必要的法律依據(jù)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

（三）高校績效審計手段與信息化建設(shè)落后 筆者抽查了廣西22所本科院校，其中不到10%的高校使用審計軟件，而且絕大多數(shù)高校審計人員思想觀念仍然停滯在以紙質(zhì)資料為基本的傳統(tǒng)審計思路與方法上，甚至審計目標(biāo)定位仍然是手工作業(yè)下的查賬找錯。對于審計軟件以及網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上管理、網(wǎng)上教學(xué)、網(wǎng)上服務(wù)等信息一體化的“數(shù)字化校園”處于似曾相識的模糊階段，與審計相關(guān)的數(shù)據(jù)采集、內(nèi)控評價、管理規(guī)定、數(shù)據(jù)庫巡檢報告等涉及信息系統(tǒng)以及系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程及電子數(shù)據(jù)往來傳輸和應(yīng)用系統(tǒng)的基本功能與數(shù)據(jù)接口等技術(shù)，更是望而生畏。傳統(tǒng)的手工審計必定影響績效審計工作效率及效果。

（四）高?？冃徲嬙u價指標(biāo)體系缺乏 評價標(biāo)準(zhǔn)是關(guān)乎績效審計能否有效進(jìn)行的最直接的因素。西方國家開展績效審計時，都相應(yīng)研究制定并績效審計評價指標(biāo)體系。2009年中央教育科學(xué)研究所高等教育研究中心采用國際通行慣例，組織專家篩選出投入評價指標(biāo)14項、產(chǎn)出評價指標(biāo)16項。這些評價指標(biāo)比較適合教育部直屬高校。目前，高?？冃徲嬅媾R的關(guān)鍵問題在于構(gòu)筑一整套用以科學(xué)、客觀、合理、權(quán)威、公允、切實可行的評價效益的指標(biāo)體系。

（五）高?？冃徲媰?nèi)涵建設(shè)有待加強 一是績效審計目標(biāo)停留在3E（經(jīng)濟(jì)Economy、效率Efficiency、效果Effectivenss）評價上，忽視對高校外部性社會責(zé)任的監(jiān)督評價；二是績效審計內(nèi)容局限于某項財政專項資金，巨額貸款風(fēng)險、重復(fù)建設(shè)、閑置浪費、資金使用率低等“隱性消耗”這些隱蔽性強的深層次問題及其根源成為績效審計評價的盲點；三是績效審計方式方法過于單一，沒有整合其他審計方式方法，來促進(jìn)績效審計效果最大化；四是績效審計職能局限于一般性的評價和監(jiān)督上，而且缺乏切實可行的建議性的措施建議。

（六）審計人員素質(zhì)參差不齊，無法滿足績效審計要求 在我國，包括教育系統(tǒng)在內(nèi)的各行各業(yè)審計人員知識結(jié)構(gòu)單一、技能素養(yǎng)和綜合素質(zhì)較差的現(xiàn)象較普遍，懂會計知識的人員占多數(shù)，掌握審計專業(yè)知識以及財政金融、計算機、法律、管理學(xué)、工程學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等審計相關(guān)學(xué)科知識的人相對較少。這種審計隊伍結(jié)構(gòu)已成為制約績效審計發(fā)展的瓶頸因素。筆者抽查廣西22所本科院校審計人員信息了解到：高校現(xiàn)有審計隊伍存在量少質(zhì)差工作難開展的現(xiàn)象，審計人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)能力、工作經(jīng)驗及綜合能力等方面與開展績效審計工作的要求存在較大差距。這種人員配置及其綜合素質(zhì)，不利于績效審計開展及對審計結(jié)果進(jìn)行全面、客觀、公正的分析評價。

（七）績效審計理論研究薄弱 作為審計發(fā)展的高級階段的績效審計，具有綜合性強、內(nèi)涵豐富、審計方法多樣化等特點，而且我國績效審計目前仍處于試點階段，績效審計開展的時間較短，實踐經(jīng)驗不足，仍缺乏一個成熟、規(guī)范的可行性模式。因此，理論研究缺乏深度，具有學(xué)術(shù)價值或應(yīng)用價值的研究成果和經(jīng)驗相當(dāng)缺乏，急待探索、研究。

三、高?？冃徲嫲l(fā)展對策

（一）更新高?？冃徲嬂砟?一是高校領(lǐng)導(dǎo)更新觀念，重視審計工作，建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)，合理配備多元化的審計人員。尤其是省級教育行政主管部門必須設(shè)立審計處，既起帶頭作用又起一條線直管指導(dǎo)協(xié)調(diào)作用；二是高校把績效審計納入年度工作計劃，把績效審計評價作為學(xué)?？冃Ч芾碇匾獌?nèi)容和抓手；三是高校內(nèi)審人員要轉(zhuǎn)變工作理念與作風(fēng)，通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)和總結(jié)經(jīng)驗，不斷創(chuàng)新內(nèi)審的工作思路和方法，找準(zhǔn)績效審計突破口和落腳點，把績效審計與財務(wù)審計、管理審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、基建投資審計有機結(jié)合起來，對高校經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、管理效益，尤其是資源配置、資金使用和管理效果進(jìn)行全面系統(tǒng)地評價。

（二）加快績效審計法律法規(guī)制度建設(shè) 建議借鑒國外績效審計相關(guān)法律法規(guī)制度的基礎(chǔ)上，總結(jié)我國30多年來績效審計經(jīng)驗，根據(jù)我國的國情，考慮在《審計法》、《審計實施條例》、《內(nèi)部審計實務(wù)指南》等現(xiàn)有的相關(guān)法律法規(guī)制度基礎(chǔ)上進(jìn)一步修改完善，明確績效審計的概念、原則、內(nèi)容、目標(biāo)、方式、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序等，以指導(dǎo)審計人員科學(xué)有效地開展績效審計工作。

（三）加快高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)，提高審計效率 網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的高速發(fā)展和財務(wù)管理現(xiàn)代化系統(tǒng)的普及，對包括高校內(nèi)審在內(nèi)的審計工作提出了更高的要求。手工審計的“解放”是信息時代對審計工作的深層次變革。通過開發(fā)審計軟件、建立審計信息門戶、數(shù)據(jù)中心和審計網(wǎng)絡(luò)庫，構(gòu)筑起匯聯(lián)網(wǎng)查詢、遠(yuǎn)程監(jiān)控、實時監(jiān)查、數(shù)據(jù)采集、審計分析、審計報告、審計管理、資源共享等多功能為一體的高校內(nèi)部審計信息化平臺，并利用該平臺，及時采集數(shù)據(jù)、及時預(yù)警分析、及時測試評價、及時督促整改，實現(xiàn)從審計計劃、實施、報告、后續(xù)跟蹤等審計全過程模板化、規(guī)范化、流程化和信息化。完善的審計信息化管理體系，將促進(jìn)績效審計效率進(jìn)一步提高。

（四）建立健全適合我國國情的高校績效審計評價指標(biāo)體系 在建立健全我國公共機構(gòu)績效審計評價指標(biāo)體系和修改完善《中國高等教育績效評價報告》中的績效評價指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，認(rèn)真研究，不斷探索和總結(jié)經(jīng)驗與方法，借鑒國外先進(jìn)的高校績效審計理論、研究成果和經(jīng)驗方法，綜合考慮我國各類高等院校的個體差異，分門別類地構(gòu)建適合我國國情的高?？冃徲嬙u價指標(biāo)體系。這些指標(biāo)體系既要反映高校資源配置、資金使用情況，又要反映高校教學(xué)科研成果以及對地方經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的貢獻(xiàn)度等，并且財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)、定性分析指標(biāo)與定量分析指標(biāo)、靜態(tài)指標(biāo)與動態(tài)指標(biāo)相結(jié)合。

（五）提升高校績效審計內(nèi)涵 一是績效審計目標(biāo)上升為5E （經(jīng)濟(jì)Economy、效率Efficiency、效果Effectivenss、公平Equity、環(huán)境environment）評價，重視對高校外部性社會責(zé)任的監(jiān)督評價，尤其是重大項目建設(shè)時對周邊生態(tài)環(huán)境及周邊居民影響度的監(jiān)督評價。二是豐富績效審計內(nèi)容，不拘泥于某項財政專項資金，目前績效審計重點可以定為基本建設(shè)、實驗室建設(shè)、學(xué)科建設(shè)、科研項目，以及這些重大項目對教學(xué)科研的貢獻(xiàn)度等審計評價，掃除諸如政府投入不足與資源鋪張浪費、重投入輕管理、巨額貸款風(fēng)險、重復(fù)建設(shè)、閑置浪費、資金使用率低、“三公”經(jīng)費等“隱性消耗”這些隱性問題及其根源的績效審計評價盲點，不斷延伸績效審計視野。三是圍繞績效審計模式，聚集績效審計與財務(wù)審計、管理審計、環(huán)境審計、社會責(zé)任審計的協(xié)同創(chuàng)新，形成由人力資源、資產(chǎn)、資金、管理責(zé)任、管理控制以及治理結(jié)構(gòu)等每個環(huán)節(jié)績效審計評價子體系構(gòu)成的大動脈系統(tǒng)，資金為主，統(tǒng)籌兼顧，來促進(jìn)績效審計效果最大化。四是進(jìn)一步發(fā)揮績效審計職能。在發(fā)揮評價和監(jiān)督作用時，努力實現(xiàn)內(nèi)部審計的免疫、增值的職能，即對績效審計中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行責(zé)任劃分，級級問責(zé)，層層措施，步步提高，從而超越了事前審計、事中審計和事后審計功能，以促進(jìn)高校資源優(yōu)化配置、資金使用率提高、防范風(fēng)險和價值增值的整體效應(yīng)。

（六）加大高校審計隊伍建設(shè)力度，提高高校審計人員綜合素質(zhì) 一是充實專業(yè)審計人員，形成多元化的審計人員結(jié)構(gòu)；二是加大審計人員培訓(xùn)力度，積極開展形式多樣的后續(xù)教育，以提高審計人員的理論素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，不斷增強績效審計能力；三是嚴(yán)格審計人員績效考評制度，獎勵制度與問責(zé)機制相結(jié)合，以此激勵審計人員士氣、規(guī)范審計行為、強化審計責(zé)任、提高績效審計效應(yīng)。

（七）積極開展績效審計理論研究，推動績效審計理論與實踐結(jié)合 審計教務(wù)工作者和審計實務(wù)工作者要適應(yīng)績效管理時代需求，投入時間與精力借鑒國外成熟理論和先進(jìn)經(jīng)驗，結(jié)合我國國情和各行各業(yè)的實際情況，對績效審計理論進(jìn)行深入細(xì)致的探索，研究出一套適合我國國情的績效審計理論體系和行業(yè)績效審計運行機制。以績效審計科研帶動審計實踐實務(wù)，促進(jìn)績效審計在我國各行各業(yè)全面地順利地開展，以釋放更大的審計價值增值功能。

篇2

一、高校績效審計的特點

高校的活動和企業(yè)以及行政部門的活動有所不同，高校是運用財政投入和自身籌集的經(jīng)費來完成教學(xué)、科研任務(wù)，達(dá)到為社會培養(yǎng)大批合格的專門人才的目的，即高校以師資力量、校內(nèi)設(shè)施、教學(xué)經(jīng)費等進(jìn)行投入，從而培養(yǎng)出一定數(shù)量和質(zhì)量的學(xué)生，產(chǎn)出一定的科研成果。高校辦學(xué)的效益性體現(xiàn)在：投入的經(jīng)濟(jì)性、管理的效率性、產(chǎn)出的效果性。在投入上，表現(xiàn)為資金使用是否節(jié)約，是否合理利用物質(zhì)資源，是否恰當(dāng)配備教師及管理人員；在管理上，表現(xiàn)為機構(gòu)設(shè)置是否科學(xué)，辦學(xué)機制是否靈活實用，管理手段是否先進(jìn)、高效等；在效果上，表現(xiàn)為是否培養(yǎng)出數(shù)量多、質(zhì)量高的人才。高等學(xué)校投資的主要目的是為了取得社會效益，這是與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的主要區(qū)別之一。

高?？冃徲嬍呛饬扛咝?nèi)部各個資源占用部門的資源利用效率，考察其投入與產(chǎn)出的對比關(guān)系，進(jìn)行成本效益分析，通過對其資源占用、消耗與工作業(yè)績的綜合分析，對學(xué)校內(nèi)各單位的資源利用效率做出評價。

高校績效審計的特點：

1、模糊性。高校從事的是非物質(zhì)生產(chǎn)活動，它在教學(xué)、科研、人才培養(yǎng)方面所顯示出的效益很難從數(shù)量上進(jìn)行全面概括，例如要求學(xué)生“德、智、體”全面發(fā)展，對學(xué)生在“德”的方面進(jìn)行衡量，即對學(xué)生的思想、道德、精神境界做出數(shù)量上績效評價是有困難的，只能根據(jù)客觀情況從主觀上推斷出一個大致的評價，因而得出的結(jié)果具有一定的不確定性、模糊性，因此審計標(biāo)準(zhǔn)也只能是模糊的。

2、長遠(yuǎn)性。高校的教學(xué)和科研工作以及培養(yǎng)專門人才的目的不是一蹴而就的活動，它在促進(jìn)科學(xué)文化水平的提高、豐富人們的精神生活等方面的成效往往要經(jīng)過一段時間才能表現(xiàn)出來，并且持續(xù)的時間很長久，所以高校活動的效益具有長遠(yuǎn)性，其審計標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)立足于長遠(yuǎn)。

3、宏觀性和間接性。高等學(xué)校是為全社會服務(wù)的，它所提供的勞動成果（社會所需要的專門人才以及自然科學(xué)和社會科學(xué)的研究成果）是為全社會服務(wù)的，其產(chǎn)生的效益將在很大的范圍內(nèi)發(fā)生作用。同時產(chǎn)生的效益并不能全部在高校范圍內(nèi)直接反映出來，有相當(dāng)一部分效益以潛在的、轉(zhuǎn)換的形式間接地表現(xiàn)出來，因此，只有立足于宏觀和間接效益的標(biāo)準(zhǔn)，方能對高校的效益做出全面、正確的評價。

二、考核高校績效的主要指標(biāo)

建立科學(xué)的財務(wù)評價體系是對學(xué)校的財務(wù)管理工作全面地進(jìn)行分析，客觀反映學(xué)校財務(wù)的全面狀況的需要。

（一）反映學(xué)校財務(wù)收支管理的基本指標(biāo)

