導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇國(guó)際會(huì)計(jì)論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

2.淺談金融危機(jī)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 

3.國(guó)際會(huì)計(jì)的研究起點(diǎn)與線索 

4.無形資產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究 

5.我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及趨同研究 

6.新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間幾點(diǎn)異同的分析 

7.金融工具國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新進(jìn)展及對(duì)我國(guó)的影響 

8.國(guó)際會(huì)計(jì)租賃準(zhǔn)則變革對(duì)我國(guó)航運(yùn)企業(yè)的影響 

9.國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與股票價(jià)值相關(guān)性研究 

10.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異分析 

11.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異化研究 

12.由我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同引發(fā)的思考 

13.試論國(guó)際會(huì)計(jì)趨同對(duì)我國(guó)產(chǎn)生的影響 

14.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革背景下中國(guó)商業(yè)銀行的對(duì)策 

15.中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在盈余管理方面的比較分析 

16.我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較 

17.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與等效 

18.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的總體構(gòu)思 

19.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同研究 

20.我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究 

21.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究 

22.新版企業(yè)合并國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化分析 

23.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的思考 

24.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展及啟迪 

25.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究

26.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析 

27.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)具體運(yùn)用的研究 

28.環(huán)境管理會(huì)計(jì)國(guó)際指南研究的最新進(jìn)展 

29.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)重組與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定權(quán)的博弈 

30.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析 

31.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)具體運(yùn)用的研究 

32.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較與趨同建議 

33.中國(guó)對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與趨同的基本態(tài)度和所面臨的問題 

34.淺議美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào) 

35.淺議企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及趨同 

36.國(guó)際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)課程建設(shè)中的運(yùn)用 

37.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較分析 

38.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化路徑博弈分析 

39.金融危機(jī)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)研究 

40.國(guó)際會(huì)計(jì)的基本概念 

41.我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)中存在的問題及對(duì)策 

42.中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際會(huì)計(jì)大公司的差異及發(fā)展對(duì)策 

43.國(guó)際會(huì)計(jì)界推行中小企業(yè)差別財(cái)務(wù)報(bào)告模式綜述 

44.制度變遷視角下的中國(guó)-東盟國(guó)際會(huì)計(jì)趨同 

45.從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷看我國(guó)會(huì)計(jì)體系的發(fā)展方向 

46.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則評(píng)介 

47.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷與后WTO時(shí)代中國(guó)會(huì)計(jì)的展望 

48.論國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的局限性 

49.會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的衡量 

50.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于公允價(jià)值運(yùn)用的比較 

51.國(guó)際會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則:對(duì)生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)規(guī)范 

52.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較 

53.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同研究 

54.衍生金融工具的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究 

55.新舊資產(chǎn)減值準(zhǔn)則及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較 

56.論我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則須與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同 

57.財(cái)務(wù)報(bào)表的組成及列報(bào)要求——與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較 

58.淺議美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào) 

59.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化與趨同所面臨問題的分析 

60.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異性分析 

61.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同探究 

62.國(guó)際會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式創(chuàng)新研究——基于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同背景的分析 

63.碳排放權(quán)交易國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題研究及借鑒 

64.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響效力分析 

65.論我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異與協(xié)同 

66.金融工具國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的回顧與展望 

67.我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)化分析 

68.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同變化對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響 

69.我國(guó)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較與分析 

70.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展及其對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的要求 

71.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析——以商業(yè)銀行債券投資為例 

72.美國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度及其對(duì)我國(guó)的啟示——兼談GAAP與IAS的沖突與趨同 

73.新舊資產(chǎn)減值核算與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異對(duì)比 

74.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其對(duì)銀行業(yè)的影響 

75.演化博弈視角下的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷路徑——基于歷史期間動(dòng)態(tài)演化進(jìn)程分析 

76.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析 

77.淺議國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷史 

78.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)收入確認(rèn)的影響(英文) 

79.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——一種未來全球公認(rèn)的會(huì)計(jì)模式 

80.我國(guó)關(guān)聯(lián)方披露會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同研究 

81.關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從接軌到趨同的若干思考 

82.中國(guó)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比研究 

83.租賃會(huì)計(jì)國(guó)際準(zhǔn)則的新變化及其影響分析 

84.我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較研究 

85.各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同及其啟示 

86.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同背景下的國(guó)際會(huì)計(jì)雙語教學(xué)研究 

87.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的比較與分析 

88.關(guān)于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)若干問題的思考 

89.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的原因分析 

90.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新發(fā)展對(duì)壽險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債管理的影響 

91.關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的認(rèn)識(shí)與思考 

92.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革新動(dòng)向 

93.會(huì)計(jì)國(guó)際化與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 

94.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同:進(jìn)程與現(xiàn)狀 

95.論國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)告的新發(fā)展 

96.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的環(huán)境因素 

97.合并會(huì)計(jì)報(bào)表:特殊目的實(shí)體——國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的視角 

篇2

一、中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的含義

經(jīng)過近年來的研討,目前多數(shù)人認(rèn)為,中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化可以表述為:以中國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化發(fā)展為促動(dòng)力,通過學(xué)習(xí)、借鑒,使中國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例逐步協(xié)調(diào)。但此處還存在如下幾個(gè)問題:一是國(guó)際化的中國(guó)會(huì)計(jì)是指哪些方面?二是國(guó)際會(huì)計(jì)慣例是什么?三是何謂協(xié)調(diào)?

1中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化包括哪些方面。許多人將中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化理解為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化,這雖然抓住了問題的關(guān)鍵,但卻是不全面的。我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的目的主要是增進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性、可解性。制定一套符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無疑為實(shí)現(xiàn)該目的提供了制度保障,但是否一定能實(shí)現(xiàn)該目的還要看會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的狀況。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化似乎代表著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化。但實(shí)際上,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化并非完全相同,因?yàn)闀?huì)計(jì)實(shí)務(wù)可能會(huì)偏離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。弗雷德里克、喬伊等(1999)將這種偏離解釋為以下幾個(gè)原因:第一,很多國(guó)家對(duì)不遵守官方會(huì)計(jì)公告的處罰很微弱或無效;第二,公司可能會(huì)自愿地報(bào)告比所要求的更多的信息;第三,一些國(guó)家允許公司脫離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,如果這樣能更好地反映公司的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的話。從以上幾方面看,一國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的水平可能高于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,也可能低于準(zhǔn)則要求。一國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化才是該國(guó)會(huì)計(jì)真正的國(guó)際化,而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化只是為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際化提供一套基本標(biāo)準(zhǔn)。我們認(rèn)為,我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化應(yīng)該包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化兩個(gè)方面(廣義的國(guó)際化還應(yīng)包括會(huì)計(jì)職業(yè)的國(guó)際化以及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化等)。

2什么是國(guó)際會(huì)計(jì)慣例問題。世界各國(guó)的會(huì)計(jì)慣例一般都具有明顯的國(guó)家色彩,某一國(guó)的會(huì)計(jì)慣例或各國(guó)會(huì)計(jì)慣例的綜合都不能稱為國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。因此,我們贊同大多數(shù)研究者的觀點(diǎn),即把大多數(shù)國(guó)家(主要是發(fā)達(dá)國(guó)家)通行的做法或規(guī)則看作是國(guó)際會(huì)計(jì)慣例,并且傾向于以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和英、美會(huì)計(jì)慣例為主,因?yàn)閲?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和英、美會(huì)計(jì)慣例將是國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的主流。首先,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則畢竟是目前世界上唯一一套成文的、可資借鑒的慣例,且已被大多數(shù)國(guó)家和眾多國(guó)際組織所認(rèn)可。世界上越來越多的國(guó)家根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定其國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則,有些國(guó)家甚至直接將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則。其次,美國(guó)憑借其強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力在輸出資本、技術(shù)、管理、文化的同時(shí),也輸出了會(huì)計(jì)思想和慣例。再次,即使一些發(fā)達(dá)國(guó)家,也越來越多的受到美、英會(huì)計(jì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響,如英國(guó)的“真實(shí)與公允”觀念已使歐盟成員國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)生了某些變化,法國(guó)證券管理委員會(huì)(COB)“試圖使法國(guó)接受世界級(jí)的會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則———至少對(duì)較大的公開上市的法國(guó)公司而言”。(弗雷德里克,喬伊,1999)最后,美國(guó)和英國(guó)會(huì)計(jì)被認(rèn)為是“公允反映”會(huì)計(jì),與“遵循法規(guī)”的會(huì)計(jì)相比,質(zhì)量更高。

3什么是協(xié)調(diào)。協(xié)調(diào)既可以理解成一種存在狀態(tài),又可以理解成一個(gè)過程。會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)作為一種存在狀態(tài),表示各國(guó)會(huì)計(jì)存在協(xié)調(diào)一致的關(guān)系或聯(lián)系。協(xié)調(diào)一致包括各國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量方法、披露實(shí)務(wù)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一性和邏輯上的一致性而不發(fā)生沖突,即統(tǒng)一性和邏輯上的不沖突是會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的兩種狀態(tài)。會(huì)計(jì)國(guó)際化所要達(dá)到的就是這兩種狀態(tài)。會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化作為一個(gè)過程,是指對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)定限度以消除各國(guó)會(huì)計(jì)間存在的差異或減少邏輯沖突的活動(dòng)過程。會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化過程的目標(biāo)或結(jié)果,就是為了使各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)的狀態(tài)。

二、中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化程度

我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程主要是從改革開放開始的,20世紀(jì)90年代以后發(fā)展非常迅速。以下從兩個(gè)方面對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化程度作一概要分析。

1我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化程度。首先,會(huì)計(jì)規(guī)范的形式問題。世界上多數(shù)國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)范采用“準(zhǔn)則”的形式,但也有的國(guó)家采用“制度”或“法律”的形式。會(huì)計(jì)規(guī)范采用何種形式并不是判斷會(huì)計(jì)國(guó)際化的重要因素,關(guān)鍵是看規(guī)范的具體內(nèi)容是否與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。因此,我國(guó)目前采用的準(zhǔn)則加制度的形式并不存在是否符合國(guó)際化要求的問題,關(guān)鍵是如何處理好準(zhǔn)則與制度的關(guān)系。同樣,也不能把是否在將來取消會(huì)計(jì)制度看成是否國(guó)際化的標(biāo)志。其次,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體。目前世界上存在三種模式:由民間機(jī)構(gòu)制定,由政府制定,由政府和民間機(jī)構(gòu)聯(lián)合制定。一個(gè)國(guó)家采用何種模式主要取決于該國(guó)的法律制度、經(jīng)濟(jì)體制和政治傳統(tǒng),沒有一種模式是世界各國(guó)通行的。但一般認(rèn)為,準(zhǔn)則制定者的廣泛代表性有利于產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用由政府制定的形式是符合我國(guó)國(guó)情的,沒有必要學(xué)習(xí)英、美模式。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展,這種模式也越來越暴露出不足,如準(zhǔn)則制定者缺乏廣泛的代表性、社會(huì)的參與意識(shí)不強(qiáng)、制定過程的透明度不夠高等,這些都是在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的過程中需要改進(jìn)的。再次,準(zhǔn)則制定程序?？茖W(xué)合理的準(zhǔn)則制定程序是高質(zhì)量準(zhǔn)則的重要保證。財(cái)政部在1994年就擬定了我國(guó)準(zhǔn)則制定的程序。從程序的四個(gè)階段來看,與英、美及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定準(zhǔn)則的程序是非常接近的,只是“在征詢意見的范圍、征詢意見的廣泛性、對(duì)征詢意見的匯總和反饋的規(guī)范化與已的準(zhǔn)則的銜接和定稿方式等方面還有改進(jìn)的必要”。(曲曉輝,1999)最后,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。我國(guó)已的具體準(zhǔn)則的征求意見稿尤其是已實(shí)施的具體準(zhǔn)則的國(guó)際化程度還是比較高的。因?yàn)槲覈?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的參考依據(jù)主要就是美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)家的準(zhǔn)則以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,通過比較以上準(zhǔn)則,找出其共有特點(diǎn),再結(jié)合我國(guó)的具體情況來確定我國(guó)每一準(zhǔn)則中的定義以及確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)已實(shí)施的具體準(zhǔn)則中的內(nèi)容大部分都可以找到其國(guó)際性出處。但從已實(shí)施的準(zhǔn)則的數(shù)量來說,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)程還需要一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期。

