導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇納稅籌劃案例論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

論文摘要：房地產開發(fā)企業(yè)納稅籌劃的首要方法是用好用足稅收優(yōu)惠政策；其次是選擇適用適當?shù)臅嬚撸M量降低營業(yè)額，同時增加扣除項目金額，從而達到縮小計稅基數(shù)或者適用低稅率、零稅率，減少應納稅額的目的。在此前提條件下，探討具體各個稅種的納稅籌劃技巧才具有實際意義。

1房地產開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅納稅籌劃技巧

1.1籌劃思路

納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。營業(yè)稅是房地產開發(fā)企業(yè)的主要稅種之一，貫穿于企業(yè)經營的整個過程。營業(yè)稅以營業(yè)額為計稅依據，營業(yè)額是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款及價外費用。價外費用包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項及其他各種性質的價外收費。應納稅額計算公式為：應納稅額一營業(yè)額×稅率，由計算公式可以看出，要想降低應納稅額，一要降低營業(yè)額，二要爭取適用較低稅率甚至是零稅率。

1.2籌劃案例

案例一：丙企業(yè)通過參與土地拍賣競得一塊地價6億元的土地。由于丙的技術水平有限，采用合作建房方式與丁企業(yè)聯(lián)合開發(fā)此房產。由丙提供土地使用權，丁提供資金。丙、丁兩企業(yè)商定，房屋建好后，雙方平分。完工后，估計雙方可各分得價值7億元的房屋。合作建房有兩種方式：純粹“以物易物”方式和成立“合營企業(yè)”方式。根據營業(yè)稅法的規(guī)定，兩種不同的合作建房方式將產生完全不同的納稅義務：(1)“以物易物”方式。丙企業(yè)通過轉讓土地使用權而擁有了部分新建房屋的所有權，從而產生了轉讓無形資產應交納營業(yè)稅的納稅義務。此時其轉讓土地使用權的營業(yè)稅為6億元，丙應納的營業(yè)稅為3000萬元。(2)“合營企業(yè)”方式，丙企業(yè)以土地使用權、丁企業(yè)以貨幣資金成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。由于丙企業(yè)投入的土地使用權是無形資產，無須繳納營業(yè)稅。

2房地產開發(fā)企業(yè)房產稅納稅籌劃技巧

2.1籌劃思路

房產稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據，向產權所有人征收的一種財產稅。區(qū)別房屋的經營使用方式規(guī)定征稅辦法；對于只用的房屋，按房產計稅余值征收，稱為從價計征，房產稅依照房產原值一次減除10％～30％后的余值作為計稅依據，按1.2％的稅率計算年應納稅額；對于出租、出典的房屋，按租金收入征稅，稱為從租計征，以房產租金收入為房產稅的計稅依據，按12％的稅率計算應納稅額。這兩種方式的差異為納稅籌劃提供了空間。房產稅的籌劃思路就是想方設法將“出租”房屋行為轉變?yōu)椤白誀I”房屋行為，或者采用拆分法將租金進行分解。

2.2籌劃案例

案例二：A公司開發(fā)了一棟高層商住樓，第一到第四層樓設計為商場，開發(fā)成本為1500萬元，市場價值6000萬元，如果出租，預計年租金500萬元。由于該商住樓的增值率比較高，如果對外銷售需要繳納2000多萬元的土地增值稅，經股東會決議決定將該商場自留用于出租。H先生擬租下該商場用來做酒樓，提供餐飲服務。

方案1：A公司與H先生簽訂房屋租賃合同，年租金500萬元。則應繳納房產稅：500X12％=60(萬元)。

方案2：A公司將該商場轉為固定資產，并到工商行政管理部門去變更營業(yè)執(zhí)照，增加附營業(yè)務餐飲業(yè)，然后與H先生簽訂承包經營合同，年承包費500萬元。此時，該房產屬于自營性質，可以按賬面原值從價計征。根據《固定資產》會計準則，自建自用的房屋的入賬價值為實際的建造成本加相關稅費。為簡單起見，我們不考慮將開發(fā)產品結轉為固定資產的有關稅費問題，則應繳房產稅1500×(1－30％)×1.2％=12.6(萬元)?？梢姡悍桨?巧妙地將出租行為轉變?yōu)槌邪洜I行為，改出租房屋為自營房屋，就可以按建造成本從價計征房產稅，比方案1少繳納房產稅47.40萬元。

3房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃技巧

3.1籌劃思路

土地增值稅是指轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉讓所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入為計稅依據向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈與方式無償轉讓房地產的行為。土地增值稅實行四級超率累進稅率：增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％；增值額超過扣除項目金額50％、未超過扣除項目金額100％的部分。稅率為40％；增值額超過扣除項目金額100％、未超過扣除項目金額200％的部分，稅率為50％；增值額超過扣除項目金額200％的部分，稅率為60％。土地增值稅以土地和地上建筑物為征稅對象，以增值額為計稅依據。增值額是以轉讓房地產取得的收入，減除法定扣除項目金額后的差額。增值額越多，適用稅率越高。另外，稅法規(guī)定：納稅人建造普通標準住宅出售。如果增值額沒有超過扣除項目金額的20％，免予征收土地增值稅。因此，土地增值稅籌劃的基本思路是：根據土地增值稅的稅率特點及有關優(yōu)惠政策控制增值額，從而適用低稅率或享受免稅待遇。降低增值額的途徑有兩條：(1)減少或分解銷售收入。可以將裝修收入從銷售收入中分解出去；也可以適當降低商品房的售價。(2)增加扣除項目金額?？梢约哟髮@林綠化的投入；也可以提高住宅的配套設施標準。

3.2籌劃案例

案例三：Y公司開發(fā)一住宅小區(qū)，總可售面積100000m2，均為普通住宅。銷售均價3500元／m2，預計總收入35000萬元，預繳營業(yè)稅及附加1960萬元，總開發(fā)成本20800萬元(不含銀行費用)。

方案1：直接按現(xiàn)狀進行開發(fā)與銷售，則；

①可扣除項目金額=20800×(1+20％+10％)-51960=29000(萬元)

②增值額=35000－29000=6000(萬元)

③增值率=6000÷29000×100％=20.69％

④應繳納的土地增值稅＝6000X30％=1800(萬元)

方案2：追加園林綠化方面的投資200萬元，則：

①可扣除項目金額=(20800+200)×(1+20％+10％)+1960=89260(萬元)

②增值額=35000－29260=5740(萬元)

③增值率=5740÷29260×100％=19.62％

④因為增值率<20％，所以免土地增值稅。

篇2

大型集團公司在進行初始投資預測和決策時，首先要考慮投資收益率。在企業(yè)的諸多競爭中，尤以成本的競爭最為核心，而所納稅額是企業(yè)的一大成本，應繳稅款的多少直接影響到投資者的最終收益。所以，投資者為降低稅收成本，獲得預期的投資收益，就有必要對其納稅事宜進行籌劃。本文通過對某集團公司下屬不同企業(yè)納稅籌劃模式的案例分析以及集團公司納稅籌劃的風險，為納稅籌劃思想的推廣提供思路。

一、納稅籌劃的概念及存在的認識誤區(qū)

在我國，許多人不了解納稅籌劃，一提起納稅籌劃就聯(lián)想到偷稅，甚至一些人以納稅籌劃為名，行偷稅之實。而實際上，納稅籌劃與偷稅有著本質的區(qū)別，偷稅是違法行為，與納稅籌劃的合法前提相悖。還有一些人提到納稅籌劃想到的就是避稅，即納稅人運用各種手段，想方設法地少繳稅甚至不繳稅，以達到直接減輕自身稅收負擔的目的。其實，納稅籌劃既有別于稅務當局所嚴厲打擊的企業(yè)偷稅行為，又由于它所具有的合理性，也有別于我們日常廣泛接觸的企業(yè)避稅行為。在目前的理論探討和企業(yè)涉稅實踐中，存在著廣泛地混用納稅籌劃和避稅概念，從而使得企業(yè)的許多避稅策劃被堂而皇之地披上納稅籌劃的外衣。

二、大型集團公司納稅籌劃的方法分析

1.集團公司納稅籌劃典型模式

集團公司納稅籌劃的目標不僅是單個公司稅收利益及經濟利益最大化；而是整個集團公司稅收利益及經濟利益最大化。集團公司納稅籌劃的目標是通過集團公司納稅最小化實現(xiàn)集團公司稅后利益最大化。

（1）在比例稅率下：

設集團公司由公司A和公司B組成，其稅率分別為 和 ，且 < ；

集團公司利潤總額 為正的常量，其中A公司利潤為 ，B公司利潤 ；

A公司所得稅為 ，B公司所得稅為 ，集團公司所得稅合計為 ；

集團公司凈利潤合計為 。

建立如下聯(lián)立方程組：

< ； + = （正的常量）； = （當 0）； =0（當

= （當 0）； =0（當

可得：當 = 或 =0時， = 為最小值， = （1- ）為最大值。

如下圖1所示：

圖1 利潤與所得稅關系圖

因此，在比例稅率下，且集團公司的成員公司稅率不相等，集團公司應將利潤盡量安排給低稅率公司，將高稅率公司的利潤轉移到低稅率公司，從而減少集團公司所得稅，獲取最大的稅后利潤。

（2）在累進稅率下在成員公司均實行超額累進稅率的條件下：

由于成員公司均有多檔稅率，納稅籌劃較為復雜?？偠灾瑧獙⒗麧櫹劝才沤o成員公司中的最低稅率，然后再將利潤安排給成員公司中的較高稅率，直到利潤安排完畢，這樣可以最大限度減少集團公司總稅收，實現(xiàn)集團公司稅后利潤最大化。

2.案例分析

這里主要討論集團公司內企業(yè)合并的納稅籌劃的案例分析。

案例：某集團公司下屬某股份有限公司A，2008年9月兼并某虧損國有企業(yè)B。B企業(yè)合并時賬面凈資產為500萬元，上年虧損為100萬元（以前年度無虧損），評估確認的價值為550萬元，經雙方協(xié)商，A公司可以用以下方式合并B企業(yè)。A公司合并后股票市價為3.1元/股。A公司共有已發(fā)行的股票2000萬股（面值為1元/股）。

方案一：A公司以180萬股和10萬元人民幣購買B企業(yè)（A公司股票市價為3元/股）。

方案二：A公司以150萬股和100萬元人民幣購買B企業(yè)。

假設合并后被合并企業(yè)的股東在合并企業(yè)中所占的股份以后年度不發(fā)生變化，合并企業(yè)每年未彌補虧損前的應納稅所得額為900萬元，增值后的資產的平均折舊年限為5年，行業(yè)平均利潤率為10%。所得稅稅率為33%，從合并企業(yè)的角度來看：

選擇方案一，首先涉及合并時的以下稅收問題：因為非股權支付額（10萬元）小于股權按票面計的20%（36萬元），所以，B企業(yè)就不轉讓所得繳納所得稅；B企業(yè)去年的虧損可以由A公司彌補，A公司可在第一年和第二年彌補B企業(yè)的虧損額100萬元。A公司接受B企業(yè)資產時，可以以B企業(yè)原賬面凈值為基礎作為資產的計稅成本。其次，A公司將來應就B企業(yè)180萬股股票支付多少股利呢？

A公司第一年、第二年因涉及虧損彌補，第一年的稅后利潤為900 （1-33%）+79.84% 33%=629.34（萬元），可供分配的股利為629.34 （1-25%）=472.01（萬元），（其中的10%為法定盈余公積，5%為公益金，1既為任意盈余公積），支付給B企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值為180+2000 472.01 0.909=38.52（萬元），同理，A公司第二年支付給B企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值為34萬元；A公司以后年度支付給B企業(yè)股東的股利按利潤率10%計算，折現(xiàn)直為180 2000 （900 67%） （1-25%） 10% 0.8264=336.37（萬元）。

所以，第一種方式下，A公司合并B企業(yè)所需的現(xiàn)金流出折現(xiàn)值共為418.98萬元（10+38.62+34+336.36），選擇方案二，因為非股權支付額（100萬元）大于股權按票面計的20%（30萬元），所以，被合并企業(yè)B應就轉讓所得繳納所得稅，應繳納的所得稅為 （180 3+10-500） 33%=16.5（萬元）。又因為合并后，B企業(yè)已不再存在，這部分所得稅實際上由合并企業(yè)A承擔。B企業(yè)去年的虧損不能由A公司再彌補。因為A公司可按增值后的資產的價值作為計稅價，增值部分在折舊年限內每年可減少所得稅為（550- 500）+5 33%=3.3（萬元）。A公司第一年的稅后利潤為900 （1-33%）+3.3-16.5=589.8（萬元），按第一方案時的計算方法計算，A公司第一年支付B企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為30.16萬元，第二年至第五年支付給B企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為89.33萬元。A公司以后年度支付B企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為210.60萬元。所以，第二種方式下，A公司合并B企業(yè)所需現(xiàn)金流出折現(xiàn)值為446.59萬元（16.5+100+30.16+89.33+210.60）。比較兩種方案，方案一現(xiàn)金流出較小，所以，A公司應當選用方案一。

因此，并非在任何情況下，采取非股權支付額不高于所支付的股權票面價值20%的合并方式都劃算、要考慮可彌補虧損數(shù)額的大小、行業(yè)利潤率的高低等因素，在上面所舉的例子中，如果這些因索發(fā)生變化，選擇第二種方案就有可能是劃算的。在實際操作中要具體測算，以上僅提供籌劃的思路和測算方法。

三、大型集團公司納稅籌劃的風險分析

1.納稅籌劃風險主要類別

大型集團公司納稅籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務機關對納稅人納稅籌劃方法的認定。一般來說，納稅籌劃的風險表現(xiàn)為三類：政策運用風險、經營風險和稅務執(zhí)行風險。

