導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇審計(jì)理論與方法，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

（一）審計(jì)項(xiàng)目的確定

審計(jì)項(xiàng)目確定是審計(jì)項(xiàng)目管理中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)之一，也是決定著能否出審計(jì)成果的關(guān)鍵所在，審計(jì)項(xiàng)目確定的好，則有可能出審計(jì)成果，審計(jì)項(xiàng)目確定的不好，則一定不會(huì)出好的審計(jì)成果。要確定好審計(jì)項(xiàng)目，最主要的考慮因素：一是要根據(jù)當(dāng)?shù)攸h委、政府中心工作、群眾關(guān)心的熱點(diǎn)問題確定審計(jì)項(xiàng)目。通常情況下，審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)與黨委、政府當(dāng)年的工作重點(diǎn)有一定的滯后性，黨委、政府列入當(dāng)年的項(xiàng)目可能要到第二年才具備審計(jì)條件，這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)要作好與政府的溝通協(xié)調(diào)工作，一方面要積極采取跟蹤審計(jì)、審計(jì)調(diào)查等多種審計(jì)方式盡可能把黨委、政府列入當(dāng)年的項(xiàng)目盡可能當(dāng)年實(shí)施審計(jì)，另一方面對(duì)暫時(shí)不具備審計(jì)條件的項(xiàng)目，密切關(guān)注項(xiàng)目的進(jìn)展情況，為第二年審計(jì)作好準(zhǔn)備。二是審計(jì)項(xiàng)目的安排要有計(jì)劃性、目的性、針對(duì)性。需要審計(jì)的項(xiàng)目很多，審計(jì)機(jī)關(guān)在安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)要有選擇的安排，按照項(xiàng)目的輕重緩急，相對(duì)集中每年安排一、二個(gè)行業(yè)，集中力量打殲滅戰(zhàn)。三是根據(jù)各自審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)力量情況確定全年的審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)。一定不能把審計(jì)任務(wù)定的太多，要留有余地。四是根據(jù)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)任務(wù)及當(dāng)?shù)攸h委政府交辦事項(xiàng)確定審計(jì)項(xiàng)目，如果上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和當(dāng)?shù)攸h委政府交辦事項(xiàng)較多，審計(jì)機(jī)關(guān)在確定自身審計(jì)任務(wù)時(shí)就要適當(dāng)少一些。如果上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和當(dāng)?shù)攸h委政府交辦事項(xiàng)較少，審計(jì)機(jī)關(guān)在確定自身審計(jì)任務(wù)時(shí)就要適當(dāng)多一些。五是安排審計(jì)項(xiàng)目一定要早動(dòng)手，深入地做好調(diào)查研究，同時(shí)最好要征求方方面面的意見。

（二）審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)分解

審計(jì)項(xiàng)目確定之后，要把確定的審計(jì)項(xiàng)目分解落實(shí)到具體項(xiàng)目實(shí)施的處、室、股等具體單位。審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)分解要考慮的主要因素：一是審計(jì)項(xiàng)目難易程序與具體承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目單位審計(jì)人員的審計(jì)能力情況。如果審計(jì)項(xiàng)目特殊，如果審計(jì)機(jī)關(guān)人員不夠，或者沒有某些專業(yè)人員，也可在社會(huì)上聘請(qǐng)部分專業(yè)人員參加政府審計(jì)。二是根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的工作量及審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間要求配備審計(jì)人員。如果一個(gè)處室單位審計(jì)人員不能夠滿足需要的也可打室界限，在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)整合審計(jì)人員，甚至在全社會(huì)整合審計(jì)資源。

審計(jì)項(xiàng)目落實(shí)到處、室、股等具體單位后，各具體單位可按照類似的方法把審計(jì)任務(wù)落實(shí)到具體人，使得每個(gè)審計(jì)人員都能做到目標(biāo)、要求、責(zé)任明確，心中有數(shù)。

（三）審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃

審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)分解完成后，就要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)分解情況、審計(jì)項(xiàng)目的輕重緩急及有關(guān)方面對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的要求，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)劃安排，制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃制定的過程既是審計(jì)項(xiàng)目確定與審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)分解情況的總結(jié)，也是再次落實(shí)審計(jì)任務(wù)的過程，是進(jìn)一步征求處、室、股等具體單位意見與協(xié)調(diào)矛盾的過程。這一過程的工作，表面上簡(jiǎn)單，實(shí)際很復(fù)雜，需要協(xié)調(diào)的工作量很大，矛盾比較突出，所以工作一定要細(xì)。

（四）簽訂目標(biāo)責(zé)任書

根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，審計(jì)機(jī)關(guān)與各有關(guān)處室股等具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施單位簽訂目標(biāo)責(zé)任書。目標(biāo)責(zé)任書內(nèi)容要具體，要具有可操作性。目標(biāo)責(zé)任書應(yīng)包括具體的目標(biāo)任務(wù)、工作內(nèi)容、工作標(biāo)準(zhǔn)、工作進(jìn)度、費(fèi)用、質(zhì)量等要求，不可操作、不能考評(píng)的項(xiàng)目最好不要寫入目標(biāo)責(zé)任書。

審計(jì)機(jī)關(guān)與各有關(guān)處室股等具體承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目的單位簽訂目標(biāo)責(zé)任書后，各有關(guān)處室股等具體承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目的單位可按照類似的方法把審計(jì)任務(wù)落實(shí)到具體人，并與每個(gè)審計(jì)人員簽訂目標(biāo)責(zé)任書。

（五）審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施

審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施是審計(jì)項(xiàng)目管理的核心，為了把審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段的工作組織好，完成好，由于這一階段的內(nèi)容較多且較復(fù)雜，可以把這一階段的工作進(jìn)一步分解細(xì)化，把一個(gè)具體的審計(jì)項(xiàng)目分解成審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、審前調(diào)查、審計(jì)方案、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)整改、審計(jì)評(píng)價(jià)等階段。對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的每一階段和環(huán)節(jié)，都又可以作為一個(gè)子項(xiàng)目進(jìn)行管理，在每一個(gè)階段，或者說每一個(gè)子項(xiàng)目都要根據(jù)具體情況和限定條件設(shè)定具體的要求和標(biāo)準(zhǔn)以及考評(píng)辦法。

（六）審計(jì)項(xiàng)目的控制

審計(jì)項(xiàng)目在實(shí)施過程中，審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施情況進(jìn)行不斷的控制，控制的主要目標(biāo)是目標(biāo)責(zé)任書簽定的內(nèi)容，重點(diǎn)要控制審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)進(jìn)度、審計(jì)組執(zhí)行廉政紀(jì)律情況、審計(jì)成本控制情況等。審計(jì)項(xiàng)目控制的主要任務(wù)是檢查審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行過程中存在的問題，把審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行過程中存在的問題及時(shí)解決，適時(shí)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案，對(duì)整個(gè)審計(jì)過程實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。

（七）審計(jì)結(jié)果報(bào)告

審計(jì)結(jié)果報(bào)告是審計(jì)成果的集中體現(xiàn)，審計(jì)結(jié)果報(bào)告的形式除了審計(jì)報(bào)告外，還應(yīng)對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性的問題注意從宏觀政策制度層面進(jìn)行分析研究，提出改進(jìn)和加強(qiáng)制度政策的意見與建議;對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的案件線索要及時(shí)移交有關(guān)部門處理，同時(shí)要關(guān)注處理結(jié)果;在審計(jì)結(jié)果的報(bào)告方式上要盡可能擴(kuò)大審計(jì)報(bào)告的公告范圍，一般情況下審計(jì)結(jié)果應(yīng)向全社會(huì)公告;在審計(jì)過程中要注意發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的審計(jì)信息，要逐步改變就事論事的思維方式，要把就事論事與就事論理結(jié)合起來，使審計(jì)成果在更大的范圍內(nèi)發(fā)揮更大的作用。

（八）審計(jì)查出問題整改

審計(jì)的目的是為了規(guī)范、整改，如果審計(jì)查出的問題不認(rèn)真整改，引不起重視，審計(jì)等于沒有審計(jì)，甚至比沒有審計(jì)更壞。審計(jì)機(jī)關(guān)每年對(duì)審計(jì)查出問題要進(jìn)行歸類整理，對(duì)審計(jì)查出問題的整改情況審計(jì)機(jī)關(guān)要進(jìn)行跟蹤，要監(jiān)督、督促被審計(jì)單位認(rèn)真整改，并且要進(jìn)一步的完善制度。如果被審計(jì)單位能認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)決定，對(duì)審計(jì)查出問題能認(rèn)真整改，并能從制度上進(jìn)行完善，審計(jì)機(jī)構(gòu)要通過一定的形式進(jìn)行表揚(yáng);如果被審計(jì)單位不認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)決定，不認(rèn)真整改，審計(jì)機(jī)關(guān)可進(jìn)行跟蹤審計(jì)，也可將不執(zhí)行審計(jì)決定和不認(rèn)真整改的情況向有關(guān)方面報(bào)告，這要形成制度，要明確責(zé)任，要抓落實(shí)。

（九）審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)

審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目從審計(jì)項(xiàng)目確定、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施、審計(jì)項(xiàng)目考評(píng)等一系列過程進(jìn)行全面總結(jié)與評(píng)價(jià)的總稱。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的主要目的是總結(jié)審計(jì)項(xiàng)目管理過程中的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，在今后審計(jì)項(xiàng)目管理過程中不斷改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目管理工作。

二、審計(jì)管理項(xiàng)目化對(duì)改進(jìn)和提高審計(jì)工作的啟示

（一）審計(jì)管理項(xiàng)目化是進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)管理工作的需要，是審計(jì)管理工作的發(fā)展方向，同時(shí)也是審計(jì)工作邁向規(guī)范化的必由之路。審計(jì)管理項(xiàng)目化對(duì)進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量、最大限度的利用組織內(nèi)外的審計(jì)資源、規(guī)范審計(jì)行為、降低審計(jì)成本、提高審計(jì)工作效率具有重要意義，我們?cè)趯?shí)際的審計(jì)工作中要盡可能的用系統(tǒng)的思想、協(xié)調(diào)的思想和邏輯思維的方式發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目，把審計(jì)事務(wù)變成項(xiàng)目，把復(fù)雜問題分解成簡(jiǎn)單問題，把復(fù)雜項(xiàng)目分解成簡(jiǎn)單項(xiàng)目，按照項(xiàng)目管理的思路與方法，用項(xiàng)目管理的技術(shù)與手段管理審計(jì)項(xiàng)目。

（二）審計(jì)管理項(xiàng)目化可以最大限度的規(guī)范審計(jì)行為，使審計(jì)工作按照規(guī)定的程序、步驟、內(nèi)容、要求、手段、模式開展審計(jì)工作。審計(jì)工作的每一階段、每一步、每一個(gè)環(huán)節(jié)都有標(biāo)準(zhǔn)和要求，都有不同的考核目標(biāo)。要實(shí)施科學(xué)審計(jì)，規(guī)范審計(jì)行為，必須機(jī)制、制度先行，要制定行之有效并且符合科學(xué)發(fā)展觀的審計(jì)規(guī)則，使得審計(jì)的全過程標(biāo)準(zhǔn)化、程序化、規(guī)范化、制度化，從而確保審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)人員的行為。

（三）審計(jì)工作實(shí)行層級(jí)管理，分級(jí)負(fù)責(zé)，盡可能不要越級(jí)匯報(bào)，越級(jí)管理，更不要超范圍行政。審計(jì)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力是法律授予，沒有法律授權(quán)的權(quán)力是無效的權(quán)力。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在行使自己的權(quán)力時(shí)一定要按照職權(quán)范圍進(jìn)行依法行政，既不能越位，也不能不到位。審計(jì)機(jī)關(guān)的管理也應(yīng)實(shí)行層級(jí)管理，分級(jí)負(fù)責(zé)，落實(shí)責(zé)任。在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理過程中也同樣既不能越位，也不能缺位。

（四）各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要牢固樹立全局意識(shí)，要把審計(jì)機(jī)關(guān)的工作放在政府工作的大局中去考慮。政府作為一個(gè)大項(xiàng)目，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)是政府這個(gè)大項(xiàng)目中的子項(xiàng)目，子項(xiàng)目要服從和服務(wù)與大項(xiàng)目，在大項(xiàng)目的框架下進(jìn)行工作。在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部也一樣。審計(jì)機(jī)關(guān)的工作是一盤棋，在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門、各單位也要識(shí)大體，顧大局。審計(jì)機(jī)關(guān)的工作是一個(gè)大系統(tǒng)，每個(gè)單位和部門是審計(jì)大系統(tǒng)中的小系統(tǒng)，所以小系統(tǒng)一定要服從大系統(tǒng)，在大系統(tǒng)的框架內(nèi)工作，要服從大局的統(tǒng)一組織、計(jì)劃和協(xié)調(diào)，不能各行其事。審計(jì)機(jī)關(guān)各部門對(duì)下也一樣，部門下的單位和個(gè)人要在部門的大系統(tǒng)下開展工作，不得另行一套，上有政策，下有對(duì)策。

（五）目前各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)基本都存在著審計(jì)人員少與審計(jì)任務(wù)重的矛盾，要妥善解決這個(gè)問題，最直接最有效的辦法就是整合審計(jì)資源，優(yōu)化審計(jì)資源的配置。在整合審計(jì)資源方面要不斷的解放思想，不僅要整合審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的資源，同時(shí)也要整合社會(huì)審計(jì)資源，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的作用。

（六）審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中要牢固樹立責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、質(zhì)量意識(shí)、成本意識(shí)、效率意識(shí)、溝通意識(shí)，樹立正確的政績(jī)觀和科學(xué)的審計(jì)觀，要牢固樹立全心全意為人民服務(wù)思想，用好手中的審計(jì)權(quán)力。

篇2

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）06-0-01

一、開展審計(jì)項(xiàng)目審理的有效程序和方法

（一）項(xiàng)目審理程序

目前通用的審計(jì)項(xiàng)目審理采用三級(jí)審理工作程序，即：審計(jì)組長(zhǎng)審理、內(nèi)審部門的專職審理人員審理、審計(jì)審理委員會(huì)審理。實(shí)際審理過程中，可以將二級(jí)審理的審理關(guān)口前移，在不影響審計(jì)組正常工作的情況下，將二級(jí)審理貫穿到審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過程中去，實(shí)現(xiàn)一級(jí)審理和二級(jí)審理的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)二級(jí)審理由事后審理到事中審理的轉(zhuǎn)變，從而將審理、指導(dǎo)、監(jiān)督與審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)查證過程緊密地結(jié)合起來。

（二）項(xiàng)目審理方法

在進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目審理時(shí)，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)選擇審理工作方法，可以針對(duì)審理對(duì)象的不同特點(diǎn)以及審理內(nèi)容的不同側(cè)重要求，采用報(bào)送審理、實(shí)地審理、專門業(yè)務(wù)會(huì)議審理等方式進(jìn)行。

1.報(bào)送審理

報(bào)送審理是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)組將審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)資料上報(bào)審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T進(jìn)行審理。審理人員對(duì)審理過程中發(fā)現(xiàn)的疑問，可以直接向?qū)徲?jì)組相關(guān)人員詢問，也可以向被審單位調(diào)查、了解、核實(shí)。

2.現(xiàn)場(chǎng)審理

現(xiàn)場(chǎng)審理是在審前準(zhǔn)備和實(shí)施過程中對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審理。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)通知書、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)等應(yīng)多采用現(xiàn)場(chǎng)審理方法，審計(jì)組長(zhǎng)主要以現(xiàn)場(chǎng)審理的方式履行審理職責(zé)，審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T可采取抽查的方式對(duì)審計(jì)組的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作進(jìn)行審理。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理效益審計(jì)等影響較大的重要審計(jì)項(xiàng)目，審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)場(chǎng)審理和送達(dá)審理相結(jié)合的方式，前移審理關(guān)口。

3.專門業(yè)務(wù)會(huì)議審理

業(yè)務(wù)會(huì)議審理是以召開業(yè)務(wù)會(huì)議的形式對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審理。審計(jì)項(xiàng)目審理會(huì)議由審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)主持，審理人員、審計(jì)組全組人員參加，必要時(shí)可邀請(qǐng)審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)專業(yè)人員參加，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目情況和發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行充分討論、剖析、檢查。對(duì)審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)報(bào)告可多采用業(yè)務(wù)會(huì)議審理，以達(dá)到較好的審理效果。

二、審計(jì)項(xiàng)目審理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

（一）審計(jì)實(shí)施方案審理

審理人員要認(rèn)真檢查編制的審計(jì)工作方案是否有助于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，是否結(jié)合了被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)，確定的審計(jì)內(nèi)容是否全面、重點(diǎn)是否突出，是否考慮了審計(jì)項(xiàng)目類別的特點(diǎn)，以及被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與治理過程的充分性和有效性；同時(shí)，還要審查方案編制的程序是否合規(guī)；是否在審前初步了解和掌握了被審計(jì)單位的基本情況、存在問題的主要環(huán)節(jié)；是否對(duì)調(diào)查取得的資料進(jìn)行初步分析性復(fù)核，是否將草擬的審計(jì)工作方案提交審計(jì)組討論，重要項(xiàng)目的審計(jì)工作方案是否經(jīng)業(yè)務(wù)辦公會(huì)討論；審計(jì)工作方案是否經(jīng)過主管領(lǐng)導(dǎo)審批。

（二）審計(jì)工作底稿審理

審計(jì)工作底稿是記錄審計(jì)實(shí)施過程及審計(jì)查出問題、得出審計(jì)結(jié)論并最終形成審計(jì)報(bào)告的依據(jù)，審計(jì)工作底稿質(zhì)量高低直接決定審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。進(jìn)行審計(jì)工作底稿審理是確保審計(jì)質(zhì)量的核心和關(guān)鍵。審計(jì)工作底稿審理要對(duì)審計(jì)工作底稿的編制、整理和復(fù)核進(jìn)行檢查，檢查審計(jì)工作底稿的規(guī)范性、準(zhǔn)確性和完整性。重點(diǎn)檢查審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)內(nèi)容是否全部實(shí)施審計(jì)，有無漏審事項(xiàng)；工作底稿格式是否規(guī)范，確認(rèn)的事實(shí)是否清楚、客觀，條理是否清晰，定性是否準(zhǔn)確，審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)，引用的法律、法規(guī)、規(guī)章是否適用，每一事項(xiàng)是否有相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)；工作底稿是否經(jīng)過復(fù)核并簽署復(fù)核意見，復(fù)核后需要修改的底稿初稿是否作為附件保存；是否對(duì)審計(jì)工作底稿統(tǒng)一編號(hào)；是否經(jīng)被審單位相關(guān)人員簽字確認(rèn)并加蓋公章。

（三）審計(jì)報(bào)告審理

為了提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，對(duì)審計(jì)報(bào)告的審理，主要從以下方面進(jìn)行：

1.審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)、格式是否合理規(guī)范，要素是否齊全；

2.審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案確定的審計(jì)目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)；

3.審計(jì)報(bào)告是否做到內(nèi)容完整，事實(shí)描述清晰；是否做到文字簡(jiǎn)練、表述準(zhǔn)確、措辭恰當(dāng)；

4.審計(jì)報(bào)告反映的問題是否與審計(jì)工作底稿、審計(jì)日記相一致，重點(diǎn)是否突出，是否存在重大問題遺漏的現(xiàn)象；

5.審計(jì)報(bào)告對(duì)揭示問題的定性是否準(zhǔn)確、恰當(dāng)，審計(jì)問題的定性是否有充分的法律、法規(guī)依據(jù)和事實(shí)依據(jù)；

6.審計(jì)評(píng)價(jià)是否客觀、公正；

7.審計(jì)處理意見是否合理、合規(guī)；審計(jì)建議是否可行，是否具有較強(qiáng)的針對(duì)性和建設(shè)性。

（四）審理和審定審計(jì)意見或?qū)徲?jì)決定

審計(jì)組根據(jù)審定簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告，在限期內(nèi)（一般3個(gè)工作日）草擬審計(jì)意見書或?qū)徲?jì)決定書。經(jīng)審計(jì)組長(zhǎng)及時(shí)審理后，上報(bào)審計(jì)部門審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T進(jìn)行審理。審計(jì)部門審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T在限期內(nèi)（一般在審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起的10個(gè)工作日內(nèi)）對(duì)審計(jì)意見書或?qū)徲?jì)決定書進(jìn)行修改，經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)審核后，報(bào)經(jīng)審計(jì)部門負(fù)責(zé)人或?qū)徲?jì)部門所在單位主要行政負(fù)責(zé)人審定后簽發(fā)。

（五）審理督導(dǎo)審計(jì)整改

審計(jì)部門下達(dá)審計(jì)意見書或?qū)徲?jì)決定書后要督促被審單位落實(shí)整改，被審單位在限期內(nèi)（一般在下達(dá)審計(jì)意見書或?qū)徲?jì)決定書后60個(gè)工作日內(nèi)）將整改落實(shí)情況書面上報(bào)審計(jì)部門，經(jīng)審計(jì)組長(zhǎng)、審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T逐級(jí)審理，徹底落實(shí)查出問題的整改后，報(bào)審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審核。審計(jì)部門將被審單位整改落實(shí)情況上報(bào)所在單位分管領(lǐng)導(dǎo)審閱后，作出是否進(jìn)行后續(xù)審計(jì)的決定。