2會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化程度。如前所說,即使我國(guó)把國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則,也不一定就能說明我國(guó)會(huì)計(jì)已經(jīng)完全國(guó)際化了,只有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)現(xiàn)了國(guó)際化才能達(dá)到會(huì)計(jì)國(guó)際化的目的。從我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況看,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化相對(duì)容易,而會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際化的任務(wù)則更加艱巨。第一,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施結(jié)果并不理想。企業(yè)仍堅(jiān)持這樣的原則,即怎么有利怎么做,怎么簡(jiǎn)單怎么做,許多符合國(guó)際慣例的會(huì)計(jì)程序、方法難以在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得到體現(xiàn)。第二,由于會(huì)計(jì)人員水平的局限、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息作用的輕視以及利益的驅(qū)動(dòng),我國(guó)會(huì)計(jì)工作中對(duì)會(huì)計(jì)政策運(yùn)用的隨意性、不準(zhǔn)確甚至濫用的現(xiàn)象比較嚴(yán)重,導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí),失實(shí)的會(huì)計(jì)信息自然也就談不上國(guó)際可比性。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)遠(yuǎn)沒有達(dá)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的質(zhì)量和國(guó)際化水平。第三,國(guó)際化追求高水平的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。高水平會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不但要求嚴(yán)格執(zhí)行高水平的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,也要求企業(yè)自愿披露更多的人們所需要的會(huì)計(jì)信息,要求不拘泥于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而去更好地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,由于我國(guó)文化傳統(tǒng)的原因,要形成如此的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是有相當(dāng)難度的。

總之,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定已走上了正確的國(guó)際化道路,并且進(jìn)展很快,而我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化水平則遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

三、努力提高我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化水平

1提高我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化水平。在制定準(zhǔn)則的過程中,我們時(shí)刻面對(duì)著如下問題:如何處理國(guó)際化與我國(guó)環(huán)境的關(guān)系?以美國(guó)、英國(guó)的會(huì)計(jì)慣例及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為制定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要參考依據(jù)(當(dāng)然需以其他發(fā)達(dá)國(guó)家的慣例為輔助)必然會(huì)帶來一個(gè)問題,即如何看待和處理環(huán)境差異?我國(guó)的具體環(huán)境與美、英為首的發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境存在巨大差異,這種差異決定著人們的觀念,此觀念使得我們?cè)跊Q策會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容時(shí)不得不在國(guó)家化和國(guó)際化之間作出艱難的選擇。筆者認(rèn)為,我們不應(yīng)把環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響作用擴(kuò)大化。環(huán)境毫無疑問對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生重大影響,但這種影響主要是歷史上的,即在世界會(huì)計(jì)歷史的發(fā)展過程中,不同的環(huán)境導(dǎo)致了有差別的甚至是有重大差別的各種國(guó)家的會(huì)計(jì)。但是,現(xiàn)實(shí)的狀況卻是,各國(guó)會(huì)計(jì)之間的差別正在變得越來越小甚至越來越難以辨認(rèn)。導(dǎo)致這種狀況的原因除了各國(guó)的環(huán)境在相互的交往中變得越來越接近外,環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響越來越弱也是重要原因。越來越弱的主要表現(xiàn)是:政治對(duì)會(huì)計(jì)的影響越來越淡化;法律尤其是稅法也不再完全要求會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與其亦步亦趨;文化的影響越來越讓位于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;經(jīng)濟(jì)的影響也在變得更加調(diào)和。另外,各國(guó)會(huì)計(jì)都在處理著相同或相近的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng),不同國(guó)家間的交易或事項(xiàng)本身無本質(zhì)差別。因此,處理這些交易或事項(xiàng)的程序和方法應(yīng)該或者可以是相同或相通的?；谝陨显?我們?cè)谥贫?zhǔn)則的過程中似可無須過多地強(qiáng)調(diào)中國(guó)特色。對(duì)于那些政治的、法律的不可控因素的要求,當(dāng)然應(yīng)該在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到體現(xiàn),但應(yīng)盡量做到與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。除此之外,凡是與國(guó)際上相同或類似的交易或事項(xiàng),應(yīng)盡量采用國(guó)際會(huì)計(jì)慣例,對(duì)于會(huì)計(jì)術(shù)語和定義,也應(yīng)盡量采用國(guó)際流行的表述方法,只要符合我國(guó)的語言習(xí)慣就行。

2努力提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)然主要應(yīng)該是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度。但僅以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度作為評(píng)價(jià)依據(jù)顯得過于簡(jiǎn)單化了。配普等人曾提出過評(píng)價(jià)公司會(huì)計(jì)質(zhì)量的如下程序:(1)辯明關(guān)鍵的會(huì)計(jì)政策;(2)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)的靈活性;(3)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)戰(zhàn)略;(4)評(píng)價(jià)披露質(zhì)量;(5)辯明潛在虧損;(6)消除會(huì)計(jì)扭曲(弗雷德里克,喬伊,1999)。我們可以把以上程序變通為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量的如下標(biāo)準(zhǔn):會(huì)計(jì)政策選擇的恰當(dāng)性、會(huì)計(jì)靈活性、會(huì)計(jì)戰(zhàn)略的明確性、披露質(zhì)量、潛在虧損的程度、能否消除會(huì)計(jì)扭曲。若以這些標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià),則我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量是非常低的,主要表現(xiàn)就是,會(huì)計(jì)政策和估計(jì)的抉擇有時(shí)過分死板而有時(shí)又過于隨意,甚至濫用會(huì)計(jì)政策和根據(jù)利益需要變更會(huì)計(jì)估計(jì);會(huì)計(jì)披露質(zhì)量低劣;潛在虧損廣泛而嚴(yán)重存在,等等。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的低質(zhì)量抵消了我們?yōu)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化所做的努力,影響了我國(guó)會(huì)計(jì)以及企業(yè)的國(guó)際信譽(yù),也影響了我國(guó)的投資環(huán)境。更為重要的是,信息的失實(shí)將會(huì)嚴(yán)重影響整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的預(yù)警機(jī)制,使經(jīng)濟(jì)危機(jī)特別是金融危機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)性加大。要提高我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量,首先應(yīng)大力抓好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行,使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化齊頭并進(jìn);其次,提高企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)信息重要性的認(rèn)識(shí);再次,應(yīng)大力整頓會(huì)計(jì)工作秩序,努力改變會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)的現(xiàn)狀;最后,全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì),提高他們恰當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策和職業(yè)判斷的能力,規(guī)范和鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)信息的充分披露,提高披露水平。

3加快國(guó)際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程,以適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速國(guó)際化的需要。提高我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的國(guó)際透明度,加強(qiáng)會(huì)計(jì)的國(guó)際交流,擴(kuò)大我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際影響。

篇3

一、會(huì)計(jì)業(yè)的發(fā)展演變縱觀近現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史軌跡,會(huì)計(jì)理論和技術(shù)方法的每一次飛躍都與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步密切相關(guān)。

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)工作越重要。也可以說,經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá),會(huì)計(jì)水平越先進(jìn)。11世紀(jì)以后,資本主義萌芽在意大利地中海沿岸一些工商業(yè)城市出現(xiàn),為記錄復(fù)雜的債權(quán)和債務(wù)關(guān)系,金融家逐漸發(fā)明掌握了一種“借”、“貸”記賬方法。這種方法經(jīng)過300多年的演變完善,已成為今天世界各國(guó)普遍采用的記賬原理。18世紀(jì)以后,英國(guó)通過產(chǎn)業(yè)革命,迅速完成了資本主義原始積累,并在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了早期工業(yè)化,公司制這一企業(yè)組織形式就是在這一時(shí)期的英國(guó)最早產(chǎn)生的。英國(guó)政府于1894年修訂《公司法》時(shí)規(guī)定:社會(huì)上的職業(yè)會(huì)計(jì)師可代行監(jiān)督公司會(huì)計(jì)事項(xiàng)職能。這一修改使會(huì)計(jì)師職業(yè)合法化。為規(guī)范會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè),1853年,世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體———愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立,標(biāo)志著現(xiàn)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正式誕生。20世紀(jì)初美國(guó)成為世界頭號(hào)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)后,于20世紀(jì)30年代開始研究和制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一經(jīng)產(chǎn)生,世界各主要資本主義國(guó)家紛紛效仿。發(fā)展至今,除發(fā)達(dá)國(guó)家外,很多發(fā)展中國(guó)家也有了自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

20世紀(jì)70年代后,隨著跨國(guó)公司的擴(kuò)張、國(guó)際貿(mào)易的活躍和國(guó)際資本流動(dòng)的增加,制定協(xié)調(diào)和規(guī)范各國(guó)會(huì)計(jì)行為的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顯得十分迫切。1973年6月,澳、加、法、德、日、墨、荷、英、美等9個(gè)國(guó)的16個(gè)主要會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體在倫敦成立了“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”,負(fù)責(zé)制訂和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。至90年代末,已有許多國(guó)家和地區(qū)加入了這一組織。該組織先后了30多項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。嚴(yán)格來說,我國(guó)的會(huì)計(jì)歷史還不長(zhǎng),但發(fā)展還是較快的,特別是近十幾年來,我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)模式又進(jìn)行了一系列的改革,初步建立了與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)方法體系。

1.在會(huì)計(jì)師建設(shè)方面,1985年正式頒布和實(shí)施了較為完整和規(guī)范的《會(huì)計(jì)法》,并在1993年和1999年先后兩次進(jìn)行修訂,特別是1999年修訂,于2000年7月1日實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》,不僅對(duì)各企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算作出了詳細(xì)規(guī)定,而且進(jìn)一步明確了會(huì)計(jì)責(zé)任,加大了處罰力度,對(duì)規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)工作起到積極的推動(dòng)作用。同時(shí),還頒布了一系列的會(huì)計(jì)法規(guī)、條例、規(guī)范、制度,會(huì)計(jì)工作的法制化日益加強(qiáng)。

2.在會(huì)計(jì)事務(wù)管理方面,強(qiáng)化了財(cái)務(wù)部門在我國(guó)會(huì)計(jì)工作中的統(tǒng)一管理權(quán),各級(jí)財(cái)政部門均設(shè)置專門會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu),有些地區(qū)還設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)局。近兩年我國(guó)各地推行的會(huì)計(jì)委派、財(cái)務(wù)總監(jiān)等做法,加大了對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)、控股上市公司、行政事業(yè)單位等的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理力度。

