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2 環(huán)境保護(hù)稅政策

為建設(shè)綠色中國緩解大自然的污染之憂, 一直以來國家大力倡導(dǎo)減少污染物排放, 推進(jìn)各地市區(qū)綠化建設(shè)。為了使排污企業(yè)減少污染物的排放, 2018年1月1日起, 國家正式開始實(shí)行環(huán)保稅征收管理方案。

2.1 國家環(huán)保稅政策

為促進(jìn)企業(yè)向綠化產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展, 鼓勵(lì)企業(yè)積極參與研發(fā)污染物排放凈化新技術(shù)和應(yīng)用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備, 使得污染物的濃度盡可能地降低。如在污染物排放濃度方面, 若企業(yè)排放的污染物濃度值小于等于國家和地方規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)30%的, 則將減按75%征收環(huán)境保護(hù)稅, 若小于等于50%的, 則將減按50%征收環(huán)境保護(hù)稅。在環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備方面, 根據(jù)國家稅收相關(guān)政策規(guī)定企業(yè)購置與環(huán)境保護(hù)、資源合理運(yùn)用、節(jié)能、節(jié)水等專用設(shè)備的, 可以按照專用設(shè)備投資額的10%, 即購買成本或者研發(fā)總成本的10%, 減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額, 此外, 企業(yè)在從事, 符合特定條件的環(huán)境保護(hù)等資源合理運(yùn)用項(xiàng)目的經(jīng)營收入所得, 自該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入當(dāng)年起, 前三年可以免征企業(yè)所得稅, 后面的從第四年至第六年就減半征收企業(yè)所得稅, 自第七年起進(jìn)行該項(xiàng)目經(jīng)營收入的全額納稅。

2.2 四川省環(huán)保稅政策

根據(jù)四川省環(huán)境保護(hù)稅適用稅額的決定擬定適用稅額:應(yīng)稅水污染物適用稅額以每污染當(dāng)量數(shù)2.8元來計(jì)算應(yīng)納環(huán)保稅稅額。以下就此方案的可行性進(jìn)行計(jì)算、分析。

3環(huán)保稅起征后納稅籌劃

四川省某企業(yè)主要從事鞋模加工, 經(jīng)檢測該企業(yè)廢水排口中重金屬總鎳濃度含量為2.32mg/L, 總鉻濃度含量3.25mg/L, 總鉛濃度含量3.15mg/L, 總汞濃度含量1.11mg/L, 該企業(yè)年度總排放廢水10萬L。經(jīng)計(jì)算得出:應(yīng)納環(huán)保稅稅額為145614元。若企業(yè)不進(jìn)行納稅籌劃, 則該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅145614元。本文通過以下方法使該企業(yè)在不違背國家法律法規(guī)及稅收政策的前提下, 降低企業(yè)稅負(fù)。

3.1 計(jì)稅依據(jù)的籌劃

(1) 方案一:該企業(yè)在排廢口加增一道重金屬回收利用環(huán)節(jié), 使企業(yè)排放的污染物濃度值小于等于國家和地方規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)30%, 其污染物總鎳濃度含量0.7mg/L, 總鉻濃度含量1.05mg/L, 總鉛濃度含量0.7mg/L, 總汞濃度含量0.035mg/L。經(jīng)計(jì)算得出:應(yīng)納環(huán)保稅稅額為31972.5元。

(2) 方案二:該企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)使企業(yè)排放的污染物濃度值低于國家和地方規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)50%, 總鎳濃度含量為0.5mg/L, 總鉻濃度含量0.75mg/L, 總鉛濃度含量0.5mg/L, 總汞濃度含量0.025mg/L。經(jīng)計(jì)算得出:應(yīng)納環(huán)保稅稅額為1522元。

綜上, 從企業(yè)通過排放污染物濃度降低企業(yè)稅負(fù)方面來看, 方案二中企業(yè)廢水污染物濃度比方案一低20%, 且國家政策明確指出, 污染物濃度值越低繳稅越少。所以企業(yè)采用引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)使企業(yè)排放的污染物應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅比企業(yè)采用在排廢口加增一道重金屬回收利用環(huán)節(jié)的環(huán)保稅少繳納25%。因此, 企業(yè)在實(shí)行環(huán)保稅籌劃時(shí), 根據(jù)實(shí)際情況合理選擇納稅籌劃方式。

3.2 專用設(shè)備來源選擇

(1) 方案一:該企業(yè)為了響應(yīng)國家環(huán)境保護(hù)政策, 減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān), 可外購環(huán)保專用設(shè)備一臺(tái), 價(jià)稅合計(jì)234萬元, 經(jīng)計(jì)算得出:可抵扣增值稅34萬元, 可少繳納企業(yè)所得稅5萬元, 則企業(yè)總的可少繳納稅額為39萬元。

(2) 方案二:該企業(yè)經(jīng)過調(diào)查、研究, 為了長遠(yuǎn)利益的發(fā)展在國家企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策內(nèi), 決定自主研發(fā)一臺(tái)環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備, 并申請(qǐng)專利權(quán)。將生產(chǎn)該設(shè)備對(duì)外銷售, 該企業(yè)銷售設(shè)備取得銷售收入800萬元, 研發(fā)成本500萬, 經(jīng)納稅籌劃得出該企業(yè)可少繳企業(yè)所得稅262.5萬元。

綜上, 企業(yè)若自主研發(fā)并在研發(fā)期間應(yīng)合理控制成本, 相對(duì)而言比企業(yè)外購環(huán)保專用設(shè)備總的應(yīng)納稅額更少, 因企業(yè)在研發(fā)過程除了可以加計(jì)扣除50%的成本費(fèi)外 (企業(yè)自主研發(fā)環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備符合國家稅收法規(guī)可以按研發(fā)成本的50%加計(jì)扣除) , 還可以享受三免三減半的稅收優(yōu)惠。

因此, 從企業(yè)少繳稅角度來看, 在環(huán)保專用設(shè)備來源選擇中企業(yè)自主研發(fā)優(yōu)于企業(yè)外購環(huán)保專用設(shè)備。

4 結(jié)語

綜上所述過不同的稅收籌劃方式合理利用環(huán)境保護(hù)政策, 在排污環(huán)節(jié)稍作改變, 在某些程度上就可以降低企業(yè)的稅收。一方面是從環(huán)境保護(hù)稅法中合理運(yùn)用稅收減免政策來改變企業(yè)環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù), 以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。另一方面利用稅后抵免的稅收優(yōu)惠措施, 可以讓企業(yè)在運(yùn)營戰(zhàn)略層面通過選擇不同先進(jìn)技術(shù)的環(huán)保專用設(shè)備, 合理運(yùn)用企業(yè)所得稅中的減免政策, 使企業(yè)在降低應(yīng)納稅額的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

參考文獻(xiàn)

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[3]萬小霜.境管理會(huì)計(jì)研究基于排污費(fèi)改稅的角度[J].現(xiàn)代商業(yè), 2017 (11) .

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2008年1月1日正式實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》進(jìn)行了一系列的調(diào)整,適度降低了稅率,擴(kuò)大了稅前費(fèi)用扣除,將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”,以降低稅收負(fù)擔(dān)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展。新《企業(yè)所得稅法》的巨大變化必然對(duì)稅收籌劃的方式產(chǎn)生重大影響,原利用內(nèi)外資企業(yè)差異、地區(qū)稅率差異等進(jìn)行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業(yè)主體,必須盡快地尋找新的籌劃思路,有效降低稅負(fù)。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義及意義

1.企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過對(duì)尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排,利用稅法給出的對(duì)自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策,從中找到合適的納稅方法,最大限度地延緩或減輕本身稅負(fù),從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。

2.企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義

企業(yè)所得稅作為我國稅收重要來源，是僅次于增值稅的第二大稅種。因此，企業(yè)所得稅納稅籌劃也成為企業(yè)納稅籌劃的主要部分。2008年1月1日起施行的新稅法對(duì)原有企業(yè)所得稅制度和相關(guān)政策進(jìn)行了重大調(diào)整，實(shí)現(xiàn)了《企業(yè)所得稅暫行條例》與《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》“兩稅合并”。統(tǒng)一后的新企業(yè)所得稅法在稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠等方面較前均有很多明顯的差異。針對(duì)稅法的諸多變化,企業(yè)應(yīng)潛心鉆研新稅法,并結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營管理特點(diǎn),有針對(duì)性的調(diào)整和籌劃各項(xiàng)涉稅行為,才能保證及時(shí)足額的享受到國家給予的稅收優(yōu)惠政策,達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。

納稅籌劃不僅對(duì)納稅人有利，對(duì)國家也是有利的。納稅人有了合法的減輕稅負(fù)的手段，就不會(huì)采取或者會(huì)較少地采取非法手段減輕稅負(fù)，這對(duì)國家是有利的。納稅籌劃的基本手段是充分運(yùn)用國家出臺(tái)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。國家之所以出臺(tái)這些稅收優(yōu)惠政策，正是為了讓納稅人從事該政策所鼓勵(lì)的行為，如果納稅人不進(jìn)行納稅籌劃，對(duì)國家的稅收優(yōu)惠政策視而不見，那么，國家出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策就達(dá)不到其預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)了。

二、新所得稅下稅收籌劃的方法

1.從納稅人認(rèn)定上進(jìn)行納稅籌劃

新稅法實(shí)行法人稅制，企業(yè)納稅人身份的確定為“在中國境內(nèi)具有法人資格的企業(yè)或組織”。實(shí)施法人稅制后，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)匯總納稅。根據(jù)這點(diǎn)，初創(chuàng)階段較長時(shí)間無法盈利的行業(yè)，一般設(shè)置為分公司，這樣既可以利用公司擴(kuò)張成本抵沖總公司的利潤，從而減輕稅負(fù)；同時(shí)，當(dāng)企業(yè)及下屬單位有盈有虧時(shí)，設(shè)法使企業(yè)合并申報(bào)，使總分公司之間的盈利以及虧損相互抵消，減少應(yīng)納稅額。

2.從稅率上進(jìn)行納稅籌劃

稅率是指稅款征收比例或額度,通過稅率可以看出國家征稅的力度以及納稅人的負(fù)擔(dān)程度。舊稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33%，新稅法規(guī)定法定基本稅率為25%，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)20%。

據(jù)此規(guī)定,具備條件的企業(yè)，所得稅籌劃的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)從籌劃高新企業(yè)的納稅地點(diǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質(zhì)上來,應(yīng)努力將投資重點(diǎn)放到向國家重點(diǎn)扶持的項(xiàng)目的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，節(jié)約稅收支出,提高凈收益。

對(duì)小型微利企業(yè)的界定,新《企業(yè)所得稅法》改變了過去僅以年度應(yīng)稅所得額為標(biāo)準(zhǔn)的做法,采用了應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個(gè)指標(biāo)相結(jié)合的方式。具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是:工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

因此,小型企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，注意把握新所得稅實(shí)施細(xì)則對(duì)小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件。首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù),規(guī)模較大時(shí),可考慮分立為兩個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè);其次，要關(guān)注年應(yīng)稅所得額,當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點(diǎn)時(shí),需采用推遲收入實(shí)現(xiàn)、加大扣除等方法,降低適用稅率。假定微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額在30萬元(含30萬元)以下的企業(yè)，那就是說年應(yīng)納稅所得額在30萬元以上的適用25%的稅率，年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下的適用20%的稅率。因此，在進(jìn)行該稅種的納稅籌劃時(shí)，從稅率角度就存在著納稅籌劃的空間。3.從稅前扣除規(guī)定上進(jìn)行納稅籌劃

(1)從計(jì)稅工資、職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行納稅籌劃

新《企業(yè)所得稅法》取消了計(jì)稅工資制度,規(guī)定據(jù)實(shí)扣除合理的工資費(fèi)用，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。當(dāng)然,相應(yīng)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額也提高了。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除；超過部分，在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,這意味著職工教育經(jīng)費(fèi)可全額扣除。

盡可能多地列支工資薪金支出、擴(kuò)大稅前扣除應(yīng)是稅收籌劃的基本思想,可采用的措施有:

①提高職工工資,超支福利以工資形式發(fā)放。

②持內(nèi)部職工股的企業(yè),把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎(jiǎng)金。

③企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工,將報(bào)酬計(jì)入工資。

④增加職工教育、培訓(xùn)機(jī)會(huì)，建立工會(huì)組織,改善職工福利。

應(yīng)該值得注意的是，其一，職工工資需繳納個(gè)人所得稅,增加工資幅度時(shí)需權(quán)衡利弊,必要時(shí)可采用提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。其二，內(nèi)資企業(yè)在作稅前扣除工資支出時(shí)，也要參照同行業(yè)的正常工資水平，做到真實(shí)合理，否則工資支出遠(yuǎn)超同行業(yè)的正常工資水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)定為“非合理的支出”而予以納稅調(diào)整。

（2）從業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除上進(jìn)行納稅籌劃

新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)有所下降,且超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此籌劃時(shí)要特別關(guān)注業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額。實(shí)務(wù)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)部分內(nèi)容有時(shí)可以相互替代。一般情況下,外購禮品用于贈(zèng)送應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi),但如果禮品印有企業(yè)標(biāo)記,對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的,也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi);相反,企業(yè)因產(chǎn)品交易會(huì)、展覽會(huì)等發(fā)生的餐飲、住宿費(fèi)等也可以列為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。因此,可以適當(dāng)規(guī)劃廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支比例,當(dāng)其中某一項(xiàng)費(fèi)用超支時(shí),及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。例如,當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)可能超過限額時(shí),則應(yīng)以業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)名義列支。

新稅法沒有區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)應(yīng)把握廣告費(fèi)的認(rèn)定條件，注意廣告費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定了贊助支出不得在稅前進(jìn)行扣除。

（3）從公益性捐贈(zèng)扣除上進(jìn)行納稅籌劃

新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意捐贈(zèng)符合稅法規(guī)定的要件。①捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)通過特定的機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)，而不能自行捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)用于公益性目的，而不能用于其他目的。②如果企業(yè)在當(dāng)年的捐贈(zèng)達(dá)到了限額，則可以考慮在下一個(gè)納稅年度再進(jìn)行捐贈(zèng)，或者將一個(gè)捐贈(zèng)分成兩次或者多次進(jìn)行。通過符合稅法要求的捐贈(zèng)可以最大限度降低企業(yè)的稅負(fù)。

（4）從環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金扣除上進(jìn)行納稅籌劃

舊稅法對(duì)環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金的扣除沒有明確規(guī)定，新稅法規(guī)定，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

具備條件的企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，如果預(yù)期當(dāng)年利潤非?？捎^，則可以考慮依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金，增加當(dāng)年可扣除金額。然后在以后出現(xiàn)虧損的年度，再“改變”這筆專項(xiàng)資金的用途，增加當(dāng)年的利潤。這樣不僅可以使企業(yè)的利潤比較穩(wěn)定，而且可以最大限度降低企業(yè)的稅負(fù)。

新稅法的實(shí)施，企業(yè)應(yīng)明確納稅籌劃對(duì)企業(yè)理財(cái)?shù)姆e極影響，強(qiáng)化納稅籌劃意識(shí)，不僅有利于企業(yè)準(zhǔn)確地把握政策法規(guī),增強(qiáng)納稅意識(shí),減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，而且減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在納稅籌劃時(shí),需要將納稅利益和相關(guān)的成本進(jìn)行權(quán)衡,通過成本效益分析,選擇最佳方案。由于各納稅人的情況不盡相同,加之稅收政策和納稅籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中,這就要求稅收籌劃者必須從企業(yè)的實(shí)際出發(fā),結(jié)合自身的長期規(guī)劃，因人、因事、因時(shí)、因地做出企業(yè)戰(zhàn)略性和戰(zhàn)術(shù)性選擇,科學(xué)制定稅收籌劃方案,力求在法律規(guī)定的范圍內(nèi),盡可能地取得節(jié)稅的稅收收益,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

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[1]許太誼張偉:新企業(yè)所得稅法解讀與納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].中國市場出版社，2008年3月：P2—20.

