導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇跟蹤審計的依據(jù)，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

[中圖分類號] F239.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）12-0031-01

0 引 言

工程項目涉及諸多領(lǐng)域，項目建設(shè)具有一定的繁瑣性和復(fù)雜性，從而導(dǎo)致工程項目跟蹤審計工作也較為復(fù)雜。工程項目跟蹤審計不但要審計項目資金來源是否合法，還要審計投資安排是否符合相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策；不但要審計工程項目的合理性，還要審計工程項目的計劃執(zhí)行情況、財經(jīng)法紀(jì)情況以及財務(wù)收支情況等。所以，工程項目審計人員需要在掌握財務(wù)、審計、工程設(shè)計、現(xiàn)場施工、工程管理、預(yù)算等相關(guān)知識的基礎(chǔ)上，合理運(yùn)用跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)，以提高工程項目審計工作的水平。

1 工程項目跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)分析

1.1 跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵

工程項目跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)，指的是對工程審計客體，如施工單位、建設(shè)單位等，在從事工程相關(guān)工作中的行為進(jìn)行約束的規(guī)范。跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)是審計人員對工程審計客體行為進(jìn)行評價的基準(zhǔn)。通常而言，工程審計客體的行為必須無條件地接受工程審計人員的檢查與評價。為了確保審計的公平性與公正性，工程審計人員在評價工程審計客體行為時，需要參照一定的標(biāo)準(zhǔn)，通過比較工程審計客體的具體行為和審計標(biāo)準(zhǔn)之間的差別，合理評價工程審計客體的行為。如果沒有跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)，就難以確保工程跟蹤審計工作的有序開展。在工程項目跟蹤審計中，需要審計工程項目的投資決策、內(nèi)部控制、招標(biāo)投標(biāo)、概預(yù)算、材料及設(shè)備采購、工程財務(wù)、工程竣工等方面的內(nèi)容。所以，工程項目的投資決策、內(nèi)部控制、招標(biāo)投標(biāo)、概預(yù)算、材料及設(shè)備采購、工程財務(wù)、工程竣工等方面的有關(guān)規(guī)定規(guī)范，共同構(gòu)成了跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)。

1.2 跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)的功能

工程項目跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)主要具有3個方面的功能。①為規(guī)范審計客體的工作提供參考依據(jù)，規(guī)范審計主體行為。工程項目跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)確立了一套科學(xué)的審計行為模式，對審計主體行為進(jìn)行合理指導(dǎo)，提高審計工作的規(guī)范性與公正性。②充當(dāng)工程項目審計控制的手段。工程項目審計標(biāo)準(zhǔn)反映了對被審計單位的要求與期望，是審計人員分析評價被審計單位行為的直接依據(jù)。對被審計單位而言，跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)是一種監(jiān)督力量，督促被審計單位按照審計標(biāo)準(zhǔn)不斷地調(diào)整自身行為，以符合工程項目審計的既定標(biāo)準(zhǔn)，通過相關(guān)審查。③降低工程項目審計成本。跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)不但為審計人員提供了審計指導(dǎo)依據(jù)，使審計工作的開展更加有效，還對被審計單位提出了規(guī)范化的操作要求，促使被審計單位自覺遵守相關(guān)規(guī)定，從而降低了審計人員的審計工作量和審計成本。

1.3 跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)

工程項目跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)具有可操作性、約束性、明晰性以及可靠性等特點(diǎn)?？刹僮餍允枪こ添椖扛檶徲嫎?biāo)準(zhǔn)能夠用于具體的審計實踐中，審計人員能夠根據(jù)審計標(biāo)準(zhǔn)開展相關(guān)的審計工作。工程審計跟蹤標(biāo)準(zhǔn)在客觀上對被審計單位提出了一系列的行為規(guī)范，約束了工程項目建設(shè)單位和施工單位等的行為。工程項目跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)易于理解，沒有歧義，在審計工作中能夠被準(zhǔn)確地運(yùn)用。工程項目跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)是審計法律法規(guī)的客觀體現(xiàn)，在實際運(yùn)用中不因人為因素而改變。

2 跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)的具體運(yùn)用

2.1 內(nèi)部控制在跟蹤審計中的運(yùn)用

在工程項目跟蹤審計中，內(nèi)部控制的運(yùn)用主要體現(xiàn)在以下2個方面。首先，審計工程項目內(nèi)部控制是否完善。在跟蹤審計中，根據(jù)工程項目內(nèi)部控制的相關(guān)制度規(guī)定，審閱被審計單位制定的關(guān)于工程項目管理有關(guān)的全部制度文件，評估其是否存在重大漏洞，是否存在需要建立卻未建立的控制制度，以分析判斷被審計單位內(nèi)部控制制度是否有效、完備、嚴(yán)密、健全。其次，在工程項目具體實施的過程中，審計人員需要審查被審計單位是否遵循了既定的內(nèi)部控制制度，并根據(jù)工程項目的內(nèi)部控制制度，分析判斷被審計單位是否存在違反既定內(nèi)部控制制度的行為。

2.2 概預(yù)算在跟蹤審計中的運(yùn)用

工程項目概預(yù)算，是根據(jù)相關(guān)圖紙、設(shè)備規(guī)格表、各種收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、概預(yù)算指標(biāo)以及說明書等資料測算出的工程項目投資額。概預(yù)算是確定與控制項目投資、衡量工程項目的經(jīng)濟(jì)合理性、考核工程建設(shè)成本、編制投資計劃、簽訂施工合同以及控制施工圖等活動的重要依據(jù)。在工程項目跟蹤審計中，需要審查概預(yù)算編制的合規(guī)性，應(yīng)當(dāng)根據(jù)概算的有關(guān)規(guī)定，分析判斷概算定額、概算指標(biāo)等是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。在對概算的構(gòu)成是否合法、正確進(jìn)行審查時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)概算的有關(guān)規(guī)定，分析工程量是否按照既定的概算指標(biāo)與概算定額進(jìn)行計算，分析工具、材料、設(shè)備等的購置費(fèi)估價是否準(zhǔn)確，分析運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用的計算是否合理。在審查工程費(fèi)時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算的有關(guān)規(guī)定，分析判斷預(yù)算單價套用定額與工程量計算是否合理；在審查工程間接費(fèi)時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算的有關(guān)規(guī)定，分析判斷工程間接費(fèi)的費(fèi)用率和計算基礎(chǔ)的確定是否合理。

2.3 會計準(zhǔn)則在跟蹤審計中的運(yùn)用

篇2

1．全過程實施跟蹤審計科學(xué)內(nèi)涵

跟蹤審計是一種對審計對象實施的持續(xù)監(jiān)督、適當(dāng)評價與及時反饋的綜合審計模式，具有動態(tài)全過程審計屬性，為有效避免事后一般審計的不良弊端，杜絕發(fā)現(xiàn)問題卻無法及時有效處理解決的負(fù)面影響，展開糾錯行為，而非僅僅抱著查錯目標(biāo)進(jìn)行審計，這樣一來便令事后審計核查問題形成既有事實的現(xiàn)象得到了良好控制，令糾正難度大大降低。房地產(chǎn)項目施工建設(shè)的設(shè)計、決策投資、施工、招標(biāo)投標(biāo)、交付驗收、竣工結(jié)算各個階段中，科學(xué)實施全過程監(jiān)督審計，可全面強(qiáng)化房地產(chǎn)企業(yè)監(jiān)督與內(nèi)部控制管理有效性，提升各項資金應(yīng)用管理效益。并可激發(fā)審計機(jī)構(gòu)免疫功能，促進(jìn)了審計模式及理念的良好更新轉(zhuǎn)變，并真正實現(xiàn)了房地產(chǎn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

2．科學(xué)選擇房地產(chǎn)項目工程全過程實施跟蹤審計的實踐模式

目前，我國較多房地產(chǎn)工程項目的全過程動態(tài)跟蹤審計，一般多停留在初級的理論階段。因此，選擇具體的實踐審計模式環(huán)節(jié)便應(yīng)引起高度重視?？梢罁?jù)具體的審計風(fēng)險進(jìn)一步明確，對自身內(nèi)部控制體現(xiàn)出一定薄弱性、具有較高審計風(fēng)險的房地產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)由可行性研究、項目建設(shè)立項、拆遷征地、設(shè)計、簽訂合同、招投標(biāo)、結(jié)算、竣工驗收等環(huán)節(jié)展開跟蹤性全過程審計。而對于體現(xiàn)了較好的內(nèi)部控制、具有較低審計風(fēng)險的房地產(chǎn)企業(yè)，則可依據(jù)其薄弱的具體環(huán)節(jié)展開階段性審計。同時還可依據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)的具體規(guī)模進(jìn)行實踐模式的科學(xué)選擇，在房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)模較小時，可應(yīng)用松散審計模式，也就是就某一關(guān)鍵環(huán)節(jié)實施重點(diǎn)、集中的跟蹤審計，而對于較大規(guī)模的被審計房地產(chǎn)企業(yè)，則可科學(xué)應(yīng)用緊密模式展開審計，即針對房地產(chǎn)項目工程的各項技術(shù)經(jīng)濟(jì)全過程活動展開系統(tǒng)全面的監(jiān)督審計，進(jìn)而顯著提升審計監(jiān)督效率，令審計資源得到有效節(jié)約。

3．房地產(chǎn)項目工程全過程實施跟蹤審計科學(xué)策略

3.1?房地產(chǎn)項目前期準(zhǔn)備的良好跟蹤審計

房地產(chǎn)項目工程全過程實施跟蹤審計具體包括準(zhǔn)備階段審計、實施階段審計跟蹤執(zhí)行概算預(yù)算情況、項目交付竣工審計以及結(jié)算監(jiān)督跟蹤審計。項目工程準(zhǔn)備階段實施跟蹤審計，主要即是對房地產(chǎn)項目工程可行性進(jìn)行研究并審查具體的招投標(biāo)實踐過程。研究工程項目可行性應(yīng)對其投資狀況、項目工程建設(shè)、相關(guān)科研課題實踐方案等展開綜合性分析與論證，主要探析評估改建、新建與擴(kuò)建項目是否具有先進(jìn)的技術(shù)、是否安全適用，在經(jīng)濟(jì)層面是否體現(xiàn)了合理性。對招投標(biāo)實踐過程進(jìn)行跟蹤審計，應(yīng)對其公平、公開與公正性進(jìn)行審核，判定工程項目投標(biāo)單位是否具有合格真實的資格。實施跟蹤審計的工作人員應(yīng)參與至全過程的招標(biāo)環(huán)節(jié)中，重點(diǎn)核查招標(biāo)文件范圍完整性，文字表達(dá)準(zhǔn)確性，具體評標(biāo)方式科學(xué)性、實施程序合法性，供材型號、規(guī)格與質(zhì)量是否滿足相關(guān)工程標(biāo)準(zhǔn)要求、價格合理性等。

