導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇煤炭企業(yè)成本核算，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

[中圖分類號]F275.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432(2010)45-0048-01

1 基本生產(chǎn)成本

基本生產(chǎn)成本是指礦井采掘生產(chǎn)過程中實際的費用支出,它應(yīng)包括以下內(nèi)容:①原材料:包括生產(chǎn)過程中消耗各種材料,如坑木、坑木代用品、炸藥、雷管、大型材料、專用工具、配件、勞保用品等,但不包括用于煤礦安全及環(huán)境治理方面的材料消耗。②電力:包括生產(chǎn)過程中消耗的電力,不包括維簡工程消耗的電力和其他非生產(chǎn)用電。③生產(chǎn)工人薪酬:是指煤炭企業(yè)為獲得生產(chǎn)工人提供服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出,主要包括:生產(chǎn)工人工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼;職工福利費;醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;住房公積金;工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;非貨幣利;因解除勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償;其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。④折舊:指與生產(chǎn)有關(guān)的固定資產(chǎn)應(yīng)提取的折舊費。⑤其他支出。在將“安全成本”和“環(huán)境成本”單獨核算后,就可將井巷工程基金、維護(hù)費、修理費納入安全成本的核算內(nèi)容,將地面塌陷賠償費納入環(huán)境成本的核算內(nèi)容,同時根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則,將工資和職工福利費合并為生產(chǎn)工人薪酬,也彌補(bǔ)了目前煤炭成本中人工成本項目不全。這部分費用在發(fā)生時可按明細(xì)項目直接記入“基本生產(chǎn)成本”,或先記入“制造費用”,再分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”。

2 安全成本

安全成本就是與安全有關(guān)的費用總和,即安全成本是為保證安全而支出的一切費用和因安全問題而產(chǎn)生的一切損失。據(jù)統(tǒng)計,國有重點煤礦與安全有關(guān)的費用占當(dāng)前煤炭成本的比例已達(dá)20%以上,并且還在逐步提高。但由于與安全有關(guān)的費用沒有單獨核算和管理,致使安全工作的技術(shù)先進(jìn)性與經(jīng)濟(jì)合理性相脫節(jié),從而使安全工作在煤炭生產(chǎn)中不能發(fā)揮更好的效果。而目前有關(guān)煤礦的安全成本散見于固定資產(chǎn)、在建工程、流動資產(chǎn)、管理費用以及營業(yè)外支出等核算中。為加強(qiáng)安全成本的核算和管理,應(yīng)設(shè)置“安全成本”一級科目,并在其下設(shè)置“安全工程費用”“安全預(yù)防費用”和“安全損失費用”三個明細(xì)科目,分別核算其相應(yīng)的內(nèi)容。

安全工程費用是為構(gòu)筑安裝安全工程、設(shè)施以及購置安全監(jiān)測設(shè)備、儀表等支出的費用。主要包括以下費用項目:為構(gòu)建和安裝安全工程、設(shè)施所耗用的材料費、人工費;購置安全監(jiān)測設(shè)備、儀器等支出的費用;安全工程的設(shè)計費、評審費;安全工程、設(shè)施的維護(hù)檢修費;井巷工程基金、維簡費、修理費。

安全預(yù)防費用是指運營安全工程和設(shè)施、進(jìn)行安全管理和監(jiān)督以及安全培訓(xùn)和教育而支出的費用。主要包括以下費用項目:安全工程和設(shè)施的運營費;建立安全保證體系、制訂安全工作計劃所需的費用;安全專職人員的薪酬;安全專項獎;安全宣傳資料費;安全培訓(xùn)教育費用;安全情報和信息的收集、整理、分析、反饋、儲存等費用。

安全損失費用是指因安全問題影響煤炭企業(yè)生產(chǎn)(或因安全水平不能滿足生產(chǎn)需要)而產(chǎn)生的損失。安全損失費用包括直接安全損失費用和間接安全損失費用。直接安全損失費用,主要是由于安全事故造成的人身事故和非人身事故所帶來的賠償費用、醫(yī)療費用、撫恤費用、處理費用、財產(chǎn)損失、恢復(fù)生產(chǎn)費用、停產(chǎn)損失等各種直接影響損失以及職業(yè)病防治中發(fā)生的檢查費用、治療費用、陪護(hù)人員薪酬等損失。間接安全損失費用主要是指因安全事故導(dǎo)致的勞動力資源損失、產(chǎn)值減少、資源破壞和受事故影響而造成的其他損失。

3 環(huán)境成本

環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則,為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本,以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。

3.1 傳統(tǒng)會計核算方式的局限

傳統(tǒng)會計核算辦法對于企業(yè)成本只計算經(jīng)濟(jì)成本,主要內(nèi)容是產(chǎn)品成本核算,其歸集了產(chǎn)品在其生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種費用,再按成本計算對象分配費用,最后得出各個品種的產(chǎn)品成本。這種核算是以產(chǎn)品的形成過程為成本起因的,目的是確定產(chǎn)品的勞動耗費。從傳統(tǒng)成本核算內(nèi)容上來看,對資源和環(huán)境的消耗和補(bǔ)償沒有計入成本,包括自然資源的投入、生態(tài)系統(tǒng)的投入和環(huán)境容量的投入等,沒有在市場價格和體系中得到充分反映和體現(xiàn)。相對傳統(tǒng)成本核算而言,環(huán)境成本核算的目的是與產(chǎn)品相關(guān)的成本,其范圍很廣,有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本,即不僅包括與產(chǎn)品相關(guān)的環(huán)境成本,還包括與產(chǎn)品無關(guān)的環(huán)境成本,可見,傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)已經(jīng)不適應(yīng)環(huán)境成本的要求,其環(huán)境成本信息喪失了相關(guān)性、準(zhǔn)確性,建立科學(xué)合理的環(huán)境成本核算系統(tǒng)已成必然。如果不進(jìn)行環(huán)境成本核算會造成企業(yè)對社會資源的無償占用和污染,以犧牲環(huán)境和透支未來為代價而忽視社會環(huán)境效益,導(dǎo)致企業(yè)利潤虛增和國民經(jīng)濟(jì)指標(biāo)虛增的情況,給企業(yè)和國家?guī)砹藷o盡的后患。為了保護(hù)環(huán)境資源、正確衡量企業(yè)利潤指標(biāo)保證經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益的同步最優(yōu)化,實行環(huán)境成本核算已成為必然。

3.2 煤炭環(huán)境成本核算

(1)煤炭環(huán)境成本。它應(yīng)包括:煤炭資源成本、礦區(qū)環(huán)境保護(hù)和預(yù)防成本、礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本、礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本等內(nèi)容。為準(zhǔn)確地核算煤炭環(huán)境成本,應(yīng)設(shè)置“環(huán)境成本”一級科目,并在其下設(shè)置“煤炭資源成本”“礦區(qū)環(huán)境保護(hù)和預(yù)防成本”“礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本”“礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本”等二級科目進(jìn)行相應(yīng)的核算。

(2)煤炭資源成本。煤礦不僅要出資取得探礦權(quán)、采礦權(quán),而且要對取得的資源進(jìn)行進(jìn)一步的精查,進(jìn)行礦井設(shè)計和施工,這些獲取資源支出和勘查前期費用就構(gòu)成了煤炭的資源成本。

對發(fā)生的這部分支出,在發(fā)生時可先記入“遞耗資產(chǎn)”,然后根據(jù)每期的實際開采量乘以單位產(chǎn)品的折耗費用,記入“環(huán)境成本-煤炭資源成本” 即借記“環(huán)境成本-煤炭資源成本”,貸記“遞耗資產(chǎn)累計折耗”。

(3)礦區(qū)環(huán)境保護(hù)和預(yù)防成本。煤炭生產(chǎn)活動不僅占用和消耗煤炭資源,還會引起其他生態(tài)環(huán)境資源的破壞,如水資源、土地資源的破壞。為了提高資源利用效率,保護(hù)生態(tài)環(huán)境資源不受損害,避免環(huán)境污染所發(fā)生的費用支出就構(gòu)成了環(huán)境保護(hù)和預(yù)防成本。

篇2

二、煤炭企業(yè)的成本支出未體現(xiàn)煤炭的資源成本

煤炭企業(yè)生產(chǎn)的先決條件是煤炭資源，而在現(xiàn)今煤炭企業(yè)的成本中幾乎沒有體現(xiàn)資源成本。國有煤炭企業(yè)的煤炭資源劃撥方式是通過行政劃撥給國有煤炭企業(yè)作業(yè)進(jìn)行開采的。國家要求煤炭企業(yè)開采前購買采礦權(quán)，對礦產(chǎn)資源實行有償開采，開采所需要的繳納資源稅與資源補(bǔ)償費是在礦產(chǎn)資源價值理論提出之后。而由于采礦權(quán)評估方法的局限性，煤炭資源的實際價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出噸煤的資源成本。根據(jù)礦產(chǎn)資源權(quán)益理論，國家擁有礦產(chǎn)資源權(quán)益，對礦產(chǎn)資源要取得收益，采礦者自身所花的代價可“資本化”(即分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本，從其收入中不斷得到收回)。如果資源成本不在成本中體現(xiàn)，將直接影響煤炭成本的真實性和完整性。

三、成本項目中沒有列示環(huán)境治理支出加大

煤炭企業(yè)對周圍環(huán)境的污染是比較嚴(yán)重的，關(guān)鍵體現(xiàn)在污水排放、煤矸石露天堆放、鍋爐廢氣排放等。隨著國家對環(huán)境保護(hù)措施實施的關(guān)注，也相應(yīng)的提高了標(biāo)準(zhǔn)。增建了眾多的社會主義新農(nóng)村與和諧礦區(qū)，也付出了巨額的環(huán)境治理費用。此外，水污染和空氣污染在煤炭的開采與加工過程中也是在所難免的。現(xiàn)今煤炭成本核算框架中，沒有水污染和空氣污染的治理費，只有一項塌陷補(bǔ)償費，實際上每個礦井或多或少都會支付一些環(huán)境治理方面的費用。根據(jù)環(huán)境會計理論中所說，環(huán)境法規(guī)在不同程度上影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，并且要落實到會計實務(wù)中，會計要將環(huán)境活動產(chǎn)生的環(huán)境影響和財務(wù)影響置于自己的工作范圍之內(nèi)。如果不考慮環(huán)境問題的存在所造成的影響，會使得許多資產(chǎn)的價值可能已經(jīng)大大降低了卻仍按原始價值核算，也可能有一些或有負(fù)債的出現(xiàn)沒有得到反映，許多事實上已經(jīng)發(fā)生了的環(huán)境損害沒有體現(xiàn)出來，于是夸大了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，誤導(dǎo)企業(yè)以犧牲將來環(huán)境質(zhì)量來取得當(dāng)期經(jīng)濟(jì)收益。把環(huán)境治理支出計入成本，能為企業(yè)的經(jīng)營管理提供更準(zhǔn)確的財務(wù)信息并考核經(jīng)營責(zé)任，力求取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

篇3

一、研究背景

隨著我國煤炭產(chǎn)業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展，煤炭企業(yè)管理水平也得以不斷創(chuàng)新和改進(jìn)。同時，煤礦生產(chǎn)具有特殊性，例如無生產(chǎn)流程中半成品，無產(chǎn)品生產(chǎn)活動單位較多，而且成本構(gòu)成與制造業(yè)不同，其產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗材料，故對材料的管控是成本的控制中心。同時如何在保證工程質(zhì)量和礦井作業(yè)安全的基礎(chǔ)上，最終切實降低成本，提高效益一直以來是煤炭生產(chǎn)企業(yè)管理面臨的難題。

