導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇法務(wù)會計論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

(一)法務(wù)會計在一定程度制約會計假賬的存在

順應(yīng)國際潮流，在我國盡快建立完善法務(wù)會計的配套制度應(yīng)屬當(dāng)務(wù)之急。在會計領(lǐng)域，從事會計職業(yè)必須學(xué)會做假賬已成為行業(yè)公開的秘密，其危害性不言而喻，這也使得其逐漸成為了世界性的難題，會計假賬同時也會產(chǎn)生政治和法律方面的問題。因其涉及到財務(wù)、稅收、金融等眾多國計民生領(lǐng)域，這一問題不解決將直接制約一國的經(jīng)濟增長速度和質(zhì)量，甚至?xí)葑兂扇虻慕?jīng)濟危機。日趨嚴(yán)重的會計假賬如果不能得到有效的控制，將會進一步導(dǎo)致資本市場動蕩，進而引發(fā)商業(yè)賄賂，最終表現(xiàn)為腐敗蔓延。而法務(wù)會計的出現(xiàn)可以在一定程度上制約這一悲劇的發(fā)生。其中的一條基礎(chǔ)路徑就是培養(yǎng)高質(zhì)量的法務(wù)會計人才輸送到社會，而這一使命無可爭議地落在了財經(jīng)院校的肩上。尤其是應(yīng)用型財經(jīng)院校更是義不容辭，應(yīng)突破傳統(tǒng)法學(xué)會計單獨作戰(zhàn)的格局，開設(shè)法務(wù)會計專業(yè)，對會計假賬治理與財務(wù)、稅收、金融、財政風(fēng)險防范有所作為。

(二)法務(wù)會計人才培養(yǎng)定位適應(yīng)了會計法治需要

高校教育的現(xiàn)狀是會計學(xué)、法學(xué)分別被授予完全不相干的學(xué)位，其學(xué)習(xí)的專業(yè)課內(nèi)容也大相徑庭。而在實務(wù)中，會計師與律師的業(yè)務(wù)之間幾乎沒有交集，能夠合作的案件也極少，都是各自為戰(zhàn)，其效果可想而知。在這樣的大背景下，我們培養(yǎng)出來的法律、會計人才由于沒有跨學(xué)科的知識結(jié)構(gòu)體系因此根本不具備實務(wù)中所要求的既懂法律又知曉會計專業(yè)技能的能力，因此根本無法滿足會計法治的需要。會計法治所追求的客觀獨立、防范假賬、控制風(fēng)險的會計契約效果無從實現(xiàn)。而法務(wù)會計人才的培養(yǎng)則有助于實現(xiàn)舞弊防范、加強內(nèi)部控制從而加強公司企業(yè)財產(chǎn)的保護。我國公司企業(yè)經(jīng)常利用會計做假賬從而濫用公司資產(chǎn)達到其違法的目的掩飾其違法行為。這也是國有資產(chǎn)流失較為嚴(yán)重的原因之一。解決這一難題的方法之一就是借助法務(wù)會計的專業(yè)技能進行公司行為的監(jiān)督和防范。為此，應(yīng)用型財經(jīng)院校應(yīng)以社會需求為導(dǎo)向，立足學(xué)生的就業(yè)前景，在借鑒和整合會計、法學(xué)專業(yè)各自的辦學(xué)經(jīng)驗的同時，融合出法務(wù)會計的學(xué)科建設(shè)精華，將法務(wù)會計專業(yè)學(xué)生培養(yǎng)定位為以會計假賬防范、企業(yè)財務(wù)稅收風(fēng)險防控為主要內(nèi)容，以處理解決金融經(jīng)濟案件為最終目的的特色復(fù)合型會計法律人才培養(yǎng)，減少甚至消除會計假賬，實現(xiàn)會計法治使命。

(三)法務(wù)會計人才就業(yè)市場廣闊

一直以來，司法資格證和注冊會計師證被譽為天下第一第二考，各大高校法學(xué)專業(yè)就業(yè)率極低，甚至教育部已經(jīng)不再審批新建本科法學(xué)專業(yè)，雖然會計專業(yè)就業(yè)相較于法學(xué)要好，但如未取得注冊會計師證在社會找工作也并非易事。一方面是畢業(yè)的法學(xué)會計專業(yè)學(xué)生找不到工作而另一方面是企業(yè)、金融機構(gòu)和部分事業(yè)、行政單位急需既通識會計專業(yè)知識又能處理法律風(fēng)險的復(fù)合型人才，尤其是2008年全球金融危機后，這種對防范會計與法律風(fēng)險的崗位需求就更加緊迫。不僅僅是上述部門，就連專業(yè)分工較強的會計師實務(wù)所、律師實務(wù)所、資產(chǎn)評估師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等也慢慢發(fā)現(xiàn)其所涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域已經(jīng)不是單一實務(wù)所可以完成的，需要跨行業(yè)跨事務(wù)所合作解決，而僅僅是簡單的1+1合作并不能有效地解決問題，急需通曉會計、法律等多門專業(yè)知識的跨專業(yè)的復(fù)合型人才，從而對實務(wù)中所涉及的會計法律和稅務(wù)的綜合性難題進行處理和解決。而這類問題是靠單一專業(yè)人才所解決不了的。放眼國際會計師事務(wù)所，其比較重要的業(yè)務(wù)之一就是法務(wù)會計業(yè)務(wù)。例如近幾年著名的會計師事務(wù)所普華就增加了一倍的法務(wù)會計人員。再看我國的會計師事務(wù)所，其絕大部分業(yè)務(wù)是對公司財務(wù)進行審計、驗資，這類傳統(tǒng)領(lǐng)域的國際競爭力較弱而對于司法會計鑒定、稅務(wù)籌劃等競爭力較大的鑒定咨詢業(yè)務(wù)的涉獵卻比較少，更別說是法務(wù)會計業(yè)務(wù)了。面對日益激烈的國際競爭局勢，傳統(tǒng)的會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍必須進行拓展，與時俱進，積極探索新的業(yè)務(wù)增長點。而能夠處理這些新增業(yè)務(wù)的人才主要來源于需求法務(wù)會計，因為其具有會計和管理咨詢專業(yè)優(yōu)勢，且能夠解決法律問題，因此未來在我國法務(wù)會計也將成為會計師事務(wù)所的較優(yōu)選擇，其就業(yè)前景尤其樂觀。從以上論述我們可以看到，法務(wù)會計的未來就業(yè)前景比較樂觀。而近年升格為本科層次的原高職高專學(xué)校由于層次較低、競爭力較弱因此更加注重結(jié)合本校以前的學(xué)科優(yōu)勢和學(xué)科品牌來培養(yǎng)應(yīng)用型人才。這類學(xué)校中的應(yīng)用型財經(jīng)院校更是以其品牌的會計專業(yè)而聞名，如何充分地整合利用這類院校的會計專業(yè)優(yōu)勢，將人才培養(yǎng)定位于重點面向公司、各種事務(wù)所培養(yǎng)能夠從事會計假賬的防范，有能力就涉及稅收、財務(wù)、會計、金融類案件風(fēng)險防控問題的處理的綜合性會計法學(xué)人才。另外從人才培養(yǎng)和專業(yè)設(shè)置的角度來看，在高校設(shè)置法務(wù)會計專業(yè)，培養(yǎng)具有法律、審計、財稅、會計等復(fù)合型知識的人才構(gòu)想，正符合教育部最新人才培養(yǎng)的精神，即未來將有600多所新轉(zhuǎn)型的本科院校要立足社會需求進行職業(yè)教育，換句話說就是按照實際工作中某一職業(yè)的需要來培養(yǎng)跨專業(yè)的復(fù)合型人才。既使得傳統(tǒng)法學(xué)教育模式得以變革，又形成了與國內(nèi)研究型高校法學(xué)教育的平行與補充的關(guān)系，有利于優(yōu)化法學(xué)教育布局，提升法學(xué)教育水平。因此，應(yīng)用型財經(jīng)類院校開設(shè)具備法律、會計等跨學(xué)科綜合知識的法務(wù)會計專業(yè)，培養(yǎng)綜合性人才將填補國內(nèi)空白，同時也將拓寬就業(yè)市場，提高高校畢業(yè)生的就業(yè)率，從而在根本上解決現(xiàn)在法律專業(yè)就業(yè)難的危機，同時提高畢業(yè)學(xué)生的市場競爭力，最終解決高校從應(yīng)試教育向素質(zhì)教育的轉(zhuǎn)化實現(xiàn)教育公平。

二、法務(wù)會計人才培養(yǎng)的方案設(shè)計

(一)法務(wù)會計人才培養(yǎng)的課程體系設(shè)置總體構(gòu)想

要想真正建立起復(fù)合型法學(xué)人才的培養(yǎng)機制，創(chuàng)建法務(wù)會計專業(yè)，國內(nèi)的高校就必須科學(xué)地設(shè)置獨具特色的課程體系，在科學(xué)設(shè)置法務(wù)會計復(fù)合型法學(xué)人才的課程體系時，應(yīng)當(dāng)避免簡單地將法學(xué)、會計學(xué)課程1+1疊加，這樣的效果只能是1+1＜2。應(yīng)當(dāng)以法學(xué)、會計學(xué)和審計學(xué)專業(yè)設(shè)置的專業(yè)基礎(chǔ)課為基本構(gòu)架，將法學(xué)實務(wù)理論與會計學(xué)實踐知識相融合，在教育部規(guī)定的硬性課程完成的基礎(chǔ)上，適當(dāng)壓縮一般性通識課程的學(xué)時數(shù)，再將節(jié)省出來的課時設(shè)置法學(xué)與會計學(xué)交叉的特色課程，來實現(xiàn)交叉學(xué)科間知識的融匯貫通。因而，除了設(shè)置法學(xué)基本理論與實務(wù)的專業(yè)基礎(chǔ)課以外，還應(yīng)開設(shè)注冊會計師、中級財務(wù)會計學(xué)、法務(wù)會計概論、法務(wù)會計實務(wù)、公司財務(wù)報表的閱讀和分析、會計欺詐調(diào)查、金融法和金融犯罪調(diào)查、經(jīng)濟犯罪案件偵查等具有實踐性的專業(yè)特色課程，以理論指導(dǎo)實踐，以實踐證明理論基礎(chǔ)，使法學(xué)與會計學(xué)形成相互滲透、相互促進的關(guān)系，也使得培養(yǎng)出來的“法學(xué)+會計學(xué)”復(fù)合型法學(xué)人才具有區(qū)別于傳統(tǒng)法學(xué)專業(yè)方向的特質(zhì)，能夠更好地勝任法務(wù)會計方向的需求。

(二)法務(wù)會計復(fù)合型法學(xué)人才培養(yǎng)的具體實施方案

1.建立全國統(tǒng)一的法務(wù)會計資格考試及其認(rèn)證體系

最高人民檢察院曾明確指要求在各級檢察院不包括區(qū)級檢察院應(yīng)盡快設(shè)置法務(wù)會計崗位，以適應(yīng)新時期人民檢察工作的要求。人民檢察院也曾招收司法會計人員，這類人員需參加會計專業(yè)技術(shù)資格全國統(tǒng)一考試。但這種考試不同于注冊舞弊查核師，缺乏對法務(wù)會計需要掌握的專門知識進行考察。如前文所述，社會對法務(wù)會計人才的需要僅靠司法機關(guān)的人員無法得到滿足，而且其特殊的公職人員身份也在一定程度上會損害其獨立性。最有效最快捷的方式就是在全國進行專門的法務(wù)會計資格考試(如美國的注冊舞弊核查師)，以保證法務(wù)會計人員具備相當(dāng)?shù)木C合性技能。其考試科目有待于學(xué)者及實務(wù)工作者針對法務(wù)會計所處理的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和內(nèi)容進行確定，而筆者只是拋磚引玉設(shè)想其考試科目大致應(yīng)當(dāng)包括以下幾大板塊:即財務(wù)會計學(xué)板塊、審計學(xué)板塊、民商法學(xué)板塊、三大訴訟法學(xué)板塊、犯罪心理學(xué)板塊等。而法務(wù)會計人員不應(yīng)當(dāng)隸屬于司法機關(guān)，即不應(yīng)當(dāng)具有公職，主要防止其缺乏獨立性，當(dāng)然其考試和資格認(rèn)定也不應(yīng)當(dāng)隸屬于司法機關(guān)，這樣法務(wù)會計在處理業(yè)務(wù)的過程中才會時刻以客戶的利益為先，在法律和會計準(zhǔn)則制約下服務(wù)客戶。另外，由于我國的法務(wù)會計起步較晚，缺乏基本的實務(wù)經(jīng)驗，國內(nèi)的法務(wù)會計師事務(wù)所可以與國外法務(wù)會計師事務(wù)所進行合作，引進其先進的理念和實務(wù)中積累的法務(wù)會計從業(yè)經(jīng)驗，共同拓展法務(wù)會計業(yè)務(wù)。同時，我國的立法應(yīng)當(dāng)明確法務(wù)會計執(zhí)業(yè)的法律責(zé)任，對法務(wù)會計人員從事有關(guān)證據(jù)收集、以專家證人身份出庭作證等程序要進行法律規(guī)制，并制定法務(wù)會計人員的從業(yè)道德規(guī)范和準(zhǔn)則，應(yīng)制定相應(yīng)的部門法規(guī)定法務(wù)會計人員違規(guī)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

