導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇理財(cái)分析方法，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理工作能夠有效地對企業(yè)中的經(jīng)營情況進(jìn)行預(yù)測、控制、分析以及相應(yīng)的核實(shí)，通過上述工作內(nèi)容的進(jìn)行，財(cái)務(wù)管理工作能夠有效地提升企業(yè)經(jīng)營過程中資金的使用情況，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資金保值以及資金升值等。在我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中，有效地促進(jìn)我國社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。在我國新形勢以及新的社會體制促進(jìn)下，企業(yè)運(yùn)行過程中圍繞著財(cái)務(wù)管理工作為中心的工作經(jīng)營模式已經(jīng)成為了我國企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展過程中的一個(gè)共識問題。我國的財(cái)務(wù)管理工作由國家集中進(jìn)行管理到目前的企業(yè)管理，經(jīng)歷了一個(gè)非常漫長的發(fā)展過程。我們從財(cái)務(wù)管理工作地位不斷發(fā)展的過程中會發(fā)展，社會環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變對于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作的地位有著決定性的作用。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)社會中是以競爭主體的形式參與其中，這樣就要求企業(yè)在競爭過程中對于經(jīng)營以及盈利等問題要自己掌控，同時(shí)企業(yè)在市場競爭中還要進(jìn)行企業(yè)的自我約束以及不斷發(fā)展，讓企業(yè)占用的社會資源能夠最大限度地帶來經(jīng)濟(jì)回報(bào)。企業(yè)經(jīng)營的最終目的就是要實(shí)現(xiàn)資源合理配置，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益最大化，企業(yè)的不斷發(fā)展就要讓企業(yè)在資金的使用以及運(yùn)行上給予足夠的重視，有效地控制運(yùn)行成本，提升企業(yè)的運(yùn)行收益。這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都需要我國財(cái)務(wù)管理工作的有效配合和參與。

1 我國企業(yè)決策過程中對于財(cái)務(wù)管理工作的需求

1.1 財(cái)務(wù)管理工作要對現(xiàn)行的財(cái)稅政策，為企業(yè)的運(yùn)行執(zhí)行者提供意見

在企業(yè)的運(yùn)行管理工作中，財(cái)務(wù)管理工作不僅僅是執(zhí)行上級領(lǐng)導(dǎo)的工作指示，還要客觀地分析企業(yè)運(yùn)行過程中的資金運(yùn)行狀況，真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，利用專業(yè)的財(cái)務(wù)管理知識來深度闡析現(xiàn)行的財(cái)務(wù)稅收政策，在現(xiàn)行政策中發(fā)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的可能性，對于相關(guān)運(yùn)行數(shù)據(jù)的深度分析，準(zhǔn)確客觀的為企業(yè)執(zhí)行者提供財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策數(shù)據(jù)以及信息。

1.2 財(cái)務(wù)管理工作要對風(fēng)險(xiǎn)管控準(zhǔn)確的把握，為企業(yè)的運(yùn)行執(zhí)行者提供意見

在我國的企業(yè)運(yùn)行過程中，財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要工作就是要對企業(yè)的資金安全運(yùn)行進(jìn)行保障和管控，對于企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠有效地進(jìn)行規(guī)避。財(cái)務(wù)管理部門要針對財(cái)務(wù)預(yù)算同企業(yè)的業(yè)務(wù)部門有效的合作以及溝通，這樣能夠最大限度地保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性以及有效性，在現(xiàn)有財(cái)務(wù)規(guī)定的保障下，靈活地同企業(yè)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通合作，讓企業(yè)原有的機(jī)械式財(cái)務(wù)管理變成靈活多變的財(cái)務(wù)管理，為企業(yè)的運(yùn)行執(zhí)行者提供相關(guān)的業(yè)務(wù)財(cái)政數(shù)據(jù)。

1.3 財(cái)務(wù)管理工作要對財(cái)務(wù)管理工作的本質(zhì)進(jìn)行深入研究，為企業(yè)的運(yùn)行執(zhí)行者提供有效的財(cái)務(wù)建議

企業(yè)運(yùn)行模式的改變最主要的核心內(nèi)容就是對企業(yè)財(cái)務(wù)管理方式的改變。在現(xiàn)代化的企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，要對過去成本優(yōu)先的財(cái)務(wù)管理工作理念進(jìn)行轉(zhuǎn)變，逐漸地運(yùn)用績效優(yōu)先的財(cái)務(wù)管理工作模式?，F(xiàn)代化的企業(yè)管理必須要通過合理科學(xué)的資本管理來為企業(yè)創(chuàng)造效益，要避免過度節(jié)省成本的方式來進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營管理，要讓企業(yè)的資本緊密地同資本市場有效結(jié)合，財(cái)務(wù)管理部門要通過這種方式來拓寬企業(yè)的發(fā)展渠道以及融資渠道，為企業(yè)的發(fā)展助力。

1.4 財(cái)務(wù)管理工作要對專業(yè)的財(cái)務(wù)需求進(jìn)行準(zhǔn)確的掌控，為企業(yè)的運(yùn)行執(zhí)行者提供專業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理工作主要是將企業(yè)運(yùn)行過程中的各種數(shù)據(jù)匯編成冊，以財(cái)務(wù)報(bào)表的方式提供給企業(yè)的管理者進(jìn)行企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展分析以及決策。需要指出的是財(cái)務(wù)報(bào)表僅僅是一張數(shù)據(jù)紙。我們要深入地分析報(bào)表數(shù)據(jù)背后的內(nèi)容，將數(shù)據(jù)中隱藏的內(nèi)容發(fā)覺出來，讓財(cái)務(wù)報(bào)表能夠以專業(yè)財(cái)務(wù)管理的形式為企業(yè)的管理決策提供數(shù)據(jù)支持。

1.5 財(cái)務(wù)管理工作要對企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行健康情況進(jìn)行分析，為企業(yè)的運(yùn)行執(zhí)行者提供財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)參考

企業(yè)在發(fā)展過程中難免會遇到財(cái)務(wù)危機(jī)，在這種狀況下，我們的財(cái)務(wù)管理工作就要及時(shí)地了解和掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)健康狀況，對于企業(yè)的潛在財(cái)務(wù)問題有效規(guī)避和處理。企業(yè)要想建立健全企業(yè)的財(cái)務(wù)健康狀況控制就要強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的控制措施，形成一套完整的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表制度，分季度或者月度來進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的上報(bào)工作，讓企業(yè)的管理者能夠有效地控制企業(yè)發(fā)展過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，制定相應(yīng)的規(guī)避以及控制措施。

2 我國財(cái)務(wù)管理工作的主要方法

2.1 我國企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中要建立其符合現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)新的專業(yè)會計(jì)團(tuán)隊(duì)

專業(yè)的會計(jì)團(tuán)度要有現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理理念，最主要的還是現(xiàn)代化的企業(yè)管理理念。在現(xiàn)代化管理理念執(zhí)行的基礎(chǔ)上捋順企業(yè)的財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新方式，采取相應(yīng)的激勵(lì)措施來讓財(cái)務(wù)管理工作人員全身心的投入到工作過程中。

2.2 我國企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中要以預(yù)算為中心進(jìn)行全面科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理

在財(cái)務(wù)管理工作中，財(cái)務(wù)預(yù)算管理是最為重要的一項(xiàng)工作，這樣能夠有效地整合企業(yè)的資本資源，控制企業(yè)的運(yùn)行資本。財(cái)務(wù)預(yù)算工作主要有三個(gè)主要的內(nèi)容。第一個(gè)是要對企業(yè)的經(jīng)營財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行編制和審核；第二個(gè)是要對財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行有效的監(jiān)督和執(zhí)行；第三個(gè)是要對企業(yè)各個(gè)時(shí)期的財(cái)務(wù)決算進(jìn)行認(rèn)真科學(xué)的編制。

2.3 我國企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中要對企業(yè)的資金進(jìn)行有效的管理和監(jiān)控，讓企業(yè)的資本保值

現(xiàn)代企業(yè)的國有資產(chǎn)，是我國社會生產(chǎn)力發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，在國民經(jīng)濟(jì)中起主導(dǎo)作用。對資本進(jìn)行管理可以有效地保證企業(yè)所有者的權(quán)益，使企業(yè)各項(xiàng)資本性支出都建立在科學(xué)決策的基礎(chǔ)上。特別要保證和發(fā)揮投資項(xiàng)目的最佳效益，確保資本的保值增值。

2.4 我國企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中要強(qiáng)化會計(jì)工作的管理，不斷地參與企業(yè)的運(yùn)行決策工作

管理會計(jì)是一個(gè)對信息進(jìn)行搜索、分類、匯總、分析和報(bào)告的管理系統(tǒng)?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營思路不僅在于眼前利益，而且著眼于企業(yè)長遠(yuǎn)規(guī)劃和戰(zhàn)略思考。財(cái)務(wù)管理要以管理會計(jì)為基礎(chǔ)，建立會計(jì)核算體系，以正確反映企業(yè)理財(cái)情況和經(jīng)營成果。

2.5 我國企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中要對企業(yè)的運(yùn)行成本進(jìn)行控制，提升企業(yè)的運(yùn)行經(jīng)濟(jì)效益

成本費(fèi)用控制是指對企業(yè)成本費(fèi)用計(jì)劃執(zhí)行過程中的監(jiān)督、檢查、糾偏活動(dòng)，是企業(yè)成本費(fèi)用管理的重要環(huán)節(jié)。它是保證目標(biāo)成本和成本費(fèi)用計(jì)劃實(shí)現(xiàn)的重要措施；是保證成本費(fèi)用核算真實(shí)準(zhǔn)確的必要條件；是促進(jìn)降低成本費(fèi)用的有效途徑。

2.6 我國企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中要不斷地捋順同企業(yè)其他職能部門的關(guān)系

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，根據(jù)產(chǎn)權(quán)明晰的原則和企業(yè)財(cái)產(chǎn)委托經(jīng)營制度的要求，財(cái)務(wù)部門與會計(jì)部門必須是分設(shè)的。財(cái)務(wù)管理部門還要明確劃分與企業(yè)管理、生產(chǎn)銷售和決策等部門之間的職權(quán)范圍，形成以財(cái)務(wù)管理為核心、分工明確、相互協(xié)調(diào)的管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。

參考文獻(xiàn)

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[2]哈特維爾?亨利三世.企業(yè)并購和國際會計(jì)[M].北京：北京大學(xué)出版社，2005，2.

篇2

引言

孔子曰:“欲速不達(dá)”,“過猶不及”。講的是凡事皆有限度,做過了頭就事與愿違。在哲學(xué)上,有“度”的概念,說的是此事物區(qū)別于彼事物、此性質(zhì)變化為彼性質(zhì)、發(fā)展從量變到質(zhì)變的界限所在。政治家要設(shè)定利益的邊界,外交家要守住談判的底線,老百姓講做事要有“分寸”。對企業(yè)理財(cái)而言,到處都會遇到各種各樣的“界限”:法規(guī)界限、道德界限、財(cái)務(wù)界限等。只有了解這些界限、熟悉這些界限、掌握這些界限,才能“從心所欲而不逾矩”,使企業(yè)經(jīng)營立于不敗之地。通過財(cái)務(wù)臨界分析,財(cái)務(wù)人員能夠進(jìn)一步地了解和掌握基于財(cái)務(wù)視角的企業(yè)行為邊界,進(jìn)而發(fā)揮出合法理財(cái)、科學(xué)理財(cái)?shù)穆毮茏饔谩?/p>

一、財(cái)務(wù)臨界分析的概念及其種類

財(cái)務(wù)臨界分析是指對財(cái)務(wù)指標(biāo)從有利方面向不利方面或從不利方面向有利方面轉(zhuǎn)變的邊際分析,其目的是使企業(yè)管理層能夠更好地履行決策和控制職能。

根據(jù)分析的內(nèi)容或方法特征,財(cái)務(wù)臨界分析可以分成比率臨界分析、極值臨界分析、盈虧臨界分析和轉(zhuǎn)折臨界分析四類。

比率臨界分析是利用財(cái)務(wù)比率對某方面的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行比較、判斷、揭示其變化的趨勢與程度、尋找導(dǎo)致其變化的原因,提出加大或減少其變化的措施。其具體方法有:盈利能力比率分析、償債能力比率分析、營運(yùn)效率比率分析、發(fā)展能力比率分析、財(cái)務(wù)比率綜合分析。

極值臨界分析是確定在一定條件下收益最大或成本最低或資源利用最佳的相關(guān)變量數(shù)值點(diǎn)或數(shù)量范圍。其具體方法有:圖解法、列表法、代數(shù)法、微分法、測試法、單純型法。其具體用途有:最佳材料采購批量分析、最佳生產(chǎn)批量分析、最佳保險(xiǎn)儲備量分析、最佳現(xiàn)金持有量分析、最佳質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)分析、最佳設(shè)備使用年限分析、最佳資源分配方案分析、最優(yōu)產(chǎn)品定價(jià)分析等。

盈虧臨界分析是通過對影響并決定利潤的價(jià)格、銷售量、固定成本、變動(dòng)成本、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等相關(guān)因素的分析,來確認(rèn)因素之間的數(shù)量關(guān)系模型(即本量利數(shù)量關(guān)系模型),然后利用經(jīng)過檢驗(yàn)證明可靠的具體的本量利數(shù)量關(guān)系模型,來預(yù)測、選擇或控制有關(guān)變量的變化趨勢和變化程度。

轉(zhuǎn)折臨界分析是確定在一定條件下不同方案優(yōu)劣比較的轉(zhuǎn)折點(diǎn),為管理者進(jìn)行經(jīng)營預(yù)測、決策、控制與績效考評提供依據(jù)。其具體方法有:圖解法、測試法、代數(shù)法,等等。其用途有:不同技術(shù)或工藝或設(shè)備的選擇、設(shè)備更新與否的決策、企業(yè)繼續(xù)營業(yè)抑或歇業(yè)的決策等。

二、比率臨界分析的原理與方法

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必然帶來與之相關(guān)的各種要素資源的數(shù)量變化,不同要素之間在變化過程中彼此影響,相互間的數(shù)量關(guān)系可以通過財(cái)務(wù)比率及其變化反映出來。財(cái)務(wù)比率是兩個(gè)以絕對數(shù)表現(xiàn)的財(cái)務(wù)指標(biāo)之比。如銷售利潤率就是利潤與銷售收入之比。通常,人們根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)的內(nèi)容和用途將財(cái)務(wù)比率分為反映企業(yè)盈利能力的財(cái)務(wù)比率、反映企業(yè)償債能力的財(cái)務(wù)比率、反映企業(yè)營運(yùn)能力的財(cái)務(wù)比率和反映企業(yè)發(fā)展能力的財(cái)務(wù)比率四類。如果管理需要,可以在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步分類。如將盈利能力分為投入類盈利能力和產(chǎn)出類盈利能力,將償債能力分為長期償債能力、短期償債能力、即期償債能力等。還可以將四種分類進(jìn)行綜合,以雷達(dá)圖的形式來反映,用綜合系數(shù)來分析。