如經(jīng)費自給率是用來衡量學(xué)校組織收入的能力和滿足經(jīng)常性支出的程度；預(yù)算收支完成率是用來衡量學(xué)校收入預(yù)算和支出預(yù)算實際完成的程度；資產(chǎn)負(fù)債率是用來衡量學(xué)校利用債權(quán)人提供的資金開展業(yè)務(wù)活動的能力及反映債權(quán)人提供資金的安全保障程度。其計算公式如下：

經(jīng)費自給率＝（事業(yè)收入＋經(jīng)營收入＋附屬單位上繳收入＋其他收入）/（事業(yè)支出＋經(jīng)營支出）×l00%

收入預(yù)算完成率=（財政補助收入＋上級補助收入＋事業(yè)收入＋經(jīng)營收入＋附屬單位上繳收入＋其他收入）/本年收入預(yù)算數(shù)×l00%

支出預(yù)算完成率=（事業(yè)支出＋經(jīng)營支出＋對附屬單位補助支出＋其他支出）/本年支出預(yù)算數(shù)×l00%

資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×l00%

（二）反映學(xué)校經(jīng)濟(jì)實力的指標(biāo)

國家經(jīng)費撥款占總經(jīng)費收入的比例=國家經(jīng)費撥款/總經(jīng)費收入×l00%

國家經(jīng)費撥款僅指財政撥款數(shù)，國家撥款是學(xué)校資金來源的主要渠道，反映國家對高校辦學(xué)的支持程度，是學(xué)校財務(wù)實力的首要指標(biāo)。

總經(jīng)費收入=中央政府撥款＋地方政府撥款＋學(xué)費收入＋教育服務(wù)收入＋科研服務(wù)收入＋其他服務(wù)收入＋捐款收入＋投資收入＋所屬機構(gòu)上繳收入＋其他收入

自籌經(jīng)費收入=學(xué)費收入＋教育服務(wù)收入＋科研服務(wù)收入＋其他服務(wù)收入＋捐款收入＋投資收入＋所屬機構(gòu)上繳收入＋其他收入

自籌經(jīng)費收入占總經(jīng)費收入的比率=自籌經(jīng)費收入/總經(jīng)費收入×l00%

學(xué)校自籌經(jīng)費反映了高校多渠道集資辦學(xué)的規(guī)模和效益。一般情況下，自籌經(jīng)費收入占總收入50%以上，且比率越高，反映該校辦學(xué)效益越好。

自籌經(jīng)費增長率=（本年自籌經(jīng)費收入－上年自籌經(jīng)費收入）/上年自籌經(jīng)費收入×l00%

這一指標(biāo)反映學(xué)校對國家的依賴程度，學(xué)校自我籌措資金的能力以及努力程度。這一指標(biāo)越大，說明學(xué)校自我積累和自我發(fā)展的能力越強；這一指標(biāo)從動態(tài)角度反映學(xué)校在自籌資金方面的努力程度和狀況，在縱向或與其他院校相比之下，反映學(xué)校經(jīng)營狀況和財務(wù)管理水平。自籌經(jīng)費增長率越高，反映該校辦學(xué)效益越好。

固定資產(chǎn)增長率=（本年末固定資產(chǎn)總額－上年末固定資產(chǎn)總額）/上年末固定資產(chǎn)總額×l00%

這個指標(biāo)用于衡量高校固定資產(chǎn)的增長速度，也客觀地反映學(xué)校財務(wù)支出結(jié)構(gòu)、支出質(zhì)量。

（三）衡量投入經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)

1、財力資源利用效率的指標(biāo)。這個指標(biāo)綜合反映國家培養(yǎng)一個學(xué)生當(dāng)年開支的經(jīng)費數(shù)額。與全國同類院校相比較，經(jīng)費開支較少的院校，說明該校經(jīng)濟(jì)效益好。一個學(xué)校如果當(dāng)年比上一年節(jié)約，就說明提高了經(jīng)濟(jì)效益。計算公式如下：

學(xué)生人均分?jǐn)偟慕?jīng)費開支數(shù)=全年經(jīng)費實際支出數(shù)/當(dāng)年學(xué)生平均人數(shù)

學(xué)生人均分?jǐn)偨搪毠と藛T經(jīng)費=（全年工資＋補助工資＋福利費）/當(dāng)年學(xué)生平均數(shù)

學(xué)生人均分?jǐn)傇O(shè)備購置費=全年設(shè)備購置開支數(shù)/當(dāng)年學(xué)生平均數(shù)

學(xué)生人均分?jǐn)偨虒W(xué)行政費=（全年公務(wù)費＋業(yè)務(wù)費開支數(shù)）/當(dāng)年學(xué)生平均數(shù)

2、反映經(jīng)費內(nèi)部結(jié)構(gòu)的有關(guān)指標(biāo)。

人員經(jīng)費與經(jīng)費總支出的比率=人員經(jīng)費/經(jīng)費總支出×100%

人員經(jīng)費與公用經(jīng)費比率=人員經(jīng)費實際支出數(shù)/教育事業(yè)費實際支出×100%

教學(xué)業(yè)務(wù)費比率=教學(xué)業(yè)務(wù)費支出/公務(wù)費支出×100%

人員經(jīng)費比=人員經(jīng)費支出/公用經(jīng)費支出×100%

預(yù)算內(nèi)外收入比=預(yù)算內(nèi)總收入/預(yù)算外總收入×100%.

人員經(jīng)費包括在教育事業(yè)費和科學(xué)事業(yè)費中支出的教職工工資、補助工資、職工福利費、離退休人員經(jīng)費、助學(xué)金和物價補貼等費用；公用經(jīng)費包括公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、設(shè)備購置費、修繕費和其他費用。在經(jīng)費總支出中，人員經(jīng)費比例越高，公用經(jīng)費必然少，不利于改善辦學(xué)的物質(zhì)條件，因此人員經(jīng)費支出在全部經(jīng)費支出中的比重應(yīng)越小越好；當(dāng)人員經(jīng)費與公用經(jīng)費之比大于1時，說明人員有超編現(xiàn)象。一般情況下，人員經(jīng)費應(yīng)控制在45%以內(nèi)，公務(wù)費、業(yè)務(wù)費占25%左右，修繕費、設(shè)備購置費和其他費用占25%左右，圖書資料費占5%.

教學(xué)業(yè)務(wù)費與公務(wù)費之比較，越大越好；預(yù)算內(nèi)外收入比，反映學(xué)校在完成計劃內(nèi)教學(xué)，科研任務(wù)后，充分發(fā)掘人力、物力、財力的潛力情況，這個比例越高，說明學(xué)校取得的預(yù)算外收入越多，有利于補充教育事業(yè)費的不足。

3、人力資源利用效率的指標(biāo)。

師生比=學(xué)生人數(shù)（折合年平均數(shù)）/教師人數(shù)（年平均數(shù)）

師生比例不能過高，師資嚴(yán)重不足會影響教學(xué)質(zhì)量，也不能過低，否則會人浮于事。根據(jù)教育部《關(guān)于新時期加強高等學(xué)校教師隊伍建設(shè)的意見》[1999]10號文，到2005年，高等學(xué)校教師隊伍建設(shè)的具體目標(biāo)是：全國高等學(xué)校平均師生比為1∶14左右。

教師占全校職工的比重=教師人數(shù)（年平均數(shù)）/教職工人數(shù)（年平均數(shù)）

該指標(biāo)是衡量學(xué)校社會化程度的重要指標(biāo)，該比例越低，反映學(xué)校非教學(xué)人員越多，學(xué)校社會化程度越低。

4、物力資源使用效率的指標(biāo)。

機器設(shè)備使用效率=實際使用時數(shù)/可充分使用時數(shù)

圖書資源使用效率=年出借量/館藏

房屋使用效率=教學(xué)用房面積/房屋總面積

人均固定資產(chǎn)=年末固定資產(chǎn)原值/年末職工數(shù)

學(xué)生人均固定資產(chǎn)占有量=固定資產(chǎn)總數(shù)/在校學(xué)生總數(shù)

教學(xué)實驗開出率=已開實驗項目/應(yīng)開實驗項目

每個學(xué)生年均教學(xué)儀器設(shè)備原值=年末教學(xué)儀器設(shè)備原值/年末在校學(xué)生數(shù)

每個學(xué)生平均圖書資料在冊數(shù)=學(xué)校年末公共圖書總冊數(shù)/年末在校學(xué)生數(shù)

年末學(xué)生人均占用房屋建筑面積=年末房屋建筑面積/年末在校學(xué)生人數(shù)

通過考核這一系列指標(biāo)，可以了解學(xué)?，F(xiàn)有辦學(xué)條件和挖潛的可能性，促使學(xué)校充分利用現(xiàn)有的物力資源。

（四）衡量產(chǎn)出效果的總量指標(biāo)

1、教育投資利用效率。設(shè)定教育投資利用效率為P，在校學(xué)生平均數(shù)為W，用于培養(yǎng)學(xué)生的總費用為C，學(xué)生質(zhì)量系數(shù)為K，計算公式為：P=（K×W）/C

應(yīng)用這個公式時要注意以下幾點：

第一，在校學(xué)生平均總數(shù)可按下列計算：

W=年初學(xué)生人數(shù)2/3+年末學(xué)生人數(shù)1/3

第二，由于經(jīng)費支出數(shù)中的設(shè)備購置費和修繕費是根據(jù)學(xué)校當(dāng)年實際情況安排使用的，若全部計入當(dāng)年學(xué)生的培養(yǎng)成本中，就不能反映當(dāng)年培養(yǎng)學(xué)生的實際成本，為能科學(xué)的對比考核各年的學(xué)生培養(yǎng)成本，培養(yǎng)學(xué)生的總費用應(yīng)由人員經(jīng)費、公用經(jīng)費（扣除當(dāng)年設(shè)備購置費和修繕費）、固定資產(chǎn)折舊和其他資金來源培養(yǎng)學(xué)生的費用組成；第三，學(xué)生質(zhì)量系K可從兩種途徑求得：一是根據(jù)學(xué)校對學(xué)生德、智、體進(jìn)行考核，按百分制計分，以評定的平均值除以100為質(zhì)量系數(shù)K；二是教育主管部門對學(xué)校的畢業(yè)生跟蹤抽樣調(diào)查，再按百分制綜合評分。指標(biāo)P綜合反映了每萬元投資培養(yǎng)合格人才的數(shù)量。但在實際計算中將會遇到目前會計核算制度和學(xué)生質(zhì)量評估方面的困難。在這種情況下，可令K=1.

成才率=優(yōu)、良、及格以上的學(xué)生人數(shù)/當(dāng)年全部學(xué)生總?cè)藬?shù)×100%

2、科技成果的社會效益指標(biāo)。高校既是教育中心，又是科研中心?？萍汲晒谏a(chǎn)領(lǐng)域創(chuàng)造的價值是檢查科技成果經(jīng)濟(jì)效益的重要依據(jù)，但有一部分科技成果。特別是基礎(chǔ)研究，是為科技本身或者國民經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展服務(wù)的，在近期生產(chǎn)領(lǐng)域不易實現(xiàn)成果的價值，因此只能用科研的質(zhì)量和水平來間接考核經(jīng)濟(jì)效益。其指標(biāo)分為兩種：

應(yīng)用科技成果的經(jīng)濟(jì)效益=科技成果實現(xiàn)的價值/研制成果投入的價值×100%

科技成果的獲獎率=獲獎項目數(shù)量/科研項目數(shù)量×100%.

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二、高校部門績效審計基本評價方法

根據(jù)上述思路，我們確定高校部門績效審計基本評價方法為最低成本法、目標(biāo)評價法及投入產(chǎn)出分析法。(一)最低成本法最低成本法，也稱最低費用選擇法或最低投入法，適用于那些不易觀測或計算公共支出效益大小的情況，該方法通過分析比較項目的投入，評價和選擇費用或成本最低為最優(yōu)。該方法的基本特征是：為獲得某項結(jié)果或功能所愿意支付的最低費用作為評價值，并以此作為功能量化的標(biāo)準(zhǔn)。由此，價值工程的基本方程式就轉(zhuǎn)化為下式：價值系數(shù)（Vi）=最低費用（Fi）/現(xiàn)實費用（Ci）顯然，根據(jù)上式，有下述判斷標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)Vi=1時，表明為實現(xiàn)某項結(jié)果所愿意支付的最低費用與該結(jié)果的現(xiàn)實成本相吻合，功能價值較為理想。當(dāng)Vi＜1時，表明為實現(xiàn)某項結(jié)果的現(xiàn)實成本超過了為實現(xiàn)該項結(jié)果所愿意支付的最低費用，價值偏低，應(yīng)采取有效措施降低費用或成本。當(dāng)Vi＞1時，表明為實現(xiàn)某項結(jié)果的現(xiàn)實成本低于為實現(xiàn)該項結(jié)果所愿意支付的最低費用，功能價值偏高。只要目標(biāo)費用或成本不是過于保守，出現(xiàn)這種情況的可能性不大。(二)目標(biāo)評價法目標(biāo)評價法，即在部門資源投入既定的情況下，按照一定的評價標(biāo)準(zhǔn)衡量部門完成既定目標(biāo)和執(zhí)行工作標(biāo)準(zhǔn)的情況。目標(biāo)評價的主要內(nèi)容由目標(biāo)被實現(xiàn)的程度來體現(xiàn)，這種方法要求高校管理者首先根據(jù)目標(biāo)管理原理和工作職責(zé)確定各部門的工作目標(biāo)，然后將部門的完成的工作同預(yù)先設(shè)定的工作目標(biāo)相比較，得出達(dá)到目標(biāo)要求，超出目標(biāo)要求及與目標(biāo)有差距等結(jié)論。一般來說，工作目標(biāo)的內(nèi)容可能是單一的，也可能是多樣的。如果是多樣的，在各項內(nèi)容與目標(biāo)相比較有了結(jié)論以后，還須將各項內(nèi)容綜合起來得到一個結(jié)論。綜合的方法可以是較主觀的定性方式，也可以是各項得分加權(quán)平均的定量方法。目標(biāo)評價法實施的難點在于工作目標(biāo)的制定，一是很難說什么才是適中的目標(biāo)，二是部門職能并不具有同等可量化的特征。(三)投入產(chǎn)出分析法投入產(chǎn)出分析法，是研究經(jīng)濟(jì)體系中各個部分之間投入與產(chǎn)出的相互依存關(guān)系的數(shù)量分析方法。我們簡化投入與產(chǎn)出分析法，從投入———高校資源的輸入及產(chǎn)出———高校資源的輸出角度評價高校部門的績效水平。高校對教學(xué)科研投入的資源很多，從廣義上講包括人力資源、財力資源及物力資源等與之有關(guān)的，保證人才培養(yǎng)得以正常運行的各類社會資源的總和。高校的產(chǎn)出除培養(yǎng)社會需求的各類人才外，為社會提供有用的科學(xué)研究成果也是高校重要的產(chǎn)出。同時考慮到高校人才的培養(yǎng)是一個持續(xù)的、長時間的過程，投入和產(chǎn)出在時間上不具有配比性，即當(dāng)年的投入，可能是若干年后，才會體現(xiàn)一定的成效，所以，對高校教學(xué)部門績效評價，還應(yīng)關(guān)注其教學(xué)過程指標(biāo)。

