導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇績效審計方法，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

是指高校管理經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性的審計；對政府制定教育政策的評估，教育公共管理活動的各個績效要素的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計。主要是檢查損失浪費(fèi)，決策失誤，環(huán)境破壞；成本費(fèi)用外部化，明虧、隱虧和潛虧等?？冃徲嬇c財政收支審計相結(jié)合，與財政財務(wù)收支審計調(diào)查相結(jié)合。

(一)經(jīng)濟(jì)性是指教育活動在關(guān)注保證其質(zhì)量的前提下將其資源消耗降到最低水平。學(xué)校使用的設(shè)備過于昂貴，造成功能浪費(fèi)；物品采購舍近求遠(yuǎn)、舍廉求貴、舍優(yōu)求劣等都是缺乏經(jīng)濟(jì)性的行為。通過審計資源的節(jié)約程度，分析不經(jīng)濟(jì)的原因，促進(jìn)教育單位在保證經(jīng)濟(jì)活動正常前提下降低成本。

(二)效率性是指產(chǎn)出科研成果、培養(yǎng)的合格學(xué)生與其消耗資源的人、財、物關(guān)系，一項有效益的活動應(yīng)該是在適當(dāng)關(guān)注質(zhì)量的前提下，以一定的投入實現(xiàn)最大的產(chǎn)出或?qū)崿F(xiàn)一定的產(chǎn)出使用最少的投入。審查被審計單位各種資源的管理和使用是否有效，評價產(chǎn)出與投入是否相稱，分析造成管理無效或效率不高的原因。

(三)效果性是指完成預(yù)算目標(biāo)、政策或計劃目標(biāo)的情況實際產(chǎn)出與目標(biāo)的關(guān)系。效果性審計就是檢查預(yù)期目標(biāo)是否達(dá)到評價目標(biāo)的實現(xiàn)程度及影響因素，準(zhǔn)確考量教育單位的工作業(yè)績。

二、教育績效審計方法

教育績效審計方法的理念：績效審計是取得審計成效，擴(kuò)大審計成果的必然結(jié)果。審計方法的基礎(chǔ)績效審計建立在合法性、真實性審計基礎(chǔ)上進(jìn)行。審計方法的程序，與決策審計、業(yè)務(wù)審計、工程審計、采購審計、銷售審計、生產(chǎn)審計等相結(jié)合。審計的主要方法：除運(yùn)用財務(wù)審計中廣泛使用的審閱、觀察、計算、分析等技術(shù)和方法以外，更主要的還應(yīng)運(yùn)用調(diào)查研究、統(tǒng)計分析和經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)：調(diào)查研究、統(tǒng)計分析、經(jīng)濟(jì)分析。

(一)調(diào)查研究是一種既簡單又復(fù)雜的工具，它可以用來調(diào)查事實、收集信息，也可以用來收集對特定問題的不同觀點。調(diào)查有面談?wù){(diào)查、電話調(diào)查和函證調(diào)查。調(diào)查方法在績效審計過程中，一般要綜合運(yùn)用。調(diào)查方法很容易受到人為的干擾。所以，審計人員進(jìn)行抽樣調(diào)查時，一般要保證一定的樣本量。

(二)統(tǒng)計分析也是績效審計中用來了解情況、進(jìn)行分析的常用方法。在評價經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性時，經(jīng)常要統(tǒng)計分析的方法，可以應(yīng)用回歸分析、相關(guān)性分析、假設(shè)檢驗等統(tǒng)計分析法，找出因果關(guān)系、差距及影響原因。統(tǒng)計分析方法不易操作，要求審計人員具備一定的數(shù)理統(tǒng)計知識和數(shù)學(xué)分析能力，但是，這種統(tǒng)計分析方法準(zhǔn)確性強(qiáng)，結(jié)論相對可靠。

(三)經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)方法。分析財務(wù)信息和非財務(wù)信息，以及它們之間的關(guān)系和影響進(jìn)行總體評價。審計人員可以根據(jù)具體情況決定采用哪一種技術(shù)和方法，把定性分析和定量評價結(jié)合起來。以保證審計結(jié)果的客觀性和公正性。

(四)應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會科學(xué)、法律、管理、財會與工程等方面的知識。鑒于評價對象的多樣性和綜合性，在教育績效審計項目中通常要運(yùn)用許多其他學(xué)科的知識和技術(shù)，包括管理學(xué)、計算機(jī)系統(tǒng)管理分析技術(shù)、工程項目管理、統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會學(xué)、組織行為學(xué)等。在績效審計過程中要搜集相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)，與公眾認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)相比較得出結(jié)論。對于高校的績效審計方法和技術(shù)的選擇，會使審計的風(fēng)險加大，因此，對審計證據(jù)的搜集和分析提出了更高的要求。

三、績效審計報告主體要素應(yīng)把握的重點

績效審計報告主體應(yīng)包括內(nèi)容：

(一)基本情況。主要介紹與績效相關(guān)的基本情況，如總結(jié)被審計活動發(fā)生的環(huán)境(包括歷史環(huán)境)、介紹被審計活動的目的或總體目標(biāo)、所涉及到的被審計單位的主要職責(zé)及其管理機(jī)構(gòu)、占有資源等。

(二)審計評價。圍繞審計目標(biāo)，運(yùn)用相關(guān)的績效評價指標(biāo)體系，通過定量和定性分析，對被審計單位履行職責(zé)時利用資源的績效進(jìn)行評價。評價要客觀、公正、準(zhǔn)確、清楚、易懂。如果審計包括兩個以上內(nèi)容時，除總體評價外，還可以分別做出評價。

篇2

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）003-000-02

一、前言

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和城市的擴(kuò)張，發(fā)展過速給自然帶來的破壞逐漸引起了人們的重視，近幾年來全球極端氣候頻發(fā)、植被急速消失、土地沙漠化嚴(yán)重、空氣質(zhì)量急劇下降，這些情況都給人類敲響了警鐘。在受托責(zé)任理論中，政府作為受托方，對委托方負(fù)有治理環(huán)境問題的社會責(zé)任。審計作為國家政權(quán)的重要分支，更應(yīng)該在環(huán)境保護(hù)方面起到重要作用。對環(huán)境保護(hù)專項資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的監(jiān)督在現(xiàn)階段來看尤為重要，在環(huán)境保護(hù)工作中財務(wù)資金能否用到實處并起到治理效果是環(huán)保工作能夠順利開展的保障。政府環(huán)境績效審計正是為了監(jiān)督此類工作，從環(huán)境審計中剝離出的重要環(huán)節(jié)，對確保環(huán)保專項工作順利進(jìn)行和豐富我審計職能都起到了關(guān)鍵作用。

政府環(huán)境績效審計直到二十世紀(jì)末才從少部分發(fā)達(dá)國家開始逐步展開，實施較晚使得評價政府環(huán)境績效的方法發(fā)展不完善，雖然陸續(xù)有不少學(xué)者對政府環(huán)境績效的評價方法提出了真知灼見，但是至今仍沒有一套權(quán)威的方法體系可以通用在審計工作的執(zhí)行中。所以，不斷總結(jié)現(xiàn)有的方法，并從中汲取經(jīng)驗對政府環(huán)境績效審計的發(fā)展起著尤為重要的作用。

二、政府環(huán)境績效審計的一般方法

1.審閱法。審閱法是審計工作人員對被審計單位的各項紙質(zhì)和電子資料進(jìn)行仔細(xì)的閱讀和檢查的方法。主要目的是檢查必要資料是否存在，存在的資料是否合法合規(guī)等方面，根據(jù)審閱結(jié)果決定是否需要進(jìn)行進(jìn)一步的審計工作。所以，審閱是政府環(huán)境績效審計最基本的一種方法，任何其他的方法都要建立在審閱方法的基礎(chǔ)上。審閱法的特點主要有：（1）以小見大。審計資料不僅能反映當(dāng)前被審計單位工作的執(zhí)行情況，對被審計單位的工作歷史和未來的工作展望都起到了一定的借鑒作用。有時通過資料中的一些小的瑕疵，就可以判斷出在今后的工作開展中將要遇到的問題，從而更好的對被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動作出評價并提出建設(shè)性意見。（2）廣泛性。審閱法不但適用于各種行業(yè)的不同環(huán)保項目的審計，而且可以貫穿于審計工作的始終，從開始對被審計單位營業(yè)執(zhí)照、環(huán)保專項授權(quán)書的合法合規(guī)性審計，到最后對環(huán)保專項的成果報告的檢查，審閱法都可以很好的起到普遍的監(jiān)督審查作用。

2.面詢法。面詢法是通過與被審計單位的相關(guān)人員進(jìn)行面對面口頭上的詢問，從對話中對某些問題進(jìn)行了解，收集有價值的審計證據(jù)。面詢法通常分為兩類：“非結(jié)構(gòu)化面詢”和“結(jié)構(gòu)化面詢”。非結(jié)構(gòu)化面詢沒有事先規(guī)定面詢的形式和內(nèi)容，意在通過隨意的聊天來獲取以前工作的沒有發(fā)現(xiàn)的有價值的信息；結(jié)構(gòu)化面詢有著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)拿嬖兞鞒毯蛦栴}樹，根據(jù)被詢問者不同的回答有事先準(zhǔn)備好的不同下階段問題，意在為某些特定問題的做專項調(diào)查。面詢法的主要特點有：（1）成本低。面詢法不像其他調(diào)查方法要消耗大量的人力物力甚至技術(shù)手段，只要依賴簡單的談話就可以達(dá)到收集審計資料的目的。（2）形式多樣。面詢法依賴的是人際交往的經(jīng)驗和技巧，有諸多關(guān)于談話形式方面的寶貴經(jīng)驗可以借鑒，尤其是在進(jìn)行“非結(jié)構(gòu)化面詢”時，可以根據(jù)面詢?nèi)藬?shù)、問題嚴(yán)重性、時間限制等各種條件來設(shè)計如單獨(dú)訪談，壓力訪談，小組訪談等多種面詢形式。

3.調(diào)查法。調(diào)查法是通過特定的調(diào)查手段，對被審計單位某個領(lǐng)域進(jìn)行專項調(diào)查的手段。調(diào)查法是一種高效創(chuàng)新且客觀性強(qiáng)的方法，通常采用調(diào)查問卷的形式，對一部分被審計單位人員或與被審計單位相關(guān)的普通公民進(jìn)行調(diào)查。其問卷的設(shè)計和發(fā)放都有相當(dāng)強(qiáng)的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，是一種綜合性的審計方法。調(diào)查法的主要特點有：（1）嚴(yán)謹(jǐn)性。一項有效的調(diào)查需要從開始就有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑O(shè)計。從調(diào)查對象的選取，到調(diào)查問卷的設(shè)計，再到目標(biāo)群體的選擇，每一環(huán)都要有周密的設(shè)計和嚴(yán)格的實施過程，還要將各種可能的突發(fā)狀況和對結(jié)果產(chǎn)生的影響全面的考慮進(jìn)去，才能保證調(diào)查的結(jié)果科學(xué)有效富有說服力。（2）實施便捷。調(diào)查法的實施對時間空間上的要求都很低，對于目標(biāo)較遠(yuǎn)的被審計對象可以進(jìn)行跨地域調(diào)查，也可以在事前、事中、事后任意一個適當(dāng)?shù)臅r間段進(jìn)行調(diào)查。問卷的發(fā)放和回收也不需過于繁瑣的步驟和程序，在省時省力的基礎(chǔ)上，又能保證結(jié)果的可靠性。

