導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇審計職業(yè)判斷論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、明確審計人才培養(yǎng)目標

我國高等審計專業(yè)的教育目標是：“培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、師事務(wù)所、管理部門、單位、機構(gòu)從事審計實際工作的高級專門人才”。按照這一要求，我們長期以來把教育目標定位在培養(yǎng)從事審計職業(yè)的工作者。然而，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和環(huán)境的變化，審計作為一種職業(yè)在工作范圍、服務(wù)本質(zhì)和上迅速擴張，出現(xiàn)了審計畢業(yè)學生與需求的不適應(yīng)性。原因在于：所需要的不僅僅是合格的審計人員，而且需要具有良好職業(yè)道德修養(yǎng)和豐富的知識技能、善于發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的復合型人才?；谝陨闲枰P者認為審計專業(yè)教育教學論文目標應(yīng)是培養(yǎng)他們作為一名審計人員所應(yīng)具備的能力、創(chuàng)新能力、實踐能力、創(chuàng)業(yè)能力和職業(yè)道德修養(yǎng)，使其具有終生學習的能力，以適應(yīng)審計環(huán)境的變化，而不是訓練學生在畢業(yè)時即成為一名專業(yè)審計人員。

審計學科具有很強的性、實踐性及其與相關(guān)學科的滲透性。審計專業(yè)教學論文工作注重培養(yǎng)學生的創(chuàng)新精神、實踐能力和創(chuàng)業(yè)能力，努力實現(xiàn)高素質(zhì)審計創(chuàng)新人才的培養(yǎng)目標；教育部大力實施“高等學校教學論文質(zhì)量和教學論文改革工程”，強調(diào)以質(zhì)量建設(shè)為核心，積極推進高等教育的質(zhì)量建設(shè)和人才培養(yǎng)工作。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對審計人才的要求也越來越高，一方面由于經(jīng)濟環(huán)境的日益復雜，機和技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計的難度增大，審計風險大增；另一方面，對會計信息質(zhì)量和及時性的要求越來越高，進而提高了對審計工作質(zhì)量客觀性和公正性的要求。面對日益復雜的業(yè)務(wù)，審計人員不僅要系統(tǒng)掌握本專業(yè)知識，具備從事本專業(yè)的工作能力，而且還要具備適應(yīng)未來復雜多變的會計、審計環(huán)境的能力和運用所學的知識解決新問題的能力；同時還要求審計人員具備較高的職業(yè)道德水準和團隊互助精神。培養(yǎng)一批理論知識、實踐能力、綜合素質(zhì)協(xié)調(diào)發(fā)展和適應(yīng)能力強、知識結(jié)構(gòu)完整、職業(yè)道德素質(zhì)高的審計人才，是審計教育工作的主要目標。

二、改革審計教學論文傳統(tǒng)模式

審計作為一門綜合性很強的應(yīng)用型學科，有著獨特的教學論文，而我國高校審計專業(yè)教學論文辦法，還是傳統(tǒng)的以教師講授為主的講授法，課堂教學論文基本上是以教師為中心、以教材為中心，重理論、輕實踐，忽略了教師和學生的充分交流，學生缺少主動提出新問題的探索能力。盡管大多數(shù)教師很清楚素質(zhì)教育的重要性，但在實際教學論文工作中，往往還是走“填鴨式、滿堂灌”的老路子，嚴重壓縮了學生的思維空間，導致學生走向工作崗位不能很快適應(yīng)審計環(huán)境及審計業(yè)務(wù)的需要。這種傳統(tǒng)教學論文模式不能很好地順應(yīng)審計專業(yè)教學論文規(guī)律，直接制約著審計專業(yè)教學論文改革，未來審計人員綜合素質(zhì)的提高，它已不適應(yīng)教育發(fā)展的要求，必代之以先進的、合理的、適合學生發(fā)展的、能夠培養(yǎng)學生應(yīng)用能力、實踐能力的辦法，案例教學論文法的實施勢在必行。

由于審計行業(yè)是一個高智力行業(yè)，對審計人員與一般財會人員在專業(yè)素質(zhì)方面具有更高的要求，集中體現(xiàn)在審計工作的全過程對審計職業(yè)判斷的依賴性，而職業(yè)判斷的依賴性又很大程度上依賴于審計人員的專業(yè)實踐經(jīng)驗，這種職業(yè)的特點使得審計專業(yè)教學論文比其他學科更加注重基于實踐的案例教學論文。根據(jù)聯(lián)合國教科文組織對各國有關(guān)專家意見的調(diào)查，案例研究對能力、人際關(guān)系能力的培養(yǎng)、知識的傳授、學生對知識的接受程度、知識保留的持久性方面都具有獨特的作用。隨著教育教學論文觀念的更新和知識信息時代的到來，審計教學論文改革已成為審計教育工作者面臨的重大課題，深入探索審計教學論文規(guī)律，廣泛實施案例教學論文辦法，以便在教學論文辦法和教學論文內(nèi)容安排上適應(yīng)全面培養(yǎng)審計專業(yè)高素質(zhì)人才的需要。

三、運用審計案例教學論文

學校不能滿足學生到師事務(wù)所進行直接實習的要求，但可以積極采取間接實踐形式，如校內(nèi)審計模擬操作、課堂案例教學論文等有效形式。案例教學論文法是指審計專業(yè)教師以案例為基本素材，提煉和采用審計實踐中的一些典型例子，對原理、和道理進行解釋，將審計理論知識描述以案例的形式呈現(xiàn)給學生，讓學生進入審計情境現(xiàn)場，通過學生的實際操作，從理論到實踐，再從實踐到理論，突破教學論文中的難點，提高學生發(fā)現(xiàn)、問題、解決問題的能力的一種專門技術(shù)辦法。案例教學論文主要不是研討理論本身，而是運用理論知識來解決實踐問題，它要求學生實現(xiàn)從理論到實踐體驗的飛躍，在于它不僅使學生能夠獲得知識，而且在運用知識解決問題的過程中受到多方面的鍛煉，它適合對審計專業(yè)學生實踐能力、能力的培養(yǎng)。

審計專業(yè)教師在應(yīng)用案例教學論文法時，適當?shù)剡x用案例教學論文形式，可以根據(jù)不同的教學論文目的、不同的教學論文階段、不同的教學論文課程選用不同的審計案例教學論文模式。一般有以下三種：

（一）案例教學論文與理論教學論文相結(jié)合，以理論講述為主，再結(jié)合相關(guān)理論講案例。比如在講授《審計學原理》課程時，由于學生剛接觸專業(yè)知識，可以理論講授為主；教材中對審計業(yè)務(wù)約定書的講解，只是寫明應(yīng)包括的和層次，學生學習時感到抽象，又不好掌握。教師如果將一份真實的審計業(yè)務(wù)約定書或帶有一些不完善、有毛病的審計業(yè)務(wù)約定書交給學生判斷，學生學習時就會感到直觀實際，教學論文效果明顯提高。

（二）以案例講述為主，將理論融于案例之中，通過對案例講授、分析和討論，歸納理論。比如在講授《效益審計》課程時，可以案例講述為主，將理論融于案例之中。如講解對企業(yè)進行財務(wù)報表延伸的效益審計時，教師可以先從案例庫中選用某單位連續(xù)三年真實合法的財務(wù)報表及有關(guān)資料，要求學生根據(jù)案例資料做好編制動態(tài)比較財務(wù)報表、測算各項評價指標、對比標準進行評價等多項工作；在此基礎(chǔ)上教師適當?shù)靥崾緦W生們自己分析，獨立完成上述業(yè)務(wù)操作過程；接著在小組相互交流，在班內(nèi)討論，評選出學生完成情況的等級；最后由教師對這次實際業(yè)務(wù)的操作進行講評，總結(jié)出學生們的優(yōu)缺點及注意事項。

篇2

重要性是會計、審計理論與實務(wù)中的一個基礎(chǔ)概念和基本原則， 在會計和審計中有著十分廣泛的運用，以及重要性原則在實際工作中的應(yīng)用。

二、重要性原則的內(nèi)涵

(一) 重要性的判定

(二) 對重要性原則的進一步分析

1. 運用重要性原則是成本效益原則 的要求。

2. 運用重要性原則， 有利于把握住問題的實質(zhì)， 抓住關(guān)鍵點。

3. 運用重要性原則需合理運用會計職業(yè)判斷。

三、成本會計信息的成本構(gòu)成及效益構(gòu)成

(一)成本會計信息的成本構(gòu)成

1、處理和提供成本會計信息的成本。

2、傳遞成本會計信息的成本。

3、訴訟成本。

4、競爭和談判劣勢。

5、管理和業(yè)績評價的機會成本。

6、其他成本。

(二)、成本會計信息的效益構(gòu)成

(1)降低成本。

(2)增加企業(yè)的利潤。

(3)為企業(yè)戰(zhàn)略提供支持。

以上成本會計信息的成本與效益分析的啟示如下：

第一，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，無論是企業(yè)的外部信息需求者還是企業(yè)的管理當局對成本會計信息的需求加強。

第二、成本會計信息的成本與效益大部分是難以計量的。

第三、成本會計信息是一個動態(tài)的、相對的概念

第三、重要性原則在成本會計中的運用分析

重要性原則在成本會計中的運用較為普遍， 主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

(一) 賬戶設(shè)置

(二) 輔助生產(chǎn)費用的分配

1. 直接分配法符合重要性原則。

篇3

內(nèi)部審計理論

篇4

隨著改革開放的不斷深入，我國商品經(jīng)濟得到了迅猛發(fā)展，特別是加入WTO之后，即將面臨國門的全面敞開，為與國際慣例接軌，中國注冊會計師行業(yè)迎來了方興未艾的發(fā)展，注冊會計師審計備受重視并被廣泛應(yīng)用。隨著注冊會計師社會地位的日漸提高，其所負擔的法律責任也在不斷增長，這在世界各國已成為一種趨勢。