2.納稅籌劃的風險預防

（1）健全納稅籌劃風險防范體系

建立納稅籌劃風險評估機制；大型集團公司要事先對納稅籌劃項目進行風險評估。如集團公司經營狀況，所處行業(yè)的景氣度，行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化；以往集團公司納稅情況如何，是否對稅務事項過分敏感，以前年是否存在重大稅務、審計問題；稅務管理當局對集團公司依法納稅誠信度的評價如何；事務所及注冊稅務師對籌劃事項的熟練程度如何；等等。最后評估出一個較為客觀的風險值，然后再決定是否接受委托，或決定如何進行籌劃。

（2）關注稅收法律變動、提高籌劃人員水平

目前，我國稅制建設還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，在利用某項政策規(guī)定籌劃時，應對政策變化可能產生的影響進行預測和防范籌劃的風險，因為政策發(fā)生變化后往往有溯及力，原來是納稅籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅。因此，要能夠準確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。另外，集團公司納稅籌劃人員不僅要具備相當?shù)膶I(yè)素質，還要具備對經濟前景的預測能力、對項目統(tǒng)籌謀劃的能力、與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質，否則就難以勝任該項工作。

（3）加強與稅務部門溝通降低政策執(zhí)行風險

由于大型集團公司所處的經濟環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和納稅人的主客觀條件經常處于變化之中，這就要求集團公司在納稅籌劃時，要根據集團公司實際情況，制定納稅籌劃方案，并保持相對的靈活性，以便隨著國家稅法、相關政策的改變及預期經濟活動的變化隨時調整，適時更新籌劃內容；采取措施控制和分散風險，趨利避害，保證納稅籌劃目標的實現(xiàn)。

四、結束語

大型集團公司開展納稅籌劃就是要不斷研究經濟發(fā)展的特點，及時關注稅收政策的變化趨勢。在實際操作時，大型集團公司要時時關注稅收政策的變化趨勢，務必使納稅籌劃方案不違法并符合稅收政策的導向性，使企業(yè)在享受有關稅收優(yōu)惠的同時，也順應了國家宏觀調控經濟的意圖。

參考文獻：

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“納稅籌劃”，也稱為“稅收籌劃”、“稅務籌劃”。納稅籌劃誤區(qū)是指人們對于納稅籌劃理念、方法、技巧等的錯誤認識和運用，導致納稅籌劃的錯誤運作。它不同于納稅籌劃風險。納稅籌劃風險是指在納稅籌劃活動中由于各種不確定性因素或原因的存在，使企業(yè)發(fā)生稅收損失而付出的代價。也就是說，納稅籌劃誤區(qū)是指納稅籌劃在理念、方法、技巧方面本身是錯誤的。而納稅籌劃風險是指理念、方法、技巧方面沒有錯誤，而是由于不確定因素或原因，導致籌劃失敗的可能性。風險可以防范，誤區(qū)必須糾正。

我國納稅籌劃誤區(qū)的研究，大致可以分為以下四個階段。

一、第一階段：我國納稅籌劃的蘊釀期(1994年以前)

改革開放之前，我國實行的是高度集中的計劃經濟體制，國有經濟占主導地位，國有企業(yè)利潤上繳是財政收入的主要形式，稅收職能作用的發(fā)揮受到了極大限制。改革開放以后，為了積極應對對外開放給稅收制度提出的新要求，我國財稅部門在思想上、理論上全面貫徹黨的精神，實事求是地總結了建國以來稅制建設的經驗和教訓，從當時的實際情況出發(fā)，提出了包括開征國營企業(yè)所得稅和個人所得稅等內容的稅制改革基本設想，并確定配合對外開放政策、稅制改革優(yōu)先解決對外征稅問題。這一時期納稅人謀求減輕稅負的主要手段是偷稅、漏稅、欠稅。1993年1月1日，我國第一部統(tǒng)一的《稅收征管法》正式實施，標志著我國稅收征管工作從此進入法制化、規(guī)范化的軌道。隨著對偷稅、漏稅、欠稅行為打擊的加強，避稅，尤其是逆向避稅逐漸成為減輕稅負的一種新型手段。這一時期稅收界的研究主要集中在建立和完善稅制以及防止稅收流失等問題上，避稅問題的研究開始成為熱點。這一時期關于避稅方面的著作主要有《國際避稅與反避稅》(王鐵軍，1987)，《避稅論：合理避稅的方法途徑及其理論依據》(谷志杰、許木，1990)，《避稅與逃稅方式?實例?對策》(陳松林，1993)等。雖然這些著作的大部分內容是國外研究成果的移植，但這些研究無疑為納稅籌劃理念的引進打下了基礎。這一時期對納稅籌劃的研究很少，如通過CNKI文獻檢索，以“稅收籌劃”、“稅務籌劃”、“納稅籌劃”為主題詞的只有3條，以“節(jié)稅”為主題詞的有4條，而以“避稅”為主題詞的有113條。因此，這一時期理論界和實務界研究的重點是避稅和反避稅問題，尤其是在對避稅問題性質的界定上，爭議較大，多數(shù)觀點認為避稅是合法的，也有人認為避稅是非法的，還有人認為避稅既有合法的也有非法的；在內涵和外延上未能對避稅有一個明確的界定，其明顯表現(xiàn)就是沒有將避稅與偷稅、逃稅、節(jié)稅等相關概念明確區(qū)分清楚，也沒有體現(xiàn)避稅的本質特征?！敖陙?，在研究加強稅收征管的過程中，常有人把逃稅、避稅、節(jié)稅相混同，認為避稅就是逃稅，節(jié)稅也是避稅。應當肯定，逃稅、避稅、節(jié)稅之間的界限確有不清之處，但也絕非等同。”我國政府一直以來都不提倡“避稅”，并致力于通過完善稅法、堵塞漏洞等反避稅措施來加以防范。鑒于此，一些學者把避稅分為合理(合法)避稅與不合理(不合法)避稅，認為符合國家立法意圖、符合稅收政策法規(guī)并達到減輕稅收負擔目的的行為視為合理(合法)避稅，不符合國家稅收立法精神、鉆稅收法律漏洞的行為視為不合理(不合法)避稅，并試圖用“節(jié)稅”和“稅收籌劃”的概念取代合理(合法)的避稅。因此，這一時期通過對避稅行為的研究，我國試圖開拓一個新的研究領域――納稅籌劃，由于納稅籌劃的研究處于蘊釀期，納稅籌劃的誤區(qū)尚未形成。

二、第二階段：我國納稅籌劃的形成期(1994-2001年)

這一時期，一方面在分稅制改革后，我國的稅收程序法和實體法逐步完善，企業(yè)的市場經濟活動的獨立地位得到明確，其對于納稅籌劃的市場需求也明顯增加；另一方面，稅務作為一個行業(yè)逐步形成，稅務中介在全國各地得以建立，我國出現(xiàn)了第一批注冊稅務師，但這一階段由于中介行業(yè)和稅務機關的業(yè)務及行政隸屬關系尚未完全理順，因此中介主要是業(yè)務，以具體涉稅事項為主。唐騰翔、唐向(1994)所著的《稅務籌劃》是國內第一本提出稅收籌劃的概念并進行系統(tǒng)研究的專著，書中指出稅收籌劃是在法律規(guī)定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收收益?！霸摱x在我國稅收籌劃研究領域中起到了奠基的作用，但限于當時的經濟體制，從事理論研究與實踐運用的企業(yè)和個人少之又少?！迸c此同時，有關法律、法規(guī)的出臺為納稅籌劃的研究和運用做了法律層面的鋪墊。如1993年頒布了《中華人民共和國征收管理法》，1994年國家稅務總局制定了《稅務試行辦法》，這些法律和規(guī)范性文件的出臺標志著我國政府對稅務及其行為在法律地位上的認可，為納稅籌劃的研究做了鋪墊。

1999年11月，由浙江財經學院承辦的國家教育部“面向21世紀財政專業(yè)教學內容和課程體系改革項目”第二次研討會在舟山順利召開。與會代表認為，《稅收籌劃》作為財政專業(yè)的教材是一個新的嘗試，但要寫得多、寫得好，難度很大，其作為主干課尚不夠成熟，宜先作為選修課，待條件成熟后再考慮定為必修課。與會代表認為，從納稅人角度研究稅收籌劃問題很有必要也很重要，也是培養(yǎng)21世紀財經人才的需要。這無疑成為納稅籌劃研究的號角，稅收籌劃開始成為熱點。

2000年《中國稅務報》率先開辦了“籌劃周刊”，公開討論納稅籌劃問題，這是一次社會觀念與思維的質的飛躍。

2001年1月，由全國各地近百家稅務師事務所聯(lián)辦的全國首家納稅籌劃方面的專業(yè)網站一“中國稅收籌劃網()”在大連正式開通。

關于納稅籌劃的文章、專著如雨后春筍般涌現(xiàn)。這一時期雖然書籍出版了不少，但原理性的介紹居多，理論和技巧大多是引用國外的成果，沒有根據我國的國情和稅法體系形成一套成型的理論，可行性較差。

通過CNKI文獻檢索，這一時期以“稅收籌劃”、“稅務籌劃”、“納稅籌劃”為主題詞的有729條，以“節(jié)稅”為主題詞的有195條，以“避稅”為主題詞的有900條。但絕大部分文章都以概念辨析、性質界定、成因分析為主。

由于這一階段納稅籌劃在我國公開研究剛剛起步，很多人對納稅籌劃尚未形成系統(tǒng)認識，一些書籍報刊及相關文章各抒己見。這一時期關于納稅籌劃誤區(qū)的專門研究較少，有關納稅籌劃誤區(qū)的論述主要在于幫助人們走出五個誤區(qū)：一是納稅籌劃會不會減少國家稅收，損害國家利益；二是納稅籌劃與偷稅、避稅是否相同；三是納稅人能不能進行納稅籌劃；四是納稅籌劃與企業(yè)的生產經營有無關系；五是稅務人在納稅籌劃中

的作用。

三、第三階段：我國稅收籌劃的發(fā)展期(2001―2007年)

這個階段的起始標志是2001年5月1日新的征管法的頒布和實施。這一階段，隨著全國稅務機關法制化、規(guī)范化建設的逐步深入及稅務中介改制的全面完成，納稅籌劃在我國開始迅速發(fā)展，全面展開，這一階段的研究有以下幾個特點。

1、構建了有中國特色的納稅籌劃基礎理論框架。學者們在納稅籌劃的界定、法律分析、原則和基本原理等方面進行了詳細的研究，并在總體方面達成共識。

2、研究視野開闊，納稅籌劃個案豐富。納稅籌劃既圍繞稅種類別展開了研究，比如個人所得稅籌劃、公司所得稅籌劃、消費稅籌劃、增值稅籌劃、財產稅籌劃等等，也圍繞企業(yè)的經營活動的不同方式展開了研究，比如跨國經營的稅收籌劃、公司融資管理的納稅籌劃、企業(yè)功能管理的納稅籌劃、證券投資的納稅籌劃、財產信托的納稅籌劃等等，形成了兩種不同類別的研究方式。同時還從契約理論、博弈理論、比較利益學說和系統(tǒng)論等角度剖析納稅籌劃的理論淵源，對納稅籌劃的必要性、可行性、約束性和過程從理論上進行揭示。此外，這一階段還對納稅籌劃的風險及防范進行了廣泛的探討。

3、納稅交流平臺多樣化。首先，報刊平臺?！吨袊悇請蟆?、《稅務研究》和《涉外稅務》等主要稅收理論報紙、刊物都分別開辟了“稅收籌劃”專欄。其次，網絡平臺。這一時期出現(xiàn)了專門進行納稅籌劃理論研討和案例交流的網站，如中國稅收籌劃網等。再次，電視、廣播平臺。電視、廣播開辦了專門的納稅籌劃論壇。最后，直接交流平臺。各種納稅籌劃講座和研修班如火如荼在全國各地展開。

4、各高等院校相繼開出了納稅籌劃課程。近年來，許多高校財務管理專業(yè)和相鄰專業(yè)紛紛開設了稅務籌劃課程，稅收籌劃逐步進入普及階段。

5、研究成果豐碩。從北京大學圖書館檢索的涉及納稅籌劃方面的專著及編著達170余種，從CNKI文獻檢索的論文達13000余篇。與此同時我國也開始了對納稅籌劃誤區(qū)的研究。

(1)楊智敏等編著的《納稅大思維――走出納稅籌劃的誤區(qū)》(2002)，是第一本有關納稅籌劃誤區(qū)研究的著作，該書最大的貢獻是提出了納稅籌劃的誤區(qū)問題?！氨M管納稅籌劃已漸漸地深入到人們的生活中，但很多人仍然對于納稅籌劃沒有很明確的認識，往往將納稅籌劃與稅務籌劃、避稅，甚至偷稅等同起來，而且，現(xiàn)在許多納稅人所做的籌劃方案很不規(guī)范，其中一部分實際是偷漏稅。這些都說明我們納稅籌劃已經走入誤區(qū)”。正如書名一樣，該書只是從思維的角度對當時納稅籌劃在概念、可能性及意義、目的等方面的誤區(qū)進行了有限的探討，其精選的案例涉及企業(yè)設立、合并、分立、籌資、投資、購貨、銷貨、經營管理、進出口、跨國經營、轉讓定價、房地產、電子商務、逆向避稅、反避稅等方面，但還是落入了大多數(shù)人研究的窠臼，并沒有分析其AA_的現(xiàn)實約束條件，因此對于使用者來說仍然有誤區(qū)。

