導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇個(gè)體稅收論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、個(gè)體戶稅收管理存在的問題

是日常管理檢查不到位。稅收管理員因管戶多，平時(shí)對(duì)所轄?wèi)魶]有進(jìn)行深入調(diào)查，僅憑主觀印象和人情辦事，對(duì)所轄?wèi)舨荒茏龅胶侠碚{(diào)整定額，動(dòng)態(tài)管理不到位。是對(duì)個(gè)體戶停歇業(yè)管理存在重審批、輕監(jiān)督，日常巡查不到位，管理不完善的問題。有的停歇業(yè)戶，不是真正的停歇業(yè)，稅務(wù)登記證和發(fā)票在停歇業(yè)期間不上繳，仍照常營業(yè)，這樣勢(shì)必對(duì)正常經(jīng)營戶造成不利影響。六是對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)戶發(fā)票控管難。從目前來說，由于房租普遍很高，不達(dá)起征點(diǎn)的個(gè)體戶很少。尤其對(duì)用票戶一定要跟蹤管理。

二、加強(qiáng)個(gè)體稅收征管的建議

一是加強(qiáng)稅法宣傳的力度和納稅信用管理。增強(qiáng)稅務(wù)干部的事業(yè)心和責(zé)任感，不斷增強(qiáng)規(guī)范管理、精細(xì)管理、優(yōu)質(zhì)服務(wù)的意識(shí)和能力，進(jìn)一步落實(shí)稅收管理員制度，提高納稅服務(wù)水平。尤其是對(duì)稅收管理員加強(qiáng)考核，對(duì)責(zé)任心不強(qiáng)，管理不到位者要進(jìn)行處罰，直至調(diào)離。二是強(qiáng)化對(duì)個(gè)體戶的監(jiān)督檢查。規(guī)范稅負(fù)核定和調(diào)整工作，對(duì)個(gè)體工商戶實(shí)行陽光定稅及社會(huì)監(jiān)督的方式，平衡納稅戶間的矛盾。三是加強(qiáng)事前調(diào)查核實(shí)。對(duì)定額戶要進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，對(duì)停歇業(yè)戶情況不符或弄虛作假的堅(jiān)決不予審批。四是強(qiáng)化事中監(jiān)督檢查。對(duì)所有停歇業(yè)戶，實(shí)行不定期巡查，定期通過復(fù)查、核查，對(duì)弄虛作假者除按規(guī)定給予處罰外，還要在網(wǎng)站、辦稅服務(wù)廳及相關(guān)公示欄上進(jìn)行公開曝光，有效地杜絕弄虛作假者。五是加強(qiáng)事后責(zé)任追究。除對(duì)弄虛作假者追繳應(yīng)納稅款、加收滯納金和給予相應(yīng)的處罰，還要對(duì)該戶的管理員予以考核扣分，進(jìn)行處罰，以增強(qiáng)稅收管理員的責(zé)任感。六是進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票的監(jiān)管力度。在“嚴(yán)”字上下文章，對(duì)符合開具發(fā)票的業(yè)戶一方面要了解其稅收繳納情況，是否合法，在此基礎(chǔ)上再檢查其使用發(fā)票是否規(guī)范，在驗(yàn)舊、繳銷上把好關(guān)。七是大力推進(jìn)個(gè)體稅收分類管理。這主要是將個(gè)體戶分類，將建賬的分成一類，將不建賬的分成另一類，停歇業(yè)的再分成一類，最后，將非正常戶、問題戶集中起來，由稅務(wù)所統(tǒng)一管理。八是切實(shí)加強(qiáng)日常管理。對(duì)個(gè)體戶稅收管理是一項(xiàng)長期工作，地稅應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)類稅種實(shí)施有效管理，鼓勵(lì)正常經(jīng)營，調(diào)控從租行為，充分發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)整作用。抓大、控中、放小突出管理重點(diǎn)。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)戶的管理，加強(qiáng)調(diào)查研究，加強(qiáng)實(shí)地核查，參考同類納稅人的經(jīng)營規(guī)模合理定稅，重點(diǎn)把握好起征點(diǎn)臨界點(diǎn)的稅收管理，依率計(jì)征，努力使納稅人滿意?？傊?，個(gè)體稅收征管處在一線繁雜而艱巨，除了稅務(wù)部門自身努力之外，還應(yīng)積極爭(zhēng)取各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)的重視和各有關(guān)部門的配合支持，特別是工商、銀行、海關(guān)、公、檢、法部門的配合支持尤為重要。另外，群眾性的護(hù)稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)也十分重要。面對(duì)基層征管戰(zhàn)線長，稅源分散的情況，稅務(wù)人員往往鞭長莫及，顧及不暇，因此，可依托當(dāng)?shù)亟M織，如社區(qū)、村委會(huì)、街道等，幫助做好集貿(mào)市場(chǎng)、專業(yè)市場(chǎng)個(gè)體戶的申報(bào)納稅（即委托代征）和催報(bào)催繳，也可委托他們進(jìn)行個(gè)體戶的定額評(píng)稅，監(jiān)督個(gè)體戶的納稅情況，協(xié)助稅務(wù)部門查處偷漏稅；另外，還可發(fā)揮稅務(wù)的中介作用，為個(gè)體戶建賬，申報(bào)納稅，輔導(dǎo)納稅人及時(shí)足額繳納稅款。

作者：張志平單位：太原理工大學(xué)

篇2

論文關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)業(yè)稅收政策稅負(fù)

1我國保險(xiǎn)業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀

改革開放之初，我國保險(xiǎn)市場(chǎng)由中國人民保險(xiǎn)公司一家經(jīng)營，全部保費(fèi)收入只有4.6億元。到2007年底，全國保險(xiǎn)公司達(dá)到110家，總資產(chǎn)2.9萬億元，實(shí)現(xiàn)保費(fèi)收入7000多億元，市場(chǎng)規(guī)模增長1500多倍。保險(xiǎn)已經(jīng)滲透到經(jīng)濟(jì)社會(huì)的方方面面，逐步成為服務(wù)民生、改善民生和保障民生的，重要手段，成為支持投資、擴(kuò)大消費(fèi)和保障出口的重要因素，成為優(yōu)化金融結(jié)構(gòu)、提高金融市場(chǎng)資源配置效率的重要力量，成為促進(jìn)社會(huì)管理和公共服務(wù)創(chuàng)新、提高政府行政效能的重要方式。

從1980年恢復(fù)保險(xiǎn)業(yè)以來，國家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)采取了免稅扶植的政策。但從1983年開始，國家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行高稅負(fù)的政策。1983年財(cái)稅體制改革后，逐步確立了國家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)主要征收營業(yè)稅和所得稅兩大主體稅種的保險(xiǎn)稅制。同時(shí)，征收印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等?？傮w看，我國保險(xiǎn)業(yè)稅收政策的調(diào)整整體上延續(xù)了逐步規(guī)范、合理化的演化路徑，稅種、稅目不斷得到優(yōu)化，總體稅負(fù)有所下降。但隨著改革開放的進(jìn)一步深入，保險(xiǎn)業(yè)稅收政策方面仍然存在一些主要問題，嚴(yán)重制約了我國保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

2我國保險(xiǎn)業(yè)稅收政策的問題及原因分析

2.1保險(xiǎn)業(yè)稅負(fù)偏重

(1)從計(jì)稅依據(jù)來看，作為保險(xiǎn)業(yè)兩大主體稅種的營業(yè)稅，是以營業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行征稅，而不是按照凈額(即價(jià)差)征稅，更不是像增值稅那樣只對(duì)增值額征稅，即保險(xiǎn)業(yè)務(wù)所消耗的購進(jìn)貨物所承擔(dān)的增值稅稅額不能得到扣除。所以，保險(xiǎn)業(yè)承擔(dān)了營業(yè)稅和增值稅的雙重稅收負(fù)擔(dān)。此外，營業(yè)稅的營業(yè)額包括金融機(jī)構(gòu)收取的各種價(jià)外費(fèi)用，因此，一些實(shí)際并不構(gòu)成企業(yè)收入的代收費(fèi)用，也被計(jì)入營業(yè)額征收營業(yè)稅。

(2)從稅率來看，相對(duì)于美國等發(fā)達(dá)國家而言，一般稅率在4％以下，我國營業(yè)稅率雖然為5％，但仍然屬于較高水平。同樣，印花稅率也較高。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同與倉儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同適用千分之一的印花稅率，比其他合同所適用的萬分之五、萬分之三等稅率要高。在這種情況下，稅負(fù)過高，一方面不利于保險(xiǎn)公司進(jìn)行有效保險(xiǎn)產(chǎn)品的供給和產(chǎn)品創(chuàng)新；另一方面，稅負(fù)過高，保險(xiǎn)公司將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，導(dǎo)致保險(xiǎn)產(chǎn)品價(jià)格上升，減少產(chǎn)品需求，降低社會(huì)福利。

(3)城市維護(hù)建設(shè)稅具有附加稅性質(zhì)。對(duì)金融企業(yè)來說，它以納稅人實(shí)際繳納的營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，稅率按納稅人所在地的不同而分為三檔：在市區(qū)的，稅率為7％，在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％，在其他區(qū)域的，稅率為1％。由于金融機(jī)構(gòu)一般都坐落在城市或者縣城、鎮(zhèn)內(nèi)，所以實(shí)際適用稅率多為7％或者5％。

2.2現(xiàn)行保險(xiǎn)業(yè)稅收政策不完善

(1)稅收政策不適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知》規(guī)定，未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的4％提取，超出部分應(yīng)做納稅調(diào)整。而按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)采用精算方法謹(jǐn)慎提取已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金，以真實(shí)反映盈利情況，實(shí)際提取金額大大超過4％比例限制。繼續(xù)按4％的比例做納稅調(diào)整將大幅增加保險(xiǎn)企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。另外，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，未決賠款準(zhǔn)備金的內(nèi)容擴(kuò)大到了理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，而現(xiàn)行稅收法規(guī)對(duì)理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金的稅前扣除問題沒有明確規(guī)定。

(2)稅收政策不適應(yīng)新所得稅法的要求。

新企業(yè)所得稅法第七章第五十條規(guī)定：“企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！钡?dāng)前在實(shí)際納稅過程中，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，按年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額的1％，對(duì)保險(xiǎn)公司各分支機(jī)構(gòu)允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備金額進(jìn)行控制，且不允許總公司進(jìn)行匯總納稅調(diào)整。由于保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)沒有投資業(yè)務(wù)，允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)主要是應(yīng)收保費(fèi)，其計(jì)提壞賬的比例大大高于1％，因此，這一政策實(shí)際上加重了保險(xiǎn)企業(yè)整體稅負(fù)。

(3)部分稅收政策不適應(yīng)保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展新形勢(shì)的需要。

現(xiàn)行政策規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)在實(shí)收保費(fèi)8％范圍內(nèi)可在稅前扣除。由于保險(xiǎn)市場(chǎng)快速發(fā)展變化，目前保險(xiǎn)行業(yè)手續(xù)費(fèi)實(shí)際支付比例普遍在8％以上，均需對(duì)超比例部分進(jìn)行納稅調(diào)整，稅收負(fù)擔(dān)較重。實(shí)際上，對(duì)超額手續(xù)費(fèi)進(jìn)行納稅，是對(duì)機(jī)構(gòu)(人)和保險(xiǎn)公司施行了重復(fù)征稅，不符合稅收的一般原則。同時(shí)，為了應(yīng)對(duì)超額手續(xù)費(fèi)所帶來的稅收成本，一些保險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)可能出現(xiàn)不規(guī)范的列支行為，這也不利于整個(gè)保險(xiǎn)行業(yè)的健康發(fā)展。效益。轉(zhuǎn)貼(4)重復(fù)征稅。

保險(xiǎn)營銷員收入水平一般較低，需要同時(shí)繳納營業(yè)稅和個(gè)人所得稅。雙重征稅導(dǎo)致稅負(fù)負(fù)擔(dān)過重。這樣，導(dǎo)致保險(xiǎn)營銷員激勵(lì)不足，更容易發(fā)生機(jī)會(huì)主義和高交易成本，從而造成保險(xiǎn)質(zhì)量下降，扭曲保險(xiǎn)資源優(yōu)化配置。

3完善我國保險(xiǎn)業(yè)稅收政策的建議措施

3.1降低保險(xiǎn)業(yè)稅負(fù)水平

(1)根據(jù)保險(xiǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況與市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的變化，適當(dāng)調(diào)低金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅率，或通過改變營業(yè)稅納稅基數(shù)的方式，調(diào)低保險(xiǎn)業(yè)實(shí)際繳納的營業(yè)稅額。

(2)在稅前扣除方面：①取消或放寬對(duì)未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金的納稅比例限制，對(duì)于按精算方法提取的未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金，可稅前據(jù)實(shí)扣除，不做額外的納稅調(diào)整。明確保險(xiǎn)公司按精算方法提取的理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金也可在稅前扣除。⑦不再針對(duì)保險(xiǎn)公司各分支機(jī)構(gòu)對(duì)允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備金比例進(jìn)行控制。盡快出臺(tái)具體辦法，對(duì)于稅法規(guī)定有扣除標(biāo)準(zhǔn)的扣除項(xiàng)目，允許保險(xiǎn)公司進(jìn)行統(tǒng)一的納稅調(diào)整。③取消或放寬對(duì)手續(xù)費(fèi)8％稅前扣除比例的限制。

