導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇會(huì)計(jì)發(fā)展前途，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、企業(yè)會(huì)計(jì)信息化的現(xiàn)狀

隨著科技的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)大多數(shù)基本上實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)化會(huì)計(jì)管理和核算，促進(jìn)了企業(yè)信息化和管理水平提高的建設(shè)。但是，目前也有少數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)還不夠完善，不能成為現(xiàn)代企業(yè)信息系統(tǒng)的有機(jī)組成部分，也不能與企業(yè)其他系統(tǒng)交換信息和充分共享，不適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展。

從事會(huì)計(jì)的人員，計(jì)算機(jī)水平較低，只能處理一般業(yè)務(wù)，經(jīng)過特殊培訓(xùn)的人員較少，經(jīng)過會(huì)計(jì)電算化培訓(xùn)的次數(shù)較少，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)不高。

企業(yè)會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用受環(huán)境因素的影響。首先，企業(yè)在會(huì)計(jì)信息化中，一方面受企業(yè)自身?xiàng)l件的影響，另一方面需要社會(huì)推動(dòng)和政府支持。其次，企業(yè)會(huì)計(jì)信息化受社會(huì)服務(wù)平臺(tái)和龍頭企業(yè)的影響和帶動(dòng)。再次，政府對(duì)會(huì)計(jì)信息化支持的力度不，沒有充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息化的重要性。最后，會(huì)計(jì)管理制度不夠健全，主要是計(jì)算機(jī)審計(jì)制度幾乎沒有，會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確度不高，而且出現(xiàn)信息丟失現(xiàn)象。

二、提高會(huì)計(jì)信息化的主要措施

（一）提高管理層的認(rèn)識(shí)

充分認(rèn)識(shí)企業(yè)信息化和會(huì)計(jì)信息化是當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢，是企業(yè)會(huì)計(jì)管理的需要，是企業(yè)生存與發(fā)展的需要。因此，領(lǐng)導(dǎo)要高度重視會(huì)計(jì)信息化，建立高效的會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)，由企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，由相關(guān)部門技術(shù)骨干和負(fù)責(zé)人參加。堅(jiān)決樹立管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息化理念。

（二）加大會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)

國家要加大會(huì)計(jì)人員的教育投資，加大會(huì)計(jì)教育的發(fā)展和改革力度，調(diào)動(dòng)我國各種培訓(xùn)機(jī)構(gòu)力量，根據(jù)會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展要求及企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求，科學(xué)合理地開設(shè)培訓(xùn)課程，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能水平和綜合素質(zhì)，為企業(yè)培養(yǎng)出大批的合格會(huì)計(jì)信息化人才。

（三）提高會(huì)計(jì)法律意識(shí)

隨著會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用，會(huì)計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)的處理更高效、更迅速，給企業(yè)管理帶來了很大的好處，但也增加了通過高科技手段犯罪的可能性。為了保護(hù)企業(yè)利益和防止犯罪發(fā)生，企業(yè)需制定特有的法律法規(guī)。

同時(shí)通過案例分析、專題講座等形式，使企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員充分了解會(huì)計(jì)誠信的重要地位，抓好企業(yè)負(fù)責(zé)人法律責(zé)任的落實(shí)工作。

（四）完善會(huì)計(jì)管理體制

企業(yè)通過完善會(huì)計(jì)信息化體制機(jī)制，能充分規(guī)范會(huì)計(jì)的工作秩序，進(jìn)一步提高企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平。

（五）加快會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程

企業(yè)信息化發(fā)展包括會(huì)計(jì)信息化發(fā)展，而會(huì)計(jì)信息化發(fā)展是企業(yè)信息化發(fā)展的在的體現(xiàn)，所以要充分加快企業(yè)信息化的發(fā)展速度，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)一體化，信息流、物流、資金流的連接，充分推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化的快速發(fā)展。

篇2

中圖分類號(hào):F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

會(huì)計(jì)作為社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐的產(chǎn)物,總是處于一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,不可避免地受所處社會(huì)的經(jīng)濟(jì)、文化、科技、政治和法律等環(huán)境的影響和制約,這些因素不同程度地影響到會(huì)計(jì)價(jià)值理念、會(huì)計(jì)工作程序、會(huì)計(jì)工作手段及內(nèi)容等各個(gè)方面。任何一個(gè)國家的會(huì)計(jì),都處于一定的會(huì)計(jì)環(huán)境中,受到各種社會(huì)環(huán)境因素的影響,社會(huì)環(huán)境所處狀態(tài)不同,導(dǎo)致不同國家的會(huì)計(jì)有著不同的特點(diǎn),會(huì)計(jì)呈現(xiàn)出明顯的社會(huì)性特征。因此,會(huì)計(jì)只有適應(yīng)其所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,并為其所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境服務(wù),才能得以存在和發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程

會(huì)計(jì)是人類社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,它起源于人類的早期生產(chǎn)實(shí)踐,伴隨著人類社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展,會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐也隨之產(chǎn)生、發(fā)展并日益豐富和完善,從而具有強(qiáng)大的生命力和光明的發(fā)展前途。會(huì)計(jì)有著悠久的歷史,無論是我國的會(huì)計(jì)發(fā)展,還是西方的會(huì)計(jì)發(fā)展,最初的會(huì)計(jì)活動(dòng)只是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的某些技術(shù)記錄,只是一種記錄的工具。從會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程來看,在不同的會(huì)計(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)的發(fā)展程度是不同的。11世紀(jì)至14世紀(jì),意大利商業(yè)城市興起,貿(mào)易逐漸發(fā)展起來,市場經(jīng)濟(jì)的萌芽,商業(yè)貿(mào)易的繁榮,資本的需求推動(dòng)了借貸活動(dòng)和銀行信用的發(fā)展,由此誕生了復(fù)式薄記。復(fù)式記賬法仍然是當(dāng)前國際會(huì)計(jì)記賬方法的主旋律,雖然它也在不斷發(fā)展完善,但基本原理與方法并沒有發(fā)生變化。隨后的15世紀(jì)至18世紀(jì),人類社會(huì)生產(chǎn)和經(jīng)營管理發(fā)展?jié)u緩,會(huì)計(jì)的發(fā)展也處于滯進(jìn)時(shí)期。直到19世紀(jì)末20世紀(jì)初,英國產(chǎn)業(yè)革命爆發(fā),出現(xiàn)公司制組織、經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離,企業(yè)管理水平不斷提高,這對(duì)簿記提出了更高的要求,即會(huì)計(jì)不僅要記賬、算賬、報(bào)賬,提供經(jīng)濟(jì)信息,還要能審查賬目,查錯(cuò)防弊,并且對(duì)財(cái)務(wù)信息要作出科學(xué)解釋。在這一背景下,會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)得到了巨大進(jìn)步。20世紀(jì)后,經(jīng)濟(jì)的變革特別是所有權(quán)和經(jīng)曹權(quán)的分離,促進(jìn)了會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的深刻變革,此時(shí)會(huì)計(jì)分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。20世紀(jì)80年代以后,隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展,國際貿(mào)易的繁榮以及電子信息技術(shù)的高速發(fā)展,會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化,有關(guān)會(huì)計(jì)的新觀念也隨之不斷出現(xiàn)。人類社會(huì)的實(shí)踐證明,會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展,離不開生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從會(huì)計(jì)出現(xiàn)開始,會(huì)計(jì)環(huán)境就在不斷地影響會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的影響

(一)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的影響。經(jīng)濟(jì)環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、物價(jià)變動(dòng)水平、金融、證券市場發(fā)育及完善程度等具體因素,這些因素是影響會(huì)計(jì)發(fā)展變化的重要因素。經(jīng)濟(jì)體制的變革勢必導(dǎo)致會(huì)計(jì)的變革。經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的高低對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生重大影響。一般地講,經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高,會(huì)計(jì)各方面的工作就越完善。物價(jià)變動(dòng)也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展產(chǎn)生影響。比如在持續(xù)通貨膨脹時(shí)期,財(cái)務(wù)報(bào)表可信度低。此外,隨著金融和證券市場的發(fā)育完善,會(huì)計(jì)信息的披露就越全面。

當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)全球化促進(jìn)了資本市場的繁榮,使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作為一種通用的商業(yè)語言,其重要性地位日益突出,各國不僅只關(guān)注本國的會(huì)計(jì)信息,而且重視國際會(huì)計(jì)信息的交流,這就使會(huì)計(jì)研究內(nèi)容逐漸傾向國際化,同時(shí)也促進(jìn)了各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展決定了我們進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)際工作的國際化方向,要求我們進(jìn)一步參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的工作,進(jìn)一步研究國際會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容。

(二)科學(xué)技術(shù)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的影響。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,科學(xué)技術(shù)水平也得到了進(jìn)一步的提高?？茖W(xué)技術(shù)為會(huì)計(jì)發(fā)展提供物質(zhì)條件和基礎(chǔ)。科學(xué)技術(shù)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)方法、手段革新,拓寬、深化會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域起著重要的促進(jìn)作用。在科學(xué)發(fā)達(dá)的國家和地區(qū),一般來說其會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)管理手段往往比較先進(jìn)和完備。隨著高新技術(shù)的的日新月異,科學(xué)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一體化格局已經(jīng)形成,會(huì)計(jì)的發(fā)展也進(jìn)入了一個(gè)嶄新的時(shí)代。傳統(tǒng)的電算化會(huì)計(jì)發(fā)生革命性的變化,更為先進(jìn)、科學(xué)的管理理念和方法不斷產(chǎn)生并在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用。

(三)政治法律環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的影響。會(huì)計(jì)是國家政府控制和管理經(jīng)濟(jì)的有效工具。一個(gè)國家的政治制度約束著會(huì)計(jì)組織制度建設(shè)、會(huì)計(jì)理論研究、會(huì)計(jì)教育。一國的政策措施也對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生一定的影響。政治環(huán)境因素不一樣,各國的會(huì)計(jì)研究指導(dǎo)思想就不一樣,對(duì)會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)也大相徑庭。會(huì)計(jì)的發(fā)展也要受國家所采用的法律模式的影響。目前世界上基本可以分為大陸法系與海洋法系兩大法律體系。大陸法系國家通常以法律形式對(duì)其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)工作程序、會(huì)計(jì)核算方法等進(jìn)行規(guī)范,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)受公司法、稅法、會(huì)計(jì)法、商法等法律的約束,政府在會(huì)計(jì)立法上作用明顯。海洋法系國家,會(huì)計(jì)規(guī)范由民間職業(yè)團(tuán)體制定,政府很少干預(yù)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)受民間職業(yè)團(tuán)體制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束,會(huì)計(jì)規(guī)范較為靈活。另外,一個(gè)國定法律制度是否完善、法律體系是否健全、執(zhí)法力度的輕重、國民法律意識(shí)的強(qiáng)弱等法律環(huán)境的好壞直接影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。

(四)文化教育環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的影響。會(huì)計(jì)與一定的社會(huì)文化、教育都有著密切的關(guān)系,這主要體現(xiàn)在社會(huì)整體素質(zhì)的影響上。沒有良好的文化環(huán)境和教育機(jī)會(huì),便不可能有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步,同樣也會(huì)大大阻礙會(huì)計(jì)的發(fā)展。文化教育環(huán)境因素對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的影響具體體現(xiàn)在以下四個(gè)方面:1.影響人們對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和理解,影響會(huì)計(jì)的社會(huì)地位;2.影響會(huì)計(jì)理論研究方法及會(huì)計(jì)的基本思想;3.決定會(huì)計(jì)工作者的素質(zhì),影響會(huì)計(jì)社會(huì)作用的發(fā)揮;4.影響會(huì)計(jì)工作的物質(zhì)條件和基礎(chǔ),決定高新技術(shù)及先進(jìn)設(shè)備在會(huì)計(jì)工作中的運(yùn)用及運(yùn)用效果。

結(jié)語:綜上所述,會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展有著直接的影響。因此,我們在分析特定時(shí)期的會(huì)計(jì)發(fā)展水平及其基本特征時(shí),必須充分考慮它所處的會(huì)計(jì)環(huán)境,同時(shí)也要注意到不同的會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的影響。只有不斷適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境。才能為會(huì)計(jì)的發(fā)展開啟一片新天地,才能把握會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢,不斷豐富與完善會(huì)計(jì)理論,更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

參考文獻(xiàn):

[1]李燕萍.會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)我國會(huì)計(jì)發(fā)展的影響[J].商場現(xiàn)代化,2007,7:329-330

篇3

一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的缺陷

1.報(bào)表數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)完整性

在編制報(bào)表的時(shí)候，很多企業(yè)只會(huì)對(duì)決策者關(guān)注的內(nèi)容重點(diǎn)進(jìn)行分析和研究，同時(shí)也只對(duì)一些能以貨幣計(jì)量的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析編制，而對(duì)于一些不能以貨幣形式表示的就不進(jìn)行披露，從而導(dǎo)致數(shù)據(jù)缺乏完整性。而有的企業(yè)為了使生產(chǎn)經(jīng)營和盈利達(dá)到理想狀況而對(duì)報(bào)表中的某些信息進(jìn)行造假，從而導(dǎo)致了編制后的財(cái)務(wù)報(bào)表與企業(yè)本身的實(shí)際情況不符。

2.會(huì)計(jì)報(bào)表信息缺乏時(shí)效性

現(xiàn)今的會(huì)計(jì)報(bào)表往往都是描述企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這些過時(shí)的信息已經(jīng)無法滿足瞬息變化的社會(huì)。及時(shí)有效的信息才能為企業(yè)帶來豐厚的利潤，過時(shí)的信息只能導(dǎo)致企業(yè)流失商機(jī)。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)可比性不一致

根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)定企業(yè)不得隨意更改會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法，但是卻也說明如對(duì)企業(yè)發(fā)展更有利也是可以更改的，只要在報(bào)表中說明。因此有些企業(yè)會(huì)在不同的會(huì)計(jì)采用不要同的會(huì)計(jì)處理方法。這些改變就會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)前后不一致，使各期會(huì)計(jì)報(bào)表之間的可比性降低。

4.財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的問題

財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法目前運(yùn)用最多的就是比率分析法和趨勢分析法。比率分析法，通過計(jì)算反映出企業(yè)經(jīng)營狀況，償債能力以及財(cái)務(wù)狀況等的一系列財(cái)務(wù)比率指標(biāo)，但這種方法計(jì)算的比率的口徑是不一致的，評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)也不一致，比率的體系也不完整；趨勢分析法，指將不同會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)報(bào)表的相同項(xiàng)目進(jìn)行比較和分析。

二. 現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的改進(jìn)建議

2006年2月15日，財(cái)政部正式頒布的了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，和原來的準(zhǔn)則相比有了很大的改動(dòng)和突破。所以，在此新準(zhǔn)則上，特提出了對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的改進(jìn)建議。

1.完善財(cái)務(wù)報(bào)表

完善財(cái)務(wù)報(bào)表的分析最基本的任務(wù)就是先完善財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，首先需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，要不斷完善財(cái)務(wù)信息的完整性。同時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的內(nèi)容也要盡可能的完善。為了能給企業(yè)的發(fā)展提供更有力的指導(dǎo)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的內(nèi)容就必須有企業(yè)的各項(xiàng)承諾事項(xiàng)或期后事項(xiàng)等，為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)提供有力的依據(jù)。

2.縮短編制報(bào)表的時(shí)間，提高報(bào)表的及時(shí)性

絕大部分的投資者最關(guān)心的問題莫過于企業(yè)是否有發(fā)展前途，投資報(bào)酬率是否可觀。所以，以歷史成本為依據(jù)編制的月度和年度報(bào)表恰好不能很好的滿足投資者的需求。畢竟現(xiàn)代社會(huì)瞬息萬變，很多事情難以掌控。

