導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇商業(yè)銀行履職回避報告，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

（一）加強領導，精心籌備

普洱中支黨委高度重視綜合執(zhí)法檢查工作，在每年初的工作會議上都把開展綜合執(zhí)法檢查作為一項重要工作進行部署。成立了以行長為組長、其他行領導為副組長、相關科室負責人為成員的綜合執(zhí)法檢查領導小組，負責統(tǒng)一領導綜合執(zhí)法檢查工作開展，研究確定綜合執(zhí)法檢查工作中的重大、疑難事項。領導小組下設辦公室，負責綜合執(zhí)法檢查的組織協(xié)調、日常管理以及檢查工作中的法律咨詢服務、文字綜合等工作。每年4、5月間，辦公室協(xié)同人事部門從全轄抽調人員組成現(xiàn)場檢查組，并組織培訓，使檢查組成員切實明確綜合執(zhí)法檢查的內容、程序和重點，掌握取證方法以及對違規(guī)問題的判定等要領，為開展綜合執(zhí)法檢查工作奠定了堅實的業(yè)務基礎。檢查前召開動員大會，對綜合執(zhí)法檢查的具體事項進行說明，強調檢查要求和檢查紀律，為開展現(xiàn)場檢查工作打下了堅實的思想基礎。

（二）依法行政，嚴格執(zhí)法

根據(jù)《中國人民銀行執(zhí)法檢查程序規(guī)定》和綜合執(zhí)法檢查實施方案的有關規(guī)定，現(xiàn)場檢查組按照“誰檢查、誰負責”的原則，以事實為依據(jù)、以法律為準繩，依法開展執(zhí)法檢查。認真按照有關規(guī)定舉行進場會談，嚴格執(zhí)行交驗執(zhí)法檢查通知書、出示執(zhí)法證、出具《人民銀行外出人員廉政卡》、公布檢查紀律和廉政舉報電話等程序。根據(jù)工作需要，現(xiàn)場檢查組精心編制《調閱資料清單》，認真撰寫《執(zhí)法檢查詢問筆錄》、《執(zhí)法檢查工作底稿》、《執(zhí)法檢查取證記錄》等文檔資料，在現(xiàn)場檢查工作完成后及時制作《執(zhí)法檢查事實認定書》并舉行離場會談，隨后與被檢查單位在5個工作日內完成《執(zhí)法檢查事實認定》簽字確認，從而結束現(xiàn)場檢查。三年來，檢查組嚴明的紀律、扎實的工作、嫻熟的技能、嚴謹?shù)淖黠L贏得了被檢查單位的充分尊重和高度評價，切實維護了人民銀行的形象。

（三）密切聯(lián)系，加強溝通

一是密切與上級行的聯(lián)系。注重從工作、學習、生活等各個層面積極向人民銀行昆明中心支行反饋信息，針對檢查中存在的問題和困難，及時以專報或口頭方式反饋請示，真實、全面、準確地反映了現(xiàn)場檢查組的工作情況。二是加強與被檢查單位的溝通。在依法行政、嚴格執(zhí)法、堅持原則的前提下，檢查組本著實事求是的態(tài)度，對檢查中出現(xiàn)的問題不回避，充分聽取被檢查單位的陳述意見，真誠討論有關疑難事項，推動問題得到有效妥善解決，通過真誠有效溝通，達到促進被檢查金融機構依法合規(guī)穩(wěn)健經營的目的。

總體來看，被檢查銀行業(yè)金融機構能夠嚴格加強內部管理，針對不同業(yè)務制定相應的內控管理制度，成立各個領導小組，加強組織協(xié)調，建立崗位責任制，規(guī)范業(yè)務操作流程，努力保證國家金融法律法規(guī)政策的有效執(zhí)行，切實提升依法合規(guī)穩(wěn)健經營能力，在支持地方經濟發(fā)展的同時，實現(xiàn)自身的快速發(fā)展。

二、綜合執(zhí)法檢查中的問題

（一）被檢查金融機構存在的問題

三年的綜合執(zhí)法檢查中，共計發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題100余個，被檢查金融機構普遍存在以下問題：一是對金融法律法規(guī)重視不夠，金融機構偏重業(yè)務崗位操作技能培訓，對國家金融政策法規(guī)的學習培訓偏少，從高級管理人員到具體經辦人員，均不同程度地存在對制度規(guī)定認識不到位，掌握不夠全面，了解不夠深入的問題。二是制度執(zhí)行不嚴，在檢查的八個業(yè)務板塊中，被查機構普遍存在有章不循、違規(guī)操作甚至內部制度、流程與金融法規(guī)相沖突的等情況。三是隨著金融信息化的飛速發(fā)展，部分金融機構在處理業(yè)務的過程中過分依賴計算機系統(tǒng)，對有關數(shù)據(jù)、資料缺乏人工甄別、篩選，其中在反洗錢工作中的大額、可疑交易報告的保送上尤為突出。四是在支付結算、征信、金融統(tǒng)計等業(yè)務方面存在問題較多，有的業(yè)務類型的各個方面均有問題發(fā)生，甚至有的問題是屢查屢犯、已罰再犯。

（二）綜合執(zhí)法檢查自身存在的一些問題

一是法律適用困難。通過三次綜合執(zhí)法檢查的實踐和檢驗，許多金融法律法規(guī)如《金銀管理條例》、《貸款通則》、《人民幣管理條例》等，因制定時間較早，現(xiàn)在已不適應履職需要，從而造成在執(zhí)法過程中的法律適用困境。還有大量規(guī)章和規(guī)范性文件如《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》、《個人信用信息基礎數(shù)據(jù)庫管理暫行辦法》等，因立法層級較低，法律權威性不足，在作為執(zhí)法依據(jù)適用時極易引起法律風險，不利于行政執(zhí)法工作的順利開展。此外，人民銀行職能調整后，根據(jù)國務院印發(fā)的人民銀行“三定”方案，人民銀行被賦予了許多新的職責，這些職責有的已經在運作，有的仍然在設計之中，但問題是始終缺乏有力的法律保障，因而出現(xiàn)了許多新的職責無“法”可依的情況，其中，在指導金融信息化等方面尤為突出。

二是傳統(tǒng)檢查方式已不適應新形勢行政執(zhí)法的需要。通過三次綜合執(zhí)法檢查可以看出，基層央行在檢查手段、方法和內容上沒有跟上金融機構業(yè)務操作科技化、金融產品網(wǎng)絡化、數(shù)據(jù)保存集中化、日常管理扁平化的發(fā)展趨勢，在調取證據(jù)方面仍停留在紙質層面，沒有充分跟上電子化的進程，制約了檢查效率的提高。同時對金融業(yè)務創(chuàng)新的跟蹤與了解不夠，對很多新業(yè)務、新品種的特點、操作流程、風險等認識不足，對應的檢查手段尚有欠缺。如國庫業(yè)務中，新形勢下商業(yè)銀行核算系統(tǒng)升級換代的速度和數(shù)據(jù)集中管理的模式已向《商業(yè)銀行、信用社國庫業(yè)務管理辦法》中規(guī)定的傳統(tǒng)固定的核算模式提出挑戰(zhàn)，現(xiàn)場檢查中國庫調閱數(shù)據(jù)資料難、核算合規(guī)性判定難等問題始料未及。如貨幣信貸業(yè)務，檢查內容涉及銀行間同業(yè)拆借市場、銀行間債券市場、黃金市場業(yè)務，其準入條件嚴格，在省內發(fā)達地區(qū)有此類業(yè)務的金融機構屈指可數(shù)，越到基層、越到邊疆欠發(fā)達地區(qū)越是一片空白，基本上是無業(yè)務可查。再如商業(yè)銀行柜臺記賬式國債業(yè)務，隨著商業(yè)銀行網(wǎng)銀業(yè)務的飛速發(fā)展，很多業(yè)務品種已從柜臺轉向網(wǎng)銀?，F(xiàn)在記賬式國債在商業(yè)銀行的網(wǎng)上銀行中即可購買，開戶和交易都很便捷，鼠標一點就可完成，無需在柜臺手工開戶購買，因此商業(yè)銀行對拓展此項業(yè)務積極性并不高，對客戶宣傳重點集中在網(wǎng)銀方面，諸多因素導致該業(yè)務在被查機構中基本處于停滯狀態(tài)?！渡虡I(yè)銀行柜臺記賬式國債交易管理辦法》中規(guī)定商業(yè)銀行對債券買賣價格、收益率和交易風險必須在營業(yè)場所明顯位置掛牌提示，從實際檢查情況來看，現(xiàn)在很多商業(yè)銀行的營業(yè)大廳都使用統(tǒng)一的電子信息平臺為客戶滾動信息，記賬式國債信息也在其中，傳統(tǒng)意義上的掛牌已不適應電子科技發(fā)展的趨勢。

