導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇會(huì)計(jì)的基本知識(shí)，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

“反映”是指按照反映論的原理，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷深化認(rèn)識(shí)的過程，即從現(xiàn)象到本質(zhì)的認(rèn)識(shí)。對(duì)于將“反映”作為會(huì)計(jì)職能也有不同的理解。有人認(rèn)為“反映”包括觀察、計(jì)量、記錄、歸納、綜合、分析、判斷、預(yù)測和決策在內(nèi)，是深刻地認(rèn)識(shí)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程。即“反映”是對(duì)過去、現(xiàn)在的反映和對(duì)未來的預(yù)測，是對(duì)表象和實(shí)質(zhì)的反映，是對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的深刻認(rèn)識(shí)。還有人認(rèn)為“反映的過程就是把大量會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為財(cái)務(wù)信息的過程?！?/p>

“核算”是指以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行記錄、計(jì)算和報(bào)告。會(huì)計(jì)核算往往貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程，包括對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的事前預(yù)測、事中控制和事后核算?！稌?huì)計(jì)法》所規(guī)范的會(huì)計(jì)核算，主要限于事后核算方面的內(nèi)容，即對(duì)基本的會(huì)計(jì)核算方法和程序作出規(guī)定，而沒有過多涉及事前預(yù)測、事中控制等管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。

從上述“反映”和“核算”的概念中可看出，兩者反映的對(duì)象都是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過采用專門的方法提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)依據(jù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行預(yù)測和參與決策。兩者的區(qū)別在于：1.“反映”比較抽象、概括，“核算”比較直接、具體；2.“反映”的范圍大于“核算”，并且“核算”側(cè)重于過程，而“反映”側(cè)重于結(jié)果。

在討論會(huì)計(jì)職能的過程中，究竟用“反映”還是“核算”的爭議最初來自于對(duì)“觀念總結(jié)”的不同理解，有人將其理解為“反映”，有人將其理解為“核算”，還有人將其理解為“反映或核算”。筆者認(rèn)為，“觀念總結(jié)”是指運(yùn)用貨幣作為價(jià)值尺度來反映會(huì)計(jì)對(duì)象。具體包括三層含義：1.利用觀念上的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和尺度（貨幣），客觀、正確地計(jì)量和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；2.運(yùn)用會(huì)計(jì)的專門方法記賬、算賬、報(bào)賬，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行綜合、整理、分析；3.對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的反饋?zhàn)饔?。將“觀念總結(jié)”表述為“反映”源于馬克思關(guān)于會(huì)計(jì)性質(zhì)、作用的論述，因此用“反映”作為會(huì)計(jì)的基本職能，既符合“觀念總結(jié)”的原意，又能體現(xiàn)會(huì)計(jì)的本質(zhì)，還能彌補(bǔ)采用“核算”的不足。

二、控制與監(jiān)督辨析

從會(huì)計(jì)角度看，“控制”是指會(huì)計(jì)依據(jù)一定的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)用一定的方法對(duì)會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所進(jìn)行的駕馭或支配，即通過指揮、調(diào)節(jié)和監(jiān)督等手段完成預(yù)期的目標(biāo)。“監(jiān)督”，一般理解為監(jiān)察督促。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)人員通過對(duì)會(huì)計(jì)主體資金運(yùn)動(dòng)的反映來進(jìn)行監(jiān)察督促，使資金運(yùn)動(dòng)符合財(cái)經(jīng)法紀(jì)和規(guī)章制度。監(jiān)督一般應(yīng)建立在主體與客體之間利益沖突的基礎(chǔ)上，沒有雙方利益的矛盾存在，也就不會(huì)產(chǎn)生監(jiān)督問題。由此看出，“會(huì)計(jì)控制”與“會(huì)計(jì)監(jiān)督”是兩個(gè)完全不同的概念，但它們也有聯(lián)系：“會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)控制的具體表現(xiàn)形式之一，是與特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系的一種會(huì)計(jì)控制。”

筆者認(rèn)為應(yīng)將“控制”作為會(huì)計(jì)的基本職能，其理由主要有：1.從詞義上講，“控制”所包含的內(nèi)容比“監(jiān)督”要全面，控制包括預(yù)測、決策、計(jì)劃、監(jiān)督、分析、考核等內(nèi)容，而監(jiān)督只是控制的手段和方法； 2.“控制”符合馬克思關(guān)于“過程的控制”的本意；3.“控制”比“監(jiān)督”的要求更高。如果在《會(huì)計(jì)法》中將會(huì)計(jì)職能規(guī)定為“控制”（代替監(jiān)督），在貫徹實(shí)施中就很難操作。同時(shí)，應(yīng)看到《會(huì)計(jì)法》中的“會(huì)計(jì)監(jiān)督”包括“會(huì)計(jì)的監(jiān)督”和“對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督”兩個(gè)方面，從而形成了單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，而單位的內(nèi)部監(jiān)督是靠建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來實(shí)現(xiàn)的。

三、會(huì)計(jì)本質(zhì)與會(huì)計(jì)職能

會(huì)計(jì)本質(zhì)上包括經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)兩個(gè)子系統(tǒng)。會(huì)計(jì)本質(zhì)決定會(huì)計(jì)職能，經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的基本職能是提供信息，即“反映”；經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)的基本職能是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，即“控制”。會(huì)計(jì)職能體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)，“反映”主要體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)的職能；“控制”主要體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)的職能。因此，會(huì)計(jì)的基本職能應(yīng)是“反映和控制”，它高度概括了會(huì)計(jì)內(nèi)在的功能，揭示了會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征。

篇2

知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟(jì)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,經(jīng)濟(jì)的全球化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、無形化特征使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)賴以生存的社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻而巨大的變化。

會(huì)計(jì)原則是指確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)范和規(guī)則,它對(duì)于會(huì)計(jì)人員選擇會(huì)計(jì)程序和方法具有重要指導(dǎo)作用。會(huì)計(jì)原則大多是從經(jīng)驗(yàn)中歸納而來的,與會(huì)計(jì)環(huán)境關(guān)系密切。為了與環(huán)境相適應(yīng),會(huì)計(jì)基本原則必須及時(shí)作出相應(yīng)的修正。

一、歷史成本計(jì)價(jià)原則

歷史成本因其客觀、可驗(yàn)證、易取得的特性,在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中長期處于“一統(tǒng)天下”的局面。但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,以知識(shí)為主要資源,依靠發(fā)達(dá)的科學(xué)技術(shù)作為企業(yè)生存發(fā)展的決定條件,如按歷史成本計(jì)價(jià),往往會(huì)低估無形資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值。在市場瞬息萬變,風(fēng)險(xiǎn)和收益都呈極大化趨勢下,將歷史性會(huì)計(jì)信息用于決策時(shí),往往有“事過境遷”之感。歷史成本雖存在較大的缺陷,但并不是說在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代應(yīng)放棄歷史成本計(jì)價(jià),而是根據(jù)未來會(huì)計(jì)中的決策需要,采取多重計(jì)量手段才是科學(xué)的選擇。

二、收入確認(rèn)原則

傳統(tǒng)的收入確認(rèn)原則是營業(yè)收入或收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)原則。其弊端在于:收益揭示不完整,影響信息使用者對(duì)企業(yè)真實(shí)盈利能力的判斷。企業(yè)收益,一般可分為兩類:第一類是資產(chǎn)置存收益,是指由于置存資產(chǎn)尚未實(shí)現(xiàn)的收益;第二類為營業(yè)收益,是指銷售資產(chǎn)所獲得的收益。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不承認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的置存收益。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是知識(shí)密集性產(chǎn)品,知識(shí)產(chǎn)品相對(duì)于勞動(dòng)密集性、資本密集性產(chǎn)品具有更高的增值性,忽略其置存收益會(huì)影響投資者對(duì)企業(yè)整體評(píng)價(jià)。因而,在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,收入確認(rèn)不僅應(yīng)包括營業(yè)收入的確認(rèn),還應(yīng)包括資產(chǎn)置存收益的確認(rèn)。

三、費(fèi)用配比原則

配比概念是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的一個(gè)重要組成部分。配比要求在收入和費(fèi)用之間能有一種合理的關(guān)系,但是很多費(fèi)用和收入之間卻很難找到這樣的關(guān)系,通常只能是依據(jù)一種假定的關(guān)系而進(jìn)行的,結(jié)果會(huì)喪失會(huì)計(jì)信息的客觀性和可靠性。在配比原則下,費(fèi)用是在其支出的效用真正發(fā)揮作用時(shí)而非相關(guān)現(xiàn)金的支出時(shí)予以確認(rèn)的,這會(huì)使計(jì)算出來的凈收益與企業(yè)實(shí)際資金運(yùn)動(dòng)過程不盡相同,不利于信息使用者預(yù)計(jì)、比較和評(píng)估未來現(xiàn)金流量金額、時(shí)間分布和不確定性。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,信息技術(shù)用于會(huì)計(jì)后,由于計(jì)算機(jī)的快速、高效、計(jì)算成本低等特點(diǎn),通過提供多元化會(huì)計(jì)信息,原有缺陷則可彌補(bǔ)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以同時(shí)提供并分別采用各種費(fèi)用分配方法的會(huì)計(jì)信息,以便信息使用者全面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此,在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,費(fèi)用與收入配比已不是確認(rèn)費(fèi)用的唯一標(biāo)準(zhǔn),費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)將趨向多元化。

四、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則也受到挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在:首先,權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于反映企業(yè)本期現(xiàn)金流量信息,而現(xiàn)金流量是現(xiàn)代企業(yè)非常重要的一項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。其次,權(quán)責(zé)發(fā)生制下所確定的會(huì)計(jì)收益中包括許多非現(xiàn)金的應(yīng)計(jì)和遞延因素,帶有一定的主觀性,依賴于人們未經(jīng)證明的假定,不能真實(shí)、可靠地反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。與歷史成本計(jì)價(jià)原則一樣,在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,權(quán)責(zé)發(fā)生制也不會(huì)消失,而與現(xiàn)金收付制同時(shí)存在于知識(shí)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式中。

五、充分披露原則

充分披露原則是指企業(yè)在公布主要會(huì)計(jì)報(bào)表、補(bǔ)充報(bào)表、附注,以及企業(yè)管理人員對(duì)未來營業(yè)狀況的預(yù)測時(shí),必須全面、正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,不得有意忽略或隱瞞重要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下,由于受多種因素制約,充分披露原則并沒有得到很好執(zhí)行。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加劇,充分披露將成為未來會(huì)計(jì)最重要的原則之一?，F(xiàn)代信息技術(shù)的強(qiáng)大功能和低廉成本,使會(huì)計(jì)可以既有貨幣性計(jì)量,又有非貨幣性計(jì)量;既有定期報(bào)告,又有實(shí)時(shí)報(bào)告。通過多元化信息的提供,可滿足不同用戶的個(gè)性需要。

目前知識(shí)經(jīng)濟(jì)只是初露端倪,其運(yùn)行全貌我們尚不能完全了解。但毫無疑問,為適應(yīng)這種變化,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)原則必須作相應(yīng)的更新與修正,雖然這種更新與修正會(huì)動(dòng)搖傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的理論基石,但從會(huì)計(jì)的發(fā)展來看,它是必要的和不可避免的。

參考文獻(xiàn):

篇3

貨幣計(jì)量假設(shè)對(duì)任何學(xué)科都很重要，因?yàn)樗鼮樵搶W(xué)科的和實(shí)務(wù)提供了出發(fā)點(diǎn)，但假說不是在成不變的。眾所周知，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)基本假設(shè)是與經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)環(huán)境基本適應(yīng)的，而知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來臨，使會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，同時(shí)，會(huì)計(jì)信息使用者的需求也日趨復(fù)雜化、多元化。當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只有及時(shí)完善、創(chuàng)新某些理論體系，才能在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，真正發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的決策作用。

按照《經(jīng)濟(jì)大辭典》的解釋：會(huì)計(jì)假設(shè)亦稱會(huì)計(jì)假定，尋某些未被認(rèn)識(shí)的會(huì)計(jì)現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢所作的合乎情理的判斷，而后形成一系列構(gòu)成會(huì)計(jì)思想基礎(chǔ)的公理或假設(shè)。按照我國的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，會(huì)計(jì)核算基本前提是：①會(huì)計(jì)主體；②持續(xù)經(jīng)營；③會(huì)計(jì)分期；④貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)假設(shè)的作用不言而喻。然而，這一作用的正常發(fā)揮很大程度上取決于假設(shè)的性、合理性。當(dāng)假設(shè)建立在合理、科學(xué)的基礎(chǔ)上時(shí)，它會(huì)推動(dòng)本學(xué)科的；相反，當(dāng)假設(shè)失支了支持它的合理事實(shí)基礎(chǔ)時(shí)或者當(dāng)假設(shè)所依據(jù)的事實(shí)與現(xiàn)實(shí)差距很大時(shí)，它便如空工樓閣，使舊有的會(huì)計(jì)假設(shè)環(huán)境發(fā)生了很大變化，會(huì)計(jì)假設(shè)也必須及時(shí)作出相應(yīng)修正，以適應(yīng)新的環(huán)境。

一、會(huì)計(jì)主體假設(shè)

會(huì)計(jì)主體又稱為會(huì)計(jì)實(shí)體，指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位，它提出了會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間范圍。會(huì)計(jì)主體假設(shè)的起源，要追溯到15世紀(jì)業(yè)主財(cái)產(chǎn)與企業(yè)投資的分離，由于這種分離，使經(jīng)營組織獨(dú)立化，要求會(huì)計(jì)不僅記錄和反映業(yè)主財(cái)產(chǎn)的變化，而且要視組織為一體，反映其日常收支及經(jīng)營成果，會(huì)計(jì)上第一次出現(xiàn)了為誰服務(wù)，即需要確定會(huì)計(jì)空間范圍，會(huì)計(jì)主體假設(shè)從而產(chǎn)生。從那時(shí)起一直到現(xiàn)今，傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)只核算企業(yè)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息。

1、“經(jīng)濟(jì)”的興起，使得會(huì)計(jì)主體界限越來越難以把握。以數(shù)字化技術(shù)為先導(dǎo)，以信息高速公路為主要的新信息技術(shù)革命，使得知識(shí)、信息的擴(kuò)散與大大加快，交易、決策瞬間完成，電腦技術(shù)和發(fā)展與廣泛應(yīng)用，使通過互聯(lián)網(wǎng)形成了所謂“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)”。“網(wǎng)上公司”又可稱為“無實(shí)體公司”，它可以通過互聯(lián)網(wǎng)橫跨大洋把千萬個(gè)個(gè)體聯(lián)系起來，一旦業(yè)務(wù)完成時(shí)，又可在幾秒鐘內(nèi)解除這種聯(lián)系。據(jù)美國商務(wù)部在其名為《新興的數(shù)字經(jīng)濟(jì)》的報(bào)告中的推斷，到2002年企業(yè)之間因特網(wǎng)商務(wù)的數(shù)額將超過3000億美元，這些網(wǎng)上實(shí)體的出現(xiàn)對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)是一個(gè)正面的挑戰(zhàn)。如何正確、客觀反映其資產(chǎn)負(fù)債及財(cái)務(wù)狀況，是知識(shí)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)設(shè)法解決的問題。