三、結(jié)束語

綜上所述，審理工作貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過程，并且存在客觀的審理風(fēng)險(xiǎn)，要做好審計(jì)項(xiàng)目的審理，審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T要保持嚴(yán)、準(zhǔn)、細(xì)、實(shí)的工作作風(fēng)，努力提高自身的綜合素質(zhì)，不斷探索審理工作的技術(shù)和方法，切實(shí)提高審理工作水平，嚴(yán)格把好審理關(guān)，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

篇3

1.太極拳健身的理論

1.1《易經(jīng)》。

太極拳具有陰陽相變、虛實(shí)兼?zhèn)?、開合相系、剛?cè)嵯酀?jì),男女老幼皆宜的特點(diǎn)。拳術(shù)總結(jié)了《易經(jīng)》中“太極中分―氣旋”的陰陽夔變之理,并結(jié)合《易經(jīng)》中“河圖”“洛書”的生成變化之道,寓太極之理于其中,由無極而生太極,有無相而生有相,由靜而生動(dòng),聚陰而生陽。拳套中的每一個(gè)拳式都需在陰陽轉(zhuǎn)換、陰陽滲透、虛盈消息中旋轉(zhuǎn)運(yùn)動(dòng),其中每一個(gè)動(dòng)作都是以弧形、曲線和畫圓為基礎(chǔ),體內(nèi)頸路則按奇數(shù)和偶數(shù)的陰陽之?dāng)?shù)寓于心腹之內(nèi),使身體內(nèi)部氣息和外形氣勢(shì)開之其大無外、合之其小無內(nèi),形體則按螺旋纏絲為法則,構(gòu)成了外練筋骨強(qiáng)身健體、內(nèi)練氣勁益壽延年的內(nèi)功拳術(shù)。

1.2導(dǎo)引與吐納。

“導(dǎo)引”和“吐納”在我國源遠(yuǎn)流長(zhǎng),早在公元前幾百年的《老子》《孟子》《莊子》等著作中已有論述,東漢末年由著名醫(yī)學(xué)家華佗改為“五禽戲”,二者都是后世氣功和內(nèi)功的先導(dǎo),也是道家養(yǎng)生學(xué)的基礎(chǔ)。

導(dǎo)引,又稱“道引”,它是通過肢體運(yùn)動(dòng)達(dá)到形神協(xié)調(diào)的健身方法,屬于古代練氣功夫中運(yùn)動(dòng)的范疇?！皩?dǎo)氣令和,引體令柔”是導(dǎo)引術(shù)的基礎(chǔ),也是太極拳中“以形導(dǎo)氣”的要義所在。

吐納,吐即出也,納即入也,是指人體之氣的出入。見于《莊子刻意篇》:“吹峋呼吸,吐故納新,熊經(jīng)鳥伸,為壽而已。此道引之士,彭祖壽考者之所好也?！边@是練氣的一種方法,要求以呼吸而練之,促使腹內(nèi)惡濁之氣隨呼而出,清新的太和元?dú)庥杀嵌?有吐故納新之意。

太極拳融入了導(dǎo)引術(shù)和吐納術(shù),把拳術(shù)與氣功有機(jī)地結(jié)合起來。太極拳把武術(shù)中有形可尋的手、眼、身法、步的協(xié)調(diào)動(dòng)作,同無形可見的體內(nèi)氣機(jī)運(yùn)動(dòng)糅合在一起,使意功、氣功、勁功三者密切地融為一體,促進(jìn)拳術(shù)運(yùn)動(dòng)柔過氣、剛落點(diǎn),從而達(dá)到“以意導(dǎo)形”“以形導(dǎo)氣”“以氣導(dǎo)體”“以意導(dǎo)氣”“氣遍全身”“形神兼?zhèn)洹钡木毠^程和內(nèi)外雙修的目的。因此,武術(shù)界稱太極拳為內(nèi)功拳。

1.3經(jīng)絡(luò)學(xué)說。

經(jīng)絡(luò)學(xué)說是研究人體生理功能、病理變化及臟腑相互關(guān)系的理論,是“臟象學(xué)”理論體系的一個(gè)重要組成部分。太極拳根據(jù)經(jīng)脈學(xué)說理論,以結(jié)合人體經(jīng)絡(luò)為原則,以拳術(shù)與導(dǎo)引、吐納兩術(shù)為表里,以肢體纏繞為運(yùn)動(dòng)基礎(chǔ),驅(qū)使拳勢(shì)中的動(dòng)作采用走弧畫圈運(yùn)動(dòng)為綱領(lǐng),利用“以意導(dǎo)氣,以氣運(yùn)身,氣遍全身,氣意鼓蕩”等運(yùn)動(dòng)程序,使內(nèi)氣潛轉(zhuǎn)由丹田而運(yùn)聚,腎氣滾動(dòng)由腰隙出入而傳遞,通過以腰勁為主要?jiǎng)恿Φ男D(zhuǎn)纏繞運(yùn)動(dòng)分布于周身,通任督(帶脈和沖脈),內(nèi)入股縫循經(jīng)走脈,外達(dá)肌膚纏繞運(yùn)行,上行為旋腕轉(zhuǎn)膀,下行為旋踝轉(zhuǎn)腿,隨旋轉(zhuǎn)貫穿于梢節(jié),稍加停息,復(fù)歸于丹田之中。利用人體有形的運(yùn)動(dòng)來導(dǎo)引體內(nèi)之氣的無形運(yùn)轉(zhuǎn),為“以形導(dǎo)氣”的訓(xùn)練方法;反之,利用體內(nèi)無形之氣的潛轉(zhuǎn)運(yùn)動(dòng)來催動(dòng)肢體有形的纏繞運(yùn)動(dòng),為“以氣導(dǎo)體”的訓(xùn)練方法,功積日久,氣息充盈,以意為主體,以丹田氣的運(yùn)聚為基礎(chǔ),循經(jīng)絡(luò)、充骨節(jié)而齊遍周身。這樣能疏經(jīng)活絡(luò)、壯骨洗髓、調(diào)整陰陽、養(yǎng)育五臟、濡潤筋骨、靈活關(guān)節(jié)而強(qiáng)身延壽,從而達(dá)到“肌肉要松、皮毛要功、節(jié)節(jié)貫穿、虛靈在中”的要義所在。

2.太極拳健身的方法

2.1心靜體松。

“心靜”和“體松”是練好太極拳的基本心理狀態(tài),它對(duì)于太極拳動(dòng)作方法的運(yùn)用和掌握起著一種保證作用。

2.1.1心靜

所謂“心靜”就是在練習(xí)時(shí)思想上盡量排除一切雜念。無論動(dòng)作簡(jiǎn)單還是復(fù)雜,難度高還是低,心理上都要保持安靜狀態(tài),使精神能貫注到每個(gè)細(xì)小的動(dòng)作中,做到專心練拳。從預(yù)備勢(shì)開始,就要求思想集中,用意識(shí)引導(dǎo)動(dòng)作,做到“意到身隨”。例如做兩手前按動(dòng)作時(shí),要先有向前按的想象;同樣,如能排除雜念,思想集中,全部精神用到動(dòng)作上,更能把動(dòng)作做得柔和、連貫而有節(jié)律。這種有節(jié)律的動(dòng)作有利于改善大腦皮質(zhì)和中樞神經(jīng)系統(tǒng)的機(jī)能狀態(tài),增強(qiáng)身體其他各部位器官的功能。

2.1.2體松

所謂“體松”就是在練拳時(shí)保持全身的肌肉、關(guān)節(jié)、韌帶和內(nèi)臟處于自然舒展的狀態(tài)。太極拳要求的“松”是“舒松”,而不是松軟無力或松懈疲怠,它是指在身體自然活動(dòng)或穩(wěn)定的狀態(tài)下,使某些可能放松的肌肉和關(guān)節(jié)盡量放松。要避免無謂的緊張和不該用力的部位用力,同樣,該用力的部位也要保持自然舒展的狀態(tài)?！八伞笔潜ＷC練習(xí)者姿勢(shì)正確、周身協(xié)調(diào)、動(dòng)作舒展、變轉(zhuǎn)圓滑的基礎(chǔ)。由于太極拳的一招一式自然舒展,肌肉的一張一馳也相互交替進(jìn)行,因此練拳后會(huì)感到輕松舒適,“氣不涌出,面不改色”。

2.2連貫圓活。

2.2.1連貫

所謂“連貫”是指在各個(gè)拳勢(shì)之間或動(dòng)作之間都要前后銜接,不能有明顯的停頓或短勁,前一個(gè)動(dòng)作的結(jié)束也就是后一個(gè)動(dòng)作的開始,全部動(dòng)作節(jié)節(jié)貫串,綿綿不斷,一氣呵成。如“攬雀尾”動(dòng)作,可以把繃、捋、擠、按四個(gè)局部動(dòng)作分開獨(dú)立練習(xí),也可以把這四個(gè)動(dòng)作銜接在一起練習(xí)。動(dòng)作之間可以保持一定的節(jié)奏感,即一個(gè)動(dòng)作做完微微一沉、似停非停就立刻接下一個(gè)動(dòng)作。整個(gè)動(dòng)作過程精神貫注,意識(shí)集中,不可松懈間斷。

2.2.2圓活

所謂“圓活”是指練拳時(shí)要靈活自然,銜接和順。臂部不僅要保持自然彎曲狀態(tài),而且運(yùn)行的路線要按不同的曲線反復(fù)變轉(zhuǎn)。下肢隨時(shí)保持自然彎曲狀態(tài),重心穩(wěn)定,曲中求直。掌握了這一規(guī)律,學(xué)生就能自覺地避免動(dòng)作直來直去或轉(zhuǎn)死彎、拐直角的現(xiàn)象,使動(dòng)作圓活不滯。在完成動(dòng)作時(shí),學(xué)生要特別注意用腰脊帶動(dòng)四肢活動(dòng),體會(huì)轉(zhuǎn)腕旋臂,松肩垂肘,屈膝松跨等要領(lǐng)。

2.3柔緩均勻。

太極拳運(yùn)勁如抽絲,邁步如貓行,動(dòng)作以慢為主,所以“柔”、“緩”是太極拳的動(dòng)作特征。所謂“運(yùn)動(dòng)如抽絲”,就是要求用力時(shí)像抽絲一樣綿綿不斷,不僵不拘,速度均勻,不得忽快忽慢。要求動(dòng)作緩慢,并不是越慢越好,因?yàn)閯?dòng)作過慢則氣勢(shì)散漫。要以氣勢(shì)連貫,呼吸自然,動(dòng)作不停為度。要想使運(yùn)動(dòng)速度大體平均,必須首先使身體重心虛實(shí)變換得當(dāng),如果不能保持身體的平衡穩(wěn)定,就難以做到速度均勻。這就要求學(xué)生在使身體能夠做到柔和緩慢運(yùn)動(dòng)的前提下,掌握好均勻的動(dòng)作速度。

2.4上下相隨。

太極拳的許多動(dòng)作都是以腰為軸帶動(dòng)軀干,由軀干帶動(dòng)四肢進(jìn)行的,上下肢動(dòng)作有著內(nèi)在的協(xié)調(diào)關(guān)系。對(duì)于初學(xué)者來說,由于意識(shí)與肢體動(dòng)作還不能密切配合,想做到周身協(xié)調(diào)比較困難,因此要反復(fù)采用不同的教法和單式或小組合練習(xí),以便使軀干與四肢動(dòng)作達(dá)到協(xié)調(diào)。學(xué)生通過全套動(dòng)作的連貫練習(xí),可使步伐的進(jìn)退轉(zhuǎn)換與軀干的旋轉(zhuǎn)和手法的變化相互配合,逐漸達(dá)到全身既協(xié)調(diào)又完善。

2.5虛實(shí)分明。

在太極拳的練習(xí)中,虛實(shí)的變化伴隨著動(dòng)作同步進(jìn)行,可以說,沒有虛實(shí)變化就不是太極拳。從動(dòng)作過程來分,動(dòng)作達(dá)到完成定式為“實(shí)”,變化過程為“虛”;從下肢動(dòng)作來分,主要支撐體重的腿為實(shí),輔助支撐或移動(dòng)換步的腿為虛;從上肢動(dòng)作來分,體現(xiàn)動(dòng)作主要內(nèi)容的手臂為實(shí),輔助和配合的手臂為虛,分清了動(dòng)作的虛實(shí),用力就能做到有張有弛,主次分明。“實(shí)”的動(dòng)作和部位要求用力沉著、充實(shí);虛的動(dòng)作和部位,要求輕靈、含蓄。動(dòng)作的虛實(shí)變化與重心的轉(zhuǎn)移有著密切的關(guān)系,因?yàn)槊恳粋€(gè)姿勢(shì)之間都緊密連接,位置和方向的改變處處都貫穿著步伐的變換和重心的轉(zhuǎn)移,所以要注意身法和手法的運(yùn)用。

2.6意識(shí)、動(dòng)作、呼吸三結(jié)合。

打太極拳,要想達(dá)到全身的上下統(tǒng)一,內(nèi)外和諧,必須使意識(shí)、動(dòng)作和呼吸三者密切結(jié)合,也就是說在意識(shí)的主導(dǎo)下,使動(dòng)作和呼吸緊密結(jié)合起來。意識(shí)運(yùn)動(dòng)和呼吸過程都要符合動(dòng)作的要求,反過來又促進(jìn)動(dòng)作的完善。所以太極拳要求“以意導(dǎo)體,以體導(dǎo)氣”,就是用意識(shí)引導(dǎo)動(dòng)作,動(dòng)作要結(jié)合呼吸。無論什么時(shí)候,無論技術(shù)如何熟練,都要將“拳勢(shì)呼吸”和“自然呼吸”結(jié)合使用,從而保證呼吸與動(dòng)作的結(jié)合順暢自然,它符合太極拳“氣以直養(yǎng)而無害”的原則要求。對(duì)于體質(zhì)較弱、年齡較大的人來說,要保持呼吸的自然順暢,不能以力使氣,生硬勉強(qiáng),違背呼吸的自然規(guī)律。只有進(jìn)行科學(xué)的鍛煉,才能達(dá)到增強(qiáng)體質(zhì)、提高拳術(shù)的目的。

參考文獻(xiàn):

[1]張茂珍主編.陳式太極拳精義[M].北京:人民體育出版社,2004.

[2]姜娟.太極拳對(duì)青少年健身作用的實(shí)驗(yàn)研究[J].上海體育學(xué)院學(xué)報(bào),2008,(2).

[3]姜娟.太極拳健身文化價(jià)值探析[J].西安體育學(xué)院學(xué)報(bào),2004,(3).

篇4

一、影響大眾審美的重要因素分析

審美，主要是指美感的產(chǎn)生和體驗(yàn)，是研究和闡釋人在美感的產(chǎn)生和體驗(yàn)中的知、情、意的活動(dòng)過程，以及個(gè)性傾向規(guī)律。隨著社會(huì)生活水平的提高，人們對(duì)物質(zhì)生活及精神生活有了更高的要求，從而使人們欣賞事物的水平有了一定的改變。

從直觀來看影響大眾審美的基本要素是：

1.用形象來反映現(xiàn)實(shí)但比現(xiàn)實(shí)有典型性的社會(huì)意識(shí)形態(tài)，包括文學(xué)、繪畫、雕塑、建筑、音樂、舞蹈、戲劇、電影、曲藝、工藝等。

2.指富有創(chuàng)造性的方式。

3.形狀獨(dú)特而美觀的。

二、藝術(shù)設(shè)計(jì)是通過何種方式，如何來影響了大眾的審美取向

對(duì)于藝術(shù)設(shè)計(jì)，通常是從以下幾個(gè)層面來影響大眾的審美取向。

第一是從精神層面，把藝術(shù)設(shè)計(jì)看作是文化的一個(gè)領(lǐng)域或文化價(jià)值的一種形態(tài)，把它與宗教、哲學(xué)、倫理等并列。

第二是從活動(dòng)過程的層面來認(rèn)識(shí)藝術(shù)設(shè)計(jì)，認(rèn)為藝術(shù)設(shè)計(jì)就是設(shè)計(jì)師的自我表現(xiàn)、創(chuàng)造活動(dòng)，或?qū)ΜF(xiàn)實(shí)的模仿活動(dòng)。

第三是從活動(dòng)結(jié)果層面，認(rèn)為藝術(shù)設(shè)計(jì)就是藝術(shù)品，強(qiáng)調(diào)藝術(shù)的客觀存在。

一般認(rèn)為，藝術(shù)活動(dòng)是人們以直覺的、整體的方式把握客觀對(duì)象，并在此基礎(chǔ)上以象征性符號(hào)形式創(chuàng)造某種藝術(shù)形象的精神性實(shí)踐活動(dòng)。它最終以藝術(shù)設(shè)計(jì)作品的形式出現(xiàn)，這種藝術(shù)設(shè)計(jì)作品既有設(shè)計(jì)師對(duì)客觀世界的認(rèn)識(shí)和反映，也有設(shè)計(jì)師本人的情感、理想和價(jià)值觀等主體性因素，它是一種精神產(chǎn)品。

三、媒體藝術(shù)傳播的特征

媒體藝術(shù)傳播即指借助于一定的物質(zhì)媒介和傳播方式，將藝術(shù)信息或作品傳遞給接受者的過程。藝術(shù)接受即指在傳播的基礎(chǔ)上，以藝術(shù)作品為對(duì)象、以鑒賞者為主體，積極能動(dòng)的消費(fèi)、鑒賞和批評(píng)活動(dòng)。

四、新媒體藝術(shù)的影響力及案例評(píng)析

對(duì)于新媒體藝術(shù)的影響力來說世博會(huì)就是一個(gè)很好的例子，在中國館的下層展示中國人如何通過生活的智慧面向未來城市化挑戰(zhàn)，為實(shí)現(xiàn)全球可持續(xù)發(fā)展提交一份“中國式的答案”。社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響力深刻的影響著我們作為個(gè)體或者說小團(tuán)體的觀念與意識(shí)。

對(duì)于中國館的設(shè)計(jì)，自然少不了眾說紛紜。設(shè)計(jì)引發(fā)了人們的審美能力，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了對(duì)人們鑒賞能力的分析。我也作為其中的一員淺薄的談?wù)勛约旱南敕?。中國館從其整體設(shè)計(jì)上看是相對(duì)成功的，因?yàn)樗确显O(shè)計(jì)的要求，又能成為一座代表中國社會(huì)文化的藝術(shù)品在國際舞臺(tái)上展示。而且在功能使用上，還體現(xiàn)了人性化設(shè)計(jì)，整體參觀中也做到有節(jié)奏，按照我們常用的心理體驗(yàn)方式來進(jìn)行展示安排。從設(shè)計(jì)方法的更深層次上說，“跨界”的設(shè)計(jì)方式讓我深刻的體會(huì)到新時(shí)代設(shè)計(jì)觀念的提升，跨界消除了嚴(yán)格的界限，知識(shí)與技術(shù)之間的流通便講究個(gè)和諧，也正是這種跨界才讓我們感受到有趣，有新意，有創(chuàng)意！

五、藝術(shù)設(shè)計(jì)的審美影響力與大眾審美取向的方法論研究

（一）設(shè)計(jì)要以人為本

“以人為本”我們已經(jīng)對(duì)這個(gè)詞不再陌生，但是作為新時(shí)代的設(shè)計(jì)觀念我們還是要學(xué)習(xí)如何去實(shí)現(xiàn)和完善這樣的設(shè)計(jì)。工業(yè)革命以來，“以機(jī)器為本”的設(shè)計(jì)思想造成了眾多的社會(huì)和心理問題。它造成了勞資對(duì)抗、職業(yè)病、工傷事故，使人成為技術(shù)和機(jī)器的奴隸，引起了社會(huì)和心理病態(tài)等問題。為了解決這些問題，“以人為本”的設(shè)計(jì)價(jià)值觀念產(chǎn)生了。在這種觀念下，“以人為本”的設(shè)計(jì)思想認(rèn)為應(yīng)該使物適應(yīng)人的特性，包括生理特性和心理特性等 。

（二）實(shí)用性審美

設(shè)計(jì)是伴隨著勞動(dòng)產(chǎn)生的，最初的設(shè)計(jì)幾乎是伴隨著祖先們用自制的石器敲擊的那一刻形成的。那時(shí)的工具只要是實(shí)用的，可以進(jìn)行勞動(dòng)的就是美的設(shè)計(jì)。人們的審美是依靠滿足基本生活需要而產(chǎn)生的。