三、高校部門績效審計評價方法的應(yīng)用

為厘清高校內(nèi)部績效審計評價方法的應(yīng)用，我們對高校的內(nèi)部職能部門進(jìn)行大致的劃分，以確定績效審計評價的基本方法。(一)教學(xué)管理工作績效評價方法高校的中心工作就是教學(xué)工作，高校教學(xué)管理實質(zhì)上就是教學(xué)資源的分配及分配資源所產(chǎn)生的效果的管理與監(jiān)督，對教學(xué)管理工作的績效評價可以采用投入產(chǎn)出分析法。教學(xué)管理工作的投入指標(biāo)包括人力資源、財力資源、物力資源等與之有關(guān)的，保證人才培養(yǎng)得以正常運行的各類社會資源的總和。人力資源應(yīng)從其數(shù)量、質(zhì)量等內(nèi)部屬性進(jìn)行分析，反映人力資源投入狀況的指標(biāo)具體包括：專任教師比例、生師比（學(xué)生與專任教師的比例）、高職稱教師占專任教師比例、高學(xué)歷教師占專任教師比例；物力資源主要指高校在人才培養(yǎng)過程中投入的物資資源，是人才培養(yǎng)投入的物化形式，反映人才培養(yǎng)物力資源狀況的指標(biāo)多采用生均校園面積、生均教學(xué)實驗及辦公用房面積、生均教學(xué)儀器設(shè)備額、生均教學(xué)微機、生均語音室座位數(shù)、生均圖書資料冊數(shù)；財力資源主要是指為人才培養(yǎng)是所進(jìn)行的經(jīng)費投入，包括：生均教學(xué)經(jīng)費、生均儀器設(shè)備經(jīng)費、生均圖書資料費、生均校園文化及綜合素質(zhì)教育經(jīng)費。高校系統(tǒng)最主要的產(chǎn)出是培養(yǎng)社會需求的各類人才，考慮到教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)還涉及到一個“質(zhì)”的問題，所以從在校生的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)、畢業(yè)就業(yè)的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)及教學(xué)成果產(chǎn)出指標(biāo)三方面評價高校產(chǎn)出效果。在校生的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)主要包括：課程考試合格率、四六級英語通過率、計算機等級考試通過率、各類比賽競賽獲獎率、學(xué)生輟學(xué)率、研究生人均科研成果數(shù)；畢業(yè)就業(yè)的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)主要包括：本屆畢業(yè)生率、獲學(xué)位率、獲雙學(xué)位率、考取研究生及出國率、就業(yè)率、用人單位滿意率；教學(xué)成果的產(chǎn)出指標(biāo)主要包括：年開設(shè)新課程率、優(yōu)秀教學(xué)成果獲獎增長率、名師率、出版教材增長率、出版教材被其他學(xué)校采用率、國家級重點優(yōu)勢學(xué)科數(shù)、省級重點優(yōu)勢學(xué)科數(shù)、博碩士點個數(shù)、一級學(xué)科博碩士授權(quán)比例、二級學(xué)科博碩士授權(quán)比例。(二)科研管理工作績效評價方法科研工作有助于提高高校的教學(xué)水平及學(xué)校綜合實力，除為社會培養(yǎng)高素質(zhì)人才外，提供科研成果也是高校的重要職能之一，對科研管理工作的績效評價可以采用投入產(chǎn)出分析法?？蒲械耐度胧嵌喾矫娴?，它不僅包括財務(wù)資源、物資資源、人力資源，還包括高校科研平臺。高校為科學(xué)研究投入的人力資源包括高校所配備的科研團(tuán)隊、引進(jìn)的科研人才及科研教輔人才；物資資源包括實驗室用房面積、實驗室建設(shè)、科研附屬設(shè)施及研究數(shù)據(jù)庫及圖書資料等；財務(wù)資源包括科研平臺運行費投入、隊伍建設(shè)經(jīng)費投入、實驗室建設(shè)經(jīng)費投入、儀器設(shè)備經(jīng)費投入、課題研究經(jīng)費投入、科研組織和管理投入等?？蒲衅脚_具體指高校為科研所提供的重點實驗室、重點研究基地；為了全面衡量科研的財務(wù)資源投入，這里的科研平臺運行費應(yīng)當(dāng)按照全成本量化?？茖W(xué)研究的產(chǎn)出具有多樣性和復(fù)雜性，其投入與產(chǎn)出可以相互轉(zhuǎn)化，如科研平臺即可作為投入，也可作為產(chǎn)出指標(biāo)，用以衡量被審計單位審計期間的科研成果。根據(jù)科學(xué)研究的特性將產(chǎn)出指標(biāo)分為科研課題、科研成果、成果轉(zhuǎn)化、成果獲獎、研究平臺、研究隊伍?？蒲姓n題指標(biāo)包括獲資助課題項目增長率、師均在研課題項目數(shù)、師均獲科研經(jīng)費額；科研課題包括師均發(fā)表學(xué)術(shù)論文數(shù)、學(xué)術(shù)論文被引用率、文科師均出版著作數(shù)、理工科教師人均獲批發(fā)明專利數(shù)；成果轉(zhuǎn)化指發(fā)明專利成果轉(zhuǎn)化及產(chǎn)業(yè)化率；成果獲獎指標(biāo)指人均科研成果獲獎數(shù)；研究平臺指審計期間新增科研平臺數(shù)及科研平臺成果產(chǎn)出率；科研隊伍指標(biāo)指審計期間新增各類學(xué)術(shù)團(tuán)體任職人數(shù)及新增科研團(tuán)隊數(shù)。(三)行政管理工作績效評價方法高校的中心工作是教學(xué)和科研，行政管理工作是教學(xué)、科研工作的組織、管理及后勤保障。行政管理工作涉及面廣，工作性質(zhì)差異性較大，很難從投入與產(chǎn)出角度對行政部門的績效進(jìn)行評價，對行政管理工作績效評價可以靈活選用最低成本法、目標(biāo)分析法。行政部門績效評價方法的選擇很大程度上受制于高?？傮w目標(biāo)、部門職能的劃分及預(yù)算資金分配管理模式?？傮w目標(biāo)及預(yù)算管理資金分配管理模式的差異可能導(dǎo)致同一職能在不同的高校選擇不同的績效評價方式；而一個行政管理部門承擔(dān)多項職能，亦可能在一個部門使用不同的績效評價方法，如：高校后勤管理處承擔(dān)了物業(yè)管理、物業(yè)維修、綠化衛(wèi)生、水電費收繳及管理、水電維修、班車運營、食堂運營、醫(yī)療保健等多項職能，根據(jù)高校不同的總體目標(biāo)及預(yù)算資金分配管理模式，采用不同績效審計評價方法對后勤管理處工作進(jìn)行評價，物業(yè)管理，如其結(jié)果既定-保證學(xué)校正常的教學(xué)科研活動，可選擇最低成本法對其績效進(jìn)行評價；而綠化衛(wèi)生，可能給予了固定的預(yù)算資金，可選擇目標(biāo)評價法，評價使用資源的結(jié)果是否達(dá)到既定的目標(biāo)。

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一、引言

近年來，在高校預(yù)算總額中高校專項資金所占的比例逐漸增大，高校貸款資金在2012年年底超過2500億元，人們開始關(guān)注高校專項資金在使用中存在的問題。政府也出臺了一些相關(guān)政策：《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》提出，在高等教育方面要“引入競爭機制，實行績效評估”，在建設(shè)現(xiàn)代學(xué)校制度方面要“完善績效管理制度”，在管理經(jīng)費方面要“建立經(jīng)費使用績效評估制度”。同時，中國內(nèi)部審計協(xié)會2011年了《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號一高校內(nèi)部審計指南》，2013年又了《第2202號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則————績效審計》。所以目前來看管理高校專項資金的新焦點是如何有效審計高校專項資金的績效，而促使我國有效開展高校專項資金績效審計工作的首要任務(wù)是建立完善的內(nèi)部審計執(zhí)行機制。

二、績效審計相關(guān)概念

1.績效審計

上世紀(jì)八十年代開始，“3E”績效審計被西方國家提出，即“效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性”。效率性指投入與產(chǎn)出的關(guān)系，能否以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出，即產(chǎn)出是否講效益；經(jīng)濟(jì)性是指取得一定質(zhì)量的資源但用最低費用，即是否節(jié)約支出；效果性是支出資金后對比預(yù)期效果和實際所達(dá)到的效果兩者之間的關(guān)系，即是否達(dá)到目標(biāo)。國際上，績效審計的概念因人而異。從資源配置和產(chǎn)出效應(yīng)兩方面來說，它對資源配置和產(chǎn)出效應(yīng)優(yōu)劣的組織活動或經(jīng)濟(jì)行為過程進(jìn)行檢查和評價，并提出改進(jìn)組織活動或經(jīng)濟(jì)行為的方案，是一種有效加強管理和實現(xiàn)公共責(zé)任的審計類型。

2.高?？冃徲?/p>

高?？冃徲嬍强冃徲嫷囊粋€重要組成部分，為了促進(jìn)高等教育有效利用資源和提高辦學(xué)效率，高?？冃徲嬐ㄟ^檢查、監(jiān)督和評價高校經(jīng)濟(jì)活動各個環(huán)節(jié)的效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性，進(jìn)一步提出合理性的意見和可行性的建議，從而使高?？冃Ц雍侠砘?。

3.高校專項資金績效審計

高校專項資金績效審計是高?？冃徲嫷闹匾M成部分，此項審計通過對高校某項投資項目（含人力、物力）專項財政資金的效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性以及專項資金投資項目對受影響人的環(huán)保性和公平性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價，并提出意見和建議，促進(jìn)專款專用，提高專項資金使用效益和改善管理。

三、高校專項資金的特點

1.來源的多元化

專項資金來源主要包括：上級撥款、自籌基金、政府撥款、社會各種捐贈款等四個部分。由于專項資金多元性的來源，從而導(dǎo)致專項資金管理的復(fù)雜性。

2.范圍廣泛但必需?？顚Ｓ?/p>

專項資金按性質(zhì)分為事業(yè)發(fā)展專項基金、基本建設(shè)類資金和其他項目專項資金。在使用專項資金時，應(yīng)堅持?？顚Ｓ玫脑瓌t，避免與其他資金混用而影響專項資金的使用效益及專項目標(biāo)的完成。

3.投入大，占用時間長

大多數(shù)專項項目投入數(shù)額大，時間跨度長，都要經(jīng)過一個或一個以上會計年度才能完成。因此，對于跨年度才能完成的專項年末也應(yīng)將結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年使用；對于當(dāng)年完成的項目應(yīng)及時回收或結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的專項資金。

四、高校專項資金績效審計的重要性

近年來，高校在專項資金的管理與使用過程中存在著許多問題，引起了社會的廣泛高度關(guān)注，強烈要求績效審計、動態(tài)管理專項資金。但目前我國高校專項資金審計的主要內(nèi)容依然是財務(wù)收支審計，只能把握資金的真實性、合法性，難以對資金的使用效益作出評價，績效審計很好地彌補了這點不足。績效審計通過對使用資金的效益性、經(jīng)濟(jì)性和效果性進(jìn)行審計，我國高校專項資金審計逐步朝著績效審計這一方向發(fā)展。

1.監(jiān)督資金按政策?？顚Ｓ?/p>

高校專項資金在高校教育經(jīng)費中所占比重越來越大，高校專項資金與其他資金相比具有?？顚Ｓ玫奶攸c。資金使用必須嚴(yán)格按照申請項目的預(yù)算執(zhí)行，不得隨意調(diào)整項目資金數(shù)額或是變更項目內(nèi)容，避免與其他資金混淆使用而影響專項資金的使用效益及專項目標(biāo)的完成。

2.更新高校審計觀念

目前，高校（主要指公立高校）是財政撥款的非盈利組織，人們普遍認(rèn)為高校財務(wù)風(fēng)險小或無風(fēng)險，無需社會監(jiān)控資金。并且沒有審計高校資金資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性，只審計評價物資采購詢價、資產(chǎn)驗收以及協(xié)助相關(guān)部門進(jìn)行日常工作?！秾徲嬍?008年至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出：明確推進(jìn)效益審計，著力構(gòu)建績效審計評價及方法體系的要求，績效審計已成為未來發(fā)展方向。如今大力提倡建設(shè)資源節(jié)約型和績效管理為主的新型高校，高校績效審計迫在眉睫，緊抓績效審計這一中心，夯實績效管理意識，更新審計觀念這兩個基本點，充分發(fā)揮現(xiàn)代審計職能的作用。

3.加強預(yù)算管理、優(yōu)化預(yù)算支出、提高經(jīng)費使用效率

預(yù)算管理是專項資金管理的核心。目前，預(yù)算管理在高校普遍存在一些薄弱問題，尤其是結(jié)構(gòu)不合理的預(yù)算支出、預(yù)算編制缺乏科學(xué)規(guī)范性、預(yù)算審批中主觀隨意性強、預(yù)算執(zhí)行缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性、預(yù)算資金投入大收益低、預(yù)算績效評價不完整等問題。由此導(dǎo)致高校辦學(xué)經(jīng)費效益低、專項經(jīng)費不能規(guī)范使用、資產(chǎn)資源嚴(yán)重浪費、盲目引發(fā)巨額貨款及高風(fēng)險發(fā)展等問題。為了減少這些問題，必須在高校發(fā)展中對上述問題的根源及其原因進(jìn)行查找，以成本核算和預(yù)算管理為突破口開展績效審計，以績效審計模式為核心，協(xié)同財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、專項資金審計和社會責(zé)任審計等，有針對性地提出高效益、易實施的意見與建議，防止鋪張浪費和盲目發(fā)展，促進(jìn)高校節(jié)儉辦學(xué)、開源節(jié)流，通過提高經(jīng)費使用效率建設(shè)節(jié)約型高校。