3.在會(huì)計(jì)職業(yè)方面,頒布了一系列法規(guī)條例,明確規(guī)定了會(huì)計(jì)人員的職責(zé)和義務(wù),實(shí)行了會(huì)計(jì)任職資格考試和評(píng)聘相結(jié)合的制度,選拔了一批會(huì)計(jì)專業(yè)人才,在大中型企業(yè)設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位,會(huì)計(jì)人員的地位和工作熱情得到了提高。

4.在會(huì)計(jì)理論研究和方法探討方面,大興理論聯(lián)系實(shí)際的作風(fēng),大力引進(jìn)西方先進(jìn)的理論方法,如管理會(huì)計(jì)的引進(jìn)與運(yùn)用。特別是20世紀(jì)80年代末開始的西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則評(píng)價(jià)和研究,更是為制定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了理論參考。1992年底我國(guó)相繼頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及13個(gè)行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,大大拉近了與國(guó)際會(huì)計(jì)的距離,推動(dòng)了我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立。1998年以來,針對(duì)我國(guó)企業(yè)尤其是上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中存在的問題,有關(guān)部門了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》等具體準(zhǔn)則。我們相信,通過有關(guān)法律的進(jìn)一步完善,將為各行業(yè)、各企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)更加公平競(jìng)爭(zhēng)的會(huì)計(jì)制度環(huán)境。

二、加入WTO我國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)的對(duì)策我國(guó)已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織,這無疑給我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)帶來或多或少的影響和沖擊。

如何應(yīng)對(duì)“入世”給會(huì)計(jì)市場(chǎng)帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn),我們應(yīng)該保持清醒的頭腦,充分做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作和研究相應(yīng)對(duì)策,促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)的大提高、大發(fā)展。

1.會(huì)計(jì)理論研究方法創(chuàng)新要直面市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)最前沿。加入WTO間接地推動(dòng)各個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)科的理論研究和發(fā)展。入世后,會(huì)計(jì)觀念要轉(zhuǎn)變,應(yīng)重新定位會(huì)計(jì)職能,擺正會(huì)計(jì)在市場(chǎng)中的位置,更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)的不可替代的作用。由于會(huì)計(jì)市場(chǎng)的開放,以及建立管理會(huì)計(jì)的專門機(jī)構(gòu),會(huì)計(jì)獨(dú)立理論研究也將重新啟動(dòng);隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的引入,一些技術(shù)落后、競(jìng)爭(zhēng)力差的企業(yè)將加速被淘汰出局,這就會(huì)推動(dòng)“兼并會(huì)計(jì)”、“破產(chǎn)會(huì)計(jì)”的研究和發(fā)展;隨著金融資本市場(chǎng)的開放,經(jīng)濟(jì)的發(fā)展導(dǎo)致外幣業(yè)務(wù)和投資的增加,這必將加快“金融會(huì)計(jì)”、“信托投資會(huì)計(jì)”、“投資基金會(huì)計(jì)”的研究步伐;隨著會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)的開放,國(guó)際人才的流動(dòng),引進(jìn)優(yōu)秀人才和對(duì)人力資本的重視,也將促進(jìn)“人力資源會(huì)計(jì)”的理論與實(shí)踐;入世后還會(huì)引起我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,下崗失業(yè)不可避免,“社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)”的研究呼之欲出;由于政府職能的轉(zhuǎn)變,會(huì)計(jì)人員管理將向所有者獨(dú)立管理體制演變,將進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)委派、財(cái)會(huì)集中核算、財(cái)務(wù)總監(jiān)制的理論研究。

2.會(huì)計(jì)改革要依據(jù)國(guó)情,使中國(guó)特色與國(guó)際化相協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)的特色問題,不僅中國(guó)有,西方國(guó)家之間也存在不同差別,這一點(diǎn)是沒有疑義的。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物,同時(shí)也為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù),會(huì)計(jì)工作是基于一定的國(guó)際背景的,有什么樣的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和文化歷史傳統(tǒng),就有什么樣的會(huì)計(jì),不同的國(guó)情孕育不同形式的會(huì)計(jì),這是會(huì)計(jì)改革必須結(jié)合國(guó)情的基本原因。入世后,我國(guó)資本市場(chǎng)范圍逐步擴(kuò)大,跨國(guó)籌資與投資日益頻繁。各國(guó)會(huì)計(jì)差異越小,就越有利于投資者和管理者評(píng)價(jià)和了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,跨國(guó)公司數(shù)量和規(guī)模不斷擴(kuò)大,跨國(guó)公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)的影響越來越大,要求各國(guó)會(huì)計(jì)盡可能協(xié)調(diào),不發(fā)達(dá)國(guó)家要對(duì)外開放,吸引跨國(guó)的投資,就必須與之相協(xié)調(diào);通貨膨脹、偷漏稅款、環(huán)境污染、會(huì)計(jì)信息失真等會(huì)計(jì)國(guó)際公害需要各國(guó)協(xié)調(diào)行動(dòng),共同治理。世界貿(mào)易組織不要求其成員要采取統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)政策和制度,只要求相互協(xié)調(diào),可以保留各自特色。因此,我國(guó)會(huì)計(jì)改革的國(guó)際化與中國(guó)特色將長(zhǎng)期協(xié)調(diào),其國(guó)際化程度將隨我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化程度的加大而逐步加大。

篇4

（一）運(yùn)用審慎原則對(duì)監(jiān)管資本進(jìn)行調(diào)整

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱IFRS）要求對(duì)金融工具等使用公允價(jià)值和公允價(jià)值選擇權(quán)，這雖然增加了部分會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，卻降低了財(cái)務(wù)信息的可靠性，比如，會(huì)計(jì)報(bào)表上的權(quán)益已經(jīng)包含了沒有實(shí)現(xiàn)的利得和損失等。為實(shí)現(xiàn)審慎監(jiān)管目標(biāo)，歐洲銀行監(jiān)管者委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱CEBS）于2004年12月了《關(guān)于對(duì)監(jiān)管資本進(jìn)行審慎調(diào)整的指引》，其原則是保持現(xiàn)有監(jiān)管資本的定義和質(zhì)量不變，適當(dāng)調(diào)整銀行機(jī)構(gòu)根據(jù)IFRS產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)監(jiān)管資本的影響。

對(duì)監(jiān)管資本的審慎調(diào)整主要包括以下五個(gè)方面：

1.調(diào)整會(huì)計(jì)上關(guān)于負(fù)債和權(quán)益分類對(duì)監(jiān)管資本的影響。IAS32對(duì)某些金融工具是作為負(fù)債還是權(quán)益進(jìn)行了重新界定，并對(duì)監(jiān)管資本產(chǎn)生影響。一是一些被歐盟資本充足指令（CapitalRequirementsDirective）列入監(jiān)管資本的金融工具，根據(jù)IFRS卻可能將其劃分為負(fù)債（如某些可以在未來固定日期或按照持股人選擇隨時(shí)贖回的優(yōu)先股），從而導(dǎo)致監(jiān)管資本減少；二是IFRS將嵌入在債務(wù)工具內(nèi)的權(quán)益類衍生產(chǎn)品（如可轉(zhuǎn)換債券包含的期權(quán)）劃分為權(quán)益，從而導(dǎo)致監(jiān)管資本增加。CEBS認(rèn)為，各銀行不能完全按IFRS對(duì)于負(fù)債和權(quán)益的劃分來計(jì)算監(jiān)管資本和資本充足率，要保持歐盟資本充足指令對(duì)監(jiān)管資本的分類方法不變，即要把上述兩種情形下減少或增加的監(jiān)管資本進(jìn)行反向調(diào)整。

2.調(diào)整關(guān)于可供出售資產(chǎn)（AvailableforSale）的會(huì)計(jì)處理對(duì)監(jiān)管資本的影響。按照IAS39的規(guī)定，可供出售資產(chǎn)包括權(quán)益類資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收賬款以及其他可供出售資產(chǎn)，應(yīng)使用公允價(jià)值計(jì)量，其重估產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得或損失直接計(jì)入權(quán)益（減值損失除外），增加或減少了核心資本。然而，CEBS認(rèn)為，這些未實(shí)現(xiàn)利得或損失不一定符合監(jiān)管資本的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，即具有持久（permanence）、隨時(shí)可以用來抵補(bǔ)損失（availability）、金額可靠（reliability）等特性，必須依照可供出售資產(chǎn)的類別進(jìn)行不同的調(diào)整。

（1）權(quán)益類可供出售資產(chǎn)。CEBS認(rèn)為，這類資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得可能是基于內(nèi)部模型，可靠性不高，因而不應(yīng)將這部分未實(shí)現(xiàn)利得計(jì)入核心資本，而應(yīng)將其全額從核心資本轉(zhuǎn)出，部分（至少考慮稅收影響）轉(zhuǎn)入附屬資本。但確認(rèn)這類資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損失符合審慎原則，不需要調(diào)整。

（2）貸款和應(yīng)收款類可供出售資產(chǎn)。CEBS認(rèn)為，這類資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得和損失將隨著償付日的接近逐漸減少，甚至趨于零，不符合監(jiān)管資本的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。因而，此類資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得和損失均不計(jì)入監(jiān)管資本，必須將會(huì)計(jì)上增加（或減少）的監(jiān)管資本扣除（或增加）。

（3）其他可供出售資產(chǎn)。CEBS提議，可以任選對(duì)于權(quán)益類或貸款及應(yīng)收款類可供出售資產(chǎn)的處理方法。

3.調(diào)整公允價(jià)值選擇權(quán)（FairValueOption）的會(huì)計(jì)處理對(duì)監(jiān)管資本的影響。按照IAS32和IAS39的處理方法，如果銀行對(duì)負(fù)債使用公允價(jià)值選擇權(quán)，銀行自身信用等級(jí)的變化可能會(huì)影響負(fù)債的公允價(jià)值，進(jìn)而產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)利得或損失，即銀行自身信用等級(jí)降低，反而會(huì)產(chǎn)生利得。CEBS認(rèn)為，如果銀行對(duì)負(fù)債使用公允價(jià)值選擇權(quán)，因銀行自身信用風(fēng)險(xiǎn)水平變化而產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得或損失不計(jì)入監(jiān)管資本，即必須將會(huì)計(jì)上增加（或減少）的監(jiān)管資本扣除（或增加）。

4.調(diào)整關(guān)于現(xiàn)金流套期（CashFlowHedges）的會(huì)計(jì)處理對(duì)監(jiān)管資本的影響。IAS39允許對(duì)預(yù)期交易進(jìn)行現(xiàn)金流套期，套期工具公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得或損失中的有效套期部分應(yīng)計(jì)入權(quán)益（無效部分計(jì)入損益）。被套期的預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生時(shí)（如確認(rèn)利息收入或利息費(fèi)用，或發(fā)生預(yù)期銷售），應(yīng)將已直接計(jì)入的權(quán)益轉(zhuǎn)出，重新計(jì)入損益，并與被套期項(xiàng)目的損益進(jìn)行匹配。CEBS認(rèn)為，套期工具公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得或損失直接計(jì)入權(quán)益后又被轉(zhuǎn)出，其對(duì)于監(jiān)管資本的影響只是暫時(shí)的，這樣的會(huì)計(jì)處理人為地增大了監(jiān)管資本的波動(dòng)性。因此，在計(jì)算監(jiān)管資本時(shí)，必須消除現(xiàn)金流套期中套期工具公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得或損失對(duì)于監(jiān)管資本的影響，即應(yīng)將會(huì)計(jì)上增加（或減少）的監(jiān)管資本進(jìn)行扣除（或增加）。

