導(dǎo)言：作為寫作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇納稅籌劃基本方法，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

——減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化；

——獲取資金時(shí)間價(jià)值；

——降低辦稅成本，提高辦稅效率；

——維護(hù)納稅人合法權(quán)益。

偷稅、避稅與納稅籌劃：

納稅籌劃不是偷稅，也不完全等同于避稅。

偷稅：其顯著特征為行為的違法性。

避稅：避稅行為分為兩類：一類是“灰色避稅”，它是通過(guò)改變經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本來(lái)面目以達(dá)到少繳稅款的目的，常見(jiàn)手法如通過(guò)操縱關(guān)聯(lián)交易價(jià)格將銷售增值和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)；另一類是“中性避稅”，它主要是利用現(xiàn)行稅制中的漏洞和缺陷，將應(yīng)稅行為改為非稅行為，將高稅負(fù)活動(dòng)變?yōu)榈投愗?fù)活動(dòng)。

納稅籌劃的類別和特征：

類別：

——按涉稅行為所處的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，可分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅籌劃、投資活動(dòng)中的納稅籌劃、融資活動(dòng)中的納稅籌劃。

——按籌劃活動(dòng)涉及的范圍，可分為戰(zhàn)略性納稅籌劃和戰(zhàn)術(shù)性納稅籌劃。

戰(zhàn)略性納稅籌劃又包括對(duì)長(zhǎng)期計(jì)稅政策和會(huì)計(jì)政策的選擇、重大稅制變動(dòng)前的籌劃和企業(yè)重組中的納稅籌劃。

——按稅種分，分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅的納稅籌劃。

特征：

事先策劃性、非違法性、權(quán)利性、規(guī)范性等

納稅籌劃的基礎(chǔ)：

客觀基礎(chǔ)：

——現(xiàn)行稅收法規(guī)制度賦予納稅人適度的選擇權(quán)；

——納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的可選擇性；

主觀基礎(chǔ)：

在全面、深入、準(zhǔn)確掌握稅收、會(huì)計(jì)、法律、經(jīng)營(yíng)管理等專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，結(jié)合籌劃對(duì)象的具體特點(diǎn)，融會(huì)貫通，靈活運(yùn)用。

例1 ：甲公司是一家大型環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，乙公司欠甲公司貨款300萬(wàn)元兩年多時(shí)間了，現(xiàn)乙公司資不抵債，甲公司為了收回欠款，同意乙公司用一批舊設(shè)備（環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)線）償還該項(xiàng)債務(wù)。設(shè)備原價(jià)350萬(wàn)元，賬面價(jià)值270萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估該固定資產(chǎn)市價(jià)（含稅）290萬(wàn)元。甲公司打算先進(jìn)行債務(wù)重組，取得乙公司的抵債資產(chǎn)，然后再將這筆抵債資產(chǎn)作價(jià)290萬(wàn)元與丙公司合資組建丁公司。如此，有關(guān)各方的稅負(fù)為：

乙公司：

增值稅為零（依據(jù)為國(guó)稅發(fā)[1995]288號(hào)）

企業(yè)所得稅=（300-270）*33%=99000（元）（依據(jù)為國(guó)家稅務(wù)總局第6號(hào)令）

甲公司：

增值稅=290/（1+17%）*17%=421367.52（元）

企業(yè)所得稅為零

甲公司產(chǎn)生了較重的增值稅稅負(fù)。

有人提出這樣的稅收籌劃思路：

首先由乙公司直接用舊設(shè)備與丙公司合資組建丁公司，設(shè)備作價(jià)290萬(wàn)元，然后再由甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，乙公司用擁有的丁公司的股權(quán)抵償甲公司債務(wù)300萬(wàn)元。

上述籌劃建議可行嗎？應(yīng)如何籌劃？

納稅籌劃的基本要素：

計(jì)稅的基本要素包括納稅人、計(jì)稅依據(jù)、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免稅、納稅期限等，其中最關(guān)鍵的要素為計(jì)稅依據(jù)和稅率，因?yàn)槿魏我粋€(gè)稅種的應(yīng)納稅額都等于計(jì)稅依據(jù)乘以稅率，且該二要素與其他要素間存在著重疊關(guān)系，例如減免稅優(yōu)惠就包括稅基式（即計(jì)稅依據(jù)）優(yōu)惠和稅率式優(yōu)惠。納稅籌劃自然是圍繞上述要素展開(kāi)的。

本次課程介紹其中的一些主要內(nèi)容。

第二篇 計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃

不同稅種的計(jì)稅依據(jù)是不同的，如流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)為銷售額或營(yíng)業(yè)額，所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)賬面原值或租金額。

這種方法是納稅人利用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中經(jīng)濟(jì)主體的自由定價(jià)權(quán)，以價(jià)格的上下浮動(dòng)作為納稅籌劃的操作空間，或者是利用對(duì)成本核算方法的選擇權(quán)，從而達(dá)到少納稅或推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的目的。這里的價(jià)格既有商品銷售價(jià)格，也有勞務(wù)供應(yīng)價(jià)格、無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)價(jià)格、租金價(jià)格等。

關(guān)于計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃可概括為以下幾個(gè)方面：

（一）將計(jì)稅依據(jù)（稅基）從某個(gè)納稅人轉(zhuǎn)移到另一個(gè)納稅人

1、利用享受稅收優(yōu)惠關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行籌劃。其目的在于將增值或利潤(rùn)盡可能地在享受稅收優(yōu)惠政策或處于低稅率地區(qū)的企業(yè)實(shí)現(xiàn)，有時(shí)也會(huì)反向操作。這種案例主要發(fā)生在享受特定優(yōu)惠政策（如福利企業(yè)）與相關(guān)企業(yè)之間、外商投資企業(yè)與其股東之間、母子公司之間等。從地域范圍上看，既有國(guó)際上跨國(guó)（地區(qū)）間的轉(zhuǎn)移，也有國(guó)內(nèi)跨地區(qū)的轉(zhuǎn)移。

對(duì)這種方法的限制：日益嚴(yán)密、嚴(yán)格的國(guó)際稅制和我國(guó)《稅收征收管理法》及有關(guān)實(shí)體法的規(guī)定。

這種方法能夠存在的原因：

——納稅人法定的定價(jià)自以及市場(chǎng)的復(fù)雜多樣性；

——品牌產(chǎn)品、專利產(chǎn)品等不可比因素的增加；

——衡量無(wú)形資產(chǎn)交易價(jià)格、特許權(quán)使用費(fèi)等方面的尺度難以掌握；

——二級(jí)市場(chǎng)發(fā)育的不完善，等等。

在此方面應(yīng)注意的問(wèn)題是：

——關(guān)聯(lián)交易價(jià)格應(yīng)在一定的合理區(qū)間內(nèi)加以靈活運(yùn)用，不可過(guò)度；

——通過(guò)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整，將獲利空間較大的生產(chǎn)環(huán)節(jié)安排在特定的低稅率地區(qū)；

-將正常定價(jià)與銷售折扣與折讓相結(jié)合；

——合理利用無(wú)形資產(chǎn)等交易價(jià)格。

——結(jié)合必要的預(yù)約定價(jià)。

（二）將計(jì)稅依據(jù)（稅基）從某個(gè)納稅期間轉(zhuǎn)移到另一個(gè)納稅期間

這種方法存在的基礎(chǔ)一是稅法中有關(guān)遞延納稅的直接規(guī)定，二是納稅人可利用對(duì)會(huì)計(jì)政策和稅收政策的靈活選擇權(quán)，從而調(diào)節(jié)稅基的期間分布。

一般來(lái)說(shuō)，推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（即遞延納稅）對(duì)納稅人是有利的，但也不盡然。

1、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

許多企業(yè)向客戶銷售商品時(shí)由于未收到貨款，故一般不向客戶開(kāi)具發(fā)票，也不確認(rèn)會(huì)計(jì)收入和計(jì)稅收入，自然也不反映應(yīng)納稅款。而按稅法規(guī)定，在無(wú)特殊合同約定的情況下，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或取得索取貨款憑據(jù)的當(dāng)天，上述會(huì)計(jì)處理極易招致稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。如何合理處理上述問(wèn)題呢？

——納稅人首先應(yīng)合理利用稅法中關(guān)于賒銷和分期收款發(fā)出商品的規(guī)定；

——其次，納稅人應(yīng)妥善處理相關(guān)細(xì)節(jié)問(wèn)題。

2、結(jié)合納稅年度的盈虧情況和應(yīng)稅狀況選擇收入或所得的實(shí)現(xiàn)期間

例：以實(shí)物對(duì)外投資如何進(jìn)行籌劃。某公司以一座房屋對(duì)外投資，賬面凈值800萬(wàn)元，投資作價(jià)1200萬(wàn)元。假定該公司可能存在三種情況：（1）四年前，有 300萬(wàn)元的未彌補(bǔ)虧損；（2）以前無(wú)未彌補(bǔ)虧損，當(dāng)年正常繳稅。（3）當(dāng)年處于免稅年度。在不同情況下該公司應(yīng)如何選擇？如果上述企業(yè)為國(guó)有企業(yè)，還可采用何種策略？

本例中產(chǎn)生400萬(wàn)元的視同銷售所得。

籌劃建議：第1、3種情況下選擇將400萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在第2種情況下則應(yīng)盡量選擇分五年計(jì)稅。

籌劃依據(jù)：有關(guān)視同銷售及視同銷售所得計(jì)稅的規(guī)定，國(guó)稅發(fā)[2004]80號(hào)、82號(hào)文等。

3、企業(yè)重組中納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃問(wèn)題

為支持企業(yè)合理重組，稅法中設(shè)計(jì)了諸多“遞延納稅”的規(guī)定；而企業(yè)重組時(shí)如果方法得當(dāng)，也可以推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間?，F(xiàn)以后者為例：

例：Z省的兩個(gè)自然人在S省某市設(shè)立發(fā)一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司甲，注冊(cè)資本8000萬(wàn)元。公司在將所購(gòu)1億元土地“五通一平”（開(kāi)發(fā)成本及費(fèi)用約 1000萬(wàn)元）之后，土地市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格已上漲到1.4億元。現(xiàn)另一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司乙欲得到該宗地塊，如果直接向甲公司購(gòu)買，則甲公司應(yīng)納稅款為：

營(yíng)業(yè)稅=（1.4億元-1億元）*5%=200（萬(wàn)元）

（注：有的地方解釋“國(guó)稅發(fā)[2003]16號(hào)”文中差額計(jì)稅的規(guī)定不適用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，則營(yíng)業(yè)稅=1.4億元*5%=700萬(wàn)元。）

土地增值額=15000-10000-600-（10000+600）*5%-180-275-（10000+600）*20%=1295（萬(wàn)元）

土地增值率=1295/13705=9.45%

土地增值稅=1295*9.45%=388.5（萬(wàn)元）

企業(yè)所得稅=（15000-10000-600-180-320-275-388.5）*33%=1068.045（萬(wàn)元）

乙公司應(yīng)繳契稅=15000*3%=450（萬(wàn)元）

鑒于此項(xiàng)交易中較重的稅負(fù)，有位人士為雙方設(shè)計(jì)了一個(gè)“納稅籌劃”方案：由乙公司及乙公司的大股東（系一自然人）按經(jīng)評(píng)估后的甲公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 1.1億元（含土地評(píng)估增值5000萬(wàn)元）受讓甲公司的全部股權(quán)，甲公司變更股權(quán)后持續(xù)經(jīng)營(yíng)，并在新股東的主導(dǎo)下進(jìn)行后續(xù)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)。該人士稱：甲公司股東將全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司股東時(shí)，按“財(cái)稅字[2002]191號(hào)”文之規(guī)定，無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅；另一方面。，乙公司及其大股東系通過(guò)收購(gòu)其股權(quán)間接取得了土地使用權(quán)，而不是通過(guò)資產(chǎn)買賣取得土地使用權(quán)，這樣，甲公司無(wú)需為土地增值繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅，可謂“一舉兩得”。

交易雙方遂依計(jì)而行，并一次性支付完交易價(jià)款，在變更股權(quán)的同時(shí)，甲公司將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值從1億元調(diào)為1.5億元，差額部分記入“資本公積”。甲公司經(jīng)過(guò)兩年房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、銷售，在清盤時(shí)進(jìn)行土地增值稅和企業(yè)所得稅清算時(shí)，地價(jià)成本均按1.5億元計(jì)算。

然而，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在對(duì)甲企業(yè)和乙企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，作出了如下處罰決定：

