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篇1

一、改進審計計劃編制方式，提高計劃的科學性安排審計計劃，要做到科學、合理，從實際出發(fā)，全面考慮，不能帶有隨意性。審計計劃是審計管理的基礎，審計機關應將審計管理的重點放到制定科學的審計計劃上來。具體要做好以下幾個方面的工作：（一）審計機關在制定項目計劃時要統(tǒng)籌兼顧，多考慮審計事業(yè)的中長期發(fā)展趨勢和要求，把握中長期規(guī)劃與短期計劃的協(xié)調和平衡，不能被動地跟熱點，而應主動地找熱點。要多與國家經(jīng)濟監(jiān)督、政策制定及其他權力部門以及中央大型國有企業(yè)溝通，為國家的宏觀決策提供一些好的意見和建議。

（二）項目安排要考慮各地不同的經(jīng)濟社會環(huán)境和特點，給各地一定的自，調動基層審計機關的積極性，充分發(fā)揮其通過審計促進地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的作用。

（三）加強計劃編制前的調查研究，夯實編制基礎工作。要保證計劃編制時間，細化計劃編制前的工作，完善編制程序，成立由審計機關內部各業(yè)務部門和計劃管理部門參加的計劃編制小組，在充分掌握計劃期內可用審計資源數(shù)量和質量的基礎上，突出對重點領域、重點部門、重點資金的審計，統(tǒng)籌安排審計項目的實施時間、地點、內容和目的，增強審計項目間的內容和目的上的聯(lián)動性，緩解審計資源不足與審計任務繁多的矛盾。

（四）審計機關確定審計項目時，應與其他經(jīng)濟監(jiān)督部門溝通，避免重復審計，浪費審計資源。

篇2

 

隨著高等教育的規(guī)模的擴大，國家對高校資金投入逐年加大，經(jīng)濟活動領域也隨之拓寬，作為高校經(jīng)濟問題的護衛(wèi)者，內部審計的地位也變得越來越重要。高校的內部審計工作，在高校規(guī)范經(jīng)濟秩序，教育經(jīng)費的管理，保障教育經(jīng)費足額到位，減少損失浪費、保障國有資產(chǎn)的完整、維護高校的權益，提高教育經(jīng)費的使用效益等方面發(fā)揮了重要的作用?，F(xiàn)就我國高校內部審計工作面臨的問題提出一些觀點。 一、高校內部審計存在的問題

1、機構設置的問題

內部審計具有獨立性。其獨立性是內部審計部門能很好的履行其職責的基本條件,一是，內部審計有其專門的工作，需要設置專門的機構;二是內部審計工作的獨立性使其不能與其他部門職責相混淆。內部審計的獨立性主要表現(xiàn)在內審的負責人可以直接向學校領導報告與內部審計工作有關的一切內容;根據(jù)內部審計準則和國家相關的法律法規(guī)要求，客觀、公正的形式其權利?，F(xiàn)階段,縱觀高校內部審計，高校的內部審計有的與財務部門設在一起,有的與紀檢監(jiān)察部門合署辦公,也有與其他別的職能部門設在一起的,比較復雜。

2、制度還不完善

高校內部審計制度還不健全，工作不夠規(guī)范。一是對于審計工作方案、審計工作底稿、審計談話記錄、審計取證方法等方面沒有相關的法律法規(guī)制度做出嚴格的規(guī)定；二是對于一些重大經(jīng)濟事項、異常事項未能引起足夠關注，對于審計深度也沒有嚴格的要求。有些高校財務管理松散，賬務處理不規(guī)范，提供給審計部門的材料不完整，甚至有意識的逃避審計，隱匿相關資料，致使內部審計無法得到真實的審計結論。還有些高校內控制度不健全或有健全的內控制度，但是不能按其要求得到有效的執(zhí)行，使得高校的審計部門不能很好的發(fā)揮其職能作用。

3、內部審計人員自身的問題

高校內部審計人員的綜合素質還有待加強，高校內部審計要求內部審計人員會計專業(yè)畢業(yè)論文本科畢業(yè)論文格式，應具有綜合的素質，首先其業(yè)務水平和能力要滿足開展財務審計的能力，懂得資產(chǎn)、負債、所有者權益、損益、成本等財務會計專業(yè)知識，其次還要對國家的法律、法規(guī)和會計制度及財務政策了解，關注相關法律法規(guī)的更新，以便用最新的法律法規(guī)來維護學校自身的利益，能夠在管理方面存在的風險及時告知管理層，減少風險的發(fā)生，把損失將為最小。第三，還要具有開展工程決算審計的能力,要了解物資的市場行情,工程的結構、材料的性能、工程的計量標準和計價方法等有關物資與工程方面的專業(yè)知識和測算專業(yè)技術。

4、內部審計技術本身存在缺陷高校的內部審計有別于政府審計和外部審計，高校內部審計在開展審計工作時，審計手段和方式方法容易受外界條件的限制。當前內部審計工作技術和方法，大部分還停留在紙質審計的階段，對于計算機的使用還很少，致使審計效率低下。一些已被政府審計和外部審計廣泛應用的提高審計質量、降低審計風險的科學方法，如以概率論為基礎的審計抽樣方法，對于內部審計來說很少在實際工作中應用論文服務。另外內部審計受審計成本制約，取得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)存在一定困難，致使內部審計獨立客觀的監(jiān)督和評價作用很難發(fā)揮?！《?、完善內部體系的幾點思考

1、要增強內部審計的獨立性

高校要增強內部審計部門的獨立性及權威性，保證其內部審計工作能過正常有序的開展，同事高校領導也要對內部審計工作給予一定的重視，在機構設置方面給予合理的配置，有助于審計部門跟有效的開展工作，為學校的發(fā)展保駕護航，從源頭上制止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，在規(guī)定的時限內完成審計任務，保證審計質量，在內部控制的管理上，認真分析高校及二級學院等其他部門在管理活動中存在的漏洞，從而為高校管理者提供決策依據(jù)。2、進一步完善內部審計制度

眾所周知，社會經(jīng)濟的行為是靠法律規(guī)范的，法律法規(guī)的健全不但是對內部審計員進行約束，對其他與經(jīng)濟活動有關的部門，也是一種約束。制度不是萬能的，但沒有制度是萬萬不能的。對于內部審計來說也是如此，只有建立健全其內部審計制度，才能用制度來約束職能部門的行為，避免重要崗位重要人員利用職務的便利出現(xiàn)一些違法亂紀的行為，有了制度先行，內部審計的工作才會更好的開展。對于審計項目應重點建立主審負責、審計底稿三級復核等方面的制度，以把好每個審計項目的質量和風險關，確保審計結果公平公正。同時，國家應提早制定、頒布一些內部審計法規(guī)和內部審計業(yè)務準則，以統(tǒng)一內部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，以便內部審計部門有法可依，有章可循，更有效的降低審計風險。

3、提高審計人員的綜合素質

高校內部審計人員的綜合素質直接影響到內部審計的質量。因此，審計人員不僅需要具備豐富的經(jīng)驗和專業(yè)技能，而且要有一笑為家的主人翁意識、遵守審計人員廉政準則和職業(yè)道德。面對目前高校內部審計人員素質普遍較低的狀況會計專業(yè)畢業(yè)論文本科畢業(yè)論文格式，應該從以下幾方面做起：一是高校領導本身要對，審計部門高度重視，不能將隨隨便便的人放在審計的重要位置，在人員引進、聘任上要把好關，選擇具有相應的專業(yè)資格和業(yè)務能力的人員上崗。二是對于內部審計人員要加強其專業(yè)知識和相關知識的培訓，拓寬內部審計人員的知識層面，提高其處理不同問題的能力；三是要求審計人員具有較強的溝通能力，協(xié)調能力，有效地防范審計風險；四是內部審計人員要發(fā)揮其主觀能動性，在思路上創(chuàng)新，接受審計任務的挑戰(zhàn)，只有這樣才能與時俱進，在特殊任務面前，發(fā)揮內部設計部門的關鍵作用。4、引進內部審計的先進技術

要與時俱進，積極尋求和探索適應新形勢下，有利于高校發(fā)展的內部審計技術與方法。先進的技術和方法是提高審計質量的先決條件，是內部審計人員能圓滿的完成學校內部審計工作任務的重要保證。作為高校內部審計人員應積極學習先進的審計技術和方法，通過對先進技術和方法的學習，更有效的提高審計質量，降低審計風險。內部審計部門要大力推行計算機輔助審計，來提高工作效率，減少人為干預，提高技術含量。同時要不斷的完善審計抽樣、風險評估等審計方法，采取有效的措施，探索適合我國高校內部審計工作的先進方法，提高內部審計的工作水平。

