導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇稅收原則論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

論文關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅法設(shè)計(jì)基本原則

稅法基本原則是一國調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的抽象和概括，是一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系在稅收法制建設(shè)中的反映，也是對稅法的立法、執(zhí)法、司法等全過程具有普遍指導(dǎo)意義的法律準(zhǔn)則，其核心是使稅收法律關(guān)系適應(yīng)生產(chǎn)關(guān)系的要求。電子商務(wù)作為經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中應(yīng)運(yùn)而生的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的組成部分，具有交易虛擬化、全球化、隱蔽化和成本低廉等特征。雖然電子商務(wù)的出現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了巨大的變化，使現(xiàn)行稅法的某些規(guī)定難以適用，并形成了一些稅收征管中的盲點(diǎn)，但其并未對生產(chǎn)關(guān)系和稅收法律關(guān)系本身產(chǎn)生根本性的影響。因此，完善電子商務(wù)時(shí)代的稅收法律制度，仍然不能背離以下幾項(xiàng)稅法的基本原則。

一、稅收法定原則

稅收法定原則是民主和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，是稅法至為重要的基本原則。它指的是國家征稅應(yīng)有法律依據(jù)，要依法征稅和依法納稅。稅收法定原則要求稅收要素法定而且明確，征稅必須合法。諸如，納稅主體、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免優(yōu)惠等稅收要素必須由立法機(jī)關(guān)在法律中予以規(guī)定，其具體內(nèi)容也必須盡量明確，避免出現(xiàn)漏洞和歧義，為權(quán)利的濫用留下空間。而征稅機(jī)關(guān)也必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定征收稅款，無權(quán)變動(dòng)法定的稅收要素和法定的征管程序，依法征稅既是其職權(quán)，也是其職責(zé)。

（一）不宜開征新稅

在電子商務(wù)條件下，貫徹稅收法定原則，首先需要解決的新問題就是是否開征新稅。實(shí)際上對這個(gè)新問題的爭論由來已久，以美國為代表的免稅派主張對網(wǎng)上形成的有形交易以外的電子商務(wù)永久免稅，認(rèn)為對其征稅將會(huì)阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟(jì)一體化的大趨向；和此相對的是加拿大稅收專家阿瑟·科德爾于1994年提出“比特稅”構(gòu)想，即對網(wǎng)絡(luò)信息按其流量征稅?！氨忍囟悺狈桨敢唤?jīng)提出，即遭致美國和歐盟的反對，原因是他們認(rèn)為“比特稅”不能區(qū)分信息流的性質(zhì)而一律按流量征稅，而且無法劃分稅收管轄權(quán)，并將導(dǎo)致價(jià)值高而傳輸信息少的交易稅負(fù)輕，價(jià)值低而傳輸信息多的交易稅負(fù)重，從而無法實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅制變化的決定性因素，開征新稅的前提應(yīng)是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變革，例如，在以農(nóng)業(yè)為最主要的生產(chǎn)部門的奴隸制和封建制國家，農(nóng)業(yè)稅便是主要稅種；進(jìn)入了以私有制下的商品經(jīng)濟(jì)為特征的資本主義社會(huì)后，以商品流轉(zhuǎn)額和財(cái)產(chǎn)收益額為課稅對象的流轉(zhuǎn)稅和所得稅取代了農(nóng)業(yè)稅成為主要稅種。電子商務(wù)也屬于商品經(jīng)濟(jì)范疇，和傳統(tǒng)貿(mào)易并沒有實(shí)質(zhì)性的差別。因此，我國在制定電子商務(wù)稅收政策時(shí)，仍應(yīng)以現(xiàn)行的稅收制度為基礎(chǔ)，對現(xiàn)行稅制進(jìn)行必要的修改和完善，使之適應(yīng)電子商務(wù)的特征和發(fā)展規(guī)律，這樣不僅能夠減少財(cái)政稅收的風(fēng)險(xiǎn)，也不會(huì)對現(xiàn)行稅制產(chǎn)生太大的影響和沖擊。例如，我國香港非凡行政區(qū)的做法便值得借鑒，其并未出臺專門的電子商務(wù)稅法，只是要求納稅人在年度報(bào)稅表內(nèi)加入電子貿(mào)易一欄，申報(bào)電子貿(mào)易資料。

（二）明確各稅收要素的內(nèi)容

稅收法定主義原則要求稅收要素必須由法律明確規(guī)定，電子商務(wù)對稅收要素的影響突出地表現(xiàn)在征稅對象和納稅地點(diǎn)的確定上。以流轉(zhuǎn)稅為例，網(wǎng)上交易的許多商品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式來傳遞并實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)化的，使得現(xiàn)行稅制中作為計(jì)稅依據(jù)的征稅對象變得模糊不清，對此既可以視為有形商品的銷售征收增值稅，也可以歸屬為應(yīng)繳營業(yè)稅的播映或服務(wù)性勞務(wù)。這就需要改革增值稅、營業(yè)稅等稅收實(shí)體法，制定電子商務(wù)條件下數(shù)字化信息交易的征稅對象類別的判定標(biāo)準(zhǔn)，從而消除對應(yīng)稅稅種、適用稅率的歧義。就納稅地點(diǎn)而言，現(xiàn)行增值稅法律制度主要實(shí)行經(jīng)營地原則，即以經(jīng)營地為納稅地點(diǎn)，然而高度的流動(dòng)性使得電子商務(wù)能夠通過設(shè)于任何地點(diǎn)的服務(wù)器來履行勞務(wù)，難以貫徹經(jīng)營地課稅原則。由于間接稅最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，以消費(fèi)地為納稅地不僅符合國際征稅原則的趨向，而且有利于保護(hù)我國的稅收利益，為此，應(yīng)逐步修改我國現(xiàn)行增值稅的經(jīng)營地原則并過渡為以消費(fèi)地為納稅地點(diǎn)的規(guī)定，從而有效解決稅收管轄權(quán)歸屬上產(chǎn)生的困惑。

二、稅收公平原則

稅收公平原則是稅法理論和實(shí)踐中的又一項(xiàng)極其重要的原則，是國際公認(rèn)的稅法基本原則。根據(jù)稅收公平原則，在稅收法律關(guān)系中，所有納稅人的地位都是平等的，因此，稅收負(fù)擔(dān)在國民之間的分配也必須公平合理。稅收公平原則在經(jīng)歷了亞當(dāng)·斯密的“自然正義的公平”①和瓦格納的“社會(huì)政策公平”②理論之后，近代學(xué)者馬斯格雷夫進(jìn)一步將公平劃分為兩類，即橫向公平和縱向公平。稅收橫向公平要求相同經(jīng)濟(jì)情況和納稅能力的主體應(yīng)承擔(dān)相同的稅負(fù)；稅收縱向公平則要求不同經(jīng)濟(jì)情況的單位和個(gè)人承擔(dān)不相等的稅負(fù)。

納稅人地位應(yīng)當(dāng)平等、稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間公平分配是稅收公平原則的內(nèi)容和要求。電子商務(wù)是一種建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的有別于傳統(tǒng)貿(mào)易的虛擬的貿(mào)易形式，它具有無紙化、無址化以及高流動(dòng)性的特征。高流動(dòng)性使得企業(yè)的遷移成本不再昂貴，企業(yè)由于從事電子商務(wù)的企業(yè)不必像傳統(tǒng)企業(yè)那樣大量重置不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力，若想要在低稅或免稅地區(qū)建立公司以達(dá)到避稅的目的，往往只要在避稅地安裝服務(wù)器等必要的設(shè)備、建立網(wǎng)站并配備少量設(shè)備維護(hù)人員即可。其他為數(shù)眾多的工作人員可以通過互聯(lián)網(wǎng)在世界各地為企業(yè)服務(wù)，從而可以使納稅人通過避稅地的企業(yè)避免或減少納稅義務(wù)。而電子商務(wù)的無形性和隱蔽性則讓稅務(wù)部門難以準(zhǔn)確把握交易信息并實(shí)施征管，使得網(wǎng)絡(luò)空間成了納稅人輕而易舉地逃避納稅義務(wù)的港灣。上述種種都導(dǎo)致了從事電子商務(wù)的納稅主體和從事傳統(tǒng)商務(wù)的納稅主體間的稅負(fù)不公。但是稅收公平原則卻要求電子商務(wù)活動(dòng)不能因此而享受比傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)更多的優(yōu)惠，也不能比傳統(tǒng)商務(wù)更易避稅或逃稅。因此，為貫徹稅收公平原則應(yīng)從以下兩方面著手：

第一，改變對電子商務(wù)稅收缺位的目前狀況，避免造成電子商務(wù)主體和傳統(tǒng)貿(mào)易主體之間的稅負(fù)不公平。稅法對任何納稅人都應(yīng)一視同仁，排除對不同社會(huì)組織或個(gè)人實(shí)行差別待遇，并保證國家稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的一切組織或個(gè)人無論其收入取得于本國還是外國，都要盡納稅義務(wù)。

第二，貫徹稅收公平原則還要完善稅收征管制度。建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管制度，首先應(yīng)制定電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后，應(yīng)該到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記。在稅務(wù)登記表中填寫網(wǎng)址、服務(wù)器所在地、EDI代碼、應(yīng)用軟件、支付方式等內(nèi)容，并提供電子商務(wù)計(jì)算機(jī)超級密碼的鑰匙備份。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人的申報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，并為納稅人做好保密工作。其二，應(yīng)建立電子發(fā)票申報(bào)制度，即以電子記錄的方式完成紙質(zhì)發(fā)票的功能。啟用電子發(fā)票不僅可以推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展，也為稅收征管提供了嶄新的手段。納稅人可以在線領(lǐng)購、開具并傳遞發(fā)票，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上納稅申報(bào)。其三，逐步實(shí)現(xiàn)稅收征管的電子化、信息化，充分利用高科技手段拓展稅收征管的領(lǐng)域和觸角，開發(fā)電子商務(wù)自動(dòng)征稅軟件和稅控裝置，建立網(wǎng)絡(luò)稽查制度，不斷提高稅收征管效率和質(zhì)量，構(gòu)建適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收征管體系，實(shí)現(xiàn)稅收公平原則。

三、稅收中性原則

稅收中性原則是指稅收制度的設(shè)計(jì)和制定要以不干預(yù)市場機(jī)制的有效運(yùn)行為基本出發(fā)點(diǎn)，即稅收不應(yīng)影響投資者在經(jīng)濟(jì)決策上對于市場組織及商業(yè)活動(dòng)的選擇，以確保市場的運(yùn)作僅依靠市場競爭規(guī)則進(jìn)行。

電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易在交易的本質(zhì)上是一致的，二者的稅負(fù)也應(yīng)該是一致的，從而使稅收中性化。稅收制度的實(shí)施不應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易產(chǎn)生延緩或阻礙功能，我國電子商務(wù)的發(fā)展還處在初級階段，對相關(guān)新問題的探究也才剛剛起步，而電子商務(wù)代表了未來貿(mào)易方式的發(fā)展方向，和傳統(tǒng)貿(mào)易相比，其優(yōu)勢是不言而喻的，因此對其稅收政策的制定應(yīng)避免嚴(yán)重阻礙或扭曲市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而宜采用中性的、非歧視性的稅收政策，通過完善現(xiàn)行稅制來規(guī)制并引導(dǎo)電子商務(wù)健康、有序、快速地發(fā)展。

不開征新稅不僅是稅收法定原則的要求，也是稅收中性原則的體現(xiàn)。許多國家在制定電子商務(wù)稅收制度時(shí)，也都認(rèn)為應(yīng)遵循稅收中性原則。例如，美國于1996年發(fā)表的《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》中便指出：“建議在制定相關(guān)稅收政策及稅務(wù)管理辦法時(shí)，應(yīng)遵循稅收中性原則，以免阻礙電子商務(wù)的正常發(fā)展。為此，對類似的經(jīng)濟(jì)收入在稅收上應(yīng)平等地對待，而不去考慮這項(xiàng)所得是通過網(wǎng)絡(luò)交易還是通過傳統(tǒng)交易取得的?！蔽募J(rèn)為，最好的中性是不開征新稅或附加稅，而是通過對一些概念、范疇的重新界定和對現(xiàn)有稅制的修補(bǔ)來處理電子商務(wù)引發(fā)的稅收新問題。而經(jīng)合發(fā)組織1998年通過的有關(guān)電子商務(wù)稅收新問題框架性意見的《渥太華宣言》中也強(qiáng)調(diào)，現(xiàn)行的稅收原則將繼續(xù)適用于電子商務(wù)課稅，對于電子商務(wù)課稅而言，不能采取任何新的非中性稅收形式。歐盟對待電子商務(wù)稅收新問題的觀點(diǎn)是，除致力于推行現(xiàn)行的增值稅外，不再對電子商務(wù)開征新稅或附加稅。

根據(jù)稅收中性原則，我國對電子商務(wù)不應(yīng)開征新稅，也不宜實(shí)行永久免稅，而應(yīng)該以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，隨著電子商務(wù)的發(fā)展和普及，不斷改革和完善現(xiàn)行稅法，使之適用于電子商務(wù)，保證稅收法律制度的相對穩(wěn)定和發(fā)展繼續(xù)，并能夠降低改革的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)我國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展。

四、稅收效率原則

稅收效率原則是指稅收要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，提高稅收征管的效率。稅收效率原則要求以最小的費(fèi)用獲取最大的稅收收入，并利用稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或者最大限度地減輕稅收對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的障礙。它包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率兩個(gè)方面。稅收的行政效率是通過一定時(shí)期直接的征稅成本和入庫的稅金之間的比率來衡量，表現(xiàn)為征稅收益和征稅成本之比。這一比率越大，稅收行政效率越高。稅收的經(jīng)濟(jì)效率是指征稅對納稅人及整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的影響程度，征稅必須使社會(huì)承受的超額負(fù)擔(dān)為最小，即以較小的稅收成本換取較大的收益。簡言之，就是稅收的征收和繳納應(yīng)盡可能確定、便利、簡化和節(jié)約，以達(dá)到稽征成本最小化的目標(biāo)。

雖然在電子商務(wù)交易中，單位或個(gè)人可以直接將產(chǎn)品或服務(wù)提供給消費(fèi)者，免去了批發(fā)、零售等中間環(huán)節(jié)，使得稅收征管相對復(fù)雜，但是為了應(yīng)對這一嶄新的交易形式，越來越多的高科技手段將會(huì)運(yùn)用到稅收工作的實(shí)踐中，使稅務(wù)部門獲取信息和處理信息的能力都得到提高；憑借電子化、信息化的稅收稽征工具，稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本也將大大降低，為提高稅收效率帶來了前所未有的機(jī)遇。