3.2?全面跟蹤審計房地產(chǎn)項目工程實施階段執(zhí)行概預(yù)算狀況

房地產(chǎn)項目工程實施階段是開展事中跟蹤審計的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)科學(xué)抓好簽訂合同、設(shè)計、采購與施工等重點(diǎn)環(huán)節(jié)。在簽訂合同階段，應(yīng)著重對施工合同展開跟蹤審計，對其主體合法性、內(nèi)容合規(guī)性、表達(dá)文字準(zhǔn)確性、合同內(nèi)容條款完整性、招標(biāo)、合同、投標(biāo)文件統(tǒng)一性進(jìn)行全面審查。尤其對于投標(biāo)階段中沒有考量，而在決算階段中需進(jìn)行調(diào)整的各類項目，例如優(yōu)質(zhì)工程獎、趕工費(fèi)用如何科學(xué)計取、實踐履約進(jìn)程中簽證、變更等問題如何處理、怎樣進(jìn)行違約界定、履行相關(guān)法律責(zé)任等應(yīng)進(jìn)行細(xì)化的全過程跟蹤審計。在房地產(chǎn)項目具體施工階段中則應(yīng)做好隱蔽工程驗收記錄，基于其審查困難性，較多施工方均在該環(huán)節(jié)上下功夫，想方設(shè)法謀取更多利益，還有一些施工方與建設(shè)方、監(jiān)理方互相串通，借助隱蔽工程進(jìn)行國家資金套取，由此可見隱蔽工程多為房地產(chǎn)項目最富爭議且難于監(jiān)督的環(huán)節(jié)。因此，跟蹤審計工作人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場全面了解隱蔽工程施工辦法，做好取證記錄。房地產(chǎn)所有隱蔽項目工程均應(yīng)通過監(jiān)理、建設(shè)、審計、施工與設(shè)計單位的聯(lián)合會簽方可予以隱蔽處理。對于施工現(xiàn)場應(yīng)展開全面的工程變更與簽證審計。這是由于房地產(chǎn)項目工程一般來講建設(shè)周期相對較長，包含較多不確定因素，因而勢必存在簽證與工程變更問題。對于該類問題應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，審核具體變更手續(xù)的合規(guī)合理性、完整及時性、真實可靠性，是否進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比選分析等。另外還應(yīng)做好審核材料價格相關(guān)簽證工作，基于建筑材料占有的房地產(chǎn)項目較大造價比例，且品牌眾多、型號復(fù)雜，價格與質(zhì)量差異較大，在符合結(jié)構(gòu)設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，應(yīng)做足市場調(diào)查，依據(jù)滿足功能情況下最低價格、同樣價格情況下最強(qiáng)功能的科學(xué)原則，良好選擇材料品牌、價格與型號規(guī)格。

3.3?交付竣工與結(jié)算階段科學(xué)實施跟蹤審計

房地產(chǎn)項目事后審計階段，應(yīng)確保最大化控制審計風(fēng)險，有效提升房地產(chǎn)企業(yè)綜合運(yùn)行效益與質(zhì)量，因此首先應(yīng)審查竣工階段編制決算依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)性、資料手續(xù)完備齊全性，核查執(zhí)行預(yù)算內(nèi)容情況，是否包含預(yù)算外項目、是否發(fā)生質(zhì)量安全事故并引發(fā)經(jīng)濟(jì)損失。另外應(yīng)對竣工決算簽證編制及工程量展開全面審查，判定是否通過批準(zhǔn)實施設(shè)計變更，工程套用定額預(yù)算單價相符性，有無高估冒算、錯誤套用定額現(xiàn)象。再者應(yīng)審核計算材料價差合理性、材料用量真實性、價格與市場標(biāo)準(zhǔn)相符性，是否依據(jù)規(guī)定進(jìn)行了退料款手續(xù)辦理，竣工決算相關(guān)報表的真實全面性，進(jìn)而真正確保工程竣工驗收的科學(xué)有序。

4．結(jié)語

總之，針對房地產(chǎn)項目實施全過程審計的科學(xué)內(nèi)涵、綜合優(yōu)勢，我們只有依據(jù)被審計企業(yè)對象現(xiàn)實特征、發(fā)展規(guī)模選擇合理的審計模式，科學(xué)開展事前、事中及事后的全過程跟蹤審計，才能全面提升房地產(chǎn)項目建設(shè)管理水平，促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)在激烈的市場競爭中穩(wěn)步健康的持續(xù)發(fā)展。

篇3

關(guān)鍵詞：大型工程項目；跟蹤審計；審計規(guī)范

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2011）01-0161-02

1 引言

長期以來，我國對工程項目所開展的審計，一般都是事后審計，因其審計時間的滯后，不僅很難發(fā)現(xiàn)其中的問題，即使發(fā)現(xiàn)有關(guān)問題也無法加以補(bǔ)救，從而促使了跟蹤審計的產(chǎn)生。跟蹤審計作為建設(shè)項目審計方式的重大創(chuàng)新，使審計的程序、主要內(nèi)容、方法等都發(fā)生了重大的變化，審計人員以前的習(xí)慣做法也要被新做法所替代，為了使跟蹤審計健康運(yùn)行，必須對跟蹤審計進(jìn)行規(guī)范。

在1988年，我國審計辭典就對審計規(guī)范的概念作過闡述；而后，國內(nèi)不少學(xué)者對我國審計規(guī)范體系的概念、構(gòu)成等作了專門研究：馮均科（1997）認(rèn)為我國的審計規(guī)范體系由《憲法》中關(guān)于審計工作的規(guī)定、審計法律、審計行政法規(guī)、審計準(zhǔn)則、審計職業(yè)道德五部分構(gòu)成；蔡春（2001）認(rèn)為審計規(guī)范是對審計行為的規(guī)范，它包括技術(shù)性規(guī)范和社會性規(guī)范兩部分；尤家榮（2002）則認(rèn)為完整的審計規(guī)范體系包括審計法規(guī)、審計職業(yè)道德、審計準(zhǔn)則、審計質(zhì)量控制、其他審計法規(guī)。針對劉家義審計長提出的國家審計的“免疫系統(tǒng)”理論，韓銳（2010）在深入剖析審計“免疫”功能的基礎(chǔ)上，對如何完善和創(chuàng)新審計法律規(guī)范建設(shè)進(jìn)行了探討，以及針對計算機(jī)的廣泛應(yīng)用，李漢文、劉杰（2010）對我國信息系統(tǒng)審計規(guī)范制定提供了建議。

綜上所述，審計規(guī)范理論研究較為豐富，但我國工程項目跟蹤審計還處于起步階段，鮮有相關(guān)工程跟蹤審計規(guī)范的研究，還未形成完整、成熟的理論和規(guī)范來指導(dǎo)實踐。因此，準(zhǔn)確把握大型工程項目跟蹤審計規(guī)范的內(nèi)涵，從實際需要出發(fā)制定出跟蹤審計的操作規(guī)范或辦法，成為當(dāng)前亟待解決的理論與現(xiàn)實問題。

2 大型工程項目跟蹤審計規(guī)范的涵義

“規(guī)范”一詞由“規(guī)”和“范”二字組合而成。在古代漢語詞語中，“規(guī)”常與“矩”連用，規(guī)矩是指圓形、方形或畫圓形、方形之工具，將其引申到社會學(xué)和人文社科領(lǐng)域，則表示用來約束或引導(dǎo)人類行為的要求或標(biāo)準(zhǔn)，以使人類行為達(dá)到預(yù)期目標(biāo)或獲得預(yù)期效果。俗語“不以規(guī)矩，不能成方圓”，就是指人類必須以某些規(guī)范來指導(dǎo)自己、約束自己，不遵循一定的規(guī)范，人類行為將一事無成。在古代，“范”與“?！币灿兄芮械年P(guān)系，模范是指鑄造器物之模子或模型，將其引申到社會學(xué)和人文社科領(lǐng)域，則表示用于引導(dǎo)人類行為的某種模式或標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)上面的字面分析，我們可以看出“規(guī)范”一詞有兩層意思：一是對人們某種行為標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，二是要求人們應(yīng)該遵從的典范。《辭?！穼σ?guī)范一詞的解釋為：（1）標(biāo)準(zhǔn)、法式，如道德規(guī)范、技術(shù)規(guī)范、語言規(guī)范。（2）模范、典范。把規(guī)范用在審計領(lǐng)域，即用來規(guī)范審計行為的準(zhǔn)則或標(biāo)準(zhǔn)，即構(gòu)成了審計規(guī)范。

大型工程項目跟蹤審計規(guī)范是指用來約束大型工程項目跟蹤審計主體行為和客體行為的規(guī)章制度，其中，工程審計主體是指在工程審計活動中主動實施審計行為,行使審計監(jiān)督權(quán)的審計機(jī)構(gòu)及其審計人員，包括國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、社會審計組織及其工作人員，審計主體貫穿著審計信息產(chǎn)生過程的始終,對審計信息質(zhì)量起著決定作用,是制約審計信息質(zhì)量的第一因素；工程審計客體是指接受工程審計人員審計的經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者和履行者，包括建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位等。也就是說，大型工程項目跟蹤審計規(guī)范包括兩部分：其一是約束工程審計主體行為的規(guī)范，我們稱之為審計準(zhǔn)則；其二是約束工程審計客體行為的規(guī)范，我們稱之為審計標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)范工程審計主體的行為，主要是利用規(guī)范的約束與指引功能，保證審計人員獨(dú)立、客觀、公正地判斷審計事項及進(jìn)行審計活動，高質(zhì)量高效率地完成審計任務(wù)。規(guī)范工程審計客體的行為，主要是為了防止審計客體的違法越軌行為，防止審計客體鉆空子。

3 大型工程項目跟蹤審計規(guī)范的特點(diǎn)

3.1 實踐性

大型工程項目跟蹤審計規(guī)范應(yīng)來源于工程審計的實踐并根據(jù)工程審計實踐的需要來形成。如果工程審計規(guī)范的制定落后于工程審計實踐，則這種實踐是很盲目的，會因為沒有相應(yīng)的規(guī)范來約束而產(chǎn)生失誤或舞弊的可能。在工程審計案例中，經(jīng)常出現(xiàn)一些重大的舞弊案件，這些案件雖然是由于管理層弄虛作假造成的，但沒有相應(yīng)的規(guī)范來對審計行為進(jìn)行約束也是一個重要的原因。實踐性，還要求規(guī)范能切實有效的指導(dǎo)工程審計實踐，而不僅僅是一套虛空的規(guī)范。要使規(guī)范真正發(fā)揮作用，一定要使它在工程審計實踐中具有可操作性，能使工程審計人員遵守，否則形同虛設(shè)。

3.2 實踐檢驗性

大型工程審計規(guī)范應(yīng)該具有實踐檢驗性的特點(diǎn)，必須能夠在指導(dǎo)工程審計實踐的過程中，接受來自實踐的檢驗。只有經(jīng)得起工程審計實踐檢驗的規(guī)范才是正確、科學(xué)的規(guī)范。否則，就不能稱之為科學(xué)的審計規(guī)范。當(dāng)然，實踐檢驗性受到時空條件的約束。隨著審計環(huán)境的變化，審計實踐中的新情況新問題層出不窮，過去被認(rèn)為科學(xué)的規(guī)范可能不能對這些新情況新問題作出合理的解釋，這時就需要根據(jù)新的審計環(huán)境和審計實踐的需要，對原有的規(guī)范進(jìn)行必要的完善，使它能重新接受來自實踐的檢驗。實踐檢驗性是我們判斷審計規(guī)范是否科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)。

