導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇審計的方式，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

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[中圖分類號] F32 [文獻標識碼] A [文章編號] 1003-1650 （2016）04-0024-01

隨著社會主義新農(nóng)村建設(shè)的不斷推進，我國許多農(nóng)村地區(qū)都開始更新或者是改進原有的方法，目的是不斷完善自身，使農(nóng)村朝著健康方向發(fā)展。農(nóng)村審計作為農(nóng)村經(jīng)濟監(jiān)督的重要手段，更是對農(nóng)村發(fā)展具有重要作用，因此，擁有良好的農(nóng)村審計內(nèi)容和方式成為農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵因素。

1 農(nóng)村審計的內(nèi)容

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，我國的經(jīng)濟環(huán)境變得錯綜復(fù)雜，這也影響到了我國農(nóng)村的審計內(nèi)容。在這樣的大背景之下，農(nóng)村審計的范圍也逐漸寬廣，對象也朝著多元化發(fā)展，對農(nóng)村審計的工作又提出了更新更高的要求。

農(nóng)村審計的內(nèi)容，不僅包括了農(nóng)村審計的對象和審計的標準，還對農(nóng)村審計機構(gòu)與審計人員都有一定的要求，為了適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的新局勢，培養(yǎng)出一支高素質(zhì)的農(nóng)村審計人才隊伍，對提高農(nóng)村審計水平，促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展都有著巨大的推動作用。不管是農(nóng)村、農(nóng)村合作社經(jīng)濟組織，還是鄉(xiāng)村集體企業(yè)和經(jīng)濟聯(lián)合體，都要在農(nóng)村財務(wù)管理機構(gòu)的帶領(lǐng)下，在國家審計、社會審計的監(jiān)督下進行農(nóng)村審計工作，積極做到做好做強，完善村務(wù)，保證農(nóng)村經(jīng)濟的健康發(fā)展。

2 農(nóng)村審計的方式

農(nóng)村審計方式包括許多方面，主要是指農(nóng)村審計人員在審計過程中采用的各種方法和手段的總稱。本文主要通過以下幾個方面對農(nóng)村審計方式進行簡述。

2.1 農(nóng)村審計中審查書面資料的方法

審查書面資料的方法也有許多種，我們可以將其分為一般方法和技術(shù)方法，二者相輔相成、缺一不可，一般來說要結(jié)合使用才能達到最好效果，為農(nóng)村審查提供充分可靠的審計數(shù)據(jù)。

2.1.1一般方法

一般方法中按照不同的分類元素進行劃分又可以劃分成兩類。一是按照審查順序，按照這種方法可以分為順查法和逆查法。順查法就是在審查書面資料的過程中按照特定的順序進行審計，這種方法簡單細致，按照步驟來不容易出現(xiàn)問題，但是也有不好的方面，當審查的書面資料過于繁雜時，順查法的使用就加大了審查人員的工作量，在時間和精力方面都是極大的浪費，因此只適用于結(jié)構(gòu)簡單但是存在問題較多的村集體經(jīng)濟組織。逆查法則與順查法相反，是按照會計業(yè)務(wù)核算順序相反的順序進行審計的方法。這種方法的優(yōu)點在于能夠通過逆向思維的方法找到重點并進行深入研究，進而節(jié)約時間和人力成本。但是，這種方法對審計人員有較高要求，需要其擁有嚴密的邏輯能力和準確的分析判斷能力，且工作經(jīng)驗的積累也是能提高該種審計方法的重要因素，因此只適用于規(guī)模較大、內(nèi)部控制制度健全有效的村集體經(jīng)濟組織。

二是按照審查書面資料的數(shù)量和范圍進行，也可以將其分為兩類，詳查法和抽查法。詳查法，顧名思義就是對一定時期內(nèi)的全部審查資料進行詳細審計，這種審計方法風(fēng)險小，不易疏漏，審計質(zhì)量較高，但是其缺點也不容小覷，審查一定時期內(nèi)的全部資料不僅工作量大，也會提高審計成本，因此這種方法大多用于有嚴重問題的，經(jīng)濟業(yè)務(wù)較少的村集體經(jīng)濟組織。相比之下，另一種方法――抽查法就來的簡單的多，是指通過抽取某一部分或某個時期的資料進行審計的方法，這種方法簡潔且效率高，但是容易存在漏網(wǎng)之魚，質(zhì)量相較于詳查法存在一定缺陷，因此只適用于規(guī)模大但是內(nèi)部控制健全有效的村集體經(jīng)濟組織。

2.1.2技術(shù)方法

農(nóng)村審計的技術(shù)方法相比于一般方法就來的更加科學(xué)有效，主要分為審閱法、核對法、復(fù)算法和分析法。審閱法就是指通過閱讀和審查書面資料找到存在問題，是農(nóng)村審計工作中最常用的基本取證方法；核對法就是指按照書面資料中訊在的內(nèi)在聯(lián)系進行相互對照檢查從而發(fā)現(xiàn)問題；復(fù)算法是指通過重新計算數(shù)據(jù)來發(fā)現(xiàn)書面資料中存在的問題；分析法則是指通過觀察分析和推理，透過書面資料的表面，找到其本質(zhì)問題的方法。這些方法同樣也是農(nóng)村審計中的常用方法。

2.2 農(nóng)村審計中證實客觀事物的方法

農(nóng)村審計中證實客觀事物的方法簡單來說就是檢查賬實是否相符的問題，主要有以下幾種方法：

2.2.1盤點法

盤點法，是指通過賬簿記錄，對各項財產(chǎn)物資進行實地的清點盤查，以確定賬實是否相符的一種方法。盤點法又分為直接盤點法，即農(nóng)村審計人員親臨現(xiàn)場組織實施盤點，和監(jiān)督盤點法，即由財產(chǎn)保管人員或者其他相關(guān)人員進行實物盤點，審計人員進行實地監(jiān)督的盤點方式。

2.2.2調(diào)節(jié)法

調(diào)節(jié)法是指審計人員在審查某個項目時，通過調(diào)節(jié)有關(guān)數(shù)據(jù)，證實所需證明數(shù)據(jù)正確性的一種方法。

2.2.3觀察法

觀察法要求審計人員需要有敏銳的觀察力，它是在審計人員通過實地觀察的方法以此取得書面資料以外的審計證據(jù)的方法，對內(nèi)部監(jiān)控具有良好的效果。

2.2.4查詢法

查詢法，是指審計人員通過對有關(guān)人員進行詢問和質(zhì)疑審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題和疑點來獲取審計方法。一般來說包括面詢和函詢這兩種方法。面詢，就是審計人員與有關(guān)人員進行面對面的詢問，過程簡明直接；而函詢則是通過向有關(guān)單位發(fā)函來了解情況。

2.2.5走訪調(diào)查法

走訪調(diào)查法，顧名思義，就是審計人員通過走訪相關(guān)人員以獲得相關(guān)線索的審計方法。此種方法較為公平公開，是了解數(shù)據(jù)是否造假、情況是否真實的重要方法。

3 總結(jié)

總而言之，農(nóng)村審計在農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展過程中占據(jù)的地位不言而喻，它不僅是農(nóng)村經(jīng)濟監(jiān)督的重要手段，也是發(fā)展新農(nóng)村的必要途徑。因此，做好農(nóng)村審計工作也是相關(guān)人員的重大任務(wù)。農(nóng)村審計的內(nèi)容決定了農(nóng)村審計的方式和方法，通過查詢資料和實地考察相結(jié)合，一般方法與技術(shù)方法相促進，實地調(diào)查與嚴謹推論相融合的方法，真正做到促進農(nóng)村審計的發(fā)展，幫助社會主義新農(nóng)村建設(shè)。

參考文獻

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二、工程管理中存在的問題

（一）合同內(nèi)容不規(guī)范容易造成經(jīng)濟糾紛

1.在簽訂的合同中，有些文字不規(guī)范，表述不清導(dǎo)致甲、乙雙方責(zé)任不明。（1）購貨合同：部分合同未注明運費承擔(dān)方，有可能造成運費重復(fù)列支；合同中對安裝及調(diào)試內(nèi)容口徑不一，部分合同為“指導(dǎo)安裝、調(diào)試”字樣，部分為“出賣人負責(zé)調(diào)試”，從文字看來，后種合同容易讓人理解為設(shè)備安裝后的調(diào)試工作應(yīng)由供貨廠家承擔(dān)，但實際工程中均為施工單位承擔(dān)。（2）施工合同文字中專用條款內(nèi)容含糊，反映不出合同施工承擔(dān)方式，或模棱兩可；雙方責(zé)任無量化概念，如沒有各自承擔(dān)的材料、設(shè)備、供應(yīng)種類及數(shù)量；工程計價內(nèi)容不全，有內(nèi)容無數(shù)量，特別反映在設(shè)計變更及簽證內(nèi)容上，文字無操作性。如：XX110KV變電工程合同，沒寫明承包方式，甲方應(yīng)供給乙方哪些材料，該工程執(zhí)行什么定額，按什么標準取費，定額材料（主材）單價偏低時如何找材差，發(fā)生變更如何處理均無文字表達。

2.合同中主要條款內(nèi)容欠缺。購銷合同中的一些內(nèi)容如結(jié)算方式、質(zhì)量要求、違約責(zé)任等事項空白；施工合同中只簽定了工程價款，未規(guī)定結(jié)算依據(jù)及取費依據(jù)，材料承包方式及價格依據(jù)也未作出明確規(guī)定。

3.合同中主要條款內(nèi)容欠妥。施工合同中某些條款不公允。如結(jié)算依據(jù)同一批工程采用的定額不同，價格依據(jù)不同，同一批工程的多個施工隊，裝置性材料結(jié)算價格不一樣；同一個施工單位取費標準不同。

（二）工程施工現(xiàn)場資料不規(guī)范，給虛列工程成本，套取資金提供了方便1.工程變更資料不全。工程竣工圖與設(shè)計圖相比變化較大，但無設(shè)計變更，竣工圖大多為電腦打印草圖，且無相關(guān)單位的簽字蓋章。施工中變更不及時或簽證不全（特別是圖紙以外工作及三通一平、站容站貌整治部分），致使計價時無法準確計量工程量和確定計價方法，難以準確定價。2.調(diào)試、試驗報告不全，缺乏必要的調(diào)試試驗報告，難以準確反映工程調(diào)試工作內(nèi)容。3.部分簽證工程量含糊。如：某工程防腐防火沒有量的簽證。4.部分工程出現(xiàn)無施工圖紙、無設(shè)計圖紙的現(xiàn)象。

（三）結(jié)算資料不規(guī)范，容易形成工程成本不實，移交資產(chǎn)不準確

1.結(jié)算書中存在計量不準確現(xiàn)象。工程結(jié)算中普遍存在：重安裝、輕土建；重圖紙內(nèi)、輕圖紙外；重具體工程量、輕政策調(diào)整；重新建、輕拆除現(xiàn)象。在政策調(diào)整、現(xiàn)場增加工作內(nèi)容、土建工程、原設(shè)施拆除等方面漏項較多。（1）土建工程中漏項及錯項較多。同一批工程采用的定額不同，取費標準不同，價格依據(jù)不同，特別是裝置性材料價格無標準，亦無甲方簽證同意的字樣。部分結(jié)算中對歷年來工、料價格調(diào)整文件執(zhí)行不準確。結(jié)算書中站容站貌整治無工程量，計價無依據(jù)，僅有總的造價，無工程量，資料中也沒有簽證及必要的圖紙與計量依據(jù)。（2）代購的安全工具等無委托書、無發(fā)票、無甲方簽證。（3）地形系數(shù)計取發(fā)生多種形式錯誤。如：將平地計取了地形系數(shù)；地形系數(shù)應(yīng)綜合調(diào)增1.2，卻理解為1.2%。（4）工程量計算誤差較大。如：土建部分的挖填、回填土方量、余土外運以及其他分項工程量計算；拆除費中計取了不參加拆除的項目等。（5）在定額子目的選用上，存在高套、錯套現(xiàn)象。部分10KV項目套用了35KV定額。（6）在政策調(diào)整方面漏項較多。如：按政策調(diào)增的人工費、工資性津貼補差、材料機械系數(shù)調(diào)整，部分項目結(jié)算書中均未涉及。（7）基礎(chǔ)材料價格偏大。如：XX鋼桿基礎(chǔ)用料中鋼筋、混凝土按概算價格進入工程，比市場價格高出很多。（8）定額模板、取費出現(xiàn)錯誤。一些模板出現(xiàn)計算錯誤，還有一些工程使用模板與工程類型不符，如：XX支公司路燈亮化外委工程卻使用自營工程模板，沒有計入機械費。（9）運輸費的定額子目套用不準。500米人力運輸定額子目中按其10倍計算人力運輸。

2.定額輔材重復(fù)計取。如XX支公司的10KV工程為支公司內(nèi)部三產(chǎn)企業(yè)進行施工，工程所用材料包括輔助材料全部由支公司供應(yīng)，但施工費的計取中又重復(fù)計取了定額輔材。

3.對施工費的組成認識不清晰。將概算中的基本預(yù)備費、法人管理費、籌資費等計入施工費中。

4.部分項目費用重復(fù)計算。如：XX支公司10KV電桿的焊接費用、開閉所安裝工程中輔材、單體調(diào)試與系統(tǒng)調(diào)試費等已在財務(wù)據(jù)實列支報銷，而又在施工費中重復(fù)套用定額計取了費用。