2、企業(yè)成本，社會(huì)績效考核及人力資源等信息，已不可能停留在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)體中，需要延伸到企業(yè)的外部。在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以企業(yè)為主體編制的三大報(bào)表基本能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。知識(shí)經(jīng)濟(jì)本身的特點(diǎn)決定了原三大報(bào)表在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)的不完整性、局限性：①知識(shí)經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須兼顧經(jīng)濟(jì)增長與社會(huì)責(zé)任兩個(gè)方面，由此企業(yè)成本與社會(huì)績效考核的會(huì)計(jì)信息成為必要，這些信息的提供，不再單純是基于企業(yè)主體的經(jīng)濟(jì)利益，而是在很大程度上根據(jù)使用者的利益來確定會(huì)計(jì)主體及所需提供信息的界限。一些發(fā)達(dá)資本主義國家已經(jīng)在這一進(jìn)行了有益的嘗試。②知識(shí)經(jīng)濟(jì)又是以無形資產(chǎn)投入為主的經(jīng)濟(jì)。人力資源將成為企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的主要源泉，人力資源競爭將強(qiáng)于任何一個(gè)時(shí)代。因此，揭示和披露企業(yè)人力資源方面信息將顯得十分必要。

二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本含義時(shí)：除非有反面例證，否則就能夠認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)將無限地經(jīng)營下去，即可以預(yù)見的將來，企業(yè)不再面臨破產(chǎn)清算。只有在這一前提下，企業(yè)的再生產(chǎn)過程才得以進(jìn)行，企業(yè)資本才能正常循環(huán)周轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)才可以成本而清算價(jià)格來確認(rèn)。計(jì)量其資產(chǎn)要素，所有資產(chǎn)也將按照預(yù)定的目標(biāo)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程被消耗、售賣等等。事實(shí)上，這一假設(shè)具有很大的局限性。一個(gè)企業(yè)不論其規(guī)模大小，它總是一個(gè)“有限生命”的組織，一旦能夠證明會(huì)計(jì)主體已無法履行其所承擔(dān)的各項(xiàng)義務(wù)時(shí)，本假設(shè)就失去了支持它的事實(shí)基礎(chǔ)。如出現(xiàn)以下情況：

1、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來臨，使部分愈演愈烈，企業(yè)稍有不慎，就可能面臨破產(chǎn)、清算。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國高技術(shù)企業(yè)工發(fā)成功率只有10%-20%，某些高技術(shù)項(xiàng)目的成功率甚至在3#以下，而這些項(xiàng)目的開發(fā)費(fèi)用一般數(shù)目巨大。如此高的風(fēng)險(xiǎn)率，企業(yè)面臨倒閉、清算的威脅可想而知，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)由此受到?jīng)_擊。

2、并購潮流將進(jìn)一步加劇，個(gè)體被兼并的可能性進(jìn)一步加大。隨著知識(shí)的到來，競爭激烈可想而知，并購將成為一種趨勢。并購的作用于：①通過并購能擴(kuò)展規(guī)模又能逐步現(xiàn)企業(yè)制度演進(jìn)；②通過并購還能使企業(yè)轉(zhuǎn)移重心，集中“陽光”產(chǎn)業(yè)。并購能使企業(yè)在極短的時(shí)間內(nèi)聚集發(fā)展所需資金、規(guī)模，而不必通過漫長的積累之路，因此并購成為趨勢不可避免，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)又一次受支挑戰(zhàn)。

3、“網(wǎng)上實(shí)體”不適用持續(xù)經(jīng)濟(jì)假設(shè)，而適用破產(chǎn)清算與破產(chǎn)期間假設(shè)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，知識(shí)更新、擴(kuò)散的速度很快，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)，這在一定程度上決定了“網(wǎng)上實(shí)體”的特點(diǎn)?！熬W(wǎng)上實(shí)體”經(jīng)營活動(dòng)的“短暫性”，適時(shí)介入退出與轉(zhuǎn)換的特點(diǎn)，決定了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已不能適應(yīng)，而必須代之以破產(chǎn)清算與破產(chǎn)期間假設(shè)。

三、會(huì)計(jì)分期假設(shè)

會(huì)計(jì)分期假設(shè)是指可以將企業(yè)不斷的經(jīng)營活動(dòng)分割為若干個(gè)較短時(shí)期，據(jù)以結(jié)算帳目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)分期假設(shè)本身是對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一種補(bǔ)充，它存在的原因與會(huì)計(jì)管理職能直接相聯(lián)系。之所以要期間損益，定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，主要是通過報(bào)表，找出存在的，以利于下驪周期的生產(chǎn)經(jīng)營。但是人力地劃分區(qū)間，并且“待攤”“預(yù)提”費(fèi)用等，必然導(dǎo)致客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)與會(huì)計(jì)反映結(jié)果之間存在著一定程度的背離，成為引盧會(huì)計(jì)信息失真的制度原因，即會(huì)計(jì)期間的劃分將不可避免引起會(huì)計(jì)信息的部分失真，這是會(huì)計(jì)分期假設(shè)本身固有的缺點(diǎn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)的以年度為期的會(huì)計(jì)分期假設(shè)將受到?jīng)_擊。我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《會(huì)計(jì)法》均規(guī)定會(huì)計(jì)年度為公歷年度，即以公歷1月1日至12月31日作為會(huì)計(jì)年度，而隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，內(nèi)部管理會(huì)計(jì)以至戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的推行，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求將朝著多層次、多元化方面發(fā)展；在時(shí)間上而言，不同管理主體對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求不同，因此，會(huì)計(jì)分期應(yīng)以它們的需要為基礎(chǔ)，決不能以整齊劃一的日歷年度為標(biāo)準(zhǔn)。

四、貨向計(jì)量假設(shè)

貨向計(jì)量假設(shè)是指會(huì)計(jì)主要運(yùn)用貨幣對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量，并把結(jié)果加以傳遞的一個(gè)過程，在使用貨幣計(jì)量時(shí)，必須同時(shí)附帶兩個(gè)假設(shè)：①貨幣的幣值不變（或穩(wěn)定）；②幣種的唯一性假設(shè)。

貨幣作為會(huì)計(jì)計(jì)量的尺度，是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，如果沒有貨幣的出現(xiàn)，貨幣計(jì)理假設(shè)也就無從談起。在貨幣出現(xiàn)以前，會(huì)計(jì)計(jì)量的尺度較多，有實(shí)物量度、勞動(dòng)時(shí)間量度等等，換句話說，貨幣計(jì)量只是會(huì)計(jì)計(jì)量史上的一個(gè)階段，本身存在著固有的缺陷，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，其局限性越來越多地表現(xiàn)出來了。

1、幣值穩(wěn)定受到?jīng)_擊。技術(shù)的飛速發(fā)展，國際間資本流動(dòng)的加快，使得資本決策可在瞬間完成，這樣就加劇了會(huì)計(jì)主體所面臨的貨幣風(fēng)險(xiǎn)，沖擊了幣值不變（或穩(wěn)定）這一假設(shè)。東南亞危機(jī)所致的一些國家的貨幣大幅度貶值，便是佐證。

2、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來。單純用貨幣計(jì)量提供的會(huì)計(jì)信息，越來越不能滿足信息使用者的要求。近年來，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者們十分重視信息的相關(guān)性，期望財(cái)務(wù)報(bào)告能夠提供更多的面向未來的非貨幣信息，有些學(xué)者、專家對(duì)會(huì)計(jì)信息的有用性下降表示憂慮，如美SEC委員會(huì)Steven M.H.Wallman在《Accounting Horizon》的1995年、1996年、1997年連續(xù)發(fā)表了總標(biāo)題為《在發(fā)展的世界中會(huì)計(jì)與信息披露的未來：需要富有引人矚目的變化》等四篇文章，充分流露出了這一點(diǎn)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，有不少難以用貨幣計(jì)量，但卻對(duì)使用決策有價(jià)值的信息，如人務(wù)資源，企業(yè)外部環(huán)境、地理環(huán)境等，如果單純用貨幣計(jì)量，這些都只以排除在財(cái)務(wù)報(bào)表、甚至是財(cái)務(wù)報(bào)告之外。因此，必須改進(jìn)計(jì)量手段，擴(kuò)大會(huì)計(jì)報(bào)告的信息容量，增加非貨幣化的信息，為使用者提供完整、全面的會(huì)計(jì)信息。

參考：

篇4

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)文化 實(shí)質(zhì)內(nèi)涵 基本要素

會(huì)計(jì)文化及其內(nèi)涵

會(huì)計(jì)文化是人類文化的一個(gè)分支。這個(gè)分支隨社會(huì)和文化的發(fā)展而傳播。會(huì)計(jì)文化是現(xiàn)代企業(yè)文化和會(huì)計(jì)文化研究興起和其發(fā)展所取得的成果。會(huì)計(jì)文化研究的產(chǎn)生是社會(huì)文化和企業(yè)文化不斷前進(jìn)、發(fā)展的必然結(jié)果。會(huì)計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，受到社會(huì)形態(tài)、經(jīng)濟(jì)狀況和文化背景的影響，而社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、哲學(xué)和人類價(jià)值觀對(duì)會(huì)計(jì)的影響又是綜合的。作為一種文化現(xiàn)象，會(huì)計(jì)文化強(qiáng)調(diào)以人為本的會(huì)計(jì)管理哲學(xué)，相對(duì)于整個(gè)社會(huì)文化而言，又是一種亞文化。狹義的會(huì)計(jì)文化，指在會(huì)計(jì)專業(yè)領(lǐng)域?yàn)樗校ɑ虼蠖鄶?shù)）成員的思想所接受并與其適應(yīng)的制度和實(shí)施。會(huì)計(jì)思想的核心是會(huì)計(jì)價(jià)值觀念以及由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)行為、道德觀念、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)信條和會(huì)計(jì)制度等。廣義的會(huì)計(jì)文化是指，人類社會(huì)創(chuàng)造的物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富。包括會(huì)計(jì)物質(zhì)文化，會(huì)計(jì)制度文化，會(huì)計(jì)精神文化。本文研究的是廣義的會(huì)計(jì)文化（劉開瑞，1990）。

會(huì)計(jì)文化的表面是會(huì)計(jì)物質(zhì)文化，會(huì)計(jì)制度文化作為會(huì)計(jì)物質(zhì)文化和精神文化的中介，是在中間的位置，會(huì)計(jì)精神文化是會(huì)計(jì)文化的核心層，是會(huì)計(jì)文化的精髓。三要素之間的關(guān)系，如圖1所示。

會(huì)計(jì)物質(zhì)文化是指會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)管理所需的物質(zhì)方面的文化產(chǎn)品，是會(huì)計(jì)文化賴以產(chǎn)生和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，包括各種會(huì)計(jì)物質(zhì)生活資料、工作環(huán)境、工作條件、生活福利和基礎(chǔ)設(shè)施，這些構(gòu)成了會(huì)計(jì)文化的硬文化。會(huì)計(jì)物質(zhì)文化，受社會(huì)生產(chǎn)力水平的制約，同時(shí)，會(huì)計(jì)物質(zhì)文化的發(fā)展和豐富，反映了會(huì)計(jì)人員實(shí)踐活動(dòng)的工作效率和質(zhì)量。會(huì)計(jì)文化生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)物質(zhì)文化。它對(duì)其他會(huì)計(jì)文化有重要的的影響，當(dāng)會(huì)計(jì)物質(zhì)文化適應(yīng)其他會(huì)計(jì)文化的發(fā)展水平，將產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用，相反，它起阻礙作用。會(huì)計(jì)物質(zhì)文化體現(xiàn)會(huì)計(jì)文化發(fā)展的程度，是精神文化的物質(zhì)表現(xiàn)形式和外在表現(xiàn)，是有形的物質(zhì)財(cái)富，是會(huì)計(jì)文化的外在表現(xiàn)形式。

會(huì)計(jì)制度文化。有些人認(rèn)為會(huì)計(jì)制度文化是領(lǐng)導(dǎo)制度、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)人員的管理制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法律制度。還有些人認(rèn)為，是在一定的社會(huì)、政治和經(jīng)濟(jì)制度基礎(chǔ)上，由監(jiān)督管理部門實(shí)施的法律和行政制度的執(zhí)行情況，以及實(shí)施上述系統(tǒng)的物質(zhì)載體和具體權(quán)力機(jī)構(gòu)設(shè)施以及各種社會(huì)主體參與的會(huì)計(jì)事務(wù)（劉峻，1992）。一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度文化是指，規(guī)范思維方式和行為模式的指導(dǎo)方針，建立在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和上層建筑上的文化、社會(huì)和政治制度，包括會(huì)計(jì)人員應(yīng)遵守的規(guī)則和條例，如會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)模式。它是企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中調(diào)整會(huì)計(jì)人員和其他會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)組織之間關(guān)系的結(jié)果，具有時(shí)代的特征。

會(huì)計(jì)精神文化。有人認(rèn)為會(huì)計(jì)精神文化是指范圍廣泛的會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)信念、價(jià)值觀和會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)法律概念、會(huì)計(jì)教育、會(huì)計(jì)人才、經(jīng)濟(jì)前景、會(huì)計(jì)審美、會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法等的結(jié)晶。還有些人認(rèn)為，包括會(huì)計(jì)思想、價(jià)值觀、心理素質(zhì)、會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的哲學(xué)、審美觀念等等。一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)精神文化是會(huì)計(jì)物質(zhì)文化和會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上形成的文化價(jià)值、思想，精神面貌和心理素質(zhì)，會(huì)計(jì)精神文化核心理念是價(jià)值觀念，它被注入到會(huì)計(jì)人員的精神中，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，會(huì)計(jì)精神文化將社會(huì)文化和企業(yè)文化的精髓滲透于企業(yè)財(cái)務(wù)管理之中，是會(huì)計(jì)人員共同遵守的價(jià)值觀念體系，它是無形的精神財(cái)富。

會(huì)計(jì)文化的功能及實(shí)質(zhì)

（一）會(huì)計(jì)文化的功能

1.導(dǎo)向功能。會(huì)計(jì)文化對(duì)有共同追求，共同價(jià)值觀和行為的會(huì)計(jì)人員起規(guī)范和價(jià)值取向的引導(dǎo)作用，指定會(huì)計(jì)行為的價(jià)值取向，會(huì)計(jì)人員追求的目標(biāo)，和會(huì)計(jì)規(guī)則及法規(guī)。因此，會(huì)計(jì)文化對(duì)會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)價(jià)值，發(fā)揮了重要的指導(dǎo)作用。所謂會(huì)計(jì)文化的導(dǎo)向功能是指通過自己的價(jià)值觀，具有強(qiáng)大的號(hào)召力的價(jià)值規(guī)范和規(guī)則，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)文化，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員的行為和價(jià)值取向與實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)聯(lián)系起來，形成一個(gè)共同的價(jià)值觀，使會(huì)計(jì)人員接受并內(nèi)化價(jià)值觀。會(huì)計(jì)文化的導(dǎo)向功能體現(xiàn)了會(huì)計(jì)個(gè)體行為和價(jià)值取向與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)總體目標(biāo)和價(jià)值取向的趨同。當(dāng)會(huì)計(jì)文化在組織中形成強(qiáng)有力的作用，就能夠指導(dǎo)在會(huì)計(jì)制度內(nèi)建立一個(gè)高效率的、一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)人員標(biāo)準(zhǔn)，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)的優(yōu)化，提高會(huì)計(jì)人員思想道德文化、意識(shí)，使個(gè)人的價(jià)值觀和行為取向符合會(huì)計(jì)組織的整體目標(biāo)和共同的價(jià)值取向。

