導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇納稅籌劃結(jié)課論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

隨著國(guó)家及各級(jí)政府對(duì)高等教育投入力度的不斷加強(qiáng)，高校教師的收入水平也有了普遍的提高，同時(shí)各高校不斷提高科研經(jīng)費(fèi)、加大科研獎(jiǎng)勵(lì)力度、提高科研教師待遇等措施都使高校教師的收入迅速增長(zhǎng)。針對(duì)高校教師收入的不斷增長(zhǎng)，國(guó)家稅務(wù)部門不斷加強(qiáng)對(duì)高等院校教師個(gè)人所得稅的核查與征管。由于收入的增長(zhǎng)和稅務(wù)部門征管力度的加強(qiáng)，高校教師繳納個(gè)人所得稅的總額持續(xù)增長(zhǎng)。雖然高等院校教師個(gè)人所得有大幅度增長(zhǎng)，但其相應(yīng)的稅后收入的增長(zhǎng)卻與之不相匹配。因此，高等院校應(yīng)根據(jù)高校教師收入的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)合理的薪酬體系、福利制度，并且在合理合法的限度內(nèi)盡可能降低高校教師的稅收負(fù)擔(dān)，提高其可支配收入。

一、高校個(gè)人所得稅納稅籌劃存在的問題

（一）對(duì)高校納稅籌劃認(rèn)識(shí)不足

目前我國(guó)高校為了提高教師的個(gè)人可支配收入在不同程度上大多都進(jìn)行了一定的納稅籌劃，但由于對(duì)稅法的理解不夠深入全面，很多納稅籌劃的方法偏離了合理合法的軌道，成了偷稅漏稅，給學(xué)校帶來(lái)了很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不僅未能達(dá)到成功避稅的目的，反而使個(gè)人所得收入降低，同時(shí)也給高校和個(gè)人帶來(lái)了相應(yīng)的聲譽(yù)損失。

因此，對(duì)高校教師個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃研究，提出切實(shí)可行的籌劃方案是十分必要。

（二）工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得界定困難

在高校財(cái)務(wù)集中核算體制下，各學(xué)院掌握著部分分配權(quán)。高校教師個(gè)人收入部分中來(lái)源于其他學(xué)院及獨(dú)立學(xué)院的收入部分由本學(xué)院負(fù)責(zé)管理和分配，這種課酬是正規(guī)全日制本?？?、研究生工作量之外的授課報(bào)酬，是正常崗位任務(wù)之外的勞動(dòng)。每個(gè)學(xué)院是獨(dú)立的責(zé)任中心，就本學(xué)院教學(xué)課酬而言，自然屬于工資薪金所得，但對(duì)于本學(xué)院之外的非全日制正規(guī)學(xué)生的授課酬金，屬勞務(wù)報(bào)酬所得，按勞務(wù)所得的“次”和轉(zhuǎn)移稅負(fù)法籌劃。

（三）收付實(shí)現(xiàn)制原則與高校課時(shí)費(fèi)發(fā)放方式矛盾

高校教師根據(jù)教學(xué)需要，在各個(gè)月的課時(shí)不同，加上假期沒有授課，會(huì)導(dǎo)致各月的工資水平不一致，而現(xiàn)行稅制采取的是收付實(shí)現(xiàn)制原則，在這種情況下會(huì)導(dǎo)致某幾個(gè)月工資適用的稅率偏高，而另外的月份可能出現(xiàn)沒有充分利用稅率臨界點(diǎn)上限的情況。

（四）個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)本身存在缺陷

我國(guó)采取分類所得稅制，將納稅人的各類所得按不同的來(lái)源分類，對(duì)不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同稅率，因此，給納稅籌劃提供了多種可選擇空間。但是費(fèi)用扣除范圍過窄，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有考慮個(gè)人納稅能力等，又在一定程度上限制了納稅籌劃的選擇空間。

二、高校個(gè)人所得稅納稅籌劃的對(duì)策

通常納稅籌劃的方法主要有三種：一是減少稅基，降低稅率；二是盡可能的將納稅日期向后延伸，三是充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。

由于高校個(gè)人收入分配有著其獨(dú)特的性質(zhì)，因此在對(duì)其進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃時(shí)應(yīng)充分考慮其特殊性，針對(duì)具體問題要具體分析。一般而言首先應(yīng)首先明確以下幾點(diǎn)：

（一）明確納稅籌劃主體，合理劃分高校各類人員身份

目前我國(guó)高校的人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜，內(nèi)部組織分支機(jī)構(gòu)較多，內(nèi)部分配體制多元化，高校教師收入來(lái)源也日趨多元化。在這種體制下，支付所得的部門較多，來(lái)源較分散，支付所得主體具有多樣化的特征，既有學(xué)校統(tǒng)一的工資薪金，又有各學(xué)院支付的薪金，還有來(lái)源于其他學(xué)院、獨(dú)立學(xué)院、某一研究機(jī)構(gòu)的收入。因此在設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅籌劃方案時(shí)需要結(jié)合學(xué)校發(fā)放的工資薪金和學(xué)院發(fā)放的薪金，使用全年總收入統(tǒng)籌考慮的方法進(jìn)行統(tǒng)一考慮。一般來(lái)說，如果年終獎(jiǎng)由學(xué)院發(fā)放，個(gè)人所得稅籌劃方案則應(yīng)由各分級(jí)學(xué)院設(shè)計(jì)和選擇，否則要由學(xué)?；I劃。

（二）正確區(qū)分工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得

在高校財(cái)務(wù)集中核算體制下，納稅籌劃選擇的條件較多，因此應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行酬金和補(bǔ)助合理發(fā)放，合理區(qū)分工資酬金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得，達(dá)到最大限度降低個(gè)人稅負(fù)的目的。

（三）從應(yīng)納稅額的計(jì)算公式入手分項(xiàng)節(jié)稅

我國(guó)稅法對(duì)中對(duì)應(yīng)于高校教師的個(gè)人收入主要區(qū)分為工資薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得及稿籌及科研經(jīng)費(fèi)所得。對(duì)應(yīng)于不同的收入部分計(jì)稅方法及相應(yīng)稅率不一致，同時(shí)，對(duì)于同一類型的收入從應(yīng)納稅額的計(jì)算公式入手，按不同的劃分方法，也可以相應(yīng)地得到不同的應(yīng)納稅額。因此可以根據(jù)相應(yīng)的收入類型與計(jì)算方法入分項(xiàng)節(jié)稅。

三、高校個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本方法

（一）工資、薪金所得的納稅籌劃

1.合理確定課酬發(fā)放方案

由于受假期、課時(shí)不均等因素影響，高校教師工資水平在各月起伏會(huì)比較大。高校課酬津貼發(fā)放一般都集中在3～6月和9～12月兩個(gè)階段，論文指導(dǎo)費(fèi)也多在6月份，如果將全年預(yù)期收入按照12個(gè)月平均分?jǐn)偘l(fā)放，可以避免因部分月份收入過高而多繳稅金，而有些月份收入較低，無(wú)法完全享受稅收抵扣優(yōu)惠的缺陷。高校應(yīng)均衡教師每個(gè)月的收入，避免每個(gè)月收入大起大落達(dá)到高一級(jí)稅率，可以達(dá)到節(jié)稅的效果。

2.將部分工資、薪金適當(dāng)福利化

高校教師的月工資、薪金收入要是超過3500元就要繳納個(gè)人所得稅，如果將教師的工資薪金收入中的超過免征額的部分用于職工福利支出，這樣不僅不會(huì)減少教師的實(shí)際收入，而且還可以降低其納稅額。高?？梢圆捎靡韵聨追N方式來(lái)將教師的工資薪金福利化：（1）提供交通便利。如高校普遍免費(fèi)提供班車，或者是對(duì)于買車的教師給予買車補(bǔ)貼或燃油補(bǔ)貼。（2）提供住房。對(duì)未婚的教師免費(fèi)提供單身宿舍；對(duì)已婚的教師可以以較低的價(jià)格購(gòu)買學(xué)校構(gòu)建的住宅樓；對(duì)于不購(gòu)買學(xué)校構(gòu)建的住宅樓的教師，可以為其提供一定限額的貸款，然后每月從教師的工資中扣除，這樣就可以減輕了教師還貸的利息負(fù)擔(dān)。（3）提高教師的辦公條件，為教師配備較為完善的辦公用品，如筆記本電腦等，算作學(xué)校的固定資產(chǎn)，教師擁有使用權(quán)，可供教師平時(shí)使用。（4）為教師提供一定額度的圖書資料費(fèi)。

3.利用工資、薪金所得稅率（超額累進(jìn)稅率）的特點(diǎn)，防止突破臨界點(diǎn)

我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工資薪金所得采用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也在攀升。某個(gè)時(shí)期的收入越多，其相應(yīng)的個(gè)人所得稅比重就越大。因此，在進(jìn)行工資薪金所得的納稅籌劃時(shí)要利用最經(jīng)濟(jì)的節(jié)稅點(diǎn)，達(dá)到使職工收入最大化的目的。如果職工的收入在不同的期限由于一次性收入而出現(xiàn)較多大的波動(dòng)，有的時(shí)期收入過高，有的時(shí)期收入過低，則意味著員工在收入高的時(shí)期被課以較多的稅收。所以，對(duì)一次性所得較高的收入，高校可以有計(jì)劃地將其分配到若干月份。這樣員工就不會(huì)因一次性收入過高而繳納較高個(gè)稅，從而減少繳納的個(gè)人所得稅。

4.合理安排工資結(jié)構(gòu)

現(xiàn)在各個(gè)高校的教師工資薪金體系主要有兩種：基本收入加課酬制和業(yè)績(jī)津貼制?；臼杖爰诱n酬制是將教師的工資分為基本收入和課酬兩部分。其中，基本收入包括基本工資津貼福利和補(bǔ)助等，課酬則是高校有關(guān)部門按照教師每個(gè)月實(shí)際上課數(shù)（及指導(dǎo)論文的數(shù)量等）確定的，月末將基本收入與課酬匯總一并發(fā)放。這種情況下，教師的月收入就會(huì)出現(xiàn)一定的波動(dòng)。業(yè)績(jī)津貼制是指先確定教師一年的基本工作量，教師在完成基本工作量后就可以獲得基本工資和業(yè)績(jī)津貼。若在學(xué)期末或?qū)W年末超過標(biāo)準(zhǔn)工作量，則支付超課時(shí)部分的薪酬或論文指導(dǎo)費(fèi)，反之，則相應(yīng)扣減其津貼。

下面舉例說明兩種薪酬體制下，高校教師個(gè)稅繳納的不同。現(xiàn)假設(shè)甲高校采用基本收入加課酬制，規(guī)定基本工資為3500元，每課時(shí)的課酬為50元；乙高校采取業(yè)績(jī)津貼制，規(guī)定基本工資與津貼為4500元，每年需完成240課時(shí)的工作量，未完成按每課時(shí)50元標(biāo)準(zhǔn)扣除，超額則按每課時(shí)50元支付。具體見下表：

從上表中可以看出，即使在全年工資水平一樣的情況下，由于每位教師在每學(xué)年或每學(xué)期的實(shí)際課程安排不同，每個(gè)月的實(shí)際收入水平不同，從而造成不同的薪酬體系的稅負(fù)水平的不同。基本收入加課酬制，由于每個(gè)月的實(shí)際收入水平不均衡，從而增加了高校教師的個(gè)稅負(fù)擔(dān)，以此建議采用業(yè)績(jī)津貼制。采用這種薪酬制一方面可以降低高校教師的稅負(fù)，另一方面也便于管理，操作簡(jiǎn)單，可降低高校相關(guān)的管理成本。

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃

根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定：①勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。②勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

1.將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得

根據(jù)稅法的規(guī)定可知，當(dāng)工資薪金的應(yīng)納稅所得額在9000元（含）以下時(shí)，工資薪金的稅率小于等于20%。也就是說，當(dāng)勞務(wù)報(bào)酬在12500元（含）以下時(shí)，應(yīng)通過與付款方協(xié)商，簽訂（臨時(shí)）合同等方式將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得，從而減少應(yīng)納稅額。具體數(shù)據(jù)見下表：

2.分次取得勞務(wù)報(bào)酬

由于勞務(wù)報(bào)酬所得的不固定性與臨時(shí)性，所以稅法規(guī)定了其確定的方法：勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)收入的，以一個(gè)月取得的收入為一次。也就是說每取得一次收入，就可以扣除一次費(fèi)用。因此，納稅人可以將取得的收入分次結(jié)算，通過多次扣除費(fèi)用，從而達(dá)到減少納稅的目的。例如，某教師在另一所高校兼職授課，每課時(shí)收入550元，每次2課時(shí)，一個(gè)月4次，則總共收入為4400元。若該教師采取一月一次進(jìn)行結(jié)算，則應(yīng)納稅額為4400×（1-20%）×20%=704元。若將每月的收入進(jìn)行分次結(jié)算，則應(yīng)納稅額為（1100-800）×20%=60×4=240元，節(jié)稅464元。

3.將部分報(bào)酬轉(zhuǎn)為費(fèi)用

可以將勞務(wù)報(bào)酬收入中的一部分適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)化為費(fèi)用，從而減少其納稅額。例如，某高校教師到某機(jī)構(gòu)為其職工進(jìn)行培訓(xùn)，約定該機(jī)構(gòu)支付該名教師勞務(wù)報(bào)酬6000元，期間費(fèi)用如交通、住宿費(fèi)等1000元由教師自行支付，則該教師應(yīng)繳納的個(gè)稅為6000×（1-20%）×20%=960元。若將該約定改為，該機(jī)構(gòu)支付給教師的勞務(wù)報(bào)酬為5000元，并報(bào)銷期間費(fèi)用1000元，則該教師應(yīng)繳納的稅款為5000×（1-20%）×20%=800元，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅960-800=160元。

（三）稿酬所得的納稅籌劃

對(duì)高校教師而言，稿酬也是一項(xiàng)十分重要的收入，因此稿酬所得的納稅籌劃也是高校個(gè)人所得稅籌劃的十分重要的一部分。個(gè)人所得稅的稅法規(guī)定：稿酬所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000以上的，減除20%，其余為應(yīng)納稅所得額，按應(yīng)納額減征30%。并且規(guī)定了確定的方法：對(duì)于同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。下面就針對(duì)相關(guān)的政策，提出稿酬所得的納稅籌劃方法。

1.將一部著作分解為系列叢書

可以將一部著作分解為一系列的叢書，這樣就可以進(jìn)行幾次的費(fèi)用扣除了。但是需要注意的是，分解開的每本著作的稿酬要在4000元以下，這樣才能達(dá)到節(jié)稅的目的。例如，某教授要出版一部著作，稿酬為15000元?，F(xiàn)將這部著作分解為一系列，一是將這部著作分解為3部，每一部稿酬為5000元；另一種是將這部著作分解為5部，每一部為3000元。具體納稅情況見下表：