5.調(diào)整投資性房地產(chǎn)（InvestmentProperty）和自用固定資產(chǎn)（PropertyPlantandEquipment）的會(huì)計(jì)處理對(duì)監(jiān)管資本的影響。對(duì)于投資性房地產(chǎn)，IFRS允許銀行以公允價(jià)值計(jì)量（即行使公允價(jià)值選擇權(quán)），公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得計(jì)入損益表，進(jìn)而影響監(jiān)管資本；對(duì)于自用固定資產(chǎn)，IAS16（關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）允許銀行對(duì)部分自用固定資產(chǎn)以公允價(jià)值重新估值，重估產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得確認(rèn)為權(quán)益，將直接計(jì)入核心資本。由于銀行對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)和以公允價(jià)值重估自用固定資產(chǎn)具有選擇權(quán)，不同銀行間對(duì)未實(shí)現(xiàn)利得的確認(rèn)方法可能存在差異，影響其可靠性，而且部分自用固定資產(chǎn)沒有市場(chǎng)價(jià)格或無法估價(jià)，重估產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得不符合監(jiān)管資本的可靠性質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。因此，CEBS認(rèn)為，不應(yīng)將這部分未實(shí)現(xiàn)利得計(jì)入核心資本，而應(yīng)將其全額從核心資本轉(zhuǎn)出，在至少考慮稅收影響的情況下，部分計(jì)入附屬資本。但是，確認(rèn)投資性房地產(chǎn)和自用固定資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)損失（在費(fèi)用中確認(rèn)）符合審慎原則，不需要調(diào)整。

CEBS的上述“指引”具有一定的靈活度，各成員國(guó)監(jiān)管者可以按照本國(guó)的操作程序進(jìn)行審慎調(diào)整，以取得最佳監(jiān)管效果。該“指引”后，英國(guó)、法國(guó)、意大利、西班牙、比利時(shí)、荷蘭等部分歐盟成員國(guó)的銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)，已經(jīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化對(duì)監(jiān)管資本的影響對(duì)操作程序進(jìn)行了審慎調(diào)整。

（二）制訂標(biāo)準(zhǔn)化的監(jiān)管報(bào)表

針對(duì)IFRS給銀行財(cái)務(wù)報(bào)表帶來的影響，CEBS還大力協(xié)調(diào)歐盟的報(bào)表體系。目前，CEBS正在建立兩套報(bào)表體系，一套是針對(duì)IFRS設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)務(wù)報(bào)表體系（standardizedFinancialReportingFramework，F(xiàn)INREP）；另一套是針對(duì)資本充足指令設(shè)計(jì)的通用償債能力比率報(bào)表體系（CommonsolvencyratioReportingFramework，CONREP）。建立這兩套報(bào)表體系有利于統(tǒng)一報(bào)表內(nèi)容、格式、減輕跨境銀行編制不同報(bào)表的負(fù)擔(dān)，減少歐盟提高金融服務(wù)效率的內(nèi)部障礙。

1.財(cái)務(wù)報(bào)表體系。CEBS于2005年4月開始對(duì)FINREP報(bào)表（包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和其他包含具體信息的46張報(bào)表）公開征求意見，在參考了大量來自銀行業(yè)的意見后，CEBS最終將FINREP報(bào)表減少至約30張。目前，大多數(shù)的歐洲銀行監(jiān)管者，包括西班牙、比利時(shí)、法國(guó)、德國(guó)、意大利、英國(guó)和荷蘭等，已經(jīng)宣布將著手使用這套標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)表體系收集監(jiān)管信息。

2.監(jiān)管報(bào)表體系。CEBS于2004年7月組建了CONREP工作組，經(jīng)過向銀行機(jī)構(gòu)征求意見和修改，CONREP的模板已經(jīng)確定，歐盟各國(guó)的銀行機(jī)構(gòu)將從2007年1月開始使用CONREP向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供償債能力比率報(bào)表。

同時(shí)，由于FINREP和CONREP兩套報(bào)表體系之間存在著一定的聯(lián)系，CEBS建議銀行機(jī)構(gòu)使用“可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)表語言”（ExtensibleBusinessReportingLanguage，XBRL）這一標(biāo)準(zhǔn)報(bào)表語言，以支持不同報(bào)表體系之間數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換，提高銀行機(jī)構(gòu)制作報(bào)表的效率。同時(shí)，CEBS正在開發(fā)一套統(tǒng)一的XBRL分類法（Taxonomy），將來可供各國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和銀行機(jī)構(gòu)使用。

（三）制定有關(guān)使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指引

CEBS參與了巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)制定《銀行根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則使用公允價(jià)值方法的監(jiān)管指引》（征求意見稿）的有關(guān)工作。此外，CEBS擬根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)銀行賬戶和交易賬戶管理制定指引。

二、啟示

財(cái)政部2006年2月集中了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，于2007年1月1日起執(zhí)行。這些準(zhǔn)則的和執(zhí)行使我國(guó)初步建立了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，也將對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)和銀行監(jiān)管等產(chǎn)生重要影響（對(duì)銀行影響較大的4項(xiàng)準(zhǔn)則分別為：金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)和披露）。

篇5

依托于方便快捷的網(wǎng)絡(luò)和企業(yè)管理信息系統(tǒng)，企業(yè)的各業(yè)務(wù)部門完全可以實(shí)現(xiàn)各種會(huì)計(jì)信息及時(shí)地傳輸?shù)截?cái)務(wù)部門，使得財(cái)務(wù)信息的處理效率大大提高。財(cái)務(wù)部門也可以將處理后的信息及時(shí)反饋，提高會(huì)計(jì)反映和控制各類交易的功能。

（五）財(cái)務(wù)管理成本降低

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的一部分。通過網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理降低了信息收集成本，節(jié)約交易成本、審計(jì)監(jiān)督成本和納稅申報(bào)費(fèi)用。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)還可以實(shí)現(xiàn)多個(gè)模塊化的會(huì)計(jì)程序，滿足不同投資者和客戶的信息需求，從而降低溝通成本。

二、我國(guó)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)

我國(guó)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)發(fā)展時(shí)間比西方國(guó)家要更晚些，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)實(shí)施的許多工作還處在起步階段。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化，企業(yè)信息化程度提高，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展是勢(shì)不可擋的。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展必然出現(xiàn)新的趨勢(shì)。

（一）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)增強(qiáng)

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)拓展了企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的范圍，使企業(yè)資源趨于多元化，再加之信息時(shí)代信息處理和反饋的速度大大加快，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)明顯加大，同時(shí)也給會(huì)計(jì)操作帶來很大風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到不能提供與決策相關(guān)的信息是會(huì)計(jì)的最大風(fēng)險(xiǎn)，樹立和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在此基礎(chǔ)上，深化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，將各種重要的資源以適當(dāng)?shù)姆椒腥霑?huì)計(jì)系統(tǒng)，并盡可能地反映會(huì)計(jì)事項(xiàng)中的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值，降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）關(guān)于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)安全手段的加強(qiáng)

從1986年開始我國(guó)相繼制定并頒布了一系列有關(guān)計(jì)算機(jī)信息安全方面的法律條文，有力地保障了計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和信息安全。但是，目前我國(guó)還沒有網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)安全方面的專項(xiàng)法律。制定和完善我國(guó)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的相關(guān)法律，使我國(guó)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)真正走上健康發(fā)展的法制化軌道是必然的趨勢(shì)。此外，數(shù)字簽名和認(rèn)證是網(wǎng)絡(luò)安全的重要手段。目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)尚處于協(xié)議應(yīng)用階段，要實(shí)現(xiàn)協(xié)議安全支付就必須有CA認(rèn)證中心。一個(gè)完整的認(rèn)證中心來規(guī)范網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)行為也是迫切需要的。我國(guó)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)安全問題的研究和人才的培養(yǎng)必將不斷加強(qiáng)。

（三）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)管理職能顯明

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的職能主要有反映和管理兩個(gè)職能。反映職能是指詳細(xì)的、全面的會(huì)計(jì)工作的結(jié)果向信息使用者進(jìn)行充分的揭示。管理職能是指為滿足國(guó)家宏觀調(diào)控、企業(yè)所有者及經(jīng)營(yíng)者的需要，會(huì)計(jì)工作參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的功能。由于網(wǎng)絡(luò)的快捷便利使得會(huì)計(jì)人員能夠通過在線訪問及時(shí)得到企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息又能在此基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合分析、橫向比較和正確決策。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和管理科學(xué)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的管理職能會(huì)日益顯明。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件和網(wǎng)絡(luò)的不斷改進(jìn)

我國(guó)會(huì)計(jì)軟件從20世紀(jì)70年代末開始發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)信息化在政府、企業(yè)和會(huì)計(jì)軟件開發(fā)商等的通力協(xié)作下，得以不斷的發(fā)展進(jìn)步。會(huì)計(jì)軟件開發(fā)經(jīng)歷了從自主開發(fā)、委托定點(diǎn)開發(fā)到標(biāo)準(zhǔn)化、通用化、商品化、專業(yè)化階段。會(huì)計(jì)軟件應(yīng)用從過去的單項(xiàng)業(yè)務(wù)處理到核算管理一體化，從事后記賬到事中預(yù)警、控制、事前預(yù)測(cè)，管理模式由分布式向集中式發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的通信質(zhì)量和運(yùn)作效率的要求會(huì)越來越高。我國(guó)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)要成為一個(gè)安全的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，首先必須具有一個(gè)安全、可靠的通信網(wǎng)絡(luò)以保證會(huì)計(jì)信息安全快捷地傳遞；其次就是保證財(cái)務(wù)管理軟件的安全及性能良好。

（五）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督加強(qiáng)

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，從而賦予了會(huì)計(jì)監(jiān)督更為重要的使命。在這種新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵正在發(fā)生變革，較之原來意義上的會(huì)計(jì)監(jiān)督變得更有廣度和深度，其中一個(gè)重要的方面就是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的信息監(jiān)督。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)使得大量的數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)內(nèi)外有關(guān)系統(tǒng)直接采集。一方面，會(huì)計(jì)信息透明度的增強(qiáng)，有效地避免了會(huì)計(jì)處理的“黑箱”操作，有利于對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。另一方面，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理變得十分方便快捷，不會(huì)像傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣留下蓋章簽字，所以今后網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展需要增設(shè)監(jiān)控崗位，將會(huì)計(jì)人員的操作和數(shù)據(jù)同步記錄在監(jiān)控人員的數(shù)據(jù)庫中，以便審查和跟蹤調(diào)查，以實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督控制。

（六）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的完善

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)需要系統(tǒng)內(nèi)部有效的控制體制來加強(qiáng)安全。在會(huì)計(jì)操作系統(tǒng)中建立數(shù)據(jù)保護(hù)機(jī)制，健全日志機(jī)制。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必然需要自動(dòng)識(shí)別有效的終端入口，防止非法用戶登錄和錯(cuò)誤口令超限額使用情況發(fā)生，并立即報(bào)警。增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全防范能力，采用防火墻技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)防毒、信息加密存儲(chǔ)通訊、身份認(rèn)證、授權(quán)等。

「參考文獻(xiàn)

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篇6

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制、社會(huì)保障體制改革的不斷深入，建立和完善具有中國(guó)特色、適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要、以養(yǎng)老保險(xiǎn)為核心的社會(huì)保障制度勢(shì)在必行。有關(guān)部門預(yù)計(jì)我國(guó)的人口老齡高峰將于2030年左右到來，2050年老齡人口將上升到全國(guó)人口的28%以上。當(dāng)前，我國(guó)以約占世界5%的國(guó)民生產(chǎn)總值，負(fù)擔(dān)著世界20%的老人。提供真實(shí)、完善、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，滿足我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度建設(shè)的需要，對(duì)解決我國(guó)比發(fā)達(dá)國(guó)家還要嚴(yán)重的老齡化問題有著重要的意義。