3.2完善保險(xiǎn)業(yè)稅收政策的具體措施

(1)調(diào)整相關(guān)稅收政策以適應(yīng)新形勢(shì)的要求。

一方成要立足于國家整個(gè)稅收制度，在保持稅收制度總體穩(wěn)定的基礎(chǔ)上調(diào)整我國保險(xiǎn)業(yè)的稅收政策；另一方面要考慮保險(xiǎn)業(yè)的自身特點(diǎn)和發(fā)展需要，兼顧稅收政策取向和保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的客觀要求，按照公平稅負(fù)、合理扣除和適當(dāng)優(yōu)惠的原則，調(diào)整現(xiàn)行的保險(xiǎn)業(yè)稅收政策，細(xì)化稅制設(shè)計(jì)，完善和充實(shí)稅收政策內(nèi)容，充分發(fā)揮稅收政策對(duì)保險(xiǎn)資源配置和保險(xiǎn)業(yè)運(yùn)行的宏觀調(diào)控功能。

(2)適當(dāng)擴(kuò)大免稅范圍。

篇3

【論文關(guān)鍵詞】高校后勤實(shí)體改革稅收政策規(guī)范化

隨著高?！敖逃a(chǎn)業(yè)屬性”的提出,高校后勤不再只是高校內(nèi)部一個(gè)封閉的特殊市場(chǎng),正日益成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要組成部分。從稅收角度來說,這就意味著高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體作為一個(gè)獨(dú)立的納稅人,享受和承擔(dān)稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)。這不僅符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,還可以為國家貢獻(xiàn)稅收。同時(shí),高校后勤社會(huì)化后,可將主要精力用于教學(xué)和科研,減輕我國長期以來計(jì)劃體制模式下高校辦學(xué)形成的沉重負(fù)擔(dān)。

1高校后勤實(shí)體改革涉及的現(xiàn)行稅收政策

(1)增值稅。對(duì)高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具,免征增值稅;經(jīng)營此外的商品,一律按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征增值稅。對(duì)高校后勤實(shí)體向其他高校提供快餐的外銷收入,免征增值稅;向其他社會(huì)人員提供快餐的外銷收入,應(yīng)繳納增值稅。

(2)營業(yè)稅。對(duì)從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進(jìn)行獨(dú)立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體,經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入,免征營業(yè)稅;對(duì)社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入,免征營業(yè)稅。但利用學(xué)生公寓向社會(huì)人員提供住宿服務(wù)而取得的租金收入,應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營業(yè)稅;對(duì)設(shè)置在校園內(nèi)的實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂,向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入,免征營業(yè)稅。

(3)所得稅。《關(guān)于高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》明確規(guī)定免征企業(yè)所得稅,2006年8月18日,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局的100號(hào)文《關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓及高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》,徹底取消了高校后勤享受的免征所得稅的稅收優(yōu)惠政策。

(4)房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、等稅收的征收規(guī)定。對(duì)高校后勤實(shí)體,免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對(duì)在高校后勤社會(huì)化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地,免征耕地占用稅。對(duì)于城市維護(hù)建設(shè)稅和費(fèi)附加,由于是以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅三稅稅額為計(jì)稅依據(jù),按照一定的比例附加征收的,在免征增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅三稅的同時(shí),也免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

2高校后勤實(shí)體改革稅收管理現(xiàn)狀及存在的問題

(1)高校后勤社會(huì)化的稅收法規(guī)滯后,政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性,直接了稅收征管工作的有效開展。政策法規(guī)不能及時(shí)反應(yīng)和規(guī)范高校的后勤改革。2000年以來,以高校擴(kuò)大招生這一政策背景所帶來的高校大發(fā)展和引發(fā)高校投資多元化,以高校后勤服務(wù)社會(huì)化引發(fā)的高校資產(chǎn)經(jīng)營盈利性,在稅收政策層面上開始把高校納稅主體從免征范圍放置于實(shí)際征收范圍中去。

嚴(yán)格說來,文件通知并不等于法律法規(guī),其嚴(yán)肅性和剛性都嚴(yán)重缺乏。隨著高校后勤社會(huì)化改革的不斷發(fā)展,原有的《通知》已不能適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化,稅收征管中存在一些不明確問題,難以保證稅收征管及時(shí)到位。

(2)高校后勤實(shí)體自身的改革不規(guī)范、不徹底,客觀上為稅收征管帶來了難度。稅收征管的規(guī)范化與否,與高校后勤實(shí)體的改革是否規(guī)范,是否到位,有著密切的關(guān)系。從表面上看,幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離,實(shí)現(xiàn)了獨(dú)立納稅人的過度,但實(shí)際上,有些學(xué)校的后勤改革是在走過場(chǎng),實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生變化?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權(quán)明晰,權(quán)責(zé)分明,我國高校后勤資產(chǎn)的所有權(quán)在國家,占有權(quán)在高校,后勤實(shí)體對(duì)后勤資產(chǎn)只有不完全意義上的經(jīng)營權(quán),沒有對(duì)其所經(jīng)營資產(chǎn)的占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。后勤實(shí)體不是真正的法人主體,也就不可能做到自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革,客觀上為稅收征管帶來了難度。(3)稅收征管和手段滯后,管理不及時(shí)、不到位,漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高校后勤活動(dòng)的稅收征管基本上仍限于對(duì)高校后勤對(duì)外服務(wù)部分,而對(duì)于由學(xué)校后勤部門直屬的、專門為學(xué)生提供食宿及日常生活服務(wù)的機(jī)構(gòu),這一部分潛在的稅源,未能進(jìn)行有效的登記和管理,造成該部分稅源疏于監(jiān)管,造成稅收征管對(duì)高校后勤社會(huì)化服務(wù)的管理不到位。

3高校后勤實(shí)體稅收規(guī)范化管理的思考

(1)完善稅收、行政法規(guī),為高校后勤社會(huì)化稅收規(guī)范化管理提供法律保障。關(guān)于高校后勤實(shí)體的稅收立法,應(yīng)本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭(zhēng)議、加強(qiáng)監(jiān)督管理的原則進(jìn)行。對(duì)高校后勤社會(huì)化的稅收管理,要本著有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用,服務(wù)于、服務(wù)于社會(huì)的原則進(jìn)行,這樣,才能有效地促進(jìn)稅收對(duì)高校后勤社會(huì)化的規(guī)范化管理,促進(jìn)高校后勤組織的規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)。

(2)改進(jìn)稅收征收管理手段,加強(qiáng)稅收信息化建設(shè),逐步使高校后勤實(shí)體的稅收征管進(jìn)入正規(guī)軌道。對(duì)高校后勤社會(huì)化的稅收規(guī)范化管理必須以信息化管理為手段,把稅收信息化建設(shè)作為規(guī)范化管理的切人點(diǎn),完善稅收管理信息系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極構(gòu)建功能齊全、提升信息技術(shù)的應(yīng)用水平,加強(qiáng)系統(tǒng)管理,確保信息安全,提高工作質(zhì)量和效率。

(3)加強(qiáng)相關(guān)部門聯(lián)合,健全和完善社會(huì)綜合治稅機(jī)制,全面加強(qiáng)對(duì)高校后勤實(shí)體的稅收管理。因?yàn)楦咝：笄趯?shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及到工商營業(yè)執(zhí)照的領(lǐng)發(fā),涉及到增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等多個(gè)稅種的稅款征收和繳納,涉及到對(duì)高校的財(cái)政撥款等諸多問題,涉及到國稅、地稅、財(cái)政、銀行、工商等部門之間的協(xié)調(diào)與配合。為了更好地促進(jìn)高校后勤改革,帶動(dòng)高校發(fā)展,完善稅收管理,需要上述部門之間加強(qiáng)協(xié)調(diào)與配合,擴(kuò)大信息交換的范圍,實(shí)現(xiàn)社會(huì)信息資源共享。

篇4

二、我國稅收體制的現(xiàn)存缺陷

(一)體制上的缺陷

從目前我國的財(cái)政稅收體制來分析，得知政府收入體系中未包含非稅收收入，也未在該體制中扮演重要的角色，而擁有協(xié)調(diào)和解決社會(huì)分配的能力，存在設(shè)計(jì)缺陷的是主要是所得稅和增值稅這兩個(gè)稅種，無法促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新。在如今，國營企業(yè)的收入還未包含在財(cái)政收入中，導(dǎo)致如今各個(gè)政府無法呈現(xiàn)出正的金字塔的形式，財(cái)政收入呈現(xiàn)出往高處聚集，財(cái)力無法協(xié)調(diào)分配。分稅體制中，由于受到中央和地方的不科學(xué)規(guī)劃的影響，使得一些稅種沒有明確的定位，沒有進(jìn)行深入改革，無法構(gòu)建科學(xué)規(guī)范的分稅制度。

(二)政府的職能和支出存在矛盾

地方政府在處理財(cái)政收入問題上面臨嚴(yán)重的問題，各個(gè)區(qū)域表現(xiàn)出財(cái)力失衡的局面。但是，由于各個(gè)地方政府在職能以及財(cái)政問題的處理上無法隨機(jī)應(yīng)變，導(dǎo)致財(cái)力和職能無法相適應(yīng)。布局不科學(xué)，未實(shí)現(xiàn)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)移支付制度分為一般性轉(zhuǎn)移和專項(xiàng)性轉(zhuǎn)移，在規(guī)模上有著極端的表現(xiàn)，同時(shí)各個(gè)政府在資金的安排，管理等方面存在局限性，如透明化程度低，不科學(xué)等缺陷，導(dǎo)致政府財(cái)政效率不高，權(quán)威性降低，帶來不利的影響。

(三)未優(yōu)化預(yù)算管理體制

從現(xiàn)如今的稅收體制變革來看，還未取得實(shí)質(zhì)性成果，無法適應(yīng)如今社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)，基于預(yù)算體制輻射范圍較小，落后，財(cái)政預(yù)算沒有得到政府財(cái)政工作的全范圍覆蓋，執(zhí)行過程缺乏管理，財(cái)政預(yù)算審核只是形式，沒有實(shí)際意義，導(dǎo)致該管理機(jī)制缺乏讓大眾信服的能力。

三、財(cái)政稅收體制缺陷的根源

(一)管理者忽視體制的變革創(chuàng)新

從我國企業(yè)以及地方的目前形勢(shì)來分析，可以直觀看出存在的缺陷，導(dǎo)致這些缺陷的根源還是在于管理者在稅收方面未引起足夠的重視，從政府角度來看，還未真正將財(cái)稅管理體制真正施行，主觀的認(rèn)為稅收都應(yīng)該為國家所得，企業(yè)的經(jīng)營收入會(huì)因?yàn)橄嚓P(guān)規(guī)定上交而下降，所以這些企業(yè)或者是地方管理者就會(huì)用盡一切手段來控制稅收的支出，嚴(yán)重的還會(huì)有偷稅漏稅，虛假做賬等違法行為的發(fā)生。探究其問題的根源，關(guān)鍵在于管理者忽視體制的變革工作，對(duì)違法行為眼不見為凈，制約財(cái)政稅收的監(jiān)管機(jī)制的作用發(fā)揮，從而導(dǎo)致財(cái)政稅收體質(zhì)的變革無法變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。

(二)財(cái)政稅收的監(jiān)督和管理體制缺少

在現(xiàn)代社會(huì)，各國行業(yè)之間為緊跟時(shí)代的發(fā)展就要求自己不斷創(chuàng)新改革，在此背景下，相關(guān)的監(jiān)督以及管理力度也有了實(shí)質(zhì)性的改變，首先，眾多的地區(qū)將管理人員縮減，從而減少了對(duì)稅收的監(jiān)管范圍和力度。比如取消了人員，費(fèi)用使用不合理化于管理層次上，造成監(jiān)管團(tuán)隊(duì)的工作者呈現(xiàn)出消極工作狀態(tài)，不利于財(cái)政稅收的監(jiān)管。其次，一些地區(qū)的管理者隨心所欲使用手中的職權(quán)，忽視稅收工作，錯(cuò)誤認(rèn)為稅收工作只是國家的工作，和自己毫不相關(guān)，未引起充分的重視。甚至還有的管理人員，偷稅漏稅，虛假報(bào)賬，為了眼前的短期利益而違法，也有的更是唆使相關(guān)工作人員一起來謀取私利，對(duì)于稅收工作的順利展開造成嚴(yán)重的干擾。所以，就目前財(cái)政稅收體制缺陷的根源來看，關(guān)鍵在于監(jiān)督和管理體機(jī)構(gòu)的缺乏以及管理人員缺少嚴(yán)格的制約。

(三)各級(jí)政府之間的管理職能模糊

我國的中央和地方在財(cái)政收入和財(cái)政分稅分配上的劃分不科學(xué)規(guī)范，一定程度上對(duì)于我國的財(cái)政收入水平以及稅收體質(zhì)的變革造成了影響，對(duì)我國政府在對(duì)財(cái)政稅收的管理控制上帶來不利因素。我國政府未建立健全轉(zhuǎn)移支付制度，職能劃分模糊化，不同城鄉(xiāng)之間收入和公共服務(wù)有著巨大的差距。某些地方政府在處理財(cái)政稅收工作上帶有主觀色彩以及較低的工作效率，資金分配、財(cái)務(wù)管理等透明程度低等，造成了其無法和自身以及管理職能的要求相適應(yīng)。

