導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇審計(jì)的基本特征，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

要把握我國證券審計(jì)市場的基本特征,就必須對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀制度背景有一個(gè)深入的了解。任何拋開我國特殊制度背景及其現(xiàn)狀而對我國證券審計(jì)市場特征的認(rèn)識都只具有階段性,隨著時(shí)間的推移和市場的發(fā)展必將喪失其適用性和原有意義。由于我國證券審計(jì)市場的形成和發(fā)展植根于我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和新興市場的總體背景之下,因此,理解我國證券審計(jì)市場的基本特征必須由此入手。將經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型理解為一個(gè)制度變遷的過程,新興市場的基本特征決定了制度的匱乏是一種普遍現(xiàn)象,因此,我國證券審計(jì)市場最為顯著的基本特征在于其發(fā)展必然伴隨著更為迅速的制度變更,這也是理解我國證券審計(jì)市場需求和供給等相關(guān)問題的出發(fā)點(diǎn)。

一、政府主導(dǎo)的改革路徑與制度變遷條件下的市場發(fā)展

盡管我國注冊會計(jì)師制度恢復(fù)于20世紀(jì)80年代初期,但是早期注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)主要以三資企業(yè)為主,業(yè)務(wù)范圍涉及驗(yàn)資、查賬、所得稅申報(bào)以及外匯收支報(bào)告等(楊時(shí)展,1995)。直到1990年和1991年上海和深圳證券交易所相繼成立,在創(chuàng)造了公眾投資者對于上市公司會計(jì)信息需求的同時(shí),我國證券審計(jì)市場才開始形成。顯然,這與西方發(fā)達(dá)國家證券審計(jì)市場近百年的發(fā)展歷史無法相提并論。與我國大多數(shù)行業(yè)的市場化發(fā)展軌跡類似,政府主導(dǎo)型的經(jīng)濟(jì)改革過程決定了我國證券審計(jì)市場在發(fā)展初期其主導(dǎo)力量也必然來自于政府的行政力量(謝德仁和陳武朝,1999;易琮,2002;韓洪靈,2006)。

謝德仁和陳武朝(1999)較早對我國注冊會計(jì)師制度恢復(fù)以來至20世紀(jì)90年代中期注冊會計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場狀況進(jìn)行了考察,他們認(rèn)為,我國審計(jì)市場發(fā)展早期所面臨的最大挑戰(zhàn)之一就是審計(jì)市場的非市場自然細(xì)分(行政細(xì)分)所導(dǎo)致的無序化問題。這種無序化的行政細(xì)分則是經(jīng)濟(jì)體制和意識形態(tài)的慣性使然,中央政府、地方政府及其有關(guān)職能部門在注冊會計(jì)師服務(wù)市場的行政細(xì)分中都扮演了一定的角色,由于職業(yè)服務(wù)需求本身就是由政府創(chuàng)造出來的,因而政府也就是最重要的需求者。盡管他們觀察到市場的自然細(xì)分一定程度上在當(dāng)時(shí)我國注冊會計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場是存在的,一些具有較好的自我約束機(jī)制的會計(jì)師事務(wù)所建立起了自己的職業(yè)聲譽(yù)并有較高的市場占有率,但是無疑市場的行政細(xì)分抑制了競爭并造成了審計(jì)市場的無序化發(fā)展。在該研究的基礎(chǔ)上,陳武朝和鄭軍(2001)指出在我國審計(jì)市場中,政府部門是審計(jì)市場的最大需求者,但這種非市場化的需求和行政細(xì)分的結(jié)果決定了其不存在對高質(zhì)量審計(jì)的需求。而多數(shù)會計(jì)報(bào)表使用者尚未真正關(guān)心審計(jì)質(zhì)量,因而亦不存在高質(zhì)量審計(jì)需求。由此帶來的消極影響是會計(jì)師事務(wù)所較少或基本不靠質(zhì)量而是靠其他手段去爭取客戶,同時(shí)亦助長了地方保護(hù)和行業(yè)壟斷。以上研究結(jié)論對我國審計(jì)市場問題的后續(xù)研究產(chǎn)生了較大的影響。

盡管路徑依賴決定了上述影響在一定程度上一定范圍內(nèi)會繼續(xù)存在,但是,筆者認(rèn)為上述研究結(jié)論顯然不能應(yīng)用于當(dāng)前與審計(jì)市場有關(guān)問題的分析。考慮我國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的基本特征,無疑我國審計(jì)市場的行政性細(xì)分是市場化發(fā)展初期過渡性制度安排的結(jié)果,而實(shí)踐證明這種制度安排顯然是缺乏效率的。1995年6月中國注冊會計(jì)師協(xié)會和中國注冊審計(jì)師協(xié)會實(shí)現(xiàn)聯(lián)合。1997年8月全行業(yè)開展了大規(guī)模的清理整頓工作,到1999年底,共依法撤銷事務(wù)所638家,撤銷濫設(shè)的分支機(jī)構(gòu)1474家。1998年啟動的脫鉤改制工作則使會計(jì)師事務(wù)所成為真正獨(dú)立的公司法人,從體制上保證了注冊會計(jì)師職業(yè)的獨(dú)立性,1998年年底首批具有證券執(zhí)業(yè)資格的103家會計(jì)師事務(wù)所完成了脫鉤工作。2000年,中國資產(chǎn)評估協(xié)會、中國稅務(wù)管理中心和中國注冊會計(jì)師協(xié)會合并,最終由中國注冊會計(jì)師協(xié)會統(tǒng)一管理。從制度變遷的角度來看,以上注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展過程可以理解為市場化發(fā)展初期制度的匱乏以及過渡性制度安排在市場發(fā)展過程中向規(guī)范的制度安排迅速演進(jìn)的過程,也正是謝德仁和陳武朝(1999)研究中所謂的“基礎(chǔ)設(shè)施”從缺乏或者不完善到逐步完善的過程。

我國的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型主要是政府主導(dǎo)的強(qiáng)制性制度變遷過程,在這一過程中,行政力量主導(dǎo)應(yīng)當(dāng)指的是政府是規(guī)則或者制度的制定者,他既非“運(yùn)動員”亦非“裁判員”,而是基礎(chǔ)設(shè)施的提供者。從這一層意義上講,在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型背景下證券審計(jì)市場發(fā)展的初期,行政力量主導(dǎo)并沒有問題。據(jù)此,筆者并不認(rèn)同如果存在大量、有效的市場需求,我國注冊會計(jì)師制度的發(fā)展將會自動選擇獨(dú)立化、職業(yè)化的發(fā)展道路,并將事務(wù)所脫鉤改制理解為政府無奈選擇結(jié)果的觀點(diǎn)(如劉峰和林斌,2000)。因?yàn)楸举|(zhì)上講獨(dú)立審計(jì)是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物(Watts & Zimmerman,1986),而我國從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的事實(shí)就已經(jīng)決定了,在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的初期,在相關(guān)市場還沒有形成或者有效運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下,不可能存在大量、有效的對獨(dú)立審計(jì)的市場需求。因此脫鉤改制不是政府的無奈選擇,而是其培育市場微觀主體,創(chuàng)造公平市場環(huán)境的必然之舉。

二、制度變遷與競爭性市場結(jié)構(gòu):從無序向有序的轉(zhuǎn)變

與發(fā)達(dá)成熟證券審計(jì)市場所普遍具有的寡占特征不同,我國證券審計(jì)市場具有較高程度的競爭性,這可以視作我國區(qū)別于發(fā)達(dá)證券審計(jì)市場的又一基本特征。李樹華(2000)最早對此進(jìn)行了研究,他發(fā)現(xiàn)我國證券市場的集中度與國際趨勢存在著巨大反差,1993年至1996年按客戶家數(shù)計(jì)算“十大”的市場份額分別為51%、48%、44%和35%,市場集中度較低并呈現(xiàn)出顯著的逐年下降趨勢,此外我國“十大”會計(jì)師事務(wù)所在各年間的排名很不穩(wěn)定,研究結(jié)論認(rèn)為我國證券審計(jì)市場仍然是一個(gè)過度競爭和不穩(wěn)定的市場。此后的研究者從制度變遷的角度對后期我國審計(jì)市場的結(jié)構(gòu)變化進(jìn)行了考察。

