導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇國(guó)際內(nèi)部審計(jì)，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則稱“內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！?/p>

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）的內(nèi)部審計(jì)定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范化的方法，來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?/p>

從這三個(gè)定義里可以看出：審計(jì)署2003年在《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的定義關(guān)注于獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)是財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法有效。不難看出我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)定義正處在監(jiān)督評(píng)價(jià)和系統(tǒng)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)階段。而國(guó)際的內(nèi)部審計(jì)定義則是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代增值性的內(nèi)部審計(jì)。國(guó)際的內(nèi)部審計(jì)定義已完成從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)的過(guò)渡，并開始向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變，它們重視內(nèi)部審計(jì)的咨詢與服務(wù)功能，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也從服務(wù)于管理層發(fā)展為增加組織價(jià)值，改善組織的運(yùn)營(yíng)，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)的比較任何的審計(jì)活動(dòng)均應(yīng)該是依法審計(jì)。所謂系統(tǒng)化、規(guī)范化內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是依據(jù)審計(jì)規(guī)范進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)規(guī)范是審計(jì)主體在審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵循的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則。審計(jì)規(guī)范是由審計(jì)立法體系、審計(jì)準(zhǔn)則體系和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)成的。審計(jì)規(guī)范體系是指各種有關(guān)審計(jì)的法律、法規(guī)及準(zhǔn)則的總稱。

審計(jì)規(guī)范體系包括：

Ⅰ、審計(jì)法規(guī)：審計(jì)法規(guī)通常是對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職權(quán)、審計(jì)范圍、審計(jì)行為、審計(jì)責(zé)任等做出的原則性規(guī)定。審計(jì)法規(guī)由國(guó)家權(quán)利機(jī)構(gòu)和行政機(jī)構(gòu)制定。在我國(guó)審計(jì)法規(guī)包括：《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》、《審計(jì)條例》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》、《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督暫行辦法》等。

Ⅱ、審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范：審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范主要規(guī)范審計(jì)主體的職業(yè)道德行為，為審計(jì)人員履行職業(yè)責(zé)任提供進(jìn)一步的指導(dǎo)。審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則通常由審計(jì)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定。在我國(guó)審計(jì)職業(yè)道德包括：《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》等等。

Ⅲ、審計(jì)準(zhǔn)則：審計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范審計(jì)人員在具體審計(jì)工作中應(yīng)遵守的操作規(guī)范，為審計(jì)人員如何進(jìn)行審計(jì)提供指導(dǎo)。審計(jì)準(zhǔn)則通常也是由審計(jì)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定。在我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則包括《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告》、《執(zhí)業(yè)規(guī)范指南》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》、《指南》等等。

Ⅳ、審計(jì)質(zhì)量控制：審計(jì)質(zhì)量控制主要規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)（審計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所）的質(zhì)量控制行為，為保證審計(jì)工作的質(zhì)量提供指導(dǎo)性意見并采取相應(yīng)的具體措施。審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則通常也是由審計(jì)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定。如《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》等等。

Ⅴ、其他審計(jì)規(guī)范：其他審計(jì)規(guī)范是指上述審計(jì)規(guī)范以外的審計(jì)規(guī)范。其他審計(jì)規(guī)范的內(nèi)容比較多。包括一些“實(shí)施辦法”和“暫行規(guī)定”。如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)審批暫行辦法》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)檢查辦法》等等。

1978年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）正式批準(zhǔn)了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）的要求，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要達(dá)到：對(duì)應(yīng)該能夠代表內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的基本原則進(jìn)行表述；為開展并促進(jìn)廣義范圍的價(jià)值增值型的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供框架；為內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)績(jī)的評(píng)定確立基礎(chǔ)；扶持經(jīng)改進(jìn)的組織流程和業(yè)務(wù)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）1999年通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的新定義非常重要，它反映了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的重大變革，預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大其職能，它明確了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)目標(biāo)、工作范圍及定位、工作條件和人員品質(zhì)。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)框架分為六個(gè)層次：

Ⅰ、內(nèi)部審計(jì)定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范化的方法，來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”

Ⅱ、內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范。正直、客觀性、保密性、勝任能力。Ⅲ、屬性標(biāo)準(zhǔn)：屬性標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)及人員的特點(diǎn)Ⅳ、工作標(biāo)準(zhǔn)：工作標(biāo)準(zhǔn)描述了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)并提出了衡量?jī)?nèi)部審計(jì)活動(dòng)開展的質(zhì)量準(zhǔn)繩。Ⅴ、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)：是屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)在特定類型的審計(jì)活動(dòng)中的具體體現(xiàn)。屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)只有一套，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)有很多套。每種主要類型的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)都有一套實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。

Ⅵ、指南：實(shí)務(wù)公告、實(shí)務(wù)公告開發(fā)和目標(biāo)。

其中第1、內(nèi)部審計(jì)定義。2、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范。3、屬性標(biāo)準(zhǔn)。4、工作標(biāo)準(zhǔn)。5實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。這五個(gè)層次是強(qiáng)制性的。而第6、指南。這個(gè)層次是非強(qiáng)制性的。

雖然從形式上看我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架不相同。但都是由強(qiáng)制性和非強(qiáng)制性的兩部分組成。但國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定得更詳細(xì)具體，可操作性更強(qiáng)。而且充分反映了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的最新動(dòng)態(tài)和發(fā)展趨勢(shì)，其內(nèi)容十分豐富，實(shí)際上涵蓋了我國(guó)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容。

三、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍。

《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》規(guī)定：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程；適用于各類組織，無(wú)論組織是否以盈利為目的，也無(wú)論組織規(guī)模大小和組織形式如何。

而國(guó)際內(nèi)部審計(jì)確定的適用范圍是：適用于各種法律和文化背景下的組織，而不論該組織的目的、規(guī)模及結(jié)構(gòu)如何；適用于組織內(nèi)部或組織外部的審計(jì)人員。只要是從事內(nèi)部審計(jì)工作都應(yīng)該遵守準(zhǔn)則。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）的要求，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要達(dá)到：對(duì)應(yīng)該能夠代表內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的基本原則進(jìn)行表述；為開展并促進(jìn)廣義范圍的價(jià)值增值型的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供框架；為內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)績(jī)的評(píng)定確立基礎(chǔ)；扶持經(jīng)改進(jìn)的組織流程和業(yè)務(wù)。

因此，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于中國(guó)范圍內(nèi)的組織，不具有國(guó)際性；而國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，則具有國(guó)際性，適用于各種社會(huì)制度、法律和文化背景下的組織。但二者都是適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。

四、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則主要內(nèi)容的比較1、宗旨、權(quán)力和責(zé)任。

我國(guó)基本準(zhǔn)則中對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的宗旨，沒有專門規(guī)定，只在內(nèi)部審計(jì)定義中提及。關(guān)于責(zé)任，基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)。表明內(nèi)部審計(jì)對(duì)于建立質(zhì)量控制制度、組織的內(nèi)部控制建設(shè)負(fù)有責(zé)任。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的屬性準(zhǔn)則中首先提出了這一問(wèn)題，規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和責(zé)任應(yīng)該以正式的書面形式寫入審計(jì)章程中，并由董事會(huì)通過(guò)。

篇2

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）已于2003年3月4日，自2003年5月1日起施行。根據(jù)《規(guī)定》，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個(gè)具體準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱準(zhǔn)則），準(zhǔn)則于2003年4月12日并自2003年6月1日起施行。本文試圖通過(guò)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的比較，尋找二者的差異，以進(jìn)一步完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

一、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架之比較

（一）中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系

《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》規(guī)定，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系由以下三個(gè)層次組成：

1.內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱基本準(zhǔn)則）?；緶?zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南的基本依據(jù)。

2.內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱具體準(zhǔn)則）。具體準(zhǔn)則是依據(jù)基本準(zhǔn)則制定的，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。

3.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南（以下簡(jiǎn)稱實(shí)務(wù)指南）。實(shí)務(wù)指南是依據(jù)基本準(zhǔn)則、具本準(zhǔn)則制定的，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見。

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系中的三個(gè)不同層次，具有不同的約束力和權(quán)威性?；緶?zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的第一層次，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，具有最高的權(quán)威性和法定約束力?；緶?zhǔn)則、具體準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行。具體準(zhǔn)則的權(quán)威性雖低于基本準(zhǔn)則，但要高于實(shí)務(wù)指南，并有法定約束力；而實(shí)務(wù)指南是給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員提供操作性的指導(dǎo)意見，不具有法定約束力和強(qiáng)制性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行。

雖然《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》未將內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范（以下簡(jiǎn)稱職業(yè)道德規(guī)范）納入內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系，但依照國(guó)際慣例，職業(yè)道德規(guī)范應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架的一部分，并在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架中居于最高層次，具有法定約束力。

（二）國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架

IIA的職業(yè)實(shí)務(wù)框架（PPF）于1999年6月經(jīng)IIA董事會(huì)正式批準(zhǔn)。PPF主要由三部分構(gòu)成：強(qiáng)制性指南、實(shí)務(wù)咨詢和發(fā)展與實(shí)務(wù)支持。

1.強(qiáng)制性指南，是指在不同的國(guó)家或地區(qū)、不同的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)人員都必須使用的準(zhǔn)則，它包括內(nèi)部審計(jì)定義、內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。這是內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)基礎(chǔ)。

2.實(shí)務(wù)咨詢，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的第二個(gè)層次，為內(nèi)部審計(jì)人員提供一個(gè)建設(shè)性的條款，目的是對(duì)新準(zhǔn)則的解釋和運(yùn)用提供詳細(xì)的建議；同時(shí)還包括一些新的信息，像IIA的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告（SIAS）和新近流行的職業(yè)道德規(guī)范的關(guān)注項(xiàng)目、風(fēng)險(xiǎn)管理的細(xì)則、咨詢準(zhǔn)則、信息的安全準(zhǔn)則等。

3.發(fā)展與實(shí)務(wù)支持，是指那些最近發(fā)展的實(shí)務(wù)，IIA往往以專題報(bào)告、報(bào)告、書籍、研討會(huì)文集、培訓(xùn)項(xiàng)目等方式來(lái)推薦這些參考性意見。

在IIA所設(shè)計(jì)的PPF中，強(qiáng)制性指南屬于第一層次，具有法定約束力。而在這一層次中，職業(yè)道德規(guī)范又居于最高地位；實(shí)務(wù)咨詢?yōu)榈诙哟?，具有指?dǎo)性作用；發(fā)展與實(shí)務(wù)支持則是第三層次，僅供參考。

二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則之比較

（一）結(jié)構(gòu)比較

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則分為六章共二十七條。第一章為總則，主要說(shuō)明制定基本準(zhǔn)則的目的與依據(jù)、內(nèi)部審計(jì)的含義及本準(zhǔn)則的適用范圍；第二章為一般準(zhǔn)則，是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員任職資格和執(zhí)業(yè)條件的一般要求，主要說(shuō)明什么人可以擔(dān)當(dāng)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)；第三章為作業(yè)準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行實(shí)地審計(jì)工作的基本要求，主要說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)如何做好審計(jì)工作；第四章為報(bào)告準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員出具審計(jì)報(bào)告的基本要求，主要說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)審計(jì)結(jié)果如何出具審計(jì)報(bào)告；第五章是內(nèi)部管理，主要說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員如何進(jìn)行內(nèi)部管理，如制定年度審計(jì)計(jì)劃，編制人力資源計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算，建立內(nèi)部激勵(lì)約束制度等；最后一章是附則，主要說(shuō)明基本準(zhǔn)則的與解釋權(quán)及實(shí)施日期。

