導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇跟蹤審計(jì)管理辦法，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)深入研究的現(xiàn)實(shí)意義

交通工程建設(shè)項(xiàng)目作為國(guó)有重大固定資產(chǎn)投資活動(dòng)歷來受到中央和地方各級(jí)政府相關(guān)部門的高度重視，是社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)，也是國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托審計(jì)的重要內(nèi)容之一。對(duì)交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的深入研究，對(duì)于提升跟蹤審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步開展跟蹤審計(jì)工作，從源頭上切實(shí)遏制交通工程建設(shè)投資領(lǐng)域的腐敗行為，有力促進(jìn)、規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)管理，極大提高建設(shè)投資績(jī)效都是十分必要的。

交通運(yùn)輸部早在“關(guān)于下達(dá)2008年交通審計(jì)工作計(jì)劃的通知”中就明確指出：繼續(xù)深化和規(guī)范交通建設(shè)資金和建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，切實(shí)強(qiáng)化對(duì)資金安全和資金效益的監(jiān)管，交通系統(tǒng)各單位要在嚴(yán)格執(zhí)行《交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》、《關(guān)于加強(qiáng)交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的通知》和《交通建設(shè)項(xiàng)目委托審計(jì)管理辦法》的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)及審計(jì)管理工作，繼續(xù)總結(jié)和推廣建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)、委托審計(jì)招投標(biāo)等好經(jīng)驗(yàn)、好做法。

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，一般是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員（含配合審計(jì)部門協(xié)審的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員）運(yùn)用審計(jì)技術(shù)，依據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)的過程。目的是有效控制和真實(shí)反映工程造價(jià)，維護(hù)合法權(quán)益，完善建設(shè)項(xiàng)目管理，提高投資效益。

相比較傳統(tǒng)的時(shí)點(diǎn)審計(jì)方式，跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新，它使得傳統(tǒng)審計(jì)的程序、內(nèi)容、方法都發(fā)生了重大變化。這種創(chuàng)新主要體現(xiàn)在：一是它將靜態(tài)式的審計(jì)即工程竣工后集中進(jìn)行一次性的結(jié)算審計(jì)改變?yōu)榉謺r(shí)段分內(nèi)容地進(jìn)行動(dòng)態(tài)式的審計(jì)，從而提升了建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量。二是將審計(jì)的時(shí)點(diǎn)前置，注重審計(jì)工作的全過程，強(qiáng)調(diào)事前審計(jì)準(zhǔn)備充分，事中審計(jì)控制過程，事后審計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)。

然而，由于我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目開展跟蹤審計(jì)時(shí)間不長(zhǎng)，從審計(jì)的實(shí)踐來看，除了存在一些專家認(rèn)為的 “侵入項(xiàng)目管理，審計(jì)目標(biāo)偏離；審計(jì)成本上升，難以衡量審計(jì)價(jià)值；審計(jì)依據(jù)不足，審計(jì)實(shí)踐被動(dòng)；審計(jì)能力不足，審計(jì)質(zhì)量難以保證。”等問題之外，據(jù)我們對(duì)一些省交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)現(xiàn)狀的調(diào)查了解，認(rèn)為以下問題比較突出：

一是審計(jì)質(zhì)量無法保證。因交通建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)，涉及單位多，到竣工決算審計(jì)時(shí)已時(shí)過境遷，當(dāng)事人和施工單位已解除合同各奔東西，無法實(shí)施必要的審計(jì)程序，不能充分了解當(dāng)時(shí)背景和詳細(xì)情況，審計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)和判斷大大受到影響，因此，審計(jì)質(zhì)量和效果難以保證。

二是審計(jì)結(jié)果落實(shí)比較難。建設(shè)單位一般按照工程進(jìn)度付款，等到竣工決算審計(jì)時(shí)，已經(jīng)將工程款全部付給施工單位，若有審減額，追索難度很大，所以審計(jì)結(jié)果遲遲不能落實(shí)。

三是審計(jì)工作量和難度大。交通建設(shè)項(xiàng)目投資大，建設(shè)周期長(zhǎng)，形成的工程建設(shè)資料數(shù)量多，內(nèi)容復(fù)雜，資料丟失、散落嚴(yán)重。到竣工決算審計(jì)時(shí)，需要下大力收集、整理、核對(duì)查證，以致造成工作量大，工作難度大，審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)，管理單位難以承受。

四是跟蹤審計(jì)重點(diǎn)不易把握、審計(jì)效率低下。交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要求跟蹤審計(jì)過程與施工過程同步，即從立項(xiàng)到竣工交付使用，隨著施工進(jìn)度的發(fā)展，對(duì)項(xiàng)目施工的投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況及其他事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)。另外，施工過程是動(dòng)態(tài)的，并且往往是立體交叉推進(jìn)，即若干個(gè)單位工程的多個(gè)分部分項(xiàng)工程同時(shí)施工，而通常情況下審計(jì)工作不能影響施工進(jìn)度。在審計(jì)實(shí)踐中，如果對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工過程的每個(gè)分部分項(xiàng)工程、每項(xiàng)工程建設(shè)管理活動(dòng)全部參與并審計(jì)，則需要大量的人力、物力和財(cái)力，顯然是不現(xiàn)實(shí)的。因此，如何選擇審計(jì)時(shí)間、審計(jì)重點(diǎn)仍然是跟蹤審計(jì)面臨的主要問題。

五是社會(huì)審計(jì)組織所存在的問題。交通內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可委托具備相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)審計(jì)組織實(shí)施跟蹤審計(jì)。目前可供選擇的社會(huì)審計(jì)資源雖然較為豐富，但也存在許多問題。某些社會(huì)審計(jì)組織在競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，設(shè)置的門檻較低，審計(jì)質(zhì)量難以保證。

這些問題的存在，已經(jīng)嚴(yán)重影響了交通建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的正常進(jìn)行。為了使建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作能夠健康運(yùn)行，確保審計(jì)工作依法實(shí)施，更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，我們必須對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)深入進(jìn)行研究，挖掘跟蹤審計(jì)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。具體而言，就是要正視現(xiàn)實(shí)，從制度設(shè)計(jì)科學(xué)、實(shí)施合理可行的基本點(diǎn)出發(fā)，認(rèn)真研究交通建設(shè)工程管理部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理的具體實(shí)踐，依據(jù)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與投資控制的管理需求，參照有關(guān)法律、法規(guī)及各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)中的相關(guān)規(guī)定形成交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的基本架構(gòu)，建立一整套有利于開展項(xiàng)目建設(shè)跟蹤審計(jì)工作的規(guī)章制度，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，制定適于實(shí)際操作的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)管理辦法，以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等。對(duì)處于項(xiàng)目建設(shè)前期、建設(shè)過程及竣工的在不同階段上每個(gè)具體的審計(jì)項(xiàng)目，都要明確審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)時(shí)間及方式、審計(jì)操作要點(diǎn)及審計(jì)意見，從而為一線審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員和財(cái)務(wù)管理人員提供具體的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，努力做到各部門各司其職，工作到位不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，逐步使交通工程建設(shè)跟蹤審計(jì)進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的運(yùn)行軌道中。同時(shí)，在管理辦法制定過程中，客觀分析已在相關(guān)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施的跟蹤審計(jì)操作實(shí)踐，對(duì)跟蹤審計(jì)實(shí)踐過程中存在的上述問題進(jìn)行客觀分析和評(píng)估，切實(shí)提升交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和水平。

篇2

雖然在突破政策措施貫徹落實(shí)的中梗阻和最后一公里等方面，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)通過政策跟蹤審計(jì)實(shí)踐發(fā)揮了很多重要的作用，比如維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、保障政令暢通、促進(jìn)改革和創(chuàng)新等。但是由于我國(guó)的政策跟蹤審計(jì)還處于嘗試和探索的階段，各方面都還未發(fā)展成熟，還存在很多問題，因此本文就對(duì)這些問題進(jìn)行了直接的闡述，并且對(duì)問題的形成進(jìn)行了探究，最后提出了一些具有實(shí)踐操作性的針對(duì)性建議。

一、存在的問題

（一）政策斕氖嶗

政策跟蹤審計(jì)工作職責(zé)主要是根據(jù)行政規(guī)章來制定的，對(duì)相關(guān)的工作也是以行政文件來安排部署的。很顯然，中央政策措施和地方政府配套的落實(shí)細(xì)則就是政策跟蹤審計(jì)的主要依據(jù)。因此，對(duì)于審計(jì)實(shí)施的情況，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都要求相關(guān)的審計(jì)人員在每月規(guī)定的日期進(jìn)行報(bào)告，這樣才能使政策措施的實(shí)效性得到保證。但是在實(shí)踐當(dāng)中，審計(jì)工作任務(wù)的下達(dá)和審計(jì)需要的政策依據(jù)往往不能同步，這是因?yàn)檎呶募鬟f下發(fā)和流轉(zhuǎn)的簽批環(huán)節(jié)的技術(shù)問題造成的，這樣就使得基層審計(jì)人員在開展工作的過程中不能及時(shí)的了解當(dāng)前審計(jì)項(xiàng)目最新的政策依據(jù)。這種行政公文流轉(zhuǎn)不及時(shí)的問題是由于技術(shù)層面的原因造成的。

（二）制度體系不健全

國(guó)務(wù)院賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé)就是政策跟蹤審計(jì)。對(duì)于政策跟蹤審計(jì)的內(nèi)容，國(guó)務(wù)院和審計(jì)署的很多文件中都從工作部署的角度進(jìn)行了明確，但是卻沒有進(jìn)一步的規(guī)范和細(xì)化審計(jì)流程，也沒有將政策跟蹤審計(jì)當(dāng)做政策執(zhí)行的重要鏈條進(jìn)行更好的統(tǒng)籌系統(tǒng)安排，沒有將審計(jì)監(jiān)督納入國(guó)家的監(jiān)督體系當(dāng)中，沒有設(shè)計(jì)國(guó)家治理制度對(duì)其進(jìn)行有力有序的介入，因此政策跟蹤審計(jì)在整個(gè)審計(jì)系統(tǒng)的閉環(huán)制度沒有形成更好的安排。

（三）人員知識(shí)結(jié)構(gòu)和政策跟蹤審計(jì)的要求存在很大的差距

從事審計(jì)工作的人員應(yīng)該具有非常高的綜合素質(zhì)，特別是進(jìn)行政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)的審計(jì)人員。但是當(dāng)前我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)普遍缺乏具有社會(huì)學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)、工程等專業(yè)背景的審計(jì)人員，機(jī)關(guān)相關(guān)的業(yè)務(wù)人員大部分都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人員，知識(shí)結(jié)構(gòu)非常單一。因此就會(huì)出現(xiàn)設(shè)計(jì)人員知識(shí)面狹窄的問題。

二、政策跟蹤審計(jì)的方法

（一）政策審計(jì)制度化

對(duì)跟蹤審計(jì)的行為要進(jìn)行更好的規(guī)范，并且要對(duì)各地跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行認(rèn)真的總結(jié)，在這個(gè)基礎(chǔ)上，為了防止越俎代庖，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，應(yīng)該盡快的研究制定一整套相對(duì)統(tǒng)一的跟蹤審計(jì)管理辦法。跟蹤審計(jì)的操作規(guī)程也要在跟蹤審計(jì)管理辦法中進(jìn)行明確，具體就包括計(jì)劃、立項(xiàng)、實(shí)施等各個(gè)階段的規(guī)范化操作。其中跟蹤的方式、跟蹤審計(jì)通知書的發(fā)放、審計(jì)報(bào)告、歸檔、交換意見的形式等等方面都是應(yīng)該在管理辦法中進(jìn)行規(guī)范的。從我國(guó)當(dāng)前的審計(jì)實(shí)踐來看，想要使政策審計(jì)制度更加符合我國(guó)的國(guó)情，審計(jì)署就應(yīng)該將公共政策審計(jì)納入到國(guó)家審計(jì)發(fā)展規(guī)劃當(dāng)中。

（二）加強(qiáng)理論研究

審計(jì)人員在進(jìn)行政策審計(jì)工作時(shí)不能僅憑自己的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)來判斷，因?yàn)檫@是一項(xiàng)研究性的工作，是需要正確理論的引導(dǎo)和規(guī)范的。我國(guó)在開展公共政策審計(jì)實(shí)踐時(shí)，對(duì)于西方政策審計(jì)已有的理論體系可以進(jìn)行借鑒但又不能全盤照搬。和西方國(guó)家相比，我國(guó)的公共政策審計(jì)理論和方法的建設(shè)還沒有形成規(guī)范、系統(tǒng)的政策審計(jì)基本范式，還非常滯后。所以，當(dāng)前我國(guó)審計(jì)理論研究方面繼續(xù)解決的一個(gè)問題，就是怎樣構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的公共政策審計(jì)理論和方法體系，并且以此來對(duì)審計(jì)實(shí)踐工作進(jìn)行指導(dǎo)。

（三）提高思想認(rèn)識(shí)

政府為公眾提供服務(wù)和履行公共管理職能的時(shí)候，需要一個(gè)重要的工具就是公共政策。在開展審計(jì)工作時(shí)選擇一些對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展具有重大意義的公共政策來進(jìn)行，將政策運(yùn)行時(shí)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)揭示出來，尋找并且指出政策執(zhí)行中的一些漏洞，對(duì)政策制定時(shí)存在的一些缺陷進(jìn)行分析，并且從制度、機(jī)制、體制幾個(gè)層面提出具有針對(duì)性的政策建議，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和政策效果的落實(shí)，通過這個(gè)途徑使審計(jì)工作發(fā)揮出保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”功能。

（四）重點(diǎn)資金落實(shí)和使用情況的審計(jì)

對(duì)于和惠民生、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、穩(wěn)增長(zhǎng)、防風(fēng)險(xiǎn)等直接相關(guān)的財(cái)政資金是否到位以及是否進(jìn)行及時(shí)的投入使用這方面要進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。第一，金融機(jī)構(gòu)提供國(guó)家重大項(xiàng)目資金的保障情況，對(duì)信貸資金投向和結(jié)構(gòu)的優(yōu)化工作是否到位、一些棚戶區(qū)改造等重點(diǎn)支持的領(lǐng)域是否存在融資難、貴的問題，是否存在大量閑置重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目信貸資金的問題。第二，中央專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金的撥付、預(yù)算的下達(dá)是不是及時(shí)，結(jié)合財(cái)政存量資金審計(jì)情況，對(duì)財(cái)政部門撥付項(xiàng)目資金的進(jìn)度是否加快進(jìn)行檢查，以及是否對(duì)財(cái)政結(jié)余資金進(jìn)行盤活等問題。

總之，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下審計(jì)內(nèi)涵和職能拓展的新形式以及國(guó)家治理的內(nèi)在要求就是政策跟蹤審計(jì)。只有緊緊圍繞揭示“懶政庸政代怠政”、改善民生福祉、擴(kuò)大有效供給、提高資金績(jī)效、促進(jìn)政令暢通等工作，對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行更好的創(chuàng)新，才能使政策跟蹤審計(jì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用得到更好的發(fā)揮。

