導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇采購審計案例，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

1、購買房屋付全款住房公積金提取

購房全額付款的具體材料：如果我們是買房并全額付款，需要準備的文件是購房合同、發(fā)票或收據(jù)等證明您確實購買了房屋的材料。房子并支付了全部金額。買房時注意不要丟失一些必要的收據(jù)和發(fā)票，以免在需要時找不到。

2、準備材料

準備按揭購房的具體材料：現(xiàn)在很多人買房都是貸款或分期付款。貸款買房的，在提取住房公積金時，要準備好貸款合同。如果是按揭分期付款，則應將首付帶上發(fā)票上的住房公積金。

篇2

一、環(huán)境績效審計的證據(jù)收集方法

環(huán)境績效審計的證據(jù)收集方法與一般的績效審計方法基本一致，其中專家咨詢法是環(huán)境績效審計比其他績效審計用得多的一種，因為對環(huán)境事項的評價涉及專業(yè)的監(jiān)測指標和設備，一般審計人員未能純熟掌握。各種證據(jù)收集方法的做法和技巧如下:

1、審閱法

審閱的書而資料一般包括單位管理制度、重要事項會議紀要、項目實施計劃、采購招投標材料、合同、各重大事項的申請與批復、財務報表賬冊等，審計人員需要對其中相關(guān)、有用的部分進行取證。

2、實地調(diào)研法

通過實地察看建設現(xiàn)場，審計人員可以判斷建設進度、財產(chǎn)物資的真實性、相關(guān)管理的有效性;與當?shù)毓ぷ魅藛T或周邊群眾交談，可以獲得最感性、真實的答案，有時還能從他們口中獲得線索或靈感。實地調(diào)研過程中，審計人員可以采取錄音、錄像、拍照、索取筆錄和簽名等方式來取得審計證據(jù)。

3、訪談法

訪談法包括召開座談會和進行個別訪談兩種方式。訪談對象包括被審計單位相關(guān)管理人員和技術(shù)人員、上級主管部門或有關(guān)監(jiān)督單位的人員、受益群眾或周邊企業(yè)等項目利益相關(guān)者等。應注意訪談內(nèi)容須形成書而記錄才能作為審計證據(jù)，最好還能夠有當事人簽名確認。

二、環(huán)境績效審計的分析方法

1、統(tǒng)計分析法

統(tǒng)計分析法是指運用數(shù)學方式將收集的各種數(shù)據(jù)和資料進行整理統(tǒng)計和分析，最后形成定量結(jié)論的方法。常用的有:簡單線性回歸、多重線性回歸、聚類分析等。尤其是環(huán)境績效審計中問卷調(diào)查的結(jié)果，必須通過統(tǒng)計和分析才能得出定性、定量的結(jié)論。

2、比較分析法

比較分析法是指相互聯(lián)系的兩個指標數(shù)據(jù)進行比較，從而認識事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的一種方法。在實際應用時，可以將實際發(fā)生數(shù)據(jù)與計劃數(shù)據(jù)進行比較得出目前實現(xiàn)程度，將同一主體不同時期或不同空間的指標數(shù)據(jù)進行比較得出發(fā)展規(guī)律和趨勢，將同類型的不同主體的指標數(shù)據(jù)進行比較得出被審計主體所處的水平，將實際實施情況與政策法規(guī)要求進行比較得出規(guī)范程度等。

3、因果分析法

因果分析法是指分析問題的根本原因和其他原因，并通過因果圖直觀、條理分明地表現(xiàn)出來的方法。先將有可能影響結(jié)果的因素都列出來，然后通過審計證實哪些因素確實導致了問題的產(chǎn)生，并分析這些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果圖清晰表現(xiàn)出來。

除了上述三種方法，還可以根據(jù)審計實際情況需要，適當運用一些管理學、經(jīng)濟學上的方法，例如投入產(chǎn)出模型法、杜邦分析法、凈現(xiàn)值法、量本利分析法、數(shù)據(jù)分布分析法等。

三、實務應用案例

本文選取一個政府投資的環(huán)境項目廣東某城市環(huán)境項目作為案例(案例數(shù)據(jù)經(jīng)過技術(shù)處理)，綜合闡述績效審計證據(jù)收集方法和分析方法的應用。

1、項目背景

該項目立項的宗旨是改進和調(diào)整區(qū)域環(huán)保設施服務，從而協(xié)助解決廣東省珠江三角洲地區(qū)和南中國海的環(huán)境問題。項目總投資估算為人民幣30.8億元，建設期為6年，主要建設內(nèi)容包括:污水處理廠和污水處理系統(tǒng)建設、有害廢棄物管理中心建設及有害廢棄物管理政策研究、城市間環(huán)境治理區(qū)域合作、水質(zhì)監(jiān)測與數(shù)據(jù)共享等。

2、績效評價過程

在完成調(diào)查準備、構(gòu)建三級評價指標體系、設定各項指標的評分權(quán)重、設定評分標準等環(huán)節(jié)后，審計組進入績效評價過程。

該項目的一級評價指標包括相關(guān)性、經(jīng)濟性、效率性、效果性、可持續(xù)性、安全性等六大方而。本文分別從評價指標體系中，選取經(jīng)濟性、效率性、效果性指標中的一個三級指標來舉例說明。

(1)經(jīng)濟性分析

經(jīng)濟性分析主要從資金經(jīng)濟性和管理經(jīng)濟性兩方面，二級指栩開展，反映資源的節(jié)約程度。其中，以三級指標招標采購合同預算節(jié)約率為例。

對該項指標的分析主要采取審閱法和分類統(tǒng)計分析的方法。首先，查閱項目評估文件、年度實施計劃、歷年審計檔案、招標采購合同等資料，分類統(tǒng)計出所有進行招標采購的合同信息。其次，對不同類別的合同分別對其預算成本與實際成本作出比較。其中有一些設備采購是項目評估文件和項目實施計劃中均有詳細的資金預算的，例如水質(zhì)監(jiān)測與數(shù)據(jù)共享子項中的通風、溫度控制系統(tǒng)，在項目實施計劃中的成本預算為140萬元人民幣，實際簽訂一個合同，合同金額為129萬元人民幣，比成本預算節(jié)約了7.86%的資金。還有一些項目內(nèi)容的預算沒這么具體，例如有害廢棄物管理子項中的現(xiàn)場作業(yè)、進場公路土建工程預算成本為7970萬元，實際建設過程中通過招標簽訂了5個此類合同，金額合計7990萬元，比預算成本高了20萬元，沒有實現(xiàn)節(jié)約。

按照此方法，對所有招標采購合同進行比較、統(tǒng)計后，得出，264個招標采購合同中，有102個合同(占合同個數(shù)總數(shù)的38.64%)實現(xiàn)了節(jié)約，預算節(jié)約率為7.32%，但是其余162個合同(占合同個數(shù)總數(shù)的61.36%)的實際結(jié)算都等于或超過了原計劃金額，超出預算8.48%。審計組對該項評價指標的評價等級為中，評分為該指標的滿分分值的70%。

(2)效率性分析

篇3

績效審計的學習擬以企業(yè)為客體，以企業(yè)的經(jīng)營活動、資源利用活動為核心對象，逐步擴展到管理活動。通過對企業(yè)績效審計的學習和實驗，使學生掌握績效審計理論知識并能靈活運用，為學生在實踐中開展績效審計工作、探索和研究績效審計理論打下堅實的基礎。

（一）ERP與績效審計終極目的相同 ERP（公司資源計劃系統(tǒng)，Enterprise Resource Plan）作為一整套公司經(jīng)營管理的思想，其實質(zhì)就是在有限資源的前提下，公司如何加強管理、合理組織銷活動，以做到利潤最大、成本最低、效益最好，從而更好地實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標。ERP強調(diào)業(yè)務流程的流暢性、管理部門的協(xié)同性和管理職能的系統(tǒng)性，可以幫助學生感知企業(yè)在整個經(jīng)濟鏈條中所處的環(huán)節(jié)和地位，促進學生學習先進的企業(yè)管理思想、管理模式和管理方法?？冃徲嬕卜Q為效益審計，是由獨立的審計機構(gòu)和人員通過對被審計單位的項目或活動進行綜合、系統(tǒng)的審查分析，以選定的標準為尺度來評價效益的優(yōu)劣、查找影響效益的原因并針對性地提出建議，其目的是促進被審計單位改進經(jīng)營管理、提高效益。ERP與績效審計的終極目的都是為了提高企業(yè)效益、實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標?？冃徲嬓枰\用企業(yè)管理思想、管理方法等來開展審計工作：收集經(jīng)營管理活動的現(xiàn)狀，分析經(jīng)營管理活動中存在的問題，針對性地提出審計建議等。

（二）運用ERP教學案例可以提高學生學習興趣ERP 教學案例把公司所處的內(nèi)外環(huán)境抽象為一系列的規(guī)則，按照制造公司的職能部門劃分規(guī)劃中心、營銷中心、生產(chǎn)中心、物流中心和財務中心等職能中心，各職能中心涵蓋了公司運營的所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是一個制造公司的縮影。學生可以根據(jù)績效審計的理論知識點，自己動手模擬公司3年~10 年的經(jīng)營，實際體驗公司資源的管理過程，形成各年度經(jīng)營成果，然后運用績效審計理論對模擬公司開展績效審計，形成審計工作底稿，出具績效審計報告。運用ERP教學案例中的“對抗競爭”機制，學生可以分組模擬六家公司形成競爭機制，經(jīng)過3年~10年的運營，各公司效益顯然會有很大差別，這為績效審計的開展鋪墊了真實的前提條件，能更好地激發(fā)學生分析、查找各公司間效益差別的原因，從而大幅度提升學生的學習興趣。