參考文獻：

【1】吳曉巍;牛學坤，論內部審計制度的完善，財經(jīng)問題研究

篇3

在企業(yè)風險管理中，舊的內部審計模式已不能滿足要求，呈現(xiàn)出一些局限性，如：制度導向審計模式著眼于對內部控制制度及其執(zhí)行整體情況的了解和分析而對企業(yè)風險因素關注不夠；注重內部控制，忽視企業(yè)目標，導致過度控制日益嚴重。因此，新的審計模式在企業(yè)風險管理中便應運而生，現(xiàn)代風險導向審計理論及其應用的研究己成為國內外審計理論界與實務界廣為關注的前沿課題。一些國際著名會計師事務所在與學術界的合作研究中，己取得了令人欣喜的成果，并不斷把它運用到實踐中。審計模式已發(fā)展至現(xiàn)代風險導向審計階段。2003年國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）頒布了新風險準則，以推動風險導向審計的變革?，F(xiàn)代風險導向審計作為一種新的審計方法更作為一種新審計理念，成為備受審計職業(yè)界關注的熱點。它代表了現(xiàn)代審計方法發(fā)展的最新趨勢，是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。本文對風險導向審計在風險管理中的應用進行了探討。

一、風險導向審計應用中存在的問題

（一）注冊會計師的綜合素質存在較大的差距

實施現(xiàn)代風險導向審計方法，要求注冊會計師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營計劃的能力。注冊會計師不僅要熟練掌握會計、審計知識，也要掌握管理知識、行業(yè)知識和法律知識等，還要熟練運用各種分析工具對各種財務指標和非財務指標進行分析。目前我國會計師事務所90%以上的業(yè)務是審計業(yè)務和會計業(yè)務，沒有經(jīng)濟、法律和管理方面等多元化的背景。注冊會計師不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，不了解相關行業(yè)，不懂得管理、行業(yè)等方面的知識，不具備運用數(shù)理統(tǒng)計方法的能力。這些都不利于現(xiàn)代風險導向審計方法的實施。

（二）相關數(shù)據(jù)積累不夠，信用體系不盡完善

實施現(xiàn)代風險導向審計方法，注冊會計師必須要掌握宏觀環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)狀況以及企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略等方面信息，判斷企業(yè)的誠信，評估企業(yè)的經(jīng)營風險，則要求會計師事務所應該建立功能強大的數(shù)據(jù)庫，以滿足注冊會計師了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風險評估、業(yè)績衡量和持續(xù)改進的需要?，F(xiàn)階段我國很多企業(yè)的會計信息嚴重失真、公司治理和內部控制很不完善，注冊會計師對行業(yè)風險和企業(yè)經(jīng)營風險缺乏了解，數(shù)據(jù)積累嚴重不足。另外，我國的信用體系還沒有完全建立起來，沒有信用指標，很難判斷企業(yè)的誠信。由于數(shù)據(jù)積累不足和信用指標的缺乏，影響了現(xiàn)代風險導向審計方法的實施。

（三）審計成本有所增加

實施現(xiàn)代風險導向審計方法，首先需要培訓注冊會計師，使他們熟悉業(yè)務流程等有關方面的知識，這就需要有一定的投入。實施現(xiàn)代風險導向審計方法初期，在審計計劃階段和執(zhí)行控制測試階段，注冊會計師關注的范圍擴大，程度加深，必然導致工作時間和審計成本的增加。會計師事務所總是要講求成本與效益的，成本能得到補償是實施好新的審計模式的前提。在會計市場競爭激烈的情況下，成本的增加往往不可能與收費的增加同步，這就有可能因為注冊會計師實施的實質性程序有限，在沒有發(fā)現(xiàn)內部控制存在缺陷或測試內部控制不充分的情況下，增加審計風險。

（四）建立風險評估體系中的問題

審計風險評估體系的設計雖然有其可行性的分析，但是一定的程度上仍然存在大量的需要解決的問題。①在指標體系設計中，應該包括非財務指標，多設計出新的非財務指標，并要注意財務指標與非財務指標的相互協(xié)調。新的評估指標體系還應同時兼顧企業(yè)經(jīng)營過程和結果，應包括反映企業(yè)人力資源素質變化及人員周轉的指標，應與企業(yè)競爭策略相結合，應該做到短期效益與長期效益相結合，尤其應該注重設計反映長期效益的指標。②盡管非財務指標很重要，但為了避免非財務指標主觀性和易于操縱的特點，企業(yè)應該考慮加強這些非量化的財務性指標的可行性。③根據(jù)權變理論，當企業(yè)的競爭策略、經(jīng)營環(huán)境改變時，指標體系也會隨之變化，即應隨時評價指標體系的適用性，所以所建立的新的評估體系應該有一定的靈活性。④風險導向審計在我國還剛起步，我國當前事務所法律風險普遍很低，審計人員缺乏運用風險審計技術提高審計質量的動力，加之比較完善的風險審計運用方法尚未形成，短期內還很難提供高質量的風險審計技術。

二、風險導向審計在風險管理應用中的策略

（一）大力提高注冊會計師職業(yè)判斷能力

審計是一種依靠經(jīng)驗和知識進行判斷的職業(yè)，審計風險要素的評估、審計證據(jù)的收集等，都主要依靠注冊會計師的職業(yè)判斷，存在很強的主觀性。注冊會計師的職業(yè)判斷是審計工作不可或缺的關鍵因素，并對審計質量產(chǎn)生重要影響。而我國注冊會計師一般專業(yè)知識較扎實，但缺乏豐富的職業(yè)經(jīng)驗，職業(yè)判斷水平不高，特別是在涉及審計風險的時候。因此，應通過后續(xù)教育和工作培訓來強化注冊會計師的風險意識，增強注冊會計師在審計風險評估和控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度和超然獨立性執(zhí)行審計業(yè)務，從而降低審計風險。

（二）做好新的審計風險準則的銜接和培訓

職能部門應加大對新審計風險準則和方法的宣傳與培訓，讓會計師事務所和社會公眾理解和接受新的風險審計準則和方法。對審計人員的培訓不僅應該包括審計風險準則的內容和要求，還應包括審計小組人員配備、風險評估技術、新進員工的培訓和后續(xù)教育等相關內容。對社會公眾而言，審計職業(yè)應該積極地估計公眾的預期，盡可能地使社會公眾了解財務報表審計不是舞弊審計，審計人員只是對財務報表提供高可靠性的保證，并不是專門追查舞弊。

（三）通過參加職業(yè)責任保險抵御審計風險

由于獨立審計是一個具有高度社會責任和高度執(zhí)業(yè)風險的行業(yè)，會計師事務所即使已足夠重視對審計風險的管理，也仍要承受一部分風險。而且隨著與審計相關的法律制度的建立健全，會計師事務所的民事賠償責任不斷增大，因此，會計師事務所應采取一定措施抵御審計風險。我國大部分會計師事務所采取了提取執(zhí)業(yè)風險基金的做法，把審計風險引起的損失平均分攤到各個時期，在會計師事務所內部化解的方法。而國際會計師事務所通行的做法是參加職業(yè)責任保險，它可以將注冊會計師行業(yè)的資金積累起來，由全行業(yè)共同承擔職業(yè)風險事故造成的損失，發(fā)生事故后的賠付能力可以滿足社會公眾的需要。這樣，不僅可以提高自身的風險承受能力，而且也是對社會公眾負責的表現(xiàn)。

參考文獻

[1]中國內部審計協(xié)會，內部審計理論與實務[M]北京：中國石化出版社，2004

篇4

北京地鐵五號線劉家窯車站在施工明挖結構基坑時，圍護結構采用護坡樁結合鋼支撐體系，采用鋼支撐體系可普遍縮短護坡樁嵌入土層深度，減少整體護坡樁長度，同時采用可重復使用的鋼制內支撐配合鉆孔護坡樁，封閉內支撐體系與護坡樁擋土結構共同組成穩(wěn)定空間結構體系，兩者共同承受土體約束及荷載作用，使基坑圍護結構保持穩(wěn)定。通過對地鐵五號線已經(jīng)施工完畢的劉家窯車站明挖基坑內支撐體系幾個問題的分析，力圖尋找合理布設內支撐體系的方式。

1 工程概況

劉家窯車站位于現(xiàn)況南三環(huán)路劉家窯立交橋，車站主體結構全長201m，本站南北兩端主體結構為地下二層，雙柱三跨島式結構，采用明挖法施工，其中南端長76.3m，北端長49.7m，車站南端設盾構端頭井。車站中部75m為單層雙柱三跨曲墻拱頂復合襯砌結構，采用暗挖法(CRD工法)施工。

本車站主體明挖結構分為兩段，南側基坑開挖深度為16.7~20.0m，開挖寬度為20.3m，開挖長度為75.7m，采用鉆孔灌注樁+內支撐作圍護結構;北側基坑開挖深度為17.5~20.6m，開挖寬度為22.35m，開挖長度為49.8m，采用鉆孔灌注樁+內支撐作圍護結構，基坑北側最下一道支撐為預應力錨桿。灌注樁直徑600，間距800~1000mm，樁長為19.54~23.82m，樁頂設800×700帽梁，頂面標高為39.0m。帽梁與原狀土之間高差部分以1∶1的角度放坡，表面用50mm混凝土抹面支護。樁間采用掛網(wǎng)噴射50mm厚的C20混凝土保持樁間穩(wěn)定，混凝土噴層內設 6@150×150mm的鋼筋網(wǎng)片。

