導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇工程項目審計論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

招投標前，審計人員應(yīng)對招標準備情況進行詳細調(diào)查，認真聽取招標單位對招標范圍、方式和發(fā)包方式的解釋，審核招標文件與招標通知書的一致性，標底的編制過程、編制質(zhì)量，對投標人進行資格審查等。

(一)招標條件的審計。

l、審查市政工程建設(shè)項目的立項情況，看是否經(jīng)過可行性研究，是否經(jīng)有權(quán)部門批準，建設(shè)項目是否列入國家投資計劃。

2、審查招標前的準備工作情況，看工程場地的征用、拆遷，通水、通電、通路等準備工作完成情況；設(shè)計文件和工程概算是否完整，設(shè)計標準是否超過規(guī)定。

3、審查建設(shè)項目總投資落實情況，看投資概算是否準確，有無缺口，資金來源是否正當，建設(shè)資金是否按投資計劃及時撥付到位；

4、審查建設(shè)項目招標工作機構(gòu)設(shè)置是否完備，內(nèi)控制度是否嚴密，組織形式是否合規(guī)。

(二)招標方式的審計。

1、審查招標方式是公開招標還是邀請招標。公開招標的招標人要在指定的報刊、電子網(wǎng)絡(luò)或其他媒體上招標公告，招標公告應(yīng)當載明招標人的名稱、地址、招標項目的性質(zhì)、數(shù)量、實施地點、時間和獲得招標文件的辦法，以及要求潛在投標人提供有關(guān)資質(zhì)證明文件和業(yè)績情況等內(nèi)容，公告后應(yīng)按規(guī)定時限要求及時對投標企業(yè)遞交的投標文件進行登記工作。邀請招標應(yīng)當同時向三個以上具備承擔招標項目能力、資質(zhì)信譽好的特定法人(或企業(yè))發(fā)出招標邀請書。

2、審查招標是自行辦理招標事宜還是委托招標機構(gòu)(中介組織)辦理招標事宜；招標人若自行辦理招標事宜，是否具有編制招標文件和組織評標的能力等。

(三)招標程序的審計。

1、審查招標單位編制的招標文件是否已經(jīng)批準，是否按規(guī)定招標公告或發(fā)出招標邀請書，其內(nèi)容是否合規(guī)，合法，是否與招標方式的相應(yīng)規(guī)定一致。

2、審查招標單位出售、的招標文件是否符合規(guī)定要求，是否組織投標單位在招投標前進行解答疑難問題。

3、審查工程招標工作人員的內(nèi)部控制情況，看是否作到權(quán)責分離。具體看是否做到談判、評標、決策分開；參與標底的編制和審定人員、評標小組成員及相關(guān)當事人要接受統(tǒng)一安排，防止弄虛作假、“明標暗定”；不準事先組建評標小組，要在評標前采取從專家?guī)熘须S機抽取方法臨時組建，以防止賄賂評委操縱評標；對選聘的評委要進行資格審核，看是否有個人政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)不“達標”人員。

(四)標底的審計。

標底的制定是招投標工作中非常重要的環(huán)節(jié)，也是中標與失標的主要衡量標準。因此，對標底制定的審查也是對招投標工作全過程審計的重要環(huán)節(jié)。要重點審查編制標底依據(jù)的招標文件、設(shè)計圖紙及有關(guān)資料是否合法有效；看是否由相應(yīng)執(zhí)業(yè)資質(zhì)的工程造價專業(yè)人員來編制標底；工程量清單的計算、套用定額是否嚴格按施工圖和國家定額的有關(guān)規(guī)定，編制標底是否合理，是否控制在設(shè)計概算以內(nèi)，有無提價壓價，人為調(diào)整標底問題；還要注意對標底的保密，不得以任何方式向他人透露已獲取招標文件的潛在投標人的名稱、數(shù)量以及可能影響公開競爭的有關(guān)招標投標的其他情況。

(五)對投標單位資格的審計。

對投標單位資格的審計重點審查投標單位是否具備投標資格，是否達到工程建設(shè)所要求的資質(zhì)等級，是否具有良好的社會信譽和施工質(zhì)量，是否擁有雄厚的技術(shù)力量和機械設(shè)備，是否具備優(yōu)良的施工和安全生產(chǎn)記錄，還要結(jié)合該投標單位近年來所承建的其他工程項目中哪些項目取得過工程質(zhì)量監(jiān)督部門出具的工程評定的等級證明等。要深入實際考察，防止企業(yè)靠不正當關(guān)系取得資質(zhì)蒙混入圍，防止借用或者騙取高資質(zhì)企業(yè)名義投標現(xiàn)象的發(fā)生，對弄虛作假、不符合要求和不具備應(yīng)有能力的單位應(yīng)取消其投標資格。

二、招標中審計監(jiān)督

對招標中的審計監(jiān)督主要是加強招標投標現(xiàn)場程序上的監(jiān)督，審計監(jiān)督其程序上的合理和合法性，包括開標、評標、定標的審計。

(一)開標的審計。

審查招標單位是否當眾組織開標，有無違反規(guī)定搞暗箱操作問題；開標時是否邀請所有投標人代表參加；是否由投標人或者其推選的代表檢查投標文件的密封情況，或由招標人委托的公證機構(gòu)檢查并公證。經(jīng)確認無誤后，由工作人員當場拆封，宣讀投標人名稱、投標價格和投標文件的其他主要內(nèi)容；開標過程應(yīng)當做好記錄，并存檔備查。如果開標時發(fā)現(xiàn)投標文件破損，或授權(quán)委托書不是原件又無投標單位法人簽章的應(yīng)當當眾宣布為廢標。

(二)評標的審計。

評標由招標人依法組建的評標委員會(或評審小組)負責。評標委員會由招標人的代表和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟等方面的專家共同組成，評標委員會成員應(yīng)本著客觀、公正的原則，遵守職業(yè)道德，與投標人有利害關(guān)系的成員不得參與評標工作。評標的過程應(yīng)堅持客觀、公正、科學(xué)合理的原則，以招標文件為依據(jù)，不得臨時采取招標文件以外的標準和方式進行評標。評委會應(yīng)當按照招標文件確定的評標標準和方法，對投標文件進行評審和比較，在完成評標后以書面形式推薦2至3家合格的中標候選人。然后招標人授權(quán)評審小組，將社會信譽好、標價低、工期短、工程質(zhì)量高、施工組織管理嚴密、守信譽的單位(施工隊伍)確定為中標人。

(三)定標的審計。

定標審計主要是對經(jīng)評審小組按照法律程序和評標的條件與標準，研究確定的中標單位與招標人履行承包施工合同訂立之前的手續(xù)辦理過程的審查。

1、審查定標的程序、方法是否合規(guī)，是否切實做到合理的低價中標，定標價格是否符合市場行情。

2、審查投標單位提否持中標通知書到招標管理部門辦理審查復(fù)核、蓋章及有關(guān)手續(xù)。

3、審查中標單位是否在規(guī)定時間(一般為30日之內(nèi))按照招標文件和中標人的投標文件訂立書面合同，中標人是否按規(guī)定向招標人提交履約保證金。

三、招標后監(jiān)督

反饋監(jiān)督，注意建立信息反饋和追蹤制度，主要收集反饋信息，調(diào)查了解對招投標的意見，聽取收集對招投標的建議。對發(fā)現(xiàn)的在招投標過程中的幕后交易、等問題，要及時嚴肅處理，并加大處理處罰力度；針對招投標中的違紀違法行為，要及時移送有關(guān)部門進行查處。

要加強合同簽訂的監(jiān)督。審查施工合同的簽訂過程是否完整、手續(xù)是否齊全；合同是否以招標文件和投標書為依據(jù)，合同的內(nèi)容是否與招標文件和投標書相一致，要防止簽訂“陰陽合同”；合同的基本內(nèi)容是否完整、規(guī)范，合同條款是否符合經(jīng)濟法規(guī)等國家規(guī)定要求，合同中責任和獎罰是否明確等。

篇2

【關(guān)鍵詞】建筑施工；內(nèi)部審計；風險審計；風險管理

風險管理是對影響組織目標實現(xiàn)的各種不確定性事件進行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風險管理旨在為組織目標的實現(xiàn)提供合理保證，包括三個階段：風險識別、風險評估與風險應(yīng)對。內(nèi)部審計人員應(yīng)重點關(guān)注組織所面臨的各種風險是否得到充分適當?shù)拇_認，并采取必要的措施參與風險管理。大家都知道，工程項目是建筑施工企業(yè)利潤的主要來源，也是建筑施工企業(yè)的風險源，內(nèi)部審計應(yīng)從工程項目人手參與風險管理。

一、在風險識別中參與風險管理

風險識別包括三個方面內(nèi)容：一是組織有哪些風險應(yīng)當加以考慮或重點關(guān)注；二是引發(fā)這些風險的主要因素有哪些；三是描述這些風險產(chǎn)生的嚴重后果。經(jīng)過識別，工程項目應(yīng)考慮或重點關(guān)注的風險如下：

1．工期風險。產(chǎn)生的主要因素有：由于業(yè)主開工手續(xù)不全而影響工程項目正常開工；由于業(yè)主分包出去的基礎(chǔ)挖土等工程遲遲不能完工，影響我方工程的正常進行；由于工程本身屬于邊設(shè)計邊施工工程，且設(shè)計圖紙不齊，造成我方施工總體組織設(shè)計無法及時全面地完成，也影響我方工程的正常進行；因業(yè)主原因工程延期施工，但業(yè)主故意刁難，不認可我方出具的延期報告，仍要以合同開工日期為實際開工日期。這些因素引發(fā)的風險主要是，如果確認為工期拖延，可能要按合同規(guī)定支付一定比例的違約金。有的合同規(guī)定，每拖延一天按合同造價的萬分之三或萬分之五承擔違約金；有的合同規(guī)定了每拖延一天的處罰金額。如果一個工程造價為1000萬元人民幣，按拖延一天承擔萬分之三違約金來計算，每拖延一天將承擔3000元人民幣的違約金，更何況現(xiàn)在的工程項目一般都在1000萬元以上，可見工期拖延造成的損失是相當大的。

2．收款風險。產(chǎn)生的主要因素有：有的業(yè)主雖然為政府部門，由財政撥款，但撥款手續(xù)復(fù)雜，需要逐級上報，一筆款往往一個月也到不了施工單位賬上，工程竣工后往往形成長期拖欠，雖然形成呆壞賬的可能性小，但企業(yè)需為此支付高額利息，減少了企業(yè)利潤；有的業(yè)主資金來源為自籌資金，而為該項目所準備的資金不足，大部分要靠貸款來支付工程款，但貸款手續(xù)復(fù)雜，需要一個過程，一旦貸不到款，則形成長期拖欠，甚至成為呆壞賬，造成企業(yè)損失；有的業(yè)主采取的是“釣魚策略”，工程剛開始時工程款支付得很好，雙方配合得也很好，待工程竣工交付使用后就變臉了，提出各種理由，拒絕支付剩余的工程款，有的倒打一耙，將施工企業(yè)告上法庭，提出質(zhì)量、工期等方面的各種子虛烏有的問題，有可能造成呆壞賬。這些因素所引發(fā)的風險如下：一是長期拖欠，導(dǎo)致企業(yè)墊付高額利息，降低利潤；二是故意拖欠，當企業(yè)倒閉或經(jīng)法院判決后，工程款不能全部收回，造成呆壞賬；三是用價高質(zhì)次的物資來抵償工程款，給企業(yè)造成損失。

3．結(jié)算風險。產(chǎn)生的主要因素有：有的業(yè)主在承擔工程之初，便提出降低取費級別要求，比如從甲級降到乙級，甚至丙級，從而降低了結(jié)算價格；有的業(yè)主雖然答應(yīng)按原級別取費，但在結(jié)算造價時提出讓利要求，將總造價降低；有的業(yè)主在工程施工過程中拒絕承認相應(yīng)的變更簽證。這些因素引發(fā)的風險有：工程項目付出的成本不能在結(jié)算中得到補償，降低了項目利潤，甚至造成虧損。