吳溪(2001)對我國1997年至1999年的證券審計(jì)市場進(jìn)行了考察,三年間按照股本總額計(jì)算的“十大”市場份額分別為44.41%、38.75%和34.93%,仍然呈現(xiàn)出逐年下降的趨勢。不過對于審計(jì)意見的考察結(jié)果研究表明,在這三年間注冊會計(jì)師的獨(dú)立性在總體上是逐年提高的,并且規(guī)模越大的事務(wù)所獨(dú)立性越強(qiáng)。研究結(jié)論指出2000年我國證券審計(jì)市場發(fā)生的政府誘致性合并重組有利于我國審計(jì)市場的良性發(fā)展。易琮(2002)直接使用業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)對1998年至2000年具有證券從業(yè)資格的事務(wù)所的市場集中度進(jìn)行了考察,研究發(fā)現(xiàn)全行業(yè)前“”事務(wù)所的各年市場份額分別為42.35%、48.07%和53.47%,表現(xiàn)出逐年上升的趨勢。她認(rèn)為行業(yè)集中度的提高正說明行業(yè)制度變遷(脫鉤改制和全行業(yè)規(guī)?；?對市場結(jié)構(gòu)的變化發(fā)揮了作用。余玉苗(2001)、夏冬林和林震昃(2003)則同時(shí)對我國證券審計(jì)市場2000年的市場集中情況進(jìn)行了考察,前者按照客戶家數(shù)計(jì)算的“十大”市場份額為31%,后者按照事務(wù)所業(yè)務(wù)收入計(jì)算的“十大”市場份額則達(dá)到了49.46%,差異來自于比較基準(zhǔn)的不同。

筆者對股權(quán)分置改革前我國證券審計(jì)市場2002年至2004年的市場集中情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì),如表1 Panel A所示,美國、英國等發(fā)達(dá)國家證券審計(jì)市場幾乎全部為“(或五大、四大)”會計(jì)師事務(wù)所壟斷,英國的審計(jì)市場集中度最高,達(dá)到了100%,日本為最低也達(dá)到了80%以上。與此相反,如Panel B所示,在2002年至2004年期間我國審計(jì)市場中前“十大”(前“四大”)會計(jì)師事務(wù)所的市場集中度,按客戶家數(shù)計(jì)算僅為25%(11%),按照客戶資產(chǎn)總額計(jì)算則為48%(33%),按照客戶銷售收入總額計(jì)算則為53%(39%)。Herfindahl指數(shù)也顯示我國證券審計(jì)市場具有較高的競爭性程度,根據(jù)客戶家數(shù)計(jì)算,我國證券審計(jì)市場約有50家同等規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所,而按照客戶資產(chǎn)總額、銷售收入總額計(jì)算,則分別為22家和15家。Panel C反映了國際“四大”中國所的市場份額情況。在2002年至2004年期間國際“四大”所審計(jì)的A股上市公司仍不足10%并有下降的趨勢。不過按照客戶資產(chǎn)總額、客戶銷售收入總額計(jì)算,國際在“四大”的市場份額有較大程度的提高,分別達(dá)到34%和38%,表明國際“四大”在大客戶市場具有競爭優(yōu)勢。

表1的統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明,與發(fā)達(dá)國家(或地區(qū))成熟審計(jì)市場相比,在2002年至2004年,我國證券審計(jì)市場仍然表現(xiàn)出較強(qiáng)的競爭性。不過,與上文所提到的相關(guān)研究結(jié)果比較,這三年間的市場集中度在一定程度上有所提高,并且時(shí)間序列上相對平穩(wěn)并未出現(xiàn)明顯下降的趨勢。盡管競爭程度仍然較高,但是以上結(jié)果可以說明,我國證券審計(jì)市場的發(fā)展開始步入相對穩(wěn)定階段,市場競爭開始向著較為有序的方向發(fā)展。

三、競爭性市場結(jié)構(gòu)與審計(jì)質(zhì)量供給:一個(gè)爭論

鑒于發(fā)達(dá)證券審計(jì)市場寡占型的市場結(jié)構(gòu),國內(nèi)部分研究者將市場集中度的高低與審計(jì)質(zhì)量供給聯(lián)系起來(如余玉苗,2001;夏冬林和林震昃,2003;劉明輝等,2003),認(rèn)為我國審計(jì)質(zhì)量不高的原因在于市場較高的競爭程度。但是,筆者認(rèn)為該觀點(diǎn)首先忽略了一個(gè)基本事實(shí):即使是發(fā)達(dá)市場國家如美國,寡占型的審計(jì)市場結(jié)構(gòu)的形成亦經(jīng)歷了一個(gè)較為漫長的過程,總的來說是市場競爭和選擇的結(jié)果。而我國目前的審計(jì)市場結(jié)構(gòu)的形成有其歷史原因,從1997年深圳會計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制試點(diǎn)算起,到1999年底全行業(yè)完成改制,審計(jì)市場才真正走出了行政壟斷,開始逐步轉(zhuǎn)向市場化的自由競爭階段,市場集中度不高是歷史造成的現(xiàn)狀,是情理之中的事情(易琮,2002),并非市場自然演進(jìn)的結(jié)果。

從理論上來講,國外研究者對于市場集中現(xiàn)象給出了三種解釋。其一,Dopuch & Simunic(1980)和DeAngelo(1981)認(rèn)為大規(guī)模事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量差異化以及產(chǎn)品高質(zhì)量的聲譽(yù)能夠解釋普遍存在的市場集中現(xiàn)象,我國部分研究者的觀點(diǎn)正是基于此。其二,Dopuch & Simunic(1980)以及Danos & Eichenseher(1986)認(rèn)為是由于審計(jì)服務(wù)生產(chǎn)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)使得大型會計(jì)公司在市場中獲得優(yōu)勢地位,從而導(dǎo)致了市場集中現(xiàn)象。其三,Doogar & Easley(1998)通過構(gòu)建了一個(gè)無差異化、純價(jià)格競爭的理論模型考察了市場集中問題,研究結(jié)果表明,既不是審計(jì)質(zhì)量差異化也不是規(guī)模經(jīng)濟(jì),而是訂約活動(Contracting practices) 、客戶規(guī)模分布(client size distributions)以及事務(wù)所生產(chǎn)效率的差異(differences in auditor productivity)聯(lián)合決定了會計(jì)師事務(wù)所的市場份額。結(jié)合上述解釋,筆者認(rèn)為,若將審計(jì)質(zhì)量高低與當(dāng)前的競爭性市場結(jié)構(gòu)相聯(lián)系恐難有說服力,同樣,若將審計(jì)質(zhì)量差異化與此相聯(lián)系一樣難以得出正確結(jié)論。

那么競爭性的審計(jì)市場結(jié)構(gòu)對審計(jì)質(zhì)量研究來說究竟意味著什么呢?在西方研究者看來(如Krishnan & Schauer,

2000;Niemi,2004),由于絕大多數(shù)關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的研究均聚焦于寡占型審計(jì)市場,在競爭性市場中是否存在審計(jì)質(zhì)量差異化、審計(jì)質(zhì)量差異化沿著何種維度分割、事務(wù)所規(guī)模是否如寡占型市場一樣與審計(jì)質(zhì)量保持正相關(guān)的關(guān)系,這些都是未有定論的研究課題。此外,Simunic(1980)以及Gist & Michaels

(1995)均認(rèn)為在寡占型市場中,大型事務(wù)所收取更高的審計(jì)費(fèi)用可能并不必然與提供了更高的審計(jì)質(zhì)量相聯(lián)系,原因在于費(fèi)用溢價(jià)亦可能代表了大型事務(wù)所依靠市場勢力所獲取的經(jīng)濟(jì)租。這使得從供給方考察審計(jì)質(zhì)量陷入尷尬境地,而一個(gè)競爭性的市場結(jié)構(gòu)應(yīng)能夠較好地避免該問題。

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篇2

【中圖分類號】G640 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-4810（2014）30-0045-02

高深知識是高等教育活動的基本素材和實(shí)踐對象，高深知識是高等教育與高等教育學(xué)中最抽象、最普遍和最簡單的基本概念，它內(nèi)在蘊(yùn)含著高等教育發(fā)展過程中的一切矛盾，高深知識的存在決定了高等教育活動的存在，高深知識的發(fā)展變化決定了高等教育發(fā)展的方向與變革的價(jià)值取向。正因?yàn)槿绱?，所以才會有把高深知識看作高等教育學(xué)邏輯起點(diǎn)的一系列研究，這其中以薛天祥、王洪才、高耀明教授等為代表，學(xué)習(xí)馬克思確定“資本論”邏輯起點(diǎn)為商品的經(jīng)驗(yàn)，探尋高等教育學(xué)理論體系的邏輯起點(diǎn)；以林杰為代表，仿照歐幾里得的幾何原理和牛頓的自然哲學(xué)的數(shù)學(xué)原理，用公理化方法確定高等教育學(xué)理論體系的邏輯起點(diǎn)。但將高深知識作為高等教育學(xué)邏輯起點(diǎn)的研究至今還較少，并且不成熟，而本文將主要探尋高深知識的基本特征，以及這些特征對高等教育發(fā)展與變革的內(nèi)在影響，為上述研究做一些探索和準(zhǔn)備。