4.分析性復(fù)核法。分析性復(fù)核法是通過財務(wù)管理手段，對被審計單位相關(guān)的財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析、分類、重新計算等處理，通過指標(biāo)之間反映出來的相關(guān)性和差異性來對被審計單位的環(huán)境財務(wù)績效進(jìn)行評估。分析性復(fù)核法是審計當(dāng)中最為普遍也是效率最高，準(zhǔn)確性最強(qiáng)的一種研究方法，其財務(wù)數(shù)據(jù)的客觀性和財務(wù)指標(biāo)的敏感性都能有效反映出被審計單位存在的問題。分析性復(fù)核法的主要特點有：（1）合理性。用于分析性復(fù)核的財務(wù)指標(biāo)都是國家甚至國際通用的指標(biāo)，其敏感性和對指標(biāo)所代表因素反映的真實性都有著相當(dāng)高的保證程度，通過這些通用指標(biāo)，可以科學(xué)的反映出被審計單位的營運(yùn)狀態(tài)。（2）通用性。任何審計工作都離不開對財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析性復(fù)核，這是審計工作的核心。從《審計法》到《審計準(zhǔn)則》都給分析性復(fù)核提供了法律上的保障和過程上的規(guī)范，使這種通用的審計方法更加嚴(yán)謹(jǐn)有效，使審計結(jié)果有著更強(qiáng)的說服力。

三、政府環(huán)境績效審計的特殊方法

1.目標(biāo)導(dǎo)向法。由于政府環(huán)境績效審計相對于傳統(tǒng)審計項目相對較為復(fù)雜，涉及的審計標(biāo)準(zhǔn)和層次都比較多，審計目標(biāo)往往不能一次性達(dá)成，而需要分為多個小目標(biāo)來分層次逐步實現(xiàn)審計目的，目標(biāo)導(dǎo)向法即是一種可以滿足此類要求的研究方法。目標(biāo)導(dǎo)向法在實施過程中主要分為三個步驟：第一步，將總體審計目標(biāo)細(xì)分。鑒于環(huán)境績效審計的特殊性，總體審計目標(biāo)很難直接實現(xiàn)，通過將最終目標(biāo)分解成富有層次性的小目標(biāo)，可以有計劃、有方向的逐步完成審計目標(biāo)，在保證審計質(zhì)量的同時又增加了嚴(yán)謹(jǐn)性。第二步，分層次實現(xiàn)審計目標(biāo)。在有了詳細(xì)的審計計劃后，便可按照小目標(biāo)分步進(jìn)行審計工作。每次完成目標(biāo)后，都要進(jìn)行階段性的檢查，根據(jù)實際情況及時對審計計劃作出修改，確保接下來的工作能夠順利實現(xiàn)總體目標(biāo)。第三步，目標(biāo)比對。完成審計目標(biāo)后，將得到的審計結(jié)果經(jīng)過適當(dāng)?shù)脑u價體系與評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對，得出審計結(jié)論，并提出審計建議。目標(biāo)導(dǎo)向法的主要特點有：（1）層次性。將總體目標(biāo)分層，不但可以有計劃的實施審計工作，而且可以將繁瑣的審計工作簡潔化，在處理環(huán)境績效這類跨領(lǐng)域的審計工作可以分類處理，針對性較強(qiáng)。（2）動態(tài)性。由于政府環(huán)境績效審計過程中的不確定性因素較多，目標(biāo)導(dǎo)向法在每個階段性目標(biāo)完成之后可以根據(jù)情況對下一步審計工作進(jìn)行調(diào)整，對審計工作中遇到的問題都能及時有效的進(jìn)行反饋。

2.環(huán)境費(fèi)用效益分析法

環(huán)境費(fèi)用效益分析法是一種將經(jīng)濟(jì)分析方法與環(huán)境評價方法結(jié)合起來的一種審計方法。效益性在政府環(huán)境績效審計中是非常重要的指標(biāo)，通常來說，只有得到的收益大于投入時，才滿足了此項目的效益性。而環(huán)境效益不單單指財務(wù)方面的經(jīng)濟(jì)效益，政府形象、居民滿意度等社會效益也是評價政府環(huán)境績效的重要指標(biāo)。這就要求在評價政府環(huán)境績效時，不能單純的使用傳統(tǒng)的財務(wù)評價指標(biāo)體系來對環(huán)境績效進(jìn)行評估，結(jié)合適當(dāng)?shù)纳鐣蛩睾铜h(huán)境因素可以更加客觀的審計政府環(huán)境績效，據(jù)此提出的審計意見也更加有效和有說服力。環(huán)境費(fèi)用效益的價值評估方法主要有：（1）直接市場價值法。在這種方法中，環(huán)境質(zhì)量是一項重要的生產(chǎn)要素，通過環(huán)境質(zhì)量對生產(chǎn)水平的影響，從而將環(huán)境質(zhì)量變化用財務(wù)指標(biāo)表達(dá)出來。（2）揭示偏好價值評估法。是通過對人們在不同的環(huán)境因素的影響下做出不同經(jīng)濟(jì)行為的測量，來用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)反映環(huán)境狀態(tài)。（3）意愿調(diào)查法。當(dāng)缺少真實的數(shù)據(jù)來反映環(huán)境資源價值時，我們可以構(gòu)想一個虛擬的市場環(huán)境并讓人們對不同的環(huán)境予以評價，通過調(diào)查結(jié)果來估算環(huán)境質(zhì)量變化的經(jīng)濟(jì)價值。這三種評價方法中，環(huán)境因素都是評價體系中的主導(dǎo)因素，都可以對環(huán)境績效進(jìn)行全面綜合的評價，很好的滿足了政府環(huán)境績效審計的特殊性。環(huán)境費(fèi)用效益分析法的主要特點有：（1）綜合性。將財務(wù)指標(biāo)和環(huán)境指標(biāo)融入到新的環(huán)境績效評價體系中去，可以綜合的評價環(huán)境績效，使審計結(jié)果更加科學(xué)、準(zhǔn)確。（2）滯后性。該方法的缺點是，所有用于評價的數(shù)據(jù)都要在環(huán)境問題發(fā)生后進(jìn)行綜合的匯總評價，而無法在問題發(fā)生之前防患于未然，對于已造成的損失也只能汲取教訓(xùn)而不能挽回?fù)p失，這也是該方法今后值得改進(jìn)之處。

四、結(jié)語

政府環(huán)境績效審計是近幾年來環(huán)境審計的工作重點，本文提到的六種方法是在實際工作中較為常見的方法。西方發(fā)達(dá)國家在政府環(huán)境績效審計方法的運(yùn)用中有著更為多樣和科學(xué)的方法，但是鑒于各國國情不同，我們也只能從中汲取經(jīng)驗而不能全盤照搬。我國政府環(huán)境績效審計起步較晚，在環(huán)境績效的評價方法上尚不完善，沒有形成一套具體的評價指標(biāo)體系，上述六種方法在實際工作運(yùn)用中可能不足以解決所有問題，我們在政府環(huán)境績效審計的評價方法研究中還需投入更多的精力，也希望本文能夠?qū)窈笱芯勘M一份綿薄之力。

篇3

中圖分類號：F239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1007-2101（2012）06-0096-02

國有投資公司經(jīng)過二十多年的運(yùn)營，從機(jī)構(gòu)數(shù)量和資金規(guī)模方面都有了較大的發(fā)展，在彌補(bǔ)市場缺陷、引導(dǎo)民間投資和促進(jìn)國有企業(yè)改革等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。其主要經(jīng)營模式為以資本運(yùn)作的方式進(jìn)行股權(quán)項目投資，這種行業(yè)特性也決定了投資公司較為適合開展績效審計。筆者通過理論探討與具體審計實踐相結(jié)合，就新時期投資公司績效審計的方法與創(chuàng)新提出管見。

1. 以財務(wù)收支真實性審計為基礎(chǔ)，注重發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理及內(nèi)控制度制定、執(zhí)行方面存在的漏洞。審計中首先要索要公司內(nèi)控制度匯編，全面了解公司內(nèi)控制度內(nèi)容，了解業(yè)務(wù)實際經(jīng)辦流程與管理情況、查閱各項檔案管理情況和會計賬簿等測試內(nèi)控制度執(zhí)行是否到位。其次，鑒于目前審計對象仍不同程度地存在財務(wù)管理不規(guī)范的問題，因此開展投資公司績效審計仍要以財務(wù)收支真實性審計為基礎(chǔ)，審計人員應(yīng)確立規(guī)范性和效益性雙重思維，從核查企業(yè)財務(wù)入手，對發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)多角度分析，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，找到并揭示企業(yè)在內(nèi)控制度上的缺失及內(nèi)部管理上的薄弱環(huán)節(jié)，并積極與企業(yè)財務(wù)管理人員交流溝通，切實起到促進(jìn)企業(yè)查找管理漏洞、改善加強(qiáng)管理的作用。如在對某投資集團(tuán)審計時發(fā)現(xiàn)其設(shè)在外地的子公司自行決定收購經(jīng)營項目和免收部分應(yīng)收賬款作壞賬處理，集團(tuán)總部均是事后才知曉。同時集團(tuán)對各子公司資金集中管理、統(tǒng)一調(diào)度，卻沒有統(tǒng)一的資金占用費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，基本均為無息占用，影響各子公司經(jīng)營成果的準(zhǔn)確核算；各子公司對固定資產(chǎn)的認(rèn)定、折舊年限執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一。審計人員發(fā)現(xiàn)這些問題后深入找尋制度根源，從而發(fā)現(xiàn)集團(tuán)對所屬子公司缺乏行之有效、可操作性強(qiáng)的各項監(jiān)督約束機(jī)制和管理辦法，資金集中管理及固定資產(chǎn)管理方面內(nèi)控制度也存在不完善的問題。

2. 圍繞業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，注重發(fā)現(xiàn)不屬于違紀(jì)違規(guī)問題，但對企業(yè)經(jīng)營有一定影響或者不合理的現(xiàn)象。審計人員要樹立服務(wù)意識，堅持把強(qiáng)化監(jiān)督與為企業(yè)服務(wù)結(jié)合起來，在查錯糾弊的基礎(chǔ)上重點關(guān)注企業(yè)中存在的不合理的、影響企業(yè)經(jīng)營的問題，以促進(jìn)企業(yè)提高競爭力和控制力。由于這些問題并不違法違規(guī)，企業(yè)往往缺乏破除、改革的動力，需要外力推動。如：某投資公司下屬一家全資子公司審計日資產(chǎn)已近2億元，但該公司自成立起一直聘用稅務(wù)師事務(wù)所人員記賬，公司總部只委派總部財務(wù)部一名人員兼任出納，造成該公司會計核算簡單、粗糙、滯后，與企業(yè)經(jīng)營管理脫節(jié)。

3. 注重搜集合同、協(xié)議、會議紀(jì)要等非財務(wù)信息資料，檢查各項決策程序否完備、合規(guī)，并充分了解各項投資決策項目后續(xù)運(yùn)行情況和經(jīng)濟(jì)效益情況來反思決策的科學(xué)合理性。作為以股權(quán)經(jīng)營為主的投資公司，每項投資都伴隨著一個重大經(jīng)營決策，而能夠獲取較好的投資回報必須以科學(xué)的投資決策為前提，因此全面、合理、科學(xué)的評估、分析和選擇投資項目就顯得尤為重要。同時對審計人員來說，重大經(jīng)營決策的審計評價是一個頗為艱難的課題。在對重大經(jīng)營決策的科學(xué)性進(jìn)行分析時，可從查閱股東會、董事會、總經(jīng)理辦公會議紀(jì)要和投資項目檔案資料入手，了解公司各項重要決策，審查項目投資前期調(diào)研考察、可行性分析、專家論證等資料的完備性，并注重了解各項決策后續(xù)運(yùn)行效果，通過各投資項目進(jìn)展情況、運(yùn)行效率、盈虧狀況，查看是否達(dá)到預(yù)期目的，有無形成風(fēng)險或重大損失浪費(fèi)及國有資產(chǎn)流失的問題，從而對各項重大經(jīng)營決策的程序是否完備，是否具有前瞻性和科學(xué)性進(jìn)行評價。審計分析和評價看似有點“馬后炮”，但卻可以起到亡羊補(bǔ)牢、防范警示的作用，有助于被審計單位進(jìn)一步嚴(yán)格規(guī)范投資程序，增強(qiáng)決策能力，提高決策水平。