2.法務(wù)會計人才培養(yǎng)可引入診所式法律教育模式

由于法務(wù)會計人才要求較高的實務(wù)操作能力，因此傳統(tǒng)的跨學(xué)科理論教育無法解決其實踐能力的培養(yǎng)。而診所式教育模式的運用能夠使學(xué)生身臨其境，在接觸實踐項目的同時更好地運用書本知識，并能切身體驗這種來自社會實踐中的真實項目中需要的法務(wù)會計技能，從而能達到更好的教學(xué)效果。因此，有必要在法務(wù)會計人才培養(yǎng)方案的設(shè)計中加入診所式教育模式，從而達到法務(wù)會計人才培養(yǎng)的效果要求。

篇2

民事訴訟案件在現(xiàn)行司法實踐中采取不告不理的基本原則，只要當(dāng)事人不到法院，法院基本上不會主動進行案件的受理，因此很少有會計師事務(wù)所關(guān)心和涉及法務(wù)會計這一服務(wù)領(lǐng)域。盡管有少部分會計師事務(wù)所已經(jīng)開展了相關(guān)的司法會計鑒定工作，但仍存在其公信力不高，說服證明力差，業(yè)務(wù)量不多，執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)缺乏等弊端。因此，我國需要從理論層面上來推進法務(wù)會計的證據(jù)支持研究，進而制定法務(wù)會計在民事訴訟鑒定標(biāo)準(zhǔn)和法律責(zé)任方面的法律法規(guī)，增強立法供給，逐漸提高法務(wù)會計的訴訟支持力度并擴展其運用范圍，擢升法務(wù)會計專家在解決民事訴訟糾紛中的業(yè)務(wù)能力和水平。

1.2有效認(rèn)證制度缺失

傳統(tǒng)司法會計鑒定一般都很少涉及法務(wù)會計的資格認(rèn)證制度和鑒定制度，其訴訟證據(jù)支持和業(yè)務(wù)操作范圍標(biāo)準(zhǔn)基本空缺。因此，法務(wù)會計人員在收集證據(jù)的過程中，鑒別真假信息的能力不夠。除此之外，對于如何幫助當(dāng)事人計算損失賠償范圍和鑒定標(biāo)準(zhǔn)等方面的制度也不足，并沒有一個具體明確的行為標(biāo)準(zhǔn)來量化相關(guān)人員的責(zé)任。因此，要建立健全法務(wù)會計的專家認(rèn)證制度，對民事訴訟過程中出現(xiàn)的問題提出改進意見和建議，以此來充實法務(wù)會計的理論和實踐體系。同時，應(yīng)廣泛實行法律援助制度，確保社會弱勢群體能夠獲得民事訴訟的司法援助，確保法律面前人人平等。

1.3民事訴訟成本制度的滯后

我國民事訴訟成本制度仍然沿用傳統(tǒng)的使用原則，沒有跟上社會經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實需要。訴訟成本的提升使得很多正常的訴訟案件無法進行，司法效益得不到保證。相關(guān)部門要構(gòu)建符合市場經(jīng)濟發(fā)展需求的成本制度，取消立案時的訴訟費用標(biāo)準(zhǔn)。同時建立起律師費轉(zhuǎn)付的制度，鼓勵采取多渠道、多方式解決民事沖突。必要時，還可以建立訴訟保險制度，通過購買保險的方式將訴訟成本控制到最低水平。

篇3

法務(wù)會計在我國還是新生行業(yè)，引進我國也只有短短十余年的時間，國內(nèi)學(xué)者并沒有對法務(wù)會計的概念、目標(biāo)、職能等基本問題形成統(tǒng)一的定義。這就使法務(wù)會計存在較大的爭議，不利于社會對法務(wù)會計的認(rèn)知和認(rèn)可。缺乏對法務(wù)會計在實際應(yīng)用中的研究，大多數(shù)的文獻都是停留在法務(wù)會計的基本理論和對經(jīng)濟糾紛的訴訟支持層面，而在其他方面，如企業(yè)中的應(yīng)用研究則很少，近一兩年才剛剛開始注重法務(wù)會計在企業(yè)中的應(yīng)用研究[6]。對法務(wù)會計的理論和實踐研究更顯缺乏，在中國知網(wǎng)上沒有檢索到相關(guān)地區(qū)法務(wù)會計的文獻，缺乏在企業(yè)應(yīng)用方面的研究。

(二)法務(wù)會計在的認(rèn)知度低

通過筆者在拉薩地區(qū)所做的調(diào)研，發(fā)現(xiàn)包括一些上市公司、大企業(yè)、銀行等都沒有聽說過法務(wù)會計。只有高校少數(shù)的老師，及公檢法機關(guān)對法務(wù)會計有所了解，而當(dāng)?shù)芈蓭熓聞?wù)所，會計師事務(wù)所也很少有人聽說過法務(wù)會計，可見法務(wù)會計在的認(rèn)知度和影響力都比較低。另外，包括銀行在內(nèi)的很多企業(yè)，都表示對法務(wù)會計很感興趣，會考慮聘用法務(wù)會計人才，也有少數(shù)企業(yè)表示自己不需要法務(wù)會計人才，本身的財務(wù)和法務(wù)部門已經(jīng)非常完善，并且認(rèn)為法務(wù)會計在企業(yè)的人事編制中會處于一個非常尷尬的位置。所以，當(dāng)前法務(wù)會計認(rèn)知度偏低，并不能得到社會的廣泛認(rèn)可。

(三)缺乏專業(yè)的法務(wù)會計人員和執(zhí)業(yè)機構(gòu)

目前，我國的法務(wù)會計人員很少，沒有專門的法務(wù)會計人員，公司企業(yè)在進行企業(yè)管理時，法務(wù)會計的職責(zé)一般由監(jiān)事會或其他內(nèi)設(shè)部門完成。發(fā)揮法務(wù)會計職責(zé)的從業(yè)人員主要由兩類人構(gòu)成，一類是會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估師事務(wù)所等的注冊會計師等專業(yè)人員，另一類是公檢法機關(guān)的司法鑒定部門的專業(yè)鑒定人員、政府管理部門專業(yè)審計人士。這些從業(yè)人員都存在一定的弊端，主要表現(xiàn)為他們具有較強的審計技能，但是法律知識相對薄弱，處理法務(wù)會計業(yè)務(wù)時難免感到力不從心。由于沒有專業(yè)的法務(wù)會計人員，所以更沒有專業(yè)的法務(wù)會計執(zhí)業(yè)機構(gòu)，的會計師事務(wù)所也沒有專門的法務(wù)會計部門，由于人才的缺乏，阻礙了法務(wù)會計在經(jīng)濟建設(shè)中的發(fā)揮作用。

二、解決法務(wù)會計發(fā)展中存在問題的建議

(一)加強理論研究，加大與內(nèi)地的學(xué)術(shù)交流

理論指導(dǎo)于實踐，完善的理論研究是促進法務(wù)會計發(fā)展和應(yīng)用的基礎(chǔ)。的相關(guān)學(xué)者應(yīng)加大理論研究，探討法務(wù)會計的目標(biāo)、主體、原則、工作程序、法律責(zé)任等理論體系，可以借鑒國內(nèi)外法務(wù)會計的研究經(jīng)驗，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，使法務(wù)會計的應(yīng)用有所創(chuàng)新。這其中社科聯(lián)可以組織高校的經(jīng)濟學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)學(xué)者，及企業(yè)高管，會計師事務(wù)所的高管等進行法務(wù)會計的學(xué)術(shù)交流，研究法務(wù)會計在促進經(jīng)濟發(fā)展中的作用，并且支持成立法務(wù)會計的相關(guān)課題項目，提高區(qū)內(nèi)法務(wù)會計的研究水平。同時，社科聯(lián)應(yīng)指派相關(guān)學(xué)者參加中國法務(wù)法務(wù)會計學(xué)界不定期舉行的法務(wù)會計研討會，學(xué)習(xí)最新的理論研究成果，加強與內(nèi)地的交流學(xué)習(xí)。

(二)加快培養(yǎng)和引進法務(wù)會計人才

的法務(wù)會計人才奇缺，應(yīng)加快培養(yǎng)和引進一批法務(wù)會計人才。有條件的企業(yè)可以派遣本企業(yè)的財務(wù)高管進修法務(wù)會計。2013年我國舉辦了首期法務(wù)會計資格認(rèn)證培訓(xùn)班，由中國企業(yè)聯(lián)合會企業(yè)管理崗位培訓(xùn)認(rèn)證管理辦公室、中國政法大學(xué)法務(wù)會計研究中心及人力資源和社會保障部中國高級公務(wù)員培訓(xùn)中心三家權(quán)威機構(gòu)聯(lián)袂主辦的“中國注冊法務(wù)會計師資格認(rèn)證首期培訓(xùn)班”在北京圓滿結(jié)束，這意味著法務(wù)會計在我國有了官方的資格認(rèn)證制度[7]。在今后的工作中，的企業(yè)可以派成員培訓(xùn)，也可以引進具有注冊法務(wù)會計師從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的從業(yè)人員。在引進法務(wù)會計人才的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該加強區(qū)內(nèi)法務(wù)會計人才的培養(yǎng)。區(qū)外的人員可能因地理環(huán)境等因素不能再長久工作下去，所以要培養(yǎng)法務(wù)會計人的后備軍。目前的一些高校，如民族學(xué)院有開設(shè)法學(xué)和會計學(xué)的雙學(xué)位輔修班，應(yīng)鼓勵會計學(xué)和法學(xué)的學(xué)生進行輔修，提高學(xué)生的綜合素質(zhì)，為以后成為高技能復(fù)合型人才打下基礎(chǔ)。另外也可以多開設(shè)一些關(guān)于商法學(xué)，會計學(xué)的選修課，整體提高學(xué)生的法務(wù)會計知識，促使和引導(dǎo)本科生，研究生參與到法務(wù)會計領(lǐng)域的教育。

(三)加大法務(wù)會計的宣傳，提高認(rèn)知度

要促進法務(wù)會計在的應(yīng)用，必須加大宣傳，引起社會的廣泛關(guān)注，提高其社會影響力，為法務(wù)會計的發(fā)展提供外部推動力[8]?？梢酝ㄟ^電視廣播、報刊雜志等媒體宣傳法務(wù)會計的基本理論，任務(wù)和讓人們認(rèn)識到法務(wù)會計在促進企業(yè)發(fā)展的作用，讓法務(wù)會計深入人心。鼓勵有關(guān)學(xué)者在進行研究理論的同時，多撰寫一些推廣性和普及性的文章，讓更多的人通俗易懂的認(rèn)識到法務(wù)會計。同時，社科聯(lián)可以成立專項資金，鼓勵和支持有關(guān)學(xué)者進行法務(wù)會計的宣傳推廣。另外可以積極參加國內(nèi)高校舉辦的法務(wù)會計研討會，加強與內(nèi)地省份的法務(wù)會計研討的交流，提高法務(wù)會計在的認(rèn)知度。還可以成立專門的法務(wù)會計宣傳網(wǎng)站，定期更新國內(nèi)法務(wù)會計的最新動向，理論研究及經(jīng)濟糾紛新聞，方便人們了解法務(wù)會計。