一 高深知識的分類

“知識可以劃分為基礎(chǔ)與高深兩個(gè)層次。19世紀(jì)英國教育家馬克?帕蒂森指出，在所有的學(xué)習(xí)科目中，都存在基礎(chǔ)和高深之別?；A(chǔ)的部分可以以規(guī)則的形式來教條式地加以講授。在跨越基礎(chǔ)教學(xué)階段之后，我們便進(jìn)入了高深學(xué)問的領(lǐng)域”。

有許多學(xué)者對高深知識進(jìn)行了分類，這其中有學(xué)者從大學(xué)的育人功能出發(fā)，把高深知識劃分為文化陶冶的高深知識、專業(yè)教學(xué)的高深知識兩種類型。在專業(yè)教學(xué)的高深知識中又包括高級社會專業(yè)人才的訓(xùn)練及科學(xué)研究人員的培養(yǎng)兩個(gè)方面。也有學(xué)者將高深知識分為以學(xué)科為基礎(chǔ)的知識與操作主義的知識、4W與6W的知識、企業(yè)化的知識、實(shí)踐的知識、復(fù)數(shù)的知識，并且進(jìn)一步認(rèn)為知識的擴(kuò)展帶來高等教育質(zhì)量范式的轉(zhuǎn)換。要求高等教育改變傳統(tǒng)的質(zhì)量觀，采用和接納多元的質(zhì)量觀、發(fā)展的質(zhì)量觀、人文的質(zhì)量觀、適應(yīng)性的質(zhì)量觀及實(shí)踐能力的質(zhì)量觀。還有學(xué)者認(rèn)為，在當(dāng)前高等教育中主要的應(yīng)注重兩種知識與能力的培養(yǎng)：一是學(xué)術(shù)知識與能力，它是在學(xué)生掌握學(xué)科知識的基礎(chǔ)之上孕育而生的；一是操作知識與能力，從講求績效尤其是像公司講求經(jīng)濟(jì)績效的基礎(chǔ)上來理解的知識與能力。

另外，還有學(xué)者對高深知識的外在特征進(jìn)行了大致的描述，認(rèn)為高深知識是知識中比較高深和深?yuàn)W的部分，高深知識是一個(gè)相對的概念，在不同的歷史時(shí)期和不同的文化之中，高深知識的內(nèi)涵是不同的，其邊界會隨著人們認(rèn)識能力的提高和知識價(jià)值觀念的變化而變化。

二 高深知識的基本特征

1.深?yuàn)W性

筆者認(rèn)為深?yuàn)W性是高深知識最根本的特征，高深知識之所以稱其為高深知識，那就注定高深知識一定是我們的知識材料中處于頂端，并且復(fù)雜的知識，它可能是復(fù)雜的規(guī)則知識，甚至可能是超越規(guī)則的知識，這就要求高深知識的掌握者具備一定甚至很高的智力和理解力，并且要經(jīng)過極大的努力才能獲得、理解、掌握和運(yùn)用的。所以高深知識的深?yuàn)W性注定了高深知識永遠(yuǎn)是少數(shù)人的特權(quán)，這也在一定程度上解釋了當(dāng)今大學(xué)生的迷失和失業(yè)問題。知識的普及與社會的進(jìn)步要求教育大眾化和普及化，但這并不意味著高深知識會大眾化甚至普及化，當(dāng)今許多大學(xué)生高等教育失敗的原因，一方面是由于自身的態(tài)度不端正和努力不夠，但另一個(gè)重要的原因可能是其智力和理解力水平達(dá)不到那樣一個(gè)高度，以至于其即便有端正的態(tài)度和足夠的努力，還是會因?yàn)樽陨碇橇屠斫饬Φ牟蛔惝a(chǎn)生迷惑和苦惱，導(dǎo)致其學(xué)業(yè)的失敗。

2.專業(yè)性

在當(dāng)今社會的高深知識中，專業(yè)性是其最明顯的特征?！案叩冉逃龣C(jī)構(gòu)主要是以學(xué)科為單位建立起來的。各學(xué)科之間又有不同的知識發(fā)展邏輯，有不同的學(xué)科研究對象、有不同的研究方法、有不同的學(xué)科理念、有不同的學(xué)科學(xué)習(xí)研究模式，這些學(xué)科之間的差異形成所謂的‘范式’。不同學(xué)科之間不同的范式導(dǎo)致了隔行如隔山，導(dǎo)致了大學(xué)組織的松散聯(lián)合結(jié)構(gòu)與權(quán)力的底部厚重?！币陨纤鶖⑹鍪遣煌瑢W(xué)科之間是有本質(zhì)不同的，但同時(shí)我們又要看到有些不同學(xué)科之間又是有聯(lián)系的，如我們經(jīng)常說的“文史哲不分家”，有些學(xué)科之間是有共同理論或?qū)嵺`背景的，而有些學(xué)科之間即使沒有共同的理論或?qū)嵺`背景，但它們之間是可以單向或雙向促進(jìn)和影響的，如哲學(xué)、倫理學(xué)、文學(xué)等基礎(chǔ)學(xué)科或通用學(xué)科對其他學(xué)科的影響，所以我們既要學(xué)好專業(yè)知識，又應(yīng)盡量從整體上把握其他相關(guān)學(xué)科的知識。

3.開放性

只有開放性才會使高深知識進(jìn)行傳播和交流。在傳播和交流中，開放性會使相同領(lǐng)域或不同領(lǐng)域的高深知識相互借鑒、相互吸收、相互融合從而使同一思想或理論流派的思想得到豐富和發(fā)展，同時(shí)更重要的是，開放性也會使相同領(lǐng)域或不同領(lǐng)域的高深知識相互沖突、相互反駁、相互批判，從而保持不同思想或理論流派的獨(dú)特性和個(gè)性，促進(jìn)學(xué)術(shù)爭鳴，在爭鳴之中使整個(gè)學(xué)術(shù)體系不斷完善和進(jìn)步。因此高深知識一定是開放性的知識，封閉性和專斷性的知識即使在一定時(shí)期內(nèi)屬于高深知識的內(nèi)容，但由于其無法傳播和交流，必然導(dǎo)致其理論假說或理論體系停滯不前，最終被高深知識體系所拋棄。因此高深知識一定是隨著時(shí)代的發(fā)展不斷向前發(fā)展和完善的，要想處于知識材料的最高層，它就一定不能停滯不前。

4.緘默性

1958年，英國著名的物理化學(xué)家和思想家波蘭尼在《人的研究》一書中首次明確提出“緘默知識”的概念。而這種緘默的知識主要來源于個(gè)體的生活境遇，是一個(gè)人的認(rèn)識立場、觀點(diǎn)或模式，其包括一個(gè)人的理想和信念、態(tài)度和精神、經(jīng)驗(yàn)和技巧。波蘭尼對緘默知識特征的總結(jié)給了我們認(rèn)識緘默知識的一個(gè)視角，但筆者認(rèn)為高深知識的緘默性是指高深知識的不易言說性，而不是不可言說性。由于高深知識是復(fù)雜的規(guī)則知識，甚至可能是超越規(guī)則的知識，所以任何高深知識都具有一定的緘默性，即不易言說性，但這并不意味著高深知識就真的無法言說、無法傳遞、無法反思。只是要想使高深知識能夠更加有效地言說、傳遞和反思，需要教師不斷地反思自身緘默知識體系，即自身的生活境遇，認(rèn)識立場觀點(diǎn)和模式以及自身的理想信念、態(tài)度精神與經(jīng)驗(yàn)技巧，使自身的緘默知識體系顯性化，從而以有益的緘默知識（如科學(xué)的理想和信念、科學(xué)的經(jīng)驗(yàn)和技巧、科學(xué)的態(tài)度和精神）為指導(dǎo)，使高深知識的緘默性顯性化。

三 高深知識對中國高等教育發(fā)展與變革的現(xiàn)實(shí)意義

1.在高等教育的目的更加注重高深知識的研究

高等教育的目的是難以準(zhǔn)確言明和定義的，由于當(dāng)今高等教育傳遞和研究的基本材料是高深知識，所以我們可以從高深知識的角度出發(fā)，對高等教育的目的進(jìn)行合理規(guī)定，即注重高深知識的研究、獲得、理解、掌握和運(yùn)用。在這五個(gè)環(huán)節(jié)中，第一個(gè)環(huán)節(jié)：研究，是我們經(jīng)常強(qiáng)調(diào)卻一直落實(shí)得不理想的環(huán)節(jié)。要落實(shí)與推進(jìn)研究，我們首先需要的是與眾不同的靈感和思維方式，而正是這種與眾不同的靈感和思維方式會推進(jìn)學(xué)生個(gè)性的發(fā)展和辯證思維方式的形成；其次研究需要我們有實(shí)踐和動手操作能力，這又會促進(jìn)我們實(shí)踐能力的向前發(fā)展；再次研究需要我們有交流、合作精神和自我反思能力；最后實(shí)踐成果最終證明和發(fā)展了我們的創(chuàng)新能力。

