導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇稅收的基本要素，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

讓我事先澄清一種常有的誤解。根據(jù)這種誤解，在目前階段，由于政體不同，中國的財(cái)政不可能實(shí)行西方那樣的民主財(cái)政。這一誤解之所以是“誤”解，因?yàn)樗e(cuò)誤地將有效的財(cái)政監(jiān)督在邏輯上必須具有的基本要素，與這些基本要素在不同社會(huì)的文化政治傳統(tǒng)內(nèi)的表達(dá)方式混為一談。這好比一個(gè)人對(duì)我說:我們中國人有自己的道德傳統(tǒng)，所以，不應(yīng)像西方人那樣教育自己的孩子“獨(dú)立”、“勇敢”、“誠實(shí)”。其實(shí)，這些品質(zhì)(做人的基本要素)自古以來就出現(xiàn)在人類的不同社會(huì)傳統(tǒng)之內(nèi)，只不過有不同的表達(dá)方式。例如，我們?nèi)粲弥袊淖直磉_(dá)類似的或擴(kuò)展了的類似品質(zhì)，就是“智慧”、“仁義”、“敬畏”。請(qǐng)不要以為智慧與獨(dú)立無關(guān)，也不要以為仁義與勇敢無關(guān)，如同不要以為敬畏與誠實(shí)無關(guān)一樣。

財(cái)政，或更確切地稱為“公共財(cái)政”――每一家庭內(nèi)部有所謂“家庭財(cái)政”，它是最早的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究領(lǐng)域，因?yàn)閬喞锸慷嗟聦⒔?jīng)濟(jì)學(xué)隸屬于家政學(xué)?！凹彝ヘ?cái)政”或王室貴族的財(cái)政，在西方社會(huì)里隨著民族國家的興起而逐漸演變，至中世紀(jì)末期，在意大利城邦國家里，財(cái)政已成為市民參與的“公共”問題。

公共財(cái)政的基本原理，我們?cè)谒姑艿闹髦锌梢圆檎?。最近幾年，特別引起我的閱讀興趣的，是斯密的“法學(xué)講義”手稿。因?yàn)橹辉谀抢?，特別是“手稿B”，清晰地勾勒出現(xiàn)代社會(huì)的“政府原理”――包括公共開支與稅收原理。當(dāng)然，這些原理也出現(xiàn)在斯密后來撰寫的《國富論》當(dāng)中，典型地，出現(xiàn)在第五篇“稅收”章節(jié)內(nèi)。以下引述的，都是一般原理，除非中國境內(nèi)居然沒有“土地”、“資本”、“勞動(dòng)”這三類要素，否則我們邏輯地需要尊重這些原理。斯密指出:由于私人收入最終來源于他所擁有的土地、資本、勞動(dòng)，國家課征于私人的每一稅種的稅入，最終來源也便是這三大要素。在這里，斯密闡述了賦稅的四項(xiàng)準(zhǔn)則:

(1)稅負(fù)的平等原則。大致而言，一個(gè)人繳納的稅額應(yīng)與國家向他提供的服務(wù)的價(jià)值成正比;

(2)預(yù)期的確定性原則。每一個(gè)人應(yīng)繳納的稅額，應(yīng)盡量地確定，而不是隨意的。納稅的時(shí)間、方式、數(shù)額，都應(yīng)公布，從而民眾能夠?qū)ψ约簯?yīng)繳納的部分有穩(wěn)定的預(yù)期。斯密指出，哪怕稅負(fù)本身相當(dāng)不公正，但與稅的不確定性相比往往是小得多的一種惡。當(dāng)稅是隨意課征的時(shí)候，每一個(gè)納稅人都被置于收稅人的權(quán)力之下，收稅人可以加重他所不喜歡的人的稅負(fù)，或借助于恐嚇來索取禮品和金錢。所以，不確定的稅，“就會(huì)慫恿蠻橫無禮，……甚至原本不蠻橫也不腐化的人，變得腐化”。斯密又補(bǔ)充說，“這是從各國經(jīng)驗(yàn)中得到的教訓(xùn)”。――我特別引述了這一段文字，因?yàn)檫@里報(bào)道的似乎是小事，卻很符合斯密的這一推測(cè):在糟糕的稅收制度下，甚至原本不蠻橫也不腐化的人，也變得腐化了;