4.保障高等教育健康可持續(xù)發(fā)展的重要監(jiān)督機制。

實施績效審計可以在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上，從成本———效果、成本———效益方面來衡量高校內(nèi)部資源消耗和配置的合理性、有效性。對資金使用率低下、資產(chǎn)閑置浪費和流失、現(xiàn)象并存等問題，從源頭上披露并遏制，邊預(yù)防邊治理，有利于高等教育健康可持續(xù)發(fā)展。

五、加強高校專項資金績效審計的對策

1.建立完善的專項資金管理制度

高校在完善專項資金管理制度與辦法時，根據(jù)高校專項資金制度體系、管理和使用規(guī)則，盡可能詳盡規(guī)定各類專項資金的申報和立項程序、立項后的審批和使用、使用期間的監(jiān)督機制以及使用后的績效考評等方面的原則和辦法。具體包括：（1）編制專項經(jīng)費預(yù)算計劃、預(yù)算方法的科學(xué)性，資源分配的合理性以及資源投入的節(jié)約性等內(nèi)容；（2）是否遵循法定程序及公開透明的編制預(yù)算；（3）專項資金使用后產(chǎn)生效益的評價指標(biāo)，是否科學(xué)合理。這使專項資金管理及其使用更加便利有效，同時確保專項資金發(fā)揮應(yīng)有的效益。

2.實施全過程監(jiān)督審計

大多數(shù)專項項目投資大，占用時間長，往往要超過一個或一個以上會計年度才能完成，因此將審計關(guān)口前移，事前參加各專項項目的預(yù)算評審，項目實施過程中對經(jīng)費變更調(diào)整實施跟蹤，并在項目建設(shè)中期開展中期審計，及時壓縮不必要、不合理的開支，嚴(yán)禁奢侈浪費，嚴(yán)格按項目預(yù)算執(zhí)行，對資金使用不合理、不合規(guī)之處，提出審計建議，事后參與項目驗收，評價項目建設(shè)成效。

3.根據(jù)實際，找準(zhǔn)審計切入點

高校專項資金涉及資金量較大，審計起來工作量不小，而高校內(nèi)部審計資源有限，因此在審計過程中，應(yīng)全盤統(tǒng)籌，突出重點，找準(zhǔn)切入點。切入點的選擇應(yīng)主要從項目立項、資金來源和運用三個方面著手，著重于立項依據(jù)是否充分，重點掌握資金來源渠道、金額、到賬情況，仔細(xì)梳理資金的去向，根據(jù)項目預(yù)算、專項資金管理規(guī)定、考核辦法等審計依據(jù)，判斷經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性地使用資金。

4.審計調(diào)查方法與專項審計相結(jié)合

專項審計具有宏觀性、廣泛性、多樣性的特點。專項資金績效審計的重點審計對象應(yīng)當(dāng)是有代表性的單位和項目，從檢查會計賬目開始，檢查專項資金的來源、使用、管理和效果。綜合分析法在審計調(diào)查中常用，充分發(fā)揮審計調(diào)查涉及面廣、內(nèi)容單一、程序簡化和多個小組平行作業(yè)的優(yōu)勢，確保統(tǒng)一的審計內(nèi)容、完整的資料、可行性的分析、有效的評價有效結(jié)合起來。將專項審計與審計調(diào)查協(xié)調(diào)跟進(jìn)，可以收到事半功倍的效果。

5.定量分析與定性分析相結(jié)合

在對專項資金進(jìn)行績效審計過程中，為了避免出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益好社會效益差、局部效益好整體效益差等各種情況，在評價時需全局考慮，有效結(jié)合社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，效率中凸顯著公平，使項目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三性完美結(jié)合、全局反映。事實上，定量分析和定性分析及其應(yīng)用都存在一定的局限性，在實際運用中，首要明確定性分析是基礎(chǔ)，還需定量分析的具體化和量化，二者缺一不可，不能一味強調(diào)定量標(biāo)準(zhǔn)或者片面使用定性標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]韓東海,付桂彥.高校科研專項資金績效評價研究[J].教育財會研究,2014(8）:28-33.

篇5

簡而言之，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任績效審計是指高校的審計部門對領(lǐng)導(dǎo)干部、財務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動開展的審計工作，同時依據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任實施的狀況進(jìn)行合理評價。近年來，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任績效審計工作得到了迅速發(fā)展，不僅有效地提高了領(lǐng)導(dǎo)干部承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的意識、健全了監(jiān)督管理機制，還加強了防腐敗體系的建立。然而，高校在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任績效審計過程中，存在一定不足，有待進(jìn)一步完善。

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任績效審計存在的問題

（一）未建立起統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)和健全的評價指標(biāo)體系

一般而言，績效評價標(biāo)準(zhǔn)是審計人員在審計的過程中，進(jìn)行指導(dǎo)，并衡量被審計部門和領(lǐng)導(dǎo)工作績效的重要依據(jù)，同時也是開展工作實務(wù)工作的基礎(chǔ)?？冃гu價標(biāo)準(zhǔn)是不同于一般的財務(wù)審計，是根據(jù)審計工作人員在審計過程中結(jié)合具體點審計對象和目標(biāo)制定的。通常高校審計的對象是指學(xué)院、學(xué)校機關(guān)部處、投資的企業(yè)等，從而就應(yīng)該根據(jù)不同的審計對象制定出相適應(yīng)的評價指標(biāo)。當(dāng)前，很多高校還未制定出嚴(yán)格的評價指標(biāo)體系，雖然有些高校制定出了一些指標(biāo)，但是不能有效地與被審計單位進(jìn)行交流，再加上在實際工作中，未達(dá)成統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，很大程度上阻礙了經(jīng)濟(jì)責(zé)任績效評價工作的開展。

（二）大部分成果需要進(jìn)行量化，工作量較繁雜

簡而言之，績效評價的過程也是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對整理的被審計單位的數(shù)據(jù)的效率性、經(jīng)濟(jì)性給予的評價。從本質(zhì)上來講，高校屬于提供服務(wù)和公共物品的部門，由于提供的這些是無形產(chǎn)品，使用貨幣資金是無法衡量的，單純地憑借財務(wù)數(shù)據(jù)評價，不能夠全面體現(xiàn)出績效狀況。因此，審計人員在整理審計證據(jù)的時候就會遇到大量非量化信息，并需要對這些信息進(jìn)行量化，這樣就加大了工作量。

（三）內(nèi)部審計人員的素質(zhì)不高

將績效審計融入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計項目中，可以有效地評價領(lǐng)導(dǎo)干部績效履行狀況，從而對審計人員也提出了更高的要求，審計人員不僅要具備較強的業(yè)務(wù)能力，還應(yīng)該對被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行評價。由于我國高校的大部分審計人員單純地從事關(guān)于財務(wù)收支的工作，知識面較狹隘，已經(jīng)不能夠滿足新時期績效審計工作發(fā)展的需求。

（四）審計技術(shù)和審計方法有待進(jìn)一步完善

當(dāng)前，很多高校在開展審計工作的時候，仍是按照傳統(tǒng)的查賬的審計方法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的，通過評價賬面來評價各部門經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行狀況。然而，近年來我國高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大，僅僅借助賬面形式是不能夠全面反映信息的，從而就導(dǎo)致了一些不合理的問題存在。所以，很多高校由于審計技術(shù)和審計方法都不健全，不能夠綜合評價審計對象，無法保證審計結(jié)果的真實性和準(zhǔn)確性，還提高了審計評價工作的風(fēng)險。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任績效審計的意義

（一）是高校受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展的必然結(jié)果

一般而言，受托責(zé)任是指委托人制定出具體的要求，受托人進(jìn)行管理并對管理實施的狀況進(jìn)行報告，簡單來講，受托責(zé)任體現(xiàn)出了委托人需求，同時受托責(zé)任也是內(nèi)部審計理論的基礎(chǔ)。當(dāng)前很多企業(yè)或者組織的內(nèi)部審計都是依托于受托受托責(zé)任為基礎(chǔ)的，對于高校的內(nèi)部審計工作也是如此，在受托責(zé)任的基礎(chǔ)上產(chǎn)生了相關(guān)理論和實踐。隨著受托責(zé)任因素的變化，在一定程度上影響到高校內(nèi)部審計工作的開展。由于高校屬于一個提供公共服務(wù)的，高校經(jīng)費的支出成為了我國財政預(yù)算收支中重要的一部分，這主要是因為大部分資金是來源于國有資產(chǎn)的。隨著高校辦學(xué)經(jīng)費的多元化，資金來源的途徑也不斷增多，很大程度上提高了高校辦學(xué)的自，從而也很大程度上改變了受托責(zé)任。高校資源利用是否得當(dāng)、履行社會責(zé)任的狀況、管理效率的高低都深受社會的關(guān)注，因此，充分地利用教育資金對高校內(nèi)部審計工作具有重要的意義。所以，高校要領(lǐng)導(dǎo)干部績效的實施狀況是高校受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任變化的結(jié)果。

（二）有助于科學(xué)地掌握新時期經(jīng)濟(jì)形勢

結(jié)合審計署近期制定的規(guī)劃部署，審計署從整體上推動績效審計，從2008起到如今，每年所從事的審計項目都進(jìn)行了績效審計。已經(jīng)逐步建立起了適合我國發(fā)展的績效審計體系，有效地推動了我國績效審計工作的開展。所以，為了更好地適應(yīng)新時期經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目的同時，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部績效責(zé)任是很有必要的。

（三）可以提高高校的管理水平，促進(jìn)學(xué)校健康、持續(xù)發(fā)展

對高校進(jìn)行科學(xué)管理是很有必要的，不僅可以提高高校的教學(xué)質(zhì)量和整體素質(zhì)，還可以促進(jìn)高校的健康、持續(xù)發(fā)展。為了滿足高校管理的要求，保證高校資金的使用效率，就需要我們合理地評價領(lǐng)導(dǎo)干部績效履行的實際情況。針對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部績效責(zé)任的實施狀況進(jìn)行科學(xué)合理地分析，找出存在的問題并提出合理的措施，從而促使高校資源使用效率的提高，促進(jìn)高校健康發(fā)展。除此以外，加強對領(lǐng)導(dǎo)干部績效評價，可以有效地降低成本，還可以提高領(lǐng)導(dǎo)干部績效意識，從而建立起節(jié)約型管理模式。

（四）利于加強權(quán)利的制約和監(jiān)督

在我國，對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一個重要的原因就是加強對權(quán)利的制約和監(jiān)督，與此同時，還可以充分地發(fā)揮高校審計工作監(jiān)督的工作。通常情況下，領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)利的實施有審批權(quán)、監(jiān)督管理權(quán)和決策權(quán)等。加強對高校領(lǐng)導(dǎo)干部績效實施狀況的分析和評價，就需要學(xué)校各部門以及單位的財務(wù)資金的使用狀況進(jìn)行審計，并對所發(fā)生的因決策失誤而產(chǎn)生的不良后果進(jìn)行監(jiān)督，并對在資金使用狀況上存在的問題制定出切實可行的建議和措施，從而就可以有效地實現(xiàn)權(quán)力的制約和監(jiān)督。

三、加強高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任績效審計的策略

（一）設(shè)計出科學(xué)且合理的績效評價體系

審計是一項較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?，從而就需要我們具備縝密的思維和準(zhǔn)確的定位。將績效審計融入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，可以有效地評價領(lǐng)導(dǎo)干部績效實施狀況，因此，建立起科學(xué)且合理的績效評價體系是很有必要的。

首先，在設(shè)計績效評價指標(biāo)體系時，要嚴(yán)格立足于高校戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)之上，這樣才能夠使得績效的理念得到大家的認(rèn)可；其次，要善于聽取不同部門的建議，促使制定的績效評價體系具有權(quán)威性，阻止審計過程中出現(xiàn)的問題；再次，在設(shè)計績效評價體系時要堅持社會效益優(yōu)先、數(shù)量和質(zhì)量協(xié)調(diào)、微觀效益和宏觀效益相結(jié)合的原則。

（二）提高審計隊伍人員的綜合素質(zhì)

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任績效審計與績效的評價都屬于一項較為復(fù)雜的工作，從而對審計工作人員也提出了更高的要求，從事審計工作的人員不僅要具備傳統(tǒng)財務(wù)審計的相關(guān)知識，還應(yīng)該具備現(xiàn)代審計技術(shù)、組織管理等方面的知識。因此，高校要定期加強審計人員的培訓(xùn)，培養(yǎng)出復(fù)合型審計人員，這樣才能夠滿足新時代經(jīng)濟(jì)審計工作發(fā)展的需求。

（三）建立信息管理系統(tǒng)，以便更好地滿足績效評價需求

要在高校當(dāng)前所實行的信息管理系統(tǒng)前提下，加大不同部門單位績效數(shù)據(jù)的考核，同時要有效地將計算機信息技術(shù)應(yīng)用在信息管理系統(tǒng)中，促進(jìn)審計工作效率的提高。

（四）完善高校內(nèi)部管理制度，建立起審計結(jié)果運用長效機制

如今，受經(jīng)濟(jì)條件、社會環(huán)境等因素影響，高校在審計結(jié)果運用方面還未實現(xiàn)統(tǒng)一模式。要想切實提高高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的運用，就需要從根本上解決這個問題。一、將審計工作公開，健全高校內(nèi)部管理制度。將高校發(fā)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計結(jié)果公開，不但可以提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的影響、保證審計監(jiān)督職能的發(fā)揮，而且很好地將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和干部公示制度結(jié)合在一起；二、完善高校領(lǐng)導(dǎo)干部任用失察制度。要嚴(yán)格處罰行為的干部，并要求對此行為承擔(dān)責(zé)任；三、建立健全審計整改報告制度。對于審計的建議和決策，要認(rèn)真履行，同時要完善審計整改報告制度，及時了解相關(guān)的信息。

總而言之，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任績效審計工作屬于一項綜合性、系統(tǒng)性工作。一直以來，高校的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的時候，往往是局限于財政資金的使用是否合理方面，審計人員很少關(guān)注審計績效目標(biāo)的開展。因此，要得到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，同時要有效地調(diào)動各部門，開展實施，這樣才可以有效地將經(jīng)濟(jì)績效應(yīng)用在審計中，加強對領(lǐng)導(dǎo)干部績效責(zé)任履行狀況的分析和評價，充分地發(fā)揮其作用，進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任績效審計的完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]王亞榮，馮民柱；高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的幾個難點問題及對策研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué).2011（05）