(2)阮雙峰在《論稅收籌劃的誤區(qū)及其正確運用》(2002)一文中從納稅籌劃的理念方面分析了其當時存在的兩個誤區(qū)。第一個誤區(qū)是把稅收籌劃同偷稅、避稅混為一談，指出偷稅與稅收籌劃的區(qū)別主要體現(xiàn)在是否合法，避稅與稅收籌劃的區(qū)別在于是否有悖于國家稅法的立法意圖和政策意圖。第二個誤區(qū)是稅收籌劃會減少國家稅收，損害國家利益，指出雖然從短期來看，企業(yè)通過稅收籌劃會減少納稅，但是從長遠的眼光來看，企業(yè)通過稅收籌劃可以更好地適應國家宏觀經濟結構的調整，增強企業(yè)的競爭能力，推動企業(yè)經營秩序與經營機制的完善，從而增強企業(yè)長期贏利能力，因而增加實際納稅水平，有利于國家財政收入的長期穩(wěn)定增長。

(3)張文賢、文桂江在《關于稅收籌劃誤區(qū)的實證分析》(2002)一文中用實證的方法揭示了這一階段納稅籌劃的三個誤區(qū)。第一個誤區(qū)是用銀行貸款投資比用自有資金合算。其分析結論是：使用銀行貸款雖然少交了企業(yè)所得稅，但由此并未增加企業(yè)的收益――凈利潤，相反它卻減少了企業(yè)的凈收益，因此這種稅收籌劃思想對國家無利，對企業(yè)同樣無利。第二個誤區(qū)是用后進先出法可以減輕企業(yè)稅負。其分析的結論是：采用后進先出法與其他方法發(fā)出材料時，在全部材料從購進到全部消耗的一個考查期之內，其所得稅負是完全相同的，即后進先出法并沒有減輕企業(yè)稅負，也沒有減少企業(yè)的所得稅總額，除貨幣的時間價值外，它僅僅是將納稅的時間向后推遲而已。第三個誤區(qū)是加速折舊法好于直線折舊法。其分析結論是：直線折舊法與加速折舊法之間，本身并無誰優(yōu)誰劣之分，用不同的指標考核，就會有不同的結果，如果是考核經營者的業(yè)績，則直線折舊法要好于加速折舊法；如果是考核股東財富的大小，則加速折舊法比直線折舊法要好。這種實證研究在當時鳳毛麟角。

(4)姒建英在《當前納稅籌劃中存在的誤區(qū)及辨析》(2003)一文中分析了納稅籌劃在認識、方法、目標上的誤區(qū)，強調對納稅籌劃積極作用的曲解，不利于納稅籌劃的發(fā)展和完善。

(5)顧躍南在《稅收籌劃誤區(qū)辨析》(2004)一文中從納稅籌劃個案設計的技法、籌劃目標、判別標準三個方面分析了納稅籌劃的誤區(qū)。他認為某些個案的籌劃技法涉嫌“教唆”，多數(shù)個案的籌劃目標不全面，大量個案的判別標準欠準確；某些稅收籌劃人士的稅收籌劃認知和職業(yè)道德水準亟需提高，并吁請有關專家、學者和實際工作者們，從理論和實踐的結合上，關注、研究和解決稅收籌劃中已經出現(xiàn)和將會出現(xiàn)的各類問題，以促進我國稅收籌劃活動沿著正確的軌道健康發(fā)展。

(6)劉慧翮在《對納稅籌劃認識誤區(qū)的探析》(2005)一文中對此前納稅籌劃誤區(qū)研究的成果進行了加工和總結，文章從納稅籌劃與稅務籌劃、納稅籌劃的根本目的與少納稅、納稅籌劃與避稅、納稅籌劃與偷逃稅、納稅籌劃與稅收方案、納稅籌劃與稅負的高低等八個方面探析了對納稅籌劃在認識上存在的誤區(qū)。

(7)李龍梅在《企業(yè)稅務籌劃誤區(qū)分析》(2006)一文中利用實證的方法，指出了在實務中，企業(yè)常常陷入納稅籌劃的誤區(qū)：一是對法律一知半解，稅務籌劃不完全合法；二是注重暫時小利，忽視企業(yè)整體效益；三是考慮不周全，損人且不利己；四是看重理論數(shù)字，脫離具體情況。

(8)蘇強在《論企業(yè)稅務籌劃誤區(qū)及風險防范》(2006)一文中指出目前企業(yè)稅務籌劃存在許多誤區(qū)，諸如混淆稅務籌劃與偷稅、避稅和節(jié)稅，只從稅種人手強調減輕稅負，忽視企業(yè)整體利益，片面夸大稅務籌劃作用等。同時在稅務籌劃實踐中也面臨來自企業(yè)內部和外部的各種風險，蘇強認為只有明晰稅務籌劃的概念，遵循操作原則，采取有效措施防范稅務籌劃風險，才能實現(xiàn)稅務籌劃目標。

(9)宋效中、高淑芳在《企業(yè)納稅籌劃誤區(qū)探析》(2007)一文中認為納稅籌劃在我國仍屬于新生事物，雖然近年來，納稅人、稅務籌劃專家以及稅收理論界等專家學者們對納稅籌劃進行了一系列的理論和實務研究，但仍有許多人在納稅籌劃認識上存在誤區(qū)。一是將納稅籌劃等同于稅務籌劃，二是將納稅籌劃

與避稅混為一談，三是將納稅籌劃等同于偷逃稅，四是稅負最輕的方案是納稅籌劃的最佳方案，五是認為納稅籌劃不需要成本，六是認為納稅籌劃的方法具有通用性，七是片面夸大納稅籌劃的作用，八是認為納稅人與稅務機關處于對立地位，九是僅從稅種上進行納稅籌劃。

這一時期對納稅籌劃誤區(qū)的研究主要集中在理論方面，試圖厘清納稅籌劃在認識、方法和目標等方面的誤區(qū)，也有少量的實證分析和個案分析，但不系統(tǒng)、不深入。

四、第四階段：我國納稅籌劃的反思期(2008年至今)

2008年《企業(yè)所得稅法》頒布以后，稅收籌劃進入了一個更新的發(fā)展階段。一方面，《企業(yè)所得稅法》及實施細則的頒布使我國在所得稅的實體法上與國際更加接軌，傳統(tǒng)的納稅籌劃手段迫切需要調整，另一方面，2009年我國頒布了《特別納稅調整實施辦法(試行)》，以理論界學者、企業(yè)稅務顧問和中介為代表的納稅籌劃從業(yè)人員開始了理性的回歸。

侯麗平在《納稅籌劃誤區(qū)及其指正》(2008)一文中總結了前一階段納稅籌劃誤區(qū)研究的成果，并從理論上進一步分析了納稅籌劃產生的誤區(qū)，即納稅籌劃主體誤區(qū)、目標誤區(qū)、概念誤區(qū)、內容誤區(qū)、作用誤區(qū)、方法誤區(qū)、認定誤區(qū)和風險誤區(qū)，并對以上誤區(qū)進行了――指正。

馬建、李偉毅在《企業(yè)納稅籌劃的三個認識誤區(qū)》(2008)一文中將“隨意夸大納稅籌劃的作用”列入納稅籌劃的誤區(qū)。

農海沫在《企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)》(2008)一文中將“隨意采用稅負轉嫁的籌劃方案，片面認為轉讓定價是行之有效的籌劃方法和企業(yè)的自主行為”列入納稅籌劃的誤區(qū)。

劉雄飛在《納稅籌劃的誤區(qū)分析》(2009)一文中將“顧此失彼或只注重重點稅種”列入納稅籌劃的誤區(qū)。

莊粉榮出版了《稅收籌劃大敗局》(2010)專著，該書可以說是其已出版的《納稅籌劃實戰(zhàn)精選百例》一書的姊妹篇，以稅務稽查案例作為切入點，分析了有關企業(yè)納稅籌劃失敗的原因，對相關案例的實務操作提出了籌劃建議，從實證的層面證明了由于納稅籌劃存在的種種誤區(qū)所導致的后果。

五、分析結論

篇4

論文關鍵詞：房地產開發(fā)企業(yè)主要稅種納稅籌劃

1房地產開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅納稅籌劃技巧

1.1籌劃思路

納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。營業(yè)稅是房地產開發(fā)企業(yè)的主要稅種之一，貫穿于企業(yè)經營的整個過程。營業(yè)稅以營業(yè)額為計稅依據，營業(yè)額是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款及價外費用。價外費用包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項及其他各種性質的價外收費。應納稅額計算公式為：應納稅額一營業(yè)額×稅率，由計算公式可以看出，要想降低應納稅額，一要降低營業(yè)額，二要爭取適用較低稅率甚至是零稅率。

1.2籌劃案例

案例一：丙企業(yè)通過參與土地拍賣競得一塊地價6億元的土地。由于丙的技術水平有限，采用合作建房方式與丁企業(yè)聯(lián)合開發(fā)此房產。由丙提供土地使用權，丁提供資金。丙、丁兩企業(yè)商定，房屋建好后，雙方平分。完工后，估計雙方可各分得價值7億元的房屋。合作建房有兩種方式：純粹“以物易物”方式和成立“合營企業(yè)”方式。根據營業(yè)稅法的規(guī)定，兩種不同的合作建房方式將產生完全不同的納稅義務：(1)“以物易物”方式。丙企業(yè)通過轉讓土地使用權而擁有了部分新建房屋的所有權，從而產生了轉讓無形資產應交納營業(yè)稅的納稅義務。此時其轉讓土地使用權的營業(yè)稅為6億元，丙應納的營業(yè)稅為3000萬元。(2)“合營企業(yè)”方式，丙企業(yè)以土地使用權、丁企業(yè)以貨幣資金成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。由于丙企業(yè)投入的土地使用權是無形資產，無須繳納營業(yè)稅。

2房地產開發(fā)企業(yè)房產稅納稅籌劃技巧

2.1籌劃思路

房產稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據，向產權所有人征收的一種財產稅。區(qū)別房屋的經營使用方式規(guī)定征稅辦法；對于只用的房屋，按房產計稅余值征收，稱為從價計征，房產稅依照房產原值一次減除10％～30％后的余值作為計稅依據，按1.2％的稅率計算年應納稅額；對于出租、出典的房屋，按租金收入征稅，稱為從租計征，以房產租金收入為房產稅的計稅依據，按12％的稅率計算應納稅額。這兩種方式的差異為納稅籌劃提供了空間。房產稅的籌劃思路就是想方設法將“出租”房屋行為轉變?yōu)椤白誀I”房屋行為，或者采用拆分法將租金進行分解。

2.2籌劃案例

案例二：A公司開發(fā)了一棟高層商住樓，第一到第四層樓設計為商場，開發(fā)成本為1500萬元，市場價值6000萬元，如果出租，預計年租金500萬元。由于該商住樓的增值率比較高，如果對外銷售需要繳納2000多萬元的土地增值稅，經股東會決議決定將該商場自留用于出租。H先生擬租下該商場用來做酒樓，提供餐飲服務。

方案1：A公司與H先生簽訂房屋租賃合同，年租金500萬元。則應繳納房產稅：500X12％=60(萬元)。

方案2：A公司將該商場轉為固定資產，并到工商行政管理部門去變更營業(yè)執(zhí)照，增加附營業(yè)務餐飲業(yè)，然后與H先生簽訂承包經營合同，年承包費500萬元。此時，該房產屬于自營性質，可以按賬面原值從價計征。根據《固定資產》會計準則，自建自用的房屋的入賬價值為實際的建造成本加相關稅費。為簡單起見，我們不考慮將開發(fā)產品結轉為固定資產的有關稅費問題，則應繳房產稅1500×(1－30％)×1.2％=12.6(萬元)。

可見：方案2巧妙地將出租行為轉變?yōu)槌邪洜I行為，改出租房屋為自營房屋，就可以按建造成本從價計征房產稅，比方案1少繳納房產稅47.40萬元。

3房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃技巧

3.1籌劃思路

土地增值稅是指轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉讓所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入為計稅依據向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈與方式無償轉讓房地產的行為。土地增值稅實行四級超率累進稅率：增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％；增值額超過扣除項目金額50％、未超過扣除項目金額100％的部分。稅率為40％；增值額超過扣除項目金額100％、未超過扣除項目金額200％的部分，稅率為50％；增值額超過扣除項目金額200％的部分，稅率為60％。土地增值稅以土地和地上建筑物為征稅對象，以增值額為計稅依據。增值額是以轉讓房地產取得的收入，減除法定扣除項目金額后的差額。增值額越多，適用稅率越高。另外，稅法規(guī)定：納稅人建造普通標準住宅出售。如果增值額沒有超過扣除項目金額的20％，免予征收土地增值稅。因此，土地增值稅籌劃的基本思路是：根據土地增值稅的稅率特點及有關優(yōu)惠政策控制增值額，從而適用低稅率或享受免稅待遇。降低增值額的途徑有兩條：(1)減少或分解銷售收入。可以將裝修收入從銷售收入中分解出去；也可以適當降低商品房的售價。(2)增加扣除項目金額?？梢约哟髮@林綠化的投入；也可以提高住宅的配套設施標準。

3.2籌劃案例

案例三：Y公司開發(fā)一住宅小區(qū)，總可售面積100000m2，均為普通住宅。銷售均價3500元／m2，預計總收入35000萬元，預繳營業(yè)稅及附加1960萬元，總開發(fā)成本20800萬元(不含銀行費用)。

方案1：直接按現(xiàn)狀進行開發(fā)與銷售，則；

①可扣除項目金額=20800×(1+20％+10％)-51960=29000(萬元)

②增值額=35000－29000=6000(萬元)