一、在認識注冊會計師法律責任之前，應(yīng)先清

楚會計責任與審計責任的區(qū)別《中國注冊會計師獨立審計準則》中規(guī)定：(1)被審計單位管理當局的會計責任是建立和健全內(nèi)部控制制度；保護資產(chǎn)安全和完整；保證提交審計的會計資料真實、合法和完整。被審計單位的會計責任應(yīng)寫入審計業(yè)務(wù)約定書中以示負責。(2)審計責任是注冊會計師對委托人應(yīng)盡的義務(wù)，是審計職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。注冊會計師應(yīng)當在審計報告中清楚地表達對會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負責。注冊會計師審計責任也要寫入審計業(yè)務(wù)約定書中予以明確。

這使我們認識到：注冊會計師審計(又稱獨立審計)是注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進行獨立審查并發(fā)表審計意見，即對會計報表的合法性和公允性作出正確的判斷并出具恰當?shù)膶徲媹蟾?，以增強會計報表的可信性。也就是說，審計報告只是注冊會計師表述審計結(jié)論的手段，它本身不能替代會計報表。由于審計報告與會計報表是屬于性質(zhì)不同的兩種報告文件，那么，注冊會計師的責任就應(yīng)只限于檢查會計報表的合法性和公允性，只對出具的審計報告負責；而會計報表編制是否正確、是否完整，最終責任應(yīng)由管理當局而非注冊會計師承擔。由此可見，審計責任是有別于會計責任的，不能將兩者簡單地混淆在一起。正確區(qū)分兩者，是注冊會計師規(guī)避法律責任的前提。

二、注冊會計師法律責任的成因及判斷標準

隨著注冊會計師審計不斷的應(yīng)用，注冊會計師被控告起訴的事件也呈遞增趨勢。究其原因，最主要的不外乎這兩種：被審計單位方面的責任和注冊會計師方面的責任。

兩種責任的類型及成因如下表所示：

從表中可看出：注冊會計師在實施審計時，只要根據(jù)獨立審計準則的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認真和謹慎態(tài)度，充分考慮審計風險，通過實施必要和適當?shù)膶徲嫵绦?，就會將會計報表中的重大錯誤與舞弊揭示出來，這是注冊會計師應(yīng)盡的責任。但由于審計測試和被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師即便完全根據(jù)獨立審計準則進行審計，也不可能將所有錯誤與舞弊揭示出來，只能合理確信會計報表不存在重大錯誤與舞弊。至于重大錯誤與舞弊未能查出的原因，關(guān)鍵要看是否源自注冊會計師本身的過錯。如果注冊會計師有過錯，那么他就要承擔表2中所述的責任；即使注冊會計師沒有過錯，被審計單位管理當局通常也會將錯報、漏報及舞弊未被查出的風險轉(zhuǎn)嫁到注冊會計師身上，特別是當公司發(fā)生經(jīng)營失敗時，管理當局往往會指責審計失敗，而起訴注冊會計師，主要原因是他們不了解注冊會計師的審計責任和管理當局的會計責任；其次是將經(jīng)營失敗與審計失敗混淆了。所以，正確區(qū)分審計責任和會計責任對注冊會計師非常重要，否則注冊會計師有可能要無辜地替管理當局承擔法律責任。法律責任是指注冊會計師未盡職業(yè)責任可能導致的直接后果，主要包括行政責任、民事責任和刑事責任。注冊會計師被起訴后是否應(yīng)承擔法律責任的判斷標準為：檢查注冊會計師是否嚴格地遵循了獨立審計準則的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)并出具恰當?shù)膶徲媹蟾?。如果注冊會計師不按照獨立準則的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，那么，他就必須承擔法律責

三、注冊會計幣如何規(guī)避法律訴訟

注冊會計師職業(yè)本身就決定了它是一個容易遭受法律訴訟的行業(yè)，如何規(guī)避就顯得尤為重要。

從注冊會計師來說，在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)采取的措施主要有：

首先，要堅持獨立、客觀、公正的原則。因為獨立性是注冊會計師審計的靈魂，保持獨立性、客觀性、公正性是杜絕產(chǎn)生過失行為和欺詐行為的根源所在。

其次，應(yīng)具備較高的專業(yè)能力，不但要熟練掌握審計業(yè)務(wù)的知識要領(lǐng)，更要熟悉會計、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等方面的標準與實務(wù)。因為審計是對會計認定的再認定，如果注冊會計師本身不是會計高手的話，就很難查出被審計單位會計報表中的錯報、漏報事項，那么他面對的審計風險就太大了，隨時都有被起訴和受到法律制裁的可能性。

再次，注重提高職業(yè)判斷能力。專業(yè)判斷來源于平時知識的全面和經(jīng)驗的積累。只有具備了高水平的判斷能力，才能出具合理的、恰當?shù)膶徲媹蟾?。最后，保持?yīng)有的職業(yè)謹慎。注冊會計師應(yīng)嚴格按照獨立審計準則的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，在審計過程中發(fā)現(xiàn)有錯誤或舞弊的可能性時，應(yīng)對其重要性進行評估和判斷，并確定是否修改或追加審計程序；如證實錯誤或舞弊確實存在，應(yīng)提請被審計單位適當處理，并考慮其對會計報表的影響。必要時，應(yīng)征求律師的意見或解除業(yè)務(wù)約定。注冊會計師采取的這些措施，均可避免審計過失的發(fā)生。

從會計師事務(wù)所來說，在開展日常業(yè)務(wù)時應(yīng)采取的措施主要有：

1．嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求。注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，必須嚴格遵循《獨立審計準則》的要求；嚴格按照《職業(yè)道德準則》的要求，不斷地提升自己的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力。

2．建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制是保證獨立審計準則得到遵守和落實的重要手段。質(zhì)量控制是整個注冊會計師職業(yè)贏得社會信賴的重要措施。

3．與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。在業(yè)務(wù)約定書中，應(yīng)明確會計責任和審計責任。一旦發(fā)生法律訴訟時，它可將糾紛降到最低限度。

4．審慎選擇被審計單位。會計師事務(wù)所可以拒絕不正直的，特別是已陷入財務(wù)和法律困境的被審計單位的委托。這樣可以降低審計風險，避免承擔不必要的法律責任。

5．深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)。熟悉被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營實務(wù)，可幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)某些錯誤，以提高審計質(zhì)量，降低風險。

篇5

審計證據(jù)過程的產(chǎn)生與發(fā)展都是與其特定時期和密切相關(guān)的，相對于特定時期和環(huán)境來說它們都具有一定的合理性，這種合理性是基于特定時期與環(huán)境的，以對應(yīng)時期和環(huán)境中人們的知識與經(jīng)驗為前提的。但是，人們針對具體環(huán)境做出的反應(yīng)是不可能全面迅速的，尤其是對于職業(yè)規(guī)范來說，更不可能做出那么迅捷的反應(yīng)，因為就是有足夠敏感的人，也不可能存在足夠敏捷的準則制定機制與程序。而審計證據(jù)過程很大程度上是根據(jù)職業(yè)規(guī)范進行的，所以，審計證據(jù)過程就不可避免地存在某種不足和局限。

一、擴大了解范圍提高所獲證據(jù)的說服力

審計證據(jù)對審計認定的支持，很大程度上依賴于取證環(huán)境。但2006年之前的審計準則所規(guī)范的審計證據(jù)過程，對取證環(huán)境的要求都主要局限于被審計單位的內(nèi)部控制①，而且了解內(nèi)部控制的初衷，都是為了確認被審計單位內(nèi)部控制有效性，并沒有意識到欲取審計證據(jù)對目標認定的支持與取證整體環(huán)境之間的密切關(guān)系。而審計證據(jù)與審計認定間的關(guān)系，不可能有充分必要的論證關(guān)系，還需考慮到科學說明理論在這個過程中的作用。

科學說明是一個環(huán)境的函數(shù)，所以審計人員應(yīng)該充分考慮欲證認定與取證環(huán)境之間的關(guān)系。在現(xiàn)行的審計證據(jù)過程中，審計人員對內(nèi)部控制的關(guān)注很大程度上達不到這個要求，在某些情況下，內(nèi)部控制有效并不能說明什么問題，在內(nèi)部控制有效情況下通過實質(zhì)性程序獲取的證據(jù)，很可能不能為審計人員的結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。內(nèi)部控制被審計單位當局所控制，他們完全可以逾越內(nèi)部控制做一些他們想做的事。一旦發(fā)生這種情況，審計人員通過這種方法所得證據(jù)的說服力就可想而知了。

為了提升審計人員所獲審計證據(jù)的說服力，審計人員必須提高對被審計單位的了解質(zhì)量與深度，應(yīng)將對被審計單位內(nèi)部控制的了解拓展到對包括內(nèi)部控制在內(nèi)的被審計單位及其環(huán)境的了解。充分的了解是使審計富有成效的基礎(chǔ)，它能使審計人員知曉或更好地確定與評估報表重大錯報存在的可能性及其領(lǐng)域，這有利于審計人員計劃審計證據(jù)的收集工作，獲取更有針對性的審計證據(jù)，以增強審計證據(jù)的說服力，正確認識審計證據(jù)整體與審計最終認定間的關(guān)系；對被審計單位的了解范圍，除了被審計單位的內(nèi)部控制外，還要拓展至被審計單位所在的行業(yè)、與之相關(guān)的監(jiān)管以及其他外在因素，被審計單位的性質(zhì)、采用的政策，被審計單位的經(jīng)營目標、經(jīng)營戰(zhàn)略和有關(guān)的經(jīng)營風險、以及被審計單位自身的風險評估過程，被審計單位業(yè)績的衡量與評價。這是因為：通過擴大審計了解范圍，有利于審計人員確定重大錯報風險或影響報表公允表達的問題所在。例如，監(jiān)管方面有可能針對被審計單位所在行業(yè)的財務(wù)報告提出特別的具體要求，若被審計單位管理當局未能遵守這些具體要求，則它的財務(wù)報表就很可能存在重大錯報。另外，被審計單位所在行業(yè)很可能會受到行業(yè)經(jīng)營性質(zhì)或政府監(jiān)管程度的特別影響，如長期就有可能產(chǎn)生財務(wù)報表重大錯報的收入與的重大估計。其次，通過擴大理解范圍還有利于審計人員確定重大錯報風險和對被審報表做出更恰當?shù)念A期。如被審計單位的經(jīng)營、所有權(quán)、所作或?qū)⒁M行的投資類型、被審計單位的組建方式及其籌資方式等，這些復雜因素都可能產(chǎn)生會計報表合并、商譽攤銷與減值、權(quán)益法的運用以及特殊目的實體的核算問題，審計人員應(yīng)該關(guān)注由此可能產(chǎn)生的重大錯報風險。又如，被審計單位內(nèi)部的業(yè)績衡量與評價有可能暗示被審計單位較之同行業(yè)其他主體的非正?？焖僭鲩L或盈利，特別地，將這些信息與諸如業(yè)績分紅或業(yè)績激勵計劃聯(lián)系起來，有助于揭示管理當局編制被審報表時的潛在偏見。

