導(dǎo)言：作為寫作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇鐵路會(huì)計(jì)論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

鐵路企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)集中核算有效的確保了財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性和有效性，但由于集中核算的數(shù)據(jù)是由各個(gè)部門遞交上來(lái)的，這些原始憑證是各部門在具體業(yè)務(wù)活動(dòng)中產(chǎn)生的，但財(cái)務(wù)核算人員由于不參與各部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)，這就使其對(duì)于這些核算數(shù)據(jù)的真?zhèn)螣o(wú)法進(jìn)行辨別，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題無(wú)法有效的杜絕。

2.賬物不符

在會(huì)計(jì)要會(huì)計(jì)人員上核算制度下，各部門的財(cái)務(wù)票據(jù)統(tǒng)一由核算部門進(jìn)行管理和存儲(chǔ)，但固定資產(chǎn)還是由各部門進(jìn)行了保管和使用，資金核算和資產(chǎn)管理分離極易導(dǎo)致賬物不符問(wèn)題的發(fā)生。

3.財(cái)務(wù)監(jiān)督弱化

鐵路企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算體制后，統(tǒng)一由財(cái)務(wù)核算部門對(duì)各部門的財(cái)務(wù)進(jìn)行核算，這有效的提高了企業(yè)財(cái)務(wù)部的外部監(jiān)督。但相對(duì)于外部監(jiān)督的強(qiáng)化來(lái)講，企業(yè)各部門之間的財(cái)務(wù)監(jiān)督則存在弱化的現(xiàn)象。由于在集中核算體制下，各部門只設(shè)置經(jīng)辦人員來(lái)負(fù)責(zé)日常財(cái)務(wù)工作，并向核算部門進(jìn)行提效原始憑證，這就為經(jīng)辦人員提供了便利條件，

4.資金存在安全隱患

各部門的經(jīng)辦人員由于不隸屬于財(cái)務(wù)核算部門，部分人員為了減少工作量，往往在收取現(xiàn)金之后不及時(shí)交納至核算部門，從而給資金安全帶來(lái)了較大的隱患。

5.核算人員對(duì)工作缺乏積極性

由于鐵路企業(yè)的特殊性，其核算工作量較大，核算部門人員有限，工作待遇并不高，這就使會(huì)計(jì)核算人員對(duì)自身的工作缺乏積極性，從而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)核算和監(jiān)督工作的開(kāi)展都受到較大的制約。

二、提高鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算質(zhì)量的具體措施

1.加強(qiáng)資金的管理

對(duì)于鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)核算部門，需要進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)資金預(yù)算，確保資金管理費(fèi)用能力的提升，同時(shí)還要做好企業(yè)下屬各部門資金來(lái)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的預(yù)測(cè)工作，加強(qiáng)事中和事后的控制，更好的確保財(cái)務(wù)核算部門的監(jiān)管職能得以發(fā)揮，對(duì)各部門的資金利用進(jìn)行規(guī)范。

2.對(duì)各項(xiàng)制度進(jìn)行完善

為了確保原始憑證的有效性和正確性，鐵路企業(yè)可以通過(guò)完善各部門的管理制度以及資金調(diào)用制度和績(jī)效評(píng)價(jià)制度等，從制度上確保各部門對(duì)企業(yè)的隸屬，保證部門組織在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的資金流向透明化，保障會(huì)計(jì)集中核算的正常進(jìn)行，同時(shí)嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)內(nèi)控制度管理辦法，建立檔案妥善保管各單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他會(huì)計(jì)資料。

3.加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理，確保賬實(shí)相符

財(cái)務(wù)核算部門更應(yīng)該加強(qiáng)同各個(gè)單位之間的業(yè)務(wù)聯(lián)系，參與到單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理，在不影響工作效率的前提下，落實(shí)對(duì)固有資產(chǎn)的盤點(diǎn)對(duì)賬工作，嚴(yán)格規(guī)范財(cái)物相符，同時(shí)完善各部門管理固有資產(chǎn)制度，完善資產(chǎn)配置、損壞管理辦法，嚴(yán)格規(guī)范損壞資產(chǎn)的核算，保證財(cái)產(chǎn)物資安全。同時(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員的執(zhí)行力，認(rèn)真高效的完成財(cái)務(wù)核算工作。

4.提高經(jīng)辦人員的素質(zhì)

從各單位的角度出發(fā)，由于經(jīng)辦人員擔(dān)負(fù)著收集、整理財(cái)務(wù)資料并形成原始憑證提交至核算部門的職責(zé)，經(jīng)辦人員的工作質(zhì)量直接決定了會(huì)計(jì)核算工作的進(jìn)程和結(jié)果，這就要求經(jīng)辦人員必須具有良好的職業(yè)素質(zhì)。

5.加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算人員隊(duì)伍建設(shè)

鐵路企業(yè)的會(huì)計(jì)主要核算人員由于工作量較大，再加之其工作效率會(huì)對(duì)直接影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)安全，所以需要提高核算人員的工資待遇，確保核算人員工作積極性的提升。同時(shí)還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算人員職業(yè)道德教育，使其在工作中能夠更好的維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，企業(yè)通過(guò)打造一支綜合素質(zhì)過(guò)硬的財(cái)務(wù)核算隊(duì)伍，可以更好的提升企業(yè)財(cái)務(wù)核算的質(zhì)量。

篇2

鐵路是我國(guó)主要的基礎(chǔ)設(shè)施之一，對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要的作用，因此我們?cè)谶M(jìn)行鐵路電算化軟件研發(fā)的時(shí)候，由于研發(fā)人員的技術(shù)水平或者研發(fā)人員的工作失誤等都會(huì)對(duì)于會(huì)計(jì)電算化的實(shí)行帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。另外，會(huì)計(jì)軟件是在不斷更新升級(jí)中，因此在我們對(duì)于軟件進(jìn)行更新升級(jí)的時(shí)候，由于不注意保密等就會(huì)增加會(huì)計(jì)在軟件更新升級(jí)過(guò)程中對(duì)于鐵路會(huì)計(jì)機(jī)密泄露的風(fēng)險(xiǎn)，這不利于鐵路企業(yè)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。電子計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)具有開(kāi)放性、共享性的特點(diǎn)，因此在我們會(huì)計(jì)工作的時(shí)候仍然存在著黑客、病毒等帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)系統(tǒng)軟件在維護(hù)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)

為了確保會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行，我們需要對(duì)于會(huì)計(jì)電算化的軟件進(jìn)行定期的維護(hù)，因此在維護(hù)的過(guò)程中我們不可避免的使我們的會(huì)計(jì)電子計(jì)算機(jī)接觸到外來(lái)人員，這樣就增加了外來(lái)人員竊取會(huì)計(jì)機(jī)密的可能性。另外我們?yōu)榱瞬粩嗟靥岣邥?huì)計(jì)電算化的效率，我們會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)軟件使用的過(guò)程中，只有不斷地對(duì)于軟件進(jìn)行調(diào)試，使之不斷地適應(yīng)鐵路企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，因此隨著軟件的不斷升級(jí)，我們?cè)谶M(jìn)行軟件調(diào)試的過(guò)程中就有可能將鐵路會(huì)計(jì)的工作機(jī)密泄露，這樣就增加了鐵路會(huì)計(jì)電算化的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)在業(yè)務(wù)操作中存在的風(fēng)險(xiǎn)

目前作為國(guó)營(yíng)的鐵路企業(yè)在管理模式上還不細(xì)化，財(cái)務(wù)科的系統(tǒng)密碼我們往往是在財(cái)務(wù)科內(nèi)部進(jìn)行公開(kāi)的，另外會(huì)計(jì)電算化工作模式使得電子計(jì)算機(jī)上鐵路企業(yè)的會(huì)計(jì)資料非常的系統(tǒng)、完整，因此在當(dāng)今競(jìng)爭(zhēng)非常激烈的情況下，商業(yè)間諜的存在對(duì)于鐵路企業(yè)的發(fā)展是非常的具有威脅性，增加了鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的風(fēng)險(xiǎn)。

二、鐵路會(huì)計(jì)電算化風(fēng)險(xiǎn)控制策略

(一)加強(qiáng)軟件研發(fā)的管理

我們?cè)谶M(jìn)行會(huì)計(jì)軟件研發(fā)的時(shí)候就應(yīng)該根據(jù)鐵路企業(yè)的發(fā)展情況進(jìn)行研發(fā)，這樣就有助于鐵路企業(yè)規(guī)避在軟件等方面的風(fēng)險(xiǎn)。另外鐵路企業(yè)在研發(fā)會(huì)計(jì)軟件的過(guò)程中還應(yīng)該注意研發(fā)的會(huì)計(jì)軟件是否穩(wěn)定成熟，這對(duì)于數(shù)據(jù)的保密有著重要的作用。當(dāng)我們研發(fā)了一款新的會(huì)計(jì)軟件之后我們不應(yīng)該立刻應(yīng)用到鐵路會(huì)計(jì)工作中，而是需要鐵路會(huì)計(jì)部門對(duì)其進(jìn)行審核、調(diào)試等完成之后在進(jìn)行使用這樣就可以進(jìn)一步的規(guī)避由于軟件的調(diào)試等所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。最后在軟件使用的過(guò)程中我們應(yīng)該采用公司專門的人員對(duì)于會(huì)計(jì)部門的電子計(jì)算機(jī)以及會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行維護(hù)，進(jìn)行更新升級(jí)，這有助于規(guī)避會(huì)計(jì)電算化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)鐵路會(huì)計(jì)部門工作的順利展開(kāi)。

(二)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，健全管理制度

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作方式使我們非常容易忽視會(huì)計(jì)電算化工作的保密性，因此在會(huì)計(jì)電算化的過(guò)程中我們可以不斷地舉行會(huì)計(jì)電算化的講座，增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員的保密意識(shí)，這樣就有助于促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的順利展開(kāi)。我們可以不斷地加強(qiáng)企業(yè)專業(yè)管理人才的引進(jìn)，這有助于鐵路企業(yè)采用最先進(jìn)的管理理念，從而促進(jìn)鐵路企業(yè)的管理更加的細(xì)化，促進(jìn)鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)工作的責(zé)任到人，促進(jìn)鐵路會(huì)計(jì)電算化工作的順利進(jìn)行。另外，我們?cè)诳刂畦F路會(huì)計(jì)電算化風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中可以不斷地健全鐵路企業(yè)的規(guī)章制度，這有助于鐵路企業(yè)用制度保證會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、可靠性。

