導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇國際稅收發(fā)展趨勢，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

近年來，隨著資本輸出的不斷擴(kuò)大，資金、技術(shù)和貨物等經(jīng)濟(jì)要素的跨國活動也日益頻繁，隨之而來的是一般財務(wù)稅制度和所有稅制度在各國相繼確立。因此，許多國家要積極采取適當(dāng)?shù)拇胧﹣碚{(diào)節(jié)納稅人和國家質(zhì)檢之間的稅收利益分配關(guān)系，從而避免對納稅人在跨國收入和財產(chǎn)征稅上產(chǎn)生的重復(fù)性征稅，國際稅收法律也因此形成和發(fā)展。

一、金融全球化對國際稅收的影響分析

（一）國家稅收遭受侵蝕

國家稅收是指國家有權(quán)根據(jù)自身情況來制定自己的稅收政策，對國家稅收活動進(jìn)行有效的管理。同時，國家還有權(quán)利獨(dú)立自主地參與國際稅收分配利益關(guān)系，從而增加自己的稅收收入，達(dá)到維護(hù)自己稅收利益的目的。然而，在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮下，區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化和跨國公司的活動日益頻繁，這使得國家稅收遭到不同程度的侵蝕。

（二）國際稅收競爭加劇

在歷史原因和舊的國際秩序的影響下，發(fā)展中國家面臨著資金奇缺、技術(shù)落后和外匯缺乏等問題，這使得發(fā)展中國家的投資環(huán)境惡劣，經(jīng)濟(jì)發(fā)展慢。因此，發(fā)展中國家為了吸引外國資本的入駐，大多會采取各種低稅政策，給予外資低稅和免稅等許多稅收福利。發(fā)展中國家利用稅收政策，確實(shí)吸引了大批生產(chǎn)資本投入國家的落后地區(qū)或相關(guān)產(chǎn)業(yè)。但是，這同時也不可避免地導(dǎo)致國家之間稅收競爭的加劇，國際稅收混亂。

（三）跨國納稅人的逃避稅行為更加猖獗

由于各國為了吸引外資而采取的稅收福利政策依然存在，這也給某些跨國納稅人進(jìn)行逃稅活動提供了時機(jī)，許多跨稅人通過設(shè)立基地公司、濫用稅收規(guī)范和弱化投資等方式來進(jìn)行逃稅活動。這種行為使得跨國納稅人的逃稅活動越發(fā)猖獗，國際逃稅活動也成為目前國際稅收中的重要問題。

二、金融全球化背景下國際稅收的發(fā)展趨勢

（一）國際稅收協(xié)調(diào)與合作的縱深發(fā)展

目前，金融全球化背景下國家稅收發(fā)展的趨勢為國際稅收協(xié)調(diào)與合作的縱深發(fā)展。這主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，各國稅收制度趨同化。國際稅法不僅能夠影響一個國家的稅收權(quán)益和稅收，還能夠影響到經(jīng)濟(jì)要素在國際經(jīng)濟(jì)中的發(fā)展。因此，國家要規(guī)范各異的稅收制度，消除可能存在的國際重復(fù)征稅、亞性稅收競爭問題，這也是未來國家協(xié)調(diào)與合作的重要發(fā)展目標(biāo)。當(dāng)前眾多國際稅收協(xié)調(diào)組織及區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化組織都在制定各種指令，力求達(dá)到組織的目標(biāo)和原則，要求參加經(jīng)濟(jì)組織成員國立法，從而使得稅收立法目標(biāo)一致，使各國稅收制度趨同化。

第二，雙邊稅收協(xié)議內(nèi)容將進(jìn)一步擴(kuò)大。在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中，各國為了解決國際稅收的新問題，都會不約而同地重視雙邊貿(mào)易與稅收協(xié)調(diào)的合作模式，這就要求各國不僅要和不同的國家簽訂稅收協(xié)定，促進(jìn)協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的進(jìn)一步擴(kuò)大，還要不斷豐富協(xié)定內(nèi)容。協(xié)定內(nèi)容的豐富主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是增加協(xié)定內(nèi)容的新稅種，如社會保障稅。同時，新稅種要跟上時代潮流，適用于新的商務(wù)活動方式，如近幾年來電子商務(wù)發(fā)展迅猛，因此在稅收上應(yīng)該加入有關(guān)電子商務(wù)活動。二是增加稅務(wù)行政協(xié)助新方法。例如，在新稅收中增加稅務(wù)文書的傳遞和稅款增收，增加國家稅收仲裁，制定新的稅法體系。

（二）多邊性稅收協(xié)定的進(jìn)一步發(fā)展

目前，在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，國家之間經(jīng)濟(jì)相互依存、相互滲透，在稅收關(guān)系上也表現(xiàn)出多邊化趨勢，這使得各國難以單純依靠單邊性的國內(nèi)法規(guī)則解決問題。因此，國家要制定建立在多邊性基礎(chǔ)之上的國際稅法法則。目前，已經(jīng)有一些區(qū)域性經(jīng)濟(jì)一體化組織在多邊性稅收協(xié)定有了進(jìn)一步的發(fā)展。例如，歐盟已經(jīng)簽訂《稅務(wù)相互協(xié)助公約》，而丹麥、挪威和荷蘭等國也簽訂了《北歐條約》。因此，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，將來會有更多的區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化組織，從而多邊性的國際稅法規(guī)則也將進(jìn)一步發(fā)展。