（三）運用ERP模擬沙盤可以提高學生的感性認識ERP模擬沙盤將ERP 教學案例展現(xiàn)為沙盤和教具，學生可以直接在沙盤上運用原材料、產(chǎn)品、貨幣等教具實現(xiàn)模擬公司的運營，解決了理論空洞、案例浮在紙面上的問題。ERP模擬沙盤以學生操練為主、教師引導為輔，讓學員身臨其境、真正感受公司經(jīng)營者直面的市場競爭的精彩與殘酷，然后通過開展績效審計來發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理過程中存在的問題、提出解決建議，讓學生在公司競爭的過程中不僅可以掌握績效審計的理論知識點并靈活運用，還可以深切感受績效審計對公司運營管理的重要作用，并培養(yǎng)團隊精神、提升管理能力。

（四）單項實驗與綜合實驗相結(jié)合有利于強化學生的學習效果績效審計實驗教學注重理論教學與實驗教學相結(jié)合，實驗項目應以理論教學中的重點、難點為基礎，具有驗證知識點和靈活運用理論知識的作用。運用ERP設計的實驗項目包括單項實驗和綜合實驗兩個部分，單項實驗側(cè)重于各業(yè)務活動相關(guān)理論知識點的掌握和運用，綜合實驗側(cè)重于將各業(yè)務活動的理論知識連接起來、與績效審計理論知識結(jié)合起來并進行靈活運用。單項實驗與綜合實驗相結(jié)合，增強了學生對企業(yè)各業(yè)務活動及整體活動的認知，綜合實驗既訓練了學生對理論知識的靈活運用能力，還對學生單項實驗達成的效果進行了驗證，能促進學生舉一反三，分析查找影響效益的真正原因，從而強化學生的學習效果。

二、ERP在績效審計實驗教學中的應用

將ERP運用于績效審計實驗教學，擬將整個教學內(nèi)容劃分為績效審計基礎理論和ERP沙盤介紹、企業(yè)績效審計單項實驗和企業(yè)績效審計綜合實驗三個部分。

（一）績效審計基礎理論ERP模擬沙盤介紹 本部分包括兩個方面的內(nèi)容，一是學習績效審計的基礎理論，如績效審計的產(chǎn)生與發(fā)展、概念框架、審計項目、審計內(nèi)容、審計標準、審計方法、審計報告、審計流程等內(nèi)容，強調(diào)突出績效審計不同于財務審計的理論要點，對于有財務審計基礎的學生來說，課時可以安排相對少些；二是簡單介紹ERP模擬沙盤的組成、運營規(guī)則、案例背景等，組織學生分成實驗小組，開展沙盤的推盤演練，使學生熟悉ERP模擬沙盤的相關(guān)規(guī)則，為后面的單項實驗和綜合實驗做好準備。該部分的課時安排約為課程總學時的1/4。

（二）企業(yè)績效審計單項實驗本部分是教學內(nèi)容的主要組成部分，課時安排約占課程總學時的1/2，課時不足時可以選取其中幾個項目進行。單項實驗結(jié)合企業(yè)的業(yè)務活動和績效審計中的經(jīng)營審計、管理審計和資源審計的要求，分為戰(zhàn)略管理審計、固定資產(chǎn)投資審計、供應業(yè)務審計、生產(chǎn)業(yè)務審計、銷售業(yè)務審計、資金管理審計等六個實驗項目，每個實驗項目包括實驗目的、理論知識點、實驗準備、實驗要求及實驗評分等項目，要求學生以審計的視角運用相關(guān)理論來完成實驗任務。每個實驗項目的理論知識點即為該業(yè)務的審計要點。（1）戰(zhàn)略管理審計的要點包括：戰(zhàn)略方案的合理性，主要審查戰(zhàn)略制定和選擇的程序是否適當、戰(zhàn)略決策是否可靠、戰(zhàn)略方案是否可行等；戰(zhàn)略控制措施的有效性，主要審查公司戰(zhàn)略實施的方案、方法、保證及控制和報告系統(tǒng)是否健全和順利實施；戰(zhàn)略實施的效果性，主要審查與戰(zhàn)略方案相比，戰(zhàn)略實施后的結(jié)果是否達到預期目標或理想狀態(tài)。戰(zhàn)略管理審計涉及的理論知識點包括戰(zhàn)略及其分類、戰(zhàn)略層次、戰(zhàn)略管理類型、戰(zhàn)略管理流程、戰(zhàn)略管理方法等，實驗要求學生根據(jù)所學的理論知識為模擬公司編制一份戰(zhàn)略方案書并進行審查。（2）固定資產(chǎn)投資審計的要點包括：投資前的可行性，主要審查投資項目在技術(shù)上是否合理、經(jīng)濟上是否可行；投資決策的合理性，主要審查決策程序的合理性、決策機制的適當性、程序執(zhí)行的有效性等；固定資產(chǎn)投產(chǎn)后的利用審計，主要審查固定資產(chǎn)的利用率、投入產(chǎn)出效果等內(nèi)容。固定資產(chǎn)投資審計涉及的理論知識點包括可行性研究報告的內(nèi)容及編制方法、資料來源及收集方法、決策制度及程序、投資回收期、現(xiàn)金流量、單位投資額、設備壽命、設備產(chǎn)值、設備工時利用率等理論知識點，實驗要求學生運用理論知識點為模擬公司編制第一年和第二年的固定資產(chǎn)投資可行性報告并進行審查。（3）供應業(yè)務審計的要點包括：供應業(yè)務的經(jīng)濟性，審查公司是否以較低的成本采購符合質(zhì)量要求的貨物，倉儲成本是否經(jīng)濟，采購費用是否做到最低；供應業(yè)務的及時性：審查公司供應業(yè)務能否及時、高效地開展采購活動；供應業(yè)務的效果性：審查公司所采購貨物的質(zhì)量能否滿足生產(chǎn)要求和合同要求。供應業(yè)務審計涉及的理論知識點包括供應業(yè)務的內(nèi)部控制制度、采購計劃及其編制方法、市場詢價方法、經(jīng)濟批量、單位倉儲成本、采購費用率、供應商管理、采購合同等理論知識點，實驗要求學生運用理論知識點為模擬公司編制第二年的采購計劃并進行審查。（4）生產(chǎn)業(yè)務審計的要點包括：生產(chǎn)計劃的合理性，主要審查生產(chǎn)計劃的制訂依據(jù)，生產(chǎn)計劃與銷售計劃、生產(chǎn)能力、采購計劃的平衡性；生產(chǎn)組織的協(xié)同性，主要審查生產(chǎn)工藝是否連續(xù)、生產(chǎn)過程是否及時、專業(yè)分工是否合理、生產(chǎn)是否具備柔性；工藝流程的先進性和可行性；生產(chǎn)成本的經(jīng)濟性；生產(chǎn)計劃的效果性。生產(chǎn)業(yè)務審計涉及的理論知識點包括生產(chǎn)計劃及其編制方法、生產(chǎn)組織的方法、生產(chǎn)的工藝流程、生產(chǎn)成本的分析方法、資源的有效利用方法等理論知識，實驗要求學生運用相關(guān)理論知識為模擬公司編制公司第二年的生產(chǎn)計劃并進行審查。（5）銷售業(yè)務審計的要點包括：銷售計劃的合理性；銷售工具的效果性；銷售價格的恰當性；銷售隊伍的效率性；銷售費用的經(jīng)濟性；銷售計劃的效果性。銷售業(yè)務審計涉及的理論知識點包括銷售業(yè)務的內(nèi)部控制制度、銷售計劃及其編制方法、市場調(diào)查方法、銷售定價方法、銷售目標的組成及確定方法、銷售業(yè)績的考核指標等理論知識，實驗要求學生運用相關(guān)理論知識為模擬公司編制公司第二年的銷售計劃并進行審查。（6）資金管理審計的要點包括：籌資業(yè)務的經(jīng)濟性、合理性；資金使用的效果性、效率性。資金管理審計涉及的理論知識點包括籌資業(yè)務的內(nèi)部控制制度、資金需求量預計方法、籌資計劃及其編制方法、籌資方式、籌資成本、資金結(jié)構(gòu)、資金周轉(zhuǎn)速度、資金使用效果指標等理論知識點，實驗要求學生運用相關(guān)理論知識為模擬公司編制公司第二年的資金計劃并進行審查。