五、社會(huì)政策原則

國家通過稅法來推行各種社會(huì)政策，稅收杠桿介入社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活，稅收不僅是國家籌集財(cái)政收入的工具，而且成為國家推行經(jīng)濟(jì)政策和社會(huì)政策的手段，于是稅收的經(jīng)濟(jì)職能便體現(xiàn)為稅法的基本原則。

目前，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，稅收的社會(huì)政策原則主要表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：

（一）財(cái)政收入原則

貫徹這一原則需要明確的是，一方面隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，會(huì)有越來越多的企業(yè)實(shí)施網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易，現(xiàn)行稅基日益受到侵蝕，這就需要不斷完善稅收法律制度，保證對應(yīng)稅交易充分課稅，使得財(cái)政收入穩(wěn)定無虞；另一方面，針對目前我國企業(yè)信息化程度普遍較低，電子商務(wù)剛剛起步的目前狀況，為了使我國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展跟上世界的腳步，應(yīng)當(dāng)對積極發(fā)展電子商務(wù)的企業(yè)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。財(cái)政收入原則的確立，不可避免地沖擊和影響了稅收的公平原則，但是為了從全局和整體利益出發(fā)，它又是有利于國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展并且有利于社會(huì)總體利益的。正如前任財(cái)政部長項(xiàng)懷誠在“世界經(jīng)濟(jì)論壇2000中國企業(yè)峰會(huì)”上所表示的：“不想放棄征稅權(quán)，但又想讓我國的電子商務(wù)發(fā)展更快點(diǎn)?！?/p>

（二）保護(hù)國家稅收利益原則

就目前而言，我國還是電子商務(wù)的進(jìn)口國，無法照搬美國等發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)制定我國的電子商務(wù)稅收法律制度，而是應(yīng)該在借鑒他國經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建有利于維護(hù)我國稅收的稅制模式。同時(shí)，還應(yīng)該考慮到對國際稅收利益的合理分配，為國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易建立更為公平合理的環(huán)境和更加規(guī)范的秩序。國際稅收利益的分配格局，將會(huì)影響各國家對貨物和勞務(wù)進(jìn)出口貿(mào)易、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)以及跨國投資等新問題的基本態(tài)度。只有合理分配稅收利益，才能為國際經(jīng)濟(jì)交流和合作提供更好的條件和環(huán)境。因此，我們應(yīng)該在維護(hù)國家稅收的前提下，尊重國際稅收慣例，制定互惠互利的稅收政策，從而實(shí)現(xiàn)對國際稅收利益的合理分配。

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篇2

 

新會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)核算遵循一般會(huì)計(jì)原則，為的是全面、真實(shí)、公允地反映企業(yè)的務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績，為的是向會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者提供有用、真實(shí)、可靠、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息；而稅法主要根據(jù)有關(guān)稅法制度、法規(guī)來確定納稅人在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)納的稅額。正由于兩者服務(wù)于不同的經(jīng)濟(jì)目的，體現(xiàn)不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，才會(huì)在收入和成本的確認(rèn)上存在一定差異。企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異在各個(gè)會(huì)計(jì)要素上均有體現(xiàn)，如何協(xié)調(diào)這些差異，本文試從以下幾個(gè)方面進(jìn)行探討

一、關(guān)于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定之間的關(guān)系

國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是指全國會(huì)計(jì)工作共同遵循的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件的稱。根據(jù)我國會(huì)計(jì)法規(guī)定，我國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是指：國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)會(huì)計(jì)法制定關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度。是會(huì)計(jì)法規(guī)系的組成部分，對國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織辦理會(huì)計(jì)事具有約束力。

稅法是國家立法機(jī)關(guān)頒布的征稅人與納稅人應(yīng)當(dāng)遵循的稅收法律規(guī)范的總稱。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。稅法是家向納稅人征稅和納稅人向國家納稅的法律規(guī)范，納稅人和征稅人都必須遵守，違法4到法律的制裁，這是稅收強(qiáng)制性的具體表現(xiàn)。從原則上說，任何稅收都要經(jīng)過立法機(jī)關(guān)準(zhǔn)以后才能公布施行。有些稅法屬于試行階段，也可以以法規(guī)的形式施行，這種法也具有一定的法律效力。

會(huì)計(jì)制度與稅法在基本定義和性質(zhì)上存在著各種差異，會(huì)計(jì)制度與稅法在基本定義上的差異從會(huì)計(jì)六要素的角度進(jìn)行了系統(tǒng)的闡敘，對性質(zhì)上的差異分為永久性差異與時(shí)間性差異來進(jìn)行說明。但是，會(huì)計(jì)和稅法兩者相互關(guān)系極其密切，是因?yàn)閮烧邔?jīng)濟(jì)活中各要素在確認(rèn)、計(jì)量的原則上，存在很多共同點(diǎn)。在很多方面，特別是在流轉(zhuǎn)稅和企所得稅征收方面，稅務(wù)部門是以各經(jīng)濟(jì)實(shí)體的會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)，進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后作為稅基的。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。

二、關(guān)于會(huì)計(jì)制度與稅法產(chǎn)生差異的原因

1、因?yàn)橹?jǐn)慎性原則產(chǎn)生的差異

準(zhǔn)則通過對歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行調(diào)整來體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，從而與相關(guān)稅法規(guī)定產(chǎn)生差異。準(zhǔn)則通過規(guī)范會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，杜絕企業(yè)利潤形成的隨意性來體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，從而與相關(guān)稅法規(guī)定產(chǎn)生差異：準(zhǔn)則對于某些導(dǎo)致增加凈資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過調(diào)增“所有者權(quán)益”、跳開“利潤總額”來體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，與相關(guān)稅法規(guī)定產(chǎn)生差異：

2、因?qū)κ杖?、損失定義不同而產(chǎn)生的差異

由于收入范圍不同產(chǎn)生的差異，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)試運(yùn)行收入，沖減基建工程成本；自產(chǎn)產(chǎn)品用于自建工程項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)按產(chǎn)品成本價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本，不計(jì)入當(dāng)期損益。

3、因?qū)p失范圍不同產(chǎn)生的差異

相關(guān)稅法規(guī)定，非公益性捐贈(zèng)不予稅前扣除；納稅人生產(chǎn)經(jīng)營因違反國家法律、法規(guī)規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款等不得在所得稅前扣除。納稅人（金融保險(xiǎn)除外）用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超出部分不予扣除。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解按公允價(jià)值視同對外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。

4、因?qū)Τ杀尽①M(fèi)用定義范圍不同而產(chǎn)生的差異

借款利息《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，各種借款費(fèi)用均據(jù)實(shí)列支，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。在相關(guān)法規(guī)定中，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除，

三、關(guān)于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)

在有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法關(guān)系的討論中，大體有兩種看法：一種是統(tǒng)一論，另一種是分理論。我們既反對要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法完全一致的主張，也反對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法絕對分離觀點(diǎn)。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。我們主張會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法保持協(xié)調(diào)，即適當(dāng)分離，需要統(tǒng)一的盡量保持一致。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法協(xié)調(diào)必須遵循以下幾個(gè)原則：全面性原則；效益大于成本原則；現(xiàn)實(shí)原則；靈活性原則；嚴(yán)肅性原則。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法協(xié)調(diào)的具體辦法：一者是稅法應(yīng)積極主動(dòng)地與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。當(dāng)前亟待協(xié)調(diào)的內(nèi)容包括：（具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――所得稅會(huì)計(jì)》（征求意見稿）對于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的遞延所得稅的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范，但是《中華民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》對此卻未作明確規(guī)定，應(yīng)做出相應(yīng)調(diào)整；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對某會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理規(guī)定了可供選擇的多種方法，為防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策實(shí)施操縱行為，在《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則中做出補(bǔ)充規(guī)定，要求企業(yè)在發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，必須報(bào)請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或備案，否則予以懲罰；現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活不確定因素日益突出，會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性和計(jì)算應(yīng)納稅所得額所需的確定性之間存在大的矛盾；需要做出稅收規(guī)定加以協(xié)調(diào)。二者是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)積極主動(dòng)地與稅法協(xié)調(diào)。修改基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中與稅法強(qiáng)求一致的有關(guān)內(nèi)容；盡量縮小會(huì)計(jì)方法的選擇范圍，規(guī)范會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益差異的調(diào)整方法，簡化稅款的計(jì)算；消除由可能形成期末資產(chǎn)價(jià)值的支出因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法上確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生的復(fù)雜差異；對于眾多的非公有制小型企業(yè)可以嚴(yán)格按稅法的規(guī)定選擇會(huì)計(jì)方法。

四、關(guān)于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定在制度層面的解決途徑

篇3

新

篇4

（一）加強(qiáng)地方稅務(wù)研究會(huì)自身建設(shè)

研究會(huì)是地稅部門聯(lián)系社會(huì)各界熱心地方稅收學(xué)術(shù)研究的非營利性群眾社團(tuán)組織，要充分發(fā)揮好研究會(huì)的職能作用，重在加強(qiáng)自身建設(shè)，關(guān)鍵是加強(qiáng)組織和管理。我們進(jìn)一步加強(qiáng)了領(lǐng)導(dǎo)，思想上重視，工作上支持，人、財(cái)、物上給予保障，為研究會(huì)工作開展創(chuàng)造了良好工作環(huán)境，極大激發(fā)和鼓勵(lì)了廣大地稅調(diào)研工作者和會(huì)員的積極性，增強(qiáng)了做好地方稅務(wù)研究會(huì)工作的信心和決心。市局黨組書記、局長羅偉華同志經(jīng)常過問地方稅務(wù)研究會(huì)的工作，及時(shí)解決工作中出現(xiàn)的難題，從經(jīng)費(fèi)和人員上對地方稅務(wù)研究會(huì)予以保障。目前地方稅務(wù)研究會(huì)按照省地方稅務(wù)研究會(huì)的要求，真正實(shí)現(xiàn)了有機(jī)構(gòu)、有固定場所、有專職人員。應(yīng)該說，地方稅務(wù)研究會(huì)各項(xiàng)工作已經(jīng)逐步走向規(guī)范化道路。

（二）成功舉辦全省地稅系統(tǒng)第三片區(qū)研討會(huì)

我們緊緊圍繞xx年年全省地稅總體工作思路，結(jié)合新余地稅工作實(shí)際，突出地稅調(diào)研重點(diǎn)。我們按照贛地稅發(fā){xx年}29號文件關(guān)于做好xx年年全省重點(diǎn)調(diào)研課題的要求，認(rèn)真牽頭做好第三片區(qū)重點(diǎn)調(diào)研課題的各項(xiàng)工作。市局專門召開局長辦公會(huì)研究課題的安排工作，要求各地必須按照省局工作部署，認(rèn)真抓好全省第三片區(qū)的課題的研究工作。一方面，我們在全市抽調(diào)了調(diào)研骨干人員，集中精力，重點(diǎn)抓好《發(fā)揮地稅職能，在新的起點(diǎn)上實(shí)現(xiàn)江西崛起新跨越的研究》、《創(chuàng)新地稅系統(tǒng)工作管理機(jī)機(jī)制，提高行政效率研究》、《提高地稅系統(tǒng)三個(gè)服務(wù)水平研究》、《加強(qiáng)地稅文化的研究》四個(gè)課題具體調(diào)研工作，定期召開課題研討會(huì)，認(rèn)真討論提綱，確定調(diào)研方向。同時(shí)積極主動(dòng)與課題成員單位省局直屬分局、南昌市地稅局溝通，認(rèn)真把課題落實(shí)到每個(gè)成員單位。為增加全市重點(diǎn)課題的領(lǐng)導(dǎo)力和科室參與的廣泛度，推進(jìn)全市調(diào)研工作深入開展，我們把省局重點(diǎn)調(diào)研課題擬實(shí)行市局領(lǐng)導(dǎo)掛點(diǎn)制和機(jī)關(guān)科室參與制：每個(gè)重點(diǎn)課題將由市局領(lǐng)導(dǎo)親自掛點(diǎn)；每個(gè)重點(diǎn)課題實(shí)施牽頭單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，每個(gè)牽頭單位指定一名局領(lǐng)導(dǎo)具體負(fù)責(zé)；相關(guān)業(yè)務(wù)科室全程參與相關(guān)重點(diǎn)調(diào)研課題調(diào)，切實(shí)做到人員、經(jīng)費(fèi)、時(shí)間三到位。同時(shí)，把全省重點(diǎn)課題的調(diào)研情況列入今年績效管理考核。在第三片區(qū)論文推薦會(huì)上，與會(huì)人員對我局提交的論文高度評價(jià)，我局有四篇文章在第三片區(qū)薦會(huì)上予以推薦。另一方面，精心組織了兩次全省第三片區(qū)地方稅收課題研討會(huì)議，對第三片區(qū)地方稅收課題進(jìn)行編印成冊。整個(gè)組織協(xié)調(diào)工作得到了省地方稅務(wù)研究會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的高度評價(jià)。

（三）積極推進(jìn)調(diào)研成果轉(zhuǎn)化

我們十分注重調(diào)研成果的轉(zhuǎn)化，特別是各級地稅局領(lǐng)導(dǎo)重視提高地稅調(diào)研質(zhì)量，在多出精品上下功夫，花力氣，從突出地稅收入中心和地稅實(shí)踐急待解決的問題入手，潛心研究事關(guān)經(jīng)濟(jì)與地方稅收宏觀協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)系與政策理論問題，力求調(diào)研成果能為領(lǐng)導(dǎo)決策參謀服務(wù)。按照市委、市政府的工作部署，遵循從經(jīng)濟(jì)到稅收的原則，充分考慮全市國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢以及國家稅收政策調(diào)整對未來地方稅收的影響程度，經(jīng)實(shí)事求是預(yù)測分析和判斷，完成了《全市xx年年-2012年地稅收入預(yù)測分析》專題調(diào)研，針對全市地稅收入連續(xù)幾年高速增長，地稅收入增長已經(jīng)大大高于全市經(jīng)濟(jì)增長速度的現(xiàn)狀，明確了提出了今后幾年全市地稅收入增長會(huì)稍慢于我市經(jīng)濟(jì)增長速度，地稅收入應(yīng)該建立經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長的基礎(chǔ)之上，從而為我市科學(xué)制定經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)提供了有益的參考建議。