4. 注重搜集行業(yè)主管部門掌握的行業(yè)平均標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)連續(xù)三個年度的財務(wù)數(shù)據(jù)，計算企業(yè)各項財務(wù)指標(biāo)并進(jìn)行橫向、縱向?qū)Ρ?，從而對企業(yè)整體經(jīng)營情況進(jìn)行總體評價。審計時收集企業(yè)近三年會計報表，分別計算企業(yè)近三年凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、資本保值增值率等各項指標(biāo)進(jìn)行縱向?qū)Ρ?，并搜集?quán)威部門的平均指標(biāo)進(jìn)行參照對比。比如與國務(wù)院國資委的企業(yè)績效評價標(biāo)準(zhǔn)值投資行業(yè)平均水平、優(yōu)秀水平進(jìn)行橫向?qū)Ρ?。通過指標(biāo)計算、對比，從盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險狀況、經(jīng)營增長狀況四個方面對公司整體經(jīng)營情況進(jìn)行綜合分析、評價，并對變動幅度較大的指標(biāo)分析具體影響因素，從而揭示促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的真實動力及導(dǎo)致企業(yè)倒退的真正原因，找到公司運(yùn)營存在的差距和取得的成績，分析公司發(fā)展?jié)摿Α?/p>

5. 注重區(qū)分項目行業(yè)類別，對比、計算投資項目實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益情況，兼顧考慮社會效益、生態(tài)效益，對投資項目效益性和風(fēng)險性進(jìn)行綜合分析。審計中，可根據(jù)投資公司主營業(yè)務(wù)為股權(quán)、債權(quán)投資的特點，搜集股權(quán)投資項目財務(wù)報表、持有期分紅情況及委托貸款利息收入情況等，制作相應(yīng)的股權(quán)、債權(quán)統(tǒng)計表對各項目投入資金與實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益情況進(jìn)行橫向?qū)Ρ确治觥Τ钟泄蓹?quán)、債權(quán)項目：一是通過投資項目實際取得分紅和投資持有期限、投資金額加權(quán)計算年均收益率，并與同期銀行貸款利率進(jìn)行對比；二是通過股權(quán)投資項目的未分配利潤情況和持股比例計算公司潛在應(yīng)享有的損益，以查看所投資項目的實際盈虧情況。對退出股權(quán)項目，可按股權(quán)增值和歷年累計分紅計算項目總收益，并按照投資時間及投資金額加權(quán)計算年均總收益率，并與同期銀行貸款利率進(jìn)行對比。在注重投資項目經(jīng)濟(jì)效益分析的基礎(chǔ)上，兼顧投資項目的社會效益和生態(tài)效益，注意搜集項目拉動投資、促進(jìn)就業(yè)和增收等社會效益指標(biāo)數(shù)據(jù)，節(jié)能減排、持續(xù)性發(fā)展等有關(guān)生態(tài)效益方面的內(nèi)容，避免以經(jīng)濟(jì)效益作為唯一的評判標(biāo)準(zhǔn)。同時深入了解各項目的運(yùn)營情況、存在的困難，結(jié)合投資項目未來的發(fā)展前景等，對企業(yè)投資項目的效益性和風(fēng)險性進(jìn)行綜合評價。

6. 既揭示被審計單位管理上存在的問題，又注重對其取得的成績和好的經(jīng)驗予以肯定，從而全面客觀反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。任何一個企業(yè)都有自身的優(yōu)勢和不足，僅僅從某個方面和某個環(huán)節(jié)很難判斷其總體情況，對企業(yè)進(jìn)行績效評價，必須從整體性和系統(tǒng)性上思考，對問題的形成背景、企業(yè)付出的努力等因素綜合考慮，揭示問題與肯定成績相結(jié)合，避免僅談問題，給企業(yè)以真正、客觀、全面的評價。

7. 認(rèn)真研究，提煉總結(jié)，注重審計建議的質(zhì)量，提升審計服務(wù)水平和層次?？冃徲嬍且源龠M(jìn)效益的提高為目的。在對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行情況、重大經(jīng)營決策的科學(xué)性、企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益、投資項目效益性和風(fēng)險性進(jìn)行綜合分析評價之后，針對企業(yè)存在的問題和實際情況，提出能從根本上解決問題的建議是提升審計服務(wù)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。

篇4

績效審計評價方法很多，目前理論研究和實踐最多為平衡計分法，平衡計分法是一種全面、系統(tǒng)、有效地考察和評價高?？冃У脑u價指標(biāo)體系，從不同的維度對高校的教學(xué)、科研及管理績效進(jìn)行綜合、全面、系統(tǒng)地測量和評價。但這種評價方法適用于對整個高校的評價，不適應(yīng)高校內(nèi)部審計對高校部門績效審計的評價，而且，該方法很多指標(biāo)的計分高低依賴于審計人員的主觀判斷，可能會因為不同審計人員的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一致，致使評價出現(xiàn)偏差，那么就需要一種系統(tǒng)方法對不同緯度中的各個指標(biāo)進(jìn)行單項評價，這種單項評價方法不僅可以適用于高校內(nèi)部審計對高校部門績效審計的評價，而且可以緩解平衡計分法中審計人員主觀判斷不一致的情況。

一、基本思路

績效審計，是指審計機(jī)構(gòu)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用適當(dāng)?shù)某绦蚝头椒?，對一個組織占有資源的經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）、效果性（Errect）進(jìn)行審查、分析、評價的行為。高校部門績效審計則是對高校內(nèi)部各個單位所占用資源的利用情況進(jìn)行評價，衡量其投入與產(chǎn)出的對比管理，以促進(jìn)高校管理者改進(jìn)工作，更好地利用其所占資源。我國高校內(nèi)部職能部門較多，除以院系命名的教學(xué)單位外，行政管理部門也掌握著高校資源的分配，部分高校還擁有具有企業(yè)性質(zhì)的下屬單位，這就決定了高?？冃徲嫳仨毟鶕?jù)不同部門的職能采用不同的評價方法。同時，我國高校對資金的控制與管理采用的是預(yù)算管理模式，依據(jù)高校部門承擔(dān)的工作分項給予預(yù)算，對一個部門的評價必須依據(jù)其各項職能及給予的預(yù)算資金分析結(jié)果，這就更加劇高校部門績效審計的復(fù)雜性。為厘清高校部門績效評價的思路，我們對高校部門及部門承擔(dān)的職能資金預(yù)算按照投入與產(chǎn)出的關(guān)系分為三個維度，確定基本評價思路，以探討高?？冃徲嬙u價方法。即以結(jié)果為導(dǎo)向的，產(chǎn)出結(jié)果既定，評價投入資源的合理性，最低成本法；以投入資源為導(dǎo)向的，投入成本既定，評價目標(biāo)完成的程度，目標(biāo)評價法；投入與產(chǎn)出相互配比的，評價投入與產(chǎn)出的合理性，投入產(chǎn)出分析法。

二、高校部門績效審計基本評價方法

根據(jù)上述思路，我們確定高校部門績效審計基本評價方法為最低成本法、目標(biāo)評價法及投入產(chǎn)出分析法。

（一）最低成本法

最低成本法，也稱最低費(fèi)用選擇法或最低投入法，適用于那些不易觀測或計算公共支出效益大小的情況，該方法通過分析比較項目的投入，評價和選擇費(fèi)用或成本最低為最優(yōu)。該方法的基本特征是：為獲得某項結(jié)果或功能所愿意支付的最低費(fèi)用作為評價值，并以此作為功能量化的標(biāo)準(zhǔn)。由此，價值工程的基本方程式就轉(zhuǎn)化為下式：

價值系數(shù)（Vi）=最低費(fèi)用（Fi）/現(xiàn)實費(fèi)用（Ci）

顯然，根據(jù)上式，有下述判斷標(biāo)準(zhǔn)：

當(dāng)Vi=1時，表明為實現(xiàn)某項結(jié)果所愿意支付的最低費(fèi)用與該結(jié)果的現(xiàn)實成本相吻合，功能價值較為理想。

當(dāng)Vi

當(dāng)Vi>1時，表明為實現(xiàn)某項結(jié)果的現(xiàn)實成本低于為實現(xiàn)該項結(jié)果所愿意支付的最低費(fèi)用，功能價值偏高。只要目標(biāo)費(fèi)用或成本不是過于保守，出現(xiàn)這種情況的可能性不大。

（二）目標(biāo)評價法

目標(biāo)評價法，即在部門資源投入既定的情況下，按照一定的評價標(biāo)準(zhǔn)衡量部門完成既定目標(biāo)和執(zhí)行工作標(biāo)準(zhǔn)的情況。目標(biāo)評價的主要內(nèi)容由目標(biāo)被實現(xiàn)的程度來體現(xiàn)，這種方法要求高校管理者首先根據(jù)目標(biāo)管理原理和工作職責(zé)確定各部門的工作目標(biāo)，然后將部門的完成的工作同預(yù)先設(shè)定的工作目標(biāo)相比較，得出達(dá)到目標(biāo)要求，超出目標(biāo)要求及與目標(biāo)有差距等結(jié)論。一般來說，工作目標(biāo)的內(nèi)容可能是單一的，也可能是多樣的。如果是多樣的，在各項內(nèi)容與目標(biāo)相比較有了結(jié)論以后，還須將各項內(nèi)容綜合起來得到一個結(jié)論。綜合的方法可以是較主觀的定性方式，也可以是各項得分加權(quán)平均的定量方法。

目標(biāo)評價法實施的難點在于工作目標(biāo)的制定，一是很難說什么才是適中的目標(biāo)，二是部門職能并不具有同等可量化的特征。

（三）投入產(chǎn)出分析法

投入產(chǎn)出分析法，是研究經(jīng)濟(jì)體系中各個部分之間投入與產(chǎn)出的相互依存關(guān)系的數(shù)量分析方法。 我們簡化投入與產(chǎn)出分析法，從投入——高校資源的輸入及產(chǎn)出——高校資源的輸出角度評價高校部門的績效水平。

高校對教學(xué)科研投入的資源很多，從廣義上講包括人力資源、財力資源及物力資源等與之有關(guān)的，保證人才培養(yǎng)得以正常運(yùn)行的各類社會資源的總和。高校的產(chǎn)出除培養(yǎng)社會需求的各類人才外，為社會提供有用的科學(xué)研究成果也是高校重要的產(chǎn)出。同時考慮到高校人才的培養(yǎng)是一個持續(xù)的、長時間的過程，投入和產(chǎn)出在時間上不具有配比性，即當(dāng)年的投入，可能是若干年后，才會體現(xiàn)一定的成效，所以，對高校教學(xué)部門績效評價，還應(yīng)關(guān)注其教學(xué)過程指標(biāo)。

三、高校部門績效審計評價方法的應(yīng)用

為厘清高校內(nèi)部績效審計評價方法的應(yīng)用，我們對高校的內(nèi)部職能部門進(jìn)行大致的劃分，以確定績效審計評價的基本方法。

（一）教學(xué)管理工作績效評價方法

高校的中心工作就是教學(xué)工作，高校教學(xué)管理實質(zhì)上就是教學(xué)資源的分配及分配資源所產(chǎn)生的效果的管理與監(jiān)督，對教學(xué)管理工作的績效評價可以采用投入產(chǎn)出分析法。