(四)設(shè)立法務(wù)會計業(yè)務(wù)部門，成立法務(wù)會計服務(wù)網(wǎng)站

通過設(shè)立法務(wù)會計業(yè)務(wù)部門，可以大大拓展法務(wù)會計的服務(wù)范圍。在美國等法務(wù)會計比較成熟的發(fā)達國家中，規(guī)模前100的事務(wù)所超過60%提供法務(wù)會計服務(wù)，而知名的德勤、普華永道、安永、畢馬威四大事務(wù)所都無一例外的系統(tǒng)全面的提高法務(wù)會計服務(wù)[9]，目前我國的法務(wù)會計師多為注冊會計師，但我國的會計師事務(wù)所并沒有專門的法務(wù)會計部門，應(yīng)該鼓勵有條件的會計師事務(wù)所，專設(shè)法務(wù)會計部門，提供法務(wù)會計服務(wù)，提高法務(wù)會計的服務(wù)范圍和影響力。在引進法務(wù)會計人才和成立專業(yè)法務(wù)會計部門的基礎(chǔ)上，可以組織有關(guān)部門和人員開辦一個提供法務(wù)會計服務(wù)的網(wǎng)站，提供法務(wù)會計服務(wù)。目前，的中小企業(yè)的會計信息質(zhì)量不高，可以為中小企業(yè)提供法務(wù)會計記賬業(yè)務(wù)，讓許多企業(yè)以較低的成本享受專業(yè)的法律和財稅服務(wù)。另外提供法務(wù)會計咨詢服務(wù)；經(jīng)濟訴訟支持；健全公司內(nèi)控制度；公司內(nèi)部舞弊調(diào)查；法務(wù)及財稅風(fēng)險的防控等服務(wù)，有利于企業(yè)財務(wù)質(zhì)量的提高和公司的長遠發(fā)展。

篇4

由于法務(wù)會計是一項涉及到會計學(xué)、法律學(xué)、哲學(xué)、社會學(xué)、計算機學(xué)、犯罪學(xué)等一系列學(xué)科的交叉學(xué)科，因此，在美國，相對于在校生數(shù)量來說，開設(shè)并接受這些課程訓(xùn)練的學(xué)生大多是具有一定工作經(jīng)驗的在職人員。在這樣的條件下，課程的實用性、對課堂效率的要求是極高的。在加拿大，學(xué)習(xí)法務(wù)會計的學(xué)生大多是已經(jīng)取得會計資格的畢業(yè)生。這樣的話對于法務(wù)會計的要求無形間從本科學(xué)生提升到了研究生。針對學(xué)生大多有工作的情況，上課形式也大多是網(wǎng)絡(luò)授課或短期培訓(xùn)。相關(guān)職業(yè)組織。在美國，法務(wù)會計組織主要包括北美法務(wù)會計師協(xié)會（FASNA）、注冊欺詐檢查師學(xué)會（ACFE）等。而加拿大的相關(guān)組織則是在加拿大特許會計師協(xié)會的組織下成立的。2000年時，加拿大“專門化委員會”的成立大大推進了加拿大相關(guān)職業(yè)團體的產(chǎn)生速度。在這個委員會的監(jiān)管之下產(chǎn)生了以調(diào)查與法務(wù)會計杰出專家聯(lián)盟（CAIFA）為udaibiao的六大組織，為加拿大的行業(yè)規(guī)范提供了有效的監(jiān)管。

二、我國法務(wù)會計的行業(yè)發(fā)展情況

（一）我國法務(wù)會計的理論基礎(chǔ)研究

我國的法務(wù)會計行業(yè)盡管起步較晚但是也有一定的研究成果。例如，張?zhí)K彤先生編寫的《法務(wù)會計高級教程》就體現(xiàn)了行業(yè)里的一定的研究水平。此外，王衛(wèi)國先生也編寫了一步《法務(wù)會計基礎(chǔ)教程》。這兩本書以教材的形式面世，但是卻充分反映了國內(nèi)現(xiàn)有的研究成果和研究水平，獲得了業(yè)界很高的評價。我國會計環(huán)境中的現(xiàn)代企業(yè)制度改革、資本市場的壯大經(jīng)濟全球化、企業(yè)規(guī)模擴張和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展等眾多經(jīng)濟因素,我國法律體系的建立與完善嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟、會計環(huán)境發(fā)展的法律環(huán)境,社會公眾的社會意識和價值觀等文化、社會因素以及企業(yè)內(nèi)部控制制度和公司治理結(jié)構(gòu)等微觀問題,相互影響,最終都對我國法務(wù)會計行業(yè)的發(fā)展起到了促進的作用。

（二）我國的法務(wù)會計教育

自2004年以來，以中國政法大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)等一系列國內(nèi)頂尖高校為中心的大學(xué)紛紛開始開設(shè)法務(wù)會計的相關(guān)專業(yè)。除此之外，一系列涉及法務(wù)會計方向的專業(yè)碩士點、博士點也在逐步建立。在市場需求下，我國各高校對法務(wù)會計的學(xué)科建設(shè)也在逐步完善、不斷加強。

（三）我國的相關(guān)職業(yè)組織

2006年我國建立了首個法務(wù)會計相關(guān)組織：國際注冊法務(wù)會計師資格認(rèn)證專家委員會。從此我國法務(wù)會計的相關(guān)從業(yè)人員可以通過修一定的課程并參加相關(guān)資格考試，最后得到行業(yè)承認(rèn)的資格證書，取得國際層次上的業(yè)務(wù)認(rèn)可。

三、我國法務(wù)會計行業(yè)中的不足之處

通過上一節(jié)的對比介紹，可以看出當(dāng)下我國法務(wù)會計行業(yè)還存在著諸多的不足。無論是在理論層面上，還是在教育規(guī)模上，或者是在專業(yè)組織規(guī)模上都與西方發(fā)達國家有著很大的差距。當(dāng)然不能過于追求發(fā)展速度，不能用在國內(nèi)新興的法務(wù)會計專業(yè)與上世紀(jì)四十年代就在國外產(chǎn)生的學(xué)科做比較。但是也必須借鑒國外法務(wù)會計行業(yè)迅速發(fā)展的經(jīng)驗，把優(yōu)秀的經(jīng)驗和教訓(xùn)內(nèi)化為自身發(fā)展的動力，以促進自身的健康、迅速發(fā)展。首先，在理論基礎(chǔ)方面。我國會計方向的基本理論還比較少，盡管已經(jīng)有部分成型的著作面世，但是這些著作還只是停留在教材的層面上，深入研究型著作還是比較少的。這對于行業(yè)發(fā)展來說是不健康的一種狀況。在這種情況下，理論和實踐是脫節(jié)的。沒有理論指導(dǎo)的實踐只能是一種沒有頭緒的實踐。在法務(wù)會計行業(yè)中則表現(xiàn)為只盲目地沿著國外一些成功經(jīng)驗的路線，用國外的理論解釋國內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)象。但是由于法律標(biāo)準(zhǔn)不同、文化背景不同、社會條件不同，利用國外優(yōu)秀的案例作為借鑒，利用國外的基本理論解釋國內(nèi)當(dāng)前存在的現(xiàn)象是不合適的。在這種條件下出現(xiàn)的不良影響是巨大的。此外，國內(nèi)對于法務(wù)會計行業(yè)研究方面不夠全面。現(xiàn)有的研究只集中在幾個點上，而并沒有從一點出發(fā)涉及全專業(yè)。這對行業(yè)發(fā)展來說也是不健康的。

第二，從法務(wù)會計教育開展方面來看。國內(nèi)法務(wù)會計的課程設(shè)置還不夠合理，和國外相比，我國的課程設(shè)置并沒有很好地結(jié)合自身的社會特點和時代背景。在生源的選擇上，也不是像國外那樣大量接受社會在職人員，更多的是在會計專業(yè)下分出一部分本科生或者研究生來學(xué)習(xí)相關(guān)知識。這樣的做法有益處卻也有一定的弊端。益處是保證了學(xué)生經(jīng)過一定的、系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，在會計基礎(chǔ)和基本功上比較扎實。但是弊端也很明顯，即學(xué)生的積極性不夠，缺乏實踐技能。相比之下，國外的教學(xué)模式和生源選擇則會使得整個班級基本素質(zhì)更高，學(xué)生學(xué)習(xí)更有積極性。而且學(xué)生的會計基礎(chǔ)經(jīng)過實踐的磨合可能會更優(yōu)于我們的學(xué)生的基礎(chǔ)。但是這樣大量吸收在職人員作為學(xué)生的弊端也顯現(xiàn)了出來———學(xué)生培訓(xùn)課時不夠，學(xué)生基礎(chǔ)并不統(tǒng)一，使得教學(xué)效果稂莠不齊。在這方面上，我們在吸收國外先進經(jīng)驗時也要再三權(quán)衡，取其精華部分吸收而避免全盤照搬的情況。

最后，在職業(yè)組織方面。國外職業(yè)組織健全而成熟，且數(shù)量眾多。某一個組織的不足之處可以由其他組織來彌補。但是在國內(nèi)，這方面的成果還很少，盡管國際注冊法務(wù)會計師資格認(rèn)證專家委員會已經(jīng)成立了一段時間，但是無論是在職能功用上還是在法務(wù)會計相關(guān)人員的職業(yè)培訓(xùn)上較之其他發(fā)達國家都還有一定的不足。這就要求職業(yè)組織建設(shè)方面多下功夫，豐富自己的經(jīng)驗，擴大管理范圍，適當(dāng)增加相關(guān)組織數(shù)量，彌補現(xiàn)有的缺陷和不足。除此之外，我國的政治、經(jīng)濟、文化體制是與西方發(fā)達國家主要的不同點。在市場經(jīng)濟體制下的法務(wù)會計行業(yè)究竟應(yīng)該如何發(fā)展，還應(yīng)該再三權(quán)衡。

四、我國法務(wù)會計行業(yè)發(fā)展方向

（一）法務(wù)會計理論建設(shè)方面

首先要推進理論的建設(shè)，就要先清楚自己現(xiàn)有的理論基礎(chǔ)，先清楚自己和西方國家之間到底有怎樣的不同之處。在深入了解這些區(qū)別之后，要把握哪些理論是適合我國市場經(jīng)濟的，那些理論是不適合在社會主義市場經(jīng)濟體制下推行的。了解了這些之后，將適合我國市場經(jīng)濟的理論部分進一步本土化，使之更好地為我們所使用。另一方面，加強自身的理論研究。從我國市場經(jīng)濟所特有的實踐中抽象出具有指導(dǎo)意義的理論和方法，使行業(yè)內(nèi)部的成功更具有重復(fù)性和可操作性。

（二）法務(wù)會計人才輸送方面

根據(jù)上一章的分析，我國現(xiàn)有的法務(wù)會計教育模式是有著一定的弊端的。從市場需求的角度上看，這些弊端則更加明顯。但針對現(xiàn)有的時代條件和教學(xué)資源的限制，又不可能完全照搬西方發(fā)達國家的教育模式和教學(xué)模式。因此我們應(yīng)該吸收西方發(fā)達國家優(yōu)秀的辦學(xué)經(jīng)驗，同時也保留自身的一定優(yōu)勢，這樣兼收雙方優(yōu)勢開展辦學(xué)。這其中要強調(diào)的是繼續(xù)發(fā)展現(xiàn)有的本科教育模式。強調(diào)本科教育的重要性，是在為行業(yè)提供能夠在崗位上通過實踐迅速提升自己技能的人才。同時也為在職專業(yè)碩士教育提供一定基礎(chǔ)。以有會計理論基礎(chǔ)的生源作為進修對象，在職教育中面臨的一系列例如基礎(chǔ)不扎實、學(xué)習(xí)時間都用來補理論基礎(chǔ)的問題就迎刃而解了。而在在職教育方面，要擴大這方面的招生，讓學(xué)生更多地在實踐中體會理論，在實踐中發(fā)展自己的能力。這樣就大大彌補了國內(nèi)外教育模式的不足，為法務(wù)會計行業(yè)提供了人才輸送方面的保障。