(3)繳稅的便利性原則。當(dāng)然，這里的便利性是指對(duì)納稅人的便利性，而不是對(duì)官僚們的便利性。眾所周知，在中國，就個(gè)人所得稅而言，這一如此重要的原則卻處處不被尊重;

(4)稅耗節(jié)約原則。每一稅種都應(yīng)盡可能地減少征稅額與入庫額之差，這一差額稱為“稅耗”。誰耗掉了這一差額?腐敗分子和官僚分子是罪魁禍?zhǔn)?。此外，還應(yīng)考慮稅制本身的不合理性導(dǎo)致的稅耗。這一不合理性的杰出案例就是所謂“拉弗曲線”――過重的稅率抑制了工作努力從而降低了稅入總額。斯密寫道:“所征稅收可能會(huì)使人不勤奮努力，使他們對(duì)可為許多人提供就業(yè)和生計(jì)的行業(yè)裹足不前。當(dāng)它強(qiáng)迫人民繳納時(shí)，可能因此而使原本可利用來興辦上述行業(yè)的基金減少甚至消失?！边€有，斯密指出:“收稅人員頻繁的訪問和令人討厭的核查，常使納稅人遭受許多不必要的麻煩、煩惱與壓迫……”注意，這里他使用了“壓迫”這一語詞。

現(xiàn)在我們來探討財(cái)政民主化的原理及其表達(dá)。第一原理就是:“民主監(jiān)督下的財(cái)政，遠(yuǎn)比無人監(jiān)督或征稅者的自我監(jiān)督來得更有效率且更具公平性?！辈灰洠瑢?dǎo)致美國“獨(dú)立戰(zhàn)爭”的是這樣一句平平常常的口號(hào):“不納無代議的稅”(no taxation without presentation)。這一口號(hào)的適用性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了西方文化的境域，凡是有獨(dú)立人格的地方，政府就很難有效地只收稅而不許納稅人有效地表達(dá)意愿。表達(dá)就是“presentation”，至于是否要成立“議會(huì)”，如開篇所論，其實(shí)是具體社會(huì)文化傳統(tǒng)內(nèi)的表達(dá)形式問題，不是問題的本質(zhì)。故我仍用“財(cái)政民主化”來概括這里闡述的基本要素。

財(cái)政民主化的第二原理是:“以開支定稅入”。這是各國的經(jīng)驗(yàn)，行之有效且合理。政府既要“開支”，就要公布為何目的而開支，于是全民皆知該項(xiàng)開支是否必要(從而為此是否應(yīng)增設(shè)稅種或稅額)，以及日后監(jiān)督其稅入是否用于該項(xiàng)開支。這樣，我們的公共財(cái)政，就遠(yuǎn)比我們?cè)诩彝ヘ?cái)政里“以收入定開支”更有效率。

篇2

1引言

從我國目前的施工企業(yè)納稅籌劃及合理避稅工作展開的實(shí)際情況來看，仍存在一些問題，主要體現(xiàn)在缺少對(duì)稅法基本要素的認(rèn)識(shí)，對(duì)優(yōu)惠政策利用不到位以及避稅技術(shù)有待提高等方面。因此，本文針對(duì)問題，探討施工企業(yè)納稅籌劃及合理避稅策略。

2施工企業(yè)實(shí)施納稅籌劃及合理避稅的作用與意義

企業(yè)的納稅籌劃與合理避稅是企業(yè)經(jīng)營中必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)。通過納稅籌劃與合理避稅能夠在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，進(jìn)一步減少企業(yè)的稅收支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展與可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，國家所制定的一些優(yōu)化政策，也是從國家經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度出發(fā)的。企業(yè)合理避稅方案的制定，一方面能夠減輕企業(yè)的稅收壓力，另一方面也能夠有效推動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)的調(diào)整。是從國家與企業(yè)兩項(xiàng)角度的良性發(fā)展，對(duì)實(shí)現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)都有著至關(guān)重要的意義。

3優(yōu)化與完善施工企業(yè)納稅籌劃及合理避稅的具體措施

3.1對(duì)稅基進(jìn)行有效的縮小

近些年來我國的稅收制度正處于不斷完善的趨勢(shì)。那么，在這樣一個(gè)趨勢(shì)導(dǎo)向下。企業(yè)的相關(guān)人員，便可以通過降低計(jì)稅依據(jù)的方式來緩解企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)此，在具體的工作展開中，工作人員可針對(duì)材料的折舊與核算等方式來逐步實(shí)現(xiàn)科學(xué)、合理化的稅收籌劃方案。同時(shí)，由工作人員對(duì)應(yīng)該繳納稅額的現(xiàn)金價(jià)值進(jìn)行計(jì)算，展開分析，并通過雙倍余額遞減法，來完成折舊時(shí)的稅額計(jì)算。

