導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇審計(jì)方法論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

改革開放30年來，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)高速增長，國有企業(yè)改革已經(jīng)取得了一些令人矚目的成績。但目前國有企業(yè)依然存在著經(jīng)營管理效率低下、國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重、財(cái)務(wù)信息失真、企業(yè)行為失控等問題。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，進(jìn)而推動(dòng)國企改革的順利進(jìn)行。正確認(rèn)識國有企業(yè)改革與內(nèi)部審計(jì)的形勢，健全國企內(nèi)部審計(jì)制度，是當(dāng)前值得認(rèn)真思考的問題。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與問題

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！秾徲?jì)法》規(guī)定，國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的國有企業(yè)可以設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容主要包括企業(yè)及下屬全資子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、國有資產(chǎn)的保值增值、下屬單位及部門領(lǐng)導(dǎo)重大經(jīng)濟(jì)決策責(zé)任、企業(yè)和個(gè)人遵守國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況等方面。

不同于西方的內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于公司多層經(jīng)營管理的內(nèi)在需要，我國內(nèi)部審計(jì)的建立多是行政干預(yù)的結(jié)果，帶有濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)烙印。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)特殊的歷史時(shí)期。當(dāng)前，部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)能夠抓住企業(yè)改革的機(jī)遇，取得了較好的發(fā)展，在企業(yè)中有地位、有威信；而有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作卻出現(xiàn)了嚴(yán)重的“滑坡”，機(jī)構(gòu)被撤并，人員被分流，還有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員偏少，沒地位、沒作為，雖有若無，不起作用。也就是說，目前我國內(nèi)部審計(jì)工作“兩極”分化嚴(yán)重。由于我國內(nèi)部審計(jì)制度脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，從內(nèi)部審計(jì)的理論、組織、方法等方面已經(jīng)不能適應(yīng)深化國企改革的要求，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)我國內(nèi)部審計(jì)理論滯后。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行，我國內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐也取得了較大發(fā)展，但理論滯后問題較為突出。在內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)理論方面，如，內(nèi)審的目標(biāo)、職能、原則等尚未形成一套符合我國國情和現(xiàn)代企業(yè)制度要求的理論體系；而實(shí)務(wù)理論方面，如，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、企業(yè)集團(tuán)審計(jì)、比價(jià)審計(jì)的有關(guān)理論的廣度和深度也不夠，以致理論落后于實(shí)踐，指導(dǎo)意義被淡化。此外，國家對內(nèi)部審計(jì)的立法也相對滯后。近年來雖然也陸續(xù)頒布一些與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的政策法規(guī)，如《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，但獨(dú)立的法律還是空白。同時(shí)這些政策法規(guī)內(nèi)容不完善，如，對其他上市公司的內(nèi)部審計(jì)制度沒有作出明確要求，沒有懲罰性措施，形不成足夠的威懾力等。

(二)我國內(nèi)部審計(jì)制度的建立屬強(qiáng)制性制度變遷，受行政干預(yù)嚴(yán)重。成熟有效的內(nèi)部審計(jì)制度是由企業(yè)內(nèi)部管理的需要自發(fā)產(chǎn)生的，具有相對的獨(dú)立性。我國內(nèi)部審計(jì)是1984年在政府的推動(dòng)下首先在一些具有骨干作用的大型國營企業(yè)中建立起來的。其建立的初衷是把內(nèi)部審計(jì)作為加強(qiáng)國家對企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的補(bǔ)充手段，旨在提高國有資產(chǎn)的使用效率和經(jīng)濟(jì)利益，而不是出于企業(yè)內(nèi)部管理進(jìn)一步完善的需要。1995年7月審計(jì)署了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，再次明確了應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位及內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)、審計(jì)領(lǐng)域等。在我國內(nèi)部審計(jì)建立和完善的過程中，政府對其進(jìn)行了強(qiáng)有力的干預(yù)。而作為非完全獨(dú)立主體的國有企業(yè)，對內(nèi)部審計(jì)的安排只能被動(dòng)地接受。

(三)當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)、方法落后，審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、整體素質(zhì)不高。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，特別是在通訊、計(jì)算機(jī)技術(shù)等高科技的幫助下，企業(yè)管理方法也在不斷創(chuàng)新。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)工作在技術(shù)手段和方式方法上也必須不斷完善。但當(dāng)前我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還普遍存在著事后審計(jì)、靜態(tài)審計(jì)和現(xiàn)場審計(jì)單一的落后方法，已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。此外，在發(fā)達(dá)國家，內(nèi)部審計(jì)是一種很專業(yè)的職業(yè)，有專門的職業(yè)團(tuán)體，推行注冊內(nèi)部審計(jì)師考試和授證制度。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員也是經(jīng)過嚴(yán)格的選拔后任用的，提供培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，建立業(yè)績評價(jià)制度，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門除了內(nèi)部審計(jì)師外，還包括了為數(shù)不少的其他領(lǐng)域的專家，如，電子計(jì)算機(jī)專家、律師等人才。相比較而言，我國現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，基本上都是財(cái)會(huì)專業(yè)，在經(jīng)營管理方面有所欠缺。有調(diào)查顯示，我國內(nèi)部審計(jì)人員中71％以上是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)，法律、統(tǒng)計(jì)、金融及企業(yè)管理專業(yè)的占14％，機(jī)械制造和建筑專業(yè)的各占4％。

二、健全國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的必要性

當(dāng)前，國有企業(yè)改革進(jìn)入一個(gè)新的階段，具有與以往改革不同的時(shí)代特點(diǎn)：國有企業(yè)改革是出資人主導(dǎo)的改革，是“共擔(dān)成本”的改革，是總體性改革，是大規(guī)模的重組改革，是規(guī)范性改革。國有企業(yè)改革的重點(diǎn)應(yīng)是完善激勵(lì)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)，推進(jìn)國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化，加快國有資源的優(yōu)化配置，完善國有資產(chǎn)監(jiān)管體制。隨著國企改革的深入，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立起來，國有企業(yè)經(jīng)營機(jī)制和管理體制發(fā)生了重大變革，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必定要順應(yīng)這一趨勢而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以適應(yīng)并推動(dòng)國有企業(yè)的改革與發(fā)展。國有企業(yè)改革和發(fā)展的時(shí)代特點(diǎn)決定了健全國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的緊迫性和必要性。

(一)國有企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營大規(guī)模、復(fù)雜化。當(dāng)前，國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度不斷加大，審計(jì)人員承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就相應(yīng)地增大。有時(shí)候雖然能搜集到很多有力的審計(jì)證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。在此種情形下，往往要冒很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)國有企業(yè)資產(chǎn)重組日益頻繁。近年來，國有企業(yè)的資產(chǎn)重組越來越多，有剝離、收購或兩者混合等多種形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問題。如，股權(quán)變更的標(biāo)志，如何確定重組購買日，重組相關(guān)公司的有效資產(chǎn)與不良資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否一致，資產(chǎn)置換、注入有效資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否合法、合規(guī)和公允，被購并方的債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)等。最關(guān)鍵的是，國有資產(chǎn)在重組過程中是否實(shí)現(xiàn)了保值增值，是否存在國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象。

(三)國有企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓活躍。國企改革過程中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜也是值得審計(jì)人員予以關(guān)注的一個(gè)重要方面。如，有的企業(yè)或個(gè)人為達(dá)到一定的目的，進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)不按規(guī)定執(zhí)行或采用各種貌似合規(guī)的手段，將國有股權(quán)低價(jià)轉(zhuǎn)讓或以高價(jià)接受非國有股份，造成國有資產(chǎn)的流失和損失。

(四)競爭導(dǎo)致國有企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將國有企業(yè)推向市場，企業(yè)間競爭日趨激烈，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大，對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高要求，也帶來了更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)將不能只是對過去的既定事項(xiàng)進(jìn)行審查，而要借助于各種信息預(yù)測企業(yè)的盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等。

三、健全國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的對策

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要標(biāo)志，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)則是企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制、適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。

(一)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。內(nèi)部審計(jì)無法發(fā)揮應(yīng)有作用的根源在于沒有建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，因此，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是內(nèi)部審計(jì)制度運(yùn)行的首要條件，這主要包括三個(gè)方面：一是企業(yè)必須是獨(dú)立自主、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體，在獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)的基礎(chǔ)上營運(yùn)。二是產(chǎn)權(quán)界定清晰，即要明確投資者對企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)的股權(quán)。對國有企業(yè)而言，產(chǎn)權(quán)改革的目標(biāo)是由單一的國家所有逐漸向多元投資主體共同所有演進(jìn)，這應(yīng)根據(jù)企業(yè)不同的經(jīng)營情況和性質(zhì)逐步進(jìn)行。三是在產(chǎn)權(quán)界定清晰的基礎(chǔ)上，建立現(xiàn)代企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，即由所有者、董事會(huì)和高級經(jīng)理人員組成的組織結(jié)構(gòu)，在這種結(jié)構(gòu)中三者之間形成一種制衡關(guān)系，對企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督和激勵(lì)。此外，完善的內(nèi)部審計(jì)制度還需要有發(fā)達(dá)的資本市場支持。我國目前主要以銀行為主導(dǎo)的間接融資體制尚不能對企業(yè)形成有效的約束，因此應(yīng)發(fā)展證券市場的直接融資機(jī)制，包括規(guī)范和完善股票債券市場，培育分層次的市場交易體系，允許國有股和法人股上市流通等，促進(jìn)企業(yè)行為的規(guī)范化。同時(shí)還要培育相應(yīng)的經(jīng)理人市場、企業(yè)并購市場、中介服務(wù)市場等市場體系。

篇2

二、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的日常工作

(一)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的工作方法。

現(xiàn)階段，我國企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的工作方法有:查詢法、核算法、分析法、調(diào)節(jié)法等等。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和審計(jì)內(nèi)容的具體情況，科學(xué)選擇財(cái)務(wù)審計(jì)的工作方法，有時(shí)候會(huì)在一項(xiàng)審計(jì)工作中綜合運(yùn)用兩種或兩種以上的財(cái)務(wù)審計(jì)方法。普遍而言，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)最常用的方法是查詢法，查詢法又可以分為順查、逆差、詳查、抽查等;順查適用于現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)審計(jì);倒查適用于已結(jié)算的財(cái)務(wù)審計(jì);詳查適合時(shí)間跨度小，會(huì)計(jì)信息相對簡單的財(cái)務(wù)審計(jì);抽查法則適合賬目復(fù)雜、時(shí)間跨度大、整體審計(jì)難以實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)審計(jì)。在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)審計(jì)方法的選擇不是絕對的，而是要根據(jù)具體情況，選擇財(cái)務(wù)的審計(jì)方法。這些審計(jì)方法為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作提供了技術(shù)支持，可以有效提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)效率。

(二)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的影響因素。

1、內(nèi)外環(huán)境因素。

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)該調(diào)查分析企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境因素包括企業(yè)的人員素質(zhì)、企業(yè)的階段性發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)內(nèi)部核心技術(shù)、企業(yè)文化氛圍、企業(yè)內(nèi)部管理運(yùn)行系統(tǒng)等。企業(yè)的外部環(huán)境因素包括相關(guān)的政策、相關(guān)的法律法規(guī)、行業(yè)發(fā)展前景、市場競爭等。

2、經(jīng)營因素。

在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，有關(guān)人員要充分重視資金的周轉(zhuǎn)和使用情況;認(rèn)識到客戶的流動(dòng)性和更新性;分析技術(shù)性投資對企業(yè)經(jīng)營的影響;及時(shí)了解政策變化、行業(yè)整頓等情況。