三是縣支行的對外履職能力亟待提高。從綜合執(zhí)法現(xiàn)場檢查情況來看，縣域金融機構的問題比較突出。個別農村信用社除未開展的外匯業(yè)務外都不同程度的存在各種問題，尤其是在賬戶管理方面，幾乎所有類型的違規(guī)行為都有，并且涉及違規(guī)的業(yè)務筆數(shù)較多。這些問題的存在，暴露出縣域銀行業(yè)金融機構特別是地方法人金融機構在執(zhí)行金融法律法規(guī)，依法合規(guī)穩(wěn)健經營方面存在較為突出的問題，需引起縣級人民銀行的高度重視。但就目前縣支行的現(xiàn)狀而言，不僅存在履職“小而全”的問題，而且面臨著人員不足、執(zhí)法人員兼職多、法制干部缺乏諸多困難，履職能力和綜合執(zhí)法水平亟待提升。

三、進一步做好綜合執(zhí)法檢查工作的思考

（一）修訂完善有關法律規(guī)定和內控體系

一是結合人民銀行的職能定位，對影響基層行履行職責和依法行政工作的《金融違法行為處罰辦法》等部分法律法規(guī)，要盡快予以修訂，尤其對《中國人民銀行行政處罰程序規(guī)定》、《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》、《現(xiàn)金管理暫行條例》等與有關法律規(guī)定相沖突或者已經不合時宜的法規(guī)、規(guī)章進行修改，使之適應現(xiàn)實履職需要。二是根據(jù)人民銀行新的“三定”方案，適時修訂《中國人民銀行法》，并及時推動與履職要求相適應的新法律法規(guī)出臺。進一步完善人民銀行依法行政法律法規(guī)體系和操作規(guī)范，確保基層行開展綜合執(zhí)法檢查有法可依、有章可循，增強執(zhí)法檢查的公信度。三是加強制度建設，完善內部控制體系?；鶎友胄幸陨霞壭兄贫ǖ囊?guī)范性法律文件為指南，建立健全綜合執(zhí)法檢查內控體系，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等層面的控制職責，防范因內部控制不到位而導致的操作違規(guī)、行為不當?shù)确娠L險。

（二）健全工作機制

一是加強對綜合執(zhí)法檢查的組織領導，對有關問題進行深入調查和潛心研究，從而作出科學的決策，同時應密切關注實施過程中的各種情況和問題，加強信息反饋，及時協(xié)調、解決有關問題。二是要建立單位內部執(zhí)法協(xié)調機制，做好日常監(jiān)管與綜合執(zhí)法檢查的銜接，發(fā)揮監(jiān)管合力。三要建立執(zhí)法信息共享機制，提高綜合執(zhí)法統(tǒng)籌規(guī)劃的有效性和針對性。四是建立依法行政職權與責任相統(tǒng)一的管理機制，明確行政執(zhí)法人員的職權與責任，對執(zhí)法人員在行政執(zhí)法中出現(xiàn)的過錯實行責任追究，杜絕違法和不合規(guī)的行政執(zhí)法行為。

（三）改進執(zhí)法檢查手段

篇2

中圖分類號：F830.5

文獻標識碼：A

文章編號：1003-9031(2007)03-0077-03

信貸風險的成因紛繁復雜，大多文獻認為是技術、操作的原因。筆者認為，目前銀行的公司治理結構與信貸安全有許多矛盾，是信貸風險的重要根源，要防范信貸風險，必須在完善公司治理結構的基礎上，抓好具體的執(zhí)行和操作。

一、銀行公司治理結構不健全可能帶來的信貸風險

1.短期考核目標與信貸長期風險之間的矛盾。股東往往要求銀行經營以利潤最大化為目標，并以此作為考核和檢驗銀行高管任期(一般一個任期為3年左右)目標完成情況和個人績效的依據(jù)。在利潤最大化的任期目標要求下，銀行高管只能選擇做大當期利潤，在存貸款利差占主要利潤來源的條件下，最便捷的方法就是發(fā)放高收益的貸款，增大利息收入，使利潤增加。而銀行信貸風險的主要特征就是風險的滯后性和長期性，很容易導致任期內的短期行為傾向，只顧多追求短期利潤，而少考慮信貸的長遠風險。

2.小股東利益與大股東關聯(lián)貸款之間的矛盾。大小股東之間的利益是常常存在沖突的，資本多數(shù)決定原則時常成為大股東謀取私人利益、損害銀行利益或小股東利益的工具，尤其是商業(yè)銀行中，由于小股東沒有占據(jù)著控制支配地位，小股東的利益總是暴露在控股股東的強權之下，隨時都有可能受到控股股東根據(jù)關聯(lián)企業(yè)集團整體經濟利益所做出的決策以及關聯(lián)企業(yè)內部之間的不正當交易的侵害。小股東在無力對銀行進行有效控制時，他們往往希望和愿意充當銀行的戰(zhàn)略投資者，他們注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，以期尋求更多的資本回報。但少數(shù)對銀行具有控制權的大股東往往不看重銀行的分紅，而是希望利用控制權實施關聯(lián)交易，從銀行通過貸款等手段盡快取得超過投資額的回報。如果個別大股東利用這種管理權參與信貸決策，不顧信貸風險而將貸款投放于與大股東有關聯(lián)的企業(yè)，很有可能形成風險貸款，影響銀行的安全。

3.銀行高管的政治命運與銀行貸款安全之間的矛盾。我國商業(yè)銀行的高管多為政府行政任命或由政府提名、股東大會通過，這樣就使得銀行的高管實際上具有非常復雜的身份和多重目的，但聽命于政府是其最佳的選擇。在政府協(xié)調貸款(因為按市場程序無法完成貸款時政府才會出面協(xié)調)時，這些高管難免會自覺不自覺地充當政府的代言人，幫助政府實現(xiàn)借款意圖，而置銀行風險于其次。[1]在這種情況下發(fā)放的貸款，很難說能夠保證貸款的“三性”。

4.股東知情權與信貸監(jiān)督不夠之間的矛盾。按《公司法》規(guī)定，股東有權知道所投資企業(yè)的經營管理情況，但在現(xiàn)實中，股東往往很難知道銀行的經營實情。為此，監(jiān)管部門要求銀行必須定期進行信息披露。但由于一些銀行怠于披露和出于盡可能少披露的意圖，往往不能充分披露，股東很難從信息披露報告中了解銀行的貸款發(fā)放情況，更無從了解每筆貸款的風險情況，也就很難對銀行的信貸經營實施有效監(jiān)督。

5.約束不力與信貸責任之間的矛盾。目前大多數(shù)銀行對信貸責任有一定的責任追究，如責任終身制、扣發(fā)獎金等，對從事信貸工作的人員有一定的約束力。但是一筆貸款從貸前調查、貸中審查、貸后回收不是一個人所能完成的，需要流程鏈上所有人的共同操作方能實施，出現(xiàn)問題貸款很容易相互推卸責任；而且更重要的是，一筆貸款少則幾十萬元，多則幾十億元，如果發(fā)生風險而產生損失，不是一二個信貸人員有能力賠償?shù)摹?/p>

二、完善銀行公司治理結構與防范信貸風險的對策建議

銀行業(yè)公司治理的特殊性在于這個行業(yè)的高風險性，防范、控制經營風險是商業(yè)銀行公司治理的一個重要職能。公司治理結構的不健全將嚴重影響信貸資金的安全，必須在健全公司治理結構的前提下，加強對信貸風險的控制。