三、金融全球化背景下中國稅制改革對策

（一）明確改革原則

中國想要在金融全球化背景下改革中國稅制，首先要明確改革原則。這可以以下兩個方面著手：

第一，要以效率與公平相協(xié)調(diào)為原則。目前，我國的市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況不太理想，市場機(jī)制不完善、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也不合理，這使得經(jīng)濟(jì)地區(qū)發(fā)展不均衡，經(jīng)濟(jì)效率低下。因此，國家稅收政策的選擇要以效率為先。同時，從世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)踐角度上看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平提高，國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中收入分配不公的問題也越發(fā)凸顯，國家稅收政策必須以公平優(yōu)先。因此，我國稅法政策的選擇要順應(yīng)這一趨勢，堅持以效率與公平相協(xié)調(diào)為原則，逐步實(shí)現(xiàn)從效率優(yōu)先到公平優(yōu)先的轉(zhuǎn)變。

第二，以稅收調(diào)控和稅收中性相協(xié)調(diào)的原則。從市場實(shí)踐上看，盡管市場機(jī)制對資源的配置有著重要的作用，但是市場不是萬能的，過度的市場主導(dǎo)會導(dǎo)致市場失效。因此，國家要強(qiáng)調(diào)稅法中性的意義，盡可能地減少因?yàn)槎愂斩鴰淼慕?jīng)濟(jì)扭曲，同時，還要加強(qiáng)稅收調(diào)控，通過稅收調(diào)控的強(qiáng)化來加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)全球化的應(yīng)對作用。

（二）積極參與國際稅收合作

當(dāng)今的稅收管理制度都是建立在傳統(tǒng)的生產(chǎn)、經(jīng)營和銷售管理模式上，而面對經(jīng)濟(jì)全球化引起新的稅法問題，這類傳統(tǒng)的管理措施常常會出現(xiàn)失靈的現(xiàn)象。因此，國家要充分利用技術(shù)進(jìn)步帶來的機(jī)遇，積極參與國際稅收合作，革新稅收管理措施。這可以從以下幾個方面著手：一是稅制國際化建設(shè)。近年來，我國經(jīng)濟(jì)活動越發(fā)頻繁，經(jīng)濟(jì)全球化對國家經(jīng)濟(jì)的影響也越發(fā)深刻。因此，國家要積極進(jìn)行稅制國際化建設(shè)，加大稅法對國際上的影響力。二是稅制法制化建設(shè)。設(shè)計總體稅負(fù)、稅制結(jié)構(gòu)和各種稅收的內(nèi)容，順應(yīng)世界稅制的發(fā)展趨勢。

（三）在國際合作基礎(chǔ)上建立反國際逃避稅措施

經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮在帶來了網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展的同時，也給跨國納稅人逃避稅收提供了便利。因此，國家要進(jìn)一步加大反國際逃避稅的力度，這可以從以下兩個方面著手：一是制定建立在國際合作基礎(chǔ)上的新措施。國家首先要突破原先雙方情報交換制定中交換方法的限制，擴(kuò)大各國家之間交換的范圍和內(nèi)容。同時，國家要積極采用審計和共同審計等新的方法，穩(wěn)固國際合作基礎(chǔ)。二是要改進(jìn)國內(nèi)原有的反國際逃避稅措施。國家要在國家稅法中采用更為有效的反逃避稅措施，加大懲罰的力度，同時，國家還要積極和國際勢力聯(lián)合，共同制定反逃避稅措施，從而提高措施的執(zhí)行力。

四、結(jié)論

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深化，國際稅收的重要性和矛盾也日益凸顯，這也導(dǎo)致國際稅收的征收越發(fā)困難。在這種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢下，各國政府要積極加強(qiáng)與其他國家的合作，打擊國際避稅的同時，避免重復(fù)征稅，從而促進(jìn)國際稅收的科學(xué)合理發(fā)展。

（作者單位為科大訊飛股份有限公司、南開大學(xué)）

篇2

企業(yè)所得稅也稱公司所得稅，是我國財政稅收收入的主要來源之一，也可以說是國際上的重要稅種之一。從近幾年我國收入情況來看，企業(yè)所得稅收入占全部稅收收入的五分之一左右，更顯示出了企業(yè)所得稅在我國總體經(jīng)濟(jì)收入中的重要地位。而且企業(yè)所得稅還能夠?qū)ξ覈?jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控，從而使政府職能能夠有效發(fā)揮，所以，國際上各個國家都十分重視企業(yè)所得稅的改革，以期望對自身競爭力能夠有所幫助。從上個世紀(jì)開始，世界各國進(jìn)行了多次的企業(yè)所得稅稅制改革，目的是為了調(diào)整稅率和擴(kuò)大稅源。而進(jìn)入二十一世紀(jì)以來，隨著經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展和經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化，對于企業(yè)所得稅稅制的要求也出現(xiàn)了變更，為了能夠加強(qiáng)外國對本國的投資、在適合本國國情的情況下提升綜合國力，世界上的各個國家都實(shí)行了更為積極的稅收制度。我國也不能例外，現(xiàn)在國際經(jīng)濟(jì)變化日新月異，國內(nèi)的改革階段也是層出不窮，如果要想進(jìn)一步明確國家和企業(yè)之間的分配關(guān)系，就必須要對企業(yè)所得稅稅制進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，而且在這種經(jīng)濟(jì)形勢下，改革步伐能夠?qū)ξ覈a(chǎn)生更加深遠(yuǎn)的影響。