1、根據(jù)“國(guó)稅發(fā)[1997]71號(hào)”文和“國(guó)稅發(fā) [1998]97號(hào)”文的規(guī)定：“企業(yè)股權(quán)重組后的各項(xiàng)資產(chǎn)，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不能以企業(yè)為實(shí)現(xiàn)股權(quán)重組而對(duì)有關(guān)資產(chǎn)等進(jìn)行評(píng)估的價(jià)值計(jì)價(jià)并計(jì)提折舊，應(yīng)按股權(quán)重組前企業(yè)資產(chǎn)的賬面歷史成本計(jì)價(jià)和計(jì)提折舊?！奔灼髽I(yè)的企業(yè)所得稅納稅處理違反了上述規(guī)定，應(yīng)予補(bǔ)稅并罰款；

2、根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，計(jì)算土地增值額時(shí)扣除項(xiàng)目中的“取得土地使用權(quán)所支付的金額”是指：“納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用”。在股權(quán)變更前后，甲公司作為“納稅人”的身份是連續(xù)的，故計(jì)算土地增值額時(shí)能夠扣除的地價(jià)只能是最初購(gòu)入時(shí)的成本1億元。因此，甲公司在土地增值方面也構(gòu)成偷稅，應(yīng)予補(bǔ)稅和罰款。

乙公司向甲公司原股東支付股權(quán)交易價(jià)款時(shí)，未代扣代繳個(gè)人所得稅，應(yīng)予罰款。

該案例給我們的啟示：

1、稅法中關(guān)于企業(yè)重組中流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅的規(guī)定往往是即時(shí)征稅還是遞延征稅的規(guī)定，而不是應(yīng)稅或免稅的規(guī)定，故納稅籌劃的著眼點(diǎn)一般是前者而不是后者。

2、在稅制中，流轉(zhuǎn)稅強(qiáng)調(diào)征管鏈條的連續(xù)性和完整性，企業(yè)所得稅則對(duì)獲得所得的納稅人征稅。上例中，甲公司的原股東獲得了收入和所得，本應(yīng)繳納的稅款最終卻由股權(quán)變更后的甲公司繳納，甲公司及其大股東由于對(duì)稅法的一知半解和輕信錯(cuò)誤的“籌劃”意見(jiàn)，并且在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中未能預(yù)見(jiàn)和約定解決此類問(wèn)題的條款，導(dǎo)致其損失難以挽回。所以，真正意義上的納稅籌劃應(yīng)是考慮交易活動(dòng)中各相關(guān)利益人的利益，而不是損此益彼。

上述問(wèn)題是在所有其他類型企業(yè)重組的稅收籌劃中都應(yīng)注意的。

（三）降低或控制計(jì)稅依據(jù)（稅基）

一般來(lái)說(shuō)，降低稅基必然降低稅額；

而控制計(jì)稅依據(jù)，則是通過(guò)合同、票據(jù)等形式，將計(jì)稅依據(jù)設(shè)定在一個(gè)合理的水平上，并取得有利的計(jì)稅效果。

1、貨物定價(jià)“欲高則不達(dá)”

例：某企業(yè)一臺(tái)設(shè)備的原值為100萬(wàn)元，已使用半年，賬面凈值95萬(wàn)元，現(xiàn)予出售，擬定價(jià)100.8萬(wàn)元。

上述定價(jià)合理嗎？應(yīng)如何定價(jià)？

如果上述設(shè)備已使用8年，賬面凈值25萬(wàn)元，該企業(yè)擬將其拆廢再將殘料賣給廢物回收公司，估價(jià)15萬(wàn)元，這種方式合理嗎？

2、不要出現(xiàn)較高的、不利的“推定收入”

例：甲企業(yè)用一批原值為120萬(wàn)元、凈值為80萬(wàn)元、市價(jià)（不含稅）為100萬(wàn)元的設(shè)備抵償所欠乙公司的債務(wù)140萬(wàn)元。甲公司作（注：簡(jiǎn)化分錄，不通過(guò)固定資產(chǎn)清理）：

借：應(yīng)付賬款 1400000

累計(jì)折舊 400000

貸：固定資產(chǎn) 1200000

資本公積 600000

納稅調(diào)整：視同銷售所得：100-80=20（萬(wàn)元）；

債務(wù)重組所得：140-100=40（萬(wàn)元）

乙公司作：

借：固定資產(chǎn) 1400000

貸：應(yīng)收賬款 1400000

納稅調(diào)整：債務(wù)重組損失：140-100=40（萬(wàn)元）

商品計(jì)稅成本：100萬(wàn)元。

如果在債務(wù)重組時(shí)雙方不約定資產(chǎn)的公允價(jià)值，會(huì)產(chǎn)生什么結(jié)果，應(yīng)如何作納稅籌劃？

3、合理規(guī)避視同銷售收入或所得

視同銷售業(yè)務(wù)是企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為不屬于一般意義上的銷售，其本身無(wú)現(xiàn)金流入或未取得應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)上也不確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，但稅收上要求確認(rèn)應(yīng)稅收入。

例：某企業(yè)開(kāi)展促銷活動(dòng)，開(kāi)展“買一贈(zèng)一”活動(dòng)，例如凡購(gòu)其大屏幕彩電（零售價(jià)8000元/臺(tái)）一臺(tái)的，贈(zèng)送進(jìn)價(jià)為351元（含稅）、市價(jià)為500元的電飯堡一只。企業(yè)作：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用-促銷費(fèi) 300

貸：庫(kù)存商品 300

對(duì)于該企業(yè)此類促銷行為，按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、“國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)”文規(guī)定，不但賣出的貨物本身要全額納稅，而且贈(zèng)品也要視同銷售，以增值稅為例，每臺(tái)電飯堡應(yīng)補(bǔ)稅：500/（1+17%）*17%=72.65元，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共查補(bǔ)其增值稅、企業(yè)所得稅60余萬(wàn)元，并作了50%的罰款。此類業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？

方案：將“買一贈(zèng)一”改為折扣銷售。

依據(jù)：“國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)”

籌劃中應(yīng)注意的其他問(wèn)題。

4、如何降低應(yīng)納稅所得額？

在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的稅基籌劃中，不僅要降低或控制收入，還要盡可能增加稅前扣除金額。要達(dá)到上述目的，就需要利用稅前扣除項(xiàng)目的不同待遇進(jìn)行籌劃。

企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的分類：

——據(jù)實(shí)扣除

——不得扣除

——限額扣除

——加計(jì)扣除

——調(diào)減扣除

——分期扣除

籌劃思路：規(guī)避不得扣除，提高扣除限額，充分利用據(jù)實(shí)扣除和加計(jì)扣除，合理安排分期扣除期限，不放棄調(diào)減扣除。

（1）新規(guī)下限額扣除與據(jù)實(shí)扣除轉(zhuǎn)化時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)-差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)與個(gè)人工薪。差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)可在稅前全額扣除，且與個(gè)人所得稅無(wú)關(guān)。個(gè)人工薪則既與個(gè)人所得稅有關(guān)，也涉及稅前限額扣除。

（2）籌劃課題：如何充分利用稅前扣除項(xiàng)目和限額，如：合理降低過(guò)高的個(gè)人工薪支出？-企業(yè)薪酬計(jì)劃中個(gè)人貨幣收入與其他福利形式的組合方案，如：

保險(xiǎn)：補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療、特定工種險(xiǎn)；

房貼：老職工一次性房貼、新職工按月補(bǔ)貼；

汽車：私車公用問(wèn)題。

實(shí)物福利問(wèn)題。

外籍人員的薪酬籌劃。

（3）加計(jì)扣除項(xiàng)目的巧妙利用-技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)與無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)在稅前不僅可全額扣除，而且還可按實(shí)際發(fā)生數(shù)加計(jì)扣除50%；購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)則要在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)攤銷。

例：甲公司急需一項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)對(duì)工藝進(jìn)行改造，現(xiàn)了解到某高校正進(jìn)行相關(guān)的技術(shù)開(kāi)發(fā)。現(xiàn)有兩種方案可供甲公司進(jìn)行選擇：一是待該技術(shù)研制成功后以200萬(wàn)元購(gòu)入；另一方案是支付200萬(wàn)元給該高校，委托其開(kāi)發(fā)技術(shù)，開(kāi)發(fā)成功后甲公司即如約獲得該技術(shù)。兩種方案孰優(yōu)孰劣？籌劃時(shí)應(yīng)注意哪些問(wèn)題？

（4）不得扣除與據(jù)實(shí)扣除、限額扣除間的轉(zhuǎn)化-贊助、捐贈(zèng)與資助。贊助在稅前不得扣除，捐贈(zèng)則為限額扣除，而對(duì)科研院所和非關(guān)聯(lián)高校的科研資助則可全額扣除。

籌劃課題：

某企業(yè)在未來(lái)五年內(nèi)計(jì)劃投入高額的員工培訓(xùn)費(fèi)用，并且與兩家對(duì)口高校建立長(zhǎng)期合作培訓(xùn)關(guān)系，但培訓(xùn)費(fèi)用將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)“職工教育經(jīng)費(fèi)”的稅前扣除限額，對(duì)此應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？

（5）為縮小稅基創(chuàng)造條件-以增加納稅環(huán)節(jié)為例

問(wèn)題：為什么一些業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)超支較大的工業(yè)企業(yè)均下設(shè)獨(dú)立核算的銷售公司？

例：某機(jī)械制造企業(yè)（內(nèi)資企業(yè)）2002年度收入總額為1億元，廣告費(fèi)為220萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為80萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為100萬(wàn)元。

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，該企業(yè)廣告費(fèi)超支額為：220萬(wàn)元-10000萬(wàn)元×2%=20（萬(wàn)元）；

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為：80萬(wàn)元-10000萬(wàn)元×0.5%=30萬(wàn)元；

業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額為：100萬(wàn)元-（1500萬(wàn)元×0.5%+8500×0.3%）=67萬(wàn)元。

該企業(yè)需合計(jì)進(jìn)行納稅調(diào)增117萬(wàn)元。

如果該企業(yè)將銷售部門分離出去設(shè)立一家銷售公司，制造企業(yè)將生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品銷售給銷售公司，總價(jià)為9000萬(wàn)元，銷售公司再銷售給客戶，總價(jià)為1億元。雙方商定廣告費(fèi)各支付110萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)各支付40萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)由雙方各支付50萬(wàn)元。作此處理后，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)將不會(huì)超支，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支情況為：

制造企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支：50萬(wàn)元-（1500萬(wàn)元×0.5%+7500×0.3%）=20萬(wàn)元。

銷售公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支：50萬(wàn)元-（1500萬(wàn)元×0.5%+8500×0.3%）=17萬(wàn)元。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)合計(jì)超支37萬(wàn)元。

企業(yè)分立后，應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)增金額由117萬(wàn)元降至37萬(wàn)元。

（6）是當(dāng)期扣除，還是分期扣除？

— 如何處理好固定資產(chǎn)的修理費(fèi)支出？

劃分日常修理與大修理的原則規(guī)定。

日常修理：所耗原材料無(wú)需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；可當(dāng)期稅前扣除；

（7）合理利用起征點(diǎn)

例：某大學(xué)教授王某業(yè)余為一企業(yè)翻譯外文資料，5個(gè)月后交稿，企業(yè)一次性應(yīng)付勞務(wù)報(bào)酬4000元，按稅法規(guī)定應(yīng)代扣個(gè)稅為（4000-800）*20%=640（元）。

籌劃方案：由企業(yè)逐月向王某支付800元，由于按稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬計(jì)稅系以一個(gè)月為單位，且起征點(diǎn)為800元，則該企業(yè)無(wú)需代扣代繳稅款。

第三篇 稅率籌劃

稅率籌劃的目標(biāo)是降低應(yīng)稅行為所適用的稅率，其主要方法是：

1、在累進(jìn)稅制下對(duì)較高級(jí)次邊際稅率的回避；

2、通過(guò)稅目間的轉(zhuǎn)換改變適用稅率；

3、通過(guò)稅種間的轉(zhuǎn)換改變適用稅率；

4、利用稅率優(yōu)惠進(jìn)行籌劃。

（一）降低邊際稅率

現(xiàn)行稅制中有超額累進(jìn)稅率（個(gè)人所得稅）和超率累進(jìn)稅率（土地增值稅）兩種，對(duì)于前者，可通過(guò)控制超額的額度進(jìn)行稅收籌劃；對(duì)于后者，可通過(guò)控制增值率進(jìn)行稅收籌劃。另外，稅法還有起征點(diǎn)的規(guī)定，納稅人應(yīng)合理利用這一規(guī)定。

例：甲公司承諾支付張某年薪約57600元，分為按月薪支付和年終獎(jiǎng)勵(lì)兩部分，張某將取得的收入應(yīng)如何在兩者之間進(jìn)行分配呢？