二、煤炭生產(chǎn)企業(yè)物料消耗特征及影響因素分析

（一）煤炭企業(yè)物料消耗特征

煤炭生產(chǎn)企業(yè)的物料消耗構(gòu)成復(fù)雜且變化較大，具有行業(yè)特殊性，主要特征表現(xiàn)為：（1）大部分物料消耗不構(gòu)成產(chǎn)品實體。（2）許多物料不是一次性消耗，可一次或多次地進(jìn)行回收復(fù)用。（3）物料消耗種類和數(shù)量受自然條件變化的影響比較大。（4）由于受地質(zhì)條件及構(gòu)造影響，不同的礦井和煤層開采難度、工藝過程都有所不同，采煤工藝的選擇、工作面的布置、設(shè)備的配置以及機(jī)械化程度的高低都影響物料消耗種類和數(shù)量水平。（5）物料消耗與產(chǎn)量密切相關(guān)，但關(guān)系復(fù)雜。（6）物料消耗與煤炭安全生產(chǎn)關(guān)系重大。（7）物料消耗的獨立性較強(qiáng)。

（二）煤炭企業(yè)物料消耗的影響因素分析

根據(jù)上述物料消耗特征分析、歸類和匯總，影響物料消耗的因素主要包括：（1）作業(yè)量因素。包括原煤產(chǎn)量、月度進(jìn)度、掘進(jìn)進(jìn)尺等。（2）地質(zhì)構(gòu)造因素。包括斷層、褶曲、巖漿巖侵入等因素。（3）煤層賦存狀況因素。包括煤層硬度、頂板底板強(qiáng)度、傾角、煤層穩(wěn)定性、夾矸系數(shù)、煤的容重等。（4）工作面設(shè)計情況因素。包括采高、工作面走向長、工作面長、生產(chǎn)能力、工作面回采率等。（5）采煤工藝或支護(hù)方式因素。采煤工藝方式包括綜采、高檔普采、普采、炮采等，支護(hù)方式包括錨噴支護(hù)、混凝土支護(hù)等。（6）水文及其他因素。包括水文、瓦斯、爆炸性、自燃性、煤與瓦斯突出性等特征。（7）物料管理水平。

由以上分析可看出，部分影響物料消耗的因素不可控制或很難控制，例如水文因素、地質(zhì)構(gòu)造因素及煤層賦存狀況因素。而在影響因素中作業(yè)量因素與物料管理水平為較易管控因素，其中物料管控水平主要包括材料的回收復(fù)用、廢舊物資的回收、檢修水平的高低、材料與作業(yè)量聯(lián)動的合理性。

三、煤礦班組物料消耗核算分析

班組是煤礦最基層的生產(chǎn)單元，既是煤炭產(chǎn)品的直接生產(chǎn)者，又是各類物料的直接消耗者。搞好班組物料消耗核算，對班組的生產(chǎn)活動及時準(zhǔn)確地進(jìn)行計算、分析、考核，對于改善企業(yè)成本管控能力，解決成本管控難題有著十分重要的意義，主要具有以下優(yōu)點：（1）班組作為煤礦的最基層的生產(chǎn)單元，其各類活動直接影響煤礦生產(chǎn)的作業(yè)量。（2）礦和區(qū)隊經(jīng)濟(jì)核算的各種數(shù)據(jù)和原始資料，大部分來自班組。（3）搞好班組物料消耗核算，是建立有效的內(nèi)部激勵機(jī)制，充分調(diào)動基層員工生產(chǎn)經(jīng)營積極性的重要手段。

由分析可看出，班組是作業(yè)量因素與物料管控水平因素的直接控制者，做好班組物料消耗核算對煤炭企業(yè)物料消耗具有顯著的經(jīng)濟(jì)效益。

四、班組物料消耗核算的方法及實施措施

（一）明確班組經(jīng)濟(jì)核算的主體，劃清核算的單位界線

班組經(jīng)濟(jì)核算單位，應(yīng)根據(jù)班組生產(chǎn)和勞動組織的特點來確定。一般有以下幾種：（1）以整個班組為經(jīng)濟(jì)核算單位：它適用于沒有輪班或各輪班經(jīng)濟(jì)責(zé)任不易劃分或難以考核的單位。（2）以輪班為經(jīng)濟(jì)核算單位：它適用于三班、或者四班倒的采掘生產(chǎn)班組，能按輪班分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任和計算生產(chǎn)成果的單位。（3）以崗位為經(jīng)濟(jì)核算單位：它適用于能夠獨立核算的工種。

（二）核算基礎(chǔ)工作

（1）定額管理。各項材料定額是物料消耗核算的主要依據(jù)。要根據(jù)班組的生產(chǎn)特點和實際情況，將指標(biāo)進(jìn)行分解和轉(zhuǎn)換。（2）完善計量手段，力求實現(xiàn)數(shù)據(jù)化。數(shù)據(jù)是核算的基礎(chǔ)，沒有基本的數(shù)據(jù)核算工作將無法進(jìn)行。

（三）核算流程

（1）基礎(chǔ)準(zhǔn)備。主要是指搜集班組物料消耗核算的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。（2）核算工具。要配置必要的檢測、測量手段，以保證產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量，準(zhǔn)確地度量各種消耗，使之準(zhǔn)確無誤。（3）現(xiàn)場記錄。由質(zhì)量驗收人員對班組生產(chǎn)任務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量、工程質(zhì)量進(jìn)行記錄，材料員對班組用料情況進(jìn)行統(tǒng)計。（4）核算。在原始記錄的基礎(chǔ)上，根據(jù)相關(guān)的核算標(biāo)準(zhǔn)、完成工作量和物料消耗管控制度對班組進(jìn)行核算，形成核算結(jié)果。（5）分配。根據(jù)核算結(jié)果，兌現(xiàn)獎懲，實施分配。（6）班組物料消耗分析：利用班組物料消耗核算中的有關(guān)資料，找出影響物料消耗的各種原因和經(jīng)驗教訓(xùn)，提出改進(jìn)措施、挖掘生產(chǎn)潛力，努力提高經(jīng)濟(jì)效益的過程。這是經(jīng)濟(jì)核算的繼續(xù)和深化。

五、結(jié)論

煤炭的生產(chǎn)過程是一條即獨立又相互鏈接的運動的價值鏈，有主鏈，有輔鏈，縱向上聯(lián)公司，下接其作業(yè)面、區(qū)隊，橫向與采、掘、機(jī)、運、通等工作鏈接。在明確價值鏈之后，要確立總成本的構(gòu)成，分析成本在各個不同供應(yīng)鏈節(jié)點上的構(gòu)成，通過對供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)的評估與成本分析，了解各環(huán)節(jié)在價值形成時所做的貢獻(xiàn)大小和所消耗的成本大小及降低成本的趨勢和措施，是煤炭成本管理的一個大方向。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李印杰.煤炭企業(yè)班組核算研究[J].陜西煤炭，2005.

篇4

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）003-000-01

在社會主義現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程中，煤炭企業(yè)的健康發(fā)展對國家的能源安全有著重要的作用。煤炭企業(yè)成本核算首先必須遵守《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）》、《會計檔案管理辦法》。其次，其作為一個特殊而獨立的行業(yè)，其成本的核算也有獨特的規(guī)定―《煤炭工業(yè)企業(yè)會計核算辦法》。正確的成本核算與控制不僅可以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，也能增強(qiáng)企業(yè)的贏利能力。

一、煤炭企業(yè)成本核算的內(nèi)容

1.煤炭基本生產(chǎn)成本

基本生產(chǎn)成本是是基本生產(chǎn)車間發(fā)生的成本，包括直接人工、直接材料和制造費用，直接人工和直接材料是直接生產(chǎn)成本，而制造費用屬于間接生產(chǎn)成本。煤炭企業(yè)的基本生產(chǎn)成本指礦井采掘生產(chǎn)過程中實際的費用支出，它應(yīng)包括：生產(chǎn)工人薪酬、電力和原材料。

2.煤炭安全成本

安全成本就是與安全有關(guān)的費用總和，即安全成本是為保證安全而支出的一切費用和因安全問題而產(chǎn)生的一切損失。它是由煤炭企業(yè)每月按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從成本中提取的、專門用于煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)設(shè)施投入的、由企業(yè)自行安排使用的資金。具體包括：煤炭安全預(yù)防費用、煤炭損失性安全費用和煤炭安全工程費用等。據(jù)統(tǒng)計，國有重點煤礦與安全有關(guān)的費用占當(dāng)前煤炭成本的比例已達(dá)20%以上，并且還在逐步提高。

3.煤炭環(huán)境成本

環(huán)境成本是指在某一項商品生產(chǎn)活動中，從資源開采、生產(chǎn)、運輸、使用、回收到處理，解決環(huán)境污染和生態(tài)破壞所需的全部費用。指企業(yè)本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。煤炭環(huán)境成本核算包括：煤炭資源成本、礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本、礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本、礦區(qū)環(huán)境保護(hù)和預(yù)防成本等內(nèi)容。

二、煤炭企業(yè)成本核算的問題及成因

煤炭企業(yè)成本包括煤炭生產(chǎn)成本和期間費用兩部分。煤炭生產(chǎn)成本是指煤炭產(chǎn)品制造成本，指煤炭生產(chǎn)過程中實際消耗的直接人工、直接材料、其他直接費用和制造費用。期間費用，指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的財務(wù)費用、管理費用和銷售費用。

目前，煤炭企業(yè)將煤炭成本按費用要素分為材料、工資、職工福利費、維簡費、折舊費、電力、修理費、安全生產(chǎn)費用、地面塌陷補(bǔ)償費和其他支出等項目。從上述項目可以看出，煤炭企業(yè)的發(fā)展成本、資源成本、環(huán)境成本及退出成本等沒有或很少的計入了現(xiàn)行成本中，造成煤炭企業(yè)成本內(nèi)容反映不實， 不能客觀真實反映煤炭企業(yè)生產(chǎn)過程全部耗費，給煤炭企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展帶來不利影響。具體如下：

1.成本核算反映的內(nèi)容不全

對環(huán)境成本的重視力度不夠，沒有全面反映煤炭環(huán)境成本；人工成本不能準(zhǔn)確反映；資源成本沒有反映；現(xiàn)行成本核算沒有反映煤礦的退出成本和費用。

2.成本核算項目系數(shù)過死，計量標(biāo)準(zhǔn)過低

煤炭企業(yè)的發(fā)展基金提取不足；對安全防護(hù)的經(jīng)費投入不足，未提取足額的安全成本；人工成本的計量標(biāo)準(zhǔn)過低。

3.固定資產(chǎn)中的棄置費用未進(jìn)行核算

煤炭企業(yè)核算的最大改動就是在對固定資產(chǎn)進(jìn)行核算時新增了棄置費用的內(nèi)容。所謂棄置費用，通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。棄置費用可以不增加煤炭企業(yè)的內(nèi)在成本，而直接增加固定資產(chǎn)的初始價值，在以后年度的攤銷中再通過計提折舊的方式予以轉(zhuǎn)化。

三、提高煤炭企業(yè)成本核算水平的具體對策

1.采用合理的煤炭成本核算辦法，增設(shè)缺失的成本項目

（1）建立環(huán)境成本核算體系、增加環(huán)境治理成本。設(shè)置“環(huán)境成本”一級科目，其下設(shè)“礦區(qū)環(huán)境保護(hù)投資成本”、“礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本”、“礦區(qū)環(huán)境管理成本”等二級科目進(jìn)行核算。