3.優(yōu)化分析方法

通常，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析是以歷史資料為基礎(chǔ)的。但是隨著我們市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，單一的會(huì)計(jì)分析方法往往存在局限性，不能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表做出全面的分析。因此，企業(yè)應(yīng)該在原有的基礎(chǔ)上，建立一套能和市場環(huán)境相適應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法。

三.會(huì)計(jì)報(bào)表的創(chuàng)新設(shè)計(jì)與運(yùn)用

1.編制綜合報(bào)表

在現(xiàn)在基礎(chǔ)上的三大會(huì)計(jì)主表上，應(yīng)該增加一些能令信息使用者能更加直觀的了解企業(yè)的現(xiàn)狀的信息，而不是只有單純的數(shù)據(jù)。所以，我認(rèn)為，應(yīng)該有一套更好的報(bào)表系統(tǒng)能更詳細(xì)的反映這些數(shù)據(jù)的來源。

2.編制預(yù)測報(bào)表

企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)營狀況加上對(duì)未來情況的估計(jì)，編制預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)表。畢竟，現(xiàn)在的投資者更為注重的企業(yè)未來的發(fā)展前途，雖說，預(yù)測報(bào)表也不能很完整的預(yù)測企業(yè)未來的運(yùn)作情況，但在一定程度上也彌補(bǔ)了會(huì)計(jì)報(bào)表中的不足，從而提升了企業(yè)的市場競爭力。

3.個(gè)性化結(jié)合與運(yùn)用

企業(yè)可以在通用報(bào)表格式的基礎(chǔ)上，加上自己個(gè)性化的設(shè)計(jì)，使之相融合。因?yàn)?，現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的格式是國家統(tǒng)一制定的，只能提供較為基礎(chǔ)的信息，不能提供相對(duì)于個(gè)性化的信息。因此，企業(yè)可以在兩者結(jié)合的基礎(chǔ)上，考慮采用交互式按需報(bào)告、按需定制的報(bào)告方式。

四、總結(jié)

在企業(yè)財(cái)務(wù)的整體管理中，會(huì)計(jì)報(bào)表一直是財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)的核心，無論在企業(yè)管理還是市場競爭上，都有著不可或缺的作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展到現(xiàn)階段，并不是一蹴而就，而是循序漸進(jìn)、逐步優(yōu)化的。尤其在經(jīng)濟(jì)發(fā)展如此迅速的現(xiàn)在，如今的會(huì)計(jì)報(bào)表顯然不足以滿足需要，所以，本文針對(duì)某些情況，做出了一定的改進(jìn)及建議，當(dāng)然，其中難免有所不足，畢竟，現(xiàn)實(shí)的情況和書面的理論是有所不同的，所以，我們只能期盼在未來能有更好的制度出現(xiàn)，以滿足這些不足。（作者單位：江蘇畜牧獸醫(yī)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

文章來源：江蘇省高等學(xué)校大學(xué)生實(shí)踐創(chuàng)新訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目

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雖然醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化多次被強(qiáng)調(diào)應(yīng)該運(yùn)用到工作中去，但是醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用率并不高，這受到了多種方面的因素影響，根本是相關(guān)部門對(duì)電算化的重視力度不夠。傳統(tǒng)的實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)用時(shí)間相對(duì)較長，運(yùn)用理念深入人心，相對(duì)于新興發(fā)展的電算化會(huì)計(jì)，盡管傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法存在諸多缺點(diǎn)，但人們普遍樂于接受。一些部門甚至只是將電算化設(shè)備作為擺設(shè)，僅僅應(yīng)付上級(jí)部門的檢查，而未將電算化代入實(shí)際的工作運(yùn)用中，電算化沒有進(jìn)展。部分醫(yī)院雖然已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了初步的電算化，但其軟件設(shè)施還存在著一些缺陷，電算化的運(yùn)行還存在著落實(shí)問題。實(shí)際上，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化不僅僅是技術(shù)的革命，更是對(duì)人力資源的調(diào)配。原來從事相關(guān)會(huì)計(jì)工作的人員將從繁重的賬務(wù)中解脫出來，轉(zhuǎn)而進(jìn)行對(duì)資金的評(píng)測、分析、管理作出評(píng)價(jià)，加強(qiáng)深化會(huì)計(jì)職能。從另一個(gè)方面上講，對(duì)電算化思想上的漠視部分原因來自于一些會(huì)計(jì)人員思想上的保守落后和不思進(jìn)取。

(二)會(huì)計(jì)電算化技術(shù)人員的缺失

醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化是一個(gè)對(duì)技術(shù)要求較高的工作，電算化的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的要求也越來越高。比如，醫(yī)院電算化會(huì)計(jì)是一項(xiàng)綜合性的工作，不僅需要對(duì)會(huì)計(jì)工作的了解，還要掌握相關(guān)的計(jì)算機(jī)操作知識(shí)，更要熟悉計(jì)算機(jī)中一些軟件知識(shí)，同時(shí)對(duì)于經(jīng)濟(jì)管理又有一定的要求，這么多的要求構(gòu)成的綜合性素質(zhì)加大了會(huì)計(jì)電算化就業(yè)的難度。

(三)對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化監(jiān)督力度不夠

會(huì)計(jì)電算化需要在醫(yī)院內(nèi)部控制工作，內(nèi)部人員對(duì)電算化的操控具有極大的自主性，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)內(nèi)部控制有著極大的影響。由于監(jiān)督機(jī)制的不明確，部分會(huì)計(jì)工作人員不能明確自己的工作職責(zé)，對(duì)工作缺少責(zé)任感，這是目前醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化難以實(shí)現(xiàn)的重要原因。

(四)醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化存在著一定的安全隱患

犯罪手段的科技化使得計(jì)算機(jī)在一方面成為罪犯的利用手段，電算化在實(shí)際運(yùn)用過程中如果不注重系統(tǒng)維護(hù)和防毒方案，信息數(shù)據(jù)資源就會(huì)處于網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)中，會(huì)造成數(shù)據(jù)的外泄和丟失，不利于會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的保管。

二、發(fā)展醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化的策略

(一)深化對(duì)會(huì)計(jì)電算化的認(rèn)識(shí)

醫(yī)療改革使得醫(yī)院的會(huì)計(jì)工作成為醫(yī)療管理過程中越來越重要的組成部分，電算化對(duì)醫(yī)院發(fā)展有著深遠(yuǎn)影響。但是由于醫(yī)院會(huì)計(jì)人員沒有對(duì)電算化的重要性形成深刻的認(rèn)識(shí)，所以電算化的運(yùn)用并不廣泛。醫(yī)院會(huì)計(jì)人員應(yīng)該充分地認(rèn)識(shí)到電算化對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的巨大推動(dòng)作用，電算化的運(yùn)用是對(duì)當(dāng)下先進(jìn)技術(shù)的借鑒，是生產(chǎn)力的進(jìn)步。電算化發(fā)展時(shí)間較短，會(huì)計(jì)人員需要得到觀念上的轉(zhuǎn)變，相關(guān)負(fù)責(zé)人要加強(qiáng)對(duì)電算化知識(shí)的普及，提高對(duì)電算化的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)電算化的科學(xué)性和規(guī)范性，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的正確發(fā)展。

(二)建立會(huì)計(jì)電算化相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建統(tǒng)一平臺(tái)

我國現(xiàn)階段會(huì)計(jì)電算化軟件繁多，他們各具特色，不利于電算化的統(tǒng)一的實(shí)現(xiàn)。統(tǒng)一的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)可以加強(qiáng)質(zhì)量的統(tǒng)一管理，減少了不同電算化之間互相交流上存在的問題，便于進(jìn)行版本的升級(jí)和變更。在建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)的前提下，還要建立相關(guān)的共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)資源共享。同時(shí)，資源的統(tǒng)一改進(jìn)加強(qiáng)了業(yè)務(wù)交流，降低了經(jīng)營的成本，增加經(jīng)濟(jì)效益。

(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化人員素質(zhì)建設(shè)

電算化相對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，增加了計(jì)算機(jī)和信息數(shù)據(jù)的相關(guān)內(nèi)容。有的工作人員對(duì)電算化的了解比較少，對(duì)電算化的實(shí)際操作中存在著很多問題。首先，醫(yī)院電算化會(huì)計(jì)掌握電算化方面的專業(yè)知識(shí)不能僅僅局限在表層，而要進(jìn)行深層次的挖掘。其次，要提高電算化工作人員的計(jì)算機(jī)操作水平，通過對(duì)他們進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，提高必要的計(jì)算機(jī)技能，從而保證電算化的高效實(shí)施。

(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化中系統(tǒng)安全

醫(yī)院應(yīng)該對(duì)電算化系統(tǒng)的安全性和保密性予以高度的重視。首先，應(yīng)該對(duì)電算化會(huì)計(jì)人員的權(quán)限作出相關(guān)限制，避免越級(jí)越權(quán)現(xiàn)象的產(chǎn)生。其次，建立完善密碼系統(tǒng)，防止數(shù)據(jù)的混亂和他人的盜竊。然后，為了避免系統(tǒng)中的因?yàn)椴僮鞑划?dāng)造成的資料永久性丟失，應(yīng)該及時(shí)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理備份。最后，還要建立安全的信息系統(tǒng)，避免因?yàn)槿藶榈膼阂馄茐脑斐蓵?huì)計(jì)數(shù)據(jù)的丟失和損壞。

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一、引言

企業(yè)的發(fā)展離不開會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息不僅能反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，還是企業(yè)法人、國家機(jī)關(guān)、投資者等做出經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，關(guān)乎國家和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)命脈。會(huì)計(jì)信息失真是指企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息不能體現(xiàn)企事業(yè)單位的真實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況，掩蓋了企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)問題，喪失了會(huì)計(jì)信息原有的價(jià)值。目前會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象十分嚴(yán)重，屢禁不止，成了一種社會(huì)常態(tài)。若是這種現(xiàn)象一直發(fā)展下去，勢必影響市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，給國家和社會(huì)造成巨大的損失。本文從會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀和原因、危害出發(fā)，主要探討會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策，提出拙見。二、我國會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀、原因和危害1.會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀會(huì)計(jì)信息失真主要包括原始資料失真、賬面失真、報(bào)表失真，表現(xiàn)形式多樣化。近幾年的會(huì)計(jì)造假事件愈演愈烈，不乏著名企業(yè)牽涉其中，最后喪失了市場有利地位，甚至破產(chǎn)退出市場。據(jù)有關(guān)資料顯示，會(huì)計(jì)信息造假的人員中不乏高級(jí)知識(shí)分子和高層管理人員，造假金額也是逐年增長，動(dòng)輒百萬、千萬，嚴(yán)重?fù)p害了國家利益。2.會(huì)計(jì)信息失真的原因分析會(huì)計(jì)信息失真的原因受會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和環(huán)境多重影響。一是會(huì)計(jì)制度不完善，落實(shí)不到位，許多會(huì)計(jì)人員打球、鉆法律漏洞，會(huì)計(jì)信息失真但依然合法。其次，審計(jì)體制落后，缺乏專業(yè)審計(jì)人員，現(xiàn)有審計(jì)人員審計(jì)水平低，審計(jì)流程不透明，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真缺乏有效監(jiān)督，越來越泛濫。二是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低，缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督的責(zé)任感，缺乏法律意識(shí)和職業(yè)道德。三是有些企業(yè)為了偷稅漏稅導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，有些企業(yè)抱著僥幸心理，利用會(huì)計(jì)人員做虛假賬，導(dǎo)致企業(yè)收入虛假下降，漏繳國家稅收。四是為騙取銀行貸款或融資，偽造虛假會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)發(fā)展謀取資金支持。總之，出于各種目的，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重。3.會(huì)計(jì)信息失真的危害會(huì)計(jì)信息失真危害巨大，不僅給國家造成了巨大的損失，還嚴(yán)重阻礙社會(huì)的發(fā)展。會(huì)計(jì)信息事關(guān)國家對(duì)市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，影響國家做出正確的經(jīng)濟(jì)政策，虛假會(huì)計(jì)信息不符合國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)情，不能客觀反映實(shí)際的經(jīng)濟(jì)問題，無法發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)給予解決，阻礙了社會(huì)的發(fā)展，造成市場經(jīng)濟(jì)的混亂。會(huì)計(jì)信息失真還會(huì)導(dǎo)致社會(huì)信用危機(jī)，浪費(fèi)有限的資源，真正需要貸款的企業(yè)得不到銀行貸款，企業(yè)發(fā)展舉步維艱，國家宏觀調(diào)控的手段無法得以有效施展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展受阻，嚴(yán)重破壞了我國的經(jīng)濟(jì)秩序。其次，會(huì)計(jì)信息失真給企業(yè)內(nèi)部也造成了很大的危害，虛假會(huì)計(jì)信息會(huì)導(dǎo)致企業(yè)決策的失敗，不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失甚至導(dǎo)致破產(chǎn)。

二、會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策

鑒于以上信息，會(huì)計(jì)信息失真的治理需要大刀闊斧的改革才能制止現(xiàn)在的亂象，必須從以下幾個(gè)方面著手。1.健全會(huì)計(jì)法規(guī)，充分發(fā)揮法律對(duì)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的制約作用會(huì)計(jì)法應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的每個(gè)把控環(huán)節(jié)都做出相應(yīng)的法律條文解釋，讓每個(gè)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的主觀因素都有相應(yīng)的法律法規(guī)約束并對(duì)違反法律法規(guī)者給予重罰，讓會(huì)計(jì)從業(yè)者和操縱會(huì)計(jì)人員的幕后指使者望而止步。并且要大力宣傳會(huì)計(jì)法，普法教育，會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)法制化管理，并激發(fā)群眾揭發(fā)會(huì)計(jì)信息造假行為，切實(shí)落實(shí)會(huì)計(jì)法的執(zhí)行。2.加強(qiáng)監(jiān)督，建立監(jiān)督體系，鼓勵(lì)社會(huì)監(jiān)督

（1）內(nèi)部監(jiān)督

監(jiān)督首先從內(nèi)部監(jiān)督做起，企事業(yè)單位認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)法的各項(xiàng)準(zhǔn)則，嚴(yán)格遵照程序，對(duì)會(huì)計(jì)信息做出客觀的分析，不真實(shí)的信息要確認(rèn)信息來源的真實(shí)性，一旦發(fā)現(xiàn)虛假信息及時(shí)匯報(bào)，對(duì)于信息造假者給予信用評(píng)分降分處理。建立內(nèi)部控制體系，內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)企事業(yè)的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)督、監(jiān)控，定時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，防止源頭會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)部門工作人員定時(shí)輪換，預(yù)防集體作假。

（2）國家相關(guān)事業(yè)單位應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)督職責(zé)