一、退休金會(huì)計(jì)的概述

（一）我國(guó)退休金會(huì)計(jì)的定義

退休金會(huì)計(jì)亦稱養(yǎng)老金會(huì)計(jì)，是反映退休金資產(chǎn)、基金、負(fù)債和成本等事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及報(bào)告程序。退休金的會(huì)計(jì)處理視退休辦法而定。

對(duì)退休金性質(zhì)的理解主要有二種觀點(diǎn)：

一是社會(huì)福利觀點(diǎn)。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)職工在職時(shí)領(lǐng)取工資得到報(bào)酬，這是按勞分配的體現(xiàn)；職工退休后領(lǐng)取退休金則是一種社會(huì)福利，是對(duì)剩余價(jià)值的分配。這種觀點(diǎn)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)處理上，就是將退休金作為費(fèi)用列入“營(yíng)業(yè)外支出”，且在平時(shí)不計(jì)提，只是在實(shí)際發(fā)生支付時(shí)才加以確認(rèn)。我國(guó)原來實(shí)行的職工退休工資制度就是典型的社會(huì)福利觀點(diǎn)，而對(duì)職工退休工資的會(huì)計(jì)處理就是根據(jù)這種觀點(diǎn)來進(jìn)行的。

二是勞動(dòng)報(bào)酬觀點(diǎn)。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，退休金是職工在工作期間勞動(dòng)報(bào)酬的一部分，是勞動(dòng)力價(jià)值的組成部分。職工在職時(shí)領(lǐng)取的工資，只是其勞動(dòng)報(bào)酬的一部分，而另一部分就遞延到了退休以后作為退休金領(lǐng)取，因此，退休金是遞延的勞動(dòng)報(bào)酬。隨著對(duì)這一問題討論的深入，勞動(dòng)報(bào)酬觀這一觀念得到了越來越多的認(rèn)同，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其1985年12月頒布的87號(hào)準(zhǔn)則(FAS87)中就明確支持這種觀點(diǎn)，并要求公司按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)退休金費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即公司在員工為本公司提供服務(wù)的期間，除支付工薪外，還要及時(shí)計(jì)提這部分遞延的勞動(dòng)報(bào)酬，計(jì)入當(dāng)期成本，同時(shí)確認(rèn)為負(fù)債。目前，世界上大多數(shù)國(guó)家都接受了這一觀點(diǎn)，并按照遞延報(bào)酬的程序?qū)ν诵萁疬M(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（二）我國(guó)退休金計(jì)劃概述

退休金計(jì)劃指一種企業(yè)和職工之間關(guān)于職工退休后退休金支付的協(xié)議，企業(yè)承諾在職工退休時(shí)，按協(xié)議上規(guī)定的方法，計(jì)算給付一定的退休金。企業(yè)將退休金計(jì)劃作為其對(duì)職工工資報(bào)酬計(jì)劃的一部分。目前我國(guó)采用“多層次”的退休金計(jì)劃，在會(huì)計(jì)處理上實(shí)行規(guī)定受益計(jì)劃和規(guī)定繳費(fèi)制相結(jié)合，即在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃中的社會(huì)統(tǒng)籌部分實(shí)行規(guī)定受益制，而在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃中的個(gè)人賬戶部分和企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行的是規(guī)定繳費(fèi)制。但我國(guó)尚無退休金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范退休金會(huì)計(jì)處理，故借鑒西方國(guó)家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，有利于更好地完善我國(guó)的退休金會(huì)計(jì)制度。

二、我國(guó)的退休金會(huì)計(jì)處理模式

（一）企業(yè)基本退休金費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

當(dāng)期退休金的計(jì)提作為“統(tǒng)賬結(jié)合”的基本退休金，企業(yè)只需按在職職工工資總額加養(yǎng)老保險(xiǎn)有關(guān)費(fèi)用之和的一定比例提取撥付給社會(huì)保險(xiǎn)基金管理機(jī)構(gòu)。企業(yè)每期向社會(huì)保險(xiǎn)基金管理機(jī)構(gòu)撥付的基本退休金，只需在提取時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，列入相應(yīng)的成本費(fèi)用賬戶，也可考慮借鑒國(guó)際慣例，設(shè)置“退休金費(fèi)用”賬戶，專門核算計(jì)提的退休金費(fèi)用。對(duì)以前年度基本退休金的補(bǔ)提。我國(guó)現(xiàn)行養(yǎng)老保險(xiǎn)制度面臨的突出問題是，在制度轉(zhuǎn)軌時(shí)期，對(duì)職工以前年度的基本退休金如何補(bǔ)償。為了保證社會(huì)保險(xiǎn)基金管理機(jī)構(gòu)有足夠的資金運(yùn)轉(zhuǎn)，同時(shí)為了維護(hù)職工享受正當(dāng)?shù)幕攫B(yǎng)老保險(xiǎn)權(quán)利，就應(yīng)該對(duì)職工以前年度的基本退休金進(jìn)行補(bǔ)充計(jì)提。至于補(bǔ)提的資金來源及方式如何，補(bǔ)提多少，補(bǔ)提的基本退休金如何計(jì)入成本費(fèi)用等，是個(gè)復(fù)雜問題，已引起社會(huì)各界的關(guān)注，需要做進(jìn)一步的探討。

（二）企業(yè)補(bǔ)充退休金費(fèi)用的確認(rèn)

企業(yè)補(bǔ)充退休金由企業(yè)按國(guó)家規(guī)定，在按時(shí)足額繳納基本退休金后，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)承受能力，由企業(yè)與職工共同協(xié)商確定退休金的補(bǔ)充方式、待遇標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)放形式及經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等。我國(guó)企業(yè)補(bǔ)充退休金的給付形式是規(guī)定繳費(fèi)制，補(bǔ)充退休金費(fèi)用也應(yīng)按規(guī)定繳費(fèi)制來確定。企業(yè)為補(bǔ)充退休金個(gè)人賬戶的供款，一般按照不超過本企業(yè)職工工資總額的一定比例計(jì)提，對(duì)有特殊貢獻(xiàn)的人員，可以規(guī)定較高的供款水平。因此企業(yè)各期應(yīng)確認(rèn)的補(bǔ)充退休金費(fèi)用通常就是當(dāng)期應(yīng)計(jì)提數(shù)。如何對(duì)補(bǔ)充退休金費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，我國(guó)還沒有明確規(guī)定。然而企業(yè)的補(bǔ)充退休金計(jì)劃屬于半強(qiáng)制性的，它不同于強(qiáng)制性的基本退休金計(jì)劃，如果對(duì)補(bǔ)充退休金費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理不做必要的引導(dǎo)與約束，一些企業(yè)就可能巧立名目，以給職工計(jì)提補(bǔ)充退休金費(fèi)用之名，故意轉(zhuǎn)移收入，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。三、對(duì)我國(guó)退休金會(huì)計(jì)處理改革的建議

（一）關(guān)于退休金性質(zhì)

隨著改革開放的深入，特別是企業(yè)股份制改革與科學(xué)管理模式的引進(jìn)，應(yīng)把退休金的“社會(huì)福利觀”逐漸向“勞動(dòng)報(bào)酬觀”轉(zhuǎn)變，把退休金理解為遞延工資；因此，在企業(yè)的會(huì)計(jì)處理中，退休金由營(yíng)業(yè)外支出，向企業(yè)的當(dāng)期成本轉(zhuǎn)變。同時(shí)由于考慮社會(huì)穩(wěn)定和企業(yè)職工對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)，世界各國(guó)會(huì)計(jì)界普遍接受企業(yè)有義務(wù)為職工提存退休金，現(xiàn)行退休金會(huì)計(jì)核算也是建立在此觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上。

持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，退休金是職工在工作期間勞動(dòng)報(bào)酬的一部分，是勞動(dòng)力價(jià)值的組成部分。職工在職時(shí)領(lǐng)取的工資，只是其勞動(dòng)報(bào)酬的一部分，而另一部分則遞延到了退休以后作為退休金領(lǐng)取，因此，退休金是遞延的勞動(dòng)報(bào)酬。隨著對(duì)這一問題討論的深入，勞動(dòng)報(bào)酬觀得到了越來越多的認(rèn)同，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其1985年12月頒布的87號(hào)準(zhǔn)則(FAS87)中就明確支持這種觀點(diǎn)，并要求公司按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)退休金費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即公司在員工為本公司提供服務(wù)的期間，除支付工薪外，還要及時(shí)計(jì)提這部分遞延的勞動(dòng)報(bào)酬，計(jì)入當(dāng)期成本，同時(shí)確認(rèn)為負(fù)債。目前，世界上大多數(shù)國(guó)家都接受了這一觀點(diǎn)，并按遞延報(bào)酬的程序?qū)ν诵萁疬M(jìn)行會(huì)計(jì)處理。我國(guó)理論界關(guān)于退休金的性質(zhì)也有過爭(zhēng)論。在原來計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國(guó)普遍持社會(huì)福利的觀點(diǎn)，改革開放以后，人們開始討論退休金的性質(zhì)問題。隨著我國(guó)社會(huì)保障制度改革步伐的加快，退休金的勞動(dòng)報(bào)酬觀最終將得到理論界的認(rèn)同。

（二）對(duì)退休金的確認(rèn)

在我國(guó)，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金是和醫(yī)療保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金一起由財(cái)政和社會(huì)保障部門通過社會(huì)保障基金財(cái)政專戶統(tǒng)籌，按照國(guó)家、企業(yè)和職工個(gè)人共同負(fù)擔(dān)的原則建立的。對(duì)于企業(yè)來說，應(yīng)按期足額地向社會(huì)保障基金撥付。在此，就有一個(gè)退休金費(fèi)用的確認(rèn)問題。按照當(dāng)今企業(yè)退休金會(huì)計(jì)的國(guó)際慣例，退休金費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)該遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即企業(yè)應(yīng)作為當(dāng)期的退休金負(fù)債。這種做法很值得我國(guó)企業(yè)參考。為此，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“退休金費(fèi)用”、“應(yīng)付退休金（負(fù)債）”或相應(yīng)的科目，每期計(jì)提退休金時(shí)，應(yīng)按計(jì)提的金額借記“退休金費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付退休金”，向社會(huì)保障基金財(cái)政專戶撥付退休金時(shí)，按撥付的金額借記“應(yīng)付退休金”，貸記“銀行存款”。

（三）對(duì)退休金的計(jì)量

對(duì)退休金費(fèi)用的計(jì)量，一般采用保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)估計(jì)方法，具體估計(jì)方法很多。因此，為了避免采用不同的估計(jì)方法確認(rèn)的退休金費(fèi)用所產(chǎn)生的差異而導(dǎo)致相關(guān)會(huì)計(jì)信息的不可比性，有必要通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)在計(jì)量退休金負(fù)債、費(fèi)用時(shí)所應(yīng)用的方法做出規(guī)定。目前，國(guó)外應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)估計(jì)法基本上有兩類：一類可歸為成本分配法，其基本思想是，將估計(jì)出的職工退休時(shí)可領(lǐng)取的全部退休金，在考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的條件下，分配到各個(gè)會(huì)計(jì)期間，同時(shí)使得各期間的退休金成本與利息成本總和等于職工退休時(shí)領(lǐng)取的退休金總額。另一類是利益分配法，其思路是將職工在各個(gè)會(huì)計(jì)期間提供服務(wù)而取得的退休金折算為退休日的現(xiàn)值，并以該現(xiàn)值為服務(wù)成本，各期現(xiàn)值的總和即為企業(yè)應(yīng)付給職工的全部退休金。我國(guó)在制定退休金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，可以參考國(guó)外的這些做法。