篇3

A公司和B公司均為一般納稅人，2005年12月初，A公司委托B公司銷售電視機(jī)10臺(tái)，代銷合同約定，每臺(tái)銷售價(jià)格為2340元（不含稅價(jià)為2000元），每銷售一臺(tái)，A公司支付B公司100元代銷手續(xù)費(fèi)。但是B公司將每臺(tái)電視機(jī)的銷售價(jià)格擅自提高到2440元（含稅價(jià)），即將每臺(tái)電視機(jī)的零售價(jià)提高了100元。至12月末，B公司銷售完10臺(tái)電視機(jī)并向A公司開具了收取1000元手續(xù)費(fèi)的結(jié)算發(fā)票，同時(shí)將扣除手續(xù)費(fèi)后的銷貨款22400元匯至A公司。

賬務(wù)處理如下（假設(shè)按接收價(jià)核算）：

1.12月初收到受托代銷商品時(shí)：

借：受托代銷商品（接收價(jià)）20000

貸：代銷商品款（接收價(jià)）20000

2.12月末銷售完電視機(jī)：

借：銀行存款24400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20854.70

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

（銷項(xiàng)稅額）3545.30

3.結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本（接收價(jià)）20000

貸：受托代銷商品（接收價(jià)）20000

4.收到A公司開具增值稅專用發(fā)票時(shí)：

借：代銷商品款（接收價(jià)）20000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)銷稅額）3400

貸：應(yīng)付賬款——A公司23400

5.結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收A公司的手續(xù)費(fèi)：

借：應(yīng)付賬款——A公司1000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

——代購代銷收入1000

6.支付A公司剩余代銷款時(shí)：

借：應(yīng)付賬款——A公司22400

貸：銀行存款22400

7.計(jì)提手續(xù)費(fèi)收入的營業(yè)稅（其他附加稅、費(fèi)等略）：

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加50

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交營業(yè)稅50

由此可見，B公司銷售代銷貨物實(shí)現(xiàn)的銷售收入不僅要按照稅法規(guī)定全額計(jì)提銷項(xiàng)稅（含加價(jià)部分），而且其實(shí)現(xiàn)的1000元代銷手續(xù)費(fèi)收入也必須按照服務(wù)業(yè)稅目中的業(yè)繳納5％的營業(yè)稅。在申報(bào)繳納增值稅時(shí)，由于A公司出具給B公司的增值稅專用發(fā)票金額是按雙方的原約定價(jià)（不含加價(jià)）開具的，所以，B公司自行加價(jià)部分就成了銷售電視機(jī)的增值額，增值額為854.70元，因此，B公司需就加價(jià)部分繳納增值稅145.30元（854.7×17％）。

二、加價(jià)銷售的稅務(wù)籌劃

（一）受托方為一般納稅人

從案例可以看出，如果受托方按照與委托方約定的價(jià)格對(duì)外銷售，則僅需就手續(xù)費(fèi)收入繳納營業(yè)稅；如果受托方加價(jià)銷售，則除了需按合同約定的手續(xù)費(fèi)收入繳納營業(yè)稅以外，其加價(jià)部分還需并入代銷業(yè)務(wù)的總收入一并繳納增值稅。由此可見，在委托代銷業(yè)務(wù)中，受托方應(yīng)盡量按照委托方的委托價(jià)格對(duì)外銷售，如果有加價(jià)的可能，應(yīng)在與委托方協(xié)商提高委托代銷商品價(jià)格的同時(shí)，盡量與委托方協(xié)商提高代銷手續(xù)費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，這樣不但可以保證不因擅自提價(jià)而繳納高稅負(fù)的增值稅，也可以使代銷業(yè)務(wù)的整體稅負(fù)降低。

如案例所述，B公司將每臺(tái)電視機(jī)的銷售價(jià)格擅自提高100元，則B公司加價(jià)部分應(yīng)繳納的增值稅為145.30元。而如果B公司與A公司協(xié)商，將每臺(tái)電視機(jī)提高的價(jià)格部分由A公司作為代銷手續(xù)費(fèi)予以返還，即將每臺(tái)電視機(jī)的代銷手續(xù)費(fèi)提高100元，則B公司多收取的1000元代銷手續(xù)費(fèi)需繳納的營業(yè)稅僅為50元，比前一種方式的稅負(fù)降低很多，可見其在稅收負(fù)擔(dān)方面的優(yōu)越性。

但是，需要說明的是，由于增值稅抵扣鏈的制約，如果受托方為了降低自己的稅負(fù)而要求委托方將加價(jià)部分合并到所代銷貨物的原價(jià)中一并開據(jù)增值稅專用發(fā)票，如上述每臺(tái)加價(jià)的100元，B公司要求A公司將加價(jià)部分1000元并入代銷貨物的原價(jià)總額中一并開據(jù)增值稅專用發(fā)票，則必然會(huì)增加委托方的稅負(fù)（增加額為10×100×17％/1.17＝145.30元），而且還涉及到加價(jià)部分的利益分配問題。所以，在委托方和受托方均為一般納稅人且按正常稅率征收增值稅的情況下，受托方要按照上述方法實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的最低化必然會(huì)與委托方產(chǎn)生矛盾，這時(shí)受托方應(yīng)盡量與委托方協(xié)商，求得雙贏的平衡點(diǎn)。另外，如果委托方為小規(guī)模納稅人無法開據(jù)增值稅專用發(fā)票，受托方應(yīng)盡可能請(qǐng)委托方到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具增值稅專用發(fā)票，以保證其代銷商品能夠正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

篇4

在我國當(dāng)前的納稅政策環(huán)境下，納稅籌劃存在一定的空間，但不是無限區(qū)，有時(shí)違法與不違法僅有一步之遙。納稅籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段，可以為企業(yè)節(jié)約納稅，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，壯大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，但也存在籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此，納稅人只有正確掌握和熟練運(yùn)用納稅籌劃的方法，遵循科學(xué)的納稅籌劃原則，才能真正取得納稅籌劃的成功，為企業(yè)創(chuàng)造出經(jīng)濟(jì)效益。

納稅籌劃具體方法

納稅籌劃的具體方法繁多，在財(cái)務(wù)工作實(shí)踐中主要運(yùn)用的方法有兩種：一是圍繞稅種進(jìn)行研究，籌劃的結(jié)果最終體現(xiàn)在稅種上；二是圍繞經(jīng)營方式進(jìn)行研究，籌劃的最終結(jié)果體現(xiàn)在適應(yīng)納稅優(yōu)惠政策上。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化，企業(yè)在進(jìn)行具體籌劃時(shí)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際狀況，綜合權(quán)衡，可將以上兩種方法結(jié)合起來，將會(huì)取得更理想的效果。在我國目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中，一般通行以下五個(gè)方面進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃：

1.縮小課稅基礎(chǔ)。指納稅人通過縮小計(jì)稅基數(shù)的方式來減輕納稅義務(wù)和規(guī)避納稅負(fù)擔(dān)的行為?？s小稅基一般都要借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的手段，一種比較常用的做法是使各項(xiàng)計(jì)納稅入最小化，盡量取得不被稅法認(rèn)定為是應(yīng)稅所得的經(jīng)濟(jì)收入。如我國稅法規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入不計(jì)入應(yīng)稅所得額，因此企業(yè)在進(jìn)行金融投資時(shí)，當(dāng)國債利率高于重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券的稅后實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)購買國債，取得納稅利益。

另一種常用的做法是在稅法允許的范圍和限額內(nèi)，盡可能使各項(xiàng)成本費(fèi)用最大化，如對(duì)已發(fā)生的成本費(fèi)用及時(shí)核銷入賬，已發(fā)生的壞賬、資產(chǎn)盤虧毀損的合理部分及時(shí)列做費(fèi)用等。筆者所在企業(yè)是70年代成立的大型國有企業(yè)，近年來通過深化改革企業(yè)效益逐步提高，但多年沉積的壞賬也比較多，其中最大的一筆是與一個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)近2000萬元的應(yīng)收賬款，該關(guān)聯(lián)企業(yè)已經(jīng)停業(yè)多年，但由于不符合稅法規(guī)定一直無法處理。2004年12月當(dāng)?shù)卣鶕?jù)國家有關(guān)精神出臺(tái)了企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除辦法，根據(jù)這一規(guī)定，關(guān)聯(lián)方的壞賬經(jīng)中介機(jī)構(gòu)出具鑒定意見，并取得稅務(wù)部門關(guān)于企業(yè)已經(jīng)停業(yè)不具備還款能力的證明后即可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)損失，經(jīng)批準(zhǔn)后可在企業(yè)所得稅前扣除。利用這一政策，企業(yè)積極開展工作，很快就按規(guī)定提交了稅法規(guī)定的全部材料，獲得了全額在企業(yè)所得稅前扣除損失的批復(fù)，減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得額近2000萬元，減少企業(yè)所得稅支出660余萬元，為企業(yè)創(chuàng)造了巨大的經(jīng)濟(jì)效益。

2.適用較低稅率。指納稅人通過降低適用稅率的方式來降低納稅負(fù)擔(dān)的行為，一般可采用低稅率和轉(zhuǎn)移定價(jià)法。低稅率法是納稅人通過合法的途徑，選擇不同的地區(qū)、行業(yè)、所有制等，使自己直接適用較低的稅率。如我國稅法規(guī)定，老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅三年；國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，按15%征收所得稅；投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定時(shí)期內(nèi)減征或免征所得稅等等。筆者所在企業(yè)近年來對(duì)外投資業(yè)務(wù)較多，在投資可行性論證時(shí)就充分考慮了新投資企業(yè)的適用稅率問題，并成功運(yùn)用這一方法成立合資企業(yè)一家，水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)一家，新辦旅游企業(yè)、國貿(mào)企業(yè)兩家，主輔分離改制企業(yè)一家等，充分享受了低稅率和減免所得稅的優(yōu)惠，降低了企業(yè)的整體稅負(fù)。轉(zhuǎn)移定價(jià)法是在母公司與子公司、總公司與分公司以及有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的其他公司之間，為共同獲得更多的利潤而在經(jīng)營活動(dòng)中進(jìn)行的合理的價(jià)格轉(zhuǎn)讓。如母公司適用的稅率較高而子公司適用的稅率較低，母公司就可以通過轉(zhuǎn)移定價(jià)法，以低于市場正常交易但仍比較公允的價(jià)格將貨物轉(zhuǎn)移給子公司，從而實(shí)現(xiàn)成本和利潤的轉(zhuǎn)移，取得少繳稅款的優(yōu)惠。還有在購銷活動(dòng)中利用地區(qū)性稅負(fù)差別在低稅區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，將貨物調(diào)到分支機(jī)構(gòu)銷售，就可以通過轉(zhuǎn)移定價(jià)，減輕企業(yè)稅負(fù)等。從實(shí)踐來看，企業(yè)的規(guī)模越大，成員越多，經(jīng)營范圍和區(qū)域越廣，利用轉(zhuǎn)移定價(jià)法籌劃的空間和成功的幾率也就越大。

3.延緩納稅期限。資金有時(shí)間價(jià)值，延緩納稅期限，可享受無息貸款的利益。一般而言，應(yīng)納稅款期限越長，所獲得的利益越大。如將折舊由直線折舊法改為加速折舊法，可以把前期的利潤推遲到以后期間，就推遲了納稅的時(shí)間，即可獲得延緩繳稅的利益。另外，對(duì)能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的成本費(fèi)用，采用預(yù)提方式及時(shí)入賬；以及盡可能地縮短成本的攤銷期限等方法，都可收到合法延遲納稅的效果。筆者所在的企業(yè)是一個(gè)國有大型水力發(fā)電企業(yè)，由于受上游來水影響，全年發(fā)電十分不均衡，大部分的發(fā)電量和收入均集中在上半年實(shí)現(xiàn)，汛期和汛后發(fā)電量和收入只占全年的30%左右，而成本費(fèi)用又集中在下半年發(fā)生，造成企業(yè)上半年盈利巨大而下半年又虧損嚴(yán)重的局面。如果按照稅法規(guī)定按月預(yù)繳企業(yè)所得稅的話，上半年需要預(yù)繳企業(yè)所得稅近3000萬元，這些預(yù)繳的所得稅只有在下一年度實(shí)現(xiàn)利潤時(shí)才能抵繳，將會(huì)長期大量占用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金，嚴(yán)重影響企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。經(jīng)認(rèn)真研究國家稅法，仔細(xì)籌劃后，企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門充分溝通協(xié)商一致，針對(duì)水電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特殊情況，稅務(wù)部門同意企業(yè)按照近三年的實(shí)際收入及成本費(fèi)用發(fā)生情況，采用配比的方法在對(duì)全年預(yù)計(jì)發(fā)生的成本費(fèi)用每月進(jìn)行預(yù)提計(jì)入成本，均衡了全年的利潤實(shí)現(xiàn)與預(yù)繳所得稅金額，為企業(yè)爭取了巨大的資金時(shí)間價(jià)值。

4.合理歸屬所得年度。所得年度的合理歸屬可以通過收入、成本、損益等項(xiàng)目的增減或分?jǐn)偠_(dá)到。如企業(yè)銷售貨物有不同的結(jié)算方式，結(jié)算方式不同，其收入確認(rèn)的時(shí)間也不同，收入歸屬所得的年度也就不同，因此，企業(yè)通過銷售方式的選擇，可以控制銷售收入確認(rèn)的時(shí)間，合理歸屬所得年度。另外，期末存貨計(jì)價(jià)的高低，對(duì)當(dāng)期的利潤影響很大，不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，會(huì)得出不同的期末存貨成本，出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅的數(shù)額。比如當(dāng)物價(jià)水平持續(xù)上漲時(shí)，發(fā)出的存貨采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以多計(jì)本期發(fā)出的存貨成本，相應(yīng)地少計(jì)期末庫存存貨的成本，這樣就會(huì)產(chǎn)生較低的期末存貨，較少的稅前收益，從而減少當(dāng)期應(yīng)交所得稅；反之，若物價(jià)水平持續(xù)走低時(shí)，采用先進(jìn)先出法比別的計(jì)算方法計(jì)算出來的期末存貨低，從而加大了當(dāng)期成本，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得額。但企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)變更存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)變更的相關(guān)內(nèi)容要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明，從而實(shí)現(xiàn)合法籌劃。

5.適用優(yōu)惠政策。指納稅人充分利用可享受的優(yōu)惠政策直接減少應(yīng)納稅額，來減輕或免除納稅義務(wù)的行為。國家為了鼓勵(lì)某些特定地區(qū)、特種行業(yè)、特別企業(yè)、新特產(chǎn)品和特殊業(yè)務(wù)的發(fā)展，照顧某些特定納稅人的實(shí)際困難，制定了大量納稅優(yōu)惠政策，納稅人完全可以通過合法途徑，依靠納稅優(yōu)惠政策減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。每一項(xiàng)納稅優(yōu)惠政策就是一個(gè)避稅地，企業(yè)只要掛上一個(gè)避稅地，就能夠充分利用納稅優(yōu)惠政策享受納稅優(yōu)惠，這是目前企業(yè)最主要的納稅籌劃措施。如筆者所在企業(yè)近年來發(fā)電機(jī)組等設(shè)備更新改造業(yè)務(wù)較多，為充分享受國家技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，在每次設(shè)備改造前都要進(jìn)行縝密的研究籌劃，制訂切實(shí)可行的納稅籌劃方案，盡量在改造過程中選用符合國家政策的國產(chǎn)設(shè)備，按照要求取得有關(guān)各方面的審批文件，并與當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門密切保持溝通和聯(lián)系，及時(shí)得到最新的納稅政策咨詢，成功地進(jìn)行了多次籌劃，僅此一項(xiàng)就為企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅1000多萬元。

納稅籌劃原則

綜上所述，納稅籌劃的具體方法數(shù)不勝數(shù)，成功的納稅籌劃案例也不勝枚舉，但一個(gè)企業(yè)的納稅籌劃要想真正取得成功，除了掌握正確的納稅籌劃方法外，還必須切實(shí)遵循以下納稅籌劃的原則，以規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)：