稅務(wù)、審計(jì)等部門應(yīng)嚴(yán)格監(jiān)督會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，各個(gè)部門應(yīng)該相互配合組成監(jiān)督小組，輪流監(jiān)督，對(duì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為大力打擊，現(xiàn)金處罰，沒收偷漏稅款，并給予警告，對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象絕不姑息，為企業(yè)的會(huì)計(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。國家對(duì)中介會(huì)計(jì)事務(wù)所也要起到監(jiān)督作用，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師監(jiān)督，培養(yǎng)職業(yè)道德，增強(qiáng)法律意識(shí)，維護(hù)行業(yè)的健康發(fā)展。建立一套完整的監(jiān)督體系，不只對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益還有社會(huì)效益都是有益的。3.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格的培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格既包括會(huì)計(jì)理論知識(shí)也包括職業(yè)道德修養(yǎng)，一個(gè)合格的會(huì)計(jì)人員必須具備這兩方面的素質(zhì)才能勝任會(huì)計(jì)工作，對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)的培訓(xùn)包括恪守職業(yè)道德，尊重會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，不弄虛作假，不為私利違反會(huì)計(jì)法則，同時(shí)應(yīng)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的法律道德觀念，加強(qiáng)法律知識(shí)培訓(xùn)，維護(hù)法律的尊嚴(yán)。同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)，通過繼續(xù)教育的方式提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)差錯(cuò)，提高警惕性。在會(huì)計(jì)工作中會(huì)導(dǎo)致誤解從而產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真，這就需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的研究，規(guī)范會(huì)計(jì)用語，緊跟時(shí)代的發(fā)展，與時(shí)俱進(jìn)，把一些模糊的會(huì)計(jì)用語逐步取代掉，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審核可以讓內(nèi)部審計(jì)部門來執(zhí)行，監(jiān)督會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)。在會(huì)計(jì)技術(shù)上可以利用先進(jìn)的會(huì)計(jì)信息管理軟件，提高工作效率，減少人工效率低下，差錯(cuò)頻出的局面。同時(shí)引進(jìn)國外的先進(jìn)會(huì)計(jì)工作理念和方法，提高工作水平。4.利用媒體宣傳會(huì)計(jì)信息失真的危害，建立社會(huì)道德約束機(jī)制國家政府部門和地方政府部門利用媒體和公共社交網(wǎng)站大幅度宣傳會(huì)計(jì)信息失真帶來的危害，積極倡導(dǎo)健康的會(huì)計(jì)體制建設(shè)，養(yǎng)成良好的社會(huì)風(fēng)氣，宣傳誠信的力量，誠信對(duì)企業(yè)和個(gè)人帶來的好處，建立會(huì)計(jì)誠信檔案庫，對(duì)于不誠信的會(huì)計(jì)人員在檔案里記錄，并參與業(yè)績考核與獎(jiǎng)金掛鉤。加大誠實(shí)守信的教育，樹立誠信的信念和精神。5.強(qiáng)調(diào)第三方中介會(huì)計(jì)事務(wù)所的作用會(huì)計(jì)事務(wù)作為第三方會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立于企事業(yè)單位，在會(huì)計(jì)審計(jì)方面具有獨(dú)立性，能客觀地反映會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，對(duì)會(huì)計(jì)工作有一定的監(jiān)督作用，國家應(yīng)該引導(dǎo)會(huì)計(jì)事務(wù)所在審計(jì)方面的正確價(jià)值觀，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)制度，同時(shí)完善會(huì)計(jì)事務(wù)所的相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)違法亂紀(jì)為客戶造假的行為給予嚴(yán)厲處罰。增加注冊會(huì)計(jì)師的培養(yǎng)，我國注冊會(huì)計(jì)師的人數(shù)完全不能滿足會(huì)計(jì)行業(yè)的需求，培養(yǎng)高級(jí)會(huì)計(jì)人員，提高我國審計(jì)工作的水平，加大審計(jì)的力度，對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真的披露，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的問題有很大的幫助，并且建立獎(jiǎng)勵(lì)制度，對(duì)于揭發(fā)會(huì)計(jì)信息失真的行為和企業(yè)給予物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)和職位的升遷，倡導(dǎo)誠實(shí)守信的精神，維護(hù)誠實(shí)守信的社會(huì)信仰。

三、結(jié)束語

目前社會(huì)上很多人對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象熟視無睹，有的人認(rèn)為是理所當(dāng)然，會(huì)計(jì)信息造假行為越來越嚴(yán)重，如果不去管理，那么行業(yè)必然難以健康發(fā)展，阻礙我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。會(huì)計(jì)信息失真受多方面因素制約，在分析會(huì)計(jì)信息失真時(shí)應(yīng)該認(rèn)真查找會(huì)計(jì)信息失真的源頭，對(duì)問題進(jìn)行深度的探討，總結(jié)出會(huì)計(jì)信息失真的真正原因，從而提出解決會(huì)計(jì)信息失真的方法。我國會(huì)計(jì)信息失真受外部環(huán)境和人為兩方面因素的影響，所以要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法的完善與實(shí)施，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)和職業(yè)修養(yǎng)進(jìn)行全面評(píng)估，建立政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的有效機(jī)制，宣傳會(huì)計(jì)法，提高對(duì)會(huì)計(jì)法的依從性。鑒于會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重的現(xiàn)象，對(duì)會(huì)計(jì)信息造假者和單位加大處罰力度，體現(xiàn)法律的威嚴(yán)。會(huì)計(jì)信息失真的杜絕要從源頭做起，從源頭抓，嚴(yán)厲打擊造假發(fā)票行為，在審計(jì)工作中嚴(yán)格按照流程查發(fā)票的來源和真實(shí)性，從源頭禁止造假行為。從根本上說，應(yīng)該是提高思想的重視，只有在思想上認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息失真帶來的危害，給社會(huì)和自己帶來的負(fù)面效應(yīng)，才能從根本上杜絕會(huì)計(jì)信息失真的問題，不論事業(yè)還是企業(yè)單位，必須在思想教育上下功夫，在全社會(huì)樹立會(huì)計(jì)信息造假可恥的正確觀念，培養(yǎng)正確的價(jià)值觀和世界觀，倡導(dǎo)誠實(shí)守信。失信的企業(yè)沒有發(fā)展前途，只有尊重事實(shí)，實(shí)事求是才能綻放人生光彩，企業(yè)發(fā)展蒸蒸日上，國家長治久安。

參考文獻(xiàn)

1.展?fàn)幷?論我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀、原因及治理對(duì)策.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014（11）.

篇6

隨著企業(yè)組織形式由個(gè)人獨(dú)資、合伙制向股份制企業(yè)轉(zhuǎn)變，越來越多的企業(yè)采用的是股份制企業(yè)。股份制有許多優(yōu)點(diǎn)，它能最大程度地匯集社會(huì)閑置資金。在經(jīng)濟(jì)全球化的大趨勢下，為了節(jié)約成本，采購變?yōu)槿虿少?，為了更多地賺取利潤，銷售業(yè)變?yōu)槿蜾N售；此外，某些行業(yè)如汽車制造業(yè)、能源行業(yè)需要大量的資金，股份制無疑是最好的選擇。但股份制企業(yè)不像個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)的企業(yè)主能夠參與企業(yè)管理，股份制企業(yè)股東眾多，企業(yè)大多交由職業(yè)經(jīng)理人管理，股東需要監(jiān)督職業(yè)經(jīng)理人受托責(zé)任的執(zhí)行情況，因此，注冊會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立于股東和職業(yè)經(jīng)理人的第三人，成為監(jiān)督檢查受托責(zé)任履行情況的人。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)就是對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)，而我國還有一些國企，國企不一定要向證監(jiān)會(huì)提交年審報(bào)告，但有的國企同樣會(huì)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。我所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)就是為國內(nèi)某大型能源企業(yè)進(jìn)行年審。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)于企業(yè)起到了監(jiān)督作用，但我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還存在一些問題。

一、不能完全保證獨(dú)立性

可以說，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。公平、公正對(duì)于審計(jì)報(bào)告而言是非常重要的，如果保證不了注冊會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，那么就無法保證出具公平、公正的審計(jì)報(bào)告。年度審計(jì)報(bào)告對(duì)于企業(yè)是非常重要的。上市公司的年度審計(jì)報(bào)告，如果連續(xù)三年虧損，將被退市。對(duì)于國企而言，即使不是上市公司，注資、向銀行貸款也都會(huì)要求看企業(yè)的審計(jì)報(bào)告。因此，審計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)而言是很重要的。但是，無論是會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是注冊會(huì)計(jì)師，在出具審計(jì)報(bào)告，尤其是出具保留意見、否定意見、無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，即使注冊會(huì)計(jì)師出具“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”是公平公正的，但是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)是由被審計(jì)企業(yè)支付，如果注冊會(huì)計(jì)師沒有出具無保留意見，第二年被審計(jì)單位換了另外一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，這樣會(huì)計(jì)師事務(wù)所就有可能為了留住客戶，要求注冊會(huì)計(jì)師在出具“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”時(shí)慎之又慎，這樣就會(huì)影響注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。這樣的問題并不是個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所的問題，更多的是審計(jì)制度的問題，當(dāng)然這樣的問題不僅我國存在，國外也同樣存在。2001年美國安然事件不僅導(dǎo)致安達(dá)信分崩離析，更引發(fā)美國國民對(duì)于注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的質(zhì)疑。

二、人才瓶頸

人才瓶頸是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的又一大難題。

眾所周知，注冊會(huì)計(jì)師證在國內(nèi)是含金量很高的證，同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師考試的難度也非常高。其難度不僅在于單科的難度，更在于科目多達(dá)六科，三年之內(nèi)能夠拿到此證已屬不易。所以，注冊會(huì)計(jì)師的總數(shù)是有限的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所最缺的是能夠帶項(xiàng)目的有經(jīng)驗(yàn)的注冊會(huì)計(jì)師，如果事務(wù)所處于業(yè)務(wù)擴(kuò)張階段，能攬到很多審計(jì)項(xiàng)目，可是有經(jīng)驗(yàn)的能帶團(tuán)隊(duì)的注冊會(huì)計(jì)師是有限的，剛拿到注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)照的能力達(dá)不到要求，這就導(dǎo)致事務(wù)所消化不了過多的審計(jì)項(xiàng)目，制約會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。以我所實(shí)習(xí)的項(xiàng)目組為例，4月初時(shí)，此項(xiàng)目組所負(fù)責(zé)審計(jì)的子公司中，雖然大部分的報(bào)告已經(jīng)打印并裝訂，但是送去事務(wù)所審核的還不到一半，有的子公司的資料還不全，就在此時(shí)，事務(wù)所卻抽調(diào)此項(xiàng)目組的負(fù)責(zé)人和一位助理去外地進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，而留在事務(wù)所繼續(xù)出年審報(bào)告的只剩下一位助理。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了缺少有經(jīng)驗(yàn)的注冊會(huì)計(jì)師之外，對(duì)普通審計(jì)助理也很缺乏。其原因主要包括兩方面。一方面：審計(jì)助理較之注冊會(huì)計(jì)師而言，待遇低得多，但是工作量卻很大。年審時(shí)，一般的項(xiàng)目組也就配備一個(gè)助理，即使是大項(xiàng)目組，也只有兩個(gè)助理。助理們經(jīng)常需要加班、出差，如果碰到事務(wù)所抽調(diào)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和其他助理去做其他專項(xiàng)審計(jì)，留守在事務(wù)所收拾殘局的助理甚至?xí)苯愚o職走人。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想迅速招到一個(gè)與負(fù)責(zé)人配合默契的助理也有很大困難，雖然只是審計(jì)助理，可是審計(jì)工作本就是一項(xiàng)技術(shù)含量高的工作，會(huì)計(jì)是一筆一筆做賬，而審計(jì)是根據(jù)這些賬目發(fā)現(xiàn)其中的問題，新人是很難發(fā)現(xiàn)這些問題的。另一方面：有的人進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所本就沒有打算長期在審計(jì)行業(yè)發(fā)展。有的人只是把會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)做跳板。首先，如果想長期在審計(jì)行業(yè)發(fā)展，就必須考下注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)照，而這個(gè)執(zhí)照是非常難考的，有的人是因?yàn)槭懿涣丝甲?huì)執(zhí)照的苦悶和枯燥，有的人是考了幾次都考不過，拿不到注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)照，在審計(jì)行業(yè)是沒有發(fā)展前途而言的，所以很多人最終放棄了。其次，正是因?yàn)閷徲?jì)的技術(shù)含量以及工作強(qiáng)度，擁有一定會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作經(jīng)驗(yàn)的人再跳槽時(shí)往往很受歡迎。有經(jīng)驗(yàn)有能力的審計(jì)助理跳槽去做企業(yè)會(huì)計(jì)并不難，且待遇亦不比會(huì)計(jì)師事務(wù)所差，更有能力強(qiáng)的審計(jì)助理一跳槽便成為財(cái)務(wù)經(jīng)理。權(quán)衡左右，許多助理跳槽也就成了情理之中的事。

三、工作強(qiáng)度大

以我所在項(xiàng)目組為例，該項(xiàng)目組2011年年終審計(jì)所負(fù)責(zé)的公司的數(shù)目比其2010年年終所審數(shù)目多50%。這并不是個(gè)別現(xiàn)象，其他有經(jīng)驗(yàn)的注冊會(huì)計(jì)師所負(fù)責(zé)的公司數(shù)也比上年增長很多。自從今年2月初完成現(xiàn)場審計(jì)以來，我所在項(xiàng)目組的所有成員每天從早九點(diǎn)到晚九點(diǎn)，如果自己不請(qǐng)假，根本不會(huì)有休息日，而助理就更加辛苦，有時(shí)甚至?xí)ぷ鞯酵砩鲜稽c(diǎn)。當(dāng)然，也有極個(gè)別的組，由于注冊會(huì)計(jì)師是剛剛考下執(zhí)照的，事務(wù)所分給她的工作量少得多。于是就會(huì)出現(xiàn)有的組趕進(jìn)度趕得火燒眉毛，而這個(gè)組卻沒事干，但這樣的組是非常少的。此外，審計(jì)行業(yè)的工作強(qiáng)度不僅體現(xiàn)在工作量上，更體現(xiàn)在工作壓力上。審計(jì)人員在進(jìn)行年審時(shí)，不是在外地出差，就是在事務(wù)所苦熬出報(bào)告，對(duì)于自己的家庭的照顧不可能像朝九晚五上班族照顧的規(guī)律。前些年事務(wù)所的業(yè)務(wù)量沒有那么大的時(shí)候，注冊會(huì)計(jì)師和助理們至少在年審結(jié)束后有一段時(shí)間陪伴家人、正常生活。但隨著事務(wù)所業(yè)務(wù)量驟增，不僅要進(jìn)行年初年底的年審，平時(shí)還要接一些專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)人員一年中能夠在家陪家人、休息的時(shí)間屈指可數(shù)。

四、成本控制

許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年終審計(jì)時(shí)都會(huì)招募大量實(shí)習(xí)生，最小的項(xiàng)目組也會(huì)招兩個(gè)實(shí)習(xí)生，而我所在的項(xiàng)目組更是招了四個(gè)實(shí)習(xí)生，最多的時(shí)候甚至有六人。其實(shí)，招實(shí)習(xí)生存在弊端。首先，大部分實(shí)習(xí)生畢竟沒有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。其次，所招的實(shí)習(xí)生大多來自大專院校的未畢業(yè)的本科生或研究生。一般而言，現(xiàn)場審計(jì)大多實(shí)習(xí)生可以堅(jiān)持到底，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在現(xiàn)場審計(jì)時(shí)就已經(jīng)基本把報(bào)告出好了，但有的事務(wù)所是等現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后回到事務(wù)所再著手出報(bào)告，而許多實(shí)習(xí)生現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后學(xué)校就要開學(xué)，他們不得不離開，而此時(shí)再招實(shí)習(xí)生就很困難了。之所以會(huì)出現(xiàn)這樣的困境，主要由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所要控制成本。招聘一個(gè)長期的工作人員比招一個(gè)實(shí)習(xí)生的成本要大得多。工作人員，每月要按時(shí)發(fā)工資，而實(shí)習(xí)生，只在年審時(shí)發(fā)3-4個(gè)月的工資，實(shí)習(xí)生在實(shí)習(xí)期間需要自備筆記本，工作的場所，如果正好有出差的會(huì)計(jì)師或助理可以借用他們的地方，如果沒有，那么會(huì)議室、過道都有可能成為實(shí)習(xí)生的工作場所。當(dāng)然，不可否認(rèn)，這的確是節(jié)約成本的好辦法，且審計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀就是如此，有時(shí)招人招的火燒眉毛，有時(shí)的工作量又不飽和，如果那些實(shí)習(xí)生都成為每天坐班的正式員工，事務(wù)所要多花很多錢。

以上所列四種問題，并不是單獨(dú)存在的，而是存在相互作用。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本控制，導(dǎo)致在年審時(shí)審計(jì)項(xiàng)目組人手不夠，雖然人手不夠，但事務(wù)所又不愿縮減業(yè)務(wù)量，于是分到每個(gè)注冊會(huì)計(jì)師和助理手中的工作量就開始增加；由于工作量驟增，壓力越來越大，造成對(duì)人員需求的供求不平衡，而這些問題最終會(huì)影響的是財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。2012年4月29日，上海證券交易所和深圳證券交易所了《關(guān)于完善上海證券交易所上市公司退市制度的方案（征求意見稿）》、《關(guān)于改進(jìn)和完善主板、中小企業(yè)板上市公司退市制度的方案(征求意見稿)》，其中增加了凈資產(chǎn)指標(biāo)、營業(yè)收入指標(biāo)、審計(jì)意見類型等退市指標(biāo)，這對(duì)于保障投資者利益起到了積極作用，也能更好的促進(jìn)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的提高，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]王乘風(fēng).沿革與變遷—中國審計(jì)的現(xiàn)狀與未來[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,1991(4).