③增值率=6000÷29000×100％=20.69％

④應繳納的土地增值稅＝6000X30％=1800(萬元)

方案2：追加園林綠化方面的投資200萬元，則：

①可扣除項目金額=(20800+200)×(1+20％+10％)+1960=89260(萬元)

②增值額=35000－29260=5740(萬元)

③增值率=5740÷29260×100％=19.62％

④因為增值率<20％，所以免土地增值稅。

篇5

隨著國家及各級政府對高等教育投入力度的不斷加強，高校教師的收入水平也有了普遍的提高，同時各高校不斷提高科研經費、加大科研獎勵力度、提高科研教師待遇等措施都使高校教師的收入迅速增長。針對高校教師收入的不斷增長，國家稅務部門不斷加強對高等院校教師個人所得稅的核查與征管。由于收入的增長和稅務部門征管力度的加強，高校教師繳納個人所得稅的總額持續(xù)增長。雖然高等院校教師個人所得有大幅度增長，但其相應的稅后收入的增長卻與之不相匹配。因此，高等院校應根據高校教師收入的特點，設計合理的薪酬體系、福利制度，并且在合理合法的限度內盡可能降低高校教師的稅收負擔，提高其可支配收入。

一、高校個人所得稅納稅籌劃存在的問題

（一）對高校納稅籌劃認識不足

目前我國高校為了提高教師的個人可支配收入在不同程度上大多都進行了一定的納稅籌劃，但由于對稅法的理解不夠深入全面，很多納稅籌劃的方法偏離了合理合法的軌道，成了偷稅漏稅，給學校帶來了很大的稅務風險，不僅未能達到成功避稅的目的，反而使個人所得收入降低，同時也給高校和個人帶來了相應的聲譽損失。

因此，對高校教師個人所得稅進行籌劃研究，提出切實可行的籌劃方案是十分必要。

（二）工資薪金所得與勞務報酬所得界定困難

在高校財務集中核算體制下，各學院掌握著部分分配權。高校教師個人收入部分中來源于其他學院及獨立學院的收入部分由本學院負責管理和分配，這種課酬是正規(guī)全日制本?？?、研究生工作量之外的授課報酬，是正常崗位任務之外的勞動。每個學院是獨立的責任中心，就本學院教學課酬而言，自然屬于工資薪金所得，但對于本學院之外的非全日制正規(guī)學生的授課酬金，屬勞務報酬所得，按勞務所得的“次”和轉移稅負法籌劃。

（三）收付實現(xiàn)制原則與高校課時費發(fā)放方式矛盾

高校教師根據教學需要，在各個月的課時不同，加上假期沒有授課，會導致各月的工資水平不一致，而現(xiàn)行稅制采取的是收付實現(xiàn)制原則，在這種情況下會導致某幾個月工資適用的稅率偏高，而另外的月份可能出現(xiàn)沒有充分利用稅率臨界點上限的情況。

（四）個人所得稅稅制設計本身存在缺陷

我國采取分類所得稅制，將納稅人的各類所得按不同的來源分類，對不同性質的所得規(guī)定不同稅率，因此，給納稅籌劃提供了多種可選擇空間。但是費用扣除范圍過窄，費用扣除標準沒有考慮個人納稅能力等，又在一定程度上限制了納稅籌劃的選擇空間。

二、高校個人所得稅納稅籌劃的對策

通常納稅籌劃的方法主要有三種：一是減少稅基，降低稅率；二是盡可能的將納稅日期向后延伸，三是充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。

由于高校個人收入分配有著其獨特的性質，因此在對其進行個人所得稅籌劃時應充分考慮其特殊性，針對具體問題要具體分析。一般而言首先應首先明確以下幾點：

（一）明確納稅籌劃主體，合理劃分高校各類人員身份

目前我國高校的人員結構復雜，內部組織分支機構較多，內部分配體制多元化，高校教師收入來源也日趨多元化。在這種體制下，支付所得的部門較多，來源較分散，支付所得主體具有多樣化的特征，既有學校統(tǒng)一的工資薪金，又有各學院支付的薪金，還有來源于其他學院、獨立學院、某一研究機構的收入。因此在設計個人所得稅籌劃方案時需要結合學校發(fā)放的工資薪金和學院發(fā)放的薪金，使用全年總收入統(tǒng)籌考慮的方法進行統(tǒng)一考慮。一般來說，如果年終獎由學院發(fā)放，個人所得稅籌劃方案則應由各分級學院設計和選擇，否則要由學?；I劃。

（二）正確區(qū)分工資薪金所得與勞務報酬所得

在高校財務集中核算體制下，納稅籌劃選擇的條件較多，因此應根據各項稅收優(yōu)惠政策進行酬金和補助合理發(fā)放，合理區(qū)分工資酬金所得與勞務報酬所得，達到最大限度降低個人稅負的目的。

（三）從應納稅額的計算公式入手分項節(jié)稅

我國稅法對中對應于高校教師的個人收入主要區(qū)分為工資薪金所得，勞務報酬所得及稿籌及科研經費所得。對應于不同的收入部分計稅方法及相應稅率不一致，同時，對于同一類型的收入從應納稅額的計算公式入手，按不同的劃分方法，也可以相應地得到不同的應納稅額。因此可以根據相應的收入類型與計算方法入分項節(jié)稅。

三、高校個人所得稅納稅籌劃的基本方法

（一）工資、薪金所得的納稅籌劃

1.合理確定課酬發(fā)放方案

由于受假期、課時不均等因素影響，高校教師工資水平在各月起伏會比較大。高校課酬津貼發(fā)放一般都集中在3～6月和9～12月兩個階段，論文指導費也多在6月份，如果將全年預期收入按照12個月平均分攤發(fā)放，可以避免因部分月份收入過高而多繳稅金，而有些月份收入較低，無法完全享受稅收抵扣優(yōu)惠的缺陷。高校應均衡教師每個月的收入，避免每個月收入大起大落達到高一級稅率，可以達到節(jié)稅的效果。

2.將部分工資、薪金適當福利化

高校教師的月工資、薪金收入要是超過3500元就要繳納個人所得稅，如果將教師的工資薪金收入中的超過免征額的部分用于職工福利支出，這樣不僅不會減少教師的實際收入，而且還可以降低其納稅額。高校可以采用以下幾種方式來將教師的工資薪金福利化：（1）提供交通便利。如高校普遍免費提供班車，或者是對于買車的教師給予買車補貼或燃油補貼。（2）提供住房。對未婚的教師免費提供單身宿舍；對已婚的教師可以以較低的價格購買學校構建的住宅樓；對于不購買學校構建的住宅樓的教師，可以為其提供一定限額的貸款，然后每月從教師的工資中扣除，這樣就可以減輕了教師還貸的利息負擔。（3）提高教師的辦公條件，為教師配備較為完善的辦公用品，如筆記本電腦等，算作學校的固定資產，教師擁有使用權，可供教師平時使用。（4）為教師提供一定額度的圖書資料費。

3.利用工資、薪金所得稅率（超額累進稅率）的特點，防止突破臨界點

我國個人所得稅對工資薪金所得采用的是九級超額累進稅率，隨著應納稅所得額的增加，其適用的稅率也在攀升。某個時期的收入越多，其相應的個人所得稅比重就越大。因此，在進行工資薪金所得的納稅籌劃時要利用最經濟的節(jié)稅點，達到使職工收入最大化的目的。如果職工的收入在不同的期限由于一次性收入而出現(xiàn)較多大的波動，有的時期收入過高，有的時期收入過低，則意味著員工在收入高的時期被課以較多的稅收。所以，對一次性所得較高的收入，高校可以有計劃地將其分配到若干月份。這樣員工就不會因一次性收入過高而繳納較高個稅，從而減少繳納的個人所得稅。

4.合理安排工資結構

現(xiàn)在各個高校的教師工資薪金體系主要有兩種：基本收入加課酬制和業(yè)績津貼制。基本收入加課酬制是將教師的工資分為基本收入和課酬兩部分。其中，基本收入包括基本工資津貼福利和補助等，課酬則是高校有關部門按照教師每個月實際上課數(shù)（及指導論文的數(shù)量等）確定的，月末將基本收入與課酬匯總一并發(fā)放。這種情況下，教師的月收入就會出現(xiàn)一定的波動。業(yè)績津貼制是指先確定教師一年的基本工作量，教師在完成基本工作量后就可以獲得基本工資和業(yè)績津貼。若在學期末或學年末超過標準工作量，則支付超課時部分的薪酬或論文指導費，反之，則相應扣減其津貼。

下面舉例說明兩種薪酬體制下，高校教師個稅繳納的不同?，F(xiàn)假設甲高校采用基本收入加課酬制，規(guī)定基本工資為3500元，每課時的課酬為50元；乙高校采取業(yè)績津貼制，規(guī)定基本工資與津貼為4500元，每年需完成240課時的工作量，未完成按每課時50元標準扣除，超額則按每課時50元支付。具體見下表：

從上表中可以看出，即使在全年工資水平一樣的情況下，由于每位教師在每學年或每學期的實際課程安排不同，每個月的實際收入水平不同，從而造成不同的薪酬體系的稅負水平的不同?；臼杖爰诱n酬制，由于每個月的實際收入水平不均衡，從而增加了高校教師的個稅負擔，以此建議采用業(yè)績津貼制。采用這種薪酬制一方面可以降低高校教師的稅負，另一方面也便于管理，操作簡單，可降低高校相關的管理成本。

（二）勞務報酬所得的納稅籌劃

根據《個人所得稅法實施條例》的規(guī)定：①勞務報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。②勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務院規(guī)定。

1.將勞務報酬所得轉化為工資、薪金所得

根據稅法的規(guī)定可知，當工資薪金的應納稅所得額在9000元（含）以下時，工資薪金的稅率小于等于20%。也就是說，當勞務報酬在12500元（含）以下時，應通過與付款方協(xié)商，簽訂（臨時）合同等方式將勞務報酬所得轉化為工資薪金所得，從而減少應納稅額。具體數(shù)據見下表：

2.分次取得勞務報酬

由于勞務報酬所得的不固定性與臨時性，所以稅法規(guī)定了其確定的方法：勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)收入的，以一個月取得的收入為一次。也就是說每取得一次收入，就可以扣除一次費用。因此，納稅人可以將取得的收入分次結算，通過多次扣除費用，從而達到減少納稅的目的。例如，某教師在另一所高校兼職授課，每課時收入550元，每次2課時，一個月4次，則總共收入為4400元。若該教師采取一月一次進行結算，則應納稅額為4400×（1-20%）×20%=704元。若將每月的收入進行分次結算，則應納稅額為（1100-800）×20%=60×4=240元，節(jié)稅464元。

3.將部分報酬轉為費用

可以將勞務報酬收入中的一部分適當?shù)霓D化為費用，從而減少其納稅額。例如，某高校教師到某機構為其職工進行培訓，約定該機構支付該名教師勞務報酬6000元，期間費用如交通、住宿費等1000元由教師自行支付，則該教師應繳納的個稅為6000×（1-20%）×20%=960元。若將該約定改為，該機構支付給教師的勞務報酬為5000元，并報銷期間費用1000元，則該教師應繳納的稅款為5000×（1-20%）×20%=800元，從而實現(xiàn)節(jié)稅960-800=160元。

（三）稿酬所得的納稅籌劃

對高校教師而言，稿酬也是一項十分重要的收入，因此稿酬所得的納稅籌劃也是高校個人所得稅籌劃的十分重要的一部分。個人所得稅的稅法規(guī)定：稿酬所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000以上的，減除20%，其余為應納稅所得額，按應納額減征30%。并且規(guī)定了確定的方法：對于同一作品，不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應合并其稿酬所得按一次計征個人所得稅。下面就針對相關的政策，提出稿酬所得的納稅籌劃方法。

1.將一部著作分解為系列叢書

可以將一部著作分解為一系列的叢書，這樣就可以進行幾次的費用扣除了。但是需要注意的是，分解開的每本著作的稿酬要在4000元以下，這樣才能達到節(jié)稅的目的。例如，某教授要出版一部著作，稿酬為15000元?，F(xiàn)將這部著作分解為一系列，一是將這部著作分解為3部，每一部稿酬為5000元；另一種是將這部著作分解為5部，每一部為3000元。具體納稅情況見下表：

2.將稿酬收入費用化

稿酬費用化的籌劃方式與勞務報酬相似，這里就不在贅述。 （四）特許權使用費所得的納稅籌劃

特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。由于我國稅制實行收付實現(xiàn)制，居民只有在取得收入時才確認所得，因此，在看好使用公司發(fā)展前景的前提下將特許權使用費所得投資入股，以取得投資收入并延期納稅。

例如：張某2011年1月將擁有的一項專利權讓渡給某公司使用，取得收入100000元，其應納稅所得額80000元[=100000*（1-20%）]，其應繳納個人所得稅為16000元（=80000*20%）。按此案例，張某專利權的轉讓收入是一次性的。如果張某是以專利權投資入股，那么在投資入股時，張某不用就專利權轉讓繳納個人所得稅。而且，張某的股息、紅利收入是連續(xù)的，張某可能更多地享受到公司未來的收益。當然，選擇何種形式，取決于馮某對未來的判斷。如果張某喜歡確定性收入，他就要承擔更多的稅收負擔。如果張某有一定的風險承受能力，并看好公司的發(fā)展前途，顯然以專業(yè)投資入股更可取。

（五）科技獎的納稅籌劃

1.關于科技獎的稅收規(guī)定

根據《個人所得稅法》第四條，下列各項個人所得，免納個人所得稅：（1）省級人民政府、國務院部委和中國人民軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；（2）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，如按照國務院規(guī)定發(fā)給教師的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼；以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼，如獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費補貼、誤差補助。