（三）法務(wù)會計組織發(fā)展方面

在法務(wù)會計組織方面的發(fā)展也要結(jié)合我國市場經(jīng)濟體制的特點。一方面要加強與國際接軌的能力和頻率，考察人才的標(biāo)準(zhǔn)要向國際接軌，保證考察出的人才是有國際水平的職業(yè)人員。另一方面也要提升自己組織的數(shù)量和水平。在實踐中彌補當(dāng)下現(xiàn)有組織的不足之處?？紤]到我國法律、社會環(huán)境方面與國外有諸多差距，法務(wù)會計組織也應(yīng)該最大限度得發(fā)揮自己的作用，呼吁嚴(yán)格立法、建立健全的相關(guān)制度，為法務(wù)會計行業(yè)規(guī)范性做出自己應(yīng)有的貢獻。

篇5

一、會計師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)及特點

1、專業(yè)性和綜合性。受國家對跨行業(yè)經(jīng)營的限制，會計師事務(wù)所開展的法律服務(wù)業(yè)務(wù)，很大程度上被局限于自身專業(yè)范圍內(nèi)。綜合性與專業(yè)性并不矛盾，專業(yè)性指會計師事務(wù)所主要是針對自身專業(yè)方面的問題開展法律服務(wù)業(yè)務(wù)；但具體到每一個問題的解決方法，又要求注冊會計師綜合運用相關(guān)法律及方法。

專業(yè)性表現(xiàn)為：一是結(jié)合傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，對企業(yè)的經(jīng)營管理及內(nèi)部管理制度的合法性進行評價。二是開展自己專業(yè)方面的法律咨詢服務(wù)或培訓(xùn)。三是結(jié)合專業(yè)理論和實踐，通過深入了解企業(yè)的實際，為企業(yè)設(shè)計合法的內(nèi)部管理制度。綜合性表現(xiàn)為：一是注冊會計師必須綜合應(yīng)用相關(guān)的法律對問題進行分析，提出整改方案。二是按整改方案并結(jié)合客戶實際情況，進行綜合整改。

2、技術(shù)性和可操作性。注冊會計師資格取得，必須經(jīng)過嚴(yán)格的考試和具備一定時間的專業(yè)實踐工作經(jīng)驗，這就是因為注冊會計師業(yè)務(wù)具有較強的技術(shù)性，法律業(yè)務(wù)也如此?？蛻粢髸嫀熓聞?wù)所提供的法律服務(wù)業(yè)務(wù)具有現(xiàn)實性和可操作性。

技術(shù)性表現(xiàn)為：一是要求注冊會計師及相關(guān)工作人員掌握注冊會計師傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的技術(shù)。二是要求其精通相關(guān)法律，并能熟練運用?？刹僮餍员憩F(xiàn)為：一是會計師事務(wù)所開展法律服務(wù)，其工作人員容易操作。二是客戶采納了會計師事務(wù)所的建議后，能很自如地進行整改和執(zhí)行。

3、咨詢性和服務(wù)性。會計師事務(wù)所的法律服務(wù)業(yè)務(wù)很多是咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，具體表現(xiàn)在以下幾方面：（1）會計師事務(wù)所接受委托，開展專門的法律咨詢和服務(wù)業(yè)務(wù)。（2）客戶在日常經(jīng)營管理中遇到法律方面的問題時，常常向會計師事務(wù)所咨詢。（3）會計師事務(wù)所為客戶經(jīng)辦業(yè)務(wù)時，常常出于為客戶服務(wù)的目的而指出其違法行為。（4）會計師事務(wù)所的法律服務(wù)還能發(fā)展到為公共事業(yè)服務(wù)。如日本注冊會計師擔(dān)任各省、廳的審計委員會、地方公共團體的審計委員會等。我國政府應(yīng)借鑒日本的經(jīng)驗，會計師事務(wù)所作為中立的社會組織，為國家的立法提出建議，在執(zhí)法和司法中提供法律服務(wù)；政府可大膽利用注冊會計師參與某些政府審計，如國務(wù)院稽查特派員及其他專項審計，或接受法律方面的咨詢。

4、強制性和自愿性。強制性表現(xiàn)為：會計師事務(wù)所開展如審計、評估等業(yè)務(wù)時，必須嚴(yán)格遵守國家法律，并在報告中對其合法性發(fā)表意見。自愿性表現(xiàn)為：一是會計師事務(wù)所是社會專業(yè)組織，出于職業(yè)道德以及為與客戶保持長期業(yè)務(wù)關(guān)系等原因，自愿利用自己掌握的法律知識為客戶服務(wù)。二是客戶在某些專項法律咨詢業(yè)務(wù)中具有委托的自愿性，會計師事務(wù)所具有接受委托的自愿性。

5、效益性和社會性。效益性表現(xiàn)為：一是會計師事務(wù)所在接受專項法律服務(wù)委托時，要衡量其風(fēng)險、業(yè)務(wù)量和效益。二是會計師事務(wù)所開展一般業(yè)務(wù)時，額外進行的法律服務(wù)，要考慮時間性和效益性。社會性表現(xiàn)為：會計師事務(wù)所為樹立良好形象，常參與社會的一些法律援助活動，這表現(xiàn)出一定的社會性。

二、會計師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)范圍的界定和發(fā)展方向的定位

從廣義上看，會計師事務(wù)所法律服務(wù)分為綜合法律服務(wù)和專項法律服務(wù)。從狹義上看，會計師事務(wù)所的法律服務(wù)就是專項法律服務(wù)。要界定清楚其法律服務(wù)業(yè)務(wù)的范圍和發(fā)展方向定位，應(yīng)處理好法律服務(wù)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的關(guān)系，并要認(rèn)清與其他方面的關(guān)系。

1、會計師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)是其咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的一個重要方面。會計師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)是隨著其咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展而發(fā)展的。從五大國際會計公司看，其法律服務(wù)業(yè)務(wù)迅速增長是由其咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)帶動的。如德勤會計公司1998財政年度業(yè)務(wù)收入90億美元，其中，咨詢收入達32.4億美元。隨著咨詢業(yè)的發(fā)展，德勤也開始大舉進軍律師業(yè)。會計師事務(wù)所咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)包括：管理咨詢服務(wù)、稅務(wù)咨詢服務(wù)、人力資源咨詢服務(wù)、法律業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)等。會計師事務(wù)所要發(fā)展法律服務(wù)業(yè)務(wù)，必須發(fā)展全面的咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，這樣才能培養(yǎng)出開展法律服務(wù)業(yè)務(wù)知識的人才，并能獲得開展法律服務(wù)業(yè)務(wù)的實踐信息。另一方面，開展法律服務(wù)業(yè)務(wù)也促使其咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展。

2、發(fā)展法律服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)結(jié)合會計師事務(wù)所規(guī)模定位。幾乎所有的會計師事務(wù)所都可以開展法律服務(wù)業(yè)務(wù)，但具體開展何種類型的法律服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)分析各會計師事務(wù)所的人才結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)規(guī)模等實際情況。一般情況下，小所只能開展一些日常小型法律服務(wù)業(yè)務(wù)或結(jié)合其他業(yè)務(wù)開展綜合性的法律服務(wù)；大所聚集了各種類型人才，既可以開展小所進行的業(yè)務(wù)，也能開展諸如經(jīng)濟案件證據(jù)鑒定，內(nèi)部管理制度建設(shè)的法律咨詢服務(wù)，上市公司經(jīng)營戰(zhàn)略、改造戰(zhàn)略等法律咨詢服務(wù)，接受政府委托的一些大型法律服務(wù)活動等。當(dāng)然，這種劃分只是相對的，有時小所也有知識全面的人才或聘請社會專業(yè)人士參與。

3、會計師事務(wù)所發(fā)展法律服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)分階段進行。從全國分析，我國注冊會計師行業(yè)還處于發(fā)展階段，其法律服務(wù)業(yè)務(wù)僅處于起步階段，但我們應(yīng)以高起點發(fā)展，并規(guī)劃好各階段的發(fā)展藍圖，實現(xiàn)高起點、分階段發(fā)展。從各個會計師事務(wù)所的具體情況分析，我國會計師事務(wù)所發(fā)展水平參差不齊，大多數(shù)執(zhí)業(yè)水平不高，每個會計師事務(wù)所都應(yīng)該認(rèn)真分析自己的如資產(chǎn)、客戶、內(nèi)部管理、經(jīng)驗積累、市場前景等各方面的實際情況后，定位自己近期、中期、遠期的法律服務(wù)范圍和方向。

4、正確處理會計師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的關(guān)系。從以上論述看到，正確處理好二者關(guān)系，能夠相互促進，共同提高，并最終影響到會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)市場狀況和前景。一方面，會計師事務(wù)所開展其他業(yè)務(wù)時，應(yīng)關(guān)注委托方經(jīng)營行為是否合法，并為開展法律服務(wù)業(yè)務(wù)積累相關(guān)信息；另一方面，若對一個單位既提供法律服務(wù)，又開展其他業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所可以相互參照各種業(yè)務(wù)的信息，并相互映證。

5、正確認(rèn)識會計師事務(wù)所與律師事務(wù)所提供法律服務(wù)業(yè)務(wù)的關(guān)系。從當(dāng)前及今后一段時期看，會計師事務(wù)所與律師事務(wù)所提供的法律服務(wù)在很多方面是有差別的。在多數(shù)國家都有行業(yè)競爭禁止的規(guī)定。國際律師協(xié)會已號召各國立法機構(gòu)阻止會計公司向其所審計的公司提供其他服務(wù)；二者傳統(tǒng)主業(yè)也是不同的。盡管很多國際會計公司已經(jīng)與律師合作開展業(yè)務(wù)，但各自的業(yè)務(wù)還是徑渭分明的。一些國際會計公司也通過其法律服務(wù)公司直接提供一些律師事務(wù)所執(zhí)業(yè)范圍內(nèi)的法律業(yè)務(wù)，這些法律服務(wù)公司已具備了律師事務(wù)所的很多特征，或者就是獨資或合資的律師事務(wù)所，其提供的這些法律服務(wù)已不是完全意義的會計師事務(wù)所所提供的。

當(dāng)前二者法律服務(wù)的區(qū)別主要表現(xiàn)在：律師事務(wù)所開展的一些主要業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所還不予獲準(zhǔn)經(jīng)辦，如律師事務(wù)所能直接參與法律訴訟程序，經(jīng)辦刑事、行政、民事等各領(lǐng)域的業(yè)務(wù)；而注冊會計師只能提供其業(yè)務(wù)范圍的法律咨詢和服務(wù)。

盡管當(dāng)前二者法律服務(wù)在很多方面還不能統(tǒng)一，但筆者認(rèn)為：二者的法律服務(wù)是相互聯(lián)系的，從長遠看，二者在法律服務(wù)的很多領(lǐng)域?qū)⒊霈F(xiàn)統(tǒng)一的趨勢與更多的合作。合作方式可以多種多樣，如會計師為律師事務(wù)所提供經(jīng)濟案件證據(jù)鑒定；律師派出精通注冊會計師業(yè)務(wù)的律師擔(dān)任會計師事務(wù)所常年法律顧問；相互獲取對方占有的客戶資料；相互聘請對方工作人員參與自己的工作；簽訂協(xié)議，進行某些業(yè)務(wù)領(lǐng)域的長期合作；合資創(chuàng)辦法律服務(wù)公司或律師事務(wù)所。筆者認(rèn)為，二者均是獨立的社會中介機構(gòu)，盡管二者所堅持的執(zhí)業(yè)原則不盡相同，但只要兩個行業(yè)的自律性管理、執(zhí)業(yè)水平和國家法制高度發(fā)達時，可以選擇執(zhí)業(yè)水平較高的會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所相互出資持股，但相互出資組建的事務(wù)所必須有一方絕對控股，并按控股方業(yè)務(wù)性質(zhì)進行注冊，只能按所注冊業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍開展業(yè)務(wù)和納入一個協(xié)會（注冊會計師協(xié)會和律師協(xié)會）管理，否則將出現(xiàn)兩個行業(yè)之間的混亂。從長期發(fā)展來看二者甚至可以共享客戶資源和利潤分成。