原設計采用沿基坑豎向設三道鋼圍檁及θ609×14mm的鋼支撐(局部深處為四道鋼支撐)，在端部和角部采用斜撐，支撐較長處中部設θ600鋼支撐立柱。

2 支撐體系優(yōu)化

支撐體系應該方便基坑結構施工，不但達到確保整個施工過程中基坑穩(wěn)定的目的，還應該便于基坑開挖及后續(xù)結構施工作業(yè)。

內支撐位置的選擇對于結構施工影響加大。如果同一層支撐間距、上下層之間高差較小，或者設置豎向支撐，將直接造成現(xiàn)場無法展開大規(guī)模機械施工?，F(xiàn)場采用機械施工，不可避免要發(fā)生與內支撐架設工序沖突的現(xiàn)象，內支撐架設不及時對于基坑安全影響勢必較大。內支撐形式合理與否，直接結果是基坑施工周期延長，工程組織難度加大，基坑風險程度提高。

目前地鐵五號線在施的明挖基坑支撐體系大體可以分為兩類。一類為:護坡樁結合內支撐體系，如劉家窯車站、燈市口車站、車站、和平北街車站等;另一類為護坡樁結合錨桿支撐體系，如宋家莊車站、雍和宮車站、土城北路車站。各車站已經(jīng)完成基坑支護和結構施工，支護均達到預期效果。對比兩類基坑施工操作中的問題可以發(fā)現(xiàn)。

內支撐體系嚴重干擾土建結構施工，并且存在諸多后續(xù)問題。作為臨時支護結構的內支撐對后續(xù)永久結構的施工有較大影響，尤其是防水卷材、鋼筋等的搭接空間，施工縫設置以及結構砼澆筑質量。

在目前采用內支撐體系的基坑開挖土方作業(yè)中，施工單位為達到機械施工目的，均有開挖土方與架設支撐沖突矛盾，按照設計的支撐間距、高度要求則無法滿足機械施工作業(yè)面，因此普遍出現(xiàn)施工中架設支撐時間遠遠滯后于土方開挖，事實上增大了基坑安全隱患，存在冒險施工的現(xiàn)象。另一方面，不得不說是內支撐體系限制了機械施工。支撐位置在考慮基坑安全計算要求的前提下，內支撐圍檁托架位置需要接近永久結構梁板位置，限制住了施工縫位置，該部位集中布置防水、鋼筋等，造成防水卷材搭接長度與鋼筋預留接駁器位置重合，卷材搭接長度及搭接施工質量保證難度大大加大，如果采用錨桿體系，可以確保防水接茬任意布置，遠離鋼筋、施工縫，可以保證理想的防水效果。內支撐接近梁板，尤其是平面位置與結構柱重合，在梁柱施工中避讓支撐，結構鋼筋預留位置無法完全確保結構要求的鋼筋錨固長度，造成臨時結構體系影響永久結構物的質量。內支撐體系要求在基坑內部設置環(huán)狀圍檁，圍檁的設置與永久結構側墻位置重合，由于支撐位置限制施工縫，側墻澆筑高度一般在支撐下方1m左右，在滿足鋼筋連接要求下，砼澆筑時，由于鋼筋頂在支撐下方，操作人員無法下到墻體內部進行振搗，砼的灌注位置只能在模板上端，砼澆筑落差大，離析現(xiàn)象難以避免，結構澆筑后的實體質量無法保障。對照錨桿支撐體系，上述問題完全可以避免。

如果設置內支撐，在確?；臃€(wěn)定的前提下，各層支撐設在永久結構各層梁板的上方80cm以外較為合理，這樣能夠確保接縫各工序施工質量及操作空間。通過計算和研究分析，內支撐采用I488型鋼作為支撐桿件，支撐位置在基坑-1m、-8m、-11m處，局部在-14m增了第四支撐，同層支撐間距3m，從而保證了施工操作空間和各工序的施工質量。

3 支撐體系施工

由于該基坑為明、暗挖結合車站，明挖基坑與暗挖車站之間結合部位處理非常關鍵，直接影響不同形式的防水、明暗挖結構處理等的施工。在本次施工中就出現(xiàn)內支撐及支撐托架與暗挖初支長管棚位置沖突、與結構側墻防水、鋼筋沖突等問題。

該車站采用I488作為支撐桿件和圍檁，通過統(tǒng)一支撐桿件與圍檁的材料形式，減少現(xiàn)場二次加工工作量，利于承包單位采購、加工。I488支撐結構斷面匹配較為合理，內支撐體系整體性得到加強。部分地鐵車站選擇鋼管作為支撐桿件，截面抗壓模量等優(yōu)于I字型鋼，但圍檁高度勢必加大，增大圍檁自身荷載，內支撐整體性降低。

為加大I字型鋼的抗壓模量，該車站通過在支撐桿件增設I字型鋼之間的連接角鋼，將兩個I字型鋼組裝成單一桿件，加大了支撐的截面面積，通過計算也滿足了壓桿穩(wěn)定的要求。

基坑土方開挖前通過千斤頂施加支撐軸力，千斤頂對稱布置在桿件兩側，統(tǒng)一按給定數(shù)值施加軸力，避免桿件偏壓造成扭曲。角部支撐的牛腿施工時必須考慮施加軸力的作業(yè)面，確保斜向布置支撐兩側有頂進設備的工作面。該基坑鎖定支撐軸力采用特制鋼楔，鋼楔與支撐、牛腿相互焊接固定。但由于鋼楔采用捶擊，人員的操作力度差別較大，千斤頂穩(wěn)壓數(shù)據(jù)與最終鋼楔鎖定數(shù)據(jù)誤差范圍在10%。基坑監(jiān)測數(shù)據(jù)表明，雖然開始軸力有一定偏差，但最終同一層支撐軸力之間差距不大。分析該現(xiàn)象是由于護坡樁受壓后產(chǎn)生不同變形，最終形成整體穩(wěn)定。

篇5

隨著我國市場經(jīng)濟的多元化發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的迅速膨脹及產(chǎn)權關系的日趨復雜，迫切需要從企業(yè)內部建立一套監(jiān)督和控制機制，以加強企業(yè)內部管理。內部審計作為現(xiàn)代企業(yè)制度進一步完善的產(chǎn)物，它在強化企業(yè)內部受托責任意識，促進企業(yè)改善內部管理，提高經(jīng)營效率，降低和防范經(jīng)營風險，增強企業(yè)的綜合競爭力等方面，都發(fā)揮著越來越大的作用。根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境的變化，改革我國企業(yè)內部審計的管理體制，探索市場經(jīng)濟體制下我國企業(yè)內部審計發(fā)展的新路子，已成為我們目前不可推卸的責任。

一、企業(yè)內部審計和內部審計運行機制

企業(yè)內部審計是由企業(yè)單位內部設立的專門機構和人員，通過對企業(yè)單位內部各種業(yè)務和內部控制進行獨立的審查和評價，確定其有關經(jīng)濟資料的真實性和正確性、業(yè)務活動的合規(guī)性和效益性、內部控制的健全性和有效性，其目的在于健全內部控制，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

內部審計運行機制是指內部審計各要素之間彼此依存、有機結合和自動調節(jié)所形成的內在關聯(lián)和運行方式。從理論上講，內部審計運行機制是內部審計活動規(guī)律的內在表現(xiàn)，是內部審計體制存在并發(fā)揮作用的依據(jù)。也就是說，企業(yè)內部審計的效果好壞主要取決于內部審計的運行機制。因此，內部審計和內部審計運行機制往往是一個問題的兩個方面。具體說來，建立內部審計運行機制的必要性在于：

1.是市場經(jīng)濟的客觀要求。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)充分享有生產(chǎn)經(jīng)營的自，是依法自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，成為獨立享有民事權利和承擔民事義務的企業(yè)法人。強化企業(yè)自我約束機制是實現(xiàn)企業(yè)自主經(jīng)營的保證，是轉換企業(yè)經(jīng)營機制的內在要求。而企業(yè)的內部審計是企業(yè)自我約束機制的重要內容，加強內部審計監(jiān)督可以促使企業(yè)各部門受托經(jīng)濟責任的履行，可以對企業(yè)各部門各單位受托經(jīng)濟責任履行情況進行有效監(jiān)督，可以避免發(fā)生管理失控、核算不實、資產(chǎn)流失、違法亂紀等問題的發(fā)生。

2.是健全和完善社會主義法制的客觀要求。市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟。市場經(jīng)濟行為要通過法律、法規(guī)進行規(guī)范。企業(yè)及其各部門的一切經(jīng)營活動都要嚴格遵守法律、法規(guī)。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，經(jīng)營范圍的不斷拓寬，分支機構越來越多，經(jīng)營地點的分散，企業(yè)進行管理控制的跨度和難度也就越來越大。在這種情況下，強化執(zhí)法監(jiān)督尤為必要。內部審計可以通過評價企業(yè)及各部門受托經(jīng)濟責任履行情況，迅速向領號反映，及時進行查處。同時，實行內部審計可以健全對企業(yè)內部受托經(jīng)濟責任履行情況的約束，使企業(yè)備部門在依法合規(guī)的基礎上健康發(fā)展。