由IIA的最新內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則（SPPIA）可分為五個(gè)部分。第一部分為導(dǎo)言，主要提出內(nèi)部審計(jì)的定義，該準(zhǔn)則的適用范圍，制訂準(zhǔn)則的目的，并簡(jiǎn)要介紹了準(zhǔn)則的三個(gè)組成部分：1.屬性準(zhǔn)則，說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的特征；2.工作準(zhǔn)則，說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)，確立了衡量?jī)?nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；3.實(shí)施準(zhǔn)則，是屬性準(zhǔn)則和工作準(zhǔn)則在特定類型審計(jì)中的具體體現(xiàn)。上述的屬性準(zhǔn)則和工作準(zhǔn)則于一般的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，而實(shí)施準(zhǔn)則則是針對(duì)特殊的審計(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目。此外，導(dǎo)言中還提到了準(zhǔn)則的制訂機(jī)構(gòu)是IIA的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，該委員會(huì)制定準(zhǔn)則的簡(jiǎn)要過(guò)程及努力等。第二部分是屬性準(zhǔn)則，確定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部審計(jì)所要具備的特征，覆蓋了4個(gè)主題：1.目的，權(quán)力和責(zé)任；2.獨(dú)立性與客觀性；3.專業(yè)勝任能力與適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注；4.質(zhì)量保證和改進(jìn)。第三部分是工作準(zhǔn)則，為內(nèi)部審計(jì)工作提供指南，并提供衡量業(yè)績(jī)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，可劃分為7個(gè)主題：1.管理內(nèi)部審計(jì)工作；2.工作的性質(zhì)；3.業(yè)務(wù)計(jì)劃；4.執(zhí)行業(yè)務(wù)；5.交流結(jié)果；6.追蹤過(guò)程；7.管理當(dāng)局對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。第四部分是執(zhí)行準(zhǔn)則，是為某項(xiàng)特定的屬性準(zhǔn)則或工作準(zhǔn)則的應(yīng)用提供具體指南，涵蓋內(nèi)部審計(jì)的鑒證與咨詢服務(wù)。第五部分為術(shù)語(yǔ)，對(duì)該準(zhǔn)則中使用的若干詞匯進(jìn)行定義和說(shuō)明。

從整體上比較我國(guó)的基本準(zhǔn)則與SPPIA，可以認(rèn)為SPPIA規(guī)定得更詳細(xì)具體，而且充分反映了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的最新動(dòng)態(tài)和發(fā)展趨勢(shì)，其內(nèi)容十分豐富，實(shí)際上包括了我國(guó)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容。

（二）基本內(nèi)容的比較

1.內(nèi)部審計(jì)的定義。我國(guó)基本準(zhǔn)則是這樣定義內(nèi)部審計(jì)的：是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

SPPIA規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證與咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的，評(píng)估和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

比較上述兩種定義不難發(fā)現(xiàn)，二者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、基本職能、性質(zhì)等方面的理解有較大差異，這也恰恰體現(xiàn)了中外內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展處于不同階段和水平。西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)已完成從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)的過(guò)渡，并開始向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變，它們重視內(nèi)部審計(jì)的咨詢與服務(wù)功能，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也從服務(wù)于管理當(dāng)局發(fā)展為增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營(yíng)，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。而我國(guó)仍處于從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)過(guò)渡的階段，所以內(nèi)部審計(jì)的職能仍局限于監(jiān)督和評(píng)價(jià)的傳統(tǒng)職能，審計(jì)的重點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，審計(jì)目標(biāo)是促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.準(zhǔn)則的適用范圍?！吨袊?guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》規(guī)定：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程；適用于各類組織，無(wú)論組織是否以盈利為目的，也無(wú)論組織規(guī)模大小和組織形式如何。

SPPIA導(dǎo)言中確定的適用范圍是：適用于各種和文化背景下的組織，而不論該組織的目的、規(guī)模及結(jié)構(gòu)如何；適用于組織內(nèi)部或組織外部的審計(jì)人員。

顯而易見，若從地域范圍上看，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)然只適用于中國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)的組織，不具有國(guó)際性；而SPPIA則具有國(guó)際性，適用于各種法律和文化背景下的組織。但若撇開地域因素，二者具有一致性，都是適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。SPPIA導(dǎo)言中還提到：適用于組織內(nèi)部或外部的審計(jì)人員，這實(shí)際上向我們提出了另外一個(gè)：內(nèi)部審計(jì)的主體是誰(shuí)？依據(jù)SPPIA的理解，組織外部的審計(jì)人員也可充當(dāng)內(nèi)部審計(jì)主體，即可由組織外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)或人員提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。這正是西方發(fā)達(dá)國(guó)家20世紀(jì)90年代初興起的內(nèi)部審計(jì)外部化并進(jìn)而從理論上拓展內(nèi)部審計(jì)主體范圍的最好寫照，而我國(guó)則僅僅是在近兩年才開始探討內(nèi)部審計(jì)外部化問(wèn)題，并且仍只限于理論上的爭(zhēng)論，尚未付諸實(shí)踐。

3.目的、權(quán)力和責(zé)任。我國(guó)基本準(zhǔn)則中對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的目的，沒有專門規(guī)定，只在內(nèi)部審計(jì)定義中提及。關(guān)于責(zé)任，基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)。表明內(nèi)部審計(jì)對(duì)于建立質(zhì)量控制制度、組織的內(nèi)部控制建設(shè)負(fù)有責(zé)任。SPPIA的屬性準(zhǔn)則中首先提出了這一問(wèn)題，規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的目的、權(quán)力和責(zé)任應(yīng)正式寫入IIA，并與準(zhǔn)則一道由董事會(huì)通過(guò)。

4.獨(dú)立性與客觀性。我國(guó)基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。

SPPIA的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該是獨(dú)立的，這就要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定內(nèi)部審計(jì)的范圍、實(shí)施業(yè)務(wù)和提交結(jié)果方面不受任何干擾。客觀性是指審計(jì)人員的客觀性，即內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該有公正的、不偏不倚的態(tài)度，并避免利害沖突。不僅如此，SPPIA還規(guī)定，如果獨(dú)立或客觀性實(shí)質(zhì)上受到損害或看起來(lái)受到了損害，應(yīng)將損害的細(xì)節(jié)向有關(guān)方披露。SPPIA認(rèn)為，損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立或客觀性的情形有：①內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該避免評(píng)價(jià)自己以前負(fù)責(zé)主持的特定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如果審計(jì)人員為自己在以前年度負(fù)責(zé)的一項(xiàng)業(yè)務(wù)提供鑒證服務(wù)，那么便可以認(rèn)為客觀性受到了損害；②對(duì)由總審計(jì)師負(fù)責(zé)的職能進(jìn)行鑒證時(shí)，應(yīng)該由內(nèi)部審計(jì)以外的另一方進(jìn)行監(jiān)督；③內(nèi)部審計(jì)師可以為曾負(fù)責(zé)過(guò)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供咨詢服務(wù)；④如果內(nèi)部審計(jì)師提供咨詢服務(wù)會(huì)對(duì)獨(dú)立或客觀性產(chǎn)生潛在損害的話，那么，內(nèi)部審計(jì)在承接業(yè)務(wù)前應(yīng)向客戶說(shuō)明。

很顯然，我國(guó)的準(zhǔn)則對(duì)獨(dú)立與客觀性的規(guī)定比較籠統(tǒng)和抽象，只是提到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行，沒有具體解釋什么是獨(dú)立性，什么是客觀性，也沒有對(duì)損害獨(dú)立性或客觀性的情形予以列舉，更沒有說(shuō)明發(fā)生損害情形后應(yīng)如何披露。而SPPIA則從獨(dú)立性與客觀性的含義出發(fā)，列舉了損害獨(dú)立性或客觀性的幾種可能情況并規(guī)定必須向有關(guān)方進(jìn)行充分披露。獨(dú)立與客觀性在SPPIA中不算什么新概念，但他們卻提供了特性與靈活性之間的微妙平衡。該準(zhǔn)則雖然試圖確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在所有鑒證業(yè)務(wù)上不受干擾，但是總審計(jì)師的報(bào)告責(zé)任卻可以是十分靈活的，以適應(yīng)組織的不同形式和規(guī)模。

5.專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，我國(guó)的基本準(zhǔn)則提出：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，并不斷通過(guò)后續(xù)來(lái)保持和提高專業(yè)勝任能力；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的溝通。由此可見，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力主要包括以下方面：①必要學(xué)識(shí)。包括必須具備、審計(jì)及其他有關(guān)專門知識(shí)，這是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的最基本要求。②業(yè)務(wù)能力。內(nèi)部審計(jì)人員要圓滿完成任務(wù)，必須具備必要的業(yè)務(wù)能力，業(yè)務(wù)能力是要通過(guò)審計(jì)工作的實(shí)踐逐步提高的。③熟悉情況。內(nèi)部審計(jì)人員理應(yīng)熟悉本組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，熟悉本組織的情況也是內(nèi)部審計(jì)人員優(yōu)于外部審計(jì)人員的地方。④專業(yè)訓(xùn)練。由于審計(jì)日益更新，審計(jì)環(huán)境漸趨復(fù)雜，審計(jì)也不斷進(jìn)步，這就從客觀上要求內(nèi)部審計(jì)人員需要接受后續(xù)教育，不斷新知識(shí)，不斷實(shí)踐，以保證其專業(yè)水平的不斷提高。⑤交際能力。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備較強(qiáng)的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的溝通。

我國(guó)基本準(zhǔn)則中也提到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，即內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)道德規(guī)范，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范對(duì)應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注是這樣規(guī)定的：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷。應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，是指內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)具備一絲不茍的責(zé)任感，并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。

SPPIA對(duì)專業(yè)勝任能力的解釋是：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該擁有知識(shí)、技能和其它必需的能力以履行自己的責(zé)任。在專業(yè)勝任能力方面，SPPIA提出了幾項(xiàng)具體要求，包括：①如果內(nèi)部審計(jì)人員缺乏知識(shí)、技能或執(zhí)行全部或部分業(yè)務(wù)所需的其它能力，那么總審計(jì)師應(yīng)該獲得應(yīng)有的建議和幫助；②內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有足夠的知識(shí)鑒別舞弊的證據(jù)，但并不是要求其具有以發(fā)現(xiàn)和調(diào)查欺詐為主要職責(zé)的審計(jì)師所具有的所有專業(yè)知識(shí)；③如果內(nèi)部審計(jì)人員缺乏知識(shí)、技能或執(zhí)行全部或部分業(yè)務(wù)所需的其它能力，總審計(jì)師就應(yīng)該減少咨詢業(yè)務(wù)或獲得應(yīng)有的建議和幫助?？傊?，內(nèi)部審計(jì)人員必須擁有必要的能力，以職業(yè)的方式完成約定的目標(biāo)，包括在鑒證業(yè)務(wù)中識(shí)別欺詐，但不應(yīng)對(duì)發(fā)現(xiàn)所有欺詐承擔(dān)責(zé)任。

關(guān)于應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，SPPIA的解釋是：內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該保持合理的謹(jǐn)慎態(tài)度和應(yīng)有的關(guān)注，應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注并不意味著無(wú)過(guò)失。內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注時(shí)要考慮：①達(dá)到約定目標(biāo)所需要的工作程度：②當(dāng)實(shí)施鑒證程序時(shí)，事情的復(fù)雜性、實(shí)質(zhì)性和重要性；③風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及管理過(guò)程的適當(dāng)性和有效性；④重大差錯(cuò)、不正當(dāng)行為或不遵循的可能性；⑤與潛在利益相關(guān)的鑒證成本。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)對(duì)可能目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)或資源的重大風(fēng)險(xiǎn)保持警覺，但應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注并不要求所有重大風(fēng)險(xiǎn)都能被識(shí)別出來(lái)。內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行咨詢業(yè)務(wù)期間運(yùn)用應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注要考慮：①客戶的需要和期望，包括業(yè)務(wù)的性質(zhì)、時(shí)間安排與結(jié)果的交流；②完成目標(biāo)所需工作的相對(duì)復(fù)雜性和程度；③與潛在利益相關(guān)的咨詢成本。

值得一提的是，我國(guó)準(zhǔn)則中將內(nèi)部審計(jì)人員具有較強(qiáng)的人際交往能力正式提出來(lái)，并視為專業(yè)勝任能力的一個(gè)重要方面，這與以前不重視內(nèi)部審計(jì)部門與其它部門的溝通，不注重內(nèi)部審計(jì)師與董事會(huì)、管理當(dāng)局的人際協(xié)調(diào)關(guān)系的狀況相比，有了重大突破。SPPIA也十分重視內(nèi)部審計(jì)師的交際能力，并認(rèn)為這是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)師“高參”和“助手”作用、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值、改善組織經(jīng)營(yíng)這一目標(biāo)的關(guān)鍵因素之一。相對(duì)而言，SPPIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注規(guī)定得更為具體、細(xì)致。