2.凝聚功能。會(huì)計(jì)文化的凝聚功能是指通過宣傳，在會(huì)計(jì)人員中滲透共同的價(jià)值觀使個(gè)人有強(qiáng)烈的認(rèn)同感和歸屬感，使會(huì)計(jì)人員緊密聯(lián)系在一起，并共同打造會(huì)計(jì)實(shí)體，構(gòu)建相互促進(jìn)、相互信任的個(gè)體和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)凝聚成一股無形的力量，激發(fā)會(huì)計(jì)人員的工作熱情和積極性，以實(shí)現(xiàn)共同的目標(biāo)和理想，奮勇拼搏，使會(huì)計(jì)組織發(fā)揮作用。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一個(gè)是會(huì)計(jì)行為的凝聚力。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的成員作為一個(gè)社會(huì)人，由于互動(dòng)的需求，這勢必會(huì)相互吸引和影響會(huì)計(jì)人員，而會(huì)計(jì)人員由于從眾心理，最終聚合在一個(gè)共同的會(huì)計(jì)行為上，把會(huì)計(jì)人員的行為團(tuán)結(jié)起來；另一方面，對(duì)會(huì)計(jì)的目標(biāo)和價(jià)值觀的凝聚力。會(huì)計(jì)文化使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的目標(biāo)和價(jià)值觀相一致。因此，廣大會(huì)計(jì)人員，為實(shí)現(xiàn)共同的目標(biāo)，精誠團(tuán)結(jié)、拼搏。共同的價(jià)值觀產(chǎn)生一種強(qiáng)烈的向心力和凝聚力，使所有成員有強(qiáng)烈的使命感和責(zé)任感，把分散的力量作為一個(gè)整體團(tuán)結(jié)力，促進(jìn)會(huì)計(jì)組織的健康、可持續(xù)發(fā)展。

3.激勵(lì)功能。激勵(lì)在組織行為學(xué)中主要是指激發(fā)人的動(dòng)機(jī)，使人有一種內(nèi)在的動(dòng)力，朝著預(yù)期目標(biāo)前進(jìn)的心理過程。激勵(lì)機(jī)制也可以說是調(diào)動(dòng)積極性的過程。根據(jù)馬斯洛的需求層次理論，人的需求從低層次向高層次，自我實(shí)現(xiàn)的需要是最高層次的理論。滿意指當(dāng)人都有發(fā)揮自己的潛力、表現(xiàn)自己的潛能的需求，“自我實(shí)現(xiàn)人”成為“經(jīng)濟(jì)人”和“社會(huì)人”之后的人性假設(shè)。同時(shí)，會(huì)計(jì)文化是一種以會(huì)計(jì)人員為核心的亞文化，它把會(huì)計(jì)人員作為一個(gè)“自我實(shí)現(xiàn)人”。在這一假說的指導(dǎo)下，會(huì)計(jì)文化激勵(lì)功能強(qiáng)調(diào)非理性的情感因素在會(huì)計(jì)管理中的重要作用，主要是通過形成組織內(nèi)重視、尊重、理解和關(guān)注會(huì)計(jì)人的良好氛圍，在這樣一個(gè)良好的氛圍下，會(huì)計(jì)人員通過自己的辛勤工作和努力獲得更多的知識(shí)，加強(qiáng)道德修養(yǎng)，充分發(fā)揮他們的潛能，使會(huì)計(jì)人員的工作積極性調(diào)動(dòng)起來。

4.約束功能。會(huì)計(jì)文化不僅是會(huì)計(jì)行為的激勵(lì)機(jī)制也是會(huì)計(jì)行為的約束機(jī)制。文化約束功能是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的成員所采取的行動(dòng)將能夠成功地完成組織的計(jì)劃和發(fā)展戰(zhàn)略，以實(shí)現(xiàn)組織的預(yù)期目標(biāo)，旨在約束成員的行為和規(guī)范。這里提到的組織的成員，包括上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、管理人員和一般會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)文化對(duì)會(huì)計(jì)人員的生活和工作的各個(gè)方面有顯著的影響，這種影響的重要組成部分，是對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想和行為的限制。會(huì)計(jì)文化的約束功能表現(xiàn)為兩大方面，制度約束和精神約束。制度約束是強(qiáng)制性的，而精神約束，需要會(huì)計(jì)人員的個(gè)人自覺。

5.補(bǔ)償功能。會(huì)計(jì)文化補(bǔ)償功能是指會(huì)計(jì)精神文化對(duì)會(huì)計(jì)人員價(jià)值觀、道德無形的規(guī)范和約束，從而彌補(bǔ)會(huì)計(jì)制度剛性約束的不足。會(huì)計(jì)精神文化是會(huì)計(jì)文化隱性和最重要的部分。它包含了會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀、道德以及會(huì)計(jì)精神，其核心內(nèi)容是價(jià)值觀。會(huì)計(jì)文化補(bǔ)償功能主要有：會(huì)計(jì)法律規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的行為規(guī)范和約束是強(qiáng)大的，不可替代的，但法律從分析研究到實(shí)踐，法規(guī)制定出臺(tái)需要一定的時(shí)間，不適合實(shí)際的情況可能存在，或有明顯的缺陷，在這個(gè)過程中，法律和法規(guī)需要修改。法律和法規(guī)改進(jìn)和完善的會(huì)計(jì)期間，它的約束是弱化的甚至是無效的。因此，在這種情況下，會(huì)計(jì)人員需要更高的的會(huì)計(jì)精神和道德素質(zhì)，通過無形的自覺約束，避免和彌補(bǔ)這些法律的剛性不足。通過會(huì)計(jì)文化的彌補(bǔ)職能，會(huì)計(jì)制度中的約束制度，形成一個(gè)整體的體制規(guī)則和無形的精神約束，形成高效、合理發(fā)揮作用的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范和約束。

（二）會(huì)計(jì)文化的實(shí)質(zhì)

會(huì)計(jì)文化的精髓是管理文化，由會(huì)計(jì)物質(zhì)文化、會(huì)計(jì)制度文化、會(huì)計(jì)精神文化構(gòu)成。會(huì)計(jì)價(jià)值觀是是指對(duì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)、目的、地位、功能、作用的認(rèn)識(shí)、理解和觀點(diǎn)。它是會(huì)計(jì)人員從會(huì)計(jì)核算和管理視角判斷會(huì)計(jì)事物、工作、活動(dòng)、現(xiàn)象等是非曲直的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)價(jià)值觀是會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)組織共同認(rèn)可的價(jià)值，并按照指引提供方向和行動(dòng)指南，給會(huì)計(jì)人員提供一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。它決定了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)如何看待股東、管理人員、會(huì)計(jì)人員、公眾和其他利益相關(guān)者，以及如何妥善處理這些利益，在一定程度上反映了會(huì)計(jì)價(jià)值的以人為本。

作為一種文化現(xiàn)象，會(huì)計(jì)文化強(qiáng)調(diào)以人為本的管理理念，相對(duì)于作為一個(gè)整體的社會(huì)文化，會(huì)計(jì)文化是一種亞文化。把以人為本作為理解和解決問題的出發(fā)點(diǎn)，以文化形式實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員群體的凝聚力，從而最大限度地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用。以人為本的文化理念是關(guān)心會(huì)計(jì)人員，關(guān)注會(huì)計(jì)人員，尊重會(huì)計(jì)人員，研究會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)組織是否運(yùn)作良好，本組織的會(huì)計(jì)文化是最重要的課題。建設(shè)會(huì)計(jì)文化，首要任務(wù)是關(guān)心會(huì)計(jì)人員，要善于發(fā)掘人性的光輝，要曉之以理，必須知道如何動(dòng)之以情，去感動(dòng)組織中的人（劉冰，2004）。以人為本把人視為管理的主要對(duì)象及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的重要資源。以人為本的會(huì)計(jì)價(jià)值，應(yīng)該是真誠，實(shí)事求是，堅(jiān)持原則，公平，誠實(shí)，創(chuàng)新和追求卓越。

會(huì)計(jì)文化的基本要素

（一）從宏觀的角度

會(huì)計(jì)文化作為一個(gè)系統(tǒng)，從內(nèi)容上來看，應(yīng)該包括四個(gè)要素，具體分析如下：即：會(huì)計(jì)活動(dòng)過程元素，會(huì)計(jì)活動(dòng)的結(jié)果元素，會(huì)計(jì)精神現(xiàn)象要素，會(huì)計(jì)精神本質(zhì)要素。

會(huì)計(jì)活動(dòng)過程元素，包括直接會(huì)計(jì)活動(dòng)過程，如研究建立和完善領(lǐng)導(dǎo)體制的會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配備會(huì)計(jì)人員，發(fā)展會(huì)計(jì)規(guī)則及法規(guī)：開展各級(jí)會(huì)計(jì)教育等等（毛伯林，1993）。會(huì)計(jì)活動(dòng)結(jié)果元素。包括滿足一定質(zhì)量要求的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)教育活動(dòng)應(yīng)能運(yùn)輸各級(jí)、各類德才兼?zhèn)?，從事?huì)計(jì)學(xué)研究教學(xué)的經(jīng)濟(jì)管理人才，以及通過對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐向社會(huì)提供的精致會(huì)計(jì)書刊，為社會(huì)提供的會(huì)計(jì)服務(wù)，優(yōu)美、和諧的工作環(huán)境。會(huì)計(jì)精神現(xiàn)象要素。包括各種會(huì)計(jì)概念，以會(huì)計(jì)價(jià)值觀為核心，包括會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則、思維方式、會(huì)計(jì)慣例、信仰、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)人員的精神面貌和會(huì)計(jì)知識(shí)系統(tǒng)等。會(huì)計(jì)精神本質(zhì)要素，主要是指會(huì)計(jì)研究、教育、會(huì)計(jì)從業(yè)人員，以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和職業(yè)本身的發(fā)展，作為職業(yè)理想和事業(yè)的追求。

（二）從微觀的角度

從微觀的角度考查應(yīng)包括五個(gè)基本要素，即：種子（或核心）要素；催化要素；品質(zhì)化要素；物質(zhì)化要素；習(xí)俗化要素。種子（或核心）要素的內(nèi)容，主要是指會(huì)計(jì)價(jià)值觀，精神境界和追求的理想，他們確定會(huì)計(jì)文化的內(nèi)容和方向。催化要素是指會(huì)計(jì)教育和培訓(xùn)，科學(xué)與技術(shù)，藝術(shù)和法規(guī)，這些內(nèi)容又可分別稱為會(huì)計(jì)教育文化、會(huì)計(jì)科學(xué)文化、會(huì)計(jì)藝術(shù)文化、會(huì)計(jì)制度文化等。品質(zhì)化要素，是指對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的培養(yǎng)和提高認(rèn)識(shí)。品質(zhì)化要素的集中體現(xiàn)，是一個(gè)又一個(gè)，一批又一批會(huì)計(jì)人員、勞動(dòng)模范和先進(jìn)工作者培育、塑造形成的。物質(zhì)化要素，是指會(huì)計(jì)向有關(guān)各方提供信息服務(wù)，為客戶提供技術(shù)咨詢、會(huì)計(jì)職業(yè)教育的社會(huì)各級(jí)、各類高品質(zhì)的會(huì)計(jì)人員。習(xí)俗化要素主要是指會(huì)計(jì)習(xí)俗、生活習(xí)慣和信仰，及會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)的信息溝通渠道等。

參考文獻(xiàn)：

1.劉開瑞.會(huì)計(jì)文化初探[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，1990（2）

篇5

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）12-0-01

一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)與低碳經(jīng)濟(jì)的背景介紹

知識(shí)經(jīng)濟(jì)（Knowledge Economy、Knowledge Based Economy），是以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)，與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念，是一種新型的富有生命力的經(jīng)濟(jì)形態(tài)；工業(yè)化、信息化和知識(shí)化是現(xiàn)代化發(fā)展的三個(gè)階段；創(chuàng)新是知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力，教育、文化和研究開發(fā)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的先導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，教育和研究開發(fā)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代最主要的部門，知識(shí)和高素質(zhì)的人力資源是最為重要的資源。而所謂低碳經(jīng)濟(jì)，是指在可持續(xù)發(fā)展理念指導(dǎo)下，通過技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開發(fā)等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起將對(duì)投資模式、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、增長方式和教育的職能與形式產(chǎn)生深刻的影響。在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，一方面，電子貿(mào)易、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、在線經(jīng)濟(jì)等新型產(chǎn)業(yè)將大規(guī)模興起；另一方面，農(nóng)業(yè)等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)將越來越知識(shí)化。

低碳經(jīng)濟(jì)，是指在可持續(xù)發(fā)展理念指導(dǎo)下，通過技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開發(fā)等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)。

二、我國會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)理論界對(duì)于會(huì)計(jì)理論的主流觀點(diǎn)

1.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論

1966年，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在紀(jì)念該學(xué)會(huì)成立50周年的文獻(xiàn)《論會(huì)計(jì)基本理論》中提出會(huì)計(jì)基本上是一個(gè)信息系統(tǒng)。所謂會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論，不過是運(yùn)用信息系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，重新認(rèn)識(shí)、界定會(huì)計(jì)的本質(zhì)。這逐步被學(xué)術(shù)界所接受，并與管理活動(dòng)論共同列為我國80年代有關(guān)會(huì)計(jì)本質(zhì)討論的兩大主流派觀點(diǎn)。

2.會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論

在1980年中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立大會(huì)上，閻達(dá)五教授與楊紀(jì)琬教授合作發(fā)表了題為《開展我國會(huì)計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見——兼論會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性》的學(xué)術(shù)論文，首次提出了“會(huì)計(jì)管理”概念，視會(huì)計(jì)為一種管理活動(dòng)。

三、新經(jīng)濟(jì)形勢下對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)觀點(diǎn)的解析

1.在當(dāng)今新經(jīng)濟(jì)形式背景下，信息的使用者不僅僅需要了解本單位的財(cái)務(wù)方面的信息，還要了解企業(yè)所賴以生存的大背景信息和更豐富的前瞻性信息。而且，在當(dāng)今的大環(huán)境背景下，這些非財(cái)務(wù)的信息在企業(yè)所需的信息比重中所占的比重越來越重，例如企業(yè)的核心技術(shù)、管理團(tuán)隊(duì)的背景資料、產(chǎn)品的市場占有率、產(chǎn)業(yè)的競爭形式、國家對(duì)于自身企業(yè)的政策支持（特別是一些特殊的行業(yè)如采掘業(yè)等）、節(jié)能環(huán)保政策技術(shù)、國際大環(huán)境的形勢變化（世界經(jīng)濟(jì)格局變化如經(jīng)濟(jì)危機(jī)）等，而這些信息是在財(cái)務(wù)信息上是無法得到體現(xiàn)的。

2.根據(jù)會(huì)計(jì)管理論的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)被視為為一種管理活動(dòng)，這一概念的提出與“管理工具論”相比，“管理活動(dòng)論”在理論上是一個(gè)重大突破，為會(huì)計(jì)工作適應(yīng)改革開放，適應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)軌變型的要求，提供了理論依據(jù)，是我國會(huì)計(jì)歷史上的歷史性的進(jìn)步。在當(dāng)今的新經(jīng)濟(jì)形勢下，企業(yè)管理的范圍得到擴(kuò)大，也神話了管理的內(nèi)涵。同時(shí)，由于信息化處理程度的提高，企業(yè)管理的手段更為豐富。所以，以前對(duì)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)有點(diǎn)模糊，范圍過大，無法區(qū)分好會(huì)計(jì)管理和其他管理活動(dòng)的界限。因此這一概念應(yīng)該更為具體地規(guī)定。