3.3 層次性

大型工程項目跟蹤審計規(guī)范依其制定機(jī)構(gòu)的權(quán)威性不同，可分為不同的層次。第一層次的規(guī)范由國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)制定，即通常所說的“法”，如《建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》、《中華人民共和國建筑法》、《中華人民共和國招投標(biāo)法》等。第二層次的規(guī)范由國家最高行政機(jī)關(guān)即國務(wù)院制定，如《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》、《建設(shè)工程勘察設(shè)計管理條例》等。第三層次的規(guī)范由中央相關(guān)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定，如《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》、《建筑工程設(shè)計招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》等。第四層次的規(guī)范由地方主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定。

3.4 全面性

大型工程跟蹤審計規(guī)范的內(nèi)容全面，貼近現(xiàn)實，其審計準(zhǔn)則覆蓋了事前審計（即開工前的審計，包括投資決策審計、勘察設(shè)計審計、資金籌集審計、開工前準(zhǔn)備工作審計、招標(biāo)投標(biāo)審計、概預(yù)算審查、施工合同審計監(jiān)察等）、事中審計（即動工期間的審計，包括內(nèi)部控制制度的符合性測試、工程價款支付審計、工程轉(zhuǎn)包分包行為的審計、工程項目資金到位和使用情況的審計、其他重要環(huán)節(jié)審計等）、事后審計（即竣工結(jié)算審計和投資評價，包括竣工驗收審計、竣工結(jié)算審計、投資評價審計）的各個方面；其審計標(biāo)準(zhǔn)也涵蓋了工程施工前期準(zhǔn)備階段中編制并報批項目建議書及可行性研究報告、建設(shè)工程招標(biāo)控制及建設(shè)工程投標(biāo)報價的編制、建設(shè)工程相關(guān)合同的簽訂；到工程施工過程中工程量的計量與價款支付、工程量及工程價款調(diào)整索賠與現(xiàn)場簽證、工程價款調(diào)整；到工程竣工后竣工驗收及竣工結(jié)算的辦理等。使工程審計的每個階段，都有“章”可依，有“規(guī)”可循，具有很現(xiàn)實的指導(dǎo)意義。

4 大型工程項目跟蹤審計規(guī)范的功能

4.1 約束與指引功能

大型工程項目跟蹤審計規(guī)范的約束功能是指規(guī)范要求工程審計行為必須在它所確立的行為標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則框架內(nèi)進(jìn)行。指引功能是指規(guī)范所具有的、能夠為審計人員等提供一種既定的行為模式，從而引導(dǎo)他們在規(guī)范所允許的范圍內(nèi)活動，它指明了工程審計行為應(yīng)該怎樣進(jìn)行，應(yīng)該向著什么方向發(fā)展?？梢岳斫鉃榇笮凸こ谈檶徲嬕?guī)范是為現(xiàn)實的工程審計行為目標(biāo)所確立的一種優(yōu)秀的或理想的審計行為模式，可以起到指引作用。指引功能是跟蹤審計規(guī)范最首要的功能。規(guī)范的首要目的就是在于引導(dǎo)審計相關(guān)人員正確的行為。

4.2 預(yù)知功能

大型工程項目跟蹤審計規(guī)范的預(yù)知功能是指規(guī)范通過規(guī)定，告訴審計相關(guān)人員某種行為為規(guī)范所允許或禁止，以及執(zhí)行某種行為將導(dǎo)致的后果，使他們能預(yù)先知道自己行為的后果以及他人行為的趨向和后果。

4.3 評價功能

大型工程項目跟蹤審計規(guī)范實際確立的是工程審計行為的標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則體系，是評價現(xiàn)實的工程審計行為質(zhì)量的重要依據(jù)。在涉及訴訟時，它也是審判人員評價工程審計人員是否需要承擔(dān)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)。工程審計行為質(zhì)量的評價可以用“高低”“對錯”，“好壞”，“合法與不合法”，“公允與不公允”，“合理與不合理”，“可信與不可信”等來表現(xiàn)。要作出這些評判，不能依據(jù)工程審計人員的自我感覺和主觀臆斷，而應(yīng)依據(jù)客觀、科學(xué)的工程審計規(guī)范。只有依據(jù)此種規(guī)范對審計質(zhì)量作出的評價才是公允的、可信的。如果審計人員在審計過程中遵循了相關(guān)的審計準(zhǔn)則，其審計成果通常被認(rèn)為具有較高的可信度，此時，如果發(fā)生訴訟事件，審計人員通常不需要承擔(dān)審計責(zé)任。相反，如果審計人員在審計過程中完全沒有遵循或者部分沒有遵循相關(guān)的審計準(zhǔn)則，其審計成果通常被認(rèn)為不具有可信度或可信度很低。此時，如果發(fā)生訴訟事件，審計工作人員通常需要承擔(dān)審計責(zé)任。

4.4 保證功能

大型工程項目跟蹤審計規(guī)范是實現(xiàn)大型工程審計目標(biāo)的重要保證。工程審計行為是一種有目標(biāo)的行為，而工程審計規(guī)范是實現(xiàn)審計行為目標(biāo)的重要保證。其約束功能將審計行為限定在一定標(biāo)準(zhǔn)框架內(nèi)進(jìn)行，不允許其有所偏離，有助于審計目標(biāo)的實現(xiàn)；其指引功能能引導(dǎo)審計行為朝著其確立的優(yōu)秀或理想審計模式方向發(fā)展，促進(jìn)審計目標(biāo)的實現(xiàn)；作為評價依據(jù)，它是衡量工程審計行為目標(biāo)實現(xiàn)程度的重要依據(jù)。在某種程度上可以說，沒有工程審計規(guī)范，就沒有現(xiàn)實有效的工程審計行為以及衡量工程審計行為質(zhì)量的客觀依據(jù)，工程審計目標(biāo)也很難加以實現(xiàn)。如果審計規(guī)范不能促進(jìn)審計目標(biāo)的實現(xiàn)，那它的存在是沒有意義的。因此，如何促進(jìn)工程審計目標(biāo)的實現(xiàn)是我們在建立新的工程審計規(guī)范、考察現(xiàn)存工程審計規(guī)范以及完善工程審計規(guī)范時需要考慮的重要問題。

5 結(jié)論

綜上所述，大型工程項目跟蹤審計規(guī)范是規(guī)范工程審計行為的準(zhǔn)則或標(biāo)準(zhǔn)，具有客觀性、實踐性、實踐檢驗性、層次性、時效性等特點(diǎn)，它是工程審計行為的約束與指引機(jī)制，是評價現(xiàn)實工程審計質(zhì)量的重要依據(jù)，也是實現(xiàn)大型工程項目跟蹤審計目標(biāo)的重要保證。

參考文獻(xiàn)

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［2］馮均科.我國審計規(guī)范體系的理論分析［J］.湖北審計,1997,（11）.

篇4

跟蹤審計作為一種新的審計手段，在實踐中已顯示出其優(yōu)越性和廣闊的應(yīng)用前景，其優(yōu)越性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化

傳統(tǒng)審計模式，是在工程竣工后集中進(jìn)行的一次審計。審計時要面對施工階段各個施工程序中發(fā)生的大量簽證、變更等資料；審計的過程相當(dāng)于是還原工程的施工過程。而跟蹤審計可以分時段、分內(nèi)容地進(jìn)行動態(tài)審計，使審核思路更清晰，可緩解短時間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的壓力。另外，跟蹤審計可以分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素，可以動態(tài)地全過程監(jiān)督各階段的運(yùn)作。

2.從事后審計向事前、事中審計轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的事后審計，因隱蔽工程或多次變更部位的一些細(xì)節(jié)記錄不詳，很難區(qū)分清楚、判定正確；跟蹤審計可從源頭上解決類似情況的發(fā)生。如在施工階段，審計人員及時深入現(xiàn)場，在工程隱蔽前或變更施工過程中作好記錄取證，準(zhǔn)確掌握工程施工中的各類有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為施工簽證的確認(rèn)和結(jié)算審核提供依據(jù)。

3.有利于合理利用資源，充分發(fā)揮審計職能

在施工階段，跟蹤審計人員在施工現(xiàn)場，會同建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位簽字認(rèn)可實測記錄后，審計人員可立即計算出相應(yīng)的工程數(shù)據(jù)，避免了推諉和以往長期不簽證，大量積壓的弊病。審計過程覆蓋整個建設(shè)過程，使過去過于集中的工作量盡可能均勻分散在施工各階段，從而加快了結(jié)算審核速度，提高了經(jīng)濟(jì)效益。

隨著審計職能轉(zhuǎn)變，審計結(jié)論要更好的為管理服務(wù)。審計目的不在于查找問題，而是在管理過程中適時發(fā)現(xiàn)問題，提出解決問題的意見和建議，為建設(shè)單位更好的實現(xiàn)目標(biāo)參考依據(jù)，跟蹤審計恰恰能更好的實現(xiàn)這一點(diǎn)。

以施工階段的審計為重點(diǎn)向前期決策階段、設(shè)計階段和招投標(biāo)階段延伸傳統(tǒng)審計模式是以工程建設(shè)項目開工到竣工的施工階段為審計重點(diǎn)；跟蹤審計是對工程建設(shè)項目從籌建時起至竣工驗收時為止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計與監(jiān)督。它不但強(qiáng)調(diào)施工階段的造價控制，而且注重對前期決策工作的跟蹤審計，深入開展對設(shè)計質(zhì)量的跟蹤審計，積極介入招投標(biāo)階段的跟蹤審計，使審計工作向多元化發(fā)展。

工程建設(shè)項目跟蹤審計具有廣泛性、全面性、過程性等特性，在實踐中也不可避免地反映出一些局限性，具體表現(xiàn)有以下幾個方面：

1.跟蹤審計深度難以把握，容易偏離審計目標(biāo)

跟蹤審計是對工程建設(shè)項目全過程的審計，需要審計人員在工程建設(shè)項目過程中頻繁地介入進(jìn)行審計，提出審計建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作，很容易使審計人員偏離既定的審計目標(biāo)，介入到工程建設(shè)項目管理的職能范圍中，從而影響審計的獨(dú)立性。比如，關(guān)于現(xiàn)場簽證問題，國家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在實際工作中，他們往往先要跟審計人員表態(tài)后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。

2.跟蹤審計的法律、法規(guī)不夠完善，審計實踐被動

跟蹤審計是在建設(shè)全過程實時進(jìn)行的一種動態(tài)審計，作為一種全新的審計模式，審計人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險，這就需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐，不僅為建設(shè)單位制定項目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而目前這方面的法規(guī)政策相對滯后，使得審計人員在跟蹤審計的實踐中難以對工程建設(shè)項目做出共性的評價和判斷，審計風(fēng)險較大，審計質(zhì)量難以提高，導(dǎo)致跟蹤審計模式一直處于被動局面。