參考文獻(xiàn)：

篇3

高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，是指高校審計(jì)部門及由其委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法和技術(shù)手段，對(duì)高校建設(shè)項(xiàng)目的投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工實(shí)施及竣工驗(yàn)收等各階段業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。全過程跟蹤審計(jì)在高校建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)范管理、提升績(jī)效和預(yù)防腐敗等方面發(fā)揮了重要作用。

1.有利于規(guī)范管理

高校建設(shè)項(xiàng)目具有建設(shè)周期長(zhǎng)、投資金額大、控制環(huán)節(jié)多、計(jì)價(jià)次數(shù)多、處理關(guān)系復(fù)雜等特點(diǎn)，傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì)，難以適應(yīng)高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的要求。全過程跟蹤審計(jì)克服了事后監(jiān)督的局限性，審計(jì)人員提前介入到項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)重要階段和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、結(jié)算等各項(xiàng)工作，實(shí)施全過程全方位控制，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)項(xiàng)目管理中出現(xiàn)的漏洞和問題，并向建設(shè)管理部門及時(shí)、準(zhǔn)確、持續(xù)地反饋審計(jì)意見或建議，促進(jìn)建設(shè)管理部門加強(qiáng)管理，堵塞漏洞，防范風(fēng)險(xiǎn)。

2.有利于提升績(jī)效全過程跟蹤審計(jì)注重

對(duì)高校建設(shè)項(xiàng)目的前期決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)的跟蹤審計(jì)以及施工階段的造價(jià)控制，有利于提高項(xiàng)目論證的可靠性、投資決策的科學(xué)性和設(shè)計(jì)方案的合理性。在全過程跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人員從單純的合同執(zhí)行審計(jì)延伸到合同簽訂前對(duì)合同條款的審計(jì)，防止了因?qū)懭氩缓侠項(xiàng)l款而使高校建設(shè)資金損失的問題；審計(jì)人員在審計(jì)過程中經(jīng)常到建設(shè)項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)，了解具體的施工過程，能及時(shí)對(duì)工程變更簽證事項(xiàng)的合法合規(guī)性、材料設(shè)備價(jià)格的合理性、隱蔽工程驗(yàn)收情況等進(jìn)行審計(jì)，為后期的審計(jì)結(jié)算確認(rèn)簽證，并將問題和矛盾提前解決，避免事后相互扯皮。

3.有利于預(yù)防腐敗造成高?；I(lǐng)域

腐敗案件頻發(fā)的一個(gè)重要原因是缺乏有效監(jiān)督，決策、管理、監(jiān)督三者之間未能形成有效的制衡機(jī)制。高校建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)，使審計(jì)人員提前介入建設(shè)過程，通過對(duì)物資采購、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、監(jiān)理等各方面的行為進(jìn)行跟蹤審計(jì)，在建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)階段筑起了一道嚴(yán)密的防線，對(duì)權(quán)力形成制約，促使建設(shè)項(xiàng)目的各參與方一開始就依法規(guī)范自身的行為，認(rèn)真履行各自職責(zé)。通過對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程的監(jiān)督和控制，能有效預(yù)防舞弊案件的發(fā)生，使審計(jì)由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)榉牢⒍艥u，從源頭上控制腐敗行為的發(fā)生。

（二）全過程跟蹤審計(jì)模式的關(guān)鍵控制點(diǎn)

根據(jù)高校建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的基本程序，結(jié)合我國(guó)部分高校跟蹤審計(jì)工作的實(shí)踐，可以將高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)模式分為投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工實(shí)施、竣工驗(yàn)收等五個(gè)審計(jì)階段。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，可以在每個(gè)審計(jì)階段設(shè)置審計(jì)工作關(guān)鍵控制點(diǎn)，有助于審計(jì)人員選準(zhǔn)介入時(shí)機(jī)，把握審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)。

1．投資立項(xiàng)階段關(guān)鍵控制點(diǎn)

（1）審查決策程序。審查建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策程序是否合法合規(guī)，建設(shè)方案是否在多方案比較、論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行決策，是否經(jīng)有效批復(fù)。（2）審查可行性研究報(bào)告。審查可行性研究報(bào)告是否真實(shí)、完整、有效，擬建項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)功能是否符合學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、學(xué)科發(fā)展規(guī)劃和校園建設(shè)總體規(guī)劃，投資規(guī)模是否適度。（3）審查投資估算。審查建設(shè)項(xiàng)目投資估算是否合理、資金來源是否落實(shí)，投資計(jì)劃是否得當(dāng)。

2．勘察設(shè)計(jì)階段關(guān)鍵控制點(diǎn)

（1）審查設(shè)計(jì)招標(biāo)文件和設(shè)計(jì)合同。審查勘察設(shè)計(jì)等單位的資質(zhì)是否符合建設(shè)項(xiàng)目的要求；勘察設(shè)計(jì)招標(biāo)文件內(nèi)容、合同內(nèi)容是否合法、完整、準(zhǔn)確，是否符合已批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告；招投標(biāo)程序及合同簽訂是否客觀、公正、嚴(yán)密。（2）審查設(shè)計(jì)方案。審查設(shè)計(jì)單位和設(shè)計(jì)方案是否通過招投標(biāo)方式征集；設(shè)計(jì)方案的論證，是否貫徹了優(yōu)化設(shè)計(jì)和限額設(shè)計(jì)的原則；是否組織有關(guān)權(quán)威專家對(duì)圖紙進(jìn)行會(huì)審。（3）審查概（預(yù)）算編制。審查設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算是否按程序進(jìn)行評(píng)審，編制方法是否合適；概（預(yù)）算內(nèi)容是否真實(shí)、全面，有無漏項(xiàng)或增項(xiàng)；編制原則和計(jì)價(jià)依據(jù)是否現(xiàn)行適用；設(shè)計(jì)概算與投資估算是否符合，施工圖預(yù)算與設(shè)計(jì)概算是否符合。

3．施工準(zhǔn)備階段關(guān)鍵控制點(diǎn)

（1）審查招標(biāo)文件。審查施工、監(jiān)理、代建等單位資質(zhì)是否符合建設(shè)項(xiàng)目的要求；招標(biāo)文件內(nèi)容是否完整、嚴(yán)密，其中的暫定價(jià)、指定價(jià)等的確定依據(jù)是否明確；程序是否合法合規(guī)，評(píng)標(biāo)工作是否公平、公正。（2）審查合同。審查合同是否違反相關(guān)國(guó)家法律法規(guī)，是否符合國(guó)家規(guī)定的合同文本；合同內(nèi)容與招投標(biāo)文件內(nèi)容是否一致，合同條款是否全面、合理，有無遺漏關(guān)鍵性內(nèi)容，有無不合理限制性條件；合同條款表達(dá)是否清楚。（3）審查工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)。審查工程量清單編制的內(nèi)容是否完整，編制說明是否與招標(biāo)文件一致；清單項(xiàng)目特征描述是否清楚，是否有漏項(xiàng)、重項(xiàng)；招標(biāo)控制價(jià)編制的依據(jù)、內(nèi)容、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方式是否正確、合理。

4．施工實(shí)施階段關(guān)鍵控制點(diǎn)

（1）審查隱蔽工程。審查隱蔽工程驗(yàn)收制度，如隱蔽工程現(xiàn)場(chǎng)簽證的程序和手續(xù)等；隱蔽工程驗(yàn)收是否由建設(shè)管理部門、施工單位、監(jiān)理單位和審計(jì)人員共同到現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收、簽證，否則不予承認(rèn)；隱蔽工程記錄的內(nèi)容是否詳細(xì)，與工程造價(jià)有關(guān)的信息反映是否全面。（2）審查主要材料及設(shè)備。審查材料招投標(biāo)情況，建設(shè)管理部門是否按照相關(guān)規(guī)定組織公開招標(biāo)，對(duì)于不需招標(biāo)的其定價(jià)方式是否與審計(jì)組共同確定；材料、設(shè)備的采購是否進(jìn)行了充分的市場(chǎng)調(diào)研，價(jià)格確定是否合理；在材料、設(shè)備進(jìn)場(chǎng)使用或安裝前，是否根據(jù)合同約定對(duì)品牌、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)。（3）審查工程進(jìn)度款支付。審查所報(bào)進(jìn)度是否與實(shí)際工程進(jìn)度及實(shí)物工程量相符；進(jìn)度款計(jì)量計(jì)價(jià)方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復(fù)申報(bào)、虛報(bào)的現(xiàn)象，工程預(yù)付款是否按合同約定扣回等。（4）審查工程變更和簽證。審查工程變更理由是否充分，程序是否規(guī)范，要嚴(yán)格控制由施工單位提出的變更；變更、簽證的手續(xù)是否完備；簽證內(nèi)容、簽證材料價(jià)格是否真實(shí)；簽證是否及時(shí)，事后補(bǔ)簽不予承認(rèn)；是否符合簽證批準(zhǔn)權(quán)限；簽證計(jì)量計(jì)價(jià)方式是否與合同有關(guān)條款相符。（5）審查索賠費(fèi)用。審查索賠證據(jù)是否在履行合同過程中確實(shí)存在，是否反映實(shí)際情況；索賠證據(jù)的提出及取得是否在合同約定的時(shí)間內(nèi)；證據(jù)是否具有法律效率；索賠的工程量計(jì)算、套價(jià)、取費(fèi)和工期是否合理。

5．竣工驗(yàn)收階段關(guān)鍵控制點(diǎn)

（1）審查工程竣工結(jié)算。審查竣工結(jié)算資料是否完整，實(shí)際施工是否與竣工結(jié)算資料相符；工程造價(jià)結(jié)算方式與合同條款是否相符；工程量計(jì)算是否符合定額中的工程量計(jì)算規(guī)則，計(jì)量單位是否一致，計(jì)算結(jié)果是否準(zhǔn)確；竣工項(xiàng)目的單價(jià)計(jì)量、定額套用、相關(guān)規(guī)費(fèi)和稅金的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確、合理。（2）審查竣工財(cái)務(wù)決算。審查竣工財(cái)務(wù)決算的編制依據(jù)和編制條件是否符合規(guī)定，數(shù)據(jù)填報(bào)是否真實(shí)、完整和準(zhǔn)確；建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)容與批復(fù)的概（預(yù)）算投資是否相符；建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金是否真實(shí)，有無虛列來往帳隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用結(jié)余資金的行為，債權(quán)債務(wù)是否及時(shí)清理；交付的資產(chǎn)是否符合交付條件，核算是否準(zhǔn)確；工程項(xiàng)目完成投資是否超概算。

（三）全過程跟蹤審計(jì)模式的運(yùn)行程序

根據(jù)上述審計(jì)階段的關(guān)鍵控制點(diǎn)，結(jié)合審計(jì)工作的常規(guī)程序，高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的運(yùn)行程序可劃分為三個(gè)步驟。

1．審計(jì)準(zhǔn)備

（1）確定審計(jì)工作方案。高校審計(jì)部門依據(jù)學(xué)校年度審計(jì)計(jì)劃、年度建設(shè)項(xiàng)目工作計(jì)劃及相關(guān)規(guī)定，綜合單項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目的具體情況，進(jìn)行審計(jì)立項(xiàng)，并確定跟蹤審計(jì)工作方案，并報(bào)學(xué)校批準(zhǔn)。（2）成立審計(jì)組。根據(jù)學(xué)校批準(zhǔn)的跟蹤審計(jì)工作方案，高校審計(jì)部門完成社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的選聘、委托和合同簽訂等前期工作，成立由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和高校審計(jì)部門共同組成的審計(jì)組。

2．審計(jì)實(shí)施

（1）編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)組根據(jù)立項(xiàng)項(xiàng)目的實(shí)際情況，編制全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施方案，經(jīng)批準(zhǔn)后實(shí)施。（2）下達(dá)審計(jì)通知書。向高校建設(shè)管理部門下達(dá)全過程跟蹤審計(jì)立項(xiàng)通知書和實(shí)施細(xì)則，明確告知建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、具體送審要求以及相應(yīng)的審計(jì)時(shí)效承諾等事項(xiàng)。（3）送交送審資料。對(duì)于全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施細(xì)則列為關(guān)鍵控制點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，建設(shè)管理部門應(yīng)對(duì)送審內(nèi)容進(jìn)行審核，并根據(jù)審計(jì)時(shí)效承諾，提前送交送審資料。（4）出具審計(jì)意見書。收到建設(shè)管理部門相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的送審資料后，審計(jì)組按照規(guī)定的審計(jì)時(shí)效承諾，及時(shí)出具審計(jì)意見書。（5）反饋意見落實(shí)情況。送審業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)完成后，建設(shè)管理部門應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的工作時(shí)間內(nèi)，將相關(guān)業(yè)務(wù)資料以及審計(jì)意見的采納與落實(shí)情況，以書面的形式報(bào)審計(jì)組備案。（6）出具階段性審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組聽取被審計(jì)對(duì)象意見后，出具階段性審計(jì)報(bào)告，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，提出限期整改的要求。（7）開展竣工結(jié)算審計(jì)。在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，建設(shè)管理部門提交完整有效的竣工結(jié)算送審資料，審計(jì)組開展建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)。（8）開展財(cái)務(wù)決算審計(jì)。在財(cái)務(wù)部門提交完整有效的竣工財(cái)務(wù)決算送審資料后，審計(jì)組開展建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)。

3．審計(jì)終結(jié)

（1）出具造價(jià)審計(jì)意見書。高校審計(jì)部門出具建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)意見書，用于工程款項(xiàng)的尾款結(jié)算和審計(jì)費(fèi)用的結(jié)算。（2）出具最終審計(jì)報(bào)告。高校審計(jì)部門出具最終的審計(jì)報(bào)告，如實(shí)反映跟蹤審計(jì)過程中已發(fā)現(xiàn)問題的整改情況和尚未整改的問題，提出相應(yīng)的審計(jì)意見和建議。（3）歸檔審計(jì)資料。建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)完成后，審計(jì)組對(duì)建設(shè)工程各階段的審計(jì)成果資料進(jìn)行收集、匯總、整理和歸檔。

二、提升運(yùn)行效果的對(duì)策

（一）建立健全規(guī)章制度

是提升模式運(yùn)行效果的基礎(chǔ)為了使全過程跟蹤審計(jì)模式更好地服務(wù)于高校建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)建立一套系統(tǒng)的規(guī)章制度。

