導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇國家審計論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

據(jù)《周禮•天官》對宰夫職能的相關(guān)記載：宰夫“掌治——以考百官府群都具鄙之治，乘其財用之出入，凡失財用物辟名者，以官刑詔冢宰而誅之。其足用長財善物者，賞之?！币馑际钦f宰夫按照規(guī)定，考核百官府群都具鄙的政績，計算復(fù)核他們的財用收支，凡是那些造成財物損失，偽造作假的，應(yīng)按照法規(guī)由冢宰對其嚴格處罰，而對于那些財政充足，善于管理財物者則給予獎賞。這些敘述具有典型的審計意義，表明了宰夫一職是一個具有審計性質(zhì)的職位。雖然當(dāng)時審計工作只是宰夫具體職務(wù)的一部分，還要監(jiān)察業(yè)務(wù)，審計與監(jiān)察沒有分離開來，那么宰夫其實并不是獨立意義上的國家審計官員，但是這個時期的宰夫是獨立于會計部門的，這是非常偉大的進步，宰夫具有權(quán)威性和獨立性，雖然級別地位較低，只是一位下大夫，但是卻可以對中大夫的司會進行審計監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)司會存在差錯和舞弊，應(yīng)上報大宰由大宰加以處理，這就是審計監(jiān)督行為。因此，我國大多學(xué)者認為，宰夫執(zhí)行的工作是我國國家審計的萌芽狀態(tài)，宰夫一職的出現(xiàn)不僅是我國國家審計的起源也影響著后世審計的發(fā)展。不可否認的是《周禮》所記載的西周社會，對我們研究西周官制，進而發(fā)現(xiàn)國家審計的起源，起了重要作用。但是目前關(guān)于國家審計是否起源于西周的爭論也就出在對于《周禮》的相關(guān)爭論上。

第一是關(guān)于《周禮》的成書年代的爭論，20世紀(jì)上半期，多數(shù)學(xué)者在研究《周禮》的成書時代時，首先依據(jù)的就是傳統(tǒng)經(jīng)學(xué)所認為的周公作《周禮》的觀點。按照這種觀點，《周禮》是周公制禮作樂時創(chuàng)作的典籍，因此《周禮》反映的就應(yīng)該是西周時期的職官與制度。還有就是標(biāo)題中的“周”字，以及開篇中的“王”，因為周天子是稱王的，所以就認為《周禮》成書年代是周朝。但是，郭沫若先生在《周官質(zhì)疑》當(dāng)中指出，從金文中選取了卿事寮，大史寮，諸侯諸監(jiān)等二十項官職，并與《周官》（即《周禮》）中的官職做了比較，結(jié)論是這二十項官職雖然和《周官》中的官職略有相同之處，但是其骨干卻是截然不同的，因此，郭沫若先生否認了《周禮》是由周公所創(chuàng)作的觀點。另外，郭沫若還指出，春秋末期以來才有私人著書之事。這是從另一個角度指出，《周禮》不可能出于春秋以前。因此就不能依據(jù)《周禮》所記錄的官職就推斷出國家審計起源于西周。

第二是《周禮》所反映的西周社會情況的可信程度的爭論，《周禮》是在西漢初期被發(fā)現(xiàn)，直到王莽時期才公諸于世，這是多數(shù)學(xué)者認為王莽篡漢改制的主要理論依據(jù)，所以歷史上有學(xué)者認為《周禮》是王莽為改制而使人編造的。另外，據(jù)《史記-孔子世家》記載，孔子在辭官后隱退期間曾整理《尚書》，秦漢期間，流傳于世的《尚書》只有二十幾篇，被稱為《今文尚書》，到漢武帝末期時，魯共王為擴建宮殿，在拆除孔子老宅是在其墻壁中發(fā)現(xiàn)古字《尚書》，被稱為《古文尚書》，孔子的后人將其整理后收錄于《十三經(jīng)注疏》，其中包括《周官》一文，而在《今文尚書》中無《周官》一文，因此，歷史上也就有人將《周官》稱為偽作。再有，《左氏春秋》又名《左傳》是由春秋末期魯國左丘明所著，書中也出現(xiàn)了一些官職的名稱，其中包括宰夫，也就是我們認為的審計的起源。比如在《左傳-宣公二年》中出現(xiàn)的“晉靈公不君：厚斂以雕墻；從臺上彈人，而觀其辟丸也；宰夫腸熊蹯不熟，殺之”意思是宰夫烹飪熊掌不熟，而被晉靈公殺了，此外還有兩次出現(xiàn)“宰夫”，都是表達的類似于一個廚師的職務(wù)，而不是我們在《周禮》中認為的類似于審計的官員職務(wù)，西周初期與春秋時期相隔大約400年，雖然在歷史上不同時期同一官職稱號的職責(zé)與地位等發(fā)生變化也是很常見的，但是如果“宰夫”在西周初年為下大夫官職，而到了春秋時期卻變成對下人廚師的稱呼了，這也是很難理解的，《左傳》的可信度較高，那么《周禮》的真實性就要更加受到懷疑了，進而影響到我們對國家審計起源的追溯。

綜上，雖然現(xiàn)有資料不能證明《周禮》就是周朝官制的真實反映，卻對我們追溯審計起源起了重要作用。歷史史實是凝固的、靜止的，而歷史研究卻是波動的、前進的。歷史研究本身就是一件見仁見智的事情，關(guān)鍵是要看研究的成果能否貼近歷史的原貌，是否符合歷史發(fā)展的客觀規(guī)律。在正確認識和把握國家審計起源問題，筆者有這樣幾點認識：（1）要正確把握古代審計和現(xiàn)代審計之間的前后沿襲承繼關(guān)系以及古代審計起源與古代會計起源、古代監(jiān)察起源、古代財政監(jiān)督起源的關(guān)系等。（2）要堅持以歷史唯物主義為指導(dǎo)思想來進行對國家審計起源的分析和研究，必須在充分掌握切實可靠的史料的基礎(chǔ)上來研究，要使用第一手資料來說明史實，不能人云亦云。（3）要注意把握審計的萌芽、雛形和帶有審計性質(zhì)的活動與完整形態(tài)審計產(chǎn)生之間的聯(lián)系，形成完整意義上的審計起源研究。

作者：郝莉莉單位：西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院

篇2

未來組織的一大特點是管理的靈活性，是以科學(xué)設(shè)計組織發(fā)展戰(zhàn)略計劃為前提的。未來審計組織的使命要求加強審計管理。李金華審計長在2007年全國審計工作會議上指出：“當(dāng)前審計管理不到位、不適應(yīng)已經(jīng)成為制約審計工作發(fā)展的一個突出問題……要落實‘十一五’期間審計工作目標(biāo)和任務(wù)，推動審計工作向更高層次發(fā)展，必須加強和改進審計管理。”為此，筆者擬從審計組織發(fā)展戰(zhàn)略計劃框架的設(shè)計出發(fā)，結(jié)合我國政府審計管理的現(xiàn)狀。對加強和改進我國政府審計管理進行一些思考。

一、國家審計組織發(fā)展戰(zhàn)略計劃框架

國家審計組織發(fā)展戰(zhàn)略計劃框架的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)公布《××至××年政府審計組織發(fā)展計劃》(以下簡稱“組織發(fā)展計劃”)予以確定。組織發(fā)展計劃應(yīng)成為政府審計組織未來幾年計劃編制、戰(zhàn)略規(guī)劃的綱領(lǐng)性文件，內(nèi)容包括明確政府審計組織發(fā)展的主要任務(wù)與目標(biāo)，重點工作事項的具體發(fā)展目標(biāo)和相應(yīng)對策，以及為落實“組織發(fā)展計劃”制定的各項戰(zhàn)略計劃。

(一)戰(zhàn)略計劃框架

為確?！敖M織發(fā)展計劃”的實施，政府審計機關(guān)要以“組織發(fā)展計劃”為核心，在分析未來面臨的外部環(huán)境可能變化的基礎(chǔ)上，制定包括部門預(yù)算、審計業(yè)務(wù)(滾動)計劃、風(fēng)險管理計劃、舞弊控制計劃和單項業(yè)務(wù)績效協(xié)定在內(nèi)的一系列戰(zhàn)略計劃，共同構(gòu)成政府審計的組織發(fā)展戰(zhàn)略計劃框架。

外部環(huán)境對政府審計工作的開展和法律職責(zé)的履行會產(chǎn)生重要而又持續(xù)的影響。主要面臨兩個問題：一是公共服務(wù)的提供者越來越多，操作環(huán)境越來越復(fù)雜。如不斷發(fā)展的由私營部門提供公共服務(wù)的趨勢，以及隨之而來的強化管理責(zé)任和合同計劃管理的必要性與服務(wù)需求；國家持續(xù)增長的公共服務(wù)需求和預(yù)期；越來越復(fù)雜的信息技術(shù)持續(xù)投入使用；為保持組織核心能力，在更大范圍內(nèi)關(guān)注人力資源管理等。二是職業(yè)會計和審計的不斷發(fā)展。如對健全的公司治理的持續(xù)關(guān)注；越來越強調(diào)風(fēng)險管理和健全的控制環(huán)境的重要性；對審計方法的重新評估，包括對合法性的評估；提供的審計和咨詢服務(wù)更加合理，鑒證審計更強調(diào)“可持續(xù)性”和“三重底線”(主要指企業(yè)對社會、經(jīng)濟和環(huán)境的三重責(zé)任)以及其他關(guān)聯(lián)需求。

根據(jù)上述變化，政府審計組織制定的戰(zhàn)略計劃主要有如下內(nèi)容：

1、部門預(yù)算。部門預(yù)算每年由政府審計機關(guān)準(zhǔn)備并向同級財政提供。主要是為實施“組織發(fā)展計劃”為核心的各項戰(zhàn)略計劃提供資金支持。提交財政部門時，還需列示所提預(yù)算的考慮和部門績效考核，以及預(yù)期的產(chǎn)出和成果。

2、年度審計業(yè)務(wù)滾動計劃。審計業(yè)務(wù)滾動計劃是實施“組織發(fā)展計劃”的重要戰(zhàn)略計劃之一，旨在明確提出如何逐步實現(xiàn)“組織發(fā)展計劃”確定的重點工作事項的目標(biāo)。按照批準(zhǔn)的部門預(yù)算確定的審計項目和可利用的審計資源，政府審計機關(guān)在年度審計業(yè)務(wù)滾動計劃中應(yīng)制定績效計分表，以方便評估、監(jiān)督和衡量自身的績效。審計業(yè)務(wù)滾動計劃是以三年為周期的流動計劃，但是每年都要進行更新和修訂。

3、風(fēng)險管理計劃。審計機關(guān)各項戰(zhàn)略計劃框架的實施需要風(fēng)險管理計劃的有力支持。審計機關(guān)每年要對其風(fēng)險管理計劃的執(zhí)行情況進行回顧，根據(jù)外部環(huán)境的變化，修改業(yè)務(wù)要求，控制環(huán)境，分析“組織發(fā)展計劃”確定的重點工作事項的主要風(fēng)險水平，提出解決之道，并在向政府提交年度工作報告中專門陳述。

4、舞弊控制計劃。舞弊控制計劃是與風(fēng)險管理計劃直接相關(guān)的重要戰(zhàn)略性文件，是風(fēng)險管理計劃的延伸。為適應(yīng)環(huán)境的變化，審計機關(guān)至少每兩年要檢查一次舞弊風(fēng)險評估和舞弊控制計劃，重點是識別和分析所有與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險，所有的舞弊風(fēng)險都由風(fēng)險所在單位的上一級部門確定和處理。

5、單項業(yè)務(wù)績效計劃。單項業(yè)務(wù)績效計劃是年度審計業(yè)務(wù)滾動計劃的有機組成部分，并不單獨形成文件。單項業(yè)務(wù)績效計劃主要關(guān)注如何按照“組織發(fā)展計劃”和審計業(yè)務(wù)滾動計劃中確定的重點工作事項，將直接相關(guān)的各項要素(如產(chǎn)品、服務(wù)、單項經(jīng)費預(yù)算等)細化到具體的審計項目。

需要說明的是，組織發(fā)展計劃的實施還需要其他方面諸如戰(zhàn)略的、管理的或具體的實施計劃的支持，這些計劃更側(cè)重審計機關(guān)業(yè)務(wù)或行為的某一方面，如人力資源管理、信息技術(shù)和外部環(huán)境管理等。