3、風(fēng)險(xiǎn)因素。

企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展不可避免地存在著這樣那樣的風(fēng)險(xiǎn)，因此，風(fēng)險(xiǎn)因素要貫穿企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的全過程。審計(jì)人員首先要對企業(yè)運(yùn)營中的種種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，充分考慮風(fēng)險(xiǎn)因素對財(cái)務(wù)工作的影響;要提高風(fēng)險(xiǎn)評估的工作水平，盡量使評估結(jié)果貼近實(shí)際生活;關(guān)注我國經(jīng)濟(jì)形勢變化，及時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)態(tài)勢分析，為企業(yè)的正確決策提供有力依據(jù)。

4、人為因素。

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)該具備相關(guān)從業(yè)資格和工作經(jīng)驗(yàn)，在日常工作中要保持耐心謹(jǐn)慎的工作態(tài)度。在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作前，一定要全方位的收集資料，對各種影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息綜合考慮，細(xì)致分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)誤和不足。

三、提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)水平的幾點(diǎn)建議

其一，完善審計(jì)部門的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)管理者要重視審計(jì)部門在企業(yè)發(fā)展中的地位和作用，完善審計(jì)部門的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。建立健全崗位責(zé)任制，提高審計(jì)人員在企業(yè)內(nèi)部的地位，促進(jìn)審計(jì)工作的發(fā)展;其二，不斷更新完善財(cái)務(wù)審計(jì)的工作方法。有關(guān)人員應(yīng)樹立終身學(xué)習(xí)的理念，在實(shí)際工作發(fā)展財(cái)務(wù)審計(jì)方法。把總結(jié)歸納財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)方法作為日常工作中的重要部分。只有科學(xué)、高效的審計(jì)方法，才能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)水平的不斷提高，不斷糾正會(huì)計(jì)工作中存在的缺點(diǎn)和漏洞，促進(jìn)企業(yè)的平穩(wěn)較快發(fā)展;其三，提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員不但要具有專業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)技能，還要具有高尚的職業(yè)道德和科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。企業(yè)管理者應(yīng)該注重審計(jì)人才的培養(yǎng)，適當(dāng)提高設(shè)計(jì)人員的薪資待遇，以便吸引更多的專業(yè)審計(jì)人才。

篇3

建筑工程中普遍存在屋面、墻身、地下室滲漏現(xiàn)象。滲漏原因很多，歸納起來，主要有設(shè)計(jì)、施工、構(gòu)造、材料等方面的原因，本文提出地下室、外墻防滲措施及補(bǔ)漏技術(shù)，以供參考。

一、地下室

地下室的滲漏是地下水沿著施工冷接縫，墻體蜂窩通道、墻體預(yù)埋件、結(jié)構(gòu)伸縮縫等縫隙滲淌。

1.1防漏措施

1.1.1嚴(yán)格按配合比拌砼，精心組織，周密安排地下室度板、四壁砼的澆注，避免出現(xiàn)冷接縫；澆搗過程，注意不漏振、不過振，避免墻體出現(xiàn)蜂窩、漏漿、泛漿等質(zhì)量缺陷。

1.1.2底板底面、四壁外側(cè)增設(shè)防水層。

1.1.3墻體預(yù)埋件（模板拉桿、預(yù)埋套管等）須滿焊止水環(huán)片。

1.1.4沒有后澆帶的，后澆帶應(yīng)設(shè)地結(jié)構(gòu)受力較小的部位，其砼澆灌兩個(gè)月后進(jìn)行，并最好用膨脹水泥配制，以防止新老砼之間出現(xiàn)裂縫。

1.2補(bǔ)漏技術(shù)

地下室常見的滲漏現(xiàn)象一般為慢滲、快滲、急流、高壓急流等。修堵的基本原理是一致的，無論是孔洞漏水、裂縫漏水、還是大面積滲漏水，修堵時(shí)要把滲漏面積盡量縮小，使漏水集中于一點(diǎn)或數(shù)點(diǎn)，為最后堵塞漏水點(diǎn)創(chuàng)造條件。

1.2.1孔洞漏水堵補(bǔ)

1.2.1.1直接堵塞法，適用于水壓不大（水壓制N以下）孔洞較小的漏水點(diǎn)，以漏水點(diǎn)為圓心剔凹槽，槽壁盡量與基層面垂直，用水將凹槽洗干凈，用配合比為1：0.6的水泥膠漿捻成凹槽直徑相近的圓錐體，待膠漿開始凝固時(shí)，迅速將膠漿填塞凹槽并四周擠壓嚴(yán)密，等膠漿與凹槽壁緊密丫合并凝固即可。

1.2.1.2木楔子堵塞法適用于水壓大，漏水孔不大的情況，用膠漿把一鐵管牢穩(wěn)埋設(shè)于漏水處鑿成的孔洞內(nèi)，鐵管頂端比基層面低2cm，讓水從管子流出，管子四周用水泥砂漿抹平，等有強(qiáng)度后，把一浸過瀝青的木楔打入管內(nèi)止水，管頂處再抹砂漿等即可。

1.2.2裂縫漏水堵補(bǔ)

1.2.2.1直接堵塞法，適用于水壓較小的裂縫慢滲、快滲等。先把裂縫鑿成八字形溝槽并清洗干凈，把水泥膠漿捻成條形，等膠漿快要凝固時(shí)，迅速壓進(jìn)溝槽中，并擠壓密實(shí)，待膠漿與溝壁緊密結(jié)合并凝固后即可。若裂縫過長可分段堵塞。

1.2.2.2下線堵塞法，適用于水壓較大的慢滲或快滲的裂縫漏水處理。先把裂縫鑿成八字形溝槽并清洗干凈，在溝槽底部沿縫隙放置一根小繩，長度約20-30cm，將膠漿于開始凝固時(shí)和繩子填塞于溝槽中，并迅速向兩側(cè)擠壓密實(shí)。填塞后迅速把小繩抽出，讓水沿繩孔流出，最后再對繩孔作孔洞補(bǔ)漏法或下釘法堵塞即可。

1.2.2.3蜂窩麻面漏水處理，適用于蜂窩孔洞及水壓較小的漏水處理，先把漏水處清洗干凈，在砼表均勻涂抹厚2cm左右的膠漿一層（水泥：促凝劑=1：1），隨即在膠漿上薄薄地撒一層干水泥粉，干水泥上出現(xiàn)濕點(diǎn)即為漏水點(diǎn)，立即用拇指壓信漏水點(diǎn)到膠漿凝固，按此辦法堵塞完成其他各漏水點(diǎn)即可。

二、外墻

2.1面磚及馬賽克貼面外墻

外墻面上的雨水是通過面磚勾縫進(jìn)入空鼓面磚的空鼓囊或進(jìn)入打底砂漿的裂縫，連通砌體不飽滿灰縫形成滲水毛細(xì)通道，或因面磚粘貼不牢脫落而滲水。

2.1.1防治措施

2.1.1.1嚴(yán)格按照鋪貼工序施工，尤其須作好墻體處理、抹底層灰、粘貼及勾縫工序。磚墻基體需用水濕透后冷糙5-7mm，隔天澆水養(yǎng)護(hù)，砼基體表面需鑿毛后用水濕透，刷一道聚合物水泥漿，搓平后澆水養(yǎng)護(hù)；或用1：1聚合物水泥細(xì)砂漿噴到砼基體上作毛化處理，凝固后用水泥砂漿找底，搓平后澆水養(yǎng)護(hù)。為防止批擋層存在滲水毛細(xì)通道，批擋層分兩層施工，每層厚度1cm左右，另在批擋灰中適當(dāng)摻一些防水粉，致底灰密實(shí)不起殼，不易裂，即使有裂縫，因上下層裂縫錯(cuò)位而不貫通。面磚粘貼時(shí)須先將面磚在清水中浸泡2-3h，然后陰干，達(dá)到內(nèi)濕外干待用。面磚背面需抹滿灰。凡遇到檐口、腰線、窗臺、雨篷及女兒墻壓頂處，須作流水坡度、滴水線或滴水槽，面磚壓向應(yīng)頂面磚壓立面磚，以免向內(nèi)滲水。勾縫時(shí)需徹底清除內(nèi)殘?jiān)?，灑水濕潤后先勾橫縫，后勾豎縫?？p深應(yīng)凹進(jìn)面磚2-3mm。勾縫后澆水養(yǎng)護(hù)，以防開裂。

2.1.2改變傳統(tǒng)的批擋及粘貼材料

現(xiàn)常用水泥砂漿粘貼面磚，或在砂漿中摻107膠。隨著高層建筑出現(xiàn)，107膠不能根本解決面磚粘貼的安全性、防滲性。在施工中建議采用新的粘貼材料，可大大提高粘貼效果。傳統(tǒng)的批擋層多采用1：3水泥砂漿，容易產(chǎn)生裂縫，并與基層粘貼不牢；建議采用水泥：砂：JS改性劑即水泥100（100-200）：（20-25）：（30-60）的比例配制括糙砂漿、勾縫砂漿、底層灰或粘貼砂漿，以提高施工質(zhì)量。

2.1.3在建筑墻面增設(shè)“一噴靈”有機(jī)硅防水保護(hù)層。

2.2補(bǔ)漏技術(shù)

2.2.1挖補(bǔ)法，適用于凍融開裂的面磚損壞或脫殼面磚，具體作法如下：

2.2.1.1用鋼鑿鑿去起殼面磚及括糙層，然后清理修補(bǔ)基層。

2.2.1.2聚合物砂漿括糙，用木抹壓實(shí)槎平，劃毛，澆水養(yǎng)護(hù)1-2d后可鑲貼面磚。

2.2.1.3按原墻分格，彈線，做灰餅，貼面磚。

2.2.2環(huán)氧樹脂灌漿修理法，適用于面磚與括糙層已脫落，但表面完好的墻面。先用小錘輕輕敲擊面磚，確定起殼修補(bǔ)范圍，然后確定鉆孔位置（一般16-18孔/m2），注入孔均布于勾縫上，孔徑8-10mm，孔深鉆進(jìn)基層1cm左右。用氣泵清除孔中粉塵，待孔眼干燥后，用環(huán)氧樹脂凝固后用1：1水泥砂漿封閉注入口。

2.2框架輕質(zhì)砌塊填充墻

框架輕質(zhì)砌塊填充墻滲漏既有裝飾面層滲漏的共性，又有其基層滲漏的特殊性。因砌塊幾何尺寸不規(guī)格，吸水率大，滲漏往往因抹灰砂漿自墜裂縫、立縫砂漿不飽滿、界面不易粘結(jié)砂漿或因飾面層砂漿失水等造成。

2.2.1防滲措施

2.2.1.1選擇標(biāo)準(zhǔn)砌塊，提高墻面平整度，對不平整的墻面應(yīng)預(yù)先找平，然后灑水充分濕潤墻面，統(tǒng)一抹灰，以免產(chǎn)生砂漿自墜裂縫。

2.2.1.2砌筑前，砌塊應(yīng)提前澆水（水浸入塊體內(nèi)15-20mm為宜）并采用“護(hù)漿皎”等工具精心施工，以提高立縫砂漿飽滿度。

2.2.1.3墻面抹灰或貼面磚括糙前，先用30%濃度的聚合物乳液向砌體表面噴灑2-3遍，待全部吸入后方可抹灰。

2.2.1.4面磚飾面建議用摻5%防水劑的防水砂漿勾縫。

2.2.1.5腳手架孔洞堵塞前應(yīng)充分濕潤孔壁，孔底鋪滿砂漿，然后將水浸泡過的砌塊砌入孔內(nèi)，兩側(cè)立縫及上縫隙均需填滿砂漿并插振密實(shí)。

2.3補(bǔ)漏技術(shù)

參見以上有關(guān)有補(bǔ)漏技術(shù)

參考文獻(xiàn):

篇4

審計(jì)組在對某單位審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位在1998——2000年度利用職權(quán)自行設(shè)立多種項(xiàng)目進(jìn)行收費(fèi)，截止審計(jì)日，共取得違規(guī)收入30余萬元。