（三）企業(yè)績效審計綜合實驗本部分要求學生對企業(yè)的經(jīng)營活動、管理活動、資源利用等開展全面績效審計，以企業(yè)的計劃和先進企業(yè)的水平為標準，運用調(diào)查、詢問、檢查、分析等多種審計方法，衡量、評價企業(yè)的效益情況，分析企業(yè)運營過程中存在的問題，研究問題產(chǎn)生的真正原因，針對性地提出審計建議。本部分重點訓練學生對理論知識點的靈活運用能力，課時安排約占課程總學時的1/4。教學步驟如下：（1）準備階段。本階段要求學生完成模擬公司3年～10年的運營任務并宣布運營結(jié)果。學生各組根據(jù)其在單項實驗中確定的各計劃方案的要求，在教師的指導下模擬公司3年～10年的運營并進行詳細記錄，形成模擬公司運營檔案資料。運營檔案資料包括公司基本情況、各種計劃方案、各年運營的財務資料和非財務資料等。各組完成運營后，由教師根據(jù)運營檔案資料宣布運營結(jié)果，初步確定公司的效益排名情況。（2）審計實施階段。本階段要求確定審計組和被審計單位，開展審計工作，完成審計工作底稿，提交審計報告。審計組和被審計單位可以在原來學生分組的基礎上，采取交叉的方式進行確定。每個審計組要確定1名審計項目負責人，每個被審計單位至少要保留1～2人對接審計工作，可以考慮由每個被審計單位的留守人員擔任所在審計組的項目負責人，全程指導、監(jiān)督、檢查審計工作。審計組開展初步業(yè)務活動，制定審計方案，收集、核實被審計單位運營的數(shù)據(jù)資料，包括現(xiàn)狀資料、計劃方案資料、競爭對手資料、行業(yè)資料等，靈活運用審計方法進行綜合分析，形成專業(yè)判斷，并與被審計單位多方溝通，提出切實可行的審計建議，形成審計工作底稿，撰寫審計報告初稿。審計組就審計報告初稿與被審計單位交換意見，需要核實的事項再補充實施審計程序，審核無誤的可以出具正式審計報告。審計組應在提交正式審計報告后，獲取被審計單位對審計建議采納情況的書面說明。（3）實驗總結(jié)評分階段。學生各組對擔任模擬公司運營角色下的單項實驗活動和擔任審計組角色下的綜合實驗活動，進行討論，形成會議記錄，按組別提交實驗總結(jié)報告，按個人提交實驗體會。教師根據(jù)各組的單項實驗成績和綜合實驗成績確定基準分數(shù)和幅度范圍，再根據(jù)學生個人的出勤情況、學習態(tài)度和實驗體會等在幅度范圍內(nèi)得出每個學生的課程成績。

篇4

二、信息技術(shù)在物資審計中的作用

信息技術(shù)化的物資審計具有以下等優(yōu)點：（1）能夠提升物資采購計劃的可行、有效及合理性，同時為企物資管理職能部門及企業(yè)領(lǐng)導進行采購計劃的審批提供有力的依據(jù)；（2）為企業(yè)進行資金籌措提供合理的依據(jù)，使物資計劃更具有現(xiàn)實意義并接近實際的生產(chǎn)需求，同時財務部門可以對企業(yè)的財務計劃及資金狀態(tài)進行更為精確、全面的分析，為企業(yè)的經(jīng)濟決策提供有力的信息支持；（3）參與編制采購計劃的相關(guān)部門，能夠利用信息技術(shù)化的物資審計對其工作質(zhì)量做監(jiān)督和評價，以此提升工作質(zhì)量，使采購計劃的編制和水平得到不斷的提升，以此提高采購計劃的合理性及科學性。

三、企業(yè)物資審計中信息技術(shù)的合理應用

1.案例概況

某公司的倉儲物資分為：閑置物資、零庫存常備通用物資、常備通用物資、通用物資及專用物資。在這五類物資當中常備通用物資及零庫存常備通用物資已結(jié)合公司實際情況完成了庫存的上下限額設置，在運用分析中暫不對該部分進行分析，僅對未進行庫存上下限額設定的物資做信息技術(shù)化物資審計的談論分析。利用信息技術(shù)結(jié)合公司的實際情況對倉庫中的物資信息進行數(shù)據(jù)分析，分析后得知：公司倉庫中的物資出現(xiàn)積壓現(xiàn)象，公司倉庫中目前共有6萬余種不同類型及規(guī)格的物資，這些物資分為閑置物資、零庫存常備通用物資、常備通用物資、通用物資及專用物資等五類進行管理、計劃及申報，庫存資金約為2億元。

2.應用分析

用公司往年物資采購累積的信息數(shù)據(jù)對公司各類新物資的儲備數(shù)額進行測算，并以此測算得到的數(shù)據(jù)同往年的數(shù)據(jù)進行比較，根據(jù)比較差異對物資采購計劃中的計劃采購數(shù)量做有效且合理的約束，目的是排除計劃采購物資數(shù)量中的水分數(shù)量，確保物資采購的計劃數(shù)量與實際生產(chǎn)所需的物資數(shù)量差異最小化。對公司的物資信息數(shù)據(jù)進行整理，得知公司當前出現(xiàn)倉庫物資大量積壓的情況，庫存資金呈逐漸上升的趨勢，公司的生產(chǎn)成本隨之不斷增加，公司的市場競爭能力及盈利能力由此受到很大影響。經(jīng)分析得知：造成庫存積壓主要有以下多點因素：（1）物資使用部門在對申報物資的采購數(shù)量進行計劃時較為隨意，缺乏實際性與科學性，并且所申報的物資采購數(shù)量大多超過定額上限；（2）采購物資入庫后，使用部門未能及時領(lǐng)用或長時間未領(lǐng)用；（3）公司倉庫的物資系統(tǒng)其庫存上限以一個月的經(jīng)驗值用量作為標準，庫存下限以半個月的經(jīng)驗值用量作為標準，這樣的定額設置不具有科學性，且缺乏理論及數(shù)據(jù)的支持。根據(jù)公司的現(xiàn)狀，新儲備定額可以運用倉儲物資系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行計算，即對原有物資庫存的上下限額進行科學、合理的計算，使之得到完善并且更貼近生產(chǎn)的實際需求，以此降低公司的生產(chǎn)成本。另外，公司倉儲系統(tǒng)的全部數(shù)據(jù)可以利用具有科技含量的信息技術(shù)手段來進行分析，具體應用方式如下：

（1）計算儲備物資定額

儲備物資定額指的是企業(yè)為了確保生產(chǎn)活動能夠順利進行，并且保證企業(yè)的經(jīng)營管理能夠為企業(yè)取得最佳的經(jīng)濟收益而設置的物資儲備標準數(shù)量和品種標準，物資儲備定額是進行物資供應計劃數(shù)量編制的主要依據(jù)。通常情況下，企業(yè)物資儲備的定額存在兩種形式：保險儲備定額及經(jīng)常儲備定額。（1）保險儲備定額：企業(yè)為確保生產(chǎn)正常運行并有效避免物資供應中斷所構(gòu)建的安全性質(zhì)的物資儲備；（2）經(jīng)常儲備定額：是一種動態(tài)的儲備，在一定的采購供應間隔時期內(nèi)儲備量會由低到高再由高到低以此進行循環(huán)變化。企業(yè)要進行物資儲備上線定額的計算即將保險儲備定額與經(jīng)常儲備定額相加，計算得到的數(shù)量即為物資儲備上限定額。物資儲備下線定額即為保險儲備定額。

經(jīng)常儲備定額的計算方式如下：

經(jīng)常儲備定額=（使用前的準備天數(shù)+供應間隔的天數(shù)+驗收入庫的天數(shù)）×日均所需用量

公式講解：

①日均所需用量=某物資的年度總?cè)霂炝?365天；

②供應間隔的天數(shù)指的是上一期實際供應的間隔天數(shù)的加權(quán)平均數(shù)，即同物資相鄰訂單間入庫時間的間隔天數(shù)與訂單中物資數(shù)量加權(quán)平均數(shù)之積，公式為：供應間隔的天數(shù)=Σ（次入庫間隔的天數(shù)×次入庫數(shù)）/Σ次入庫數(shù)；

③使用前的準備天數(shù)=物資采購入庫后被領(lǐng)用完所需的時間。

保險儲備定額的計算方式如下：

保險儲備定額=日均所需用量×保險儲備的天數(shù)

公式講解：

①日均所需用量=物資的年度入庫總量/365天；

②保險儲備的天數(shù)=（訂單貨物的到貨時間-訂單貨物的發(fā)出時間）-物資采購的周期，其中（訂單的審驗時間-訂單的生成時間）取平均值：若（平均值-采購的周期>0）可按上述公式對保險定額進行計算；若（平均值-采購的周期≤0）即保險儲備為0天，不會對生產(chǎn)運行造成影響。

最高儲備定額的計算方式如下：

最高物資儲備定額=保險儲備定額+經(jīng)常儲備定額。

（2）新物資庫存定額與原庫存定額的差異

上述理論公式整理完畢后將其錄入公司的倉儲管理軟件中，此處以案例公司2012年及2013年的倉儲數(shù)據(jù)為信息，由系統(tǒng)將完成計算的數(shù)據(jù)導出并進行新定額和原定額的比較。若以原定限制數(shù)額進行數(shù)據(jù)分析，可知公司約有900多項物資的庫存超出上限，占用的庫存資金約為200多萬元；對新定額進行套用后發(fā)現(xiàn)公司有3000多項物資的庫存超過上限定額，占用的庫存資金約為300多萬元。由此可見，新的儲備定額更能精確地、科學地、實際地對倉儲物資的狀態(tài)進行反應，并從另一層面實現(xiàn)了公司對內(nèi)部管理制度的完善。

（3）運用信息技術(shù)對物資計劃申報正確性做復核

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二、案例審計內(nèi)容的分析

開展辦公設備配置與管理績效審計的前提是確定審計內(nèi)容，并設計科學合理的評價指標體系，為此審計部門圍繞辦公設備配置與管理的經(jīng)濟性、效率性和效果性共設計了21個指標，根據(jù)評價指標明確了相應的計算方法(或獲取方法)及評價方法，具體審計內(nèi)容和指標分別為:

1.經(jīng)濟性評價指標。經(jīng)濟性主要體現(xiàn)在以較少資源配置所必需的辦公設備。按此思路，審計認為應按照辦公設備采購或取得的節(jié)約情況、辦公設備配置數(shù)量和標準合理情況、辦公設備使用成本等三個方面進行評價，共設置了10個指標。