3.是提升企業(yè)綜合競爭力的客觀要求。在市場經(jīng)濟條件下，適者生存、優(yōu)勝劣汰的客觀規(guī)律，迫使企業(yè)管理當局去研究市場形勢，了解市場需求，積極采取措施，向加強管理要效益，向先進生產(chǎn)技術要效益，向調整產(chǎn)品結構要效益，生產(chǎn)更多更好的產(chǎn)品以適應市場的需要。這時，企業(yè)各部門對企業(yè)管理當局所承擔的受托經(jīng)濟責任內容不斷擴大。而企業(yè)內部審計可以通過對企業(yè)所屬單位的經(jīng)濟效益審計，促使各單位理全內部控制制度，提高管理水平，改進生產(chǎn)技術，降低生產(chǎn)成本，挖掘內部潛力，更好地履行經(jīng)濟效益的受托經(jīng)濟責任。

二、我國企業(yè)內部審計運行機制建立和運行中的問題及分析

內部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對企業(yè)深化改革，為企業(yè)的發(fā)展壯大起到了激勵作用。但在發(fā)展進程中日益暴露出一系列的亟待解決的問題。

1、從總體上看，企業(yè)內部審計還沒有真正成為企業(yè)的內在需要?！┢髽I(yè)雖設置了內部審計機構，配備了必要的審計人員．但內部審計制度不健全，任務不經(jīng)常，業(yè)務不規(guī)范，因而內部審計的作用未能充分發(fā)揮。另外，還有相當一部分企業(yè)的領導對開展企業(yè)內部審計的必要性缺乏全面的認識，對企業(yè)內部審計工作不夠重視，只要一精簡或合并機構，內部審計機構便首當其沖。因此，從整體上看，企業(yè)內部審計還沒有真正成為大多數(shù)企業(yè)的內在需求。

2、內部審計機構設置不合理，隸屬關系不清，獨立性和權威性不強。目前我國企業(yè)設立了健全的內部審計機構的為數(shù)相對不多，有的企業(yè)雖然設立了內部審計機構，但很不健全，還有少數(shù)單位沒有設立內部審計機構。在已設立內部審計機構的單位中，只有一半左右的內部審計機構是由董事會或審計委員會領導，其他的或是由副總主管，或是由財務總監(jiān)主管，內部審計的地位沒有得到應有的重視，審計獨立性較弱，權威性不夠，審計權限受約束，其監(jiān)督制度形同虛設，導致隸屬關系不清，監(jiān)督不力。

3、內部審計人員配備不全，素質較低，后續(xù)教育滯后，難以勝任內部審計工作。根據(jù)《國際內部審計師協(xié)會內部審計標準說明》規(guī)定，內部審計師應具備財務、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質量。而目前我國企業(yè)內部審計人員素質偏低，有會計、審計和管理知識的專業(yè)人員較少，有的只掌握某一方面的知識，更有甚者對審計業(yè)務一竅不通，難以深層次的發(fā)現(xiàn)問題。

4、重視服務監(jiān)督，輕視服務機制。在當前新形勢下，內部審計運行的目的是在于它能夠為企業(yè)加強內部管理、完善內部控制制度、遵守財經(jīng)紀律、提高經(jīng)濟效益服務。內審機構是適應企業(yè)的內在需要設立的，內部審計人員應根據(jù)企業(yè)目標，圍繞企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營履行監(jiān)督職責，更好的為企業(yè)服務。但大部分人輕視服務機制，這就失去了建立內部審計機構的意義。

5、提倡企業(yè)內部審計以經(jīng)濟效益審計為重點，難以滿足企業(yè)實際的需要。雖然從國外內部審計發(fā)展趨勢看，內部審計領域從查錯防弊擴大到改進管理、提高經(jīng)濟效益方而來，但我國的內部審計還處在初始階段，目前我國企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象較為嚴重，還不能滿足企業(yè)實際的需要。內部財務審計是進行經(jīng)濟效益審計的基礎，只有內部財務審計搞好了，才有可能開展經(jīng)濟效益審計。隨著我國企業(yè)內部審計的發(fā)展，從長遠看，應以經(jīng)濟效益審計為重點，以達到提高企業(yè)的經(jīng)濟效益這一企業(yè)內部審計的宗旨和最終目標。

三、建立、完善我國企業(yè)內部審計運行機制的思路和對策

1、建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的內部審計模式。在國際上，內部審計機構的隸屬關系大體上可分為三種類型：（1）受本單位總會計師或主管財務的副總裁領導；（2）受本單位總裁或總經(jīng)理領導；（3）受本單位董事會領導。從審計的獨立性、有效性來講，領導層次愈高，愈有保障。我國企業(yè)內部審計制度建立較晚，在借鑒國外經(jīng)驗方面不盡一致，出現(xiàn)了以下幾種模式：由董事會領導的組織模式、由監(jiān)事會領導的組織模式、由總經(jīng)理領導的組織模式和由總經(jīng)濟師領導的組織模式。這幾種組織模式各有利弊。比較而言，董事會領導模式，由于它的領導層次較少，地位超脫，相對獨立性最強。因此，這種模式應是現(xiàn)代企業(yè)中內部審計機構模式的最佳選擇。

2、轉變企業(yè)內部審計人員的觀念和工作方式。我國現(xiàn)行企業(yè)內部審計的任務仍然是查錯防弊和評價分支機構受托經(jīng)濟責任履行的情況。而企業(yè)內部審計人員為了查出問題，有時會站在與被審計部門對立的立場上進行審計工作，這不利于內部審計作用的充分發(fā)揮。而現(xiàn)代內部審計方式的精髓則是參與性審計，即在整個審計過程中努力與被審人員維持良好的人際關系，與他們討論審計目標、審計計劃和審查中發(fā)現(xiàn)的問題，征求他們的意見，共同分析錯誤和問題的實際及潛在影響并探討改進的可行性和應采取的措施，從而充當經(jīng)營管理人員加強內部控制、改善經(jīng)營管理、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的熱心顧問和有力助手。因此，廣大內部審計人員應轉變觀念和工作方式，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于提出改進工作的建議，時刻注重為企業(yè)管理當局服務，當好他們的參謀和助手，做到彼此目標一致、利益與共，使內部審計工作的開展得到各方面的支持，充分發(fā)揮企業(yè)內部審計的積極作用。

3、合理確定內部審計工作范圍，保證企業(yè)正常高效運轉。企業(yè)內部審計工作內容很多，如定期進行財務收支審計；開展資金使用效果審計；對經(jīng)濟合同的合法性、合規(guī)性和效益性進行審計；有計劃、有重點地檢查分析企業(yè)所屬各單位、各專業(yè)、各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟效益情況，并提出可行性的意見和建議，促進企業(yè)內部管理；對企業(yè)各經(jīng)營層次的經(jīng)營領導者進行定期考核或離任審計；參與經(jīng)營決策，對重要的經(jīng)濟活動和投資決策提供參謀；定期開展經(jīng)營風險導向型審計等。只有明確審計工作范圍，做好上述工作，才能保證企業(yè)正常運營，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。

4、革新審計方法和手段。審計部門則應當進一步開發(fā)和利用審計軟件，加大計算機輔助審計的比重。一方面，通過開發(fā)和利用風險評估、內部控制狀況評價、業(yè)務數(shù)據(jù)分析及標準化的審計底稿等專門的審計軟件，使風險評估、數(shù)據(jù)分析等一系列審計操作實現(xiàn)自動化，提高現(xiàn)場審計的工作效率。另一方面，實行非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計監(jiān)督的有效結合，實施對審計對象的連續(xù)、動態(tài)監(jiān)控，以保證審計監(jiān)督的及時性。利用計算機和網(wǎng)絡這些手段，建立計算機審計的有效平臺，如在企業(yè)內部網(wǎng)嵌入審計程序，使計算機能對一些敏感和重要環(huán)節(jié)實施監(jiān)控的情況自動記入審計文件，或者利用計算機和網(wǎng)絡實施遠程實時審計，對所有項目進行跟蹤審計。

5、配備具有專業(yè)知識的德才兼?zhèn)涞膬炔繉徲嬋藛T。內部審計工作作為一項政策性、業(yè)務性都較強的工作，它要求內部審計人員不僅要有豐富的審計、會計和管理知識，而且還要有較強的政策觀念；不僅要懂得本行業(yè)的管理知識，還要具備一定的專業(yè)技能；不僅要具有較高的職業(yè)道德水平，能秉公辦事，敢于堅持原則，不徹私情，而且要有較高的業(yè)務水平和專業(yè)技能；不僅能從事財務審計工作，而且還能從事經(jīng)濟效益審計工作；同時對工程技術也應有所了解和知曉，應有敏銳的洞察力和分析、解決問題的能力，能對企業(yè)存在的問題明察秋毫，并提出改進的建議和措施。因此，企業(yè)必須按照審計要求選拔配備審計人員。同時，還應建立完善內部審計人員的后續(xù)教育制度，加大對現(xiàn)有內部審計人員的培訓和后續(xù)教育，并進行不斷的考核，以保證內部審計人員的專業(yè)勝任能力。

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中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01

