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篇1

AbstractWiththedevelopmentoftheglobaleconomy,Chinaisbecomingthememberof

WTO.Insuchaperiod,intangibleassetoftheenterprisesareincreasingatahighspeed,

regardlessofthetotalsumorthescaleofsocialasset.Sointangibleassetwillplayavery

importantrole.Thisessaywillgivesomeadvisesaboutthevalueofintangibleassetin

ChinaAccountingStandardandwithcomparedtotheInternationalAccountingStandard,

theauthorhasfoundthenewmethodaboutit.Finally,theauthoranalyzestheimportance

oftheannouncein intangibleassetandgivessomefeasibleadvises.

Keywordsintangibleassetthefeeofresearchanddevelopment

capitalizecost

引言在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天，無形資產(chǎn)對社會經(jīng)濟進(jìn)步的促進(jìn)作用日益突出，越來越受到人們的普遍關(guān)注。與此同時，它對企業(yè)未來的發(fā)展將產(chǎn)生約束性的影響。中國“入世”首先要解決無形資產(chǎn)的核算問題，對于我國新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則中有關(guān)無形資產(chǎn)的具體準(zhǔn)則里存在著幾個值得考慮的問題，本文從無形資產(chǎn)的含義入手，對國際慣例中研究開發(fā)費用不同的會計處理進(jìn)行比較，針對我國現(xiàn)存的問題，提出幾點改進(jìn)意見。

一、無形資產(chǎn)的概述

我國新的企業(yè)會計準(zhǔn)則中對無形資產(chǎn)的定義是：企業(yè)為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)出租給他人，或為管理目的而持有的，沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。

在理解無形資產(chǎn)這一概念時應(yīng)首先明確無形資產(chǎn)對企業(yè)而言是一項沒有實物形態(tài)的非貨幣性的長期資產(chǎn)。因此，我們在研究這一概念時，就應(yīng)該從資產(chǎn)的含義入手。所謂資產(chǎn)，就是指：過去交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，且該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。那么，無形資產(chǎn)作為一項資產(chǎn)，就必須滿足資產(chǎn)的定義并具有自身的特點。從資產(chǎn)的實質(zhì)內(nèi)容出發(fā)必須具備兩個特點：其一，預(yù)期內(nèi)會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；其二，成本能可靠的計量。下面，筆者擬從這兩方面入手，分析無形資產(chǎn)自身的某些特點，談?wù)劅o形資產(chǎn)的確認(rèn)問題。

首先，預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是指直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的潛力。這種潛力在某些情況下可以單獨的產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入，而某些情況下則需要與其他資產(chǎn)結(jié)合起來才可能在將來直接或間接產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入。在這定義的理解基礎(chǔ)上，無形資產(chǎn)無疑具有這種特征。尤其是在知識經(jīng)濟時代，經(jīng)濟全球化進(jìn)程在進(jìn)一步加劇，無形資產(chǎn)所形成的未來的凈現(xiàn)金流入將會逐年增加。一是從高新技術(shù)企業(yè)上看，企業(yè)技術(shù)的含量與日俱增，相應(yīng)地所形成的無形資產(chǎn)的價值也會為企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟利益。二是從服務(wù)行業(yè)的角度看，各種咨詢公司、律師、會計師事務(wù)所的建立和興起都很可能與企業(yè)其他硬件設(shè)備相互配合從而形成巨大的無形財富。三是從傳統(tǒng)的企業(yè)看，企業(yè)擁有足夠的人力資源，高素質(zhì)的管理隊伍，都會為該企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入。當(dāng)然，無形資產(chǎn)的預(yù)期收益性存在著極大的不確定性。因為它必須與其他資產(chǎn)相結(jié)合才能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的總流入，而且在創(chuàng)造利益的能力上也較多的受到外界因素的影響。因此，在具體的操作過程中應(yīng)考慮到相關(guān)因素并結(jié)合職業(yè)判斷來予以確定。

其次，無形資產(chǎn)的成本是否能夠可靠計量。資產(chǎn)的計量是指入帳的資產(chǎn)應(yīng)按什么樣的金額予以記錄和報告，目前，在我們國家為了確保會計信息的真實、完整，一般都以歷史成本為主要的計量方法。即按企業(yè)各項資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際成本計量?，F(xiàn)在，對于無形資產(chǎn)而言，在計量問題上也顯得尤為突出。因為無形資產(chǎn)本身具有某些特點如：無形的實體、非貨幣性資產(chǎn)等，所以在有關(guān)其計量問題上就或多或少帶來了許多困難。無形資產(chǎn)是否可以計量，應(yīng)該如何計量是許多會計人士一直都在研究的問題。

綜上所述，我們在從資產(chǎn)定義的角度分析完無形資產(chǎn)的概念之后，就不難發(fā)現(xiàn)無形資產(chǎn)有別與其他資產(chǎn)。因此，這就迫切地要求我們要解決有關(guān)無形資產(chǎn)確認(rèn)的諸多問題：首先是應(yīng)當(dāng)認(rèn)真的反映無形資產(chǎn)，其次是必須謹(jǐn)慎的反映無形資產(chǎn)，再者必須解決無形資產(chǎn)中的若干計量問題。

二、關(guān)于費用化與資本化的處理問題

在了解了無形資產(chǎn)基本確認(rèn)條件后，我們將進(jìn)而分析有關(guān)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的會計處理。

（一）研究開發(fā)費用

國際會計準(zhǔn)則第09號《研究與開發(fā)費用》中規(guī)定：研究活動是指“為預(yù)期獲得新的科學(xué)技術(shù)知識和認(rèn)識而進(jìn)行的具有創(chuàng)造性和有計劃的調(diào)查?！逼湫再|(zhì)是因特定研究支出而形成的未來經(jīng)濟效益將來能否實現(xiàn)，不具備足夠確定性。開發(fā)活動是指“在開始商業(yè)生產(chǎn)或使用前，把研究成果或其他知識應(yīng)用與新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料裝置、產(chǎn)品、工藝系統(tǒng)或服務(wù)?！逼湫再|(zhì)是在某些情況下，企業(yè)能否確定獲得未來經(jīng)濟利益可能性。研究與開發(fā)費用應(yīng)包括可直接計入研究與開發(fā)活動或一個合理的基礎(chǔ)分配計入這些活動的所有費用。具體包括：（1）、從事研究與開發(fā)活動的人員的薪金，工資和其他與聘用人員有關(guān)的費用；（2）、用于研究和開發(fā)活動中消耗材料和勞務(wù)費用；（3）、用于研究和開發(fā)的固定資產(chǎn)折舊費用；（4）、與研究開發(fā)有關(guān)的間接費用；（5）、其他費用。在知道了何為研究開發(fā)費用之后，我們就可以比較目前幾種關(guān)于研究費用的處理模式。

1、美國模式

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在其頒布的財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第02號中規(guī)定：為研究與開發(fā)的所有支出均應(yīng)列入費用。但是，對于內(nèi)部自創(chuàng)計算機軟件的開發(fā)費用處理，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第86號指出：內(nèi)部自創(chuàng)計算機軟件發(fā)生的屬于研究與開發(fā)費用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)時計入損益，直到所開發(fā)的產(chǎn)品建立了技術(shù)可行性為止。該種方法大體上是依據(jù)了謹(jǐn)慎性原則，持該法的人認(rèn)為盡管發(fā)生研究開發(fā)費用的最終目的是為了形成無形資產(chǎn)，帶來未來收益，但是研究和開發(fā)工作本身是否能在將來為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益具有不確定性，因此，按照謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)計入當(dāng)期損益中。

2、國際會計準(zhǔn)則模式

國際會計準(zhǔn)則第38號指出：為評價自行開發(fā)無形資產(chǎn)是否符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)將自行開發(fā)過程中分為兩個階段，即研究階段和開發(fā)階段。同時指出，研究階段不會產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無形資產(chǎn)，因此，這個階段的支出或費用應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)為損失。而在開發(fā)階段，則可能產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無形資產(chǎn)，因而某些符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開發(fā)費用應(yīng)予資本化。

具體而言，只有當(dāng)企業(yè)可以證明以下所有各項內(nèi)容時，開發(fā)產(chǎn)生的無形資產(chǎn)才能確認(rèn)：（1）從技術(shù)上講，可以完成該無形資產(chǎn)，并使其能使用或銷售；（2）有意向完成該無形資產(chǎn)并使用或銷售它；（3）有能力使用或銷售該無形資產(chǎn)；（4）該項無形資產(chǎn)是否很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；（5）有足夠的技術(shù)，財務(wù)資源和其他資源的支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并使用或銷售該無形資產(chǎn)。（6）對歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，能夠可靠的計量。

3、我國研究開發(fā)費用處理模式

我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定：理論上講，如果開發(fā)費用符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，那么對其采用資本化政策是合理的。問題在于，對于某項目而言，要明確地定出研究階段何時結(jié)束或開發(fā)階段何時開始往往是很難的且不易操作。為此，本準(zhǔn)則把研究與開發(fā)費用于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。相應(yīng)地，自行開發(fā)依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入帳價值或成本應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等確定。

（二）有關(guān)后續(xù)支出的處理

所謂后續(xù)支出就是指無形資產(chǎn)購入或自創(chuàng)完成后的相關(guān)支出。對于后續(xù)支出的處理，不同的國家有著不同的處理方式。

1、美國模式

在美國，會計實務(wù)中普遍采用的做法是，對于可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，允許資本化的后續(xù)支出通常僅限于那些能夠延長無形資產(chǎn)使用壽命的支出。即：在符合某些條件時，內(nèi)部使用計算機軟件的后續(xù)支出可以資本化。

2、國際會計準(zhǔn)則模式

國際會計準(zhǔn)則第38號指出，無形資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，除非滿足以下條件：第一，該支出很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超出其原來預(yù)定績效水平的未來經(jīng)濟利益；第二，該支出能夠可靠地計量和分?jǐn)傇撡Y產(chǎn)。同時還指出，商標(biāo)、刊頭、報刊名、客戶名單和實質(zhì)上類似項目所發(fā)生的后續(xù)支出只能確認(rèn)為費用，以避免確認(rèn)自創(chuàng)商譽。

3、我國關(guān)于后續(xù)支出的規(guī)定

在我國，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。

（三）簡要的分析和評價

對前面關(guān)于自創(chuàng)無形資產(chǎn)中有關(guān)研究開發(fā)費用及后續(xù)支出的會計處理，通過對不同模式的比較，我們可以清楚的看到各種會計模式從各自不同的立場出發(fā)得出各自不同的結(jié)論。就筆者看來，伴隨著知識經(jīng)濟時代的到來，各自企業(yè)的人力資源、科學(xué)技術(shù)及高層管理體系對企業(yè)的整個運行過程將發(fā)揮著越來越多的重要作用。這就是說，對無形資產(chǎn)的確認(rèn)和批露是迫在眉睫，即必需在一定范圍內(nèi)形成一種比較規(guī)范的處理原則，使得各國會計準(zhǔn)則能相互協(xié)調(diào)，以加強會計信息的準(zhǔn)確性。

對于研究開發(fā)費用及后續(xù)支出的處理，究竟是應(yīng)該資本化還是應(yīng)該費用化。一方面應(yīng)遵循會計原則中收益性支出和資本性支出的劃分，另一方面則看其是否能為企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟利益的流入，是否能可靠的計量。通過前面對各種模式有了一個基本了解之后，我們就不難發(fā)現(xiàn)，處理研究開發(fā)費用的方法可分為兩種方式，即資本化處理方式和費用化處理方式。

對資本化處理方法的合理性在于遵循了配比性原則。因為研究開發(fā)活動是為了獲得新的技術(shù)知識，創(chuàng)造新的或有實質(zhì)性改進(jìn)的產(chǎn)品，材料設(shè)備或工藝而進(jìn)行的一系列活動，其目的是希望在未來時期獲得收益。研究開發(fā)項目一旦成功，作為其成果的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、技術(shù)秘密、計算機軟件等，往往會持續(xù)在以后若干會計期間帶來收益，因此，按配比原則，可將研究開發(fā)活動的支出作為資本性支出，在未來收益期內(nèi)分?jǐn)?，如果不資本化，會對企業(yè)未來擁有的超額獲利能力難以解釋，也會對信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。誠然，資本化的主要缺點則是不符合穩(wěn)健性原則，因為研究開發(fā)活動雖與未來的收益有一定的關(guān)系，但這種收益能否取得，具有高度的不確定性。把研發(fā)費用計入資產(chǎn)，企業(yè)承受的風(fēng)險太大。

對費用化處理方法的合理性在于遵循了穩(wěn)健性原則。所謂穩(wěn)健性，因為它考慮了研究開發(fā)活動未來收益的不確定性。實務(wù)操作中采用這種方法也是與當(dāng)時的特定客觀條件相適應(yīng)的。另外，這種方法也易于會計人員掌握，便于操作。但是，費用化的處理原則也同樣會暴露一些無法回避的問題：第一、費用化不符合配比原則，企業(yè)在會計核算時，收入與其費用、成本應(yīng)當(dāng)配比，同一會計期間的各項收入和其相關(guān)成本費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)，而我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，將其研發(fā)費用作為當(dāng)期損益，即在研制開發(fā)前費用，而當(dāng)該支出作為無形資產(chǎn)依法申請成立是為企業(yè)創(chuàng)造收益時，其分?jǐn)偝杀緞t遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于研制開發(fā)的總成本，這顯然嚴(yán)重低估了無形資產(chǎn)的價值，不符合成本與收益相配比原則。第二、不符合真實性原則。真實性原則要求企業(yè)會計核算應(yīng)當(dāng)與實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。由此看來，我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，將研究與開發(fā)費用作為當(dāng)期損益，顯然歪曲了企業(yè)的財務(wù)信息。在開發(fā)過程中會虛減當(dāng)期利潤，可能使企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損；而在開發(fā)成功時，又潛在虛增了企業(yè)利潤，這就難以真實的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營成果，有悖于會計信息的真實性。第三、不符合一致性原則。企業(yè)外購的專利、商標(biāo)、專有技術(shù)、計算機軟件等支出全數(shù)計入無形資產(chǎn)，自己研究開發(fā)的只在特定條件下資本化，同樣的資產(chǎn)因其取得的渠道不同采用不同的處理方法不符合會計上的一致性原則，使會計信息在一定程度上失去可比性。