2.效率性評價指標。效率性主要體現(xiàn)在辦公設備集中采購管理及日常管理過程中是否及時高效率地完成相關(guān)工作，圍繞兩個方面共設置了6個評價指標。

3.效果性評價指標。辦公設備管理效果主要體現(xiàn)在設備使用者滿意度和辦公設備運行狀態(tài)兩個方面，因此從員工滿意度、辦公設備配置滿足率、設備完好程度、非正常損失等方面設置5個指標進行評價。

4.非正常損失率非正常損失率=非正常損失的辦公設備數(shù)量/辦公設備總量×100%評價辦公設備非正常原因造成的丟失、人為損壞和非正常報廢等情況?？山Y(jié)合問卷調(diào)查了解是否有設備丟失的現(xiàn)象。

三、案例的啟示

1.審計指標的確立是開展好績效評價的前提。審計指標是對審計重點內(nèi)容進行績效評價的切入點和重要載體，反映了審計內(nèi)容績效管理情況的主要特征。確立好的審計指標，并使各類指標形成有機的體系，以系統(tǒng)的對審計對象進行評價，是績效審計成功的一半。審計在確立辦公設備配置與管理績效審計指標時，下大力氣從經(jīng)濟性、效率性和效果型三個方面，對審計指標進行了全面細致考量，分別運用金額、占有數(shù)、滿意度、完成率、消耗量、差異度等不同維度對審計指標進行考慮，力求能夠全面、準確地對三性進行評價。同時在對指標進行評價時，盡量避免對單個指標進行片面的評價，力求通過對多個指標的組合分析，客觀地對審計對象進行評價。

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經(jīng)濟效益審計是由獨立的審計機構(gòu)和審計人員，對被審單位或項目的經(jīng)濟活動進行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，對照一定的標準評定經(jīng)濟效益的現(xiàn)狀和潛力，提出提高經(jīng)濟效益的建議，促使其改善管理，提高效益的一種審計活動。經(jīng)濟效益審計具有以下特征：以促使提高經(jīng)濟效益為主要目的；對經(jīng)濟效益實現(xiàn)途徑和實現(xiàn)程度的審計；面向未來的建設性審計；進行全面系統(tǒng)綜合評價的審計；從技術(shù)上、經(jīng)濟上尋求提高經(jīng)濟效益途徑的審計。

二、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容

1.總體經(jīng)濟效益評價

總體經(jīng)濟效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預期的經(jīng)營成果、完成了計劃任務等?？傮w評價主要審查內(nèi)容：（1）確定已實現(xiàn)的經(jīng)營成果水平。主要是確定所實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、資產(chǎn)利潤率等各項經(jīng)濟指標水平。（2）審查計劃目標的完成情況。主要是將被審計單位實際數(shù)與計劃數(shù)、目標數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標進行比較，進而總結(jié)其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經(jīng)濟指標的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進水平等進行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績，為進一步提高經(jīng)濟效益明確方向。

2.主要業(yè)務經(jīng)營活動審計

業(yè)務經(jīng)營活動直接影響經(jīng)濟效益。業(yè)務經(jīng)營活動的審計主要是將有關(guān)指標的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，做出評價。具體包括：常規(guī)經(jīng)營活動的審計，即對采購、存儲、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務的審查。（1）采購業(yè)務審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業(yè)務審計。主要審查儲備定額制定的科學性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務審計。主要審查生產(chǎn)計劃制定的科學性及其完成情況，生產(chǎn)任務與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務審計。主要審查銷售計劃制定的科學性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。

3.專項經(jīng)濟活動的審計

專項經(jīng)濟活動的審計包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查。

4.主要經(jīng)濟資源利用的審計，包括固定資產(chǎn)利用、原材料利用、能源利用以及資金利用的審查。

三、選擇和確定經(jīng)濟效益審計項目應考慮的因素

目前，大部分企業(yè)內(nèi)部審計資源有限，審計人員知識結(jié)構(gòu)相對單一。所以要在充分考慮上述因素的基礎上，選擇和確定效益審計項目，制定效益審計戰(zhàn)略，最大限度地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用。

實際工作中，應該在綜合考慮各種因素的基礎上選擇效益審計項目。這些因素包括：

1、預期的審計效果。這個因素主要考慮的是開展該經(jīng)濟效益審計項目的收益。審計效果包括：是否促進該被審計事項提高經(jīng)濟性、效率性或效果性；是否改進了被審計單位或項目的服務質(zhì)量；是否促進了被審計單位或項目更有效地計劃、控制和管理；是否進一步明確了經(jīng)濟責任，提高了績效信息的透明性、準確性等等。預期的審計效果越大，被選擇作為審計項目的機會越大。

2、資金規(guī)模。這里的資金規(guī)模主要是指被審計單位或項目的資金的規(guī)模，比如資產(chǎn)數(shù)額，總收入或總支出，投資額等等。一般來說，資金規(guī)模越大，財務的重要性越大，被選擇作為效益審計項目的機會越大。

3、管理風險。主要是指被審計單位或項目在管理方面缺乏經(jīng)濟性、效率性和效果性的風險。下列現(xiàn)象表明被審計單位或項目存在的管理風險較大：（1）管理部門沒有針對以往審計后提出的控制薄弱環(huán)節(jié)進行改進；（2）來自被審計單位或項目內(nèi)部的負面的信息反饋；（3）預計目標沒有實現(xiàn)，包括未實現(xiàn)預計的收益，沒有滿足需求等等；（4）頻繁的管理人員變動；（5）大量的資金不足或虧空；（6）項目的變更，比如更改投資規(guī)模，變更經(jīng)營的目標等等；（7）單位或項目經(jīng)管人員責任重疊或職責分工不清楚，導致管理上的混亂；（8）單位或項目本身的高度復雜性或不穩(wěn)定性，比如管理工作分散，多元化的利害關(guān)系方，經(jīng)營環(huán)境競爭激烈；（9）單位或項目一段時間以來沒有接受過審計。

管理風險越大，開展效益審計后能夠給被審計單位或項目帶來的改進越大，審計資源能夠充分利用，因此，被選中作為效益審計項目的機會越大。

4、被審計事項的影響力。主要體現(xiàn)在被審計事項對其所處的經(jīng)濟體具有重要影響。如果被審計事項對所在的經(jīng)濟體具有典型意義，波及面廣，或者對經(jīng)濟體的整個經(jīng)營具有重要影響，那么，該審計項目影響力很大，否則即缺乏影響力。如果有關(guān)該項目的錯弊或違規(guī)行為會在所在經(jīng)濟體產(chǎn)生惡劣影響，管理層對審計結(jié)果比較關(guān)注，說明該事項具有較強的影響力，否則，就說明影響力很弱。企業(yè)內(nèi)審對于影響力強的審計項目進行審計，審計結(jié)果容易受到有關(guān)方面的關(guān)注。因此，影響力強的審計項目容易被選中作為效益審計項目。

5、審計成本和可操作性。審計的成本和可操作性主要是指對該項目或領(lǐng)域進行審計的復雜程度和可能存在的風險。確定效益審計項目的成本和可操作性，主要是通過對備選效益審計項目進行成本效益分析進行的。內(nèi)審如果選擇過于復雜或存在較高風險的領(lǐng)域或項目進行審計，如有關(guān)被審計事項的信息和數(shù)據(jù)不易獲得、責任不清晰、沒有統(tǒng)一明確的評價指標或評價標準的項目、審計人員的知識結(jié)構(gòu)不能滿足要求等，會導致審計成本增大，使審計項目缺乏成本有效性。審計成本和可操作性強的效益審計項目，容易被選中作為效益審計項目。

四、經(jīng)濟效益審計切入點

經(jīng)濟效益審計應從兩方面入手，一方面壓縮投入，另一方面增加產(chǎn)出。

壓縮投入的主要手段主要有：一是節(jié)約開支，以最低的成本、費用生產(chǎn)盡可能多的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，以最少的投入達到預期收益。二是堵住企業(yè)資產(chǎn)流失的漏洞。我們把流失分為三類：即貨幣類，實物類和其它類。這些損失絕大多數(shù)都能通過經(jīng)濟效益審計暴露出來：應收賬款長期收不回成為呆賬和壞賬；在其它應收款中，以暫借款的名義，長期占用企業(yè)資金；在對外投資、聯(lián)營、合作中，對方投資單位的資產(chǎn)高估，侵蝕了企業(yè)的資產(chǎn)；將大量開支以開辦費名義記入遞延資產(chǎn)長期掛賬，形成潛虧；亂用應收票據(jù)科目，將期票貼息掛在“應收票據(jù)”中，形成巨額潛虧；購置的生產(chǎn)設備，長期閑置不用；購進質(zhì)量低劣的原材料、零部件，造成庫存積壓；為其他單位經(jīng)濟擔保，不做信用分析，當債務方無力還債時，負連帶（擔保）責任，造成嚴重經(jīng)濟損失；不重視知識產(chǎn)權(quán)保護，一旦掌握該知識的人調(diào)離該單位以后，這部分產(chǎn)權(quán)亦隨之轉(zhuǎn)移到其他單位或個人手中；可行性論證不充分，舉債投資，達不到預期效益而使單位背上沉重的經(jīng)濟包袱；倉庫管理混亂，賬物不一致，使造次損失了多少也無法查明；不重視生產(chǎn)質(zhì)量，產(chǎn)生大量廢品和加工損耗，造成極大的浪費；不重視產(chǎn)品質(zhì)量，帶來大量售后服務支出。