按“國(guó)稅發(fā) [2005]9號(hào)”文的最新規(guī)定，如果甲公司每月支付張某3800元，則每月應(yīng)納稅所得額為3000元，適用的最高邊際稅率為15%；年終獎(jiǎng)12000適用邊際稅率最高為10%（確定稅率的每月應(yīng)納稅所得額為：12000/12=1000元），且該級(jí)次還可再每月增加1000元的應(yīng)納稅所得額，方才進(jìn)入 15%的邊際稅率。在這種情況下，顯然應(yīng)降低月薪標(biāo)準(zhǔn)，加大年終獎(jiǎng)份額。

如每月月薪1800元，年終獎(jiǎng)36000元，則會(huì)出現(xiàn)相反結(jié)果。

從規(guī)避較高邊際稅率的角度看，理想的分配方案當(dāng)然是：每月月薪1800元，年終獎(jiǎng)24000元。

在實(shí)際工作中，對(duì)它們的籌劃安排既要考慮個(gè)稅籌劃因素，也要考慮其他因素：

1、企事業(yè)單位人力資源管理和績(jī)效考核的需要。

2、員工及早兌現(xiàn)個(gè)人收入的要求。

3、應(yīng)考慮企業(yè)所得稅稅前扣除的工資政策。

（二）通過(guò)稅目間的轉(zhuǎn)換適用低稅率

例：甲企業(yè)是職工內(nèi)部持股的有限公司，一般員工月均工資1800元，當(dāng)年一般員工預(yù)計(jì)可人均分紅2萬(wàn)元，假定張某的個(gè)人收入恰好處于平均水平線上。我們將其稱為第一種薪酬方案，其個(gè)人所得稅為：工資稅目適用的最高邊際稅率為10%，應(yīng)納稅額為：[（1800 -800）×10%-25] ×12=900（元）；分紅稅目應(yīng)納稅款=20000*20%=4000（元），合計(jì)應(yīng)納稅額為4900元。我們可以發(fā)現(xiàn)，如果將張某的部分紅利轉(zhuǎn)化為工資收入，則可按10%、15%的低級(jí)次稅率計(jì)稅，降低稅負(fù)。但是，如果企業(yè)在年末時(shí)再來(lái)回頭補(bǔ)發(fā)工資，調(diào)整賬務(wù)記錄，顯然有避稅之嫌；而如果在年初就增加工資水平，在全年業(yè)績(jī)尚未確定之前，又有可能導(dǎo)致“大鍋飯”和分配上的矛盾。如果不考慮這些問(wèn)題，例如每月工資增加到2800元，年終分紅降為8000 元，則工資稅目應(yīng)納稅額為：[（2800-800）×10%-25] ×12=2100（元）；分紅稅目應(yīng)納稅款=8000*20%=1600（元），合計(jì)應(yīng)納稅額為3700元，比第一種方案稅負(fù)降低1200元。此為第二種薪酬方案。

現(xiàn)在我們?cè)O(shè)計(jì)一個(gè)績(jī)效考核方案，假定按該方案張某可得年終獎(jiǎng)為12000萬(wàn)元，則全年按月發(fā)放的工資應(yīng)納稅額仍為：[（1800-800）×10% -25] ×12=900（元）；按“國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)”文的規(guī)定，年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅額為：（12000/12×10%-25）×12=900（元）；分紅稅目應(yīng)納稅款=8000*20%=1600（元），合計(jì)應(yīng)納稅額為3400元。（注：對(duì)“國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)”文中的規(guī)定在理解上存在爭(zhēng)議，有人認(rèn)為例中年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅額為：12000×10%-25=1175（元），則應(yīng)納稅額合計(jì)為3675元。）不管如何理解，實(shí)行年終獎(jiǎng)制度后的總稅負(fù)都低于前兩個(gè)方案。

（三）通過(guò)稅種間的轉(zhuǎn)換適用低稅率

1、銷售增值？服務(wù)增值？-合理采用代購(gòu)、代銷方式。稅法對(duì)代購(gòu)、代銷都有嚴(yán)格的要求，采用這兩種方式時(shí)，應(yīng)注意是否與稅法要求相符。 代購(gòu)條件為：受托方不墊付資金；銷售方向購(gòu)買方開(kāi)具發(fā)票；受托方按發(fā)票金額與委托方結(jié)賬，并另收手續(xù)費(fèi)。

例：甲公司是一家從事化工產(chǎn)品貿(mào)易的公司，現(xiàn)了解到乙公司急購(gòu)一批化工產(chǎn)品，開(kāi)價(jià)為1200萬(wàn)元（不含稅）；甲公司的一外省合作伙伴生產(chǎn)該批化工，出廠價(jià)（不含稅）為1000萬(wàn)元。試比較甲公司自購(gòu)自銷后的稅負(fù)，并分析此類納稅籌劃中應(yīng)注意的問(wèn)題。

方案一：如果由甲公司自購(gòu)自銷，則屬于應(yīng)繳增值稅行為，其收益和稅負(fù)為：

毛利=1200-1000=200（萬(wàn)元）；

增值稅=204-170=34（萬(wàn)元）；

方案二：如果由甲公司為乙公司代購(gòu)代銷，則其收益和稅負(fù)為：

手續(xù)費(fèi)收入：234萬(wàn)元；

營(yíng)業(yè)稅=234*5%=11.7（萬(wàn)元）

營(yíng)業(yè)稅稅后毛利：222.3萬(wàn)元。

顯然，由于實(shí)現(xiàn)了稅種的轉(zhuǎn)化，甲公司的稅負(fù)降低。

問(wèn)題1：這種方案對(duì)乙公司有何影響？它總是可行的嗎？

問(wèn)題2：在何種情況下代購(gòu)的可操作性較強(qiáng)？

2、合理適用稅種和稅目，解決好混合銷售與兼營(yíng)問(wèn)題

例：某建材生產(chǎn)企業(yè)在向客戶銷售建材的同時(shí)還提供專業(yè)的運(yùn)輸和安裝服務(wù)，一并收取價(jià)款，當(dāng)年銷售收入價(jià)稅合計(jì)為1170萬(wàn)元，其中運(yùn)輸勞務(wù)收入585000元，安裝勞務(wù)收入468000元。試問(wèn)應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？

第四篇 用好用足稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠分為稅基式優(yōu)惠、稅率式優(yōu)惠和稅額式優(yōu)惠。

納稅人應(yīng)根據(jù)所在地區(qū)、行業(yè)、生產(chǎn)產(chǎn)品等所適用的稅收政策，合理而充分地享受稅收優(yōu)惠政策，并謀求稅后利益最大化。

1、稅率式優(yōu)惠政策的合理利用

不管是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，在企業(yè)所得稅方面都有一些稅率優(yōu)惠即定期減免稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身盈利預(yù)測(cè)，考慮在該優(yōu)惠期內(nèi)，在稅收政策允許的范圍內(nèi)盡可能多地實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額。

（2）企業(yè)獲利的三種常見(jiàn)模式：

——遞增模式；

——遞減模式；

——正態(tài)分布模式。

（3）不同模式下納稅籌劃的基本思路-以遞減模式為例。

下圖首先針對(duì)無(wú)任何所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，紅線為收入線，白線為籌劃前的成本線，黃線為籌劃后理想的成本線，陰影部分為籌劃后減少的應(yīng)稅所得。

為達(dá)到上述目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)作戰(zhàn)略性籌劃：

（1）如何選擇固定資產(chǎn)折舊年限？

（2）固定資產(chǎn)應(yīng)采取何種折舊方法？

（3）房地合一時(shí)土地使用權(quán)的攤銷籌劃；

（4）如何選擇無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限；

（5）如何選擇存貨核算方法？

（6）如何籌劃開(kāi)辦費(fèi)及其攤銷；如何籌劃修理費(fèi)用？

（7）如何選擇收入或所得實(shí)現(xiàn)的政策？

如果上圖系針對(duì)一享受“兩免三減半”甚至更長(zhǎng)優(yōu)惠期的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，企業(yè)納稅籌劃的思路又應(yīng)作如何調(diào)整？

2、稅基式優(yōu)惠政策的合理利用

以技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)（研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)）為例。納稅人當(dāng)期投入的研發(fā)經(jīng)費(fèi)比上年增長(zhǎng)10%及其以上的，可在全額扣除的基礎(chǔ)上再加計(jì)扣除50%.

例：某高新技術(shù)企業(yè)2002年研發(fā)經(jīng)費(fèi)為100萬(wàn)元，今后三年計(jì)劃投入研發(fā)經(jīng)費(fèi)500萬(wàn)元，由于第一年要購(gòu)置大量設(shè)備，故該企業(yè)三年的經(jīng)費(fèi)分配計(jì)劃為：250萬(wàn)元、125萬(wàn)元、125萬(wàn)元。這種計(jì)劃合理嗎？

技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的籌劃要點(diǎn)：實(shí)現(xiàn)梯級(jí)增長(zhǎng)。

籌劃課題：如何實(shí)現(xiàn)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的梯級(jí)增長(zhǎng)？

3、稅額式優(yōu)惠政策的合理利用

以購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備時(shí)的籌劃為例。企業(yè)技術(shù)改造購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備，可按投資額的40%抵減投資當(dāng)年比投資前一年的企業(yè)所得稅新增稅額。

籌劃課題：某企業(yè)2004年計(jì)劃投資1000萬(wàn)元進(jìn)行技術(shù)改造，其中預(yù)計(jì)設(shè)備投資800萬(wàn)元。該企業(yè)應(yīng)注意處理好哪些方面的涉稅問(wèn)題？

篇2

稅收在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著重要比重，其推進(jìn)著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)增強(qiáng)國(guó)力、促進(jìn)就業(yè)、繁榮市場(chǎng)發(fā)揮著重要作用。而企業(yè)納稅籌劃對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展而言具有重要意義。然而，我國(guó)在納稅籌劃無(wú)論在理論研究或?qū)嵺`應(yīng)用均處于起步階段。因此納稅籌劃是一項(xiàng)新的重要的研究課題。通常認(rèn)為，納稅籌劃思想最早由20世紀(jì)30年代英國(guó)上議院議員湯姆林提出，其在“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”判例中對(duì)當(dāng)事人依據(jù)法律達(dá)到少繳稅款作了法律上的認(rèn)可，這一判例逐漸得到了英國(guó)、美國(guó)、澳大利亞等國(guó)法律界的認(rèn)可，并成為納稅籌劃基本理論基礎(chǔ)。

一、納稅籌劃理論概述

（一）企業(yè)納稅籌劃的概念、特征及其意義

1.企業(yè)納稅籌劃的概念

納稅籌劃也叫稅收籌劃，稅務(wù)籌劃，是伴隨著我國(guó)改革開(kāi)放的深入與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展從國(guó)外稅收理論體系中引入的一個(gè)新概念，其在各國(guó)稅收法律中尚未有明確的定義。

2.企業(yè)納稅籌劃的特點(diǎn)

（1）合法性。合法性是納稅籌劃最基本的特點(diǎn)，是將納稅籌劃與偷逃稅區(qū)別開(kāi)來(lái)的根本標(biāo)志。

（2）計(jì)劃性。納稅籌劃是企業(yè)管理中的一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，與企業(yè)很多活動(dòng)密不可分。它是一個(gè)事先的有計(jì)劃的程序，可以貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終，但不可能是事后的一個(gè)活動(dòng)。

（3）經(jīng)濟(jì)性。企業(yè)在稅收籌劃時(shí)要進(jìn)行成本收益分析。

（4）風(fēng)險(xiǎn)性。收益與風(fēng)險(xiǎn)并存，納稅籌劃活動(dòng)亦是如此，它可以為企業(yè)降低稅負(fù)，節(jié)省成本，帶來(lái)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益，但同時(shí)也伴隨著風(fēng)險(xiǎn)。

3.企業(yè)納稅籌劃的意義

（1）納稅籌劃最原始最直接的作用就是可以為企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)，增加稅后凈利潤(rùn)，提高企業(yè)的資金利用率，從而直接增強(qiáng)企業(yè)盈利能力。

（2）納稅籌劃有利于增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)。

（3）可以充分發(fā)揮稅收政策的宏觀調(diào)節(jié)作用。通過(guò)合理選擇納稅方案，既可以使企業(yè)稅負(fù)有效減少，同時(shí)國(guó)家也可通過(guò)稅收杠桿實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，使企業(yè)資源得到合理配置。

（4）有利于促進(jìn)稅收法律法規(guī)的不斷完善。

（二）納稅籌劃的主要形式

廣義的納稅籌劃有五種主要形式，避稅籌劃、稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃、節(jié)稅籌劃、規(guī)避“稅收陷阱”和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃。

1.避稅籌劃。主要是指納稅人在不違法的情況下，通過(guò)一些法律漏洞及空白完成籌劃躲避稅收的目的。其雖然存在一定爭(zhēng)議，但并不違反法律，當(dāng)然也并不完全合法。

2.稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。主要指指納稅人采取調(diào)整商品價(jià)格的方法，而把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給了與其有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的其他人，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的減少目的。

