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篇1

內(nèi)部控制是隨著企業(yè)對內(nèi)加強(qiáng)管理和對外滿足社會需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)，是社會發(fā)展的必然產(chǎn)物。內(nèi)部控制可以合理保證單位有效進(jìn)行經(jīng)營管理，提供可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，保證有關(guān)政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。目前我國內(nèi)部控制的主要問題是由于內(nèi)部控制環(huán)境不完善而導(dǎo)致的企業(yè)監(jiān)督執(zhí)行不力，內(nèi)部審計(jì)不能有效地發(fā)揮作用，內(nèi)部控制對外信息披露不足。

一、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分及前提，是企業(yè)內(nèi)部影響控制制度正常運(yùn)作的環(huán)境因素，也是內(nèi)部控制的宏觀因素[1]。會計(jì)系統(tǒng)和控制程序則是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的微觀因素，他們同時受制于宏觀因素的影響。一個企業(yè)即使有好的會計(jì)制度，科學(xué)的控制程序，但若沒有先進(jìn)的企業(yè)管理文化理念作引導(dǎo)、缺乏健全的管理體制和組織結(jié)構(gòu)鋪墊、或者沒有運(yùn)用或?qū)嵤┛茖W(xué)的人力資源政策都會造成內(nèi)部控制的執(zhí)行系統(tǒng)失效，也就是說在內(nèi)部控制這個體系中如果宏觀環(huán)境失效，那么將直接影響微觀因素的發(fā)揮，進(jìn)而影響企業(yè)的整體效率。單位內(nèi)部控制監(jiān)督作為內(nèi)部控制的執(zhí)行元素，主要是通過各單位建立完善的內(nèi)部控制制度并保證發(fā)揮有效作用來實(shí)現(xiàn)，單位控制監(jiān)督應(yīng)當(dāng)突出內(nèi)部控制和內(nèi)部約束機(jī)制的健全，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)責(zé)任，會計(jì)人員在對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的同時，受職業(yè)道德和財(cái)經(jīng)法規(guī)約束。財(cái)政部門通過指導(dǎo)各單位建立健全內(nèi)控制度，培養(yǎng)單位負(fù)責(zé)人和會計(jì)人員綜合素質(zhì)和必要的檢查驗(yàn)收來督促各單位加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，規(guī)范會計(jì)行為。而這些措施實(shí)際上是通過優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境中的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置這一環(huán)節(jié)來實(shí)現(xiàn)的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，各國企業(yè)對會計(jì)系統(tǒng)及控制程序的設(shè)計(jì)也日趨完善，會計(jì)程序中的漏洞越來越少。但我們也發(fā)現(xiàn)如安然、世通、銀廣廈這樣的因內(nèi)部控制監(jiān)督失效而造成的經(jīng)濟(jì)案件仍層出不窮。究其深層原因，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及其管理者的決策性失誤，而這種決策性失誤則是在一種錯誤的企業(yè)價值觀，偏激的企業(yè)管理理念及高層管理者本身素質(zhì)等原因造成的。由此可見，內(nèi)部審計(jì)的各要素都影響著內(nèi)部控制監(jiān)督目標(biāo)及方法的實(shí)現(xiàn)。

二、健全內(nèi)部審計(jì)的制度安排

目前企業(yè)中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況不一，有些上市公司同時設(shè)立審計(jì)委員會和審計(jì)部，大部分只設(shè)立審計(jì)部。只設(shè)立審計(jì)部的企業(yè)審計(jì)部的定位有以下幾種情況:第一，由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo);第二，由董事會領(lǐng)導(dǎo);第二，接受總會計(jì)師或主管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。

這樣，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的制度問題目前需解決以下兩點(diǎn):內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位。關(guān)于前者，單是設(shè)置審計(jì)部還是同時設(shè)立審計(jì)委員會和審計(jì)部，如果只設(shè)置審計(jì)部并將其置于總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下，董事會對總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)就缺乏監(jiān)控措施，產(chǎn)生的問題是加劇內(nèi)部人控制。至于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位問題，對于上市公司，由于其規(guī)模一般較大，業(yè)務(wù)也較復(fù)雜，所以應(yīng)同時設(shè)置審計(jì)委員會和審計(jì)部。從機(jī)構(gòu)隸屬上來看，監(jiān)事會、審計(jì)委員會、審計(jì)部分別對股東大會、董事會和總經(jīng)理負(fù)責(zé)，同時二者存在著業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。

之所以選擇這種制度安排，原因在于:內(nèi)部審計(jì)的一個重要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)所有者對受托經(jīng)營的經(jīng)理層的監(jiān)督。因此，審計(jì)委員會只有直接對代表所有者利益又由參與企業(yè)主要經(jīng)營決策的董事會負(fù)責(zé)，才能保證這種監(jiān)督的效果。同時，內(nèi)部審計(jì)又要滿足經(jīng)理層的各種需要，若內(nèi)部審計(jì)的一切活動都需直接由審計(jì)委員會決定，既無必要也影響效率，這就需要在董事會和經(jīng)理層間就內(nèi)部審計(jì)范圍進(jìn)行權(quán)限的劃分。其中，以經(jīng)理層為監(jiān)督對象的內(nèi)部審計(jì)活動，如對經(jīng)理層執(zhí)行董事會決議的監(jiān)督、對經(jīng)營業(yè)績的鑒證和評價、經(jīng)理離任審計(jì)等，均應(yīng)由審計(jì)專門委員會組織開展;而以分權(quán)單位為監(jiān)督對象的內(nèi)部審計(jì)活動，如對公司其他職能部門、下屬分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、考評，以管理咨詢?yōu)槟康牡膶ｎ}審計(jì)活動，都可由經(jīng)理層組織實(shí)施，但審計(jì)結(jié)果應(yīng)報(bào)審計(jì)委員會備案，且審計(jì)委員會有權(quán)對審計(jì)情況進(jìn)行檢查。另外，對于監(jiān)事會而言，它代表的是全體股東，其機(jī)構(gòu)隸屬自然是股東大會，因而其定位應(yīng)是內(nèi)部監(jiān)督評價體系的最高領(lǐng)導(dǎo)者，在必要時可檢查審計(jì)專門委員會組織的內(nèi)部審計(jì)事宜，并對內(nèi)部監(jiān)督評價中發(fā)生的爭議作最終裁決。

三、建立有效的激勵約束機(jī)制

無論是內(nèi)部控制還是公司治理都非常重視激勵與約束機(jī)制，二者在實(shí)施的方式手段上可以相互借鑒。具體來說:約束方面，一是合理的授權(quán)控制，內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是對企業(yè)經(jīng)營過程中員工行為的控制，要把崗位的責(zé)權(quán)利嚴(yán)格確定下來，使員工的工作在制度的約束中進(jìn)行。二是要建立適時的監(jiān)控系統(tǒng)，讓不稱職的員工離開其崗位。二是嚴(yán)格的責(zé)任追究和懲罰制度，這是企業(yè)內(nèi)控制度貫徹執(zhí)行的根本保證。激勵方面，應(yīng)借鑒公司治理中的激勵機(jī)制，引入相應(yīng)的激勵措施進(jìn)入業(yè)務(wù)執(zhí)行層，提高基層人員參與內(nèi)部控制的主動性和積極性。具體來說:一是科學(xué)的目標(biāo)管理。要組織員工參加有關(guān)工作目標(biāo)的制定，并將企業(yè)目標(biāo)層層分解，落實(shí)到每個員工，這樣有利十激發(fā)員工的積極性，并使其主動維護(hù)企業(yè)的各項(xiàng)制度。二是制定科學(xué)的業(yè)績評價體系。業(yè)績考評機(jī)制由董事會或薪酬委員會對公司高級管理人員，以及人力資源部門對普通員工的業(yè)績和履職情況進(jìn)行考評，并據(jù)考評結(jié)果決定下一年度的薪酬、崗位安排等事宜。業(yè)績考評機(jī)制應(yīng)具備以下特點(diǎn)。第一，激勵性。以報(bào)酬作為激勵是公司治理中不可缺少的管理手段，設(shè)計(jì)考核制度時，必須保證業(yè)績考核制度對員工的激勵性。第二，客觀性。在評價業(yè)績時，可借助十定量評分方法或中介機(jī)構(gòu)，以客觀的立場和判斷加以評估，使業(yè)績評價工作盡量不受主觀、片面等人為因素影響。第二，責(zé)任性。在業(yè)績考核前必須先明確考核項(xiàng)目的責(zé)任歸屬，明確員工的權(quán)責(zé)范圍，排除外在因索影響，使業(yè)績考核工作更公平合理。第四，絕對指標(biāo)和相對指標(biāo)相結(jié)合。因?yàn)橛袝r候企業(yè)業(yè)績的好壞受很多外部因素的影響，比如行業(yè)的影響，相對指標(biāo)與絕對指標(biāo)相結(jié)合的方法使得評價更加客觀。第五，長期性。引入公司治理中用來激勵經(jīng)營者的股票期權(quán)，希一望員工通過一定形式的股票持有或是將收入與股票價值變化掛鉤使自己的利益盡可能地與股東的利益相一致。

四、加強(qiáng)對內(nèi)部控制的信息披露

《薩班斯一奧克斯利法案》規(guī)定公司首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或類似職務(wù)人士必須書面聲明對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé)，并且要求隨定期報(bào)告一同對外披露管理當(dāng)局對有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評價報(bào)告，內(nèi)部報(bào)告還必須經(jīng)過負(fù)責(zé)公司定期報(bào)告審計(jì)的注冊會計(jì)師的審核。美國安然、我國的中航油巨額虧損等案例充分暴露了公司關(guān)鍵人物凌駕于內(nèi)部控制之上，缺乏內(nèi)部控制信息披露的問題[4]。內(nèi)部抓控制信息披露能夠有效減少高管人員串通舞弊的機(jī)會，有效遏制凌駕于內(nèi)部控制之上的行為。鑒于我國上市公司及許多國有企業(yè)存在的諸多問題，我國政府應(yīng)該加強(qiáng)對上市公司內(nèi)部控制信息披露的要求，制訂有關(guān)規(guī)章制度，通過法律法規(guī)的形式對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評價進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定。具體措施如下:

1、確定信息披露的內(nèi)容

因?yàn)閮?nèi)部控制設(shè)計(jì)范圍非常廣泛，如果要求上市公司對所有內(nèi)容進(jìn)行披露，從目前情況看不太現(xiàn)實(shí)。我國最新公布的審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部控制目標(biāo)劃分為財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、經(jīng)營效率效果、經(jīng)營合規(guī)合法性，如果將所有目標(biāo)全部要求進(jìn)行披露，管理當(dāng)局及公司等會大大地增加成本，而且目前許多制度尚不完備，即使全部披露不一定會收到很好成效，處于內(nèi)部控制效益成本原則考慮，可以參考美國的做法只實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，即管理當(dāng)局只要求公司就財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制出具評價報(bào)告。

2、確定信息披露的責(zé)任主體

要保證內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確性，保證內(nèi)部控制責(zé)任落到實(shí)處，必須確定信息披露責(zé)任主體，即內(nèi)部控制由誰負(fù)責(zé)。薩班斯法案的302條款被認(rèn)為是對上市公司最有實(shí)際影響的條款，條款要求首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官必須承諾財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和公允性，并在對外提供經(jīng)審核的內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告上簽字認(rèn)可。我國法律法規(guī)沒有明確規(guī)定內(nèi)部控制的責(zé)任主體，所有相關(guān)文件都僅僅強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會、審計(jì)委員會對公司內(nèi)部控制的監(jiān)督\審查責(zé)任，沒有直接明確內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行由誰負(fù)責(zé)的問題。我國上市公司多數(shù)由國有企業(yè)改制而來，董事會受到管理層和大股東控制控制現(xiàn)象較嚴(yán)重，在公司治理機(jī)制不健全情況下，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，關(guān)鍵人凌駕于內(nèi)部控制之上，監(jiān)管部門對于屢見不鮮的公司管理層舞弊作案感到束手無策。針對我國公司內(nèi)部控制環(huán)境的特點(diǎn)，應(yīng)該把內(nèi)部控制的責(zé)任主體確定為掌有實(shí)權(quán)的關(guān)鍵人物和實(shí)際負(fù)責(zé)公司資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)可靠性的高級管理人員。

3、統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價和審核的標(biāo)準(zhǔn)。

為提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告的可操作性和可比性，對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評價應(yīng)當(dāng)遵循比較統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。建議審計(jì)準(zhǔn)則委員會研究有關(guān)指導(dǎo)意見，在我國公司治理環(huán)境下，對管理當(dāng)局內(nèi)部控制報(bào)告的驗(yàn)證提供指導(dǎo)。

五、結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制都是當(dāng)前比較熱門的話題，將兩者結(jié)合起來更是有其特殊的意義。本文從內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系入手，從內(nèi)部審計(jì)的角度得出完善內(nèi)部控制的對策。內(nèi)部控制框架與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。完善的內(nèi)部審計(jì)有利于內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行;健全的內(nèi)部控制機(jī)制也將促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉金文,“三要素”內(nèi)部控制理論框架的最佳組合[J]，審計(jì)研究,2004.2

篇2

二、高?；üこ虒徲?jì)的風(fēng)險識別

1．高校內(nèi)部審計(jì)人員技能缺乏

審計(jì)過程涉及到的部門、信息十分廣泛，業(yè)務(wù)量非常大。在審計(jì)人員配備上，首先要做到按照工程規(guī)模進(jìn)行匹配，如總投資在8000萬以上的基建工程，審計(jì)人員要在兩人以上。一些大規(guī)模的基建工程只憑借原來的內(nèi)部審計(jì)部門，而沒有增派審計(jì)人員，使繁重的工作與實(shí)際需求不匹配。同時，內(nèi)部審計(jì)人員存在專業(yè)知識缺乏、知識結(jié)構(gòu)不全面、工作方法落后以及跨專業(yè)審計(jì)等現(xiàn)象。目前有的高校還存在由財(cái)務(wù)人員從事工程審計(jì)工作的情況，嚴(yán)重影響了工程審計(jì)的效率和質(zhì)量。此外，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備一定的審計(jì)知識和經(jīng)驗(yàn)，熟悉工程造價方面的業(yè)務(wù)，還要對建筑物結(jié)構(gòu)、建筑材料性能、施工方案、施工特點(diǎn)等都有一定的了解，要熟悉基本建設(shè)項(xiàng)目的整個流程，以上任何一方面的知識和能力的缺失，都會對工程審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。

2．審計(jì)外包單位選擇不當(dāng)

目前因?yàn)楦咝?nèi)部工程審計(jì)人員力量不足，將超過一定額度以上的基建工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)委托給有實(shí)力的造價咨詢機(jī)構(gòu)，已成為一種趨勢。由于外審單位派出的審計(jì)人員與高校只有短期的合約關(guān)系，其在組織上、經(jīng)濟(jì)上、精神上均獨(dú)立于高校，不受高校的行政約束，不用擔(dān)心與施工單位串通舞弊行為會給自己造成長期影響。在個人收受好處后，做出損害學(xué)校利益的事情。在審計(jì)過程中，外部審計(jì)人員責(zé)任心缺失，對施工單位無原則讓步，抱著“多一事不如少一事”的態(tài)度，得過且過，沒有嚴(yán)格按照相關(guān)的審計(jì)程序進(jìn)行，這就嚴(yán)重影響了工程審計(jì)的效果。同時，我國《工程造價咨詢單位管理辦法》(建設(shè)部令第74號)第三十三條規(guī)定:因工程造價咨詢單位的過失，給委托方造成經(jīng)濟(jì)損失的，工程造價咨詢單位應(yīng)當(dāng)依法賠償。但由于該規(guī)定缺乏具體措施和衡量標(biāo)準(zhǔn)而實(shí)際難以實(shí)施。這些都造成了外委審計(jì)風(fēng)險的大大增加。

3．工程審計(jì)信息不準(zhǔn)確

信息資料在工程審計(jì)中占據(jù)十分重要的地位，掌握并充分利用信息資料，可以減少工程審計(jì)中的盲目性，提高工程審計(jì)水平。工程監(jiān)理制度是建設(shè)項(xiàng)目的重要管理制度。由于監(jiān)理機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和專業(yè)性，基建管理人員和審計(jì)人員會過分信任和依賴監(jiān)理機(jī)構(gòu)，從而忽略對監(jiān)理數(shù)據(jù)的審核。監(jiān)理單位缺乏專業(yè)知識和責(zé)任心，對現(xiàn)場簽證不實(shí)、材料不符的現(xiàn)象就無法真正監(jiān)管。如某學(xué)生宿舍樓的消防工程，施工單位報(bào)審單上標(biāo)明閥門品牌為上海冠龍，材質(zhì)為銅質(zhì)閥門，直徑DN100，監(jiān)理人員在報(bào)審單上籠統(tǒng)簽上“情況屬實(shí)”。而實(shí)際施工現(xiàn)場采用的品牌是上海滬龍，鋼質(zhì)閥門，直徑僅為DN50，如果基建管理人員或?qū)徲?jì)人員不現(xiàn)場復(fù)核，就可能花較高的價格買到相對較低品質(zhì)的產(chǎn)品。工程造價中主要材料費(fèi)用占總造價的60%～80%。目前市場上的建筑工程材料品種繁多，優(yōu)劣混雜，主要材料價格往往存在巨大的差異。面對建筑材料品牌價格差異大、價格浮動明顯等不利因素，處于辦公室內(nèi)的審計(jì)人員若無豐富的工程用料知識和對材料市場價格的準(zhǔn)確了解，只憑借以往的資料和網(wǎng)絡(luò)詢價拼湊出的數(shù)據(jù)，就有可能造成工程價格不實(shí)，使工程材料的審核無法達(dá)到最大化節(jié)約的效果。

4．工程審計(jì)范圍片面

在基建工程審計(jì)中，很多高校采用事后審計(jì)的辦法，對于事前招投標(biāo)過程、合同簽訂過程以及工程施工過程中的設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證等沒有引起足夠的重視。高?；üこ躺婕暗降膬?nèi)容非常復(fù)雜，在工程準(zhǔn)備期與施工期環(huán)節(jié)非常多，每一個環(huán)節(jié)都需要重視，一旦出現(xiàn)疏忽，都將會造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。比如招標(biāo)階段。目前高校大型國有資金投資建設(shè)的基建工程招標(biāo)工作，往往委托有資質(zhì)的招標(biāo)實(shí)施。招標(biāo)文件中工程量清單、招標(biāo)控制價以及合同專用條款等重要內(nèi)容一般由招標(biāo)擬定初稿，如果基建管理部門對以上內(nèi)容不進(jìn)行認(rèn)真審核，就會造成工程量清單數(shù)量不準(zhǔn)、項(xiàng)目缺漏、招標(biāo)控制價偏高、合同條款表述不清等問題，為以后的工程結(jié)算審計(jì)工作埋下隱患。比如施工階段，若內(nèi)部審計(jì)人員不深入現(xiàn)場，對簽證、變更尤其對隱蔽工程資料的真實(shí)性就會缺乏準(zhǔn)確把握。例如某個教學(xué)樓新建工程，基礎(chǔ)施工時施工單位按照規(guī)范要求邀請專家對深基坑支護(hù)方案進(jìn)行了論證及確認(rèn)。實(shí)際施工時，施工單位并沒有按照施工方案進(jìn)行錨桿支護(hù)，僅在四周壁簡單進(jìn)行噴漿掛網(wǎng)。監(jiān)理人員和基建管理人員對這現(xiàn)象也沒及時拍照存檔或書面?zhèn)渥?。工程竣工結(jié)算時，施工單位按照經(jīng)專家評審的施工方案進(jìn)入結(jié)算，從而引起了造價爭議。