3.審計資源有限，審計風(fēng)險較大

篇5

一、建設(shè)項目工程跟蹤審計存在的問題

（一）法規(guī)制度的剛性約束不強(qiáng)

建設(shè)工程項目包括確定項目、項目設(shè)計、施工及竣工等多個環(huán)節(jié)，在每一項工作中，都有明確的法律規(guī)章制度進(jìn)行制約，為整個工作的開展提供了法律依據(jù)，使得工作能順利進(jìn)行。就目前我國的對施工項目的法律分析，雖然規(guī)定對項目的國家審計，但是對跟蹤審計的規(guī)定比較模糊，制度等還不明確。出現(xiàn)了部分建設(shè)工程項目沒有跟蹤審計的現(xiàn)象，項目工程跟蹤審計的范圍比較小，沒有充分發(fā)揮審計的作用。

（二）操作規(guī)程制度不明確

在一個工程項目中會涉及到較多的方面，對審計人員的工程建設(shè)專業(yè)知識要求高，所以應(yīng)有明確的操作規(guī)程來規(guī)范要求審計人員。但現(xiàn)階段還未形成很有效的操作規(guī)程，對跟蹤審計的內(nèi)容、方法以及程序等方面沒有很好的制度規(guī)范，以致于審計人員在跟蹤審計工作中很難做到定位準(zhǔn)確，不越位不缺位。

（三）審計力量不足

跟蹤審計業(yè)務(wù)包括的方面比較多，工作量相對較大，需要較多的時間。在進(jìn)行跟蹤審計的時候，需要有較多的審計人員，并且對審計人員的綜合素質(zhì)提出了較高的要求。要具有較高的政策性，并且還要具備一定的知識儲備量及長期的工作經(jīng)驗，了解一定的工程管理的知識，不僅要熟悉會計、審計等知識，還要對建設(shè)項目管理流程中的薄弱環(huán)節(jié)提出合理的建議及意見，充分發(fā)揮事中審計的作用。

（四）建設(shè)工程單位對審計工作配合不足

大多建設(shè)工程單位對跟蹤審計工作也比較重視，能意識到跟蹤審計的重要性，但是對跟蹤審計工作應(yīng)該如何配合還不太了解。如涉及到特殊專業(yè)分包的情況，建設(shè)單位也只是把談判的結(jié)果上報到審計工作人員，對于變更的必要性的研究過程，以及其論證過程中的細(xì)節(jié)問題，還有特殊分包的細(xì)節(jié)問題，這些細(xì)節(jié)問題審計工作人員是不清楚的，導(dǎo)致了跟蹤審計工作的難以深入開展。

二、建設(shè)工程項目跟蹤審計的對策

（一）完善規(guī)章，規(guī)范建設(shè)工程項目跟蹤審計行為

建設(shè)工程單位應(yīng)依據(jù)國家頒布的法律法規(guī)，并結(jié)合本單位的實際情況制定相應(yīng)的規(guī)章制度。在跟蹤審計過程中，應(yīng)注意審計工作的逐漸完善，不斷總結(jié)工作經(jīng)驗，糾正工作中出現(xiàn)的問題，及時調(diào)整跟蹤方案，逐漸完善規(guī)章制度。明確各個工作環(huán)節(jié)的職責(zé)，明確跟蹤審計工作的操作規(guī)范，對跟蹤審計工作起到一定的指導(dǎo)作用，在審計工作中要確保跟蹤審計的有效性，使得跟蹤審計工作逐漸走向規(guī)范化、制度化。

（二）準(zhǔn)確定位，抓住建設(shè)工程項目跟蹤審計的重點(diǎn)

跟蹤審計是建設(shè)工程過程中的重要環(huán)節(jié)，工程審計與工程管理的聯(lián)系比較緊密，審計工作人員在工程現(xiàn)場及時發(fā)現(xiàn)問題，及時提出整改建議，確保工程建設(shè)項目有序進(jìn)行。但在審計過程中，審計人員容易從監(jiān)督的角色變?yōu)楣芾斫巧?、決策角色，準(zhǔn)確定位就成為搞好跟蹤審計的重要環(huán)節(jié)。

1.決策階段

在投資項目確定之前，要對項目進(jìn)行可行性及審計，這是非常重要的環(huán)節(jié)，在這個環(huán)節(jié)中我們要明確投資方案，這項決策也是后期設(shè)計及施工方案的重要指導(dǎo)原則。

2.設(shè)計階段

在建設(shè)工程項目已經(jīng)落實的基礎(chǔ)上，就需要對項目進(jìn)行具體的實施設(shè)計工作，這項工作直接關(guān)系到項目的投資效益問題，所以，在這個環(huán)節(jié)是非常重要的。在這個環(huán)節(jié)中需要對施工圖設(shè)計及工程量清單進(jìn)行審計。對于施工圖而言，主要是看施工圖中有沒有明顯的錯誤之處，是否符合最初的設(shè)計理念，施工圖的設(shè)計的各項標(biāo)準(zhǔn)是否符合國家的安全標(biāo)準(zhǔn)，例如，環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，抗震標(biāo)準(zhǔn)等等。對于工程量清單的審計，由于這項工作涉及到后續(xù)工作比較多，在審計過程中要具體詳細(xì)，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度深化工作內(nèi)容。

3.招投標(biāo)階段

此階段的審計工作主要對招投標(biāo)程序是否依據(jù)法律程序進(jìn)行審計，同時要審計招投標(biāo)公示時間是否按規(guī)定執(zhí)行，以及中標(biāo)價格是否符合相關(guān)法律的規(guī)定等等。這項審計工作要嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)的要求繼續(xù)審計，避免出現(xiàn)一些違法亂紀(jì)的現(xiàn)象發(fā)生。

4.施工階段

在施工過程中，要明確工程進(jìn)度，要嚴(yán)格審核工程變更，降低投資風(fēng)險。針對隱蔽工程要做到及時驗收，盡量要取得有力的資料，為以后的工程結(jié)算提供依據(jù)。對于施工材料的價格也需要經(jīng)常調(diào)查，尤其是價格浮動比較大的材料，要嚴(yán)格按照市場價格按批次計算。

5.竣工決算階段

在整個工程實施完成后，要對工程項目的所有支出費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計，包括土地費(fèi)用、勘察設(shè)計費(fèi)用、購買設(shè)備的費(fèi)用、項目監(jiān)理費(fèi)用等等，這些費(fèi)用是雙方進(jìn)行工程結(jié)算的重要依據(jù)。在對竣工決算審計時主要是核對工程量的增減變動，確認(rèn)材料的單價，檢查簽證項目手續(xù)的完整性等等。

（三）提高審計隊伍的力量

篇6

Abstract："Audit 2008-2012 Audit development plan, the audit of the whole process of tracking the project to be the pilot of the people's livelihood of the large investment projects, major emergencies and public matters. Achieved good results through the construction project tracking audit, however, the content, a wide range of policy and in practical work, we also clearly recognize that, as an exploratory work, the construction project tracking audit involves tracking The audit also there are some problems and shortcomings, to be further standardize and improve.

Key words: construction projects; track audit; normative systems; the relationship between rights and responsibilities

中圖分類號：E232.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：2095-2104（2012）

1.跟蹤審計工作當(dāng)前存在的問題及不足

1.1 建設(shè)各方對跟蹤審計支持、配合力度不夠

跟蹤審計只是一種“過程監(jiān)督”， 審計機(jī)關(guān)和項目各參建單位的關(guān)系是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。 跟蹤審計同時對設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等部門實施了審計監(jiān)督，需要協(xié)調(diào)好、處理好與各方之間的相互關(guān)系，由于跟蹤審計尚處于實踐和探索階段，有關(guān)部門對跟蹤審計的認(rèn)識不夠一致，對跟蹤審計不理解，認(rèn)為是對他們不信任，跟蹤審計就是跟蹤監(jiān)視。或者認(rèn)為既然有跟蹤審計把關(guān)，那就把一切責(zé)任推給審計部門，自己敷衍塞職，喪失責(zé)任心，有的甚至懷有抵觸情緒，因而有時在實施跟蹤審計時各參與方配合不夠積極，使跟蹤審計工作增加了難度。

1.2 跟蹤審計的角色定位容易出現(xiàn)偏離，參與建設(shè)過程中的項目管理

跟蹤審計打破了建設(shè)項目的傳統(tǒng)管理模式，而又因跟蹤審計的相關(guān)制度、規(guī)范或操作規(guī)程等尚不健全，因此審計單位與建設(shè)各方責(zé)、權(quán)、利關(guān)系不很明晰。同時，跟蹤審計這一審計模式又因為時間長、審計環(huán)節(jié)多、審計關(guān)系復(fù)雜，所以很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入常規(guī)造價咨詢的職責(zé)范圍，類似建設(shè)單位委托的造價咨詢服務(wù)，導(dǎo)致在跟蹤審計中不是從第三方獨(dú)立的角度來實施審計，而是從建設(shè)部門的角度來參與和評價審計事項，甚至與建設(shè)主管部門、監(jiān)理等職責(zé)交叉、重復(fù)，從而造成審計工作不應(yīng)有的越位與缺位，使監(jiān)督的作用弱化，失去了審計監(jiān)督的意義。另外，這種模式需要審計人員在建設(shè)項目過程中頻繁的介入進(jìn)行審計，提出審計建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作，很容易使審計人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo)，介人到建設(shè)項目管理的職能范圍中。比如，關(guān)于現(xiàn)場簽證問題，國家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在實際工作中，他們往往先要求跟審計人員表態(tài)后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。

劉家義審計長曾指出，跟蹤審計應(yīng)站在一個正確的高度，要從為什么審計、為誰審計、誰來審計、怎么審計等四個方面，切實樹立“科學(xué)的審計觀”，堅持監(jiān)督與服務(wù)并重的理念。圍繞關(guān)系人民群眾切身利益的建設(shè)項目，關(guān)注國家政策法規(guī)、建設(shè)程序等的執(zhí)行情況，揭示和分析存在的突出矛盾、問題和薄弱環(huán)節(jié)，有效控制建設(shè)項目投資，并有針對性地從完善制度和政策的層面提出意見和建議。

1.3 跟蹤審計規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、指南、規(guī)程不完善

作為一種新生的審計方式，跟蹤審計目前還沒有一個統(tǒng)一的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、指南、規(guī)程。目前雖然各級審計機(jī)關(guān)和審計人員對跟蹤審計進(jìn)行了大膽實踐,形成了一套跟蹤審計實踐的操作思路,但還未從審計理論上加以總結(jié)和提升,還未建立一套相關(guān)的跟蹤審計的規(guī)章制度,沒有系統(tǒng)地上升到審計規(guī)范制度。跟蹤審計的范圍、內(nèi)容、程序、審計取證、審計報告等都缺乏統(tǒng)一規(guī)范，導(dǎo)致跟蹤審計工作帶有很大的主觀性和隨意性，所以，可能導(dǎo)致審計質(zhì)量得不到確保。目前由于政府投資項目跟蹤審計的法規(guī)和政策文件基本是空白，操作指南、規(guī)程也很不完善，審計工作只能依據(jù)委托人的指令或建設(shè)單位的要求去做。開展跟蹤審計的組織形式以及跟蹤的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)依然需要不斷的探索，跟蹤審計有待于規(guī)范化、制度化、科學(xué)化。