1.將信貸風險納入任期考核范圍。要完善商業(yè)銀行的內部契約，尤其是對高管的激勵和約束相關的契約，在對銀行高管進行任期目標考核時，不能僅以利潤為主要指標，要計量貸款風險損失?？己似谇皩J款按五級分類進行風險損失計量，到考核期結束時，要重新確認貸款風險損失，風險損失增減額與銀行高管薪酬掛鉤，并嚴格按照貸款五級分類的結果和撥備覆蓋率要求計提風險撥備，按提取風險撥備后的利潤考核。這樣可以避免以不良貸款換取銀行短期利潤的做法。

2.用“企業(yè)憲法”限制關聯(lián)交易。中國銀監(jiān)會主席劉明康在山東銀行系統(tǒng)調研時強調“防范關聯(lián)交易風險是銀行良好公司治理的重要標桿”。[2]股東可充分運用“企業(yè)憲法”――公司章程來維護自己的合法權益，從公司制度安排上約束關聯(lián)交易的風險。在銀行的章程中要對貸款的投放和管理單列專門的章節(jié)，進行特別的約束。要明確規(guī)定銀行的關聯(lián)交易數(shù)量和表決權限，例如，規(guī)定一般關聯(lián)交易必須由董事會審批，重大關聯(lián)交易由股東大會審批，而且在審批過程中，要實施關聯(lián)股東的表決權回避，并強化關聯(lián)交易的信息披露，通過降低審批效率、提高審批門檻、增加審批的獨立性來防范關聯(lián)交易風險。在銀行高管違反章程規(guī)定發(fā)放關聯(lián)交易貸款時，股東可以行使撤銷權，并可追究相關人員的賠償責任。

3.健全信貸責任約束機制。在目前的信貸審核(批)委員會制下的集體決策機制，事實上已經成了銀行推諉信貸風險責任的托辭，一旦發(fā)生不良貸款，很難去追究具體人員的責任。應當從信貸業(yè)務人員到銀行的高級管理人員，建立更強的信貸風險責任約束機制。一是實行信貸人員(包括分管信貸的高管)準入制，實行嚴格的考核上崗制；二是健全信貸風險責任約束機制，建立嚴格、明確、公正、長效的信貸投放風險責任追究制及其責任認定指標體系，明確信貸政策、貸前調查、復查、初審、復審、會審、貸后管理等崗位人員及分管信貸的高管在貸款投向、投放、管理、回收中各自的責任范圍。當貸款出現(xiàn)風險時，按照有關責任認定指標對相關人員的責任進行認定，分清信貸資金出現(xiàn)風險的實質性原因，明確責任，分別給予行政處理、下崗收貸、降級、賠償、禁入信貸職業(yè)、追究刑事責任等處罰。[3]

4.引入公共治理的方式。信貸風險的廣泛性和隱蔽性，要求銀行能夠從全方位、多時空、多角度防范風險，而銀行的信貸人員有限，有必要調動最關心銀行信貸風險的廣大股東共同關注。而在高度分散的股權結構下，股東不可能經常對銀行的貸款安全行使監(jiān)督權，要引入公共治理方式，調動一切可以調動的力量，幫助銀行防范信貸風險。

(1)股東質詢制。針對小股東不能參與日常經營管理、對銀行貸款安全知之甚少的情況，銀行股東大會應制定股東對貸款的專門質詢規(guī)則，規(guī)定股東可以定期針對銀行的貸款情況向經營層提出質詢，以增加股東對貸款安全、收益和流動性的了解，并可增加經營層和信貸人員的責任心。

(2)激勵方案公示制。目前銀行高管的薪酬只公布其實際得到的年薪數(shù)額，而不公布具體的激勵考核方案，對廣大股東和社會公眾來說是不公平的，因為銀行是一種公眾型企業(yè)，尤其是國有(控股)銀行和有地方政府參股的銀行，雖然是股份制企業(yè)，但政府股份還占相當大的份額，政府只是名義出資人，真正的股東是全國人民(或地方百姓)，但全國人民并不能直接參加股東大會，或了解股東大會的內容，更無從評價對高管的激勵方案。再者，銀行從社會賺取利潤，利潤主要來源于貸款利息收入，對貸款的風險狀況，社會最有發(fā)言權。而且高管的收入水平要與其工作難易程度、復雜程度相聯(lián)系，而這種評價只有社會公眾才最公平。通過公眾的評價，使得更大范圍、更多角度的信貸安全及隱患與銀行高管的薪酬相聯(lián)系，增加銀行高管的道德壓力，使其充分履職。

5.理順政府和商業(yè)銀行的關系。政府作為商業(yè)銀行的產權所有者代表，應擺正自己的股東位置，按《章程》和股東大會決議為銀行選派主要管理人員，并為銀行的經營活動創(chuàng)造條件；另一方面政府作為管理經濟的部門，應盡量避免以行政手段直接管理商業(yè)銀行，而采用法律手段和經濟手段進行宏觀調控和規(guī)范引導。政府政企職能的徹底分離表現(xiàn)在不良信貸資產防范上則須做到：(1)政府作為股東一旦選定銀行高管，就應該取消其政府官員身份，銀行高管只對銀行經營負責，而不必履行政府的協(xié)調貸款命令。(2)政府需要商業(yè)銀行向國有企業(yè)、重點項目發(fā)放優(yōu)惠貸款時，在符合貸款條件的前提下，政府補貼利差，所需資金從政府應得分紅中扣除。(3)對銀行高管不應留有后路，即銀行經營不好，政府不得為這些“落魄”高管安排新的工作崗位，甚至于易地為官，只有這樣鍛煉出來的高級管理人員，才能成為真正的企業(yè)家。

參考文獻：

篇3

1.短期考核目標與信貸長期風險之間的矛盾。股東往往要求銀行經營以利潤最大化為目標，并以此作為考核和檢驗銀行高管任期(一般一個任期為3年左右)目標完成情況和個人績效的依據(jù)。在利潤最大化的任期目標要求下，銀行高管只能選擇做大當期利潤，在存貸款利差占主要利潤來源的條件下，最便捷的方法就是發(fā)放高收益的貸款，增大利息收入，使利潤增加。而銀行信貸風險的主要特征就是風險的滯后性和長期性，很容易導致任期內的短期行為傾向，只顧多追求短期利潤，而少考慮信貸的長遠風險。

2.小股東利益與大股東關聯(lián)貸款之間的矛盾。大小股東之間的利益是常常存在沖突的，資本多數(shù)決定原則時常成為大股東謀取私人利益、損害銀行利益或小股東利益的工具，尤其是商業(yè)銀行中，由于小股東沒有占據(jù)著控制支配地位，小股東的利益總是暴露在控股股東的強權之下，隨時都有可能受到控股股東根據(jù)關聯(lián)企業(yè)集團整體經濟利益所做出的決策以及關聯(lián)企業(yè)內部之間的不正當交易的侵害。小股東在無力對銀行進行有效控制時，他們往往希望和愿意充當銀行的戰(zhàn)略投資者，他們注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，以期尋求更多的資本回報。但少數(shù)對銀行具有控制權的大股東往往不看重銀行的分紅，而是希望利用控制權實施關聯(lián)交易，從銀行通過貸款等手段盡快取得超過投資額的回報。如果個別大股東利用這種管理權參與信貸決策，不顧信貸風險而將貸款投放于與大股東有關聯(lián)的企業(yè)，很有可能形成風險貸款，影響銀行的安全。

3.銀行高管的政治命運與銀行貸款安全之間的矛盾。我國商業(yè)銀行的高管多為政府行政任命或由政府提名、股東大會通過，這樣就使得銀行的高管實際上具有非常復雜的身份和多重目的，但聽命于政府是其最佳的選擇。在政府協(xié)調貸款(因為按市場程序無法完成貸款時政府才會出面協(xié)調)時，這些高管難免會自覺不自覺地充當政府的代言人，幫助政府實現(xiàn)借款意圖，而置銀行風險于其次。[1]在這種情況下發(fā)放的貸款，很難說能夠保證貸款的“三性”。