(三)規(guī)范會(huì)計(jì)電算化的操作流程

為了規(guī)避會(huì)計(jì)電算化的風(fēng)險(xiǎn)，鐵路會(huì)計(jì)在工作的過(guò)程中應(yīng)該嚴(yán)格按照規(guī)定的程序進(jìn)行操作，這樣就可以在一定程度上避免我們?cè)谶M(jìn)行會(huì)計(jì)軟件使用的過(guò)程中失誤操作或者重復(fù)操作導(dǎo)致的會(huì)計(jì)電算化風(fēng)險(xiǎn)，這樣就形成了第二道鐵路會(huì)計(jì)電算化風(fēng)險(xiǎn)控制墻。另外對(duì)于會(huì)電算化的操作進(jìn)行嚴(yán)格的管理，員工之間進(jìn)行分化職責(zé)，對(duì)于不同的員工采用不同的密碼，這樣員工只能接觸到自己工作的一部分內(nèi)容，就可以在一定程度上規(guī)避會(huì)計(jì)電算化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

(四)加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)電算化的監(jiān)督

監(jiān)督機(jī)制是鐵路企業(yè)防患于未然的一種措施。因此為了控制鐵路會(huì)計(jì)電算化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，我們有必要在鐵路企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)電算化的監(jiān)督。管理人員不僅可以積極的發(fā)動(dòng)員工進(jìn)行監(jiān)督，還可以采取一些措施，例如，安裝攝像頭，利用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行鐵路會(huì)計(jì)工作的實(shí)時(shí)監(jiān)控，這不僅僅有助于鐵路會(huì)計(jì)部門內(nèi)部的安全，也有助于鐵路會(huì)計(jì)電算化的管理，從而推進(jìn)鐵路企業(yè)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

篇3

本文作者：崔秀麗工作單位：沈陽(yáng)鐵路局

鐵路多經(jīng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度薄弱問(wèn)題的產(chǎn)生

由于鐵路多經(jīng)企業(yè)由于處于主業(yè)附屬地位，會(huì)計(jì)科目不夠規(guī)范，又不被領(lǐng)導(dǎo)重視，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。建立適應(yīng)鐵路改革發(fā)展要求的會(huì)計(jì)監(jiān)督約束機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)管理、監(jiān)督，切實(shí)解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題勢(shì)在必行?？陀^原因1．我國(guó)的鐵路企業(yè)受全民所有的影響，權(quán)責(zé)模糊不清。多年來(lái)，鐵路體制改革時(shí)走時(shí)停，鐵路部門政企分開(kāi)早已不是一個(gè)新鮮話題，但是依然沒(méi)有得到一個(gè)明確的結(jié)果。鐵路企業(yè)權(quán)責(zé)不分導(dǎo)致鐵路企業(yè)很多管理都模糊不清，會(huì)計(jì)管理工作也是如此，這對(duì)鐵路企業(yè)展開(kāi)進(jìn)一步的工作帶來(lái)不利。2．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全。鐵路企業(yè)涉及到全國(guó)各地的運(yùn)營(yíng)，但鐵路企業(yè)的多經(jīng)企業(yè)主要是掛靠主業(yè)經(jīng)營(yíng)，它的一些直屬公司規(guī)模不大，相應(yīng)的職能部門設(shè)置也不夠全面，因此很多事情都是領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，“一言堂”現(xiàn)象嚴(yán)重，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)置難度很大。主觀原因1．領(lǐng)導(dǎo)不夠重視。由于鐵路是全民所有，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)看不到效果也就不會(huì)重視鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)的工作管理，再加上鐵路會(huì)計(jì)工作很難從日常繁瑣的被動(dòng)型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中解脫出來(lái)，很容易就導(dǎo)致鐵路會(huì)計(jì)管理工作的展開(kāi)。2．會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是每個(gè)企業(yè)的有機(jī)組成部分，在各個(gè)領(lǐng)域，各個(gè)行業(yè)的企業(yè)中都發(fā)揮著記錄計(jì)量反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的作用。3．會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者和操作者，他們認(rèn)真工作與否都會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制正是從會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)工作開(kāi)始進(jìn)行的，如果我們從源頭上遏制住會(huì)計(jì)造假或者失誤現(xiàn)象的發(fā)生，那么就會(huì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高鐵路會(huì)計(jì)管理的整體效率，也給鐵路企業(yè)帶來(lái)更好的發(fā)展。

對(duì)鐵路會(huì)計(jì)工作管理有效的對(duì)策

以上具體分析了鐵路會(huì)計(jì)的工作管理現(xiàn)狀以及鐵路多經(jīng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度薄弱問(wèn)題的產(chǎn)生的原因，我們最終要解決的就是如何提供一些有效的對(duì)策來(lái)幫助鐵路會(huì)計(jì)工作的管理。1．建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。針對(duì)鐵路多經(jīng)企業(yè)人員少、規(guī)模小、業(yè)務(wù)少的問(wèn)題，合理整合鐵路局的一些下屬部門，調(diào)整布局，全面合并一些機(jī)構(gòu)不全、業(yè)務(wù)量少的專業(yè)公司，使各多經(jīng)公司成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的具有一定規(guī)模的集團(tuán)公司，進(jìn)而在集團(tuán)公司內(nèi)部建立全面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，有效地解決鐵路多經(jīng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度薄弱問(wèn)題。2．建立和完善財(cái)務(wù)治理和會(huì)計(jì)制度。財(cái)務(wù)治理制度實(shí)質(zhì)上就是指資金(財(cái)產(chǎn)物資的貨幣形態(tài))的籌集、運(yùn)用和投資收益分配的治理制度。鐵路多種經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，同時(shí)結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況合理制定財(cái)務(wù)目標(biāo)和會(huì)計(jì)制度。加強(qiáng)各種會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況的考核力度，真正把會(huì)計(jì)工作治理制度落到實(shí)處。3．明確內(nèi)部責(zé)任。鐵路企業(yè)權(quán)責(zé)不分給鐵路企業(yè)的管理帶來(lái)很多影響。盡管近幾年來(lái)我國(guó)各省市都把加快完善鐵路管理體制機(jī)制、提升鐵路管理質(zhì)量和效益作為鐵道部門重點(diǎn)學(xué)習(xí)的內(nèi)容，也取得了一些成績(jī)。但是實(shí)施效果還有待提高。要進(jìn)一步修訂、完善鐵路局所屬單位，明確鐵路企業(yè)的鐵路運(yùn)營(yíng)權(quán)與資產(chǎn)所有權(quán)。4．不斷完善法律。為了貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)工作水平，確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，根據(jù)鐵道部《關(guān)于印發(fā)〈鐵路會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范〉的通知》(鐵財(cái)［2001］30號(hào))精神，鐵道部特別制定了《鐵路會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化單位考核管理辦法》?！掇k法》規(guī)定鐵路會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化單位的考核管理工作采取分級(jí)負(fù)責(zé)的辦法，由各級(jí)財(cái)會(huì)主管部門組織實(shí)施。各級(jí)財(cái)會(huì)主管部門在保證工作質(zhì)量的前提下，可委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查、考核。5．從規(guī)范管理行為入手。鐵路會(huì)計(jì)管理要深入推進(jìn)實(shí)施全口徑的財(cái)務(wù)預(yù)算和決算管理，以收定支量入為出的自我平衡機(jī)制，避免出現(xiàn)預(yù)算管理執(zhí)行不到位、貫標(biāo)落實(shí)不到位現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，緊扣市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)條件下對(duì)管理人員能力素質(zhì)的要求，采取多種措施嚴(yán)格合理提升干部和鐵路會(huì)計(jì)工作管理人員的調(diào)查研究能力、經(jīng)營(yíng)決策能力和管理創(chuàng)新能力。6．加強(qiáng)考核力度，提高員工整體素質(zhì)。鐵路會(huì)計(jì)工作管理是一個(gè)綜合性的管理行業(yè)，會(huì)計(jì)工作人員不僅要有相符的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)該有良好的職業(yè)素養(yǎng)。針對(duì)目前一些鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員整體素質(zhì)不高的現(xiàn)象狠抓會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。加大考核力度，嚴(yán)格執(zhí)行獎(jiǎng)懲制度，讓鐵路會(huì)計(jì)工作人員的整體素質(zhì)再上一個(gè)水平。7．強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督力度。鐵路多經(jīng)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度環(huán)節(jié)比較薄弱，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)現(xiàn)全程審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)拓寬審計(jì)領(lǐng)域，從經(jīng)濟(jì)的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事前和事中的監(jiān)督，建立對(duì)企業(yè)有益的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。加強(qiáng)內(nèi)部控制是治理會(huì)計(jì)信息失真的重要手段，如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益無(wú)法通過(guò)鐵路會(huì)計(jì)信息真實(shí)反映出來(lái)，就將會(huì)給鐵路局的管理帶來(lái)很大的不利影響。8．加強(qiáng)鐵路部門領(lǐng)導(dǎo)對(duì)鐵路會(huì)計(jì)工作管理的重視。只有鐵路領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)工作管理重視，鐵路會(huì)計(jì)工作人員才會(huì)重視鐵路會(huì)計(jì)工作管理。企業(yè)要重視自身管理，有自覺(jué)的發(fā)展規(guī)劃，做好鐵路會(huì)計(jì)工作的管理。只有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)核算管理才會(huì)給鐵路企業(yè)帶來(lái)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不斷的利益。

篇4

（一）增加公允價(jià)值計(jì)量模式

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，其中一個(gè)較為重要的就是將公允值計(jì)量模式引入到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。公允值相對(duì)難以獲得，同時(shí)其對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果具有重要的影響。鐵路運(yùn)輸企業(yè)在公允價(jià)值計(jì)量模式上應(yīng)當(dāng)仔細(xì)選擇，尤其是在專用資產(chǎn)方面。專用資產(chǎn)在市場(chǎng)中不存在活躍的交易市場(chǎng)，應(yīng)當(dāng)采用成本計(jì)量模式。在鐵路運(yùn)輸企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，公允價(jià)值計(jì)量可能涉及的業(yè)務(wù)主要有減值準(zhǔn)備的計(jì)算、相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)以及交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量。

（二）固定資產(chǎn)核算方面發(fā)生變化

在固定資產(chǎn)核算方面已經(jīng)改為前期差錯(cuò)處理，將調(diào)整以前年度損益。同時(shí)在資產(chǎn)擴(kuò)建的過(guò)程中，再將替換原固定資產(chǎn)的組成部分中，將原規(guī)定被替換的部分賬面價(jià)值累計(jì)加到新資產(chǎn)價(jià)值，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其扣除。鐵路運(yùn)輸企業(yè)在涉及今年新建、更改的過(guò)程中，需要對(duì)舊資產(chǎn)拆除替換處理。

