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篇1

資產(chǎn)評估是產(chǎn)權(quán)交易、資產(chǎn)重組、公司上市等經(jīng)濟行為順利進行的重要前提，由于資產(chǎn)評估結(jié)果直接影響到上述經(jīng)濟行為中相關(guān)利益者的經(jīng)濟利益，因此，資產(chǎn)評估質(zhì)量就成為相關(guān)各方關(guān)注的焦點。然而如何評價資產(chǎn)評估質(zhì)量的高低，不同的利益主體卻有不同的標準，資產(chǎn)評估信息的需求者、供給者和監(jiān)管者對資產(chǎn)評估結(jié)果有著不同的預(yù)期，對資產(chǎn)評估質(zhì)量的判斷標準也存在著一定的差距，并由此產(chǎn)生了對我國目前資產(chǎn)評估質(zhì)量的置疑，這在一定程度上影響了我國資產(chǎn)評估業(yè)的發(fā)展。本文對上述問題進行了分析，提出了建立統(tǒng)一的資產(chǎn)評估質(zhì)量評價標準的對策。

一、資產(chǎn)評估信息的需求者及其對資產(chǎn)評估質(zhì)量的評價標準

質(zhì)量在ISO9000中被定義為“反映實體滿足明確和隱含需要的能力的特性總和”，判斷資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)質(zhì)量也必須考慮資產(chǎn)評估信息需求者的期望。資產(chǎn)評估信息的需求者主要是資產(chǎn)的所有者及相關(guān)利益者，包括代表國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有者的政府部門、具有廣泛的潛在投資者的資本市場及企業(yè)或單位的股東等。

1．國有資產(chǎn)所有者對資產(chǎn)評估質(zhì)量的判斷標準是基于防止國有資產(chǎn)流失，保證有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)順利進行的預(yù)期。政府作為國有企業(yè)所有權(quán)的代表，是我國資產(chǎn)評估信息的最主要需求者。目前，各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(下稱國資委)代表政府履行國有出資人的職責，負責監(jiān)督管理企業(yè)國有資產(chǎn)，當國有資產(chǎn)發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動或相關(guān)事項時，資產(chǎn)評估結(jié)果成為國有資產(chǎn)管理部門確定產(chǎn)權(quán)交易價格、做出相關(guān)決策的重要依據(jù)。

作為國有資產(chǎn)的所有者代表，國資委對資產(chǎn)評估質(zhì)量的評價標準要求評估機構(gòu)按照資產(chǎn)評估準則，客觀、公正地開展資產(chǎn)評估工作，評估結(jié)果能夠真實地反映其被評估資產(chǎn)的市場狀況，防止國有資產(chǎn)流失，保證有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的順利進行，使國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有者的合法權(quán)益得到維護。

2．在資本市場上，現(xiàn)有的股東和潛在的投資者對資產(chǎn)評估質(zhì)量有著不同的預(yù)期。資本市場中對資產(chǎn)評估信息的需求者主要是上市公司的現(xiàn)有股東和潛在的投資者。

上市公司的現(xiàn)有股東根據(jù)自身利益考慮，對資產(chǎn)評估質(zhì)量評價的標準必然是不能漏評、少評企業(yè)的資產(chǎn)，甚至在可能的情況下盡量多評資產(chǎn)，以抬升公司股價，創(chuàng)造良好的社會聲譽；而潛在的投資者在資本市場中相對處于信息劣勢地位，其對評估質(zhì)量的評價標準是要求資產(chǎn)評估機構(gòu)不能與企業(yè)合謀，而應(yīng)站在公正的立場，對企業(yè)所擁有的資產(chǎn)價值提供客觀、公正的專業(yè)意見，作為投資決策的參考，以減少投資的盲目性，保護自身利益。

3．委托方在資產(chǎn)交易市場上所處的位置不同也會對資產(chǎn)評估質(zhì)量有不同的評價標準。經(jīng)濟學(xué)原理告訴我們，在正常的資產(chǎn)交易中，買方總是希望以最低的價格購買，而賣方則總是希望以最高的價格出售。資產(chǎn)評估結(jié)果是產(chǎn)權(quán)所有者確定資產(chǎn)交易價格或?qū)崿F(xiàn)某種經(jīng)濟行為的重要依據(jù)，當資產(chǎn)評估的委托方是資產(chǎn)買方時，他就會希望低估資產(chǎn)的價值，并會提供有關(guān)信息來影響資產(chǎn)評估人員對資產(chǎn)價值的判斷，從而達到自己對資產(chǎn)價值判斷的心理預(yù)期值。如在國有企業(yè)改制或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等資產(chǎn)評估項目中，企業(yè)的現(xiàn)有管理者為了以較低的價格購買國有資產(chǎn)，他們就會希望低估資產(chǎn)的價值，并認為低估是合理的。而當委托方是資產(chǎn)的賣方時。他就希望評估機構(gòu)能夠高估資產(chǎn)的價值，從而達到自己對資產(chǎn)較高價值的心理預(yù)期值。如在對外投資、抵押貸款等資產(chǎn)評估項目中，為了在投資的企業(yè)或項目中占有更大份額或從銀行取得更多的貸款，委托方往往會認同高估資產(chǎn)的價值。

由此可見，委托方對資產(chǎn)評估的判斷標準是根據(jù)不同的評估目的來定的，他們希望通過資產(chǎn)評估來實現(xiàn)從中獲利的目的，他們對資產(chǎn)預(yù)期的心理價位往往是評價資產(chǎn)評估質(zhì)量好壞的標準。

由上述分析可以看出，雖然政府部門、資本市場和委托方都是站在需求者的角度進行評估質(zhì)量的評價的，但由于不同的需求者期望通過評估所達到的目的不同，導(dǎo)致他們對資產(chǎn)評估質(zhì)量評價的標準也不同。

二、資產(chǎn)評估信息的供給者及其對評估質(zhì)量的評價標準

資產(chǎn)評估信息的供給者是專門從事資產(chǎn)評估服務(wù)的資產(chǎn)評估專業(yè)機構(gòu)和人員。作為資產(chǎn)評估信息供給者，資產(chǎn)評估機構(gòu)對所提供的資產(chǎn)評估信息主要存在兩方面的要求：一方面要保證進行資產(chǎn)評估的結(jié)果及所出具的報告能夠得到監(jiān)管部門的認可，在審核中順利通過。我國目前對國有資產(chǎn)評估實行的是審核、備案制，對重大的國有資產(chǎn)評估項目，必須經(jīng)過有關(guān)管理部門的審核，如國資委、證監(jiān)會等部門，只有通過這些部門審核的資產(chǎn)評估報告才具有相應(yīng)的法律效力。[2]因此，資產(chǎn)評估報告能夠通過有關(guān)管理部門的審核，是資產(chǎn)評估機構(gòu)判斷資產(chǎn)評估質(zhì)量的一個重要標準，也是資產(chǎn)評估機構(gòu)關(guān)注的重點。目前，資產(chǎn)評估管理部門審核資產(chǎn)評估質(zhì)量的依據(jù)是《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見(試行)》、《資產(chǎn)評估報告基本內(nèi)容與格式的暫行規(guī)定》、《資產(chǎn)評估準則——基本準則》等規(guī)范另一方面，資產(chǎn)評估機構(gòu)作為自主經(jīng)營的市場主體，要保證自己的生存和發(fā)展，在按照行業(yè)規(guī)定的準則和規(guī)范進行執(zhí)業(yè)的前提下，必須為客戶提供滿意的服務(wù)，評估結(jié)果和評估報告需要考慮客戶的一些要求。順利完成評估項目并得到客戶的認可是資產(chǎn)評估機構(gòu)判斷執(zhí)業(yè)質(zhì)量高低的重要因素。因此，從本質(zhì)上說，資產(chǎn)評估機構(gòu)對資產(chǎn)的評估過程就是這兩方面權(quán)衡、協(xié)調(diào)的過程，而資產(chǎn)評估報告則是利益協(xié)調(diào)結(jié)果的體現(xiàn)。

從整個市場上資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的供求關(guān)系看。目前我國資產(chǎn)評估機構(gòu)發(fā)展速度較快，而資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)領(lǐng)域擴展速度則相對較慢，出現(xiàn)了資產(chǎn)評估機構(gòu)之間競爭加劇的狀況。巨大的競爭壓力在一定程度上就會影響到資產(chǎn)評估信息的可靠性，委托方為了實現(xiàn)特定目的，利用強勢地位誘使或要挾評估機構(gòu)按他們所需要的結(jié)果進行評估，否則就不付款或轉(zhuǎn)向其它機構(gòu)，導(dǎo)致有些機構(gòu)遷就委托方的要求，操縱資產(chǎn)評估值以迎合委托方的期望。

可見，作為資產(chǎn)評估信息供給者的資產(chǎn)評估機構(gòu)進行評估的過程，實際上是在設(shè)法滿足委托方要求又能符合相關(guān)部門審核要求的夾縫中規(guī)避風險，同時追求經(jīng)濟利益的最大化的過程，而這與評估機構(gòu)所應(yīng)具備的獨立、客觀、公正的基本原則相背離。作為社會性中介機構(gòu)，評估機構(gòu)若要提高公眾對評估結(jié)果的信任度，必須保持獨立性，不被各種利益左右，也不能僅僅為應(yīng)付審核走過場，必須根據(jù)評估準則，按照評估程序得出公正合理的評估結(jié)果。當資產(chǎn)評估機構(gòu)真正做到獨立、客觀執(zhí)業(yè)的時候，其對評估質(zhì)量的評價標準就不會因客戶需要而異，而會形成統(tǒng)一合理的評價標準。

三、監(jiān)管者及其對評估質(zhì)量的評價標準

資產(chǎn)評估信息質(zhì)量的監(jiān)管者主要包括有關(guān)政府部門和行業(yè)協(xié)會。從資產(chǎn)評估信息的政府監(jiān)管部門來看，目前我國政府對資產(chǎn)評估信息質(zhì)量的監(jiān)管部門主要有國資委、財政部門、證券監(jiān)管部門等。政府作為評估信息監(jiān)管者，依據(jù)國資委、財政部和證監(jiān)會等部門的一系列法規(guī)、制度對資產(chǎn)評估行業(yè)實施監(jiān)管。其對資產(chǎn)評估信息的要求主要是：評估機構(gòu)能夠提供真實的資產(chǎn)評估信息，為企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動創(chuàng)造公平、透明的交易環(huán)境，以避免因資產(chǎn)信息的不真實而影響企業(yè)問的公平交易，維護資本市場秩序。如2004年初，國務(wù)院辦公廳《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加強和規(guī)范評估行業(yè)管理意見的通知》，要求在全國范圍內(nèi)組織和開展資產(chǎn)評估行業(yè)的全面檢查，檢查的內(nèi)容主要包括資產(chǎn)評估機構(gòu)內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)質(zhì)量兩個方面，其中對資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查主要是對近三年來資產(chǎn)評估機構(gòu)出具的評估報告的質(zhì)量進行檢查。通過抽查評估報告及工作底稿、向有關(guān)注冊資產(chǎn)評估師和從業(yè)人員詢問等方式，檢查資產(chǎn)評估機構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量和內(nèi)部質(zhì)量控制制度的執(zhí)行情況，其中重點檢查評估機構(gòu)是否履行了應(yīng)有的資產(chǎn)評估程序，是否嚴格執(zhí)行了相關(guān)的準則和規(guī)范，是否故意做出錯誤的專業(yè)判斷，資產(chǎn)評估報告是否存在虛假、不實的內(nèi)容等。轉(zhuǎn)中國-從資產(chǎn)評估行業(yè)管理協(xié)會來看，中國資產(chǎn)評估協(xié)會和各省級評估協(xié)會對資產(chǎn)評估信息的監(jiān)管施行自我約束機制。協(xié)會通過制定資產(chǎn)評估準則、審查評估機構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師的執(zhí)業(yè)資格等方面來規(guī)范資產(chǎn)評估機構(gòu)和人員的行為。因此，行業(yè)協(xié)會對資產(chǎn)評估質(zhì)量的評價標準主要是考察評估過程是否按照執(zhí)業(yè)規(guī)范和準則的要求開展資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，即資評估相關(guān)準則是行業(yè)協(xié)會的主要評價標準。

通過對資產(chǎn)評估信息的需求者、供給者和監(jiān)管者三方的分析，可以看出，三方作為“理性人”要追求自身利益的最大化，就不可避免地導(dǎo)致對資產(chǎn)評估質(zhì)量標準認識的不一致。由于評價標準不同，三方博奕的結(jié)果往往成為犧牲社會公益的負和博奕。因而需要協(xié)調(diào)三方對評估質(zhì)量評價標準的認識，統(tǒng)一評價標準，建立一個正和博奕，以求社會效益最大化。