（四）不斷提高調(diào)研文章質(zhì)量

為了進(jìn)一步規(guī)范全市地稅系統(tǒng)稅收科（調(diào)）研成果評選工作，鼓勵(lì)全系統(tǒng)干部職工積極投身稅收科（調(diào)）研活動(dòng)，繁榮學(xué)術(shù)研究，大力推進(jìn)地稅科（調(diào)）研精品戰(zhàn)略，使科（調(diào)）研成果更好地圍繞地稅中心，指導(dǎo)地稅實(shí)踐，促進(jìn)全市地稅事業(yè)又好又快發(fā)展，我們制定了《新余省地方稅收優(yōu)秀科（調(diào)）研成果評選辦法》。同時(shí)，我們在11月組織了全市地稅系統(tǒng)優(yōu)秀論文評比工作，共有38篇文章參加了此次評比。在評比過程中，我們嚴(yán)格遵循“客觀公正、擇優(yōu)公開、逐級負(fù)責(zé)、嚴(yán)格篩選”的原則，為體現(xiàn)評選工作的獨(dú)立、公正，規(guī)定評審人員原則由評選工作領(lǐng)導(dǎo)小組在市級（含）以上地方稅務(wù)研究會(huì)常務(wù)理事中產(chǎn)生，必要時(shí)可以邀請地稅系統(tǒng)外有關(guān)財(cái)稅理論專家作為評審組成員。本單位評審人員人數(shù)不得超過評審人員總?cè)藬?shù)的三分之一，同時(shí)論文作者不得作為評審人員。通過評審，真正把一些反映地方稅收工作和對地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有積極指導(dǎo)意義的論文及其他調(diào)研性成果推薦上來進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。由于工作機(jī)制的創(chuàng)新，全市調(diào)研質(zhì)量有了明顯提高。

xx年年，全市地方稅務(wù)研究工作取得的成績有目共睹。成績的取得。是各級領(lǐng)導(dǎo)對地方稅務(wù)研究工作重視與支持的結(jié)果，特別是凝聚了廣大地稅系統(tǒng)科研人員的辛勤汗水。在成績面前，我們要高興，但不能陶醉，跳出新余看新余，在全省地稅系統(tǒng)，我市的地方稅務(wù)研究與贛州等一些起步比較早的地市還有一定的差距，與外省一些稅務(wù)部門的差距更大。主要體現(xiàn)以下幾個(gè)方面：

一是全員調(diào)研的氛圍不行。少數(shù)部門對地方稅務(wù)研究工作重視程度不高，認(rèn)為地方稅務(wù)研究是務(wù)虛的，甚至認(rèn)為地方稅務(wù)研究就是地方稅務(wù)研究會(huì)的事。二是稅收理論調(diào)研人員無論從數(shù)量上還是從素質(zhì)上都比較薄弱。目前，全市地稅干部熱愛稅收科研工作幾乎寥寥無幾，一些從事地方稅務(wù)研究工作理論素質(zhì)較差，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)新時(shí)期地方稅務(wù)研究工作的需要。三是經(jīng)費(fèi)保障經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足。一些地方對省市局下達(dá)的重點(diǎn)調(diào)研課題在財(cái)力難以得到保障，我們有的課題組成員為了確保課題質(zhì)量，自行出錢購書，一些地方對課題組所開展的必要的費(fèi)用不予支持，在地方稅收科研經(jīng)費(fèi)上舍不得投入，直接影響了地方稅務(wù)研究工作的開展。四是對地方稅務(wù)研究工作配合不力。對地方稅務(wù)研究下達(dá)的課題存在互相推諉的現(xiàn)象，一些科室對地方稅務(wù)研究工作存在抵觸現(xiàn)象。針對以上問題，我們將認(rèn)真研究對策，我們將進(jìn)一步加強(qiáng)研究，爭取市局黨組對地方稅務(wù)研究工作的重視，進(jìn)一步提高地方稅務(wù)研究工作能力。

二、2012年全市地方稅務(wù)研究工作要點(diǎn)

2012年是全面貫徹落實(shí)黨的十七大作出的戰(zhàn)略部署的第一年，是實(shí)施“十一五”規(guī)劃承上啟下的一年，做好今年的地方稅務(wù)研究工作，意義十分重大。今年全市地方稅務(wù)研究工作的總體要求是：全面貫徹黨的十七大精神，深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，緊緊圍繞“辦會(huì)政治方向，圍繞地稅中心，相對前瞻研究，貼近地稅實(shí)際，立足應(yīng)用對策調(diào)研，促進(jìn)地稅事業(yè)發(fā)展”的工作宗旨，不斷加強(qiáng)研究會(huì)組織、思想、作風(fēng)和制度建設(shè)，努力把我市地方稅務(wù)研究會(huì)工作提高到一個(gè)新水平，推上一個(gè)新臺階，為促進(jìn)新余地稅事業(yè)又好又快發(fā)展作出新貢獻(xiàn)。

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【中圖分類號】 F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）20-0096-05

一、研究背景

20世紀(jì)中期以來，隨著西方國家宏觀調(diào)控的不斷完善，稅收對收入分配的調(diào)控作用逐漸加強(qiáng)，從稅收角度研究收入分配問題的成果日漸豐富。與此同時(shí)，一些學(xué)者開始試著反向思考收入分配差距對稅收遵從度的影響。Adams[1]提出的公平理論認(rèn)為，社會(huì)成員會(huì)根據(jù)個(gè)人付出與自己獲得絕對報(bào)酬量的縱向比較、個(gè)人付出與他人付出的橫向比較進(jìn)行行為調(diào)整，如其產(chǎn)生不公平感，會(huì)采取一定的措施來改變別人或自己的經(jīng)濟(jì)行為狀態(tài)。Thibaut et al.[2]發(fā)現(xiàn)社會(huì)成員的國家制度公平感影響其遵守法律和法規(guī)的程度，如果認(rèn)為國家的制度缺乏，社會(huì)成員往往會(huì)通過違法的方式使國家的制度重新達(dá)到公平。Song and Yarbrough[3]通過對家庭調(diào)查樣本數(shù)據(jù)的分析，Westat Inc[4]根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)，Spicer and Becker[5]，Scott and Grasmick[6]通過實(shí)驗(yàn)性稅收游戲數(shù)據(jù)，Alm et al.[7]運(yùn)用歷史數(shù)據(jù)分析，Kim et al.[8]對社會(huì)公平以及納稅遵從等變量的動(dòng)態(tài)回歸分析，Richardson[9]通過對跨國數(shù)據(jù)的研究等都驗(yàn)證了納稅人對稅制公平的感知影響其納稅遵從。

國內(nèi)學(xué)者在稅制公平和納稅遵從等問題的研究中也開始注意到稅制帶來的收入分配對稅收遵從的影響。陳成文和張晶玉[10]、蘇月中和郭馳[11]、童疆明[12]等，從收入水平、納稅人地位、稅制公平性以及稅率等角度展開研究，均發(fā)現(xiàn)稅制的收入分配公平程度對納稅遵從產(chǎn)生了顯著的正向效應(yīng)。

通過上述有關(guān)居民收入分配與稅收遵從的研究不難發(fā)現(xiàn)，收入分配對稅收遵從及稅收政策有效性的反向影響已開始納入學(xué)術(shù)界研究視野。在國內(nèi)外研究的基礎(chǔ)上，本文從微觀視角探討稅制收入分配因素對稅收遵從的影響，從宏觀視角分析我國城鎮(zhèn)居民收入分配稅收調(diào)節(jié)現(xiàn)狀，進(jìn)而提出通過稅制優(yōu)化調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)居民收入分配促進(jìn)稅收遵從的政策建議。

二、稅制收入分配因素對稅收遵從的影響分析

隨著Adams[1]提出的公平理論引起學(xué)術(shù)界的關(guān)注，稅制收入分配引起的公平問題及其對稅收遵從的影響方面的研究逐步得到了拓展。通過對影響納稅人稅收遵從公平感的判斷，可以分為分配公平、程序公平和互動(dòng)公平三個(gè)維度，其中分配公平維度是由稅制設(shè)計(jì)本身決定的，在三個(gè)維度中居于中心地位。隨著國外實(shí)驗(yàn)方法、歷史數(shù)據(jù)以及動(dòng)態(tài)回歸分析等的應(yīng)用，納稅人對社會(huì)公平的感知在其稅收遵從決定中存在著重要關(guān)系逐步被反映出來。同時(shí)，國內(nèi)學(xué)者通過問卷調(diào)查、實(shí)驗(yàn)分析以及規(guī)范分析等方法進(jìn)行的研究也使得我國稅制收入分配因素對稅收遵從影響的作用機(jī)制和影響程度逐步得到了明晰和度量。

（一）稅制收入分配因素對稅收遵從的影響機(jī)制

目前，國內(nèi)外學(xué)者對稅制收入分配因素影響稅收遵從的機(jī)制分析，主要通過問卷調(diào)查、稅收實(shí)驗(yàn)、模型分析、根據(jù)問卷數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析等方法進(jìn)行，從收入水平、納稅人地位、稅制公平性以及稅率等角度展開，眾多研究均發(fā)現(xiàn)稅制公平性對稅收遵從產(chǎn)生了顯著的正向效應(yīng)（如表1）。

從上述研究結(jié)論可以發(fā)現(xiàn)，在既定的稅制下，納稅人既關(guān)心自己繳納稅款帶來的自身收入的減少和福利水平的降低，又關(guān)心稅制帶來的相對收入變化。當(dāng)稅制帶來較為公平的收入分配狀態(tài)時(shí)，納稅人會(huì)獲得公平感，從而在較大程度上實(shí)施稅收遵從；而當(dāng)稅制并未帶來較為公平的收入分配狀態(tài)，甚至擴(kuò)大收入分配差距時(shí)，納稅人會(huì)獲得不公平感，納稅人會(huì)設(shè)法實(shí)施偷逃稅等稅收不遵從行為，以減少自己應(yīng)繳納的稅款，來補(bǔ)償這種不公平感（如圖1）。同時(shí)由于稅收稽查覆蓋面有限，總有部分納稅人獲得偷逃稅的成功，容易形成模仿效應(yīng)，導(dǎo)致原來實(shí)施稅收遵從的納稅人也變得不遵從。因此，保持稅制的收入分配公平是稅收管理的最重要原則，它要求經(jīng)過稅制調(diào)節(jié)后形成比征稅前更為公平的社會(huì)收入分配狀態(tài)，一旦經(jīng)過稅制調(diào)節(jié)后無法形成比征稅前更為公平的社會(huì)收入分配狀態(tài)，納稅人就會(huì)產(chǎn)生稅收不遵從的動(dòng)機(jī)。

（二）我國稅制收入分配公平對稅收遵從的影響程度

在稅制收入分配因素對稅收遵從的影響機(jī)制逐步明晰的基礎(chǔ)上，借鑒國外學(xué)者的研究范式和研究方法，國內(nèi)學(xué)者通過問卷調(diào)查、實(shí)驗(yàn)分析以及規(guī)范分析等方法對我國稅制收入分配因素對稅收遵從影響程度進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)描述和度量（如表2）。雖然國內(nèi)學(xué)者的問卷范圍和試驗(yàn)對象存在差異，但從表2中的稅制分配公平對稅收遵從的影響程度研究概況可以發(fā)現(xiàn)：稅制收入分配公平對稅收遵從的影響存在顯著正相關(guān)，即當(dāng)納稅人認(rèn)為稅制促進(jìn)了收入分配公平，能夠提高其稅收遵從。

三、我國稅制對城鎮(zhèn)居民收入分配調(diào)節(jié)現(xiàn)狀

從稅收對居民收入分配的調(diào)節(jié)來看，稅制通過稅種設(shè)計(jì)、稅率選擇、稅基設(shè)定，向社會(huì)成員普遍課征以調(diào)節(jié)收入分配，彌補(bǔ)市場分配機(jī)制的不足，縮小收入差距。就我國稅制而言，當(dāng)前調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)居民收入分配的主要有流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅）、個(gè)人所得稅①。

就流轉(zhuǎn)稅類而言，現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅均與人均可支配收入呈正向變化，隨著收入增加而增加，并且不同收入組城鎮(zhèn)居民承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅絕對額存在較大差距。本文采取劉怡和聶海峰[22]估算廣東省增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅在不同收入群體的負(fù)擔(dān)的方法，通過對比各收入組所承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)情況，發(fā)現(xiàn)我國城鎮(zhèn)居民各收入組承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅絕對額的差異并不足以抵銷收入的差距。與流轉(zhuǎn)稅絕對額相反，增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅稅負(fù)均呈現(xiàn)明顯的累退性。城鎮(zhèn)居民困難戶組承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)最高，為8.58%，遠(yuǎn)高于最高收入組（5.73%）和高收入組（6.07%），甚至比平均值（6.31%）高2.27%，累退性非常顯著?？梢姡谖覈擎?zhèn)居民各收入組中，中低收入群體承擔(dān)了過高的流轉(zhuǎn)稅稅收，流轉(zhuǎn)稅類在調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平方面作用消極（表3）。

就具有難以轉(zhuǎn)嫁特征的個(gè)人所得稅而言，在我國稅制中起著調(diào)節(jié)居民收入分配的重要角色，在其稅收要素中超額累進(jìn)稅率、費(fèi)用扣除、加成征收等規(guī)定體現(xiàn)了“高收入者多繳稅，低收入者少繳稅”的原則。在城鎮(zhèn)居民不同收入組別的個(gè)人所得稅支出中，隨著收入的增加而增加趨勢較為明顯，表4中的數(shù)據(jù)體現(xiàn)了其累進(jìn)性。但表4中的數(shù)據(jù)同樣表明，我國個(gè)人所得稅對城鎮(zhèn)居民收入分配的調(diào)節(jié)效果比較弱，個(gè)人所得稅對城鎮(zhèn)居民人均收入的影響較小。按2011年相關(guān)數(shù)據(jù)估算，我國城鎮(zhèn)居民最低收入組個(gè)人所得稅稅負(fù)為0.059%，即使在負(fù)擔(dān)最重的最高收入組其個(gè)人所得稅負(fù)也僅為2.159%，這與稅率設(shè)計(jì)相差較大。目前，我國個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)居民收入分配方面有正向作用，體現(xiàn)了一定的累進(jìn)性，但其調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的作用未得到有效的發(fā)揮。