四、關(guān)于對(duì)該體制的革新的意見

(一)改革需要遵循“放權(quán)讓利”的原則

傳統(tǒng)體制的弊端日益凸顯，必須在基于我國如今面臨的基本形勢(shì)來展開探索活動(dòng)，借鑒國外的優(yōu)秀成果和經(jīng)驗(yàn)，不斷地完善和優(yōu)化稅收體制。我國的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要實(shí)現(xiàn)良好的發(fā)展，關(guān)鍵在于經(jīng)濟(jì)體制的創(chuàng)新改革，而要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)據(jù)就需要遵循“放權(quán)讓利”的原則。在農(nóng)村，要積極的推廣度，調(diào)動(dòng)農(nóng)民的生產(chǎn)積極性，優(yōu)化農(nóng)業(yè)稅的布局結(jié)構(gòu)，逐漸穩(wěn)定農(nóng)副產(chǎn)品的價(jià)格穩(wěn)定制度，降低農(nóng)民的稅收，通過科學(xué)合理的手段，對(duì)政府權(quán)利的使用規(guī)定在科學(xué)的范圍之內(nèi)，強(qiáng)化政府的吸引投資商投資的能力，提高生產(chǎn)的自由性，讓地方政府可以在分配財(cái)務(wù)和利用職權(quán)方面具有靈活的自主性。當(dāng)遵循以上的原則的時(shí)候，對(duì)于防止權(quán)責(zé)一致集中和國家在宏觀市場(chǎng)調(diào)控政策的無阻礙執(zhí)行具有關(guān)鍵作用。

(二)政府和財(cái)政職能二者要及時(shí)同步轉(zhuǎn)換

市場(chǎng)和政府在資源配置市場(chǎng)中中各安其職，解決和處理好市場(chǎng)失靈的問題以及帶來的政策效應(yīng)是財(cái)稅體制的主要職能，有效地替換了傳財(cái)稅體制和市場(chǎng)格格不入的管理格局。政府要是實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代管理，這需政府符合角色和職能二者的轉(zhuǎn)變要求，將宏觀調(diào)控政策的作為政府管理微觀活動(dòng)的主要手段。實(shí)現(xiàn)給社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主題，企業(yè)等打造出一個(gè)公平公正的良好的環(huán)境，在公共服務(wù)上提供有關(guān)的產(chǎn)品和具體的服務(wù)作為基本出發(fā)點(diǎn)。

(三)如何建立健全預(yù)算管理體制

預(yù)算管理體制市政府需要優(yōu)化和完善的，這對(duì)于政府職能的合理運(yùn)用產(chǎn)生關(guān)鍵性的作用。這就要求政府和企業(yè)在實(shí)現(xiàn)擴(kuò)寬預(yù)算范圍的同時(shí)，創(chuàng)建相關(guān)的管理委員會(huì)以及部門，創(chuàng)建和優(yōu)化社會(huì)監(jiān)督體系，保證國家在未來的中長期發(fā)展過程中該機(jī)制可以和其相互促進(jìn)共同發(fā)展。國家預(yù)算范圍和復(fù)式預(yù)算體系應(yīng)該分別實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大和完善的要求。對(duì)于后者的預(yù)算內(nèi)容來說，要包含經(jīng)常性，資本性等。要盡最大的努力讓預(yù)算管理的框架中可以容納政府的一切收支，從而產(chǎn)生對(duì)政府財(cái)政收在管理以及社會(huì)監(jiān)督的正面作用。

篇5

一、經(jīng)營者股票期權(quán)收入的特征

經(jīng)營者股票期權(quán)（executive stock option,縮寫為eso，下同）是近年來國內(nèi)外流行的一種企業(yè)經(jīng)營者長期激勵(lì)性薪酬形式。股票期權(quán)收入由于其數(shù)額巨大、長期激勵(lì)效果顯著、與證券市場(chǎng)關(guān)系密切而受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，被譽(yù)為公司經(jīng)理人員的“金手銬”。相應(yīng)地，經(jīng)營者eso收入的個(gè)人所得稅稅收征管和納稅籌劃問題也成為財(cái)稅界需要重視和研究的新課題。

股票期權(quán)收入是經(jīng)營者在承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的前提下，充分運(yùn)用自身的人力資本、為股東帶來符合或超過其預(yù)期的報(bào)酬后取得的收入，具有收入水平高但同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)大的特征。如果說企業(yè)與經(jīng)營者之間的分配關(guān)系是一種財(cái)務(wù)契約關(guān)系，那么股票期權(quán)計(jì)劃可以說是經(jīng)營者收益最不確定、風(fēng)險(xiǎn)最大的一種財(cái)務(wù)契約。當(dāng)前，基于長期激勵(lì)的eso在經(jīng)營者收入中所占的比重有上升的趨勢(shì),實(shí)施eso計(jì)劃的公司越來越多。本文擬結(jié)合股票期權(quán)收入的上述特征，對(duì)eso收入個(gè)人所得稅征管制度中的一些問題以及eso收入的個(gè)稅籌劃進(jìn)行分析探討。

二、國外對(duì)經(jīng)營者股票期權(quán)收入的稅收規(guī)定

在美國等西方發(fā)達(dá)國家，股票期權(quán)制度作為對(duì)經(jīng)理人員傳統(tǒng)薪酬制度的補(bǔ)充，已經(jīng)成為股份公司行之有效的一種激勵(lì)機(jī)制，其最根本原因在于與之相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。美國國內(nèi)稅法將股票期權(quán)劃分為激勵(lì)性股票期權(quán)（incentive stock option, iso）和非法定股票期權(quán)（non-qualified stock option）兩大類。

激勵(lì)性股票期權(quán)是指符合美國《國內(nèi)稅務(wù)法則》策422條規(guī)定的股票期權(quán)計(jì)劃，此類股票期權(quán)的授予和行權(quán)有嚴(yán)格的限制條件①，期權(quán)獲授人能夠得到優(yōu)惠稅收待遇。不符合稅法該條款規(guī)定的股票期權(quán)，屬于“非法定股票期權(quán)”，不能享受稅收優(yōu)惠待遇。在美國，對(duì)于實(shí)施激勵(lì)性股票期權(quán)（iso）的企業(yè)，作為期權(quán)獲授對(duì)象的員工可以：

1.推遲稅收。在股票期權(quán)贈(zèng)與日，被授權(quán)人不須繳納個(gè)人所得稅。對(duì)符合條件的激勵(lì)型股票期權(quán)行權(quán)時(shí)，行權(quán)日股票市價(jià)與行權(quán)價(jià)的差價(jià)，個(gè)人按資本利得收入納稅，并且可延遲至出售股票時(shí)與資本增值收益一并納稅。也就是說，從期權(quán)行權(quán)之日直到出售相應(yīng)的股票之前都可以不納稅。

2.按照資本收益的稅率納稅，而不是按照一般個(gè)人所得稅率納稅。美國長期資本利得稅率為28%或20%，而普通收入的個(gè)人所得稅最高稅率為39.6%。iso的激勵(lì)對(duì)象行權(quán)后在滿足股票持有時(shí)間要求（出售股票時(shí)距贈(zèng)與日已有2年，距行權(quán)日1年以上）的情況下，應(yīng)納稅額按股票市場(chǎng)價(jià)格與期權(quán)行權(quán)價(jià)格的差額計(jì)算。

一般來說，公司經(jīng)理人員的收入都處于較高的個(gè)人所得稅稅率檔次，激勵(lì)性股票期權(quán)將其行權(quán)收益和行權(quán)后的資本增值收益一并作為長期資本增值收益納稅，適用較低的稅率，有利于降低經(jīng)理人員收入的整體稅負(fù)，體現(xiàn)了美國稅制鼓勵(lì)長期投資和重視對(duì)企業(yè)經(jīng)理人激勵(lì)的原則。

在eso收益的稅收征管上，美國《國內(nèi)稅務(wù)法則》規(guī)定，實(shí)施股票期權(quán)的公司負(fù)責(zé)從員工的行權(quán)收益中代扣所得稅并上繳稅務(wù)部門。公司在年終須向國內(nèi)收入局申報(bào)員工的所得和納稅情況，包括股票期權(quán)收益的納稅情況。

日本、歐盟各國等對(duì)股票期權(quán)征稅的原則與美國基本上是一致的。

三、我國經(jīng)營者股票期權(quán)收入的個(gè)稅問題

（一）現(xiàn)行有關(guān)eso個(gè)稅征納的規(guī)定

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（2005年7月1日生效）規(guī)定，員工接受企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅；員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)（行權(quán)價(jià)）低于購買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，屬于與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅。股票期權(quán)應(yīng)稅所得和應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：

股票期權(quán)形式的工薪收入應(yīng)納稅所得額

=（行權(quán)時(shí)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)）×標(biāo)的股票數(shù)量

對(duì)這部分應(yīng)納稅所得額可區(qū)別于所在月份的其他工薪所得，單獨(dú)按以下公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額：

應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工薪收入應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)

上式中的規(guī)定月份數(shù)是指員工取得的來源于

在eso的實(shí)際行權(quán)日，行權(quán)人已經(jīng)因?yàn)樾袡?quán)而獲得了實(shí)在的收益，只要在行權(quán)的同時(shí)出售期權(quán)標(biāo)的股票就可以變現(xiàn)這種收益。以行權(quán)日的股票市價(jià)與行權(quán)價(jià)的差額作為應(yīng)稅所得，有客觀的計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)納稅額易于確定；即使以后因?yàn)闃?biāo)的公司股價(jià)下跌而使行權(quán)人不能獲得預(yù)期的收益，也是一種風(fēng)險(xiǎn)損失，體現(xiàn)了股票期權(quán)高風(fēng)險(xiǎn)收入的特性，應(yīng)由行權(quán)人自行承擔(dān)而不能因此造成國家的稅源流失。因此，以實(shí)際行權(quán)日作為eso收入的納稅義務(wù)日是我國最佳的現(xiàn)實(shí)選擇。

2.稅率與計(jì)稅方式

股票期權(quán)收入是與受雇有關(guān)的工薪收入，考慮到雇員每月貨幣形式的工薪都已扣除了相應(yīng)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（2 000元），所以，股票期權(quán)應(yīng)稅所得暫時(shí)可直接適用5%～45%的工薪所得九級(jí)累進(jìn)稅率，且不得作任何費(fèi)用扣除。但考慮到社會(huì)公平和貧富分化以及所得稅的調(diào)節(jié)功能，國家可在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候?qū)ｉT制定股票期權(quán)的稅收法規(guī)，適當(dāng)調(diào)高稅率，并輔以遺產(chǎn)稅等共同調(diào)節(jié)過高收入。

由于股票期權(quán)收益一次性數(shù)額較大，故現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定，股票期權(quán)行權(quán)時(shí)獲得的行權(quán)價(jià)低于行權(quán)日股票公允市價(jià)的收益，參照職工工作期間的月份數(shù)，按最長不超過12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟鹿ば街写_定適用稅率，計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。

3.行權(quán)后股價(jià)下跌時(shí)應(yīng)否退稅的問題

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果在eso的行權(quán)日股票的市場(chǎng)價(jià)格高于行權(quán)價(jià)，獲授人應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。而如果行權(quán)后股票價(jià)格持續(xù)下跌，甚至跌破行權(quán)價(jià)，則已繳的個(gè)人所得稅是否應(yīng)該退還給納稅人呢？筆者認(rèn)為，股票期權(quán)收入作為一種高風(fēng)險(xiǎn)收入，其所蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)包括稅收風(fēng)險(xiǎn)理應(yīng)由期權(quán)獲授人自行承擔(dān)。股票價(jià)格的波動(dòng)受很多因素的影響，不能因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格的波動(dòng)就隨意減少國家的稅收利益，否則就失去了稅法的嚴(yán)肅性和穩(wěn)定性。實(shí)際上，eso授予對(duì)象一般都是公司的高管人員，他們既有能力影響標(biāo)的股票的價(jià)格，也可以通過稅收籌劃來為自身的eso收入節(jié)稅。因此，eso行權(quán)后股票市價(jià)下跌不能作為eso收入個(gè)人所得稅退稅的依據(jù)。

四、股票期權(quán)收入的個(gè)稅籌劃

由上所述，以行權(quán)日作為eso收入的納稅義務(wù)日，符合我國的現(xiàn)實(shí)情況和加強(qiáng)個(gè)稅征管的需要，而且體現(xiàn)了eso風(fēng)險(xiǎn)收入的特點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上，本節(jié)就eso收入的個(gè)人所得稅納稅籌劃提出幾條建議。

1.選擇適當(dāng)?shù)男袡?quán)日進(jìn)行稅收籌劃

eso標(biāo)的股票的市價(jià)在行權(quán)有效期內(nèi)是波動(dòng)的，作為股票期權(quán)的獲授人可在行權(quán)有效期內(nèi)選擇適當(dāng)?shù)男袡?quán)日，降低行權(quán)價(jià)與行權(quán)日股票市價(jià)的差額，從而降低應(yīng)稅所得額，達(dá)到個(gè)人所得稅節(jié)稅的目的。

[例]2009年6月30日，國內(nèi)某公司實(shí)行經(jīng)營者股票期權(quán)計(jì)劃，李先生在該計(jì)劃中獲得了5 000股股票期權(quán)，授權(quán)日股票價(jià)格為每股10元，李先生可在一年以后（即2010年6月30日及以后）以10元的價(jià)格購買5 000股該公司的股票。2010年6月30日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為20元。2010年10月29日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為25元，當(dāng)天，李先生行權(quán)，以10元的價(jià)格購買了該公司5 000股股票。

根據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定，李先生在2010年10月29日行權(quán)日應(yīng)按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)稅所得額等于行權(quán)日股票市價(jià)與李先生行權(quán)價(jià)之間的差額，為（25-10）×5 000=75 000元。由于李先生持有期權(quán)的期間為16個(gè)月，分?jǐn)偟脑路輸?shù)應(yīng)為12個(gè)月。因此，分?jǐn)偟矫總€(gè)月的工薪所得為：75 000÷12=6250元，適用20%的稅率，應(yīng)納稅額為：

（75 000÷12×20%-375）×12=10 500元

這項(xiàng)個(gè)人所得稅稅款由李先生所在公司在行權(quán)日（2010年10月29日）代扣代繳。

稅收籌劃建議：

如果李先生在2010年6月30日行權(quán)，則他的工資薪金所得為：（20-10）×5000=50 000元.規(guī)定分?jǐn)傇路輸?shù)仍為12，按50 000÷12=4 166.67元，適用15%的稅率,應(yīng)納稅額為：