一、我國企業(yè)所得稅現(xiàn)狀

企業(yè)所得稅是我國目前征收的所有稅種中的重要稅種之一，它是國家稅收收入的主要來源之一，也是調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的重要手段。我國自從九十年代實(shí)行分稅制改革之后，進(jìn)一步優(yōu)化完善我國稅收制度就顯得十分重要。尤其是現(xiàn)在我國受國際經(jīng)濟(jì)影響較為嚴(yán)重，世界經(jīng)濟(jì)的集團(tuán)化使我國企業(yè)所得稅稅制中存在的缺陷逐漸暴露出來，而且國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)體制還不夠健全，稅收法律制度不夠完善，不能對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展做到完全的掌握和控制。所以在這種形勢下，我國政府需要順應(yīng)企業(yè)所得稅的發(fā)展趨勢，對原有的稅收制度進(jìn)行調(diào)整和完善，以確保能夠與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)，并且能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定有序發(fā)展。我國需要進(jìn)行稅制改革的原因有兩個：一個是企業(yè)所得稅稅制本身存在弊端。稅率過高并不利于企業(yè)的發(fā)展，根據(jù)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的收入和替代效應(yīng)之間的規(guī)律來看，高稅率使工人工資減少，從而減少勞動輸出，使勞動積極性降低，反而增加了閑暇時期的消費(fèi)，這就使企業(yè)的生產(chǎn)力下降，出現(xiàn)了抑制的狀態(tài)；從另一個角度來說高稅率往往伴隨著相適應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，雖然會使企業(yè)的生產(chǎn)成本降低，但是很多制度同時實(shí)行，會增加稅收征管的成本費(fèi)用，而且稅收優(yōu)惠政策還會影響稅基，使稅收收入出現(xiàn)問題。另一個是經(jīng)濟(jì)全球化的影響。經(jīng)濟(jì)全球化的一個重要表現(xiàn)就是資本的流動，而目前稅收收入也會對國際上的資本流動產(chǎn)生影響，所以企業(yè)所得稅的稅收制度會直接影響國際上的貿(mào)易和投資，比如當(dāng)一個國家稅率過高時，不僅不會收到外來投資，還會導(dǎo)致國內(nèi)的資金向外流出，不利于本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、我國企業(yè)所得稅稅制改革過程中存在的問題

(一)企業(yè)所得稅稅收征管的的工作范圍存在問題

首先，企業(yè)所得稅是一種覆蓋范圍廣、稅基復(fù)雜、政策性明確的稅種。我國目前實(shí)行的企業(yè)所得稅的征管制度是將這一稅種的納稅人分成兩部分，分別通過國稅和地稅進(jìn)行征收管理，但是這樣不利于政策的同步管理，容易產(chǎn)生執(zhí)行上的偏差，使稅收負(fù)擔(dān)增加、稅收征管工作難以繼續(xù)。其次，因?yàn)槎愂照鞴芄ぷ鞯姆秶恼{(diào)整，使國稅和地稅的工作存在交叉。雖然國稅局對于國稅和地稅的征管范圍出臺了很多相關(guān)規(guī)定，但是因?yàn)閲掖嬖诟黝惔笾行⌒推髽I(yè)、每個地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況也不同，所以在實(shí)際的征管工作過程中會出現(xiàn)很多爭議，而且隨著營改增的政策不斷推進(jìn)完善，國稅和地稅之間的摩擦問題就會越來越多。最后，企業(yè)所得稅會大量減少。因?yàn)閮蓚€部門的征管方式和對經(jīng)濟(jì)的影響力度差別很多，采取不同的措施會影響企業(yè)所得稅的征收和管理，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資金來源，也影響了企業(yè)的稅收。

(二)對于跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)在稅收征管方面存在困難

首先每個地區(qū)對于下級的分支機(jī)構(gòu)的認(rèn)定和管理工作存在很大的區(qū)別，對于分支機(jī)構(gòu)的級別如何確定沒有明確的制度規(guī)定，這就使企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)、分支機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系變得緊張，管理方式出現(xiàn)分歧，征管范圍不明確，使相關(guān)部門的工作難以展開。其次上級和下級的分支機(jī)構(gòu)因?yàn)榻涣鬏^少，使信息不能夠即使溝通，雖然國稅局實(shí)行了專門的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，期望上下級部門能夠?qū)崿F(xiàn)信息共享，但是因?yàn)椴煌貐^(qū)的征管系統(tǒng)存在差別，還是不能夠完全實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的及時共享。最后是對于下屬機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和管理還不夠。雖然國家有專門針對跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)的制度規(guī)范，并且也明確了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理制度，但在實(shí)際操作過程中還是會存在許多困難。