(二)“組織發(fā)展計劃”的組織實施及實施過程中的風(fēng)險控制與績效考核

1、組織實施。為確?！敖M織發(fā)展計劃”的落實，一方面，組織內(nèi)要成立專門的管理執(zhí)行委員會，由審計首長直接領(lǐng)導(dǎo)，主要職責(zé)是領(lǐng)導(dǎo)審計組織實現(xiàn)“組織發(fā)展計劃”提出的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，協(xié)助審計首長履行法定職責(zé)；另一方面，在每年向人代會提交的年度工作報告中，都會從組織管理的角度，專門報告“組織發(fā)展計劃”的實施情況。

2、風(fēng)險控制。風(fēng)險控制是確?！敖M織發(fā)展計劃”實施的保證。要建立全面的風(fēng)險管理框架，既包括對審計組織事例的風(fēng)險管理計劃，也包括對每一工作領(lǐng)域的風(fēng)險管理計劃。

3、績效考核。業(yè)績考核是衡量“組織發(fā)展計劃”實施效果的直接手段與方法。計分卡是年度審計業(yè)務(wù)滾動計劃的組成部分之一，主要是根據(jù)“組織發(fā)展計劃”確定的重點工作事項和年度部門預(yù)算確定的績效指標(biāo)設(shè)立，旨在使審計組織能夠隨時掌握和關(guān)注當(dāng)前和今后一段時期的績效。

二、對我國政府審計管理的若干啟示

以《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》(以下簡稱“五年規(guī)劃”)的制定與實施為標(biāo)志，我國政府審計管理工作近年來取得較大進展。五年規(guī)劃實施近四年來，審計署對強化審計管理重要性的認識也越來越深刻，先后頒布了《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》《審計署關(guān)于改進審計項目計劃管理的實施辦法》等加強和改進審計管理的重要文件，但審計管理滯后于審計實踐的問題尚未得到有效解決，已成為制約審計工作取得更大進展的重要因素。

審計組織發(fā)展戰(zhàn)略計劃框架的設(shè)計與實施給我國政府審計機關(guān)一個新的、從組織發(fā)展的視角開展審計管理的啟示。與以“組織發(fā)展計劃”為核心的組織發(fā)展戰(zhàn)略計劃框架相比，我國政府審計機關(guān)還缺乏從審計機關(guān)的內(nèi)(內(nèi)部管理)、外(外部環(huán)境)部，從審計業(yè)務(wù)的內(nèi)(審計業(yè)務(wù)的自身管理)、外(審計業(yè)務(wù)支撐體系的管理)部綜合開展審計管理的認識和實踐。當(dāng)前的審計管理在管理制度框架的系統(tǒng)性(主要是框架的設(shè)計與完善，以及界定框架中不同計劃之間的管理定位與職能)、管理內(nèi)容(主要是外部環(huán)境以及具體目標(biāo)與對策)的充實性和框架實施的制度保證程度方面，還有一些值得改進和提高的地方。

(一)建立和完善審計管理的制度框架

盡管五年規(guī)劃的制定與實施收到較好效果，但從組織發(fā)展管理的角度看，目前我國政府審計管理制度框架的內(nèi)容比較單一，還缺乏與五年規(guī)劃配套和相互支撐的具體的審計業(yè)務(wù)滾動計劃、單項業(yè)務(wù)績效協(xié)定；缺乏對五年規(guī)劃實施中的風(fēng)險分析與可能的舞弊控制；沒有將五年規(guī)劃中的重點工作與部門預(yù)算建立對應(yīng)關(guān)系，部分規(guī)劃內(nèi)容缺乏應(yīng)有的資金支持。因此，完善審計管理的制度框架，就是要以五年規(guī)劃為核心，建立審計業(yè)務(wù)滾動計劃、審計業(yè)務(wù)支撐計劃、單項審計業(yè)務(wù)績效協(xié)定以及風(fēng)險管理計劃(含舞弊控制)為內(nèi)容的戰(zhàn)略計劃框架，重視部門預(yù)算的編制和執(zhí)行中對五年規(guī)劃重點工作的支持，注意各個計劃之間的銜接，使審計管理的制度框架成為一個有機整體。

(二)清晰劃分審計管理制度框架中不同計劃或制度的管理定位

1、五年規(guī)劃主要是確定審計機關(guān)的指導(dǎo)思想、總體發(fā)展目標(biāo)和事關(guān)全局的重點工作的具體目標(biāo)與對策(通過具體目標(biāo)支撐總體目標(biāo))，明確審計管理制度框架中包括的各項計劃或制度及其之間的相互關(guān)系。

2、審計業(yè)務(wù)滾動計劃主要是關(guān)注五年規(guī)劃確定的總體目標(biāo)的實施步驟和績效分解與落實。具體地說，一是將重點工作事項的目標(biāo)和對策細化為具體的、以“三年為一個滾動周期”的審計任務(wù)計劃；二是將“三年為一個滾動周期”確定的審計任務(wù)與“年度審計項目計劃”銜接起來，切實發(fā)揮計劃效能；三是通過年度審計計劃的選擇，確定具體審計項目，并同部門預(yù)算掛勾。

3、單項績效協(xié)定主要是結(jié)合部門預(yù)算中的項目預(yù)算、審計工作方案、實施方案，關(guān)注具體審計業(yè)務(wù)或?qū)徲嬛螛I(yè)務(wù)的績效，實現(xiàn)已經(jīng)明確的年度審計工作具體目標(biāo)的進一步分解與銜接。重點做好資金、人員等審計資源的管理，并通過審計機關(guān)與審計組織簽訂協(xié)定的方式將其確定下來，以便于落實與考核。為此，要通過審計成本管理，實行項目預(yù)算管理，加強成本控制。對基本支出和外勤審計經(jīng)費分別實行定額定員管理和項目測算管理；在做好審計成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的分析和測算工作的基礎(chǔ)上，審計項目要做到審前調(diào)查時有概算，正式審計前有預(yù)算，項目結(jié)束后有決算，實施結(jié)果有評估。

4、審計業(yè)務(wù)支撐體系主要是針對五年規(guī)劃確定的、業(yè)務(wù)工作之外的對業(yè)務(wù)工作起到支撐作用的其他審計工作的具體任務(wù)。我國審計業(yè)務(wù)的支撐體系就是“人、法、技”建設(shè)，是今后審計工作不斷取得新發(fā)展的重要保證。審計機關(guān)可針對支撐體系的某一方面制定發(fā)展計劃，如關(guān)于人才工作和人力資源管理的發(fā)展計劃；關(guān)于《審計法》的宣傳與落實、審計標(biāo)準(zhǔn)、審計準(zhǔn)則和審計指南研究的發(fā)展計劃等。

5、風(fēng)險管理(含舞弊控制)計劃主要是關(guān)注五年規(guī)劃和其他計劃和制度實施過程中的風(fēng)險管理與控制。它將風(fēng)險管理的理念引入各項審計工作，針對“五年規(guī)劃”確定的每一個重點審計工作領(lǐng)域，從確定風(fēng)險存在的環(huán)境、識別風(fēng)險、分析風(fēng)險、評價風(fēng)險和處理風(fēng)險等五個環(huán)節(jié)，合理地確定風(fēng)險控制措施。同時定期分析和總結(jié)回顧五年規(guī)劃審計工作的各個重點領(lǐng)域的風(fēng)險水平和控制措施，修訂風(fēng)險管理(含舞弊控制)計劃，確保審計工作的健康發(fā)展。

(三)關(guān)注外部環(huán)境變化對政府審計管理的機遇與挑戰(zhàn)

改進和提高政府審計管理必須高度關(guān)注其外部環(huán)境變化。在我國現(xiàn)行的審計管理體制下，外部環(huán)境的變化同時意味著政府審計發(fā)展與管理的機遇與挑戰(zhàn)。當(dāng)前政府審計發(fā)展與管理過程中應(yīng)該十分關(guān)注以下幾個外部環(huán)境問題：

1、新的會計、審計準(zhǔn)則體系的頒布對政府審計管理的影響。一方面要求政府審計人員必須具備針對新的會計準(zhǔn)則體系下的企業(yè)審計的技術(shù)能力；另一方面，已實現(xiàn)與國際審計準(zhǔn)則接軌的社會審計準(zhǔn)則體系的建立勢必要求加快政府審計準(zhǔn)則體系的建立。從國際上看，社會審計與政府審計在財務(wù)報表審計準(zhǔn)則的技術(shù)方法上的趨同，要求政府審計機關(guān)借鑒社會審計準(zhǔn)則體系規(guī)范和其他一些好的技術(shù)方法，建立起政府審計準(zhǔn)則，進一步規(guī)范政府審計行為。

2、政府審計的國際潮流與我國政府的國際定位?？傮w而言，目前大多數(shù)國家的政府審計工作包括財務(wù)報表審計與效益審計兩部分。各國財務(wù)報表審計多是基于風(fēng)險基礎(chǔ)的審計方法，在審計準(zhǔn)則的建立和審計方法的運用方面多趨向于國際審計準(zhǔn)則，較為規(guī)范，但各國效益審計的方法和領(lǐng)域則有所不同。在財務(wù)報表審計領(lǐng)域，目前我國政府尚未開展真正意義的、符合國際審計準(zhǔn)則的財務(wù)報表審計。實際工作中的財務(wù)報表審計(或預(yù)算執(zhí)行審計)仍停留在賬戶審計或交易審計的層面，很少運用風(fēng)險基礎(chǔ)的審計方法，也沒對單位財務(wù)報表的總體發(fā)表意見。這些方面都需要改進，以實現(xiàn)政府財務(wù)審計的規(guī)范發(fā)展，盡快并入國際審計潮流。在效益審計領(lǐng)域，我國正處于起步和探索階段，如何從中國的國情出發(fā)，將合法性審計納入效益審計的范疇，賦予“經(jīng)濟、效率、效果”以新的、具有中國特色的內(nèi)容，將是探索有中國特色效益審計的關(guān)鍵，也是我國政府效益審計實現(xiàn)與國際同步的關(guān)鍵。

3、適應(yīng)管理體制對審計工作的影響。從目前的情況看，審計機關(guān)隸屬于政府管理的體制短期內(nèi)不會改變?；谶@種判斷，管理體制對審計工作的影響的核心問題就是審計工作如何適應(yīng)這種管理體制的要求，尋求最佳途徑，發(fā)揮更大作用。要從實際出發(fā)，充分利用輿論和社會監(jiān)督，針對不同的對象，制定不同的宣傳內(nèi)容、重點和方法，使審計工作更好地得到各方面的支持、理解和幫助。

篇3

（一）是適應(yīng)我國改革開放新形勢和保護國有資產(chǎn)與國家利益的需要。

隨著投資主體的多元化和混合經(jīng)濟的形成，民營企業(yè)的資產(chǎn)來源渠道也呈多元化趨勢，除了私人投資轉(zhuǎn)入和正常的借款外，還有財政無償或有償資金的投入，或國家控股商業(yè)銀行、國家獨資銀行大量貸款的投入，或稅收“跑、冒、滴、漏”形成，或土地劃撥和優(yōu)惠出讓形成，或社會保險費、環(huán)境污染治理費未付出而形成，或通過變相的非法集資而形成，或因其他種種原因?qū)е碌膰依娴倪M入而形成。

在上述民營企業(yè)來源渠道多元化的資產(chǎn)中，除私人投資轉(zhuǎn)入外，其余資產(chǎn)均牽涉國有資金的投入或出借，要么涉及到國家利益，要么牽涉社會公共利益（社會公共利益受損也會間接或直接影響國家利益）。因此，國家審計機關(guān)站在國家的立場上，根據(jù)黨的十六大“依法加強監(jiān)督和管理，促進非公有制經(jīng)濟健康發(fā)展”的精神，為了保護國有資產(chǎn)、監(jiān)督有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)執(zhí)行、保護國家利益，就應(yīng)該對民營企業(yè)涉及國家利益的經(jīng)濟活動開展國家審計。