[2]費(fèi)娟英.獨(dú)立審計(jì)聲譽(yù)研究[D].湖南大學(xué)碩士論文,2005.

篇7

（一）對(duì)小微企業(yè)信貸扶持力度不斷加大

永勝縣農(nóng)村信用社積極響應(yīng)宏觀調(diào)控導(dǎo)向和區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，增加對(duì)小微企業(yè)信貸投入，通過制定小微企業(yè)信貸計(jì)劃，信用評(píng)級(jí)規(guī)則、風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)方法、考核指標(biāo)，進(jìn)一步增強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)的支持力度。到2012年末，永勝縣農(nóng)村信用社對(duì)小微企業(yè)貸款余額為46454萬元，占各類企業(yè)貸款余額的94.89%，占全部貸款余額的7.46%，較上年同期增長16734萬元，增幅56.31%。

永勝縣農(nóng)村信用社各項(xiàng)企業(yè)貸款及小微企業(yè)貸款增長表 單位：萬元

永勝縣農(nóng)村信用社小微企業(yè)貸款增長情況表 單位：萬元、%

（二）融資方式以短期、抵押貸款為主

一是永勝縣農(nóng)村信用社對(duì)小微企業(yè)貸款以抵押貸款為主，截止2012末，永勝縣農(nóng)村信用社向小微企業(yè)發(fā)放抵押貸款余額46454萬元，較2008年增長12.17倍。2013年首次向麗江永勝金禾生物資源開發(fā)有限公司發(fā)放擔(dān)保貸款500萬元，實(shí)現(xiàn)擔(dān)保貸款零突破。二是貸款期限以3年期的流動(dòng)資金貸款為主。三是在貸款流程方面，從2010年下半年起，對(duì)中小企業(yè)貸款實(shí)行約期還款方式，采用按月還本付息和按季約期還款，加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，資金流動(dòng)性增強(qiáng)，貸款回收率得到提高。

（三）小微企業(yè)不良貸款占比低，確保小微企業(yè)和農(nóng)村信用社良好的經(jīng)營狀況，實(shí)現(xiàn)雙贏局面

永勝縣農(nóng)村信用社小微企業(yè)不良貸款情況表 單位：萬元、%

從圖表可見，2008至2012年，永勝縣農(nóng)村信用聯(lián)社各項(xiàng)貸款及小微企業(yè)不良貸款呈逐漸下降趨勢。截止2012年末，永勝縣農(nóng)村信用社各項(xiàng)貸款余額168007萬元，按五級(jí)分類，不良貸款余額4173萬元，不良貸款占比2.48%。其中小微企業(yè)貸款余額為46454萬元，按五級(jí)分類，不良貸款余額369萬元，不良貸款占比0.79%，比年初下降122萬元，降幅24.85%，較2008年下降1390萬元，降幅79.02%。不良貸款降比明顯，資產(chǎn)質(zhì)量得到提高。

（四）實(shí)現(xiàn)地方融資平臺(tái)和房地產(chǎn)開發(fā)貸款的新突破

2010年起，永勝縣農(nóng)村信用社嘗試向地方融資平臺(tái)和房地產(chǎn)開發(fā)方向的貸款，首次向永勝土地儲(chǔ)備中心和華坪土地儲(chǔ)備中心發(fā)放1600萬元的地方政府融資平臺(tái)貸款，實(shí)現(xiàn)零突破。至2012年末，永勝縣農(nóng)村信用社向麗江古城天和城市經(jīng)營投資開發(fā)有限公司、玉龍納西族自治縣開元投資有限責(zé)任公司及永勝土地儲(chǔ)備中心發(fā)放4500萬元的地方融資平臺(tái)貸款，較2010增長2900萬元，增幅181.25%。同年，首次投放房地產(chǎn)開發(fā)貸款700萬元，2012年房地產(chǎn)開發(fā)貸款余額為1300萬元，較2010年增長600萬元，增幅85.71%。

二、當(dāng)前農(nóng)村信用社支持小微企業(yè)發(fā)展存在的問題

（一）利率水平相對(duì)較高，不利于小微企業(yè)長足發(fā)展

永勝縣農(nóng)村信用社小微企業(yè)貸款利率情況表 單位：%

從圖表可看出，永勝縣農(nóng)村信用社對(duì)小微企業(yè)貸款的利率實(shí)行上浮，2008～2012年對(duì)小微企業(yè)的貸款利率上浮幅度除2011年外，均在50%以上，雖然仍低于2009年人民銀行規(guī)定農(nóng)村信用社貸款利率不得高于基準(zhǔn)利率的2.3倍的規(guī)定，但對(duì)于多數(shù)處于發(fā)展初期的小微企業(yè)，利率仍然相對(duì)較高，由于利率上浮的影響加投資環(huán)境不暢等原因，一定程度上抑制了小微企業(yè)的信貸需求。

（二）融資產(chǎn)品單一，難以滿足小微企業(yè)融資需求

一是在貸款期限方面。永勝縣農(nóng)村信用社針對(duì)小微企業(yè)的信貸產(chǎn)品主要是短期融資，以解決客戶流動(dòng)資金不足問題，產(chǎn)品相對(duì)單一。而大多數(shù)小微企業(yè)隨著經(jīng)營發(fā)展，將不斷增加對(duì)機(jī)器設(shè)備、廠房等固定資產(chǎn)購置、更新等方面多樣化的資金需求，以短期融資產(chǎn)品為主的信貸供給結(jié)構(gòu)將不能滿足優(yōu)質(zhì)小微企業(yè)長期發(fā)展需要。其次，在貸款方式方面，據(jù)調(diào)查，永勝縣小微企業(yè)貸款仍以傳統(tǒng)抵押貸款為主，融資方式單一，未能針對(duì)小微企業(yè)客戶量身定做開發(fā)創(chuàng)新型金融產(chǎn)品，諸如應(yīng)收賬款質(zhì)押、倉單質(zhì)押、保單質(zhì)押等相對(duì)傳統(tǒng)的信貸產(chǎn)品尚未開展，難以全面滿足小微企業(yè)融資需求。

（三）企業(yè)自身發(fā)展不健全，抗風(fēng)險(xiǎn)能力明顯不足

一是受環(huán)境影響大，小微企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，淘汰率高。小微企業(yè)受市場波動(dòng)的影響大，生產(chǎn)規(guī)模小，產(chǎn)品同質(zhì)化嚴(yán)重，科技含量低；二是企業(yè)財(cái)務(wù)制度不完善、企業(yè)內(nèi)部管理不規(guī)范，經(jīng)營信息不透明，會(huì)計(jì)報(bào)表失真等現(xiàn)象，這些都給銀行信貸造成一定風(fēng)險(xiǎn)。三是管理水平滯后。目前，大部分小微企業(yè)采用家族式管理模式，企業(yè)決策上存在隨意性，企業(yè)發(fā)展定位不明，市場營銷思路不清，主導(dǎo)產(chǎn)品趨于同化嚴(yán)重，造成企業(yè)發(fā)展前途難測。四是企業(yè)信用等級(jí)低。中小企業(yè)普遍經(jīng)營規(guī)模小，技術(shù)水平低，起步較晚，自有資金少，償還能力弱，經(jīng)營業(yè)績不穩(wěn)定，信貸投放風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大。

三、對(duì)策建議

（一）繼續(xù)加大對(duì)小微企業(yè)的信貸傾斜政策

加大對(duì)小微企業(yè)信貸傾斜政策，特別是利率方面，充分結(jié)合小微企業(yè)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，制定合理的利率定價(jià)機(jī)制。同時(shí)，政府及相關(guān)部門要積極搭建平臺(tái)，提供政策支持，通過加強(qiáng)銀企對(duì)接平臺(tái)建設(shè)，共同緩解小微企業(yè)融資難問題。

（二）轉(zhuǎn)變服務(wù)方式，創(chuàng)新適合小微企業(yè)信貸產(chǎn)品

篇8

行為審計(jì)研究是行為會(huì)計(jì)研究中最為重要的組成部分。根據(jù)Bamber（1993）的統(tǒng)計(jì)，在行為會(huì)計(jì)研究的構(gòu)成中，行為審計(jì)研究所占比重由1987年的28%增加到1991年的58%，而與此同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的行為研究均有所下降，管理會(huì)計(jì)的行為研究至今維持在28%左右。行為審計(jì)研究之所以能夠持續(xù)增長，其主要原因在于審計(jì)判斷研究所依賴的決策行為研究、認(rèn)知心理研究等已經(jīng)發(fā)展出可供跨學(xué)科應(yīng)用的研究典范。心理學(xué)理論是行為審計(jì)發(fā)展的理論基礎(chǔ)，心理學(xué)研究成果在行為審計(jì)研究中的不斷應(yīng)用也促進(jìn)了其自身的進(jìn)一步發(fā)展。心理學(xué)通過一系列可重復(fù)驗(yàn)證的實(shí)驗(yàn)以及嚴(yán)密的假設(shè)，建立了可以解釋以及預(yù)測現(xiàn)象的模型。會(huì)計(jì)學(xué)者引用相關(guān)模型和理論突破來解決會(huì)計(jì)問題，久而久之，形成一種研究典范。心理學(xué)理論的發(fā)展為行為審計(jì)研究提供諸多的研究突破，并先后產(chǎn)生了四個(gè)相對(duì)獨(dú)立的研究典范，它們分別是透鏡模型、判斷認(rèn)識(shí)過程、決策前行為和問題解決等。下文分別對(duì)四個(gè)研究典范進(jìn)行討論，并結(jié)合行為審計(jì)研究近期動(dòng)態(tài)談?wù)勑袨閷徲?jì)研究發(fā)展過程中應(yīng)注意的問題。

二、透鏡模型-審計(jì)判斷過程的數(shù)學(xué)表征

透鏡模型是環(huán)境知覺理論的一部分，而環(huán)境知覺理論是環(huán)境心理學(xué)的重要。環(huán)境知覺理論存在多種理論分析方式，包括格式塔理論、功能主義理論以及概率功能主義。透鏡模型是概率功能主體理論的最為重要的構(gòu)成部分，它是用數(shù)學(xué)來描述個(gè)體知覺過程的一個(gè)模型。透鏡模型認(rèn)為，主體對(duì)大環(huán)境作判斷時(shí)，會(huì)給不同的刺激（即線索）賦予不同的概率值，并對(duì)一系列散布的環(huán)境信息進(jìn)行過濾并重新結(jié)合成有序統(tǒng)一的知覺。在個(gè)體利用可能歪曲的信息對(duì)環(huán)境的真實(shí)特征做出判斷方面，透鏡模型強(qiáng)調(diào)知覺是一個(gè)概率的過程，受到個(gè)體差異的。建構(gòu)環(huán)境知覺時(shí)主體起著非常主動(dòng)的作用。盡管我們從外界接受的原始信息常常有缺陷或被誤導(dǎo)，但當(dāng)我們把得到的感覺信息與過去的經(jīng)驗(yàn)結(jié)合起來時(shí)，就會(huì)達(dá)到對(duì)環(huán)境真實(shí)狀態(tài)的評(píng)估。透鏡模型一方面可以用以研究個(gè)人如何用已知的線索進(jìn)行調(diào)查并得出最終的決策，另一方面也可以用以研究實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)象與某一線索之間的特殊關(guān)系。

在行為審計(jì)研究的早期，研究者積極應(yīng)用透鏡模型理論（Ashton，1974，1976；Libby，1975）來捕捉審計(jì)人員的判斷政策，并評(píng)估他們的判斷品質(zhì)，從而逐步形成透鏡模型這一研究典范，又稱政策捕捉。政策捕捉主要探討審計(jì)人員如何處理或整合其所搜集的數(shù)據(jù)，如果每位審計(jì)人員的整合方式可以用統(tǒng)計(jì)加以推論，并以數(shù)學(xué)模型作為表征，則這位審計(jì)人員的判斷政策已經(jīng)被捕捉。政策捕捉的研究除了利用統(tǒng)計(jì)方法捕捉審計(jì)人員的判斷政策外，也評(píng)估判斷績效。

Ashton（1974）就審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的判斷行為進(jìn)行了研究。該文設(shè)計(jì)以薪資循環(huán)內(nèi)部控制判斷為主題的實(shí)驗(yàn)，將共識(shí)（consensus）、穩(wěn)定性（stability）、自我洞察度（self-insight）作為評(píng)定審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的判斷績效的指標(biāo)，并運(yùn)用主要效果與交互效果所解釋的判斷變異比例來衡量審計(jì)人員運(yùn)用內(nèi)部控制強(qiáng)弱指標(biāo)的情況，在此基礎(chǔ)上，以二次判別的方式考察審計(jì)人員前后判斷的一致性和穩(wěn)定性。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員的判斷政策可用線性模型表征；審計(jì)人員在共識(shí)、穩(wěn)定性以及自我洞察力方面都有很好的表現(xiàn)。Ashton（1974）的研究充分體現(xiàn)了心理學(xué)的透鏡模型研究特點(diǎn)，影響十分重大，乃至成為此后類似研究的圭臬，并開創(chuàng)了利用變量分析來研究審計(jì)人員判斷行為的先河。Libby（1975）應(yīng)用透鏡模型探討銀行放款人員的基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息之上的破產(chǎn)預(yù)測行為。它將眾多財(cái)務(wù)比率作為自變量，銀行授信人員之破產(chǎn)預(yù)測作為應(yīng)變量，多元回歸模型中各回歸系數(shù)的值則代表銀行授信人員從事判斷時(shí)對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)比率之重視或依賴程度。Libby（1975）已經(jīng)成為透鏡模型研究典范中的重要，經(jīng)常被后續(xù)研究所引用。

利用透鏡模型來研究審計(jì)判斷行為，不僅在于研究薪資內(nèi)部控制評(píng)估與破產(chǎn)預(yù)測行為，它還可以用于研究應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制評(píng)估，應(yīng)收賬款的查核程式規(guī)劃以及重大性判斷等（Gaumnitzetal，1982；Joyce，1976；Messier，1983）?？傮w看來，透鏡模型是在信息輸入與輸出方面很有用的線性代數(shù)的判斷模型，但是在信息處理方面，它并不能很好地描述和判斷人們內(nèi)心的真實(shí)的認(rèn)知過程。許多心理學(xué)家認(rèn)為，對(duì)決策過程的更好認(rèn)識(shí)在于認(rèn)知過程，因此，心理學(xué)家運(yùn)用決策啟發(fā)法（judgment heuristics）充實(shí)透鏡模型的內(nèi)容，以提供更加詳盡的、有用的認(rèn)知過程的細(xì)節(jié)。