在四種分類下,反映企業(yè)盈利能力的財(cái)務(wù)比率有:銷售利潤率、銷售凈利率、產(chǎn)品銷售利潤率、銷售成本利潤率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)利潤率、流動(dòng)資產(chǎn)利潤率、固定資產(chǎn)利潤率、資本保值增值率、每股收益、每股股利等;反映企業(yè)償債能力的財(cái)務(wù)比率有:資產(chǎn)負(fù)債率、利息保障倍數(shù)、有形資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金比率等;反映企業(yè)營運(yùn)能力的財(cái)務(wù)比率有:總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、原材料周轉(zhuǎn)率、在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)率等;反映企業(yè)發(fā)展能力的財(cái)務(wù)比率有:銷售收入增長率、總資產(chǎn)增長率、凈資產(chǎn)增長率、利潤增長率、每股凈資產(chǎn)增長率等。

上述每個(gè)財(cái)務(wù)比率的數(shù)值及其變化都反映出具體的經(jīng)濟(jì)含義,表示出企業(yè)機(jī)體的某一方面狀況。好比身高、體重、血壓、心率、白細(xì)胞、紅細(xì)胞、甘油三脂、尿酸等等指標(biāo)反映出身體狀況一樣。因此,財(cái)務(wù)比率的數(shù)值高低就有了正常、良好、優(yōu)秀、較差、很差等含義的表達(dá)。廣義地講,財(cái)務(wù)比率臨界分析是指對不同等級表達(dá)之間相互轉(zhuǎn)換的分析。狹義地說,財(cái)務(wù)比率臨界分析就是對財(cái)務(wù)比率的正常值與惡化的異常值之間界限的確認(rèn)及分析。

財(cái)務(wù)比率臨界分析有兩個(gè)層次,一是對比標(biāo)桿比率進(jìn)行分析,二是對比異常值界限進(jìn)行分析。前者旨在取得或保持競爭優(yōu)勢,后者旨在維持企業(yè)的正常經(jīng)營。標(biāo)桿比率的確認(rèn)有三種方式:一是取行業(yè)的平均值,二是取競爭對手的數(shù)值,三是取符合目標(biāo)管理要求的數(shù)值。以行業(yè)平均值為界限進(jìn)行臨界分析,為的是取得或保持企業(yè)在行業(yè)里的競爭優(yōu)勢;以競爭對手的財(cái)務(wù)比率數(shù)值為界限進(jìn)行臨界分析,為的是取得或保持對競爭對手的優(yōu)勢;以符合目標(biāo)管理要求的數(shù)值為界限進(jìn)行臨界分析,為的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。對比標(biāo)桿比率進(jìn)行的財(cái)務(wù)比率臨界分析,是進(jìn)攻性的分析;對比異常值界限進(jìn)行的財(cái)務(wù)比率臨界分析,則是防御性的分析。需要指出,異常值界限的確認(rèn)有兩種:一種是絕對的異常值界限,一種是相對的異常值界限。絕對異常值界限如銷售利潤率等于0,資產(chǎn)負(fù)債率等于50%,流動(dòng)比率等于2,速動(dòng)比率等于1,等等。相對異常值界限則需要根據(jù)具體的行業(yè)數(shù)值和政策法規(guī)來確認(rèn)。

三、極值臨界分析的原理與方法

所謂極值,就是某經(jīng)濟(jì)變量在一定條件下的最大數(shù)值或最小數(shù)值。對管理而言,找到了極值點(diǎn),就為企業(yè)調(diào)整政策、采取措施、實(shí)施行為控制提供了依據(jù),從而避免“過猶不及”或“努力不夠”,以達(dá)到“止于至善”的境界。

在收入大于成本的總前提下,當(dāng)收入曲線的增長斜率總是大于成本曲線增長斜率時(shí),收益沒有極值點(diǎn)。此時(shí),收益的增長將伴隨收入的增長而來。當(dāng)收入曲線增長斜率小于或等于成本曲線增長斜率時(shí),收益將出現(xiàn)極值點(diǎn)。此時(shí),收益的極值點(diǎn)將取決于成本曲線。成本曲線是不同業(yè)務(wù)量水平下總成本的變化軌跡。總成本是由不同的成本項(xiàng)目匯總而成的。根據(jù)成本項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量依存關(guān)系,不同的成本項(xiàng)目之間將呈現(xiàn)兩種關(guān)系:彼此相容并共同增長,彼此相斥并此增彼減。二者此消彼長的共同作用,使總成本曲線呈現(xiàn)U型,在U的底部,形成總成本的最低點(diǎn)和總收益的最高點(diǎn)。

極值臨界分析的方法有圖解法、列表法、代數(shù)法、微分法、測試法、單純型法等。

(一)圖解法

即將所要解決問題的相關(guān)變量和約束條件數(shù)值用圖表示。根據(jù)條件和極值表現(xiàn)方式的不同,極值圖解法可以分為微分極值圖解法和線性規(guī)劃圖解法。其中,微分極值圖解法可與列表法、代數(shù)法、微分法歸為一類,是其數(shù)量關(guān)系的圖像表示;線性規(guī)劃圖解法則與單純型法歸為一類。

1.微分極值圖解法示意。相關(guān)存貨總成本由采購訂貨成本和儲存保管成本構(gòu)成。采購訂貨成本與采購批量呈反向變動(dòng),采購批量越大、采購批次越少,采購訂貨成本越低;儲存保管成本則與采購批量呈正向變動(dòng),采購批量越大、采購批次越少,儲存保管成本越高。由于兩類費(fèi)用的此增彼減,使得相關(guān)存貨總成本呈U型(圖1)。相關(guān)存貨總成本最低點(diǎn)就是最佳采購批量。

2.線性規(guī)劃圖解法舉例。某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品,A產(chǎn)品的銷售價(jià)格20元/件,單位變動(dòng)成本12元/件,單位邊際貢獻(xiàn)8元/件,單位產(chǎn)品耗用工時(shí)2小時(shí)/件,單位小時(shí)邊際貢獻(xiàn)4元/件,訂貨量400件;B產(chǎn)品的銷售價(jià)格30元/件,單位變動(dòng)成本25元/件,單位邊際貢獻(xiàn)5元/件,單位產(chǎn)品耗用工時(shí)4小時(shí)/件,單位小時(shí)邊際貢獻(xiàn)1.25元/件,訂貨量300件。在決策期內(nèi)企業(yè)最大生產(chǎn)能力為1 200小時(shí),要求合理安排A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)。設(shè)CM代表所求最大邊際貢獻(xiàn),x代表A產(chǎn)品產(chǎn)量,y代表B產(chǎn)品產(chǎn)量,則目標(biāo)函數(shù):

CM=8x+5y

約束條件:x≤400,y≤300,2x+4y≤1 200,x≥0,y≥0

將約束條件繪制成圖2,得到含有可行解的四個(gè)頂點(diǎn)。分別解出:(0,0)頂點(diǎn)的CM=8×0+5×0=0;

(0,300)頂點(diǎn)的CM=8×0+5×300=1 500;(400,0)頂點(diǎn)的CM=8×400+5×0=3 200;(400,100)頂點(diǎn)的CM=8×400+5×100=3 700,此為最大值,所以安排A產(chǎn)品生產(chǎn)400件、B產(chǎn)品生產(chǎn)100件為最佳。

(二)列表法

列表法是將相關(guān)變量的取值細(xì)分化并以表格形式直觀表現(xiàn)出來,由此尋找和確認(rèn)極值點(diǎn),這也是邊際分析的一種形式。以質(zhì)量成本為例。產(chǎn)品質(zhì)量成本由預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本、內(nèi)部損失、外部損失四個(gè)成本項(xiàng)目組成。根據(jù)成本習(xí)性分析,預(yù)防成本與檢驗(yàn)成本彼此相容并與產(chǎn)品質(zhì)量水平成正向變動(dòng),即預(yù)防檢驗(yàn)成本越高,產(chǎn)品質(zhì)量水平也越高;內(nèi)部損失與外部損失彼此相容并與產(chǎn)品質(zhì)量成反向變動(dòng),即產(chǎn)品質(zhì)量水平越低,內(nèi)部外部損失越高。由于預(yù)防檢驗(yàn)成本與內(nèi)部外部損失這兩類成本呈此增彼減的相斥關(guān)系,因此必然導(dǎo)致二者之和的質(zhì)量成本出現(xiàn)U型圖像,這就可以利用經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的列表法來確認(rèn)最佳的成本值(例見表1)。

從表1可以看出,當(dāng)產(chǎn)品一級品率為98%時(shí)質(zhì)量成本最低。需要說明的是,這是在不同一級品率的產(chǎn)品銷售價(jià)格均不變的條件下才能得到的結(jié)論。如果是優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià),此極值就不存在。

(三)代數(shù)法

代數(shù)法是根據(jù)已經(jīng)確定的變量之間的數(shù)量關(guān)系式,代入具體數(shù)值來計(jì)算其結(jié)果的方法。以最佳材料采購批量的確認(rèn)為例。設(shè)D為材料采購年度需要量,x為采購批量,k為每次訂貨成本,p為材料單價(jià),F1為訂貨固定成本,b為單位儲存變動(dòng)成本,F2為固定儲存成本,Y為存貨總成本,y為相關(guān)存貨成本。則:

Y =F1+(D/x)k + D?p + F2 + (x/2) ?b

將上式中與x無關(guān)的變量去掉,于是有:

y =(D/x) ?k +(x/2) ?b,注:這里的y是管理會計(jì)意義的相關(guān)存貨成本。

由于相關(guān)采購訂貨成本(D/x) ?k與相關(guān)儲存保管成

本(x/2) ?b之間呈此增彼減的互斥關(guān)系,所以二者之和的相關(guān)存貨成本y必然呈現(xiàn)U型圖像,根據(jù)統(tǒng)計(jì)規(guī)律,當(dāng)相關(guān)采購訂貨成本=相關(guān)儲存保管成本時(shí),二者之和最低。

最佳訂貨次數(shù)=81 000/9 000=9(次)

最佳訂貨周期=360/9=40(天)

最佳占用資金=(9 000/2) ×10=45 000(元)。

(四)微分法

(五)測試法

在企業(yè)產(chǎn)能資源有限的情況下,安排產(chǎn)能資源用途的依據(jù)是單位產(chǎn)能資源邊際貢獻(xiàn),即邊際貢獻(xiàn)最大化。企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)安排大致會面臨四種情形:單一產(chǎn)品單一步驟,單一產(chǎn)品多個(gè)步驟,多種產(chǎn)品單一步驟,多種產(chǎn)品多個(gè)步驟。在單一產(chǎn)品單一步驟情形下,產(chǎn)品生產(chǎn)安排可直接根據(jù)需求與產(chǎn)能來決定;在單一產(chǎn)品多個(gè)步驟情形下,面臨的是每一步驟結(jié)束之后產(chǎn)品是出售還是進(jìn)一步加工的決策,這可以用差量分析法解決;在多種產(chǎn)品單一步驟情形下,可以根據(jù)不同產(chǎn)品的單位產(chǎn)能資源所產(chǎn)生的邊際貢獻(xiàn)高低來排序,即優(yōu)先安排生產(chǎn)單位產(chǎn)能資源邊際貢獻(xiàn)高的產(chǎn)品,依次類推,直至產(chǎn)能資源利用完畢;在多種產(chǎn)品多個(gè)步驟情形下,又有兩種情況:第一種,每種產(chǎn)品的單位產(chǎn)能資源邊際貢獻(xiàn)在各步驟里的排序都相同;第二種,每種產(chǎn)品的單位產(chǎn)能資源邊際貢獻(xiàn)在各步驟里的排序不相同。前者,仍然可以根據(jù)產(chǎn)品的單位產(chǎn)能資源邊際貢獻(xiàn)高低來安排生產(chǎn);后者,則要用到測試法。

測試法的應(yīng)用常見于兩種產(chǎn)品在兩個(gè)加工步驟里的生產(chǎn)安排。測試的程序是:先分別測試所有資源都優(yōu)先某一種產(chǎn)品的生產(chǎn),然后依據(jù)邊際貢獻(xiàn)更大的方案來尋找此退彼進(jìn)的數(shù)量分界點(diǎn)――邊際貢獻(xiàn)最大的生產(chǎn)組合,即為所求。

例2:某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品,它們分別要經(jīng)過甲、乙兩個(gè)車間進(jìn)行加工。有關(guān)數(shù)據(jù)見表2。

分析:甲車間的工時(shí)用于生產(chǎn)A產(chǎn)品,單位小時(shí)邊際貢獻(xiàn)為2.5元/小時(shí);甲車間的工時(shí)用于生產(chǎn)B產(chǎn)品,單位小時(shí)邊際貢獻(xiàn)為6元/小時(shí);乙車間的工時(shí)用于生產(chǎn)A產(chǎn)品,單位小時(shí)邊際貢獻(xiàn)為5元/小時(shí);乙車間的工時(shí)用于生產(chǎn)B產(chǎn)品,單位小時(shí)邊際貢獻(xiàn)為2元/小時(shí)。

從甲車間角度,應(yīng)優(yōu)先安排B產(chǎn)品生產(chǎn);從乙車間角度,應(yīng)優(yōu)先安排A產(chǎn)品生產(chǎn)。可見,需要用測試法解決。

第一次測試,優(yōu)先安排A產(chǎn)品生產(chǎn)。測試結(jié)果見表3。

第三次測試。因?yàn)閮?yōu)先安排B產(chǎn)品生產(chǎn)的邊際貢獻(xiàn)大于優(yōu)先安排A產(chǎn)品生產(chǎn),所以第三次測試就要從優(yōu)先安排B產(chǎn)品生產(chǎn)的方案出發(fā),來調(diào)整產(chǎn)能資源的用途,并盡可能地將產(chǎn)能資源充分利用。路徑是減B增A。減少1件B產(chǎn)品,可以增產(chǎn)1.5件A產(chǎn)品,凈增加邊際貢獻(xiàn)4.5元/件(1.5×5-1×3),因而可行。又由于減少1件B產(chǎn)品、增產(chǎn)1.5件A產(chǎn)品需要凈消耗甲車間2.5小時(shí)(生產(chǎn)1.5件A產(chǎn)品消耗甲車間3小時(shí)-減產(chǎn)1件B產(chǎn)品退回0.5小時(shí)),所以減產(chǎn)B產(chǎn)品=1 000小時(shí)/2.5小時(shí)=400(件),增加A產(chǎn)品=400×1.5=600(件)。測試結(jié)果見表5。