四、協(xié)調(diào)各方利益，建立統(tǒng)一的資產(chǎn)評估質(zhì)量評價標準

(一)以社會公眾利益為本，制定統(tǒng)一的行業(yè)標準

對資產(chǎn)評估的質(zhì)量評價是建立在質(zhì)量標準基礎(chǔ)上的。作為一項社會中介服務(wù)，資產(chǎn)評估應(yīng)有其衡量服務(wù)質(zhì)量的統(tǒng)一標準，而且這個標準的制定應(yīng)充分考慮各相關(guān)利益者的利益，不能有所偏袒，充分體現(xiàn)資產(chǎn)評估的公正性。目前資產(chǎn)評估的質(zhì)量標準主要是以資產(chǎn)評估準則的形式出來的，由于我國的資產(chǎn)評估準則是由資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會組織制定，由財政部實施的，資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會是資產(chǎn)評估機構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師利益的代表，也就是資產(chǎn)評估信息的供給者利益的代表，財政部、國資委是政府利益的代表，也就是資產(chǎn)評估監(jiān)管者利益的代表，同時也是國有資產(chǎn)所有者的代表，而作為廣大資產(chǎn)評估信息需求者的社會公眾則很難參與到資產(chǎn)評估準則的制定，這樣，社會公眾的利益就很容易被忽視。國際評估準則委員會明確提出國際資產(chǎn)評估準則的首要目標是“為公眾利益”，我國在2004年頒布的《資產(chǎn)評估準則一基本準則》中的第一條也指出了要“維護社會公眾利益和資產(chǎn)評估各方當事人合法權(quán)益”的指導(dǎo)思想。可見，維護社會公眾利益已成為國內(nèi)外資產(chǎn)評估行業(yè)制定資產(chǎn)評估準則的目標。只有在資產(chǎn)評估準則中真正體現(xiàn)了社會公眾的利益，而且充分考慮了資產(chǎn)評估各當事人的利益，資產(chǎn)評估準則就可以成為資產(chǎn)評估各相關(guān)利益者評價資產(chǎn)評估質(zhì)量的共同標準。

(二)明確資產(chǎn)評估相關(guān)各方的責任

協(xié)調(diào)資產(chǎn)評估信息需求者、供給者和監(jiān)管者的認識，形成統(tǒng)～標準，重要的一點是明確各方的責權(quán)關(guān)系。從本質(zhì)上說，資產(chǎn)評估質(zhì)量的形成過程是需求、供給與監(jiān)督三者反復(fù)博奕，實現(xiàn)利益均衡的過程。因而，在實際工作中必須一齊采取措施，才能達到互相促進，共同提高資產(chǎn)評估質(zhì)量的目的。

從資產(chǎn)評估信息的供需方面考察，供需雙方首先要明確資產(chǎn)評估的目的，按照客觀公正的原則行使權(quán)力，履行義務(wù)。評估信息對于其提供者和使用者而言是一種權(quán)利的體現(xiàn)，資產(chǎn)評估要求評估機構(gòu)和評估人員具有高度的責任感，對自己所作的評估結(jié)論承擔各種責任。國家有關(guān)部門要對資產(chǎn)評估的責任如經(jīng)濟責任、道德責任、社會責任和法律責任等做出明確規(guī)定，才能避免評估結(jié)論過高或過低而降低資產(chǎn)評估結(jié)論的法律效果和權(quán)威性等不良行為的發(fā)生。委托者及資產(chǎn)占有者的責任是提供有關(guān)資產(chǎn)的真實可靠信息，積極配合評估機構(gòu)工作，不能為達到某種目的而對評估機構(gòu)威逼利誘，保證市場的公平有序。

(三)加大宣傳力度．提高社會公眾認識

篇2

1.1材料與設(shè)備方面市面上用于電氣工程的材料和設(shè)備種類繁多，當前缺乏針對電氣工程材料和設(shè)備的進行合格性檢查的文件。在施工過程中，設(shè)備尺寸不合要求、零部件如開關(guān)插座質(zhì)量差、材料強度普遍較弱等問題屢見不鮮，造成漏電現(xiàn)象，破壞了系統(tǒng)的穩(wěn)定性。這些問題均在不同程度上影響到電氣工程的質(zhì)量，電氣工程的整體效率受到了極大的制約。

1.2電線管安裝方面在電線管的鋪設(shè)和安裝過程中，安裝人員無視相關(guān)的安全操作規(guī)范，不注意在電線管安裝過程中的一系列注意事項，出現(xiàn)如忽視管壁的厚薄、管子的埋藏深度、金屬管毛刺沒有處理好、壁管以薄代厚等問題，從而給建筑物帶來不必要的安全隱患。

1.3導(dǎo)線穿管包扎方面在實際的施工過程中，往往會出現(xiàn)導(dǎo)線的穿管和包扎不規(guī)范，這是因為部分施工人員沒有嚴格按照施工圖紙上的要求進行施工，僅根據(jù)自己的經(jīng)驗進行操作，導(dǎo)致留下了安全隱患。

1.4安裝防雷裝置方面建筑的防雷裝置用于保障電路線路的安全，在現(xiàn)代電氣工程中居于非常重要的位置，重視防雷裝置的安裝能有效保障建筑物的安全系數(shù)。在安裝防雷裝置的實際操作中，存在著對防雷接地地點不清、防雷設(shè)施施工不規(guī)范等主觀因素，進而在防雷接地的設(shè)置上存在問題，建筑物的安全受到了極大的威脅。

2加強電氣工程質(zhì)量控制的對策

電氣工程的質(zhì)量關(guān)系到許多方面的利益，并非兒戲。如果簡單地將電氣工程與科學(xué)實驗劃等號，后果將不堪設(shè)想。因此，為進一步保證電氣工程的質(zhì)量，我們需要從施工的源頭開始著手改善。

2.1加強施工過程中設(shè)備和材料階段的質(zhì)量控制為了保證建筑物的安全性，在電氣工程的施工過程中，必須嚴格把關(guān)好相關(guān)的材料和設(shè)備，因為這些材料和設(shè)備關(guān)乎到整個工程的施工效率和施工質(zhì)量。對于電氣工程中使用到的設(shè)備和材料，在進入施工單位前，監(jiān)理必須要對其進行嚴格的審查，確保使用的材料和設(shè)備質(zhì)量合格，與合同條件和設(shè)計條件相符，并簽字同意后才能進場。與此同時，安裝單位還要在材料設(shè)備使用前提交使用審批表，必須嚴格控制其質(zhì)量，經(jīng)過程序?qū)徟蟛拍苁褂?，并且要提供相關(guān)的安全證明，如設(shè)備和材料的質(zhì)量合格證、檢驗報告和使用說明書以及電路圖和出廠證明等。

2.2嚴格把握好電氣工程設(shè)計和開工階段的質(zhì)量控制在電氣工程的設(shè)計環(huán)節(jié)中，要以設(shè)計的合理性和有效性為目的，充分做好設(shè)計前的準備工作。在進行電氣設(shè)計的工程招標過程中，結(jié)合包括工程和相關(guān)設(shè)計院的實際情況，對設(shè)計院進行橫向和縱向比較相結(jié)合的篩選方式，在同等條件下，選擇在信譽度、業(yè)績、等級較高的設(shè)計院。而設(shè)計院在進行設(shè)計電氣工程施工圖的過程中，嚴格遵循一切從實際出發(fā)的原則，滿足電氣工程設(shè)計的需求，做到既要重視施工圖紙的質(zhì)量，又要重視對設(shè)計方案的審查。電氣工程與建筑工程中的其他工程息息相關(guān)，因此，要注重與其他工程的相互聯(lián)系、相互配合。對于施工的材料和設(shè)備，在設(shè)計時要切實考慮實際的應(yīng)用狀況，用料符合該電氣工程的實際需要，活化資金的使用效率。

2.3加強對電氣施工階段質(zhì)量控制在電氣工程的施工過程中，為了保證電氣工程整體的施工質(zhì)量，其中主要包括施工準備環(huán)節(jié)、施工階段以及重點施工環(huán)節(jié)。因此，對各環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制的強化就顯得尤為重要。為了進一步保障電氣工程整體的施工質(zhì)量，在施工準備環(huán)節(jié)階段，電氣工程施工人員應(yīng)該做到將施工圖紙與工程實際相結(jié)合，做到既要保證工程的質(zhì)量，又要確保質(zhì)量體系的完善，避免電氣工程施工中存在安全隱患。同時，提前做好電氣工程的技術(shù)交底工作，確保操作流程的規(guī)范化，對于電氣工程進度計劃和人員計劃，要做到實時更新。在施工階段，為確保電氣施工階段的質(zhì)量體系與國家標準體系和規(guī)范相符，施工人員需要以國家電氣施工和驗收標準規(guī)范和及相關(guān)法律文件為基礎(chǔ)，嚴格遵循會審后的電氣施工圖紙進行電氣施工。面對施工過程中出現(xiàn)的問題，應(yīng)該及時提出并予以糾正。針對在施工過程中出現(xiàn)的施工實際與施工圖紙不符的情況，應(yīng)盡快征得設(shè)計方的同意，及時進行處理。對于電氣工程中的每一個工序，都必須嚴格執(zhí)行驗收工作，避免監(jiān)督重于形式的情況發(fā)生。最后在重點施工階段，嚴格選取最佳材料和設(shè)備，把握好每一道材料質(zhì)量關(guān)。與此同時，對于管件的接駁和電線管的鋪設(shè)要做好質(zhì)量控制：電線管的鋪設(shè)要注意埋管的深度，保證明管和暗管都要順直；認真而正確安裝導(dǎo)線，連接要規(guī)范，防止導(dǎo)線受損；注重包扎時的松緊度，不能包扎不緊或不到位；加強防雷裝置的安裝。

3加強電氣工程安全管理的對策

3.1提高電氣工程施工人員的安全防范意識電氣工程的質(zhì)量和施工進度與施工人員安全意識的強弱有著直接的聯(lián)系，因此，提高電氣工程施工人員的安全防范意識迫在眉睫。在電氣施工中，進一步完善相關(guān)的施工管理制度，制定科學(xué)的施工操作方法和流程，確保施工過程管理的規(guī)范性和科學(xué)性，從源頭上降低事故發(fā)生的可能性。

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現(xiàn)念:質(zhì)量即符合要求,而不是好。

傳統(tǒng)理念剖析:如果把這個問題向公司高層和中層的各位領(lǐng)導(dǎo)和基層的員工詢問,估計會有幾十種不同的答案。這說明什么?說明我們對每天掛在嘴邊的質(zhì)量每個人理解都不一致。

一種普遍的看法是:質(zhì)量意味著好,而質(zhì)量越好就要多花錢。這使質(zhì)量的定義很容易走入一個誤區(qū):認為質(zhì)量越好,如果顧客對產(chǎn)品要求的等級是A,我們重視質(zhì)量就是要給顧客A++的產(chǎn)品,只有多花錢才能把質(zhì)量做好,才能贏得顧客。在這種質(zhì)量觀念的指導(dǎo)下,往往組織會提供給顧客本身并不需要的質(zhì)量,結(jié)果導(dǎo)致產(chǎn)生了質(zhì)量的過剩。

另一種普遍的看法是:質(zhì)量差不多就可以了,重要的是產(chǎn)量和成本。這種質(zhì)量觀念往往會使產(chǎn)品質(zhì)量達不到設(shè)計要求,使組織提供給顧客的產(chǎn)品存在這樣或那樣的問題,結(jié)果導(dǎo)致了質(zhì)量的不足。

思索:聯(lián)系組織的現(xiàn)狀,我們是否應(yīng)對以下問題進行深層次的思考?

質(zhì)量是符合要求,而不是好。首先,提出的問題是:誰的要求?當然是顧客的要求。但是我們對顧客的要求明確嗎?我們真正了解顧客的要求嗎?如果一個組織的客戶是有限的幾個或幾十個,那么該組織對客戶的需求通過業(yè)務(wù)員或平時的溝通或訂貨合同可以基本掌握。但如果一個組織的顧客是千家萬戶,有數(shù)億的顧客,那么面對如此龐大的顧客群要掌握顧客的需求是非常困難的。而且顧客群也客觀存在著層次的差別:農(nóng)村顧客群、中小城市顧客群、大城市顧客群、海外顧客群。每個層次之間對組織產(chǎn)品的需要會有較大的差異,試想將組織生產(chǎn)的一種規(guī)格的飲料同時既放在西部邊遠農(nóng)村簡陋的零售店銷售又擺在上海白領(lǐng)夜生活的酒吧柜臺上出售,希望既能滿足農(nóng)村孩子的需要又能滿足上海白領(lǐng)的需要,是不是一件非常困難的事?由此聯(lián)想:我們在設(shè)計、研發(fā)、工藝、設(shè)備選型、原材料、質(zhì)量控制側(cè)重點、包裝設(shè)計、生產(chǎn)控制是否需要更多地考慮不同顧客群的不同需要?