（二）是加強國家審計在宏觀經(jīng)濟管理中的高層次經(jīng)濟再監(jiān)督職能作用的需要。

眾所周知，我國的經(jīng)濟監(jiān)督體系由低到高分為三個層次，包含管理控制、財務(wù)監(jiān)督、內(nèi)審監(jiān)督在內(nèi)的經(jīng)營決策管理型監(jiān)督屬于第一層次的經(jīng)濟業(yè)務(wù)監(jiān)督，稅務(wù)、財政、工商、金融、海關(guān)、商檢、衛(wèi)生、技術(shù)質(zhì)量監(jiān)督、社會審計監(jiān)督、環(huán)保監(jiān)督等屬于第二層次的專業(yè)經(jīng)濟監(jiān)督，國家審計監(jiān)督則屬于第三層次的高層次的綜合經(jīng)濟監(jiān)督范疇。三個層次的經(jīng)濟監(jiān)督的關(guān)系是既有明確職責(zé)分工又互相合作。如果第一、第二層次的（涉及國家利益）經(jīng)濟監(jiān)督某些環(huán)節(jié)不到位或失靈，國家審計監(jiān)督則可按其高層次職責(zé)，對前述第二層次的所有經(jīng)濟監(jiān)督進行再監(jiān)督，對第一層次的經(jīng)濟監(jiān)督可根據(jù)國家審計的立場和利益方向進行有重點有條件有選擇的監(jiān)督。

我國經(jīng)過二十年左右的經(jīng)濟體制改革與對外開放，民營企業(yè)日益壯大。顯然，作為宏觀經(jīng)濟管理體系中監(jiān)督保障系統(tǒng)和信息反饋系統(tǒng)的主要組成部分的國家審計機關(guān)，針對政府行為已大量涉及民營企業(yè)的情況，只有對民營企業(yè)涉及國家利益的經(jīng)濟活動進行國家審計或國家審計調(diào)查，才能全面發(fā)揮國家審計的高層次再監(jiān)督職能。

（三）是促進財政支出合理、稅收完整和保護國家財政利益的需要。

一方面，接受了農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化資金、退耕還林資金、國撥技改專款等財政專項資金的民營企業(yè)，專項資金是否專款專用，是否被挪用、浪費、是否合理、有效，不僅需要主管部門與財政部門的檢查，也必須要有國家審計。

另一方面，民營企業(yè)雖為國家做了很大貢獻，但是，民營企業(yè)偷稅、漏稅的現(xiàn)象也很嚴重，民營企業(yè)的稅收增長空間還很大。如果僅僅依靠稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的稅收稽查局對稅收征管局所轄民營企業(yè)進行稽查，由于是系統(tǒng)內(nèi)稽查，獨立性比國家審計必然欠缺得多。反偷稅、漏稅需要一個有力的游戲規(guī)則，那就是對權(quán)力自由調(diào)控度進行限制，而且要有稅務(wù)監(jiān)督之外的再監(jiān)督，即要有國家審計等外部監(jiān)督的制約。

篇4

（二）大數(shù)據(jù)橫空出世，源于個人全球化、記憶數(shù)字化、社會網(wǎng)絡(luò)資本化的全力驅(qū)動，是IT業(yè)發(fā)展演進的歷史使然。大數(shù)據(jù)不是突然產(chǎn)生的，是IT技術(shù)發(fā)展的必然產(chǎn)物。大數(shù)據(jù)浪潮主要源于三大驅(qū)動力推動。一是互聯(lián)網(wǎng)、移動互聯(lián)網(wǎng)及物聯(lián)網(wǎng)等新一代信息技術(shù)，實現(xiàn)了信息、知識和社會關(guān)系網(wǎng)絡(luò)乃至“個人”全球化，為大數(shù)據(jù)提供了廣泛的數(shù)據(jù)來源。二是數(shù)據(jù)開放運動和數(shù)據(jù)民主化，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的分布式共享和全球性覆蓋，云計算等廉價、高效的存儲提取方式，讓數(shù)據(jù)成為“共享的社會記憶”，客觀上開啟了大數(shù)據(jù)時代大門。三是挖掘復(fù)雜社會網(wǎng)絡(luò)資本價值，加速了大數(shù)據(jù)技術(shù)的深度應(yīng)用，構(gòu)成了大數(shù)據(jù)的經(jīng)濟驅(qū)動力。全球化、數(shù)字化和社會網(wǎng)絡(luò)資本化齊力推動了大數(shù)據(jù)大發(fā)展。

二、大數(shù)據(jù)：國家審計改革發(fā)展新動力

正在發(fā)生和演變的趨勢表明，大數(shù)據(jù)時代無論對于社會、組織還是個人，都是一次革命，一個巨大的挑戰(zhàn)，一個重大的轉(zhuǎn)型機遇和飛躍的契機。國家審計無疑也是如此。1.飛速發(fā)展的經(jīng)濟社會新實踐，必將推進國家審計理論與時創(chuàng)新。當(dāng)前，人工智能、社交網(wǎng)站、RFID、語義網(wǎng)、云計算等技術(shù)或理念風(fēng)馳電掣一般闖入我們的工作生活，數(shù)據(jù)開放、軟件開源、普適計算、智慧地球等新思想令人眼花繚亂，新的技術(shù)和觀念層出不窮。在信息技術(shù)環(huán)境下，豐富多彩的經(jīng)濟社會實踐，通過信息交換、權(quán)能傳遞和功效聯(lián)動等方式，將先進的信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)時空觀、數(shù)據(jù)挖掘、系統(tǒng)集成以及多媒體等多種學(xué)科理論和技術(shù)思想深層次地植根于審計理論，刺激審計理論的變革和創(chuàng)新。同時，國外一些先進管理理念，如企業(yè)再造工程、虛擬組織、穆爾法則(Mooreslaw)、基爾德法則(Gilderslaw)和麥特卡夫法則(Metcalfeslaw)等，與傳統(tǒng)審計理論進行分化、碰撞、對接與融合，必將從廣度和深度上推進審計理論不斷繁衍與創(chuàng)新，審計理論將呈現(xiàn)多樣性、交融性和虛擬性。2.審計客體內(nèi)涵和外延的擴張，必將呼喚國家審計權(quán)力邊界順勢突圍。近年來，經(jīng)濟社會實踐活動中，計算機、數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代信息技術(shù)得到了廣泛運用，實物流、資金流表現(xiàn)向無紙化、數(shù)字化和信息流的轉(zhuǎn)變，業(yè)務(wù)處理和財務(wù)管理逐步實現(xiàn)自動化和網(wǎng)絡(luò)化，國家審計的審計內(nèi)容、審計對象、審計資料、審計證據(jù)線索等都呈現(xiàn)出普遍電子化、數(shù)字化的特點。從而擺脫了傳統(tǒng)帳套、傳統(tǒng)財務(wù)信息、紙質(zhì)的業(yè)務(wù)軌跡，從被審計單位的財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)營管理活動，會計資料和其他相關(guān)資料，擴展到電子數(shù)據(jù)、系統(tǒng)內(nèi)部控制和信息系統(tǒng)自身；從財務(wù)數(shù)據(jù)延伸到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；從內(nèi)部數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)到外部數(shù)據(jù)，審計客體外延和內(nèi)涵的擴張，突破了以財政財務(wù)收支、紙質(zhì)載體為主的審計權(quán)限范圍。必然要求法律賦予審計部門數(shù)據(jù)采集、技術(shù)偵查、行政強制、訴訟等更多權(quán)力，以應(yīng)對大數(shù)據(jù)時代的高科技舞弊，確保審計職能的充分發(fā)揮。3.新型大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，必將推動國家審計作業(yè)流程優(yōu)化再造。聯(lián)機分析、數(shù)據(jù)挖掘、WEB2.0互聯(lián)網(wǎng)審計、云技術(shù)等大數(shù)據(jù)技術(shù)普遍運用，將所有的審計內(nèi)容、審計技術(shù)、審計方法納入大數(shù)據(jù)審計之中。傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計作業(yè)流程必將改造優(yōu)化為：了解調(diào)查，獲取信息；采集數(shù)據(jù)，整理數(shù)據(jù)；進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、清理和驗證；創(chuàng)建審計中間表；進行數(shù)據(jù)分析，找出審計重點；構(gòu)建審計分析模型，分析數(shù)據(jù)；延伸落實，審計取證。數(shù)據(jù)分析成為審計作業(yè)的核心。信息技術(shù)還可以優(yōu)化審計項目管理，如利用信息技術(shù)為審計項目管理內(nèi)置一個標(biāo)準(zhǔn)的、符合質(zhì)量要求的審計作業(yè)流程，用以規(guī)范審計人員的審計作業(yè)行為，使不同背景、不同水平的審計人員能夠執(zhí)行相同的審計動作。通過虛擬組織形態(tài)和數(shù)據(jù)集成智能化管理，實行遠程控制審計項目，包括審計方案的控制、分工控制和授權(quán)控制，為質(zhì)量控制和風(fēng)險預(yù)防搭建一個良好的、高效的管控平臺。4.國家審計供需矛盾更為激烈，必將要求國家審計主體能力自我革命。審計作為綜合性經(jīng)濟監(jiān)督部門，覆蓋領(lǐng)域之廣，涉及的經(jīng)濟社會活動之多，所產(chǎn)生和集聚的數(shù)據(jù)規(guī)模不可謂不大。大數(shù)據(jù)價值的發(fā)現(xiàn)和挖掘，必定給審計創(chuàng)造了更多需求，打開了更廣闊的市場，對審計供給能力提出了新挑戰(zhàn)。而決定審計供給能力的關(guān)隘就是國家審計主體能力。大數(shù)據(jù)時代，IT審計師將主導(dǎo)國家審計舞臺。而目前，大部分審計人員主要精通財會知識，計算機知識和技能比較欠缺，知識結(jié)構(gòu)還不能滿足大數(shù)據(jù)技術(shù)的要求，數(shù)據(jù)分析與管理高端人才緊缺。審計人員除了要有專業(yè)的審計、會計知識外，必須精通信息技術(shù)，掌握網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫、電子商務(wù)、信息系統(tǒng)的開發(fā)與管理和計算機輔助審計技術(shù)。優(yōu)化審計人員能力結(jié)構(gòu)，增強審計干部信息化審計基礎(chǔ)能力、數(shù)據(jù)采集處理和分析能力、監(jiān)測指標(biāo)和模型的構(gòu)建和分析能力、信息系統(tǒng)內(nèi)部控制測評能力，尤為緊迫。

三、大數(shù)據(jù)背景下國家審計發(fā)展路徑

無論是組織結(jié)構(gòu)，還是國家文明，只有充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)時代的價值、迎接好大數(shù)據(jù)面臨的挑戰(zhàn)并積極應(yīng)對，才會處于不敗之地。因此，國家審計應(yīng)放眼未來，以大數(shù)據(jù)審計為目標(biāo)，加快改革創(chuàng)新步伐，搶占審計發(fā)展的突破點和制高點，迎接新時代挑戰(zhàn)。

（一）加快理論創(chuàng)新，為大數(shù)據(jù)審計落地提供實踐指南。要堅持實踐上的“摸著石頭過河”與理論上的“頂層設(shè)計”相結(jié)合，加強審計理論和實務(wù)的研究，在理論上對大數(shù)據(jù)審計的性質(zhì)以及由此決定的審計職能與任務(wù)等基本問題進行深入研究，構(gòu)筑起適應(yīng)大數(shù)據(jù)時展的、可用于解釋和預(yù)測多種審計現(xiàn)象的審計理論。加強與國家信息化咨詢委員會、公安部、發(fā)改委、工信部、財政部和國家信息中心等相關(guān)部門的合作研討，多角度、更準(zhǔn)確地把握客觀現(xiàn)實及政策約束；組建由學(xué)術(shù)界專家、審計研究人員和實務(wù)骨干組成的團隊，承擔(dān)把握前沿?zé)狳c、規(guī)劃審計思路等工作，為加快大數(shù)據(jù)審計實踐提供操作指南。要制定大數(shù)據(jù)審計發(fā)展的長遠規(guī)劃，堅持把大數(shù)據(jù)審計作為國家審計發(fā)展的核心戰(zhàn)略，從數(shù)據(jù)、制度、人才和技術(shù)等方面逐步積累基礎(chǔ)資源，有計劃、有步驟、長期不懈地堅持推進。要加大宣傳，營造數(shù)據(jù)審計文化氛圍，革新思想觀念，樹立正確數(shù)據(jù)觀，建立基于全數(shù)據(jù)模式、從整體到局部的審計思維模式，用大數(shù)據(jù)時代精神武裝頭腦。