（50 000÷12×15%-125）×12=6 000（元）

李先生在2010年10月29日可以將行權(quán)購入的股票轉(zhuǎn)讓,獲得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為（25-20）×5 000=25 000元,這筆收益根據(jù)現(xiàn)行的法規(guī)不需要繳納個(gè)人所得稅。通過納稅籌劃，李先生減輕稅收負(fù)擔(dān)：10 500-6 000=4 500（元）。

總結(jié)：eso獲授人可以在行權(quán)有效期內(nèi)，選擇標(biāo)的股票市價(jià)較低的時(shí)候行權(quán)，降低行權(quán)日股票市價(jià)與行權(quán)價(jià)的差額，從而降低個(gè)稅的應(yīng)納稅所得額以至適用較低稅率，達(dá)到節(jié)稅的目的。

2.結(jié)合eso的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃

由于股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)就要按照股票市價(jià)與行權(quán)價(jià)的差額計(jì)征個(gè)人所得稅，兩者差額的大小對(duì)公司高管行權(quán)時(shí)的應(yīng)納個(gè)稅具有重要影響。如果股票市價(jià)接近行權(quán)價(jià)，行權(quán)時(shí)的個(gè)稅額自然會(huì)大幅降低。同時(shí)，公司業(yè)績(jī)對(duì)公司股票價(jià)格會(huì)有很大影響。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)—《股份支付》明確了將授予職工的股票期權(quán)費(fèi)用化的原則。eso費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致eso授予日當(dāng)期及以后各個(gè)攤銷期間公司賬面業(yè)績(jī)的下降，特別是當(dāng)攤銷股票期權(quán)費(fèi)用的數(shù)額巨大、導(dǎo)致當(dāng)期利潤表出現(xiàn)虧損時(shí)可能引起公司的股價(jià)大跌，此時(shí)如果獲授eso的公司高管行權(quán)，則可以大大降低由于eso行權(quán)而產(chǎn)生的個(gè)人所得稅。因此，運(yùn)用合適的會(huì)計(jì)政策，將eso進(jìn)行費(fèi)用化處理并縮短費(fèi)用攤銷年限，造成公司預(yù)期賬面利潤的下降，從而降低行權(quán)期內(nèi)的股票市價(jià)，就可以達(dá)到降低eso行權(quán)收益之個(gè)稅負(fù)擔(dān)的目的?？紤]到我國在短期內(nèi)不會(huì)對(duì)eso標(biāo)的股票在二級(jí)市場(chǎng)上的轉(zhuǎn)讓所得開征個(gè)人所得稅，eso的獲授人可以通過在行權(quán)后股價(jià)高漲時(shí)出讓標(biāo)的股票，實(shí)現(xiàn)最大限度的避稅。

3.利用國家將來可能出臺(tái)的eso稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

目前我國尚未出臺(tái)對(duì)股份公司實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的稅收優(yōu)惠政策，以后隨著我國稅制的完善，個(gè)人資本利得稅的出臺(tái)，我國很有可能對(duì)于個(gè)人持有股票的轉(zhuǎn)讓所得按其是否屬于激勵(lì)性股票期權(quán)的收益而推出一定的稅收優(yōu)惠措施，如對(duì)標(biāo)的股票滿足持有年限后的轉(zhuǎn)讓所得實(shí)施優(yōu)惠稅率等。企業(yè)決策層和股票期權(quán)獲授人應(yīng)及時(shí)把握稅收法規(guī)的動(dòng)態(tài)，為國家今后可能實(shí)行的對(duì)eso的稅收優(yōu)惠政策及早做好稅務(wù)籌劃方案，以用好eso的相關(guān)稅收優(yōu)惠。

篇6

2020年4月，我省印發(fā)《持續(xù)深化“畝均論英雄”改革2020年工作要點(diǎn)》及任務(wù)清單的通知，旨在持續(xù)深化“畝均論英雄”改革，進(jìn)一步增創(chuàng)“市場(chǎng)有效、政府有為、企業(yè)有利、百姓受益”體制機(jī)制新優(yōu)勢(shì)，加快推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。根據(jù)該文件規(guī)定，畝均稅收=稅收實(shí)際貢獻(xiàn)/用地面積，稅收實(shí)際貢獻(xiàn)是指企業(yè)稅費(fèi)“實(shí)際入庫數(shù)”合計(jì)，即“凈入庫數(shù)”合計(jì)?！皩?shí)際入庫數(shù)”中包含13 項(xiàng)稅（費(fèi)）種：增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船稅、資源稅，教育費(fèi)附加、地方教育附加。其中：增值稅實(shí)際入庫數(shù)=增值稅直接凈入庫稅收+生產(chǎn)型出口企業(yè)發(fā)生的“免抵”稅額（含應(yīng)調(diào)未調(diào)部分）?；鶎釉趯?shí)際操作中發(fā)現(xiàn)，由于稅收口徑存在幾方面問題，或?qū)⒂绊懫髽I(yè)評(píng)價(jià)結(jié)果，需關(guān)注。

一是企業(yè)“凈入庫數(shù)”稅金與企業(yè)所屬期實(shí)際繳納的稅金不一致。企業(yè)待征稅款入庫銷號(hào)后，稅款狀態(tài)由待征變?yōu)槿霂鞝顟B(tài)，由于存在時(shí)間差，企業(yè)所屬期實(shí)際繳納的稅金未能在當(dāng)年度全部入庫。以浙江XX有限公司為例，根據(jù)稅務(wù)部門數(shù)據(jù)顯示，2019年增值稅、企業(yè)所得稅“凈入庫數(shù)”合計(jì)為2342萬元，2019年增值稅、企業(yè)所得稅所屬期實(shí)際繳納合計(jì)為3190萬元，而分類評(píng)價(jià)中稅收口徑為“凈入庫數(shù)”，由于未入庫部分稅金未能得到體現(xiàn)，拉低了企業(yè)畝均稅收24.6個(gè)百分點(diǎn)。

二是新辦企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣多，增值稅產(chǎn)生難度大。由于企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備、不動(dòng)產(chǎn)等固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額都能夠全額抵扣，新辦企業(yè)前幾年建設(shè)廠房及設(shè)備購買所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額也大部分用于抵扣，故企業(yè)當(dāng)年或者近幾年很難產(chǎn)生增值稅，甚至凈入庫稅金會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)的情況，對(duì)畝均稅收指標(biāo)有較大影響。以浙江XX有限責(zé)任公司為例，企業(yè)成立于2017年11月，2019年度新增房屋建筑及購買機(jī)器設(shè)備所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額160.4萬元全部用于抵扣，當(dāng)年實(shí)際繳納的增值稅僅為0.9萬元。根據(jù)稅務(wù)部門數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)2019年增值稅凈入庫數(shù)為-58.3萬元（增量留底退稅59.2萬元），導(dǎo)致2019年13項(xiàng)稅種凈入庫數(shù)合計(jì)為-39.7萬元。

三是稅種口徑存在差異，影響企業(yè)最終評(píng)價(jià)。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(2019年第39號(hào))規(guī)定，自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，“連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元的企業(yè)均可以申請(qǐng)留抵退稅?！币哉憬璛X地板有限公司為例，根據(jù)稅務(wù)部門數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)2019年13項(xiàng)稅種凈入庫數(shù)合計(jì)40.8萬元，但根據(jù)海關(guān)提供的數(shù)據(jù)顯示，該企業(yè)2019年海關(guān)入庫稅收53.6萬元。由于我省文件中規(guī)定的13項(xiàng)稅種口徑未包含海關(guān)入庫稅收，故在評(píng)價(jià)中海關(guān)入庫稅收不能計(jì)算在內(nèi)，導(dǎo)致企業(yè)畝均稅收不足3萬，綜合評(píng)價(jià)結(jié)果為D類。

篇7

一、個(gè)體網(wǎng)店稅收征管難題

之所以會(huì)產(chǎn)生針對(duì)個(gè)體網(wǎng)店征稅的討論，一方面因?yàn)樾率挛锏某霈F(xiàn)缺乏相應(yīng)的條款約束；另一方面，也是造成這一現(xiàn)象拖延至今的根本原因在于對(duì)個(gè)體網(wǎng)店稅收征管的落實(shí)處處受到限制。個(gè)體網(wǎng)店數(shù)量龐大，雖說尚處于新型階段，但是從它驚人的發(fā)展態(tài)勢(shì)和擴(kuò)散程度來看，其已經(jīng)具備了一定的成熟性。

二、pest模型宏觀環(huán)境分析

（一）政治和法律環(huán)境

中國政府長期以來致力于推進(jìn)信息化建設(shè)，對(duì)電子商務(wù)秉持著鼓勵(lì)與支持的態(tài)度，積極營造創(chuàng)新的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。與此同時(shí)，我國稅收征管規(guī)定的進(jìn)一步完善也加強(qiáng)了電商征稅問題的監(jiān)管，以法律體現(xiàn)政府意志是現(xiàn)代社會(huì)政治施行的有效手段。

（1）個(gè)體網(wǎng)店稅收征管的必要性。《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”這是稅法中關(guān)于發(fā)生經(jīng)營銷售業(yè)務(wù)主體所繳納增值稅的規(guī)定，是強(qiáng)制性、普遍約束力的體現(xiàn)。

（2）個(gè)體網(wǎng)店稅收征管的充分性。2015年1月份，國務(wù)院法制辦公開《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，根據(jù)《意見稿》第八條規(guī)定，國家將實(shí)行統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度。該《意見稿》在去年的版本上剪掉2條意見，但在多個(gè)章節(jié)增加了關(guān)于網(wǎng)上交易納稅的內(nèi)容。

（二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境

（1）個(gè)體網(wǎng)店稅收征管的必要性。消費(fèi)者對(duì)于經(jīng)濟(jì)繁榮運(yùn)行估計(jì)產(chǎn)生的利好心理刺激著消費(fèi)行為，直觀體現(xiàn)就是近幾年的“雙十一”購物節(jié)。2012年，“雙十一”當(dāng)日支付寶交易額達(dá)到191億元，其中包括天貓商城132億元，淘寶59億元。如果進(jìn)行征稅，這將給我國財(cái)政貢獻(xiàn)數(shù)十億的稅收收入。

（2）個(gè)體網(wǎng)店稅收征管的充分性。2013年，我國網(wǎng)絡(luò)零售交易額約為1.85萬億，網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)規(guī)模已經(jīng)超過美國，成為世界最大的網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)。2014年，上升到2.8萬億元，同比增長49.7%。依照產(chǎn)業(yè)生命周期理論，電子商務(wù)目前尚處于成長向成熟的過渡階段，未來如何不能預(yù)測(cè)。

（三）社會(huì)和文化環(huán)境

（1）個(gè)體網(wǎng)店稅收征管的充分性。我國電商出現(xiàn)較晚，相較于西方國家較為完善的立法體系，我們正處于摸索階段。在社會(huì)大環(huán)境下，各國都在積極適應(yīng)環(huán)境變化，不斷完善法律征管規(guī)定。

（2）個(gè)體網(wǎng)店稅收征管的必要性。經(jīng)過是多年的發(fā)展，中國電子商務(wù)的應(yīng)用滲透到人們生活的方方面面，網(wǎng)購意識(shí)也在無形中養(yǎng)成。CNIT-Research公布的《2014年第二季度中國網(wǎng)絡(luò)購物市場(chǎng)研究報(bào)告》顯示，我國網(wǎng)購網(wǎng)民數(shù)量已經(jīng)超過3.32億人，市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)7534.2億元。

網(wǎng)民數(shù)量的增多，網(wǎng)購意識(shí)的增強(qiáng)，一系列的轉(zhuǎn)變也為稅收收入帶來潛在助力。

從上圖可以看出，盡管不同地區(qū)網(wǎng)購用戶消費(fèi)金額存在差異，但是月網(wǎng)購金額還是占個(gè)人月支出不容忽視的比例。并且有理由相信，未來所占比例會(huì)逐年攀升。

（四）技術(shù)環(huán)境

電商區(qū)別于傳統(tǒng)商業(yè)的關(guān)鍵在于網(wǎng)絡(luò)科技的支持，線上交易依賴于安全便捷的網(wǎng)絡(luò)操作環(huán)境。技術(shù)支持一方面加強(qiáng)了用戶的參與度；另一方面也保證了購物的安全。

三、個(gè)體網(wǎng)店征稅充要性結(jié)論

綜上所述，我們認(rèn)為個(gè)體網(wǎng)店征稅成為一種必然的趨勢(shì)，已經(jīng)具備對(duì)部分個(gè)體網(wǎng)店征稅的條件。原因有以下幾點(diǎn)：

首先，國家法治的愈加完善，要求對(duì)稅法進(jìn)行完善。其次，國家經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，必然離不開財(cái)政方面的大力支持，而財(cái)政收入的主要來源，則是稅收方面的收入，并且目前個(gè)體網(wǎng)店的繁榮發(fā)展，也為對(duì)個(gè)體網(wǎng)店征稅提供了具備的基本條件，國家對(duì)個(gè)體網(wǎng)店征稅可以成為現(xiàn)實(shí)。最后，現(xiàn)如今，網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)發(fā)票及個(gè)體網(wǎng)店的不斷增多，都表示了對(duì)網(wǎng)店進(jìn)行征稅的技術(shù)條件日趨成熟。

（作者單位為南京審計(jì)學(xué)院）

[作者簡(jiǎn)介：李文文（1992―），女，河南淮陽人，南京審計(jì)大學(xué)審計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)院2012級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)，研究方向：會(huì)計(jì)CPA。奚艷（1992―），女，貴州黔南人，南京審計(jì)大學(xué)審計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)院2012級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)，研究方向：會(huì)計(jì)CPA。指導(dǎo)老師：施平，教授?；痦?xiàng)目：本文系江蘇省大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目資助的論文。]