（2）全面反映人工成本。把 “人工成本”設(shè)定為一級科目，并在下面設(shè)立以下二級科目：“工資及獎金”、 “工資附加費”、“勞動保險費”等科目。

（3）增設(shè)資源成本。煤炭企業(yè)支付的探礦權(quán)、采礦權(quán)價款，為取得煤炭礦產(chǎn)資源開采而付出的款項，采用產(chǎn)量法計提折耗，列支制造費用科目，計入煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)成本；其他費用列支管理費用。

（4）增設(shè)退出成本。在煤炭成本項目中設(shè)立“發(fā)展成本”科目，下設(shè)“生產(chǎn)建設(shè)基金”、“轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金”、“人員安置補(bǔ)償基金”等二級科目。

（5）核算煤炭企業(yè)的安全成本。加強(qiáng)安全成本的核算和管理，應(yīng)設(shè)置“安全成本”一級科目，并在其下設(shè)置“安全工程費用”、“安全損失費用”和“安全預(yù)防費用”三個明細(xì)科目，分別核算其相應(yīng)的內(nèi)容。

2.有序分步完善成本核算，實現(xiàn)重點突破

煤礦企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先從自身出發(fā)，采取自己力所能及的措施，盡可能完善煤炭成本核算；其次財政部應(yīng)該同有關(guān)部門制定、改革及完善煤炭企業(yè)成本核算制度方案，積極推進(jìn)煤炭企業(yè)成本改革。對一些有重大意義的變革措施應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌安排，分步實施，不斷完善企業(yè)會計成本核算制度和體系。

3.轉(zhuǎn)換職能，充分發(fā)揮會計核算作用

會計工作必須轉(zhuǎn)換職能，由單純“算賬型”轉(zhuǎn)為參與經(jīng)營型，即在繼續(xù)做好事后算賬的同時，切實把工作重點轉(zhuǎn)到事前參與預(yù)測和決策、事中控制監(jiān)督上來，使會計職能滲透到井區(qū)、段隊（ 班組） 以至每個崗位和職工。礦（ 廠） 都按日算成本、利潤，每天向公司負(fù)責(zé)人提供前一天的成本、潤情況。

參考文獻(xiàn)：

[1]張銀博.煤炭企業(yè)成本核算項目淺析[J].陜西煤炭，2010.

[2]常兵杰.關(guān)于對煤炭企業(yè)成本核算的幾點認(rèn)識[J].科技向?qū)В?011（23）：226.

[3]孫峻.煤炭企業(yè)成本控制制度的完善措施[J].經(jīng)營管理者，2011（23）：231.

[4]王生花.淺析煤炭企業(yè)成本構(gòu)成核算方法[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2010.

篇5

環(huán)境奠定了人類社會發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ),同時也不斷制約著社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。煤炭行業(yè)是環(huán)境污染最嚴(yán)重的行業(yè)之一,其環(huán)境問題是伴隨著礦區(qū)的開發(fā)建設(shè)而產(chǎn)生的。煤炭是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中必不可少的能源之一,然而,煤炭資源的過度開采和浪費,礦區(qū)生態(tài)環(huán)境的急劇惡化和難以恢復(fù)治理,必然會嚴(yán)重影響煤炭行業(yè)的自我發(fā)展和人類的自身生存。因此,企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實選擇必須是加強(qiáng)環(huán)境成本核算,強(qiáng)化環(huán)境成本控制。

一、企業(yè)環(huán)境成本的定義

人們在不同的領(lǐng)域、不同的背景下都廣泛使用著環(huán)境成本的概念,但由于沒有公認(rèn)的環(huán)境會計準(zhǔn)則對環(huán)境成本的定義、內(nèi)容和分類提供統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),因而到目前為止國內(nèi)外會計學(xué)界對環(huán)境成本的認(rèn)識存在著很多意見分歧。筆者認(rèn)為環(huán)境成本是指企業(yè)為了預(yù)防、恢復(fù)或補(bǔ)償因其生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的環(huán)境影響而采取一系列措施的成本,以及因為耗費自然資源或生態(tài)資源所發(fā)生的實際成本。

二、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制的必要性

(一)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求

可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求實行保護(hù)資源的基本國策,合理開發(fā)利用資源,最大限度地發(fā)揮資源的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益。當(dāng)代人在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時,不能以耗竭資源和環(huán)境污染的方式來取得。煤炭企業(yè)具有突出的行業(yè)特點,加強(qiáng)煤炭環(huán)境成本的核算和控制有利于促進(jìn)企業(yè)關(guān)注環(huán)境問題,抑制企業(yè)短期行為,引導(dǎo)企業(yè)從長遠(yuǎn)利益出發(fā),加大環(huán)保投入;有利于企業(yè)履行社會責(zé)任,把企業(yè)自身的發(fā)展和社會發(fā)展協(xié)調(diào)起來;有利于合理配置資源,降低社會成本,增強(qiáng)整個社會的發(fā)展?jié)摿?。而這些都是和可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)涵相符合的,同時也是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略所要達(dá)到的目標(biāo)。

(二)煤炭企業(yè)環(huán)境成本的特征

1.環(huán)境成本在煤炭成本中的比例較高。煤炭的生產(chǎn)過程,既是煤炭產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,又是生態(tài)環(huán)境破壞、資源枯竭的過程。煤炭企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中,既要支付產(chǎn)品生產(chǎn)本身的成本,又要支付環(huán)境破壞、資源枯竭方面的費用。

2.煤炭企業(yè)環(huán)境支出比其他企業(yè)高。隨著煤炭生產(chǎn)的發(fā)展,煤炭資源越來越少、大范圍的地表塌陷、大量煤矸石的堆積,導(dǎo)致大量耕地被占用和破壞、大量廢水廢氣的排放,引起周邊耕地的劣化和空氣污染。因此煤炭企業(yè)因資源環(huán)境破壞而付出的代價和保護(hù)資源環(huán)境而支付的費用與其他行業(yè)相比更高。

3.煤炭企業(yè)環(huán)境成本呈上升趨勢。隨著社會的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,在環(huán)境問題越來越突出的同時,環(huán)境意識逐步強(qiáng)化,環(huán)境保護(hù)的法律、法規(guī)體系不斷完善,這必然導(dǎo)致煤炭企業(yè)環(huán)境保護(hù)的投入和支出的增加,致使企業(yè)環(huán)境成本構(gòu)成內(nèi)容和數(shù)額的逐步增加。另外,煤炭企業(yè)生產(chǎn)活動特點決定了煤炭環(huán)境成本隨著開采年限的延長不斷上升,為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展而發(fā)生的成本、投資和付出的代價越來越大。

三、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算概述

(一)環(huán)境成本的確認(rèn)

煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)條件有兩個:一是導(dǎo)致環(huán)境成本的事項已經(jīng)發(fā)生;二是環(huán)境成本的金額能夠合理計量或者合理估計。

企業(yè)在確認(rèn)環(huán)境成本時,要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境成本支出或應(yīng)承擔(dān)的費用,不論款項是否支出都應(yīng)作為當(dāng)期的環(huán)境成本;凡是不屬于本期的環(huán)境成本支出,即使是當(dāng)期已經(jīng)支付,也不應(yīng)該在本期進(jìn)行確認(rèn)。同時,企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分資本化支出和費用化支出的界限,凡環(huán)境支出的效益涉及幾個會計期間的,應(yīng)當(dāng)作為資本化支出;凡環(huán)境支出的效益僅涉及一個會計期間的,應(yīng)當(dāng)作為費用化支出。

(二)環(huán)境成本的計量

環(huán)境成本的計量單位主要是貨幣形式,但是由于環(huán)境本身的特點,又不能僅僅限于貨幣,可以輔之以實物、技術(shù)計量單位,如噸、立方米等物理量單位和污染濃度等化學(xué)量單位,從而使會計信息的使用者對于企業(yè)的財務(wù)情況得出一個清晰的印象。

(三)環(huán)境成本核算的科目設(shè)置

筆者認(rèn)為企業(yè)對環(huán)境成本的核算,應(yīng)該在不改變現(xiàn)行會計核算結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,增加新的環(huán)境會計科目,以及在現(xiàn)有科目下設(shè)置新的明細(xì)科目,從而使得環(huán)境成本單獨而清晰地反映出來,又不影響原有的整體會計核算。例如:

1.設(shè)置專門的“環(huán)境成本”科目,主要用于核算企業(yè)預(yù)防、維護(hù)、治理環(huán)境發(fā)生的各項支出和因環(huán)境污染而負(fù)擔(dān)的損失。在此一級科目下設(shè)置“生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)成本”、“管理成本”、“研發(fā)成本”、“采購和銷售環(huán)節(jié)成本”、“其他成本”等二級明細(xì)科目,還可根據(jù)煤炭企業(yè)環(huán)境成本的特點,設(shè)置“折舊費”、“排污費”、“綠化費”、“地面塌陷補(bǔ)償費”、“資源稅”、“環(huán)保教育費”等三級明細(xì)科目。

2.在各類資產(chǎn)類和負(fù)債類科目明細(xì)下設(shè)置環(huán)境明細(xì)科目,主要用于輔助環(huán)境成本的核算:固定資產(chǎn)——環(huán)境資產(chǎn)、原材料——環(huán)境材料、無形資產(chǎn)——環(huán)境資產(chǎn)、長期待攤費用——環(huán)境支出等。

四、煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制的原則及方法

企業(yè)環(huán)境成本核算不是終點,它的最終目的是對環(huán)境成本進(jìn)行有效的管理和控制,從而使得企業(yè)的相關(guān)環(huán)境決策達(dá)到最優(yōu)。環(huán)境成本控制是指企業(yè)通過對環(huán)境成本核算所提供環(huán)境成本信息的基本分析,采用一定的方法,對環(huán)境成本形成過程中有關(guān)因素加以控制,達(dá)到相關(guān)環(huán)境法規(guī)的要求和可持續(xù)發(fā)展的需要,進(jìn)而實現(xiàn)環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)目的的過程。

(一)煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制應(yīng)遵循的原則

1.經(jīng)濟(jì)性原則。對煤炭企業(yè)而言,環(huán)境成本控制行為不僅要實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo),同時還要實現(xiàn)一定的社會效益目標(biāo)。但是隨著環(huán)境法規(guī)的日益嚴(yán)格,企業(yè)的環(huán)境成本逐步上升。如果煤炭企業(yè)對環(huán)境污染缺乏預(yù)防機(jī)制,或者預(yù)防機(jī)制不夠嚴(yán)格,那么企業(yè)將面臨著巨大的環(huán)境治理成本。因此,煤炭企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境保護(hù)時,也應(yīng)該充分考慮環(huán)境保護(hù)成本投入的邊際收益,即每增加一單位的環(huán)境保護(hù)成本投入而減少的環(huán)境治理成本的成本量,尋找環(huán)境保護(hù)成本投入與環(huán)境治理成本之間的最佳結(jié)合點Q(如圖1所示)。2.預(yù)防為主原則。根據(jù)1-10-100法則,如果環(huán)境問題在產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)流程階段解決,只需付出1份的代價;如果在企業(yè)內(nèi)部解決(比如上升為內(nèi)部失敗成本),則需要付出10份的代價;如果在企業(yè)外部解決(比如上升到外部失敗成本),這時企業(yè)將付出100份的代價。1-10-100告訴我們,企業(yè)要控制環(huán)境成本的支出,就必須從源頭開始控制,比如從產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環(huán)境影響問題控制在污染產(chǎn)生之前,也就是預(yù)防控制的思想。