在擴大了解范圍基礎(chǔ)上獲取的審計證據(jù)更充分地考慮了所獲證據(jù)的環(huán)境狀況，使得審計人員在具體論證推理過程中，能更充分地考慮待證認定語用學和語義學方面的內(nèi)涵，提高證據(jù)說服力。

另外，審計人員也應(yīng)該在擴大了解范圍的基礎(chǔ)上就不同層次的重大錯報風險進行評估，以提高所獲證據(jù)的相關(guān)性，提升所獲證據(jù)對待證認定的證明力，審計人員應(yīng)該識別與評價會計報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報與披露認定層次的重大錯報風險。審計人員應(yīng)該在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，他們既要考慮已識別的風險是否重大、是否足以導致會計報表發(fā)生重大錯報風險，以及這種錯報發(fā)生的可能性，還要將已識別的風險與會計報表、或特定交易類型、賬戶余額、列報與披露聯(lián)系起來以確定可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域，以確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，做到審計證據(jù)收集有的放矢。

二、對審計證據(jù)的要求遵循實質(zhì)重于形式原則

審計證據(jù)是審計人員確證待證對象的合理基礎(chǔ)，這種確證反映審計人員內(nèi)心信念的變化與持續(xù)。對證據(jù)的要求，更應(yīng)該關(guān)注它對審計判斷的影響，是審計人員針對某一認定在t1時刻的內(nèi)心信念與其在t0時刻的內(nèi)心信念的差異與審計證據(jù)的關(guān)系，而不是趨于某種形式性的要求。

在審計規(guī)范中不存在類似于證據(jù)的證據(jù)規(guī)則。職業(yè)規(guī)范只是要求審計人員收集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，認為充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的要求，適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量；對審計證據(jù)適當性的考量主要涉及審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，審計證據(jù)充分性與適當性是密切相關(guān)的，對它們的評價是一種職業(yè)判斷；為更好地審計人員進行具體判斷，職業(yè)規(guī)范又對審計證據(jù)相關(guān)性和充分性的評價提供了一些提示。這些要求是一種實質(zhì)性的要求，但是這種要求是就審計證據(jù)的效用提出的要求，從具體規(guī)范行文的字里行間，我們不難發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)的適當性類似于法律證據(jù)采用性標準，而審計證據(jù)的實質(zhì)性要求還應(yīng)該包括它對審計人員就既定認定的內(nèi)心信念變化方面的影響。

從表現(xiàn)形式來看，審計證據(jù)是一個事實、資料、或一個信息等，但若論及證據(jù)的功能，則無論是什么證據(jù)，所談證據(jù)都應(yīng)該是指影響有關(guān)主體判斷或判斷改變的依據(jù)。在形式與實質(zhì)統(tǒng)一的前提下，由形式可以得到實質(zhì)，實質(zhì)也可反映具體形式，但在現(xiàn)實世界里，很難達到形式與實質(zhì)的統(tǒng)一。審計規(guī)范中有關(guān)審計證據(jù)要求方面應(yīng)該充實對審計證據(jù)實質(zhì)性方面的要求，如，強調(diào)審計人員在審計過程應(yīng)該時刻保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎和合理懷疑態(tài)度，強調(diào)所獲證據(jù)在變更與影響審計判斷中的作用。

審計人員對既定認定內(nèi)心信念的變化主要反映在有關(guān)證據(jù)的記錄中，對此方面的要求也應(yīng)針對審計記錄作出相應(yīng)規(guī)定。具體地說，作為審計證據(jù)的載體——審計記錄（審計工作底稿）應(yīng)該包括：所執(zhí)行審計程序的性質(zhì)、時間和范圍及其結(jié)果，以及從所獲證據(jù)中得出的結(jié)論；工作底稿應(yīng)當包括審計人員對需要運用判斷的所有重大事項上的推理和由此得出的審計結(jié)論；在涉及較難的原則或判斷問題上，工作底稿還應(yīng)記錄在得出結(jié)論時審計人員已了解的相關(guān)事實。具體記錄程度與范圍又是一個職業(yè)判斷問題，因為全面完整地記錄既不必要也不可能。根據(jù)莫茨與夏拉夫所提出的“謹慎人”概念②，在具體記錄過程中，審計人員可從一個抽象主體——另一位富有經(jīng)驗的審計人員——的角度出發(fā)，考慮記錄內(nèi)容的具體取舍。

三、清晰認識審計認定與欲取證據(jù)的關(guān)系

在現(xiàn)行審計證據(jù)過程中，幾乎大都默認或假定欲取證據(jù)與待證審計認定間的關(guān)系是明確的。如，審計證據(jù)的獲取一般都是通過分解審計目標、管理當局認定，得到一般審計目標，再進一步細分出具體審計目標（也即是具體的審計認定），然后按圖索驥。如果公允表達的必要條件是所有管理當局認定成立，或者是管理當局認定成立是被審報表公允表達的充分條件，則這一過程是圓滿的、無可厚非的。

管理當局認定概念的引入的確增加了審計證據(jù)過程的科學性和邏輯性，也使得審計證據(jù)與待證認定間的關(guān)系比以往明晰。但在實際中，一個項目的所有認定的證成是否可以邏輯地推知該項目得以公允表達，這種關(guān)聯(lián)并沒有得到滿意的論證和應(yīng)有的公認。公允表達的具體內(nèi)涵如何，如何保持公允表達目標分解過程中的同質(zhì)性，那些由管理當局認定衍生的審計認定的綜合是否可以確保令人相信賬表是公允表達的？凡此種種，都是審計證據(jù)過程必須面對的問題。

審計證據(jù)與欲證認定間的關(guān)系并不是（也不可能是）純邏輯的，因為審計的前提是 “現(xiàn)實的”、“的”人而不是“邏輯的”、“抽象的”人。這就要求審計人員在具體審計證據(jù)過程中，應(yīng)該持實踐的觀點而不是純粹邏輯的觀點看待審計證據(jù)與欲證認定的關(guān)系，將待證認定的證成視為具體的、歷史的、活生生的人類活動，而不是一種靜態(tài)的、僵化的、抽象的純粹形式的演算；在方法論上要合理理解審計認定的句、語義學和語用學的關(guān)系③。審計證據(jù)過程中的判斷和決策不可避免地含有審計人員的動機、觀念、語境等主體性因素，在探討與認識審計證據(jù)與待證認定間的關(guān)系時，應(yīng)該在以往的邏輯模式中加上反映和表征審計人員目的、旨趣、動機、意向等主體性的價值項，要求審計人員在具體論證過程中的考慮不能僅限于具體認定的句法學和語義學，還要考慮具體認定的語用學?，F(xiàn)實論證推理是論證形式條件與具體過程中的語境相結(jié)合的，只有實現(xiàn)這種結(jié)合才能使推理論證從抽象走向具體，從可能走向現(xiàn)實，達到形式與內(nèi)容的統(tǒng)一。

四、考慮證據(jù)的證明標準

迄今為止，審計證據(jù)過程中都沒有明確審計證據(jù)的證明標準問題，審計規(guī)范對審計人員的要求是獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，這一要求并沒有明確表明審計人員利用審計證據(jù)進行證明時應(yīng)該達到什么樣的內(nèi)心認識程度。審計證據(jù)的證明標準所要解決的就是審計認識應(yīng)該達到的程度，它是審計證明活動必須跨越的橫桿。只有在認識結(jié)果狀態(tài)超過標準要求時，提出的主張才能認為是正當合理的。

證明標準規(guī)范的主體是審計人員，指向的時點應(yīng)該是審計人員根據(jù)所獲證據(jù)對具體認定（或報表整體）進行具體判斷做出相應(yīng)決策的時候；規(guī)范的內(nèi)容應(yīng)該是審計人員根據(jù)審計證據(jù)所獲得的關(guān)于被審對象的認識狀態(tài)，這種認識狀態(tài)的存在形式是含有一定客觀內(nèi)容的個人主觀判斷。證明標準的核心問題，就是審計人員認為某一認定恰如其是或報表某項目或整體公允表達的確信程度，如，“審計人員以95％的確信認為被審計信息是公允的”。這種專業(yè)表述表明審計人員所說的不是確信與否的問題，而是確信的程度問題。

為了提高審計證據(jù)過程的合理性，讓審計結(jié)果得到業(yè)外人士的普遍接受，有必要向他們表明審計人員的具體判斷標準與依據(jù)，明示他們確證被審對象的尺度，表白他們確認審計結(jié)果時的內(nèi)心狀態(tài)。這還有助于審計人員的實務(wù)操作，為他們的具體證明提供理論基準點，根據(jù)第二章的有關(guān)論述，審計人員的這種確信程度應(yīng)以排除合理懷疑為標準。

五、充分重視審計人員的職業(yè)懷疑態(tài)度

所謂職業(yè)懷疑態(tài)度，是指審計人員以質(zhì)疑的態(tài)度，對所獲審計證據(jù)的真實性作批判性的評價，并對相互矛盾的審計證據(jù)以及導致對文件或當局聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警惕。這就要求審計人員在計劃與執(zhí)行審計中，既不能假定管理當局不誠實，也不能認定其完全誠實。在這之前的準則以及職業(yè)的其他規(guī)范，對審計人員職業(yè)懷疑態(tài)度的要求并沒有達到應(yīng)該達到的程度。