5．外部人為干預(yù)存在

部分高校基建工程審計(jì)過程中，經(jīng)常受到外部因素的干擾。大型基建工程往往歷時2至3年，施工單位不擇手段利用機(jī)會與相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)套近乎、攀人情。竣工決算時，“領(lǐng)導(dǎo)打招呼”、“遞條子”等不合理現(xiàn)象就時有發(fā)生。工程結(jié)算審計(jì)時，高校內(nèi)部審計(jì)部門需要與工程相關(guān)的其他部門配合，為了保持密切的聯(lián)系，對于發(fā)現(xiàn)的問題打折扣處理，或一些部門的不協(xié)助、不配合，都導(dǎo)致了工程審計(jì)結(jié)果受到影響。外部各種關(guān)系的干擾，造成了審計(jì)機(jī)構(gòu)的公正性和獨(dú)立性難以保證。

三、高?；üこ虒徲?jì)的風(fēng)險管控

1．完善基建工程審計(jì)的制度建設(shè)

高校基建工程審計(jì)工作的政策性非常強(qiáng)，一定要通過相關(guān)的管理制度進(jìn)行約束與規(guī)范。完善的造價審計(jì)制度的建立是現(xiàn)代審計(jì)管理中必不可少的基礎(chǔ)保障，高校組織與專業(yè)人員都需要學(xué)習(xí)制度內(nèi)容，按照規(guī)定執(zhí)行。造價審計(jì)制度的完善不僅應(yīng)對操作流程進(jìn)行明確，而且對于違反規(guī)定內(nèi)容的行為應(yīng)進(jìn)行明確的處罰規(guī)定。高校通過制度把監(jiān)督權(quán)充分下放到內(nèi)部的審計(jì)部門，使基建審計(jì)工作有序、規(guī)范化進(jìn)行，使所有的審計(jì)工作都能夠做到有法可依。

2．加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的能力培養(yǎng)

高校內(nèi)部審計(jì)部門在工程結(jié)算審計(jì)外委的同時，應(yīng)注意對內(nèi)部審計(jì)人員的能力培養(yǎng)。通過外審項(xiàng)目的全程參與，學(xué)習(xí)外審人員先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)手段和審計(jì)方法，不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平。內(nèi)審人員在熟悉各種工程造價計(jì)價方法的同時，也應(yīng)熟練掌握合同法及其它相關(guān)法律法規(guī)。另一方面，內(nèi)審部門也要鼓勵內(nèi)審人員積極參與注冊造價師、注冊建造師之類的專業(yè)資格考試，有效提高內(nèi)在專業(yè)的勝任能力。

3．合理選擇外審單位，加強(qiáng)監(jiān)督控制

高校應(yīng)該通過公開招標(biāo)的方式確定工程結(jié)算的外審單位，評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該客觀公正、科學(xué)合理，這不僅有利于選擇業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德俱佳的外審單位，還可以防止一些人為因素的干擾，確保外審單位獨(dú)立客觀地展開工作，從而使工程結(jié)算獲得高水準(zhǔn)的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量保證。高校與外審單位簽訂的合同，應(yīng)該詳細(xì)約定外審業(yè)務(wù)的服務(wù)范圍、控制措施、審計(jì)條款、報(bào)告制度、爭議解決、違約責(zé)任及其處罰措施等主要內(nèi)容，只有明確約定雙方的責(zé)權(quán)利，才能有效避免合同糾紛，確保外委審計(jì)合同的順利履行。外委審計(jì)過程中，高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對外審項(xiàng)目實(shí)行監(jiān)督和控制。例如陪同外審人員到施工現(xiàn)場查證，參與外審單位與施工單位之間結(jié)算差異問題的討論。但也應(yīng)該注意方式方法，程度適當(dāng)，充分尊重外審單位在實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性。高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該建立審計(jì)復(fù)核制度。審計(jì)復(fù)核是在外審單位和施工單位就外審項(xiàng)目基本意見一致后，在對審計(jì)報(bào)告最終定案前，邀請第三方造價咨詢機(jī)構(gòu)對擬定的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核和檢查。前提是與外審單位的合同中首先明確高校內(nèi)部審計(jì)部門有進(jìn)行復(fù)核的權(quán)利，并約定外審單位的結(jié)算結(jié)果允許一定額度的審計(jì)誤差率存在。復(fù)核時為了提高工作效率，可采用重點(diǎn)抽查審計(jì)法、分析對比審計(jì)法等。復(fù)核制度可以及時發(fā)現(xiàn)擬定的審計(jì)報(bào)告中可能存在的錯誤，同時也是對外審單位的一種監(jiān)督。

4．拓寬審計(jì)范圍，實(shí)行全過程審計(jì)

高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該從基本建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)初期，即投資決策階段開始介入，到項(xiàng)目竣工并辦理完結(jié)算為止。自始至終地對基建工程的造價審計(jì)進(jìn)行管理。具體分為事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)。只有內(nèi)審單位全程參與，才能形成科學(xué)合理的造價審計(jì)控制體系。事前審計(jì)主要在基本建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)階段、設(shè)計(jì)階段、招標(biāo)階段，對有關(guān)造價進(jìn)行把控。其中包括工程量清單、招標(biāo)控制價、合同專用條款等重要內(nèi)容的復(fù)核;事中審計(jì)要通過簽證制度的完善進(jìn)行合理審計(jì)。內(nèi)審人員要經(jīng)常深入到施工現(xiàn)場，對施工技術(shù)工藝、方法等進(jìn)行察看，了解最新的工程進(jìn)度與質(zhì)量。只有掌握好現(xiàn)場第一手資料，才能為工程結(jié)算審計(jì)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ);事后審計(jì)主要是對合同履行、工程結(jié)算等各個環(huán)節(jié)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查。具體包括工程結(jié)算的計(jì)算方法與合同約定是否一致，工程量是否超算，定額是否高套、錯套，設(shè)計(jì)變更和工程簽證的結(jié)算單價是否準(zhǔn)確，材料與現(xiàn)場是否一致，材料價格是否不實(shí)等。

5．加強(qiáng)廉政建設(shè)，確保審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

高校需積極開展廉政建設(shè)，優(yōu)化審計(jì)機(jī)制，只有充分展現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，才能真正發(fā)揮其審計(jì)作用與效果。高校內(nèi)審工作應(yīng)獨(dú)立于其他的工程管理部門，在工作中不斷創(chuàng)新，敢于監(jiān)督揭發(fā)違規(guī)問題。獨(dú)立的內(nèi)審團(tuán)隊(duì)更能夠發(fā)現(xiàn)審計(jì)過程中存在的問題，能夠?yàn)楣こ虥Q策管理者提供有效的依據(jù)與參考，更能夠進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)高?；üこ痰慕】蛋l(fā)展。充分獨(dú)立的內(nèi)審部門可以有效降低目前在監(jiān)督過程中面臨的風(fēng)險，促進(jìn)審計(jì)工作有序、持續(xù)、良好地發(fā)展。

篇3

關(guān)鍵詞：金融監(jiān)管；金融創(chuàng)新；外部性；信息不對稱

1金融創(chuàng)新監(jiān)管的現(xiàn)實(shí)理由

現(xiàn)實(shí)中，由金融創(chuàng)新風(fēng)險所造成的金融系統(tǒng)不穩(wěn)定，最終導(dǎo)致金融危機(jī)，其主要表現(xiàn)有以下幾個方面：

（1）對金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)定性產(chǎn)生的影響。金融創(chuàng)新是使各種金融機(jī)構(gòu)原有的分工界限日益模糊，各種新型的金融交易已經(jīng)不在舊監(jiān)管的框架之內(nèi)。隨著金融創(chuàng)新與證券化趨勢的迅速發(fā)展，創(chuàng)造了大量有別于傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債的表外業(yè)務(wù)，有的甚至超過表外業(yè)務(wù)的一到二倍，成為金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)的重要內(nèi)容。

（2）對于金融市場穩(wěn)定性的影響。在金融市場上出現(xiàn)與基本經(jīng)濟(jì)因素?zé)o關(guān)的不正常波動，往往是因?yàn)橛型稒C(jī)力量的操縱，并有因信息不對稱造成的從眾心理從旁助陣。當(dāng)代大量金融創(chuàng)新工具，為投機(jī)活動創(chuàng)造出了大批撼動市場的先進(jìn)手段。由于大量衍生交易成本低，保值者和套利者在衍生市場用同樣的資本可做數(shù)倍于現(xiàn)貨市場的交易。而且利用衍生證券的杠桿特性，進(jìn)攻更具數(shù)倍威力。1997年上半年，以量子基金為代表的一些大型基金，大規(guī)模運(yùn)用杠桿能量，不斷進(jìn)攻泰國金融市場，觸發(fā)泰國金融危機(jī)。

（3）對發(fā)生金融系統(tǒng)危機(jī)可能性的影響。當(dāng)代金融創(chuàng)新一方面直接加強(qiáng)了金融機(jī)構(gòu)之間、金融市場之間、金融機(jī)構(gòu)和金融市場之間的密切聯(lián)系，另一方面間接推動了金融業(yè)務(wù)國際化、金融市場國際化、資本流動國際化為主要表現(xiàn)的金融國際化趨勢，致使局部的金融風(fēng)險極易轉(zhuǎn)化為全局性的金融風(fēng)險，從而削弱了金融體系抵御局部風(fēng)險的能力，使整個金融體系的穩(wěn)定性也隨之降低。