回顧我國歷史，青銅的出現(xiàn)帶出了一個(gè)“青銅時(shí)代”，使得工具和器具的設(shè)計(jì)更加多樣化，但因其當(dāng)時(shí)的昂貴，也只供上層統(tǒng)治階級(jí)使用，這里就無所謂大眾審美，設(shè)計(jì)迎合了統(tǒng)治階級(jí)的審美，也引導(dǎo)了大眾的被動(dòng)審美。

篇5

在按照慣例將研究方法分為規(guī)范法(Normativeapproach)和實(shí)證法(Positiveapproach)兩大類別的基礎(chǔ)上，本文將深入探討規(guī)范法、實(shí)證法在審計(jì)理論研究中的具體運(yùn)用形式，并系統(tǒng)闡述其關(guān)系定位問題。

一、審計(jì)理論研究的規(guī)范法

一直到20世紀(jì)50年代，與論述會(huì)計(jì)理論的豐富資料相比，在審計(jì)文獻(xiàn)中，很難找到論述審計(jì)理論的文章或?qū)Ｖ?。莫?R．K．Mauts)和夏拉夫(H．A．Sharaf)合著的《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)(ThephilosophyofAuditing)》(1961年)開拓了審計(jì)理論研究的先河，并為規(guī)范式審計(jì)理論的發(fā)展，做出了開拓性的貢獻(xiàn)。審計(jì)理論研究中所用的規(guī)范法，既有莫茨和夏拉夫的哲學(xué)方法，后來還出現(xiàn)了其他具有普遍指導(dǎo)意義的研究方法，包括歷史研究方法、檔案研究方法、比較研究方法等。

(一)哲學(xué)研究方法

一般而言，一門學(xué)科發(fā)展到一定程度以后，它將開始對(duì)自己的目的和本質(zhì)等理論問題提出疑問，并開始尋求哲學(xué)的指導(dǎo)。不容否認(rèn)，第一次從哲學(xué)的高度系統(tǒng)地、科學(xué)地探索審計(jì)理論的，是里程碑式著作《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》。

在審計(jì)理論的研究途徑上，該論著的作者運(yùn)用哲學(xué)中的一些概念和方法，對(duì)各種審計(jì)理象。進(jìn)行了全方位的探索。一是理解(comprehension)，即以概括性的眼光對(duì)審計(jì)理論作全面的思考：二是展望(Perspective)，即從綜合的、相互聯(lián)系的角度考慮每一個(gè)審計(jì)問題；三是洞察(1nsight)，即超越偶然認(rèn)可時(shí)慣例或信念去深刻認(rèn)識(shí)推論的前提；四是想象(Vision)，即超越時(shí)空，預(yù)測(cè)審計(jì)理論的前景和目標(biāo)⑧o具體說來，理解這一研究途徑是要在審計(jì)這門學(xué)科中尋求那些較有普遍性的概念，諸如證據(jù)、應(yīng)有的關(guān)注、披露和獨(dú)立性等，對(duì)這些具有廣泛適應(yīng)性的概念進(jìn)行研究；展望時(shí)需要據(jù)棄那些特殊的理由、超越個(gè)人成見和既得利益，對(duì)每一個(gè)問題都應(yīng)根據(jù)其綜合的重要性和各個(gè)方面來考慮，而不應(yīng)僅從一個(gè)或幾個(gè)有限的角度去考慮；要有所洞察需要在審計(jì)知識(shí)領(lǐng)域里避免偏見和提出不科學(xué)的推論，有必要揭示并接受審計(jì)基本假設(shè)作為審計(jì)理論的基礎(chǔ)；發(fā)揮想象時(shí)則需要真正擺脫日常問題的困擾并長(zhǎng)期致力于發(fā)展審計(jì)知識(shí)領(lǐng)域，對(duì)本學(xué)科持超然而嚴(yán)肅的態(tài)度，去發(fā)現(xiàn)問題所在并預(yù)見其對(duì)未來的影響。

在審計(jì)理論的研究方法上，作者認(rèn)為，哲學(xué)研究的傳統(tǒng)方法——分析方法和估價(jià)方法對(duì)發(fā)展審計(jì)理論較為有益。在審計(jì)中，存在著客觀事實(shí)和主觀估價(jià)這兩個(gè)研究課題。對(duì)此，需要采用兩種不同的研究方法③。由于審計(jì)判斷取決于通過收集或確定證據(jù)獲得的信賴程度，因而有必要像哲學(xué)研究那樣，對(duì)知識(shí)和證明理論進(jìn)行研究，使用分析法。但另一方面，審計(jì)職能是在重視道德行為的“榮譽(yù)制度”下實(shí)現(xiàn)的，審計(jì)人員的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)起著決定性的作用。對(duì)．每次審計(jì)檢查9若無行為規(guī)劃和衡量標(biāo)準(zhǔn)可供借鑒，要保證令人滿意的業(yè)績(jī)，就必然依靠審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任感，這就需要使用估價(jià)法?？傊瑢徲?jì)的基本性質(zhì)使自己的某些方面適合于使用分析法，而在其他一些方面適合于使用估價(jià)法。

從哲學(xué)高度進(jìn)行的審計(jì)理論研究，除了《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》之外，值得一提的還有美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)出版的《基本審計(jì)概念說明(Astatementofbasicauditingconcepts)》(1972)和尚德爾(C．W．Schandel)編著的《審計(jì)理論——評(píng)價(jià)、調(diào)查和判斷(Theoryofauditing:evaluation，investigation，andjudgement)》。作為理論上對(duì)莫茨和夏拉夫的響應(yīng)，《基本審計(jì)概念說明》倡導(dǎo)審計(jì)理論要適用于所有的審計(jì)類型，具有全面性和抽象性；而在接受莫茨和夏拉夫的挑戰(zhàn)之后，《審計(jì)理論——評(píng)價(jià)、調(diào)查和判斷》則力求：“直到審計(jì)中所有有用的概念都得到闡述，并能夠經(jīng)受哲學(xué)性檢查”。

(二)歷史研究方法

會(huì)計(jì)史學(xué)家郭道揚(yáng)教授指出，在審計(jì)理論研究中，只有以審計(jì)史學(xué)研究為基礎(chǔ)，也只有對(duì)每一理論問題的研究首先從歷史淵源上加以追索，方可揭示理論內(nèi)涵中的本質(zhì)問題，把握這一理論的歷史成因及歷史進(jìn)展，以及正確評(píng)價(jià)某一理論問題對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用，這便是任何一個(gè)審計(jì)理論問題的研究都必須以歷史研究作為起點(diǎn)的基本原因。審計(jì)表現(xiàn)為一個(gè)歷史的延續(xù)發(fā)展過程，為發(fā)揮審計(jì)在現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，既必須研究歷史的繼承性問題，又同時(shí)有必要研究歷史的延續(xù)性問題，以最終達(dá)到科學(xué)測(cè)試未來審計(jì)世界大趨勢(shì)的目的?！妒澜鐚徲?jì)史》(文碩，1996)即是運(yùn)用歷史研究的方法進(jìn)行審計(jì)理論研究的典范。作為第一部世界審計(jì)通史，該書分國家審計(jì)的發(fā)展、民間審計(jì)的發(fā)展、會(huì)計(jì)帝國大戰(zhàn)、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展以及專題審計(jì)史共五個(gè)部分，展示了審計(jì)演進(jìn)的軌跡。作者從歷史規(guī)律的視角，以追根溯源的科學(xué)態(tài)度，豐富了審計(jì)理論研究方法。

(三)檔案研究方法

審計(jì)不但因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，而且因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。受托責(zé)任作為一種最具綱領(lǐng)性和普遍性的總方式，當(dāng)然只能見之于最基本、最普遍的審計(jì)現(xiàn)象。而不同人士、不同職業(yè)組織往往站在不同的立場(chǎng)上認(rèn)識(shí)這些最基本1最普遍的問題，難以直接窺見審計(jì)的本質(zhì)，這就需要我們對(duì)紛繁復(fù)雜、觀點(diǎn)角度各異的檔案資料加以研究分析。這種通過對(duì)相關(guān)的重要審計(jì)論著和審計(jì)職業(yè)組織公告等文獻(xiàn)檔案進(jìn)行綜述，系統(tǒng)研究審計(jì)理論的方法，可稱為檔案研究方法。王光遠(yuǎn)編著的《管理審計(jì)理論》即是一例。為“了研究基本的管理審計(jì)問題，他通過檔案查閱了有代表性的會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)者及相關(guān)職業(yè)組織為管理審計(jì)基本理論問題的種種認(rèn)識(shí)，不僅系統(tǒng)研究了美、英、日等國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的準(zhǔn)則和調(diào)查報(bào)告，美、英、日、澳等國政府審計(jì)署的準(zhǔn)則和其他公告，美、英管理協(xié)會(huì)的公告和調(diào)查報(bào)告，管理咨詢服務(wù)公告，納稅實(shí)務(wù)責(zé)任公告，會(huì)計(jì)與復(fù)核服務(wù)公告，鑒證準(zhǔn)則公告，還系統(tǒng)研究了馬丁德爾的《對(duì)管理的科學(xué)評(píng)價(jià)》、倫納德的《管理審計(jì)》、利奧·赫伯特的《管理業(yè)績(jī)審計(jì)》、格林的《公營部門貨幣價(jià)值審計(jì)》、理查德·布朗的《政府業(yè)績(jī)審計(jì)》，以及《會(huì)計(jì)評(píng)倫》、《會(huì)計(jì)雜志》。、《會(huì)計(jì)、審計(jì)與受托責(zé)任學(xué)刊》、《財(cái)務(wù)受托責(zé)任與管理學(xué)刊》、《管理審計(jì)學(xué)刊》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師雜志》等刊物上的相關(guān)論文。然后，在大量掌握檔案資料的基礎(chǔ)上，進(jìn)行分析。、比較和綜合，編著了《管理審計(jì)理論》。該論著使我們很清晰地看清了檔案研究的基本步驟，進(jìn)一步豐富了審計(jì)理論研究的方法論體系。

(四)比較研究方法

自從婁爾行教授開創(chuàng)了國內(nèi)比較會(huì)計(jì)研究的先河以來，比較研究方法不僅在我國的會(huì)計(jì)理論研究中推廣開來，而且，在審計(jì)理論研究中也開始具有重要的價(jià)值和地位。比較審計(jì)理論研究采取的做法是，概括不同主體在審計(jì)理論和實(shí)務(wù)方面的共性和個(gè)性，分析其影響因素和發(fā)展趨勢(shì)，從中發(fā)現(xiàn)國際慣例，以期改進(jìn)審計(jì)實(shí)務(wù)和提高審計(jì)理論水平。南開大學(xué)蕭英達(dá)、張繼勛·、劉志遠(yuǎn)合著的《國際比較審計(jì)》是比較審計(jì)研究的代表性著作。作者采用以空間比較為主，與時(shí)間比較相結(jié)合的方法，從兩個(gè)不同的視角透視了審計(jì)理論和審計(jì)制度。他們主要比較了世界上各主要國家現(xiàn)行審計(jì)制度、審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)之間的異同，同時(shí)也對(duì)審計(jì)制度發(fā)展變化的歷史做了必要的考察和說明，為建設(shè)和完善我國的審計(jì)制度和審計(jì)準(zhǔn)則提供了可資借鑒的基矗

二、審計(jì)理論研究的實(shí)證法

實(shí)證理論概念直至20世紀(jì)60年代才出現(xiàn)在會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中。在此之前，絕大部分會(huì)計(jì)文獻(xiàn)都屬于規(guī)范性的，強(qiáng)調(diào)的是如何限定會(huì)計(jì)，而不重視以實(shí)證的方式去驗(yàn)證這些限定所依賴的重要假設(shè)。財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)在50年代和60年代的發(fā)展最終導(dǎo)致了這種新理論在會(huì)計(jì)上的應(yīng)用，而這些應(yīng)用則促進(jìn)了實(shí)證研究與實(shí)證理論概念在會(huì)計(jì)上的推廣④。盡管其時(shí)首倡審計(jì)理論研究的莫茨和夏拉夫認(rèn)為，數(shù)學(xué)法并不適用于審計(jì)學(xué)，除最簡(jiǎn)單的模型以外，在審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)階段(60年代)，建立適應(yīng)于審計(jì)學(xué)的數(shù)學(xué)模型是不可能的⑤，但審計(jì)本身畢竟就是一種實(shí)證性的行為“，而且時(shí)過境遷，審計(jì)理論研究方法發(fā)展到以數(shù)學(xué)法為主的實(shí)證法與規(guī)范法并重，已成為一種既成事實(shí)和既定方向。

實(shí)證方法反對(duì)從抽象的概念出發(fā)，強(qiáng)調(diào)客觀證據(jù)，而不是個(gè)人的知識(shí)或判斷，被用來研究事物“是什么”。相應(yīng)地，實(shí)證研究過程不同于強(qiáng)調(diào)邏輯推理、被用來研究事物“應(yīng)該是什么”的規(guī)范研究過程。實(shí)證研究的一般步驟是：(1)進(jìn)行調(diào)查，或案例研究、訪談、實(shí)驗(yàn)；(2)將通過調(diào)查，或案例研究、訪談、實(shí)驗(yàn)等途徑獲得的數(shù)據(jù)資料做系統(tǒng)整理和計(jì)量分析；(3)概括和歸納計(jì)量分析的結(jié)果；(4)以邏輯和數(shù)學(xué)方法得出研究結(jié)論；(5)做出理論上的詮釋，建立理論模型；(6)檢驗(yàn)研究命題或理論模型，接受或修改甚至原假設(shè)。。

(一)問卷調(diào)查法

圍繞審計(jì)理論的某一特定命題，設(shè)計(jì)科學(xué)、合理的問卷，進(jìn)行問卷調(diào)查，根據(jù)收回的有效問卷進(jìn)行實(shí)證分析，這是一種相對(duì)簡(jiǎn)便易行而又常用的實(shí)證法。采用這種方法，對(duì)問卷設(shè)計(jì)的要求比較高，問卷既要便于接受調(diào)查者理解和準(zhǔn)確回答，又要能全面、準(zhǔn)確地涵蓋所需了解的問題。另外，為了保證問卷調(diào)查研究成果的質(zhì)量，還要盡量提高問卷的回收率和所回收問卷的有效性。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)**年就注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境、行業(yè)發(fā)展、事務(wù)所體制改革、國有企業(yè)審計(jì)等四個(gè)方面，對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行了一次問卷調(diào)查，其成果“注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)問卷調(diào)查分析報(bào)告”刊登于**年2月21日的《中國財(cái)經(jīng)報(bào)》上，這次問卷調(diào)查，是要以實(shí)證方法研究、解決審計(jì)理論問題。其精神與有效性，對(duì)我國審計(jì)理論實(shí)證研究的開展，對(duì)理論聯(lián)系實(shí)際的學(xué)術(shù)風(fēng)氣起到了推動(dòng)作用o

(二)案例研究法

每一個(gè)重大審計(jì)案例的背后，總是隱藏著一些深層次的審計(jì)理論問題。認(rèn)真研究重大的審計(jì)案例，尋找其理論根源，已成為世界各國審計(jì)理論界的慣例。案例研究方法正是通過觀察現(xiàn)實(shí)世界所發(fā)生的典型審計(jì)案例，思考重大審計(jì)訴訟案例的判決結(jié)果，昭示審計(jì)理論滯后于審計(jì)實(shí)務(wù)，還是表明審計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)現(xiàn)有審計(jì)理論缺乏科學(xué)理解，進(jìn)而根據(jù)研究結(jié)果，為審計(jì)理論的發(fā)展完善和審計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)提供有益的意見和建議。例如，李若山編著的《審計(jì)安全——國外審計(jì)訴訟案例》取材于美國審計(jì)界和英國審計(jì)界所發(fā)生的，真實(shí)、具體的審計(jì)訴訟案例，范圍包括傳統(tǒng)與典型審計(jì)案例、非會(huì)計(jì)報(bào)表類審計(jì)案例，金融證券行業(yè)審計(jì)案例、其他行業(yè)(如工交、商業(yè)、運(yùn)輸、醫(yī)療)審計(jì)案例。編者針對(duì)審計(jì)訴訟案例的判決情況及涉及的審計(jì)過程，認(rèn)真查找審計(jì)人員在具體訴訟案例中是否存在審計(jì)程序上的缺陷以及所應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任，思索每一重大審計(jì)案例對(duì)完善、改進(jìn)審計(jì)理論有何啟示與教訓(xùn)，堪稱審計(jì)理論案例研究的典范。

(三)實(shí)驗(yàn)研究法

實(shí)驗(yàn)研究可以采取實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)和實(shí)地實(shí)驗(yàn)兩種形式。前者是在控制嚴(yán)密的實(shí)驗(yàn)環(huán)境中進(jìn)行的，而后者是用現(xiàn)實(shí)世界的真實(shí)客體進(jìn)行的。具體做法是，分控制組(Controlgroup)和處理組(Treatmentgroup)進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，根據(jù)實(shí)驗(yàn)結(jié)果分析研究命題。采用這一研究方法，一般來說，由于實(shí)驗(yàn)可以重復(fù)進(jìn)行，研究結(jié)果容易驗(yàn)證和復(fù)核。但象審計(jì)一類的不屬于自然科學(xué)的研究命題，重復(fù)實(shí)驗(yàn)的條件很難雷同甚至不變。而且，控制組的選擇要剔除干擾因素，難度比較大，實(shí)驗(yàn)研究的結(jié)果也就可能會(huì)受到“噪音”的干擾。SCidler在1974年通過實(shí)驗(yàn)調(diào)查投資者對(duì)包含不同信息的審計(jì)報(bào)告的看法，在“審計(jì)報(bào)告的符號(hào)與交流（Seidlerd在1974年通過實(shí)驗(yàn)調(diào)查投資者對(duì)包含不同信息的審計(jì)報(bào)告的看法，在“審計(jì)報(bào)告的符號(hào)與交流”（Symbolismandcommunicationintheauditor\\''''sreport)”一文中提出了著名的“符號(hào)論”，所用的研究方法即是實(shí)驗(yàn)研究方法。

(四)專家訪談法

專家訪談法是針對(duì)特定命題，對(duì)具有相當(dāng)資歷及代表性的專家進(jìn)行訪問或組織談話，綜合分析訪談內(nèi)容后，得出研究結(jié)論。采用這一研究方法，由于專家的意見一般具有權(quán)威性、針對(duì)性，不同專家的意見往往相互印證或補(bǔ)充，還能提供多種視角和多個(gè)層面的觀點(diǎn)和看法，最終結(jié)論往往較為權(quán)威、可靠。不過，接受訪談的專家發(fā)表的意見難免帶有主觀成分，難于進(jìn)行數(shù)量化的統(tǒng)計(jì)分析，因而利用專家意見不能代替對(duì)客觀資料的分析。中國臺(tái)灣的馬秀如博士**年編著的《公開發(fā)行公司實(shí)施內(nèi)部控制之研究》，即是運(yùn)用專家訪談法進(jìn)行審計(jì)理論研究的先例。編者在研究目前企業(yè)界的不當(dāng)內(nèi)部控制觀念和新頒布的《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制與內(nèi)部稽核實(shí)施要點(diǎn)》的缺陷時(shí)，以座談會(huì)、一對(duì)一面談等形式，通過專家了解其所接觸的企業(yè)界人士對(duì)內(nèi)部控制所持的錯(cuò)誤觀念和上述《實(shí)施要點(diǎn)》的不足，然后提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

(五)統(tǒng)計(jì)分析法

統(tǒng)計(jì)分析法要使用大量的數(shù)據(jù)資料和數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)假設(shè)檢驗(yàn)。這種方法的應(yīng)用，在西方的學(xué)術(shù)界已蔚然成風(fēng)，在審計(jì)理論研究中已占有舉足輕重的地位，以至出現(xiàn)了這樣一種說法，“沒有數(shù)據(jù)沒有模型就不是真正的研究，或者不是科學(xué)的研究?！彪m然有些言過其實(shí)，但統(tǒng)計(jì)分析法相對(duì)較為科學(xué)、客觀這；優(yōu)點(diǎn)卻是顯而易見的。隨著統(tǒng)計(jì)知識(shí)的普及和實(shí)證研究的興起，統(tǒng)計(jì)分析法在我國審計(jì)理論研究上的應(yīng)用，已經(jīng)不再局限于最初的描述性統(tǒng)計(jì)階段，而是開始趨于采用較為復(fù)雜但所得結(jié)論更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)理方法。國內(nèi)較早用統(tǒng)計(jì)分析法進(jìn)行審計(jì)理論研究的例子，是李樹華博士的“上市公司97年年度報(bào)告審計(jì)意見之實(shí)證研究——統(tǒng)計(jì)特征及信息涵義”。該文探尋我國上市公司**年年度報(bào)告審計(jì)意見所具有的統(tǒng)計(jì)特征及相應(yīng)的信息涵義時(shí)，采用了橫截面分析、描述性統(tǒng)計(jì)的方法。