(三)稅收優(yōu)惠政策增多，提高了企業(yè)所得稅的征管難度

現(xiàn)行的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策多大十余種，比如抵免稅額、加速折舊、加計扣除、免稅收入等等。但是不同的稅收優(yōu)惠方式對于企業(yè)的影響大有不同，甚至有的方式會相互影響、交叉，增加了稅收征管工作的難度，也不利于企業(yè)自身的發(fā)展。

(四)稅收征管信息共享不及時、工作效率差

我國地稅局使用的稅務(wù)系統(tǒng)是在國稅局的要求下根據(jù)該地區(qū)自身的實(shí)際情況所開發(fā)的稅務(wù)系統(tǒng)，但并不是全國統(tǒng)一的稅務(wù)系統(tǒng)，這就是各地區(qū)的稅務(wù)信息不能夠即使的共享和分析，再加上企業(yè)所得稅稅收制度的不斷調(diào)整和改革，信息既不準(zhǔn)確也不及時就使得企業(yè)內(nèi)部自身發(fā)展緩慢，稅務(wù)部門征管工作的效率和質(zhì)量也大大降低。

(五)企業(yè)所得稅和個人所得稅存在交叉區(qū)域，不利于征管工作的開展

我國目前實(shí)行的企業(yè)所得稅和個人所得稅的稅收制度存在很多交叉區(qū)域，也就會出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題。單從一個稅種來看，是不存在重復(fù)征稅的問題的，但是對同一筆收入先后征收企業(yè)所得稅和個人所得稅就會造成稅收負(fù)擔(dān)增加的問題，還會使納稅人的稅收遵從度降低，征管工作難以開展。

三、解決企業(yè)所得稅稅制改革問題的措施

(一)提高我國稅收制度在國際上的競爭力

受經(jīng)濟(jì)全球化的影響，世界各國之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系越來越密切，而稅收制度能夠直接顯示出一個國家的競爭力，這就使國家對于稅收對經(jīng)濟(jì)的影響越來越重視。同樣，在我國不斷進(jìn)行的稅制改革過程中，必須要明確認(rèn)識到當(dāng)前國際上的稅收競爭壓力，在壓力刺激下提高我國的稅收競爭力，同時也提高我國的綜合國力。一方面，國際上大部分國家將稅率下調(diào)，我國也可以嘗試采用這樣的方式來減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)工作人員的積極性；另一方面，在建立起分類綜合相結(jié)合的個人所得稅制度之后，盡量減少企業(yè)所得稅與個人所得稅之間的交叉范圍，較少重復(fù)性征稅，提高企業(yè)的工作效率和質(zhì)量，從而能夠從容應(yīng)對國際上的經(jīng)濟(jì)競爭。

(二)鼓勵企業(yè)自主研發(fā)和科技創(chuàng)新

目前國際上的經(jīng)濟(jì)競爭大部分都十分重視自主研發(fā)和科技創(chuàng)新，而且科學(xué)技術(shù)也是轉(zhuǎn)變我國經(jīng)濟(jì)增長方式的主要手段。根據(jù)我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策來看，應(yīng)該把稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到研發(fā)支出上，由重視減免稅額轉(zhuǎn)向重視減免稅基。而且政府可以規(guī)定只要企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行自主開發(fā)和研究就可以享受稅收優(yōu)惠政策，這樣不僅可以使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減少，還可以鼓勵企業(yè)進(jìn)行自主開發(fā)，同時對于新型的科學(xué)技術(shù)和創(chuàng)新模式進(jìn)行管理和審查，防止出現(xiàn)濫用稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)象，從而保障企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

(三)加大政府對中小企業(yè)的扶持力度

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)局勢下也逐漸占有一席之地，同時中小企業(yè)也是促進(jìn)就業(yè)的一個有效場所，所以世界各國對于中小企業(yè)都給予了稅收政策上的優(yōu)惠。而企業(yè)所得稅稅率的下降也大大減輕了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。國家對中小企業(yè)的扶持主要也是通過稅收優(yōu)惠政策來實(shí)現(xiàn)的，以每個企業(yè)的生產(chǎn)力為前提。應(yīng)用不同的優(yōu)惠手段，由直接的減免稅額轉(zhuǎn)變?yōu)榧铀僬叟f、加計扣除、投資抵免等其他方式。而在實(shí)際實(shí)施的過程中，可以采用下列手段：擴(kuò)大中小企業(yè)享受優(yōu)惠政策的范圍，對于符合國家稅收政策的中小企業(yè)實(shí)施低稅率的稅收優(yōu)惠，同時定期對中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整；對于利用企業(yè)的稅后利潤進(jìn)行再投資的企業(yè)，給予退還一定比例的稅額優(yōu)惠；對于在準(zhǔn)許范圍內(nèi)的企業(yè)凈虧損，允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。