手段之二：瞞天過海一一利用銀行委托收款，將預(yù)算外資金轉(zhuǎn)至賬外

審計(jì)組在對某行政執(zhí)法監(jiān)督部門財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一種收費(fèi)在總賬、明細(xì)賬上均無記載，于是對該項(xiàng)收費(fèi)進(jìn)行了深入細(xì)致的審查，終于在另一單位發(fā)現(xiàn)了這項(xiàng)收費(fèi)的原始票據(jù)。此項(xiàng)收費(fèi)是以銀行委托收款的方式收取的，且沒有給繳費(fèi)單位開具行政事業(yè)收費(fèi)單據(jù)。并將收取的此項(xiàng)費(fèi)用在銀行開設(shè)“其他活期存款”戶。

手段之三：暗渡陳倉一一將預(yù)算外資金暗藏在往來款項(xiàng)中收支

具體手段有：一是將已實(shí)際形成的收入和支出不按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定列入相關(guān)的收支科目，納入單位的預(yù)算管理，而是將收入列入“暫存款”，將支出列入“暫付款”或沖減“暫存款”等，隱瞞真實(shí)的收支情況。二是將應(yīng)列入單位收支的內(nèi)容故意混在往來款項(xiàng)的賬戶中收支，從而達(dá)到截留收入，掩蓋支出的目的。

手段之四：偷梁換柱一一使用不合規(guī)單據(jù)收費(fèi)，將預(yù)算外收入賬外收支

審計(jì)組在對某公路系統(tǒng)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位2000年度收取的路賠費(fèi)較之以往年度有較大幅度的減少，經(jīng)過突擊檢查收費(fèi)單位，發(fā)現(xiàn)該單位除用行政事業(yè)性收費(fèi)單據(jù)外，還使用了部分不合規(guī)收據(jù)收費(fèi)，從而將部分預(yù)算外收入轉(zhuǎn)到賬外，將應(yīng)上繳的預(yù)算外收入用于了職工福利、請客送禮等。

手段之五：混水摸魚一一私設(shè)賬戶，截留預(yù)算外收入

審計(jì)組在對某單位審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位擅自設(shè)立檢疫事業(yè)發(fā)展基金和社會(huì)保障基金，截留收取系統(tǒng)內(nèi)各單位應(yīng)納入預(yù)算外管理的資金190多萬元。此外，該單位還要求機(jī)關(guān)各處、室搞創(chuàng)收，致使各處、室和直屬單位紛紛以各種名目向系統(tǒng)內(nèi)收費(fèi)。所收取的基金以及創(chuàng)收的收入存入3個(gè)銀行賬戶和5個(gè)活期存折內(nèi)，形成“小金庫”。

手段之六：金蟬脫殼一一公房出租未納入預(yù)算外收入管理，漏繳稅金

機(jī)關(guān)事業(yè)單位辦公用房出租獲得的收入應(yīng)納入預(yù)算收入管理，并繳納稅金。由于過去辦公用房一直沿用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下分散管理的模式，辦公房隨意出租、轉(zhuǎn)讓，獲得的收入搞賬外賬，且漏繳稅金的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。

手段之七：順手牽羊一一違反“收支兩條線”規(guī)定，坐支挪用預(yù)算外收入

審計(jì)發(fā)現(xiàn)，部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道辦事處行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入違背“收支兩條線”的管理規(guī)定。主要手段：一是“收支兩條線”規(guī)定落實(shí)不到位，征收的費(fèi)款不及時(shí)足額上繳，坐收坐支。二是“收支兩條線”管理沒有落實(shí)，自收自支。如某鄉(xiāng)2000年共征收社會(huì)撫養(yǎng)費(fèi)和其它費(fèi)用4.97萬元沒有上繳，全部用于本鄉(xiāng)開支。

手段之八：趁火打劫——利用被繳費(fèi)人迫于既得利益不敢申訴的心理，隨意收費(fèi)不開收據(jù)

審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有些執(zhí)法部門收費(fèi)的彈性較大，特別是利用被繳費(fèi)人迫于既得利益不敢申訴的心理，隨意收費(fèi)不開票。如有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)制定“土政策”，有些收費(fèi)不開票不上繳，直接進(jìn)入賬外賬。二、預(yù)算外資金審計(jì)的重點(diǎn)對預(yù)算外資金的審計(jì)應(yīng)突出以下五個(gè)重點(diǎn)：

一是審查資金來源。重點(diǎn)檢查是否嚴(yán)格按照國家法律、法規(guī)和規(guī)章的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，收取和提取預(yù)算外資金，有無違反國家有關(guān)規(guī)定擅自設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目，隨意調(diào)整征收范圍和標(biāo)準(zhǔn)的問題；有無將應(yīng)上繳的預(yù)算收入擅自轉(zhuǎn)作預(yù)算外資金的問題；有無采取侵蝕稅基的方式，設(shè)立預(yù)算外資金或基金，挖擠上級財(cái)政收入的問題。

二是審查資金使用。重點(diǎn)檢查是否嚴(yán)格按照國家規(guī)定的用途安排和使用預(yù)算外資金，部門和單位用預(yù)算外資金發(fā)放的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼以及用于福利等方面的支出，是否符合國家規(guī)定的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和范圍；部門和單位用預(yù)算外資金安排的基本建設(shè)投資是否經(jīng)財(cái)政部門審查，并報(bào)計(jì)劃部門，納入基本建設(shè)投資計(jì)劃。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）自籌和統(tǒng)籌資金在使用時(shí)，是否按規(guī)定?？顚Ｓ茫?bào)經(jīng)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府審批。

三是審查資金管理。首先要審查各級財(cái)政和其他征收機(jī)關(guān)預(yù)算收入繳庫方式、程序是否合規(guī)，收入是否按規(guī)定管理。有無擅自動(dòng)用預(yù)算外專項(xiàng)資金平衡預(yù)算或搞有償使用的問題，有無違規(guī)進(jìn)入過渡戶，截留、挪用收入等違規(guī)違紀(jì)情況。其次要監(jiān)督預(yù)算外資金支出的真實(shí)性、合法性。有無不按程序支付；或本單位隨意支出、營私舞弊等問題。

四是審查預(yù)算外收支計(jì)劃編制。重點(diǎn)檢查財(cái)政部門是否建立健全預(yù)算外資金收支計(jì)劃管理制度；部門和單位是否按規(guī)定編制預(yù)算外資金收支計(jì)劃；在編制支出計(jì)劃時(shí)是否以收入為基礎(chǔ)，有無收支脫節(jié)、少收多支或套取資金的問題。

五是審查預(yù)算外資金決算編制。重點(diǎn)檢查部門和單位是否按照財(cái)政部門的規(guī)定，編制會(huì)計(jì)決算；會(huì)計(jì)決算是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，內(nèi)容是否完整，數(shù)字是否準(zhǔn)確，報(bào)送是否及時(shí)；是否存在少報(bào)或代編等問題。

三、預(yù)算外資金審計(jì)的方法審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)按職能分工，在具體操作中采取“五查五看”的方法進(jìn)行審計(jì)。

一是審查收費(fèi)文件及收費(fèi)許可證。查看預(yù)算外資金收費(fèi)項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、范圍是否依照國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。審查有無擅自擴(kuò)大收費(fèi)范圍，提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、甚至自立收費(fèi)項(xiàng)目的亂收費(fèi)行為。

二是審查收費(fèi)票據(jù)。查看是否使用財(cái)政部門統(tǒng)一印制的收費(fèi)票據(jù)，已使用過的票據(jù)是否完整無缺，有無將收入不記賬或收多記少，以及私分、借支公款等問題。

篇5

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)突出“風(fēng)險(xiǎn)”二字，要求內(nèi)審人員在整個(gè)審計(jì)過程中都要以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，在審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃制定階段對被審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)；在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段，以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)嵤└黝悓徲?jì)程序，對企業(yè)各類業(yè)務(wù)和控制實(shí)施獨(dú)立評價(jià)，并針對發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控缺陷提出審計(jì)建議。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)相伴相生，它以風(fēng)險(xiǎn)管理為基本理念，既是基于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又是為了降低企業(yè)的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。歸納而言，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)主要有以下特點(diǎn)：

（1）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的首要目標(biāo)是評估與改善風(fēng)險(xiǎn)，不僅關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理，同時(shí)也是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，試圖通過風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)控制等有效的風(fēng)險(xiǎn)管理手段來提高組織整體的效率和效果。

（2）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的視野較為寬闊，從被審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析入手，全面剖析被審計(jì)對象的風(fēng)險(xiǎn)水平、經(jīng)營環(huán)境和誠信程度等，審計(jì)范圍、深度和廣度都大大擴(kuò)展。

（3）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)重心前移，把審計(jì)起點(diǎn)設(shè)為風(fēng)險(xiǎn)評估，并將風(fēng)險(xiǎn)評估作為重心工作，全面了解被審計(jì)單位的基本情況及面臨的經(jīng)營環(huán)境。

（4）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求更高的審計(jì)技術(shù)，引入風(fēng)險(xiǎn)管理工具和最先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，并要求在審計(jì)程序和方法上與特定審計(jì)環(huán)境相適應(yīng)，針對不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)以及特定的審計(jì)目標(biāo)實(shí)施個(gè)性化的審計(jì)程序。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境千變?nèi)f化，業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營管理錯(cuò)綜復(fù)雜，任何偏離預(yù)期的變化都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)失敗。而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，正是根據(jù)決策管理層的風(fēng)險(xiǎn)偏好，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力，對企業(yè)內(nèi)可能產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、評估和分析，并及時(shí)采取有效措施加以防范和控制，以最大限度為企業(yè)提供安全保障的一種管理方法。那么，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果如何呢？這就需要專業(yè)的監(jiān)督、評價(jià)與改進(jìn)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了這一職責(zé)，其實(shí)質(zhì)就是在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)之上的再監(jiān)督，其目的是強(qiáng)化并促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理更加規(guī)范有效?？梢哉f，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是相輔相成的，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要手段，通過評價(jià)和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問題并促其有效整改，進(jìn)一步促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)范和發(fā)展；反之，風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容的不斷豐富和風(fēng)險(xiǎn)管理手段的不斷創(chuàng)新，也推動(dòng)著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和手段的提升與發(fā)展。根據(jù)英國與愛爾蘭內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)”立場公告（PositionStatement），在風(fēng)險(xiǎn)管理水平的較低級別，如未采取任何正式風(fēng)險(xiǎn)管理方法的風(fēng)險(xiǎn)暴露階段，內(nèi)部審計(jì)只能以協(xié)助采用風(fēng)險(xiǎn)管理方法為目標(biāo)，并在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上開展內(nèi)部審計(jì)；在風(fēng)險(xiǎn)管理融合的較高階段，內(nèi)部審計(jì)完全可以將風(fēng)險(xiǎn)管理過程作為審計(jì)對象，在管理層對風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)?？梢?，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理水平，合理確定具體的審計(jì)目標(biāo)和方法，從而更有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的作用。

二、實(shí)證分析：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在保險(xiǎn)公司證券投資審計(jì)中的應(yīng)用

（一）保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)與分析

1．保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)具有較高的風(fēng)險(xiǎn)性，對保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，首先就是要確定其面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，并逐一進(jìn)行評價(jià)與分析。從保險(xiǎn)公司面臨的外部環(huán)境看，證券投資業(yè)務(wù)面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要包括政治風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)政策風(fēng)險(xiǎn)及信用風(fēng)險(xiǎn)等；從保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部環(huán)境來看，面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要包括資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等。

2．保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體評估在分析保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)可能面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)后，還應(yīng)對其業(yè)務(wù)運(yùn)行與管理過程的潛在控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識別與分析，并考慮風(fēng)險(xiǎn)的重大性和可能性。保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)面臨的最重要、最具有投資業(yè)務(wù)典型性的重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及其主要風(fēng)險(xiǎn)因素。在識別風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，還要通過分析判斷各類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的大小、發(fā)生的條件、對實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)的影響程度等，以綜合確定風(fēng)險(xiǎn)等級。風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)可以采取定量與定性相結(jié)合的方法。定量方法如可對風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行1、2、3之類的評分，定性方法一般指文字描述。