而依據《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定及《國家稅務總局關于個人取得的獎金收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[981293號）文件精神，個人因在各行各業(yè)做出突出貢獻而從省級以下及其所屬部門取得的獎勵收入，即凡由非任職單位發(fā)放的獎金不認定為工資、薪金，不與工薪收入合并計稅，應按“其它所得”或“偶然所得”項目征稅，而不應按“工資、薪金所得”征稅，適用稅率為百分之二十。如果發(fā)放的是實物（有價證券）要折算成人民幣。

因此應對高校教師個人取得的獎勵收入來源進行分析，將其中屬于減免征收個人所得稅的部分扣除，從而進行科學籌劃。

2.部分科研補貼以科研開支的方式支付

高校有許多科研項目，如果利用自籌經費方式開展課題立項及研究，相應地就可以事先與學校協(xié)議在今后該成果計算發(fā)放科研津貼或獎勵時，先報銷研發(fā)過程中發(fā)生的審稿、出版、材料等相關科研支出，再按照規(guī)定給教師發(fā)放津貼差額，以降低計稅依據。

某高校教師蘇某，2011年開始自籌經費研究稅務籌劃相關課題，共20余篇，期間支付調研費，版面費、資料費等51500元。2011年末按照其所在學?？蒲锌己撕酮剟钜?guī)定，統(tǒng)計其成果應發(fā)放科研津貼60000元。若蘇老師一次取得60000元，按照國稅發(fā)[200519]的規(guī)定需納稅11445（60000×20%一555）元，稅后收入為48555元；若將事先支付的51500元報銷后，取得津貼差額8500元，則納稅1700（8500×20%）元，經籌劃可節(jié)稅11445-1700=9745元。

隨著稅收制度的發(fā)展與完善，稅收優(yōu)惠政策的范圍和作用也越來越大，對于納稅人來說，機會也就越來越多。納稅籌劃要求納稅人非常熟悉國家稅收政策，尤其是優(yōu)惠政策，在這種前提下才可能進行該種籌劃，從而制定出比較合理的稅務籌劃方案。

參考文獻

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基金項目：本文為2011年河北省教育廳高等教育財務管理專項研究課題《高校個人所得稅納稅籌劃研究》研究成果之一（課題編號：CWZX201133）。

作者簡介：

篇6

一、引言

增值稅自開征以來,納稅人資格認定管理一直是稅收理論界和實務界關注的焦點之一。國家稅務總局曾先后印發(fā)了《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅一般納稅人申請認定辦法〉的通知》(國稅明電[1993]52號、國稅發(fā)[1994]59號),《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人申請認定辦法的補充規(guī)定》(國稅明電[1993]60號),《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅一般納稅人年審辦法〉的通知》(國稅函[1998]156號),《國家稅務總局關于使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)的增值稅一般納稅人資格認定問題的通知》(國稅函[2002]326號)等。盡管隨著于2010年3月20日起施行的《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》(國家稅務總局令第2號),同時廢止了以上通知和規(guī)定,但是關于增值稅納稅人身份的籌劃已經覆蓋了所有《納稅籌劃》、《稅收籌劃》、《稅務籌劃》等涉及納稅籌劃的教材、編著和著作,網絡上也比比皆是。其中不少理論和案例,給納稅人和學習者制造了種種誤區(qū),如使用不當,就會適得其反。

目前有關增值稅納稅人身份的籌劃涉及兩個方面:即增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份選擇的籌劃和增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人身份選擇的籌劃。

二、增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份選擇籌劃誤區(qū)及指正

縱觀目前增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份選擇籌劃的理論和案例,其所依據的是兩類納稅人的稅收待遇不同。因為《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱條例)將增值稅納稅人按經營規(guī)模大小和會計核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,并規(guī)定對這兩類納稅人實行不同的稅收待遇。一般納稅人適用17%的增值稅稅率,少數(shù)幾類貨物適用13%的低稅率,可以領購和使用增值稅專用發(fā)票,允許憑發(fā)票抵扣進項稅額。小規(guī)模納稅人則采用簡易辦法征稅,適用3%的征收率,不得使用增值稅專用發(fā)票,也不得抵扣進項稅額。所以納稅籌劃的研究者認為,納稅人可以利用納稅人身份的選擇進行納稅籌劃。事實上這是對《條例》的片面理解。雖然《條例》第十三條規(guī)定:小規(guī)模納稅人會計核算健全、能夠提供準確稅務資料的,可以向主管稅務機關申請資格認定,不作為小規(guī)模納稅人。這只說明了小規(guī)模納稅人申請一般納稅人資格的一種可能性,并不意味著一般納稅人也可以向小規(guī)模納稅人轉換。因此,增值稅納稅人身份的選擇并不像教科書和論文中闡述的那么簡單和隨意,它受諸多因素的制約。

第一,受《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(以下簡稱實施細則)的約束。從小規(guī)模納稅人來看,《實施細則》第二十八條、第二十九條規(guī)定了小規(guī)模納稅人的標準。一是從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人,以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主(指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上),并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應稅增值稅銷售額在50萬元以下。二是從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應稅增值稅銷售額在80萬元以下。三是年應稅增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。這說明只有符合上述條件,才能選擇以小規(guī)模納稅人身份納稅。從一般納稅人來看,《實施細則》第三十四條規(guī)定:一般納稅人會計核算不健全,或者不能夠提供準確稅務資料的;或納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準、未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的,應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額,不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票。這意味著一方面一般納稅人必須建立和健全會計核算制度,規(guī)范履行納稅義務,另一方面納稅人超過小規(guī)模納稅人認定標準,必須辦理一般納稅人認定手續(xù)。

第二,受《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》(以下簡稱認定管理辦法)約束。《認定管理辦法》第七條規(guī)定:一般納稅人資格認定的權限在縣(市、區(qū))國家稅務局或者同級別的稅務分局,《認定管理辦法》的第十二條則指出除國家稅務總局另有規(guī)定外,納稅人一經認定為一般納稅人后,不得轉為小規(guī)模納稅人。這意味著一般納稅人身份只有經過授權的稅務機關認定才有效,而且一經認定具有不可逆轉性。

第三,受企業(yè)生產、銷售和購進等實際情況的制約。目前所有在增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份選擇的籌劃時均采用“納稅平衡點增值率判別法”和“納稅平衡點抵扣率判別法”。如以一般納稅人增值稅稅率17%、小規(guī)模納稅人征收率3%為例,增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的不含稅銷售額無差別平衡點增值率為17.65%,認為當增值率低于無差別平衡點增值率17.65%時,一般納稅人稅負低于小規(guī)模納稅人,選擇一般納稅人比較有利;當增值率高于無差別平衡點增值率17.65%時,一般納稅人稅負高于小規(guī)模納稅人,選擇小規(guī)模納稅人比較有利。這在理論上是可行的,而在實際中,由于受生產、銷售、購進等諸多因素的影響,增值率或抵扣率處于動態(tài)之中,而納稅人一經認定則是靜態(tài)的。如果對未來的銷售收入和購進項目金額不能準確預計,那么以此為籌劃的依據,很可能適得其反。另外,企業(yè)產品的性質及客戶的要求也制約著企業(yè)進行納稅人籌劃的空間。如果企業(yè)產品銷售對象多為一般納稅人,開具增值稅專用發(fā)票是企業(yè)必須面對的現(xiàn)實,只有選擇一般納稅人才有利于產品的銷售。

第四,受有關法律、法規(guī)的約束。目前幾乎所有的籌劃研究認為,通過合并、分立和新建等方式可以實現(xiàn)納稅人身份的轉換,這在理論上似乎是可行的,但是我們要清醒地認識到,合并、分立和新建等受《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國公司登記管理條例》等有關法律、法規(guī)的約束,不是一蹴而就的事,而且僅僅是為了規(guī)避增值稅而為之,本文認為不可取。

第五,受企業(yè)成本及效益的制約。納稅人身份的改變,會涉及生產、銷售、管理等環(huán)節(jié)權限的變更及人員調整,加大管理成本即管理費用,甚至對生產銷售產生一定的影響,導致收入減少。如果小規(guī)模納稅人申請一般納稅人資格,還需要健全會計核算制度,需要建立健全賬薄,培養(yǎng)或聘用會計人員,必然會增加成本。如果各種增加的費用或減少的收入接近或超過節(jié)約的稅款,就會得不償失。

三、增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人身份選擇籌劃的誤區(qū)及指正

研究各種增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人選擇的籌劃的理論和案例,不難發(fā)現(xiàn)其所依據的是《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第五、六、七條以及《關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》財稅字[1994]第26號)第四條?！秾嵤┘殑t》第五條規(guī)定:“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務,為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外,從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應當繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅應稅勞務,不繳納增值稅?！钡诹鶙l規(guī)定:“納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為;或財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形的混合銷售行為,應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額,并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅,非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務機關核定其貨物的銷售額?！钡谄邨l:“納稅人兼營非增值稅應稅項目的,應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額?！倍斦?、國家稅務總局《關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》(財稅字[1994]第26號)第四條對“以從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主,并兼營非應稅勞務”進行了解釋,是指在納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中,年貨物銷售額超過50%,非增值稅應稅勞務營業(yè)額不到50%。納稅籌劃的研究者們認為,不同納稅人發(fā)生的混合銷售行為的稅務處理方式不同,以及兼營行為所適用的增值稅率、征收率與營業(yè)稅稅率不同,所以必然存在稅負差異,也就為納稅人進行納稅籌劃創(chuàng)造了一定的條件。這在理論上似乎有道理,但值得注意的是上述財稅字[1994]已被《財政部國家稅務總局關于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知》(財稅[2009]17號)廢止。而《實施細則》所規(guī)定的:“以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主,是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。”是針對是否為小規(guī)模納稅人標準的其中一個條件的限定,因此,判斷以從事什么行業(yè)為主已不適用上述比例的規(guī)定。目前關于混合銷售行為的認定,納稅人應參照《國家稅務總局關于調整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》(國稅發(fā)[2008]120號)文件的規(guī)定來執(zhí)行。即“既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè),原則上按照其稅務登記時自行申報的主營業(yè)務應繳納的流轉稅稅種確定征管歸屬;企業(yè)稅務登記時無法確定主營業(yè)務的,一般以工商登記注明的第一項業(yè)務為準,一經確定,原則上不再調整?！比绻怯洖橐詮氖仑浳锏纳a、批發(fā)或者零售為主,混合銷售就應該繳納增值稅;如果登記為以從事營業(yè)稅應稅勞務為主,混合銷售就應該繳納營業(yè)稅;對既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè),如某企業(yè)既從事貨物的生產同時又從事建筑業(yè)的,以其稅務登記時自行申報的主營業(yè)務應繳納的流轉稅稅種確定。

另外財政部、國家稅務總局有關文件還對增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的選擇進行了限定。第一,根據《國家稅務總局關于增值稅若干征收問題的通知》(國稅發(fā)[1994]122號)第四項規(guī)定:以從事非增值稅應稅勞務為主,并兼營貨物銷售的單位與個人,其混合銷售行為應視為銷售非應稅勞務,不征收增值稅。但如果其設立單獨的機構經營貨物銷售并單獨核算,該單獨機構應視為從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)性單位,其發(fā)生的混合銷售行為應當征收增值稅。第二,《財政部國家稅務總局關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》(財稅字[1994]第26號)第三條關于銷售無線尋呼機、移動電話征稅問題的規(guī)定:電信單位(電信局及電信局批準的其他從事電信業(yè)務的單位)自己銷售無線尋呼機、移動電話,并為客戶提供有關的電信勞務服務的,屬于混合銷售,征收營業(yè)稅;對單純銷售無線尋呼機、移動電話,不提供有關的電信勞務服務的,征收增值稅。第三,財稅字[1994]第26號文件第四條第二項規(guī)定:“從事運輸業(yè)務的單位與個人,發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為,征收增值稅?！薄敦斦繃叶悇湛偩株P于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》(財稅[2009]61號)文件對此條款做了失效處理。這意味著對于從事貨物運輸?shù)膯挝慌c個人,發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為,自2009年1月1日起應征收營業(yè)稅。第四,根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條及《華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定,納稅人的下列混合銷售行為,應當分別核算貨物的銷售額和營業(yè)稅應稅勞務的營業(yè)額,并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅,營業(yè)稅應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務機關核定其貨物的銷售額及應稅勞務的營業(yè)額:一是銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為;二是財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。因此對建筑業(yè)勞務只有同時銷售自產貨物的情形需要分別繳納營業(yè)稅和增值稅外,其他情況下的混合銷售行為均應繳納營業(yè)稅,并取消了自產貨物的范圍限定。

由此可見,在增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人選擇中采取調整銷售額的辦法進行籌劃,過去難度很大,現(xiàn)在已經不可行了。另外縱觀目前關于增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人選擇的籌劃也是采用“納稅平衡點增值率判別法”,如以一般納稅人增值稅稅率17%、營業(yè)稅稅率5%為例,混合銷售不含稅時納稅平衡點的增值率為34.41%。如果增值率大于34.41%,則混合銷售或兼營行為繳納營業(yè)稅有利,如果增值率小于34.41%,則混合銷售或兼營行為繳納增值稅有利,因此,本文認為通過分立和合并等方法進行籌劃可以達到目的。其誤區(qū)與增值稅“納稅平衡點增值率判別法”相類似,在此不再贅述。

總之,目前關于增值稅納稅人身份籌劃存在諸多誤區(qū),納稅人和學習者應結合實際情況,認真分析其可行性,謹慎決策。

(注:本文系湖北省教育廳人文社會科學研究項目,項目編號:2010d110。)