2金融創(chuàng)新監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

由金融創(chuàng)新所產(chǎn)生的風(fēng)險可能導(dǎo)致金融危機(jī)，而金融危機(jī)所造成的直接和間接的社會成本又十分巨大，因而，許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家主張政府介入進(jìn)行監(jiān)管，以降低有其可能產(chǎn)生的社會成本。若從市場失靈的角度分析，我們也將得到同樣的結(jié)果。在經(jīng)濟(jì)學(xué)界，幾乎一致的觀點(diǎn)認(rèn)為：在存在外部性、信息不完全、不完全競爭、公共物品等領(lǐng)域內(nèi)，僅通過市場進(jìn)行資源配置是無法保證其資源的配置符合帕累托效率的。

（1）外部性與金融創(chuàng)新監(jiān)管。

外部性是指在提供一種產(chǎn)品或服務(wù)時社會成本或利益與私人成本或所得之間存在的偏差，也就是一些經(jīng)濟(jì)主體在其生產(chǎn)、消費(fèi)過程中對其他經(jīng)濟(jì)主體所產(chǎn)生的附加效應(yīng)。它反映了個經(jīng)濟(jì)主體在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動時對其他微觀主體非價格方面的影響，即這種影響并沒有通過價格機(jī)制發(fā)生作用。這種影響對他人來說，可能是正的，也可能是負(fù)的。正的效應(yīng)通常我們稱之為正外部性，又叫外部經(jīng)濟(jì)，負(fù)的效應(yīng)我們稱之為負(fù)外部性或外部不經(jīng)濟(jì)。盡管從理論上如“科斯定理”所說私人會有走到一起協(xié)商消除外部效應(yīng)的積極性，但是，由于“搭便車”問題難以避免，各方協(xié)商的成本太高，因此，人們偏好以加強(qiáng)管制的辦法來消除外部性。金融創(chuàng)新領(lǐng)域的外部性，實(shí)質(zhì)與金融創(chuàng)新的雙面性有關(guān)。金融創(chuàng)新主體推出一次金融創(chuàng)新措施后，可以增加創(chuàng)新受眾的福利，同時會給經(jīng)濟(jì)、金融運(yùn)行乃至金融制度的變革帶來積極的影響。具體表現(xiàn)為：①促進(jìn)金融創(chuàng)新產(chǎn)品的多樣化，滿足客戶需要。②提高金融機(jī)構(gòu)的盈利能力和避險能力。金融創(chuàng)新產(chǎn)品為各種金融機(jī)構(gòu)增加盈利能力和避險能力提供了更大的回旋空間。③提高金融市場的有效性。金融市場是金融產(chǎn)品交易的市場，金融產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新和發(fā)展，使得交易的參與者不斷增加，交易量也不斷擴(kuò)大。這樣金融市場就日趨成熟，市場的有效性不斷增加，從而降低了金融市場的交易成本。這就是金融創(chuàng)新外部經(jīng)濟(jì)的表現(xiàn)。至于金融創(chuàng)新外部不經(jīng)濟(jì)的表現(xiàn)也是多面的，主要可以歸納為以下幾個方面：①金融產(chǎn)品創(chuàng)新的外部不經(jīng)濟(jì)。由于金融創(chuàng)新產(chǎn)品的高度虛擬性和高杠桿性，使得金融創(chuàng)新產(chǎn)品的交易規(guī)模急劇擴(kuò)大。金融機(jī)構(gòu)特別是商業(yè)銀行在利潤的驅(qū)動下會積極的參與金融創(chuàng)新產(chǎn)品的交易，倘若某家銀行因從事金融創(chuàng)新產(chǎn)品交易發(fā)生倒閉，由于公眾的心理預(yù)期，因而可能在同業(yè)內(nèi)產(chǎn)生“多米諾骨牌效應(yīng)”，引起其它金融機(jī)構(gòu)倒閉。在經(jīng)濟(jì)政策方面則削弱了貨幣政策的發(fā)揮。②金融創(chuàng)新市場的負(fù)外部性。衍生金融市場運(yùn)作的復(fù)雜性導(dǎo)致了交易價格的波動性和傳染性。由于一些衍生工具的交易本身涉及到多個國家，本質(zhì)上具有傳染性，這樣就使得金融機(jī)構(gòu)之間建立起了遠(yuǎn)比衍生工具出現(xiàn)之前復(fù)雜的多的債券債務(wù)關(guān)系，一旦某一市場出現(xiàn)波動，便會迅速傳導(dǎo)到世界其他地區(qū)的市場，甚至使市場交易主體和監(jiān)管當(dāng)局猝不及防。③金融創(chuàng)新加大了支付系統(tǒng)的脆弱性。由于金融創(chuàng)新在金融機(jī)構(gòu)之間創(chuàng)造出遠(yuǎn)比過去復(fù)雜的債券債務(wù)鏈條，再加上達(dá)到天文數(shù)字的金融規(guī)模，使得支付清算體系的脆弱性更加嚴(yán)重，一旦支付系統(tǒng)發(fā)生故障，那么給金融交易帶來的混亂不可想象，從而由此而產(chǎn)生的負(fù)外部性將會十分嚴(yán)重。

（2）信息不對稱與金融創(chuàng)新監(jiān)管。

信息不對稱是指當(dāng)事人并不了解全部的與交易有關(guān)的信息，這可能是由于當(dāng)事人的有限理性，也可能是由于當(dāng)事人的策略行為或機(jī)會主義。特別的，在信息不對稱的條件下，知情較多的當(dāng)事人一方還會出現(xiàn)逆向選擇和道德風(fēng)險。

以衍生工具為主的金融創(chuàng)新工具市場也普遍存在著信息不對稱。在衍生工具的交易過程中，交易者之間不可能具有完全相同的信息，信息在不同的交易者直接的分布是非對稱的，擁有信息優(yōu)勢的一方可能產(chǎn)生機(jī)會主義傾向，即具有信息優(yōu)勢的當(dāng)事人為獲得更有利于自己的交易條件，可能故意隱瞞某些不利于自己的信息，甚至制造一些扭曲的、虛擬的信息，機(jī)會主義將會導(dǎo)致契約風(fēng)險或契約行為的不確定性。

因而，在做出決策時，必須依靠預(yù)測和判斷，這也意味著金融市場在信息不完全條件下，包括金融創(chuàng)新產(chǎn)品市場也存在無法通過市場機(jī)制進(jìn)行調(diào)節(jié)的風(fēng)險。

（3）不完全競爭與金融創(chuàng)新監(jiān)管。

雖然金融衍生產(chǎn)品市場上的競爭程度已經(jīng)相當(dāng)高，然而并非不存在不完全競爭。某些交易所的會員與交易規(guī)模龐大的機(jī)構(gòu)投資者，可能利用掌握的內(nèi)部信息為己牟利。個別大戶憑借自己的資金實(shí)力，可能認(rèn)為的操縱市場，使得衍生工具的交易價格嚴(yán)重偏離其內(nèi)在價值，導(dǎo)致衍生市場的價格風(fēng)險。另外，在市場經(jīng)濟(jì)中還存在一個壟斷與競爭的悖論問題，即競爭是市場發(fā)生機(jī)制發(fā)生作用的前提，也是市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，然而，在自然的競爭狀態(tài)下，市場競爭往往最后導(dǎo)致行業(yè)的積累和集中，形成壟斷。壟斷一旦形成，壟斷的一方則會在衍生產(chǎn)品的交易過程中占據(jù)優(yōu)勢，破壞這個市場本身所需要的產(chǎn)品成本——價格結(jié)構(gòu)，影響服務(wù)質(zhì)量的提高，最終導(dǎo)致金融衍生工具的市場風(fēng)險和信用風(fēng)險增加，以及金融資源配置的扭曲，導(dǎo)致金融資源配置的無效率。

總而言之，由于金融創(chuàng)新領(lǐng)域市場失靈的種種因素，決定了政府金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)對金融創(chuàng)新實(shí)施監(jiān)管的必要性，從而確保整個金融體系安全和金融秩序的穩(wěn)定。

參考文獻(xiàn)

［1］平狄克，魯賓費(fèi)爾德.微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)［M］.北京：中國人民大學(xué)出版社,2000.

篇4

作者：王萍

我國現(xiàn)有的工程造價定額種類繁多，具有相當(dāng)程度的專業(yè)性，因此，從事建設(shè)工程審計(jì)的人員很難將所有定額種類掌握一清，尤其很多造價事務(wù)所人員非工程專業(yè)出身，缺乏一定的工程造價知識。另外，非標(biāo)項(xiàng)目的定價、材料價格的收集和統(tǒng)一等難題，一直困擾審計(jì)工作人員。通過在審計(jì)管理信息平臺中建立一套工程造價價格信息庫，由審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一工程造價定額、非標(biāo)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)定價、材料價格等一并導(dǎo)入，對業(yè)主、工程各參與方和造價事務(wù)所信息開放，解決審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不一的現(xiàn)狀。