2.將稿酬收入費(fèi)用化

稿酬費(fèi)用化的籌劃方式與勞務(wù)報(bào)酬相似，這里就不在贅述。 （四）特許權(quán)使用費(fèi)所得的納稅籌劃

特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。由于我國(guó)稅制實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，居民只有在取得收入時(shí)才確認(rèn)所得，因此，在看好使用公司發(fā)展前景的前提下將特許權(quán)使用費(fèi)所得投資入股，以取得投資收入并延期納稅。

例如：張某2011年1月將擁有的一項(xiàng)專利權(quán)讓渡給某公司使用，取得收入100000元，其應(yīng)納稅所得額80000元[=100000*（1-20%）]，其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為16000元（=80000*20%）。按此案例，張某專利權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入是一次性的。如果張某是以專利權(quán)投資入股，那么在投資入股時(shí)，張某不用就專利權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納個(gè)人所得稅。而且，張某的股息、紅利收入是連續(xù)的，張某可能更多地享受到公司未來(lái)的收益。當(dāng)然，選擇何種形式，取決于馮某對(duì)未來(lái)的判斷。如果張某喜歡確定性收入，他就要承擔(dān)更多的稅收負(fù)擔(dān)。如果張某有一定的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，并看好公司的發(fā)展前途，顯然以專業(yè)投資入股更可取。

（五）科技獎(jiǎng)的納稅籌劃

1.關(guān)于科技獎(jiǎng)的稅收規(guī)定

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第四條，下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：（1）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；（2）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，如按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給教師的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼；以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼，如獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)補(bǔ)貼、誤差補(bǔ)助。

而依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得的獎(jiǎng)金收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[981293號(hào)）文件精神，個(gè)人因在各行各業(yè)做出突出貢獻(xiàn)而從省級(jí)以下及其所屬部門取得的獎(jiǎng)勵(lì)收入，即凡由非任職單位發(fā)放的獎(jiǎng)金不認(rèn)定為工資、薪金，不與工薪收入合并計(jì)稅，應(yīng)按“其它所得”或“偶然所得”項(xiàng)目征稅，而不應(yīng)按“工資、薪金所得”征稅，適用稅率為百分之二十。如果發(fā)放的是實(shí)物（有價(jià)證券）要折算成人民幣。

因此應(yīng)對(duì)高校教師個(gè)人取得的獎(jiǎng)勵(lì)收入來(lái)源進(jìn)行分析，將其中屬于減免征收個(gè)人所得稅的部分扣除，從而進(jìn)行科學(xué)籌劃。

2.部分科研補(bǔ)貼以科研開支的方式支付

高校有許多科研項(xiàng)目，如果利用自籌經(jīng)費(fèi)方式開展課題立項(xiàng)及研究，相應(yīng)地就可以事先與學(xué)校協(xié)議在今后該成果計(jì)算發(fā)放科研津貼或獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，先報(bào)銷研發(fā)過程中發(fā)生的審稿、出版、材料等相關(guān)科研支出，再按照規(guī)定給教師發(fā)放津貼差額，以降低計(jì)稅依據(jù)。

某高校教師蘇某，2011年開始自籌經(jīng)費(fèi)研究稅務(wù)籌劃相關(guān)課題，共20余篇，期間支付調(diào)研費(fèi)，版面費(fèi)、資料費(fèi)等51500元。2011年末按照其所在學(xué)?？蒲锌己撕酮?jiǎng)勵(lì)規(guī)定，統(tǒng)計(jì)其成果應(yīng)發(fā)放科研津貼60000元。若蘇老師一次取得60000元，按照國(guó)稅發(fā)[200519]的規(guī)定需納稅11445（60000×20%一555）元，稅后收入為48555元；若將事先支付的51500元報(bào)銷后，取得津貼差額8500元，則納稅1700（8500×20%）元，經(jīng)籌劃可節(jié)稅11445-1700=9745元。

隨著稅收制度的發(fā)展與完善，稅收優(yōu)惠政策的范圍和作用也越來(lái)越大，對(duì)于納稅人來(lái)說，機(jī)會(huì)也就越來(lái)越多。納稅籌劃要求納稅人非常熟悉國(guó)家稅收政策，尤其是優(yōu)惠政策，在這種前提下才可能進(jìn)行該種籌劃，從而制定出比較合理的稅務(wù)籌劃方案。

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基金項(xiàng)目：本文為2011年河北省教育廳高等教育財(cái)務(wù)管理專項(xiàng)研究課題《高校個(gè)人所得稅納稅籌劃研究》研究成果之一（課題編號(hào)：CWZX201133）。

作者簡(jiǎn)介：

篇2

1 工資薪金納稅方法的有關(guān)法律規(guī)定

《新個(gè)稅法》及《國(guó)稅局關(guān)于調(diào)整取得個(gè)人全年一次性獎(jiǎng)金等如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的通知》中有如下規(guī)定：

工資、薪金所得稅稅率范圍為3%-45%，采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，以工資、薪金為應(yīng)稅所得額，從應(yīng)稅所得額中扣除納稅人應(yīng)繳納的“三險(xiǎn)一金”費(fèi)用（四者合并的繳納比例為個(gè)人工資、薪金收入總額的23%），再按照規(guī)定以工資、薪金所得額扣除3500元確定計(jì)稅基數(shù)。需注意的是，事實(shí)上個(gè)人月工資收入在4545元以下的都不需繳納個(gè)人所得稅。這一優(yōu)惠政策的實(shí)施，形成了“高收入者多納稅，中等收入者少納稅，低收入者不納稅”的新局面。

國(guó)家規(guī)定把個(gè)人取得的一次性全年獎(jiǎng)金或個(gè)人取得的年終加薪作為當(dāng)月工資、薪金所得單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額，以年終獎(jiǎng)或年終加薪的1/12確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，進(jìn)而得出個(gè)人應(yīng)繳稅額；此外，國(guó)家規(guī)定除年終獎(jiǎng)金和年末加薪所得外，其他各式獎(jiǎng)金一律按各月工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于年終獎(jiǎng)或年終加薪所得此類一次性獎(jiǎng)金的納稅優(yōu)惠政策，國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定每人每年只能申報(bào)一次。若高校教師想減少稅收負(fù)擔(dān)，高校應(yīng)盡可能的減少各種獎(jiǎng)金在平時(shí)的發(fā)放次數(shù)，而應(yīng)等到年末與年終獎(jiǎng)一次性發(fā)放。據(jù)此，高校教師全年得到的稅后獎(jiǎng)金收入不但不會(huì)減少，反而會(huì)有所增加。

1.2 工資薪金籌劃的必要性

工資薪金作為高校教師收入的主要來(lái)源，是高校教師合法勞動(dòng)所得，工資薪金的高低關(guān)乎高校教師切身利益以及他們對(duì)工作的投入程度。高校教師工薪收入的不斷增加，個(gè)稅繳納額也不斷隨之上升，尤其在新個(gè)稅法實(shí)施后，個(gè)稅起征點(diǎn)由先前的2000元提高到3500元，為了增加教師個(gè)人實(shí)際收入，推行更好、更合理的工資和薪金的規(guī)劃方法迫在眉睫。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，不僅增加了國(guó)家稅收收入總量，更是國(guó)家稅收與高校教師個(gè)人所得稅籌劃的一種“雙贏”行為，意義重大。

2 高校教師工資薪金納稅籌劃的具體路徑選攆

納稅籌劃是指在國(guó)家法律允許的范圍內(nèi)經(jīng)專業(yè)人士制定的，運(yùn)用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策對(duì)需繳稅項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃的方案，主要的納稅籌劃路徑選擇有如下幾種：

2.1 工資、薪酬成本福利化

工資、薪酬成本福利化是指學(xué)校采用實(shí)物或某種社會(huì)福利代替教師工資、薪酬的一部分。如用健身器材、辦公桌、電腦、家具家電、打印機(jī)、汽車等實(shí)物根據(jù)教師個(gè)人需要轉(zhuǎn)換為工資抵消現(xiàn)金；間接以福利支出形式實(shí)報(bào)實(shí)銷或限額報(bào)銷教師外出差旅費(fèi)、外出培訓(xùn)費(fèi)、通訊費(fèi)等；用教師工資支付其個(gè)人房租、購(gòu)房款、房貸以及教師差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)用的一部分，或?yàn)榻處煱才磐獬鰧W(xué)習(xí)考察或公派留學(xué)機(jī)會(huì)，鼓勵(lì)教師考取博士生，由高校承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用。減小計(jì)稅基數(shù)，增加個(gè)人收入。

2.2 收入費(fèi)用化

這里的收入主要包括崗位工資（根據(jù)高校經(jīng)濟(jì)水平以及教齡等確定）、薪級(jí)工資、上課的課酬（課時(shí)費(fèi)）、科研項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)、校外講座、出書等額外報(bào)酬。對(duì)這里的收入進(jìn)行籌劃一種方法是合理轉(zhuǎn)化科研獎(jiǎng)勵(lì)。即將科研獎(jiǎng)勵(lì)金用以報(bào)銷科研過程中直接發(fā)生在采集資料、審理稿件、出版刊物等階段的相關(guān)費(fèi)用，余下的以現(xiàn)金再補(bǔ)差額；另一種是勞務(wù)報(bào)酬、稿酬費(fèi)用化。即校外講座、出書等常會(huì)發(fā)生的交通費(fèi)、食宿費(fèi)、通訊費(fèi)等開支，由對(duì)方以勞務(wù)報(bào)酬或稿酬等形式相抵消支付，提高實(shí)際收入。

2.3 均衡發(fā)放工資薪金

超額累進(jìn)稅率的使用，高校可根據(jù)不同政策決定本校獎(jiǎng)金以何種形式發(fā)放，是按月、季度、半年還是全年一次發(fā)放。若工資薪金收入較高月份采用較高稅率，收入較低月份采用較低稅率，最終將導(dǎo)致實(shí)際的工薪收入不但沒有增加反而減少。當(dāng)然，“平衡”不是讓每個(gè)月工資必須相等，而是盡可能讓每個(gè)月的收入總額適用最合理的個(gè)人所得稅稅率，減小稅負(fù)。

2.4 按最高比例繳存“三險(xiǎn)一金”

高校教師享受的“三險(xiǎn)一金”為：基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)以及住房公積金。根據(jù)《財(cái)稅[2006]10號(hào)》文件精神指示，各地按省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例繳存的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)，不包括在當(dāng)前個(gè)人收入內(nèi)，工資和薪金可以免征個(gè)人所得稅。國(guó)家明確規(guī)定，“三險(xiǎn)一金”繳存比例個(gè)人或單位均不得超過職工本人上一年度月均工資薪金的12%，超過部分則需要交稅。所以，高校應(yīng)盡可能利用與“三險(xiǎn)一金”相關(guān)的優(yōu)惠政策，在高校經(jīng)濟(jì)條件允許的基礎(chǔ)上，按照最高繳存比例12%進(jìn)行繳存，一方面使教職工感受到學(xué)校的好福利而更加認(rèn)真、負(fù)責(zé)的工作，一方面能減輕高校教師的納稅負(fù)擔(dān)。

2.5 勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅籌劃

從1980年-2014年，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)先后四次調(diào)整，從最初的800元上升至3500元，而勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅起征點(diǎn)從1980年-2014年依然維持在800元，34年未作調(diào)整。同樣是3500元工資，所交個(gè)稅為O，勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅卻要繳納[（3500-800）×20%-0]=540元，相差甚大。對(duì)納稅人而言，可采取分次領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬的方式，獲得節(jié)稅效益。一方面可采用費(fèi)用抵減法。即高校教師在外勞動(dòng)取得勞務(wù)報(bào)酬時(shí)與用人單位協(xié)商以勞務(wù)報(bào)酬支付自己付出勞務(wù)時(shí)所花費(fèi)各項(xiàng)費(fèi)用支出，如差旅費(fèi)、通信費(fèi)、交通費(fèi)、用餐費(fèi)等，減少應(yīng)納稅所得額。另一方面可均衡分?jǐn)倓趧?wù)報(bào)酬收入。即高校教師在取得勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，在可能的情況下可利用稅收優(yōu)惠政策將勞務(wù)報(bào)酬均衡分?jǐn)偟礁鱾€(gè)月的工資薪金中，便于節(jié)稅。

2.6 稿酬的個(gè)人所得稅籌劃

稿酬是高校教師收入來(lái)源之一，為了更好地保證教師收益，應(yīng)盡量出版系列叢書，將著作分解成幾個(gè)部分，或采用將一本著作由一個(gè)人創(chuàng)作改為由多人合作創(chuàng)作的方法。這兩種方法都以費(fèi)用扣除次數(shù)為出發(fā)點(diǎn)，通過增加費(fèi)用扣除次數(shù)靈活的將收入均衡分為幾部分，即減少名義收入使稅負(fù)降低。

3 全年一次性獎(jiǎng)金的稅收籌劃技巧和方法

新個(gè)稅法中具體規(guī)定了全年一次性獎(jiǎng)金即年終獎(jiǎng)應(yīng)作為一個(gè)月工資所得，將該月所取得的全年一次性獎(jiǎng)金的數(shù)額除以一年所有月份，即12個(gè)月，然后根據(jù)商數(shù)決定速算扣除數(shù)和適用稅率。由于計(jì)稅方法不同，使得全年的工資、薪金所得、全年一次性獎(jiǎng)金與月度工資在收入分配金額上有所差異，為此可將年薪、全年一次性獎(jiǎng)金分為月薪，按月發(fā)放，使其適用較低稅率減少納稅額。

3.1 全年一次性獎(jiǎng)金的回避區(qū)間

由于新個(gè)稅方案下年終獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅存在“誤區(qū)”，即多一塊錢年終獎(jiǎng)有可能要多交數(shù)千元的個(gè)稅，這是年終獎(jiǎng)?wù)鞫惖摹安缓侠淼胤健?，也可以說是“漏洞，”這是由于其適用稅率不同所造成的。因此，高校在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)應(yīng)注意避開“不合理地方”，否則會(huì)無(wú)形中減少自己的實(shí)際收益。首先“不合理地方”體現(xiàn)在年終獎(jiǎng)適用稅率從3%上升到10%時(shí)這個(gè)區(qū)間段內(nèi)。假設(shè)A為年終獎(jiǎng)增加后的實(shí)際數(shù)，18000為最初年終獎(jiǎng)，105是稅率為10%的速算扣除數(shù)，根據(jù)公式，則：

18000-18000×3%

得A

由此可知年終獎(jiǎng)的第一個(gè)發(fā)放誤區(qū)為：18000元

3.2 合理設(shè)計(jì)月薪及全年一次性獎(jiǎng)金組合

3.2.1 問題分析

在全年工資、薪金收入一定的情況下，高校應(yīng)根據(jù)每位教師的實(shí)際收入調(diào)整預(yù)算，對(duì)產(chǎn)生的差額，如果當(dāng)年年終獎(jiǎng)時(shí)的調(diào)整不會(huì)讓調(diào)整后的年終獎(jiǎng)金落入“發(fā)放誤區(qū)”中，則保持原來(lái)的狀態(tài)；否則明年調(diào)整差異。

本文考慮將年終獎(jiǎng)與本年度第12月工資進(jìn)行組合，即把年終獎(jiǎng)一次性并入到第12個(gè)月工資中，并設(shè)定公式，通過MATLAB模型，找出第12個(gè)月工資與年終獎(jiǎng)的最佳結(jié)合點(diǎn)，減少應(yīng)納稅額。