（三）明確政府補(bǔ)助

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)獲得政府的補(bǔ)助。在此過(guò)程中會(huì)存在資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助以及收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，被確定為遞延收益。同時(shí)還將相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行分配，并計(jì)入當(dāng)期的損益中。鐵路運(yùn)輸企業(yè)在建設(shè)的過(guò)程中，將政府的部分補(bǔ)助內(nèi)容計(jì)入資本公積或者實(shí)收資本中，進(jìn)而可以實(shí)現(xiàn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的遞延收益。在交付后就可以將其應(yīng)用再逐年的轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)的外收入中。

二、運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)的主要措施

在鐵路部門改革成為鐵路運(yùn)輸企業(yè)之后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)對(duì)其產(chǎn)生一定的影響。針對(duì)此種狀況，運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的措施，促使鐵路運(yùn)輸企業(yè)的各項(xiàng)工作都能順利實(shí)施。

（一）重視培訓(xùn)工作，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員的相關(guān)職業(yè)素質(zhì)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生一定影響。由于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不同，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的理解方面具有一定的差距。進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生一定影響。首先，更新觀念，轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)思維模式。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布與實(shí)施的過(guò)程中，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷提出來(lái)更高的要求。若會(huì)計(jì)人員不具備職業(yè)判斷意識(shí)，在處理問(wèn)題上沒(méi)有創(chuàng)新，就難以提供準(zhǔn)確完整的會(huì)計(jì)信息。其次，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)。在會(huì)計(jì)行業(yè)快速發(fā)展的過(guò)程中，會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)不僅僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，其中還包括了管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)的知識(shí)。在此種狀況下，會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)提高了，職業(yè)判斷能力也就會(huì)提高。因此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的機(jī)會(huì)，采用多種形式開(kāi)展培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，促使會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不斷創(chuàng)新。最后，掌握合理的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷方法與程序。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷的內(nèi)容繁雜，復(fù)雜程度各異，但其判斷過(guò)程都應(yīng)遵循一些共同的原則。掌握好方法，并依據(jù)相應(yīng)的程序辦事，才能發(fā)現(xiàn)、解決職業(yè)會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部管理

在鐵路運(yùn)輸企業(yè)完成改革后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部的管理，在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)建良好的控制環(huán)境，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施的打下良好基礎(chǔ)。因而，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)管理層實(shí)施開(kāi)展學(xué)習(xí)的活動(dòng)，掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)造成的影響。

（三）建立信息采集系統(tǒng)

為保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作順利的實(shí)施，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息采集系統(tǒng)，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作實(shí)行需要的公允價(jià)值、資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格信息、相關(guān)市場(chǎng)參數(shù)信息都收集到系統(tǒng)內(nèi)，以便會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息與經(jīng)營(yíng)成果。同時(shí)按照準(zhǔn)則內(nèi)容制定相應(yīng)的表格。

篇5

    在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作在其中發(fā)揮了重要的作用，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。隨著時(shí)代的進(jìn)步，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的相關(guān)制度與措施已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)有的工作需求,所以需要對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行改革,使其適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，更好的為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。文章對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革中的主要措施進(jìn)行了分析，為改革提供了借鑒。

   1.盡快完善我國(guó)會(huì)計(jì)法律體系

1.1明確《會(huì)計(jì)法》內(nèi)容及范圍

雖然我國(guó)在1985年制定了《會(huì)計(jì)法》，并在以后幾年里進(jìn)行了修改，但它的地位和作用還不十分明確。今后改革的方向應(yīng)是，確定其作為母法的地位,使之真正成為統(tǒng)馭其他會(huì)計(jì)法規(guī)的根本大法?！稌?huì)計(jì)法》應(yīng)只對(duì)會(huì)計(jì)的指導(dǎo)思想、任務(wù)、會(huì)計(jì)人員任職資格、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)工作規(guī)則、政府對(duì)會(huì)計(jì)的管理等方面進(jìn)行原則性的規(guī)定。也就是說(shuō)，《會(huì)計(jì)法》只對(duì)會(huì)計(jì)工作的社會(huì)屬性進(jìn)行規(guī)范，而不包括會(huì)計(jì)核算的具體規(guī)范。

1.2基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

作為非行為規(guī)范的理論說(shuō)明和指導(dǎo)思想，基本準(zhǔn)則應(yīng)只對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)報(bào)告作原則性的規(guī)定。今后基本準(zhǔn)則的理論部分應(yīng)進(jìn)一步拓寬充實(shí)，提高理論的深度，對(duì)其內(nèi)容闡述則強(qiáng)調(diào)概念要準(zhǔn)，界限要清,關(guān)系要明。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化對(duì)現(xiàn)行的歷史成本原則、資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量原則及一些基本會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生巨大的沖擊，本著既要滿足現(xiàn)實(shí)所需，又能照顧今后發(fā)展的原則，對(duì)原有內(nèi)容進(jìn)行刪改、修訂;同時(shí)制訂一些超前性的基本準(zhǔn)則，這對(duì)于進(jìn)一步制訂具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系都十分必要。

1.3具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

作為在基本準(zhǔn)則指導(dǎo)下，對(duì)會(huì)計(jì)行為所作的具體規(guī)定，具體準(zhǔn)則應(yīng)強(qiáng)調(diào)可操作性。我國(guó)現(xiàn)有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著一些問(wèn)題，不利于它的推廣執(zhí)行。解決這種問(wèn)題的唯一途徑是，深人到不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同性質(zhì)的具有代表性的企業(yè)中去，了解它們的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，加以歸納總結(jié)，同時(shí)借鑒其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，只有這樣，才能制定出一套既體現(xiàn)中國(guó)特色又可與世界接軌的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前可以選擇一些有條件的企業(yè)作為具體準(zhǔn)則的試點(diǎn)，其他企業(yè)處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)仍然適用相應(yīng)類型的行業(yè)會(huì)計(jì)制度。但這只是過(guò)渡時(shí)期的辦法，最終發(fā)展必然是以具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代行業(yè)會(huì)計(jì)制度。

2.規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容

在企業(yè)的發(fā)展中，需要制定出財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況進(jìn)行詳細(xì)的整理記錄，然后將這些信息對(duì)外界披露，使信息使用者可以及時(shí)的了解企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)狀況,從而做出正確的判斷。隹是隨著社會(huì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)告的披露形式?jīng)]有變化，而信息使用著對(duì)信息的需求卻發(fā)生了變化，因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的表現(xiàn)形式需要及時(shí)的進(jìn)行調(diào)整，為信息使用者提供一個(gè)良好的信息環(huán)境。

2.1將信息技術(shù)、人力資源、衍生金融工具納人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的范圍，在資產(chǎn)的負(fù)債表將反映出來(lái)，而在現(xiàn)階段,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理工作主要是針對(duì)以前來(lái)進(jìn)行的。上面提到的三個(gè)項(xiàng)目在目前的狀況看來(lái)，在資產(chǎn)反映上不易以貨幣計(jì)量的方式將其進(jìn)行完善，它們所表現(xiàn)出來(lái)的價(jià)值主要是針對(duì)未來(lái)的,在未來(lái)的一段時(shí)間內(nèi)，它們所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)價(jià)值是巨大的，但是這種收益在某種程度上來(lái)講又有著不確定性的因素存在，這樣就導(dǎo)致了在以前的工作模式下無(wú)法對(duì)其進(jìn)行體現(xiàn)。在信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，這些項(xiàng)目在企業(yè)中所占據(jù)的地位越來(lái)越重要,為了對(duì)企業(yè)內(nèi)部真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行如實(shí)的反映，我們應(yīng)該將這種工作方式在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行如實(shí)的反映。

2.2在現(xiàn)階段對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表所呈現(xiàn)出來(lái)的形式，是在附注中進(jìn)行加示信息,這種表現(xiàn)形式非常的不方便，因?yàn)殡S著時(shí)間的推移，對(duì)于信息所要加注的內(nèi)容將會(huì)越來(lái)越多，在附注中將會(huì)越來(lái)越麻煩，不利于信息使用者的査閱。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，信息使用者對(duì)信'息的獲取有了新的需求，信息使用者主要是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的查閱,對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)清晰的了解，從而可以做出正確的判斷。而在財(cái)務(wù)報(bào)表中所呈現(xiàn)的內(nèi)容都是企業(yè)在過(guò)去一段時(shí)間發(fā)生的內(nèi)容，不具有前瞻性，對(duì)于信息使用者來(lái)講，沒(méi)有實(shí)際的應(yīng)匍價(jià)值。這就需要財(cái)務(wù)報(bào)告更新表現(xiàn)形式，信息的提供要更加的具有前瞻性，對(duì)于企業(yè)的未來(lái)做出科學(xué)的發(fā)展預(yù)測(cè)，有利于信息使用者的需求。

2.3增加中期報(bào)告和分部報(bào)告在社會(huì)不斷發(fā)展的過(guò)程中，信息的更新速度比較快，由此企業(yè)就要適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)的調(diào)整自己的經(jīng)營(yíng)發(fā)展模式。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告一般都是一年編制一次，但是由于市場(chǎng)變化較快，信息使用者對(duì)于企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r需要及時(shí)的了解，所以企業(yè)可以再以季度或者半年為期編制財(cái)務(wù)報(bào)表，可以將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息以及運(yùn)轉(zhuǎn)狀況及時(shí)的向外界宣布。而在年底制定的綜合報(bào)表中，對(duì)于企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)狀況反映的不夠全面,在其中隱藏的一些問(wèn)題無(wú)法真實(shí)的體現(xiàn)出來(lái),所以需要制定一份分部報(bào)表,對(duì)企業(yè)中各個(gè)部門的運(yùn)轉(zhuǎn)狀況進(jìn)行詳細(xì)的分析，有助于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)的調(diào)整，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

3.強(qiáng)化信息處理手段

    3.1在信息如此發(fā)達(dá)的時(shí)代,企業(yè)中的會(huì)計(jì)工作也應(yīng)該利用信息化的優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的改革，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化,提高工作效率,降低因?yàn)槿藶椴僮鳟a(chǎn)生的失誤。進(jìn)行電算化改革需要企業(yè)內(nèi)部的改革力度,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要意識(shí)到會(huì)計(jì)電算化的重要性,加快技術(shù)變革的步伐。同時(shí)國(guó)家的相關(guān)部門也要制定出相應(yīng)的法律措施和行業(yè)規(guī)范，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化。