（二）加快制度創(chuàng)新，健全完善大數(shù)據(jù)審計相關(guān)法規(guī)建設(shè)。目前，我國電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟和計算機應(yīng)用相關(guān)法律法規(guī)制定相對滯后于經(jīng)濟社會實踐活動，有些甚至還是盲區(qū)，導(dǎo)致大數(shù)據(jù)審計的法律地位和權(quán)限虛置。要加強電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟等相關(guān)立法，把電子合同、電子憑證、電子證據(jù)、電子簽名的法律效力和保管要求，數(shù)據(jù)認證機構(gòu)的管理，電子信息與網(wǎng)絡(luò)安全等相關(guān)問題，以法律法規(guī)的形式明確固化下來，為大數(shù)據(jù)審計提供法律依據(jù)。要強化審計權(quán)威，擴大審計權(quán)限，賦予審計審查審計對象計算機信息系統(tǒng)的功能與安全措施，利用網(wǎng)絡(luò)和審計軟件進行審計，接入、采集、存儲、提煉審計對象所有數(shù)據(jù)等的權(quán)力。要堅持本土自創(chuàng)與模仿移植相結(jié)合，建立健全與大數(shù)據(jù)時代相適應(yīng)的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如制定大數(shù)據(jù)審計評價準(zhǔn)則、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)挖掘分析指南，信息系統(tǒng)輸入—處理—輸出的符合性和實質(zhì)性測試的準(zhǔn)則，云計算以及網(wǎng)絡(luò)審計準(zhǔn)則等，確保大數(shù)據(jù)審計有法可依、有章可循。

（三）加快機制創(chuàng)新，積極構(gòu)造政府主導(dǎo)、審計主推、IT企業(yè)參與的大數(shù)據(jù)審計聯(lián)動機制。大數(shù)據(jù)技術(shù)在國家審計領(lǐng)域中的推廣應(yīng)用是技術(shù)進步的必然要求，但根據(jù)國家審計行業(yè)自身的特點，其無法自發(fā)地獨自實現(xiàn)，必須積極構(gòu)造政府主導(dǎo)、審計主推、IT企業(yè)參與的多點支撐聯(lián)動機制，形成聚合效應(yīng)。對政府而言，要積極把握大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略機遇，制定積極的政策法規(guī)，提供高質(zhì)量的網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施，營造適度寬松的大數(shù)據(jù)發(fā)展環(huán)境，鼓勵企業(yè)、審計部門進行大數(shù)據(jù)相關(guān)的技術(shù)研發(fā)與應(yīng)用創(chuàng)新，從標(biāo)準(zhǔn)、法律和意識形態(tài)層面大力引導(dǎo)大數(shù)據(jù)審計發(fā)展。對審計部門而言，要制定戰(zhàn)略數(shù)據(jù)儲備計劃，加快與被審計單位數(shù)據(jù)實時互聯(lián)互通，消除“信息孤島”，為大數(shù)據(jù)審計提供數(shù)據(jù)載體；要逐步建立完善中央和地方的審計數(shù)據(jù)中心，構(gòu)建審計管理、審計業(yè)務(wù)、審計方法和評價信息資源庫，加快推進國家電子審計信息資源目錄體系和交換體系建設(shè)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)大集中。對IT企業(yè)而言，要深刻洞察大數(shù)據(jù)審計的需求，提供從硬件到軟件、從產(chǎn)品到服務(wù)的一體化解決方案；要專注細分領(lǐng)域創(chuàng)新，提供具有審計行業(yè)特色的大數(shù)據(jù)審計專家級方案。

篇5

內(nèi)部審人員應(yīng)掌握會計、管理、稅收、相關(guān)法規(guī)等多種專業(yè)知識及與經(jīng)營活動相關(guān)的業(yè)務(wù)知識，以保證內(nèi)部審計質(zhì)量?，F(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部審計人員多數(shù)是從財務(wù)部門調(diào)來，缺少專業(yè)的審計知識，不熟悉具體的審計流程，綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，識別風(fēng)險、判斷正誤能力較差，大都以手工查賬為基礎(chǔ)，適當(dāng)運用抽樣技術(shù)，根據(jù)主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果，容易遺漏重要事項，形成審計風(fēng)險，無法出具有效的管理建議，制約了內(nèi)部審計在管理中的作用，導(dǎo)致組織價值增值難以實現(xiàn)。

2.內(nèi)部審計計劃不夠完善

國有企業(yè)審計在制定內(nèi)部審計計劃方面存在問題,未能突出審計重點，未能適應(yīng)評估固有風(fēng)險并隨之修改相應(yīng)的內(nèi)部審計計劃，未能確認與異常交易相關(guān)的高風(fēng)險領(lǐng)域，審前缺少審計計劃，未能編制出合適的內(nèi)部審計計劃或是墨守成規(guī)，對往年內(nèi)部審計計劃不作修改就加以運用。

3.內(nèi)部審計結(jié)果實施不到位

國有企業(yè)管理層對內(nèi)部審計結(jié)果沒有形成統(tǒng)一完善的機制，對內(nèi)部審計人員提出苗頭性、傾向性問題，缺乏深層次的探討和研究，沒有建立如何完善制度，導(dǎo)致同樣問題在國有企業(yè)內(nèi)部審計過程中反復(fù)出現(xiàn)，甚至對內(nèi)部審計查出問題的處理不能做到“寬嚴適度”，有的干脆不了了之，使內(nèi)部審計地位和權(quán)威受到了影響，審計成效得不到體現(xiàn)。

二、國有企業(yè)以實施內(nèi)部審計推進組織價值增值的具體措施

1.國有企業(yè)高層重視并保障內(nèi)部審計實施的獨立性

國有企業(yè)高層應(yīng)高度重視內(nèi)部審計工作，為了保障內(nèi)部審計獨立性，加大對本企業(yè)的監(jiān)管力度，成熟的國有企業(yè)應(yīng)專門設(shè)置內(nèi)部審計部門，配備內(nèi)部審計人員，并給予經(jīng)費上的支持，使內(nèi)部審計部門擁有獨立的內(nèi)部審計權(quán)限，使內(nèi)部審計工作盡量免受外界因素的干擾，時內(nèi)審能有效監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理的實施，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

2.建立內(nèi)部審計質(zhì)量保證制度

內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)審工作的生命線，內(nèi)審人員在實施審計的過程中不斷加強質(zhì)量意識、風(fēng)險意識和責(zé)任意識，運用最新的以風(fēng)險導(dǎo)向為核心的審計方法來防范和化解風(fēng)險，對發(fā)現(xiàn)的問題查深、查透、查實。建立內(nèi)部審計責(zé)任制度，明確人員職責(zé)，合理分工，從制定內(nèi)審計劃、編制方案、收集審計證據(jù)、編寫審計底稿、審計簽證、出具審計報告到歸集審計檔案等實行全程質(zhì)量管理，確保內(nèi)部審計的高質(zhì)量。

3.注重內(nèi)部審計人員素質(zhì)提升，推動內(nèi)部審計健康發(fā)展

建設(shè)一支高素質(zhì)高學(xué)識內(nèi)審人員隊伍，是完成內(nèi)審工作的重要保障，內(nèi)部審計人員應(yīng)互相學(xué)習(xí)，取長補短，開拓創(chuàng)新，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力，嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范，從而提高內(nèi)部審計質(zhì)量和審計力度，實現(xiàn)內(nèi)部審計的防弊興利和增值的管理目標(biāo)，達到“建一流內(nèi)審隊伍、創(chuàng)一流內(nèi)審業(yè)績”的目標(biāo)。內(nèi)部審計人員應(yīng)積極主動參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，調(diào)整、完善自身的知識結(jié)構(gòu)，提高處理業(yè)務(wù)的政策水平和應(yīng)變能力，推動內(nèi)部審計工作的健康發(fā)展。

4.制定并完善內(nèi)部審計計劃，嚴格履行內(nèi)審程序

為更好地做好內(nèi)部審計工作，國有企業(yè)應(yīng)制定《內(nèi)部審計管理制度》，制訂了《內(nèi)部審計人員守則》和《內(nèi)部審計工作流程圖》，年初制訂好年度內(nèi)部審計工作計劃；擬訂內(nèi)部審計方案，下發(fā)內(nèi)部審計通知書，按照計劃開展內(nèi)部審計的現(xiàn)場審計工作，草擬審計報告初稿，出具內(nèi)部審計報告，并將審計發(fā)現(xiàn)的問題進行匯總，與企業(yè)高層及時溝通，探討解決方案，提出整改意見和措施，制定管理建議書。針對所發(fā)現(xiàn)的問題，限期整改并進行整改跟蹤核查。

5.突出內(nèi)審重點，不斷顯現(xiàn)內(nèi)審工作成效

在日常內(nèi)審工作中，內(nèi)審人員在開展內(nèi)部審計項目前需要經(jīng)過調(diào)研階段，調(diào)取與內(nèi)部審計相關(guān)資料作為制訂內(nèi)審方案的參考依據(jù)。內(nèi)部審計開始后，對可能存在的問題進行充分了解分析，根據(jù)其內(nèi)部審計情況，制訂被審企業(yè)的審計重點，排除重復(fù)審計項目，減少了內(nèi)部審計資源的浪費和內(nèi)部審計工作量。內(nèi)審人員在工作中碰到的難點和疑點化大力量應(yīng)進行研究，互相幫扶和排解，使內(nèi)審工作做到了“精、準(zhǔn)、快”，例如通過突出對國有企業(yè)不良資產(chǎn)的內(nèi)部審計，著力從深層次發(fā)現(xiàn)其重大經(jīng)營虧損，資產(chǎn)運營質(zhì)量較差，內(nèi)控管理機制不規(guī)范和內(nèi)控制度、經(jīng)營決策失誤等方面的主要問題，從體制機制上提出可操性強、具有針對性的審計意見和建議，有效控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，確保國有資產(chǎn)保值增值。只有抓住重點，內(nèi)部審計工作成效就會不斷顯現(xiàn)。

篇6

我國是世界上最早使用歷法的國家之一，“二十四節(jié)氣”（twenty-four solar terms）就是我國古人概括總結(jié)出的一套天文氣象歷法。起源于黃河流域，是一種用來指導(dǎo)農(nóng)事活動的補充歷法，于春秋戰(zhàn)國時期形成的，距今有二千七百多年了，卻仍在影響和指導(dǎo)著我們的生活。我國是一個傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)事活動是圍繞太陽運行情況來進行的，二十四節(jié)氣就是根據(jù)太陽在黃道（即地球繞太陽公轉(zhuǎn)的軌道）上的位置來劃分的。因此二十四節(jié)氣能反映季節(jié)的變化，指導(dǎo)農(nóng)事活動，影響著千家萬戶的衣食住行。

一、二十四節(jié)氣的來歷和劃分

早在春秋戰(zhàn)國時代，我國古人中就有了日南至、日北至的概念。隨后人們根據(jù)日月運行的位置和天氣及動、植物生長等自然現(xiàn)象的相互關(guān)系，把一年平分為二十四等份，并且給每等份取了個專有名稱，這就是二十四節(jié)氣。到戰(zhàn)國后期成書的《呂氏春秋》“十二月紀(jì)”中，就有了立春、春分、立夏、夏至、立秋、秋分、立冬、冬至等八個節(jié)氣名稱。這八個節(jié)氣表明了季節(jié)的轉(zhuǎn)換，清楚地劃分出一年的四季。到了西漢時期《淮南子》一書的時候，就有了和現(xiàn)代完全一樣的二十四節(jié)氣的名稱。

二十四節(jié)氣從屬農(nóng)歷，但卻是根據(jù)太陽的位置來劃分的。即根據(jù)太陽在黃道上的位置，從“春分”點（黃經(jīng)0°，此刻太陽垂直照射赤道）出發(fā)，每前進15°為一個節(jié)氣，也就是把黃道分成24個等份，每等份各占黃經(jīng)15°。運行一周（360°）又回到春分點，為一回歸年，即為24個節(jié)氣。由于太陽通過每等份所需的時間幾乎相等，因此二十四節(jié)氣每年在陽歷中的日期是相對固定的，上半年在每月的6日、21日前后，下半年在每月的8日、23日前后。

二、二十四節(jié)氣名稱的含義

從二十四節(jié)氣的命名可以看出，節(jié)氣的劃分充分考慮了季節(jié)、氣候、物候等自然現(xiàn)象的變化。其中：

立春、立夏、立秋、立冬合稱“四立”，“立”即開始的意思，是用來反映季節(jié)的變化，是一年四個季節(jié)的開始，這樣就將一年劃分為春、夏、秋、冬四個季節(jié)。