增加有效產(chǎn)出的主要手段有：提高現(xiàn)有產(chǎn)品或服務的盈利能力，提高開發(fā)有效新產(chǎn)品或服務的能力。在開展經(jīng)濟效益審計時，對企業(yè)收入結(jié)構(gòu)進行分析，就可以看出哪些產(chǎn)品的產(chǎn)、銷是同步上升或是下降或是持平，特別是對數(shù)量大而銷量降的產(chǎn)品要作詳細的分析，因為這可能會造成大量的積壓；對產(chǎn)量和銷量的差距越來越大的幾個產(chǎn)品要作過細的分析，很可能這里會出新的虧損因素，而對于銷量逐步上升的產(chǎn)品則要花大力氣進行分析，這里很可能會有新的經(jīng)濟增長點出現(xiàn)。同時，對研發(fā)業(yè)務進行成本效益分析，能夠評價企業(yè)創(chuàng)造新經(jīng)濟增長點的能力和效率。

五、選擇恰當?shù)膶徲嫹椒?/p>

除其他常用的審計方法外，分析在經(jīng)濟效益審計中運用非常廣泛。審計人員通過分析可以獲得分析性證據(jù)。經(jīng)濟效益審計中常用的分析方法有定量分析和定性分析兩類。

（一）定量分析法，也可以稱作數(shù)據(jù)分析，是經(jīng)濟效益審計中最常用的分析方法。它是指對從單位或其他來源獲取的數(shù)據(jù)資料進行整理、計算，進而進行分析歸納。經(jīng)濟效益審計中常用的定量分析方法有：比率分析法、比較分析法、成本效益分析法、成本效果法、價值分析法。

1.比率分析法是最常用的分析方法，它是通過計算比率來分解、剖析和評價被審計單位效益的一種分析方法。比率作為一種相對數(shù)，可以把一些不可比的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為可比的量化指標，從而揭示指標之間的相互關(guān)系。比率分析可以是將相關(guān)的變量相比，也可以是部分與整體相比，還可以將一定時期的變化與初始狀態(tài)相比。

2.比較分析法是將被審計單位若干個有關(guān)的可比數(shù)據(jù)進行比較，找出不同時期同一性質(zhì)的若干數(shù)量差異，從而總結(jié)實績，發(fā)現(xiàn)問題，評價被審計單位的活動運行狀況。在分析中，我們可以將實際數(shù)據(jù)與計劃數(shù)據(jù)的比較分析，也可以將不同時期的數(shù)據(jù)進行比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進水平等進行比較。另外，將項目或措施實施前后的狀況進行對照，以考察項目或措施實施后的結(jié)果和影響，進而評價其效果性。但需要注意的是，在使用比較分析法進行分析時，一定要注意數(shù)據(jù)之間的可比性，即要保證指標在涵義、內(nèi)容、時間、計算口徑和計算基礎等方面保持一致。數(shù)據(jù)的可比性是運用比較法的必要包括條件。

3.成本效益分析法是在分析計算成本與效益的基礎上，比較成本與效益之間的貨幣金額關(guān)系，目的是確定被審計單位或項目的效益是否超過了成本。審計人員在進行效益審計時，應在全面考慮項目的效益和成本的基礎上，計算效益成本的比值。如果效益與成本的比值大于1，說明效益大于成本，比值越大，效益越大；如果比值小于1，說明效益低于成本，比值越小，資金使用的效益越低。成本效益分析方法的關(guān)鍵是如何確定項目的效益、成本和貼現(xiàn)率。在界定項目的成本時，要注意包括與該項目有關(guān)的全部相關(guān)成本。

在經(jīng)濟效益審計中，經(jīng)常會部分地使用成本效益分析法，例如，運用機會成本的概念來衡量成本、效益等；將未來一定時期的效益和成本的現(xiàn)金流按照凈現(xiàn)值或回報率進行計算，加總比較成本和效益等等。

4.成本效果法是通過分析成本和效果之間的關(guān)系，以每單位效果所消耗的成本來評價項目效益。成本效果法分析的成果是用實物數(shù)量來計量的。其比值計算有兩種方法：一是成本效果比值（成本/效果）；二是額外成本與額外效果的比值。如果效果相同，成本低的效果好。如果相反，則效果差。

5.價值分析法是用成果的功能與成本的比值來衡量所得到的價值（價值＝功能/成本），目的在于用最低的成本實現(xiàn)或獲取所要具備的必要功能。這是一種界于定性和定量之間一種分析方法。價值分析法用項目實現(xiàn)的功能來進行分析。不能用實物或貨幣來計量。分析時應注意:一是是否存在既提高功能，又降低成本的可能；二是當功能相同或固定時，可否降低成本；三是當成本固定或相同時，功能可否提高；四是當成本和功能均提高時，功能的提高是否更多；五是當成本和功能均降低時，成本的降低是否更大。

（二）定性分析法是一種直觀的文字分析方法，廣泛用于效益審計中。下面的幾種分析方法是常見的定性分析法。

1.內(nèi)容分析法。即對來源于多個渠道、源于多種目的、甚至是不連貫或者有交叉和重疊的信息進行梳理，歸納總結(jié)出一個客觀、明確的觀點或者陳述，這種方法，被稱作內(nèi)容分析法，常用于確定審計的具體目標和了解被審計單位或事項，以及對被審計事項形成初步的結(jié)論。

2.程序分析法。通常，在經(jīng)濟效益審計過程中，審計人員應該按照既定標準和合理的控制模式對管理程序進行檢查，并對其進行分析。運用程序分析法，常常要結(jié)合運用其他收集審計證據(jù)的方法，例如，審計人員通過運用審閱、觀察、訪談等方法了解管理程序的狀況，然后進行深入分析其中存在的問題和原因。有的時候，為使程序分析法得到的結(jié)果獲得佐證，審計人員還可以選擇某項業(yè)務進行“重做”，測試相關(guān)的控制環(huán)節(jié)是否存在，是否發(fā)揮作用，審計人員所了解的程序是否準確。

3.案例分析法。案例分析是審計人員選擇一些或某一個特定案例進行研究，說明被審計事項的一般性問題，或者對審計事項中的復雜問題進行深入的理解和說明。案例分析的結(jié)果可以用來證實已存在的問題，還可驗證通過其他方法得出的結(jié)論，也可幫助審計人員深入地進行因果分析。案例分析的關(guān)鍵是案例的選擇要有代表性。

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《審計學》課程是經(jīng)濟與管理專業(yè)開設的一門高層次的專業(yè)課,它是融會計學、經(jīng)濟法、稅法等多門學科為一體的實用型課程。目前,審計教學方法大多還停留在傳統(tǒng)的以講解教科書和習題作業(yè)為主的滿堂灌方式上,這種方式重理論、輕實踐,不能提高學生分析問題、解決問題的能力,從而忽視了學生在教學中的主動性,不利于學生的個性發(fā)展。因此,對于這樣一門實踐性、綜合性要求非常強的課程,如何才能讓學生真正從這門課學習到相應技能,做到走出校門便可從事實際工作,是我們進行審計教學的教育者應該深刻思考的問題。

一、傳統(tǒng)的審計教學方法及其弊端

1.重知識傳授,輕能力培養(yǎng)。

目前,我國很多高校的審計專業(yè)沒有把學生的各方面能力培養(yǎng)作為一個重要的教育目標,由于長期受應試教育影響,學校一味地強調(diào)書本知識的學習,這必然導致教師照本宣科,學生死記硬背應付審計課程考試、審計技術(shù)職稱考試或注冊審計師考試等應試式的單一教學模式。這種模式忽視了對學生能力的培養(yǎng),導致某些已通過考試或已獲得技術(shù)資格證書的學生在工作時仍然缺乏基本的審計實踐知識,缺乏獨立工作和協(xié)調(diào)工作的能力,甚至缺乏必要的人際溝通和社會交流的能力。

2.重理論,輕實踐。

據(jù)調(diào)查,我國多數(shù)高校只重視審計基礎理論、基本原理和基本方法的教學,未能充分調(diào)動學生分析問題、解決問題的能力,從而使學生普遍感到審計課難度大。部分學生往往是教材上寫的審計“條文”都能看懂,可是一接觸到具體實務則感到無從下手,結(jié)果出現(xiàn)教師上課講“條文”、學生考前背“條文”、遇到實際問題不會用“條文”的現(xiàn)象。審計課達不到培養(yǎng)應用型人才的目標,形成了教學與實踐脫節(jié)嚴重的問題,使審計專業(yè)畢業(yè)生在畢業(yè)后的一段時間內(nèi)很難適應企事業(yè)單位的審計操作。

3.教審計專業(yè)的教師的社會實踐少。

一個合格的審計專業(yè)教師主要應具備以下條件:第一,有高學歷,有扎實的理論基礎和獨特的見解,能迅速接受新知識,有處理實際業(yè)務的能力;第二,有豐富的實踐經(jīng)驗,經(jīng)常參與會計師事務。但現(xiàn)在教師的社會實踐時間是比較少的。

二、以“啟發(fā)式”教學為代表的新模式的精華

啟發(fā)式教學,就是根據(jù)教學目的、內(nèi)容、學生的知識水平和知識規(guī)律,運用各種教學手段,采用啟發(fā)誘導辦法傳授知識、培養(yǎng)能力,使學生積極主動地學習,以促進身心發(fā)展。這里要著重說明,啟發(fā)式教學不僅是教學方法,而且是一種教學思想,是教學原則和教學觀。當代世界各國教學改革無一不是圍繞著啟發(fā)式或和啟發(fā)式相聯(lián)系。啟發(fā)式教學,對于教師的要求就是引導轉(zhuǎn)化,把知識轉(zhuǎn)化為學生的具體知識,再進一步把學生的具體知識轉(zhuǎn)化為能力。教師的主導作用就表現(xiàn)在這兩個轉(zhuǎn)化上(已知知識學生具體知識能力)。這里引導是轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵,那么“啟發(fā)式”審計教學中的誘導辦法就是該種方法的精華,也是本文所倡導的以原始憑證為載體,課堂演示為手段的教學新模式所立意的基礎所在。