3.2要想在信息處理手段上進(jìn)行強(qiáng)化，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提升，這體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)方面的強(qiáng)化訓(xùn)練和個(gè)人素質(zhì)的提升,因?yàn)闀?huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的直接執(zhí)行者，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)決定了會(huì)計(jì)工作的效率，所以一定要對(duì)其進(jìn)行強(qiáng)化訓(xùn)練。

    3.3完善財(cái)務(wù)軟件的功能財(cái)務(wù)軟件是進(jìn)行財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)工具，財(cái)務(wù)軟件的技術(shù)含量高低對(duì)于財(cái)務(wù)工作的處理效率有直接的影響，所以為了適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展需要，需要對(duì)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行更新。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的過(guò)程中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式也在不斷創(chuàng)新，由此需要對(duì)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行更新，以適應(yīng)時(shí)代的進(jìn)步。在對(duì)財(cái)務(wù)軟件的更新方面,不僅要在財(cái)務(wù)核算方面有所提高，同時(shí)還應(yīng)該將對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理納人其中，充分的發(fā)揮財(cái)務(wù)工作的功能，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。在這個(gè)過(guò)程中，不僅需要企業(yè)內(nèi)部的努力，對(duì)財(cái)務(wù)軟件的重視度，同時(shí)還需要政府以及相關(guān)的財(cái)務(wù)部門的支持，提高軟件的使用質(zhì)量,不斷完善其功能。

篇6

（一）波蘭會(huì)計(jì)研究發(fā)展的外部環(huán)境 波蘭位于中歐，其顯要的地理位置及地形使其成為兵家必爭(zhēng)之地，這導(dǎo)致波蘭的歷史上連年的戰(zhàn)火，幾個(gè)世紀(jì)以來(lái)波蘭的版圖也一再更改，從而形成了波蘭特有的政治經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展特征。波蘭曾三次被沙俄、普魯士和奧匈帝國(guó)瓜分，經(jīng)歷1795年的第三次瓜分之后，波蘭亡國(guó)，波蘭就從歐洲地圖上消失長(zhǎng)達(dá)123年。1918年11月11日恢復(fù)獨(dú)立，成立資產(chǎn)階級(jí)共和國(guó)。1939年9月，法西斯德國(guó)入侵波蘭，第二次世界大戰(zhàn)爆發(fā)，德國(guó)納粹軍隊(duì)占領(lǐng)了波蘭全部領(lǐng)土。 1944年7月蘇軍與在蘇組建的波軍進(jìn)入波蘭國(guó)土，波蘭新國(guó)家誕生。1989年?yáng)|歐劇變中，波蘭最先由社會(huì)主義國(guó)家的政治經(jīng)濟(jì)制度演變?yōu)槲鞣綒W美資本主義制度?？v觀波蘭的近現(xiàn)代歷史，波蘭基本上處于被占領(lǐng)的狀態(tài)，即使在二戰(zhàn)后獨(dú)立了，由于照搬蘇聯(lián)模式，實(shí)際上沒(méi)有取得獨(dú)立自主的權(quán)利。由于上述歷史原因從根本上造成了波蘭各個(gè)地區(qū)有著不同的經(jīng)濟(jì)模式，經(jīng)濟(jì)發(fā)展極為不平衡。這些都對(duì)波蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展產(chǎn)生了重要的影響，首先各個(gè)地區(qū)采用的會(huì)計(jì)模式有所不同，其次波蘭各個(gè)地區(qū)會(huì)計(jì)發(fā)展水平也不同。總體來(lái)看，20世紀(jì)以來(lái)，波蘭的會(huì)計(jì)研究在列強(qiáng)分裂統(tǒng)治的夾縫中頑強(qiáng)地發(fā)展著。本文根據(jù)Richard Mattessich 教授的《Two Hundred years of Accounting Re-

search 》一書中第16章的內(nèi)容，結(jié)合波蘭的歷史進(jìn)程將劃分為三個(gè)階段來(lái)進(jìn)行評(píng)述：第一個(gè)階段是1900年～1944年兩次世界大戰(zhàn)前后波蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展；第二個(gè)階段是1944年～1989年，波蘭社會(huì)主義時(shí)期的會(huì)計(jì)發(fā)展；第三個(gè)階段是1990年以后，波蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展。

（二）波蘭會(huì)計(jì)研究主要成就 包括：

一是1900年～1944年兩次世界大戰(zhàn)期間前后波蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展。（1）主要特點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)是一種實(shí)用型技能。盡管這一時(shí)期兩次世界大戰(zhàn)的戰(zhàn)火都燃燒到波蘭，但是波蘭的紡織業(yè)，制造與化工，冶金業(yè)，礦業(yè)與航天還是有所發(fā)展，它們的發(fā)展加大了克拉科夫與利沃夫的貿(mào)易流從而深化了會(huì)計(jì)工作的重要性，推動(dòng)了會(huì)計(jì)的職業(yè)化發(fā)展趨勢(shì)。這一時(shí)期絕大多研究者認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種實(shí)用型技能，很多教育機(jī)構(gòu)紛紛開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)科以滿足波蘭經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，這使得會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)與技能開(kāi)始顯現(xiàn)出其實(shí)用性特點(diǎn)。波蘭國(guó)內(nèi)對(duì)高資歷會(huì)計(jì)師的需求也與日俱增，1918年之后越來(lái)越多的中級(jí)商學(xué)院與在華沙（1924），克拉科夫（1925），利沃夫（1922），波茲南（1926）四大高等教育機(jī)構(gòu)紛紛開(kāi)設(shè)了會(huì)計(jì)這門學(xué)科，進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教育，出版各種會(huì)計(jì)教材，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的實(shí)用技能。（2）代表人物及其研究。波蘭的會(huì)計(jì)代表人物及其研究分作兩大類，一類是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)實(shí)用型技能的研究；另一類是在會(huì)計(jì)實(shí)用性大潮中進(jìn)行的理論研究。強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)實(shí)用型技能的研究主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)手冊(cè)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教材的編寫與出版兩個(gè)方面。在這個(gè)時(shí)期，簿記學(xué)與編制審核資產(chǎn)負(fù)債表的圖書主要是實(shí)用型手冊(cè)。（Skrzywan 1967）。同時(shí)涌現(xiàn)了很多學(xué)者積極投身于編寫主流教材，主要代表人物有Józef Aseńsko， Tomasz Lulek， Witold Skalski， Franciszek Tomanek， Witold Góra， Witold Byszewski，Marcel Scheffs and Stanislaw Skrzywan。在此期間雖然波蘭的會(huì)計(jì)研究注重實(shí)用性，國(guó)外先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論雖然不被接受（Scheffs 1936；Skrzywan 1964：205 ），但有些理論出版物還是引人注目的。波蘭會(huì)計(jì)理論家們的主要議題集中以下幾個(gè)方面：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和會(huì)計(jì)賬戶理論；會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)；資產(chǎn)負(fù)債表和損益項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)；評(píng)估問(wèn)題；資產(chǎn)負(fù)債表分析；賬目審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表；解釋和評(píng)價(jià)現(xiàn)存會(huì)計(jì)法規(guī)；會(huì)計(jì)演化的歷史觀點(diǎn)。其中，主要的代表學(xué)者有Góra，Lulek，Byszewski，Skalski，Scheffs。Góra在著作中闡述了好的資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)于股東，債務(wù)人，債權(quán)人進(jìn)行評(píng)估決策的重要性。Góra對(duì)比了德英法資產(chǎn)負(fù)債表的范本，提出波蘭資產(chǎn)負(fù)債表的范本。1922到1927年波蘭的高度通脹使資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)據(jù)失去了意義，因此價(jià)值評(píng)估的問(wèn)題特別重要。Lulek對(duì)波蘭通貨膨脹的回應(yīng)強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表再評(píng)估的重要性，在《資產(chǎn)負(fù)債表的正?；芬晃闹?，他提出了資產(chǎn)負(fù)債表的標(biāo)準(zhǔn)。但Lulek（1922，1922 to 1924）對(duì)會(huì)計(jì)理論的主要貢獻(xiàn)是賬戶分類，他曾在《商家賬戶的理論依據(jù)》一書中分析并批判Schr與Ciompa的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)理論，并提出復(fù)式記賬理論源自于經(jīng)濟(jì)學(xué)，認(rèn)為所有權(quán)，資本，利潤(rùn)等概念是具有經(jīng)濟(jì)特性的而非法律特性。Byszewski的貢獻(xiàn)是推動(dòng)了波蘭的復(fù)式記賬法體系，他對(duì)賬戶的擬人化學(xué)說(shuō)和當(dāng)時(shí)流行教授會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方式提出質(zhì)疑，盡管Lulek 和 Byszewski的觀點(diǎn)并未超越靜態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表理論，但他們引入大量的先進(jìn)元素：例如會(huì)計(jì)等式三要素（資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益），商業(yè)資產(chǎn)的收入效用與經(jīng)濟(jì)主體優(yōu)先于法律形式。（Kawa 2002：72）。Skalski解釋了資產(chǎn)負(fù)債表與實(shí)際賬戶（與名義賬戶對(duì)比）的主要準(zhǔn)則與功能。此外，他探討了總分類賬與其他賬簿的聯(lián)系，將其融合于一個(gè)記賬體系。Skalski（1934）研究了這樣一些問(wèn)題，如資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)、存貨的原則、固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值、所有者權(quán)益、借入資本，留存資本，隱藏的規(guī)定和調(diào)整資產(chǎn)的價(jià)值和資金項(xiàng)目，以及“真正價(jià)值”的概念。“真正價(jià)值”的概念在1934年被用于商法典。Scheffs是一位在銀行界和企業(yè)界著名的會(huì)計(jì)專家，在Scheffs的著作中（1939 b），他堅(jiān)信會(huì)計(jì)不僅僅是一種實(shí)用的技能，也是經(jīng)濟(jì)科學(xué)的一部分。Scheff（1936，1938，1939，1939 b）的研究領(lǐng)域很廣泛，從評(píng)估問(wèn)題、無(wú)形資產(chǎn)、生產(chǎn)成本、資本市場(chǎng)和立法審計(jì)到會(huì)計(jì)的歷史都是他感興趣的話題。他對(duì)經(jīng)濟(jì)和哲學(xué)的興趣，也融合到有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究中。自1939年以來(lái)有三個(gè)連續(xù)的沖擊影響著波蘭會(huì)計(jì)：德國(guó)、蘇聯(lián)和西歐。第二次世界大戰(zhàn)期間，在德國(guó)占領(lǐng)的地區(qū)強(qiáng)制執(zhí)行德國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。在被蘇聯(lián)吞并的東部地區(qū)，引入蘇聯(lián)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。