建設(shè)工程審計(jì)管理信息系統(tǒng)構(gòu)建建設(shè)單位、審計(jì)機(jī)構(gòu)、事務(wù)所協(xié)同平臺，信息平臺（圖略）以項(xiàng)目立項(xiàng)為主線，以項(xiàng)目建設(shè)單位為管理對象，以項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)過程為管理點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)立項(xiàng)—拆遷評估—概算審計(jì)—招投標(biāo)審計(jì)—項(xiàng)目實(shí)施動態(tài)跟蹤審計(jì)—單項(xiàng)工程結(jié)算審計(jì)—竣工決算審計(jì)的處理流程。同時，針對每一個階段的審計(jì)內(nèi)容及性質(zhì)，采取不同的工作流機(jī)制對業(yè)務(wù)管理。通過信息的共享和工作流機(jī)制的應(yīng)用，提高審計(jì)過程的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，同時有效的促進(jìn)各方的工作效率。通過審計(jì)工作業(yè)務(wù)的處理，信息平臺還將構(gòu)建事務(wù)所誠信庫、審計(jì)資料庫、審計(jì)文檔庫等知識庫。核心功能體系。①項(xiàng)目庫。項(xiàng)目庫是建設(shè)工程審計(jì)管理信息系統(tǒng)的核心庫，對建設(shè)工程立項(xiàng)信息管理，構(gòu)建工程項(xiàng)目全面信息的管理窗口，結(jié)合單位管理與組織用戶管理，確定項(xiàng)目建設(shè)單位（審計(jì)對象）、施工單位、其他相關(guān)單位、中介審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)負(fù)責(zé)人員等信息，并對實(shí)體項(xiàng)目過程進(jìn)展情況動態(tài)跟蹤和匯總。②過程審計(jì)管理體系。過程審計(jì)管理體系對建設(shè)工作審計(jì)全過程業(yè)務(wù)流程管理，對概算、結(jié)算、決算審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)提交送審材料—委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)—復(fù)審—出具審計(jì)報(bào)告的處理流程；對招投標(biāo)階段審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)標(biāo)底復(fù)核—最高限價控制—中標(biāo)價復(fù)核的處理流程；對審計(jì)報(bào)告實(shí)現(xiàn)報(bào)告提交—送達(dá)—反饋—執(zhí)行的處理流程；對合同額審計(jì)實(shí)現(xiàn)會簽流程等。③審計(jì)資料庫。審計(jì)資料庫的構(gòu)建來源于建設(shè)工程全過程審計(jì)業(yè)務(wù)信息的自動歸集和分類，形成具有查找和指導(dǎo)意義的資料庫。包括以立項(xiàng)為主線、以項(xiàng)目為單位，對審計(jì)工作（已完/未完）全過程成果及文檔進(jìn)行動態(tài)管理、對審計(jì)制度性文件進(jìn)行管理、對審計(jì)工程造價定額信息進(jìn)行管理和分析統(tǒng)計(jì)、對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)信息進(jìn)行管理和歸檔。④流程管理體系。流程管理體系針對各階段的審計(jì)工作，可靈活定義多種審計(jì)流程，在實(shí)際業(yè)務(wù)開始時，可選擇適用流程；各流程步驟可設(shè)置基本模板且可根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)整。審計(jì)業(yè)務(wù)流程的網(wǎng)上處理，各步驟審批意見處理結(jié)果、后續(xù)工作計(jì)劃均一目了然，并按國家規(guī)定的審計(jì)報(bào)告格式，自動生成審計(jì)報(bào)告征詢稿和正式審計(jì)報(bào)告以及過程中其他相關(guān)文件、報(bào)告，在線打印，節(jié)約了大量編制審計(jì)報(bào)告的時間，將審計(jì)報(bào)告編制人員從繁重的文字工作中解脫出來。⑤信用評價庫?！靶庞迷u價庫”在審計(jì)過程中，通過建立與之相關(guān)的各單位管理功能，實(shí)現(xiàn)對建設(shè)單位、施工單位以及中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的個人及單位誠信管理。一方面根據(jù)核減率實(shí)現(xiàn)對施工單位承擔(dān)審計(jì)費(fèi)用的管理，另一方面也對單位及個人的準(zhǔn)入提供依據(jù)。

建設(shè)工程審計(jì)管理信息系統(tǒng)架構(gòu)條件（1）網(wǎng)絡(luò)條件。為了提高協(xié)同工作能力，也為了解決由于地域和人員分布所帶來的管理困難，在網(wǎng)絡(luò)的架構(gòu)方式上既要滿足審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理人員的使用，又要滿足遠(yuǎn)程管理人員以及移動人員的使用。系統(tǒng)用戶按接入方式的不同可以分為兩類：一類為審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理人員，采用局域網(wǎng)連接方式接入使用；另一類為遠(yuǎn)程管理人員和移動人員等，以遠(yuǎn)程登陸的方式接入使用。遠(yuǎn)程登陸既可以通過Internet遠(yuǎn)程訪問或者VPN（虛擬專用網(wǎng)）方式實(shí)現(xiàn)。（2）硬件、軟件條件?？蛻舳耍翰僮飨到y(tǒng)windows、內(nèi)存512M、IE6瀏覽器以上。服務(wù)器：操作系統(tǒng)windows、內(nèi)存4G、IE6瀏覽器以上。（3）操作用戶素質(zhì)要求。審計(jì)工作信息化實(shí)施過程中，用戶操作人員的素質(zhì)要求也極為重要，操作人員應(yīng)具備基礎(chǔ)的電腦常用軟件操作能力，能管理好自己的口令和密碼，能掌握輸入信息、上傳文件、信息檢索等基本操作。

以網(wǎng)上處理和電子報(bào)表、表格的形式傳遞信息，打印最終報(bào)告成稿，節(jié)約了大量紙張，降低了信息傳遞的成本。建設(shè)工程審計(jì)管理系統(tǒng)對歷史項(xiàng)目信息進(jìn)行分析統(tǒng)計(jì)，為決策者再處理類似項(xiàng)目提供了大量的項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)；對參與單位的信用評價的資料歸檔為新項(xiàng)目的委托提供信用資料，有效保證了審計(jì)項(xiàng)目的高效完成；對審計(jì)過程中價格信息、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等行業(yè)信息的積累為各審計(jì)工作者提供全面的資料，提高了審計(jì)工作的完成效率。建設(shè)工程審計(jì)管理信息系統(tǒng)在構(gòu)建完成和初步使用過程中，應(yīng)根據(jù)使用情況和每年審計(jì)政策的變化，及時調(diào)整和完善功能，以適應(yīng)我國建設(shè)工程的審計(jì)工作，為國家審計(jì)事業(yè)貢獻(xiàn)輔助力量。

篇5

發(fā)展體育健身與休閑服務(wù)業(yè)的重大意義

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人民群眾的閑暇時間逐漸增多，但文化生活卻相對貧乏，生活質(zhì)量沒有明顯改善，尤其是人民體質(zhì)還有待提高。與此同時，廣大人民參與體育健身活動的需求十分強(qiáng)烈，“生活奔小康，身體要健康”已經(jīng)成為共識。進(jìn)一步發(fā)展體育健身與休閑服務(wù)業(yè)，通過強(qiáng)化政府對公共體育的服務(wù)，擴(kuò)大公共財(cái)政覆蓋范圍，逐步改變各地區(qū)體育場地設(shè)施建設(shè)落后的局面，為我國體育工作的發(fā)展提供夯實(shí)基礎(chǔ)，滿足廣大人民日益增長的體育健身需求。

當(dāng)體育健身活動進(jìn)入人們的日常生活，成為一種生活方式時，人們體育健身活動，可得到生活中健康的滿足；同時通過體育活動，可擴(kuò)大個人生活的空間。通過體育擁有完美的人性和生活，這對提高和改善現(xiàn)代社會生活中人們的生理、心理和社會健康水平具有非常重要的意義，這也是生活質(zhì)量提高最好的體現(xiàn)。目前，關(guān)心健康、熱衷健身、積極投身豐富多彩的體育健身活動，已經(jīng)成為人們生活方式的一種健康時尚追求。因此，研究和探討休閑體育的理論和實(shí)踐問題是一項(xiàng)重要和有意義的任務(wù)。

同時，只有在經(jīng)濟(jì)發(fā)展達(dá)到一定水平、人民生活水平較高，對體育健身與休閑服務(wù)業(yè)消費(fèi)的需求有了實(shí)際的支付能力時，體育健身的發(fā)展才有了可能。而精神文明建設(shè)是全面建設(shè)小康社會的重要內(nèi)容之一。體育健身作為精神文明的范疇與建設(shè)小康社會緊密相關(guān)。因此，盡快發(fā)展體育健身與休閑服務(wù)業(yè)，這是全面建設(shè)小康社會的必然要求。而發(fā)展體育事業(yè)、廣泛開展體育活動，不僅可以提高廣大人民群眾的健康素質(zhì)，改善生活質(zhì)量，更可以繁榮先進(jìn)文化，提升社會整體的文明程度和人民的基本文明素養(yǎng)，形成和諧的人際關(guān)系，對實(shí)現(xiàn)“全民健身與奧運(yùn)同行”，推動社會主義小康社會建設(shè)有著重要意義。

我國體育健身的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著全民健身的氛圍在全國的蔓延，城市體育設(shè)施逐步完善，但是就目前的狀況來看體育經(jīng)濟(jì)發(fā)展依然低迷，一些地區(qū)的體育設(shè)施和體育活動的開展還是停留在較低水平。

（一）農(nóng)村公共文化體育設(shè)施建設(shè)落后

以重慶市石柱縣為例，縣城除了休閑廣場、民族廣場和秦良玉廣場等開展群眾性文化娛樂活動外，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)幾乎沒有專門的文化娛樂設(shè)施，最多只能在學(xué)校和政府部門里面建設(shè)有籃球場等簡單的體育設(shè)施，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代農(nóng)村的體育文化需要。而現(xiàn)階段依然存在的城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)成為主要原因，要素的不平等流動使得農(nóng)村公共文化體育設(shè)施建設(shè)落后，農(nóng)村居民獲得的福利性體育服務(wù)遠(yuǎn)落后于城市。

（二）體育文化活動開展難度較大

現(xiàn)階段，我國政府缺乏專門的組織機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)體育文化事業(yè)的組織與傳播，各地方政府多因忙于發(fā)展實(shí)體經(jīng)濟(jì)，加之財(cái)政拮據(jù)，對于投資體育文化事業(yè)顯得力不從心，導(dǎo)致了難以開展體育文化事業(yè)。另一方面，一部分群眾對體育文化認(rèn)識不夠，他們與其參加體育活動不如休閑的時候在家看電視，認(rèn)可此方式更可緩解精神壓力。此外，專業(yè)體育文化隊(duì)伍素質(zhì)較差。