4．成本風險。產(chǎn)生的主要因素有：從客觀上看，物價上漲導(dǎo)致人工費、材料費價格上漲，高于合同價或投標價；從主觀上看，一是在工程投標或簽訂合同時未考慮到物價上漲因素或低估了物價上漲因素，二是采購了質(zhì)次價高的材料，需要工程返工。這些因素所產(chǎn)生的風險為，實際成本高于預(yù)算成本，形成工程虧損。

要在風險識別中參與風險管理，應(yīng)做到以下幾點：一是及時獲取與工程項目有關(guān)的各種信息，包括投標報價書，施工合同及其補充協(xié)議，監(jiān)理開具的開工令或我方提供的開工報告，月度工程量報告，付款申請報告，材料價格詢價報告，我方出具的簽證，是否已由監(jiān)理、業(yè)主認可等所有與該項目有關(guān)的信息。二是研究上述各種信息，與項目部及時溝通，探討可能存在的風險因素。一要注意投標報價書上是否存在漏項或套錯項，將預(yù)算價格與市場價格進行對比，如果存在潛虧因素，要及時探討相應(yīng)措施。二要探討工期風險是否可以規(guī)避。三要注意收款策略，盡量多收取工程進度款。四要注意收集業(yè)主駐工地代表的職權(quán)范圍、監(jiān)理與業(yè)主的職權(quán)等書面文件。

二、在風險評估中參與風險管理

風險評估應(yīng)由企業(yè)相應(yīng)管理部門來執(zhí)行，審計人員應(yīng)實施必要的審計程序，對其所采用的風險評估方法進行審查。應(yīng)當采用的評估方法一般有定性和定量兩種。目前應(yīng)用較多的還是定性方法，今后應(yīng)加強定量評估。內(nèi)部審計人員應(yīng)關(guān)注兩個要素：一是風險發(fā)生的可能性；二是風險對組織目標的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴重程度，或是否經(jīng)常發(fā)生。企業(yè)和項目部提供的工程項目風險評估如下：

內(nèi)部審計人員在工程項目風險評估中參與風險管理應(yīng)做到以下兩點：一是要結(jié)合專業(yè)知識，做出各種風險可能性、嚴重性和經(jīng)常性的判斷；二是要及時提供對風險評估的再評估報告，提出意見和建議。

三、在風險應(yīng)對中參與風險管理

針對上述風險，企業(yè)相應(yīng)管理部門須提出相應(yīng)的應(yīng)對措施。審計人員的職責是評價這些應(yīng)對措施的適當性、有效性。應(yīng)對措施主要包括4個方面：回避、接受、降低和分擔。企業(yè)相應(yīng)管理部門所做的工程項目風險及具體措施如下：

內(nèi)部審計人員在工程項目風險評估中參與風險管理應(yīng)做到以下兩點：一是根據(jù)所掌握的有關(guān)信息，對所提出的具體應(yīng)對措施的適當性、有效性進行評估，出具風險測評報告，提出意見和建議。二是就如何有效克服工程項目目前存在的不利因素、降低潛在損失、擴大項目收益提出建議，形成工程項目風險對策報告。

四、內(nèi)部審計人員參與風險管理應(yīng)注意的問題

工程項目風險管理既有階段性(與具體某個工程的工期有關(guān))，又有長期性(風險因素將長期存在)，因此，內(nèi)部審計人員參與工程項目風險管理還應(yīng)注意以下問題：

1．風險意識要提高。風險意識是企業(yè)主動進行風險管理的關(guān)鍵，對工程項目而言，更是如此。風險雖然無法完全避免，但應(yīng)被控制在最小范圍內(nèi)。審計人員的職責就是在識別、評估和應(yīng)對風險中提供服務(wù)。因此，審計人員要有風險意識，時刻關(guān)注風險因素，更要提高風險意識，即要在審計實務(wù)中提高識別風險、應(yīng)對風險的能力，并能適時提出規(guī)避風險的相應(yīng)措施。

2．要實施內(nèi)部控制制度健全性和符合性測試。實施工程項目風險管理審計是對項目內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行的再監(jiān)督，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的不足之處，提出改進意見，修訂和完善內(nèi)部控制制度，消除風險點，將風險損失控制在最低限度。

3．要在日常工作當中時刻關(guān)注風險。一是在獲得工程項目各種資料后，要仔細閱讀，傾聽項目部有關(guān)人員的介紹，發(fā)現(xiàn)疑點絕不放過，及時發(fā)現(xiàn)風險因素。二是在進行項目兌現(xiàn)或返還項目部成員保證金審計時，對所審計的項目要增加風險分析，通過多方了解和自身判斷、仔細閱讀截至審計日的全部電子財務(wù)賬簿和其他資料，對項目是否存在收款風險、成本風險等進行必要的分析，提出相應(yīng)的規(guī)避風險的措施。

4．要在項目過程審計中時刻關(guān)注風險。一是增設(shè)一個表格，即項目風險因素調(diào)查表，先由項目部成員自己來分析該項目所存在的風險，然后實施必要的審計程序，對項目是否存在收款風險、成本風險、結(jié)算風險等進行必要的分析，提出相應(yīng)的規(guī)避風險的措施。二是多與項目經(jīng)理、項目主任工程師、材料負責人等項目部成員研究，從中發(fā)現(xiàn)各種風險因素。三是過程審計時莫忘審閱電子賬簿及其他項目管理資料，不能只聽陪同審計人員的一面之詞。重點是注意以下幾個方面是否存在風險：勞力、設(shè)備和材料的取得；勞力和設(shè)備的生產(chǎn)率、不合格的材料、勞工糾紛、安全、物價上漲、項目部工作能力、工程變更情況及相關(guān)簽證、工程質(zhì)量、工期延誤、分公司對項目的財務(wù)控制情況、工程結(jié)算情況等等。

篇3

2.工程項目在招投標和招投標過程中合規(guī)性的審查。一個項目的招投標的重要原則是公平、公正、公開的，它是一定要符合市場的競爭情況，一個項目的招投標的高度透明是必須的，也是對工程質(zhì)量的監(jiān)督和保證工程進度最科學(xué)的方案?，F(xiàn)如今，仍然有許許多多的漏洞跟問題普遍存在工程的招標和投標中，在對各類項目進行招投標過程中，有很多的程序被忽視，普遍存在著通過串標、圍標、分利潤點等幾種方式來成功投標，綜上所述，通過對項目的招標和投標過程的嚴格審計以控制工程造價是在工程審計中必須要嚴格把握好的一個重要環(huán)節(jié)。

二、工程事中審計是工程造價控制的重要內(nèi)容

1.落實審計監(jiān)督責任。要做好工程審計，就要明確工程審計中責任，落實到個人的審計監(jiān)督任務(wù)中。密切配合其他部門，審計的人員多與其他部門人員溝通總結(jié)，結(jié)合不同的部門進行職能分配，由始至終做好施工審計過程的各個環(huán)節(jié)。為保證專款專用，在工作的計劃、內(nèi)容的劃分方面進行定期的審查工程中的各項成本以及在建設(shè)項目工程的資金和流動的資金都要仔細審查。

2.確保工程施工進度。工程進度包括工程建造以及資金收支的進度等兩方面。審計人員每個月對工程項目的審查是工程建設(shè)和驗資平衡的發(fā)展是必要的，以確定工程的有效進展。項目的建設(shè)項目單位應(yīng)仔細檢查項目進展的真實性以及一致的現(xiàn)金流，資金的真實使用情況是否符合制定的資金流動計劃。根據(jù)各階段的工程施工進度計劃及現(xiàn)金流動情況來估計一個項目的總體時間限制。根據(jù)財務(wù)人員所簽發(fā)的支付工程款項，與原先制定的計劃資金流動情況進行比較，以及時發(fā)現(xiàn)其中偏差，采取科學(xué)的措施糾正，用以提高自己的使用效率，使工程造價在使用中能夠合理科學(xué)有效。

3.嚴格按照設(shè)計要求進行施工。施工的設(shè)計是建筑指導(dǎo)的基礎(chǔ)，要是沒有根據(jù)設(shè)計的要求隨意施工，工程的預(yù)算將不再起到任何效果，確保工程建設(shè)項目很據(jù)既定的程序執(zhí)行時審計人員的必要工作之一，否則，若是一旦出現(xiàn)施工過程設(shè)計改變和現(xiàn)場簽證，工程造價的預(yù)算和實際的使用也一定會受到很大影響。因此，工程承包施工單位施工條件必須嚴格仔細的監(jiān)督和審計，避免不必要的設(shè)計修改和額外的支出。當然，由于存在著非人為的因素以及其他的客觀原因的存在而導(dǎo)致設(shè)計的改變和現(xiàn)場隱蔽簽證的情況，這就要求審計人員有強烈的責任感和專業(yè)素養(yǎng)，去施工的現(xiàn)場獲取更多最新的信息和征求意見，盡量將設(shè)計變更所引起的成本增加壓縮到最低。

三、工程事后審計是工程造價控制的關(guān)鍵

1.核查工程決算報告的準確性。項目的工程量是工程結(jié)算最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)，工程造價的多少直接與項目的工程量有關(guān)，工程量的準確性也對工程的審計結(jié)果有一定影響。由于審查工程的工作量很大，有著計算復(fù)雜、繁瑣等特點，因此在工程的設(shè)計和施工階段的記錄就起著非常重要的作用，是進行工程量計算的主要憑證。在確保工程量得到準確的核算后，審計人員還應(yīng)要更加仔細的對工程建設(shè)的全部過程的資金和費用的動向進行整理校對，認真分析核查其真實有效性，看看各項的費用的支出使用是否符合要求。最后，另外一個需要審查的重點就是工程材料的支出費用，對比之前的項目操作經(jīng)驗，工程材料的支出一般在整個項目中超過總造價的60%，由于近些年來工程材料在價格以及規(guī)格方面的改變，對審查又增加了更高的要求，著重要注意審查項目建設(shè)項目的規(guī)格劑量、模型，和決算書進行比較，看看是否合適。不同材料價格的差異和相同的材料質(zhì)量是否符合工程建設(shè)項目的要求……

2.做到重點項目的重點審計。項目結(jié)算最容易出現(xiàn)問題的地方是隱蔽工程的簽證，也是審計項目審計的關(guān)鍵。在審計隱蔽工程簽證過程中，應(yīng)該要重點分析審查定額內(nèi)是不是存在著多次簽證的情況，實際的施工內(nèi)容是不是符合隱蔽工程簽證的內(nèi)容，隱蔽簽證工程的記錄是否齊全。

3.審查決算書的規(guī)范程度。項目聲明是整個工程結(jié)算的最后結(jié)果，工程決算的準確度是在審計工作中首先要進行復(fù)核的，認真仔細分析整理工程決算書組成的科學(xué)性，對于不準確的項目，可以及時的發(fā)現(xiàn)工程決算書中的不足之處，這也是對審計人員的強烈責任心以及職業(yè)的敏感性有著很高的要求。工程決算的規(guī)范化是工程審計的一項重要的內(nèi)容，對決算書的編號、名稱和項目編碼等方面做好定額審查，仔細區(qū)分不同使用限額標準，避免重復(fù)計算高定額計算等情況的發(fā)生。