1.合法性原則。合法性是納稅籌劃的根本原則。由于納稅籌劃不是偷稅、騙稅，更不是鉆政策的空子，或打政策的球，納稅人只有深刻理解、準(zhǔn)確掌握稅法，并具有對(duì)納稅政策深層次的加工能力，納稅籌劃才有可能成功，否則納稅籌劃可能成為變相的偷稅，只能是“節(jié)稅”越多，處罰越重。

2.前瞻性原則。納稅籌劃作為一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是企業(yè)運(yùn)用稅法的導(dǎo)向作用，通過事先對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動(dòng)等進(jìn)行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排，達(dá)到減少或降低稅負(fù)的目的。因此開展納稅籌劃必須著眼于生產(chǎn)經(jīng)營全過程，注重于事先籌劃，如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成定局，就無法事后補(bǔ)救。

3.時(shí)機(jī)性原則。納稅籌劃的成功概率取決于各種相關(guān)因素的綜合作用，而種種因素都處于變化之中，許多納稅優(yōu)惠政策也具有很強(qiáng)的時(shí)效性。因此，企業(yè)只有講求時(shí)效，抓住機(jī)會(huì)，選準(zhǔn)納稅籌劃的切入點(diǎn)，才能不失先機(jī)，取得成功。

4.協(xié)調(diào)性原則。由于稅法強(qiáng)制性和不完備性的特點(diǎn)，決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)納稅籌劃有效性中的關(guān)鍵作用。在實(shí)務(wù)中，只要是稅法沒有明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)根據(jù)自身的判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，因此，納稅籌劃人員應(yīng)與稅務(wù)部門保持密切的聯(lián)系和溝通，多做協(xié)調(diào)工作，在某些模糊或新生事物的處理上得到其認(rèn)可，以增加納稅籌劃成功的幾率，這一點(diǎn)在納稅籌劃過程中尤其重要。

5.基礎(chǔ)性原則。納稅籌劃是綜合性非常強(qiáng)的一種理財(cái)活動(dòng)，而會(huì)計(jì)核算規(guī)范、賬證完整是納稅籌劃最重要、最基本的要求，因?yàn)榧{稅籌劃是否合法，首先必須要通過納稅檢查，如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，不能依法取得并保全會(huì)計(jì)憑證，或會(huì)計(jì)記錄不健全，則納稅籌劃的結(jié)果可能無效或大打折扣。

6.目的性原則。納稅籌劃的最終目的是企業(yè)整體效益最大化，而不單純是企業(yè)稅負(fù)最小。如某一方案雖然可以使企業(yè)稅負(fù)降低，但可能使企業(yè)在此領(lǐng)域喪失優(yōu)勢，結(jié)果總體利潤減少，則是不可取的。

7.全局性原則。根據(jù)目的性原則，納稅籌劃不能只注重個(gè)別稅種稅負(fù)的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負(fù)的減輕。也不能僅僅著眼于稅法的選擇，而要著眼于企業(yè)總體的管理決策，并與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的目的。

8.經(jīng)濟(jì)性原則。只有在納稅籌劃成本低于籌劃收益時(shí)，納稅籌劃才是可行的，否則，應(yīng)當(dāng)放棄籌劃。

篇5

【摘要】稅收籌劃是企業(yè)依據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)，通過事前經(jīng)營活動(dòng)安排來降低稅收負(fù)擔(dān)的合法行為。建筑施工企業(yè)主要涉及的稅種包括增值稅、營業(yè)稅與企業(yè)所得稅。通過對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理設(shè)計(jì)、合同管理設(shè)計(jì)、原材料及設(shè)備使用設(shè)計(jì)及勞動(dòng)用工設(shè)計(jì)等稅收籌劃措施，能夠幫助建筑施工企業(yè)降低稅收成本。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；營業(yè)稅；營改增

一、稅收籌劃的概念與特性

稅收籌劃是企業(yè)建立在對(duì)稅收法律法規(guī)充分理解與掌握的基礎(chǔ)上，通過對(duì)相關(guān)經(jīng)營、投資等活動(dòng)進(jìn)行安排進(jìn)而達(dá)到降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的合法活動(dòng)。稅收籌劃具有合法性、事前籌劃性與目的性三種特性。合法性是指稅收籌劃本身是嚴(yán)格遵守稅收法律法規(guī)的合法行為，如通過違規(guī)行為獲得的降低稅負(fù)不屬于稅收籌劃。事前籌劃性是指稅收籌劃是在正式納稅申報(bào)前所開展的節(jié)稅行為，通過企業(yè)賬目調(diào)整而進(jìn)行節(jié)稅明顯是違規(guī)且不符合稅收籌劃定義的行為。目的性是指稅收籌劃的根本目的在于降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，這是稅收籌劃的基本動(dòng)因。

二、施工企業(yè)稅收籌劃總體建議

(一)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有全局性

稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是站在企業(yè)全局所采取的行為，不應(yīng)當(dāng)僅僅站在財(cái)務(wù)部門的角度考慮。根據(jù)稅收籌劃的事前籌劃性可以得知，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)全部的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行考慮。因此，全局性的稅收籌劃可以從公司與子分公司的設(shè)置、合同的簽訂、原材料采購、設(shè)備使用、人員設(shè)置等角度來采取綜合性的企業(yè)稅收籌劃措施。

(二)必須對(duì)施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解

稅收籌劃必須是嚴(yán)格遵守稅收法律規(guī)則的行為。故缺乏對(duì)施工企業(yè)納稅規(guī)則的理解無法幫助企業(yè)有效的規(guī)劃稅收籌劃措施。按照現(xiàn)行規(guī)定，施工企業(yè)所適用的稅種包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、土地增值稅、車船使用稅及車輛購置稅。其中，增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅是施工企業(yè)稅負(fù)的主要來源。施工企業(yè)適用稅種問題不可避免地會(huì)涉及到施工企業(yè)的“營改增”問題。國家財(cái)政部與稅務(wù)總局在2012年1月1日正式啟動(dòng)營改增改革試點(diǎn)。施工企業(yè)雖然目前尚未納入到營改增的試點(diǎn)范圍內(nèi)。但隨著改革的逐步推動(dòng)，“營改增”將成為施工企業(yè)稅收繳納所必須面對(duì)的問題。“營改增”雖然可以從抵扣減稅的角度降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。但是，由于施工企業(yè)涉及砂石、沙土等原料的采購難以取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，大型設(shè)備難以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等問題的存在，故在“營改增”實(shí)施后，短期內(nèi)有可能造成稅負(fù)“不降反升”的尷尬狀況，施工企業(yè)仍需要通過系統(tǒng)完善的稅收籌劃措施才能有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

(三)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的完善是施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)

規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度是有效實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的保證。不規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，一方面導(dǎo)致企業(yè)票據(jù)賬目管理、會(huì)計(jì)核算的混亂；另一方面，由于財(cái)務(wù)人員缺乏相關(guān)稅收規(guī)則體系，缺乏對(duì)稅種稅率、缺乏對(duì)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策及納稅會(huì)計(jì)核算調(diào)整的了解，導(dǎo)致無法有效利用稅收規(guī)則進(jìn)行稅收籌劃。因此，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的完善是建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。

三、施工企業(yè)稅收籌劃的具體建議

(一)在公司組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)中可以體現(xiàn)出子公司與分公司的區(qū)別。子公司具有獨(dú)立的法人資格，而分公司不具有獨(dú)立法人地位。因此，分公司企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)合并在總公司中繳納。對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，由于項(xiàng)目大多不在同一行政區(qū)域，如當(dāng)?shù)乜梢韵硎艿剿枚悳p免政策，可以采用設(shè)置子公司的形式進(jìn)行稅收籌劃。但是，如果母公司自身能夠享受到相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，異地分支機(jī)構(gòu)可以通過設(shè)置分公司的形式來起到稅收籌劃的作用。

(二)在合同管理中進(jìn)行稅收籌劃

合同的簽訂是施工企業(yè)重要的經(jīng)營活動(dòng)內(nèi)容。稅收籌劃可以通過對(duì)相關(guān)合同內(nèi)容及條款的設(shè)置來起到降低企業(yè)稅負(fù)的效果。《營業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。如施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂了建筑安裝工程承包合同，其將該工程分包給其他單位，不論是否參與施工，均應(yīng)當(dāng)按照建筑業(yè)適用3%的稅率繳納營業(yè)稅；如施工企業(yè)不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝合同，則應(yīng)當(dāng)按照服務(wù)業(yè)適用5%的稅率繳納營業(yè)稅。因此，在建筑施工企業(yè)的合同簽訂上，簽訂建筑安裝工程承包合同適用的稅率要明顯低于不簽訂承包合同的情形。因此，通過相關(guān)合同簽訂適用稅率的區(qū)別，幫助企業(yè)合理適用稅率，能夠起到稅收籌劃的作用。此外，總包企業(yè)的營業(yè)額計(jì)算是以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額，譬如分包方將分包部分開具發(fā)票時(shí)可以帶出總包方給建設(shè)方的營業(yè)稅發(fā)票，“一稅雙票”避免同一勞務(wù)重復(fù)納稅。這就要求總包企業(yè)在分包工程的過程中，認(rèn)真做好相關(guān)分包款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，來減少企業(yè)不必要的稅務(wù)支出。

(三)在原材料及設(shè)備使用方面進(jìn)行稅收籌劃

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。因此，建筑施工企業(yè)施工過程中的原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款等相關(guān)工料費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)額。因此，在建筑施工企業(yè)原材料采購應(yīng)當(dāng)盡量采用包工包料的形式，通過與長期合伙伙伴進(jìn)行采購來降低采購成本，從而降低計(jì)入營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)中的原材料價(jià)值，進(jìn)而達(dá)到稅收籌劃的效果。在建筑施工企業(yè)設(shè)備管理方面，企業(yè)可以利用相關(guān)折舊政策，增加折舊攤銷費(fèi)用，這樣增加企業(yè)成本，進(jìn)行降低企業(yè)收入來起到稅收籌劃的作用。

(四)在勞動(dòng)用工方面進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。因此，建筑施工企業(yè)可以在相關(guān)事宜的崗位適當(dāng)安置安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員進(jìn)行就業(yè)，從而達(dá)到稅收籌劃的作用。同時(shí)，在勞務(wù)公共方面，通過與工程勞務(wù)公司簽訂《工程勞務(wù)分包合同》，一方面相關(guān)工程發(fā)票可以進(jìn)行稅前扣除；另一方面，避免了勞務(wù)用工本身所可能產(chǎn)生的個(gè)人所得稅繳納問題，降低了企業(yè)的稅收成本與納稅風(fēng)險(xiǎn)，起到了稅收籌劃的作用。

四、結(jié)語

稅收籌劃可以在低納稅風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境下幫助企業(yè)有效降低稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有全局性、必須對(duì)施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理必須完善。在此前提下，通過對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、合同有效管理、原材料及設(shè)備使用及勞動(dòng)用工方面的合理安排，能夠幫助建筑施工企業(yè)進(jìn)行有效的稅收籌劃。

參考文獻(xiàn)

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稅收籌劃論文范文二：汽車銷售稅收籌劃與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

摘要：面對(duì)日益激烈的汽車行業(yè)，汽車銷售企業(yè)如果想要在當(dāng)中獲得優(yōu)勢，其銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制就相對(duì)重要，企業(yè)應(yīng)該考慮到權(quán)銷售環(huán)節(jié)的長期發(fā)展，在遵守國家規(guī)定的前提下，制定出科學(xué)合理的生產(chǎn)營銷方案和商務(wù)決策，選定好銷售方式，從而使稅收成本降低，有效的避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終使經(jīng)濟(jì)效益最大化。汽車制造商和汽車專賣店的主要稅種為消費(fèi)稅、增值稅及營業(yè)稅，其能夠利用對(duì)稅法條款的研究，發(fā)現(xiàn)稅收籌劃的突破口，理清業(yè)務(wù)流程，規(guī)范內(nèi)控細(xì)節(jié)，更好的完成稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：汽車；銷售環(huán)節(jié)；稅收籌劃；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

一、汽車銷售過程的稅收結(jié)構(gòu)

本文所研究的汽車銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃與風(fēng)險(xiǎn)控制，以汽車專賣店銷售模式為主，包括制造商與專賣店兩個(gè)層面的稅收籌劃。當(dāng)前，我國汽車銷售模式主要包括專賣店、汽車超市、交易市場三大類型。其中，汽車專賣店由汽車制造商授權(quán)建立，通過簽訂合同，專賣店獲取汽車制造商特定品牌的經(jīng)營權(quán)，開展?fàn)I銷活動(dòng)。模式中，汽車專賣店不論是建設(shè)，還是管理、營銷、服務(wù)，都應(yīng)該按照汽車制造商的要求進(jìn)行，具備整車銷售、零配件提供、售后服務(wù)及信息反饋四大功能。按照結(jié)構(gòu)，稅收籌劃以汽車銷售環(huán)節(jié)為鏈條，包括制造商環(huán)節(jié)、銷售公司環(huán)節(jié)及專賣店環(huán)節(jié)，重點(diǎn)把控消費(fèi)稅、增值稅及營業(yè)稅的籌劃。

二、銷售環(huán)節(jié)中稅收籌劃的重要性

汽車行業(yè)是技術(shù)及資本密集型行業(yè)，同時(shí)還有著經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，能夠推動(dòng)全經(jīng)濟(jì)鏈條的發(fā)展，其屬于國民經(jīng)濟(jì)里的重要角色。當(dāng)前，我國的汽車市場仍處于需求旺盛的階段，開展專賣店銷售方式，為的就是使自身的市場份額增大，通過鋪設(shè)銷售網(wǎng)點(diǎn)及專賣店，汽車制造商實(shí)現(xiàn)了地域擴(kuò)張，能夠按照各網(wǎng)點(diǎn)及專賣店的銷售情況制定決策，是提高制造商競爭力的重要手段。汽車行業(yè)的競爭隨著專賣店數(shù)量的增長而日益激烈。大部分的汽車專賣店都存在著較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其原因是地區(qū)之間及地區(qū)專賣店的管理水平的差距較大。稅務(wù)部門在進(jìn)行稅收檢查的過程中，對(duì)汽車制造商出臺(tái)的商務(wù)決策表示質(zhì)疑，其覺得一些商務(wù)決策沒有遵守有關(guān)稅收法律法規(guī)，同時(shí)還發(fā)現(xiàn)部分汽車專賣店存在違法行為。汽車制造商不僅要強(qiáng)化利潤獲取能力，為長期發(fā)展提供基礎(chǔ)，也要不斷強(qiáng)化內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)真正的可持續(xù)發(fā)展。為了避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，汽車制造商應(yīng)該先科學(xué)的對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，再建立商務(wù)決策和汽車專賣店設(shè)計(jì)的銷售方案。其中設(shè)計(jì)銷售方案是汽車銷售環(huán)節(jié)中的重中之重。由此以來，不僅能夠使汽車制造商和汽車專賣店銷售環(huán)節(jié)中的成本最小化，獲得更大的節(jié)稅利益，還可以根據(jù)稅收籌劃調(diào)整業(yè)務(wù)流程，以長期目標(biāo)為基礎(chǔ)，避免為實(shí)現(xiàn)短期利益的最大化而損害了長遠(yuǎn)利益，嚴(yán)防短期行為。因此，現(xiàn)代汽車生產(chǎn)商及銷售商在構(gòu)建稅務(wù)籌劃辦法時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先以合法性為基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)合法、合規(guī)的銷售方案，籌劃涉稅營銷環(huán)節(jié)，在將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制到最低的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，促使可持續(xù)發(fā)展。

三、銷售環(huán)節(jié)稅收籌劃方案研究和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制

(一)消費(fèi)稅的稅收籌劃

按照國家消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品(以下簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品)的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅。”汽車行業(yè)里乘用車和中輕型商用客車屬于此規(guī)定重點(diǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中納稅。