1.建立健全校內(nèi)跟蹤審計(jì)規(guī)章制度

高校應(yīng)遵循國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、部門規(guī)章制度以及行業(yè)主管部門頒布的管理辦法和標(biāo)準(zhǔn)，圍繞高校建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)，在校級(jí)層面建立建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)制度，如建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)管理辦法、暫行規(guī)定、實(shí)施細(xì)則等，界定高校審計(jì)部門、建設(shè)管理部門、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及相關(guān)職能部門的職責(zé)權(quán)限；明確建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的范圍、目標(biāo)、主要內(nèi)容及操作規(guī)程，形成完整、規(guī)范、操作性強(qiáng)的跟蹤審計(jì)管理工作流程，既為建設(shè)單位制訂項(xiàng)目管理制度提供可遵循的依據(jù)，也為審計(jì)部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)；建設(shè)管理部門也要建立健全相應(yīng)的配套措施，如變更聯(lián)系單管理辦法、建設(shè)資金管理辦法、合同管理辦法等具體制度，與跟蹤審計(jì)形成良好的制度銜接，使審計(jì)目標(biāo)與建設(shè)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，促進(jìn)跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目管理的和諧進(jìn)行。

2.建立和完善委托跟蹤審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度

當(dāng)前，高校建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)基本上以委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)人員的形式來開展，因此，建立和完善委托社會(huì)審計(jì)的相關(guān)制度顯得十分必要。高校審計(jì)部門要細(xì)化對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)選聘的程序和要求，制定聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與審計(jì)組的管理辦法。加強(qiáng)對(duì)委托社會(huì)審計(jì)的合同簽訂、過程監(jiān)督、報(bào)告核實(shí)、質(zhì)量評(píng)價(jià)等重要管理環(huán)節(jié)的制度建設(shè)，以確保高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的質(zhì)量，如制定審計(jì)組崗位職責(zé)制度、重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)工作流程、審計(jì)工作匯報(bào)制度、審計(jì)交叉復(fù)核制度、委托跟蹤審計(jì)質(zhì)量考評(píng)制度、審計(jì)組廉潔自律制度等。

（二）夯實(shí)跟蹤審計(jì)隊(duì)伍

是提升模式運(yùn)行效果的關(guān)鍵高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)可以由高校審計(jì)部門完成，也可以委托具有資質(zhì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)完成，但要求跟蹤審計(jì)人員不僅要具備工程造價(jià)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)及法律、經(jīng)濟(jì)等相關(guān)學(xué)科的專業(yè)知識(shí)，而且還要具備良好的職業(yè)道德、職業(yè)技能和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

1.加強(qiáng)在職內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)

高校要為在職內(nèi)審人員開展職業(yè)規(guī)劃和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力；鼓勵(lì)內(nèi)審人員要勤下工地，掌握現(xiàn)場(chǎng)第一手資料，做好調(diào)查、咨詢、協(xié)調(diào)溝通等基礎(chǔ)工作，努力提高審計(jì)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)；要經(jīng)常與兄弟高校及社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)之間開展橫向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)交流，為內(nèi)審人員提供學(xué)習(xí)新思想、新經(jīng)驗(yàn)、新方法的平臺(tái)。

2.適當(dāng)引進(jìn)

具有實(shí)際施工管理經(jīng)驗(yàn)的工程技術(shù)人員，充實(shí)高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，完善和優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)。

3.聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)人員或社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)

聘請(qǐng)具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員參加審計(jì)組，或委托具有法定資質(zhì)、社會(huì)信譽(yù)良好的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)，不僅可以減輕高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的工作量，而且可以提高跟蹤審計(jì)的效率。為此，在開展社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的招標(biāo)過程中，要加大對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的信譽(yù)、審計(jì)業(yè)績(jī)和質(zhì)量、審計(jì)人員的學(xué)歷、職稱和工作經(jīng)驗(yàn)等方面的考核，選擇更優(yōu)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。另外，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員一般都具有專業(yè)傾向性，在不同的審計(jì)領(lǐng)域其實(shí)力各不相同，因此，要根據(jù)技能匹配原則，選擇與跟蹤審計(jì)內(nèi)容匹配的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，聘請(qǐng)與審計(jì)任務(wù)要求相適應(yīng)的專業(yè)審計(jì)人員，從而提升審計(jì)效果，保證審計(jì)質(zhì)量。

（三）控制委托審計(jì)過程

是提升模式運(yùn)行效果的保障在全過程跟蹤審計(jì)模式下，委托審計(jì)已成為高校工程建設(shè)過程中的一個(gè)主要控制環(huán)節(jié)。審計(jì)人員與被審計(jì)單位的頻繁互動(dòng)，容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督者的定位，侵入管理者的職責(zé)范圍。審計(jì)人員一旦越位，全過程跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制就會(huì)不復(fù)存在。因此，要強(qiáng)化對(duì)委托跟蹤審計(jì)過程的監(jiān)督、檢查與控制。

1.做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的直接控制把關(guān)做好建設(shè)項(xiàng)目的委托跟蹤審計(jì)

除了受托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)按合同履行職責(zé)外，高校審計(jì)部門還必須做好關(guān)鍵控制點(diǎn)的直接把關(guān)，如工程量清單審核、招標(biāo)控制價(jià)編制、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價(jià)格簽證、工程進(jìn)度款審簽、竣工結(jié)算審計(jì)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

2.加強(qiáng)對(duì)委托跟蹤審計(jì)的復(fù)核

檢查高校審計(jì)部門要組織審計(jì)組進(jìn)行定期匯報(bào)，討論、詢問有關(guān)問題，促進(jìn)審計(jì)的深化和補(bǔ)漏；對(duì)審計(jì)內(nèi)容相同的項(xiàng)目，要組織審計(jì)組集中對(duì)賬，進(jìn)行橫向比較，揭示差異，促進(jìn)平衡。另外，高校審計(jì)部門要加強(qiáng)審計(jì)抽查工作，抽查結(jié)果與審計(jì)人員的業(yè)績(jī)考評(píng)及社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、報(bào)酬掛鉤。

3.明確跟蹤審計(jì)的角色定位

高校審計(jì)部門要建立事前議事機(jī)制，使審計(jì)人員做到到位而不越位，不代替建設(shè)管理部門的職責(zé)。審計(jì)人員在審計(jì)過程中要避免口頭答復(fù)的做法，對(duì)需要回答的問題，要通過議事機(jī)制來妥善處理。

4.提高委托跟蹤審計(jì)的時(shí)間效率

高校建設(shè)項(xiàng)目有工期要求，每個(gè)環(huán)節(jié)具有時(shí)效性，跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間應(yīng)先于或同步于項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)度，才能及時(shí)跟進(jìn)，發(fā)現(xiàn)問題、分析解決問題，控制風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)要為提高建設(shè)項(xiàng)目的效率服務(wù)，而不是影響工程進(jìn)度。

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近幾年，高職院校在新校區(qū)建設(shè)過程中，由于規(guī)模大，工期短，任務(wù)重，資金短缺，內(nèi)審力量薄弱等現(xiàn)象的存在，許多學(xué)校采用“借助外力”的運(yùn)行模式，委托專業(yè)工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)實(shí)施管理與監(jiān)督。跟蹤審計(jì)已在控制工程造價(jià)，降低建設(shè)成本，完善工程管理，促進(jìn)廉政建設(shè)方面起到了重要作用。那么工程項(xiàng)目建設(shè)有了專業(yè)工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，高職院校內(nèi)審機(jī)構(gòu)如何定位并發(fā)揮職能作用，如何有效組織協(xié)調(diào)跟蹤審計(jì)工作，筆者就此根據(jù)工作實(shí)踐進(jìn)行了一些探索。

1.制約內(nèi)審機(jī)構(gòu)在工程建設(shè)過程中發(fā)揮職能作用的主要因素

在工程建設(shè)過程中，學(xué)校管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求日益增多，通常要求內(nèi)部審計(jì)全程參與工程造價(jià)管理控制與咨詢服務(wù)等工作，然而，在實(shí)際工作中存在諸多方面制約了內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。

1.1內(nèi)審機(jī)構(gòu)整體力量不足。高職教育起步較晚，總體來看，多數(shù)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)力量不足，人員配備不到位。少數(shù)學(xué)校雖然配備了足夠的人力，但和繁重的基建審計(jì)工作要求相比仍顯力量不足。

1.2缺乏工程造價(jià)咨詢?nèi)藛T。目前高職院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員配備，大部分從事財(cái)務(wù)審計(jì)工作，主要由財(cái)務(wù)專業(yè)人員組成，多數(shù)學(xué)校內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏工程造價(jià)咨詢審計(jì)人員，同時(shí)也缺少基建工程跟蹤審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)。有的學(xué)校在基建規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)，重視了加強(qiáng)工程造價(jià)的人才引進(jìn)，但工程造價(jià)審計(jì)力量仍然嚴(yán)重不足。

1.3內(nèi)審工作職能不明確。多數(shù)學(xué)?，F(xiàn)行規(guī)章制度未明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作職能、具體內(nèi)容和要求，因而工作較難開展。

1.4工程審計(jì)具有復(fù)雜性。工程審計(jì)涉及多方利益調(diào)整，設(shè)計(jì)、勘察、招標(biāo)、施工、監(jiān)理、甲供材供應(yīng)方等各方利益都與工程審計(jì)密切相關(guān)，工程審計(jì)時(shí)需要很多方面的專業(yè)知識(shí)和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。高職院校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)一般難以勝任。

1.5內(nèi)部審計(jì)服務(wù)上的內(nèi)向性。內(nèi)部審計(jì)是學(xué)校內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在涉及調(diào)整外部利益時(shí)權(quán)威性、公正性不夠。其審計(jì)報(bào)告對(duì)外不具有強(qiáng)制約束力。因此，即使內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員具備專業(yè)勝任能力獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)結(jié)論往往是代表或維護(hù)學(xué)校方利益，難以得到施工方認(rèn)可。

綜上所述，學(xué)校在工程項(xiàng)目建設(shè)中，必須“借助外力”委托具有資質(zhì)的且獨(dú)立于甲、乙雙方的第三者進(jìn)行跟蹤審計(jì)，來有效化解工程建設(shè)審計(jì)中出現(xiàn)的問題和矛盾。

2.選擇專業(yè)工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)

由于上述制約因素的存在，高職院校必須“借助外力”，委托具有資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，形成以內(nèi)審機(jī)構(gòu)為主導(dǎo)，外部審計(jì)為主體的跟蹤審計(jì)機(jī)制。那么，內(nèi)審機(jī)構(gòu)發(fā)揮主導(dǎo)作用，應(yīng)著重關(guān)注以下事項(xiàng)：

2.1加強(qiáng)對(duì)受托外部審計(jì)的考察。學(xué)校內(nèi)審機(jī)構(gòu)要審查和了解受托的專業(yè)工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)資質(zhì)、信譽(yù)狀況、業(yè)績(jī)、業(yè)務(wù)特長(zhǎng)和業(yè)務(wù)人員的組成等情況。對(duì)于資質(zhì)達(dá)不到要求和信譽(yù)較差的堅(jiān)決不予委托，同時(shí)對(duì)受托方的業(yè)務(wù)專長(zhǎng)和業(yè)務(wù)人員組成也應(yīng)高度重視。

2.2學(xué)校可采用招標(biāo)的辦法實(shí)施委托跟蹤審計(jì)。多數(shù)學(xué)校是由內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)施招標(biāo)的，這就要求內(nèi)審機(jī)構(gòu)要對(duì)潛在的投標(biāo)人進(jìn)行全面了解、審查，以便選擇條件好的受托單位。

2.3學(xué)校切忌以經(jīng)濟(jì)效益為唯一目的。這樣不符合審計(jì)工作的宗旨和原則，容易誤導(dǎo)和引誘受托方偏離審計(jì)工作的正確軌道。在計(jì)付審計(jì)費(fèi)的約定上，單純以基數(shù)或?qū)彍p額計(jì)付審計(jì)費(fèi)的方法不可取，最好是在計(jì)付一定基數(shù)的基礎(chǔ)上，適當(dāng)考慮審核效益。

2.4加強(qiáng)審計(jì)全過程的管理工作。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對(duì)委托跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理和考核，做好審計(jì)過程中的組織、聯(lián)絡(luò)、協(xié)調(diào)、審計(jì)資料的初審、審計(jì)結(jié)果的驗(yàn)收和復(fù)核工作。

2.5做好審計(jì)業(yè)務(wù)的組織和監(jiān)督。注意審計(jì)過程中受托方、施工方以及建設(shè)方的表現(xiàn)和態(tài)度，防止和排除人為因素的干擾。在工程結(jié)算審計(jì)中，甲、乙雙方一般都會(huì)站在自身利益考慮，意見往往是對(duì)立的，這是正常現(xiàn)象。若受托方偏袒某一方，要及時(shí)與受托方溝通，了解原因，對(duì)人為因素的干擾必須及時(shí)排除。

3.內(nèi)審機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮建設(shè)性作用，必須著力推動(dòng)促進(jìn)改善管理和控制工作

篇5

審計(jì)署2010年在網(wǎng)上公布《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》，我局立即安排下載印制，發(fā)放到審計(jì)人員手中，先由個(gè)人自學(xué)，熟悉準(zhǔn)則的基本內(nèi)容，與舊準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)照比較，分析異同，及早熟悉新準(zhǔn)則的新提法、新要求、新規(guī)范。同時(shí)，派出分管業(yè)務(wù)副局長(zhǎng)參加省市以及署總審計(jì)師對(duì)新準(zhǔn)則的解讀、培訓(xùn)學(xué)習(xí)，然后對(duì)單位審計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)集中輔導(dǎo)培訓(xùn)。通過舉辦專題講座與集中討論等方式，重點(diǎn)對(duì)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告及質(zhì)量控制和責(zé)任等內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真分析和細(xì)致解讀。對(duì)審計(jì)記錄、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)底稿、復(fù)核、審理等操作性很強(qiáng)的內(nèi)容進(jìn)行深入的探討和研究，深刻領(lǐng)會(huì)和把握新準(zhǔn)則的具體內(nèi)容和精神實(shí)質(zhì)，及早調(diào)整工作思路，解決實(shí)施新準(zhǔn)則后思維適應(yīng)問題，為審計(jì)業(yè)務(wù)工作向新的規(guī)范過渡打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）多途徑宣傳，營(yíng)造貫徹新準(zhǔn)則的良好環(huán)境

新的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)后，為確保新準(zhǔn)則的順利貫徹實(shí)施，我局充分利用電視、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體，廣泛宣傳準(zhǔn)則的內(nèi)容和意義，并在縣城主要街道懸掛宣傳橫幅3條，設(shè)立咨詢問答點(diǎn)，組織審計(jì)業(yè)務(wù)骨干上街宣傳，發(fā)放宣傳單1000余份。同時(shí)，向縣委、人大、政府、政協(xié)等有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)送達(dá)準(zhǔn)則單行本30余本。其次是充分利用每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)點(diǎn)會(huì)，向被審計(jì)單位廣泛宣傳新的《審計(jì)法》和《審計(jì)準(zhǔn)則》的精髓，以及在實(shí)際運(yùn)用中的變化，進(jìn)一步擴(kuò)展知曉面，營(yíng)造貫徹落實(shí)新準(zhǔn)則的良好氛圍。