1.4 審計力量薄弱及審計人員綜合素質(zhì)尚難適應(yīng)跟蹤審計的實際要求

由于跟蹤審計貫穿于建設(shè)項目的各個環(huán)節(jié),因此極具政策性、專業(yè)性和復(fù)雜性,對跟蹤審計的方法、手段及審計人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求。審計人員不僅要具有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識面,同時還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力,以及了解掌握最新的技術(shù)方法手段,以適應(yīng)跟蹤審計的需要。目前現(xiàn)有工程審計人員幾乎都是造價審核類的工程師，施工經(jīng)驗不夠豐富，且普遍缺乏建筑、結(jié)構(gòu)設(shè)計等方面的專業(yè)知識和技能，很難在建設(shè)項目的設(shè)計階段、施工階段提出有影響力的決策意見和管理意見，使得某些環(huán)節(jié)的跟蹤審計流于形式，嚴(yán)重影響了跟蹤審計的效果。

1.5審計依據(jù)不足，審計實踐被動。

審計人員介入時間模糊，也是導(dǎo)致審計效果不明顯的原因之一；同時造成了審計依據(jù)不足，審計實踐被動。以往的常規(guī)審計是以事后審計為主的靜態(tài)審計，跟蹤審計是在建設(shè)全過程實時進(jìn)行的一種動態(tài)審計，作為一種全新的審計模式，審計人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險，這就需要相關(guān)的審計法規(guī)作為支撐，不僅為建設(shè)單位制定項目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而目前這方面的法規(guī)政策相對滯后，使得審計人員在跟蹤審計的實踐中難以對建設(shè)項目作出共性的評價和判斷，審計風(fēng)險增大、審計質(zhì)量難以提高，導(dǎo)致跟蹤審計模式一直處于被動局面。

2.建設(shè)項目跟蹤審計的建議

2.1加強(qiáng)溝通、協(xié)調(diào)，營造和諧的審計環(huán)境

跟蹤審計不僅涉及審計機(jī)關(guān)工作模式的改變，同樣涉及被審計單位在配合審計的一系列的習(xí)慣做法的改變。為此審計機(jī)關(guān)應(yīng)注意通過各種方法營造有利于開展跟蹤審計的環(huán)境。一方面，要重視做好審計宣傳工作，使大家對跟蹤審計的工作職責(zé)、跟蹤審計程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求等有一個全面的了解，自覺接受審計。另一方面，不斷創(chuàng)新工作方式，加強(qiáng)與建設(shè)各方的溝通、協(xié)調(diào)，共同研究解決項目實施中遇到的困難和問題，聽取他們好的建議，形成各部門各負(fù)其責(zé)、齊抓共管的局面，給審計創(chuàng)造一個和諧的工作環(huán)境，便于有效開展工作。

2.2合理定位審計角色，把握審計相對獨(dú)立性原則

加強(qiáng)溝通、協(xié)調(diào)，給審計創(chuàng)造一個和諧的工作環(huán)境，是審計工作的一個基礎(chǔ)和好的開展的前提。審計的職能是“監(jiān)督”而不是“管理”，跟蹤要把重點(diǎn)放在監(jiān)督建設(shè)程序的合法性、合規(guī)性上，一些應(yīng)由其他部門行使的管理職能，審計部門切不可越俎代庖，大包大攬。審計機(jī)關(guān)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，跟不是常規(guī)的造價咨詢服務(wù)工作，而是履行對上述工作的監(jiān)督職能，實現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。所謂“既當(dāng)運(yùn)動員，又當(dāng)裁判員”，就難以保持審計的客觀性和公正性，同時給審計人員帶來巨大的審計風(fēng)險。因此，在跟蹤審計工作中，我們要把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到“到位不越位，參與不干預(yù)”，強(qiáng)調(diào)依法獨(dú)立開展監(jiān)督。

2.3建立健全跟蹤審計相關(guān)程序、法規(guī)及制定切實可行的操作規(guī)程等

跟蹤審計是建設(shè)項目審計模式的重大創(chuàng)新，使傳統(tǒng)審計的程序、內(nèi)容、方法都發(fā)生了重大變化，為了使跟蹤審計能健康運(yùn)行，確保跟蹤審計依法實施，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項目服務(wù)，應(yīng)建立一整套跟蹤審計的規(guī)章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務(wù)管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門各司其職，工作到位不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使跟蹤審計逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

3.實踐工作中，應(yīng)抓好幾個重要環(huán)節(jié)、關(guān)鍵點(diǎn)的跟蹤審計

3.1前期決策階段：這一階段應(yīng)把審計置于決策咨詢的位置,將重點(diǎn)放在驗證和評價以下內(nèi)容上；可行性方案所依據(jù)的數(shù)據(jù)資料是否充分可靠，有關(guān)測算是否準(zhǔn)確；論證深度是否到位，所載內(nèi)容是否完整；聘請從事可行性研究工作的中介機(jī)構(gòu)是否具備必要的資質(zhì)條件；是否實施了多方案比較論證程序等。揭示存在的差異或問題，提供給決策者作為決策參考。

3.2設(shè)計階段：在項目做出投資決策后，控制項目投資的關(guān)鍵就在于設(shè)計。設(shè)計階段跟蹤審計工作的目標(biāo)是確定設(shè)計單位資質(zhì)是否符合規(guī)定；設(shè)計的深度和質(zhì)量是否滿足要求；設(shè)計是否達(dá)到限額設(shè)計要求；是否進(jìn)行了設(shè)計招標(biāo)和設(shè)計方案的優(yōu)化。

3.3招投標(biāo)階段：審查招標(biāo)文件的內(nèi)容是否合法、合規(guī)；參與招標(biāo)答疑會；審查工程量清單是否完整、準(zhǔn)確，有無多算、少算、漏算，項目特征描述是否準(zhǔn)確、完整；審查招標(biāo)控制價是否準(zhǔn)確；審查招投標(biāo)過程是否規(guī)范、合法，有無串標(biāo)現(xiàn)象；加強(qiáng)對合同簽訂前的審核，防止因合同內(nèi)容有誤或遺漏而造成建設(shè)資金的損失浪費(fèi)。

3.4隱蔽工程：工程施工中會涉及到大量的隱蔽項目，隱蔽項目工程量的確定是否屬實會對最終工程造價產(chǎn)生直接影響，又由于隱蔽工程在隱蔽后無法看到，因此也是最難監(jiān)督、最容易產(chǎn)生爭議的地方。所以跟蹤審計人員一定要到施工現(xiàn)場了解具體施工做法，檢查隱蔽工程驗收，做好取證記錄，避免在隱蔽工程中出現(xiàn)以次充好、偷工減料、虛報高估的現(xiàn)象。

3.5設(shè)備、材料價格的確定：設(shè)備、材料若為建設(shè)方自行購買，則要對采購程序的合規(guī)性、定價的合理性、質(zhì)量控制的有效性等進(jìn)行審計監(jiān)督。若為施工方購買的，則要根據(jù)合同條款進(jìn)行區(qū)分，如果合同為固定價，則跟蹤審計主要審查所用設(shè)備、材料是否與合同承諾相一致；如果合同規(guī)定以最終審計結(jié)算價為準(zhǔn)，則要對進(jìn)場設(shè)備、材料的產(chǎn)地、規(guī)格、型號等內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核，同時，要對市場進(jìn)行必要地詢價。

篇7

建設(shè)項目跟蹤審計既是強(qiáng)化審計和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是搞好投資效益審計的一種具體方法。隨著國民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，工程項目投資主體的日趨多元化和多樣化，對工程投資乃至質(zhì)量、進(jìn)度等項目管理內(nèi)容實施動態(tài)的、主動的監(jiān)督、服務(wù)和控制的各種要求都迫切的需要審計部門開展好建設(shè)項目跟蹤審計工作。通過建設(shè)項目跟蹤審計，既可有效的提高審計監(jiān)督效果，又能強(qiáng)化審計監(jiān)督力度。

一、概念

傳統(tǒng)的工程審計是一種事后監(jiān)督，存在“時間滯后、信息不對稱、問題隱蔽和隱含的審計風(fēng)險”等問題。工程審計未能真正介入建設(shè)全過程，工作仍以事后監(jiān)督為主，缺乏必要的事前預(yù)防和事中監(jiān)控，盡管工程價款結(jié)算審計和竣工決算審計在形式上能夠核減部分費(fèi)用，降低了工程造價，但事實上仍舊是事后的補(bǔ)救措施。建設(shè)項目跟蹤審計因其側(cè)重項目前期項目設(shè)計論證階段，兼顧項目中期實施建設(shè)環(huán)節(jié)，貫穿項目建設(shè)整個過程，即實施建設(shè)前期、建設(shè)期間、竣工決算的全過程跟蹤審方式，成為做好新形勢下建設(shè)項目審計工作的必然選擇。

建設(shè)項目跟蹤審計，是指在工程準(zhǔn)備和實施階段，審計部門根據(jù)現(xiàn)行的法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，運(yùn)用科學(xué)的項目管理方法和切合實際的審計依據(jù)，對工程投資乃至質(zhì)量、進(jìn)度等項目管理內(nèi)容實施動態(tài)的、主動的監(jiān)督、服務(wù)和控制。跟蹤審計的實質(zhì)是建設(shè)全過程的綜合審計，包括經(jīng)濟(jì)性審計(如造價審計)、效率性審計(如工期和進(jìn)度審計)、效果性審計(如管理審計、投資效益審計等)

二、實施階段跟蹤審計

（一）意義

項目實施階段是工程實體的形成階段，建設(shè)項目的投資主要發(fā)生在實施階段。 在此階段采取跟蹤審計方法，審計人員可以及時發(fā)現(xiàn)問題，提出改進(jìn)建議和措施，避免事后審計只能“揭示問題，無法挽回?fù)p失”問題的發(fā)生，真正實現(xiàn)項目投資控制、質(zhì)量控制和進(jìn)度控制的目標(biāo)。在項目實施過程中，由于審計人員提前介入到項目建設(shè)的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，形成了全過程、全方位的監(jiān)督管理機(jī)制，并采取有效措施加以控制，從而保證投資目標(biāo)值的實現(xiàn)。

（二）重要關(guān)注點(diǎn)