5.施工費計算方式財務(wù)與工程結(jié)算不對應(yīng)。如XX支公司是用工程結(jié)算總價減去甲供材料作為施工費。而工程結(jié)算書中的材料費用往往與甲供材料不符，這樣就造成了財務(wù)結(jié)算施工費與工程結(jié)算中施工費不符。

6.線路改造工程中青苗賠付不規(guī)范。⑴青苗賠付有乘機搭車可能，青苗賠償中出現(xiàn)招待費的內(nèi)容。⑵與線路施工影響到的相關(guān)單位協(xié)議不全，存在以白條支付相關(guān)單位的現(xiàn)象。

（四）財務(wù)核算不規(guī)范，容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險

1.未按工程結(jié)算書詳細分類。如：財務(wù)掛財時未按施工單位編制的工程結(jié)算書將“土建部分”記入“建筑工程”，將“安裝”記入“安裝工程”，也沒有將與設(shè)備相對應(yīng)的安裝費及輔材記入“安裝工程”。

2.索取的發(fā)票種類與施工內(nèi)容不符，如XX供電支公司施工方開具的為“其他服務(wù)業(yè)”發(fā)票，應(yīng)為“建筑安裝業(yè)”發(fā)票。

3.對印花稅的計提不準確。有些供電支公司在進行財務(wù)決算時，未對與整項工程相關(guān)聯(lián)的全部合同計提印花稅。

4.對籌資費列支不準確。應(yīng)予資本化利息有的按工程概算金額計提，而不是按工程實際支出數(shù)計算籌資利息。

三、解決方法

（一）公司內(nèi)審部門必須在利用社會審計力量的同時，提前全程進行審計，改變以往完工后再進行審計的做法要根據(jù)基建規(guī)模、工程進度和存在的突出問題，在工程竣工決算之前就介入工程管理，審核確認是否具備竣工決算審計的條件，逐步實現(xiàn)工程估算、概算、結(jié)算、核算、決算、計劃、進度、招標、合同、資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)等全過程的重點審核、適時監(jiān)督與跟蹤服務(wù)。

（二）簽訂合同的部門和相關(guān)人員要認真學(xué)習(xí)《合同法》，力爭合同規(guī)范、完整購銷合同中填寫內(nèi)容應(yīng)具體、明確、齊全；施工合同簽訂應(yīng)加以規(guī)范，合同內(nèi)容不僅要簽訂工程價款，還要規(guī)定結(jié)算依據(jù)、取費標準、材料承包方式、材料價格依據(jù)以及工程保質(zhì)期，工程付款方式、留取的質(zhì)保金等重要款項。

（三）資料要完整工程管理部門在工程完工之后，要有專人及時負責(zé)收集相關(guān)資料，該補充的要及時補充，該變更的圖紙要隨時變更，該辦簽證的辦好簽證，監(jiān)理部門要當好“法官”，切勿將資料丟失，收集完畢及時將資料歸檔，以方便審計時能隨時拿出資料審計。

（四）竣工資料要加以規(guī)范草圖不能作為竣工結(jié)算的依據(jù)，竣工圖作為工程結(jié)算依據(jù)應(yīng)該有施工單位和監(jiān)理單位相關(guān)人員的簽字蓋章。工程結(jié)算書封面設(shè)計應(yīng)該有預(yù)算編制人、建設(shè)單位審核人以及甲乙雙方單位的蓋章。施工中變更單應(yīng)該完備并及時簽證。隱蔽工程一定要有三方簽證的驗收證明。

（五）施工單位的結(jié)算人員一定要負責(zé)任，認真核對工程量，套準定額，在量、價和取費標準上一定要有理有據(jù)，不能隨心所欲工程結(jié)算書編制中的材料表一定要與施工用料（甲供料與自購材料之和）相一致。工程管理人員要加強責(zé)任心，層層把關(guān)，認真做好現(xiàn)場簽證以及結(jié)算審核。

（六）加強預(yù)結(jié)算人員的培訓(xùn)力度，使他們掌握更多的造價知識（1）目前很多預(yù)算人員只會套用定額模板，卻不懂定額，所以造成對施工費組成認識不清楚，把不應(yīng)該計入施工費的基本預(yù)備費計入施工費，地形系數(shù)不知如何取等現(xiàn)象，還有一些定額模板中沒有列入的施工項目不知如何進入工程結(jié)算，定額模板中重復(fù)計取的費用又不知如何減出。（2）預(yù)算人員不能太依賴于模板，事先一定要先確認模板的正確性，再進行使用。（3）預(yù)算人員要加強學(xué)習(xí)，掌握新的政策調(diào)整，并不斷提高自身素質(zhì)。

（七）對于工程生產(chǎn)準備費中的“三通一平”、“站容站貌的整治”和10KV的接續(xù)工程，委托的單位一定要及時辦理工程結(jié)算，準備相應(yīng)的完整的工程資料，不能只附一張協(xié)議書

（八）加強工程財務(wù)管理，規(guī)范工程支出（1）財務(wù)人員就工程核算應(yīng)準確運用會計科目，按照工程結(jié)算書內(nèi)容準確記入“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”和“待攤支出”明細科目。（2）重視印花稅的計提。對工程中涉及的設(shè)計合同、監(jiān)理合同、施工合同及設(shè)備、材料的購銷合同等應(yīng)按稅法規(guī)定的稅率足額計提印花稅，并向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申報交納。（3）財務(wù)人員還應(yīng)嚴格按照票據(jù)管理辦法及時索取正規(guī)的原始發(fā)票，對不符合規(guī)定的發(fā)票拒絕接收。（4）不要對同一項目重復(fù)列支。（5）編制財務(wù)竣工決算報告前一定要與工程部門的結(jié)算核對準確。四、工程審計中應(yīng)采取的對策

（一）審查定額套項及基價換算對定額子目的審核。同一個分項工程套用不同的子目，其基價差異很大，在審查預(yù)結(jié)算時必須對定額子目的選套加以審核，注意同類子目界限劃分及綜合定額所綜合的內(nèi)容，依據(jù)設(shè)計要求、施工組織設(shè)計、現(xiàn)場簽證等有關(guān)資料予以核實，以防出現(xiàn)高套定額現(xiàn)象。

（二）審核其他費用費用的計取應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定標準和費率。各種費用的取費標準系按工程類別和施工企業(yè)取費資質(zhì)等級不同劃分的，因此，審核取費標準是否正確，必須先審查施工企業(yè)取費資質(zhì)證書、核定的工程類別，以套用相應(yīng)的費率，同時還應(yīng)注意各種費用的計算基數(shù)是否正確。

（三）審核材料的價差有些建筑工程所用材料由施工單位自行采購，而材料價格隨市場行情的變化會與預(yù)算價格產(chǎn)生價差，在審核價差時，一是按各地市的市場信息價合理核定；二是按甲乙雙方合同中規(guī)定的價格及施工單位提交的供料合同、采購發(fā)票等進行核定。

（四）關(guān)注簽證，審核工程量實地查看工程量，對隱蔽工程的簽證更不容忽視。

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針對工程審計的特點，一些決算審計要采用提前介入的工作方針，要看到在工程具體的招標階段，有沒有相關(guān)的審計人員參與其中，這往往能夠取得很好的效果。在工程的審計中，應(yīng)該加強保護企業(yè)自身利益又滿足業(yè)主要求和投標承諾的施工合同條款，這是工程審計者必須予以深入思考的問題，也就是說既要有政策的指導(dǎo)性也要有具體事情的靈活性。要采用各種有效措施加強對工程成本管理對工程造價控制。加強審計管理，實際上就是建立起一套責(zé)權(quán)利相結(jié)合的項目成本管理制度，對于加強成本、降低造價具有非常重要的作用。要協(xié)助項目經(jīng)理在抓好質(zhì)量的同時嚴格控制工程的成本，加強對于施工過程耗用的工、料和其他費用的審計，要與相關(guān)的預(yù)算人員加強聯(lián)系，掌握實際施工情況，比如包括施工進度及工程款撥付情況、材料的購置等，還應(yīng)配合項目經(jīng)理落實現(xiàn)場簽證，要按照合同規(guī)定的結(jié)算方式和有關(guān)計價依據(jù)進行審計，為竣工結(jié)算做好準備。

另外，就在是決算的環(huán)節(jié)，相關(guān)的審計人員要通過自己的專業(yè)素養(yǎng)，了解圖紙的各個方面的內(nèi)容，特別是有關(guān)計價方面的問題。如果哪些方面表述不清楚，相關(guān)的審計人員要及時提出來，不然的話在具體的招標投標過程中只能給投標單位以可乘之機。另外就是做好工程審計的關(guān)鍵就是對投標報價的審核以及清單審核。具體包括兩個方面的內(nèi)容，首先是工程數(shù)量的準確與否，不能出現(xiàn)各種計算的偏差和失誤，既不能多算也不能少算，要防止漏算和重復(fù)計算，另外就是各種內(nèi)容的全面，包括子目錄的數(shù)量和類型等等，在子目錄中該表述清楚的一定要清楚，該到位的必須表述到位，不能含糊其辭，更不能隨意地刪減，也不能因為文字空缺而出現(xiàn)敘述不完整的問題。在工程項目的實施過程中，要加強對于工程承包雙方在執(zhí)行合同中的審計，對于那些需要修改變動的部分，要采用書面形式予以記錄，而合同、預(yù)算中未包括的工程項目和費用，要及時予以處理，必要時要及時上報，爭取把問題落實的實處。當工程施工中，出現(xiàn)事故或拖延工期等，相關(guān)的審計單位應(yīng)及時收集文字依據(jù)，認真分析，提出索賠報告，追補損失。加強審計管理，加強審計意識，提高索賠的管理水平，對提高企業(yè)的經(jīng)濟效益有著重要的作用。

另外，就是合同簽訂之時，需要加強審計的有如下幾種情況：比如合同中沒有適用于變更工程的價格，則就需要相關(guān)的人員提出變更價格后，經(jīng)由工程師同意后可以適度修改。另外如果出現(xiàn)類似的變更工程價格就可以參照類價格變革合同的相關(guān)條款。在目前建筑市場并不完善情況下，審計工作面臨著很多問題，其中最主要的問題是一些施工單位漫天要價現(xiàn)象比較嚴重那個，而在具體的工程量上卻在盡量地減少而盡可能地抬高價格，使得審計工作出現(xiàn)了前所有為的難度，而且在工程施工過程中，一些具體施工計劃的變更是不可避免的，關(guān)鍵是變更的多少和程度，但是工程審計如何應(yīng)對這個問題，則是一個很讓人頭疼的問題。特別是一些工程變更往往會導(dǎo)致清單子目中的施工內(nèi)容和施工程序發(fā)生變化，這種情況在簽證中一定要注意，為此筆者特提出如下的解決方案：首先注意核對工程變更的具體情況，及時地審計并給出變更文件。另外就單純的材料變更，作為審計者一定要充分了解材料價格，這樣便于工作的開展；在建筑工程施工中，單純的材料價格變更是很常見的，如材質(zhì)變更、質(zhì)量等級變更、規(guī)格型號變更，這類變更的關(guān)鍵是材料價格的確定。市場上產(chǎn)品競爭比較激烈，價格機制比較完善的，可以采用市場詢價、加權(quán)后確定，對于這類定價，一般不建議業(yè)主選用市場詢價中得到最低價作為價格變更的依據(jù)，這樣相當于鼓勵、縱容或逼迫施工單位采用低質(zhì)低價或假冒偽劣產(chǎn)品。其次要審計采用新技術(shù)或新工藝或市場價格競爭少的項目，分別估算出人工、材料、機械臺班費用，然后組價形成新的價格。

在定額計價模式下，必須考慮審計工作的重要性，因為這一階段是最重要的環(huán)節(jié)，決算審計人員這一階段也開始介入，幾乎所有的工作量都集中在這一階段。但在清單計價模式下，如果決算審計人員提前介入，那么就能很好地控制相關(guān)資金的合理流動，而且也不容易出現(xiàn)其他問題，盡管竣工決算的工作量不是很大，但決算中審計工作依然要注意：工程變更簽證單必須有建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位三方蓋章簽字認可，這是相關(guān)審計者予以清楚地，因為任何一方缺少手續(xù)都不能進入決算，此外，對于變更中內(nèi)容不全或沒有工程量和工程內(nèi)容只有金額的簽證也不能進入決算；審計工作者要嚴格把關(guān)，堅決杜絕手續(xù)不全者獲得很好審計效果的事情出現(xiàn)，另外沒有形成書面資料的口頭承諾更不能進入決算。審計工作者要嚴格審視這一點，要仔細核對簽證變更單，特別是那些單純扣減工程量工作內(nèi)容的簽證單，要仔細查明施工單位是否進入了決算，是否進行了全面的扣減。此外，作為工程審計工作者還需注意的是那些既包含變增又包含變減的簽證單，如果變增的金額少于變減的金額，在造價中是否進行了調(diào)整，該簽證單是否按實進入決算進行計算。在清單計價模式下，如果說決算審計的作用是加強了而不是減弱了，對工程造價控制的意義更加重大了，這就要求推廣決算審計社會化，科學(xué)化和公開化，要采用注冊造價師執(zhí)業(yè)，依法賦予更大的權(quán)力，同時承擔(dān)更嚴格的責(zé)任，這就需要加強職業(yè)道德建設(shè)和行業(yè)風(fēng)險的評估，最終營造出一個成熟完善的市場，為工程審計的順利開展奠定堅實的基礎(chǔ)。