（四）對(duì)退休金的披露

由于退休金事項(xiàng)的發(fā)生形成了企業(yè)的負(fù)債及退休金費(fèi)用，同時(shí)退休金的撥付也會(huì)引起一些資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的變動(dòng)，因此，企業(yè)在其財(cái)務(wù)報(bào)表中至少要對(duì)以下事項(xiàng)進(jìn)行揭示，

1.當(dāng)期發(fā)生的“退休金費(fèi)用”，應(yīng)在當(dāng)期損益表的管理費(fèi)用項(xiàng)目下列示；

2.當(dāng)期“預(yù)付退休金費(fèi)用”作為資產(chǎn)在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目下列示；

3.本期已計(jì)提、尚未撥付的退休金，作為“應(yīng)付退休金”在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)負(fù)債或長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目下列示。

另外，由于退休金是一種“遞延勞動(dòng)報(bào)酬”，企業(yè)對(duì)退休金負(fù)債及撥付的基金資產(chǎn)經(jīng)常會(huì)由于一些不確定事項(xiàng)的發(fā)生而加以延期確認(rèn)，這就使得在退休金會(huì)計(jì)處理中，一些及時(shí)的、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中得不到體現(xiàn)。因此有必要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)這類信息進(jìn)行披露，如尚未攤銷的前期服務(wù)成本、尚未攤銷的利得和損失以及攤銷的方法等。

同時(shí)，由于反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上的“退休金費(fèi)用”、“退休金負(fù)債”等項(xiàng)目的金額是非常概括的數(shù)字，因此，與這一數(shù)字相關(guān)的一些項(xiàng)目，如：退休金計(jì)劃的類型、職工參加退休金計(jì)劃的情況、退休金費(fèi)用、利益等計(jì)量所采用的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)估計(jì)方法、撥付退休金的方式以及當(dāng)期退休金費(fèi)用的構(gòu)成等，也應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加以披露。

我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體制、資本市場(chǎng)、稅收制度和企業(yè)年金的發(fā)展歷程及現(xiàn)實(shí)狀況和西方國(guó)家都有較大差異，這就造成中西方在企業(yè)年金的會(huì)計(jì)處理上存在較大的差異，因此，我國(guó)企業(yè)年金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)立足于我國(guó)的實(shí)際，并適當(dāng)借鑒國(guó)外的有益經(jīng)驗(yàn)，絕不能全盤照搬西方國(guó)家的準(zhǔn)則藍(lán)本。為提高我國(guó)企業(yè)年金會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，應(yīng)制定既適應(yīng)于我國(guó)實(shí)際情況又與國(guó)際趨同的年金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

【參考文獻(xiàn)】

[1]彭洋.我國(guó)企業(yè)退休金會(huì)計(jì)問題研究.中南大學(xué)，2004，（9）.

[2]吳華建.我國(guó)企業(yè)退休金會(huì)計(jì)研究.暨南大學(xué)，2002，（13）.

篇7

1.1企業(yè)還沒有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)電算化的重要性，會(huì)計(jì)電算化減少了手工會(huì)計(jì)操作的一些不必要的程序，企業(yè)的資金運(yùn)作情況清晰的展現(xiàn)出來，使得企業(yè)管理者對(duì)資金采取有效地管理，促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展。

1.2匆忙甩賬。企業(yè)有不正確的認(rèn)識(shí)，就是將會(huì)計(jì)電算化徹底取代了手工記賬。

1.3由于手工會(huì)計(jì)操作人們掌握的更好，要想轉(zhuǎn)變?nèi)藗冮L(zhǎng)期以來的習(xí)慣是很難的。

2.軟件的應(yīng)用不當(dāng)。

2.1由于會(huì)計(jì)人員不夠熟悉流程對(duì)會(huì)計(jì)電算化利用的不夠好。

2.2企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)電算化的投入花費(fèi)的不夠，部分功能沒有達(dá)到理想效果。

2.3會(huì)計(jì)軟件比較單一，知名度沒有達(dá)到理想高度。

2.4可操作性差。折射的信息有限。

3.缺乏專業(yè)化人員。會(huì)計(jì)電算化要求知曉計(jì)算機(jī)組織結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)，大部分會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能與所要求的程度仍舊有一定的差距的。有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)了解的不夠多，出了錯(cuò)誤極可能造成數(shù)據(jù)丟失。

二、會(huì)計(jì)軟件產(chǎn)生問題的根源

1.會(huì)計(jì)電算化的研發(fā)問題。一般分為單用戶檔次和多用戶檔次，多用戶檔次是指那些大型數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，他們開發(fā)起來比較復(fù)雜，價(jià)錢較為昂貴，但安全性較好。而單用戶檔次的數(shù)據(jù)系統(tǒng)是大眾化的，如FoxBASE、Access、Paradox等就屬這類，價(jià)格一般較便宜，整個(gè)系統(tǒng)也比較簡(jiǎn)單，但它們先天就缺少多用戶數(shù)據(jù)庫所具有的許多優(yōu)秀的特性，然而卻被我們?cè)S多企業(yè)購買或用來開發(fā)會(huì)計(jì)電算化軟件。

2.軟件開發(fā)者的能力問題。開發(fā)會(huì)計(jì)軟件大多都是計(jì)算機(jī)人員，對(duì)財(cái)務(wù)管理等方面的知識(shí)了解不夠多，致使會(huì)計(jì)軟件的更新不及時(shí)。應(yīng)當(dāng)大量造就優(yōu)秀人才，既熟悉會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)又通計(jì)算機(jī)組織結(jié)構(gòu)。

三、面對(duì)產(chǎn)生的問題實(shí)施的策略

1.健全規(guī)章制度。政府部門應(yīng)該意識(shí)到會(huì)計(jì)電算化對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性，應(yīng)該出臺(tái)相應(yīng)的措施來建立和完善計(jì)算機(jī)保護(hù)方面的法律法規(guī)，制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，普及會(huì)計(jì)理論和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，使得企業(yè)自覺的遵守法律法規(guī)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)雙贏。

2.重視人才培養(yǎng)。企業(yè)必需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化人才的造就，培育出一批優(yōu)秀復(fù)合型人員，他們既要了解財(cái)務(wù)知識(shí)又要熟練掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)，將兩者交織結(jié)合，對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行加工和剖析。要想培養(yǎng)這樣的人才就要在高等院校的教材中調(diào)整和普及會(huì)計(jì)電算化教學(xué)內(nèi)容。其次，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員實(shí)訓(xùn)，實(shí)施定期查核制。

四、會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展方向

1.會(huì)計(jì)軟件被推廣。隨著信息技術(shù)的完善和成熟，會(huì)計(jì)電算化將普及到每一個(gè)企業(yè)，這種發(fā)展實(shí)質(zhì)上是一種生產(chǎn)力的進(jìn)步，將會(huì)大力推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2.信息處理和剖析規(guī)范化、全面化。我國(guó)高等院校為企業(yè)輸送了一批批復(fù)合型的先進(jìn)人才，信息處理勢(shì)必朝著專業(yè)化、多元化的方向邁進(jìn)。

篇8

眾所周知，建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義，必須堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則，堅(jiān)持和完善公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的基本經(jīng)濟(jì)制度。國(guó)有經(jīng)濟(jì)在建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義占主導(dǎo)地位。所有制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的核心和基礎(chǔ)，決定著社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的性質(zhì)。公有制經(jīng)濟(jì)是我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的根本體現(xiàn)，也是社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的支柱和國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的主要物質(zhì)基礎(chǔ)。堅(jiān)持國(guó)有經(jīng)濟(jì)的主體地位和主導(dǎo)作用，也是我國(guó)憲法的基本原則。國(guó)有企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，所以其發(fā)展之中存在的問題也不容小覷。

2.國(guó)有企業(yè)的發(fā)展。

目前，我國(guó)是全球所擁有國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資產(chǎn)數(shù)量最多的國(guó)家，國(guó)有企業(yè)占領(lǐng)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)各領(lǐng)域之中幾乎的所有行業(yè)。改革開放以來，中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制不斷改革，國(guó)有企業(yè)數(shù)量上呈現(xiàn)出了不斷減少的趨勢(shì)，但是，在資產(chǎn)總量上，國(guó)有企業(yè)仍然一直保持著穩(wěn)步增長(zhǎng)的發(fā)展態(tài)勢(shì)。

二、目前國(guó)有企業(yè)常出現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算問題

1.國(guó)有資產(chǎn)管理體制問題國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度。

絕大部分的國(guó)有企業(yè)還未建立規(guī)范的公司體制，國(guó)有企業(yè)股份制的改革和現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)工作待進(jìn)一步推進(jìn)，特別是對(duì)于大型國(guó)有企業(yè)來說，產(chǎn)權(quán)改造的力度較弱，同時(shí)國(guó)有資產(chǎn)管理體系也需進(jìn)一步完善。原因是國(guó)有資產(chǎn)管理的基本法律體系還不夠健全，有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)的界定和分類不明晰、國(guó)有資本金的預(yù)算管理的科學(xué)性欠佳,這就導(dǎo)致了國(guó)有資產(chǎn)管理體制問題與國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的不協(xié)調(diào)。

2.國(guó)企內(nèi)部資金浪費(fèi)嚴(yán)重，不重視成本控制的不健全體制。

國(guó)企的財(cái)務(wù)管理工作困難重重，原因很大程度上就是資金，資源的肆意浪費(fèi)，忽視對(duì)的成本控制。“包贏不包虧”在國(guó)企中普遍存在，員工認(rèn)為國(guó)有企業(yè)資源與經(jīng)費(fèi)是來自于國(guó)家財(cái)政收入，并由國(guó)家出資彌補(bǔ)漏洞。經(jīng)費(fèi)的使用上，極易出現(xiàn)使用效率低的狀況。

3.財(cái)務(wù)管理人員知識(shí)能力不足，作風(fēng)不正，透明度不足。

我國(guó)國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，財(cái)務(wù)信息透明度不高，又未能及時(shí)向社會(huì)展現(xiàn)公司的資金使用狀況，使用出處。這就使國(guó)有企業(yè)的利益與效益受損，以致公信度下降。大多數(shù)的國(guó)有企業(yè)對(duì)外的財(cái)務(wù)狀況可以戲稱為“猶抱琵琶半遮面”的局面，遮遮掩掩，偽造事實(shí)。國(guó)企會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)，偽造變?cè)焓聦?shí)還有部分工程虧損原因交待不明，最終就會(huì)導(dǎo)致國(guó)企不良資產(chǎn)的增加。長(zhǎng)期下去，國(guó)企的持續(xù)發(fā)展受到極大負(fù)面影響。