組織存在有過剩的質(zhì)量和不足的質(zhì)量嗎?很顯然,不足的質(zhì)量是存在的,這也是大家都能感受到的。但是對過剩的質(zhì)量,我們也應(yīng)予以關(guān)注。因為過剩的質(zhì)量是顧客所不需要的,過剩的質(zhì)量存在即意味著浪費。試想:我們是否需要每個生產(chǎn)線都配置昂貴的生產(chǎn)設(shè)備?我們投向農(nóng)村的產(chǎn)品是否都需要用昂貴的生產(chǎn)線進行生產(chǎn)?規(guī)定的產(chǎn)品工藝參數(shù)是否存在質(zhì)量過剩的現(xiàn)象?對于直接影響顧客感觀刺激的包裝質(zhì)量是否存在質(zhì)量的不足?對十分刺激消費者的感官問題,如沉淀、懸浮物等是否存在質(zhì)量的不足?對不同消費顧客群的產(chǎn)品是否需要有不同的生產(chǎn)和質(zhì)量控制方案?組織投入了大量的資源配置了:一流的生產(chǎn)設(shè)備,一流的分析檢測設(shè)備,為什么生產(chǎn)出的產(chǎn)品質(zhì)量卻總不如所愿?現(xiàn)實是:一個組織如果對質(zhì)量的定義沒有一致的理解,可能會出現(xiàn)這樣一種現(xiàn)象:在需要高質(zhì)量之處往往存在著質(zhì)量的不足,而在不需要高質(zhì)量之處往往存在著質(zhì)量的過剩。

2質(zhì)量系統(tǒng)的核心應(yīng)該是預(yù)防

質(zhì)量系統(tǒng)的核心是預(yù)防。產(chǎn)生質(zhì)量的系統(tǒng)是預(yù)防,不是檢驗。檢驗是在過程結(jié)束后,把壞的從好的里面挑出來,而不是促進改進;預(yù)防發(fā)生在過程的設(shè)計階段。包括溝通、計劃、驗證以及逐步消除出現(xiàn)不符合的時機;通過預(yù)防產(chǎn)生質(zhì)量,要求資源的配置能夠保證工作正確的完成,而不是把資源浪費在問題的查找和補救上面凡不符合項都有原因,凡產(chǎn)生之事皆可預(yù)防。其實我國古人早就有了預(yù)防的思想,如唐朝韓愈所說的那樣,“止之于始萌,絕之于未形?！?/p>

傳統(tǒng)理念剖析:很多管理者都能夠理解預(yù)防的重要性,甚至有部分管理者對預(yù)防非常重視。問題在于很多管理者把以下的工作方法或理念當成了預(yù)防:

多一些檢查總能發(fā)現(xiàn)一些問題。多一些檢查有兩個方面的現(xiàn)象:一種是管理層總希望多購置昂貴的檢測分析設(shè)備來提高檢驗分析的能力,認為有了很高的檢驗分析能力就能夠多發(fā)現(xiàn)問題,起到預(yù)防的作用;另一種是:管理層總喜歡多派一些檢查人員到車間現(xiàn)場去進行定時或不定時的檢查,認為只要多去檢查,多發(fā)現(xiàn)問題,就能夠提高產(chǎn)品質(zhì)量,起到預(yù)防的作用。

預(yù)防的重點是生產(chǎn)環(huán)節(jié)和基層的員工。管理層認為預(yù)防的重點應(yīng)是:對生產(chǎn)過程與基層員工進行嚴格的監(jiān)督,因為是他們造成了質(zhì)量問題。

聯(lián)系很多組織的現(xiàn)狀,我們是否應(yīng)對以下問題進行深層次的思考?

A檢驗和分析不產(chǎn)生質(zhì)量,檢驗和分析是不增值的活動。但在許多的組織中質(zhì)量系統(tǒng)的人員構(gòu)成比例是檢驗人員數(shù)量:質(zhì)量管理人員數(shù)量=1～2。如果一個組織的質(zhì)量系統(tǒng)人員構(gòu)成比是這樣的話,說明該組織的質(zhì)量系統(tǒng)還是處在檢驗控制和事后把關(guān)的階段,其質(zhì)量系統(tǒng)的核心是檢驗而不是預(yù)防。

B預(yù)防的重點應(yīng)該是生產(chǎn)過程還是設(shè)計、試驗、過程策劃階段?如下圖所示:影響成本的因素

篇4

(一)審計成本與審計定價生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所消耗的經(jīng)濟資源是決定產(chǎn)品或勞務(wù)價值的客觀基礎(chǔ),任何產(chǎn)品或服務(wù)的定價必須彌補資源耗費并有適度剩余,企業(yè)才能正常運轉(zhuǎn),這是經(jīng)濟學(xué)的基本原理。即便審計異于其他產(chǎn)品或服務(wù),作為一種服務(wù),審計定價也必須大于并反映審計成本,這是會計師事務(wù)所盈利的需要。盡管理論界對審計定價是否以審計成本為基礎(chǔ)尚無定論,但傳統(tǒng)的審計定價理論堅持認為,在一個競爭的市場,審計定價過程中的談判雙方應(yīng)當考慮審計風險和審計成本(Simmunic,1980)。審計定價必須彌補審計成本并讓審計服務(wù)供給方獲取合理投資回報的性質(zhì)說明,審計定價從內(nèi)容上應(yīng)該包括審計成本和合理利潤回報兩部分。而審計成本又包括審計資源消耗所形成的直接成本和預(yù)期損失所形成的機會成本②,它們成反向變化并形成審計師天然的懲罰機制③(SimunicandStein,1996)。因此無論審計定價與審計成本之間的關(guān)系是松散還是緊密,他們之間這種經(jīng)濟學(xué)意義上的基本關(guān)系說明,任何時候?qū)徲嫵杀径际菍徲嫸▋r的組成部分,審計定價的任何變動都必須以審計成本為底線,否則就將違背審計市場的基本規(guī)律。脫離并遠遠大于審計成本的審計定價將使審計客戶放棄對審計服務(wù)的需求,而低于審計成本的審計定價將使審計的供給動機不足。

(二)審計質(zhì)量與審計定價審計之所以可增進企業(yè)價值是因為它提高了企業(yè)財務(wù)信息的可信度從而使經(jīng)審計的企業(yè)更容易獲得資本市場的認可,而審計是否能真正增進企業(yè)價值又取決于審計質(zhì)量①的高低。但審計服務(wù)是否具有異質(zhì)性,目前尚無強有力的實證證據(jù)支持,而規(guī)范研究普遍支持審計具有異質(zhì)性的假設(shè),認為高質(zhì)量審計服務(wù)審計定價較高同時又具有高的審計成本。審計質(zhì)量和審計定價間的關(guān)系是互動的。首先,審計定價至少會從兩個方面影響審計質(zhì)量。合理的審計定價有利于吸引高素質(zhì)審計人才和增加可投入的審計資源,投入審計資源越多審計質(zhì)量越有保障。另外,合理的審計定價會增加會計師事務(wù)所違規(guī)的機會成本,從而促使會計師事務(wù)所依法執(zhí)業(yè)和專注于審計質(zhì)量的提高;其次,審計質(zhì)量反過來又會影響審計定價。審計的預(yù)期損失隨法律風險的增加而增加,但審計師追求審計成本最小和潛在對抗“深口袋”責任的自我保護意識,會促使審計師提高審計努力水平及審計質(zhì)量,進而增強了審計的保險作用,這都將增加審計成本并最終要求更高的審計定價。顯然,審計成本中包括的由預(yù)期損失所形成的機會成本是審計師對審計法律風險所做的預(yù)先反映,是對審計師承擔審計法律風險的一種補償,其價值相當于未來可能損失的現(xiàn)值。進一步,審計師對審計質(zhì)量的供給和審計客戶對審計質(zhì)量的需求是有限的,有限的審計質(zhì)量決定了有限的審計定價,同樣,高審計質(zhì)量需要較高審計資源投入,有限的審計定價也限定了有限的審計質(zhì)量。對于審計師而言,審計師的努力以與會計師事務(wù)所聲譽對等的審計質(zhì)量水平為限,原因是審計師的努力水平無法觀察,審計客戶只能依據(jù)會計師事務(wù)所的聲譽來推斷其審計服務(wù)質(zhì)量(SimunicandStein,1987),而會計師事務(wù)所的聲譽只有一種,超出會計師事務(wù)所聲譽的審計質(zhì)量將被審計客戶所低估而無法得到補償;對于審計客戶而言,購買審計服務(wù)能產(chǎn)生一定的收益,審計客戶購買特定質(zhì)量的審計服務(wù)是為了最大化股東收益,而這種收益又源自于審計服務(wù)對會計報表的保險作用。更高質(zhì)量的審計服務(wù)會產(chǎn)生更高的審計保險收益,審計服務(wù)價格既定的情況下,審計客戶將更愿意選擇更高質(zhì)量的審計服務(wù)。但高質(zhì)量的審計服務(wù)的審計成本也較高,當審計保險凈收益的增加幅度小于審計成本的增加幅度時,非公眾公司將拒絕購買審計服務(wù)而公眾公司由于受強制審計的制約會轉(zhuǎn)向購買較低質(zhì)量的審計服務(wù)。因此,審計客戶對審計質(zhì)量的需求取決于審計服務(wù)所產(chǎn)生的審計收益與其審計成本(即審計定價)間的大小關(guān)系,審計邊際收益等于審計邊際成本時的審計質(zhì)量是審計客戶需求的最佳質(zhì)量水平。

二、審計回扣形成的原因Lowballing與審計回扣均指以低于基準價格的審計定價爭取審計合約的行為②。在美國,將以低于平均正常價格水平的審計價格爭取審計合約的行為稱為Lowballing(審計低價進入策略),它反映的是當期實際審計價格和平均正常價格水平間的折扣率。Simon&Francis(1988)從審計師變更角度檢驗了Lowballing現(xiàn)象,結(jié)果表明,審計合約簽訂第一年的收費水平比正常收費水平低24%,而以后兩年低15%,直至第四年才恢復(fù)正常。而Srinivasan&Sco(2003)的研究結(jié)果顯示,簽約最初兩年的折扣率分別為18%和12%,第三年才恢復(fù)正常收費水平;在我國,把以低于政府定價的審計價格招攬審計客戶的行為稱為審計回扣,它反映的是實際收到的審計公費收入與政府定價間的差額,大量的經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明,我國審計回扣高達40%-60%。Lowballing與審計回扣有著相似的表象和完全不同的實質(zhì),表面上兩者都是兩種價格水平的差額,但Lowballing是審計市場競爭的結(jié)果,而審計回扣是政府對審計定價不當監(jiān)管的結(jié)果。Lowballing形成中的兩個比較價格即當前實際審計價格和平均審計價格水平都是競爭的審計市場中的實際價格,數(shù)據(jù)可從公開的渠道取得。而審計回扣形成中的兩個價格都不是市場的實際價格,政府定價事先確定且保持不變,實際收到的審計公費收入是政府定價扣除返還給審計客戶單位或者個人的款項以后的余額,其數(shù)據(jù)無法從公開的渠道取得,因此我國的審計回扣具有很大的隱蔽性。

(一)Lowballing形成的原因西方學(xué)者對Lowballing何以形成有三種不同的解釋。Deangelo(1981)將其歸因于初始審計啟動成本和審計師變更交易成本?，F(xiàn)任審計師不用再耗費審計啟動成本,相對于候選審計師具有比較優(yōu)勢而可穩(wěn)定地獲取準租金收入,同時審計客戶更換審計師又面臨著交易成本,這使審計客戶對現(xiàn)有審計師具有一定程度的依賴?？梢?準租金得益于初始審計啟動成本和審計師變更交易成本的相對節(jié)約,而Lowballing是審計師為獲取未來準租金收入的一種必要的先期投入;Chan(2001)指出審計師不是審計價格的設(shè)定者,因而需要對競爭者的行為做出反應(yīng),并證明了審計價格直接與同一競爭空間中次優(yōu)審計師的審計成本相關(guān)。他認為,Lowballing現(xiàn)象依存于競爭性審計師的出現(xiàn),市場中的競爭者越多,Lowballing現(xiàn)象就越明顯①;Charles&Martin(1997)則將Lowballing歸因于信息不對稱,認為審計成本信息在現(xiàn)任審計師和候選審計師之間存在著不對稱性,現(xiàn)任審計師擁有成本信息優(yōu)勢因而審計報價更接近實際,候選審計師為獲得審計合約其報價必然低于現(xiàn)任審計師從而導(dǎo)致Lowballin生。