(四)提高稅收管理和納稅服務(wù)水平

國外的偷稅漏稅等違法行為發(fā)生概率較低，主要是因?yàn)閲獾墓窦{稅意識較強(qiáng)，而且稅務(wù)部門的監(jiān)督管理也十分嚴(yán)格，幾乎杜絕了這類違法行為的出現(xiàn)。所以我國應(yīng)該在納稅人的納稅申報、業(yè)務(wù)辦理、繳納稅款等一系列過程中加強(qiáng)監(jiān)督和管理，對稅務(wù)工作的全過程進(jìn)行有效控制。通過修改稅收相關(guān)法律法規(guī)的內(nèi)容，要使各相關(guān)部門向稅務(wù)部門提供明確完整的納稅人信息，可以利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，拓寬得到稅收信息數(shù)據(jù)的渠道，提高獲取信息和分析信息的能力，從而保證各項(xiàng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。可以適當(dāng)?shù)膶χ行∑髽I(yè)的納稅申報流程進(jìn)行簡化，提高稅收征管的工作效率，合理利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，做到及時與納稅人進(jìn)行溝通交流，提高納稅人的滿意程度。

四、結(jié)束語

企業(yè)所得稅是我國主要稅種之一，雖然現(xiàn)在大中小企業(yè)在我國迅速發(fā)展，但是受國際上的經(jīng)濟(jì)形勢和我國的國情影響，對于企業(yè)所得稅的稅收制度還需要進(jìn)行不斷的調(diào)整和完善，通過提高政府的扶持力度和自身的自主研發(fā)水平，使我國企業(yè)能夠在國際上占有一席之地。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊虹，黃云.跨國公司的戰(zhàn)略調(diào)整與各國稅收優(yōu)惠政策的新變化[J].稅務(wù)研究，2005(9).

[2]閆海.論我國企業(yè)所得稅制的改革與創(chuàng)新[J].武漢科技大學(xué)學(xué)報，2008，6.

篇3

（二）政府高度重視，積極推動和引導(dǎo)美國政府對電子商務(wù)發(fā)展給予高度重視，從基礎(chǔ)設(shè)施、稅收政策引導(dǎo)、市場環(huán)境等方面加以推動。早在1993年，美國政府就將互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展提升為國家戰(zhàn)略，實(shí)施了“信息高速公路”計劃，實(shí)現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)信息共享,形成“數(shù)字社會”的概念，促進(jìn)了美國互聯(lián)網(wǎng)信息科技高速發(fā)展，極大降低了商貿(mào)交易、信息傳遞成本，使美國經(jīng)濟(jì)得以維持黃金十年增長。同時，美國政府積極推進(jìn)電子商務(wù)的全球自由貿(mào)易，通過互聯(lián)網(wǎng)開辟了國際貿(mào)易自由區(qū)和免稅區(qū)，將信息科技幾乎壟斷的優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為商貿(mào)優(yōu)勢，電子商務(wù)發(fā)展推動了全美經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長。

二、美國電子商務(wù)稅收體系

（一）制定了專門的電子商務(wù)稅收法律自上世紀(jì)90年代初美國總統(tǒng)克林頓提出建設(shè)“信息高速公路”以來，美國歷屆政府高度重視電子商務(wù)的政策法規(guī)，出臺了一系列專門的政策措施，下表簡要回顧了美國電子商務(wù)稅收政策的變遷歷程：

（二）成立專門機(jī)構(gòu)對電子商務(wù)征稅調(diào)查分析早在1995年，美國就成立了跨部門電子商務(wù)管理協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)—電子商務(wù)工作組（WorkingGroupofElectronicCommerce），其組長為副總統(tǒng)，成員由白宮、商務(wù)部、財政部、司法部、小企業(yè)管理局等部門組成，專門研究與制定電子商務(wù)稅收政策，確立了電子商務(wù)稅收政策基本方針。為避免決策盲目性，分別由三個政府機(jī)構(gòu)為其提供決策參考：一是美國普查局(BOC)，負(fù)責(zé)全美電子商務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃、數(shù)據(jù)收集統(tǒng)計等工作；二是美國經(jīng)濟(jì)分析局(BEA)，建立行動計劃，重點(diǎn)分析產(chǎn)業(yè)增長與稅收變動效應(yīng)，記錄分析電子商務(wù)對美國及全球經(jīng)濟(jì)影響；三是美國勞工統(tǒng)計局(BLS)，負(fù)責(zé)電子勞務(wù)商務(wù)統(tǒng)計。通過掌握大數(shù)據(jù)應(yīng)對電子商務(wù)海量信息，從而為美國制定電子商務(wù)稅收政策提供科學(xué)合理依據(jù)，避免了稅收政策盲目性。

（三）多次減免繳稅或延長免稅期限在電子商務(wù)發(fā)展初期，為確保美國電子商務(wù)優(yōu)勢地位，禁止對電子商務(wù)征收聯(lián)邦稅，指定互聯(lián)網(wǎng)為免關(guān)稅區(qū)，免征國際關(guān)稅或其他貿(mào)易壁壘，使得美國企業(yè)得以越過關(guān)稅壁壘獲得高速發(fā)展，電子商務(wù)發(fā)展成規(guī)模后，對部分州開征電子稅政策松動，并多次延長減免期，極大促進(jìn)了美國電子商務(wù)迅速發(fā)展，帶動了相關(guān)產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展。