在實施階段，審計部門要著重關(guān)注和做好以下幾件工作：

（1）嚴(yán)格管理工程量計量。審計人員必須以工程施工圖及施工現(xiàn)場為依據(jù)，嚴(yán)格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計算規(guī)則逐項進(jìn)行核對，審核工程量有無多算、重算、冒算和錯算現(xiàn)象。通過施工圖紙與施工現(xiàn)場的對比分析，擠出工程量中的“水份”。同時做好工程重要施工部位資料記錄和現(xiàn)場資料的積累，為工程結(jié)束做好工程結(jié)算提供依據(jù)。（2）完善現(xiàn)場變更簽證手續(xù)。在項目實施過程中，現(xiàn)場變更簽證的發(fā)生較為普遍，其原因主要分為以下幾個方面：現(xiàn)場施工條件變化、合同文件的不完善、工期調(diào)整、圖紙修改、業(yè)主原因、材料價格波動調(diào)整等。涉及實施過程中發(fā)生的各種變更簽證，必須首先以招標(biāo)文件、工程合同和相關(guān)協(xié)議為依據(jù)，嚴(yán)格執(zhí)行合同條款，確定變更內(nèi)容是否在合同約定的調(diào)整因素和程度范圍內(nèi)以及如何進(jìn)行調(diào)整。為了更好地控制因工程變更簽證所增加的費(fèi)用，工程現(xiàn)場簽證應(yīng)經(jīng)過技術(shù)分析、經(jīng)濟(jì)核算，此階段審計人員可以會同相關(guān)單位商討對策，在保證工程質(zhì)量和施工進(jìn)度的前提下對變更簽證進(jìn)行分析論證和經(jīng)濟(jì)核算，提出經(jīng)濟(jì)、合理、可行的方案。（3）加強(qiáng)投資動態(tài)控制。對項目資金及其運(yùn)用的動態(tài)關(guān)注是保證項目資金有效使用和控制項目投資風(fēng)險的重要方式，常以控制概預(yù)算建設(shè)內(nèi)容，嚴(yán)格履行招標(biāo)合同內(nèi)容形式出現(xiàn)。在跟蹤審計工作中要始終堅持概預(yù)算控制意識，在重大設(shè)計調(diào)整論證、工程變更審批、現(xiàn)場簽證等一系列管理制度建立和把關(guān)上，明確工作原則，設(shè)定控制目標(biāo)，嚴(yán)控超標(biāo)行為。實施過程中應(yīng)監(jiān)督檢查合同內(nèi)容的具體履行，保證工程建設(shè)內(nèi)容按合同要求完成，實現(xiàn)既定效益目標(biāo)。

三、實施階段跟蹤審計方法

審計方法是根據(jù)建設(shè)項目的特點(diǎn)、跟蹤審計的方式和審計目的而采取的實際操作方法。跟蹤審計的常用方法是順序檢查法、逆序檢查法、分項詳查法、項目抽查法等方法的結(jié)合使用，具體實施方法以詢問、檢查、復(fù)算、分析性復(fù)核等方法為主。

（1）常用方法。順序檢查法是根據(jù)項目建設(shè)活動的業(yè)務(wù)程序而實施審計的一種方法，即根據(jù)項目的實施順序按照工程建設(shè)流程開展的審計工作方法；逆序檢查法則是根據(jù)項目實施活動的程序進(jìn)行反向?qū)彶榈囊环N方法，一般是根據(jù)項目實際特點(diǎn)判斷從某分項工程結(jié)果開始逆向?qū)彶轫椖苛鞒獭⑼顿Y控制等工作；分項詳查法是對送審資料或現(xiàn)場工作按照工程結(jié)構(gòu)分類逐一審查的方法；項目抽查法是從送審資料或現(xiàn)場工作中抽取部分具有代表性的資料進(jìn)行審查的方法。（2）方法介紹。詢問法是審計人員根據(jù)審計目的向項目建設(shè)參與各方提出有關(guān)問題的方法，它主要以固定格式化詢問方式進(jìn)行。固定格式化詢問是指審計人員以一定審計目的向被訪者詢問相同的事先設(shè)定問題，例如對工程各參與方關(guān)于某項工程變更的問詢；檢查法是審計人員按照實際情況與送審資料的情況相核實的審查方法，也是跟蹤審計現(xiàn)場工作的常用方法，主要方式有現(xiàn)場核查、重點(diǎn)追蹤、現(xiàn)場抽查、實地清查等；復(fù)算法是審計人員按照相關(guān)計算方式對送審資料進(jìn)行復(fù)核性驗證的審查方法，是建設(shè)項目跟蹤審計中最為常用的方法，例如按照工程定額或者工程量清單的規(guī)定核實工程量及工程造價；分析性復(fù)核法是審計人員對送審資料與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、歷史數(shù)據(jù)及其他數(shù)據(jù)進(jìn)行分析核算審查的一種方法，主要包括縱向或橫向分析、趨勢性分析、單一比率分析等方法，該法主要應(yīng)用于投資資金的效益分析中。

四、結(jié)論

項目實施階段跟蹤審計，是審計部門隨著施工進(jìn)度對項目的投資進(jìn)度、質(zhì)量控制情況以及其他事項而實施的審計，科學(xué)合理地選擇審計方法確定介入的時機(jī)和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成實施階段跟蹤審計的關(guān)鍵。

參考文獻(xiàn)

篇8

現(xiàn)在許多建設(shè)工程項目施工都實行跟蹤審計，本人從業(yè)以來參與了多個項目的跟蹤審計工作，如：五洲國際裝飾城工程、尚賢河濕地（一期）景觀綠化工程、長江北路城市化改造工程、凈慧寺河道工程等，在跟蹤審計中也積累了豐富的實踐經(jīng)驗，在實踐中深知要做好一個項目的跟蹤審計工作不是一件簡單的事情，對于如何做好現(xiàn)場跟蹤審計工作，我把我的一些體會和觀點(diǎn)闡述如下。

1 跟蹤審計初期階段

1、收集資料

在接受跟蹤審計任務(wù)后先要收集一些資料，與委托人簽訂的跟蹤審計合同中明確委托人主要提供的資料，需收集的資料主要有：

（1）有關(guān)咨詢項目的立項批文、招標(biāo)文件（含答疑文件）、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書等；

（2）有關(guān)咨詢項目的所有合同及其有效附件材料；

（3）全套設(shè)計文件，圖紙會審及交底記錄，圖紙變更文件；

（4）與該項目跟蹤審計有關(guān)的其它資料。

2、編制跟蹤審計方案

跟蹤審計項目的實施方案應(yīng)包括下列內(nèi)容：

（1）編制審計實施方案的依據(jù)；

（2）建設(shè)項目各相關(guān)單位（建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)計單位等）的名稱和被審計項目的名稱、基本情況；

（3）審計范圍、內(nèi)容、形式、方法、重點(diǎn)、 目標(biāo)、實施步驟、預(yù)定時間等；

（4）審計組成員名單、具體分工和相應(yīng)職責(zé)；

（5）編制審計方案的日期、編制人、編制單位名稱。

2 跟蹤審計實施階段

跟蹤審計實施階段是最重要的階段，主要進(jìn)行工程造價的動態(tài)控制，防止出現(xiàn)超概算的情況，主要應(yīng)加強(qiáng)以下幾個方面的工作。

1、加強(qiáng)對工程變更和簽證的控制管理

在施工中引起變更的原因很多，如工程設(shè)計粗糙，使工程實際與發(fā)包時提供的圖紙不符，當(dāng)前市場供應(yīng)材料規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)不符合設(shè)計要求等，這些問題的產(chǎn)生給工程造價留下活口。跟蹤審計時應(yīng)指派工程造價專業(yè)人員常駐施工現(xiàn)場，隨時掌握、控制工程造價的變化情況。所有變更，應(yīng)有可以便于計量的設(shè)計文件、施工文件。變更實施前，施工單位應(yīng)就變更對工程造價影響程度向建設(shè)單位提出報告，審計人員應(yīng)協(xié)助建設(shè)方依據(jù)合同條款，做好工程變更引起價款增減的審核工作，并出具相關(guān)意見。

除工程變更外，施工中的簽證也是影響工程造價的重要部分，因此對簽證要進(jìn)行嚴(yán)格管理，簽證內(nèi)容應(yīng)完整、具體、準(zhǔn)確，一般應(yīng)包括工程項目名稱、編號、原因、類別、簽認(rèn)內(nèi)容、工程量計算、產(chǎn)品規(guī)格型號、有關(guān)各方簽章和簽證時間等。

2、加強(qiáng)設(shè)備材料價格的控制管理

協(xié)助建設(shè)方對用量大或價格高的設(shè)備、材料進(jìn)行詢價，或?qū)嵤┕_招標(biāo)、比價措施，提出書面意見，確保所詢價格能滿足工程材料和設(shè)備的采購需要，特殊材料、重要材料和設(shè)備的詢價結(jié)果應(yīng)提供有效依據(jù)，以嚴(yán)格控制材料設(shè)備的價格。

3、加強(qiáng)工程進(jìn)度款的控制管理

依據(jù)工程合同確定的進(jìn)度款支付方法、計價原則，在設(shè)計文件、施工文件、監(jiān)理簽證意見資料配套完整的基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)場勘察工作結(jié)果，對申報的合同內(nèi)工程進(jìn)度款中工程量清單工程量及工程量清單單價進(jìn)行復(fù)核；對工程進(jìn)度款中的變更、現(xiàn)場簽證、隱蔽工程量及采用的工程量清單單價的合理性正確性進(jìn)行復(fù)核；對變更中新增工程量清單單價是否與招標(biāo)文件規(guī)定的編制依據(jù)一致進(jìn)行復(fù)核；對變更中采用的新工藝新材料，甲乙雙方擬定的計價依據(jù)或辦法的合理性進(jìn)行復(fù)核。在規(guī)定的時間內(nèi)，完成月工程進(jìn)度款的審核。對涉及造價控制和索賠方面的問題，提供咨詢服務(wù)。

根椐施工單位上報的下月工程進(jìn)度計劃及對應(yīng)的工程量清單，結(jié)合設(shè)計變更、人工材料機(jī)械設(shè)備費(fèi)用等漲價補(bǔ)償因素，對下月造價進(jìn)行預(yù)測。如發(fā)現(xiàn)下月預(yù)測造價比原合同價高，審計人員將協(xié)助建設(shè)方，會同設(shè)計人員商量減少工程造價方案，或修改設(shè)計、或調(diào)整材料、或降低標(biāo)準(zhǔn)等。

4、加強(qiáng)現(xiàn)場跟蹤審計的記錄取證工作

現(xiàn)場跟蹤審計人員，應(yīng)認(rèn)真參加工程例會、協(xié)調(diào)會，及時協(xié)調(diào)和處理現(xiàn)場發(fā)生的特殊情況；每天做好跟蹤審計工作日記，及時對重點(diǎn)控制子項和重點(diǎn)隱蔽項目等進(jìn)行查驗，做好必要的現(xiàn)場拍攝取證工作，并整理、標(biāo)注相應(yīng)的文字說明。重點(diǎn)子項包括：

①預(yù)算書、設(shè)計圖紙與實際不符合或不明確的分部分項工程；

②采用新材料、新構(gòu)造、新工藝、新技術(shù)的分部分項工程；

③地基、基礎(chǔ)、梁、柱、板等重要隱蔽工程處；

④采用的重要技術(shù)措施，包括安全措施和文明施工措施、趕工措施和其他重要措施；

⑤重要的機(jī)械設(shè)備、運(yùn)輸、裝載和起重設(shè)備；

⑥每月施工的代表性進(jìn)度標(biāo)志；

每月月底前，根據(jù)工程跟蹤情況編制月度跟蹤審計報告，主要內(nèi)容有：施工進(jìn)度情況，驗工月報審核情況，與計劃工程量差異分析，材料詢價審核情況，工程進(jìn)度款付款建議，重要簽證及變更情況，合同執(zhí)行情況，合理化建議及其它本月發(fā)生的重大事項等。