結(jié)論:安排生產(chǎn)A產(chǎn)品600件,B產(chǎn)品2 100件,資源利用效益(邊際貢獻(xiàn))最大。

(六)單純型法

與線性規(guī)劃圖解法同理?；舅悸肥?先求得一個(gè)基本可行解(即圖解法中的頂點(diǎn)),再利用有關(guān)判別定理判斷它是否為最優(yōu)解,如果是,計(jì)算終止;如果不是,就要迭代到相鄰頂點(diǎn)進(jìn)行判斷;依此類推,直至求出最優(yōu)解。舉例說明。某企業(yè)在計(jì)劃期要安排A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn),A產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)為2元,B產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)為3元,其他相關(guān)數(shù)據(jù)見表6。

解:設(shè)A產(chǎn)品產(chǎn)量為x1,B產(chǎn)品產(chǎn)量為x2,邊際貢獻(xiàn)為Z,則

目標(biāo)函數(shù)max Z=2x1+3x2

約束條件x1+2 x2≤8,4 x1≤16,4 x2≤12, x1,x2≥0

將目標(biāo)函數(shù)標(biāo)準(zhǔn)化 max Z=2 x1+3 x2+x3+x4+x5

滿足 x1+2 x2+x3=8,4 x1+x4=16,4 x2+x5=12,x j (j=1,2,3,4)≥0

這里的x3,x4,x5是引進(jìn)的輔助變量,其中,x3是剩余設(shè)備臺時(shí),x4是剩余甲材料,x5是剩余乙材料。在約束方程中,x3,x4,x5這三個(gè)變量的系數(shù)列向量恰好構(gòu)成一個(gè)可行基,使其成為基變量,x1,x2便是非基變量,于是由上述標(biāo)準(zhǔn)化約束條件可得:

x3=8-x1-2 x2,x4=16-4 x1,x5=12-4 x2

代入max Z=2 x1+3 x2+x3+x4+x5,得Z=2 x1+3 x2+0,令非基變量為0,解出Z=0,第一個(gè)基礎(chǔ)可行解X (0)=

(0,0,8,16,12)T,這表明企業(yè)沒有安排A、B產(chǎn)品生產(chǎn),資源量不變,邊際貢獻(xiàn)為0。在Z=2 x1+3 x2+0中,非基變量的系數(shù)為正,目標(biāo)函數(shù)值還有增大的可能,于是選擇系數(shù)最大的x2為換入變量;在標(biāo)準(zhǔn)化約束條件里,當(dāng)x2取值為3時(shí),可使x5為0,于是選擇x5為換出變量。

于是,將x3=8-x1-2 x2,x4=16-4 x1,x5=12-4 x2調(diào)整變形為:

x3=2-x1+0.5 x5,x4=16-4 x1,x2=3-0.25 x5,將其代入max Z=2 x1+3 x2+x3+x4+x5,令x1=x5=0,解出Z=9,第二個(gè)基礎(chǔ)可行解X(1)=(0,3,2,16,0)T。由于目標(biāo)

函數(shù)中非基變量x1的系數(shù)為正,說明目標(biāo)函數(shù)值還可以增大。重復(fù)上述過程,確定調(diào)出、調(diào)入變量繼續(xù)迭代。最后得到Z=14,可行解X(3)=(4,2,0,0,4)T,即安排A產(chǎn)品生產(chǎn)4件,B產(chǎn)品生產(chǎn)2件,將設(shè)備臺時(shí)和甲材料耗用完,乙材料剩余4公斤。

在實(shí)際工作中,計(jì)算極值點(diǎn)的作用主要在于提供一個(gè)決策和行為選擇的參照系。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 周立基,倪加勛.現(xiàn)代管理決策方法[M].北京:中國統(tǒng)計(jì)出版社,1993.

篇3

[論文摘要]加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，企業(yè)要在財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)上把握集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的脈絡(luò)。筆者從財(cái)務(wù)控制的地位入手，提出了如何加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的方法。

一、財(cái)務(wù)控制的地位

(一)財(cái)務(wù)控制與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)管理中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，尤其對于集團(tuán)企業(yè)來講。財(cái)務(wù)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。在整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，生產(chǎn)、技術(shù)、人事、供應(yīng)、銷售、財(cái)務(wù)等工作各不相同，應(yīng)按照不同的工作性質(zhì)、內(nèi)容、范圍和實(shí)現(xiàn)的條件進(jìn)行控制，而財(cái)務(wù)控制是一種價(jià)值控制，可將不同崗位、不同部門、不同層次的業(yè)務(wù)活動(dòng)相結(jié)合。進(jìn)行綜合控制，它是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)控制的綜合性最終表現(xiàn)為其控制內(nèi)容都?xì)w結(jié)在資產(chǎn)、利潤成本這些綜合價(jià)值指標(biāo)上。

(二)財(cái)務(wù)控制在財(cái)務(wù)管理中的地位

財(cái)務(wù)管理內(nèi)容在不同的角度有不同的表達(dá)。從資金運(yùn)動(dòng)過程分析，財(cái)務(wù)管理包括資金籌措、資金投放、資金營運(yùn)、收入分配等；從管理環(huán)節(jié)分析，財(cái)務(wù)管理包括財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析等。在上述各種內(nèi)容中最核心的部分是什么，理論界也有不同觀點(diǎn)：有人認(rèn)為是籌措、投資與分配；有人認(rèn)為是財(cái)務(wù)決策：也有人認(rèn)為是財(cái)務(wù)控制。筆者贊成第三種觀點(diǎn)。其原因：一是由于企業(yè)內(nèi)部的多層次關(guān)系使財(cái)務(wù)管理劃分為出資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營者財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)多個(gè)層次。從企業(yè)內(nèi)部的角度分析，財(cái)務(wù)管理主要屬于經(jīng)營者和財(cái)務(wù)經(jīng)理層次。而他們的基本職責(zé)是落實(shí)董事會的戰(zhàn)略決策。實(shí)施公司預(yù)算，所以稱其為執(zhí)行型，而不是決策型。二是在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，必然會與各方發(fā)生各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，只有解決和協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部各行為主體之間、企業(yè)與外部利益相關(guān)集團(tuán)之間的矛盾。才能保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)控制的任務(wù)就是通過調(diào)節(jié)、溝通和合作使個(gè)別、分散的財(cái)務(wù)行動(dòng)整合統(tǒng)一起來，追求企業(yè)短期或長期的財(cái)務(wù)目標(biāo)。所以，財(cái)務(wù)控制在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中處于核心地位。在企業(yè)集團(tuán)組織規(guī)模擴(kuò)大和資源有限的情況下，只有科學(xué)、合理地進(jìn)行財(cái)務(wù)控制，才能確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。若財(cái)務(wù)控制不嚴(yán)，資源浪費(fèi)現(xiàn)象就會發(fā)生甚至出現(xiàn)敗德行為，使組織目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，所以認(rèn)真研究現(xiàn)代企業(yè)制度條件下有效的財(cái)務(wù)控制方法，創(chuàng)建科學(xué)合理的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)是十分必要的。

二、財(cái)務(wù)控制的方法

(一)合理配置財(cái)務(wù)管理權(quán)限

公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，要明確股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職責(zé)，形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)是一種權(quán)利制衡機(jī)制，有權(quán)力，就應(yīng)有制衡。它們之間既相互獨(dú)立，又相互制約。股東會、董事會、經(jīng)理人和監(jiān)事會在各自的一定范圍內(nèi)獨(dú)立行使權(quán)力，承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，享有相應(yīng)利益；同時(shí)又彼此制約，誰都沒有無限的權(quán)力，從而有效保護(hù)各方權(quán)益，達(dá)到相互協(xié)調(diào)和制約的作用，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。公司財(cái)務(wù)管理權(quán)可分為財(cái)務(wù)決策權(quán)、財(cái)務(wù)執(zhí)行權(quán)、財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)。財(cái)務(wù)決策權(quán)包括財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策和財(cái)務(wù)戰(zhàn)術(shù)決策。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策必須集中在股東會和董事會，而一般的或日常的財(cái)務(wù)決策則可授權(quán)經(jīng)理層來作出。經(jīng)理層在實(shí)施董事會的戰(zhàn)略決策時(shí)必須采用職能專門化的授權(quán)實(shí)施體制。即日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)主要由職能化的財(cái)務(wù)管理部門來負(fù)責(zé)實(shí)施，并以責(zé)任中心和責(zé)任制的形式細(xì)化到具體部門和崗位。

財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)在公司內(nèi)部是分散配置的，包括橫向財(cái)務(wù)監(jiān)督、縱向財(cái)務(wù)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和員工財(cái)務(wù)監(jiān)督。其中，橫向財(cái)務(wù)監(jiān)督是在公司治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部相平行的組織機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行的財(cái)務(wù)監(jiān)督和約束行為，包括供、產(chǎn)、銷部門之間的相互約束及會計(jì)部門的常規(guī)監(jiān)督；縱向財(cái)務(wù)監(jiān)督是公司內(nèi)部上級組織或個(gè)人對下級組織或個(gè)人的財(cái)務(wù)監(jiān)督約束行為；內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督是審計(jì)部門通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會計(jì)報(bào)表等手段，對會計(jì)及其他部門實(shí)施內(nèi)部控制。員工監(jiān)督是基層群眾對企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的民主監(jiān)督，是群眾理財(cái)理念的具體化，有利于強(qiáng)化員工的主人翁意識，但它是一種軟性監(jiān)督，須輔之于激勵(lì)方式。

上述權(quán)力是一個(gè)有機(jī)的整體。必須合理配置和落實(shí)，否則就會權(quán)責(zé)不清，導(dǎo)致企業(yè)管理混亂，加大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至使企業(yè)倒閉。在現(xiàn)代企業(yè)中權(quán)力的合理配置必須以合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)。“一股獨(dú)大”的情況下是很難建立合理的權(quán)力制衡機(jī)制的。

(二)完善內(nèi)部財(cái)務(wù)制度

建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，要嚴(yán)防有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。制度建設(shè)須遵循相對穩(wěn)定和動(dòng)態(tài)發(fā)展相結(jié)合的原則。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)看，財(cái)務(wù)制度的制訂和選擇過程是一個(gè)相關(guān)利益者根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境的變化為自身的經(jīng)濟(jì)利益和政治利益進(jìn)行博弈斗爭的過程。通過多次博弈之后，使制度不斷得到發(fā)展和完善，社會公認(rèn)程度日益提高，納什均衡點(diǎn)逐步由低層次向高層次遞進(jìn)，最終趨向于“帕累托”最優(yōu)狀態(tài)。

(三)強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的檢查和考核

篇4

0 前言

作為我國現(xiàn)階段社會經(jīng)濟(jì)管理相當(dāng)重要的一部分組成，事業(yè)單位也是發(fā)揮社會管理和公共服務(wù)職能的重要平臺。但是由于長期以來受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的很大程度影響，我國現(xiàn)階段的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制并沒有隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日益成型和改革開放進(jìn)程的不斷發(fā)展而趨于完善，反而越來越無法滿足市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。因而，探討當(dāng)前事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作所存在的一系列問題，同時(shí)分析相應(yīng)的解決方案，對于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體系的進(jìn)一步完善來說是相當(dāng)有必要的。

1 事業(yè)單位會計(jì)財(cái)務(wù)管理工作現(xiàn)存問題

（1）財(cái)政預(yù)算編制混亂，財(cái)務(wù)指標(biāo)不夠統(tǒng)一

在當(dāng)前的不少事業(yè)單位，其都存在預(yù)算編制不被重視，財(cái)政預(yù)算編制混亂、毫無規(guī)范性可言的現(xiàn)象。對于事業(yè)單位來說，財(cái)政預(yù)算工作是行政單位或者區(qū)域財(cái)務(wù)管理工作過程中非常關(guān)鍵的醫(yī)患，但是，當(dāng)下我國各級事業(yè)單位預(yù)算編制都特別混亂，缺乏統(tǒng)一的變準(zhǔn)。在各行政事業(yè)單位，其所指定的財(cái)務(wù)指標(biāo)也不夠統(tǒng)一，使得預(yù)算編制人員在支出預(yù)算安排方面具有很大的隨意性和盲目性，導(dǎo)致實(shí)際開支同預(yù)算數(shù)據(jù)相比較差距很大，不少該支出的款項(xiàng)沒有支出，不必要支出的款項(xiàng)卻被重復(fù)支出，造成不少國家項(xiàng)目在實(shí)際經(jīng)濟(jì)效果方面同預(yù)期相差很大，不利于事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展。

（2）固定資產(chǎn)管理不當(dāng)，資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重

在當(dāng)下的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作過程中，其并沒有規(guī)范的固定資產(chǎn)核算和管理辦法，造成非常嚴(yán)重的國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象。在固定資產(chǎn)管理方面，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作所存在的主要問題有以下幾個(gè)方面：第一，購置固定資產(chǎn)的制約機(jī)制尚未有效建立，主要表現(xiàn)為在當(dāng)下的政府采購方面不合理采購情況十分嚴(yán)重，而且政府采購制度的制定也較為混亂，難以實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的效果。第二，不少單位的固定資產(chǎn)賬目并不足夠科學(xué)準(zhǔn)確，存在很嚴(yán)重的賬目和實(shí)際情況脫節(jié)的現(xiàn)象。在會計(jì)財(cái)務(wù)管理工作方面，不少事業(yè)單位并沒有將對固定資產(chǎn)的管理納入其財(cái)務(wù)管理過程中，而是將其劃歸行政事業(yè)支出的范疇，不存在固定資產(chǎn)這一科目。還有的單位雖然已經(jīng)購入固定資產(chǎn)，但其沒有將固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行及時(shí)計(jì)入，導(dǎo)致其單位的財(cái)務(wù)管理工作存在較大的問題。第三，固定資產(chǎn)重復(fù)購買現(xiàn)象非常普遍，正是因?yàn)椴簧傩姓聵I(yè)單位并不重視對固定資產(chǎn)的管理工作，使得單位內(nèi)部的固定資產(chǎn)重購現(xiàn)象較為嚴(yán)重，不少固定資產(chǎn)在配置之后并沒有得到充分應(yīng)用，反而將其閑置，這就造成了資金和資源的巨大浪費(fèi)，也不利于單位財(cái)務(wù)管理效率的提高。

（3）財(cái)會人員素質(zhì)偏低，財(cái)務(wù)內(nèi)控體系紊亂

財(cái)會人員素質(zhì)較低，不能滿足相應(yīng)的單位財(cái)會管理工作的需求，這是導(dǎo)致當(dāng)前事業(yè)單位的會計(jì)財(cái)務(wù)管理工作有效性缺失的重要原因之一。在行政事業(yè)單位，其業(yè)務(wù)量和業(yè)務(wù)種類較之于企業(yè)單位都非常簡單，所以在這種情況下，事業(yè)單位對于財(cái)會人員的要求就比較低，使得事業(yè)單位的高層次會計(jì)人才十分缺乏，而且事業(yè)單位財(cái)會管理人員的文憑率較之企業(yè)單位也是非常低的，這也就對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的開展產(chǎn)生了進(jìn)一步的限制作用。此外，不少事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系十分紊亂，主要表現(xiàn)為：第一，會計(jì)記錄體系并不健全，會計(jì)原始憑證管理工作缺乏時(shí)效性，還有很大的提升空間。第二，對于單位賬務(wù)的核實(shí)工作非常不規(guī)范，正是由于對原始憑證的管理工作存在偏差，使得原始憑證不真實(shí)的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，也就導(dǎo)致單位的帳表賬務(wù)不真實(shí)、不可靠，很大程度上違背了會計(jì)信息真實(shí)性和可靠性的原則，也不利于單位財(cái)務(wù)管理工作的進(jìn)一步提升和完善。