三、規(guī)范法與實(shí)證法在審計(jì)理論研究中的關(guān)系定位

(一)規(guī)范法與實(shí)征法在審計(jì)理論研究中的區(qū)別。

1．切入點(diǎn)不同

規(guī)范法是以歸納演繹為主，強(qiáng)調(diào)價(jià)值判斷，研究事物“應(yīng)該是什么”的一種定性研究方法。由于審計(jì)是一門社會(huì)科學(xué)，因而注重定性分析，運(yùn)用規(guī)范法進(jìn)行審計(jì)理論研究是古已有之的傳統(tǒng)。而實(shí)證法是以統(tǒng)計(jì)分析為主，強(qiáng)調(diào)經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，研究事物“是什么”的一種側(cè)重定量的方法。審計(jì)作為一門與實(shí)踐緊密聯(lián)系的科學(xué)，在“證據(jù)”這一關(guān)鍵問題上，便與實(shí)證研究過程取得一致。這為實(shí)證方法融入到審計(jì)理論研究中來，奠定了良好的基矗

2．功能和發(fā)展趨勢(shì)不同

規(guī)范法的審計(jì)理論研究功能是，提供統(tǒng)一、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，作為最佳審計(jì)實(shí)務(wù)的參考，即指導(dǎo)和優(yōu)化審計(jì)實(shí)務(wù)。而實(shí)證法的審計(jì)理論研究功能是，對(duì)出現(xiàn)的不同審計(jì)實(shí)務(wù)，進(jìn)行解釋并考慮其經(jīng)濟(jì)影響和經(jīng)濟(jì)后果，預(yù)測(cè)實(shí)務(wù)界會(huì)采用什么樣的特定審計(jì)實(shí)務(wù)，

即解釋和預(yù)測(cè)審計(jì)實(shí)務(wù)。過去，學(xué)術(shù)界和職業(yè)界在采用規(guī)范法還是實(shí)證法的取向上并無明顯分野，進(jìn)行學(xué)術(shù)研究或職業(yè)研究，都不會(huì)偏執(zhí)一端。但最近開始出現(xiàn)一種傾向，即：學(xué)術(shù)研究和職業(yè)研究一般采用不同方法，學(xué)術(shù)界為了能更好地讓人們理解審計(jì)信息的作用和影響，偏愛實(shí)證法；職業(yè)界在致力于統(tǒng)一審計(jì)實(shí)務(wù)和提高審計(jì)有用性的過程中，偏重規(guī)范法。

(二)規(guī)范法與實(shí)證法在審計(jì)理論研究中的聯(lián)系

一方面，實(shí)證審計(jì)研究建立假設(shè)的前提條件之一，是規(guī)范法形成的審計(jì)理論；實(shí)證研究的結(jié)論也只有通過規(guī)范，才能上升為經(jīng)世致用的理論，用于規(guī)范和優(yōu)化審計(jì)實(shí)務(wù)。另一方面，規(guī)范審計(jì)研究的前提假設(shè)如果未經(jīng)實(shí)證檢驗(yàn)，結(jié)論無疑將缺乏堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，而主觀的價(jià)值判斷是很難被普遍接受的。這決定了規(guī)范法需要實(shí)證法為之提供實(shí)踐上的依托。因此，規(guī)范法與實(shí)證法不是相斥的，相反，在審計(jì)理論研究中，應(yīng)將兩者很好地統(tǒng)一起來。

在具體研究審計(jì)理論問題時(shí)，首先，研究人員應(yīng)盡可能排除自己的個(gè)人偏見與主觀的價(jià)值判斷，通過實(shí)證研究，對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)及相關(guān)現(xiàn)象“是什么”做出客觀、準(zhǔn)確的解釋和預(yù)測(cè)。在此基礎(chǔ)上，可以采用一定的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，利用規(guī)范的方法得出“應(yīng)該是什么”的審計(jì)規(guī)范理論。然后，還需在實(shí)踐中檢驗(yàn)審計(jì)規(guī)范理論的科學(xué)性與有效性，這又成為實(shí)證研究的任務(wù)?？傊?，整個(gè)審計(jì)理論研究圍繞著“實(shí)證研究——規(guī)范研究——再實(shí)證研究”這條思路展開，使審計(jì)理論在密切聯(lián)系實(shí)際的過程中不斷獲得發(fā)展。

篇6

在按照慣例將研究方法分為規(guī)范法(Normative approach)和實(shí)證法(Positive approach)兩大類別的基礎(chǔ)上，本文將深入探討規(guī)范法、實(shí)證法在審計(jì)理論研究中的具體運(yùn)用形式，并系統(tǒng)闡述其關(guān)系定位問題。

一、 審計(jì)理論研究的規(guī)范法

一直到20世紀(jì)50年代，與論述會(huì)計(jì)理論的豐富資料相比，在審計(jì)中，很難找到論述審計(jì)理論的文章或?qū)Ｖ佟Ｄ?R．K．Mauts)和夏拉夫(H．A．Sharaf)合著的《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)( philosophy of Auditing)》(1961年)開拓了審計(jì)理論研究的先河，并為規(guī)范式審計(jì)理論的發(fā)展，做出了開拓性的貢獻(xiàn)。審計(jì)理論研究中所用的規(guī)范法，既有莫茨和夏拉夫的方法，后來還出現(xiàn)了其他具有普遍指導(dǎo)意義的研究方法，包括研究方法、檔案研究方法、比較研究方法等。

(一)哲學(xué)研究方法

一般而言，一門學(xué)科發(fā)展到一定程度以后，它將開始對(duì)自己的目的和本質(zhì)等理論問題提出疑問，并開始尋求哲學(xué)的指導(dǎo)。不容否認(rèn)，第一次從哲學(xué)的高度系統(tǒng)地、科學(xué)地探索審計(jì)理論的，是里程碑式著作《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》。

在審計(jì)理論的研究途徑上，該論著的作者運(yùn)用哲學(xué)中的一些概念和方法，對(duì)各種審計(jì)理象。進(jìn)行了全方位的探索。一是理解(comprehension)，即以概括性的眼光對(duì)審計(jì)理論作全面的思考：二是展望 (Perspective)，即從綜合的、相互聯(lián)系的角度考慮每一個(gè)審計(jì)問題；三是洞察(1nsight)，即超越偶然認(rèn)可時(shí)慣例或信念去深刻認(rèn)識(shí)推論的前提；四是想象 (Vision)，即超越時(shí)空，預(yù)測(cè)審計(jì)理論的前景和目標(biāo)⑧o具體說來，理解這一研究途徑是要在審計(jì)這門學(xué)科中尋求那些較有普遍性的概念，諸如證據(jù)、應(yīng)有的關(guān)注、披露和獨(dú)立性等，對(duì)這些具有廣泛適應(yīng)性的概念進(jìn)行研究；展望時(shí)需要據(jù)棄那些特殊的理由、超越個(gè)人成見和既得利益，對(duì)每一個(gè)問題都應(yīng)根據(jù)其綜合的重要性和各個(gè)方面來考慮，而不應(yīng)僅從一個(gè)或幾個(gè)有限的角度去考慮；要有所洞察需要在審計(jì)知識(shí)領(lǐng)域里避免偏見和提出不科學(xué)的推論，有必要揭示并接受審計(jì)基本假設(shè)作為審計(jì)理論的基礎(chǔ)；發(fā)揮想象時(shí)則需要真正擺脫日常問題的困擾并長(zhǎng)期致力于發(fā)展審計(jì)知識(shí)領(lǐng)域，對(duì)本學(xué)科持超然而嚴(yán)肅的態(tài)度，去發(fā)現(xiàn)問題所在并預(yù)見其對(duì)未來的影響。

在審計(jì)理論的研究方法上，作者認(rèn)為，哲學(xué)研究的傳統(tǒng)方法——方法和估價(jià)方法對(duì)發(fā)展審計(jì)理論較為有益。在審計(jì)中，存在著客觀事實(shí)和主觀估價(jià)這兩個(gè)研究課題。對(duì)此，需要采用兩種不同的研究方法③。由于審計(jì)判斷取決于通過收集或確定證據(jù)獲得的信賴程度，因而有必要像哲學(xué)研究那樣，對(duì)知識(shí)和證明理論進(jìn)行研究，使用分析法。但另一方面，審計(jì)職能是在重視道德行為的“榮譽(yù)制度”下實(shí)現(xiàn)的，審計(jì)人員的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)起著決定性的作用。對(duì)．每次審計(jì)檢查9若無行為規(guī)劃和衡量標(biāo)準(zhǔn)可供借鑒，要保證令人滿意的業(yè)績(jī)，就必然依靠審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任感，這就需要使用估價(jià)法?？傊?，審計(jì)的基本性質(zhì)使自己的某些方面適合于使用分析法，而在其他一些方面適合于使用估價(jià)法。

從哲學(xué)高度進(jìn)行的審計(jì)理論研究，除了《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》之外，值得一提的還有美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)出版的《基本審計(jì)概念說明(A statement of basic auditing concepts)》(1972)和尚德爾(C．W．Schandel)編著的《審計(jì)理論——評(píng)價(jià)、調(diào)查和判斷(Theory of auditing: evaluation，investigation，and judgement)》(1978)。作為理論上對(duì)莫茨和夏拉夫的響應(yīng)，《基本審計(jì)概念說明》倡導(dǎo)審計(jì)理論要適用于所有的審計(jì)類型，具有全面性和抽象性；而在接受莫茨和夏拉夫的挑戰(zhàn)之后，《審計(jì)理論——評(píng)價(jià)、調(diào)查和判斷》則力求：“直到審計(jì)中所有有用的概念都得到闡述，并能夠經(jīng)受哲學(xué)性檢查”。

(二)

史學(xué)家郭道揚(yáng)教授指出，在審計(jì)研究中，只有以審計(jì)史學(xué)研究為基礎(chǔ)，也只有對(duì)每一理論的研究首先從歷史淵源上加以追索，方可揭示理論內(nèi)涵中的本質(zhì)問題，把握這一理論的歷史成因及歷史進(jìn)展，以及正確評(píng)價(jià)某一理論問題對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用，這便是任何一個(gè)審計(jì)理論問題的研究都必須以歷史研究作為起點(diǎn)的基本原因。審計(jì)表現(xiàn)為一個(gè)歷史的延續(xù)過程，為發(fā)揮審計(jì)在現(xiàn)時(shí)發(fā)展中的作用，既必須研究歷史的繼承性問題，又同時(shí)有必要研究歷史的延續(xù)性問題，以最終達(dá)到測(cè)試未來審計(jì)世界大趨勢(shì)的目的。《世界審計(jì)史》(文碩，1996)即是運(yùn)用歷史研究的方法進(jìn)行審計(jì)理論研究的典范。作為第一部世界審計(jì)通史，該書分國家審計(jì)的發(fā)展、民間審計(jì)的發(fā)展、會(huì)計(jì)帝國大戰(zhàn)、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展以及專題審計(jì)史共五個(gè)部分，展示了審計(jì)演進(jìn)的軌跡。作者從歷史的視角，以追根溯源的科學(xué)態(tài)度，豐富了審計(jì)理論研究方法。

(三)檔案研究方法

審計(jì)不但因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，而且因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。受托責(zé)任作為一種最具綱領(lǐng)性和普遍性的總方式，當(dāng)然只能見之于最基本、最普遍的審計(jì)現(xiàn)象。而不同人士、不同職業(yè)組織往往站在不同的立場(chǎng)上認(rèn)識(shí)這些最基本1最普遍的問題，難以直接窺見審計(jì)的本質(zhì)，這就需要我們對(duì)紛繁復(fù)雜、觀點(diǎn)角度各異的檔案資料加以研究。這種通過對(duì)相關(guān)的重要審計(jì)論著和審計(jì)職業(yè)組織公告等檔案進(jìn)行綜述，系統(tǒng)研究審計(jì)理論的方法，可稱為檔案研究方法。王光遠(yuǎn)編著的《管理審計(jì)理論》(1996)即是一例。為“了研究基本的管理審計(jì)問題，他通過檔案查閱了有代表性的會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)者及相關(guān)職業(yè)組織為管理審計(jì)基本理論問題的種種認(rèn)識(shí)，不僅系統(tǒng)研究了美、英、日等國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的準(zhǔn)則和調(diào)查報(bào)告，美、英、日、澳等國政府審計(jì)署的準(zhǔn)則和其他公告，美、英管理協(xié)會(huì)的公告和調(diào)查報(bào)告，管理咨詢服務(wù)公告，納稅實(shí)務(wù)責(zé)任公告，會(huì)計(jì)與復(fù)核服務(wù)公告，鑒證準(zhǔn)則公告，還系統(tǒng)研究了馬丁德爾的《對(duì)管理的科學(xué)評(píng)價(jià)》、倫納德的《管理審計(jì)》、利奧·赫伯特的《管理業(yè)績(jī)審計(jì)》、格林的《公營部門貨幣價(jià)值審計(jì)》、理查德·布朗的《政府業(yè)績(jī)審計(jì)》，以及《會(huì)計(jì)評(píng)倫》、《會(huì)計(jì)雜志》。、《會(huì)計(jì)、審計(jì)與受托責(zé)任學(xué)刊》、《財(cái)務(wù)受托責(zé)任與管刊》、《管理審計(jì)學(xué)刊》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師雜志》等刊物上的相關(guān)論文。然后，在大量掌握檔案資料的基礎(chǔ)上，進(jìn)行分析。、比較和綜合，編著了《管理審計(jì)理論》。該論著使我們很清晰地看清了檔案研究的基本步驟，進(jìn)一步豐富了審計(jì)理論研究的方法論體系。

(四)比較研究方法

自從婁爾行教授開創(chuàng)了國內(nèi)比較會(huì)計(jì)研究的先河以來，比較研究方法不僅在我國的會(huì)計(jì)理論研究中推廣開來，而且，在審計(jì)理論研究中也開始具有重要的價(jià)值和地位。比較審計(jì)理論研究采取的做法是，概括不同主體在審計(jì)理論和實(shí)務(wù)方面的共性和個(gè)性，分析其因素和發(fā)展趨勢(shì)，從中發(fā)現(xiàn)國際慣例，以期改進(jìn)審計(jì)實(shí)務(wù)和提高審計(jì)理論水平。南開大學(xué)蕭英達(dá)、張繼勛·、劉志遠(yuǎn)合著的《國際比較審計(jì)》(2000)是比較審計(jì)研究的代表性著作。作者采用以空間比較為主，與時(shí)間比較相結(jié)合的方法，從兩個(gè)不同的視角透視了審計(jì)理論和審計(jì)制度。他們主要比較了世界上各主要國家現(xiàn)行審計(jì)制度、審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)之間的異同，同時(shí)也對(duì)審計(jì)制度發(fā)展變化的歷史做了必要的考察和說明，為建設(shè)和完善我國的審計(jì)制度和審計(jì)準(zhǔn)則提供了可資借鑒的基礎(chǔ)。

二、 審計(jì)理論研究的實(shí)證法

實(shí)證理論概念直至20世紀(jì)60年代才出現(xiàn)在會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中。在此之前，絕大部分會(huì)計(jì)文獻(xiàn)都屬于規(guī)范性的，強(qiáng)調(diào)的是如何限定會(huì)計(jì)，而不重視以實(shí)證的方式去驗(yàn)證這些限定所依賴的重要假設(shè)。財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)在50年代和60年代的發(fā)展最終導(dǎo)致了這種新理論在會(huì)計(jì)上的，而這些應(yīng)用則促進(jìn)了實(shí)證研究與實(shí)證理論概念在會(huì)計(jì)上的推廣④。盡管其時(shí)首倡審計(jì)理論研究的莫茨和夏拉夫認(rèn)為，數(shù)學(xué)法并不適用于審計(jì)學(xué)，除最簡(jiǎn)單的模型以外，在審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)階段(60年代)，建立適應(yīng)于審計(jì)學(xué)的數(shù)學(xué)模型是不可能的⑤，但審計(jì)本身畢竟就是一種實(shí)證性的行為“，而且時(shí)過境遷，審計(jì)理論研究方法發(fā)展到以數(shù)學(xué)法為主的實(shí)證法與規(guī)范法并重，已成為一種既成事實(shí)和既定方向。

實(shí)證反對(duì)從抽象的概念出發(fā)，強(qiáng)調(diào)客觀證據(jù)，而不是個(gè)人的知識(shí)或判斷，被用來事物“是什么”。相應(yīng)地，實(shí)證研究過程不同于強(qiáng)調(diào)邏輯推理、被用來研究事物“應(yīng)該是什么”的規(guī)范研究過程。實(shí)證研究的一般步驟是：(1)進(jìn)行調(diào)查，或案例研究、訪談、實(shí)驗(yàn)；(2)將通過調(diào)查，或案例研究、訪談、實(shí)驗(yàn)等途徑獲得的數(shù)據(jù)資料做系統(tǒng)整理和計(jì)量；(3)概括和歸納計(jì)量分析的結(jié)果；(4)以邏輯和數(shù)學(xué)方法得出研究結(jié)論；(5)做出上的詮釋，建立理論模型；(6)檢驗(yàn)研究命題或理論模型，接受或修改甚至推翻原假設(shè)。。

(一)問卷調(diào)查法

圍繞審計(jì)理論的某一特定命題，設(shè)計(jì)、合理的問卷，進(jìn)行問卷調(diào)查，根據(jù)收回的有效問卷進(jìn)行實(shí)證分析，這是一種相對(duì)簡(jiǎn)便易行而又常用的實(shí)證法。采用這種方法，對(duì)問卷設(shè)計(jì)的要求比較高，問卷既要便于接受調(diào)查者理解和準(zhǔn)確回答，又要能全面、準(zhǔn)確地涵蓋所需了解的。另外，為了保證問卷調(diào)查研究成果的質(zhì)量，還要盡量提高問卷的回收率和所回收問卷的有效性。注冊(cè)師協(xié)會(huì)1997年就注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境、行業(yè)、事務(wù)所體制改革、國有審計(jì)等四個(gè)方面，對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行了一次問卷調(diào)查，其成果“注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)問卷調(diào)查分析報(bào)告”刊登于1998年2月21日的《中國財(cái)經(jīng)報(bào)》上，這次問卷調(diào)查，是要以實(shí)證方法研究、解決審計(jì)理論問題。其精神與有效性，對(duì)我國審計(jì)理論實(shí)證研究的開展，對(duì)理論聯(lián)系實(shí)際的學(xué)術(shù)風(fēng)氣起到了推動(dòng)作用o

(二)案例研究法

每一個(gè)重大審計(jì)案例的背后，總是隱藏著一些深層次的審計(jì)理論問題。認(rèn)真研究重大的審計(jì)案例，尋找其理論根源，已成為世界各國審計(jì)理論界的慣例。案例研究方法正是通過觀察現(xiàn)實(shí)世界所發(fā)生的典型審計(jì)案例，思考重大審計(jì)訴訟案例的判決結(jié)果，昭示審計(jì)理論滯后于審計(jì)實(shí)務(wù)，還是表明審計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)現(xiàn)有審計(jì)理論缺乏科學(xué)理解，進(jìn)而根據(jù)研究結(jié)果，為審計(jì)理論的發(fā)展完善和審計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)提供有益的意見和建議。例如，李若山編著的《審計(jì)安全——國外審計(jì)訴訟案例》(1998)取材于美國審計(jì)界和英國審計(jì)界所發(fā)生的，真實(shí)、具體的審計(jì)訴訟案例，范圍包括傳統(tǒng)與典型審計(jì)案例、非會(huì)計(jì)報(bào)表類審計(jì)案例，證券行業(yè)審計(jì)案例、其他行業(yè)(如工交、商業(yè)、運(yùn)輸、醫(yī)療)審計(jì)案例。編者針對(duì)審計(jì)訴訟案例的判決情況及涉及的審計(jì)過程，認(rèn)真查找審計(jì)人員在具體訴訟案例中是否存在審計(jì)程序上的缺陷以及所應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任，思索每一重大審計(jì)案例對(duì)完善、改進(jìn)審計(jì)理論有何啟示與教訓(xùn)，堪稱審計(jì)理論案例研究的典范。

(三)實(shí)驗(yàn)研究法

實(shí)驗(yàn)研究可以采取實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)和實(shí)地實(shí)驗(yàn)兩種形式。前者是在控制嚴(yán)密的實(shí)驗(yàn)環(huán)境中進(jìn)行的，而后者是用現(xiàn)實(shí)世界的真實(shí)客體進(jìn)行的。具體做法是，分控制組(Control group)和處理組(Treatment group)進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，根據(jù)實(shí)驗(yàn)結(jié)果分析研究命題。采用這一研究方法，一般來說，由于實(shí)驗(yàn)可以重復(fù)進(jìn)行，研究結(jié)果容易驗(yàn)證和復(fù)核。但象審計(jì)一類的不屬于科學(xué)的研究命題，重復(fù)實(shí)驗(yàn)的條件很難雷同甚至不變。而且，控制組的選擇要剔除干擾因素，難度比較大，實(shí)驗(yàn)研究的結(jié)果也就可能會(huì)受到“噪音”的干擾。 SCidler在1974年通過實(shí)驗(yàn)調(diào)查投資者對(duì)包含不同信息的審計(jì)報(bào)告的看法，在“審計(jì)報(bào)告的符號(hào)與交流（Seidlerd在1974年通過實(shí)驗(yàn)調(diào)查投資者對(duì)包含不同信息的審計(jì)報(bào)告的看法，在“審計(jì)報(bào)告的符號(hào)與交流”（Symbolism and communication in the auditor\\'s report)”一文中提出了著名的“符號(hào)論”，所用的研究方法即是實(shí)驗(yàn)研究方法。