三、對無形資產(chǎn)確認(rèn)和披露幾點建議

通過以上比較分析，筆者認(rèn)為對企業(yè)研究開發(fā)支出的會計處理要考慮因研究開發(fā)結(jié)果的不確定性帶來的企業(yè)風(fēng)險，更要考慮真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，即在充分把握未來經(jīng)濟利益很可能流入且成本能可靠計量時將其于以資本化。比如：在判斷未來經(jīng)濟利益很可能流入且成本能可能流入時就應(yīng)該要求會計人員準(zhǔn)確地運用職業(yè)判斷，采取謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確詳盡的處理；而在成本計量方面，則應(yīng)在新的政治、經(jīng)濟、法律環(huán)境下改革傳統(tǒng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，不僅進(jìn)行初始確認(rèn)，還要進(jìn)行價值變動后的再確認(rèn)，即在采用歷史成本法計量的同時，也應(yīng)采用重置成本法和收益現(xiàn)值法等公允價值計價。綜合以上情況，筆者提出以資本化為基調(diào)，兼顧穩(wěn)健性原則與配比原則的一種處理方法。

（一）關(guān)于研究開發(fā)費用新的會計處理

應(yīng)專設(shè)一個會計科目來核算無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用，該科目類似于“在建工程”科目，是用于核算正處于開發(fā)研究過程中無形資產(chǎn)，待其開發(fā)研究成功后轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”帳戶，若開發(fā)研究失敗則再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益類帳戶。該科目的借方用于核算企業(yè)研究開發(fā)無形資產(chǎn)過程中所發(fā)生的材料費、人工費、注冊費等，貸方用于核算無形資產(chǎn)研制開發(fā)成功結(jié)轉(zhuǎn)到“無形資產(chǎn)”科目或直接分期攤銷計入“管理費用”科目中，科目的借方余額反映尚未結(jié)轉(zhuǎn)或攤銷形資產(chǎn)的研究開發(fā)費，并在資產(chǎn)負(fù)債表中列于“無形資產(chǎn)”項目之后，以提供更為準(zhǔn)確的會計信息。具體核算過程如下：1、在研究開發(fā)過程中發(fā)生的研發(fā)費用等則借：在建無形資產(chǎn)，貸：銀行存款等。2、在研究開發(fā)各項無形資產(chǎn)成功后，借：無形資產(chǎn)，貸：在建無形資產(chǎn)。3、當(dāng)研究開發(fā)失敗后，借：管理費用，貸：在建無形資產(chǎn)。經(jīng)過這樣的會計處理之后，就能夠彌補前述的諸多不足，并且能真實的核算無形資產(chǎn)的價值，有利于企業(yè)加強對無形資產(chǎn)的管理和使用。

（二）進(jìn)一步與國際準(zhǔn)則接軌，加強對無形資產(chǎn)的披露

對無形資產(chǎn)重視不僅僅應(yīng)準(zhǔn)確的加以確認(rèn)，而且還應(yīng)有一種較為完整的披露體系，以全面的提高無形資產(chǎn)的利用價值。在目前我國新的企業(yè)會計準(zhǔn)則中有關(guān)無形資產(chǎn)的披露部分規(guī)定如下：1、各類無形資產(chǎn)的攤銷年限；2、各類無形資產(chǎn)當(dāng)期起初和期末余額，變動情況及其原因；3、當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及土地使用權(quán)的取得成本和取得方式。然而，在當(dāng)前知識資本的比重日益提高的今天，僅僅披露這些內(nèi)容是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。而且，伴隨著世界全球化進(jìn)程的加劇，許多新興的無形資產(chǎn)種類將會進(jìn)一步增加，因此，在與國際會計準(zhǔn)則接軌的過程中應(yīng)更加完整地披露無形資產(chǎn)信息。所以，筆者提出如下幾點建議：1、應(yīng)更明確指出各類無形資產(chǎn)的種類；2、其攤銷年限應(yīng)分別披露，且根據(jù)各自不同的特點，采用不同的攤銷方法；3、期初，期末余額應(yīng)包括“在建無形資產(chǎn)”部分；4、如有可能還應(yīng)明確指明各企業(yè)研究開發(fā)費用的數(shù)額是多少，以表明該公司潛在的創(chuàng)新能力。當(dāng)然，考慮到無形資產(chǎn)成本和收益的原則及自身唯一性的特點，如果把無形資產(chǎn)披露的過于詳盡，這就會給競爭對手提供更多的信息而危害到本企業(yè)的利益，也會使的成本和收益問題存在著嚴(yán)重的失衡。所以，我們在具體披露過程中應(yīng)把握適度。

結(jié)束語在全面分析了國際會計準(zhǔn)則與我國關(guān)于無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，我們不難看出兩者存在差異性。伴隨著知識經(jīng)濟時代的到來，各個公司、企業(yè)都將重點放在了高新技術(shù)的開發(fā)與研制領(lǐng)域問題上，因此，無形資產(chǎn)這一概念對每個企業(yè)而言將不再陌生，它對企業(yè)的未來發(fā)展也越來越重要。我們作為新世紀(jì)的技術(shù)管理者，信息資源的使用者將會把更多注意力放在企業(yè)自身的新技術(shù)開發(fā)上，所以我們就更應(yīng)該用更詳實的信息資料來記錄計量無形資產(chǎn)，更加準(zhǔn)確的來披露無形資產(chǎn)的相關(guān)信息。

當(dāng)然，僅本文提出的幾點建議和意見來加強無形資產(chǎn)的管理是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。我們還應(yīng)該提高各界人士對無形資產(chǎn)的重要性的認(rèn)識，注重開發(fā)、培育、創(chuàng)造、維護(hù)和保護(hù)各單位無形資產(chǎn)，建立專門的無形資產(chǎn)管理機構(gòu)，配置專門的管理人員，加強無形資產(chǎn)管理知識的普及和培訓(xùn)，利用無形資產(chǎn)的擴大、擴展和擴張作用，使企業(yè)走向全國乃至全世界。

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篇2

1.什么叫做無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一般來說，企業(yè)在每年年末的時候，總是因為企業(yè)自身的技術(shù)水平落后等原因，出現(xiàn)無形資產(chǎn)的凈值高于可收回價值的現(xiàn)象，因此在這種情況下，企業(yè)應(yīng)該準(zhǔn)備好對無形資產(chǎn)進(jìn)行減值。

2.無形資產(chǎn)減值的主要表現(xiàn)形式：無形資產(chǎn)減值的情況主要表現(xiàn)為：一、無形資產(chǎn)在實際運營中的價格下降嚴(yán)重，資產(chǎn)下降的價格和正常的降幅差距十分大；二、在經(jīng)濟市場不夠穩(wěn)定的情況下，企業(yè)的發(fā)展會受到一定的影響；三、現(xiàn)在的經(jīng)濟市場中的利率水平或者其他的資產(chǎn)利率不斷的升高，對企業(yè)的資金有一定的影響，這樣一來就會導(dǎo)致無形資產(chǎn)所獲得的實際利益大幅降低；四、無形資產(chǎn)的年頭過長，相對落后，就會被提前的淘汰；五、當(dāng)公司的無形資產(chǎn)的收益低于成本的時候。我國新會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定充分的考慮了我國現(xiàn)在的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，同時又兼顧了國際會計準(zhǔn)則，真實地反映出了企業(yè)的實際財務(wù)情況，對企業(yè)的管理起到了一定的積極作用，從而使得企業(yè)可以更穩(wěn)定的發(fā)展。借鑒了國際準(zhǔn)則中的公允價值概念，對我國的企業(yè)中的資產(chǎn)可收回金額因地制宜的進(jìn)行了引入?？梢栽趪鴥?nèi)的企業(yè)經(jīng)營中，相關(guān)的企業(yè)可以相互的熟悉彼此的情況，在自愿的原則下進(jìn)行債務(wù)的溝通或者進(jìn)行資產(chǎn)交換。另外，在文件中明確了企業(yè)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提時間。以往來看，企業(yè)都是每年甚至更長時間對可能發(fā)生的企業(yè)無形資產(chǎn)損失進(jìn)行計提，這在現(xiàn)在看來，是非常不合適的。而正確的做法應(yīng)該是在企業(yè)對外進(jìn)行會計報表時就對企業(yè)的無形資產(chǎn)的實際情況進(jìn)行判斷，并且加以審核，幫助企業(yè)實時的監(jiān)控自身的情況以及企業(yè)無形資產(chǎn)減值損失，同時還可以使投資者了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。還有一點是，有關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)減值的問題。一般情況下，只要公司的無形資產(chǎn)減值所造成的損失得到認(rèn)定之后，在會計期間是不得進(jìn)行轉(zhuǎn)回的。這樣可以有效地防止人為利用企業(yè)無形資產(chǎn)減值的損失轉(zhuǎn)回來對企業(yè)的利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)。但實際上，社會上的一些企業(yè)利用資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)會修飾企業(yè)的實際業(yè)績，提高企業(yè)利潤。這是有新準(zhǔn)則出臺的初衷相違背的。而且我國現(xiàn)在的實際情況是無法進(jìn)行企業(yè)無形資產(chǎn)損失轉(zhuǎn)回的。因為要確認(rèn)的企業(yè)無形資產(chǎn)減值損失是否可以進(jìn)行轉(zhuǎn)回操作，是根據(jù)以往年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失是否可以減值恢復(fù)來進(jìn)行判斷，之后才可以估計企業(yè)無形資產(chǎn)的可收回金額，同時與企業(yè)實際的資產(chǎn)賬目進(jìn)行對比，從而確定企業(yè)無形資產(chǎn)減值的損失是否可以轉(zhuǎn)回。這整個流程中公允價值起著非常重要的作用，但是根據(jù)公允價值進(jìn)行計量本身就存在很多的人為因素。所以，我國還不具備企業(yè)無形資產(chǎn)損失轉(zhuǎn)回的條件，反而會引發(fā)一系列的負(fù)面現(xiàn)象。

二、建立健全企業(yè)無形資產(chǎn)減值會計的建議

由于我國目前對企業(yè)無形資產(chǎn)減值進(jìn)行實施的環(huán)境還不成熟，在對具體的事務(wù)進(jìn)行操作時容易引發(fā)許多的問題，所以我國應(yīng)該不斷地完善相關(guān)的政策和機制，同時需要社會各界的共同努力才能完善我國企業(yè)無形資產(chǎn)減值的會計，使其不斷地為我國的社會經(jīng)濟市場做出更大的貢獻(xiàn)。

1.企業(yè)無形資產(chǎn)減值理論發(fā)展與實際相結(jié)合企業(yè)無形資產(chǎn)的減值評估需要一定的理論基礎(chǔ)進(jìn)行支撐，因此需要對于企業(yè)無形資產(chǎn)減值的理論研究應(yīng)該不斷向前發(fā)展，尤其是在新的經(jīng)濟現(xiàn)象層出不窮的今天。當(dāng)有現(xiàn)象表明企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)以往年度的減值損失不存在或者是己經(jīng)在發(fā)生減少時，就應(yīng)該對該項企業(yè)無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行重新評估。這個時候，重現(xiàn)評估的方法和減值程度的大小評估都成為要解決的首要問題，這部分如果做不到有理有據(jù)，那么就失去了減值評估的意義。因此，正確的做法應(yīng)該在相關(guān)理論的指引下，對相關(guān)的操作進(jìn)行非常嚴(yán)格的規(guī)范操作，在以前對企業(yè)無形資產(chǎn)減值損失進(jìn)行確認(rèn)以后，估算企業(yè)無形資產(chǎn)的可收回金額中是否會發(fā)生改變，進(jìn)而挽回以往已經(jīng)確認(rèn)的企業(yè)無形資產(chǎn)減值損失。在這樣的實踐過程中，對于一些超出以往理論處理范圍之外的實踐或者難題，如果通過一定的方法進(jìn)行處理，那么這個處理的方法就成為了新的理論發(fā)展的基礎(chǔ)。

2.完善企業(yè)內(nèi)部無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的制度企業(yè)不斷地完善內(nèi)部的企業(yè)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的制度，嚴(yán)格區(qū)分企業(yè)內(nèi)部沒有聯(lián)系的的職務(wù)，建立很好的企業(yè)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的內(nèi)部審計制度，還有更加規(guī)范授權(quán)的機制，使得企業(yè)在技術(shù)和財務(wù)這兩個方面對企業(yè)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提進(jìn)行相關(guān)的測算，這樣通過不同的部門有條理地共同測算一個公司的無形資產(chǎn)的情況，并且對這一公司的無形資產(chǎn)進(jìn)行一個嚴(yán)格的評估，為無形資產(chǎn)減值做好準(zhǔn)備工作。在這一環(huán)節(jié)中，幫助企業(yè)不斷的發(fā)展，找出其中的問題，并加以解決，制定出一個相對較為標(biāo)準(zhǔn)、符合實際情況的規(guī)定，幫助企業(yè)更好的向前邁出更大的一步。