教學(xué)管理工作的投入指標(biāo)包括人力資源、財力資源、物力資源等與之有關(guān)的，保證人才培養(yǎng)得以正常運(yùn)行的各類社會資源的總和。人力資源應(yīng)從其數(shù)量、質(zhì)量等內(nèi)部屬性進(jìn)行分析，反映人力資源投入狀況的指標(biāo)具體包括：專任教師比例、生師比（學(xué)生與專任教師的比例）、高職稱教師占專任教師比例、高學(xué)歷教師占專任教師比例；物力資源主要指高校在人才培養(yǎng)過程中投入的物資資源，是人才培養(yǎng)投入的物化形式，反映人才培養(yǎng)物力資源狀況的指標(biāo)多采用生均校園面積、生均教學(xué)實驗及辦公用房面積、生均教學(xué)儀器設(shè)備額、生均教學(xué)微機(jī)、生均語音室座位數(shù)、生均圖書資料冊數(shù)；財力資源主要是指為人才培養(yǎng)是所進(jìn)行的經(jīng)費(fèi)投入，包括：生均教學(xué)經(jīng)費(fèi)、生均儀器設(shè)備經(jīng)費(fèi)、生均圖書資料費(fèi)、生均校園文化及綜合素質(zhì)教育經(jīng)費(fèi)。

高校系統(tǒng)最主要的產(chǎn)出是培養(yǎng)社會需求的各類人才，考慮到教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)還涉及到一個“質(zhì)”的問題，所以從在校生的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)、畢業(yè)就業(yè)的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)及教學(xué)成果產(chǎn)出指標(biāo)三方面評價高校產(chǎn)出效果。在校生的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)主要包括：課程考試合格率、四六級英語通過率、計算機(jī)等級考試通過率、各類比賽競賽獲獎率、學(xué)生輟學(xué)率、研究生人均科研成果數(shù)；畢業(yè)就業(yè)的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)主要包括：本屆畢業(yè)生率、獲學(xué)位率、獲雙學(xué)位率、考取研究生及出國率、就業(yè)率、用人單位滿意率；教學(xué)成果的產(chǎn)出指標(biāo)主要包括：年開設(shè)新課程率、優(yōu)秀教學(xué)成果獲獎增長率、名師率、出版教材增長率、出版教材被其他學(xué)校采用率、國家級重點優(yōu)勢學(xué)科數(shù)、省級重點優(yōu)勢學(xué)科數(shù)、博碩士點個數(shù)、一級學(xué)科博碩士授權(quán)比例、二級學(xué)科博碩士授權(quán)比例。

（二）科研管理工作績效評價方法

科研工作有助于提高高校的教學(xué)水平及學(xué)校綜合實力，除為社會培養(yǎng)高素質(zhì)人才外，提供科研成果也是高校的重要職能之一，對科研管理工作的績效評價可以采用投入產(chǎn)出分析法。

科研的投入是多方面的，它不僅包括財務(wù)資源、物資資源、人力資源，還包括高?？蒲衅脚_。高校為科學(xué)研究投入的人力資源包括高校所配備的科研團(tuán)隊、引進(jìn)的科研人才及科研教輔人才；物資資源包括實驗室用房面積、實驗室建設(shè)、科研附屬設(shè)施及研究數(shù)據(jù)庫及圖書資料等；財務(wù)資源包括科研平臺運(yùn)行費(fèi)投入、隊伍建設(shè)經(jīng)費(fèi)投入、實驗室建設(shè)經(jīng)費(fèi)投入、儀器設(shè)備經(jīng)費(fèi)投入、課題研究經(jīng)費(fèi)投入、科研組織和管理投入等。科研平臺具體指高校為科研所提供的重點實驗室、重點研究基地；為了全面衡量科研的財務(wù)資源投入，這里的科研平臺運(yùn)行費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照全成本量化。

科學(xué)研究的產(chǎn)出具有多樣性和復(fù)雜性，其投入與產(chǎn)出可以相互轉(zhuǎn)化，如科研平臺即可作為投入，也可作為產(chǎn)出指標(biāo)，用以衡量被審計單位審計期間的科研成果。根據(jù)科學(xué)研究的特性將產(chǎn)出指標(biāo)分為科研課題、科研成果、成果轉(zhuǎn)化、成果獲獎、研究平臺、研究隊伍。科研課題指標(biāo)包括獲資助課題項目增長率、師均在研課題項目數(shù)、師均獲科研經(jīng)費(fèi)額；科研課題包括師均發(fā)表學(xué)術(shù)論文數(shù)、學(xué)術(shù)論文被引用率、文科師均出版著作數(shù)、理工科教師人均獲批發(fā)明專利數(shù)；成果轉(zhuǎn)化指發(fā)明專利成果轉(zhuǎn)化及產(chǎn)業(yè)化率；成果獲獎指標(biāo)指人均科研成果獲獎數(shù)；研究平臺指審計期間新增科研平臺數(shù)及科研平臺成果產(chǎn)出率；科研隊伍指標(biāo)指審計期間新增各類學(xué)術(shù)團(tuán)體任職人數(shù)及新增科研團(tuán)隊數(shù)。

（三）行政管理工作績效評價方法

高校的中心工作是教學(xué)和科研，行政管理工作是教學(xué)、科研工作的組織、管理及后勤保障。行政管理工作涉及面廣，工作性質(zhì)差異性較大，很難從投入與產(chǎn)出角度對行政部門的績效進(jìn)行評價，對行政管理工作績效評價可以靈活選用最低成本法、目標(biāo)分析法。

行政部門績效評價方法的選擇很大程度上受制于高?？傮w目標(biāo)、部門職能的劃分及預(yù)算資金分配管理模式?？傮w目標(biāo)及預(yù)算管理資金分配管理模式的差異可能導(dǎo)致同一職能在不同的高校選擇不同的績效評價方式；而一個行政管理部門承擔(dān)多項職能，亦可能在一個部門使用不同的績效評價方法，如：高校后勤管理處承擔(dān)了物業(yè)管理、物業(yè)維修、綠化衛(wèi)生、水電費(fèi)收繳及管理、水電維修、班車運(yùn)營、食堂運(yùn)營、醫(yī)療保健等多項職能，根據(jù)高校不同的總體目標(biāo)及預(yù)算資金分配管理模式，采用不同績效審計評價方法對后勤管理處工作進(jìn)行評價，物業(yè)管理，如其結(jié)果既定-保證學(xué)校正常的教學(xué)科研活動，可選擇最低成本法對其績效進(jìn)行評價；而綠化衛(wèi)生，可能給予了固定的預(yù)算資金，可選擇目標(biāo)評價法，評價使用資源的結(jié)果是否達(dá)到既定的目標(biāo)。

四、結(jié)論及建議

最低成本法、目標(biāo)評價法及投入與產(chǎn)出分析法只是高校部門績效評價的基本方法，是確定績效評價的方向和思路，在具體評價時，可根據(jù)具體情況選擇歷史動態(tài)比較法、公眾評議法、專家意見法、生產(chǎn)函數(shù)法、杠桿管理法等進(jìn)行深入的分析與評價。如學(xué)生工作處的獎助學(xué)金使用績效評價，可以先確定使用目標(biāo)評價法，在具體評價其目標(biāo)實現(xiàn)程度時，可采用公眾評議法，對獎助學(xué)金分配方法產(chǎn)生的效果以發(fā)放問卷形式進(jìn)行調(diào)查。

在應(yīng)用投入產(chǎn)出分析法時，我們可以采用分層次橫向比較、與國家或有關(guān)部門硬性指標(biāo)比較、投入與產(chǎn)出配比比較等方法對教學(xué)單位的績效進(jìn)行評價。如：高校教學(xué)資源投入包括人力資源、財力資源及物力資源。人力資源又可從其數(shù)量、質(zhì)量等內(nèi)部屬性進(jìn)行分析，人力資源投入的指標(biāo)具體包括專任教師比例、生師比（學(xué)生與專任教師的比例）、高職稱教師占專任教師比例、高學(xué)歷教師占專任教師比例。我們可以根據(jù)投入指標(biāo)在各教學(xué)單位之間橫向比較，以確定教學(xué)資源投入的差異性；也可以根據(jù)教學(xué)資源的投入與產(chǎn)出的配比評價教學(xué)單位的績效。

參考文獻(xiàn)：

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（一）國庫績效審計目標(biāo)是使審計效率最大化和效果最優(yōu)化

人民銀行經(jīng)理國庫工作效率高低和效果優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)具體表現(xiàn)為：不僅是國庫預(yù)算收入是否入庫，更是入庫是否及時和足額；不僅是國庫預(yù)算支出是否出庫，更是出庫是否合規(guī)合法；不僅是國債是否兌付，更是國債兌付的服務(wù)是否便捷有效，國債兌付的宣傳是否到位；不僅是國庫資金匯劃渠道是否通暢，更是國庫資金匯劃是否快速和利用率高；不僅是人員配備和崗位設(shè)置是否充足，更是是否符合國庫崗位設(shè)置不相兼容要求，業(yè)務(wù)人員素質(zhì)能否滿足工作需要，后續(xù)教育及培訓(xùn)是否到位；不僅是各項規(guī)章制度是否傳達(dá)貫徹執(zhí)行，更是貫徹執(zhí)行的是否及時、到位和有效，是否積極解決實際工作中影響規(guī)章制度執(zhí)行的問題等。

（二）國庫績效審計內(nèi)容是合規(guī)性審計、風(fēng)險控制審計與審計評價相結(jié)合

傳統(tǒng)合規(guī)性審計的內(nèi)容重點是國庫資金使用的真實性和合法性、國庫工作合規(guī)性，而在國庫績效審計中，對國庫工作的合規(guī)性和風(fēng)險控制的審計依然十分必要和重要，在此基礎(chǔ)上，從評價的角度增加以下內(nèi)容，包括對國庫部門是否充分履行央行經(jīng)理國庫職責(zé)、是否防范國庫資金風(fēng)險和提高國庫管理水平、是否維護(hù)人民銀行聲譽(yù)和整體形象、是否能夠科學(xué)地配置并充分利用公務(wù)資源，內(nèi)部控制是否嚴(yán)密，管理是否規(guī)范，崗位職責(zé)履行是否充分、高效，國庫業(yè)務(wù)工作的開展是否具有開拓性和前瞻性，工作效果是否明顯，從而對國庫工作的成績和效果做出客觀合理的判斷。

（三）國庫績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)是國庫工作的合規(guī)性、有效性和必要性

對被審計對象所完成的國庫工作進(jìn)行評價，首先要關(guān)注其合規(guī)性，如國庫部門內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、工作崗位設(shè)置是否符合內(nèi)部控制要求，與國庫履職相關(guān)的政策法規(guī)和崗位操作程序是否得到貫徹落實，國庫履職過程中各個程序、環(huán)節(jié)是否都符合法律和制度規(guī)定。二是看其有效性，即國庫工作績效，是否高效率、低成本地完成工作任務(wù)，是否達(dá)到了預(yù)期結(jié)果，是否在改善金融服務(wù)等方面產(chǎn)生了正的社會效應(yīng)。三是看其必要性，核心是該行為是否有存在必要。這樣做既審計了國庫部門工作各個環(huán)節(jié)的合規(guī)性，又強(qiáng)調(diào)個性特征，突出重點，考核了被審計對象的工作績效。

（四）國庫績效審計拓展方式是審前調(diào)查和取證

除運(yùn)用常規(guī)的審計方法外，還可運(yùn)用審前調(diào)查法和取證法作為國庫績效審計方式的拓展和補(bǔ)充。審前調(diào)查主要是通過收集資料，了解國庫部門目標(biāo)管理責(zé)任制落實情況及管理目標(biāo)完成情況、在本單位和上級行的考核情況；通過分析相關(guān)歷史數(shù)據(jù)、當(dāng)?shù)刂饕慕鹑?、?jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)、金融生態(tài)環(huán)境狀況和獲得地方政府的表彰通報情況等方面，了解國庫部門在促進(jìn)地方金融、經(jīng)濟(jì)發(fā)展上履行職責(zé)情況，以便確定審計的方向和側(cè)重點，更加科學(xué)地制定審計方案，突出審計重點。