施工單位在施工階段的審計管理尤為重要。因此施工單位在注意施工合同及工程竣工結(jié)算的同時，應(yīng)立足審計的相關(guān)管理，強化對于具體施工過程的審計控制，尋找合適的施工進度、施工質(zhì)量和資金的最佳結(jié)合點，這一切都有賴于審計工作的大力協(xié)助，正因為審計工作的有序開展能夠規(guī)范工程的簽證行為，增強施工的風(fēng)險和質(zhì)量意識，使得工程建設(shè)企業(yè)能夠不斷探索降低工程成本的途徑，從而切實積累經(jīng)驗，提高企業(yè)施工階段的工程造價管理水平，使企業(yè)獲得滿意的經(jīng)濟和社會效益。

篇4

收據(jù)使用不規(guī)范

一些事業(yè)單位在收取正常的行政事業(yè)費時,除了使用正規(guī)收費單據(jù)以外,部分還使用不合規(guī)收據(jù),從而將部分正常的預(yù)算外收入轉(zhuǎn)入賬外,達到減少應(yīng)上繳金額的目的,然后把這部分資金用于請客送禮或用于職工福利等。這種手段在審計過程中很難被發(fā)現(xiàn),想要找出審計疑點,只有對單位各時期的收入額進行趨勢分析,并實施必要的審計程序。

通過委托收款方式將正常收入轉(zhuǎn)入賬外

比如,某執(zhí)法部門通過委托銀行收款的方式收取費用,但只給繳款人或繳款單位銀行的收款憑證,未開具正規(guī)單據(jù),在核算時又將該項收入通過基本存款賬戶以外的其他戶頭核算,因此,在單位賬上沒有明確記載。

完善事業(yè)單位收入審計的幾種手段

1查往來賬,看其中是否包含隱藏收入

比如在對某局財務(wù)進行審計時發(fā)現(xiàn)當年/應(yīng)付款0項目數(shù)額異常,遠超過以往年度,在進一步審計中發(fā)現(xiàn)該單位/收入0賬戶和/存款0科目不匹配,帶著此疑點審計人員對該單位主管部門進行了延伸審計,發(fā)現(xiàn)該局取得的培訓(xùn)費等收入在/其他收入0中核算,而收取的會議費在往來賬戶中核算。諸如類似的例子很多,經(jīng)驗表明,那些故意用隱瞞收入的手段故意逃避財務(wù)監(jiān)督的單位,務(wù)必要徹查其往來賬,逐筆核對其明細賬,做到賬證、賬賬、賬實相符,徹底根除其將收入掛靠往來,并通過進行實質(zhì)收支核算的現(xiàn)象。

2查收發(fā)的文件,看其中是否存在專項資金挪用的問題

雖然政府部門三令五申要求嚴格做到?？顚Ｓ?但是仍有些事業(yè)單位置政府法令于不顧,將專項資金挪作他用來彌補單位事業(yè)經(jīng)費的不足。常見的做法是截留下級附屬單位的專項資金,比如在審查某局收發(fā)的文件時看到一份有上級主管部門和財政部門聯(lián)合下發(fā)的一份文件,文件聲明某項目有該單位所屬下級單位實施,并配發(fā)專項資金,要求必須做到專款專用,不得截留。而在審計時發(fā)現(xiàn),從表面上看該局已經(jīng)將全部專項資金下發(fā)至下級單位,但是審計人員發(fā)現(xiàn)該局往來賬上有向該下級單位的借款,在延伸審計時發(fā)現(xiàn),該下級單位的專項資金并未用完,尚有余額,而余額恰恰與該局借款金額相等,經(jīng)過進一步查實,該局的專項資金挪用的問題最終被揭穿。實踐提示我們,在審計時千萬不能忽視有關(guān)收發(fā)的文件,一定要將文件與相關(guān)收入逐項核對,避免?？畈荒軐Ｓ玫那闆r。

3查看簽訂的合同,檢查是否存在未入賬的非預(yù)算收入

合同是檢查單位非預(yù)算收入來源的合法依據(jù)。比如審計人員在審計某局時發(fā)現(xiàn),該局有個門面對外出租,從賬上看該門面的租金收入越來越少,這種異常現(xiàn)象讓審計人員產(chǎn)生了懷疑,通過核實房屋出租合同發(fā)現(xiàn)該局確實隱瞞了部分收入。此例提醒了審計人員,要關(guān)注簽訂的合同與審計工作這兩個看似不直接相關(guān)的事物,要把賬簿資料和合同中所約定的金額等重要條件注意核對,目的是看入賬的實際金額與合同金額是否一致,若不一致則說明單位可能存在隱瞞收入的現(xiàn)象,需展開延伸審計查明原因。

4核查銀行賬戶,檢查是否有外流的收入

篇5

目前，內(nèi)部審計在社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)中扮演著經(jīng)濟監(jiān)督、應(yīng)對風(fēng)險和服務(wù)管理等重要角色。市場規(guī)模的擴大和市場競爭的加劇，促使組織管理理念不斷更新。在內(nèi)部審計取得長足發(fā)展的同時，其質(zhì)量管理也得到重視和加強，如許多企事業(yè)單位根據(jù)審計法規(guī)相繼設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)并相應(yīng)配備審計人員，建立內(nèi)部審計工作相關(guān)規(guī)章制度并重視對內(nèi)審人員的培訓(xùn)以提升業(yè)務(wù)能力，強化內(nèi)部審計業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)質(zhì)量管理與重點區(qū)域?qū)徲嫎I(yè)務(wù)質(zhì)量管理，執(zhí)行審簽制度并探索計算機輔助審計等。可以說，在科學(xué)發(fā)展觀的引領(lǐng)下，內(nèi)部審計范圍和深度在拓展，內(nèi)部審計質(zhì)量管理朝標準化、法制化方向發(fā)展，內(nèi)部審計工作的規(guī)范程度和作用發(fā)揮水平得到提升。

但是，在內(nèi)部審計的宏微觀環(huán)境發(fā)生變化的情況下，內(nèi)部審計質(zhì)量管理仍然存在一些問題，內(nèi)審機構(gòu)沒能形成全面的質(zhì)量控制體系和有效的質(zhì)量評價體系，導(dǎo)致內(nèi)部審計質(zhì)量總體水平不高成為制約內(nèi)部審計作用發(fā)揮的瓶頸，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）組織制度質(zhì)量管理不健全。受人員、經(jīng)費制約，內(nèi)部審計組織機構(gòu)不健全，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的模式和形式的多樣化又影響了其獨立性、權(quán)威性，更談不上審計質(zhì)量管理的具體操作思路；內(nèi)部審計的制度建設(shè)參差不齊，存在“需要什么就出臺什么”現(xiàn)象。不少組織沒有健全系統(tǒng)的內(nèi)部審計質(zhì)量管理和質(zhì)量保證制度，如《內(nèi)部審計計劃制度》、《內(nèi)部審計復(fù)核工作制度》、《內(nèi)部審計督導(dǎo)及質(zhì)量責(zé)任追究制度》。有的組織即使依據(jù)審計準則建立了一些制度，但系統(tǒng)性、前瞻性不足且執(zhí)行力缺乏。

（二）審計人員質(zhì)量管理不到位。不少組織沒能實行內(nèi)部審計人員輪崗制度，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員滿足現(xiàn)狀，變革及創(chuàng)新意識不強，復(fù)合型專業(yè)技術(shù)人才培養(yǎng)不利；內(nèi)部審計人員數(shù)量不足并且專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，如以審計、會計專業(yè)人員為主，管理、法律、工程、計算機專業(yè)人員不足，導(dǎo)致人力資源整合受限，效益審計、計算機輔助審計的深入開展受阻；權(quán)責(zé)利相結(jié)合原則的落實不到位，業(yè)績評價與獎懲措施缺乏，導(dǎo)致現(xiàn)有內(nèi)部審計人員存在政治素質(zhì)、職業(yè)道德水平下滑的趨勢，與“依法審計、恪盡職守”的要求還有一定的差距；誠實敬業(yè)教育、創(chuàng)新能力培養(yǎng)、業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)不同程度地呈現(xiàn)流于形式，時效性不強，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員的審計理念滯后和審計思路不寬。

（三）審計項目質(zhì)量管理不充分。年度內(nèi)部審計計劃雖能反映組織內(nèi)部年度工作的主要內(nèi)容，但少有與被審計單位的溝通與協(xié)調(diào)且嚴格執(zhí)行不力；內(nèi)部審計項目實施計劃內(nèi)容不夠完整同步驟不夠具體并存，即審計實施方案科學(xué)性不佳；取證行為不規(guī)范，審計證據(jù)的審查不夠嚴格，審計證據(jù)充分性、成本性、合法性及相對重要性把握不夠；審計工作底稿不能反映問題的實質(zhì)，且存在填制不規(guī)范現(xiàn)象，如編制、復(fù)核人員未簽名或無填制日期；審計報告中的事實清楚，但對發(fā)現(xiàn)問題的闡述定性不夠準確。在審計實務(wù)中，審計機構(gòu)對完成工作任務(wù)的重視高于對工作質(zhì)量的重視，重審計實施而輕審計復(fù)核與審理的問題較突出。此外，被審計單位提供資料及時性、完整性、真實性不足導(dǎo)致審計環(huán)境相對惡劣和內(nèi)部審計工作被動。

（四）審計結(jié)果質(zhì)量管理不全面。目前，審計組長會對所負責(zé)的審計項目實施檢查，但內(nèi)審機構(gòu)對審計組檢查不力，交叉檢查和評價顯得不足，征求被審計單位意見的時間隨機性強，被審計單位為內(nèi)部審計工作提供改進的建議顯得不足；內(nèi)審機構(gòu)不能及時檢查督促組織管理層對內(nèi)部審計結(jié)果的采用情況，致使內(nèi)部審計未能有效發(fā)揮促進組織加強管理的作用；相關(guān)管理部門對內(nèi)部審計結(jié)果利用的職責(zé)不夠明確，還未能將審計結(jié)果作為單位內(nèi)部相關(guān)考核評價的依據(jù)；外部監(jiān)督和檢查的內(nèi)容不夠全面，某種程度上出現(xiàn)“內(nèi)審工作的重復(fù)”的誤區(qū)。

（五）審計內(nèi)容和審計技術(shù)創(chuàng)新不明顯。內(nèi)部服務(wù)和管理控制已成為內(nèi)部審計的重要職能，但是不少內(nèi)部審計的目標還停留在“查錯糾弊”、“秋后查帳”，以財務(wù)審計為重點，中小型組織更為明顯，導(dǎo)致內(nèi)部審計的內(nèi)容相對狹隘，沒能有效實現(xiàn)幫助組織管理者抵御風(fēng)險；內(nèi)部審計人員能夠運用盤存、觀察、函證、查閱、詢問、統(tǒng)計抽樣等傳統(tǒng)方法，但分析性測試、風(fēng)險評估、內(nèi)部控制評審技術(shù)顯得不足，在線審計、動態(tài)審計、會計電算化軟件嵌入審計程序的研究和實踐相對滯后于計算機在各個領(lǐng)域廣泛運用的現(xiàn)實。

個案分析——南京曉莊學(xué)院內(nèi)部審計質(zhì)量管理實踐

近年來，隨著高校規(guī)模擴大和辦學(xué)條件改善，財經(jīng)活動及管理內(nèi)容呈現(xiàn)復(fù)雜多樣化趨勢，高校內(nèi)部審計所面臨的風(fēng)險也在日益加大。南京曉莊學(xué)院的內(nèi)部審計工作圍繞學(xué)校中心工作，服務(wù)于防范經(jīng)濟風(fēng)險、提高教育資金使用效率以及解決教育改革與發(fā)展中出現(xiàn)的突出問題，充分利用熟悉學(xué)校經(jīng)濟活動和管理情況的優(yōu)勢，不斷改進內(nèi)部審計質(zhì)量管理，以提高治理效率。

首先，健全內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度并完善工作機制。為切實防范審計風(fēng)險，先后制定了《南京曉莊學(xué)院內(nèi)部審計工作規(guī)定》、《南京曉莊學(xué)院內(nèi)部審計復(fù)核工作制度》、《南京曉莊學(xué)院內(nèi)部審計質(zhì)量責(zé)任追究制度》、《南京曉莊學(xué)院審計工作人員崗位職責(zé)》等管理制度，印發(fā)了《南京曉莊學(xué)院內(nèi)部審計質(zhì)量控制手冊》，修訂了《南京曉莊學(xué)院基建工程項目跟蹤審計工作規(guī)程》、《南京曉莊學(xué)院關(guān)于基建、修繕工程竣工決算審計的實施辦法》，促進內(nèi)審工作人員在各個環(huán)節(jié)各盡其能、各負其責(zé)。學(xué)校內(nèi)審質(zhì)量管理的工作機制創(chuàng)新主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計目標定位、職能轉(zhuǎn)換及審計重點等方面，如內(nèi)審機構(gòu)和人員從審計結(jié)果使用者及利用相關(guān)者的角度出發(fā)，切實關(guān)注涉及師生切身利益和學(xué)校長遠發(fā)展的專項資金的審計，注重加強審計服務(wù)，深化并初步實現(xiàn)“四個轉(zhuǎn)變”，即審前調(diào)查向熟悉財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)流程和政策制度轉(zhuǎn)變，現(xiàn)場審計向分析財務(wù)類問題、業(yè)務(wù)管理類問題和政策制度類問題轉(zhuǎn)變，定性處理向綜合分析成因轉(zhuǎn)變，審計報告向提升建議、綜合分析、完善機制轉(zhuǎn)變。