篇8

 

個(gè)人所得稅是現(xiàn)代稅收制度中重要的稅種，除了具有籌集財(cái)政收入的功能之外，還有實(shí)現(xiàn)縱向公平的功能。我國的個(gè)人所得稅制度采用分類所得稅模式，雖然這種稅收模式具有利于稅源扣繳，征收管理簡(jiǎn)便，減少稅收流失的優(yōu)點(diǎn)，但相同收入的人若收入類別不同，就會(huì)產(chǎn)生稅收負(fù)擔(dān)不同的現(xiàn)象。

費(fèi)用扣除作為個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)中的重要內(nèi)容之一，可以充分考慮到不同納稅人的具體狀況指數(shù)化，設(shè)計(jì)扣除項(xiàng)目，在調(diào)節(jié)收入分配方面能夠起到較強(qiáng)的作用。各國根據(jù)本國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況,設(shè)計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)以符合居民基本生活需要。隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，貧富差距不斷加大，如何通過個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)我國社會(huì)公平再次成為人們關(guān)注的問題，稅前費(fèi)用扣除再次成為討論的焦點(diǎn)。但并不是簡(jiǎn)單的提高稅前費(fèi)用扣除數(shù)額就可以達(dá)到促進(jìn)社會(huì)公平的目的。如何調(diào)整才能更好的實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用,本文將簡(jiǎn)單介紹美國和日本的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的方法，借鑒其在費(fèi)用扣除方面的優(yōu)勢(shì),結(jié)合我國現(xiàn)階段國情,討論我國個(gè)人所得稅的改革趨勢(shì)。

一、對(duì)我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除辦法的評(píng)價(jià)

從微觀上說，現(xiàn)行的工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以個(gè)人為納稅主體，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除數(shù)額，對(duì)納稅人的實(shí)際經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)沒有充分考慮。但納稅人的個(gè)體差異是相當(dāng)大的，主要體現(xiàn)為家庭狀況千差萬別：子女的教育費(fèi)用、婚姻狀況的不同、贍養(yǎng)老人的多寡等，而個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除制度沒有根據(jù)納稅人的這些具體情況，設(shè)置不同的費(fèi)用扣除項(xiàng)目，使得相同工資收入的納稅人交納相同的稅款，造成稅收負(fù)擔(dān)的不同，有悖于稅收的“縱向公平”原則。

從宏觀層面上分析，筆者通過對(duì)2007年度我國居民消費(fèi)支出、人口總數(shù)和就業(yè)人口數(shù)計(jì)算，進(jìn)行比較分析論文怎么寫。

2007年全國城鎮(zhèn)家庭人均全年消費(fèi)水平為9997.47元，則月人均消費(fèi)水平為833.12元。2007年全國平均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)人數(shù)為1.7人，則平均每一就業(yè)者的月負(fù)擔(dān)就為1416.3元指數(shù)化，小于2000元的稅前扣除額，說明從全國平均的角度來看，2000元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是合適的。但從各地區(qū)來看，由于區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，統(tǒng)一的免征額是否合理呢？我們使用2007年全國30個(gè)省、市、自治區(qū)的基本經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，計(jì)算平均每一就業(yè)人口的月消費(fèi)負(fù)擔(dān)支出：

表-1：各省、市、自治區(qū)平均每一就業(yè)人口月負(fù)擔(dān)消費(fèi)情況

 

 

 

居民消費(fèi)支出

（億元）

人口總數(shù)

（萬人）

就業(yè)人口數(shù)

（萬人）

平均每一就業(yè)人口負(fù)擔(dān)的人口數(shù)

人均全年消費(fèi)支出

平均每一就業(yè)人口月消費(fèi)負(fù)擔(dān)支出

北 京

3039.03

1633

1111.4

1.469317977

18610.1

2278.68

天 津

1309.24

1115

432.7

2.576843078

11742.06

2521.454

河 北

3951.08

6943

3567.2

1.946344472

5690.739

923.0115

山 西

1869.59

3393

1550.1

2.188891039

5510.139

1005.091

內(nèi)蒙古

1693.96

2405

1081.5

2.223763292

7043.493

1305.255

遼 寧

3423.38

4298

2071.3

2.075025346

7965.054

1377.307

吉 林

1819.80

2730

1096.2

2.490421456

6665.934

1383.415

黑龍江

2288.69

3824

1659.9

2.303753238

5985.068

1149.01

上 海

4455.52

1858

876.6

2.119552818

23980.19

4235.607

江 蘇

7328.19

7625

4193.2

1.8184203

9610.741

1456.364

浙 江

6309.51

5060

3615.4

1.399568512

12469.39

1454.313

安 徽

3226.91

6118

3597.6

1.700578163

5274.452

747.4682

福 建

3131.13

3581

1998.9

1.791485317

8743.731

1305.355

江 西

2047.13

4368

2195.6

1.989433412

4686.653

776.982

山 東

7540.85

9367

5262.2

1.78005397

8050.443

1194.185

河 南

4820.00

9360

5772.7

1.621424983

5149.573

695.8038

湖 北

3709.69

5699

2763.0

2.062613102

6509.37

1118.859

湖 南

3961.61

6355

3749.3

1.694983064

6233.847

880.5221

廣 東

11873.01

9449

5292.8

1.785255441

12565.36

1869.365

廣 西

2365.63

4768

2759.6

1.727786636

4961.472

714.3638

海 南

466.65

845

414.8

2.037126326

5522.485

937.5

重 慶

1840.40

2816

1789.5

1.573623917

6535.511

857.0364

四 川

4285.21

8127

4778.6

1.70070732

5272.807

747.2917

貴 州

1608.75

3762

2283.0

1.6478318

4276.316

587.2208

云 南

2048.36

4514

2600.8

1.735619809

4537.794

656.3237

西 藏

90.84

284

153.7

1.847755368

3198.592

492.5179

陜 西

1972.66

3748

1922.0

1.950052029

5263.234

855.2983

甘 肅

1116.31

2617

1374.4

1.904103609

4265.609

676.8469

青 海

273.64

552

276.3

1.997828447

4957.246

825.3107

寧 夏

353.04

610

309.5

1.97092084

5787.541

950.5654

新 疆

1013.48

2095

800.8

篇9

中圖分類號(hào)：G642 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1009-0118（2012）06-0132-03

《國際稅收》是財(cái)稅專業(yè)本科生或研究生的專業(yè)主干課程。上海金融學(xué)院近幾年對(duì)該課程實(shí)施中英雙語教學(xué)，取得一定經(jīng)驗(yàn)，也面臨一些挑戰(zhàn)，需要進(jìn)一步改革和創(chuàng)新。本文分析我國當(dāng)前《國際稅收》雙語教學(xué)的現(xiàn)狀，并結(jié)合上海金融學(xué)院的雙語教學(xué)改革實(shí)踐，提出了《國際稅收》雙語教學(xué)的改革創(chuàng)新設(shè)想。

一、《國際稅收》實(shí)行雙語教學(xué)的必要性

《國際稅收》雙語教學(xué)的必要性，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，即經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求、教育改革和發(fā)展的必然要求、國際化財(cái)稅人才培養(yǎng)的現(xiàn)實(shí)需要。

（一）是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的客觀要求

經(jīng)濟(jì)全球化作為當(dāng)今的時(shí)代背景，日益深刻地影響著中國政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化以及高等教育的改革和發(fā)展，國際化已經(jīng)成為高等教育最為顯著的特征之一，而培養(yǎng)具有國際視野、創(chuàng)新能力的高素質(zhì)人才亦成為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的必然選擇?？梢?，各高校的教學(xué)目的、教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和教學(xué)手段的改革，都是在經(jīng)濟(jì)全球化背景之下一項(xiàng)廣泛、深入而艱巨的任務(wù)［1］。

2001年教育部頒布的《關(guān)于加強(qiáng)高等學(xué)校本科教學(xué)工作提高質(zhì)量的若干意見》明確提出：“為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和科技革命的挑戰(zhàn)，本科教育要?jiǎng)?chuàng)造條件使用英語等外語進(jìn)行公共課和專業(yè)課教學(xué)?！痹擁?xiàng)意見使得在我國大規(guī)模展開和推進(jìn)雙語教學(xué)成為可能和必需?！秶H稅收》因其產(chǎn)生背景的國際化、理論體系的國際化、規(guī)則案例的國際化而成為一門雙語教學(xué)課程亦是必然。

（二）是教育改革和發(fā)展的必然要求

教育對(duì)外開放是教育改革和發(fā)展的推動(dòng)力。教育對(duì)外開放其核心是以“教育要面向現(xiàn)代化、面向世界、面向未來”為指導(dǎo)，以經(jīng)濟(jì)全球化為背景，以培養(yǎng)有國際意識(shí)、國際交往能力、國際競(jìng)爭(zhēng)能力的人為目標(biāo)，其實(shí)踐路徑主要包括學(xué)生跨境流動(dòng)、教師學(xué)者跨境流動(dòng)、學(xué)術(shù)思想的跨境流動(dòng)、不同國家之間的院校合作等等［2］，而雙語教學(xué)因能貫穿于上述路徑始終而成為一個(gè)有效的國際化載體。

對(duì)于上海而言，推動(dòng)教育國際化是上海建設(shè)現(xiàn)代化國際大都市的必然選擇。《上海市中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》明確提出“要進(jìn)一步擴(kuò)大教育對(duì)外開放，加強(qiáng)教育國際交流與合作，大力培養(yǎng)國際化人才，提升上海國際化水平”［3］。這就尤其要通過加強(qiáng)雙語教學(xué)，提升學(xué)生的國際語言交流能力和國際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）是培養(yǎng)國際化財(cái)稅專業(yè)人才的現(xiàn)實(shí)需要

對(duì)國際化財(cái)稅專業(yè)人才的不能僅僅理解為能講外語、熟悉國外環(huán)境來理解。從個(gè)體的視角，是看個(gè)人的能力和素質(zhì)，能不能適應(yīng)國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、就業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，能不能在國門內(nèi)外適應(yīng)市場(chǎng)創(chuàng)造價(jià)值；而從學(xué)校來看，就是能不能構(gòu)建一個(gè)國際化財(cái)稅專業(yè)人才培養(yǎng)的環(huán)境［4］。這就需要學(xué)校設(shè)計(jì)出符合科學(xué)合理的雙語教學(xué)體系，《國際稅收》則是這個(gè)體系中的首選雙語課程。

《國際稅收》雙語課程的開設(shè)，并非專業(yè)教學(xué)和語言教學(xué)的簡(jiǎn)單組合。語言作為知識(shí)的載體，在雙語教學(xué)的課堂上，語言已經(jīng)從一種工具變?yōu)橐环N思想，一種知識(shí)庫。財(cái)稅專業(yè)學(xué)生通過英語這個(gè)媒介，通過專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，可以閱讀國外原版的書籍、論文和研究報(bào)告，可以掌握國外先進(jìn)的理論和實(shí)踐，可以拓展國際視野擁有世界人文情懷。

二、《國際稅收》雙語教學(xué)存在的問題

《國際稅收》雙語教學(xué)的現(xiàn)狀并不容樂觀，無法較好地滿足在經(jīng)濟(jì)全球化背景之下對(duì)國際化財(cái)稅專業(yè)人才以及留學(xué)生培養(yǎng)的需要。存在的主要問題主要如下：

（一）雙語教學(xué)的質(zhì)量受到師資水平的限制

雙語教學(xué)要求雙語教師不僅要具備較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)，還有擁有良好的外語能力和扎實(shí)的教學(xué)能力。但當(dāng)下制約雙語教師的瓶頸是外語專業(yè)教師缺乏的是專業(yè)知識(shí)，專業(yè)教師缺乏的外語口頭表達(dá)和思維。各高校教授《國際稅收》雙語教師雖然一般都具有碩士、博士學(xué)位，專業(yè)基礎(chǔ)比較扎實(shí)，并有一定英語基礎(chǔ)，但這些教師絕大多數(shù)沒有一年以上國外的學(xué)習(xí)或工作經(jīng)歷，英語能力并不全面，閱讀能力強(qiáng)而聽說能力弱，對(duì)國際經(jīng)濟(jì)、西方社會(huì)的了解僅來自于媒體或有限的閱讀，很難在教學(xué)中將《國際稅收》中所依托的國際背景、所伴隨的國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)講解透徹。同時(shí)，《國際稅收》課程中有大量的國際雙重征稅、國際逃避稅案例，各高校教師普遍缺乏在實(shí)務(wù)部門、跨國公司、中介機(jī)構(gòu)的工作經(jīng)驗(yàn)或掛職經(jīng)歷，對(duì)案例的掌握仍然是紙上談兵，難以案例的來龍去脈講解清楚。所有這些都嚴(yán)重制約了《國際稅收》雙語課程的質(zhì)量。