5、加強(qiáng)審計質(zhì)量保證組織措施

分解審計目標(biāo)，細(xì)化審計內(nèi)容，突出審計重點(diǎn)，明確具體審計步驟和方法，落實審計責(zé)任，要科學(xué)合理地選擇跟蹤審計切入點(diǎn)和審計介入時機(jī)，充分運(yùn)用各種工程、審計技術(shù)手段，確保審計方案全面實施。

獨(dú)立性原則是審計的“生命線”。在實際操作過程中，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)堅持客觀、公正、獨(dú)立發(fā)表審計意見，不受被審計對象干擾，嚴(yán)把監(jiān)督關(guān)。同時，要注意妥善把握審計監(jiān)督與服務(wù)并重的原則，進(jìn)一步提高服務(wù)意識和服務(wù)水平；要加強(qiáng)與建設(shè)單位、施工單位等的溝通、協(xié)調(diào)，及時提出隱蔽工程、設(shè)計變更、工程索賠、材料價差和資金使用管理等合理化書面建議和咨詢意見，促進(jìn)建設(shè)項目節(jié)約投資，加強(qiáng)管理，杜絕和減少違紀(jì)違規(guī)問題發(fā)生。

3 跟蹤審計總結(jié)

項目跟蹤審計結(jié)束后，在二周內(nèi)出具跟蹤審計總結(jié)報告，主要內(nèi)容有：項目基本情況，審計情況，施工階段總體評價意見，存在問題及整改情況，出具審計意見。

4 結(jié)語

重點(diǎn)審查清單報價的真實，防止施工單位提高建設(shè)項目造價；認(rèn)真核實工程量，特別是變更較大的分項工程的工程量；重點(diǎn)關(guān)注原設(shè)計中沒有而變更的項目的真實性、計價的合理合規(guī)性、工程量計算的準(zhǔn)確性。施工現(xiàn)場的財務(wù)決算審計重點(diǎn)是要審查是否將不該攤?cè)牍こ坛杀镜馁M(fèi)用攤?cè)肓斯こ坛杀?，審查竣工決算報表的真實、合規(guī)和完整情況等。

工程項目施工現(xiàn)場的全過程跟蹤審計監(jiān)督是一項非常繁重而又復(fù)雜的工作，也是個循序漸進(jìn)的過程，不可能一蹴而就。但是，只要不斷的努力，強(qiáng)化監(jiān)管與服務(wù)意識，突出把握重點(diǎn)盡力而為，我們一定能較好地完成此項工作。

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篇9

第三條本規(guī)定所稱跟蹤審計，是指縣審計局對政府投資項目建設(shè)進(jìn)行的全程審計監(jiān)督。通過全程跟蹤審計的方式，可以發(fā)揮審計監(jiān)督的預(yù)警作用，促進(jìn)建設(shè)單位規(guī)范管理，確保國家資金安全，提高項目投資效益。

第四條縣審計局依照法律、法規(guī)和本規(guī)定，堅持“依法審計、服務(wù)大局、突出重點(diǎn)、量力而行、逐步推進(jìn)”的原則，優(yōu)先對關(guān)系國計民生，縣委、縣政府關(guān)注的重點(diǎn)投資建設(shè)項目實施跟蹤審計。跟蹤審計項目列入年度審計項目計劃，列入年度跟蹤審計計劃的項目，若當(dāng)年未完成，或跨年度實施項目，應(yīng)作為續(xù)審項目列入下一個年度跟蹤審計。

第五條投資項目建設(shè)單位為跟蹤審計的主要被審計單位?？h審計局可依照法定程序?qū)辈臁⒃O(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨、咨詢服務(wù)等單位與項目有關(guān)的財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行跟蹤審計監(jiān)督或?qū)徲嬚{(diào)查。

第六條我縣重大投資項目的建設(shè)單位應(yīng)在相關(guān)的建設(shè)合同中列明：必須經(jīng)審計機(jī)關(guān)審計后方可辦理結(jié)算或竣工決算。

第七條縣審計局可根據(jù)項目建設(shè)投資規(guī)模、建設(shè)周期、管理水審計力量等具體情況，采取定期、不定期等多種跟蹤審計方式，適時開展跟蹤審計工作。

第二章跟蹤審計內(nèi)容

第八條對政府投資項目建設(shè)程序?qū)徲嫛Ｖ饕獙彶轫椖康恼型稑?biāo)是否按法定的建設(shè)程序進(jìn)行；項目的審批文件，包括項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計、環(huán)境影響報告、土地征用、開工報告等相關(guān)材料是否齊全。

第九條對政府投資項目概（預(yù)）算執(zhí)行情況審計。主要審查項目建設(shè)是否按批準(zhǔn)的初步設(shè)計進(jìn)行，是否存在概算外項目和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模等問題；概算調(diào)整、影響項目建設(shè)規(guī)模的單項工程投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容的變更，是否按規(guī)定程序報批。

第十條對政府投資項目征地拆遷審計。主要審查國家土地政策和拆遷補(bǔ)償政策的執(zhí)行情況，是否存在違法用地、超范圍征地拆遷、擅自改變補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，截留、侵占、挪用征地拆遷資金等方面問題。

第十一條對政府投資項目合同審計。主要審查項目相關(guān)合同是否符合國家法律、法規(guī)的規(guī)定，與招標(biāo)文件、投標(biāo)承諾和評標(biāo)結(jié)果是否一致；合同、文件內(nèi)容是否準(zhǔn)確完整，簽訂程序是否合規(guī)；在項目實施過程中，有關(guān)單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象，有無因履行合同不當(dāng)造成損失浪費(fèi)、質(zhì)量隱患問題；各類簽證、紀(jì)要和補(bǔ)充協(xié)議是否存在與中標(biāo)合同實質(zhì)性內(nèi)容不一致等問題。

第十二條對建設(shè)單位內(nèi)部控制制度設(shè)置和落實情況審計。主要審查建設(shè)單位是否按國家有關(guān)規(guī)定和本單位實際情況建立健全相關(guān)的內(nèi)控制度，責(zé)任是否明確，是否有效執(zhí)行。

第十三條對建設(shè)資金籌集與使用情況審計。主要審查建設(shè)資金是否落實，是否按投資計劃及時到位，能否滿足項目建設(shè)進(jìn)度需要；建設(shè)資金使用是否合規(guī)，是否存在滯留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金等問題。

第十四條對政府投資項目會計核算情況審計。主要審查是否按規(guī)定設(shè)置建設(shè)會計帳，配備會計人員，職責(zé)分工是否明確；是否按照概算口徑及有關(guān)制度規(guī)定對有關(guān)會計事項辦理會計手續(xù)，進(jìn)行會計核算；財務(wù)報表是否真實、合法、完整。

第十五條對政府投資項目材料、設(shè)備采購及管理情況審計。主要審查材料、設(shè)備等物資是否按設(shè)計要求進(jìn)行采購；采購程序是否合規(guī)，驗收、保管和領(lǐng)用等手續(xù)是否健全、有效，賬實是否相符等。

第十六條對政府投資項目工程結(jié)算審計。主要審查工程價款結(jié)算是否符合國家有關(guān)規(guī)定和合同約定，是否存在高估冒算、虛報冒領(lǐng)工程款等問題；設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證、監(jiān)理單位記錄是否合規(guī)、及時、完整和真實；工程價款結(jié)算手續(xù)是否完善，是否存在超付或欠付工程款等問題。對審計發(fā)現(xiàn)的多計工程價款等問題，要責(zé)令建設(shè)單位與施工單位依法據(jù)實結(jié)算。

第十七條對政府投資項目相關(guān)稅費(fèi)審計。主要審查相關(guān)稅費(fèi)是否按規(guī)定計提，是否及時交納，減、免、緩繳的手續(xù)是否完善，是否符合有關(guān)規(guī)定等。

第十八條對政府投資項目竣工決算審計。主要審查竣工決算報表和交付使用資產(chǎn)是否真實、合法、完整；移交手續(xù)是否齊全、合規(guī)；未完工程是否真實、合法；結(jié)余資金是否按規(guī)定進(jìn)行處理等。

第十九條對政府投資項目效益跟蹤審計評價。主要依據(jù)有關(guān)社會、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、環(huán)境等指標(biāo)和項目可行性研究報告，結(jié)合工程的實際情況，評價項目的效益情況。評價建設(shè)資金的使用效果和合理利用程度；內(nèi)部控制制度是否達(dá)到預(yù)期效果等。

第二十條法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計的其它事項。

第三章審計程序和管理

第二十一條縣審計局對政府投資項目的跟蹤審計，應(yīng)在審計實施前三天，向被審計單位送達(dá)跟蹤審計通知書?？缒甓雀檶徲嬳椖可婕皩徲媰?nèi)容重大變化、審計組主要成員調(diào)整時，應(yīng)重新發(fā)送跟蹤審計通知書。

第二十二條跟蹤審計項目審計結(jié)束，應(yīng)當(dāng)依據(jù)法定程序出具審計報告。跨年度的跟蹤審計項目可根據(jù)需要出具年度跟蹤審計報告。審計機(jī)關(guān)在實施跟蹤審計過程中，對要求被審計單位進(jìn)行整改的內(nèi)容，應(yīng)出具跟蹤審計建議書。

第二十三條縣審計局在跟蹤審計中認(rèn)定被審計單位有違法違紀(jì)行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)依法作出審計決定；法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)由有關(guān)部門處理、處罰的，審計局應(yīng)作出審計移送處理書。

第二十四條檢查和監(jiān)督被審計單位對跟蹤審計建議書、審計報告和審計決定的采納、整改及落實情況。

第二十五條審計局對審計結(jié)果的真實性、合法性負(fù)責(zé)，并將政府投資項目的跟蹤審計結(jié)果向本級人民政府報告，可以公開的，依據(jù)有關(guān)規(guī)定向社會公告。

第二十六條運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)和其它審計技術(shù)與方法，積極開展政府投資項目計算機(jī)審計，提高審計效率。

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中圖分類號:F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

近年來,我國建設(shè)項目投資速度較快,但是建設(shè)項目實施上也存在諸多管理不規(guī)范、資源浪費(fèi)、腐敗等現(xiàn)象,給國家和投資者帶來較大的損失,因此有必要加強(qiáng)其內(nèi)部審計工作。內(nèi)部跟蹤審計就是建設(shè)項目內(nèi)部審計中的一種新的審計方式,它從原來的單一竣工決算審計發(fā)展到全過程內(nèi)部跟蹤審計,從事后竣工結(jié)算的審核轉(zhuǎn)變?yōu)閷ㄔO(shè)項目的事前、事中、事后的一切實施活動進(jìn)行跟蹤監(jiān)督與評價。