三、判斷認(rèn)知過程-審計(jì)判斷的認(rèn)知過程研究

20世紀(jì)70年代，心理學(xué)家開始意識(shí)到透鏡模型的局限性，并著手研究人類對(duì)信息進(jìn)行判斷和決策的過程，即判斷的認(rèn)知過程（Cognitive Process of Judgment）-討論環(huán)境中的多種線索是如何被賦予權(quán)重的、判斷是否具有一致性、決策者的決策是否存在經(jīng)驗(yàn)法則等。Tversky Kahneman（1974）發(fā)現(xiàn)，人類在進(jìn)行判斷時(shí)，根本不是依據(jù)貝葉斯定理，而是根據(jù)一些較簡單的經(jīng)驗(yàn)法則（heuristics）進(jìn)行的（這種方法又稱啟發(fā)法）。經(jīng)驗(yàn)法則是指日常生活的經(jīng)驗(yàn)而逐漸積累形成的決策方式。一般而言，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)法則來做判斷是相當(dāng)有效的方式，因?yàn)槟軌驕p少判斷所需要的認(rèn)知過程、時(shí)間和數(shù)量。Tversky Kahneman（1974）提出包括代表性（ representativeness）、定錨與調(diào)整（anchoring and adjustment）以及存在性（availability）等三種經(jīng)驗(yàn)法則來揭示人類的概率判斷行為。經(jīng)驗(yàn)法則雖然可將復(fù)雜的問題簡化，但有時(shí)候會(huì)造成偏誤（biases），比如對(duì)事前概率、樣本大小不敏感及效度的錯(cuò)覺等。有一個(gè)著名的實(shí)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，參與實(shí)驗(yàn)者認(rèn)為在給定的一天中在大和小醫(yī)院出生的小孩中，男孩的比例高于60% ，這就是運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)法則存在偏誤的具體體現(xiàn)。一般情況下，人們似乎沒有意識(shí)到隨著樣本的增大，隨機(jī)變量對(duì)平均數(shù)的偏離是不斷下降的。更精確地說，根據(jù)統(tǒng)計(jì)上的大數(shù)法則，隨機(jī)變量大樣本獨(dú)立觀察平均值的概率分布在隨機(jī)變量的期望值附近集中，并且樣本平均值的偏差隨著樣本規(guī)模的增大會(huì)趨近于零。然而，根據(jù)心理學(xué)的小數(shù)法則，人們相信小樣本的平均值也會(huì)在隨機(jī)變量期望值附近集中分布。小數(shù)規(guī)則的一個(gè)例子是，如果一位投資者觀察到一位基金經(jīng)理在過去兩年中的投資業(yè)績好于平均情況，他就會(huì)得出這位經(jīng)理要比一般經(jīng)理優(yōu)秀的結(jié)論。然而，它所具有的真實(shí)統(tǒng)計(jì)含義卻非常微弱。

判斷認(rèn)知過程研究對(duì)審計(jì)判斷過程研究的影響重大，它研究審計(jì)人員評(píng)估所取得的信息并形成各種可能情況的主觀概率分配這一過程，為審計(jì)學(xué)的研究開辟了一條新的發(fā)展方向。1976年，審計(jì)學(xué)者將他們的研究成果引入審計(jì)領(lǐng)域。由于判斷認(rèn)知過程對(duì)審計(jì)人員的概率分配過程影響極大，因此，這一研究典范也稱為概率性判斷。

針對(duì)“評(píng)估所取得的信息并形成各種可能情況的主觀概率分配”這一方面，20世紀(jì)80年代，受心理學(xué)影響，行為審計(jì)研究開始探討審計(jì)人員在不確定條件下的概率性判斷行為（Probabilistic judgment behavior），通過對(duì)代表性、存在性、定錨與調(diào)整三種經(jīng)驗(yàn)法則的研究來揭示審計(jì)人員的判斷行為。Swieringa，Gibbins，Larsson Sweeney（1976）首先將Tversky Kahneman（1974） 的研究引入審計(jì)領(lǐng)域。他們以實(shí)驗(yàn)的方法研究代表性經(jīng)驗(yàn)法則，依次探討對(duì)先天機(jī)率不敏感（insensitivity to prior probability）、對(duì)樣本大小不敏感以及有效性的錯(cuò)覺（illution of validity）這三種偏差在審計(jì)人員判斷中的存在性。研究發(fā)現(xiàn)，許多受試者并未忽略先天機(jī)率，但受試者會(huì)因?yàn)楹雎詷颖敬笮《a(chǎn)生判斷偏差且受試者很難估計(jì)出正確的事后概率比率。研究表明，經(jīng)驗(yàn)法則是存在的，但其對(duì)判斷影響的程度則取決于問題的表達(dá)方式和性質(zhì)。Gibbins（1977）應(yīng)用Swieringa，Gibbins，Larsson的實(shí)驗(yàn)方法研究偏誤問題，發(fā)現(xiàn)受試者的判斷受到變量間一致性的影響，而對(duì)變量的相關(guān)性并不敏感。另外，審計(jì)行為學(xué)者在定錨與調(diào)整經(jīng)驗(yàn)法則的研究中也取得了進(jìn)展。Joyce Biddle（1981）進(jìn)一步探討審計(jì)人員的概率性判斷行為是否可以用“定錨與調(diào)整”進(jìn)行解釋①。（①Joyce（1981）認(rèn)為定錨與調(diào)整經(jīng)驗(yàn)法則缺乏明確的定義，并且在研究中排除了知識(shí)結(jié)構(gòu)因素的影響，導(dǎo)致了和心理學(xué)上研究不同的發(fā)現(xiàn)。）用定錨與調(diào)整經(jīng)驗(yàn)法則解釋審計(jì)人員行為研究的文獻(xiàn)還包括：Kinney（1982），Biggs（1985），Butler（1986），Wright（1988）等。討論存在性經(jīng)驗(yàn)法則的文獻(xiàn)不多見，其主要研究“存在性”經(jīng)驗(yàn)法則與審計(jì)判斷之間的關(guān)系。

四、決策前行為-審計(jì)判斷過程的實(shí)驗(yàn)擴(kuò)展

隨著心的，心理學(xué)家主張放棄傳統(tǒng)的內(nèi)省法而采用更加客觀的心理學(xué)方法。他們大力倡導(dǎo)4 種客觀方法：觀察法、條件反射法、口頭報(bào)告法和測驗(yàn)法。其中口頭報(bào)告（verbal protocol）成為審計(jì)人員信息處理過程的主要方法之一，它要求被測試者在進(jìn)行判斷和決策的過程中要用語言來表達(dá)他們的思想過程（think aloud）。透鏡模型利用模型的建立與統(tǒng)計(jì)方法來捕捉?jīng)Q策者的判斷方式，被心理學(xué)家稱為黑箱子（black box） ，因?yàn)槠錄]有探索信息使用者的信息處理過程。而口頭報(bào)告法則可以彌補(bǔ)透鏡模型在這方面的不足，得到了越來越多心理學(xué)家的認(rèn)同。心理學(xué)家運(yùn)用口頭報(bào)告法研究信息使用者在決策前的思考過程，探討決策者做成決策前如何獲取信息、獲取哪些信息、使用信息的時(shí)間長度以及如何評(píng)估、分析與運(yùn)用信息等過程。

口頭報(bào)告方法在審計(jì)研究中的運(yùn)用，其具體方式主要為同時(shí)口頭報(bào)告（concurrent verbal protocols）方法，即實(shí)驗(yàn)者要求受試者根據(jù)一些資料進(jìn)行決策，并且在接觸到資料以至作出決策之間，將其思考過程全部說出來。受試者身旁有一部錄音機(jī)，實(shí)驗(yàn)者將其口頭報(bào)告錄音，經(jīng)整理后再經(jīng)一定程序進(jìn)行斷句、編碼并成為書面報(bào)告。實(shí)驗(yàn)程序可分為兩個(gè)階段：首先是練習(xí)階段，使受試者熟練出聲思考，減少受試的壓力和負(fù)擔(dān)；其次是正式實(shí)驗(yàn)階段，在一個(gè)安靜的房間里，要求受試者說出其思考過程，試驗(yàn)者隨時(shí)提醒受試者不能靜默太久。行為學(xué)者口頭報(bào)告法研究審計(jì)人員處理信息的過程而形成的報(bào)告分析（protocol analysis）這一研究典范，又稱為程序追索（process tracing）。

作為人類信息處理（Human Information Processing，HIP）審計(jì)研究的另一途徑，口頭報(bào)告方法探索決策前行為取得了一定的成績。Biggs Mock（1983）探討審計(jì)人員的內(nèi)部控制評(píng)估行為與審計(jì)規(guī)劃，將口頭報(bào)告的研究結(jié)果視為一連串行為片斷所構(gòu)成的序列，他們深入地抽象歸納這些行為片斷，得出決策模型并畫出流程圖。在口頭報(bào)告記錄受試者的決策過程，Biggs發(fā)現(xiàn)有的受試者采取系統(tǒng)式策略（systemic strategy） ，即在審計(jì)人員決定查核范圍時(shí)，先搜索足夠信息；也有受試者采用導(dǎo)向式策略（directed strategy），即審計(jì)人員首先選定一種查核程序，再就該程序搜索有關(guān)信息。Biggs進(jìn)一步分析兩種不同的決策行為，并認(rèn)為導(dǎo)向式策略的審計(jì)人員所需要的時(shí)間最短，改變和調(diào)整的次數(shù)最少，所注意到的決策信息也最少。報(bào)告分析這一研究方法雖然存在很多弊端，在心理學(xué)界也存在爭議，但是，它對(duì)于審計(jì)學(xué)者研究審計(jì)人員的判斷過程有極大的幫助，也為分析審計(jì)人員解決能力的研究找到了一個(gè)突破口。

五、問題解決-審計(jì)人員判斷能力研究

信息使用者解決問題的能力（即判斷能力）是心理學(xué)家的重要研究領(lǐng)域。在心理學(xué)的范疇內(nèi)，問題解決是指當(dāng)人們想要達(dá)到一個(gè)特定的目標(biāo)但又不能立即找到達(dá)到該目標(biāo)的合適的路徑時(shí)人們所從事的活動(dòng)。心理學(xué)家認(rèn)為，問題解決的因素包括專業(yè)知識(shí)（即專家與專長）、心理定勢、功能固著以及問題的性質(zhì)等。其中，專家與專長因素的研究最為行為審計(jì)學(xué)者所關(guān)注。認(rèn)知心理學(xué)發(fā)現(xiàn)，專家并不只是比其他人更“聰明”，專家與新手的決策質(zhì)量受下列因素影響：①知識(shí)基礎(chǔ)；②專業(yè)記憶；③問題表征方式；④問題解決途徑；⑤初始狀態(tài)加工；⑥問題解決的速度和準(zhǔn)確性；⑦自我監(jiān)控能力。

20世紀(jì)80年代開始，審計(jì)行為研究開始涉及經(jīng)驗(yàn)與判斷之間的關(guān)系，他們進(jìn)行了有關(guān)有經(jīng)驗(yàn)審計(jì)人員（專家）與無經(jīng)驗(yàn)審計(jì)人員（新手）的比較，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，生手與專家的判斷差異，并非純粹由審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的時(shí)間長短的差異造成，而是取決于特定知識(shí)（task-related knowledge）的差異。據(jù)此，影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)任務(wù)分配的重要因素就是確認(rèn)審計(jì)人員的知識(shí)水平及其是否有充足的經(jīng)歷來實(shí)現(xiàn)高水平的審計(jì)（Abdolmohammadi Wright，1987）。同時(shí)，學(xué)者們著手探討知識(shí)與審計(jì)人員的表現(xiàn)的關(guān)系，認(rèn)為知識(shí)是審計(jì)人員判斷能力的決定性因素。這種強(qiáng)調(diào)知識(shí)差異的研究方式，在20世紀(jì)80年代末期至20世紀(jì)90年代形成為專家與專長研究典范。

Libby（1985）最早將知識(shí)與專長的關(guān)系引入到審計(jì)研究之中，他發(fā)現(xiàn)審計(jì)專家具備正確的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤頻率知識(shí)，且按照交易循環(huán)將各個(gè)錯(cuò)誤加以歸類儲(chǔ)存于記憶。Bedard（1991）通過兩個(gè)審計(jì)項(xiàng)目對(duì)審計(jì)人員的比率分析能力進(jìn)行口頭報(bào)告分析發(fā)現(xiàn)，在某種情況下，較差的表現(xiàn)來自于對(duì)比率的錯(cuò)誤定義和錯(cuò)誤整合，表明會(huì)計(jì)知識(shí)是影響決策能力的一個(gè)因素。Bonner（1990）通過對(duì)會(huì)計(jì)系學(xué)生和審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的會(huì)計(jì)知識(shí)的多項(xiàng)選擇測試完善了Bedard的研究，發(fā)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理在這兩個(gè)審計(jì)項(xiàng)目上的表現(xiàn)具有相關(guān)性，而學(xué)生則沒有。Libby Tan（1993）運(yùn)用多因素模型重新分析Bonner的研究，得出了不同的結(jié)論并認(rèn)為會(huì)計(jì)知識(shí)決定了審計(jì)人員的表現(xiàn)。Ashton（1991）發(fā)現(xiàn)專家在因內(nèi)控缺失引起的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤及其頻率方面的知識(shí)是有限的。Nelson（1993）則認(rèn)為經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員擁有會(huì)計(jì)知識(shí)以及在實(shí)踐中學(xué)來的錯(cuò)誤頻率知識(shí)，因而具有較好的比率分析表現(xiàn)。但是，通過積累會(huì)計(jì)知識(shí)和錯(cuò)誤頻率知識(shí)，初級(jí)審計(jì)人員（novice auditors）的表現(xiàn)也可以被提高。另外，學(xué)者們還認(rèn)為會(huì)計(jì)知識(shí)可以劃分為知識(shí)結(jié)構(gòu)與知識(shí)組織，以上研究屬于知識(shí)結(jié)構(gòu)范疇。知識(shí)在記憶中的組織（即知識(shí)組織）也被認(rèn)為是有效的決策表現(xiàn)的決定性因素之一。Tubbs（1992）通過實(shí)驗(yàn)來研究審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)對(duì)其知識(shí)組織和數(shù)量的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)專家能夠回憶較多的錯(cuò)誤項(xiàng)目且準(zhǔn)確率較高。行為審計(jì)學(xué)家研究也表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以查核為目的的知識(shí)組織方式，不利于審計(jì)規(guī)劃， 應(yīng)予以改變（Nelsonetal，1995）。