3.全面控制原則。環(huán)境成本主要是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程,包括從產(chǎn)品研究開發(fā)、材料采購、生產(chǎn)制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業(yè)改變傳統(tǒng)的以“末端治理”為主導(dǎo)的環(huán)境成本控制方法,實施企業(yè)全過程的環(huán)境成本控制。

(二)綜合利用生命周期法和作業(yè)成本法進(jìn)行環(huán)境成本控制

2.預(yù)防為主原則。根據(jù)1-10-100法則,如果環(huán)境問題在產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)流程階段解決,只需付出1份的代價;如果在企業(yè)內(nèi)部解決(比如上升為內(nèi)部失敗成本),則需要付出10份的代價;如果在企業(yè)外部解決(比如上升到外部失敗成本),這時企業(yè)將付出100份的代價。1-10-100告訴我們,企業(yè)要控制環(huán)境成本的支出,就必須從源頭開始控制,比如從產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環(huán)境影響問題控制在污染產(chǎn)生之前,也就是預(yù)防控制的思想。

3.全面控制原則。環(huán)境成本主要是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程,包括從產(chǎn)品研究開發(fā)、材料采購、生產(chǎn)制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業(yè)改變傳統(tǒng)的以“末端治理”為主導(dǎo)的環(huán)境成本控制方法,實施企業(yè)全過程的環(huán)境成本控制。

1.基于生命周期的環(huán)境成本控制。生命周期指的是一個產(chǎn)品(過程或作業(yè))從“搖籃到墳?zāi)埂钡倪^程,包括原料的取得和加工,生產(chǎn)運輸和銷售,使用、再使用和維護(hù),回收和分解,以及最后的處置。企業(yè)傳統(tǒng)成本控制的范圍僅限于制造成本,產(chǎn)品生命周期成本控制擴(kuò)大了企業(yè)傳統(tǒng)環(huán)境成本控制的范圍。

煤炭企業(yè)實施產(chǎn)品生命周期法控制環(huán)境成本主要步驟為:

第一步,將產(chǎn)品生命周期劃分為:設(shè)計階段、取得原料階段、生產(chǎn)加工階段、銷售階段、使用及廢棄階段;

第二步,進(jìn)行各個階段的成本計算;(每個階段可以劃分環(huán)境作業(yè),對各個環(huán)境作業(yè)進(jìn)行成本核算)

第三步,提出各個階段的環(huán)境成本控制方案,并比較分析各種方案對整個生命周期環(huán)境成本的影響,即各方案產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益及環(huán)境效益;

第四步,選擇環(huán)境成本控制最優(yōu)方案。

2.基于作業(yè)成本的環(huán)境成本控制。作業(yè)成本法下的環(huán)境成本控制主要是對生命周期各階段計入產(chǎn)品成本部分的環(huán)境成本的控制。

在傳統(tǒng)的會計領(lǐng)域里,環(huán)境成本通常是歸集在制造費用中,并采用傳統(tǒng)的分配標(biāo)準(zhǔn),如直接人工、機(jī)器工時等將其分配到不同的產(chǎn)品或過程中去。由于成本的發(fā)生與費用分配標(biāo)準(zhǔn)之間缺乏直接的因果關(guān)系,結(jié)果往往導(dǎo)致成本信息的扭曲。作業(yè)成本法(ABC)即基于作業(yè)的成本計算法,是指以作業(yè)為間接費用歸集對象,通過資源動因的確定、計量,歸集資源費用到作業(yè)上,再通過作業(yè)動因的確認(rèn)與計量,歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費用分配方法。作業(yè)成本法為作業(yè)、經(jīng)營過程、產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等提供了一個更精確的分配間接成本和輔助資源的方法。

作業(yè)成本法計算分配及控制環(huán)境成本的基本步驟:

(1)確認(rèn)和計量各類環(huán)境資源耗費;

(2)定義環(huán)境作業(yè),劃分環(huán)境作業(yè)中心;

(3)將歸集的環(huán)境資源或投入的其他環(huán)境成本分配到每一個環(huán)境作業(yè)中心的成本庫中;

(4)將各個環(huán)境作業(yè)中心的環(huán)境成本分配到產(chǎn)品;

(5)以各作業(yè)中心為單位,采用具體措施對環(huán)境成本進(jìn)行控制。例如,首先對各作業(yè)中心制定環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn);其次根據(jù)企業(yè)下達(dá)的環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn)制定定額標(biāo)準(zhǔn);最后,對各作業(yè)中心進(jìn)行業(yè)績考評。

五、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制現(xiàn)狀及存在的問題

(一)多采用傳統(tǒng)成本核算模式,沒有對環(huán)境事項進(jìn)行單獨核算

我國煤炭企業(yè)采用提取環(huán)境治理保證金、可持續(xù)發(fā)展基金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金等專項資金的方式用于環(huán)境保護(hù)及可持續(xù)發(fā)展,但由于各種因素的限制,還沒有對有關(guān)的環(huán)境事項進(jìn)行專門的會計核算,而是將環(huán)境事項所發(fā)生的費用計入原煤成本和管理費用及營業(yè)外支出。這樣的核算方式雖然比較簡便,但是作為高污染行業(yè),環(huán)境成本對企業(yè)具有較大的影響,沒有單獨反映環(huán)境成本,首先,企業(yè)管理層不能對環(huán)境成本進(jìn)行全面了解和分析,因而不能準(zhǔn)確把握環(huán)境成本對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的風(fēng)險,無法對環(huán)境成本進(jìn)行有效的優(yōu)化;其次,社會各監(jiān)管部門無法從財務(wù)上清晰地了解企業(yè)各期的環(huán)境保護(hù)和治理情況,且不能對企業(yè)的環(huán)境治理資金進(jìn)行有效的監(jiān)管。

(二)缺少專門的環(huán)境成本控制體系建設(shè)

環(huán)境成本控制的目標(biāo)是平衡環(huán)境對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和對環(huán)境效益的影響,然而我國大多數(shù)煤炭企業(yè)只是遵循環(huán)保法規(guī)和政府部門的要求,相應(yīng)進(jìn)行了污染減排、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)建設(shè),在一定程度上實現(xiàn)了環(huán)境效益,卻沒有進(jìn)行單獨環(huán)境成本核算,更沒有建立系統(tǒng)的環(huán)境成本控制體系,不能有效控制環(huán)境成本。因此企業(yè)無法更好地實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益協(xié)調(diào)發(fā)展,這對可持續(xù)發(fā)展是不利的。

六、完善煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制的對策建議

(一)健全法律法規(guī),制定環(huán)境會計準(zhǔn)則和會計制度

在我國,要想成功推行環(huán)境會計,必須制定環(huán)境會計法律法規(guī)。首先,應(yīng)完善《會計法》,將環(huán)境會計核算、監(jiān)督,以及環(huán)境信息披露列入《會計法》,以法律形式確定它的地位和作用;其次,盡快制定環(huán)境會計準(zhǔn)則,在準(zhǔn)則中明確規(guī)定環(huán)境會計要素,以及確認(rèn)、計量和披露問題,使環(huán)境會計核算操作規(guī)范化;再次,建立環(huán)境會計制度,使環(huán)境會計具有可操作性,便于會計人員掌握;另外,應(yīng)強(qiáng)化政府有關(guān)部門和社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能,對企業(yè)環(huán)境會計信息的合理性、合法性、全面性及真實性進(jìn)行審查與鑒定。

2.預(yù)防為主原則。根據(jù)1-10-100法則,如果環(huán)境問題在產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)流程階段解決,只需付出1份的代價;如果在企業(yè)內(nèi)部解決(比如上升為內(nèi)部失敗成本),則需要付出10份的代價;如果在企業(yè)外部解決(比如上升到外部失敗成本),這時企業(yè)將付出100份的代價。1-10-100告訴我們,企業(yè)要控制環(huán)境成本的支出,就必須從源頭開始控制,比如從產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環(huán)境影響問題控制在污染產(chǎn)生之前,也就是預(yù)防控制的思想。

3.全面控制原則。環(huán)境成本主要是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程,包括從產(chǎn)品研究開發(fā)、材料采購、生產(chǎn)制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業(yè)改變傳統(tǒng)的以“末端治理”為主導(dǎo)的環(huán)境成本控制方法,實施企業(yè)全過程的環(huán)境成本控制。

(二)綜合利用生命周期法和作業(yè)成本法進(jìn)行環(huán)境成本控制

2.預(yù)防為主原則。根據(jù)1-10-100法則,如果環(huán)境問題在產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)流程階段解決,只需付出1份的代價;如果在企業(yè)內(nèi)部解決(比如上升為內(nèi)部失敗成本),則需要付出10份的代價;如果在企業(yè)外部解決(比如上升到外部失敗成本),這時企業(yè)將付出100份的代價。1-10-100告訴我們,企業(yè)要控制環(huán)境成本的支出,就必須從源頭開始控制,比如從產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環(huán)境影響問題控制在污染產(chǎn)生之前,也就是預(yù)防控制的思想。

3.全面控制原則。環(huán)境成本主要是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程,包括從產(chǎn)品研究開發(fā)、材料采購、生產(chǎn)制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業(yè)改變傳統(tǒng)的以“末端治理”為主導(dǎo)的環(huán)境成本控制方法,實施企業(yè)全過程的環(huán)境成本控制。

1.基于生命周期的環(huán)境成本控制。生命周期指的是一個產(chǎn)品(過程或作業(yè))從“搖籃到墳?zāi)埂钡倪^程,包括原料的取得和加工,生產(chǎn)運輸和銷售,使用、再使用和維護(hù),回收和分解,以及最后的處置。企業(yè)傳統(tǒng)成本控制的范圍僅限于制造成本,產(chǎn)品生命周期成本控制擴(kuò)大了企業(yè)傳統(tǒng)環(huán)境成本控制的范圍。

煤炭企業(yè)實施產(chǎn)品生命周期法控制環(huán)境成本主要步驟為:

第一步,將產(chǎn)品生命周期劃分為:設(shè)計階段、取得原料階段、生產(chǎn)加工階段、銷售階段、使用及廢棄階段;

第二步,進(jìn)行各個階段的成本計算;(每個階段可以劃分環(huán)境作業(yè),對各個環(huán)境作業(yè)進(jìn)行成本核算)

第三步,提出各個階段的環(huán)境成本控制方案,并比較分析各種方案對整個生命周期環(huán)境成本的影響,即各方案產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益及環(huán)境效益;

第四步,選擇環(huán)境成本控制最優(yōu)方案。

2.基于作業(yè)成本的環(huán)境成本控制。作業(yè)成本法下的環(huán)境成本控制主要是對生命周期各階段計入產(chǎn)品成本部分的環(huán)境成本的控制。

在傳統(tǒng)的會計領(lǐng)域里,環(huán)境成本通常是歸集在制造費用中,并采用傳統(tǒng)的分配標(biāo)準(zhǔn),如直接人工、機(jī)器工時等將其分配到不同的產(chǎn)品或過程中去。由于成本的發(fā)生與費用分配標(biāo)準(zhǔn)之間缺乏直接的因果關(guān)系,結(jié)果往往導(dǎo)致成本信息的扭曲。作業(yè)成本法(ABC)即基于作業(yè)的成本計算法,是指以作業(yè)為間接費用歸集對象,通過資源動因的確定、計量,歸集資源費用到作業(yè)上,再通過作業(yè)動因的確認(rèn)與計量,歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費用分配方法。作業(yè)成本法為作業(yè)、經(jīng)營過程、產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等提供了一個更精確的分配間接成本和輔助資源的方法。