(二)增值稅和營業(yè)稅的稅收籌劃

增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，其與汽車制造商和經(jīng)銷商的銷售活動(dòng)有著緊密關(guān)系。增值稅和營業(yè)稅所牽扯到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通常有交集，會(huì)有混合銷售行為、兼營行為等情況出現(xiàn)，并且混合銷售行為和兼營行為在某些情況下能夠相互轉(zhuǎn)換。這將致使增值稅和營業(yè)稅擁有巨大的稅收籌劃空間。

1、利用混合銷售行為和兼營行為開展稅收籌劃

當(dāng)前，我國稅法規(guī)定，混合銷售行為中的涉稅點(diǎn)及涉稅額應(yīng)由企業(yè)年銷售額或營業(yè)額所占比重確定，且企業(yè)年銷售額及營業(yè)額所占比例也決定了營銷涉稅具體涉及增值稅還是營業(yè)稅。當(dāng)前我國汽車制造商與銷售商都是一般納稅人，業(yè)務(wù)處理中一般以汽車銷售與維修服務(wù)為主，因此，當(dāng)涉及混合銷售，通常會(huì)按應(yīng)稅項(xiàng)目金額征收增值稅。在混合銷售與兼營方式利用的過程中，汽車制造商與銷售商需要把握業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)流程的暢通性，嚴(yán)密關(guān)注銷售行為是否能夠被判定為混合銷售或者兼營。在兼營活動(dòng)的處理中，若企業(yè)無法將單據(jù)、宣傳的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分離處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)很可能將此行為判定為混合銷售，極有可能面臨處罰，并補(bǔ)繳增值稅。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

2、利用減少應(yīng)納稅額開展稅收籌劃

面對(duì)競爭越來越激烈的市場，汽車制造商通過各種途徑激勵(lì)汽車專賣店銷售自己品牌的汽車，目的就是維持或擴(kuò)大所擁有的市場份額；汽車專賣店采用多種營銷途徑從而抓中消費(fèi)者的眼球，促進(jìn)產(chǎn)品的推銷。稅法中各銷售方式都有其特有的計(jì)征增值稅的規(guī)定，汽車制造商和汽車專賣店在銷售方式上都具備自主選擇權(quán)，從而能夠通過不同的銷售方式開展稅收籌劃。汽車專賣店的營銷途徑較復(fù)雜，包括積分換禮品、買一送一等等。不同的營銷途徑都要注意事前的稅收籌劃。選定折扣方法銷售需控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是，將銷售額和折扣額抵減的同時(shí)，減小銷售額需要掌控定價(jià)的尺度，若稅務(wù)機(jī)關(guān)指出價(jià)格過低，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)核定銷售額。

綜上所述，企業(yè)在選定營銷途徑之前，不能急于求成，需要具體了解稅法的有關(guān)規(guī)定，健全銷售環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)手續(xù)，選定最優(yōu)的科學(xué)銷售途徑，使稅收成本最小化，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使得經(jīng)濟(jì)效益最大化。

參考文獻(xiàn)：

篇6

一、納稅籌劃失敗的原因

（一）企業(yè)財(cái)會(huì)人員對(duì)法律條文理解不深不透，單憑對(duì)某些稅法條款的一知半解盲目地進(jìn)行納稅籌劃，結(jié)果使納稅籌劃活動(dòng)越過了法律允許的邊界，觸犯了法律，形成了事實(shí)上的偷稅、漏稅

例如，某輕化公司根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定：“生產(chǎn)并銷售應(yīng)稅品要繳納消費(fèi)稅；而從生產(chǎn)企業(yè)購買應(yīng)稅消費(fèi)品再批發(fā)或零售給其他單位和個(gè)人的，則不繳納消費(fèi)稅?！睂⑵髽I(yè)一部分銷售人員獨(dú)立出去，成立了獨(dú)立核算的下屬營銷公司，然后把輕化廠生產(chǎn)部門生產(chǎn)的高級(jí)化妝品以成本價(jià)格銷售給營銷公司。即將原本不含稅出廠價(jià)350元一套的化妝品，以成本價(jià)150元銷售給營銷公司，按當(dāng)時(shí)規(guī)定的30％消費(fèi)稅率每套只繳納了45元的消費(fèi)稅。每套少繳納消費(fèi)稅60［（350－150）×30％］元，且營銷公司批發(fā)或零售時(shí)均不繳納消費(fèi)稅。結(jié)果，這種做法被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，被認(rèn)定為是一起利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移產(chǎn)品定價(jià)的偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期補(bǔ)繳了稅款和罰款，使企業(yè)得不償失。

其實(shí)，只要認(rèn)真研究《中華人民共和國稅收征收管理法》就可以知道，該法律文件的第26條明確規(guī)定：“企業(yè)或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)、經(jīng)營機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其納稅的收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。”由此可見，納稅籌劃絕非輕而易舉，也不僅僅是減少納稅額的問題。作為納稅企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)該全面、深入地研究稅法，吃透稅法精神，才能避免這類納稅籌劃的失敗。

（二）企業(yè)財(cái)會(huì)人員和銷售業(yè)務(wù)人員不能很好地溝通和配合，財(cái)會(huì)人員沒有給銷售人員給予必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，結(jié)果使企業(yè)觸犯了稅法，受到了處罰

例如，某大型商貿(mào)公司2006年10月份發(fā)生了這樣一筆業(yè)務(wù)，某客戶購買大宗商品價(jià)款1000萬元，分3次付清，當(dāng)時(shí)付轉(zhuǎn)賬支票500萬元。結(jié)果企業(yè)業(yè)務(wù)部門一次性開出了1000萬元的普通發(fā)票，而對(duì)未收到現(xiàn)金的部分，財(cái)務(wù)部門不記賬，結(jié)果違反了稅法規(guī)定，受到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

其實(shí)，這些業(yè)務(wù)只要對(duì)結(jié)算方式稍做調(diào)整，采取分期收款的結(jié)算方式，企業(yè)就可以得到納稅籌劃的收益，具體做法如下：

對(duì)已收到轉(zhuǎn)賬支票的部分，開具發(fā)票，計(jì)算出應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額72.6495萬元［500／（1＋17％）×17％］。對(duì)于未收到貨款的部分，采取分期收款的結(jié)算方式進(jìn)行核算。這樣既可以延緩納稅，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，又可以避免遭受違反稅法的處罰。

（三）企業(yè)把目光盯在“稅務(wù)最低”這一目標(biāo)上，不考慮稅務(wù)籌劃對(duì)其他財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。這種把節(jié)稅作為唯一目標(biāo)的納稅籌劃，在大多數(shù)情況下是因小失大，得不償失

例如，某化工公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，需向金融機(jī)構(gòu)貸款2000萬元新建一條生產(chǎn)線，年貸款利率6％，年投資收益率為18％，5年之內(nèi)還清全部本息。經(jīng)財(cái)務(wù)人員測算，有以下四個(gè)備選方案可供選擇：方案一，期末一次性還清本息；方案二，每年償還一定的本金利利息，償還系數(shù)為0.2245，前四前等額償還475.94萬元，第5年償還469.47萬元；方案三，每年等額償還平均本金400萬元以及當(dāng)期的利息；方案四，每年償還等額利息120，并在第5年一次還本。

以上四個(gè)方案很難一眼看出哪個(gè)方案最優(yōu)。于是，化工公司財(cái)會(huì)人員又測算了五年之中四個(gè)方案應(yīng)納所得稅的情況，結(jié)果方案一為370.73萬元，方案二為470.84萬元，方案三為475.18萬元，方案四為594萬元。于是，該公司選擇了方案一。這是否是一個(gè)最佳方案呢？筆者認(rèn)為還需要從歸還本息合計(jì)、現(xiàn)金流出量合計(jì)等方案做詳細(xì)的分析。為此筆者經(jīng)過一番精心的測算，列出表格，說明5年中四個(gè)方案各自繳納所得稅、還本付息以及現(xiàn)金流量的具體情況，見下頁表1。

由表1可見，如果選擇稅負(fù)最低的方案，那么就應(yīng)該選擇方案一，因?yàn)檫@個(gè)方案會(huì)使企業(yè)繳納的所得稅最低。事實(shí)上，該化工公司也是選擇了方案一。但是，仔細(xì)分析一下就會(huì)發(fā)現(xiàn)，這個(gè)方案歸還本息額最高，現(xiàn)金流出量也偏大，從綜合財(cái)務(wù)目標(biāo)來看，方案一不是最佳方案。從企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的角度進(jìn)行分析，應(yīng)該權(quán)衡表中5年應(yīng)繳納所得稅額、5年歸還本息合計(jì)、5年現(xiàn)金流出量合計(jì)等三項(xiàng)指標(biāo)后再作出決策。資金是企業(yè)的血液，企業(yè)財(cái)務(wù)管理道德要關(guān)注資金流量；另外，對(duì)于籌資貸款而言，還應(yīng)該關(guān)注歸還本息的總額。如果從這兩個(gè)方面看，最好的方案不是方案一，而是方案三。方案三雖然納稅較多，但是現(xiàn)金流出量最低，比方案一少流出現(xiàn)金211.05（3046.23－2835.18）萬元，足以彌補(bǔ)多繳納稅款帶來的損失［（475.18－370.73）

＜211.05］。由此可見，進(jìn)行納稅籌劃不能僅把目標(biāo)盯在“稅負(fù)最低”這一點(diǎn)上，應(yīng)該充分考慮企業(yè)的整體利益，只有這樣，才能達(dá)到納稅籌劃的真正目的。該化工公司一味追求稅負(fù)最低而不顧企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的做法，不能不說是個(gè)失敗的納稅籌劃案例，究其實(shí)質(zhì)是財(cái)務(wù)人員缺乏理財(cái)知識(shí)的表現(xiàn)。

（四）有些企業(yè)財(cái)會(huì)人員把自己放在稅務(wù)機(jī)關(guān)的對(duì)立面，忘記了得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可是納稅籌劃的關(guān)鍵，結(jié)果，在本可以節(jié)稅的方案上得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，造成納稅籌劃失敗

例如，某企業(yè)為節(jié)稅，將固定資產(chǎn)折舊由平均年限法變更為年數(shù)總和法，因?yàn)槭孪任凑鞯枚悇?wù)機(jī)關(guān)的同意而被查處。其實(shí)，這家企業(yè)折舊變更政策并不是完全沒有道理，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對(duì)稅法條款及企業(yè)實(shí)際情況的理解不同而已。只要企業(yè)與稅務(wù)部門進(jìn)行有效的溝通，應(yīng)該是可以變通的。

在實(shí)際工作中，納稅籌劃失敗的表現(xiàn)及原因還有很多，其中經(jīng)營管理高層的財(cái)務(wù)管理知識(shí)欠缺是造成納稅籌劃失敗的根本原因。一些CEO人員認(rèn)為納稅籌劃是財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)問題，沒有給予應(yīng)有的重視。一些財(cái)務(wù)管理人員缺乏納稅籌劃的經(jīng)驗(yàn)和技能，也是造成納稅籌劃失敗的重要原因。

二、防止納稅籌劃失敗的對(duì)策

為了防止納稅籌劃的失敗，筆者認(rèn)為應(yīng)該關(guān)注以下幾個(gè)方面：

（一）了解和掌握企業(yè)的基本情況

在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該了解和掌握企業(yè)的基本情況。這些情況包括：1.企業(yè)的組織形式。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的組織形式不同，所享受的稅收待遇也不同。了解和掌握企業(yè)的組織形式，可以有針對(duì)性地為企業(yè)籌劃最合適的納稅籌劃方案，做到有的放矢。2.企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃不能脫離企業(yè)本身的財(cái)務(wù)狀況。只有了解企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況后，才能使納稅籌劃方案恰到好處，合法又合理。比如，企業(yè)在現(xiàn)金流量極其短缺的情況下，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)該首選現(xiàn)金流出量少而納稅額又不高的方案；如果企業(yè)現(xiàn)金流量不存在任何問題，可以選擇納稅額最低的方案。3.企業(yè)投資額的大小。在我國，對(duì)于投資額不同的企業(yè)，國家制定有不同的稅收優(yōu)惠政策。投資額的大小還決定項(xiàng)目完工以后形成的固定資產(chǎn)規(guī)模，即生產(chǎn)能力的規(guī)模。對(duì)于這些問題，財(cái)會(huì)人員必須了如指掌，為用好稅法做好基礎(chǔ)工作。4.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的態(tài)度。從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度看，可以把企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)劃分為開拓型和穩(wěn)健型兩種類型。一般來說，開拓型的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)持樂觀的態(tài)度，不怕風(fēng)險(xiǎn)，敢于冒風(fēng)險(xiǎn)去獲得最大的利益，對(duì)納稅籌劃持積極的態(tài)度；而穩(wěn)健型的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)持謹(jǐn)慎的態(tài)度，反映在稅務(wù)籌劃上，他們往往寧可犧牲一些企業(yè)的節(jié)稅機(jī)會(huì)，也要確保不違反法律，不敢打稅務(wù)機(jī)關(guān)的“球”。了解這些對(duì)于納稅籌劃方案的制定意義重大。5.企業(yè)目前的納稅狀況。企業(yè)有無欠稅行為，在納稅籌劃方案開展了哪些工作等是企業(yè)制定納稅籌劃方案必須考慮的因素。這有助于企業(yè)知己知彼、百戰(zhàn)不殆。

（二）注意搜集足夠的有關(guān)資料，并對(duì)其進(jìn)行歸類分析，以備在制定納稅籌劃方案時(shí)參考

一般需要搜集以下資料：1.我國有關(guān)稅法的制度法規(guī)；2.地方政府的有關(guān)政策規(guī)定；3.其他企業(yè)類似的納稅籌劃方案以及方案分析評(píng)價(jià)；4.取得稅務(wù)部門的內(nèi)部資料或中介機(jī)構(gòu)的內(nèi)部資料及其有關(guān)的、公開發(fā)行的專業(yè)書籍和刊物。

（三）制定詳細(xì)縝密的納稅籌劃方案，做好方案的選擇和實(shí)施工作

篇7

一、問題的提出

企業(yè)必須依法納稅。稅收具有強(qiáng)制性，其構(gòu)成了企業(yè)的必要成本，是企業(yè)必須無償支付的一種凈支出，它直接影響到稅后利潤的大小，不能為企業(yè)帶來任何直接收益。隨著我國稅制改革的深入和稅收法律、法規(guī)的完善。企業(yè)被推向全面稅收約束的市場競爭環(huán)境中，因而稅收決策已逐漸成為企業(yè)經(jīng)營決策中的重要部分。將企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的籌資、投資、利潤分配及其他生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)同減輕稅負(fù)結(jié)合起來，謀求最大的經(jīng)濟(jì)利益就成為企業(yè)理財(cái)?shù)幕境霭l(fā)點(diǎn)。納稅籌劃作為對(duì)經(jīng)營事項(xiàng)的事先籌劃、選擇和管理，追求稅收負(fù)擔(dān)最小化的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)而引起人們的關(guān)注，也越來越受到人們的重視。

煤炭企業(yè)作為我國的支柱產(chǎn)業(yè)，對(duì)國民經(jīng)濟(jì)高速增長作出了巨大貢獻(xiàn)，稅制改革使煤炭企業(yè)納稅數(shù)額大幅增加，主要稅種納稅增長過快，總體稅收負(fù)擔(dān)加重。對(duì)煤炭企業(yè)產(chǎn)生了不利影響。面對(duì)這種情況，我國煤炭行業(yè)有了危機(jī)感，面對(duì)國內(nèi)市場的競爭壓力和國外市場的沖擊，許多煤炭企業(yè)開始認(rèn)識(shí)到，唯有加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。才能在激烈的市場競爭中謀求發(fā)展。許多企業(yè)把納稅籌劃作為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的有效手段。

納稅籌劃對(duì)于煤炭企業(yè)尤為重要，一方面，煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)總量較大，納稅籌劃的效果比較明顯；另一方面。煤炭企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜。納稅籌劃的空間較大。但是，目前國內(nèi)外針對(duì)煤炭企業(yè)納稅籌劃展開的研究幾乎沒有。因此將納稅籌劃與煤炭企業(yè)的實(shí)際情況結(jié)合起來，從企業(yè)全局出發(fā)，降低企業(yè)總體的納稅成本，增加企業(yè)的稅后利潤，提高煤炭企業(yè)的競爭力具有非常重要的意義。