其次，重視培訓(xùn)、后續(xù)教育并挖掘人力資源，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。僅依靠內(nèi)部審計人員自學(xué)業(yè)務(wù)知識和工作技能是不夠的，學(xué)校除了結(jié)合內(nèi)部審計職業(yè)化管理的要求實行嚴格的準入制度外，創(chuàng)造條件讓內(nèi)部審計人員參加市教育局、內(nèi)部審計協(xié)會的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)交流審計政策法規(guī)、經(jīng)濟理論和管理知識，并注重在審計實踐中培養(yǎng)鍛煉審計干部和審計人員，營造職業(yè)道德氛圍，切實加強內(nèi)部審計人員的思想作風(fēng)教育，降低因?qū)徲嬋藛T知識、經(jīng)驗和個人意見對審計評價的負面影響，克服因?qū)徲嬋藛T審計理念滯后而阻礙內(nèi)部審計預(yù)警功能的發(fā)揮。學(xué)校內(nèi)審部門還研究嘗試建立南京市屬高校審計人員專家?guī)?，聘請專家指?dǎo)相關(guān)的項目實施，克服內(nèi)部審計資源不足的制約作用。

再次，拓展內(nèi)部審計工作范圍并探索審計新方法。隨著學(xué)校內(nèi)部審計獨立性及管理和服務(wù)職能的強化，南京曉莊學(xué)院內(nèi)部審計工作范圍已涵蓋內(nèi)部控制制度、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任、財務(wù)預(yù)決算、基建維修工程、采購等眾多領(lǐng)域，審計人員在運用審閱、核對、調(diào)賬、函證、盤點等傳統(tǒng)審計方法外，注重創(chuàng)新，積極實踐，逐步總結(jié)出了“五查五看五結(jié)合”的審計新方法，即：查經(jīng)濟指標，看經(jīng)營業(yè)績，審計與審計調(diào)查相結(jié)合；查財務(wù)收支，看執(zhí)紀情況，查賬與座談會相結(jié)合；查內(nèi)控制度，看管理水平，內(nèi)查與外延相結(jié)合；查資金使用效益，看管理決策能力，跟蹤與績效相結(jié)合；查增值保值，看資產(chǎn)運行，查賬與查物相結(jié)合。嘗試研究建立南京市屬高校審計數(shù)據(jù)庫，加大計算機輔助審計的應(yīng)用，與數(shù)字化校園建設(shè)相結(jié)合，充分利用校園網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢并對信息進行有效過濾，向在線審計、聯(lián)網(wǎng)審計和動態(tài)審計方向努力。

此外，學(xué)校審計處還不斷強化審計項目管理，加強內(nèi)部審計技術(shù)規(guī)范建設(shè)，對內(nèi)部審計提出技術(shù)性要求；嚴格執(zhí)行內(nèi)部審計計劃、工作底稿、內(nèi)部審計報告質(zhì)量標準；審計組長全面檢查審計項目組工作，落實審計業(yè)績評價和責(zé)任追究制度，克服“責(zé)任分散效應(yīng)”；注重審計項目現(xiàn)場管理并加大審計跟蹤力度促進審計成果的轉(zhuǎn)化利用；通過公開招標方式選擇社會信譽高、業(yè)務(wù)能力強的社會中介機構(gòu)，委托其進行基建、修繕工程項目審計，并對其加以監(jiān)督和評價，協(xié)調(diào)相關(guān)主體間的關(guān)系。通過這些探索和實踐，既提高了工作效率，又確保了審計質(zhì)量。

提升內(nèi)部審計質(zhì)量管理水平的途徑探析

狹義上講，內(nèi)部審計質(zhì)量是審計人員發(fā)現(xiàn)違約行為的概率與審計人員對已發(fā)現(xiàn)違約行為進行披露的概率的乘積。廣義上講，內(nèi)部審計質(zhì)量取決于人員素質(zhì)、法治環(huán)境、決策管理、技術(shù)方法等諸多因素的共同作用。內(nèi)部審計質(zhì)量管理作為一項復(fù)雜的系統(tǒng)管理工程，不可能一蹴而就，需要各部門的相互配合和全體內(nèi)部審計人員的共同努力。鑒于以上分析，筆者認為可以從以下幾個方面提高內(nèi)部審計質(zhì)量管理水平。

（一）完善內(nèi)部審計的組織和制度管理

關(guān)于內(nèi)部審計的組織管理應(yīng)圍繞增強內(nèi)部審計組織的獨立性和權(quán)威性進行，提高內(nèi)審機構(gòu)的層次，由組織的負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，在具體組織形式上要將現(xiàn)行的按照審計對象劃分的業(yè)務(wù)部門與審計項目結(jié)合，靈活編制審計小組，并與其他綜合管理部門結(jié)合，以整合審計資源共同開展審計項目。在制度管理方面要建立全面的審計質(zhì)量控制制度，完善內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)督檢查機制，如制定并完善內(nèi)部審計工作人員崗位職責(zé)、內(nèi)部審計復(fù)核工作制度、內(nèi)部審計質(zhì)量責(zé)任追究制度，用剛性的制度實現(xiàn)管理的目的。在此基礎(chǔ)上，加強審計項目質(zhì)量評比，通過開展優(yōu)秀審計方案、報告、成果評比等活動，充分調(diào)動積極性，提高審計質(zhì)量。

（二）豐富內(nèi)部審計人員質(zhì)量管理

通過內(nèi)部審計道德規(guī)范建設(shè)，提升審計人員的職業(yè)道德水平和敬業(yè)精神；通過自學(xué)和培訓(xùn)相結(jié)合，提升業(yè)務(wù)水平、工作技能、綜合素質(zhì)，以便應(yīng)對各種復(fù)雜局面；通過意識教育，提升責(zé)任意識、服務(wù)意識、風(fēng)險意識和質(zhì)量意識，培養(yǎng)全新的內(nèi)部審計理念；加強思想作風(fēng)建設(shè)，要求內(nèi)審人員嚴格遵循《內(nèi)部審計基本準則》及其他具體準則。針對內(nèi)部審計人員數(shù)量不足并影響審計資源配置效率的現(xiàn)狀，可以依據(jù)審計項目及行業(yè)類型，聘請外部審計專家定期對內(nèi)部審計工作的成果、效率加以評價，建立內(nèi)部審計人員專家?guī)?，也可以引進其他專業(yè)人才，構(gòu)建復(fù)合型審計人才隊伍。

（三）充實審計過程和結(jié)果質(zhì)量管理

審計過程質(zhì)量管理，要點線面結(jié)合，既要落實“計劃—準備—實施—報告—公告”各個環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，又要對列為重點區(qū)域的審計業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)或活動采取必要的手段和措施進行重點管理。在審計現(xiàn)場管理方面要強化審計項目現(xiàn)場進度控制、崗位責(zé)任落實及復(fù)核機制。加強相關(guān)理論研究和實務(wù)研討，提升對審計復(fù)核與審理的重視程度，將審計復(fù)核和審計審理的理念落實到內(nèi)部審計項目執(zhí)行的各個階段，建立專門法制機構(gòu)并配置審計復(fù)核、審理人員，堅持全面復(fù)核，突出重點，各級復(fù)核人員要明確具體復(fù)核內(nèi)容和所承擔(dān)的責(zé)任，實現(xiàn)層層把關(guān)和級級負責(zé)，注重審計人員和審計復(fù)核、審理人員之間有機結(jié)合，在審計實施現(xiàn)場審計組成員之間還可以隨時進行復(fù)核審理，把復(fù)核審理工作做到審計實施現(xiàn)場，可隨時糾正不當?shù)膶徲嬓袨楹蛯徲嬋藛T初步對問題定性不準的問題。關(guān)于審計結(jié)果質(zhì)量管理，要堅持內(nèi)部審核與外部檢查評價并舉的方針，統(tǒng)籌搞好后續(xù)審計，圍繞整改制度、重點、措施及問責(zé)問效機制，杜絕審計問題屢查屢犯、前查后犯現(xiàn)象，研究落實內(nèi)部審計改進管理的意見和建議，加強對審計建議執(zhí)行的跟蹤落實，確保審計工作的嚴肅性和建設(shè)性。

篇6

注冊會計師審計不同于政府審計與內(nèi)部審計，它是一種有償服務(wù)。審計收費是審計服務(wù)價格的直接體現(xiàn)，是會計師事務(wù)所的重要經(jīng)濟來源，也是委托人與注冊會計師之間重要的經(jīng)濟聯(lián)系。因此，合理的審計定價不僅保障了委托雙方的利益，而且也在一定程度上保證了高質(zhì)量的審計服務(wù)。

一、我國審計定價的現(xiàn)狀

我國審計定價模式采取的是政府指導(dǎo)價，由國家物價管理部門授權(quán)中國注冊會計師協(xié)會制定行業(yè)的審計收費標準，以指導(dǎo)事務(wù)所的收費行為。目前我國審計市場中沒有統(tǒng)一的計費標準，有的會計師事務(wù)所按公司總資產(chǎn)計算收費，有的按營業(yè)收入計算，更多的則是通過與客戶討價還價確定具體收費金額。不過由于目前存在一定的價格競爭，價格的變化范圍比較大，而且有的事務(wù)所通過降價進行客戶或業(yè)務(wù)競爭，這種不合理的價格競爭損害了正常的市場秩序。

很顯然，我國這種簡單的審計定價方式不利于會計師事務(wù)所在當前正處于發(fā)展階段的會計市場中開拓業(yè)務(wù)、面對競爭，也不利于我國會計師事務(wù)所的長期健康快速發(fā)展，更不利于市場經(jīng)濟的高效有序運行。我國注冊會計師審計定價標準與注冊會計師制度發(fā)展較為成熟的英、美等國家相比明顯偏低，與目前審計項目的工作量和所承擔(dān)的風(fēng)險相比也是偏低的。在西方國家，公認的審計定價標準以審計項目所需要的審計工作時間而定，一般而言，公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計風(fēng)險的高低等都與審計工作時間密切相關(guān)。公司規(guī)模越大、業(yè)務(wù)越復(fù)雜、審計風(fēng)險越高的項目所需的工作時間也越多，因此審計收費也應(yīng)越高。

我國較低的審計定價在一定程度上影響了審計質(zhì)量的提高，因為一項審計業(yè)務(wù)所花費的審計成本也是決定其審計定價的客觀基礎(chǔ)。投入審計資源越多，越容易形成較高的審計服務(wù)質(zhì)量；高質(zhì)量的審計服務(wù)也需以高審計收費作為回報，而合理的審計收費又為審計資源的投入提供了保證。因為合理的審計收費有利于吸引和凝聚高素質(zhì)的審計人才，而雄厚的人力資本正是保證注冊會計師專業(yè)勝任能力的根本所在。在專業(yè)勝任能力既定的情況下，注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶違約行為的概率顯然取決于其實際投入的審計資源。如果審計收費過低，會計師事務(wù)所在審計過程中就可能存在“偷工減料”行為，因為審計的過程實際上就是審計證據(jù)的搜集和分析的過程，而審計證據(jù)的搜集需要成本。在審計資源有限的情況下，注冊會計師只有通過降低審計證據(jù)的質(zhì)量和減少審計證據(jù)的搜集數(shù)量來降低直接成本。但審計證據(jù)的不足可能嚴重降低注冊會計師發(fā)現(xiàn)會計報表存在錯誤和舞弊的概率，導(dǎo)致審計質(zhì)量下降。因此，審計收費的多少在一定程度上影響著審計質(zhì)量的高低。

二、我國CPA審計定價模式的選擇

(一)審計定價市場化

從經(jīng)濟學(xué)角度講，在完全競爭的市場環(huán)境下，產(chǎn)品或服務(wù)的價格完全由供給和需求自發(fā)調(diào)節(jié)決定；在不完全競爭的市場環(huán)境下，決定產(chǎn)品或服務(wù)價格的因素除市場外，還包括一定程度的政府管制。我國正在發(fā)展市場經(jīng)濟，市場經(jīng)濟的精髓在于市場價格圍繞市場價值波動，依賴市場力量調(diào)節(jié)市場主體的行為，實現(xiàn)經(jīng)濟的目的。注冊會計師行業(yè)是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，如果不按照市場規(guī)律來運行，必然會遭到市場最嚴厲的懲罰。因此，審計定價市場化是完善市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求，也是注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的必然要求。審計定價市場化，并不是說要取消政府對會計師事務(wù)所收費的管理，而是政府只負責(zé)方向性引導(dǎo)，即由國家通過法律形式對審計收費做出原則性的規(guī)定，具體定價交由市場決定。

審計收費通常由3部分組成：一是執(zhí)行必要的審計程序、出具審計報告所需的費用；二是預(yù)期損失費用，包括訴訟損失和恢復(fù)名譽的潛在成本等；三是會計師事務(wù)所的正常利潤，這3部分構(gòu)成收費定價的基礎(chǔ)。審計定價市場化要求政府相關(guān)部門應(yīng)科學(xué)研究注冊會計師提供專業(yè)服務(wù)所需的技能和知識、所需人員的培訓(xùn)情況和經(jīng)驗、所需的時間和所承擔(dān)的責(zé)任，以此為基礎(chǔ)確定定價標準，公布不同級別的注冊會計師的小時工資標準等作為方向性引導(dǎo)。具體收費價格要在政府政策指導(dǎo)下由會計師事務(wù)所根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)情況及自身情況來確定。