作業(yè)成本法計算分配及控制環(huán)境成本的基本步驟:

(1)確認(rèn)和計量各類環(huán)境資源耗費;

(2)定義環(huán)境作業(yè),劃分環(huán)境作業(yè)中心;

(3)將歸集的環(huán)境資源或投入的其他環(huán)境成本分配到每一個環(huán)境作業(yè)中心的成本庫中;

(4)將各個環(huán)境作業(yè)中心的環(huán)境成本分配到產(chǎn)品;

(5)以各作業(yè)中心為單位,采用具體措施對環(huán)境成本進(jìn)行控制。例如,首先對各作業(yè)中心制定環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn);其次根據(jù)企業(yè)下達(dá)的環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn)制定定額標(biāo)準(zhǔn);最后,對各作業(yè)中心進(jìn)行業(yè)績考評。

(二)建立統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心

煤炭企業(yè)大多規(guī)模龐大,組織機(jī)構(gòu)層次多,要想環(huán)境成本得到有效的控制,必須在企業(yè)內(nèi)部建立一個統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心,從全局出發(fā)考慮問題,協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門的關(guān)系,對環(huán)境成本作出科學(xué)的規(guī)劃;對各部門的環(huán)境行為進(jìn)行監(jiān)督,從整體上對環(huán)境成本實施控制;避免各部門各自為政的無效行為,促使各部門在顧全大局的基礎(chǔ)上降低本部門內(nèi)部的環(huán)境成本。

(三)選擇恰當(dāng)?shù)沫h(huán)境成本核算與控制方法

企業(yè)環(huán)境成本的發(fā)生貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的始終,從開始的產(chǎn)品設(shè)計到最后的產(chǎn)品報廢回收,都有可能對環(huán)境產(chǎn)生影響。因此,企業(yè)環(huán)境成本核算與控制也應(yīng)該貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營過程,從事前的規(guī)劃、事中的監(jiān)控到事后的處理,進(jìn)行全過程的管理與控制;由于煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和成本核算的特點,即容易劃分作業(yè),建議環(huán)境成本核算與控制采用生命周期法和作業(yè)成本法相結(jié)合的方式,從而更有利于環(huán)境成本的準(zhǔn)確核算、全面控制。

(四)提高文化控制對企業(yè)環(huán)境成本控制的影響

企業(yè)文化作為一種無形的控制力量,控制效果比傳統(tǒng)控制手段更持久、更深刻。當(dāng)文化控制實施效果良好時,全體員工具有共同的價值觀念和行為規(guī)范,控制成為一種內(nèi)化的自覺行動,可以減少對傳統(tǒng)控制手段的使用,大幅降低成本。因此,將文化控制運用于企業(yè)環(huán)境成本控制之中能夠?qū)ζ淦鸬酵撇ㄖ鸀懙淖饔谩?/p>

【參考文獻(xiàn)】

[1]濮津.煤炭企業(yè)環(huán)境成本構(gòu)成與變化規(guī)律分析[J].煤炭學(xué)報,2004(1).

[2]劉永祥.企業(yè)環(huán)境成本核算與控制方法研究[D].北京:北方工業(yè)大學(xué),2008.

[3]吳玉祥.環(huán)境成本會計方法研究[D].大連:東北財經(jīng)大學(xué),2004.

[4]丁東杰.煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制研究[D].青島:山東科技大學(xué),2007.

[5]肖序.環(huán)境會計理論與實務(wù)研究[M].大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2007.

[6]許家林,孟凡利,等.環(huán)境會計[M].上海:上海財經(jīng)大學(xué)出版社,2004:415-428.

[7]楊曉.關(guān)于環(huán)境成本會計理論與方法的研究[J].財會探析,2006(47).

[8]周薇,張婧.淺議企業(yè)環(huán)境成本控制[J].財會通訊,2007(6).

篇6

 

關(guān)鍵詞：環(huán)境成本；煤炭企業(yè)；核算

自20世紀(jì)60年代以來，經(jīng)濟(jì)的不平衡發(fā)展導(dǎo)致全球環(huán)境更加惡化，人們開始反思與審視自己的經(jīng)濟(jì)社會活動和發(fā)展行為。可持續(xù)發(fā)展方針的提出，啟示我們在發(fā)展的過程中，必須保護(hù)環(huán)境，包括改善環(huán)境質(zhì)量，保持地球生態(tài)的完整性，使人類的發(fā)展保持在地球承載能力之內(nèi)。

 

我國是世界上第三礦業(yè)大國，礦產(chǎn)資源種類多，儲量居世界第三位。中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展高度依賴于對煤炭資源的消耗。但是大量開發(fā)、利用煤炭的背后，卻隱藏著巨大的環(huán)境、社會和經(jīng)濟(jì)代價。本文結(jié)合環(huán)境會計相關(guān)知識，以煤炭企業(yè)為研究對象，對煤炭企業(yè)的環(huán)境成本的確認(rèn)和核算進(jìn)行了探索，并提出了改善煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算，加強(qiáng)環(huán)境成本控制的建議。

 

一、環(huán)境成本會計的內(nèi)涵及特點

環(huán)境成本的理念可以分為宏觀和微觀兩個部分：從宏觀角度定義環(huán)境成本，是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中利用自然資源和生態(tài)資源使其價值減少的貨幣表現(xiàn)。從微觀方面看，環(huán)境成本是指企業(yè)因履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任，為降低生產(chǎn)經(jīng)營在生命周期內(nèi)的環(huán)境負(fù)荷，采取一系列環(huán)?；顒铀l(fā)生的支出和耗費。本文認(rèn)為環(huán)境成本是企業(yè)為保護(hù)環(huán)境的活動而引起的由本企業(yè)承擔(dān)并支付的，并且可以明確地以貨幣計量的，或者其他最終應(yīng)該記入企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本核算的成本。簡單理解就是企業(yè)因為生產(chǎn)經(jīng)營對環(huán)境造成的污染和對自然資源的消耗的一種補(bǔ)償。

 

環(huán)境成本具有以下幾個顯著特點：（1）時間上的滯后性。由于自然界是一個均衡的有機(jī)整體，使得大自然中某一因素的變化在量上達(dá)到一定程度時才會發(fā)生質(zhì)的變化而顯現(xiàn)出來。因此，企業(yè)對環(huán)境的污染相對于產(chǎn)品的生產(chǎn)成本而言不會隨著產(chǎn)品的生產(chǎn)而迅速表現(xiàn)，具有滯后性。（2）內(nèi)容和方法的多樣性。生態(tài)環(huán)境的組成部分是多元化的，所以環(huán)境成本也具有多樣性的特點。企業(yè)的生產(chǎn)方式不同，每一個環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生對環(huán)境的影響，而這些成本并沒有一致的標(biāo)準(zhǔn)來衡量，這就導(dǎo)致了環(huán)境成本內(nèi)容的多樣化，在計量各種環(huán)境成本時需要采用不同的計量方法。（3）計量方法的綜合性。鑒于環(huán)境問題的特殊性，單純使用貨幣指標(biāo)已經(jīng)不能滿足會計計量的需要，非貨幣計量形式已經(jīng)開始引入。

 

二、 環(huán)境會計的核算要素

環(huán)境會計要素應(yīng)分為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境費用和環(huán)境收益等要素。（1）環(huán)境資產(chǎn)是指由于符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而被資本化的環(huán)境成本。環(huán)境資產(chǎn)有狹義和廣義之分。狹義的環(huán)境資產(chǎn)指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和環(huán)境活動發(fā)揮有效作用的企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)。廣義的環(huán)境資產(chǎn)包括自然資源和生態(tài)資源，并且還可以更加詳細(xì)的劃分為再生資源和不可再生資源等。（2）環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)發(fā)生的符合負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)。環(huán)境負(fù)債主要產(chǎn)生于已經(jīng)存在或預(yù)期可能發(fā)生的與環(huán)境破壞有關(guān)的損失，在多數(shù)情況下難以確切的計量，所以常采用估計的方式。（3）環(huán)境費用指會計主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動而耗費資源的轉(zhuǎn)化形式。環(huán)境費用可以是企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生，也可以是其他非經(jīng)營活動所產(chǎn)生。環(huán)境費用不僅能計算經(jīng)濟(jì)成本，還要包括機(jī)會成本、環(huán)境成本以及耗用資源和排污而被征收的生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費、治理費、環(huán)境研究與開發(fā)費。（4）環(huán)境收益指在一定時期之內(nèi)，環(huán)境資產(chǎn)給企業(yè)帶來的已經(jīng)實現(xiàn)或即將實現(xiàn)的，能夠用貨幣計量的效用，以及由于企業(yè)環(huán)保行為而獲得的收益。企業(yè)環(huán)境收益主要有兩種來源渠道：一是企業(yè)治理環(huán)境污染產(chǎn)生的環(huán)境收益；二是企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)本身所產(chǎn)生的環(huán)境收益。

 

三、煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)和科目設(shè)置

我國煤炭企業(yè)目前對環(huán)境成本的會計處理過于簡單，不僅沒能準(zhǔn)確的反映產(chǎn)品的成本，反而虛增了企業(yè)的利潤，忽略了隱性的環(huán)境成本，有的企業(yè)將環(huán)境成本列入本企業(yè)的管理費用或者直接將其按一定方法分配到全部產(chǎn)品成本中。有的企業(yè)還把環(huán)境成本作為制造費用平均分配到所有產(chǎn)品的成本中。企業(yè)在處理環(huán)境成本時只考慮簡單的支付項目，發(fā)生時直接計入期間費用或營業(yè)外支出中。這些做法過于簡單不規(guī)范，使本應(yīng)該企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境成本轉(zhuǎn)嫁給了社會，間接鼓勵了企業(yè)以透支自然資源為代價謀取當(dāng)前經(jīng)濟(jì)利益的行為。

 

煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該包括以下幾項：（1）相關(guān)性。即指環(huán)境成本核算出的信息應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，可以為企業(yè)的財務(wù)報表使用者提供能夠反映企業(yè)狀況的信息。（2）可靠性。就是確認(rèn)的環(huán)境成本的有關(guān)信息要如實反映。（3）可計量性。即確認(rèn)的環(huán)境成本應(yīng)可以以貨幣形式進(jìn)行計量。對確認(rèn)結(jié)果可以使用一定的計量單位進(jìn)行數(shù)量金額的計算。（4）可定義性。即確認(rèn)的環(huán)境成本必須符合某個財務(wù)報表要素的定義。此外煤炭企業(yè)環(huán)境成本還應(yīng)該滿足與企業(yè)的交易或事項是否與環(huán)境保護(hù)活動有關(guān)；與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的交易或事項是否能引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出；環(huán)境成本發(fā)生的金額是否能可靠的計量這三項確認(rèn)條件。  

 

本文認(rèn)為煤炭企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下幾項環(huán)境會計成本核算科目，為煤炭企業(yè)環(huán)境成本的核算提供基礎(chǔ)。首先，設(shè)置一級科目“環(huán)境資產(chǎn)”賬戶，用以核算與環(huán)境保護(hù)活動有關(guān)的企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)，如企業(yè)購入的環(huán)保用固定資產(chǎn)等。購入資產(chǎn)時借記“環(huán)境資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”或者“環(huán)境支出”等科目。“環(huán)境支出”核算企業(yè)由于環(huán)境保護(hù)活動而發(fā)生的費用與支出，用于交納罰款，購置環(huán)保固定資產(chǎn)，環(huán)境保護(hù)設(shè)備的年運行費用，礦井清理費用，環(huán)境影響賠償費，排污費，降低污染和改善環(huán)境的研究與開發(fā)費用，職工環(huán)境保護(hù)教育費以及與環(huán)境有關(guān)的其他費用等。環(huán)境支出是一級科目，以下可以設(shè)置“資本性支出”“費用性支出”兩個二級科目?！碍h(huán)境收益”用于核算，由于環(huán)境保護(hù)活動而引起的經(jīng)濟(jì)收益，如稅費的減免，政府的補(bǔ)助等。關(guān)于環(huán)境收益的核算，發(fā)生收益時借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“環(huán)境收益”等科目。