一、建筑工程審計的定義

所謂建筑工程審計通常是指對建筑工程的各個環(huán)節(jié)進行有效的系統(tǒng)性監(jiān)督和管理，它監(jiān)管范圍包括工程建設的前期好準備、工程建設的實施過程以及后續(xù)竣工驗收等環(huán)節(jié)；其覆蓋的范圍既包括建筑企業(yè)內部控制和建筑工程風險的規(guī)避，又包含建筑企業(yè)財務收支狀況和實際的經(jīng)濟效益，具有廣泛性和系統(tǒng)性。

二、建筑工程審計的目的

在市場經(jīng)濟體制下，建筑工程審計之所以愈來愈受到各個建筑企業(yè)的重視主要是因為行之有效的工程審計工作能夠及時發(fā)現(xiàn)工程建設中出現(xiàn)的各種問題，減少因工程審計工作不到位所導致的工程建設問題，避免工程建設中不必要的浪費行為，遏制違法亂紀等腐敗行為，確保整個工程建設的質量和經(jīng)濟效益。

三、工程審計中存在的各類問題及主要原因

1.工程審計在工程設計階段面臨著問題。眾所周知，建筑工程設計是工程建設的首要工作，也是決定建筑工程形態(tài)、指標的最重要環(huán)節(jié)。在我國當前建筑工程設計領域中通常會出現(xiàn)這樣的怪異現(xiàn)象，即建筑工程的設計單位在工程設計的過程中過分追求工程的技術可行性，忽略了工程項目其他方面的優(yōu)化工作。按照這樣的設計思路和理念，工程項目更容易給項目的施工者帶來更大程度上的便利性。這種情形下，為了最大限度地節(jié)約施工成本，工程施工者在施工環(huán)節(jié)中會采用最為經(jīng)濟的施工方案和措施，但是到項目施工費用結算時往往又會要求按照工程設計的施工規(guī)格進行結算。這是工程設計環(huán)節(jié)中工程審計嚴重缺位造成的結果，面對這種情況，工程審計人員應該充分整合工程的施工單位和設計單位的信息，然后必須將整合出的信息在審計報告中予以公示。在工程的設計環(huán)節(jié)采用這樣的工程審計流程可以有效解決工程項目技術設計工作與施工過程中一味按照經(jīng)濟型施工方式長期存在的抵觸問題，節(jié)約工程建設成本，避免不合理的工程建設行為和工程建設資源的浪費。

2.工程招投標環(huán)節(jié)存在著審計問題。建筑工程招投標環(huán)節(jié)是工程建設的又一重要環(huán)節(jié)，它事關工程項目具體由哪個施工企業(yè)負責實施，因此，工程招投標環(huán)節(jié)歷來是各個施工企業(yè)相互爭奪的主要戰(zhàn)場。有激烈的爭奪，通常就會產(chǎn)生一些不符合規(guī)矩的現(xiàn)象。首先，一些建筑工程在招標環(huán)節(jié)中存在不公平、不公開、不公正的問題，表面上公開招標，實際上掩藏真想，做表面工作，中標的企業(yè)已經(jīng)暗中指定好了；其次，招標工作缺乏獨立性，經(jīng)常受到來自于行政上的干預壓力，無法獨立、公正、高效地開展工作；同時，標書的制定單位缺乏相應的資質，從而致使標書內容存在諸多不規(guī)范甚至違法的現(xiàn)象。再次，惡意太高招標的價格和故意泄露標低的情況時有發(fā)生，有些參與招標的企業(yè)在中標后獲得了工程項目的施工權，然后又把工程項目轉讓給其他施工企業(yè)謀取中間利潤，另一家承建的企業(yè)已經(jīng)沒有多少利潤可言，為了最大限度的榨取利潤，他們只能在工程建筑材料的選用和施工工藝上偷工減料，導致工程項目質量安全隱患的產(chǎn)生。在建筑工程項目招標環(huán)節(jié)中之所以會出現(xiàn)上述各種問題，主要是由于在招標環(huán)節(jié)上審計工作缺位導致的，倘若在招投標環(huán)節(jié)上強化監(jiān)督審計工作，讓招投標工作公開、公平、公正地進行，工程招投標環(huán)節(jié)也就無法藏污納垢，滋生腐敗問題。

3.我國建筑工程審計法規(guī)不夠健全、完善，審計力量薄弱。雖然現(xiàn)階段工程審計工作正陸續(xù)實施，但由于審計力量有限，并且長期以來我國審計法規(guī)不夠健全、完善的狀況始終未從根本上得到改善，工程審計工作在缺乏審計法律依據(jù)下開展起來更是舉步維艱。

四、改善并強化工程審計工作的具體對策

面對我國工程審計過程中存在的各種問題，我們必須結合我國工程建設的實際情況，全方位健全和強化我國工程的審計力度和審計體制建設，使我國的工程建設在強有力的審計制度下獲得更好的發(fā)展活力，具體來講應該從以下幾方面入手：

1.加快審計法規(guī)立法工作，是我國的工程審計能夠有法可依。在新時期工程建設審計工作中，缺乏法律依據(jù)的審計工作是無法順利開展的，特別是在依法治國理念日益深入人心的今天，法律法規(guī)已然成為解決各種問題的基石。面對我國工程審計工作缺乏審計法規(guī)依據(jù)的情況，相關立法部門一定要跟上時代的步伐，強化審計領域的立法工作，使我國的工程審計工作能夠有法可依，為工程審計工作掃清法律障礙。

2.切實提升審計人員的道德品質和專業(yè)素質。長期以來，我國工程審計工作在開展的過程中之所以會面臨各種問題，審計人員的道德品質和專業(yè)素質占據(jù)很大因素。因此，在審計工作中，相關的工程審計人員一定要保持良好的道德品質修養(yǎng)，切實遵守審計法規(guī)，不斷強化自身的專業(yè)審計技能，使工程審計工作能夠公平、公正地高效開展。

3.保證工程審計工作的獨立性，堅持工程審計與財務審計相結合的工作措施。要使審計工作得出的審計結果真實可信，保持審計工作開展的獨立性相當重要，在工程建設過程中保持審計工作的獨立性，可以提升審計工作的公正性和審計結論的真實性，提高審計工作的質量和效率。

4.強化工程設計和招投標環(huán)節(jié)的審計工作，使工程建設能夠在審計工作的開展中高校進行。前面筆者已經(jīng)提及了工程設計和工程招投標環(huán)節(jié)工作的重要性，筆者認為在工程設計準備階段和工程招投標過程中切實加強工程的審計工作，堅決遏制和打擊這兩個環(huán)節(jié)中的違法腐敗行為，使工程審計工作始終能夠在工程建設的關鍵節(jié)點發(fā)揮重要作用，為工程建設的順利開展提供必要的前提，減少或避免因審計工作的缺失而造成的工程審計問題，為我國的工程建設事業(yè)奉獻審計工作應有的審查監(jiān)督作用，保證工程建設事業(yè)的長期健康發(fā)展。

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在英聯(lián)邦國家審計理論與實務界比較盛行的貨幣價值審計（VFM審計）概念中，對效率性的定義是“涉及資財、服務的產(chǎn)出及其他成果與所用資源的關系”。

筆者認為，從理論上說，將效率表述為投入與產(chǎn)出之間的關系，無可厚非。但是，這種理論色彩濃厚的效率概念，不容易為內部審計實務工作者所理解。筆者認為，效率是指在生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動中單位時間內處理業(yè)務或辦理管理性事務的速度。效率可用數(shù)量、金額、時間等絕對值指標及相對指標進行量化計量。

根據(jù)內部審計機構所在單位性質的不同特點，我們可以將效率區(qū)分為生產(chǎn)效率、經(jīng)營效率、管理效率三類：生產(chǎn)效率是指被審計單位（或其生產(chǎn)部門）在配備一定的生產(chǎn)用設備、具備基本的生產(chǎn)條件后，按照一定的生產(chǎn)工藝流程組織生產(chǎn)活動，在單位時間內生產(chǎn)合格產(chǎn)品，或按約定向其他組織（個人）提供服務的數(shù)量。

經(jīng)營效率是指被審計單位（或其采購、銷售等經(jīng)營部門）在配備一定的經(jīng)營用設備、具備基本的經(jīng)營條件后，按照一定的經(jīng)營業(yè)務流程組織采購、銷售等經(jīng)營活動、向其他組織（個人）采購一定數(shù)量（金額）的物資或服務所需的時間，或者在單位時間內向其他組織（個人）銷售產(chǎn)品、提供服務的數(shù)量（金額）；管理效率是指被審計單位（或其管理職能部門）在配備一定的管理用設備、具備基本的管理條件后，在單位時間內處理管理性事務的數(shù)量，或按規(guī)定的程序辦理管理性事務所需的時間。

二、效率性審計概念、目的、內容與重點

效率性審計，是指內部審計人員對被審計單位的內設生產(chǎn)、經(jīng)營和管理職能部門開展生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動的效率所進行的審查和評價，是績效審計的重要組成部分。效率性審計的目的，是通過審查和評價組織內部的生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務和管理性事務的處理流程，在確保投入小于產(chǎn)出、達到預定效果的前提下，促進改進和優(yōu)化流程，提高組織的運作效率。

效率性審計的主要內容是對被審計單位（或其生產(chǎn)、經(jīng)營和管理部門）的生產(chǎn)效率、經(jīng)營效率和管理效率進行審查和評價。效率評價的重點是被審計單位的生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營業(yè)務流程和管理性事務處理流程的先進性、科學性、合理性和規(guī)范性。