三、對美國電子商務(wù)稅收博弈分析

（一）電子商務(wù)法案出臺背景受金融危機(jī)影響，美國各州政府紛紛陷入“財政懸崖”危機(jī)，地方財政頻頻吃緊，美國田納西大學(xué)研究報告顯示，2012年美國各州由于未能征收到本州以外的銷售稅，導(dǎo)致各州損失了約230億美元的稅收收入，①地方政府迫切需要尋找新的稅源。同時，根據(jù)美國現(xiàn)行法律，只有互聯(lián)網(wǎng)零售商在各州有實(shí)體店時，州政府才能向其征收銷售稅，沃爾瑪、百思買和塔吉特等實(shí)體零售巨頭是覆蓋全美的大型連鎖店銷售商，其通過互聯(lián)網(wǎng)銷售商品時必須繳納銷售稅，而eBay和亞馬遜等互聯(lián)網(wǎng)零售商則并不需要，除非在當(dāng)?shù)負(fù)碛修k事機(jī)構(gòu)或配送中心，州政府才可以要求其繳稅，由于稅收差異產(chǎn)生“監(jiān)管套利”，造成事實(shí)上稅收歧視。由此，以沃爾瑪、百思買為代表的美國實(shí)體零售業(yè)巨頭一直游說國會通過對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)征稅法案。2013年5月6日，美國參議院通過了《市場公平法案》（尚待眾議院通過）。根據(jù)該法案要求，各州可對來自外州互聯(lián)網(wǎng)零售商網(wǎng)上銷售或服務(wù)征稅，電商企業(yè)向消費(fèi)者收取消費(fèi)稅，電商所在州的州政府向電商收取銷售稅。

（二）博弈分析按照博弈理論，博弈關(guān)鍵要素包括局中人(Players)、策略(Strategies)、收益(Payoff),每個局中人的收益都依賴于其他局中人的策略，可以將《市場公平法案》出臺的博弈方分兩大陣營：一是贊同征稅方，主要包括各州政府和實(shí)體零售商；二是反對征稅方，以ebay為代表的網(wǎng)上零售商和消費(fèi)者群體。由此，可以建立征稅贊成方與反對方博弈模型，雙方收益都依賴于對彼此策略的判斷，設(shè)G=(X,f;Y,g)是博弈局，其中X={x1,x2,…，xm}和Y={y1,y2,…，yn}分別是贊成方與反對方的策略集合，f和g分別是其收益函數(shù)，S=X×Y是G的局勢集合（Set）。按照博弈模型，可以簡單分析征稅贊成方與反對方的博弈行為過程：首先是贊成方根據(jù)反對方的行動yj0來選擇決策策略xi1：li1j0=max{l1j0,l2j0,…，lmj0}；其次反對方根據(jù)贊成方?jīng)Q策策略行動xi1來選擇收益最大化新策略yj1：li1j1=min{li11,li12,…，li1n}，這種調(diào)整一直進(jìn)行下去，形成了古諾均衡局勢(xh,yk)∈S，雙方暫時實(shí)現(xiàn)了充分考慮對方策略前提下的收益均衡：l(xh,yk)=max{l(x,yk∶x∈X)}=min{l(xh,y)∶y∈Y}通過博弈模型分析，可以得到如下啟示：1.博弈模型中局中人決策受對方?jīng)Q策影響。對贊同方來說，州政府可以獲得為在線零售商提供公共服務(wù)的報酬（也即在線零售商購買公共服務(wù)的成本），實(shí)體零售商則獲得政府稅負(fù)公平待遇，而網(wǎng)上銷售商和消費(fèi)群體則認(rèn)為征收電子商務(wù)稅將增加自己的銷售成本、消費(fèi)成本，損害了個體福利，因此兩者出現(xiàn)征稅動因偏差。2.博弈模型并非是零和博弈，局中人亦可能贏，亦可能輸，局中人立場將隨著博弈行為對自身利益影響發(fā)生動態(tài)變化。以亞馬遜公司為例，在博弈第一階段，由于當(dāng)時的電子商務(wù)法案規(guī)定對設(shè)立的“實(shí)體存在”的電商征稅(按照美國最高法院裁定標(biāo)準(zhǔn),所謂實(shí)體存在是指辦事機(jī)構(gòu)、倉庫、店面等實(shí)體場所，甚至在線銷售商戶在一州有名義行為的人或附屬機(jī)構(gòu)，就可認(rèn)定“實(shí)體存在”)，嚴(yán)重侵蝕亞馬遜的經(jīng)營利潤，遭到其強(qiáng)烈反對，并以撤資和減少就業(yè)為威脅，迫使大部分州政府繼續(xù)豁免或延遲其繳稅，同時，當(dāng)時美國克林頓政府時期財政狀況良好，加之中產(chǎn)階級反對新增稅負(fù)，美國聯(lián)邦政府及州政府對電子商務(wù)征稅動力不足；在博弈第二階段，亞馬遜公司轉(zhuǎn)而支持征稅，主要原因是亞馬遜已完成在各州“實(shí)體存在”布局，市場地位牢牢確立，不再需要免稅競爭優(yōu)勢，轉(zhuǎn)而通過征稅打壓競爭對手，并憑借近乎壟斷電子商務(wù)財力和技術(shù)優(yōu)勢，介入各州耗資巨大的電子銷售稅基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，進(jìn)而為今后電子商務(wù)征稅取得先發(fā)優(yōu)勢。同時，近期美國聯(lián)邦政府深陷“驢象之爭”債務(wù)危機(jī)，聯(lián)邦政府為此關(guān)閉數(shù)日，州政府也大多深陷“財政懸崖”危機(jī)（如底特律市破產(chǎn)），為解決財政問題，一直堅持的免稅政策開始合力轉(zhuǎn)向?yàn)檎鞫?，亞馬遜等大型電子商戶和政府成為推動《市場公平法案》在參議院得以通過的重要力量。