3.2.2 建立模型

設(shè)應(yīng)納稅額為Y1，第12個(gè)月工資應(yīng)納稅所得額為a，應(yīng)納稅額記作YI=YI （a），即Y1是a的函數(shù)。通過查找個(gè)稅稅率表，具體表示為如下分段函數(shù)：

應(yīng)納稅額Y2和年終一次性獎(jiǎng)金收入b兩者的函數(shù)關(guān)系可通過分段函數(shù)表示為：

設(shè)年終獎(jiǎng)與第12個(gè)月工資的應(yīng)納稅所得額為X，記納稅總額為Y。具體的納稅籌劃模型可表示為：Y=YI（a）+Y2 （b），O≤a≤X， O≤b≤X

3.2.3 模型求解

假設(shè)全年一次性獎(jiǎng)金及當(dāng)年第12月工資的應(yīng)納稅所得額為X，而第12月工資的應(yīng)稅總額為Y1。由上節(jié)4.2.2中式（1）及式（2）可計(jì)算出第12月工資應(yīng)稅總額及全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)稅總額，兩者相加得出納稅總額。從中篩選出最小納稅總額所分別對(duì)應(yīng)的不同分配方式，即是上節(jié)4.2.2中提到的模型（3）的解。

為尋找出最優(yōu)的納稅分配方案，這里考慮將第12月工資與年終獎(jiǎng)進(jìn)行組合發(fā)放，降低稅負(fù)。本論文以MATLAB軟件為依托建立數(shù)學(xué)模型，假定在MATLAB軟件模型中輸入全年一次性獎(jiǎng)金及第12月工資的應(yīng)稅總額X時(shí)，通過MATLAB模型能自動(dòng)計(jì)算出最優(yōu)的納稅分配方案。

4 高校教師薪金籌劃路徑選擇過程中應(yīng)注意的問題

篇3

【論文摘要】本文分析了當(dāng)前高職院校財(cái)經(jīng)專業(yè)稅收類課程在課程設(shè)置及教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法等方面存在的問題,提出應(yīng)遵循高職教育的特點(diǎn),根據(jù)不同專業(yè)崗位能力分析的結(jié)果設(shè)置課程,同時(shí)對(duì)稅收類課程的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法提出了若干建議。

稅收作為影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)最重要的方面,一直受到各類企業(yè)的重視。掌握一定的稅收基本理論知識(shí),熟悉稅收法規(guī)制度,正確進(jìn)行各種稅費(fèi)的計(jì)算與申報(bào),對(duì)涉稅交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,乃至采用合法手段減輕企業(yè)稅負(fù),實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化等等,是不同層次、不同崗位財(cái)經(jīng)專業(yè)人員應(yīng)具備的職業(yè)能力。通過高職院校畢業(yè)生的跟蹤調(diào)查,稅收知識(shí)的相對(duì)欠缺是很多財(cái)經(jīng)類專業(yè)學(xué)生的通病。近年來(lái),各高職院校逐漸認(rèn)識(shí)到了這一點(diǎn),紛紛在財(cái)經(jīng)類專業(yè)中增開了稅收方面的課程,繼《稅法》或《國(guó)家稅收》之外,《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《納稅籌劃》、《納稅理論與實(shí)務(wù)》等也屢屢被納入相關(guān)專業(yè)課程體系之中。然而,這些課程無(wú)論是在課程體系設(shè)置、課程內(nèi)容安排,還是在教學(xué)方法上,都存在著一定的誤區(qū)。

一、課程設(shè)置

據(jù)筆者了解,目前高職院校財(cái)經(jīng)類專業(yè)中稅收類課程設(shè)置存在兩種趨向:

(一)相關(guān)課程開設(shè)不足

有些院校僅僅只開設(shè)一門《國(guó)家稅收》或《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程。從市場(chǎng)上通行的教材來(lái)看,《稅務(wù)會(huì)計(jì)》涉及的知識(shí)模塊通常是稅費(fèi)計(jì)算與涉稅事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理,而《國(guó)家稅收》則僅涉及稅費(fèi)計(jì)算知識(shí)模塊。課程體系不能滿足相關(guān)專業(yè)所面向崗位的職業(yè)能力需求,學(xué)生稅收知識(shí)欠缺現(xiàn)象依然突出。

(二)相關(guān)課程開設(shè)過濫

許多院校不管是會(huì)計(jì)專業(yè)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)或是稅收或財(cái)政專業(yè),均在《國(guó)家稅收》或《稅法》之外加開《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《納稅籌劃》等課程,實(shí)行一刀切,而沒有深入把握各門課程的內(nèi)涵。課程定位不準(zhǔn),造成不同課程之間內(nèi)容交叉重疊,功能互相混淆。

如,各稅種的計(jì)算既是《國(guó)家稅收》課程里的主要內(nèi)容,又在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》占據(jù)著重要的地位,如兩門課程同時(shí)開設(shè)則必然造成學(xué)生相同的知識(shí)學(xué)兩遍;“所得稅會(huì)計(jì)”是許多高職院校《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》或《高級(jí)會(huì)計(jì)》教材中的重點(diǎn)章節(jié),而《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教材中往往也有大量篇幅介紹,稅務(wù)會(huì)計(jì)老師通常都會(huì)把暫時(shí)性差異的確定,遞延所得稅的計(jì)算與賬務(wù)處理等等作為重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)講解,造成兩門課程之間不必要的重復(fù)。又如,稅法教師在講解相關(guān)稅種的計(jì)算時(shí),由于受課時(shí)限制,會(huì)將某些內(nèi)容省略,認(rèn)為學(xué)生在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程里還會(huì)學(xué)到;而稅務(wù)會(huì)計(jì)教師則認(rèn)為各稅種的計(jì)算是學(xué)生應(yīng)掌握的基本知識(shí),無(wú)須重復(fù)講授,這樣就造成學(xué)生知識(shí)面上的盲點(diǎn),相關(guān)稅收知識(shí)欠缺。

針對(duì)上述現(xiàn)狀,筆者認(rèn)為各高職院校應(yīng)深刻反思當(dāng)前財(cái)經(jīng)專業(yè)稅收類課程的設(shè)置情況,在準(zhǔn)確定位各專業(yè)所面向崗位群的基礎(chǔ)上,深入進(jìn)行各崗位的工作任務(wù)分析,進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)能力分解,重新構(gòu)架各專業(yè)所需要的稅收知識(shí)體系,據(jù)此為各專業(yè)設(shè)置相關(guān)課程,既要避免開課不足、應(yīng)有知識(shí)的欠缺,又避免了盲目貪多求全,更避免了各專業(yè)課程開設(shè)一刀切。會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生對(duì)稅收知識(shí)的要求與財(cái)政、稅務(wù)專業(yè)的學(xué)生應(yīng)有所不同;財(cái)務(wù)管理專業(yè)的課程設(shè)置也應(yīng)有別于會(huì)計(jì)專業(yè)。根據(jù)會(huì)計(jì)專業(yè)主要面向的崗位群,稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)及涉稅會(huì)計(jì)處理應(yīng)是其主要的職業(yè)崗位能力之一。筆者認(rèn)為,高職會(huì)計(jì)專業(yè)應(yīng)將《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程作為專業(yè)必修課,取代《稅法》或《國(guó)家稅收》課程;同時(shí)開設(shè)《稅務(wù)籌劃》作為選修課,以拓展學(xué)生的職業(yè)發(fā)展能力;財(cái)務(wù)管理專業(yè)面向的崗位群較之會(huì)計(jì)專業(yè)有所延伸,其核心崗位能力還應(yīng)包括籌資管理,進(jìn)而可細(xì)化到減輕企業(yè)稅務(wù)成本,實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。因此,應(yīng)將《稅務(wù)籌劃》也作為專業(yè)必修課程開設(shè);稅務(wù)、財(cái)政專業(yè)則不必開設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程,稅務(wù)專業(yè)可將《稅法》與《稅務(wù)籌劃》作為必修課,財(cái)政專業(yè)僅需開設(shè)《國(guó)家稅收》課程即可。同一專業(yè)開設(shè)的各門課程應(yīng)按照知識(shí)的遞進(jìn)性依次開設(shè),如會(huì)計(jì)專業(yè),應(yīng)由《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》到《稅務(wù)會(huì)計(jì)》,及至《稅務(wù)籌劃》,并要嚴(yán)格區(qū)分各門課程的教學(xué)目標(biāo)和教學(xué)內(nèi)容,準(zhǔn)確把握課程特色,力求把重復(fù)內(nèi)容縮減到最小。來(lái)源于/

二、課程內(nèi)容體系

縱觀當(dāng)前稅收類教材,無(wú)論是《稅法》、《國(guó)家稅收》,還是《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《納稅理論與實(shí)務(wù)》,抑或是《稅務(wù)籌劃》,其內(nèi)容編排體系大多是按稅種分列,教師在講授這些課程時(shí),也多局限于按稅種講授。這樣安排,講求知識(shí)的整體性與系統(tǒng)性,對(duì)宏觀的《稅法》或《國(guó)家稅收》教材來(lái)說也許沒問題,對(duì)研究型的本科、研究生學(xué)習(xí)來(lái)說也是適宜的,但對(duì)于要從事企業(yè)財(cái)務(wù)工作的高職學(xué)生而言,其實(shí)有著致命的缺陷?，F(xiàn)實(shí)工作中,企業(yè)發(fā)生的各類涉稅事項(xiàng)往往不只涉及單個(gè)稅種,如購(gòu)銷產(chǎn)品就涉及增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加或者資源稅等,房地產(chǎn)銷售業(yè)務(wù),會(huì)涉及到營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅、耕地占用稅、契稅等,不同的涉稅事項(xiàng)可能還要進(jìn)行不同的所得稅納稅調(diào)整,這都需要學(xué)生綜合運(yùn)用稅收知識(shí)才能進(jìn)行正確的計(jì)算、申報(bào)及會(huì)計(jì)處理,而學(xué)生在以分稅種的模式學(xué)習(xí)稅收知識(shí)后,掌握的知識(shí)是零散的,綜合運(yùn)用能力較差,遇到這樣復(fù)雜的涉稅問題往往不能作出圓滿的處理。在教學(xué)實(shí)踐中也經(jīng)常碰到這樣的情況,學(xué)生對(duì)單個(gè)稅種的涉稅處理都掌握得較好,可一遇到綜合性的題目就丟三落四,在以企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景的會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)中要完成所有納稅申報(bào)就更難了。用人單位屢屢反映學(xué)生涉稅處理能力較差,課程內(nèi)容體系的編排問題不能不說是一大影響因素。

因此,筆者認(rèn)為,在安排稅收類課程內(nèi)容體系時(shí),同樣應(yīng)遵循高職教育的特點(diǎn),在崗位能力分解的基礎(chǔ)上開發(fā)課程標(biāo)準(zhǔn),依據(jù)崗位工作過程組織教學(xué)內(nèi)容。具體而言,《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《納稅理論與實(shí)務(wù)》、《稅務(wù)籌劃》等課程內(nèi)容應(yīng)打破單一的按稅種分類的編排方法,緊密結(jié)合工作實(shí)際,采取分行業(yè)、分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)大類設(shè)置專題的方式。比如《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程,對(duì)于與制造業(yè)、流通業(yè)聯(lián)系緊密的增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和資源稅等的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理,可以購(gòu)銷業(yè)務(wù)為專題串聯(lián)起來(lái);房地產(chǎn)開發(fā)、銷售業(yè)務(wù)通常與營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅等相聯(lián)系,可將相關(guān)稅種的學(xué)習(xí)以房地產(chǎn)開發(fā)為專題串聯(lián)起來(lái)。課程內(nèi)容的組織直接與工作過程銜接,方便學(xué)生進(jìn)行多稅種有機(jī)聯(lián)系的學(xué)習(xí),提高其綜合運(yùn)用知識(shí)的能力和解決實(shí)際問題的能力。又如《稅務(wù)籌劃》,分稅種講授稅務(wù)籌劃的技巧固然有其合理之處,以企業(yè)投資、籌資、日常經(jīng)營(yíng)以及資產(chǎn)重組等各主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)類別為主線排列知識(shí)或許會(huì)讓學(xué)生更容易形成清晰的思路,而分制造類企業(yè)、流通企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)及服務(wù)行業(yè)等等行業(yè)大類講授稅務(wù)籌劃的方法可能更貼近工作實(shí)際、更能滿足高職學(xué)生實(shí)踐應(yīng)用的需要。

值得注意的是,出口退(免)稅的申報(bào)、會(huì)計(jì)處理或籌劃,在很多院校稅收課教學(xué)中都被忽略了,教師們?cè)诮虒W(xué)實(shí)踐中很少深入講解,有的甚至完全遺漏了。實(shí)際上,很多企業(yè)都會(huì)涉及到出口退稅業(yè)務(wù),熟練掌握出口退稅的程序、退稅的計(jì)算與申報(bào)及會(huì)計(jì)處理或出口退稅籌劃同樣應(yīng)是會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)等人員要具備的重要崗位能力。

三、課程教學(xué)方法

高職教育的一個(gè)顯著特點(diǎn)是,培養(yǎng)的學(xué)生既要具備一定的理論知識(shí),更要具備較強(qiáng)的實(shí)踐操作能力,以面向崗位培養(yǎng)應(yīng)用型人才為主。因此在高職教育教學(xué)中,理論教學(xué)應(yīng)與實(shí)踐教學(xué)并重,兩者互相融合,交替進(jìn)行。但是,當(dāng)前高職院校的稅收類課程普遍存在實(shí)踐教學(xué)偏弱的現(xiàn)象,實(shí)踐課時(shí)很少,更沒有系統(tǒng)科學(xué)的對(duì)應(yīng)實(shí)訓(xùn)教材,有的學(xué)校課程計(jì)劃里甚至根本就沒有安排實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)容,有的學(xué)校實(shí)踐條件簡(jiǎn)陋,實(shí)踐形式單一。比如《國(guó)家稅收》課程,其實(shí)踐課可能就是象征性地填幾張納稅申報(bào)表,時(shí)間既短,內(nèi)容也不成一個(gè)完整的體系,有些學(xué)校把《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的實(shí)踐課與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》合并在會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)訓(xùn)當(dāng)中,手工會(huì)計(jì)模擬在實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行,共用一套財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料,完全沒有突出稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)集中訓(xùn)練的內(nèi)容,以上現(xiàn)象的普遍存在,使得許多院校稅收類課程的實(shí)踐教學(xué)流于形式。至于《稅務(wù)籌劃》,出現(xiàn)在高等教育課程體系當(dāng)中還是近幾年的事,其理論教學(xué)尚處于摸索階段,實(shí)踐教學(xué)更沒有真正開展起來(lái)。此外,筆者在對(duì)財(cái)經(jīng)專業(yè)高職畢業(yè)生進(jìn)行調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn),很多學(xué)生因在校期間沒有接觸過電子報(bào)稅軟件,當(dāng)工作中需要利用報(bào)稅軟件進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)時(shí)產(chǎn)生極度不適應(yīng)感。事實(shí)上,大多數(shù)職業(yè)院校都沒有配備這類實(shí)訓(xùn)設(shè)施,也沒有進(jìn)行過類似訓(xùn)練。