(四)專家訪談法

專家訪談法是針對(duì)特定命題，對(duì)具有相當(dāng)資歷及代表性的專家進(jìn)行訪問或組織談話，綜合分析訪談后，得出研究結(jié)論。采用這一研究方法，由于專家的意見一般具有權(quán)威性、針對(duì)性，不同專家的意見往往相互印證或補(bǔ)充，還能提供多種視角和多個(gè)層面的觀點(diǎn)和看法，最終結(jié)論往往較為權(quán)威、可靠。不過，接受訪談的專家發(fā)表的意見難免帶有主觀成分，難于進(jìn)行數(shù)量化的統(tǒng)計(jì)分析，因而利用專家意見不能代替對(duì)客觀資料的分析。中國的馬秀如博士1996年編著的《公開發(fā)行公司實(shí)施內(nèi)部控制之研究》，即是運(yùn)用專家訪談法進(jìn)行審計(jì)理論研究的先例。編者在研究企業(yè)界的不當(dāng)內(nèi)部控制觀念和新頒布的《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制與內(nèi)部稽核實(shí)施要點(diǎn)》的缺陷時(shí)，以座談會(huì)、一對(duì)一面談等形式，通過專家了解其所接觸的企業(yè)界人士對(duì)內(nèi)部控制所持的錯(cuò)誤觀念和上述《實(shí)施要點(diǎn)》的不足，然后提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

(五)統(tǒng)計(jì)法

統(tǒng)計(jì)分析法要使用大量的數(shù)據(jù)資料和數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)假設(shè)檢驗(yàn)。這種的，在西方的學(xué)術(shù)界已蔚然成風(fēng)，在審計(jì)中已占有舉足輕重的地位，以至出現(xiàn)了這樣一種說法，“沒有數(shù)據(jù)沒有模型就不是真正的研究，或者不是的研究。”雖然有些言過其實(shí)，但統(tǒng)計(jì)分析法相對(duì)較為科學(xué)、客觀這；優(yōu)點(diǎn)卻是顯而易見的。隨著統(tǒng)計(jì)知識(shí)的普及和實(shí)證研究的興起，統(tǒng)計(jì)分析法在我國審計(jì)理論研究上的應(yīng)用，已經(jīng)不再局限于最初的描述性統(tǒng)計(jì)階段，而是開始趨于采用較為復(fù)雜但所得結(jié)論更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)理方法。國內(nèi)較早用統(tǒng)計(jì)分析法進(jìn)行審計(jì)理論研究的例子，是李樹華博士的“上市公司97年年度報(bào)告審計(jì)意見之實(shí)證研究——統(tǒng)計(jì)特征及信息涵義”。該文探尋我國上市公司1997年年度報(bào)告審計(jì)意見所具有的統(tǒng)計(jì)特征及相應(yīng)的信息涵義時(shí)，采用了橫截面分析、描述性統(tǒng)計(jì)的方法。

三、 規(guī)范法與實(shí)證法在審計(jì)理論研究中的關(guān)系定位

(一)規(guī)范法與實(shí)征法在審計(jì)理論研究中的區(qū)別。

1．切入點(diǎn)不同

規(guī)范法是以歸納演繹為主，強(qiáng)調(diào)價(jià)值判斷，研究事物“應(yīng)該是什么”的一種定性研究方法。由于審計(jì)是一門科學(xué)，因而注重定性分析，運(yùn)用規(guī)范法進(jìn)行審計(jì)理論研究是古已有之的傳統(tǒng)。而實(shí)證法是以統(tǒng)計(jì)分析為主，強(qiáng)調(diào)經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，研究事物“是什么”的一種側(cè)重定量的方法。審計(jì)作為一門與實(shí)踐緊密聯(lián)系的科學(xué)，在“證據(jù)”這一關(guān)鍵上，便與實(shí)證研究過程取得一致。這為實(shí)證方法融入到審計(jì)理論研究中來，奠定了良好的基礎(chǔ)。

2．功能和趨勢(shì)不同

規(guī)范法的審計(jì)理論研究功能是，提供統(tǒng)一、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，作為最佳審計(jì)實(shí)務(wù)的，即指導(dǎo)和優(yōu)化審計(jì)實(shí)務(wù)。而實(shí)證法的審計(jì)理論研究功能是，對(duì)出現(xiàn)的不同審計(jì)實(shí)務(wù)，進(jìn)行解釋并考慮其和經(jīng)濟(jì)后果，預(yù)測(cè)實(shí)務(wù)界會(huì)采用什么樣的特定審計(jì)實(shí)務(wù)，

即解釋和預(yù)測(cè)審計(jì)實(shí)務(wù)。過去，學(xué)術(shù)界和職業(yè)界在采用規(guī)范法還是實(shí)證法的取向上并無明顯分野，進(jìn)行學(xué)術(shù)研究或職業(yè)研究，都不會(huì)偏執(zhí)一端。但最近開始出現(xiàn)一種傾向，即：學(xué)術(shù)研究和職業(yè)研究一般采用不同方法，學(xué)術(shù)界為了能更好地讓人們理解審計(jì)信息的作用和影響，偏愛實(shí)證法；職業(yè)界在致力于統(tǒng)一審計(jì)實(shí)務(wù)和提高審計(jì)有用性的過程中，偏重規(guī)范法。

(二)規(guī)范法與實(shí)證法在審計(jì)理論研究中的聯(lián)系

一方面，實(shí)證審計(jì)研究建立假設(shè)的前提條件之一，是規(guī)范法形成的審計(jì)理論；實(shí)證研究的結(jié)論也只有通過規(guī)范，才能上升為經(jīng)世致用的理論，用于規(guī)范和優(yōu)化審計(jì)實(shí)務(wù)。另一方面，規(guī)范審計(jì)研究的前提假設(shè)如果未經(jīng)實(shí)證檢驗(yàn)，結(jié)論無疑將缺乏堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，而主觀的價(jià)值判斷是很難被普遍接受的。這決定了規(guī)范法需要實(shí)證法為之提供實(shí)踐上的依托。因此，規(guī)范法與實(shí)證法不是相斥的，相反，在審計(jì)理論研究中，應(yīng)將兩者很好地統(tǒng)一起來。

在具體研究審計(jì)理論問題時(shí)，首先，研究人員應(yīng)盡可能排除自己的個(gè)人偏見與主觀的價(jià)值判斷，通過實(shí)證研究，對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)及相關(guān)現(xiàn)象“是什么”做出客觀、準(zhǔn)確的解釋和預(yù)測(cè)。在此基礎(chǔ)上，可以采用一定的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，利用規(guī)范的方法得出“應(yīng)該是什么”的審計(jì)規(guī)范理論。然后，還需在實(shí)踐中檢驗(yàn)審計(jì)規(guī)范理論的科學(xué)性與有效性，這又成為實(shí)證研究的任務(wù)?？傊?，整個(gè)審計(jì)理論研究圍繞著“實(shí)證研究——規(guī)范研究——再實(shí)證研究”這條思路展開，使審計(jì)理論在密切聯(lián)系實(shí)際的過程中不斷獲得發(fā)展。

(三)規(guī)范法與實(shí)證法在我國審計(jì)理論研究中的現(xiàn)實(shí)選擇

現(xiàn)實(shí)的矛盾是，從規(guī)范法和實(shí)證法的相互依賴關(guān)系來看，需要在審計(jì)理論研究中將兩者統(tǒng)一起來。但如果從順應(yīng)國際傾向的角度出發(fā)，審計(jì)理論研究又似乎要在學(xué)術(shù)界強(qiáng)調(diào)實(shí)證法的主導(dǎo)地位，而在實(shí)務(wù)界確認(rèn)規(guī)范法的權(quán)威。于是，我國的審計(jì)理論研究如何在規(guī)范法和實(shí)證法中進(jìn)行取舍，是一個(gè)需要認(rèn)真思考的現(xiàn)實(shí)問題。

應(yīng)該看到，我國審計(jì)的現(xiàn)狀是，盡管規(guī)范研究還夠不上成熟，但實(shí)證研究甚至才剛剛起步。即便在準(zhǔn)則制訂和實(shí)務(wù)規(guī)范的過程中，審計(jì)職業(yè)界應(yīng)考慮的重要因素之一便是準(zhǔn)則、規(guī)范的，也需要實(shí)證法的運(yùn)用。因此，現(xiàn)實(shí)的任務(wù)是，不能僅僅滿足于可以駕輕就熟地進(jìn)行規(guī)范審計(jì)研究，而必須加快實(shí)證審計(jì)研究的步伐，加大實(shí)證審計(jì)研究的力度。但也不能從一個(gè)極端走向另一個(gè)極端，忽視規(guī)范審計(jì)研究。而應(yīng)將規(guī)范法與實(shí)證法并重，并考慮將兩者緊密聯(lián)系起來，使規(guī)范研究成果與實(shí)證研究成果能夠相互借鑒和印證。我國審計(jì)職業(yè)界和學(xué)術(shù)界唯有攜起手來，極大地豐富規(guī)范研究和實(shí)證研究，才能更好地服務(wù)于提高我國審計(jì)理論水平這一根本目的。

注釋：

①見文碩著：《世界審計(jì)史》，管理出版社，1996年， pp624—625。

②見文碩著：《世界審計(jì)史》，企業(yè)管理出版社，1996年， pp627—628。

③見文碩、肖澤忠等譯，莫茨(R．K．Mauts)和夏拉夫(H．Sharaf)著：《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)( philgophy of auditing)》，商業(yè)出版社，1990年，p．15。

④見黃世忠、陳少華、劉海彬等譯，瓦茨(Ross.Watts)和齊默爾曼(Jer01dL．Zimmerman)著：《實(shí)證理論》，中國商業(yè)出版社，1990年6月第一版，p．16。

篇7

審計(jì)發(fā)展的歷史表明，在“審計(jì)”這一客觀事物中存在著不以人們意志為轉(zhuǎn)移的客觀規(guī)律，因此，“審計(jì)無理論”的觀點(diǎn)是片面的。審計(jì)工作必須按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，才能達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)和收到預(yù)期的效果。進(jìn)行審計(jì)理論研究，有助于更好地開展審計(jì)實(shí)務(wù)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建無法離開審計(jì)理論要求，故有必要首先對(duì)審計(jì)理論要素進(jìn)行探討。

一、審計(jì)理論要素

莫茨和夏拉夫在《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》（1961）中主張審計(jì)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)是在審計(jì)概念基礎(chǔ)上制定程序和標(biāo)準(zhǔn)，其關(guān)系呈現(xiàn)錐形，概念處于錐頂，程序在錐底。這里，審計(jì)概念的建立非常重要。兩位學(xué)者提出的審計(jì)中心概念有：證據(jù)應(yīng)有的審計(jì)謹(jǐn)慎、公正表達(dá)、獨(dú)立性、道德行為并指明審計(jì)概念并未僅此而止。這一開拓性著作設(shè)計(jì)了審計(jì)理論框架，后人論述審計(jì)理論幾乎都是在他們所奠定的基礎(chǔ)上進(jìn)行，該著作被譽(yù)為審計(jì)理論第一座里程碑。

1978年，C.W.尚德爾發(fā)表《審計(jì)理論：評(píng)價(jià)、調(diào)查和判斷》，發(fā)展了莫茨和夏拉夫的理論，認(rèn)定以下五個(gè)基本要素為審計(jì)理論的基本點(diǎn)：公設(shè)、定理、結(jié)構(gòu)、原則、標(biāo)準(zhǔn)。

《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》第10版在總結(jié)前人成就的基礎(chǔ)上，提出了審計(jì)理論的五個(gè)要素，但未描述五要素的相互關(guān)系：審計(jì)目的、規(guī)則或標(biāo)準(zhǔn)、公設(shè)、概念、技術(shù)。

加拿大審計(jì)學(xué)家安德森在其著作《外部審計(jì)學(xué)》中用一系列的審計(jì)概念及其相互關(guān)系表述審計(jì)理論，強(qiáng)調(diào)審計(jì)目的、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)公設(shè)、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)程序之間的關(guān)系。

從諸多學(xué)術(shù)前輩對(duì)審計(jì)理論要素的研究可以看出，有一些要素是他們共同認(rèn)為重要的，即概念、標(biāo)準(zhǔn)和公設(shè)，其中莫茨、夏拉夫的觀點(diǎn)提供了審計(jì)理論研究指導(dǎo)性的依據(jù)，而蒙哥馬利審計(jì)學(xué)提出的五要素更為確切，安德森的貢獻(xiàn)在于將一系列審計(jì)概念及其關(guān)系描述出來。在此，本文提出對(duì)審計(jì)理論要素的看法，以供探討。

無疑，理論研究會(huì)受到當(dāng)時(shí)主客觀條件限制。莫茨和夏拉夫的理論極富前瞻性，但其作用是指導(dǎo)性的，我們只有從發(fā)展的角度來學(xué)習(xí)和體會(huì)，才能科學(xué)地開展審計(jì)理論研究。本文認(rèn)為，隨著審計(jì)實(shí)務(wù)內(nèi)容、方法的不斷發(fā)展變化及人們認(rèn)知程度的提高，審計(jì)理論內(nèi)容也應(yīng)不斷擴(kuò)充、更新。審計(jì)理論的要素應(yīng)包括：1.審計(jì)目標(biāo)-審計(jì)目標(biāo)具有階段性，并保持一定時(shí)期和穩(wěn)定性。審計(jì)目標(biāo)有總體目標(biāo)的特定項(xiàng)目目標(biāo)。2.公設(shè)-是不能直接證明的。對(duì)一門學(xué)科的發(fā)展非常重要，現(xiàn)一般稱假設(shè)。3.概念-每門學(xué)科的不同方面都有一般化的概念，它們與公設(shè)一起來源于觀察和實(shí)驗(yàn)。4.規(guī)則-或標(biāo)準(zhǔn)，是關(guān)于主體素質(zhì)或?qū)崉?wù)質(zhì)量的要求，一般又稱為準(zhǔn)則。5.技術(shù)-包括不同形式的證據(jù)和取得、評(píng)價(jià)、鑒定、綜合證據(jù)的方法、程序。6.環(huán)境-是主體之于客體審計(jì)行為的周圍主客觀條件。7.風(fēng)險(xiǎn)-由于主觀或客觀條件形成的，潛在并隨時(shí)可能發(fā)生的損害或損失，包括名譽(yù)及經(jīng)濟(jì)諸多方面。8.審計(jì)報(bào)告-是審計(jì)結(jié)論的書面載體，涉及報(bào)告發(fā)表意見的種類、形式、內(nèi)容等。以上八個(gè)審計(jì)理論要素是在蒙氏論述基礎(chǔ)上的拓展，增加的環(huán)境因素是因?yàn)閷徲?jì)理論的研究不能不研究審計(jì)環(huán)境，審計(jì)成因基于環(huán)境的客觀要求，審計(jì)發(fā)展的動(dòng)因又在于環(huán)境的發(fā)展變化，脫離環(huán)境的審計(jì)理論研究是形而上學(xué)的做法，是非科學(xué)的。

將風(fēng)險(xiǎn)列入審計(jì)理論要素是客觀現(xiàn)實(shí)的需要，現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定評(píng)估模式及理論依據(jù)是現(xiàn)代審計(jì)理論研究的重要內(nèi)容，研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于審計(jì)實(shí)務(wù)具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)師表達(dá)審計(jì)意見并公之于眾的書面媒介，因此審計(jì)報(bào)告的形式、內(nèi)容乃至審計(jì)報(bào)告中的用語會(huì)影響其使用者能否正確理解審計(jì)報(bào)告，從而影響審計(jì)信息的有用性并為審計(jì)師帶來不必要的麻煩。

二、審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建

由于對(duì)審計(jì)理論要素的認(rèn)識(shí)存在分岐，國內(nèi)外學(xué)者所提出的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)也有較大差異。日本學(xué)者三澤一在其著作《審計(jì)學(xué)》中按會(huì)計(jì)對(duì)象描述審計(jì)理論的結(jié)構(gòu)，而非就“審計(jì)一般”來建立結(jié)構(gòu)，他認(rèn)為有些問題要把會(huì)計(jì)理論同審計(jì)理論結(jié)合才能解決，只有把會(huì)計(jì)領(lǐng)域和法律領(lǐng)域中各種各樣問題同審計(jì)結(jié)合起來才能使審計(jì)理論結(jié)構(gòu)系統(tǒng)化，具有較大的局限性，其優(yōu)點(diǎn)在于認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)審計(jì)以外領(lǐng)域的審計(jì)發(fā)展。加拿大學(xué)者安德森認(rèn)為，審計(jì)理論的目的是提供一個(gè)合理的協(xié)調(diào)一致的概念框架以確定達(dá)到既定審計(jì)目標(biāo)所必需的審計(jì)程序（及范圍），他提出的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)以審計(jì)目的作為出發(fā)點(diǎn)，具有現(xiàn)實(shí)意義，只是有些要素關(guān)系顛倒，影響了理論結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)作用。我國學(xué)者對(duì)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)問題也做了大量研究，幾種典型觀點(diǎn)有：

1.審計(jì)本質(zhì)導(dǎo)向理論結(jié)構(gòu)，大致可描述為審計(jì)本質(zhì)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)假設(shè)審計(jì)原則審計(jì)準(zhǔn)則程序方法報(bào)告。

2.審計(jì)假設(shè)導(dǎo)向理論結(jié)構(gòu)，大致可描述為審計(jì)假設(shè)審計(jì)原則審計(jì)概念審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)規(guī)范程序方法報(bào)告。

上述國內(nèi)外理論研究者的研究成果各有千秋，但存在一個(gè)共同缺陷是與審計(jì)社會(huì)環(huán)境相脫離，未能反映審計(jì)理論與社會(huì)環(huán)境的密切關(guān)系。事實(shí)上，審計(jì)環(huán)境影響著審計(jì)實(shí)踐，同時(shí)滲透于審計(jì)理論的各個(gè)方面，理應(yīng)在審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中占有一席之地。根據(jù)前已提及的審計(jì)理論要素，本文提出以下審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。

1.將審計(jì)的社會(huì)環(huán)境納入審計(jì)理論結(jié)構(gòu)圖中，表明審計(jì)產(chǎn)生于社會(huì)環(huán)境的客觀需要，并具有一定的主觀能動(dòng)性。的虛線圖表明審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的各個(gè)要素都處于社會(huì)大環(huán)境之中，受到外部條件的限制。之所以用“圓”的圖形表示環(huán)境，說明在每一個(gè)時(shí)刻上均保持相對(duì)平衡狀態(tài)，與辯證法中運(yùn)動(dòng)與靜止觀相符。盡管社會(huì)環(huán)境內(nèi)部不斷運(yùn)動(dòng)變化，但可以在相對(duì)靜止的條件下對(duì)之進(jìn)行研究。審計(jì)的社會(huì)環(huán)境包括社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)行為的客觀需求，同時(shí)審計(jì)師自身的實(shí)踐活動(dòng)也是環(huán)境的一部分，其他諸如政治、法律、歷史、自然地理、人文等因素對(duì)審計(jì)的影響或約束，亦構(gòu)成審計(jì)的社會(huì)環(huán)境。

2.審計(jì)目標(biāo)直接反映社會(huì)環(huán)境的變化，社會(huì)的客觀需求決定了審計(jì)目標(biāo)的確立，并受到審計(jì)行為職能技術(shù)條件的制約。因此，審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)與環(huán)境間的橋梁，起到聯(lián)接雙方的作用。以審計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)建立審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，是現(xiàn)實(shí)科學(xué)的選擇：符合邏輯學(xué)，審計(jì)目標(biāo)是一切審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的中心；符合系統(tǒng)論，審計(jì)目標(biāo)是指導(dǎo)和制約審計(jì)行為的決定因素，同時(shí)也是審計(jì)行為的衡量標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)目標(biāo)是制定審計(jì)原則、準(zhǔn)則以及程序，解釋審計(jì)方法、技術(shù)、程序的依據(jù)，有助于排列其他系統(tǒng)組成要素；審計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)，能增強(qiáng)審計(jì)理論的實(shí)踐法，豐富審計(jì)理論的發(fā)展，推動(dòng)審計(jì)理論日趨完善。