“審計如同刑事偵察，同屬類學科。發(fā)現(xiàn)疑點、捕捉線索是關(guān)鍵。而保持合理懷疑態(tài)度則又是關(guān)鍵中的關(guān)鍵”④。重視職業(yè)懷疑態(tài)度不僅有利于審計人員查找錯弊線索，增加審計人員發(fā)現(xiàn)錯弊的可能性。更重要的是，重視審計人員的職業(yè)懷疑態(tài)度，還有利于審計人員做出審計證明的相關(guān)判斷，審計證明的標準是排除合理懷疑，審計人員的證明結(jié)果是一種內(nèi)心確信，這種內(nèi)心確信應(yīng)該達到何種程度，審計人員才盡到職業(yè)義務(wù)？這是一個主觀判斷問題，這種主觀判斷與職業(yè)懷疑態(tài)度存在莫大淵源。

在具體審計證據(jù)過程中，審計人員必須保持職業(yè)懷疑態(tài)度，合理運用專業(yè)判斷，有效識別重大錯報風險，并對重大錯報風險評估結(jié)果作出適當反應(yīng)，及時調(diào)整與改進具體審計思路及相關(guān)程序。審計人員應(yīng)該先了解被審計單位及特征，在計劃階段審計小組應(yīng)該集中討論和思考重大錯報風險發(fā)生的可能性及其發(fā)生的區(qū)域和范圍，以共享審計經(jīng)驗，促使具體審計人員對潛在重大錯報保持更高的警覺，共同提高發(fā)現(xiàn)重大錯報的意識和能力。這是提高審計證據(jù)過程效果的有力措施和重要方法，是現(xiàn)行審計證據(jù)過程改革發(fā)展的努力方向。

[注 釋]

①這并不說當時的審計證據(jù)過程僅僅局限于對內(nèi)部控制的了解。事實上，在這一模式下，也會對被審計單位的背景，如所在之行業(yè)等進行了解，但是，我們認為這種模式主要要求的是對內(nèi)部控制的了解。

②謹慎人的具體闡述見莫茨、夏拉夫著，文碩譯：《結(jié)構(gòu)》[M].北京，中國商業(yè)出版社，1990年，171－179頁。

③句，既涉及科學的構(gòu)成、符號與符號的關(guān)系，也涉及自然語言的使用。句法學意義是作者在主客體的相互作用中，以自主地表達思想、觀念的方式，間接地表達客體，闡述自己對作為自己認識對象的自然客體的理解時創(chuàng)造的（曹志平著：《理解與科學解釋》，北京，科學文獻出版社，2005年，68頁）。 它們的名詞或符號之間的關(guān)系的理論。這類理論可以稱為解釋性理論(Interpretational theory)或語義性理論(Semantical theory)；

篇6

中圖分類號：G71 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）02-0141-02

教育教學過程中，通過社會調(diào)查，依據(jù)社會對財務(wù)、會計人才素質(zhì)要求，結(jié)合崗位工作特點和生源情況，按照應(yīng)用型人才知識、能力、素質(zhì)和諧發(fā)展目標要求，按照“理論夠用、加強實踐、突出特色、就業(yè)導向”的人才培養(yǎng)的基本思路，以能力培養(yǎng)為重心構(gòu)建并實施人才培養(yǎng)體系，主要內(nèi)容為三方面：理論教學體系、實踐教學體系和素質(zhì)拓展體系。

一、理論教學體系

（一）課程結(jié)構(gòu)上形成“平臺+模塊”的框架，通過“平臺+模塊”課程體系的建設(shè)，保證人才基本規(guī)格要求和多樣化、個性化的發(fā)展。其具體含義是在應(yīng)用平臺上設(shè)置了職業(yè)技術(shù)模塊、崗位技能模塊和第二、三課堂模塊。在學院統(tǒng)一規(guī)定的公共基礎(chǔ)平臺外，又在專業(yè)理論平臺上設(shè)置了學科共同課、專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)核心課必修課模塊、專業(yè)方向課程的限選課模塊和自由選課模塊。

（二）教學內(nèi)容與課程體系建設(shè)，對各類課程進行裁并、整合和內(nèi)容更新，為實踐教學提供“必須、適度”的理論前提。從總體上設(shè)計學生需要掌握的知識點和能力發(fā)展要求，突出整合性和知識的應(yīng)用性，打破傳統(tǒng)按學科范疇設(shè)置課程舊框架，增強主干理論課程整合。

（三）把職業(yè)資格認定類課程整合進課程體系中，為順利就業(yè)打下基礎(chǔ)，為學生進入相關(guān)行業(yè)作好準入的資格準備，使學生將所學理論知識串連起來，能以行業(yè)需求為主線，為綜合知識與技能的構(gòu)建提供理論知識和技能原理。

二、實踐教學體系

（一）建立“全方位、雙循環(huán)、多模塊”的實踐教學體系

1.全方位

（1）全方位模擬教學形式。形式依據(jù)根據(jù)財務(wù)管理專業(yè)系列課程特點而定，有校內(nèi)校外兩種形式的實訓與實習，并把二者緊密結(jié)合。同時有手工模擬、計算機模擬和會計、財務(wù)、審計電算化相結(jié)合的實訓。單元實訓為每門課程的基礎(chǔ)，專項實訓針對崗位需求而設(shè)，還有包括物流、資金流和信息流的企業(yè)經(jīng)營全過程實訓，集會計、審計、財務(wù)管理于一體的專業(yè)綜合實訓。

（2）全方位模擬實訓內(nèi)容。由單一的工業(yè)企業(yè)的模擬實訓擴展到主要行業(yè)的模擬實訓如施工企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)、行政企業(yè)單位等；強化會計、審計、財務(wù)等專業(yè)知識與技能的單元實訓及其綜合實訓；增加就業(yè)崗位的專項實訓。最終使模擬教學內(nèi)容更加崗位化，更加全面，為人才培養(yǎng)走向準職業(yè)化奠定基礎(chǔ)。

（3）全方位模擬教學環(huán)境。校內(nèi)實驗室，校外實習基地。校內(nèi)建立健全“會計電算化實驗室”、“會計手工模擬實驗室”、“ERP財務(wù)管理沙盤模擬實驗室”；校外建立實習基地，包括會計咨詢公司、金融單位、企業(yè)、會計師事務(wù)所、證券公司等。

2.雙循環(huán)

日常教學中雙循環(huán)是指各門課程的單元模擬循環(huán)與畢業(yè)前的綜合模擬循環(huán)。

（1）各門課程（指專業(yè)主干課）一是按章節(jié)內(nèi)容分散進行實訓。二是課程結(jié)束后集中一段時間進行該課程綜合實訓。這需要科學的安排時間，理論教學精講多練，通過實訓加深對理論的理解。單元循環(huán)是伴隨專業(yè)系列主干課程理論教學同時進行。

審計、公司（企業(yè)）財務(wù)等課程單元模擬，培養(yǎng)學生發(fā)現(xiàn)、分析、解決實際問題能力，以案例分析為主，輔以專業(yè)調(diào)查，提升職業(yè)判斷能力，以及與人溝通、協(xié)調(diào)、交往的能力。會計系列課程單元實訓側(cè)重基礎(chǔ)模擬訓練，培養(yǎng)基本職業(yè)能力，使學生熟練掌握本專業(yè)基礎(chǔ)知識技能。在時間安排上，分別在一、二、三、四、五、六學期進行，系列課程單元模擬實訓是伴隨每門專業(yè)理論授課同步進行，實踐教學環(huán)節(jié)連續(xù)不斷線，使理論教學與實踐教學緊密結(jié)合。

（2）畢業(yè)前的綜合模擬循環(huán)。著重培養(yǎng)學生綜合知識的運用能力，提高就業(yè)競爭力。包括整個會計、審計、財務(wù)管理系列的綜合模擬實訓，這是在專業(yè)系列課程單元模擬實訓后而進行的實訓。

綜合模擬實訓以校內(nèi)實訓為主，按設(shè)定的模塊進行實訓，集中在大四第七學期。第八學期進行頂崗就業(yè)實習，完成畢業(yè)實習和畢業(yè)論文撰寫的準備工作及畢業(yè)論文的撰寫工作。

通過雙循環(huán)模擬實訓，實現(xiàn)了每門課程的整體循環(huán)和相關(guān)知識的交叉循環(huán)，達到全面把握、重點應(yīng)用的目的，使學生專業(yè)知識步步升華。使學生在對各門專業(yè)課程的基本理論與技能分塊、分條理解和掌握的基礎(chǔ)上，提升就業(yè)能力。

3.多模塊

畢業(yè)前設(shè)計既互相聯(lián)系又相對獨立的崗前實訓模塊，旨在提高畢業(yè)生的就業(yè)競爭力，強化職業(yè)能力培養(yǎng)。

（1）出納崗位實訓模塊。這一模塊的設(shè)計是為了保證學生上崗后能扎扎實實地從基礎(chǔ)業(yè)務(wù)做起，出納往往是學生進入財會部門的第一個工作崗位，出納業(yè)務(wù)也是財會人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)。此模塊設(shè)計為成為一名合格的財會人員奠定良好的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。

（2）會計（審計、財務(wù)）崗位實訓模塊。將學生置身于會計（財務(wù)、審計）主管人員的崗位，進行經(jīng)營或業(yè)務(wù)活動全過程的會計業(yè)務(wù)、審計業(yè)務(wù)和理財業(yè)務(wù)的處理。主要以工業(yè)、商貿(mào)、施工、行政事業(yè)單位一定期間的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)，目的是讓學生熟練掌握經(jīng)營活動或業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容及方法與操作技能，使畢業(yè)生迅速適應(yīng)崗位需求，從而把握繼續(xù)發(fā)展的機會。

（3）納稅申報業(yè)務(wù)實訓模塊。學生在校學習這方面的知識與技能較少，但用人單位在選擇財會人員時，往往非?？粗衅浼{稅申報與納稅業(yè)務(wù)處理的能力。該模塊完全模擬企業(yè)納稅申報業(yè)務(wù)全過程，使學生得到這方面的知識與技能全面訓練。突出各種稅金的計算、合理避稅的運用、調(diào)整賬務(wù)處理等內(nèi)容實訓，各種稅收處理在企業(yè)會計實務(wù)中所占比重越來越大，而且對會計信息質(zhì)量影響大，這項任務(wù)對財會人員職業(yè)判斷力要求高，所以納稅申報業(yè)務(wù)是財會人員必備的專業(yè)知識與技能。