(二)審計回扣形成的原因我國審計回扣的形成異于美國Lowballing的形成。首先,我國審計市場不是一個競爭的市場,審計定價由政府規(guī)定,在審計定價偏高的情況下,審計回扣是對審計定價偏離市場規(guī)律的一種修正;其次,我國審計回扣的形成是缺乏審計法律賠償責任的結(jié)果。審計定價中包含的由預(yù)期損失所形成的機會成本,在有法律賠償責任時終將轉(zhuǎn)化為會計師事務(wù)所的實際成本②,而在沒有法律賠償責任時會形成會計師事務(wù)所的現(xiàn)實利潤。在美國,審計定價普遍考慮審計法律訴訟可能造成的損失,在訴訟爆炸年代,機會成本終究會構(gòu)成會計師事務(wù)所的現(xiàn)實成本。但我國目前尚無明確的法律賠償機制,從而使機會成本成為會計師事務(wù)所事實上的利潤,因此我國會計師事務(wù)所就可以此為基礎(chǔ)通過高回扣來獲得審計合約。也就是說,當審計定價由政府決定且相對穩(wěn)定,當名義上是成本的機會成本構(gòu)成了會計師事務(wù)所事實上的利潤時,審計回扣就不可避免。我國會計師事務(wù)所有更高的審計服務(wù)利潤率,審計回扣是會計師事務(wù)所在有限競爭條件下攤薄審計服務(wù)利潤的讓利過程,這有利于審計資源的有效配置;最后,經(jīng)營多樣化為審計回扣創(chuàng)造了條件。審計回扣的極端形式是低于審計成本的惡性壓價競爭,當審計實際收費低于審計成本時會計師事務(wù)所勢必虧損,長此以往將無法生存。但沒有會計師事務(wù)所因虧損而倒閉,這就意味著會計師事務(wù)所必然有彌補這種損失的渠道,我們認為,取消掛靠機制后,會計師事務(wù)所經(jīng)營多樣化是其彌補這種虧損的唯一渠道。

三、審計回扣與審計質(zhì)量Lowballing是否影響審計質(zhì)量,監(jiān)管者和理論研究者的觀點截然不同。監(jiān)管者一般認為Lowballing現(xiàn)象會損害審計師的獨立性并影響審計質(zhì)量。1978年美國注冊會計師協(xié)會下屬的審計師責任委員會在一份調(diào)查報告中指出,Lowballing相當于會計師事務(wù)所交給審計客戶的抵押金,審計客戶可以沒收抵押金相威脅迫使審計師放棄獨立公正的第三方立場,從而影響審計質(zhì)量。美國證券交易委員會則明確指出,Lowballing將導(dǎo)致不實審計報告的泛濫,因此監(jiān)管者禁止Lowballing;而理論界的觀點恰恰相反,他們認為owballing有利于審計師獨立性和審計質(zhì)量的提高。Deangelo(1981)的研究表明,Lowballing本身不會有損審計的獨立性,它是會計師事務(wù)所為獲得預(yù)期準租金的一種競爭性的理性反應(yīng),是獲取競爭優(yōu)勢所必須付出的代價。

LeeandGu(1998)認為,Lowballing所創(chuàng)造的抵押金成為所有者約束審計師的方式,一旦審計師與經(jīng)營者之間的合謀行為被察覺,所有者就會解聘審計師并沒收抵押金,因此Lowballing實際上在所有者和審計師之間建立了牢固的契約關(guān)系,不僅不會造成審計市場的無序競爭而有損于審計獨立性,相反會在多重組織中創(chuàng)造一種有利的制約機制,能有效減少審計師與審計客戶的合謀,從而有利于降低所有者的監(jiān)督成本和有利于審計質(zhì)量的提高。Charles&Martin(1997)的研究表明,初次審計合約爭奪中由于競爭各方信息基本對稱,出價最低者獲得審計合約,以后各期,現(xiàn)任審計師擁有信息優(yōu)勢知道審計的確切成本并能準確定價,候選審計師要取而代之必須有更低的審計報價而這將使其遭受theWinnerCurse的懲罰。theWinnerCurse是指候選審計師以低于正常審計定價取得審計合約所遭受的損失,這種損失必然要通過以后各期審計定價的逐步提高①來消化。而現(xiàn)任審計師通過加價彌補theWinnerCurse的行為又會向候選審計師傳遞原有審計定價偏低的信號,候選審計師的審計報價也將逐步提高,因而theWinnerCurse可以解釋審計折扣率逐步降低進而消失的原因。顯然,Lowballing是以短期成本換取長期收益的過程,是短期收益和長期收益相權(quán)衡的過程,theWinnerCurse正揭示了Lowballing形成和逐漸回復(fù)的機理。

(一)審計回扣不影響審計質(zhì)量那么審計回扣是否影響審計質(zhì)量呢?為便于分析,我們假設(shè),審計資源耗費所形成的直接成本為C1,預(yù)期損失所形成的機會成本為C2,合理的利潤為E,超額的利潤為E,審計定價(既定的政府定價)為P,折扣率為d,在正常情況下=C1+C2+E+E。由于我國目前沒有審計法律賠償責任,機會成本C2形成了會計師事務(wù)所事實上的利潤,此時會計師事務(wù)所的實際利潤為[C2+E+E-P.d]或者[P(1-d)-C1]。審計回扣可能發(fā)生的情況如下:

1.第一種情況:P(1-d)≥C1+C2+E。審計回扣以犧牲超額利潤E為代價,說明政府審計定價偏高且脫離了勞務(wù)定價以成本和供求關(guān)系為基礎(chǔ)的市場規(guī)則,使會計師事務(wù)所獲得超額利潤。此時,審計回扣是對政府審計監(jiān)管不當?shù)囊环N修正,它因帶動了審計市場上合理程度的競爭而有利于審計質(zhì)量的提高。

2.第二種情況:C1+C2+E>P(1-d)≥C1+C2。審計回扣以犧牲超額利潤E和正常利潤E為代價,但由于沒有法律賠償責任,會計師事務(wù)所仍然可以獲得較高的審計服務(wù)利潤[C2+E+E-P.d],可以保障現(xiàn)有的質(zhì)量水平。

3.第三種情況:C1+C2>P(1-d)≥C1。審計回扣以犧牲所有利潤來源[C2+E+E]為代價,如果這個回扣率不是太高,會計師事務(wù)所仍能獲得確保審計質(zhì)量的合理水平的審計公費收入,但當回扣率過高使會計師事務(wù)所獲利很少的時候,審計師會考慮削減成本從而可能會導(dǎo)致審計質(zhì)量下降。

4.第四種情況:C1>P(1-d)。審計回扣犧牲了所有利潤來源[C2+E+E]并將實際審計收費降低到有形直接成本以下,審計資源耗費成本無法完全彌補,屬于惡性競爭,會嚴重影響審計質(zhì)量。但任何會計師事務(wù)所均以盈利為目的,基于經(jīng)濟人假設(shè),上述第四種情況和第三種情況中折扣率過高的情況都不可能成為理性經(jīng)濟人的選擇,在沒有法律賠償責任和政府定價可能偏高的前提下,即便有較高的審計回扣,也能獲得保障審計質(zhì)量所需要的審計收入,這是我們認為審計回扣本身并不影響審計質(zhì)量的原因之一。審計回扣的真正危害在于它的隱蔽性①,但審計回扣隱蔽性所帶來的危害并不是審計回扣本身所具有的,而是我國特殊監(jiān)管政策的負面產(chǎn)物。首先,審計回扣可能成為審計客戶盈余管理的有效手段。審計客戶以名義上的政府定價列計審計服務(wù)購買成本會虛增成本,審計回扣若為審計客戶單位所得又會虛增收入,而若為個人所得會造成國有資產(chǎn)流失;其次,會計師事務(wù)所以政府定價列計營業(yè)收入,但實際收入應(yīng)該是政府定價扣除審計回扣后的凈額,這必將迫使會計師事務(wù)所將高額的審計回扣合理化為實際的成本;最后,帳目上的虛假使以此為基礎(chǔ)的審計研究工作和審計監(jiān)管嚴重失真或者無法進行。在我們看來,只要取消審計服務(wù)政府定價或者允許公開折扣②,這些弊端都將不復(fù)存在,這也是我們認為審計回扣本身不影響審計質(zhì)量的另一個原因。

(二)審計回扣是會計師事務(wù)所對政府定價的理性反應(yīng)不僅如此,我們認為,政府定價扼殺了審計質(zhì)量保障機制,審計回扣是會計師事務(wù)所對政府干預(yù)審計定價的理性反應(yīng)且有助于審計質(zhì)量的維護。審計質(zhì)量是通過事前的聲譽機制和事后的法律賠償機制來保障的,但我國沒有法律賠償機制,聲譽機制由于信用體系尚未建立以及會計師事務(wù)所尚無明顯差異也不能發(fā)揮多大作用,政府定價則抹殺了會計師事務(wù)所聲譽僅有的一點保障作用。作為一種有益于投資決策的信號,會計師事務(wù)所類型代表了審計質(zhì)量的水平(TitmanandTrueman,1986)。由于更高質(zhì)量的審計服務(wù)能讓公司所有者和潛在投資者獲得更有效的會計信息,使得審計客戶愿意支付更高額的審計成本,因此不同聲譽的會計師事務(wù)所代表不同的審計質(zhì)量,而不同的審計質(zhì)量又形成不同的審計價格。但政府統(tǒng)一定價無法傳遞會計師事務(wù)所審計質(zhì)量上的差異,勢必造成劣幣驅(qū)逐良幣。對于會計師事務(wù)所來說,由于審計質(zhì)量越高審計成本越大,在無論審計質(zhì)量高低都一個價格的情況下,會計師事務(wù)所自然不愿供給高質(zhì)量審計服務(wù),因此低質(zhì)量審計服務(wù)逐步占據(jù)市場,而高質(zhì)量審計服務(wù)逐漸退出市場;對于審計客戶而言,同等價格條件下理當選擇高質(zhì)量審計服務(wù),但會計師事務(wù)所又不愿意供給,當?shù)蛯徲嬞|(zhì)量審計服務(wù)逐步占據(jù)市場且審計客戶無法正確識別審計質(zhì)量的高低時,審計回扣就成為審計客戶的必然要求。審計回扣有助于傳遞會計師事務(wù)所審計質(zhì)量差異的信號,因為高質(zhì)量審計服務(wù)的審計回扣較小,而低質(zhì)量審計服務(wù)的審計回扣較大?？梢妼徲嫽乜奂仁菚嫀熓聞?wù)所基于競爭顯審計質(zhì)量差異的需要,也是審計客戶識別審計服務(wù)質(zhì)量并打壓審計服務(wù)購買成本的需要,在一定程度上減輕了政府定價對審計質(zhì)量保障機制的破壞。

四、審計回扣與審計監(jiān)管前文的分析表明,審計回扣凸現(xiàn)的是一個審計監(jiān)管問題,它因政府監(jiān)管產(chǎn)生也應(yīng)由審計監(jiān)管政策的改變來解決。我們認為,取消政府限價或者允許明折明扣、限制或禁止會計師事務(wù)所經(jīng)營多樣化和加強建設(shè)法律賠償機制等審計監(jiān)管措施,有利于改善我國審計回扣所引起的一系列問題。

(一)審計監(jiān)管應(yīng)取消政府限價或者允許明折明扣政府限價是計劃經(jīng)濟遺留的產(chǎn)物,最初的設(shè)想是通過政府限價防止惡性競爭,以保證審計質(zhì)量,但其結(jié)果適得其反,政府限價破壞了審計市場自身的經(jīng)濟規(guī)律而直接導(dǎo)致了審計市場的混亂。依據(jù)價值規(guī)律,審計定價首先是市場的范疇,以成本為基礎(chǔ)并隨供求關(guān)系的變化而變動。其次審計定價還是一個道德范疇,禁止低價競爭是各國審計職業(yè)道德規(guī)范中一項對同行的道德責任。只有當市場失靈且道德約束失效時,才有必要借助審計監(jiān)管的力量,強制糾正審計定價的扭曲。我國政府限價是基于人性惡的預(yù)先設(shè)定而不是基于人性善后的有效補充,這有悖于當前主流的經(jīng)濟管制理論。因此,要么完全取消政府限價還審計定價權(quán)力于審計市場,要么允許會計師事務(wù)所明折明扣,以消除審計回扣隱蔽性所帶來的弊端。

(二)審計監(jiān)管應(yīng)考慮限制或禁止會計師事務(wù)所經(jīng)營多樣化經(jīng)營多樣化能帶來真正的經(jīng)濟性,它有利于技術(shù)的轉(zhuǎn)移運用以及審計成本和審計風險的合理分擔,但多樣化也會帶來不同業(yè)務(wù)間的互相補貼從而有損于競爭。本文無意過多評價經(jīng)營多樣化的優(yōu)劣,只是遵從前文對審計回扣分析的一貫邏輯,我們認為,審計監(jiān)管應(yīng)考慮限制或禁止會計師事務(wù)所經(jīng)營多樣化。如果審計師在審計服務(wù)過程中獲取的知識能有效運用于管理咨詢,那么這些審計服務(wù)的知識外溢效應(yīng)會增加審計服務(wù)的價值①(李樹華,2000)。這里,審計服務(wù)的知識外溢效應(yīng)是指,當審計服務(wù)知識運用于管理咨詢時,管理咨詢由于無須分擔審計服務(wù)成本而獲得的超額利潤。如果會計師事務(wù)所從事審計服務(wù)和管理咨詢等多樣經(jīng)營,審計服務(wù)由于審計回扣所造成的虧損就有可能通過管理咨詢的高盈利來彌補,會計師事務(wù)所也就有可能通過具有惡性競爭性質(zhì)的高審計回扣來招攬審計客戶,因此限制或禁止會計師事務(wù)所經(jīng)營多樣化,可消除由于不同業(yè)務(wù)相互補貼所形成的審計回扣。超級秘書網(wǎng)