篇4

2、施工階段的造價跟蹤管理要點。施工階段是落實工程合同、實施投資控制的操作過程，是工程設(shè)計意圖最終實現(xiàn)并形成工程實物的階段。這一階段造價咨詢單位的控制重點是材料核價及工程簽證管理，應(yīng)采取有效的措施加強該階段投資控制，具體如下。一是設(shè)備、材料核價。在業(yè)主確認的設(shè)備、材料品牌、生產(chǎn)廠家、型號、材料等級基礎(chǔ)上，各專業(yè)造價工程師核算、項目經(jīng)理審核以及公司技術(shù)經(jīng)理復(fù)核后向業(yè)主出具設(shè)備、材料批價單。此外，依據(jù)項目咨詢部建材及造價的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)為業(yè)主提供合理的設(shè)備、材料市場價格。二是設(shè)計變更的造價控制。設(shè)計變更是影響投資的重要因素，因此施工階段造價控制應(yīng)始終將工程費用保持在受控狀態(tài)并做到可預(yù)控性。跟蹤審計特別需要注意的是非正常變更。即因設(shè)計失誤、遺漏而導(dǎo)致的變更，由設(shè)計單位向造價咨詢單位提交有關(guān)工程費用計算書，并附上“工作聯(lián)系單”，造價咨詢單位審核因設(shè)計失誤引起的費用增加后，及時向業(yè)主報告，由業(yè)主裁決。三是對現(xiàn)場簽證的管理?，F(xiàn)場簽證的管理直接反映工程項目管理的水平，施工中的隱蔽工程、現(xiàn)場簽證是增加工程造價的重要因素。應(yīng)嚴格簽證制度，明確工程、預(yù)算等部門及相關(guān)人員的職權(quán)分工，確保簽證質(zhì)量、杜絕不實及虛假簽證。注意收集工程施工的有關(guān)資料，強調(diào)辦理工程簽證的及時性，對簽證的描述要求客觀、準確，簽證發(fā)生后應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定及時處理，要加強可預(yù)見性，盡量減少簽證發(fā)生。

3、竣工驗收階段的造價管理要點?？⒐そY(jié)算階段是投資控制全過程的最后一個環(huán)節(jié)。造價咨詢單位在竣工驗收階段應(yīng)認真及時地進行審核結(jié)算工作，根據(jù)合同條款、圖紙、定額及工程預(yù)算書等，對工程變更、工程量增減、材料替換等逐項審核；仔細核對工程條款，檢查隱蔽工程驗收記錄，按竣工圖核實工程量，注意各項費用的計取，使竣工結(jié)算真實反映出工程造價；分析預(yù)決算報告的相關(guān)資料與指標，將竣工項目總造價和單方造價與預(yù)期的造價作對比分析，編制造價控制報告；建設(shè)項目在竣工驗收后的保修期內(nèi)，應(yīng)進行回訪，協(xié)助業(yè)主做好索賠；對項目投資效果進行考核，判斷最初的投資決策是否正確，分析其在使用過程中是否達到設(shè)計目的及成本控制，有利于以后同類項目進行投資控制分析。

二、咨詢方跟蹤審計中存在的問題

1、授權(quán)局限問題。由于很多建設(shè)單位成本管理意識淡薄，選擇性開放咨詢機構(gòu)的成本管理權(quán)限，只是允許參與預(yù)決算編制、進度款審批等常規(guī)性咨詢工作，遠不能實現(xiàn)項目咨詢跟蹤審計工作服務(wù)建設(shè)單位的目的。

2、參與深度問題?；谏虡I(yè)保密及咨詢行業(yè)誠信等方面的考慮，建設(shè)單位對咨詢機構(gòu)成本管理參與范圍有選擇性，比如施工單位評審、目標成本編制、經(jīng)濟標評審、分包單位資格預(yù)審等工作咨詢機構(gòu)參與度不高，沒有真正形成全過程跟蹤管理的模式，削弱了咨詢公司專業(yè)性和技術(shù)經(jīng)濟的發(fā)揮。

3、責權(quán)對等問題。咨詢公司作為人力資源為主的勞動密集型服務(wù)行業(yè)，市場進入門檻較低，惡意競價較為激烈，其自身發(fā)展緩慢、不均衡，導(dǎo)致自身綜合實力、抗風險能力及誠信度有限，與建設(shè)單位雄厚的綜合實力，及其對咨詢公司責任的期望相比有巨大落差，導(dǎo)致咨詢機構(gòu)承擔的責任與權(quán)利極不相稱。

4、現(xiàn)場簽證管理問題?，F(xiàn)場簽證的管理直接反映工程項目管理的水平，施工過程中的隱蔽工程、現(xiàn)場簽證是增加工程造價的一個重要因素。由于工程、監(jiān)理、預(yù)算等有關(guān)部門及人員職權(quán)分工不明、相關(guān)部門人員責任感不強、簽證制度不完善及缺乏相互監(jiān)督機制常導(dǎo)致不實甚至虛假簽證的發(fā)生。

5、與監(jiān)理單位銜接問題。造價咨詢工作代表業(yè)主在投資控制角度參與項目各方協(xié)調(diào)，造價咨詢單位除對項目施工、設(shè)計和供貨單位的價格及合同進行管理之外，還要明確與監(jiān)理單位的工作分工。尤其在施工初期施工單位剛進場，對投資控制程序和協(xié)調(diào)環(huán)境不熟悉，施工后期裝修、安裝單位平行施工工種多、協(xié)調(diào)事項復(fù)雜的情況下與監(jiān)理單位合理溝通，及時驗收對工程造價控制具有重要作用。

三、相關(guān)對策

1、授權(quán)局限問題對策。建設(shè)單位逐步轉(zhuǎn)變觀念，通過咨詢合同真正實現(xiàn)咨詢機構(gòu)全過程、全程參與成本管理的目標，讓專業(yè)人做專業(yè)事。此外，咨詢機構(gòu)作為具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權(quán)利和承擔民事義務(wù)的組織，能夠承擔一定的經(jīng)濟責任和社會責任。營造一種咨詢機構(gòu)全過程參與成本管理的環(huán)境，真正實現(xiàn)咨詢效益的最大化。

2、參與深度問題對策。在建設(shè)單位的幫助和支持下，通過加強自身的管理，提供優(yōu)質(zhì)高效的咨詢成果來逐步建立咨詢機構(gòu)的專業(yè)性和誠信地位，具體對策有：規(guī)范行業(yè)行為，加強行業(yè)管理，建立和維護咨詢機構(gòu)專業(yè)性、客觀性、誠信的行業(yè)形象；在圓滿完成咨詢合同規(guī)定的工作要求外，積極提供超值服務(wù)；加強公司管理，增強企業(yè)自身實力，爭取能夠有足夠?qū)嵙Τ袚^大的經(jīng)濟風險和社會責任。

3、責權(quán)對等問題對策。規(guī)范造價行業(yè)標準，建立完善造價行業(yè)管理制度，堵截惡意價格競爭，提升咨詢公司綜合實力，形成造價公司有誠信承擔責任，有能力和有資格爭取到自己合法權(quán)益的良好市場環(huán)境，做到真正意義上的責權(quán)對等。

4、現(xiàn)場簽證管理問題對策。嚴格簽證制度，明確工程、預(yù)算、監(jiān)理等有關(guān)部門及人員的職權(quán)分工，特別是明確監(jiān)理的職責范圍，對工程材料質(zhì)量、施工質(zhì)量、工期進行全面的監(jiān)督。對施工過程中的簽證材料進行嚴格的審查，分清責任，強調(diào)辦理工程圖1優(yōu)化后的指令程序圖簽證的及時性，簽證發(fā)生后應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定及時處理。嚴格四方簽證制度，所有的現(xiàn)場簽證必須經(jīng)施工單位項目經(jīng)理、總監(jiān)理工程師、咨詢單位代表、業(yè)主代表四方共同簽字方為有效。簽證內(nèi)容必須與實際相符，簽證的范圍必須正確，切勿盲目簽證。

5、與監(jiān)理單位銜接問題對策。要求咨詢單位在成本控制管理方面和監(jiān)理單位之間要分工明確，緊密配合、及時溝通、定期協(xié)調(diào)。具體有效溝通措施有：咨詢組定期參加由監(jiān)理單位召開的工作例會，參與重點部位及隱蔽工程驗收，從成本管理角度提供咨詢意見，定期對監(jiān)理人員的工程簽證辦理進行培訓(xùn)及檢查；成本部、工程部、監(jiān)理單位下發(fā)的監(jiān)理月報、工程指令等各類工程文件轉(zhuǎn)發(fā)咨詢部備案，便于動態(tài)成本管理。

四、案例分析

結(jié)合上述分析，以鐘祥購物廣場為例進行案例分析。該項目總投資6億元，建設(shè)工期1.5年，總建筑面積21萬m2，主要由5棟34層住宅、1棟20層酒店及配套商業(yè)裙樓等業(yè)態(tài)組成，某咨詢機構(gòu)和建設(shè)單位簽訂咨詢合同，負責配合建設(shè)單位成本部參與全過程的成本管理工作。在項目建設(shè)過程中，通過咨詢方有效的跟蹤審計工作方法，取得了較好的咨詢成果，本文從獲取授權(quán)和參與度、現(xiàn)場簽證管理、協(xié)調(diào)監(jiān)理單位三方面來分析咨詢方的工程造價跟蹤審計工作。

1、授權(quán)局限及參與深度。由于該建設(shè)單位屬于國有大型企業(yè)，其組織結(jié)構(gòu)和項目管理模式屬于典型的權(quán)責逐級分配的等級架構(gòu)，全過程跟蹤審計在實際操作中權(quán)限及參與度受到很大的阻礙，比如總包招標過程，僅安排咨詢方負責招標工程量清單、攔標價等一般性造價管理工作，而投標單位資格預(yù)審、招標文件等均由建設(shè)單位完成。咨詢單位在主動配合成本部做好授權(quán)內(nèi)工作的同時，結(jié)合該項目特點提出了一些符合市場化規(guī)范項目管理的咨詢建議，比如編制出嚴謹全面的招標文件及總包合同等。建設(shè)單位在認可這些有效建議，逐步放開權(quán)限強化咨詢方的參與深度。

2、現(xiàn)場簽證管理。該項目成本部依然沿用過去落后的現(xiàn)場簽證管理制度，存在著職權(quán)和分工不明晰、簽證制度不完善及缺乏相互監(jiān)督機制等問題導(dǎo)致的虛假簽證發(fā)生的風險。比如基坑支護工程的柴油發(fā)電機費用簽證中，咨詢方發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位簽證管理存在諸多的問題：一是簽證部門責任不明；二是簽證流程不規(guī)范；三是簽證內(nèi)容及工程量不規(guī)范。針對以上存在的簽證問題，咨詢方積極和項目部負責人溝通，采取了以下有效措施：一是明確部門簽證工作分工及職責，監(jiān)理單位及工程部只對實際發(fā)生的工程內(nèi)容及工程量進行記錄和簽證，咨詢部負責對實際發(fā)生的工程量進行審核及費用計算，價格及費用由成本部負責簽證和辦理，最終決策權(quán)歸項目負責人；二是規(guī)范簽證（工程指令）程序及管理，優(yōu)化后的指令程序圖如圖1所示。

3、協(xié)調(diào)監(jiān)理單位。監(jiān)理單位在造價控制管理方面參與意識相對被動，現(xiàn)場成本管理水平較低，如該項目中商業(yè)內(nèi)裝修工程現(xiàn)場實物工作量驗收滯后，簽證辦理積壓，導(dǎo)致商業(yè)內(nèi)裝修竣工4個月后結(jié)算資料還缺失，施工單位不能按期結(jié)算工程款。咨詢部接受項目部負責人委托，針對監(jiān)理單位工作問題采取有效措施：咨詢方定期參加監(jiān)理單位例會，明確工作的部署；咨詢部全面負責審計工作，各類工程文件（監(jiān)理周報及月報）都須到咨詢部備案；監(jiān)理單位的工程指令需要成本及咨詢部進行審核；咨詢方定期檢測監(jiān)理人員的簽證工作等。

篇5

 

隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，經(jīng)營風險也隨之逐步加大，因此控制和防范經(jīng)營風險成了企業(yè)目標實現(xiàn)的關(guān)鍵，內(nèi)部控制就是企業(yè)控制和防范風險的一道防火墻。在經(jīng)濟迅速發(fā)展的過程中，代建制模式下的政府工程項目管理企業(yè)經(jīng)歷了從無到有，并且迅速發(fā)展壯大，同時政府工程項目暴露出許多弊端：像管理人員的專業(yè)水平不高、管理經(jīng)驗積累不足、管理成本相對較高、政府控制能力相對較弱等，這就很容易造成政府投資工程項目超投資、超標準、超工期等現(xiàn)象，也容易給各方提供牟利的空間。因此越來越多的政府工程管理企業(yè)開始意識到內(nèi)部控制對優(yōu)化企業(yè)管理、增強企業(yè)競爭實力和防范風險具有至關(guān)重要的作用。

一、代建制模式下的政府工程項目管理企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

經(jīng)過十幾年的研究與探索，我國政府開始逐步采取“代建制”模式管理學(xué)論文，實現(xiàn)了“投資、建設(shè)、管理、使用”的適度分離，從而有效控制使用單位無限制的擴大項目建設(shè)規(guī)模，提高政府對工程項目的監(jiān)督力度，從而保證工程項目建設(shè)和管理的專業(yè)化水平。目前代建制模式下的政府工程項目管理企業(yè)內(nèi)部控制是以內(nèi)部會計控制為主，兼顧與會計相關(guān)的其它控制，存在的問題主要有以下幾個方面：

（一）政府對工程項目管理企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行缺乏強制性措施

我國“代建制”政府工程管理企業(yè)作為政府投資項目管理中一個新出現(xiàn)的且十分重要的角色，得到了政府及建筑業(yè)的關(guān)注，許多企業(yè)也抓住這一契機，紛紛通過各種方式開展工程項目管理業(yè)務(wù),但代建制還屬于新型項目管理模式，我國相應(yīng)法律法規(guī)還不是很健全，企業(yè)內(nèi)部控制，只能參照建筑施工企業(yè)。我國的建筑施工企業(yè)，只有上市公司在發(fā)生融資行為時，才被強制性披露其內(nèi)部控制方面的信息，只要不進行融資，則可以不披露或少披露。這樣，就難以達到內(nèi)部控制報告應(yīng)有的效果，尤其是在強調(diào)管理當局對內(nèi)部控制的義務(wù)和責任、在向投資者或其他財務(wù)報告的使用者提供對決策有用的信息等方面是遠遠不夠的。因此，為加強企業(yè)風險管理，應(yīng)當強制性要求企業(yè)建立并實施內(nèi)部控制①論文提綱格式。

①李連華．公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的鏈接與互動．會計研究，2005，(2)：65-68．

（二）內(nèi)部審計監(jiān)督機制不完善

一個完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度，應(yīng)該有內(nèi)部審計來監(jiān)督執(zhí)行，以便及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正偏差、修改并最終完善企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)設(shè)

立內(nèi)部審計部門，完善其內(nèi)部控制組織設(shè)置，關(guān)鍵是要按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責權(quán)限，形成相互制衡的機制。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)直接受董事會或下屬的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，以保持其獨立性和權(quán)威性。但是目前很多政府工程管理企業(yè)對于審計人員發(fā)現(xiàn)的問題重視不夠，對于審計人員提出的意見和建議不能積極整改，或者雖然上報整改方案，但是沒有真正執(zhí)行，等到再審計檢查時類似的問題還依然存在，而且審計人員也沒有處罰權(quán)管理學(xué)論文，發(fā)現(xiàn)問題不能及時處罰，這樣影響了審計部門的審計意見和執(zhí)行效果。

（三）內(nèi)部控制制度不夠健全

政府工程管理企業(yè)的內(nèi)部控制制度不是沒有制定，而是內(nèi)部控制的各項規(guī)章制度用來應(yīng)付上級檢查．裝訂成冊或張貼在墻上，但執(zhí)行中卻很隨意。像有的企業(yè)不相容職務(wù)混崗，合同的簽訂、執(zhí)行、付款手續(xù)辦理等全部由一人完成；對項目工程款結(jié)算的隨意性較大，有的結(jié)算原始單據(jù)沒有現(xiàn)場工程師或技術(shù)員的簽字或簽字手續(xù)不齊全；有的項目在沒有簽訂供料合同或設(shè)備租賃合同，就開始開工生產(chǎn)；有的項目工程合同的內(nèi)容發(fā)生了變更沒有及時簽訂補充協(xié)議；這些環(huán)節(jié)出現(xiàn)的缺陷都反映出內(nèi)部控制制度的不健全、內(nèi)部控制的薄弱、監(jiān)管力度不夠。

二、強化代建制模式下的政府工程項目管理企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）法律法規(guī)不斷完善

目前，不少地方正在建立各自的政府投資項目代建制管理辦法，如陜西、吉林等省份。各界人士面對代建法律法規(guī)嚴重缺乏的問題，一致呼吁政府有關(guān)部門應(yīng)積極組織力量，重點加強立法調(diào)研，盡快研究制訂統(tǒng)一、全面、完善的代建制法規(guī)規(guī)章。相信在不遠的將來，我國將會頒發(fā)國家級的代建制管理辦法、代建制合同示范文本、代建單位的資質(zhì)管理辦法等法規(guī)及相關(guān)配套政策，將會對代建制市場的開放、監(jiān)管主體、代建制單位的設(shè)立條件和資質(zhì)審查、代建制的適用范圍和實施程序、代建制管理項目的風險評估與控制、代建制項目的業(yè)績評價等方面作出明確的規(guī)定，為代建制的順利開展提供更好的法律保障②。隨著我國代建制管理辦法、代建制合同示范文本、代建單位的資質(zhì)管理辦法等法規(guī)及相關(guān)配套政策的建立，代建制政府項目工程管理企業(yè)的內(nèi)部控制制度也將逐步完善。

（二）構(gòu)建政府工程項目管理企業(yè)內(nèi)部控制體系

政府工程項目管理企業(yè)必須強化對工程建設(shè)全過程的監(jiān)控，制定和完善工程項目各項管理制度，明確相關(guān)機構(gòu)和崗位的職責權(quán)限，規(guī)范工程立項、招標、造價、建設(shè)、驗收等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施，保證工程項目的質(zhì)量和進度。

（1）注重風險控制，加強職能管理

①加強會計核算和資金統(tǒng)一管理

集中會計核算和統(tǒng)一資金管理，加強企業(yè)預(yù)算管理和成本控制，

②劉笑峰 《代建制模式下的工程項目管理企業(yè)經(jīng)營管理對策》 天津大學(xué)碩士學(xué)位論文2008，21．

建立有效的內(nèi)部結(jié)算支付制度，對各施工項目部的資金由企業(yè)對資金

統(tǒng)一進行結(jié)算，按預(yù)算下?lián)?，實行統(tǒng)一調(diào)度管理，強化企業(yè)的資金調(diào)控力度，以便實現(xiàn)資金的統(tǒng)籌安排和有效使用，形成規(guī)模效應(yīng)。

②加強大型設(shè)備和材料采購管理

企業(yè)建立統(tǒng)一的材料采購與管理、租賃使用和更新改造制度，統(tǒng)一調(diào)配，加強管理，避免重復(fù)購買，提高完好率和使用率管理學(xué)論文，加快更新改造資金的回籠；統(tǒng)一大宗材料采購，加強公司內(nèi)部的統(tǒng)籌安排，降低經(jīng)營成本③

③加強市場經(jīng)營和招標投標管理

從符合企業(yè)總體利益的角度來統(tǒng)一調(diào)配資源，優(yōu)化選擇，因此企業(yè)必須強化市場經(jīng)營和招投標管理職能，統(tǒng)一經(jīng)營決策，集中人力物力，提高企業(yè)核心競爭能力。

④加強人力資源管理

企業(yè)應(yīng)與主要管理人員、技術(shù)人員和關(guān)鍵技術(shù)工人簽訂勞動合同并在內(nèi)部有序流動，對暫時無崗人員按待崗制度處理，保持其相對穩(wěn)定性，其他人員可由施工項目部按工程需要臨時聘用；設(shè)計合理的薪酬體系和激勵機制，配合項目經(jīng)營責任制的實施，真正做到績效掛鉤，吸引員工到一線項目部從事管理和技術(shù)工作，穩(wěn)定員工隊伍。

（2）建立良好的監(jiān)督檢查機制

企業(yè)應(yīng)建立對施工項目業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)

③凌家明．內(nèi)部控制理論的演進軌跡分析．經(jīng)濟與管理，2005，19(J)：24—26．

或人員的職責權(quán)限，定期和不定期地進行檢查④。

①相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況，重點檢查是否存在施工項目業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。

②授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況，重點檢要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。

③業(yè)務(wù)流程的遵循情況，重點檢查是否存在跨越流程辦理施工項目相關(guān)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象論文提綱格式。

④責任制的執(zhí)行情況，重點檢查相關(guān)責任是否真正落實到個人。

⑤各類款項的支付情況，重點檢查工程款、材料款、設(shè)備等的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求；對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的工程項目內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當及時采取措施，加以糾正和完善。

（3）完善內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計部門應(yīng)該對內(nèi)部控制定期進行獨立、有效和全面的評審，并將結(jié)果向管理層直接報告，這是政府工程項目管理企業(yè)控制風險的一道防火線。在企業(yè)建立內(nèi)部控制制度時，內(nèi)審部門應(yīng)該參與評審和制度制定的全過程，這樣有利于內(nèi)審人員全面了解企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)成體系，發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵控制點，準確理解各項內(nèi)控目的、控制環(huán)境、控制方法、控制程序等。建立完善的內(nèi)部審計工作制度，包括內(nèi)審工作任務(wù)、權(quán)限、人員分工、人員崗位、審計程序、審計檔案管理

等管理學(xué)論文，制定相應(yīng)的評審辦法，制定審計標準，例如審計實施程序的標準、

④朱翠蘭．論企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督．企業(yè)技術(shù)開發(fā)，2006，(J)：55-57．

審計報告的標準等。政府工程項目管理企業(yè)通過完善的內(nèi)審制度的建立，充分發(fā)揮內(nèi)部審計對內(nèi)控系統(tǒng)的全面有效審計再監(jiān)督，及時糾正控制的缺陷將顯得十分必要。

2010年4月26日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門在北京召開聯(lián)合會，隆重了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本形成?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》的，就像盛夏里的一場及時雨，指引上市公司和非上市大中型企業(yè)的發(fā)展方向，提升經(jīng)營管理水平。代建制模式下的政府工程項目管理企業(yè)屬于新時期的新型企業(yè)，應(yīng)該參照《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》擺正業(yè)務(wù)發(fā)展與內(nèi)部控制的關(guān)系，嚴格管理，強化控制，對各項管理工作要形成多層次多視角全方位的風險控制體系，只有這樣，才能做好內(nèi)部控制和風險防范，才能有實力應(yīng)對日益復(fù)雜的競爭環(huán)境，促進企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]李連華．公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的鏈接與互動．會計研究，2005，(2)：65-68．

[2]劉笑峰.代建制模式下的工程項目管理企業(yè)經(jīng)營管理對策.天津大學(xué)碩士學(xué)位論文,2008.21．

[3]凌家明．內(nèi)部控制理論的演進軌跡分析．經(jīng)濟與管理，2005，19(J)：24—26．

[4]朱翠蘭．論企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督．企業(yè)技術(shù)開發(fā)，2006，(J)：55-57．

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中圖分類號：TU761文獻標識碼： A 文章編號：

一、前言

建筑工程決算是指在工程施工完成之后，由施工單位編制以獲取建設(shè)單位審計認可的確定土建工程實際造價的文件，是反映施工單位與建設(shè)單位之問工程款結(jié)算關(guān)系的主要依據(jù)。它與土建工程預(yù)算前后呼應(yīng)，既是對工程預(yù)算的再確認，亦是對工程預(yù)算的再修正，是建設(shè)單位和各有關(guān)部門評價施工質(zhì)量，分析投資效益的關(guān)鍵性資料。決算文件制定質(zhì)量的好與壞，直接影響著建設(shè)目標的實現(xiàn)程度，關(guān)系到甲乙雙方的經(jīng)濟利益，所以，建設(shè)項目的各級管理部門都應(yīng)該認真對待這項工作。