（二）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)嵤┍ｋU(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)

近年來，保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管機(jī)關(guān)出臺了一系列規(guī)章制度，對保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)管理及保險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)的具體操作要求進(jìn)行了規(guī)范。這標(biāo)志著保險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)入全面風(fēng)險(xiǎn)管理和合規(guī)經(jīng)營階段，保險(xiǎn)企業(yè)對于風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識提高到前所未有的高度。目前國內(nèi)大多數(shù)保險(xiǎn)公司在外部合規(guī)監(jiān)管部門的要求以及自身業(yè)務(wù)發(fā)展的需要下，搭建了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的組織架構(gòu)，設(shè)置了專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，建立了更加完善的投資風(fēng)險(xiǎn)控制制度、業(yè)務(wù)管理規(guī)則等，逐步形成了事前風(fēng)險(xiǎn)控制、事中風(fēng)險(xiǎn)控制防線與事后風(fēng)險(xiǎn)控制相結(jié)合的全面風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)也具備了充分發(fā)揮第三道防線作用的必要條件。具體而言，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)ΡｋU(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：

1．以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向制定審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)范圍。審計(jì)部門在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)圍繞保險(xiǎn)投資發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合監(jiān)管要點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注董事會(huì)和公司管理層關(guān)注的流程和控制點(diǎn)，并對保險(xiǎn)投資面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步識別和綜合評估，充分考慮組織風(fēng)險(xiǎn)、管理需要和審計(jì)資源等因素，在此基礎(chǔ)上制定證券投資業(yè)務(wù)審計(jì)規(guī)劃和計(jì)劃。

2．以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向編制審計(jì)方案，明確審計(jì)方向和審計(jì)內(nèi)容。在制定證券投資審計(jì)方案時(shí)，應(yīng)對保險(xiǎn)公司證券投資的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行全面系統(tǒng)評估，了解證券投資的業(yè)務(wù)流程及其內(nèi)外部環(huán)境，評估各流程、各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，據(jù)此確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。

3．以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向執(zhí)行審計(jì)程序。在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目過程中，審計(jì)人員應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念滲透于審計(jì)實(shí)施的全過程，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)意識，把風(fēng)險(xiǎn)管理意識和方法融入到審計(jì)實(shí)施全過程中。在審計(jì)方案的引領(lǐng)下，審計(jì)人員可以將時(shí)間和精力集中于風(fēng)險(xiǎn)較大或可能存在重大問題的證券投資領(lǐng)域，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，以風(fēng)險(xiǎn)識別為基礎(chǔ)，通過風(fēng)險(xiǎn)評估、分析性復(fù)核、控制測試、實(shí)質(zhì)性測試等方法，發(fā)現(xiàn)證券投資過程中的風(fēng)險(xiǎn)控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，以便將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在既定范圍內(nèi)。

4．以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向編制審計(jì)報(bào)告。應(yīng)對保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行總體評價(jià)，對發(fā)現(xiàn)的具體問題進(jìn)行定性和定量的評估和分析，指出問題、分析原因、提出對策和建議。

三、審計(jì)實(shí)務(wù)探討：保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施要點(diǎn)

根據(jù)保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及其風(fēng)險(xiǎn)特征，與前文第三部分風(fēng)險(xiǎn)分析所列五大內(nèi)容相對應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)著重關(guān)注以下幾方面內(nèi)容：

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制目標(biāo)與審計(jì)重點(diǎn)

1．是否建立并實(shí)施規(guī)范的會(huì)計(jì)核算流程，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整編制財(cái)務(wù)報(bào)表，確保會(huì)計(jì)信息的可靠性、真實(shí)性和對外披露的準(zhǔn)確性。

2．是否建立嚴(yán)格的審批制度和預(yù)算控制制度，明確預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，控制費(fèi)用支出，確保預(yù)算的執(zhí)行。

3．是否妥善保管公司各類資產(chǎn)，及時(shí)登記，定期盤點(diǎn)，及時(shí)對帳，確保各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整。

4．是否對資金運(yùn)用專戶進(jìn)行統(tǒng)一管理和運(yùn)作，專戶的設(shè)立符合資產(chǎn)委托方的要求，及時(shí)掌握資金頭寸的變化，資金劃撥是否符合專戶資金運(yùn)用的要求和具體投資業(yè)務(wù)的要求。

（二）投資決策控制目標(biāo)與審計(jì)重點(diǎn)

1．是否建立完善的投資決策組織架構(gòu)，制定透明、規(guī)范的投資決策程序和議事規(guī)則，投資決策流程是否包括研究、論證、決策、實(shí)施和報(bào)告等內(nèi)容。

2．是否建立健全相對集中、分級管理、權(quán)責(zé)統(tǒng)一的投資決策授權(quán)制度，對授權(quán)情況進(jìn)行檢查和逐級問責(zé)。

3．投資決策是否嚴(yán)格遵循國家法律法規(guī)和公司的規(guī)章制度，符合保險(xiǎn)資金運(yùn)用的投資范圍、投資限制等要求。公司投資決策是否有充分的依據(jù)及書面記錄，有關(guān)責(zé)任人是否在記錄上簽字，重要投資決策是否有詳細(xì)的研究報(bào)告；投資品種的選擇標(biāo)準(zhǔn)是否合理并定期評估調(diào)整。

4．是否兼顧資產(chǎn)與負(fù)債的匹配。

5．是否建立了相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制，保證投資的安全性與投資渠道、投資比例的合法合規(guī)性。

（三）投資操作控制目標(biāo)與審計(jì)重點(diǎn)

1．是否建立獨(dú)立的交易部門和規(guī)范的投資操作流程。所有投資指令是否都經(jīng)交易部門審核，確認(rèn)其合法合規(guī)后予以執(zhí)行。

2．是否對業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員建立了有效的監(jiān)督和制約機(jī)制，談判、詢價(jià)應(yīng)與交易執(zhí)行相分離，密切監(jiān)控交易過程中的談判、詢價(jià)和簽訂等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3．是否建立交易監(jiān)測系統(tǒng)、預(yù)警系統(tǒng)和反饋系統(tǒng)，嚴(yán)格控制投資過程中各種交易風(fēng)險(xiǎn)，確保投資交易的順利進(jìn)行。

4．是否建立并有效執(zhí)行嚴(yán)格的公平交易制度，確保不同性質(zhì)或來源的保險(xiǎn)資金的利益能夠得到公平對待。

5．是否建立完善的交易記錄制度，每日的交易記錄應(yīng)及時(shí)核對并存檔。

篇6

我國每年的固定資產(chǎn)投資多達(dá)數(shù)萬億元，有大量人員在房地產(chǎn)領(lǐng)域從事工程建設(shè)等相關(guān)工作。行業(yè)的高速發(fā)展促成了專業(yè)人員的緊缺并使其產(chǎn)生極大的流動(dòng)性，專業(yè)人員的不斷流動(dòng)使很多企業(yè)忽視了對其信用度、執(zhí)業(yè)履歷的監(jiān)督和跟蹤考評，從而為舞弊行為的產(chǎn)生提供了溫床。一些人對崗位權(quán)利濫用不計(jì)后果，問題暴露后換一家單位或者換一座城市并不困難，但對企業(yè)來說，既損失了培養(yǎng)人員的成本，又損失了精心選拔的管理人員。同時(shí)，由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在經(jīng)營過程中存在的一些特殊問題，使得一些企業(yè)受到了損失也未必真正追究當(dāng)事人的責(zé)任，并不依制度或依法懲處，從而也放縱了其不法行為的發(fā)生。

（二）信息溝通不對等，跨區(qū)域經(jīng)營管理難度加大

房地產(chǎn)公司多為跨地域、跨業(yè)態(tài)的項(xiàng)目公司開發(fā)模式，近年來集團(tuán)化、規(guī)模化發(fā)展的房地產(chǎn)企業(yè)逐漸增多，管理信息不流暢的問題也愈發(fā)明顯，信息的準(zhǔn)確性、時(shí)效性、完整性方面都存在很多漏洞。一些一線項(xiàng)目公司成為獨(dú)立王國，個(gè)人或團(tuán)體舞弊行為時(shí)有發(fā)生，先斬后奏的現(xiàn)象屢見不鮮。項(xiàng)目公司發(fā)生的問題不能及時(shí)準(zhǔn)確地反饋，增強(qiáng)了問題的隱蔽性，助長了腐敗的滋生蔓延。例如，某企業(yè)的外埠項(xiàng)目公司在某內(nèi)裝工程施工隊(duì)伍的選擇過程中，表面上執(zhí)行企業(yè)要求的招投標(biāo)程序，但在實(shí)際操作中，項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)人與投標(biāo)單位暗箱操作，故意隱瞞事實(shí)情況，人為控制招投標(biāo)結(jié)果。由于信息手段的滯后，集團(tuán)公司在上報(bào)資料的審批過程中無法發(fā)現(xiàn)破綻。后期企業(yè)內(nèi)審部門在對該項(xiàng)目進(jìn)行例行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，但損失已既成事實(shí)。

（三）房地產(chǎn)的建造價(jià)格具有隱蔽性

各種材料價(jià)格、設(shè)計(jì)、施工招投標(biāo)價(jià)格均具有隱蔽性（商業(yè)秘密）的特點(diǎn)，致使最終的建設(shè)產(chǎn)品的建造價(jià)格存在不公開性。地理位置唯一、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)復(fù)雜多變、使用功能多樣、材料選擇的不同等，使每個(gè)開發(fā)項(xiàng)目在具有一定相關(guān)性的同時(shí)，又各具特點(diǎn)，這樣就使得造價(jià)管理相當(dāng)困難，為舞弊產(chǎn)生創(chuàng)造了溫床。又因?yàn)槭┕ろ?xiàng)目建設(shè)時(shí)間長、投資大，增大了舞弊行為的隱蔽性。一些小規(guī)模房地產(chǎn)企業(yè)并未在每個(gè)項(xiàng)目的開發(fā)后期對各種價(jià)格信息進(jìn)行整理，從而無法實(shí)現(xiàn)價(jià)格信息的內(nèi)部共享，而一些較大規(guī)模的企業(yè)也不一定設(shè)立專門部門完成此類工作，從而也無法形成一個(gè)良好的價(jià)格控制體系。同時(shí)，基礎(chǔ)價(jià)格（如材料）又具有時(shí)間性、地域性，所以社會(huì)公開的相對信息只可起到參照作用，對建造價(jià)格的控制作用非常有限。價(jià)格隱蔽性的現(xiàn)實(shí)存在，給企業(yè)的造價(jià)控制帶來了一定的困難，為舞弊行為的發(fā)生提供了機(jī)會(huì)。

二、加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)對策

（一）健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及內(nèi)部審計(jì)制度

1、建立符合企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。目前，在公司治理劃分的組織模式下，按隸屬關(guān)系具體可分為：（1）屬于職能部門的組織模式；（2）董事會(huì)或董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；（3）監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；（4）總裁/總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。這四種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置均具有一定程度的缺陷，不能同時(shí)協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)職能與獨(dú)立性兩方面關(guān)系，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需根據(jù)自身特點(diǎn)及組織規(guī)模，遵循獨(dú)立性原則、權(quán)威性原則、效率優(yōu)化原則，因地制宜地來設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，所以產(chǎn)生了第五種機(jī)構(gòu)設(shè)置形式：雙重領(lǐng)導(dǎo)的組織模式，即在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告業(yè)績，在行政上向經(jīng)理層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