3.審計(jì)假設(shè)和審計(jì)概念來源于審計(jì)執(zhí)業(yè)人員在長(zhǎng)期實(shí)踐中獲得的常識(shí)。假設(shè)具有：A同一性，即體系中的命題應(yīng)與其他命題相一致；B貢獻(xiàn)性，通常被解釋為演繹的前提，用于推理；C排他性，兩個(gè)相矛盾的命題，不可能都是真實(shí)的，故永遠(yuǎn)不能納入同一體系；D獨(dú)立性，假如命題是從某一既定假定中推演出來，那它就是一個(gè)定理，是一項(xiàng)必然的事實(shí)，而不是一個(gè)新的假設(shè)。審計(jì)假設(shè)的提出應(yīng)符合現(xiàn)實(shí)的要求，并在理論研究中占重要地位。概念反映客觀事物的一般的、本質(zhì)的特征：獨(dú)立性、職業(yè)關(guān)注、審計(jì)證據(jù)、公允反映、職業(yè)道德、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)責(zé)任等，這些概念貫穿于審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)的各個(gè)方面。從審計(jì)假設(shè)和審計(jì)概念延伸出去，再聯(lián)系審計(jì)實(shí)務(wù)，可以推衍出審計(jì)職能等基本理論。

4.審計(jì)準(zhǔn)則以審計(jì)假設(shè)和審計(jì)概念為源泉，審計(jì)原則是審計(jì)實(shí)務(wù)中有普遍聯(lián)系的常規(guī)，兩者經(jīng)審計(jì)職業(yè)界總結(jié)提煉而成。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)理論在實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用，是衡量審計(jì)行為質(zhì)量盡度，是實(shí)施審計(jì)程序應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)原則貫穿于審計(jì)工作的全過程，是審計(jì)工作中客觀存在的具有普遍性規(guī)律的反映，如獨(dú)立性原則、保密原則、職業(yè)謹(jǐn)慎原則、重要性原則、充分提示原則。此外，在審計(jì)過程中應(yīng)始終貫徹成本-效益原則。在審計(jì)準(zhǔn)則的制定中應(yīng)體現(xiàn)審計(jì)原則的精神實(shí)質(zhì)，因此，審計(jì)原則和審計(jì)準(zhǔn)則有層次上的差別，是衡量審計(jì)目標(biāo)完成情況的盡度。

5.期望差距是社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)職業(yè)的要求與審計(jì)師自身提供職業(yè)服務(wù)范圍能力之間的差異，期望差距的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因，法庭判決在一定程度上起到推波助瀾的作用。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)有職業(yè)關(guān)注、審計(jì)責(zé)任密切相關(guān)，且貫穿于審計(jì)過程始終，主要包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。高度的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是審計(jì)師必備的心理素質(zhì)，提高審計(jì)質(zhì)量是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最根本措施。

篇8

審計(jì)理論基礎(chǔ)的外延是指不直接作用于審計(jì)理論的科學(xué)理論，它通過功能的滲透或影響力作用于審計(jì)理論基礎(chǔ)，并對(duì)審計(jì)理論產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)的審計(jì)理論基礎(chǔ)外延主要包括、學(xué)理論、系統(tǒng)科學(xué)理論。任何事物都是隨著環(huán)境的變化而不斷變化的，審計(jì)理論基礎(chǔ)也不例外。

1．制度拓展了審計(jì)理論基礎(chǔ)的外延。如果沒有英國1844年的《公司法》關(guān)于檢查公司賬目的有關(guān)規(guī)定，就不可能催生和推動(dòng)民間審計(jì)的發(fā)展；如果我國1982年修改的《憲法》中沒有增加國家實(shí)行審計(jì)制度的規(guī)定，我國的國家審計(jì)體系就不可能在1983年得到重建。證明，審計(jì)的建立和發(fā)展與其他許多事物一樣，無不依靠各國法律法規(guī)的推動(dòng)，所以法律制度顯然是影響審計(jì)理論基礎(chǔ)的重要環(huán)境因素。這些法律包括憲法、公司法、證券法、商法、經(jīng)濟(jì)法、審計(jì)法、會(huì)計(jì)法、稅法等。

2．制度的形成與審計(jì)理論基礎(chǔ)外延的發(fā)展密切相關(guān)。在社會(huì)化生產(chǎn)的條件下，企業(yè)組織形式逐步由獨(dú)資和合伙制發(fā)展到股份制，資本市場(chǎng)的發(fā)育和成長(zhǎng)促使企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理層次增加，所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)發(fā)生分離，委托關(guān)系和受托責(zé)任形成。所有者為了約束和監(jiān)督經(jīng)營者，以維護(hù)自身的權(quán)益不受侵犯，就必然產(chǎn)生了建立審計(jì)制度的需求，因而制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)等理論就成為審計(jì)理論基礎(chǔ)的重要。

3．經(jīng)濟(jì)體制改革對(duì)審計(jì)理論基礎(chǔ)外延的影響。建立企業(yè)制度，要求根據(jù)“政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)”的原則組織生產(chǎn)和經(jīng)營。為此，必須加強(qiáng)國家審計(jì)，建立內(nèi)部審計(jì)，發(fā)展社會(huì)審計(jì)，這必然對(duì)審計(jì)理論基礎(chǔ)的擴(kuò)展產(chǎn)生影響。

4．的進(jìn)步與發(fā)展始終與審計(jì)理論基礎(chǔ)外延的發(fā)展密切相關(guān)。進(jìn)入21世紀(jì)，社會(huì)邁向知識(shí)經(jīng)濟(jì)，技術(shù)的迅猛發(fā)展將改變傳統(tǒng)的交易行為和核算方式，審計(jì)理論基礎(chǔ)也將發(fā)生相應(yīng)變革。

二、審計(jì)的基本特征對(duì)審計(jì)基礎(chǔ)內(nèi)涵的

審計(jì)理論基礎(chǔ)內(nèi)涵對(duì)審計(jì)理論的作用較之審計(jì)理論基礎(chǔ)外延更為直接，它一般包括財(cái)務(wù)和理論、管理理論、統(tǒng)計(jì)科學(xué)理論?，F(xiàn)代審計(jì)的基本特征包括：以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)；抽樣審計(jì)；機(jī)審計(jì)；性復(fù)核；管理審計(jì)；以滿足審計(jì)信息需求者要求為目的的審計(jì)?，F(xiàn)代審計(jì)的新特征、新學(xué)科的不斷涌現(xiàn)，極大豐富了審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵，主要影響表現(xiàn)在：

1．內(nèi)部控制制度是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，而內(nèi)部控制制度的產(chǎn)生和，促使審計(jì)實(shí)務(wù)由詳細(xì)審計(jì)發(fā)展成為以測(cè)試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。在測(cè)試被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的建立及是否有效運(yùn)行的過程中，采用了詢問與實(shí)地檢查等，其間了心的有關(guān)理論。因而審計(jì)理論基礎(chǔ)包含了心理學(xué)的理論。

2．在分析性復(fù)核過程中，應(yīng)用偵查邏輯學(xué)理論。審計(jì)證據(jù)的獲取可通過檢查、監(jiān)察、觀察、查詢、函證及計(jì)算和分析性復(fù)核等程序，這類程序類似于偵查學(xué)中的某些方法和程序。在證據(jù)的獲取過程中，需要大量地運(yùn)用邏輯判斷以整理分析審計(jì)證據(jù)，排除偽證，使獲取的證據(jù)充分而且適當(dāng)。因此，審計(jì)理論基礎(chǔ)應(yīng)包括偵查邏輯學(xué)的有關(guān)理論。

3．科學(xué)的抽樣方法是降低審計(jì)成本、提高審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，僅需幾秒即可完成隨機(jī)數(shù)的產(chǎn)生及所有的編碼工作。從總體中抽取樣本時(shí)，對(duì)審計(jì)人員來講最關(guān)鍵的是所有總體中的項(xiàng)目都能被客觀地抽取，而采用恰當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法能避免抽取無代表性樣本的風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)復(fù)核中運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可達(dá)到迅速、客觀、公正的目的。

篇9

如今，隨著審計(jì)實(shí)務(wù)的不斷變化，審計(jì)理論研究也已經(jīng)初具規(guī)模。我國審計(jì)理論研究已與發(fā)達(dá)國家有了相當(dāng)?shù)牟罹?。為縮小這個(gè)差距，眾多從事審計(jì)教學(xué)和科研的人員大膽借鑒西方審計(jì)教學(xué)研究的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不斷對(duì)審計(jì)理論研究教學(xué)規(guī)律、教學(xué)模式進(jìn)行探索。進(jìn)而提出了案例教學(xué)法、模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)法等手段，試圖改變審計(jì)理論研究課堂枯燥乏味的現(xiàn)狀，提高學(xué)生對(duì)審計(jì)理論研究課程的學(xué)習(xí)興趣和主動(dòng)性。本文通過總結(jié)多年的審計(jì)理論研究教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合學(xué)生的反饋和前人的研究，尋求審計(jì)理論教學(xué)模式的改革創(chuàng)新，以給審計(jì)理論教學(xué)提供一些新思路。

一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代審計(jì)理論研究教學(xué)的重要性

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)中的一項(xiàng)重要制度安排，通過其特有的功能服務(wù)于經(jīng)濟(jì)和社會(huì)，隨著審計(jì)環(huán)境發(fā)生了一些變化，審計(jì)理論研究也隨之發(fā)展和完善，以及現(xiàn)階段研究生教育呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢(shì)和特點(diǎn)，這就要求高校研究生審計(jì)理論課程盡快建立起一種新型的、與之相適應(yīng)的教學(xué)模式來作保障與支撐。

研究生的課程教學(xué)階段是研究生培養(yǎng)過程中的一個(gè)基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。這就決定了研究生課程教學(xué)應(yīng)是知識(shí)傳授與學(xué)術(shù)研究能力培養(yǎng)并重。從根本上說，是一種建立在科學(xué)研究基礎(chǔ)上的教學(xué)。就審計(jì)理論研究這門課程為例，當(dāng)前的研究生課程教育中存在著一些共性的問題及誤區(qū)，嚴(yán)重影響研究生的教育質(zhì)量。要解決這些問題，必須改變傳統(tǒng)的教育思想和教學(xué)模式，注重加強(qiáng)研究生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，積極開展教學(xué)方法改革，探索研究生教學(xué)的新方法。

二、當(dāng)前審計(jì)理論研究課程教學(xué)的現(xiàn)狀

為了探討高校研究生審計(jì)理論研究課程教學(xué)改革的新思路，筆者對(duì)所在高校學(xué)習(xí)這門課的研究生就審計(jì)理論研究教學(xué)的相關(guān)情況進(jìn)行了調(diào)查。

筆者對(duì)三屆研究生共40位學(xué)生進(jìn)行了座談?wù){(diào)查，主要針對(duì)教學(xué)方法現(xiàn)狀的滿意度和期望進(jìn)行。調(diào)查結(jié)果顯示，研究生對(duì)現(xiàn)在的教學(xué)模式，完全適應(yīng)的占20%，基本適應(yīng)的70%，不太適應(yīng)的10%。其中，有30%的學(xué)生滿意現(xiàn)在的教學(xué)模式，50%的學(xué)生基本滿意現(xiàn)在的教學(xué)模式認(rèn)為需要改進(jìn)，20%的學(xué)生選擇極不滿意，認(rèn)為需要進(jìn)行課程改革。針對(duì)完成這門課后所得收獲的問題，其中，40%的學(xué)生選擇“知識(shí)和理論學(xué)得多，專業(yè)能力訓(xùn)練少”，20%的選擇“知識(shí)學(xué)習(xí)與能力訓(xùn)練基本平衡”，17.5%的選擇“學(xué)了一堆可能無用的知識(shí)”，22.5%的選擇“能力訓(xùn)練多于知識(shí)積累”。對(duì)何種教學(xué)方式更適合他們學(xué)習(xí)的問題，25%的學(xué)生選擇了啟發(fā)式教學(xué)，20%的學(xué)生選擇了研究式教學(xué)，55%的學(xué)生認(rèn)為討論式教學(xué)更好。同時(shí)，大部分學(xué)生認(rèn)為，此課程應(yīng)該采用多媒體教學(xué)，配合最新的案例進(jìn)行實(shí)例講解，盡量的多采用師生討論互動(dòng)的形式。

總體而言，學(xué)生對(duì)目前的教學(xué)方式雖能適應(yīng)，但是并不十分滿意。學(xué)生普遍反映審計(jì)理論研究課程抽象、深?yuàn)W、偏難，故而不喜歡刻板迂腐的照本宣科式的教學(xué)方式，更傾向于能與實(shí)際相結(jié)合的，課堂討論、師生互動(dòng)形式的教學(xué)模式。

三、目前審計(jì)理論研究教學(xué)中存在的問題

1、審計(jì)理論結(jié)構(gòu)復(fù)雜，出現(xiàn)本科階段與研究生階段重復(fù)授課

針對(duì)審計(jì)理論研究這門課程的屬性而言，要研究審計(jì)理論必須考察審計(jì)理論的組成部分以及各要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。由于審計(jì)理論是一整套審計(jì)知識(shí)的集合，再加上審計(jì)術(shù)語晦澀，內(nèi)容枯燥，理論紛繁復(fù)雜，很難吸引學(xué)生的興趣。審計(jì)理論研究以語言組織能力和邏輯思維見長(zhǎng)，學(xué)生對(duì)于審計(jì)理論研究沒有感性的認(rèn)識(shí)，因此削弱了學(xué)習(xí)的積極性。且研究生同學(xué)在本科階段已經(jīng)接觸過審計(jì)學(xué)，有一定的理論基礎(chǔ)，重復(fù)講授課程只會(huì)讓學(xué)生感到厭倦，在學(xué)術(shù)上沒有新的突破。如何讓學(xué)生在本科層次上提升對(duì)審計(jì)理論的認(rèn)識(shí)，把握理論的精髓，站在理論研究的最前沿，這是每一個(gè)教師都需要探索的。

2、教學(xué)內(nèi)容滯后，理論研究沒有前瞻性

針對(duì)教學(xué)內(nèi)容而言，具有滯后性。眾多高校依然保持以教材為中心的慣性，因?yàn)榻滩乃峁┑睦碚搩?nèi)容大都相對(duì)“穩(wěn)定”，相對(duì)于發(fā)展變化著的實(shí)踐來說，不能及時(shí)填補(bǔ)理論研究的空白，很難滿足日新月異的社會(huì)環(huán)境的需要。課程教學(xué)內(nèi)容是完成研究生培養(yǎng)工作的重要保障。我國高校教師習(xí)慣于依賴課本，理論研究的前沿性、國際性不足，學(xué)生思維得不到發(fā)散，難以創(chuàng)新。沒有良好的審計(jì)理論基礎(chǔ)，學(xué)生將來很難在實(shí)物操作中有深刻認(rèn)識(shí)。

3、教學(xué)方法單一，學(xué)生被動(dòng)參與

針對(duì)教學(xué)方法而言，目前我國高校的審計(jì)理論教學(xué)模式仍然主要采用傳統(tǒng)的課堂講授方式，在“老師講，學(xué)生聽；考前背，考完丟”這種填鴨式的教學(xué)模式下，課堂教學(xué)枯燥乏味，氣氛沉悶，學(xué)生學(xué)習(xí)也較為被動(dòng)，不利于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力和思辨能力，影響了日后課題研究的能力。近幾年來，高校教師大多采用多媒體教學(xué)，這只是在形式上改變了以往的傳統(tǒng)授課方式，但是其模式實(shí)質(zhì)并沒有改變，從原來的“一支粉筆”到現(xiàn)在的“一張幻燈片”，都是教師以主導(dǎo)，很少做到與學(xué)生進(jìn)行互動(dòng)交流?？梢?，傳統(tǒng)的審計(jì)理論研本文為2013年度杭州電子科技大學(xué)研究生品牌課程建設(shè)項(xiàng)目資助項(xiàng)目研究成果

審計(jì)理論研究課程教學(xué)模式改革探索

董 超 辛金國

（杭州電子科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 浙江杭州 310037）

【摘 要】 本文在闡述審計(jì)理論研究重要性的基礎(chǔ)上，針對(duì)當(dāng)前高校研究生審計(jì)理論研究課程教學(xué)中存在的問題，提出了完善審計(jì)理論研究課程教學(xué)的建議，主要是：采用案例教學(xué)法；改變傳統(tǒng)考核手段評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)；發(fā)散學(xué)生思維，把握理論前沿動(dòng)態(tài)等。

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)理論研究；研究生；課程教學(xué)；存在問題；完善建議

如今，隨著審計(jì)實(shí)務(wù)的不斷變化，審計(jì)理論研究也已經(jīng)初具規(guī)模。我國審計(jì)理論研究已與發(fā)達(dá)國家有了相當(dāng)?shù)牟罹唷榭s小這個(gè)差距，眾多從事審計(jì)教學(xué)和科研的人員大膽借鑒西方審計(jì)教學(xué)研究的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不斷對(duì)審計(jì)理論研究教學(xué)規(guī)律、教學(xué)模式進(jìn)行探索。進(jìn)而提出了案例教學(xué)法、模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)法等手段，試圖改變審計(jì)理論研究課堂枯燥乏味的現(xiàn)狀，提高學(xué)生對(duì)審計(jì)理論研究課程的學(xué)習(xí)興趣和主動(dòng)性。本文通過總結(jié)多年的審計(jì)理論研究教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合學(xué)生的反饋和前人的研究，尋求審計(jì)理論教學(xué)模式的改革創(chuàng)新，以給審計(jì)理論教學(xué)提供一些新思路。

一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代審計(jì)理論研究教學(xué)的重要性

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)中的一項(xiàng)重要制度安排，通過其特有的功能服務(wù)于經(jīng)濟(jì)和社會(huì)，隨著審計(jì)環(huán)境發(fā)生了一些變化，審計(jì)理論研究也隨之發(fā)展和完善，以及現(xiàn)階段研究生教育呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢(shì)和特點(diǎn)，這就要求高校研究生審計(jì)理論課程盡快建立起一種新型的、與之相適應(yīng)的教學(xué)模式來作保障與支撐。

研究生的課程教學(xué)階段是研究生培養(yǎng)過程中的一個(gè)基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。這就決定了研究生課程教學(xué)應(yīng)是知識(shí)傳授與學(xué)術(shù)研究能力培養(yǎng)并重。從根本上說，是一種建立在科學(xué)研究基礎(chǔ)上的教學(xué)。就審計(jì)理論研究這門課程為例，當(dāng)前的研究生課程教育中存在著一些共性的問題及誤區(qū)，嚴(yán)重影響研究生的教育質(zhì)量。要解決這些問題，必須改變傳統(tǒng)的教育思想和教學(xué)模式，注重加強(qiáng)研究生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，積極開展教學(xué)方法改革，探索研究生教學(xué)的新方法。

二、當(dāng)前審計(jì)理論研究課程教學(xué)的現(xiàn)狀

為了探討高校研究生審計(jì)理論研究課程教學(xué)改革的新思路，筆者對(duì)所在高校學(xué)習(xí)這門課的研究生就審計(jì)理論研究教學(xué)的相關(guān)情況進(jìn)行了調(diào)查。

筆者對(duì)三屆研究生共40位學(xué)生進(jìn)行了座談?wù){(diào)查，主要針對(duì)教學(xué)方法現(xiàn)狀的滿意度和期望進(jìn)行。調(diào)查結(jié)果顯示，研究生對(duì)現(xiàn)在的教學(xué)模式，完全適應(yīng)的占20%，基本適應(yīng)的70%，不太適應(yīng)的10%。其中，有30%的學(xué)生滿意現(xiàn)在的教學(xué)模式，50%的學(xué)生基本滿意現(xiàn)在的教學(xué)模式認(rèn)為需要改進(jìn)，20%的學(xué)生選擇極不滿意，認(rèn)為需要進(jìn)行課程改革。針對(duì)完成這門課后所得收獲的問題，其中，40%的學(xué)生選擇“知識(shí)和理論學(xué)得多，專業(yè)能力訓(xùn)練少”，20%的選擇“知識(shí)學(xué)習(xí)與能力訓(xùn)練基本平衡”，17.5%的選擇“學(xué)了一堆可能無用的知識(shí)”，22.5%的選擇“能力訓(xùn)練多于知識(shí)積累”。對(duì)何種教學(xué)方式更適合他們學(xué)習(xí)的問題，25%的學(xué)生選擇了啟發(fā)式教學(xué)，20%的學(xué)生選擇了研究式教學(xué)，55%的學(xué)生認(rèn)為討論式教學(xué)更好。同時(shí)，大部分學(xué)生認(rèn)為，此課程應(yīng)該采用多媒體教學(xué)，配合最新的案例進(jìn)行實(shí)例講解，盡量的多采用師生討論互動(dòng)的形式。

總體而言，學(xué)生對(duì)目前的教學(xué)方式雖能適應(yīng)，但是并不十分滿意。學(xué)生普遍反映審計(jì)理論研究課程抽象、深?yuàn)W、偏難，故而不喜歡刻板迂腐的照本宣科式的教學(xué)方式，更傾向于能與實(shí)際相結(jié)合的，課堂討論、師生互動(dòng)形式的教學(xué)模式。