二、煤炭企業(yè)的行業(yè)特征和納稅特征

(一)煤炭企業(yè)的行業(yè)特征

我國是世界上生產(chǎn)和消費(fèi)煤炭的大國，煤炭產(chǎn)量占世界的37％。分別占一次煤炭生產(chǎn)和消費(fèi)總量的76％和69％。在未來相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)，我國仍將是以煤為主的煤炭工業(yè)結(jié)構(gòu)。隨著煤炭工業(yè)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，煤炭用途的擴(kuò)展，煤炭的戰(zhàn)略地位愈顯重要。

1、煤炭資源的有限性。

煤炭是不可再生的資源。為了有效地開發(fā)、利用煤炭資源，國家根據(jù)煤炭資源的分布情況，建設(shè)了若干煤炭生產(chǎn)企業(yè)，每一個(gè)企業(yè)擁有一定數(shù)量的煤炭資源，從幾千萬噸到幾十億噸不等。單從每一個(gè)企業(yè)擁有的煤炭資源的數(shù)量來看，尚是一個(gè)不小的數(shù)字。但是隨著開發(fā)、利用的不斷進(jìn)行。煤炭資源的儲(chǔ)量會(huì)越來越小，直到枯竭。因此。一個(gè)大型煤炭生產(chǎn)企業(yè)的壽命也就是100年左右的時(shí)間，這一點(diǎn)與非開發(fā)資源企業(yè)有著一定的區(qū)別。

2、投資建設(shè)規(guī)模龐大。

大型煤炭生產(chǎn)企業(yè)的建設(shè)投資一般都在幾十億元以上。需要建設(shè)十幾年。一旦建設(shè)起來便可以解決相當(dāng)一部分人員的就業(yè)問題。從目前國有煤炭生產(chǎn)企業(yè)擁有的職工來看，每個(gè)企業(yè)都有幾萬到幾十萬職工，加上附屬企業(yè)職工和煤炭企業(yè)職工家屬。一個(gè)煤炭工業(yè)企業(yè)的所在地一般都有十幾萬到幾十萬以上的人口，相當(dāng)于一個(gè)中型城鎮(zhèn)的規(guī)模。

3、產(chǎn)品單一。

煤炭生產(chǎn)企業(yè)長期以來向社會(huì)提供的產(chǎn)品就是煤炭。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，由于煤炭的銷售、運(yùn)輸都由國家統(tǒng)一調(diào)撥，這種單一產(chǎn)品的生產(chǎn)方式對(duì)企業(yè)沒有什么影響。然而，進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)后。尤其隨著社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步，煤炭生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品必須考慮滿足社會(huì)市場的各種需求。由于受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響很深?，F(xiàn)在國有生產(chǎn)企業(yè)也只是為生產(chǎn)忙碌，產(chǎn)品單一的狀況沒有改變，距離社會(huì)對(duì)煤炭產(chǎn)品質(zhì)量的需求標(biāo)準(zhǔn)還有不小的差距。

(二)煤炭企業(yè)的納稅特征

煤炭是我國重要的基礎(chǔ)能源和原料，在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要的戰(zhàn)略地位。稅收政策是政府對(duì)煤炭行業(yè)進(jìn)行干預(yù)的一種重要手段，一個(gè)穩(wěn)定的、有吸引力的煤炭稅制是煤炭業(yè)得以健康穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵。但現(xiàn)行稅制還不完善，尚未體現(xiàn)公平稅負(fù)，對(duì)煤炭企業(yè)來說主要體現(xiàn)在增值稅負(fù)擔(dān)過重。煤炭是典型的資源開采型行業(yè)，稅前抵扣項(xiàng)目少，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)過高。比全國平均水平高出一倍多。煤炭資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)的制定缺乏科學(xué)依據(jù)，造成各地區(qū)、各企業(yè)間稅負(fù)不公平。企業(yè)所得稅扣除范圍爭議多，對(duì)國有煤炭企業(yè)改制、資源枯竭、可持續(xù)發(fā)展等方面沒有優(yōu)惠政策。

1、煤炭企業(yè)增值稅稅賦情況。

在煤炭稅費(fèi)體制改革以來，21個(gè)應(yīng)稅稅種中變化最大的是產(chǎn)品稅改為增值稅。盡管國家對(duì)煤炭產(chǎn)品實(shí)行了13％的低檔稅率，但對(duì)于作為初級(jí)產(chǎn)品的煤炭來說，稅率仍然很高，高于全國工業(yè)平均水平。根據(jù)《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》數(shù)據(jù)分析，煤炭工業(yè)是目前稅負(fù)最重的行業(yè)之一。以增值稅和營業(yè)稅為例，1993年，煤炭全行業(yè)在22個(gè)行業(yè)中，稅負(fù)列為第16位。當(dāng)年的22個(gè)行業(yè)的平均稅負(fù)率為6.10個(gè)百分點(diǎn)。煤炭采選業(yè)為3.63個(gè)百分點(diǎn)；2003年，煤炭采選業(yè)的排序列為第2位，僅次于石油和天然氣開采業(yè)，高出平均稅負(fù)95.97％。在全國稅率降低1.88個(gè)百分點(diǎn)的情況下，煤炭行業(yè)反而提高了4.64個(gè)百分點(diǎn)，相當(dāng)于高出全國平均稅率6.52個(gè)百分點(diǎn)。2007年1月至11月，規(guī)模以上煤炭企業(yè)增值稅實(shí)際稅率為8.1％。比1993年增長了4.8個(gè)百分點(diǎn)。較全國工業(yè)領(lǐng)域企業(yè)增值稅平均水平高出一倍。

煤炭是典型的資源開采型行業(yè)，除過高的稅率因素之外，稅前抵扣項(xiàng)目少是煤炭行業(yè)增值稅稅賦偏高的另一個(gè)主要原因。煤礦井下用于生產(chǎn)的專用設(shè)備和工具、電動(dòng)機(jī)、風(fēng)鎬、煤電鉆、變壓器、水泵等，購進(jìn)時(shí)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。1998年，國家將煤炭運(yùn)費(fèi)的抵扣比例由原來的10％下調(diào)到7％，由于我國主要煤炭生產(chǎn)基地集中在西部，這對(duì)煤炭企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣的影響很大。另外，從小規(guī)模和個(gè)體業(yè)主處購進(jìn)的煤礦生產(chǎn)用材料因不能取得合法的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，也不能抵扣。

2、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣問題的分析。

我國目前不允許扣除購入的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)于煤炭企業(yè)來說，允許抵扣的外購材料、電力等費(fèi)用只占總成本費(fèi)用的1/3左右，而其他行業(yè)原材料和電力等可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目在成本支出中占2/3左右。行業(yè)差別導(dǎo)致煤炭行業(yè)稅賦嚴(yán)重偏高。由于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。嚴(yán)重抑制了企業(yè)添置新設(shè)備或更新改造設(shè)備，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和資源的優(yōu)化配置。這種現(xiàn)狀扭曲了投資決策，抑制了企業(yè)資本技術(shù)構(gòu)成的前提，制約了投資規(guī)模和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。同時(shí)。也造成了越來越嚴(yán)重的企業(yè)短期化行為。生產(chǎn)性投資的減少制約了產(chǎn)業(yè)的集成化發(fā)展，落后的機(jī)器設(shè)備與勞動(dòng)力密集型相結(jié)合的經(jīng)營方式降低了煤炭企業(yè)的競爭能力，尤其是在國際上的競爭力。

3、其他稅費(fèi)存在的問題。

資源類稅費(fèi)項(xiàng)目多。稅、費(fèi)重復(fù)征收。負(fù)擔(dān)沉重。新增涉及煤炭資源類的稅費(fèi)項(xiàng)目總額占煤炭銷售收入的比重累計(jì)達(dá)到27.5％至29.5％。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期形成的鐵路建設(shè)基金仍難以取消。據(jù)統(tǒng)計(jì)測算，1995年至2006年。煤炭企業(yè)累計(jì)支付鐵路建設(shè)基金1700多億元。目前，煤炭鐵路運(yùn)輸量占全國貨物運(yùn)輸總量的45％以上，煤炭行業(yè)承擔(dān)了全國鐵路建設(shè)基金的一半左右。

三、煤炭企業(yè)納稅籌劃策略

1994年新稅制改革以來，煤炭企業(yè)涉及的稅種主要包括增值稅、營業(yè)稅、資源稅、所得稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅。煤炭企業(yè)可以在充分了解國家針對(duì)該行業(yè)的所有稅收基本政策和優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上。針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)，圍繞經(jīng)營活動(dòng)的不同方式，選擇節(jié)稅空間大的稅種作為切入點(diǎn)進(jìn)行籌劃。節(jié)稅空間有兩點(diǎn)不能忽略：一是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收相互影響的因素，也就是某個(gè)特定稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位和作用。對(duì)決策有重大影響的稅種通常就是籌劃的重點(diǎn)，因此，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃之前首先要分析哪些稅種有納稅籌劃價(jià)值。二是稅種自身的因素，這主要看稅種的稅負(fù)彈性，稅負(fù)彈性大，納稅籌劃的潛力也越大。一般說來，稅源大的稅種，其稅負(fù)伸縮的彈性也大。另外。稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成，主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重；或者說稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。煤炭企業(yè)納稅籌劃方法的選擇，應(yīng)該立足行業(yè)特點(diǎn)，按經(jīng)營活動(dòng)發(fā)展所涉及的稅種，進(jìn)行整體規(guī)劃、逐一設(shè)計(jì)。

(一)煤炭企業(yè)設(shè)立階段的納稅籌劃

1、選擇組織形式的籌劃

煤炭企業(yè)的經(jīng)營一般都是跨地區(qū)經(jīng)營，其在對(duì)外投資時(shí)，面臨著建立子公司或設(shè)立分公司的選擇。子公司與分公司是現(xiàn)代大公司企業(yè)經(jīng)營組織的重要形式。一家企業(yè)在什么情況下安排它的某些附屬單位作為子公司，而另一些附屬單位又作為分公司?這就要從納稅籌劃的角度來分析。因?yàn)樵谑袌龈偁幦遮吋ち业臈l件下。一切合法的有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的措施均是企業(yè)考慮的重點(diǎn)，而選擇有利于納稅優(yōu)惠的組織形式，正是達(dá)到這一目標(biāo)的重要途徑之一。

子公司是指一定比例以上的股份被另一公司所擁有或通過協(xié)議方式受到另一公司實(shí)際控制的公司。子公司具有法人資格，可以獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。分公司是總公司下屬的直接從事業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的分支機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu)。雖然分公司有公司字樣，但它不是真正意義上的公司。因?yàn)榉止静痪哂衅髽I(yè)法人資格，不具有獨(dú)立的法律地位，不獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。

[例1]一煤炭企業(yè)在2007年新成立A、B兩家分公司。2007年公司本部實(shí)現(xiàn)利潤5000萬元，其分公司A實(shí)現(xiàn)利潤600萬元，分公司B損失400萬元，該企業(yè)所得稅率為25％。

該公司在2007年度應(yīng)納稅額=(5000+600－400)×25％=1300(萬元)

如果上述A、B兩家公司換成子公司，總體稅收就發(fā)生了變化。假設(shè)A、B兩家子公司的所得稅率仍為25％。

公司本部應(yīng)納企業(yè)所得稅=5000×25％=1250(萬元)

A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=600×25％=150(萬元)

B公司由于2007年度發(fā)生虧損，則該年度不應(yīng)交納企業(yè)所得稅。

這一煤炭企業(yè)設(shè)立子公司2007年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為：1250+150=1400(萬元)，高出總分公司整體稅收：1400－1300=100(萬元)。如果總公司與子公司所得稅適用率不同，則上述情況又會(huì)發(fā)生變化。

[例2]北京一大型煤炭總公司在內(nèi)蒙古和甘肅各設(shè)一家子公司，其中，北京地區(qū)企業(yè)所得稅率為25％，內(nèi)蒙古和甘肅為西部地區(qū)，企業(yè)所得稅均為15％。2007年度公司本部實(shí)現(xiàn)利潤5000萬元；內(nèi)蒙古和甘肅兩家子公司分別實(shí)現(xiàn)利潤600萬元和400萬元。總公司規(guī)定，子公司稅后利潤的60％匯回總公司，40％自己留用。則2007年度：

公司本部應(yīng)納企業(yè)所得稅=5000×25％=1250(萬元)

內(nèi)蒙古子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=600×15％=90(萬元)

甘肅子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=400×15％=60(萬元)

總公司總體稅收=1250+90+60=1400(萬元)

若將上述兩家子公司改成分公司：

總公司整體稅收=(5000+600+400)×25％=1500(萬元)

這樣設(shè)立子公司比設(shè)立分公司減輕投資者稅收1500－1400=100(萬元)。

從以上分析得出，不同的情況下公司適宜設(shè)立的組織形式不同。當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營需要到國外或外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，在開辦的初期，針對(duì)當(dāng)?shù)厍闆r不熟、生產(chǎn)經(jīng)營處于起步階段、發(fā)生虧損的可能性較大的情況下，可考慮設(shè)立分公司，從而使外地發(fā)生的虧損在總公司沖減。以減輕總公司的負(fù)擔(dān)。而當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營走向正軌，所有的項(xiàng)目分公司都盈利后，再將各項(xiàng)目分公司注冊(cè)為項(xiàng)目子公司，這樣便可以在盈利時(shí)保證能享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。除了在開辦初期要對(duì)下屬企業(yè)的組織形式精心選擇外，在企業(yè)的經(jīng)營、運(yùn)作過程中，隨著整個(gè)集團(tuán)或下屬企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展、盈虧情況的變化，總公司仍有必要通過資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、兼并等方式，對(duì)下屬分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，以獲得更多的稅收利益。

2、選擇注冊(cè)地點(diǎn)的籌劃。

我國對(duì)于在西部地區(qū)設(shè)立企業(yè)有一定的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》(財(cái)稅[2001]202號(hào))，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

自2006年起，依據(jù)《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》(2005年本)規(guī)定的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)中的第三項(xiàng)即是煤炭業(yè)。

此外，根據(jù)財(cái)稅[2001]202號(hào)文件的規(guī)定，在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占總收入70％以上的，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起“兩免三減半”；即第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

有時(shí)。國家為支持地方發(fā)展也會(huì)有一些政策傾斜，因此煤炭企業(yè)在新注冊(cè)或?qū)ν馔顿Y時(shí)要密切關(guān)注國家的稅收動(dòng)態(tài)。充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策。

(二)煤炭企業(yè)經(jīng)營階段的納稅籌劃

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不同階段，企業(yè)可以對(duì)較大的幾個(gè)主要稅種進(jìn)行籌劃，本節(jié)將對(duì)煤炭企業(yè)如何節(jié)約增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅進(jìn)行研究。

1、增值稅與營業(yè)稅的籌劃。

(1)混合銷售的籌劃。

煤炭企業(yè)在煤炭銷售過程中要涉及混合銷售行為。所謂混合銷售，是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物。又涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。這種可選擇性為納稅籌劃提供了空間。如，煤炭企業(yè)在銷售煤炭過程中提供運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇將從購貨方收取的運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額一并計(jì)算銷項(xiàng)稅，也可以選擇將運(yùn)輸處設(shè)立為運(yùn)輸子公司而繳納營業(yè)稅。

[例3]某煤炭銷售公司年銷售煤炭60萬噸，銷售單價(jià)300元/噸，購進(jìn)單價(jià)200元/噸，全部采用公路運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)為50元/噸。因運(yùn)費(fèi)支出金額較大，該公司又出資成立了一家獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，兩家公司所得稅稅率一樣。2006年運(yùn)輸公司全年運(yùn)費(fèi)收入為3100萬元，其中運(yùn)輸銷售公司煤炭收入占到了3000萬元，其他運(yùn)輸收入僅為100萬元，全年油耗和修理費(fèi)用高達(dá)1200萬元，占到了整個(gè)運(yùn)輸收入的近40％。