[2]郝玉貴；審計與政府績效評估機制研究[J].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2010（05）

篇6

關(guān)鍵詞 ：高校專項資金；績效審計；執(zhí)行機制

一、引言

《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》提出，在高等教育方面要“改進(jìn)管理模式，引入競爭機制，實行績效評估，進(jìn)行動態(tài)管理”，在建設(shè)現(xiàn)代學(xué)校制度方面要“完善學(xué)校目標(biāo)管理和績效管理制度”，在經(jīng)費管理方面要“建立經(jīng)費使用績效評估制度”。中國內(nèi)部審計協(xié)會2011 年了《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4 號一高校內(nèi)部審計指南》，2013 年又了《第2202 號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則———績效審計》，詳細(xì)闡述了高校專項資金績效審計的原則要求，為高校內(nèi)部審計工作提供了理論指導(dǎo)。當(dāng)前，如何對高校專項資金的績效開展有效的審計，成為高校專項資金管理的新的焦點，而建立完善的內(nèi)部審計執(zhí)行機制是我國大力開展高校專項資金績效審計的重要保障。

Nuttall（1992）提出績效評價指標(biāo)能反映一個教育組織的績效或行為，從而為決策者提供有用的信息。Sizer(1992)認(rèn)為績效指標(biāo)體系可以起到評價、監(jiān)督、對話、理性化和資源分配合理化的作用，從而為財政撥款提供依據(jù)。Vemon P Doerwiler, Mehenna Yakhou.(2005)提出了在高等學(xué)校等教育機構(gòu)采用平衡積分卡進(jìn)行績效評價的框架體系，即通過財務(wù)(Financial)、客戶（Customers)、內(nèi)部經(jīng)營過程（Internal Business Progress)、學(xué)習(xí)和成長（LearningAnd Growth) 四個方面指標(biāo)來考核高校的績效。盛學(xué)紅（2010）認(rèn)為高校開展教育資金績效審計具有重要意義，但目前大力開展教育資金績效審計面臨教育資金績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)模糊、績效審計人員業(yè)務(wù)知識結(jié)構(gòu)單一、績效審計技術(shù)和方法落后等問題。宋海紅(2012)認(rèn)為建立高校專項資金績效評價機制順應(yīng)國際潮流，是大勢所趨，是高校進(jìn)一步深化改革的推動力，對高校績效預(yù)算改革的推動和財政支出績效部門評價在教育資金績效評價中的重要性有現(xiàn)實意義。

縱觀國內(nèi)外學(xué)者的研究成果，大多從平衡計分卡的角度對高等教育專項資金績效評價進(jìn)行了研究，已經(jīng)形成了大同小異的評價指標(biāo)。然而，鮮有學(xué)者研究我國高等教育專項資金內(nèi)部審計執(zhí)行機制。因此，本文試想提出一套以高校專項資金投入績效為目標(biāo)的內(nèi)部審計執(zhí)行機制，幫助監(jiān)管部門更好地提高專項資金的使用效果。

二、相關(guān)概念

1.高校專項資金

高校專項資金，通常是指高校根據(jù)預(yù)算安排用于指定項目，向政府相關(guān)部門申請并取得的具有特定目標(biāo)和用途的專用資金，但不包括高校基本支出，如“985”工程資金、“211”工程資金、高校修購經(jīng)費等。專項資金的特點是按規(guī)定用途使用，并單獨反映和核算。

2.高?？冃徲?/p>

根據(jù)已有的國內(nèi)外學(xué)者對績效審計所做出的定義，從內(nèi)部審計的視角，以高校為審計的主體，結(jié)合其內(nèi)部管理活動的特點，本文認(rèn)為：高?？冃徲嬍歉咝?nèi)部的審計機構(gòu)和審計人員，根據(jù)內(nèi)部管理的需要，依照國家法律法規(guī)和人們認(rèn)知的共同標(biāo)準(zhǔn)，對高校利用資源、開展業(yè)務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行獨立的審查、考量、分析和評價，確認(rèn)其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，配置、管理、使用學(xué)校資源的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性和創(chuàng)新性，明確相關(guān)績效責(zé)任，做出審計結(jié)論，并提出改進(jìn)意見，促進(jìn)完善管理，提高高校專項資金效益的一種監(jiān)控活動。

高校審計部門通過資金的績效審計對學(xué)校與專項資金相關(guān)的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行全面的審查，對專項資金的財務(wù)狀況、內(nèi)部控制制度、管理狀況進(jìn)行全面的監(jiān)督并做出系統(tǒng)的評價，針對專項資金使用、管理中存在的問題提出相應(yīng)的對策，為促進(jìn)加強管理、防范風(fēng)險、提高效益而服務(wù)。

3.內(nèi)部審計執(zhí)行機制

執(zhí)行機制是指執(zhí)行者為了實現(xiàn)特定的目標(biāo)而安排的內(nèi)部審計各種制約因素相互聯(lián)系、彼此依存、相互作用的運作方式。我們可以將內(nèi)部審計執(zhí)行機制定義為：內(nèi)部審計執(zhí)行機制是以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗榛A(chǔ)，存在于一定的制度安排內(nèi)的一個系統(tǒng)，該系統(tǒng)通過各種制約因素的有機結(jié)合，實現(xiàn)高校專項資金的績效目標(biāo)。

專項資金績效審計執(zhí)行機制的構(gòu)建至少應(yīng)該包括五個部分：確定目標(biāo)、制定相關(guān)制度、建立績效評價體系、監(jiān)督機制和考評機制。

三、高校專項資金績效審計執(zhí)行機制的構(gòu)建

高校專項資金績效審計執(zhí)行機制的構(gòu)建，首先應(yīng)當(dāng)確定高校專項資金績效審計目標(biāo)，遵循相關(guān)的規(guī)章制度，借助科學(xué)的績效評價體系，對專項資金運作的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，并對結(jié)果進(jìn)行考評和反饋，達(dá)到提高專項資金績效的目標(biāo)。

1.高校專項資金績效審計目標(biāo)

高校專項資金績效審計以投入績效為目標(biāo)，考核的是專項資金這一公共資源分配是否正常、回報（社會性）是否豐厚、效果是否顯著、是否有利于審計工作的創(chuàng)新等等。實質(zhì)上也就是專項資金所擴(kuò)展經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和創(chuàng)新性目標(biāo)。主要包括四個方面：

（1）內(nèi)部審計的經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)

經(jīng)濟(jì)性主要關(guān)注的是資源投入和使用過程中成本節(jié)約的程度及資源使用的合理性問題。

對專項資金的經(jīng)濟(jì)性評價已成為一種必然趨勢，主要體現(xiàn)在高校內(nèi)部審計部門對專項資金配置過程的審計。主要檢查專項資金是否形成最有效的配置，專項資金的運用能否產(chǎn)生最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

（2）內(nèi)部審計的效率性目標(biāo)

效率性是在一定條件下，高等教育資源占用和消耗和高等教育產(chǎn)出之間的對比關(guān)系。效率性關(guān)系到高校專項資金的投入、產(chǎn)出關(guān)系，考慮效率性將能使高校不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高專項資金的使用效率。

對專項資金的效率性進(jìn)行審計，是在考量專項資金使用效率和管理效率的基礎(chǔ)上，與事先預(yù)定的評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比，分析影響專項資金利用效率的主要因素，提出能優(yōu)化流程，提高效率的改進(jìn)建議。

（3）內(nèi)部審計的效果性目標(biāo)

效果性是指高校投入專項資金實際取得成果與預(yù)期取得成果之間的對比關(guān)系。效果性主要關(guān)注的是既定目標(biāo)的實現(xiàn)程度及投入產(chǎn)生的影響。

專項資金使用的效果性，可以通過高等教育的成果來體現(xiàn)，主要包括其培養(yǎng)的現(xiàn)代化高科技人才數(shù)量和質(zhì)量，科研課題的數(shù)目及影響力和學(xué)校基本建設(shè)成果等內(nèi)容。

（4）內(nèi)部審計的創(chuàng)新性目標(biāo)

創(chuàng)新性是指專項資金的投入是否促進(jìn)了教育的創(chuàng)新。

創(chuàng)新教育是知識經(jīng)濟(jì)時代對高等教育提出的一個新要求，傳統(tǒng)的教育理念已經(jīng)滯后，只有創(chuàng)新高等教育才能跟上時代的潮流，為社會進(jìn)步和可持續(xù)發(fā)展提供知識和人才的保障。因此，創(chuàng)新性也應(yīng)該被納入內(nèi)部審計的目標(biāo)。

2.制定相關(guān)內(nèi)部審計制度

建立健全績效審計相關(guān)制度能夠為績效審計工作的開展保駕護(hù)航，并能夠確保審計工作得以高質(zhì)量地執(zhí)行。高校應(yīng)當(dāng)將建設(shè)內(nèi)部審計規(guī)范作為一個長期的過程，不斷更新，不斷完善，結(jié)合本校的具體情況，制定規(guī)范的績效審計準(zhǔn)則和切實可行的操作指南，形成一套有約束力的制度性文本。具體來說，高校首先應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制審計制度，對其教學(xué)管理、科研管理、財務(wù)管理等各方面活動來協(xié)助內(nèi)部審計的審查和評價。在內(nèi)部控制測評的基礎(chǔ)上，再建立預(yù)算執(zhí)行審計制度和決算審計制度，保證預(yù)算的收入和支出在制度的監(jiān)管下健康的運作。建設(shè)工程是高校內(nèi)部審計的一個重要領(lǐng)域，因此，高校應(yīng)當(dāng)制定建設(shè)工程項目審計制度，確保建設(shè)工程項目各階段各環(huán)節(jié)資金使用和管理的合法性。此外，高?？梢愿鶕?jù)本校的實際情況，制定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度、物資采購審計制度等相關(guān)內(nèi)部審計制度，從制度上保證績效審計工作有章可循。績效審計在我國高校開展的時間還不長，高校只能參照《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號—高校內(nèi)部審計指南》和《第2202 號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則—績效審計》等準(zhǔn)則和指南自行制定相關(guān)制度。由于高校內(nèi)部績效審計其本身具有特殊性和復(fù)雜性，我國高校鮮有執(zhí)行了績效審計。相關(guān)部門必須大力鼓勵和支持高校實行績效審計，還可以將個別高校作為試點示范，帶動績效審計在高校中的大力發(fā)展。

3.構(gòu)建專項資金績效審計評價體系

目前，我國對構(gòu)建績效審計評價體系下達(dá)了比較規(guī)范的文件說明。審計署2008年頒布的《2008 至2012 年審計工作發(fā)展規(guī)劃》及2011 年頒布的《“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》都提到構(gòu)建績效審計評價及方法體系，文件中詳細(xì)規(guī)劃了構(gòu)建績效審計評價體系的具體時間進(jìn)程以及各部門的職責(zé)。通常，一個完善的高校專項資金績效審計評價體系應(yīng)該包括審計目標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)和評價指標(biāo)。高校應(yīng)結(jié)合實際情況，以經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和創(chuàng)新性作為績效審計目標(biāo)。在確定了總體目標(biāo)后，考慮定性分析與定量評判結(jié)合，從反映學(xué)校財務(wù)投入經(jīng)濟(jì)性、資金使用效率、產(chǎn)出效果、創(chuàng)新工作等方面制定科學(xué)可行的具體評價指標(biāo)，然后再根據(jù)這些指標(biāo)選擇相應(yīng)的審計評價標(biāo)準(zhǔn)，由此就形成了一個完整的績效審計評價指標(biāo)體系。從專項資金的預(yù)算、使用和管理，最后到專項資金的結(jié)算，即專項資金的整個流通過程，高校都應(yīng)該全方面的進(jìn)行審查，通過評價體系得到相應(yīng)的考評結(jié)果，為下一期預(yù)算提供可靠的依據(jù)。高校在建立高校專項資績效審計評價體系時可以運用平衡計分卡并結(jié)合層次分析法、專家打分法等方法，并在實踐中不斷修正和完善，以提高績效審計的可靠性。

4.監(jiān)督機制

有效的操作性強的監(jiān)督機制，可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的效力，可以大大增加專項資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率型、效果性和創(chuàng)新性。

首先，應(yīng)當(dāng)加強對專項資金申報過程的監(jiān)督。高校應(yīng)根據(jù)申報流程確定相應(yīng)監(jiān)督主體，如成立項目審查委員會和預(yù)算編制領(lǐng)導(dǎo)小組。前者主要負(fù)責(zé)嚴(yán)格把關(guān)項目的成立、篩選及論證。參與審批核準(zhǔn)項目的建議書、可行性研究、初步設(shè)計等。在篩選項目時要遵循“公開、公平、公正”的原則，同時根據(jù)項目計劃安排經(jīng)費。后者主要成員為項目負(fù)責(zé)人、審計、財務(wù)、科技等部門指定的相關(guān)人員，負(fù)責(zé)依據(jù)項目申報書進(jìn)行實事求是的預(yù)算編制。

其次，要對專項資金的分配進(jìn)行監(jiān)督。要特別強調(diào)各項目主管部門之間的聯(lián)系，避免專項資金項目多頭申報、交叉申報、重復(fù)投資等影響專項資金效益的不當(dāng)行為。專項資金的分配應(yīng)擔(dān)遵循公開、公平、公正的原則，依據(jù)項目的申報書科學(xué)地制定專項資金的分配方案。監(jiān)督專項資金分配時，要確保專項資金?？顚Ｓ谩ｍ椇怂?，保證專項資金能夠及時的，按資金需求計劃撥付給相關(guān)單位部門，提高專項資金的使用效率。

再次，要對專項資金的整個使用過程進(jìn)行監(jiān)督。鑒于監(jiān)督貫穿了專項資金的分配、使用的整個過程，高?？梢苑蛛x專項資金的監(jiān)督權(quán)、分配權(quán)和使用權(quán)，讓這三權(quán)各司其職，相互獨立又制衡。對于專項資金的撥付，要跟蹤其流動的軌跡，確保專項資金能直接支付到指定的收款人賬戶上，避免專項資金被違規(guī)使用。還要檢查項目實施單位的專項資金報賬機制是否完善，確保相關(guān)責(zé)任人履行其責(zé)任，嚴(yán)格規(guī)范專項資金的使用。加大財務(wù)運行的透明度，要及時公開重大項目經(jīng)費的預(yù)算、決算，接受外部人員的檢查，讓專項經(jīng)費在陽光下運行，公平、公正、公開，避免暗箱操作。