篇9

社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的正負(fù)雙重影響

(一)市場經(jīng)濟(jì)的法治屬性，一方面使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重修重訂法制規(guī)章，有效調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量運(yùn)行過程;另一方面，市場經(jīng)濟(jì)法治的不完善誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“失范”和“異化”市場經(jīng)濟(jì)的法治屬性，要求作為反映市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程和結(jié)果的一切會(huì)計(jì)信息質(zhì)量能夠得到相應(yīng)的改革和完善。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，法治本身是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在重要內(nèi)容，而不是附加給會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的賜品，也不是游離于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之外的純粹規(guī)則性條文?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)信息質(zhì)量借助于體現(xiàn)國家意志的法律及其規(guī)范，能有效調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量運(yùn)行中的重大關(guān)系，從根本上避免人治的主觀性、隨意性和盲目性，是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量穩(wěn)定真實(shí)、順利實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量目標(biāo)的有效手段。正是市場經(jīng)濟(jì)的法治屬性，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量從不同方面作出新的努力:一是結(jié)合會(huì)計(jì)領(lǐng)域的新情況，修訂了會(huì)計(jì)活動(dòng)的相關(guān)法規(guī)制度，使會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的各項(xiàng)職能進(jìn)程有法可依;二是重塑會(huì)計(jì)法規(guī)的權(quán)威性，通過各種方式增強(qiáng)財(cái)經(jīng)工作者的法律法規(guī)意識(shí);三是運(yùn)用法治手段調(diào)節(jié)、保障、監(jiān)督會(huì)計(jì)信息質(zhì)量運(yùn)行過程，強(qiáng)化執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的觀念，以法管財(cái)。但是，由于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展中的不完善，影響了市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的法制建設(shè)，使得我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)體系構(gòu)建不夠全面，會(huì)計(jì)監(jiān)管配套制度缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)募皶r(shí)性、一體性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)領(lǐng)域的整體法治環(huán)境出現(xiàn)指導(dǎo)思想明晰度有限、會(huì)計(jì)法規(guī)的可執(zhí)行性不力、會(huì)計(jì)行為監(jiān)管力量的可操作性不強(qiáng)、衡量會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)性不明等現(xiàn)象。市場對(duì)各種經(jīng)濟(jì)法治信號(hào)反應(yīng)靈敏的特點(diǎn)，在敏感的財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)工作者身上得到感應(yīng)，社會(huì)氛圍中的陰暗面使會(huì)計(jì)領(lǐng)域和財(cái)會(huì)工作者不同程度地接納并傳播了這種反市場化因素，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的財(cái)經(jīng)紀(jì)律和法規(guī)產(chǎn)生曲解、干擾和排斥，于是各種違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和法規(guī)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象和財(cái)經(jīng)數(shù)據(jù)造假案件有增無減，給社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)帶來嚴(yán)重危害?？傊?，會(huì)計(jì)環(huán)境和財(cái)會(huì)人員對(duì)財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)的規(guī)范性、法治性的不能完全適應(yīng)，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“失范”和“異化”。(二)市場經(jīng)濟(jì)的民主屬性，一方面使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量內(nèi)涵滲入民主內(nèi)容，放大民主成分;另一方面又使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的自主意識(shí)走向極端，誘發(fā)個(gè)人主義市場經(jīng)濟(jì)具有民主屬性。馬克思說過:商品是天生的平等派，商品的特征是全社會(huì)特性的基礎(chǔ)。馬克思的論斷不但揭示了民主屬性是市場經(jīng)濟(jì)的基本屬性，也揭示了反映市場經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量本身所蘊(yùn)含的民主成分和民主要求。市場經(jīng)濟(jì)應(yīng)是以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量廣泛參與為前提的社會(huì)領(lǐng)域，它必然要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)質(zhì)含有民主成分和民主內(nèi)容。在新的經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型變革發(fā)展中的會(huì)計(jì)建設(shè)，也開始呼喚民主化的內(nèi)容，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的自主選擇權(quán)和獨(dú)立性作為會(huì)計(jì)改革的新課題，已在財(cái)經(jīng)活動(dòng)運(yùn)行實(shí)踐中開始探索。近年來，在建立我國現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，企業(yè)要求賦予其充分的管理自和較大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，這些民主成分滲入到會(huì)計(jì)領(lǐng)域，使得國家在制定宏觀會(huì)計(jì)政策時(shí)，給企業(yè)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)提供一定的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量空間范圍和選擇余地，從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的個(gè)性日趨豐富，滿足市場經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)化需要。同時(shí)會(huì)計(jì)民主內(nèi)容的建設(shè)，不斷強(qiáng)化“關(guān)心人、尊重人、信任人”的人本原理運(yùn)用，創(chuàng)立使用會(huì)計(jì)目標(biāo)激勵(lì)和必要的物質(zhì)激勵(lì)等方法，提高了財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)人員的思想覺悟和群體素質(zhì)，保障其在提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的主體地位。由于會(huì)計(jì)民主成分和民主內(nèi)容的增加，不但激發(fā)了財(cái)會(huì)工作者責(zé)任感的生機(jī)和活力，而且有利于他們養(yǎng)成獨(dú)立自主思考能力，關(guān)注國家政治經(jīng)濟(jì)大事，并能自覺把市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展與個(gè)人發(fā)展前途聯(lián)系在一起，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的合法化、真實(shí)性程度，更好地為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)。但是，在市場經(jīng)濟(jì)軌道上呼嘯向前的改革列車，使會(huì)計(jì)整體改革和財(cái)會(huì)工作者的同步發(fā)展來不及作出全方位的調(diào)整和適應(yīng)。由于市場經(jīng)濟(jì)的效益原則、利潤原則、等價(jià)交換原則等等原則對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)傳統(tǒng)的獨(dú)立性和公信力的沖擊和突破，會(huì)計(jì)業(yè)界潛在的自主、民主元素日益增強(qiáng)，誘發(fā)對(duì)自身并不完善的市場經(jīng)濟(jì)的誤解，盲目認(rèn)為等價(jià)交換原則漫及會(huì)計(jì)領(lǐng)域的各個(gè)活動(dòng)層面，非理性地聽任市場經(jīng)濟(jì)的自發(fā)影響，無原則地支配財(cái)務(wù)工作者的思想和行為，使自主、民主意識(shí)走向極端而發(fā)展為個(gè)人主義、利己主義、本位主義、拜金主義等錯(cuò)誤價(jià)值觀念，從而使會(huì)計(jì)業(yè)的民主化內(nèi)涵離開科學(xué)的軌道，走入誤區(qū)。如有些企業(yè)和財(cái)會(huì)人員認(rèn)為，市場經(jīng)濟(jì)是多元的，反映市場經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也可以是多元的，因此在運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的可選擇性時(shí)，出現(xiàn)了基于本位、利己等錯(cuò)誤價(jià)值觀的隨意，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“失真”和“失信”。(三)市場經(jīng)濟(jì)的文化屬性，一方面使會(huì)計(jì)業(yè)界努力構(gòu)建適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新型會(huì)計(jì)信息質(zhì)量文化環(huán)境;另一方面，市場經(jīng)濟(jì)文化的偏位價(jià)值沖淡了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的正面的積極的文化含量市場經(jīng)濟(jì)的文化屬性，無疑是包括著教育、道德為其主要內(nèi)容的，因?yàn)槭袌鼋?jīng)濟(jì)是以道德教育、科技教育為核心的文化與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物，因此市場經(jīng)濟(jì)的文化屬性要求參與市場經(jīng)濟(jì)的主體具備相應(yīng)的文化素質(zhì)，作為這個(gè)主體之一的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也必然需要具備相關(guān)的文化元素。伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量首先接受并建立了與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的各種管理內(nèi)容，努力創(chuàng)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的新型文化環(huán)境。近年來，會(huì)計(jì)業(yè)界在開展和加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等系統(tǒng)管理中，融形式、內(nèi)容于一體，在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理準(zhǔn)則、信息職能、質(zhì)量計(jì)量、社會(huì)公德等各個(gè)方面，營造健康、公正、積極、向上的會(huì)計(jì)文化氛圍，優(yōu)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理品質(zhì)，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理正氣，幫助會(huì)計(jì)業(yè)界確立正確的政治方向，倡導(dǎo)正確的價(jià)值觀，建構(gòu)培養(yǎng)接受高等知識(shí)教育的新型會(huì)計(jì)人才體系，以供社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代化建設(shè)的需要。但是，在拓展觀察市場經(jīng)濟(jì)視野的過程中，市場經(jīng)濟(jì)內(nèi)在的庸俗化自含量攜帶的各種負(fù)面的社會(huì)思潮紛至沓來，給會(huì)計(jì)信息質(zhì)量系統(tǒng)的文化氛圍產(chǎn)生巨大沖擊，從多側(cè)面潛移默化地影響了會(huì)計(jì)業(yè)界的價(jià)值觀、道德觀。如市場經(jīng)濟(jì)中“爹親娘親不如金錢親”的市場偏位價(jià)值誘發(fā)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理出現(xiàn)追名逐利、注重功利的道德選擇傾向和社會(huì)腐敗現(xiàn)象，一些財(cái)會(huì)管理人員注重個(gè)人奮斗的價(jià)值取向，產(chǎn)生崇尚個(gè)人利益的價(jià)值觀念，部分企業(yè)把以我為主體、以個(gè)體為中心的觀念作為進(jìn)入市場的合格券，這些在市場經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)經(jīng)緯網(wǎng)上定位于與集體主義相對(duì)立的個(gè)人主義文化標(biāo)尺，沖淡了會(huì)計(jì)業(yè)界正面的積極的社會(huì)主義文化含量，與符合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量文化環(huán)境相違悖，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“走調(diào)”和“變音”。(四)市場經(jīng)濟(jì)的競爭屬性，一方面使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的社會(huì)責(zé)任感和事業(yè)心更趨強(qiáng)烈;另一方面，企業(yè)以自身價(jià)值為尺度的管理觀與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生錯(cuò)位市場經(jīng)濟(jì)的競爭屬性是以整個(gè)社會(huì)為其廣闊活動(dòng)背景的，全社會(huì)的任何一個(gè)組成部分無一不是借助競爭機(jī)制的功能走向高速發(fā)展之路。當(dāng)以人才、信息、信譽(yù)、利潤、效益等為存在形式的會(huì)計(jì)“最終產(chǎn)品”進(jìn)入社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、接受市場檢驗(yàn)之時(shí)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量便毫無保留地接收了競爭機(jī)制，把競爭作為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保證會(huì)計(jì)信息繁榮的有效手段。競爭機(jī)制本身蘊(yùn)含著嚴(yán)酷的淘汰機(jī)制，高效者生存、發(fā)展，低效者失敗、廢棄，它使會(huì)計(jì)業(yè)界逐步清除了各種封閉障礙，打破了時(shí)空、條塊、地區(qū)間的各類“壁壘”因素，把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)涉及的各領(lǐng)域間的分工、合作融為一體。特別是在會(huì)計(jì)信息問題上，“質(zhì)量就是生命”的質(zhì)量觀已經(jīng)滲透會(huì)計(jì)業(yè)界，注重會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量，是市場經(jīng)濟(jì)優(yōu)勝劣汰的必然結(jié)果，是社會(huì)主義現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展需要。因此，會(huì)計(jì)業(yè)界遵循著這一歷史使命，從更高遠(yuǎn)的角度上思考會(huì)計(jì)信息質(zhì)量能否適應(yīng)商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，會(huì)計(jì)信息的理論、實(shí)踐和質(zhì)量能否發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益?市場經(jīng)濟(jì)的競爭機(jī)制，正使會(huì)計(jì)業(yè)界千方百計(jì)地全面貫徹社會(huì)主義現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)管理方針，用社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)目標(biāo)的歷史使命支配會(huì)計(jì)信息的行動(dòng)，管理會(huì)計(jì)信息的責(zé)任感和事業(yè)心更趨強(qiáng)烈，以期提供高質(zhì)量、高規(guī)范的合格會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，主動(dòng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要，填補(bǔ)社會(huì)需求的空白。但是，當(dāng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理成為市場經(jīng)濟(jì)競爭擂臺(tái)上的主戰(zhàn)場之一時(shí)，市場經(jīng)濟(jì)條件下的“質(zhì)量觀”在對(duì)社會(huì)環(huán)境劇變沒有充分思考和缺乏充分準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量身上，轉(zhuǎn)換為單一的純粹的商品質(zhì)量意識(shí)，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在現(xiàn)實(shí)生活中盲目地接受和滋生以個(gè)人主義和利己主義為主要內(nèi)容的個(gè)體本位主義，誤認(rèn)競爭只有你死方能我活，因此以鄰為壑，過多關(guān)注自身發(fā)展和個(gè)體利益，從而沖淡集體主義精神，導(dǎo)致法制觀念淡薄、誠信精神弱化、責(zé)任意識(shí)下降，當(dāng)單位局部利益與國家整體利益發(fā)生矛盾時(shí)，利益的天平往往傾向于自身，催使公平公正的市場競爭法則走樣，會(huì)計(jì)秩序出現(xiàn)紊亂，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以自身價(jià)值為尺度的質(zhì)量觀與市場經(jīng)濟(jì)公正目標(biāo)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生錯(cuò)位。