3.規(guī)避“稅收陷阱”。主要指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，需要注意別陷入到某些稅收政策里的陷阱條款之中。

4.涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃。主要指企業(yè)需要確保經(jīng)營(yíng)賬目規(guī)范清晰，納稅申報(bào)及時(shí)準(zhǔn)確，并足額繳納稅款，稅收方面不要發(fā)生違法亂紀(jì)現(xiàn)象，也就是確保企業(yè)涉稅方面處于零風(fēng)險(xiǎn)或者極小的風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)。

二、企業(yè)納稅籌劃的策略

企業(yè)納稅籌劃有很多的策略和方法，總的來(lái)說(shuō)有以下幾種思路：縮小稅基，適用較低稅率，利用稅收優(yōu)惠政策，選擇適當(dāng)?shù)慕M織形式，利用成本費(fèi)用的抵稅作用，延緩納稅期限，合理歸屬所得年度等。

（一）籌資過(guò)程中的籌劃。企業(yè)要想開(kāi)始經(jīng)營(yíng)，首先必須籌集一定數(shù)量的資金，企業(yè)可以通過(guò)兩種不同性質(zhì)的方式來(lái)籌集資金：一是通過(guò)向投資者吸收直接投資、發(fā)行股票等形成企業(yè)的自有資金；二是通過(guò)銀行借款、發(fā)行債券、利用商業(yè)信用等。

（二）投資過(guò)程中的籌劃。針對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，稅款作為抵減投資收益的一項(xiàng)手段，稅收對(duì)于投資收益率具有決定性的影響，特別是所得稅方面更為關(guān)鍵。

（三）資金運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的籌劃。通常企業(yè)會(huì)采取各種方法進(jìn)行籌資，再將這些資金進(jìn)行科學(xué)投入，從而滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的周轉(zhuǎn)需求，該階段是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的集中體現(xiàn)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也要通過(guò)該階段加以實(shí)現(xiàn)，并且納稅籌劃貫徹始終。

三、企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制策略

針對(duì)上述的納稅籌劃的幾種風(fēng)險(xiǎn)，可以總結(jié)出一些風(fēng)險(xiǎn)控制策略，具體包括：

（一）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。通常情況下納稅人在經(jīng)濟(jì)行為未發(fā)生時(shí)已經(jīng)做好了納稅籌劃，因企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處于復(fù)雜多變的環(huán)境之中，并且經(jīng)常存在一些不可控因素，因此納稅籌劃時(shí)刻都存在風(fēng)險(xiǎn)。

（二）密切關(guān)注政策及稅收法律的變動(dòng)，保持納稅籌劃方案適度的靈活性。成功的納稅籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)、國(guó)家政策的變動(dòng)、稅法的變動(dòng)趨勢(shì)等，綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系。

（三）做好籌劃方案，有效降低風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中，必須全盤加以考慮，權(quán)衡利弊，不要因?yàn)榛I劃而進(jìn)行籌劃，而應(yīng)充分體現(xiàn)企業(yè)的總體投資情況，體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略，并符合利益最大化的需求，不要有稅種的限制，當(dāng)然也不能只為了減少稅負(fù)而籌劃。

（四）加強(qiáng)培養(yǎng)，提升納稅籌劃人員的能力水平。通常情況下，作為企業(yè)納稅籌劃人員，其自身的能力水平越強(qiáng)，則納稅籌劃的可操作性也越強(qiáng)。所以，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃人員的培養(yǎng)，充分發(fā)揮其自身價(jià)值，減少企業(yè)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。這就要求納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的知識(shí)水平，即要掌握與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等相關(guān)的各方面法律法規(guī)、處理慣例等，并能夠熟練加以利用，切實(shí)把握好稅法的發(fā)展變化趨勢(shì)等。

參考文獻(xiàn)

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二、納稅籌劃在企業(yè)中實(shí)施的基本意義

在企業(yè)中實(shí)施納稅籌劃工作能夠有效將企業(yè)的獲利空間不斷的提升，其主要的目標(biāo)和功能是對(duì)于稅負(fù)有效的予以減少，同時(shí)將納稅人的基本稅收成本和相應(yīng)資金進(jìn)行降低。所以實(shí)施科學(xué)的納稅籌劃能將企業(yè)財(cái)務(wù)的利益進(jìn)行不斷的提高[2]。目前對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況能夠產(chǎn)生相應(yīng)影響的方面為企業(yè)利潤(rùn)的總體數(shù)額和現(xiàn)金流量的增加或者減少，社會(huì)中的公司或者企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃工作的期間，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的狀況如果能夠相應(yīng)的進(jìn)行改善，并且將納稅籌劃工作較好的進(jìn)行，可以將財(cái)務(wù)的利益不斷的進(jìn)行提升[3]。除此以外，對(duì)納稅籌劃工作進(jìn)行不斷的完善還能夠有效防止陷入稅法的陷阱中。企業(yè)在面對(duì)繳納稅款的時(shí)候，常常會(huì)碰到可繳可不繳的狀況，在此期間開(kāi)展相應(yīng)的納稅籌劃工作能夠讓企業(yè)在法律保障的基礎(chǔ)之上，對(duì)相關(guān)的稅負(fù)進(jìn)行減少，同時(shí)對(duì)于企業(yè)的獲益的增長(zhǎng)產(chǎn)生有利的一面。

三、在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中納稅籌劃工作的基本作用

（一）納稅籌劃在企業(yè)籌資活動(dòng)中的基本作用

企業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)的籌資活動(dòng)過(guò)程中，使用納稅籌劃工作能夠有效的將企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行相應(yīng)降低，同時(shí)將企業(yè)的財(cái)務(wù)利益進(jìn)行不斷的提高[4]。企業(yè)在進(jìn)行籌資的活動(dòng)期間，常常采用的方式主要為兩種，分別為權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。所以企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃工作的期間要有效將兩種不同的籌資活動(dòng)進(jìn)行區(qū)分。例如，在進(jìn)行權(quán)益籌資期間，通常要將其利潤(rùn)和股息進(jìn)行分配，其依照的主要方面為企業(yè)在繳稅過(guò)后的利潤(rùn)總額，此種籌資的方式對(duì)企業(yè)稅負(fù)的降低不能進(jìn)行相應(yīng)的減少，但是在進(jìn)行負(fù)債籌資期間，則能夠使用貸款的資金將稅前的金額進(jìn)行沖抵，能夠?qū)ζ髽I(yè)利潤(rùn)進(jìn)行減少，此種形式可以有效的降低企業(yè)的基本稅負(fù)。因此對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以使用負(fù)債籌資的方式來(lái)對(duì)稅負(fù)進(jìn)行相應(yīng)的降低，在使用權(quán)益籌資的時(shí)候應(yīng)該盡量減少其使用的頻率。

（二）納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的基本作用

能夠?qū)ζ髽I(yè)當(dāng)期利潤(rùn)進(jìn)行影響的方面為產(chǎn)生的成本，所以相關(guān)的企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃工作的期間，要將籌劃的基本方式定位為成本增加。例如對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行符合實(shí)際的選取期間，對(duì)于企業(yè)的存貨成本會(huì)產(chǎn)生增加的狀況，同時(shí)會(huì)產(chǎn)生增加的方面為企業(yè)銷售的存貨成本，對(duì)于當(dāng)期企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生影響。此外，企業(yè)在對(duì)一些固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理時(shí)也可以選擇相同的方式進(jìn)行，運(yùn)用雙倍余額遞減法來(lái)加快折舊方法的使用，最終使企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用增加，而企業(yè)的當(dāng)期稅負(fù)則會(huì)相應(yīng)降低。

（三）納稅籌劃在企業(yè)收益分配中的基本作用

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一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性

個(gè)人所得稅納稅籌劃就是通過(guò)對(duì)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。稅務(wù)籌劃不僅能為納稅人減輕稅負(fù)，而且由于它不涉及法律責(zé)任，不損害國(guó)家利益而被廣泛應(yīng)用。在這種背景下，正確引導(dǎo)個(gè)人所得稅的納稅籌劃對(duì)我國(guó)納稅人及稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有比較重要的現(xiàn)實(shí)意義，很有研究必要。

1.納稅籌劃有利于激勵(lì)納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí)。制定良好的個(gè)人理財(cái)計(jì)劃，需要正確理解稅收籌劃、避稅籌劃等概念，并掌握一定的避稅、節(jié)稅技巧。為了進(jìn)一步提高納稅籌劃的效果，納稅人會(huì)自覺(jué)不自覺(jué)地鉆研財(cái)稅政策、法規(guī)，從而進(jìn)一步激勵(lì)納稅人提高政策水平，增強(qiáng)納稅意識(shí)，自覺(jué)抑制偷、逃稅等違法行為。

2.納稅籌劃可以節(jié)減納稅人稅收。稅籌劃通過(guò)稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展。在稅法規(guī)范的前提下，納稅人選擇不同的方案帶來(lái)的稅負(fù)輕重是不同的，個(gè)人所得稅通過(guò)合理籌劃才可以讓納稅人節(jié)約稅收成本，減輕稅負(fù)，獲得最大的收益。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本思路

所謂納稅籌劃，是指納稅人在遵守國(guó)家法律、政策的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲取稅收利益。納稅籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，具有合法性、預(yù)期性、目的性的特征。

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅將個(gè)人的十一項(xiàng)所得作為課稅對(duì)象，如工資薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等等。這些項(xiàng)目分別規(guī)定了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、適用不同的稅率和不同的計(jì)稅方法。這就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了潛在的空間。

個(gè)人所得稅的納稅籌劃不能盲目進(jìn)行，必須遵循一定的思路。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本思路如下:

1.充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素。影響個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè)，即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負(fù)，無(wú)非是運(yùn)用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額，或者通過(guò)周密的設(shè)計(jì)和安排?使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的收人扣除費(fèi)用、成本后的余額。在實(shí)行超額累進(jìn)稅率的條件下，費(fèi)用扣除越多，所適用的稅率越低。在實(shí)行比例稅率的情況，將所得進(jìn)行合理的歸屬，使其適用較低的稅率。

2.充分利用不同納稅人的不同納稅義務(wù)的規(guī)定。根據(jù)國(guó)際通行的住所標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人的納稅義務(wù)是無(wú)限的，就其境內(nèi)外所得納稅，而非居民納稅人的納稅義務(wù)是有限的，只就其境內(nèi)所得納稅。因此，納稅人身份的不同界定，也為居民提供了納稅籌劃的空間。

3.充分利用個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，一般都有稅收優(yōu)惠條款，納稅人充分利用這些條款，可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。個(gè)人所得稅也規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠條款，如高等院校與科研機(jī)構(gòu)個(gè)人技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)參股免征個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠等。這也成為納稅人進(jìn)行納稅籌劃的突破口。

三、主要涉稅項(xiàng)目的籌劃應(yīng)用

1.工資薪金所得的籌劃。

從九級(jí)超額累進(jìn)稅率表可以看出，由于我國(guó)對(duì)于工資薪金所得采取的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，使得收入越高，適用的稅率越高，稅收負(fù)擔(dān)也越重。在每一級(jí)的邊緣地帶，收入可能只相差一元，但是所承擔(dān)的個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)相差很大。通過(guò)采取一定的合法手段進(jìn)行籌劃，可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。具體方法有很多，主要有：

(1)均衡收入法。個(gè)人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率，如果納稅人的應(yīng)稅所得越多，其適用的最高邊際稅率就越高，從而納稅人收入的平均稅率和實(shí)際有效稅率都可能提高。所以，在納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均

衡，以避免增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

(2)利用職工福利籌劃。工資薪金收入超過(guò)2000元的部份要繳納個(gè)人所得稅，若將超過(guò)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的工資薪金收入用于公共福利、保險(xiǎn)費(fèi)用支出，實(shí)際上減少了職工的個(gè)人支出，即降低了名義收入。具體可行的做法可以和單位達(dá)成協(xié)議，改變個(gè)人工資薪金的支付方法，由單位提供一些必要的福利。如：為員工提供交通工具、通信工具等；為員工提供免費(fèi)午餐，組織員工旅游、度假、療養(yǎng)、包辦員工服裝、時(shí)令消費(fèi)品等；為員工繳社會(huì)保險(xiǎn)、免費(fèi)醫(yī)療等(但這些項(xiàng)目常有一定的限額)；為員工提供教育、培訓(xùn)，為員工提供住所等。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，這只是改變了收人的形式，自己能夠享受到的收入效用并沒(méi)有減少，但卻相應(yīng)地減少了所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，享受到比原來(lái)更多的收入效用。

2.勞務(wù)報(bào)酬所得的籌劃。

我國(guó)關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得適用20％的稅率，但是對(duì)于一次性收人偏高的的情況實(shí)行加成征收，實(shí)際上也就等于是三級(jí)的超額累進(jìn)稅率。勞務(wù)報(bào)酬所得有自己的特點(diǎn)，下面針對(duì)其特點(diǎn)，進(jìn)行納稅籌劃的分析。