(二)會計師事務(wù)所具體定價應(yīng)該考慮的因素

1客戶因素

不同行業(yè)的客戶，業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，要求的工作量和注冊會計師的層次不同，審計成本應(yīng)不同。在具體定價中，如果客戶經(jīng)營規(guī)模龐大，分支機構(gòu)繁多，業(yè)務(wù)范圍廣泛，交易性質(zhì)復(fù)雜，法律規(guī)章紛繁，或有事項眾多，則要求注冊會計師具有較高的專業(yè)水平，并執(zhí)行較多的相關(guān)程序，而且審計風(fēng)險也較高，審計定價就應(yīng)提高。若客戶具備獨立性較強、運作有效的內(nèi)部審計部門，而且經(jīng)注冊會計師檢查合理地確信可以在一定程度上依賴，則可在保持應(yīng)有的審計關(guān)注的情況下適當依賴內(nèi)部審計人員的工作，從而減少工作量和審計風(fēng)險，定價可以相應(yīng)降低。反之，若客戶的內(nèi)審情況較差或者根本沒有內(nèi)審機構(gòu)，審計定價就應(yīng)提高。除此之外，若客戶是首次接受審計，則意味著較大的工作量和審計風(fēng)險，需要較多和較高層次注冊會計師的參與。若客戶以前年度接受過審計但為不同的事務(wù)所審計，則注冊會計師應(yīng)當具體情況具體分析。在審計資料顯示以前年度的審計符合審計準則要求，且出具的是無保留意見審計報告的情況下，則可合理地確信本年的審計業(yè)務(wù)將依照審計準則的規(guī)定，在保持應(yīng)有的審計關(guān)注的前提下執(zhí)行較為簡單的審計程序，從而可以適當降低收費。若出具的是非無保留意見審計報告，則意味著存在較大的審計風(fēng)險，需要增加審計工作，定價應(yīng)當提高。若以前年度的審計業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)水平較差，或未按照審計準則的要求執(zhí)行審計，則表明存在著較大的審計風(fēng)險，定價應(yīng)當提高。若以前年度是由本事務(wù)所審計的，并且出具的是無保留意見審計報告，則可降低定價。如果出具的是非無保留審計意見的報告，且欲繼續(xù)與客戶保持業(yè)務(wù)關(guān)系，則應(yīng)提高定價。因此，注冊會計師只有在對被審計單位所在行業(yè)及業(yè)務(wù)性質(zhì)有充分了解的情況下，才能制訂合理和適當?shù)膶徲嬘媱?，恰當估計審計風(fēng)險，為審計定價確定準確合理的依據(jù)。

2自身因素

一般而言，事務(wù)所大都以審計業(yè)務(wù)所用時間量作為收取審計費用的標準之一。這里強調(diào)的是，審計時間不僅應(yīng)考慮外部審計時間，還要考慮事務(wù)所進行審計質(zhì)量控制所進行的內(nèi)部復(fù)核時間，以及或有事項和期后事項所導(dǎo)致的審計時間。在審計過程中，為了獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，形成客觀公正的審計意見，審計人員需要耗用大量的審計資源來獲取相關(guān)可靠的審計證據(jù)，執(zhí)行恰當有效的審計程序。審計定價中應(yīng)對這些活動耗用的經(jīng)濟資源予以充分和合理的補償。同時，對業(yè)務(wù)所需要的注冊會計師的層次水平及其工作素質(zhì)都應(yīng)有準確合理的估計，并考慮本事務(wù)所的注冊會計師是否具備專業(yè)勝任能力。并根據(jù)客戶行業(yè)特點和業(yè)務(wù)類別，考慮是否需要利用本事務(wù)所以外的其他會計師或相關(guān)專家的工作。此外還要考慮審計風(fēng)險的大小。因為一旦注冊會計師發(fā)表了錯誤的審計意見，則按照經(jīng)過注冊會計師審計的會計信息進行決策的利益主體將受到不同形式和程度的損失，他們就會對注冊會計師提訟并要求賠償。盡管各國法律對可以的利益主體的范圍、注冊會計師的法律責(zé)任等均作了較為嚴格的限定，但近年來的訴訟風(fēng)暴仍使注冊會計師蒙受了巨大的經(jīng)濟損失，注冊會計師的社會形象也受到較大的損害。因此，在審計定價中應(yīng)考慮審計風(fēng)險的影響，以作為風(fēng)險補償，并可作為一種適當減輕訴訟賠償責(zé)任的手段。在制訂審計計劃時，以上幾方面都應(yīng)合理估計，并將其作為定價的依據(jù)。

3市場競爭因素

只有對市場競爭的當前狀況和未來發(fā)展趨勢有清晰的認識和正確的預(yù)測，才能制定合理有效的價格策略。審計業(yè)務(wù)是一種替代性較強、轉(zhuǎn)換成本較低的服務(wù)。這就決定了這是一個競爭激烈而殘酷的行業(yè)，盡管有關(guān)管理部門制定了市場準入政策，如認證考試、資格條件等限制措施，但仍難以從根本上減緩這一必然的發(fā)展趨勢。因此，事務(wù)所應(yīng)時刻把握市場動態(tài)，密切關(guān)注其他事務(wù)所的定價策略，借此信息并輔以其他相關(guān)資料，洞察價格所蘊涵的該事務(wù)所的競爭優(yōu)勢和核心能力，了解競爭對手的戰(zhàn)略意圖和戰(zhàn)略規(guī)劃，進而調(diào)整自身的競爭戰(zhàn)略，制定相應(yīng)的定價策略，這樣才能在瞬息萬變、競爭激烈的市場中求得長期生存和發(fā)展。注冊會計師行業(yè)發(fā)展到今天，其業(yè)務(wù)范圍已由傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計擴展到會計服務(wù)、稅務(wù)和規(guī)劃、管理咨詢以及網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)等可為客戶創(chuàng)造價值的諸多領(lǐng)域。注冊會計師及事務(wù)所應(yīng)具備戰(zhàn)略眼光，合理預(yù)見并積極響應(yīng)新興業(yè)務(wù)領(lǐng)域所帶來的機遇與挑戰(zhàn)，分析研究它們對傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的影響，培養(yǎng)構(gòu)建自身的核心能力和競爭優(yōu)勢，并制定相應(yīng)的價格策略。這樣才能保證獲取豐厚的收入與利潤，為會計師事務(wù)所及注冊會計師的長遠發(fā)展奠定堅實的物質(zhì)基礎(chǔ)。

三、完善審計定價的思考

1制定合理的定價標準

由于特殊的歷史背景，我國政府對會計師事務(wù)所的服務(wù)定價進行一定程度的管制，具有一定的合理性，但在具體措施上還需要進行完善。一方面，制定定價指導(dǎo)標準時，應(yīng)該建立集體審議制度，征求行業(yè)主管部門、行業(yè)協(xié)會和經(jīng)營者等各個方面的意見，選擇座談會、論證會和書面征求意見等形式廣泛征求社會各方面意見，確定價格標準。另一方面，以所定價格標準為基礎(chǔ)，允許會計師事務(wù)所在具體審計收費價格上根據(jù)市場狀況有合理的浮動范圍，使我國的審計收費采用政府指導(dǎo)與市場調(diào)節(jié)相結(jié)合的方式來運作。

2建立審計收費的監(jiān)督機制

篇7

    （一）高校內(nèi)部審計的獨立性不強，內(nèi)部審計的權(quán)威性不夠

    國家一貫重視高校內(nèi)部審計工作，教育部于2004年并執(zhí)行的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》中，明確規(guī)定高校應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。內(nèi)審部門作為高校的一個職能部門，其基本的職能就是監(jiān)督，但內(nèi)部審計的監(jiān)督職能卻往往受到學(xué)校管理高層的干預(yù)而大打折扣。目前高校設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)比較普遍的做法是單獨設(shè)立審計處，或把審計機構(gòu)和監(jiān)察、紀檢部門合并在一起。由于內(nèi)部審計機構(gòu)是高校內(nèi)部設(shè)置的機構(gòu)，內(nèi)部審計機構(gòu)與其他職能部門及人員有內(nèi)在的聯(lián)系，它既要對有關(guān)處室和人員進行監(jiān)督，又要避免與他們發(fā)生嚴重沖突，因此獨立性在開展實際工作時體現(xiàn)不夠充分（肖章大等，2006）。按照OliverHart（1996）的觀點，任何一個組織，存在問題和合同不完全，就必然產(chǎn)生治理問題。內(nèi)部審計與高校治理的最終目標都在于保證受托責(zé)任有效履行并延續(xù)受托責(zé)任關(guān)系，使得高校整體效益最大。高校治理是實現(xiàn)內(nèi)部審計的制度環(huán)境，內(nèi)部審計是高校治理結(jié)構(gòu)趨于完善的保證，高校內(nèi)部審計獨立性與高校治理休戚相關(guān)，高校治理得不到改善，就無法徹底解決審計獨立性問題。

    （二）經(jīng)濟責(zé)任制落實難，內(nèi)部審計功能缺失

    針對高校財務(wù)管理出現(xiàn)的系列問題或案件，教育部和財政部在2000年聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于高等學(xué)校建立經(jīng)濟責(zé)任制加強財務(wù)管理的幾點意見》（教財[2000]14號）。一些高校雖然遵照文件精神制訂了相應(yīng)的規(guī)章制度，但是并沒有重視落實和執(zhí)行。一方面實施審計的機構(gòu)一般都是校內(nèi)的內(nèi)部審計機構(gòu)，使得內(nèi)部審計本身的公正性和獨立性受到挑戰(zhàn)，導(dǎo)致審計的效果不佳；另一方面，由于缺乏相應(yīng)的懲罰機制或問責(zé)制度。在查出問題后由于上級領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)、自身部門權(quán)限的限制以及人員流動的頻繁性，也無法追究個人責(zé)任或處罰缺乏依據(jù)、處罰的力度太輕，無法起到應(yīng)有的防范和教育作用（魏良華等，2008）。

    （三）內(nèi)部審計資源匱乏，內(nèi)部審計力量薄弱

    內(nèi)部審計人員的匱乏成為高等學(xué)校內(nèi)部審計組織普遍存在的問題。某些高等學(xué)校在機構(gòu)精簡時把內(nèi)部審計組織作為重組的對象，一些高等學(xué)校雖然保留了審計機構(gòu)，但審計人員的數(shù)量和質(zhì)量都不能適應(yīng)高等學(xué)校內(nèi)部審計發(fā)展的需要。內(nèi)部審計人員逐漸暴露出知識面不寬、專業(yè)結(jié)構(gòu)單一、業(yè)務(wù)能力不強、綜合素質(zhì)不高等問題。主要表現(xiàn)在：以會計、審計專業(yè)為主，缺少建筑工程、教育經(jīng)濟、法律、計算機應(yīng)用等方面的知識積累，難以滿足網(wǎng)絡(luò)背景下審計覆蓋面廣、涉及領(lǐng)域?qū)挼奶攸c；內(nèi)部審計人員數(shù)量較少，且整體水平不高。由于高校對內(nèi)部審計的重要性及其作用缺乏足夠的認識，很難引進具有高學(xué)歷的專業(yè)人才，導(dǎo)致審計力量薄弱，不能全面開展內(nèi)部審計工作（李紅，2011）。

    （四）內(nèi)部審計方法落后，內(nèi)部審計工作的服務(wù)和意識不強

    高校內(nèi)部審計主要沿用傳統(tǒng)的、基于手工審計的技術(shù)方法，仍然停留在以查錯防弊為主的真實性、合規(guī)性審計階段，導(dǎo)致審計范圍狹窄、深度不夠，嚴重影響了審計工作效率，難以適應(yīng)現(xiàn)代高?？焖侔l(fā)展的需要。此外，高校內(nèi)部審計人員風(fēng)險觀念淡薄，在審計工作中很少采用分析性復(fù)核和審計風(fēng)險模型等現(xiàn)代審計方法，風(fēng)險基礎(chǔ)審計也未得到推廣使用。高等學(xué)校內(nèi)部審計主要是發(fā)現(xiàn)學(xué)校運營中存在的問題，服務(wù)意識、質(zhì)量意識不強，與其他部門共同協(xié)作性不強，內(nèi)部審計項目質(zhì)量的整體性無法進行有效監(jiān)測和評價，無法為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)提供高質(zhì)量的審計服務(wù)（金燕華，2005）。

    （五）審計形式大多停留在靜態(tài)審計，缺少動態(tài)審計

    傳統(tǒng)的高校審計項目通常起于立項、終于報告，所有和項目有關(guān)的審計活動，包括資料收集和分析、抽樣、取證直至報告都集中在由立項到報告這一階段內(nèi)。它對被審計單位的考察通常是靜態(tài)的、以某一時點為終點，審計后新發(fā)生或暴露出的問題和風(fēng)險，往往要到下一次審計時才能糾正。動態(tài)審計在當前高校內(nèi)部審計中很少見。動態(tài)審計是在網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的幫助下，對投入資金多、經(jīng)營風(fēng)險大的重點領(lǐng)域的經(jīng)營活動進行經(jīng)常性、實時和動態(tài)的審計監(jiān)控。通過對基本業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的連續(xù)監(jiān)控、相互比對和驗證，判斷各項上報數(shù)據(jù)的真實性、合規(guī)性，綜合判斷業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)變化的合理性，根據(jù)最新變化及時做出反應(yīng)，實時監(jiān)控可能的風(fēng)險，起到及時預(yù)警、避免和降低風(fēng)險的作用（左旦平，2011）。