3.增加對企業(yè)無形資產(chǎn)減值信息的展示一般情況下，要想對企業(yè)的無形資產(chǎn)有一個合理、客觀的認(rèn)識是很難的，尤其是在計算上是很難把握的，這就給會計人員的操作的空間非常大，所以，要不斷地要求企業(yè)在信息披露方面做到更加的透明，只有這樣才能為信息的使用者做出明智的決策提供更為詳細(xì)準(zhǔn)確的企業(yè)情況。通常企業(yè)都要按照公司的財務(wù)報表對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行審查等。所要審查的內(nèi)容包括以下幾個方面。第一，目前企業(yè)的損失和收益的資產(chǎn)情況以及它在無形資產(chǎn)表格中所占的位置。第二，本期無形資產(chǎn)所收回的資金和它在表格中的位置。第三，當(dāng)期由于資產(chǎn)減值而導(dǎo)致的直接抵減權(quán)益的損失金額。第四，已經(jīng)明確損失的資產(chǎn)金額。我國相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，假如，在已經(jīng)確認(rèn)的或者已經(jīng)收回的現(xiàn)在這一期中的資產(chǎn)減值損失，一旦對企業(yè)的財務(wù)報表產(chǎn)生十分巨大的影響，那么企業(yè)就必須要對這一事件進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查處理。還有就是要不斷地對會計工作者進(jìn)行考察和培養(yǎng)，從而提高會計工作者的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。隨著科技的快速發(fā)展，帶動了我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，這使得企業(yè)無形資產(chǎn)減值的因素廣泛存在，使企業(yè)無形資產(chǎn)面臨著減值這樣一個不爭的事實，雖然我國新準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則基本趨同，但是因為我們國家實行新準(zhǔn)則的時機還不成熟，在操作過程中肯定會出現(xiàn)相應(yīng)的問題，針對這些問題，我們必須做出相應(yīng)的改變，并且進(jìn)一步加大新準(zhǔn)則實施的力度，相信在制度不斷完善，操作不斷規(guī)范的環(huán)境下，我國資產(chǎn)減值會計對企業(yè)無形資產(chǎn)減值管理一定會為我國市場經(jīng)濟建設(shè)貢獻(xiàn)更多的力量。要扭轉(zhuǎn)這種局面，不僅需要國家的努力，還需要社會各界的努力和企業(yè)中會計工作者的努力。

篇3

2.企業(yè)所得稅。是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。其中納稅人因提供轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等取得的特許權(quán)使用費所得是其他所得的一部分。

3.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。是指對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所從事生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。按稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的總機構(gòu)設(shè)在我國境內(nèi)，就來源于我國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅；外國企業(yè)就來源于我國境內(nèi)的所得繳納所得稅。該稅法所說來源于我國境內(nèi)的所得，是指：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在我國境內(nèi)機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得，以及發(fā)生在我國境內(nèi)、境外與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在我國設(shè)立的機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得。

4.個人所得稅。是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。其應(yīng)稅所得項目的第六項為：特許權(quán)使用費所得（是指個人提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得）。

5.印花稅。是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。對合同、書據(jù)等由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的憑證，其當(dāng)事人各方都是納稅人，各自就所持憑證的金額納稅。其中，書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證包括無形資產(chǎn)中的技術(shù)合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。

6.土地增值稅。是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。其中轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)的內(nèi)容。

7.契稅。契稅是因房屋土地買賣、典當(dāng)、贈與或交換而發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時，依據(jù)當(dāng)事人雙方訂立的契約，由承受人繳納的一種稅。契稅的征稅對象包括國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓等，其中土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓屬于無形資產(chǎn)的內(nèi)容。

8.城市維護(hù)建設(shè)稅。是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅（簡稱“三稅”）的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。既然營業(yè)稅是其計稅之一，那么轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)也應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。

二、有關(guān)稅種的稅務(wù)處理

有關(guān)稅種的應(yīng)納稅額計算如下：

1.應(yīng)納營業(yè)稅的計算。其公式為：“應(yīng)納營業(yè)稅額：營業(yè)額×適用稅率”。這里的營業(yè)額是僅指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。營業(yè)稅稅率為5%。

例1：甲工業(yè)企業(yè)本期將一新型產(chǎn)品的專有技術(shù)權(quán)以100萬元價格賣給某企業(yè)，同則企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅為：1000000×5%=50000（元）；城市維護(hù)建設(shè)稅為：50,000×7%=3,500（元）

2.應(yīng)納企業(yè)所得稅的計算。其公式為：“應(yīng)納所得稅額：應(yīng)納稅所得額×適用所得稅率”，而“應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項目金額或應(yīng)納稅所得稅＝利潤總額＋（－）稅收調(diào)整項目金額”這里的收入總額僅指無形資產(chǎn)中的特許權(quán)使用費收入。

例2：甲企業(yè)2001年轉(zhuǎn)讓專利權(quán)一項，取得轉(zhuǎn)讓收入30萬元。該企業(yè)2001年利潤表上反映的稅前會計利潤為35萬元，其中該企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述專利權(quán)取得的轉(zhuǎn)讓收入未申報繳納營業(yè)稅（營業(yè)稅稅率為5%，所得稅稅率為33%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%），計算該企業(yè)本期應(yīng)交所得稅。

(1)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)應(yīng)交營業(yè)稅＝30×5%=15000（元）；城市維護(hù)建設(shè)稅＝15,000×7%=1,050（元）

(2)應(yīng)納稅所得額＝350000-15000-1,050=333,950（元）

(3)本期應(yīng)交所得稅＝333,950×33%=110,203.50（元）

3.應(yīng)納外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的計算。其公式為：“應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率”，而“應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項目金額”。這里的收入總額僅指無形資產(chǎn)中的特許權(quán)使用費收入。例題見例2。（注：不計城市維護(hù)建設(shè)稅）

4.應(yīng)納個人所得稅的計算。其公式為：“應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率”。這里的應(yīng)稅所得指無形資產(chǎn)中的特許權(quán)使用費所得。具體的計算辦法為：

(1)每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額＝（每次收入－800）×20%

(2)每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝每次收入×(1-20%)×20%

例3：王工程師向一家公司提供一項專利權(quán)，一次取得收入50000元。王某應(yīng)繳納個人所得稅為：

應(yīng)納稅額＝50000×(1-20%)×20%8000（元）

5.應(yīng)納印花稅的計算。其計算公式為：“應(yīng)納稅額＝憑證所載應(yīng)稅金額×適用稅率”

例4：M公司向N公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)一項，轉(zhuǎn)讓價格為450000元，已提減值準(zhǔn)備8000元，賬面余額380000元，M公司應(yīng)繳營業(yè)稅5%。印花稅稅率為所載金額的0.5‰，則雙方各自應(yīng)繳印花稅計算如下：

450000×0.5‰=225（元）

6.應(yīng)納土地增值稅的計算。其計算公式為：

應(yīng)納稅額＝土地增值額×適用稅率

土地增值額＝轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的總收入－扣除項目金額由于土地增值稅實行超率累進(jìn)稅率，若土地增值額超過扣除項目金額50%以上時，同時適用兩檔或兩檔以上稅率，就需要分檔計算，操作起來比較繁瑣。因此，在實際工作中，一般采用速算扣除計算。其公式如下：

應(yīng)納稅額＝土地增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)

例5：某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓一塊已開發(fā)的土地使用權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入1400萬元，為取得土地使用權(quán)所支付金額320萬元，開發(fā)土地成本65萬元，開發(fā)土地費用21萬元，應(yīng)納有關(guān)稅費77.7萬元。該企業(yè)不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С觥Ｓ嬎銘?yīng)納土地增值稅如下：

扣除項目金額＝(320+65)×(1+20%)+21+77.70=560.70（萬元）

增值額＝1400-560.70=839.30（萬元）

增值率＝839.30÷560.70=149.69%（適用稅率為50%，速算扣除系數(shù)為15%）

應(yīng)納稅額＝839.30x50%-560.70×15%=335.54（萬元）

7.應(yīng)納契稅的計算。其計算公式為：“應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù)×稅率”。這里的計稅依據(jù)僅指土地使用權(quán)的出售金額。

例6：某企業(yè)以10000000元購得一塊土地的使用權(quán)，當(dāng)?shù)匾?guī)定契稅稅率為3%，則應(yīng)納契稅為：10000000×3%=30

0000（元）

8.應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅的計算。其計算公式為：“應(yīng)納稅額＝納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額×適用稅率”。（見例1.2）

三、有關(guān)稅種的會計處理

前面我們已經(jīng)敘述了有關(guān)稅種的稅務(wù)處理，即應(yīng)納稅額的計算，它是會計處理的基礎(chǔ)。按照會計處理的要求，首先要設(shè)置會計賬戶，即“應(yīng)交稅金——應(yīng)交××稅”，其次再編寫會計分錄。涉及的稅種不同，其會計處理也各不相同。具體內(nèi)容如下：

1.應(yīng)納營業(yè)稅的會計處理

以例1為例，作會計分錄如下

取得轉(zhuǎn)讓收入時：

借：銀行存款1000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入1000000

計提營業(yè)稅：

借：其他業(yè)務(wù)支出53,500

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅50,000

—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅3,500

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅50,000

—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅3,500

貸：銀行存款53,500

2.應(yīng)納企業(yè)所得稅的會計處理（應(yīng)付稅款法）

以例2為例，該企業(yè)2001年計算所得稅的會計分錄

借：所得稅110,203.50

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅110,203.50

實際上交所得稅

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅110,203.50

貸：銀行存款110,203.50

3.應(yīng)納個人所得稅的會計處理

以例3為例，該公司的會計處理為：

借：無形資產(chǎn)50000

貸：應(yīng)交稅金—代扣代繳個人所得稅

8000

現(xiàn)金42000

借：應(yīng)交稅金—代扣代繳個人所得稅8000

貸：銀行存款8000

4.應(yīng)納印花稅的會計處理

以例4為例，M公司做會計分錄如下

借：管理費用225

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交印花稅225

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交印花稅225

貸：銀行存款225

5.應(yīng)納土地增值稅的會計處理

以例5為例，計算該企業(yè)負(fù)擔(dān)的土地增值稅時：

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加3355400

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交土地增值稅3355400

實際繳納土地增值稅時：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交土地增值稅3355400

貸：銀行存款3355400

6.應(yīng)納契稅的會計處理

篇4

無形資產(chǎn)是指由特定主體控制的，不具有獨立實體，對生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)發(fā)展起作用并能夠帶來經(jīng)濟利益的一切經(jīng)濟來源。無形資產(chǎn)管理在國外已有100多年的歷史，有關(guān)的法律制度已經(jīng)十分健全，在國際科技與經(jīng)濟合作中發(fā)揮了重大作用。而在國內(nèi)，雖然我國目前知識產(chǎn)權(quán)法律體系已基本形成，但由于歷史尚短，宣傳力度、普及程度不夠，造成無形資產(chǎn)流失和浪費現(xiàn)象時有發(fā)生。

目前，國內(nèi)有關(guān)管理部門尤其是高校對無形資產(chǎn)流失現(xiàn)象已經(jīng)給予了充分的關(guān)注，但無論在各級管理部門還是在高校內(nèi)部，都缺乏對高校無形資產(chǎn)進(jìn)行綜合全面的研究分析，沒有建立起有效控制無形資產(chǎn)流失、合理地進(jìn)行開發(fā)和利用，使其發(fā)揮更大社會經(jīng)濟價值的管理模式。

高校無形資產(chǎn)的構(gòu)成及其特征

高校無形資產(chǎn)的構(gòu)成

高校無形資產(chǎn)，是指與高校有內(nèi)在聯(lián)系，能給高校帶來高額收益的那部分沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)。高校尤其是著名高校，由于其人才聚集，知識、信息密集，以及設(shè)備先進(jìn)，學(xué)科門類齊全、科技優(yōu)勢明顯，蘊藏著巨大的無形資產(chǎn)。高校無形資產(chǎn)的范圍一般包括：

知識產(chǎn)權(quán)類。是指教職員工及學(xué)生的職務(wù)專利權(quán)、職務(wù)專有技術(shù)成果權(quán)、職務(wù)作品著作權(quán)（包括計算機軟件）、學(xué)校企業(yè)的商業(yè)秘密（技術(shù)秘密和經(jīng)營秘密）、注冊商標(biāo)專用權(quán)等。

高校的屬性類。指與高校屬性相聯(lián)系的名稱、標(biāo)志、可信度等，會給高校帶來高額的收益。

政府特別授權(quán)類。是指由政府對高校特別授予一些權(quán)力所形成的可能帶來高額收益的情形。如自主招生權(quán)、土地使用權(quán)、稅收減免權(quán)等。

人力資源類。指高校擁有的各級各類高級專門人才，他們知識、信息密集，其公有科技成果的開發(fā)、利用，如技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢亦會給高校帶來高額收益。

其他類。主要是指由高校自身優(yōu)勢、特色及其在相關(guān)學(xué)科、領(lǐng)域的科技實力延伸對師生水平、能力的認(rèn)同感，海內(nèi)外校友的聯(lián)絡(luò)，等等。

高校無形資產(chǎn)的特征

高校的無形資產(chǎn)既不同于流動資產(chǎn)，也有別于固定資產(chǎn)。它一般具有以下特征：

非實體性。高校的無形資產(chǎn)所代表的是一種權(quán)利，盡管有些無形資產(chǎn)(如專利權(quán)、著作權(quán)等)需要證書、圖紙、著作之類的物質(zhì)載體來體現(xiàn)，有些無形資產(chǎn)(如商譽)不能脫離特定的有形資產(chǎn)而存在，但無形資產(chǎn)自身并不像流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)那樣具有物質(zhì)實體，不能直接感觸，它的存在是無形的，是觀念上的，它在使用過程中不會發(fā)生有形損耗，報廢時也無殘值。

壟斷性。高校無形資產(chǎn)通常由學(xué)校壟斷性地占有。這種壟斷性受到法律保護(hù)，有關(guān)法律嚴(yán)禁非持有人無償使用專利權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)。有些無形資產(chǎn)(如技術(shù)訣竅)的壟斷權(quán)雖不受法律保護(hù)，但學(xué)校能通過嚴(yán)格的保密措施來維持其壟斷地位。

高效性。無形資產(chǎn)代表某種先進(jìn)成果或有利優(yōu)勢，帶來遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其成本的經(jīng)濟利益，能給高校帶來超額的級差收益。學(xué)校的無形資產(chǎn)越多，則其所能獲取的經(jīng)濟利益和社會效益越大。