結(jié)論

現(xiàn)階段人們越來越注重生活方式和生活質(zhì)量，也更加重視自己的身心健康?！耙匀藶楸荆】档谝弧?、“花錢買健康”已成為人們意識中的應(yīng)有之為；人們喜歡在休閑時間，到體育俱樂部或到社區(qū)健身場所甚至在大自然中間，參加各種健身鍛煉和各種文化娛樂體育的活動。在城市社區(qū)廣場，健身愛好者豐富多彩的鍛煉活動，儼如一道別致的城市風(fēng)景線，將休閑與體育健身結(jié)合已成為重要選擇。美國有學(xué)者指出：隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的來臨，未來社會將以史無前例的速度發(fā)生變化。這就預(yù)示著發(fā)達(dá)國家必將優(yōu)先進(jìn)入“休閑時代”，而作為發(fā)展中國家的我國也將緊隨其后。據(jù)預(yù)測，體育與休閑、健身娛樂將成為下一個經(jīng)濟(jì)大潮，并席卷世界各地。伴隨著全面建設(shè)小康社會的進(jìn)程，我國體育運(yùn)動的發(fā)展迅速，但體育健身對經(jīng)濟(jì)有一定的依賴性，而體育對經(jīng)濟(jì)的積極反作用也是有目共睹。體育健身與休閑服務(wù)業(yè)在自身迅速發(fā)展的同時，可帶動一大批相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，這樣一來不僅刺激了消費(fèi)，也擴(kuò)大了內(nèi)需，充分實(shí)現(xiàn)了促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)增長的目的。

體育健身活動由于它的廣泛性、多樣性、趣味性等特點(diǎn)，吸引了越來越多的人們投身其中，已經(jīng)或正在悄然占據(jù)著人民群眾日常的閑暇時間，成為人們生活方式中重要的組成部分。一般而言，民俗民間體育項(xiàng)目有廣泛的群眾基礎(chǔ)，對運(yùn)動設(shè)施、經(jīng)費(fèi)和活動的組織都要求不高，能夠激起群眾廣泛參與的熱情，不僅有利于增強(qiáng)人民的體魄、陶冶情操，還有利于形成良好的社會風(fēng)氣，為社會主義建設(shè)服務(wù)。

篇6

景觀中的硬質(zhì)景觀材質(zhì)具有肌理的秩序美和構(gòu)成美，成熟的景觀設(shè)計(jì)師往往對常用的材料肌理的形式特點(diǎn)有一個基本的了解，但材料肌理構(gòu)成的形式多變，傳統(tǒng)的設(shè)計(jì)媒介很難讓設(shè)計(jì)師全面掌握變化無窮的肌理對比，而在SketchUp中，設(shè)計(jì)師能直觀的圍繞美的形式要求表達(dá)的自己對材料肌理獨(dú)特的見解與感受，進(jìn)而揭示自然生活與藝術(shù)設(shè)計(jì)的一種必然關(guān)系，激勵大眾發(fā)現(xiàn)生活中的視覺審美肌理要素，達(dá)到領(lǐng)會好景觀作品源于自然生活的基本含義。設(shè)計(jì)師在SketchUp中通過對肌理藝術(shù)材質(zhì)的欣賞和分析，實(shí)踐體驗(yàn)了解肌理在景觀設(shè)計(jì)深入創(chuàng)作中的應(yīng)用表現(xiàn)，讓設(shè)計(jì)師們在動手實(shí)踐過程中，獲得操作經(jīng)驗(yàn)和景觀藝術(shù)創(chuàng)作樂趣，從而增強(qiáng)設(shè)計(jì)師對藝術(shù)的感悟力和審美體驗(yàn)。

SketchUp中的材質(zhì)肌理實(shí)景模擬，能夠?qū)A(chǔ)材質(zhì)的點(diǎn)、線、面、色彩和質(zhì)感進(jìn)行詳細(xì)描述，能對肌理的形式特點(diǎn)做出基本明確的表達(dá)，能盡可能表述設(shè)計(jì)師對肌理形式美感的見解，能對人工與自然形成的肌理做出分析比較，能對肌理所表現(xiàn)的情感進(jìn)行實(shí)質(zhì)性探討，能通過動手嘗試過程，學(xué)會材質(zhì)肌理運(yùn)用技巧和積累創(chuàng)作經(jīng)驗(yàn)。

2細(xì)節(jié)的詳細(xì)推演

俗話說“，泰山不拒細(xì)壤，故能成其高；江海不擇細(xì)流，故能就其深?！痹诰坝^設(shè)計(jì)中，細(xì)節(jié)決定著成??！例如，重慶龍湖地產(chǎn)的吳亞軍堅(jiān)持認(rèn)為“細(xì)節(jié)決定成敗”，該觀念很好地體現(xiàn)在了龍湖開發(fā)項(xiàng)目的景觀實(shí)踐中，這也成就了許多龍湖高品質(zhì)項(xiàng)目。但是設(shè)計(jì)師想要真正做到重視細(xì)節(jié)也并不是那么簡單的，它需要你在設(shè)計(jì)中不斷的推敲和深化，因?yàn)榧?xì)節(jié)不會擺在你的眼前，它需要你去尋找并發(fā)現(xiàn)它們。在景觀設(shè)計(jì)中如何做到高效的深化細(xì)節(jié)設(shè)計(jì)呢?景觀設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)在SketchUp軟件中的實(shí)質(zhì)推演便是答案。景觀深化設(shè)計(jì)中，個體造型的寬窄、大小、長短、高低等精準(zhǔn)的比例對比關(guān)系，可以在SketchUp中通過設(shè)計(jì)師之手簡易而又流暢的實(shí)景體驗(yàn)，SketchUp給設(shè)計(jì)師帶來了無限遐想和可能。除了形體細(xì)節(jié)外，色彩細(xì)節(jié)更是如此，紅一點(diǎn)，紅一點(diǎn)，再紅一點(diǎn)的色彩想象，能在SketchUp中輕松的體會和感知。

景觀中的豎向設(shè)計(jì)歷來都是設(shè)計(jì)的重點(diǎn)，SketchUp中一比一再現(xiàn)設(shè)計(jì)場景和表現(xiàn)形式的多樣化給設(shè)計(jì)師提供較為合理的細(xì)節(jié)推演，這將有助于打破過于依賴經(jīng)驗(yàn)的設(shè)計(jì)過程，通過科學(xué)的詳細(xì)場景再現(xiàn)，形象而又直觀的提升設(shè)計(jì)質(zhì)量。細(xì)節(jié)的詳細(xì)推演因?yàn)橛辛薙ketchUp而得到了相當(dāng)大的發(fā)展空間。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，景觀中細(xì)節(jié)的深化設(shè)計(jì)將進(jìn)入一個嶄新的、充滿活力的世界。

篇7

隨著現(xiàn)代企業(yè)的復(fù)雜化和不確定性因素的增加，企業(yè)風(fēng)險發(fā)生的頻率可能越來越高，造成的損失可能也越來越大。 因此，對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行管理就顯得尤為重要。審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)的“第三只跟睛”，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門必須關(guān)注風(fēng)險，對于對風(fēng)險管理的審查和評價是內(nèi)部控制審計(jì)的重要內(nèi)容之一。

1.正確認(rèn)識現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理審計(jì)

在經(jīng)濟(jì)管理活動中，風(fēng)險常常被定義為生產(chǎn)和經(jīng)營的弊端、失誤或失敗帶來企業(yè)危機(jī)的可能性。風(fēng)險管理是對影響企業(yè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的控制過程，是企業(yè)內(nèi)部控制的基本組成部分。風(fēng)險管理旨在為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。在風(fēng)險客觀存在的情況下，防范風(fēng)險、對風(fēng)險進(jìn)行管理已成為企業(yè)管理層、職能部門及企業(yè)員工上下關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，需要內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用風(fēng)險管理方法和控制措施，對企業(yè)風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評價和報(bào)告，提出改進(jìn)意見，這就是企業(yè)風(fēng)險管理審計(jì)。實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理審計(jì)，其重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注企業(yè)面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險是否已得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序收集足夠的證據(jù)，從總體上對風(fēng)險管理過程的充分性以及所選擇風(fēng)險管理方式的適當(dāng)性發(fā)表意見。

風(fēng)險管理過程充分與否，取決于風(fēng)險管理過程是否著眼于如下五個主要目標(biāo)，以及目標(biāo)是否得到實(shí)現(xiàn)：

（1）找出業(yè)務(wù)戰(zhàn)略與活動領(lǐng)域的風(fēng)險并進(jìn)行優(yōu)先排序。

（2）企業(yè)管理層已經(jīng)確定了企業(yè)可以接受的風(fēng)險水平，包括為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃而接受的風(fēng)險。

（3）設(shè)計(jì)、實(shí)施了降低風(fēng)險的活動，把風(fēng)險降低并管理在上述可接受的水平。

（4）開展持續(xù)的監(jiān)督活動，定期對風(fēng)險和控制的有效性進(jìn)行再評估，以管理風(fēng)險。

（5）企業(yè)管理層定期收到風(fēng)險管理過程的結(jié)果報(bào)告。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，對風(fēng)險評估過程進(jìn)行審查與評價。重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險發(fā)生的可能性及風(fēng)險對企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度兩個因素。風(fēng)險評估可以采用定性或定量的方法進(jìn)行。同時，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對管理層所采用的風(fēng)險評估方法進(jìn)行審查，并重點(diǎn)考慮以下因素：

（1）已識別風(fēng)險的特征。

（2）相關(guān)歷史數(shù)據(jù)的充分性與可靠性。

（3）企業(yè)管理層進(jìn)行風(fēng)險評估的能力。

（4）成本效益的考核與衡量。

（5）其他相關(guān)因素。

2.現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理審計(jì)中存在的問題

2.1 現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理審計(jì)機(jī)制否健全，影響對企業(yè)風(fēng)險管理審計(jì)作出公正評價。