    網(wǎng)絡(luò)條件下高校內(nèi)部審計不完善的成因

    （一）審計人員缺乏責(zé)任意識和風(fēng)險意識

    高校內(nèi)部審計人員還沒有樹立審計風(fēng)險意識，缺乏應(yīng)有職業(yè)判斷，是產(chǎn)生審計風(fēng)險的首要因素。近些年，隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴大，經(jīng)濟管理業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，在客觀上要求加強內(nèi)部審計的監(jiān)督和管理。而目前內(nèi)審人員的意識尚難滿足新形勢發(fā)展的需要。由于存在領(lǐng)導(dǎo)不重視或?qū)徲嫻ぷ骶置鏇]有打開，導(dǎo)致審計部門在考慮復(fù)雜審計項目的合適人選時，很難從責(zé)任風(fēng)險意識和專業(yè)能力上滿足具體審計項目的要求，而缺乏責(zé)任意識和風(fēng)險意識的審計人員在開展審計業(yè)務(wù)時將導(dǎo)致嚴重的審計風(fēng)險。

    （二）內(nèi)部審計結(jié)論與評價有失公正

    充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的獲得是實施內(nèi)部審計的基礎(chǔ)。而高校內(nèi)部審計的重大難題恰恰在于審計資料難以收集。一方面，缺少可供遵循的準則和程序的實際情況決定了內(nèi)部審計收集證據(jù)的不充分；另一方面，內(nèi)部審計屬于高校內(nèi)部的管理控制行為，不具有國家審計強制手段和特權(quán)，涉及與外部經(jīng)濟往來事項需要審計取證時，內(nèi)審機構(gòu)由于沒有這方面的權(quán)力，使得審計取證困難重重。不少高校正逐步建立完善的質(zhì)量控制制度，但在審計報告期，審計報告因環(huán)境所限，帶有協(xié)調(diào)關(guān)系色彩。以肯定工作成績?yōu)榛{(diào)，問題定性比較模糊，使得一些高校內(nèi)部審計質(zhì)量受到制約，給高校健康發(fā)展帶來風(fēng)險（李曉春等，2010）。內(nèi)部審計證據(jù)的不充分、難獲取，缺少有效的評價機制，導(dǎo)致內(nèi)部審計結(jié)論與評價有失公正，加大了審計風(fēng)險。

    （三）審計需求向多元化發(fā)展

    近年來，高校辦學(xué)的自主權(quán)不斷擴大，學(xué)校資金來源已由單一的財政撥款轉(zhuǎn)變?yōu)橐哉畵芸顬橹?、多渠道籌措資金的局面。高校的財務(wù)狀況明顯轉(zhuǎn)好，資金周轉(zhuǎn)量加大，學(xué)校建設(shè)的速度、規(guī)模進一步加快。同時受市場經(jīng)濟的負面沖擊也不斷加大，部分高校職務(wù)犯罪數(shù)量越來越多，金額越來越大，手段也越來越隱蔽復(fù)雜，對高校的健康發(fā)展產(chǎn)生了嚴重影響 和威脅，也使內(nèi)部審計面臨更大的風(fēng)險（孫燕東，2007）。

    我國高校內(nèi)部審計目前仍然是供給驅(qū)動型和強制審計型，對內(nèi)部審計的需求，仍表現(xiàn)為強制性，不是真正來源于高校本身的需求，而是出自其行政主管部門。隨著內(nèi)部審計作為“免疫系統(tǒng)”的功能逐漸被認識，高校內(nèi)部無論是校領(lǐng)導(dǎo)，還是組織、紀檢、財務(wù)、基建、后勤、資產(chǎn)管理等部門，以及所屬二級單位，為了滿足各自的要求，都將在一定程度上產(chǎn)生對內(nèi)部審計的需求，內(nèi)部審計需求也將呈現(xiàn)出多元化的趨勢（張治強，2009）。

    （四）缺乏既懂審計知識又懂網(wǎng)絡(luò)技能的復(fù)合型專業(yè)技術(shù)人才

    目前，高校網(wǎng)絡(luò)審計的業(yè)務(wù)水平與審計信息化建設(shè)和審計發(fā)展的方向和要求不匹配。一方面，對于高校內(nèi)部審計來說，有其獨特的財會人才資源優(yōu)勢，容易找到懂財務(wù)會計、審計等方面知識和技能，熟悉相關(guān)政策、法規(guī)并具有一定審計經(jīng)驗的審計人員，但由于高校人才培養(yǎng)專業(yè)設(shè)置過細，使他們?nèi)鄙倬W(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫的操作技能，不符合高校網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部審計的需求。另一方面，即使有一批年輕的審計人員熟練計算機的操作并擁有一定的應(yīng)用技術(shù)，但缺乏網(wǎng)絡(luò)審計軟件的開發(fā)程序、計算機系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、程序編譯檢測等技術(shù)，還很難做到真正意義上的網(wǎng)絡(luò)審計。

    網(wǎng)絡(luò)條件下發(fā)展高校內(nèi)部審計的對策

    （一）制定與高校網(wǎng)絡(luò)審計相對應(yīng)的準則和標準

    2007年中國內(nèi)部審計協(xié)會雖然頒布了經(jīng)濟性審計準則、效果性審計準則和效率性審計準則，為高校開展內(nèi)部審計提供了相關(guān)指導(dǎo)，但缺乏與高校網(wǎng)絡(luò)審計相對應(yīng)準則和標準。比較接近的是，我國內(nèi)部審計協(xié)會于2008年頒布內(nèi)部審計具體準則——信息系統(tǒng)審計，也僅僅將信息系統(tǒng)作為審計的對象。高校網(wǎng)絡(luò)審計準則和標準應(yīng)充分考慮高校內(nèi)部審計所面臨的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)環(huán)境，處理好網(wǎng)絡(luò)信息運用和檢查效率、取證范圍、審計證據(jù)可靠性之間的關(guān)系，兼顧實用、效率和安全，并加強高校網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部審計檔案的管理，因為它是審計過程的記錄和審計結(jié)論出具的依據(jù)，是后續(xù)審計的基礎(chǔ)，是審計質(zhì)量控制及持續(xù)提升的工具，是審計溝通的橋梁（馬雪君，2008）。

    （二）專門為高校內(nèi)部審計而單獨開發(fā)網(wǎng)絡(luò)審計軟件

    二十世紀九十年代，由山西省審計局自行開發(fā)的“工業(yè)企業(yè)財務(wù)收支審計軟件”是我國最早一個通過權(quán)威機構(gòu)鑒定的審計軟件。目前，在各大企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用內(nèi)審軟件主要有通過審計署組織鑒定的上海博科資訊“審計之星”等數(shù)十種。但對于高校這一特殊的行業(yè)來說，計算機審計主要還是集中在工程造價方面的審計，如采用“睿特”、“神機妙算”等進行工程基建維修和預(yù)決算審計，雖然也有了針對財務(wù)收支的單機版財務(wù)審計軟件，但這只停留在網(wǎng)絡(luò)審計的初級階段，且涉及的審計對象范圍比較單一，對于其他如經(jīng)濟責(zé)任、經(jīng)濟效益，財務(wù)預(yù)、決算等審計的網(wǎng)絡(luò)軟件還需得到全面的開發(fā)和應(yīng)用（謝景偉等，2010），應(yīng)專門為高校內(nèi)部審計而單獨開發(fā)網(wǎng)絡(luò)審計軟件，開展管理審計和綜合咨詢服務(wù)。

    （三）將審計點前移并提高審計工作質(zhì)量和效率

    隨著會計操作的信息化、網(wǎng)絡(luò)化，審計人員可以運用計算機等輔助手段來進行“跟蹤”性的在線實時審計，以便獲得充分、有力的審計證據(jù)。隨著高校管理要求的提高，必須切實轉(zhuǎn)變審計理念，積極探索以“事前審計為基礎(chǔ)，事中審計為重點，事后審計為保障”的審計方式，提升內(nèi)部審計工作的前瞻性，使內(nèi)部審計的作用不只局限于事后監(jiān)督，而應(yīng)延伸到事前預(yù)防與事中控制，變被動監(jiān)督為主動預(yù)防，事后責(zé)任追究為事前教育預(yù)防和事中監(jiān)督檢查，將防范的關(guān)口前移、措施前置。事前審計的實質(zhì)是要求高校內(nèi)部審計從基礎(chǔ)入手，推動高校強化內(nèi)部管理，使管理走向規(guī)范化、法制化（孫雁寬，2011）。

    （四）建立審計信息化的平臺并創(chuàng)新審計技術(shù)和方法

    高校要創(chuàng)新審計技術(shù)和方法，提高審計質(zhì)量，實現(xiàn)審計的信息化。網(wǎng)絡(luò)審計是現(xiàn)代審計的主要手段，在推進審計轉(zhuǎn)型的過程中，要完善高校內(nèi)部審計技術(shù)平臺，加快計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在審計工作中的運用，實現(xiàn)高校審計從手工向信息化的轉(zhuǎn)變，為審計轉(zhuǎn)型提供技術(shù)支撐（陳麗羽等，2010）。通過計算機網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)信息共享，在審計項目和審計組之間建立暢通的審計信息交流渠道，充分利用以前年度的審計結(jié)果。一些高校建立了審計網(wǎng)頁，增加審計透明度，加大對審計工作的宣傳力度。按照規(guī)范化、標準化、信息化的要求將審計部門的情況介紹、機構(gòu)人員、崗位職責(zé)、工作流程、審計法規(guī)、審計結(jié)果公告等信息制作成審計部門網(wǎng)頁（馮寶軍，2007），使被審計單位能夠及時了解審計工作的進展情況，增強了審計工作的透明度和威懾力，同時審計工作的開展也受到相關(guān)部門的監(jiān)督，在一定程度上加強了審計人員對規(guī)范程序、提高工作質(zhì)量的重視程度。

    （五）以預(yù)算控制為龍頭進一步推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計

    高校事業(yè)發(fā)展及各項教育事業(yè)相對較為穩(wěn)定的特點決定了高校財務(wù)活動主要以預(yù)算的形式進行安排，同時預(yù)算也是高校經(jīng)濟活動強有力的控制工具。作為戰(zhàn)略管理工具，應(yīng)保證預(yù)算的戰(zhàn)略導(dǎo)向性，通過對高校戰(zhàn)略目標的細化和層層分解確定預(yù)算目標（陳金翠，2012）。當前，國外一些高校內(nèi)部審計比較重視預(yù)算控制和風(fēng)險評估，根據(jù)風(fēng)險水平分配審計資源。如耶魯大學(xué)，對其內(nèi)部單位進行風(fēng)險評估，并按照次序排列風(fēng)險，集中高風(fēng)險的項目優(yōu)先審計。由于我國高校內(nèi)部審計人員相對較少，面對不斷增加的審計需求，尤其需要采用風(fēng)險導(dǎo)向的審計方式（范文萍，2012）。

    高校風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計將風(fēng)險管理作為審計工作的重點，對風(fēng)險管理的充分性、有效性以及風(fēng)險管理策略制定的恰當性進行檢查并評價。美國高校審計部門的設(shè)置通常與財務(wù)部門獨立，在業(yè)務(wù)上向校長或者董事會匯報。風(fēng)險評估廣泛運用并已經(jīng)滲入到了日常工作。風(fēng)險評估逐漸制度化的結(jié)果是合理配置了資源，提高了效率。加拿大高校的審計工作有效地整合了內(nèi)審和外審的資源，學(xué)校審計委員會的委員多由學(xué)校外部的法律、財務(wù)和管理專家組成。外審人員負責(zé)獨立地對財務(wù)報告進行判斷和鑒證（戴楚怡，2011）。

    （六）發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢將高校內(nèi)部審計外部化

    隨著社會分工的細化，高校可以將成本或效率處于劣勢的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向外部，分工的專業(yè)化有助于形成合理的資源配置和高效率的生產(chǎn)模式。內(nèi)部審計的缺陷可以借助網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，通過外部 化來加以彌補。內(nèi)部審計是一種內(nèi)向型服務(wù)，單位可自主決定內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立、人員配置、工作重心、工作范圍等重要內(nèi)容，所以其獨立性必然會受到影響。內(nèi)部審計在獨立性方面存在的缺陷，集中表現(xiàn)在內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、隸屬關(guān)系等問題上。不管內(nèi)部審計機構(gòu)如何設(shè)置，都是單位的一個職能部門，無法實現(xiàn)真正的獨立，從而影響內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。從知識結(jié)構(gòu)和執(zhí)業(yè)能力來看，注冊會計師具有提供內(nèi)部審計服務(wù)的可能性，可以提供會計、管理咨詢服務(wù)，與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)有重疊，可以提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計服務(wù)（孫燕東，2007）。