2、完善內(nèi)部審計(jì)制度。建立了理想的內(nèi)部審計(jì)模式還需要各個(gè)部門明確職責(zé)，并建立健全一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)制度，來監(jiān)督和保障內(nèi)部審計(jì)工作的有效執(zhí)行，不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的控制，保障經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)合法，有效提高企業(yè)資產(chǎn)收益率和經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的健康發(fā)展。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以根據(jù)自身特點(diǎn)，參照《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》以及其他規(guī)定，建立適合企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)工作制度，規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)程序，并寫入公司章程，并請股東會(huì)或董事會(huì)予以批準(zhǔn)，以便以保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。

3、加強(qiáng)法制建設(shè)，完善相關(guān)法律法規(guī)。要想內(nèi)部審計(jì)職能按照制度設(shè)置的方向運(yùn)行，相關(guān)部門就必須制定一系列相應(yīng)的法律法規(guī)，國家有義務(wù)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提供一個(gè)良好的法律環(huán)境。相關(guān)部門需進(jìn)一步完善《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《審計(jì)署關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，對之不斷加以完善，以制定出更為健全且適宜于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，最終使我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)達(dá)到規(guī)范化。這樣審計(jì)人員才能做到有法可依，并在相應(yīng)的法律框架中執(zhí)行審計(jì)工作，以有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，來制約企業(yè)中和違法行為的發(fā)生，減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

1、找準(zhǔn)職能定位。內(nèi)部審計(jì)的兩大基本職能是服務(wù)和監(jiān)督，我國內(nèi)部審計(jì)必須做到不放松任何其一。在市場經(jīng)濟(jì)下房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督主導(dǎo)”型向“服務(wù)主導(dǎo)”型轉(zhuǎn)變離不開管理層觀念的轉(zhuǎn)變。為了順利轉(zhuǎn)型，需做到：在意識上要重視內(nèi)部審計(jì)工作，開展富有建設(shè)性的參與式審計(jì)，審計(jì)理念要從根本上轉(zhuǎn)變，創(chuàng)新審計(jì)方案，參與形式更加多變。但是要注意處理好內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型過程中原有的監(jiān)督性實(shí)務(wù)同新興的服務(wù)性實(shí)務(wù)之間的關(guān)系，充分發(fā)揮內(nèi)審協(xié)會(huì)的作用，推進(jìn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)順利轉(zhuǎn)型。

2、樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，完善內(nèi)部控制制度。風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個(gè)部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會(huì)傳遞到其他部門，最終可能使整個(gè)企業(yè)陷入困境。因此，必須在管理層和普通職員的日常工作中樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域應(yīng)當(dāng)進(jìn)行經(jīng)常性檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在或潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并給予相關(guān)改進(jìn)措施，以降低企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，內(nèi)部控制并不只是生硬的規(guī)章制度，而應(yīng)該深入每個(gè)職員平日的工作中，讓內(nèi)部控制的意義和目標(biāo)深入人心，員工能夠各司其職，自覺履行其職責(zé)，并建立一整套獎(jiǎng)懲制度、業(yè)績考核制度。人力資源政策要有激勵(lì)性，將高素質(zhì)的人才吸引到合適的崗位，并使其具有勝任能力和高尚品行，以減少的發(fā)生，形成健康的企業(yè)文化氛圍。

3、建立內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)。內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)必須要形式和實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立。其中，形式上獨(dú)立是指監(jiān)督人員應(yīng)獨(dú)立于本單位的業(yè)務(wù)和管理人員，不能自己監(jiān)督自己；實(shí)質(zhì)上監(jiān)督則是指在掌握相當(dāng)數(shù)量的政策法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度基礎(chǔ)上實(shí)施稽核?；斯ぷ饕贫茖W(xué)、合理、統(tǒng)一的監(jiān)督審計(jì)程序，要有一定的稽核覆蓋率和稽核頻率，涵蓋主要業(yè)務(wù)和重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，如果有一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，必然對內(nèi)部審計(jì)的有效開展提供良好環(huán)境基礎(chǔ)，才能有助于內(nèi)部審計(jì)工作的開展，有助于提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，加速現(xiàn)代審計(jì)方法的變革。

（三）有效提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力

1、拓寬內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域。在國際上，內(nèi)部審計(jì)師已經(jīng)從事包括財(cái)務(wù)檢查與審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)以及遵紀(jì)守法審計(jì)在內(nèi)的綜合審計(jì)工作。而我國大多數(shù)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)，將內(nèi)部審計(jì)的范圍縮小了。我們應(yīng)以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，以管理審計(jì)為重點(diǎn)；圍繞規(guī)范化建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)；突出戰(zhàn)略審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，投資決策審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)、施工項(xiàng)目審計(jì)、采購合同審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)、成本費(fèi)用效益審計(jì)等。由于單純的事后審計(jì)已不能滿足對企業(yè)做出科學(xué)合理全面準(zhǔn)確評價(jià)的要求，因此內(nèi)部審計(jì)應(yīng)由事后審計(jì)向事中、事前審計(jì)發(fā)展。要求內(nèi)部審計(jì)把關(guān)口逐步前移，由從前的事后審計(jì)為主向事中、事前審計(jì)逐漸發(fā)展，參與經(jīng)營決策、產(chǎn)品轉(zhuǎn)型、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等決策研究，利用審計(jì)掌握的企業(yè)內(nèi)部信息，提出意見和建議，發(fā)揮預(yù)測預(yù)警作用，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。使管理者了解內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)和作用，將內(nèi)部審計(jì)滲透到企業(yè)的每個(gè)運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)和經(jīng)營活動(dòng)中去。

2、提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)是決定內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，保證內(nèi)部審計(jì)作用充分發(fā)揮的關(guān)鍵。首先要在任用、培訓(xùn)、定崗、升遷等方面做出適當(dāng)?shù)囊?guī)定，不能簡單隨意地將財(cái)務(wù)崗位上的人員安排到內(nèi)部審計(jì)崗位上，而應(yīng)該吸納那些高素質(zhì)，品質(zhì)優(yōu)秀的綜合性人才到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍當(dāng)中?？梢詤⒄諊H內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的做法，建立注冊內(nèi)部審計(jì)師資格考試制度，提高內(nèi)部審計(jì)人員的就業(yè)門檻，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)；其次要做好人員的培訓(xùn)工作。每年定期安排相應(yīng)的綜合知識學(xué)習(xí)，要不斷更新房地產(chǎn)、生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、法律、金融和審計(jì)等各方面的知識，不斷提高發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、協(xié)調(diào)工作等方面的綜合能力，這樣才能提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，適應(yīng)更高層次內(nèi)部審計(jì)工作所提出的要求。

3、及時(shí)改進(jìn)審計(jì)手段。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須更新審計(jì)方法，引進(jìn)和應(yīng)用先進(jìn)的審計(jì)理論和方法努力改進(jìn)工作方式和提高審計(jì)效率。積極將現(xiàn)代科技手段運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)工作中的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段創(chuàng)新。當(dāng)前，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在生產(chǎn)管理上都采用了先進(jìn)的ERP、MIS等系統(tǒng)進(jìn)行人力、物力、財(cái)力的配置與調(diào)度，不僅形成書面載體，也形成了較多的信息流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。但內(nèi)部審計(jì)往往停留在利用手工或簡單的EXCEL處理上，很少利用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)技術(shù)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可參照國外大型企業(yè)，引入計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，建立財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)倉庫，與ERP數(shù)據(jù)相連接，必要情況下可以開發(fā)適應(yīng)自身的審計(jì)軟件。這樣就可以實(shí)時(shí)地調(diào)用掌握企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營情況，減少人為的主觀判斷，提高審計(jì)的客觀性，同時(shí)也有利于提高審計(jì)效率，順應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求。

（四）結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)展開審計(jì)工作

我國房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)過近20年的發(fā)展，真正的市場經(jīng)濟(jì)序幕已經(jīng)全面拉開，未來房地產(chǎn)行業(yè)的市場競爭將更加激烈，行業(yè)環(huán)境將更加嚴(yán)峻。建筑產(chǎn)品在具有一定相關(guān)性的同時(shí)，又各具特點(diǎn)，有各自個(gè)性的一面，這樣就使得造價(jià)管理復(fù)雜多變，增加了舞弊行為發(fā)生的可能性。又因?yàn)榻ㄔO(shè)過程歷時(shí)周期長，資金投入巨大，使得舞弊行為的隱蔽性加大。這就要求內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)全過程監(jiān)督，因?yàn)槲璞仔袨榭赡墚a(chǎn)生在招投標(biāo)中，產(chǎn)生在結(jié)算中，產(chǎn)生在工程管理中，產(chǎn)生在每一份合同的簽訂過程中。所以，對全過程進(jìn)行監(jiān)督，對每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)，杜絕舞弊行為的發(fā)生，減少不合理行為造成的損失，是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能的關(guān)鍵。對于特殊的項(xiàng)目，還可以考慮引入專門的中介機(jī)構(gòu)如造價(jià)師、評估師等進(jìn)行鑒定。

篇7

我國目前的內(nèi)部審計(jì)模式是采用“雙重領(lǐng)導(dǎo)模式”，既受本企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的管理，又接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督。但長期以來，內(nèi)部審計(jì)無論是在業(yè)務(wù)安排上，還是在審計(jì)結(jié)論上都完全依附于國家審計(jì)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和公司管理結(jié)構(gòu)的不斷完善，越來越多的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)向?qū)Χ聲?huì)和董事會(huì)下設(shè)的委員會(huì)負(fù)責(zé)這一形式。該形式能減少股東和經(jīng)營者之間的信息不對稱，從而使股東利益得到有效保護(hù)，符合現(xiàn)代企業(yè)制度和完善的公司管理結(jié)構(gòu)的要求，使得內(nèi)部審計(jì)既能作為企業(yè)自我釣來的機(jī)構(gòu)又能代表包括政府在內(nèi)的所有投資者和債權(quán)人利益，對企業(yè)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行審計(jì)。

二、內(nèi)部審計(jì)的職能定位將由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變

“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)內(nèi)審建立初期，其作為國家審計(jì)的基礎(chǔ)，服從于國家審計(jì)，受國家審計(jì)的監(jiān)督。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展以及時(shí)代的要求，由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變并與國際接軌是其根本出路?！胺?wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)的職能定位側(cè)重于“服務(wù)”，即“經(jīng)濟(jì)評價(jià)”，內(nèi)審人員除了及時(shí)、準(zhǔn)確地向組織管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)差錯(cuò)防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息之外，更重要的任務(wù)是針對管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)措施，合理使用房間，以提高經(jīng)濟(jì)效益。“服務(wù)導(dǎo)向型過前本質(zhì)并非排除放棄監(jiān)督，相反，其目的正是通過對分”職能的有效發(fā)揮，促使其監(jiān)督職能的到位，從而真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

三、內(nèi)部審計(jì)的工作在點(diǎn)轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)效益低下和虧損的國有企業(yè)的比重較大，而且，所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。為了加以識別和控制，迫切需要開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)部門，要服從于企業(yè)的總目標(biāo)。因此；開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是促使實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的一項(xiàng)重要措施，而風(fēng)險(xiǎn)管理是識別風(fēng)險(xiǎn)共設(shè)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的方法，其核心是將沒有預(yù)期到的未來事項(xiàng)的影響控制在最低限度。另外，國外審計(jì)實(shí)踐也表明，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)是經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)，并且風(fēng)險(xiǎn)管理也越來越多地納入到內(nèi)部審計(jì)的工作范圍內(nèi)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對內(nèi)部審計(jì)的最新定義也進(jìn)一步明確了這一內(nèi)容。

四、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)將向計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的信息化方向發(fā)展