由此,筆者認(rèn)為高職教育財(cái)經(jīng)專業(yè)稅收類課程的實(shí)踐教學(xué)條件亟待改善,實(shí)踐教學(xué)形式亟待改進(jìn)。任務(wù)驅(qū)動(dòng)式教學(xué)方法作為高職教育教學(xué)改革的新成果,其在實(shí)踐課程教學(xué)中的作用已日益為人們所認(rèn)識(shí),《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《國(guó)家稅收》及《稅務(wù)籌劃》等稅收類課程實(shí)踐性極強(qiáng),更應(yīng)廣泛采用任務(wù)驅(qū)動(dòng)式教學(xué)法。通過設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)墓ぷ魅蝿?wù)來(lái)激發(fā)學(xué)生強(qiáng)烈的求知欲望,引導(dǎo)學(xué)生去自主學(xué)習(xí)和探索,提高教學(xué)效果。例如,在稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)知識(shí)模塊的學(xué)習(xí)中,應(yīng)在實(shí)踐課中為學(xué)生提供多稅種納稅人企業(yè)的、包含了各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)在內(nèi)的資料,將其細(xì)化成具有獨(dú)立工作任務(wù)的多個(gè)小單元,由學(xué)生運(yùn)用所學(xué)知識(shí)去分析和判斷,正確進(jìn)行稅費(fèi)計(jì)算并填制相應(yīng)的納稅申報(bào)表。同時(shí),在企業(yè)普遍實(shí)行電子報(bào)稅的今天,稅務(wù)會(huì)計(jì)課還必須增加模擬電子報(bào)稅的訓(xùn)練,購(gòu)買仿真電子報(bào)稅軟件,建立電子報(bào)稅實(shí)訓(xùn)室,由學(xué)生獨(dú)立完成電子報(bào)稅業(yè)務(wù),在完成任務(wù)的過程中讓學(xué)生熟悉電子報(bào)稅的流程,增強(qiáng)動(dòng)手能力,縮短就業(yè)適崗期。對(duì)《稅務(wù)籌劃》的教學(xué),應(yīng)將會(huì)計(jì)師(稅務(wù)師)事務(wù)所和企業(yè)作為主要實(shí)踐場(chǎng)所,讓學(xué)生在真實(shí)的情境下運(yùn)用所學(xué)理論知識(shí)分析和解決實(shí)際問題。

除實(shí)踐課教學(xué)以外,稅收類課程在理論課教學(xué)中同樣應(yīng)注意深入把握職業(yè)教育的特點(diǎn),避免空洞的理論講授,應(yīng)大量采用學(xué)生樂于接受也易于接受的案例教學(xué)法、情境教學(xué)法等。在選擇教學(xué)方法時(shí)以任務(wù)驅(qū)動(dòng)為導(dǎo)向,教師根據(jù)所講授的理論知識(shí)精心選擇實(shí)際工作中會(huì)遇到的案例,組織學(xué)生分析和討論,直至解決問題,將復(fù)雜的、抽象的理論知識(shí)簡(jiǎn)單化、形象化,激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,提高學(xué)習(xí)效果,實(shí)現(xiàn)理論教學(xué)向?qū)嵺`教學(xué)的平穩(wěn)過渡。

總之,高職教育不同于普通本科教育,而稅收類課程又有其特殊性,在組織教學(xué)時(shí)應(yīng)牢牢把握兩者特色并實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合,科學(xué)設(shè)置課程體系,合理安排教學(xué)內(nèi)容,精心選擇教學(xué)方法,以提高教學(xué)效果,滿足市場(chǎng)對(duì)財(cái)經(jīng)專業(yè)學(xué)生稅收知識(shí)結(jié)構(gòu)的需要。

【參考文獻(xiàn)】

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篇4

中圖分類號(hào)：G642 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2015）20-0212-02

0 引言

結(jié)合教育部《關(guān)于全面深化課程改革落實(shí)立德樹人根本任務(wù)的意見》（教基二[2014]4號(hào)），按照“對(duì)準(zhǔn)崗位設(shè)課程，對(duì)準(zhǔn)實(shí)踐抓教學(xué)”的原則。獨(dú)立院?！抖悇?wù)會(huì)計(jì)》課程需要構(gòu)建符合崗位需求的課程體系，進(jìn)一步制定符合工作需要的人才培養(yǎng)方案、選定課程，修訂課程標(biāo)準(zhǔn)、選用或編寫符合崗位需求的教材和采取多樣化的考核方式。培養(yǎng)具備良好職業(yè)道德和可持續(xù)發(fā)展能力，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，能處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、熟練計(jì)稅報(bào)稅、熟悉稅務(wù)和納稅籌劃，服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)的高素質(zhì)技能型會(huì)計(jì)專門人才。

1 國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)專業(yè)課程對(duì)比

1.1 國(guó)外高職教育會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置和教學(xué)內(nèi)容分析

1.1.1 澳大利亞會(huì)計(jì)教育

澳大利亞的會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)與職業(yè)資格考試直接掛鉤，所設(shè)置的課程體系注重會(huì)計(jì)知識(shí)的應(yīng)用性，以滿足崗位需求，因此獲得了澳大利亞及英國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)組織的一致認(rèn)可。

1.1.2 德國(guó)“雙元制”課程模式

德國(guó)應(yīng)用科技大學(xué)的授課形式、教學(xué)方法等都非常注重理論與實(shí)踐結(jié)合，努力教會(huì)學(xué)生自主學(xué)習(xí)，提高學(xué)生實(shí)際動(dòng)手能力。

馬格德堡―施滕達(dá)爾應(yīng)用科技大學(xué)“雙元制”本科專業(yè)的授課形式是3個(gè)月在校學(xué)習(xí)，3個(gè)月在企業(yè)實(shí)習(xí)，互相交錯(cuò)。每次實(shí)習(xí)結(jié)束，學(xué)生都會(huì)提交相應(yīng)的實(shí)習(xí)報(bào)告，內(nèi)容包括實(shí)習(xí)情況的闡述、還欠缺哪些理論知識(shí)等。此外，學(xué)生畢業(yè)前還需在國(guó)外企業(yè)實(shí)習(xí)12周，出國(guó)實(shí)習(xí)的申請(qǐng)和所有手續(xù)都須自行完成。

1.1.3 加拿大會(huì)計(jì)教育

終身教育是加拿大職業(yè)教育模式的一大特色。加拿大會(huì)計(jì)職業(yè)教育基于終身教育理念，課程設(shè)計(jì)強(qiáng)調(diào)能力本位，即以培養(yǎng)職業(yè)技能為目的來(lái)規(guī)劃課程體系，按照1∶1的比例安排理論課和實(shí)踐課，重點(diǎn)鍛煉實(shí)操能力。教學(xué)大多采用學(xué)生自我學(xué)習(xí)和評(píng)估教學(xué)等教學(xué)方法。

1.2 國(guó)內(nèi)高職教育會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置和教學(xué)內(nèi)容分析

現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)高職會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系仍沿襲傳統(tǒng)“三段式”課程模式，主要由普通文化課、專業(yè)課、實(shí)踐課三部分組成，偏重理論授課，不太重視培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)操能力。自教學(xué)改革實(shí)行以來(lái)，高校的確增加了一部分實(shí)訓(xùn)課程，但是大多數(shù)院校往往只做表面功夫，并為將實(shí)操課程落實(shí)到位。

2 獨(dú)立院校稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)課程改革研究

2.1 確立“六個(gè)融合”的人才培養(yǎng)模式

根據(jù)教育部《關(guān)于全面深化課程改革落實(shí)立德樹人根本任務(wù)的意見》（教基二[2014]4號(hào)）確立“人才培養(yǎng)與企業(yè)需求相融合、專業(yè)教師與兼職教師相融合、素質(zhì)教育與技能培養(yǎng)相融合、教學(xué)內(nèi)容與工作崗位相融合、知識(shí)考核與技能考核相融合、實(shí)訓(xùn)基地與實(shí)訓(xùn)課程相融合”的人才培養(yǎng)模式。

2.2 構(gòu)建基于工作崗位和工作過程的課程體系，修訂人才培養(yǎng)方案和課程標(biāo)準(zhǔn)

結(jié)合教育部《高等職業(yè)學(xué)校專業(yè)教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)》和《精品課程建設(shè)評(píng)審管理辦法》以及“對(duì)準(zhǔn)崗位設(shè)課程”的原則，進(jìn)行理論課與實(shí)踐課的整合，構(gòu)建課程體系“兩大系統(tǒng)”（文化素養(yǎng)和職業(yè)能力兩個(gè)培養(yǎng)系統(tǒng)）和“一線二點(diǎn)三領(lǐng)域”的課程體系，將《納稅會(huì)計(jì)》作為專業(yè)核心課程，《稅務(wù)實(shí)務(wù)》和《納稅籌劃》作為職業(yè)拓展課程，并打造《稅務(wù)實(shí)務(wù)》院級(jí)精品課程，將《稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)實(shí)訓(xùn)》作為實(shí)訓(xùn)課。把注冊(cè)稅務(wù)師考試和會(huì)計(jì)從業(yè)資格證考試最新相關(guān)內(nèi)容納入《稅法》《稅務(wù)實(shí)務(wù)》《稅收相關(guān)法律》《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》課程，力爭(zhēng)畢業(yè)生取得“雙證書” 的人數(shù)達(dá)到60%以上。

2.3 進(jìn)一步完善教材建設(shè)，優(yōu)先選用高職規(guī)劃教材

以課程為單位編寫系列教材，教材內(nèi)容涵蓋工作過程，教材的編寫可以與行業(yè)企業(yè)的相關(guān)人員共同完成。針對(duì)我國(guó)稅收法規(guī)變化快的特點(diǎn)，實(shí)行教材動(dòng)態(tài)更新機(jī)制，及時(shí)更新教學(xué)內(nèi)容，便于學(xué)生盡快適應(yīng)工作。擺脫課程教材原體系框架，加大力度引進(jìn)企業(yè)原始財(cái)務(wù)憑證資料，開發(fā)教、學(xué)、做一體化的課程教材，工學(xué)結(jié)合，理實(shí)融合，使課堂所學(xué)與將來(lái)工作的行業(yè)、工作的區(qū)域、工作的環(huán)境和工作的崗位相對(duì)接。例如：將利用實(shí)訓(xùn)基地的工作資料編寫集憑證編制、賬簿登記、納稅申報(bào)、納稅審查為一體的模擬實(shí)訓(xùn)教材《稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)》。

2.4 轉(zhuǎn)變教學(xué)方法，以提高學(xué)生分析能力為本引入案例教學(xué)

案例教學(xué)法適用于會(huì)計(jì)教學(xué)全過程，包括授課前、授課中以及課后練習(xí)。授課前的應(yīng)用通常是借助描述型案例推導(dǎo)出一個(gè)結(jié)論，即要講授的理論知識(shí)。學(xué)生通過案例一步步接觸到理論知識(shí)，無(wú)形中對(duì)其產(chǎn)生了感性認(rèn)識(shí)，并且想知道更多關(guān)于該知識(shí)點(diǎn)的內(nèi)容，這就是雙邊教學(xué)的特點(diǎn)。譬如，在講授營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)時(shí)，可以線引入某個(gè)教學(xué)案例：一家位于某市的建筑單位前進(jìn)建筑工程公司，主營(yíng)建筑、裝飾、修繕等工程業(yè)務(wù)，具備主管部門批準(zhǔn)的建筑企業(yè)資質(zhì)。2008年，該公司承包了該市三環(huán)某標(biāo)段高速公路3000萬(wàn)元的工程建造業(yè)務(wù)，繼而將土石方路基、路面等業(yè)務(wù)以800萬(wàn)元的總價(jià)分包給鴻達(dá)建筑公司。前進(jìn)建筑工程公司（總承包企業(yè)）在工程所在地開具了建筑業(yè)發(fā)票，并如數(shù)繳納了稅款。按實(shí)際業(yè)務(wù)收入繳納的營(yíng)業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加為72.6萬(wàn)元[（3000-800）3%（1+7%+3%）]；對(duì)分包給鴻達(dá)公司的工程，前進(jìn)建筑工程公司代扣代繳了鴻達(dá)建筑公司應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加為26.4萬(wàn)元[8003%（1+7%+3%）]。并根據(jù)分包合同，以分包合同作為付款和入賬依據(jù)，同時(shí)將自己已開具的建筑業(yè)發(fā)票記賬聯(lián)和完稅聯(lián)作為分包企業(yè)入賬的依據(jù)復(fù)印給分包企業(yè)鴻達(dá)公司。介紹完案例，教師適時(shí)提出問題：前進(jìn)建筑工程公司的經(jīng)濟(jì)行為是否符合會(huì)計(jì)法規(guī)？學(xué)生則根據(jù)案例，主動(dòng)分析該承包公司需要繳納哪類稅款，并計(jì)算稅額，然后思考該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。通過案例分析，學(xué)生開始結(jié)合所學(xué)的會(huì)計(jì)知識(shí)主動(dòng)分析和探討，無(wú)形中培養(yǎng)了學(xué)習(xí)興趣，也鍛煉了自身獨(dú)立思維能力和分析問題、解決問題的能力。

2.5 轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的考核觀念，以“能力培養(yǎng)”為中心制定多樣化的考核方式。

①在考核方法方面，將形成性考核與終結(jié)性考核相結(jié)合，平時(shí)成績(jī)、期中考試成績(jī)、期末考核成績(jī)分別占30%、30%和40%。

②在考核內(nèi)容方面，適當(dāng)增加案例分析等實(shí)操試題，減少一部分理論性試題，重點(diǎn)考核學(xué)生的思維能力。例如《財(cái)務(wù)管理》中對(duì)現(xiàn)金、存貨管理內(nèi)容考試可以使用案例分析題。《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程中的賬務(wù)處理可以采用相關(guān)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行模擬記賬和申報(bào)，最終形成一定的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)果，根據(jù)此數(shù)據(jù)進(jìn)行成績(jī)?cè)u(píng)定。

③在考核形式上采取多樣化的考核形式，包括卷面、案例分析、小組討論、調(diào)研小論文等。尤其是實(shí)訓(xùn)課考核要將學(xué)生在課堂上的回答問題等表現(xiàn)情況、平時(shí)完成調(diào)研小論文等情況以及同學(xué)之間的相互評(píng)價(jià)作為重要的依據(jù)納入到綜合考評(píng)之中，既要反映學(xué)生課程學(xué)習(xí)情況，又要反映學(xué)生活動(dòng)參與情況。設(shè)計(jì)一套多樣化考核方式的題庫(kù)，將重結(jié)果的考核方式改為重過程。