2 提高事業(yè)單位會計(jì)財(cái)務(wù)管理工作有效性方法分析

（1）優(yōu)化財(cái)務(wù)管理制度設(shè)計(jì)，完善財(cái)務(wù)約束機(jī)制

針對事業(yè)單位預(yù)算編制混亂的現(xiàn)象，其應(yīng)從優(yōu)化財(cái)務(wù)管理制度設(shè)計(jì)、完善財(cái)務(wù)約束機(jī)制等方面著手加以解決。事業(yè)單位應(yīng)該在充分了解本單位實(shí)際情況的前提下，結(jié)合國家宏觀管理的思想和基礎(chǔ)，建立針對性和現(xiàn)實(shí)性較強(qiáng)的會計(jì)核算流程和財(cái)務(wù)管理制度。在行政事業(yè)單位，無論是預(yù)算工作的編制、執(zhí)行、評價(jià)或者監(jiān)督，還是資金籌集使用、制定并且實(shí)施財(cái)務(wù)計(jì)劃以及分配審批權(quán)限和單位財(cái)產(chǎn)、管理單位流動(dòng)資金等工作，其都應(yīng)具體而明確地加以規(guī)定。在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度的制定方面，其應(yīng)體現(xiàn)可操作性和適應(yīng)性的基本原則，同時(shí)要與單位的日常會計(jì)核算工作實(shí)際情況相吻合，這樣才能夠?qū)挝坏呢?cái)務(wù)管理行為進(jìn)行切實(shí)有效地約束和控制，同時(shí)也有利于避免單位出現(xiàn)各種違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象。此外，對于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的重要崗位和薄弱環(huán)節(jié)，管理人員也應(yīng)加強(qiáng)控制，將不相容職務(wù)徹底分離，實(shí)行責(zé)任細(xì)化制度，做到責(zé)任到人，保證資金安全。單位的所有資產(chǎn)定期都要進(jìn)行核對，要真正做到賬實(shí)相符，還要完善會計(jì)核算流程和財(cái)務(wù)管理制度的評價(jià)機(jī)制，及時(shí)對現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行完善和改進(jìn)，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的發(fā)展保駕護(hù)航。

（2）加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查控制工作，提高財(cái)務(wù)管理效率

對于事業(yè)單位來說，其應(yīng)在內(nèi)部確立專職審核監(jiān)督財(cái)務(wù)工作的人員或者成立專門管理財(cái)務(wù)狀況的機(jī)構(gòu)，應(yīng)嚴(yán)格制定單位財(cái)務(wù)管理的程序和步驟，要明確各部門的職能，強(qiáng)化部門責(zé)任制度。為進(jìn)一步有效加強(qiáng)對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的檢查和控制，單位應(yīng)加強(qiáng)對支出標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)格控制工作，同時(shí)還要進(jìn)一步增強(qiáng)對財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行力度。此外，事業(yè)單位還應(yīng)該定期全面審查單位的財(cái)務(wù)收支情況，每隔一段時(shí)間就要進(jìn)行以此單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)檢查工作，并且將檢查的結(jié)果向職工大會或者行政辦公大會進(jìn)行通報(bào)，針對其中存在的問題要及時(shí)討論響應(yīng)的改進(jìn)措施，這樣才能確保單位的財(cái)務(wù)檢查控制工作時(shí)刻處于較高的工作水準(zhǔn)，更有利于事業(yè)單位會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作的開展。為進(jìn)一步提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理效率，單位應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)會計(jì)集中核算制度，通過對會計(jì)業(yè)務(wù)的處理程序和會計(jì)人員的管理體制進(jìn)行改變，進(jìn)而對會計(jì)監(jiān)督和核算等工作加以強(qiáng)化，從根本上杜絕事業(yè)單位鋪張浪費(fèi)、胡亂花錢等腐敗現(xiàn)象，確保通過最小的會計(jì)核算和監(jiān)督成本取得最大的財(cái)務(wù)管理工作效率。

（3）強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè)，健全財(cái)務(wù)內(nèi)控體系

強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè)，健全單位財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，才能夠從根本上提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的工作效率和工作能力。首先，事業(yè)單位管理者應(yīng)不斷增強(qiáng)依法理財(cái)和財(cái)務(wù)管理的能力，提高自身對財(cái)務(wù)管理制度的執(zhí)行自覺性，要帶頭對相關(guān)的財(cái)務(wù)管理法律和制度進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)，從根本上重視事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作。其次，對事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員和財(cái)會人員，單位也應(yīng)加強(qiáng)對其的培養(yǎng)教育，不斷提高財(cái)會人員的工作素質(zhì)和能力，還要有計(jì)劃地吸收一批高質(zhì)量、高學(xué)歷、高水平的財(cái)務(wù)管理人員改善事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理崗位人員能力缺乏的現(xiàn)狀。最后，事業(yè)單位還應(yīng)進(jìn)一步健全單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，結(jié)合單位實(shí)際情況采取相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理策略，從根本上避免事業(yè)單位資金違規(guī)使用的現(xiàn)象，有效保障事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作時(shí)刻處于較高的水準(zhǔn)，促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作體系的進(jìn)一步完善。

3 結(jié)束語

總而言之，在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展進(jìn)步的情況下，同時(shí)結(jié)合事業(yè)單位會計(jì)財(cái)務(wù)管理工作先存在的一系列問題，筆者認(rèn)為相關(guān)部門和單位管理者有必要對事業(yè)單位的日常會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作加強(qiáng)重視，不斷提高其財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范性和有效性，并且要在此基礎(chǔ)上優(yōu)化單位財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)、增強(qiáng)對會計(jì)核算和財(cái)務(wù)控制的檢查控制工作，還要不斷完善事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)。通過這樣的方式，事業(yè)單位才可以將其會計(jì)財(cái)務(wù)管理工作提升到一個(gè)新的層次，更好促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管控體系的發(fā)展。

篇5

【關(guān)鍵詞】

電力企業(yè)；財(cái)務(wù)報(bào)表；分析體系

1 不同財(cái)務(wù)分析主體有不同財(cái)務(wù)分析目的

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是通過一定的分析方法使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息達(dá)到?jīng)Q策有用性的一種手段。其主要目的在于：

（1）評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，揭示財(cái)務(wù)活動(dòng)中存在的矛盾和問題，為改善經(jīng)營管理提供方向和線索；

（2）預(yù)測企業(yè)未來的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)，為債權(quán)人、投資者和經(jīng)營者的決策提供基礎(chǔ)資料；

（3）檢查企業(yè)的預(yù)算完成情況，考核經(jīng)理人員業(yè)績，為完善合理的激勵(lì)機(jī)制提供幫助；

（4）對比經(jīng)營同類商品不同企業(yè)（或有可比性企業(yè)）之間的財(cái)務(wù)指標(biāo)優(yōu)劣、差距情況，為找出標(biāo)桿指標(biāo)或標(biāo)桿企業(yè)提供依據(jù)。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的以上4個(gè)不同目標(biāo)，預(yù)示了財(cái)務(wù)分析內(nèi)容的差異性，而這種差異性是由財(cái)務(wù)分析主體關(guān)注重點(diǎn)的不同造成的。對企業(yè)投資者而言，財(cái)務(wù)分析最根本的目的是看企業(yè)的盈利能力狀況，包括公司現(xiàn)在和可預(yù)期未來盈利及這些盈利趨勢的穩(wěn)定性，他們對公司財(cái)務(wù)狀況及其分派股利和避免破產(chǎn)能力也十分關(guān)心。

對投資多個(gè)經(jīng)營相同業(yè)務(wù)子公司的母公司而言，財(cái)務(wù)分析的目的還在于分析不同企業(yè)之間的差距，便于合理下達(dá)各類考核指標(biāo)值及制定各類指標(biāo)的標(biāo)桿值，側(cè)重于此。

從公司角度來看，管理者則必須借助報(bào)表評價(jià)公司目前的財(cái)務(wù)狀況，并根據(jù)目前的財(cái)務(wù)狀況評價(jià)可能存在的機(jī)會；同時(shí)，財(cái)務(wù)經(jīng)理尤其關(guān)心公司各種資產(chǎn)的投資回報(bào)和資金管理效率。從以上分析可以看出，財(cái)務(wù)分析主體不同，在其特定利益主題約束下，財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容將呈現(xiàn)出不同特點(diǎn)。

2 現(xiàn)行主要的財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系及分析方法

無論財(cái)務(wù)分析主體是誰，為了評價(jià)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，都需要對公司財(cái)務(wù)的健康狀況進(jìn)行多方位檢查——核實(shí)各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、計(jì)算各項(xiàng)財(cái)務(wù)比率并通過各種比較得到所需信息。就目前而言，我國財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系主要由企業(yè)盈利能力、企業(yè)償債能力、企業(yè)營運(yùn)能力及企業(yè)發(fā)展能力等指標(biāo)構(gòu)成。而分析方法主要是比率分析法。測度企業(yè)盈利能力的指標(biāo)主要是以“會計(jì)利潤”為核心的一系列比率，如主營業(yè)務(wù)利潤率、投資報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率、每股收益、市盈率等。由于會計(jì)利潤受行業(yè)、資產(chǎn)規(guī)模、企業(yè)采用的會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)、會計(jì)處理方法的影響，因而會計(jì)利潤在一定程度上缺乏可比性。

3 財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)分析體系需要重視的幾個(gè)問題

3.1 充分應(yīng)用現(xiàn)金流量的分析

現(xiàn)金流量和會計(jì)利潤反映了不同維度的會計(jì)信息，二者具有很強(qiáng)的互補(bǔ)性?，F(xiàn)實(shí)環(huán)境下從發(fā)展及實(shí)務(wù)角度看，現(xiàn)金流量分析及經(jīng)營安全分析應(yīng)加入到現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系中。這是因?yàn)椋髽I(yè)經(jīng)營獲取的現(xiàn)金及其等價(jià)物較之會計(jì)利潤，從理論上講，更具客觀性與穩(wěn)健性；從實(shí)務(wù)上講，分析現(xiàn)金流量，有助于投資者客觀了解和評價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金及其等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，正確評估企業(yè)收益及風(fēng)險(xiǎn)，對債權(quán)人來說，分析企業(yè)現(xiàn)金流量有助于穩(wěn)健評價(jià)企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，進(jìn)而測量企業(yè)經(jīng)營安全程度。具體而言，在目前的分析指標(biāo)體系中，可加入若干現(xiàn)金流量分析指標(biāo)，以補(bǔ)充前述盈利能力指標(biāo)和完善前述償債能力的指標(biāo)，來充分揭示正常的經(jīng)營活動(dòng)帶給企業(yè)的現(xiàn)金及其等價(jià)物。

3.2 引用多年的報(bào)表數(shù)據(jù)和不同項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比較

就分析方法而言，在使用財(cái)務(wù)比率方法分析公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果外，結(jié)構(gòu)分析法、時(shí)間序列分析法將被更多運(yùn)用。結(jié)構(gòu)分析法是把常規(guī)的資產(chǎn)負(fù)債表和收益表項(xiàng)目表示為百分比，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的一種方法。它可以評價(jià)公司一段時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)表百分比的水平和趨勢，讓使用者對公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果存在潛在的改善或惡化有充分的認(rèn)識。時(shí)間序列分析法將越來越受到人們的重視。時(shí)間序列分析是將某一現(xiàn)象所發(fā)生的數(shù)量變化，按時(shí)間的先后順序排列，以揭示隨著時(shí)間的推移這一現(xiàn)象的發(fā)展規(guī)律，從而預(yù)測現(xiàn)象發(fā)展的方向及其數(shù)量。

3.3 注重實(shí)物量指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)結(jié)合分析

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)如主營業(yè)務(wù)收入、成本的增減是建立在產(chǎn)品銷售數(shù)量、銷售單價(jià)的變化基礎(chǔ)之上，因此對此類指標(biāo)分析應(yīng)結(jié)合實(shí)物量指標(biāo)一起加以分析，對遠(yuǎn)距離輸送還應(yīng)考慮實(shí)物量損耗指標(biāo)。如電力的售電量線損指標(biāo)，在電網(wǎng)企業(yè)目前沒有單獨(dú)的輸配電價(jià)，靠購售電差價(jià)倒擠的輸配電價(jià)空間，輸配電線損的高低直接擠占企業(yè)輸配電價(jià)的盈利空間，而目前電網(wǎng)企業(yè)購售差價(jià)很低，且電量很大一部分靠遠(yuǎn)距離輸送，尤其應(yīng)注意線損的分析。

購電單價(jià)為320元/（kW ·h），則購售電差價(jià)為130元/（kW ·h），輸電線損率為7%，折算消耗輸配電價(jià)空間22.4元/（kW ·h），則此筆買賣不考慮其他成本，扣除線損成本后毛利107.6元/（kW ·h），而線損成本已占輸配電價(jià)空間的17.2%。

3.4 考慮收益的組成部分中偶發(fā)性收益和持續(xù)性收益

企業(yè)的收益中除正常的經(jīng)營業(yè)務(wù)收入外，往往持有一次性的偶發(fā)性收益，如營業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收益、資產(chǎn)處置收益等，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)需引起注意，區(qū)別于正常的主營業(yè)務(wù)收益。

3.5 注意不同財(cái)務(wù)會計(jì)主體之間數(shù)據(jù)的可比性

同樣的利潤水平，企業(yè)采用的會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)不同，運(yùn)用的稅收優(yōu)惠政策不同，利潤內(nèi)涵不同。如經(jīng)營較好的企業(yè)，采用盈余管理策略，通過提高折舊率等提前回收投資成本，增加了企業(yè)現(xiàn)金流，而減少了企業(yè)的利潤。因此，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)之間的比較，報(bào)表使用者必須識別不同企業(yè)的會計(jì)政策和程序上存在的差異，然后在比較分析之前還需要對這些差異進(jìn)行調(diào)整。

3.6 企業(yè)集團(tuán)公司需合理設(shè)計(jì)報(bào)表格式

財(cái)務(wù)報(bào)表分析引用的數(shù)據(jù)絕大部分是財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，因此報(bào)表格式、體系的設(shè)計(jì)顯得尤為重要，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的合理設(shè)計(jì)，尤其是企業(yè)的內(nèi)部管理報(bào)表，使其反映的數(shù)據(jù)具有可讀性、可比性，能夠反映其真實(shí)內(nèi)涵。