（二）雙語教學(xué)的效果受制于學(xué)生的專業(yè)基礎(chǔ)和英語水平

學(xué)生作為雙語教學(xué)的主體和接受者，其接受能力直接影響教學(xué)效果?！秶H稅收》要達(dá)到良好的教學(xué)效果，不僅需要學(xué)生有較為扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，還需要學(xué)生具備一定的英語水平。從理論基礎(chǔ)來看，《國際稅收》需要有相關(guān)的先導(dǎo)課程，如財(cái)政學(xué)、稅收學(xué)、外國稅制、經(jīng)濟(jì)法等。學(xué)生掌握上述課程的基礎(chǔ)上再學(xué)習(xí)《國際稅收》，才可能起到有源可追有本可溯的效果。但目前就現(xiàn)實(shí)情況來看，各高校針對(duì)財(cái)稅本學(xué)生的教學(xué)效果可能因?qū)W生前期理論基礎(chǔ)不扎實(shí)、理解能力薄弱的原因無法保證，而對(duì)非本專業(yè)的如會(huì)計(jì)、國際貿(mào)易、國際商務(wù)的學(xué)生開設(shè)，其效果更是無法保障。同時(shí)，該課程還要求學(xué)生熟悉相關(guān)術(shù)語的英文表述，并具有較強(qiáng)的對(duì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的英文理解和表達(dá)能力。但我國雖然一直重視英語教學(xué)，長期形成了注重讀寫能力，忽視聽說能力的教學(xué)模式，這使得學(xué)生在接受英文的專業(yè)知識(shí)時(shí)困難重重。另外，因各地區(qū)的英語教學(xué)水平差異很大，學(xué)生的英語水平也參差不齊，課程設(shè)計(jì)凸顯得相當(dāng)困難。而英語水平較低的學(xué)生，大量陌生信息的涌入成為他們閱讀和理解的障礙，甚至產(chǎn)生厭學(xué)心理，極大地影響了雙語教學(xué)的效果。

（三）雙語教學(xué)的內(nèi)容受到教學(xué)資料的制約

雙語教材是雙語教學(xué)的核心教學(xué)資源，是實(shí)施雙語教學(xué)的重要基礎(chǔ)。目前，國內(nèi)相關(guān)《國際稅收》的教材主要有兩類，一類是中文版教材，這類教材自成體系，其中不乏許多優(yōu)秀的教材，諸如葛惟喜、朱青、楊斌、方衛(wèi)平等編著的各類《國際稅收》教材，其編著的體系脈絡(luò)相近，側(cè)重點(diǎn)各不相同，可以較好地滿足教學(xué)需求，起到很好的互補(bǔ)作用，但是該類教材盡管對(duì)部分專業(yè)術(shù)語進(jìn)行了英語標(biāo)注，但畢竟是中文教材，難以滿足雙語教學(xué)的需要。另一類是英文原版教材，如Brian J．Arnold and Michael J． McIntyre．編寫的International Tax Primer（2nd edition．ASPEN Publishers， INC．， New York， New York,，U．S．A，2004）等。但由于思維習(xí)慣的不同，原版教材在內(nèi)容編排上較為零散，編排系統(tǒng)性不足，且價(jià)格昂貴，篇幅巨大，與我國開設(shè)的課程銜接不緊密，內(nèi)容不一定與教學(xué)計(jì)劃相符等缺點(diǎn)。從參考資料來看，UN和OECD的英文原版范本、以及兩個(gè)組織的網(wǎng)站都有豐富的國際稅收信息資源，但是由于受學(xué)生閱讀能力的限制，這些參考資料難以發(fā)揮預(yù)期的果效。

三、《國際稅收》雙語教學(xué)的改革創(chuàng)新實(shí)踐

上海金融學(xué)院自2008年2月始在全校開設(shè)《國際稅收》雙語課程，除面向財(cái)稅本專業(yè)之外，授課對(duì)象還包括：公共管理、金融學(xué)、國際金融、保險(xiǎn)學(xué)、社會(huì)保障、會(huì)計(jì)學(xué)、國際會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、國際貿(mào)易、國際商務(wù)等十多個(gè)專業(yè)的國內(nèi)學(xué)生和海外留學(xué)生。三年多來，通過教學(xué)團(tuán)隊(duì)的努力和學(xué)生的積極配合，開展了以下創(chuàng)新實(shí)踐。

（一）明確人才培養(yǎng)目標(biāo)，更新雙語教學(xué)理念

我校的《國際稅收》教學(xué)根據(jù)學(xué)科專業(yè)建設(shè)規(guī)劃和“應(yīng)用型、復(fù)合型、創(chuàng)新型和國際化”的“三型一化”人才培養(yǎng)特色，確立了以“應(yīng)用型財(cái)稅專業(yè)人才”的培養(yǎng)目標(biāo)，突出“以素質(zhì)為基礎(chǔ)、以能力為本、以就業(yè)為導(dǎo)向”的人才培養(yǎng)特色。以此人才培養(yǎng)目標(biāo)為依托，《國際稅收》課程以學(xué)生的基本素質(zhì)和應(yīng)用能力培養(yǎng)為主線，以專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)為主兼顧英文學(xué)習(xí)目標(biāo)，使學(xué)生熟練掌握經(jīng)濟(jì)全球化下國際稅收的基礎(chǔ)理論，國際慣例與國際準(zhǔn)則，了解國際稅收學(xué)科領(lǐng)域的前沿問題，能夠運(yùn)用國際稅收的基本理論分析現(xiàn)行稅收政策和制度；促進(jìn)學(xué)生結(jié)合專業(yè)知識(shí)強(qiáng)化對(duì)第二語言的學(xué)習(xí)和實(shí)際運(yùn)用，進(jìn)而拓寬學(xué)生專業(yè)學(xué)習(xí)和交流的界面，同時(shí)培養(yǎng)學(xué)生認(rèn)識(shí)問題、分析問題和解決問題的能力。我們最終的落腳點(diǎn)是兩種語言的學(xué)習(xí)既是對(duì)專業(yè)知識(shí)的掌握與應(yīng)用，也是對(duì)兩種社會(huì)文化、語言、思維習(xí)慣差異的熟悉與了解。

（二）突出教學(xué)設(shè)計(jì)，改革教學(xué)方法

在教學(xué)設(shè)計(jì)上，《國際稅收》突出“四個(gè)結(jié)合”，即理論與實(shí)踐相結(jié)合，教材與前沿相結(jié)合、教師傳授與學(xué)生參與相結(jié)合、個(gè)體教學(xué)與團(tuán)隊(duì)合作相結(jié)合。為了突出應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標(biāo)，我們?cè)黾恿苏n程中的實(shí)驗(yàn)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容，重點(diǎn)選擇了稅收管轄權(quán)、國際雙重征稅及其減除、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、國際稅收競(jìng)爭(zhēng)四個(gè)項(xiàng)目，作為實(shí)踐教學(xué)項(xiàng)目，引導(dǎo)學(xué)生積極參與其中，通過如下流程設(shè)計(jì)，即課堂確定教學(xué)主題學(xué)生查閱相關(guān)資料小組討論寫出項(xiàng)目論文進(jìn)行課堂交流小組修改并提交項(xiàng)目論文，達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新思維和獨(dú)立分析問題、解決問題的能力的目的。

在教學(xué)方法上靈活運(yùn)用啟發(fā)式、討論式、互動(dòng)式、情景式等教學(xué)方法，力求從多角度、多層面提高學(xué)生的分析問題和解決問題的能力。教學(xué)中教師根據(jù)具體情況，進(jìn)行案例教學(xué)、課堂討論、教學(xué)演示、專項(xiàng)研究、小組實(shí)踐等。同時(shí)推廣現(xiàn)代信息技術(shù)在日常教學(xué)中的應(yīng)用，教學(xué)團(tuán)隊(duì)注重多媒體技術(shù)在課堂教學(xué)中的運(yùn)用，制作了素材豐富的多媒體教學(xué)課件。一方面采用典型的講授型模式進(jìn)行常規(guī)教學(xué)：播放課件創(chuàng)設(shè)情境教師講授提出問題學(xué)生思考討論教師歸納總結(jié)。另一方面采用案例視頻教學(xué)型模式：利用多媒體呈現(xiàn)案例視頻引出問題教師引導(dǎo)學(xué)生分析案例，解決問題學(xué)生網(wǎng)上瀏覽、分析其它相關(guān)案例師生共同歸納總結(jié)。案例的遴選采取中外結(jié)合的辦法，既有國外經(jīng)典案例，又有中國國際稅收實(shí)務(wù)的案例，以使學(xué)生能夠發(fā)揮主觀能動(dòng)性，對(duì)知識(shí)點(diǎn)更好地加以理解和把握，從而提高綜合分析和解決國際稅收問題的能力。而在進(jìn)行專項(xiàng)研究時(shí)，為充分發(fā)揮學(xué)生的能動(dòng)性，引導(dǎo)學(xué)生積極參與其中，采用了主題探究型模式：確定研究主題制定研究計(jì)劃，明確小組成員分工搜集網(wǎng)絡(luò)資源網(wǎng)上協(xié)商研討完成研究報(bào)告匯報(bào)研究成果師生評(píng)價(jià)總結(jié)。

（三）注重教材選擇，精選教學(xué)內(nèi)容

為了使學(xué)生更好地運(yùn)用和掌握相關(guān)知識(shí)，本課程選用了國內(nèi)反響較好的人大版教材，同時(shí)輔之以英文原版教材，二者結(jié)合使用。由于《國際稅收》是研究跨國國際稅收關(guān)系的一門課程，其研究領(lǐng)域既涉及到經(jīng)濟(jì)理論，又涉及到國際稅收的法律、法規(guī)，還涉及到國際稅收的實(shí)踐，且該課程采用雙語授課，目的是培養(yǎng)既懂專業(yè)又懂外語的國際性人才、以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需要的對(duì)復(fù)合型人才的需求。因此，針對(duì)實(shí)際教學(xué)需要，我們已著手英文教材的編寫工作，在參考國內(nèi)外相關(guān)教材的基礎(chǔ)上，按照國內(nèi)較為成熟的內(nèi)容體系，采用全英文編寫，既可以保證教材編寫體系的完整，同時(shí)又可以保證英文教學(xué)的需要，且相較于購買原版教材，經(jīng)濟(jì)實(shí)用。我們已在近幾年的教學(xué)中將部分在編教材內(nèi)容添加到日常教學(xué)中，學(xué)生反響較好。

在教學(xué)內(nèi)容的選擇上，一方面沿襲以往對(duì)基礎(chǔ)理論的重視，積極引進(jìn)國內(nèi)外最新的基礎(chǔ)理論和研究成果來更新和深化教學(xué)內(nèi)容，夯實(shí)學(xué)生的理論基礎(chǔ)；另一方面根據(jù)課程實(shí)務(wù)性較強(qiáng)的特點(diǎn)，增加案例教學(xué)，尤其對(duì)一些真實(shí)案例進(jìn)行分析，從而提高課程內(nèi)容的實(shí)用性和可操作性，同時(shí)也可以調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。同時(shí)為了拓寬學(xué)生的研究視野，教學(xué)團(tuán)隊(duì)正著手該課程教學(xué)資源庫的建立，一方面多方收集國外最新的文獻(xiàn)資料，《國際稅收》雙語教學(xué)改革與創(chuàng)新探討

申 燕 王 瑩

（上海金融學(xué)院財(cái)稅與公共管理學(xué)院，上海 200061）

摘 要：《國際稅收》課程實(shí)行雙語教學(xué)很有必要。要提高《國際稅收》雙語教學(xué)的水平，需要進(jìn)一步明確人才培養(yǎng)目標(biāo)更新雙語教學(xué)理念；突出教學(xué)設(shè)計(jì)，改革教學(xué)方法；注重教材選擇，精選教學(xué)內(nèi)容，編好英語配套教材；完善適應(yīng)雙語教學(xué)的課程評(píng)價(jià)體系；建設(shè)好從事雙語教學(xué)的師資隊(duì)伍。

關(guān)鍵詞：國際稅收；雙語教學(xué)；教學(xué)方法改革；創(chuàng)新；教學(xué)資源庫建設(shè)

中圖分類號(hào)：G642 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1009-0118（2012）06-0132-03

《國際稅收》是財(cái)稅專業(yè)本科生或研究生的專業(yè)主干課程。上海金融學(xué)院近幾年對(duì)該課程實(shí)施中英雙語教學(xué)，取得一定經(jīng)驗(yàn)，也面臨一些挑戰(zhàn)，需要進(jìn)一步改革和創(chuàng)新。本文分析我國當(dāng)前《國際稅收》雙語教學(xué)的現(xiàn)狀，并結(jié)合上海金融學(xué)院的雙語教學(xué)改革實(shí)踐，提出了《國際稅收》雙語教學(xué)的改革創(chuàng)新設(shè)想。

一、《國際稅收》實(shí)行雙語教學(xué)的必要性

《國際稅收》雙語教學(xué)的必要性，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，即經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求、教育改革和發(fā)展的必然要求、國際化財(cái)稅人才培養(yǎng)的現(xiàn)實(shí)需要。

（一）是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的客觀要求

經(jīng)濟(jì)全球化作為當(dāng)今的時(shí)代背景，日益深刻地影響著中國政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化以及高等教育的改革和發(fā)展，國際化已經(jīng)成為高等教育最為顯著的特征之一，而培養(yǎng)具有國際視野、創(chuàng)新能力的高素質(zhì)人才亦成為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的必然選擇?？梢姡鞲咝５慕虒W(xué)目的、教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和教學(xué)手段的改革，都是在經(jīng)濟(jì)全球化背景之下一項(xiàng)廣泛、深入而艱巨的任務(wù)［1］。

2001年教育部頒布的《關(guān)于加強(qiáng)高等學(xué)校本科教學(xué)工作提高質(zhì)量的若干意見》明確提出：“為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和科技革命的挑戰(zhàn)，本科教育要?jiǎng)?chuàng)造條件使用英語等外語進(jìn)行公共課和專業(yè)課教學(xué)?！痹擁?xiàng)意見使得在我國大規(guī)模展開和推進(jìn)雙語教學(xué)成為可能和必需?！秶H稅收》因其產(chǎn)生背景的國際化、理論體系的國際化、規(guī)則案例的國際化而成為一門雙語教學(xué)課程亦是必然。