篇5

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）07-0134-04

引言

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅[1995]48號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“48號(hào)文”）規(guī)定：“三、關(guān)于企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題：在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。”根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)為了規(guī)避轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)過程中發(fā)生的土地增值稅，常常會(huì)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)。然而本文認(rèn)為根據(jù)土地增值稅稅額隨流轉(zhuǎn)而生以及使用四級(jí)累進(jìn)稅率的特點(diǎn)，前一環(huán)節(jié)暫免繳納的土地增值稅會(huì)在后續(xù)的交易環(huán)節(jié)中予以填補(bǔ)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的方式并不能夠真正達(dá)到節(jié)約稅收成本的目的。

一、以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅相關(guān)規(guī)定梳理

中國(guó)自1994年實(shí)施《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令[1993]第138號(hào)），開征土地增值稅。土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入為計(jì)稅依據(jù)向國(guó)家繳納的一種稅賦。課稅對(duì)象是指有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額。

對(duì)于企業(yè)兼并過程中的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，根據(jù)48號(hào)文的規(guī)定，可暫免征收土地增值稅。當(dāng)時(shí)恰逢20世紀(jì)90年代中期國(guó)企改革的浪潮，大量的小型國(guó)企被大國(guó)企或經(jīng)營(yíng)良好的民營(yíng)企業(yè)兼并。國(guó)家對(duì)于企業(yè)兼并中的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓暫免征收土地增值稅的規(guī)定是對(duì)于企業(yè)兼并的鼓勵(lì)措施。①

但是，48號(hào)文在實(shí)施的過程中卻遇到了大量企業(yè)或個(gè)人以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的問題。2000年，廣西壯族自治區(qū)地稅曾就此請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局。而國(guó)家稅務(wù)總局在其《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]687號(hào)）中回復(fù)稱：《關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的請(qǐng)示》（桂地稅報(bào)[2000]32 號(hào)）收悉。鑒于深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)有限公司100%的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對(duì)此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。

根據(jù)該批復(fù)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓之名行房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓之實(shí)的行為是應(yīng)當(dāng)按照土地增值稅的規(guī)定進(jìn)行征稅的。但是該文件有兩個(gè)問題：一是其自身的效力問題，二是該文件所規(guī)范的行為界定問題。

第一，國(guó)稅函[2000]687號(hào)是國(guó)家稅務(wù)總局答復(fù)廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局的文件，對(duì)廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局及抄送的機(jī)關(guān)有法律效力，但其他稅務(wù)機(jī)關(guān)遇到相同情形事項(xiàng)是否參照?qǐng)?zhí)行一直存在爭(zhēng)議。依據(jù)相關(guān)行政法規(guī)和國(guó)稅發(fā)[2004]132號(hào)規(guī)定，國(guó)稅函屬部門規(guī)范性文件，具有一定的法律效力，效力位階在稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章之后。批復(fù)是用于答復(fù)下級(jí)機(jī)關(guān)請(qǐng)示事項(xiàng)的公文。因此嚴(yán)格地來(lái)說687號(hào)文只是對(duì)請(qǐng)示稅務(wù)機(jī)關(guān)所請(qǐng)示的事項(xiàng)具有法律效力，同時(shí)也對(duì)抄送的機(jī)關(guān)也有法律效力，但是其他稅務(wù)機(jī)關(guān)遇到性質(zhì)相同的事項(xiàng)也是可以選擇參照?qǐng)?zhí)行的?，F(xiàn)在全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該文件執(zhí)行口徑不一致，有參照?qǐng)?zhí)行的，也有未按照?qǐng)?zhí)行的。①執(zhí)行與不執(zhí)行的選擇權(quán)力在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第二，該批復(fù)僅是根據(jù)個(gè)案的批復(fù)，并未給出適用情形的界定標(biāo)準(zhǔn)。例如，在一定期間多次轉(zhuǎn)讓是否會(huì)認(rèn)定為“一次性”？轉(zhuǎn)讓 100%以下股權(quán)就可以不征？“以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物”的“主要”如何界定？

在該文件效力不明且文件所規(guī)范的行為界定不清的情況下，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2006年出臺(tái)了規(guī)范土地增值稅稅收優(yōu)惠問題的規(guī)定。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅[2006]21號(hào)）規(guī)定，“五、關(guān)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的征免稅問題：對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，均不適用《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]048號(hào)）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定?！?/p>

然而，該文件只對(duì)財(cái)稅 [1995]48號(hào)文的第一條以房地產(chǎn)進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的征免稅問題進(jìn)行了重新明確，但有關(guān)合作建房、企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題新文件并沒有包括其中。也就是說，48號(hào)文中的關(guān)于企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的暫免征收土地增值稅的規(guī)定依然有效。那么在2000年已經(jīng)出現(xiàn)相關(guān)批復(fù)的情況下，為何財(cái)稅[2006]21號(hào)文未將這種“以股權(quán)轉(zhuǎn)讓之名行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)之實(shí)”的行為明確排除在48號(hào)文“暫免征收”的情形之外呢？下文通過對(duì)土地增值稅的性質(zhì)以及中國(guó)稅法中關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓中土地增值稅的規(guī)定分析，認(rèn)為上述行為無(wú)法達(dá)到節(jié)約稅收成本的目的。

二、土地增值稅的特征及股權(quán)轉(zhuǎn)讓中享受的稅收優(yōu)惠分析

（一）土地增值稅隨“流轉(zhuǎn)”而生，適用四級(jí)超率累進(jìn)稅率

土地增值稅是國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第4條、第6條的規(guī)定，土地增值稅中的“增值”可以簡(jiǎn)單地描述成轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除依法扣除的取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的成本費(fèi)用等項(xiàng)目金額后的余額。這里的“增值”發(fā)生在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，其承擔(dān)的稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，亦即在房地產(chǎn)交易中如果上個(gè)環(huán)節(jié)（因?yàn)榉稀凹{稅必要資金的原則”等優(yōu)惠條件）免征，在下個(gè)環(huán)節(jié)必須補(bǔ)上或者有收益時(shí)再收。

土地增值稅的計(jì)稅公式可以簡(jiǎn)單地表示為：應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)，其中，土地增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入-規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額，土地增值稅稅額的扣除項(xiàng)目，主要有取得土地使用權(quán)所應(yīng)支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用以及所有與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的其他稅金，其中包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)所上繳的營(yíng)業(yè)稅、印花稅、城市建設(shè)稅等。在這些扣除項(xiàng)目中，取得土地使用權(quán)所應(yīng)支付的金額占較大比重。在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入一定的情況下，如果取得土地使用權(quán)所應(yīng)支付的成本高，則扣除的金額增多，則土地增值額較低，反之土地增值額較高。

同時(shí)，土地增值稅實(shí)行四級(jí)累進(jìn)稅率，即增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率為30%；增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%、未超過扣除項(xiàng)目金額100%的部分，稅率為40%；增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%、未超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為50%；超過200%部分，稅率為60%。

因此，土地增值額越高，則適用的稅率可能越高。故在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓取得收入一定的情況下，如果取得土地使用權(quán)所支付的成本越高，則扣除的金額越多，由此土地增值額越低，導(dǎo)致適用的稅率就可能越低。反之，如果取得土地使用權(quán)所支付的成本低，則土地增值額高，故可能導(dǎo)致適用較高稅率而多納稅款。

（二）48號(hào)文規(guī)定對(duì)于企業(yè)兼并中的土地增值稅“暫免征收”

“暫免征稅”屬于一種稅收優(yōu)惠措施。稅收優(yōu)惠，是指國(guó)家在稅收方面給予納稅人和征稅對(duì)象的各種優(yōu)待的總稱，是政府通過稅收制度，按照預(yù)定目的，減除或減輕納稅義務(wù)人稅收負(fù)擔(dān)的一種形式。稅收優(yōu)惠政策通常是為了實(shí)現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)而實(shí)施的，根據(jù)納稅人的納稅能力依法進(jìn)行稅收減免，以體現(xiàn)量能課稅原則，并起到對(duì)特定產(chǎn)業(yè)或行業(yè)的鼓勵(lì)、扶持作用。中國(guó)在稅收法律制度中建立了大量詳細(xì)的關(guān)于享受稅收優(yōu)惠的對(duì)象、范圍、條件和申報(bào)審批程序的規(guī)定，但是并未建立系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠制度。通常而言，稅收優(yōu)惠包括減稅、免稅、優(yōu)惠稅率和延遲納稅等。本文所探討的“暫免征收”即為“延遲納稅”的稅收優(yōu)惠，在臺(tái)灣的稅捐制度中又被稱之為“緩課”。

48號(hào)文第3條關(guān)于企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題規(guī)定：“在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅?！笔紫?，這種暫免征收不等于免稅，即對(duì)于該部分的土地增值稅不是被直接免除，免稅條文的表述如48號(hào)文中的第5條關(guān)于個(gè)人互換住房的征免稅問題規(guī)定“對(duì)個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，可以免征土地增值稅?！逼浯危@種暫免征收的具有期限性、臨時(shí)性。48號(hào)文第3條僅規(guī)定暫免征收而未規(guī)定后續(xù)征收的時(shí)間，根據(jù)前面分析的土地增值稅因其流轉(zhuǎn)而征稅的性質(zhì)，我們認(rèn)為后續(xù)征收應(yīng)發(fā)生在下一次土地流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)，由于下一次的土地流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生時(shí)間不確定，因此法律不就暫免征收作出固定的時(shí)限規(guī)定具有合理性。當(dāng)然，也有對(duì)于暫免征收的期限規(guī)定明確的稅收優(yōu)惠制度，如臺(tái)灣《促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)條例》第十九條之二第一項(xiàng)規(guī)定：“個(gè)人或營(yíng)利事業(yè)以其所有之專利權(quán)或?qū)ｉT技術(shù)作價(jià)認(rèn)股者，其所得稅得選擇緩課五年?！?/p>

通過上述分析可知48號(hào)文第3條僅是規(guī)定土地增值稅的暫免征收，不等于該部分稅收被直接免除。同時(shí)，暫免征收的稅收優(yōu)惠期限持續(xù)到土地的下一次流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)為止。

三、常見的以股權(quán)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)案例分析

A公司是房地產(chǎn)開發(fā)公司，實(shí)收資本5 000萬(wàn)元。2012年A公司通過拍賣取得一宗土地使用權(quán)，支付土地出讓金3 000萬(wàn)元。該宗地?cái)M投資6 000萬(wàn)元開發(fā)非普通住宅項(xiàng)目。2013年A公司投入該項(xiàng)目開發(fā)成本1 500萬(wàn)元，發(fā)生期間費(fèi)用200 萬(wàn)元。后因資金原因無(wú)力開發(fā)，欲將該在建項(xiàng)目以 8 500萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給 B公司。公司無(wú)其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。A 公司為減少稅費(fèi)，要求以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)目。交易前兩家公司對(duì)兩種交易方式進(jìn)行了測(cè)算（兩家企業(yè)所得稅稅率均為25%，單位：萬(wàn)元）。

（一）交易環(huán)節(jié)稅賦測(cè)算

1.以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式應(yīng)納稅金額

2.以房地產(chǎn)直接轉(zhuǎn)讓方式應(yīng)納稅金額

從兩張計(jì)算表可看出，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)較直接以房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易方式少納稅金。

（二）后續(xù)開發(fā)銷售應(yīng)納稅額

房地產(chǎn)在企業(yè)后續(xù)經(jīng)營(yíng)過程中必然會(huì)進(jìn)行流轉(zhuǎn)。設(shè)定B公司受讓后投入7 500萬(wàn)元繼續(xù)修建，發(fā)生期間費(fèi)用800萬(wàn)元。銷售收入26 000萬(wàn)元，均為非普通住宅項(xiàng)目收入。

1.當(dāng)上個(gè)環(huán)節(jié)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式進(jìn)行時(shí)本環(huán)節(jié)主要應(yīng)納稅額

2.當(dāng)上個(gè)環(huán)節(jié)以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)方式轉(zhuǎn)讓時(shí)本環(huán)節(jié)主要應(yīng)納稅額

（三）兩開發(fā)環(huán)節(jié)稅賦分析

結(jié)合受讓后繼續(xù)開發(fā)銷售環(huán)節(jié)來(lái)看，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式進(jìn)行交易前后兩環(huán)節(jié)納稅額共計(jì)7 196萬(wàn)元，而以房地產(chǎn)直接轉(zhuǎn)讓的方式納稅額共計(jì)5 817萬(wàn)元。其中納稅的差額主要產(chǎn)生于土地增值稅環(huán)節(jié)，采股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式比房地產(chǎn)直接轉(zhuǎn)讓方式多納929萬(wàn)元稅額。由此可以看出，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)實(shí)際上并不能節(jié)省稅費(fèi)。房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)采股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式暫免繳納土地增值稅，得到的結(jié)果是整個(gè)環(huán)節(jié)繳納的稅金最多。

結(jié)論

48號(hào)文規(guī)定企業(yè)兼并過程中的土地增值稅暫免征收，而以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并不能依據(jù)該條文達(dá)到節(jié)約稅收成本的目的。因?yàn)橥恋卦鲋刀愲S土地的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)而生，交易環(huán)節(jié)的免征部分會(huì)在下一環(huán)節(jié)進(jìn)行遞延征稅，且由于土地增值稅適用四級(jí)超率累進(jìn)稅率，上一環(huán)節(jié)暫免征稅部分可能導(dǎo)致可扣減稅額的減少，進(jìn)而導(dǎo)致適用更高的稅率，導(dǎo)致最終納稅數(shù)額的增加。

股權(quán)收購(gòu)與資產(chǎn)收購(gòu)相比，有負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)、政府審批、第三方權(quán)益影響等諸多差異，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況、通過充分的盡職調(diào)查，基于對(duì)目標(biāo)公司主體資格、經(jīng)營(yíng)管理合法性、主要資產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)權(quán)利、債權(quán)債務(wù)、稅務(wù)等情況的盡職調(diào)查，謹(jǐn)慎合理地選擇并購(gòu)方式。在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，轉(zhuǎn)、受讓雙方應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全面的稅負(fù)分析，將日后目標(biāo)公司開發(fā)或繼續(xù)開發(fā)該房地產(chǎn)項(xiàng)目所產(chǎn)生的稅負(fù)特別是土地增值稅等體現(xiàn)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格當(dāng)中，以確定合理的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式及價(jià)格。

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篇6

傳統(tǒng)稅法課程的教學(xué)中，采用“灌輸式”的教學(xué)方法，重理論、輕實(shí)踐。教師一味的說教講解稅法課程，無(wú)法調(diào)動(dòng)學(xué)生在學(xué)習(xí)上的主動(dòng)性。目前我們的教學(xué)方法還受著傳統(tǒng)教學(xué)方式的影響，教學(xué)手段比較陳舊，教師在課堂上講得多，學(xué)生練得少的現(xiàn)象普遍存在，課堂訓(xùn)練量總體偏小，教學(xué)效率低下。

2.稅法實(shí)踐性教學(xué)嚴(yán)重不足

在目前高職院校提倡“以實(shí)踐為基礎(chǔ)、以能力為中心”的職業(yè)教育模式下，暴露出了實(shí)踐性教學(xué)嚴(yán)重缺乏的問題。現(xiàn)有稅法教學(xué)計(jì)劃對(duì)實(shí)踐教學(xué)的規(guī)定比較籠統(tǒng)，實(shí)踐性教學(xué)的內(nèi)容、時(shí)間、組織方式和方法不夠明確，沒有系統(tǒng)的實(shí)施方案，實(shí)踐性教學(xué)的比例偏少，在教學(xué)中實(shí)踐環(huán)節(jié)的落實(shí)不夠，實(shí)踐性教學(xué)質(zhì)量缺乏有效監(jiān)控。這些問題已經(jīng)影響了會(huì)計(jì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.知識(shí)更新慢、理論研究不夠