春分、秋分、夏至、冬至是從天文角度來劃分的，反映了太陽高度變化的轉(zhuǎn)折點。由于中國地域遼闊，具有非常明顯的季風(fēng)性和大陸性氣候，各地天氣氣候差異巨大，因此不同地區(qū)的四季變化也有很大差異。

小暑、大暑、處暑、小寒、大寒等五個節(jié)氣反映氣溫的變化，用來表示一年中不同時期寒熱程度。

雨水、谷雨、小雪、大雪四個節(jié)氣反映了降水現(xiàn)象，表明降雨、降雪的時間和強度。

白露、寒露、霜降三個節(jié)氣表面上反映的是水汽凝結(jié)、凝華現(xiàn)象，但實質(zhì)上反映出了氣溫逐漸下降的過程和程度。

小滿、芒種則反映有關(guān)作物的成熟和收成情況。

驚蟄、清明反映的是自然物候現(xiàn)象，尤其是驚蟄，它用天上初雷和地下蟄蟲的復(fù)蘇，來預(yù)示春天的回歸。

為了便于記憶，人們把它編成節(jié)氣歌，歌訣如下：

春雨驚春清谷天，夏滿芒夏暑相連

秋處露秋寒霜降，冬雪雪冬小大寒

上半年來六廿一，下半年是八廿三

每月兩節(jié)日期定，最多相差一兩天

三、二十四節(jié)氣的現(xiàn)實意義

1.民俗文化的有效載體

“寒食春過半，花濃鳥復(fù)嬌；從來禁火日，會接清明朝”。中國是一個歷史悠久的民俗文化大國，由于我國民族眾多，地域廣闊，各地因氣候、地理和人們生活生產(chǎn)方式的不同，形成了一個十里不同風(fēng)，百里不同俗的景象。我國的民俗文化，在整體保持中華特色的同時，各地各民族又有著極大的差異性，有關(guān)的國際專家認為，我國是世界上為數(shù)不多的具有文化多樣性的國度，中國傳統(tǒng)民俗與二十四節(jié)氣息息相關(guān)，每一節(jié)氣因地區(qū)的不同，都會有不同的民俗活動，從傣家新年的潑水，到黃河流域的清明禁火，從古代的帝王之家的迎春大典，到每一地每一族不同風(fēng)俗的婚喪嫁娶，無不浸透著古樸的民風(fēng)。在我國總結(jié)民俗活動的諺語更是多的不勝枚舉，像“冬至餃子，夏至面”、“清明風(fēng)箏谷雨花”等，都是非常恰當(dāng)?shù)目偨Y(jié)。

清明節(jié)是二十四節(jié)氣之一，同時又是我國的一個傳統(tǒng)節(jié)日?！扒濉北硎景俨莅l(fā)芽，“明”表示春光明媚?！扒迕鳌北硎敬耗r節(jié)氣候漸暖，氣溫升高，正是春耕春種的大好時節(jié)，故有“清明前后，種瓜點豆”之說。清明節(jié)作為我國的一個傳統(tǒng)節(jié)日始于周代，距今已有二千五百多年的歷史。清明節(jié)是一個祭祀祖先的節(jié)日，傳統(tǒng)活動為掃墓。2006年5月20日，該民俗節(jié)日經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)列入第一批國家級非物質(zhì)文化遺產(chǎn)名錄。

2.在氣象上的應(yīng)用

中央電視臺《天氣預(yù)報》欄目在每年的每一個節(jié)氣到來之日，都會進行這一方面的氣象與傳統(tǒng)知識的普及。無論現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)如何發(fā)達，二十四節(jié)氣在我國氣象上的指導(dǎo)意義都不會降低。從中可以看出，有的表明季節(jié)，有的表明溫度、降雨、露、霜等氣候。

反映四季轉(zhuǎn)換的有：立春、立夏、立秋、立冬

反映日照長短的有：春分、秋分、夏至、冬至

直接反映溫度的有：小暑、大暑、處暑、小寒、大寒

直接反映降水的有：雨水、谷雨、小雪、大雪

反映物候現(xiàn)象的有：驚蟄、清明、小滿、芒種

3.在農(nóng)事活動上的應(yīng)用

二十四節(jié)氣是我國勞動人長期對天文、氣象、物侯進行觀測、探索、總結(jié)的結(jié)果，是我國勞動人民獨有的偉大科技成果，在廣大農(nóng)村開展農(nóng)事活動具有廣泛的應(yīng)用價值。如：谷雨節(jié)氣，雨生百谷，故名“谷雨”。許多作物在此節(jié)氣前后即開始種植。常言道：“谷雨前好種棉，谷雨后好種豆”。芒種節(jié)氣，“芒”是指麥類等有芒作物已經(jīng)成熟，開始收割；“種”是指晚谷、黍、稷等作物開始播種，正是最忙碌的農(nóng)事季節(jié)。

雖然二十四節(jié)氣起源于黃河流域，但我國各地結(jié)合本地的實際情況科學(xué)地利用二十四節(jié)氣，同樣具有指導(dǎo)意義。如二十四節(jié)氣農(nóng)事歌就有“種田無定例，全靠看節(jié)氣。立春陽氣轉(zhuǎn)，雨水沿河邊。驚蟄烏鴉叫，春分滴水干。清明忙種粟，谷雨種大田。立夏鵝毛住，小滿雀來全。芒種大家樂，夏至不著棉。小暑不算熱，大暑在伏天。立秋忙打墊，處暑動刀鐮。白露快割地，秋分無生田。寒露不算冷，霜降變了天。立冬先封地，小雪河封嚴。大雪交冬月，冬至數(shù)九天。小寒忙買辦，大寒要過年?！钡?。

四、二十四節(jié)氣申遺的重要意義

國家級非物質(zhì)文化遺產(chǎn)名錄，是經(jīng)中華人民共和國國務(wù)院批準(zhǔn)，由文化部確定并公布的非物質(zhì)文化遺產(chǎn)名錄，是保護非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的一種方式。

非物質(zhì)文化遺產(chǎn)是指各種以非物質(zhì)形態(tài)存在的與群眾生活密切相關(guān)、世代相承的傳統(tǒng)文化表現(xiàn)形式，包括口頭傳統(tǒng)、傳統(tǒng)表演藝術(shù)、民俗活動和禮儀與節(jié)慶、有關(guān)自然界和宇宙的民間傳統(tǒng)知識和實踐、傳統(tǒng)手工藝技能等以及與上述傳統(tǒng)文化表現(xiàn)形式相關(guān)的文化空間。

從上述非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的定義來看，二十四節(jié)氣完全符合非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的內(nèi)涵要求。

1.傳統(tǒng)文化的有續(xù)繼承

二十四節(jié)氣將天文、物候、農(nóng)事完美結(jié)合，是我國古代勞動人民智慧的結(jié)晶。千百年來一直被我國人民所沿用，至今仍在影響和指導(dǎo)著我們的生活，二十四節(jié)氣與時光相伴時刻關(guān)照著我們，關(guān)照著中華民族的發(fā)展和繁衍。申報國家級非物質(zhì)文化遺產(chǎn)有利于將其發(fā)揚光大，傳承下去。

2.傳統(tǒng)文化的有力保護

二十四節(jié)氣是我國的國粹，既是歷史發(fā)展的見證，又是珍貴的、具有重要價值的文化資源。是中華民族智慧與文明的結(jié)晶，是連結(jié)民族情感的紐帶和維系國家統(tǒng)一的基礎(chǔ)。保護和利用好二十四節(jié)氣，對落實科學(xué)發(fā)展觀，實現(xiàn)經(jīng)濟社會的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

篇7

（1）超前性。在論文選題前，要選擇具有前瞻性的題目，即對我國職能部門制定有關(guān)方針、政策時有一定參考價值的論題。

（2）實用性。我們在做論文寫作時切忌空談，切忌重復(fù)已過時的東西，要選擇工作中對企業(yè)有重大影響的現(xiàn)實問題展開討論，并提出新的見解。

（3）時間性。特別提醒撰寫會計方面論文的同學(xué)，由于2001年財政部頒布了現(xiàn)行會計制度，因此，我們在進行論文寫作時要注意參考2001年以后刊物發(fā)表的文章。如：寫會計信息失真方面的文章同學(xué)注意。自從現(xiàn)行制度頒布后，從制度層面已將會計信息造假問題杜絕了，建議這方面的論題就不要再選了。

（4）觀點正確。論文寫作時，其觀點不要和國家的方針、政策規(guī)定相違背。

（5）論題要嚴格限定在會計、財務(wù)、審計和會計電算化方面；或?qū)懾攧?wù)會計專業(yè)與其他學(xué)科交叉方面的論題。如："稅收籌劃對企業(yè)理財活動的影響"等。其主旨必須體現(xiàn)出財務(wù)會計專業(yè)的內(nèi)容。否則就離題了。

二、構(gòu)思

1、選題

（1）不是所有刊物發(fā)表的題目都適合我們寫。因為會計專業(yè)本科論文完成字數(shù)要求在8000至10000字之間，而有些發(fā)表的論文題目寫作字數(shù)達不到我們規(guī)定字數(shù)要求，故并不適合我們選用。

（2）若寫與會計專業(yè)實踐相結(jié)合方面論文時，要突出所學(xué)財務(wù)會計專業(yè)理論與方法對實際工作的指導(dǎo)作用。離開這一指導(dǎo)作用，論文將變成調(diào)查報告或工作總結(jié)。

（3）要注意審題。有的同學(xué)為了追求題目新穎，確定題目時，出現(xiàn)了自相矛盾的情況。如：有的同學(xué)把題目定為"企業(yè)內(nèi)部控制機制創(chuàng)新"。我們知道，對于企業(yè)內(nèi)部控制問題有關(guān)部門沒有出整的規(guī)定，該題屬于探討性問題，更無從在此基礎(chǔ)上創(chuàng)新了。

（4）論題要有探討價值。論文的寫作要以建立和完善相關(guān)規(guī)定或解決企業(yè)財務(wù)會計工作中面臨的重大問題為對象，如："淺談我國的財務(wù)分布報告"。該題針對我國現(xiàn)行會計制度的相關(guān)規(guī)定不夠完善的地方提出了切實可行的建設(shè)性意見，對職能部門進一步完善《企業(yè)財務(wù)分布報告》征求意見稿有一定參考價值。相反，有一些同學(xué)《關(guān)于會計人員職業(yè)道德》、《加強成本管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益》這類題目寫起來很空，又沒有實際內(nèi)容。因此，建議同學(xué)們不要選擇這些題目作為論文來寫。

2、寫作過程

一旦確定題目后，就要開始寫作了，寫作的時候要注意：

第一，確定題目；圍繞題目搜集有關(guān)資料；第三，對相關(guān)資料進行篩選；第四，根據(jù)篩選后的資料確定論文提綱，在提綱中把自己的觀點融入其中；第五，依據(jù)詳細提綱開始論文寫作。

同學(xué)們在收集資料時，可以到北京圖書館查找一下刊物：《會計研究》、《財務(wù)與會計》、《財務(wù)與會計導(dǎo)刊》、《財會通訊》、《財會月刊》、《中國農(nóng)業(yè)會計》、《現(xiàn)代會計》、《天津財會》等，還可以參考各財經(jīng)院校學(xué)報有關(guān)財務(wù)會計方面的文章。

三、應(yīng)注意的問題

（1）題目和內(nèi)容要一致。如：有的同學(xué)在寫"試論企業(yè)內(nèi)部控制"一題時，夾雜了許多企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的控制與防范的內(nèi)容，表現(xiàn)出題目與內(nèi)容相脫節(jié)，從而消弱了主題。

（2）論文結(jié)構(gòu)要嚴謹。論文提綱確定后，要看看其結(jié)構(gòu)是否合理。舉例說明："試論審計風(fēng)險的控制與防范"的一般結(jié)構(gòu)應(yīng)為：

審計風(fēng)險的定義。進行各國審計風(fēng)險定義比較，通過比較得出結(jié)論；審計風(fēng)險的特征。對特征進行詳細說明；審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因。對審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因進行逐項分析；審計風(fēng)險的控制。主要把控制審計風(fēng)險的步驟寫出來；審計風(fēng)險的防范。把防范的主要措施寫出來。舉例：例如，在防范審計風(fēng)險方面，現(xiàn)行會計制度中那些不夠規(guī)范的方面還需改進，怎樣改進。國際上成功范例給我們的啟示。