不確定性。無形資產(chǎn)的不確定性主要表現(xiàn)在無形資產(chǎn)的計價、無形資產(chǎn)的超額收益、無形資產(chǎn)的有效使用期限、無形資產(chǎn)當(dāng)期攤銷與當(dāng)期收入之間的配比關(guān)系具有不確定性等。無形資產(chǎn)所提供的經(jīng)濟利益具有不確定性，它們所提供的經(jīng)濟利益有可能隨著新科技成果的出現(xiàn)而喪失。

高校無形資產(chǎn)管理中存在的問題

無形資產(chǎn)意識淡漠

由于無形資產(chǎn)看不見，摸不著，沒有實物形態(tài)，所以我們?nèi)菀缀鲆曀拇嬖?。大多?shù)高校的國有資產(chǎn)管理還僅限于有形資產(chǎn)管理，普遍忽視了無形資產(chǎn)的客觀存在。有些學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)職能部門的負(fù)責(zé)人對無形資產(chǎn)管理工作不夠重視，無形資產(chǎn)管理的意識比較淡漠。“國有資產(chǎn)就是有形資產(chǎn)，有形資產(chǎn)就是國有資產(chǎn)”的觀念還普遍存在，缺乏無形資產(chǎn)管理方面的知識和法律意識，當(dāng)無形資產(chǎn)被出賣、轉(zhuǎn)讓時，高校得不到應(yīng)有的補償，使無形資產(chǎn)的日常管理處于無序狀態(tài)。

無形資產(chǎn)核算方法不健全

無形資產(chǎn)的計價比較復(fù)雜，不象有形資產(chǎn)那樣有明確的原始成本。但是無形資產(chǎn)能使高校在較長時間內(nèi)持續(xù)獲取收益，所以應(yīng)按照受益期限對無形資產(chǎn)進(jìn)行分期攤銷。由于無形資產(chǎn)所代表的未來經(jīng)濟利益要受到諸多因素的影響，具有高度的不確定性，所以很難對無形資產(chǎn)的攤銷期限做出較為準(zhǔn)確的估計?！陡叩葘W(xué)校財務(wù)制度》中對學(xué)校的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、版權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等各種無形資產(chǎn)只是一般性地提到“按規(guī)定合理攤銷”以及“對外投資”和“向外轉(zhuǎn)讓”時的核算方法，因而財務(wù)人員在操作上難度較大。

無形資產(chǎn)的管理部門和有關(guān)制度缺乏

目前，有許多高校對無形資產(chǎn)的管理沒有明確的部門和相應(yīng)的管理人員，缺乏無形資產(chǎn)管理方面的規(guī)章制度，學(xué)校在無形資產(chǎn)的認(rèn)定、取得、轉(zhuǎn)讓計價、法律保護(hù)、利用等環(huán)節(jié)均無相應(yīng)的監(jiān)督體制和明確規(guī)定，因而容易造成無形資產(chǎn)的流失。無形資產(chǎn)也是國有資產(chǎn)，清產(chǎn)核資將無形資產(chǎn)排斥在外，是高校國有資產(chǎn)的巨大流失，造成高校國有資產(chǎn)清查工作的數(shù)據(jù)不真實，不能準(zhǔn)確反映高校國有資產(chǎn)的真實狀況，這將不利于高校國有資產(chǎn)投入產(chǎn)出的良性循環(huán)和教育事業(yè)的健康發(fā)展。

無形資產(chǎn)的品牌意識不強

以知識產(chǎn)權(quán)為主要內(nèi)容形成的高校無形資產(chǎn)，包括專利技術(shù)、著作權(quán)、發(fā)明及長期以來在學(xué)術(shù)界和社會上形成的聲譽、單位名稱、徽章圖案等，都是多年來國家投入資金的結(jié)果，是高校國有資產(chǎn)的重要組成部分。有些單位從本部門利益著想，未經(jīng)學(xué)校有關(guān)部門允許將無形資產(chǎn)私下轉(zhuǎn)讓給社會上其他單位使用，從中牟取個人利益。我國高校中有許多經(jīng)過百余年形成的名校品牌，是一筆不可估量的無形資產(chǎn)，有的部門為了自身利益未經(jīng)學(xué)校批準(zhǔn)，就以學(xué)校名譽在外辦班、注冊經(jīng)濟實體，從而造成高校無形資產(chǎn)白白流失。在高校對外投資、實行承包、合辦經(jīng)濟實體等過程中缺乏對高校無形資產(chǎn)的評估工作，使高校無形資產(chǎn)流失。學(xué)校人才、技術(shù)大量外流

市場經(jīng)濟的基本特征之一是競爭，一切競爭說到底是人才、技術(shù)的競爭。以人為本，解決好如何吸引更多的優(yōu)秀人才到高校工作，是進(jìn)一步提高高校教師隊伍水平、學(xué)術(shù)水平的重要途經(jīng)之一，也是高校生存和發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。現(xiàn)在許多高校為了吸引人才，都采取優(yōu)厚的條件和待遇廣泛吸納人才，使高校從事教學(xué)、科研、學(xué)術(shù)上具有高水平人才的大量外流，帶走科研成果、學(xué)術(shù)研究、技術(shù)工藝等以致影響到學(xué)校聲譽和實力水平的下降，形成無形資產(chǎn)流失。另一方面教職員工創(chuàng)造的科研成果沒有及時辦理專利申請，在獲得專利權(quán)之前早已被別人使用，也造成無形資產(chǎn)的流失。

完善高校無形資產(chǎn)管理的幾點建議

建立健全高校無形資產(chǎn)管理制度

高等學(xué)校的無形資產(chǎn)管理是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到高等學(xué)校諸多發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營決策問題，是貫穿高等學(xué)校教學(xué)、科研、生產(chǎn)過程的一項管理工作。因此，要把無形資產(chǎn)分門別類進(jìn)行有針對性的管理，有必要在高等學(xué)校行政機構(gòu)任務(wù)中增加無形資產(chǎn)管理的內(nèi)容，并設(shè)立負(fù)責(zé)無形資產(chǎn)管理的專門職能機構(gòu)，配備必要數(shù)量的專職工作人員和專門經(jīng)費，全權(quán)負(fù)責(zé)學(xué)校的聲譽、知識產(chǎn)權(quán)、高素質(zhì)人才資源等無形資產(chǎn)的管理工作。在落實管理機構(gòu)的基礎(chǔ)上，高校可經(jīng)過充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，依據(jù)國家業(yè)已頒布的有關(guān)法律，并結(jié)合本校實際情況進(jìn)一步制訂、完善各種無形資產(chǎn)管理規(guī)章制度，使對無形資產(chǎn)的管理規(guī)范化、制度化。

加強高校無形資產(chǎn)的價值量化管理

盡管無形資產(chǎn)沒有特定、可見的形態(tài)，但它卻是一種客觀存在著的權(quán)利。這種權(quán)利本身具有內(nèi)在的價值。尤其是當(dāng)高校用無形資產(chǎn)進(jìn)行對外投資或轉(zhuǎn)讓時，這種價值就得到充分的體現(xiàn)并得以實現(xiàn)。高校無形資產(chǎn)的價值化管理包括：

建立無形資產(chǎn)核算體系建立科學(xué)合理的無形資產(chǎn)核算方法與核算體系是無形資產(chǎn)管理和價值實現(xiàn)的重要措施和保證。對于高校而言，其最重要的無形資產(chǎn)是學(xué)校所從事的科研項目及科技成果。為此，針對高校會計環(huán)境的不同特征，應(yīng)建立相應(yīng)的無形資產(chǎn)核算系統(tǒng)。其基本方法如下：應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制而非收付實現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，并運用配比原則對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。在現(xiàn)行預(yù)算會計科目基礎(chǔ)上，增設(shè)“無形資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)攤銷”、“無形資產(chǎn)開發(fā)研制成本”等科目。

對高校無形資產(chǎn)進(jìn)行價值量化無形資產(chǎn)的價值量化即計價，是指以貨幣為計量單位確定其價值或成本。這是高校進(jìn)行無形資產(chǎn)價值量化管理的基礎(chǔ)工作。由于無形資產(chǎn)具有不確定性，因此要做到合理準(zhǔn)確的計量是困難的。最近國內(nèi)外提出的“智力資本”量化模型表明，無形資產(chǎn)的價值量化是可實現(xiàn)的。針對高校無形資產(chǎn)的特點，目前有兩大計價方法:一是對自創(chuàng)或購入的無形資產(chǎn)按實際成本計價，以確定其原始價值；二是在使用無形資產(chǎn)對外投資，或?qū)ν廪D(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)或所有權(quán)時，通過評估確認(rèn)無形資產(chǎn)價值，并以評估價值為依據(jù)確定交易價格。

建立適應(yīng)高校的無形資產(chǎn)評估體系

資產(chǎn)評估是為適應(yīng)產(chǎn)權(quán)市場的建立和進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易的需要而產(chǎn)生的。它對于界定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、優(yōu)化經(jīng)濟資源配置、促進(jìn)資產(chǎn)的科學(xué)管理等，都具有重要的意義。由于高校無形資產(chǎn)的特殊性和各種原因的影響，因此高校無形資產(chǎn)的實際價值同成本價相比，將會產(chǎn)生很大差異。所以，當(dāng)高校在用無形資產(chǎn)從事對外投資活動時，必須首先對無形資產(chǎn)進(jìn)行評估，以確定其投資價值，作為今后取得投資收益分配的依據(jù)。

建立無形資產(chǎn)投資、轉(zhuǎn)讓、收益分配制度

在無形資產(chǎn)用于對外轉(zhuǎn)讓、投資或創(chuàng)辦企業(yè)時，可由產(chǎn)業(yè)管理部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)，先經(jīng)過資產(chǎn)評估部門進(jìn)行評估，按評估價值調(diào)整無形資產(chǎn)賬戶，以防止無形資產(chǎn)流失;然后由財務(wù)部門及時進(jìn)行成本和收益核算，并根據(jù)情況沖減無形資產(chǎn)賬戶。要對無形資產(chǎn)的投資、轉(zhuǎn)讓及收益制定合理的分配獎勵辦法，以調(diào)動發(fā)明研制人員的積極性，以便在今后為高校帶來更多的效益。

高校的無形資產(chǎn)管理是極為復(fù)雜的系統(tǒng)工程，還有待于進(jìn)一步深入研究和探討。面對知識經(jīng)濟時代的挑戰(zhàn)，只要各方面高度重視，齊心協(xié)力，加強管理，依法保護(hù)，合理利用，一定能使高校無形資產(chǎn)既保值增值，又充分發(fā)揮社會效益，為高校自身的發(fā)展和國家的科技進(jìn)步做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

篇5

一、引言

2007年起實行的企業(yè)會計準(zhǔn)則在很大方面發(fā)生了變化，在財務(wù)會計報告目標(biāo)方面，強化了決策的有用性要求；在會計處理方面，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的中心地位；在會計信息質(zhì)量要求方面，注重客觀性和相關(guān)性并重。這貫穿整個準(zhǔn)則始終，體現(xiàn)在具體的會計核算中，以下就新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)的處理和審計進(jìn)行分析。

二、新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)處理的利弊分析

1.從無形資產(chǎn)定義角度看

而新準(zhǔn)則明確規(guī)定無形資產(chǎn)是可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，并根據(jù)實際情況和國際慣例，明確規(guī)定自創(chuàng)商譽不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，合并中形成的商譽適用相關(guān)會計準(zhǔn)則。

2.從無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計量角度看

舊準(zhǔn)則13條規(guī)定：“自行開發(fā)并依法取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用”。

但是，關(guān)于無形資產(chǎn)資本化還是費用化在我國一直存在爭論。新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)自行開發(fā)分為研究階段和開發(fā)階段，并給出了定義，允許符合條件的開發(fā)支出資本化，這將給企業(yè)帶來一系列有利影響。但在實際業(yè)務(wù)中，無形資產(chǎn)研發(fā)周期長、風(fēng)險大、業(yè)務(wù)復(fù)雜，對于研究階段和開發(fā)階段的劃分與界定有時并不明確，而研究階段和開發(fā)階段的劃分決定著研發(fā)支出的費用化和資本化，直接影響企業(yè)的利潤和資產(chǎn)。同時，根據(jù)新會計準(zhǔn)則，開發(fā)費用資本化是非強制性的，是允許項目而非強制性的，很大程度上依賴管理層的主觀判斷和客觀需要，具體會計處理將受到不同利益驅(qū)動的影響。因此，這兩項因素有可能導(dǎo)致自行開發(fā)無形資產(chǎn)的初始計量成為盈余管理工具，為利潤調(diào)節(jié)提供了新空間。

3.從后續(xù)計量角度來看

無形資產(chǎn)的后續(xù)計量主要包括無形資產(chǎn)攤銷和減值處理。舊準(zhǔn)則對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)也劃為攤銷范圍之內(nèi)，并規(guī)定“攤銷年限不應(yīng)超過十年”。在無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，在符合條件時可以轉(zhuǎn)回。而新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，分別進(jìn)行處理。三、新會計準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)審計內(nèi)容

1.審計無形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度

完善合理的內(nèi)部控制制度是無形資產(chǎn)會計處理的基礎(chǔ)。

2.審查無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量

(1)審查無形資產(chǎn)確認(rèn)

審計人員對每項無形資產(chǎn)都要進(jìn)行驗證，核對相應(yīng)的的文件資料，確定其所有權(quán)是否歸被審計單位。若有虛列或不當(dāng)之處，應(yīng)先查明原因，然后提請被審計單位給以調(diào)整。