三、目前審計(jì)理論研究教學(xué)中存在的問題

1、審計(jì)理論結(jié)構(gòu)復(fù)雜，出現(xiàn)本科階段與研究生階段重復(fù)授課

針對(duì)審計(jì)理論研究這門課程的屬性而言，要研究審計(jì)理論必須考察審計(jì)理論的組成部分以及各要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。由于審計(jì)理論是一整套審計(jì)知識(shí)的集合，再加上審計(jì)術(shù)語晦澀，內(nèi)容枯燥，理論紛繁復(fù)雜，很難吸引學(xué)生的興趣。審計(jì)理論研究以語言組織能力和邏輯思維見長(zhǎng)，學(xué)生對(duì)于審計(jì)理論研究沒有感性的認(rèn)識(shí)，因此削弱了學(xué)習(xí)的積極性。且研究生同學(xué)在本科階段已經(jīng)接觸過審計(jì)學(xué)，有一定的理論基礎(chǔ)，重復(fù)講授課程只會(huì)讓學(xué)生感到厭倦，在學(xué)術(shù)上沒有新的突破。如何讓學(xué)生在本科層次上提升對(duì)審計(jì)理論的認(rèn)識(shí)，把握理論的精髓，站在理論研究的最前沿，這是每一個(gè)教師都需要探索的。

2、教學(xué)內(nèi)容滯后，理論研究沒有前瞻性

針對(duì)教學(xué)內(nèi)容而言，具有滯后性。眾多高校依然保持以教材為中心的慣性，因?yàn)榻滩乃峁┑睦碚搩?nèi)容大都相對(duì)“穩(wěn)定”，相對(duì)于發(fā)展變化著的實(shí)踐來說，不能及時(shí)填補(bǔ)理論研究的空白，很難滿足日新月異的社會(huì)環(huán)境的需要。課程教學(xué)內(nèi)容是完成研究生培養(yǎng)工作的重要保障。我國高校教師習(xí)慣于依賴課本，理論研究的前沿性、國際性不足，學(xué)生思維得不到發(fā)散，難以創(chuàng)新。沒有良好的審計(jì)理論基礎(chǔ)，學(xué)生將來很難在實(shí)物操作中有深刻認(rèn)識(shí)。

3、教學(xué)方法單一，學(xué)生被動(dòng)參與

針對(duì)教學(xué)方法而言，目前我國高校的審計(jì)理論教學(xué)模式仍然主要采用傳統(tǒng)的課堂講授方式，在“老師講，學(xué)生聽；考前背，考完丟”這種填鴨式的教學(xué)模式下，課堂教學(xué)枯燥乏味，氣氛沉悶，學(xué)生學(xué)習(xí)也較為被動(dòng)，不利于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力和思辨能力，影響了日后課題研究的能力。近幾年來，高校教師大多采用多媒體教學(xué)，這只是在形式上改變了以往的傳統(tǒng)授課方式，但是其模式實(shí)質(zhì)并沒有改變，從原來的“一支粉筆”到現(xiàn)在的“一張幻燈片”，都是教師以主導(dǎo)，很少做到與學(xué)生進(jìn)行互動(dòng)交流?？梢?，傳統(tǒng)的審計(jì)理論研究教學(xué)模式的改革刻不容緩。

四、完善審計(jì)理論研究課程的相應(yīng)對(duì)策及建議

1、改進(jìn)課堂教學(xué)方法——案例教學(xué)法

有效的審計(jì)實(shí)務(wù)是以健全的審計(jì)理論為基礎(chǔ)的，而審計(jì)理論同樣需要接受審計(jì)實(shí)務(wù)的檢驗(yàn)。由于審計(jì)理論探究的枯燥乏味，學(xué)生缺乏足夠的感性認(rèn)識(shí)，故我國高?？梢越梃b美國哈佛大學(xué)的審計(jì)教學(xué)模式，理論與實(shí)踐相結(jié)合，生動(dòng)形象地向?qū)W生傳遞出審計(jì)理論研究的要義。教師可在課前布置案例，案例應(yīng)具有代表性和啟發(fā)性，這樣有助于學(xué)生做到舉一反三。課堂上鼓勵(lì)學(xué)生提出問題、分析問題，以學(xué)生為主導(dǎo)，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，良性的互動(dòng)使得傳統(tǒng)的教師唱“獨(dú)角戲”變成師生一起“大合唱”，學(xué)生不再消極被動(dòng)，并由此總結(jié)出與之相對(duì)應(yīng)的理論。實(shí)踐證明：案例教學(xué)法不僅加深了學(xué)生對(duì)審計(jì)理論的理解，拓展了思路，且有利于培養(yǎng)研究生的考察、分析、總結(jié)歸納問題的能力，對(duì)于其今后的學(xué)術(shù)研究也大有裨益。審計(jì)案例教學(xué)步驟入圖：

2、改變傳統(tǒng)考核手段評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)研究生教學(xué)，應(yīng)著重培養(yǎng)創(chuàng)新能力。有效地開發(fā)思維潛能，不能再以單一的考核手段——期末成績(jī)?yōu)樵u(píng)定標(biāo)準(zhǔn)。目前雖然大多數(shù)高校的考試成績(jī)包含了平時(shí)的出勤情況、作業(yè)質(zhì)量，但仍然以期末成績(jī)?yōu)橹?。這樣會(huì)導(dǎo)致部分學(xué)生平時(shí)上課敷衍應(yīng)付，到期末考試前臨時(shí)抱佛腳，失去了研究生教學(xué)的意義，與培養(yǎng)學(xué)術(shù)型人才的目標(biāo)相違背。因而，對(duì)學(xué)生的考核不僅僅包括期末成績(jī)，還要包括平時(shí)課堂上的案例分析與分組討論，讀書筆記，課堂試講，適當(dāng)?shù)卦黾与S堂測(cè)試。同時(shí)降低期末考試成績(jī)的比重，提高平時(shí)成績(jī)的比重，讓學(xué)生意識(shí)到這門課的重點(diǎn)在于主動(dòng)積極地參與理論的探索與研究，為以后的審計(jì)實(shí)踐打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

另外，期末考試的形式靈活多樣，可以采取傳統(tǒng)的閉卷筆試考試，也可以采取開卷考試（發(fā)散型題型為主）、小論文等形式。開卷考試與小論文都需要學(xué)生結(jié)合近期熱點(diǎn)做大量準(zhǔn)備，閱讀中外文獻(xiàn)，分析匯總，形成自己的獨(dú)特見解。

3、發(fā)散學(xué)生思維，把握理論前沿動(dòng)態(tài)

“盡信書則不如無書”，高校教師在授課過程中應(yīng)不拘泥于課本，結(jié)合國際動(dòng)態(tài)，鼓勵(lì)學(xué)生獨(dú)立思考，可將一些重點(diǎn)文獻(xiàn)或著作中的相關(guān)章節(jié)打印分發(fā)給學(xué)生閱讀研究，及時(shí)把審計(jì)理論的最新研究成果帶進(jìn)課堂教學(xué)，引導(dǎo)學(xué)生站在審計(jì)理論變革的前沿，跟蹤和研究學(xué)科熱點(diǎn)問題，在教學(xué)改革中逐步形成國際視野，提高研究生的綜合能力。

同時(shí)要求高校教師與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)審計(jì)理論研究的最新動(dòng)態(tài)，及時(shí)補(bǔ)充教材的空白或者更換新教材，做到教材新、案例新、理論研究方向新。

此外，有條件的高校還可以聘請(qǐng)校外企業(yè)導(dǎo)師，不定期地開展審計(jì)理論研究專題講座，培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)術(shù)興趣，開闊視野，進(jìn)一步加深對(duì)課程內(nèi)容的理解。

五、結(jié)語

正所謂教無定法，根據(jù)目前我國眾多高校審計(jì)理論研究課程的實(shí)際情況，為了更好的適應(yīng)研究生教學(xué)改革的要求，解決教學(xué)中出現(xiàn)的問題，提高研究生的綜合能力。為此，建立高質(zhì)量的教學(xué)方法，把握學(xué)科理論前沿，不斷改進(jìn)審計(jì)教學(xué)質(zhì)量是關(guān)鍵，并努力提升教師的業(yè)務(wù)實(shí)踐能力，改變傳統(tǒng)的考核手段，探索審計(jì)理論研究課程教學(xué)的最佳模式。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 唐益群，趙化，王建秀等.碩士研究生課程教學(xué)模式改革的探索[J].教學(xué)研究，2012（1）36-38.

[2] 陳勇，錢旅揚(yáng).對(duì)研究生課程教學(xué)存在問題的思考與對(duì)策[J].中國高等醫(yī)學(xué)教育，2008（5）80-81.

[3] 馬娟.會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課程教學(xué)改革的創(chuàng)新與實(shí)踐[J].中國管理信息化，2010 （14）120-122.

[4] 李海生，范國睿.碩士研究生課程設(shè)置存在的問題及思考[J].學(xué)位與研究生教育，2010（7）59-63.

[5] 張雪梅.審計(jì)教學(xué)中的研究性教學(xué)方法探討[J].會(huì)計(jì)之友，2008（4）70-71.本文為2013年度杭州電子科技大學(xué)研究生品牌課程建設(shè)項(xiàng)目資助項(xiàng)目研究成果

審計(jì)理論研究課程教學(xué)模式改革探索

董 超 辛金國

（杭州電子科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 浙江杭州 310037）

【摘 要】 本文在闡述審計(jì)理論研究重要性的基礎(chǔ)上，針對(duì)當(dāng)前高校研究生審計(jì)理論研究課程教學(xué)中存在的問題，提出了完善審計(jì)理論研究課程教學(xué)的建議，主要是：采用案例教學(xué)法；改變傳統(tǒng)考核手段評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)；發(fā)散學(xué)生思維，把握理論前沿動(dòng)態(tài)等。

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)理論研究；研究生；課程教學(xué)；存在問題；完善建議

如今，隨著審計(jì)實(shí)務(wù)的不斷變化，審計(jì)理論研究也已經(jīng)初具規(guī)模。我國審計(jì)理論研究已與發(fā)達(dá)國家有了相當(dāng)?shù)牟罹?。為縮小這個(gè)差距，眾多從事審計(jì)教學(xué)和科研的人員大膽借鑒西方審計(jì)教學(xué)研究的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不斷對(duì)審計(jì)理論研究教學(xué)規(guī)律、教學(xué)模式進(jìn)行探索。進(jìn)而提出了案例教學(xué)法、模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)法等手段，試圖改變審計(jì)理論研究課堂枯燥乏味的現(xiàn)狀，提高學(xué)生對(duì)審計(jì)理論研究課程的學(xué)習(xí)興趣和主動(dòng)性。本文通過總結(jié)多年的審計(jì)理論研究教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合學(xué)生的反饋和前人的研究，尋求審計(jì)理論教學(xué)模式的改革創(chuàng)新，以給審計(jì)理論教學(xué)提供一些新思路。

一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代審計(jì)理論研究教學(xué)的重要性

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)中的一項(xiàng)重要制度安排，通過其特有的功能服務(wù)于經(jīng)濟(jì)和社會(huì)，隨著審計(jì)環(huán)境發(fā)生了一些變化，審計(jì)理論研究也隨之發(fā)展和完善，以及現(xiàn)階段研究生教育呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢(shì)和特點(diǎn)，這就要求高校研究生審計(jì)理論課程盡快建立起一種新型的、與之相適應(yīng)的教學(xué)模式來作保障與支撐。

研究生的課程教學(xué)階段是研究生培養(yǎng)過程中的一個(gè)基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。這就決定了研究生課程教學(xué)應(yīng)是知識(shí)傳授與學(xué)術(shù)研究能力培養(yǎng)并重。從根本上說，是一種建立在科學(xué)研究基礎(chǔ)上的教學(xué)。就審計(jì)理論研究這門課程為例，當(dāng)前的研究生課程教育中存在著一些共性的問題及誤區(qū)，嚴(yán)重影響研究生的教育質(zhì)量。要解決這些問題，必須改變傳統(tǒng)的教育思想和教學(xué)模式，注重加強(qiáng)研究生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，積極開展教學(xué)方法改革，探索研究生教學(xué)的新方法。

二、當(dāng)前審計(jì)理論研究課程教學(xué)的現(xiàn)狀

為了探討高校研究生審計(jì)理論研究課程教學(xué)改革的新思路，筆者對(duì)所在高校學(xué)習(xí)這門課的研究生就審計(jì)理論研究教學(xué)的相關(guān)情況進(jìn)行了調(diào)查。

筆者對(duì)三屆研究生共40位學(xué)生進(jìn)行了座談?wù){(diào)查，主要針對(duì)教學(xué)方法現(xiàn)狀的滿意度和期望進(jìn)行。調(diào)查結(jié)果顯示，研究生對(duì)現(xiàn)在的教學(xué)模式，完全適應(yīng)的占20%，基本適應(yīng)的70%，不太適應(yīng)的10%。其中，有30%的學(xué)生滿意現(xiàn)在的教學(xué)模式，50%的學(xué)生基本滿意現(xiàn)在的教學(xué)模式認(rèn)為需要改進(jìn)，20%的學(xué)生選擇極不滿意，認(rèn)為需要進(jìn)行課程改革。針對(duì)完成這門課后所得收獲的問題，其中，40%的學(xué)生選擇“知識(shí)和理論學(xué)得多，專業(yè)能力訓(xùn)練少”，20%的選擇“知識(shí)學(xué)習(xí)與能力訓(xùn)練基本平衡”，17.5%的選擇“學(xué)了一堆可能無用的知識(shí)”，22.5%的選擇“能力訓(xùn)練多于知識(shí)積累”。對(duì)何種教學(xué)方式更適合他們學(xué)習(xí)的問題，25%的學(xué)生選擇了啟發(fā)式教學(xué)，20%的學(xué)生選擇了研究式教學(xué)，55%的學(xué)生認(rèn)為討論式教學(xué)更好。同時(shí)，大部分學(xué)生認(rèn)為，此課程應(yīng)該采用多媒體教學(xué)，配合最新的案例進(jìn)行實(shí)例講解，盡量的多采用師生討論互動(dòng)的形式。

總體而言，學(xué)生對(duì)目前的教學(xué)方式雖能適應(yīng)，但是并不十分滿意。學(xué)生普遍反映審計(jì)理論研究課程抽象、深?yuàn)W、偏難，故而不喜歡刻板迂腐的照本宣科式的教學(xué)方式，更傾向于能與實(shí)際相結(jié)合的，課堂討論、師生互動(dòng)形式的教學(xué)模式。

三、目前審計(jì)理論研究教學(xué)中存在的問題

1、審計(jì)理論結(jié)構(gòu)復(fù)雜，出現(xiàn)本科階段與研究生階段重復(fù)授課

針對(duì)審計(jì)理論研究這門課程的屬性而言，要研究審計(jì)理論必須考察審計(jì)理論的組成部分以及各要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。由于審計(jì)理論是一整套審計(jì)知識(shí)的集合，再加上審計(jì)術(shù)語晦澀，內(nèi)容枯燥，理論紛繁復(fù)雜，很難吸引學(xué)生的興趣。審計(jì)理論研究以語言組織能力和邏輯思維見長(zhǎng)，學(xué)生對(duì)于審計(jì)理論研究沒有感性的認(rèn)識(shí)，因此削弱了學(xué)習(xí)的積極性。且研究生同學(xué)在本科階段已經(jīng)接觸過審計(jì)學(xué)，有一定的理論基礎(chǔ)，重復(fù)講授課程只會(huì)讓學(xué)生感到厭倦，在學(xué)術(shù)上沒有新的突破。如何讓學(xué)生在本科層次上提升對(duì)審計(jì)理論的認(rèn)識(shí)，把握理論的精髓，站在理論研究的最前沿，這是每一個(gè)教師都需要探索的。

2、教學(xué)內(nèi)容滯后，理論研究沒有前瞻性

針對(duì)教學(xué)內(nèi)容而言，具有滯后性。眾多高校依然保持以教材為中心的慣性，因?yàn)榻滩乃峁┑睦碚搩?nèi)容大都相對(duì)“穩(wěn)定”，相對(duì)于發(fā)展變化著的實(shí)踐來說，不能及時(shí)填補(bǔ)理論研究的空白，很難滿足日新月異的社會(huì)環(huán)境的需要。課程教學(xué)內(nèi)容是完成研究生培養(yǎng)工作的重要保障。我國高校教師習(xí)慣于依賴課本，理論研究的前沿性、國際性不足，學(xué)生思維得不到發(fā)散，難以創(chuàng)新。沒有良好的審計(jì)理論基礎(chǔ)，學(xué)生將來很難在實(shí)物操作中有深刻認(rèn)識(shí)。

3、教學(xué)方法單一，學(xué)生被動(dòng)參與

針對(duì)教學(xué)方法而言，目前我國高校的審計(jì)理論教學(xué)模式仍然主要采用傳統(tǒng)的課堂講授方式，在“老師講，學(xué)生聽；考前背，考完丟”這種填鴨式的教學(xué)模式下，課堂教學(xué)枯燥乏味，氣氛沉悶，學(xué)生學(xué)習(xí)也較為被動(dòng)，不利于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力和思辨能力，影響了日后課題研究的能力。近幾年來，高校教師大多采用多媒體教學(xué)，這只是在形式上改變了以往的傳統(tǒng)授課方式，但是其模式實(shí)質(zhì)并沒有改變，從原來的“一支粉筆”到現(xiàn)在的“一張幻燈片”，都是教師以主導(dǎo)，很少做到與學(xué)生進(jìn)行互動(dòng)交流?？梢?，傳統(tǒng)的審計(jì)理論研究教學(xué)模式的改革刻不容緩。

四、完善審計(jì)理論研究課程的相應(yīng)對(duì)策及建議

1、改進(jìn)課堂教學(xué)方法——案例教學(xué)法

有效的審計(jì)實(shí)務(wù)是以健全的審計(jì)理論為基礎(chǔ)的，而審計(jì)理論同樣需要接受審計(jì)實(shí)務(wù)的檢驗(yàn)。由于審計(jì)理論探究的枯燥乏味，學(xué)生缺乏足夠的感性認(rèn)識(shí)，故我國高?？梢越梃b美國哈佛大學(xué)的審計(jì)教學(xué)模式，理論與實(shí)踐相結(jié)合，生動(dòng)形象地向?qū)W生傳遞出審計(jì)理論研究的要義。教師可在課前布置案例，案例應(yīng)具有代表性和啟發(fā)性，這樣有助于學(xué)生做到舉一反三。課堂上鼓勵(lì)學(xué)生提出問題、分析問題，以學(xué)生為主導(dǎo)，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，良性的互動(dòng)使得傳統(tǒng)的教師唱“獨(dú)角戲”變成師生一起“大合唱”，學(xué)生不再消極被動(dòng)，并由此總結(jié)出與之相對(duì)應(yīng)的理論。實(shí)踐證明：案例教學(xué)法不僅加深了學(xué)生對(duì)審計(jì)理論的理解，拓展了思路，且有利于培養(yǎng)研究生的考察、分析、總結(jié)歸納問題的能力，對(duì)于其今后的學(xué)術(shù)研究也大有裨益。審計(jì)案例教學(xué)步驟入圖：

2、改變傳統(tǒng)考核手段評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)研究生教學(xué)，應(yīng)著重培養(yǎng)創(chuàng)新能力。有效地開發(fā)思維潛能，不能再以單一的考核手段——期末成績(jī)?yōu)樵u(píng)定標(biāo)準(zhǔn)。目前雖然大多數(shù)高校的考試成績(jī)包含了平時(shí)的出勤情況、作業(yè)質(zhì)量，但仍然以期末成績(jī)?yōu)橹?。這樣會(huì)導(dǎo)致部分學(xué)生平時(shí)上課敷衍應(yīng)付，到期末考試前臨時(shí)抱佛腳，失去了研究生教學(xué)的意義，與培養(yǎng)學(xué)術(shù)型人才的目標(biāo)相違背。因而，對(duì)學(xué)生的考核不僅僅包括期末成績(jī)，還要包括平時(shí)課堂上的案例分析與分組討論，讀書筆記，課堂試講，適當(dāng)?shù)卦黾与S堂測(cè)試。同時(shí)降低期末考試成績(jī)的比重，提高平時(shí)成績(jī)的比重，讓學(xué)生意識(shí)到這門課的重點(diǎn)在于主動(dòng)積極地參與理論的探索與研究，為以后的審計(jì)實(shí)踐打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

另外，期末考試的形式靈活多樣，可以采取傳統(tǒng)的閉卷筆試考試，也可以采取開卷考試（發(fā)散型題型為主）、小論文等形式。開卷考試與小論文都需要學(xué)生結(jié)合近期熱點(diǎn)做大量準(zhǔn)備，閱讀中外文獻(xiàn)，分析匯總，形成自己的獨(dú)特見解。

3、發(fā)散學(xué)生思維，把握理論前沿動(dòng)態(tài)

“盡信書則不如無書”，高校教師在授課過程中應(yīng)不拘泥于課本，結(jié)合國際動(dòng)態(tài)，鼓勵(lì)學(xué)生獨(dú)立思考，可將一些重點(diǎn)文獻(xiàn)或著作中的相關(guān)章節(jié)打印分發(fā)給學(xué)生閱讀研究，及時(shí)把審計(jì)理論的最新研究成果帶進(jìn)課堂教學(xué)，引導(dǎo)學(xué)生站在審計(jì)理論變革的前沿，跟蹤和研究學(xué)科熱點(diǎn)問題，在教學(xué)改革中逐步形成國際視野，提高研究生的綜合能力。

同時(shí)要求高校教師與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)審計(jì)理論研究的最新動(dòng)態(tài)，及時(shí)補(bǔ)充教材的空白或者更換新教材，做到教材新、案例新、理論研究方向新。

此外，有條件的高校還可以聘請(qǐng)校外企業(yè)導(dǎo)師，不定期地開展審計(jì)理論研究專題講座，培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)術(shù)興趣，開闊視野，進(jìn)一步加深對(duì)課程內(nèi)容的理解。

五、結(jié)語

正所謂教無定法，根據(jù)目前我國眾多高校審計(jì)理論研究課程的實(shí)際情況，為了更好的適應(yīng)研究生教學(xué)改革的要求，解決教學(xué)中出現(xiàn)的問題，提高研究生的綜合能力。為此，建立高質(zhì)量的教學(xué)方法，把握學(xué)科理論前沿，不斷改進(jìn)審計(jì)教學(xué)質(zhì)量是關(guān)鍵，并努力提升教師的業(yè)務(wù)實(shí)踐能力，改變傳統(tǒng)的考核手段，探索審計(jì)理論研究課程教學(xué)的最佳模式。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 唐益群，趙化，王建秀等.碩士研究生課程教學(xué)模式改革的探索[J].教學(xué)研究，2012（1）36-38.