4 結(jié)束語

總的來看，不同分析主體可以在我們新設(shè)計(jì)的指標(biāo)體系中選擇不同的指標(biāo)得到自己最關(guān)注的信息。一個(gè)明顯的趨勢是：今后的財(cái)務(wù)報(bào)表分析在全面性原則的指導(dǎo)下會注重以下兩方面內(nèi)容——注重現(xiàn)金指標(biāo)與傳統(tǒng)指標(biāo)的結(jié)合分析、運(yùn)用，特別重視現(xiàn)金流量指標(biāo)；結(jié)合使用各種分析方法，注重企業(yè)的動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)分析。

篇6

一、財(cái)務(wù)分析的概念理解

（一）財(cái)務(wù)分析的含義

財(cái)務(wù)分析，是指財(cái)務(wù)分析主體利用會計(jì)資料及與之有關(guān)的其他數(shù)據(jù)資料，通過計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)，采用一定的方法對企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系及財(cái)務(wù)活動(dòng)結(jié)果進(jìn)行分析、評價(jià)，為財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)診斷、咨詢、評估、監(jiān)督、控制提供所需財(cái)務(wù)信息。其實(shí)質(zhì)是財(cái)務(wù)分析主體對會計(jì)信息進(jìn)一步進(jìn)行加工、運(yùn)用的過程。在此過程中，財(cái)務(wù)分析主體對財(cái)務(wù)分析的要求就是財(cái)務(wù)分析所要達(dá)到的目的。

（二）財(cái)務(wù)分析的主體

財(cái)務(wù)分析主體是與企業(yè)主體有關(guān)的、需要分析信息的部門、單位、法人、自然人等。可分為外部和內(nèi)部兩大類。外部分析主體一般包括債權(quán)人、股東、其他企業(yè)、會計(jì)師事務(wù)所、政府及其有關(guān)機(jī)構(gòu);內(nèi)部分析主體一般為企業(yè)管理者、企業(yè)所有者、職工等。財(cái)務(wù)分析主體不同，其分析的內(nèi)容亦有所側(cè)重，財(cái)務(wù)分析主體決定財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容。

（三）財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容

財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容主要據(jù)信息使用者的不同而分為外部分析內(nèi)容、內(nèi)部分析內(nèi)容，另可設(shè)置專題分析內(nèi)容。由于只有在企業(yè)提高了經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，企業(yè)才可能有較強(qiáng)的償債能力、盈利能力，國家、投資者、債權(quán)人及社會各方相關(guān)者的利益實(shí)現(xiàn)才有保證，因此現(xiàn)代財(cái)務(wù)分析的重心由外部分析轉(zhuǎn)向內(nèi)部分析。財(cái)務(wù)分析的內(nèi)、外信息使用者進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)雖有不同的側(cè)重，但也有共同的要求，都要求財(cái)務(wù)分析能夠揭示出企業(yè)的經(jīng)營趨勢、資產(chǎn)與負(fù)債，及資產(chǎn)與所有者權(quán)益之間的關(guān)系、企業(yè)的盈利能力等。企業(yè)的內(nèi)部分析內(nèi)容可包容外部分析內(nèi)容，反之則不然。這主要是因?yàn)橥獠啃畔⑿枨笳吣繕?biāo)的不同及對內(nèi)部信息資料的不可得。企業(yè)的外部分析是企業(yè)外部利益集團(tuán)根據(jù)各自的要求對企業(yè)進(jìn)行分析，內(nèi)部分析則主要為管理當(dāng)局制定政策提供依據(jù)。此外，針對企業(yè)具體情況還可設(shè)置專題分析。銀行對企業(yè)償債能力和收益能力的分析，投資者對企業(yè)發(fā)展?jié)摿徒?jīng)營管理水平的分析，股民對企業(yè)投資收益能力和利潤分配情況的分析，經(jīng)營者對企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀的分析，等等，都是對企業(yè)經(jīng)營成果及經(jīng)營狀況的分析。經(jīng)營成果是企業(yè)產(chǎn)、供、銷各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)活動(dòng)的成果，反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的效率或效益，一般由實(shí)現(xiàn)利潤的數(shù)額來表示。企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，揭示企業(yè)資金運(yùn)籌、分配、調(diào)度和管理的現(xiàn)狀，是企業(yè)資金在時(shí)間上和數(shù)量上相互協(xié)調(diào)情況的描述和反映，一般由企業(yè)的資集結(jié)構(gòu)和平衡情況來揭示。

因此，財(cái)務(wù)分析，簡言之，是對企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的分析。

二、財(cái)務(wù)分析對企業(yè)管理的重要意義

當(dāng)前企業(yè)的管理已經(jīng)不僅僅關(guān)系著經(jīng)營者和國家兩個(gè)方面了，同時(shí)還關(guān)系著企業(yè)員工的利益以及股東、股民的合法權(quán)益。企業(yè)財(cái)務(wù)信息的公開已經(jīng)越來越為人民大眾所關(guān)注，這也是當(dāng)代企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的社會立足點(diǎn)。從另一方面來講企業(yè)財(cái)務(wù)信息的透明、公開也是國家稅務(wù)部門對企業(yè)經(jīng)營的基本要求。因此說做好財(cái)務(wù)分析是企業(yè)合法化經(jīng)營的首要條件。

（一）財(cái)務(wù)分析能夠提供依據(jù)，利于決策

財(cái)務(wù)分析要在報(bào)表資料齊全和充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上編寫。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要充分運(yùn)用多種科學(xué)分析方法，為企業(yè)提供有理有據(jù)，富有說明力和建設(shè)性的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。要經(jīng)常深入實(shí)際、經(jīng)過調(diào)查、發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，分析要有的放矢，講求實(shí)效，針對性強(qiáng)，反映問題直截了當(dāng)。因此，財(cái)務(wù)分析是對企業(yè)最近資產(chǎn)、資本的基本狀況以及運(yùn)營的情況進(jìn)行信息的收集及整理的過程。這些信息最終以各種財(cái)務(wù)報(bào)表的形式傳遞到企業(yè)經(jīng)營管理者的手中，對企業(yè)管理者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及資本運(yùn)營的狀況有著重要的作用。企業(yè)的經(jīng)營管理者通過對財(cái)務(wù)信息的分析與判斷，可以檢索出企業(yè)在經(jīng)營中所出現(xiàn)的問題以及不足之處，從而做出正確的管理決策或者是調(diào)整方案，以保證企業(yè)的合理運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）財(cái)務(wù)分析能夠提前預(yù)測，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)分析在企業(yè)管理中應(yīng)用可以加強(qiáng)事前預(yù)測分析，提高資金使用效果。企業(yè)會計(jì)要從以往的事后反映和監(jiān)督的舊框框中解脫出來，開展事前預(yù)測和決策。決策是企業(yè)經(jīng)營管理的核心，關(guān)系到企業(yè)的命運(yùn)。決策的制定來源于科學(xué)的預(yù)測。會計(jì)人員要用準(zhǔn)確的資料，科學(xué)的方法做出會計(jì)預(yù)測，當(dāng)好企業(yè)的參謀。企業(yè)在經(jīng)營的過程中，總會因?yàn)橥獠康慕?jīng)營環(huán)境的變遷或者是內(nèi)部的影響因素的變化而產(chǎn)生這樣或者是那樣的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。比如說，資金周轉(zhuǎn)能力下降造成資本的積壓、現(xiàn)金流吃緊面臨斷裂、資本利用率低下導(dǎo)致企業(yè)盈利能力下降以及市場開發(fā)受阻造成資金回流減慢等等。 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容， 也是企業(yè)各種風(fēng)險(xiǎn)最終的表現(xiàn)形式。

（三）財(cái)務(wù)分析能夠有效建立財(cái)務(wù)制度，提高人員素質(zhì)

企業(yè)目前已建立了財(cái)務(wù)分析制度，但還很不健全。在企業(yè)中應(yīng)設(shè)立崗位做專門財(cái)務(wù)分析研究，并且配備專業(yè)的財(cái)務(wù)分析人員，注重培養(yǎng)財(cái)務(wù)分析能力是根本，對內(nèi)及對外報(bào)表等財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)來源合理修正的能力，也要注重培養(yǎng)其綜合分析能力，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用。其次，應(yīng)在制度中明確財(cái)務(wù)分析的目的、任務(wù)，明確財(cái)務(wù)分析人員的目標(biāo)和責(zé)任;再次，應(yīng)在制度中明確對分析工作質(zhì)量的要求。不論是方法的選擇，還是指標(biāo)的確定，企業(yè)應(yīng)有科學(xué)和統(tǒng)一的規(guī)范。

三、財(cái)務(wù)分析方法在企業(yè)管理應(yīng)用

財(cái)務(wù)分析首先是為管理者提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)表，明確其決策與控制的內(nèi)容為構(gòu)建基于管理者決策與控制的財(cái)務(wù)分析體系奠定了基礎(chǔ)。因此，基于管理者決策與控制的財(cái)務(wù)分析體系可由資本經(jīng)營財(cái)務(wù)分析、資產(chǎn)經(jīng)營財(cái)務(wù)分析、商品經(jīng)營財(cái)務(wù)分析和產(chǎn)品經(jīng)營財(cái)務(wù)分析四部分構(gòu)成。此外，還有經(jīng)濟(jì)增加值分析與杜邦財(cái)務(wù)分析方法。

（一）基于管理者決策與控制財(cái)務(wù)分析類型

資產(chǎn)經(jīng)營的財(cái)務(wù)分析：資產(chǎn)經(jīng)營的財(cái)務(wù)分析分為經(jīng)營狀況、經(jīng)營效率和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的分析。對資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和規(guī)模分析和資產(chǎn)項(xiàng)目的分析，是企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營狀況分析;對資產(chǎn)營運(yùn)和經(jīng)營能力和資產(chǎn)總報(bào)酬率的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率進(jìn)行分析就是企業(yè)的經(jīng)營效率分析; 對于企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營中因?yàn)椴焕筒淮_定因素，有可能對企業(yè)經(jīng)營帶來負(fù)面的影響，是企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析。

資本經(jīng)營的財(cái)務(wù)分析：反映資本經(jīng)營的盈利能力而對凈資產(chǎn)的收益率進(jìn)行分析是資本經(jīng)

營的效率分析，效率分析的指標(biāo)還包括資本成本、資本收益、經(jīng)營貢獻(xiàn)、市場盈利、每股收益率等，是企業(yè)家進(jìn)行資本經(jīng)營決策的重要來源。 資本經(jīng)營的財(cái)務(wù)分析還包含對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析; 對資本規(guī)模和結(jié)構(gòu)狀況進(jìn)行分析的經(jīng)營狀況分析。

商品經(jīng)營的財(cái)務(wù)分析：通過圍繞反映商品經(jīng)營效率的營業(yè)成本利潤率和營業(yè)收入利潤所進(jìn)行的分析，是商品經(jīng)營的效率分析。這個(gè)分析過程，包括對營業(yè)收入息稅前利潤率、營業(yè)收入凈利潤率、成本費(fèi)用的利潤率和百元收入的成本等;此外，商品經(jīng)營的財(cái)務(wù)分析，以及對營業(yè)收入結(jié)構(gòu)和規(guī)模、市場占有率、產(chǎn)品銷售價(jià)格和產(chǎn)銷平衡分析的商品經(jīng)營情況的分析，加上以市場風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款賬齡為主要內(nèi)容進(jìn)行的商品經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析。

產(chǎn)品經(jīng)營的財(cái)務(wù)分析： 一般是對于企業(yè)生產(chǎn)過程里的產(chǎn)品和投入進(jìn)行有效性的效率分析，具體就是對于反映生產(chǎn)水平的技術(shù)、成本和生產(chǎn)效率等指標(biāo)進(jìn)行分析類比;對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)主要通過生產(chǎn)停工損失、廢品損失和產(chǎn)品積壓率來加以分析， 判別這些環(huán)節(jié)對于產(chǎn)品在生產(chǎn)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)程度;對產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品的質(zhì)量和成本進(jìn)行垂直和水平的分析，是對產(chǎn)品經(jīng)營狀況的有效評估。

（二）經(jīng)濟(jì)增加值分析

EVA是經(jīng)濟(jì)增加值（Economic Value Added）的英文縮寫。簡單地說，EVA就是企業(yè)稅后凈經(jīng)營利潤扣除經(jīng)營資本成本債務(wù)成本和股本成本）后的余額。EVA理論的核心思想是：一個(gè)公司只有在其資本收益超過為獲得該收益所投入的資本的全部成本時(shí)，才能為股東帶來價(jià)值。與其他財(cái)務(wù)分析工具相比，EVA理論是站在股東的立場上來考察公司的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。運(yùn)用EVA衡量企業(yè)業(yè)績是否增加的基本思路是：投資者從公司至少應(yīng)該獲得其投資的機(jī)會成本。EVA為正，表示企業(yè)的經(jīng)營者增中了企業(yè)的價(jià)值，同時(shí)也為股東創(chuàng)造了財(cái)富;如果EVA值為負(fù)，說明企業(yè)發(fā)生了經(jīng)濟(jì)虧損，企業(yè)的價(jià)值遭到損害，同時(shí)股東的財(cái)富也受到侵蝕。如果EVA為零，說明企業(yè)的利潤僅能滿足債權(quán)人和投資者預(yù)期獲得的收益。

EVA指標(biāo)對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響。第一，對財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的影響。EVA考核體系，鼓勵(lì)企業(yè)家及經(jīng)營管理者把企業(yè)價(jià)值最大化作為財(cái)務(wù)管理的最高目標(biāo)。國資委引入該體系，是抑制國有企業(yè)經(jīng)營行為短期化、過分追求利潤指標(biāo)、盲目向主營業(yè)務(wù)以外的其他領(lǐng)域投資的重要調(diào)控手段，與原來“國有資產(chǎn)保值增值”考核目標(biāo)比較更進(jìn)了一步。第二，對投資決策的影響。國資委指出，目前央資企業(yè)存在“重復(fù)投資、盲目規(guī)模擴(kuò)張的沖動(dòng)”，“部分央企在成熟產(chǎn)業(yè)重復(fù)投資，把股東財(cái)富浪費(fèi)在低效率的生產(chǎn)能力擴(kuò)張上;通過大幅度增加投資，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，從而增加企業(yè)所控制的資源量。第三，對融資決策的影響。對融資的影響就是降低資本成本。融資包括股權(quán)融資、債權(quán)融資、信用融資三種方式，其中的信用融資方式一般沒有資金成本。合理組合三種融資方式，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，有效使用財(cái)務(wù)杠桿，成為降低資本的重要途徑。此外對企業(yè)的資產(chǎn)管理和成本管理都有影響。