（4）“ERP沙盤模擬實驗”模塊。該模塊訓練，可以讓財務(wù)管理專業(yè)、會計學專業(yè)學生跳出財務(wù)看財務(wù)，全面提高學生職業(yè)判斷力、經(jīng)營決策和財務(wù)及經(jīng)營活動分析與評價能力，不但可以使學生全面掌握現(xiàn)代企業(yè)信息化管理方法，從而從更深層次把握財務(wù)管理內(nèi)涵。在這一模擬實訓中，把學生分成若干小組，進行對抗性的實戰(zhàn)訓練。學生分別扮演不同企業(yè)管理角色，包括會計、采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、人力資源等職能。

（5）特殊業(yè)務(wù)模塊。設(shè)計這一模塊，旨在加強實務(wù)操作訓練，以適應(yīng)實際工作崗位需要。一些特殊業(yè)務(wù)處理因新會計準則與審計準則的頒發(fā)與實施越來越國際化、標準化。這些特殊業(yè)務(wù)在實際工作中時常發(fā)生，學生在校只學些基本理論知識而缺乏實際運用能力，因此，有必要加強該模塊設(shè)計。

（6）畢業(yè)實習與畢業(yè)論文設(shè)計模塊。畢業(yè)論文設(shè)計是對四年理論教學和實踐教學質(zhì)量的檢驗，是實踐教學體系中的更高層次，它是理論和實踐的升華，是對學生綜合素質(zhì)全方位的考察。學生的總結(jié)、概括能力不高，收集資料、整理資料、運用資料的能力較弱，文字組織能力較低。為此我們利用日常各種實訓與實習機會要求學生寫出論述性的總結(jié)和調(diào)查報告，有意識、逐漸培養(yǎng)學生寫作能力。為畢業(yè)論文的撰寫奠定一個較好的基礎(chǔ)。待進行較長時間的畢業(yè)實習時，學生就可以根據(jù)日常逐漸培養(yǎng)出來發(fā)現(xiàn)、分析和解決問題的能力以及日常積累的資料，針對論文選題，較為順利的收集、整理、加工實習中取得的與論文相關(guān)資料，較好的完成畢業(yè)論文撰寫工作。

（二）完善實踐教學體系實施的措施

1.構(gòu)建財務(wù)管理專業(yè)大學本科1―4學年的分層次、模塊化及點、線、面相結(jié)合的實訓課程體系，將實踐教學納入新版教學計劃，從而保證上述實踐教學體系的實施。

2.認真做好實踐教學內(nèi)容的銜接。做好以下幾個結(jié)合：

（1）單項實訓與綜合實訓相結(jié)合。包括每門專業(yè)課程實訓與專業(yè)系列課程綜合知識與技能融合為一體的綜合實訓相結(jié)合；每門專業(yè)課按章節(jié)分散實訓與該課程結(jié)束后集中一定時間進行系統(tǒng)實訓相結(jié)合。

（2）手工實訓與電算化實訓相結(jié)合。學生畢業(yè)后，無論是在大公司還是小企業(yè)從事財會工作，無論是手工核算還是計算機核算都希望游刃有余地勝任工作，因此在實訓過程中，要求學生既能熟練的進行手工操作，又能利用財會軟件在計算機上進行操作。

（3）課余學生分散實訓與相課堂集中實訓結(jié)合。分散實訓是指學生利用課余時間在各個實驗室中隨時隨機進行操作實驗。

（4）校內(nèi)實訓與校外實習相結(jié)合。利用寒、暑假的時間，規(guī)定學生自找單位進行一定時間的專業(yè)實習。學生必須根據(jù)實習內(nèi)容提交一份論文性質(zhì)的調(diào)查報告，作為平時學習成績考核內(nèi)容。由于財會專業(yè)建立實習基地難度較大，學生在校期間，在強化校內(nèi)實訓的同時，校外實習必不可少，嚴格要求學生按實習指導書具體規(guī)定的要求與內(nèi)容進行實習。

（5）畢業(yè)實習與畢業(yè)論文撰寫相結(jié)合。根據(jù)財務(wù)管理專業(yè)特點，要求學生在較長的畢業(yè)實習期間，根據(jù)論文選題注意搜集資料、并進行分類整理、提煉出論文論據(jù)、從而使學生撰寫論文具有實際意義。因此要求學生撰寫具有實用價值的論文。

3.加強實踐教學資料建設(shè)

教材可選用正規(guī)出版的專門教材，也可由教師自行編寫。具體規(guī)定實訓目的，要求、內(nèi)容、步驟、方法、時間、地點、進度及考核方法。同時教學大綱和實訓教材，要求單項實訓與綜合實訓均要有相應(yīng)的教學大綱，實踐教學環(huán)節(jié)都要有相應(yīng)教材和實踐指導書。

4.改革與完善實踐教學方法和手段

激發(fā)學生學習興趣與獨立思考和自主學習的能力，達到“寓教于樂，樂學致用”，加強實踐教學方法與手段改革，鼓勵教師在實踐教學中使用現(xiàn)代化教學手段與方法，這是提高實踐教學質(zhì)量的保障。具體包括：

（1）進行實踐教學方法創(chuàng)新。實踐教學是全方位、多角度的，利用教學的有限時間進行是不可能完全實現(xiàn)的，因此，我們要求教師每學期開設(shè)的專業(yè)課程實訓充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段進行多媒體動態(tài)示范教學，使學生通過網(wǎng)上學習來完成實踐教學工作任務(wù)，并利用業(yè)余時間進行網(wǎng)上實踐教學。

（2）采用靈活多樣的方法和手段。采用小組討論、課堂辯論、到實踐單位參觀、案例教學、情景教學、崗位輪換、角色轉(zhuǎn)換、社會調(diào)研等靈活多變方法。

5.加強雙師型教師培養(yǎng)力度

（1）請進來。聘用有一定理論基礎(chǔ)和具有實際工作經(jīng)驗人員為專職教師；外請專家講座，指導難度較大的專業(yè)課程實訓。

（2）送出去。到企業(yè)單位，會計師事務(wù)所，財會軟件開發(fā)公司接受專門培訓；允許教師在不影響教學工作前提下業(yè)余時間到企業(yè)、單位參與實務(wù)操作。

6.完善評價體系，加強實踐教學的考評

（1）學生實踐成績的考核指標體系

（2）教師評價指標體系

（3）師生互評

以上各項指標均賦予相應(yīng)的權(quán)重登取成績，均以“百分制”考核，折合為“五級分制”。

三、素質(zhì)拓展體系

應(yīng)用型人才不是培養(yǎng)精于技能的工匠，而是具有良好的綜合素質(zhì)的創(chuàng)新人才和創(chuàng)業(yè)人才。素質(zhì)拓展體系應(yīng)包括專業(yè)技能、技術(shù)創(chuàng)新和專業(yè)素質(zhì)的拓展、社會綜合能力擴充訓練、精神氣質(zhì)的陶冶、身心品質(zhì)的全面提升。

（一）組織學生參與各種專業(yè)技能競賽，提高學生專業(yè)應(yīng)用能力和培養(yǎng)技術(shù)開發(fā)能力。

（二）組織學生參加各種科技文化活動，提高學生社交能力和團隊協(xié)作意識。

篇7

一、債務(wù)重組審計的特征

《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》中對債務(wù)重組的定義為：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。新準則強調(diào)了債務(wù)人處于財務(wù)困難的前提條件，并突出了債權(quán)人做出讓步的實質(zhì)條件，排除了債務(wù)人不處于財務(wù)困難條件下等的債務(wù)重組事項，如在債務(wù)人發(fā)生困難時，債權(quán)人同意債務(wù)人用庫存商品抵償?shù)狡趥鶆?wù)，且不調(diào)整償還的金額和時間，實質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步，則不屬于債務(wù)重組。因此，對債務(wù)重組的審計有別于對其他會計要素的審計。它有以下幾個方面的特征：

（一）債務(wù)重組審計目標具有交叉性

債務(wù)重組審計目標可以從三個方面來考慮：

審查債務(wù)重組的會計記錄的真實性和正確性。審查債務(wù)重組的確認是否符合真實；公允價值的運用是否正確；債務(wù)人和債權(quán)人的會計處理是否準確。

3、審查債務(wù)重組所涉及的會計要素的增減變動情況在財務(wù)報告中的分類列示的合規(guī)性和在會計報表附注中披露的恰當性等。

（二）債務(wù)重組審計風險具有特殊性

一般來說，客戶經(jīng)營業(yè)務(wù)越復雜，其固有風險越高，因而對其內(nèi)部控制制度的建立和健全提出的要求也越高。修訂后的新《企業(yè)會計準則——債務(wù)重組》所涉及定義的不同、債務(wù)重組方式的整合、債務(wù)人和債權(quán)人的會計處理的變化還有公允價值計量的應(yīng)用等新規(guī)定，對我國廣大會計審計工作者而言既是機遇，又是挑戰(zhàn)，同時增加了會計責任的風險。因此，注冊會計師在執(zhí)行債務(wù)重組審計的各種測試程序中，應(yīng)始終保持高度的職業(yè)謹慎態(tài)度，努力提高風險意識，以便對客戶相關(guān)債務(wù)重組會計處理的合法性、合規(guī)性、真實性和正確性做出結(jié)論，并就其對客戶整體財務(wù)報表的影響程度發(fā)表審計意見。

二、對債務(wù)重組審計的幾點思考

針對債務(wù)重組審計的以上特征，注冊會計師在具體操作時，應(yīng)在熟悉各種法規(guī)、準則的基礎(chǔ)上，善于思考，并合理應(yīng)用各種審計技巧，順利完成審計目標。