（三）結(jié)合工作實(shí)際，建章立制，保證新的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》的貫徹落實(shí)

新審計(jì)準(zhǔn)則第二條明確指出：“本準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員履行法定審計(jì)職責(zé)的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的基本尺度。如何貫徹好《審計(jì)準(zhǔn)則》，把這個(gè)“規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、尺度”運(yùn)用在實(shí)際審計(jì)工作中，建章立制，規(guī)范操作，尤為重要。我局按照準(zhǔn)則要求，結(jié)合工作實(shí)際，深入研究，制定出臺(tái)了《紫陽縣審計(jì)局審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)規(guī)范》和《紫陽縣審計(jì)局審計(jì)項(xiàng)目跟蹤檢查管理辦法》。《紫陽縣審計(jì)局審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)規(guī)范》，重點(diǎn)結(jié)合了縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作實(shí)際，進(jìn)一步細(xì)化了執(zhí)行新準(zhǔn)則的每一項(xiàng)審計(jì)作業(yè)流程和具體要求?！蹲详柨h審計(jì)局審計(jì)項(xiàng)目跟蹤檢查管理辦法》，其重點(diǎn)內(nèi)容分兩部分，一是重點(diǎn)對(duì)上年度已審結(jié)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)成果和審計(jì)決定落實(shí)情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查，檢查被審計(jì)單位采納審計(jì)建議和執(zhí)行審計(jì)決定情況，監(jiān)督其糾正整改落實(shí)情況；二是對(duì)本年度已審計(jì)項(xiàng)目和正在實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目，按照有關(guān)審計(jì)程序和審計(jì)項(xiàng)目管理規(guī)定對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量、審計(jì)執(zhí)法行為、審計(jì)目標(biāo)完成情況、遵守廉政紀(jì)律等進(jìn)行的回訪和跟蹤檢查，以此強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量和樹立審計(jì)機(jī)關(guān)良好對(duì)外形象。同時(shí)，修訂和完善了五項(xiàng)審計(jì)制度。用制度規(guī)范整個(gè)審計(jì)工作全過程，把新的《審計(jì)準(zhǔn)則》落到實(shí)處。

二、取得的實(shí)效

（一）依法執(zhí)審的意識(shí)更強(qiáng)，依法審計(jì)的環(huán)境更優(yōu)

通過對(duì)新的《審計(jì)準(zhǔn)則》的學(xué)習(xí)，宣傳和貫徹，我局審計(jì)人員對(duì)修改后的《審計(jì)法》的理解更到位，依法執(zhí)審意識(shí)更強(qiáng)，按照《審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)范審計(jì)行為更主動(dòng)。跟過去比，不注重審計(jì)業(yè)務(wù)操作程序，細(xì)節(jié)處理不到位的少了，怕麻煩走捷徑的少了；主動(dòng)學(xué)善研究的多了，規(guī)范運(yùn)作防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)增強(qiáng)了。同時(shí)，通過宣傳，審計(jì)工作的執(zhí)法環(huán)境更好，領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的干預(yù)少了，支持指導(dǎo)多了；對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)人員的指責(zé)少了，關(guān)心更多了。被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作人員掣肘的少了，主動(dòng)配合的多了；怕審計(jì)的少了，主動(dòng)要求審計(jì)的多了。整個(gè)依法審計(jì)的環(huán)境得到了進(jìn)一步優(yōu)化。

（二）審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理更嚴(yán)，審計(jì)項(xiàng)目操作風(fēng)險(xiǎn)更小

為確保審計(jì)項(xiàng)目操作嚴(yán)格按《審計(jì)準(zhǔn)則》要求進(jìn)行，我局從制定年度審計(jì)計(jì)劃著手，深入研究，除署、省、市定項(xiàng)目外，在年末向部門單位發(fā)出征求審計(jì)項(xiàng)目的函，收集部門要求審計(jì)的事項(xiàng)，我局收集整理后，進(jìn)行分析研究，對(duì)于審計(jì)條件不成熟的項(xiàng)目，給項(xiàng)目所在單位提出建議，暫不列入計(jì)劃。對(duì)審計(jì)條件已成熟的，圍繞縣上工作大局，按照輕重緩急，量力列入計(jì)劃，報(bào)政府審批，避免了盲目上項(xiàng)目，操作難規(guī)范的問題，減小了因項(xiàng)目要素不完善造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇6

投資類項(xiàng)目與傳統(tǒng)總包項(xiàng)目既有聯(lián)系又有區(qū)別，目前政府從上至下一直在完善制度，規(guī)范政府投資行為。從2016年至今下發(fā)多個(gè)文件規(guī)范政府購買等行為，無形中對(duì)項(xiàng)目投資建設(shè)造成較大影響；且各地方政府對(duì)政策把握、理解不一致，相關(guān)配套文件和政策區(qū)別較大，業(yè)務(wù)水平參差不齊，這都是導(dǎo)致投資失敗的重大風(fēng)險(xiǎn)。因此，首先在投資項(xiàng)目落地前，要對(duì)項(xiàng)目所在地進(jìn)行政策調(diào)查，收集投資管控相關(guān)政策文件、變更簽證管理辦法、概預(yù)算調(diào)整辦法等，分析相關(guān)政策文件存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；二是要在合同談判中對(duì)政策類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分預(yù)估和合理規(guī)避；同時(shí)在后期項(xiàng)目投資建設(shè)過程中按照文件要求制定管理紅線，對(duì)于剛性條件，不得突破；若由于材料價(jià)格上漲、地質(zhì)變化和政策調(diào)整等原因?qū)е碌脑靸r(jià)上漲或變更增加，需要及時(shí)向項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)和當(dāng)?shù)刎?cái)政、審計(jì)部門、市政府溝通，要求確定此類問題解決方案，根據(jù)解決意見進(jìn)行下一步工作。

二、合同商務(wù)條款

投資類項(xiàng)目簽約主體一般為政府和社會(huì)資本方，政府方涉及市政府法制辦、市財(cái)政局和實(shí)施機(jī)構(gòu)。政府單位即作為項(xiàng)目監(jiān)管行政機(jī)構(gòu)，又作為項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)和合同談判小組成員，身份較為特殊。我們參與地方投資項(xiàng)目，在保證滿足股份公司和工程局的經(jīng)銷底線和利潤(rùn)要求前提下，還要滿足地方政府等相關(guān)單位訴求，再談判及后期投資建設(shè)中，商務(wù)條款使用頻率最高，爭(zhēng)議最大。因此，公平合理共贏的商務(wù)條款至關(guān)重要。

1、建設(shè)成本確認(rèn)條款

合同中要區(qū)分預(yù)算和結(jié)算，明確建設(shè)成本確認(rèn)條款，詳細(xì)說明建設(shè)成本組成合各組成部分計(jì)價(jià)依據(jù)。例如建安費(fèi)確定依據(jù)河南省建筑工程定額2016版、工程量計(jì)算規(guī)范、安全文明施工費(fèi)、規(guī)費(fèi)等取費(fèi)依據(jù)文件，人材機(jī)價(jià)格調(diào)整方法等；目前大多數(shù)投資合同中定額類相關(guān)條款都是按照項(xiàng)目類別確認(rèn)，例如房建工程使用建筑定額、市政項(xiàng)目使用市政定額，但在實(shí)際工作中，經(jīng)常存在一些特殊、新型工藝在本專業(yè)定額內(nèi)缺失，需要借用的情況；因此建議在此類條款中增加：當(dāng)出現(xiàn)此類情況允許跨專業(yè)借用定額的相關(guān)條款，對(duì)于無法借用的定額，利用省內(nèi)外相關(guān)定額或補(bǔ)充定額進(jìn)行調(diào)整使用，不再報(bào)批補(bǔ)充定額。對(duì)于二類費(fèi)用要明確建設(shè)用地費(fèi)用是否納入投資范圍、管理費(fèi)等其他費(fèi)用計(jì)取依據(jù)，對(duì)于市場(chǎng)調(diào)節(jié)的價(jià)格可以參照國(guó)家發(fā)改委相關(guān)定價(jià)文件參考確認(rèn)，最終以實(shí)際發(fā)生為準(zhǔn)。

建設(shè)期利息需明確利息調(diào)整方式、調(diào)整節(jié)點(diǎn)和計(jì)算公式，以防后期建設(shè)期利息確認(rèn)出現(xiàn)爭(zhēng)議。

如在當(dāng)?shù)赜姓顿Y類相關(guān)項(xiàng)目結(jié)（決）算經(jīng)驗(yàn)，可結(jié)合當(dāng)?shù)亟Y(jié)（決算）算經(jīng)驗(yàn)，對(duì)相關(guān)條款進(jìn)行細(xì)化，盡量減少后期結(jié)算中的爭(zhēng)議點(diǎn)。

2、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)中關(guān)于投資控制條款

風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)條款中，首先要結(jié)合項(xiàng)目類別、歷史經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，制作風(fēng)險(xiǎn)清單，對(duì)可能發(fā)生的投資增加事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)價(jià)；按照風(fēng)險(xiǎn)清單進(jìn)行責(zé)任劃分，對(duì)于政策調(diào)整類、地質(zhì)變化類、材料價(jià)格波動(dòng)等不可抗力和不利物質(zhì)條件導(dǎo)致的造價(jià)上漲風(fēng)險(xiǎn)納入政府方風(fēng)險(xiǎn)控制和承擔(dān)范圍；對(duì)于政府方提出的增加工程量、擴(kuò)大范圍、提高標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)變更、簽證等非我方原因?qū)е略靸r(jià)增加風(fēng)險(xiǎn)和其聘請(qǐng)的設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、造價(jià)咨詢單位造成的造價(jià)增加風(fēng)險(xiǎn)列入政府方控制范圍內(nèi)。社會(huì)資本方主要承擔(dān)其投資范圍內(nèi)，由于自身原因?qū)е碌耐顿Y增加的風(fēng)險(xiǎn)，例如由于社會(huì)資本方原因工期延誤增加利率提高、融資成本增加、建設(shè)期利息、管理費(fèi)用、材料價(jià)格上漲導(dǎo)致投資成本增加風(fēng)險(xiǎn)，由于社會(huì)資本原因?qū)е逻\(yùn)營(yíng)維護(hù)成本上升。

3、跟蹤審計(jì)條款

由于投資項(xiàng)目招標(biāo)時(shí)均采用估算或概算招標(biāo)，投資建設(shè)過程中邊設(shè)計(jì)邊施工情況較為普遍，投資控制難度較大，風(fēng)險(xiǎn)較高。因此，對(duì)于有條件項(xiàng)目，建議進(jìn)行項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。一是在過程計(jì)量時(shí)，可采取雙線審核方式，即由審計(jì)局介入委托咨詢公司，在不影響正常計(jì)量支付流程前提下，增設(shè)并行線路，對(duì)中間計(jì)量、變更簽證進(jìn)行審核，審核完畢后再下一期進(jìn)行調(diào)整。二是對(duì)于二類費(fèi)用，要進(jìn)行跟蹤審計(jì)。二類費(fèi)用根據(jù)國(guó)家發(fā)改委最新問價(jià)要求，基本放開由市場(chǎng)定價(jià)，例如設(shè)計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)等不在執(zhí)行指導(dǎo)價(jià)，因此價(jià)格確認(rèn)存在風(fēng)險(xiǎn)。這類費(fèi)用建議在PPP合同中約定，由審計(jì)部門審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告后進(jìn)行支付。

三、項(xiàng)目管理相關(guān)制度

項(xiàng)目合同簽訂后，著手組建項(xiàng)目公司相關(guān)機(jī)構(gòu)人員，制定相關(guān)管理制度，包括合同管理辦法、招投標(biāo)管理辦法、中間計(jì)量管理辦法、變更簽證管理辦法和結(jié)算管理辦法等。中間計(jì)量管理辦法、變更簽證管理辦法和結(jié)算管理辦法的制定要與項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)充分溝通，制定中間計(jì)量流程，涵蓋對(duì)施工單位建安費(fèi)計(jì)量和對(duì)實(shí)施機(jī)構(gòu)投資額確認(rèn)兩個(gè)程序環(huán)節(jié)，重點(diǎn)明確各環(huán)節(jié)審核主體、審核時(shí)限、審核內(nèi)容、審核流程、簽字人員；對(duì)于變更簽證管理辦法，要結(jié)合當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)政策文件進(jìn)行制定，在明確審核主體、時(shí)限、內(nèi)容、流程、格式、人員的基礎(chǔ)上要明確變更確認(rèn)權(quán)限，按照單項(xiàng)變更金額和累計(jì)變更金額結(jié)合當(dāng)?shù)卣顿Y管理制度劃分相應(yīng)權(quán)限，做到資料齊全、合法合規(guī)，同時(shí)注意可操行。相關(guān)制度定稿后爭(zhēng)取與實(shí)施機(jī)構(gòu)聯(lián)合下發(fā)，具備條件的，也可以報(bào)送市政府，作為政府相關(guān)管理?xiàng)l例下發(fā)。

四、過程計(jì)量

一是項(xiàng)目公司商務(wù)和運(yùn)營(yíng)部門應(yīng)設(shè)立計(jì)量審核專崗，負(fù)責(zé)月度計(jì)量審核工作，并制作相應(yīng)報(bào)表、臺(tái)賬和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)填報(bào)，做到各部門數(shù)據(jù)閉合一致，本月計(jì)量次月內(nèi)簽認(rèn)完畢，滿足合同和相關(guān)管理辦法規(guī)定。二是過程計(jì)量要實(shí)現(xiàn)內(nèi)外上下兩條線。對(duì)下計(jì)量，要嚴(yán)格按照批復(fù)的圖紙、施工圖預(yù)算清單和變更簽證等相關(guān)資料進(jìn)行審核，對(duì)于原清單沒有的單價(jià)，要求完善單價(jià)增補(bǔ)手續(xù)后進(jìn)行計(jì)量確認(rèn)；不允許施工單位隨意超計(jì)量。對(duì)于變更簽證建議按照50%-80%的比例進(jìn)行支付，剩余待結(jié)算審計(jì)完成后根據(jù)審計(jì)結(jié)論多退少補(bǔ)；過程計(jì)量中可提取不超過3%的結(jié)算保留金用于結(jié)算審計(jì)工作；對(duì)上計(jì)量主要是在已確認(rèn)的建安費(fèi)基礎(chǔ)上，加上建設(shè)單位管理費(fèi)等二類費(fèi)用和建設(shè)期利息，匯總形成月度投資月報(bào)表，由項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)進(jìn)行確認(rèn)，主要是對(duì)除建安費(fèi)之外的二三類費(fèi)用進(jìn)行中間確認(rèn)，減少?zèng)Q算工作壓力。