(三)審計監(jiān)督應(yīng)著力于建立并完善法律賠償機制導(dǎo)致審計回扣產(chǎn)生的另一個原因是由于我國缺乏法律賠償機制,使機會成本轉(zhuǎn)換成了會計師事務(wù)所事實上的利潤,從而提供了較大的審計回扣空間,通過建立法律賠償機制消除審計回扣的可能空間是審計監(jiān)管首當其沖的任務(wù)。

主要參考文獻：

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【3】Chi-wenjevonslee&zhaoyangGu.1998.lowballing,legalliabilityandauditorindependence.theaccountngreviewvol.73no.4octoberpp:533~555Dye.1993.auditingstandards,legalliability,andauditorwealth.journalofpoliticaleconomiy(10):887-914

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2基源評價

不同品種甘草質(zhì)量有別，利用基源的不同可對甘草質(zhì)量進行一定程度的評價。《中國藥典》2005版認定的甘草藥材原植物有3種，即甘草GlycyrrhizauralensisFisch.（俗稱烏拉爾甘草）、脹果甘草GlycyrrhizainflataBat.和光果甘草GlycyrrhizaglabraL.的干燥根及根莖［1］。其中以烏拉爾甘草分布最廣，產(chǎn)量最多，質(zhì)量最好。民間也有采用其他品種作藥用，如云南常用黃甘草入藥。現(xiàn)代許多科學(xué)工作者研究了不同種屬甘草某些成分含量的差異。林壽全等［2］對中國甘草屬6種甘草的甘草次酸含量測定后發(fā)現(xiàn)，以烏拉爾甘草含量最高，其次為光果甘草，再就是脹果甘草和黃甘草，粗毛甘草含量最低。

3性狀評價

3.1古代性狀評價古代從性狀上對甘草優(yōu)劣有一定的論述，性狀評價是古代用于甘草質(zhì)量評價最重要的手段?！侗静萁?jīng)集注》載：“赤皮斷理，看之堅實者，是抱罕草，最佳，……亦有火炙干者，理多虛疏。又有如鯉魚腸者，被刀破，不復(fù)好?！钟凶细什荩毝鴮?，乏時亦可用”?！秷D經(jīng)本草》道：“今甘草有數(shù)種，以堅實斷理者，為佳；其輕虛縱理及細韌者，不堪，惟貨湯家用之”?！侗静菥V目》云：“今人惟以大徑寸而結(jié)緊斷紋者，為佳，謂之粉草；其輕虛細小者，皆不及之”。

3.2現(xiàn)代商品等級甘草的藥材甘草的商品規(guī)格主要以性狀判斷。商品規(guī)格、品名，各地略有不同。如寧夏分出口、內(nèi)銷兩大類。出口品有分為紅粉、白粉兩種，等級有特、甲、乙、丙、丁、大小節(jié)子、疙瘩頭、毛條。內(nèi)銷品分大、一、二、三等和毛條、大小節(jié)子、疙瘩頭7個等級。國家醫(yī)藥管理局和衛(wèi)生部曾制定甘草的藥材規(guī)格標準，甘草分為西草、東草兩個品別，西草5個規(guī)格，8個等級，東草2個規(guī)格，4個等級。西草分大草、條草、毛草草節(jié)、疙瘩草。其中條草分一等、二等、三等；草節(jié)分一等、二等；疙瘩草，統(tǒng)貨，干貨。如條草一等的性狀特征描述為：干貨。呈圓柱形，單株順直，表面紅棕色、棕紅色或灰棕色，皮細緊，有縱紋。斬去頭尾，切面整齊。質(zhì)堅實、體重、斷面黃白色，粉性足。味甜，長25～50cm，頂端直徑1.5cm以上，間有黑心，無須根、雜質(zhì)、蟲蛀霉變。例如：東草分條草和毛草，其中條草又分一、二、三等。如毛草的性狀描述為：統(tǒng)貨，干貨。呈圓柱形彎曲小草，去凈殘莖，間有疙瘩頭。表面紫紅色或灰褐色。質(zhì)松體輕，斷面黃白色。味甜。不分長短，蘆下直徑0.5cm以上。無雜質(zhì)、蟲蛀、霉變。

4形態(tài)組織學(xué)方法

形態(tài)組織學(xué)也可作為藥材質(zhì)量的鑒別方法。劉寶玲等［3］對栽培甘草與野生甘草的形態(tài)組織學(xué)進行了研究，發(fā)現(xiàn)性狀方面栽培甘草1～2年生的表面縱紋明顯；3～5年生的表面縱紋明顯，皮緊紋細，質(zhì)地堅實，粉性強；6～8年生的表面縱紋粗糙，栓皮易剝落，質(zhì)地硬，纖維性略強。顯微方面栽培甘草1年生木栓層較薄；2～8年生木栓層逐漸增厚；6～8年生的栓皮易脫落。栽培甘草1～2年生的韌皮纖維束環(huán)數(shù)較少，3～8年生逐漸增多。栽培甘草1～8年生木質(zhì)部所占比例無明顯區(qū)別，1～2年生導(dǎo)管較少，木化程度較低，3～8年生導(dǎo)管較多，木化程度強。粉末方面栽培甘草1年生與8年生的晶纖維極少；2年生與7年生晶纖維較少；3～6年生晶纖維較多。

5化學(xué)成分含量測定方法

有效成分含量測定方法是目前在甘草質(zhì)量評價中廣泛采用的方法，根據(jù)檢測成分的種類，可分為單一成分含量測定方法與多成分含量測定方法。

5.1單一成分含量測定方法2000版及以前的《中國藥典》通常規(guī)定檢測生甘草的一種成分即甘草酸來控制甘草的質(zhì)量，規(guī)定甘草酸含量不少于2.0%，這種方法在《中國藥典》2005版發(fā)行之前被廣泛采用。如米慕真［4］對不同品種不同產(chǎn)地甘草中的甘草酸含量進行了考察，發(fā)現(xiàn)甘草酸的含量差別非常大，從0.20%～9.61%。同一種烏拉爾甘草甘草酸含量分布在2.44%到8.47%之間。也有采用其他成分如甘草次酸、甘草多糖等作為質(zhì)量評價指標的。如劉金榮等［5］采用苯酚硫酸比色法，以葡萄糖作為對照品，在490nm處測定多糖含量。比較不同生長期甘草中多糖含量發(fā)現(xiàn)，不同生長期栽培甘草中多糖含量：1年生含量11.75，2年生含量11.07，3年生含量7.88。從而說明1年生的甘草是含甘草多糖最適宜采收的生藥。

5.2多成分含量測定方法由于單一成分在體現(xiàn)質(zhì)量上的明顯不足，人們逐步嘗試用多種成分含量來評價甘草質(zhì)量?！吨袊幍洹?005版開始規(guī)定生甘草的兩種成分含量用于質(zhì)量評價與控制。規(guī)定生甘草中甘草酸含量不少于2.0%，甘草苷含量不少于1.0%。一些研究人員還從多方面進行了多成分含量用于甘草質(zhì)量評價的嘗試。曾路等［6］曾運用高效液相法對國產(chǎn)15個產(chǎn)地的8種甘草中12個化合物，即甘草酸、烏拉爾甘草皂苷甲、烏拉爾甘草皂苷乙、甘草苷、異甘草苷、甘草素、甘草香豆素等進行了含量測定，以化學(xué)成分為指標對國產(chǎn)甘草質(zhì)量進行了評價。研究發(fā)現(xiàn)，山西臨縣和甘肅敦煌兩地烏拉爾甘草甘草酸含量相差3倍以上。郝心敏等［7］對內(nèi)蒙古包頭的栽培甘草從外觀性狀、甘草酸含量、藥材灰分、元素分析、浸出物等方面進行了研究。王樹瑞等［8］以甘草酸、甘草次酸、淀粉及膠質(zhì)、水分等為指標對甘草栽培品進行了質(zhì)量研究。王巧娥等［9］提出甘草中水溶性有效物質(zhì)群的概念并建立了甘草GAP過程中的快速質(zhì)量檢驗方法,為甘草藥材的快速質(zhì)量檢測提供方法依據(jù)。另外《中國藥典》對甘草水分及雜質(zhì)限制含量進行了限制性規(guī)定，作為有效成分含量的補充。

6指紋圖譜

近年來出現(xiàn)了指紋圖譜用于中藥質(zhì)量評價的熱潮，也成為中藥質(zhì)量評價的一種發(fā)展趨勢，甘草的指紋圖譜研究也方興未艾。王月輝等［10］建立了甘草藥材HPLC指紋圖譜，為其質(zhì)量控制提供了參考。以乙醇體積分數(shù)為50%的乙醇水溶液為提取溶劑,超聲波震蕩30min，制備甘草藥材樣品溶液；采用RP-HPLC(DAD)法，色譜柱KromasilKR100-5C18，流速1.0ml/min，檢測波長254nm，用流動相為乙腈和乙酸體積分數(shù)為1%的乙酸水溶液進行梯度洗脫，對10批甘草藥材進行測定，以甘草酸為參照物，標定了27個共有峰；通過方法學(xué)驗證，精密度、穩(wěn)定性、重現(xiàn)性實驗相對標準偏差均小于3%；并對10批藥材進行了相似度評價。段天璇等［11］篩選適當提取方法，采用C-18反相色譜柱，1%磷酸水-乙腈梯度洗脫，對不同色譜峰采用不同紫外波長檢測建立甘草甲醇提取物的HPLC指紋圖譜測定方法，并同時對其中甘草苷、甘草酸的含量進行測定，測定了不同產(chǎn)地野生甘草及同一產(chǎn)地不同年限和部位栽培甘草的指紋圖譜和甘草酸、甘草苷含量；該方法準確、穩(wěn)定、可靠，可用于甘草的質(zhì)量研究和控制。鄒華彬等［12］以各甘草樣品的紅外指紋圖譜為標準計算其他樣品相對于標準樣品的共有峰率和變異峰率，并按照共有峰率的大小建立不同的序列，從而建立一種符合甘草自身特點的紅外指紋圖譜分析方法，可以對2個或多個不同品種、不同產(chǎn)地甘草樣品進行方便可靠的鑒別。

7評價與展望

綜合目前出現(xiàn)的各種甘草質(zhì)量評價方法，主要從產(chǎn)地、基源、性狀、形態(tài)組織學(xué)、化學(xué)成分含量、指紋圖譜等方面進行。這些方法各有特點。產(chǎn)地評價簡單易行，特別是甘草地道藥材是在長期歷史發(fā)展過程中形成的，在一定程度上保證了甘草的質(zhì)量。但同一地區(qū)由于采收年限與季節(jié)、生長方式、加工方法、局部環(huán)境差異等均能導(dǎo)致甘草質(zhì)量的差異?；丛u價只能保證種的真?zhèn)?，但對同種藥材的優(yōu)劣區(qū)分卻無能為力。性狀評價從古到今被廣泛采用，至今依然是甘草藥材流通中質(zhì)量評價重要的方法。形態(tài)組織學(xué)實際上是利用藥材的微觀性狀進行質(zhì)量評價。這些歷來認為較好的性狀是否一定意味著良好的藥效卻不得而知，如前所述，一等條草的性狀特征描述為：干貨。呈圓柱形，單株順直，表面紅棕色、棕紅色或灰棕色，皮細緊，有縱紋。斬去頭尾，切面整齊。質(zhì)堅實、體重、斷面黃白色，粉性足。味甜，長25～50cm，頂端直徑1.5cm以上，間有黑心，無須根、雜質(zhì)、蟲蛀霉變。當一等條草在晾曬過程中遭受一定程度的雨淋導(dǎo)致部分有效成分流失，曬干后仍可維持一等條草的性狀，但質(zhì)量顯然下降了。含量測定方法是目前常用的質(zhì)量控制手段，也是法定手段。本方法簡單易行，為目前甘草質(zhì)量評價所常用，但一個或幾個指標性成分很難反應(yīng)整體甘草的藥效。生甘草采用甘草酸和甘草苷的含量作為質(zhì)量檢測指標，但《中國藥典》卻沒有給出炙甘草的含量測定質(zhì)量評價標準。事實上生甘草炮制后甘草酸含量會明顯降低［13］。甘草有健脾益氣、清熱解毒、潤肺止咳、緩急止痛、調(diào)和諸藥的功效。它的每種功效究竟由何種成分發(fā)揮作用還很不清楚。指紋圖譜中很多峰對應(yīng)的化學(xué)成分還不確定，指紋圖譜與甘草功效或藥理作用的關(guān)系更不清楚。甘草質(zhì)量的核心在于藥效，探索藥效評價方法是甘草質(zhì)量評價的一種趨勢。在目前指紋圖譜研究基礎(chǔ)上更多地確定指紋峰，同時研究譜效關(guān)系，建立真正能反映甘草藥效的指紋圖譜也應(yīng)是甘草質(zhì)量評價的發(fā)展趨勢。

【參考文獻】

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［8］王樹瑞,劉雁清,宋愛萍,等.栽培品甘草的質(zhì)量研究［J］.藥物分析雜志，1994,14(3)：49.