(2)審查無形資產(chǎn)的研發(fā)費用處理

根據(jù)上文的分析，可知研發(fā)費用處理是審計的重點內(nèi)容。審計人員首先要審核被審計單位對“研究”與“開發(fā)”階段劃分是否正確，要有依據(jù)。然后要對兩個階段的賬務(wù)處理進(jìn)行審查，新會計準(zhǔn)則規(guī)定，研究階段支出全部費用化，即入當(dāng)期損益，無法將二者區(qū)分開的全部費用化，計入當(dāng)期損益，審計人員在審核過程中應(yīng)注意企業(yè)有無故意混淆兩個階段支出，將費用化的支出資本化，獲獎資本化的支出費用化，同時審查費用金額，以判斷企業(yè)是否利用新會計準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理或舞弊。

3.審查無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

(1)審查無形資產(chǎn)的攤銷

新準(zhǔn)則中規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤俏采有用類似固定資產(chǎn)的方法進(jìn)行攤捎，計入管理費用或制造費用。對使有壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤俏只在每個會計期間進(jìn)行減值測試。審計人員審查無形資產(chǎn)的攤銷時，要審核其是否使有用壽命有限的無形資產(chǎn)，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)審查是否計提攤銷，攤銷期攤銷方法和金額的計算是否正確，有無用無形資產(chǎn)的攤銷來調(diào)節(jié)損益。

(2)審查無形資產(chǎn)減值處理

新會計準(zhǔn)則的規(guī)定雖減少了企業(yè)在此方面的舞弊行為，但審計人員在審核中應(yīng)該注意被審計單位是否定期進(jìn)行減值測試，由于準(zhǔn)則并沒有具體規(guī)定減值測試是否合理的標(biāo)準(zhǔn)，所以這更加依賴審計人員的主頁判斷。在計提減值準(zhǔn)備方面，計提是否達(dá)到規(guī)定的條件，計提的金額是否正確。

從整體上看，新準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)的會計處理更為規(guī)范，信息質(zhì)量進(jìn)一步提高。新準(zhǔn)則更為明確地定義了無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)審計要求審計人員具有很強的專業(yè)性、技術(shù)性，新會計準(zhǔn)則在給予企業(yè)更大會計處理自的同時，也給審計人員的審計工作提出更高的審計要求，所以必須提高審計人員的職業(yè)判斷能力，同時參考知識產(chǎn)權(quán)、資產(chǎn)評估等知識，以使審計工作順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

篇6

二、事業(yè)單位無形資產(chǎn)核算面臨的問題以及策略

會計制度與所有事物都是一樣的，都不可能盡善盡美。現(xiàn)在事業(yè)單位無形資產(chǎn)核算存有以下幾個問題。

(一)無形資產(chǎn)核算的范圍比較模糊新準(zhǔn)則與新規(guī)則同屬財政部規(guī)章，但兩個文件對于無形資產(chǎn)核算范圍規(guī)定得并不一致，給人以無形資產(chǎn)的核算范圍模糊不清的感覺，這給實務(wù)操作帶來了一定的難度。由于新規(guī)則頒布施行于前，新準(zhǔn)則頒布在后，如果按照“后法優(yōu)于前法”的法學(xué)原理，因新準(zhǔn)則并沒有把商譽列為無形資產(chǎn)，那么事業(yè)單位不能把商譽作為無形資產(chǎn)核算。合并、轉(zhuǎn)讓過程中形成的差額在沒有專設(shè)“商譽”這一會計科目的情況下，把商譽計入無形資產(chǎn)應(yīng)能更真實地反應(yīng)事業(yè)單位的資產(chǎn)情況，也更符合財政部的立法本意，但是這需要財政部予以明確。

篇7

無形資產(chǎn)是和有形資產(chǎn)對應(yīng)的，是指具有資本特性的無形資產(chǎn)。在《企業(yè)會計制度》中，無形資產(chǎn)被定義為：企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。根據(jù)這個定義，無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、商譽等。在西方發(fā)達(dá)國家，無形資產(chǎn)已成為企業(yè)的核心競爭力之所在，一些國際知名企業(yè)的無形資產(chǎn)大于甚至幾倍于其有形資產(chǎn)就是例證。如迪斯尼品牌的價值為325.91億美元，占其市值的54％。

由無形資產(chǎn)的定義可以看出，它有兩層含義：一方面它是資本化的資產(chǎn)，投資后能帶來收益；另一方面它是無形的，與有形資本有著本質(zhì)的區(qū)別，即有形資本利用自身的使用就可以保值增值，而無形資產(chǎn)則必須以有形資本為載體，通過使有形資本增值達(dá)到自身增值的目的。

無形資產(chǎn)運營是指企業(yè)對自身所擁有的各類無形資產(chǎn)的使用進(jìn)行運籌和規(guī)劃，通過融資、對外投資等活動使其合理流動，實現(xiàn)價值的最大增值的活動。無形資產(chǎn)運營是企業(yè)整個經(jīng)營活動中極其重要的組成部分。當(dāng)前，世界范圍內(nèi)兼并、重組浪潮風(fēng)起云涌，無形資產(chǎn)運營正在成為企業(yè)實施全球化戰(zhàn)略的重要手段。

在我國，企業(yè)管理在上個世紀(jì)七十年代以前是供給制與計劃經(jīng)濟的“生產(chǎn)管理時代”，而八九十年代中期是計劃經(jīng)濟與市場經(jīng)濟的“混合管理時代”（或說是管理過渡時代），九十年代之后，則是市場經(jīng)濟的“新管理時代”（即全面市場化的管理時代）。在“新管理時代”，無形資產(chǎn)的運作成為企業(yè)最基本和最重要的管理工作。研究報告顯示，青島海爾以489億元的品牌價值成為我國第一品牌，這不能不說是企業(yè)堅持以品牌為核心進(jìn)行資本擴張的結(jié)果。而舉世矚目的珠海航展也把無形資產(chǎn)的開發(fā)和經(jīng)營作為市場化運作的突破口，按照市場的運作規(guī)律，把航展品牌、會徽、標(biāo)志物的冠名權(quán)、專有權(quán)等無形資產(chǎn)進(jìn)行整合、包裝，結(jié)合航展的有形資產(chǎn)整體推向市場，積極、主動地尋求合作伙伴，取得了明顯的成效，不僅有效控制了航展的運作成本，而且提高了航展的組織水平。

在知識經(jīng)濟時代，在企業(yè)發(fā)展的所有資源（資金、人力、信息、物資、設(shè)備、技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)）中，人力、信息、技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)對企業(yè)發(fā)展的重要性不斷提高，從而也改變了傳統(tǒng)管理理論的基本觀念，改進(jìn)了管理的內(nèi)容與方法，對管理者的素質(zhì)也提出了更高的要求。21世紀(jì)的未來企業(yè)管理，將是強調(diào)跳躍和變化、速度和反應(yīng)、靈敏和扁平，將注重平等和尊重、創(chuàng)造和直覺、主動和創(chuàng)業(yè)精神、遠(yuǎn)見和價值控制，將依靠信息共享、虛擬整合、企業(yè)間互相依存，從而不斷創(chuàng)造優(yōu)勢，為未來市場而競爭?？傊菍⑹菑目茖W(xué)走向科學(xué)加藝術(shù)的管理。100多年前誕生在美國的“泰羅制”開啟了企業(yè)的“現(xiàn)代管理之門”，從而興起了以“生產(chǎn)管理”為主的企業(yè)管理模式；20世紀(jì)的管理科學(xué)和實踐，在強調(diào)資本意志和金錢萬能的同時，興起了貨幣資本的經(jīng)營；那么在“現(xiàn)代管理”誕生100多年，人類走入21世紀(jì)的時刻，全球的企業(yè)管理將迎來重視無形資產(chǎn)運營更甚于貨幣資本經(jīng)營的新時代。

二、無形資產(chǎn)的資本化運營形式

在知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)經(jīng)營比有形資產(chǎn)經(jīng)營具有更大的運營空間。無形資產(chǎn)的升值比起其有形資產(chǎn)的擴張來說，可以具有更高的速度，具有更大的空間，特別是在我國這樣一個發(fā)展中國家，資金短缺是企業(yè)發(fā)展的長期障礙，有形資產(chǎn)的擴張受到了許多制約。這樣，以有限的資金，巧做無形資產(chǎn)經(jīng)營，是企業(yè)快速成長的途徑。無形資產(chǎn)運營是企業(yè)資本運作的高級階段。

從20世紀(jì)中期開始，隨著特許權(quán)授予、連鎖加盟、貼牌生產(chǎn)等經(jīng)營形式的興起，無形資產(chǎn)在企業(yè)日常經(jīng)營及擴張中的作用凸顯出來，源源不斷地為企業(yè)帶來利潤。對于某些企業(yè)，品牌和技術(shù)等無形資產(chǎn)的重要性甚至超過其擁有的實物資本，并且成為實現(xiàn)企業(yè)擴張的最重要手段。這時，無形資產(chǎn)已經(jīng)實現(xiàn)了資本化。

所謂無形資產(chǎn)的資本化運營，是指在創(chuàng)造培育無形資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，通過對無形資產(chǎn)進(jìn)行籌劃、交易、運作，實現(xiàn)無形資產(chǎn)的增值，并獲取利益。相對于無形資產(chǎn)的不同內(nèi)容，無形資產(chǎn)的資本化運營也有不同的形式，主要包括：

1、品牌化戰(zhàn)略。品牌是用來識別一個（或一群）賣主的商品或勞務(wù)的名稱、術(shù)語、記號、象征或設(shè)計，或其組合，并用來區(qū)別于其他賣主和競爭者。它包括品牌名稱、商標(biāo)，所有品牌名稱和所有商品都是品牌或品牌的一部分。世界各國的大多數(shù)產(chǎn)品都規(guī)定有品牌，特別是大型跨國公司，無一不擁有若干國際知名品牌。

品牌化戰(zhàn)略側(cè)重打造知名品牌，然后通過品牌的知名度，實現(xiàn)成功的產(chǎn)品營銷。它是通過廣告、提高產(chǎn)品質(zhì)量、塑造產(chǎn)品個性、強化售后服務(wù)等一系列活動來提高產(chǎn)品與品牌知名度和消費者對品牌的忠誠度，還通過授予品牌使用權(quán)并收取使用費等方式，對品牌進(jìn)行增值經(jīng)營。

2、連鎖加盟。連鎖加盟近年來取得了飛速的發(fā)展，在全世界，到處都可以看到連鎖加盟的成功例子，如麥當(dāng)勞和肯德基。連鎖加盟方式，企業(yè)不用提供很多資金，主要提供品牌、技術(shù)和標(biāo)準(zhǔn)等無形資產(chǎn)，并收取加盟費。連鎖加盟能使企業(yè)實現(xiàn)加速的擴張。并且，隨著加盟店的增加，不僅企業(yè)的加盟費收入不斷增加，其品牌等無形資產(chǎn)的知名度也不斷提高，達(dá)到了增值的目的。因此可以說，連鎖加盟形式是無形資產(chǎn)資本化運營的典型代表。

3、貼牌生產(chǎn)。貼牌生產(chǎn)是公司提供設(shè)計、技術(shù)和標(biāo)準(zhǔn)，由別的企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)，最后貼上統(tǒng)一的品牌，由持有品牌的公司統(tǒng)一進(jìn)行營銷。貼牌生產(chǎn)如今在服裝行業(yè)和信息產(chǎn)業(yè)得到廣泛運用。臺灣生產(chǎn)的筆記本電腦大部分是貼牌生產(chǎn)，而現(xiàn)有的國際名牌服裝在我國內(nèi)地幾乎都有貼牌生產(chǎn)的廠商。

4、專有權(quán)授予。專有權(quán)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。專有權(quán)授予是通過轉(zhuǎn)讓專有權(quán)的所有權(quán)或使用權(quán)，收取一定的轉(zhuǎn)讓費或租金。通過專有權(quán)授予，企業(yè)不僅可以得到轉(zhuǎn)讓費等直接的收入，還可以通過這項交易影響甚至控制受讓者的經(jīng)營活動，從而獲得額外的收益。

三、無形資產(chǎn)的資本化運營思路

長期以來，無形資產(chǎn)的資本化運營在我國一直得不到應(yīng)有的重視，所以我國鮮有像麥當(dāng)勞、可口可樂、波音等國際知名品牌，我國的服務(wù)和技術(shù)貿(mào)易也一直處于逆差。這說明我國企業(yè)在品牌技術(shù)的競爭方面還處于不利地位。

我國企業(yè)的弱勢，首先體現(xiàn)在缺少知名品牌，缺少百年老店，缺少原創(chuàng)性、具有自主知識產(chǎn)權(quán)、具有先進(jìn)性的技術(shù)；其次，對于無形資產(chǎn)，我們的觀念還沒有真正轉(zhuǎn)變，沒有給予應(yīng)有的重視，未能將其視為一種資本化的資產(chǎn)；最后，我們的企業(yè)缺乏無形資產(chǎn)運作的技巧，運作的效率很低。要從根本上改變這種狀況，我國的企業(yè)應(yīng)該著重從以下幾個方面入手：

1、創(chuàng)建一個知名品牌。首先，必須提煉個性鮮明而又富有感染力的核心價值，并持之以恒地維護(hù)它。其次，用品牌核心價值統(tǒng)帥企業(yè)的一切營銷傳播活動，讓每一分錢都為品牌做加法。再次，完成品牌核心價值的提煉，然后規(guī)劃品牌識別，使?fàn)I銷傳播活動具有可操作性。最后，深度溝通，把核心價值刻在消費者心靈深處。

2、有效運作品牌。創(chuàng)建知名品牌的最終目的是為了持續(xù)獲取較好的銷售與利潤。由于無形資產(chǎn)的重復(fù)利用是不用成本的，只要有科學(xué)的態(tài)度與高超的智慧來規(guī)劃品牌延伸戰(zhàn)略，就能通過理性的品牌延伸與擴張充分利用品牌資源這一無形資產(chǎn)，實現(xiàn)企業(yè)的跨越式發(fā)展。因此，創(chuàng)建了品牌之后，品牌運作的重要內(nèi)容之一，就是對品牌延伸的下述各個環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)和前瞻性規(guī)劃：1提煉具有包容力的品牌核心價值，預(yù)埋品牌延伸的管線；2如何抓住時機進(jìn)行品牌延伸擴張；3如何有效回避品牌延伸的風(fēng)險；4延伸產(chǎn)品如何強化品牌的核心價值并提升品牌資產(chǎn)；5品牌延伸中如何成功推廣新產(chǎn)品。