2.在課程內(nèi)容的安排上，注重專業(yè)知識學(xué)習(xí)的同時(shí)，加大通識課程的課程比例

當(dāng)今時(shí)代高深知識的專業(yè)性越來越強(qiáng)，但同時(shí)人們意識到有些高深知識是有聯(lián)系的，并且所有的高深知識是有共同學(xué)科基礎(chǔ)的。增加通識課程并不意味著不加選擇地隨意添加課程內(nèi)容，我們所要選擇的通識課程內(nèi)容，最終是要促進(jìn)專業(yè)課程高深知識的深入學(xué)習(xí)，促進(jìn)自身學(xué)科背景、思維方式、方法論和技術(shù)體系的發(fā)展以及促進(jìn)自身素質(zhì)的全面提高。

3.在教學(xué)方法的選擇上，要更加注重高深知識的緘默性，多采用直觀化、實(shí)踐化及個(gè)性化的教學(xué)方法

高深知識的緘默性，即不易言說性，要求我們在組織高深知識材料和選擇傳遞高深知識方法時(shí)，要更多地關(guān)注到學(xué)生的生活經(jīng)驗(yàn)和體驗(yàn)，增加高深知識中各個(gè)要素與學(xué)生的生活經(jīng)驗(yàn)之間的聯(lián)系，使學(xué)生更好地體驗(yàn)、領(lǐng)會和思考高深知識。與此同時(shí)還要增加豐富多彩的社會、科學(xué)、藝術(shù)實(shí)踐，使學(xué)生在實(shí)踐過程中，加深對高深知識的理解和掌握，同時(shí)在實(shí)踐中不斷地交流、合作與反思，促進(jìn)學(xué)生創(chuàng)新意識、素質(zhì)、能力及個(gè)性的全面發(fā)展。最后，還要關(guān)注學(xué)生之間不同的生活經(jīng)驗(yàn)，采用因材施教的教學(xué)方法，使學(xué)生的不同優(yōu)勢得到最大限度的發(fā)揮，尊重學(xué)生對高深知識的每一個(gè)獨(dú)特理解，鼓勵(lì)、支持其個(gè)性化的理解力和其與眾不同的探索方式，從而使其緘默知識體系更加完善，個(gè)人素質(zhì)的到全面的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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篇3

3、由自然經(jīng)濟(jì)半自然經(jīng)濟(jì)占很大比重,逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)市場化程度較高的歷史階段。

篇4

教育行政執(zhí)法的基本特征是：

教育行政執(zhí)法是以國家的名義對教育活動進(jìn)行全面管理。具有國家權(quán)威性。伴隨著教育改革的不斷深化，要求由主要依靠行政手段向主要依靠法律手段轉(zhuǎn)變。其次，根據(jù)法治原則，為控制行政權(quán)力的膨脹和防止行政機(jī)關(guān)的濫用職權(quán)，專司教育管理的行政機(jī)關(guān)的活動必須嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行。行政機(jī)關(guān)執(zhí)行法律的過程就是代表國家進(jìn)行社會管理的過程，公民和組織應(yīng)當(dāng)服從。教育行政執(zhí)法的主體，是國家各級教育行政機(jī)關(guān)以及法律授權(quán)的單位，這就把教育行政機(jī)關(guān)與其他國家機(jī)關(guān)執(zhí)法活動區(qū)別開來。人民法院依法審理教育行政案件的活動不屬于教育行政執(zhí)法。教育行政機(jī)關(guān)執(zhí)行法律的過程同時(shí)也是行使執(zhí)法權(quán)的過程。它具有國家的強(qiáng)制性。教育行政機(jī)關(guān)只有在其法定權(quán)限范圍內(nèi)，依照法定程序進(jìn)行執(zhí)法活動，才是有效的行政執(zhí)法行為。任何超越法定權(quán)限，違反法定程序的行為，不僅自始至終無效，而且違法。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇5

1、法律意識是一種特殊的社會意識，不同于政治意識、道德意識、經(jīng)濟(jì)意識等，其是法律和法律現(xiàn)象在人們主觀意識上的反映。

2、法律意識有豐富的具體內(nèi)容，既包括零星、分散的或嚴(yán)密、系統(tǒng)的法律思想，又包括直觀感性的法律心理。

3、法律意識有多方面的表現(xiàn)形式，可表現(xiàn)為人們的法律行為，也可表現(xiàn)為人們對法律現(xiàn)象的評價(jià)，還可表現(xiàn)為法律思想體系等理論形態(tài)。

4、法律意識是調(diào)節(jié)人們行為的原動力，其內(nèi)含對法律權(quán)威的認(rèn)同、崇尚和信仰，也含有對民主、自由、平等人權(quán)價(jià)值目標(biāo)的尊重和渴望。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇6

基本特征：

黃土、黃水、流沙是基本特色；塬、梁、峁、山、原、川是基本主體；環(huán)境脆弱是根本元素。黃土高原溝壑縱橫，形態(tài)復(fù)雜，發(fā)展速度快，它們是河流泥沙的供給地和初期搬運(yùn)通道。黃土物質(zhì)疏松，具垂直節(jié)理，易遭受侵蝕。黃土塬、梁、峁地形是今天黃土高原基本的地貌類型。 山、原、川三大地貌類型是黃土高原的主體。聳峙在高原上的山地，猶如海洋中的孤島。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇7

一、博物館文本簡介

博物館是人類歷史文化的寶庫，承擔(dān)著傳承文化、記憶歷史的重任。為了更好地向世界介紹中國的傳統(tǒng)文化，讓世界更好地了解中國，中國博物館文本英譯似乎成了必不可少的歷史需求，在跨文化傳播中發(fā)揮著愈來愈重要的作用。然而，由于缺乏理論指導(dǎo)和相關(guān)部門的足夠重視，中國博物館文本英譯依然問題重重，錯(cuò)誤百出。

眾所周知，文物是人類珍貴的歷史文化遺產(chǎn)，經(jīng)歷了時(shí)間的考驗(yàn)和歷史的篩選，所有文物都是人類文化和文明的代表，它們具有極高的歷史、科學(xué)和藝術(shù)價(jià)值。文物包含了顯性文化信息和隱性文化信息。顯性文化信息包括外表、顏色、質(zhì)量等信息，而隱性文化信息則涵蓋了生產(chǎn)工藝、藝術(shù)風(fēng)格等方面。本文將這些文化信息劃分為三個(gè)層次：表層文化信息、中層文化信息和深層文化信息。

為了將上述文化信息介紹給觀眾，幫助觀眾更好地理解其文化內(nèi)涵，博物館提供了豐富的文字資料，這就是本文所稱的博物館文本。目前，在博物館文本英譯的過程中。這些文本信息是否都得到了很好的傳達(dá)呢？博物館文本英譯是否還存在問題呢？帶著這些疑問，筆者對陜西部分博物館的文本英譯現(xiàn)狀進(jìn)行了一個(gè)初步的了解。并對博物館文本英譯存在的問題題加以分析。

二、博物館文本翻譯的兩大特征

（一）應(yīng)用型問題的翻譯

傳遞文本信息是該類文體的主要特征，因此其傳遞效果不容忽視。在該類文體翻譯中，語言是一個(gè)傳遞歷史文化信息的重要載體。現(xiàn)將陜西歷史博物館文本翻譯特點(diǎn)總結(jié)如下：

1.文本表達(dá)的簡潔性

博物館文本提供的名稱及年代等信息是為了讓游客在最短時(shí)間內(nèi)對相應(yīng)文物有最佳的理解，因此表達(dá)方式需簡單明了，語句構(gòu)成需避免繁瑣。例如，將展廳介紹中的“滄海桑田，生生不息”譯為“Time went by as generations lived on”。這種譯法簡單明了。

2.文本內(nèi)容的準(zhǔn)確性

這里的準(zhǔn)確性是指靈活的尊重原文的處理，死板的翻譯是不合格的，在翻譯過程中需同時(shí)考慮展品的形態(tài)和功用。語言的精確性是最基本的要求?！皸棃@稼穡”的翻譯中，“稼穡”泛指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)勞動，因此用“farming culture”比用agriculture更為合適。這是因?yàn)閍griculture指廣義的農(nóng)業(yè)，包括農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，farming則是指耕作的農(nóng)業(yè)。這種翻譯既考慮周全，又直觀準(zhǔn)確。在翻譯中注重譯文準(zhǔn)確性，是對歷史真實(shí)性的還原和尊重。