篇6

二、抓好“五個更加注重”。

即在注重戰(zhàn)術(shù)性質(zhì)量措施的同時，更加注重戰(zhàn)略性質(zhì)量策劃和實施，如建立一套科學(xué)規(guī)范的財政質(zhì)量指標體系；在注重強化質(zhì)量控制與質(zhì)量改進等“硬手段”的同時，更加注重文化培訓(xùn)等“軟措施”，如財政文化、作風建設(shè)；在注重財政運作程序的質(zhì)量管理的同時，更加注重運行結(jié)果、資金效益的質(zhì)量監(jiān)督；在注重當前財政工作整體運行質(zhì)量管理的同時，更加注重長遠財源培育與經(jīng)濟發(fā)展的穩(wěn)定性控制；在注重單獨的質(zhì)量控制活動的同時，更加注重把質(zhì)量與工作效率相融合，完善管控體系。

三、著力提升收入質(zhì)量。

要轉(zhuǎn)變政府對企業(yè)的扶持方式，逐步改善財源結(jié)構(gòu)。積極應(yīng)對我國已處于工業(yè)化中后期的階段性特征，發(fā)揮財政資金“四兩撥千斤”的效應(yīng)，支持傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)提檔升級，大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，支持企業(yè)開展科技創(chuàng)新，著力開發(fā)高科技、高產(chǎn)出、高附加值的產(chǎn)品，增強財源后勁。要按照政府間的事權(quán)劃分，調(diào)整轉(zhuǎn)移支付制度。按照基本公共服務(wù)均等化和主體功能區(qū)建設(shè)的要求，構(gòu)建結(jié)構(gòu)優(yōu)化、分配規(guī)范、激勵監(jiān)督有力的政府間財政轉(zhuǎn)移支付制度。如逐步取消各類?？?、單項結(jié)算等轉(zhuǎn)移支付形式，將各類補助資金并入一般性轉(zhuǎn)移支付中，落實生態(tài)補償機制等。要規(guī)范國家與企業(yè)分配關(guān)系，依法組織收入。充分運用信息化手段，增強國家與企業(yè)分配的透明度，讓政策透明、財務(wù)透明、稅收透明，改變稅務(wù)部門自征、自管、自查的體制，強化稅收征管監(jiān)督，建立以工商稅收為主的公共財政收入機制，保持經(jīng)濟發(fā)展與財政收入同步增長。要杜絕虛假收入，不能“為數(shù)字而湊數(shù)字”，嚴禁空轉(zhuǎn)收入、列收列支、先征后返等虛增收入行為，也不能“壓庫”、留存而減少收入。

四、著力提升支出效益。

財政支出效益由財政支出管理水平、財政購買性支出和轉(zhuǎn)移性支出決定。提高財政支出管理質(zhì)量，要做到支出決策科學(xué)化、支出程序化、執(zhí)行規(guī)范化、監(jiān)督公開化。首先，建立健全績效預(yù)算制度，把好資金分配第一道關(guān)口，財政預(yù)算的范圍、結(jié)構(gòu)和方向與政府職能的范圍和方向保持一致，提高預(yù)算支出的科學(xué)性。其次，提高支出執(zhí)行水平，繼續(xù)完善政府采購、國庫集中收付、收支兩條線等制度，保證和控制財政支出按預(yù)算要求執(zhí)行。再次，提升支出管理水平，突出保發(fā)展、保民生兩大重點，引入論證和民主參與機制，對項目支出先論證后預(yù)算，堅持“有所為、有所不為”。最后，探索建立多元化的支出保障體系，將應(yīng)由社會和單位負擔的部分支出從財政支出中轉(zhuǎn)出去，通過市場途徑解決。

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經(jīng)檢發(fā)芽率符合標準的種子播種后不出苗或出苗后長不成植株，審定通過的品種在使用過程中發(fā)現(xiàn)有不可克服的缺點或種性嚴重退化等不屬于假、劣種子的種子質(zhì)量問題，在實踐中時有發(fā)生。人們在處理不屬于假、劣種子的種子質(zhì)量問題時，常感到無法可依。這是因為人們在處理種子質(zhì)量問題時除適用《種子法》對假、劣種子的特別規(guī)定外，不善于適用其他法律有關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量的一般規(guī)定。種子屬于產(chǎn)品。依據(jù)有關(guān)規(guī)定，種子質(zhì)量問題包括假、劣種子在內(nèi)可以分為種子質(zhì)量不合格、種子瑕疵、種子缺陷和種子缺點。在法律文件中，除《產(chǎn)品質(zhì)量法》對“產(chǎn)品缺陷”（在種子這一特殊產(chǎn)品領(lǐng)域應(yīng)稱“種子缺陷”）的概念和《種子法》對假、劣種子的概念作出了明確的定義外，“產(chǎn)品瑕疵”（在種子應(yīng)稱“種子瑕疵”）、“產(chǎn)品質(zhì)量不合格”（在種子應(yīng)稱“種子質(zhì)量不合格”）和種子缺點沒有明確的定義。因此，正確理解和認識各種種子質(zhì)量問題的含義及相互區(qū)別，十分必要。

1各種子質(zhì)量問題的概念和范圍。

1.1不合格種子的概念和范圍。種子質(zhì)量不合格，是指種子質(zhì)量不符合法律法規(guī)，或不符合國務(wù)院農(nóng)業(yè)、林業(yè)行政主管部門制定的種子生產(chǎn)、加工、包裝、檢驗、貯藏等質(zhì)量管理辦法和行業(yè)標準，或不符合標簽標注指標、合同要求。質(zhì)量不合格的種子稱作不合格種子。不合格種子包括：一是假種子和劣種子；二是應(yīng)審定而未審定通過的種子和違法引種以及為境外制種、引種試驗的收獲物在國內(nèi)銷售的種子；三是無標簽或標簽內(nèi)容不符合《種子標簽通則》規(guī)定以及偽造、涂改標簽或者試驗、檢驗數(shù)據(jù)的種子；四是不符合包裝標準的種子；五是不符合貯藏標準的種子；六、不符合標簽標注指標、合同要求的種子。

1.2瑕疵種子的概念和范圍。種子存在瑕疵是指種子不具有通常的使用性能或不符合品種說明。存在瑕疵的種子稱作瑕疵種子。瑕疵種子包括：一是活力瑕疵的種子。是指雖經(jīng)檢發(fā)芽率合格但不具有正常出苗、生長、發(fā)育成正常幼苗能力的種子。二是種性瑕疵的種子。是指非品種退化或混雜原因不具備品種“三性”即特異性、穩(wěn)定性和一致性的種子。三是性狀瑕疵的種子。是指不具有品種典型性狀的種子。四是栽培瑕疵的種子。是指不適應(yīng)品種主要栽培措施（包括播期、播量、施肥方式、灌水、病蟲防治等）的種子。五是使用瑕疵的種子。是指不適應(yīng)品種使用條件（包括適宜種植的生態(tài)區(qū)和生產(chǎn)條件）的種子。六是作用瑕疵的種子。是指不具備應(yīng)有作用的種子。如包衣種子不具有防治作物苗期病蟲害或促進幼苗生長等作用。

1.3缺陷種子的概念和范圍。種子缺陷是指種子存在對人類、動植物、微生物、生態(tài)環(huán)境以及人身和他人財產(chǎn)安全構(gòu)成危險或者潛在風險。存在缺陷的種子稱作缺陷種子。農(nóng)作物是經(jīng)過長期自然進化、人工馴化形成的適應(yīng)人類某種需要的特殊植物。農(nóng)作物品種是經(jīng)過人工選育或者發(fā)現(xiàn)并經(jīng)過改良，形態(tài)特征和生物學(xué)特性一致，遺傳性狀相對穩(wěn)定的植物群體。一般情況下，農(nóng)作物種子不存在對人類、動植物、微生物、生態(tài)環(huán)境以及人身和他人財產(chǎn)安全構(gòu)成危險或者潛在風險。所以，在實踐中很少使用缺陷種子的概念。但是，隨著轉(zhuǎn)基因育種、輻射育種的發(fā)展，以及藥劑處理、生物處理等種子加工技術(shù)的廣泛應(yīng)用，就有可能存在上述危險或者潛在風險的種子；此類種子就屬缺陷種子。

1.4缺點種子的概念和范圍。缺點種子來源于“缺點品種”。缺點品種是指審定通過的品種，在使用過程中發(fā)現(xiàn)有不可克服的缺點或者種性嚴重退化，不宜在生產(chǎn)上繼續(xù)使用的品種。缺點品種產(chǎn)生的種子稱作缺點種子。隨著農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件的變化和品種自身的變異，審定通過的品種就會出現(xiàn)不可克服的缺點或者種性嚴重退化，產(chǎn)生缺點種子。

2各種子質(zhì)量問題之間的區(qū)別

2.1判定標準不同。判斷種子質(zhì)量合格的標準是已的種子質(zhì)量國家或行業(yè)技術(shù)規(guī)范強制性要求和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定以及當事人的約定。判斷種子存在瑕疵的標準是種子不具備通常的或約定的使用性能。判斷種子存在缺陷的標準是種子對人類、動植物、微生物、生態(tài)環(huán)境以及人身和他人財產(chǎn)安全構(gòu)成危險或者潛在風險。判斷種子存在缺點的標準是審定通過的品種有不可克服的缺點或者種性嚴重退化。

2.2責任主體、性質(zhì)和形式不同。

2.2.1種子質(zhì)量不合格的責任主體、性質(zhì)和形式。依據(jù)《種子法》第四十一條的規(guī)定，因種子質(zhì)量不合格造成種子使用者損失的，由出售種子的經(jīng)營者承擔賠償責任。其責任性質(zhì)為過錯責任。在出售種子的經(jīng)營者沒有過錯的情況下，由其預(yù)先向種子使用者承擔賠償責任，是一種替代責任；其承擔替代責任后享有向種子生產(chǎn)者或者其他經(jīng)營者的追償權(quán)；最終責任的承擔者是有過錯的種子生產(chǎn)者或者其他經(jīng)營者。法律之所以規(guī)定由出售種子的經(jīng)營者預(yù)先承擔責任，目的在于對種子使用者利益的優(yōu)先保護。種子使用者享有的向出售種子的經(jīng)營者的“賠償權(quán)”，與出售種子的經(jīng)營者享有的向種子生產(chǎn)者或者其他經(jīng)營者的“追償權(quán)”，權(quán)利主體和權(quán)利性質(zhì)均不同。種子生產(chǎn)者或者其他經(jīng)營者應(yīng)向出售種子的經(jīng)營者承擔追償責任，不等于應(yīng)和出售種子的經(jīng)營者共同向種子使用者承擔連帶賠償責任。實踐中，要求種子生產(chǎn)者、其他經(jīng)營者和出售種子的經(jīng)營者共同向種子使用者承擔連帶賠償責任的做法，混淆了“賠償權(quán)”與“追償權(quán)”的界限。依據(jù)《種子法》第四十一條、第五十九條、第六十一條、第六十二條和第六十四條的規(guī)定，種子質(zhì)量不合格的責任形式是綜合的，既包括發(fā)生在平等主體之間的民事責任，又包括發(fā)生在非平等主體之間的行政責任和刑事責任。

2.2.2種子瑕疵的責任主體、性質(zhì)和形式。因種子瑕疵造成種子使用者損失的，由出售種子的經(jīng)營者向種子使用者承擔賠償責任。責任性質(zhì)為種子出售者就種子的使用性能或其它性狀對買受者承擔的默示或明示的擔保責任，它屬于違約責任范疇，是一種過錯責任。出售種子的經(jīng)營者如在出售種子時已就種子瑕疵明確告知的，免其責任。責任形式為更換、退貨或賠償損失等民事責任。

2.2.3種子缺陷的責任主體、性質(zhì)和形式。因種子缺陷對人類、動植物、微生物、生態(tài)環(huán)境、人身或他人財產(chǎn)造成損害的，由轉(zhuǎn)基因品種的培育人、審定人或藥劑處理種子的生產(chǎn)者、種子經(jīng)營者向受害者承擔賠償責任。責任性質(zhì)為產(chǎn)品責任，是一種嚴格的無過錯的特殊侵權(quán)責任；即無論培育人或生產(chǎn)者和種子經(jīng)營者是否有過錯，只有因種子缺陷造成損害，都必須賠償。責任形式為連帶賠償民事責任。

2.2.4種子缺點的責任主體、性質(zhì)和形式。審定通過的農(nóng)作物品種造成損失的，由培育人承擔賠償責任。因為培育人通過品種權(quán)許可或種子生產(chǎn)、經(jīng)營、推廣享受了獲得經(jīng)濟利益的權(quán)利；根據(jù)對等原則，其有義務(wù)承擔因品種推廣造成損失的賠償責任。審定人（即承擔品種試驗的單位和從事品種試驗、審定工作人員）弄虛作假、、、的，依法承擔行政責任；造成損失的，應(yīng)當承擔賠償責任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