篇8

二、完善我國無形資產(chǎn)會計的建議

1、加強無形資產(chǎn)的全面管理。一方面，企業(yè)應(yīng)該建立無形資產(chǎn)的專門管理機構(gòu)。另一方面，要加強無形資產(chǎn)日常會計的核算監(jiān)督管理。確保無形資產(chǎn)的保值增值，從動態(tài)上掌握企業(yè)的無形財富。通過對無形資產(chǎn)的內(nèi)部核算和管理，可以減少交易過程中的無謂損失。

2、拓展無形資產(chǎn)會計的確認(rèn)范圍。有以下幾類可以被新列為無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍:(1)人才資產(chǎn):主要包括員工的專業(yè)技能培訓(xùn)和管理教育等，這些方式可以提高員工的職業(yè)能力和專業(yè)素質(zhì)，同時可以使員工在學(xué)習(xí)新知識的過程中，提高自身解決問題的能力和管理能力，企業(yè)員工素質(zhì)的提高是企業(yè)的一筆無形資產(chǎn)，對企業(yè)未來的發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。(2)知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn):指企業(yè)在長期經(jīng)營實踐和科學(xué)試驗等創(chuàng)新過程中，發(fā)明創(chuàng)造和購入的科學(xué)技術(shù)和技術(shù)訣竅，從而形成的知識產(chǎn)品的一種產(chǎn)品形式。包括專利權(quán)、專營權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)、設(shè)計權(quán)、商業(yè)秘密等。(3)市場資產(chǎn):是指企業(yè)在市場營銷過程中所創(chuàng)造和擁有的與市場和與客戶相關(guān)聯(lián)的無形資產(chǎn)，也就是將獲得潛在利益的總和。包括:①品牌的信譽，如產(chǎn)品品牌、服務(wù)品牌和公司品牌:②與客戶的關(guān)系，如供貨渠道、銷售渠道、營銷渠道。

3、完善無形資產(chǎn)的計量?，F(xiàn)有的對于無形資產(chǎn)的計量方式在某種程度上已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，因此無形資產(chǎn)會計計量需要采用多樣化的形式。(1)由成本計量轉(zhuǎn)向價值計量。目前的財務(wù)會計計量一般體現(xiàn)為重成本而輕價值的特征，歷史成本雖然具有可驗證性，但是仍然無法解釋資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益，在軟資產(chǎn)的計量上體現(xiàn)的更為明顯。因此，無形資產(chǎn)的計量可首先由成本計量向價值計量轉(zhuǎn)移，對于企業(yè)來說，資產(chǎn)負(fù)債表項目按照價值模式進(jìn)行的計量對企業(yè)利潤的夯實有這極其重要的作用。(2)精確計量和模糊計量的整合。明確會計計量的多維性，可以對財務(wù)會計的可計量性進(jìn)行辨證理解，對于企業(yè)發(fā)展中的資產(chǎn)信息，不能夠完全強求統(tǒng)一用貨幣進(jìn)行精確計量，然而對于某些項目如人力資源、客戶滿意程度、市場占有率等無形資產(chǎn)信息，完全可以用非貨幣的指標(biāo)進(jìn)行模糊性計量，這些信息對企業(yè)負(fù)責(zé)人的決策作用并不亞于財務(wù)報表上按照精確計量的其他項目。因此，將精確計量和模糊計量進(jìn)行整合，在無形資產(chǎn)的會計計量中各取所長，對整個無形資產(chǎn)的完善和改進(jìn)有著積極的作用。

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一、探究和開發(fā)費用的會計處理

（一）探究和開發(fā)費用會計處理存在的新問題

無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第13條規(guī)定“企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的探究和開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用”[2.這種會計處理方法，符合會計的穩(wěn)健性原則，且核算簡單，便于會計人員操作，同時也體現(xiàn)了國家對企業(yè)進(jìn)行探究和開發(fā)活動的政策支持，使企業(yè)獲得了稅收優(yōu)惠，有利于企業(yè)進(jìn)行更多的探究和開發(fā)。但從會計確認(rèn)和計量角度來看，存在如下新問題摘要：

1.不符合真實性原則

真實性原則要求企業(yè)會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。由此看來，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定將探究和開發(fā)費用作為當(dāng)期損益處理，顯然歪曲了企業(yè)的財務(wù)信息，造成企業(yè)在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中虛減當(dāng)期利潤，也可能使企業(yè)當(dāng)期的盈利轉(zhuǎn)為虧損；而在依法申請取得無形資產(chǎn)后，由于申請取得前發(fā)生的探究和開發(fā)費用沒有計入成本，從而使得每期攤銷的費用減少，進(jìn)而又虛增了企業(yè)利潤。這難以真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果，有悖會計信息的真實性原則。另外，若將無形資產(chǎn)的探究和開發(fā)費用支出費用化，企業(yè)管理者為追求短期的盈利指標(biāo)，會不適當(dāng)?shù)叵鳒p探究開發(fā)支出，這不利于增強企業(yè)創(chuàng)新能力，更不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

2.違反了會計核算應(yīng)合理劃分收益性支出和資本性支出原則

凡支出的效益僅和本會計期間相關(guān)的，應(yīng)作為收益性支出；凡支出的效益和幾個會計期間相關(guān)的，應(yīng)作為資本性支出。企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)時發(fā)生的探究和開發(fā)費用，是為了成功獲得無形資產(chǎn)，這些支出所產(chǎn)生的收益，不僅和本會計期間有關(guān)，也和以后幾個會計期間相關(guān)，應(yīng)作為資本性支出處理。而我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則把探究和開發(fā)費用作為當(dāng)期損益，即作為收益性支出，顯然不妥。

3.不符合配比原則

企業(yè)在會計核算時，收入和其費用、成本應(yīng)當(dāng)合理配比，同一會計期間的各項收入和相關(guān)的成本費用應(yīng)當(dāng)在該會計期內(nèi)予以確認(rèn)。而我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則將探究和開發(fā)費用作為當(dāng)期損益，即在依法申請取得前將探究和開發(fā)費用予以費用化，而僅僅將依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用資本化，這顯然嚴(yán)重低估了無形資產(chǎn)的入賬價值，使得無形資產(chǎn)依法申請取得后，能為企業(yè)創(chuàng)造收益時，分?jǐn)偟某杀具h(yuǎn)遠(yuǎn)少于實際獲得所耗費的總成本，和以后帶來的經(jīng)濟利益的配比產(chǎn)生了差異，不符合成本和收益配比原則。企業(yè)發(fā)生的探究和開發(fā)費用，目的是讓企業(yè)未來更好地發(fā)展、更好地參和市場競爭，它和未來各期的收益密切相關(guān)，該項費用支出也理應(yīng)和未來收益相配比。

4.未能在會計報表中反映探究和開發(fā)費用的投入情況和探究和開發(fā)各投入期的經(jīng)營業(yè)績

無形資產(chǎn)準(zhǔn)則只要求披露各類無形資產(chǎn)的攤銷年限，當(dāng)期期初和期末賬面余額、變動情況及原因以及當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值預(yù)備，沒有要求披露探究和開發(fā)費用的投入情況和由此獲得的經(jīng)營業(yè)績。

（二）探究和開發(fā)費用會計處理方法設(shè)想

國際上對探究和開發(fā)費用的處理有3種不同的意見摘要：國際會計準(zhǔn)則認(rèn)為探究費用應(yīng)當(dāng)計入損益，而開發(fā)費用則應(yīng)資本化；英國會計準(zhǔn)則認(rèn)為，探究和開發(fā)費用在符合一定條件時可以資本化；而美國會計準(zhǔn)則則主張將其計入當(dāng)期損益。國內(nèi)學(xué)者對探究和開發(fā)費用的確認(rèn)提出了如下的處理方法[3-5摘要：（1）全部費用化，即發(fā)生的所有探究和開發(fā)費用計入當(dāng)期損益；（2）全部資本化，即發(fā)生的所有探究和開發(fā)費用計入無形資產(chǎn)，以后再予以攤銷；（3）有條件資本化，即將無形資產(chǎn)達(dá)到技術(shù)可行性之后的支出資本化，此前的支出在發(fā)生時計入當(dāng)期損益；（4）追溯資本化，即在探究和開發(fā)的無形資產(chǎn)制造出商業(yè)上可行的產(chǎn)品之前，先將其支出全部費用化，待制造出可行的產(chǎn)品之后，再將先前費用化的支出資本化，同時將此后發(fā)生的支出全部資本化。然而，“有條件資本化”方法中的“條件”在具體實施中比較難以把握，操作過程中也存在很大的主觀性。更為重要的是，越來越多的企業(yè)認(rèn)為技術(shù)上的可行性只有在開發(fā)的后期才能確定，而此后探究和開發(fā)費用支出相對較少，因此，只對技術(shù)上達(dá)到可行性之后的探究和開發(fā)費用支出進(jìn)行確認(rèn)，就不能客觀地反映該無形資產(chǎn)的成本。至于“追溯資本化”方法，顯然會造成費用的重復(fù)確認(rèn)，而假如對以前的會計報表進(jìn)行重新編報，那么從成本效益來看，也是不足取的。

筆者認(rèn)為，探究和開發(fā)費用應(yīng)全部資本化，會計處理要解決兩方面的新問題摘要：一是如何同時滿足謹(jǐn)慎性原則、配比原則和歷史成本計價原則3項要求；二是如何在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出探究和開發(fā)費用的投入情況，在利潤表中反映出各期探究開發(fā)費用抵減利潤的情況。針對上述新問題，我們不妨采取以下兩種方法摘要：一是在探究和開發(fā)過程中，借鑒固定資產(chǎn)核算時采用的“在建工程”賬戶，設(shè)立一個“在建無形資產(chǎn)”賬戶，來歸集各項探究和開發(fā)費用，待探究開發(fā)項目結(jié)束后，再將其轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”賬戶。二是在探究開發(fā)尚未結(jié)束的會計期末，借鑒應(yīng)收賬款核算時所采用的備抵賬戶，設(shè)立一個“探究開發(fā)失敗預(yù)備”賬戶，以避免未來探究開發(fā)失敗時對當(dāng)期利潤造成巨大影響。

具體的賬務(wù)處理過程如下摘要：（1）在探究開發(fā)過程中，用“在建無形資產(chǎn)”賬戶歸集發(fā)生的各項費用，借記“在建無形資產(chǎn)”，貸記“原材料”（應(yīng)付工資、累計折舊等）。（2）在會計期末，估計探究開發(fā)失敗的可能性，按一定比例計提“探究開發(fā)失敗預(yù)備”，借記“管理費用”，貸記“探究開發(fā)失敗預(yù)備”。（3）若某探究開發(fā)項目結(jié)束并獲得成功，按該項目所發(fā)生的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)計入無形資產(chǎn)的價值，同時將已計提的“探究開發(fā)失敗預(yù)備”轉(zhuǎn)回，借記“無形資產(chǎn)”“探究開發(fā)失敗預(yù)備”，貸記“在建無形資產(chǎn)”“管理費用”。（4）若某探究開發(fā)項目宣告失敗，按其已發(fā)生的費用扣除已計提的“探究開發(fā)失敗預(yù)備”后，余額結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損失，借記“管理費用”“探究開發(fā)失敗預(yù)備”，貸記“在建無形資產(chǎn)”。

這樣的會計處理，既不影響企業(yè)的資產(chǎn)指標(biāo)，也不影響企業(yè)的利潤指標(biāo)，有利于激發(fā)企業(yè)投入探究開發(fā)的熱情，增強企業(yè)的創(chuàng)新能力。一旦探究開發(fā)成功，無形資產(chǎn)無疑增強了企業(yè)參和市場競爭的能力；一旦研制失敗，說明企業(yè)前期投入無果，雖然削弱了企業(yè)今后的財務(wù)實力和經(jīng)營業(yè)績，但可以刺激企業(yè)的創(chuàng)新意識，使其不斷地去研制和開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)，以適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，挑戰(zhàn)知識經(jīng)濟時代。無形資產(chǎn)在研制成功后的價值是其全部實際成本，真實地反映了它的價值和企業(yè)的財務(wù)信息，有利于企業(yè)加強對無形資產(chǎn)的利用和管理，既符合真實性、合理配比原則，又符合歷史成本計價原則，且在會計報表中易于列示。

二、商譽的確認(rèn)和計量

（一）商譽的確認(rèn)

1.當(dāng)前在這方面存在的新問題

無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第4條規(guī)定，無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認(rèn)摘要：（1）該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第7條又規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)商譽不能加以確認(rèn)。這種確認(rèn)方法顯然符合會計界對商譽新問題的傳統(tǒng)看法，即只有在企業(yè)合并中取得的外購商譽，也就是購買價格和被購企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值之間的差額，才能在會計上加以確認(rèn)。非購買商譽，即企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營過程中形成的自創(chuàng)商譽，在任何狀態(tài)下都不能確認(rèn)。筆者認(rèn)為，這種規(guī)定是不合理的。其理由是摘要：第一，在日益增多的企業(yè)兼并活動中，不少企業(yè)往往不惜重金收購其他企業(yè)，所付的資金中，有80%甚至90%是用于購買商譽的[6.企業(yè)合并中顯現(xiàn)出的如此巨大的商譽價值，不是產(chǎn)生于企業(yè)被收購、改組或合并之時，只是在收購、改組或合并時才得以實現(xiàn)罷了。第二，不是并購活動，而是企業(yè)持續(xù)地開發(fā)創(chuàng)造知識產(chǎn)權(quán)的努力形成了商譽的價值，因此從商譽價值形成的角度看，只在發(fā)生并購業(yè)務(wù)時才確認(rèn)商譽價值的會計處理方法缺乏合理性。第三，僅僅確認(rèn)并購企業(yè)的商譽價值導(dǎo)致并購企業(yè)和非并購企業(yè)之間缺乏可比性。財務(wù)數(shù)據(jù)只有在不同的企業(yè)之間進(jìn)行比較時才具有決策價值，企業(yè)中只有一部分企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中包含了商譽，一方面導(dǎo)致投資者利用商譽信息時更加無所適從，另一方面也導(dǎo)致并購企業(yè)和非并購企業(yè)的財務(wù)比率因計算口徑不一致而存在顯著差異。