（一）適當引入審計風險模型

注冊會計師審計是一種風險高、責任重的職業(yè)，針對債務(wù)重組的特殊性，面對復雜多變的審計環(huán)境，注冊會計師應(yīng)當注意合理規(guī)避審計風險。注冊會計師應(yīng)評估債務(wù)重組交易的固有風險是否為高水平的；注冊會計師應(yīng)評估相關(guān)內(nèi)部控制制度是否健全、有效；注冊會計師應(yīng)合理確定可接受的檢查風險水平。如果注冊會計師認為該水平不令人滿意，或債務(wù)重組業(yè)務(wù)在客戶全部經(jīng)濟活動中發(fā)生的概率很小，注冊會計師可以采用詳查法對債務(wù)重組業(yè)務(wù)進行審計。

（二）重視債務(wù)重組中公允價值的使用影響

注冊會計師應(yīng)審閱債務(wù)重組業(yè)務(wù)有關(guān)的協(xié)議、合同、票據(jù)以及其他有關(guān)文件，以判斷債務(wù)重組會計處理的正確性。特別地，對涉及關(guān)聯(lián)交易的債務(wù)重組，注冊會計師應(yīng)尤為重視，因為關(guān)聯(lián)方交易中交易價格的選擇帶有很大的彈性。因此，注冊會計師對關(guān)聯(lián)雙方的債務(wù)重組的審計應(yīng)采取詳查的方式，以降低審計風險。注冊會計師應(yīng)在取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的基礎(chǔ)上，對關(guān)聯(lián)方之間債務(wù)重組中存在的弄虛作假的欺詐行為予以披露，有效防止公允價值被濫用而產(chǎn)生嚴重的利潤操縱問題，以保證債務(wù)重組中公允價值的有效使用。

篇8

一、注冊會計師法律責任概念的界定及認定因素

（一）注冊會計師法律責任概念的界定

注冊會計師法律責任，是指注冊會計師在承辦審計業(yè)務(wù)過程中未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)道德，或者出于故意而不做充分披露，出具了不實報告，導致審計報告的使用者遭受損失，依法由注冊會計師或會計師事務(wù)所承擔的責任。

（二）注冊會計師法律責任認定因素

通常情況下，導致注冊會計師面臨訴訟的原因有很多，可能是注冊會計師本身的責任，也可能是被審計單位內(nèi)部控制缺陷導致的，還有可能是被審計單位與注冊會計師兩者共同導致的。并非在每一種情況下注冊會計師都要承擔法律責任，通常其只對因自身原因?qū)е碌谋粚徲媶挝换蛘叩谌嗽馐艿膿p失承擔相應(yīng)的法律責任，包括違約、過失與欺詐等。

二、新大地案例描述

（一）虛增收入

虛增營業(yè)收入是上市公司尤其是擬IPO企業(yè)財務(wù)舞弊最常用的手法之一。新大地在2009年、2010年、2011年這三個連續(xù)的年度中，虛增營業(yè)收入分別為3，542，195.03元、7，314，799.87元、6，150，129.86元。虛增收入的方式可以使現(xiàn)金流量表的最終結(jié)果不變，主要體現(xiàn)在最終的銀行存款結(jié)果沒有造假跡象，但是現(xiàn)金流量表的三大結(jié)構(gòu)幾乎異位：經(jīng)營性活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入被虛增、投資性活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入被虛減、籌資性現(xiàn)金流活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入被虛減。

（二）虛減成本

新大地在2009年、2010年、2011年這三年中，虛減的成本分別為1，223，110.93元、

4，256，610.71元、3，811，340.55元。新大地財務(wù)報表中所記錄的出廠價嚴重偏低，有的甚至不夠買油茶籽、茶餅等主要原料的成本。

（三）虛增固定資產(chǎn)

在2009～2011年間，新大地曾以支付工程款的名義向平遠二輕建筑公司劃撥了一筆錢款，賬戶科目中記錄為在建工程。并且，新大地還將其列為股東資產(chǎn)，但現(xiàn)實情況是平遠二輕建筑公司并未真正建造該工程。通過利用這種手段，新大地在2009～2011年三年間虛增固定資產(chǎn)金額合計達1140.91萬元。

三、新大地案例中審計失敗的原因分析

（一）獨立性缺失

新大地案例中最引人矚目的名字莫過于趙合宇，他身兼數(shù)職，既是新大地第三大股東――大昂集團的總裁，又是中興新世紀會計師事務(wù)所的董事長，還是立信會計師事務(wù)所的簽字注冊會計師。查看新大地公司的招股說明書，在驗資機構(gòu)聲明中，雖然簽字的注冊會計師是趙合宇，但聲明落款蓋章的驗資機構(gòu)并不是其擔任董事長的中興新世紀事務(wù)所，而是立信會計師事務(wù)所。實際上，前者并不具備證券資質(zhì)，而后者具備證券資質(zhì)，并且在國內(nèi)事務(wù)所行業(yè)中處于領(lǐng)先地位。

（二）財務(wù)報表審計把控不嚴

第一，銷售與收款環(huán)節(jié)。面對新大地2009年主營業(yè)務(wù)毛利率的巨幅波動（3月份為-104.24%，11月份為90.44%），注冊會計師未向新大地公司提出質(zhì)疑，也未對其異常波動的原因進行分析。審計實質(zhì)性程序要求注冊會計師將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因。

第二，生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。招股書顯示，2010年、2011年新大地有機肥耗用的茶粕分別只有64.82噸和118.14噸，而同期有機肥的產(chǎn)量分別高達2555.34噸、9254.16噸；對應(yīng)用于生產(chǎn)有機肥的茶粕占比分別僅為2.54%和1.28%，遠遠低于45%的技術(shù)工藝的最低標準。新大地目前的茶油精煉產(chǎn)能僅1500噸的規(guī)模，連行業(yè)龍頭的十分之一都不到，出廠價低得買不起原材料，企業(yè)卻還可以得到超^同行一倍的毛利率，這些異常情況CPA并未將其披露出來。

四、新大地案例的啟示

（一）CPA慎獨

審計獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性。實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，能夠使CPA在提出結(jié)論時不受妨礙職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。在新大地案例中，大華所CPA在執(zhí)行審計程序時，沒有保持形式和實質(zhì)上的獨立性，沒有保持應(yīng)有的客觀公正的職業(yè)懷疑態(tài)度；注冊會計師完全喪失了其應(yīng)該有的義務(wù)和作用，淪為企業(yè)上市造假的工具。

（二）提升專業(yè)勝任能力

要提高專業(yè)勝任能力，注冊會計師必須確保自身擁有扎實的專業(yè)知識，在進行審計鑒證業(yè)務(wù)前，簽字的注冊會計師首先需要通過國家資格考試，取得執(zhí)業(yè)資質(zhì)。在承接審計業(yè)務(wù)前，應(yīng)充分了解客戶企業(yè)所涉及的相關(guān)專業(yè)知識，正確、合理地聽取專業(yè)人士的意見。此外，注冊會計師還應(yīng)在具體的審計工作中不斷積累經(jīng)驗，將審計理論知識轉(zhuǎn)化為實際操作能力，從而提升自身的職業(yè)判斷能力。

（三）加大法律懲戒力度

除了以上提出的注冊會計師層面防范審計失敗的對策外，筆者認為現(xiàn)階段相關(guān)法律不完善和處罰力度過小，是促使事務(wù)所和注冊會計師鋌而走險的原因之一。例如，在大華會計師事務(wù)所對新大地審計失敗的案例中，大華所最后只承擔了行政處罰。對此，應(yīng)加強完善民事賠償機制等，使會計師事務(wù)所真正感受到違規(guī)是要付出巨大的代價的，從而起到規(guī)范作用。

（四）完善事務(wù)所IPO質(zhì)量控制

審計業(yè)務(wù)質(zhì)量是會計師事務(wù)所的生命，盡管審計業(yè)務(wù)收入是會計師事務(wù)所的主要收入來源，但并不是所有被審計單位客戶都能為其帶來經(jīng)濟利益。優(yōu)質(zhì)客戶有利于事務(wù)所經(jīng)濟收益的提高，而劣質(zhì)客戶不僅無法為事務(wù)所帶來收入，還會加大事務(wù)所面臨的法律責任風險。出于對投資者與注冊會計師的權(quán)益保護，事務(wù)所有必要謹慎選擇和承接審計業(yè)務(wù)。

五、結(jié)語

本文基于新大地財務(wù)舞弊及審計失敗案例進行研究，深入了解了該公司的造假手段，對大華會計師事務(wù)所和注冊會計師在審計過程中出現(xiàn)的重大過失進行了深入剖析，分析了注冊會計師及會計師事務(wù)所應(yīng)承擔的法律責任，得出以下結(jié)論：堅持慎獨原則是保證審計質(zhì)量、防止審計失敗的基礎(chǔ)；CPA只有提高自身的職業(yè)能力，才能高水準地完成審計任務(wù)；健全相關(guān)法律法規(guī)，加大懲戒力度，落實會計師事務(wù)所及注冊會計師應(yīng)承擔的法律責任；提前了解被審計單位的風險環(huán)境，謹慎承接IPO項目，加強審計質(zhì)量控制。

（作者單位為首都經(jīng)濟貿(mào)易大學）

參考文獻

[1] 于守華.論我國注冊會計師的法律責任――以會計信息虛假陳述為視角探討

[D].對外經(jīng)濟貿(mào)易大學博士學位論文，2007：33-35.