三、效率性審計的計劃

內部審計機構應將效率性審計納入年度審計工作計劃。內部審計機構在制定效率審計工作計劃時，可以將組織的全部生產(chǎn)效率、經(jīng)營效率和管理效率作為一個整體考慮，也可以將其中一個或多個分別進行安排，也可以將其作為其他保證或咨詢服務項目的一個組成部分加以考慮。

四、效率性審計證據(jù)及其獲取

（一）審計證據(jù)的收集

內部審計人員在進行效率性審計時，應當收集以下四個方面與效率評價有關的證據(jù)：

1、與被審計單位的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理流程有關的計劃、預算、生產(chǎn)工藝設計圖紙、采購和銷售等經(jīng)營業(yè)務流程圖及其說明、管理流程圖及其說明等書面文件和資料；

2、被審計單位生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務和管理性事務處理過程中形成的結果記錄（含歷史結果記錄、審計截止日結果記錄）；

3、由國際性專業(yè)組織、其他國家和地區(qū)制定的與被審計單位的生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務和管理性事務處理有關的先進標準；

4、由國家行業(yè)主管部門、行業(yè)協(xié)會等權威機構制定的與被審計單位的生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務和管理性事務處理有關的國家標準。

（二）審計證據(jù)的獲取

內部審計人員在進行效率性審計時，應主要運用以下六種方法獲取審計證據(jù)：

1、審核。內部審計人員對被審計單位提供的各種書面文件、資料進行審閱、查核。

2、觀察。內部審計人員對被審計單位的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動進行現(xiàn)場實地察看，了解各項業(yè)務或事務的處理流程，以發(fā)現(xiàn)流程中存在的影響效率提高的各種缺陷或制約因素。

3、詢問。內部審計人員向被審計單位的有關人員了解生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等業(yè)務或事務的處理流程，以發(fā)現(xiàn)流程中存在的影響效率提高的各種缺陷或制約因素。

4、查詢。內部審計人員在被審計單位以外的機構查找有關的專業(yè)標準等資料，或就流程的先進性、科學性、合理性等向專家咨詢。

5、計算。內部審計人員根據(jù)審核、觀察、詢問、查詢的結果，計算被審計單位的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率。

6、分析性復核。內部審計人員將被審計單位實際的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率與評價標準進行對比。

五、生產(chǎn)效率評價的主要內容及評價指標

內部審計人員根據(jù)經(jīng)過核實的審計證據(jù)，對被審計單位（或其生產(chǎn)部門）生產(chǎn)工藝流程的以下三個方面做出評價：

1、產(chǎn)品生產(chǎn)過程的連續(xù)程度。評價的內容主要包括：是否按專業(yè)化的要求配置專門的生產(chǎn)設備，是否按“流水線”作業(yè)要求組織產(chǎn)品生產(chǎn)過程，現(xiàn)有生產(chǎn)工藝流程是否能提高生產(chǎn)工人重復操作相同工序的熟練程度，是否有助于減少更換工序所需要的準備、終結、調整時間。

2、產(chǎn)品生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的協(xié)調性。評價的內容主要是：生產(chǎn)工藝流程各個部分是否能按生產(chǎn)計劃的要求進行銜接，是否能實現(xiàn)基本生產(chǎn)部門、輔助生產(chǎn)部門內部的有效協(xié)調及相互間的有效協(xié)調。

3、生產(chǎn)工藝流程的未來適應性。評價的內容主要是：生產(chǎn)工藝流程在保證生產(chǎn)過程相對穩(wěn)定的情況下，能否適應市場發(fā)展的需要和技術進步的要求實現(xiàn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代。

內部審計人員可以參照（但不限于）以下五類指標對被審計單位（或其生產(chǎn)部門）的生產(chǎn)效率進行評價：（1）期間（年、半年、季、月、旬等，下同）產(chǎn)品產(chǎn)量（服務量）、產(chǎn)值；（2）期間人均產(chǎn)品產(chǎn)量（服務量）、產(chǎn)值；（3）期間單臺設備產(chǎn)品產(chǎn)量（服務量）、產(chǎn)值；（4）生產(chǎn)單位產(chǎn)品（提供單位服務）所需要的時間；（5）期間設備利用率、閑置率。

六、經(jīng)營效率評價的主要內容及評價指標

內部審計人員根據(jù)經(jīng)過核實的審計證據(jù)，對被審計單位（或其經(jīng)營部門）經(jīng)營業(yè)務流程的以下四個方面做出評價：

1、受理生產(chǎn)、管理部門提出的采購申請后，能否在最短時間內處理該項采購申請、采用招標等適當方式選擇供應商、按采購合同管理規(guī)定與供應商簽訂采購協(xié)議及選擇適當?shù)倪\輸方式，能否在不提高采購成本或者降低采購成本的情況下組織生產(chǎn)、管理用的物資供應。

2、按計劃采購的物資到貨后，能否及時進行質量檢驗及型號、規(guī)格、數(shù)量等查驗，并及時辦理入庫手續(xù)。

3、按計劃采購的物資經(jīng)驗收合格入庫后，能否及時通知提出采購申請的部門及時辦理領用手續(xù)。

4、能否按銷售協(xié)議規(guī)定的品種、型號、規(guī)格、數(shù)量等及時辦理產(chǎn)品出庫手續(xù)及向客戶發(fā)貨，以確保銷售協(xié)議按期履行。

內部審計人員可以參照（但不限于）以下五類指標對被審計單位（或其經(jīng)營部門）的經(jīng)營效率進行評價：（1）期間生產(chǎn)、管理用物資（或服務）的采購總量（金額）；（2）單項生產(chǎn)、管理用物資（或服務）的采購申請?zhí)幚頃r間（包括受理申請、與供應商簽約、驗收、通知申請人等時間）；（3）期間人均生產(chǎn)、管理用物資（或服務）的采購總量（金額）；（4）期間按銷售協(xié)議規(guī)定的時間按時向客戶發(fā)貨總量（金額）；（5）期間人均按銷售協(xié)議規(guī)定的時間按時向客戶發(fā)貨總量（金額）。

七、管理效率評價的主要內容及評價指標

內部審計人員根據(jù)經(jīng)過核實的審計證據(jù)，對被審計單位（或其管理部門）辦理管理性事務流程的以下三個方面做出評價：

1、辦理管理性事務的流程是否有利于管理性事務申請人在最短時間內提出申請，及是否在最短的時間內受理申請。

2、正式受理管理性事務申請后，是否及時將該項申請移交相關部門或人員按授權制度規(guī)定的程序及時進行處理，形成處理結果。

3、能否及時將管理性事務處理結果通知申請人。

內部審計人員可以參照（但不限于）以下三類指標對被審計單位（或其管理部門）的管理效率進行評價：（1）期間處理管理性事務總量；（2）單位時間人均處理管理性事務總量；（3）處理單項管理性事務所需要的時間。

八、效率評價指標的計算

內部審計人員可將確認的被審計單位的效率指標與下列六個方面評價基礎進行比較：（1）各該項效率指標的設計（或計劃）水平；（2）被審計單位各該項效率指標的歷史同期最高水平；（3）各該項效率指標的國際標準水平；（4）各該項效率指標的國家標準水平；（5）某國家（或地區(qū)）各該項效率指標的先進標準水平；（6）國內同行業(yè)同類單位各該項效率指標的先進標準水平。

內部審計人員在進行比較時，可以采取絕對值比較法，也可以采取比率比較法。

九、效率審計結果報告

內部審計人員（組長）在完成效率性審計后，應根據(jù)審計工作底稿撰寫效率性審計結果報告（征求意見稿），并在征求被審計單位意見后，向審計部門領導報告審計結果。如有必要，內部審計人員應根據(jù)被審計單位的反饋意見修改效率性審計結果報告（征求意見稿）。

效率性審計報告應主要包括以下內容：（1）審計概況。包括審計項目的立項依據(jù)、審計起止日期、審計目標、審計范圍、審計程序與方法等；（2）被審計單位的基本情況；（3）被審計單位生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營業(yè)務流程和管理流程的描述；（4）經(jīng)過核實、確認的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率指標；（5）作為對比評價基礎的效率指標及其來源；（6）審計結論；（7）審計建議。

十、效率審計應考慮的問題

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1.2社會自我效能感量表中文版[11]由孟慧和范津硯修訂，該量表共有18個項目，為單因素結構，采用五級評分方法，均為正向計分，其中1表示“完全沒有信心”，2表示“幾乎沒信心”，3表示“有一定的信心”，4表示“比較有信心”，5表示“完全有信心”。量表具有較好的結構效度和內在一致性信度。

1.3人際關系綜合診斷量表[12]由鄭日昌等人編制，該量表共有28個問題，對每個問題需要做“是這樣的”和“不是這樣”的兩種回答，總分的范圍是0-28分。此量表中的得分越高，則表明人際關系的質量狀況越差，相反，得分越低，則表明人際關系的質量狀況越好。此量表對測驗結果的解釋為：總分在0-8分之間，說明與朋友相處的困擾較少；總分在9-14分之間，說明與朋友相處存在一定程度的困擾；總分在15-28分之間，說明在與朋友相處上的行為困擾較為嚴重。1.3統(tǒng)計分析采用SPSS18.0和AMOS7.0進行數(shù)據(jù)分析。