總之，無(wú)論是專業(yè)勝任能力還是應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，內(nèi)部審計(jì)師都應(yīng)該通過(guò)職業(yè)后續(xù)教育來(lái)提高自己的學(xué)識(shí)、技能和其它能力。

6.質(zhì)量保證和改進(jìn)方案。我國(guó)的基本準(zhǔn)則中對(duì)于如何保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提到：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)建立內(nèi)部激勵(lì)約束制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核，評(píng)價(jià)其工作業(yè)績(jī)。此外，《具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)》中較詳細(xì)地談到了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人如何對(duì)實(shí)施審計(jì)工作的審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。督導(dǎo)人員實(shí)施督導(dǎo)的包括：①應(yīng)確保審計(jì)人員明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)責(zé)任，并且有完成審計(jì)項(xiàng)目所必需的知識(shí)和技能；②應(yīng)確保審計(jì)人員了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大經(jīng)營(yíng)，制定可行的審計(jì)方案；③應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員按批準(zhǔn)后的審計(jì)方案實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對(duì)新發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題修訂審計(jì)方案；④應(yīng)復(fù)核審計(jì)人員所編制工作底稿的質(zhì)量；⑤應(yīng)確認(rèn)審計(jì)證據(jù)的充分性相關(guān)性及可靠性；⑥應(yīng)確認(rèn)審計(jì)報(bào)告的可靠性，審計(jì)建議的可行性：⑦對(duì)被審單位提出的異議，應(yīng)進(jìn)行核實(shí)復(fù)查，并及時(shí)給予答復(fù)；⑧應(yīng)確認(rèn)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情況，確定是否存在尚未解決的重要問(wèn)題；⑨應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員是否遵循審計(jì)準(zhǔn)則的情況。

SPPIA規(guī)定：總審計(jì)師應(yīng)該制訂和保持一種涉及內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)方方面面的質(zhì)量保證和改進(jìn)方案，并連續(xù)監(jiān)控其效果。這項(xiàng)方案旨在幫助內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營(yíng)，并保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)遵照準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范執(zhí)行。這一過(guò)程要求：①對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行定期的自我評(píng)估，審查其業(yè)績(jī)；定期由組織外部的獨(dú)立審計(jì)師進(jìn)行評(píng)估，至少每5年一次；②總審計(jì)師應(yīng)將外部評(píng)估的結(jié)果報(bào)告給董事會(huì)；③當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師的活動(dòng)符合準(zhǔn)則規(guī)定時(shí)，應(yīng)對(duì)他們業(yè)務(wù)活動(dòng)遵守了SPPIA的情況加以鼓勵(lì)；④當(dāng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)未遵守SPPIA和職業(yè)道德規(guī)范，且這種不遵守影響到內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的總體范圍或經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)該向高級(jí)管理者和董事會(huì)進(jìn)行披露。

比較我國(guó)準(zhǔn)則與SPPIA關(guān)于如何保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、加強(qiáng)監(jiān)督指導(dǎo)的規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)其既存在著相同之處，也有不同之處。相同之處是都要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核、評(píng)價(jià)，在監(jiān)督評(píng)價(jià)的內(nèi)容方面有些也是一致的，如“審計(jì)活動(dòng)是否遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則”等，但在有些內(nèi)容上則存在差異，且要求也各不相同。我國(guó)的基本準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上是要求對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程，從選定人員、制訂審計(jì)方案到實(shí)施業(yè)務(wù)、審計(jì)報(bào)告等各個(gè)具體環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位的督導(dǎo)，因而更加具體，有很強(qiáng)的指導(dǎo)性和操作性；而SPPIA則側(cè)重于從整體效果上進(jìn)行保證和監(jiān)督，更重視結(jié)果而非過(guò)程。最大的不同在于：SPPIA要求對(duì)不遵循準(zhǔn)則的情況向董事會(huì)和高級(jí)管理者披露，我國(guó)準(zhǔn)則中無(wú)此項(xiàng)規(guī)定。

三、小結(jié)

限于篇幅，筆者只對(duì)基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”所涉及到的內(nèi)容與SPPIA的“屬性準(zhǔn)則”中的對(duì)應(yīng)部分作了一些粗淺的比較。比較的目的是發(fā)現(xiàn)差異，尋找產(chǎn)生差異的原因，并力圖借鑒和吸收國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的精髓，進(jìn)一步完善我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，提升我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化水平，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營(yíng)的作用。

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篇3

新版IPPF的范圍縮減到只包括由IIA技術(shù)委員會(huì)按照適當(dāng)程序制定的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，該權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)由強(qiáng)制性指南和強(qiáng)力推薦指南兩部分組成。強(qiáng)制性指南包括：“內(nèi)部審計(jì)定義”、《職業(yè)道德規(guī)范》和《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(簡(jiǎn)稱《標(biāo)準(zhǔn)》)，其制定遵循既定的盡職審查程序，還包括公布征求意見稿，廣泛聽取各界的意見。遵循強(qiáng)制性指南的原則對(duì)于內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)是必須且重要的。強(qiáng)力推薦指南是IIA通過(guò)正式批準(zhǔn)程序認(rèn)可的，闡述有效執(zhí)行“內(nèi)部審計(jì)定義”、《職業(yè)道德規(guī)范》和《標(biāo)準(zhǔn)》的實(shí)務(wù)。這類指南不具有強(qiáng)制性，而是為滿足強(qiáng)制性指南的要求提供一系列適用的解決方案，同時(shí)，這些解決方案并非旨在為特定情況給出明確的答案，由勝任的內(nèi)部審計(jì)師憑借其專業(yè)判斷加以運(yùn)用。強(qiáng)力推薦指南包括：立場(chǎng)公告、實(shí)務(wù)公告和實(shí)務(wù)指南。具體如表1與表2所示。

二、縮減實(shí)務(wù)公告的內(nèi)容和范圍

實(shí)務(wù)公告主要幫助內(nèi)部審計(jì)師運(yùn)用“內(nèi)部審計(jì)定義”、《職業(yè)道德規(guī)范》和《標(biāo)準(zhǔn)》，同時(shí)推動(dòng)良好的實(shí)踐，它涉及開展內(nèi)部審計(jì)工作的方式、方法和需要考慮的因素，但不包括詳細(xì)的過(guò)程和程序。原框架中涉及工具或技術(shù)方法的內(nèi)容已經(jīng)移至實(shí)務(wù)指南部分。IPPF實(shí)務(wù)公告包含的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)與跨國(guó)、國(guó)內(nèi)或特定行業(yè)的事項(xiàng)、特定業(yè)務(wù)類型以及法律、法規(guī)事宜相關(guān)。

三、新增釋義、實(shí)務(wù)指南和立場(chǎng)公告

除了對(duì)應(yīng)用“詞匯表”對(duì)《標(biāo)準(zhǔn)》所用術(shù)語(yǔ)的特定含義進(jìn)行解釋外。新版IPPF還增加了“釋義”(Interpretation)，對(duì)《標(biāo)準(zhǔn)》中的術(shù)語(yǔ)和短語(yǔ)作出進(jìn)一步的闡釋，置于需要加以解釋的相關(guān)《標(biāo)準(zhǔn)》條款之下。為了正確理解和運(yùn)用《標(biāo)準(zhǔn)》，需要同時(shí)考慮相關(guān)闡釋和釋義，實(shí)務(wù)指南側(cè)重于在工具和技術(shù)的具體運(yùn)用方面提供指引，包括具體的內(nèi)部審計(jì)過(guò)程和程序。例如，工具、技術(shù)、程序以及分步驟的方法和形成書面文件的范例。立場(chǎng)公告(IIA Position Paper)表明HA對(duì)于內(nèi)部審計(jì)在特定事項(xiàng)中的角色及職責(zé)所持的立場(chǎng)或觀點(diǎn)，其有助于對(duì)內(nèi)部審計(jì)感興趣的社會(huì)各界了解重大的治理、風(fēng)險(xiǎn)或控制事項(xiàng)，以及內(nèi)部審計(jì)在其中扮演的角色和作用。目前IIA已經(jīng)頒布的兩個(gè)立場(chǎng)公告是：“內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)活動(dòng)資源管理中的作用”(The Role of Internal Auditing in Resourcing the Internal Activity)和“內(nèi)部審計(jì)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用”(The Role ofInternal Au-didng in Enterprice-Wide Risk Management)。

四、調(diào)整《標(biāo)準(zhǔn)》部分條款的名稱、內(nèi)容和編號(hào)

為了適應(yīng)全球內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，結(jié)合最新的內(nèi)部審計(jì)方法和最佳實(shí)踐，I[A在新版IPPF中調(diào)整了部分屬性標(biāo)準(zhǔn)、工作標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)務(wù)公告的名稱、內(nèi)容和編號(hào)。需要說(shuō)明的是，盡管有些條款取消了，但相應(yīng)的內(nèi)容則體現(xiàn)在其他新增的條款中，例如，PPF“實(shí)務(wù)公告2100-2：信息安全”的有關(guān)內(nèi)容，在新增的IPPF“實(shí)務(wù)公告2130.A1-1：信息的可靠性和完整性”中有更明晰的表述。具體如表3、表4、表5、表6所示。

篇4

一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性涵義比較

(一)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性內(nèi)涵　我國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。這定義比較籠統(tǒng)和抽象，只是簡(jiǎn)單提及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行，沒有具體解釋什么是獨(dú)立性，什么是客觀性，也沒有對(duì)損害獨(dú)立性或客觀性的情形予以列舉，更沒有說(shuō)明發(fā)生損害情形后應(yīng)如何披露。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)――內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性》給予了明確的解釋：獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，不存在影響內(nèi)部審計(jì)客觀性的利益沖突的狀態(tài)。獨(dú)立性一般指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；客觀性是指內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，保持公正、不偏不倚的精神狀態(tài)。客觀性一般指內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的提高。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的“屬性準(zhǔn)則1100號(hào)”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)師在開展工作時(shí)應(yīng)做到客觀。并進(jìn)一步解釋：內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性體現(xiàn)為機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)師的客觀性。機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是指審計(jì)執(zhí)行主管在機(jī)構(gòu)內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)其職責(zé)的階層報(bào)告，即內(nèi)部審計(jì)在組織地位上的獨(dú)立。機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的標(biāo)志是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定內(nèi)部審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)及報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)應(yīng)不受干擾；內(nèi)部審計(jì)師的客觀性是指內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有公正的態(tài)度，避免利益沖突，即內(nèi)部審計(jì)人員精神上的獨(dú)立。獨(dú)立性與客觀性的關(guān)系是，獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正和不偏不倚的判斷意見，這對(duì)審計(jì)工作的恰當(dāng)開展是必不可少的。而內(nèi)部審計(jì)師的客觀性要通過(guò)機(jī)構(gòu)的狀況和客觀性來(lái)獲得，內(nèi)部審計(jì)師的客觀與否很大程度上取決于機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的實(shí)現(xiàn)。

(二)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性外延　依照我國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)2001年提出的內(nèi)部審計(jì)最新定義，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為組織增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理，控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。比較中外內(nèi)部審計(jì)的定義可以發(fā)現(xiàn)，其中最大的差別在于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)仍處于財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)過(guò)渡階段，內(nèi)部審計(jì)的職能定位是監(jiān)督與評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)主要是防弊興利，內(nèi)部審計(jì)所提供的是以審查和評(píng)價(jià)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，及內(nèi)部控制為主要活動(dòng)的保證，沒有涉及咨詢，這也是由我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展水平和現(xiàn)狀所決定的。IIA作為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的國(guó)際性組織，根據(jù)西方發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)深入的內(nèi)部審計(jì)理論研究，已制定了一整套科學(xué)、完善的職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則框架，并適時(shí)提出了內(nèi)部審計(jì)最新定義，恰當(dāng)?shù)胤从沉藘?nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的最新發(fā)展。根據(jù)IIA的定義，內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)已不再局限于傳統(tǒng)的防弊和興利而是價(jià)值增值，內(nèi)部審計(jì)不僅是一種保證活動(dòng)，也是一種咨詢活動(dòng)，將內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)領(lǐng)域由審計(jì)領(lǐng)域延伸至咨詢領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，以實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