信息技術(shù)的發(fā)展使企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境與經(jīng)營方式發(fā)生了巨大的變化，對內(nèi)部審計(jì)帶來了巨大沖擊。在企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)中，經(jīng)營業(yè)務(wù)要由系統(tǒng)處理與控制，絕大部分的會(huì)計(jì)記錄要由計(jì)算機(jī)自動(dòng)編制。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否合法、安全、正確與高效，直接關(guān)系到企業(yè)的安全與效益。內(nèi)部審計(jì)人員必須認(rèn)識到新的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營方式的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，掌握降低這些風(fēng)險(xiǎn)的控制和對這些控制進(jìn)行審計(jì)的方法。另外，內(nèi)部審計(jì)部門也要適應(yīng)企業(yè)的信息化要求，抓好企業(yè)信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和管理軟件開發(fā)，選擇適合的計(jì)算機(jī)設(shè)備、通訊網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫、操作系統(tǒng)和管理軟件，為促進(jìn)我國內(nèi)部審計(jì)向信息化方向發(fā)展打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

五、內(nèi)部審計(jì)將逐步向規(guī)范化軌道發(fā)展

目前，我國還缺少完整的內(nèi)審法律保障、法律級次明顯偏低，內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則和工作規(guī)范等尚未制定。近幾年來，我國已認(rèn)識到《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》在內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化和提高審計(jì)質(zhì)量方面的重要作用，并在對其積極了解的基礎(chǔ)上開始著手制定我國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。另外，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)一直是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范的積極探索者和倡導(dǎo)者，至今已陸續(xù)了13條關(guān)于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的說明，被世界上的許多組織采用或作為其制定執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)，并被證明是具有綜合性和適用性的。隨著審計(jì)國際化進(jìn)程的加快，我國內(nèi)部審計(jì)也將逐步采用適合其自身發(fā)展的國際審計(jì)慣例，再加上國內(nèi)審計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施，中國內(nèi)部審計(jì)必將走向規(guī)范化道路。

六、環(huán)境審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)必不可少的內(nèi)容

近幾年來，由企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的擴(kuò)張所引起的環(huán)境災(zāi)難和污染，越來越引起社會(huì)公眾的關(guān)注，企業(yè)也為此付出了巨大的賠償代價(jià)。投資者認(rèn)為有污染的公司會(huì)有更高的風(fēng)險(xiǎn)和成本。因此，在評估企業(yè)的業(yè)績時(shí)，有關(guān)環(huán)境利用方面的經(jīng)濟(jì)信息正變得日益重要。WTO組織四項(xiàng)宗旨之一就是“堅(jiān)持走可持續(xù)發(fā)展之路”，各成員應(yīng)促進(jìn)對世界資源的最優(yōu)利用（保護(hù)和環(huán)境維護(hù)，并依據(jù)不同組織發(fā)展水平下各成員需要的方式，加強(qiáng)采取相應(yīng)的措施。而目前我們的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)環(huán)境方面還幾乎是“零的記錄”。要想在國際經(jīng)濟(jì)團(tuán)中站住腳，創(chuàng)造效益，持續(xù)發(fā)展，環(huán)境審計(jì)就必須納入我們企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的正常議事日程。

七、內(nèi)部審計(jì)從業(yè)方式向多樣化方向發(fā)展

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)1990年對內(nèi)部審計(jì)的修訂定義中明確內(nèi)審?fù)ㄟ^向機(jī)構(gòu)成員“提供分析、評估、介紹、建議和有關(guān)被審查活動(dòng)的信息”來達(dá)到內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。而1999年的新定義對內(nèi)部審計(jì)的從業(yè)方式僅僅做了“系統(tǒng)的”和“合規(guī)的”兩方面的規(guī)定。任何從業(yè)方式，只要符合這兩個(gè)要求，內(nèi)部審計(jì)人員均可采取。新的審計(jì)方式并不防礙內(nèi)部審計(jì)人員的有效從業(yè)，他們可以借助最新技術(shù)，將其運(yùn)用于審計(jì)過程中，更為有效地發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。所以，內(nèi)部審計(jì)將由原來的一種考察、評價(jià)的職業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^監(jiān)督機(jī)構(gòu)的整個(gè)價(jià)值流程來發(fā)現(xiàn)問題并解決問題的職業(yè)，取消從業(yè)方式的限制，以有利于拓寬內(nèi)部審計(jì)的范圍。

八、內(nèi)部審計(jì)主體和內(nèi)部審計(jì)人員向多元化方向發(fā)展

21世紀(jì)內(nèi)部審計(jì)主體和內(nèi)部審計(jì)人員將出現(xiàn)多元化的趨勢，其表現(xiàn)為；一是內(nèi)部審計(jì)主體的多元化。毫無疑問，與企業(yè)融為一體的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員仍將是內(nèi)部審計(jì)的主體，但在一些沒有內(nèi)部審計(jì)的小規(guī)模企業(yè)中，會(huì)由外部審計(jì)人員提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，在一些沒有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的大型企業(yè)中，很多情況下仍需要借助于具有特殊技能的外部審計(jì)人員的力量；二是審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的多元化。不僅有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，還要有工程技術(shù)人員、計(jì)算機(jī)專家、企業(yè)管理人員、風(fēng)險(xiǎn)管理專家等；三是審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)多元化。審計(jì)人員除具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識以外，還需具有企業(yè)管理、工程技術(shù)等多方面的知識。

九、內(nèi)部審計(jì)管理將走向職業(yè)化管理的道路

篇8

【關(guān)鍵詞】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范控制

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來源廣泛，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制涉及面廣，并涉及到審計(jì)項(xiàng)目全過程的每個(gè)階段的幾乎所有內(nèi)容．也涉及到參加審計(jì)項(xiàng)目的全體人員和審計(jì)工作的各個(gè)方面。一旦作出錯(cuò)誤的審計(jì)判斷，就會(huì)導(dǎo)致某種不良后果，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性和審計(jì)手段的局限性所決定的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制不僅需要良好的外部環(huán)境，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制還可以與審計(jì)程序相結(jié)合，從實(shí)際出發(fā)，將風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)置于具體審計(jì)工作之中。并在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段的全過程采取各種風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對策。以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)損失。我們兵團(tuán)審計(jì)具有國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的雙重職能，以國家審計(jì)為例審計(jì)人員法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的控制可采取如下措施：

一、審計(jì)準(zhǔn)備階段風(fēng)險(xiǎn)控制

1．嚴(yán)格遵循法定審計(jì)程序和審計(jì)管轄范圍的規(guī)范，從嚴(yán)依法審計(jì)、依法行政。審計(jì)監(jiān)督屬于行政執(zhí)法范疇，審計(jì)監(jiān)督行為必須遵守法定的方式、方法、步驟、時(shí)限和順序，違反了審計(jì)程序或超過管轄范圍。無疑會(huì)招致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．合理配置審計(jì)資源，強(qiáng)化分工負(fù)責(zé)制。并選擇適量并能勝任工作的審計(jì)人員組成小組。審計(jì)小組成員的專業(yè)特長和基本素質(zhì)要求。要有充分的考慮，并且對被審單位的具體情況和審計(jì)任務(wù)的簡繁程度也要做到充分考慮。

3．做好審前準(zhǔn)備和調(diào)查。作好法律法規(guī)準(zhǔn)備、技術(shù)準(zhǔn)備、資料準(zhǔn)備、物資準(zhǔn)備、認(rèn)真?zhèn)鋺?zhàn)，爭取審計(jì)工作開局的主動(dòng)。做好審前調(diào)查，重點(diǎn)調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況，明確審計(jì)的范圍、內(nèi)容，重點(diǎn)和方法．使審計(jì)工作更具針對性，減少審計(jì)不必要的資料浪費(fèi)和工作失誤。

4．實(shí)施審計(jì)方案控制。審計(jì)方案是實(shí)施審計(jì)的總體安排，是保證審計(jì)工作取得預(yù)期效果的有效措施，也是審計(jì)機(jī)關(guān)據(jù)以檢查、控制審計(jì)工作質(zhì)量、進(jìn)度的依據(jù)?？茖W(xué)、合理的審計(jì)方案能保證審計(jì)工作質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二實(shí)施階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

1．召開見面會(huì)、公開辦公地點(diǎn)與溝通渠道。以爭取被審計(jì)單位的合作?？梢圆捎米剷?huì)、個(gè)別訪問、設(shè)置意見箱、公開結(jié)果作出最后把關(guān)．減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)對審計(jì)事項(xiàng)做出評價(jià)，出具審計(jì)意見書。對審計(jì)事項(xiàng)的評價(jià)應(yīng)以有關(guān)的法律法規(guī)、規(guī)章和有關(guān)政策為依據(jù)，堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的原則．不能以偏概全、以點(diǎn)概面。

2．嚴(yán)格按法律法規(guī)規(guī)定作出審計(jì)決定。審計(jì)決定是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要環(huán)節(jié)，是引發(fā)被審計(jì)單位復(fù)議風(fēng)險(xiǎn)和訴訟風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵部位。審計(jì)人員應(yīng)注意正確選用法律、法規(guī)和規(guī)章制度，對違法違紀(jì)問題處理處罰要寬嚴(yán)適度，既不可對違法違紀(jì)單位和行為人有惻隱之心，網(wǎng)開一面，也不能超越《審計(jì)法》規(guī)定的處理、處罰權(quán)限，寬嚴(yán)無度，顯失公平、公正。

在實(shí)施處理、處罰時(shí)，應(yīng)告知并被審計(jì)單位和有關(guān)當(dāng)事人所擁有的合法權(quán)利，一旦發(fā)現(xiàn)審計(jì)決定或?qū)徲?jì)行為有誤，應(yīng)及時(shí)糾正，而且不能包容護(hù)短，以錯(cuò)掩錯(cuò)。對于審計(jì)人員與審計(jì)單位發(fā)生矛盾或分歧。應(yīng)依法公開處理和解決。不能“私了”或暗箱操作，同時(shí)也要善于利用法律武器保護(hù)自身權(quán)益，維護(hù)審計(jì)機(jī)關(guān)的尊嚴(yán)。

3．重視后續(xù)審計(jì)。視審計(jì)項(xiàng)目效果和被審計(jì)單位的實(shí)際情況，不失時(shí)機(jī)開展后續(xù)審計(jì)．加強(qiáng)和鞏固審計(jì)成果，維護(hù)審計(jì)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性：為避免審計(jì)決定“虛化”的現(xiàn)象，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制審計(jì)結(jié)果落實(shí)中可能出現(xiàn)的各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我?guī)煂徲?jì)局領(lǐng)導(dǎo)特別重視后續(xù)審計(jì)．于2o07年對已審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面追蹤檢查，檢查結(jié)果顯示，審計(jì)決定得到落實(shí)。有效控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4．強(qiáng)化項(xiàng)目管理。建立項(xiàng)目資料庫和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)模型，同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的復(fù)核力度。并不定期與企業(yè)溝通交流，使企業(yè)不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以利于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用。針對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給國家審計(jì)帶來風(fēng)險(xiǎn)增加的影響，強(qiáng)化和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理尤為重要。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的其他措施

1．強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識教育。增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。隨著人們對審計(jì)期望值的越來越高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，審計(jì)機(jī)關(guān)將會(huì)更加關(guān)心如何采取有效的審計(jì)方法和程序，在降低審計(jì)成本的同時(shí)。高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)，并有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。持續(xù)不斷地加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教育，改變傳統(tǒng)審計(jì)教育的弊端，增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任感，提高識別能力，并在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，尋求積極有效的方法控制風(fēng)險(xiǎn)。作到自覺預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和正確加以處理。

2．開展審計(jì)理論研究．健全完善審計(jì)準(zhǔn)則體系。事物總是處于不斷發(fā)展的狀態(tài)，且審計(jì)實(shí)踐中新技術(shù)新問題層出不窮、要求不斷升華審計(jì)理論研究。不斷建立健全、修訂、完善審計(jì)準(zhǔn)則體系，使得審計(jì)人員有章可尋、有法可依、有法必依，以減少由審計(jì)人員失誤而引起的風(fēng)險(xiǎn)