二、加強建筑工程項目決算審計的探討

1.做好審計準備工作

（一）成立審計小組成立審計小組是開展審計工作的組織準備，其成員配備主要根據(jù)被審項目的復(fù)雜程度、審計時間的長短以及審計人員的素質(zhì)和能力等因素確定。審計小組人員還應(yīng)集中學(xué)習有關(guān)的經(jīng)濟法規(guī)、政策和必要的業(yè)務(wù)知識。

（二）收集資料按照委托意圖收集有關(guān)工程技術(shù)資料。工程技術(shù)資料是審計工程決算的重要依據(jù)，在正式實施審計之前，審計人員必須首先收集與工程施工和審計有關(guān)的所有資料。如竣工圖紙、工程承包合同、圖紙會審記錄、設(shè)計變更資料、施工鑒證資料、定額標準、地方性取費文件、材料的市場價格信息，工程施工進度計劃等。另外應(yīng)了解施工要求和施工過程，增加審計的感性認識，以保證審計質(zhì)量和審計效益。

2.選擇合理的審計方法

確定審計的基本方法工程審計方法有多種，在具體的審計工作中，應(yīng)根據(jù)審計對象的有關(guān)情況、工程規(guī)模、結(jié)構(gòu)復(fù)雜程度等確定具體的審計方法。如果審計工程為重點工程，或?qū)徲嬋藛T認為決算編制不好，就應(yīng)采取全面審計的方法，對決算包含的全部內(nèi)容都進行審計，無論是工程量計算、取費、還是定額套用等等，都應(yīng)面面俱到，全面審計。如果針對決算中的問題或被人舉報的部分進行審計，則采取重點審計方法，比如重點審計決算編制中定額的套用及取費情況，這樣可以抓住重點問題，省時省力。另外還有經(jīng)驗審計、單方造價審計等等多種方法。在具體的審計工作中，應(yīng)根據(jù)擬審計工程的實際情況、委托要求等等靈活選擇。

（一）逐項審查法。逐項審查法是工程項目決算審計的重要方法之一。要按照預(yù)算定額順序或者是施工的前后順序，對每個好環(huán)節(jié)的工程造價都一一核對，進行審查。要據(jù)相關(guān)的法律規(guī)定和工程量計算標準，計算工程量，并將審計人員的工程量計算結(jié)果和審計對象進行嚴格對比，同時，根據(jù)定額或單位估價表逐項核實審計對象的單價。這種方法比較全面細致，工程造價的結(jié)算誤差小，但是工作量大，不適合快速審計進度的情況。

（二）分組計算審查法。分組計算審查法是一種加快審查工程量速度的方法，把預(yù)算中的項目劃分為若干組，并把相鄰且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項目編為一組，審查或計算同一組中某個分項工程量，利用工程量間具有相同或相似計算基礎(chǔ)的關(guān)系，判斷同組中其他幾個分項工程量計算的準確程度的方法。

（三）篩選法其實是一種對比審計方法，建筑工程項目在建筑面積和高度，甚至是規(guī)格上都有很大差別，但是，工程造價的每一個環(huán)節(jié)和工序中，工程量，用工量在平均單位上具有很大的相似性。利用單位數(shù)值變化較小的特點，在進行審計時候，將各種數(shù)據(jù)收集，匯總，分類，歸納，并綜合分析，統(tǒng)計編制工程量，造價，用工量等幾個方面的基本情況。針對不同的建筑標準，進行篩選，對符合標準的就直接采用，但是如果沒有篩選下去的部分，就要重點詳細審計，如果要結(jié)算的建筑面積標準和所編制的表有很大的區(qū)別，或者是適用的標準不同，就需要進行適當?shù)恼{(diào)整。這種篩選方法操作簡單，便于迅速發(fā)現(xiàn)問題，適用于小規(guī)模的審計，不適合全面審計。

3. 做好審計實施的管理

在審計實施階段，通過對決算工程量計算、單價套用及取費等正確性的審計來發(fā)現(xiàn)問題。解決問題，具體應(yīng)從以下幾個方面開展審計工作。

（一）工程量審計。工程量是指建筑工程各分部分項工程部位大小數(shù)量，它是計算直接費的基礎(chǔ)，是從根本上決定著建筑工程造價的。近幾年來工程決算中的主要問題都表現(xiàn)在工程量中，所以，加強工程量審計勢在必行。由于工程在實際勘察測量過程中，容易出現(xiàn)各種誤差，會出現(xiàn)設(shè)計圖紙和實際施工不相符合，出現(xiàn)漏洞項目等情況，因此，要在結(jié)合圖紙的基礎(chǔ)上，嚴格遵守工程計量規(guī)則進行工程量的審計。首先，要明確審計工程量計算的范圍和計算的限制范疇，比如基礎(chǔ)與墻身劃分以設(shè)計室內(nèi)地坪為界。其次，要保證計算尺寸和圖紙的尺寸相一致，防止因為疏忽而出現(xiàn)工程計算量的審計失誤。最后，要嚴格依照標準計算方式計算，加強調(diào)研，規(guī)范審計。

（二）建筑面積的審計。建筑面積是指房屋建筑工程每一層的外墻所圍起的水平面積之和。建筑面積的計算是工程量計算程序上的第一步，它不僅是考核工程造價指標的主要依據(jù)，同時也是計算直接費的基礎(chǔ)，因此正確計算建筑面積十分重要。

（三）審計主體部位的建筑面積。首先查看建筑工程的層數(shù)，尤其要注意每一層形狀上的變化，其次審計每一樓層的平面圖，認真核對長寬尺寸，以每米為單位進入公式，最后累加合計，完成主體部位的匯總工作。尤其a．地下室按照其上口處的外墻所圍起的水平面積計算；b．室內(nèi)大廳、回廊無論其高度如何，均按一層計算；c．高低聯(lián)垮的建筑物，如果需要分別計算建筑面積的話，其高低跨之間的連接部位算人高跨中。審計附屬部位的建筑面積。審計附屬部位的建筑面積一定注意不計算建筑面積的部位。

（四）基礎(chǔ)工程審計。審計基礎(chǔ)工程量時，首先看原決算書中立項的正確性，而后審計各分項工程量的大小。外墻基礎(chǔ)墊程按外墻中心線長度計算，內(nèi)墻基礎(chǔ)墊層按凈長計算。外墻墻基按外墻中心線長計算。內(nèi)墻墻基：磚石墻基按內(nèi)墻凈長度計算，內(nèi)外墻基接頭的重疊部分及防潮層所占體積不扣；混凝土及鋼筋混凝土墻基：基礎(chǔ)垂睦面部分按其凈長度，斜面部分按斜面中心線長度計算。分清有梁式與無梁式基礎(chǔ)，地圈梁與基礎(chǔ)梁等計算方法的差別，注意樁基礎(chǔ)工程量的計算及基礎(chǔ)與上部結(jié)構(gòu)的劃分位置的確定。

三、結(jié)束語

工程項目決算的審計是整個工程管理中的重要部分，對整個工程的質(zhì)量和成本控制有著十分重要的意義，因此，做好工程項目決算的審計管理工作具有很重要的現(xiàn)實經(jīng)濟意義。工程項目決算的審計人員要本著客觀公正，實事求是的原則，堅持認真負責，細心嚴密的工作態(tài)度，以圖紙和相關(guān)文件為依據(jù)，嚴格執(zhí)行各種審計計量標準和法律規(guī)范，提高自己專業(yè)審計水平和綜合分析能力，確保工程項目決算審計的有效性。

參考文獻：

[1]-熊曉花，鄒娟 關(guān)于建筑工程預(yù)決算審計問題的幾點思考[期刊論文] 《中國管理信息化（綜合版）》 PKU -2006年3期

[2]-馬秀芳 淺談提高建筑工程項目決算審計質(zhì)量的分析與思考[期刊論文] 《商品與質(zhì)量：學(xué)術(shù)觀察》 -2011年10期

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中圖分類號：F239.63;G647.5 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01

一、高校建設(shè)工程項目審計管理現(xiàn)狀

高校進行工程建設(shè)主要是為了滿足教學(xué)、科研、生活等需要提供必需物質(zhì)基礎(chǔ)和硬件設(shè)施的活動，所以高校建設(shè)工程項目管理也就有其自身的特點，修繕改造多樣性、建設(shè)工期突擊性、工程項目利潤低等。這些特點也就決定了高校建設(shè)工程項目審計的管理難度比較大。我校在過去4年共完成基建、修繕工程結(jié)算審計項目708項，審計結(jié)算資金額達到10.2億元，審減金額0.52億元，平均審減率4.11%。

我校建設(shè)工程項目審計工作難度很大，審計任務(wù)很重，所以高校建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計實行精細化管理，是高校審計工作有效推進的客觀要求。

二、高校建設(shè)工程全過程審計精細化管理案例分析

1.項目決策階段

我校老校區(qū)文物修繕工程，第一標段工程范圍主要是包括整個建筑物的加固、修繕、裝飾、電氣、給排水、采暖、通風空調(diào)工程，項目立項決策階段沒有考慮到避雷工程，同時把消防工程立項為第二標段。在工程第一標段施工過程中，學(xué)校工程管理部門才完成了避雷項目在文物部門的立項和方案評審工作，在要啟動招投標工作時，才發(fā)現(xiàn)避雷項目為單獨立項項目，不能使用已批復(fù)的修繕專項資金，所以在資金未落實前，暫停了避雷項目的招投標工作。同樣，在進行修繕工程施工過程中，建設(shè)工程管理部門才完成了消防工程的立項、方案評審工作，同樣也暫停了消防工程的招投標工作。

消防改造需要事先做好穿管埋線工作，最好是與正在進行的室內(nèi)修繕施工同步進行，以免日后二次施工造成浪費以及對已修復(fù)的文物部分造成損壞。同樣防雷工程也需要搭設(shè)腳手架，與工程主體一起施工時，可以減少措施費，防雷單獨施工時還有可能對屋頂造成破壞。

這就是典型的在項目決策階段沒有考慮好各分項工程的建設(shè)程序，給整個工程的進度和造價造成了很大的影響。

2.工程物資采購招投標管理階段

在文物修繕工程中，需要對工程量清單中列為暫估價的燈具及室內(nèi)門窗類材料進行采購，根據(jù)“關(guān)于深化建設(shè)工程貨物招標投標改革創(chuàng)新的若干規(guī)定》的通知（京建法〔2015〕4號）”的相關(guān)規(guī)定，重要材料達到規(guī)定的規(guī)模標準，需要進行招標。為了加快施工進度，施工單位擬采用比選的方式進行采購，對此僅對燈具類及室內(nèi)門窗類材料的總價做出了100萬元以內(nèi)的限制，但學(xué)校工程管理部門還未對材料的品質(zhì)、外形及詳細技術(shù)指標進行確認，這就很難對價格水平做出明確的認定。

所以在此次材料采購過程中，跟蹤審計咨詢單位提出了讓建設(shè)單位嚴格按照國家招投標采購的相關(guān)程序來進行采購，禁止采用一些不合理的方法規(guī)避招標。

3.施工管理階段

（1）人力資源的精細化管理

選擇實力強、口碑好、講誠信的施工隊伍，是確保工程施工質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。近年來學(xué)校雖然采用公開招標的方式來選擇施工單位，但是來參加投標的施工單位魚目混雜、良莠不齊，套牌掛靠現(xiàn)象時有發(fā)生。