取證主要是運(yùn)用問卷調(diào)查、走訪、座談、質(zhì)詢等手段，向財政部門、稅務(wù)部門、金融機(jī)構(gòu)、社會公眾了解對國庫金融服務(wù)的滿意度。重點了解國庫部門經(jīng)辦預(yù)算收入、退庫和更正的準(zhǔn)確率；國庫集中支付資金清算是否及時；國庫資金匯劃的效率；國債宣傳的普及率；國債兌付是否便捷、對國庫經(jīng)收處的管理是否有效，單位或個人繳納稅款是否便捷等。

二、國庫績效審計指標(biāo)體系

（一）行政管理職能指標(biāo)

1.人力資源類指標(biāo)。首先，判斷國庫會計崗位設(shè)置、人員配備與國庫會計業(yè)務(wù)的匹配程度。檢查人員配備是否能滿足崗位分工和業(yè)務(wù)量的需求，各崗權(quán)限是否明確、清晰，有無外來借調(diào)人員。把稅收高峰期和預(yù)算支出高峰期的人均日工作量與低峰期的人均日工作量相對比，綜合判斷國庫部門人員配置的合理性。其次，判斷國庫人員的勝任能力。檢查會計人員是否持證上崗，會計主管是否具備會計師以上資格或從事會計工作三年以上經(jīng)歷；檢查國庫業(yè)務(wù)培訓(xùn)次數(shù)和效果，特別是國庫業(yè)務(wù)發(fā)生變化前是否進(jìn)行過充分有效的培訓(xùn)。最后，檢查國庫部門的工作考核激勵機(jī)制是否合理，是否能充分調(diào)動職工的積極性與創(chuàng)造性。

2.環(huán)境資源類指標(biāo)。首先，判斷國庫的服務(wù)環(huán)境和信息化程度是否能夠滿足國庫業(yè)務(wù)發(fā)展需要，重點關(guān)注橫向聯(lián)網(wǎng)、國庫集中收付、預(yù)算外收支、社?；鹗罩У刃聵I(yè)務(wù)，是否配備了相配套的信息化系統(tǒng)，同時制定了相應(yīng)的業(yè)務(wù)處理流程、制度和實施辦法。環(huán)境和信息化程度不能滿足國庫業(yè)務(wù)發(fā)展需要的情況下，是否采取積極措施逐步解決。其次，判斷國庫環(huán)境資源的利用率是否最高，有無損失浪費(fèi)現(xiàn)象。重點關(guān)注國庫對支付系統(tǒng)的利用率、對橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)的利用率、國庫集中支付系統(tǒng)的利用率。

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二、現(xiàn)有績效審計方法在運(yùn)用中的成功及不足

現(xiàn)有績效審計方法在運(yùn)用中的成功之處有以下三點：(1)績效審計方法在一般方法的基礎(chǔ)上，更體現(xiàn)其多樣性的特征。從表l可以看出，在案例中出現(xiàn)的績效審計方法共有16種，除較常使用的文件審閱、財務(wù)審計等一般方法外，還大量使用了調(diào)查、比較及統(tǒng)計分析等方法。(2)績效審計方法的組合使用都不是獨(dú)立的，往往結(jié)合起來使用。排序分析表顯示，各種審計方法的使用總次數(shù)為595次，這說明在262份審計工作底稿中，每個審計事項并不是只使用一種審計方法，而是平均使用2.27次。(3)績效審計方法表現(xiàn)出與其他科學(xué)方法相融和的強(qiáng)烈趨勢。從表l可以看出，各類學(xué)科的分析方法已經(jīng)運(yùn)用于政府投資項目績效審計中，如“管理分析”在被審計單位管理體制審查中的運(yùn)用，“環(huán)境分析”在環(huán)保投資項目中的運(yùn)用等等。

但現(xiàn)有績效審計方法在運(yùn)用中也存在不足。(1)績效審計在方法使用中還留有財務(wù)審計的痕跡。從表1可以看出，財務(wù)分析的使用次數(shù)為61次，排在第四位。特別是在對深圳市大學(xué)城績效審計中使用最多的方法就是財務(wù)分析，整個項目都是圍繞著管理經(jīng)費(fèi)和收支情況而展開，使該次審計偏離了績效審計的目的，變成了以財務(wù)審計為主的審計調(diào)查活動。(2)各科學(xué)方法在績效審計中的使用還欠深入。各類分析方法在排序表中的比重還比較輕說明雖然績效審計方法已表現(xiàn)出與其他科學(xué)方法相融和的趨勢，但在實際審計工作中使用得還不夠深入。如管理分析使用了20次，排第1l位；環(huán)境分析使用4次，排第15位；體制，運(yùn)營模式分析僅使用了1次，排第16位。(3)未對績效審計項目做出綜合績效評價。從審計報告可以看出，以上各績效審計項目都取得了不同程度的審計效果，查出了被審計單位在建設(shè)運(yùn)營中存在的問題，也從不同側(cè)面對被審計單位、政府部門、行業(yè)主管部門提出了合理化的建議。但總的來看，各案例中對績效審計的評價比較零散，未在審計中運(yùn)用綜合評價的方法做出一個明確的綜合績效評價。(4)未對產(chǎn)生的問題進(jìn)行深入的原因分析。政府投資項目績效審計目的在于幫助被審計單位及相關(guān)部門找到投資項目建設(shè)中存在的問題，促進(jìn)政府投資建設(shè)項目規(guī)范管理，提高效益。但各案例的相關(guān)資料顯示，審計人員對項目管理中的問題均未作進(jìn)一步的分析和研究，沒有找出產(chǎn)生問題的根本原因。

三、政府投資項目績效審計方法的新思路

基于現(xiàn)有績效審計存在的不足，筆者提出將模糊綜合評價方法運(yùn)用到績效審計綜合評價中，并在此基礎(chǔ)上引入因果分析法、工程概預(yù)算分析法、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)分析法及掙值分析法，分別對質(zhì)量、成本、工期控制管理以及三者集成管理進(jìn)行深入分析的新思路。因果分析圖又稱特性要因圖，可以找到審計事項的主要問題，并分析產(chǎn)生問題的各種原因，以便采取措施加以糾正，該方法常用于投資項目工程質(zhì)量控制評價分析中。對成本控制管理可運(yùn)用工程概預(yù)算評價分析法，使用該方法可以在績效審計中對建設(shè)工程項目造價的合理性、準(zhǔn)確性進(jìn)行分析評價，提高被審計單位對造價控制的管理水平。網(wǎng)絡(luò)計劃技術(shù)分析法是一種常用于投資項目工程進(jìn)度控制的有效方法，在工程項目目標(biāo)控制中采用這種方法有助于工程成本的控制和資源的優(yōu)化配置，提高投資效率?；趦r值工程的掙值分析法可運(yùn)用于對質(zhì)量、成本及進(jìn)度三要素的集成管理分析中。這種方法是在掙值管理方法的基礎(chǔ)上，引進(jìn)一個新的中間變量，達(dá)到成本、質(zhì)量和工期三要素的集成管理，用于分析由項目質(zhì)量要素所造成的項目成本或項目工期的變動。在保證工程質(zhì)量的前提下，努力降低工程造價，力爭縮短工期，以期促進(jìn)被審計單位對工程項目進(jìn)行規(guī)范管理，提高投資效益。

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財政轉(zhuǎn)移支付作為財政分級預(yù)算管理體制的組成部分，其功能和作用逐漸凸顯。特別是“營改增”稅制改革以后，地方同中央財政收入水平差距進(jìn)一步拉大，地方政府所提供的公共服務(wù)水平更多的需要財政轉(zhuǎn)移支付資金來支持和提升。但與此同時，財政轉(zhuǎn)移支付規(guī)模大幅擴(kuò)張的過程中，還面臨諸多新出現(xiàn)的問題。在這些問題中，最應(yīng)當(dāng)重視的無疑是財政轉(zhuǎn)移支付真實合規(guī)性與效益性的問題。也就是說，財政轉(zhuǎn)移資金能否切實到位，并且能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，是對于財政轉(zhuǎn)移支付資金管理必須要關(guān)注的兩個問題。在這兩個問題上，目前的政府審計模式更側(cè)重于對于財政資金真實性與合規(guī)性的審計，對于財政資金效益性審計側(cè)重不足。特別在財政轉(zhuǎn)移支付資金審計方面，更需要在真實性與合規(guī)性的基礎(chǔ)上重點強(qiáng)調(diào)其使用的效益性。不過在對于財政轉(zhuǎn)移支付的審計中，由于欠缺相應(yīng)的績效評價指標(biāo)體系，以及財政轉(zhuǎn)移支付本身由于涉及范圍較大而造成績效審計實施難度較大，成本也相對較高。因此，本文嘗試針對目前我國財政轉(zhuǎn)移支付的現(xiàn)狀，綜合相關(guān)影響因素，結(jié)合國際經(jīng)驗，對財政轉(zhuǎn)移支付的績效審計方法進(jìn)行探索，以求能為該問題的解決提出自己的思路。

一、財政轉(zhuǎn)移支付績效審計概述

（一）財政轉(zhuǎn)移支付的含義與類型

財政轉(zhuǎn)移支付簡單來說，就是以均衡政府間公共服務(wù)水平為目的，而通過財政體系產(chǎn)生的資金縱向與橫向的平衡運(yùn)動。國際上對于轉(zhuǎn)移支付具體形式的分類不盡相同，但一般有為兩類：一是財力性轉(zhuǎn)移支付和專項轉(zhuǎn)移支付;二是收支均衡模式。目前在理論界對于我國轉(zhuǎn)移支付構(gòu)成的分類有很多種，歸結(jié)一下大致可分為一般性轉(zhuǎn)移支付、專項轉(zhuǎn)移支付、稅收返還及其他轉(zhuǎn)移支付。

（1）一般性轉(zhuǎn)移支付。一般性轉(zhuǎn)移支付資金是在支付過程中按規(guī)范和均等化并適當(dāng)照顧老少邊地區(qū)的原則而進(jìn)行分配，參照的主要客觀因素是各地方標(biāo)準(zhǔn)財政收入和標(biāo)準(zhǔn)財政支出的差額及可用于轉(zhuǎn)移支付的資金數(shù)量等，按統(tǒng)一公式計算確定。

（2）專項轉(zhuǎn)移支付。專項轉(zhuǎn)移支付是指利用財政資金服務(wù)于中央宏觀政策目標(biāo)及事業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，及委托地方政府事務(wù)而支付的補(bǔ)助資金，例如用于增加農(nóng)業(yè)、教育、衛(wèi)生、文化、社會保障、扶貧等方面的專項撥款。

（3）稅收返還。在我國，稅收返還主要包括消費(fèi)稅和增值稅稅收返還以及所得稅基數(shù)返還。

（4）其他轉(zhuǎn)移支付。主要包括體制補(bǔ)助（上解）、民族地區(qū)轉(zhuǎn)移支付、縣鄉(xiāng)財政獎補(bǔ)資金、調(diào)整工資轉(zhuǎn)移支付、農(nóng)村稅費(fèi)改革轉(zhuǎn)移支付、年終結(jié)算財力補(bǔ)助、其他轉(zhuǎn)移支付等。

財政部所列舉的轉(zhuǎn)移支付類型與理論研究中的分類有所差異，本文以財政部所界定的轉(zhuǎn)移支付類型為主進(jìn)行探討。財政部對財政轉(zhuǎn)移支付的分類，詳見本文第二部分。