[2] 陳勇，錢旅揚(yáng).對(duì)研究生課程教學(xué)存在問題的思考與對(duì)策[J].中國高等醫(yī)學(xué)教育，2008（5）80-81.

[3] 馬娟.會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課程教學(xué)改革的創(chuàng)新與實(shí)踐[J].中國管理信息化，2010 （14）120-122.

[4] 李海生，范國睿.碩士研究生課程設(shè)置存在的問題及思考[J].學(xué)位與研究生教育，2010（7）59-63.

[5] 張雪梅.審計(jì)教學(xué)中的研究性教學(xué)方法探討[J].會(huì)計(jì)之友，2008（4）70-71.究教學(xué)模式的改革刻不容緩。

四、完善審計(jì)理論研究課程的相應(yīng)對(duì)策及建議

1、改進(jìn)課堂教學(xué)方法——案例教學(xué)法

有效的審計(jì)實(shí)務(wù)是以健全的審計(jì)理論為基礎(chǔ)的，而審計(jì)理論同樣需要接受審計(jì)實(shí)務(wù)的檢驗(yàn)。由于審計(jì)理論探究的枯燥乏味，學(xué)生缺乏足夠的感性認(rèn)識(shí)，故我國高?？梢越梃b美國哈佛大學(xué)的審計(jì)教學(xué)模式，理論與實(shí)踐相結(jié)合，生動(dòng)形象地向?qū)W生傳遞出審計(jì)理論研究的要義。教師可在課前布置案例，案例應(yīng)具有代表性和啟發(fā)性，這樣有助于學(xué)生做到舉一反三。課堂上鼓勵(lì)學(xué)生提出問題、分析問題，以學(xué)生為主導(dǎo)，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，良性的互動(dòng)使得傳統(tǒng)的教師唱“獨(dú)角戲”變成師生一起“大合唱”，學(xué)生不再消極被動(dòng)，并由此總結(jié)出與之相對(duì)應(yīng)的理論。實(shí)踐證明：案例教學(xué)法不僅加深了學(xué)生對(duì)審計(jì)理論的理解，拓展了思路，且有利于培養(yǎng)研究生的考察、分析、總結(jié)歸納問題的能力，對(duì)于其今后的學(xué)術(shù)研究也大有裨益。審計(jì)案例教學(xué)步驟入圖：

2、改變傳統(tǒng)考核手段評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)研究生教學(xué)，應(yīng)著重培養(yǎng)創(chuàng)新能力。有效地開發(fā)思維潛能，不能再以單一的考核手段——期末成績(jī)?yōu)樵u(píng)定標(biāo)準(zhǔn)。目前雖然大多數(shù)高校的考試成績(jī)包含了平時(shí)的出勤情況、作業(yè)質(zhì)量，但仍然以期末成績(jī)?yōu)橹?。這樣會(huì)導(dǎo)致部分學(xué)生平時(shí)上課敷衍應(yīng)付，到期末考試前臨時(shí)抱佛腳，失去了研究生教學(xué)的意義，與培養(yǎng)學(xué)術(shù)型人才的目標(biāo)相違背。因而，對(duì)學(xué)生的考核不僅僅包括期末成績(jī)，還要包括平時(shí)課堂上的案例分析與分組討論，讀書筆記，課堂試講，適當(dāng)?shù)卦黾与S堂測(cè)試。同時(shí)降低期末考試成績(jī)的比重，提高平時(shí)成績(jī)的比重，讓學(xué)生意識(shí)到這門課的重點(diǎn)在于主動(dòng)積極地參與理論的探索與研究，為以后的審計(jì)實(shí)踐打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

另外，期末考試的形式靈活多樣，可以采取傳統(tǒng)的閉卷筆試考試，也可以采取開卷考試（發(fā)散型題型為主）、小論文等形式。開卷考試與小論文都需要學(xué)生結(jié)合近期熱點(diǎn)做大量準(zhǔn)備，閱讀中外文獻(xiàn)，分析匯總，形成自己的獨(dú)特見解。

3、發(fā)散學(xué)生思維，把握理論前沿動(dòng)態(tài)

“盡信書則不如無書”，高校教師在授課過程中應(yīng)不拘泥于課本，結(jié)合國際動(dòng)態(tài)，鼓勵(lì)學(xué)生獨(dú)立思考，可將一些重點(diǎn)文獻(xiàn)或著作中的相關(guān)章節(jié)打印分發(fā)給學(xué)生閱讀研究，及時(shí)把審計(jì)理論的最新研究成果帶進(jìn)課堂教學(xué)，引導(dǎo)學(xué)生站在審計(jì)理論變革的前沿，跟蹤和研究學(xué)科熱點(diǎn)問題，在教學(xué)改革中逐步形成國際視野，提高研究生的綜合能力。

同時(shí)要求高校教師與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)審計(jì)理論研究的最新動(dòng)態(tài)，及時(shí)補(bǔ)充教材的空白或者更換新教材，做到教材新、案例新、理論研究方向新。

此外，有條件的高校還可以聘請(qǐng)校外企業(yè)導(dǎo)師，不定期地開展審計(jì)理論研究專題講座，培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)術(shù)興趣，開闊視野，進(jìn)一步加深對(duì)課程內(nèi)容的理解。

五、結(jié)語

正所謂教無定法，根據(jù)目前我國眾多高校審計(jì)理論研究課程的實(shí)際情況，為了更好的適應(yīng)研究生教學(xué)改革的要求，解決教學(xué)中出現(xiàn)的問題，提高研究生的綜合能力。為此，建立高質(zhì)量的教學(xué)方法，把握學(xué)科理論前沿，不斷改進(jìn)審計(jì)教學(xué)質(zhì)量是關(guān)鍵，并努力提升教師的業(yè)務(wù)實(shí)踐能力，改變傳統(tǒng)的考核手段，探索審計(jì)理論研究課程教學(xué)的最佳模式。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 陳勇，錢旅揚(yáng).對(duì)研究生課程教學(xué)存在問題的思考與對(duì)策[J].中國高等醫(yī)學(xué)教育，2008（5）80-81.

篇10

BruceBellingham以奧巴馬政府增加經(jīng)濟(jì)投資強(qiáng)化低碳審計(jì)為例指出，低碳審計(jì)關(guān)乎環(huán)境氣候變化必須盡快落實(shí)審計(jì)活動(dòng)。盧相君、唐楷基于受托責(zé)任理論出發(fā)，對(duì)英美國家的低碳審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了歸納分析后，為我國低碳審計(jì)目標(biāo)提出了建議。JennyDawkins從決策有用觀理論角度出發(fā)，研究分析了低碳審計(jì)的動(dòng)因即經(jīng)此審計(jì)后的信息會(huì)更具公信力，能夠?yàn)槔嫦嚓P(guān)者決策提供更準(zhǔn)確的依據(jù)。李兆東、鄢璐采用規(guī)范研究方法以需求為切入點(diǎn)，認(rèn)為低碳審計(jì)的動(dòng)因從根本上是低碳政策的實(shí)施以及碳交易市場(chǎng)審計(jì)評(píng)價(jià)與認(rèn)證的需要。歐陽弘毅、付敏則從企業(yè)的角度通過規(guī)范分析，歸納出企業(yè)低碳審計(jì)的動(dòng)因主要是實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)營、提高能源利用率以及增加盈利。吳靜歸納研究了西方發(fā)達(dá)國家的碳審計(jì)政策以及我國目前的問題，對(duì)我國碳審計(jì)目標(biāo)提出建議：總體目標(biāo)是保障低碳經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展，具體目標(biāo)則與英國環(huán)境審計(jì)委員會(huì)的相類似。

（二）低碳審計(jì)主體研究應(yīng)用

目前國內(nèi)關(guān)于碳審計(jì)的主體有著較統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，審計(jì)主體是審計(jì)行為的執(zhí)行者。錢純等學(xué)者對(duì)低碳審計(jì)主體展開分析比較，認(rèn)為現(xiàn)階段應(yīng)加強(qiáng)我國碳權(quán)交易市場(chǎng)審計(jì)主體的隊(duì)伍建設(shè)。劉穎、侯錦川從動(dòng)態(tài)的維度通過分析歸納環(huán)境審計(jì)與碳審計(jì)的關(guān)系，指出低碳審計(jì)的主體不是一成不變的，而是隨著低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展框架的變化而變化，同時(shí)提出有必要將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及社會(huì)審計(jì)納入低碳審計(jì)主體構(gòu)成中。王愛國在分析歸納出國外低碳審計(jì)研究成果經(jīng)驗(yàn)，提出我國低碳審計(jì)應(yīng)以政府低碳審計(jì)為主導(dǎo)，逐步擴(kuò)展到內(nèi)部低碳審計(jì)與社會(huì)低碳審計(jì)，豐富了低碳審計(jì)主體范圍。陳燕燕、彭蘭香通過歸納分析了環(huán)境審計(jì)與低碳審計(jì)二者的關(guān)系，指出低碳審計(jì)的主體應(yīng)為獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。

（三）在碳審計(jì)的內(nèi)容方面的應(yīng)用

低碳審計(jì)模式可以沿著“將低碳生產(chǎn)流程、節(jié)能減碳技術(shù)與環(huán)境績(jī)效審計(jì)、節(jié)能減排審計(jì)、能源審計(jì)相結(jié)合”的方向進(jìn)行探索。袁宏路歸納出企業(yè)碳審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該包括四個(gè)方面：政策效果審計(jì)、企業(yè)績(jī)效審計(jì)、低碳產(chǎn)品的審計(jì)、低碳行為的認(rèn)證。張薇、伍中信則是從兩型社會(huì)的角度對(duì)低碳審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行歸納分析，認(rèn)為應(yīng)包含合規(guī)性、“碳中和”、碳績(jī)效審計(jì)三方面的內(nèi)容。孫圣潔在進(jìn)行了規(guī)范研究后認(rèn)為企業(yè)低碳審計(jì)的范圍應(yīng)涵蓋：與環(huán)境問題有關(guān)的及治理的審計(jì)。錢英蓮、樊鵬燕以煤炭企業(yè)為背景，對(duì)低碳審計(jì)內(nèi)容及研究方法進(jìn)行了歸納分析提出了理論建議。楊應(yīng)杰歸納出低碳審計(jì)的兩大關(guān)鍵內(nèi)容：制定碳消費(fèi)目標(biāo)程序的合理性，社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益三位一體的審查。

（四）在我國企業(yè)碳審計(jì)存在問題方面的應(yīng)用

英國是低碳審計(jì)的起源地，王帆在對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)分析歸納后認(rèn)為我國應(yīng)開展低碳審計(jì)并提出了可行的建議。劉惠萍、王愛國對(duì)我國低碳審計(jì)進(jìn)行規(guī)范研究，對(duì)我國低碳審計(jì)發(fā)展中存在的問題進(jìn)行了總結(jié)，并對(duì)低碳審計(jì)的理論框架進(jìn)行了分析。何雪峰在總結(jié)當(dāng)前低碳審計(jì)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上提出低碳審計(jì)的主要程序和步驟應(yīng)分為確定審計(jì)項(xiàng)目、數(shù)據(jù)收集與方案確定、實(shí)施低碳審計(jì)、編制低碳審計(jì)報(bào)告四部分。綜合國內(nèi)外以規(guī)范研究方法進(jìn)行低碳審計(jì)研究的文獻(xiàn)，不難看出自2003年“低碳經(jīng)濟(jì)”一詞提出后，政府、企業(yè)等越來越重視環(huán)境保護(hù)。目前低碳審計(jì)仍處于起步階段，規(guī)范研究依然是作為主要的研究方法應(yīng)用于低碳審計(jì)理論研究中，一方面是由于政策缺失的需要，亟需構(gòu)建起一套科學(xué)系統(tǒng)的理論體系、方法論指導(dǎo)低碳審計(jì)實(shí)務(wù)的開展；另一方面由于低碳審計(jì)實(shí)務(wù)尚處于探索階段，可供研究的審計(jì)案例較少，使得研究方法仍局限于規(guī)范研究方法。筆者認(rèn)為研究方法并不是孤立、互斥的，在一定情況下是相輔相成的，應(yīng)該根據(jù)所研究的內(nèi)容選擇恰當(dāng)?shù)难芯糠椒ā?/p>

二、低碳審計(jì)實(shí)證與案例研究方法應(yīng)用

當(dāng)前國外低碳審計(jì)主要集中于西方發(fā)達(dá)國家且研究多集中于實(shí)務(wù)方面，即具體某領(lǐng)域的低碳審計(jì)：Amodeo，Christian以英國土地信托業(yè)為對(duì)象進(jìn)行低碳審計(jì)研究。FrancesStewart針對(duì)公司規(guī)模的不同，分別討論了大型企業(yè)及小型企業(yè)開展低碳審計(jì)的現(xiàn)狀。也有學(xué)者針對(duì)目前的碳審計(jì)模式提出自己新的觀點(diǎn)，JonathanRiley認(rèn)為應(yīng)給予已開展低碳審計(jì)的企業(yè)以實(shí)質(zhì)性的鼓勵(lì)。國外不僅是相關(guān)學(xué)者進(jìn)行低碳審計(jì)理論研究，許多專業(yè)機(jī)構(gòu)也致力低碳審計(jì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的制定，這些標(biāo)準(zhǔn)為審計(jì)實(shí)務(wù)的開展提供了基本的依據(jù)。聯(lián)合國政府間氣候變化專門委員會(huì)（IPCC）《IPCC國家溫室氣體清單指南》，提供了排放因子等參數(shù)值為低碳審計(jì)提供了準(zhǔn)確的計(jì)量依據(jù)。世界資源研究所（WRI）以及世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會(huì)（WBCSD）聯(lián)合了《溫室氣體協(xié)定書-企業(yè)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則》詳細(xì)闡述了低碳審計(jì)的五個(gè)步驟：確定審計(jì)邊界、定位碳排放源、選擇排放量計(jì)算方法、數(shù)據(jù)收集與匯總、計(jì)算并編制排放清單與審計(jì)報(bào)告。加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CGA-Canada）制定了《實(shí)踐指導(dǎo):溫室氣體排放信息的審計(jì)業(yè)務(wù)》為碳鑒證業(yè)務(wù)的開展提供了專業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)；環(huán)境保護(hù)意識(shí)的不斷提升，更多的服務(wù)機(jī)構(gòu)致力于開拓碳鑒證業(yè)務(wù)，這些機(jī)構(gòu)往往以國際審計(jì)鑒證標(biāo)準(zhǔn)中非會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)流程為依據(jù)進(jìn)行低碳審計(jì)；國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）2011年了國際鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（ISAE）第3410號(hào)《溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務(wù)》征求意見稿，這項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定了低碳審計(jì)的依據(jù)以及審計(jì)主體在低碳審計(jì)過程中應(yīng)注意與遵循的標(biāo)準(zhǔn)，包括計(jì)劃的合理性、標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)性等。國內(nèi)低碳審計(jì)實(shí)務(wù)研究方面，我國香港是最早開展低碳審計(jì)活動(dòng)的地區(qū)并了建筑物排放指引等標(biāo)準(zhǔn)，劉少瑜等對(duì)香港建筑物排放低碳審計(jì)的指引進(jìn)行了介紹。有學(xué)者結(jié)合特定行業(yè)對(duì)企業(yè)低碳審計(jì)進(jìn)行案例與實(shí)證研究，李飛對(duì)半導(dǎo)體企業(yè)的低碳審計(jì)方法進(jìn)行了探索，錢英蓮、樊鵬燕等學(xué)者對(duì)某大型煤炭企業(yè)的低碳審計(jì)案例進(jìn)行分析，提出通過低碳審計(jì)挖掘煤炭企業(yè)的節(jié)能減碳潛力。楊渝蓉等學(xué)者以“水泥行業(yè)二氧化碳減排議定書”為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從低碳審計(jì)的基本流程入手，對(duì)某水泥廠應(yīng)用示例進(jìn)行計(jì)算。以上論述的案例及實(shí)證研究方法在低碳審計(jì)中的應(yīng)用有兩大特點(diǎn)：其一是所選定的低碳審計(jì)研究對(duì)象多為污染性較大的工業(yè)行業(yè)中的某些企業(yè)，這是因?yàn)檫x擇具有代表性的污染企業(yè)對(duì)降低碳排放更具有實(shí)際意義；其二是案例及實(shí)證研究方法相較于規(guī)范研究方法在低碳審計(jì)的應(yīng)用較少，但其總體是呈上升趨勢(shì)的。主要是兩類因素造成的：一方面是隨著低碳審計(jì)理論研究的日趨成熟與完善，更多的學(xué)者會(huì)尋求新的方法對(duì)低碳審計(jì)進(jìn)行研究，另一方面也是低碳審計(jì)理論指導(dǎo)實(shí)踐的必然結(jié)果。因此實(shí)證及案例研究方法仍是未來進(jìn)行低碳審計(jì)的重要工具與手段。

三、結(jié)論與展望

目前在碳審計(jì)方面的研究仍主要是采用規(guī)范研究方法為主、案例研究方法輔之，綜合國內(nèi)外低碳審計(jì)文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，低碳審計(jì)的研究仍處于起步階段。學(xué)者們關(guān)于開展低碳審計(jì)的必要性已達(dá)成共識(shí)，低碳審計(jì)仍有待于進(jìn)一步完善：1.學(xué)者們關(guān)于低碳審計(jì)的內(nèi)涵、動(dòng)因、主體等進(jìn)行了廣泛的研究，但研究成果較為分散，尚未形成完整系統(tǒng)的理論體系；2.研究方法仍以規(guī)范研究為主，實(shí)證與案例研究方法應(yīng)用較少，缺乏低碳審計(jì)實(shí)用性研究。究其原因筆者認(rèn)為，一方面是由于目前我國關(guān)于企業(yè)低碳審計(jì)仍處在探索階段，缺乏專門的理論框架與準(zhǔn)則為其作科學(xué)的指導(dǎo)，因此學(xué)術(shù)研究更側(cè)重于低碳審計(jì)理論框架的構(gòu)建。另一方面現(xiàn)階段由于低碳審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)收集與核算較為困難，這也是低碳審計(jì)的實(shí)證及案例研究方法應(yīng)用較少的重要原因?！暗吞冀?jīng)濟(jì)發(fā)展模式”已成為各行業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)，開展低碳審計(jì)勢(shì)在必行，為此筆者認(rèn)為推動(dòng)低碳審計(jì)的研究應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（一）系統(tǒng)構(gòu)建低碳審計(jì)理論體系

為促進(jìn)碳審計(jì)的發(fā)展，應(yīng)從頂層設(shè)計(jì)入手。應(yīng)積極探討低碳審計(jì)理論體系構(gòu)建模式，建立起國家主導(dǎo)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為基石的低碳審計(jì)系統(tǒng)。對(duì)此政府應(yīng)致力于制定有關(guān)政策，為低碳審計(jì)理論和應(yīng)用程序提供政策依據(jù)，充分利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的力量，從理論與實(shí)務(wù)的角度推動(dòng)低碳審計(jì)的發(fā)展。低碳審計(jì)理論體系應(yīng)涵蓋從低碳審計(jì)的概念、動(dòng)因、審計(jì)主體與客體到低碳審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等各個(gè)方面，努力構(gòu)建更為科學(xué)全面的低碳審計(jì)理論框架，為實(shí)務(wù)工作的開展提供科學(xué)的指導(dǎo)。