 

四、完善煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算的建議

鑒于以上內(nèi)容的分析，筆者提出以下幾點建議，以促進(jìn)煤炭企業(yè)根據(jù)自身特點來建立和完善環(huán)境成本控制體系和核算體系。

1.制定環(huán)境會計準(zhǔn)則和會計制度，健全相關(guān)法律法規(guī)

要想強(qiáng)化環(huán)境成本的核算，必須要制定相關(guān)的環(huán)境會計法規(guī)，將環(huán)境會計的核算、監(jiān)督以及信息披露規(guī)范列入《會計法》中，以法律形式確定它的地位和作用。其次，要制定相關(guān)環(huán)境會計準(zhǔn)則，在準(zhǔn)則中明確規(guī)定環(huán)境會計要素，環(huán)境會計的確認(rèn)、計量和披露標(biāo)準(zhǔn)，使環(huán)境會計核算操作規(guī)范化。

 

2.建立統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心

煤炭企業(yè)具有規(guī)模大，機(jī)構(gòu)層次多的特點，只有在企業(yè)內(nèi)建立一個統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心才能更好地使環(huán)境成本得到有效的控制，應(yīng)該協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部各部門間的關(guān)系，做好對環(huán)境保護(hù)工作的監(jiān)督。全面協(xié)調(diào)，統(tǒng)籌兼顧，避免各部門各自為政的無效行為。

 

3.選擇恰當(dāng)?shù)沫h(huán)境成本核算方法

企業(yè)環(huán)境成本核算應(yīng)該貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營過程。由于煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和成本核算的特點，建議環(huán)境成本核算結(jié)合一定的核算方法科學(xué)合理地進(jìn)行核算，從而更有利于環(huán)境成本的準(zhǔn)確核算、全面控制。

 

參考文獻(xiàn)

[1] 孟凡利.環(huán)境會計研究[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，1999.

[2] 陳世元.煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)計量及應(yīng)用研究[D].內(nèi)蒙古：內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)，2009.

[3] 劉晶.煤炭環(huán)境成本核算與分析[D].山東：山東科技大學(xué)，2006.

[4] 周菲.煤炭企業(yè)環(huán)境成本研究[J].生產(chǎn)力研究，2010（4）：224-225.

[5] 項晶.淺談煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制[J].中國礦業(yè)，2009（2）：48-50.

篇7

一、煤炭企業(yè)成本核算與管理中會出現(xiàn)的問題

（一）核算成本不夠全面。現(xiàn)如今，我國煤炭企業(yè)在核算成本時太局限，不能夠全面考慮，這就導(dǎo)致了核算數(shù)據(jù)不能體現(xiàn)整個煤炭企業(yè)的真實性和完整性。比如說沒能充分的考慮到環(huán)境帶來的影響，這些影響沒能夠反映在成本核算中，還有現(xiàn)在煤炭企業(yè)在計算成本時認(rèn)為只要自然坍塌帶來的損失才會計算入成本里，而把其他的由于治理環(huán)境支出的成本忽略不計，對于資源成本大部分煤炭企業(yè)都認(rèn)為是無形資產(chǎn)不算成本進(jìn)而沒有在成本中計算，這就使得成本核算的真實性和完整性有所欠缺。煤礦總有一天會開采完，當(dāng)煤礦資源開采結(jié)束后需要企業(yè)拿出部分資金給工人們安置生活，現(xiàn)如今許多煤礦企業(yè)沒能把這部分資金在成本中得以體現(xiàn)，也是核算不完整，不符合實際情況。

（二）沒有完善的成本核算基礎(chǔ)?，F(xiàn)如今我國煤炭企業(yè)雖然都有看起來很完善的成本計算管理制度，但是都停留在很傳統(tǒng)的核算上，由于管理手段不夠先進(jìn)，信息化還沒能夠在管理中充分運用，在煤炭企業(yè)產(chǎn)量日益增加的這些傳統(tǒng)的管理方法已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)如今的發(fā)展需要，這種管理方法既不能精準(zhǔn)的計算出企業(yè)成本，在巨大的工作量下也不能夠在規(guī)定的時間內(nèi)計算出企業(yè)成本，還有部分的企業(yè)在在計算時計算方法過于粗心，導(dǎo)致了成本信息的失去真實性，也就不能很好的反映出企業(yè)的成本，企業(yè)管理也就不能對其進(jìn)行行之有效的對策，對成本進(jìn)行管理。

（三）缺少較強(qiáng)的成本管理意識。我國部分煤炭企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)沒有很強(qiáng)的對企業(yè)的管理意識，只注重企業(yè)的生產(chǎn)，覺得生產(chǎn)才是企業(yè)的命脈，但是我要說的是企業(yè)擁有強(qiáng)大的生產(chǎn)力就必須要有很強(qiáng)的管理，所以說企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要有很強(qiáng)的管理意識，并且要對企業(yè)的管理和生產(chǎn)放在同等重要的位置上去對待，這樣才能使得企業(yè)不斷的壯大起來。

（四）沒有具體的獎懲措施。企業(yè)是靠生產(chǎn)和經(jīng)營來賺取資金，但是我們在重視這些時也要對企業(yè)的管理進(jìn)行加強(qiáng)，并且要設(shè)置具體的獎懲措施，只有合理的獎懲措施才會激勵企業(yè)員工的生產(chǎn)積極性以及節(jié)約成本的意識，會對整個企業(yè)負(fù)責(zé)。

二、怎樣做好煤炭企業(yè)成本核算與管理

（一）制備完善的成本核算制度。前面敘述了我國企業(yè)在成本核算中有許多的不科學(xué)，這些不科學(xué)導(dǎo)致了煤炭企業(yè)成本核算的不真實和不完整。所以我們要制備一套適合煤炭企業(yè)的管理制度，它既是科學(xué)的、全面的能夠全面的反映出整個企業(yè)的實際支出。從企業(yè)獲得國家批準(zhǔn)開始開采開始到產(chǎn)品上市，這一系列的費用都要在成本核算中得到體現(xiàn)。其中還要包括資源成本的計算以及在獲得國家批準(zhǔn)時所付的探礦權(quán)和采礦權(quán)的費用，這些費用為了以后能夠較好的核對應(yīng)該單獨的記賬，還要在生產(chǎn)過程中根據(jù)具體的礦產(chǎn)使用量做出具體使用量的賬單，計入成本核算。

（二）人工成本的核算。煤炭工人的勞動報酬應(yīng)根據(jù)其工作強(qiáng)度給予適度的提高，這樣工人們才更有工作的動力，另外，煤炭工人的工作對我們的社會貢獻(xiàn)是很大的，沒有他們的辛勤勞動，我們的日常生活就不能進(jìn)行，所以提高煤炭工人的勞動報酬刻不容緩。煤炭工人在艱苦的環(huán)境下工作，要對他們進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)貼，比如在伙食、加班?M方面，給他們最大的補(bǔ)貼，這樣不當(dāng)不會加劇企業(yè)的成本，相反還會為企業(yè)創(chuàng)造更大的財富。在企業(yè)成本核算時我們應(yīng)該把人工成本分為工人工資與獎金和勞動保護(hù)資金兩項。

（三）足夠的安全成本。開采煤礦這種高危行業(yè)，一定要有安全成本這一項，要根據(jù)實際的支出核算在企業(yè)成本中，而且這一項我們要有足夠的資金，這樣在發(fā)生意外時才不會出現(xiàn)由于資金短缺造成損失。另外，這一項是煤炭企業(yè)健康發(fā)展的保證。

篇8

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）06-0102-02

近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化，煤炭企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了質(zhì)的變化，行業(yè)競爭日趨激烈，有效降低煤炭企業(yè)成本是增加企業(yè)利潤、擴(kuò)大企業(yè)積累、提高企業(yè)競爭力的有效手段，如何控制企業(yè)成本，挖掘成本潛力，對于企業(yè)的生存和發(fā)展尤為重要。煤炭企業(yè)作為國家基礎(chǔ)能源企業(yè)，經(jīng)過多年的發(fā)展，企業(yè)安全管理提高到一個新的檔次，生產(chǎn)經(jīng)營管理也在不斷地向前推進(jìn)，但煤炭企業(yè)的成本管理工作雖然一直在不斷地改進(jìn)，并且比過去有了長足的進(jìn)步，但在市場經(jīng)濟(jì)體制下，目前煤炭企業(yè)成本管理的一些弱點逐漸顯露。筆者從自身從事煤炭成本管理工作出發(fā)，結(jié)合企業(yè)的實際情況，對提高煤炭企業(yè)成本核算水平作一些深入探討。

一、煤炭企業(yè)成本構(gòu)成特點

煤炭企業(yè)生產(chǎn)工作環(huán)境主要在地表以下，因此會受到地質(zhì)構(gòu)造、儲藏條件、開掘條件、水、火、片幫、斷層、瓦斯、煤塵等諸多因素的影響，整個生產(chǎn)過程是一個有機(jī)統(tǒng)一，同時又復(fù)雜多變的過程，因此產(chǎn)品成本形成和核算過程相當(dāng)復(fù)雜，成本構(gòu)成特殊，成本控制艱難。

1.煤炭生產(chǎn)中消耗的材料不構(gòu)成煤炭產(chǎn)品實體。這一特點使得煤炭生產(chǎn)中消耗的主要材料可以回收復(fù)用和替代，并且材料的回收復(fù)用和替代影響煤炭成本的變化。同時，由于消耗的材料不構(gòu)成產(chǎn)品實體，所以生產(chǎn)中消耗的材料品種和質(zhì)量不能影響產(chǎn)品質(zhì)量，不能按質(zhì)量成本的一般原理去控制煤炭質(zhì)量成本。

2.煤炭成本中存在著諸多不可預(yù)見性因素。煤炭開采多為地下作業(yè)，各種因素?zé)o法預(yù)測，煤層埋藏深度、頂板、底板、傾角走向及其他水文地質(zhì)條件的變化，均影響著生產(chǎn)。自然地質(zhì)條件的變化迫使不得不改變原來的設(shè)計方案、開采方式等，額外增加了煤炭變動成本。

3.職工薪酬支出比重較高。煤炭行業(yè)屬于人力資源密集型行業(yè)，現(xiàn)代化水平低，人工作業(yè)量大，各個工序的標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)難以實現(xiàn)，更多依賴于人力，導(dǎo)致生產(chǎn)過程中工資變動具有較大的彈性。同時由于職工薪酬項目中基本養(yǎng)老保險、職工醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、住房公積金項目都是按一定的基數(shù)與比例提費，無法實施控制。