篇8

一、引言

工業(yè)革命之后，不少發(fā)達國家出現(xiàn)了嚴重的環(huán)境污染。我國的相關(guān)研究出現(xiàn)相對較晚，主要是改革開放以后，環(huán)境問題日益嚴重，學(xué)術(shù)界和政府才意識到問題的嚴重性，開始進行研究。1995年，在開羅會議上，中國審計署在提交的會議論文中對環(huán)境審計的作用和責(zé)任、環(huán)境審計的技術(shù)和方法，進行了具體闡述。但目前為止，我國環(huán)境審計仍然處于起步階段，國內(nèi)環(huán)境審計落后于國際環(huán)境審計已是不爭的事實。

二、中國環(huán)境審計理論研究回顧

隨著中國環(huán)境污染的不斷加劇以及“科學(xué)發(fā)展觀”觀念的不斷深入，我國有必要進一步推進環(huán)境審計工作，以實現(xiàn)環(huán)境保護的目標(biāo)。環(huán)境審計應(yīng)以其獨立的監(jiān)督功能，在保護生態(tài)環(huán)境、防治環(huán)境污染的活動中，發(fā)揮其監(jiān)督作用。為此，必須分析、研究環(huán)境審計的理論基礎(chǔ)，以創(chuàng)造合理的理論基礎(chǔ)和實務(wù)規(guī)范。

（一）關(guān)于環(huán)境審計的職能

環(huán)境審計作為環(huán)境保護的一種有力工具，在經(jīng)濟活動中會越來越發(fā)揮其重要作用，在此就環(huán)境審計職能作出闡述，以其推動環(huán)境審計在我國的發(fā)展。王煒、王陽和雷東風(fēng)（2000）認為，監(jiān)督、鑒證、評價和防護是環(huán)境審計的主要職能；王學(xué)龍（1997）認為，監(jiān)督、鑒證和評價是環(huán)境審計的三大職能。

（二）關(guān)于環(huán)境審計的主體

我國早期學(xué)者通常認為環(huán)境審計的主體主要是政府監(jiān)管部門。隨著居民環(huán)保意識增強，對環(huán)境問題以及企業(yè)社會責(zé)任更加關(guān)注，我國學(xué)者對環(huán)境審計主體的認識已經(jīng)更加全面，陳思維、李菊香（2010）認為環(huán)境審計的實施主體由政府審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和注冊會計師共同組成。

（三）關(guān)于環(huán)境審計的客體

李菊香、胡文平、彭桃英（2011）等認為環(huán)境審計的客體包括三部分內(nèi)容：即針對環(huán)境保護資金籌集和使用情況進行鑒證的財務(wù)審計、針對組織業(yè)務(wù)活動對有關(guān)法律法規(guī)遵循情況進行鑒證的合規(guī)性審計，以及對有關(guān)組織的環(huán)境管理責(zé)任及工作成果進行評價的績效審計。

三、中國環(huán)境審計研究的基本軌跡

（一）論文的研究內(nèi)容概況

從理論研究和實務(wù)研究兩方面考察我國環(huán)境審計研究內(nèi)容軌跡，可以將環(huán)境審計理論研究的內(nèi)容進一步分為綜論型、概念-意義型、現(xiàn)狀-對策型、具體理論及文獻綜述5類，實務(wù)研究主要按審計主體不同分為環(huán)境審計方法、政府環(huán)境審計、企業(yè)環(huán)境審計、民間環(huán)境審計、國外環(huán)境審計及其他等6類。

（二）論文的研究方法分析

我國環(huán)境審計研究方法相對滯后，在所查文獻中，屬規(guī)范分析的文章占主導(dǎo)地位，屬實證分析的文章不多，理論與實際銜接不足。實證研究方法主要表現(xiàn)為案例研究、實地研究和調(diào)查研究，幾乎沒有檔案研究和實驗研究。

（三）中國環(huán)境審計的主要推動力量

論文研究的推動力量對論文起著很重要的作用，對樣本文獻的作者單位進行分類，可以將其分為高等院校、政府機構(gòu)、企業(yè)及其他。中國企業(yè)若想進入國際市場的舞臺，必須遵從相應(yīng)的環(huán)境準(zhǔn)則。無論是否出于自愿，企業(yè)都會回應(yīng)這種壓力，來承擔(dān)環(huán)境方面的義務(wù)并采取一定的措施，這正是社會回應(yīng)理論所主張的觀點。

四、中國環(huán)境審計研究的特點和問題

（一）論文的研究方向分析

經(jīng)過近年發(fā)展，我國環(huán)境審計研究正逐步形成自己的特色研究方向，理論研究上注重中國特色的環(huán)境審計理論體系的構(gòu)建或國際環(huán)境審計理論的中國化，實務(wù)研究上與國際接軌，密切關(guān)注環(huán)境績效審計和企業(yè)層面的環(huán)境審計。

但我國的環(huán)境審計研究方向比較窄，偏頗性和羊群效應(yīng)明顯。從主體來看，企業(yè)環(huán)境審計的論文最多，通過分析其研究內(nèi)容，我們發(fā)現(xiàn)對企業(yè)環(huán)境審計的研究主要集中在清潔生產(chǎn)審計、環(huán)境管理體系審計、環(huán)境責(zé)任審計，而對企業(yè)環(huán)境會計核算背景下的環(huán)境財務(wù)審計的研究涉及很少。

（二）論文的研究視角分析

我國環(huán)境審計研究的視角偏向?qū)徲嫼蜁?，一是從研究者的學(xué)科背景看，會計類核心期刊文獻占總核心期刊文獻的主導(dǎo)；二是從研究者單位分布看，來自高校的研究單位基本為會計院系，環(huán)保部門和企業(yè)的文獻不多；三是環(huán)境審計學(xué)位論文專業(yè)背景的大部分是會計學(xué)專業(yè)。

與國外環(huán)境審計研究側(cè)重生態(tài)環(huán)境評價和審核不同[3]，我國環(huán)境審計研究首先由會計和審計界發(fā)起，研究者對會計審計問題熟悉，而對生態(tài)問題了解不夠，這限制了我國環(huán)境審計研究視角的開放程度。

（三）研究層面分析

我國環(huán)境審計研究在深度和廣度方面都有了迅猛發(fā)展，讓我們從星星之火看到了燎原之勢。從論文的研究方法可以看出研究層面的提高，在規(guī)范研究方法的運用上，更加注重比較研究、歷史研究等方法，實證研究論文明顯增多。

然而，我國的環(huán)境審計研究尚處初級階段。一是概念、意義、現(xiàn)狀、對策等深入研究較少。二是重復(fù)性研究問題嚴重，主要表現(xiàn)為簡單重復(fù)和盲目重復(fù)。三是研究方法顯單調(diào)，許多研究直接搬用審計學(xué)常規(guī)研究方法，對環(huán)境審計研究中“環(huán)境”二字缺乏考慮。

五、總結(jié)

篇9

國家審計署審計長劉家義在2008年“推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會”上指出，現(xiàn)代內(nèi)部審計是部門、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，滲透到內(nèi)部管理的各個方面，必須以“強管理、防風(fēng)險、促發(fā)展”為己任財務(wù)論文，積極探索以“事前審計為基礎(chǔ)、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，要責(zé)無旁貸地承擔(dān)起推動內(nèi)部控制建設(shè)、強化風(fēng)險管理的重要職責(zé)。這給內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢定下了基調(diào)。高校審計部門作為現(xiàn)代內(nèi)部審計的重要組成部分，擔(dān)負著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責(zé)。目前，各高校審計部門所從事的業(yè)務(wù)工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現(xiàn)出審計監(jiān)督所應(yīng)有的作用論文參考文獻格式。高校內(nèi)審工作需要切實轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關(guān)口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內(nèi)審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設(shè)性意見，為決策層提供更有力的支持財務(wù)論文，為學(xué)校發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督和服務(wù)。

一、高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的內(nèi)涵體系

內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是新時期黨風(fēng)廉政建設(shè)“更加注重預(yù)防”要求在審計工作的具體運用，是把事后審計變?yōu)槭虑啊⑹轮袑徲?，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”內(nèi)涵，本文認為可以結(jié)合科學(xué)有效的方法加以剖析。

（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”內(nèi)涵。

一個系統(tǒng)是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是一項具有復(fù)雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個動態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結(jié)構(gòu)性的聯(lián)系。劉家義審計長2008年3月提出發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的觀點之后，全面審計系統(tǒng)積極響應(yīng)，許多審計創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計轉(zhuǎn)型大趨勢環(huán)境下，高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是踐行審計“免疫系統(tǒng)”理念，推動審計工作轉(zhuǎn)型必要途徑論文參考文獻格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計人員必須從審計項目的各個側(cè)面對高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”進行系統(tǒng)化動態(tài)化研究分析財務(wù)論文，包括：審計的戰(zhàn)略目標(biāo)、影響審計項目的內(nèi)外部關(guān)系、被審計部門內(nèi)控制度的相互作用等。

（二）從控制論角度強化高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”監(jiān)督。

控制論是信息交換過程中原因與結(jié)果不斷相互作用以完成共同目標(biāo)的過程控制，一個完整的控制系統(tǒng)必須包括三個要素：導(dǎo)向器、檢測器以及矯正器。高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”相當(dāng)于導(dǎo)向器和檢測器，側(cè)重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能和揭示功能。在高校內(nèi)部審計過程中，當(dāng)控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據(jù)）傳達給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實也就是起到了一個行為修正的作用，即相當(dāng)于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時也發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。

（三）從信息論角度暢通高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”渠道。

為了全面清晰認識高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟收支、專項資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)，在改進審計手段和提升審計效能的基礎(chǔ)上，暢通高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”所必需的信息渠道財務(wù)論文，充分運用0A審計辦公系統(tǒng)和AO審計現(xiàn)場實施系統(tǒng)對財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)動審查，建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態(tài)高校內(nèi)審路徑。

二、當(dāng)前高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”的主要制約因素

審計“關(guān)口前移”是審計方式創(chuàng)新的結(jié)果和審計工作科學(xué)發(fā)展的延伸論文參考文獻格式。從工作實踐上看，高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設(shè)速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設(shè)備采購規(guī)模不斷擴大等等，現(xiàn)有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經(jīng)無法完全適應(yīng)高?？焖侔l(fā)展對內(nèi)部審計工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個方面：

（一）審計“關(guān)口前移”的認識不足

高校內(nèi)審人員樹立“關(guān)口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務(wù)論文，沒有立足于促進機制建設(shè)，通過與其他部門協(xié)作共同管理學(xué)校。并且高校內(nèi)審工作側(cè)重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問責(zé)”，沒有真正擔(dān)負起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護航”的職責(zé)。目前，高校內(nèi)部控制機制的不完善和高校治理權(quán)力過分集中，客觀上阻礙了高校內(nèi)審工作“關(guān)口前移”的運用。在實際工作中，主要表現(xiàn)是：審計立項主觀性較強，審計風(fēng)險管理及質(zhì)量控制不力，業(yè)務(wù)工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。

（二）內(nèi)部審計范圍比較狹窄

由于我國內(nèi)部審計工作起步較晚，發(fā)展較慢財務(wù)論文，高校內(nèi)部審計工作內(nèi)容大都停留在財務(wù)收支審計、基建（修繕）工程審計和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計等方面，內(nèi)部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內(nèi)部審計職能的有效發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計工作手段落后

隨著知識經(jīng)濟的來臨，經(jīng)濟活動記錄已面向電子化、數(shù)字化和無紙化的方向發(fā)展，會計技術(shù)為了跟隨市場經(jīng)濟的知識化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發(fā)時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質(zhì)賬本審計階段，對計算機審計技術(shù)掌握不夠論文參考文獻格式。我國高校內(nèi)部審計技術(shù)手段相對落后尤為突出。

（四）內(nèi)部審計人員質(zhì)量不足

隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設(shè)和不斷引進財務(wù)論文，許多高校已經(jīng)實現(xiàn)了校園網(wǎng)絡(luò)一體化和，那么這就需要相配套的先進科學(xué)管理技術(shù)方法和高素質(zhì)信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內(nèi)部審計人員不能從傳統(tǒng)的審計手段中解放出來，信息技術(shù)知識缺乏、跟不上高校信息化建設(shè)對人才的需求。