3．建立審計(jì)質(zhì)量考核評價(jià)指標(biāo)體系，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。強(qiáng)化責(zé)任。對審計(jì)小組、審計(jì)人員的工作質(zhì)量給予全面考核；如設(shè)立審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃完成率、違紀(jì)金額檢出率、審計(jì)工作底稿合格率、審計(jì)建議采納率、復(fù)議差錯(cuò)率等指標(biāo)進(jìn)行考核。同時(shí)還應(yīng)根據(jù)成本效益原則建立自己的質(zhì)量控制制度，主要包括審計(jì)工作程序和質(zhì)量控制制度，還要認(rèn)真執(zhí)行“三級復(fù)核”制度，加強(qiáng)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)等。

篇9

一 概況

20世紀(jì)70 、80年代，隨著地質(zhì)找礦工作的不斷深入，露頭礦和近地表礦已基本查明。特別是我國東部較發(fā)達(dá)地區(qū)，地質(zhì)工作程度較高，露頭礦、易識別礦越來越少，找礦難度越來越大，地質(zhì)找礦逐漸轉(zhuǎn)向已知礦區(qū)的周邊以及深部隱伏礦的勘查;在中西部地區(qū)地質(zhì)工作程度相對較低，一方面繼續(xù)尋找淺表礦，另一方面采用新技術(shù)進(jìn)行隱伏礦的勘查。

隨著我國改革開放的實(shí)行和深入，在礦產(chǎn)資源勘查的理論和技術(shù)方面與國際交流迅速增加，尤其是物探、化探新方法新技術(shù)的引進(jìn)，有效地提取深部多種找礦信息，成為尋找隱伏

礦的主要手段。我國物、化探工作者，在引進(jìn)新方法、新技術(shù)和消化吸收的同時(shí)，也自主研發(fā)了一些適合我國實(shí)際需要的新方法、新儀器等。

二 物探勘查方法技術(shù)

物探是地球物理勘查的簡稱，包括重力、磁法、電法、地震、放射性和地溫等六大類方法。據(jù)統(tǒng)計(jì)，物探方法在尋找和擴(kuò)大能源礦產(chǎn)、黑色金屬礦產(chǎn)、有色金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)和地下水等方面，起著主要的作用。

2.1地震勘察技術(shù)

其主要原理是基于地震反射技術(shù)，現(xiàn)已經(jīng)成為油氣勘探中使用的主要工具手段，但其在一段實(shí)踐內(nèi)該種方法在金屬找礦中受到制約，直至上世紀(jì)90年代隨著人們對巖石和礦物的物理性質(zhì)的深入研究才為其在找礦中應(yīng)用創(chuàng)造了條件。其基本原理是利用地震反射技術(shù)來探測到潛在反射體并對其加以成像，其形成取決于礦床或反射界面與周圍介質(zhì)間存在的聲阻抗差異和該反射體的幾何特征，二者綜合為巖石的聲阻抗并將其作為反射技術(shù)能否成功利用的先決條件。

2.2大地電磁測深(MT )

大地電磁測深對于地下低阻層(良導(dǎo)電體)相當(dāng)敏感，這是大地電磁測深方法能夠在(隱伏)金屬礦勘探中發(fā)揮作用的主要地球物理依據(jù)。就金屬礦床而言，礦體與圍巖之間，蝕變圍巖與未蝕變巖石間，一般均存在較大的電性差異。礦體中金屬硫化物的富集會(huì)使其電阻率明顯降低。而控礦脆性斷裂、韌性剪切帶、蝕變破碎帶的出現(xiàn)，均可導(dǎo)致礦體與周圍巖層(體)問明顯的電性差異。這使大地電磁測深方法成為解決此類問題的有效手段。

2.3瞬變電磁法（TEM ）

瞬變電磁法(Transient Electromagnetic Methods,簡稱TEM)是電磁測深法的一種，但它是有別于大地電磁測深(MT法)的以脈沖電流訊號為場源的主動(dòng)場源時(shí)間域電磁勘探技術(shù)。TEM以電磁感應(yīng)理論為基礎(chǔ)，通過研究探測目標(biāo)物感生出的渦流場在其周圍空間形成的二次電磁場隨時(shí)間變化的響應(yīng)特征，推測目標(biāo)物的空問形態(tài)，從而達(dá)到探測目的。基于此，TEM對于尋找高導(dǎo)電性的較大礦體的效能突出。另外，TEM還具有探測深度較大，受地形影響較小，施工環(huán)境寬松，作業(yè)方便等優(yōu)點(diǎn)。這使得該方法在一些地理景觀復(fù)雜的礦區(qū)得到了廣泛的應(yīng)用，找礦效果明顯。

2.4可控源音頻大地電磁法(CSAMT )

可控源音頻大地電磁法(Controlled Source Au-dio一frequency Magnetotellurics，簡稱CSAMT)，是20世紀(jì)80年代興起的基于大地電磁法(MT)和音頻大地電磁法(AMT)而發(fā)展起來一種主動(dòng)場源頻率域電磁勘探技術(shù)。它用一個(gè)發(fā)射偶極AB供電，電極距離為1～ 2km,測量工作布置在供電偶極中垂線±30?的扇形面積內(nèi)，測線與供電AB極連線平行。這時(shí)的場源可以認(rèn)為是平面波，通過不斷變換供電頻率便可達(dá)到電阻率測深的目的。在山區(qū)可根據(jù)地形靈活選擇發(fā)射機(jī)位置。測量時(shí)只移動(dòng)接收機(jī)便可進(jìn)行面積性測深工作，從而提高了效率，降低了成本。

CSAMT法勘探深度大(可達(dá)2km以上)，同時(shí)由于其可以通過“變頻”改變探測深度的不同，而兼有測深和剖面研究的雙重特點(diǎn)，是研究深部地質(zhì)構(gòu)造和探尋隱伏礦的有效勘查手段。對于地面甚低頻電磁法（ VIF）難以發(fā)揮作用的厚層覆蓋區(qū)，可以選用CSAMT法。

此外，還有不少學(xué)者進(jìn)行了CSAMT的應(yīng)用研究工作毛，他們的研究中涉及CSAMT的成果都大致體現(xiàn)了其上述優(yōu)點(diǎn)。

2.5連續(xù)電導(dǎo)率剖面測量系統(tǒng)(EH4)

E H4連續(xù)電導(dǎo)率成像系統(tǒng)是由美國Geometrics公司和EM1公司于20世紀(jì)90年代聯(lián)合生產(chǎn)的一種混合源頻率域電磁測深系統(tǒng)。結(jié)合了CSAMT和MT的部分優(yōu)點(diǎn)，利用人工發(fā)射信號補(bǔ)償天然信號某些頻段的不足，以獲得高分辨率的電阻率成像。其核心仍是被動(dòng)源電磁法，主動(dòng)發(fā)射的人工信號源探測深度很淺，用來探測淺部構(gòu)造;深部構(gòu)造通過天然背景場源成像(MT)。有地質(zhì)專家等在砂巖型油礦床上應(yīng)用研究指出; EH4在高阻覆蓋區(qū)具獨(dú)到的優(yōu)越

性，可以穿透高阻蓋層;而當(dāng)基底為高阻時(shí)，且基底與上覆砂巖有明顯電性差異時(shí)，EH4能準(zhǔn)確而清晰地探測出基底的埋深和起伏。申萍、沈遠(yuǎn)超等采用EH4對橫跨中國東西的9種不同成因類型的25個(gè)礦床進(jìn)行了研究，結(jié)果表明:EH4連續(xù)電導(dǎo)率成像結(jié)果能夠直觀地反映礦化異常在剖面的形態(tài)、規(guī)模、礦化強(qiáng)度等，是隱伏礦定位預(yù)測的方法之一。同時(shí)應(yīng)注意各種方法的綜合使用以對異常進(jìn)行相互印證，僅用單一的方法對隱伏礦進(jìn)行成礦預(yù)測是很困難的，也不符合當(dāng)前隱伏礦產(chǎn)勘查的發(fā)展趨勢。

三 深部找礦存在問題及對策

3.1因地制宜的技術(shù)使用

目前國內(nèi)在深部找礦工作上存在著不結(jié)合當(dāng)?shù)刭Y源狀況、工業(yè)布局以及其迫切程度，而是全面開花，實(shí)行需要與可能相結(jié)合。由于國內(nèi)資源分部、工業(yè)布局以及經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度非常不均衡，因此在深部找礦工作中應(yīng)綜合考慮各種因素，最終確定深部找礦的適宜區(qū)域，如在東北及東中部由于該區(qū)域范圍為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，工業(yè)布局相對集中，在近幾十年則已經(jīng)對區(qū)域內(nèi)礦藏進(jìn)行開采，其淺部資源已經(jīng)幾近耗盡，因而急需接替資源，因此在該類區(qū)域應(yīng)盡快開展深部找礦;而在西部地區(qū)則正好相反，雖該區(qū)域范圍內(nèi)也有諸多危機(jī)礦山亟待接替資源，但也有相當(dāng)大的部分資源等待開發(fā)，如三江、秦嶺以及新疆、地區(qū)內(nèi)的礦產(chǎn)資源則開發(fā)甚少，因此在該區(qū)域范圍內(nèi)進(jìn)行采礦一則宜先開采淺部礦藏。而對于整個(gè)國家來說應(yīng)由政府從上而下統(tǒng)一部署，絕不能全面開花，以免對礦產(chǎn)資源保有量甚多的地區(qū)過早進(jìn)行深部勘察而對淺層礦藏造成浪費(fèi)現(xiàn)象。

3 .2技術(shù)落后

在深部找礦工作中應(yīng)對于深部找礦和危機(jī)礦山找礦的成礦重點(diǎn)區(qū)域作出足夠的基礎(chǔ)性地質(zhì)工作，以便于對區(qū)域內(nèi)深部成礦地質(zhì)特征及礦產(chǎn)形成、賦存的地質(zhì)條件進(jìn)行充分了解，在實(shí)施過程中除了要先進(jìn)的理論作為指導(dǎo)還要參考地球物理、地球化學(xué)圈定的異常，只有從地、物、化、遙等多方面同時(shí)開展，聯(lián)合攻關(guān)，才能更有效的識別、發(fā)現(xiàn)以及提取新型的、深層次的找礦信息以及如何在不同地區(qū)與不同成礦背景下選擇最佳勘測技術(shù)方法組合等問題總結(jié)出系列的勘測準(zhǔn)則。

由于淺層礦日趨緊張導(dǎo)致深部礦成為主要找礦對象，因此找礦思維及策略及技術(shù)方法的變化都應(yīng)隨之改變，目前有關(guān)針對深部找礦的技術(shù)方法大多尚處于探索試驗(yàn)階段，隨著深部礦勘察的持續(xù)進(jìn)行新的探側(cè)方法必將應(yīng)運(yùn)而生，以便為深部找礦提供技術(shù)支持和保證。

四 應(yīng)用與問題

4.1當(dāng)前礦產(chǎn)勘查的發(fā)展趨向是應(yīng)用綜合勘查技術(shù)進(jìn)行找礦預(yù)測，這需要各種勘查手段的密切配合，協(xié)同作戰(zhàn)，以減少多解性，而僅用一種物探或化探的手段去進(jìn)行隱伏礦的找礦預(yù)測是不現(xiàn)實(shí)的。

4.2物化探方法的運(yùn)用必須以工作區(qū)的成礦地質(zhì)背景為基礎(chǔ)，物化探信息必須結(jié)合工作區(qū)的成礦地質(zhì)條件來解釋。在進(jìn)行物化探勘查過程中始終堅(jiān)持地質(zhì)一物化探(結(jié)合地質(zhì)理論進(jìn)行合理分析、解釋)一地質(zhì)的思路，而不能脫離成礦地質(zhì)條件，孤立使用某種方法，只有這樣才能解決地質(zhì)與找礦的實(shí)際問題。

篇10

 