(1)次數(shù)籌劃法。與工資薪金所得不同，勞務(wù)報(bào)酬所得征稅是以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)的，所以次數(shù)的確定對(duì)于交納多少所得稅款至關(guān)重要。這也是對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得稅進(jìn)行籌劃時(shí)首先考慮的一個(gè)因素。勞務(wù)報(bào)酬是以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)的，每次都要扣除一定的費(fèi)用，在一個(gè)月內(nèi)勞務(wù)報(bào)酬支付的次數(shù)越多，扣除的費(fèi)用也就越多，其應(yīng)交納的稅款就越少。所以，納稅人在提供勞務(wù)時(shí)，合理安排納稅時(shí)間內(nèi)每月收取勞務(wù)報(bào)酬的數(shù)量，可以多次扣除法定的費(fèi)用，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加。

(2)費(fèi)用抵減法。即通過(guò)減少名義勞務(wù)報(bào)酬所得的形式來(lái)籌劃，將本應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用改由業(yè)主承擔(dān)，以達(dá)到減少名義勞務(wù)報(bào)酬的目的。

3.稿酬所得的籌劃。

我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人以圖書、報(bào)刊方式出版，發(fā)表同一作品(文字作品、書畫作 品、攝影作品以及其他作品)，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次記征個(gè)人所得稅。若作品是數(shù)人合作完成的，那么個(gè)人所得稅根據(jù)每個(gè)人得到的稿酬分別扣除費(fèi)用計(jì)征，經(jīng)過(guò)籌劃可以獲得更多的利益。納稅人應(yīng)盡可能避免一次性取得大額收入，在合法的前提下，將所得均衡分?jǐn)偦蚍纸?，增加扣除次?shù)，降低應(yīng)納稅所得額。在實(shí)行累進(jìn)稅率時(shí)，還可以避免檔次爬升現(xiàn)象的出現(xiàn)。

4.個(gè)體工商戶的納稅籌劃

個(gè)體工商戶和合伙企業(yè)以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)．其繳納個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額為收入減去發(fā)生的成本、費(fèi)用。因此，合理擴(kuò)大成本費(fèi)用開(kāi)支，降低應(yīng)納稅所得額是個(gè)體工商戶進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要方法。個(gè)體工商戶利用擴(kuò)大費(fèi)用列支節(jié)稅的方法主要有：盡可能地把一些收

入轉(zhuǎn)換成費(fèi)用開(kāi)支，如水電費(fèi)、電話費(fèi)等，在稅前列支；使用自己的房產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，可以采用收取租金的方法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出：同時(shí)自己的房產(chǎn)維修保養(yǎng)費(fèi)用也可列入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出這樣就擴(kuò)大了經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出。

5.其他所得的納稅籌劃。

利息、股息、紅利所得的籌劃可以利用稅收上的優(yōu)惠進(jìn)行籌劃，將個(gè)人的存款以教育基金或者其他免稅基金的形式存人金融機(jī)構(gòu)，以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)并且能夠很好的安排子女的教育和家庭的生活費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)租賃所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的納稅籌劃與稿酬相似，也是利用了每次收入不足4000元，可以抵扣800元費(fèi)用的籌劃思路，這種籌劃方式比抵扣20％的標(biāo)準(zhǔn)要節(jié)稅許多。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)充分利用免稅項(xiàng)目．比如個(gè)人投資者買賣股票或基金單位獲得的差價(jià)收入．按照現(xiàn)行稅收規(guī)定均暫不征收個(gè)人所得稅。至于偶然所得的納稅籌劃，因?yàn)槎惵适且欢ǖ?，所以可以利用捐?zèng)扣除一部分金額．減少納稅基數(shù)，只有這樣才能減少應(yīng)納稅所得額。

四、個(gè)人所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

1.納稅籌劃應(yīng)該在合法的范圍內(nèi)。納稅籌劃是在對(duì)政府稅法體系進(jìn)行認(rèn)真比較分析后所做出的納稅最優(yōu)化選擇。它從形式到內(nèi)容都是合法的，體現(xiàn)了國(guó)家稅收政策的意圖，是稅法和稅收政策予以保護(hù)的。

2.納稅籌劃應(yīng)該具有超前性。納稅義務(wù)的滯后性決定了企業(yè)可對(duì)自身應(yīng)納稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行預(yù)見(jiàn)性安排，利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅時(shí)間的掌握、申報(bào)方式的配合及收入和支出控制等途徑，比較不同經(jīng)濟(jì)行為下的稅負(fù)輕重，做出相應(yīng)選擇。

3.納稅籌劃應(yīng)體現(xiàn)綜合效益。納稅籌劃著眼于納稅人稅后收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)，而不能僅著眼于個(gè)別稅種稅負(fù)的高低。其次，納稅籌劃也有成本，籌劃的結(jié)果應(yīng)是綜合收益最高。另外，納稅支出最小化的方案不一定等于資本收益最大化方案。所以，企業(yè)在進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，除了考慮納稅因素外，還必須考慮其他多種因素，趨利避害，綜合決策，以達(dá)到總體收益最大化的目的。

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然而，在經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)機(jī)會(huì)的同時(shí)，也給中小企業(yè)帶來(lái)了不小的挑戰(zhàn)。中小企業(yè)必須在尋求新的收入來(lái)源的同時(shí)，盡量節(jié)省企業(yè)的各種費(fèi)用，而稅款在成本中所占的比例也比較高。納稅籌劃針對(duì)這一問(wèn)題，可以直接減少企業(yè)的稅負(fù)，是中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮的最佳方法。

二、我國(guó)中小企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中存在的主要問(wèn)題

1.中小企業(yè)對(duì)納稅籌劃的理解不正確

大部分中小企業(yè)認(rèn)為納稅籌劃就是少繳稅或者是不繳稅，甚至把合法的納稅籌劃與違法的偷稅、逃稅、避稅混為一談，缺乏對(duì)納稅籌劃本質(zhì)的理解。另外有一部分企業(yè)，把納稅籌劃看作一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)容，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)分割開(kāi)來(lái)，認(rèn)為納稅籌劃就是會(huì)計(jì)人員通過(guò)各種記賬手段來(lái)減少稅款，這也不符合納稅籌劃的本質(zhì)要求。所以中小企業(yè)在實(shí)際操作中對(duì)納稅籌劃有著許多不正確的理解，使納稅籌劃的作用大打折扣，稅收負(fù)擔(dān)沒(méi)有得到減輕。

2.中小企業(yè)缺少專業(yè)的納稅籌劃人才

在國(guó)外，有相當(dāng)數(shù)量的專業(yè)人員從事納稅籌劃的工作，他們都具有較高的專業(yè)素質(zhì)的業(yè)務(wù)能力，并且擁有非常豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，已經(jīng)成為一支成熟而穩(wěn)定的專門從事納稅籌劃業(yè)務(wù)的主要力量。而在我國(guó)，中小企業(yè)缺少專業(yè)的納稅籌劃人才，納稅籌劃的工作無(wú)人能夠勝任，從業(yè)人員多是由中小企業(yè)的現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)人員甚至行政人員來(lái)承擔(dān)。

3.忽視對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理

影響企業(yè)納稅籌劃有效進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)因素有很多，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、法律環(huán)境；對(duì)稅收政策理解不正確；分析納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)不到位；沒(méi)有建立科學(xué)的防范規(guī)避措施等等，都有可能成為企業(yè)納稅籌劃失敗的原因。而面對(duì)如此多的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要做的還很多。

三、改進(jìn)中小企業(yè)納稅籌劃的方法

1.中小企業(yè)應(yīng)正確理解納稅籌劃，關(guān)心納稅籌劃人才的培育

納稅籌劃的概念與偷稅、避稅等是徹底不同的。納稅籌劃是指在符合稅收法律制度要求的前提下，對(duì)企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，為實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)而進(jìn)行的一系列活動(dòng)。納稅籌劃是具備合法性的，是充分研究稅法內(nèi)容的結(jié)果。而偷稅、避稅都是違反稅法規(guī)定的行為，是稅務(wù)部門予以打擊的行為，與納稅籌劃有根本上的差別。

納稅籌劃對(duì)于從業(yè)人員有較高的專業(yè)要求，而現(xiàn)階段符合要求的人才不足以滿足企業(yè)對(duì)人數(shù)的需求。因此，培養(yǎng)能勝任納稅籌劃業(yè)務(wù)的專門人才是首要任務(wù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)首先應(yīng)當(dāng)充分掌握會(huì)計(jì)與稅法等相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，奠定一個(gè)良好的理論基礎(chǔ)，并具備一定的工作經(jīng)驗(yàn)，理論與實(shí)踐相結(jié)合，才能做好企業(yè)納稅籌劃。不僅如此，稅務(wù)會(huì)計(jì)還應(yīng)該具有敏銳的觀察力和靈活的思維，時(shí)刻關(guān)注外部環(huán)境的變化，隨時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案，以保證實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的節(jié)稅目的。

2.關(guān)注納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理

由于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境所面臨的多方面不確定因素，在對(duì)某一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，首先要全面調(diào)查與之相關(guān)的稅收政策，這是因?yàn)?，納稅籌劃是事先籌劃實(shí)施的，企業(yè)對(duì)未來(lái)自身的經(jīng)營(yíng)狀況難以預(yù)測(cè)，無(wú)法控制，所以必然會(huì)出現(xiàn)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。如果某一環(huán)節(jié)出錯(cuò)，牽一發(fā)而動(dòng)全身，必然面臨著巨大的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，使整個(gè)納稅籌劃活動(dòng)走向失敗。因此，中小企業(yè)應(yīng)在制定納稅籌劃方案的同時(shí)，要認(rèn)識(shí)到納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，分析納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因，并從成因出發(fā)，制定出相應(yīng)的防范控制措施。

3.充分利用納稅籌劃技術(shù)手段，發(fā)展科學(xué)理論知識(shí)

篇6

納稅籌劃又被稱為稅收籌劃, 最早源于西方國(guó)家的避稅論, 主要是指企業(yè)在馴獸相關(guān)法律法規(guī)的前提下, 在納稅行為發(fā)生前, 利用投資、經(jīng)營(yíng)和規(guī)劃等財(cái)務(wù)行為對(duì)合理安排, 以達(dá)到減少稅收金額的計(jì)劃性活動(dòng)。納稅籌劃的內(nèi)容主要涉及節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃、避稅籌劃等, 是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要構(gòu)成, 同時(shí)也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和價(jià)值拓展的核心路徑。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善, 以及稅收法律法規(guī)體系的健全, 稅收在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的影響力越來(lái)越大, 并得到了越來(lái)越廣泛的關(guān)注的重視。

2. 主要特征

(1) 合法性

稅收法律法規(guī)是國(guó)家開(kāi)展征稅和納稅管理的重要標(biāo)準(zhǔn), 要求納稅人和企業(yè)額必須嚴(yán)格遵循既定法律開(kāi)展相關(guān)活動(dòng), 也就是說(shuō)納稅籌劃活動(dòng)的開(kāi)展必須要在法律法規(guī)框架之內(nèi)完成。因此, 合法性是納稅籌劃最基本的特征。

(2) 籌劃性

在企業(yè)稅收行為生發(fā)過(guò)程中, 企業(yè)納稅的義務(wù)是以其合法經(jīng)營(yíng)為根本前提的, 納稅籌劃本身具有較強(qiáng)的規(guī)劃性、預(yù)見(jiàn)性特征, 并不是在納稅義務(wù)發(fā)生后來(lái)降低稅金, 而是在尚未發(fā)生納稅行為之前, 在全面了解稅收法律法規(guī)的前提下, 根據(jù)企業(yè)實(shí)際針對(duì)性采取措施來(lái)降低稅收金額, 降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本?？梢?jiàn), 納稅籌劃屬于一種合法的、合理的與現(xiàn)行籌劃, 具有較強(qiáng)的超前性。

(3) 專業(yè)性

納稅籌劃屬于一種系統(tǒng)的、綜合的采取管理活動(dòng), 其實(shí)施方式具同樣具有多元化特點(diǎn)。就實(shí)踐來(lái)講, 納稅籌劃主要有決策方式、規(guī)劃方式和預(yù)測(cè)方式等, 而就理論方法來(lái)講, 主要包括數(shù)學(xué)方法、運(yùn)籌學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)等, 所以說(shuō), 納稅籌劃具有非常強(qiáng)的專業(yè)性, 要求實(shí)施人員具備扎實(shí)的理論功底和淵博的知識(shí)儲(chǔ)備。此外, 企業(yè)納稅籌劃基本都是交由專業(yè)會(huì)計(jì)人員、有著較強(qiáng)法律意識(shí)和專業(yè)素養(yǎng)的高水平人員, 在聯(lián)合其他相關(guān)專業(yè)部門的情況下所開(kāi)展的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