就我國城鎮(zhèn)居民收入中來源透明性較低的“隱性收入”（主要包括經(jīng)營凈收入、財(cái)產(chǎn)性收入等）稅負(fù)而言，個(gè)人所得稅對于居民財(cái)產(chǎn)性收入差距的調(diào)節(jié)發(fā)揮了正向的調(diào)節(jié)效果②。我國城鎮(zhèn)居民財(cái)產(chǎn)性收入的基尼系數(shù)由2011年的0.5602下降到0.5538，并且在2005年到2011年財(cái)產(chǎn)性收入稅后的基尼系數(shù)均小于當(dāng)年稅前的基尼系數(shù)（見表5）。但其調(diào)節(jié)力度卻很弱，如2011年城鎮(zhèn)居民財(cái)產(chǎn)性收入的基尼系數(shù)在經(jīng)過個(gè)稅調(diào)節(jié)后僅降低了約1%（見表5），并且，2011年城鎮(zhèn)居民財(cái)產(chǎn)性收入在稅前平均為648.97元，征稅后只減少了79.5元，為稅前的12.25%。

上述分析表明：目前占我國稅收收入比重最大的流轉(zhuǎn)稅對我國城鎮(zhèn)居民收入分配公平調(diào)節(jié)具有負(fù)面影響；受稅收收入占比小和稅制設(shè)計(jì)不完善等因素影響，個(gè)人所得稅對城鎮(zhèn)收入分配公平調(diào)節(jié)功能有限。尤其是現(xiàn)行稅制對我國城鎮(zhèn)居民隱性收入調(diào)節(jié)作用微弱，亟須完善優(yōu)化我國城鎮(zhèn)居民收入公平的稅制體系和促進(jìn)城鎮(zhèn)居民收入稅收遵從的機(jī)制設(shè)計(jì)。

四、調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)居民收入分配促進(jìn)稅收遵從的政策建議

通過本文的分析，不難得出這樣一個(gè)結(jié)論：居民收入分配較為公平的社會(huì)，需要一個(gè)稅負(fù)合理的稅制體系，如果稅制體系不能通過合理征稅來改進(jìn)其收入分配狀態(tài)，會(huì)使得居民降低其稅收遵從度，特別是難以查實(shí)的隱性收入的稅收遵從度。因此，本文建議繼續(xù)優(yōu)化現(xiàn)行稅制，從以下幾個(gè)方面調(diào)節(jié)居民收入分配，促進(jìn)我國城鎮(zhèn)居民稅收遵從。

首先，完善稅制體系，實(shí)現(xiàn)稅收公平原則。從國際經(jīng)驗(yàn)來看，在一國稅制體系完善中注重直接稅與間接稅的協(xié)調(diào)已成為世界性趨勢，即通過間接稅體現(xiàn)稅收效率原則，通過直接稅體現(xiàn)稅收公平原則。在進(jìn)一步的稅制體系完善中應(yīng)把促進(jìn)收入分配公平作為稅收制度的重要目標(biāo)，從而促進(jìn)我國城鎮(zhèn)居民收入分配公平和稅收遵從度提高。如應(yīng)在體現(xiàn)效率基礎(chǔ)上，考慮增值稅等流轉(zhuǎn)稅的公平目標(biāo)；應(yīng)進(jìn)一步明確公平為目標(biāo)的稅種，如考慮完善個(gè)人所得稅，促進(jìn)其公平收入分配功能實(shí)現(xiàn)；應(yīng)加強(qiáng)促進(jìn)居民收入分配相關(guān)稅種的立法，如財(cái)產(chǎn)稅等。

其次，優(yōu)化稅收征管，促使隱性收入顯性化。通過稅收征管優(yōu)化和稅收征管的實(shí)施可以減少納稅人對稅制體系不完全信息帶來的不公平感。同時(shí)，隨著信息化技術(shù)的實(shí)施，完善統(tǒng)一的納稅人身份識別碼制度、第三信息報(bào)告制度和交易的非現(xiàn)金結(jié)算等制度，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，通過加強(qiáng)稅源（如稅務(wù)登記、稅源預(yù)測與監(jiān)控、賬簿憑證、納稅信息的采集等）管理、納稅評估、匯算清繳、稅務(wù)審計(jì)、反避稅以及稅收政策管理等措施可以促使納稅人隱性收入顯性化，提高納稅人的稅收遵從度。

最后，提倡約束并舉，增強(qiáng)居民納稅意識。開展“稅收取之于民，用之于民”以及“稅收政策的最終目的是保障和改善民生”的宣傳，平衡居民納稅負(fù)擔(dān)與公共品收益的公平感，從而有效地提升居民的納稅意識。形成公民納稅的“社會(huì)約束”，實(shí)行法律、法規(guī)、政策等硬約束與道德規(guī)范、輿論氛圍等軟約束共同作用的納稅環(huán)境，增強(qiáng)居民自覺納稅意識。

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篇6

一、背景介紹

2009年底，國稅函[2009]694號關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知中，結(jié)合《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，將有關(guān)問題明確如下[2]：

一、企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除；

二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款。

同時(shí)，財(cái)稅[2009]27號關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知中規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

企業(yè)年金是養(yǎng)老保障體系“三大支柱”中的第二支柱，是對基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的補(bǔ)充。但一段時(shí)期以來，我國一直存在著是否需要大力發(fā)展企業(yè)年金制度的爭論。該條例的推出，對我國企業(yè)年金制度發(fā)展的確有一定的指導(dǎo)作用，但也引起了社會(huì)各界的廣泛討論。

二、企業(yè)年金中的稅收制度

企業(yè)年金即補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，國外或稱私人養(yǎng)老金計(jì)劃（privatepension）。發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)表明，運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策可以激勵(lì)雇主雇員雙方積極建立企業(yè)年金。稅收作為國家財(cái)政收入的主要來源，而企業(yè)年金本身作為一種稅源，因此，稅收制度對企業(yè)年金計(jì)劃的影響是多方面的：

第一，如果政府對經(jīng)營企業(yè)年金的保險(xiǎn)公司施行較高的營業(yè)稅或所得稅，那么必會(huì)減少保險(xiǎn)公司的稅后利潤，降低其償付能力與長期的發(fā)展能力。第二，如果投保人因?yàn)槎愂斩鴾p少購買企業(yè)年金，將會(huì)導(dǎo)致全社會(huì)的保障水平降低，從而嚴(yán)重影響社會(huì)的穩(wěn)定與發(fā)展。由此看來，稅收政策的主要目的（增加政府收入）與企業(yè)年金的主要目標(biāo)（維持社會(huì)穩(wěn)定）出現(xiàn)了矛盾。因此，如何在保證社會(huì)福利水平的前提下制訂企業(yè)年金稅收政策成為應(yīng)解決的關(guān)鍵問題。

三、國外比較以美德日為例

目前，人口老齡化（agepopulation）已成為全球普遍的趨勢，美國已有13%的人口達(dá)到或超過65歲；德國為16%；日本為14%。[4]在這樣的背景下，一些國家給予企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃全面的稅收優(yōu)惠，相應(yīng)的稅收模式較為成熟，這在客觀上促進(jìn)了本國企業(yè)為職工舉辦養(yǎng)老保險(xiǎn)的積極性。

（一）企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策

1.模式選擇：EET模式占據(jù)主要地位。

國家在對企業(yè)年金計(jì)劃進(jìn)行稅收制度安排時(shí)要面臨三個(gè)環(huán)節(jié)的問題：繳費(fèi)環(huán)節(jié)的問題、投資收益環(huán)節(jié)的問題、年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)的問題。對此三個(gè)環(huán)節(jié)的稅收，借助字母E（Exempt免稅）和T（Tax征稅）來表示政府在上述環(huán)節(jié)的課稅情況，年金計(jì)劃的征稅情況可表述為8種類型：TTT、EEE、EET、ETT、TEE、TTE、ETE、TET。（如圖）

類型 是否征稅

繳費(fèi)環(huán)節(jié)

投資收益環(huán)節(jié)

年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)

TTT

√

√

√

EEE

EET

√

ETT

√

√

TTE

√

√

ETE

√

TET

√

√

[5]

（2）德國

在德國，政府規(guī)定2005年1月1日前購買的年金可列支一定金額。2005年1月1日后購買的，只有滿足規(guī)定的年金產(chǎn)品才可列支，最高限額為20000歐元。在年金領(lǐng)取階段，如果是按年領(lǐng)取，則采用征稅或部分稅收扣除或豁免，若一次性領(lǐng)取，則采用全部征稅的方式。

（3）日本

為應(yīng)對老齡化社會(huì)，日本在1984年建立了年金保險(xiǎn)費(fèi)得扣除制度，個(gè)人年金保險(xiǎn)的保費(fèi)能享受最高扣減稅額50000日元。2001年10月，日本還通過了“確定繳費(fèi)年金法案”(日本401k計(jì)劃)。在日本，絕大多數(shù)企業(yè)年金基金計(jì)劃都有一次性給付選擇，而更多的人會(huì)選擇這種方式而不是年金給付方式，就是因?yàn)樗卸愂諆?yōu)惠。日本退休者可以將他們的一次性給付在一定的金額內(nèi)稅前列支。稅前列支的金額隨著雇員的工作年限而增長。一旦工作年限超過20年，其增長的速度就會(huì)更快。

日本免稅年金的最大水平列表單位：百萬日元

領(lǐng)受養(yǎng)老金者

最大的免稅年金額

65歲以下

單身

1.05

已婚

1.75

65歲和更年長的

單身

2.25

已婚

2.95

配偶在70歲或以上

3.05

因此有人提出，應(yīng)該大力發(fā)展企業(yè)年金，發(fā)揮其“社會(huì)穩(wěn)定器”的作用，所以財(cái)政應(yīng)該予以支持，對企業(yè)年金實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。然而我國現(xiàn)階段究竟是否適合對企業(yè)年金進(jìn)行稅收優(yōu)惠呢？下文將會(huì)做一個(gè)簡單的假設(shè)論證。

（三）我國企業(yè)年金是否適用稅收優(yōu)惠政策條件分析

1.提出假設(shè)

如果僅僅是考慮財(cái)政收入的問題，對企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行稅收減免的確會(huì)在一定程度上減少國家的財(cái)政收入。但是，稅收優(yōu)惠這種舉動(dòng)又會(huì)調(diào)動(dòng)企業(yè)和個(gè)人參保的積極性，最終可能導(dǎo)致的結(jié)果是投保的數(shù)額更多，也就是說，經(jīng)營企業(yè)年金的保險(xiǎn)公司收到的相關(guān)保費(fèi)就更多。保險(xiǎn)公司在經(jīng)營的過程中，應(yīng)該按規(guī)定繳納相應(yīng)的營業(yè)稅和所得稅，其保費(fèi)增多，收入也就增多，那么該保險(xiǎn)公司應(yīng)該繳納的稅費(fèi)也就相應(yīng)增加。由此看來，財(cái)政收入從需求方減少的部分，是可以通過供給方很好的彌補(bǔ)回來，順利的實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移。但是這個(gè)想法是否能夠?qū)崿F(xiàn)呢？下面，本文對此問題進(jìn)行詳細(xì)的數(shù)理學(xué)分析。

2.企業(yè)年金稅收效應(yīng)的數(shù)理學(xué)分析

此處我們考慮三個(gè)市場主體，個(gè)人、企業(yè)，以及經(jīng)營企業(yè)年金的保險(xiǎn)公司。

假設(shè)條件為：企業(yè)所得稅稅率M%,個(gè)人所得稅稅率N%,速算扣除數(shù)為X元)，保險(xiǎn)公司所得稅率為M%。

①實(shí)施稅收優(yōu)惠前，企業(yè)以增加工資形式發(fā)放給員工而不購買企業(yè)年金，對三個(gè)市場主體的影響分析如下：

假設(shè)企業(yè)打算給職工增加工資Y元(假定員工為個(gè)人所得稅可扣減2000元工資的員工，初始工資2000元)。對于工資Y元，情況分為：

企業(yè)所得稅=Y÷(1-M%)×M%

個(gè)人所得稅=Y×N%-X

假設(shè)在稅惠政策正式實(shí)施前，企業(yè)個(gè)人不愿意購買企業(yè)年金，故保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入中屬于企業(yè)年金的部分為零，不用對此部分繳納所得稅。

故，政府稅收總額=Y÷(1-M%)×M%+Y×N%-X

此處，N%為對應(yīng)的所得稅率、X為對應(yīng)的速算扣除數(shù))

②對個(gè)人企業(yè)購買企業(yè)年金實(shí)施稅收優(yōu)惠，保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入增加

由于我國目前對經(jīng)營企業(yè)年金的保險(xiǎn)公司就企業(yè)年金所收取保費(fèi)部分是不征營業(yè)稅的，在此處我們只考慮保險(xiǎn)公司的所得稅影響，其所得稅率為M%，費(fèi)用為C。在避稅動(dòng)機(jī)下,企業(yè)決定將原來以直接增加薪金方式發(fā)放給員工Y元改為以養(yǎng)老金方式發(fā)放,應(yīng)納稅所得額減少Y。則有企業(yè)納稅為:

企業(yè)所得稅=(Y÷(1-M%)-Y)×M%

企業(yè)繳納減少額為Y×M%

經(jīng)營年金的保險(xiǎn)公司企業(yè)所得稅=（Y-C）×M%，其中C為成本

可見，EET模式下的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)有明顯激勵(lì)作用,企業(yè)從合理避稅角度將盡可能地將對員工的加薪投入企業(yè)年金中。

③EET模式下的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策對政府影響的分析

在這種假設(shè)下，政府減少的即期稅收收入為：

Y÷(1-M%)×M%+Y×N%-X-(Y÷(1-M%)-Y)×M%-（Y-C）×M%

=Y×N%+Y×M%-X-（Y-C）×M%

=Y×N%-X+C×M%

其中，Y×N%-X是個(gè)人所得稅部分，C為保險(xiǎn)公司經(jīng)營的成本費(fèi)用，M%為企業(yè)所得稅稅率。

從上式看來，只要保證該式=0，那么就能夠?qū)崿F(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移，如果上式，那么政府的稅收將是增加的。但是，由于個(gè)人所得稅部分（Y×N%-X）是恒大于零的，保險(xiǎn)公司的成本費(fèi)用又不可能小于零，所以Y×N%-X+C×M%一定是大于零的，換句話說，從政府稅收角度考慮，政府對于企業(yè)年金計(jì)劃實(shí)施稅收優(yōu)惠的話，一定會(huì)導(dǎo)致政府的稅收收入減少的。