（二）是教育改革和發(fā)展的必然要求

教育對(duì)外開放是教育改革和發(fā)展的推動(dòng)力。教育對(duì)外開放其核心是以“教育要面向現(xiàn)代化、面向世界、面向未來”為指導(dǎo)，以經(jīng)濟(jì)全球化為背景，以培養(yǎng)有國際意識(shí)、國際交往能力、國際競(jìng)爭(zhēng)能力的人為目標(biāo)，其實(shí)踐路徑主要包括學(xué)生跨境流動(dòng)、教師學(xué)者跨境流動(dòng)、學(xué)術(shù)思想的跨境流動(dòng)、不同國家之間的院校合作等等［2］，而雙語教學(xué)因能貫穿于上述路徑始終而成為一個(gè)有效的國際化載體。

對(duì)于上海而言，推動(dòng)教育國際化是上海建設(shè)現(xiàn)代化國際大都市的必然選擇?！渡虾Ｊ兄虚L期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》明確提出“要進(jìn)一步擴(kuò)大教育對(duì)外開放，加強(qiáng)教育國際交流與合作，大力培養(yǎng)國際化人才，提升上海國際化水平”［3］。這就尤其要通過加強(qiáng)雙語教學(xué)，提升學(xué)生的國際語言交流能力和國際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）是培養(yǎng)國際化財(cái)稅專業(yè)人才的現(xiàn)實(shí)需要

對(duì)國際化財(cái)稅專業(yè)人才的不能僅僅理解為能講外語、熟悉國外環(huán)境來理解。從個(gè)體的視角，是看個(gè)人的能力和素質(zhì)，能不能適應(yīng)國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、就業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，能不能在國門內(nèi)外適應(yīng)市場(chǎng)創(chuàng)造價(jià)值；而從學(xué)校來看，就是能不能構(gòu)建一個(gè)國際化財(cái)稅專業(yè)人才培養(yǎng)的環(huán)境［4］。這就需要學(xué)校設(shè)計(jì)出符合科學(xué)合理的雙語教學(xué)體系，《國際稅收》則是這個(gè)體系中的首選雙語課程。

《國際稅收》雙語課程的開設(shè)，并非專業(yè)教學(xué)和語言教學(xué)的簡(jiǎn)單組合。語言作為知識(shí)的載體，在雙語教學(xué)的課堂上，語言已經(jīng)從一種工具變?yōu)橐环N思想，一種知識(shí)庫。財(cái)稅專業(yè)學(xué)生通過英語這個(gè)媒介，通過專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，可以閱讀國外原版的書籍、論文和研究報(bào)告，可以掌握國外先進(jìn)的理論和實(shí)踐，可以拓展國際視野擁有世界人文情懷。

二、《國際稅收》雙語教學(xué)存在的問題

《國際稅收》雙語教學(xué)的現(xiàn)狀并不容樂觀，無法較好地滿足在經(jīng)濟(jì)全球化背景之下對(duì)國際化財(cái)稅專業(yè)人才以及留學(xué)生培養(yǎng)的需要。存在的主要問題主要如下：

（一）雙語教學(xué)的質(zhì)量受到師資水平的限制

雙語教學(xué)要求雙語教師不僅要具備較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)，還有擁有良好的外語能力和扎實(shí)的教學(xué)能力。但當(dāng)下制約雙語教師的瓶頸是外語專業(yè)教師缺乏的是專業(yè)知識(shí)，專業(yè)教師缺乏的外語口頭表達(dá)和思維。各高校教授《國際稅收》雙語教師雖然一般都具有碩士、博士學(xué)位，專業(yè)基礎(chǔ)比較扎實(shí)，并有一定英語基礎(chǔ)，但這些教師絕大多數(shù)沒有一年以上國外的學(xué)習(xí)或工作經(jīng)歷，英語能力并不全面，閱讀能力強(qiáng)而聽說能力弱，對(duì)國際經(jīng)濟(jì)、西方社會(huì)的了解僅來自于媒體或有限的閱讀，很難在教學(xué)中將《國際稅收》中所依托的國際背景、所伴隨的國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)講解透徹。同時(shí)，《國際稅收》課程中有大量的國際雙重征稅、國際逃避稅案例，各高校教師普遍缺乏在實(shí)務(wù)部門、跨國公司、中介機(jī)構(gòu)的工作經(jīng)驗(yàn)或掛職經(jīng)歷，對(duì)案例的掌握仍然是紙上談兵，難以案例的來龍去脈講解清楚。所有這些都嚴(yán)重制約了《國際稅收》雙語課程的質(zhì)量。

（二）雙語教學(xué)的效果受制于學(xué)生的專業(yè)基礎(chǔ)和英語水平

學(xué)生作為雙語教學(xué)的主體和接受者，其接受能力直接影響教學(xué)效果。《國際稅收》要達(dá)到良好的教學(xué)效果，不僅需要學(xué)生有較為扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，還需要學(xué)生具備一定的英語水平。從理論基礎(chǔ)來看，《國際稅收》需要有相關(guān)的先導(dǎo)課程，如財(cái)政學(xué)、稅收學(xué)、外國稅制、經(jīng)濟(jì)法等。學(xué)生掌握上述課程的基礎(chǔ)上再學(xué)習(xí)《國際稅收》，才可能起到有源可追有本可溯的效果。但目前就現(xiàn)實(shí)情況來看，各高校針對(duì)財(cái)稅本學(xué)生的教學(xué)效果可能因?qū)W生前期理論基礎(chǔ)不扎實(shí)、理解能力薄弱的原因無法保證，而對(duì)非本專業(yè)的如會(huì)計(jì)、國際貿(mào)易、國際商務(wù)的學(xué)生開設(shè)，其效果更是無法保障。同時(shí)，該課程還要求學(xué)生熟悉相關(guān)術(shù)語的英文表述，并具有較強(qiáng)的對(duì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的英文理解和表達(dá)能力。但我國雖然一直重視英語教學(xué)，長期形成了注重讀寫能力，忽視聽說能力的教學(xué)模式，這使得學(xué)生在接受英文的專業(yè)知識(shí)時(shí)困難重重。另外，因各地區(qū)的英語教學(xué)水平差異很大，學(xué)生的英語水平也參差不齊，課程設(shè)計(jì)凸顯得相當(dāng)困難。而英語水平較低的學(xué)生，大量陌生信息的涌入成為他們閱讀和理解的障礙，甚至產(chǎn)生厭學(xué)心理，極大地影響了雙語教學(xué)的效果。

（三）雙語教學(xué)的內(nèi)容受到教學(xué)資料的制約

雙語教材是雙語教學(xué)的核心教學(xué)資源，是實(shí)施雙語教學(xué)的重要基礎(chǔ)。目前，國內(nèi)相關(guān)《國際稅收》的教材主要有兩類，一類是中文版教材，這類教材自成體系，其中不乏許多優(yōu)秀的教材，諸如葛惟喜、朱青、楊斌、方衛(wèi)平等編著的各類《國際稅收》教材，其編著的體系脈絡(luò)相近，側(cè)重點(diǎn)各不相同，可以較好地滿足教學(xué)需求，起到很好的互補(bǔ)作用，但是該類教材盡管對(duì)部分專業(yè)術(shù)語進(jìn)行了英語標(biāo)注，但畢竟是中文教材，難以滿足雙語教學(xué)的需要。另一類是英文原版教材，如Brian J．Arnold and Michael J． McIntyre．編寫的International Tax Primer（2nd edition．ASPEN Publishers， INC．， New York， New York,，U．S．A，2004）等。但由于思維習(xí)慣的不同，原版教材在內(nèi)容編排上較為零散，編排系統(tǒng)性不足，且價(jià)格昂貴，篇幅巨大，與我國開設(shè)的課程銜接不緊密，內(nèi)容不一定與教學(xué)計(jì)劃相符等缺點(diǎn)。從參考資料來看，UN和OECD的英文原版范本、以及兩個(gè)組織的網(wǎng)站都有豐富的國際稅收信息資源，但是由于受學(xué)生閱讀能力的限制，這些參考資料難以發(fā)揮預(yù)期的果效。

三、《國際稅收》雙語教學(xué)的改革創(chuàng)新實(shí)踐

上海金融學(xué)院自2008年2月始在全校開設(shè)《國際稅收》雙語課程，除面向財(cái)稅本專業(yè)之外，授課對(duì)象還包括：公共管理、金融學(xué)、國際金融、保險(xiǎn)學(xué)、社會(huì)保障、會(huì)計(jì)學(xué)、國際會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、國際貿(mào)易、國際商務(wù)等十多個(gè)專業(yè)的國內(nèi)學(xué)生和海外留學(xué)生。三年多來，通過教學(xué)團(tuán)隊(duì)的努力和學(xué)生的積極配合，開展了以下創(chuàng)新實(shí)踐。

（一）明確人才培養(yǎng)目標(biāo)，更新雙語教學(xué)理念

我校的《國際稅收》教學(xué)根據(jù)學(xué)科專業(yè)建設(shè)規(guī)劃和“應(yīng)用型、復(fù)合型、創(chuàng)新型和國際化”的“三型一化”人才培養(yǎng)特色，確立了以“應(yīng)用型財(cái)稅專業(yè)人才”的培養(yǎng)目標(biāo)，突出“以素質(zhì)為基礎(chǔ)、以能力為本、以就業(yè)為導(dǎo)向”的人才培養(yǎng)特色。以此人才培養(yǎng)目標(biāo)為依托，《國際稅收》課程以學(xué)生的基本素質(zhì)和應(yīng)用能力培養(yǎng)為主線，以專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)為主兼顧英文學(xué)習(xí)目標(biāo)，使學(xué)生熟練掌握經(jīng)濟(jì)全球化下國際稅收的基礎(chǔ)理論，國際慣例與國際準(zhǔn)則，了解國際稅收學(xué)科領(lǐng)域的前沿問題，能夠運(yùn)用國際稅收的基本理論分析現(xiàn)行稅收政策和制度；促進(jìn)學(xué)生結(jié)合專業(yè)知識(shí)強(qiáng)化對(duì)第二語言的學(xué)習(xí)和實(shí)際運(yùn)用，進(jìn)而拓寬學(xué)生專業(yè)學(xué)習(xí)和交流的界面，同時(shí)培養(yǎng)學(xué)生認(rèn)識(shí)問題、分析問題和解決問題的能力。我們最終的落腳點(diǎn)是兩種語言的學(xué)習(xí)既是對(duì)專業(yè)知識(shí)的掌握與應(yīng)用，也是對(duì)兩種社會(huì)文化、語言、思維習(xí)慣差異的熟悉與了解。

（二）突出教學(xué)設(shè)計(jì)，改革教學(xué)方法

在教學(xué)設(shè)計(jì)上，《國際稅收》突出“四個(gè)結(jié)合”，即理論與實(shí)踐相結(jié)合，教材與前沿相結(jié)合、教師傳授與學(xué)生參與相結(jié)合、個(gè)體教學(xué)與團(tuán)隊(duì)合作相結(jié)合。為了突出應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標(biāo)，我們?cè)黾恿苏n程中的實(shí)驗(yàn)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容，重點(diǎn)選擇了稅收管轄權(quán)、國際雙重征稅及其減除、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、國際稅收競(jìng)爭(zhēng)四個(gè)項(xiàng)目，作為實(shí)踐教學(xué)項(xiàng)目，引導(dǎo)學(xué)生積極參與其中，通過如下流程設(shè)計(jì)，即課堂確定教學(xué)主題學(xué)生查閱相關(guān)資料小組討論寫出項(xiàng)目論文進(jìn)行課堂交流小組修改并提交項(xiàng)目論文，達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新思維和獨(dú)立分析問題、解決問題的能力的目的。

在教學(xué)方法上靈活運(yùn)用啟發(fā)式、討論式、互動(dòng)式、情景式等教學(xué)方法，力求從多角度、多層面提高學(xué)生的分析問題和解決問題的能力。教學(xué)中教師根據(jù)具體情況，進(jìn)行案例教學(xué)、課堂討論、教學(xué)演示、專項(xiàng)研究、小組實(shí)踐等。同時(shí)推廣現(xiàn)代信息技術(shù)在日常教學(xué)中的應(yīng)用，教學(xué)團(tuán)隊(duì)注重多媒體技術(shù)在課堂教學(xué)中的運(yùn)用，制作了素材豐富的多媒體教學(xué)課件。一方面采用典型的講授型模式進(jìn)行常規(guī)教學(xué)：播放課件創(chuàng)設(shè)情境教師講授提出問題學(xué)生思考討論教師歸納總結(jié)。另一方面采用案例視頻教學(xué)型模式：利用多媒體呈現(xiàn)案例視頻引出問題教師引導(dǎo)學(xué)生分析案例，解決問題學(xué)生網(wǎng)上瀏覽、分析其它相關(guān)案例師生共同歸納總結(jié)。案例的遴選采取中外結(jié)合的辦法，既有國外經(jīng)典案例，又有中國國際稅收實(shí)務(wù)的案例，以使學(xué)生能夠發(fā)揮主觀能動(dòng)性，對(duì)知識(shí)點(diǎn)更好地加以理解和把握，從而提高綜合分析和解決國際稅收問題的能力。而在進(jìn)行專項(xiàng)研究時(shí)，為充分發(fā)揮學(xué)生的能動(dòng)性，引導(dǎo)學(xué)生積極參與其中，采用了主題探究型模式：確定研究主題制定研究計(jì)劃，明確小組成員分工搜集網(wǎng)絡(luò)資源網(wǎng)上協(xié)商研討完成研究報(bào)告匯報(bào)研究成果師生評(píng)價(jià)總結(jié)。