三、高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的基本思路和具體做法

高校實行內(nèi)部審計“關(guān)口前移”，就是要實現(xiàn)四個轉(zhuǎn)變：在指導(dǎo)思想和工作定位上，實現(xiàn)由注重結(jié)果到注重過程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務(wù)并重的轉(zhuǎn)變；在審計內(nèi)容上，實現(xiàn)由單純財務(wù)領(lǐng)域的差錯防弊到注重改善經(jīng)營管理的轉(zhuǎn)變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結(jié)算審計到全過程跟蹤審計、由領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計到任前或任中審計的轉(zhuǎn)變；在審計手段上，實現(xiàn)由手工操作向計算機審計、網(wǎng)絡(luò)實時審計的轉(zhuǎn)變。

（一）加快審計理念轉(zhuǎn)變速度

在審計中，既注意對結(jié)果的審計，更注重對過程的審計財務(wù)論文，實現(xiàn)由注重治標(biāo)向重在治本的轉(zhuǎn)變、由查錯糾弊向風(fēng)險型審計轉(zhuǎn)變；以加強控制、防范風(fēng)險為目標(biāo)，重點關(guān)注內(nèi)部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在促進高校內(nèi)部管理中的建設(shè)性作用。

（二）拓寬內(nèi)部審計覆蓋領(lǐng)域

除了開展基建（修繕）工程審計、財務(wù)收支和預(yù)決算審計，以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內(nèi)部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點”的原則，將高校經(jīng)濟活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。

（三）實施審計方式創(chuàng)新工作

由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉(zhuǎn)變財務(wù)論文，建立以“事前審計為基礎(chǔ)、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，實現(xiàn)對審計項目的動態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進一步發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險中的積極作用論文參考文獻格式。比如，基建（修繕）工程領(lǐng)域推行全過程跟蹤審計，實現(xiàn)工程項目全程審計與建設(shè)工程同步，對工程建設(shè)的立項、決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工監(jiān)理、竣工結(jié)算等全過程經(jīng)濟活動和財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤審計服務(wù)和監(jiān)督；針對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務(wù)論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據(jù)。

（四）加強審計手段創(chuàng)新能力

篇10

績效審計是審計發(fā)展的必然產(chǎn)物，是當(dāng)今世界政府審計的主流，它豐富和充實了政府責(zé)任監(jiān)督體系。在政府績效審計過程中必須有一個指導(dǎo)審計活動、衡量審計事實、鑒定經(jīng)濟效益的標(biāo)準(zhǔn)，這就是績效評價標(biāo)準(zhǔn)。績效評價標(biāo)準(zhǔn)是審計部門或?qū)徲嬋藛T對實際效果進行衡量或評價的鑒定要點，是衡量經(jīng)濟效益優(yōu)劣的尺度。

一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

（一）國外研究現(xiàn)狀

一些西方發(fā)達國家如美、英等國在政府績效審計的研究時間上遠遠早于我國，而且他們的經(jīng)濟發(fā)達程度以及審計體制等也為政府績效審計的發(fā)展創(chuàng)造了條件，所以他們在政府績效審計評價指標(biāo)體系方面的研究也顯然比我國成熟。就世界范圍來看，美國的政府績效審計評價指標(biāo)體系的建設(shè)走在世界的前列。美國的政府績效評價體系由硬性指標(biāo)和軟指標(biāo)共同構(gòu)成。美國的政府績效審計就是以硬性指標(biāo)為基礎(chǔ)畢業(yè)論文怎么寫，針對不同被審計項目，制定不同的評價指標(biāo)體系并采用一定的方法如綜合評分法進行評價[1]。

英國國家審計署對政府績效確定了三項標(biāo)準(zhǔn):錢是否花的少，盡可能少地耗費人力物力和財力;錢是否花得好，通過比較所投入資源與所產(chǎn)生效益進行評定;錢是否花的明智，通過比較預(yù)期效果與實際效果進行評估。英國政府績效審計部門以這三項標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，運用各部門各行業(yè)己有的評價指標(biāo)，對其經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評價。[2]英國在評價方法上也有許多形式，如專家意見法、問卷調(diào)查法、實地考察法、具體評價指標(biāo)的對比、定性分析、運用統(tǒng)計進行定量分析等[3]。

（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀

國內(nèi)以績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)為專題的研究文章并不多見，夏軍峰簡要介紹了國外績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)，指出由于績效審計的不確定性和復(fù)雜性，審計人員不得不為每個具體的審計項目建立評價標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)可以來自于基本的計劃文書、預(yù)算文件、項目報告、國際機構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)、政府的方針政策、專業(yè)機構(gòu)的公告、過去的執(zhí)行情況等。審計人員還應(yīng)對績效評價標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性做出判斷，許多具體的審計標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在審計實施過程中建立中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)。其他大多數(shù)研究者把績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)作為討論的問題之一[4]。

張麗華指出我國目前開展績效審計的障礙之一就是缺乏一套完整的評價績效的指標(biāo)體系，并提出了一些設(shè)想，認為公共機構(gòu)績效評價體系應(yīng)包括被審計單位資源占用、資源利用、管理活動、社會效益和生態(tài)效益等方面的內(nèi)容，在建立政府績效審計指標(biāo)體系時畢業(yè)論文怎么寫，還應(yīng)將定量評價與定性評價相結(jié)合，對無法量化的影響績效的因素，可借鑒美國的做法，建立“優(yōu)先實踐”原則作為衡量標(biāo)準(zhǔn)[5]。

張?zhí)煺岢隹冃徲嫅?yīng)著力于評價被審計單位的工作效率、管理控制體系、工作方法以及工作結(jié)果。其中工作效率可以用公共資源的數(shù)量與需求量、設(shè)備和職工允許空閑的時間、一定時間內(nèi)完成的工作量等定量指標(biāo)來衡量，其他幾個方面則多為定性評價[6]。

邢俊芳、呂文基撰寫的《經(jīng)濟效益審計》一書討論了行政事業(yè)單位資金利用效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)，以經(jīng)費自給率、經(jīng)費節(jié)約率、單位工作量費用率、本年人均經(jīng)費、本年人均經(jīng)費、比上年經(jīng)費節(jié)約率等作為考核行政機關(guān)效益的指標(biāo)，顯然上述指標(biāo)主要是從經(jīng)濟性方面對績效進行考量，效率性和效果性方面的考核不夠[7]。

竹德操等編著的《經(jīng)濟效益審計》又進一步提出了本年實事完成率、群眾來信來訪處理率、所屬地區(qū)社會總產(chǎn)值增長率、所屬地區(qū)引進外資增長率等效率指標(biāo)，這些指標(biāo)的貢獻在于對行政機關(guān)的效益考核指標(biāo)在考慮經(jīng)濟指標(biāo)的同時考慮到了社會效益;其次，該書指出長遠的經(jīng)濟效益、地區(qū)的合理經(jīng)濟結(jié)構(gòu)難以從一時的指標(biāo)中反映出來[8]。

二、政府績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的建立原則

建立政府績效評價標(biāo)準(zhǔn)的功能，在于保證政府績效審計判斷的一致性和客觀性。[9]因此，審計人員在制定或選擇評價標(biāo)準(zhǔn)時必須遵守以下基本原則。

（一）評價標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性

相關(guān)性是指審計評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與被審對象的核心效用緊密相關(guān)。審計評價標(biāo)準(zhǔn)要能夠?qū)唧w審計目標(biāo)的實現(xiàn)程度進行評價，并且保證績效審計提供的信息有助于信息使用者做出正確的決策或采取正確的行動。隨著審計的深入，審計目標(biāo)會層層細化。審計人員應(yīng)針對各個具體目標(biāo)來選擇相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)。審計人員必須為每一項審計項目量體裁衣，根據(jù)審計項目的具體特點和具體審計目標(biāo)，形成審計人員的績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)。

（二）評價標(biāo)準(zhǔn)的可操作性

可操作性主要是指審計評價標(biāo)準(zhǔn)必須簡明、具體、易懂畢業(yè)論文怎么寫，便于審計人員進行分析，易于判斷被審計對象績效的好壞，也有利于信息使用者的理解。審計評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)充分考慮到客觀條件的影響，從被審計單位或項目的實際情況出發(fā)，反映現(xiàn)實的方法、管理能力、組織結(jié)構(gòu)，且考慮發(fā)展?jié)摿?，主要對可控制和可調(diào)整的因素進行評價。

（三）評價標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性

科學(xué)性主要是指審計評價標(biāo)準(zhǔn)不受任何單位和個人的主觀意志左右，在相同的環(huán)境和條件下，不同的評價人可以使用該審計評價標(biāo)準(zhǔn)得出相同的結(jié)論。審計評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)涵蓋特定條件下績效的所有重要事項和方面。即注意眼前利益和長遠利益相結(jié)合，國家利益、集體利益和個人利益相結(jié)合，經(jīng)濟效益和社會效益相結(jié)合，預(yù)算和實際業(yè)績相結(jié)合，能夠全面、辯證地考慮分析問題[10]。

筆者認為，除了上述三個原則之外，績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)還必須保持一定的靈活性，由于政府各部門的目標(biāo)、性質(zhì)、職能各不相同畢業(yè)論文怎么寫，故如果要建立一個固定的標(biāo)準(zhǔn)模式很難，所以，靈活性是政府績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的一個重要特征，即根據(jù)不同的單位選用不同的標(biāo)準(zhǔn)，這樣可以滿足不同部門的需要。另外，還要遵循一致性原則，標(biāo)準(zhǔn)可能來自不同的方面，但是有個很重要的前提，就是一定要與法律、法規(guī)、國家政策具有一致性，否則就不具有可操作性，是沒有價值的。

三、我國政府績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計

《中國政府績效評估研究》確定的指標(biāo)體系由職能指標(biāo)、影響指標(biāo)和潛力指標(biāo)三大類組成。

職能指標(biāo)。它用來衡量政府在其職能范圍內(nèi)所表現(xiàn)出的績效水平，具有直接性和主體性，如社會保障問題、社會穩(wěn)定問題等基本問題。

影響指標(biāo)中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)。它用來測量政府管理活動對整個社會經(jīng)濟發(fā)展成效的影響和貢獻，具有間接性和根本性。這一指標(biāo)直接考察政府是否有所作為。

潛力指標(biāo)。它反映的是政府內(nèi)部的管理水平，體現(xiàn)政府管理廉潔、公正、高效的政治要求，實際上就是在測量政府在自身建設(shè)和內(nèi)部管理方面的工作效果。

筆者認為畢業(yè)論文怎么寫，政府績效的評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該劃分為政府總體績效和項目績效評價標(biāo)準(zhǔn)兩個層次。政府績效審計總體評價標(biāo)準(zhǔn)是帶有根本性和指導(dǎo)性的原則標(biāo)準(zhǔn)，是對政府行為經(jīng)濟性、效率性、效果性的基本規(guī)定，也是政府部門開展一系列公共管理活動應(yīng)努力達到的目標(biāo)。項目評價標(biāo)準(zhǔn)是對一個項目是否實現(xiàn)其目標(biāo)進行的評價，其重點是對活動產(chǎn)出價值的衡量。

（一）總體評價標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計

1.公共資源耗費審計評價指標(biāo)

政府擁有社會公共資源的強制分配權(quán)，政府遠景規(guī)劃及年度財政預(yù)決算需要將財政收入分配于不同的社會發(fā)展領(lǐng)域。公共資源耗費類指標(biāo)主要考察政府行為成本，包括政府人力、物力和財力的占用。具體指標(biāo)有基本建設(shè)支出，行政經(jīng)費支出和社會綜合發(fā)展支出。

基本建設(shè)支出:基本建設(shè)支出是財政用于新建、擴建、改建、重建固定資產(chǎn)的支出，其對國民經(jīng)濟體系的形成，鞏固發(fā)展國民經(jīng)濟擴大再生產(chǎn)的順利進行，補充國民經(jīng)濟各物質(zhì)生產(chǎn)部門所需資金和投資具有重要意義。因此，基本建設(shè)支出往往是公共資源耗費的主要形式。

行政經(jīng)費支出:公共資源耗費通常也必須考慮政府行政效率，衡量指標(biāo)有行政經(jīng)費占財政支出的比重、人員資金占用率等指標(biāo)。當(dāng)今政府治理的發(fā)展趨勢是市場經(jīng)濟主導(dǎo)下的“大市場、小政府”。因此，行政經(jīng)費所占比重過高的政府機構(gòu)過多的消耗了社會公共資源。