4.國(guó)有企業(yè)自主創(chuàng)新能力的提高與核心競(jìng)爭(zhēng)力的培育問題。

與國(guó)外企業(yè)相比，國(guó)企的自主創(chuàng)新能力還有很大差距，核心競(jìng)爭(zhēng)力數(shù)量少。加強(qiáng)自主創(chuàng)自能力能提高國(guó)企的軟實(shí)力。自主創(chuàng)新工作存在以下四個(gè)需要注意的方面：第一，創(chuàng)新的意識(shí)弱，與發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)相比，國(guó)企科技少。第二，國(guó)有企業(yè)總體上技術(shù)水平普遍較低且待提高。再次，國(guó)有企業(yè)的在技術(shù)引進(jìn)基礎(chǔ)上消化吸收能力跟不上來，引進(jìn)來的戰(zhàn)略未能科學(xué)地運(yùn)用和開拓出屬于自己的道路。

5.在全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)背景下的國(guó)有企業(yè)改革創(chuàng)新跟不上時(shí)代的變化。

首先，我國(guó)尚未有真正的擁有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力且能與國(guó)外跨國(guó)公司抗衡的企業(yè)集團(tuán)。第二，國(guó)外企業(yè)集團(tuán)的并購是一個(gè)重大問題，跨國(guó)公司善于通過資本經(jīng)營(yíng)手段，直接并購中國(guó)企業(yè)，再次使競(jìng)爭(zhēng)力下降。第三，我國(guó)國(guó)有企業(yè)正確制定和實(shí)施國(guó)際經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略是當(dāng)務(wù)之急，用從宏觀層面和微觀層面來進(jìn)行針對(duì)性管理。從宏觀管理角度看，有關(guān)對(duì)于海外投資的法律制度的不完善和金融環(huán)境不合適，從微觀管理角度看，我國(guó)國(guó)有企業(yè)還缺少國(guó)際企業(yè)管理精英和具有適合本國(guó)發(fā)展的科學(xué)性經(jīng)驗(yàn)。

6.國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局調(diào)整與結(jié)構(gòu)優(yōu)化問題。

由于國(guó)有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性的基本任務(wù)并沒有實(shí)現(xiàn)導(dǎo)致在國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局調(diào)整和結(jié)構(gòu)優(yōu)化方面存在許多問題，分布，制度，以及壟斷行業(yè)是最為重要的三部分。首先，國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局科學(xué)性欠佳，行業(yè)分布過寬，導(dǎo)致不能針對(duì)性培養(yǎng)某一行業(yè)導(dǎo)致針對(duì)性欠佳；企業(yè)內(nèi)部資源配置不合理，例如極度缺乏具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的大型企業(yè)且遺留問題多導(dǎo)致負(fù)擔(dān)過重。第二大量的市場(chǎng)進(jìn)入壁壘和退出障礙就導(dǎo)致了總體上影響生產(chǎn)要素的市場(chǎng)流動(dòng)性，這就是體制和制度方面的具體表現(xiàn)，阻礙了非國(guó)有企業(yè)的發(fā)展，且不利于劣勢(shì)企業(yè)的退出無法做到企業(yè)的兼并和強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，第三，壟斷行業(yè)的問題十分突出，壟斷性行業(yè)如何推進(jìn)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性的問題尚未解決。第四，多層次的、規(guī)范的產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)工作還在待建立和完善。第五，在國(guó)有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性重組中，對(duì)于關(guān)系到國(guó)家安全和國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈的行業(yè)缺少著明確的界定。

三、完善國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算，財(cái)務(wù)管理問題的解決措施

國(guó)有企業(yè)的地位導(dǎo)致了其發(fā)展中存在的的問題解決刻不容緩，關(guān)于如何才能使國(guó)有經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展是整個(gè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的中心問題。

1.建立健全現(xiàn)有的國(guó)企內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。

我國(guó)自改革開放以來，一直在努力完善與改革的國(guó)企的財(cái)務(wù)管理制度，但直到現(xiàn)在仍然問題還是很多。國(guó)企的財(cái)務(wù)管理部門首先要改善人力資源使用的不合理、單位內(nèi)部人員雜多、部門分工不明確，會(huì)計(jì)工作職責(zé)不分等現(xiàn)象，要堅(jiān)決整治，從企業(yè)的管理使企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)展起來，各司其職，提高工作效率。而對(duì)于現(xiàn)有的國(guó)企的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，一視同仁的做出懲戒才能保證其公平性，讓國(guó)企單位的資金能夠得到最充分的發(fā)揮，把不必要的浪費(fèi)降到最低，企業(yè)在中國(guó)甚至世界都具有非凡的影響力，為中國(guó)國(guó)企樹立了榜樣，鼓舞了中國(guó)的國(guó)企發(fā)展的斗志。

2.構(gòu)建一個(gè)健全的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)。

國(guó)家對(duì)國(guó)企的保護(hù)之下讓其很可能不會(huì)更好適當(dāng)目前社會(huì)市場(chǎng)的財(cái)務(wù)管理方式。加大監(jiān)管的力度從而促進(jìn)監(jiān)督體系的更新是另一重要舉措，遏制財(cái)務(wù)信息失真，有力的促進(jìn)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督機(jī)制，這兩大舉措是適合我國(guó)國(guó)有企業(yè)發(fā)展的良方。

3.提高管理層面能力。

加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)，提高管理人員的知識(shí)能力，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要在自身單位的工作中加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作重要性的宣傳，還要對(duì)自身的員工進(jìn)行科學(xué)的培訓(xùn)，從本質(zhì)上的提高財(cái)務(wù)管理工作達(dá)到知識(shí)能力的提升。加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的人事、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等管理制度建設(shè)，加強(qiáng)透明化的管理讓社會(huì)人士知道錢花在實(shí)處對(duì)國(guó)企口碑都有改觀作用，再以先進(jìn)的制度來吸引國(guó)際化經(jīng)營(yíng)精英人才，強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制，提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。形成權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理者之間的制衡機(jī)制。全方面地管理層面的管理能力。

4.提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。

深化經(jīng)濟(jì)體制改革，使企業(yè)真正成為研發(fā)主體；還要繼續(xù)深化國(guó)有企業(yè)改革，把建立健全技術(shù)創(chuàng)新機(jī)制作為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容；要建立健全激勵(lì)約束機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，克服企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的短期化，找出自身優(yōu)勢(shì)，精益求精找尋一個(gè)突破口，抓重點(diǎn)探尋本企業(yè)獨(dú)特核心競(jìng)爭(zhēng)力，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，吸引險(xiǎn)投資基金，培養(yǎng)從事風(fēng)險(xiǎn)投資的人才，逐步形成風(fēng)險(xiǎn)投資的良好氛圍，與外國(guó)企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展，在良性競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下壯大自己，政府應(yīng)考慮設(shè)立“企業(yè)科技創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)基金”，為企業(yè)科技創(chuàng)新提供政策性融資和幫助，增強(qiáng)企業(yè)抵抗科技創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的能力。

篇9

二、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用中存在的問題

1.經(jīng)濟(jì)體制以及法律環(huán)境的影響

高度靈敏和公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是管理會(huì)計(jì)有效的基本保障條件。從我國(guó)目前的現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，國(guó)家的宏觀調(diào)控仍然舉足輕重，而有些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策會(huì)因此受到影響，甚至，有些企業(yè)不能獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，這就在一定程度上限制了管理會(huì)計(jì)的在企業(yè)中的應(yīng)用。我國(guó)的法律體系還不健全，許多地方政策法規(guī)還有不透明和歧視性等缺陷的存在，這些因素都將導(dǎo)致企業(yè)所獲取的外部信息不夠完整和真實(shí)，進(jìn)而影響企業(yè)決策者對(duì)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用程度。

2.學(xué)術(shù)理論與實(shí)際運(yùn)用聯(lián)系不緊密

管理會(huì)計(jì)的理論是建立在確定經(jīng)濟(jì)環(huán)境基礎(chǔ)上的，通用性比較差，因此，企業(yè)在運(yùn)用時(shí)必須考慮自身的特點(diǎn)和實(shí)際問題，不能對(duì)理論生搬硬套。近兩年，管理會(huì)計(jì)的研究在我國(guó)理論界掀起一陣熱潮，但多數(shù)理論研究是建立在完美的假設(shè)條件下的，難以將錯(cuò)綜復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)因素考慮進(jìn)來。還有部分理論研究是針對(duì)我國(guó)少數(shù)的已經(jīng)成功運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的企業(yè)進(jìn)行案例分析并總結(jié)其經(jīng)驗(yàn)，但這些理論往往不存在普遍適用性，研究者很少真正關(guān)注管理會(huì)計(jì)在我國(guó)中小企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用問題。

3.企業(yè)決策者對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知不全面

內(nèi)部環(huán)境以及企業(yè)文化對(duì)管理會(huì)計(jì)能否得到應(yīng)用起著重要的作用，我國(guó)很多中小企業(yè)缺乏相應(yīng)的企業(yè)文化。領(lǐng)導(dǎo)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用不重視，對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知比較片面，不能深刻的認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的價(jià)值，加之中小企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般也不能勝任管理會(huì)計(jì)的工作，導(dǎo)致企業(yè)決策者認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)才是會(huì)計(jì)人員的重要任務(wù)，而管理、經(jīng)營(yíng)和決策等都是領(lǐng)導(dǎo)者的工作。所以，企業(yè)的決策者在進(jìn)行企業(yè)的重大問題決策時(shí)，往往會(huì)忽略會(huì)計(jì)人員的作用，這也不利于管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中的發(fā)展。

4.我國(guó)缺乏管理會(huì)計(jì)人才

目前，我國(guó)有大量持有會(huì)計(jì)證的人員，但是高級(jí)管理會(huì)計(jì)卻寥寥無幾。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，從事管理會(huì)計(jì)工作的人員需要具有更強(qiáng)和更高效的信息處理能力，能夠從表面數(shù)據(jù)挖掘出隱藏于企業(yè)內(nèi)部的問題。由于管理會(huì)計(jì)要參與企業(yè)的重大戰(zhàn)略決策問題，因此管理會(huì)計(jì)不僅要靈活且深入的掌握現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，而且要熟悉整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)其發(fā)展規(guī)律，能夠?qū)ζ湟院蟮陌l(fā)展進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)和控制。

三、針對(duì)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用問題需采取的對(duì)策

1.創(chuàng)建良好的管理會(huì)計(jì)環(huán)境

管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)運(yùn)用過程中，不僅受到自身理論的限制，更要受到內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的影響。因此，要想發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的價(jià)值，我們除了要不斷提高企業(yè)內(nèi)部控制水平，也需要不斷建立和完善良好的管理會(huì)計(jì)外部環(huán)境。我們要積極改善和適應(yīng)管理會(huì)計(jì)賴以生存的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，積極促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在決策中的應(yīng)用。在宏觀上，打破行業(yè)壟斷，建立完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)機(jī)制，健全企業(yè)內(nèi)部決策環(huán)境，為管理會(huì)計(jì)提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。不斷建立健全法律法規(guī)，制定管理會(huì)計(jì)相關(guān)法律制度，使管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用有法可依，有章可循，從而規(guī)范管理會(huì)計(jì)的行為。只有這樣，管理會(huì)計(jì)才能發(fā)揮其創(chuàng)造價(jià)值的作用，幫助企業(yè)提高綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

2.提高企業(yè)管理者的意識(shí)，設(shè)立科學(xué)的企業(yè)組織機(jī)構(gòu)