(三)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性內(nèi)涵與外延問(wèn)的聯(lián)系　通過(guò)探討中外關(guān)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性內(nèi)涵與外延的規(guī)定和解釋，可以認(rèn)為，中外對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性內(nèi)涵的界定以及對(duì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性與內(nèi)部審計(jì)師客觀性關(guān)系的理解上漸趨一致，即都認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)包括兩個(gè)層面：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，二是內(nèi)部審計(jì)師個(gè)人的客觀性。機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性主要是指地位上的獨(dú)立，是保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)“獨(dú)立”履行其職責(zé)的首要條件。只有當(dāng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立從事審計(jì)活動(dòng)所要求的良好的組織地位，才能確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定內(nèi)部審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)及報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)不受干擾，內(nèi)部審計(jì)師的審計(jì)行為不受限制，審計(jì)意見或決定得到實(shí)施，審計(jì)建議得到適當(dāng)采納。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織地位的明確規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的核心：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的一個(gè)較高層次。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，理想的情況是在行政上隸屬于最高管理層(首席執(zhí)行官或總經(jīng)理)，在業(yè)務(wù)上隸屬于董事會(huì)或下屬的審計(jì)委員會(huì)，接受其業(yè)務(wù)指導(dǎo)并向其報(bào)告業(yè)務(wù)工作；二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)擁有行使職責(zé)所必備的充分的權(quán)力，如保證廣泛的審計(jì)范圍、依據(jù)審計(jì)建議采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)，與組織最高決策層直接交流信息等；三是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受其他職能部門或個(gè)人的干擾，要求內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該取得高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持，這樣才能得到被審計(jì)者的合作，在不受干擾的條件下開展工作。在內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的外延方面，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定和指導(dǎo)已延伸至咨詢領(lǐng)域，這也是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則目前尚無(wú)法達(dá)到的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的不斷完善，將咨詢服務(wù)納入內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)必將成為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所要面臨的新課題。

二、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性影響因素及其披露比較

(一)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響因素　我國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則沒有列舉可能損害內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的因素或情形，也沒有說(shuō)明發(fā)生損害情形后應(yīng)如何披露和處理。但要求內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)前，應(yīng)主動(dòng)對(duì)其客觀性進(jìn)行評(píng)估，一般可以采用以下步驟：首先識(shí)別可能損害客觀性的因素；其次評(píng)估這些因素影響的嚴(yán)重性；再次向?qū)徲?jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人報(bào)告，采取措施降低這些因素的影響；最后向董事會(huì)或最高管理層報(bào)告有關(guān)客觀性受損的情況。同時(shí)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則提出了可能損害客觀性的形態(tài)：內(nèi)部審計(jì)人員審查和評(píng)價(jià)自己以前負(fù)責(zé)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位存在直接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位管理層有密切的私人關(guān)系；內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位有長(zhǎng)期合作關(guān)系；內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于被審計(jì)單位或其管理層存有文化、種族或性別上的歧視；內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目存有認(rèn)識(shí)上的偏見；內(nèi)部審計(jì)人員遭受來(lái)自機(jī)構(gòu)內(nèi)部和外部的壓力；內(nèi)部審計(jì)范圍受到限制等。內(nèi)部審計(jì)人員一旦識(shí)別了可能損害客觀性的因素后，應(yīng)對(duì)這些因素的嚴(yán)重性進(jìn)行評(píng)估，并考慮是否已存在降低其影響的措施。當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重?fù)p害客觀性的因素時(shí)，應(yīng)及時(shí)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人報(bào)告客觀性受損的情況，在客觀性受到嚴(yán)重?fù)p害的情況下，應(yīng)及時(shí)向董事會(huì)最管理層報(bào)告披露客觀性受損的具體情況。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則以屬性準(zhǔn)則形式作出強(qiáng)制性規(guī)定：無(wú)論獨(dú)立性或客觀性是表面上還是事實(shí)上受損，都應(yīng)將損害的具體情況向有關(guān)方面披露，披露的性

質(zhì)取決于損害的具體情況。損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性形態(tài)包括：內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)避免評(píng)價(jià)其以前負(fù)責(zé)的具體運(yùn)營(yíng)工作，如果審計(jì)師對(duì)其在上一年度負(fù)責(zé)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)提供保證，客觀性就會(huì)受到損害；對(duì)審計(jì)執(zhí)行主管負(fù)責(zé)的工作提供保證服務(wù)時(shí)，應(yīng)由獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)以外的有關(guān)方面進(jìn)行監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)師可以提供與以前負(fù)責(zé)過(guò)的工作相關(guān)的咨詢服務(wù)；在內(nèi)部審計(jì)師本人可能損害所要提供的咨詢服務(wù)的獨(dú)立性時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師在接受這項(xiàng)工作之前，應(yīng)向客戶說(shuō)明情況。為了給內(nèi)部審計(jì)師提供更具體的指導(dǎo)性意見，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)公告還對(duì)損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的某些形態(tài)加以進(jìn)一步解釋并給出應(yīng)對(duì)措施，旨在幫助內(nèi)部審計(jì)師作出合理判斷。

(二)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的披露　一旦發(fā)生獨(dú)立性或客觀性受損的情況，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則認(rèn)為應(yīng)該予以披露。實(shí)務(wù)公告提供如下披露的辦法：如果已經(jīng)出現(xiàn)或經(jīng)合理推斷認(rèn)為可能出現(xiàn)利益沖突和偏見的情況，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該向?qū)徲?jì)執(zhí)行主管進(jìn)行報(bào)告，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該重新指派審計(jì)師；審計(jì)范圍界限是對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的一種限制，該界限妨礙審計(jì)部門實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)和計(jì)劃。審計(jì)范圍的界限可能使章程所規(guī)定的審計(jì)范圍，使內(nèi)部審計(jì)人員在開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中接觸與開展審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的記錄、人員和實(shí)物財(cái)產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃、必要審計(jì)程序的實(shí)施，經(jīng)批準(zhǔn)人員配置計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算等諸多方面受到限制，以書面形式向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)報(bào)告審計(jì)范圍的界限及其潛在影響；審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該考慮就原來(lái)已經(jīng)向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其它治理機(jī)構(gòu)報(bào)告并通過(guò)的范圍界限，再次向其報(bào)告是否合適。如果機(jī)構(gòu)、委員會(huì)、高級(jí)管理層或其他方面有變動(dòng)，可能尤其需要進(jìn)行這種報(bào)告。由此可見，中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的形態(tài)及其披露的規(guī)定既有相似之外亦有不少差別。相似主要表現(xiàn)在：兩者都對(duì)損害內(nèi)部審計(jì)師客觀性的形態(tài)給予了總結(jié)，并且都認(rèn)為一旦發(fā)生獨(dú)立性或客觀性受損情形時(shí)，應(yīng)向有關(guān)方面予以報(bào)告或披露。差別則主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是兩者列舉的損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性或客觀性的具體形態(tài)有所不同。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則只是作出了簡(jiǎn)單的描述，而國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則不僅列舉了有關(guān)形態(tài)，還對(duì)其進(jìn)行了詳細(xì)的解釋并提供指導(dǎo)性意見，因此更具有可操作性；二是在如何披露損害形態(tài)方面，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則只是籠統(tǒng)提出：當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重?fù)p害客觀性的因素時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人報(bào)告客觀性受損的情況。在客觀性到嚴(yán)重?fù)p害的情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)及時(shí)向董事會(huì)或最高管理層報(bào)告披露客觀性受損的具體情況。這既沒有指明區(qū)分客觀性損害程度的標(biāo)準(zhǔn)或者哪種形態(tài)屬于客觀性的嚴(yán)重?fù)p害，也沒有指明何種損害形態(tài)應(yīng)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人報(bào)告，何種損害形態(tài)應(yīng)向內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人報(bào)告，何種損害形態(tài)則應(yīng)向董事會(huì)或最高管理層報(bào)告以及應(yīng)采用哪種形式報(bào)告，從而顯得過(guò)于抽象，不利于內(nèi)部審計(jì)人員操作。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則提出的披露對(duì)象包括審計(jì)執(zhí)行主管、審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其它治理結(jié)構(gòu)，披露的層次明顯較高。這是因?yàn)閲?guó)外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍隸屬于董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)具有較高的組織地位和權(quán)威性。另外，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則還明確指出何種形態(tài)下應(yīng)向?qū)徲?jì)執(zhí)行主管報(bào)告，何種形態(tài)下則需進(jìn)一步向?qū)徲?jì)委員會(huì)，董事會(huì)或其它治理結(jié)構(gòu)報(bào)告，且報(bào)告最好采用書面形式。

三、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性建議比較

篇5

(一)目標(biāo)明確、實(shí)用性強(qiáng)　CIA資格考試的主要目標(biāo)是檢驗(yàn)應(yīng)試者分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力，集中考察考生對(duì)內(nèi)部審計(jì)基本原則、原理和技術(shù)的理解與應(yīng)用。CIA考試實(shí)際上是一種模擬工作能力測(cè)試。這樣一方面造成國(guó)內(nèi)初次應(yīng)試考生不太適應(yīng)，另一方面使得傳統(tǒng)方法學(xué)習(xí)效果差，因此純粹靠記憶概念、公式、解題方法等，通過(guò)考試的可能性不大。

(二)主題鮮明、綜合性強(qiáng)盡管考試分為“內(nèi)部審計(jì)程序”、“內(nèi)部審計(jì)技術(shù)”、“管理控制和信息技術(shù)”以及“審計(jì)環(huán)境”四個(gè)部分，但它們之間僅是側(cè)重點(diǎn)有所不同，彼此界限并不十分明顯，每一部分考題都包含多門相關(guān)課程的內(nèi)容，不像國(guó)內(nèi)的科目考試，如考“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”就只考“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”內(nèi)容。

(三)知識(shí)面寬、觀念新穎　CIA資格考試與國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)、審計(jì)考試范圍有很大差異，它已經(jīng)突破了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)范疇，把內(nèi)審?fù)卣沟秸麄€(gè)管理領(lǐng)域的方方面面，而國(guó)內(nèi)類似考試主要局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范圍。CIA資格考試內(nèi)容緊跟時(shí)代步伐，考題經(jīng)常會(huì)涉及當(dāng)今國(guó)際內(nèi)部審計(jì)和管理領(lǐng)域最新研究成果和實(shí)踐，盡管其知識(shí)點(diǎn)是基礎(chǔ)性的，但已超出了教科書范圍。隨著國(guó)際內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)的重新修訂及信息技術(shù)的日新月異，國(guó)際內(nèi)審協(xié)會(huì)以前編寫的教科書《內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)》(上、下冊(cè))大部分章節(jié)已不適應(yīng)CIA考試的弊端日益突出，因此必須淡化教科書作用。

(四)題型單一、題庫(kù)有限　根據(jù)CIA考試大綱規(guī)定，每門科目考題都是80道選擇題。由于這種題型是以答案結(jié)果為得分標(biāo)準(zhǔn)，不體現(xiàn)分析過(guò)程，能否得分，完全取決于應(yīng)試者對(duì)題目的理解和判斷。另外，從1997年11月起，CIA考試試題不再對(duì)外公布，這就意味著CIA考試考察范圍有限。所以發(fā)現(xiàn)近兩年由國(guó)際內(nèi)審協(xié)會(huì)出的試卷中，每門均有幾道是1997年及以前已公開的試題，這在國(guó)內(nèi)考試中是罕見的。

(五)及格分?jǐn)?shù)線高，考試難度較大　根據(jù)國(guó)際內(nèi)審協(xié)會(huì)考試委員會(huì)的規(guī)定，每門科目的及格分?jǐn)?shù)線為600分(相當(dāng)于80道選擇題要答對(duì)60道左右才能通過(guò))，這比國(guó)內(nèi)考試及格分?jǐn)?shù)要求高。而且參加CIA考試中文卷的考生還可能存在試卷信息障礙問(wèn)題，因?yàn)樵嚲硎墙?jīng)過(guò)翻譯而成的，可能存在某些與國(guó)內(nèi)說(shuō)法不一致的現(xiàn)象，尤其是計(jì)算機(jī)術(shù)語(yǔ)，如“結(jié)構(gòu)化查詢語(yǔ)言”有時(shí)譯成“有組織的問(wèn)訊語(yǔ)言”，又如1995年“內(nèi)部審計(jì)程序”第29道試題將“整體測(cè)試法”譯成了“全年采用一綜合測(cè)試工具”，容易引起誤解和困惑，從而更加增添了解題的難度。