    （七）構(gòu)建利益相關(guān)方參與的利益協(xié)調(diào)機制

    高校內(nèi)部利益相關(guān)方大體包括：在校學(xué)生、在崗教職工、離退休人員、校級管理層、學(xué)院管理層、后勤物管公司及其他內(nèi)部利益相關(guān)方。高校內(nèi)部審計應(yīng)注重內(nèi)部利益相關(guān)方體系中與各控制點相適應(yīng)的信息點的監(jiān)督評價。高校內(nèi)部審計部門必須從兩個方面履行其利益協(xié)調(diào)與整合功能。一是源頭參與，二是事前監(jiān)督，規(guī)則形成過程的控制。在高校利益相關(guān)方之間的合作規(guī)則形成之前，內(nèi)審部門需積極參與組織管理工作，從規(guī)則雙方或多方之間的行為中隨時發(fā)現(xiàn)問題。及時準確地提出改進建議，形成對合作規(guī)則合理與否的觀念判斷（萬國超，2012），徹底轉(zhuǎn)變簡單的風(fēng)暴式審計管理為溫和式審計管理，創(chuàng)建和諧審計管理環(huán)境，構(gòu)建和諧校園。

    （八）實行審計結(jié)果網(wǎng)站公示制度并健全內(nèi)部控制制度

    各種基建項目審計結(jié)果都要通過學(xué)校網(wǎng)站向社會公布，增加審計工作的透明度，提升內(nèi)審工作的前瞻性，自覺接受廣大教職工和社會各界群眾的監(jiān)督，切實查處審計發(fā)現(xiàn)的問題，對部分被審計者產(chǎn)生警示作用。通過公開審計結(jié)果，使審計監(jiān)督成為一種全社會的監(jiān)督，不僅可以加大審計監(jiān)督的權(quán)威性和震懾力，同時對加強高校黨風(fēng)廉政建設(shè)、治理商業(yè)賄賂、規(guī)范高校建筑市場等方面也有著積極的作用（楊金光，2007）。要建立健全內(nèi)部各部門工作流程內(nèi)控制度，使各項內(nèi)控制度覆蓋各風(fēng)險防控點，充分體現(xiàn)內(nèi)控制度建設(shè)在高校監(jiān)督管理中的關(guān)鍵性作用。

    （九）由傳統(tǒng)型內(nèi)部審計向“管理+績效+服務(wù)型”審計轉(zhuǎn)變

篇8

一、基建投資效益審計的分析評價原則

1.客觀性原則。

在公交場站基建投資效益審計評價的過程中，必須堅持客觀公正、實事求是的原則，在審計中，以收集的統(tǒng)計資料和實際調(diào)查為出發(fā)點，根據(jù)客觀的標準，客觀的評價和估算具體的公交場站基建投資項目，以確保得到公平、準確的評價結(jié)果。

2.全面性原則。

由于公交場站基建投資關(guān)系到全社會各階層的利益，因此，必須堅持全面性的原則，對其進行審計評價。所以，要全面考察公交場站基建投資效益，包括有形效益和無形效益、直接效益和間接效益、短期效益和長期效益、總量效益和結(jié)構(gòu)效益、經(jīng)濟效益和社會效益等。

3.前后對比和有無對比原則。

（1）前后對比原則。

前后對比指的是，將公交場站基建投資項目開始實施之前，與項目完成之后的情況，加以系統(tǒng)對比，以確定投資的效益。審計過程中，需要對比投資實施前和實施后的相關(guān)因素，看看是否發(fā)生變化，確定投資目標是否實現(xiàn)，以及實現(xiàn)的程度。

（2）有無對比原則。

有無對比是指，將公交場站基建投資項目的實際發(fā)生情況，與若不投資該項目可能發(fā)生的情況進行對比，以準確度量投資的真實效益、作用和影響。對比中要關(guān)注的重點是，將項目作用的影響，和項目作用以外的影響分清楚。

4.定性描述與定量計算相結(jié)合的原則。

在審計評價的過程中，有些公交場站，可以通過某些假設(shè)、權(quán)重和一定參數(shù)，來衡量基建投資的執(zhí)行效果。也可以利用一定的計算公式，經(jīng)數(shù)量演算得出定量計算的結(jié)果來衡量，如經(jīng)濟效益的狀況；有些則無法用定量計算的結(jié)果，來進行衡量，如項目實施對生態(tài)環(huán)境的影響，以及民眾的滿意程度等，只能進行定性的描述。一些投資對國民經(jīng)濟和社會發(fā)展，具有明顯的推動作用，由于投資的數(shù)額非常巨大，而且投資時間和運行周期長，因此，效益的發(fā)揮具有明顯的滯后性；還有一部分公交場站基建投資帶來的直接經(jīng)濟效益不明顯，但社會和生態(tài)效益又相對明顯。所以，單純通過定性描述和定量計算來分析評價公交場站基建投資效益情況，得到的結(jié)果不能準確、全面的反映投資效果的真實情況，影響審計結(jié)果的公正性和客觀性。

5.通用標準與專用標準相結(jié)合的原則。

通用標準指的是，采用統(tǒng)一的標準來衡量不同類型的公交場站基建投資資金的使用和運行狀況，用以橫向?qū)Ρ确治龊驼w評價不同類型公交場站基建投資使用、投資效率和實施效果。專用標準則指的是，在通用標準之外，針對不同類型公交場站基建投資中，項目特點而制定的標準。在進行審計評價時，既要利用通用標準，對投資效果進行橫向?qū)Ρ确治龊驼w評價，也要根據(jù)不同類型的特點，利用專用標準，對投資效果進行縱向?qū)Ρ确治龊蛡€別評價。

二、加強公交場站基建投資效益審計的幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)

1.投資決策階段。

投資決策階段，是決定項目投資的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對項目投資及投資效果起決定作用，所以，必須在科學(xué)性和可靠性的基礎(chǔ)上，開展投資決策工作，盡量減少和避免投資決策的失誤，以此提高投資效益。投資決策階段的重點是，審計投資估算和可行性研究。其中，審計可行性研究的要點是：第一，對可行性研究報告的科學(xué)性和真實性進行審計；第二，對可行性研究報告的編制單位，是否具備可行性研究的資質(zhì)及條件審計；第三，對可行性研究的內(nèi)容和深度，以及計算指標是否達到標準要求進行審計；第四，對可行性研究編制單位是否按規(guī)定標準來收費進行審計。工程建設(shè)投資估算的準確性，與項目的工程設(shè)計方案、建設(shè)規(guī)模、投資決策、投資經(jīng)濟效果直接相關(guān)聯(lián)，并對工程建設(shè)能否順利進行產(chǎn)生直接影響。所以，對投資估算的審計不容忽視。通過審計投資估算，對項目投資的數(shù)量進一步核實，為投資決策提供科學(xué)、準確的依據(jù)。

2.工程項目設(shè)計階段。

在做出項目投資決策之后，對項目投資的控制，關(guān)鍵就在于設(shè)計環(huán)節(jié)。雖然設(shè)計費占建設(shè)工程總費用的比重還不到1%，但是，設(shè)計階段的成敗，對于以后的全部費用幾乎起到?jīng)Q定作用。所以，必須高度重視設(shè)計階段的審計。影響設(shè)計階段投資的因素非常多，其中，設(shè)計方案、設(shè)計標準、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)等，對工程造價的影響都非常大。項目必須依據(jù)經(jīng)過批準的可行性研究報告進行設(shè)計，設(shè)計時，嚴格按照投資估算限額設(shè)計。建設(shè)單位應(yīng)按照有關(guān)要求，選擇設(shè)計單位和設(shè)計方案，從而達到降低投資并優(yōu)化設(shè)計的目的。在設(shè)計階段，審計的重點是：第一，對設(shè)計方案是否經(jīng)濟、安全、美觀、實用進行審計；第二，對設(shè)計標準是否符合批準的要求進行審計；第三，對設(shè)計概算的真實性、合法性，以及概算總額是否在批準的投資估算限額以內(nèi)進行審計；第四，對設(shè)計招標程序的合法性進行審計；第五，對設(shè)計收費是否合理進行審計。

3.施工招標投標階段。

項目招標對確保工程質(zhì)量和工期、擇優(yōu)選擇施工隊伍、降低工程造價，具有非常重要的意義。在施工招標投標階段，審計工作的重點是：第一，對是否具備招標條件進行審計；第二，對招標文件的完整性和科學(xué)性進行審計；第三，對標底的真實性和準確性進行審計；第四、對招標程序是否合規(guī)進行審計；第五，對于合同條款是否公正、科學(xué)進行審計。

4.施工階段。

篇9

一、清單計價方式下投資審計的基本內(nèi)容

（一）事前控制：工程量清單計價形成階段

與預(yù)算定額計價模式相比，工程量清單計價的突出特點就是“量價分離、投標競價，”它的核心內(nèi)容就是如何把握住“量”的問題。因為采用工程量清單報價可以將各種經(jīng)濟、技術(shù)、質(zhì)量、進度等因素充分細化考慮到單價的確定上，并以“活單價”的形式出現(xiàn)，所以真實地反映工程量就顯得格外重要。這一階段的投資審計就必須把握一定的前瞻性，既要把握住“量”又要控制好“價”，做好事前控制這篇“文章”。審計時必須考慮以下方面：招標人提供的工程量是否準確、真實、相對完整，施工企業(yè)提供的工程量清單計價有無缺項、漏項；不同項目的工程量清單對分部分項的劃分及其包含的內(nèi)容可以不盡相同，審計要特別予以關(guān)注，以避免重復(fù)計算；報價文件是否依據(jù)《工程量清單計價規(guī)則》編制，工程量清單、措施項目清單和其他項目清單是否齊全；工程量清單的編制單位是否具備相應(yīng)資質(zhì)，有無高估冒算情況，以避免清單編制質(zhì)量低而直接影響編制計價項目的正確性和準確性。這種事前控制的投資審計方式，較之以往的以定額計價方式進行的招投標階段的審計只注重標底編制的準確性，招標程序的合規(guī)性，開標之前標底的保密性，更具有科學(xué)性、有用性和實效性，對投資審計的延伸更具有指導(dǎo)性和操作性。

（二）過程監(jiān)督：工程量清單計價實施階段

在工程量清單計價的實施階段，側(cè)重于如何“按標準執(zhí)行，按程序管理”的有效性。

1、建設(shè)項目招投標的規(guī)范性問題。在定額計價方式下，對于投標報價階段的評審重點主要是對項目工程量計算的準確性、定額套項的合理性及計價程序的規(guī)范性進行審核。在工程量清單計價方式下，招標人或委托具有資質(zhì)的中介機構(gòu)根據(jù)工程實際情況按國家統(tǒng)一的工程量清單計價規(guī)范編制反映工程實體消耗和措施性消耗的工程量清單，作為招標文件的一部分提供給投標人作為投標報價的依據(jù)。各投標單位通過對單位成本、利潤進行分析，統(tǒng)籌考慮、精心選擇施工方案，并根據(jù)企業(yè)施工定額確定人工、材料、施工機械的配置投入，合理確定現(xiàn)場費用及施工技術(shù)措施費，報出最終的投標報價。因此實行工程量清單報價后，對工程造價影響最大的因素就是清單工程量及清單報價，這也是投資審計的重點。

2、強化合同管理問題。采用工程量清單計價模式必然引起投資管理體制與管理方式的變革。在工程建設(shè)領(lǐng)域全面引入風(fēng)險制約機制，作為在工程建設(shè)過程中“牽一發(fā)而動全身”的合同管理，應(yīng)該是重中之重。施工合同是建設(shè)單位與施工企業(yè)之間的協(xié)議。合同評審，是投資審計從源頭把關(guān)之舉。因此，合同的程序性評審與合同文本評審是保證合同合法與規(guī)范的關(guān)鍵。采用工程量清單招標方式后，對在合同執(zhí)行過程中的工程量復(fù)核提出了更高要求，合同履約中的審計主要是檢查合同是否全面執(zhí)行，以實現(xiàn)把握線索、診斷偏差、分清責(zé)任、降低風(fēng)險。

3、管理方式的轉(zhuǎn)變問題。審計人員要立足工程造價控制的前沿，深入施工現(xiàn)場，監(jiān)督服務(wù)到位，做好與工程造價及施工管理人員的溝通，關(guān)注施工管理的每一個環(huán)節(jié)，在施工現(xiàn)場摸清工程量變化的一切線索，以自身強有力的技術(shù)支持和較為豐富的經(jīng)驗積累，協(xié)調(diào)、監(jiān)督好每一件索賠事件，進而實現(xiàn)對工程投資的管理和服務(wù)，對工程造價的有效控制與監(jiān)督。

（三）工程事中控制是做好工程審計的關(guān)鍵

1、對施工單位工程實施組織措施。要求監(jiān)理單位及施工單位管理班子必須落實工程造價控制人員，任務(wù)分工和職能分工。財務(wù)審計人員和工程審計人員緊密配合，對工程施工過程進行全方位監(jiān)督，明確各自的責(zé)任。財務(wù)審計人員編制好自己的工作計劃，定期對工程各項成本費用進行審計，掌握審計計劃的執(zhí)行情況。在審計過程中，經(jīng)常與工程審計人員互通信息，交換意見。以保證工程建設(shè)資金的專項使用。

2、對施工單位實施經(jīng)濟措施。每實施一項建設(shè)工程，根據(jù)項目手續(xù)的審批程度和項目資金的籌措到位情況。財務(wù)人員必須編制好資金使用計劃，明確投資目標和付款方式。在項目施工階段每月對施工單位的進度根據(jù)施工工期進行驗收，并要求上報工程進度報表，附有詳細的工程量。建設(shè)單位造價審計人員對該工程月進度進行復(fù)核，查看所報進度是否屬實，工期是否正常施工。這樣，由每月的進度報表，看工程整體的形象進度；由每月的形象進度看工程的整體工期情況，累計工程款的投入使用情況。結(jié)合整個工程的進度與投資情況，復(fù)核工程付款的比例，再由財務(wù)人員簽發(fā)付款證書。