（三）杜邦財(cái)務(wù)分析

杜邦財(cái)務(wù)分析方法是由美國杜邦公司經(jīng)理創(chuàng)造出的一種財(cái)務(wù)分析方法，是一種分解財(cái)務(wù)比率，而不是另外建立新的財(cái)務(wù)指標(biāo)的方法，它可以用于各種財(cái)務(wù)比率的分解。其基本原理是將財(cái)務(wù)指標(biāo)作為一個(gè)系統(tǒng)，將財(cái)務(wù)分析與評價(jià)作為一個(gè)系統(tǒng)工程，全面評價(jià)企業(yè)的償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力及其相互之間的關(guān)系，在全面財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行全面財(cái)務(wù)評價(jià)，使評價(jià)者對公司的財(cái)務(wù)狀況有深入而相互聯(lián)系的認(rèn)識，有效地進(jìn)行財(cái)務(wù)決策。

用公式可表示如下：權(quán)益凈利率=資產(chǎn)凈利率x權(quán)益乘數(shù)=銷售凈利率x資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率x權(quán)益乘數(shù)

從上述公式可以看出，決定權(quán)益凈利率高低的因素有3個(gè)方面：銷售凈利率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益乘數(shù)。這樣分解之后，可以把權(quán)益凈利率這樣一項(xiàng)綜合性指標(biāo)發(fā)生升、降變化的原因具體化，比僅用一項(xiàng)綜合性指標(biāo)更能說明問題。

杜邦分析圖體現(xiàn)了權(quán)益凈利率和企業(yè)銷售規(guī)模、成本水平、資產(chǎn)營運(yùn)、資本結(jié)構(gòu)有著密切的聯(lián)系，這些因素構(gòu)成一個(gè)相互依存的系統(tǒng)，只有把這些系統(tǒng)內(nèi)各因素的關(guān)系安排好、協(xié)調(diào)好，才能使權(quán)益凈利率達(dá)到最大，才能實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化的理財(cái)目標(biāo)。

傳統(tǒng)的杜邦財(cái)務(wù)分析是面向外部以提供綜合信息為主的一種財(cái)務(wù)分析方法，但它不能滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要。經(jīng)過改進(jìn)后的杜邦財(cái)務(wù)系統(tǒng)有如下優(yōu)點(diǎn)：其一，將銷售凈利率進(jìn)一步分解為安全邊際率、貢獻(xiàn)毛益率和所得稅三個(gè)因素，在對銷售利潤進(jìn)行分析時(shí)，可以直接利用管理會計(jì)資料，轉(zhuǎn)向以成本形態(tài)為基礎(chǔ)的分析，從而有利于進(jìn)行短期經(jīng)營決策、計(jì)劃、控制，并能分析稅收對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響;其二，將銷售凈利率進(jìn)一步分解為貢獻(xiàn)毛益率、經(jīng)營杠桿系數(shù)和所得稅三個(gè)因素，不僅能夠分析企業(yè)再生產(chǎn)的邊際貢獻(xiàn)能力，而且

能夠分析企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而更加有利于決策;其三，突出了成本費(fèi)用按形態(tài)歸類的方法，在進(jìn)行分析時(shí)，有助于促進(jìn)企業(yè)管理會計(jì)工作的進(jìn)一步展開和管理會計(jì)資料的充分利用，彌補(bǔ)企業(yè)重核算輕分析的行為缺陷;其四，由于采用變動(dòng)成本法，將成本中的可控成本與不可控成本、相關(guān)成本與無關(guān)成本明確分開，從而便于事前預(yù)測和事中控制。

參考文獻(xiàn)：

[1]苗舒婷.財(cái)務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營與管理中的運(yùn)用[J].中小企業(yè)管理與科技（上旬刊） ，2014，04.

篇7

引言

目前，我國正處在市場經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展時(shí)期，隨著金融危機(jī)以及現(xiàn)代科學(xué)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)競爭也日漸激烈起來，有效控制成本已經(jīng)成為企業(yè)競爭的核心，成本控制在當(dāng)代企業(yè)競爭中，管理地位和費(fèi)用控制也逐漸成為企業(yè)發(fā)展重點(diǎn)，成本費(fèi)用管理控制是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中，對成本進(jìn)行有效預(yù)測、分析、控制考核的綜合性管理工作，如何做好成本款里控制工作，以降低產(chǎn)品成本為核心提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益尤為重要。本文以財(cái)務(wù)分析的方式對成本費(fèi)用管理控制進(jìn)行詳細(xì)分析，同時(shí)提出有針對性的增加成本費(fèi)用管理的建議和對策。

1.財(cái)務(wù)分析法分析成本費(fèi)用管理的意義

隨著企業(yè)飛速發(fā)展，成本費(fèi)用不斷增加，降低了企業(yè)利潤也浪費(fèi)了企業(yè)資源，不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。因此，以財(cái)務(wù)分析管理成本費(fèi)用，是企業(yè)面臨的重要問題。

費(fèi)用控制是企業(yè)根據(jù)擬定目標(biāo)，協(xié)調(diào)組織生產(chǎn)經(jīng)營過程，是費(fèi)用控制在預(yù)計(jì)目標(biāo)之內(nèi)，用最小的消耗帶給企業(yè)更大的利益。因此，成本費(fèi)用管理控制尤為重要。作為商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，成本費(fèi)用控制有數(shù)以經(jīng)濟(jì)范疇，隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，成本內(nèi)容也在不斷發(fā)生變化，當(dāng)前企業(yè)現(xiàn)代化管理對企業(yè)提出了更多更新的要求。如，重視成本費(fèi)用控制推進(jìn)管理技術(shù)進(jìn)步等。作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長的重要方式，相對而言，成本費(fèi)用控制已經(jīng)成為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要目標(biāo)之一。低投入高產(chǎn)出也是企業(yè)盈利過程中一直追求的目標(biāo)。但相對而言，產(chǎn)量高不等于效益好。這是因?yàn)楫a(chǎn)量的增加，成本也在增加，當(dāng)成本超越了產(chǎn)品價(jià)值，產(chǎn)量越多虧損就越大。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，產(chǎn)品成本費(fèi)用控制已經(jīng)成為企業(yè)首要關(guān)注的事項(xiàng)。材料的消耗和設(shè)備的利用程度都直接影響到成本費(fèi)用。因此，以財(cái)務(wù)分析方法分析成本費(fèi)用，找出浪費(fèi)與節(jié)約經(jīng)驗(yàn)，改善生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，對企業(yè)成本費(fèi)用控制尤為重要。

首先，成本費(fèi)用控制能促進(jìn)企業(yè)效益增長。作為經(jīng)濟(jì)組織，所追求的就是利潤和盈利，成本費(fèi)用是企業(yè)盈利與否的關(guān)鍵。目前，成本費(fèi)用在企業(yè)競爭中占較大比重，在一定程度上影響企業(yè)競爭能力。因此，降低和控制成本費(fèi)用，能促進(jìn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益提升和利潤增加。

其次，成本費(fèi)用控制能促進(jìn)企業(yè)競爭能力。眾所周知，成本費(fèi)用決定產(chǎn)品價(jià)格。如果企業(yè)成本費(fèi)用較低，價(jià)格相對較低。物美價(jià)廉的產(chǎn)品能讓企業(yè)在市場競爭浪潮中站穩(wěn)腳跟。因此，成本費(fèi)用控制能提升企業(yè)利潤，在價(jià)格戰(zhàn)中占據(jù)優(yōu)勢。同時(shí)，強(qiáng)化成本費(fèi)用控制，能減少生產(chǎn)成本，利于節(jié)能減排等政策的落實(shí)，滿足節(jié)約型社會主義建設(shè)發(fā)展需要。如，當(dāng)稀有資源和不可再生資源消耗過程中，成本控制的關(guān)鍵在于保護(hù)資源消耗過程，貢獻(xiàn)一部分社會力量。

2.如何加強(qiáng)成本費(fèi)用控制

2.1提升企業(yè)成本費(fèi)用控制意識

作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)部門之間相互協(xié)調(diào)配合，并得到高層領(lǐng)導(dǎo)的重視。企業(yè)日常事務(wù)都是由企業(yè)員工負(fù)責(zé)執(zhí)行的，在一定程度上影響了成本費(fèi)用控制水平。因此要加強(qiáng)成本費(fèi)用控制水平，加強(qiáng)宣傳力度，使得成本費(fèi)用控制深入人心，自覺參與到成本費(fèi)用控制之中。

2.2合理利用信息技術(shù)減少成本費(fèi)用

信息技術(shù)控制企業(yè)成本費(fèi)用，首先通過信息技術(shù)代替手工操作，便于高校準(zhǔn)確的完成工作，在提升工作效率的同時(shí)減少資源浪費(fèi)。如，財(cái)務(wù)軟件替代手工記賬的方式就是最好的例子。其次，利用信息技術(shù)及時(shí)取得市場信息，做好決策和預(yù)測工作，避免市場風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。也能不免預(yù)測不準(zhǔn)而造成的決策失誤。通過信息手段能改進(jìn)業(yè)務(wù)方式和業(yè)務(wù)流程，減低費(fèi)用。如，電子商務(wù)與網(wǎng)絡(luò)營銷，通過信息技術(shù)促進(jìn)銷售和生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)對費(fèi)用的控制。

2.3加強(qiáng)預(yù)算管理

根據(jù)實(shí)際費(fèi)用指標(biāo)，企業(yè)各部門應(yīng)編制成本費(fèi)用預(yù)算。以企業(yè)實(shí)際發(fā)展為依托，忽略歷史費(fèi)用和現(xiàn)實(shí)費(fèi)用，從零開始，對各項(xiàng)支出進(jìn)行獨(dú)立性分析，防止不合理費(fèi)用浪費(fèi)現(xiàn)象出現(xiàn)，確保成本費(fèi)用控制的合理性和可行性。在年度費(fèi)用預(yù)算過程中，及時(shí)進(jìn)行會議審查，確定預(yù)算后不能隨意更改。

2.4加強(qiáng)費(fèi)用形成控制

首先強(qiáng)化采購控制。對采購過程實(shí)行歸口管理，在批量采購過程中，以降低運(yùn)輸費(fèi)用為主。利用定點(diǎn)采購的方式確保物資質(zhì)量和交貨日期。企業(yè)應(yīng)該講靜態(tài)物資采購與動(dòng)態(tài)物資采購進(jìn)行歸檔及調(diào)整，將不符合規(guī)定的渠道來源進(jìn)行優(yōu)化。其次，強(qiáng)化存儲過程中控制。一般情況下，企業(yè)物資存儲具有一定的合理性。但相對于不同材料而言，制定不同標(biāo)準(zhǔn)尤為重要。如，按照不同的季節(jié)環(huán)境，制定不同的庫存方式，降低和減少資金浪費(fèi)。

3.財(cái)務(wù)分析在成本費(fèi)用管理中的應(yīng)用

2013年，某公司的管理費(fèi)用共計(jì)608萬元，其中額度較大的費(fèi)用為管理人員工資，展總費(fèi)用的45%，五險(xiǎn)一金所占比例為9%，機(jī)動(dòng)車使用費(fèi)用及辦公費(fèi)用分別占9%和7%。電話費(fèi)用占總費(fèi)用的6%。分析其原因如下：首先，管理費(fèi)用中五險(xiǎn)一金和管理人員工資比例較大。隨著我國物價(jià)的持續(xù)增長，公司相應(yīng)的上調(diào)管理人員工資，其中以中層以上干部工資上調(diào)幅度較大，使得工資成本有所增加。其次，可控費(fèi)用中，辦公費(fèi)用、機(jī)動(dòng)車使用費(fèi)及電話費(fèi)用是額度較大的幾項(xiàng)。作為保障公司車輛安全的重要措施，車輛保險(xiǎn)費(fèi)用較大。因此在選擇保險(xiǎn)公司時(shí)要充分考慮保險(xiǎn)公司的償還能力和信用度。同時(shí)重點(diǎn)控制項(xiàng)目為車輛維修費(fèi)和汽油費(fèi)。在2013年公司辦公費(fèi)用為40萬元，主要是一次償還2012年所購買辦公家具及辦公用品，在償還之后此項(xiàng)費(fèi)用將大幅度下降。電話費(fèi)主要用于銷售業(yè)務(wù)上，同時(shí)，也包括內(nèi)部溝通和分公司與分公司之間的溝通。

通過分析，管理費(fèi)用，可以找到相對應(yīng)的自出不合理或支出較大的項(xiàng)目，方面引起財(cái)務(wù)部門的注意，在第一時(shí)間加強(qiáng)成本控制管理。傳統(tǒng)成本費(fèi)用管理往往只注重企業(yè)內(nèi)部財(cái)物、人力等低費(fèi)用控制，忽視了戰(zhàn)略成本管理。以上述企業(yè)為例，將戰(zhàn)略成本費(fèi)用管理為核心，站在企業(yè)戰(zhàn)略層面上，合理考慮費(fèi)用的支出，提出有力的削減依據(jù)，在改變當(dāng)前費(fèi)用的基礎(chǔ)上，將企業(yè)競爭與費(fèi)用控制相結(jié)合，加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理，有助于財(cái)務(wù)管理工作中，成本費(fèi)用的節(jié)約與控制。

4.結(jié)論

綜上所述，相對企業(yè)而言，成本費(fèi)用管理始終貫穿企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程。成本費(fèi)用的高低直接影響到企業(yè)收支和償還到期債務(wù)等問題，決定了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略形成和推進(jìn)。企業(yè)將強(qiáng)成本費(fèi)用控制管理，并對其進(jìn)行總結(jié)分析能有效提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。利用財(cái)務(wù)分析法加強(qiáng)成本費(fèi)用管理，首先要建立有針對性的成本效益理念，創(chuàng)建專業(yè)化的會計(jì)管理機(jī)構(gòu)，拓展成本費(fèi)用的管理范疇，并以當(dāng)代信息技術(shù)和自動(dòng)化技術(shù)為核心?？傊载?cái)務(wù)分析方法加強(qiáng)成本費(fèi)用管理能完善企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的推進(jìn)，提升企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)增強(qiáng)企業(yè)競爭能力。（作者單位：山東魯泰煤業(yè)有限公司太平煤礦）

參考文獻(xiàn)：

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[2] 歐陽清，楊雄勝.成本會計(jì)學(xué)[M].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2003

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2.建筑材料檢測實(shí)驗(yàn)室科學(xué)管理方法探究