（三）注重教材選擇，精選教學(xué)內(nèi)容

為了使學(xué)生更好地運(yùn)用和掌握相關(guān)知識(shí)，本課程選用了國內(nèi)反響較好的人大版教材，同時(shí)輔之以英文原版教材，二者結(jié)合使用。由于《國際稅收》是研究跨國國際稅收關(guān)系的一門課程，其研究領(lǐng)域既涉及到經(jīng)濟(jì)理論，又涉及到國際稅收的法律、法規(guī)，還涉及到國際稅收的實(shí)踐，且該課程采用雙語授課，目的是培養(yǎng)既懂專業(yè)又懂外語的國際性人才、以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需要的對(duì)復(fù)合型人才的需求。因此，針對(duì)實(shí)際教學(xué)需要，我們已著手英文教材的編寫工作，在參考國內(nèi)外相關(guān)教材的基礎(chǔ)上，按照國內(nèi)較為成熟的內(nèi)容體系，采用全英文編寫，既可以保證教材編寫體系的完整，同時(shí)又可以保證英文教學(xué)的需要，且相較于購買原版教材，經(jīng)濟(jì)實(shí)用。我們已在近幾年的教學(xué)中將部分在編教材內(nèi)容添加到日常教學(xué)中，學(xué)生反響較好。

在教學(xué)內(nèi)容的選擇上，一方面沿襲以往對(duì)基礎(chǔ)理論的重視，積極引進(jìn)國內(nèi)外最新的基礎(chǔ)理論和研究成果來更新和深化教學(xué)內(nèi)容，夯實(shí)學(xué)生的理論基礎(chǔ)；另一方面根據(jù)課程實(shí)務(wù)性較強(qiáng)的特點(diǎn)，增加案例教學(xué)，尤其對(duì)一些真實(shí)案例進(jìn)行分析，從而提高課程內(nèi)容的實(shí)用性和可操作性，同時(shí)也可以調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。同時(shí)為了拓寬學(xué)生的研究視野，教學(xué)團(tuán)隊(duì)正著手該課程教學(xué)資源庫的建立，一方面多方收集國外最新的文獻(xiàn)資料，保證學(xué)生可以了解到最新的發(fā)展動(dòng)態(tài)；另一方面，收集視頻素材以及動(dòng)畫素材等動(dòng)態(tài)教學(xué)資源，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，目前已經(jīng)收集了包括各類避稅地、各國海外逃稅案以及瑞士銀行保密制度等相關(guān)內(nèi)容的視頻資料供教學(xué)使用。

（四）完善教學(xué)評(píng)價(jià)體系，推進(jìn)考核方法的改革

雖然我校的《國際稅收》課程的教學(xué)對(duì)象主要以國內(nèi)學(xué)生為主，但還包括部分相關(guān)專業(yè)的留學(xué)生，而且隨著來華外國留學(xué)生的增加，越來越多的留學(xué)生選擇了這門課程，而教學(xué)效果則直接關(guān)系到高校對(duì)于外國留學(xué)生的吸引力。因此建立一套可以全面考核雙語教學(xué)的指標(biāo)體系成為了當(dāng)前保證雙語教學(xué)質(zhì)量的首要任務(wù)和制度保證，因此本課程正嘗試在這些方面做出有益的探索，采用對(duì)教、學(xué)和課堂評(píng)估相結(jié)合的方式，通過指標(biāo)設(shè)計(jì)，合理地對(duì)教師的教學(xué)，學(xué)生的學(xué)習(xí)以及教學(xué)過程進(jìn)行考核，從而達(dá)到全面客觀的評(píng)價(jià)結(jié)果。

該課程在考核方式的選擇上，采用多元評(píng)價(jià)，不再拘泥于期末考試，而是將平時(shí)的考核與期末成績(jī)結(jié)合考慮，通過靈活采用多種形式包括布置作業(yè)、小組論文、隨堂小測(cè)驗(yàn)等方式，檢查學(xué)生對(duì)知識(shí)的掌握，及時(shí)對(duì)學(xué)生的平時(shí)學(xué)習(xí)狀態(tài)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

此外，課程教研組還積極推進(jìn)試題庫的建設(shè)，正在籌建中的試題庫包括中英文兩種，通過分類試題庫的建設(shè)，不僅有利于推進(jìn)《國際稅收》的課程建設(shè)，有效地實(shí)現(xiàn)對(duì)該學(xué)科課程知識(shí)點(diǎn)的分布、覆蓋面的寬窄、難易程度的掌握和分?jǐn)?shù)比例的合理搭配；而且規(guī)范了《國際稅收》課程的考試工作，使試題符合統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化和科學(xué)化的要求，有益于引導(dǎo)學(xué)生認(rèn)真、全面地學(xué)習(xí)課程內(nèi)容，系統(tǒng)地掌握基本理論、基礎(chǔ)知識(shí)和相關(guān)專業(yè)外語知識(shí)，培養(yǎng)和提高學(xué)生分析問題、解決問題的能力，進(jìn)一步提高該課程的教學(xué)質(zhì)量。

（五）優(yōu)化師資隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，提高師資隊(duì)伍水平

鑒于目前雙語教師師資偏少、英語水平及運(yùn)用能力仍然不高的現(xiàn)狀，學(xué)校制定了全面的雙語教師引進(jìn)和培養(yǎng)計(jì)劃。對(duì)于財(cái)稅專業(yè)來說，目前正在努力引進(jìn)高水平海外師資，并且通過聘請(qǐng)外教來加強(qiáng)國際化的師資力量。同時(shí)有針對(duì)性地對(duì)現(xiàn)有師資中英語基礎(chǔ)較好并有較大發(fā)展?jié)摿Φ睦蠋熃o予英語進(jìn)修、國外短期學(xué)習(xí)、國內(nèi)外訪問學(xué)者等機(jī)會(huì)，以提高他們的專業(yè)和英語水平。為了激發(fā)雙語教師的教學(xué)積極性，學(xué)校還建立起了相應(yīng)的激勵(lì)制度。如示范性雙語教學(xué)（即全英文授課）的課時(shí)系數(shù)為2，普通雙語教學(xué)（每堂課英語的授課比重在50%以上）的課時(shí)系數(shù)為1.5。我們則根據(jù)授課對(duì)象的不同選擇不同的教學(xué)模式，如對(duì)國際金融、國際商務(wù)、國際貿(mào)易的學(xué)生采用示范性雙語教學(xué)，而對(duì)其他專業(yè)則為普通雙語教學(xué)。

另外，鑒于應(yīng)用型大學(xué)對(duì)“雙師型”教師的渴求，學(xué)校出臺(tái)了教師掛職鍛煉的支持計(jì)劃?！秶H稅收》實(shí)則也是一門實(shí)務(wù)性很強(qiáng)的課程，為保證教學(xué)效果，我們已派出兩位教師到稅務(wù)部門和中介機(jī)構(gòu)開展為期三月的掛職鍛煉，并保持與上述單位與機(jī)構(gòu)之間的密切聯(lián)系，通過項(xiàng)目合作等方式使師資隊(duì)伍保持實(shí)務(wù)的先進(jìn)性。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

論文關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅納稅人意識(shí)喚醒

一、個(gè)人所得稅納稅人主動(dòng)申報(bào)現(xiàn)狀

2007年我國個(gè)人所得稅收入達(dá)3185.58億元。但換個(gè)角度看，這個(gè)數(shù)字并不樂觀。2007年全國稅收總共達(dá)45621.97億元，個(gè)人所得稅僅占全部收入的6.98%,印度在1992年就達(dá)到了7.68%，發(fā)達(dá)國家平均為30%,1999年中國個(gè)人所得稅還是400多億元時(shí)，國家行政學(xué)院博士焦建國曾測(cè)算過個(gè)人所得稅的實(shí)際總量，認(rèn)為流失稅款在500億元左右。

二、目前我國個(gè)稅納稅人意識(shí)偏低的主要原因

與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相比，我國公民納稅責(zé)任意識(shí)與納稅人權(quán)利意識(shí)的整體水平普遍滯后。主要原因在于：

（一）我國個(gè)稅費(fèi)用扣除現(xiàn)狀無助于納稅人意識(shí)蘇醒

費(fèi)用扣除的設(shè)置對(duì)納稅人意識(shí)的影響可以這樣概括：正向不明顯，負(fù)向強(qiáng)烈。即費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)得完美無暇，納稅人的基本需要完全得到保障，也不能明顯地使納稅人產(chǎn)生交稅的愿望。費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)不當(dāng)，侵蝕到納稅人的基本需要，隨其侵蝕感的加強(qiáng)，納稅人對(duì)稅之不滿情緒漸強(qiáng)，直至轉(zhuǎn)變?yōu)樘颖芏愗?fù)行為。故個(gè)稅中的費(fèi)用扣除是影響納稅人稅收環(huán)境知覺的最敏感因素之一，考慮不周，對(duì)納稅人意識(shí)的負(fù)作用是根本性的。

（二）稅率設(shè)計(jì)不合理

稅率設(shè)計(jì)不合理具體表現(xiàn)在：第一、高邊際稅率的存在，讓納稅人望而卻步。納稅人的直觀感受是：既要拿出近半的所得交稅，又要自己大量為生計(jì)買單。從而易引起納稅人潛意識(shí)對(duì)稅的抵觸。第二、稅實(shí)踐中工資薪金的適應(yīng)稅率，大多集中在25％以下，稅負(fù)本不算高。第三、稅率結(jié)構(gòu)的不合理腐蝕著納稅人意識(shí)。真正的高收入階層基于收入來源多樣化與我國個(gè)稅的過多分類，以致工薪階層成為個(gè)稅承擔(dān)的絕對(duì)主體。強(qiáng)烈的反差無疑加重了個(gè)稅的負(fù)擔(dān)感，消減著部分納稅人僅有的交稅積極性。

（三）我國稅收收入透明度較低及政府的稅收宣傳不到位

稅收收入透明度較低及政府的稅收宣傳重在強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)，而對(duì)納稅人權(quán)利重視不夠。在這樣的前提下，個(gè)稅自行申報(bào)無疑將納稅人的責(zé)任與權(quán)利聯(lián)系在一起，主動(dòng)納稅與稅收的知情權(quán)聯(lián)系在一起。導(dǎo)致我國許多公民不清楚稅收的一些基礎(chǔ)知識(shí)，更談不上利用納稅人權(quán)利為自己爭(zhēng)取更多的利益。隨之而來的問題必然是：“我為什么要納稅”；繼而使納稅人更加關(guān)注政府對(duì)于稅收收入的使用范圍及效率與效果。

三、個(gè)人所得稅納稅人意識(shí)喚醒的對(duì)策與建議

（一）恰當(dāng)滿足納稅人的基本需要

增強(qiáng)全民納稅意識(shí)，促使納稅人自覺納稅，是搞好稅收征收管理工作的重要任務(wù)之一。馬斯洛的需求層次理論不僅為喚醒納稅人意識(shí)提供了理論依據(jù)，也為提升納稅人意識(shí)指明了方向。那就是：在稅收實(shí)踐中，如何分辨出不同納稅人的不同需要和共同需要，怎樣創(chuàng)設(shè)和改善稅收環(huán)境，在滿足納稅人多層次需要的同時(shí)，以“稅收價(jià)格論”為基礎(chǔ)使交稅轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅人之需，從而使其由感而及，（自覺）實(shí)施交稅行為。恰當(dāng)滿足納稅人的基本需要馬斯洛認(rèn)為，越是低層次的需要，若是得不到滿足，其激發(fā)出來的力量越是強(qiáng)大。生理需要是個(gè)體的首要需求，如今通常由個(gè)體自行解決?，F(xiàn)實(shí)中，國家提供的公共產(chǎn)品（服務(wù)）雖包含了納稅人生理需要層次之物，但因其或惠及大眾并不被顯著感知，或顯著被感知而僅有少數(shù)人享有，難以讓個(gè)體納稅人自愿在這個(gè)層次上為其買單。因此，喚醒個(gè)稅之納稅人意識(shí)，首先要體恤民生，保障納稅人最基本的需要得到滿足，尤其不能以稅之名肆意干擾。只有個(gè)稅的征收不侵入納稅人生計(jì)保障線才能為個(gè)稅納稅人意識(shí)蘇醒創(chuàng)造順境。

（二）創(chuàng)造性滿足納稅人的高層次需要

物質(zhì)性的考慮對(duì)納稅人的激勵(lì)作用固然很大,但是隨著低層次需要滿足程度的不斷提高,激勵(lì)作用必然會(huì)減弱,高層次需要的滿足則會(huì)成為納稅動(dòng)力的新源泉。這時(shí),應(yīng)該創(chuàng)造適宜的條件,滿足公民作為納稅人的高層次需要,即社交需要、尊重需要和自我實(shí)現(xiàn)需要。當(dāng)前，納稅人高層次需要在稅收中主要為納稅人權(quán)利與義務(wù)的對(duì)稱訴求。他們希望從稅的付出中,體味到自尊和社會(huì)與政府對(duì)自己的尊重。納稅人權(quán)利沒有得到落實(shí)位居影響納稅人不交稅的因素之首；納稅是公民行使權(quán)利的前提，因此，應(yīng)對(duì)納稅人的高層次需求要多做研究、不斷探索。

總之，只有喚醒納稅人的納稅意識(shí)，納稅人才可能自覺地繳納稅款，否則就逃稅，產(chǎn)生“搭便車”行為。相對(duì)于個(gè)人收入而言公平合理的個(gè)稅稅負(fù)是納稅人交稅的心理前提。換言之，個(gè)稅欲取得納稅人心理認(rèn)同，首先要合理地考慮納稅人的基本需要。個(gè)稅設(shè)置及執(zhí)行中所體現(xiàn)的對(duì)納稅人基本需要的考慮，對(duì)納稅人意識(shí)的發(fā)展十分重要。隨著客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化和我國稅收征管水平的提高，個(gè)人所得稅制應(yīng)做進(jìn)一步的改革和完善，以便充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的公平作用，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，保持經(jīng)濟(jì)增長，增加財(cái)政收入，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)作。

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