在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量建設(shè)的對(duì)策

在社會(huì)主義初級(jí)階段條件下，市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所產(chǎn)生的正負(fù)雙重影響，根植于市場經(jīng)濟(jì)本身的內(nèi)在矛盾性，它既有歷史必然性、優(yōu)越性，又有歷史過渡性、局限性，只要價(jià)值規(guī)律、競爭規(guī)律、交換規(guī)律和非封閉規(guī)律在社會(huì)上發(fā)生作用，其中對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的運(yùn)作和應(yīng)用人所產(chǎn)生的負(fù)面影響不可避免。但是，面對(duì)市場經(jīng)濟(jì)給予會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的負(fù)面影響，我們不是無能為力、聽任擺布的。(一)正確認(rèn)識(shí)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，克服會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的“市場不適應(yīng)癥”，勇敢面對(duì)市場，最大限度發(fā)揮市場經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的正面積極效應(yīng)正確認(rèn)識(shí)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的辯證關(guān)系，首先必須用全面、聯(lián)系、客觀的科學(xué)觀點(diǎn)，實(shí)事求是地評(píng)價(jià)、分析市場經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的正負(fù)雙重影響。要正確認(rèn)識(shí)負(fù)面影響是市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制不完善、不全面的反映，決不是發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的必然結(jié)果。應(yīng)該看到，走向市場恰恰是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本出路。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的本身價(jià)值的全面實(shí)現(xiàn)提供了廣闊的活動(dòng)舞臺(tái)和平等的競爭環(huán)境，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)以公有制為主體的根本特征，給會(huì)計(jì)信息質(zhì)量確立了社會(huì)貢獻(xiàn)為本、整體至上的集體主義價(jià)值觀奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，同時(shí)也為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量內(nèi)在的追求自我功利、實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值提供了合理的前提。只有克服會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的“市場不適應(yīng)癥”，把眼睛瞄準(zhǔn)市場，研究市場，勇敢接受市場競爭中的優(yōu)勝劣汰，從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與市場對(duì)接，在堅(jiān)定不移地執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的同時(shí)，根據(jù)市場信號(hào)去審時(shí)度勢，捕捉機(jī)遇，開拓會(huì)計(jì)信息質(zhì)量規(guī)范化、準(zhǔn)確化的新路子，最終使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的建設(shè)目標(biāo)主動(dòng)適應(yīng)市場，占領(lǐng)市場，最大限度地發(fā)揮市場經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的正面積極效應(yīng)，推動(dòng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息質(zhì)量建設(shè)的全面提高。(二)把優(yōu)化會(huì)計(jì)法規(guī)體系建設(shè)和強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能相結(jié)合，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在市場經(jīng)濟(jì)中的潛在能量和應(yīng)有作用加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化建設(shè)，這是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理的邏輯起點(diǎn)。作為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與企事業(yè)單位有著天然的聯(lián)系，企事業(yè)單位的標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化管理要求必然會(huì)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的價(jià)值取向中反映出來，這就要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理要求和建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該與企事業(yè)單位的標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化要求相匹配，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化的管理建設(shè)，只有通過會(huì)計(jì)法規(guī)體系的優(yōu)化建設(shè)和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的強(qiáng)化管理，才能從根本上提供基礎(chǔ)保證。從會(huì)計(jì)實(shí)踐來看，新的《會(huì)計(jì)法》雖已頒布，但相關(guān)的實(shí)施細(xì)則還未出臺(tái)，在客觀上影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化建設(shè)。因此，在新《會(huì)計(jì)法》的框架下，加快會(huì)計(jì)法規(guī)體系的建設(shè)步伐，制定《會(huì)計(jì)法》的標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化的實(shí)施細(xì)則，建立和完善既能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要、又能滿足企事業(yè)單位多元化經(jīng)營管理需求的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，優(yōu)化執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的實(shí)踐可操作性，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的具體可實(shí)施性，從而確保提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量品質(zhì)的構(gòu)建。從市場角度出發(fā)，對(duì)于一個(gè)擁有標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而言，企事業(yè)單位對(duì)它的敬畏度和它對(duì)企事業(yè)單位的考察度是成正比的，這有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在市場經(jīng)濟(jì)中的潛在監(jiān)管職能和應(yīng)有的服務(wù)作用。(三)把優(yōu)化會(huì)計(jì)價(jià)值觀和強(qiáng)化會(huì)計(jì)秩序觀相結(jié)合，建構(gòu)符合時(shí)代要求的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的新運(yùn)作體系市場經(jīng)濟(jì)的價(jià)值規(guī)律原則，主宰著會(huì)計(jì)業(yè)界價(jià)值觀念的取向。處在轉(zhuǎn)軌時(shí)期的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量運(yùn)作中出現(xiàn)的個(gè)體主義及其誘發(fā)的“失真”、“失范”現(xiàn)象，實(shí)質(zhì)上都是價(jià)值觀的體現(xiàn)。價(jià)值觀的一個(gè)主要功能就是規(guī)范作用，會(huì)計(jì)業(yè)界可以通過自己的價(jià)值觀念告訴市場:什么是它所提倡的，什么是它所反對(duì)的。因此，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、健康向上的價(jià)值觀，抵制失誠虛假、腐朽消極的價(jià)值觀，引導(dǎo)企事業(yè)單位和會(huì)計(jì)從業(yè)人員從拜金主義的物質(zhì)沖動(dòng)和單純本我動(dòng)機(jī)轉(zhuǎn)化為社會(huì)責(zé)任感和社會(huì)成就感，提高為人民服務(wù)的思想政治覺悟，強(qiáng)化為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)運(yùn)行秩序，建構(gòu)符合時(shí)代要求的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的新價(jià)值觀念和新運(yùn)作體系，是會(huì)計(jì)業(yè)界在市場經(jīng)濟(jì)條件下的重要現(xiàn)實(shí)任務(wù)。一方面，在優(yōu)化會(huì)計(jì)價(jià)值觀的過程中，我們不能聽任市場經(jīng)濟(jì)的泛化無原則地引發(fā)和助長利己主義、享樂主義等價(jià)值觀的泛起，也不能允許市場經(jīng)濟(jì)中因不完善而產(chǎn)生的調(diào)節(jié)功能的有限性和競爭的排他性擠占會(huì)計(jì)領(lǐng)域的正確價(jià)值觀。在會(huì)計(jì)業(yè)界包括從大學(xué)的會(huì)計(jì)專業(yè)教育到會(huì)計(jì)崗位的職業(yè)要求，都要理直氣壯地進(jìn)行社會(huì)主義、愛國主義、集體主義的思想政治教育。當(dāng)然，科學(xué)的世界觀和正確的價(jià)值觀不可能在人們頭腦中自發(fā)形成，因此要根據(jù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，充分尊重市場經(jīng)濟(jì)的民主成分和民主內(nèi)容，采用合理的引導(dǎo)、有效的教育等灌輸方法，傳導(dǎo)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中以國家利益為主體、以公允誠信為中心的會(huì)計(jì)職業(yè)價(jià)值觀，確立“為人民服務(wù)、對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)”的會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任感。另一方面，在強(qiáng)化會(huì)計(jì)運(yùn)行秩序的實(shí)施中，要在新《會(huì)計(jì)法》和其配套法規(guī)及監(jiān)管體系的統(tǒng)馭下，把市場調(diào)節(jié)“看不見的手”和政府干預(yù)“看得見的手”有機(jī)結(jié)合起來，確立、完善包括會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)崗位職責(zé)分工、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策、資金調(diào)配執(zhí)行準(zhǔn)則、財(cái)產(chǎn)清查制度、對(duì)敬業(yè)守紀(jì)的財(cái)務(wù)主體正面典型的重獎(jiǎng)和違紀(jì)造假行為主體的嚴(yán)懲條例等涵蓋會(huì)計(jì)活動(dòng)全過程的組織程序，使會(huì)計(jì)運(yùn)行處在規(guī)范、有秩、中立、允當(dāng)?shù)牧鞒讨?。只有?dāng)會(huì)計(jì)價(jià)值觀的規(guī)劃者和會(huì)計(jì)秩序的維護(hù)者相結(jié)合時(shí)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的公允價(jià)值觀才能和求真運(yùn)作觀融為一體，此時(shí)和諧一致的會(huì)計(jì)內(nèi)部氛圍將喚起會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的強(qiáng)烈歸屬感和自豪感，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)所倡導(dǎo)的“為人民服務(wù)、對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)”的公允價(jià)值觀自然成為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目標(biāo)和動(dòng)力。(四)把優(yōu)化會(huì)計(jì)文化環(huán)境和強(qiáng)化會(huì)計(jì)道德行為規(guī)范相結(jié)合，激揚(yáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量內(nèi)含的無私奉獻(xiàn)精神市場經(jīng)濟(jì)條件下，社會(huì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是巨大的，但不能由此就斷定環(huán)境如何，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就如何。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)社會(huì)環(huán)境的接受是有選擇的。例如競爭環(huán)境中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量曾經(jīng)萌生的本位主義、利己主義等錯(cuò)誤價(jià)值尺度說明它們并不具有良好的主體意識(shí);放大民主成份而引發(fā)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的自主選擇權(quán)也不等于自身具有行為的自控性和自覺性。由于會(huì)計(jì)業(yè)界在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的知識(shí)經(jīng)歷、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和認(rèn)識(shí)水平、道德水平的限制，容易出現(xiàn)認(rèn)識(shí)上和行為上的片面性和極端性。但是，在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量運(yùn)行過程中，經(jīng)濟(jì)利益原則不可能是影響、規(guī)范會(huì)計(jì)行為的唯一必然性，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中的現(xiàn)實(shí)表明，文化環(huán)境因素和道德行為規(guī)范在會(huì)計(jì)活動(dòng)中的重要影響是不可否認(rèn)的，中華民族有著優(yōu)秀文化傳統(tǒng)，其中合理的精髓成份如愛國、敬業(yè)、守道、誠信、遵紀(jì)等無疑會(huì)成為推動(dòng)中華會(huì)計(jì)發(fā)展包括會(huì)計(jì)信息質(zhì)量建設(shè)的有益的內(nèi)在精神文化動(dòng)力。因此，應(yīng)充分發(fā)揮新《會(huì)計(jì)法》的重要功能，通過有組織有計(jì)劃的學(xué)習(xí)、教育、引導(dǎo)、約束和重塑，全方位地開展會(huì)計(jì)文化系統(tǒng)工程建設(shè)，優(yōu)化會(huì)計(jì)文化環(huán)境構(gòu)架，引導(dǎo)會(huì)計(jì)主體在市場經(jīng)濟(jì)中學(xué)會(huì)正確選擇，接受正面的積極影響，抵制消極的負(fù)面影響，把弘揚(yáng)中華民族的優(yōu)秀文化和傳統(tǒng)美德轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)行為的自覺行為規(guī)范，從而形成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量運(yùn)行的正確的思想觀念、道德文化和價(jià)值取向，為我國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展作出無私奉獻(xiàn)。

本文作者：朱韻工作單位：昆山市創(chuàng)業(yè)擔(dān)保有限公司

篇10

本文對(duì)產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)及其俱樂部形式的探討，是為了解決會(huì)計(jì)國際化及會(huì)計(jì)信息披露過程中的具體。由于產(chǎn)權(quán)與會(huì)計(jì)關(guān)系密切甚至可以說是會(huì)計(jì)的基石，因此解決具體產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)下的會(huì)計(jì)問題在理論上存在兩種途徑：一是在現(xiàn)有產(chǎn)權(quán)的框架內(nèi)局部調(diào)整解決會(huì)計(jì)問題；二是通過改變產(chǎn)權(quán)制度安排來解決現(xiàn)有會(huì)計(jì)問題。本文采用了后一種思路：在現(xiàn)有產(chǎn)權(quán)制度安排下會(huì)計(jì)信息是一種公共物品，而我們認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的公共物品特性正是會(huì)計(jì)陷入困境的根本原因，因此有必要通過會(huì)計(jì)回歸與會(huì)計(jì)外部化構(gòu)想下的俱樂部制度安排來改變會(huì)計(jì)信息的公共物品性質(zhì)，從而使會(huì)計(jì)面臨的諸多問題迎刃而解。

一、產(chǎn)權(quán)與會(huì)計(jì)

產(chǎn)權(quán)（property rights）是指針對(duì)特定財(cái)產(chǎn)的一組（a bundle）權(quán)利束，具體包括財(cái)產(chǎn)的歸屬權(quán)、占有權(quán)、支配權(quán)和使用權(quán)等。迄今為止，人類史上出現(xiàn)過多種產(chǎn)權(quán)模式，包括原始社會(huì)初期的非排他性公有產(chǎn)權(quán)、農(nóng)業(yè)社會(huì)的排他性的公有產(chǎn)權(quán)即集體產(chǎn)權(quán)（Collective Property rights）、社會(huì)的個(gè)人私有產(chǎn)權(quán)和排他性國有產(chǎn)權(quán)等。由于不同的資源要求不同的產(chǎn)權(quán)形式，各種產(chǎn)權(quán)形式會(huì)同時(shí)存在于某一社會(huì)，但在不同時(shí)期和不同地區(qū)占主導(dǎo)地位的產(chǎn)權(quán)形式卻有所不同。

產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)在我國的興起與發(fā)展并非毫無理由，而源自產(chǎn)權(quán)與會(huì)計(jì)的淵源。會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展與現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的變遷密不可分，現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的變遷直接決定著現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展及其趨勢。任何時(shí)期的會(huì)計(jì)都建立在一定產(chǎn)權(quán)關(guān)系上，任何一種會(huì)計(jì)都要維護(hù)特定的產(chǎn)權(quán)制度（田儒昆，2000）。譚勁松（2000）還進(jìn)一步了四種不同的產(chǎn)權(quán)制度對(duì)會(huì)計(jì)的促進(jìn)作用：（1）企業(yè)主制產(chǎn)權(quán)下，會(huì)計(jì)只有簡單的核算和反映功能，其目標(biāo)是向業(yè)主提供所需的信息，能夠反映資金來龍去脈的復(fù)式記賬法也在這一時(shí)期產(chǎn)生；（2）合伙制產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，保護(hù)和協(xié)調(diào)各產(chǎn)權(quán)主體利益的需要促使會(huì)計(jì)將企業(yè)視為獨(dú)立于合伙人的實(shí)體從而產(chǎn)生了會(huì)計(jì)主體概念，為避免短期行為形成了持續(xù)經(jīng)營概念，另外還確立了旨在保護(hù)業(yè)主產(chǎn)權(quán)利益的業(yè)主權(quán)益會(huì)計(jì)理論；（3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓受限制的有限責(zé)任公司制產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，形成了資本保全觀及企業(yè)實(shí)體會(huì)計(jì)理論；（4）股權(quán)可自由轉(zhuǎn)讓的股份有限公司制這種典型的集體產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，會(huì)計(jì)目標(biāo)從向管理當(dāng)局提供信息轉(zhuǎn)而向投資者提供決策有用信息。

產(chǎn)權(quán)理論可用于解釋會(huì)計(jì)理論并解決具體的會(huì)計(jì)問題，從而極大推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。隨著產(chǎn)權(quán)交易社會(huì)化程度越來越高，現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展中的產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)思想必將日趨成熟。研究產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的重要意義在于（郭道揚(yáng)，1999）：（1）產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)思想統(tǒng)一了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)，統(tǒng)一了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作與會(huì)計(jì)工作的處理；（2）產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)思想支配著企業(yè)管理組織制度的改革；（3）著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與修訂工作；（4）影響到財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)理論研究工作并將其推動(dòng)到深層次研究階段；（5）產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)思想深刻地影響到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的披露及其審計(jì)；（6）產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)思想直接影響到企業(yè)的形象、競爭能力及其發(fā)展前途等等。產(chǎn)權(quán)與會(huì)計(jì)的這種緊密聯(lián)系正是本文得以成文的基礎(chǔ)。

二、對(duì)會(huì)計(jì)信息公共物品性質(zhì)的再認(rèn)識(shí)

會(huì)計(jì)信息是公共物品嗎？對(duì)會(huì)計(jì)管制及強(qiáng)制性信息披露的支持者來說，這根本不成問題，在他們看來正是由于會(huì)計(jì)信息的公共物品特性才產(chǎn)生了管制會(huì)計(jì)的需求。在當(dāng)前會(huì)計(jì)域秩序混亂的情況下，會(huì)計(jì)信息是公共物品的論斷更得到了會(huì)計(jì)人士的認(rèn)可，且被視為會(huì)計(jì)域秩序混亂的一個(gè)當(dāng)然借口。公共物品最主要的特點(diǎn)是非排他性和非競爭性，即一個(gè)人消費(fèi)不會(huì)影響其它人消費(fèi)的數(shù)量和質(zhì)量或者說增加消費(fèi)者不會(huì)增加成本。在現(xiàn)有產(chǎn)權(quán)條件下，會(huì)計(jì)信息一經(jīng)披露，所有現(xiàn)在和潛在的投資者都能無成本的共享，由此看來會(huì)計(jì)信息顯然是公共物品，而會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)也顯然是公共產(chǎn)權(quán)。會(huì)計(jì)信息的公共產(chǎn)權(quán)極容易導(dǎo)致公地災(zāi)難（tragedy of the commons），根本性的破壞會(huì)計(jì)域秩序，我國和美國出現(xiàn)的會(huì)計(jì)危機(jī)正是這一災(zāi)難的有力證據(jù)。要化解會(huì)計(jì)目前的困境，就必須重新審視會(huì)計(jì)信息的公共物品性質(zhì)。我們之所以對(duì)會(huì)計(jì)信息的公共物品性質(zhì)產(chǎn)生疑問是基于一些很矛盾的會(huì)計(jì)現(xiàn)象：為什么上市公司披露的會(huì)計(jì)信息是公共物品而據(jù)此建立的數(shù)據(jù)庫卻是私人物品？為什么投資者從會(huì)計(jì)信息中受益而由上市公司承擔(dān)成本？對(duì)這些問題的思索使我們對(duì)會(huì)計(jì)信息是公共物品的論斷產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而對(duì)引起會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)扭曲的制度安排也有所疑慮。那么會(huì)計(jì)信息是公共物品嗎？我們的結(jié)論是，會(huì)計(jì)信息并不是天然的公共物品，改變制度安排就可以改變會(huì)計(jì)信息的物品屬性。

首先，在現(xiàn)有制度安排下，會(huì)計(jì)信息最多只是混合物品或準(zhǔn)公共物品而不是純公共物品。在公共選擇理論中，物品依共享程度可分為三類：完全不具有競爭性和排他性的純公共物品、具有完全競爭性和排他性的私人物品、具有不完全競爭性和排他性的混合物品或準(zhǔn)公共物品。因性質(zhì)不同提供這三類物品的方式和途徑也不相同，私人物品屬私人產(chǎn)權(quán)由市場提供，純公共物品屬公共產(chǎn)權(quán)只能由政府提供，而混合物品兼有公共物品和私人物品的雙重性質(zhì)既可由政府提供也可由市場提供。如果將會(huì)計(jì)信息視為公共物品，那么會(huì)計(jì)信息的提供就只有依賴政府，而事實(shí)上會(huì)計(jì)信息由上市公司自愿披露和政府強(qiáng)制披露提供，在該意義上現(xiàn)有制度安排下的會(huì)計(jì)信息是準(zhǔn)公共物品。