二、納稅籌劃企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用價(jià)值

納稅籌劃作為企業(yè)重要的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容, 無(wú)論是在降低稅收負(fù)擔(dān)和經(jīng)營(yíng)成本, 還是在降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn), 拓展企業(yè)效益空間等方面, 都扮演著至關(guān)重要的角色, 其在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的有效應(yīng)用有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

首先, 優(yōu)秀的企業(yè)同時(shí)也是一個(gè)優(yōu)秀的納稅人, 這里所謂的優(yōu)秀納稅人, 就是能夠憑借合法的、智慧的手段, 有效降低稅收負(fù)擔(dān), 為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益點(diǎn)。企業(yè)要及時(shí)掌握最新的稅收政策, 并根據(jù)自身實(shí)際, 快速找到能夠有效降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的切入點(diǎn), 以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化為根本訴求, 做出科學(xué)合理、完善系統(tǒng)的規(guī)劃。為了提高資金利用率, 確保企業(yè)資金內(nèi)部的高效流動(dòng)性, 企業(yè)通過(guò)合理稅收籌劃能夠延遲稅務(wù)加納期限, 這樣就能夠達(dá)到流動(dòng)資金利用時(shí)長(zhǎng)的最大化, 繼而為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。

其次, 企業(yè)合法的納稅籌劃, 不僅能夠創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益, 而且能夠塑造企業(yè)良好品牌形象, 增強(qiáng)企業(yè)公信力, 為企業(yè)贏得良好口碑, 進(jìn)而實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的最大化, 為推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好條件。

最后, 納稅籌劃能夠充分激發(fā)和調(diào)動(dòng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)人員和財(cái)管人員的主觀能動(dòng)作用。對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)人員來(lái)講, 納稅籌劃能夠有效強(qiáng)化他們的合法納稅意識(shí), 同時(shí)利用納稅籌劃, 能夠?qū)崿F(xiàn)資金利用率的最大化、經(jīng)營(yíng)成本的最低化、利潤(rùn)創(chuàng)造的最優(yōu)化, 進(jìn)而確保企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的順利達(dá)成, 有效提高經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)管理能力, 最終推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。而對(duì)于財(cái)管人員來(lái)講, 有效的納稅籌劃能夠強(qiáng)化他們的法律意識(shí), 規(guī)范、正確地做好賬務(wù)處理、納稅申報(bào)等工作, 在提高自身業(yè)務(wù)能力的同時(shí), 為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤(rùn)點(diǎn)。

1. 納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的應(yīng)用

首先, 豐富籌資方式, 提高投資能力。籌資活動(dòng)作為企業(yè)拓展資金源的重要手段, 是企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要前提, 若是企業(yè)籌資能力不強(qiáng), 會(huì)直接降低企業(yè)投資運(yùn)營(yíng)能力, 最終限制企業(yè)的發(fā)展空間。這也決定了許多中小企業(yè)在籌資時(shí), 無(wú)法像大型企業(yè)那般容易, 所以企業(yè)在籌資活動(dòng)中必須要結(jié)合自身實(shí)際, 在全面考慮各種有效渠道和方式的基礎(chǔ)上, 全面提高企業(yè)的投資運(yùn)營(yíng)能力。如企業(yè)可通過(guò)內(nèi)部籌資的方式, 充分挖掘利用以前的留存收益, 或利用外部籌資的方式, 向其他金融機(jī)構(gòu)借款。當(dāng)然, 不同的籌資方式會(huì)產(chǎn)生不同的效果, 這就要求財(cái)務(wù)管理人員針對(duì)性地作出稅收籌劃, 以增強(qiáng)稅收籌劃的實(shí)效性。也就是說(shuō), 有效的稅收籌劃不僅能夠拓展企業(yè)效益空間, 而且能夠?qū)崿F(xiàn)籌資行為效益的最大化。

其次, 企業(yè)在完成籌資任務(wù)后, 若是沒(méi)有找到最佳的投資項(xiàng)目, 那么資金就會(huì)被閑置, 無(wú)法為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤(rùn)。對(duì)此企業(yè)在開(kāi)展投資之前, 通常要考慮以下幾方面的內(nèi)容, 第一, 投資伙伴公司制企業(yè)的利潤(rùn)除了征收企業(yè)所得稅, 公司向投資者個(gè)人分配的股息, 需要繳納個(gè)稅;合伙制企業(yè)利潤(rùn)不繳納企業(yè)稅, 只需按收益繳納個(gè)稅。國(guó)家為鼓勵(lì)外商企業(yè)到本國(guó)投資, 對(duì)一些外商投資企業(yè)采取稅收優(yōu)惠政策措施。在投資活動(dòng)中, 考慮選擇合理的投資伙伴。第二, 投資地點(diǎn)我國(guó)地大物博, 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展中, 地區(qū)之間產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)差距。針對(duì)這一情況, 國(guó)家對(duì)某些區(qū)域發(fā)展施行了很多支持政策, 如西部地區(qū)和東北部省份地區(qū)的稅收政策。企業(yè)在投資活動(dòng)中選擇不同投資地, 利用不同稅率政策, 享受納稅籌劃帶來(lái)的好處。第三, 投資方式企業(yè)投資分直接和間接投資。直接投資即把企業(yè)的資金投入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中, 如采購(gòu)機(jī)器、廠房等資產(chǎn), 資金直接轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力, 投入到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中。間接投資, 如購(gòu)買股票、債券等。企業(yè)在投資中需要權(quán)衡不同方式的利弊。

最后, 收益分配活動(dòng), 這是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中進(jìn)入一段經(jīng)營(yíng)期間后, 對(duì)獲得的例如進(jìn)行分配。主要從利潤(rùn)取得來(lái)入手。考慮稅收起征點(diǎn), 對(duì)優(yōu)惠臨界值的利潤(rùn)進(jìn)行控制, 使得低于起征點(diǎn), 達(dá)到節(jié)稅目的。另外, 及時(shí)了解國(guó)家的一些限期減免稅優(yōu)惠政策。

綜上所述, 納稅籌劃活動(dòng)的實(shí)施需要建立在合法的基礎(chǔ)上, 利用稅法、會(huì)計(jì)制度等相關(guān)方面的法律、專業(yè)能力為企業(yè)自身獲得最大經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于企業(yè)而言, 需要把納稅籌劃落實(shí)到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)活動(dòng)環(huán)節(jié)中, 使得企業(yè)不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平, 獲得更大收益, 進(jìn)一步提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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篇7

企業(yè)重組與納稅籌劃的結(jié)合運(yùn)用使企業(yè)重組的效益更高，它的優(yōu)勢(shì)一方面體現(xiàn)在稅收籌劃可以提高企業(yè)對(duì)國(guó)家宏觀政策的整體把握并對(duì)其很好的運(yùn)用，另一方面表現(xiàn)為通過(guò)納稅籌劃，企業(yè)可以充分利用國(guó)家的各種優(yōu)惠政策，降低稅務(wù)成本，進(jìn)而降低其的重組成本，從而降低企業(yè)的重組風(fēng)險(xiǎn)，更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組的目標(biāo)。

一、企業(yè)重組的納稅籌劃

1.企業(yè)重組概述

企業(yè)重組是企業(yè)遵循經(jīng)濟(jì)、法律原則，按照市場(chǎng)規(guī)律對(duì)企業(yè)的各類資源及本省進(jìn)行的優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)、再造企業(yè)組織形式的行為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)或經(jīng)營(yíng)權(quán)的改變，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置。按照定義，企業(yè)重組可以按照產(chǎn)權(quán)或經(jīng)營(yíng)權(quán)的改變進(jìn)行分類。按照企業(yè)產(chǎn)權(quán)的改變，企業(yè)重組可以分為六種形式：合并、分立、清算、股權(quán)重組、債務(wù)重組、股份制改造。按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)的改變，企業(yè)重組分為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)租賃、企業(yè)托管。

2.納稅籌劃概述

納稅籌劃是指納稅人根據(jù)稅收法律制度統(tǒng)籌安排企業(yè)的納稅活動(dòng)，從而為企業(yè)謀取最大的稅后收益。納稅籌劃的主要內(nèi)容包括四個(gè)方面：節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁稅收籌劃、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃。納稅籌劃是合法的，指納稅籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)。納稅籌劃的籌劃性指的是可以為企業(yè)提供納稅前的籌劃安排，從而達(dá)到納稅籌劃的目的――為納稅人取得節(jié)稅的收益。

3.企業(yè)重組的納稅籌劃

企業(yè)重組中的納稅籌劃是指企業(yè)根據(jù)稅收法規(guī)統(tǒng)籌安排企業(yè)重組中的涉稅活動(dòng)，從而為企業(yè)謀取最大的稅后收益，達(dá)到減少企業(yè)納稅額、降低重組風(fēng)險(xiǎn)的目的。但在實(shí)際操作中，企業(yè)的稅收成本只是經(jīng)營(yíng)成本中的一部分，所以企業(yè)納稅籌劃時(shí)，除了要爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠或者用財(cái)務(wù)安排降低稅收成本外，還要考慮到企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)成本。

二、企業(yè)重組納稅籌劃的基本途徑

1.利用稅收政策導(dǎo)向

稅收法律中存在多種傾斜政策，例如懲罰性稅率、稅收優(yōu)惠政策等，這些就是稅收政策導(dǎo)向的體現(xiàn)。進(jìn)行納稅籌劃的基本途徑就是以國(guó)家現(xiàn)行稅收制度中的稅收政導(dǎo)向?yàn)橹笇?dǎo)，而對(duì)投資活動(dòng)進(jìn)行選擇。在實(shí)際工作中，這是最常用的納稅籌劃方法。

2.利用稅收法律條文中的差異

稅收法規(guī)對(duì)同一征稅對(duì)象作了若干不同的規(guī)定，納稅人的不同選擇對(duì)應(yīng)著不用的稅負(fù)，納稅人可以自主選擇任一條款。所以，納稅人可以選擇有利于自己的條款執(zhí)行，從而減少稅負(fù)。稅收法律條文的差異可以表現(xiàn)為多個(gè)方面，如不同的地區(qū)有不同的優(yōu)惠政策、不同的水中之間也可以進(jìn)行優(yōu)勢(shì)組合、同一稅種內(nèi)（包括納稅人、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)等）也可以進(jìn)行納稅籌劃。

3.利用稅法中的稅基臨界點(diǎn)

在稅收法規(guī)中隊(duì)不同規(guī)模企業(yè)的起征點(diǎn)或免征額、優(yōu)惠稅率不同，所以，納稅人往往采取變通手段（如：企業(yè)分立等），降低稅率或計(jì)稅基礎(chǔ)，減輕稅負(fù)。

三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

1.增強(qiáng)納稅籌劃重要性的認(rèn)識(shí)，打造專業(yè)籌劃團(tuán)隊(duì)

稅收籌劃人員必須具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和稅收法律知識(shí)，這樣稅收籌劃才能成功。此外，稅收籌劃人員還要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。企業(yè)重組中的稅收籌劃關(guān)系到企業(yè)重組的結(jié)果，稅收籌劃人員應(yīng)該運(yùn)用專業(yè)技能，將稅收與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合，為企業(yè)做出最成功的稅收籌劃。稅收籌劃還涉及到守法的問(wèn)題，因此，稅收籌劃人員必須堅(jiān)守職業(yè)道德，依法進(jìn)行稅收籌劃，避免為企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.根據(jù)不同的重組方式確定不同的籌劃方案

企業(yè)重組有著多種不同的方式，每種方式涉及不同的交易活動(dòng)，每種獲得的稅收優(yōu)惠政策不同，稅收籌劃方案也隨之不同。比如，在資產(chǎn)重組中，稅收籌劃不是重組的首要目的，但稅收籌劃可以減輕納稅人在企業(yè)重組中的稅收負(fù)擔(dān)，從而提高企業(yè)的盈利。但這個(gè)項(xiàng)目中的納稅籌劃必須注意支付方式的選擇和重組后稅收負(fù)擔(dān)的大小。而在分類重組中，納稅籌劃要考慮到分立后企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，由于經(jīng)營(yíng)方式在這種情況下會(huì)變得比較簡(jiǎn)單，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注針對(duì)特別稅種的專屬方案。而在債務(wù)重組中，因涉及到自己的時(shí)間價(jià)值，需要針對(duì)壞賬和重組損失的程度進(jìn)行稅收籌劃。另外支付時(shí)間也是一個(gè)影響因素，支付時(shí)間推遲會(huì)給企業(yè)延遲納稅提供機(jī)會(huì)。