4.股東知情權與信貸監(jiān)督不夠之間的矛盾。按《公司法》規(guī)定，股東有權知道所投資企業(yè)的經營管理情況，但在現(xiàn)實中，股東往往很難知道銀行的經營實情。為此，監(jiān)管部門要求銀行必須定期進行信息披露。但由于一些銀行怠于披露和出于盡可能少披露的意圖，往往不能充分披露，股東很難從信息披露報告中了解銀行的貸款發(fā)放情況，更無從了解每筆貸款的風險情況，也就很難對銀行的信貸經營實施有效監(jiān)督。

5.約束不力與信貸責任之間的矛盾。目前大多數(shù)銀行對信貸責任有一定的責任追究，如責任終身制、扣發(fā)獎金等，對從事信貸工作的人員有一定的約束力。但是一筆貸款從貸前調查、貸中審查、貸后回收不是一個人所能完成的，需要流程鏈上所有人的共同操作方能實施，出現(xiàn)問題貸款很容易相互推卸責任；而且更重要的是，一筆貸款少則幾十萬元，多則幾十億元，如果發(fā)生風險而產生損失，不是一二個信貸人員有能力賠償?shù)摹?/p>

二、完善銀行公司治理結構與防范信貸風險的對策建議

銀行業(yè)公司治理的特殊性在于這個行業(yè)的高風險性，防范、控制經營風險是商業(yè)銀行公司治理的一個重要職能。公司治理結構的不健全將嚴重影響信貸資金的安全，必須在健全公司治理結構的前提下，加強對信貸風險的控制。

1.將信貸風險納入任期考核范圍。要完善商業(yè)銀行的內部契約，尤其是對高管的激勵和約束相關的契約，在對銀行高管進行任期目標考核時，不能僅以利潤為主要指標，要計量貸款風險損失。考核期前對貸款按五級分類進行風險損失計量，到考核期結束時，要重新確認貸款風險損失，風險損失增減額與銀行高管薪酬掛鉤，并嚴格按照貸款五級分類的結果和撥備覆蓋率要求計提風險撥備，按提取風險撥備后的利潤考核。這樣可以避免以不良貸款換取銀行短期利潤的做法。

2.用“企業(yè)憲法”限制關聯(lián)交易。中國銀監(jiān)會主席劉明康在山東銀行系統(tǒng)調研時強調“防范關聯(lián)交易風險是銀行良好公司治理的重要標桿”。[2]股東可充分運用“企業(yè)憲法”——公司章程來維護自己的合法權益，從公司制度安排上約束關聯(lián)交易的風險。在銀行的章程中要對貸款的投放和管理單列專門的章節(jié)，進行特別的約束。要明確規(guī)定銀行的關聯(lián)交易數(shù)量和表決權限，例如，規(guī)定一般關聯(lián)交易必須由董事會審批，重大關聯(lián)交易由股東大會審批，而且在審批過程中，要實施關聯(lián)股東的表決權回避，并強化關聯(lián)交易的信息披露，通過降低審批效率、提高審批門檻、增加審批的獨立性來防范關聯(lián)交易風險。在銀行高管違反章程規(guī)定發(fā)放關聯(lián)交易貸款時，股東可以行使撤銷權，并可追究相關人員的賠償責任。

3.健全信貸責任約束機制。在目前的信貸審核(批)委員會制下的集體決策機制，事實上已經成了銀行推諉信貸風險責任的托辭，一旦發(fā)生不良貸款，很難去追究具體人員的責任。應當從信貸業(yè)務人員到銀行的高級管理人員，建立更強的信貸風險責任約束機制。一是實行信貸人員(包括分管信貸的高管)準入制，實行嚴格的考核上崗制；二是健全信貸風險責任約束機制，建立嚴格、明確、公正、長效的信貸投放風險責任追究制及其責任認定指標體系，明確信貸政策、貸前調查、復查、初審、復審、會審、貸后管理等崗位人員及分管信貸的高管在貸款投向、投放、管理、回收中各自的責任范圍。當貸款出現(xiàn)風險時，按照有關責任認定指標對相關人員的責任進行認定，分清信貸資金出現(xiàn)風險的實質性原因，明確責任，分別給予行政處理、下崗收貸、降級、賠償、禁入信貸職業(yè)、追究刑事責任等處罰。[3]

4.引入公共治理的方式。信貸風險的廣泛性和隱蔽性，要求銀行能夠從全方位、多時空、多角度防范風險，而銀行的信貸人員有限，有必要調動最關心銀行信貸風險的廣大股東共同關注。而在高度分散的股權結構下，股東不可能經常對銀行的貸款安全行使監(jiān)督權，要引入公共治理方式，調動一切可以調動的力量，幫助銀行防范信貸風險。

篇4

隨著市場的良性發(fā)育，傳統(tǒng)的會計計量模式在銀行業(yè)的缺陷日益凸顯，促使人們更加堅定地支持新企業(yè)會計準則中的公允價值計量模式。公允價值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償?shù)慕痤~。它的最大優(yōu)勢在于，能及時反映因市場風險所產生的利得和損失以及因信用質量發(fā)生變動所產生的影響，能更加真實公允地反映商業(yè)銀行的財務狀況和經營成果，從而會減少金融不穩(wěn)定性事件的發(fā)生及其嚴重性。但由于受到諸多因素影響，公允價值在銀行業(yè)中推行仍是困難重重。

一、公允價值在銀行業(yè)應用的問題分析

根據(jù)規(guī)定，上市公司要求實施新會計準則。就銀行業(yè)實施公允價值計量過程中，出現(xiàn)了許多新的問題，主要表現(xiàn)在：

（一）混合計量造成銀行收益及其資本的波動

在銀行業(yè)中，對交易項目和銀行項目管理時，通常會采用交易賬戶來對其銀行賬戶中的利率風險進行套期保值，而在實務中部分金融工具采用公允價值，部分金融工具仍采用歷史成本（攤余成本），因此，這種混合公允價值模式的不對稱性會引起銀行收益及其資本的不必要人為波動，而波動性的增加會向資本市場傳遞額外風險的信號，因而投資者會要求更高的風險溢價，進而提高銀行的資金成本，另外，還會導致銀行投資組合的不利變化。銀行可能會減少長期債券的持有，轉而增加持有波動性較小的短期債券。這樣，銀行收益及其資本波動性的增加會使銀行違反資本監(jiān)管要求的可能性增大，從而會引起過多的監(jiān)管干預或者會迫使銀行做出旨在減少資本監(jiān)管干預的不當行為。

（二）公允價值的運用影響了銀行的信貸規(guī)模

銀行業(yè)中現(xiàn)行會計計量模式是一種以歷史成本為基礎的混合計量模式，是修正的歷史成本模式，可以更好地反映銀行業(yè)績。貸款是銀行的職能之一，公允價值要求對資產和負債在期末采用公允價值計量，并將因此導致的收益變動計入當期損益，沒有反映出銀行在長期資金提供上可能帶來的收益。銀行長期貸款業(yè)務的利潤是建立在對借款人的信譽以及客戶關系的培養(yǎng)上的，是在整個交易期間逐漸獲得的，不取決于短期的變化。而采用公允價值計量時，銀行的放款決策將不再根據(jù)借款人的信譽或出于對客戶關系的考慮來做出，而更多考慮的是短期因素對銀行利潤的影響。由于長期內不確定因素太多，在這種情況下，進行長期貸款顯然是不明智的，銀行將會減少自己的長期貸款，因此將有損銀行作為長期資金提供者職能的發(fā)揮。

（三）過多的主觀估計影響信息的可靠性

公允價值是建立在市場發(fā)育良好的環(huán)境下，當缺少相應市場信息時，對銀行業(yè)務的公允價值計量包含了過多的主觀估計，包括對客戶的信息狀況、資產的流動性、資產抵押物的估計和對客戶行為的估計等，部分金融資產和金融負債的公允價值也無從獲得。這些主觀估計損害了公允價值的客觀性，使其相對于現(xiàn)行混合會計計量模式的優(yōu)越性無法得以體現(xiàn)，使公允價值變成僅僅是概念上的優(yōu)越。公允價值被看作市場對現(xiàn)實經濟狀況的反映，是建立在公開的、充分競爭的市場上的一個假定，而這種完美的假定的市場并不總是存在的。因此，公允價值過多的主觀估計將影響銀行信息的可靠性。

（四）對銀行會計核算方式帶來極大的挑戰(zhàn)