3.控制是會(huì)計(jì)所表現(xiàn)出的重要的特征，它正在逐步成為會(huì)計(jì)的重要職能之一，但是不能用控制去籠統(tǒng)的概括會(huì)計(jì)的本質(zhì)。新經(jīng)濟(jì)形勢下知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展豐富了控制手段，夸大了控制的界限。由于互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，管理的金字塔越來越扁平，控制的界限早已不再局限于地域，遠(yuǎn)程控制成為了可能。因此，這種技術(shù)的發(fā)展使得企業(yè)財(cái)務(wù)控制在經(jīng)營控制中的作用得到了弱化，而片面強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的控制職能只會(huì)以偏概全，應(yīng)該使得其意義更為深化。

四、會(huì)計(jì)本質(zhì)應(yīng)將其放置在新經(jīng)濟(jì)形勢下進(jìn)行考量

新經(jīng)濟(jì)形勢的改變，改變的是社會(huì)的大環(huán)境，改變的是會(huì)計(jì)環(huán)境，改善的是會(huì)計(jì)手段。在這一全新的環(huán)境下，我們有必要重新去考量會(huì)計(jì)的本質(zhì)。傳統(tǒng)的“管理活動(dòng)論”、“信息系統(tǒng)論”、“控制系統(tǒng)論”雖然都不能很完整地概括新形勢下會(huì)計(jì)的本質(zhì)，但卻各自在某一方面抓住了會(huì)計(jì)本質(zhì)的精髓，而這僅僅是由于認(rèn)識(shí)角度的不同，而這三種理論都需要對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)不斷深化和豐富。

正如前文所例舉的，知識(shí)經(jīng)濟(jì)與低碳經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)本質(zhì)應(yīng)對(duì)新經(jīng)濟(jì)形勢更加快速地適應(yīng)，加快對(duì)虛擬衍生金融工具、網(wǎng)絡(luò)企業(yè)、電子商務(wù)等新生事物的理論解釋，并要在世界當(dāng)今大環(huán)境下不斷深化與所屬特殊歷史背景的融合，使得會(huì)計(jì)本質(zhì)更能體現(xiàn)現(xiàn)代新經(jīng)濟(jì)形勢下的時(shí)代特色。

同時(shí)，在當(dāng)今世界局勢新一輪變換之中，我國的會(huì)計(jì)理論研究應(yīng)有意識(shí)地根據(jù)我國當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)現(xiàn)狀，緊扣時(shí)代脈搏，不斷與新興的經(jīng)濟(jì)社會(huì)內(nèi)涵相結(jié)合，走出一條由我國特色的、承接我國發(fā)展脈絡(luò)的新的道路。

參考文獻(xiàn)：

篇6

一、引言

回顧我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展軌跡，不難發(fā)現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)發(fā)展過程中的兩大遺憾：其一，管理會(huì)計(jì)理論研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。翻閱我國有關(guān)會(huì)計(jì)理論研究文獻(xiàn)，可知大多集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，相比之下，管理會(huì)計(jì)理論研究是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。從發(fā)表的論文和出版的專著數(shù)量來看，管理會(huì)計(jì)所占的比重很小。正如余恕蓮和吳革（2006）所說：“究其原因是基于資本市場發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和外部審計(jì)的制度安排，資本市場利益相關(guān)者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)注所引起的社會(huì)效應(yīng)”[①]。其二，管理會(huì)計(jì)研究重方法輕理論。西方國家自管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生之初，一向重方法輕理論，而我國的管理會(huì)計(jì)自上世紀(jì)70年代末，80年代初從西方引入至今，其發(fā)展路徑一直以效仿西方為主，因此管理會(huì)計(jì)理論方面鮮有著作產(chǎn)生。管理會(huì)計(jì)本質(zhì)，作為其理論基石，更是少人問津。這種做法的直接后果就是管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的脫節(jié)。近年來，在管理會(huì)計(jì)研究上，理論界經(jīng)?？畤@先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)思想不能得到推廣和普及，實(shí)踐工作者則抱怨管理會(huì)計(jì)的可操作性差，有時(shí)甚至與企業(yè)的管理實(shí)踐南轅北轍。上世紀(jì)80年代美國著名學(xué)者H.托馬斯﹒約翰遜和羅伯特﹒S﹒卡普蘭在其合著的《管理會(huì)計(jì)興衰史》中,深刻地批判了管理會(huì)計(jì)相關(guān)性的遺失，引發(fā)會(huì)計(jì)界的廣泛思考[1]。管理會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)踐脫節(jié)的現(xiàn)象，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展日益凸現(xiàn)。人們對(duì)管理會(huì)計(jì)的印象就像一個(gè)“萬花筒”，囊括所有卻又缺少靈魂。究其根源，是管理會(huì)計(jì)缺乏系統(tǒng)完備的理論支撐。沒有科學(xué)理論指導(dǎo)的學(xué)科將很難承擔(dān)起指導(dǎo)實(shí)踐的重任。解決管理會(huì)計(jì)面臨的尷尬境地，關(guān)鍵是要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的理論研究。研究管理會(huì)計(jì)理論，首先應(yīng)該解決管理會(huì)計(jì)是什么的問題即管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)。

同時(shí)，我們應(yīng)該看到，管理會(huì)計(jì)始終注重在其他學(xué)科中汲取養(yǎng)分。其產(chǎn)生就是管理與會(huì)計(jì)的結(jié)合。行為科學(xué)理論、戰(zhàn)略管理理論、組織理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)等都促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。正如哈耶克所說：“只要掌握另外認(rèn)識(shí)一個(gè)領(lǐng)域的某種抽象原則，并進(jìn)而了解其相隨屬性的能力，即使是全然不同的因素，只要具有這些抽象的屬性，也能運(yùn)用同一種思維方式”[2]。 交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)為管理會(huì)計(jì)打開了一扇嶄新的窗口，提供了一個(gè)全新的思維模式。我國會(huì)計(jì)學(xué)界制度安排，已有多名人士運(yùn)用交易成本理論對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的一些問題進(jìn)行研究如伍中信、田昆儒、劉峰和雷光勇等，而基于交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)管理會(huì)計(jì)研究的并不多，且大多是將交易成本理論應(yīng)用于某一具體管理會(huì)計(jì)方法，而將其應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)理論研究的鮮有發(fā)現(xiàn)。本文從交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)視角出發(fā)研究管理會(huì)計(jì)本質(zhì)，將為管理會(huì)計(jì)理論研究提供一個(gè)嶄新的思維模式，為其在管理會(huì)計(jì)理論研究中的推廣起到拋磚引玉的作用。本文之所以選擇交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)為理論基礎(chǔ),主要是因?yàn)榻灰壮杀窘?jīng)濟(jì)學(xué)從更微觀的層面研究企業(yè),將企業(yè)視為一種治理結(jié)構(gòu)(Williamson,1996)。管理會(huì)計(jì)作為一種普遍存在的制度安排，其作用機(jī)理是依據(jù)市場和層級(jí)體系的建立，通過規(guī)則和慣例的制度化，規(guī)范交易主體的行為，長此以往，形成組織成員普遍認(rèn)可的“理所當(dāng)然”的思維認(rèn)知，以實(shí)現(xiàn)節(jié)約交易成本之目標(biāo)。

二、管理會(huì)計(jì)本質(zhì)的研究現(xiàn)狀

1、國外管理會(huì)計(jì)本質(zhì)研究。國外關(guān)于管理會(huì)計(jì)本質(zhì)的研究成果大多由專業(yè)的管理會(huì)計(jì)組織，研究具有一定的代表性。大體上來看，可以將其研究劃分為廣義管理會(huì)計(jì)本質(zhì)研究和狹義管理會(huì)計(jì)本質(zhì)研究兩類。

第一類廣義管理會(huì)計(jì)本質(zhì)研究。1981年美國全美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（NAA）管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)在其公布的《管理會(huì)計(jì)的定義》中，將管理會(huì)計(jì)定義為：“管理會(huì)計(jì)是向管理者提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任的履行所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分配、編報(bào)、解釋和傳遞的過程。管理會(huì)計(jì)還包括編制供諸如股東、債權(quán)人、規(guī)章制定機(jī)構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等非管理集團(tuán)使用的財(cái)務(wù)報(bào)表。”1982年，英國成本與管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICMA）認(rèn)為除審計(jì)之外，會(huì)計(jì)的其他各個(gè)組成部分，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和司庫，均屬于管理會(huì)計(jì)。由以上可知，稱其為廣義管理會(huì)計(jì)，是由于從范圍來看，該觀點(diǎn)將管理會(huì)計(jì)視為一個(gè)涵蓋眾多的范疇，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等作為其分支；從服務(wù)對(duì)象來看，該觀點(diǎn)認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象不僅局限在企業(yè)內(nèi)部，還包括企業(yè)外部的利益相關(guān)者。

第二類狹義管理會(huì)計(jì)本質(zhì)研究。1966年，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的《基本會(huì)計(jì)理論》指出：“所謂管理會(huì)計(jì)，就是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念，對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的實(shí)際經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，并為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)而進(jìn)行合理決策。”國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）的常設(shè)分會(huì)——財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)委員會(huì)在1988年4月將管理會(huì)計(jì)定義為：“管理會(huì)計(jì)是指在一個(gè)組織內(nèi)部，對(duì)管理當(dāng)局用于規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的信息（財(cái)物的和經(jīng)營的）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、積累、分析、編報(bào)、解釋和傳輸?shù)倪^程，以確定其資源的利用并對(duì)它們承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任。” 1997年，美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)是提供價(jià)值增值，為企業(yè)規(guī)劃、設(shè)計(jì)、激勵(lì)和管理財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)過程，通過此過程指導(dǎo)管理行動(dòng)、激勵(lì)行為，支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標(biāo)所必需的文化價(jià)值。

從以上表述可知，狹義管理會(huì)計(jì)本質(zhì)研究將管理會(huì)計(jì)視為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支。把管理會(huì)計(jì)在從屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的地位提升到了與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并立的地位，但并不包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。這有利于厘清管理會(huì)計(jì)的概念邊界，更有利于管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的開展，因此，目前狹義管理會(huì)計(jì)本質(zhì)研究在管理會(huì)計(jì)本質(zhì)研究中是主流觀點(diǎn)。

2、國內(nèi)管理會(huì)計(jì)本質(zhì)研究。國內(nèi)關(guān)于管理會(huì)計(jì)本質(zhì)的研究大體有以李天民（1994）[3]、余緒纓（1999）[4]、胡玉明（2001）[5]等為代表的信息系統(tǒng)論和以孟焰（1997）[6]等為代表的管理活動(dòng)論兩種觀點(diǎn)。

以上對(duì)管理會(huì)計(jì)本質(zhì)的研究，均是從會(huì)計(jì)學(xué)科的立場出發(fā)。因此，就出現(xiàn)這樣一種現(xiàn)象，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，理論界關(guān)于管理會(huì)計(jì)本質(zhì)的定義就好似一個(gè)百寶箱，將大量涌現(xiàn)出來的管理會(huì)計(jì)新生現(xiàn)象全部堆積于管理會(huì)計(jì)本質(zhì)之上，于是現(xiàn)在看來管理會(huì)計(jì)給人的印象就是一個(gè)大雜燴，缺乏理論性、系統(tǒng)性和抽象性。

進(jìn)入21世紀(jì)以來，理論界中交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理會(huì)計(jì)的融合研究逐漸增多，主要呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：

1、從研究重點(diǎn)來看，主要停留在應(yīng)用層面，如探索利用管理會(huì)計(jì)對(duì)交易成本進(jìn)行計(jì)量或建立交易成本會(huì)計(jì)的技術(shù)論證。

2、從研究范圍來看，主要集中在管理會(huì)計(jì)的方法論方面，如將企業(yè)的預(yù)算管理、轉(zhuǎn)移定價(jià)、縱向一體化、企業(yè)并購等問題與交易成本相聯(lián)系，涉及管理會(huì)計(jì)理論研究的較少。

3、從研究深度來看，大多范圍寬泛，缺乏深入研究。為數(shù)不多的關(guān)于交易成本與管理會(huì)計(jì)理論的研究大多起到啟發(fā)思考的作用，缺少對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的深入研究。

三、交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)理論回顧

康芒斯[7]最早把交易作為比較嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇，定義了交易的內(nèi)涵：首先交易是人類活動(dòng)的基本單位，是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)最小的單位，人類社會(huì)中的種種關(guān)系都可以在“交易”這個(gè)一般化概念下進(jìn)行討論；其次認(rèn)為交易是人與人之間對(duì)自然物的權(quán)利的出讓和取得關(guān)系，是人與人之間的關(guān)系，是所有權(quán)的轉(zhuǎn)移；他認(rèn)為交易作為人類活動(dòng)最基本的單位，必須含有“沖突、依存與秩序”，即人與人之間交易關(guān)系是一種利益上的相互沖突和相互依存的關(guān)系，而且這種關(guān)系在不斷反復(fù)和有必然性地發(fā)生。他認(rèn)為不同的具體的交易和在一起便構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)研究上的較大單位---“運(yùn)行的機(jī)構(gòu)”或制度。制度不過是無數(shù)次交易活動(dòng)的結(jié)果。

科斯[8]在其著名論文《企業(yè)的性質(zhì)》中首次明確提到交易是有成本的，并運(yùn)用交易成本進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析?？扑拐J(rèn)為交易成本的節(jié)約是企業(yè)存在以及替代市場機(jī)制的根本原因。同時(shí)企業(yè)本身會(huì)產(chǎn)生交易成本制度安排，諸如行政管理費(fèi)用、監(jiān)督締約者（工人）的費(fèi)用、傳輸行政命令的費(fèi)用等。

威廉姆森在20世紀(jì)60年代后將交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論體系建立起來，他從機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)出發(fā)研究交易成本，提出影響交易成本的三因素：（1）人的因素（有限理性，機(jī)會(huì)主義）；（2）與特定交易有關(guān)的因素（資產(chǎn)專用性、不確定性和交易頻率）；（3）交易的市場環(huán)境因素。威廉姆森認(rèn)為不同治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該與不同的交易類型相匹配，以實(shí)現(xiàn)交易成本最小化。

四、企業(yè)是交易的集合

依據(jù)康芒斯對(duì)交易的認(rèn)知，企業(yè)可以被看作是交易的集合。杰羅爾德﹒L.齊默爾曼（1997）認(rèn)為由于隊(duì)生產(chǎn)的存在，企業(yè)是一組資源所有者自愿與團(tuán)隊(duì)中的個(gè)體簽訂一系列的契約的集合點(diǎn)[9]。契約的簽訂過程即交易的實(shí)現(xiàn)過程。從交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)視角來看，企業(yè)不再是一個(gè)簡單的 “生產(chǎn)函數(shù)”，而是關(guān)于交易的治理結(jié)構(gòu)。無論是在企業(yè)內(nèi)部通過層級(jí)結(jié)構(gòu)來組織，還是在企業(yè)之間通過市場自發(fā)地配置，都是交易的不同實(shí)現(xiàn)方式。

企業(yè)外部交易更顯著地體現(xiàn)了當(dāng)事人雙方的博弈。如果說內(nèi)部交易是資源的內(nèi)部流動(dòng)，尚在企業(yè)的控制治理之中，那么外部交易是資源的流入流出，非企業(yè)單方力量所能左右。因此，在雙方協(xié)商認(rèn)可的條件下，簽訂合法合規(guī)的契約成為必需。由此可見，外部交易的治理更多的是借助于行政法律的力量來規(guī)范[②]。