3.可行性分析基于經(jīng)濟(jì)學(xué)視角

稅收效應(yīng)是多方面的，我們不能僅僅只考慮財(cái)政收入穩(wěn)定的問題，稅收公平原則才是設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收制度的最重要或首要的原則。這種公平應(yīng)該是使國家在利益分配時(shí)達(dá)到合理，不會(huì)使一部分人感到輕松，而另一部分人卻感到負(fù)擔(dān)沉重?zé)o比，或是滿腹怨言。

（1）我國現(xiàn)階段實(shí)施稅收優(yōu)惠制度有違“受益原則”

所謂受益原則，是指富有的公民應(yīng)該比貧窮的公民多納稅，因?yàn)楦蝗藦墓卜?wù)中的受益多。這也是西方稅收界普遍認(rèn)同的一個(gè)觀點(diǎn)。

但我國目前的狀況是公共養(yǎng)老保險(xiǎn)尚未全民普及，參與企業(yè)年金的企業(yè)為數(shù)甚少。一般來說，自愿為職工參保企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)，大多都是經(jīng)營效益好的國有企業(yè)或是部分壟斷企業(yè)，比如電信、石油行業(yè)等。這些行業(yè)的員工本身薪資福利待遇已經(jīng)比大部分社會(huì)成員好很多，如果再對這部分員工實(shí)施企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠，那帶來的結(jié)果可能是使這部分員工購買企業(yè)年金的數(shù)額增加，在幾十年以后，可以養(yǎng)老無憂。但是在社會(huì)的另一端，還有很大一部分人連基本的養(yǎng)老保險(xiǎn)都沒有參與，他們當(dāng)期的生活也許都不能保證，怎么奢望保障今后的生活呢？

（2）我國現(xiàn)階段實(shí)施稅收優(yōu)惠將導(dǎo)致稅收分?jǐn)傆羞`“帕累托最優(yōu)”效率

“帕累托效率”指的是：資源配置已達(dá)到這樣一種狀態(tài)，即任何重新調(diào)整都不可能在使其他人境況變壞的情況下而使任何一人的境況更好，那么這種資源配置的效率就是最大的。從資源配置的角度講，稅收的安排應(yīng)該是可以有利于資源的有效配置，使社會(huì)從可用資源的利用中獲得最大利益。

只要政府的稅收對市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行沒有不良影響，不會(huì)干擾私人消費(fèi)和生產(chǎn)的正常或最佳決策，那么這種政策就是正面的。

但是我國現(xiàn)階段的國情就是兩極分化呈現(xiàn)嚴(yán)重趨勢，倘若對參與企業(yè)年金的富有人群進(jìn)行稅收減免，那么國家損失的財(cái)政收入將會(huì)由全民買單，也就是說，那些沒有參與企業(yè)年金的成員，甚至可能連沒有參與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的社會(huì)成員都要為這群“富人”共同來分?jǐn)倗业亩愂?。由此看來，這樣的稅收制度安排似乎嚴(yán)重的造成了社會(huì)的不公，對市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行必然會(huì)造成嚴(yán)重的不良影響。

四、小結(jié)

在看待企業(yè)年金的問題上，我們不能孤立地說稅收優(yōu)惠對社會(huì)公平的影響如何，而應(yīng)該把它放在整個(gè)社會(huì)保障制度中加以分析?？赡芨髯躁P(guān)注的側(cè)重點(diǎn)不同，會(huì)導(dǎo)致實(shí)施的政策制度的不同。

（一）國際經(jīng)驗(yàn)

從工業(yè)國家養(yǎng)老金制度發(fā)育史來看，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的較早、較成熟，國家管理的養(yǎng)老金計(jì)劃已經(jīng)蓬勃發(fā)展起來，一定程度地促進(jìn)結(jié)果的公平，起到了調(diào)節(jié)收入差距的作用，使社會(huì)成員在社會(huì)發(fā)展中的不公平縮小。其對企業(yè)年金提供稅收優(yōu)惠政策正是在政府強(qiáng)調(diào)在社會(huì)保障制度中應(yīng)更多考慮效率的因素的背景下推行的，也就是從單純的強(qiáng)調(diào)收入分配均等到也贊同收入分配與過去的貢獻(xiàn)相聯(lián)系。從各國的養(yǎng)老金制度的設(shè)計(jì)來看，是企圖實(shí)現(xiàn)公平和效率在社會(huì)保障體制中的有機(jī)統(tǒng)一。

（二）我國具體國情

然而，我國兩極分化的特殊國情，加上基礎(chǔ)的公共養(yǎng)老保險(xiǎn)金的普及廣度和深度欠佳，我們不能盲目的照搬國外的成功經(jīng)驗(yàn)，要知道企業(yè)年金在國外的發(fā)展也是為了在更大的程度上保證國民的生活，促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定。如果我們在現(xiàn)階段就不加消化地照抄經(jīng)驗(yàn)，那么帶來的問題可能有：第一，與社會(huì)穩(wěn)定相悖，加劇兩極分化，與“共同發(fā)展”的戰(zhàn)略目標(biāo)相斥，會(huì)帶來負(fù)的外部性；第二，盲目實(shí)施的結(jié)果可能會(huì)使政府另謀對策，去解決由此帶來的社會(huì)公平公正的成本更大。因此，中國的實(shí)際情況必會(huì)注定企業(yè)年金的發(fā)展與國際主流模式有所差異，但在這種異同中又相互學(xué)習(xí)，共同成長。

因此，就中國現(xiàn)階段來說，對企業(yè)年金進(jìn)行稅收優(yōu)惠限制應(yīng)該更有利于社會(huì)穩(wěn)定與發(fā)展。等到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的更為成熟，國民生活水平有了進(jìn)一步的提高，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)真正覆蓋了絕大部分城鄉(xiāng)居民時(shí)，再考慮我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策或許更為合理。

參考文獻(xiàn)

1 朱銘來:保險(xiǎn)稅收制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[M],北京經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008,P148-149.

2 彭雪梅:中國企業(yè)年金稅收制度研究[N],西南財(cái)經(jīng)大學(xué)博士學(xué)位論文,2003(4).

3 劉錦:企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式研究[N],武漢科技大學(xué)碩士學(xué)位論文,2007(6).

4 徐聰:德國公共養(yǎng)老保險(xiǎn)體制改革的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[N],復(fù)旦大學(xué)博士學(xué)位論文,2008(4).

5 唐秀:日本企業(yè)年金稅收政策及啟示[J],經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2009年第17期.

篇7

【引言】

作為稅法的基本原則之一，稅收法定主義作為稅法至為重要的基本原則，或稱稅法的最高法律原則， 一直是稅法理論研究中的重要內(nèi)容。“civillaw.com.cn/article/default.asp?id=16933 - m1#m1它是民主原則和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，對于保障人權(quán)、維護(hù)國家利益和社會(huì)公益可謂舉足輕重，不可或缺?！?/p>

一、稅收法定主義的起源和內(nèi)涵

稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，強(qiáng)制，無償?shù)貙ι鐣?huì)產(chǎn)品進(jìn)行的一種分配。它是國家存在的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，國家要履行必要的公共職能，為公民提供所需要的公共產(chǎn)品和服務(wù)，繳稅便是公民獲得公共產(chǎn)品和服務(wù)所付出的代價(jià)。但若國家和政府沒有相應(yīng)的法律依據(jù)而向人民征稅，意味著對人民的財(cái)產(chǎn)權(quán)利的非法侵犯。

（一）稅收法定主義的起源。

稅收法定主義，肇端于13世紀(jì)的英國，當(dāng)時(shí)，伴隨市民意識的覺醒，英國國王的王權(quán)逐漸受到議會(huì)權(quán)力和個(gè)人權(quán)利的制約，在1215年《大》中，議會(huì)迫使國王同意：“一切盾金及援助金，如不基于朕之王國的一般評議會(huì)的決定，則在朕之王國內(nèi)不許課稅，”此即著名的“無承諾不課稅”原則，學(xué)者一般認(rèn)為，其為現(xiàn)代稅收法定主義的初始型態(tài)。

（二）稅收法定主義的內(nèi)涵。

1．稅收法定主義的內(nèi)容

日本學(xué)者金子宏在一書中，將稅收法定主義的內(nèi)容概括為“課稅要素法定主義、課稅要素明確主義，合法性原則和手續(xù)之保障原則”等四項(xiàng)，該觀點(diǎn)值得商榷。從三個(gè)方面可以證明稅收法定主義所解決的是稅法中的實(shí)體問題，而非程序保障問題。這三個(gè)方面是：該原則的目的是反對政府無故剝奪國民財(cái)產(chǎn)；稅收法定主義的諸多功能來自對政府征稅的要求進(jìn)行約束；程序保障包含于稅收法定主義將使得該原則實(shí)際上成為不可能。“因此認(rèn)為稅收法定主義只應(yīng)包含稅種法定、稅收要素確定這兩個(gè)方面的實(shí)體內(nèi)容?！盵2]

2.稅收法定主義的核心和實(shí)質(zhì)

“沒有法律依據(jù)國家就不能課賦和征稅，國民也不得被要求繳納稅款，這一直是稅收法定主義的核心?！盵3]依據(jù)民主原則和法治原則，國家征稅所依據(jù)的法律，僅是指人民行使權(quán)力的議會(huì)制定的法律或議會(huì)授權(quán)制定的法規(guī)。但最主要、最大量的應(yīng)是議會(huì)制定的法律。

由人民通過其代表在議會(huì)上自己決定要負(fù)擔(dān)什么稅收，并通過議會(huì)制定的法律加以確定，這樣的法律才是符合和體現(xiàn)民意的；人民交納其自愿負(fù)擔(dān)的稅款，才是合法的。稅收法定主義的實(shí)質(zhì)在于民主與法治，它集中地體現(xiàn)了民主原則與法治原則等憲法原則。

二、稅收法定主義的內(nèi)容

根據(jù)對稅收法定主義的認(rèn)識，學(xué)者們把稅收法定主義的內(nèi)容概括為三個(gè)原則：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和程序合法原則。

（一）課稅要素法定原則。

課稅要素必須由法律直接規(guī)定。其次，課稅要素的基本內(nèi)容應(yīng)由法律直接規(guī)定，實(shí)施細(xì)則等僅僅是補(bǔ)充，以行政立法形式通過的稅收法規(guī)、規(guī)章，如果沒有稅收法律作為依據(jù)或者違反了稅收法律的規(guī)定都是無效的。再次，稅收委托立法只能限于具體和個(gè)別的情況，不能作一般的、沒有限制的委托，否則即構(gòu)成對課稅要素法定原則的否定。

（二）課稅要素明確原則。

課稅要素明確原則，即有關(guān)課稅要素的規(guī)定必須盡量地明確而不出現(xiàn)歧義、矛盾，在基本內(nèi)容上不出現(xiàn)漏洞。它是從立法技術(shù)的角度保證稅收分配關(guān)系的確定性。出于適當(dāng)保留稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)、便于征收管理、協(xié)調(diào)稅法體系的目的和立法技術(shù)上的要求，有時(shí)在稅法中作出較模糊的規(guī)定是難免的。

（三）依法稽征原則。

依法稽征原則是指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定稽核征收，而無權(quán)變動(dòng)法定課稅要素和法定征收程序。

三、我國憲法與稅收法定主義的實(shí)現(xiàn)

（一）稅收法定主義成為憲法原則。

繼英國之后，各國亦紛紛將稅收法定主義作為憲法原則加以確認(rèn)．尤其是倡導(dǎo)法治的國家．無論其發(fā)達(dá)程度、地理位置、社會(huì)制度、氣候條件、歷史傳統(tǒng)如何，多注重在其憲法中有關(guān)財(cái)稅制度的部分，或在有關(guān)國家機(jī)構(gòu)、權(quán)力分配、公民權(quán)利和義務(wù)的規(guī)定中，對稅收法定主義予以明確規(guī)定。

（二）我國是否實(shí)現(xiàn)了稅收法定主義。

1．在法律條文的規(guī)定上――不能認(rèn)定我國已確立稅收法定主義

從憲法方面來看。?我國憲法未對稅收法定主義作出具體、全面、明確的規(guī)定，這確為缺失或不完善之處。國家立法機(jī)關(guān)為彌補(bǔ)此不足，在《稅收征收管理法》中規(guī)定，稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行，任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反。它使得稅收法定主義在一個(gè)稅收法律中而不是在憲法上得到了確立，因此我們可以通過憲法修正案的方式補(bǔ)進(jìn)體現(xiàn)稅收法定主義的規(guī)定，以使我國憲法更加完善。

2.在我國的稅收立法的實(shí)踐中――未體現(xiàn)稅收法定主義

在我國的稅收立法的實(shí)踐中，公民在稅收立法上的廣泛參與性未能得到有效體現(xiàn)，公民的各種偏好不能真實(shí)而及時(shí)的表達(dá)，在稅收立法中很少實(shí)行聽證制度，稅收立法在決策、起草、審議和公布等諸多環(huán)節(jié)中，基本上是由各相關(guān)機(jī)構(gòu)，主要是稅務(wù)部門自行制定，而未經(jīng)過人大或人大常委會(huì)的通過，因此公民各方的利益不能得到有效保護(hù)，且與稅收法定主義對國家征稅權(quán)的限制這一根本要求相悖。

（三）稅收法定主義的實(shí)現(xiàn)條件。

我國未能實(shí)行稅收法定主義的原因并不能簡單地認(rèn)為是立法機(jī)關(guān)的不努力或稅務(wù)行政機(jī)關(guān)自身利益的驅(qū)使，更重要的在于稅收法定主義的實(shí)現(xiàn)必須要具備一定的客觀條件，我國以前實(shí)行稅收法，定主義的現(xiàn)實(shí)條件并不成熟。

1.國家的財(cái)政收入應(yīng)以稅收為主

若一國財(cái)政收入不以稅收收入為主，而以其他收入如國有資產(chǎn)經(jīng)營收益、資源收入或收費(fèi)收入為主，則是否實(shí)行稅收法定主義在現(xiàn)實(shí)中并不具有較大意義，因?yàn)榇藭r(shí)與公民利益更為相關(guān)的政府籌資行為并非稅收，對于政府權(quán)力的限制主要不針對稅收活動(dòng)。

2．私人產(chǎn)權(quán)明確而得以保護(hù)