其次，從產(chǎn)權(quán)制度的發(fā)展歷程來看，公共物品性質(zhì)并不是會(huì)計(jì)信息的天然和本質(zhì)屬性。企業(yè)主制和合伙制產(chǎn)權(quán)下，由于經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)尚未分立，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)屬于所有者自己，此時(shí)會(huì)計(jì)信息是私人物品；股權(quán)轉(zhuǎn)讓受限制的有限責(zé)任公司制產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，由于經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分立，會(huì)計(jì)信息的私人性質(zhì)也有所變化，但由于此時(shí)的產(chǎn)權(quán)還只是簡單的、小范圍的個(gè)人產(chǎn)權(quán)集合形式，會(huì)計(jì)信息還只是俱樂部產(chǎn)品；股權(quán)可自由轉(zhuǎn)讓的股份有限公司制這種典型的集體產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)在更廣泛更復(fù)雜的層面上分離，也使會(huì)計(jì)信息最終成為我們所指的準(zhǔn)公共物品。

最后，不同的制度安排可改變會(huì)計(jì)信息的公共物品性質(zhì)。公共物品性質(zhì)并不是會(huì)計(jì)信息的天然和本質(zhì)屬性，為我們通過不同的制度安排改變會(huì)計(jì)信息的公共物品性質(zhì)提供了理論依據(jù)。在產(chǎn)權(quán)制度尚未建立健全的時(shí)候，土地顯然也是公共物品。就拿經(jīng)濟(jì)學(xué)里公共物品的經(jīng)典例子“燈塔”來說，科斯也發(fā)現(xiàn)英國當(dāng)時(shí)的燈塔在私人收費(fèi)上并不存在任何問題（Coase，1974）。由此可見，公共物品特性并非產(chǎn)品的內(nèi)在屬性而與社會(huì)的制度選擇有關(guān)（Varain，1998），改變制度安排完全可以改變會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

三、新的制度安排：會(huì)計(jì)回歸與會(huì)計(jì)外部化

上述分析表明，會(huì)計(jì)信息的公共物品性質(zhì)是會(huì)計(jì)域秩序混亂的主要原因，要確立會(huì)計(jì)域秩序就必須重新安排會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)歸屬。同時(shí)公共物品性質(zhì)并非會(huì)計(jì)信息的天然和本質(zhì)的屬性，可以改變制度安排從而改變會(huì)計(jì)信息的物品屬性并最終解決會(huì)計(jì)難題，而這種制度安排就是我們關(guān)于會(huì)計(jì)回歸與會(huì)計(jì)外部化的設(shè)想。

外部性（externality）是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中極為重要的概念，是指那些無需支付費(fèi)用的收益或未獲賠償?shù)膿p失。外部性實(shí)際上是私人成本與社會(huì)成本、私人收益與社會(huì)收益不一致所造成的私人凈收益不等于社會(huì)凈收益的情況，包括外部不經(jīng)濟(jì)和外部經(jīng)濟(jì)。當(dāng)私人凈收益明顯少于社會(huì)凈收益時(shí)就產(chǎn)生了外部經(jīng)濟(jì)，這會(huì)使行為人產(chǎn)生弱激勵(lì)甚至負(fù)激勵(lì)從而不斷降低自己的努力水平以減輕自己的損失，另一方面又會(huì)使受益人形成不付成本而能享受他人勞動(dòng)成果的偷懶（shirking）習(xí)慣。相反，當(dāng)私人凈收益大于社會(huì)凈收益的時(shí)候就產(chǎn)生了外部不經(jīng)濟(jì)，這會(huì)促使行為人產(chǎn)生損人利己的激勵(lì)進(jìn)而造成更大的經(jīng)濟(jì)福利損失，同時(shí)又會(huì)讓受害者更加不滿而降低工作效率。如果私人凈收益與社會(huì)凈收益相等，外部性就不存在了，此時(shí)行為人因享有所有收益而得到了最大的激勵(lì)，同時(shí)因承擔(dān)所有成本而得到了最有力的約束，并最終引導(dǎo)行為人和相對(duì)人的博弈趨于均衡。然而任何制度安排或多或少的存在外部性，產(chǎn)權(quán)的界定就是外部性的內(nèi)在化過程。產(chǎn)權(quán)為人們提供了將外部性內(nèi)在化的激勵(lì)，并幫助人們形成在與他人交易時(shí)的合理預(yù)期（謝德仁，2001）。

用外部性來解釋現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的制度安排，我們能清楚的看到它的外部經(jīng)濟(jì)?，F(xiàn)有制度安排下，企業(yè)是行為人即會(huì)計(jì)信息的供給者而投資者是受益者即會(huì)計(jì)信息的需求方，由于會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)公共物品性質(zhì)使企業(yè)承擔(dān)了所有成本而投資者享有了絕大部分收益，從而形成了顯著的外部經(jīng)濟(jì)。試想，你種的莊稼別人來收割你還會(huì)努力嗎？而有免費(fèi)的午餐你還會(huì)花錢買嗎？答案是不會(huì)。因此，企業(yè)為了最小化自己的損失就會(huì)降低自己的努力程度選擇披露或虛假披露會(huì)計(jì)信息，而投資者為了最大化自己的收益就會(huì)貪得無厭的偷懶，并最終使會(huì)計(jì)淪為會(huì)計(jì)信息需求的奴隸（王雄元，2002）。更勝之，現(xiàn)有制度安排中政府的強(qiáng)制性披露及會(huì)計(jì)信息的審計(jì)制度更加劇了這種外部經(jīng)濟(jì)，它使企業(yè)承擔(dān)了審計(jì)成本和披露更多信息的強(qiáng)制義務(wù)的同時(shí)又使投資者的貪婪需求更加合理化、合法化。更何況強(qiáng)制性信息披露本身就存在度的約束，因?yàn)樗菚?huì)計(jì)信息供給與需求相符合、兼顧效率與公平及制度性邊界規(guī)定的結(jié)果（王雄元，2003）。

為盡可能減弱這種外部經(jīng)濟(jì)帶來的負(fù)面影響，就必須根本改變會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的制度安排。我們設(shè)計(jì)的制度安排是會(huì)計(jì)回歸與會(huì)計(jì)外部化，其要點(diǎn)是：（1）企業(yè)有償或無償?shù)貙⒃紩?huì)計(jì)信息提供給俱樂部；（2）由政府或者權(quán)威民間機(jī)構(gòu)組成的類似于會(huì)計(jì)中介的俱樂部負(fù)責(zé)核心會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)與維護(hù)；（3）投資者自發(fā)的加入俱樂部并以繳納會(huì)費(fèi)的方式獲取終極會(huì)計(jì)信息；（4）外部審計(jì)對(duì)原始會(huì)計(jì)信息及核心會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行鑒證。

會(huì)計(jì)回歸與會(huì)計(jì)外部化實(shí)際上是部分會(huì)計(jì)程序外部化的過程，也是逐步減少原有會(huì)計(jì)產(chǎn)權(quán)制度安排下外部經(jīng)濟(jì)性的過程。企業(yè)和市場的界限在于交易的效率，企業(yè)經(jīng)營傾向于擴(kuò)張直到企業(yè)內(nèi)部組織一筆額外交易的成本等于通過在公開市場上完成同一筆交易的成本或在另一個(gè)企業(yè)中組織同樣交易的成本為止，當(dāng)企業(yè)更有效率時(shí)交易將內(nèi)部化而當(dāng)市場更有效率時(shí)交易將外部化。會(huì)計(jì)也類似，當(dāng)會(huì)計(jì)信息的供給在企業(yè)外部更有效時(shí)會(huì)計(jì)也可以外部化。一方面，投資者可以向投資公司、基金轉(zhuǎn)讓投資程序或者向財(cái)務(wù)分析師轉(zhuǎn)讓部分乃至全部信息收集和處理過程（威廉。H.比弗，1999），從而使投資者有將會(huì)計(jì)信息收集過程外部化的需要；另一方面，企業(yè)也有將部分會(huì)計(jì)程序外部化的需要，現(xiàn)實(shí)生活中的記賬及會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的咨詢業(yè)務(wù)都是最好的外部化體現(xiàn)。綜合兩方面的因素，我們認(rèn)為，俱樂部形式既具有理論上的合理性也具有實(shí)務(wù)上的可操作性。

這種制度安排的優(yōu)點(diǎn)也是顯而易見的：會(huì)計(jì)信息使用者可以按需“量體裁衣”地加工與處理信息，滿足了未來會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)信息及時(shí)性、多樣性及相關(guān)性等的一切要求；會(huì)計(jì)信息的有償使用使會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)更加明晰；企業(yè)通過有償向俱樂部提供原始會(huì)計(jì)信息以彌補(bǔ)會(huì)計(jì)成本，且由于外部經(jīng)濟(jì)的減弱促使會(huì)計(jì)產(chǎn)生了天然地對(duì)企業(yè)的有效激勵(lì)和約束，從而降低了企業(yè)因會(huì)計(jì)作假帶來的社會(huì)成本及預(yù)防會(huì)計(jì)作假帶來的審計(jì)監(jiān)督成本；投資者需要向俱樂部繳納會(huì)費(fèi)才能獲得有益的會(huì)計(jì)信息，因要承擔(dān)成本就會(huì)理性的消費(fèi)會(huì)計(jì)信息。這樣，上文所提到的所有問題都可加以解決。

四、會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的組織形式：俱樂部模式

會(huì)計(jì)回歸與會(huì)計(jì)外部化這種制度安排可通過俱樂部形式得以實(shí)施，并最終影響到會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)界定，這類似于具有公益性質(zhì)的休閑書吧。和休閑書吧的性質(zhì)相同，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的俱樂部組織模式是由第三方的政府或職業(yè)權(quán)威機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)，它一方面向企業(yè)支付價(jià)款獲得原始會(huì)計(jì)信息，另一方面向投資者收取會(huì)費(fèi)并提供所需的終極會(huì)計(jì)信息。下面我們從企業(yè)、投資者、俱樂部與外部審計(jì)四個(gè)方面詳細(xì)介紹俱樂部的具體運(yùn)作：

（1）企業(yè)是原始會(huì)計(jì)信息的供給方，以有償提供和無償提供兩種方式向俱樂部提供原始會(huì)計(jì)信息。無償提供即企業(yè)的自愿披露，自愿披露的成本由企業(yè)在自愿披露動(dòng)機(jī)中所享受到的滿足自動(dòng)彌補(bǔ)。有償提供是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓原始會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)所收取的價(jià)款，可用于彌補(bǔ)會(huì)計(jì)信息成本及因信息披露所帶來的負(fù)面影響，從而能給企業(yè)足夠的激勵(lì)使之在激勵(lì)的引導(dǎo)下自覺的披露信息。在新的制度安排中，無償提供方式?jīng)]有變化，但有償提供卻取代了強(qiáng)制性信息披露成為會(huì)計(jì)信息供給的有力補(bǔ)充，區(qū)別在于有償提供是內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)指引而強(qiáng)制性信息披露是外在的行政指令。

（2）投資者是終極會(huì)計(jì)信息的需求方也是俱樂部的客戶，向俱樂部繳納會(huì)費(fèi)享有終極會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)。向會(huì)員投資者收費(fèi)和我們付錢買東西一樣理所當(dāng)然，但收費(fèi)的前提條件是投資者能自發(fā)地加入俱樂部。而投資者能否自發(fā)地加入俱樂部的關(guān)鍵在于收費(fèi)的高低，它不僅要遠(yuǎn)小于投資者從會(huì)計(jì)信息消費(fèi)中可獲取的收益而且要小于或者等于投資者在原有制度安排下免費(fèi)享有會(huì)計(jì)信息的成本，另一方面它又必須大到足以有效約束投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息消費(fèi)的非理性與無節(jié)制，在兩者所限定的領(lǐng)域內(nèi)再依據(jù)俱樂部會(huì)員數(shù)量、原始會(huì)計(jì)信息的購置成本、俱樂部運(yùn)行成本及政府撥款的多少確定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

（3）俱樂部是非盈利的第三方機(jī)構(gòu)。收益來自會(huì)員投資者的會(huì)費(fèi)及政府撥款，其中政府撥款主要來自投資者的稅負(fù)，一般在俱樂部初期開發(fā)核心會(huì)計(jì)軟件與會(huì)員投資者數(shù)量不夠時(shí)支付。其成本主要來自三方面：俱樂部運(yùn)行成本、會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)和維護(hù)成本、原始會(huì)計(jì)信息的購買成本。俱樂部必須保持收支平衡。

（4）外部審計(jì)只對(duì)原始會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)軟件的有效性及合理性進(jìn)行簽證，節(jié)約了大量的監(jiān)督成本。由于產(chǎn)權(quán)的界定、維護(hù)、轉(zhuǎn)讓與變更需花費(fèi)成本并需要一定的技術(shù)支持，對(duì)那些交易成本過高或技術(shù)上不可操作的產(chǎn)權(quán)就只能留在公共領(lǐng)域（謝德仁，2001），簡言之，產(chǎn)權(quán)界定同樣受成本效益原則的制約，產(chǎn)權(quán)并非越清晰越好。受交易費(fèi)用的制約會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)并不旨在消除會(huì)計(jì)信息的剩余部分（杜興強(qiáng)，2002），對(duì)于那些界定成本過高的會(huì)計(jì)信息也只能放在公共領(lǐng)域，所以在我們構(gòu)想的制度安排中，完全明晰了原始會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)，只部分劃定了終極會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)。

五、及進(jìn)一步的：產(chǎn)權(quán)定價(jià)與會(huì)計(jì)域秩序

現(xiàn)有產(chǎn)權(quán)制度安排下，會(huì)計(jì)信息的公共物品特性是會(huì)計(jì)陷入困境的根本原因，但公共物品性質(zhì)并非會(huì)計(jì)信息的天然和本質(zhì)屬性，可以通過以俱樂部形式實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)回歸與會(huì)計(jì)外部化這種制度安排改變會(huì)計(jì)信息的物品屬性，從而重建會(huì)計(jì)域秩序。我們對(duì)新的制度安排和這種制度安排下的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定雖作了詳盡地闡述，但對(duì)這種制度安排較敏感的研究還不夠深入。如，關(guān)于會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的定價(jià)問題，我們只是給了基本的定價(jià)原則，即向支付的價(jià)款能產(chǎn)生足夠的披露動(dòng)機(jī)又不至于使其產(chǎn)生利用會(huì)計(jì)信息盈利的依賴、向投資者收取的會(huì)費(fèi)要能適度約束其貪婪的信息欲望又不能超出其對(duì)成本的預(yù)期、俱樂部收支平衡，但俱樂部究竟要向會(huì)員投資者收取多少費(fèi)用、購買原始會(huì)計(jì)信息時(shí)要向企業(yè)支付多少，還缺乏經(jīng)驗(yàn)支持和數(shù)據(jù)模型推理。又如，關(guān)于這種制度安排如何重建會(huì)計(jì)域秩序的問題，本文也未加研究。沿著這兩條思路更深入地探討產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)，是我們要進(jìn)一步研究的問題。

1.王雄元、嚴(yán)艷。2002.會(huì)計(jì)回歸與會(huì)計(jì)外部化。會(huì)計(jì)研究，5.

2.王雄元、嚴(yán)艷。2003.論強(qiáng)制性信息披露的適度理性。會(huì)計(jì)研究，2.

3.郭道揚(yáng)。1999.20世紀(jì)會(huì)計(jì)大事評(píng)說（十）：二十世紀(jì)會(huì)計(jì)思想演進(jìn)概說。財(cái)會(huì)通訊，10.

4.田昆儒。1999.論產(chǎn)權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)的與挑戰(zhàn)?，F(xiàn)代財(cái)經(jīng)，8.

5.譚勁松、邱步暉。2000.試論現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度變遷與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，6.

6. Coase.1974.the Lighthouse in Economics.jounal of Law and Economics，17：357-376.

7. Varian.1998.Markets for Information Good.University of the California Workingpaper.

8.威廉。H.比弗。1999.財(cái)務(wù)呈報(bào)會(huì)計(jì)革命。第三版。大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，155-169.