公允價值的應用給銀行會計核算帶來許多新的問題：一是入賬價值的確認問題。在歷史成本計量模式下，資產的入賬價值為其歷史成本，一經確定不得更改。而以公允價值計量資產的入賬價值需要根據(jù)公允價值的變動進行調整，并且其后續(xù)計量將因金融資產和金融負債持有目的不同而采取不同的計量方式。二是會計核算方式。在歷史成本計量模式下，只需單賬戶反映資產的實際成本即可。而以公允價值計量時，會計賬戶既要反映其公允價值，又要反映其實際成本，因此需要設置雙賬戶。因此，公允價值會計對原有的會計原則、確認標準、計量方法等進行了變革性的調整，涉及到了從確認、計量、記錄、報告整個會計過程，對商業(yè)銀行的會計核算方法、會計科目體系、核心賬務系統(tǒng)等帶來了極大的挑戰(zhàn)。

（五）過多的主觀估計變成調節(jié)利潤的又一工具

公允價值會計模式下，只要對估價程序作些許改動就可能對計量結果產生重大影響。由于公允價值本身應根據(jù)市場的因素來進行交易價格和資產價值的，市場因素本來是客觀的，但由于市場存在許多的不確定性，極有可能讓銀行業(yè)利用市場的這種不確定性而隨意進行主觀判斷，將有可能成為調節(jié)利潤的又一工具。公允價值與歷史成本模式相比，利用公允價值會計來進行利潤調節(jié)變得更容易。銀行的經營活動很大程度上建立在人們對其經營業(yè)績的信心的基礎上，這就要求銀行的業(yè)績應當相對穩(wěn)定，不要大起大落。衍生金融工具一律以“公允價值”計量，并從表外移到表內反映，必然會導致大量的未實現(xiàn)利得或損失的存在。對發(fā)生轉移的金融資產滿足終止確認的條件，其處置差額計入當期損益，對利潤也產生影響。而采用公允價值進行計量，客觀和主觀產生的收益變動都計入當期損益，會導致銀行收益重大波動，不利于穩(wěn)定經營，有損其財務形象，加大經營風險。由于缺乏相應的監(jiān)督和懲罰機制，給操縱利潤提供了便利。

（六）資本充足率導致公允價值的謹慎運用

根據(jù)2004年巴塞爾委員會公布的數(shù)據(jù)，銀行的資本充足率應為8%，該比率的確定是建立在現(xiàn)行會計模式之上的，更多的是采用歷史成本。實行公允價值會計，意味著許多銀行現(xiàn)行的資產負債比例將有很大變化，8%的資本充足率是否還合適，如何應對由此可能帶來的資本不足等問題？這些問題的出現(xiàn)，使得銀行業(yè)對公允價值的運用持十分謹慎的態(tài)度。

二、銀行業(yè)對公允價值運用的應對策略

如何有效地解決實施過程中存在的新問題，是銀行業(yè)急需探討和解決的問題。筆者認為，可從以下幾個方面尋求解決辦法：

（一）對公允價值選擇權的潛在風險進行有效控制

公允價值面對著不穩(wěn)定的市場潛在風險，為了避免公允價值選擇權的應用對金融穩(wěn)定產生不利的影響，應對公允價值的應用進行事先的預防。2006年巴塞爾委員會制定并了《銀行根據(jù)國際財務報告準則使用公允價值方法的監(jiān)管指引》，該監(jiān)管指引要求銀行在使用公允價值選擇權時必須具有恰當?shù)娘L險管理系統(tǒng)，不能用于公允價值無法可靠計量的金融工具、必須提供關于公允價值選擇權對銀行影響的基本信息。同時，監(jiān)管當局也會對銀行運用公允價值選擇的相關風險管理和內部控制進行評估，在評估銀行資本充足率時要考慮到相關風險管理和內部控制可能帶來的影響，在計算監(jiān)管資本時要將由于銀行自身信用變化而產生的損益進行調整。因此該指引從金融穩(wěn)定的角度，對公允價值選擇權的使用進行了制度約束，防止了公允價值的濫用對金融系統(tǒng)可能帶來的不良影響。目前，我國新會計準則中也引入了公允價值選擇權，為了防范其可能對金融系統(tǒng)帶來的危害，我國的監(jiān)管當局也應該積極采取措施，制定有關的監(jiān)管政策，促使銀行不斷完善相關風險管理和內部控制措施，保證公允價值選擇權的健康使用。

（二）提取充足的資產減值準備以應對風險

雖然風險的存在，使得公允價值的使用受到了限制，但銀行風險管理技術卻在不斷地發(fā)展。銀行業(yè)可以開發(fā)出按照違約率對貸款進行分類的內部評級體系，并可估計出違約損失率，不斷提高風險管理水平，研究如何在財務報告中處理貸款預期損失和利率風險隱性損失等問題。通過開發(fā)包括預測負債的實際期限等在內的模型，銀行對利率風險的控制也加強了。風險計量方式的變化使銀行對一些金融工具的風險管理明顯有別于會計處理方式，貸款也不再被認為是均質的。公允價值計量的優(yōu)點在于，在計量信用風險中引入了前瞻性的因素，允許對資產質量的下降提前進行確認。在對信貸資產無法實施公允價值會計的情況下，可以借助于發(fā)展前瞻性減值準備的方式，利用銀行內部評級體系和利率風險管理工具，計提充足的資產減值準備，以覆蓋資產的預期損失和利率風險損失，從而達到與公允價值會計相同前瞻性的效果，真實反映銀行潛在風險，為銀行股東提供關于銀行資產質量更加準確的信息。（三）加強會計準則制定部門和金融監(jiān)管機構的協(xié)調

任何會計政策均具有一定的經濟后果，公允價值會計的應用對金融穩(wěn)定具有一定的潛在危害，因此會計準則制定部門在制定有關公允價值會計準則時應保持足夠的謹慎，積極與金融監(jiān)管部門進行充分的溝通，充分了解公允價值究竟會對金融業(yè)發(fā)展帶來怎樣的影響，考慮金融監(jiān)管部門對于公允價值會計發(fā)展的意見，共同解決銀行信貸資產的公允價值計量問題，不斷提高金融企業(yè)會計信息的透明度，應積極采取措施以避免公允價值的使用所帶來的不利影響，鼓勵各國監(jiān)管當局保持現(xiàn)行的資本監(jiān)管框架，采用現(xiàn)金流量套期會計產生的公允價值損益、由于銀行自身信用風險變化導致的公允價值損益、持有待售工具的未實現(xiàn)損益排除在監(jiān)管資本之外。相關銀行監(jiān)管機構應對資本監(jiān)管政策做出相應調整，以降低公允價值的應用對銀行監(jiān)管所帶來的不利影響。

（四）加強對銀行內部治理的監(jiān)管

建立有效機制保證公允價值可靠計量，減少和消除銀行在運用公允價值上的隨意性。做到制度先行，內部監(jiān)督與業(yè)務工作同時啟動、同步完善；進行從嚴管理，始終保持對違規(guī)違紀的高壓態(tài)勢；開展專項治理，著力加強內部監(jiān)督的前瞻性與主動性；實行履職回避，主動避免各種利益沖突，提高監(jiān)管公信力；堅持效能為本，深化監(jiān)管績效考核評價機制；同時，建立健全“問責追究責任制”，對濫用公允價值粉飾報表，調節(jié)利潤的行為要制定懲戒和處罰措施。

（五）建立社會中介機構對公允價值信息的評價和鑒證體系

根據(jù)公允價值依賴于市場因素而又難以確切把握市場信息的現(xiàn)實情況，可以在會計師事務所或建立專門的咨詢機構收集各類市場信息，為銀行業(yè)提供公允價值計量的信息咨詢和專業(yè)評價技術服務。此外，我國還應從獨立審計準則的完善入手，盡快研究制定“公允價值審計具體準則”，從法律和制度上明確注冊會計師對公允價值審計的權利和責任，這在一定程度上可有效保障會計準則運行的規(guī)范性。

（六）改進銀行業(yè)會計管理信息系統(tǒng)

雖然我國銀行業(yè)的會計信息處理系統(tǒng)已有較大的發(fā)展，電子化和信息化程度也越來越高，但對復雜的風險識別、計量和報告的要求不能有效滿足。因此，可以國外引進或自行研發(fā)衍生金融工具的風險控制系統(tǒng)、公允價值的取得及估值系統(tǒng)、用未來現(xiàn)金流折現(xiàn)計算資產減值系統(tǒng)和實時的信息披露系統(tǒng)，提高自身的信息采集水平以及決策能力，以規(guī)避應用公允價值后所帶來的金融風險。

（七）審慎使用公允價值

要對公允價值采用審慎的態(tài)度，一是準確計量公允價值。要綜合考慮活躍市場的各項因素，科學設定估值假設和主要參數(shù)。二是合理規(guī)定公允價值的的使用范圍。應嚴格按照新會計準則的要求，對于尚不存在活躍市場或不能持續(xù)可靠取得市場價格的金融工具不能使用公允價值計量。三是建立運用公允價值的內控體系。記錄好公允價值計量的依據(jù)和過程，確保公允價值計量的準確性、可靠性。

【參考文獻】

[1]羅勝強.公允價值計量對我國銀行業(yè)的影響分析[J].會計研究，2006（12）.