二是1944年～1989年，波蘭社會(huì)主義時(shí)期的會(huì)計(jì)發(fā)展。（1）主要特點(diǎn)：計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下成本會(huì)計(jì)的長(zhǎng)足發(fā)展。1944年波蘭政府重建，由Stanislaw Skrzywan 和 Edward Wojciechowski （Jaruga and Szychta 1997）于1946年制定的第一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)計(jì)劃，深受德國(guó)模式影響。由于它是前蘇聯(lián)的西鄰，歷來(lái)被后者視為它面向歐洲的屏障，對(duì)蘇聯(lián)來(lái)說(shuō)具有不可替代的戰(zhàn)略價(jià)值。因此，盡管波蘭政府重建了，但是蘇聯(lián)模式強(qiáng)有力地影響著波蘭，在1951年～1953年期間，中央計(jì)劃經(jīng)濟(jì)取代混合經(jīng)濟(jì)，并采用蘇聯(lián)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃模式和金融體系，從而引進(jìn)蘇聯(lián)會(huì)計(jì)計(jì)劃和會(huì)計(jì)科目表，經(jīng)歷了幾次改革和改進(jìn)，如在1960年，1976年等都進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，使之適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和國(guó)有企業(yè)管理的目標(biāo)。盡管蘇聯(lián)的政治經(jīng)濟(jì)模式深深影響波蘭，但是在文化傳統(tǒng)上，法國(guó)對(duì)波蘭的影響甚至大于二戰(zhàn)前的俄德奧三個(gè)宗主國(guó)，二戰(zhàn)前一直有“斯拉夫人的法蘭西”之稱。因此這一時(shí)期波蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展在一定程度上也借鑒了法國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。（2）代表人物及其研究。在波蘭計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，波蘭的成本會(huì)計(jì)有了長(zhǎng)足的發(fā)展。這一時(shí)期波蘭學(xué)者對(duì)成本會(huì)計(jì)的研究主要集中在成本的分類，標(biāo)準(zhǔn)成本，成本模式，成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等方面的研究。其中jaruga教授對(duì)波蘭成本會(huì)計(jì)的理論研究有較大的影響。波蘭的成本分類主要借鑒了法國(guó)的成本分類思想，其成本分類是基于宏觀經(jīng)濟(jì)目的，如盈余賬戶，增值表以及在兩個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)中的成本流轉(zhuǎn)（Jaruga 1972，1988，1993a ，1993b）。在中央計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，會(huì)計(jì)是作為政府引導(dǎo)國(guó)有企業(yè)計(jì)劃的一個(gè)管理工具。在此過(guò)程中，名義利潤(rùn)是實(shí)際產(chǎn)出和預(yù)算數(shù)目的對(duì)照，這很關(guān)鍵（Dixon and Jaruga1994），因此管理決策首要關(guān)心的是效率的提高，這種效率是以某個(gè)標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)制度監(jiān)測(cè)的，這確保內(nèi)部責(zé)任（也叫責(zé)任會(huì)計(jì)）和適當(dāng)?shù)膯挝怀杀镜臎Q策（Jaruga and Ho 2002）。成本會(huì)計(jì)問(wèn)題和會(huì)計(jì)一般理論構(gòu)成了會(huì)計(jì)論文的兩大主題，20世紀(jì)90年代前許多著作都反映這兩大主題，其中最值得提的是S. Skrzywan，W.Malc，Z.Fedak，B.Siwoń，W.Nowaczek，P.Tendera，H.Sobis，T.Wierzbicki，B.Binkowski，A.Jaruga，J.Skowroński，K.Sawicki，J.Matuszkiewicz，E.Burzym and Z.Messner.這些人的專著和編制的教科書。由于Skowroński融合了完全成本和可變成本決策的特性，其特別之處在于生產(chǎn)要素的成本模式（Jaruga and Skowroński 1986）。雖然學(xué)術(shù)期刊強(qiáng)調(diào)成本會(huì)計(jì)用于決策以及內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任（Fedak 1962，1967；jaruga 1966；Messner1967），但是20世紀(jì)70年代早期以前它們沒(méi)有監(jiān)管的作用（Jaruga 1989：6-7）。針對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)的學(xué)術(shù)研究（尤其是關(guān)于成本會(huì)計(jì)規(guī)則）在20世紀(jì)70年代已可見(jiàn)到，部分原因是由于1976年的總會(huì)計(jì)科目規(guī)定，以及相關(guān)的會(huì)計(jì)賬戶（各種分支）的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。部分原因是由于成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)代化（Decree of 1983- see Ministra finansów1983； Zarzdzenie Nr 83）。另外，許多學(xué)術(shù)著作（B.Siwoń，W.messner，T . troszczyński， A. Jaruga， J. Skowroński and I. soba

ńska）已經(jīng)運(yùn)用在大量的成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目（ Jaruga and Skowroński 1994；167）。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，波蘭的成本會(huì)計(jì)發(fā)展較快，包括高等教育的規(guī)劃，從20世紀(jì)90年代以來(lái)，管理會(huì)計(jì)成為一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科。在冷戰(zhàn)期間，波蘭學(xué)者也表現(xiàn)出對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)研究的特別興趣，Wojciechowoski （1962，1964）（1962，1963）介紹了他的規(guī)范會(huì)計(jì)理論之后，Peche（1959，1963）在波蘭會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域提出“演繹趨勢(shì)”，而Skraywan（1967）發(fā)起了實(shí)證研究，這種與西方密切的聯(lián)系通過(guò)一系列用英文寫的論文（Jaruga 1972，1974，1976；Berry and Jaruga 1985）以及各種關(guān)于波蘭會(huì)計(jì)話題得以證實(shí)。

三是1990年以后，波蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展。（1）主要特點(diǎn)：會(huì)計(jì)發(fā)展與國(guó)際接軌。1989年，東歐巨變，波蘭是前蘇聯(lián)、東歐國(guó)家“劇變”中的帶頭羊，也是劇變后迄今為止經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r最好的一個(gè)國(guó)家。1989年～1999年十年間波蘭先后換了8屆政府，卻并未影響經(jīng)濟(jì)的快速?gòu)?fù)蘇與增長(zhǎng)。波蘭自1989年底開(kāi)始實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以來(lái)， 其會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)發(fā)展迅速。1991年以財(cái)政部長(zhǎng)法令形式通過(guò)了新的會(huì)計(jì)法規(guī)。1994年， 在普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所的幫助下， 政府起草了新的基本法， 基本法在1995年1月成為法律。波蘭議會(huì)在2000年對(duì)會(huì)計(jì)法案進(jìn)行了重大修訂， 修訂部分在2002年或以后執(zhí)行。修正的會(huì)計(jì)法案更接近于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（2）代表人物及其研究。在新的時(shí)期，Jaruga和Szychta（1996）及其著作一如既往，涉及多個(gè)方面，如統(tǒng)一的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)發(fā)展、審計(jì)以及工業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)表及其重組問(wèn)題。Krzywda等（1998）和Vellam（2004）分別對(duì)波蘭審計(jì)法定的發(fā)展和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施提出了建議。一系列的相關(guān)論文在波蘭的核心會(huì)計(jì)期刊《會(huì)計(jì)》上出現(xiàn)。相關(guān)著作也相繼出版，如szychta（1989，1996a）關(guān)于會(huì)計(jì)參考文獻(xiàn)以及關(guān)于Mattessich（與szychta 合著1996b）的會(huì)計(jì)理論的書籍。自從新千年伊始，在波蘭的各個(gè)城市舉辦了一系列國(guó)際會(huì)計(jì)研究會(huì)議。相應(yīng)的內(nèi)容相繼以一般會(huì)計(jì)原則為標(biāo)題（每年有不同的副標(biāo)題——也被稱為GATI，GATⅡ和GATⅢ）被出版（英文），（Dobija，2003；Dobija和Martin2004，2005）。他們的一些貢獻(xiàn)（和他們的著作）闡明20世紀(jì)波蘭或其他東歐國(guó)家的具體會(huì)計(jì)問(wèn)題。典型的例子有：Bednarek （2003）將波蘭政府會(huì)計(jì)和美國(guó)政府會(huì)計(jì)相比較。W·dzki（2004） 研究了關(guān)于波蘭企業(yè)破產(chǎn)的預(yù)測(cè)，Wójtowicz（2004，2005）指出用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)波蘭會(huì)計(jì)的影響以及波蘭公司的利潤(rùn)表的客觀性；Jaruga等（2005）關(guān)于在波蘭采用國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及Szplit和 Hnidan（2005）對(duì)波蘭的稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行了研究。如2002年波蘭財(cái)政部第11號(hào)指令，包含了投資基金、養(yǎng)老金、銀行信托人等特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 確認(rèn)計(jì)量披露金融工具的詳細(xì)規(guī)定及編制合并報(bào)表的規(guī)定。在會(huì)計(jì)法案未規(guī)定的領(lǐng)域中由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)規(guī)定如果沒(méi)有本國(guó)準(zhǔn)則， 則采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 這是一條比較重要的規(guī)定。這對(duì)波蘭會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量將產(chǎn)生較大的影響。

（三）波蘭會(huì)計(jì)研究評(píng)析 20世紀(jì)以來(lái)，波蘭會(huì)計(jì)研究的發(fā)展猶如大海邊懸崖裂縫中的一棵小樹(shù)，面對(duì)著變幻莫測(cè)的洶涌波浪，只要有一絲陽(yáng)光，就會(huì)努力地向上生長(zhǎng)著。兩次世界大戰(zhàn)，使波蘭處于連年戰(zhàn)火中，動(dòng)蕩不安，波蘭會(huì)計(jì)界的學(xué)者和其他科研工作者一樣在國(guó)家危難時(shí)期用自己的愛(ài)國(guó)主義精神和科學(xué)精神推動(dòng)著波蘭的科學(xué)理論前行，他們并不屈從于外國(guó)勢(shì)力采用完全的“拿來(lái)主義”，而是采用了一種批判的態(tài)度對(duì)待歐洲會(huì)計(jì)思想成就，多角度進(jìn)行研究，提出了適應(yīng)波蘭經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的本土?xí)?jì)學(xué)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方法。從而使波蘭的會(huì)計(jì)研究在世界會(huì)計(jì)史占有不可磨滅的影像。二戰(zhàn)后，世界范圍內(nèi)成本會(huì)計(jì)迅速發(fā)展，波蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展追趕著世界科技革命的浪潮，與時(shí)俱進(jìn)，融貫東西。盡管波蘭的政治經(jīng)濟(jì)受到蘇聯(lián)的控制，在蘇聯(lián)模式占統(tǒng)治地位的情況下，仍然積極吸取歐洲發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家的先進(jìn)文化與管理思想，使本國(guó)的會(huì)計(jì)研究東西交融，在成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的研究上有了較快的發(fā)展。20世紀(jì)90年代以來(lái)，隨著蘇聯(lián)的解體，東歐劇變，波蘭的經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌，盡管有近十年的時(shí)間波蘭政府如走馬燈似的更迭，但波蘭在動(dòng)蕩中逐漸融入資本主義發(fā)展的浪潮中，并于2004年加入歐盟。在歐盟的大家庭里，波蘭找到了自己的發(fā)展方向，波蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展也與國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展接軌。