2結果

2.1身體自我與社會自我效能感、人際關系的相關分析由于人際關系的記分方法與另外兩個量表的記分方法方向不一致，這里對人際關系的記分采用了反向處理，結果得分越高，表明人際關系狀況越好。從表1可以看出，身體自我的各個變量與社會自我效能感、人際關系都顯著相關；社會自我效能感與人際關系也顯著相關。

2.2社會自我效能感在身體自我和人際關系之間的中介作用為了檢驗中介效應，我們采用AMOS7.0進行分析和檢驗。最后得到的校正模型如下圖1所示。其中，社會自我效能感對人際關系有直接影響（β=0.31，P<0.05），身體自我對人際關系有直接影響（（β=0.37，P<0.05），并且身體自我通過社會自我效能感也間接影響人際關系（β=0.60*0.31=0.186，P<0.05），即社會自我效能感在身體自我和人際關系間起部分中介作用，中介效應占總效應的比率是：0.186/（0.37+0.186）=0.335，說明中介效應占總效應的33.5%。

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中國是典型的大陸文化，有著半封閉的地緣環(huán)境，造成了與外界相對隔絕的社會結構。受農業(yè)文化的長期熏陶，人們更在乎與自然的和諧，而非征服，講求“天人合一”而不是“人定勝天”。在信仰方面，儒家崇尚倫理道德，宣揚“存天理、滅人欲”，把對內在的修煉及對精神的追求作為人生的最高目標。這些觀念也被內化到了中國古代的體育活動中。中國古代體育活動豐富多彩，既有馬術、棋類、射箭、舞劍、舉重、投擲、滑冰、游泳、龍舟競渡等官方和上流社會的項目，也有流行民間、娛樂性強的投壺、垂釣、放風箏、蕩秋千等大眾活動。有些活動從模仿動物演變而來，如龍舟競渡、五禽戲等，表現(xiàn)的是人們對自然的敬畏和膜拜，并期望達到與自然和諧的狀態(tài)；有些活動以養(yǎng)生為目的，如舞劍、踢毽子等，表明中國體育強調人的身心協(xié)調發(fā)展以及內外兼修；以棋類為主的體育活動則更加強調智慧和技巧；即使在競技賽中也崇尚“四兩撥千斤”的謀略，這從流傳至今的“田忌賽馬”就能窺見一斑。在古代中國，體育活動的意義遠不止于強身健體，為了“修身、齊家、治國、平天下”，儒家要求君子們既要熟讀“四書五經(jīng)”更要精通“六藝”———“禮、樂、射、御、書、數(shù)”，其中“射、御”就是傳統(tǒng)的體育項目：射箭和騎馬。北宋的政治家司馬光也認為體育活動“投壺可以治心，可以修身，可以為國，可以觀人”，甚至還專門以“禮”的眼光，對投壺的名稱、壺具的尺寸、投矢的名目和計分方法做了修改[3]?？梢姡袊幕呀?jīng)滲透進體育的方方面面，體育只是修身、養(yǎng)心甚至治國的手段，國家的治理和天下的太平才是最終的目的。進而言之，以中國為代表的東方哲學文化元典偏重于“悟性”思維和“尚用”的取向，在體育文化上則主要崇尚自然、自控、靜心、養(yǎng)身和悟性[4]。中國體育文化與中國哲學思想是一脈相承的，體育活動承載著中國人的道德、禮儀和觀念。儒家的“天人合一”、“君子之爭、以和為貴”，道家的“道法自然”，以及墨家的“兼愛俠義”等思想在中國體育中都能得到體現(xiàn)。

西方文化屬于“海洋型”，與“大陸型”的中華文化在體育上的表現(xiàn)差別甚大。西方體育歷來重視體格、贊頌力量，西方體育運動自古以來大都以角力、拳擊、跳躍、賽跑、擲鐵餅等力量型運動為主，其競賽以展示體能高低為特征。西方人對體能和力量的崇拜由來已久，成為西方體育文化的重要特色，這從古希臘和古羅馬盛行的雕塑中也能找到依據(jù)。雕塑家米隆的作品《擲鐵餅者》以寫實的手法塑造了一個健美、動感的運動員形象，這尊被譽為“體育運動之神”的雕像，表現(xiàn)的是投擲鐵餅的瞬間動作，的身體充分地反應出男子肌肉線條的美感。不僅《擲鐵餅者》如此，同時期的雕塑也大多呈現(xiàn)狀態(tài)。希臘人認為完美健康的人體乃是人的驕傲，是神性的體現(xiàn)。希臘文化是西方文化的基因，雅典是奧林匹克的發(fā)源地，這種習俗和觀念自然而然地成為了西方體育文化的核心因素。在西方文化系統(tǒng)中,與古希臘體育繁盛相對應的是其高度發(fā)達的科學。這一背景導致了西方體育文化崇尚理性、邏輯、科學的特征，西方體育中根本不存在氣功、太極等非科學項目。體育術語也都是物理學概念,如訓練過程中所用的運動量、強度、密度、負荷，頻率、速率、節(jié)奏、幅度、力量、彈性等都是如此[5]。

相比中國文化主張以和為貴、注重人倫及弱競技特點，西方體育文化則強調個人潛力的發(fā)揮、個人目標的實現(xiàn)以及個人價值的追求，認為個人只有通過自身的拼搏，發(fā)揮自己的潛能，才能在賽程上取勝，獲得主流價值認同，起源于古希臘的奧運會格言“更快、更高、更強”就是這種文化的反映。此外，體育競賽當中的游戲規(guī)則也折射出西方文化的特征，相比中國所強調的倫理和情面———“友誼第一，比賽第二”，“過招先讓”———西方更注重公平和規(guī)則，更強調拼搏和競爭，在賽場上不顧及身份與地位，輸贏靠場上發(fā)揮與個人實力，契約與競爭意識遠遠高于人情與倫理道德?？偟膩碚f，與中國體育文化相對，競技性、科學性等特征成為西方體育文化的主要脈絡。西方軸心時代形成的哲學文化偏重于“知性”思維和“求真”取向，在體育文化上主要崇尚的是自由、競爭、公正、規(guī)則、外控、勤奮和理性[6]。

隨著全球化進程的日益深入，文化多元化問題越來越普遍，東西方體育文化的沖突與融合在這一進程中也有著多樣的表現(xiàn)。在體育品牌傳播領域則是：體育品牌的擴張不僅意味著特色強勢文化的單向輸出，也要求品牌主尊重目標市場的文化環(huán)境和價值觀念。因為，在體育品牌林立的商業(yè)社會，簡單的促銷和空洞的灌輸已不足以吸引消費者的眼球，能達成和消費者一致的價值觀才是籠絡人心和培養(yǎng)鐵桿粉絲的王道，借由體育文化來傳播體育品牌漸成時下流行的一種廣告方式。體育精神是體育文化的集中呈現(xiàn)，體育廣告所呈現(xiàn)出來的文化意蘊實際上是對中西方體育文化的糅合和融匯，是在傳承、創(chuàng)新的基礎上，呈現(xiàn)具有時代氣息、歷史底蘊同時又有品牌個性的主流體育精神，以影響著形形的消費者。各大體育品牌正是長年累月的借助體育文化進行廣告?zhèn)鞑?，塑造出了卓然出眾的個性，獨樹一幟的品牌性格背后，是深入人心的體育精神和體育觀念。眾所周知，廣告?zhèn)鞑ナ切问脚c內容的統(tǒng)一，廣告最終被消費者認可，要做到形式能夠表達內容。

對體育廣告而言，體育精神是內容，廣告設計就是形式。體育廣告設計的組成元素主要是圖形、聲音、文字、體育形象等符號，由廣告設計師精心加工、優(yōu)化組合，來承載所需要表現(xiàn)的體育精神、品牌個性和營銷信息，再經(jīng)過消費者的解碼，完成對信息的接收和消化。體育廣告的成功，有賴于通過精妙的設計，借助各種體育符號，彰顯體育精神，表達體育文化。通過分析大量體育廣告作品，下文歸納了六種主流體育精神，并對其在廣告設計中的符號化表達做詳細分析。

（一）突破超越

“突破超越”精神更多地來源于西方體育文化，人類熱衷于對體育成績的刷新和對已有記錄的打破，這一點在體育賽場上已成主流價值觀，而并為體育品牌的廣告廣為表達。在廣告設計中，廣告人和設計師通常使用對比、特異等構成手法凸顯畫面的視覺中心以及增強畫面的張力，表現(xiàn)突破和超越的體育精神。如耐克的平面廣告“創(chuàng)造歷史篇”，為了表達“突破”過去，創(chuàng)造歷史的體育精神，畫面采用了特異的構成方法，雕塑般的運動員主角在一群普通運動員中間格外顯眼，視覺語言的巧妙運用將廣告的豐富意涵表現(xiàn)的淋漓盡致。