二、CIA資格考試的應(yīng)試技巧

(一)樹立思想觀念，努力擴(kuò)大自己的知識(shí)面　根據(jù)大綱要求掌握相關(guān)知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容。CIA考試題庫(kù)內(nèi)容是按照大綱所規(guī)定的知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行組織的，題庫(kù)中針對(duì)每個(gè)知識(shí)點(diǎn)從多方面、多角度、多層次設(shè)計(jì)試題，而每份試題則是根據(jù)大綱規(guī)定的知識(shí)點(diǎn)從題庫(kù)中配題，可見掌握知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容是考試成敗的關(guān)鍵，也是備考工作的核心所在。千變?nèi)f化的模擬題、練習(xí)題總是針對(duì)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的，萬(wàn)變不離其中，應(yīng)試準(zhǔn)備的第一要?jiǎng)?wù)是熟練掌握各個(gè)知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容，只有樹立正確的觀念，掌握相應(yīng)的方法才能把握解題思路和方向。為適應(yīng)CIA考試特點(diǎn)，不能將目光僅局限于書本和財(cái)務(wù)范圍，而必須將視線擴(kuò)展到整個(gè)管理控制系統(tǒng)，因此需經(jīng)常查閱有關(guān)資料，密切關(guān)注國(guó)際上企業(yè)管理和計(jì)算機(jī)管理、控制方面的最新動(dòng)態(tài)，拓寬自己的眼界，進(jìn)一步夯實(shí)理論基礎(chǔ)。

(二)同時(shí)報(bào)考所有應(yīng)試科目，選擇好學(xué)習(xí)用書與資料　由于CIA資格考試綜合性強(qiáng)，考試內(nèi)容相互滲透，考生應(yīng)盡可能同時(shí)報(bào)考自己所有應(yīng)試科目，這樣有利于促進(jìn)其全面理解和掌握內(nèi)審原理和實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)自己的理論底蘊(yùn)，進(jìn)一步提高綜合分析。和融會(huì)貫通能力。應(yīng)試者要以國(guó)際內(nèi)審協(xié)會(huì)2001年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和我國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)指定的輔導(dǎo)書為學(xué)習(xí)重點(diǎn)，因此，前者是考試試題的重要依據(jù)和答題標(biāo)準(zhǔn)，后者應(yīng)試針對(duì)性強(qiáng)，輔導(dǎo)書既涵蓋了CIA考試大綱要求的所有內(nèi)容，又能夠結(jié)合國(guó)內(nèi)考生的實(shí)際情況和思維模式進(jìn)行編寫，非常適合我國(guó)考生學(xué)習(xí)和理解，但對(duì)于教科書《內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)》(上、下冊(cè))時(shí)效性和適應(yīng)性較差。

(三)學(xué)以致用，學(xué)用結(jié)合　鑒于CIA資格考試主要考核應(yīng)試者的綜合理解和實(shí)際操作技能，所以要有意識(shí)地將自己所學(xué)到的CIA知識(shí)直接運(yùn)用于學(xué)習(xí)和工作中去。例如，針對(duì)CIA考試特點(diǎn)樹立“權(quán)變觀念”，改進(jìn)傳統(tǒng)學(xué)習(xí)方法，運(yùn)用“預(yù)算管理”加強(qiáng)學(xué)習(xí)進(jìn)度控制，將“后續(xù)審計(jì)”運(yùn)用于自己內(nèi)審工作實(shí)踐等。注重《1995-1997年CIA考試試題》及以后出版的考試用書的練習(xí)。通過(guò)反復(fù)練習(xí)，切實(shí)領(lǐng)會(huì)，不僅可以加深對(duì)內(nèi)部審計(jì)理論及出題思路的理解，還能鍛煉自己的綜合分析和解題能力，做到觸類旁通，確保在考試中遇到類似題目不失分。

(四)積極參加CIA考試輔導(dǎo)培訓(xùn)班　考前培訓(xùn)可以促進(jìn)廣大考生盡快進(jìn)入應(yīng)試角色，縮短適應(yīng)過(guò)程，培養(yǎng)學(xué)習(xí)興趣，少走彎路，提高效率，“他山之石，可以攻玉”，通過(guò)輔導(dǎo)培訓(xùn)，許多疑難問(wèn)題則迎刃而解。尤其是自己能帶著問(wèn)題去參加培訓(xùn)培訓(xùn)，問(wèn)題及時(shí)得到理解與消化，不僅記憶深刻，而且能起到事半功倍的效果。

(五)改善學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)術(shù)語(yǔ)的方法在平時(shí)學(xué)習(xí)中，遇到較重要的計(jì)算機(jī)術(shù)語(yǔ)，如光學(xué)字符識(shí)別(OCR)、一次寫多次讀光盤(WORM)、數(shù)據(jù)定義語(yǔ)言(DDL)、結(jié)構(gòu)化查詢語(yǔ)言(SQL)、整體測(cè)試法(ITF)等，可以附帶記一下其縮寫字母，避免出現(xiàn)考試時(shí)因誤解譯文而答錯(cuò)題目。

三、CIA資格考試的應(yīng)試方法

第一，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》匯集了內(nèi)審的實(shí)務(wù)基本原則，考生應(yīng)在復(fù)習(xí)各門教材的基礎(chǔ)上，反復(fù)閱讀和熟悉。由于CIA考試全部是單選題，且很少有死記硬背的內(nèi)容，大多是舉出一些案例讓考生運(yùn)用所學(xué)的基礎(chǔ)知識(shí)、審計(jì)理念來(lái)進(jìn)行選擇，因此熟悉這本提綱挈領(lǐng)的“準(zhǔn)則”十分重要，而且近年的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》已經(jīng)有相當(dāng)多的修改，對(duì)修改的內(nèi)容需要深刻了解與體會(huì)。此外，還須根據(jù)知識(shí)欠缺去補(bǔ)課，這關(guān)鍵在于找對(duì)資料，如對(duì)管理科學(xué)和組織目標(biāo)決策這部分背景知識(shí)，可以將《通往管理大師之路》(中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社)來(lái)作為參讀，足以應(yīng)付考試。但如果找不到合適的資料，可以把這類試題挑出來(lái)，對(duì)照正確答案反復(fù)理解

記憶。

第二，多做往年的考題和CIA考試題庫(kù)中的考題。做題的主要目的是了解考試出題的類型、難度、試題涉及的知識(shí)點(diǎn)，CIA歷年考試約有10％的重復(fù)率，做的這些題中可能在考試中會(huì)碰到；更重要的是可以從中找出自己的弱點(diǎn)。做題的訣竅是：做對(duì)的不用再去管它，做錯(cuò)的題目則要做上特別標(biāo)記來(lái)進(jìn)行分析。一般而言，錯(cuò)題可分兩類：一是知識(shí)上的欠缺，包括專業(yè)知識(shí)和背景知識(shí)；--是中西思維上的差異，這是CIA考試的難點(diǎn)。

第三，最難的是中美處事方式和思維習(xí)慣的差異，這需要在多做題中分析、找感覺，而歸結(jié)起來(lái)，美國(guó)人的價(jià)值觀包括：正直、誠(chéng)實(shí)、重視信用；重視法律的力量、關(guān)注公共利益、環(huán)保意識(shí)強(qiáng)烈；解決利益沖突時(shí)先后順序是：國(guó)家、社會(huì)公眾(法律)、職業(yè)團(tuán)體(職業(yè)準(zhǔn)則)、企業(yè)(企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章)、個(gè)人(公德意識(shí))；重視民主、平等、重視團(tuán)隊(duì)合作等。復(fù)習(xí)時(shí)，應(yīng)按復(fù)習(xí)時(shí)間的充裕程度，首先看考試大綱以確定考試的范圍，了解要點(diǎn)、重點(diǎn)及各知識(shí)點(diǎn)的分值、比例。其次，讀透《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德及內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)操作中應(yīng)遵循的具體規(guī)范，是必須要多讀的，重在理解其含義。因?yàn)樵摌?biāo)準(zhǔn)在2001年度重新做了修訂，所以考試中有許多新的考點(diǎn)，試題較新。新版的中英文對(duì)照書值得多看，不僅對(duì)考英文的考生有幫助，而且因?yàn)轭}目新，有知識(shí)介紹和例題解析及解題思路，考生容易理解和掌握。缺點(diǎn)是部分知識(shí)點(diǎn)介紹過(guò)于簡(jiǎn)單，復(fù)習(xí)時(shí)可以針對(duì)自己的不懂之處，查閱其他相關(guān)書籍。

第四，參加考試之前，一定要留出時(shí)間多做練習(xí)。因?yàn)镃IA采用題庫(kù)的方式出試卷，每年都有部分相同的題目出現(xiàn)在以前年度的試卷中。1992年-1997年的試題曾是對(duì)外公開出版的，但1997年之后試題則不再對(duì)外公開。重點(diǎn)復(fù)習(xí)1995-1997年的習(xí)題集和中英文對(duì)照書中的習(xí)題。相關(guān)題目有所更新，試題題型趨于短小，以前前針對(duì)一段話提出的五、六個(gè)問(wèn)題的題目現(xiàn)在已取消，一般最多會(huì)有兩個(gè)問(wèn)題。計(jì)算題大多放到《審計(jì)環(huán)境》中考，在美方試卷中每科至多出現(xiàn)五、六題。雖然在實(shí)際的考試過(guò)程中，但所占的比重較少。通過(guò)多作練習(xí)，可以融會(huì)貫通各知識(shí)要點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)西方人的思維方式、處理問(wèn)題方式及管理理念和我國(guó)有所不同。題目做得多，自然便會(huì)理解和應(yīng)用。由于試題都是單一選擇，實(shí)際考試中，一定要保持頭腦清醒，認(rèn)準(zhǔn)答案后下筆，東改西涂反而容易混淆正確答案。另外，雖說(shuō)是四選一的單選題，有時(shí)也會(huì)有兩個(gè)以上的正確答案，甚至四個(gè)全對(duì)的也有。遇到這種情況，只要選一個(gè)自己認(rèn)為最有把握的即可。

參加CIA考試如同參加其他資格考試、或日常做事一樣，如果從開始就采取一種無(wú)所謂的態(tài)度，那結(jié)果自然不會(huì)理想。只有用心準(zhǔn)備，給自己確定恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)與一定的壓力，最終會(huì)發(fā)現(xiàn)其實(shí)它并不難!在備考的過(guò)程中，必須從思想上弄清楚幾個(gè)問(wèn)題：要做的是什么，為什么要做，要作成什么樣以及怎么去做。這些問(wèn)題考慮清楚了，行動(dòng)和付出自然會(huì)取得事半功倍的效果。

所謂“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”。參加CIA這種國(guó)際性的、由其他國(guó)家出題的考試，要有針對(duì)性地備考，對(duì)其進(jìn)行分析、準(zhǔn)備。

(1)轉(zhuǎn)變觀念與思維方式。CIA考試的內(nèi)部審計(jì)程序、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)、管理控制和信息技術(shù)三門試題是由美國(guó)出題，由于出題人的觀念、思維方式和價(jià)值觀等都與我國(guó)有較大的差別，而這種差別自然會(huì)充分體現(xiàn)于試題之中。如果不對(duì)此給予重視、加以了解認(rèn)識(shí)并適時(shí)地自我調(diào)整，仍然以原有的思維方式去選擇，那結(jié)果肯定會(huì)與出題者的選擇即答案大相徑庭，考試結(jié)果也會(huì)受到很大的影響。美國(guó)與我國(guó)的差異很多，不可能短時(shí)間內(nèi)徹底了解和全面轉(zhuǎn)變，針對(duì)CIA考試有兩種比較有效的途徑：一是大致了解幾個(gè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的關(guān)鍵差異并深人體會(huì)，如美國(guó)人在內(nèi)部審計(jì)工作中更加注重人際關(guān)系的協(xié)調(diào)、審計(jì)中相關(guān)信息的反饋，講究?jī)?nèi)外溝通的技巧，借助統(tǒng)計(jì)抽樣等技術(shù)測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)并加以控制等，在回答問(wèn)題的時(shí)候要對(duì)選擇加以調(diào)整。舉例可能會(huì)更加直觀的說(shuō)明這種差異的存在，如對(duì)產(chǎn)生舞弊的種類甄別中，對(duì)于出納、財(cái)務(wù)主管等關(guān)鍵崗位的人員不休假，可能會(huì)認(rèn)為是一種奉獻(xiàn)的精神，而美國(guó)人卻認(rèn)為他們可能是通過(guò)這種方式掩蓋什么，反而成為產(chǎn)生舞弊的最大疑點(diǎn)；二是通過(guò)“題海戰(zhàn)術(shù)”，對(duì)能夠獲得的以前年度考題多加關(guān)注，在做題中，通過(guò)具體問(wèn)題對(duì)照查找差異和自己的知識(shí)薄弱點(diǎn)，進(jìn)行有針對(duì)性的演練，可以獲得一舉兩得的效果。