綜上博弈分析，實(shí)際上電子商務(wù)征稅政策的出臺是一項(xiàng)涉及互聯(lián)網(wǎng)電子商戶、政府、傳統(tǒng)銷售商以及消費(fèi)者等多方利益的博弈過程，每個利益集團(tuán)都力圖使強(qiáng)調(diào)自身利益最大化的解決方案得以通過立法。具體來說，中小型在線銷售商反對電子商務(wù)征稅，避免加重其稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致銷售額大幅下滑，主張永久性的免稅政策；州地方政府認(rèn)為隨著電子商務(wù)發(fā)展迅速，一旦在線銷售占據(jù)社會銷售額達(dá)到臨界點(diǎn)，繼續(xù)實(shí)施電子商務(wù)免稅政策將造成稅基嚴(yán)重被侵蝕，難以征繳到滿足公共開支和政府運(yùn)轉(zhuǎn)的財政稅收；而傳統(tǒng)銷售商戶則認(rèn)為對電子商戶免稅，實(shí)際上造成稅收政策不公平，并隨著電子商務(wù)普及，傳統(tǒng)銷售商戶已面臨巨大的銷售壓力；消費(fèi)者作為電子商務(wù)稅收的埋單人必然反對征稅，因此，電子商務(wù)征稅是多方博弈的動態(tài)過程，也是多方利益不斷調(diào)整、傾軋和平衡的博弈行為集合。

四、美國及世界主要國家電子商務(wù)稅收政策對我國的啟示

目前，電子商務(wù)活動已對傳統(tǒng)商業(yè)模式、稅收征管、國際稅收規(guī)則等帶來巨大挑戰(zhàn)。而與此同時，從世界各國電子商務(wù)稅收發(fā)展趨勢來看，包括美國在內(nèi)大多數(shù)發(fā)達(dá)國家均已開征或考慮開征電子商務(wù)稅：英國政府明確規(guī)定所有在線銷售商品都需繳納增值稅，稅率與實(shí)體經(jīng)營一致，實(shí)行“無差別”征收；澳大利亞規(guī)定小規(guī)模個人網(wǎng)店不需要報稅，但交易額超過1000澳元則需繳納個人所得稅，繳稅總額根據(jù)網(wǎng)店年度總收益確定；日本出臺了專門的《特商取引法》，規(guī)定網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營收入原則上需要繳稅，但年收益低于100萬日元的網(wǎng)店不做強(qiáng)制要求；法國提出擬開征包括網(wǎng)絡(luò)在線廣告稅在內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)交易電子商務(wù)稅；俄羅斯海關(guān)署提議開征電子商務(wù)交易稅，擬對價值1000歐元以上國際郵包入境的進(jìn)口商品開征增值稅和利潤稅，但征收標(biāo)準(zhǔn)（郵包大小或重量）和征稅對象（法人或自然人）尚待確定?？紤]到我國電子商務(wù)處在關(guān)鍵的成型發(fā)展期，應(yīng)在借鑒美國等國際主流做法的基礎(chǔ)上，綜合考慮征稅對電子商務(wù)發(fā)展的沖擊以及消費(fèi)者利益等因素，循序漸進(jìn)，擇機(jī)逐步建立健全我國的電子商務(wù)稅制體系，具體政策建議如下：

（一）堅持“匹配、中性、簡化”原則，盡快完善我國電子商務(wù)稅收政策

1.建議重新修訂和完善解釋征繳稅收法規(guī)、司法解釋，充實(shí)有關(guān)電子商務(wù)及互聯(lián)網(wǎng)交易信息所適用的稅收條款，對進(jìn)行電子商務(wù)交易的納稅義務(wù)人、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、課稅對象、納稅期限等稅制基本要素予以清晰界定，為電子商務(wù)稅收征管提供充足的法規(guī)依據(jù)。