（二）積極進取

體育不僅能增強體質，更能壯大內心，體育能帶給人們自信和快樂、積極和熱情是不容置疑的，“積極進取”的向上精神也是體育廣告經(jīng)常表達的主題，這在中西方體育文化中均有淵源。為了體現(xiàn)這一精神，在視覺語言中，強調運動的細節(jié)和瞬間并將其放大，是設計師常用的方式。這種符號的使用能在最短的時間散發(fā)出無窮的感染力，使受眾進入到設計師所創(chuàng)造的情境中，從而激動人心。2011年6月，耐克以法網(wǎng)冠軍李娜為起點，掀起了一場浩浩蕩蕩的以“用運動……”為主題的傳播運動。廣告通過蒙太奇的手法展現(xiàn)了一個個運動的畫面，運動員拼盡全力、全情投入的瞬間作為一種符號在視覺上具有強烈的震撼感，讓觀者無不感受到主動、積極、向上、自我實現(xiàn)的體育精神。

（三）團隊合作

不管是個人競賽還是團體比賽，運動員都不是一個人在戰(zhàn)斗，運動員和教練的默契以及隊員之間的配合都需要“團隊合作”的精神，“團隊合作”也是中西體育文化別強調的精神。廣告設計師通常將個人和集體進行有機的重組，表現(xiàn)出你中有我、我中有你的視覺效果，以表達這一理念。阿迪達斯“為兄弟篇”平面廣告以發(fā)散構成的方式將四個隊員圍繞在主角身邊，與背景中四射的光線進行呼應，形成一個視覺中心，意喻每個優(yōu)秀的球員都會為球隊全力以赴。一個出色的球隊，就是由一群為兄弟而全力以赴的球員組成。

（四）博弈挑戰(zhàn)

西方體育文化強調競爭，而中國體育文化也講究博弈。不管是通過顯性的體力，還是通過隱性的技巧，都是希望戰(zhàn)勝對手，突出勇敢和堅強。為了表現(xiàn)這種相抗衡的體育精神，目前的廣告較多地使用比喻、對比等設計手段來強調和形象化地表現(xiàn)競爭中對手的強大和自己的頑強。而對比的方式不僅體現(xiàn)在大小、形狀上，也會表現(xiàn)在色彩、方向等方面。李寧的平面廣告“風格斗士篇”所表現(xiàn)的就是這種體育精神，將對手比喻成強大的猛獸，通過色彩、方向等視覺上的沖突讓觀眾感受到力量上的碰撞。

（五）公平公正

體育是社會性的活動，體育競技需要遵循必要的社會規(guī)范，而公平公正就是其中一項。在一些品牌的廣告演繹當中，公平公正已不僅僅限于體育規(guī)則，更延伸為價值觀。公平的表達方式有很多，可以是公平的直觀表達，也可以是不公平與公平之間的對比，還可以突出表現(xiàn)點滴的付出與勝利的剎那，如何切入主題，取決于廣告人的視角。在以“讓世界的不公平，在你面前低頭”為主題的安踏廣告中，影片前段落寞、孤單、失敗和汗水的蒙太奇畫面與后段的堅強和堅持形成鮮明對比，這些視覺符號的運用很好的凸顯了體育精神，而安踏將“公平”挖掘為品牌理念，讓人眼前一亮。

（六）和諧協(xié)調

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中圖分類號G31 文獻標識碼A 文章編號 1674-6708（2011）48-0198-02

0 引言

科研項目申報與科研成果的統(tǒng)計、管理師高?？蒲泄芾砉ぷ鞯闹匾獌热葜?，也是高?？蒲刑幦粘９ぷ鞯闹匾M成部分。做好科研項目申報、科研成果統(tǒng)計，使之達到準確、高效的水平，是高?？蒲泄芾聿块T始終關注和追求的目標。

隨著信息技術的發(fā)展，由于各高?？蒲许椖?、科研成果、科研經(jīng)費的不斷增多，科研管理的信息量也日益增大。各高校紛紛摒棄了傳統(tǒng)的手工管理模式，進而建立了基于WEB的科研管理系統(tǒng)，以提高工作效率。筆者在本單位的科研管理系統(tǒng)的開發(fā)過程中，根據(jù)本單位的實際情況，引入了論文提交審核、項目預申報2個子系統(tǒng)的開發(fā)，使用的實踐證明，效果良好，解決了實際工作中長期存在的問題，具有一定現(xiàn)實意義。

1 系統(tǒng)需求分析

1.1論文提交審核需求

論文是科學研究的重要成果之一，其數(shù)量和質量也是衡量高?？蒲兴降闹匾笜酥?，因此論文的統(tǒng)計和審核是高?？蒲刑幍闹匾ぷ髦?，為此，一般的科研管理系統(tǒng)均包含此功能。

論文的提交和審核，過去一般由作者提交論文紙質復印件，科研處匯總后，逐一審核（包括是否屬SCI、EI收錄、是否屬中文核心期刊發(fā)表、數(shù)否屬非法期刊發(fā)表等），再由科研處人員逐一錄入。許多高校由于實行高級別論文的獎勵政策，使得科研處在該項工作中尤其不敢掉以輕心，稍有疏忽，即容易引發(fā)投訴和矛盾。在論文數(shù)量大、科研處人員少的院校尤其如此。因此，科研管理系統(tǒng)若只承擔錄入、存儲且輔之以統(tǒng)計查詢的作用是不夠的。

高校圖書館在論文的甄別工作上具有得天獨厚的條件，應充分發(fā)揮圖書館功能之所長，在系統(tǒng)中專門開辟一個審核模塊歸之使用，從而避免科研處在論文甄別上的尷尬與被動。

論文的提交可由作者紙質提交改為自行登入系統(tǒng)錄入。圖書館審核后，其數(shù)據(jù)不允許再修改。此舉有2個優(yōu)點：其一，減少紙張使用，低碳環(huán)保從日常的工作中開始；其二，審核結果權威性增強，減少爭議。

1.2 項目預申報需求

筆者從事科研項目申報工作多年，學校規(guī)定的項目申報截止日到后，個別教師仍提交申報書的情況時有發(fā)生。其原因有多方面，申報期內教學工作繁忙、外出公干等。在科研管理系統(tǒng)中加入預申報模塊，可以有效地減少逾期申報的情況發(fā)生。

其做法為，科研處每次項目申報通知發(fā)出后，即在通知后面鏈接項目預申報模塊，教師瀏覽完申報通知后，有意申報者即可進入項目預申報子系統(tǒng)，進行申報登記。科研處在受理申報材料截止日的前三天，可以根據(jù)目前所收材料的情況與項目預申報子系統(tǒng)內的登記情況進行對比，對尚未交材料者進行提醒和督促。該系統(tǒng)投入使用后，逾期申報的情況大幅減少。保證了申報工作的順利進行。

2 系統(tǒng)結構設計

2.1系統(tǒng)體系結構設計

通過以上需求分析，針對本?？蒲泄芾順I(yè)務流程的實際需求，本系統(tǒng)采用了多層B/S（Browser/Server）模式體系結構。B/S模式是Web興起后的一種網(wǎng)絡結構模式，WEB瀏覽器是客戶端最主要的應用軟件。這種模式統(tǒng)一了客戶端，將系統(tǒng)功能實現(xiàn)的核心部分集中到服務器上，簡化了系統(tǒng)的開發(fā)、維護和使用。本系統(tǒng)采用．NET框架支持下的n層分布式體系結構，使系統(tǒng)具有良好的可操作性和可維護性。

2.2 系統(tǒng)業(yè)務流程設計

論文提交審核流程設計

3 系統(tǒng)安全性設計

系統(tǒng)的安全性問題是本系統(tǒng)設計需要考慮的重要方面，除了它關系到整個系統(tǒng)的實用性和可靠性，更重要的是圖書館對數(shù)據(jù)庫中論文審核的結論具有權威性和不可更改性，因此，本系統(tǒng)除了使用通信協(xié)議提供的功能完成連接和驗證省份外，在應用程序和數(shù)據(jù)庫中還對用戶訪問權限進行了分配和限制，從而確保數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)信息部不被非法泄露和修改。

用戶的權限主要按用戶使用性質進行分配，其中包括：教師角色用戶（即有科研信息的用戶）、人事處用戶（專門負責教師基本信息的錄入、修改、刪除）、科技處用戶、圖書館用戶（負責論文審核）、財務處用戶（負責科研經(jīng)費的錄入、修改、刪除）、部門領導查詢用戶（只限于對本部門的科研信息、匯總信息進行查詢）、院領導查詢用戶（可對全院科研信息、匯總信息進行查詢）。

4 結論及應用效果

本系統(tǒng)于2009年10月正式投入使用，運行效果良好，它的多級用戶權限管理、分布式實時查詢等特點進一步增強了系統(tǒng)的通用性、可操作性和安全性，達到原設計目標。通過該系統(tǒng)的使用，實現(xiàn)了論文審核過程的無紙化提交，同時引入圖書館作為一個用戶，解決了論文甄別問題上的難題，加強了論文審核環(huán)節(jié)的可靠性與準確性。在項目申報方面，該系統(tǒng)能提前讓科研處掌握參加申報的人員數(shù)量及其姓名，便以及時做好提交申報材料的提醒和督促工作，保證申報工作的順利完成。