內(nèi)部審計(jì)是一個挑戰(zhàn)性很強(qiáng)的職業(yè)，它必須在變化的環(huán)境中不斷發(fā)展。面對不斷發(fā)展變化的環(huán)境，各企業(yè)管理層和內(nèi)部審計(jì)部門的風(fēng)險都相應(yīng)增大，為現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理審計(jì)工作提出更高的要求，使得內(nèi)部審計(jì)部門識別風(fēng)險，幫助企業(yè)管理層規(guī)避風(fēng)險的難度增加，對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員的職業(yè)素質(zhì)提出了更多的要求。而與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門本身的建設(shè)在實(shí)際工作中滯后于現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理步伐，難以對企業(yè)風(fēng)險管理進(jìn)行公正評價并提出改進(jìn)建議。

2.2 企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全，導(dǎo)致無法開展企業(yè)風(fēng)險管理審計(jì)工作。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制評價項(xiàng)目，可以協(xié)助企業(yè)管理層建立和執(zhí)行風(fēng)險管理和控制過程。通過進(jìn)行內(nèi)部控制評價，內(nèi)部審計(jì)人員和企業(yè)管理層可以聯(lián)合收集有關(guān)控制程序是否運(yùn)行良好，剩余風(fēng)險嚴(yán)重程度等方面的信息，以協(xié)助企業(yè)管理層更好的管理風(fēng)險。實(shí)施這一工作的前提是企業(yè)必須建立健全完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，因?yàn)橥晟频膬?nèi)部控制系統(tǒng)是開展企業(yè)風(fēng)險管理審計(jì)的基礎(chǔ)，而目前的實(shí)際狀況是有些企業(yè)并未建立或健全內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制系統(tǒng)，也有的企業(yè)內(nèi)部控制落實(shí)情況差，難以發(fā)揮效應(yīng)，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險管理審計(jì)工作無法開展。

2.3 企業(yè)管理層，在確定企業(yè)可接受風(fēng)險水平時主觀獨(dú)斷，造成失誤或失敗，給企業(yè)帶來產(chǎn)生危機(jī)的可能性。

企業(yè)管理層不具備并保持履行風(fēng)險管理職責(zé)的能力及特定的知識和技術(shù)，如在識別風(fēng)險的過程中，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，企業(yè)管理層不能正確分析其可能產(chǎn)生的影響，不能正確判斷風(fēng)險的重要性，分析風(fēng)險存在的可能性，無法正確決定如何管理風(fēng)險和采取管理措施，對風(fēng)險程度的定性和定量分析不準(zhǔn)確。由于上述問題的存在；影響內(nèi)部審計(jì)部門對企業(yè)風(fēng)險管理過程的充分性和有效性做出正確評價，并提出切實(shí)可行的改進(jìn)意見。

3.關(guān)于開展現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理審計(jì)的幾點(diǎn)建議

現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理審計(jì)，必須在積極借鑒國內(nèi)外企業(yè)風(fēng)險管理審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，從嚴(yán)管理，不斷創(chuàng)新，積極探索市場經(jīng)濟(jì)條件下，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險管理審計(jì)的措施。

3.1 現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理需要與之匹配的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)。

從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)識別、防范風(fēng)險服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注企業(yè)風(fēng)險問題，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)工作性質(zhì)的轉(zhuǎn)折。內(nèi)部審計(jì)職能已發(fā)展成為風(fēng)險管理的候選人，它是“自然嵌入”組織結(jié)構(gòu)，而不是外在因素，它有利于促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險管理制度與政策的貫徹執(zhí)行。為此，要健全企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門自身建設(shè)，增強(qiáng)處理風(fēng)險的自信能力；增加內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險分析能力，促進(jìn)和保持內(nèi)部審計(jì)職能的專業(yè)水準(zhǔn)，支持和開發(fā)以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計(jì)技術(shù)方法；保持審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才的作用，制定識別、分析和反饋風(fēng)險的系統(tǒng)目標(biāo)，以理想的方式實(shí)現(xiàn)控制和防范企業(yè)風(fēng)險的目標(biāo)，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)不斷發(fā)展的需要。

3.2 建立健全完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，促進(jìn)企業(yè)開展風(fēng)險管理審計(jì)。

內(nèi)部控制活動是執(zhí)行企業(yè)管理層指令的有利保證，企業(yè)所有的運(yùn)作層次和職能中都存在控制活動，企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系是相互依存的：風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的要素之一，通過實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制加強(qiáng)風(fēng)險管理，降低企業(yè)風(fēng)險。而內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計(jì)的直接對象，通過內(nèi)部審計(jì)的檢查、評估而不斷促進(jìn)內(nèi)部控制的健全完善，進(jìn)而將風(fēng)險控制在企業(yè)可以接受的水平之下。因此，企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)、合理、規(guī)范的內(nèi)部控制制度與內(nèi)部控制系統(tǒng)，以促進(jìn)企業(yè)開展風(fēng)險管理審計(jì)，以協(xié)助企業(yè)管理層的工作，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.3 在企業(yè)風(fēng)險管理審計(jì)中，應(yīng)注重各種效益與費(fèi)用支出的分析。

嚴(yán)格核算企業(yè)風(fēng)險管理成本和費(fèi)用支出，促使企業(yè)風(fēng)險 管理者用最經(jīng)濟(jì)節(jié)約的方法為可能發(fā)生的風(fēng)險做好準(zhǔn)備，適 用最合適、最佳技術(shù)手段來降低風(fēng)險管理成本，并開發(fā)相應(yīng)的技術(shù)方法，通過盡可能低的管理成本達(dá)到最大的安全保障，取得控制風(fēng)險的最佳效果。企業(yè)風(fēng)險管理的目的在于避免可能發(fā)生的損失。企業(yè)風(fēng)險管理的成本主要體現(xiàn)在執(zhí)行成本、機(jī)會成本、聲譽(yù)成本及風(fēng)險成本等方面。在選擇風(fēng)險管理手段時，首先必須考慮的一個因素就是要在保證企業(yè)風(fēng)險管理效率的條件下，盡可能將風(fēng)險管理成本降到最低水平。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)采取定量或定性的無法，同時考慮短期成本與長期社會成本問題，才能有效地、較準(zhǔn)確地把握成本效益尺度。

3.4 建立良好的現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理文化。

以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計(jì)方法是從傳統(tǒng)的單一職能向風(fēng)險管理全過程檢查發(fā)展，使企業(yè)發(fā)展的各種職能不再是孤立的，而是相互聯(lián)系的整體過程。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)與企業(yè)管理層合作，共同建立良好的企業(yè)風(fēng)險管理文化，支持企業(yè)合作伙伴共同處理和解決風(fēng)險管理所要求的相應(yīng)技術(shù)。

篇8

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值研究的背景和現(xiàn)狀

2001年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中對內(nèi)部審計(jì)作了重新定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加組織價值和改善組織的運(yùn)營。它通過運(yùn)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這一定義拓展了內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中發(fā)揮作用的空間，突顯了內(nèi)部審計(jì)在銀行風(fēng)險管理、控制和治理領(lǐng)域的巨大潛力，明確了內(nèi)部審計(jì)是增加商業(yè)銀行價值的工作目標(biāo)。

就國內(nèi)外對于內(nèi)部審計(jì)增值研究的成果來看，大致可以歸納成三大類，即內(nèi)部審計(jì)增值的涵義研究、內(nèi)部審計(jì)增值的途徑研究及內(nèi)部審計(jì)增值的評價方法研究。與以往對于內(nèi)部審計(jì)增值問題的研究思路不同，本文立足于商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作，將利益相關(guān)者理論運(yùn)用到商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作中，建立了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型，并結(jié)合平衡計(jì)分卡的建模思想，提出了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評價模型。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型

內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行的一個職能部門，其利益相關(guān)者應(yīng)是對內(nèi)部審計(jì)活動產(chǎn)生影響的，或是受內(nèi)部審計(jì)活動影響的個體或群體。本文所使用的米切爾評分法是由美國學(xué)者M(jìn)itchell和Wood（1997）提出來的，該方法要求企業(yè)所有的利益相關(guān)者必須具備以下三個屬性中至少一種：合法性、權(quán)利性及緊迫性。通過利用米切爾評分法對內(nèi)部審計(jì)的利益向相關(guān)者進(jìn)行分析，本文認(rèn)為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的核心利益相關(guān)者應(yīng)包含董事會、監(jiān)事會、高管層、被審計(jì)單位、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)六大部分。

對于不同的內(nèi)部審計(jì)利益相關(guān)者，其對于內(nèi)部審計(jì)的需求也不盡相同，因此也決定了內(nèi)部審計(jì)增值內(nèi)容及形式上的多樣性。董事會關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在銀行經(jīng)營決策的可行性和決策執(zhí)行的效益性等方面提供的確認(rèn)服務(wù)；監(jiān)事會關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)對全行的財(cái)務(wù)活動、經(jīng)營決策、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制等方面提供的確認(rèn)服務(wù)；高管層關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的可靠性和有效性、業(yè)務(wù)經(jīng)營的效率和效果等方面提供的確認(rèn)和咨詢服務(wù)；被審計(jì)單位關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在揭示經(jīng)營行主要業(yè)務(wù)的風(fēng)險狀況和重大風(fēng)險事項(xiàng)、提升經(jīng)營管理水平及風(fēng)險防范意識等方面提供的確認(rèn)和咨詢服務(wù)；金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督銀行整體的經(jīng)營狀況和風(fēng)險水平等方面提供確認(rèn)服務(wù)；外部審計(jì)機(jī)構(gòu)則關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在降低外部審計(jì)風(fēng)險、降低審計(jì)成本、減少重復(fù)性工作等方面提供的確認(rèn)服務(wù)。

通過對商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)利益相關(guān)者及其需求的分析，本文建立了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型，如圖1所示。

圖1商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評價模型

平衡記分卡是管理者衡量企業(yè)職能部門能否為企業(yè)增加價值的一個很好的工具，內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行的一個職能部門，同樣可以使用平衡記分卡來評價內(nèi)部審計(jì)部能否增值。然而，圖3中示的平衡計(jì)分卡基本評價模型并不能夠全面衡量內(nèi)部審計(jì)工作的增值效果，必須對其進(jìn)行補(bǔ)充完善，才能對內(nèi)部審計(jì)工作的增值作用進(jìn)行科學(xué)性、系統(tǒng)性評價。