二、新舊方式下投資造價確定的區(qū)別

在定額計價模式下，建設(shè)工程造價在實務(wù)上主要有定額直接費、間接費、利潤和稅金組成，其中定額直接費是套取國家或地區(qū)預(yù)算定額求得，再以定額直接費為基礎(chǔ)乘上費用定額的相應(yīng)費率加上材料價差等，最終確定工程造價。在工程量清單計價模式下，投標人依據(jù)招標文件中的工程量清單和有關(guān)要求，結(jié)合施工現(xiàn)場情況，自行制定的施工方案或施工組織設(shè)計，按照企業(yè)定額并考慮風(fēng)險因素自主報價。可以看出這兩種計價模式下建設(shè)工程造價確定的程序是不同的。在定額計價模式下，建設(shè)工程造價的確定是以國家或地區(qū)的預(yù)算定額為核心，所確定的造價實質(zhì)上是趨于社會平均價格，這顯然帶有很大程度的政府定價色彩，沒有充分體現(xiàn)企業(yè)之間的競爭。而在工程量清單計價模式下，建設(shè)工程造價的確定是以企業(yè)定額為核心，所確定的造價實質(zhì)上是企業(yè)個體價格，這充分體現(xiàn)了市場競爭定價的造價確定機制。因此說，實行工程量清單計價是我國建設(shè)工程造價管理體制改革的必然趨勢。工程量清單計價均采用綜合單價形式，綜合單價中包含了人工費、材料費、機械使用費、管理費、利潤、風(fēng)險費用，不像以往定額計價那樣先有定額直接費表，再有材料價差表，很可能還有獨立費表，最后在計費程序表中才知道造價。相比之下，工程量清單報價顯得簡單明了，更適合工程的招投標。

三、新計價方式下建設(shè)工程投資審計的基本途徑

在以往的定額計價模式下，建設(shè)工程造價的審計一般集中發(fā)生在工程竣工決算階段，這種事后審計具有很大的被動性。而在工程量清單計價模式下，工程報價很大程度上表現(xiàn)為工程單價的競爭，工程單價具有合同化的法定性，強調(diào)工程單價的事前確定性。因此說在這種新計價模式下，建設(shè)工程造價審計的依據(jù)、內(nèi)容及方法都發(fā)生較大的變化。

（一）審計依據(jù)的變化

在定額計價模式下，建設(shè)工程造價審計的依據(jù)主要是圖紙（清單）、定額、施工組織設(shè)計、合同、報價書、變更資料等。在清單計價模式下，上述依據(jù)仍然對工程造價審計具有指導(dǎo)和參考作用，但是呈現(xiàn)出下列特點：

1、定額作用“弱化”。在定額計價模式下，建設(shè)工程造價審計的一個重點就是審計定額的套用是否正確，從某種程度上來說，在工程量清單計價模式下，承包單位填寫的清單單價對合同雙方是有約束力的，而不論其“套用定額”是否正確。

2、施工方案和施工措施的地位很關(guān)鍵。在新計價模式中，清單單價是施工單位根據(jù)其自身的企業(yè)定額來確定的，如何來衡量其合理性同時又不失競爭性，一個關(guān)鍵的依據(jù)就是施工方案和施工措施，這是其所報單價得以實現(xiàn)的基本保證，它和報價緊密相關(guān)。如果報價明顯低于平均水平同時并沒有提出有效的施工方案或施工措施，很顯然這是低于成本價競爭，是招投標法所禁止的。

3、合同約束作用加強。在定額計價模式下，往往一個工程合同價和最終決算價相去甚遠，這反映了合同條款約束作用不夠，價格彈性過大。而在工程量清單計價模式下，工程的單價相對剛性，合同約束作用將明顯加強。

（二）審計內(nèi)容的變化

在新的計價模式下，為了充分發(fā)揮市場競爭擇優(yōu)機制，招投標階段成了建設(shè)工程造價確定的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)。無論是對國家審計還是內(nèi)部審計來說，要想確保建設(shè)工程價格的合理形成，加強招投標階段的造價審計是重中之重，主要體現(xiàn)以下方面：

1、加強對招標文件的審計。招標文件作為整個招投標過程乃至于工程項目實施全過程的綱領(lǐng)性文件，是整個工程項目造價控制的關(guān)鍵。審計人員應(yīng)注意審計招標文件中風(fēng)險分配結(jié)構(gòu)是否合理，有關(guān)價格調(diào)整和結(jié)算的條款是否明確合理等。

2、施工過程中造價審計內(nèi)容的變化。在這一階段，造價審計的主要內(nèi)容就是審查招投標階段確定的工程造價的執(zhí)行情況，特別要注意工程量的核定和工程量變更的簽證工作。在對工程簽證進行審計時，應(yīng)注意區(qū)分哪些該簽，哪些不該簽；哪些項目是合同內(nèi)，哪些項目是合同外；哪些工作內(nèi)容已在投標單價中包含，哪些沒有包含；如果要簽應(yīng)該簽多少等等。

綜上所述，隨著工程量清單計價模式的實施，投資審計面臨的情況變得更加復(fù)雜、多樣，對投資審計工作的要求也會更加嚴格，但只要轉(zhuǎn)變觀念，把握住工程造價“全過程審計”的理念，投資審計的效果將會得到很好的體現(xiàn)。

參考文獻：

篇10

工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計是審計機構(gòu)以國家的法律、法規(guī)為基礎(chǔ)，通過運用現(xiàn)代審計的方式對建設(shè)工程項目的計劃、決策、設(shè)計、施工、竣工驗收及結(jié)決算等技術(shù)經(jīng)濟活動實施全過程審核監(jiān)督和提供咨詢服務(wù)。在現(xiàn)實的工程建設(shè)工作中，項目管理過程中往往會出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。假簽證、假發(fā)票、假變更等現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，這就意味著常規(guī)的事后審計工作因介入時段滯后，帶有較大的片面性和局限性，存在著巨大的審計風(fēng)險，選擇全過程跟蹤審計是變革建設(shè)項目審計方式的必然趨勢。工程項目全過程跟蹤審計方式按照主體分可以分為政府審計，社會審計，內(nèi)部審計。

一、目前全過程跟蹤審計工作在工程建設(shè)領(lǐng)域的基本現(xiàn)狀

全過程跟蹤審計應(yīng)用到工程領(lǐng)域在我國發(fā)展時間較短，跟蹤審計工作在工程建設(shè)投資領(lǐng)域的應(yīng)用正處于發(fā)展的初級階段。因此，審計工作在工程建設(shè)投資方面存在著很大的弊端，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.全過程跟蹤審計制度尚不完善；由于全過程跟蹤審計在我國工程建設(shè)領(lǐng)域方面起步較晚，在工程建設(shè)投資方面并沒有得到人們的認可，因此相關(guān)的制度體系并沒有完全建立起來，有待完善，與其他發(fā)達國家相比仍有一定差距，審計依據(jù)不夠明確，給審計機構(gòu)審計項目帶來了一定的難度和風(fēng)險。

2.工程跟蹤審計人才隊伍能力良莠不齊；審計工作在工程領(lǐng)域的起步較晚，許多社會審計企業(yè)為了適應(yīng)社會的發(fā)展，盲目的引入審計人才。大部分審計人才并沒有較長時間的工程審計工作經(jīng)驗，導(dǎo)致許多工程的審計工作質(zhì)量難以保證。

二、有效防范與控制工程全過程跟蹤審計工作風(fēng)險的策略

（一）加強領(lǐng)導(dǎo)對全過程跟蹤審計的認識，有關(guān)部門建立健全相關(guān)制度體系

工程建設(shè)全過程跟蹤審計工作要做好，必定離不開領(lǐng)導(dǎo)的重視和有關(guān)部門的支持與幫助。部分領(lǐng)導(dǎo)并沒有充分認識到跟蹤審計工作的重要性，我們應(yīng)該定期對領(lǐng)導(dǎo)者進行培訓(xùn)，提高領(lǐng)導(dǎo)者對跟蹤審計的認識，有關(guān)部門加強對跟蹤審計有關(guān)的制度體系的建立與完善，只有這樣跟蹤審計工作才可以得到更好更快的開展。

（二）廣泛宣傳工程建設(shè)跟蹤審計對工程建設(shè)意義

跟蹤審計在工程建設(shè)的整個過程中發(fā)揮著重要的作用，在日常的工程建設(shè)工作中我們應(yīng)該加大對工程審計工作重要性的宣傳，定期展示工程跟蹤審計在實際工作中取得的重要成果。只有人們認識到審計工作對經(jīng)濟效益的重要性，審計工作就會得到領(lǐng)導(dǎo)們的充分支持和認可。

（三）借助國際審計行業(yè)通行承諾制度，便于化解工程跟蹤審計風(fēng)險

近年來，國家對工程建設(shè)審計工作的重視程度越來越高，工程建設(shè)項目部門必須向有關(guān)部門提供真實、合法、完整的工程送審資料。審計單位要對單位工程的造價做出準確的評估，并且將工程建設(shè)存在的問題進行具體說明。

（四）工程建設(shè)實現(xiàn)內(nèi)部控制與合同審簽制度

合同是指雙方為了達成某一約定而簽訂的具有法律意義的文件。工程合同既是項目管理的法律文件，同時也是工程建設(shè)項目風(fēng)險管理與投資審計的重要依據(jù)，它會對工程審計風(fēng)險起著防范的作用。內(nèi)控制度的建立健全會促使建設(shè)單位在工程全過程中發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督和管理作用。只有將內(nèi)控制度與合同審簽制度有效的融合就可以將工程審計的風(fēng)險降到最低程度。

（五）加強與政府審計與社會審計單位之間的合作。

工程建設(shè)審計工作量巨大，部分政府審計部門沒有能力完成跟蹤任務(wù)時往往會借助社會審計力量來完成任務(wù)。當自身跟蹤審計力量不足時，借助社會審計力量來完成跟蹤審計任務(wù)，借助社會審計力量一方面可以減輕跟蹤審計的工作量，緩解人員緊張的狀況，另外一方面可以實行有效的管理，提高跟蹤審計的效率。

（六）加強專業(yè)人才隊伍建設(shè)，提高審計人員個人素質(zhì)

人力資源是任何行業(yè)都不可以缺少的資源，為了更好的防范審計風(fēng)險，我們必須要提高審計的質(zhì)量。市場經(jīng)濟在不斷的發(fā)展，為了適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，我們必須要培養(yǎng)更加專業(yè)的工程跟蹤審計人才，對工程跟蹤審計人員的個人素質(zhì)提出一定的要求。定期對現(xiàn)有的跟蹤審計人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高他們的業(yè)務(wù)知識和業(yè)務(wù)能力。同時要鼓勵工程跟蹤審計人員努力學(xué)習(xí)施工新技術(shù)、新方法，不斷提高自己的專業(yè)技術(shù)水平。同時要不斷的具備豐富經(jīng)驗以及懂得審計工作以及懂得管理工作的人員來壯大我們的人才隊伍。

三.工程項目全過程跟蹤審計方式的應(yīng)用

（一）工程建設(shè)項目準備階段跟蹤審計的主要內(nèi)容

首先對工程建設(shè)項目的審批文件進行完善性審計。這些審計的內(nèi)容主要包括項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、建設(shè)用地批準、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準、項目設(shè)計及設(shè)計圖審核等文件是否合法。包括建設(shè)項目資金來源是否可以得到保障，是否按規(guī)定及時繳納減、緩、免手續(xù)以及是否符合有關(guān)規(guī)定。

（二）工程建設(shè)項目實施階段跟蹤審計的主要內(nèi)容

實施階段的審計工作主要包括在合同履行的審計工作。工程建設(shè)項目涉及范圍較廣，為了有效的防范審計工作中存在的風(fēng)險，我們在工程項目的實施階段我們要對于工程項目建設(shè)有關(guān)的單位進行審計，考核其是否對履行了合同當中的有關(guān)條約，便于工程在實施的過程中全面得到調(diào)控，保證工程項目的順利進行。

（三）工程建設(shè)項目交付和竣工結(jié)算跟蹤審計的主要內(nèi)容

工程項目交付以及工程竣工結(jié)算是工程建設(shè)項目的最后階段。同時也是跟蹤審計工作的最后階段。審計工作在這一階段的主要內(nèi)容是對項目整個工程的報表進行審計，同時對項目工程的成本以及效益進行準確的核算統(tǒng)計，按照國家相關(guān)的法律進行匯總上報。

四、總結(jié)

工程建設(shè)是當前社會經(jīng)濟建設(shè)的重要內(nèi)容，國家有關(guān)部門對工程建設(shè)的全過程重視程度越來越高。工程項目跟蹤審計在近年來得到越來越多人們的認可，但是由于審計工作在國內(nèi)的發(fā)展起步較晚，在實際的實踐過程中往往暴露出許多的問題。本文主要是對目前跟蹤審計工作在工程建設(shè)中應(yīng)用的基本現(xiàn)狀進行總結(jié)，對跟蹤審計存在的風(fēng)險及防范措施進行了探討。在當前的審計環(huán)境當中，許多新的問題不斷的出現(xiàn)，阻礙了審計工作的順利進行，如何有效的解決這些問題成為了我們每個審計人員值得思考的問題。我們應(yīng)該共同努力，找到更加適合我國經(jīng)濟建設(shè)的審計工作管理制度以及方式，促進經(jīng)濟建設(shè)的快速發(fā)展。

參考文獻：

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