3.翻譯過程中的靈活性

除了意譯能夠體現(xiàn)翻譯的靈活性之外，同義詞匯的不同表達(dá)、不拘泥于漢語文本格式的翻譯也運(yùn)用了翻譯技巧。

（二）四字詞的廣泛采用

漢語方塊結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，使其充滿整齊美和音韻美。從內(nèi)容上看，漢語四字詞簡潔明了；從形式上看，四字詞對稱整齊；語音上又顯得朗朗上口。博物館文本中四字格的使用正是這幾個(gè)方面最生動形象的體現(xiàn)。如：文明搖籃The cradle of civilization，夏商蹤跡The Trace of the Xia and Shang Dynasty。

三、博物館翻譯的失誤現(xiàn)象

1.文化信息的丟失

博物館文本英譯在實(shí)踐中由于英漢文體表達(dá)的文化差異，以及部分文字無法實(shí)現(xiàn)一對一的對譯。使其翻譯實(shí)踐面臨重重困難。這種現(xiàn)象可看成是一種文化信息的丟失。如將“晉姜簋”直譯為“Gui of Jin Jiang”，文物的內(nèi)涵沒有得到正確的表達(dá)。對于來源于特定歷史故事的成語，考慮到其歷史背景和文化特殊性，字對字的翻譯極容易造成文化缺失。如“假道滅虢”展板就只有題目的翻譯，而內(nèi)容則無對照英語譯文。

2.部分重要文物沒有成文翻譯

目前，國寶級文物是出土數(shù)量少，但是具有重大歷史價(jià)值、藝術(shù)價(jià)值和經(jīng)濟(jì)價(jià)值。筆者發(fā)現(xiàn)，在陜西博物院，諸如龍形觥、玉組佩等國寶級文物只有簡單的名稱翻譯、出土?xí)r間及地點(diǎn)。這種失誤在也使跨文化交際面臨重重阻礙。

3.細(xì)節(jié)上的失誤

首先是信息上的不對等。在博物館文本中，標(biāo)牌或展板的翻譯與實(shí)物經(jīng)常出現(xiàn)不對等的現(xiàn)象。如彩繪木盤。木盤為淺盤造型，在當(dāng)時(shí)多用來盛放食物。而翻譯卻是A Painted wooden Basin.Basin的英文釋義為：a large round bowl for holding liquids（牛津高階英漢雙解詞典：第7版第148頁），多用來指盆。plate的英文釋義為：a flat，usually round，dish that you put food（牛囂扛高階英漢雙解詞典：第7版第1513頁），筆者認(rèn)為，這里用plate代替basin更合適。

其次是翻譯的前后不呼應(yīng)。這是由于譯法的問題。在博物館中，以以下兩類較為明顯：

（1）拼寫錯(cuò)誤

如“邦國遺珍”展板中第六行，將“tribe”錯(cuò)寫為“bribe”。

（2）譯文與原意的出入

比如國寶級文物侯馬盟書，中“納室類盟書”的翻譯略有出入。納室是指對土地和奴隸的侵占和兼并。盟書的內(nèi)容是反對侵占與兼并，用Receiving Covenants翻譯與內(nèi)容相違背。譯作Covenants against Aggression自然更為合適。

四、博物館文本英譯的跨文化淺析

（一）博物館文本翻譯的跨文化性

賈玉新指出“跨文化交際是指不同文化背景的人們（信息發(fā)出者和信息接受者）之間的交際；從心理學(xué)的角度講，信息的編、譯碼是由來自不同文化背景的人所進(jìn)行的交際就是跨文化交際。博物館是征集、典藏、陳列和研究代表自然和人類文化遺產(chǎn)的實(shí)物場所，系統(tǒng)地為人們展示了一個(gè)地區(qū)特有文化的誕生、發(fā)展、演變。博物館是非營利的永久性機(jī)構(gòu)，為公眾提供知識和欣賞的文化教育，以學(xué)習(xí)、教育、娛樂為目的。依據(jù)Peter Newrnark對文本功能的區(qū)分，博物館外宣材料體現(xiàn)了四大功能：宣傳推廣功能（激發(fā)游客興趣、吸引游客前來游覽）、介紹歷史文化功能（對某一地區(qū)的人文歷史發(fā)展進(jìn)行介紹，滿足游客的知識需求）、審美功能（讓游客在閱讀過程中獲得美感享受）和指示功能（強(qiáng)調(diào)游客獲得信息后所施的行為）。這四大功能中，宣傳推廣功能在游覽行為發(fā)生之前起作用，指示功能服務(wù)于游客在博物館的主要活動，審美功能在另外三個(gè)功能產(chǎn)生的同時(shí)產(chǎn)生，而把某特定地區(qū)的歷史文化傳遞給目標(biāo)讀者則是其最重要的功能。由此可見，介紹、傳遞歷史文化應(yīng)是博物館資料翻譯中最重要的目標(biāo)。如何最大限度地傳遞資料所包含的諸如歷史沿革、宗教典故、民族風(fēng)情、飲食文化、思維方式等文化信息就成為博物館資料英譯的主要問題。

（二）跨文化角度看文物名稱的翻譯

物的名稱，從語法結(jié)構(gòu)上看可表示為材質(zhì)名稱+專有名稱的偏正詞組形式。這里。材質(zhì)名稱是辨別、判斷文物所使用材質(zhì)的名詞；專有名稱則指文物器皿的名稱，主要依據(jù)形狀、用途來進(jìn)行分類。漢語中一般是材質(zhì)名稱在前，專有名稱在后；專有名稱中以單聲詞居多，也有少量雙聲詞。我們在實(shí)際調(diào)查中發(fā)現(xiàn)目前洛陽市文物名稱翻譯混亂，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。同一器物有兩種甚至三種以上譯本，如：陶鼎Pottery Ding/Pottery Ding Tripod/Pottery Tripod；

玉佩Jade Pei/ Jade pendant是將材質(zhì)名稱意譯，對專有名稱采用音譯呢還是直接意譯呢？半音譯處理法在文物翻譯中很普遍，例如：玉如意jade ru yi（S-shaped ornamental object，formerly a symbol of good luck）。但這種方法一般必備兩個(gè)條件：一是器皿名稱在目的語中不可譯；二是半音譯之后最好加上注釋，這樣才能對目的語讀者產(chǎn)生交際作用。那么“鼎”在目的語中是否零對應(yīng)呢？在外研社編訂的《漢英字典》中，鼎被解釋為ancient cooking vessel with two loop handles andthree or four leg.三足鼎tripod/四足鼎quadri-pod。而tripod一詞早期指的是古希臘神殿中的三足青銅祭壇。后來很多三足器物都可稱為tripod，如三腳桌、三腳凳、三腳臺座、三足獎(jiǎng)杯、照相機(jī)與望遠(yuǎn)鏡的三腳架等。可見，我國古代三足器皿都可稱之為tripod，而四足陶鼎則可譯為pottery quadric-pod而不是squared ding。同理，玉佩即指古代系在衣帶上的玉飾，直譯為jade pendant即可。此外，古代很多器皿根據(jù)其形象差異分為“尊”“卣”“觚”“豆”等，意譯似乎也是更好的選擇。如故宮博物院的官方網(wǎng)站中將“五彩加金鷺蓮紋尊”譯為Poly-chrome Jar with Egret and Lotus Designs and Golden Embellishment而非Polychrome Zunwith Egret andLotusDesigns and Golden Embellishment。

如果漢語拼音剛好與英文相同就更麻煩，如灰陶盂Gray Pottery He，玉鞣Jade She。不懂拼音的外賓很可能把“岙”“鞣”的漢語拼音“He”“She”誤認(rèn)為是英語人稱代詞，增加了跨文化交際的困難。

五、結(jié)語

博物館是中外游客了解中國文化的窗口，博物館各種解說資料中飽含豐富的文化因子，其英語翻譯作為一種重要的文化交流形式，不但要求譯者在翻譯中解讀源語符號，也需要譯者從跨文化的角度來破譯源語非語言符號即文化內(nèi)涵，從而將博物館資料中的文化信息準(zhǔn)確地傳遞給目的語讀者，這樣才能在全球化的進(jìn)程中把中華燦爛文化推向世界。

另外，博物館的社會地位、教育功能及文化傳播媒介作用決定了博物館文本翻譯的重要性。處理文化因素時(shí)，要以中國文化為基準(zhǔn)，以譯文讀者為導(dǎo)向。只有在實(shí)踐中不斷修改、更新博物館的文本翻譯，才能為更好地弘揚(yáng)中國文化鋪平道路。