2.自創(chuàng)商譽是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)

商譽包括外購商譽和自創(chuàng)商譽。企業(yè)自創(chuàng)的商譽該不該確認(rèn)呢？美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會提出的會計要素確認(rèn)的4條基本原則包括可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性。長期以來，自創(chuàng)商譽由于不符合“可靠性”標(biāo)準(zhǔn)一直不被確認(rèn)。然而過分強調(diào)可靠性，必須以犧牲相關(guān)性為代價，非凡是當(dāng)衍生金融工具出現(xiàn)以后，會計學(xué)界開始意識到，僅僅為了強調(diào)可靠性而將那些對決策有用的重要信息拒于會計核算的門檻之外的做法已不合時宜了?，F(xiàn)在，企業(yè)文化、管理模式、客戶關(guān)系、銷售渠道、品牌等商譽的構(gòu)成要素在企業(yè)的資本增值、資本運營中效力日益顯著，相應(yīng)地，股東、債權(quán)人也急需了解這一未入賬的重要的資產(chǎn)信息。在一定意義上，現(xiàn)代企業(yè)的競爭就是創(chuàng)造能力的競爭，核算這部分能力價值的商譽，對于衡量企業(yè)未來的競爭優(yōu)勢、判定企業(yè)的投資價值是至關(guān)重要的。以適當(dāng)?shù)姆绞椒从巢⑴渡套u信息，無疑能更完整、公允地反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。其優(yōu)點在于[7摘要：（1）內(nèi)部經(jīng)營管理者可利用這些信息進(jìn)行投資、籌資決策。只有清楚地了解企業(yè)自創(chuàng)商譽的價值，才能對其進(jìn)行有效的資本化運作，實現(xiàn)規(guī)模擴張。并且，企業(yè)也可借此商譽吸引投資，擴大其籌資渠道。（2）在吸引外資的過程中，可避免因為忽視了未入賬的資產(chǎn)價值，造成企業(yè)價值被嚴(yán)重低估，致使國有資產(chǎn)遭受損失。（3）投資者、債權(quán)人要根據(jù)有關(guān)企業(yè)未來盈利能力的信息進(jìn)行決策，披露商譽信息，宏觀上有利于資源在全社會的優(yōu)化配置。因此，傳統(tǒng)的自創(chuàng)商譽不確認(rèn)理論已經(jīng)不再適應(yīng)社會經(jīng)濟形勢的發(fā)展需要，必須進(jìn)行改革創(chuàng)新。而且，會計確認(rèn)、計量手段等的改變，使得在歷史成本計量模式下不能反映的自創(chuàng)商譽有可能進(jìn)入財務(wù)會計系統(tǒng)。商譽應(yīng)作為一項資產(chǎn)被確認(rèn)。資本市場的經(jīng)驗探究結(jié)果表明摘要：報告的商譽資產(chǎn)價值和股價之間是相關(guān)的，并且在商譽已經(jīng)攤銷5年之后仍然相關(guān)[6.同時相關(guān)的探究還顯示摘要：報告了商譽價值的企業(yè)，其賬面價值更接近于市場價值，這從另一個側(cè)面證實了商譽的確認(rèn)使得會計信息更加有用。因此，自創(chuàng)商譽應(yīng)該被確認(rèn)。

3.外購商譽如何確認(rèn)

一般認(rèn)為，在企業(yè)購并當(dāng)中，當(dāng)收購企業(yè)以超過被收購企業(yè)的凈資產(chǎn)公允市價的價款購入被收購企業(yè)時，超過市場公允市價的這部分價款被認(rèn)為是被收購企業(yè)的商譽。然而，假如對購并（收購或兼并）企業(yè)的購并動機進(jìn)行分析，就會得出一些不同的結(jié)論。一般企業(yè)購并的主要目的有摘要：快速進(jìn)入某一行業(yè)；擴大生產(chǎn)規(guī)模，形成規(guī)模效應(yīng)；獲得被購買企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)和專營特權(quán)；分享被購買企業(yè)的商譽；獲取被購買企業(yè)的某項非凡資產(chǎn)，如非凡的地理位置等；實行生產(chǎn)一體化。因此，收購價格和凈資產(chǎn)公允價值之差，并不完全等同于被收購企業(yè)的商譽。而且，市場公允價值在很大程度上取決于供求關(guān)系。事實上，在實踐中有許多經(jīng)營不善甚至惡化的企業(yè)，也能以高于其凈資產(chǎn)公允價值的價格出售。換言之，企業(yè)愿以高價收購目標(biāo)企業(yè)，往往是出于自身發(fā)展戰(zhàn)略的需要，獲得超額盈利能力僅僅是其中可能的原因之一。此外，收購價格之高低懸殊決定了外購商譽的價值不合乎邏輯。比如[7，從1989年8月至1990年3月，美國聯(lián)合航空公司處于被兼并的交易協(xié)商過程中，不同買主的收購價格先從37億美元上升到67億美元，后又跌至51億，在短短8個月內(nèi)，收購價格就有如此巨大的波幅，倘若按價差法計算商譽，豈不也將大幅波動？這顯然是不合理的。在并購實務(wù)中，收購價格受市場供求關(guān)系、交易雙方的談判技巧、交易信息、交易成本等因素的影響，簡單將價差歸結(jié)為商譽并不準(zhǔn)確。同時，并購溢價和并購后的企業(yè)的超額盈利能力并不直接相關(guān)。自20世紀(jì)80年代以來，并購溢價越漲越高。據(jù)統(tǒng)計，并購后的收購企業(yè)能從溢價中獲取超額盈利能力的只有33%左右，可見并購溢價并不符合商譽的本質(zhì)，因此不能用以定義商譽。

針對以上這些情況，筆者對外購商譽的確認(rèn)提出自己的一些看法。首先，在確認(rèn)外購商譽時，不應(yīng)該僅依據(jù)并購溢價，應(yīng)將并購動機和供求關(guān)系等因素引起的價款變動從并購溢價中剔除出去，據(jù)此來確認(rèn)外購商譽。其次，我們不能僅以目標(biāo)企業(yè)自身的獲利能力為基礎(chǔ)，應(yīng)結(jié)合并購雙方整合后的預(yù)期盈利能力來確認(rèn)外購商譽。如何將這些想法同實際工作結(jié)合起來，還有待于進(jìn)一步探究。

（二）商譽的計量

商譽的計量即入賬價值新問題。商譽的價值大小決定于其在多大程度上能夠轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟利益流入。鑒于商譽帶來的預(yù)期超額收益具有高度的不確定性，以及市場公允價值計價基礎(chǔ)尚未得到廣泛應(yīng)用，因而商譽的計量成為會計實務(wù)操作中的一個難點新問題。目前，有關(guān)商譽的量化這一新問題爭議頗多，無法形成統(tǒng)一意見[8.一般來說，企業(yè)的超額利潤可視為商譽帶來的收益，因此在找到能以正確公允的價值確認(rèn)企業(yè)商譽的辦法之前，可采用以下方法進(jìn)行商譽的計量摘要：企業(yè)商譽的價值=企業(yè)利潤總額/行業(yè)凈資產(chǎn)利潤率-企業(yè)賬面凈資產(chǎn)。

同時，企業(yè)還可以在財務(wù)報告中揭示其預(yù)期盈利及行業(yè)平均利潤，揭示本企業(yè)產(chǎn)品的市場占有率、分布情況及其銷售額在行業(yè)中的排名等，以幫助投資者對企業(yè)商譽的價值形成正確熟悉。

此外，針對上市公司可以采用一種新的商譽計量方法，即上市公司的商譽以修正后的股價減去賬面凈資產(chǎn)的公允價值來確定。以最近一年（除去異常走勢區(qū)間）股價的平均數(shù)代表修正后的股價，這個修正后的股價代表了市場對企業(yè)價值的一個客觀評價，即企業(yè)的實際價值。和賬面價值的差異包含兩個部分摘要：賬面價值的歷史成本和現(xiàn)行價值之間的差異和賬外資產(chǎn)價值。式中，凈資產(chǎn)的公允價值一般由資產(chǎn)單項評估確定，即按歷史成本、重置成本、現(xiàn)行市價等計價標(biāo)準(zhǔn)，逐一確定企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)、負(fù)債的單個存量價值，然后資產(chǎn)減負(fù)債得出。它是把被評估企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債看作互不相關(guān)、相互獨立的部分而做出的靜態(tài)評估。這種處理方法和當(dāng)前有關(guān)商譽入賬價值的確定保持了一致性，并且可以在一定程度上遏制企業(yè)隨意調(diào)整商譽入賬價值以實施盈余管理的機會，因而適合上市公司使用。盡管在目前看來，這種方法的可操作性不強，但隨著證券市場的規(guī)范和企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，相信不久以后能夠使用。

三、商譽的攤銷

商譽作為一項無形資產(chǎn)，不管是自創(chuàng)商譽還是外購商譽都要予以確認(rèn)和計量，在賬面上確認(rèn)后，就要考慮其是否需要攤銷，若需要，應(yīng)采用何種方法進(jìn)行攤銷。目前，有關(guān)是否攤銷這一新問題仍沒有統(tǒng)一的意見。

《國際會計準(zhǔn)則第38號摘要：無形資產(chǎn)》（IAS38）認(rèn)為無形資產(chǎn)的成本應(yīng)在其使用壽命的最佳估計期限內(nèi)系統(tǒng)地攤銷，規(guī)定所使用的攤銷方法應(yīng)反映企業(yè)消耗無形資產(chǎn)的經(jīng)濟利益的方式。假如該種方式不能可靠地確定，那么應(yīng)采用直線性，且使用期自可利用之日起不超過20年，企業(yè)還應(yīng)每年對該無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計，以確定是否發(fā)生了減值損失[9.美國會計原則委員會第17號意見書（APB17）認(rèn)為，無形資產(chǎn)的價值均會逐漸喪失，因此，其價值應(yīng)在估計的有效期內(nèi)攤銷，但不得超過40年。我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第15條規(guī)定“無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷”，并對攤銷年限作了具體的規(guī)定。商譽作為無形資產(chǎn)，必然要遵循這一規(guī)定，即在規(guī)定的時間內(nèi)采用直線法攤銷。認(rèn)為應(yīng)該攤銷的理由主要是摘要：（1）購買商譽作為企業(yè)獲取超額收益的能力，在激烈的競爭中的趨向是日益減少的。（2）按權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，應(yīng)在其收益期內(nèi)合理分配。

雖然攤銷的處理體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，但經(jīng)處理后的會計信息在知識經(jīng)濟環(huán)境下是否仍具有相關(guān)性，引起了眾多質(zhì)疑[9.而美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在（APB17）之后的財務(wù)會計準(zhǔn)則第142條“商譽”中又規(guī)定商譽不必進(jìn)行攤銷，但必須每年一次對商譽進(jìn)行減值測試；若某些事件或情況出現(xiàn)令呈報單位公平值跌至賬面值以下時，則應(yīng)每半年進(jìn)行減值評估。

然而，筆者認(rèn)為商譽不進(jìn)行攤銷更為合理。原因在于商譽所核算的是企業(yè)創(chuàng)造和開發(fā)知識產(chǎn)權(quán)能力的價值，商譽的賬面記錄應(yīng)該和這部分價值保持對應(yīng)。我們知道，企業(yè)中和創(chuàng)造知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)的能力并沒有隨著時間的推移而喪失，事實上大多數(shù)企業(yè)會隨著時間推移而提高這部分能力，其價值的大小取決于市場。FASB將對商譽價值的決定權(quán)交給了市場摘要：若市場環(huán)境變化降低了企業(yè)贏利能力，則商譽價值減少；企業(yè)獲利能力不變，則商譽價值不變。這樣提供的會計信息使報表使用者能對其投資決策作出更準(zhǔn)確的判定?？墒?，假如對商譽進(jìn)行攤銷的話，作為反映獲利能力的商譽的價值卻隨著攤銷逐漸減少、消失，這違反了會計處理的真實性原則，因此商譽不應(yīng)該被攤銷。商譽不進(jìn)行攤銷，代替它的是定期對其進(jìn)行減值測試。每一報告單位可選擇年度內(nèi)任意日為測試日，然后根據(jù)前述的商譽計量公式（即企業(yè)商譽的價值=企業(yè)利潤總額/行業(yè)凈資產(chǎn)利潤率-企業(yè)賬面凈資產(chǎn)），將測試當(dāng)日的相關(guān)數(shù)據(jù)代入公式中來確定測試日企業(yè)商譽的價值，進(jìn)而將該數(shù)據(jù)同企業(yè)商譽的賬面價值作比較后提取減值預(yù)備。通過減值測試，保證商譽入賬后計量的可靠性，從而實現(xiàn)了相關(guān)性和可靠性的統(tǒng)一。當(dāng)然，這一做法目前仍存在很大的難度。