三、發(fā)展我國會計師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)的對策

1、轉(zhuǎn)換機制，改變觀念。全國會計師事務(wù)所脫鉤改制后，這對事務(wù)所的生存與發(fā)展提出挑戰(zhàn)，要求有更大的發(fā)展，要不斷開拓市場。從國際形勢和我國實際情況看，法律是注冊會計師行業(yè)潛力巨大的市場。會計師事務(wù)所應(yīng)以此為契機，勇于轉(zhuǎn)換自身機制，搶占這方面更大的市場。在很多人的觀念中，注冊會計師就是審計，我們應(yīng)放眼世界與未來，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，站在更高的高度去開拓業(yè)務(wù)。

篇6

（一）法務(wù)會計與財務(wù)會計都屬于應(yīng)用會計學(xué)

會計學(xué)可分為理論會計學(xué)和應(yīng)用會計學(xué)，其中理論會計學(xué)包括會計理論、會計史等；應(yīng)用會計學(xué)包括財務(wù)會計、管理會計、國際會計、法務(wù)會計及成本會計等，可見法務(wù)會計作為會計學(xué)的一個分支，與財務(wù)會計都屬于應(yīng)用會計學(xué)。

（二）財務(wù)會計是法務(wù)會計產(chǎn)生的前提和基礎(chǔ)

財務(wù)會計為信息使用者進行經(jīng)濟決策服務(wù)，法務(wù)會計為法律工作者處理法律事項服務(wù)，因此它們都屬于會計服務(wù)活動，其最終成果（財務(wù)報告與專家意見）所依據(jù)的事實材料都來自于各項經(jīng)濟活動。但案件所涉及的財務(wù)會計業(yè)務(wù)通常是由會計事項和會計活動組成，而法務(wù)會計活動本身是對案件涉及的會計事項或會計活動進行檢查、驗證和鑒定，并據(jù)此作出判斷，發(fā)表專家意見，通常是在財務(wù)會計工作基礎(chǔ)上開展的。因此，財務(wù)會計是法務(wù)會計產(chǎn)生的前提和基礎(chǔ)。

二、法務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別

（一）主體不同

財務(wù)會計是為某一特定主體（會計實體）服務(wù)的，要對特定主體（企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)單位等）的經(jīng)濟過程和結(jié)果進行確認(rèn)、計量、記錄和報告。法務(wù)會計的主體不是單一主體的單一會計，而是更廣泛意義上的會計，凡經(jīng)濟糾紛、訴訟案件中涉及到會計事項的認(rèn)定、判別，均與法務(wù)會計有關(guān)。法務(wù)會計的空間范圍主要存在于三大領(lǐng)域：一是企業(yè)、行政、事業(yè)單位；二是社會中介機構(gòu)（律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所）；三是司法機關(guān)（檢察、公安機關(guān)和人民法院等）以及政府審計部門、紀(jì)檢部門。

（二）職能不同

會計職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能。財務(wù)會計有核算、監(jiān)督兩項基本職能。核算職能側(cè)重對事實的描述，主要是對某一特定主體的經(jīng)濟活動過程進行確認(rèn)、計量和記錄，對其結(jié)果進行報告。監(jiān)督職能側(cè)重于糾正偏差，主要是依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，對特定主體的經(jīng)濟活動和相關(guān)會計核算的合法性、合理性進行審查，以達到預(yù)期的目的。財務(wù)會計的這兩項基本職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)；而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障。法務(wù)會計職能的作用范圍則遠遠超出了財務(wù)會計，不僅局限于確認(rèn)、計量、記錄和報告，而且在解釋財務(wù)問題、強化會計的控制職能、收集會計數(shù)據(jù)以提供訴訟支持、保護和懲戒會計職業(yè)人士以及其他有關(guān)人士等方面也能提供信息支持。

（三）目的不同

法務(wù)會計與財務(wù)會計雖然都有“會計”二字，但二者的目的卻有著天壤之別。財務(wù)會計的目的是著重向會計信息的使用者（投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾）提供對經(jīng)濟決策有用的信息，能反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，所提供信息具有公開性。而法務(wù)會計提供信息的目的在于完成受托責(zé)任，它是對經(jīng)濟活動（或者經(jīng)濟糾紛）中的法律責(zé)任問題進行調(diào)查、取證、提出專家性意見，為法庭、仲裁或鑒定機構(gòu)提供相關(guān)證據(jù)。會計

（四）內(nèi)容不同

財務(wù)會計的內(nèi)容是用財務(wù)會計的理論和方法進行確認(rèn)、計量、記錄和報告的一般會計事項，具體分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大會計要素。法務(wù)會計的內(nèi)容則取決于各國法律體系的完善程度及法律、法規(guī)對經(jīng)濟活動、經(jīng)濟行為、財產(chǎn)資源等規(guī)定的詳細(xì)程度，因此，不同國家及同一國家的不同時期，法務(wù)會計的內(nèi)容都有所不同。我國學(xué)者對當(dāng)前法務(wù)會計內(nèi)容的認(rèn)識較為統(tǒng)一，認(rèn)為主要包括以下幾個方面：（1）稅收理算會計；（2）債權(quán)、債務(wù)理算會計；（3）保險賠償理算會計；（4）社會公正會計；（5）物價會計；（6）基金會計；（7）司法會計；（8）海損事故理算會計；（9）社會保障會計。

（五）工作程序和方法不同

在工作程序上，財務(wù)會計有一套比較科學(xué)的、統(tǒng)一的、定型的會計處理程序。財務(wù)會計的工作程序即會計循環(huán)可概括為七個環(huán)節(jié)：（1）審核原始憑證，編制記賬憑證；（2）過賬；（3）結(jié)賬前賬項調(diào)整與結(jié)賬分錄；（4）對賬；（5）試算平衡；（6）結(jié)賬；（7）編制財務(wù)報告。各環(huán)節(jié)具有連續(xù)性和繼起性，且憑證、賬簿、報告的格式、內(nèi)容、編報程序與要求多由國家統(tǒng)一規(guī)定。而法務(wù)會計服務(wù)對象的復(fù)雜性，決定了其工作程序的特殊性，大多是從接受受托責(zé)任到事件結(jié)束工作報告的報出，不存在會計期間的連續(xù)性，更不需要繼起性。一般來說，其工作程序應(yīng)包括：（1）會見委托人，明確受托責(zé)任；（2）初步調(diào)查，收集有關(guān)資料；對受托任務(wù)進行風(fēng)險評估和預(yù)測；（3）制定行動計劃，包括實施的策略、步驟、方案等；（4）獲得證據(jù)材料；（5）計算、分析；（6）報告，即將法務(wù)會計工作的最終結(jié)果以報告的形式系統(tǒng)表達出來。

在工作方法上，財務(wù)會計大量使用會計核算方法、會計分析方法。法務(wù)會計作為一門復(fù)合性學(xué)科，不僅使用會計的方法，有時還大量使用審計的方法、統(tǒng)計的方法（如抽樣分析法等）及收集證據(jù)的方法等。常見的方法有：審閱查驗法、關(guān)聯(lián)核對法、座談詢問法、實物勘察法、分析比較法、綜合計算法等。

（六）執(zhí)業(yè)規(guī)范不同

實現(xiàn)財務(wù)會計目標(biāo)的關(guān)鍵在于保證財務(wù)報告的質(zhì)量，因此需要有專門的會計規(guī)范。財務(wù)會計人員在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的過程中，不僅要遵守《會計法》的有關(guān)規(guī)定，還要受到統(tǒng)一會計規(guī)范（如會計準(zhǔn)則、會計制度、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范等）的約束，其中，企業(yè)會計準(zhǔn)則是國際上通行的一種會計規(guī)范形式，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則分為基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則。法務(wù)會計的執(zhí)業(yè)活動涉及三個規(guī)范，即會計準(zhǔn)則、法務(wù)會計準(zhǔn)則和專家證據(jù)準(zhǔn)則（譚立，2006），前兩者為會計行業(yè)規(guī)范，后者為法律規(guī)范，三者關(guān)系密切，又相互區(qū)別。法務(wù)會計工作就是將會計語言記錄的財會事實翻譯成法律語言表述的案件事實，也就是說財會事實經(jīng)由法務(wù)會計之手以專家意見形式送達法官手中，成為其認(rèn)定案件事實的證據(jù)。在這一過程中，法務(wù)會計準(zhǔn)則作為會計與法律兩個職業(yè)的聯(lián)結(jié)紐帶，起到了由會計準(zhǔn)則通向?qū)＜易C據(jù)規(guī)則的橋梁作用。目前世界上除了美國、加拿大等少數(shù)國家制定了有關(guān)法務(wù)會計準(zhǔn)則外，許多國家的法務(wù)會計業(yè)務(wù)活動都是參照審計準(zhǔn)則執(zhí)行，但制定統(tǒng)一的法務(wù)會計準(zhǔn)則仍是必然趨勢。只有建立健全法務(wù)會計準(zhǔn)則，才能使法務(wù)會計工作有規(guī)可循、有章可依，才能保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升職業(yè)信譽，才能實現(xiàn)法務(wù)會計準(zhǔn)則與法律法規(guī)、準(zhǔn)則和慣例的聯(lián)系和溝通，指引法務(wù)會計健康發(fā)展。2006年初，我國財政部頒布了1項基本會計準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則，這一準(zhǔn)則體系已基本上與國際會計準(zhǔn)則趨同，中國注冊會計師協(xié)會完成了48項審計準(zhǔn)則的制定或修訂工作，標(biāo)志著我國的企業(yè)會計、審計準(zhǔn)則體系已基本建設(shè)完成，為建立法務(wù)會計準(zhǔn)則提供了基礎(chǔ)性框架。

（七）報告不同

財務(wù)會計報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。法務(wù)會計報告是法務(wù)會計工作者根據(jù)有關(guān)的財務(wù)會計資料、卷宗材料，以及其他相關(guān)的資料等，對案件或糾紛等法律事項所涉及的財務(wù)問題進行解釋、說明，并作出專業(yè)判斷所形成的一種書面結(jié)論性文件。法務(wù)會計報告與財務(wù)會計報告有十分顯著的區(qū)別：

1.用途和使用者不同。財務(wù)會計報告的用途在于為投資者、社會公眾、政府機構(gòu)等利益相關(guān)者提供經(jīng)濟決策所需的相關(guān)會計信息；而法務(wù)會計報告適用于訴訟實踐，為法律事項承辦人、當(dāng)事人等提供認(rèn)定相關(guān)財會事實的專家證據(jù)。

2.反映的范圍不同。依據(jù)“會計主體假設(shè)”，財務(wù)會計報告所反映的財務(wù)事實僅局限于某一會計主體的相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)；而法務(wù)會計報告不存在“會計主體”的限制，它是依照法律事項來劃定空間活動范圍，凡是法律事項涉及的會計事實都必須查清、核實，并向委托人報告。可見，財務(wù)會計報告與法務(wù)會計報告所反映的事實范圍差異較大。

3.內(nèi)容和格式不同。財務(wù)會計報告包括財務(wù)報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動表。常見的財務(wù)會計報告是以格式報表為主題，表注及相關(guān)信息和資料作為輔助，其中每張報表都有固定的格式要求。而法務(wù)會計報告的內(nèi)容反映了法律事項所涉及范圍的財會事實，通常情況下，法務(wù)會計報告的基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括引言、對財務(wù)會計資料的分析論證過程和最終的結(jié)論等。如果報告人占有資料不充分或資料很少，也可發(fā)表“無法作出明確結(jié)論”的報告結(jié)果。不同經(jīng)濟糾紛或案件的性質(zhì)、內(nèi)容不同，所依據(jù)的法律規(guī)范不完全一致，因此，法務(wù)會計報告沒有固定格式，通常是根據(jù)不同的業(yè)務(wù)對象和使用對象，按委托人的要求分別采用不同的格式。