若成立獨(dú)立運(yùn)輸公司：由于A=1200＞30.77％，B=3100×30.77％=953.87，故企業(yè)應(yīng)該設(shè)立運(yùn)輸處。具體比較計(jì)算如下：

合并前：煤炭銷售公司每年應(yīng)繳納增值稅：60×300×13％－60×200×13％－60×50×7％=570(萬元)

運(yùn)輸公司應(yīng)繳納營業(yè)稅：3100×3％=93(萬元)

兩公司合計(jì)應(yīng)繳增值稅和營業(yè)稅663萬元。

合并后：公司運(yùn)銷煤炭為混合銷售行為，只繳納增值稅而不繳納營業(yè)稅，其他運(yùn)輸收入為兼營業(yè)務(wù)收入。仍然繳納營業(yè)稅，但其應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出。油耗和修理支出的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

公司進(jìn)項(xiàng)稅額為：1200÷(1+17％)×17％=174.4(萬元)

兼營收入應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為：174.4×100÷3100=5.6(萬元)

其銷售煤炭應(yīng)納增值稅為：600000×300×13％－600000×200×13％－(1744000－56000)=611.2(萬元)

兼營業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳納營業(yè)稅：100×3％=3(萬元)

合計(jì)應(yīng)繳納增值稅和營業(yè)稅為：614.2萬元。

兩公司合并后年節(jié)省流轉(zhuǎn)稅663－614.2=48.8(萬元)，節(jié)省城建稅和教育費(fèi)附加48.8×(7％+3％)=4.88(萬元)，合計(jì)可節(jié)稅53.68萬元。

另外，煤炭企業(yè)在實(shí)際操作過程中除考慮稅負(fù)大小外，還應(yīng)該綜合考慮設(shè)立子公司的注冊(cè)費(fèi)、人員費(fèi)等開支和節(jié)稅相比后的結(jié)果是否降低了企業(yè)的成本。因此，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)綜合考慮：是否以企業(yè)整體稅負(fù)降低為目標(biāo)；是否以成本效益為原則，考慮企業(yè)合并與分設(shè)后對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營的影響。

(2)利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行產(chǎn)業(yè)鏈條延伸的籌劃。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2001]198號(hào))規(guī)定：對(duì)企業(yè)利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力，實(shí)行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策。后又做出補(bǔ)充，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補(bǔ)充規(guī)定》(財(cái)稅[2004]25號(hào))規(guī)定：利用煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖生產(chǎn)電力，煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖用量(重量)占發(fā)電燃料的比重必須達(dá)到60％以上(含60％)，才能享受財(cái)稅[2001]198號(hào)文件和本通知第一條規(guī)定的增值稅政策。

若煤炭企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈延伸過程中投資新建一個(gè)以煤礦在建井、采煤和煤炭洗選過程中排出的廢棄物煤矸石和煤泥為主要燃料的電廠。不僅可以消化礦區(qū)大量堆積的廢棄物、改善生態(tài)環(huán)境，還可以享受國家對(duì)于增值稅減半征收和兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)帶來利潤的同時(shí)，還可以為企業(yè)降低稅負(fù)。2、企業(yè)所得稅的籌劃。

(1)利用所得稅的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。

新《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。國家出臺(tái)的這項(xiàng)重大企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)技術(shù)改造、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整提供了巨大的政策支持，年投資幾個(gè)億的大型煤炭企業(yè)更應(yīng)用足這一優(yōu)惠政策。

[例4]某煤炭企業(yè)2008年度新批環(huán)保設(shè)備投資項(xiàng)目，投資期兩年。允許抵免的設(shè)備購置金額8000萬元，其中2008年購買國產(chǎn)設(shè)備金額3000萬元。2009年度購買的國產(chǎn)設(shè)備金額5000萬元。按規(guī)定，2008年購買的設(shè)備3000萬元允許在2008年－2012年的五年時(shí)間內(nèi)抵免企業(yè)所得稅300萬元(3000×10％)。2009年購買的設(shè)備5000萬元允許在2009年－2013年的五年時(shí)間內(nèi)抵免企業(yè)所得稅500萬元(5000×10％)。若2008年、2009年、2010年、2011年、2012年、2013年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅額分別為60萬元、85萬元、95萬元、120萬元、150萬元、175萬元?，F(xiàn)將該企業(yè)2008年－2014年各年應(yīng)納企業(yè)所得稅額計(jì)算如表1：

如果企業(yè)能夠合理安排各期收支。籌劃后的優(yōu)惠政策就可以充分享受，避免優(yōu)惠政策享受不足。

由此可以看出，企業(yè)通過合理籌劃，投資抵免的所得稅得到全額抵免，使企業(yè)在連續(xù)7年內(nèi)實(shí)際繳納的所得稅節(jié)約115萬元。另外，由于考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值，設(shè)備投資抵免額越早確認(rèn)，企業(yè)節(jié)約資金越大。

在實(shí)際操作中，企業(yè)要注意三點(diǎn)籌劃：

第一，正確選擇購置年份，也就是要正確選擇基年。根據(jù)政策規(guī)定，專用設(shè)備投資總額的10％是從購置設(shè)備當(dāng)年的所得稅中抵免的。我們可以從購買年度的所得稅入手，如果購買年度的所得稅很小或是零，那么可以考慮次年購置設(shè)備，因?yàn)榇文甑乃枚惪梢酝耆虿糠钟少徶脟a(chǎn)設(shè)備的價(jià)值中抵免。另外，由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，設(shè)備抵免額越早確認(rèn)，企業(yè)節(jié)約的資金越大。

第二，合法、合理地轉(zhuǎn)移利潤。即盡量增加抵減期限內(nèi)利潤。將利潤通過合法的手段轉(zhuǎn)移到抵扣年度。就是想方設(shè)法使企業(yè)購置設(shè)備當(dāng)年以及以后年度的利潤增加，每年可抵扣的所得稅款增多。比如，企業(yè)可將某些收入提前實(shí)現(xiàn)，將某些費(fèi)用推遲列支。當(dāng)然，這種籌劃應(yīng)該在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。如稅法規(guī)定，企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。如果籌劃不當(dāng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求調(diào)整，就可能會(huì)給企業(yè)帶來損失。

第三，正確確定設(shè)備投資額。如果可能，可以將設(shè)備的購置額合理地分配在各年。根據(jù)稅法規(guī)定，允許抵免的設(shè)備抵免額期限最長不得超過五年，如果從設(shè)備投入年度起五年內(nèi)，企業(yè)沒有足夠的所得稅，那么就會(huì)有一部分抵免額不能獲得抵免。

3、資源稅的籌劃。

資源稅是煤炭企業(yè)應(yīng)納的一個(gè)重要稅種，現(xiàn)行資源稅稅法中有關(guān)煤的規(guī)定主要有：

(1)煤炭是資源稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，只對(duì)原煤征稅，洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。

(2)原煤應(yīng)稅數(shù)量是外銷或自用的數(shù)量。

(3)煤炭，對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的?？砂醇庸ぎa(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算為原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。

由此可見，只有原煤才征收資源稅，對(duì)于洗煤、選煤以及其他煤炭制品。要根據(jù)加工的綜合回收率折算為原煤后計(jì)繳資源稅。

在計(jì)算資源稅時(shí)，應(yīng)注意以下三點(diǎn)：

(1)分清哪些資源征稅，哪些資源不征稅。

目前，資源稅只對(duì)礦產(chǎn)品和鹽征收，特別應(yīng)注意的是。煤礦生產(chǎn)的天然氣不征資源稅。

(2)注意征收資源稅的產(chǎn)品一定是指原礦或初級(jí)產(chǎn)品，對(duì)于精礦、選礦需根據(jù)綜合回收率或選礦比換算為原礦再計(jì)征資源稅。

(3)資源稅納稅人生產(chǎn)或開采應(yīng)稅產(chǎn)品銷售或自用視同銷售時(shí)不僅要交資源稅，同時(shí)符合增值稅的征稅范圍，為增值稅的納稅人，所以該納稅人既要交資源稅。又要交增值稅。

[例5]某煤礦10月份對(duì)外銷售原煤450萬噸，使用本礦生產(chǎn)的原煤加工洗煤90萬噸，已知該礦加工產(chǎn)品的綜合回收率為80％，稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的同行業(yè)綜合回收率為60％。原煤適用單位稅額為每噸2元。該煤礦應(yīng)納資源稅計(jì)算如下：

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。但對(duì)加工洗煤、選煤和其他煤炭制品的原煤照章征收資源稅。對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。

(1)按實(shí)際綜合回收率計(jì)算：

應(yīng)納資源稅=450×2+90÷80％×2=1125(萬元)

(2)按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的綜合回收率計(jì)算：

應(yīng)納資源稅=450×2+90÷60％×2=1200(萬元)

比較計(jì)算結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，按實(shí)際綜合回收率計(jì)算可節(jié)省稅款75萬元。因此，當(dāng)企業(yè)實(shí)際綜合回收率高于稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的綜合回收率時(shí)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送數(shù)量，方可免除不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

(三)煤炭企業(yè)重組的納稅籌劃

企業(yè)重組是對(duì)企業(yè)本身的生產(chǎn)力諸要素進(jìn)行分析、整合以及內(nèi)部優(yōu)化組合的活動(dòng)。一般分為業(yè)務(wù)重組、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、股權(quán)重組、人員重組、管理體制重組等模式。

業(yè)務(wù)重組是企業(yè)重組的基礎(chǔ)，是其重組的前提；資產(chǎn)重組是指對(duì)重組企業(yè)一定范圍內(nèi)的資產(chǎn)進(jìn)行分析、整合和優(yōu)化組合的活動(dòng)。是企業(yè)重組的核心。隨著企業(yè)自主意識(shí)的增強(qiáng)，市場競爭環(huán)境的變化，企業(yè)追求自身規(guī)模和提升核心競爭力的要求也越來越迫切。出于自身的發(fā)展，競爭需要的實(shí)質(zhì)性戰(zhàn)略重組將逐漸成為主流。資產(chǎn)重組也將更加注重提升企業(yè)的核心競爭力，重組模式的各種創(chuàng)新將層出不窮。

國家發(fā)改委于2008年3月31日了《煤礦企業(yè)兼并重組調(diào)研報(bào)告》，鼓勵(lì)大型煤炭企業(yè)充分發(fā)揮優(yōu)勢，積極整合重組礦區(qū)范圍內(nèi)所有列入規(guī)劃的合法煤礦，積極支持大型煤企兼并重組，并對(duì)企業(yè)重組中小煤礦提供政策支持；對(duì)國有重點(diǎn)煤炭企業(yè)整合地方煤礦進(jìn)行的產(chǎn)業(yè)升級(jí)、技術(shù)改造。要在補(bǔ)助或貼息資金、項(xiàng)目核準(zhǔn)等方面給予重點(diǎn)支持；探索實(shí)行消費(fèi)型增值稅，對(duì)資源整合礦井技改期間國有企業(yè)以資源、技術(shù)、管理入股評(píng)估增值部分免繳或緩繳企業(yè)所得稅。要尊重市場規(guī)律，取消價(jià)格調(diào)節(jié)基金。減少不合理的稅負(fù)和收費(fèi)。減輕參與兼并重組煤礦企業(yè)的負(fù)擔(dān)。這一政策為煤炭企業(yè)并購重組進(jìn)行納稅籌劃提供了政策依據(jù)和契機(jī)。

四、煤炭企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題

為了充分發(fā)揮納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。煤炭企業(yè)決策者在選擇納稅籌劃方案時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

(一)納稅籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策

煤炭企業(yè)應(yīng)注意培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)。建立合法的納稅籌劃觀念，以合法的籌劃方式合理安排經(jīng)營活動(dòng)。只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案被稅務(wù)主管部門認(rèn)可。否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰。并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來更大的損失。

由于我國煤炭資源分布不均衡。技術(shù)密集程度在各地區(qū)也不同，國家會(huì)出臺(tái)一些照顧性和鼓勵(lì)性的稅收政策。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國為了和國際接軌。稅收政策也在不斷地進(jìn)行調(diào)整和完善。因此，煤炭企業(yè)納稅籌劃方案也不是一成不變的，會(huì)隨著各種因素的變化而發(fā)展變化。一個(gè)在法律調(diào)整前是合法的方案可能在調(diào)整后就成為違法的，因此企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)密切關(guān)注國家相關(guān)的法律法規(guī)，相應(yīng)地調(diào)整籌劃方案。

(二)全面了解與投資、經(jīng)營、理財(cái)活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)和處理慣例

納稅籌劃方案主要來自對(duì)不同的投資、經(jīng)營、理財(cái)方式下的稅收規(guī)定的比較。因此。對(duì)與投資、經(jīng)營、理財(cái)活動(dòng)相關(guān)的稅收法律、法規(guī)以及處理慣例的全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預(yù)測出不同的納稅方案，并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出對(duì)納稅人最有利的投資決策、經(jīng)營決策或籌資決策。

(三)應(yīng)注意事前籌劃與事后籌劃相結(jié)合

事前籌劃包括在組建過程中對(duì)企業(yè)組織形式、注冊(cè)地點(diǎn)、投資行業(yè)、投資方式、投資時(shí)間的選擇，在經(jīng)濟(jì)合同簽訂前對(duì)交貨數(shù)量、時(shí)間、地點(diǎn)、結(jié)算方式的選擇，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定，銷售方式的選擇等；事后籌劃是指在企業(yè)經(jīng)營行為發(fā)生之后進(jìn)行的籌劃。在稅收活動(dòng)中，經(jīng)營行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提。納稅義務(wù)通常具有滯后性。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、費(fèi)用分?jǐn)偲谙薜倪x擇、利潤分配方案的選擇等屬于事后籌劃范疇。事前籌劃與事后籌劃都能為企業(yè)帶來好處。因此應(yīng)結(jié)合使用。

(四)注意稅收與非稅收因素，綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關(guān)系

影響企業(yè)納稅籌劃的因素很多，其中有稅收與非稅收因素。直觀上看，納稅籌劃是為了節(jié)約稅收支付。但企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的根本目的不能僅僅停留在節(jié)約稅收支付這一點(diǎn)上。而是要通過節(jié)稅達(dá)到增加收益、有助于企業(yè)發(fā)展的目的。因此，綜合衡量納稅籌劃方案。處理好局部利益與整體利益的關(guān)系就成為納稅籌劃的核心問題。這就要求進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要由上而下、由粗到細(xì)，逐漸達(dá)到所期望的最優(yōu)的總體效益。

首先，不能僅僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。從更大的范圍來看，如果某種方案的資本收益率最高，但并非應(yīng)納稅金最少，那么這個(gè)方案仍然是最理想的方案。因此。資本收益率的最大化也是納稅籌劃的目的，即要以最小的代價(jià)換得最大的收益。

其次。要用長遠(yuǎn)的眼光來選擇納稅籌劃方案。有的納稅籌劃方案可能會(huì)使納稅人在某一時(shí)期稅負(fù)最低，但卻不利于其長遠(yuǎn)的發(fā)展，因此，在進(jìn)行納稅籌劃方案選擇時(shí)，不能僅把眼光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上。而是要考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，選擇有助于企業(yè)發(fā)展、能增加企業(yè)整體收益的納稅籌劃方案。

篇8

（一）納稅籌劃是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物

市場經(jīng)濟(jì)的主要特征在于主要通過價(jià)格機(jī)制來實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，促進(jìn)社會(huì)的發(fā)展和進(jìn)步。然而，市場機(jī)制并非在任何情況下總是有效，在有些領(lǐng)域也會(huì)失靈。在市場失靈的時(shí)候，就需要政府介入市場，通過提供公共產(chǎn)品的形式來彌補(bǔ)市場的缺陷。政府提供的公共產(chǎn)品也不是“免費(fèi)的午餐”，為補(bǔ)償其生產(chǎn)成本，政府需要向社會(huì)成員征稅。因此，可以說，稅收是國家提供公共產(chǎn)品的價(jià)格，是人們?yōu)橄M(fèi)政府提供的公共產(chǎn)品而支付的價(jià)格費(fèi)用。