五、造價(jià)控制

1、招標(biāo)合同額控制

PPP類項(xiàng)目招標(biāo)金額一般采用可行性研究估算或初步設(shè)計(jì)概算總金額，可行性研究估算和初步設(shè)計(jì)概算一般在項(xiàng)目啟動(dòng)后的前期準(zhǔn)備工作已完成編制和審批，社會(huì)投資人介入難度較大。但可介入招標(biāo)文件編制、兩評(píng)一案編制評(píng)審工作，盡量在原基礎(chǔ)上進(jìn)行放大，在滿足財(cái)政承受能力要求的基礎(chǔ)上，增加項(xiàng)目總投資額，作為風(fēng)險(xiǎn)金列入合同內(nèi)，避免項(xiàng)目由于多種因素導(dǎo)致造價(jià)上漲超合同額。

2、預(yù)算評(píng)審控制

篇7

引言

長(zhǎng)期以來，工程造價(jià)審計(jì)大部采用事后審計(jì)，審計(jì)工作基本在辦公室進(jìn)行，而建設(shè)項(xiàng)目具有建設(shè)周期長(zhǎng)、組成內(nèi)容復(fù)雜等專業(yè)技術(shù)特點(diǎn)，面對(duì)如此復(fù)雜的審計(jì)對(duì)象系統(tǒng)，事后審計(jì)卻采取遠(yuǎn)離具體建設(shè)過程這樣一種審計(jì)路徑，這無疑使得審計(jì)的深度和質(zhì)量難以滿足要求，事后審計(jì)表現(xiàn)出了明顯的弱效性或無效性[1]。而當(dāng)前，工程造價(jià)審計(jì)目的是追求造價(jià)形成的合理性，造價(jià)控制的有效性，要想達(dá)到審計(jì)的效果，沒有一個(gè)有力的針對(duì)過程的監(jiān)督是不可能實(shí)現(xiàn)的，因此必須要進(jìn)行審計(jì)方式的創(chuàng)新，變靜態(tài)的事后審計(jì)為動(dòng)態(tài)的跟蹤審計(jì)，將工程造價(jià)的事后審核提前和擴(kuò)展工程造價(jià)形成的全過程，這也就成為必然。

一、實(shí)施主體

工程造價(jià)跟蹤審計(jì)按主體分為：政府審計(jì)（國(guó)家審計(jì)）、社會(huì)審計(jì)（獨(dú)立設(shè)計(jì)）和內(nèi)部審計(jì)[2]。

1）從事造價(jià)審計(jì)工作的審計(jì)人員以《注冊(cè)造價(jià)工程師管理辦法》注冊(cè)的造價(jià)工程師為宜，也可以是符合《全國(guó)建設(shè)工程造價(jià)員管理暫行辦法》規(guī)定的工程造價(jià)員；他們既要有專業(yè)技術(shù)和豐富的工程建設(shè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，又要有經(jīng)濟(jì)管理理論知識(shí)和一定的法律知識(shí)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，政府投資的工程建設(shè)項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；審計(jì)人員應(yīng)具備與其從事的審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力。

2）工程造價(jià)的社會(huì)審計(jì)是指根據(jù)《工程造價(jià)咨詢企業(yè)管理辦法》經(jīng)批準(zhǔn)成立的獨(dú)立的審計(jì)組織，依法對(duì)被審計(jì)單位的工程造價(jià)實(shí)施審計(jì)，是一種社會(huì)委托審計(jì)。

3）內(nèi)部審計(jì)是指國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定和實(shí)際需要，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)部審計(jì)人員或授權(quán)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位的工程造價(jià)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在力量不足的情況下，可采用“內(nèi)審?fù)馕钡姆椒?，即委托社?huì)上有資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)，對(duì)本單位及所屬單位的工程造價(jià)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，通過內(nèi)外審計(jì)人員積極有效協(xié)作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程造價(jià)管理中問題，提高工程造價(jià)審計(jì)質(zhì)量，并達(dá)到降低審計(jì)費(fèi)用和節(jié)約審計(jì)時(shí)間的目的。

二、運(yùn)行模式

工程造價(jià)跟蹤審計(jì)是與工程項(xiàng)目建設(shè)同步進(jìn)行的，即有計(jì)劃地針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、承發(fā)包、施工、竣工等不同階段的工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，也可稱為全過程工程造價(jià)跟蹤審計(jì)；廣義而言，審計(jì)人員根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)展情況和工作需要，可從建設(shè)過程的某個(gè)階段開始或某個(gè)環(huán)節(jié)介入，開展工程造價(jià)審計(jì)監(jiān)督工作，只要不是事后審計(jì)，有一定“跟蹤強(qiáng)度”（指事前、事中審計(jì)介入的程度大?。?，都可認(rèn)為屬于工程造價(jià)跟蹤審計(jì)的范疇。因此.如果按時(shí)間跨度分，工程造價(jià)跟蹤審計(jì)可分為全過程工程造價(jià)跟蹤審計(jì)和階段性工程造價(jià)跟蹤審計(jì)兩種主要運(yùn)行模式。從某種程度上講，階段性工程造價(jià)跟蹤審計(jì)延伸至項(xiàng)目建設(shè)的整個(gè)過程，就會(huì)轉(zhuǎn)變成全過程工程造價(jià)跟蹤審計(jì)。如果根據(jù)跟蹤強(qiáng)度大小分類，可將工程造價(jià)跟蹤審計(jì)分為駐場(chǎng)審計(jì)、環(huán)節(jié)審計(jì)、分期審計(jì)[3]。駐場(chǎng)審計(jì)是審計(jì)組織在項(xiàng)目建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)全天候進(jìn)行的工程造價(jià)審計(jì)，跟蹤強(qiáng)度最大；環(huán)節(jié)審計(jì)是根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)過程的具體情況確定出重點(diǎn)和非重點(diǎn)工程造價(jià)管理的內(nèi)容（用“環(huán)節(jié)”表示，可進(jìn)一步分為“重點(diǎn)環(huán)節(jié)”和“非重點(diǎn)環(huán)節(jié)”），有針對(duì)性地對(duì)各環(huán)節(jié)進(jìn)行工程造價(jià)跟蹤審計(jì)；分期審計(jì)指在項(xiàng)目建設(shè)期間，審計(jì)組織定期不定期地進(jìn)入項(xiàng)目建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)開展跟蹤審計(jì)。環(huán)節(jié)審計(jì)和分期審計(jì)的跟蹤強(qiáng)度均較駐場(chǎng)審計(jì)小。環(huán)節(jié)審計(jì)和分期審計(jì)也可結(jié)合起來應(yīng)用，對(duì)一些次要環(huán)節(jié)的審計(jì)事項(xiàng)，可根據(jù)實(shí)際需要定期或不定期進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

三、運(yùn)行中存在的主要問題

1）工程造價(jià)跟蹤審計(jì)較傳統(tǒng)事后捌審計(jì)資源占用和成本顯著提高，但工程造價(jià)跟蹤審計(jì)能有效減少審計(jì)方與項(xiàng)目建設(shè)管理方和施工方間工程項(xiàng)目建設(shè)信息不對(duì)稱的問題，有利于審計(jì)質(zhì)量的提高。如根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)的具體情況，在建設(shè)項(xiàng)目施工階段采取駐場(chǎng)審計(jì)模式，通過現(xiàn)場(chǎng)施工過程的實(shí)時(shí)監(jiān)督和對(duì)計(jì)算相關(guān)資料的嚴(yán)格審查，可確保工程計(jì)量和計(jì)價(jià)的合法性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性，特別是能有效防止隱蔽工程上的虛假變更和高估冒算等現(xiàn)象發(fā)生，從而提高審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在控制工程造價(jià)、促進(jìn)工程項(xiàng)目建設(shè)管理和廉政建設(shè)等方面的作用。

2）工程造價(jià)跟蹤審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求高，工程造價(jià)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)是有一定區(qū)別的兩個(gè)學(xué)科專業(yè)。工程造價(jià)審計(jì)需要以掌握工程經(jīng)濟(jì)和工程技術(shù)的注冊(cè)造價(jià)工程師、造價(jià)員為主；財(cái)務(wù)審計(jì)需要以注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師為主；在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，二者相輔相成，密不可分；也只有二者緊密結(jié)合，才能使建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)不留死角，使違紀(jì)、違規(guī)、違法問題無容身之地。

3）根據(jù)現(xiàn)行《全國(guó)造價(jià)工程師執(zhí)業(yè)資格考試大綱》、《注冊(cè)造價(jià)工程師管理辦法》、造價(jià)工程師執(zhí)業(yè)資格制度暫行規(guī)定》以及《全國(guó)建設(shè)工程造價(jià)員管理暫行辦法》，注冊(cè)造價(jià)工程師與造價(jià)員應(yīng)具備相應(yīng)的主要理論知識(shí)結(jié)構(gòu)。與造價(jià)員相比，考試合格經(jīng)注冊(cè)的造價(jià)工程師所掌握的有關(guān)工程造價(jià)管理的理論知識(shí)更系統(tǒng)、更全面，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)方面要求更高，繼續(xù)教育設(shè)置的課程學(xué)習(xí)學(xué)時(shí)也較多，即執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入的“門檻”更高，通過繼續(xù)教育，促使執(zhí)業(yè)人員及時(shí)更新知識(shí)、更新觀念，開發(fā)和掌握新技術(shù)和方法，更好地從事造價(jià)管理工作。因此，造價(jià)工程師更適宜政策性較強(qiáng)的建設(shè)項(xiàng)目決策階段的造價(jià)審計(jì)工作。

4）工程造價(jià)跟蹤審計(jì)要求從事審計(jì)工作的注冊(cè)造價(jià)工程師和造價(jià)員除具備系統(tǒng)的工程造價(jià)管理理論知識(shí)和豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)外，還應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》、《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定》、《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》及由國(guó)家審計(jì)署頒布的審計(jì)規(guī)章，在造價(jià)審計(jì)實(shí)踐中處理好審計(jì)法與建筑法、合同法、招投標(biāo)法及有關(guān)法律、法規(guī)間的關(guān)系。

5）工程造價(jià)跟蹤審計(jì)消耗審計(jì)資源相對(duì)較多，審計(jì)機(jī)構(gòu)投入不足，可能導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。審計(jì)人員在長(zhǎng)期跟蹤項(xiàng)目建設(shè)過程中，接觸到各種“誘惑”的機(jī)會(huì)增加，個(gè)別審計(jì)人員由于不能自律就有可能出現(xiàn)職業(yè)道德方面的問題而造成不良的社會(huì)影響。理論上講，造價(jià)工程師的理論知識(shí)體系覆蓋建設(shè)項(xiàng)目全過程造價(jià)管理，但可能由于造價(jià)工程師在其工程技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)知識(shí)背景中存在某些欠缺或性格缺陷等個(gè)人原因，如果對(duì)某個(gè)細(xì)節(jié)稍有忽略或原則性不強(qiáng)，都會(huì)給工程造價(jià)的真實(shí)性帶來不同程度的影響。

四、選擇策略

工程造價(jià)跟蹤審計(jì)運(yùn)行模式的選擇，除了要根據(jù)工程建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)情況外，還需結(jié)合審計(jì)資源情況綜合考慮。有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料表明，建設(shè)項(xiàng)目投資決策階段影響工程造價(jià)的程度最高，可達(dá)80%一90%；設(shè)計(jì)階段對(duì)工程造價(jià)的影響程度也可達(dá)到75%以上。項(xiàng)目建設(shè)各階段對(duì)工程造價(jià)的影響程度和多次計(jì)價(jià)過程的關(guān)系，如圖l所示[4-5]。從圖l可以看出。項(xiàng)目建設(shè)階段越靠前對(duì)工程造價(jià)的影響程度越大，所以從工程造價(jià)多次計(jì)價(jià)過程的這一特點(diǎn)看，加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資決策階段和設(shè)計(jì)階段工程造價(jià)的審計(jì)工作是十分必要的。充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)控作用，以提高項(xiàng)目資金的使用效率。對(duì)于投資大的建設(shè)項(xiàng)目，可以實(shí)施駐場(chǎng)全過程工程造價(jià)跟蹤審計(jì)模式。審計(jì)力量不足時(shí)，可采用環(huán)節(jié)審計(jì)或分期審計(jì)，但重點(diǎn)環(huán)節(jié)或項(xiàng)目建設(shè)重要時(shí)期的跟蹤審計(jì)質(zhì)量一定要保證。

圖1項(xiàng)目建設(shè)各階段對(duì)工程造價(jià)的影響程度和多次計(jì)價(jià)過程的關(guān)系

五、工程量清單計(jì)價(jià)項(xiàng)目實(shí)行工程造價(jià)

工程量清單計(jì)價(jià)是目前工程施工招投標(biāo)階段、施工和竣工驗(yàn)收階段實(shí)施的一種主要工程造價(jià)計(jì)價(jià)方法。工程量清單計(jì)價(jià)的項(xiàng)目實(shí)行工程造價(jià)跟蹤審計(jì)運(yùn)行模式是階段性工程造價(jià)跟蹤審計(jì)運(yùn)行模式，而不是項(xiàng)目建設(shè)全過程工程造價(jià)跟蹤審計(jì)運(yùn)行模式?！督ㄔO(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》GB50500--2008（以下簡(jiǎn)稱《清單規(guī)范》）中規(guī)定：全部使用國(guó)有資金投資或國(guó)有投資為主的工程建設(shè)項(xiàng)目，必須采用工程量清單計(jì)價(jià)（強(qiáng)制性條文）；非國(guó)有資金投資的工程建設(shè)項(xiàng)目，可采用工程量清單計(jì)價(jià)。清單規(guī)范實(shí)施后，將有越來越多的國(guó)有及非國(guó)有資金投資的工程建設(shè)項(xiàng)目采用工程量清單計(jì)價(jià)方法。清單規(guī)范還規(guī)定，工程量清單、招標(biāo)控制價(jià)、投標(biāo)報(bào)價(jià)、工程價(jià)款結(jié)算等工程造價(jià)文件的編制與核對(duì)應(yīng)由具有資格的工程造價(jià)專業(yè)人員承擔(dān)。第4.8.9條規(guī)定：同一工程竣工結(jié)算核對(duì)完成，發(fā)、承包雙方簽字確認(rèn)后，禁止發(fā)包人要求承包人與另一個(gè)或多個(gè)工程造價(jià)咨詢?nèi)酥貜?fù)核對(duì)竣工結(jié)算[6]。此條規(guī)定對(duì)工程造價(jià)審計(jì)的影響是微妙的。保持審計(jì)的獨(dú)立性，不越位和錯(cuò)位，不直接參與工程管理和決策是審計(jì)界的共識(shí)。但常常會(huì)有施工承包企業(yè)抱怨：某工程結(jié)算書由項(xiàng)目建設(shè)管理部門或由其聘請(qǐng)的監(jiān)理單位或造價(jià)咨詢單位審一遍，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還要審一遍，等于“審兩遍”，造成工程結(jié)算時(shí)間延長(zhǎng)，不能及時(shí)獲得工程結(jié)算價(jià)款，因而施工承包企業(yè)往往對(duì)審計(jì)有抵觸情緒。《清單規(guī)范》第4.8.9條的規(guī)定，使得上述審計(jì)過程有了調(diào)整的必要。對(duì)于工程量清單計(jì)價(jià)項(xiàng)目來說，采用工程造價(jià)跟蹤審計(jì)模式無疑是目前比較合適的選擇。工程量清單計(jì)價(jià)的內(nèi)容包括：工程量清單的編制；招標(biāo)控制價(jià)和投標(biāo)報(bào)價(jià)的編制；工程發(fā)、承包合同簽訂（約定合同價(jià)款）；施工過程中工程量的計(jì)量與價(jià)款支付；索賠與現(xiàn)場(chǎng)簽證；工程價(jià)款的調(diào)整；竣工結(jié)算的辦理以及工程計(jì)價(jià)爭(zhēng)議的處理等。