篇7

二、我國法務(wù)會計的行業(yè)發(fā)展情況

（一）我國法務(wù)會計的理論基礎(chǔ)研究我國的法務(wù)會計行業(yè)盡管起步較晚但是也有一定的研究成果。例如，張?zhí)K彤先生編寫的《法務(wù)會計高級教程》就體現(xiàn)了行業(yè)里的一定的研究水平。此外，王衛(wèi)國先生也編寫了一步《法務(wù)會計基礎(chǔ)教程》。這兩本書以教材的形式面世，但是卻充分反映了國內(nèi)現(xiàn)有的研究成果和研究水平，獲得了業(yè)界很高的評價。我國會計環(huán)境中的現(xiàn)代企業(yè)制度改革、資本市場的壯大經(jīng)濟全球化、企業(yè)規(guī)模擴張和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展等眾多經(jīng)濟因素,我國法律體系的建立與完善嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟、會計環(huán)境發(fā)展的法律環(huán)境,社會公眾的社會意識和價值觀等文化、社會因素以及企業(yè)內(nèi)部控制制度和公司治理結(jié)構(gòu)等微觀問題,相互影響,最終都對我國法務(wù)會計行業(yè)的發(fā)展起到了促進的作用。

（二）我國的法務(wù)會計教育自2004年以來，以中國政法大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)等一系列國內(nèi)頂尖高校為中心的大學(xué)紛紛開始開設(shè)法務(wù)會計的相關(guān)專業(yè)。除此之外，一系列涉及法務(wù)會計方向的專業(yè)碩士點、博士點也在逐步建立。在市場需求下，我國各高校對法務(wù)會計的學(xué)科建設(shè)也在逐步完善、不斷加強。

（三）我國的相關(guān)職業(yè)組織2006年我國建立了首個法務(wù)會計相關(guān)組織：國際注冊法務(wù)會計師資格認(rèn)證專家委員會。從此我國法務(wù)會計的相關(guān)從業(yè)人員可以通過修一定的課程并參加相關(guān)資格考試，最后得到行業(yè)承認(rèn)的資格證書，取得國際層次上的業(yè)務(wù)認(rèn)可。

三、我國法務(wù)會計行業(yè)中的不足之處

通過上一節(jié)的對比介紹，可以看出當(dāng)下我國法務(wù)會計行業(yè)還存在著諸多的不足。無論是在理論層面上，還是在教育規(guī)模上，或者是在專業(yè)組織規(guī)模上都與西方發(fā)達國家有著很大的差距。當(dāng)然不能過于追求發(fā)展速度，不能用在國內(nèi)新興的法務(wù)會計專業(yè)與上世紀(jì)四十年代就在國外產(chǎn)生的學(xué)科做比較。但是也必須借鑒國外法務(wù)會計行業(yè)迅速發(fā)展的經(jīng)驗，把優(yōu)秀的經(jīng)驗和教訓(xùn)內(nèi)化為自身發(fā)展的動力，以促進自身的健康、迅速發(fā)展。首先，在理論基礎(chǔ)方面。我國會計方向的基本理論還比較少，盡管已經(jīng)有部分成型的著作面世，但是這些著作還只是停留在教材的層面上，深入研究型著作還是比較少的。這對于行業(yè)發(fā)展來說是不健康的一種狀況。在這種情況下，理論和實踐是脫節(jié)的。沒有理論指導(dǎo)的實踐只能是一種沒有頭緒的實踐。在法務(wù)會計行業(yè)中則表現(xiàn)為只盲目地沿著國外一些成功經(jīng)驗的路線，用國外的理論解釋國內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)象。但是由于法律標(biāo)準(zhǔn)不同、文化背景不同、社會條件不同，利用國外優(yōu)秀的案例作為借鑒，利用國外的基本理論解釋國內(nèi)當(dāng)前存在的現(xiàn)象是不合適的。在這種條件下出現(xiàn)的不良影響是巨大的。此外，國內(nèi)對于法務(wù)會計行業(yè)研究方面不夠全面?，F(xiàn)有的研究只集中在幾個點上，而并沒有從一點出發(fā)涉及全專業(yè)。這對行業(yè)發(fā)展來說也是不健康的。第二，從法務(wù)會計教育開展方面來看。國內(nèi)法務(wù)會計的課程設(shè)置還不夠合理，和國外相比，我國的課程設(shè)置并沒有很好地結(jié)合自身的社會特點和時代背景。在生源的選擇上，也不是像國外那樣大量接受社會在職人員，更多的是在會計專業(yè)下分出一部分本科生或者研究生來學(xué)習(xí)相關(guān)知識。這樣的做法有益處卻也有一定的弊端。益處是保證了學(xué)生經(jīng)過一定的、系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，在會計基礎(chǔ)和基本功上比較扎實。但是弊端也很明顯，即學(xué)生的積極性不夠，缺乏實踐技能。相比之下，國外的教學(xué)模式和生源選擇則會使得整個班級基本素質(zhì)更高，學(xué)生學(xué)習(xí)更有積極性。而且學(xué)生的會計基礎(chǔ)經(jīng)過實踐的磨合可能會更優(yōu)于我們的學(xué)生的基礎(chǔ)。但是這樣大量吸收在職人員作為學(xué)生的弊端也顯現(xiàn)了出來———學(xué)生培訓(xùn)課時不夠，學(xué)生基礎(chǔ)并不統(tǒng)一，使得教學(xué)效果稂莠不齊。在這方面上，我們在吸收國外先進經(jīng)驗時也要再三權(quán)衡，取其精華部分吸收而避免全盤照搬的情況。最后，在職業(yè)組織方面。國外職業(yè)組織健全而成熟，且數(shù)量眾多。某一個組織的不足之處可以由其他組織來彌補。但是在國內(nèi)，這方面的成果還很少，盡管國際注冊法務(wù)會計師資格認(rèn)證專家委員會已經(jīng)成立了一段時間，但是無論是在職能功用上還是在法務(wù)會計相關(guān)人員的職業(yè)培訓(xùn)上較之其他發(fā)達國家都還有一定的不足。這就要求職業(yè)組織建設(shè)方面多下功夫，豐富自己的經(jīng)驗，擴大管理范圍，適當(dāng)增加相關(guān)組織數(shù)量，彌補現(xiàn)有的缺陷和不足。除此之外，我國的政治、經(jīng)濟、文化體制是與西方發(fā)達國家主要的不同點。在市場經(jīng)濟體制下的法務(wù)會計行業(yè)究竟應(yīng)該如何發(fā)展，還應(yīng)該再三權(quán)衡。

四、我國法務(wù)會計行業(yè)發(fā)展方向

經(jīng)過第二部分的分析不難看出，當(dāng)下中國的法務(wù)會計行業(yè)還存在諸多的不足之處。那么應(yīng)該如何發(fā)展行業(yè)，應(yīng)該如何看待、如何應(yīng)對市場經(jīng)濟條件下面臨的諸多困難，在這一章里將重點對這些問題進行分析和討論。

（一）法務(wù)會計理論建設(shè)方面首先要推進理論的建設(shè)，就要先清楚自己現(xiàn)有的理論基礎(chǔ)，先清楚自己和西方國家之間到底有怎樣的不同之處。在深入了解這些區(qū)別之后，要把握哪些理論是適合我國市場經(jīng)濟的，那些理論是不適合在社會主義市場經(jīng)濟體制下推行的。了解了這些之后，將適合我國市場經(jīng)濟的理論部分進一步本土化，使之更好地為我們所使用。另一方面，加強自身的理論研究。從我國市場經(jīng)濟所特有的實踐中抽象出具有指導(dǎo)意義的理論和方法，使行業(yè)內(nèi)部的成功更具有重復(fù)性和可操作性。

（二）法務(wù)會計人才輸送方面根據(jù)上一章的分析，我國現(xiàn)有的法務(wù)會計教育模式是有著一定的弊端的。從市場需求的角度上看，這些弊端則更加明顯。但針對現(xiàn)有的時代條件和教學(xué)資源的限制，又不可能完全照搬西方發(fā)達國家的教育模式和教學(xué)模式。因此我們應(yīng)該吸收西方發(fā)達國家優(yōu)秀的辦學(xué)經(jīng)驗，同時也保留自身的一定優(yōu)勢，這樣兼收雙方優(yōu)勢開展辦學(xué)。這其中要強調(diào)的是繼續(xù)發(fā)展現(xiàn)有的本科教育模式。強調(diào)本科教育的重要性，是在為行業(yè)提供能夠在崗位上通過實踐迅速提升自己技能的人才。同時也為在職專業(yè)碩士教育提供一定基礎(chǔ)。以有會計理論基礎(chǔ)的生源作為進修對象，在職教育中面臨的一系列例如基礎(chǔ)不扎實、學(xué)習(xí)時間都用來補理論基礎(chǔ)的問題就迎刃而解了。而在在職教育方面，要擴大這方面的招生，讓學(xué)生更多地在實踐中體會理論，在實踐中發(fā)展自己的能力。這樣就大大彌補了國內(nèi)外教育模式的不足，為法務(wù)會計行業(yè)提供了人才輸送方面的保障。

（三）法務(wù)會計組織發(fā)展方面在法務(wù)會計組織方面的發(fā)展也要結(jié)合我國市場經(jīng)濟體制的特點。一方面要加強與國際接軌的能力和頻率，考察人才的標(biāo)準(zhǔn)要向國際接軌，保證考察出的人才是有國際水平的職業(yè)人員。另一方面也要提升自己組織的數(shù)量和水平。在實踐中彌補當(dāng)下現(xiàn)有組織的不足之處。考慮到我國法律、社會環(huán)境方面與國外有諸多差距，法務(wù)會計組織也應(yīng)該最大限度得發(fā)揮自己的作用，呼吁嚴(yán)格立法、建立健全的相關(guān)制度，為法務(wù)會計行業(yè)規(guī)范性做出自己應(yīng)有的貢獻。

篇8

采用全封閉、半地下、蒸汽加溫、自動控溫式溫室恒溫養(yǎng)殖，每個溫室東西長50m，南北跨度12m，脊高3m。共有20個池子。

1.1.1溫室池建造

每個水泥池面積25m2(5m×5m)，高80cm,底為倒圓錐形，錐高8～10cm,中間留排水口，底及四壁光滑。新池建好后要用清水浸泡幾次才能使用。

1.1.2稚龜放養(yǎng)

6月份稚龜出殼且臍帶自然完全消失后才可放養(yǎng)，池內(nèi)放養(yǎng)稚龜100只/m2（每只約5g）。當(dāng)天池內(nèi)注水至池四邊約10cm處，便于稚龜因剛下水不適應(yīng)而有地方躲避，同時池內(nèi)用土霉素消毒。稚龜?shù)装鍕赡郏L時間在水泥地面爬行容易造成出血發(fā)炎，因而第2天應(yīng)將水位加深至池四邊水深2～3cm處。

1.1.3飼養(yǎng)管理

1)水溫調(diào)控。建蓄水保溫池，當(dāng)水源溫度低于29℃時開始加溫，保持溫室內(nèi)氣溫33～34℃，水溫31～32℃不變。高溫期間不加溫，當(dāng)溫室內(nèi)氣溫超過35℃時，要打開通風(fēng)口和換氣扇，加強空氣對流，調(diào)整溫室內(nèi)氣溫，維持溫室內(nèi)氣溫在33～34℃。2)餌料管理。稚龜入池后第2天開始投喂，餌料為稚龜全價顆粒飼料。開始投餌時量要少，逐步馴化稚龜吃全價顆粒飼料，待吃食正常后，每天分三次定時在池一邊投喂，投餌量以投餌后15～20分鐘吃完為標(biāo)準(zhǔn)，日餌量為龜體重3%～5%。根據(jù)龜大小調(diào)整飼料粒徑，逐步從“0號料”調(diào)整到“4號料”。飼料要求蛋白質(zhì)含量在38%～42%。溫室內(nèi)濕度大，飼料開袋后要盡快投喂，防止飼料變質(zhì)。3)水質(zhì)管理。由于溫室養(yǎng)殖密度大，水溫高，龜攝食能力強，排泄物多，殘餌和糞便經(jīng)發(fā)酵產(chǎn)生有害氣體，水質(zhì)容易惡化，要堅持每天排污一次，減輕龜糞便對龜?shù)亩竞?；水位隨龜?shù)纳L逐漸加深，最后至40cm深；視水質(zhì)情況，20天左右換水一次，每次換水1/3，新水溫度要與原池水溫基本相當(dāng)，每次進新水后用碘制劑等消毒劑水體消毒一次；除投餌時間外，其余時間保持空氣泵向水中充氣增氧，有利于驅(qū)除水體中有害氣體，氧化分解部分有機物，降解氨氮、亞硝酸鹽，使水體能較長時間保持良好狀態(tài)，減少換水次數(shù)；定期檢測氨氮、亞硝酸鹽含量，嚴(yán)防氨氮、亞硝酸鹽超標(biāo)。4)分池：當(dāng)稚龜長到150g左右幼龜時開始分池，分池后放養(yǎng)幼龜60只/m2，幼龜大小要分開，每池幼龜?shù)囊?guī)格要基本相同。