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篇7

稅收優(yōu)惠的本質是國家的稅式支出，是為了取得未來更大的經濟收益而支付的機會成本。國家制定稅收優(yōu)惠政策，不會“無的放矢”，大多是從扶持特定行業(yè)或發(fā)展特定區(qū)域的角度考慮。稅收優(yōu)惠使納稅人享受了稅收利益，但并不等于納稅人可以自然得到投資回報，因為許多稅收優(yōu)惠政策與納稅人的投資風險并存，對某些企業(yè)而言，享受稅收優(yōu)惠政策不能得到實質性優(yōu)惠，獲得稅收優(yōu)惠待遇反倒會成為“燙手的山芋”，爭取之間需要企業(yè)籌劃思量。

案例1：天澤化肥廠以生產合成氨、氮肥、磷肥等無機化肥產品為主，由于化肥市場競爭比較激烈，天澤化肥廠2011年擴大生產經營規(guī)模，成立了一個有機肥生產車間，利用尾菜、秸稈等天然有機物和氮、磷、鉀等無機肥料原料生產符合有機―無機復混肥料GB1887-2002標準的有機肥產品，2011年天澤化肥廠購進無煙煤等原材料2100萬元，進項稅額357萬元，其中40%用于生產有機肥產品，收購尾菜、秸稈買價40萬元，運費10萬元，2011年無機化肥銷售額3500萬元，增值稅稅率為13%，有機化肥銷售額1050萬元，符合免征增值稅的條件。

方案一：有機肥產品享受免征增值稅的優(yōu)惠，應納增值稅=3500×13%-2100×17%×60%=240.8萬元；方案二：放棄有機肥產品免征增值稅的優(yōu)惠，應納增值稅=3500×13%+1050×13%-2100×17%-40×13%-10×7%=228.6萬元，可見，天澤化肥廠放棄免稅權，2011年可以少納增值稅12.2萬。

由于天澤化肥廠生產的有機肥產品利潤率很低，投入的無機物原料增值稅稅率17%，放棄免稅權，化肥增值稅稅率13%，在產品增值率較低的情況下形成了4%的“稅收漏斗”；另外，生產有機肥產品投入的尾菜、秸稈屬于免稅農產品，允許按照收購發(fā)票上注明的買價和13%的扣除率計算扣除，收購免稅農產品的運費，允許按7%的扣除率計算抵扣，也降低了企業(yè)的增值稅稅負。

根據財稅[2007]127號文件的規(guī)定，銷售免征增值稅貨物的納稅人可以放棄免稅權，放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。天澤化肥廠應測算最近3年有機肥產品的銷售額、成本費用、利潤率等指標，綜合考慮放棄免稅權的3年內是否能夠獲得“稅收漏斗”收益，同時應積極改進有機肥產品的工藝和生產技術，提高產品利潤率，使有機肥產品創(chuàng)造增值額的同時，享受免稅優(yōu)惠，這才是企業(yè)持續(xù)發(fā)展之道。

二、只要符合稅收優(yōu)惠條件就有資格享受優(yōu)惠待遇

我國的稅收優(yōu)惠政策繁雜，納稅人申請享受某些稅收優(yōu)惠待遇，必須經過資格認定，或者按照要求進行核算，報送相關資料，向稅務機關報批或備案，否則即使符合稅收優(yōu)惠的條件，也沒有資格享受優(yōu)惠待遇。例如，居民企業(yè)轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種等技術轉讓所得，所得額不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。雙方應簽訂技術轉讓合同，并且境內的技術轉讓須經省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術轉讓須經省級以上（含省級）商務部門認定登記，涉及財政經費支持的技術轉讓，須經省級以上（含省級）科技部門審批。如果上述技術轉讓行為未經相關政府部門審批或認定登記，企業(yè)就沒有資格享受技術轉讓所得的優(yōu)惠政策。

三、爭取享受稅收優(yōu)惠待遇是財務部門的職責

許多企業(yè)負責人認為，稅收問題主要集中在會計和財務環(huán)節(jié)，為企業(yè)積極爭取稅收優(yōu)惠待遇就是財務部門的職責。事實上，企業(yè)財務人員所從事的工作，主要是一些事后核算的經濟業(yè)務，納稅義務往往在企業(yè)生產經營環(huán)節(jié)就已經發(fā)生，籌劃應重點關注投資、生產經營等業(yè)務流程，企業(yè)是否符合享受稅收優(yōu)惠的條件，不僅要求財務部門分開核算，報送相關資料，通過相關部門的資格審查和認定，而且需要得到其他業(yè)務部門的協(xié)同配合，從業(yè)務流程的角度進行籌劃，才可能使企業(yè)爭取到稅收優(yōu)惠待遇。

案例2：河北潤成水泥制造有限公司2011年6月成立，公司生產的水泥原料中，含有煤矸石、爐渣及糖慮泥等成分。目前公司生產的主要產品有復合32.5水泥、普硅32.5R水泥等，財務部門對不同產品分別核算，2011年8月經測算，公司生產的復合32.5水泥資源產品投入比例28.5%，普硅32.5R水泥資源產品投入比例為12.1%，均未達到規(guī)定的30%，不能享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策，財務部門將上述情況向公司管理層進行了匯報，引起領導高度重視，公司聘請了一位稅務專家，會同技術部門和財務部門的相關人員參與籌劃，找到了問題的癥結所在。

由于公司技術人員的稅收意識比較淡薄，生產過程中只關注產量、品質等技術指標，未考慮稅收優(yōu)惠政策的影響，使公司生產的復合32.5水泥不符合資源綜合利用產品的指標。經過1個多月的技術攻關，公司改進了生產工藝，復合32.5水泥資源產品投入比例達到32.7%，2011年12月被河北經貿委認定為資源綜合利用產品，2012年1月經過資源綜合利用辦公室的認證，取得了證書，從2012年起，開始享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策和綜合利用資源減計收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

四、曲解稅收優(yōu)惠條款，忽視涉稅風險

利用稅收優(yōu)惠政策發(fā)展生產是納稅人的愿望，通過籌劃使企業(yè)的生產和經營活動符合稅收優(yōu)惠條件，也是稅務籌劃倡導的基本方法，但不能曲解稅收優(yōu)惠條款，為了籌劃而籌劃，忽視涉稅風險。

例如，通過企業(yè)分立或分解應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產總額可以使企業(yè)符合小型微利企業(yè)的認定條件，從表面上看，企業(yè)拆分后適用的稅率較低，獲得了節(jié)稅收益，但不能忽視的是企業(yè)拆分必然帶來經營成本和管理成本上升，影響企業(yè)的形象和承擔責任的能力，拆分的直接和間接成本較高，需要企業(yè)慎重考慮。

企業(yè)所得稅法中保留了部分對民族自治地區(qū)、西部地區(qū)、經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)等區(qū)域優(yōu)惠政策，企業(yè)設立時應盡量選擇在稅收優(yōu)惠地區(qū)注冊，對于已經成立的企業(yè)，如果具備了其他享受稅收優(yōu)惠的條件，只是注冊地點不在稅收優(yōu)惠地區(qū)，應考慮是否搬遷，這種籌劃方法有失偏頗。所得稅的區(qū)域優(yōu)惠政策，是為了適應國家在特定時期經濟發(fā)展戰(zhàn)略而制定的，具有一定的時效性，超過一定時間區(qū)域稅收優(yōu)惠政策可能就會廢止，選擇注冊地或搬遷僅僅為了享受區(qū)域優(yōu)惠政策，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

由于國家對需要扶持的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，企業(yè)設立后應根據自身條件，盡量向《高新技術企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定的條件靠攏，爭取得到相關部門的認定等，由于企業(yè)所得稅法對享受高新技術企業(yè)優(yōu)惠限定的條件很嚴格，必須擁有核心自主知識產權同時符合六方面的條件，履行相關認定程序，并接受相關部門的抽查和復審，大部分企業(yè)很難將自身改造成高科技企業(yè)，上述方法理論上可行，缺乏可操作性。

五、對稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)了解，盲目籌劃

利用稅收優(yōu)惠進行籌劃，首先需要對我國的稅收優(yōu)惠政策有一個全面、系統(tǒng)的把握。有些財務人員為了給企業(yè)創(chuàng)造節(jié)稅空間，熟悉稅法條文，認為利用稅收優(yōu)惠進行籌劃比較簡單，忽視籌劃細節(jié)，結果弄巧成拙，增加了企業(yè)的納稅成本和涉稅風險。

案例3：慈濟中醫(yī)院創(chuàng)辦于2010年，為“營利性醫(yī)療機構”，2011年6月12日，稅務機關對醫(yī)院進行納稅檢查發(fā)現(xiàn)，該醫(yī)院2010年度實現(xiàn)營業(yè)收入324萬元，除了個人所得稅外，其他稅種均未申報納稅，據此，稅務機關對中醫(yī)院2010年度取得醫(yī)療服務收入未申報納稅的行為，補征營業(yè)稅及城建稅、教育費附加等，加收滯納金，并處于0.5倍罰款。

對稅務機關的處理決定，中醫(yī)院的財務主管認為，根據財稅[2000]42號文件規(guī)定，對營利性醫(yī)療機構取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內對其取得的醫(yī)療服務收入免征營業(yè)稅，對其自產自用的制劑免征增值稅，對營利性醫(yī)療機構自用的房產、土地、車船免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用和車船稅，3年免稅期滿后恢復征稅。財務主管認為，中醫(yī)院在免稅期內，不需要繳納各項稅收。根據稅收征管法的相關規(guī)定，納稅人享受減免稅的，應及時向稅務機關報批或備案，在減免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報，否則不得享受減免稅待遇。

六、濫用稅收優(yōu)惠，甚至不惜偷稅漏稅

目前我國的納稅人中100%都想少繳稅，利用稅收優(yōu)惠條款獲得節(jié)稅收益，本身無可厚非。由于我國的稅收優(yōu)惠政策涉及多個稅種，優(yōu)惠方式靈活多樣，惠及的行業(yè)較多，一些私營企業(yè)、個體工商戶納稅意識不強，過分追求利益，無視稅法的尊嚴，利用稅收優(yōu)惠條款的漏洞“打球”，甚至不惜偷稅漏稅。

案例4：合肥某私營企業(yè)2010年底進行盤庫檢查，發(fā)現(xiàn)一批零配件和包裝物因設備更新?lián)Q代和產品外包裝更換，已經屬于不需用物品，賬面價值64萬元（不含增值稅），總經理同意盡快將這批存貨變賣。田某認為這些貨物購進時間較長，外觀陳舊，如果按正常銷售應繳納17%的增值稅，如果按銷售舊貨處理，可以按4%的征收率減半征收增值稅，雖然這些貨物不符合稅法對“舊貨”的界定，只要稅務檢查人員不過問，少交的稅款很難被發(fā)現(xiàn)。田某的想法得到總經理的認可，2010年12月29日，企業(yè)將這批貨物變賣，獲得價款51萬元，財務部門按照銷售舊貨申報繳納增值稅0.98萬元（51÷1.04×4%×50%），2011年6月13日，當?shù)刂鞴芏悇諜C關在增值稅納稅檢查過程中發(fā)現(xiàn)了這個問題，通過對企業(yè)的賬面審核、倉庫資料核對，確認這批貨物沒有使用過，不能按銷售舊貨處理，要求公司補繳增值稅6.43萬元（51÷1.17×17%-0.98），加收滯納金，并處以1倍罰款。

稅法所指的舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。企業(yè)的這批貨物實質上是未經使用的新商品，并沒有進入二次流通環(huán)節(jié)，不能依據購買時間和陳舊形態(tài)判定為舊貨，應該按照17%的稅率繳納增值稅。田某為了使企業(yè)享受按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策，違背稅務籌劃的基本原則，使企業(yè)因偷稅漏稅被查處，得不償失。

參考文獻：

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[9]喬兵：《企業(yè)合并的會計、稅務處理及稅務籌劃》，東北財經大學2006年碩士論文。

篇8

1 折扣方式選擇的稅收籌劃綜合案例分析

案例分析:甲企業(yè)是增值稅一般納稅人,2008年1月為促銷擬采用8種方式:一是商品八折銷售;二是按原價銷售,但購物滿800元,當天贈送價值200元的商品(購進價格為140元,均為含稅價,下同);三是采取捆綁銷售,即“加量不加價”方式,將200元商品與800元的商品實行捆綁起來進行銷售;四是購物滿800元,贈送價值200元的購物券,且規(guī)定購物后的下一個月內有效,估計有效時間內有90%的購物券被使用,剩下的10%作廢;五是購物滿800元,可憑800元的購物發(fā)票領取價值200元的商品,且規(guī)定購物后的下一個月內有效,估計有效時間內有90%的購物發(fā)票被使用,剩下的10%作廢;六是按原價銷售,但購物滿1 000元,返還200元的現(xiàn)金。另外,甲企業(yè)每銷售原價1 000元商品,便發(fā)生可以在企業(yè)所得稅前扣除的工資和其他費用60元。問:對顧客和企業(yè)來說,同樣是用800元人民幣與原價1 000元的商品之間的交換,但對甲企業(yè)來說,選擇哪種方式最有利呢?(由于城建稅和教育費附加對結果影響較小,因此計算時不予考慮)

方案一:這實際上相當于折扣銷售,其折扣率為20%。

增值稅=800÷(1+17%)×17%-700÷(1+17%)×17%=800÷(1+17%)×17%-101.71=14.53(元);

應納稅所得額=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60=25.47(元);

所得稅=25.47×25%=6.37(元);

應納稅合計=14.53+6.37=20.9(元);