二、烏克蘭會(huì)計(jì)研究及其特點(diǎn)

（一）烏克蘭會(huì)計(jì)研究發(fā)展外部環(huán)境 烏克蘭的歷史與波蘭的歷史有極大的相似性，長(zhǎng)期處于被列強(qiáng)分裂的狀態(tài)。烏克蘭地理位置重要，是歐洲聯(lián)盟與獨(dú)聯(lián)體特別是與俄羅斯地緣政治的交叉點(diǎn)。1795年，除加利西亞（1772年～1918年屬于奧地利）以外，烏克蘭其余地區(qū)均在沙皇俄國(guó)統(tǒng)治之下。1917年底東烏克蘭地區(qū)建立蘇維埃政權(quán)，成立烏克蘭蘇維埃社會(huì)主義共和國(guó)。1918年至1920年外國(guó)武裝干涉時(shí)期，西烏克蘭（東加利西亞和西沃倫）被波蘭占領(lǐng)。1922年蘇聯(lián)成立，東烏克蘭加盟，成為蘇聯(lián)的創(chuàng)始國(guó)之一。根據(jù)波蘭和蘇聯(lián)簽訂的《里加條約》，西烏克蘭成為波蘭領(lǐng)土，1939年，二戰(zhàn)爆發(fā)，波蘭被分割占領(lǐng)，西烏克蘭與烏克蘭蘇維埃社會(huì)主義共和國(guó)合并。1941年，蘇德戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā)，德國(guó)占領(lǐng)了烏克蘭全境。1944年，蘇軍重返烏克蘭，解放了烏克蘭。1991年蘇聯(lián)解體后，烏克蘭獨(dú)立。與波蘭類似，20世紀(jì)以來(lái)，烏克蘭的會(huì)計(jì)研究在列強(qiáng)分裂統(tǒng)治的夾縫中頑強(qiáng)地發(fā)展著。在這部分將依據(jù)Richard Mattessich教授的《Two Hundred years of Accounting Research 》一書中第16章的內(nèi)容，按烏克蘭的歷史進(jìn)程與政治地域范圍將劃分為三個(gè)區(qū)域來(lái)進(jìn)行評(píng)述，分別是西烏克蘭、俄屬東烏克蘭和蘇聯(lián)統(tǒng)治時(shí)期的烏克蘭、獨(dú)立烏克蘭。

（二）烏克蘭會(huì)計(jì)研究主要成就 包括：

一是西烏克蘭會(huì)計(jì)的發(fā)展（19世紀(jì)中期至1939年）。（1）主要特點(diǎn)：深受德國(guó)影響，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究與理論研究齊驅(qū)并進(jìn)。20世紀(jì)初期，烏克蘭會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展主要受到兩個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)派的影響——德國(guó)學(xué)派和俄國(guó)學(xué)派。從1772年到1918年，當(dāng)今烏克蘭西部地區(qū)（Halychyna）是奧匈帝國(guó)的一部分，發(fā)展速度高于東部和中部地區(qū)。1870年，Halychyna成為自治政府，自治政府大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)和社會(huì)基礎(chǔ)建設(shè)，推動(dòng)了Halychyna地區(qū)商業(yè)銀行，合作社，公會(huì)以及公司記賬的興旺繁榮。在這種情況下，Halychyna的會(huì)計(jì)學(xué)受到德國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)派（那個(gè)時(shí)候在歐洲最具盛名的學(xué)派之一）的影響。（2）代表人物及其研究。在西烏克蘭時(shí)期，烏克蘭的會(huì)計(jì)研究蓬勃發(fā)展，會(huì)計(jì)的理論研究與實(shí)務(wù)研究同時(shí)并進(jìn)，研究學(xué)者不僅有會(huì)計(jì)學(xué)界的人士，還有經(jīng)濟(jì)學(xué)界的人士，運(yùn)用多學(xué)科理論來(lái)研究會(huì)計(jì)問(wèn)題。其中著名的學(xué)者有Ciompa，Krasitiski，Kormosh， Gora 等。這個(gè)時(shí)期發(fā)表的書刊以實(shí)務(wù)類型和與其相關(guān)會(huì)計(jì)程序以及資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)備工作為主要內(nèi)容（Krasitiski 1851；Kormosh 1875，1912，Gora 1920）。這些書刊的出版引起了法律規(guī)定強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)和報(bào)告要求。根據(jù)奧匈的法律關(guān)于 “商業(yè)合作關(guān)系與合作利潤(rùn)”的規(guī)定（1873年4月9日），這些企業(yè)必須記賬、記錄和保存這些資料至結(jié)賬和報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表后的六個(gè)月（Kormsh 1912）。在19世紀(jì)中期，會(huì)計(jì)理論和各種各樣的會(huì)計(jì)概念開(kāi)始在烏克蘭出現(xiàn)——尤其是在Halychyna的首都利沃夫。20世紀(jì)初期，經(jīng)濟(jì)學(xué)家兼利沃夫奧匈銀行的主記長(zhǎng)Ciompa（1910），發(fā)表關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)和計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的著名研究（雖然這些觀念不被現(xiàn)代世界認(rèn)可）。他說(shuō)：我稱這部分economography為計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)；記賬是數(shù)學(xué)的一個(gè)實(shí)際應(yīng)用，反之亦然；計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)僅僅是記賬原理（Ciompa 1910.5. translated）。所以，Ciompa堅(jiān)持從經(jīng)濟(jì)角度、而非法律角度解讀會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)。他認(rèn)為實(shí)質(zhì)重于形式，他在下述言辭中表達(dá)了支持經(jīng)濟(jì)學(xué)方法和反對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表上采用法律方法的原因。第一，從經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)考慮，應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)實(shí)體，因?yàn)樗钪饕哪繕?biāo)是生產(chǎn)發(fā)展，不應(yīng)該用法律內(nèi)容來(lái)取代經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（Ciompa 1910：70，translated）。后來(lái)，他繼續(xù)說(shuō)道：還不清楚為什么法律觀點(diǎn)會(huì)比經(jīng)濟(jì)過(guò)程更重要，通過(guò)法律來(lái)強(qiáng)制記賬的這種傳統(tǒng)上的形式主義在資產(chǎn)負(fù)債表上僅僅起表面上的和裝飾性的作用。Ciompa著作的另一個(gè)重要方面是通過(guò)財(cái)產(chǎn)，資金和效率“三棱鏡”來(lái)看會(huì)計(jì)學(xué)：記賬的目標(biāo)是在數(shù)學(xué)上或程序上計(jì)算財(cái)產(chǎn)的使用結(jié)果以及管理資金的效率（Ciompa 1910：14，translated）。此后，在20世紀(jì)初期，Pawel Ciompa支持以管理為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)概念，注重經(jīng)濟(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)決策。這種方法被許多當(dāng)?shù)睾屯瑫r(shí)代的會(huì)計(jì)學(xué)界高度稱贊。后來(lái)，在一些書籍里，如Gora（1920），記述的管理方法提高，并且有了極大發(fā)展。杰出的經(jīng)濟(jì)學(xué)家Teofill Kormosh（？～1927）在20世紀(jì)初期發(fā)展了烏克蘭版本的德國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)模式——以資金概念、成本分類和標(biāo)準(zhǔn)為中心。Kormosh是為合作組織編寫第一本關(guān)于商業(yè)管理和會(huì)計(jì)的烏克蘭教科書的人。Kormosh是Lvóv和Przemgsl的各個(gè)工會(huì)和組織的合作者和領(lǐng)導(dǎo)者，在20世紀(jì)初期，參加過(guò)許多商業(yè)和社會(huì)活動(dòng)。他支持降低管理成本，創(chuàng)造條件維護(hù)股東利益。在19世紀(jì)20年代（烏克蘭西部地區(qū)會(huì)計(jì)強(qiáng)力發(fā)展時(shí)期），烏克蘭合作社（合作機(jī)構(gòu)）改良運(yùn)動(dòng)（the revision Movement of Ukrainian co-operatives （RMUC））起了很重要的作用。它發(fā)行周刊，《聯(lián)營(yíng)（合作）企業(yè)縱橫》（The Business co-operative Republic）（1921-44），還有每月評(píng)論，The co-operative Republic（1928-39），聯(lián)合了超過(guò)3000家合作社，幫助傳播當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)思想；還發(fā)行烏克蘭的教科書，烏克蘭語(yǔ)書籍和文獻(xiàn)，并且為會(huì)計(jì)人員組織了專門的培訓(xùn)（mnykh etal，2000：100）。其中一本關(guān)于培訓(xùn)合作團(tuán)體的最廣泛使用的教科書是RMUC審查官寫的（I.Sterniuk （1926））為烏克蘭合作團(tuán)體提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)學(xué)技術(shù)，這本書和kormosh（1912）所著的那本書以烏克蘭語(yǔ)被Halyehyna的公司廣泛使用。