篇9

摘要：企業(yè)各項經(jīng)濟行為的發(fā)生，都涉及到不同規(guī)模的資金，要想做到資金的利用高效化，就需要對其使用進行有效監(jiān)督，會計審計工作的作用就在于此，即保證企業(yè)經(jīng)濟信息的準確，以及經(jīng)濟行為的高效。高質(zhì)量的會計信息，也能夠優(yōu)化現(xiàn)有的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，有利于更好地投資。但是，部分企業(yè)卻出現(xiàn)了“短視”行為，想要借助會計人員來做假賬，讓賬本上的信息看起來“好看”，卻不知這會加速企業(yè)的失敗，而且損害國家整體經(jīng)濟的健康發(fā)展，是企業(yè)不承擔經(jīng)濟和社會責任的表現(xiàn)?；诖耍推髽I(yè)如何進行會計監(jiān)督以及提升會計審計質(zhì)量進行分析研究。

關(guān)鍵詞：會計審計質(zhì)量；會計監(jiān)督；建議

中圖分類號：F234文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2020）18-0097-02

企業(yè)發(fā)展必然要進行經(jīng)濟活動，產(chǎn)生資金流，會計部門和人員存在的意義是保證這些資金流可以安全、有效地流通，并產(chǎn)生更大的經(jīng)濟效益。在企業(yè)的會計工作中，涉及到的業(yè)務(wù)范圍很廣，工作重要且繁雜，其中的會計審計就是很重要的內(nèi)容，在進行這項工作時，需要工作人員及時獲取真實且完整的經(jīng)濟信息，從而能夠保證領(lǐng)導層獲知企業(yè)目前的經(jīng)濟發(fā)展狀況，做出科學的決策。會計審計工作的重點不在于簡單的完成，而在于質(zhì)量的高低，這與負責人員的素質(zhì)高低，以及企業(yè)會計審計制度是否完善密切相關(guān)。那么如何來提升一個企業(yè)的會計審計質(zhì)量，需要考慮上面兩個因素。另外，提到會計監(jiān)督，顧名思義，是對企業(yè)會計工作的一系列監(jiān)督行為，關(guān)系到制度層面，即企業(yè)監(jiān)督機制的設(shè)置，需要有專門的會計監(jiān)督部門，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督體系是否完善，又直接關(guān)系到會計審計質(zhì)量，兩者是具有密切聯(lián)系的，可以結(jié)合起來一起討論。因此，本文將分別就如何提升這兩項工作的質(zhì)量進行探討。

一、會計審計與會計監(jiān)督概述

對于企業(yè)負責會計審計工作的人來說，獲取到的經(jīng)濟信息是否準確、真實、完整，直接關(guān)系到這項工作完成的質(zhì)量高低，即會計審計質(zhì)量。另外，還需要考慮獲取的過程和獲取的信息是否在法律允許范圍之內(nèi)?；跁嫻ぷ鞣秶浅V，那么在進行這項工作時，就需要從多個方面考慮，來保障最終的質(zhì)量。一方面，負責人員的專業(yè)素質(zhì)高低有直接影響，需要專業(yè)出身，或有職業(yè)資格證書。另一方面，國內(nèi)相關(guān)法律法規(guī)的完善程度，只有各方面法律健全，才能使這項工作做到有法可依。影響會計監(jiān)督工作質(zhì)量的因素也有很多，比較重要的有工作人員和企業(yè)的監(jiān)督體系，這兩者共同決定會計監(jiān)督工作能夠高效高質(zhì)量完成。綜上，雖然影響會計審計和會計監(jiān)督工作質(zhì)量的因素不一，但這兩者卻有共通之處，若能做好會計監(jiān)督工作，無疑可以大力提升會計審計工作的質(zhì)量。

二、提升會計監(jiān)督的措施建議

通過前文分析可得，會計監(jiān)督是會計審計工作的重要一環(huán)，因此，我們先來探討如何做好企業(yè)的會計監(jiān)督工作，主要從兩個方面入手。第一，挑選高素質(zhì)的工作人員，會計工作專業(yè)性強，自然需要有專業(yè)素養(yǎng)的人來負責，在招聘時就需要明確入職門檻，包括專業(yè)、資格證書、從業(yè)經(jīng)歷等，尤其需要具備相關(guān)證書，保證招進來的人能夠快速上崗，準確處理工作中的問題，減少失誤。另外，還需要職業(yè)忠誠度，會計工作涉及到企業(yè)的經(jīng)濟信息，會計監(jiān)督人員必須要對企業(yè)忠誠，并知法、守法。除了招聘，還需要定期對企業(yè)現(xiàn)有的會計人員進行培訓，不僅要學習最新的會計法律法規(guī)和理論知識，還要與時俱進，掌握新興的會計軟件操作方法以及審計技術(shù)，提升工作效率。第二，從企業(yè)內(nèi)部管理制度入手，完善會計相關(guān)制度，為會計監(jiān)督人員提供明確的職業(yè)發(fā)展方向和渠道，同時完善薪酬福利體系，刺激員工工作積極性，多組織團建，讓員工從枯燥的會計工作中得到放松。

三、提升會計審計質(zhì)量的對策建議

1.建立高素質(zhì)、強有力的會計審計從業(yè)人員隊伍。不管是會計審計工作，還是單純的會計監(jiān)督工作，要想保證質(zhì)量，其關(guān)鍵都是在于提升負責人員的專業(yè)素質(zhì)，因此企業(yè)首先要考慮的是建立起一支高素質(zhì)、強有力的會計審計從業(yè)人員隊伍。為達成這一目的，需要做的工作有以下幾個：首先，嚴格控制招聘門檻，企業(yè)的會計人員都是需要專業(yè)出身，在招聘簡章上明確崗位的工作內(nèi)容、任職要求、資格證書以及從業(yè)經(jīng)歷等，尤其要注重招聘人員的操作能力，以及是否通過注冊會計師等考試。為了保證入職人員能夠順利上崗，企業(yè)還需要對其進行專業(yè)培訓，讓他們了解企業(yè)的基本運作情況?；跁嫻ぷ鞯谋Ｃ苄?，企業(yè)還需要重要考察面試人員的責任心和職業(yè)素養(yǎng)，人品不過關(guān)，是不適合從事會計審計工作的，當然，這一素質(zhì)需要時間來驗證，可以在入職后著重考察，并納入考核體系。其次，針對會計審計工作人員的培訓是要一直進行的，因為市場上的會計準則千變?nèi)f化，要想讓企業(yè)的運作緊隨市場腳步，就必須讓從業(yè)人員接受培訓，來掌握國家變化了的政策法規(guī)，才能在實際操作時有章可循，不觸犯法律。另外，為激發(fā)員工學習的積極性，也可以舉辦會計審計能力競賽，對表現(xiàn)好的員工進行獎勵。最后，為會計審計從業(yè)人員提供完善的發(fā)展機制和保障機制，也是提升這一工作質(zhì)量的重要內(nèi)容，只有明確了職業(yè)發(fā)展路徑，才能更好地留住高素質(zhì)員工，減少用人成本。而且會計人員的素質(zhì)較高，他們對自己價值實現(xiàn)的需求更多，企業(yè)要從職業(yè)發(fā)展上滿足他們的需求。

2.利用目標管理，通過會計監(jiān)督來提升會計審計質(zhì)量。從會計監(jiān)督和會計審計工作的內(nèi)容和目的來看，兩者是有重合部分的，因此可以利用目標管理的手段，通過會計監(jiān)督來提升會計審計的質(zhì)量。因為會計監(jiān)督的成果是時刻保證所獲取經(jīng)濟信息的合法、準確、完整，屬于會計審計重要環(huán)節(jié)。具體來說，根據(jù)時間長度，企業(yè)目標分為短期、中期和長期，在不同的目標要求下，企業(yè)在銷售、發(fā)展等方面的目標也會有所不同，比如短期目標的側(cè)重點在于經(jīng)濟利益，而長期目標轉(zhuǎn)移到企業(yè)的品牌建設(shè)。在不同目標背景下，企業(yè)所進行的經(jīng)濟行為、產(chǎn)生的經(jīng)濟信息是不同的，而會計審計工作質(zhì)量的提升，需要結(jié)合實際，也是工作的對象和目標，會計審計工作內(nèi)容包括審核原始單據(jù)和會計憑證以及賬簿的記錄。另外，檢查財務(wù)報表、是否在會計準則要求下也是重點。企業(yè)在發(fā)展的過程中，要想實現(xiàn)預定的目標，從一開始生產(chǎn)計劃的制定，到中期的投入生產(chǎn)，都需要落實責任到個人，那么，在進行會計審計工作時，也要明確責任到個人身上，并結(jié)合企業(yè)目標來制訂會計審計工作計劃。為保證這一過程準確高效的進行，需要企業(yè)對從業(yè)人員進行激勵，將完成的程度細化成指標，并與薪酬、福利掛鉤。目標管理的實質(zhì)其實是使會計審計工作更精準，減少資源浪費，同時又能促進企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督體系的完善。

3.利用內(nèi)部監(jiān)督控制體系來提升會計審計水平。在前期，通過組建一支高素質(zhì)的從業(yè)人員隊伍，以及目標管理，來提升后期會計審計，以及會計監(jiān)督的質(zhì)量，確實能在一定程度上改善以往經(jīng)濟信息混亂的問題。但要想在真正實踐過程中保證目的的實現(xiàn)，還需要常態(tài)化的監(jiān)督控制體系來進行跟進和約束。在構(gòu)建的這一內(nèi)部監(jiān)督控制體系中，所有會計審計從業(yè)人員的行為都受到了監(jiān)督與約束，減少偏離正軌的可能性，實質(zhì)上是通過制度的完善，利用監(jiān)督手段，來倒逼從業(yè)人員可以保持初心和責任感，準確完善企業(yè)的會計審計工作，而不是做假賬等，若出現(xiàn)違規(guī)行為，則要受到處罰，這形成了一種震懾作用。同時，監(jiān)督體系的作用還在于改善企業(yè)財務(wù)部門的工作，設(shè)置一系列具有操作性的制度，來讓每個工作人員都能堅守在自己崗位上，做好每一項工作，讓企業(yè)的財務(wù)工作有條不紊地進行。對于企業(yè)領(lǐng)導來說，還需要看到這一體系作用的發(fā)揮，需要有力的支持和保障，為此，領(lǐng)導要真正提升對內(nèi)部控制的重視程度，并且通過動員和宣傳，來讓全體員工認識到財務(wù)工作的重要性和嚴謹性。首先，領(lǐng)導的重視，給員工傳遞了重要信息：自己的所作所為是透明的，沒有暗箱操作的空間。領(lǐng)導除了在制度上進行完善之外，還需要將目標落實到財務(wù)部門的每個成員，做到賞罰分明。其次，企業(yè)的凝聚力，這有利于增強會計人員的企業(yè)忠誠度，通過企業(yè)形象的塑造以及價值觀的傳遞，讓員工感受到工作是輕松、快樂的，自己的付出會得到相應(yīng)的匯報。那么，在這一工作氛圍中，大家都朝著一個方向努力，好處是不同部門在進行工作溝通時可以更加順暢，對于負責會計審計工作的人員來說，更加保證了他們在收集企業(yè)經(jīng)濟信息時的效率，提升工作的高效性和準確性。