篇6

一、目前國(guó)際內(nèi)部審計(jì)委派工作開展現(xiàn)狀

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)務(wù)實(shí)準(zhǔn)則的”屬性準(zhǔn)則1100規(guī)定”內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)師在開展工作時(shí)應(yīng)做到客觀”。這就要求內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性體現(xiàn)為審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和審計(jì)師的客觀性，二者的關(guān)系是獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正與不偏不倚的判斷意見，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的有序開展是必不可少的。而內(nèi)部審計(jì)師的客觀性要通過(guò)機(jī)構(gòu)的狀況和客觀來(lái)獲得。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）2001年提出內(nèi)部審計(jì)師最新定義，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為組織增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。目前國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家在內(nèi)部審計(jì)方面都以（IIA）標(biāo)準(zhǔn)的模式開展審計(jì)業(yè)務(wù)工作。

（一）堅(jiān)持以國(guó)際內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)則。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是由國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）制定和頒布的。最新版的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（IPPF），也就是通常意義上的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則于2009年1月由IIA。從國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則發(fā)展歷程看，國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則內(nèi)容的不斷充實(shí)和完善、范圍的不斷延伸與擴(kuò)展、性質(zhì)的不斷變革與明晰和理論體系的不斷豐富，均適應(yīng)了審計(jì)內(nèi)、外部環(huán)境的變化，并體現(xiàn)出社會(huì)發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的最新要求，能夠指導(dǎo)各類內(nèi)審機(jī)構(gòu)規(guī)范開展內(nèi)審活動(dòng)，更加有效地發(fā)揮內(nèi)審職責(zé)。

（二）國(guó)際“IIA”內(nèi)審準(zhǔn)則為內(nèi)部審計(jì)委派提供方法論?！癐

IA”作為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的國(guó)際性組織，根據(jù)西方發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)務(wù)實(shí)經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)深入的審計(jì)理論研究，已經(jīng)制定了一套科學(xué)、完善的職業(yè)務(wù)實(shí)準(zhǔn)則框架，并適時(shí)提出了內(nèi)部審計(jì)的最新定義，恰當(dāng)反應(yīng)了內(nèi)部審計(jì)理論和務(wù)實(shí)的最新發(fā)展。根據(jù)“

IIA”的定義，內(nèi)部 審計(jì)的主要目標(biāo)不再是傳統(tǒng)的防弊和興利，而是價(jià)值增值，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不僅是一種保證活動(dòng)，而是一種咨詢活動(dòng)，將內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)領(lǐng)域由審計(jì)領(lǐng)域伸至到咨領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，以實(shí)現(xiàn)價(jià)值增價(jià)。[1]“IIA”內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)在對(duì)當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)理論進(jìn)行概括、提煉的基礎(chǔ)上，廣泛征求了各國(guó)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)組織的意見，并結(jié)合各國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行反復(fù)修訂，因而國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則成為各種組織內(nèi)審部門和內(nèi)審人員基本的工作指南，在世界范圍內(nèi)具有權(quán)威性、統(tǒng)一性。

（三）國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則明確了內(nèi)審工作委派的重點(diǎn)與方向。國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則明確了內(nèi)部審計(jì)的定位和職業(yè)基礎(chǔ)。IIA在內(nèi)部審計(jì)定義中闡明了內(nèi)部審計(jì)的基本宗旨、性質(zhì)和工作范圍，而道德準(zhǔn)則闡明了開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的個(gè)人或機(jī)構(gòu)需要遵循的原則和行為規(guī)范，表明了對(duì)執(zhí)業(yè)行為規(guī)范的最低要求[2]。①內(nèi)部審機(jī)構(gòu)應(yīng)置立于組織內(nèi)部的一個(gè)較高層次。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)利性的強(qiáng)弱主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，理想的情況是在行政上隸屬于最高領(lǐng)導(dǎo)層及企業(yè)組織與醫(yī)院法人，并授受其業(yè)務(wù)指導(dǎo)和報(bào)告審計(jì)方面的業(yè)務(wù)工作；②內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)擁有行使職責(zé)和必要的權(quán)力，能保證廣乏的審計(jì)范疇、依據(jù)審計(jì)建議采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)，與組織最高決策層經(jīng)常保持業(yè)務(wù)及審計(jì)法規(guī)則方面的溝通；③內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受其它職能部門或個(gè)人的干擾，要求內(nèi)部審計(jì)人員要取得企業(yè)組織或醫(yī)院法人的支持和幫助；④在審計(jì)獨(dú)立性的外延方面，國(guó)際內(nèi)部務(wù)實(shí)準(zhǔn)則與指導(dǎo)已延伸到咨詢領(lǐng)域，將審計(jì)過(guò)程的咨詢服務(wù)融入到內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與世接軌的一項(xiàng)重要改革舉措。

（四）國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則為我國(guó)內(nèi)審委派工作提供了標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)。（1）國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的《實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》適用于所有的內(nèi)部審計(jì)委派服務(wù)。為我國(guó)審計(jì)委派工作的開展和審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施提供了方向性的指導(dǎo)和標(biāo)準(zhǔn)，也為我國(guó)內(nèi)審工作委派制的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化奠定了基礎(chǔ)。（2）國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則提供了特定審計(jì)工作的具體指引。作為強(qiáng)力推薦的立場(chǎng)公告、實(shí)務(wù)公告和實(shí)務(wù)指南，準(zhǔn)則雖然不具備強(qiáng)制性，但是為滿足強(qiáng)制性指南的要求提供了一系列適用的解決方案，如：開展內(nèi)部審計(jì)的方式、方法和需要考慮的因素；具體審計(jì)活動(dòng)的工具、技術(shù)、程序以及分步驟的方法和形成書面文件的范例等，從而為內(nèi)部審計(jì)師在具體審計(jì)工作中進(jìn)行專業(yè)判斷提供指引。（3）國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)委派機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員配備提供了方法性。

（五）2002年修改后的國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則的作用。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)重新修訂并已于2002年正式實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計(jì)定義為：一項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。顯而易見與“IIA”內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)不同之處，就是在新定義中突出了內(nèi)部審計(jì)的“咨詢”特點(diǎn)以及“增加組織的價(jià)值”和“改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理”功能。這種類型的內(nèi)部審計(jì)不同于“監(jiān)督導(dǎo)向型”，而被審計(jì)界稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和健全、現(xiàn)代企業(yè)制度的完善和發(fā)展，特別是在加入WTO的新形勢(shì)下，應(yīng)借鑒國(guó)際行業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，順應(yīng)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，盡快將我國(guó)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)導(dǎo)向型”。即不再代表國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)站在維護(hù)國(guó)家利益的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，而是首先要在不違背有關(guān)法律的前提下，維護(hù)企業(yè)法人的自身利益，突出對(duì)內(nèi)監(jiān)督和服務(wù)職能，審計(jì)的職能與職責(zé)就是在于以整個(gè)企業(yè)或大型公立醫(yī)院的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象，針對(duì)管理和控制中的缺陷提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施，以防范各種風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)各項(xiàng)管理功能效率的健康有序開展與正確發(fā)揮。

二、國(guó)內(nèi)審計(jì)委派制獨(dú)立性與權(quán)威性現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)還有待提高。2001年美國(guó)IIA將內(nèi)部審計(jì)的定義為一種獨(dú)立客觀的保證和咨詢活動(dòng)，通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法、評(píng)價(jià)與改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制不治理過(guò)程的效果，幫助企業(yè)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，推動(dòng)發(fā)展提供經(jīng)驗(yàn)與方法論及理論指導(dǎo)。這就要求參加委派的外部審計(jì)人員要具有豐富的衡量企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的盈利能力及企業(yè)流暢的經(jīng)驗(yàn)，更要有設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量系統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)，及具有對(duì)未來(lái)企業(yè)或醫(yī)院的發(fā)展方向評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)。但國(guó)內(nèi)目前的審計(jì)人員大多數(shù)都是從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)崗位半途轉(zhuǎn)崗的，在對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的經(jīng)驗(yàn)、防范上的理論指導(dǎo)與國(guó)際相比，特別與一些發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家相比存在有很大的差異性。

（二）內(nèi)部審計(jì)職能的地位有待深化。主要體現(xiàn)在審計(jì)力量集中在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面，對(duì)于內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)不夠重視，在為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提出建議與措施上及發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用不夠深化。？根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)重新修訂的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》將內(nèi)部審計(jì)定義為：一項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。突出了內(nèi)部審計(jì)的“咨詢”、“增加組織的價(jià)值”和“改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及企業(yè)治理”功能。這種內(nèi)部審計(jì)被稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)。從現(xiàn)實(shí)看來(lái)，委直屬和聯(lián)系單位內(nèi)部審計(jì)委派工作現(xiàn)已正在開展與完善中，經(jīng)驗(yàn)逐步從不成熟到比較成熟階段，但目前仍有些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)不夠全面，對(duì)內(nèi)部審計(jì)委派工作支持力度不夠，把它當(dāng)作是對(duì)單位工作不信任，甚至有抵觸情緒。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷史較短，與西方發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家相比起步晚，從1983年開始我國(guó)恢復(fù)了內(nèi)部審計(jì)工作，直至1985年12月國(guó)家審計(jì)署了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，我國(guó)企業(yè)或大型公立醫(yī)院在審計(jì)署的規(guī)定要求下，建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制度。從些以后在全國(guó)范圍內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及制度從不完善到現(xiàn)階段處于基本完善，企業(yè)及國(guó)有大型公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的地位也得到了有效的重視，但在獨(dú)立性方面還得相應(yīng)增強(qiáng)。獨(dú)立是審計(jì)的核心，若內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性無(wú)法得到保證，則其作用很難得到發(fā)揮。目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作委派制尚未全面展開，其隸屬關(guān)系基本是由董事會(huì)＼監(jiān)事會(huì)及總裁或總經(jīng)理及財(cái)務(wù)副經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的模式，在大型公立醫(yī)院都是由法人院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)的模式。這種模式下的內(nèi)部審計(jì)工作在一定程度上有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)管理問(wèn)題，配合經(jīng)營(yíng)管理者的工作。但是總經(jīng)理或總裁及企業(yè)法人都是審計(jì)機(jī)構(gòu)的上級(jí)和領(lǐng)導(dǎo)者，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法監(jiān)督他們的行為，成為實(shí)質(zhì)上的“自由人”。若一些審計(jì)事項(xiàng)或經(jīng)濟(jì)違紀(jì)事項(xiàng)，一旦涉及到領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)工作受領(lǐng)導(dǎo)和權(quán)力的左右，就難以有效地開展、影響審計(jì)職能與職責(zé)作用的有效發(fā)揮，難以確保審計(jì)工作按政策、法規(guī)真正落到實(shí)處。統(tǒng)計(jì)表明，我國(guó)上市公司中279家公司是董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理，占15.1%，1152家公司的總經(jīng)理兼任董事，占62.5%，完全實(shí)行兩職分離的公司僅416家，占

22.4%。在我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，腐敗現(xiàn)象問(wèn)題最多的恰恰是企業(yè)及醫(yī)院法人高層經(jīng)營(yíng)管理者。為更好地治理經(jīng)濟(jì)環(huán)境，確保經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量，保護(hù)好干部，對(duì)企業(yè)（公司）及大型公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施委派制，有利于形成與防止監(jiān)督的失控性，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性原則。