2.稅種設(shè)置上堅持與現(xiàn)行稅制相匹配原則。在制定電子商務(wù)稅收政策時，應(yīng)結(jié)合我國電子商務(wù)交易特點(diǎn)，在現(xiàn)行稅制基礎(chǔ)上充實(shí)有關(guān)稅收條款、加以調(diào)整完善，可以參照美國模式，不對電子商務(wù)開征新稅，研究現(xiàn)行稅種與電子商務(wù)交易的銜接，明確電子商務(wù)納稅人、稅率、課稅對象、期限等稅制要素，確保電子商務(wù)稅收征管有法可依。具體對電子商務(wù)征繳營業(yè)稅、增值稅等情況主要如下：①增值稅方面，可以考慮對離線銷售的有形商品按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》征收17%增值稅，可以參考美國及歐盟等VAT(ValueAddedTax)體系做法，對個人消費(fèi)者通過互聯(lián)網(wǎng)購買實(shí)物型商品或貨物并采取傳統(tǒng)運(yùn)輸方式運(yùn)送等情況的，適用于VAT增值稅征收；對于其他遠(yuǎn)程交易形式如電話或郵政也適用系統(tǒng)處理；對來自第三國的商品，按照關(guān)稅等渠道實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)征稅目的；對于通過電子商務(wù)渠道出口的商品實(shí)行零稅率；亦可參考二手商品交易、典當(dāng)、質(zhì)押、拍賣等交易行為的稅收政策，對電子商務(wù)銷售商品按照簡易程序開征增值稅。②營業(yè)稅方面，對在線銷售的電子產(chǎn)品按照無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓開征5%的營業(yè)稅，大力鼓勵電子商務(wù)企業(yè)充分享受信息軟件企業(yè)、高新科技企業(yè)、技術(shù)服務(wù)企業(yè)等優(yōu)惠稅收政策，同時，對于物流、支付、結(jié)算、設(shè)計、金融等電子商務(wù)新興服務(wù)領(lǐng)域按照現(xiàn)行稅收政策給予一定營業(yè)稅免繳優(yōu)惠傾斜，降低電子商務(wù)整體營業(yè)稅稅率或稅額。③適時考慮“營改增”政策，擇機(jī)擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣標(biāo)準(zhǔn)和范圍，全面實(shí)現(xiàn)增值稅徹底轉(zhuǎn)型，也即實(shí)施消費(fèi)型增值稅，消除電子商務(wù)重復(fù)繳稅和稅負(fù)不均衡等問題。

3.堅持稅收中性、簡化原則。對電子商務(wù)征稅應(yīng)避免妨礙電子商務(wù)發(fā)展，電子商務(wù)作為一種新興商貿(mào)形式，應(yīng)比照其他商貿(mào)形式對其征稅，不能由于商務(wù)形式差異造成稅收歧視，同時，電子商務(wù)稅收政策不能被大型商戶、國企、地方政府等既得利益集團(tuán)綁架，消除稅收博弈損害社會整體福利的行為。堅持簡化、簡便的征繳原則，制定電子商務(wù)稅收政策應(yīng)充分考慮互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)特點(diǎn)，簡化并統(tǒng)一稅率稅種，簡化申報、繳納、稽核流程，降低征稅成本，可采用電子化申報、繳納、稽查等方式，以便于征繳管理。

（二）建立科學(xué)完備的電子商務(wù)稅收征繳機(jī)制，制定切實(shí)有效的電子商務(wù)稅收征管措施

1.針對“大數(shù)據(jù)時代”的電子商務(wù)動態(tài)化的企業(yè)形態(tài)和商貿(mào)活動，必須建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度和網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心認(rèn)證制度，固化電子商戶法定信息?？梢髲氖码娮由虅?wù)的企業(yè)或個人向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報，在網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心進(jìn)行登記注冊方可開展網(wǎng)絡(luò)交易，稅務(wù)登記號碼必須出現(xiàn)在其商業(yè)網(wǎng)頁上，以便稅務(wù)稽查、監(jiān)控、比對申報信息，對于未通過網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)中心認(rèn)證的用戶實(shí)行網(wǎng)絡(luò)交易禁入。同時，可以依據(jù)電子商務(wù)平臺分類確定課稅對象，切實(shí)解決課稅對象在電子商務(wù)活動中數(shù)據(jù)流、虛擬化、海量信息等難題，從源頭上對課稅對象進(jìn)行重新分類，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)甄別課稅對象。

2.加強(qiáng)與支付平臺、運(yùn)營服務(wù)商合作，開發(fā)專項(xiàng)征稅軟件實(shí)時監(jiān)控電子商務(wù)交易情況。鑒于電子商務(wù)交易日均產(chǎn)生的海量信息，且大量沉淀于支付平臺、運(yùn)營服務(wù)商之中，短期內(nèi)難以單方面從人力、財力上保證電子記錄真實(shí)、可靠性，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重視與電商交易平臺、第三方支付、銀行等合作，可以考慮與支付寶、銀聯(lián)等第三方建立接口，從而為電子商戶或在線平臺提供代扣代繳稅款依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織科技力量，繼續(xù)升級完善“金稅工程”，開發(fā)與電商平臺數(shù)據(jù)對接的稅收征管軟件，實(shí)現(xiàn)交易完成后自動開具電子稅票，電子稅票可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定后換取相應(yīng)紙質(zhì)發(fā)票，同時，從資金流、交易流等方面獲取電子商戶交易情況，增強(qiáng)稽查取證的有效性，從而嚴(yán)密有效地加強(qiáng)對電商涉稅活動的監(jiān)管，解決電子商務(wù)稅收征繳的信息不對稱問題。