2.3責任產(chǎn)生的原因不同。種子質(zhì)量不合格涉及的有關(guān)民事責任，因損害事實發(fā)生而產(chǎn)生。涉及的有關(guān)行政責任，以生產(chǎn)或經(jīng)營不合格種子而產(chǎn)生，與是否造成損害結(jié)果無聯(lián)系。涉及的有關(guān)刑事責任，以銷售金額五萬元為起點構(gòu)成生產(chǎn)、銷售偽劣產(chǎn)品罪；以使生產(chǎn)遭受二萬元損失為起點構(gòu)成生產(chǎn)、銷售偽劣種子罪。種子缺陷責任和種子瑕疵責任只能在損害或違約的事實發(fā)生后產(chǎn)生。種子缺點責任在使用過程中發(fā)現(xiàn)有缺點時產(chǎn)生審定人的行政責任或刑事責任，在造成損失時產(chǎn)生培育人和審定人的民事賠償責任。

3判定不同質(zhì)量問題種子的依據(jù)和方法。

3.1判定質(zhì)量不合格種子的依據(jù)和方法。判定種子質(zhì)量不合格和處理不合格種子案件，依據(jù)種子法律法規(guī)，如種子法、種子質(zhì)量標準、農(nóng)作物種子標簽通則、由國務(wù)院農(nóng)業(yè)或林業(yè)行政主管部門制定種子生產(chǎn)、加工、包裝、檢驗、貯藏等質(zhì)量管理辦法和行業(yè)標準等。判定種子質(zhì)量不合格的方法，一是委托經(jīng)省級以上人民政府有關(guān)主管部門考核合格的具備相應(yīng)的檢測條件和能力的種子質(zhì)量檢驗機構(gòu)按照農(nóng)作物種子檢驗規(guī)程對種子質(zhì)量進行檢驗，依據(jù)法定或約定（包括標注）的種子質(zhì)量標準進行判定；二是由種子管理機構(gòu)或種子糾紛處理機構(gòu)根據(jù)種子經(jīng)營者提供的主要農(nóng)作物品種審定證書、審定公告、非主要農(nóng)作物品種的試驗驗證依據(jù)、種子標簽等，依據(jù)農(nóng)作物種子標簽通則等進行檢查判定。

3.2判定瑕疵種子的依據(jù)和方法。判定瑕疵種子的依據(jù)是產(chǎn)品質(zhì)量法律法規(guī)。判定方法是由田間現(xiàn)場所在地種子管理機構(gòu)組織農(nóng)業(yè)專家組成專家組，依據(jù)《農(nóng)作物種子質(zhì)量糾紛田間現(xiàn)場鑒定辦法》規(guī)定的程序和方法實行田間現(xiàn)場鑒定，確定事故原因和造成損失的程度。

3.3判定種子缺陷的依據(jù)和方法。判定轉(zhuǎn)基因品種缺陷的依據(jù)是農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)基因生物安全管理法律法規(guī)；判定方法是由國家農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)基因生物安全委員會對農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)基因生物的安全進行評價。判定藥劑處理種子缺陷的依據(jù)是《民法通則》；判定方法是由種子事故處理機構(gòu)委托鑒定機構(gòu)對缺陷種子與損害結(jié)果之間的關(guān)系和造成損失的程度進行鑒定。

3.4判定種子缺點的依據(jù)和方法。

3.4.1判定主要農(nóng)作物種子缺點的依據(jù)是農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣法律法規(guī)，如《農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣法》和《主要農(nóng)作物品種審定辦法》。缺點品種由品審委員審核公示，農(nóng)業(yè)行政主管部門公告，停止生產(chǎn)、經(jīng)營、推廣缺點品種。

篇8

（1）在審計聘任機制方面存在一定制度缺陷。如今隨著眾多大型股份制公司的出現(xiàn)與發(fā)展，大大提高了股權(quán)分散的程度，大量經(jīng)營者都直接掌握了董事會中的主要或部分權(quán)利，而在這種環(huán)境下，注冊會計師制度若仍延續(xù)公司成立初期的審計聘任機制，必然無法適公司的發(fā)展。（2）注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)則制定有缺陷。注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)則制定方式主要包括了規(guī)則基礎(chǔ)導(dǎo)向與原則基礎(chǔ)導(dǎo)向兩種，而這兩種制定方式在實際的運用中均存在著各自的利弊。前者，雖具有較強的可操作性，易于貫徹實施，但卻容易陷入“重形式輕實質(zhì)”的不良局面，而后者雖不易被經(jīng)營者的策劃所規(guī)避，但卻存在著一定可選擇性，對注冊會計師的專業(yè)判斷能力要求較高。

2.部分注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)較差

對于注冊會計師，其職業(yè)素質(zhì)主要包括職業(yè)技能素質(zhì)與職業(yè)道德素質(zhì)兩種：其中，就職業(yè)技能素質(zhì)來說，由于審計業(yè)務(wù)本身就屬于一項技術(shù)性較高的工作，要求注冊會計師具有必要的知識文化水平與執(zhí)業(yè)能力，但是，就我國目前形勢來看，在注冊會計師報考資格、考核的方式與執(zhí)業(yè)許可以及會計師事務(wù)所成立條件、后期管理與治理等方面的規(guī)定還不是很規(guī)范，存在一定問題；而就職業(yè)道德素質(zhì)來說，由于被審計單位對自身審計結(jié)果往往都比較重視，故在實際審計過程中，有部分被審計單位就時常會采取利誘的方式對會計師的實際審計工作施加一定影響，且有些注冊會計師也會借此來尋租，而社會公眾乃至投資者本身由于信息的不對稱，無法全面掌握所有的審計信息，從而帶來一些不必要的損失。

二、影響注冊會計師審計質(zhì)量的因素分析

通過對當前我國注冊會計師在審計質(zhì)量方面存在的相關(guān)問題的分析，可發(fā)現(xiàn)影響注冊會計師的審計質(zhì)量的關(guān)鍵性因素主要有以下三個：

1.相關(guān)政府部門對審計市場的過多干預(yù)

當前，在中國股市上，投資的風險并沒有過多受到上市公司經(jīng)營管理的狀況和財務(wù)指標等一些正常因素的制約，反而是受到政府干預(yù)正常等一些非正常因素的制約更多，從而致使投資者在投資過程中更多的關(guān)注于政府政策的信息，而對于財務(wù)信息與審計的質(zhì)量卻沒有給予必要的關(guān)注。

2.當前會計師事務(wù)所的組織形成無法市場的發(fā)展要求

當前，我國大部分會計師事務(wù)所屬于有限責任公司性質(zhì)，僅僅有一小部分事務(wù)所屬于合伙制，雖然我國也針對這種狀況進行改革，但是與國際差距還比較大。這兩種組織形式最大的區(qū)別就在于在合伙制事務(wù)所中其合伙人個人需負無限的責任，故在收益與成本的對比中，注冊會計師往往比較重視審計的風險，而在有限責任公司中由于大部分風險由企業(yè)承擔，注冊會計師本人所負的責任有限，故在很大程度上弱化了注冊會計師的責任與風險意識，從而極易出現(xiàn)虛假審計報告的現(xiàn)象。

3.信息的不對稱

在公司內(nèi)部，其工作人員對自身財務(wù)狀況和經(jīng)濟的成果了解比較深刻，可能會因利益的驅(qū)使而做出粉飾重要會計信息的行為，甚至可能出現(xiàn)設(shè)置“兩本賬”、“賬外賬”等情況，而注冊會計師在實際的審計過程中可能無法及時的發(fā)現(xiàn)這一問題，從而直接導(dǎo)致其所出具的審計報告無法對該企業(yè)財政狀況和經(jīng)濟成果給予公正的評價，最終影響到其審計的質(zhì)量。

三、有效提升注冊會計師審計質(zhì)量的相關(guān)對策

1.完善行業(yè)監(jiān)管機制加大處罰力度

當前，我國現(xiàn)行的法律法規(guī)雖已形成了多方位的監(jiān)管體系，但其整體監(jiān)管效率并不是很理想，故提高審計質(zhì)量不僅需對審計行業(yè)進行有效治理，還需對其相應(yīng)的制度環(huán)境與監(jiān)管體制實施相應(yīng)的改革，而改革的重點就在于逐步完善會計行業(yè)的監(jiān)管體制，并加大對那些違規(guī)行為的懲罰力度。

2.完善注冊會計師執(zhí)業(yè)外部環(huán)境

（1）逐步完善并優(yōu)化公司的智力結(jié)構(gòu)以改變其審計委托的關(guān)系。注冊會計師主要的工作任務(wù)就是向投資者公開的披露其審計報告，從而讓其知道目標公司當前管理現(xiàn)狀，同時，審計也是用來有效約束公司經(jīng)營者行為的一種監(jiān)督機制。因此，公司必須建立一個完善的治理結(jié)構(gòu)來為審計工作提供一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。如對于國有或者是國有控股上市公司，首先就需切實解決其國有股東缺位情況，然后在逐步加強對其董事與獨立董事的有效監(jiān)督與約束，以從整體上強化企業(yè)的資產(chǎn)所有者和經(jīng)營管理者的共擔風險意識，最后還需逐步加強審計事前的控制，以增加其公司內(nèi)部相關(guān)審計部門的監(jiān)督和約束作用。（2）強化審計準則的建設(shè)，并逐步完善審計理論與技術(shù)方法。當前形勢下，為適應(yīng)審計環(huán)境、對象與目標的變化，國家立法部門與行業(yè)主管部門在審計準則制定的工程中，需積極學(xué)習并引進國外先進的設(shè)計理論與技術(shù)方法，同時要重視我國的實際情況與國際審計準則間的有機融合，充分借鑒國際審計準則中的基本原則與必要的程序，并加大對國際審計準則現(xiàn)有成果的積極研究，以借鑒國外先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上加快我國獨立審計準則制定的步伐，最終從根本上保證我國注冊會計師的實際執(zhí)業(yè)水平的提升。

篇9

光纜接續(xù)是光纜線路施工中的重要組成部分，光纜接續(xù)的質(zhì)量好壞直接影響到施工質(zhì)量，影響光通信質(zhì)量。提高光纜接續(xù)質(zhì)量在線路施工中十分重要。

一、光纜尾端處理

尾端處理是接續(xù)的準備工作，包括尾纜的剪切、開剝和固定。具體操作前，應(yīng)做到“一查，二看”。即首先核對圖紙資料，了解本接續(xù)處的類型(直接，支接，掏纖，分路)和下纖分配。再察看實際線路的光纜走向：進/出，分支光纜的尾端標記及有無過短、過長、漫桿、絞鋼線等情況，最后再參考接續(xù)盒結(jié)構(gòu)，確定接續(xù)盒在桿線上的預(yù)固定位置，做到空中光纜進/出條理清楚，分支自然暢順，彎度科學(xué)、美觀、大方。尾端的處理，具體操作應(yīng)把握好“剪、切、拔、固”四個環(huán)節(jié)。

“剪”，余纜的剪除，應(yīng)干凈利落，保證光纖完全斷開，切忌在“藕斷絲連”的情況下順纜拖拽，以防傷及內(nèi)纖。

“切”，光纜的環(huán)切，應(yīng)把握好力度和深度，采用“分層漸進”法，切忌“一步到位”式的一刀法，以防對松套管和內(nèi)纖造成傷害。

“拔”，PE塑料保護層的拔除應(yīng)講究方法和技巧。困難情況下，可采取“一分”、“二纏”、“三烤”法，即分段環(huán)切和拔除，線桿纏繞加力，電暖器熱烤膨脹軟化。在野外嚴寒條件下，非常簡單有效。

“固”，光纜在接續(xù)盒內(nèi)固定時，應(yīng)合理利“廢”。可將廢棄的光纜PE保護層剪段(縱剖)做填塞加固之用。實踐證明，PE護層較之膠帶、膠盒加固效果更好，可有效防止光纜轉(zhuǎn)動。

二、光纜接續(xù)

作為光纜接續(xù)的中心環(huán)節(jié)，應(yīng)抓好軟硬兩大因素和具體操作中的剝、潔、切、熔、盤、測、封。

1．軟硬兩大因素

⑴操作人員的技術(shù)業(yè)務(wù)素質(zhì)，在工程施工中具有不可替代性，是確保一切的前提條件。一個優(yōu)秀的操作人員，應(yīng)具備系統(tǒng)的光纖通信知識，豐富的工程實踐經(jīng)驗，嚴謹細致的工作作風。