稅后利潤額=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60-6.37=19.10(元)。

方案二:銷售800元商品應交增值稅=800÷(1+17%)×17%-800×(1-30%)÷(1+17%)×17%=34.87(元);

贈送200元商品視同銷售,應交增值稅=(200-140)÷(1+17%)×17%=8.72(元);

合計應納增值稅為=34.87+8.72=43.59(元)。

由于消費者在購買商品時獲得的額外商品屬于偶然所得,應該繳納個人所得稅,按照現(xiàn)行個人所得稅管理辦法,贈送額外商品的企業(yè)應該在贈送環(huán)節(jié)代扣代交。因此公司在贈送額外商品的時候,應該代顧客交納個人所得稅。具體操作環(huán)節(jié)應將其換算成含稅所得額。

其應代扣代交個人所得稅額為=200÷(1-20%)×20%=50(元),

由于贈送的商品成本和代交的個人所得稅不允許稅前扣除,

所以應納稅所得額=[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-60=145.13(元);

所得稅=145.13×25%=36.28(元);

應納稅合計=43.59+50+36.28=129.87(元);

稅后利潤額為=[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-140÷(1+17%)-60-50-36.28=-60.81(元)。

方案三:即顧客現(xiàn)在只花800元可以買到原價值1 000元的商品。與方案二相比,因不涉及贈送,既可以避免視同銷售征稅,又避免了代扣代交個人所得稅。

增值稅=800÷(1+17%)×17%-700÷(1+17%)×17%=800÷(1+17%)×17%-101.71=14.53(元);

應納稅所得額=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60=25.47(元);

所得稅=25.47×25%=6.37(元);

應納稅合計=14.53+6.37=20.9(元);

稅后利潤額=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60-6.37=19.10(元)。

其結果與方案一相同,但此方案由于采取捆綁銷售,被捆綁的商品不一定是顧客所需要的,所以促銷效果會受到一定影響。

方案四:銷售800元商品應交增值稅=800÷(1+17%)×17%-800×(1-30%)÷(1+17%)×17%=34.87(元);

贈送200元購物券視同銷售,2008年2月應交增值稅=

[200-140×(1-10%)] ÷(1+17%)×17%=10.75(元);

合計應納增值稅為=34.87+10.75=45.62(元);

其贈送購物券應代扣代交個人所得稅額為=200÷(1-20%)×20%=50(元);

由于贈送的購物券換取的商品成本和代交的個人所得稅不允許稅前扣除,

所以應納稅所得額=[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-60=145.13(元);

所得稅=145.13×25%=36.28(元);

應納稅合計=45.62+50+36.28=131.9(元);

稅后利潤額=

[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-140×(1-10%)÷(1+17%)-60-50-36.28=-48.84(元)。

方案五:銷售800元商品應交增值稅

=800÷(1+17%)×17%-800×(1-30%)÷(1+17%)×17%=34.87(元);

憑購物發(fā)票領取商品時視同銷售,由于只有90%的購物發(fā)票被使用,2008年2月應交增值稅=[200×(1-10%)-140×(1-10%)] ÷(1+17%)×17%=7.85(元);

合計應納增值稅為=34.87+7.85=42.72(元);

憑購物發(fā)票領取商品應代扣代交個人所得稅額為=

200×(1-10%)÷(1-20%)×20%=45(元);

由于贈送的購物券換取的商品成本和代交的個人所得稅不允許稅前扣除,

所以應納稅所得額=[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-60=145.13(元);

所得稅=145.13×25%=36.28(元);

應納稅合計=42.7

2+45+36.28=124(元);

稅后利潤額=

[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-140×(1-10%)÷(1+17%)-60-45-36.28=-43.84(元)。

方案六:銷售1 000元商品應交增值稅=1 000÷(1+17%)×17%-101.71=43.59(元);

代顧客交個人所得稅50元(同上);

應納稅所得額=(1 000-700)÷(1+17%)-60=196.41(元);

應交所得稅=196.41×25%=49.10(元);

應納稅合計=43.59+50+49.10=142.69(元);

稅后利潤額為=(1 000-700)÷(1+17%)-60-200-50-49.10=-102.69(元)。

各方案的稅收負擔比較見表1。

方案一實質上屬于折扣銷售方式,即直接下調銷售價格,這既未違反稅法,又擴大了銷售額,收到了雙重效果。

方案二實質上屬于實物折扣銷售方式,是在發(fā)生銷售額的基礎上進一步贈送商品,稅法上屬于視同銷售行為,不僅增加了增值稅稅收負擔,而且還應對個人的偶然所得代扣代交個人所得稅,從而進一步增加了稅收負擔。

方案三實質上屬于折扣銷售方式。與方案二相比,因不涉及贈送,既可以避免視同銷售征稅,又避免了代扣代交個人所得稅。與方案一相比,其結果與方案一相同;但此方案由于采取捆綁銷售,被捆綁的商品不一定是顧客所需要的,所以促銷效果會受到一定影響。

方案四實質上屬于實物折扣銷售方式。但由于規(guī)定購物后的下一個月內有效,且有效時間內有90%的購物發(fā)票被使用,所以降低了贈送成本。但由于贈送未及時兌現(xiàn),會降低促銷效果。

方案五實質上屬于實物折扣銷售方式。與方案四相比,沒有贈送價值200元的購物券,而是憑800元的購物發(fā)票領取商品,可降低增值稅和個人所得稅。

方案六實質上屬于返還現(xiàn)金方式。不僅需代扣代交個人所得稅,而且將自己的凈利潤也都贈送出去了,這種促銷行為必然會產生虧損。

綜上所述,假設購貨方一般會按企業(yè)要求及時付款,著重考慮企業(yè)稅后凈利潤,同時兼顧考慮各項稅負及其他因素,則方案一最優(yōu),其次為方案三、方案五、方案四、方案二和方案六。

2 折扣方式選擇時須注意的問題

企業(yè)在選擇折扣方式時,除了考慮稅收因素外,還應注意其他因素,例如購買方對折扣方式的心理偏好、折扣的及時性、折扣商品的選擇范圍、折扣商品的質量、折扣服務人員的服務水平、薄利多銷后利潤總額的增減等。若只考慮稅收因素,卻導致達不到促銷目的,結果會得不償失。

所以,企業(yè)在選擇折扣方式時不能盲目,而應當全面權衡,綜合籌劃,選擇最佳的折扣方式,以便降低稅收成本,實現(xiàn)價值最大化。

篇9

    隨著社會經濟運行的發(fā)展,企業(yè)面臨著越來越多的風險,因此從企業(yè)的前期注冊,到基本建設、至正常的生產周期,人們針對各環(huán)節(jié)可能發(fā)生的風險設置了內控制度來防范,使我們的企業(yè)得到有序良性發(fā)展,其中涉稅風險已經成為企業(yè)涉及經濟業(yè)務的重要控制風險。涉稅風險的控制是一個系統(tǒng)工程,不是單獨的個體,他與企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標密不可分,這就需要我們應該重視與企業(yè)發(fā)展緊密相連的涉稅工作崗位——稅務會計師,下面我就對稅務會計師的認識和他在企業(yè)所起的作用談一下粗淺的認識。

    1 財務會計不等同于稅務會計

    大家都認同財務會計在企業(yè)經濟運行中的作用,感覺財務會計包含或等同于稅務會計,其實不然。稅務會計是以國家現(xiàn)行稅收法令為準繩,在國家現(xiàn)行稅法的范圍內進行會計政策選擇。當財務會計制度與現(xiàn)行稅法的計稅方法、計稅范圍發(fā)生矛盾時,稅務會計必須以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準,進行納稅調整。稅務會計帶有稅務籌劃性,企業(yè)通過稅務會計履行納稅義務,從“應交稅費”賬戶上它反映了企業(yè)上繳和未繳稅金的數(shù)額,未交數(shù)額它是體現(xiàn)企業(yè)對國家的一筆負債,其金額的大小、滯留企業(yè)時間的長短,可以反映企業(yè)“無償使用”該資金的能力。因此通過稅務會計的籌劃,正確處理涉稅會計事項,實現(xiàn)企業(yè)財務目標。稅務會計還具有協(xié)調性和廣泛性,財務會計確認、計量、記錄和報告的事項及結果,只要與稅法規(guī)定不悖,是與稅務會計相同的,只有對不符合稅法規(guī)定的,才進行納稅調整,即進行稅務會計處理。在日常工作中每年的所得稅匯算就是一個典型的事項,當財務會計結束了一個會計年度的工作后,就要依照企業(yè)所得稅法進行納稅調整,從會計確認的收入、成本、投資收益、營業(yè)外支出等都要符合稅法確認的條件,調增或者調減納稅所得額的多少,最后方能確定應納稅所得額,與財務會計得出的利潤總額是不一致的,這就是體現(xiàn)了稅務會計的協(xié)調性。廣泛性主要表現(xiàn)在小型企業(yè),他們?yōu)榱撕喕攧蘸怂?在執(zhí)行企業(yè)會計準則、會計制度時,與稅法不同之處直接按稅法規(guī)定進行會計核算,其會計可以稱為稅務會計,而不宜稱為財務會計。

    2 稅務會計師產生和發(fā)展趨勢

    企業(yè)稅務會計師是在企業(yè)從事與稅務相關的會計工作,以保障國家利益和納稅人合法權益的企業(yè)稅務會計專職崗位的會計人員。隨著我國經濟體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善,多元化的股權結構和債權結構代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局,這就要求政府通過稅收政策法規(guī)、貨幣政策等手段來實現(xiàn)對企業(yè)各項經濟活動的宏觀調控。因此企業(yè)如何維護自身的權益,合理合法規(guī)避風險,原有財務會計和稅務會計不分的企業(yè)會計已不適應企業(yè)經濟活動管理的需要,企業(yè)稅務會計在企業(yè)中獨立就顯的尤為重要。我國會計制度改革與國際會計制度的接軌,財務會計應遵循會計準則與新稅法兩者之間的差距呈擴大趨勢,一些大型企業(yè)或集團,總部都設專業(yè)的涉稅職能部門。因此,企業(yè)對具有涉稅資質的會計師專業(yè)技術人才需求將越來越迫切。

    3 稅務會計師通過納稅籌劃實現(xiàn)企業(yè)經濟利益

    納稅籌劃是在法律允許的范圍內,運用國家的稅收政策和有關法律規(guī)定,對企業(yè)的經濟活動進行安排,使企業(yè)減輕納稅負擔的一種理財活動。稅務會計師將其所掌握的稅收知識、會計知識、法學知識、財務管理知識等綜合知識運用到日常的經濟活動中,在不違反現(xiàn)行的國家稅收法律、法規(guī),前提下進行納稅籌劃,對各項經濟活動發(fā)生之前就把稅收當作一個內在的成本做出考慮,從客觀上為企業(yè)提供了納稅義務發(fā)生前做出事先安排的可能性,合理合法的減少稅收成本,降低了企業(yè)涉稅風險,達到企業(yè)總體利益最大化得目的。在日常經濟活動中已經逐步認識到他的重要性,一項經濟業(yè)務的發(fā)生,我們要提前考慮到他所涉及到的各項稅費,是否可以采取其他稅負偏低的稅種(必須是在稅法許可范圍內),在業(yè)務辦理中要考慮保存與稅法要求相關的資料和文件,以便到時享有稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策或稅收抵免項目提供依據,業(yè)務完成后要考慮什么時間繳納稅款,盡量滯后支付稅款,以延長稅款在企業(yè)停留的時間,但不能逾期繳納。

    例如:企業(yè)需要購置一套需要安裝的設備,設備購置費為75萬元,安裝調試費15萬元,設備總支出為90萬元。

    方案一:依據現(xiàn)行增值稅暫行條例設備購置費75萬元,取得增值稅專用發(fā)票后可抵扣10.90萬元稅款,安裝調試費開勞務發(fā)票15萬元,設備入賬價值為80.10萬元,可抵扣增值稅進項稅10.90萬元。

    方案二:我們在設備進行招標前就進行納稅籌劃,招標價格含安裝調試費用,并且是增值稅發(fā)票一票結算,合同簽訂注明設備達到可使用狀態(tài)后交付。依據現(xiàn)行增值稅暫行條例設備購置總費用90萬元,取得增值稅專用發(fā)票后可抵扣13.08萬元稅款,設備入賬價值為76.92萬元,可抵扣增值稅進項稅13.08萬元。

    上案例方案二,因事前進行了納稅籌劃,比第一方案多抵扣稅款2.18萬元,減少了企業(yè)資金流出,降低了產品成本,提高了競爭力。

    4 提高稅務管理,規(guī)避涉稅風險是企業(yè)亟待解決的問題

    當前對企業(yè)稅務管理的認識,大致有幾種代表性的觀點:首先是“無關論”這樣的觀點導致了人們對企業(yè)稅務管理問題熟視無睹,從而影響了企業(yè)的發(fā)展和競爭力。其次是“關系論”這種觀點直接導致“人情稅”“關系稅”的屢禁不止,腐敗滋生。再一種是“技巧稅”認為熟練掌握某些偷逃稅或避稅的技巧,只要能達到少繳稅的目的,什么技巧都敢用,不顧法律后果。雖然僥幸過關占了一時的便宜,到后來也有“賠了夫人又折兵”影響企業(yè)發(fā)展,甚至受到牢獄懲罰。全球跨國知名企業(yè)百事可樂(中國)公司被控走私普通貨物罪,其原因就是:明知進口報稅的商品編碼有誤,卻因為想繼續(xù)享受意外得來的低稅率“將錯就錯”,當高管接到法院的傳票追悔莫及?，F(xiàn)代稅收“無限期追蹤制度”及“法人問責制度”使企業(yè)高管們越來越認識到稅收管理的重要性。