4.煤炭企業(yè)常有一些鋼性成本支出。由于煤炭生產(chǎn)主要在地下作業(yè)，生產(chǎn)過程相當(dāng)復(fù)雜，必須保證采、掘、機(jī)、運、通五大系統(tǒng)銜接、配合達(dá)到較高水平，才能安全生產(chǎn)、高效生產(chǎn)。因此，采掘工藝的設(shè)計在生產(chǎn)經(jīng)營工作中具有舉足輕重的作用，必須進(jìn)行反復(fù)詳細(xì)的研究、論證及實地勘察才能設(shè)計出切實可行的采掘工藝，而生產(chǎn)工藝的設(shè)計由于受安全生產(chǎn)等鋼性因素的影響，必然要發(fā)生一些必須的成本支出。

5.煤炭企業(yè)常發(fā)生環(huán)境恢復(fù)治理方面支出。煤炭開采不可避免地會對周邊環(huán)境造成嚴(yán)重危害，企業(yè)除享受經(jīng)濟(jì)收益之外，還必須要承擔(dān)恢復(fù)環(huán)境的義務(wù)，對所產(chǎn)生廢渣、廢氣、廢水及對周邊地面所造成的塌陷，要利用一定資金去恢復(fù)治理或賠償，這些支出必然構(gòu)成煤炭企業(yè)成本的一個重大支出項目。

二、煤炭企業(yè)成本核算現(xiàn)狀及存在的問題

目前，煤炭企業(yè)的經(jīng)營管理大力推行目標(biāo)成本管理，將目標(biāo)成本層層分解到業(yè)務(wù)和技術(shù)部門，使其成為成本責(zé)任的主要承擔(dān)者。這種管理機(jī)制雖然對成本管理起到一定的控制作用，但隨著安全生產(chǎn)、技術(shù)投入、人員安置等方面支出的加大，暴露出很多缺陷。

1.成本管理意識薄弱。煤炭企業(yè)長期受資源生產(chǎn)型組織管理機(jī)構(gòu)的制約和影響，成本意識不強(qiáng)，成本管理的思想和做法受計劃經(jīng)濟(jì)影響根深蒂固，成本管理意識淡薄。重投資、重技術(shù)、輕成本現(xiàn)象普遍存在。不少企業(yè)的成本管理，僅限于國家頒布的財經(jīng)法規(guī)中有關(guān)成本條例的遵守和執(zhí)行上，側(cè)重于對產(chǎn)品成本的核算，不注意所耗成本能得到的市場價值，不注重煤炭企業(yè)生產(chǎn)的特殊性，忽略成本管理對煤炭企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用。一些企業(yè)一直把成本管理作為財會部門或少數(shù)管理人員的職責(zé)，廣大職工成本意識淡漠，感受不到市場壓力，控制成本的積極性無法調(diào)動起來，浪費現(xiàn)象嚴(yán)重。

2.成本核算方式無法滿足管理需要。中國煤炭企業(yè)成本核算采用的是以最終產(chǎn)品為唯一對象的會計核算法，成本核算只停留在最終產(chǎn)品這一層次上，沒有深入到每一個生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)，不能為企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)分析提供及時準(zhǔn)確的信息。在成本管理方法方面，過分依賴傳統(tǒng)的成本會計系統(tǒng)，傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)局限于提品財務(wù)方面的信息，不能提供管理人員所需要的資源、原材料、生產(chǎn)、產(chǎn)品、銷售渠道和銷售市場等非財務(wù)方面的信息，不能提供各個生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息，無法滿足企業(yè)實行全面成本管理的需要。

3.成本控制措施不得力。在成本控制的深度上，往往只重視生產(chǎn)過程的節(jié)約，而沒有通過成本與技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，成本與安全、 成本與質(zhì)量的最佳匹配向成本的深度控制，致使措施不力，收效不大。這主要表現(xiàn)在一提成本控制，就將眼睛盯在生產(chǎn)區(qū)隊，圍繞節(jié)約一度電、一個配件、修舊利廢等方面制定措施。這方面的措施固然重要，但因技術(shù)工作質(zhì)量不高，成本與安全和質(zhì)量關(guān)系處理不好而帶來的損失要比管理中浪費大得多。在成本控制的廣度（范圍）上，只側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部成本構(gòu)成要素的控制，而忽略了企業(yè)外部影響成本變化的控制。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不是孤立的，它與外部環(huán)境存在千絲萬縷的經(jīng)濟(jì)技術(shù)聯(lián)系，在這些聯(lián)系中，潛藏著許多制約企業(yè)內(nèi)部成本變化的因素，只有在控制內(nèi)部成本要素的同時對這些因素進(jìn)行有效控制，才能真正實現(xiàn)煤炭成本的全面控制。在成本控制的措施上，一是事中核算多，事中控制協(xié)調(diào)和事前預(yù)測決策少。最有效合理的成本控制應(yīng)該是在成本發(fā)生之前，對成本變化的趨勢和影響成本變化的因素進(jìn)行分析預(yù)測，并在此基礎(chǔ)上制定成本控制的總體方案，以指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營活動。二是管理措施多，技術(shù)措施少，致使成本控制措施不力，成本與技術(shù)脫節(jié)，沒有很好地發(fā)揮技術(shù)工作在成本控制中的作用。

4.成本信息無法共享。煤炭企業(yè)目前大多采用財務(wù)部門進(jìn)行成本核算體制，此核算體制最大的缺陷是無法對成本發(fā)生細(xì)節(jié)進(jìn)行跟蹤，也無法對成本所產(chǎn)生的效益進(jìn)行度量，而傳統(tǒng)的成本管控條塊之間沒有建立良好的信息溝通機(jī)制，造成信息不能共享，不能真正形成成本控制的巨大合力。

三、提高煤炭企業(yè)成本核算水平的對策

1.樹立成本效益理念。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)效益最大化是企業(yè)管理追求的目標(biāo)。煤炭企業(yè)剛剛從傳統(tǒng)束縛中解脫，正步入市場調(diào)節(jié)的軌道，與此相適應(yīng)，成本管理也應(yīng)與企業(yè)的整體利益相聯(lián)系，樹立成本效益觀念。

2.改變煤炭成本核算體制。在基本核算單位方面，將基本核算單位由礦級延伸到井區(qū)、車間，使之成為基本的成本核算單位。通過此舉，建立井區(qū)、車間級成本核算，使井區(qū)、車間成為內(nèi)部相對獨立的成本利益主體、 責(zé)任主體和控制主體，使之明確自己應(yīng)該管哪些成本，履行哪些成本責(zé)任，怎樣控制成本，控制的績效如何等，變過去井區(qū)、 車間的“要我控制”為“我要控制”。在會計核算制度方面，建立管理會計核算制度。財務(wù)會計核算主要是適應(yīng)外部要求而提供的，在很大程度上不能適應(yīng)內(nèi)部成本管理的要求。為此，要建立管理會計核算制度，根據(jù)內(nèi)部成本決策、成本管理、 成本考核與獎懲的需要展開成本核算工作，為內(nèi)部強(qiáng)化成本管理提供準(zhǔn)確、及時、全面的成本資料。

篇9

煤炭企業(yè)現(xiàn)行的成本核算依據(jù)的仍然是1991 年原能源部制定的《煤炭工業(yè)企業(yè)會計核算辦法》和《煤炭工業(yè)企業(yè)成本管理辦法》,已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的要求。突出表現(xiàn)在產(chǎn)品成本項目不完整,成本核算不真實。由于成本是價格的基礎(chǔ),成本信息不真實,必然會扭曲煤炭產(chǎn)品價格,并對煤炭行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生消極影響。因此,采用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,科學(xué)界定煤炭企業(yè)成本核算范圍,擴(kuò)充成本項目,合理費用標(biāo)準(zhǔn)勢在必行。

一、煤炭企業(yè)成本核算現(xiàn)狀分析

目前煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本項目包括材料、工資、福利費、電力、折舊、井巷費、維簡費、安全生產(chǎn)費、修理費、地面塌陷補(bǔ)償費和其他支出等,共計十一個項目。其中的“井巷費”、“維簡費”和“安全生產(chǎn)費”三個項目的核算標(biāo)準(zhǔn),是按照國家規(guī)定的費用比率,根據(jù)原煤產(chǎn)量進(jìn)行計提的,其余項目則據(jù)實列支。目前的主要問題是上述十一個成本項目不能囊括全部生產(chǎn)成本,而且其中部分項目計提標(biāo)準(zhǔn)偏低,煤炭成本信息的真實性、完整性和相關(guān)性都有待提高。

1.會計要素確認(rèn)失當(dāng),煤炭資源成本未列入產(chǎn)品成本

煤炭資源是煤炭企業(yè)生產(chǎn)的先決條件,企業(yè)在開采煤礦之前時,必須先出資購買采礦權(quán),煤礦開采后還必須繳納資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費。目前,絕大多數(shù)煤炭企業(yè)沿用原有的煤炭行業(yè)會計核算辦法和成本管理辦法,將有償取得的煤炭資源開采權(quán)資本化為無形資產(chǎn),然后再分期攤?cè)牍芾碣M用,而不是生產(chǎn)成本。將煤炭資源開采權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)并無不可,是完全符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定的。但是,將與產(chǎn)品成本相關(guān)的無形資產(chǎn)價值攤認(rèn)管理費用,卻有失于會計信息的相關(guān)性,其結(jié)果必然導(dǎo)致成本計算不實,并進(jìn)一步造成產(chǎn)品成本補(bǔ)償不足。

2.會計政策運用失當(dāng),環(huán)境治理成本未列入產(chǎn)品成本

煤炭企業(yè)環(huán)境支出包括當(dāng)前環(huán)境保持支出和未來環(huán)境恢復(fù)支出。當(dāng)前環(huán)境保持支出是在煤炭的開采與加工過程中所發(fā)生的支出,包括煤炭企業(yè)對煤矸石露天堆放、污水排放所造成的環(huán)境污染以及燃煤鍋爐廢氣排放等治理支出;未來環(huán)境恢復(fù)支出包括土地復(fù)墾、塌陷治理等支出。目前,煤炭企業(yè)環(huán)境支出占產(chǎn)品成本的比重很大,而且隨著國家環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的不斷提高,這一比重還會進(jìn)一步提高。所以,能否正確認(rèn)識環(huán)境治理成本與產(chǎn)品成本的關(guān)系,并將環(huán)境治理成本恰當(dāng)?shù)胤从吃诋a(chǎn)品成本之中,將會對煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本核算產(chǎn)生重要影響。

目前煤炭企業(yè)環(huán)境治理成本存在的主要問題是,對未來環(huán)境恢復(fù)支出的成本核算不恰當(dāng)。煤炭屬于不可再生資源,煤礦關(guān)閉后,必須對土地塌陷進(jìn)行補(bǔ)償和恢復(fù)。如何正確這些生態(tài)恢復(fù)成本,不僅關(guān)系到煤炭企業(yè)成本信息是否真實,而且還關(guān)系到煤炭企業(yè)成本補(bǔ)償是否充分,企業(yè)和生態(tài)發(fā)展能否持續(xù)進(jìn)行。目前令人失望的是,絕大多數(shù)煤炭企業(yè)沒有此類生態(tài)恢復(fù)成本前瞻性地計入生產(chǎn)成本,而是等該項費用發(fā)生時才“計入”生產(chǎn)成本,企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力因此而存在巨大的隱患。其后果只能有一個,要么使企業(yè)喪失可持續(xù)發(fā)展能力,要么把生態(tài)恢復(fù)的包袱甩給政府和社會。