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篇8

證券監(jiān)管博弈模型的博弈雙方是證券監(jiān)管者和被監(jiān)管者。從證券監(jiān)管的實(shí)踐來看，證券監(jiān)管者是多元化的，可以是國家也可以是證券業(yè)協(xié)會或者證券交易商協(xié)會，還可以是證券交易所或者別的什么機(jī)構(gòu)。不過幾乎各國的證券監(jiān)管都是由政府部門、行業(yè)協(xié)會和證券交易所共同完成。我國采取的也是這種模式:由中國證券監(jiān)督管理委員會及其派出機(jī)構(gòu)代表政府進(jìn)行強(qiáng)制性監(jiān)管，證券交易所和證券業(yè)協(xié)會等自律性組織進(jìn)行自主監(jiān)管。至于被監(jiān)管者，籠統(tǒng)的說就是整個(gè)證券市場，即證券市場的參與者以及他們在證券市場上的活動和行為。不過絕大多數(shù)國家都把證券監(jiān)管的直接對象定位于證券市場的參與者，具體包括發(fā)行各種證券的籌資者(政府、企業(yè))、投資各種證券的投資者(政府、企業(yè)、個(gè)人)、為證券發(fā)行和證券投資提供各種服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)(證券公司、證券交易所、證券登記結(jié)算公司、證券托管公司、證券投資咨詢公司、證券律師、會計(jì)師和評估師)，以及為證券發(fā)行和證券投資提供各種融資、融券業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和個(gè)人。

實(shí)施證券監(jiān)管對于監(jiān)管者是有成本的，即監(jiān)管者的行政成本。為了實(shí)施監(jiān)管，監(jiān)管者需要設(shè)立監(jiān)管部門來專門負(fù)責(zé)制定和實(shí)施有關(guān)條例和細(xì)則(如證券發(fā)行審核、證券稽查等)，這一過程中自然需要耗費(fèi)人力、物力以及監(jiān)管人員進(jìn)行知識更新所必需的時(shí)間和精力，并且監(jiān)管越嚴(yán)格行政成本越高，為了分析方便，假設(shè)監(jiān)管者只有兩種純策略選擇，分別為低成本(low cost)的普通監(jiān)管(監(jiān)管成本為cl)和高成本(high cost)的嚴(yán)格監(jiān)管(監(jiān)管成本為ch.chcl) 。

實(shí)施證券監(jiān)管對于被監(jiān)管者也是有成本的，即被監(jiān)管者的奉行成本。被監(jiān)管者為了遵守或者符合有關(guān)監(jiān)管規(guī)定不得不承擔(dān)額外成本，如為按照規(guī)定保留記錄而雇傭?qū)Ｈ说馁M(fèi)用、提供辦公設(shè)施和材料的費(fèi)用、聘請專門中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用等，只不過這種奉行成本以抵減收益的形式存在。在利益的驅(qū)使下，被監(jiān)管者有可能為了增加收益(包括一非法收人)、降低成本(包括奉行成本)而進(jìn)行違規(guī)操作。所以假設(shè)被監(jiān)管者的純策略選擇是遵紀(jì)守法或違規(guī)操作。若遵紀(jì)守法則可穩(wěn)定獲得收益凡(已扣除了證券監(jiān)管的奉行成本);若違規(guī)操作且未被查處，則可獲得超額收益(違法所得或降低的奉行成本)r ( reward )，但若被查處則不但要沒收非法所得，而且還會被處以罰款，此時(shí)的罰沒總成本為p( punishment )。進(jìn)一步假定，在被監(jiān)管者出現(xiàn)違規(guī)行為的情況下，低成本的普通監(jiān)管是查不出來的，而一旦監(jiān)管部門采用高成本的嚴(yán)格監(jiān)管，就一定能予以查處并處以罰款。

基于前述假設(shè)，考慮到證券市場上博弈雙方得益信息的可獲得性，建立證券市場上監(jiān)管者與被監(jiān)管者的完全信息靜態(tài)博弈，并用矩陣形式示如表1。

利用劃線法可以很容易地找出該博弈的純策略納什均衡:監(jiān)管者實(shí)施普通監(jiān)管，被監(jiān)管者進(jìn)行違規(guī)操作。最終結(jié)果是:監(jiān)管者雖然付出了一定的監(jiān)管成本卻毫無作用;一部分被監(jiān)管者違規(guī)操作獲得了超額收益但卻使其它的證券參與者遭受損失。顯然，這是一個(gè)低效率的組合，只會加重證券市場的不規(guī)范性，違背了實(shí)施證券監(jiān)管的初衷。

二、對監(jiān)管者實(shí)施監(jiān)管的證券監(jiān)管博弈

若我們對證券監(jiān)管部門實(shí)施監(jiān)管，那又會是個(gè)什么樣子呢?這里讓我們進(jìn)一步假設(shè)，如果監(jiān)管者通過嚴(yán)格監(jiān)管查處了被監(jiān)管者的違規(guī)行為，就會得到一定的鼓勵(lì)b(bonus)，這種鼓勵(lì)既可以表現(xiàn)為物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)(比如來自違規(guī)者的罰款，用以增加辦公經(jīng)費(fèi))，也可以表現(xiàn)為社會公眾對其褒揚(yáng)帶來的精神鼓勵(lì)，或者兼而有之;但是如果監(jiān)管者為了節(jié)省成本(或偷懶)只進(jìn)行了普通監(jiān)管而導(dǎo)致被監(jiān)管者的違規(guī)操作得以成功，則要對其施以一定的懲罰f(fine)，這種懲罰可以是行政上的、法律上的或是經(jīng)濟(jì)上的。如此一來，上述博弈模型就發(fā)生了較大變化，新的博弈模型的得益矩陣如表2。

仍然利用劃線法進(jìn)行分析，可以看出當(dāng)對監(jiān)管者的監(jiān)管力度較大、使得對其的鼓勵(lì)與懲罰的量化絕對值之和大于監(jiān)管者實(shí)施普通監(jiān)管和嚴(yán)格監(jiān)管的成本差時(shí)(即f+b>c-c})，該博弈不存在純策略納什均衡，從而避免了(普通監(jiān)管，違規(guī)操作)這種低效率策略組合的出現(xiàn)。這種情形下，博弈雙方都將在博弈中采取混合策略，即監(jiān)管者和被監(jiān)管者各自以一定的概率隨機(jī)選擇嚴(yán)格監(jiān)管或是違規(guī)操作。讓我們定義:監(jiān)管者進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管的遨纖二幾登三尋多籠罐熟:弓多雀諾態(tài)咬乏導(dǎo)鑄泉錄名室圣聆多石殺漣返絡(luò)題透漢蛋定召磚羅亨惡璧三兮概率為r，進(jìn)行普通監(jiān)管的概率為(1-r);被監(jiān)管者選擇違規(guī)操作的概率為e，遵紀(jì)守法的概率為(1-e)。

給定e，監(jiān)管者選擇普通監(jiān)管r=0和嚴(yán)格監(jiān)管二1的期望收益分別為:

即，若被監(jiān)管者違規(guī)的概率小于(c‑-c,)/(f+b)，監(jiān)管者會選擇普通監(jiān)管;若被監(jiān)管者違規(guī)的概率大于(c‑-c洲(f+b)，則監(jiān)管者選擇嚴(yán)格監(jiān)管;若被監(jiān)管者違規(guī)的概率等于(c‑-c,)/(f+b)，監(jiān)管者就隨機(jī)地選擇普通監(jiān)管或者是嚴(yán)格監(jiān)管。

給定r被監(jiān)管者選擇遵紀(jì)守法e=o和違規(guī)操作e=i的期望收益分別為:

即，若監(jiān)管者進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管的概率小于r/(r+p)，被監(jiān)管者的最優(yōu)選擇為違規(guī);若監(jiān)管者進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管的概率大于r/(r+p)，被監(jiān)管者的最優(yōu)選擇為遵紀(jì)守法;若監(jiān)管者進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管的概率等于r/(r十p)，被監(jiān)管者則可能違規(guī)也可能遵紀(jì)守法。

因此，混合策略納什均衡是:r=r/ (r+p).e=(c,}c,)/(f+b)即，監(jiān)管者以r/(r+p)的概率進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，被監(jiān)管者以(c‑c,)/(f+b)的概率選擇違規(guī)也可以解釋為，市場上大量的被監(jiān)管者中(c,}-c}/(f十b)比例的被監(jiān)管者選擇違規(guī)，(f+b-c‑+c,)/(f+b)比例的被監(jiān)管者選擇遵紀(jì)守法;監(jiān)管者隨機(jī)地對r/(r+p)比例的被監(jiān)管者進(jìn)行高成本的嚴(yán)格監(jiān)管，而對剩余的被監(jiān)管者則僅采取普通監(jiān)管。