應(yīng)該大力向企業(yè)管理者宣傳和倡導(dǎo)管理會(huì)計(jì)的作用，提高企業(yè)管理者的意識(shí)，糾正其對(duì)管理會(huì)計(jì)的片面認(rèn)知，使其加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視。企業(yè)可以通過設(shè)立科學(xué)的組織機(jī)構(gòu)，確保合理的會(huì)計(jì)信息流向，清晰明確的劃分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的職能。公司對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作職責(zé)的要求也要更趨向于管理者。在公司戰(zhàn)略制定等重大問題上，決策者要充分聽取管理會(huì)計(jì)的意見和建議，加強(qiáng)內(nèi)部控制，運(yùn)用有效的管理會(huì)計(jì)方法，為企業(yè)的健康快速發(fā)展帶來幫助。

3.加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)

大學(xué)是輸出管理會(huì)計(jì)人才的重要基地，所以管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)最好從大學(xué)開始。目前我國(guó)的大學(xué)本科階段尚沒有設(shè)立管理會(huì)計(jì)專業(yè)，管理會(huì)計(jì)只是作為會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的一門課程，并且大多是采用理論教學(xué)方法，學(xué)生對(duì)這門課程的接受程度也不太高。但實(shí)際上，從事管理會(huì)計(jì)工作所需要的知識(shí)不僅僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，更多的是對(duì)數(shù)據(jù)的分析與挖掘，對(duì)內(nèi)外環(huán)境變化的反應(yīng)和對(duì)系統(tǒng)的編制等等。通過設(shè)立管理會(huì)計(jì)專業(yè)，采用案例教學(xué)法，增加管理會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)等課程，有助于學(xué)生對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行全面系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才。

篇10

完全成本又稱為商品成本，是工廠成本加上產(chǎn)品在銷售過程中的耗費(fèi)的總和。完全成本法（FullAbsorptionCosting縮寫為FAC）也稱“吸收成本法”或“全部成本法”，是把企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用均計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一種成本計(jì)算方法。完全成本法是以美國(guó)為代表的西方國(guó)家沿用至今的傳統(tǒng)成本計(jì)算模式?！睹绹?guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（USGAAP）規(guī)定，企業(yè)的成本核算采用完全成本法。美國(guó)企業(yè)在提供給股東和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)告中都使用這種方法。美國(guó)的管理會(huì)計(jì)教材中，將變動(dòng)成本法與完全成本法進(jìn)行比較，符合企業(yè)實(shí)際需要。變動(dòng)成本法與完全成本法的成本計(jì)算在產(chǎn)品成本項(xiàng)目構(gòu)成方面的比較如右表所示。通過比較可以看出，對(duì)固定制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理上的不同是變動(dòng)成本法和完全成本法的根本區(qū)別所在。在變動(dòng)成本法下，固定制造費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，而在完全成本法下，固定制造費(fèi)用則計(jì)入產(chǎn)品成本。美國(guó)管理會(huì)計(jì)專著在介紹變動(dòng)成本法時(shí)，都會(huì)自然而然地將變動(dòng)成本法與完全成本法進(jìn)行比較，這樣做符合美國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理與會(huì)計(jì)核算的需要，因?yàn)榇蠖鄶?shù)的美國(guó)企業(yè)特別是大企業(yè)在編制內(nèi)部報(bào)告時(shí)使用變動(dòng)成本法。雖然依據(jù)用途按兩種不同的方法計(jì)算產(chǎn)品成本在數(shù)據(jù)處理時(shí)比較麻煩，但是現(xiàn)在計(jì)算機(jī)的廣泛使用以及設(shè)計(jì)優(yōu)良的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)使成本信息在會(huì)計(jì)核算上十分快捷，可以為企業(yè)同時(shí)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部報(bào)告的所有數(shù)據(jù)。需要注意的是，目前在中國(guó)境內(nèi)應(yīng)用完全成本法的企業(yè)包括：美資企業(yè)（包括獨(dú)資、合資等）、在美國(guó)上市的中資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)等。由于中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同，這些企業(yè)首先應(yīng)按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制和報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告并報(bào)送有關(guān)職能部門，然后根據(jù)完全成本法調(diào)整營(yíng)業(yè)成本、期末存貨成本和利潤(rùn)等相關(guān)項(xiàng)目后，編制出符合美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告或合并財(cái)務(wù)報(bào)告。

2.將變動(dòng)成本法與制造成本法進(jìn)行比較，符合我國(guó)國(guó)情。

（1）我國(guó)企業(yè)成本核算方法的改革和發(fā)展歷程回顧。

完全成本法在我國(guó)也有很長(zhǎng)的應(yīng)用歷史。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，我國(guó)大部分工業(yè)企業(yè)的成本計(jì)算都采用完全成本法。我國(guó)在進(jìn)行會(huì)計(jì)改革之前，生產(chǎn)車間（或分廠）發(fā)生的間接費(fèi)用都在“車間經(jīng)費(fèi)”科目核算，企業(yè)的各個(gè)職能部門（包括采購、技術(shù)、質(zhì)檢、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)、人事等）發(fā)生的費(fèi)用，都?xì)w集在“企業(yè)管理費(fèi)”科目。月末“，車間經(jīng)費(fèi)”和“企業(yè)管理費(fèi)”按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)都分配計(jì)入完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。另外，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的“利息支出”以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)等作為企業(yè)管理費(fèi)的明細(xì)科目進(jìn)行歸集，然后再分配計(jì)入產(chǎn)品成本。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，大部分企業(yè)不單獨(dú)設(shè)立銷售機(jī)構(gòu)或部門，而是將銷售職能隸屬于采購部門（稱之為“供應(yīng)科”或“供銷科”），相關(guān)費(fèi)用也一并計(jì)入企業(yè)管理費(fèi)。相對(duì)于美國(guó)的完全成本法來講，我國(guó)所采用的完全成本法的“完全”程度更高，更符合“完全成本”的理念。1992年我國(guó)進(jìn)行會(huì)計(jì)改革，開始修改會(huì)計(jì)制度以便于和國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。為了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)，我國(guó)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度進(jìn)行重大改革，企業(yè)成本核算方法由“完全成本法”變?yōu)椤爸圃斐杀痉ā保榱藚^(qū)別舊的成本核算模式，財(cái)政部將新的成本核算模式稱為“制造成本法”）。制造成本法（ManufacturingCosting）是將企業(yè)直接為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料、直接人工等直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用（即制造費(fèi)用），按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一種成本核算方法。制造成本法下的產(chǎn)品成本不再包括行政管理費(fèi)用，企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用以及為銷售和提供勞務(wù)而發(fā)生的銷售費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。此外，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌損失以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)等也作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。1993年7月以來，制造成本法成為了我國(guó)企業(yè)廣泛應(yīng)用的成本計(jì)算方法，而制造成本法與從西方引進(jìn)的變動(dòng)成本法在產(chǎn)品成本項(xiàng)目的構(gòu)成上又有所不同。鑒于此，在管理會(huì)計(jì)教材中應(yīng)結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐，將變動(dòng)成本法與現(xiàn)行的制造成本法進(jìn)行比較才符合我國(guó)國(guó)情。

（2）制造成本法與美國(guó)的完全成本法的區(qū)別。

從表面上看，制造成本法與美國(guó)的完全成本法在成本項(xiàng)目構(gòu)成內(nèi)容上似乎沒有差異，但是，這兩種方法在制造費(fèi)用（間接費(fèi)用）核算的內(nèi)容上有著本質(zhì)的區(qū)別：美國(guó)企業(yè)完全成本法下的“制造費(fèi)用”核算內(nèi)容更加寬泛。我國(guó)企業(yè)作為期間費(fèi)用核算的“管理費(fèi)用”中，有很大一部分在美國(guó)企業(yè)是計(jì)入制造費(fèi)用的，然后分?jǐn)傆?jì)入產(chǎn)品成本，這其中包括土地使用權(quán)的攤銷、勞動(dòng)保險(xiǎn)、存貨差異、保險(xiǎn)費(fèi)用、工廠管理層人員的工資等。完全成本法與制造成本法在成本核算上還是有很大的差異性，建議國(guó)內(nèi)學(xué)者在編著管理會(huì)計(jì)教材時(shí)，應(yīng)充分考慮這一問題，在介紹變動(dòng)成本法時(shí)，將變動(dòng)成本法與我國(guó)目前普遍使用的制造成本法對(duì)比分析，這樣才能符合我國(guó)企業(yè)成本管理與成本核算的實(shí)際需要，同時(shí)也避免學(xué)生產(chǎn)生誤解。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本法作為一種比較先進(jìn)的成本核算方法應(yīng)納入成本會(huì)計(jì)體系范疇，不應(yīng)包括在管理會(huì)計(jì)范疇內(nèi)

標(biāo)準(zhǔn)成本法（StandardCosting），也稱標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)，是企業(yè)以預(yù)先制定出的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格和標(biāo)準(zhǔn)用量）、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，計(jì)算出產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，然后用實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法?，F(xiàn)在西方國(guó)家普遍使用標(biāo)準(zhǔn)成本法來記錄和反映產(chǎn)品成本的形成過程和結(jié)果，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本的控制。目前我國(guó)一些企業(yè)仍然沿用的計(jì)劃成本法（PlanningCosting）實(shí)際上就是一種標(biāo)準(zhǔn)成本法。計(jì)劃成本法的應(yīng)用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.直接材料成本的核算。

企業(yè)原材料的日常收入、發(fā)出和結(jié)余均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)設(shè)置“材料成本差異”科目，用來核算原材料的實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差額，月末，計(jì)算材料成本差異率，將耗用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以此來計(jì)算完工產(chǎn)品成本的一種方法。相對(duì)于實(shí)際成本法，采用計(jì)劃成本法對(duì)于原材料品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)來講可以大大減輕成本核算的工作量。

2.燃料和動(dòng)力的核算。

企業(yè)根據(jù)實(shí)際耗用數(shù)量或者合理的分配標(biāo)準(zhǔn)對(duì)燃料和動(dòng)力費(fèi)用進(jìn)行歸集分配。生產(chǎn)部門直接用于生產(chǎn)的燃料和動(dòng)力，直接計(jì)入生產(chǎn)成本；生產(chǎn)部門間接用于生產(chǎn)（如照明、取暖）的燃料和動(dòng)力，計(jì)入制造費(fèi)用。

3.直接人工成本的核算。

企業(yè)通過制定定額工時(shí)計(jì)劃進(jìn)行直接人工的分配。

4.制造費(fèi)用的分配。

通常采用直接人工工資或直接人工工時(shí)作為分配制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)成本法與計(jì)劃成本法在成本核算方面有許多類似的地方，相對(duì)于計(jì)劃成本法而言，標(biāo)準(zhǔn)成本法不僅含括了制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)算和分析成本差異以及處理成本差異等環(huán)節(jié)，而且與ERP系統(tǒng)更加匹配，對(duì)于簡(jiǎn)化成本核算、強(qiáng)化成本控制、進(jìn)行成本分析更能發(fā)揮積極的作用。因此，結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)際情況，將計(jì)劃成本法逐步升級(jí)為標(biāo)準(zhǔn)成本法并在我國(guó)企業(yè)進(jìn)行推廣，從理論和實(shí)際運(yùn)用來講，都具有很強(qiáng)的操作性。有調(diào)查數(shù)據(jù)表明，參與調(diào)查的大中型企業(yè)中有77%的受訪企業(yè)認(rèn)為標(biāo)準(zhǔn)成本法很重要，有近18%的企業(yè)正在使用標(biāo)準(zhǔn)成本法。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)科理論將標(biāo)準(zhǔn)成本法放在管理會(huì)計(jì)中介紹，但從其實(shí)際應(yīng)用方面看應(yīng)將標(biāo)準(zhǔn)成本法納入成本會(huì)計(jì)教程。