企業(yè)內(nèi)部交易受層級(jí)體系的影響。依據(jù)層級(jí)結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)，內(nèi)部交易可以劃分為垂直交易（上下級(jí)部門之間）、平行交易（同級(jí)不同部門之間）、斜向交易（不同職能部門之間）以及網(wǎng)絡(luò)型交易（網(wǎng)絡(luò)型組織結(jié)構(gòu)）等。其次，企業(yè)內(nèi)部交易的實(shí)現(xiàn)形式多樣。有的是以實(shí)物形式存在，如產(chǎn)品購銷；有的是以非實(shí)物形式存在，如新生產(chǎn)技術(shù)的推廣，職工管理?xiàng)l例的落實(shí)等等。再者企業(yè)內(nèi)部交易具有很強(qiáng)的路徑依賴色彩。在19世紀(jì)中期以前，世界上幾乎不存在大型企業(yè)，幾乎所有的生產(chǎn)都是由業(yè)主經(jīng)營的手工作坊完成，此時(shí)的生產(chǎn)活動(dòng)大多是由市場交易與價(jià)值聯(lián)系在一起。隨著近現(xiàn)代科技的進(jìn)步，交通、能源、通信等領(lǐng)域的發(fā)展，企業(yè)的活動(dòng)半徑不斷擴(kuò)展,外部交易逐漸內(nèi)化,內(nèi)部交易的頻率、規(guī)模等較之前都有較大變化。

五、企業(yè)交易成本的產(chǎn)生

威廉姆森（1985）將交易成本比作物理學(xué)中的摩擦力，說明其無處不在。交易的發(fā)生，必然產(chǎn)生交易成本，并且隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，交易成本呈不斷增加之勢。

從理論上看，交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的假設(shè)之一就是有限理性，企業(yè)中存在大量不完全合同，隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展，合同的重新修改、制訂將帶來成本的增加；同時(shí)，交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)承認(rèn)機(jī)會(huì)主義的存在，具有機(jī)會(huì)主義傾向和利己動(dòng)機(jī)的當(dāng)事人達(dá)成交易將耗費(fèi)大量的協(xié)商、談判成本；再次，由于企業(yè)成員之間信息的不對(duì)稱性，資源內(nèi)耗將再所難免，從而造成成本的增加。

從實(shí)踐上看，之前人們對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究大多站在會(huì)計(jì)學(xué)科或管理學(xué)科立場上，無論是“信息系統(tǒng)論”還是“管理活動(dòng)論”，均最終將其定位于企業(yè)價(jià)值提升。固然追求價(jià)值最大化毋庸置疑。但是過分關(guān)注價(jià)值創(chuàng)造，卻忽略了成本費(fèi)用的發(fā)生。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法將生產(chǎn)成本清晰地列示出來，但另外一項(xiàng)重要的交易成本卻在人們的眼前溜走或混淆在生產(chǎn)成本之中。在度量美國經(jīng)濟(jì)效益費(fèi)用的一份研究中，Wallis和North（1988）對(duì)1970年體制中所作的估算是，交易成本占GNP的比重大體上為46.66%--54.71%。交易成本不僅存在,而且事實(shí)上它在數(shù)量上也是非常觸目驚心的。根據(jù)一些學(xué)者的估計(jì),現(xiàn)代市場中的交易成本占凈國民生產(chǎn)總值將近50%-60%。而且，這些數(shù)字并不包括建立新制度和組織的初始成本[10]。在市場競爭日趨激烈的今天，企業(yè)不僅要加強(qiáng)生產(chǎn)成本的控制，同時(shí)還應(yīng)關(guān)注交易成本的節(jié)約。

六、管理會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)交易成本最小化的制度安排

企業(yè)內(nèi)部有限理性的交易雙方，具有機(jī)會(huì)主義傾向和利己沖動(dòng)，為保證交易的順利實(shí)現(xiàn)，節(jié)約交易成本，適當(dāng)約束機(jī)制的建立必不可少。

在交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)世界中, 會(huì)計(jì)是一種普遍存在的制度現(xiàn)象,而解決經(jīng)濟(jì)管理問題只能依靠制度安排。這種制度安排就是企業(yè)層級(jí)及其對(duì)應(yīng)的行政權(quán)威機(jī)制的建立、使用和運(yùn)行(Miller, 1992)[11] 。管理會(huì)計(jì)內(nèi)生于企業(yè)層級(jí)體系,通過層級(jí)命令而非價(jià)格機(jī)制發(fā)揮效力。正如John Burns和Robert W.Scapens（2000）[12]所說，企業(yè)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)和實(shí)踐構(gòu)成組織的“規(guī)則( rules)”和“慣例(routines)”。“規(guī)則”是指形式上的關(guān)于 “事情應(yīng)該怎樣做”的規(guī)定，如標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算的設(shè)定、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)制度、績效評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)定等。規(guī)則必然是整齊劃一的，要求群體的行動(dòng)保持一致。以規(guī)則為導(dǎo)向的行為是對(duì)可用被選方案的明確評(píng)價(jià)，選擇遵守規(guī)則是為了避免或減少任何時(shí)候可能產(chǎn)生的交易成本。例如在績效評(píng)價(jià)過程中，如果缺乏具體的評(píng)判指標(biāo)，將導(dǎo)致評(píng)價(jià)過程的主觀臆斷，相伴而生的是曠日持久的談判、協(xié)商成本；握有裁量權(quán)者“尋租”行為造成的“租金”成本；不公正評(píng)價(jià)帶來的“偷懶”成本和不滿情緒導(dǎo)致的成本等等。經(jīng)過重復(fù)地遵守規(guī)則，行為變得程序化，進(jìn)而形成“默認(rèn)”的知識(shí)儲(chǔ)備，這種程序化的以規(guī)則為基礎(chǔ)的行為即為“慣例”，它代表了整個(gè)組織的行為偏好。因此，慣例被定義為“事情實(shí)際怎樣做”的程序，如成本分配、預(yù)算分解、差異分析、存貨管理等。隨著時(shí)間的推移，管理會(huì)計(jì)在組織中被強(qiáng)化為企業(yè)成員普遍認(rèn)可的 “理所當(dāng)然”的思維和行事方式制度安排，此時(shí)由規(guī)則和慣例演化而來的管理會(huì)計(jì)將成為實(shí)現(xiàn)交易成本最小化的制度安排。

從較長時(shí)期來看，企業(yè)所處市場環(huán)境、文化環(huán)境等不可能凝固不變，企業(yè)內(nèi)部交易參與者的知識(shí)結(jié)構(gòu)也在不斷的更新、擴(kuò)展之中。管理會(huì)計(jì)只有與時(shí)俱進(jìn)，適時(shí)調(diào)整規(guī)則和慣例，才能存續(xù)、發(fā)展下去，這一過程正是管理會(huì)計(jì)的變遷。而管理會(huì)計(jì)變遷的內(nèi)驅(qū)力正是實(shí)現(xiàn)交易成本最小化這一管理會(huì)計(jì)本質(zhì)。以存貨管理為例，早期的存貨管理大多以生產(chǎn)為導(dǎo)向，為了滿足生產(chǎn)的需要，防止缺貨帶來的損失，盲目擴(kuò)大存貨規(guī)模，造成了存貨積壓，采購成本、運(yùn)輸成本、倉儲(chǔ)成本等隨之升高，除此之外，存貨占用的資金成本，存貨技術(shù)過時(shí)帶來的機(jī)會(huì)成本等亦不容忽視。為了減少上述交易成本的發(fā)生，企業(yè)后來開始逐漸采用經(jīng)濟(jì)批量模型進(jìn)行存貨管理，這一方法較好的控制了企業(yè)的采購成本、倉儲(chǔ)成本、缺貨成本等諸多交易成本。近些年來，隨著市場競爭的日趨激烈，企業(yè)之間的聯(lián)系日益密切，一種全新的存貨管理方法---適時(shí)生產(chǎn)（JIT）開始為企業(yè)所熟知，JIT生產(chǎn)方式的基本思想是只在需要的時(shí)候，按需要的量，生產(chǎn)所需的產(chǎn)品，消除各種沒有附加價(jià)值的動(dòng)作和程序，徹底消除浪費(fèi)，即“零浪費(fèi)”，杜絕浪費(fèi)任何一點(diǎn)不能產(chǎn)生附加價(jià)值的材料、人力、時(shí)間、空間、能量和運(yùn)輸?shù)荣Y源。JIT生產(chǎn)方式作為企業(yè)的一項(xiàng)制度安排，所體現(xiàn)的正是不斷追求交易成本最小化的管理會(huì)計(jì)本質(zhì)。

綜上所述，誠然管理會(huì)計(jì)作為一種普遍存在的制度安排具有一定的偶然性。然而經(jīng)濟(jì)達(dá)爾文主義告訴我們，“一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)只有在能夠產(chǎn)生足以彌補(bǔ)其成本的利得的前提下，才能得以繼續(xù)存在”[③]。管理會(huì)計(jì)發(fā)展至今的歷史表明，管理會(huì)計(jì)作為一種制度安排，其實(shí)現(xiàn)交易成本最小化的本質(zhì)是必然存在的客觀，并且隨著社會(huì)實(shí)踐的進(jìn)步，管理會(huì)計(jì)必然圍繞著這一本質(zhì)推進(jìn)其發(fā)展、變遷。

[①]余恕蓮、吳革,管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)、邊界及發(fā)展,財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)[J],2006年3月第6期（總390期）,P68.

[②]鑒于本文主要探討非法律因素對(duì)企業(yè)交易行為及管理會(huì)計(jì)的影響，因此外部交易不作為研究重點(diǎn)。

[③]杰羅爾德﹒L.齊默爾曼著,邱寒,熊焰韌,李芳譯,決策與控制會(huì)計(jì)[M],東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2000年4月第二版,P2.

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[10]埃里克·弗魯博頓.魯?shù)婪?middot;芮切特著,姜建強(qiáng).羅長遠(yuǎn)譯．新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)---個(gè)交易費(fèi)用分析范式[M] 上海：三聯(lián)書店,2006.

篇7

目前，國內(nèi)80%的高等院校都設(shè)置了會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)，會(huì)計(jì)專業(yè)本科畢業(yè)生激增，畢業(yè)形勢日趨緊張。市場需求，包括會(huì)計(jì)理論界、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界、會(huì)計(jì)事務(wù)管理界對(duì)本科生的要求變化都影響著會(huì)計(jì)專業(yè)本科生在校期間的專業(yè)學(xué)習(xí)目標(biāo)和畢業(yè)規(guī)劃。對(duì)國內(nèi)外不同層次、不同地域的會(huì)計(jì)專業(yè)本科生和教師的調(diào)查有助于分析目前會(huì)計(jì)本科教學(xué)中存在的問題。

一、中外本科會(huì)計(jì)教學(xué)模式比較

1、各國的本科會(huì)計(jì)教育目標(biāo)存在差異

美國的會(huì)計(jì)教育一直把未來注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的知識(shí)和能力作為會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)，這樣在其培養(yǎng)目標(biāo)的確定上就密切關(guān)注社會(huì)的需求，特別是注重職業(yè)界，如注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和國際大會(huì)計(jì)公司對(duì)會(huì)計(jì)教育改革的反應(yīng)。

我國關(guān)于本科會(huì)計(jì)教育目標(biāo)的觀點(diǎn)，主要集中在“通才”與“專才”、大眾教育與精英教育的爭論上。一種折衷的觀點(diǎn)認(rèn)為，根據(jù)學(xué)生是畢業(yè)工作還是讀研究生的不同選擇劃分成兩類。但是從總體上來說，我國關(guān)于本科會(huì)計(jì)教育目標(biāo)的定位更多的是停留在理論層次上，會(huì)計(jì)人才的需求方并未主導(dǎo)甚至參與到這一問題的討論中。關(guān)于應(yīng)具備的能力問題分析上，我國未建立起符合自身國情的能力體系，更談不上針對(duì)不同地域、不同層次的會(huì)計(jì)本科教育目標(biāo)的確定。

2、各國的課程體系不同

美國本科會(huì)計(jì)教育既注重基本知識(shí)的教育，又注重通過這些知識(shí)的教學(xué)來提升學(xué)生的能力。針對(duì)不同類型的學(xué)生，全面培養(yǎng)其分析、表達(dá)、交際、合作等多方面的能力。

英國會(huì)計(jì)本科教育通常與ACCA（英國特許會(huì)計(jì)師）緊密相連，根據(jù)考試科目與內(nèi)容的調(diào)整做相應(yīng)調(diào)整。大部分課程都很注意培養(yǎng)學(xué)員實(shí)際工作能力，包括熟練掌握會(huì)計(jì)軟件、電子表格和電腦的使用技能等。

澳大利亞的會(huì)計(jì)本科教育分為三個(gè)部分：授課、小組討論與輔導(dǎo)、課堂練習(xí)與輔導(dǎo)。通過這樣的學(xué)習(xí)模式，學(xué)生的自學(xué)能力、協(xié)作能力、表達(dá)能力和寫作能力得到顯著提高。

在我國，本科會(huì)計(jì)教育與注冊會(huì)計(jì)師資格考試互相獨(dú)立。雖然也有將考試與學(xué)校會(huì)計(jì)教育基本等同的院校，所用的教材就是考試指定輔導(dǎo)教材。但這樣，學(xué)生接受會(huì)計(jì)教育的目的就變成了考執(zhí)業(yè)資格，有可能導(dǎo)致學(xué)生不專心學(xué)習(xí)其他課程。

3、各國的教學(xué)方法各有千秋

美國會(huì)計(jì)本科教育強(qiáng)調(diào)培養(yǎng)終身學(xué)習(xí)的能力，包括溝通技能、知識(shí)技能及人際技能，同時(shí)對(duì)專業(yè)還要有認(rèn)同感。傳統(tǒng)的以教師授課為主的教學(xué)方法逐步被“教師授課為輔，學(xué)生參與為主”的教學(xué)方法所取代。

英國的教學(xué)大綱要求學(xué)生在課下閱讀完教材的某一部分或某些文獻(xiàn)資料，教師課堂授課是對(duì)課外閱讀的補(bǔ)充和歸納。會(huì)計(jì)課程的授課學(xué)時(shí)并不太多，如會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程，可能每周授課3個(gè)學(xué)時(shí)，但輔導(dǎo)課的學(xué)時(shí)卻有4個(gè)。配備輔導(dǎo)教師，分組開設(shè)，針對(duì)作業(yè)或綜合練習(xí)，導(dǎo)師指定某個(gè)學(xué)生主持，自由發(fā)言，再由導(dǎo)師點(diǎn)評(píng)。

與國外相比，我國大多數(shù)高校會(huì)計(jì)教育還是采用傳統(tǒng)的“教師主講”的教學(xué)方法，重視知識(shí)的關(guān)注，局限在課堂和課本上，不注重學(xué)生分析能力和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，明顯缺乏對(duì)會(huì)計(jì)工作環(huán)境的了解和對(duì)會(huì)計(jì)操作方式的形象演示。

二、對(duì)我國會(huì)計(jì)本科教育的調(diào)查

本調(diào)查在湖北省、河南省、廣東省、浙江省、北京市5個(gè)省市各選取了6所綜合性重點(diǎn)大學(xué)、財(cái)經(jīng)類大學(xué)、獨(dú)立學(xué)院，對(duì)學(xué)生和教師發(fā)放調(diào)查問卷2000余份，針對(duì)不同地域、不同層次，結(jié)合會(huì)計(jì)就業(yè)市場進(jìn)行了調(diào)查。根據(jù)所獲得的數(shù)據(jù)，作出以下分析。