3.事前籌劃與事后籌劃相結(jié)合

納稅籌劃是事前管理行為，但是在企業(yè)重組中會(huì)隨時(shí)出現(xiàn)新的問(wèn)題需要調(diào)整，所以納稅籌劃不僅包括事前指導(dǎo)措施，還包括事后籌劃。事前知道措施可以給企業(yè)作出明確的指導(dǎo)，企業(yè)從而可以往既定的目標(biāo)前進(jìn)。事后籌劃方案指的是設(shè)計(jì)周密的納稅對(duì)策，在意外事件發(fā)生時(shí)減弱其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益帶來(lái)的沖擊，從而樹(shù)立良好的社會(huì)形象。所以事前籌劃與事后籌劃必須結(jié)合起來(lái)使用，這樣才能為企業(yè)帶來(lái)稅收好處，企業(yè)才能成功度過(guò)重組期。

4.制定規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，風(fēng)險(xiǎn)控制管理已成為企業(yè)管理的重要手段。在納稅籌劃中，許多企業(yè)貪圖納稅籌劃帶來(lái)的效益，而隨意套用籌劃案例，結(jié)果并未減輕企業(yè)的稅負(fù)，還誒企業(yè)帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。所以，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，了解企業(yè)的實(shí)際情況，認(rèn)真分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式和特點(diǎn)，根據(jù)稅收法規(guī)，在稅收籌劃的同時(shí)制定出風(fēng)險(xiǎn)控制策略，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，根據(jù)籌劃進(jìn)程對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行修訂完善。

5.加強(qiáng)與外部的溝通

企業(yè)重組中涉及到的經(jīng)濟(jì)主體比較多，而且關(guān)系復(fù)雜，每一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的行為都會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響。在企業(yè)重組的納稅籌劃時(shí)，籌劃人員對(duì)重組企業(yè)及其相關(guān)聯(lián)的企業(yè)的各種業(yè)務(wù)及經(jīng)濟(jì)行為都要有清晰的了解，他們可以與這些企業(yè)公開(kāi)交流或者私下交流，還可以與他們的稅務(wù)部門進(jìn)行直接聯(lián)系，從而收集到所需要的信息。（作者單位：福建瑞信集團(tuán)有限公司）

參考文獻(xiàn)：

［1］ 高允斌.企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理與納稅處理［J］.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2006.

篇8

一、納稅籌劃的基本原則

納稅籌劃指的是在我國(guó)稅收法律的允許范圍之內(nèi)，納稅人為了達(dá)到減稅、節(jié)稅的目的，通過(guò)各種經(jīng)營(yíng)安排進(jìn)行的一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)。對(duì)于企業(yè)納稅籌劃來(lái)說(shuō)，這種財(cái)務(wù)活動(dòng)必須遵循以下三項(xiàng)原則：

（一）合法性

一切納稅籌劃都需要基于符合國(guó)家法律的基礎(chǔ)之上進(jìn)行，不能突破國(guó)家稅收法律的框架和界限，否則就會(huì)轉(zhuǎn)變成為偷稅漏稅行為。

（二）預(yù)見(jiàn)性

企業(yè)必須在履行責(zé)任義務(wù)之前已經(jīng)安排好的納稅籌劃活動(dòng)，而不能夠在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束之后，才通過(guò)各種方法和手段來(lái)達(dá)到減稅、節(jié)稅的目的，例如制造假賬等等。

（三）成本性

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的根本目的是通過(guò)減少賦稅達(dá)到降低資金成本的目的，但是在籌劃的過(guò)程中很有可能會(huì)帶來(lái)資金成本的支出，當(dāng)支出大于減少賦稅的收益時(shí)，納稅籌劃方案不予成立。

二、基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃

（一）房地產(chǎn)企業(yè)借貸利息的納稅籌劃

目前，我國(guó)大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)的項(xiàng)目資金都是通過(guò)借貸而來(lái)，這種借貸方式有著借款周期長(zhǎng)、借款數(shù)額大、借款利息高等特點(diǎn)。此時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)就可以采取合理的利息扣除方式來(lái)完成借款利息的納稅籌劃工作。第一，房地產(chǎn)企業(yè)可以在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本中計(jì)入房地產(chǎn)項(xiàng)目完工之前的借款利息費(fèi)用。尤其是對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，還可以將土地使用權(quán)支出金額和房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本的總額加計(jì)20%扣除，從而達(dá)到增加扣除條目、降低增值金額的目的，通過(guò)稅率和稅基兩個(gè)方面共同減輕企業(yè)繳稅負(fù)擔(dān)。第二，當(dāng)房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)完成之后，其利息費(fèi)用能夠提供相關(guān)金融機(jī)構(gòu)證明，按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目來(lái)計(jì)算的，可以通過(guò)金融機(jī)構(gòu)提供的收據(jù)憑證扣除，但是不能超過(guò)按照同期銀行貸款利率計(jì)算得出的金額數(shù)目；如果不能提供相關(guān)金融機(jī)構(gòu)的證明，或者不能按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目來(lái)計(jì)算利息費(fèi)用的，在房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)算方面，要按照土地使用權(quán)支出金額和房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本總額加計(jì)10%一下扣除。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的納稅籌劃

延遲納稅籌劃指的是房地產(chǎn)企業(yè)可以利用拖延房地產(chǎn)項(xiàng)目完工時(shí)間的方法，達(dá)到延緩企業(yè)繳稅時(shí)間、減小企業(yè)資金壓力的目的，這種方法實(shí)際上也能夠體現(xiàn)了企業(yè)合理進(jìn)行納稅籌劃的良好效果。由于企業(yè)已經(jīng)完成項(xiàng)目開(kāi)發(fā)之后，就不能夠按照計(jì)稅毛利率的方式來(lái)納稅，但是，國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)政策文件規(guī)定的計(jì)稅毛利率費(fèi)用較低，基本沒(méi)有任何所得可以進(jìn)行所得稅的繳納，因此，房地產(chǎn)企業(yè)可以按照政策文件內(nèi)規(guī)定的房地產(chǎn)項(xiàng)目完工條件，盡量延遲項(xiàng)目的完工時(shí)間，這樣既利用了我國(guó)稅收法律規(guī)定的稅前扣除項(xiàng)目，又可以達(dá)到合法延遲納稅的目的。企業(yè)還應(yīng)該足額購(gòu)買稅收法律內(nèi)規(guī)定的能夠稅前扣除的費(fèi)用，包括住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等等，這樣使得企業(yè)在遵守了國(guó)家法律法規(guī)的同時(shí)，又降低了企業(yè)所得稅的繳納。

（三）土地增值稅征收范圍的納稅籌劃

我國(guó)稅法對(duì)于確定是否屬于土地增值稅的征稅范圍有著明確規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)我國(guó)稅法的判定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理的納稅籌劃，關(guān)于房地產(chǎn)項(xiàng)目的代建行為是否進(jìn)行征稅這個(gè)問(wèn)題，我國(guó)稅法中有著明確規(guī)定，房地產(chǎn)項(xiàng)目的代建行為指的是由客戶指定的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)公司代替其進(jìn)行項(xiàng)目開(kāi)發(fā)，當(dāng)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)完成之后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)公司向客戶收取一定的代建資金。對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)公司來(lái)說(shuō)，由于其代建資金收入沒(méi)有發(fā)生實(shí)際的房地產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，所以其代建資金收入屬于勞務(wù)性質(zhì)的收入，因此不在于土地增值稅的征稅范圍之內(nèi)。我國(guó)稅法中指出：當(dāng)一方付出資金，一方付出土地，由雙方共同合作完成房地產(chǎn)建設(shè)，待房地產(chǎn)建設(shè)完成之后按照既定比例分房自用的，可以暫免土地增值稅的征收；待房地產(chǎn)建設(shè)完成之后進(jìn)行實(shí)際轉(zhuǎn)讓，需要對(duì)其征收土地增值稅。由此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)公司可以通過(guò)稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行合理的納稅籌劃，從而達(dá)到有效降低繳稅金額的目的。

三、基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）納稅籌劃需要多部門配合完成

企業(yè)實(shí)際納稅籌劃工作中，計(jì)財(cái)部門只能夠正確的反映出企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程，而納稅籌劃、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資集資等一系列具體業(yè)務(wù)也需要其他部門相互配合完成。房地產(chǎn)企業(yè)的房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)是在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中產(chǎn)生的，企業(yè)的繳稅與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的具體業(yè)務(wù)密不可分，因此，納稅籌劃要以房地產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)作為起始，這也是在計(jì)財(cái)部門完成財(cái)務(wù)核算過(guò)程前的具體業(yè)務(wù)。由此，房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃工作需要企業(yè)相關(guān)部門的大力配合和有力支持，在進(jìn)行納稅籌劃工作之前，首先對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，加強(qiáng)稅務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)各個(gè)部門之間的溝通合作。結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際納稅籌劃經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，只有對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行合理的納稅籌劃，才能夠最終達(dá)到減少稅負(fù)的目的。

（二）納稅籌劃應(yīng)該防范風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)

房地產(chǎn)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)包括企業(yè)在完成納稅籌劃的過(guò)程中由于受到諸多因素的影響，最終導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃的終止或失敗的可能。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該不斷加強(qiáng)我國(guó)稅收政策的學(xué)習(xí)，提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)；對(duì)企業(yè)納稅籌劃負(fù)責(zé)人員進(jìn)行專業(yè)課程的培訓(xùn)；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該重視稅企關(guān)系，加強(qiáng)溝通和聯(lián)系。其中，企業(yè)納稅籌劃負(fù)責(zé)人要有較高的知識(shí)水平，要熟知稅務(wù)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等多方面的技能知識(shí)，這樣才能通過(guò)自身良好的職業(yè)素養(yǎng)為房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃。

總結(jié)

綜上所述，本文在基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，從三個(gè)方面介紹了房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃，探討了房地產(chǎn)企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中應(yīng)注意的部門配合和風(fēng)險(xiǎn)防范問(wèn)題。隨著我國(guó)稅法的改革完善和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的健全，相信房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃工作越來(lái)越有章可循、有理可依。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李建英. 談房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃[J]. 商場(chǎng)現(xiàn)代化. 2010（29） .

[2] 楊娜. 新財(cái)稅制度下房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的主要方式[J]. 經(jīng)濟(jì)視角（中旬）. 2011（08） .

篇9

2納稅籌劃的發(fā)展歷程及意義

2.1納稅籌劃發(fā)展歷程

（1）納稅籌劃在國(guó)外的發(fā)展。納稅籌劃思想的提出最早是由英國(guó)上議院議員湯姆林爵士于20世紀(jì)30年代在“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案中提出的，他說(shuō)“任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強(qiáng)迫他多繳稅”。這是法律第一次對(duì)稅收籌劃做出認(rèn)可；納稅籌劃于20世紀(jì)50年代呈現(xiàn)出專業(yè)化發(fā)展態(tài)勢(shì)，1959年成立的歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)明確提出納稅籌劃的概念；與此同時(shí)，納稅籌劃的研究也開(kāi)始向縱深化發(fā)展；目前在歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家，納稅籌劃在理論上有比較完整的研究成果，在實(shí)踐中也得到了廣泛的應(yīng)用，納稅籌劃已經(jīng)進(jìn)入到比較成熟的階段。

（2）納稅籌劃在國(guó)內(nèi)的發(fā)展。我國(guó)納稅籌劃的起步比較晚，從20世紀(jì)80年代開(kāi)始，納稅籌劃與偷稅漏稅進(jìn)入分離階段；90年代納稅籌劃開(kāi)始與避稅節(jié)稅相分離，在此階段我國(guó)出現(xiàn)了第一部納稅籌劃專著《稅收籌劃》，由我國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家唐翔編著，此書首次將避稅與納稅籌劃區(qū)分開(kāi)來(lái)；2000年后納稅籌劃進(jìn)入公開(kāi)化階段，政府確立了納稅籌劃的法律地位，國(guó)家稅務(wù)總局在機(jī)關(guān)報(bào)《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》開(kāi)辟了納稅籌劃專欄，明確了納稅籌劃的積極意義。以此為契機(jī)，全國(guó)各高校、研究機(jī)構(gòu)紛紛舉辦納稅籌劃培訓(xùn)班，普及稅務(wù)知識(shí)。由于個(gè)人所得稅稅負(fù)的輕重直接關(guān)系到納稅人及家庭的凈收入，因此個(gè)人所得稅納稅籌劃成為納稅籌劃的重點(diǎn)。

2.2個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義

（1）有助于納稅人實(shí)現(xiàn)利益最大化，維護(hù)自身利益。納稅義務(wù)人在不違反國(guó)家稅法的前提下，提出多個(gè)納稅方案，通過(guò)比對(duì)選擇稅負(fù)最少，對(duì)自己最有利的方案，一方面可以減少個(gè)人所得稅繳納的稅金，另一方面可以延遲現(xiàn)金流出的時(shí)間，從而獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值，提高資金的使用效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，這正是個(gè)人所得稅納稅籌劃要達(dá)到的最終目的。