稅收價(jià)格理論的重要意義在于指明了稅收征納雙方各自的市場地位和身份。政府可以被看成是公共產(chǎn)品的提供者，是賣方；納稅人則可以看成是公共產(chǎn)品的消費(fèi)者，是買方。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，消費(fèi)者作為一個(gè)獨(dú)立的利益主體，總是追求自身效用的最大化，反映在消費(fèi)行為中，即表現(xiàn)為追求高質(zhì)量、低價(jià)格，即高性價(jià)比的消費(fèi)品。但因?yàn)楣伯a(chǎn)品具有消費(fèi)的非排他性等固有特點(diǎn)，消費(fèi)者即便主觀上想拒絕此類產(chǎn)品消費(fèi)，客觀上也難以做到。于是如何降低公共產(chǎn)品的消費(fèi)成本，便成了納稅人追求的重要目標(biāo)。納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)投資、經(jīng)營、組織，交易等事項(xiàng)的適當(dāng)安排和籌劃，以減輕稅收負(fù)擔(dān)或規(guī)避納稅義務(wù)、降低公共產(chǎn)品消費(fèi)成本，這既是市場經(jīng)濟(jì)賦予納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，也是納稅人追求自身經(jīng)濟(jì)利益的一種本能反映和必然選擇，是納稅人最大限度地維護(hù)自身利益的市場行為，是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物。

（二）納稅籌劃是依法治稅的必然結(jié)果

一般來說，稅收是國家憑借其政治權(quán)力，采取強(qiáng)制手段從企業(yè)和公民手中取得財(cái)政收入的一種活動(dòng)。征稅是國家的權(quán)利，納稅則是公民的義務(wù)，稅收征納雙方的地位并不平等。在這種情況下，為了保證納稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán)免遭非法侵害，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)任意執(zhí)法，必須要求稅收嚴(yán)格依法課征，這就是所謂的“稅收法定原則”。其基本內(nèi)容是：稅收的各構(gòu)成要素、納稅主體及其權(quán)利義務(wù)都必須由法律予以明確規(guī)定。沒有法律依據(jù)，國家不能課征稅收、國民也不得被要求繳納稅收。應(yīng)當(dāng)說，稅收法定原則是民主原則和法制原則在稅收征管領(lǐng)域的體現(xiàn)，是最重要的稅收法律原則。許多國家將這一原則作為憲法原則加以確認(rèn)。中國雖然未把稅收法定原則引入憲法，但在《稅收征管法》中明確規(guī)定“稅收的開征、停征以及減稅、免稅，退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自做出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅的規(guī)定?！边@實(shí)際上是中國稅收法律對(duì)稅收法定原則的承認(rèn)與采用。

顯然，稅收法定原則要求“依法治稅”，這和不久前列入中國憲法的“依法治國”原則是一脈相承的。從稅收法定原則的產(chǎn)生背景看，它似乎更側(cè)重于限制征稅一方過度濫用征稅權(quán)，保護(hù)納稅人的權(quán)利。它要求稅收的各構(gòu)成要素的規(guī)定應(yīng)盡量明確，避免出現(xiàn)歧義。因此，凡規(guī)定模糊或沒有規(guī)定的，都應(yīng)從有利于納稅人的角度去理解，此所謂“法無禁則是允許的?！闭?yàn)槿绱?，納稅人無論是利用稅收優(yōu)惠政策，還是利用稅法的不完善之處，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，其納稅籌劃行為都是納稅人在既有的法律環(huán)境下追求自身利益的一種理性選擇，是合法的，應(yīng)當(dāng)受到保護(hù)。正如美國知名法官漢森所言：“人們安排自己的活動(dòng)以達(dá)到低稅負(fù)的目的，是無可指責(zé)的，每個(gè)人都可以這樣做，無論他是富翁，還是窮光蛋。而且這樣做是完全正當(dāng)?shù)?，因?yàn)樗麩o須超出法律的規(guī)定來承擔(dān)國家稅賦；畢竟，稅收是強(qiáng)制課征的，而不是靠自愿捐獻(xiàn)。以道德的名義來要求稅收，不過是侈談空論而已。”

二、納稅籌劃的可行性分析

納稅籌劃既然是企業(yè)維護(hù)自身利益、減輕稅收負(fù)擔(dān)的市場行為，那么，這種行為的存在是否具有現(xiàn)實(shí)可能性呢？即納稅人在不違反稅法的范圍內(nèi)，不以偷漏稅作為主要手段，通過對(duì)稅法規(guī)則的深刻認(rèn)識(shí)、理解和合理運(yùn)用，是否有可能減輕稅收負(fù)擔(dān)呢？答案依然是肯定的。

（一）稅收作為宏觀調(diào)控手段的運(yùn)用，為納稅籌劃提供了廣闊的發(fā)展空間

在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，稅收既是國家取得財(cái)政收入的主要手段，還兼有宏觀調(diào)控職能。各國政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事，無不把實(shí)施差別稅收政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段加以利用。政府鼓勵(lì)和提倡的經(jīng)濟(jì)行為，就采用小稅基、低稅率和較多的稅收優(yōu)惠，實(shí)行低稅負(fù)；政府不鼓勵(lì)和提倡的經(jīng)濟(jì)行為，就采用較大的稅基、較高的稅率和較少或沒有稅收優(yōu)惠，實(shí)行中稅負(fù)；政府限制的行為，就規(guī)定最大的稅基、最高的稅率且不享受任何稅收優(yōu)惠，課以重稅。稅收作為調(diào)控手段在經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中的運(yùn)用，使得無論多么健全嚴(yán)密的稅制，稅負(fù)在不同納稅人、不同納稅期、不同行業(yè)和地區(qū)之間總是存在差別，這就給納稅人進(jìn)行納稅籌劃、減輕稅收負(fù)擔(dān)提供了極大的可能和眾多的機(jī)會(huì)。納稅人通過對(duì)國家稅法和稅收政策的研究、理解，為了實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化，必然要選擇國家鼓勵(lì)或提倡的經(jīng)濟(jì)行為、組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。從這個(gè)意義上講，納稅籌劃實(shí)質(zhì)上是國家區(qū)別對(duì)待的稅收法規(guī)和政策的產(chǎn)物。

（二）稅收制度存在的彈性空間，為納稅籌劃提供了多種可能性

在經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中，納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營方式是多種多樣的，國家稅收制度要面對(duì)各種各樣的納稅人，就要既相對(duì)固定、還應(yīng)富有彈性，這種制度彈性的存在也給納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了眾多機(jī)會(huì)。表現(xiàn)在：

1.納稅人的可變通性。特定的納稅人交納特定的稅收，并享受特定的稅收優(yōu)惠政策。納稅人可以通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的某種特別安排，使其納稅人身份發(fā)生某種變化，從而達(dá)到減輕稅負(fù)或規(guī)避納稅義務(wù)的目的。比如，企業(yè)所得稅，內(nèi)陸城市的納稅人比經(jīng)濟(jì)特區(qū)的納稅人稅負(fù)較重，為減輕稅負(fù)，內(nèi)陸城市的企業(yè)可能作出以下一些選擇：一是該企業(yè)去經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)投資，以享受特區(qū)納稅人享有的稅收優(yōu)惠；二是該企業(yè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)置分公司或子公司，通過轉(zhuǎn)移利潤，來減輕稅負(fù)；三是將企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)從形式上而不是從實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)特區(qū)，成為特區(qū)的納稅人，充分享受低稅負(fù)的好處。不難看出，通過變更投資方向或經(jīng)營地點(diǎn)，使納稅人身份發(fā)生某種變化，是有可能減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)的。

2.稅基確定的可伸縮性。在稅率既定的前提下，課稅對(duì)象金額的確定直接影響著稅額的大小。為此，納稅人可在稅法許可的范圍內(nèi)，設(shè)法調(diào)整課稅對(duì)象金額，使稅基變小、稅負(fù)減輕。例如，按現(xiàn)行增值稅暫行條例中的有關(guān)規(guī)定，對(duì)采取折扣銷售方式銷售貨物的納稅人，如其銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅。為此，納稅人就應(yīng)要求供貨方盡量避免將折扣額單開發(fā)票，以達(dá)到?jīng)_減銷售額、少納稅款的目的。

3.稅率上的差異性。在課稅對(duì)象金額一定的前提下，稅率越高、稅負(fù)越重，反之亦然。稅率與稅負(fù)的這種密切關(guān)系，必然促使納稅人盡可能避開高稅率，尋求低稅率。在稅收制度中，不同的稅種有不同的稅率，同一稅種中，不同的稅目也有不同的稅率，這種“一稅一率”、“一目一率”所形成的差異性，為納稅人規(guī)避高稅率提供了機(jī)遇。例如，現(xiàn)行城建稅的稅率規(guī)定為：納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%。假如南京市區(qū)內(nèi)某生產(chǎn)企業(yè)年度應(yīng)納增值稅為1000萬元，則其需繳納城建稅70萬元，如果該企業(yè)在不影響其正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的前提下，將廠址由市區(qū)遷往郊縣，則其城建稅只需交納10萬元，僅此一項(xiàng)就可節(jié)稅60萬元。顯然，稅率差異性的客觀存在，為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。轉(zhuǎn)（三）會(huì)計(jì)方法存在的多樣性選擇，為納稅籌劃提供了重要技術(shù)手段

會(huì)計(jì)制度與稅收制度之間，尤其與所得稅制度之間存在著密切的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算資料是許多稅種確定應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)，如在計(jì)算納稅人的應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅法沒有明確規(guī)定的，一般適用會(huì)計(jì)制度的規(guī)則和方法。但是，在會(huì)計(jì)核算中，存在著大量的職業(yè)判斷行為，不同的職業(yè)判斷會(huì)選擇不同的會(huì)計(jì)方法，形成不同的計(jì)稅依據(jù)，從而影響到納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。比如，按照“穩(wěn)健性原則”的要求，存貨的核算，在物價(jià)處于上漲趨勢時(shí)，宜采用“后進(jìn)先出”的計(jì)價(jià)方法，這樣使計(jì)算出的期未存貨價(jià)值最低，銷售成本最高，本期利潤最少，從而達(dá)到謹(jǐn)慎反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的目的。從另一方面來看，這種會(huì)計(jì)方法選擇也使企業(yè)的本期所得稅稅負(fù)達(dá)到最低，可達(dá)到延期繳納所得稅、獲取資金時(shí)間價(jià)值的目的。與此相類似，納稅人在固定資產(chǎn)折舊方法的選擇（采用直線法還是加速折舊法）、有關(guān)費(fèi)用的列支（是預(yù)提法還是攤銷法）、收入結(jié)算方式的選擇、壞賬核算方法的選擇等方面，均有一定的選擇空間。若能靈活運(yùn)用，都可以達(dá)到合理地減稅或延緩納稅的目的。

總之，稅收優(yōu)惠政策的存在，稅收制度客觀具有的彈性空間以及與稅務(wù)處理關(guān)系密切的會(huì)計(jì)方法的多樣性，使得納稅人即便不利用稅法存在的漏洞或稅制的不完善之處，也完全可以通過納稅籌劃，合理合法地達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

三、納稅籌劃的效應(yīng)分析

納稅籌劃既然是市場經(jīng)濟(jì)條件下納稅人應(yīng)有的一項(xiàng)基本權(quán)利，且在現(xiàn)有的法規(guī)和制度下，其有存在的空間，那么，當(dāng)納稅人充分行使這一權(quán)利時(shí)，將會(huì)產(chǎn)生哪些經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效應(yīng)呢？這是我們不能回避的問題。

（一）納稅籌劃的微觀效應(yīng)

1.促進(jìn)稅法的普及及納稅人納稅意識(shí)的增強(qiáng)。納稅籌劃主要是利用國家稅收優(yōu)惠政策以及稅收法規(guī)、政策中的不完善之處，通過合理安排以達(dá)到節(jié)稅的目的。為此，納稅人必須學(xué)習(xí)、熟悉國家稅法，具有較高的稅收政策水平及具有對(duì)稅收政策進(jìn)行深層加工的能力，這樣才能保證籌劃方案的非違法性和有效性，達(dá)到一定時(shí)期減輕稅負(fù)的目的。

納稅籌劃還有助于增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)，抑制偷逃稅等違法行為。因?yàn)?，只有?dāng)納稅人意識(shí)到了必須依法納稅，必須接受稅務(wù)部門的管理和監(jiān)督，意識(shí)到了該繳的稅一分不能少繳、不該繳的稅一分也不必多繳，納稅人才會(huì)自覺、主動(dòng)地依法建賬建制，按規(guī)定及時(shí)辦理營業(yè)、稅務(wù)登記，及時(shí)、足額地申報(bào)、繳納各種稅款。為此，納稅人必須學(xué)習(xí)和了解國家有關(guān)的稅收法律、法規(guī)，學(xué)會(huì)用合法的方式來維護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，而納稅籌劃能夠促使納稅人自覺地完成這一過程。因?yàn)?，成功籌劃的前提是納稅人應(yīng)熟悉和通曉稅法，能夠準(zhǔn)確把握合法與非法的界限，并保持各種賬冊(cè)文件的完整。通過主動(dòng)地研究、學(xué)習(xí)和運(yùn)用稅法及稅收政策，納稅人的納稅意識(shí)必然得到提高，法制觀念必然得到加強(qiáng)。

2.有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。納稅籌劃的本質(zhì)屬于一種理財(cái)活動(dòng)，因而它是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，是理財(cái)研究的重要范疇。作為企業(yè)經(jīng)營的一種外部成本，稅收因素始終貫穿于企業(yè)籌資、投資和股利分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)的全過程，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的最重要因素——現(xiàn)金流量，構(gòu)成“剛性”約束。企業(yè)在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)籌資、投資、經(jīng)營、組織、交易等事項(xiàng)的適當(dāng)安排和籌劃，用足、用活、用好國家的稅收優(yōu)惠政策，合理地、最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)現(xiàn)金的凈流出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)涉稅的零風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭能力，這些都是納稅籌劃孜孜追求的目標(biāo)。顯然，上述納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有助于促進(jìn)企業(yè)更好的理財(cái)，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

3.有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)。企業(yè)是以盈利為目標(biāo)的組織，增加稅后利潤，追求綜合經(jīng)濟(jì)效益最大化應(yīng)是其根本目標(biāo)。企業(yè)增加利潤的途徑無非兩種：一是增收，二是節(jié)支。前者在投資一定的情況下，潛力是有一定限度的；后者雖也潛力有限，但代價(jià)較小，成效顯著。于是，眾多企業(yè)將節(jié)約開支作為增加利潤、提高效益的重要選擇。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，節(jié)約開支可能表現(xiàn)為節(jié)水、節(jié)電、節(jié)約原材料消耗等等，也可以表現(xiàn)為節(jié)稅。企業(yè)通過對(duì)稅收法律法規(guī)的深刻理解，通過對(duì)自身經(jīng)營活動(dòng)作出的適當(dāng)安排，完全可以達(dá)到減輕稅負(fù)、減少現(xiàn)金流出量或延遲現(xiàn)金流出時(shí)間，以提高資金使用效益的目標(biāo)。

當(dāng)然，減輕稅負(fù)還只是納稅籌劃的表面追求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益最大化才是納稅籌劃的根本目的。為此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要站在全局的角度，以整體觀念和系統(tǒng)思維去看待不同的籌劃方案，既要注重個(gè)案分析，對(duì)個(gè)別稅種的籌劃收益與籌劃成本進(jìn)行對(duì)比，追求“節(jié)稅”利益；更要注重整體綜合性，注意納稅籌劃對(duì)企業(yè)的投融資及生產(chǎn)經(jīng)營等各個(gè)方面的綜合影響。要始終圍繞企業(yè)整體利益或企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益最大化這一目標(biāo)，著眼于整體稅負(fù)的下降和全局利益的提高，進(jìn)行綜合籌劃、全面衡量，避免因納稅籌劃可能帶來的投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)，或?yàn)闇p輕稅負(fù)導(dǎo)致企業(yè)銷售與利潤的下降幅度超過了節(jié)稅收益。