三、以原始憑證為載體,課堂演示為手段的教學新模式

實施以原始憑證為載體,課堂演示為手段的教學新模式是指教師在審計學教學過程中通過對設置的具體審計業(yè)務進行講解分析,以原始憑證及其載的各個重要信息點為載體一一向?qū)W生講解填制方法和信息的必要性,以及其中涉及有關(guān)于財務會計、成本會計、稅法、經(jīng)濟法、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)容。另外還包括這張原始憑證所傳遞的部門,如采購科、供應科、銷售科、信用科等企業(yè)內(nèi)部管理部門和企業(yè)歸口的行政管理部門、工商管理部門、稅務專管部門等一系列部門,并向?qū)W生演示這個流轉(zhuǎn)過程,包括各個部門或環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)時間。組織學生進行研究討論,引導學生從個別到一般,從具體到抽象,在實際案例中進一步學習理解和掌握課程原理和原則,最后達到培養(yǎng)學生創(chuàng)新和實踐能力的一種互動式教學模式。

下面舉例具體講一下這種教學方法是如何在實際當中運用的。

案例:采購業(yè)務的控制測試和實質(zhì)性測試的運用

在采購循環(huán)中,涉及對方開具的增值稅專用發(fā)票(一式三聯(lián)),貨物運費發(fā)票、驗收單、入庫單、轉(zhuǎn)賬支票或開出商業(yè)匯票,等等。那么,在教學中,首先應一一向?qū)W生解釋這些原始憑證是基于怎樣的業(yè)務產(chǎn)生的,是誰開具的,并由誰交給誰的,有什么具體用途。比如增值稅專用發(fā)票,告知學生是銷售方開出發(fā)票的,在課堂上可找一名學生(學生甲)擔任銷售方,將票據(jù)交給他,告訴他怎么開具(具體包含哪些要素),說明其中發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián),交給采購方,發(fā)票聯(lián)是用于采購方記錄采購業(yè)務的原始憑證,而抵扣聯(lián)是采購方(學生乙擔任)拿到稅務專管處(學生丙擔任)認證,再由通過認證的當月進行抵扣。那么在這個業(yè)務循環(huán)中,審計控制測試的要點是,關(guān)注原始憑證的各個重要要素是否齊備,是否有偽造之嫌,這些原始憑證的傳遞過程是否有牽制和相關(guān)人員簽字(學生丁復核)。在實質(zhì)性測試的流程中,由學生(學生戊)抽查其中的任意編號的票據(jù),追查至記賬憑證、會計賬簿,以查證其完整性。

在整個課堂教學中,所有的知識點是通過交給每個學生任務的形式傳授給學生的,而審計流程是通過學生的親自參與和查證而完成的,這個過程可以有效地調(diào)動學生的學習積極性并能達到比較好的教學效果。

四、以原始憑證為載體,課堂演示為手段的教學新模式的意義

從以上分析,可以看出這種教學模式的意義一般要體現(xiàn)在以下幾個方面。

1.理論聯(lián)系實際,有效激發(fā)學生的學習興趣。

審計案例教學是在學生學習并掌握了一定會計學、經(jīng)濟學、審計理論知識的基礎上,教師通過介紹、分析、剖析案例,引導學生把所學的理論知識運用于實踐活動中,或者通過具體案例的分析,傳授并幫助學生理解理論知識,以有效地培養(yǎng)學生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、判斷和解決問題的能力。

2.整體設計,確定能力目標。

可以將整本書的所有內(nèi)容形成一個最終的目標或是一個最終的任務,把這個任務分解到每一個學生身上,將課堂教學變成以實訓、實例為主的課堂活動,而這樣的活動要緊緊圍繞職業(yè)能力目標的實現(xiàn),盡可能取材于職業(yè)崗位活動,以此改造課程的內(nèi)容和順序,從“以知識的邏輯線索為依據(jù)”變?yōu)椤耙月殬I(yè)活動的工作過程為依據(jù)”。

總之,實施以原始憑證為載體,課堂演示為手段的教學新模式是對傳統(tǒng)審計教學的一種改進,對審計教學方法的提升有一定的推動作用。

參考文獻:

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IWAY構(gòu)成了宜家階梯模型的核心要素。階梯模型界定了一個提升供應商整體績效的四步方式，主要包括三個方面： 外部環(huán)境、社會與工作環(huán)境以及木材經(jīng)銷。

如圖 1所示， 宜家的供應商 CSR 管理階梯模型。宜家在社會與工作條件以及木材經(jīng)銷方面有一系列的基本要求， 這是在成為宜家供應商之前供應商們必須達到的， 即層面 1。為了達到層面 2， 供應商必須達到 IWAY在外部環(huán)境、社會和工作條件、以及對于木材產(chǎn)品供應商的林業(yè)方面等的要求。各層面的要求如圖 1所示。

到目前為止， 宜家的工作主要集中在幫助更多的供應商達到層面 2的要求， 這一長期過程需要公司的大量投入。宜家的供應商要證明他們已經(jīng)與自己的供應商溝通并簽署文件證明他們已經(jīng)接受了培訓。未來的另一項工作是幫助一定比例的供應商達到階梯模型中層面 3的水平。因為 WIAY目前構(gòu)成了宜家供應鏈企業(yè)社會責任管理的核心要素， 因而接下來的分析僅圍繞 IWAY展開。

宜家CSR供應鏈管理行為準則

宜家為供應商執(zhí)行 WIAY建立了一整套清晰的流程， 并在所有貿(mào)易區(qū)推行。宜家在整個流程中起到管控作用， 這反過來又有助于各獨立的流程之間建立更高層次的協(xié)作。其具體流程如下：首先， 為了促進 WIAY在供應商中間的執(zhí)行， 宜家盡可能確保所有的潛在供應商詳盡了解他們的CSR 相關(guān)要求并對環(huán)境和社會議題持有積極地態(tài)度。宜家也極力宣傳執(zhí)行 IWAY 對于供應商的好處。

企業(yè)希望供應商們了解 WIAY是一個良好的契機， 能夠幫助他們建立完善的環(huán)境與社會事務管理體系。一旦被選作供應商， 在第一次交貨之前會就地對其進行就地審計。宜家自身的審計員將進行 1～ 2天的審計， 審計內(nèi)容涵蓋行為準則的約 90項議題。在審計形式包括隨機選擇員工和管理者代表采訪、查看相關(guān)文件， 并對工廠的工作條件給予評價，將需要改進的問題羅列在審計報告中。因為宜家與其供應商擁有進行長期合作的戰(zhàn)略， 只要供應商有意愿改進其條件， 宜家要求供應商在審計后的一個月之內(nèi)提交一份矯正未達標議題的書面行動計劃并在 24個月之內(nèi)實行改進措施。采購團隊依據(jù)行動計劃， 對供應商是否完成必要的改進行動以及完成進度進行監(jiān)督， 同時也推動這些計劃的執(zhí)行。

采購團隊約每周走訪一次供應商， 以保證執(zhí)行過程持續(xù)進行。當采購團隊確定供應商已經(jīng)修正了所有的不達標項目， 審計人員會進行最終審計。一旦供應商通過IWAY審核 （即階梯模型的第2層面 ）， 采購團隊會在IWAY保持方面持續(xù)跟進， 以保證IWAY始終為供應商所重視。在全球?qū)用妫?宜家希望同樣的IWAY監(jiān)測準則能夠在所有機構(gòu)執(zhí)行。

為了保證這樣的規(guī)范性， 宜家建立了遵守與監(jiān)測組 %。這個組對宜家自身的內(nèi)部審計人員負責。它培訓并支持審計人員， 獨立指導審計過程， 從而比較各獨立辦公室的監(jiān)測方式。為保證客觀性與公信力， 遵守與監(jiān)測組也運用外部審計公司實行對供應商的第三方審計。一些貿(mào)易區(qū)存在評價標準過低的情況時， 其內(nèi)部審計人員與供應商需進行重新培訓。盡管一些供應商有時抱怨宜家的環(huán)境與社會標準， 宜家似乎從他的執(zhí)著的消費者%這一形象中獲益。企業(yè)構(gòu)成了其諸多供應商的重要客戶， 供應商愿意為了滿足宜家的 IWAY 要求做出更大的努力。

宜家涉及 IWAY執(zhí)行的員工在著手工作之前都接受了必要知識的武裝。這些知識主要涉及與生產(chǎn)有關(guān)的環(huán)境與社會議題， 審計技巧， 當?shù)丨h(huán)境法規(guī)，當?shù)匚幕驼Z言。員工所學的知識屬于廣泛的內(nèi)部培訓計劃的重要部分。另一個值得注意的方面是企業(yè)經(jīng)常鼓勵采購團隊在 IWAY上下功夫， 因為每一個團隊都有價格、總量、營業(yè)額、貨運績效、質(zhì)量績效以及IWAY履行方面的目標。完備的知識與理解也是供應商們能夠執(zhí)行、維持并持續(xù)改進 IWAY 標準的前提。

宜家為其供應商提供正式的培訓， 以此加深他們對于 IWAY 引導其商業(yè)行為方式的理解； 采購團隊在他們持續(xù)地走訪過程中也會提供非正式的環(huán)境與社會議題的培訓。在這一點上， 宜家與供應商建立長期合作的策略已經(jīng)證明是成功的， 持續(xù)的對話是必不可少的過程。