由于稅法課程是對(duì)稅收法規(guī)知識(shí)的介紹，而稅收法規(guī)在不斷更新變化過程中，所以，做好稅法課程課堂教學(xué)的備課非常重要。當(dāng)前高職院校的稅收法規(guī)理論研究處于相對(duì)薄弱的狀態(tài)，無(wú)法滿足高標(biāo)準(zhǔn)的教學(xué)需求。

4.考試方法有待改進(jìn)

稅法在高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)一般屬于考試課程，其考試基本采用閉卷形式，簡(jiǎn)答、問答題多。筆者認(rèn)為，考試形式單一，不利于學(xué)生各方面能力的培養(yǎng)。

二、稅法教學(xué)改革的思路與措施

1.加大稅法課程實(shí)踐性教學(xué)的力度

（1）稅法作為操作性很強(qiáng)的應(yīng)用學(xué)科，必須以培養(yǎng)學(xué)生的能力為中心來(lái)設(shè)計(jì)課程內(nèi)容。要增加實(shí)訓(xùn)課時(shí)，理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)的比例力爭(zhēng)達(dá)到1：1。當(dāng)前適合于高職會(huì)計(jì)專業(yè)稅法課程使用的實(shí)踐教材很少，為了保證教學(xué)質(zhì)量，實(shí)踐教材應(yīng)立足于“自編為主，購(gòu)買為輔”，教師在社會(huì)實(shí)踐過程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)后，組織一線教師編寫稅法實(shí)訓(xùn)教材，建立稅法教學(xué)案例庫(kù)。

（2）高職院校應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化稅收模擬實(shí)訓(xùn)室和實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)，保證學(xué)生擁有良好的實(shí)踐性教學(xué)場(chǎng)所。高職院校應(yīng)當(dāng)加大實(shí)訓(xùn)經(jīng)費(fèi)投入，建立仿真性強(qiáng)，能全方位模擬稅務(wù)工作流程、工作環(huán)境、職能崗位的稅收模擬實(shí)驗(yàn)室，同時(shí)把稅收工作有創(chuàng)新、有成果的注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所、民營(yíng)企業(yè)作為首選目標(biāo)建立校外實(shí)訓(xùn)基地，走校企合作辦學(xué)的道路。正如同志所說：“從學(xué)校方面來(lái)說，校企合作可以及時(shí)反饋社會(huì)需求，增強(qiáng)專業(yè)的適用性，從企業(yè)方面來(lái)說，校企合作可以借用學(xué)校的教學(xué)力量，提高教育層次，促進(jìn)科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力轉(zhuǎn)變?！?/p>

（3）高職院校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)培養(yǎng)稅收專業(yè)教師的實(shí)際操作技能。教師要培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力，自身一定要有實(shí)踐能力，這樣才能更好地組織、指導(dǎo)學(xué)生實(shí)踐。稅收專業(yè)教師不僅要具備系統(tǒng)豐富的理論知識(shí)，而且要具有扎實(shí)熟練的實(shí)際操作技能。

作為稅收專業(yè)教師自身不能脫離實(shí)踐，高職院校應(yīng)當(dāng)積極創(chuàng)造條件，提高稅收教師的實(shí)踐技能，重點(diǎn)培養(yǎng)“雙師型”教師。要定期參加稅務(wù)部門組織的培訓(xùn)，或是專業(yè)進(jìn)修，經(jīng)常到企業(yè)從事報(bào)稅的實(shí)踐操作工作。應(yīng)采取“請(qǐng)進(jìn)來(lái)、送出去”的方式，結(jié)合教學(xué)進(jìn)行教師培訓(xùn)，向稅務(wù)部門、稅務(wù)師事務(wù)所、大型企業(yè)聘請(qǐng)稅務(wù)專家、注冊(cè)稅務(wù)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)擔(dān)任客座教授，讓他們既到學(xué)校指導(dǎo)稅收教學(xué)工作，進(jìn)行教師培訓(xùn)，又擔(dān)任稅收實(shí)踐課程教學(xué)，彌補(bǔ)在校稅收教師實(shí)踐知識(shí)的不足。對(duì)未經(jīng)過實(shí)踐鍛煉，動(dòng)手操作能力差的教師，可與稅務(wù)部門聯(lián)系下派到業(yè)務(wù)部門、企業(yè)等掛職鍛煉，提高他們的實(shí)踐操作能力和應(yīng)用能力。要積極創(chuàng)造條件讓稅收教師經(jīng)常到第一線去發(fā)現(xiàn)問題、研究問題和解決問題，積累豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，熟練掌握稅收實(shí)務(wù)操作，并能夠解答稅收工作中出現(xiàn)的操作問題。

稅收專業(yè)教師只有深入實(shí)際，接受前沿專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，才能更好地進(jìn)行教材的選擇、教案的組織和準(zhǔn)備以及實(shí)踐課程的操作和指導(dǎo)。只有這樣，才能有的放矢地組織稅收實(shí)踐教學(xué)，更好地指導(dǎo)學(xué)生。

2.勇于創(chuàng)新，大膽進(jìn)行稅法課堂教學(xué)改革

1.推行案例教學(xué)法

《稅法》是一門實(shí)用性、操作性較強(qiáng)的課程， 單純的稅法條文十分枯燥，但結(jié)合適量的案例會(huì)使教學(xué)內(nèi)容不僅豐富而且生動(dòng)。教學(xué)過程中可輔之大量的習(xí)題，教師采用與《稅法》教材相配套的《習(xí)題集》、《CPA 疑難案例》等，每一個(gè)稅種講解完后，就給學(xué)生布置一些課后作業(yè)以鞏固學(xué)習(xí)效果。

2.運(yùn)用現(xiàn)代化教學(xué)手段進(jìn)行教學(xué)

以多媒體教室為載體，變黑板教學(xué)為課件教學(xué)，使課堂教學(xué)變得生動(dòng)形象、易于接受。稅法教材中幾乎每一稅種都有幾個(gè)案例需要分析，案例文字較多，在黑板上書寫會(huì)浪費(fèi)大量時(shí)間。此外，稅法知識(shí)日新月異，課件可以充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，保證教學(xué)內(nèi)容的先進(jìn)性，增加了課堂的信息量。

3.改變傳統(tǒng)的考試方法，完善評(píng)價(jià)體系

篇7

教育部1998年頒布的《普通高等學(xué)校本科專業(yè)介紹》已將“財(cái)務(wù)管理”列為工商管理學(xué)科下的一個(gè)本科專業(yè)。由此，各高等院校對(duì)財(cái)務(wù)管理專業(yè)課程的設(shè)置各有不同的思路。而我國(guó)本科院校自進(jìn)行分類管理以來(lái)，研究型、教學(xué)研究型和教學(xué)型等各類院校在教學(xué)與科研的側(cè)重點(diǎn)上出現(xiàn)了很大差異，這同時(shí)影響了人才培養(yǎng)目標(biāo)的確立。不同的人才培養(yǎng)目標(biāo)需要不同的、科學(xué)的課程體系來(lái)支撐、實(shí)施。本文以哈爾濱學(xué)院（下文簡(jiǎn)稱“我院”）為例，就教學(xué)型本科財(cái)務(wù)管理專業(yè)應(yīng)用型人才培養(yǎng)的專業(yè)課程體系建設(shè)問題提出改革思路。

一、課程建設(shè)要符合應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)

為了滿足財(cái)務(wù)管理環(huán)境不斷變化和財(cái)務(wù)管理理論與方法不斷創(chuàng)新的需要，為了使我院更好地服務(wù)于社會(huì)，結(jié)合自己的實(shí)際情況和社會(huì)需要，我院確立了有別于研究型、教學(xué)研究型等普通本科院校的類型：即教學(xué)型本科院校，并確立了與此相適應(yīng)的人才培養(yǎng)目標(biāo)：應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標(biāo)，即“培養(yǎng)基礎(chǔ)扎實(shí)、專業(yè)精、能力強(qiáng)，人文素養(yǎng)與科學(xué)素養(yǎng)兼?zhèn)?，具有?chuàng)新精神的應(yīng)用型高級(jí)專門人才”。哈爾濱學(xué)院是哈爾濱市屬的唯一一所面向全國(guó)招生的綜合性普通本科院校，其中的財(cái)經(jīng)與管理學(xué)院，長(zhǎng)期為黑龍江省尤其是哈爾濱市輸送大批財(cái)務(wù)管理專業(yè)人才。應(yīng)用型財(cái)務(wù)管理專門人才，主要立足哈爾濱、面向省內(nèi)外，重點(diǎn)服務(wù)于基層、生產(chǎn)一線，尤其面向中小企業(yè)從事財(cái)務(wù)管理的實(shí)際工作，而中小企業(yè)幾乎占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%，具有廣闊的市場(chǎng)。合適的定位，會(huì)給學(xué)院的發(fā)展帶來(lái)新的機(jī)遇，更為財(cái)務(wù)管理學(xué)科建設(shè)提出了新課題。

我院以往的財(cái)務(wù)管理課程設(shè)計(jì)幾乎是參考教育部本科專業(yè)目錄而設(shè)定的，不僅不符合應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標(biāo)，而且沒有自己的辦學(xué)特色，更沒有體現(xiàn)專業(yè)方向。在“通才”與“專才”相結(jié)合的高等教育中，定位模糊不清，沒有側(cè)重，而現(xiàn)代社會(huì)的需要是分層次的，人才更是因社會(huì)的需要而有不同的分工。因此，如何在我院提出應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)的前提下，進(jìn)行財(cái)務(wù)管理專業(yè)課程設(shè)計(jì)，對(duì)培養(yǎng)應(yīng)用型財(cái)務(wù)管理專業(yè)人才具有十分重要的意義。

二、合理設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)管理專業(yè)的課程體系與課程內(nèi)容

我院現(xiàn)行的課程體系設(shè)置不合理，專業(yè)課程間的內(nèi)容交叉重復(fù)問題突出。會(huì)計(jì)學(xué)和金融學(xué)知識(shí)在財(cái)務(wù)管理專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)中是不可或缺的一部分。這就造成大部分高校在設(shè)置財(cái)務(wù)管理專業(yè)課程體系時(shí)，要么偏重于會(huì)計(jì)學(xué)，要么偏重于金融學(xué)，而沒有形成關(guān)于財(cái)務(wù)管理學(xué)的獨(dú)立的、科學(xué)的、系統(tǒng)的課程體系。

應(yīng)用型財(cái)務(wù)管理專業(yè)課程設(shè)置應(yīng)該以服務(wù)對(duì)象為基本研究?jī)?nèi)容，即以公司財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容（籌資管理、投資管理、營(yíng)運(yùn)資金管理、利潤(rùn)分配管理等）為框架來(lái)設(shè)置課程。為了符合應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標(biāo)，應(yīng)用型財(cái)務(wù)管理專業(yè)課程體系可分為三個(gè)部分：公共基礎(chǔ)課、學(xué)科基礎(chǔ)課和專業(yè)課。其中，專業(yè)課又可以分為專業(yè)必修課和專業(yè)限選課。

（一）公共基礎(chǔ)課

開設(shè)公共基礎(chǔ)課程的目的是培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì)：使學(xué)生具有一定的人文社會(huì)科學(xué)和自然科學(xué)基本理論知識(shí)，了解國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢(shì)，并有較扎實(shí)的漢語(yǔ)寫作、數(shù)學(xué)、計(jì)算機(jī)、外語(yǔ)等方面的基礎(chǔ)和較強(qiáng)的應(yīng)用能力。主要應(yīng)設(shè)置思想品德、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)、大學(xué)語(yǔ)文、高等數(shù)學(xué)、英語(yǔ)、哲學(xué)、計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、財(cái)經(jīng)應(yīng)用寫作、當(dāng)代世界經(jīng)濟(jì)與政治、形勢(shì)與政策等課程。

（二）學(xué)科基礎(chǔ)課

開設(shè)學(xué)科基礎(chǔ)課程的目的是使學(xué)生掌握本專業(yè)的基礎(chǔ)知識(shí)、基本理論、基本技能以及相鄰專業(yè)的基本知識(shí)，有較深厚的學(xué)科理論基礎(chǔ)，使學(xué)生具有一定的活動(dòng)能力、從事本專業(yè)業(yè)務(wù)工作的能力和適應(yīng)相鄰專業(yè)業(yè)務(wù)工作的基本能力與素質(zhì)。

這些課程應(yīng)涵蓋經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、金融與貿(mào)易、經(jīng)濟(jì)法規(guī)以及與財(cái)務(wù)管理專業(yè)相近的基礎(chǔ)知識(shí)。主要課程應(yīng)該設(shè)有：宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、金融學(xué)、稅法、經(jīng)濟(jì)法、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等。

（三）專業(yè)課

開設(shè)專業(yè)課程的目的是為了系統(tǒng)地向?qū)W生傳授專業(yè)知識(shí)，使學(xué)生能系統(tǒng)、全面地掌握專業(yè)知識(shí)，具備從事本專業(yè)實(shí)際工作的能力，具有獨(dú)立獲取知識(shí)、提出問題、分析問題和解決問題的基本能力及創(chuàng)新精神和較強(qiáng)的創(chuàng)造能力。

專業(yè)必修課程可劃分為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)、中級(jí)財(cái)務(wù)管理、高級(jí)財(cái)務(wù)管理、國(guó)際財(cái)務(wù)管理、公司理財(cái)、管理會(huì)計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估原理等課程；專業(yè)限選課可以劃分為：電子商務(wù)概論、證券投資、財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理、稅收與納稅籌劃、資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)、咨詢與鑒證服務(wù)、財(cái)會(huì)職業(yè)道德專題、畢業(yè)論文專題講座等課程。

需要注意的是，在應(yīng)用型財(cái)務(wù)管理專業(yè)課程的設(shè)置上，要合理界定財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)、中級(jí)財(cái)務(wù)管理和高級(jí)財(cái)務(wù)管理課程的教學(xué)內(nèi)容。筆者認(rèn)為，按照由淺入深、循序漸進(jìn)的教學(xué)規(guī)律，財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)主要講授公司財(cái)務(wù)管理活動(dòng)所必須具備的基本觀念和基本技能，并對(duì)籌資管理、投資管理、營(yíng)運(yùn)資金管理、利潤(rùn)分配管理的基本概念和方法加以闡述。中級(jí)財(cái)務(wù)管理主要講授公司理財(cái)?shù)木唧w方法，注重實(shí)踐和操作能力的培養(yǎng)，并對(duì)金融衍生工具做詳細(xì)的介紹，以便使財(cái)務(wù)管理課程的設(shè)置與時(shí)俱進(jìn)。高級(jí)財(cái)務(wù)管理則主要介紹特殊情況下的財(cái)務(wù)管理。三門課程的內(nèi)容既不能重復(fù)，也不能完全割裂。要使財(cái)務(wù)管理專業(yè)知識(shí)的傳授和專業(yè)技能的訓(xùn)練有效地體現(xiàn)“由一般到具體，由基本到特殊”的原則。