1、高校會(huì)計(jì)專業(yè)分布不均衡

通過調(diào)查，筆者發(fā)現(xiàn)高校會(huì)計(jì)專業(yè)開設(shè)情況與經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度有著重要關(guān)系。經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的省市一本院校的數(shù)量一般比較多，三本院校的數(shù)量一般都比較少，在一本和二本開設(shè)會(huì)計(jì)類專業(yè)的比例達(dá)到60%以上；而經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的省份一本院校的數(shù)量普遍較少，三本院校和高職高專院校較多，在一本和二本開設(shè)會(huì)計(jì)類專業(yè)的比例在40%以下。

總體來看，湖北省高校較多，一本院校10所，開設(shè)會(huì)計(jì)類專業(yè)的比例為90%；二本院校22所，開設(shè)會(huì)計(jì)類專業(yè)的比例為68.18%；三本院校32所，開設(shè)會(huì)計(jì)類專業(yè)的比例為75%；高職高專院校達(dá)到125所，開設(shè)會(huì)計(jì)類專業(yè)的比例為60%。相對(duì)湖北省在全國處于中等水平的會(huì)計(jì)市場，高校會(huì)計(jì)專業(yè)設(shè)置數(shù)目過多。

2、對(duì)培養(yǎng)目標(biāo)的認(rèn)可有差別

目前，大部分一本院校將本科會(huì)計(jì)教育目標(biāo)定位于“高級(jí)會(huì)計(jì)專門人才”，三本院校定位于“應(yīng)用型人才”，二本院校介于這兩種定位之間。調(diào)查結(jié)果顯示：大部分一本及二本院校學(xué)生認(rèn)為學(xué)校的人才培養(yǎng)目標(biāo)可以接受，但也有約20%的學(xué)生認(rèn)為學(xué)校的人才培養(yǎng)目標(biāo)過分強(qiáng)調(diào)學(xué)生的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，不注重綜合素質(zhì)教育，缺乏對(duì)學(xué)生開拓創(chuàng)新精神、協(xié)作交際能力、職業(yè)道德水平以及使學(xué)生終身受益的學(xué)習(xí)方法的培養(yǎng)。有56%的三本院校的學(xué)生認(rèn)為本校的人才培養(yǎng)實(shí)際與二本院校沒有區(qū)別，與培養(yǎng)目標(biāo)脫離，沒有自己的特色。

3、對(duì)課程體系的評(píng)價(jià)不高

平均有65%的學(xué)生對(duì)高校本科會(huì)計(jì)專業(yè)的課程體系評(píng)價(jià)不高，參與調(diào)查的學(xué)生反映教師過分強(qiáng)調(diào)專業(yè)化程度；涉及社會(huì)、人文等領(lǐng)域的相關(guān)課程少，不注重提高知識(shí)結(jié)構(gòu)的通用性；專業(yè)課內(nèi)容也比較局限，對(duì)如稅法、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)或?qū)I(yè)外語等課程缺乏必要的重視；不能較好地啟發(fā)學(xué)生思維；同時(shí)某些學(xué)校對(duì)各種等級(jí)證書的硬性要求也讓許多同學(xué)陷入苦惱之中。

4、互動(dòng)式教學(xué)方法的應(yīng)用不能一刀切

一方面，從對(duì)學(xué)生的調(diào)查問卷統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，有38%的學(xué)生對(duì)目前會(huì)計(jì)教學(xué)方法不滿意，認(rèn)為應(yīng)該多采用互動(dòng)式教學(xué)方法；另一方面，從對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)教師的調(diào)查問卷統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，有28%的二本院校和66%的三本院校的老師認(rèn)為采用互動(dòng)式教學(xué)方法有一定的困難，主要體現(xiàn)在學(xué)生互動(dòng)能力和教師水平兩方面。

5、師資隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊

不管是對(duì)學(xué)生還是對(duì)教師的調(diào)查都顯示：會(huì)計(jì)專業(yè)師資隊(duì)伍素質(zhì)與學(xué)校層次及地域都有很大的關(guān)系。在高校資源豐富的直轄市和省會(huì)城市的一本、二本院校，師資普遍得到學(xué)生的認(rèn)可；平均有46%的三本院校的學(xué)生對(duì)師資不滿意；經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)省份和二線城市的高校會(huì)計(jì)教師普遍反映進(jìn)修、參加學(xué)術(shù)活動(dòng)和深入企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與實(shí)踐活動(dòng)的機(jī)會(huì)比較欠缺。

6、對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)實(shí)踐的需求有一定差別

對(duì)于高質(zhì)量的校內(nèi)實(shí)驗(yàn)、穩(wěn)定的校企合作單位和實(shí)習(xí)基地，聘請(qǐng)企業(yè)相關(guān)人員擔(dān)任實(shí)習(xí)導(dǎo)師的需求，二本和三本院校比一本院校的學(xué)生要求強(qiáng)烈，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)比經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生需求更大，這和學(xué)校的人才培養(yǎng)目的以及學(xué)生的職業(yè)規(guī)劃有很大關(guān)系。

7、針對(duì)會(huì)計(jì)市場的調(diào)查

針對(duì)不同地域的會(huì)計(jì)市場的調(diào)查顯示：會(huì)計(jì)市場對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生普遍不太滿意，認(rèn)為本科生在校期間目標(biāo)定位不明確，畢業(yè)后往往要有很長的適應(yīng)期才能進(jìn)入下一步的工作或?qū)W習(xí)。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員需求更大，對(duì)畢業(yè)生的學(xué)歷層次不太在意，更看重人員素質(zhì)。相比之下，湖北省會(huì)計(jì)市場容納能力有限，對(duì)畢業(yè)生的學(xué)歷層次、實(shí)踐能力要求較高。

總之，對(duì)不同地域、不同層次的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生和教師的調(diào)查都顯示：我國現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教育中，培養(yǎng)層次過多，不同學(xué)歷培養(yǎng)層次的院校之間沒有分工協(xié)作，同一培養(yǎng)層次的院校之間也無橫向協(xié)調(diào)，結(jié)合地域特點(diǎn)和教師特點(diǎn)的人才培養(yǎng)較少，同質(zhì)化現(xiàn)象嚴(yán)重。

三、導(dǎo)師制下目標(biāo)驅(qū)動(dòng)教學(xué)模式的提出

1、目標(biāo)驅(qū)動(dòng)教學(xué)模式在會(huì)計(jì)本科教學(xué)中的應(yīng)用

從調(diào)查結(jié)果來看，目前的會(huì)計(jì)本科教育培養(yǎng)模式單一，培養(yǎng)效率低下，各高校會(huì)計(jì)專業(yè)不能形成特色，培養(yǎng)的學(xué)生缺乏多樣性、個(gè)性化、競爭力。筆者認(rèn)為，建立目標(biāo)驅(qū)動(dòng)教學(xué)模式是適用我國教育現(xiàn)狀、解決同質(zhì)化問題的有效手段?？舍槍?duì)學(xué)生的地域和生源特點(diǎn)統(tǒng)籌安排，以市場需求為導(dǎo)向，明確培養(yǎng)人才的流向，根據(jù)學(xué)生特點(diǎn)分類引導(dǎo)教學(xué)，達(dá)到各高校會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)錯(cuò)位發(fā)展，以適應(yīng)不同層次的會(huì)計(jì)市場需求的目的。

2、導(dǎo)師制在會(huì)計(jì)本科教學(xué)中的應(yīng)用

導(dǎo)師制是一種教育制度，與學(xué)分制、班建制同為三大教育模式。教師同其他社會(huì)人一樣，也會(huì)有“經(jīng)濟(jì)理性”，也會(huì)有“逆向選擇”和“專業(yè)興趣”。將學(xué)生需求、學(xué)校特點(diǎn)、社會(huì)需求、教師特點(diǎn)有機(jī)結(jié)合，進(jìn)行導(dǎo)師制下目標(biāo)驅(qū)動(dòng)模式設(shè)立、過程控制和終端評(píng)價(jià)，可以提高教育的有效性，明確培養(yǎng)人才的職業(yè)流向，建立具有自主特點(diǎn)的會(huì)計(jì)本科教育模式，使學(xué)生具有合理的能力結(jié)構(gòu)，能適應(yīng)會(huì)計(jì)理論界和職業(yè)界的需求。

對(duì)我國會(huì)計(jì)專業(yè)教師隊(duì)伍進(jìn)行教學(xué)特點(diǎn)、科研方向、專業(yè)興趣、實(shí)踐能力等方面的調(diào)查研究，將有助于對(duì)教師隊(duì)伍的科學(xué)分類，其目的是結(jié)合目標(biāo)驅(qū)動(dòng)教學(xué)模式，建立教師與學(xué)生小組的對(duì)應(yīng)關(guān)系，以達(dá)到教育的最大效應(yīng)。

四、導(dǎo)師制下目標(biāo)驅(qū)動(dòng)教學(xué)模式的具體措施

1、摒棄“學(xué)校工廠、輔導(dǎo)班”式教育目標(biāo)，定位于“信息平臺(tái)”

近年來，我國會(huì)計(jì)教育目標(biāo)的定位爭論集中體現(xiàn)在人才培養(yǎng)類型方面，形成了“通才”與“專才”之爭。筆者認(rèn)為無論是何種說法得到認(rèn)可，都不會(huì)是一個(gè)好的培養(yǎng)目標(biāo)。人才的培養(yǎng)不應(yīng)持有一種固定的目標(biāo)、模式，不能讓每個(gè)被培養(yǎng)出來的學(xué)生都是標(biāo)準(zhǔn)件，學(xué)校也不是考證輔導(dǎo)培訓(xùn)班。學(xué)生的能力差別、性格差別等因素導(dǎo)致了每個(gè)學(xué)生的職業(yè)選擇不同。筆者認(rèn)為學(xué)生可達(dá)到什么樣的成就，最終還是取決于學(xué)校、老師的引導(dǎo)，自身對(duì)成就的欲望和努力的情況，這就是人才分流中的“看不見的手”。學(xué)?？梢詫⒆陨矶ㄎ怀蔀橐粋€(gè)信息交流的平臺(tái)，根據(jù)會(huì)計(jì)人才需求及其變化規(guī)律，以市場需求和能力培養(yǎng)為目標(biāo)，讓學(xué)生知道自己可以成為什么樣的人才，并思考要如何成為這樣的人才。在這雙“看不見的手”的作用下，自然會(huì)產(chǎn)生不同層次和類型的人才。

2、以市場需求為目標(biāo)驅(qū)動(dòng)構(gòu)建人才培養(yǎng)體系

以社會(huì)需求為目標(biāo)，以目標(biāo)驅(qū)動(dòng)為導(dǎo)向，是人才培養(yǎng)的基本原則。不同類型的大學(xué)分工不同、各有所長，共同保持著整個(gè)會(huì)計(jì)本科教育發(fā)展的平衡。研究市場規(guī)律，開展實(shí)地考察，邀請(qǐng)各方面專家參與設(shè)計(jì)，分析會(huì)計(jì)市場與學(xué)生生源特點(diǎn)的需求配比，是人才培養(yǎng)體系設(shè)計(jì)的第一步。應(yīng)在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行人才規(guī)格分析，設(shè)計(jì)課程體系，并在實(shí)施過程中進(jìn)行科學(xué)的課程評(píng)價(jià)與反饋調(diào)節(jié)，因材施教，分類分層教學(xué)。

3、基于選擇教育理念的走班制學(xué)習(xí)組織方式的建立

根據(jù)哈佛大學(xué)教授加德納提出的“多元智力學(xué)說”，要通過教育使人有所發(fā)展，必定要實(shí)行“差異教育”，在高等教育中，改傳統(tǒng)的班級(jí)授課制為走班制，學(xué)校結(jié)合市場和學(xué)生需求提供多樣的課程，學(xué)生最大可能地選擇自己想要學(xué)習(xí)的課程，形成最佳的適合個(gè)性發(fā)展的課程組合。同時(shí)，學(xué)生可以通過課程學(xué)習(xí)或?qū)W習(xí)小組選擇老師，初步選擇自己未來的發(fā)展方向，促進(jìn)學(xué)習(xí)內(nèi)容與學(xué)生發(fā)展層次、發(fā)展?jié)撃?、教師水平的一致?/p>

4、開放式、關(guān)系式課程選擇

筆者認(rèn)為，學(xué)校應(yīng)該依照外部環(huán)境、本校教師特點(diǎn)、學(xué)生層次、職業(yè)規(guī)劃需求有計(jì)劃地安排課程，增加課程設(shè)置的靈活性和自主性。學(xué)校在課程內(nèi)容安排上，可以確定會(huì)計(jì)專業(yè)必須開設(shè)的7—9門骨干課，然后根據(jù)學(xué)生職業(yè)規(guī)劃設(shè)計(jì)不同專業(yè)課群。這里有兩個(gè)基本選擇方向：一是微觀管理層面，比如企業(yè)管理課群：市場營銷課群、理財(cái)、審計(jì)等課群；二是宏觀或者中觀層面，比如行業(yè)課群：如房地產(chǎn)業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)課群，其主要涉及行業(yè)運(yùn)營知識(shí)、施工管理、工程監(jiān)理等。同時(shí)，還可以設(shè)置大量非專業(yè)選修課供學(xué)生選擇。

對(duì)于不同的課程，可以按照學(xué)習(xí)的難易程度由低到高，設(shè)置為1、2、3三個(gè)難度級(jí)別。在此基礎(chǔ)上，加入關(guān)系式課程的組合，在學(xué)生自主安排課程時(shí)，難度級(jí)別為1的課程是大學(xué)任何學(xué)期都可以選擇的。難度級(jí)別為2或3的課程中，有些是可以隨時(shí)選擇的，有些則需要學(xué)生學(xué)習(xí)且通過相應(yīng)的基礎(chǔ)課程后才可以選擇。

5、教師發(fā)揮獨(dú)特影響力，構(gòu)建項(xiàng)目化教學(xué)模式

會(huì)計(jì)專業(yè)教師在教學(xué)中要注重培養(yǎng)學(xué)生“跳出會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)，跳出會(huì)計(jì)做會(huì)計(jì)”的價(jià)值觀，但往哪跳，怎么跳，則應(yīng)由教師作出導(dǎo)航。師生可以通過共同實(shí)施一個(gè)完整的項(xiàng)目工作來進(jìn)行教學(xué)活動(dòng)，項(xiàng)目可以是教師的研究課題，也可以是課程專業(yè)知識(shí)專題，還可以是實(shí)踐技能培養(yǎng)等。這種教學(xué)模式可以充分發(fā)揮教師的特長，極大地鍛煉學(xué)生的團(tuán)隊(duì)合作和創(chuàng)新能力。

就如何改進(jìn)我國本科會(huì)計(jì)教育，教育界和理論界研究已久，但大多改進(jìn)方案并沒有真正考慮到社會(huì)、市場、學(xué)生和教師的切實(shí)需求。本文所提出的只是一家之說，但希望能為改進(jìn)我國本科會(huì)計(jì)教育問題的研究提供一個(gè)新的視角。

（注：本文是湖北省教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃課題“導(dǎo)師制下目標(biāo)驅(qū)動(dòng)教學(xué)模式在會(huì)計(jì)學(xué)本科教學(xué)中的應(yīng)用”（2011B081））的階段性成果。）