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收由表1可見，關(guān)于公司審計(jì)委員會規(guī)模信息披露的較為充分，但關(guān)于審計(jì)委員會主席和審計(jì)委員會會計(jì)專家的信息披露的不夠清楚。上市公司在披露信息時(shí)各有側(cè)重，最終五項(xiàng)內(nèi)容披露齊全的公司只有68家。關(guān)于上市公司審計(jì)委員會信息披露有必要通過法規(guī)進(jìn)一步完善。本文處理數(shù)據(jù)所用軟件為SAS 8.2。

(二)變量定義本文采用參數(shù)檢驗(yàn)與多元回歸法考察審計(jì)委員會基本特征對審計(jì)委員會行為的影響。在檢驗(yàn)過程中，變量定義如下：

1.被解釋變量AUDCOM：審計(jì)委員會與注冊會計(jì)師溝通方式;審計(jì)委員會與注冊會計(jì)師溝通有五種類型：

函件、見面會、電話、審計(jì)現(xiàn)場、電子郵件。見面會與審計(jì)現(xiàn)場溝通最具實(shí)際意義，凡提及這二種溝通方式之一的，加1分，二者都提及的加2分;函件、電話和電子郵件之三種溝通方式不夠直接，凡提及這三種溝通方式之一的，不加分;AUDCOM的最后賦值為所提及溝通方式賦值累加之和。如公司提及見面會、電話、審計(jì)現(xiàn)場三種溝通方式，則AUDCOM值為2(1+0+1)。

COMME N：審計(jì)委員會會議次數(shù)。一般認(rèn)為，審計(jì)委員會會議次數(shù)可以作為審計(jì)委員會勤勉的變量(謝永珍，2006)，但也有研究認(rèn)為頻繁的開會只是為了事后解決頻繁發(fā)生的問題而非前瞻性地去履行職責(zé)(王雄元、管考磊，2006)。為了明確區(qū)分公司審計(jì)委員會次數(shù)過多可能對研究的影響，本文對審計(jì)委員會會議次數(shù)做了處理：

審計(jì)委員會會議次數(shù)=樣本公司審計(jì)委員會會議次數(shù)的中位數(shù)，COMMEN：1;樣本公司審計(jì)委員會會議次數(shù)的中位數(shù)審計(jì)委員會會議次數(shù)樣本公司審計(jì)委員會會議次數(shù)95分位數(shù)，COMME審計(jì)委員會會議次數(shù)=樣本公司審計(jì)委員會會議次數(shù)95分位數(shù)，COMME2.解釋變量AUDACC：財(cái)務(wù)專家比例。財(cái)務(wù)專家在審計(jì)委員會中所占比例。財(cái)務(wù)專家的判斷標(biāo)準(zhǔn)包拓：有財(cái)務(wù)背景的學(xué)歷、取得CPA證書、從事過財(cái)務(wù)總監(jiān)等與財(cái)務(wù)相關(guān)的工作。符合其中一條即可判斷為財(cái)務(wù)專家。

AUDCHA：審計(jì)委員會主席來源;審計(jì)委員會主席來源于企業(yè)賦值為0.6;來源于基金管理公司賦值為0.8;來源于高校賦值為1。N CM：審計(jì)委員會規(guī)模;審計(jì)委員會成員人數(shù)。COMNP：獨(dú)立性。審計(jì)委員會中獨(dú)立董事所占比例。

3.控制變量控制變量分為三大類：董事會相關(guān)變量、股東大會相關(guān)變量、企業(yè)基本情況變量。本文所涉及的相關(guān)變量及定義如表2所示：

二、描述性統(tǒng)計(jì)本文手工收集整理了2010年年報(bào)中明確提及審計(jì)委員會與注冊會計(jì)師的溝通方式的信息，如表1所示。在1182家公司中，共有777家公司提及了審計(jì)委員會與注冊會計(jì)師的溝通方式。表3組A顯示，共有179家公司提及采用了函件方式溝通;449家公司提及采用了見面會的形式;145家公司提及采用了電話溝通的方式;184家公司提及在審計(jì)現(xiàn)場進(jìn)行了溝通;還有43家公司提及采用了電子郵件的溝通方式。三、多元回歸分析多元回歸分析的目的是檢驗(yàn)前文提出的理論假設(shè)。審計(jì)委員會的基本特征并非是決定審計(jì)委員會的行為的唯一要素。例如， 當(dāng)審計(jì)委員會財(cái)務(wù)專家比例較低時(shí)，審計(jì)委員會代償性的增加行為有效性，這種代償可能是自愿的，但更有可能是被外部股東大會及董事會所強(qiáng)制的。所以有必要控制其他影響審計(jì)委員會行為的要素。AUDCOM 、COMME N 、AUDACC、AUDCHA 、N.CM、COMNP六要素全部披露的樣本共計(jì)68家，減去其中金融行業(yè)的樣本(因?yàn)榭刂谱兞坑蠰EV，與普通行業(yè)計(jì)算不同)和數(shù)據(jù)不全(機(jī)構(gòu)持股比例)樣本，最后得到樣本53家。多元回歸結(jié)果分析如表4所示。

審計(jì)委員會財(cái)務(wù)專家比例(AUDACC)、審計(jì)委員會規(guī)模(NCM)與現(xiàn)場溝通方式(審計(jì)現(xiàn)場、見面會)呈正向關(guān)系，與前面參數(shù)檢驗(yàn)結(jié)論一致，支持了假設(shè)11與31，但未通過顯著性檢驗(yàn)。

審計(jì)委員會主席來源(AUDCHA)與現(xiàn)場溝通方式呈現(xiàn)正向關(guān)系，與前面參數(shù)檢驗(yàn)結(jié)論不一致，但未通過顯著性檢驗(yàn)。這可能是因?yàn)槎邫z驗(yàn)所用樣本不同。

機(jī)構(gòu)投資者持股比例(SHAINP)與審計(jì)委員的現(xiàn)場溝通方式呈現(xiàn)正向關(guān)系，并在5% 的水平通過顯著性檢驗(yàn)，這意味著機(jī)構(gòu)投資者的監(jiān)督對審計(jì)委員會的行為有正向促進(jìn)作用。但是股權(quán)制衡度(SHABAL)與審計(jì)委員的現(xiàn)場溝通方式呈現(xiàn)反向關(guān)系，并在5% 的水平通過顯著性檢驗(yàn)。這可能是因?yàn)楫?dāng)股權(quán)制衡度較高時(shí)，公司整體治理水平較高，反而弱化了對審計(jì)委員會監(jiān)督功能的需求，從而導(dǎo)致審計(jì)委員會溝通行為有效性的下降。

審計(jì)委員會會議次數(shù)回歸分析在以COMMEN為因變量對式(2)所示各項(xiàng)自變量進(jìn)行多元回歸時(shí)，審計(jì)委員會主席來源(AUDCHA)與現(xiàn)場溝通方式呈現(xiàn)反向關(guān)系，并在5% 的水平通過顯著性檢驗(yàn)。這意味著當(dāng)審計(jì)委員主席來源于高校時(shí)，會議次數(shù)越少，假設(shè)22沒有得到支持。審計(jì)委員會財(cái)務(wù)專家比例(AUDACC)、審計(jì)委員會規(guī)模(NCM)與審計(jì)委員會會議次數(shù)(COMMEN)呈正向關(guān)系(支持了假設(shè)12，3 2)，審計(jì)委員會的獨(dú)立性(COMNP)與審計(jì)委員會會議次數(shù)(COMMEN)呈反向關(guān)系(假設(shè)42沒有得到支持)，與前面參數(shù)檢驗(yàn)結(jié)論一致，但未通過顯著性檢驗(yàn)。這意味著審計(jì)委員會規(guī)模越大，財(cái)務(wù)專家比例越高，審計(jì)委員會獨(dú)立董事所占比例越低，越有助于審計(jì)委員會內(nèi)部的溝通。

這可能是因?yàn)楠?dú)立董事時(shí)間、精力的局限性，妨礙了審計(jì)委員會會議的召開。當(dāng)然，也有可能是因?yàn)閷徲?jì)委員會獨(dú)立董事比例越高，平時(shí)的行為效率較高，從而不必要通過開會解決問題。

進(jìn)一步看出，相比于其他基本特征，審計(jì)委員會的獨(dú)立性(COMNP)系數(shù)為一0.8018，對于審計(jì)委員會的溝通行為(AUDCOM)影響最大：審計(jì)委員會主席的來源(AUDCHA)系數(shù)為一0.9464，對于審計(jì)委員會的會議次數(shù)(COMMEN)影響最大。

四、主要結(jié)論與局限

(一)主要結(jié)論本文通過參數(shù)檢驗(yàn)與多元回歸分析，對審計(jì)委員會基本特征與審計(jì)委員會的行為相關(guān)性進(jìn)行了研究，主要發(fā)現(xiàn)包括：