三、改善教學(xué)方法和教學(xué)手段

財(cái)務(wù)管理作為一門應(yīng)用學(xué)科，永遠(yuǎn)是一門實(shí)踐藝術(shù)。在實(shí)際教學(xué)中，重理論、輕實(shí)踐；重描述、輕分析的教學(xué)觀念還處于主導(dǎo)地位。在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理教學(xué)方法中，以教師講授、全堂灌輸式為主，即使有些實(shí)踐課程和校外實(shí)習(xí)，也是走過場(chǎng)，沒有起到應(yīng)有的作用。在課程的安排上，也是理論講授多于實(shí)踐操作，使培養(yǎng)的學(xué)生“什么都知道，卻什么都不會(huì)做?！备猩跽?，學(xué)生不知道學(xué)習(xí)這些知識(shí)有什么用，越學(xué)越死，越學(xué)越糊涂。

筆者認(rèn)為，理論教學(xué)可以在財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)教學(xué)中占有大量比例，而在中級(jí)財(cái)務(wù)管理和高級(jí)財(cái)務(wù)管理教學(xué)中，應(yīng)以實(shí)踐和實(shí)訓(xùn)為主。課堂教學(xué)應(yīng)大量采用案例教學(xué)，并結(jié)合實(shí)習(xí)，使學(xué)生學(xué)以致用?？梢苑譃閮蓚€(gè)步驟：第一，結(jié)合所學(xué)知識(shí)，形成以各個(gè)知識(shí)點(diǎn)為支撐的案例，以課堂討論、課后點(diǎn)評(píng)的形式，使學(xué)生通過案例的模擬訓(xùn)練更為切實(shí)地掌握財(cái)務(wù)管理的基本知識(shí)和專業(yè)技能，使學(xué)生把財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)知識(shí)和技能作為工具來(lái)解決實(shí)際應(yīng)用問題，培養(yǎng)學(xué)生分析問題、解決問題、綜合運(yùn)用的能力。第二，在專業(yè)教師的帶領(lǐng)下，與實(shí)習(xí)單位建立長(zhǎng)期合作關(guān)系。學(xué)校要不定期地聘請(qǐng)優(yōu)秀的理財(cái)專家來(lái)學(xué)校舉辦講座，讓學(xué)生吸取實(shí)用的理財(cái)經(jīng)驗(yàn)。幫助企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)診斷、規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，幫助企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃等工作，使學(xué)生對(duì)財(cái)務(wù)管理有一個(gè)感性認(rèn)識(shí)。結(jié)合學(xué)生的畢業(yè)論文設(shè)計(jì)有針對(duì)性地研究與探討，培養(yǎng)學(xué)生解決實(shí)際問題的能力。在教學(xué)中，將現(xiàn)代化的教學(xué)設(shè)備以及教學(xué)手段運(yùn)用到教學(xué)中來(lái)。同時(shí)，可以輔以多媒體增加教學(xué)的信息量，豐富校園網(wǎng)中的教學(xué)資源，使校園網(wǎng)成為師生交流的平臺(tái)和窗口。

未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)是人才的競(jìng)爭(zhēng)，圍繞哈爾濱學(xué)院應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理專業(yè)的課程建設(shè)，把教育教學(xué)重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到學(xué)生應(yīng)用能力的培養(yǎng)上，使學(xué)生形成合理的能力結(jié)構(gòu)，不僅可以滿足社會(huì)的需要，還可以滿足學(xué)生就業(yè)、創(chuàng)業(yè)的需要?！叭瞬排d校、特色興?！?，人才是支撐，特色是品牌，一個(gè)有特色的專業(yè)才具有長(zhǎng)久的生命力，一個(gè)有特色的本科院校才會(huì)蓬勃發(fā)展！

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 陸正飛.關(guān)于財(cái)務(wù)管理專業(yè)建設(shè)的若干問題[J].會(huì)計(jì)研究，1999，（3）.

篇8

1 我院項(xiàng)目背景以及專業(yè)定位

從2005年開始，我院與澳大利亞霍姆斯格林學(xué)院開始中外合作辦學(xué)項(xiàng)目，2007年開設(shè)了中澳會(huì)計(jì)合作項(xiàng)目，按照澳大利亞AQTF教學(xué)認(rèn)證體系標(biāo)準(zhǔn)，引進(jìn)澳大利亞全英文教材，采用我院教師和澳方派遣教師聯(lián)合授課方式，旨在培養(yǎng)學(xué)生的會(huì)計(jì)職業(yè)能力和英語(yǔ)能力。

中澳會(huì)計(jì)專業(yè)面向社會(huì)招收普通高中畢業(yè)生，同時(shí)借鑒澳洲，和國(guó)內(nèi)相關(guān)大學(xué)中外合作會(huì)計(jì)專業(yè)招生經(jīng)驗(yàn)，招生范圍包括非藝術(shù)類高中畢業(yè)生，擴(kuò)大了招生范圍、減少了招生類別限制，實(shí)現(xiàn)了考生不分專業(yè)自由報(bào)考的機(jī)制。

學(xué)生在入校后，通過第一學(xué)年英語(yǔ)的強(qiáng)化學(xué)習(xí)，根據(jù)學(xué)生的英語(yǔ)水平，同時(shí)尊重學(xué)生自身的意愿選擇，把中澳會(huì)計(jì)專業(yè)分成出國(guó)留學(xué)方向班和國(guó)內(nèi)升學(xué)、就業(yè)方向班。學(xué)生畢業(yè)之后也有多種選擇途徑，既可以選擇國(guó)內(nèi)就業(yè)，專升本繼續(xù)深造，也可以按照3+2留學(xué)模式赴澳大利亞留學(xué)兩年，獲得本科學(xué)位。兼顧考生國(guó)內(nèi)就業(yè)和出國(guó)留學(xué)兩方面的職業(yè)規(guī)劃。

因此，本專業(yè)與國(guó)內(nèi)普通會(huì)計(jì)專業(yè)相比具有更多優(yōu)勢(shì):不僅注重培養(yǎng)學(xué)生掌握我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)的知識(shí)，幫助學(xué)生在校期間取得國(guó)內(nèi)相關(guān)執(zhí)業(yè)證書，而且注重提高學(xué)生的綜合素質(zhì)，通過大量的雙語(yǔ)專業(yè)課程，使其掌握澳大利亞會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，獲得國(guó)外同等學(xué)力水平。畢業(yè)時(shí)如順利通過外方測(cè)試，并完成全部雙語(yǔ)專業(yè)課，學(xué)生即可同時(shí)獲得我院畢業(yè)證及澳大利亞TAFE證書。

2 人才需求分析以及培養(yǎng)目標(biāo)的定位

隨著知識(shí)大爆炸以及現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)人才的需求越來(lái)越大，據(jù)人事部最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)早以成為十大最為走俏的專業(yè)之一;特別是我國(guó)加入WTO之后，我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化水平日益加快，隨著對(duì)外直接投，國(guó)際貿(mào)易以及國(guó)際資本市場(chǎng)的運(yùn)作加強(qiáng)，各國(guó)家以及國(guó)際組織紛紛探索國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的途徑，在這一宏觀大形勢(shì)下，對(duì)我們?nèi)瞬排囵B(yǎng)也提出了新的更高要求，需要我們要盡可能的培養(yǎng)出既通曉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際慣例，又具有較高英語(yǔ)水平的復(fù)合型，實(shí)用型人才。

通過對(duì)不同行業(yè)，不同部門分別進(jìn)行了人才需要的調(diào)研，調(diào)研對(duì)象不僅涉及政府，企業(yè)，銀行，以及行業(yè)協(xié)會(huì)，還涉及到澳洲大學(xué)的相關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，也通過對(duì)山東各大人才市場(chǎng)及人才招聘會(huì)的走訪，我們了解到，會(huì)計(jì)的專業(yè)知識(shí)和技能，除了從事專門會(huì)計(jì)崗位的人員必須具備之外，其他從事管理崗位的人員也需要具備，尤其是綜合管理崗位，會(huì)計(jì)專業(yè)的畢業(yè)生國(guó)內(nèi)就業(yè)主要面向各類企事業(yè)單位和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體，在資金往來(lái)結(jié)算、成本計(jì)算、資產(chǎn)核算與管理、投資核算與管理、會(huì)計(jì)報(bào)表、內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)預(yù)算、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)理財(cái)、財(cái)稅協(xié)管、倉(cāng)儲(chǔ)管理等崗位從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作。職業(yè)崗位具體包括：出納員、會(huì)計(jì)核算員、辦稅員、統(tǒng)計(jì)員、初級(jí)納稅籌劃師、內(nèi)審員和會(huì)計(jì)主管等。

我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)任職資格按照難易程度和資格證書等級(jí)，依次可以劃分為會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書、初級(jí)會(huì)計(jì)資格證書、中級(jí)會(huì)計(jì)資格證書和高級(jí)會(huì)計(jì)資格證書四個(gè)層次。其中前三個(gè)層次主要以考核為主，考核通過即可獲得相應(yīng)的資格證書;而高級(jí)會(huì)計(jì)師采用的是考評(píng)結(jié)合的方式。

篇9

【正文】

個(gè)人所得稅是一種稅基廣、彈性大、調(diào)節(jié)收入分配能力強(qiáng)的稅種，卻也被認(rèn)為“征管第一難”的稅種。個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)制度也是在此背景下破繭而出的。

所謂全員全額扣稅扣繳申報(bào)制度是指：扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅所得時(shí)，不論其是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，扣繳義務(wù)人均應(yīng)在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付應(yīng)稅所得個(gè)人的基本信息、支付所得項(xiàng)目和數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額以及其他相關(guān)涉稅信息。

高校財(cái)務(wù)部門是高校實(shí)施收、支統(tǒng)籌分配的具體執(zhí)行機(jī)構(gòu)，具有稅法賦予不可推卸的代扣代繳義務(wù)。為此，深入研究高校個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)制度這只小麻雀有助于以小見大，為個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)制度的進(jìn)一步完善提供政策方案。

一、高校個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)制度存在的問題

1、個(gè)人所得稅征管手段落后

現(xiàn)階段我國(guó)的稅收信息化水平還未能都覆蓋個(gè)人所得稅的征管，在稅務(wù)系統(tǒng)中未能形成有效的資源共享，也無(wú)法與銀行、工商、企業(yè)等部門實(shí)行信息聯(lián)網(wǎng)。個(gè)人所得稅的管理主要是由代扣代繳、代收代繳單位和自行申報(bào)的納稅人為主進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、計(jì)算和繳納的。這就給全員全額扣繳申報(bào)制度的落實(shí)留下了監(jiān)控盲區(qū)。

高校具有人員數(shù)量較多，所得發(fā)放金額小但次數(shù)多，所得發(fā)放依國(guó)家政策變化而變化的特點(diǎn)。高校作為扣繳義務(wù)人與納稅人博弈過程中，納稅人顯然處于信息優(yōu)勢(shì)，扣繳義務(wù)人即使有全員全額扣繳申報(bào)的意愿，但信息瓶頸的存在勢(shì)必造成計(jì)算上的不準(zhǔn)確，人員梳理上的不完全，金額申報(bào)上的不完整。

2、工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬難以準(zhǔn)確區(qū)分

高校的個(gè)人所得稅代扣代繳工作主要體現(xiàn)在工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的代扣代繳。雖然在職人員的工資比較容易區(qū)分，而工資以外的津貼、課酬、獎(jiǎng)金等，由于匯總計(jì)算較困難，為了簡(jiǎn)化核算，往往按照某一固定的稅率計(jì)算納稅額。這都在一定程度上影響了高校對(duì)“全額”的基數(shù)與變化數(shù)的掌握。

3、高校無(wú)法及時(shí)提供納稅憑證

高校一邊代扣代繳稅款，一邊又無(wú)法及時(shí)提供納稅憑據(jù)，使得個(gè)稅扣繳工作中處于兩難的境地。從而使得扣繳申報(bào)這一鏈條出現(xiàn)了延時(shí)性斷裂，這對(duì)高校個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)會(huì)產(chǎn)生不利的影響。

4、高校人員類別及構(gòu)成復(fù)雜

高校作為一個(gè)特殊的收入群體，人員組成較一般企事業(yè)單位具有人數(shù)多、身份復(fù)雜的特點(diǎn)。與高校人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜局面極不對(duì)稱的是，稅法中并沒有詳盡地對(duì)不同性質(zhì)的人員分類方法給予規(guī)定，在實(shí)際工作中因?yàn)楦黝惾藛T身份不盡相同，高校財(cái)務(wù)人員只能依據(jù)個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定結(jié)合個(gè)人的判斷進(jìn)行分析處理，這種模糊性給高校個(gè)人所得稅的全員全額扣繳申報(bào)制度的運(yùn)行產(chǎn)生了制度上的障礙。

5、收入發(fā)放時(shí)間及發(fā)放形式不統(tǒng)一

高校中的許多薪酬因其特殊性很難按月發(fā)放，比如，校內(nèi)教師的崗位業(yè)績(jī)津貼以及科研獎(jiǎng)勵(lì)等，需要授課或終考核結(jié)束才能予以發(fā)放；外聘人員講授不同課程所得的課酬，待授課結(jié)束后一并發(fā)放。然而，稅法要求按發(fā)放收入當(dāng)月計(jì)稅，這種計(jì)稅方法勢(shì)必造成教師的某些本屬于不同期間或不同項(xiàng)目的收入只能在其發(fā)放當(dāng)月集中扣稅，倘若按公平性原則將這些薪酬分?jǐn)偟揭郧霸路荩愵~就需重新計(jì)算，對(duì)個(gè)人所得稅的全額扣繳申報(bào)工作帶來(lái)很大的麻煩。

二、 高校個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)制度的完善措施

1、制度層面：出臺(tái)針對(duì)高校的稅收管理辦法

稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)采取實(shí)地考察的形式，全面深入了解，對(duì)高校所得情況復(fù)雜、發(fā)放時(shí)間不一致的情形予以研究；積極協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)、高校、扣繳義務(wù)人以及納稅人之間的關(guān)系，有針對(duì)性地出臺(tái)一些具體的征管方法，以保證個(gè)人所得稅及時(shí)上繳及避免教師實(shí)繳稅金的不合理增加。對(duì)于稅法中沒有明確規(guī)定，或在實(shí)際操作過程中會(huì)有歧義或難以界定的收入形式，本著稅負(fù)公平的原則，應(yīng)該及時(shí)作出相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定，保證高校在實(shí)際工作中有章可循，從而為全員全額扣繳申報(bào)提供制度保障。