一．通信業(yè)務(wù)收入審計(jì)的意義

1.通信業(yè)務(wù)收入是電信企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入。企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的目的是盈利，最終實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)增值和擴(kuò)大再生產(chǎn)。通信業(yè)務(wù)收入作為電信企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，是形成利潤的主要源泉。取得更多的通信業(yè)務(wù)收入是電信企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的中心任務(wù)，是電信企業(yè)生存和發(fā)展的根本保障，因此，對電信企業(yè)來說通信業(yè)務(wù)收入審計(jì)至關(guān)重要。

2.通信業(yè)務(wù)收入按照業(yè)務(wù)性質(zhì)可劃分為不同的類型，不同類型的通信業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)方法和確認(rèn)時(shí)間不盡相同。根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)不同通信業(yè)務(wù)收入分為：網(wǎng)內(nèi)普通電話業(yè)務(wù)收入、卡類業(yè)務(wù)收入、公話業(yè)務(wù)收入、數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)收入、網(wǎng)元出租及代維業(yè)務(wù)收入和網(wǎng)間結(jié)算收入等。上述不同類型的收入，有的按計(jì)費(fèi)數(shù)據(jù)確認(rèn)收入，有的按服務(wù)期限確認(rèn)收入，有的按合同約定確認(rèn)收入，有的收款即做收入等等。多種類型的收入確認(rèn)方法給電信企業(yè)提供更多的收入調(diào)節(jié)空間。電信企業(yè)在任務(wù)指標(biāo)和市場競爭雙重壓力下，在團(tuán)體利益的驅(qū)動(dòng)下，會(huì)產(chǎn)生多種多樣錯(cuò)弊類型畢業(yè)論文格式，從而給審計(jì)工作帶來更多的挑戰(zhàn)。

3.通信業(yè)務(wù)收入依據(jù)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)涉及環(huán)節(jié)多，政策性、專業(yè)性強(qiáng)，包括計(jì)費(fèi)系統(tǒng)、智能網(wǎng)平臺、網(wǎng)間結(jié)算和資費(fèi)政策等許多方面。不掌握一定的電信業(yè)務(wù)知識和監(jiān)管政策，不了解一定的電信業(yè)務(wù)流程，不從基礎(chǔ)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)入手，單從會(huì)計(jì)賬面很難發(fā)現(xiàn)通信業(yè)務(wù)收入方面的舞弊行為，因此，通信業(yè)務(wù)收入審計(jì)對審計(jì)人員提出了更高的要求。

二．通信業(yè)務(wù)收入審計(jì)的主要內(nèi)容和目標(biāo)

通信業(yè)務(wù)收入審計(jì)，首先從內(nèi)部控制制度的評價(jià)開始，然后進(jìn)行符合性測試，再進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。具體審計(jì)內(nèi)容如下：

1.評價(jià)有關(guān)通信業(yè)務(wù)收入內(nèi)部控制制度的健全性、有效性。審計(jì)的目標(biāo)是確認(rèn)電信企業(yè)是否制定了通信業(yè)務(wù)收入確認(rèn)辦法、通信業(yè)務(wù)收入核算辦法、營業(yè)款管理辦法和資費(fèi)政策的授權(quán)與審批等內(nèi)部控制制度。確認(rèn)這些制度是否一貫得到遵守。對被審計(jì)單位有關(guān)通信業(yè)務(wù)收入的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價(jià)。

2.確認(rèn)通信業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性。審計(jì)的目標(biāo)是確認(rèn)通信業(yè)務(wù)收入依據(jù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生，是否存在虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，虛增通信業(yè)務(wù)收入的情況。

3.確認(rèn)通信業(yè)務(wù)收入的完整性。審計(jì)的目標(biāo)是確認(rèn)所有取得的通信業(yè)務(wù)收入是否全部入賬，是否存在截留挪用通信業(yè)務(wù)收入的情況。

4.確認(rèn)通信業(yè)務(wù)收入的及時(shí)性。審計(jì)的目標(biāo)主要是確認(rèn)各類通信業(yè)務(wù)收入是否按規(guī)定的期限及時(shí)確認(rèn)收入，是否存在提前或遲后確認(rèn)收入的情況。

三．通信業(yè)務(wù)收入審計(jì)的主要方法

(一) 通信業(yè)務(wù)收入內(nèi)部控制制度的審計(jì)方法，主要是通過查閱被審計(jì)單位制定的有關(guān)通信業(yè)務(wù)收入規(guī)章制度和管理辦法，確定有關(guān)通信業(yè)務(wù)收入的內(nèi)部控制制度的科學(xué)性、合理性和完整性。通過符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試確定有關(guān)內(nèi)部控制制度的遵守情況。

（二）不同類型通信業(yè)務(wù)收入的審計(jì)方法

1．根據(jù)計(jì)費(fèi)數(shù)據(jù)確認(rèn)通信業(yè)務(wù)收入的審計(jì)方法。

根據(jù)計(jì)費(fèi)數(shù)據(jù)確認(rèn)通信業(yè)務(wù)收入的業(yè)務(wù)主要包括網(wǎng)內(nèi)普通電話業(yè)務(wù)收入和部分增值業(yè)務(wù)收入，對這兩種業(yè)務(wù)收入的審計(jì)方法如下：

（1）網(wǎng)內(nèi)普通電話業(yè)務(wù)收入的審計(jì)方法

① 核對財(cái)務(wù)部門每月確認(rèn)的網(wǎng)內(nèi)普通電話業(yè)務(wù)收入與計(jì)費(fèi)系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)的網(wǎng)內(nèi)普通電話業(yè)務(wù)收入，確認(rèn)兩種數(shù)據(jù)是否一致，若有差異分析原因，從中發(fā)現(xiàn)問題；

② 查閱被審計(jì)單位有關(guān)的資費(fèi)政策，按照資費(fèi)政策審查被審計(jì)單位計(jì)費(fèi)記錄，確認(rèn)有無將優(yōu)惠減免費(fèi)用、空滾月租虛增當(dāng)期收入的情況；

③ 結(jié)合應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款會(huì)計(jì)科目，核對計(jì)費(fèi)系統(tǒng)記錄的應(yīng)收、預(yù)收款余額與財(cái)務(wù)部門有關(guān)的會(huì)計(jì)科目余額，確認(rèn)兩者余額是否一致，其差異額是否合理。

（2）根據(jù)其他智能平臺數(shù)據(jù)確認(rèn)通信業(yè)務(wù)收入的審計(jì)方法。

根據(jù)智能平臺數(shù)據(jù)確認(rèn)通信業(yè)務(wù)收入的業(yè)務(wù)包括彩鈴業(yè)務(wù)和來電顯示業(yè)務(wù)等畢業(yè)論文格式，其審計(jì)方法基本相同，具體如下：

① 審核財(cái)務(wù)部門確認(rèn)的有關(guān)業(yè)務(wù)收入與智能平臺上每月統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)是否一致；

② 如按合同單價(jià)計(jì)費(fèi)的，核對計(jì)費(fèi)單價(jià)，是否和合同單價(jià)一致。

2．寬帶業(yè)務(wù)和其他數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)收入的審計(jì)方法。

寬帶業(yè)務(wù)和其他數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)客戶多采用預(yù)付費(fèi)的形式支付費(fèi)用。電信企業(yè)收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)應(yīng)做預(yù)收賬款進(jìn)行核算，然后根據(jù)約定的服務(wù)期限分期確認(rèn)通信業(yè)務(wù)收入。因此，對此類通信業(yè)務(wù)收入的審計(jì)方法主要是確定預(yù)收賬款分期確認(rèn)的通信業(yè)務(wù)收入是否和約定的期限一致，是否存在多（少）分?jǐn)偖?dāng)期通信業(yè)務(wù)收入的情況。

3．各種電信卡類業(yè)務(wù)收入的審計(jì)方法

（1）確定卡品管理內(nèi)部控制是否健全有效。

① 各類卡品是否由省分公司統(tǒng)一制做，統(tǒng)一入帳；

② 各地市分公司向省分公司領(lǐng)取電信卡時(shí)，省分公司是否按各地市分公司分別建立卡品領(lǐng)用臺帳；

③ 月末，各地市分公司卡品臺賬與省分公司卡品領(lǐng)用臺賬是否核對相符；

④ 各營業(yè)廳向地市分公司領(lǐng)卡時(shí)，各地市分公司是否建立各營業(yè)廳卡品領(lǐng)用臺帳；

⑤ 卡品實(shí)物是否由財(cái)務(wù)人員按規(guī)定保管；

⑥ 卡品實(shí)物保管和卡品臺賬的登記的職務(wù)是否分離；

⑦ 卡品激活是否經(jīng)授權(quán)，并分批激活；

⑧ 月末是否對卡品進(jìn)行盤點(diǎn)，實(shí)物數(shù)量和臺賬是否一致；

⑨ 銷售卡品是否有銷售單，銷售單是否登記卡號，是否有領(lǐng)卡人簽字；

⑩ 財(cái)務(wù)部對廢卡是否單獨(dú)管理，廢卡處理時(shí)有無審批程序，有無三方人員監(jiān)督等。

（2）電信卡類收入的具體審計(jì)方法

① 盤點(diǎn)審計(jì)日卡品庫存數(shù)量，經(jīng)調(diào)整后和卡品臺賬結(jié)存量是否相符；

② 抽查其卡品入庫數(shù)量和廠家發(fā)料單、或上級單位的調(diào)撥單，確認(rèn)有無截留電信卡，少入庫的的情況；

③ 抽取已銷售的卡品，根據(jù)卡號或批號查看計(jì)費(fèi)平臺上各類卡的開通情況及相應(yīng)的流量、余額，并關(guān)注卡品的余額及沉淀，若卡品無流量，應(yīng)追查分析原因；

④ 抽查大額售卡收入的實(shí)際來源，審核售卡收入憑證所附的原始單據(jù)，確定付款單位和購卡單位是否一致;

⑤ 結(jié)合有關(guān)成本科目畢業(yè)論文格式，審查是否存在將卡品折扣列支費(fèi)的情況。

4．按實(shí)繳款確認(rèn)收入的審計(jì)方法

（1）通過開具手工發(fā)票取得收入的審計(jì)方法。

① 核實(shí)財(cái)務(wù)部門是否對各營業(yè)廳領(lǐng)用的手工發(fā)票建立了領(lǐng)用、使用、結(jié)存臺帳；

② 財(cái)務(wù)部門是否每月核對各營業(yè)廳開具的手工發(fā)票，其確認(rèn)的收入和開出的發(fā)票金額是否一致。

（2）開具機(jī)打發(fā)票取得收入的審計(jì)方法，主要是核對當(dāng)月實(shí)繳收入與計(jì)費(fèi)系統(tǒng)記錄的實(shí)繳數(shù)是否一致。

5．其他按合同確認(rèn)收入的審計(jì)方法

① 審查所簽合同文本，確認(rèn)合同是否合法、真實(shí)和有效。結(jié)合有關(guān)業(yè)務(wù)流量情況，確認(rèn)是否存在內(nèi)外勾結(jié)通過簽訂虛假合同虛增通信業(yè)務(wù)收入的情況。

② 審查核對是否按合同約定的單價(jià)、業(yè)務(wù)量確認(rèn)收入，是否存在背離合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容確認(rèn)收入的情況。

③ 審查確定業(yè)務(wù)部門記錄的業(yè)務(wù)量和收入確認(rèn)依據(jù)的業(yè)務(wù)量是否相符。

④ 現(xiàn)場抽查核實(shí)業(yè)務(wù)部門提供的業(yè)務(wù)量，確認(rèn)其是否真實(shí)發(fā)生，是否存在業(yè)務(wù)部門編造虛假業(yè)務(wù)量的情況。

⑤ 實(shí)際交款單位和合同簽訂單位是否一致，重點(diǎn)關(guān)注有無直接現(xiàn)金交款，并分析其原因。

6．查閱有關(guān)成本科目，確認(rèn)在成本中有無和收入業(yè)務(wù)發(fā)生金額、單位和時(shí)間相同的現(xiàn)象，并分析其產(chǎn)生的原因是否合理。