（2）有助于納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí)。納稅人意識(shí)包括三個(gè)層面：第一層面是納稅意識(shí)淡薄，納稅人通常采用偷稅、漏稅、抗稅等非法手段來(lái)減少誰(shuí)進(jìn)的繳納；第二階段是依法納稅，接受監(jiān)督，此時(shí)運(yùn)用的手段為合理避稅、節(jié)稅；第三個(gè)層面是運(yùn)用稅法知識(shí)，采用合理的方法對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行籌劃，減少稅金的繳納，維護(hù)自身利益。因此，合理運(yùn)用個(gè)人所得稅納稅籌劃是納稅人稅收意識(shí)增強(qiáng)的表現(xiàn)。

（3）有助于國(guó)家不斷完善稅收政策。個(gè)人所得稅納稅籌劃是針對(duì)稅法中尚未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進(jìn)行的，是納稅人對(duì)國(guó)家稅法以及有關(guān)稅收政策的反饋。充分利用納稅人納稅籌劃行為反饋來(lái)的信息，可以完善現(xiàn)行法律法規(guī)和改進(jìn)有關(guān)稅收政策，進(jìn)而可以不斷完善和健全我國(guó)的稅法和稅收制度。

3個(gè)人所得稅納稅籌劃的實(shí)施及注意事項(xiàng)

3.1將個(gè)人獲得的收益轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)的再投資

為了鼓勵(lì)企業(yè)與個(gè)人進(jìn)行投資和再投資，國(guó)家規(guī)定對(duì)于企業(yè)的留存收益不再征收所得稅。因此，個(gè)人可以將購(gòu)買股票、企業(yè)債券獲得的利息、分紅等收益留存在企業(yè)作為對(duì)企業(yè)的再投資。企業(yè)將這些投資以債券或股權(quán)的形式記到個(gè)人名下，這樣就可以有效的對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行納稅籌劃，既可以保護(hù)個(gè)人的利益，也對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生推動(dòng)作用。

3.2均衡納稅人的收入

個(gè)人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率，納稅人的應(yīng)稅所得越多，使用的稅率就越高，因此納稅人的平均稅率和實(shí)際有效稅率都可能提高。所以在納稅人收入總額既定的情況下，將收入均衡分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期間，以避免收入大起大落增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

3.3延遲納稅時(shí)間

為了方便納稅人繳納稅金，個(gè)人所得稅規(guī)定了納稅期限，允許納稅人在規(guī)定時(shí)間內(nèi)任意選擇時(shí)間繳納稅金。延遲納稅時(shí)間，可以在不減少納稅總量的前提下獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值，有助于提高納稅人的資金使用率。

3.4利用公積金、保險(xiǎn)優(yōu)惠政策

根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例計(jì)提并向指定機(jī)構(gòu)實(shí)際繳納支付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)，養(yǎng)老金等，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取以上保險(xiǎn)、公積金時(shí)也是免征個(gè)人所得稅。單位可以充分利用上述政策，以當(dāng)?shù)卣?guī)定的住房公積金、各類保險(xiǎn)最高繳存比例為職工繳納公積金和保險(xiǎn)，為職工建立長(zhǎng)期儲(chǔ)備。

3.5個(gè)人所得稅納稅籌劃應(yīng)以合法為前提

個(gè)人所得稅納稅籌劃是在對(duì)稅法體系進(jìn)行認(rèn)真比較分析后做出的納稅最優(yōu)化選擇，它從形式到內(nèi)容都是合法的，是受到稅法和稅收政策保護(hù)的。

3.6個(gè)人所得稅納稅籌劃具有風(fēng)險(xiǎn)性

由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，稅法與稅收體制改革迅速，使得納稅籌劃帶有大量不確定性因素，有可能達(dá)不到預(yù)期效果。另外，稅法中比較模糊的概念有可能使稅務(wù)當(dāng)局與納稅人的理解產(chǎn)生分歧。因此，在進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃時(shí)，不僅要掌握納稅籌劃的基本方法，還要了解征稅主體對(duì)納稅籌劃的認(rèn)定和判斷。

篇10

對(duì)納稅籌劃的定義，仁者見(jiàn)仁，智者見(jiàn)智。但納稅籌劃的目的只有一個(gè)，就是降低稅收負(fù)擔(dān)，使納稅人獲得更多的利益。納稅籌劃雖然涉及多門學(xué)科，但從目標(biāo)來(lái)說(shuō)，其隸屬于財(cái)務(wù)學(xué)，因?yàn)閷?shí)現(xiàn)所有者利益最大化是財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。本文將納稅籌劃定義為納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，依據(jù)成本與效益分析的原則，規(guī)范公司自身的納稅行為，合理安排各項(xiàng)活動(dòng)，降低稅負(fù)，以實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化，同時(shí)增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。 

納稅籌劃和偷稅、避稅的區(qū)別 

有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，偷稅的意思是納稅人利用隱瞞和欺騙等方法，故意不按照稅法的相關(guān)要求，少繳或者不繳稅的違法行為，它是一種經(jīng)濟(jì)違法行為，會(huì)受到政府制裁及處罰，即使在短期減低稅負(fù)，但面臨被查處后的高額處罰及法律責(zé)任。稅法規(guī)定，避稅的意思是指納稅人巧妙安排自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過(guò)稅法上的缺陷或漏洞巧妙避開(kāi)稅款，從而獲得利益。納稅人避稅并不是違法行為，但政府并不鼓勵(lì)避稅。納稅籌劃是企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)，其目標(biāo)是企業(yè)稅后收益最大化，它屬于合法行為，有利于稅收政策統(tǒng)一和調(diào)控效率的提高，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，是受政府鼓勵(lì)和倡導(dǎo)的。 

首先，納稅籌劃與避稅的區(qū)別。納稅籌劃一定是合理且合法的，它的前提是遵守法律，稅后利益最大化也是通過(guò)在法律允許的范圍內(nèi)擇優(yōu)。正常情況下，在稅法規(guī)定范圍中，納稅人有權(quán)利對(duì)自身投資、理財(cái)和經(jīng)營(yíng)等進(jìn)行納稅籌劃。而避稅雖不違反稅法的有關(guān)規(guī)定，不屬于違法行為，但如果納稅人犧牲國(guó)家的稅收利益，以此來(lái)使自身利益達(dá)到最大，這是萬(wàn)萬(wàn)不可取的。 

其次，納稅籌劃與偷稅的區(qū)別?！抖愂照鞴芊ā芳坝嘘P(guān)法律對(duì)納稅籌劃和偷稅二者之間做出了區(qū)別。偷稅通常表現(xiàn)在納稅人少列收入或多列費(fèi)用，擅自變?cè)?、偽造以及銷毀記賬憑證和賬簿，并且納稅人虛假或拒絕上報(bào)也屬于偷稅。利用上述不同的違法手段，以實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)繳稅款的少繳或者不繳。通過(guò)違法途徑進(jìn)行偷稅，表現(xiàn)出它的非法性。并且，個(gè)人或集體以犧牲國(guó)家利益為前提來(lái)獲取自身利益，顯而易見(jiàn)是不正當(dāng)?shù)?。根?jù)《稅收征管法》以及其他法律規(guī)定，納稅機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)偷稅避稅者進(jìn)行處罰，對(duì)其加收稅收滯納金、追繳頭稅款等，同時(shí)追究其刑事責(zé)任。 

納稅籌劃原則和基本方法 

納稅籌劃原則 

我們要清楚的認(rèn)識(shí)到納稅籌劃其實(shí)是一種活動(dòng)，這種活動(dòng)主要有關(guān)于理財(cái)方面。進(jìn)行納稅籌劃的相關(guān)活動(dòng)是一定要切記不能夠有違國(guó)家規(guī)定的相關(guān)法律法規(guī)，不能利用相關(guān)法律法規(guī)的盲點(diǎn)進(jìn)行偷稅、漏稅等違法活動(dòng)。一般來(lái)說(shuō)進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)要遵守幾點(diǎn)規(guī)則： 

（1）事前籌劃原則 

公司財(cái)務(wù)人員為了保障公司利益而進(jìn)行有效合理的減少稅收負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)該在公司進(jìn)行營(yíng)運(yùn)活動(dòng)之前進(jìn)行有目的的計(jì)劃。納稅行為往往在公司自身經(jīng)營(yíng)行為之前，這樣一來(lái)有利于公司更好的制定納稅計(jì)劃，預(yù)先對(duì)納稅進(jìn)行計(jì)劃，獲得連續(xù)性的減少稅負(fù)的好處。二來(lái)還可以有效規(guī)避因公司營(yíng)運(yùn)模式的變化帶來(lái)的資產(chǎn)損失。同時(shí)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前，一定要全面充分的了解我國(guó)稅收相關(guān)的法律法規(guī)，防止因?yàn)檫`法經(jīng)營(yíng)行為而給公司帶來(lái)不利的影響甚至承擔(dān)法律責(zé)任。 

（2）合法性原則 

合法性原則，顧名思義就是指公司在實(shí)施生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)要符合國(guó)家現(xiàn)行的相關(guān)稅收法律制度。成功實(shí)施納稅籌劃的前提就必須保障合法性的實(shí)現(xiàn)，公司在從事日常經(jīng)營(yíng)和納稅過(guò)程中，公司不僅要招攬稅法相關(guān)的專業(yè)人才，同時(shí)也要加強(qiáng)公司員工對(duì)于稅法的了解，不斷學(xué)習(xí)和更新稅法相關(guān)知識(shí)及政策。一方面，因?yàn)楹芏鄷r(shí)候出于公司納稅人員對(duì)相關(guān)政策認(rèn)識(shí)不全或者疏忽導(dǎo)致公司納稅額少繳的情況，從而使得公司被動(dòng)的漏稅、偷稅；另一方面，因?yàn)楣静糠秩说膼阂獗芏悺⒙┒悘亩o公司帶來(lái)更大的損失甚至法律責(zé)任。 

（3）成本效益原則 

成本效益原則實(shí)際指的是通過(guò)納稅籌劃給企業(yè)帶來(lái)稅額“減負(fù)”，從而最大程度的緩解企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力和滿足資金流動(dòng)的最大化。但是在很多企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中，常常會(huì)遺忘成本效益這一原則，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)期制定的方案并不能達(dá)到減少稅收額以及獲取通過(guò)節(jié)稅帶來(lái)的收益。反而會(huì)因納稅籌劃本身產(chǎn)生的資金損耗，而提高了企業(yè)的總體運(yùn)行成本。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅總體計(jì)劃的時(shí)候的一定要謹(jǐn)遵成本效益原則，針對(duì)籌劃能給企業(yè)帶來(lái)的利益作出詳細(xì)的報(bào)告與評(píng)估，從而達(dá)到納稅籌劃最終增加效益的目的。 

（4）時(shí)效性原則 

時(shí)效性原則是指國(guó)家的稅收法律及政策是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化的，也就是說(shuō)現(xiàn)行的稅法等法規(guī)是具有并非一成不變的。因此企業(yè)在制定納稅籌劃時(shí)，不僅要時(shí)刻關(guān)注政策的變化，并且通過(guò)吸收、培養(yǎng)專業(yè)的稅法人才對(duì)現(xiàn)行公司統(tǒng)籌計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)有效規(guī)避因法律更新變化而給企業(yè)利益帶來(lái)不必要的減損。 

納稅籌劃基本方法 

納稅籌劃的基本方法包括： 

（1）減少計(jì)稅依據(jù)。一方面企業(yè)通過(guò)減少不必要的納稅份額來(lái)減輕企業(yè)稅負(fù)壓力；另一方面從選擇較低的稅率方面來(lái)著手，由于我國(guó)稅收種類五花八門，處理方式的不同，可能會(huì)出現(xiàn)同種業(yè)務(wù)不同稅的情形。因此在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中應(yīng)盡可能的選擇稅率較低的稅種進(jìn)行繳稅。 

（2）延緩納稅期限。稅收活動(dòng)是在一定的期間內(nèi)執(zhí)行、實(shí)施的。有時(shí)間界限，企業(yè)可以在期限內(nèi)的任何時(shí)間繳納，那么為了減輕企業(yè)的資金壓力和提高資金周轉(zhuǎn)率，可以對(duì)本企業(yè)的繳稅時(shí)間科學(xué)合理的安排使得企業(yè)資源利用最大化。 

（3）利潤(rùn)合理轉(zhuǎn)移。在合乎法律的情況下，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)年度利潤(rùn)在虧損年度與高利潤(rùn)年度之間轉(zhuǎn)移，來(lái)減少總體的納稅額。 

【參考文獻(xiàn)】