2.1建筑材料檢測實(shí)驗(yàn)室需要做好工作人員的培訓(xùn)和檔案管理工作

在對建筑材料檢測實(shí)驗(yàn)室工作人員進(jìn)行選擇的時(shí)候，我們不僅要要求工作人員具有較強(qiáng)的專業(yè)知識，還要有著良好的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力，只有這樣才能有效的保障建筑工作的科學(xué)性和可靠性，此外，人們還要加強(qiáng)對工作人員的培訓(xùn)工作和相關(guān)的檔案管理工作，使其綜合素質(zhì)得到有效的提高。其內(nèi)容主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，在對建筑材料檢測實(shí)驗(yàn)室工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)的時(shí)候，人們主要是從工作人員的法律意識、專業(yè)知識，數(shù)據(jù)信息處理手段以及相關(guān)的防火工作等同各個(gè)方面進(jìn)行要求，而且在對工作人員進(jìn)行培訓(xùn)的時(shí)候，我們一般都是采用“老帶新”或者開辦培訓(xùn)班的方法，對工作人員的綜合素質(zhì)進(jìn)行培養(yǎng)。然后，我們在通過檔案管理的方法來對工作人員的相關(guān)信息和發(fā)展清理進(jìn)行記錄歸檔。第二，對工業(yè)人員進(jìn)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)考試是十分重要的，這不僅可以有效的提高人們的工作能力，還能有效的保證建筑材料的質(zhì)量。并且為了方便對工作人員的業(yè)績管理，人們就通過檔案管理的方法，將工作人員的信息資料和工作情況記錄下來。第三，建立一個(gè)檔案信息系統(tǒng)，通過檔案信息收集、處理、管理和運(yùn)輸?shù)姆绞?，對建筑材料檢測和工作人員的相關(guān)信息資料進(jìn)行定期收集處理，盡可能的保障技術(shù)信息的完整性，使得人們在建筑材料檢測工作的過程中，提高相應(yīng)的科學(xué)依據(jù)。在一般情況下，工作人員的技術(shù)檔案信息質(zhì)量都是保管在辦公室當(dāng)中，并且有著健全的查閱審批制度，只有經(jīng)過實(shí)驗(yàn)室主任的許可才能對技術(shù)信息進(jìn)行查閱，這也大幅度的增加了建筑材料檔案信息的保密性。

2.2建筑材料檢測實(shí)驗(yàn)室需要做好管理評審工作

建筑材料檢測實(shí)驗(yàn)管理評審的目的是對管理體系的適宜性、充分性、有效性進(jìn)行評審，不斷改進(jìn)和完善管理體系，確保質(zhì)量方針和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)并滿足客戶的要求。建筑材料檢測實(shí)驗(yàn)管理評審每年不少于一次。當(dāng)出現(xiàn)下列情況時(shí)，可增加管理評審頻次，組織臨時(shí)管理評審：（1）機(jī)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)、資源和體制發(fā)生重大變化時(shí)；（2）發(fā)生重大質(zhì)量事故、客戶對檢測質(zhì)量的投訴連續(xù)發(fā)生時(shí)；（3）法律、法規(guī)、認(rèn)可標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生重大修改時(shí)；（4）管理體系不能有效運(yùn)行、內(nèi)部審核中發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重不符合時(shí)。建筑材料檢測實(shí)驗(yàn)管理評審的內(nèi)容主要包括：評審目的、依據(jù)和內(nèi)容、參加評審人員、評審時(shí)間安排、有關(guān)評審準(zhǔn)備工作要求等。建筑材料檢測實(shí)驗(yàn)評審會議前3天由質(zhì)量負(fù)責(zé)人根據(jù)評審輸入的要求，組織收集評審資料，并將有關(guān)評審文件發(fā)至參加評審人員。評審會議由實(shí)驗(yàn)室主任主持，一般要求中層以上管理人員參加，不定期評審由組織者決定參加人員。參加評審人員應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)分工，評審方式為召開評審會議和查閱有關(guān)資料，按評審計(jì)劃及評審內(nèi)容逐項(xiàng)評審，展開分析、討論并對管理體系的適應(yīng)性、有效性作出評價(jià)，確定改進(jìn)目標(biāo)，對存在或潛在的不符合項(xiàng)提出糾正措施和預(yù)防措施，確定責(zé)任人和完成期限。評審組應(yīng)對評審情況進(jìn)行記錄，并對評審內(nèi)容做出評價(jià)，由質(zhì)量負(fù)責(zé)人編制評審報(bào)告。評審結(jié)束后，質(zhì)量負(fù)責(zé)人根據(jù)需修正和調(diào)整的內(nèi)容，指定相關(guān)科室或人員按程序進(jìn)行質(zhì)量手冊、程序文件修訂，負(fù)責(zé)落實(shí)糾正措施和預(yù)防措施，確保在約定的時(shí)間內(nèi)實(shí)施，并對其有效性和適應(yīng)性進(jìn)行驗(yàn)證。

2.3建筑材料檢測實(shí)驗(yàn)室需做好實(shí)驗(yàn)室科學(xué)管理程序的制定工作

建筑材料檢測實(shí)驗(yàn)室管理程序制定工作的目的是為了加強(qiáng)實(shí)驗(yàn)室內(nèi)務(wù)管理，保證實(shí)驗(yàn)室環(huán)境條件和設(shè)施便于檢測工作正常運(yùn)行，并符合有關(guān)安全、健康、環(huán)保的要求。建筑材料檢測實(shí)驗(yàn)室管理程序主要包括以下幾個(gè)方面：（1）實(shí)驗(yàn)室內(nèi)務(wù)管理。實(shí)驗(yàn)室工作人員應(yīng)經(jīng)常打掃、整理實(shí)驗(yàn)室，保持地面、桌面、儀器設(shè)備表面的整潔和各種儀器、設(shè)備、器皿的有序放置。實(shí)驗(yàn)操作時(shí)，應(yīng)著工作服。實(shí)驗(yàn)室內(nèi)嚴(yán)禁吸煙，不準(zhǔn)放置與實(shí)驗(yàn)無關(guān)的雜物，不得進(jìn)行與實(shí)驗(yàn)無關(guān)的活動(dòng)。實(shí)驗(yàn)室內(nèi)應(yīng)配備相應(yīng)的消防設(shè)施且布局合理、取用方便，各檢測科室負(fù)責(zé)水、電、氣、暖、消防器材等各種設(shè)施的日常性檢查，實(shí)驗(yàn)后及時(shí)切斷設(shè)備的水、電、氣源。（2）檢測實(shí)驗(yàn)室危險(xiǎn)品需做好管理。實(shí)驗(yàn)室的危險(xiǎn)品的申購、領(lǐng)用按程序和規(guī)程執(zhí)行。各檢測科室應(yīng)對領(lǐng)用的危險(xiǎn)品指定專人妥善保管。危險(xiǎn)品試劑不能放在敞開式實(shí)驗(yàn)架上，應(yīng)置于隔離室或隔離柜內(nèi)。劇必須保存于保險(xiǎn)柜內(nèi)，兩人共管。保管人員要定期檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)采取有效措施。

篇9

對于語音信號的采集與處理一直就沒有斷過研究，不僅僅是因?yàn)槠渚哂幸欢ǖ膶?shí)用性，還有一個(gè)非常重要的原因就是，其始終與信息科學(xué)中最前沿的學(xué)科有著緊密的聯(lián)系，并且能夠共同發(fā)展。語音信號的采集與處理是一門涉及范圍比較廣的綜合性學(xué)科，其是以語音語言學(xué)以及數(shù)字信號處理為基礎(chǔ)，并且與計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)以及通信技術(shù)等均有緊密的聯(lián)系。所以，加強(qiáng)對語音信號采集與處理方法的分析與研究，有助于促進(jìn)社會的不斷發(fā)展以及科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步。

1 語音信號具有的特點(diǎn)

通過對大量實(shí)際語音信號的分析，我們可以明顯發(fā)現(xiàn)語音信號具有兩大特點(diǎn)：一是從時(shí)域方面而言，語音信號具備“短時(shí)性”特點(diǎn)，也就是說，從總體上而言，語音信號的特點(diǎn)是隨著時(shí)間的延續(xù)而發(fā)生不斷改變的，但是在一段比較短的時(shí)間范圍之內(nèi)，語音信號還是可以保持不變的。通常情況下，在清音段表現(xiàn)出來的特點(diǎn)就是隨機(jī)噪聲，在濁音段表現(xiàn)出來的特點(diǎn)就是周期信號。二是從頻域方面而言，語音信號頻率主要集中的范圍就是300-3400赫茲之間。通常情況下，就可以利用這一特點(diǎn)，采用帶通濾波器將這一區(qū)間的語音信號頻率提取出來，之后根據(jù)8千赫茲的采樣頻率對提取出來的語音信號開展相應(yīng)的采樣工作，這樣就可以得到相對比較離散的語音信號。

2 語音信號的采集

將語音信號轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字信號，就一定要采集到語音信號，也就是要進(jìn)行語音信號的采樣與量化，進(jìn)而得到在幅度以及時(shí)間上都是離散的數(shù)字信號。采樣可以稱之為抽樣，是語音信號在時(shí)間上的離散過程，采樣的時(shí)候一定要滿足奈奎斯特定理，才可以對語音信號進(jìn)行有效的采樣。在語音信號采樣的時(shí)候，一定要重視采樣間隔的設(shè)定以及相關(guān)語音信號的混淆，也就是說，對語音信號的采集首先就要明確采樣間隔。通常情況下，采樣的頻率越高，采樣的點(diǎn)數(shù)就會越加密集，所得到的離散信號也就越加接近于原始的語音信號。但是采樣的頻率也不要太高，對于一些固定長度的語音信號，采集到太多的語音數(shù)據(jù)，可能會給計(jì)算機(jī)系統(tǒng)帶來許多不必要的分析工作量以及占據(jù)過大的存儲空間；如果限定了數(shù)據(jù)量，而采樣的時(shí)間又太少，就會致使一些數(shù)據(jù)被排斥在外。采樣的頻率太低，采樣點(diǎn)的間隔距離又太遠(yuǎn)，就會導(dǎo)致離散信號不足，無法反映原有語音信號的特征，進(jìn)而無法復(fù)原語音信號，導(dǎo)致出現(xiàn)信號混亂的情況。根據(jù)相關(guān)的采樣定理，可以將采樣的頻率設(shè)置為大于語音信號的2倍帶寬，這樣在采樣的過程中就不會出現(xiàn)丟失信息的情況。量化就是對幅度進(jìn)行離散，也就是將振動(dòng)幅度用二進(jìn)制量化的方式予以表現(xiàn)，其量化電平主要是根據(jù)級數(shù)進(jìn)行改變的，實(shí)際振動(dòng)的值是一種比較連續(xù)的物理量。完成語音信號的采集之后，就可以對其進(jìn)行相關(guān)的處理。

3 語音信號的處理

語音信號處理可以簡單稱之為語音處理，是在數(shù)字信號處理以及語音學(xué)的基礎(chǔ)之上建立的一門綜合性比較強(qiáng)的學(xué)科，對其進(jìn)行處理的目的就是獲取一些語音參數(shù)，進(jìn)而完成語音的傳輸或者存儲，通過某種計(jì)算的處理，以此來實(shí)現(xiàn)某種用途的具體要求，比如：辨識說話人、人工合成語音、識別講話內(nèi)容等。其包含了四大部分，語音編碼、語音識別、語音合成以及說話人識別。語音是由人類發(fā)音器官發(fā)出來的聲音，并且具有一定的現(xiàn)實(shí)意義與社交作用，可以表達(dá)一部分特定的含義，這就是語音與自然界其它聲音的根本區(qū)別所在。語音與其所表達(dá)的現(xiàn)實(shí)意義是互相依賴的統(tǒng)一體，從一方面而言，發(fā)音器官發(fā)出來的聲音一定要帶有一定的現(xiàn)實(shí)意義，并且與現(xiàn)實(shí)意義緊密的聯(lián)系在一起，這樣的聲音表達(dá)才可以稱之為語音；從另外一方面而言，現(xiàn)實(shí)意義的表達(dá)一定要借助聲音的形式，才可以被人們感知以及接受，沒有聲音的表達(dá)，就不會有相應(yīng)現(xiàn)實(shí)意義的體現(xiàn)。

4 語音信號采集與處理的方法

4.1 計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中錄音機(jī)程序

計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的附件中有一個(gè)錄音機(jī)程序，其可以驅(qū)動(dòng)聲卡進(jìn)行語音信號的采集、播放以及處理。對于語音信號的采集可以直接用麥克風(fēng)錄制人的語音，也可以利用人工輸入數(shù)據(jù)線或者音頻線將磁帶或者電視中的語音信號采集輸入到計(jì)算機(jī)當(dāng)中，這樣就可以根據(jù)輸入文件的屬性進(jìn)行文件格式、位數(shù)以及采樣頻率等方面的設(shè)置，同時(shí)也可以根據(jù)實(shí)際需要對語音信號進(jìn)行簡單的處理，比如：加大或者減小音量、添加回音效果、加快或者減慢語音的速度以及聲音反轉(zhuǎn)等，其中加速或者減速完全可以實(shí)現(xiàn)變音的效果，反轉(zhuǎn)可以實(shí)現(xiàn)聲音文件加密的目的。利用錄音機(jī)程序采集與處理語音信號的優(yōu)點(diǎn)就是不需要進(jìn)行相應(yīng)的編程就可以實(shí)現(xiàn)語音的錄制與播放，并且對錄音材料的編輯與處理也比較方便、靈活，比如：復(fù)制、插入、剪切、回音、混響以及反轉(zhuǎn)等，同時(shí)還可以轉(zhuǎn)換聲音文件的格式，選擇相應(yīng)的壓縮方式以及采樣頻率等。其缺點(diǎn)就是一次錄制語音的時(shí)間不可以多于1分鐘，除此之外，對采集的語音信號處理一定要進(jìn)行另外的編輯工作或者利用其它相關(guān)軟件予以處理。

4.2 PRAAT語音學(xué)軟件程序

PRAAT語音軟件程序是由阿姆斯特丹大學(xué)大衛(wèi)?威寧克和保羅?博爾斯馬這兩位語音學(xué)教授一起研發(fā)出來的，可以對語音進(jìn)行分析、合成以及轉(zhuǎn)換。利用PRAAT語音學(xué)軟件程序可以直接將語音錄制下來，可以從磁盤上直接讀取聲音文件或者使用算式的方法創(chuàng)建聲音，可以對一段聲音開展頻譜特征分析、音強(qiáng)曲線分析、共振峰曲線分析以及音高曲線分析等工作，同時(shí)對語音的參數(shù)進(jìn)行變換與調(diào)整，對聲音進(jìn)行標(biāo)注。大部分的語音分析均可以在PRAAT語音學(xué)軟件程序中完成，并且不需要進(jìn)行編程，因此，受到許多語音處理人員的喜愛。

4.3 計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中MATLAB軟件程序

MATLAB軟件程序是由美國Math Works公司推出的一種交互式計(jì)算機(jī)軟件，應(yīng)用的范圍非常廣泛，主要包括通訊、測量與測試、計(jì)算生物學(xué)、財(cái)務(wù)建模、控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)以及信號與圖像的處理等眾多方面。在附加工具箱當(dāng)中擴(kuò)展了MATLAB環(huán)境，因此，可以在此環(huán)境當(dāng)中，通過不同的編程方式驅(qū)動(dòng)聲卡，以此來達(dá)到采集與播放語音信號的目的，其語音信號的分析與處理工具箱可以為分析語音信號提供非常充足的功能函數(shù)，進(jìn)而利用功能函數(shù)對語音信號進(jìn)行相應(yīng)的分析與處理，不僅非常方便，還非常的快捷。利用MATLAB軟件語言編程程序可以將需要的聲音文件轉(zhuǎn)換成相應(yīng)的離散數(shù)據(jù)文件，之后利用非常強(qiáng)大的矩陣計(jì)算能力對轉(zhuǎn)換的數(shù)據(jù)進(jìn)行一定的處理，比如：數(shù)字濾波、聲音回放、時(shí)域及頻域的分析、呈現(xiàn)各種分析圖以及傅里葉變換等。