2、高校層面：嚴(yán)格執(zhí)行全員全額管理

（一）全員管理

人員管理包括個(gè)人基本信息采集和動(dòng)態(tài)維護(hù)兩方面內(nèi)容。人員基本信息主要包括教師的姓名、地址、納稅人狀態(tài)、納稅人狀況等。對(duì)人員基本信息的數(shù)據(jù)采集完成后，還需要對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)實(shí)施動(dòng)態(tài)維護(hù)。動(dòng)態(tài)維護(hù)不僅指人員本身發(fā)生增減變化時(shí)的動(dòng)態(tài)維護(hù)，還指人員前述各項(xiàng)基本信息發(fā)生變動(dòng)時(shí)應(yīng)及時(shí)對(duì)發(fā)生了變化的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)更新。

（二）全額管理

全額管理通過以身份證代碼為唯一標(biāo)識(shí)的一戶式管理模式實(shí)現(xiàn)。 一戶式管理指高校在按規(guī)定進(jìn)行個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)時(shí)，將每個(gè)教師依姓名和身份證建立一戶式檔案，在前述對(duì)個(gè)人校內(nèi)收入分類管理的基礎(chǔ)上，建立個(gè)人按月各類應(yīng)稅收入及其對(duì)應(yīng)所得稅的分類明細(xì)檔案，按個(gè)人所得項(xiàng)目明細(xì)填報(bào)“支付收入（扣繳）個(gè)人所得稅明細(xì)表”，并按時(shí)向所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送內(nèi)容，包括支付應(yīng)稅所得個(gè)人的基本信息、支付所得項(xiàng)目和數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額以及其他相關(guān)涉稅信息的《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》以及《支付個(gè)人收入明細(xì)表》，進(jìn)行明細(xì)納稅申報(bào)。

3、教師層面：鼓勵(lì)教師自行申報(bào)

雖然代扣代繳是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅全員全額管理的重要途徑，但由于高校教師收入來(lái)源具有多樣性，這就要求在出現(xiàn)取得沒有扣繳義務(wù)人的應(yīng)納稅所得或扣繳義務(wù)人沒有依法代扣代繳稅款等情況時(shí)，教師應(yīng)按稅法要求主動(dòng)自行申報(bào)納稅。

對(duì)于納稅人應(yīng)依法自行申報(bào)的部分，學(xué)校盡管對(duì)其沒有扣繳義務(wù)，但應(yīng)在日常工作中利用各種校內(nèi)媒介，采用多種形式宣傳稅法知識(shí)和稅收政策，宣傳全員申報(bào)的意義，即國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅的全員全額監(jiān)控的目的是實(shí)現(xiàn)稅款的應(yīng)收盡收，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)職能，使教師理解個(gè)人所得稅不單純是國(guó)家聚財(cái)?shù)姆桑彩且徊堪l(fā)揮稅收杠桿作用，增強(qiáng)教師作為納稅人的責(zé)任感和自豪感，從而形成自覺納稅的氛圍。

4、信息層面：加強(qiáng)個(gè)人信息化管理

信息渠道的不順通，信息來(lái)源的單一化都會(huì)降低個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的質(zhì)量，因此，信息化建設(shè)將有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)信息的獲得以加強(qiáng)對(duì)全員全額申報(bào)的監(jiān)控，也有利于簡(jiǎn)化扣繳義務(wù)人的扣繳申報(bào)程序。

首先，要加強(qiáng)和推行個(gè)人所得稅管理信息系統(tǒng)建設(shè)，結(jié)合現(xiàn)代化方式完善個(gè)人所得稅申報(bào)系統(tǒng)，以減少全員全額扣繳申報(bào)的遵從成本。與此同時(shí)，教職工依法納稅后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該及時(shí)提供納稅情況的明細(xì)表，確保全體納稅人依法享有知情權(quán)。

其次，建立與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅護(hù)稅制度，及時(shí)掌握稅源和與納稅有關(guān)的信息，共同制度和實(shí)施協(xié)稅、護(hù)稅措施，堵塞申報(bào)漏洞，這不僅能節(jié)約社會(huì)資源，又能充分發(fā)揮已采集信息的利用率，最大限度地掌握高校教師的收入來(lái)源情況，減少信息不對(duì)稱性。

參考文獻(xiàn)：

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[3] 王艷：《淺析如何完善高校個(gè)稅代扣代繳工作》，《法制與社會(huì)》，2007年第10期。

篇10

一、目前高職會(huì)計(jì)專業(yè)稅收課程教學(xué)過程中存在的問題

1.教學(xué)方法單一僵化

現(xiàn)在，高職會(huì)計(jì)專業(yè)的稅收課程遵循著傳統(tǒng)模式，教材和授課地點(diǎn)都是固定不變的，教師滿堂灌，學(xué)生被動(dòng)接受。稅收是一門具有較強(qiáng)實(shí)用性的專業(yè)課程，教師的滿堂灌，對(duì)學(xué)生積極性的提高極為不利。由此可見，教師在講解稅收這一章節(jié)時(shí)，一定要廣泛搜集各類案例，引導(dǎo)學(xué)生全面深刻的理解稅收政策的內(nèi)容及實(shí)質(zhì)，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)欲望；另外，教師還要不斷解放思想，積極探索新的教學(xué)模式和方法，如雙向互動(dòng)式教學(xué)、案例教學(xué)等，尊重學(xué)生的主體性，滿足學(xué)生個(gè)體發(fā)展的需求，提升學(xué)生對(duì)稅收政策的應(yīng)用能力，提高課堂教學(xué)效果。但是，目前很多高職院校的教師還受傳統(tǒng)教學(xué)模式的影響，教學(xué)的手段和方法較為單一，觀念陳舊，嚴(yán)重阻礙了教學(xué)效果的提升。這樣，教師在課堂上講得很多，但是學(xué)生卻掌握的較少，由此導(dǎo)致教學(xué)效率不高，學(xué)生缺乏充分的課堂訓(xùn)練，不利于提升學(xué)生稅收政策的應(yīng)用能力。

2.稅收實(shí)踐性教學(xué)嚴(yán)重不足

目前，高職院校的會(huì)計(jì)專業(yè)強(qiáng)調(diào)學(xué)生的實(shí)踐能力、倡導(dǎo)教學(xué)以實(shí)踐為基礎(chǔ)，但是由于各種主客觀因素的影響，實(shí)踐性教學(xué)還存在諸多弊端，亟待解決。在實(shí)踐教學(xué)方面沒有充分重視稅收政策的講解，實(shí)踐性時(shí)間、內(nèi)容、方式及組織方式等都具有較大的模糊性，同時(shí)缺乏系統(tǒng)全面的實(shí)施方案，實(shí)踐性教學(xué)在整體課程中所占的比例偏小，嚴(yán)重制約了學(xué)生實(shí)踐能力的提升。由于稅收實(shí)踐性教學(xué)的嚴(yán)重不足，進(jìn)一步加大了稅收環(huán)節(jié)的隨意性，而且高職院校缺乏健全的監(jiān)督機(jī)制規(guī)范實(shí)踐教學(xué)的質(zhì)量。以上種種問題，不利于培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)的專門人才，制約了高校會(huì)計(jì)專業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

3.考試方法亟待改進(jìn)

稅收課程作為一門基礎(chǔ)課程，一般會(huì)在學(xué)期末進(jìn)行考試，且基本采用閉卷考試的方式進(jìn)行考核。本文筆者認(rèn)為，考試作為一種人才考核方式，也能從一定程度上提升學(xué)生的能力，如采用閉卷考試的方式，能加強(qiáng)學(xué)生的記憶能力，而且寫論文時(shí)可以廣泛查閱資料，拓寬自己的知識(shí)面。教師為了進(jìn)一步強(qiáng)化學(xué)生的實(shí)踐運(yùn)用能力，應(yīng)該轉(zhuǎn)變思路，綜合運(yùn)用多種考核方式，從整體上提升學(xué)生的綜合能力。

二、高職會(huì)計(jì)專業(yè)稅收課程教學(xué)改革的相關(guān)措施

1.課堂教學(xué)中應(yīng)該充分多種現(xiàn)代教學(xué)手段，靈活運(yùn)用多種教學(xué)方式

（1）教師講授法。教師的授課方法對(duì)學(xué)生抽象思維能力的培養(yǎng)起著至關(guān)重要的作用，教師采用講授法能幫學(xué)生進(jìn)一步理解稅收政策的相關(guān)內(nèi)容，培養(yǎng)稅收意識(shí)，同時(shí)教師的講授能幫學(xué)生進(jìn)一步鞏固基礎(chǔ)知識(shí)，但是教師應(yīng)該注重方式方法，避免本本主義和填鴨式教育，提升課程改革的成效。

（2）學(xué)生討論法。學(xué)生可以開展多種形式的討論。例如，教師可以事先給定話題，學(xué)生課后自由收集相關(guān)話題，在課堂上進(jìn)行討論。開展各種形式的交流活動(dòng)，能全面提升學(xué)生的綜合能力，如分析信息的能力、文字表達(dá)能力、收集資料的能力等?？傊?，開展課堂討論，能進(jìn)一步提升學(xué)生的主動(dòng)性和積極性，全面提升學(xué)生的自信心。

（3）案例教學(xué)法。稅收是一門具有較強(qiáng)實(shí)用性的課程，教師單純的進(jìn)行稅收條文的教學(xué)比較乏味，但是適當(dāng)引用案例，會(huì)豐富課程形式，活躍課堂氣氛，激發(fā)學(xué)生的積極性，由此可見，案例教學(xué)是提升稅收課程教學(xué)的重要環(huán)節(jié)。教師在進(jìn)行理論知識(shí)的講解外，還要結(jié)合相關(guān)內(nèi)容，給學(xué)生留下思考題或者在課堂進(jìn)行討論，最后由學(xué)生進(jìn)行總結(jié)，教師點(diǎn)評(píng)。案例教學(xué)能幫助學(xué)生進(jìn)一步理解和掌握相關(guān)的稅收法律條文，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情；同時(shí)，案例教學(xué)能進(jìn)一步培養(yǎng)學(xué)生的分析能力和語(yǔ)言表達(dá)能力。除此之外，案例教學(xué)能實(shí)現(xiàn)課堂教學(xué)的雙向互動(dòng)，活躍課堂氛圍，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，全面提升學(xué)生的綜合素質(zhì)，為跨世界人才的培養(yǎng)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.加大稅收課程實(shí)踐性教學(xué)的力度

（1）高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變?nèi)瞬排囵B(yǎng)計(jì)劃，適當(dāng)增加稅收課程的課時(shí)，保證實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)的正常開展。目前的高職院校在課程設(shè)置方面，充分考慮了知識(shí)的邏輯性，教學(xué)活動(dòng)易于開展，但是對(duì)知識(shí)完整性的過分追求，導(dǎo)致教學(xué)的實(shí)踐性不強(qiáng)，不利于加強(qiáng)學(xué)科之間的聯(lián)系。稅收作為一門應(yīng)用學(xué)科，具有較強(qiáng)的針對(duì)性和實(shí)用性，所以在進(jìn)行課程內(nèi)容的設(shè)計(jì)時(shí)，要著重培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力。要建立健全稅收實(shí)踐設(shè)施，就要進(jìn)一步強(qiáng)化實(shí)踐性模擬教學(xué)，增加學(xué)生的實(shí)訓(xùn)課，實(shí)現(xiàn)理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)的融合。高職院?？梢赃m當(dāng)增加稅收原理、稅收籌劃、涉稅實(shí)務(wù)等課程的教學(xué)，不斷擴(kuò)大稅收實(shí)訓(xùn)科目。但是，目前市場(chǎng)上具有實(shí)踐性的教學(xué)教材較少，適合高職學(xué)生的教材更少。為了進(jìn)一步提升教學(xué)質(zhì)量，高職院校應(yīng)該自編會(huì)計(jì)專業(yè)的教材，教師不斷積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，然后組織一線教師統(tǒng)一編寫稅收實(shí)訓(xùn)教材。

（2）高職院校應(yīng)當(dāng)建立健全基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)基地和稅收模擬實(shí)訓(xùn)室的建設(shè)，為學(xué)生開展實(shí)踐教學(xué)奠定基礎(chǔ)。高職院校應(yīng)該加大實(shí)訓(xùn)經(jīng)費(fèi)支出，不斷完善稅收模擬實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)，保證實(shí)訓(xùn)場(chǎng)所的完整性，為學(xué)生創(chuàng)設(shè)逼真的工作環(huán)境和場(chǎng)所，滿足學(xué)生對(duì)職能崗位、工作流程的好奇心。同時(shí)，高職院校要與相關(guān)企業(yè)建立合作，建立校外實(shí)訓(xùn)基地，實(shí)現(xiàn)校企合作辦學(xué)。校企合作能提高企業(yè)員工的整體素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變；同時(shí)，能為學(xué)校提供及時(shí)的信息咨詢，為高職院校的專業(yè)課程設(shè)置指明方向。

（3）高職院校應(yīng)該建設(shè)高質(zhì)量的教師團(tuán)隊(duì)，提高教師的實(shí)際操作能力。教師只有不斷提升自身的實(shí)踐技能，才能指導(dǎo)學(xué)生提高實(shí)踐能力。稅收專業(yè)的教師要不斷豐富自己的理論知識(shí)，更好的掌握專業(yè)技能。高職院校應(yīng)該為教師創(chuàng)造良好的條件，不斷提升教師的實(shí)踐操作能力。學(xué)?？梢远ㄆ诮M織教師進(jìn)行培訓(xùn)，或者為教師提供到稅務(wù)企業(yè)實(shí)習(xí)的機(jī)會(huì)，提高高校教師的實(shí)踐操作能力。除此之外，高職院校還可以聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師、稅務(wù)專家或者財(cái)務(wù)總監(jiān)等親臨學(xué)校指導(dǎo)工作，進(jìn)一步彌補(bǔ)教師實(shí)踐能力不強(qiáng)的弊端。

3.改變傳統(tǒng)的考試方法，完善評(píng)價(jià)體系

（1）改變傳統(tǒng)的考核內(nèi)容，突出實(shí)踐技能的考核。高職院校對(duì)考試內(nèi)容進(jìn)行變更，能對(duì)教學(xué)內(nèi)容起導(dǎo)向作用，進(jìn)一步貫徹落實(shí)實(shí)踐性教學(xué)思想，不斷突出技能的培養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)教學(xué)方式和模式的創(chuàng)新。如教師提供相應(yīng)的企業(yè)資料，學(xué)生自主討論，設(shè)計(jì)納稅籌劃方案，突出學(xué)生的實(shí)踐能力。

（2）將期末成績(jī)和平時(shí)成績(jī)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)。教師應(yīng)該結(jié)合具體的教學(xué)內(nèi)容安排課后思考題或者作業(yè)，組織學(xué)生討論熱點(diǎn)問題，同時(shí)學(xué)生可以寫論文，根據(jù)論文或者作業(yè)評(píng)出平時(shí)成績(jī)。只有這樣，才會(huì)進(jìn)一步調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性和創(chuàng)造性，使學(xué)生熟練掌握相關(guān)的稅法知識(shí)，提升學(xué)生的思維能力。期末考核時(shí)采取閉卷的形式，能對(duì)學(xué)生的基礎(chǔ)知識(shí)有一個(gè)全面檢測(cè)，同時(shí)不斷強(qiáng)化學(xué)生的記憶能力，為學(xué)生專業(yè)課的學(xué)習(xí)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：