六、結(jié)束語

工程審計(jì)是國(guó)家監(jiān)控工程建設(shè)活動(dòng)的重要手段之一，也是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要組成部分。審計(jì)人員要積極配合相關(guān)部門，提高自身的業(yè)務(wù)能力，不僅熟練掌握各種政策業(yè)務(wù)知識(shí)，而且還要積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的施工管理知識(shí)，在日常工作中積累豐富的經(jīng)驗(yàn)。在當(dāng)前一些工程建設(shè)項(xiàng)目出現(xiàn)工程價(jià)款結(jié)算爭(zhēng)議較多的情況下，對(duì)工程量清單計(jì)價(jià)的項(xiàng)目實(shí)行工程造價(jià)跟蹤審計(jì)模式，無疑有利于規(guī)范工程計(jì)價(jià)行為，盡量避免久審不結(jié)的現(xiàn)象發(fā)生。

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篇8

（一）基層政府投審計(jì)的主要內(nèi)容。主要包括3個(gè)方面的內(nèi)容：一是竣工決算審計(jì)。2004年6月，深圳市人大常委會(huì)通過的《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督條例》規(guī)定，“政府投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)進(jìn)行項(xiàng)目竣工決算審計(jì)”、“政府投資項(xiàng)目經(jīng)過項(xiàng)目竣工決算審計(jì)、財(cái)務(wù)決算批復(fù)，方可辦理產(chǎn)權(quán)登記和移交手續(xù)”。為結(jié)合實(shí)際落實(shí)好該條例，龍崗區(qū)政府批轉(zhuǎn)了區(qū)審計(jì)局《關(guān)于結(jié)算金額20萬元以下的政府投資零星工程辦理產(chǎn)權(quán)登記和移交手續(xù)有關(guān)問題的意見》，明確對(duì)結(jié)算金額20萬元以下政府投資零星工程的竣工決算，由區(qū)造價(jià)管理機(jī)構(gòu)或有資質(zhì)的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算審核，報(bào)區(qū)審計(jì)部門備案。結(jié)算造價(jià)20萬元以上的政府投資工程竣工決算，則必須經(jīng)區(qū)審計(jì)局審計(jì)。二是預(yù)算（標(biāo)底）審計(jì)和預(yù)算執(zhí)行審計(jì)?！渡钲诮?jīng)濟(jì)特區(qū)政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督條例》還規(guī)定，應(yīng)當(dāng)“有選擇地進(jìn)行項(xiàng)目前期審計(jì)或者項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行審計(jì)”。2008年3月，區(qū)政府修訂《龍崗區(qū)政府投資項(xiàng)目管理辦法》規(guī)定，“審計(jì)部門出具的政府投資項(xiàng)目審計(jì)結(jié)論性文書作為有關(guān)部門組織項(xiàng)目工程招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)、撥付項(xiàng)目工程款、審批竣工財(cái)務(wù)決算、產(chǎn)權(quán)登記與移交的依據(jù)”。2008年5月，深圳市政府出臺(tái)《關(guān)于加強(qiáng)建設(shè)工程招標(biāo)投標(biāo)管理的若干規(guī)定》規(guī)定，“財(cái)政性資金投資工程編制的標(biāo)底，應(yīng)按規(guī)定報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)審定”。2009年6月，區(qū)政府《龍崗區(qū)政府投資項(xiàng)目建設(shè)管理實(shí)施辦法》規(guī)定，“50萬元以上的標(biāo)底報(bào)區(qū)審計(jì)部門審定”、設(shè)計(jì)變更“一次變更達(dá)到或超過50萬元的需報(bào)審計(jì)部門進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)見證及備案”、“對(duì)于重大建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)部門應(yīng)全過程審計(jì)”。三是拆遷補(bǔ)償資金跟蹤審計(jì)。2007年2月，深圳市政府頒布《深圳市公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目房屋拆遷管理辦法》，規(guī)定“審計(jì)等有關(guān)職能部門應(yīng)當(dāng)各司其職”。隨后，《龍崗區(qū)實(shí)施〈深圳市公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目房屋拆遷管理辦法〉若干規(guī)定（試行）》規(guī)定，“區(qū)審計(jì)部門的主要職責(zé)是對(duì)街道辦及相關(guān)部門的拆遷補(bǔ)償資金進(jìn)行跟蹤審計(jì)”。2009年6月，區(qū)政府出臺(tái)《龍崗區(qū)政府投資項(xiàng)目建設(shè)管理實(shí)施辦法》規(guī)定，“對(duì)拆遷量較大的市、區(qū)重大項(xiàng)目，審計(jì)部門應(yīng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)；一般項(xiàng)目則在拆遷工作結(jié)束后及時(shí)予以審計(jì)”。

（二）基層政府投審計(jì)的組織管理。為確保政府投資審計(jì)政策的有效執(zhí)行，龍崗區(qū)采取了一系列措施，主要有：一是有專門負(fù)責(zé)政府投資審計(jì)的機(jī)構(gòu)和人員，有經(jīng)費(fèi)保障。龍崗區(qū)承擔(dān)政府投資審計(jì)的機(jī)構(gòu)是區(qū)審計(jì)局下屬的政府投資審計(jì)中心，成立于2002年9月，為正科級(jí)事業(yè)單位。區(qū)政府對(duì)政府投資審計(jì)所需的經(jīng)費(fèi)給予了充分保障。二是政府投資管理相關(guān)部門之間建立了配合、協(xié)調(diào)、信息溝通機(jī)制。政府投資管理相關(guān)政策的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，如發(fā)改、財(cái)政、審計(jì)、建設(shè)等單位之間經(jīng)常召開座談會(huì)，相互通報(bào)情況，對(duì)需要合作配合的工作進(jìn)行協(xié)調(diào)，解決了大量具體矛盾和問題。同時(shí)，建立了審計(jì)報(bào)告抄送紀(jì)委、監(jiān)察、發(fā)改、財(cái)政等部門的制度，及時(shí)告知審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況，共同督促相關(guān)單位整改規(guī)范。三是政策本身一直在作漸進(jìn)式的持續(xù)改進(jìn)，一直在不斷改進(jìn)和完善。

（三）基層政府投審計(jì)的主要成效。龍崗區(qū)對(duì)政府投資審計(jì)工作高度重視，政策執(zhí)行的力度很大，取得了很好的成效：一是節(jié)約了政府資金。做好政府投資項(xiàng)目的預(yù)算審計(jì)、決算審計(jì)，做好重大項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更現(xiàn)場(chǎng)見證和全過程審計(jì)，做好拆遷補(bǔ)償資金跟蹤審計(jì)，對(duì)政府投資項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行全過程的監(jiān)督和服務(wù)，從源頭上促進(jìn)工程規(guī)范管理，把好造價(jià)審核關(guān)。二是規(guī)范了建設(shè)程序。加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)程序的監(jiān)督，重點(diǎn)關(guān)注工程招投標(biāo)、預(yù)結(jié)算、設(shè)計(jì)變更，以及設(shè)計(jì)、監(jiān)理和施工等多個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，嚴(yán)肅查處高估冒算、弄虛作假等違法違規(guī)行為，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的弄虛作假行為等逐步減少，建設(shè)程序和市場(chǎng)秩序逐漸規(guī)范。三是服務(wù)了宏觀管理。龍崗區(qū)審計(jì)局對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一些帶有普遍性、傾向性的問題，注重從體制機(jī)制方面深入分析原因，向區(qū)政府報(bào)送有關(guān)情況的綜合報(bào)告，系統(tǒng)地提出完善政策、強(qiáng)化管理的建議，為區(qū)領(lǐng)導(dǎo)全面掌握情況、加強(qiáng)宏觀管理提供了決策參考。四是增強(qiáng)了法紀(jì)觀念。龍崗區(qū)開展政府投資工程審計(jì)初期發(fā)現(xiàn)一個(gè)現(xiàn)象，即建設(shè)單位事先知道要進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目，會(huì)比較規(guī)范地處理工程管理、財(cái)務(wù)事項(xiàng)、支出管理。這充分說明領(lǐng)導(dǎo)干部的財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識(shí)正在增強(qiáng)，對(duì)有效預(yù)防建設(shè)工程領(lǐng)域的腐敗發(fā)揮了重要作用。

二、基層政府投資審計(jì)的主要問題

（一）審計(jì)資源與審計(jì)任務(wù)要求不適應(yīng)。由于政府對(duì)審計(jì)工作高度重視，對(duì)審計(jì)工作寄予厚望，多個(gè)政府投資項(xiàng)目管理的法規(guī)、制度都規(guī)定要審計(jì)介入把關(guān)。這也導(dǎo)致了政府投資審計(jì)涉及的機(jī)構(gòu)和人員也較多，需要觸動(dòng)的權(quán)力關(guān)系也較多，難度很大。從單個(gè)方面看，審計(jì)把關(guān)是必要的，審計(jì)部門也必須履行好職責(zé)。但從總體看，廣泛介入的審計(jì)工作導(dǎo)致審計(jì)部門超負(fù)荷運(yùn)作，甚至?xí)绊懙揭恍└匾獙徲?jì)工作的深入細(xì)致實(shí)施，影響審計(jì)的實(shí)效。一方面需要審計(jì)的政府投資項(xiàng)目數(shù)量和金額呈爆炸式增長(zhǎng)，另一方面審計(jì)人力資源卻沒有增加，審計(jì)人力資源與審計(jì)任務(wù)需求不適應(yīng)的矛盾非常突出。這也是當(dāng)前基層政府投資審計(jì)面臨的最大問題。

（二）部分法規(guī)制度不夠合理、不夠完善。部分政府投資審計(jì)相關(guān)規(guī)定仍存在一些操作難、對(duì)新情況新問題界定不夠明晰的問題。如目前還沒有制度對(duì)拆遷補(bǔ)償資金跟蹤審計(jì)工作的具體要求作出規(guī)定，對(duì)于拆遷補(bǔ)償工作經(jīng)費(fèi)如何開支核算等也無明確的規(guī)定和指引，造成各個(gè)建設(shè)項(xiàng)目自行擬定使用辦法，標(biāo)準(zhǔn)不一，導(dǎo)致審計(jì)雖然發(fā)現(xiàn)了部分不合理開支，但缺乏足夠的法規(guī)依據(jù)來要求被審計(jì)單位整改。這些法規(guī)制度的不完善，導(dǎo)致審計(jì)事實(shí)認(rèn)定工作難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，影響了投資審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。

（三）政府投資審計(jì)的外部環(huán)境還有待優(yōu)化。一方面部分被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作不夠配合。由于直接關(guān)系到有關(guān)單位的經(jīng)濟(jì)利益，或者有時(shí)工程建設(shè)管理可能存在較多問題，部分施工、監(jiān)理單位甚至建設(shè)單位往往采取拖延、拒絕提供審計(jì)資料的手段，阻礙審計(jì)工作的正常開展。還有部分工程因管理不夠規(guī)范，造成審計(jì)必需的工程資料保管不齊，影響審計(jì)或根本無法正常審計(jì)，增加了審計(jì)難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，部分中介機(jī)構(gòu)存在弄虛作假行為。勘測(cè)、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等中介機(jī)構(gòu)提供的資料（特別是簽證資料）是否真實(shí)、準(zhǔn)確，對(duì)工程質(zhì)量與造價(jià)的影響十分巨大。審計(jì)發(fā)現(xiàn)部分招標(biāo)、監(jiān)理、勘測(cè)、設(shè)計(jì)等作用發(fā)揮不到位，執(zhí)業(yè)行為不夠規(guī)范，甚至誠(chéng)信缺失，存在弄虛作假問題。

三、加強(qiáng)和改進(jìn)基層政府投資審計(jì)的建議

篇9

關(guān)鍵詞：

高校;內(nèi)部審計(jì);科研經(jīng)費(fèi)

隨著國(guó)家科研經(jīng)費(fèi)投入力度的加大，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)數(shù)量逐年上升，科研經(jīng)費(fèi)使用過程中出現(xiàn)了較多的問題，引起人們的廣泛關(guān)注。為進(jìn)一步加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理，教育部、財(cái)政部和科技部等科研管理部門相繼出臺(tái)了一系列文件，要求高校健全科研制度，規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的使用,加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督管理。作為內(nèi)部監(jiān)督體系的組成部分，高校內(nèi)部審計(jì)部門也逐步將科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)作為審計(jì)重點(diǎn)工作之一。

一、科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的定義、定位和內(nèi)容

科研管理是指高校對(duì)其承擔(dān)的全部科研活動(dòng)的管理，包括上級(jí)科技主管部門批準(zhǔn)的科研項(xiàng)目（縱向科研項(xiàng)目）的管理和企事業(yè)單位等委托的各類科研項(xiàng)目（橫向科研項(xiàng)目）的管理。科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)部門依據(jù)有關(guān)法規(guī)，對(duì)科研管理業(yè)務(wù)活動(dòng)合法性、適當(dāng)性和內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)———高校內(nèi)部審計(jì)》第28條指出，高校內(nèi)審的目標(biāo)是促進(jìn)完善管理，控制和防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益，促進(jìn)高校實(shí)現(xiàn)辦學(xué)目標(biāo)?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)的定位就是通過審計(jì)，促進(jìn)科研管理的完善，控制和防范風(fēng)險(xiǎn)，提升科研水平。內(nèi)審部門作為高?？蒲兄胁豢扇鄙俚慕巧?，起著強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益的作用。科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)科研預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)對(duì)合法性、合規(guī)性進(jìn)行評(píng)價(jià)。目前科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制機(jī)制、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)都不是很合理，如果我們生硬地去追求與預(yù)算一致，側(cè)重預(yù)算執(zhí)行效率，不但不會(huì)提高科研管理效益，還會(huì)引導(dǎo)科研支出的虛列，造成負(fù)面影響。預(yù)算不是我們的定性標(biāo)準(zhǔn)，它本身也是我們審計(jì)的對(duì)象。審計(jì)人員應(yīng)該通過正面引導(dǎo)，科學(xué)預(yù)算、科學(xué)執(zhí)行，而不是生硬地追求一致性?？蒲蓄A(yù)算執(zhí)行審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)合法性和效益性審核。科研經(jīng)費(fèi)每一分錢都是納稅人的錢，不是科研項(xiàng)目個(gè)人的。所以，不管是在什么情況下，科研經(jīng)費(fèi)使用都須合法合規(guī)。