（二）納稅籌劃的宏觀效應(yīng)

1.有利于充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用。稅收是政府調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的最重要杠桿之一。政府通過稅收法律法規(guī)和政策形成一定的稅負(fù)分布，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的合理配置、保護(hù)自然環(huán)境、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等政策目標(biāo)。然而，政府的稅收政策措施能否起到預(yù)期效果，主要取決于納稅人是否對(duì)政府的稅收政策導(dǎo)向作出積極的回應(yīng)。如果納稅人完全沒有避稅意識(shí)，對(duì)稅負(fù)的變化毫無反應(yīng)，那么政府的稅收政策目標(biāo)就不可能實(shí)現(xiàn)。顯然，納稅人根據(jù)稅法和政府稅收政策的導(dǎo)向，對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行擇優(yōu)，盡管主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理配置資源的道路。如果政府的稅收政策導(dǎo)向正確，納稅籌劃無疑將會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生良性的、積極的正面作用，稅收的宏觀調(diào)控功能將會(huì)得到更好的發(fā)揮。

2.有利于國家稅法及稅收政策的不斷改進(jìn)和完善。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展與變化，新事物層出不窮，新問題不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)和制度不可避免地會(huì)出現(xiàn)過時(shí)或不適應(yīng)之處，如覆蓋面上有空白點(diǎn)、銜接上有間隙處、掌握上存在模糊性等等。這些稅法的不完善或缺陷所在，難免會(huì)被納稅人在納稅籌劃時(shí)所利用，此為避稅。它與節(jié)稅在理論上雖然有明確的界限，實(shí)踐中卻很難完全區(qū)分開。但從另一角度來看，納稅人利用稅法的不完善之處進(jìn)行避稅，是對(duì)國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為，是對(duì)國家稅收政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完整性的檢驗(yàn)，這就為國家進(jìn)一步完善稅法和稅收政策提供了依據(jù)。國家可以利用納稅人納稅籌劃行為所反饋的信息，了解稅收法規(guī)和稅收征管中的不盡合理和不完善之處，適時(shí)地對(duì)稅法和稅收政策進(jìn)行補(bǔ)充、修訂和完善，堵塞稅收漏洞，從而促使國家的稅收法制建設(shè)向更高層次邁進(jìn)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的法制化、規(guī)范化進(jìn)程。

總之，納稅籌劃是納稅人應(yīng)有的一項(xiàng)權(quán)利，在市場經(jīng)濟(jì)條件下其存在既有必然性，也有可能性。因此，政府應(yīng)積極研究這一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，通過制訂有關(guān)規(guī)則，對(duì)納稅人的納稅籌劃行為予以積極引導(dǎo)，借此鼓勵(lì)納稅人依法納稅，不斷增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)。簡單否定或無理阻撓納稅人的正常納稅籌劃活動(dòng)，只會(huì)助長偷稅、逃稅和抗稅等違法行為的滋生，不利于促進(jìn)“依法治稅”，與“依法治國”的憲法原則也是背道而馳的。

[參考文獻(xiàn)]

篇9

一、納稅綺劃平臺(tái)的構(gòu)建原則

納稅籌劃平臺(tái)是企業(yè)理財(cái)過程中稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和操作空間。目前常用的有價(jià)格平臺(tái)、優(yōu)惠平臺(tái)、漏洞平臺(tái)、彈性平臺(tái)和規(guī)避平臺(tái)。要成功構(gòu)建納稅籌劃平臺(tái).必須有一定的環(huán)境條件和科學(xué)的籌劃方法并且要符合以下原則:

1.政策主導(dǎo)

納稅籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用因此開展納稅籌劃必須以政策為導(dǎo)向由稅收政策主導(dǎo)稅收的籌劃活動(dòng)。離開稅收政策談納稅籌劃只是一種空談不顧稅收政策導(dǎo)向開展納稅籌劃必定一事無成。試想面對(duì)高污染、高能耗、長線產(chǎn)業(yè)、夕陽產(chǎn)業(yè)、換代產(chǎn)品以及其他稅收上實(shí)行限制政策的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品稅收籌劃又能有多少作為，

2.合法有效

納稅籌劃作為一種節(jié)稅行為其存在的基礎(chǔ)是應(yīng)當(dāng)合法至少不違法。在現(xiàn)實(shí)生活中.人們對(duì)公然的違法偷稅行為比較容易辨別，而對(duì)稅法已有反避稅規(guī)定的避稅行為應(yīng)視同偷稅處理則認(rèn)識(shí)不清因此開展納稅籌劃必須正確認(rèn)識(shí)并劃清與違法的界限堅(jiān)持合法籌劃防止違法籌劃。同時(shí)開展納稅籌劃要貫徹成本、效益原則以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。在稅收利益上既要考慮節(jié)稅帶來的直接效益也要考慮減少或免除處罰帶來的間接利益:既要考慮納稅籌劃的直接成本也要考慮納稅籌劃方案比較選擇中的機(jī)會(huì)成本。

3.切實(shí)可行

由于企業(yè)的情況千差萬別.加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中.因此在納稅籌劃方面找不到萬能、現(xiàn)成的通用方案每個(gè)企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā).因地因時(shí)地設(shè)計(jì)具體的籌劃方案開展有的放矢的納稅籌劃活動(dòng)在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)應(yīng)注意科學(xué)性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通

4.全面權(quán)衡

決定現(xiàn)代企業(yè)整體利益的因素是多方面的，稅收利益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益。因此開展納稅籌劃應(yīng)服從企業(yè)的整體利益不能為籌劃而籌劃而應(yīng)從企業(yè)的社會(huì)形象、發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)期效果、成功機(jī)率等方面綜合考慮、全面權(quán)衡。

二、納稅綺劃平臺(tái)的運(yùn)用及應(yīng)注意的問頤

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一、兼營行為與混合銷售行為的合理安排按照稅法規(guī)定，在兼營與混合銷售行為下，不同的業(yè)務(wù)情況需要繳納不同的增值稅或營業(yè)稅。納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí)，主要是對(duì)比增值稅與營業(yè)稅稅負(fù)的高低，然后選擇低稅負(fù)的稅種。

1.兼營業(yè)務(wù)是指納稅人在銷售增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。稅法規(guī)定兼營行為的征稅方法，納稅人若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。若該企業(yè)是增值稅的一般納稅人，因?yàn)樘峁?yīng)稅產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，所以選擇分開核算分別納稅有利；若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，則要比較一下增值稅的含稅征收率和該企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率，如果企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率高于增值稅稅率，選擇不分開核算有利。

2.企業(yè)的混合銷售行為，是指以貨物銷售為主的混合銷售行為。對(duì)于屬于一般納稅人的企業(yè)而言，如果將涉及貨物和涉及增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額合并征收增值稅，加大了增值稅稅基，增加了企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)，如果涉及營業(yè)稅的項(xiàng)目無進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，或者可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，則宜將混合銷售行為轉(zhuǎn)化為兼營行為。

二、企業(yè)銷售中有關(guān)折扣的納稅籌劃稅法中對(duì)折扣的劃分有四種：即商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、實(shí)物折扣和現(xiàn)金折返。企業(yè)在選擇促銷手段時(shí)，一方面應(yīng)考慮其市場營銷效果，同時(shí)也不能忽視其稅收成本，否則可能造成得不償失的結(jié)局。

［例］某百貨公司為增值稅一般納稅人。本月購進(jìn)貨物一批，取得了增值稅專用發(fā)票，銷售利潤率為50%.銷售價(jià)格均含稅，成本不含稅。本月為了促銷，擬采取折扣銷售方式，現(xiàn)有四種不同的折扣方案：

方案一：顧客購買貨物價(jià)值滿200元的，按7折出售（折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明）；

方案二：顧客購買貨物價(jià)值滿200元的，贈(zèng)送價(jià)值為60元購物券（不含稅成本為40元），可在商場購物；

方案三：顧客購買貨物價(jià)值滿200元的，返還現(xiàn)金60元；

方案四：顧客購買貨物價(jià)值滿200元的，在10天內(nèi)付款，給予30%的折扣，在30天內(nèi)付款不給折扣（若消費(fèi)者選擇該方案的話，假設(shè)一般在10天內(nèi)付款）。

現(xiàn)有一消費(fèi)者購貨價(jià)值為200元，則百貨公司選擇哪種方案最有利？現(xiàn)分析如下：

方案一，百貨公司計(jì)算如下：

（1）應(yīng)納增值稅額為：200×70%/（1+17%）×17%-200×（1-50%）×17%=3.34（元）

（2）銷售毛利為：200×70%/（1+17%）-200×（1-50%）=19.66（元）

（3）應(yīng)納企業(yè)所得稅：19.66×33%=6.4878（元）

（4）稅后凈利：19.66-6.4878=13.1722（元）

方案二，百貨公司計(jì)算如下：

（1）應(yīng)納增值稅額為：（200+60）/（1+17%）×17%-200×（1-50%）×17%-40×17%=13.98（元）

（2）銷售毛利為：200/（1+17%）-200×（1-50%）-40=30.94（元）

（3）由于贈(zèng)送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除，則：應(yīng)納企業(yè)所得稅：［200/（1+17%）-200×（1-50%）］×33%=23.41（元）

（4）稅后凈利：30.94-4-23.41=7……53（元）

方案三，百貨公司應(yīng)按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定，代扣代繳個(gè)人所得稅。為保證顧客得到60元的優(yōu)惠，商場贈(zèng)送的60元應(yīng)是不含個(gè)人所得稅的，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)。

（1）贈(zèng)送現(xiàn)金商場需代顧客偶然所得繳納個(gè)人所得稅為：60/（1-20%）×20%=15（元）

（2）商場應(yīng)納增值稅額為：200/（1+17%）×17%-200×（1-50%）×17%=12.06（元）

（3）扣除成本、對(duì)外贈(zèng)送的現(xiàn)金及代扣代繳的個(gè)人所得稅后的利潤為：200/（1+17%）-200×（1-50%）-60-1.5=-4.06（元）

（4）由于贈(zèng)送的現(xiàn)金及代扣代繳的個(gè)人所得稅不允許在企業(yè)所得稅前扣除，則：

應(yīng)納企業(yè)所得稅=［200/（1+17%）-200×（1-50%）］×33%=23.41（元）

（5）稅后凈利為：-4.06-23.41=-27.47（元）

方案四，假定該消費(fèi)者選擇在第九天付款，則消費(fèi)者享受的現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除，該百貨公司應(yīng)納增值稅額與第三種方案的計(jì)算結(jié)果相同，即為12.06元。

（1）企業(yè)毛利潤=200/（1+17%）-200×30%-200×（1-50%）=10.94（元）

（2）應(yīng)納企業(yè)所得稅=［200/（1+17%）-200×30%-200×（1-50%）］×33%=3.61（元）

（3）稅后凈利=7.33（元）

通過以上分析可以看出，顧客購買同樣價(jià)值的商品，由于企業(yè)采取的折扣方式不同，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和收益額也不一樣。比較而言，方案一（折扣銷售）最優(yōu)，方案三（返回現(xiàn)金）最不可取。

三、代銷方式的納稅籌劃代銷通常有兩種方式

其一，收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式。即中間商按照生產(chǎn)企業(yè)制定的市場價(jià)格代銷其產(chǎn)品，根據(jù)實(shí)現(xiàn)銷售的商品數(shù)量，按照一定的比例向生產(chǎn)企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)。這種手續(xù)費(fèi)收入對(duì)中間商而言是一種勞務(wù)收入，應(yīng)繳納營業(yè)稅。

其二，視同買斷的代銷方式。即中間商和生產(chǎn)企業(yè)約定一個(gè)協(xié)議價(jià)，如果產(chǎn)品可以銷售出去、雙方按照此協(xié)議價(jià)結(jié)算。雖然不墊付資金這種銷售是代銷，但中間商所獲取的收入來自于商品銷售，應(yīng)繳納增值稅。

這兩種代銷方式下，中間商都能夠獲取一定的收入，但這兩種收入的稅收負(fù)擔(dān)卻不同。假設(shè)兩種方式下，中間商的收入相等，那么哪種方式稅收負(fù)擔(dān)更輕一些，中間商獲取的純收益更大一些，或者說中間商應(yīng)選哪種代銷方式呢？:

［例］某食品制造公司推出一種新食品，產(chǎn)品銷售狀況不佳，該制造公司決定委托某商業(yè)公司代銷其產(chǎn)品，并借此打開銷路。待選的方案有兩種：

方案一：商業(yè)公司按照食品制造公司制定的價(jià)格10元/個(gè)對(duì)外銷售，每月底，商業(yè)公司向食品制造公司返回銷售清單，并按實(shí)際銷售價(jià)格和數(shù)量與食品制造公司結(jié)算貨款；同時(shí)商業(yè)公司根據(jù)代銷的數(shù)量和銷售額，向食品制造公司收取20%手續(xù)費(fèi)。預(yù)計(jì)商業(yè)公司月銷售數(shù)量為10000件，則其手續(xù)費(fèi)收入為20000元（10×20%×10000）。

方案二：商業(yè)公司與食

品制造公司約定交接價(jià)格為8元/個(gè)。每月底，商業(yè)公司向食品制造公司返回銷售清單，并按約定的8元/個(gè)的銷售價(jià)格和數(shù)量與食品制造公司結(jié)算貨款，商業(yè)公司按照10元/個(gè)的價(jià)格對(duì)外銷售，實(shí)際售價(jià)10元/個(gè)與協(xié)議價(jià)8元/個(gè)之間的差額，即2元/個(gè)歸商業(yè)公司所有，假定商業(yè)公司月銷售數(shù)量仍為10000件，則商業(yè)公司每月取得進(jìn)銷差價(jià)也為20000元［（10-8）×10000］。

兩種方案中，商業(yè)公司每月毛收入額均為20000元，但兩種方案下公司的稅收負(fù)擔(dān)和凈收益額是不一樣的，具體分析如下（忽略城建稅和教育費(fèi)附加）。

方案一，食品制造公司的收益與稅負(fù)：

此方案中，食品制造公司收到商業(yè)公司的代銷清單時(shí)，要確認(rèn)銷售收入額100000元（10×10000）及銷項(xiàng)稅額17000元（100000×17%），同時(shí)要支付商業(yè)公司手續(xù)費(fèi)10000元，所支付的手續(xù)費(fèi)作為銷售費(fèi)用在所得稅前列支。設(shè)食品制造公司銷售的這批產(chǎn)品銷售成本及其他期間費(fèi)用為B，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為P，則食品制造公司的收益與稅負(fù)如下：

應(yīng)納增值稅=17000-P（元）

所得稅前收益=20000-1000=19000（元）

商業(yè)公司的收益與稅負(fù)：

應(yīng)納營業(yè)稅=20000×5%=1000（元）

所得稅前收益=20000-1000=19000（元）

此方案下，消費(fèi)者最終以100000元的價(jià)格購買了產(chǎn)品并承擔(dān)了全部增值稅負(fù)擔(dān)，消費(fèi)者總支出為100000×（1+17%）=117000（元）

方案二，食品制造公司的收益與稅負(fù)：

此方案中，食品制造公司收到商業(yè)銀行的代銷清單時(shí)，要確認(rèn)銷售收入額80000元（8×100000）及銷項(xiàng)稅額13600元（80000×17%）。設(shè)食品制造公司銷售的這批銷售成本及其他期間費(fèi)用以及可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額均同方案一，則食品制造公司的收益與稅負(fù)如下：

（1）應(yīng)納增值稅=13600-P（元）

（2）所得稅前收益=80000-B（元）

而商業(yè)公司在此代銷業(yè)務(wù)中，相當(dāng)于購進(jìn)成本為80000元，銷售收入為100000元，該公司應(yīng)對(duì)此代銷業(yè)務(wù)繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。則商業(yè)公司的收益與稅負(fù)如下：

（1）應(yīng)納增值稅=100000×17%-13600=3400（元）