篇5

劉家義審計長提出，審計實質上是國家依法用權力監(jiān)督制約權力的行為，其本質是國家治理這個大系統(tǒng)中一個內生的具有預防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是國家治理的重要組成部分。全部政府性資金由于其獨特的全方位全覆蓋的審計范圍、獨有的全局性戰(zhàn)略性審計角度，在國家治理中發(fā)揮著不可忽視的作用。

（一）為財政資金的使用效益提供真實可靠的數(shù)據(jù)信息

全部政府性資金審計范圍涵蓋了政府掌控下的財政資金，提供了真實可靠的政府可動用資金的數(shù)字，不受財政資金從預算內轉撥到預算外管理的影響，也不受財政資金“下沉”到下級預算單位的影響。它把財政資金在政府內部各預算單位的流轉視為“內部交易”，所有轉撥資金都進行了“內部抵銷”，真實反映出財政資金的收、用、余，這正是符合總理提出的“財政資金運用到哪里，審計就跟進到哪里”的要求。期限上審計范圍不局限于當期預算收支情況，還關注年度預算執(zhí)行的系統(tǒng)性，特別是重點項目和重點資金，在一個大的公共財政資金和資產運行框架內，沿著整個資金走向，審視財政資金運行質量和存在的問題，促進提高財政資金的使用效益。

（二）為宏觀經濟運行狀況分析提供真實客觀的數(shù)據(jù)信息

制定政策與評價政策實施效果需要真實客觀的數(shù)據(jù)信息，審計部門作為提供經濟監(jiān)督的獨立部門，憲法地位決定了其提供數(shù)據(jù)信息的真實客觀性。全部政府性資金以政府為視角，反映出運用公權力征集、管理、使用資金的客觀情況，使政府對宏觀經濟運行狀況有真實客觀的了解，做到事先調控，及時出臺政策制度，也可以對政策的實施效果予以客觀評價、及時修訂完善。全部政府性資金審計成果雖只有短短幾張表，但底稿卻涵蓋了各級預算單位、各項專項的財政資金，大量的數(shù)據(jù)信息使宏觀經濟分析變得真實客觀，既為制定宏觀經濟政策提供了依據(jù)，又為宏觀經濟政策效果提供了評判基礎。

（三）為維護國家經濟安全提供全面完整的數(shù)據(jù)信息

隨著改革開放的進一步深入發(fā)展和經濟全球復雜化程度的加深，國家經濟安全已成為不可回避、不可忽視的重大問題。國家審計作為國家經濟安全預警機制的重要一環(huán)，需要對涉及財政、金融等宏觀經濟和涉及具體產業(yè)、企業(yè)等微觀經濟的問題和潛在風險有所關注。全部政府性資金審計由于將政府負債、國有資產與資源等內容也納入審計范疇，能夠積極從財政安全、金融安全、國有資產資源安全、民生安全等方面揭示和反映重大經濟風險，能夠滿足從戰(zhàn)略全局角度觀察和分析問題的需要，向決策部門及時反饋信息，提出防范和化解風險的對策建議，發(fā)揮保障國家經濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能。

二、全部政府性資金審計開展的現(xiàn)狀

我省在2007年率先提出全部政府性資金審計以來，經過幾年的實踐，已形成一套穩(wěn)定的表格、一系列值得總結推廣的審計方法和經驗。通過對游離于預算體制外的資金進行全面監(jiān)督，積極推進政府預算管理和公共財政體制的健全發(fā)展，充分發(fā)揮了審計宏觀性、建設性和預防性的效應。從實踐結果看，該審計的開展有幾大優(yōu)點：

（一）增強了預算內外“大統(tǒng)一”理念

由于全部政府性資金涵蓋了以政府名義籌集并由政府管理和使用的所有收入，審計中只要把握資金主線，對可由政府支配資金進行“合并”，就能全面真實反映情況，摸清家底。這正好與《2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中提出構建財政審計大格局相吻合。

（二）總量把握、加強分析

相比預算執(zhí)行審計，全部政府性資金審計更加關注整體性，在摸清資金總量規(guī)模及增長情況、收支結構及變動情況的基礎上分析影響變動的內在因素，促進進一步完善經濟結構。如稅收收入增長，可以按稅源分析，并結合當年稅收政策變動、招商引資政策執(zhí)行和土地出讓情況等進行分析。

（三）體現(xiàn)了績效審計要求

全部政府性資金從支出結構的分析角度，關注到資金的使用方向是否符合公共財政的要求，是否體現(xiàn)了“民生財政”，是否與政府工作目標一致。再通過對具體項目資金的延伸審計，反映資金使用的效益性，充分體現(xiàn)了宏觀服務型績效審計的特征。

三、當前全部政府性資金審計在實踐中存在的不足

《浙江審計工作“十二五”發(fā)展規(guī)劃》把“構建以全部政府性資金（資產）審計為主線的財政審計大格局”作為主要目標之一，如何進一步完善深化是新時期審計任務之一。由于全部政府性資金從探索、實踐、形成正常性的工作制度過程很短，因此在審計理念、審計內容和審計機制中還存在著不足，導致地方政府不重視，沒有善加利用審計結果，也影響了“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮。

（一）審計理念和內容有待擴展

全部政府性資金審計經過幾年發(fā)展，理念上更多地考慮了范圍的延展，更多地考慮了“全部”的定義，但對如何加強分析、提高應用成果的深度考慮不夠，使得地方領導對該審計的認識也更多地限制在資金規(guī)模方面。由于審計內容不夠全面，分析評價不夠深刻，“長而全”的報告和報表既缺乏對領導決策的輔助作用，也缺少了對熱點問題的關注，難以為國家治理科學決策提供及時客觀可靠的信息。

（二）審計時間和方法有待改變

全部政府性資金審計每年與地方“同級審”同時進行，時間一般從三月到五月，上報經常要在五月份完成。由于審計涉及內容非常豐富，項目時間顯得尤為緊張，要在三個月里完成對稅務部門管理下的稅收情況的審計，財政部門管理下的預算內外各賬戶的審計，完成對各相關部門管理下專戶的審計，完成對國庫支付系統(tǒng)下各預算單位的執(zhí)行情況的審計，還要對政府負債、財政周轉金等內容予以審計，再對數(shù)據(jù)予以匯總分析比較，這種安排造成客觀上審計人員無法深入分析、深化成果，結果只能“草草了事”。同時，全部政府性資金審計目前較多地采用傳統(tǒng)的審計技術和方法，需要配置充足的審計人手，而基層審計機關由于審計力量薄弱，且每年同時需配備審計署布置的同步項目的審計人員，使得“人手少、任務重”的矛盾十分突出，對全部政府性資金的審計力量安排不足且專業(yè)性局限于財政財務方面，這既不利于實現(xiàn)充分審計，也不能有效提高審計成果質量、加強成果轉化。