二是俄羅斯帝國(guó)時(shí)期（1900年～1917年）的東烏克蘭會(huì)計(jì)和蘇聯(lián)時(shí)期（1917年～1991年）的烏克蘭會(huì)計(jì)。（1）主要特點(diǎn)：會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)顯著變化，會(huì)計(jì)組織的創(chuàng)立和會(huì)計(jì)雜志的創(chuàng)建，形成烏克蘭會(huì)計(jì)學(xué)派。在17 世紀(jì)和18世紀(jì)，大部分烏克蘭（除了halychyna）屬于俄帝國(guó)。在1775年，凱瑟琳二世女王結(jié)束了烏克蘭獨(dú)立國(guó)最后的島嶼zaporizhska sich的自治。在19世紀(jì)和20 世紀(jì)初期烏克蘭的大部分領(lǐng)土是俄帝國(guó)的一部分，沒(méi)有獨(dú)立的政府。在19世紀(jì)的最后幾十年里，俄帝國(guó)的經(jīng)濟(jì)和工業(yè)迅速發(fā)展，烏克蘭地區(qū)成為俄國(guó)最有實(shí)力的工業(yè)地區(qū)之一。以制糖，煤炭，冶金工業(yè)為開(kāi)端，還有鐵路建設(shè)迅速發(fā)展，所有這些變化提高了會(huì)計(jì)職業(yè)和會(huì)計(jì)人員的地位。在19世紀(jì)晚期和20世紀(jì)初期，在烏克蘭出現(xiàn)了第一個(gè)專業(yè)的會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。1894年，在Kherson建立了第一個(gè)省級(jí)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，1970年在Kiev出現(xiàn)了會(huì)計(jì)師和簿記員聯(lián)盟（Sokolov 1991：364）。在這段時(shí)期，幾乎所有的關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)的雜志和書籍都在莫斯科和圣彼得堡發(fā)行，只有少量的書籍出現(xiàn)在烏克蘭的屬于俄羅斯的地區(qū)（Grass 1899）。1912年～1914年烏克蘭僅有的一本名為《簿記與商業(yè)》的雜志在Kharkov出版——這是一本高品質(zhì)的專業(yè)雜志（Butynets 2001a：191） 。后來(lái)，在蘇聯(lián)統(tǒng)治的第一年這種俄語(yǔ)版的會(huì)計(jì)雜志（ 如《會(huì)計(jì)與控制》， Kiev： 1927-28）和《 會(huì)計(jì)員》， Kharkov：1927-28）都在烏克蘭發(fā)行了。由于斯大林時(shí)期開(kāi)始的對(duì)會(huì)計(jì)師的漸進(jìn)式鎮(zhèn)壓導(dǎo)致這些雜志的壽命短暫。（Butynets 2001a：195）?？傊?，在斯大林時(shí)期會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展特點(diǎn)是會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的顯著變化，那是大革命時(shí)期俄國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)派取得逆轉(zhuǎn)性成果所引起的。這改變的力量來(lái)自于中央集權(quán)政府的強(qiáng)硬與社會(huì)主義意識(shí)形態(tài)主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)方面的變化。在20世紀(jì)50年代 蘇維埃—烏克蘭會(huì)計(jì)學(xué)派（重要性僅次于莫斯科學(xué)派和列林格勒學(xué)派，在前蘇聯(lián)位于第三）逐漸成形。（2）代表人物及其研究。烏克蘭學(xué)派的創(chuàng)建人是 P.P. Nimchynov 教授（1906-1983），他被認(rèn)為是一個(gè)用新的、先進(jìn)的方法研究農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)和農(nóng)業(yè)企業(yè)的創(chuàng)始人（cf. Nimchynov 1976）。還有Igor V. Malyshev （1908-1979） and Mykola G. Chumachenko （1925-）。Nimchynov（1976）是嘗試創(chuàng)建既合乎實(shí)際又標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的賬戶分類體系的第一人，他也寫了一些關(guān)于會(huì)計(jì)理論的書籍（e.g. Nimchynov 1977） ，總共出版了9本著作200多篇文章。這個(gè)學(xué)派的其他相關(guān)作家有M.T. Bilukha，A.M. Kuzminsky， O.S. Borodkin，F(xiàn).F. Butynets，Y.Y. Lytvyn and M.V. Kuzhelny。另外一個(gè)著名的烏克蘭會(huì)計(jì)師是Malyshev教授。1961年他是烏克蘭農(nóng)業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)系的領(lǐng)頭人，既是一個(gè)著名的理論家又是一個(gè)實(shí)務(wù)者，主要論文都致力于會(huì)計(jì)學(xué)理論（Malyshev 1971， 1981）。除此之外，Chumachenko教授是烏克蘭國(guó)家科學(xué)院的成員之一，發(fā)表了幾百份的論文、教材、專著和文章。主要著作主要是與工業(yè)會(huì)計(jì)、成本計(jì)算程序和“規(guī)范”會(huì)計(jì)學(xué)（Chumachenko 1965， 1966）有關(guān)。1980年到1990年這段時(shí)期，Chumachenko屢次到國(guó)外 （例如，在伊利諾利州大學(xué)） 工作，參與組織合作研究項(xiàng)目，與美國(guó)，加拿大，中國(guó)和德國(guó)的科學(xué)機(jī)構(gòu)合作。他是第一個(gè)參與研究的蘇聯(lián)科學(xué)家，將會(huì)計(jì)學(xué)研究完全應(yīng)用于美國(guó)工業(yè)。Chumachenko（1971）開(kāi)始在蘇聯(lián)推廣西方會(huì)計(jì)思想。Valuev （1984）， Kuzminsky and Sopko （1984）， Kuzminsky （1990）， Pushkar （1991）為蘇聯(lián)會(huì)計(jì)學(xué)理論做出了許多其他重大貢獻(xiàn)。在20世紀(jì)的后三十年，像Murashko （1974，1979）； Kuzhelny （1985）這樣的烏克蘭會(huì)計(jì)學(xué)者在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上做出修改和控制，Chumachenko （1960，1968）和Shkaraban （1988） 研究了實(shí)際運(yùn)用分析。這些學(xué)者的研究對(duì)現(xiàn)代烏克蘭的會(huì)計(jì)學(xué)產(chǎn)生了很大影響。

三是獨(dú)立烏克蘭的現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)與審計(jì)學(xué)的形成（1991年至21世紀(jì)初）。（1）主要特點(diǎn)：會(huì)計(jì)學(xué)科各分支的深入研究，與國(guó)際接軌。獨(dú)立烏克蘭時(shí)期的會(huì)計(jì)研究百花齊放，會(huì)計(jì)學(xué)科各個(gè)分支學(xué)科均有所突破，總體上緊跟國(guó)際會(huì)計(jì)研究的步伐。（2）研究成果。包括：其一，會(huì)計(jì)學(xué)的理論與實(shí)踐的發(fā)展。1991年蘇聯(lián)解體之后，烏克蘭宣告獨(dú)立。那時(shí)，烏克蘭的的會(huì)計(jì)學(xué)開(kāi)始逐步平緩地向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)度。烏克蘭會(huì)計(jì)學(xué)模式將其本國(guó)死板的會(huì)計(jì)學(xué)規(guī)章與從西方實(shí)踐引進(jìn)的原理漸漸趨同初現(xiàn)端倪。1999年，隨著《關(guān)于烏克蘭的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告》的法律頒布，以及新的會(huì)計(jì)科目表和國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行，2000年1月1日起， 所有按照烏克蘭法律建立的法人企業(yè)以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外方代表必須遵照《烏克蘭會(huì)計(jì)報(bào)告法》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和提交財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，烏克蘭會(huì)計(jì)學(xué)自由化進(jìn)程得以提速。近十幾年內(nèi)，已經(jīng)出版了若干有關(guān)會(huì)計(jì)學(xué)理論的新教科書，如 （Sopko 1998； Butynets 2000； Kuzhelny and Linnyk 2001）。例如Goritskaya （1999）， Golov and Kostiuchenko（2001）and Voinarenko （2002）這些烏克蘭的會(huì)計(jì)學(xué)者們已經(jīng)撰寫了很多論文旨在解決與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）趨同中產(chǎn)生的各種問(wèn)題。此外，烏克蘭新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系受到更多的關(guān)注，同時(shí)，各種會(huì)計(jì)學(xué)分支：工業(yè)會(huì)計(jì)，商業(yè)會(huì)計(jì)，農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，商業(yè)銀行以及公共部門會(huì)計(jì)等也受到關(guān)注。1992年，由 Kuzminsky發(fā)起，創(chuàng)辦了第一份烏克蘭現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)期刊——《會(huì)計(jì)學(xué)與審計(jì)》。隨后，如《會(huì)計(jì)世界》， 《會(huì)計(jì)萬(wàn)花筒》， 《資產(chǎn)負(fù)債表》等和其它專業(yè)性的雜志也出版了。會(huì)計(jì)學(xué)和審計(jì)學(xué)的開(kāi)業(yè)者們已開(kāi)始有意識(shí)地組織并形成相關(guān)的專業(yè)協(xié)會(huì)，如烏克蘭審計(jì)師工會(huì)（Ukrainian Auditors Union）；烏克蘭職業(yè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)師聯(lián)合會(huì)（the Federation of Professional Accountants and Auditors of the Ukraine）；烏克蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)師協(xié)會(huì)（the Ukrainian Association of Certified Accountants and Auditors）；烏克蘭農(nóng)工聯(lián)合企業(yè)審計(jì)師、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)師聯(lián)合會(huì)（the Federation of Auditors， Accounting and Financiers of the Agro-Industrial Complex of the Ukraine）；烏克蘭財(cái)務(wù)分析師公會(huì)（the Ukrainian Society of Financial Analysts）。這些組織對(duì)烏克蘭國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)的職業(yè)、教育、研究和立法的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。其二，管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)的發(fā)展。在蘇聯(lián)統(tǒng)治期間，烏克蘭人并不了解管理會(huì)計(jì)學(xué)。在蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)體系中，只使用了些許成本會(huì)計(jì)學(xué)的概念。但是這些概念都只為了服務(wù)命令行政性的政府管理模式。只有在蘇聯(lián)解體后，即在1990年的初始，烏克蘭的會(huì)計(jì)師才有機(jī)會(huì)親自去了解并實(shí)踐西方的管理會(huì)計(jì)學(xué)。之后，管理會(huì)計(jì)學(xué)成為了烏克蘭會(huì)計(jì)學(xué)研究的主要項(xiàng)目并由此發(fā)展至如今的規(guī)模。關(guān)于管理會(huì)計(jì)的精髓，概念及商業(yè)中的地位的談?wù)撘言跒蹩颂m成為熱點(diǎn)，很多當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)學(xué)家（例如1997年的Borodkin，2003年的Lastovetsky）都甚至否認(rèn)了它存在的理由，申稱其過(guò)于呆板，沒(méi)有實(shí)踐價(jià)值。另外一些親西方的會(huì)計(jì)人員則反對(duì)上述主張，并極力維護(hù)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展及引入烏克蘭企業(yè)的重要性。（Golov和Efimenko1996；Pshkar，1995，1999；Chumachenko，1997，2000，2003； Napadovska，2000）。大部分的烏克蘭會(huì)計(jì)學(xué)者和專業(yè)人士都對(duì)英美管理會(huì)計(jì)學(xué)派有很高的評(píng)價(jià)，然而，德國(guó)的“控制”理念也對(duì)烏克蘭會(huì)計(jì)有很大影響，例如Pushkar（1999）認(rèn)為烏克蘭的會(huì)計(jì)應(yīng)該是側(cè)重于三方面：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制，Pushkar利用了控制一詞表示了戰(zhàn)略決策控制的意思。英國(guó)作者稱它為“戰(zhàn)略決策會(huì)計(jì)”。在最近幾年，很多學(xué)者和專業(yè)人士除了對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的概念感興趣，還對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，戰(zhàn)略成本管理和平衡積分卡感興趣，這些流行工具已被烏克蘭欣然接受，特別是翻譯高品質(zhì)的教科書隨處可見(jiàn)，如Ryan（1995）；Ward（1992）； Shank和Govindarajan（1993）；Kaplan和Norton（1996，2001）。這些觀點(diǎn)反映在烏克蘭作者的論文和著作中，例如Golov（2003）編寫的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)， Petrenko（2003）的戰(zhàn)略控制會(huì)計(jì)和Redchenko（2003a，2003b）的績(jī)效測(cè)度和平衡計(jì)分卡。最近幾年由Dobija和Napadovska（2007）編著出版的選集（傾向于“教材”），收錄了美國(guó)，加拿大，波蘭，德國(guó)，及烏克蘭一些文獻(xiàn)。其三，審計(jì)的發(fā)展。1993年后，“審計(jì)變革”的相關(guān)法律條文被通過(guò)后，審計(jì)在烏克蘭獲得了官方的地位，在那時(shí)，烏克蘭第一部審計(jì)教材的編訂是由Robertson（1990），Aren和Loebbecke（1991）完成的。自1993年以后，烏克蘭審計(jì)方法的主要特點(diǎn)是以西方審計(jì)理論為基礎(chǔ)的并以前蘇聯(lián)的修訂版的實(shí)踐為參考的，這一狀況延續(xù)至最近幾年，直到在烏克蘭審計(jì)署決定接受國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則作為烏克蘭審計(jì)準(zhǔn)則以后才有所改變。在20世紀(jì)90年代后半期，烏克蘭學(xué)術(shù)界出現(xiàn)很多關(guān)于審計(jì)理論的教科書和專著（Zubilevych和Golov，1996；Rudnytsky，1998；Dorosh，2001；Redchenko，2001）并且有關(guān)審計(jì)人員與會(huì)計(jì)學(xué)員的應(yīng)用準(zhǔn)則陸續(xù)發(fā)表（Bilukhaz，1994，1998，2000；Red’ko，1995；Kuzminsky，1996；Davydov，2001 ；Goncharuk和Rudnytsky，2002；Gutsailiuk，2002等）。然而，烏克蘭的審計(jì)實(shí)務(wù)與西方相比仍然有很大差距。