總而言之，通過對這三種方法的介紹，我們可以看出，錄音機(jī)程序?qū)τ谡Z音信號的采集非常方便，但是在處理方面就有一些欠缺，只能進(jìn)行簡單的操作，不能深入的進(jìn)行相關(guān)的處理；PRAAT語音學(xué)軟件程序?qū)τ谡Z音信號的采集與處理不需要編程就可以實(shí)現(xiàn)，并且也可以通過編程完成復(fù)雜語音信號的采集與處理，深受大家的喜愛；MATLAB軟件程序?qū)τ谡Z音信號的采集與處理，可以通過控件工具箱以及相應(yīng)的函數(shù)實(shí)現(xiàn)，同時(shí)對于復(fù)雜語音信號的處理就需要通過編程予以實(shí)現(xiàn)。

5 結(jié)束語

綜上所述，通過對語音信號采集與處理方面的研究，使得我們更加了解語音信號，對于語音信號的一些采集與處理方法也有了一定的認(rèn)識與了解，以及對語音信號的相關(guān)知識與作用也有了一定的掌握，所以，一定要加強(qiáng)對語音信號采集與處理方法的分析與研究，進(jìn)而推動(dòng)相關(guān)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展與進(jìn)步，提出更多的新處理方法，進(jìn)一步應(yīng)用到其它相關(guān)的領(lǐng)域。

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篇10

2.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)性質(zhì)識別矩陣。根據(jù)某項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能及其給企業(yè)經(jīng)營造成影響的嚴(yán)重性，可以確定出該財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)構(gòu)性質(zhì)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)構(gòu)性質(zhì)可以表示為低、中等、顯著、高四個(gè)等級（周愛麗，2004）。相應(yīng)的，可以把企業(yè)每一種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)構(gòu)性質(zhì)用風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)矩陣表示。

3.專家調(diào)查法。專家調(diào)查法又稱為特爾斐法（Delp，是由美國蘭德公司的達(dá)爾基（N.Dalkey）和赫爾默于1964年正式提出的。這種方法是采用系統(tǒng)的程序，草擬調(diào)查提綱，提供背景材料，輪番征詢不同專家的預(yù)測意見，最后匯總得出預(yù)測結(jié)果。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)專家調(diào)查法就是企業(yè)組織專家對內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行分析，辨明企業(yè)是否存在引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的因素，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的征兆，以此預(yù)測財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定性分析中，一般采用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)查法，即通過專家對導(dǎo)致某個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成，同時(shí)對所有企業(yè)都有意義、普遍適用的原因和問題進(jìn)行分析。

二、定量分析方法

國外學(xué)者對這方面的研究較早，而且這些研究成果主要是用于企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警模型的構(gòu)建。主要經(jīng)歷了單變量預(yù)警模型、多變量預(yù)警模型、Logistic預(yù)警模型、非統(tǒng)計(jì)模式預(yù)警模型、混合模式及其比較和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的財(cái)務(wù)預(yù)警模型等幾個(gè)階段。?

1.單變量預(yù)警模型。單變量（Univariate）分析通常指用單一的財(cái)務(wù)比率值或者趨勢來預(yù)測或判定企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。最早的財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)測研究是所做的單變量破產(chǎn)預(yù)測模型，他以19家公司為樣本，運(yùn)用單個(gè)財(cái)務(wù)比率將樣本分為破產(chǎn)和非破產(chǎn)兩組，結(jié)果發(fā)現(xiàn)判別能力最高的是凈利潤/股東權(quán)益和股東權(quán)益/負(fù)債兩個(gè)比率，而且在經(jīng)營失敗之前3年這些比率就呈現(xiàn)出顯著差異。但是，這類早期研究僅僅是屬于描述性分析范疇（程濤，。Beaver（1966）使用由79家公司組成的樣本，分別檢驗(yàn)了反映公司不同財(cái)務(wù)特征的6組30個(gè)變量對公司破產(chǎn)前l(fā)一5年的預(yù)測能力，他發(fā)現(xiàn)最好的判別變量是現(xiàn)金流量/負(fù)債和凈利潤/總資產(chǎn)兩個(gè)比率。在國內(nèi)，陳靜對27家ST公司和27家非ST公司，使用1995—1997年的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，進(jìn)行了單變量分析和二元線性判別分析，研究發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、總資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率四項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的預(yù)測能力較強(qiáng)。

單變量模型分析較為簡單，但不能綜合說明公司整體財(cái)務(wù)狀況，在運(yùn)用過程中容易受主觀選擇因素影響，出現(xiàn)對于同一公司想選擇不同的預(yù)測指標(biāo)得出不同結(jié)論的情況，因此，運(yùn)用單變量模型，指標(biāo)選擇決定此方法運(yùn)用的成敗。

2.多變量預(yù)警模型。多變量預(yù)警模型，又稱模型，即運(yùn)用多種財(cái)務(wù)比率指標(biāo)加權(quán)匯總而構(gòu)造多元線性函數(shù)公式來預(yù)測財(cái)務(wù)危機(jī)。該模型最早是由開始研究的，他從流動(dòng)性、獲利能力、財(cái)務(wù)杠桿、償債能力和活動(dòng)性五個(gè)方面選用了22個(gè)變量作為預(yù)測備選變量，通過對1946-1965年間33家破產(chǎn)制造企業(yè)和33家非破產(chǎn)配對企業(yè)的研究分析，根據(jù)誤判率最小的原則，最終確定營運(yùn)資產(chǎn)/資產(chǎn)總額、留存收益/資產(chǎn)總額、息稅前利潤/資產(chǎn)總額、股東權(quán)益市場價(jià)值/總負(fù)債賬面價(jià)值和銷售收入/資產(chǎn)總額5個(gè)變量作為判別變量，構(gòu)建了Z-Score模型。但由于模型的變量并未包含風(fēng)險(xiǎn)概念，也沒有考慮企業(yè)規(guī)模效果，故超過兩年以上對于企業(yè)危機(jī)的預(yù)測力大幅下降。Altman，HaldemanandNarayanan（1977）等便加以修正，加入了公司規(guī)模與盈余穩(wěn)定性兩個(gè)變量，建立Zeta模型。經(jīng)過實(shí)證研究，預(yù)測前幾年的能力大大提高。

Altman模型提出之后，很多專家對它進(jìn)行進(jìn)一步的研究和論證，結(jié)合本國企業(yè)實(shí)際建立了本地股市適用的多元判別模型，如日本開發(fā)銀行的破產(chǎn)預(yù)測模型。我國學(xué)者周首華等在Z分?jǐn)?shù)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行改進(jìn)，考慮了現(xiàn)金流量變動(dòng)情況指標(biāo)，選用1977-1990年的62家公司，即31家破產(chǎn)公司和相對應(yīng)的同一年度、同一行業(yè)及相近凈銷售額的31家非破產(chǎn)公司，構(gòu)建了一個(gè)財(cái)務(wù)預(yù)警新模型一F模型，并以會計(jì)資料庫中1990年以來4160家公司數(shù)據(jù)作為檢驗(yàn)樣本進(jìn)行了驗(yàn)證，其F模型的準(zhǔn)確率高達(dá)近70<%，彌補(bǔ)了Z模型的不足。

3.Logistic模型。多變量預(yù)警模型考慮了多項(xiàng)指標(biāo)衡量公司經(jīng)營的績效，在分析預(yù)測上也有顯著的效果，但其自變量通常難以符合正態(tài)分布的假設(shè)，故后續(xù)學(xué)者便建立了一些新模型，如Logistic模型。Logistic模型是采用了一系列的財(cái)務(wù)指標(biāo)來預(yù)測財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生的概率，然后根據(jù)銀行、投資者等的風(fēng)險(xiǎn)偏好程度設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)警戒線，以此對分析對象進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)定位與決策。

美國學(xué)者Ohlson（1980）首先運(yùn)用Logistic模型進(jìn)行研究。他選取了1970—1976年間制造業(yè)105家財(cái)務(wù)危機(jī)公司與2058家正常公司為樣本進(jìn)行研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、經(jīng)營績效及流動(dòng)性對企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)具有顯者的預(yù)測能力。繼Ohlson之后，Gentry，、CaseyandBartczak、Zavgren也米用類似方法進(jìn)行研究。

我國在這方面比較有代表的學(xué)者包括姜秀華、孫錚等。他們以2000年11月20日為基準(zhǔn)點(diǎn)，選取了在滬深證券交易所被實(shí)施ST的42家上市公司，同時(shí)從兩市所有非ST公司中隨機(jī)選出42家配對公司。在13個(gè)原始財(cái)務(wù)比率的基礎(chǔ)上，篩選出毛利率、其他應(yīng)收款與總資產(chǎn)的比率、短期借款與總資產(chǎn)的比率及股權(quán)集中系數(shù)四個(gè)指標(biāo)建立Lo-判別模型。該模型在財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生前1年對ST公司與非ST公司的回判準(zhǔn)確率分別為88.1%c和80.95%c；線性函數(shù)卻具有其本身不能克服的兩個(gè)問題：固定影響假設(shè)和完全線性補(bǔ)償假設(shè)。正由于這兩個(gè)缺陷使得模型的分類和預(yù)測能力有限?；诖耍R治平等（2002）建立了含有二次項(xiàng)和交叉項(xiàng)的Logistic模型，該模型可以幫助金融機(jī)構(gòu)、投資者、基金經(jīng)理們進(jìn)行財(cái)務(wù)危機(jī)、信用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測分析。

這種模型克服了單變量和多變量預(yù)警模型中自變量服從多元正態(tài)分布和兩組間協(xié)方差相等的假設(shè)的局限性，使財(cái)務(wù)預(yù)警得到了重大改進(jìn)。但Logistic模型用于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測的缺點(diǎn)是計(jì)算程序較為復(fù)雜，使用該模型前需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做大量轉(zhuǎn)換工作。

4.非統(tǒng)計(jì)模式預(yù)警模型。隨著研究的深入和技術(shù)的發(fā)展，國外在財(cái)務(wù)失敗預(yù)警模型方面突破了傳統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)方法模型，建立了一些非統(tǒng)計(jì)方法模型，其中較有代表性的是神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型的運(yùn)用。

神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型是一套人工智慧系統(tǒng)，以模擬生物神經(jīng)系統(tǒng)的模式，利用不斷重復(fù)的訓(xùn)練過程，使本身能夠透過經(jīng)驗(yàn)的積累達(dá)到學(xué)習(xí)的效果。Tam和Kiang（1992）應(yīng)用這種方法對得克薩斯銀行的財(cái)務(wù)危機(jī)案例進(jìn)行預(yù)測；Ahman、Mar-co和Varetto（1994）也用這種方法對意大利的企業(yè)進(jìn)行了財(cái)務(wù)危機(jī)的分析預(yù)測。由于神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型具有較好的糾錯(cuò)能力，這些研究與以往的線形分析模型相比都取得了較好的結(jié)果。

關(guān)于神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型應(yīng)用的研究，楊保安等（2001）將BP?神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)分析方法運(yùn)用到商業(yè)銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)中有關(guān)財(cái)務(wù)信息預(yù)警信號中，構(gòu)建了非線性財(cái)務(wù)預(yù)警模式。喻勝華等利用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)方法對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了識別。該研究表明，網(wǎng)絡(luò)特征識別的準(zhǔn)確率為80%，該網(wǎng)絡(luò)對財(cái)務(wù)健康公司的判斷的準(zhǔn)確率為100%c。楊淑娥（2005）采用BP人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)工具，以120家上市公司作為建模樣本，從企業(yè)的短期償債能力、長期償債能力、盈利能力、資產(chǎn)管理能力、主營業(yè)務(wù)鮮明程度、公司增長能力6個(gè)方面，選取了15個(gè)備選財(cái)務(wù)指標(biāo)，通過剔除未通過T顯著性檢驗(yàn)的速動(dòng)比率、利息保障倍數(shù)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率以及資本保值增值率5個(gè)指標(biāo)，將保留下來的10個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)作為建模的原始變量，并使用同期60家公司作為檢驗(yàn)樣本建立了財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警模型。與采用主成分分析法建立的模型對同一建模樣本和檢驗(yàn)樣本的預(yù)測精度相比有很大的提高。

5.非財(cái)務(wù)指標(biāo)的財(cái)務(wù)預(yù)警模型。以財(cái)務(wù)指標(biāo)來建構(gòu)預(yù)警模型，往往容易因財(cái)務(wù)報(bào)表資料不真實(shí)，而使財(cái)務(wù)發(fā)生危機(jī)的公司在預(yù)警模型上無法完全事前預(yù)警，因此，考慮非財(cái)務(wù)指標(biāo)的加入，希望能夠提高預(yù)警模型的準(zhǔn)確與時(shí)效性。在非財(cái)務(wù)指標(biāo)變量使用上，大致可分為公司治理因素（如交叉持股、股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會組織、管理變量等），以及會計(jì)師信息等。Gilson（1989）認(rèn)為高層管理者如CEO總經(jīng)理或總裁等離職也可以作為財(cái)務(wù)危機(jī)的指標(biāo)，他以1979年至1984年共381家發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的公司為樣本，發(fā)現(xiàn)52%公司的有高級管理人員異動(dòng)之情形而正常公司只有19%。Shumway（2001）以會計(jì)變量和市場變量兩類變量應(yīng)用Logistic模型進(jìn)行研究，結(jié)果表明運(yùn)用會計(jì)和市場兩類變量可以提高破產(chǎn)公司預(yù)測的準(zhǔn)確性。

國內(nèi)這方面的研究還較少。葉銀華等（1997）指出關(guān)聯(lián)方股權(quán)交易是一種權(quán)益問題，并由此推論，關(guān)聯(lián)方股權(quán)交易比率愈高，利益輸送愈嚴(yán)重，隱含傷害公司生存的可能性愈高。其2002年的研究又指出，公司治理不佳的企業(yè)，控制股東會出現(xiàn)持續(xù)傷害公司價(jià)值的行為，亦即挪用資金及非常規(guī)關(guān)聯(lián)方交易，將減少增強(qiáng)公司競爭力的投資，而危及公司生產(chǎn)力及獲利能力，若控制股東沒有考慮上述現(xiàn)象，則其所決定傷害公司價(jià)值的金額過大時(shí)，會增加公司產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)的概率。

三、小結(jié)