二、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的特征

1.政策依據(jù)的專業(yè)針對(duì)性

科研經(jīng)費(fèi)屬于專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)的范疇，審計(jì)依據(jù)除了國(guó)家相關(guān)的財(cái)經(jīng)制度外，縱向和橫向科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)政策依據(jù)也不同?？v向科研經(jīng)費(fèi)有相應(yīng)的專項(xiàng)資金管理制度，如國(guó)家自然基金管理辦法、社科基金管理辦法等，橫向科研經(jīng)費(fèi)更多地是依據(jù)合同（任務(wù)書）或委托方要求。

2.審計(jì)內(nèi)容的特定性

科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)內(nèi)容根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)管理部門的要求和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)來源確定，主要是審計(jì)相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)容及制度的遵循性，目的是查錯(cuò)防弊，查處與科研不相關(guān)的費(fèi)用支出，提高資金使用效益。

3.審計(jì)報(bào)告使用范圍的指向性

目前所做的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)主要是課題結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收或中期檢查，報(bào)告的使用人主要是科研項(xiàng)目主管部門。

4.審計(jì)結(jié)論比較單一

審計(jì)結(jié)論主要側(cè)重于經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)范性，預(yù)算支出的準(zhǔn)確性，以及支出的相關(guān)性、合理性和合法性，目前關(guān)注績(jī)效部分較少。

三、科研經(jīng)費(fèi)管理和使用存在的常見問題

科研經(jīng)費(fèi)管理的主體責(zé)任和監(jiān)督責(zé)任落實(shí)不到位，科研經(jīng)費(fèi)的使用往往被看成是科研人員的個(gè)人行為。項(xiàng)目管控方面，內(nèi)控不完善，尤其是對(duì)橫向科研項(xiàng)目管理疏松?？蒲泄芾砣蝿?wù)重、科研經(jīng)費(fèi)規(guī)模大的學(xué)校，未按教財(cái)【2012】7號(hào)文件要求在財(cái)務(wù)部門或科研部?jī)?nèi)部統(tǒng)一設(shè)置科研管理服務(wù)機(jī)構(gòu)?？蒲腥藛T認(rèn)識(shí)不夠，意識(shí)不強(qiáng)，未嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。具體表現(xiàn)有：項(xiàng)目管控方面，尤其是對(duì)橫向科研項(xiàng)目管理，學(xué)校相關(guān)的管理制度不完善；規(guī)模大的學(xué)校未設(shè)立專門的科研管理服務(wù)崗位或機(jī)構(gòu)；橫向科研經(jīng)費(fèi)未完全實(shí)現(xiàn)分項(xiàng)目核算；科研經(jīng)費(fèi)尚未完全實(shí)現(xiàn)輔助賬登記；因異地轉(zhuǎn)賬技術(shù)上存在一定難度，部分外地專家咨詢費(fèi)發(fā)放未使用銀行卡；少量科研勞務(wù)費(fèi)發(fā)放存在無人員身份信息、無銀行卡號(hào)、代領(lǐng)代簽等現(xiàn)象；縱向科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷煙酒、餐費(fèi)；報(bào)銷與科研活動(dòng)無關(guān)的費(fèi)用，如：衣服、包、藥品、食品、蔬菜等日常生活用品；報(bào)銷汽修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)；部分辦公耗材大量從商場(chǎng)、超市購入，存在報(bào)銷個(gè)人生活用品的可能；個(gè)別旅游景點(diǎn)住宿、往返車票，與科研活動(dòng)關(guān)聯(lián)度不高；發(fā)票無抬頭或發(fā)票開具單位與開票內(nèi)容不符，存在極個(gè)別虛假發(fā)票問題等。

四、科研經(jīng)費(fèi)管理常見問題產(chǎn)生的原因

1.認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)

部分教師對(duì)科研經(jīng)費(fèi)存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)，認(rèn)為科研項(xiàng)目是自己憑個(gè)人能力向有關(guān)部門申請(qǐng)來的，是個(gè)人的經(jīng)費(fèi)，從而導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)使用隨意。

2.科研管理內(nèi)控不健全

三級(jí)內(nèi)控失效，項(xiàng)目級(jí)內(nèi)控沒有，院系級(jí)內(nèi)控虛設(shè)，校級(jí)內(nèi)控乏力。內(nèi)部審計(jì)一般停留在核查單據(jù)層面，對(duì)內(nèi)控關(guān)注不夠，整體把握不夠，重點(diǎn)突出不夠。

3.審計(jì)資源有限

科研項(xiàng)目數(shù)量多，經(jīng)費(fèi)金額大，許多高?？蒲薪?jīng)費(fèi)突破億元，內(nèi)審人員一般不超過教工人數(shù)的2‰，還要從事工程造價(jià)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等，將科研項(xiàng)目全部納入內(nèi)審范圍，對(duì)內(nèi)審來說，顯然力不從心。如果委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所來審計(jì)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要擅長(zhǎng)公司、企業(yè)審計(jì)，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度不夠熟悉，對(duì)學(xué)校業(yè)務(wù)比較陌生，審計(jì)效果不佳。

4.難以界定支出合理性

科研項(xiàng)目涉獵廣泛，專業(yè)性強(qiáng)，由于審計(jì)人員的專業(yè)局限性和自身的能力，對(duì)一些支出特別是對(duì)一些專用設(shè)備、材料是否真正用于科研無法界定，部分支出合理性不能做出正確的判斷?？蒲械恼鎸?shí)性和相關(guān)性，有時(shí)很難認(rèn)定。你沒有辦法去認(rèn)定一個(gè)科研人員是坐出租車，還是開車，或者租車與科研成果更有關(guān)，你也沒有辦法去確定科研過程中是用200個(gè)試劑比用300個(gè)更應(yīng)該。

5.審計(jì)時(shí)效滯后

由于目前多為事后審計(jì)，發(fā)現(xiàn)的問題往往出現(xiàn)在立項(xiàng)、預(yù)算編制等事前和經(jīng)費(fèi)使用、核算等過程中，很多問題都既成事實(shí)，有些問題整改難度較大，在順利結(jié)項(xiàng)和存在問題之間容易引發(fā)矛盾。

五、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如何搞好科研經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)

1.建設(shè)良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

內(nèi)部審計(jì)環(huán)境可以影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低，也是高校內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)。《河北省省屬高校科研經(jīng)費(fèi)管理辦法》第35條規(guī)定，學(xué)校應(yīng)將科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)納入內(nèi)部審計(jì)部門的重點(diǎn)審計(jì)范圍，對(duì)重大、重點(diǎn)科研項(xiàng)目開展全過程跟蹤審計(jì)。應(yīng)通過各種渠道提高高校科研人員對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的認(rèn)識(shí)，增加科研經(jīng)費(fèi)使用的合規(guī)合理性，同時(shí)積極主動(dòng)地配合學(xué)校的審計(jì)工作。高校應(yīng)建立規(guī)范高效的科研項(xiàng)目和經(jīng)費(fèi)管理制度，健全科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度，配備專業(yè)勝任的審計(jì)人員，購置必要的審計(jì)軟件，建立良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。

2.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性、服務(wù)性作用，對(duì)非故意違規(guī)行為予以規(guī)范，對(duì)惡意行為予以糾正

內(nèi)部審計(jì)不僅需要準(zhǔn)確地查出問題，還需要找到解決問題的辦法。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的宗旨在于為本單位增加價(jià)值、改善業(yè)務(wù)流程，提高控制與治理過程的有效性，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)揮建設(shè)性和服務(wù)性作用，通過糾正科研經(jīng)費(fèi)使用的不當(dāng)行為，對(duì)非故意違規(guī)行為予以規(guī)范，對(duì)惡意行為予以糾正，必要時(shí)責(zé)令清退違規(guī)資金，促進(jìn)學(xué)?？蒲泄芾硐嚓P(guān)部門建立內(nèi)部控制（包括建立科研經(jīng)費(fèi)管理辦法、財(cái)務(wù)報(bào)銷工作規(guī)范等），科研管理任務(wù)重、經(jīng)費(fèi)規(guī)模大的學(xué)校，在財(cái)務(wù)部門或科研部?jī)?nèi)部設(shè)置科研管理服務(wù)機(jī)構(gòu)，確保科研管理內(nèi)部控制有效執(zhí)行。高?？蒲泄芾淼膬?nèi)部控制包含校級(jí)、院系級(jí)、項(xiàng)目級(jí)三個(gè)層級(jí)，應(yīng)完善三級(jí)內(nèi)控。高校內(nèi)審部門通過內(nèi)部控制審計(jì)，促進(jìn)三級(jí)內(nèi)控落實(shí)。

3.把握重要項(xiàng)目和重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)

重要項(xiàng)目指項(xiàng)目到位資金總額較大，社會(huì)影響較大的、關(guān)注度高的項(xiàng)目；或者是金額雖不大，存在問題性質(zhì)嚴(yán)重的項(xiàng)目；來自財(cái)政撥款的縱向科研項(xiàng)目，也應(yīng)作為重點(diǎn)。目前科研經(jīng)費(fèi)領(lǐng)域出現(xiàn)的問題按照性質(zhì)與嚴(yán)重程度，可以分為四種情況：

（1）在預(yù)算與執(zhí)行過程中，擅自擴(kuò)大開支標(biāo)準(zhǔn)、未經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)整項(xiàng)目預(yù)算等問題；

（2）科研經(jīng)費(fèi)使用過程中，未按照規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)、重復(fù)采購、造成資源閑置與浪費(fèi)；

（3）應(yīng)該用于某類型的開支被通過某種方式挪作他用，比如以購買辦公用品的名義購買其他物品，以購買辦公家具的名義購買自用家具等；

（4）不僅將科研經(jīng)費(fèi)挪作他用，有些完全用于一些無中生有的項(xiàng)目，比如虛列項(xiàng)目支出、虛列勞務(wù)人員名單套取科研經(jīng)費(fèi)等。重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，是管理控制中的薄弱部位、銜接部位。主要有經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥、材料采購、勞務(wù)費(fèi)開支三個(gè)環(huán)節(jié)，這三個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)行有效地管控。

4.綜合運(yùn)用審計(jì)調(diào)查、跟蹤審計(jì)、事后審計(jì)等方式

科研項(xiàng)目數(shù)量多，金額大，在開展審計(jì)時(shí)，可采取下列方式:

（1）為了全面了解科研管理的業(yè)務(wù)、控制和風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審部門定期對(duì)學(xué)?？蒲泄芾頎顩r進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷。

（2）對(duì)重大、重點(diǎn)科研項(xiàng)目開展全過程跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)能更好地在過程中發(fā)現(xiàn)問題并解決，控制潛在風(fēng)險(xiǎn)，起到防患于未然的作用。

（3）事后審計(jì)可以集中在較短時(shí)間內(nèi)完成科研項(xiàng)目審計(jì)，并從中發(fā)現(xiàn)問題督促項(xiàng)目組整改（包括違規(guī)資金的清退）。內(nèi)審部門擴(kuò)大事后審計(jì)的覆蓋面，加強(qiáng)事后審計(jì)。如：審計(jì)科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)在“企業(yè)信用網(wǎng)”查詢收款單位有關(guān)信息（法人代表、高管、股東等信息），查閱項(xiàng)目任務(wù)書、預(yù)算評(píng)審書、項(xiàng)目合作協(xié)議等項(xiàng)目資料，審查經(jīng)費(fèi)使用的相關(guān)性。從科研項(xiàng)目結(jié)果入手，發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督和威懾作用。

5.充分運(yùn)用信息化手段實(shí)施全程審計(jì)

高?？蒲许?xiàng)目細(xì)分預(yù)算復(fù)雜，數(shù)量多，涉及人員廣，內(nèi)部審計(jì)不僅要做事后審計(jì)，還要將加強(qiáng)事前、事中審計(jì)?！秲?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)———信息系統(tǒng)審計(jì)》提出，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)中要單獨(dú)或綜合應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具和技術(shù)等信息技術(shù)。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)中應(yīng)該綜合運(yùn)用各類信息化技術(shù)，適時(shí)掌握、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，提高審計(jì)效率，識(shí)別、評(píng)估科研經(jīng)費(fèi)管理風(fēng)險(xiǎn)將變得更加便捷。

6.推行科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)結(jié)果公示

高校內(nèi)審部門可以參照審計(jì)署《審計(jì)結(jié)果公告辦理規(guī)定》《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》等規(guī)章，結(jié)合學(xué)校實(shí)際，在校領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的情況下進(jìn)行公示。一定程度上推進(jìn)校務(wù)公開。審計(jì)結(jié)果公示由發(fā)起審計(jì)項(xiàng)目的機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公示。公示時(shí)，充分考慮學(xué)校保密規(guī)定，對(duì)于項(xiàng)目不能公開。審計(jì)公示有利于將審計(jì)監(jiān)督與民主監(jiān)督有效結(jié)合起來，形成廣泛的監(jiān)督力量?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)結(jié)束后，公示內(nèi)容應(yīng)包括項(xiàng)目基本信息、過程管理信息、結(jié)題驗(yàn)收信息和審計(jì)結(jié)果信息等。綜上所述，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)應(yīng)通過查處科研經(jīng)費(fèi)管理和使用的不當(dāng)行為，堵塞漏洞、完善內(nèi)部控制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為學(xué)?？蒲斜ｑ{護(hù)航的作用，促進(jìn)學(xué)校科研健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇10

中圖分類號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1008-4428（2012）11-58 -03

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，全國(guó)高速公路建設(shè)項(xiàng)目日益增加，但在高速公路建設(shè)項(xiàng)目工程決算審計(jì)中暴露出來的問題也日益突出。如何充分發(fā)揮建設(shè)資金投資效益，保護(hù)資金使用安全，避免損失浪費(fèi)，保證高速公路建設(shè)項(xiàng)目工程竣工決算質(zhì)量，是高速公路建設(shè)管理人員所面臨的重要課題。通過長(zhǎng)期實(shí)踐和理論探索證明，全過程跟蹤審計(jì)方法是對(duì)高速公路建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制的有效措施。

早在2004年，江蘇省人民政府就已明確要求在高速公路建設(shè)中要把跟蹤審計(jì)作為政府投資項(xiàng)目審計(jì)的主要方式，將審計(jì)關(guān)口前移，對(duì)政府投資項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備階段、施工建設(shè)階段和竣工交付使用階段進(jìn)行全過程的審計(jì)監(jiān)督。同時(shí)要做到“三個(gè)突出”：一是突出對(duì)工程造價(jià)方面的審計(jì)，注意發(fā)現(xiàn)和嚴(yán)厲查處嚴(yán)重違反項(xiàng)目建設(shè)管理和財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的行為；二是突出效益審計(jì)，深入揭示因決策失誤、管理不善而造成的重大損失浪費(fèi)、效率低下、效果不佳、工程質(zhì)量差等問題；三是突出管理審計(jì)，揭示項(xiàng)目管理上的漏洞和制度上的缺陷，促進(jìn)項(xiàng)目加強(qiáng)管理，健全制度，提高管理水平。至此，跟蹤審計(jì)制已和招標(biāo)投標(biāo)制、合同管理制、工程監(jiān)理制、項(xiàng)目法人制一起被視為高速公路工程建設(shè)中必須堅(jiān)持的管理制度。