⑵硬件因素

指性能優(yōu)良、運行可靠的切割、熔接、測試設(shè)備，先進齊備的通信聯(lián)絡(luò)工具和干燥無塵的工作環(huán)境。

2．光纖端面的制備

⑴光纖涂覆層的剝除

應(yīng)掌握平、穩(wěn)、快三字剝纖法。“平”，即持纖要平。左手拇指和食指捏緊光纖，使之成水平狀，所露長度以5cm為宜，余纖在無名指、小拇指之間自然打彎，以增加力度，防止打滑。“穩(wěn)”即剝纖鉗要握得穩(wěn)。“快”，即剝纖要快，剝鉗應(yīng)與光纖垂直，上方向內(nèi)傾斜一定角度，然后用鉗口輕輕卡住光纖，右手隨之用力，順光纖軸向平推出去，整個過程要自然流暢，一氣呵成。對不易剝除的，應(yīng)用“蠶食法”，即對光纖分小段用剝鉗“零敲碎打”，對零星殘留可用酒精棉浸漬擦除，冬季施工，纖脆易斷時，還可用電暖器“烘烤法”，以使涂覆層膨脹、軟化，使纖芯韌性增加。

⑵裸纖的清潔

一是講究清潔用料擇優(yōu)原則，即選擇使用優(yōu)質(zhì)醫(yī)用脫酯棉，工業(yè)用優(yōu)質(zhì)無水乙醇。二是應(yīng)用“兩次”清潔法，即剝纖前對所有光纖用干棉捋擦，并用酒精棉對尾纖5-6cm處重點清潔；剝纖后，將棉花撕成層面平整的扇形小塊，灑少許酒精(以兩指相捏無溢出為宜)，折成“V”形，夾住已剝覆的光纖，順光纖軸向擦拭，力爭一次成功，一塊棉花使用2-3次后要及時更換，這樣既可提高棉花的利用率，又防止了裸纖的兩次污染。三是注意與切、熔操作的銜接，清潔后勿久置空氣中，謹防二次污染。

⑶裸纖的切割

切割是光纖端面制備中最為關(guān)鍵的步驟。操作規(guī)范如下(以手動為例)：光纖的放置，應(yīng)講究“前抵后掀、先進后撤”，即手持光纖，稍超前刻度要求平放導(dǎo)槽中，后部稍向上抬起，使光纖前半部緊抵導(dǎo)槽底部，然后向后撤至要求刻度，從而確保光纖吻合“V”導(dǎo)槽并與刀刃垂直。切割時，動作要自然、平穩(wěn)、勿重、勿急，避免斷纖、斜角、毛刺、裂痕等不良端面的產(chǎn)生。另外，應(yīng)學(xué)會“彈鋼琴”，合理分配和使用自己的右手手指，使之與切刀的具體部件相對應(yīng)，并同時注意潔、切、熔協(xié)調(diào)配合，整個操作過程中放、夾、蓋、推、壓、掀、取、傳，一套動作應(yīng)有行云流水般的和諧流暢。另外，謹防污染，已制備的端面切勿放在空氣中，移動時要輕拿輕放，防止與其它物件擦踫。

3．光纖熔接

光纖熔接是接續(xù)工作的中心環(huán)節(jié)。首先應(yīng)根據(jù)光纜工作要求配備蓄電池容量和精密合適的熔接設(shè)備，操作中應(yīng)狠抓“快、準、細、嚴”四字。即動作快捷，放纖準確，觀察仔細，嚴格按流程操作，光纖的接、放、取、縮及儀器操作應(yīng)快速、程序化。光纖在導(dǎo)槽及熔接室中放置應(yīng)準確、到位，以便于儀器校準調(diào)節(jié)。操作過程中觀察仔細，應(yīng)做到“一瞧、二看、三分析”。即拿纖后快速觀察，有無明顯的棉花絨毛、灰塵顆粒粘附，光纖端面有無因斷、碎而造成側(cè)面反光現(xiàn)象，在光纖的拿、放、取過程中，應(yīng)隨時觀察兩側(cè)光纖有無掛、扯、擠壓。同時觀察熔接中屏幕上有無氣泡、過細、過粗、虛熔、分離等不良現(xiàn)象的原因，若產(chǎn)生不良現(xiàn)象應(yīng)檢查熔接的兩根光纖材料、型號是否匹配，切刀和熔接機是否被灰塵污染，并檢查電極氧化狀況，若均無問題，則應(yīng)適當提高熔接電流。

4．盤纖

⑴盤纖規(guī)則和方法：沿松套管或光纜分支方向進行盤纖，前者適用于所有的接續(xù)過程，后者僅適用于主干光纜末端，且為一進多出。分支為小對數(shù)光纜，以預(yù)留盤中熱縮管安放單元為單位盤纖，此規(guī)則是根據(jù)接續(xù)盒內(nèi)預(yù)留盤中某一小安放區(qū)域內(nèi)能夠安放的熱縮管數(shù)目進行盤纖；特殊問題特殊處理，如在接續(xù)中出現(xiàn)光分路器等特殊器件時，為安全常另盤操作，以防止擠壓引起附加損耗的增加。盤纖時，應(yīng)根據(jù)余留盤大小和光纖長度靈活采用圓、橢圓、“∞”等多種形式盤纖。

⑵注意事項：盤纖中應(yīng)特別注意“底、邊、沿、坎”四個部位。即在預(yù)留盤上光纖的盤繞應(yīng)盡量沉底，靠邊，并用膠帶粘貼加固，同時避免靠、漫預(yù)留盤的沿和有異物突起的坎，必要時用膠帶進行包裹保護。統(tǒng)計表明盤纖后的斷纖現(xiàn)象80%與此有關(guān)。

5．測試

加強OTDR的監(jiān)測，對確保光纖的熔接質(zhì)量，減少因盤纖帶來的附加損耗和封盒可能對光纖造成的損害，具有十分重要的意義。在整個接續(xù)過程中，必須嚴格執(zhí)行OTDR四道監(jiān)測程序：⑴熔接過程中對每一芯光纖進行實時跟蹤監(jiān)測，檢查每一個熔點的質(zhì)量；⑵每次盤纖后，對所盤纖進行例檢以確定盤纖帶來的附加損耗；⑶封接續(xù)盒前，對所有光纖進行統(tǒng)測，以查明有無漏測和光纖預(yù)留盤間對光纖及接頭有無擠壓；⑷封盒后，對所有光纖進行最后檢測，以檢查封盒是否對光纖有損害。

6．封盒

封盒是接續(xù)中的收尾工作，講究“嚴密”二字，操作時應(yīng)兼顧里外兩個方面。里：指封盒前，檢查光纖有無外露，余留盤整體是否固定？在盒內(nèi)擺放是否端正到位，填充膠是否均勻，特別是光纜根部纏膠要恰到好處，盒體合攏部位凹凸是否吻合，既要密封又不會使合攏困難。外：指盒體封固應(yīng)講究方法，對螺釘式，要采用循環(huán)遞進加力法，使盒體受力均勻，謹防斷裂。對卡接式，冬季施工，必要時應(yīng)預(yù)熱烘烤卡接環(huán)。

三、接續(xù)盒的固定和余纜處理

分人井、桿頭、鋼線懸掛幾種情況。對于前者，應(yīng)先在地面，以盒體為基準切點，將光纜盤成圈狀，再拖入井中，靠井壁分上下左右四個方位，用防銹扎線縛固，勿用細鐵絲吊掛。桿頭立式接續(xù)盒，要注意盒體的水平轉(zhuǎn)向，使出/入，分支、光纜自然無扭絞并控制光纜彎曲弧度。鋼線懸掛式，要注意兩點：一是防止盒體或余纜根部的轉(zhuǎn)動；二是防止對盒體的拖動和余纜自身的扭絞。

具體方法：

⑴增加人員，以形成余纜“送――拉”派對配合，原則上盒體和每個余纜架處一個，嚴禁一人唱雙簧，必要時配備對講機以增強聯(lián)絡(luò)。⑵先中間后兩邊，即平拖盒體，將其固定在鋼線上，再處理兩邊余纜，余纜自身有扭動現(xiàn)象時，提前將其沿鋼線向?qū)Χ隧槼?。在暫不需要處理余纜時，應(yīng)先將盒體固定后，將余纜全部順到對端桿頭懸掛，謹防二次施工時對接續(xù)盒及其內(nèi)光纖的破壞，實踐證明，違規(guī)操作時，返工率可高達20%。

四、光纜接續(xù)中的幾個問題

光纖色譜與纖序

纖序是接續(xù)工作中一個非常重要的概念，如何確保正確的光纖纖序，有以下兩種方法：

⑴類似電纜色譜排序法：正對光纜端面，使其中的松套管（帶狀纜除外）按填充芯顏色：紅、綠……順時針（或逆時針）統(tǒng)一排列編號。松套管中的光纖按電纜色譜：蘭、桔、綠、棕、灰、白、紅、黑、黃、紫，順排，常見光纖色譜還有乳白、淺紅兩種，可排在對應(yīng)色前，電纜色譜排序法在光纜工程的設(shè)計和施工中可形成一個較統(tǒng)一的規(guī)范，易于記憶掌握和資料整理。

⑵操作中的三方交叉監(jiān)控法

即光纖端面制備人員的全過程總負責、總監(jiān)控：熔接人員的輔助監(jiān)控；OTDR終端測試人員的實時單芯檢測。

五、結(jié)束語

提高光纜接續(xù)質(zhì)量的思考為我們今后進行光纜線路施工時提供了寶貴的經(jīng)驗，經(jīng)過大量的工程實踐后，還應(yīng)不斷的學(xué)習和總結(jié)，從而使接續(xù)方法和操作技能日趨完善和科學(xué)。

篇10

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理。目前，許多內(nèi)部審計機構(gòu)屬于企業(yè)的內(nèi)部機構(gòu)，沒有獨立出來。因此，在審計工作開展的過程中，往往迫于企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)和同級工作人員的壓力，導(dǎo)致審計結(jié)果無法客觀公正，甚至淪為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理工具。有些企業(yè)甚至將內(nèi)部審計機構(gòu)與監(jiān)察部門合并或根本就沒有專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計工作人員還兼任他職，沒有做到專人專崗，這些都嚴重限制了企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性，內(nèi)部審計質(zhì)量也就無法得到保證[1]。

（二）內(nèi)部審計工作不規(guī)范。雖然我國的內(nèi)部審計質(zhì)量控制隨著審計力度的加強也不斷提升，但由于相關(guān)制度沒有相應(yīng)地跟上審計工作發(fā)展的需求、審計技術(shù)發(fā)展相對滯后、企業(yè)缺乏通過提升審計質(zhì)量以控制風險的意識等原因，我國審計工作仍存在很多不規(guī)范的地方，企業(yè)在進行審計工作時仍存在缺少事前計劃、事中控制、事后反饋等問題，審計工作流程不規(guī)范、不完善，這大大影響了審計的效率與效果，提高了企業(yè)經(jīng)營管理的風險。

（三）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的職能發(fā)揮不充分。我國目前內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度仍不完善，內(nèi)容不明確，這必然導(dǎo)致內(nèi)部審計質(zhì)量控制的結(jié)果較主觀，內(nèi)部審計質(zhì)量控制的職能發(fā)揮不充分。且內(nèi)部審計質(zhì)量控制形同虛設(shè)，使企業(yè)內(nèi)部相關(guān)工作人員的工作無法受到監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的工作效果只能來自于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)部審計從業(yè)人員的自律，這為權(quán)利的尋租行為創(chuàng)造了條件[2]。

三、新時期完善我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策與建議

（一）完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主體。保持內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性、完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主體是內(nèi)部審計質(zhì)量控制能夠發(fā)揮價值的基礎(chǔ)保證。企業(yè)應(yīng)結(jié)合國內(nèi)現(xiàn)實狀況、借鑒國外成功案例，完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主體，即企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)，選擇與其相適應(yīng)的模式。在保證其獨立性與客觀性的同時，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)還需與企業(yè)內(nèi)部其他職能部門建立聯(lián)系，保證其主要職責的順利履行，其審計質(zhì)量控制的結(jié)果是有效客觀公正的。

（二）提升內(nèi)部審計質(zhì)量控制的技術(shù)含量。新時期背景下，企業(yè)競爭日趨激烈，企業(yè)應(yīng)注重提升內(nèi)部審計質(zhì)量控制的技術(shù)含量，以適應(yīng)信息時代下新環(huán)境的需求。企業(yè)應(yīng)通過提升內(nèi)部審計質(zhì)量控制的技術(shù)含量，使內(nèi)部審計突破事后審計的工作范圍，在事前預(yù)防和事中控制中發(fā)揮積極作用，降低企業(yè)的內(nèi)部管理運營風險，減少不必要的損失，提升企業(yè)的市場競爭力。

（三）加強制度約束和外部評價。一方面，企業(yè)要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部實際狀況和外部環(huán)境，加強內(nèi)部審計各個環(huán)節(jié)的相關(guān)制度，如審計立項、計劃編制、相關(guān)審計資料的復(fù)核等等方面的制度約束，并在運行過程中不斷檢驗和完善，保證制度的系統(tǒng)性、全面性、可行性、發(fā)展性。即加強審計質(zhì)量控制制度約束是一個長期持續(xù)的過程。另一方面，企業(yè)還需聘請外部專業(yè)審計機構(gòu)或團隊對內(nèi)部審計質(zhì)量進行定期或不定期的檢查，強化審計工作的公正客觀性。