5.評價機制

關(guān)于專項資金的使用結(jié)果，高校可以通過設(shè)立獎懲制度和問責(zé)制度來構(gòu)建評價機制。首先，高校應(yīng)遵循經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和創(chuàng)新性原則，利用一些行之有效的方法對項目的成本、實施效果等方面進(jìn)行真實性、科學(xué)性、規(guī)范性的績效評估。例如，高?？梢酝ㄟ^成本—效益比較法對項目成本方面做一個評價，能夠計算出每單位資源的效益耗用的成本，通過目標(biāo)成果法評價項目的實施效果來確定績效目標(biāo)是否實現(xiàn)，還可以通過歷史動態(tài)比較法、標(biāo)桿法和公眾評價法等方法對項目的績效做出客觀的評價。通過全面的評價后總結(jié)出一份專項資金績效評價結(jié)果，并以此為下年度安排專項資金項目的重要依據(jù)。然后，依據(jù)專項資金績效評價結(jié)果，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)做到賞罰分明，建立約束和激勵機制。對于績效表現(xiàn)突出的機構(gòu)，可以對相關(guān)部門及其領(lǐng)導(dǎo)班子適當(dāng)?shù)莫剟?，并在下一年度?yōu)先審核其申報的項目；對于績效表現(xiàn)欠佳的機構(gòu)，可以給與適當(dāng)?shù)膽土P，以督促其切實整改，盡快改變和提高績效。具體執(zhí)行中，高校還可以成立一個獨立的問責(zé)小組，對考核過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行跟蹤問責(zé)，通報有關(guān)情況，并將問責(zé)結(jié)果與薪酬緊密掛鉤，調(diào)動各單位提高績效的積極性。

四、結(jié)束語

通過建立科學(xué)的高校專項資金績效審計執(zhí)行機制，可以從制度上保證績效審計工作有章可循。通過對高校專項資金的使用進(jìn)行全面的審計和績效評定，有利于規(guī)范高校專項資金的管理和使用；有利于提高專項資金使用效益；有效推進(jìn)專項資金的績效評價工作，推進(jìn)學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展都有著十分積極的影響。

課題名稱：

本文是廣西教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃2013年度廣西教育財務(wù)管理研究專項課題（廣西高校專項資金績效審計研究,立項編號：2013ZCW031）的階段性研究成果。

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篇7

績效審計是高校經(jīng)濟(jì)管理建設(shè)中尤為重要的一項組成部分,也是缺乏高校各項建設(shè)順利開展的重要基礎(chǔ)保障[1]。近些年來,隨著我國高考制度的不斷變化,各大高校的辦學(xué)規(guī)模也在不斷擴(kuò)大,這就使得學(xué)校的各項投入經(jīng)費不斷增加,再加上新經(jīng)濟(jì)時代背景的影響,導(dǎo)致績效審計工作中存在的一些問題和不足不斷顯露處理,如何更好的提高績效審計工作的效率和水平已經(jīng)成為目前各大高校急需解決的重要課題之一[2]。下面,文章簡單分析和總結(jié)高校在新經(jīng)濟(jì)時代下績效審計所面臨的問題,并研究和探討相應(yīng)的強化對策,從而不斷提高高?？冃徲嫷男室约皩逃Y源的使用效率,進(jìn)而更好的推進(jìn)我國高校建設(shè)的現(xiàn)代化、科學(xué)化、可持續(xù)性發(fā)展。

1新經(jīng)濟(jì)時代高?？冃徲嬅媾R的問題

隨著新經(jīng)濟(jì)時代的到來,我國大部分高校在績效審計方面也面臨了諸多的問題和不足,具體表現(xiàn)為:

1.1高?？冃徲嫷睦碚撝笇?dǎo)不完善

高等院校屬于事業(yè)單位,一直以來其經(jīng)濟(jì)建設(shè)受計劃經(jīng)濟(jì)的影響較重,導(dǎo)致高校管理人員對績效審計的認(rèn)識不足,多數(shù)認(rèn)為績效審計的目的只是單純的防止出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象,沒有真正認(rèn)識到績效審計工作對高校經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要作用,導(dǎo)致高校一直以來對績效審計工作的重視不足[3]。同時,由于我國績效審計的起步時間較晚,在體制、決策、管理等環(huán)節(jié)上的相關(guān)理論體系還不完善,存在一定的不足和缺陷,這些也都導(dǎo)致了高?？冃徲嫻ぷ靼l(fā)展的緩慢。

1.2缺乏健全的績效審計制度

目前,我國大部分高校的績效審計工作是從屬于財務(wù)管理部門的,在實際工作開展過程中,缺乏統(tǒng)一、明確的制度規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)要求,其審計工作的流程操作不規(guī)范、不系統(tǒng),導(dǎo)致績效審計工作的效率低下[4]。同時,有些高校雖然已經(jīng)制定了相應(yīng)的績效審計制度,但由于參考資料、社會環(huán)境以及體制方法等因素的影響,導(dǎo)致其所制定的制度規(guī)范缺乏較強的可行性,無法真正保障審計工作的順利開展,從而導(dǎo)致績效審計制度形同虛設(shè)。

1.3高?？冃徲嫷男畔⒒夹g(shù)水平偏低

目前,我國大部分高校績效審計工作的信息化水平不足,在實際工作中仍然沿用傳統(tǒng)的人工審計方法,不僅審計人員的工作量和工作壓力極大,工作效率低下,也容易導(dǎo)致工作出現(xiàn)諸多錯誤。有些高校雖然已經(jīng)構(gòu)建了審計信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),但由于受到環(huán)境、技術(shù)、人員等方面的限制,通常只是簡單的進(jìn)行數(shù)據(jù)資料的錄入、核算,不能真正發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)在審計工作中的優(yōu)勢和作用。

2加強新經(jīng)濟(jì)時代高?？冃徲嫷膶Σ?/p>

目前,針對我國高校在新經(jīng)濟(jì)時代背景下,績效審計工作所面臨的諸多問題,在今后的管理建設(shè)過程中,各地高?？梢酝ㄟ^采取以下幾個方面的措施來加強審計工作的效率和水平。具體措施如下:

2.1完善績效審計的理論體系

新經(jīng)濟(jì)時代背景下,高校在基建、招生、融資以及后勤等工作上的市場化進(jìn)程也越來越快[5],這就要求高校在開展績效審計工作時,必須要結(jié)合新經(jīng)濟(jì)時代要求,積極轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新績效審計理念,與時俱進(jìn)、創(chuàng)新求實,不斷拓展績效審計的范圍,研究和完善審計工作的理論指導(dǎo)體系,自覺調(diào)整績效審計的重點問題和發(fā)展方向,并在高效經(jīng)濟(jì)建設(shè)的各個環(huán)節(jié)貫徹落實績效審計工作,真正把績效審計理念融入到高校經(jīng)濟(jì)建設(shè)的整體過程中來。同時,高校還要充分發(fā)揮自身的科研優(yōu)勢,通過科研攻關(guān)、論壇交流等方式不斷對績效審計進(jìn)行深入研究和探索,積極創(chuàng)新和改進(jìn)績效審計方法,從而使績效審計理論體系更加的趨于完善。

2.2建立健全績效審計制度體系

高校要結(jié)合審計工作要求,在新經(jīng)濟(jì)時代背景下,建立和制定符合自身發(fā)展的績效審計規(guī)章制度,并在工作過程中不斷加以補充、修正和完善,使績效審計制度更加的科學(xué)化、規(guī)范化、合理化,不斷提升規(guī)章制度的可行性、時效性和有效性,讓審計工作真正實現(xiàn)有法可依、有規(guī)可循。同時,還要設(shè)立專門的績效審核部門,調(diào)整和優(yōu)化其組織結(jié)構(gòu),樹立和鞏固績效審計的獨立性和權(quán)威性,從而真正將績效審計工作納入到法制化、制度化、規(guī)范化、系統(tǒng)化的軌道中來。

2.3提高績效審計的信息化水平

網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)是新經(jīng)濟(jì)時代的重要標(biāo)志之一,也是高校經(jīng)濟(jì)建設(shè)的必然發(fā)展趨勢。因此,高校在開展績效審計工作時,必須要積極引進(jìn)和應(yīng)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù),逐步建立和完善績效審計信息資源共享平臺,通過網(wǎng)絡(luò)運轉(zhuǎn)、輔助辦公、信息管理等方法不斷加強績效審計工作的信息化建設(shè),提高審計工作的整體聯(lián)動性和動態(tài)更新性,從而更好的提高績效審計的效率和水平。

3結(jié)語

績效審計工作是強化高校教育改革、提高教育資源利用率、規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要前提保障,因此,各地高校必須要積極加強對績效審計的關(guān)注和重視,通過制度、機制、人員素質(zhì)等多方面渠道對其進(jìn)行綜合性的提高和強化,從而更好的促進(jìn)和推動高校經(jīng)濟(jì)的建設(shè)發(fā)展,使我國高校辦學(xué)建設(shè)不斷向著科學(xué)化、現(xiàn)代化、經(jīng)濟(jì)化的良性方向邁進(jìn)。

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篇8

一、高?？冃徲嬒嚓P(guān)理論概述

(一)績效審計與高?？冃徲嫷慕缍ā”疚膶冃徲嬇c高?？冃徲嫷暮x界定如下：(1)績效審計的界定。早在20世紀(jì)初期，西方國家開始研究政府公共支出績效考評問題，其核心是強調(diào)政府公共支出管理中的目標(biāo)與結(jié)果及結(jié)果有效性的關(guān)系，形成一種新的、面向結(jié)果的管理理念和管理方式，以提高政府管理效率、資金使用效益和公共服務(wù)水平。將對政府公共支出的審計稱為“績效審計”(PerformanceAudit)。由于各國績效審計產(chǎn)生的歷史背景不同，受政治經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的影響，各國績效審計的做法和側(cè)重點也不一樣，對績效審計的提法也各不相同。美國稱為績效審計，英國稱為貨幣價值審計(Value-for-Money)，加拿大稱為綜合審計，瑞典稱為效果審計，澳大利亞稱為效率審計，而我國傾向稱為效益審計等。1986年悉尼召開的第十二屆最高審計機關(guān)國際組織會議上，建議將該類審計統(tǒng)一稱為績效審計，并在發(fā)表的《關(guān)于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質(zhì)量的總聲明》中，將績效審計定義為對公營部門管理資源的經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)的評價與監(jiān)督。我國學(xué)者提出績效審計的概念，主要是基于外部審計(特別是政府審計)的基礎(chǔ)上進(jìn)行定義的，其基本上也是借鑒國外的概念，但也有學(xué)者(婁爾行、湯云為)提出績效審計達(dá)到了上述“3E'’標(biāo)準(zhǔn)之后，并不一定就能充分實現(xiàn)效益，因此，提出績效審計是效益實現(xiàn)途徑開發(fā)利用和實現(xiàn)程度的審計?？梢娔壳拔覈鴮W(xué)者對績效審計的概念仍沒有明確的解釋和界定，在對績效審計的認(rèn)識上還存在一定的問題。在國際組織的定義的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實際，本文將績效審計初步定義為：審計機關(guān)對公共資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性方面開展的審計。(2)高?？冃徲嫷膬?nèi)涵。綜觀國內(nèi)外有關(guān)績效審計概念的表述，從內(nèi)部審計的層面上，基于高校這一特殊的主體，結(jié)合高校內(nèi)部管理活動的性質(zhì)與特點，可將高校績效審計理解為：高?？冃徲嬍歉咝?nèi)部的審計機構(gòu)和審計人員，根據(jù)內(nèi)部管理的需要，依照國家法律法規(guī)和人們認(rèn)知的共同標(biāo)準(zhǔn)，對其所屬的學(xué)院、企業(yè)、機關(guān)部處、醫(yī)院等單位的財務(wù)收支以及經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行獨立的審查、考量、分析和評價，確認(rèn)其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，配置、管理、使用學(xué)校資源的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性，明確相關(guān)績效責(zé)任，做出審計結(jié)論，并提出改進(jìn)意見，促進(jìn)完善管理，提高高校效益的一種監(jiān)控活動?？冃Оń?jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，而具體到高?？冃в钟衅渚唧w理解：經(jīng)濟(jì)性是指高等教育資源利用的節(jié)約與浪費狀態(tài)；效率性從宏觀上講，高等教育經(jīng)濟(jì)效率是高等教育資源利用效率，是指在一定社會條件下，為取得同樣的教育成果，高等教育資源占用和消耗的程度。即取得同樣質(zhì)量的教育成果，高等教育資源占用和消耗的越少，其效率就越高；反之則就越低。高等教育資源占有指高等教育過程所占用的人力、物力、財力的數(shù)量；而高等教育資源消耗，則是指高等教育過程中實際消耗的勞動量，既包括活勞動消耗量，也包括物化勞動的消耗量。從微觀上講高等教育經(jīng)濟(jì)效率是指某高等教育單位或者學(xué)校，其教育事業(yè)經(jīng)費和教育基本建設(shè)投資的利用效率，或稱高等教育資源利用效率；效果更側(cè)重于對成果的考查，強調(diào)的是活動的結(jié)果。高等教育成果不僅包括培養(yǎng)學(xué)生人數(shù)、畢業(yè)生數(shù)，而且包括學(xué)生就業(yè)情況、數(shù)量和質(zhì)量、申報課題數(shù)目、社會認(rèn)可程度及學(xué)校基本建設(shè)成果，包括教學(xué)場館的建設(shè)和教學(xué)設(shè)備購置等。