在個(gè)人與君主或封建領(lǐng)主之間具有人身依附關(guān)系的條件下，顯然是不可能實(shí)行稅收法定主義的，在絕對的公有制條件下也是不可能實(shí)行稅收法定主義的，因?yàn)槎愂辗ǘㄖ髁x所體現(xiàn)的對納稅人或者說是公民的權(quán)利的保護(hù)缺乏依據(jù)，也沒有著力點(diǎn)，因此只有在憲法中明確保護(hù)私人產(chǎn)權(quán)的條件下，才有可能實(shí)現(xiàn)稅收法定主義。

四、我國實(shí)行稅收法定主義的立法建議

稅收法定主義的實(shí)現(xiàn)并非一朝一夕就可以完成的，在我國實(shí)行稅收法定主義的條件逐步成熟的情況下，根據(jù)我國的國情，應(yīng)從以下幾方面人手，逐步予以完善。

（一）在憲法上全面確立稅收法定主義。

憲法統(tǒng)領(lǐng)諸法，把稅收法定主義規(guī)定在憲法中，能夠使稅收法定主義在相關(guān)法律中得以貫徹，從而能夠有助于稅收法制的完善，可以通過憲法修正案的方式補(bǔ)進(jìn)體現(xiàn)稅收法定主義的規(guī)定，以使我國憲法更加完善。

（二）盡快制定《稅收基本法》，逐步完善稅收立法。

稅收基本法一般是指對稅收共同性問題進(jìn)行規(guī)定，以統(tǒng)領(lǐng)、約束、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)各單行稅收法律、法規(guī)，在稅法體系中具有最高法律效力的法律規(guī)范。它可以對稅法體系起到整合的作用，使其整體結(jié)構(gòu)更加合理，從而提升稅法體系的效力，因此，應(yīng)盡快制定《稅收基本法》，推動(dòng)和保障稅收立法的不斷完善，提高稅收法律規(guī)范的地位，確保稅制的穩(wěn)定。

（三）在稅收立法中實(shí)行聽證制度。

實(shí)行聽證制度是體現(xiàn)公民在稅收立法上的廣泛參與的重要手段，這一點(diǎn)在代議制稅收立法中尤為重要，是提高立法透明度，使公民各方利益得以體現(xiàn)、各種利益沖突和矛盾得以協(xié)調(diào)的重要保證。

注釋：

篇8

國家稅收是高職經(jīng)濟(jì)類專業(yè)必修課中應(yīng)用性較強(qiáng)的一門課程,如何從學(xué)科型教育枯燥的稅收

理論中解脫出來,針對職業(yè)教育特點(diǎn),調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性,圍繞稅收征管的重點(diǎn)、難點(diǎn),改革教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和考核模式,突出培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用能力,值得深入思考和研究。

一、高職國家稅收課程教學(xué)存在的問題

高職教育主要是以強(qiáng)調(diào)應(yīng)用為主,以培養(yǎng)學(xué)生實(shí)際動(dòng)手能力為基礎(chǔ)。但是,目前高職教學(xué)中國家稅收課程課本內(nèi)容只是本科的縮寫,課程內(nèi)容過分重視原理和結(jié)論,主要以理論講授為主,缺乏應(yīng)用性。在教師講課過程中,只是教師講,學(xué)生聽,照本宣科,強(qiáng)調(diào)理論,脫離實(shí)際,學(xué)生沒有積極性。由于高職學(xué)生本身的特點(diǎn),理論學(xué)習(xí)對其來說枯燥乏味,學(xué)生上課遲到、早退現(xiàn)象普遍,上課也不好好聽講。為什么會(huì)出現(xiàn)這種情況呢?究竟如何改變這種現(xiàn)狀呢?筆者在2007年10月對聊城職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)法系已經(jīng)學(xué)習(xí)過或正在學(xué)習(xí)國家稅收這門課程的同學(xué)進(jìn)行了調(diào)查,向?qū)W生發(fā)放問卷360份,回收350份,回收率為97.2%。

二、調(diào)查情況的分析

筆者對調(diào)查問卷進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析,結(jié)果見表1。

(1)對于高職國家稅收教材,有58%的學(xué)生認(rèn)為教材重視理論與結(jié)論,缺乏應(yīng)用性;有25%的學(xué)生認(rèn)為現(xiàn)行教材版本偏老,內(nèi)容陳舊;只有17%的同學(xué)認(rèn)為現(xiàn)行教材符合高職教育教學(xué)的特色。有83%的同學(xué)認(rèn)為現(xiàn)行教材不符合高職教育教學(xué)學(xué)習(xí)的需要。

(2)對于國家稅收的教學(xué)方法,有72%的同學(xué)認(rèn)為很重要;有23%的同學(xué)認(rèn)為無所謂,有5%的同學(xué)認(rèn)為不重要。由此可見教學(xué)方法的選擇對于提高學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣十分重要。

(3)對于教學(xué)形式的選擇,有14%的同學(xué)選擇只講授不練習(xí);有16%的同學(xué)選擇只練習(xí)不講授;有70%的同學(xué)選擇邊講授邊練習(xí)。可見,在課堂學(xué)習(xí)的過程中,教學(xué)形式的選擇十分重要,有86%的同學(xué)希望得到練習(xí)的機(jī)會(huì),有70%的同學(xué)希望能夠邊學(xué)習(xí)知識邊練習(xí)掌握,只有14%的同學(xué)選擇只學(xué)習(xí)知識。

(4)在教學(xué)過程中,教師如何能吸引學(xué)生呢?有25%的同學(xué)認(rèn)為是教學(xué)內(nèi)容適宜;有61%的同學(xué)認(rèn)為是教學(xué)方法靈活,只有14%的同學(xué)認(rèn)為主要靠教師的人格魅力?？梢娫诮虒W(xué)過程中,教師的人格魅力并不是十分重要的,教師要吸引學(xué)生到課堂聽課,關(guān)鍵還是靠靈活的教學(xué)方法,而當(dāng)前教師在臺上講,學(xué)生在臺下聽,兩者互動(dòng)少,學(xué)生感到乏味而失去了學(xué)習(xí)的興趣。

(5)在教學(xué)過程中,學(xué)生希望能夠理論和實(shí)際相結(jié)合,希望能夠得到實(shí)務(wù)界人士的指導(dǎo),對于邀請實(shí)務(wù)界人士講學(xué),有61%的同學(xué)表示喜歡;有19%的同學(xué)表示無所謂,只有20%的同學(xué)表示不喜歡?？梢姶蟛糠滞瑢W(xué)還是希望能夠和實(shí)務(wù)接觸,而不是只學(xué)習(xí)枯燥的理論。

(6)對于考試方法的改革,和以往上完課就只考理論內(nèi)容相比,同學(xué)們也有自己的看法。有19%的同學(xué)希望只考理論,有33%的同學(xué)希望是實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)考試,有48%的同學(xué)希望是與社會(huì)結(jié)軌的資格證書考試?？梢娪?1%的同學(xué)不滿當(dāng)前考試的方式和方法,希望在教學(xué)過程中,能夠進(jìn)行考試的改革。

三、高職學(xué)生學(xué)習(xí)的特點(diǎn)

1.高職學(xué)生有著較強(qiáng)的動(dòng)手能力

當(dāng)前大部分高職學(xué)生抽象思維能力較差,但其模仿能力較強(qiáng),動(dòng)手能力也較強(qiáng)。在當(dāng)前的高職教學(xué)過程中,應(yīng)該利用學(xué)生模仿能力強(qiáng)的特點(diǎn),突出加強(qiáng)實(shí)踐環(huán)節(jié)的教學(xué),增加學(xué)生動(dòng)手能力的訓(xùn)練。

國家稅收課程內(nèi)容過分重視原理和結(jié)論,缺乏應(yīng)用性,大部分高職國家稅收課程的教材只是對本科內(nèi)容的縮減。課程內(nèi)容的編制嚴(yán)密而系統(tǒng),條理而規(guī)范,規(guī)范著教師和學(xué)生在教學(xué)活動(dòng)中的行為。打開教材,似乎遍布知識點(diǎn),缺少與實(shí)際相結(jié)合的實(shí)用知識,使學(xué)生覺得學(xué)習(xí)國家稅收的目的就是要進(jìn)行稅務(wù)專業(yè)理論研究。學(xué)生只在考試前死記硬背那些原理和結(jié)論,考試結(jié)束后,能留下多少記憶的痕跡,恐怕并不樂觀。

高職國家稅收教學(xué)的目的是把學(xué)生培養(yǎng)成經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用型人才,因此在教材的選擇上應(yīng)該以實(shí)踐應(yīng)用為基礎(chǔ),以理論為輔。高職國家稅收應(yīng)明確將提高學(xué)生稅務(wù)方面的實(shí)際操作能力作為一項(xiàng)教學(xué)目標(biāo)。在高職國家稅收教學(xué)中,應(yīng)貫徹以“必需、夠用”為原則,不用講授過多的理論知識,而應(yīng)把重點(diǎn)放在納稅實(shí)際操作方面,注重應(yīng)用能力和實(shí)踐能力的培養(yǎng),重點(diǎn)是使學(xué)生掌握稅收制度的實(shí)質(zhì)及涉稅實(shí)務(wù)操作能力。

2.高職學(xué)生學(xué)習(xí)能動(dòng)性不強(qiáng)

高職學(xué)生和本科學(xué)生在學(xué)習(xí)的積極性和能動(dòng)性方面有很大差別,對于高職學(xué)生,為加強(qiáng)其學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性,增加學(xué)習(xí)效果,在教學(xué)方法上,實(shí)行“任務(wù)中心”的“開放式”教學(xué)。首先,教師提前給學(xué)生發(fā)放項(xiàng)目任務(wù)書,在任務(wù)書中明確課堂教授學(xué)時(shí),教師講解演示內(nèi)容及時(shí)間安排,學(xué)生應(yīng)準(zhǔn)備的知識、討論的內(nèi)容及時(shí)間,完成的訓(xùn)練內(nèi)容等。其次,教師將工作任務(wù)以不同的形式呈現(xiàn)給學(xué)生,并且以分組的形式對工作任務(wù)進(jìn)行討論,提高學(xué)生的積極性和主動(dòng)性。再次,教師可以根據(jù)項(xiàng)目的工作任務(wù)需要來安排理論教學(xué),并且進(jìn)行知識的拓展?！叭蝿?wù)中心”的“開放式”教學(xué)不僅有助于學(xué)生對知識技能的掌握,而且有利于學(xué)生綜合能力特別是創(chuàng)新能力的提高,有助于培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐應(yīng)用能力。

高職國家稅收的課程教學(xué)對每一個(gè)單元應(yīng)事先準(zhǔn)備一些問題及相應(yīng)的閱讀資料,作為提升“以學(xué)生為基礎(chǔ)”的學(xué)習(xí)方式的效果的一個(gè)重要途徑,要求學(xué)生對每一個(gè)單元做好充分的準(zhǔn)備。閱讀資料作為獨(dú)立于“講授”的重要的課程資料和授課方式,不僅可以開闊學(xué)生的學(xué)術(shù)視野,拓展學(xué)生的學(xué)術(shù)思維,而且可以促進(jìn)學(xué)生在課前就進(jìn)行自主的、主動(dòng)的和有針對性的研究,進(jìn)而使其后面的課堂講授或者討論有的放矢,從而更有效率、效果更佳。

3.大多數(shù)高職學(xué)生較為活潑,興趣較為廣泛

高職學(xué)生大多數(shù)較為活潑,興趣較為廣泛,一旦教師在講授過程中照本宣科,學(xué)生就會(huì)說活、干別的事情,而不是認(rèn)真聽老師講課。如何改變這種現(xiàn)狀呢?

(1)教師在教學(xué)中,不要過分依賴教材,如果完全按照教材內(nèi)容的順序進(jìn)行授課,先講稅收定義、職能、原則、稅收制度的構(gòu)成要素,再講增值稅、消費(fèi)稅等有關(guān)具體稅種等內(nèi)容,然后再做一些習(xí)題,那么那些基礎(chǔ)差的學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中接受了這么多抽象和枯燥的理論,容易產(chǎn)生畏難情緒,影響學(xué)習(xí)的興趣和積極性。因此可以根據(jù)學(xué)生的心理特點(diǎn),靈活調(diào)整教學(xué)內(nèi)容。如可以對于稅收的職能和原則的有關(guān)內(nèi)容作些刪減;在講述稅收要素時(shí),可以聯(lián)系后面的現(xiàn)行具體稅種進(jìn)行講述,使這些抽象的概念生動(dòng)起來。

(2)課堂講解與師生討論相結(jié)合的教學(xué)。對于稅收制度構(gòu)成要素的基本概念,如納稅人、課稅對象、稅率等可以通過具體的稅種講授。對于增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目等有關(guān)內(nèi)容的理解,則可以準(zhǔn)備一些企業(yè)的實(shí)際案例,讓學(xué)生討論或者課外思考,擴(kuò)大學(xué)生的視野,真正掌握增值稅的實(shí)際繳納方法。這樣,學(xué)生的主導(dǎo)作用貫穿于整個(gè)高職國家稅收教學(xué)過程的始終,從而有利于充分發(fā)揮學(xué)生的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造力,有利于加深學(xué)生對課程內(nèi)容的理解,培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力。

(3)邀請實(shí)務(wù)界人士講學(xué)。為了培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)務(wù)能力,高職院校應(yīng)主動(dòng)跟實(shí)務(wù)部門進(jìn)行聯(lián)系,聘請有經(jīng)驗(yàn)的實(shí)務(wù)工作者,如律師、注冊會(huì)計(jì)師、稅務(wù)工作者為兼職教師為學(xué)生做專題講座,可以拉近學(xué)生和實(shí)務(wù)工作之間的距離,使國家稅收課程教學(xué)和學(xué)生以后的實(shí)務(wù)真正結(jié)合起來。另外,統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,有61%的學(xué)生期望開展此項(xiàng)教學(xué)。

(4)積極參與社會(huì)實(shí)踐,勇于創(chuàng)新。要使學(xué)生真正立足于社會(huì),為社會(huì)所接受,必須鼓勵(lì)學(xué)生走出校門,積極參與社會(huì)實(shí)踐。在授課的同時(shí),根據(jù)相應(yīng)的教學(xué)內(nèi)容,安排適當(dāng)?shù)恼n時(shí),有目的地聯(lián)系有關(guān)稅務(wù)局、稅務(wù)師事務(wù)所、工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)等,讓學(xué)生參觀學(xué)習(xí)或參與實(shí)際操作。在教完所有內(nèi)容后,可以讓學(xué)生到有關(guān)企業(yè)去實(shí)習(xí),把學(xué)到的理論知識運(yùn)用到實(shí)際工作中去,鞏固所學(xué)知識。實(shí)習(xí)回校后,應(yīng)寫心得體會(huì),使學(xué)生真正把學(xué)校里學(xué)到的理論和實(shí)際結(jié)合起來,為今后的就業(yè)打下良好的基礎(chǔ)。