4.借助外部監(jiān)督，提高內(nèi)部會計審計監(jiān)督質(zhì)量。要想減少企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制體系帶來的隨機性，以及部門之間相互勾結(jié)的問題，可以引入外部會計監(jiān)督，其手段主要是與其他企業(yè)進行合作，定期交換會計審計人員，互相學習對方的有效做法，從而發(fā)現(xiàn)自身不足，并進行改進。另外，找到業(yè)界權(quán)威的審計轉(zhuǎn)接，以及事務(wù)所的高素質(zhì)人才隊伍，再次核對企業(yè)的會計審計信息，都是非常有效的措施。若企業(yè)對目前內(nèi)部的監(jiān)督控制體系不滿意，還可以有償征求上述專業(yè)人士的意見，進行完善。

另外，在企業(yè)會計審計工作和會計監(jiān)督工作中，政府的角色也至關(guān)重要。要不定期檢查企業(yè)在這一方面工作質(zhì)量，倒逼企業(yè)加強日常監(jiān)督。為此，政府部門要有專業(yè)負責這一工作的崗位，需要會計從業(yè)人員來任職，并且也要遵循法律法規(guī)，接受社會監(jiān)督，讓抽檢在陽關(guān)底下進行。

企業(yè)要想長遠發(fā)展，就不能“耍小聰明”，做好會計審計工作，監(jiān)測好各項經(jīng)濟信息，保證經(jīng)濟行為要正軌上進行，才能更好地適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展。把握好會計審計與會計監(jiān)督之間的關(guān)系，通過強化從業(yè)人員素質(zhì)和完善內(nèi)部控制體系，推動企業(yè)財務(wù)管理工作質(zhì)量的提升，這是企業(yè)應(yīng)承擔的社會責任，這對于企業(yè)以及國民經(jīng)濟的整體健康發(fā)展都具有重要意義。

會計審計畢業(yè)論文范文模板(二)：會計審計對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響分析論文

摘要：此文簡單介紹了會計審計與企業(yè)經(jīng)濟效益的內(nèi)在關(guān)系，詳細分析了企業(yè)經(jīng)濟效益的重要性與會計審計職能，并研究了企業(yè)會計審計對企業(yè)經(jīng)濟效益具有的影響。

關(guān)鍵詞：會計審計；企業(yè)經(jīng)濟效益；影響分析

如今隨著市場經(jīng)濟體制發(fā)展日益成熟，企業(yè)面臨的市場環(huán)境愈發(fā)多變，經(jīng)濟活動也愈發(fā)復雜，為更好地應(yīng)對經(jīng)營管理風險，需要企業(yè)提高對會計審計的重視程度，了解其在企業(yè)經(jīng)濟效益提升中發(fā)揮的作用，并認識到會計審計對企業(yè)經(jīng)濟效益帶來的影響，從而采取有效措施，提升會計審計工作開展的規(guī)范性，充分發(fā)揮會計審計工作作用價值，這對于提升企業(yè)經(jīng)濟效益，推動企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。

一、會計審計與企業(yè)經(jīng)濟效益的內(nèi)在關(guān)系

（一）了解會計審計工作的特點

對于會計審計而言，在其工作的主要內(nèi)容當中最能夠體現(xiàn)工作職責的就是在對會計的管理和會計核算這兩項工作當中能夠充分的體現(xiàn)會計審計的工作職責。就會計核算來說，是會計工作當中的一項基礎(chǔ)，也是相關(guān)的會計人員在進行會計審計工作當中必須要具備的專業(yè)技術(shù)和信息操作能力等相關(guān)方面的要求。從而在相關(guān)會計操作人員具備這些過硬的專業(yè)技術(shù)和信息操作能力，才能夠保障對大型國有企業(yè)之間的會計審計核算，達到數(shù)字信息的準確，相關(guān)內(nèi)容的完整[1]。

（二）掌握企業(yè)經(jīng)濟效益概念

從企業(yè)的角度出發(fā)來看，對于企業(yè)自身的發(fā)展道路，一定要看清形勢和發(fā)展趨勢準確的把握企業(yè)在發(fā)展當中的最好機會。雖然國有企業(yè)是能夠在國家的扶持和幫助之下有一個更好的發(fā)展前景，但是也要具有對機會的把握能力。通過對網(wǎng)絡(luò)等相關(guān)數(shù)字信息化的技術(shù)使用，在其生產(chǎn)和經(jīng)營環(huán)節(jié)降低成本，減少對勞動力的超額使用，基于這些措施工要目的是為了給企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益。在企業(yè)的經(jīng)濟效益發(fā)展之中，會計審計的工作管理模式能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟效益起到一個決定性的作用。而會計審計的管理和運營能夠促進企業(yè)經(jīng)濟效益的一個更好的發(fā)展，因為在會計審計的管理和運營當中，會對企業(yè)的整個經(jīng)濟往來進行一個監(jiān)督和計算，保障其經(jīng)濟效益的穩(wěn)步提升。

二、企業(yè)經(jīng)濟效益的重要性與會計審計職能

（一）經(jīng)濟效益對企業(yè)的重要性

就企業(yè)來說，相關(guān)的經(jīng)濟效益和利潤以及投資成本等相關(guān)方面的經(jīng)濟來往，對于我國的經(jīng)濟發(fā)展有著很大的促進意義，而且在這些國有企業(yè)的發(fā)展為我國公民提供了許多的就業(yè)機會，使得他們能夠有一個更好的經(jīng)濟來源來維持他們的日常生活，而且在國有企業(yè)當中相關(guān)的產(chǎn)品生產(chǎn)也能夠給我國外貿(mào)經(jīng)濟上帶來很大的增收，產(chǎn)品對外出口一方面能夠提升國家的經(jīng)濟發(fā)展，另一方面能夠向世界展現(xiàn)我國的實力提高中國在國際當中的地位[2]。

（二）會計審計職能

在會計審計當中，其主要表現(xiàn)的職責和能力就是對于相關(guān)的企業(yè)在經(jīng)濟方面有一個更好的監(jiān)督，和通過對這些經(jīng)濟方面進行核算得出的數(shù)據(jù)信息進行評價，以及見證這些經(jīng)濟收入的合法性。就拿會計的核算部分來說，其主要就是通過會計操作人員使用相關(guān)的會計工具以及自身的專業(yè)知識和技能，對企業(yè)當中的經(jīng)濟往來等各方面進行整理和歸納，然后再有效地計算這些信息，使這些信息能夠準確、完整的將企業(yè)的經(jīng)濟部分展現(xiàn)出來，反映出企業(yè)在發(fā)展和運營當中真實的經(jīng)濟效益情況，從而為企業(yè)在相關(guān)的發(fā)展和生產(chǎn)當中提供一個更加準確有效的信息。促進企業(yè)經(jīng)濟的管理避免出現(xiàn)虧損，保證企業(yè)能夠在競爭激烈的市場環(huán)境當中穩(wěn)步提升。而會計監(jiān)督也就是對在核算過程和評價之中進行一個有效的監(jiān)控，保證這些數(shù)據(jù)信息的準確和有效，以及它的真實性和可靠性[3]。

三、企業(yè)會計審計對企業(yè)經(jīng)濟效益所產(chǎn)生的影響

（一）科學管理會計審計可提高企業(yè)經(jīng)濟效益

在相關(guān)的企業(yè)發(fā)展的情況之中來看，對于其企業(yè)在發(fā)展過程中最核心的想法就是追求企業(yè)經(jīng)濟效益的完整和提高，而要想保障企業(yè)經(jīng)濟的效益能夠穩(wěn)步上升，對于會計審計的管理工作就一定要做好充足的應(yīng)對措施，從而能夠促進企業(yè)的經(jīng)濟向前邁進。通過利用一些科學的方法對企業(yè)當中的會計審計進行管理和相關(guān)工作的運營，能夠保障企業(yè)在對經(jīng)濟方面做出一個準確的評價和判斷，以及在企業(yè)運營當中的決策有一個更加明確的目標，使得會計審計在企業(yè)當中充分的發(fā)揮作用和價值[4]。

（二）企業(yè)會計審計可確保經(jīng)濟活動的順利進行

在企業(yè)的經(jīng)濟效益當中，對會計審計進行科學有效的管理，能夠保證其企業(yè)在一個相對穩(wěn)定且良好的狀態(tài)下發(fā)展，促進企業(yè)經(jīng)濟的穩(wěn)步提升。在實際當中，對于企業(yè)的經(jīng)濟效益活動，應(yīng)該保證企業(yè)在其中對于人力物力的使用盡量控制，保證在審計過程中能夠客觀的評價和計算相關(guān)的企業(yè)經(jīng)濟信息，為相關(guān)的企業(yè)管理人員能夠做出一個更加準確有效的判斷和決定，從而推動企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，保證我國大中型企業(yè)的經(jīng)濟效益能夠在企業(yè)的發(fā)展中做到精準、可靠、有效。

（三）會計審計管理能夠使企業(yè)資金合理利用

篇10

3、淺談如何加強會計基礎(chǔ)工作

4、小型企事業(yè)單位會計監(jiān)督

5、采用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊的思考

6、集團公司會計委派制研究

7、小型會計師事務(wù)所生存發(fā)展的探討

8、論謹慎性原則在會計核算中的運用

9、淺析銷售商品收入的確認與計量

10、對資產(chǎn)減值會計有關(guān)問題的思考

11、經(jīng)濟環(huán)境對會計發(fā)展的影響

12、會計計量對企業(yè)會計收益的影響

13、談會計人員的素質(zhì)與能力要求

14、談如何做好一個出納員

15、商譽的計價與會計處理初探

16、論知識經(jīng)濟對財務(wù)會計的影響

17、論企業(yè)成本核算與分析

18、關(guān)于強化會計監(jiān)督的思考

19、論會計信息失真的成因與對策