一、建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計的內(nèi)涵

建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計是指企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在獨(dú)立、客觀、權(quán)威的基礎(chǔ)上,運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法對建設(shè)項目全過程各階段在技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、管理等方面實施的真實性、合法性、效益性所進(jìn)行的動態(tài)監(jiān)督、評價和服務(wù)活動。其目的是促進(jìn)建設(shè)項目實現(xiàn)“質(zhì)量、速度、效益”三大目標(biāo),與建設(shè)項目管理控制中的三大目標(biāo)是保持一致的,同時以完善建設(shè)項目的內(nèi)部控制及風(fēng)險管理,提高企業(yè)建設(shè)項目管理水平和投資效益。

二、建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計的作用

建設(shè)項目實施內(nèi)部跟蹤審計,不僅使事后審計面臨的諸多問題得到了有效解決,而且大大拓展了審計的功能,提升了審計質(zhì)量,為建設(shè)項目管理水平和效益增值發(fā)揮了很大作用。

(一)可以降低審計風(fēng)險。在對建設(shè)項目進(jìn)行內(nèi)部跟蹤審計模式下,內(nèi)部審計人員可以經(jīng)常深入到工程現(xiàn)場進(jìn)行巡檢,建設(shè)項目上發(fā)生材料采購、設(shè)備安裝、施工過程可以及時掌握。針對設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、材料設(shè)備核價等有可能增加工程費(fèi)用的事項,能進(jìn)行提前介入審查與確認(rèn),避免后期結(jié)算時再核查,這樣可以極大地降低審計人員在審計過程中核實的風(fēng)險。

(二)從源頭上防止腐敗。內(nèi)部跟蹤審計使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)提前介入建設(shè)過程,必將形成對權(quán)力的制約機(jī)制,可以筑起一道嚴(yán)密的監(jiān)督防線。一部分有尋租想法的相關(guān)人員很有可能會懾于嚴(yán)密的監(jiān)督,而規(guī)范、規(guī)矩行事。

(三)有利于對工程質(zhì)量的監(jiān)督。在內(nèi)部跟蹤審計模式下,內(nèi)部審計人員能經(jīng)常進(jìn)駐施工現(xiàn)場,工程的施工過程、形象進(jìn)度和實體質(zhì)量等都盡收眼底。對于進(jìn)場的材料質(zhì)量、施工安裝存在的問題能在現(xiàn)場巡檢過程中發(fā)現(xiàn),并提出審計意見要求整改和完善,能起到良好的監(jiān)督作用。

(四)能激勵內(nèi)部審計人員提升素質(zhì)。內(nèi)部跟蹤審計模式下,要求工程內(nèi)部審計人員需要掌握較全面的知識,不但要求掌握設(shè)計、施工、監(jiān)理等方面的技術(shù)管理知識,還要具備工程經(jīng)濟(jì)、法律法規(guī)、審計等方面的綜合知識。建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計是一種綜合、全面、系統(tǒng)的審計,與以前的單純的事后審計存在質(zhì)的區(qū)別,在審計實施過程中有可能還會遇到一些新技術(shù)、新材料和新工藝等,這就要求內(nèi)部審計人員不斷充實自己的知識,豐富經(jīng)驗,從而使內(nèi)部審計人員素質(zhì)得到提高。

(五)提升內(nèi)部審計地位。內(nèi)部跟蹤審計解決了審計在建設(shè)項目關(guān)鍵環(huán)節(jié)的缺位問題,尤其是前期階段,讓其從幕后走向了臺前,并取得了豐富的審計成果。同時,可以使企業(yè)管理層和建設(shè)項目實施各參與方對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)更加重視。

三、建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計中的問題

建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計是近年來內(nèi)部審計工作中廣受推崇的一種審計方式,但是由于其具有審計廣泛性、全面性、過程性等特點(diǎn),在實踐過程中也不可避免地存在一些問題,制約著預(yù)期審計效果的達(dá)成。主要表現(xiàn)為:

(一)審計技能不匹配。內(nèi)部跟蹤審計是對建設(shè)項目貫穿全過程,涉及到項目建設(shè)的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、管理、法律等各個方面,專業(yè)性強(qiáng)、工藝復(fù)雜、經(jīng)濟(jì)管理活動繁雜等特點(diǎn)。因此,建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計對審計資源、審計人員勝任能力及審計質(zhì)量提出了更高的要求。由于長期以來我們的建設(shè)項目內(nèi)部審計主要進(jìn)行的是事后的竣工結(jié)算審計,審計內(nèi)容較為單一,專業(yè)性簡單,與開展內(nèi)部跟蹤審計工作存在一定差距。內(nèi)部跟蹤審計要求審計人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和綜合的業(yè)務(wù)知識,同時還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力,以及了解掌握最新的方法技術(shù)手段。

(二)審計依據(jù)欠完善。內(nèi)部跟蹤審計是在建設(shè)全過程實時進(jìn)行的一種動態(tài)審計,作為一種全新的審計模式,內(nèi)部審計人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險,這就需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐,不僅為建設(shè)單位制定項目管理制度提供遵循的依據(jù),也為內(nèi)部跟蹤審計部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而,目前這方面的法規(guī)政策相對滯后,使得內(nèi)部審計人員在進(jìn)行跟蹤審計的實踐中難以對建設(shè)項目做出共性的評價和判斷,審計風(fēng)險增大、審計質(zhì)量難以提高,導(dǎo)致內(nèi)部跟蹤審計模式推進(jìn)緩慢。

(三)審計介入時點(diǎn)模糊。建設(shè)項目一般要經(jīng)歷決策、可行性研究、設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段。內(nèi)部跟蹤審計從哪個階段介入進(jìn)行實時跟蹤,審計效果就有所不同,而審計介入時點(diǎn)沒有一個明確的規(guī)定。理論上講,越早介入審計越好,但一方面由于審計人員在評價前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)能力,無法承擔(dān)這個審計重任;另一方面也因為企業(yè)高層認(rèn)為內(nèi)部跟蹤審計只是在施工階段防止施工單位高估冒算,因而在內(nèi)部跟蹤審計實踐中,絕大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入,那么在對造假影響最大的前期決策、設(shè)計和招投標(biāo)階段,便無法控制,致使內(nèi)部跟蹤審計效果不明顯。

(四)審計深度不易把握。內(nèi)部跟蹤審計是對建設(shè)項目全過程各個階段、各個環(huán)節(jié)的審計,需要審計人員在建設(shè)項目過程中頻繁的介入進(jìn)行審計,提出審計建議,供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作。而由于內(nèi)部審計人員置身于建設(shè)、監(jiān)理、設(shè)計、施工等單位的復(fù)雜環(huán)境中,很容易就介入到項目管理的范疇中,造成審計工作越位,使得內(nèi)部審計在管理工作中往往會成為決策者、管理者、執(zhí)行者,從而失去了內(nèi)部審計的獨(dú)立性、客觀性,失去了監(jiān)督與評價的意義。

四、建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計應(yīng)對策略

針對建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計中存在的一些現(xiàn)實問題,提出相應(yīng)的應(yīng)對策略。

(一)整合和優(yōu)化審計人資源。在內(nèi)部跟蹤審計過程中,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)一方面需要補(bǔ)充本單位內(nèi)部審計資源,優(yōu)化內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu),提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì);另一方面因本單位內(nèi)部審計力量有限,可以借助社會中介咨詢機(jī)構(gòu)來進(jìn)行協(xié)審,并控制好關(guān)鍵點(diǎn),有效發(fā)揮內(nèi)部審計人員和中介咨詢機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢。這樣,通過良好的資源整合可以較好地解決審計力量不足的問題。

(二)健全和完善審計依據(jù)。內(nèi)部跟蹤審計是建設(shè)項目內(nèi)部審計模式的重大創(chuàng)新,為了使內(nèi)部跟蹤審計能健康運(yùn)行,確保內(nèi)部跟蹤審計依法實施,有法可依,使這一模式能更好地為工程建設(shè)項目服務(wù),應(yīng)建立一整套內(nèi)部跟蹤審計的法規(guī)、規(guī)章制度,制定內(nèi)部跟蹤審計實施辦法,健全內(nèi)部審計指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)以及與此相銜接的建設(shè)項目相關(guān)制度,使跟蹤審計逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

(三)準(zhǔn)確把握審計介入時點(diǎn)。內(nèi)部跟蹤審計應(yīng)綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入時點(diǎn)。從不同階段和環(huán)節(jié)介入所選擇的審計方式、方法和重點(diǎn)會不同,但不論采取何種方式,內(nèi)部跟蹤審計都應(yīng)貫穿于建設(shè)的全過程,保證它應(yīng)有的連續(xù)性。此外,在審計過程中,要體現(xiàn)內(nèi)部跟蹤的實時性,根據(jù)項目建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、風(fēng)險大小及企業(yè)管理層的需求,張弛有度。

(四)合理定位跟蹤審計介入深度。內(nèi)部跟蹤審計是在獨(dú)立、客觀的基礎(chǔ)上,對本企業(yè)的建設(shè)項目全過程實施的真實性、合法性和效益性進(jìn)行實時、動態(tài)地監(jiān)督與評價。內(nèi)部審計人員不能參與項目建設(shè)管理的具體工作,而是在這之外的監(jiān)督、評價和服務(wù),以促進(jìn)項目管理者實現(xiàn)項目目標(biāo)。內(nèi)部跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題,應(yīng)及時與項目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映,出具糾正和改進(jìn)的審計意見。因此,內(nèi)部審計人員在進(jìn)行跟蹤審計過程中,應(yīng)該把握好角色定位,審計介入深度到位而不越位,不偏離審計目標(biāo)。

(五)有效把握審計重點(diǎn)。內(nèi)部跟蹤審計實際上就是跟蹤建設(shè)項目建設(shè)全過程的工作,沿著項目的建設(shè)周期這條主軸展開審計。然而,建設(shè)項目涉及環(huán)節(jié)眾多、內(nèi)容廣泛,沒有必要對項目每一個環(huán)節(jié)都進(jìn)行跟蹤審計,唯有將有限的審計資源用在最需要審計的重點(diǎn)環(huán)節(jié),比如前期決策、設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、隱蔽工程驗收、材料與設(shè)備的采購、重大變更簽證等,才能發(fā)揮審計的最大效益。

五、結(jié)束語

建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計是為了解決事后竣工結(jié)算審計的弊端,強(qiáng)調(diào)事前、事中、事后相結(jié)合的全過程監(jiān)督與評價,而且還體現(xiàn)了服務(wù)的職能,是現(xiàn)行建設(shè)項目內(nèi)部審計領(lǐng)域中比較推崇的一種審計方式。要真正使內(nèi)部跟蹤審計起到有效控制建設(shè)項目造價、提高建設(shè)項目管理和投資效益的目的,就得努力探索它在實踐中存在問題的解決策略,并逐步從法律法規(guī)、審計依據(jù)、審計資源整合和審計方法等方面進(jìn)行完善。

(作者單位:重慶大學(xué)建設(shè)管理與房地產(chǎn)學(xué)院)

主要參考文獻(xiàn):

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