在此項文物修繕過程中，施工單位臨時調(diào)整了大量現(xiàn)場管理人員，并且沒有及時提交更換人員的名單和現(xiàn)場管理人員的有效執(zhí)業(yè)資格或職稱證明文件，這嚴重影響了學(xué)校對整個項目的施工質(zhì)量、安全、進度和造價的控制。在精細化管理過程中，建議項目管理單位約談施工單位主要負責人，要求施工單位加強現(xiàn)場管理工作，優(yōu)化項目管理團隊，確?，F(xiàn)場管理人員都具備工程所需資質(zhì)。

（2）工程變更洽商的精細化管理

在此項文物修繕投標過程中，施工單位采用了不平衡報價的策略，施工用灌漿料投標單價大大高于市場價，但是工程量很少，占整個工程的費用也很小。但是在施工過程中，施工單位以現(xiàn)場大門尺寸無法滿足混凝土罐車進入施工場地，且混凝土輸送料程較長，無法實現(xiàn)泵送，施工條件不滿足為由，提出將原有疊合層混凝土擬變更為灌漿料的要求，并聯(lián)系了監(jiān)理單位、設(shè)計單位共同簽署了設(shè)計變更，要求建設(shè)單位確認，建設(shè)單位在沒有考慮到此項工程變更使工程費用大大增加的情況下，就同意了參加各方的一致意見，并實施了一小部分。在跟蹤審計過程中，我處認為。施工單位在投標時進行過現(xiàn)場踏勘，就應(yīng)該考慮到預(yù)拌混凝土等大型設(shè)備進出場的問題，并綜合計入施工技術(shù)措施費報價之中。現(xiàn)場情況并沒有改變，采用的技術(shù)措施及增加的費用應(yīng)由施工單位承擔。所以建議建設(shè)單位暫停并取消這項工程洽商，降低整個工程造價。

4.竣工結(jié)算階段

項目在竣工階段主要是進行工程結(jié)算審計，加強對工程項目的結(jié)算審計，是建設(shè)單位有效控制工程成本，合理確定工程造價，提高投資效益的需要。

在此項文物修繕工程中，由于此項目是修繕工程，拆改工作量非常大，這就造成了現(xiàn)場工程簽證量非常大，設(shè)計變更也非常多，在施工過程中，由于建設(shè)單位把關(guān)不嚴，變更辦理不及時，時間一長，造成模糊不清或不齊全。鑒于此，在工程竣工結(jié)算審計過程中，審核人員應(yīng)熟知定額，明確定額子目包含的工作內(nèi)容，防止重復(fù)簽證，現(xiàn)場簽證時一定要以定額為依據(jù)，結(jié)合現(xiàn)場情況來進行。審核時一定要實事求是，認真調(diào)查研究，核實簽證內(nèi)容，堅決拒絕與實際情況不符的簽證單。

三、結(jié)論

高校建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計以工程造價控制為主線，無論是對于招投標、合同文件、暫估價材料設(shè)備采購、洽商變更、工程進度款的審核，還是竣工結(jié)算審計，學(xué)校審計部門都應(yīng)該進行精細化的管理。加強工程造價的事前事中審計，規(guī)范建設(shè)程序，查漏補缺，有效防止工程中的弄虛作假與高估冒算。無論項目大小，審計人員都應(yīng)該及時與建設(shè)管理方、監(jiān)理方、施工方、使用方（如院系）各方協(xié)調(diào)溝通解決。加強對協(xié)助工作的咨詢公司在重要環(huán)節(jié)上的監(jiān)控與指導(dǎo)，切實防范審計風險，確保審計質(zhì)量。

參考文獻：

[1]侯清耀.工程建設(shè)項目施工管理精細化研究[D].青島理工大學(xué)：碩士學(xué)位論文.

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中圖分類號： TU761 文獻標識碼： A 文章編號：

前言

建筑工程項目的造價審計是整個工程造價管理中的重要環(huán)節(jié)，在工程造價審計中，每一個細小的環(huán)節(jié)都會關(guān)系到大量的資金，任何疏忽都會造成大量的資金流失或資源的浪費，對工程的經(jīng)濟效益和工程的質(zhì)量控制，帶來十分嚴重的影響。但是，目前，我國的工程造價審計中，存在著很多問題，不僅僅使得整個工程造價的整體成本上升，讓大量的資金和資源流失甚至是浪費，更使得基本建設(shè)的投資管理出現(xiàn)漏洞，工程造價不合理，影響到工程的質(zhì)量，大大降低了工程資金的利用效率，降低了工程的經(jīng)濟效益。因此，做好工程造價的審計，探究工程造價的審計技巧，對整個工程造價的管理，有著十分重大的現(xiàn)實意義。

二，建筑工程造價的審計內(nèi)容

在工程造價審計中，最主要的審計依據(jù)是工程的增減量，變更不為的定額套用，工日單價和應(yīng)記取的費用等。同時，在這些主要依據(jù)的基礎(chǔ)上，要綜合考慮建筑物的結(jié)構(gòu)形狀，內(nèi)外設(shè)置等因素，并結(jié)合各種合同協(xié)議，招標，投標，中標文件和國家通行的相關(guān)法律法規(guī)精細審計，保證公正客觀，實事求是。主要有以下幾方面的審計內(nèi)容。

1．工程量計算審計

由于工程在實際勘察測量過程中，容易出現(xiàn)各種誤差，會出現(xiàn)設(shè)計圖紙和實際施工不相符合，出現(xiàn)漏洞項目等情況，因此，要在結(jié)合圖紙的基礎(chǔ)上，嚴格遵守工程計量規(guī)則進行工程量的審計。首先，要明確審計工程量計算的范圍和計算的限制范疇，比如基礎(chǔ)與墻身劃分以設(shè)計室內(nèi)地坪為界。其次，要保證計算尺寸和圖紙的尺寸相一致，防止因為疏忽而出現(xiàn)工程計算量的審計失誤。最后，要嚴格依照標準計算方式計算，加強調(diào)研，規(guī)范審計。

2．套用單價的審計

工程造價具有很強的規(guī)范性和法律性，對各種指標都有著十分嚴格的規(guī)定，必須要遵守相關(guān)法律規(guī)定和套用單價的審計標準。

首先，要做好直接套用單價的審計，在檢查審計項目名稱，單位，日期等基礎(chǔ)上，對材料的規(guī)格，類型，材料的等級做出審計，要審計是否具有反復(fù)套用的現(xiàn)象。

其次。做好換算后定額的審計，必須重點關(guān)注設(shè)計用量與定額不同時是否允許換算，允許換算的丁程內(nèi)容中的勞動力、原料和設(shè)備中的部分還是全部，換算的方式是否科學(xué)合理。

最后，是費用的審計。取費應(yīng)根據(jù)當?shù)氐馁M用計量標準，計價規(guī)定等各種規(guī)程和工程造價管理部門的文件進行嚴格計量，在審計時候，要對文件政策的時效性進行重點關(guān)注。

三．建筑工程造價結(jié)算存在的問題和審計準備

1.建筑工程造價結(jié)算中存在的問題

在我國，很多施工單位都是在最低讓利之后才能夠取得工程項目的中標，為了保障自己的的利益，施工單位都會想盡各種辦法在工程造價結(jié)算時候多取得了利益，因此也會產(chǎn)生很多問題。主要表現(xiàn)在：首先是虛報工作量，通過采取不同的計量方法和不同的計量標準，增加工程量或工作的項目。甚至是重復(fù)報告工作量。其次，施工單位會一定程度的曲解合同條款，對協(xié)商的項目部分含糊不清，甚至會擅自修改雙方協(xié)商的內(nèi)容，使得合同的執(zhí)行困難。最后對于人工費取費的工程，更改定額人工費含量造成工程造價的加大，這些情況都使得在工程造價結(jié)算審計中會變得更加復(fù)雜，更具有挑戰(zhàn)性，因而，也對審計人員提出了更高的要求。

2．充分做好審計前的準備工作

工程造價的審計是一項很細致很復(fù)雜的工作，必須做好各種審計之前的準備，保證審計的全面性和準確性。首先，要收集齊全各種和造價相關(guān)的資料，將施工合同，招標投標文件等相關(guān)的各種資料收集，分類，詳細整理，做出全面的了解。其次，要熟悉竣工圖紙，這是工程造價結(jié)算審計的關(guān)鍵性依據(jù)，要對所有的工程圖紙進行核對，清點，并一一認真審讀，減少失誤。最后，要對結(jié)算的范圍有明確的是認識，了解結(jié)算的工程內(nèi)容，同時，要選擇合適的單位估價表，選用結(jié)算表和單位估價表要符合工程的性質(zhì)。

四．加強工程造價審計和提高效率的方法措施探討

1．逐項審查法

逐項審查法是工程造價審計的重要方法之一。要按照預(yù)算定額順序或者是施工的前后順序，對每個好環(huán)節(jié)的工程造價都一一核對，進行審查。要據(jù)相關(guān)的法律規(guī)定和工程量計算標準，計算工程量，并將審計人員的工程量計算結(jié)果和審計對象進行嚴格對比，同時，根據(jù)定額或單位估價表逐項核實審計對象的單價。這種方法比較全面細致，工程造價的結(jié)算誤差小，但是工作量大，不適合快速審計進度的情況。

2．分組計算審查法

分組計算審查法是一種加快審查工程量速度的方法，把預(yù)算中的項目劃分為若干組，并把相鄰且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項目編為一組，審查或計算同一組中某個分項工程量，利用工程量間具有相同或相似計算基礎(chǔ)的關(guān)系，判斷同組中其他幾個分項工程量計算的準確程度的方法。

3．篩選審查法

篩選法其實是一種對比審計方法，建筑工程項目在建筑面積和高度，甚至是規(guī)格上都有很大差別，但是，工程造價的每一個環(huán)節(jié)和工序中，工程量，用工量在平均單位上具有很大的相似性。利用單位數(shù)值變化較小的特點，在進行審計時候，將各種數(shù)據(jù)收集，匯總，分類，歸納，并綜合分析，統(tǒng)計編制工程量，造價，用工量等幾個方面的基本情況。針對不同的建筑標準，進行篩選，對符合標準的就直接采用，但是如果沒有篩選下去的部分，就要重點詳細審計，如果要結(jié)算的建筑面積標準和所編制的表有很大的區(qū)別，或者是適用的標準不同，就需要進行適當?shù)恼{(diào)整。這種篩選方法操作簡單，便于迅速發(fā)現(xiàn)問題，適用于小規(guī)模的審計，不適合全面審計。

4．重點審查法

重點審查法是抓住工程造價管理中的重點進行審查的方法。審查的重點一般是：工程量大或造價較高、工程結(jié)構(gòu)復(fù)雜的工程，補充單位估價表，計取各項費用。該方法有側(cè)重的，有選擇的根據(jù)竣工圖計算部分價值較高或占投資比例較大的分項工程量。這種方法在審計進度較緊張的情況下，常常適用子建設(shè)單位審計施工單位的結(jié)算或施工單位審計沒計單位的預(yù)算。重點審查法重點突出，審查時間短、效果好。

5．分析對比審計法

該方法是在總結(jié)分析結(jié)算資料的基礎(chǔ)上，找出同類工程造價及工料消耗的規(guī)律性，整理出用途不同、結(jié)構(gòu)形式不同、地區(qū)不同的工程造價、工料消耗指標。然后，根據(jù)這些指標對審計對象進行分析對比，從中找出不符合投資規(guī)律的分部分項工程，針對這些子目進行重點審計，分析其差異較大的原因。

6. 相關(guān)項目、相關(guān)數(shù)據(jù)審計法

在工程的造價管理中，結(jié)算的項目數(shù)十、數(shù)百、數(shù)據(jù)成千上萬，這些項目，數(shù)據(jù)之間有著千絲萬縷的聯(lián)系。要認真總結(jié)、仔細分析，摸索出它們的規(guī)律。利用這些規(guī)律來審計竣工圖結(jié)算，找出不符合規(guī)律的項目及數(shù)據(jù)，如漏項、重項、工程量數(shù)據(jù)錯誤等，然后，針對這些問題進行重點審計。相關(guān)項目、相關(guān)數(shù)據(jù)審計法實質(zhì)是工程量計算統(tǒng)籌法在結(jié)算審計工作中的應(yīng)用。應(yīng)用這種方法，可使審計工作效率大大提高。