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知識(shí)經(jīng)濟(jì)是相對(duì)于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)新時(shí)代概念。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)在1996年題為《以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)》的報(bào)告中所提出的定義是：“知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟(jì)”，其主要特征是以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化為基礎(chǔ)。以信息和通訊技術(shù)為條件。以人力資源和知識(shí)資本為首要生產(chǎn)要素等。知識(shí)將在社會(huì)生產(chǎn)和社會(huì)資源配置中發(fā)揮主體作用。并為社會(huì)創(chuàng)造出巨大的財(cái)富。人類經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展歷史中的任何一次變革都會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)的變革?！皶?huì)計(jì)主要是適應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)?！?M·查特菲爾德《會(huì)計(jì)思想史》)由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致世界產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)從物質(zhì)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向知識(shí)和信息型經(jīng)濟(jì)，信息與通訊技術(shù)的空前發(fā)展和全球網(wǎng)絡(luò)的形成，將創(chuàng)造出許多過去完全想象不到的新產(chǎn)業(yè)、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新服務(wù)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)理論的沖擊是全方位的，包括會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)技術(shù)方法和會(huì)計(jì)政策規(guī)范。國內(nèi)學(xué)者在研究知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)影響時(shí)，往往多集中于闡述知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量四大假設(shè)的沖擊影響。研究的邏輯起點(diǎn)無非是從會(huì)計(jì)的內(nèi)、外部環(huán)境變化出發(fā)，闡述它的不適用性。有的學(xué)者如殷志剛、邱景忠提及到其對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、歷史成本、資產(chǎn)概念的沖擊。但都淺嘗輒止。對(duì)作為會(huì)計(jì)研究重要方面的會(huì)計(jì)本質(zhì)，卻很少有文章系統(tǒng)論述知識(shí)經(jīng)濟(jì)帶來的影響。

一、我國會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的三種認(rèn)識(shí)

本質(zhì)是決定一事物區(qū)別于另一事物的根本屬性。會(huì)計(jì)本質(zhì)是由會(huì)計(jì)的內(nèi)在矛盾所決定的，是會(huì)計(jì)這一事物比較深刻的一貫的和穩(wěn)定的方面，它從整體上規(guī)定會(huì)計(jì)的性能和發(fā)展方向。會(huì)計(jì)本質(zhì)也是確定和解釋其他會(huì)計(jì)概念的依據(jù)，會(huì)計(jì)研究首先應(yīng)解決會(huì)計(jì)本質(zhì)問題。這一觀點(diǎn)從20世紀(jì)50年代就開始風(fēng)靡我國，并在會(huì)計(jì)研究實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。目前存在于我國會(huì)計(jì)理論界的對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的三種認(rèn)識(shí)即“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”、“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”和“會(huì)計(jì)控制論”，這是對(duì)其進(jìn)行長期研究的邏輯起點(diǎn)。人們對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)和內(nèi)涵的探討一直沒有停止過，迄今為止仍是三派鼎立，沒有能夠達(dá)成一致。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日新月異，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息需求的多樣化以及人們價(jià)值意識(shí)的轉(zhuǎn)變，都迫切要求我們對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)重新加以思考。

(一)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論

余緒纓教授自20世紀(jì)80年代從國外引進(jìn)并主張會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，他認(rèn)為：“根據(jù)當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)及其今后的發(fā)展，應(yīng)把會(huì)計(jì)看作是一個(gè)信息系統(tǒng)，它主要通過客觀而真實(shí)的信息，為管理提供咨詢服務(wù)”(金緒纓，1980，1982)。此后，這種觀點(diǎn)得到了葛家澍教授等人的支持。他們給會(huì)計(jì)所下的定義是：“旨在提高企業(yè)和各單位活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”(葛家澍等，1983)。

(二)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論

“管理活動(dòng)論”這一觀點(diǎn)是我國學(xué)者首創(chuàng)的提法，由楊紀(jì)琬教授利閻達(dá)五教授率先提出。1980年，在中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立大會(huì)上。兩位教授合作發(fā)表了題為“開展我國會(huì)計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見——兼論會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性”的論文，首先提出了“會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種管理活動(dòng)”的觀點(diǎn)，并認(rèn)為：會(huì)計(jì)管理在微觀經(jīng)濟(jì)中是企業(yè)管理的重要組成部分，是一種重要的價(jià)值管理；在宏觀經(jīng)濟(jì)中是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。在社會(huì)主義條件下。企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)就是個(gè)別資金的運(yùn)用，會(huì)計(jì)管理是對(duì)這種運(yùn)動(dòng)進(jìn)行管理的一種重要形式。

(三)控制活動(dòng)論

“控制活動(dòng)論”是20世紀(jì)90年代初為調(diào)和上述兩派的論戰(zhàn)而出現(xiàn)的一個(gè)新興學(xué)派，其代表人物是楊時(shí)展和郭道揚(yáng)兩位教授。楊時(shí)展教授的會(huì)計(jì)控制論側(cè)重于會(huì)計(jì)微觀領(lǐng)域，其建立的基礎(chǔ)是受托責(zé)任觀，并在此基礎(chǔ)上提出了會(huì)計(jì)控制論。他認(rèn)為：自古以來，會(huì)計(jì)最根本的目的就在于反映、控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，離開現(xiàn)代會(huì)計(jì)這一控制系統(tǒng)的運(yùn)行，要提高經(jīng)濟(jì)效益是根本不可能的。郭道揚(yáng)教授的會(huì)計(jì)控制論側(cè)重于宏觀會(huì)計(jì)領(lǐng)域，他從會(huì)計(jì)史學(xué)視角出發(fā)，縱觀世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史與現(xiàn)狀，提出了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的全面控制觀點(diǎn)。他認(rèn)為：會(huì)計(jì)是人類為實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的控制所進(jìn)行的一項(xiàng)基本活動(dòng)，因而現(xiàn)代會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)全面控制系統(tǒng)，必須把過去、現(xiàn)在與未來結(jié)合在一起；必須把事前、事中、事后的控制結(jié)合在一起。尤其到了現(xiàn)代社會(huì)，會(huì)計(jì)更是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)控制工程中的重要組成部分，是信息社會(huì)中通過對(duì)包括財(cái)務(wù)信息在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)信息的優(yōu)化與利用，以期對(duì)即定目標(biāo)的控制和最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。將會(huì)計(jì)界定為一種控制活動(dòng)，優(yōu)勢在于：從外延和內(nèi)涵兩方面揭示了會(huì)計(jì)的本質(zhì)，闡明了現(xiàn)代會(huì)計(jì)是一個(gè)控制系統(tǒng)。并且將受托責(zé)任與會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)相結(jié)合，同時(shí)明確了受托責(zé)任與決策的關(guān)系?！《⒅R(shí)經(jīng)濟(jì)下對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)三種觀點(diǎn)的辨析

(一)按照會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)活動(dòng)確實(shí)是生產(chǎn)制造信息的行為，但知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下這種信息的內(nèi)涵卻在不斷地?cái)U(kuò)大

具體表現(xiàn)為：1、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，信息的使用者不僅要了解財(cái)務(wù)信息，還要了解企業(yè)的背景信息和前瞻性信息。另外，非財(cái)務(wù)信息的地位越來越重要，如企業(yè)的核心技術(shù)、管理團(tuán)隊(duì)的背景、產(chǎn)品的市場占有率、產(chǎn)業(yè)的競爭形式等，這些信息單純依靠財(cái)務(wù)信息是不能充分反映出來的，而這些信息往往只是信息使用者進(jìn)行決策時(shí)考慮的重要因素。2、在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下誕生的新的信息記錄、采集、聚合、分析、整理、傳輸、公示技術(shù)等均產(chǎn)生了質(zhì)的飛躍，現(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)使海量的信息能夠得到處理，并且能夠即時(shí)為使用者所取得。大大提高了信息的質(zhì)量和時(shí)效性。3、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下單純認(rèn)為會(huì)計(jì)是確認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的過程的看法只體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的反映職能，忽略了監(jiān)督、預(yù)測和分析等控制職能。因?yàn)樨?cái)務(wù)人員每天要依靠自己的職業(yè)判斷去分析確認(rèn)各種資產(chǎn)，選擇不同資產(chǎn)的計(jì)量屬性等等，這種判斷性決策本身就是一種管理活動(dòng)。

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[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.35.144

在當(dāng)今我國市場經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展的背景下，CPA審計(jì)方面的作用愈加凸顯。不僅為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供了可靠的信息，還推動(dòng)了我國資本市場的長足發(fā)展。然而，近幾年我國出現(xiàn)了不少財(cái)務(wù)造假事件，嚴(yán)重影響了社會(huì)各界人士對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的信任，因此提高審計(jì)質(zhì)量已經(jīng)成為CPA行業(yè)首要解決的問題。國內(nèi)外不少的學(xué)者研究審計(jì)質(zhì)量的影響因素，幾乎沒有從社會(huì)資本的角度進(jìn)行研究。鑒于此，本文試著研究注冊會(huì)計(jì)師社會(huì)資本對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，以期拓寬審計(jì)質(zhì)量研究范圍。

1 社會(huì)資本及注冊會(huì)計(jì)師社會(huì)資本概述

1.1 社會(huì)資本的概念及功能

1.1.1 社會(huì)資本概念

社會(huì)資本是在物質(zhì)資本與人力資本被提出后出現(xiàn)的第三類資本。對(duì)于社會(huì)資本的定義，總體來說有三種觀點(diǎn)。

（1）能力觀。持該觀點(diǎn)的人認(rèn)為社會(huì)資本為：透過成員身份個(gè)人可以在網(wǎng)絡(luò)或更加廣泛的社會(huì)結(jié)構(gòu)中不斷提高掌握獲取稀缺資源的能力。即社會(huì)資本就是一種跟獲取稀缺資源有關(guān)的能力。

（2）資源觀。持該觀點(diǎn)的人認(rèn)為社會(huì)資本是一種社會(huì)資源，它能夠不斷創(chuàng)造價(jià)值。Lin Nan（2001）提出：社會(huì)資本是一種期待在市場中得到回報(bào)的資源，它往往鑲嵌在社會(huì)結(jié)構(gòu)中及社會(huì)關(guān)系中進(jìn)行投資，而且制訂有計(jì)劃的步驟以獲取流動(dòng)的資源。可見，社會(huì)資本、社會(huì)關(guān)系及社會(huì)網(wǎng)絡(luò)三者之間存在牢不可破的聯(lián)系。

（3）社會(huì)規(guī)范觀。Robert Putnam（1992）指出社會(huì)資本是指能夠通過運(yùn)用協(xié)調(diào)有效的行動(dòng)使社會(huì)效率的信任、規(guī)范及網(wǎng)絡(luò)的提高。他主要從社會(huì)規(guī)則、信任、制度這幾個(gè)方面對(duì)社會(huì)資本進(jìn)行研究。強(qiáng)調(diào)社會(huì)資本是組織的一種特征，并且這些特征可以促進(jìn)溝通與協(xié)調(diào)，社會(huì)效率也就隨之提高。

1.1.2 社會(huì)資本的功能

（1）促進(jìn)信息流動(dòng)。由于市場機(jī)制的不完善，使得特定網(wǎng)絡(luò)位置的個(gè)體能夠獲取他人難以得到的信息，這些信息也可以為他們提供機(jī)會(huì)去使用特有的資源，并可以得到較好的回報(bào)。所以降低了交易過程中產(chǎn)生的成本。

（2）強(qiáng)化與認(rèn)可作用。個(gè)體作為社會(huì)網(wǎng)絡(luò)中的重要組成部分，它所掌握的社會(huì)資源能準(zhǔn)確地確認(rèn)和識(shí)別它自身的價(jià)值。行動(dòng)個(gè)體如果與共存的網(wǎng)絡(luò)中的相關(guān)聯(lián)的組織或個(gè)體共享資源，則可不斷強(qiáng)化對(duì)其身份和社會(huì)的認(rèn)可。

（3）信任作用。一個(gè)人的身份地位可以通過該社會(huì)行動(dòng)主體在其所處的社會(huì)網(wǎng)絡(luò)中的位置以及它能調(diào)動(dòng)的資源的能力得到充分體現(xiàn)，另一方面，這種身份地位恰恰是一種體現(xiàn)社會(huì)信任程度的證明。透過這種網(wǎng)絡(luò)關(guān)系，個(gè)人的身份足以為他積累遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于個(gè)體資本的無形資源。

1.2 注冊會(huì)計(jì)師社會(huì)資本分析

1.2.1 注冊會(huì)計(jì)師社會(huì)資本概念

本文認(rèn)為，注冊會(huì)計(jì)師社會(huì)資本是指以注冊會(huì)計(jì)師個(gè)體為中心結(jié)點(diǎn)，組成了一個(gè)包含了社會(huì)網(wǎng)絡(luò)（地位、可獲資源、能力等）、信任及聲望的總和。由此可見，CPA的社會(huì)資本離不開所處的社會(huì)網(wǎng)絡(luò)，只有在這個(gè)社會(huì)網(wǎng)絡(luò)中才會(huì)發(fā)揮其社會(huì)資本的作用。

1.2.2 注冊會(huì)計(jì)師社會(huì)資本的形成

CPA社會(huì)資本的形成受其所處環(huán)境與自身的各種因素綜合影響。CPA社會(huì)資本主要是指在這個(gè)社會(huì)網(wǎng)絡(luò)中的聲望和建立的信任?，F(xiàn)今信任是個(gè)體產(chǎn)生合作的紐帶，更是累積社會(huì)資本最基礎(chǔ)的要素。因此，CPA要想提高其社會(huì)資本，首先要建立起自身的信譽(yù)度，這樣他們的專業(yè)技能才能獲得公眾的認(rèn)可。此外，他們的個(gè)人品德與社會(huì)地位也會(huì)影響其社會(huì)資本量。反之，CPA的信任與聲譽(yù)的累積過程也是其社會(huì)資本累積的過程。

1.2.3 注冊會(huì)計(jì)師社會(huì)資本對(duì)其行為的影響

社會(huì)結(jié)構(gòu)中一個(gè)非常重要的組成部分就是信任。信任水平越高，越能促進(jìn)CPA的自我監(jiān)督行為。我們知道，獨(dú)立性是CPA執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)前提條件。他們保持獨(dú)立性的動(dòng)力源于自身的聲譽(yù)資本，而聲譽(yù)是在社會(huì)信任的基礎(chǔ)上建立起來的。因此，社會(huì)的信任度對(duì)CPA的獨(dú)立性非常重要。他們?yōu)榱司S護(hù)其聲譽(yù)，就會(huì)自覺保持獨(dú)立性，從而避免信譽(yù)遭到損失。與其說信任聲譽(yù)高的CPA，不如說是信賴所處的社會(huì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。他們在社會(huì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中的地位和動(dòng)用資源的能力很大程度取決于社會(huì)對(duì)他的信任度，這也是保持獨(dú)立性的重要保障。

1.2.4 注冊會(huì)計(jì)師社會(huì)資本的測量指標(biāo)

本文將CPA的社會(huì)資本細(xì)化為四個(gè)具體指標(biāo)：①縱向維度；②橫向維度；③CPA聲譽(yù)；④CPA認(rèn)知維度。其中，縱向指標(biāo)與聲譽(yù)指標(biāo)反映了CPA的網(wǎng)絡(luò)資源動(dòng)用能力，橫向維度、縱向維度及聲譽(yù)反映了CPA的社會(huì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)特征。

2 注冊會(huì)計(jì)師社會(huì)資本對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

2.1 注冊會(huì)計(jì)師縱向關(guān)系網(wǎng)絡(luò)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

CPA縱向關(guān)系網(wǎng)絡(luò)主要是指與政府或其相關(guān)部門、國有企業(yè)等的社會(huì)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系。如果在政府或其相關(guān)部門中任職過，他們的政府關(guān)系資源就會(huì)比較豐富。政府對(duì)企業(yè)起到非常重要的監(jiān)督作用。對(duì)一些違法欺詐的行為也有制裁的責(zé)任，從而保護(hù)了相關(guān)信息使用者的利益。此外，社會(huì)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)也要求他們秉著公正公開的原則，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表更好地監(jiān)督。CPA鑒于這樣的經(jīng)歷，并且在這種環(huán)境中受到正面的影響，就會(huì)堅(jiān)持客觀公正的原則進(jìn)行審計(jì)。