1.1.4病害防治

由于溫室養(yǎng)殖龜密度高，容易發(fā)生龜病，必須高度重視龜病的預(yù)防工作，做到防重于治。溫室養(yǎng)殖過程中以預(yù)防為主，主要是定期用板藍根、大黃、地榆、五倍子、大青葉、苦參、黃芩或板藍根、野等中藥配伍煎汁拌餌投喂，預(yù)防真菌、細(xì)菌疾病、病毒性病害。中草藥用量為飼料干重的2%。餌料中定期添加VC、免疫多糖，以增強龜苗免疫能力。每20天使用碘制劑對水體消毒一次，每10～15天使用EM菌調(diào)節(jié)水質(zhì)一次。分池時輕拿輕放，避免龜嗆水、受傷等，以減少幼龜發(fā)病幾率。烏龜溫室池內(nèi)出現(xiàn)的主要疾病為皮膚潰爛病，表現(xiàn)為四肢、頸部、尾部等皮膚糜爛或潰爛，傷口腫脹，嚴(yán)重時，組織壞死，形成潰瘍，有時爪脫落，四肢骨骼外露。原因是溫室養(yǎng)殖密度高，龜相互咬傷后感染形成。治療方法：發(fā)現(xiàn)病龜后，立即隔離，用碘制劑浸泡消毒后干養(yǎng)到痊愈。注意干養(yǎng)期間每天要給病龜喝水。

1.2天然生態(tài)養(yǎng)殖

1.2.1池塘條件

選擇水源充足，水質(zhì)良好，環(huán)境安靜，便于管理的地方建池。池面積0.27～0.33hm2，建獨立的進、排水系統(tǒng)。四周磚砌水泥墻防逃，高1m，墻頂成內(nèi)“T”型，墻壁光滑，墻角弧形。池埂寬2m，供龜陸地休息和曬背，埂上方搭建部分遮陽網(wǎng)，防止盛夏時草龜被暴曬傷害。池內(nèi)邊坡1∶2，池深1.5～1.8m，水深1～1.2m，淤泥深不超過20cm。池建好后用生石灰徹底清塘。生態(tài)環(huán)境設(shè)置：清明前，1hm2水面投放活螺螄4.5t，不但可以為后期烏龜提供鮮活餌料，同時又能調(diào)節(jié)水質(zhì)；4月份池內(nèi)部分淺灘處播種苦草子，5月份池內(nèi)部分淺灘處栽插輪葉黑藻，凈化水質(zhì)；池四周沿岸水邊設(shè)置1m寬水葫蘆帶，供龜平時躲避和納涼。池內(nèi)水草覆蓋率20%～30%為宜。

1.2.2龜種放養(yǎng)

6月底，當(dāng)外池內(nèi)水溫達29℃以上時，選擇晴好天氣，放養(yǎng)在溫室飼養(yǎng)一年，一般規(guī)格在350g左右的幼龜，1.5萬只/hm2。雄龜生長更加緩慢，放養(yǎng)時，雌雄比例控制在8:2。入池前幼龜用高錳酸鉀清洗消毒，剔除受傷、體弱幼龜，讓幼龜自行爬入池內(nèi)。另外早春畝套養(yǎng)鰱鱅冬片魚種1500尾/hm2，鯽魚魚種3000尾/hm2，利于清除殘餌和糞便，調(diào)控水質(zhì)。

1.2.3飼養(yǎng)管理

1)投餌：池四周沿水線處用石棉瓦設(shè)置若干半浸水式投餌臺，餌料選用龜全價顆粒飼料（蛋白質(zhì)含量38%～40%）和新鮮野雜魚，堅持“四定”投餌原則，每天傍晚投喂，視天氣、水質(zhì)情況靈活掌握投餌量，以第2天早晨無剩余為標(biāo)準(zhǔn)，日餌量為龜體重4%～7%。由于龜膽小，攝食受驚后往往不敢再回來進食，因而投餌后要保持環(huán)境安靜，減少人員進出，讓龜自由攝食。2)水質(zhì)管理。以水質(zhì)清新、溶氧豐富為中心做好水質(zhì)管理工作。保持水深1.0～1.2m，透明度40cm。根據(jù)水質(zhì)情況，20天左右換水一次，每次換水1/4～1/3。每15天用生石灰150～225kg/hm2全池潑灑1次，調(diào)節(jié)水質(zhì)，維持池水pH值在7.5～8.5之間，注意潑灑生石灰水時不要潑灑到水葫蘆和水草密集區(qū)，避免熱生石灰水燙死水草。勤撈殘草，防止殘草腐爛敗壞水質(zhì)。選擇晴好天氣，每15天左右全池潑灑光合細(xì)菌1次，調(diào)節(jié)和改善水質(zhì)，降解氨氮、亞硝酸鹽。3)防逃、防偷。池內(nèi)轉(zhuǎn)角和接口處要建成圓形，預(yù)防烏龜“疊羅漢”式翻越逃跑；進出水口、池邊坡不容許有孔洞縫隙存在，防止草龜順勢打洞逃跑。烏龜行動較緩慢，受驚后會縮頭不動，易于被捕捉，因此要制定好值班、養(yǎng)狗等防盜管理措施。

1.2.4病害防治

烏龜室外養(yǎng)殖密度低，生態(tài)環(huán)境好，只要維護好池塘良性生態(tài)環(huán)境，注意水質(zhì)調(diào)控，草龜一般不易發(fā)病。常見疾病為龜殼上寄生纖毛蟲、累枝蟲等，龜體消瘦。防治方法為增加換水次數(shù)，防止水質(zhì)老化；硫酸銅或硫酸鋅全池潑灑，殺滅纖毛蟲等寄生蟲。另外草龜行動遲緩，防御敵害能力弱，天然養(yǎng)殖主要敵害為老鼠，預(yù)防措施是在池防逃墻外安裝鼠夾，殺滅老鼠。

1.3起捕銷售

10月底氣溫、水溫下降，烏龜攝食量開始降低，可根據(jù)市場行情選擇上市，或待第2年3～4月干塘。

2結(jié)果與分析

2.1溫室養(yǎng)殖結(jié)果

2012年安徽藍田特種龜鱉養(yǎng)殖有限公司于9號溫室20個池子放養(yǎng)5g/只左右稚龜50000只，2013年6月27日出池烏龜41256只，成活率82.51%，規(guī)格350g／只。

2.2成龜起捕

0.33hm2天然池塘放養(yǎng)5000只龜種，10月24日起捕成龜4728只，平均規(guī)格550g，成活率94.56%。

2.3經(jīng)濟效益

成龜銷售2600.4kg，價格110元/kg,收入286044元。苗種、飼料、溫室、及人員工資等生產(chǎn)成本125000元，實現(xiàn)利潤161044元，平均483132元hm2。

篇9

一、法務(wù)會計的含義

隨著全球經(jīng)濟一體化，經(jīng)濟組織規(guī)模日益龐大，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境瞬息萬變。與此同時，各國為了加強對各項經(jīng)濟活動的監(jiān)管力度，頒布了許多會計制度和會計準(zhǔn)則。在這樣的背景下，經(jīng)濟犯罪、經(jīng)濟糾紛的形式呈現(xiàn)出多樣化和復(fù)雜化，而且?guī)缀跛械慕?jīng)濟行為都與會計和審計有關(guān)。而通過法律來調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟行為是現(xiàn)代經(jīng)濟的主要特征，對每一個市場經(jīng)濟主體來說，法律訴訟將成為保護自身權(quán)益的有效途徑。2002年澳大利亞注冊會計師協(xié)會頒布了《法務(wù)會計準(zhǔn)則公告-APS11》（statementofforensicaccountingstandardsAPS11),其中第一條第二款規(guī)定，法務(wù)會計服務(wù)是“為解決爭端或法庭訴訟的需要”。張?zhí)K彤（2006）認(rèn)為，法務(wù)會計的總目標(biāo)就是“為相關(guān)人士或組織提供、陳述或解釋會計證據(jù)信息，滿足法律的需要，解決法律問題。法務(wù)會計提供的服務(wù)不僅內(nèi)容上要滿足法庭訴訟的需要，而且在形式上也要符合其要求，法務(wù)會計可視為以法院裁決經(jīng)濟案件中的罪犯可接受的形式提供財務(wù)信息的科學(xué)”。

二、法務(wù)會計（人員）對外承擔(dān)的會計職業(yè)責(zé)任

1.什么是會計職業(yè)責(zé)任。提到會計責(zé)任，人們想到的好像就是當(dāng)事人因會計舞弊案件受到的責(zé)罰，其實這是法律認(rèn)定的狹義責(zé)任觀。一般而言，會計職業(yè)責(zé)任包括以下幾個方面：1.1經(jīng)濟責(zé)任：經(jīng)濟責(zé)任即會計行為當(dāng)事人作為某個組織成員，應(yīng)該富有服務(wù)于組織經(jīng)濟利益的責(zé)任。當(dāng)前主要表現(xiàn)為會計應(yīng)當(dāng)建立健全行之有效的內(nèi)部控制和管理體系，強化會計監(jiān)督，并通過企業(yè)提供企業(yè)經(jīng)營決策有用的信息，為提高企業(yè)的年經(jīng)濟效益服務(wù)。1.2法律責(zé)任：法律責(zé)任即會計行為當(dāng)事人呢應(yīng)該遵守相關(guān)法律法規(guī)為，履行社會契約，這是最低限度的道德倫理，也是程序化的道德。1.3道德責(zé)任：道德責(zé)任是會計行為當(dāng)事人應(yīng)該遵守相關(guān)法律法規(guī)，履行社會契約，這是最低限度的道德倫理，也是程序化的道德。1.4自愿責(zé)任：自愿責(zé)任處于自愿選擇主動承擔(dān)對于組織和社會的義務(wù)，使得自己的才能得到充分發(fā)揮，而不是簡單的安分守己和明哲保身。2.法務(wù)會計的職業(yè)責(zé)任。前已說過“責(zé)任”的含義，這里就不加贅述。法務(wù)會計的職業(yè)責(zé)任主要分為會計責(zé)任和法律責(zé)任，前者為法務(wù)會計人員應(yīng)盡的職業(yè)責(zé)任，后者為法務(wù)會計人員因未履行其職業(yè)責(zé)任而應(yīng)承擔(dān)的不利后果或法律制裁。首先說會計責(zé)任：法務(wù)會計服務(wù)就是“旨在尋找符合既定責(zé)任或公司其他活動合法性目標(biāo)的證據(jù)”，法務(wù)會計的行為方式可歸為三種類型：法務(wù)會計調(diào)查、法務(wù)會計鑒定和法務(wù)會計咨詢，這也是法務(wù)會計責(zé)任的負(fù)責(zé)對象。國內(nèi)外的法務(wù)會計服務(wù)范圍以及會計責(zé)任的對象也是不相同的，國內(nèi)實務(wù)界一般以提供法務(wù)會計服務(wù)作為他的會計責(zé)任對象；而國外實務(wù)界出了提供法務(wù)會計服務(wù)，還提供一些會計、審計甚至非會計非審計的業(yè)務(wù)。法務(wù)會計的法律責(zé)任是指法務(wù)會計人員在執(zhí)業(yè)過程中因故意或過失提出了欺詐或錯誤的專家意見或有其他違法行為而應(yīng)依法承擔(dān)的不利后果。在英美法系國家，法務(wù)會計人員一般受當(dāng)事人委托而成為專家證人，承擔(dān)違約責(zé)任和侵權(quán)責(zé)任，或同時承擔(dān)作偽證的刑事責(zé)任。在大陸法系國家，法務(wù)會計人員受公司司法機關(guān)指定或聘請而成為鑒定人，承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任或同時承擔(dān)行政責(zé)任和作偽證的刑事責(zé)任。