(二)高校績效審計的特點　高?？冃徲嬀哂幸韵绿攸c：一是績效審計建議的前瞻性。高校的教學(xué)和科研工作以及培養(yǎng)專門人才的活動，在促進(jìn)科學(xué)文化水平的提高、豐富人們的精神生活等方面的成效往往要經(jīng)過一段時間才能表現(xiàn)出來，并且持續(xù)的時間較為長久。如科研經(jīng)費、人才引進(jìn)、人才培養(yǎng)的投入，其效益須經(jīng)過社會檢驗才能確定。因此，高校開展績效審計的立足點應(yīng)確立在正視現(xiàn)在與展望未來的基礎(chǔ)上，通過評價當(dāng)前經(jīng)濟(jì)管理活動的“經(jīng)濟(jì)”、“有效”過程，揭示影響未來效益的關(guān)鍵所在，提出富有前瞻性的意見與建議。二是績效審計的標(biāo)準(zhǔn)具有不確定性。目前高?？冃徲嬌婕暗谋粚徲媽ο笥校簡渭兂袚?dān)教育、科研任務(wù)的學(xué)院；承擔(dān)管理職能的機關(guān)部處室；獨立法人地位的企業(yè)；實行企業(yè)化管理的附屬單位、經(jīng)濟(jì)實體；以及有資源配置的重點項目、重大科研項目等。經(jīng)濟(jì)管理活動的多樣化決定了績效審計具體目標(biāo)的多元化。衡量經(jīng)濟(jì)效益可以運用價值指標(biāo)，而社會效益、管理效益則難以從數(shù)量上加以概括。因此，高校績效審計需要分析具體情況，根據(jù)具體目標(biāo)制定科學(xué)、合理的評價標(biāo)準(zhǔn)綜合評價。

(三)高校績效審計的內(nèi)容　高?？冃徲嫷膬?nèi)容包括：一是人力資源配置的績效審計。人力資源績效審計是指審計部門運用專門方法，對高等教育人力資源的投入、開發(fā)、利用和管理的效益性進(jìn)行分析，以促進(jìn)人力資源運營向低成本、高效率方向發(fā)展的活動。高校的人力資源配置主要包括教學(xué)、科研、行政、后勤等方面的人員配備，績效審計的重點應(yīng)圍繞高校人力資源配置特點開展，針對人員配置開發(fā)系統(tǒng)性、群體相容性及人才選任等方面進(jìn)行審計，人力資源效益審計不僅需要人員經(jīng)費、科研經(jīng)費投入和產(chǎn)出等會計資料，更需要人事部門及相關(guān)部門的規(guī)章制度、檔案報告等文字性資料，同時要運用多種審計方法如座談、調(diào)查、問詢等輔助審計手段進(jìn)行。二是管理責(zé)任方面的績效審計?？冃徲嫷闹行哪繕?biāo)就是發(fā)現(xiàn)管理效益問題，確定責(zé)任，提出管理建議，強化公共管理部門的效益責(zé)任，從而促進(jìn)管理部門管理水平的提高。我國當(dāng)前開展的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計就是涉及管理責(zé)任的一種審計，就其涉及的內(nèi)容而言包含績效審計。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計=財務(wù)審計+績效審計。三是資金的績效審計。內(nèi)部審計通過資金的績效審計將學(xué)校的財務(wù)管理狀況、經(jīng)濟(jì)投入狀況、經(jīng)濟(jì)實力做出全面詳盡的論述、評價，針對資金使用、管理中出現(xiàn)的問題提出對策，為提高資金的使用效益及促進(jìn)學(xué)校的發(fā)展服務(wù)。此部分績效審計一般直接以貨幣價值形態(tài)為單位尺度來評價被審計項目的效益情況，運用的審計資料主要是財務(wù)資料。資金的績效審計可根據(jù)資金的來源、用途等設(shè)立教育經(jīng)費、科研經(jīng)費、專項經(jīng)費等審計項目，任何項目的審計重點都應(yīng)以是被審項目的資金是否節(jié)約，經(jīng)濟(jì)效益如何考核評價被審計事項，值得注意的是要將資金的使用、產(chǎn)生的短期效益與長期效益相權(quán)衡，全面評價被審計事項。四是管理服務(wù)質(zhì)量方面的績效審計。涉及管理服務(wù)質(zhì)量方面的績效審計，主要涉及管理部門提供的服務(wù)狀況，其主要是針對高校的機關(guān)部處等有關(guān)管理服務(wù)部門進(jìn)行績效審計。這類績效審計內(nèi)容的評價重點主要不是經(jīng)濟(jì)效益問題，而更關(guān)注服務(wù)效果問題。五是管理控制方面的績效審計。管理控制方面的績效審計主要涉及部門單位或?qū)徲嬳椖抗芾矸矫娴男б鏍顩r。如管理系統(tǒng)是否健全，財務(wù)信息質(zhì)量、內(nèi)部控制系統(tǒng)和責(zé)任機制是否健全，有無健全有效的內(nèi)部管理制度，管理

是否科學(xué)，有無管理漏洞等。

二、高校績效審計的現(xiàn)狀分析

(一)高?？冃徲嫷默F(xiàn)狀　20世紀(jì)80年代末，我國審計機關(guān)積極開展績效審計理論研究和試點工作，提出從財務(wù)審計人手，加以分析，落腳到經(jīng)濟(jì)效益的觀念。1991年全國審計工作會議上，國家審計署明確提出：既要繼續(xù)進(jìn)行財務(wù)審計，又要逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和“績效審計”方面延伸。這是我國政府審計部門首次提出在審計工作中探索績效審計，標(biāo)志著我國績效審計進(jìn)入實驗階段。審計署《2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出，我國審計機關(guān)將實行財政財務(wù)收支的真實合法審計與績效審計并重。我國政府績效審計作為獨立的審計模式的實踐尚處于起步階段，從發(fā)展到成熟還需要經(jīng)歷相當(dāng)長的一段時間。在這樣的績效審計大環(huán)境下，我國高?？冃徲嬐瑯诱幱谄鸩诫A段。目前，大部分高校的審計工作仍以財務(wù)收支審計為主，績效審計只在審計高?；▽ｍ椯Y金時使用，對高校經(jīng)常性經(jīng)費的績效審計尚未開展，實踐中既沒有明確高校開展績效審計的內(nèi)容，也沒有完善的績效審計標(biāo)準(zhǔn)，更沒有完整的案例可供借鑒。目前在全國開展的高等院校教學(xué)評估是一種對高校的辦學(xué)效率、效果性進(jìn)行分析評價的制度，其與績效審計有相似之處。前者側(cè)重對高校辦學(xué)質(zhì)量的評價，后者側(cè)重對高校財務(wù)指標(biāo)的審計，二者可以充分發(fā)揮其共同性，開展合作，各盡所長，既能節(jié)省人力物力又可更好地為高等院校實現(xiàn)辦學(xué)經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果。

(二)高校績效審計所面臨的困惑　我國高校績效審計正處于起步階段，因此在發(fā)展過程中存在不少問題，具體來講主要有：一是審計人員知識結(jié)構(gòu)難以滿足高?？冃徲嬕蟆？冃徲媽I(yè)性和綜合性都較強，審計技術(shù)與方法更為復(fù)雜，審計人員不僅要具備財經(jīng)、審計方面的知識，還要求通曉經(jīng)濟(jì)管理、工程技術(shù)和電子數(shù)據(jù)處理等方面的知識。高質(zhì)量的績效審計還要求審計人員能夠深刻地理解高校的各項工作，并有能力運用各種專業(yè)知識測定被審對象的業(yè)績，以對其做出深刻而中肯的判斷評價。我國高校審計人員的配置呈現(xiàn)出知識結(jié)構(gòu)單一、技能素養(yǎng)差距大的非均衡特點，這種人員配置狀況已成為制約高?？冃徲嫲l(fā)展的關(guān)鍵因素，將不利于對效益進(jìn)行全面、客觀、公正的分析評價。二是績效審計機制問題。確定并不斷完善績效審計規(guī)范是確?？冃徲嬞|(zhì)量及有效開展的重要條件。在開展績效審計的同時，要著手績效審計規(guī)范的建設(shè)，制定績效審計準(zhǔn)則和具體的操作指南，對績效審計的方法方式、具體的操作程序及有關(guān)的措施應(yīng)形成制度，做到指導(dǎo)思想正確，措施規(guī)范到位。由于效益審計的特殊性與復(fù)雜性，目前我國尚未形成完整法規(guī)體系適用于績效審計，已出臺的法律、法規(guī)中涉及績效審計的內(nèi)容較少，有關(guān)高校績效審計的內(nèi)容更是少，而從各國績效審計的發(fā)展來看，凡是績效審計開展得較好的國家都較早地制定和頒布了效績效審計準(zhǔn)則及相關(guān)的規(guī)范。因此，盡快制訂出一整套獨立的包括高?？冃徲嬙趦?nèi)的績效審計法規(guī)體系，是我國大力開展高?？冃徲嫼蛯崿F(xiàn)依法審計的重要前提。三是高?？冃徲嫎?biāo)準(zhǔn)相對復(fù)雜。績效審計標(biāo)準(zhǔn)是評價審計對象效益狀況的判斷尺度，是提出審計意見、做出審計結(jié)論的客觀依據(jù)，與簡潔明確的財務(wù)審計標(biāo)準(zhǔn)――財務(wù)會計準(zhǔn)則和制度相比，績效審計標(biāo)準(zhǔn)更為復(fù)雜。目前，我國尚未制定權(quán)威的高?？冃徲嬙u價標(biāo)準(zhǔn)，事實上要制定這樣的標(biāo)準(zhǔn)也比較困難，因為高?？冃徲嬇c企業(yè)審計、固定資產(chǎn)投資審計等其他專業(yè)審計有著很大區(qū)別，高校資金的使用主要是體現(xiàn)社會效益、宏觀效益、長遠(yuǎn)效益，無法直接量化經(jīng)濟(jì)效益。因此，要取得充分、合理的效績效審計標(biāo)準(zhǔn)有一定難度，這一標(biāo)準(zhǔn)把握不好，無疑會影響高校績效審計的質(zhì)量和審計結(jié)論的可信度。四是審計技術(shù)方法相對落后。目前大部分高校的內(nèi)部審計技術(shù)還是以賬項導(dǎo)向?qū)徲嫼拖到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫗橹?，而開展高校績效審計迫切需要在審計中采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)，同時，計算機技術(shù)的發(fā)展和會計電算化的普及，要求審計方法和手段也相應(yīng)改變。但基于審計成本、習(xí)慣思維和技術(shù)配套等各種原因，許多高校的內(nèi)部審計工作還停留在傳統(tǒng)手工查賬的階段，計算機在很大程度上只被用于簡單的數(shù)據(jù)匯總或者文字和表格處理，而利用計算機對被審計單位的會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行測試和檢驗、對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理等更高層次的計算機輔助審計工作，尚未在高校內(nèi)部審計工作中全面展開，高校內(nèi)部審計技術(shù)手段的相對落后將影響審計效率和效果，難以適應(yīng)開展績效審計的需要。

三、高?？冃徲嬐晟频慕ㄗh

(一)提高審計人員素質(zhì)，加強審計隊伍建設(shè)　隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，績效審計所占的比例將會逐漸加大，而開展績效審計的要求相對較高，需要復(fù)合型的人才基礎(chǔ)作保障，因此，加大高校審計隊伍建設(shè)力度，提高績效審計能力是積極推動這項業(yè)務(wù)發(fā)展的基礎(chǔ)性工程。高校一方面要抓緊現(xiàn)有審計人員的后續(xù)教育，使其盡快適應(yīng)效益審計的基本要求；另一方面在引進(jìn)專業(yè)人才的同時，要選派有培養(yǎng)前途的年輕人進(jìn)行績效審計專業(yè)培訓(xùn)。此外，高校可以借助專家力量，增強績效審計的能力，彌補專門技術(shù)力量的不足。建設(shè)政治過硬、業(yè)務(wù)嫻熟、具有良好職業(yè)道德、工作高效的內(nèi)部審計隊伍，是推進(jìn)高?？冃徲媽崿F(xiàn)有效監(jiān)督的基礎(chǔ)。

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近年來，績效審計受到各級管理部門和監(jiān)管部門的重視。國家審計署在《2008年至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中提出了開展績效審計的要求。隨后，教育部辦公廳提出結(jié)合財務(wù)收支審計、預(yù)算執(zhí)行審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計積極開展績效審計的指標(biāo)。高等教育的內(nèi)部審計監(jiān)管部門提供上述要求的目的在于從管理、決策等方面入手查找缺乏有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益的突出問題，并根據(jù)問題提出改進(jìn)措施，從而推動高校及高等教育監(jiān)管部門逐步形成績效管理機制。在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中運用績效審計思路已成為當(dāng)前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的新嘗試和新趨勢。

一、在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中運用績效審計思路的必要性

1.運用績效審計思路提高審計質(zhì)量

高校審計人員在慣性的審計思路中容易把審計的重點放在財務(wù)信息分析和財政資金使用有無違法上，重點評價會計經(jīng)濟(jì)事項的真實性、合法性、合規(guī)性，卻忽略了考查對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的績效和效果。運用績效審計思路進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，能夠使審計人員在夯實對被審計人員任職期間經(jīng)濟(jì)事項真實性、合法性、合規(guī)性審查的同時，又密切關(guān)注被審計人員在重大決策、內(nèi)部控制、專項投資、預(yù)決算編制和執(zhí)行等方面的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的片面性，也使被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的績效責(zé)任履行情況得到更為完整和全面的評價。

2.運用績效審計思路優(yōu)化審計結(jié)果

高校審計評價普遍存在缺乏統(tǒng)一評價標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任界定難度大等問題，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果不易量化，難以對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行綜合、全面評價。將績效審計思路運用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，高校審計人員可逐步科學(xué)合理量化審計證據(jù)，提供更加客觀、合理的審計評價；同時，高校黨委和組織部門在進(jìn)行人事考核、評價、獎懲、任免等決策時，也可以適當(dāng)參考績經(jīng)過量化的審計結(jié)果。

3.運用績效審計思路強化干部履職

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要針對領(lǐng)導(dǎo)干部德、能、勤、績、廉等五個方面進(jìn)行評價，運用績效審計思路就是要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價目標(biāo)與績效審計中的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的相呼應(yīng)。運用績效審計思路，一方面有利于強化高校領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的重視，增強領(lǐng)導(dǎo)干部成本效益意識，從思想上促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部積極履行績效責(zé)任，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部樹立正確的政績觀；另一方面有利于強化對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的監(jiān)督和制約，深化黨風(fēng)廉政建設(shè)，減少因決策失誤或管理不當(dāng)造成的損失和浪費，避免有國資產(chǎn)的流失。

4.運用績效審計思路提高治校水平

中央教育科學(xué)研究所高等教育研究中心采用國際通行慣例，于2012年對72所教育部直屬高校的投入與產(chǎn)出情況進(jìn)行評價，發(fā)現(xiàn)投入與產(chǎn)出的絕對評價得分與績效評價得分不存在關(guān)聯(lián)性，表明單純依據(jù)傳統(tǒng)的絕對評價方法難以對高校的投入與產(chǎn)出實際情況進(jìn)行客觀的評價。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中運用績效審計思路對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部績效責(zé)任履行情況進(jìn)行審查，有助于從客觀實際角度剖析被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門的運行情況，發(fā)現(xiàn)管理過程中存在的實際問題，并針對問題提出科學(xué)合理的改進(jìn)建議；同時，績效審計中對效益及效率的考量有利于促進(jìn)學(xué)校和部門合理配置資源，加強高校內(nèi)部管理，降低辦學(xué)成本，提高資金管理水平和使用效益。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任中運用績效審計思路的難點