首先，相比于2007年，2010年審計(jì)委員會溝通方式中的審計(jì)現(xiàn)場、見面會無論是絕對值還是相對比率都有大幅增加。相比于其他溝通方式，審計(jì)現(xiàn)場溝通和見面會溝通更具效果，也意味著審計(jì)委員會的行為更為積極。雖然，公司披露的審計(jì)委員會與注冊會計(jì)師的溝通方式越多，并不意味著審計(jì)委員會對年報(bào)的參與和溝通質(zhì)量越高(吳溪等，2011)。但是，如果上市公司整體溝通方式增多時(shí)，就不能將其歸因于處理異常問題，而更多可能是溝通質(zhì)量的提高。這在一定程度上表明，審計(jì)委員會的行為效率有所提高。

第二，以審計(jì)委員會的基本特征作為審計(jì)委員會行為的替代變量去分析審計(jì)委員會的治理功效是值得推敲的。審計(jì)委員會基本特征及行為具有一定相關(guān)性，并且在參數(shù)檢數(shù)時(shí)都比較顯著。

但是，在多元回歸分析時(shí)，除公式(1)中的獨(dú)立董事比例(COMNP)和公式(2)中的審計(jì)委員會主席的來源(AUDCHA)外，審計(jì)委員會基本特征都未通過顯著檢驗(yàn)。這說明審計(jì)委員會基本特征固然可以在一定程度上解釋其行為，但其解釋力度是值得懷疑的。所以，應(yīng)慎重使用審計(jì)委員會的基本特征去評價(jià)審計(jì)委員會的功效。

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doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.12.015

[中圖分類號]F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）12-00-01

大型國有企業(yè)是我國現(xiàn)代國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其在常規(guī)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中獲取的經(jīng)濟(jì)收益以及納稅貢獻(xiàn)，促進(jìn)了我國現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從這一角度分析，做好大型國有企業(yè)的審計(jì)工作，對我國現(xiàn)代國民經(jīng)濟(jì)的綜合性發(fā)展起著重要的作用。

1 “大審計(jì)”理念的基本特征與基本內(nèi)涵

經(jīng)歷持續(xù)多年且連續(xù)不斷的研究和理論闡釋，國內(nèi)審計(jì)學(xué)研究領(lǐng)域的研究學(xué)者以及高校相關(guān)專業(yè)教學(xué)工作者，已經(jīng)逐步形成了對“大審計(jì)”理念基本內(nèi)涵以及基本特征的“公認(rèn)性”認(rèn)知結(jié)論。

在“大審計(jì)”理念的思想指導(dǎo)條件下，審計(jì)事業(yè)應(yīng)當(dāng)積極服務(wù)于我國改革開放事業(yè)的整體發(fā)展進(jìn)程，以及國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展進(jìn)程中的目標(biāo)和路徑規(guī)劃，切實(shí)實(shí)現(xiàn)對我國國有企業(yè)現(xiàn)有的全部審計(jì)資源的統(tǒng)籌性應(yīng)用，逐步引導(dǎo)國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營宏觀收益，與企業(yè)內(nèi)部微觀審計(jì)工作之間形成有機(jī)統(tǒng)一，并以此實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作成果以及相關(guān)信息的共享化應(yīng)用。

實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作成果的最大化和最優(yōu)化，是“大審計(jì)”理念指導(dǎo)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作追求的基本目標(biāo)。要逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部效益性審計(jì)工作與合規(guī)性審計(jì)工作的有機(jī)結(jié)合，促使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在切實(shí)改善和提升企業(yè)基本生產(chǎn)經(jīng)營效益、降低和規(guī)避企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的風(fēng)險(xiǎn)因素、填補(bǔ)企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)開展流程中的漏洞、規(guī)范企業(yè)日常管理工作的實(shí)務(wù)開展流程等方面發(fā)揮最大作用，并以此為國有資產(chǎn)項(xiàng)目保值增值發(fā)展運(yùn)作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供基本支持條件。在現(xiàn)有研究背景下，通?？梢詫ⅰ按髮徲?jì)”理念的主要特征闡釋為如下幾個(gè)基本方面。

第一，應(yīng)切實(shí)建構(gòu)形成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的全局化理念，基于微觀性和宏觀性雙重工作切入角度，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有審計(jì)資源的高效整合，切實(shí)發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營事業(yè)發(fā)展進(jìn)程的促進(jìn)作用。第二，實(shí)現(xiàn)企業(yè)審計(jì)工作內(nèi)容體系的發(fā)展擴(kuò)充，在切實(shí)關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的財(cái)務(wù)收支狀況的基礎(chǔ)上，逐步將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營管理事業(yè)的效益取得狀態(tài)，以及企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)因素的防范處置等方面，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的效益性、合規(guī)性以及真實(shí)性等基礎(chǔ)屬性，實(shí)現(xiàn)有機(jī)統(tǒng)一。第三，加快破除企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在具體開展過程中存在的“條塊分割”狀態(tài)，逐步促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作資源的高效化利用。

2 “大審計(jì)”理念在大型國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中的應(yīng)用

“大審計(jì)”理念基于系統(tǒng)學(xué)角度切入國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，根據(jù)審計(jì)事業(yè)的可控性、重要性以及全面性等屬性要求，重點(diǎn)把握國有企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)活動開展過程中的質(zhì)量管理與控制環(huán)節(jié)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理工作體系逐步展現(xiàn)審計(jì)工作人員管理體系、審計(jì)工作質(zhì)量監(jiān)督體系，以及審計(jì)工作項(xiàng)目質(zhì)量控制體系相互結(jié)合的有機(jī)化和系統(tǒng)性特征。

2.1 審計(jì)工作人員管理體系

作為國有企業(yè)審計(jì)工作具體開展過程中的主體要素，審計(jì)人員不僅要具備審計(jì)工作專業(yè)實(shí)務(wù)技能、基礎(chǔ)職業(yè)道德素養(yǎng)，以及在具體開展企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)活動過程中的業(yè)務(wù)性組織協(xié)調(diào)能力，還應(yīng)當(dāng)具備業(yè)務(wù)開展過程中的宏觀大局把控能力，具備一定的前瞻性業(yè)務(wù)開展思維，能夠結(jié)合具體業(yè)務(wù)開展過程中的基本發(fā)展路徑，對“大審計(jì)”理念的基本內(nèi)涵進(jìn)行豐富和完善。要在具體參與審計(jì)實(shí)務(wù)工作過程中，逐步養(yǎng)成勤于思考和開展工作創(chuàng)新活動的實(shí)務(wù)能力，實(shí)現(xiàn)基本知識經(jīng)驗(yàn)的有效積累，促進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作沿著良好有序的路徑不斷成長發(fā)展。

2.2 審計(jì)工作質(zhì)量監(jiān)督體系

切實(shí)加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)管理理念的認(rèn)知。在企業(yè)審計(jì)工作的實(shí)際開展過程中，將難以避免地面對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)評估風(fēng)險(xiǎn)兩種基本風(fēng)險(xiǎn)形態(tài)，而所謂審計(jì)評估風(fēng)險(xiǎn)，其實(shí)際指的是不同審計(jì)工作人員，在具體應(yīng)用差別化設(shè)計(jì)工作開展手段的過程中，給企業(yè)實(shí)際化的生產(chǎn)經(jīng)營路徑所造成的影響以及相關(guān)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通常是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作者因在日常審計(jì)工作開展過程中實(shí)施違規(guī)操作而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。鑒于上述風(fēng)險(xiǎn)因素的客觀存在以及不良影響，要求審計(jì)工作者切實(shí)采取有效措施，最大限度地降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展過程中風(fēng)險(xiǎn)因素或事件的發(fā)生概率。逐步推廣應(yīng)用企業(yè)審計(jì)工作組長責(zé)任制度。審計(jì)組長是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)的核心領(lǐng)導(dǎo)者，只有切實(shí)建構(gòu)并推廣應(yīng)用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作組長責(zé)任制度，才能為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供充足的支持性條件。

2.3 審計(jì)工作項(xiàng)目質(zhì)量控制體系

為充分發(fā)揮企業(yè)審計(jì)工作項(xiàng)目質(zhì)量控制體系的最佳效能狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)實(shí)施及審計(jì)整改等多重化具體工作環(huán)節(jié)的開展過程中，切實(shí)做好相關(guān)工作細(xì)節(jié)及進(jìn)程性影響因素的控制和把握工作。

在具體開展審計(jì)立項(xiàng)管理工作的過程中，要合理開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源的調(diào)配工作，制訂并實(shí)施企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的長期性計(jì)劃，通過對審計(jì)工作基本風(fēng)險(xiǎn)評估信息的引入和運(yùn)用，切實(shí)提升企業(yè)審計(jì)工作長期發(fā)展計(jì)劃制定工作的科學(xué)水平，切實(shí)提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在具體開展過程中的效率和水平。

3 結(jié) 語