交通部在“關(guān)于下達(dá)2008年交通審計(jì)工作計(jì)劃的通知”[交審發(fā)（2008）113號(hào)]文件中進(jìn)一步明確指出：繼續(xù)深化和規(guī)范交通建設(shè)資金和建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，切實(shí)強(qiáng)化對(duì)資金安全和資金效益的監(jiān)管，交通系統(tǒng)各單位要在嚴(yán)格執(zhí)行《交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》《關(guān)于加強(qiáng)交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的通知》和《交通建設(shè)項(xiàng)目委托審計(jì)管理辦法》的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)及審計(jì)管理工作，繼續(xù)總結(jié)和推廣建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)、委托審計(jì)招投標(biāo)的好經(jīng)驗(yàn)、好做法。

2009年，江蘇省交通工程建設(shè)局在所承建的高速公路項(xiàng)目全面推廣、實(shí)施跟蹤審計(jì)。下面我就根據(jù)我這幾年的工作實(shí)踐談?wù)劯檶徲?jì)。

一、交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的職能

跟蹤審計(jì)包括三方面職能：一是工程造價(jià)簽證，即核實(shí)工程造價(jià)，作為施工承包方和項(xiàng)目辦之間的結(jié)算依據(jù)；二是監(jiān)督與評(píng)價(jià)，即對(duì)工程管理活動(dòng)中有關(guān)主體受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并向項(xiàng)目投資人或業(yè)主報(bào)告；三是提供咨詢和建議，以提高工程管理的效率和效益。在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，一方面，要全面履行跟蹤審計(jì)的職責(zé)，不可偏廢，不應(yīng)只重視工程造價(jià)核實(shí)的職能，而忽視跟蹤審計(jì)的監(jiān)督和咨詢作用；另一方面，要嚴(yán)守監(jiān)督咨詢的角色定位，以服務(wù)建設(shè)項(xiàng)目為己任，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)管理問題，一定要通過項(xiàng)目辦或監(jiān)理等管理機(jī)構(gòu)去解決，而不能越俎代庖。因此，審計(jì)人員既要當(dāng)好項(xiàng)目建設(shè)資金的“衛(wèi)士”，又要當(dāng)好決策者、管理者的“謀士”，并應(yīng)逐步建立起與被審計(jì)對(duì)象之間的溝通機(jī)制、商量機(jī)制和融合機(jī)制，使其在提高管理水平上與被審計(jì)對(duì)象融為一體。

二、交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有利方面

（一）有利于對(duì)隱蔽工程的有效監(jiān)督。事后審計(jì)對(duì)隱蔽工程結(jié)算存在的疑點(diǎn)只能先詢問建設(shè)單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人，由于建設(shè)單位已經(jīng)簽字認(rèn)可，若其中存在質(zhì)量、安全和腐敗等問題，則無從查證；而跟蹤審計(jì)中，審計(jì)人員能及時(shí)地對(duì)隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，確保了審計(jì)對(duì)路面表層以下工程真實(shí)性與準(zhǔn)確性的監(jiān)督，大大提高了交通建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量，有效地防范了質(zhì)量、安全和腐敗的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）有利于保證工程單價(jià)變更工作的進(jìn)行。實(shí)踐中，一些低價(jià)中標(biāo)的施工單位，期望通過工程變更方式提升利潤(rùn)，這對(duì)于其他一些施工企業(yè)明顯是不公平的。所以，在自由競(jìng)價(jià)投標(biāo)工程項(xiàng)目的管理工作中實(shí)行跟蹤審計(jì)，對(duì)變更工程的計(jì)量與計(jì)價(jià)增加了一個(gè)監(jiān)督環(huán)節(jié)。由審計(jì)在現(xiàn)場(chǎng)根據(jù)實(shí)際情況審定，確保了變更工程計(jì)量與計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確、合理、合法，從而能夠有效控制變更工程的造價(jià)。這不僅對(duì)節(jié)約投資和廉政建設(shè)工作大有益處，而且能夠在一定程度上抑制低價(jià)搶標(biāo)的現(xiàn)象。

（三）有利于提高監(jiān)理工作效力。對(duì)工程造價(jià)實(shí)行事后審計(jì)的，監(jiān)理處工作人員在工程完工后還要向?qū)徲?jì)組作較長(zhǎng)時(shí)間的解釋工作。這種解釋工作趨于“空對(duì)空”，作解釋的監(jiān)理人員憑空直述，聽解釋的審計(jì)組人員，由于并未介入具體工作，因此難免道聽途說，這無疑大大地削弱了審計(jì)的監(jiān)督作用。實(shí)行跟蹤審計(jì)，工程完審計(jì)也隨之完結(jié)。由于審計(jì)人員直接介入工程全過程，不僅增加了監(jiān)督的直觀性、針對(duì)性和有效性，同時(shí)也有利于監(jiān)理人員提高工作效力，及時(shí)投入新的工作。

三、交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中存在的現(xiàn)實(shí)問題

（一）介入項(xiàng)目管理，混淆審計(jì)目標(biāo)

跟蹤審計(jì)打破了傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目管理模式，它是針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程，作為一個(gè)重要的控制環(huán)節(jié)而存在。但是這種模式會(huì)混淆建設(shè)項(xiàng)目的職能范圍，因?yàn)樗髮徲?jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目的過程中多次參與，進(jìn)行與審計(jì)有關(guān)的活動(dòng)，提出審計(jì)意見，糾正并改進(jìn)建設(shè)單位的工作。比如，有些進(jìn)行跟蹤審計(jì)的人員發(fā)現(xiàn)問題后，總是試圖阻止或改變它；再如，關(guān)于現(xiàn)場(chǎng)簽證問題，建設(shè)單位和監(jiān)理單位通常會(huì)先跟審計(jì)人員表態(tài)，然后才簽署，即使國(guó)家早已明確規(guī)定了他們的職責(zé)和具體操作規(guī)范。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。

（二）審計(jì)成本上升，審計(jì)價(jià)值難以衡量

跟蹤審計(jì)和過去的審計(jì)模式相比，其對(duì)象更多樣、范圍更廣泛、內(nèi)容更全面和環(huán)境更復(fù)雜，因此其開展成本與以往的常規(guī)審計(jì)模式相比也要高的多。但是在現(xiàn)有的條件下，還無法定量地測(cè)算出這種審計(jì)模式所達(dá)到的審計(jì)效益比常規(guī)審計(jì)的效益高出的數(shù)值，也無法判定其增加的成本與其達(dá)到的審計(jì)效益是否成正比。因此，這種模式的廣泛開展必然會(huì)受成本與效益的制約。

（三）介入時(shí)間模糊，審計(jì)效果不明顯

投資決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等是工程建設(shè)項(xiàng)目一般要經(jīng)歷的幾個(gè)階段。跟蹤審計(jì)并未對(duì)其介入的階段作明確規(guī)定，但是審計(jì)效果卻會(huì)因其介入的時(shí)間不同而不同。理論上講，跟蹤審計(jì)介入得越早越好，但是一方面審計(jì)人員在評(píng)價(jià)前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)能力，無法承擔(dān)這個(gè)審計(jì)重任；另一方面建設(shè)單位認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是在施工階段防止施工單位高估冒算，無需在前期介入。因此在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，絕大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算階段才聘請(qǐng)跟蹤審計(jì)單位介入，那么在前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段所影響的造價(jià)，便無法控制，跟蹤審計(jì)的效果就不充分、不明顯。

（四）審計(jì)依據(jù)不足，審計(jì)實(shí)踐被動(dòng)

跟蹤審計(jì)作為一種全新的審計(jì)模式，打破了傳統(tǒng)的以事后審計(jì)為主的靜態(tài)審計(jì)觀念，創(chuàng)造了在建設(shè)全過程中進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)。因此需要相關(guān)的審計(jì)法規(guī)為審計(jì)人員所承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)作支撐，為建設(shè)單位制定項(xiàng)目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計(jì)部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而目前這方面的法規(guī)政策相對(duì)滯后，因此審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中難以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目作出共性的評(píng)價(jià)和判斷，這些都使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大、審計(jì)質(zhì)量難以提高，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)模式一直處于被動(dòng)局面。

（五）審計(jì)力量有限，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大

跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目貫穿始終的全過程審計(jì)，涉及項(xiàng)目建設(shè)的方方面面，因此需要充足的審計(jì)力量，以滿足跟蹤審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和大量性。但是在目前審計(jì)力量有限的條件下，面對(duì)如此繁重的審計(jì)任務(wù)、如此詳細(xì)的審計(jì)內(nèi)容、如此長(zhǎng)期的審計(jì)過程，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然增大。另外，跟蹤審計(jì)也對(duì)審計(jì)人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求，它要求進(jìn)行跟蹤審計(jì)的審計(jì)人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)面，同時(shí)還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，以及了解掌握最新的方法技術(shù)手段。因此，能否合理配置審計(jì)資源、提升審計(jì)能力，是影響跟蹤審計(jì)效果，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。

四、交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的具體實(shí)施

（一）把握跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間

跟蹤審計(jì)作為一種績(jī)效審計(jì)模式，應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間：是從立項(xiàng)時(shí)介入，還是從開工時(shí)介入；是從概算編制后跟蹤資金運(yùn)行路線，還是從施工合同簽訂后跟蹤合同的履行情況。建設(shè)項(xiàng)目情況的不同選擇的方式也就不同。但不論采取何種方式，審計(jì)都應(yīng)貫穿于建設(shè)的全過程，保證它應(yīng)有的連續(xù)性。此外，在審計(jì)過程中，要體現(xiàn)跟蹤的適時(shí)性，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動(dòng)以及建設(shè)單位的要求，要及時(shí)跟進(jìn)。

（二）把握跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

“跟蹤審計(jì)”的含義往往被簡(jiǎn)單理解為審計(jì)人員要在項(xiàng)目建設(shè)的過程中比較穩(wěn)定地駐扎在建設(shè)工地，像監(jiān)理工作一樣，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的全過程進(jìn)行實(shí)施監(jiān)督，從有效性角度來看這種安排無疑是最好的，但在審計(jì)力量不足、審計(jì)成本有限的情況下，這種方式會(huì)大大提高審計(jì)成本，降低審計(jì)效率，所以應(yīng)把握建設(shè)過程中的關(guān)鍵點(diǎn)，變?nèi)旌虻母櫈椤瓣P(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，才能達(dá)到事半功倍的效果。建設(shè)項(xiàng)目的關(guān)鍵控制點(diǎn)一般表現(xiàn)在這幾個(gè)環(huán)節(jié)：①前期決策；②勘察設(shè)計(jì)；③招標(biāo)投標(biāo)；④施工準(zhǔn)備；⑤隱蔽工程驗(yàn)收；⑥各主體工程部位驗(yàn)收；⑦材料與設(shè)備的采購；⑧工程款的支付；⑨重大變更；⑩竣工驗(yàn)收等。

（三）充分整合跟蹤審計(jì)資源

在跟蹤審計(jì)資源的利用上，要實(shí)現(xiàn)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)、中介組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)和分工。跟蹤審計(jì)的工作量大、工作任務(wù)重，單純依賴某一方面審計(jì)力量難以完成，需要充分整合審計(jì)資源，以內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合的方式進(jìn)行。利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)熟悉內(nèi)部業(yè)務(wù)、易溝通等優(yōu)勢(shì)，結(jié)合外部審計(jì)機(jī)構(gòu)專業(yè)人才儲(chǔ)備較好、相對(duì)力量較強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn)，內(nèi)外協(xié)作，以更好地開展跟蹤項(xiàng)目審計(jì)工作。

（四）確保跟蹤審計(jì)的依法實(shí)施

跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新，它在傳統(tǒng)審計(jì)的程序、內(nèi)容、方法等方面都發(fā)生了重大變化。為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行，確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，理應(yīng)建立一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等，為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門各司其職，工作到位不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

五、在跟蹤審計(jì)中需要處理、協(xié)調(diào)的幾個(gè)關(guān)系

（一）處理好跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目管理（審計(jì)對(duì)象）之間的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)部門作為監(jiān)督者參與項(xiàng)目建設(shè)（下轉(zhuǎn)第129頁）（上接第59頁）過程，但其自身并非項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，更不是監(jiān)工，不能喧賓奪主，也不能越俎代庖。跟蹤審計(jì)以為項(xiàng)目建設(shè)堵塞漏洞、不斷完善管理機(jī)制為目的，在跟蹤審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時(shí)與省交建局相關(guān)部門取得聯(lián)系并以書面形式反映，不得直接干涉現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目辦公室（以下簡(jiǎn)稱“項(xiàng)目辦”）項(xiàng)目管理工作。在實(shí)施跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)人員務(wù)必把握好工作尺度，做到審計(jì)到位而不越位，以避免不恰當(dāng)?shù)鼗蛟跓o意中承擔(dān)了不應(yīng)涉及的責(zé)任。正確處理好跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目管理之間的關(guān)系，跟蹤審計(jì)才能得到項(xiàng)目管理者的大力配合，從而提高跟蹤審計(jì)的工作質(zhì)量和效率，保證建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量和進(jìn)度。

（二）處理好跟蹤審計(jì)與工程監(jiān)理之間的關(guān)系

正確處理跟蹤審計(jì)與工程監(jiān)理的關(guān)系，做好協(xié)調(diào)工作，力爭(zhēng)形成合力。跟蹤審計(jì)的作用能不能充分發(fā)揮，除了技術(shù)性因素以外，還取決于項(xiàng)目辦和工程監(jiān)理的配合。工程監(jiān)理的工作重點(diǎn)在于施工現(xiàn)場(chǎng)的施工監(jiān)理，跟蹤審計(jì)則主要在于對(duì)施工過程管理是否合規(guī)、合理的監(jiān)督，包括對(duì)工程監(jiān)理內(nèi)容的再監(jiān)督。

（三）處理好跟蹤審計(jì)與其他形式審計(jì)之間的關(guān)系

在現(xiàn)有的交通工程建設(shè)管理模式下，除跟蹤審計(jì)外，還有其他形式的審計(jì)，要協(xié)調(diào)處理好跟蹤審計(jì)與其他形式審計(jì)之間的關(guān)系，努力使各類審計(jì)相輔相成，從各自不同角度為節(jié)約工程成本、提高資金使用效率和效果服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法，交通部 交審發(fā)（2000）64號(hào).

[2]關(guān)于加強(qiáng)交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的通知，交通部 交審發(fā)（2001）62號(hào).