我國高校績效審計起步較晚，大部分的高校審計工作仍以財務(wù)收支審計為主，只有在基建專項資金中嘗試以績效審計方式對項目資金進(jìn)行審計評價。近年來，各高校逐步嘗試將績效審計運用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計當(dāng)中，但在實踐中績效審計并未發(fā)揮其最大的效果，制約績效審計實施的原因以及高校績效審計發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題主要有以下3個方面：

1.缺乏運用績效審計思路評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任的意識

一方面，高校作為非盈利性的教育機構(gòu)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價高校管理層業(yè)績時，并未將績效情況作為評價內(nèi)容之一，對高校各部門各單位運行中的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性的重視程度不夠，給績效審計思路在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的推行帶來困難；另一方面，績效審計作為一種新的審計理念，更強調(diào)的是對財務(wù)信息以外的其他綜合信息的分析，這就要求審計人員不僅需要熟練掌握財會相關(guān)專業(yè)理論，而且還需要對經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、社會學(xué)、公共管理學(xué)等非財會專業(yè)學(xué)科知識也有所涉獵，但由于審計人員多為財會專業(yè)出身，對非財會專業(yè)學(xué)科理論的學(xué)習(xí)不夠重視，導(dǎo)致審計人員在運用績效審計思路進(jìn)行審計判斷時，因缺乏相關(guān)知識無法進(jìn)行準(zhǔn)確判斷。

2.缺乏符合高校實際的經(jīng)濟(jì)責(zé)任績效審計評價指標(biāo)

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一、構(gòu)建評價指標(biāo)體系的基本理論與基本原則

（一）構(gòu)建評價指標(biāo)體系的基本理論

目前我國對于績效審計（Performanceaudit）還沒有給出一個比較明確的定義，但是它具有的經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）“3E”特征，得到學(xué)界廣泛認(rèn)可。平衡計分卡（BalancedScorecard）作為一種戰(zhàn)略管理工具，美國哈佛大學(xué)教授RobertKaplan和波士頓管理咨詢公司咨詢師DavidNorton于1992年共同提出。它打破了傳統(tǒng)績效評估中只重視財務(wù)指標(biāo)的做法，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與發(fā)展四個不同的方面對組織績效進(jìn)行全面評估。AHP方法，又稱之為層次分析法（AnalyticHierarchyProcess，簡記AHP法）是美國運籌學(xué)家Saaty教授于20世紀(jì)80年代提出的一種多方案或多目標(biāo)的決策方法，是定性和定量相結(jié)合的、系統(tǒng)化的、層次化的分析方法。

（二）構(gòu)建評價指標(biāo)體系的基本原則

全面性與重點性相統(tǒng)一原則。在設(shè)計評價指標(biāo)時，要全面考慮到高?？蒲泄芾砼c經(jīng)費開支的特性，又要有重點選擇那些有代表性的指標(biāo)，納入到績效審計評價指標(biāo)體系中。理論性與可操作性相統(tǒng)一原則。在設(shè)計評價指標(biāo)時，既要選擇那些有一定理論水平的指標(biāo)，也要選擇那些具有可操作性的指標(biāo)。如果沒有理論性指標(biāo)，該指標(biāo)體系就缺少相關(guān)理論的支持；如果沒有可操作性指標(biāo)，該指標(biāo)體系就缺少使用價值。定性分析與定量分析相統(tǒng)一原則。在設(shè)計評價指標(biāo)時，雖然定量性質(zhì)的指標(biāo)可以更加直觀的反映績效水平，但是在他不能全面反映整個高校績效審計的全過程，還要結(jié)合著定性性質(zhì)的指標(biāo)來更加全面的考核評價。

二、高校科研經(jīng)費績效審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

根據(jù)平衡計分卡的原理，并結(jié)合績效審計的“3E”特性，可以把科研經(jīng)費績效審計評價指標(biāo)體系，分為四個維度：內(nèi)部控制、科研實力、科研水平和經(jīng)費使用（如表1）。

（一）內(nèi)部控制維度

內(nèi)部控制維度按照指標(biāo)類型分類應(yīng)當(dāng)屬于定性指標(biāo)，按照績效審計“3E”標(biāo)準(zhǔn)屬于效率性指標(biāo)，主要是用來衡量高校有關(guān)科研項目管理及經(jīng)費使用方面內(nèi)部控制制度建立情況，以及科研項目負(fù)責(zé)人、高校科研項目主管部門、高校財務(wù)部門執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制的情況。因此可以從健全性和有效性兩個方面考慮。1.健全性。主要是指高校對于科研項目的管理和科研經(jīng)費的使用，能夠按照國家或上級科研項目主管部門出臺的規(guī)章制度，并結(jié)合本單實際，制定的一系列用于規(guī)范科研項目立項、研究、成果認(rèn)定、結(jié)題及經(jīng)費使用的管理規(guī)定，并有獨立設(shè)置的科研項目監(jiān)督管理部門行使職責(zé)。2.有效性。主要是指科研項目負(fù)責(zé)人、高?？蒲许椖恐鞴懿块T、高校財務(wù)部門執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制的情況。（1）科研項目負(fù)責(zé)人執(zhí)行內(nèi)控情況，主要用來衡量項目負(fù)責(zé)人能否按照內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定，在項目立項階段經(jīng)過充分的論證、按需編制科研經(jīng)費預(yù)算，在項目實施階段嚴(yán)格按照任務(wù)約定書或合同約定執(zhí)行研究任務(wù)，在項目結(jié)題階段實事求是的上報研究成果和相關(guān)科研經(jīng)費使用情況。（2）高?？蒲许椖恐鞴懿块T執(zhí)行內(nèi)控情況，主要用來衡量高?？蒲泄芾聿块T能否對科研項目進(jìn)行全過程管理，如在科研項目立項階段能夠組織專家對項目的可行性進(jìn)行論證、幫助項目負(fù)責(zé)人編制經(jīng)費預(yù)算，在實施階段能夠督促項目負(fù)責(zé)人保證研究進(jìn)度、協(xié)調(diào)處理項目負(fù)責(zé)人遇到的困難，在結(jié)題階段對科研成果進(jìn)行審核、復(fù)合經(jīng)費開支情況。（3）高校財務(wù)部門執(zhí)行財務(wù)監(jiān)督情況，主要用來衡量高校財務(wù)部門能否嚴(yán)格相關(guān)內(nèi)控規(guī)定，著重對科研經(jīng)費編制與調(diào)整、經(jīng)費使用的真實性與合規(guī)性等進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督。

（二）科研實力維度

科研實力維度按照指標(biāo)類型分類應(yīng)當(dāng)屬于定性與定量相結(jié)合指標(biāo)，按照績效審計“3E”標(biāo)準(zhǔn)屬于效率性指標(biāo)，主要是用來衡量高校在一定時期內(nèi)所獲得的科研立項總數(shù)量和資助資金總額，由于本維度兼顧定性和定量兩個指標(biāo)特性，因此在衡量時還要著重考慮獲得科研項目的層次。1.科研立項，主要是用來衡量高校獲得國家級、省部級、校廳級和橫向合作等各個層次的科研項目成功立項數(shù)量。2.資金比率，主要是用來衡量各個層級科研經(jīng)費在總體科研經(jīng)費中所占比率。（1）國家級課題經(jīng)費比率=國家級科研經(jīng)費總額/科研經(jīng)費總額*100%。（2）省部級課題經(jīng)費比率=省部級科研經(jīng)費總額/科研經(jīng)費總額*100%。（3）校廳級課題經(jīng)費比率=校廳級科研經(jīng)費總額/科研經(jīng)費總額*100%。（4）橫向合作課題經(jīng)費比率=橫向合作科研經(jīng)費總額/科研經(jīng)費總額*100%。

（三）科研水平維度

科研水平維度按照指標(biāo)類型分類應(yīng)當(dāng)屬于定性與定量相結(jié)合指標(biāo)，按照績效審計“3E”標(biāo)準(zhǔn)屬于效率性指標(biāo)，主要是用來衡量一定時期內(nèi)，高?？蒲腥藛T依托已立項的科研項目，所獲得的科研成果及人員建設(shè)情況，由于本維度也和科研實力維度一樣具有定性和定量兩個指標(biāo)特性，因此在衡量時也要考慮相關(guān)指標(biāo)的層次。1.科研成果，主要用來衡量科研人員依托已立項課題發(fā)表的科研論文、學(xué)術(shù)專著，獲得的科研成果獎勵、發(fā)明專利等級別和數(shù)量。2.人員建設(shè)，主要用來衡量科研人員依托已立項課題舉辦的學(xué)術(shù)交流研討會、組建的科研團(tuán)隊以及參加科研的博士生與碩士生的數(shù)量。

（四）經(jīng)費使用維度

經(jīng)費使用維度按照指標(biāo)類型分類應(yīng)當(dāng)屬于定量指標(biāo)，按照績效審計“3E”標(biāo)準(zhǔn)屬于經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)，主要是用來衡量科研經(jīng)費的預(yù)算編制和經(jīng)費開支情況。因此可以從預(yù)算階段和開支階段兩個方面考慮。1.預(yù)算階段，主要是衡量科研經(jīng)費預(yù)算編制是否準(zhǔn)確、是否能夠得到執(zhí)行，課題經(jīng)費是否按照編制預(yù)算如實到賬。（1）預(yù)算編制準(zhǔn)確率=（預(yù)算金額-預(yù)算調(diào)整金額）/預(yù)算金額*100%。（2）課題經(jīng)費實現(xiàn)率=課題經(jīng)費實際到賬金額/預(yù)算金額*100%。（3）預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確率=嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行的總金額/預(yù)算金額*100%。2.開支階段，主要是衡量科研經(jīng)費開支的真實性、合法性與合理性。（1）固定資產(chǎn)開支率=用于購買固定資產(chǎn)的總金額/實際經(jīng)費開支金額*100%。其中，固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類物資作為固定資產(chǎn)管理。（2）經(jīng)費開支合規(guī)率=合規(guī)開支經(jīng)費總金額/實際經(jīng)費開支金額*100%。其中，合規(guī)開支經(jīng)費是指經(jīng)審計核實，符合科研經(jīng)費開支管理規(guī)定的支出。（3）課題經(jīng)費結(jié)余率=課題經(jīng)費結(jié)余金額/實際到賬金額*100%。（4）五項費用使用率=五項費用開支總金額/實際經(jīng)費開支金額*100%。其中，五項費用是指勞務(wù)費、差率費、會議費、專家咨詢費和燃料動力費。

三、高?？蒲薪?jīng)費績效審計評價指標(biāo)體系運用

高?？蒲薪?jīng)費績效審計評價指標(biāo)體系確定之后，下一步很重的工作就是確定各維度和各層級指標(biāo)權(quán)重。為了確保各指標(biāo)權(quán)重的科學(xué)性、合理性和準(zhǔn)確性，借鑒AHP分析和李克特量表基本原理，并結(jié)合工作實踐和相關(guān)專家的建議來設(shè)定設(shè)指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)（如表2）。

（一）權(quán)重賦值原則

一級評級指標(biāo)總值為100%，各維度對應(yīng)的二級評價指標(biāo)權(quán)重總值之和為100%，各二級評價指標(biāo)對應(yīng)的三級指標(biāo)權(quán)重總值為100%。例如：一級指標(biāo)各權(quán)重值A(chǔ)+B+C+D=100%；二級指標(biāo)各權(quán)重值A(chǔ)1+A2=100%；三級指標(biāo)各權(quán)重值A(chǔ)11+A12=100%。

（二）對三級評價指標(biāo)評分

該指標(biāo)的評分將借鑒李克特量表（LikertScale）方式，采用5分值，由相關(guān)專家結(jié)合審計具體情況對其進(jìn)行打分評價。其中：評分I=5分，表示該項指標(biāo)完全符合績效目標(biāo)設(shè)定；評分5＞I≥4分，表示該指標(biāo)高水平地完成了績效目標(biāo)；4＞I≥3分表示該指標(biāo)取得了較好的績效，但還有改進(jìn)的余地；3＞I≥2分表示該指標(biāo)完成情況一般，在績效方面取得一定成果；2＞I≥1分表示該指標(biāo)雖然存在一些問題，但基本上達(dá)到績效目標(biāo)；1＞I≥0分以下表示該指標(biāo)存在很多問題，與績效目標(biāo)存在很大差距，甚至沒有開展任何工作。每項評分還應(yīng)結(jié)合三級評價指標(biāo)中每個具體指標(biāo)的權(quán)重，折算成標(biāo)準(zhǔn)分。例如：標(biāo)準(zhǔn)分=A11*IA11。

（三）全面績效評價得分

按照下列公式依次計算，可以得出全面績效評價得分：三級指標(biāo)單項標(biāo)準(zhǔn)分=該指標(biāo)評價得分*該指標(biāo)權(quán)重；二級指標(biāo)得分=Σ該指標(biāo)對應(yīng)三級指標(biāo)單項標(biāo)準(zhǔn)分；一級指標(biāo)得分=Σ該指標(biāo)對應(yīng)二級指標(biāo)得分*該指標(biāo)權(quán)重；全面績效評價得分=Σ一級指標(biāo)得分*該指標(biāo)權(quán)重。

四、結(jié)語

本文通過總結(jié)以往開展高?？蒲薪?jīng)費審計實踐，在深入分析高校科研項目管理與經(jīng)費使用的特點基礎(chǔ)上，借鑒平衡記分卡、AHP層次分析發(fā)、李克特量表基本原理，并結(jié)合績效審計的“3E”特性，構(gòu)建了高?？蒲薪?jīng)費績效審計評價指標(biāo)體系。但鑒于影響高?？蒲薪?jīng)費績效審計質(zhì)量的四個評價維度及各具體評價指標(biāo)，會隨著高校自治和國家治理環(huán)境的變化而不斷變動，并且該評價指標(biāo)體系尚未在實踐中實際應(yīng)用。因此，筆者將密切關(guān)注該評價指標(biāo)體系在實際使用過程中存在的問題，不斷加以改進(jìn)和完善。

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