（三）烏克蘭會(huì)計(jì)研究評(píng)析 西烏克蘭的經(jīng)濟(jì)發(fā)展促進(jìn)了會(huì)計(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)法制、會(huì)計(jì)教育出現(xiàn)了空前的繁榮。各種組織的創(chuàng)立與發(fā)展，會(huì)計(jì)出版物的大量涌現(xiàn)對(duì)于當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)知識(shí)的傳播起到了推波助瀾的作用。另一方面，也顯示了烏克蘭會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)其經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用，正如Krasitski曾指出：每一個(gè)企業(yè)，無(wú)論是工業(yè)企業(yè)還是農(nóng)業(yè)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)記賬來(lái)記錄其商業(yè)活動(dòng)，這樣商人可以在任何時(shí)候在數(shù)值計(jì)算方面清楚了解商業(yè)活動(dòng)的結(jié)果，并做出必要的（決策）調(diào)整。這一點(diǎn)特別適用于發(fā)生在Halythyna快速變化的農(nóng)業(yè)活動(dòng)中。而俄蘇統(tǒng)治下的烏克蘭會(huì)計(jì)可謂是在一半是火焰一半是海水的環(huán)境下發(fā)展的，一方面經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，提高了會(huì)計(jì)職業(yè)與會(huì)計(jì)人員的地位，促進(jìn)了會(huì)計(jì)的發(fā)展，這時(shí)烏克蘭會(huì)計(jì)的研究在強(qiáng)大的俄蘇國(guó)家中占有一席之地，自成一派；另一方面，強(qiáng)權(quán)的政治和扭曲的社會(huì)意識(shí)形態(tài)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的漸進(jìn)式的鎮(zhèn)壓，阻礙了會(huì)計(jì)研究的發(fā)展。在獨(dú)立烏克蘭時(shí)期，烏克蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展取得了跨越式的進(jìn)步，百家爭(zhēng)鳴，會(huì)計(jì)界人士，經(jīng)濟(jì)界人士，企業(yè)界人士紛紛加入到會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究的討論中，使烏克蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展更傾向于西方會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)，但是要追趕西方的會(huì)計(jì)研究非一朝一夕之功，烏克蘭的會(huì)計(jì)學(xué)者仍然在全球化的浪潮中探索，烏克蘭的會(huì)計(jì)研究還有很長(zhǎng)一段路要走。

三、波蘭與烏克蘭會(huì)計(jì)研究啟示

縱觀波蘭與烏克蘭會(huì)計(jì)的發(fā)展史，時(shí)轉(zhuǎn)事移，有些研究現(xiàn)在看來(lái)存在爭(zhēng)議，但是仍然很有借鑒意義：

（一）會(huì)計(jì)理論研究要有社會(huì)價(jià)值 為波蘭與烏克蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展做出杰出貢獻(xiàn)的會(huì)計(jì)界著名人物奧匈銀行的主計(jì)長(zhǎng)Pawel Ciompa，多角度研究會(huì)計(jì)理論問(wèn)題，并將其運(yùn)用于實(shí)踐，解決企業(yè)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的實(shí)際問(wèn)題。他對(duì)當(dāng)今的會(huì)計(jì)研究者進(jìn)行研究也具有榜樣作用，給人們深刻的啟示是會(huì)計(jì)理論研究的社會(huì)價(jià)值問(wèn)題?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)作為一個(gè)交叉學(xué)科，其發(fā)展有其自身規(guī)律同時(shí)吸取了其他學(xué)科的養(yǎng)分，從而使其理論與實(shí)務(wù)能夠在近現(xiàn)代取得突飛猛進(jìn)的進(jìn)步。對(duì)于會(huì)計(jì)理論研究者來(lái)說(shuō)，廣泛涉獵多學(xué)科的知識(shí)，拓展研究視野，在大量多學(xué)科文獻(xiàn)閱讀的基礎(chǔ)上，厚積薄發(fā)，才能做出有一定深度與廣度的研究成果，取得學(xué)科領(lǐng)域內(nèi)的創(chuàng)新?！疤鰰?huì)計(jì)看會(huì)計(jì)”，正如郭道揚(yáng)教授曾經(jīng)指出：研究會(huì)計(jì)問(wèn)題，不僅僅是研究會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)技術(shù)，還要研究企業(yè)、研究市場(chǎng)、研究國(guó)家政策、研究社會(huì)環(huán)境以及國(guó)際環(huán)境，這樣會(huì)計(jì)理論研究才能更好地發(fā)揮其管理經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的職能；從戰(zhàn)略決策方面來(lái)考察會(huì)計(jì)研究，使之上升到政策高度，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

（二）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究與會(huì)計(jì)理論研究相互促進(jìn) 20世紀(jì)早期波蘭與烏克蘭將會(huì)計(jì)視為一門實(shí)用型技能，各級(jí)教育機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教育，出版各種會(huì)計(jì)教材，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的實(shí)用技能。會(huì)計(jì)研究者進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究主要注重于描述已觀察到的實(shí)務(wù)，并為這些實(shí)務(wù)的分類提供教學(xué)式的規(guī)則。雖然有時(shí)也能洞察到特定實(shí)務(wù)之所以存在的原因，但早期的會(huì)計(jì)理論工作者并未試圖建立一套能夠在總體上解釋會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的原因。20世紀(jì)30、40年代會(huì)計(jì)理論工作者才開(kāi)始關(guān)注如何對(duì)公司報(bào)告進(jìn)行限定的問(wèn)題，開(kāi)始重視對(duì)會(huì)計(jì)政策提出建議。直到2000年的《烏克蘭會(huì)計(jì)報(bào)告法》對(duì)從原始憑證到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等一系列會(huì)計(jì)行為，作出了非常具體的規(guī)定。其包含的會(huì)計(jì)制度制定主體的多元化，實(shí)施的預(yù)審制度，框架的法律化、內(nèi)容的多元化，對(duì)世界會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究不無(wú)裨益。

（三）會(huì)計(jì)教育研究面向大眾 從波蘭與烏克蘭的會(huì)計(jì)教育研究來(lái)看，兩國(guó)十分重視會(huì)計(jì)教育與社會(huì)的融合，注重與企業(yè)的結(jié)合，培養(yǎng)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供適用的會(huì)計(jì)人才。這對(duì)我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)教育有很好的借鑒作用。針對(duì)各種層次會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)與職業(yè)培訓(xùn)，各學(xué)校如何根據(jù)本校的辦學(xué)定位，將學(xué)生培養(yǎng)目標(biāo)結(jié)合社會(huì)需要來(lái)構(gòu)建會(huì)計(jì)專業(yè)體系，進(jìn)行課程設(shè)置，加強(qiáng)會(huì)計(jì)教育的實(shí)用性、技能性、職業(yè)性是當(dāng)前會(huì)計(jì)教育急需研究解決的問(wèn)題。

［本文系郭道揚(yáng)教授主持的2011年度國(guó)家社科基金重大項(xiàng)目《中國(guó)會(huì)計(jì)通史系列問(wèn)題研究》（項(xiàng)目編號(hào)：11&ZD145）階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

［1］郭道揚(yáng)：《21世紀(jì)的戰(zhàn)爭(zhēng)與和平——會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)教育縱橫論》，《會(huì)計(jì)論壇》2003年第1期。

［2］郭道揚(yáng)：《21世紀(jì)的戰(zhàn)爭(zhēng)與和平——會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)教育縱橫論（續(xù)一）》，《會(huì)計(jì)論壇》2003年第2期。

［3］郭道揚(yáng)：《21世紀(jì)的戰(zhàn)爭(zhēng)與和平——會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)教育縱橫論（續(xù)二）》，《會(huì)計(jì)論壇》2004年第1期。