(5)改變現(xiàn)行的考試制度和學(xué)生評價(jià)方式。

考試題目可以靈活多樣,考試形式不拘一格。為培養(yǎng)創(chuàng)新型人才的需要,高職國家稅收課程應(yīng)改變“一考定終身”的傳統(tǒng)考試制度,可以采取閉卷、開卷、小組答辯、操作或者論文的形式作為考核手段。比如小組答辯就是將班級的學(xué)生分成幾個(gè)小組,小組成員共同完成某一課題,考核時(shí)小組派一名代表上去答辯,由教師和其他小組共同打分。小組學(xué)習(xí),將個(gè)人記分改為小組記分,形成了組內(nèi)人員合作、組間競爭的新局面,使評價(jià)重心由鼓勵(lì)個(gè)人競爭轉(zhuǎn)向大家合作達(dá)標(biāo),這樣可以培養(yǎng)學(xué)生的合作精神。論文選題自由度大,而且同課堂報(bào)告結(jié)合起來,可以通過與老師和同學(xué)的學(xué)術(shù)交流及時(shí)彌補(bǔ)既有資料和觀點(diǎn)的不足,開闊論文寫作的視野,使論文的內(nèi)容更加完善?？荚囆问讲痪幸桓?多角度、全方位地考查學(xué)生對課程內(nèi)容的掌握程度和對知識的實(shí)際運(yùn)用程度。

學(xué)生評價(jià)、成績構(gòu)成多元化。國家稅收課程對學(xué)生的評價(jià)應(yīng)是綜合性的,其總成績應(yīng)由多次學(xué)習(xí)活動(dòng)構(gòu)成。平時(shí)成績(到課率、平時(shí)的課堂表現(xiàn)、作業(yè)的完成情況、心得報(bào)告、小論文等)應(yīng)占到40%左右,期末考試應(yīng)占到60%左右。加大平時(shí)成績在課程總成績的比重,不僅可以解決“一考定終身”的弊病,減輕學(xué)生的心理壓力,也能全面考查學(xué)生的學(xué)習(xí)成績,使考試更加公平、合理。

四、高職國家稅收課程教學(xué)改革的措施

針對上述存在的問題及當(dāng)前高職學(xué)生的特點(diǎn),當(dāng)前國家稅收的課程教學(xué)應(yīng)該進(jìn)行一些改革,以適應(yīng)學(xué)生學(xué)習(xí)的需要。

(1)在教材的選取上,采用符合高職高專特色的教材,而不是迷信教材編寫人員的權(quán)威性。只要是符合當(dāng)前教學(xué)的特點(diǎn),就可以采用。教師自己也可以根據(jù)自己的授課內(nèi)容和本校學(xué)生的特點(diǎn)來編寫教材。

(2)國家稅收是一門很重要的課程,尤其是對會(huì)計(jì)專業(yè)的同學(xué)而言。為了讓學(xué)生學(xué)好這門課,在課堂教學(xué)過程中應(yīng)采用靈活的授課形式,來吸引學(xué)生的注意力。在講授過程中,采用多種形式,把枯燥的理論變成豐富的實(shí)踐知識,讓學(xué)生在自己動(dòng)手的過程中,學(xué)習(xí)這門課程。

(3)在國家稅收這一門課的學(xué)習(xí)過程中,為了讓學(xué)生能夠更好地理解這門課的重要性,激發(fā)同學(xué)們學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性,可以邀請一些從事繳納稅收工作的會(huì)計(jì)人員及注冊稅務(wù)師來給學(xué)生做講座,使學(xué)生真正從心里接受這門課程。

(4)改革現(xiàn)行的考試方式,采用靈活的學(xué)生評價(jià)方式。注重對學(xué)生的全面考查,而不是用最后一次期末考試成績來決定學(xué)生的成績。

參考文獻(xiàn)

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篇9

稅收優(yōu)惠的本質(zhì)是國家的稅式支出，是為了取得未來更大的經(jīng)濟(jì)收益而支付的機(jī)會(huì)成本。國家制定稅收優(yōu)惠政策，不會(huì)“無的放矢”，大多是從扶持特定行業(yè)或發(fā)展特定區(qū)域的角度考慮。稅收優(yōu)惠使納稅人享受了稅收利益，但并不等于納稅人可以自然得到投資回報(bào)，因?yàn)樵S多稅收優(yōu)惠政策與納稅人的投資風(fēng)險(xiǎn)并存，對某些企業(yè)而言，享受稅收優(yōu)惠政策不能得到實(shí)質(zhì)性優(yōu)惠，獲得稅收優(yōu)惠待遇反倒會(huì)成為“燙手的山芋”，爭取之間需要企業(yè)籌劃思量。

案例1：天澤化肥廠以生產(chǎn)合成氨、氮肥、磷肥等無機(jī)化肥產(chǎn)品為主，由于化肥市場競爭比較激烈，天澤化肥廠2011年擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，成立了一個(gè)有機(jī)肥生產(chǎn)車間，利用尾菜、秸稈等天然有機(jī)物和氮、磷、鉀等無機(jī)肥料原料生產(chǎn)符合有機(jī)―無機(jī)復(fù)混肥料GB1887-2002標(biāo)準(zhǔn)的有機(jī)肥產(chǎn)品，2011年天澤化肥廠購進(jìn)無煙煤等原材料2100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額357萬元，其中40%用于生產(chǎn)有機(jī)肥產(chǎn)品，收購尾菜、秸稈買價(jià)40萬元，運(yùn)費(fèi)10萬元，2011年無機(jī)化肥銷售額3500萬元，增值稅稅率為13%，有機(jī)化肥銷售額1050萬元，符合免征增值稅的條件。

方案一：有機(jī)肥產(chǎn)品享受免征增值稅的優(yōu)惠，應(yīng)納增值稅=3500×13%-2100×17%×60%=240.8萬元；方案二：放棄有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅的優(yōu)惠，應(yīng)納增值稅=3500×13%+1050×13%-2100×17%-40×13%-10×7%=228.6萬元，可見，天澤化肥廠放棄免稅權(quán)，2011年可以少納增值稅12.2萬。

由于天澤化肥廠生產(chǎn)的有機(jī)肥產(chǎn)品利潤率很低，投入的無機(jī)物原料增值稅稅率17%，放棄免稅權(quán)，化肥增值稅稅率13%，在產(chǎn)品增值率較低的情況下形成了4%的“稅收漏斗”；另外，生產(chǎn)有機(jī)肥產(chǎn)品投入的尾菜、秸稈屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許按照收購發(fā)票上注明的買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算扣除，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)，允許按7%的扣除率計(jì)算抵扣，也降低了企業(yè)的增值稅稅負(fù)。

根據(jù)財(cái)稅[2007]127號文件的規(guī)定，銷售免征增值稅貨物的納稅人可以放棄免稅權(quán)，放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅。天澤化肥廠應(yīng)測算最近3年有機(jī)肥產(chǎn)品的銷售額、成本費(fèi)用、利潤率等指標(biāo)，綜合考慮放棄免稅權(quán)的3年內(nèi)是否能夠獲得“稅收漏斗”收益，同時(shí)應(yīng)積極改進(jìn)有機(jī)肥產(chǎn)品的工藝和生產(chǎn)技術(shù)，提高產(chǎn)品利潤率，使有機(jī)肥產(chǎn)品創(chuàng)造增值額的同時(shí)，享受免稅優(yōu)惠，這才是企業(yè)持續(xù)發(fā)展之道。

二、只要符合稅收優(yōu)惠條件就有資格享受優(yōu)惠待遇

我國的稅收優(yōu)惠政策繁雜，納稅人申請享受某些稅收優(yōu)惠待遇，必須經(jīng)過資格認(rèn)定，或者按照要求進(jìn)行核算，報(bào)送相關(guān)資料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批或備案，否則即使符合稅收優(yōu)惠的條件，也沒有資格享受優(yōu)惠待遇。例如，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種等技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，所得額不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。雙方應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，并且境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門審批。如果上述技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為未經(jīng)相關(guān)政府部門審批或認(rèn)定登記，企業(yè)就沒有資格享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠政策。

三、爭取享受稅收優(yōu)惠待遇是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)

許多企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，稅收問題主要集中在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，為企業(yè)積極爭取稅收優(yōu)惠待遇就是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)。事實(shí)上，企業(yè)財(cái)務(wù)人員所從事的工作，主要是一些事后核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)往往在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)就已經(jīng)發(fā)生，籌劃應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注投資、生產(chǎn)經(jīng)營等業(yè)務(wù)流程，企業(yè)是否符合享受稅收優(yōu)惠的條件，不僅要求財(cái)務(wù)部門分開核算，報(bào)送相關(guān)資料，通過相關(guān)部門的資格審查和認(rèn)定，而且需要得到其他業(yè)務(wù)部門的協(xié)同配合，從業(yè)務(wù)流程的角度進(jìn)行籌劃，才可能使企業(yè)爭取到稅收優(yōu)惠待遇。

案例2：河北潤成水泥制造有限公司2011年6月成立，公司生產(chǎn)的水泥原料中，含有煤矸石、爐渣及糖慮泥等成分。目前公司生產(chǎn)的主要產(chǎn)品有復(fù)合32.5水泥、普硅32.5R水泥等，財(cái)務(wù)部門對不同產(chǎn)品分別核算，2011年8月經(jīng)測算，公司生產(chǎn)的復(fù)合32.5水泥資源產(chǎn)品投入比例28.5%，普硅32.5R水泥資源產(chǎn)品投入比例為12.1%，均未達(dá)到規(guī)定的30%，不能享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策，財(cái)務(wù)部門將上述情況向公司管理層進(jìn)行了匯報(bào)，引起領(lǐng)導(dǎo)高度重視，公司聘請了一位稅務(wù)專家，會(huì)同技術(shù)部門和財(cái)務(wù)部門的相關(guān)人員參與籌劃，找到了問題的癥結(jié)所在。

由于公司技術(shù)人員的稅收意識比較淡薄，生產(chǎn)過程中只關(guān)注產(chǎn)量、品質(zhì)等技術(shù)指標(biāo)，未考慮稅收優(yōu)惠政策的影響，使公司生產(chǎn)的復(fù)合32.5水泥不符合資源綜合利用產(chǎn)品的指標(biāo)。經(jīng)過1個(gè)多月的技術(shù)攻關(guān)，公司改進(jìn)了生產(chǎn)工藝，復(fù)合32.5水泥資源產(chǎn)品投入比例達(dá)到32.7%，2011年12月被河北經(jīng)貿(mào)委認(rèn)定為資源綜合利用產(chǎn)品，2012年1月經(jīng)過資源綜合利用辦公室的認(rèn)證，取得了證書，從2012年起，開始享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策和綜合利用資源減計(jì)收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

四、曲解稅收優(yōu)惠條款，忽視涉稅風(fēng)險(xiǎn)

利用稅收優(yōu)惠政策發(fā)展生產(chǎn)是納稅人的愿望，通過籌劃使企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)符合稅收優(yōu)惠條件，也是稅務(wù)籌劃倡導(dǎo)的基本方法，但不能曲解稅收優(yōu)惠條款，為了籌劃而籌劃，忽視涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

例如，通過企業(yè)分立或分解應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額可以使企業(yè)符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件，從表面上看，企業(yè)拆分后適用的稅率較低，獲得了節(jié)稅收益，但不能忽視的是企業(yè)拆分必然帶來經(jīng)營成本和管理成本上升，影響企業(yè)的形象和承擔(dān)責(zé)任的能力，拆分的直接和間接成本較高，需要企業(yè)慎重考慮。

企業(yè)所得稅法中保留了部分對民族自治地區(qū)、西部地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)等區(qū)域優(yōu)惠政策，企業(yè)設(shè)立時(shí)應(yīng)盡量選擇在稅收優(yōu)惠地區(qū)注冊，對于已經(jīng)成立的企業(yè)，如果具備了其他享受稅收優(yōu)惠的條件，只是注冊地點(diǎn)不在稅收優(yōu)惠地區(qū)，應(yīng)考慮是否搬遷，這種籌劃方法有失偏頗。所得稅的區(qū)域優(yōu)惠政策，是為了適應(yīng)國家在特定時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略而制定的，具有一定的時(shí)效性，超過一定時(shí)間區(qū)域稅收優(yōu)惠政策可能就會(huì)廢止，選擇注冊地或搬遷僅僅為了享受區(qū)域優(yōu)惠政策，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

由于國家對需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，企業(yè)設(shè)立后應(yīng)根據(jù)自身?xiàng)l件，盡量向《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的條件靠攏，爭取得到相關(guān)部門的認(rèn)定等，由于企業(yè)所得稅法對享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠限定的條件很嚴(yán)格，必須擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)同時(shí)符合六方面的條件，履行相關(guān)認(rèn)定程序，并接受相關(guān)部門的抽查和復(fù)審，大部分企業(yè)很難將自身改造成高科技企業(yè)，上述方法理論上可行，缺乏可操作性。

五、對稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)了解，盲目籌劃

利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃，首先需要對我國的稅收優(yōu)惠政策有一個(gè)全面、系統(tǒng)的把握。有些財(cái)務(wù)人員為了給企業(yè)創(chuàng)造節(jié)稅空間，熟悉稅法條文，認(rèn)為利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃比較簡單，忽視籌劃細(xì)節(jié)，結(jié)果弄巧成拙，增加了企業(yè)的納稅成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

案例3：慈濟(jì)中醫(yī)院創(chuàng)辦于2010年，為“營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”，2011年6月12日，稅務(wù)機(jī)關(guān)對醫(yī)院進(jìn)行納稅檢查發(fā)現(xiàn)，該醫(yī)院2010年度實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入324萬元，除了個(gè)人所得稅外，其他稅種均未申報(bào)納稅，據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對中醫(yī)院2010年度取得醫(yī)療服務(wù)收入未申報(bào)納稅的行為，補(bǔ)征營業(yè)稅及城建稅、教育費(fèi)附加等，加收滯納金，并處于0.5倍罰款。