四、國家治理理論對全部政府性資金審計內容的探索

（一）提高全部政府性資金審計表格的含金量

1.建立支出經濟分類表。促進財稅改革是實行全部政府性資金審計的目的之一，而財稅改革重點在于改變財政支出結構，盡量減少政府本身支出，更多的用于民生公共產品投入。而目前全部政府性資金支出僅從功能科目進行統(tǒng)計，不夠全面。功能分類反映的是政府職能活動，而經濟分類反映資金用途，兩種分類從不同側面、以不同方式反映政府支出活動，結合使用不僅能夠使政府的錢花得更明白，而且能促使政府關注行政成本和提高效能，從而解決長期存在的“行政成本大，效率低”問題。

2.支出反映經費使用情況。全部政府性資金審計模式注重資金流向，現(xiàn)行支出表反映財政支出情況。而具體從資金走向看，部分政府性資金如行政管理費，僅收入、支出兩階段，支出即使用階段；而基本建設資金等政府性專項資金，由于預算剛性與實際使用的階段性，有相當一部分資金雖已支出但尚未使用。審計若不區(qū)分反映，影響了分析評價的準確性，特別是保障性安居工程實施后該部分資金規(guī)模擴大，不容忽視。

3.區(qū)分資本性支出。全部政府性資金是政府履行行政管理職能的物質基礎，也是行政權力運行的重要載體。從當前資金支出方向看，有相當一部分支出后形成了政府性資產，如基本建設、設備購置、信息系統(tǒng)建立及生態(tài)、環(huán)境等資金。審計如果能夠對該部分資金做到“區(qū)別對待”，不僅能真實客觀反映資金，全面評價政府履職情況，也能促進公務人員珍惜資源、杜絕浪費理念的形成。

4.重視現(xiàn)金流。若把整個政府視為企業(yè)，財政存款就相當于現(xiàn)金流，是企業(yè)生存發(fā)展的命脈，其重要性不言而喻。目前全部政府性資金審計更多地關注收支及結余，對于現(xiàn)金資產不夠重視。關注現(xiàn)金資產有三大好處：第一，該類資產是償還債務的最終手段，如果缺乏，就可能會面臨財務危機。第二，有效彌補制度漏洞，杜絕腐敗。財政存款規(guī)模很大，是各家銀行都羨慕的“肥肉”，這就容易產生“拿財政存款尋租”，如原江蘇省財政廳副廳長張美芳被，就是因其手握決定財政開戶銀行的權力而，收取銀行巨額吸儲回扣。第三，立足績效，及時發(fā)揮審計建設性作用。由于國庫存款在人民銀行存放的利率偏低，相比商業(yè)銀行的定期存款利率要低得多，出于效益最大化考慮，在保證資金安全、正常撥付和符合國家政策規(guī)定的前提下，應盡量壓縮活期存款，提高資金增值率。

（二）提高全部政府性資金審計分析的含金量

1.與GDP、CPI結合考慮。要準確分析全部政府性資金的變動，必須放在社會背景下，不能忽視GDP、CPI的因素。GDP即國內生產總值，指一個國家或地區(qū)在一定時期內所生產的全部最終產品的市場價值總和，被公認是衡量經濟狀況的最佳指標。CPI即物價指數(shù)，指市場上的貨物價格增長百分比，是用來衡量通貨膨脹的。全部政府性資金來源總額可與GDP結合分析，得出增長速度是否科學合理，只有合理的財政收入水平才能對社會經濟的發(fā)展產生積極的影響；而全部政府性資金支出可與CPI結合分析，得出支出的真實增長度等。例如計算當年財政收入占GDP的比重，如占比過高且財政收入增長率遠遠高于GDP增長率，說明現(xiàn)行稅負過高，可建議從體制機制上著手或采取恰當措施進行彌補。

2.與業(yè)務結合考慮。目前審計的對象是賬目中體現(xiàn)的財政收支活動，顯然是不完整的。相當一部分由政府公權力籌措、使用或者承擔風險和責任的資金并未納入審計范圍，導致對資金運作全過程的效益性、風險性及政府資金在運作過程中的成績、問題、責任，無法進行全面客觀的評價，限制了財政審計監(jiān)督在審計內容上的深度和廣度，在審計評價上的力度和權威性。出于對全部政府性資金審計深化的考慮，應將整個行政職能所對應的經濟活動納入審計范圍。

（三）提高全部政府性資金審計評價的含金量

1.注重對政策制度的評價。在“免疫系統(tǒng)”和完善國家治理的要求下，審計最終目的是要從制度和體制上解決問題。全部政府性資金審計要在關注資金規(guī)模、結構及變動趨勢的基礎上，以政策入手，以是否促進經濟平穩(wěn)較快發(fā)展為根本目標，從政策層面分析資金運作中相關地方政策執(zhí)行的利害得失，從趨利避害的角度提出建議，切實維護財政經濟秩序，促進完善公共財政制度，維護社會公平正義。

2.注重對公眾關心點的評價。公共財政收支的公開是社會發(fā)展的必然趨勢，“三公經費”的公布只是個開始。全部政府性資金審計要有所作為，就必須圍繞公眾關心的熱點開展評價，通過審計增加公開透明度，增強社會公眾對政府的了解和信任程度，更好地體現(xiàn)“取之于民，用之于民”。比如，公眾認為“居民收入增幅每每輸給政府錢包增長”，全部政府性資金審計在評價時，要關注公眾的實際利益，判斷社會公眾、尤其是弱勢群體是否從資金運作中實際獲得利益，獲得的實際利益與政府綜合財力的增長是否同步，以及公眾可期望進一步獲得的利益等；再如，公眾關心政府支出是否存在浪費腐敗、重復建設等問題，全部政府性資金審計在評價中可以體現(xiàn)這方面內容。

五、國家治理理論對全部政府性資金審計方式的探索

（一）組織時間靈活安排

為了能夠給審計人員足夠的時間實現(xiàn)充分審計，完成審計目標，同時也為了上級審計機關能夠及時匯總數(shù)據(jù)信息，為領導決策服務，可以安排全部政府性資金審計報告與審計報表不同步提交。審計報表可以與“同級審”同步進行，對稅務部門管理下的稅收、財政部門管理下的預算內外各賬戶等情況先行開展審計，匯總報表數(shù)據(jù)，在原定的上半年進行逐級匯總上報。隨后可根據(jù)填報的全部政府性資金報表內容及與可比年度、可比地區(qū)的縱向、橫向比較，由基層審計機關自由組織力量，對重點資金、部門和數(shù)據(jù)有重大、異常變化的資金、部門予以延伸審計，深入分析其數(shù)據(jù)的合理性和資金的效益性，對同級政府決策的影響因素和效果的評價等內容列入審計報告體制范圍內，在每年的九、十月份間上報，以提高全部政府性資金審計對國家治理的實用性效益。

（二）審計方式有效保障

篇6

關鍵詞： 發(fā)電企業(yè)；風險管理；防控管理

Key words： power generation enterprises；risk management；prevention and control management

中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）05-0129-02

0 引言

對于發(fā)電企業(yè)而言，風險管理控制是加強企業(yè)管理、提高企業(yè)效益的重要內容。目前我國的發(fā)電企業(yè)在風險管理控制方面還存在一些問題，影響發(fā)電企業(yè)管理水平和經濟效益。本文根據(jù)發(fā)電企業(yè)存在的風險，并且提出相應的風險管理體系與措施。

1 發(fā)電企業(yè)風險確認

風險管理初始信息收集是發(fā)電企業(yè)風險確認的主要工作。信息資源是發(fā)電企業(yè)開展風險評估、風險防控管理的重要理論依據(jù)，因此需要發(fā)電企業(yè)做好對初始信息的收集、分析、篩選、整理及應用等工作?，F(xiàn)行風險管理初始信息可包括兩大類：歷史數(shù)據(jù)和預測數(shù)據(jù)，按照這些數(shù)據(jù)信息對各類風險進行評估，從風險形成原因角度看，可將發(fā)電企業(yè)風險劃分為內生風險和外生風險兩大類；從風險性質角度看，可將發(fā)電企業(yè)風險劃分為財務風險、運營風險、法律風險、市場風險及戰(zhàn)略風險五大類，本文將具體論述上述五大類風險：

1.1 財務風險 財務風險是指因企業(yè)財務結構不規(guī)范、融資行為不合理而導致企業(yè)償債能力較低，使得投資者預期收益大大下降而引發(fā)的風險。對于發(fā)電企業(yè)財務風險而言，其主要體現(xiàn)在資金周轉率、企業(yè)的負債水平、盈利能力、各項成本費用、成本核算、資金結算等方面。