五，結(jié)束語

工程造價的審計是整個工程管理中的重要部分，對整個工程的質(zhì)量和成本控制有著十分重要的意義，因此，做好工程造價的審計工作具有很重要的現(xiàn)實經(jīng)濟意義。工程造價的審計人員要本著客觀工作，實事求是的原則，堅持認真負責，細心嚴密的工作態(tài)度，以圖紙和相關(guān)文件為依據(jù)，嚴格執(zhí)行各種審計計量標準和法律規(guī)范，提高自己專業(yè)審計水平和綜合分析能力，確保工程造價審計的有效性。

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[3] 朱立新 淺談建筑工程造價的審計 [期刊論文] 《中國對外貿(mào)易》 -2011年2期

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

1 全過程跟蹤審計的原則

工程項目建設(shè)是一個由多方參與的綜合性活動，需要各項目參加者相互配合協(xié)調(diào)，使各項工作形成合力，確保項目建設(shè)順利進行。因此，在開展跟蹤審計工作時，必須明確工作目標，合理定位，開展工程跟蹤審計工作應(yīng)遵循下列原則：一是服從項目總體建設(shè)目標。工程項目建設(shè)目標包括進度、功能(質(zhì)量)和，跟蹤審計時必須明確具體要求，圍繞工程項目建設(shè)目標開展工作，同時加強對各建設(shè)目標分析和評價，做好各建設(shè)目標的平衡與優(yōu)化。二是以投資控制為中心。建設(shè)項目審計的主要目標是控制投資，因此在進行跟蹤審計時應(yīng)緊緊圍繞這個中心開展，監(jiān)督建設(shè)資金的運用、投資的控制情況，同時，應(yīng)用價值工程理論，對設(shè)計方案和施工方案進行優(yōu)化，提出合理化建議，以最大限度地發(fā)揮投資效益。

2 跟蹤審計的內(nèi)容

對國家投資建設(shè)項目的跟蹤審計，其目的是通過協(xié)助業(yè)主控制項目建設(shè)和對整個項目各環(huán)節(jié)的程序監(jiān)督控制，使工程項目合規(guī)合法，工程總造價有效控制在成本控制目標之內(nèi)，并順利完成竣工決算，因此國家投資建設(shè)項目跟蹤審計一般實行建設(shè)前期、建設(shè)期間、竣工決算幾個過程(本人認為民間投資的跟蹤內(nèi)容在建設(shè)期間有一致性，因此不單獨展開)，主要內(nèi)容分別為：

（1）建設(shè)前期主要跟蹤審計的程序性內(nèi)容有：建設(shè)項目法人制是否建立；建設(shè)項目可研、立項、初步設(shè)計、概算、規(guī)劃、消防、土地征用和環(huán)保等內(nèi)容是否經(jīng)有關(guān)部門審查批準；項目是否列入年度建設(shè)計劃，資金來源是否合規(guī)、合法；建設(shè)項目的勘察、設(shè)計、監(jiān)理、施工、重要設(shè)備等是否按規(guī)定程序進行招投標，并簽訂；勘察、設(shè)計、監(jiān)理、施工等單位的資質(zhì)是否符合要求，有無超越規(guī)定資質(zhì)要求；預(yù)算或標底編制是否符合定額規(guī)定，工程的計價依據(jù)和原則是否合規(guī)、合法、準確；建設(shè)項目的管理單位(如代建單位)其內(nèi)控制度是否建立健全，如拔款會簽制度、工程變更會簽制度、無價材料會簽制度、會簽的各級權(quán)限設(shè)置等，并在項目實施時是否得到有效執(zhí)行。

（2）建設(shè)項目實施期間跟蹤審計主要內(nèi)容有：概(預(yù))算執(zhí)行及調(diào)整的真實性、合法(規(guī))性，有無超出批準概算范圍投資、擠占或者虛列工程成本等問題；項目是否存在邊設(shè)計邊施工，或因投標原因而提出的不合理設(shè)計變更，此種現(xiàn)象在大型景觀工程和裝修工程中較容易發(fā)生，因?qū)嵭泄こ塘壳鍐螆髢r后，投標單位會存在不平衡報價，中標后往往會以各種理由使投標報價中低報價的內(nèi)容通過設(shè)計變更變換，建設(shè)單位如沒有嚴格的工程變更內(nèi)控制度，非常容易造成管理上的缺陷，最終會造成增加投資和損失浪費現(xiàn)象；對設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、無價村料定價等進行適時審計，審查其是否真實、合理；根據(jù)項目招標文件及合同，結(jié)合現(xiàn)場的形象進度，核實由施工單位上報的，經(jīng)監(jiān)理審核的月進度款支付計量報表；參加監(jiān)理例會和各種涉及投資變更的各種會議；幫助業(yè)主單位及時督促施工等單位做好造價及各種工程驗收資料，做到項目完工，資料也能及時完整上報，以便順利通過竣工驗收。

（3）竣工決算內(nèi)容主要有：工程結(jié)算審計主要審查工程量計算，套用定額或采用的清單綜合單價是否準確，設(shè)計變更、工程簽證和索賠等事項是否真實，材料差價核實是否合理，工程費用計取是否合規(guī)，招標文件中約定的人員、、質(zhì)量、工期等是否按履約承諾完成；竣工決算審計主要審查待攤投資的真實性、合法性，利息和資金占用費用是否真實，其分攤是否合理、有無挪用資金、有無擠占工程投資支出，工程投資是否真實合法，竣工圖紙及相關(guān)資料是否真實、竣工資料與實物是否一致，建設(shè)單位管理費的計取范圍和標準是否符合有關(guān)規(guī)定，是否超出概算金額等。

3 建設(shè)項目跟蹤應(yīng)注意的問題

(1)跟蹤審計工作的定位作為工程項目建設(shè)中的一方，跟蹤審計人員在建設(shè)過程中一定要正確扮演自己的角色。務(wù)必保持審計獨立性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。在開展跟蹤審計過程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。應(yīng)正確處理好與基建、等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自職責和權(quán)限。保持審計的客觀性、獨立性、公正性，避免的發(fā)生。二是將跟蹤審計工作等同于傳統(tǒng)的事后審計，將工程造價審計工作與工程建設(shè)的其他工作隔離開，只關(guān)注工程造價，不能動態(tài)地監(jiān)督全壽命過程各階段運作是否正常，也不能為工程建設(shè)提供合理、有效的審計建議。因此，審計工作一定要定位準確。

(2)提高跟蹤審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)傳統(tǒng)審計工作重點放在事后對數(shù)據(jù)和文字資料的審核上，審計人員很少深入施工現(xiàn)場，不了解新工藝和新而可能會導(dǎo)致審計結(jié)果失真。再加上部分審計人員對全過程跟蹤和方法

缺乏了解，思想還停留在傳統(tǒng)審計模式，從而使跟蹤審計工作流于形式。因此，要高效地開展跟蹤審計工作，首先要提升審計人員的素質(zhì)，強化審計人員的責任心和敬業(yè)精神，樹立崇高的工作責任感和職業(yè)；其次，改進工作方法，完善，讓審計人員充分了解建設(shè)工程全過程造價管理的理論，制定出工程項目全過程跟蹤審計制度和實施細則，保證跟蹤審計有效實施；最后，提高審計人員的專業(yè)水平，注重審計人員綜合能力的培養(yǎng)，以提高全過程跟蹤審計工作質(zhì)量。

(3)制定切實可行的審計方案由于建設(shè)項目具有獨特性、復(fù)雜性和多樣性的特點，是一次性非重復(fù)性工作。因此，跟蹤審計方案必須與工程項目相適應(yīng)，切忌生搬硬套，否則非但不能起到性作用，反而讓被審單位認為跟蹤審計只是走走過場，搞形式主義，降低了審計的權(quán)威性。因此應(yīng)從實際出發(fā)，根據(jù)不同項目特征、不同施工方案，有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實可行，真正對審計工作具有指導(dǎo)作用。

(4)設(shè)置審計查證作業(yè)關(guān)鍵控制點根據(jù)建設(shè)項目全過程造價，工程造價的形成與建設(shè)項目全壽命周期內(nèi)的各個階段都密切相關(guān)。因此開展跟蹤審計時，應(yīng)當以建設(shè)工程造價控制為主線，對建設(shè)工程全壽命過程實時跟蹤。為了保證跟蹤，應(yīng)對建設(shè)工程全壽命過程中對工程有較大影響的環(huán)節(jié)予以重點關(guān)注，在實施審計時，可在設(shè)計、招投標、簽訂、設(shè)備材料采購、工程施工、竣工驗收、變更簽證、索賠和竣工決算環(huán)節(jié)設(shè)置審計工作關(guān)鍵控制點，制訂各環(huán)節(jié)跟蹤審計細則。確保建設(shè)項目投資得到有效控制。

篇10

DOI:10.16517/12-1034/f.2016.02.038

一、研究背景與意義

（一）輸變電工程基建項目傳統(tǒng)內(nèi)審模式面臨挑戰(zhàn)

輸變電工程基建項目審計所包含的審計控制要點，多樣而復(fù)雜、覆蓋面廣，貫穿于工程項目管理的全過程。傳統(tǒng)的輸變電基建項目審計受限于審計資源的不足，往往僅對結(jié)算、決算環(huán)節(jié)審計內(nèi)容，委托第三方開展事后審計。因而審計介入時間滯后，不能有效開展全過程項目審計，無法及時杜絕項目管理風險，促進管理提升，以發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。

（二）實時審計模式是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢

隨著企業(yè)信息技術(shù)的日益發(fā)展，越來越多企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營及財務(wù)數(shù)據(jù)已實現(xiàn)在線處理，經(jīng)營數(shù)據(jù)與管理記錄的電子化發(fā)展，推動了企業(yè)內(nèi)部審計方式向?qū)崟r、在線方向演進。企業(yè)可以通過在線計算機輔助審計系統(tǒng)，與各信息系統(tǒng)建立數(shù)據(jù)接口，從各信息系統(tǒng)中采集審計所需的數(shù)據(jù)及相關(guān)審計證據(jù)，并通過在系統(tǒng)中預(yù)設(shè)的監(jiān)控及例外報告模式，自動生成發(fā)現(xiàn)報告，提請審計人員關(guān)注。由此，傳統(tǒng)審計模式逐漸實現(xiàn)向?qū)崟r審計模式轉(zhuǎn)變。實時審計模式，是指通過ERP審計信息系統(tǒng)，集中獲取財務(wù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)后，審計人員利用該系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理能力強、分析功能強大、網(wǎng)絡(luò)在線運行等特點，對企業(yè)經(jīng)營管理活動進行在線審計監(jiān)督，即通過對定期獲取的財務(wù)資產(chǎn)、計劃、生產(chǎn)統(tǒng)計等生產(chǎn)經(jīng)營信息進行綜合分析，查找審計疑點和問題線索。在此基礎(chǔ)上，有目標、有重點地進駐現(xiàn)場進行審計查證與核實，及時發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題。通過開展日常的經(jīng)營監(jiān)控審計，可以使審計過程變得更快、更簡單、更有效，縮短了審計周期，以提供更有時效的風險和控制風險保證；無需擴展資源基礎(chǔ)，就可獲取更好的審計范圍；可指導(dǎo)以月度、季度、年度為周期的審計；審計的范圍是全部審計數(shù)據(jù)，而不只是審計樣本；可對比或重新計算全部審計數(shù)據(jù)；可提高審計報告的質(zhì)量。