（四）企業(yè)及醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律、法規(guī)有等增強(qiáng)。法律法規(guī)是審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員的依據(jù)。當(dāng)前世界上有許多國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)都有專門的法律規(guī)范，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定有內(nèi)部務(wù)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)等。這些標(biāo)準(zhǔn)都是指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的指南。但我國(guó)與世界許多國(guó)家相比，還存在有差距、有待完善：①內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺少一套科學(xué)、完整的法律法規(guī)制度進(jìn)行指導(dǎo)?，F(xiàn)階段，衛(wèi)生主管部門可以根據(jù)國(guó)家《審計(jì)法》、《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等相關(guān)法規(guī)的要求，借鑒其他行業(yè)或國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)準(zhǔn)則和操作指南，制定符合企業(yè)及醫(yī)院情況的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)操作細(xì)節(jié)。②要充分認(rèn)識(shí)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷史較短的特殊性，需要有嚴(yán)禁科學(xué)的法律法規(guī)制度作支撐。就得在法律法規(guī)的指導(dǎo)下，制定《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)的嚴(yán)禁性原則性條款，在遇到實(shí)際操作問(wèn)題時(shí)、特別對(duì)一些深層次的一些疑點(diǎn)、重點(diǎn)及難點(diǎn)問(wèn)題，以及一些大型項(xiàng)目和領(lǐng)導(dǎo)層違紀(jì)等問(wèn)題的相關(guān)條款與硬制度措施的細(xì)則有待完善與增補(bǔ)，且在不同時(shí)空及模式下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性都得有待提高。？③如何健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)體制，制定出符合國(guó)家法律法規(guī)的《內(nèi)部審計(jì)工作制度》、《審計(jì)人員崗位職責(zé)》等內(nèi)部規(guī)章制度。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，明確內(nèi)部審計(jì)職能、權(quán)限和工作標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的法制法規(guī)建設(shè)，保證內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)禁性、科學(xué)性、政策性、法定性。避免審計(jì)意見和建議在執(zhí)行過(guò)程中人為意志的阻擾，真正發(fā)揮審計(jì)的作用，且能保障企業(yè)及大型公立醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)工作的可持續(xù)發(fā)展起到杠桿作用。④要注重內(nèi)審工作在國(guó)家法律法規(guī)的引領(lǐng)下，確保投資領(lǐng)域及項(xiàng)目審計(jì)中的合理性、全面性。防此審計(jì)主要職能集中在財(cái)務(wù)資料，忽略內(nèi)部控制系統(tǒng)、管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、計(jì)算機(jī)等方面的審計(jì)，影響內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的全面發(fā)揮。

三、國(guó)際國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)委派制現(xiàn)狀的相關(guān)對(duì)策

（一）建立內(nèi)審工作的長(zhǎng)效機(jī)制。內(nèi)審工作委派委派制要自覺遵守國(guó)家的審計(jì)法規(guī)，將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)、以及主管干部的離任審計(jì)全部納入審計(jì)范疇，要樹立重視內(nèi)審工作的長(zhǎng)期性、復(fù)雜性、就得建立長(zhǎng)效機(jī)制，既要查賬、查錯(cuò)揭弊；又要在內(nèi)審工作中對(duì)被審計(jì)單位或個(gè)人提出合理化建議和整改措施，幫助搞好企業(yè)組織及大型公立醫(yī)院的建章立制工作，正確處理好審計(jì)者和被審計(jì)者的關(guān)系。

（二）重視委派審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的配置。委派的審計(jì)機(jī)構(gòu)是保證企業(yè)組織及大型醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)收支的監(jiān)護(hù)性、建設(shè)性、效益性職能作用能否發(fā)揮，在機(jī)構(gòu)人員配置時(shí)，要著重考慮素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精、學(xué)識(shí)廣、職業(yè)道德好、政策觀念原則強(qiáng)，能自覺抵制酒綠燈紅的侵蝕，一塵不染，始終保持高尚的道德情操，培養(yǎng)一支能維護(hù)醫(yī)院利益過(guò)得硬的審計(jì)隊(duì)伍。

（三）委派的審計(jì)人員要不斷更新觀念。認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家的法律、法令、審計(jì)法規(guī)、審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，能較好地適應(yīng)審計(jì)工作的新情況、新問(wèn)題，按照審計(jì)原則、審計(jì)程序，并能獨(dú)立地處理內(nèi)審工作中的復(fù)雜事宜，在實(shí)踐工作中不斷提高內(nèi)審工作的質(zhì)量和地位。

（四）堅(jiān)持公正、公平、公開、平等、合理的審計(jì)原則。在審計(jì)過(guò)程中既要維護(hù)醫(yī)院法人的權(quán)力和利益，又要在審計(jì)過(guò)程中按照平等、公正、合理的原則辦理好每筆審計(jì)業(yè)務(wù)，正確維護(hù)被審單位和被審者的利益，增強(qiáng)內(nèi)審工作原則性、政策性、效益性，不斷提高內(nèi)審職能的權(quán)威性。

（五）堅(jiān)持多重審核原則。在改革發(fā)展的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)中，堅(jiān)持委派的內(nèi)部審計(jì)人員和審計(jì)負(fù)責(zé)人及外部審計(jì)機(jī)構(gòu)雙重審核層層把關(guān)三方審核的原則，充分發(fā)揮了審計(jì)職能的作用，堅(jiān)持事前參與論證、事中監(jiān)督、事后驗(yàn)收的審計(jì)監(jiān)督職能，為發(fā)揮企業(yè)及大型公立醫(yī)院的投資效益取得了良好效果。

黨和政府工作強(qiáng)化內(nèi)審工作的委派制，不斷提高內(nèi)審工作的地位和作用，對(duì)增強(qiáng)企業(yè)組織及大型公立醫(yī)院內(nèi)審工作的自覺性、責(zé)任性，嚴(yán)格按制按章、按法規(guī)貫穿在整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、投資項(xiàng)目的全過(guò)程，確保內(nèi)審工作質(zhì)量和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展的方位、方向不走樣，對(duì)加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)、保護(hù)好醫(yī)院干部有著十分重要的作用。

篇7

主管單位：

主辦單位：中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì);中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)

出版周期：月刊

出版地址：北京市

語(yǔ)

種：中文

開

本：16開

國(guó)際刊號(hào)：1004-8278

國(guó)內(nèi)刊號(hào)：11-2964/F

郵發(fā)代號(hào)：

發(fā)行范圍：

創(chuàng)刊時(shí)間：1997

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期刊簡(jiǎn)介

篇8

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，而另一方面，部分國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)卻未能跟上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化而自我革新，成為制約企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的瓶頸。因此，國(guó)有企業(yè)有必要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新。因此，國(guó)有企業(yè)的管理者必須在機(jī)構(gòu)建設(shè)、人員素質(zhì)、企業(yè)管理、審計(jì)方式、理論研究上進(jìn)行創(chuàng)新，為內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新創(chuàng)造良好的環(huán)境，使內(nèi)部審計(jì)更好的促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的必要性

（一）是保證各層管理人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求

現(xiàn)代企業(yè)管理模式的建立要求企業(yè)必須建立健全的內(nèi)部審計(jì)制度。隨著企業(yè)規(guī)模的逐步擴(kuò)大，企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)也逐漸復(fù)雜，企業(yè)高層管理者很難親自去收集各種運(yùn)營(yíng)信息，更不可能靠自己實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)管理崗位、管理層次的監(jiān)督。由于國(guó)企各個(gè)階層人員利益的不一致性，使得建立內(nèi)部審計(jì)制度來(lái)規(guī)范各級(jí)管理人員的經(jīng)濟(jì)行為與經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證企業(yè)利益十分有必要。

（二）是健全企業(yè)約束機(jī)制的需要

約束機(jī)制是企業(yè)的自我控制能力，而企業(yè)約束機(jī)制的建立，需要先建立內(nèi)部審計(jì)制度。如果企業(yè)缺少自我約束機(jī)制，難以對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有小的制約，在分配利益時(shí)難免會(huì)因個(gè)人、團(tuán)體利益而損害企業(yè)整體利益，在投資決策時(shí)也難免缺乏長(zhǎng)期規(guī)劃和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。建立內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)規(guī)范不合理行為，防止以上不良現(xiàn)象具有重要意義。

（三）是完善國(guó)企決策機(jī)制的需要

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大，科學(xué)決策成為確保企業(yè)生存發(fā)展的重要保障。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)為企業(yè)管理者提供大量的企業(yè)運(yùn)行信息，提高企業(yè)的應(yīng)變能力，降低運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，從而保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的完成。

二、國(guó)企內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新面臨的問(wèn)題

（一）國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作重心的轉(zhuǎn)移

隨著審計(jì)作用的明確與會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理的責(zé)任逐漸開始有國(guó)家審計(jì)與民間審計(jì)承擔(dān)，而國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的工作重心開始轉(zhuǎn)向加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益上。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)企是獨(dú)立的企業(yè)法人，內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)必須與企業(yè)利益緊密聯(lián)系在一起，在國(guó)企內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)既要是企業(yè)自我約束機(jī)制，又要是企業(yè)管理職能部門，為企業(yè)管理者提供必要的信息支持。

（二）國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的工作方法亟待更新

內(nèi)部審計(jì)工作方法的更新主要有兩層含義：電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的使用和內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)。近年來(lái)，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有了明顯的進(jìn)步，與國(guó)際先進(jìn)水平的差距不斷縮小，電算化成為企業(yè)財(cái)務(wù)處理的發(fā)展趨勢(shì)，極大的解決了傳統(tǒng)手工處理效率低下的問(wèn)題，且對(duì)難以查處的微小錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象有十分良好的監(jiān)督效果，使企業(yè)內(nèi)部控制更加精確可信。

（三）產(chǎn)權(quán)主體多元化

當(dāng)前，由國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人共同出資的企業(yè)越來(lái)越多，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的自我約束機(jī)制，對(duì)企業(yè)投資者與經(jīng)營(yíng)者擔(dān)負(fù)著重要的雙重責(zé)任：一方面要對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)投資者負(fù)責(zé)；另一方面要審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)著負(fù)責(zé)。如何界定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任，使其既能為投資者提供所需要的信息，幫助其投資決策，又能有利于企業(yè)發(fā)展，成為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)探索的問(wèn)題。

三、國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新途徑

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系越來(lái)越密切，對(duì)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員提出了新的標(biāo)準(zhǔn)和要求。國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新，首先要根據(jù)審計(jì)法的要求和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)和崗位培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。

（二）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和管理

在內(nèi)部審計(jì)還未實(shí)行行業(yè)管理的階段，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和相關(guān)部門要承擔(dān)起指導(dǎo)和管理內(nèi)部審計(jì)工作的責(zé)任，根據(jù)國(guó)際相關(guān)慣例建立內(nèi)部審計(jì)師制度。并指導(dǎo)企業(yè)建立、健全內(nèi)部審計(jì)制度的內(nèi)容，就其中的具體問(wèn)題提供咨詢業(yè)務(wù)。

（三）將審計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)國(guó)企的經(jīng)營(yíng)與投資決策進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)完善和調(diào)整決策失誤，使企業(yè)效益能夠真正的提高，為配合企業(yè)管理者實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)要充分分析經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并就風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防剔除對(duì)策，做好內(nèi)部控制的評(píng)估與測(cè)試，對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行檢驗(yàn)，使內(nèi)部控制制度能有效運(yùn)行。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)制度既是國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的要求，也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然需要，國(guó)有企業(yè)的決策者只有充分認(rèn)識(shí)創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的重要性，并從制度、機(jī)構(gòu)、人員等方面采取合理措施，完善內(nèi)部審計(jì)制度，才能使內(nèi)部審計(jì)更加有效的發(fā)揮作用，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李林紅.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題與分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2009

篇9

    內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)體系的重要組成部分,是基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的,是經(jīng)營(yíng)管理分權(quán)制的產(chǎn)物。從近幾年來(lái)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)看,其重點(diǎn)已由單純的財(cái)務(wù)審計(jì),逐步向經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等領(lǐng)域拓展,在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中發(fā)揮著日益重要的監(jiān)督和參謀作用。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)近些年來(lái)已有了長(zhǎng)足的進(jìn)步,但依然存在許多不完善之處,主要表現(xiàn)在以下五個(gè)方面: 