社會綜合發(fā)展支出:除了基本建設(shè)支出、行政經(jīng)費支出外，政府還必須關(guān)注社會的綜合發(fā)展。因此，政府在科教文衛(wèi)事業(yè)上的財政支出、在環(huán)境治理、社會保障、其他公益事業(yè)投入以及在司法和國防建設(shè)上的投入，均能反映政府在公共資源的投向。

2.政府管理績效審計評價指標(biāo)

政府提供公共產(chǎn)品滿足公共管理和服務(wù)的需要是政府的根本職能畢業(yè)論文怎么寫，也可以說是政府活動的產(chǎn)出。因此，在保障合理預(yù)算的公共支出后，對政府活動的產(chǎn)出績效考察，即政府業(yè)績考察應(yīng)作為績效審計的重點。政府業(yè)績包括政府為社會經(jīng)濟活動提供的服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量、政府管理目標(biāo)的實現(xiàn)情況、政策制定水平與實施效果、政府管理效益、政府管理社會效果等?？梢酝ㄟ^設(shè)計經(jīng)濟效益和社會效益指標(biāo)來建立政府管理績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)。

(1)經(jīng)濟效益指標(biāo)

政府職能的轉(zhuǎn)變使得政府調(diào)控經(jīng)濟的職能日益突出，由于經(jīng)濟是其他社會資源耗費的基礎(chǔ)，經(jīng)濟不發(fā)展，各項社會事業(yè)就無法順利開展，也不利于社會發(fā)展總目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，經(jīng)濟發(fā)展始終是政府尤為關(guān)注的“政績”。在衡量政府經(jīng)濟管理能力的績效審計評價指標(biāo)中，可以歸納為以下幾類:①宏觀經(jīng)濟發(fā)展中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)。包括人均GDP、經(jīng)濟發(fā)展速度、財政收入占國民經(jīng)濟比重、社會總投資增長率、國有資產(chǎn)保值增值率等指標(biāo)。上述指標(biāo)反映了地區(qū)或部門整體的經(jīng)濟運行狀況，是考核政府經(jīng)濟績效的重要指標(biāo)。②居民生活水平。國民經(jīng)濟發(fā)展的主要目標(biāo)就是人民生活水平的不斷改善，主要包括居民平均可支配收入、消費能力、物價上漲指數(shù)等指標(biāo)。③政府調(diào)控能力。包括產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、招商引資能力、乘數(shù)效應(yīng)、擠出效應(yīng)、市場監(jiān)管能力和法規(guī)完善程度等指標(biāo)。

(2)社會效益指標(biāo)

政府經(jīng)濟行為的影響不僅體現(xiàn)在經(jīng)濟效益上，而且還體現(xiàn)在其帶來的社會效益上。作為一個現(xiàn)代型政府，僅僅關(guān)注經(jīng)濟的發(fā)展是遠遠不夠的，作為直接關(guān)系人民生活的人口和社會方面的指數(shù)必須納入到政府績效審計中。從質(zhì)的規(guī)定性來看，就是用一定的資源消耗獲取滿足社會需要之間的關(guān)系。從量的規(guī)定性來看畢業(yè)論文怎么寫，就是用一定的資源消耗獲取滿足社會需要的使用價值和其他有用效果，也就是說，是其付出的代價與其社會受益程度之間的對比關(guān)系。具體指標(biāo)有社會發(fā)展?fàn)顩r和人口質(zhì)量水平。

社會發(fā)展?fàn)顩r:失業(yè)率、恩格爾系數(shù)、基尼系數(shù)、公用設(shè)施保有量等指標(biāo)，上述指標(biāo)主要反映社會發(fā)展綜合效益。

人口質(zhì)量水平:人均預(yù)期壽命、人口自然增長率、平均受教育程度等指標(biāo)，主要是反映了人口發(fā)展?fàn)顩r和質(zhì)量。

3.政府行政潛能審計指標(biāo)

政府行政潛能指標(biāo)主要是反映政府的施政效率和服務(wù)潛能，從而反映政府提供行政服務(wù)質(zhì)量和能力。它包括定性和定量兩方面指標(biāo)。定性指標(biāo)主要包括:政府戰(zhàn)略規(guī)劃能力、政府應(yīng)付突發(fā)事件能力、領(lǐng)導(dǎo)者基本素質(zhì)、政府服務(wù)環(huán)境與條件、機關(guān)工作作風(fēng)等。定量指標(biāo)主要包括:行政人員大專以上學(xué)歷所占比重、機關(guān)服務(wù)單位信息化程度、公務(wù)員處理事務(wù)速度、政府行政透明度、年行政復(fù)議次數(shù)、公眾支持率以及服務(wù)滿意度、廉政建設(shè)程度等。

（二）項目績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計

項目績效評價指標(biāo)包括一般類指標(biāo)和項目個體評價指標(biāo)。

1.一般類指標(biāo)

一般類指標(biāo)是對不同項目績效評價摘要是評價項目決策的合理性和可行性。項目從立項直到最終完成是否做到了經(jīng)濟有效地運用資源。項目的成本效益比如何。項目的最終效益質(zhì)量如何，包括評價項目的經(jīng)濟效益和社會效益。

2.項目評價個體指標(biāo)

項目審計評價的特殊性決定了對于項目績效的評價應(yīng)主要從項目的效果來評價。對項目的前期建設(shè)主要評價項目立項的可行性、立項程序的合法性、建設(shè)項目的機會成本的評價中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)。項目的效果性評價應(yīng)當(dāng)從經(jīng)濟效益和社會效益兩個方面來評價。

(1)經(jīng)濟效益審計評價指標(biāo)

①投資利潤率

投資利潤率指標(biāo)經(jīng)濟意義明確、直觀，計算簡便，在一定程度上反映了投資效果的優(yōu)劣，適用于各種投資規(guī)模。、通常情況下，當(dāng)計算出的投資利潤率高于行業(yè)平均投資利潤率時，認為該項目方案是可行的。

②投資回收期

回收期越短，說明投資的經(jīng)濟性越好，投資回收期也是反映投資效率的一項指標(biāo)，投資回收期越短，說明投資的效率越高。

③凈現(xiàn)值

式中：n----項目的期限

Ik----第k年的現(xiàn)金流入量

Ok----第k年的現(xiàn)金流出量

i----資本成本

該指標(biāo)是反映投資方案在計算期內(nèi)獲利能力的動態(tài)評價指標(biāo)。當(dāng)NPV>0時畢業(yè)論文怎么寫，說明該方案除了滿足基準(zhǔn)收益率要求的贏利之外，還能得到超額收益，故該方案可行;當(dāng)NPV=O時，說明該方案基本能滿足基準(zhǔn)收益率要求的贏利水平，方案勉強可行或有待改進;當(dāng)NPV<O時，說明該方案不能滿足基準(zhǔn)收益率要求的贏利水平，該方案不可行。

④內(nèi)部收益率

內(nèi)部收益率就是使投資方案在計算期內(nèi)各年凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值累計等于零時的折現(xiàn)率。在項目計算期內(nèi)，項目始終處于“償付”未被回收投資的狀況，內(nèi)部收益率指標(biāo)正是項目占用的尚未回收資金的獲利能力，能反映項目自身的盈利能力，其值越高，方案的經(jīng)濟性越好。

⑤凈現(xiàn)值率

其經(jīng)濟含義是單位投資現(xiàn)值所能帶來的凈現(xiàn)值，是一個考察項目單位投資贏利能力的指標(biāo)。應(yīng)用NPVR評價方案時，應(yīng)使NPVR≧o，方案才能接受。

⑥總資產(chǎn)報酬率

該指標(biāo)反映資產(chǎn)的運用效果?？傎Y產(chǎn)報酬率越高，說明總資產(chǎn)的運用水平越好。

⑦資本保值增值率

該指標(biāo)反映資產(chǎn)所有者投資回報效果的高低。只有當(dāng)該指標(biāo)數(shù)值等于或大于100%時畢業(yè)論文怎么寫，才說明資產(chǎn)所有人的資產(chǎn)得到了保值或增值。

⑧計劃投資資金節(jié)約率

該指標(biāo)是反映項目投資經(jīng)濟性的指標(biāo)。計劃投資資金節(jié)約率為負且越大，說明項目投資的經(jīng)濟性越好。應(yīng)當(dāng)指出的是，這里所指的計劃投資額應(yīng)當(dāng)是具有科學(xué)依據(jù)并經(jīng)過充分論證的。

⑨借債償還期

借債償還期是指根據(jù)國家財稅法規(guī)及工程項目的具體財務(wù)條件，以可作為償還貸款的項目收益(稅后利潤、折舊、攤銷及其他收益等)來償還項目投資借款本金和利息所需要的時間。它是反映項目借款能力的重要指標(biāo)。

(2)社會效益審計評價指標(biāo)

社會效益多數(shù)難以用貨幣計量價值，因此社會效益審計評價多以實物或勞動量指標(biāo)為主，并多表現(xiàn)為服務(wù)范圍和質(zhì)量的提高或改善。據(jù)此，我國社會效益審計評價指標(biāo)體系應(yīng)由以下指標(biāo)組成:

①資金節(jié)約率

該指標(biāo)是反映社會效益經(jīng)濟性的指標(biāo)。在項目建設(shè)質(zhì)量保證的前提下，資金節(jié)約率為負數(shù)且越大，說明公共項目建設(shè)的成本越低，社會效益越好。

②工期計劃完成率

該指標(biāo)是反映社會效益經(jīng)濟性的指標(biāo)。在項目建設(shè)質(zhì)量保證的前提下，工期計劃完成率小于1(100%)，說明公共項目投資建設(shè)的速度越快，社會效益越好中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)。

③公共設(shè)施增長率

該指標(biāo)是反映社會效益效率性和效果性的指標(biāo)，公共設(shè)施增長率越快，說明社會的服務(wù)性功能越強，社會效益越好。公共設(shè)施增長率一般由城市標(biāo)準(zhǔn)道路增長率、城市公交營運線路增長率、人均綠地擁有量增長率、教育經(jīng)費增長率、政府部門工作效率提高率、每萬人擁有病床數(shù)的增長率等具體指標(biāo)組成。

④公益性事業(yè)經(jīng)費占GDP的比重

該指標(biāo)是反映社會效益效果性的指標(biāo)。公益事業(yè)經(jīng)費占GDP的比重越大畢業(yè)論文怎么寫，說明財政對公益性事業(yè)的資金投資越多，政府對公益性事業(yè)越重視，社會效益越好。

⑤適齡群體就業(yè)率

該指標(biāo)是反映社會效益效率性和效果性的指標(biāo)。適齡群體就業(yè)率高，說明經(jīng)濟發(fā)展勢頭良好、社會安定，具有比較好的社會效益。

⑥教育水平人員結(jié)構(gòu)比

該指標(biāo)是綜合反映一個國家、地區(qū)人民接受教育的狀況，是其社會、經(jīng)濟長期發(fā)展是否穩(wěn)定、健康的晴雨表。

四、結(jié)束語

無論是總體評價標(biāo)準(zhǔn)，還是項目評價標(biāo)準(zhǔn)，它們的確定都需要我們在開展每一項政府績效審計活動時不斷的摸索。影響政府績效的因素是方方面面的，有表象的因素也有潛在的因素，有可預(yù)見因素也有不可預(yù)見的因素等等。因此，績效評價指標(biāo)不可能包羅萬象，也不是一成不變的，雖然表現(xiàn)形式不同，但目的只有一個，就是建立一種政府績效審計的衡量尺度。審計過程中，應(yīng)結(jié)合掌握的大量的活的情況進行對比測算。在此畢業(yè)論文怎么寫，僅是對政府績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的初步探討，具體評價指標(biāo)體系的建立還很不完善。值得注意的是，政府績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)本身是個系統(tǒng)，各種標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)聯(lián)系的看。同時，由于政府績效審計客體涉及面很廣，既有政府部門財政預(yù)算支出，又有重點項目、專項工程支出，還有各類基金支出、國有企業(yè)投資支出等等方面。所以，績效審計指標(biāo)的確立就必須分類別，按審計客體的不同分別設(shè)立，沒有適合各類政府績效審計的一個指標(biāo)體系?？傊?，只有經(jīng)過充分的調(diào)查和論證，我國才有可能建立起適合我國國情的政府及其各部門和項目的績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系，并使其不斷完善，為即將在我國大規(guī)模開展政府績效審計提供科學(xué)的評價依據(jù)。

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