（二）財政轉(zhuǎn)移支付績效審計的含義。財政轉(zhuǎn)移支付績效審計是指：專門的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，依據(jù)特定的審計與評價標(biāo)準(zhǔn)，利用專門的審計方法，對被審計的財政轉(zhuǎn)移支付資金利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行評價，并將其成果作為政府實現(xiàn)職能的評價指標(biāo)和監(jiān)督手段。它是以檢查和判斷各級政府對于財政轉(zhuǎn)移支付資金的計劃、使用及結(jié)果和效益是否達(dá)到預(yù)期的目的，以及立法或財政機(jī)關(guān)確立的轉(zhuǎn)移支付目標(biāo)是否適當(dāng)為主要目標(biāo)，績效審計的客體主要是各公共部門及各類項目、事務(wù)等的財政轉(zhuǎn)移資金流動與使用。

二、我國財政轉(zhuǎn)移支付的現(xiàn)狀

目前我國財政轉(zhuǎn)移支付制度有以下三個特點：

1、轉(zhuǎn)移支付總額呈上升趨勢。從2009年到2013年的中央公共財政預(yù)算情況來看，轉(zhuǎn)移支付總額總體呈上升趨勢，轉(zhuǎn)移支付總額5年將近翻一番。

2、轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整。在近5年轉(zhuǎn)移支付中，一般性轉(zhuǎn)移支付和專項轉(zhuǎn)移支付均有所增長，數(shù)額均呈上升趨勢。但在其中，一般性轉(zhuǎn)移支付的增長速度總體大于專項轉(zhuǎn)移支付增長速度，表現(xiàn)出轉(zhuǎn)移支付資金向一般性轉(zhuǎn)移支付傾斜。

3、稅收返還比重減少。近5年內(nèi)，稅收返還的絕對數(shù)額基本保持不變，維持在5000億元上下。同時，在財政收入和財政轉(zhuǎn)移支付同步增長的情況下，稅收返還所占比重逐年下降。

三、財政轉(zhuǎn)移支付資金管理中存在的問題

（一）預(yù)算安排不完整。目前由于上級政府在安排補(bǔ)助下級專項補(bǔ)助資金時的預(yù)算不細(xì)化、用途較模糊，而且預(yù)算管理不透明、資金分配隨意性較大， 在年初的預(yù)算安排中也無法準(zhǔn)確編入上級補(bǔ)助的收入和支出，造成預(yù)算不完整，致使一個地方的財政總體情況得不到完整反映。

（二）滯留專項轉(zhuǎn)移支付資金。上級財政部門下達(dá)專項轉(zhuǎn)移支付資金時，必須逐級撥付，才能到達(dá)用款單位， 在這轉(zhuǎn)撥過程中，就容易發(fā)生滯留的問題。

（三）挪用專項轉(zhuǎn)移支付資金。上級政府撥付專項資金都有特定的目的，使用資金的項目大都事關(guān)國計民生， 只有資金使用到位，做到?？顚Ｓ?，才能真正的雪中送炭，解燃眉之急。 然而有的部門仍有挪用?？畹默F(xiàn)象，其具體表現(xiàn)形式多種多樣。

（四）專項資金的使用效益低。專項資金在下達(dá)到具體項目后，由于種種原因易形成“半拉子”工程、“爛尾樓”，造成人力物力財力的浪費(fèi)，專項資金不能最大程度地發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

四、財政轉(zhuǎn)移支付績效審計方法的設(shè)計

針對財政轉(zhuǎn)移支付績效審計，要在政府績效審計一般方法的基礎(chǔ)上，對財政轉(zhuǎn)移支付自身的特點加以考慮，制定出符合財政轉(zhuǎn)移支付績效審計特點的審計方法。下面，就結(jié)合財政轉(zhuǎn)移支付績效審計的特點，對財政轉(zhuǎn)移支付績效審計方法進(jìn)行探討。

（一）審計目標(biāo)的制定。在財政轉(zhuǎn)移支付績效審計的審計目標(biāo)方面，是要對財政轉(zhuǎn)移支付的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性進(jìn)行審計。同時，制定審計目標(biāo)還需要考慮具體審計環(huán)境和審計對象。在目標(biāo)制定階段，也需要考慮這兩方面的因素。

（二）績效審計標(biāo)準(zhǔn)選取。當(dāng)績效審計目標(biāo)制定后，就需要設(shè)定一定的標(biāo)準(zhǔn)，以便進(jìn)一步實施審計方法。在績效審計的標(biāo)準(zhǔn)選取方面，對于財政轉(zhuǎn)移支付來說，需要首先考慮績效審計標(biāo)準(zhǔn)的選取因素，而選取因素最主要是依據(jù)財政轉(zhuǎn)移支付機(jī)制的影響因素。選取因素確定以后，就需要制定相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)的制定可以分為量化標(biāo)準(zhǔn)和定性標(biāo)準(zhǔn)。在定性和定量標(biāo)準(zhǔn)中，應(yīng)當(dāng)有一般標(biāo)準(zhǔn)和補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)。一般標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定應(yīng)當(dāng)考慮財政轉(zhuǎn)移支付績效審計

（上接31頁）的普遍性和通用性，能在財政轉(zhuǎn)移支付績效審計領(lǐng)域廣泛適用;補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定應(yīng)當(dāng)具有靈活性和個別適用性。

（三）審計方法的確定。由目標(biāo)出發(fā)，確定相應(yīng)的轉(zhuǎn)移支付績效審計標(biāo)準(zhǔn)體系之后，就需要采取相應(yīng)的績效審計方法，來通過標(biāo)準(zhǔn)體系實現(xiàn)績效審計目標(biāo)。審計方法因素考量之后，需要進(jìn)行方法的設(shè)定選擇。在這一過程上，主要是對于績效審計對象素材的加工方法，也就是審計資料的收集方法。在資料獲取后，就需要對資料加以分析，來確定所獲取的審計資料是否達(dá)到了所設(shè)定的審計標(biāo)準(zhǔn)，從而達(dá)到財政轉(zhuǎn)移支付績效審計的目標(biāo)。

五、建議及總結(jié)

（一）完善法律法規(guī)。當(dāng)前，對于財政轉(zhuǎn)移支付的相關(guān)法律法規(guī)還亟待健全與完善。特別是在財政轉(zhuǎn)移支付的績效審計方面，缺乏相關(guān)法律、法規(guī)制度的約束，離透明、規(guī)范、科學(xué)、有效的要求還有較大差距。

（二）加強(qiáng)相關(guān)理論研究。加強(qiáng)對財政轉(zhuǎn)移支付制度的理論研究，從理論上充分認(rèn)知當(dāng)前的轉(zhuǎn)移支付制度和績效審計的實際，是相關(guān)學(xué)科理論研究者需要努力的方向。

（三）完善績效評價標(biāo)準(zhǔn)體系。財政轉(zhuǎn)移支付績效評價標(biāo)準(zhǔn)體系，是聯(lián)系轉(zhuǎn)移支付績效審計理論與實務(wù)方法的重要紐帶，績效評價標(biāo)準(zhǔn)體系越完善，績效審計工作就越能符合需求。因此轉(zhuǎn)移支付審計應(yīng)采取合規(guī)性審計和績效審計相結(jié)合的方式，盡快建立一套完整的、可操作的績效審計指標(biāo)體系。

（四）加強(qiáng)從業(yè)人員素質(zhì)。審計部門需要加強(qiáng)對審計人員財政、市場經(jīng)濟(jì)、法律等方面知識的培訓(xùn)，不斷提高審計人員的綜合素質(zhì)，從而提高審計系統(tǒng)對財政轉(zhuǎn)移支付績效審計的能力。

（五）注重與合規(guī)審計更緊密結(jié)合。合規(guī)審計是財政轉(zhuǎn)移支付審計的基礎(chǔ)性審計，任何與績效有關(guān)的審計都需要建立在真實可靠符合規(guī)定的審計資料的基礎(chǔ)上。所以合規(guī)審計是績效審計的基礎(chǔ)。但績效審計的工作成果反過來也能影響合規(guī)審計?？冃徲嬐弦?guī)審計更緊密的結(jié)合，能提升轉(zhuǎn)移支付績效審計的總體審計效果和審計質(zhì)量，也可以有效降低審計成本。

財政轉(zhuǎn)移支付的績效審計是財政轉(zhuǎn)移支付制度的重要組成部分，是轉(zhuǎn)移支付正常有序運(yùn)行的監(jiān)控機(jī)制，也是財政轉(zhuǎn)移支付效能與效果保證的有力工具。轉(zhuǎn)移支付制度的發(fā)展，需要審計工作的適時轉(zhuǎn)變和發(fā)展，并且良好有效的績效審計對績效審計制度有積極的促進(jìn)作用。加強(qiáng)轉(zhuǎn)移支付審計的研究，轉(zhuǎn)變轉(zhuǎn)移支付審計模式，完善轉(zhuǎn)移支付績效審計制度，推動轉(zhuǎn)移支付制度效能的提升，從而推進(jìn)政府公共服務(wù)水平的進(jìn)步，這是轉(zhuǎn)移支付制度對審計模式的內(nèi)在要求，也是績效審計研究的根本目的所在。

篇8

一、引言

公共工程項目債務(wù)績效審計，屬于公共工程績效審計的一部分，即在審計公共工程項目整體績效的同時，以“4E”為標(biāo)準(zhǔn)，重點審計該項目債務(wù)在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、社會性四方面的影響，以此評價該筆債務(wù)籌措是否得當(dāng)、運(yùn)用效果如何、能否有效促進(jìn)工程開展等。究其本質(zhì)，公共工程項目債務(wù)績效審計屬于一種控制手段，通過該審計以期達(dá)到控制不良借款、促進(jìn)工程項目資金運(yùn)用合理等目的。目前多數(shù)公共工程項目資產(chǎn)負(fù)債率遠(yuǎn)超50%。故其債務(wù)績效審計對于工程項目整體績效審計影響深遠(yuǎn)。債務(wù)績效審計，應(yīng)重點關(guān)注債務(wù)使用情況，通過審計該部分資金，以部分帶動整體，促使項目主體提高其經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性并改善其社會影響。本文以長沙地鐵項目債務(wù)績效審計為例，從個性中尋找共性，以期找出相關(guān)審計方法。

二、審計難點

公共工程項目績效審計屬于國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要控制環(huán)節(jié)，債務(wù)審計則屬于工程項目績效審計的重要組成部分，債務(wù)績效審計應(yīng)突出控制職能。但目前對公共工程項目債務(wù)績效進(jìn)行審計仍存在諸多困難。

（一）專業(yè)人員缺乏

目前，工程項目債務(wù)審計范圍較小，債務(wù)方面，重點關(guān)注債務(wù)的合規(guī)性、合法性，對于其績效沒有專項考核。以國內(nèi)某地方審計局為例，該審計局在債務(wù)審計過程中主抓“一頭一尾”?！邦^”，即債務(wù)籌措是否合規(guī)合法，籌措過程有無不合理之處，資料是否完備，程序是否合規(guī)?！拔病?，主要審計債務(wù)資金是否全部流向工程，有無挪用、盜用，完工程序是否完備等。未對績效進(jìn)行審計，而審計人員自身也無較多績效審計經(jīng)驗，績效審計知識儲備欠缺，其審計更偏向于審計工程自身程序是否規(guī)范到位而非工程效果是否符合預(yù)期，致使多數(shù)審計人員績效審計能力較差，績效審計意識較弱。此問題間接導(dǎo)致對其債務(wù)績效考核也難以開展。故公共工程債務(wù)績效審計的主要難點是缺乏具有專業(yè)資質(zhì)的審計人員完成績效審計工作。