    1.1內(nèi)部審計(jì)定位偏差, 作用難以發(fā)揮。 

    內(nèi)部審計(jì)定位的偏差主要表現(xiàn)為職能定位的偏差,其直接的影響是內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄,發(fā)揮作用有限。有些企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足,設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)是應(yīng)主管部門要求;有些企業(yè)為了“上等級(jí)”、“裝門面”,致使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè),不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。有些企業(yè)片面地認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是代表所有者對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督控制,使得企業(yè)其他職能部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門敬而遠(yuǎn)之,談“審”色變,使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法發(fā)揮“好管家”、“好幫手”的作用。 

    1.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全,內(nèi)審監(jiān)督缺乏鋼性。 

    我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系大體有五種形式:一是隸屬于財(cái)會(huì)部門,受財(cái)務(wù)經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo);二是隸屬于總經(jīng)理(總裁),受總經(jīng)理(總裁)領(lǐng)導(dǎo);三是隸屬于監(jiān)事會(huì),受監(jiān)事領(lǐng)導(dǎo);四是隸屬于董事會(huì),受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo);五是在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于審計(jì)委員會(huì),受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。其中以第二種形式居多,在這種形式下內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性無(wú)法得到保證,審計(jì)范圍受到限制,審計(jì)過(guò)程及結(jié)果受重視程度的影響,內(nèi)部審計(jì)的作用得不到很好地發(fā)揮。 

    1.3內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊,審計(jì)質(zhì)量難以保證。 

    人員老化、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、素質(zhì)偏低是當(dāng)今內(nèi)審人員普遍存在的問(wèn)題。原因有三點(diǎn),其一,有些企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不夠,簡(jiǎn)單設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),湊足內(nèi)審人員了事,不配備專門人才,也不重視在崗人員的培訓(xùn),致使內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)素質(zhì)的停滯不前;其二,因?yàn)闆]有足夠的重視,部分企業(yè)內(nèi)審人員待遇偏低,使一些綜合素質(zhì)較高的內(nèi)審人員轉(zhuǎn)崗;其三,由于內(nèi)審人員絕大部分是會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的,而會(huì)計(jì)人員大腦中的以數(shù)量化、理性化為核心的思想又帶有僵硬的成分,不便于進(jìn)行發(fā)散性思維,知識(shí)層面較單一。 

    1.4審計(jì)手段落后,審計(jì)程序不規(guī)范。 

    目前,我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)手段仍然停留在手工層面上,使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性受到很大限制,無(wú)法跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。在審計(jì)程序上,由于審計(jì)方案考慮不周全、審計(jì)取證不到位、審計(jì)分工不詳細(xì)、審計(jì)人員操作不規(guī)范等,加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的詳細(xì)審核方法成本很高,因此這種方法逐漸被淘汰,只在某些特殊的情況下被采用。近年來(lái)大量采用抽樣審計(jì),以“個(gè)別”推斷整體,必然與實(shí)際情況存在著或大或小的差距,使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差。又由于現(xiàn)代審計(jì)強(qiáng)調(diào)成本效益原則,審計(jì)人員往往會(huì)舍棄一些對(duì)審計(jì)結(jié)論影響不大但耗時(shí)費(fèi)力的審計(jì)程序,這可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論出錯(cuò)。 

    1.5內(nèi)部審計(jì)法律不完善,可操作性不強(qiáng)。 

    我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展滯后的一個(gè)重要的因素就是法律法規(guī)的不完善。從可操作性看,我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度的法律規(guī)范都只有原則性的條款規(guī)定,比較籠統(tǒng),可操作性不強(qiáng),致使實(shí)踐操作五花八門,嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。

    2現(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出的新要求 

    2.1對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置提出了更高的要求。 

    隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)技術(shù)進(jìn)步,企業(yè)技術(shù)、管理、觀念不斷創(chuàng)新,內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分,如何充分發(fā)揮對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督、對(duì)其他部門及所屬單位進(jìn)行效益審計(jì)的雙重作用,跟上經(jīng)濟(jì)管理的快速發(fā)展,就成為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的首要問(wèn)題。 

    2.2對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)及知識(shí)結(jié)構(gòu)提出了更高的要求。 

    現(xiàn)代企業(yè)制度下,內(nèi)部審計(jì)工作涉及的范圍廣、知識(shí)面寬、政策性強(qiáng),這就要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具有較好的知識(shí)結(jié)構(gòu),不僅要通曉財(cái)務(wù)知識(shí),而且還要熟知經(jīng)濟(jì)、法律、金融、稅收、統(tǒng)計(jì)及計(jì)算機(jī)等知識(shí),更要加強(qiáng)后續(xù)教育和職業(yè)道德教育。另外,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)多元化, 應(yīng)配備精通企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才,將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中,建立起一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識(shí)技能化、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。 

    2.3對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)區(qū)域和審計(jì)方法提出了新的要求。 

    隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,企業(yè)的性質(zhì)發(fā)生了變化,產(chǎn)權(quán)制度也發(fā)生了變化,國(guó)家成為投資者參與企業(yè)的利潤(rùn)分配,企業(yè)則完全成為經(jīng)營(yíng)者。在這種體制下,我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)職能的快速轉(zhuǎn)變勢(shì)在必行。 

    在審計(jì)過(guò)程中,為使審計(jì)事項(xiàng)的成本最低、效果最好,審計(jì)人員要注重審計(jì)方法的運(yùn)用,一要把握全局,不存在漏項(xiàng);二要突出重點(diǎn),采取措施,有效地解決問(wèn)題,在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下,盡可能減少不必要的工作。同時(shí),我們要積極探索運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),改變傳統(tǒng)的審計(jì)方法和思路,拓展和延伸審計(jì)的廣度和深度。為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的迅猛發(fā)展,必須將信息技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合,數(shù)據(jù)審計(jì)與系統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合,傳統(tǒng)方法和技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合,充分提高審計(jì)的效率和效果。 

    3現(xiàn)代企業(yè)制度下我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度發(fā)展和完善的對(duì)策 

    3.1合理設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。 

    3.1.1企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要重視。 

    我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)建立是政府干預(yù)下進(jìn)行的,企業(yè)缺乏內(nèi)在動(dòng)力。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置,企業(yè)要充分重視,不能流于形式,要把內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)效益真正聯(lián)系起來(lái)。 

    3.1.2國(guó)家要給予支持并管理。 

    內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置除要企業(yè)重視之外,國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及其他相關(guān)部門也應(yīng)重視及承擔(dān)起對(duì)內(nèi)部審計(jì)體系的指導(dǎo)和監(jiān)管責(zé)任,盡快建立注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師制度,包括考核及選拔人才,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)師執(zhí)業(yè)體系,并逐步與國(guó)際慣例接軌,制定或參與制訂相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則,積極推廣內(nèi)部審計(jì)的新方法,指導(dǎo)企業(yè)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度,并就內(nèi)部審計(jì)工作中某些具體問(wèn)題提供咨詢服務(wù)。 

    3.1.3內(nèi)部審計(jì)設(shè)置的形式多樣。

    為使內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)揮作用,在機(jī)構(gòu)設(shè)置上就必須體現(xiàn)它的獨(dú)立性和權(quán)威性。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式多種多樣,我國(guó)企業(yè)應(yīng)在考慮實(shí)際情況的基礎(chǔ)上,充分運(yùn)用“拿來(lái)主義”。 

    我國(guó)常見的企業(yè)形式有一般大型企業(yè)、集團(tuán)公司互相持股的股份有限公司及采用合資、合作或聯(lián)營(yíng)方式的企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司。對(duì)于一般大型企業(yè),將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理,這樣比較貼近管理層,有利于效益審計(jì)的實(shí)施;對(duì)于集團(tuán)公司,宜用隸屬于董事會(huì)的模式,以達(dá)到宏觀控制、總體規(guī)劃的效果;互相持股的股份有限公司及采用合資、合作或聯(lián)營(yíng)方式的企業(yè),可相互派駐審計(jì)人員以堵塞管理中的漏洞;我國(guó)國(guó)有獨(dú)資公司董事長(zhǎng)和總經(jīng)理一般由一人兼任,無(wú)論隸屬于誰(shuí)都無(wú)分別,也可設(shè)立總審計(jì)師,進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

    3.2改善內(nèi)審人員結(jié)構(gòu),提高內(nèi)審人員素質(zhì)。 

    為滿足現(xiàn)代審計(jì)工作的要求,我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)需要更多的高素質(zhì)的復(fù)合型人才?，F(xiàn)階段我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員可由“四師”組合配備,即由會(huì)計(jì)師(或?qū)徲?jì)師)、經(jīng)濟(jì)師、工程師和律師四方面的專業(yè)人員組成。 

    加強(qiáng)內(nèi)審行業(yè)的隊(duì)伍建設(shè),培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才是推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。首先,必須改變目前的用人機(jī)制,應(yīng)在任用、培訓(xùn)、定崗、升遷等問(wèn)題上制定相應(yīng)的具體規(guī)定和要求,選派具備一定思想政治素質(zhì)、相應(yīng)專業(yè)技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍;其次,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育,提高內(nèi)審人員的審計(jì)查證能力、審計(jì)協(xié)調(diào)能力、審計(jì)表達(dá)能力及運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的能力,以適應(yīng)工作需要。 

    3.3改進(jìn)審計(jì)方法和程序。 

    隨著管理的不斷創(chuàng)新,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求也不斷加強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)為更好地配合企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),應(yīng)在原有的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中注入新的內(nèi)容,如對(duì)債務(wù)人信用風(fēng)險(xiǎn)、匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)及因市價(jià)波動(dòng)而招致的投資資本風(fēng)險(xiǎn)等保持關(guān)注,并及時(shí)提出預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的建議;審查評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的有效性,提出進(jìn)一步完善內(nèi)部控制的建議;審查評(píng)價(jià)財(cái)產(chǎn)安全和有效使用程度,提出更有效使用資源的途徑,并進(jìn)行質(zhì)量審計(jì)及經(jīng)濟(jì)合同審計(jì),使內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。 

篇10

二、內(nèi)部審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)

（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要獨(dú)立于企業(yè)行政管理系統(tǒng)之外。山西的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要有三種管理模式，即總經(jīng)理（或總會(huì)計(jì)師）領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)，筆者比較傾向于第三種模式。大家知道，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不僅僅是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支情況的事后監(jiān)督，而且是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前、事中、事后全過(guò)程的監(jiān)督，還要對(duì)企業(yè)制定政策的過(guò)程和決策過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，如果采取前兩種模式，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性肯定會(huì)受到不同程度的限制，只有在企業(yè)監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作，其獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性才能得到保障，因而才能最大限度地維護(hù)廣大股東的合法權(quán)益。

（二）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督不力內(nèi)部審計(jì)要從“監(jiān)督管理型”向“監(jiān)督服務(wù)型”轉(zhuǎn)變，也就是要“寓監(jiān)督于服務(wù)之中”。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加企業(yè)價(jià)值和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這就是說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督過(guò)程中要強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，注重對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，不僅要指出企業(yè)決策過(guò)程、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程以及管理過(guò)程中的問(wèn)題，更重要的是要提出科學(xué)的改進(jìn)意見和建議，幫助企業(yè)制定出相應(yīng)的對(duì)策和措施，促使企業(yè)管理當(dāng)局不斷提高管理水平，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)價(jià)值的最大化。

（三）人員素質(zhì)有待提高山西企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，自覺維護(hù)國(guó)家利益。企業(yè)利益和國(guó)家利益總體上是一致的，但有時(shí)也會(huì)發(fā)生沖突。當(dāng)企業(yè)利益和國(guó)家利益發(fā)生沖突時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員要自覺維護(hù)國(guó)家利益。具體就是，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要強(qiáng)化對(duì)日常會(huì)計(jì)核算資料的監(jiān)督檢查，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，督促企業(yè)嚴(yán)格遵守國(guó)家稅收政策法規(guī)，積極主動(dòng)依法納稅，堅(jiān)決杜絕偷漏稅現(xiàn)象。

三、內(nèi)部審計(jì)的控制策略

(一)完善內(nèi)部審計(jì)制度內(nèi)部控制目的除了保護(hù)資產(chǎn)和檢查財(cái)務(wù)資料準(zhǔn)確可靠外，更重要的是為了貫徹執(zhí)行既定的管理政策以達(dá)到系統(tǒng)目標(biāo)，同時(shí)還為了提高經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)濟(jì)效益。因此，要針對(duì)工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，幫助決策管理層不斷完善內(nèi)部控制。一個(gè)健全而有效的內(nèi)部控制制度，是減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最有力的保證之一。