當(dāng)今社會正從工業(yè)時代向信息時代過渡，以知識和技術(shù)為依托的知識經(jīng)濟時代的來臨，進(jìn)一步突出了無形資產(chǎn)的重要功能。無形資產(chǎn)正日益成為決定企業(yè)現(xiàn)金流量和市場價值的主要動力。目前，會計的核算主要是以有形資產(chǎn)的計量和報告為中心的，對無形資產(chǎn)的計量、報告、管理等，不能適應(yīng)時代和經(jīng)濟發(fā)展要求。企業(yè)應(yīng)逐步深化對無形資產(chǎn)的核算內(nèi)容、計價基礎(chǔ)以及信息披露等方面的探究和思索，將無形資產(chǎn)正式納入會計系統(tǒng)進(jìn)行核算。

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篇10

在無形資產(chǎn)評估過程中，評估方法的選擇和運用處于核心地位。目前無形資產(chǎn)評估的主要方法有成本法、收益法和市場法，下面對這三種方法進(jìn)行評析并對應(yīng)用中的有關(guān)問題進(jìn)行探討。

（一）成本法。成本法的基本思想是利用歷史成本(即最開始購置或創(chuàng)造無形資產(chǎn)時所支付的完全成本)或簡單重置成本(即以重新購進(jìn)或創(chuàng)造無形資產(chǎn)時所需的支出費用)作為推算無形資產(chǎn)價值的主要依據(jù)。無形資產(chǎn)的重置成本法，是指在評估無形資產(chǎn)時，按被估資產(chǎn)的現(xiàn)時完全重置成本(重置價)減去應(yīng)扣減損耗及貶值，或乘以成新率來確定被估無形資產(chǎn)價值的一種方法。公式為：無形資產(chǎn)評估值=無形資產(chǎn)重置成本×成新率。在實際運用中，重置成本是根據(jù)歷史成本調(diào)整得到的。歷史成本體現(xiàn)了資產(chǎn)的原始形成過程，具有易獲得性和可驗證性，不受人為因素的影響，容易被人們所接受。成本法的適用場合是以攤銷為目的的無形資產(chǎn)的評估，但相對于有形資產(chǎn)來說，無形資產(chǎn)有其特殊性，所以成本法的使用也有局限性。一是無形資產(chǎn)的歷史成本具有不完整性、弱對應(yīng)性及虛擬性等特點，因此根據(jù)歷史成本調(diào)整得到的重置成本來評估無形資產(chǎn)現(xiàn)值是不合理的。二是無形資產(chǎn)的成新率很難確定。三是大多數(shù)無形資產(chǎn)常常存在著開發(fā)成本高而應(yīng)用前景差或開發(fā)成本低而應(yīng)用前景好的現(xiàn)象。對這樣的無形資產(chǎn)用成本法進(jìn)行價值評估是不合適的。

（二）收益法。收益法是通過估算被評估資產(chǎn)未來預(yù)期資產(chǎn)未來收益并折算成現(xiàn)值，借以確定被評估資產(chǎn)價值的一種資產(chǎn)評估方法。采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折算成現(xiàn)值．然后累加求和，得出被評估無形資產(chǎn)評估值。不論是收益現(xiàn)值法還是成本收益加法，其出發(fā)點均是將所預(yù)計的無形資產(chǎn)的未來收益、收益期限和收益率作為資產(chǎn)評估的主要依據(jù)。優(yōu)點主要表現(xiàn)在：第一，運用此法時基本上不用考慮無形資產(chǎn)的歷史成本，克服了無形資產(chǎn)歷史成本的不完整性缺陷。第二，從理論上講，收益法以資產(chǎn)的預(yù)期獲利能力為基本依據(jù)決定資產(chǎn)現(xiàn)行公平市場價值，評估結(jié)果能夠比較真實、準(zhǔn)確地反映出無形資產(chǎn)的獲利能力，有較強的說服力。第三，它克服了無形資產(chǎn)成本的弱對應(yīng)性和虛擬性特點給成本法使用帶來的不便，對于成本和收益相關(guān)性差的無形資產(chǎn)也能評估。第四，采用這種方法會使評估者站在買者(或受讓方)的角度來確定各項指標(biāo)，評估結(jié)果往往對無形資產(chǎn)的接受方比較有利。但是在使用這種方法時也存在著主觀因素影響較大的問題。因為在收益法運用中評估者需要對收益額、折現(xiàn)率和收益年限等指標(biāo)做出預(yù)測，預(yù)測帶有一定的抽象性和隨意性。評估者對這些參數(shù)預(yù)測的主觀態(tài)度都將會直接影響評估結(jié)果。

（三）市價法。市價法是指在市場上選擇若干具有可比性的相同或相似的無形資產(chǎn)作為參照物，并根據(jù)它們的交易條件，市場交易價格和價值影響因素的差異，以及使用權(quán)轉(zhuǎn)讓次數(shù)，綜合分析調(diào)整，來確定無形資產(chǎn)評估值的方法。市價法在使用時應(yīng)注意其前提條件：(1)存在一個充分發(fā)育、活躍的市場；(2)參照物及其與被估無形資產(chǎn)相比較的指標(biāo)、技術(shù)參數(shù)等資料是可搜集到的。從這個角度看，運用市場法進(jìn)行資產(chǎn)評估是一種很直接的方法，得出的結(jié)果也很有說服力。但是我國市場經(jīng)濟體制還不夠完善，不存在充分發(fā)育而且很活躍的市場。再者，由于無形資產(chǎn)壟斷性強、透明度不高，使取得相關(guān)信息資料十分困難，在市場上難以找到相同或近似的評估參照物，有時甚至是不可操作的，現(xiàn)行市價法的局限性就顯得更為突出。這些因素限制了市場法在我國無形資產(chǎn)評估中的運用。

二、無形資產(chǎn)評估的新方法

傳統(tǒng)的方法在對無形資產(chǎn)進(jìn)行評估時存在的一定的缺陷，在此介紹幾種新的無形資產(chǎn)的評估方法：復(fù)合成本法、生存曲線法、成本收益雙折現(xiàn)法、成本收益現(xiàn)值法。

（一）復(fù)合成本法在評估無形資產(chǎn)中的應(yīng)用。所謂復(fù)合成本法，就是在評估一項無形資產(chǎn)時，不僅考慮其歷史成本或重置成本，還要考慮其稀缺性及其效用的大小。用公式表示為：

無形資產(chǎn)重置成本=（效用函數(shù)/稀缺系數(shù)）×100％

通過上面的公式，可知無形資產(chǎn)的價值是勞動量、效用性和稀缺度3個因素共同決定的。

（1）勞動量。無形資產(chǎn)具有存在唯一性，理論上講應(yīng)當(dāng)取最先研制成功的具有相同功效的一批無形資產(chǎn)中包含的最小勞動量。未獲得成功的無形資產(chǎn)所耗費的勞動量則不能計入無形資產(chǎn)的價值。在研發(fā)成功的無形資產(chǎn)中，也只有包含最小勞動量的無形資產(chǎn)交易才最容易成功，價值得到認(rèn)可。不過最小勞動量在確定時有一定的難度，在實務(wù)中應(yīng)當(dāng)盡評估師所能，多收集資料，篩選對比后選出最小勞動量使用。也可以用歷史成本或傳統(tǒng)成本法求得的重置成本替代之，因為勞動量在無形資產(chǎn)價值中的影響并不顯著。

（2）效用及效用系數(shù)。無形資產(chǎn)的效用可以劃分為生產(chǎn)資料效用和生活資料效用。生產(chǎn)資料效用的測量標(biāo)準(zhǔn)是提高勞動生產(chǎn)率和推動社會生產(chǎn)力進(jìn)步。效用對勞動量起著約定作用。效用系數(shù)通常用0，0.1，0.2，……1，1.1，1.2……表示。系數(shù)越大表明效用越大。無形資產(chǎn)效用系數(shù)的確定可參考專家和專有技術(shù)人員的建議按其作用的大小確定，專家如果認(rèn)為使用一項無形資產(chǎn)可提高產(chǎn)量100倍，則可將效用系數(shù)定為100。

（3）稀缺度及稀缺系數(shù)。稀缺度指的是無形資產(chǎn)的稀缺狀況以及市場上無形資產(chǎn)的供求關(guān)系，通常用稀缺系數(shù)表示。在理論上稀缺系數(shù)存在0的值，但是當(dāng)其為0時實際意義及不大，所以我們將稀缺系數(shù)定在0.01至1的范圍之內(nèi)。而1則代表著供求平衡時的稀缺系數(shù)。系數(shù)越小表明越稀缺，反之亦然。

可以看出，復(fù)合成本法的優(yōu)點是可以很好地解釋無形資產(chǎn)價格和成本背離的現(xiàn)象，在評估實務(wù)中具有較強的可操作性。而且，與傳統(tǒng)成本法不同的是，它考慮了無形資產(chǎn)的未來收益情況，因此是比較科學(xué)合理的。

（二）生存曲線法在無形資產(chǎn)評估中的應(yīng)用。生存曲線法主要用來預(yù)測無形資產(chǎn)的剩余壽命。無形資產(chǎn)經(jīng)濟壽命又叫有效期限，是指無形資產(chǎn)發(fā)揮作用，并具有超額獲利能力的時間。所有系統(tǒng)，都會隨使用年限而退化并最終失效。而失效的時間往往是一個隨機變量。生存模型就是以無形資產(chǎn)的生存和死亡狀態(tài)(生命狀態(tài))為研究對象的，視無形資產(chǎn)的生存和死亡為隨機變量，用一個恰當(dāng)?shù)母怕史植己瘮?shù)(生存分布)去描述，對生存分布函數(shù)進(jìn)行統(tǒng)計處理從而預(yù)計無形資產(chǎn)的剩余壽命。

采用生存曲線法預(yù)計無形資產(chǎn)的受益期限一般需要經(jīng)過以下六個主要步驟：第一，收集生存數(shù)據(jù)。我們可以選定一個樣本進(jìn)行觀測，所有觀測點由存活的初始狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)樗劳鰻顟B(tài)后試驗終止。另外，我們還可以觀測市場上同類無形資產(chǎn)的生存、死亡情況來收集生存數(shù)據(jù)。第二，數(shù)據(jù)的初步分析，繪制數(shù)據(jù)圖以獲取模型選擇的一些信息。第三，模型選擇，即選擇一個恰當(dāng)?shù)哪Ｐ腿M合生存數(shù)據(jù)。第四，參數(shù)估計。第五，模型檢驗。第六，求出無形資產(chǎn)的期望剩余壽命。

（三）成本收益雙折現(xiàn)法。成本收益雙折現(xiàn)法，即歷史成本雙折現(xiàn)及超額收益現(xiàn)值法，是指在無形資產(chǎn)評估時，按被評估無形資產(chǎn)的歷史成本折現(xiàn)值，加上其使用過程中的價值積累和超額預(yù)期收益現(xiàn)值，減去應(yīng)扣損耗或貶值，來確定被評估無形資產(chǎn)價格的一種方法。該評估方法適用于一切易于獲取歷史數(shù)據(jù)的無形資產(chǎn)的評估，重置成本可以獲得的無形資產(chǎn)的評估。對于不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)“商譽”的評估，該評估方法也是適合的。當(dāng)涉及到無形資產(chǎn)的使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓和許可權(quán)時，該評估方法是不適宜的，因為其評估的結(jié)果不易為交易雙方所接受。

成本收益雙折現(xiàn)法的計算公式為：

無形資產(chǎn)評估值=歷史成本折現(xiàn)值＋使用過程中的價值積累＋超額預(yù)期收益現(xiàn)值－實體性貶值－功能性貶值－經(jīng)濟性貶值。

（1）歷史成本折現(xiàn)值，即無形資產(chǎn)的歷史折現(xiàn)至評估日的值。當(dāng)評估該項無形資產(chǎn)的歷史成本數(shù)據(jù)資料易于獲取時，可根據(jù)該項無形資產(chǎn)的歷史成本，按照一定的復(fù)利率折現(xiàn)為評估日的數(shù)據(jù)；如果評估日該項無形資產(chǎn)的歷史成本數(shù)據(jù)資料不易或不能獲得時，可用其完全重置成本代替之。（2）使用過程中價值積累，即無形資產(chǎn)在使用過程中的投入積累。（3）實體性貶值，也稱有形磨損貶值，它是指資產(chǎn)在使用或閑置中因磨損、變形、老化等造成實體性陳舊而引起的貶值。（4）功能性貶值，也稱無形磨損貶值，它是由于技術(shù)進(jìn)步出現(xiàn)性能優(yōu)越的新的無形資產(chǎn)，使原有的無形資產(chǎn)部分或全部失去使用價值而造成的貶值。（5）經(jīng)濟性貶值，指由于外界因素引起的，與同性質(zhì)資產(chǎn)相比活力能力下降而造成的損失。市場需求的減少、原材料供應(yīng)的變化、成本的上升、通貨膨脹、利率的上升等因素都可能使原有無形資產(chǎn)不能發(fā)揮應(yīng)有的效能而貶值。（6）預(yù)期超額收益現(xiàn)值。如果至評估日，無形資產(chǎn)才開始出現(xiàn)，則公式中除第一項和最后一項外其余各項均為零．這時該評估方法與現(xiàn)行的三種評估方法中的收益現(xiàn)值法等價。

（四）成本收益現(xiàn)值法。成本收益現(xiàn)值法，就是考查評估基準(zhǔn)日以前評估對象所費成本，并通過一定的物價指數(shù)將此成本調(diào)整為評估基準(zhǔn)日時的價值(現(xiàn)值)作為評估對象評估價值的一部分；評估價值的另一部分是在預(yù)測未來一定時期內(nèi)企業(yè)各年銷售收入的基礎(chǔ)上確定合適的提成率，其提成額除稅后作為評估對象帶來各年收益，再通過折現(xiàn)求和計算所得的結(jié)果，以上兩部分之和即為該評估對象的評估值。由上述可見，該方法同時考慮重置成本標(biāo)準(zhǔn)和收益現(xiàn)值兩種標(biāo)準(zhǔn)，它比單一的重置成本或收益現(xiàn)值標(biāo)準(zhǔn)全面，該方法適用于商標(biāo)所有權(quán)價值的評估。其計算公式為：