宜家CSR供應鏈管理示范意義

宜家的案例說明了供應鏈企業(yè)社會責任有效管理的前提是這一觀念深植于整個組織。Cram er等許多學者認為， 為了了解供應鏈上企業(yè)社會責任實踐的本質(zhì)， 我們需要了解這一概念如何與個體組織相契合。

我們認為宜家的案例說明欲使概念深入人心需要四大機制的保障， 分別是知識更新機制、知識控制機制、企業(yè)專項評估以及企業(yè)歷史。知識更新機制是指對于涉及供應鏈企業(yè)社會責任管理的人員進行知識的更新與交流， 從而提升他們的技能。宜家的案例表明區(qū)分內(nèi)部知識更新機制與外部知識更新機制的可能性。

內(nèi)部知識的更新主要通過員工培訓完成， 其目的在于在行為準則所涉及的不同組織成員間分享經(jīng)驗。這主要解決了在企業(yè)內(nèi)部應如何管理與供應鏈相關(guān)的企業(yè)社會責任問題。員工提升了的知識與能力反過來促進了他們對于環(huán)境與社會議題工作的積極性。內(nèi)部知識更新機制帶來了對于組織內(nèi)部流程基本框架的革新， 而外部知識更新則帶來了組織與供應商合作流程框架的革新。這樣的外部知識的更新可以通過對供應商經(jīng)常性的對話與走訪獲得， 此外也可以進行正式與非正式的供應商培訓。

宜家的案例說明知識控制機制可以采用行為準則與績效評估體系相配合的方式進行。通過考察其行為準則的情況， 供應商的員工獲得了努力工作的激勵， 更加有效地管理環(huán)境與社會相關(guān)議題。知識控制機制的另一種方式是交換%的委任， 即對于其他員工對于行為準則的遵守情況進行持續(xù)地監(jiān)督?？冃гu估在兩個層面得以展開： 在全球?qū)用妫?宜家關(guān)心的是IWAY準則貫徹所有機構(gòu)； 在區(qū)域?qū)用?，每一個采購團隊都有價格、總量、營業(yè)額、貨運績效、質(zhì)量績效以及IWAY履行方面的目標。采購團隊鼓勵成員更多的關(guān)注IWAY議題， 他們也從此獲益。企業(yè)專項評估主要包括企業(yè)規(guī)模， 其全球供應鏈設計、經(jīng)費來源以及聲譽。諸多力量促使供應商施行行為準則， 最簡單的原因在于成為宜家的供應商是一件極具誘惑力的事情。

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關(guān)鍵詞 公司內(nèi)控 薄弱環(huán)節(jié) 典型案例

一、制度的建立和完善不夠及時

制度建設是保障內(nèi)控工作順利開展的基礎。但在審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)子公司較多存在規(guī)章制度不夠健全，經(jīng)營活動缺少相應制度規(guī)范的情況。例如合同的管理，工程項目的驗收，勞務用工的管理都無相應的制度；庫存商品管理，辦公會議管理制度等也缺少可實施的具體細則。同時，隨著公司的快速發(fā)展壯大，各種新業(yè)務層出不窮，管理制度存在“空檔”，一些業(yè)務活動缺少相應制度制約和監(jiān)控。例如村村通，村村響等專項工程，子公司未能及時出臺針對性的制度加以管控。

我們建議：制度建設應與企業(yè)發(fā)展同步，各子公司要加強制度與流程建設，完善內(nèi)部管理。在對現(xiàn)有制度進行整理、完善與補充的基礎上，及時根據(jù)業(yè)務變化增補管理制度，減少操作的隨意性；同時加大對各部門制度執(zhí)行情況的檢查與考核力度，以增強制度的嚴肅性。

二、收視服務費資金安全存在隱患

審計過程中我們發(fā)現(xiàn)收視服務費的資金安全問題普遍存在，較為嚴重的如：有子公司收費員挪用大額收視服務費而未上繳公司賬戶，雖在被查出后進行了款項的補交，但反映出子公司資金管理的薄弱；還有子公司則出現(xiàn)收費員挪用收視服務費后無力償還情況。雖已將該員工開除并多次發(fā)函催討欠款，但仍有兩萬多元無法收回，導致應收賬款長期掛賬。同時，審計過程中我們也發(fā)現(xiàn)收視服務費滯留收費員/營業(yè)員個人手中的現(xiàn)象較為普遍。雖然目前僅產(chǎn)生少數(shù)幾例較為嚴重的案例，但如果發(fā)生類似情況的風險未能有效抑制，勢必會給公司的資金安全帶來無法估計的損失。

我們建議：第一，從制度規(guī)定和部門、個人考核上，加強和突出資金安全管理方面的條款；第二，采用“兩限”（即限時，限額）方式管理收視服務費的上繳工作，各子公司應本著公司資金安全第一的原則，結(jié)合各地實際，限定每次收視服務費上繳的最長間隔時限，同時限定允許“現(xiàn)金”滯留在收費員手上的最高金額；第三，出臺配套獎懲措施，有效引導收費員及時完整地上繳收視服務費；第四，加強對外部收費員的管理和監(jiān)察，統(tǒng)籌安排片區(qū)收費時間，減少收費員收費時間的隨意性和不可控性，配合第三條措施，提高收費效率；第五，針對已完成收費的片區(qū)，應及時采取隨機抽樣或全部回訪的方式，最大程度地保證收視費的安全、真實和完整。

三、配套費的收取尚需規(guī)范

2009年4月集團公司《2009年數(shù)字電視銷售政策（市區(qū)分公司、區(qū)縣子公司）》第三部分配套費相關(guān)規(guī)定對配套費的收取作了統(tǒng)一規(guī)范。但審計過程中我們發(fā)現(xiàn)部分子公司實際執(zhí)行過程中仍存在以下幾點問題：1.擅自下浮配套費價格，未辦理優(yōu)惠審批手續(xù)；2.結(jié)算時房產(chǎn)建筑面積不實；3.電視信號開通時尚有部分配套費未能收回，存在已壞賬無法收回的配套費。

我們建議：1.嚴禁浮動配套費價格（要與09年4月文件一致），只在管線由房產(chǎn)商代建的情況下優(yōu)惠，優(yōu)惠的幅度不超過規(guī)定限額；2.建筑面積以規(guī)劃局批復或?qū)崪y面積為準；3.使用信號開通聯(lián)系單控制，避免信號開通后配套費無法收回的風險。

四、工程項目的風險管理有待加強

審計過程中我們發(fā)現(xiàn)：1.承接工程施工的單位無施工資質(zhì)甚至無法人資質(zhì)，施工人員缺少應有的崗位操作證，導致事故發(fā)生后，我子公司承擔全部賠償責任；2.工程事故時有發(fā)生；3.工程完工驗收滯后，導致資產(chǎn)入賬不實。

我們建議：第一，適當提高工費內(nèi)部結(jié)算標準，盡可能選擇有資質(zhì)的單位承接工程，將安全風險轉(zhuǎn)移，減輕公司在事故發(fā)生后所需承擔的法律責任；第二，在沒有合適的資質(zhì)單位施工的情況下，各公司應事先對上崗人員進行必要的上崗前培訓并取得相關(guān)資質(zhì)證書為其購買人身安全保險，以切實提高工程實施質(zhì)量和最大限度地保證施工人員安全；第三，加強和完善驗收環(huán)節(jié)的管理，提高驗收效率，縮短由工程完工到實現(xiàn)財務轉(zhuǎn)固的周期，保證公司資產(chǎn)和財務數(shù)據(jù)的真實可靠。

五、庫存物資的管理存在風險

審計過程中我們發(fā)現(xiàn)，子公司倉庫管理人員存在不相容崗位由一人兼職的情況；部分倉管員需一人同時管理多個不同地點的倉庫，無法及時進行材料出入庫情況的登記；采購物料入庫無驗收流程，無法保證所采購物品的數(shù)量和質(zhì)量；倉庫條件簡陋，缺少基本的防火、防盜、防霉等安全防護設施。在對子公司倉庫進行盤點時，出現(xiàn)部分物料盤虧的現(xiàn)象，相關(guān)人員無法對盤虧情況查明原因。

我們建議：第一，改善倉庫的硬件管理，需具備基本的防火、防盜、防霉等安全防護設施；第二，加強對入庫材料的驗收管理，無驗收合格單據(jù)財務不進行貨款支付；第三，對中心站內(nèi)勤、財務人員、倉庫保管員進行相關(guān)的業(yè)務培訓；第四，對存貨進行定期或不定期清查，確定各種存貨的實際庫存量，并與電腦中記錄的結(jié)存量核對。

六、采購環(huán)節(jié)亟待完善

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2外資企業(yè)內(nèi)部工程審計存在的障礙

外資企業(yè)是指在我國境內(nèi)，按照我國有關(guān)法律創(chuàng)辦的全部為外國資本的生產(chǎn)類型的企業(yè)，其投資者獨立進行經(jīng)營管理，具有充分的自。外資企業(yè)直接從事生產(chǎn)的管理者及員工絕大多數(shù)是我國公民。該類企業(yè)大多數(shù)都設有內(nèi)部審計機構(gòu)，但其內(nèi)部工程審計存在諸多障礙，主要表現(xiàn)在：1）企業(yè)通常將生產(chǎn)、銷售與研發(fā)作為主要任務，內(nèi)部工程審計放在次要位置；2）因無法深入了解我國尚需完善的建筑企業(yè)管理制度，對因此工程承建單位的選擇不能做出合理判斷；3）不能深入理解我國工程項目的計價規(guī)范及取費標準，原因在于定額計價是我國計劃經(jīng)濟時代的計價模式，目前我國的清單計價尚無法脫離定額模式；4）對我國市場經(jīng)濟的人工單價、材料單價、機械臺班費不能準確把握；5）對內(nèi)部工程審計所涉及的諸多專業(yè)了解不全面；6）招聘不到專業(yè)工程審計人員從事公司非主營業(yè)務的審計工作。從以上情況看，外資生產(chǎn)企業(yè)采用合作外包的方式對企業(yè)內(nèi)部工程進行審計是一種有效的選擇。專業(yè)工程審計人員對我國清單計價規(guī)范和材料市場價格熟悉，能夠?qū)S修工程進行有效審核，審計效果明顯，同時也有利于外資企業(yè)擺脫內(nèi)部工程審計的困境。