（二）信息獲取難度大

楊長利在《公共基礎(chǔ)設(shè)施支出績效評價研究》一文中指出，績效評價的實施依賴于有效信息的獲取、篩選及分析、加工整理。因此，公共工程項目債務(wù)績效審計開展的關(guān)鍵是如何及時、有效地獲得被審項目的相關(guān)資料。但由于事中控制較弱，多數(shù)審計項目都在工程結(jié)束后開展，間接導(dǎo)致有效資料缺失，審計人員無法獲得第一手資料，績效審計難以展開。而事中控制薄弱是目前國內(nèi)工程類審計領(lǐng)域的主要問題，傳統(tǒng)審計思路、審計模式限制使事中控制手段無法貫穿審計過程始終。另外，由于工程項目銀行貸款年限普遍低于工程建設(shè)年限，多數(shù)貸款在工程結(jié)束前即清償，易導(dǎo)致債務(wù)資料完整性不足。而績效審計的實質(zhì)即控制，通過事前、事中、事后三方面，重點控制工程項目的資源使用效率。故傳統(tǒng)審計思路、審計模式下事中控制的弱化是導(dǎo)致債務(wù)績效審計資料獲取難度大的主要問題。

（三）審計主體多樣化

多樣化導(dǎo)致績效評價標(biāo)準(zhǔn)存在差異。工程項目債務(wù)直接或間接構(gòu)成工程項目主體，故主體績效水平對債務(wù)績效水平起決定性影響。但工程項目多樣化導(dǎo)致其社會評價標(biāo)準(zhǔn)明顯不同。以長沙地鐵項目為例，長沙地鐵項目建設(shè)目的主要是在緩解交通壓力、方便周邊民眾出行的同時盈利，增加財政收入。因此，地鐵客運(yùn)量和盈利情況是評價其社會績效的主要標(biāo)準(zhǔn)。但同為地鐵項目，北京地鐵不僅要起到上述目的，在修建之初還有戰(zhàn)備目的。故同為地鐵項目，兩者的社會評價指標(biāo)有所不同。由此可見，即使是同類項目評價標(biāo)準(zhǔn)也可能不同。

三、相關(guān)審計方法

由于公共工程項目債務(wù)績效審計具體實施存在專業(yè)人才缺乏、信息獲取難度大、審計主體多樣化等問題，且債務(wù)項目自身分類較多，如果全部考慮必然會加大工作量并降低工作效率。故其審計應(yīng)從大額、有明確借款合同為依據(jù)的債務(wù)入手，針對審計難點制定審計計劃。本文僅以長沙地鐵項目為例，闡述相關(guān)審計方法。其審計流程如下頁圖1所示。

（一）準(zhǔn)備階段

債務(wù)績效審計準(zhǔn)備階段的目的是針對專業(yè)人才缺乏的問題，培養(yǎng)專業(yè)性人才，為債務(wù)績效審計打下人才基礎(chǔ)。主要任務(wù)是對審計人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，提高其績效審計水平和審計能力，并確立審計機(jī)構(gòu)及其組成。專業(yè)培訓(xùn)，重點應(yīng)注意培訓(xùn)審計人員自身素質(zhì)，強(qiáng)化績效審計意識，尤其是在主觀上強(qiáng)化其債務(wù)績效審計意識，輔之以專業(yè)培訓(xùn)。在進(jìn)行工程類項目債務(wù)績效審計前對相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，普及該工程涉及知識，針對主體多樣性的問題設(shè)計符合項目主體的審計指標(biāo)。雖然不同領(lǐng)域工程項目經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性評價指標(biāo)不同，但同行業(yè)工程項目都有適用于該行業(yè)的一般性標(biāo)準(zhǔn)，故可弱化這三面考慮，重點培訓(xùn)社會環(huán)境知識，促使審計人員更加準(zhǔn)確地評價項目績效，方便債務(wù)績效審計開展。

作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的控制手段之一，公共工程項目債務(wù)績效審計方應(yīng)由政府與社會兩方面組成。通常而言，政府機(jī)構(gòu)更加注重工程項目的長遠(yuǎn)影響，而社會方面，尤其是工程項目周邊民眾，則更加注重中短期內(nèi)工程項目能否為其帶來切實利益。因此，將兩者結(jié)合共同組成審計主體既能起到權(quán)力制衡，提高審計結(jié)果權(quán)威性的目的，也能在時間維度上更加全面地涵蓋工程項目的社會影響，提高審計結(jié)果的有效性。

（二）實施階段

審計實施階段的主要任務(wù)是強(qiáng)化事中審計，保證80%至90%以上的債務(wù)資料可以及時、有效地獲取，為評價階段提供資料保證以解決信息獲取難的問題。強(qiáng)化事中審計的主要方法是完善工程項目自身的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。目前多數(shù)工程項目事中都會聘請監(jiān)理對工程項目實施進(jìn)行監(jiān)督。但我國監(jiān)理一般側(cè)重點都在于工程項目自身質(zhì)量是否合格，能否滿足業(yè)主要求。在財務(wù)方面，監(jiān)督機(jī)構(gòu)較少，且目前工程類企業(yè)也普遍存在賬目不清的情況，對后期評價階段實施易造成困難。若在該階段就聘請相關(guān)審計人員進(jìn)入地鐵項目進(jìn)行事中審計固然可以起到有效監(jiān)控、獲取資料的目的，但成本過大。該舉措本身容易對項目的經(jīng)濟(jì)性造成影響。故筆者認(rèn)為，應(yīng)由業(yè)主方牽頭，在長沙地鐵建設(shè)項目內(nèi)部成立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。其職能與企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)類似。同時，為方便債務(wù)績效審計的展開，該內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)對項目的每筆借款合同進(jìn)行備案登記，并且不定期地向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行函證，比較兩者間是否存在差異，找出差異原因并改正。以保證借款資料的完整性，方便日后工作開展。

（三）評價階段

評價階段的主要任務(wù)是針對審計主體多樣性問題提供符合審計主體的績效評價標(biāo)準(zhǔn)，其主要思路即先評價各部分債務(wù)績效，后根據(jù)各部分在項目整體中所占比重加權(quán)算出整體債務(wù)績效水平。該思路存在兩個問題，一是如何確定各筆債務(wù)的準(zhǔn)確流向，尤其是非專項借款的歸集，二是評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇。

由于工程內(nèi)部各個部分對工程整體的影響不同，其在績效評價中占比亦不同，如長沙地鐵項目，主體部分的軌道、站臺等子項是其績效能否發(fā)揮的關(guān)鍵，故這部分債務(wù)績效在整體中應(yīng)占較大比重。而債務(wù)流向的確定可從兩方面入手，其一是專項借款流向。由于專項借款在借款合同訂立時即有指定的用途，故可通過查找專項借款合同，通過該用途確定其流向。其二是非專項借款。非專項借款則通過調(diào)查和分類歸集解決。如針對某筆借款，績效審計人員可通過詢問財務(wù)人員得出債務(wù)具體流向。對于確實無法核實的債務(wù)，可通過工程各部分造價占總體的比重，具體分?jǐn)偟矫總€部分，以此為依據(jù)計算整體債務(wù)績效水平。

各工程項目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評價應(yīng)以行業(yè)整體水平為準(zhǔn)，根據(jù)不同情況進(jìn)行具體核算。例如，因南北方地質(zhì)土壤等自然因素差異，長沙地鐵項目的施工開支、時間與武漢地鐵項目、上海地鐵項目比較更為有效，而不應(yīng)選擇北京地鐵項目。另外，應(yīng)根據(jù)項目建設(shè)目的設(shè)定具體的社會性評價。

1.經(jīng)濟(jì)性。經(jīng)濟(jì)性評價標(biāo)準(zhǔn)主要運(yùn)用下列公式：（1）債務(wù)規(guī)模=債務(wù)資金/工程項目整體資金支出。（2）債務(wù)支出率=債務(wù)利息/債務(wù)本金。（3）時間價值=債務(wù)周期/項目工期。（4）實際運(yùn)用債務(wù)比=實際運(yùn)用債務(wù)資金/計劃使用債務(wù)資金。由于工程項目的特殊性，以上四個公式中，公式（1）為中性指標(biāo)，是公式（2）和公式（3）的評價標(biāo)準(zhǔn)，公式（2）為負(fù)指標(biāo)，公式（3）為正指標(biāo)。公式（4）主要目的是確定債務(wù)資金是否超出預(yù)算范疇。若該比例大于110%或小于90%，則證明項目債務(wù)存在計劃不周或使用不當(dāng)?shù)葐栴}。

2.效率性。效率性評價應(yīng)運(yùn)用下列公式：（1）債務(wù)使用率=已用債務(wù)/債務(wù)整體，該公式主要考核是否存在債務(wù)資金浪費(fèi)等現(xiàn)象。通常而言使用率為100%最佳。（2）債務(wù)使用周期=∑（單體債務(wù)周期/單體債務(wù)還款期），該指標(biāo)用于評價是否存在債務(wù)資金閑置，該指標(biāo)為負(fù)指標(biāo)。

3.效果性。效果性應(yīng)運(yùn)用如下指標(biāo)：（1）質(zhì)量合格率=驗收合格部分/項目整體。（2）使用率=實際使用率/目標(biāo)使用率。該指標(biāo)考核周期長，需要在跟蹤審計中貫徹。長沙地鐵項目中，實際使用率可用實際客運(yùn)量代替。以上兩個指標(biāo)都為正指標(biāo)。

4.社會性。長沙地鐵建設(shè)不僅為緩解交通壓力、方便民眾出行，也有帶動周邊地區(qū)發(fā)展、促進(jìn)長沙城市化、長株潭一體化進(jìn)程、增加政府財政收入的目的。因此，在評價其社會影響時主要通過三個方面考量。其一是長沙城市化速率與建設(shè)前對比是否有提升。其二是長株潭三地聯(lián)系是否進(jìn)一步加強(qiáng)。其三是運(yùn)營期地鐵是否盈利。以這三點為核心，重點考核項目社會影響如何，并通過確定其社會影響了解其債務(wù)的社會影響，明確債務(wù)的社會績效水平。其公式如下所示：（1）城市化速率指標(biāo)=建成后城市化速率/建成前城市化速率，該指標(biāo)重點考察城市化速率是否加快。（2）城市化面積指標(biāo)=建成后新建成城市面積/建成前城市化面積，該指標(biāo)重點考察城市化面積的絕對數(shù)相對于之前的變化。通過面積變化確定長沙地鐵項目對城市化影響。（3）城市化經(jīng)濟(jì)指標(biāo)=建成后被影響地區(qū)GDP總量/建成前被影響地區(qū)GDP總量。城市化的最終目的是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高社會生產(chǎn)效率。因此，該指標(biāo)通過考核項目輻射范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)總量變化，考量地鐵項目是否對地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生積極意義。（4）長株潭客流量變化指標(biāo)=長株潭三地間客流量增量/原三地間客流量，該指標(biāo)通過考核客流量增量變化測定長株潭一體化進(jìn)程是否加快。（5）長株經(jīng)濟(jì)增長比=長沙GDP增長絕對數(shù)/株洲GDP增長絕對數(shù)；長潭經(jīng)濟(jì)增長比=長沙GDP增長絕對數(shù)/湘潭GDP增長絕對數(shù)；株潭經(jīng)濟(jì)增長比=株洲GDP增長絕對數(shù)/湘潭GDP增長絕對數(shù)。長株潭一體化的又一標(biāo)準(zhǔn)即經(jīng)濟(jì)能否實現(xiàn)同步增長。因此這三個指標(biāo)的理想值都為1，即三地完全同步增長。

（四）跟蹤審計階段

由于公共工程類項目運(yùn)營期長，其社會影響深遠(yuǎn)，因此在確定其社會評價時需考慮更加長遠(yuǎn)的影響。跟蹤審計必不可少。跟蹤審計的主要目的是確定其效果與社會影響是否達(dá)到預(yù)期。通過長時間的跟蹤審計，精確工程項目的效果性和社會性影響方能較好地評價其本身績效水平和其債務(wù)績效水平。另外，部分債務(wù)還款周期可能持續(xù)至項目結(jié)束后的一段時間，因此跟蹤審計也可充分考量該部分債務(wù)是否有變成壞賬的可能。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊長利.公共基礎(chǔ)設(shè)施績效評價研究[D].遼寧：東北財經(jīng)大學(xué)，2012.