    企業(yè)稅務管理是企業(yè)在遵守國家稅法,不損害國家利益的前提下,充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠政策,達到少繳稅或遞延繳納稅款,從而降低稅收成本,實現(xiàn)稅收成本最小化的經營管理活動。企業(yè)稅務管理的實質是現(xiàn)代企業(yè)管理中財務管理的重要組成部分。企業(yè)稅務管理應服從于企業(yè)管理的整體發(fā)展目標,服從企業(yè)管理不同時期的發(fā)展需要。廣義上講,企業(yè)稅務管理的目標是節(jié)約納稅成本,降低納稅風險,提高企業(yè)資金使用效益,實現(xiàn)利潤最大化,推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。狹義上講企業(yè)稅務管理的目標主要包括準確納稅、規(guī)避涉稅風險、稅務籌劃三方面內容。

    企業(yè)稅務管理的具體活動是由企業(yè)稅務會計師具體運作的,他在遵循國家現(xiàn)行法律法規(guī)前提下,對企業(yè)經濟活動進行事前謀劃,全過程管理,把納稅意識宣傳到每一個員工心里,而實施全員參與,并且注重成本效益,樹立全局意識和整體觀念。

    5 稅務會計師在應對稅務稽查所起的作用

篇10

【論文摘要】本文分析了當前高職院校財經專業(yè)稅收類課程在課程設置及教學內容和教學方法等方面存在的問題,提出應遵循高職教育的特點,根據不同專業(yè)崗位能力分析的結果設置課程,同時對稅收類課程的教學內容和教學方法提出了若干建議。

稅收作為影響企業(yè)經營管理活動最重要的方面,一直受到各類企業(yè)的重視。掌握一定的稅收基本理論知識,熟悉稅收法規(guī)制度,正確進行各種稅費的計算與申報,對涉稅交易和事項進行會計處理,乃至采用合法手段減輕企業(yè)稅負,實現(xiàn)稅后利潤最大化等等,是不同層次、不同崗位財經專業(yè)人員應具備的職業(yè)能力。通過高職院校畢業(yè)生的跟蹤調查,稅收知識的相對欠缺是很多財經類專業(yè)學生的通病。近年來,各高職院校逐漸認識到了這一點,紛紛在財經類專業(yè)中增開了稅收方面的課程,繼《稅法》或《國家稅收》之外,《稅務會計》、《納稅籌劃》、《納稅理論與實務》等也屢屢被納入相關專業(yè)課程體系之中。然而,這些課程無論是在課程體系設置、課程內容安排,還是在教學方法上,都存在著一定的誤區(qū)。

一、課程設置

據筆者了解,目前高職院校財經類專業(yè)中稅收類課程設置存在兩種趨向:

(一)相關課程開設不足

有些院校僅僅只開設一門《國家稅收》或《稅務會計》課程。從市場上通行的教材來看,《稅務會計》涉及的知識模塊通常是稅費計算與涉稅事項會計處理,而《國家稅收》則僅涉及稅費計算知識模塊。課程體系不能滿足相關專業(yè)所面向崗位的職業(yè)能力需求,學生稅收知識欠缺現(xiàn)象依然突出。

(二)相關課程開設過濫

許多院校不管是會計專業(yè)、財務管理專業(yè)或是稅收或財政專業(yè),均在《國家稅收》或《稅法》之外加開《稅務會計》、《納稅籌劃》等課程,實行一刀切,而沒有深入把握各門課程的內涵。課程定位不準,造成不同課程之間內容交叉重疊,功能互相混淆。

如,各稅種的計算既是《國家稅收》課程里的主要內容,又在《稅務會計》占據著重要的地位,如兩門課程同時開設則必然造成學生相同的知識學兩遍;“所得稅會計”是許多高職院?！敦攧諘嫛坊颉陡呒墪嫛方滩闹械闹攸c章節(jié),而《稅務會計》教材中往往也有大量篇幅介紹,稅務會計老師通常都會把暫時性差異的確定,遞延所得稅的計算與賬務處理等等作為重點內容進行詳細講解,造成兩門課程之間不必要的重復。又如,稅法教師在講解相關稅種的計算時,由于受課時限制,會將某些內容省略,認為學生在《稅務會計》課程里還會學到;而稅務會計教師則認為各稅種的計算是學生應掌握的基本知識,無須重復講授,這樣就造成學生知識面上的盲點,相關稅收知識欠缺。

針對上述現(xiàn)狀,筆者認為各高職院校應深刻反思當前財經專業(yè)稅收類課程的設置情況,在準確定位各專業(yè)所面向崗位群的基礎上,深入進行各崗位的工作任務分析,進行相應的職業(yè)能力分解,重新構架各專業(yè)所需要的稅收知識體系,據此為各專業(yè)設置相關課程,既要避免開課不足、應有知識的欠缺,又避免了盲目貪多求全,更避免了各專業(yè)課程開設一刀切。會計、財務管理專業(yè)的學生對稅收知識的要求與財政、稅務專業(yè)的學生應有所不同;財務管理專業(yè)的課程設置也應有別于會計專業(yè)。根據會計專業(yè)主要面向的崗位群,稅費計算與申報及涉稅會計處理應是其主要的職業(yè)崗位能力之一。筆者認為,高職會計專業(yè)應將《稅務會計》課程作為專業(yè)必修課,取代《稅法》或《國家稅收》課程;同時開設《稅務籌劃》作為選修課,以拓展學生的職業(yè)發(fā)展能力;財務管理專業(yè)面向的崗位群較之會計專業(yè)有所延伸,其核心崗位能力還應包括籌資管理,進而可細化到減輕企業(yè)稅務成本,實現(xiàn)稅后利潤最大化。因此,應將《稅務籌劃》也作為專業(yè)必修課程開設;稅務、財政專業(yè)則不必開設《稅務會計》課程,稅務專業(yè)可將《稅法》與《稅務籌劃》作為必修課,財政專業(yè)僅需開設《國家稅收》課程即可。同一專業(yè)開設的各門課程應按照知識的遞進性依次開設,如會計專業(yè),應由《基礎會計》、《財務會計》到《稅務會計》,及至《稅務籌劃》,并要嚴格區(qū)分各門課程的教學目標和教學內容,準確把握課程特色,力求把重復內容縮減到最小。來源于/

二、課程內容體系

縱觀當前稅收類教材,無論是《稅法》、《國家稅收》,還是《稅務會計》、《納稅理論與實務》,抑或是《稅務籌劃》,其內容編排體系大多是按稅種分列,教師在講授這些課程時,也多局限于按稅種講授。這樣安排,講求知識的整體性與系統(tǒng)性,對宏觀的《稅法》或《國家稅收》教材來說也許沒問題,對研究型的本科、研究生學習來說也是適宜的,但對于要從事企業(yè)財務工作的高職學生而言,其實有著致命的缺陷?，F(xiàn)實工作中,企業(yè)發(fā)生的各類涉稅事項往往不只涉及單個稅種,如購銷產品就涉及增值稅、消費稅、城市維護建設稅與教育費附加或者資源稅等,房地產銷售業(yè)務,會涉及到營業(yè)稅、城市維護建設稅與教育費附加、土地增值稅、印花稅、耕地占用稅、契稅等,不同的涉稅事項可能還要進行不同的所得稅納稅調整,這都需要學生綜合運用稅收知識才能進行正確的計算、申報及會計處理,而學生在以分稅種的模式學習稅收知識后,掌握的知識是零散的,綜合運用能力較差,遇到這樣復雜的涉稅問題往往不能作出圓滿的處理。在教學實踐中也經常碰到這樣的情況,學生對單個稅種的涉稅處理都掌握得較好,可一遇到綜合性的題目就丟三落四,在以企業(yè)整個經營活動為背景的會計綜合實訓中要完成所有納稅申報就更難了。用人單位屢屢反映學生涉稅處理能力較差,課程內容體系的編排問題不能不說是一大影響因素。

因此,筆者認為,在安排稅收類課程內容體系時,同樣應遵循高職教育的特點,在崗位能力分解的基礎上開發(fā)課程標準,依據崗位工作過程組織教學內容。具體而言,《稅務會計》、《納稅理論與實務》、《稅務籌劃》等課程內容應打破單一的按稅種分類的編排方法,緊密結合工作實際,采取分行業(yè)、分經營業(yè)務大類設置專題的方式。比如《稅務會計》課程,對于與制造業(yè)、流通業(yè)聯(lián)系緊密的增值稅、消費稅、城市維護建設稅和資源稅等的計算與會計處理,可以購銷業(yè)務為專題串聯(lián)起來;房地產開發(fā)、銷售業(yè)務通常與營業(yè)稅、城市維護建設稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅等相聯(lián)系,可將相關稅種的學習以房地產開發(fā)為專題串聯(lián)起來。課程內容的組織直接與工作過程銜接,方便學生進行多稅種有機聯(lián)系的學習,提高其綜合運用知識的能力和解決實際問題的能力。又如《稅務籌劃》,分稅種講授稅務籌劃的技巧固然有其合理之處,以企業(yè)投資、籌資、日常經營以及資產重組等各主要經營活動類別為主線排列知識或許會讓學生更容易形成清晰的思路,而分制造類企業(yè)、流通企業(yè)、房地產企業(yè)及服務行業(yè)等等行業(yè)大類講授稅務籌劃的方法可能更貼近工作實際、更能滿足高職學生實踐應用的需要。

值得注意的是,出口退(免)稅的申報、會計處理或籌劃,在很多院校稅收課教學中都被忽略了,教師們在教學實踐中很少深入講解,有的甚至完全遺漏了。實際上,很多企業(yè)都會涉及到出口退稅業(yè)務,熟練掌握出口退稅的程序、退稅的計算與申報及會計處理或出口退稅籌劃同樣應是會計、財務管理、稅務等人員要具備的重要崗位能力。

三、課程教學方法

高職教育的一個顯著特點是,培養(yǎng)的學生既要具備一定的理論知識,更要具備較強的實踐操作能力,以面向崗位培養(yǎng)應用型人才為主。因此在高職教育教學中,理論教學應與實踐教學并重,兩者互相融合,交替進行。但是,當前高職院校的稅收類課程普遍存在實踐教學偏弱的現(xiàn)象,實踐課時很少,更沒有系統(tǒng)科學的對應實訓教材,有的學校課程計劃里甚至根本就沒有安排實踐教學的內容,有的學校實踐條件簡陋,實踐形式單一。比如《國家稅收》課程,其實踐課可能就是象征性地填幾張納稅申報表,時間既短,內容也不成一個完整的體系,有些學校把《稅務會計》的實踐課與《財務會計》合并在會計綜合模擬實訓當中,手工會計模擬在實驗室進行,共用一套財務會計資料,完全沒有突出稅務會計應集中訓練的內容,以上現(xiàn)象的普遍存在,使得許多院校稅收類課程的實踐教學流于形式。至于《稅務籌劃》,出現(xiàn)在高等教育課程體系當中還是近幾年的事,其理論教學尚處于摸索階段,實踐教學更沒有真正開展起來。此外,筆者在對財經專業(yè)高職畢業(yè)生進行調查時發(fā)現(xiàn),很多學生因在校期間沒有接觸過電子報稅軟件,當工作中需要利用報稅軟件進行網上申報時產生極度不適應感。事實上,大多數(shù)職業(yè)院校都沒有配備這類實訓設施,也沒有進行過類似訓練。

由此,筆者認為高職教育財經專業(yè)稅收類課程的實踐教學條件亟待改善,實踐教學形式亟待改進。任務驅動式教學方法作為高職教育教學改革的新成果,其在實踐課程教學中的作用已日益為人們所認識,《稅務會計》、《國家稅收》及《稅務籌劃》等稅收類課程實踐性極強,更應廣泛采用任務驅動式教學法。通過設計適當?shù)墓ぷ魅蝿諄砑ぐl(fā)學生強烈的求知欲望,引導學生去自主學習和探索,提高教學效果。例如,在稅費計算與申報知識模塊的學習中,應在實踐課中為學生提供多稅種納稅人企業(yè)的、包含了各項涉稅業(yè)務在內的資料,將其細化成具有獨立工作任務的多個小單元,由學生運用所學知識去分析和判斷,正確進行稅費計算并填制相應的納稅申報表。同時,在企業(yè)普遍實行電子報稅的今天,稅務會計課還必須增加模擬電子報稅的訓練,購買仿真電子報稅軟件,建立電子報稅實訓室,由學生獨立完成電子報稅業(yè)務,在完成任務的過程中讓學生熟悉電子報稅的流程,增強動手能力,縮短就業(yè)適崗期。對《稅務籌劃》的教學,應將會計師(稅務師)事務所和企業(yè)作為主要實踐場所,讓學生在真實的情境下運用所學理論知識分析和解決實際問題。

除實踐課教學以外,稅收類課程在理論課教學中同樣應注意深入把握職業(yè)教育的特點,避免空洞的理論講授,應大量采用學生樂于接受也易于接受的案例教學法、情境教學法等。在選擇教學方法時以任務驅動為導向,教師根據所講授的理論知識精心選擇實際工作中會遇到的案例,組織學生分析和討論,直至解決問題,將復雜的、抽象的理論知識簡單化、形象化,激發(fā)學生的學習興趣,提高學習效果,實現(xiàn)理論教學向實踐教學的平穩(wěn)過渡。

總之,高職教育不同于普通本科教育,而稅收類課程又有其特殊性,在組織教學時應牢牢把握兩者特色并實現(xiàn)有機結合,科學設置課程體系,合理安排教學內容,精心選擇教學方法,以提高教學效果,滿足市場對財經專業(yè)學生稅收知識結構的需要。

【參考文獻】

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