3案例介紹

某外資企業(yè)于2002年6月在長江三角地區(qū)成立，2004年4月正式投產(chǎn)。隨著產(chǎn)品種類及市場的不斷擴大，生產(chǎn)裝備規(guī)模逐漸增加，導致與工程維修維護有關(guān)的各類采購訂單數(shù)量迅速增加，僅工務訂單（即下屬工程技術(shù)部門所下發(fā)的設備維修、維護及備品備件采購的任務單）數(shù)量由2008年的不足8000份增至2013年的12000多份，合同金額由2008年的10000萬元增至2013年的15900萬元，而且涉及到不同專業(yè)門類。為了保證設備的正常運轉(zhuǎn)，需要工程技術(shù)部及采購部等通力合作做好生產(chǎn)設備維修維護工作，同時需要審計部門對其進行監(jiān)督審核。該企業(yè)雖設有專門的內(nèi)部審計部門，但專業(yè)力量不足，若請審計公司審計，因工務訂單零散，故審計費用高，審計效率低，審計公司不愿意接收該類審計業(yè)務。諸如多種因素，企業(yè)管理層決定采取工程審計合作外包的形式進行管理與審計，即將本公司輔助生產(chǎn)類的維修審計項目，承包給企業(yè)外部具有相應審計資質(zhì)的團隊，該團隊作為本企業(yè)內(nèi)部審計部門的組成部分，在審計過程中接受審計部門主管的領(lǐng)導。經(jīng)過企業(yè)管理層的深入研究及市場調(diào)研，決定引入具有土木工程專業(yè)、機械加工專業(yè)、安裝工程專業(yè)等涉及設備維修維護的外部審計團隊，充實本單位的審計力量，與其簽訂工程審計合作外包合同，并作為每年的常規(guī)審計，將外部審計團隊稱為GS團隊。

3.1預審計訂單專業(yè)類別依據(jù)江蘇省建筑安裝工程計價表（2004版）將該企業(yè)預審計訂單的專業(yè)類別匯總，見表1。

3.2預審計訂單特點及對GS的要求外資企業(yè)的維修維護工程及采購具有如下特點：1）訂單數(shù)量眾多，基本一事一單；2）訂單金額不等，金額高的達上千萬元人民幣，金額小的只有幾十元人民幣；3）訂單內(nèi)容涉及多個專業(yè)方面的專業(yè)知識；4）訂單事項內(nèi)容表述簡單，不能清楚表達訂單的全部內(nèi)容，必須由審計人員勘查現(xiàn)場及與擔當進行有效溝通才能清晰。針對預審訂單的上述特點，該外資企業(yè)內(nèi)部審計部門與外包GS團隊簽訂了相應的條款：1）GS團隊成員必須包含不少于3名具有不同專業(yè)注冊造價師執(zhí)業(yè)資格的人員；2）GS團隊成員由不同專業(yè)人員構(gòu)成，如土建專業(yè)、機電安裝專業(yè)、機械專業(yè)等；3）GS團隊需要到現(xiàn)場勘查、核定；4）GS團隊受該企業(yè)內(nèi)部審計部門直接領(lǐng)導，可以對任何人任何事進行詢問；5）針對審計中存在的問題，提出整改建議；6）常規(guī)審計結(jié)束，要進行專題匯報；7）如果有必要需要隨時承擔對某一個承建單位的專項審計項目。

3.3訂單審計過程

3.3.1對某承建單位的專項審計某承建單位自2005年至2009年為該外資企業(yè)提供維修、維護、改建、擴建工程等業(yè)務訂單共543份，總金額1696.00萬元，由于該承建單位多次出現(xiàn)質(zhì)量事故，被列為專項審計對象。針對此次專項審計采取了一系列審計措施。1）GS團隊構(gòu)成：本次專項審計由甲、乙、丙、丁四名成員構(gòu)成，其中甲具有國家注冊造價師（安裝工程）及國家注冊一級建造師（機電安裝）資質(zhì)，作為總負責人、乙具有國家注冊造價師及國家咨詢工程師資質(zhì)、丙具有國家注冊監(jiān)理工程師及國家注冊一級建造師（土建與裝飾工程）、丁為機械工程師。上述四位成員均有在企業(yè)從事相關(guān)專業(yè)10年以上的工作經(jīng)歷，且均具有工程師以上的專業(yè)技術(shù)職稱，同時具有比較豐富的工程審計經(jīng)驗。2）訂單抽樣：本次訂單抽樣綜合考慮訂單金額、工作內(nèi)容、訂單年份等多方面影響因素，共抽取具有一定代表性的訂單120份，訂單時間從2005年至2009年均有體現(xiàn)。3）審計依據(jù)：主要依據(jù)為采購訂單、采購樣書、圖紙，現(xiàn)場實測結(jié)果、市場價格、相關(guān)的計價標準及文件等。4）審計期限：本次專項審計自2010年1月4日開始，至2010年3月28日結(jié)束，總用時84天。5）審計過程：訂單分析—多方溝通—現(xiàn)場測量—主管擔當簽字—計算工程量—市場調(diào)研—結(jié)論。審計訂單造價統(tǒng)計見表2，審核訂單的合理情況見表3，審計結(jié)果情況見表4。

3.3.2建筑與裝飾工程的審計首先分析訂單施工合同，包括協(xié)議書、通用條款和專用條款，應著重分析影響工程造價的重要條款；其次對工程變更簽證程序進行審核，著重審核施工方法的變更、材料的替換及設計修改等；再次對隱蔽工程驗收程序進行審核，對有重大影響的部分采取剝落抽檢的方式進行審核；最后對竣工結(jié)算資料進行審核，主要審核工程竣工報告、竣工圖、工程竣工驗收單。完成上述審核后，主要對工程量大而單價低或工程量偏小而單價高的項目進行審核，采取抽查驗證的方法審核其工程量；采取與類似工程及市場價格對比分析的方法審核其清單組價。審核過程發(fā)現(xiàn)的主要問題：1）清單報價不規(guī)范，即業(yè)主未給出統(tǒng)一規(guī)范的報價清單，而每個參與競標的單位均是參照我國工程量清單規(guī)范，按照自己的理解自編清單報價，導致報價沒有可比性。2）偷換材料，即實際所用材料規(guī)格、型號與設計圖紙不符；3）清單組價有誤，即清單子目中已經(jīng)包括的項目，又重新列項取費；4）材料單價高于市場價格；5）取費基礎有誤，如在計費基礎中未扣除業(yè)主供應的主要材料費，導致承建單位代繳稅費增加。

3.3.3安裝工程的審計安裝工程訂單數(shù)量比較多，工程量比較小，主要采取現(xiàn)場實際測量的方式進行審核。審核過程發(fā)現(xiàn)的主要問題：1）工程量偏差，即某些項目的實測工程量與訂單工程量存在較大差異；2）材質(zhì)偏差，即實測的材料型號、規(guī)格與訂單要求或描述的不符；3）質(zhì)量偏差，即產(chǎn)品實際質(zhì)量與設計要求有差異。

3.3.4審計建議及結(jié)論對前述專項審計，建議核減承建單位工程款99.6萬元人民幣，同時與承建單位確定審計核減金額，承建單位接受審計結(jié)果；并建議外資企業(yè)將其從符合要求的承建單位庫中剔除，從此不允許其再參加該外資企業(yè)的工程議標，同時給予現(xiàn)存的國內(nèi)外170多家承建供應商以警示。外審人員針對審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題給出相應建議：1）專業(yè)培訓，即對本單位各主管擔當進行相關(guān)專業(yè)培訓，使其能夠根據(jù)現(xiàn)場安全及工事自身質(zhì)量標準，合理確定訂單所用材質(zhì)、規(guī)格、型號等，并能夠比較準確地計算訂單內(nèi)各項目的工程量，為供應商報價提供合理依據(jù)。2）現(xiàn)場驗收及結(jié)算，即驗收時由主管擔當及生產(chǎn)負責人共同對訂單所涉及的材料型號、規(guī)格等進行核實，如發(fā)現(xiàn)與原訂單所用材質(zhì)有變化，首先確認是否滿足功能及安全要求，如果能滿足相關(guān)要求則增加結(jié)算環(huán)節(jié)，對訂單價格進行重新確認。3）聯(lián)合驗收，即對安全要求較高的訂單，建立嚴格的驗收標準與程序，驗收時由主管擔當、生產(chǎn)部門、采購及審計四部門共同進行驗收，參加驗收人員應對其行為負責，如有違規(guī)行為，給與相應處罰。4）完善訂單協(xié)議條款，即在訂單中增加“供應商完成質(zhì)量明顯不符合設計要求或相關(guān)標準時，對供應商處以額外的經(jīng)濟處罰”的約定，以強化供應商的質(zhì)量及責任意識。