2.2 注冊會(huì)計(jì)師橫向關(guān)系網(wǎng)絡(luò)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

CPA橫向關(guān)系網(wǎng)絡(luò)主要是指與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所間的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。如果CPA在事務(wù)所所處位置發(fā)生變動(dòng)，那么社會(huì)網(wǎng)絡(luò)中的結(jié)點(diǎn)也會(huì)發(fā)生變動(dòng)。由社會(huì)信任金字塔結(jié)構(gòu)理論可知，主體之間的互相依賴有助于信任與聲譽(yù)的建立，并且任職的職位越多，主體鏈越長，就會(huì)受到更多人的關(guān)注。處事的行為便會(huì)愈加謹(jǐn)慎，處理的事項(xiàng)也會(huì)更復(fù)雜，累積的經(jīng)驗(yàn)也就越多。這便有利于其發(fā)現(xiàn)企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，找出各種財(cái)務(wù)信息錯(cuò)誤及管理層舞弊行為。

2.3 注冊會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

眾所周知，具有CPA執(zhí)業(yè)資格的個(gè)體往往是其自身價(jià)值提升的重要體現(xiàn)，其自身的聲譽(yù)也會(huì)隨著自身價(jià)值的提升而提升。站在聲譽(yù)的角度，CPA也會(huì)通過努力工作提升自身的業(yè)績從而提升其聲譽(yù)。他們更加注重外界人士的評(píng)價(jià)與認(rèn)同，目的是為了維護(hù)他們的社會(huì)形象，而且有利于他們順利完成工作任務(wù)。因此，注冊會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)對(duì)其順利開展審計(jì)工作至關(guān)重要。

2.4 注冊會(huì)計(jì)師的認(rèn)知維度對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

CPA的認(rèn)知維度包括：①職業(yè)認(rèn)知能力。指是否具有積極向上的從業(yè)態(tài)度，對(duì)其從事的工作有著充分的認(rèn)知。職業(yè)認(rèn)知能力越高，注冊會(huì)計(jì)師越能更好地保持獨(dú)立性，越能避免審計(jì)意見被購買的現(xiàn)象。②專業(yè)能力。專業(yè)能力越強(qiáng)，掌握的知識(shí)越多，越能識(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及管理層的舞弊行為，因此能夠更好地對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行監(jiān)督，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量。

3 結(jié) 論

本文研究了CPA的社會(huì)資本對(duì)其審計(jì)質(zhì)量的影響，并將CPA社會(huì)資本細(xì)化為四個(gè)具體指標(biāo)（縱向維度、橫向維度、聲譽(yù)及認(rèn)知維度），并且發(fā)現(xiàn)這些指標(biāo)均可以提高審計(jì)質(zhì)量。然而，本文并沒有研究出一種能夠量化注冊會(huì)計(jì)師社會(huì)資本的方法，只是籠統(tǒng)地進(jìn)行了理論的分析。研究不足之處有望日后加以補(bǔ)充與改進(jìn)。

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【關(guān)鍵詞】

國有施工企業(yè)成本；內(nèi)部會(huì)計(jì)；控制

我國建筑行業(yè)的競爭逐漸趨向白熱化，建筑市場通過較低的成本創(chuàng)造出較高的品質(zhì)，企業(yè)是否可以在市場中穩(wěn)步前進(jìn)，重點(diǎn)在于企業(yè)是否可以為業(yè)主提供一個(gè)品質(zhì)較高，造價(jià)較低的產(chǎn)品，施工企業(yè)成本的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理已經(jīng)成為了建筑施工企業(yè)在經(jīng)營管理方面的基礎(chǔ)條件。國有施工企業(yè)要邁向市場，確保在如此繁雜的市場中占有一席之地，就一定要加強(qiáng)成本的約束體制，創(chuàng)建及完善成本會(huì)計(jì)控制制度，構(gòu)成一個(gè)可以將成本進(jìn)行自我制約、自我協(xié)調(diào)、自我檢查的控制制度。

1 國有施工企業(yè)成本論述

施工企業(yè)成本指的是進(jìn)行工程施工的企業(yè)通過施工造成的支出，包含了人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、設(shè)備費(fèi)用以及其他直接費(fèi)用及間接費(fèi)用等，就是通常意義上的會(huì)計(jì)成本。對(duì)于國有施工企業(yè)來講，它的成本費(fèi)用的主要內(nèi)容包含了以下幾點(diǎn)：

1.1 直接費(fèi)用

指的是在項(xiàng)目施工時(shí)知曉耗費(fèi)的組成項(xiàng)目實(shí)體或者是有利于完成項(xiàng)目實(shí)體建造的支出，主要包括以下幾個(gè)方面：

（1）材料費(fèi)用。指的是在施工的過程里使用的石灰、沙、石、鋼筋、水泥等主材、外購結(jié)構(gòu)構(gòu)件以及有利于項(xiàng)目完成的輔材料，同時(shí)也包含了周轉(zhuǎn)材料的費(fèi)用，在施工的成本里占有較大的比重，通常是總造價(jià)的65%左右。

（2）人工費(fèi)用。指的是對(duì)于直接進(jìn)行項(xiàng)目施工操作以及在施工現(xiàn)場進(jìn)行構(gòu)建制作的人員、現(xiàn)場運(yùn)輸材料、配料人員發(fā)放的基本工資、獎(jiǎng)金、福利待遇、工資津貼和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用等。

（3）機(jī)械費(fèi)用。指的是項(xiàng)目施工時(shí)運(yùn)用自有施工機(jī)械的使用費(fèi)用以及在外單位租賃的施工機(jī)械費(fèi)用、油耗、電耗、折舊費(fèi)用、維護(hù)費(fèi)用等相應(yīng)的費(fèi)用。

（4）其余直接費(fèi)用。指的是刨除材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用的在施工過程里產(chǎn)生的其余費(fèi)用。

1.2 間接費(fèi)用

指的是企業(yè)的所有項(xiàng)目部門為了施工進(jìn)行的準(zhǔn)備、管理以及組織施工生產(chǎn)時(shí)所產(chǎn)生的所有施工間接費(fèi)用的支出，主要包括以下幾個(gè)方面：

（1）管理費(fèi)用。不但包括了在施工現(xiàn)場產(chǎn)生的管理費(fèi)用，比如施工現(xiàn)場管理時(shí)產(chǎn)生的施工輔助費(fèi)用、職員探親費(fèi)用、行車費(fèi)用、雨季施工補(bǔ)貼費(fèi)用、冬季施工補(bǔ)貼費(fèi)用、夜間施工補(bǔ)貼費(fèi)用以及工地轉(zhuǎn)移的費(fèi)用等等；還包括了在項(xiàng)目部以及項(xiàng)目部上級(jí)部門產(chǎn)生的管理費(fèi)用，比如員工的工資、福利以及保護(hù)費(fèi)用、行政固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、工具的使用費(fèi)用、業(yè)務(wù)的招待費(fèi)、出差的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)用、辦公費(fèi)用等等。

（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用。通常指的是施工企業(yè)借款時(shí)需要支付的借款利息以及相關(guān)的費(fèi)用。

2 國有施工企業(yè)成本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

2.1 業(yè)績審核趨于形式化，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真

當(dāng)前，國有施工企業(yè)的上層人員，比如董事會(huì)、監(jiān)理會(huì)、經(jīng)理層的人員交叉現(xiàn)象，使得投資者、經(jīng)營者以及監(jiān)督者混為一談。

2.2 對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)不充分，使得控制的方法過于簡單

許多施工企業(yè)對(duì)于企業(yè)成本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意義以及作用認(rèn)識(shí)的不夠充分，有些企業(yè)對(duì)于創(chuàng)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不予理會(huì)，認(rèn)為只有“人治”才是“王道”，覺得執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制太過較真、較勁，這不但束縛了企業(yè)的活力，還對(duì)于內(nèi)部單位以及人員的和諧關(guān)系有所影響，并且就對(duì)外承包工程項(xiàng)目而言也十分不利，是否進(jìn)行控制全靠領(lǐng)導(dǎo)的指示，會(huì)計(jì)控制制度存在與否無關(guān)痛癢。

2.3 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行力不夠，控制力度較弱

國有施工企業(yè)成本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度以及措施應(yīng)當(dāng)是較為規(guī)范及全面的，可是，一些企業(yè)把制度放在表面，并不付諸于行動(dòng)，使得會(huì)計(jì)的監(jiān)督失效，管理及控制較弱。

2.4 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制同其余管理控制沒有協(xié)調(diào)性

企業(yè)的內(nèi)部控制包含了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制以及管理控制兩大部分，會(huì)計(jì)控制以及管理控制一定要共同配合才可以使管理有章可循。有些國有施工企業(yè)將成本內(nèi)部會(huì)計(jì)控制以及管理控制機(jī)械區(qū)域劃分開來，自掃門前雪，無法達(dá)成控制的效果。

2.5 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)不夠合理

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)方案以遵紀(jì)守法、完善體系、成本利益等原則為前提，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在設(shè)計(jì)上注重實(shí)用性、靈活性、及時(shí)性等，使得目標(biāo)非常明確，職責(zé)較為清晰，并要關(guān)注關(guān)鍵控制點(diǎn)?？墒怯械钠髽I(yè)也會(huì)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面缺少時(shí)效性。項(xiàng)目部屬于施工企業(yè)的成本部門，工程的成本控制是企業(yè)獲得效益的重點(diǎn)所在，在成本的結(jié)構(gòu)當(dāng)中，材料物資管理控制非常重要。

3 強(qiáng)化國有施工企業(yè)成本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

3.1 加強(qiáng)整體成員成本管理的理念，提升整體成員的成本管理素質(zhì)

（1）企業(yè)所有領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)提升自身的思想觀念。從企業(yè)法人到項(xiàng)目經(jīng)理、隊(duì)長、班長、組長等人員，都應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變思想，丟掉成本無法再降低的束縛，完全意識(shí)到成本降低的潛力是無盡的，頑強(qiáng)建立起注重效益就一定要注重成本的觀念，將抓成本管理成為長期的戰(zhàn)斗任務(wù)。

（2）強(qiáng)化對(duì)企業(yè)員工成本以及市場競爭力、效益及成本、成本同員工之間的利益進(jìn)行宣傳教育，并透過創(chuàng)建合理的利益機(jī)構(gòu)以及約束機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)員工對(duì)于成本的接管理念、成本的競爭理念以及成本的效益理念，激發(fā)出全體工作人員對(duì)成本管理的積極性以及主動(dòng)性。

3.2 完善成本管理組織以及基礎(chǔ)工作，創(chuàng)建完善的成本管理機(jī)制

（1）創(chuàng)建完善的專職成本管理機(jī)制，也就是通過企業(yè)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部設(shè)立成本管理科室，對(duì)成本的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)統(tǒng)一，規(guī)劃企業(yè)內(nèi)部成本的管理制度，對(duì)成本進(jìn)行審核及分析，對(duì)企業(yè)的成本采取專業(yè)化的管理。

（2）不斷完善成本管理的基礎(chǔ)工作。重點(diǎn)在于制定一個(gè)較為完整的工時(shí)和材料耗費(fèi)、設(shè)施運(yùn)用、費(fèi)用開支、工程量計(jì)算、工程變更等一系列原始記錄的填寫、審核、傳閱、保存的制度，從根本上嚴(yán)格把控，將成本管理建立在科學(xué)基礎(chǔ)之上。

（3）創(chuàng)建完善的成本管理責(zé)任制。將所有職能部門的成本管理責(zé)任真正落實(shí)下去，真正發(fā)揮出自身的監(jiān)督、服務(wù)、控制、協(xié)調(diào)的作用，確保企業(yè)對(duì)施工項(xiàng)目采取的宏觀調(diào)控，并將成本管理的責(zé)任層次進(jìn)一步落實(shí)，本著企業(yè)為利潤的核心，項(xiàng)目是成本的核心為原則，創(chuàng)建以法人為中心、項(xiàng)目管理為重點(diǎn)、作業(yè)層管理為基本的成本管理體系，從而形成了一個(gè)非常復(fù)雜的立體化成本管理體系。

3.3 將成本管理內(nèi)容進(jìn)一步完善

（1）注重成本預(yù)算，做好投標(biāo)報(bào)價(jià)工作。要建立一個(gè)非常有利的投標(biāo)班底，并且，在投標(biāo)選擇之前要將成本思考融入其中，通過招標(biāo)工作的具體特點(diǎn)以及市場供求狀況、企業(yè)的技術(shù)、管理能力，員工的素質(zhì)等，提升預(yù)測結(jié)果的準(zhǔn)確程度。

（2）強(qiáng)化工程索賠的管理。工程索賠出現(xiàn)在施工的整個(gè)過程，是承包商降低成本損失的重要方法，是一個(gè)具有高度專業(yè)性的工作。要建立專門的索賠部門，建立法律意識(shí)，加強(qiáng)索賠觀念，全面、正確的把握施工過程里的相關(guān)信息，不斷為索賠人員提供深入學(xué)習(xí)理論及方法的機(jī)會(huì)。

（3）加強(qiáng)工程質(zhì)量，強(qiáng)化質(zhì)量成本管理。從整體來看，提升工程質(zhì)量以及降低工程成本是相輔相成的。所以，國有施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營的思想擺正，提升工程質(zhì)量與科技進(jìn)步的結(jié)合力度，加強(qiáng)質(zhì)量成本的管理，盡可能將損失降到最低。

（4）完善供應(yīng)過程的成本管理。不但要強(qiáng)化材料購物成本的管理，還要加強(qiáng)自身的管理，在積極監(jiān)督的同時(shí)，嚴(yán)禁亂借、亂用資金的現(xiàn)象發(fā)生，確保施工生產(chǎn)所需的資金不受影響。

3.4 強(qiáng)化宏觀管理，改良國有施工企業(yè)成本管理的外部因素

（1）整理

規(guī)劃建筑市場。國家立法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)盡可能快速的完成相關(guān)法律，這樣不但可以將市場的行為進(jìn)行規(guī)范，還能供應(yīng)充足的法律依據(jù)，并且，所有部門都積極的推動(dòng)建筑市場前進(jìn)的步伐，國家應(yīng)當(dāng)針對(duì)投融資體系進(jìn)行改革，不斷完善法人責(zé)任制以及項(xiàng)目的資本金制度，并且行業(yè)應(yīng)當(dāng)改善企業(yè)資質(zhì)管理制度。

（2）不斷推動(dòng)建筑產(chǎn)品價(jià)格的轉(zhuǎn)變。也就是國家要通過價(jià)值規(guī)律的需求，在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行變動(dòng)，革新微利政策，讓建筑產(chǎn)品的率潤符合社會(huì)平均利潤水平。只有建筑價(jià)格更加合理，才能保證企業(yè)的補(bǔ)償工作的順利進(jìn)行，才能真正激發(fā)出企業(yè)加強(qiáng)成本管理的主動(dòng)性和積極性。

4 結(jié)束語

通過上述論證可以表明，我國的國有施工企業(yè)成本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制由于管理方面不夠完善使得會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真的現(xiàn)象。想要改善這一現(xiàn)狀，就一定要?jiǎng)?chuàng)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，這樣才能真正確保企業(yè)社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)也可以得到更加穩(wěn)步、健康、長遠(yuǎn)的發(fā)展，從而確保了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]高明，楊建華.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的主要問題及對(duì)策分析[J].內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì).2010.（06）.