基于上述分析，利用本文第二部分所建立的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)利益相關(guān)者模型，參考平衡計(jì)分卡的基礎(chǔ)評價模型，結(jié)合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展和現(xiàn)實(shí)需求，提出了六位一體的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評價模型，如圖2所示。

圖2商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評價模型

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評價模型中各部分對應(yīng)的具體指標(biāo)包括：

（1）董事會/監(jiān)事會。具體指標(biāo)有：董事會/監(jiān)事會對內(nèi)部審計(jì)部門的履職滿意度、上報(bào)董事會/監(jiān)事會的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告數(shù)量和報(bào)告質(zhì)量、審計(jì)計(jì)劃完成率等。

（2）高管層。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計(jì)建議的采納率；內(nèi)部審計(jì)建議新增或完善規(guī)章制度的數(shù)量、對內(nèi)審部門投訴的數(shù)量、對內(nèi)部審計(jì)部門的履職滿意度等。

（3）被審計(jì)單位。具體指標(biāo)有：揭示風(fēng)險金額、揭示風(fēng)險問題數(shù)量、整改建議數(shù)量、揭示問題屬實(shí)率、審計(jì)時間及頻次等。

（4）金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計(jì)完成監(jiān)管要求項(xiàng)目次數(shù)、對完成監(jiān)管要求項(xiàng)目審計(jì)成果的滿意度等。

（5）外部審計(jì)。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計(jì)工作成果的利用率、利用內(nèi)部審計(jì)成果所減少的外部審計(jì)時間和成本、對內(nèi)部審計(jì)工作的滿意度等。

（6）創(chuàng)新與學(xué)習(xí)。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員所取得的職業(yè)認(rèn)證數(shù)量、內(nèi)部審計(jì)人員每年參加培訓(xùn)的時間和頻次等。

四、結(jié)束語

本文研究了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評價問題，運(yùn)用利益相關(guān)者理論建立了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型，并結(jié)合了平衡計(jì)分卡的建模思想，最終提出了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評價模型。由于時間及個人能力所限，本文提出的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值的評價模型以及對應(yīng)指標(biāo)還有待完善，需要在今后的研究和審計(jì)實(shí)踐中不斷的修正改進(jìn)。（作者單位：中國農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)局西安分局）

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篇9

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篇10

一、會計(jì)報(bào)表審計(jì)中存在的問題

1.會計(jì)報(bào)表的審計(jì)在監(jiān)管方面力度不足

由于人力、物力和財(cái)力的限制，銀行會計(jì)報(bào)表的審計(jì)出來部分進(jìn)行抽查的形式外，一般都忽略了對設(shè)計(jì)報(bào)告的核查，由此造成監(jiān)管不嚴(yán)，監(jiān)管制度不夠健全的現(xiàn)象。銀行會計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)主要還是依靠審計(jì)部門的自我約束和行業(yè)道德操守以及來自同行業(yè)的監(jiān)督。由此又造成很多審計(jì)黑幕，其后果往往帶來更大更多的損失，這種違規(guī)的風(fēng)險造成受益的不平等和不對稱的狀況，因監(jiān)管力度的不足，導(dǎo)致了行業(yè)市場的混亂。

2.會計(jì)報(bào)表的審計(jì)在過程中流于形式

因?yàn)闀?jì)報(bào)表的報(bào)出總是集中在同一時間范圍內(nèi)，所以當(dāng)在有限的時間范圍內(nèi)進(jìn)行會計(jì)報(bào)表的審計(jì)效果往往并不突出，也難以取得良好的實(shí)效，在短時間、廣范圍的審計(jì)程序中，審計(jì)人員只好選擇流于形式的方式簡化工作量和任務(wù)量。例如在應(yīng)收款項(xiàng)的來往環(huán)節(jié)中往往存在很多隱藏性的問題，又由于受到時間、人力等問題的限制，審計(jì)人員也不可能親自對應(yīng)收款項(xiàng)的往來進(jìn)行逐一審計(jì)，由此就在審計(jì)過程中偷工減料，浮于形式。

3.會計(jì)報(bào)表的審計(jì)難以做到客觀公正

審計(jì)人員在審計(jì)的過程中往往很難做到自始至終不受外來的因素影響，難以做到絕對的客觀公正，即是在審計(jì)中難以做到所謂的“獨(dú)立性”。很多情況下審計(jì)人員往往為利益所驅(qū)動，在利益的驅(qū)使下造成違反職業(yè)操守、違背行業(yè)道德的后果，這就導(dǎo)致了獨(dú)立性的缺失，破壞了銀行審計(jì)的客觀、公正。

二、銀行會計(jì)報(bào)表審計(jì)的重要性水平分析

由于銀行所經(jīng)營產(chǎn)品的特殊性，導(dǎo)致其本身存在著一定的風(fēng)險性。所以，審計(jì)人員在對銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的過程中要充分考慮銀行審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性，合理地確定其重要性水平。例如，在對銀行會計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中所要關(guān)注的首要問題就是銀行的不同風(fēng)險資產(chǎn)權(quán)數(shù)問題，通常情況下，銀行的風(fēng)險權(quán)數(shù)為100%時其重要性水平最高；其次是審計(jì)銀行在中央銀行中的存放款項(xiàng)，存放款項(xiàng)越多，其重要性水平越高；再次是銀行庫存中的現(xiàn)金流量，這也是衡量銀行審計(jì)的重要性水平的一大重要因素。由于銀行對現(xiàn)金進(jìn)行合理而有效的內(nèi)部監(jiān)管措施以及現(xiàn)金本身的敏感性特征，使得審計(jì)出現(xiàn)的差錯率大大降低，所以，銀行采取抽樣調(diào)查的形式即可對現(xiàn)金進(jìn)行有效的監(jiān)管。若要降低審計(jì)成本、減少審計(jì)費(fèi)用就要采用審查記賬簿的形式也能得到可靠的審計(jì)結(jié)果。銀行審計(jì)關(guān)乎銀行的資金流動情況、關(guān)乎國計(jì)民生，不論多么細(xì)小的差錯，多么細(xì)微的誤差都有可能鑄成大錯，所以，必須防微杜漸，避免因小失大，并通過審計(jì)及時發(fā)現(xiàn)和更正錯誤。

三、銀行會計(jì)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)當(dāng)注意的要點(diǎn)

1.對銀行資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)

銀行的生死存亡離不開銀行資產(chǎn)質(zhì)量的狀況，資產(chǎn)質(zhì)量是一個銀行經(jīng)營成敗的關(guān)鍵因素之一，是銀行的命脈和血液。所以說，審計(jì)人員在對銀行進(jìn)行監(jiān)察時少不了對資金質(zhì)量的關(guān)注，才能以此確保銀行的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)營。其中，以貸款質(zhì)量為核心，要保證貸款質(zhì)量的安全性、合理性、真實(shí)性和完整性，保證對其進(jìn)行嚴(yán)格有效的評價和分析，保證以科學(xué)合理的檢測系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)實(shí)踐從而保證銀行資產(chǎn)質(zhì)量的高品質(zhì)。

2.對呆賬準(zhǔn)備金提取的關(guān)注

在銀行的日常經(jīng)營活動中，呆賬是不可避免的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象之一，也是銀行日常經(jīng)營當(dāng)中存在的正常經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。所以，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)樹立正確的態(tài)度對待呆賬現(xiàn)象，也不能聽之任之影響銀行的日常業(yè)務(wù)經(jīng)營和后續(xù)的業(yè)務(wù)操作。因此，應(yīng)當(dāng)將呆賬控制在合理的范圍之內(nèi)，控制好呆賬準(zhǔn)備金的數(shù)額，針對銀行的業(yè)務(wù)水平，合理安排呆賬準(zhǔn)備金的多少以確保其在銀行能承受的風(fēng)險范圍之內(nèi)，由此保證銀行的風(fēng)險指數(shù)控制在合理的評價指標(biāo)之內(nèi)。

3.對銀行收入的確認(rèn)的關(guān)注

銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況和收支狀況往往都是通過引得收入來反應(yīng)和體現(xiàn)的，銀行的收入在一定程度上是對銀行經(jīng)營的倒影，影射出銀行的實(shí)際的盈虧狀況。銀行的收入同時也在一定程度上反應(yīng)了銀行在某一時期或某一年度的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，能夠真實(shí)具體地表現(xiàn)銀行某一時期的利潤和收支狀況，并且對利潤的獲得產(chǎn)生非同一般的影響。所以，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以發(fā)展的眼光看待銀行的收入情況，運(yùn)用科學(xué)的視角和職業(yè)判斷審計(jì)銀行的收入情況，而不要因循守舊、不知變通，從而影響了銀行的利潤獲取。

4.對銀行負(fù)債的合規(guī)性的關(guān)注

銀行負(fù)債的絕大部分款項(xiàng)都是來自于社會負(fù)債，其中存款是最值得關(guān)注和最需要關(guān)注的項(xiàng)目。針對現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)全球化和銀行業(yè)務(wù)全球化的特點(diǎn)，銀行應(yīng)該在對待大額的存款業(yè)務(wù)方面，將其負(fù)債的構(gòu)成特點(diǎn)作為依據(jù)，充分了解負(fù)債的結(jié)構(gòu)和比重，以確保銀行支付存款能力的高低。

綜上所述，銀行會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)作為銀行最為常見和基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)，能夠有效降低銀行的經(jīng)營風(fēng)險，維持銀行的正常經(jīng)營狀況，保持經(jīng)融市場的持續(xù)穩(wěn)定和繁榮。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王金華：《會計(jì)報(bào)表審計(jì)存在的問題及改進(jìn)建議[》，期刊論文《商業(yè)研究》，2014年3期.