對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定，中醫(yī)院的財(cái)務(wù)主管認(rèn)為，根據(jù)財(cái)稅[2000]42號文件規(guī)定，對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)對其取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征營業(yè)稅，對其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅，對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用和車船稅，3年免稅期滿后恢復(fù)征稅。財(cái)務(wù)主管認(rèn)為，中醫(yī)院在免稅期內(nèi)，不需要繳納各項(xiàng)稅收。根據(jù)稅收征管法的相關(guān)規(guī)定，納稅人享受減免稅的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批或備案，在減免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)，否則不得享受減免稅待遇。

六、濫用稅收優(yōu)惠，甚至不惜偷稅漏稅

目前我國的納稅人中100%都想少繳稅，利用稅收優(yōu)惠條款獲得節(jié)稅收益，本身無可厚非。由于我國的稅收優(yōu)惠政策涉及多個(gè)稅種，優(yōu)惠方式靈活多樣，惠及的行業(yè)較多，一些私營企業(yè)、個(gè)體工商戶納稅意識不強(qiáng)，過分追求利益，無視稅法的尊嚴(yán)，利用稅收優(yōu)惠條款的漏洞“打球”，甚至不惜偷稅漏稅。

案例4：合肥某私營企業(yè)2010年底進(jìn)行盤庫檢查，發(fā)現(xiàn)一批零配件和包裝物因設(shè)備更新?lián)Q代和產(chǎn)品外包裝更換，已經(jīng)屬于不需用物品，賬面價(jià)值64萬元（不含增值稅），總經(jīng)理同意盡快將這批存貨變賣。田某認(rèn)為這些貨物購進(jìn)時(shí)間較長，外觀陳舊，如果按正常銷售應(yīng)繳納17%的增值稅，如果按銷售舊貨處理，可以按4%的征收率減半征收增值稅，雖然這些貨物不符合稅法對“舊貨”的界定，只要稅務(wù)檢查人員不過問，少交的稅款很難被發(fā)現(xiàn)。田某的想法得到總經(jīng)理的認(rèn)可，2010年12月29日，企業(yè)將這批貨物變賣，獲得價(jià)款51萬元，財(cái)務(wù)部門按照銷售舊貨申報(bào)繳納增值稅0.98萬元（51÷1.04×4%×50%），2011年6月13日，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在增值稅納稅檢查過程中發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問題，通過對企業(yè)的賬面審核、倉庫資料核對，確認(rèn)這批貨物沒有使用過，不能按銷售舊貨處理，要求公司補(bǔ)繳增值稅6.43萬元（51÷1.17×17%-0.98），加收滯納金，并處以1倍罰款。

稅法所指的舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。企業(yè)的這批貨物實(shí)質(zhì)上是未經(jīng)使用的新商品，并沒有進(jìn)入二次流通環(huán)節(jié)，不能依據(jù)購買時(shí)間和陳舊形態(tài)判定為舊貨，應(yīng)該按照17%的稅率繳納增值稅。田某為了使企業(yè)享受按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策，違背稅務(wù)籌劃的基本原則，使企業(yè)因偷稅漏稅被查處，得不償失。

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篇10

[關(guān)鍵詞]企業(yè)避稅避稅策略稅收收益

ABSTRAC

Inthispaper,areasonabletaxforenterprisestochoosethedefinitionandanalysis,designedtoenablebusinessestochoosethestrategyinordertomakethemajorityofoperatorsandaccountingpeoplehavebeenunderstandingandimportance.Provisionsinthetaxlawsortheextentpermittedbythetaxlawdoesnotviolatethepremise,business-to-business,investment,financialactivities,planningandarrangementscanbemadecost-savingstax(savingtax)incometaxinordertoachievetheoverallafter-taxprofitmaximization.Law,payingtaxesistheobligationoftaxpayers,andtaxplanninginaccordancewiththelawhasbeenmadegreatergainstaxistherightofthetaxpayer.

[Keywords]corporatetaxavoidancestrategiestaxavoidancetaxbenefits

1避稅的界定

1.1據(jù)中國國家稅務(wù)總局調(diào)查

跨國公司每年“避稅”達(dá)幾百億元。隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及國內(nèi)經(jīng)營與國際慣例的接軌，避稅現(xiàn)象將越來越普遍。內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)都各有避稅秘方，雖然說避稅違反了稅收立法意圖，有悖于政府的稅收政策導(dǎo)向，但避稅并不違法，法律上存在合理避稅之說。正因如此，很多外資企業(yè)采取各種招術(shù)，以達(dá)合理避稅的目的。

1.2合法避稅

納稅人在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，利用合法的手段，通過經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排盡量減少納稅稅額。所以避稅是合法的。如果是非法的偷稅、漏稅另當(dāng)別論，不屬于本文研究的范圍。

2企業(yè)避稅的策略

社會(huì)關(guān)系紛繁復(fù)雜，企業(yè)避稅的方式也千差萬別，各企業(yè)有各企業(yè)的方式和方法，而且，據(jù)筆者了解，絕大多數(shù)企業(yè)在現(xiàn)實(shí)生活中的避稅手段相當(dāng)高明，可謂輕車熟路，總結(jié)起來無外乎有以下幾種方式：

2.1生產(chǎn)環(huán)節(jié)的避稅方法

2.1.1轉(zhuǎn)讓定價(jià)

1）通過在國外設(shè)分部在國內(nèi)加工制造的企業(yè)，總部有意提高原材料成本價(jià)格，增大負(fù)債，在售價(jià)不變的情況下，使收益減低，甚至出現(xiàn)虧損，在虧損后，還會(huì)增加投資，常年如此，稅務(wù)部門拿這種做法也無可奈何。這種做法被審計(jì)人員叫做“轉(zhuǎn)移定價(jià)”。

2）轉(zhuǎn)讓定價(jià)是現(xiàn)代企業(yè)特別是跨國公司進(jìn)行國際避稅所借用的重要手段。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，許多避稅活動(dòng)，不論是國內(nèi)避稅還是國際避稅，都與轉(zhuǎn)讓定價(jià)有關(guān)。它們往往通過從高稅國向低稅國或避稅地以較低的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷售商品和分配費(fèi)用，或者從低稅國或避稅地向高稅國以較高的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷售商品和分配費(fèi)用，使國際關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)減輕。如果充分利用國際避稅地，經(jīng)濟(jì)特區(qū)及稅收優(yōu)惠政策，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)法，將高稅區(qū)的公司的經(jīng)營所得通過壓低銷售價(jià)的方式轉(zhuǎn)入低稅區(qū)的公司之中，避稅效果更為明顯，當(dāng)前跨國公司避稅主要采取這鐘方式。

2.1.2貸款高利率

1）利用專有技術(shù)等無形資產(chǎn)作價(jià)高于國際市場價(jià)格，或隱藏在設(shè)備價(jià)款中的一種手法。外商利用人們不了解設(shè)備和技術(shù)的真實(shí)價(jià)格，從中抬高設(shè)備價(jià)格和技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，將企業(yè)利潤向境外轉(zhuǎn)移。它們在抬高設(shè)備價(jià)款的同時(shí)，把技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)款隱藏在設(shè)備價(jià)款中，以躲避特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)納的預(yù)提稅。勞務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)“高進(jìn)低出”。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供服務(wù)或勞務(wù)，通常是境外公司收費(fèi)高，境內(nèi)公司收費(fèi)低甚至不收費(fèi)。有的還虛列境外公司費(fèi)用。

2）國際避稅地建公司

運(yùn)用避稅港進(jìn)行避稅是跨國納稅人減輕稅負(fù)增加收入的手段之一，而維持稅收制度在籌措國家財(cái)政資金方面的有效性，又是各國稅務(wù)當(dāng)局面臨的重要任務(wù)之一。在跨國納稅人不斷運(yùn)用避稅港的情況下，國家的稅收權(quán)益不斷遭到損害，稅收收入受到影響，稅收的公平原則也相應(yīng)遭到破壞。因此，許多國家尤其是發(fā)達(dá)國家特別注意如何防止跨國投資經(jīng)營者運(yùn)用避稅港從事避稅活動(dòng)。

2.2投資環(huán)節(jié)避稅方法

2.2.1選擇投資企業(yè)類型的方法

1）投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對企業(yè)類型的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的的方法。我國企業(yè)按投資來源分類，可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，對內(nèi)、外資企業(yè)分別實(shí)行不同的稅收政策；同一類型的企業(yè)內(nèi)部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。因此，對不同類型的企業(yè)來說，其承擔(dān)的稅負(fù)也不相同。投資者在投資決策之前，對企業(yè)類型的選擇是必須考慮的問題之一。

2）內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)不僅在使用的稅率上明顯不同，同時(shí)，法律對外資企業(yè)又提供很多的優(yōu)惠政策，所以，通過改內(nèi)資企業(yè)為外資企業(yè)，披上外資企業(yè)的面紗，就可以輕松避開其所使用的高稅率。

3）另外，內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一按國家有關(guān)稅法規(guī)定繳納各項(xiàng)稅收，稅收負(fù)擔(dān)基本上趨于公平，但仍可以通過特殊的企業(yè)組織形式的選擇以達(dá)到避稅目的。所以，企業(yè)通過“掛羊頭賣狗肉”的方式也可以實(shí)現(xiàn)避稅的目的，當(dāng)然，這種方式使用不當(dāng)會(huì)存在是否合法的問題，有可能出現(xiàn)偷稅情形。

2.3選擇投資的方式的方法

2.3.1投資方式是指投資者以何種方式投資

一般包括現(xiàn)匯投資、有形資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等方式。投資方式選擇法是指納稅人利用稅法的有關(guān)規(guī)定，通過對投資方式的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

2.3.2企業(yè)外商投資

眾所皆知，絕大多數(shù)的企業(yè)形式，以外商投資企業(yè)為例，投資者都可以用貨幣方式投資，也可以用建筑物、廠房、機(jī)械設(shè)備或其他物件、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、場地使用權(quán)等作價(jià)投資。而為了鼓勵(lì)外國投資者投資，以便引進(jìn)國外先進(jìn)機(jī)械設(shè)備，以提高中國的生產(chǎn)和服務(wù)的質(zhì)量和科技含量，中國稅法規(guī)定，按照合同規(guī)定作為外國出資者的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，外資企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進(jìn)口的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，以及經(jīng)審查批準(zhǔn)，外資企業(yè)以增加資本新進(jìn)口的國內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。

2.3.3無形資產(chǎn)帶來的效益

不具有實(shí)物形態(tài)，但能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，甚至可創(chuàng)造出成倍或更多的超額利潤。無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，它包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。投資者利用無形資產(chǎn)也可以達(dá)到避稅的目的。

2.3.4采取貨幣出資也同樣能達(dá)到避稅的目的

外國投資者在投資總額內(nèi)或以追加投入的資本進(jìn)口機(jī)械設(shè)備、零部件等可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。

2.4選擇投資產(chǎn)業(yè)的方法

2.4.1選擇投資產(chǎn)業(yè)的方法

投資者根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對投資產(chǎn)業(yè)的選擇，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的方法。具體來說，不同的投資產(chǎn)業(yè)使用的稅收優(yōu)惠不太一樣，我們國家的稅法提供的稅收優(yōu)惠，主要是針對外商投資企業(yè)，在一定的年限內(nèi)享受減免稅收的待遇。所以選擇設(shè)立外商投資企業(yè)也是合理避稅的方式之一。

2.4.2新稅法的頒布實(shí)施

將減免稅的權(quán)力收歸國務(wù)院，避免了減免稅過多過亂的現(xiàn)象。同時(shí)，稅法又以法律的形式規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，如：高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)從投產(chǎn)年度起免征所得稅2年；利用“三廢”作為主要原料的企業(yè)可在5年內(nèi)減征或免征所得稅；企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與其有關(guān)的咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)等，年凈收入在30萬元以下的暫免征所得稅等。

2.4.3企業(yè)也可以生產(chǎn)出口產(chǎn)品，從而享受稅收優(yōu)惠

中國稅法規(guī)定，對報(bào)關(guān)離境的出口產(chǎn)品，除國家規(guī)定不能退稅的產(chǎn)品外，一律退還已征的增值稅和消費(fèi)稅。出口退稅的產(chǎn)品，按照國家統(tǒng)一核定的退稅稅率計(jì)算退稅。

2.5選擇投資地點(diǎn)的方法

2.5.1虛設(shè)常設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)

很多投資經(jīng)營企業(yè)利用特區(qū)或經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，在名義上將企業(yè)設(shè)在特區(qū)或經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)則不在或不主要在區(qū)內(nèi)進(jìn)行。這樣該企業(yè)在非特區(qū)獲得的經(jīng)營收入或者業(yè)務(wù)收入，就可以享受特區(qū)或經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的稅收減免照顧，特區(qū)或經(jīng)營開發(fā)區(qū)境外的利潤所得就可以向境內(nèi)企業(yè)總部轉(zhuǎn)移而減少納稅。

2.5.2虛設(shè)信托財(cái)產(chǎn)

使委托人按其意旨行事，形成委托人與信托財(cái)產(chǎn)的分離，但信托財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營所卻歸在國際低稅區(qū)、特區(qū)或經(jīng)營開發(fā)區(qū)的企業(yè)名下，以達(dá)到逃避納稅義務(wù)的目的。

3成本費(fèi)用環(huán)節(jié)避稅方法

3.1材料計(jì)算法

材料計(jì)算法是指企業(yè)在計(jì)算材料成本時(shí)，為使成本值最大所采取的最有利于企業(yè)本身的成本計(jì)算方法。材料是企業(yè)產(chǎn)品的重要組成部分，材料價(jià)格是生產(chǎn)成本的重要部分，因此，材料價(jià)格波動(dòng)必然影響產(chǎn)品成本變動(dòng)。但是在材料市場價(jià)格處于經(jīng)常變動(dòng)的情況下，材料費(fèi)用如何計(jì)入成本，直接影響當(dāng)期成本值的大?。煌ㄟ^成本影響利潤，進(jìn)而影響所得稅的大小。一般來說，材料價(jià)格總是不斷上漲的，如果企業(yè)采取讓后進(jìn)的材料先出去，計(jì)入成本的費(fèi)用就高，否則勢必使計(jì)入成本的費(fèi)用相對較低。如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進(jìn)的材料先出去以計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)的材料先出去，將當(dāng)期的材料費(fèi)用盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤，少繳納所得稅的目的。

3.2折舊計(jì)算法

折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗)而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)中的那部分價(jià)值。折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。企業(yè)可以選擇不同的折舊方法，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。

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致謝

本論文設(shè)計(jì)在（）老師的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著（）老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，（）老師為我提供了種種專業(yè)知識上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會(huì)這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向丁老師表示深深的感謝和崇高的敬意。