（三）推行實時審計模式的可行性

為了提高輸變電工程基建項目審計工作的質(zhì)量和審計效率，利用ERP大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)構(gòu)建實時審計模式，是一項有效且可行的解決路徑。一是輸變電工程基建項目審計要求規(guī)范比較明確完善，其對基建項目工程審計的目標、定義、審計原則、基本任務(wù)、主要審計內(nèi)容已作出明確的規(guī)定。二是隨著公司信息系統(tǒng)建設(shè)的日益完善，ERP系統(tǒng)積累了大量的業(yè)務(wù)財務(wù)數(shù)據(jù)信息，能夠支撐實時審計需要。在ERP系統(tǒng)中，基建工程的預(yù)算、成本等相關(guān)數(shù)據(jù)是工程審計的重點內(nèi)容，能夠充分體現(xiàn)工程全過程的預(yù)算控制和費用執(zhí)行等情況。建立應(yīng)用實時審計模式既能提高審計效果，也能彌補審計資源不足，充分運用信息化審計手段，按照“提前介入、預(yù)防為主”的思路，堅持建設(shè)資金的真實、合法審計與效益審計并重，加強對輸變電工程基建項目投資全過程的審計監(jiān)督，提高工程項目建設(shè)管理水平和投資效益，是一項富有價值的審計方式的管理創(chuàng)新實踐。

二、基于ERP環(huán)境的輸變電工程基建項目實時審計模式主要內(nèi)容

（一）總體思路

基于ERP環(huán)境，借鑒數(shù)學(xué)建模思維，充分運用信息化手段、結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析方法，構(gòu)建“審計模型、審計工具和應(yīng)用機制”三位一體的實時審計模式（見圖1），明確審計對象、審計技術(shù)和審計方法。旨在提高審計效率和效果，實現(xiàn)輸變電工程基建項目的全過程實時審計，提前預(yù)警、促進整改，以降低審計風險，推動內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型。審計模型重點梳理輸變電工程基建項目全過程審計控制要點，根據(jù)重要性和可量化原則，篩選出審計控制內(nèi)容，明確審計邏輯和評價標準；審計工具，主要是根據(jù)審計邏輯評價特征，開發(fā)出可批量自動化審計的簡易操作工具，提高審計作業(yè)效率；應(yīng)用機制，主要根據(jù)內(nèi)部審計工作目標和要求，設(shè)計審計模式的具體應(yīng)用方式。

（二）審計模型內(nèi)容

1.審計邏輯輸變電工程基建項目審計是財務(wù)審計與管理審計的融合，將風險管理、內(nèi)部控制、效益的審查和評價貫穿于建設(shè)項目的各個環(huán)節(jié)，并與項目法人責任制、資本金制、招標投標制、合同管理制、工程監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結(jié)合，根據(jù)重要性和成本效益原則，結(jié)合實際情況和內(nèi)部審計資源狀況，采取全過程審計或者重點管理環(huán)節(jié)審計。圍繞輸變電工程基建項目立項階段、設(shè)計及實施準備階段、實施階段、竣工決算階段全過程各環(huán)節(jié)的審計控制要點，基于重要性和可量化原則，結(jié)合公司內(nèi)部審計資源和實際情況，從時間、資金、數(shù)量、內(nèi)容4個維度，篩選控制要點和控制內(nèi)容，從準確性、規(guī)范性角度定義審計評價標準，根據(jù)不同的審計對象、審計所需的資料和項目審計各環(huán)節(jié)的審計目標設(shè)計不同的審計邏輯，以保證審計工作質(zhì)量和審計資源的有效配置。其中，時間維度主要審計時間控制點先后順序是否符合邏輯；資金或數(shù)量維度主要審計絕對值與相對值是否符合預(yù)設(shè)目標；內(nèi)容維度主要審計是否符合公司規(guī)章制度、管理辦法和內(nèi)控規(guī)范。輸變電工程基建項目審計應(yīng)遵循技術(shù)經(jīng)濟審查、項目過程管理審查與財務(wù)審計相結(jié)合的原則，事前審計、事中審計和事后審計相結(jié)合的原則，以及各專業(yè)管理部門密切協(xié)調(diào)、合作參與的原則。根據(jù)現(xiàn)有ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫情況，設(shè)計了適用與事中審計和事后審計兩類不同應(yīng)用方式的審計邏輯，并針對每個項目不同類型的合同（如施工合同、勘察設(shè)計合同、監(jiān)理合同）設(shè)計了不同的審計邏輯。審計模型共構(gòu)建了43條審計邏輯，覆蓋設(shè)計及實施準備、實施、竣工投產(chǎn)和決算3個階段，包含11條事中預(yù)警、32條事后審計異常事項提示（見圖2），運用信息化手段進行全面審計，采取定量與定性相結(jié)合、定量分析為主的方式，對工程建設(shè)各階段各環(huán)節(jié)的管理情況，以及質(zhì)量、進度和投資等目標的完成情況進行審計評價。（1）設(shè)計及實施準備階段包含8條審計邏輯，從時間邏輯順序上，重點檢查工程開工手續(xù)是否合法合規(guī)；從內(nèi)容符合性上，檢查合同簽訂是否符合招標要求。（2）實施階段包括25條審計邏輯，重點檢查合同簽訂與招標情況的相符性、項目付款進度的合理性、項目付款與合同的相符性、質(zhì)保金的合規(guī)性，以及是否及時對工程物資辦理清理和退庫手續(xù)。（3）竣工投產(chǎn)和決算階段包括10條審計邏輯，重點檢查是否在規(guī)定時間完成暫估轉(zhuǎn)固手續(xù)、竣工結(jié)（決）算審核、工程實際投資額與批準概算差異的原因分析。2.評價標準根據(jù)審計類型和審計結(jié)果狀態(tài)，設(shè)計了3種評價標準，即正常、異常、預(yù)警。其中，異常標準，是指事后執(zhí)行結(jié)果不符合審計規(guī)范，用來督促整改；預(yù)警標準，是指事中執(zhí)行結(jié)果偏離管理規(guī)定，用來預(yù)警提醒。評價標準全部用數(shù)理邏輯公式進行檢驗。3.數(shù)據(jù)來源應(yīng)用集中采集和隨需采集數(shù)據(jù)的方法，基于目前ERP信息系統(tǒng)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)字段，采取線上數(shù)據(jù)與線下數(shù)據(jù)結(jié)合的方式進行取數(shù)，以ERP信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)為主，以線下資料如初設(shè)批復(fù)文件、中標通知書、合同等紙質(zhì)審計資料作為線上數(shù)據(jù)的補充驗證，綜合評價審計結(jié)果。本模型采用線上數(shù)據(jù)69條、線下數(shù)據(jù)40條。隨著實時審計模式的推廣和信息技術(shù)的發(fā)展，ERP系統(tǒng)所能提供的數(shù)據(jù)信息數(shù)量將隨之增加，逐步向備份采集和直聯(lián)采集轉(zhuǎn)變，審計模型所需全部的數(shù)據(jù)信息將全部可以從ERP系統(tǒng)中直接獲取，最終實現(xiàn)全面在線實時審計。

（三）審計工具介紹

應(yīng)用excel工具，對涉及的審計邏輯和評價標準開發(fā)的自動評價審計工具，主要由審計輸入信息表和審計結(jié)果輸出表構(gòu)成。審計工作人員只要在審計輸入信息表中導(dǎo)入項目審計字段信息，通過內(nèi)嵌自動檢驗公式計算，就能在審計結(jié)果輸出表中看到對應(yīng)項目審計邏輯的審計結(jié)果狀態(tài)。1.審計輸入信息表以工程項目為縱向維度，以審計信息為橫向維度。審計信息源根據(jù)評價標準檢驗公式所需的信息按照單個字段輸入。合計包含109條固定的數(shù)據(jù)字段，包括審計對象的項目編號、項目名稱、初設(shè)批復(fù)日期、開工日期、合同簽訂日期等內(nèi)容，不同類型合同的數(shù)據(jù)分別記錄于不同的數(shù)據(jù)字段中，數(shù)據(jù)字段可隨合同類型、數(shù)量的增加而增加。2.審計結(jié)果輸出表以工程項目為縱向維度，審計邏輯評價結(jié)果為橫向維度。對應(yīng)每條審計邏輯評價結(jié)果用Excel函數(shù)工具，在對應(yīng)單元格中自動計算審計結(jié)果，共包含43條審計邏輯結(jié)果。校驗結(jié)果以“紅燈”、“黃燈”“、綠燈”的形式自動展示（“紅燈”表示異常、“黃燈”表示預(yù)警、“綠燈”表示正常）。審計人員和工程管理人員應(yīng)用審計工具，對“紅燈”“、黃燈”的識別，迅速發(fā)現(xiàn)審計異常點。

（四）應(yīng)用機制

實時審計模式的審計模型及審計工具，是針對電壓等級220千伏以上電網(wǎng)基建項目審計而設(shè)計的，指導(dǎo)以月度、季度、年度為周期，對輸電工程項目開展日常監(jiān)控和內(nèi)部審計。在項目過程中，內(nèi)部審計人員和工程管理人員可以利用審計模型和審計工具，對輸電工程項目進行過程檢查，識別異常事項和預(yù)警事項并及時進行整改，以防止風險的進一步擴大。在工程項目完結(jié)后，內(nèi)部審計人員可以利用審計模型和審計工具對項目進行全面審計，督促對異常項目進行整改，彌補管理漏洞，防范外部審計風險。

三、結(jié)論與展望

（一）實時審計模式能提高效率，推動內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型

實時審計模式縮短了審計周期，可將原在工程竣工后才進行的審計，轉(zhuǎn)變成以月度、季度、年度為周期的過程審計，切實做到審計關(guān)口前移，提高審計效率和質(zhì)量，降低審計成本，并為實現(xiàn)審計資源整合，拓寬審計范圍奠定基礎(chǔ)。一方面增強了內(nèi)部審計對工程項目的審計參與深度，另一方面改善了基層單位審計人員不足的狀況。實時審計模式，實現(xiàn)了對公司生產(chǎn)經(jīng)營各類風險的及時預(yù)警和有效防范，幫助公司加強內(nèi)控、改善管理，使審計結(jié)果的反饋更及時，降低工程項目管理風險和外部審計風險，充分發(fā)揮內(nèi)部審計風險控制和管理服務(wù)的職能，提升內(nèi)部審計的效用和管理決策的價值。

（二）實時審計模式具備推廣應(yīng)用價值

輸變電工程基建項目實時審計模式具有很強的靈活性、適應(yīng)性、可操作性，對審計邏輯和審計工具進行適應(yīng)性調(diào)整，可推廣應(yīng)用至其他電壓等級和類型的電力工程項目內(nèi)部審計工作中。此外，實時審計模式的研究思路，也可推廣應(yīng)用至其他內(nèi)部審計項目上，通過分析工程審價、物資管理、招投標管理、各類費用管理的審計要求，可設(shè)計出相應(yīng)的審計邏輯、審計標準，開發(fā)出相應(yīng)的審計工具。

（三）實時審計模式現(xiàn)階段的局限性與展望

現(xiàn)階段ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息數(shù)量和質(zhì)量存在一定的局限性：一方面實時審計模型所需的部分數(shù)據(jù)信息仍需要人工查找與錄入，另一方面審計模型涉及的審計邏輯還沒有全覆蓋。隨著進一步改善并提高ERP系統(tǒng)字段信息質(zhì)量和數(shù)量，使ERP系統(tǒng)能更有效、更準確地提供更多關(guān)鍵字段信息，可以使審計模型和審計工具更大地發(fā)揮作用，更好地為審計人員服務(wù)。今后可通過增加審計模型中的審計邏輯，更好地滿足內(nèi)部審計和工程管理的需要。具備條件后，可開發(fā)出嵌入ERP系統(tǒng)的在線審計工具，實現(xiàn)在線自動審計實時計算、輸出校驗結(jié)果。

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