三、法務(wù)會計（人員）的自身會計職業(yè)道德建設(shè)

1.法務(wù)會計從業(yè)人員職業(yè)道德的內(nèi)涵。1.1專業(yè)勝任能力。法務(wù)會計人員最基本的職業(yè)道德就是具備專業(yè)勝任能力，即法務(wù)會計人員應(yīng)當(dāng)具備專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗。從職業(yè)道德角度看專業(yè)勝任能力還需強調(diào)的是法務(wù)會計人員應(yīng)努力培養(yǎng)敬業(yè)樂業(yè)勤業(yè)精業(yè)意識、服務(wù)社會意識等職業(yè)道德意識，通過內(nèi)在意識反映到外部行為，正確處理公與私、集體與個人、奉獻與索取之間的關(guān)系，切實遵守客觀真實性、合法合規(guī)性、專業(yè)針對性等原則。1.2職業(yè)紀(jì)律與責(zé)任。法務(wù)會計的職業(yè)紀(jì)律是指在執(zhí)業(yè)過程應(yīng)遵守各項法律、法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)章、行業(yè)規(guī)范，按時完成委托業(yè)務(wù)。法務(wù)會計的職業(yè)責(zé)任，是指法務(wù)工作往往會觸及到不同方面的利益，經(jīng)常遇到矛盾，甚至?xí)獾酱煺酆痛驌?。具體表現(xiàn)為：保守秘密，執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，開拓創(chuàng)新意識，堅持獨立工作等。2.如何加強法務(wù)會計人員的職業(yè)道德建設(shè)。2.1加強法務(wù)會計基本職業(yè)素養(yǎng)建設(shè)。如會計審計和企業(yè)管理方面的知識（法務(wù)會計人員要通過審查企業(yè)的各種會計憑證、帳簿、報表來追查與所調(diào)查事項有關(guān)的事實，審計技術(shù)能幫助法務(wù)會計有效地搜集證據(jù)并鑒別真?zhèn)危?、辨別舞弊的知識、法律法規(guī)知識（尤其是證據(jù)規(guī)則知識，對法務(wù)會計人員來說對證據(jù)規(guī)則的理解至關(guān)重要。這包括證據(jù)是什么、它有哪些具體的形式、如何合法獲得證據(jù)、如何保留證據(jù)、哪些證據(jù)當(dāng)事人需要證明、哪些證據(jù)當(dāng)事人無需證明、如何舉證、舉證責(zé)任如何分配、舉證的時限與證據(jù)交換等）、高度地職業(yè)分析判斷能力、對人的心理和動機的理解力、溝通技巧（包括口頭表達能力和寫作能力）、對計算機和信息技術(shù)的理解、高尚的職業(yè)道德、獨立敬業(yè)的精神等。2.2成立規(guī)范、權(quán)威且配套齊全的行業(yè)協(xié)會組織。借鑒西方發(fā)達國家的經(jīng)驗，我國也可以成立規(guī)范、權(quán)威且配套齊全的行業(yè)自律管理組織，維護社會公眾和會員合法權(quán)益，以促進行業(yè)健康發(fā)展為宗旨，組織實施法務(wù)會計師全國統(tǒng)一考試，對法務(wù)會計師的任職資格及其事務(wù)所的職業(yè)情況進行年度檢查，開展國際交往活動等等。2.3制定一套可操作性強的法務(wù)會計執(zhí)業(yè)道德準(zhǔn)則?，F(xiàn)代法律會計發(fā)展較早的美國已經(jīng)早制定了注冊舞弊審核師職業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，我國亟需制定一套指導(dǎo)法務(wù)會計師工作、規(guī)范其行為、保證其工作質(zhì)量、明確其執(zhí)業(yè)責(zé)任的準(zhǔn)則，有利于法務(wù)會計師的職業(yè)判斷規(guī)范化、維護法務(wù)會計師的職業(yè)信譽。2.4健全會計法務(wù)制度。加快法務(wù)會計的相關(guān)制度建設(shè)，由財政部、司法部牽頭，組成由會計界法律界共同參與的研究機構(gòu)，開展對法務(wù)會計理論與實務(wù)的研究，著手進行法務(wù)會計制度建設(shè)。

作者:李凌吉 單位:四川大學(xué)商學(xué)院

參考文獻：

[1]譚立《財會月刊-對法務(wù)會計法律責(zé)任幾個相關(guān)問題的探討》.

[2]陳國輝崔剛《會計之友-論新時期的會計職業(yè)責(zé)任觀》.

篇10

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》（以下簡稱“準(zhǔn)則”）的規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，其研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；其開發(fā)階段的支出需同時滿足準(zhǔn)則規(guī)定的五個條件才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。而不論準(zhǔn)則還是指南對研究項目開發(fā)成功且跨年度時，年末如何進行會計處理及在報表中如何披露，以及研究項目開發(fā)失敗時，已經(jīng)資本化的費用如何進行會計處理等問題都沒有作進一步的說明。2007年注冊會計師考試教材《會計》（以下簡稱“注會教材”）中僅介紹了在一個會計年度內(nèi)研發(fā)成功時的會計處理。鑒于此，本文擬就研發(fā)支出的會計處理進行探索。

一、研發(fā)支出的賬務(wù)處理

由于企業(yè)研究開發(fā)耗費時間較長且開發(fā)成功與否具有較大的不確定性，在具體進行賬務(wù)處理時，需要區(qū)分研發(fā)費用在開發(fā)成功時與不成功時的不同情況，同時還需分別考慮跨年度與不跨年度的不同情況。

（一）開發(fā)成功時的會計處理

1.不跨年度的會計處理

按照新無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，研發(fā)支出的賬務(wù)處理為：企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。研究項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。筆者現(xiàn)結(jié)合“注會教材”自創(chuàng)無形資產(chǎn)的舉例進行案例分析。

例1：2007年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研究項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)工程中發(fā)生材料費5000萬元、人工工資1000萬元以及其他費用4000萬元，總計10000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6000萬元。2007年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達到了預(yù)定用途。

教材中甲公司的賬務(wù)處理為：

（1）發(fā)生研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出—費用化支出40000000

—資本化支出60000000

貸：原材料50000000

應(yīng)付職工薪酬10000000

銀行存款40000000

（2）2007年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途：

借：管理費用40000000

無形資產(chǎn)60000000

貸：研發(fā)支出—費用化支出40000000

—資本化支出60000000

本題中符合準(zhǔn)則規(guī)定資本化條件的為60000000元，不符合資本化條件的為40000000元，所以按照規(guī)定，發(fā)生研發(fā)支出時，計入“研發(fā)支出—資本化支出”科目的金額為60000000元，計入“研發(fā)支出—費用化支出”科目的金額為40000000元。題目所述項目年末達到預(yù)定使用狀態(tài)，所以年末應(yīng)該按照“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。

2.跨年度的會計處理

“研發(fā)支出”科目核算內(nèi)容說明中有關(guān)該科目年末的處理為：期（月）末，應(yīng)將本科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。本科目年末借方余額，反映企業(yè)正在進行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。

例2：假設(shè)例1的研究項目2008年5月才達到預(yù)定可使用狀態(tài)，2008年以后沒有新追加研發(fā)費用，那么2007年12月31日如何進行會計處理？如何在會計報表中披露信息？在準(zhǔn)則、指南及注會教材中都沒有說明，筆者認(rèn)為應(yīng)進行如下會計處理。

年末“研發(fā)支出—費用化支出”科目的余額仍然應(yīng)轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“研發(fā)支出—費用化支出”科目的余額為零，而由于12月31日該研究項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)，則“研發(fā)支出—資本化支出”科目的期末余額應(yīng)保留在本賬戶中，需要做的會計分錄為：

借：管理費用40000000

貸：研發(fā)支出—費用化支出40000000

2007年12月31日“研發(fā)支出—資本化支出”科目應(yīng)為60000000。年末“研發(fā)支出—資本化支出”科目如有余額，應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中披露出來，但是資產(chǎn)負(fù)債表中卻沒有“研發(fā)支出”這個項目，此時該如何填報？

筆者注意到資產(chǎn)負(fù)債表中雖然沒有“研發(fā)支出”這個項目，但是新增加一個與“研發(fā)支出”比較類似的“開發(fā)支出”項目。至于“開發(fā)支出”項目反映什么內(nèi)容，筆者沒有發(fā)現(xiàn)其他相關(guān)資料可以幫助說明該問題，只有在《新企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)指南（集團類公司）》會計報表部分對“開發(fā)支出”項目反映的內(nèi)容以表格的方式做了如下的表述：

從上述表格可以看出，筆者認(rèn)為應(yīng)該是這樣的一個關(guān)系：“開發(fā)支出”項目的期末余額＝年初余額＋本期發(fā)生額－計入無形資產(chǎn)－計入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表中“開發(fā)支出”項目反映內(nèi)容為本期“研發(fā)支出—資本化支出”中尚未開發(fā)成功的無形資產(chǎn)的余額。所以，“研發(fā)支出—資本化支出”期末余額6000萬元應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“開發(fā)支出”項目中反映。

（二）開發(fā)失敗時的會計處理

1.不跨年度的會計處理

會計準(zhǔn)則規(guī)定，開發(fā)階段的支出滿足相關(guān)條件，才可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)，那么不符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的就應(yīng)該計入當(dāng)期損益。開發(fā)失敗即不符合確認(rèn)無形資產(chǎn)的條件。

例3：假設(shè)例1的研究項目在2007年12月31日開發(fā)失敗，那么2007年12月31日的會計處理為：

借：管理費用100000000

貸：研發(fā)支出—費用化支出40000000

—資本化支出60000000

2.跨年度的會計處理

例4：假設(shè)例2中的研究項目于2008年5月確定研發(fā)失敗，那么2007年12月31日如何進行會計處理以及如何進行披露？2008年5月如何進行會計處理？

關(guān)于2007年12月31日如何進行會計處理以及披露問題，由于2007年12月31日沒有研發(fā)失敗的跡象，所以其處理方法與例2完全相同。不同之處在于5月的會計處理。

在5月份確定研發(fā)失敗時，則不符合確認(rèn)為“無形資產(chǎn)“的條件。應(yīng)將”研發(fā)支出—資本化“支出余額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。即：

借：管理費用60000000

貸：研發(fā)支出—資本化支出60000000

二、建議增設(shè)“研發(fā)損失準(zhǔn)備”估計開發(fā)失敗可能發(fā)生的損失

在例3和例4中，由于開發(fā)失敗，需要直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額分別為100000000元和60000000元，由于研發(fā)費用數(shù)目巨大，直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益會對當(dāng)年的利潤產(chǎn)生較大影響，甚至可能使企業(yè)轉(zhuǎn)盈為虧，這樣的處理方法不符合謹(jǐn)慎性原則。

為了解決研發(fā)失敗后一次性數(shù)額巨大的研發(fā)費用轉(zhuǎn)入當(dāng)期“管理費用”對企業(yè)損益帶來的影響，筆者建議增設(shè)一個類似于“壞賬準(zhǔn)備”的備抵賬戶“研發(fā)損失準(zhǔn)備”，其與“研發(fā)支出—資本化支出”相對應(yīng)，期末以技術(shù)分析其失敗的可能性有多大來決定各期應(yīng)該提取和實際提取的“研發(fā)損失準(zhǔn)備”。企業(yè)每期期末應(yīng)該計提的研發(fā)損失準(zhǔn)備=總的投資額×（1-期望成功率），而每期實際計提研發(fā)損失準(zhǔn)備應(yīng)為當(dāng)期應(yīng)該計提的減去其賬戶的貸方余額（或加上借方余額）。當(dāng)期計提研發(fā)損失準(zhǔn)備時候，會計處理為：借記“管理費用”；貸記“研發(fā)損失準(zhǔn)備”。待研發(fā)成功時，借記“無形資產(chǎn)”，“研發(fā)損失準(zhǔn)備”；貸記“研發(fā)支出—資本化支出”，“管理費用”。如果研發(fā)失敗，會計處理為：借記“管理費用”和“研發(fā)損失準(zhǔn)備”；貸記：“研發(fā)支出—資本化支出”。

【主要參考文獻】

[1]財政部.最新企業(yè)會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南.北京：法律出版社，2007.40－41.