3.費用分?jǐn)傓k法失當(dāng),維簡費用計提不充分

按照《煤炭工業(yè)企業(yè)會計核算辦法》,煤炭企業(yè)開采原煤過程中所形成的礦井、巷道等建筑物應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。但是,其價值則是通過計提維簡費予以補(bǔ)償。根據(jù)規(guī)定,維簡費是按照原煤產(chǎn)量和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提的,其依據(jù)是財政部、國家發(fā)改委、國家煤礦安全監(jiān)察局于2004年聯(lián)合頒發(fā)的《關(guān)于印發(fā)(煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法)和(關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定)的通知》。《通知》規(guī)定,維簡費應(yīng)當(dāng)根據(jù)原煤實際產(chǎn)量,每月按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在成本中提取。但是,隨著礦井開采深度的增加,礦井、巷道建筑物投資額越來越大,但是原煤的產(chǎn)量反而在不斷下降。所以,按產(chǎn)量計提的井巷維簡費,使成本信息與費用支出之間失去了相關(guān)性,并且導(dǎo)致煤炭成本信息不實,投資彌補(bǔ)不足。

二、以財務(wù)報告為導(dǎo)向,重建成本框架

產(chǎn)品成本是產(chǎn)品價格的基礎(chǔ),所以,產(chǎn)品成本理應(yīng)包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中一切耗費,包括生產(chǎn)過程中的直接費用和為了管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的間接費用。但是成本核算只是成本管理的基礎(chǔ),其本身并不是成本核算的目的。所以,出于成本控制、分析和考核等成本管理的需要,《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用制造成本法核算產(chǎn)品成本。就煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本核算而言,既要考慮煤炭產(chǎn)業(yè)的特殊性,還必須尊重《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的統(tǒng)一性,不能為成本而核算成本,只有選擇制造成本法,才能把成本核算與成本管理,與財務(wù)報告有機(jī)地融為一體。因此,基于成本管理和財務(wù)報告目的考慮,煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用制造成本法,并將總成本分解為基本生產(chǎn)成本和期間成本,以便于向不同的成本信息需求者提供不同層次的成本信息,從而提高成本信息的有用性。

1.堅持制造成本法,完善產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目

如前所述,煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本尚不足以充分反映煤炭產(chǎn)品真實的生產(chǎn)成本。所以,煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會準(zhǔn)則》的要求,重構(gòu)煤炭成本結(jié)構(gòu),并且規(guī)范各項目費用標(biāo)準(zhǔn),以保證成本信息的真實性,為成本決策提供可靠的信息基礎(chǔ)。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,構(gòu)成財務(wù)報告中存貨成本的是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,而產(chǎn)品生產(chǎn)成本指的是產(chǎn)品的制造成本,即產(chǎn)品制造過程發(fā)生的直接和間接生產(chǎn)成本。所以,煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)把與產(chǎn)品制造過程有關(guān)的一切成本原則上都應(yīng)當(dāng)列入產(chǎn)品成本,當(dāng)然也包括煤炭資源本身。

(1)增加煤炭資源成本項目,增強(qiáng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的充分性

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》精神,煤炭資源使用權(quán)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。煤炭資源使用權(quán)屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)。由于煤炭資源使用權(quán)包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過其所生產(chǎn)的煤炭產(chǎn)品實現(xiàn)的,其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入煤炭產(chǎn)品的制造成本。所以,煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)將煤炭資源成本由攤?cè)牍芾碣M用改為攤?cè)肷a(chǎn)成本,以保證產(chǎn)品生產(chǎn)成本的充分性。因為根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》的精神,企業(yè)有權(quán)利根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式為原則,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

(2)變維簡費為折舊費,提高產(chǎn)品成本信息的相關(guān)性

如上所述,目前以原煤產(chǎn)量為基礎(chǔ)的維簡費計提辦法,使礦井、巷道等固定資產(chǎn)的價值補(bǔ)償具有累退性,即資產(chǎn)價值越高,成本補(bǔ)償越少。所以,建議財政部、國家發(fā)改委、國家煤礦安全監(jiān)察局等部門,改變維簡費計提辦法,如改維簡費由計提的辦法為折舊的辦法,并根據(jù)年限平均法計提折舊,以充分補(bǔ)償該類資產(chǎn)投資成本。

2.將煤礦棄置費用資本化為固定資產(chǎn),再分期轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品生產(chǎn)成本

煤礦閉坑后,根據(jù)環(huán)保法規(guī)所發(fā)生的生態(tài)恢復(fù)費用被稱為棄置費用,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》精神,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值資本化為固定資產(chǎn),然后再通過折舊的方式系統(tǒng)化地攤?cè)霐側(cè)敫髌淦诋a(chǎn)品生產(chǎn)成本,以消化未來大規(guī)模費用支出隱患,增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。

3.將環(huán)保成本確認(rèn)為期間成本,以保證產(chǎn)品成本的決策功能

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》精神和一般的會計慣例,對于與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系,或者難以直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的支出,如污水治理費、粉塵治理費等生態(tài)環(huán)保費用可以直接計入各期的管理費用。這樣既可以簡化產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算,又可以保證產(chǎn)品成本與產(chǎn)品產(chǎn)量的相關(guān)性,以滿足成本控制和成本分析的需要。

最后,值得一提的是,有不少會計學(xué)者和會計實務(wù)工作者分別從循環(huán)經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)品定價的角度提出了環(huán)境成本概念和全成本概念,這些概念與本文所張的制造成本概念并不矛盾。其實,不管是強(qiáng)調(diào)全成本概念,還是引入環(huán)境成本概念,抑或是主張制造成本概念,都不足于直接作為確定產(chǎn)品價格的依據(jù)。真正能夠作為定價依據(jù)的只能是管理會計中的成本概念,即借助于定價決策方法,將會計成本轉(zhuǎn)換為決策成本。換言之,不管是循環(huán)經(jīng)濟(jì)框架下的環(huán)境成本概念和全成本概念,還是財務(wù)報告框架下的制造成本概念,都只能作為產(chǎn)品定價的基礎(chǔ)而不是依據(jù)。

三、結(jié)束語

以上財務(wù)報告框架的成本是以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》為前提的,所以,建議煤炭企業(yè)盡可能應(yīng)用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,同時建議有關(guān)部門修改有關(guān)成本開支標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定,使成本核算真正成為成本管理的助手。

參考文獻(xiàn):

[1]朱永強(qiáng):煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算問題探討.煤炭經(jīng)濟(jì)研究,2008,(10)

篇10

環(huán)境成本必須是因環(huán)境原因而引起的，因此在確認(rèn)中必須確認(rèn)這點。這有2種情況：①為煤炭開采企業(yè)達(dá)到政府環(huán)境保護(hù)法律與行政規(guī)則所強(qiáng)制實施的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的費用。當(dāng)前我國為了解決這一問題制訂了一系列的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)與法律規(guī)則，包括環(huán)境保護(hù)法、能源法、環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)保方法標(biāo)準(zhǔn)、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)保樣品標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)?；A(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)等。煤炭開采企業(yè)要達(dá)到這些標(biāo)準(zhǔn)要求，肯定要發(fā)生一些環(huán)保設(shè)備投資及營運費用，同時也要增加人力投資，雖然在一定程度上控制了污染問題，起到了對環(huán)境的保護(hù)作用，但支出也是巨大的。②國家在實施經(jīng)濟(jì)與宏觀手段保護(hù)環(huán)境時煤炭開采企業(yè)所發(fā)生的成本費用，主要為收取“保護(hù)費”。比如當(dāng)前國家對很多煤炭開采企業(yè)間接或者直接收取實施環(huán)境稅、征收環(huán)境保護(hù)基金、對超標(biāo)準(zhǔn)排污煤炭開采企業(yè)征收排污費等，造成了惡劣的社會影響。

1.2煤炭開采企業(yè)環(huán)境成本的計量

當(dāng)前煤炭開采企業(yè)環(huán)境成本只有納入企業(yè)會計核算體系，才能進(jìn)行會計計量，其方法為：①科目設(shè)置：設(shè)企業(yè)損益類科目，在成本科目上設(shè)“環(huán)境成本”作為二級科目，期末統(tǒng)一轉(zhuǎn)入“本年利潤”。②賬務(wù)處理：本期發(fā)生的僅與本期相關(guān)的支出，發(fā)生時借記“環(huán)境成本”，貸記“銀行存款”等。本期發(fā)生按照下列方法處理：①預(yù)付待攤。受益期在一個會計年度以內(nèi)的，發(fā)生時借記“待攤費用———環(huán)境支出”，貸記“銀行存款”等；攤銷時借記“環(huán)境成本”，貸記“待攤費用———環(huán)境支出”。當(dāng)攤銷期限超過一個會計年度時，“待攤費用”改為“遞延資產(chǎn)”。②預(yù)提待付。發(fā)生時借記“環(huán)境成本”，貸記“預(yù)提費用”；付款或結(jié)清時，借記“預(yù)提費用”，貸記“銀行存款”；期末轉(zhuǎn)入本年利潤，借記“本年利潤”，貸記“環(huán)境成本”。期末轉(zhuǎn)入本年利潤，借記“本年利潤”，貸記“環(huán)境成本”。

2煤炭開采企業(yè)環(huán)境成本核算體系的構(gòu)建

2.1實行完全成本核算

煤炭的完全成本的含義是指在煤炭價格形成的過程中能夠?qū)⒚禾可a(chǎn)、運輸、消費、對社會環(huán)境造成的影響，及未來的發(fā)展補(bǔ)償?shù)瘸杀就耆胤从吵鰜怼，F(xiàn)階段中國煤炭資源的完全成本的含義包括5個部分的內(nèi)容：①煤炭生產(chǎn)成本的補(bǔ)償；②煤炭的產(chǎn)權(quán)價值補(bǔ)償和代際公平成本補(bǔ)償；③煤炭的環(huán)境成本；④風(fēng)險以及不確定性成本的補(bǔ)償；⑤現(xiàn)有的煤炭價格成本組成中存在的過度核算的成本需要核減。為此在成本核算的過程中，為了避免由于外部性、信息不對稱、不完全市場競爭等問題造成的市場失靈，需要政府政策進(jìn)行適度的規(guī)制和引導(dǎo)。

2.2合理配置資源

從長期來看，電力市場改革，引入競爭，實現(xiàn)完全的市場定價。煤炭基準(zhǔn)價格的制定應(yīng)該在政府的管制下由市場手段完成，這個價格的特征應(yīng)該滿足2個基本特征：①這個基準(zhǔn)價格可以隨著環(huán)境的變化自動調(diào)整，不僅能反映短期的環(huán)境，也能反映長期的變化狀態(tài)；②這個基準(zhǔn)價格對雙方都具有公信力和符合雙方行業(yè)、企業(yè)的經(jīng)營理念，與雙方都沒有變動價格的沖動。在基準(zhǔn)價格的確定問題上，應(yīng)充分考慮壟斷程度、資產(chǎn)專用型、市場談判力量、經(jīng)濟(jì)周期波動、需求波動、環(huán)境保護(hù)、資源消耗性，及我國的替代性能源政策等相關(guān)因素，明確基準(zhǔn)價格水平和基準(zhǔn)價格的調(diào)整機(jī)制。

2.3注重區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展

煤炭是中國的主導(dǎo)能源形式，對煤炭資源的利用不僅影響中國經(jīng)濟(jì)總量的持續(xù)健康發(fā)展，也影響中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)的升級轉(zhuǎn)型。深化中國的煤炭價格形成機(jī)制改革應(yīng)該是以實現(xiàn)完全成本核算、優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)為目標(biāo)的，這種價格改革的指導(dǎo)思想將使得煤炭價格水平的長期走勢趨于上升。當(dāng)前，煤炭價格的改革與調(diào)整對協(xié)調(diào)中國區(qū)域經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展的促進(jìn)作用已經(jīng)顯現(xiàn)。