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關(guān)鍵詞 軍隊審計 績效評估 定量

績效評估的方法有很多種，針對不同的績效評估對象的特點和實際情況可以應(yīng)用不同的方法進(jìn)行評估。一般績效評估的技術(shù)方法有評語法、關(guān)鍵事件法、配對比較法、360度績效評估法、平衡記分卡法、目標(biāo)管理法、量表法、綜合評估法等。軍隊審計項目績效評估按照績效狀態(tài)的表現(xiàn)形式劃分，績效評估方法可以分為兩種形式是：定量評估法和定性評估法。定量評估法是通過數(shù)學(xué)計算得出評估結(jié)論。定性評估法是一種用評語或事例等形式對被評估者的績效狀態(tài)或行為表現(xiàn)加以定性描述的評估方法，是不通過數(shù)學(xué)計算方法得出的結(jié)論。定性評估法與定量評估法相結(jié)合是軍隊審計項目績效評估的基本原則及方法。本文探討軍隊審計項目績效定量評估方法。

軍隊審計項目績效定量評估法的數(shù)學(xué)理論是一種最優(yōu)化理論，它應(yīng)用數(shù)學(xué)工具對績效評估項目進(jìn)行定量描述和綜合分析?？墒褂玫能婈爩徲嬳椖靠冃Ф吭u估方法有：模糊綜合評估法、層次分析法、主成份分析法、DEA評估模型等。

一、模糊綜合評估法

模糊綜合評估法，是將審計項目的諸多信息進(jìn)行精確的綜合性定量值來反映。該評估信息具有模糊的特征，應(yīng)用模糊關(guān)系合成原理，從多個因素對被評價事物隸屬等級狀況進(jìn)行綜合性評價的一種方法。模糊綜合評估法充分運(yùn)用了模糊數(shù)學(xué)中綜合評估的思想，全面合理地考慮所有影響評估對象因素，在統(tǒng)一的數(shù)學(xué)模型下采取計算的形式綜合出評估結(jié)果。模糊綜合評估方法可以用來評估軍隊審計工作中一些難以量化的“模糊問題”，是一種較為系統(tǒng)客觀的定量分析方法，可以用于確定軍隊審計項目實施過程中遇到的許多關(guān)鍵問題。它應(yīng)用模糊數(shù)學(xué)提供的數(shù)學(xué)語言和量化方法，綜合諸多定性因素，進(jìn)行定量分析并得出科學(xué)合理的結(jié)論。模糊綜合評估法在質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益評估、物流中心選址、企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力評價、中小企業(yè)融資效率評價、企業(yè)家素質(zhì)評價中得到廣泛的應(yīng)用。在軍隊審計項目績效評估時具體步驟為：確定評估因素、評估等級；構(gòu)造評判矩陣和確定權(quán)重；進(jìn)行模糊合成和做出評估。

二、層次分析法

層次分析法（Analytical Hierarchy Process，AHP）是美國匹茲堡大學(xué)數(shù)學(xué)系教授著名運(yùn)籌學(xué)家T.L.Satty于70年代中期提出來的一種定性、定量相結(jié)合的、系統(tǒng)化和層次化的分析方法。這種方法將決策者的經(jīng)驗給予量化，特別適用于目標(biāo)結(jié)構(gòu)復(fù)雜且缺乏數(shù)據(jù)的情況。它是一種簡便、靈活而又實用的多準(zhǔn)則決策方法，在工程項目評估領(lǐng)域已經(jīng)早有應(yīng)用。軍隊審計項目績效評估中需要大量的評估指標(biāo)包括定性指標(biāo)和定量指標(biāo)，這就要求績效評估過程需要把定性分析與定量分析有機(jī)的結(jié)合起來，避免二者脫節(jié)。層次分析法通過兩兩比較標(biāo)準(zhǔn)值的方法把人們依靠主觀經(jīng)驗來判斷的定性問題定量化，既有效地吸收了定性分析的結(jié)果，又發(fā)揮了定量分析的優(yōu)勢：既包含了主觀的邏輯判斷和分析，又依靠客觀的精確計算和推演，使評估過程具有很強(qiáng)的條理性和科學(xué)性。層次分析法的基本步驟為：構(gòu)造層次分析結(jié)構(gòu)；構(gòu)造判斷矩陣；判斷矩陣的一致性檢驗；層次單排序；層次總排序；評估決策。

三、主成份分析法

主成份分析法是由Hotel ling首先提出的一種利用降維的思想，把多指標(biāo)轉(zhuǎn)化為少數(shù)幾個綜合指標(biāo)，進(jìn)而對樣本進(jìn)行綜合評估與排序的方法，是目前應(yīng)用最廣的一種多元統(tǒng)計綜合評估方法，在項目評估中也有應(yīng)用。主成分分析法是根據(jù)評估指標(biāo)中存在著一定相關(guān)性的特點，用較少的指標(biāo)來代替原來較多的指標(biāo)，并使這些較少的指標(biāo)盡可能的地反映原來指標(biāo)的信息，大大簡化了原指標(biāo)體系的指標(biāo)結(jié)構(gòu)，適合對項目進(jìn)行總結(jié)性綜合績效評估。主成份分析方法廣泛應(yīng)用于企業(yè)效益評估、風(fēng)險投資項目評估、技術(shù)進(jìn)步評估以及區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平評價等領(lǐng)域。主成分分析法基本實施步驟是：構(gòu)造樣本矩陣；對樣本矩陣進(jìn)行指標(biāo)轉(zhuǎn)換、標(biāo)準(zhǔn)化處理；求樣本相關(guān)系數(shù)矩陣及其特征方程等八個步驟。

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一、人民銀行國庫績效審計的方法

（一）國庫績效的審計內(nèi)容

傳統(tǒng)的審計工作將國庫資金的使用情況作為審核的主要內(nèi)容，而在針對國庫績效進(jìn)行審計時，需要對國庫工作的合法性和風(fēng)險控制進(jìn)行必要的審計，確保國庫工作合理運(yùn)行。與此同時，還應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：國庫部門是否履行了其基本職責(zé)；是否有效地進(jìn)行國庫資金風(fēng)險的控制；是否有效地提高國庫管理水平；是否充分利用國庫各項公務(wù)資源；崗位職責(zé)劃分是否明確、工作效果是否理想等，這些都應(yīng)當(dāng)增加到國庫績效審計內(nèi)容中，使績效審計更加全面。

（二）國庫績效的審計目標(biāo)

人民銀行國庫績效工作的審計目標(biāo)在于實現(xiàn)國庫績效管理的最優(yōu)化。主要可以從以下幾方面體現(xiàn)：在確定國庫預(yù)算支出是否出庫的同時確保其出庫的合法性；在對國債是否兌付的同時確保國債的兌付服務(wù)達(dá)到便捷有效；對確定是否能確保國庫資金匯劃通暢的同時提高其利用率；在確保人員崗位配備充足的同時使其符合國庫崗位不相容職務(wù)相分離；同時確保業(yè)務(wù)人員的綜合素質(zhì)通過教育和培訓(xùn)不斷的提升；確保各項規(guī)章制度有效的貫徹和執(zhí)行，并且解決工作中的實際問題。

（三）國庫績效審計拓展方式

國庫績效的審計拓展方式主要有審前調(diào)查和取證。審前調(diào)查主要是為了進(jìn)行資料的收集，并且在這個過程中對國庫部門目標(biāo)管理責(zé)任制的落實情況有清晰的了解，對于當(dāng)?shù)氐慕鹑诤徒?jīng)濟(jì)發(fā)展情況有更加科學(xué)的定位，在此基礎(chǔ)上才能做出合理的審計方案，使審計重點突出。取證則主要是通過調(diào)查走訪、問卷等方式，向相關(guān)的部門了解公眾對國庫工作的滿意程度，以此促進(jìn)國庫績效的不斷提高。

（四）國庫績效的審計評價標(biāo)準(zhǔn)

對于審計對象是否符合審計要求，首先就需要將其合規(guī)性作為一個基本的評價標(biāo)準(zhǔn)，對于國庫部門內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置、崗位的設(shè)置以及履行相關(guān)政策法規(guī)等環(huán)節(jié)是否合規(guī)進(jìn)行評價。其次，對其有效性進(jìn)行評價。對于國庫工作績效的完成效率是否達(dá)到預(yù)期效果、是否使金融服務(wù)等得到了有效的改善，以及是否得到了正面的社會效應(yīng)等進(jìn)行評價。另外，需要對其必要性進(jìn)行評價，才能夠?qū)Ρ粚徲媽ο蟮目冃У玫骄C合的有效評價。

二、國庫績效審計指標(biāo)體系

（一）行政管理職能指標(biāo)

1.人力資源指標(biāo)：對國庫會計崗位的設(shè)置是否合理、人員配備是否齊全以及崗位職責(zé)是否明確等進(jìn)行評價。同時，對于崗位人員是否具備勝任崗位工作的能力進(jìn)行判斷，相關(guān)的崗位要實現(xiàn)持證上崗，并且不間斷的進(jìn)行學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。另外，對于部門工作的激勵機(jī)制是否合理進(jìn)行判斷，以此來實現(xiàn)對職工工作積極性的激發(fā)。

2.環(huán)境資源指標(biāo)：對國庫的外在環(huán)境和信息化程度等是否能夠滿足國庫業(yè)務(wù)的需要進(jìn)行判斷和評價，外部環(huán)境是國庫業(yè)務(wù)發(fā)展的一個基礎(chǔ)和保證。同時，對國庫環(huán)境資源的利用率是否達(dá)到了最大化進(jìn)行評價，判斷其是否存在浪費(fèi)或者不合理利用的情況。

（二）內(nèi)部控制類指標(biāo)

第一，是對國庫內(nèi)部控制環(huán)境的評價。對于國庫負(fù)責(zé)人是否重視內(nèi)部控制制度建設(shè)、是否建立健全內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制制度是否得到有效地執(zhí)行等情況進(jìn)行評價。

第二，針對國庫業(yè)務(wù)管理的內(nèi)部控制是否有效進(jìn)行評價。是否根據(jù)要求對國庫內(nèi)外的賬務(wù)進(jìn)行有效的核對、是否堅持換人對賬制度等，這些都是確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行的一個保證。

第三，對國庫業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)是否進(jìn)行有效的控制進(jìn)行評價。主要是對于預(yù)留印鑒進(jìn)行對照，對支出、退庫等操作的真實性進(jìn)行對比，對于預(yù)算收入的入庫是否及時、退庫業(yè)務(wù)的手續(xù)是否合理和使用的賬戶是否合規(guī)等進(jìn)行判斷。

第四，及時了解和調(diào)查國庫控制是不是有成效，管理人員是否定期對國庫進(jìn)行檢查和控制，檢查的方法是不是符合要求，存在的一些問題是否及時處理和解決了。

第五，調(diào)查和了解國庫對發(fā)生緊急情況之后需要應(yīng)對的措施是否科學(xué)有效，應(yīng)對的措施是否能夠解決相關(guān)的問題。

三、結(jié)語

有效的績效評價能夠促進(jìn)人民銀行國庫績效的不斷提升，審計結(jié)果的可靠性和準(zhǔn)確性是影響國庫績效的一個主要因素。當(dāng)前我國在國庫績效審計方面還不夠完善，需要不斷的加強(qiáng)，逐漸實現(xiàn)科學(xué)、完善的國庫績效審計評價制度，有效開展審計活動，促進(jìn)人民銀行國庫業(yè)務(wù)的持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)我國金融行業(yè)的不斷發(fā)展。

參考文獻(xiàn)