1.2 運營風險 運營風險是指企業(yè)受諸多不穩(wěn)定因素的影響，導致運營活動未能夠達到預期的目標或遭受重大損失而引發(fā)的風險。對于發(fā)電企業(yè)運營風險而言，其主要體現(xiàn)在市場營銷策略、企業(yè)組織結構、企業(yè)文化、管理人員從業(yè)素質及信息系統(tǒng)操作等方面。

1.3 法律風險 法律風險是指企業(yè)在投融資過程中因違反相關的商業(yè)準則和法律原則，給予自身或商業(yè)銀行帶來重大經營損失而引發(fā)的風險。對于發(fā)電企業(yè)的法律風險而言，其主要體現(xiàn)在發(fā)電企業(yè)相關法律法規(guī)、行業(yè)標準、政策文件等方面。

1.4 市場風險 市場風險是指因股市價格、匯率、利率等的變動而導致價值未預料到的潛在損失的風險。對于發(fā)電企業(yè)市場風險而言，其主要體現(xiàn)在煤炭市場信息、電價信息、計劃電量完成率及電量供需狀況等方面。

1.5 戰(zhàn)略風險 一直以來，關于戰(zhàn)略風險的概念國內外學者爭議不斷，不同的學者有著不同的認識，持有不同的態(tài)度。簡單來說，戰(zhàn)略風險可被定義為因企業(yè)整體損失的不確定性而引發(fā)的風險。對于發(fā)電企業(yè)的戰(zhàn)略風險而言，其主要體現(xiàn)在電力企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、發(fā)電量預測文件等方面。

綜合上述，國內發(fā)電企業(yè)可致力于以上五大風險的分析之上收集相關信息，并依據(jù)所收集的信息評估各類風險，挖掘引起各類風險的原因，從而有針對性的制定相關策略。

2 發(fā)電企業(yè)風險分析評估流程與風險管理組織體系

2.1 發(fā)電企業(yè)風險分析評估流程 風險分析評估是加強發(fā)電企業(yè)風險防控管理的關鍵環(huán)節(jié)。通常情況下，風險分析評估工作由發(fā)電企業(yè)職能部門、風險管理領導機構及總辦會共同完成。由發(fā)電企業(yè)相應的職能部門落實好相關信息收集工作，并對收集到的信息分析、篩選及整理，編制日常風險分析報告。同時，相應的職能部門以日常風險分析報告為依據(jù)全面探究風險成因和風險影響，從而制定風險防控措施。之后發(fā)電企業(yè)職能部門將開展的所有活動以報告的形式上報于風險管理領導機構和總辦會，由其進行審核、監(jiān)督和指導各項活動的實施。

2.2 發(fā)電企業(yè)風險管理組織體系 風險管理組織體系是發(fā)電企業(yè)加強風險防控管理的重要平臺，該體系全面貫穿發(fā)電企業(yè)各個生產經營環(huán)節(jié)，行使著對決策、執(zhí)行及監(jiān)督等過程的風險管理職能，對發(fā)電企業(yè)更為準確、高效的決策起著重要的積極作用。

隨著我國社會經濟飛速發(fā)展，加上發(fā)電市場競爭力日益激烈，使得發(fā)電企業(yè)各類風險日益突出。目前，我國仍有相當一部分發(fā)電企業(yè)風險責任意識薄弱，風險防控管理能力不足，缺乏健全的風險管理組織體系，以至于各類風險難以有效控制，制約著我國發(fā)電企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。為推進我國發(fā)電企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展，需要發(fā)電企業(yè)重視起風險防控，結合自身的發(fā)展現(xiàn)狀和需求，構建完善的風險管理組織體系。首先，建立全面風險管理領導機構，由該機構承擔起企業(yè)管理層面的風險管理職責；其次，發(fā)電企業(yè)定期召開經濟活動分析會，在該會議上詳細評估、審查企業(yè)風險狀況，以便各部門更好的了解企業(yè)整體風險狀況；最后，建立健全的風險防控相關機制和政策，明確各職能部門相應的職責，如營銷部門承擔預測和分析電力銷售市場風險的職責；策劃部門承擔本廠安全生產風險管理職責；燃料供應部門承擔預測和分析煤炭市場風險的職責，各部門之間各司其職，切實履行好各自的職責。

3 有效地加強風險防控管理的措施

3.1 根據(jù)危害因素確定預防目標 對于發(fā)電企業(yè)安全風險管理而言，其以“安全第一、預防為主、綜合治理”為指導方針，以“統(tǒng)一管理、分級負責”為堅持原則、以規(guī)避各種風險、保證發(fā)電企業(yè)運行順利性、安全性為目的?，F(xiàn)階段，發(fā)電企業(yè)總調已經統(tǒng)一確定了電網(wǎng)風險評估技術標準，并由各級調度機構承擔組織實施所轄電網(wǎng)安全風險評估工作，通過加強和其他部門的協(xié)作共同管理、控制風險?，F(xiàn)行發(fā)電企業(yè)風險管理要求實行超前控制，即通過風險預測估測可能會發(fā)生的風險，并事先做好防范措施，待風險出現(xiàn)時將其消除在萌芽狀態(tài)，防止給發(fā)電企業(yè)帶來重大損失。風險事故預測是一項復雜且重要的過程，其需要不斷總結經驗和事故教訓，結合電力企業(yè)自身的內部因素（系統(tǒng)結構、電源分布影響）和外部因素（地域特征影響、自然災害影響、污穢影響以及外力破壞影響），運用風險評估技術，從多角度、全方位對電網(wǎng)運行風險分析，并有針對性的制定有效控制和管理措施，從而起到風險事故預防的目的。

3.2 建立廉潔風險防控體系，推進懲防體系建設 按照“全員參與、突出重點、融入管理、務求實效”的原則，一是分個人、部門（單位）、公司三個層面，著重從思想道德、崗位職責、業(yè)務流程、制度機制、外部環(huán)境等五個方面入手，采取“自己找、同事議、群眾評、領導點、組織審”等方法，認真查找廉政和監(jiān)管風險點。二是緊緊抓住風險收集、排查、評估等環(huán)節(jié)，建立廉潔風險防控信息庫，并制定出相關措施，推進懲防體系建設。在“找準風險點，筑牢防火墻”的基礎上，將對廉潔風險防控信息庫進行動態(tài)管理，不斷加強對風險防控措施的研究，重點開展防控措施制度建設，逐步構筑“崗位履職有標準，防控管理有措施，問責追究有依據(jù)”的廉潔風險防控體系，切實做到用制度管權、管事、管人，全面提升發(fā)電企業(yè)廉潔風險防控工作整體水平，為發(fā)電企業(yè)改革發(fā)展提供政治和紀律保障。

3.3 以風險評估結果為依據(jù)完善發(fā)電企業(yè)安全保證制度 發(fā)電企業(yè)需針進行全面控制，其分析內容如下所示：發(fā)電企業(yè)結構、電力電量平衡、系統(tǒng)潮流及無功電壓、系統(tǒng)N-1靜態(tài)安全、系統(tǒng)暫態(tài)穩(wěn)定性、系統(tǒng)動態(tài)穩(wěn)定性。待發(fā)電企業(yè)安全風險評估后發(fā)現(xiàn)，風險與現(xiàn)行制度、應急管理預案嚴重脫節(jié)，通過對其進行分析，將為完善發(fā)電企業(yè)安全風險評估制度提供了充足的理論依據(jù)。實踐證明，風險防護并未能夠滿足發(fā)電企業(yè)風險管理的需求，因此需要積極探索更為有效的措施實現(xiàn)發(fā)電企業(yè)安全風險高效預防。

通過實行發(fā)電企業(yè)安全風險評估有助于完善發(fā)電企業(yè)安全保證制度，增強評價結構檢查保證和保護制度的有效性。于此同時，更需要進一步強化電力企業(yè)廣大員工的風險防范意識，使其充分認識到風險防范的重要性，從而更加積極、自主的參與到風險防范過程中。

參考文獻：

[1]楊學華，張國庫.電力企業(yè)內部控制探析[J].會計之友（上旬刊），2009，（12）.