3.2制定科學(xué)、合理的企業(yè)籌資方式

在目前實(shí)際的施工企業(yè)經(jīng)營管理中，往往會(huì)采用多種類的納稅籌劃方式，積極應(yīng)用于政策優(yōu)選方式當(dāng)中。同時(shí)，在稅法的相關(guān)規(guī)章制度中，也存在著很多能夠進(jìn)行優(yōu)選的政策。企業(yè)工作人員仍要不斷加大政策優(yōu)選的力度，以此來實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的基本性目標(biāo)。此外，企業(yè)納稅方面的相關(guān)工作人員還要落實(shí)好定價(jià)的轉(zhuǎn)讓方式，實(shí)現(xiàn)勞務(wù)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品轉(zhuǎn)讓價(jià)格的聯(lián)動(dòng)。而企業(yè)在發(fā)生實(shí)際的借款行為時(shí)，也要有效利用好關(guān)聯(lián)企業(yè)，實(shí)現(xiàn)資金向負(fù)債的轉(zhuǎn)變。同時(shí)，在企業(yè)的資金籌集活動(dòng)中，也要做好納稅的籌劃工作。實(shí)施清晰、科學(xué)的資金籌集決策目標(biāo)。過程中，不僅僅要確保資金籌集的數(shù)量，還要有效降低資金的成本。企業(yè)納稅方面的相關(guān)工作人員要始終站在納稅角度，分析在不同資金籌集方式下，稅收工作所形成的不同影響。不斷豐富企業(yè)的資金籌集方式，為后續(xù)其他工作的展開夯實(shí)基礎(chǔ)。

4通過我國稅法基本要素來對(duì)納稅進(jìn)行有效籌劃

在我國的稅法中，對(duì)企業(yè)的納稅范圍、比例等都進(jìn)行了明確的規(guī)定。那么，這些規(guī)定內(nèi)的因素，也會(huì)在稅收工作中產(chǎn)生不同程度的影響。企業(yè)的工作人員，為進(jìn)一步完善稅收籌劃工作，便要不斷加強(qiáng)對(duì)稅法的認(rèn)識(shí)。在稅法的范圍內(nèi)，制定科學(xué)的籌劃方案。不過，從我國當(dāng)前大部分施工企業(yè)的實(shí)際情況來看，仍缺少對(duì)稅法的理解。一些企業(yè)的工作人員在制定籌劃方法時(shí)，甚至?xí)撚诙惙ㄖ?，忽略了稅法?guī)定的相關(guān)要素。因此，使最終呈現(xiàn)出來的籌劃方案缺少水平與可行性。對(duì)此，企業(yè)也不斷明確籌劃方法制定的重點(diǎn)，遵循稅法的基本要素，來合理規(guī)劃避稅策略。

5通過稅法與會(huì)計(jì)制度的差異來進(jìn)行納稅籌劃

從我國目前的實(shí)際情況來看，會(huì)計(jì)制度本身與稅法仍存在差異性。并且，稅法中的內(nèi)容，除了對(duì)企業(yè)的納稅工作進(jìn)行規(guī)范外，也給出一部分優(yōu)惠政策。那么，在企業(yè)進(jìn)行籌劃工作時(shí)，便要實(shí)現(xiàn)好優(yōu)惠政策的有效利用，進(jìn)一步完善企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)。使企業(yè)在完善與優(yōu)化后，能夠滿足稅法內(nèi)部的優(yōu)化政策條件，從而合理享受優(yōu)惠政策。并且借助于優(yōu)惠政策，來減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

5.1優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)的購置，通過資產(chǎn)購置落實(shí)避稅工作

我國的發(fā)展目標(biāo)多為整體經(jīng)濟(jì)，并以此作為目標(biāo)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行不斷的完善。同時(shí)，通過有關(guān)政策的制定，鼓勵(lì)企業(yè)使用一些設(shè)備，并提供優(yōu)惠政策。那么，在企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)購置時(shí)，便要盡可能選擇這些具有優(yōu)惠政策的項(xiàng)目與產(chǎn)品，從而對(duì)企業(yè)自身的稅負(fù)進(jìn)行有效降低。

5.2完善費(fèi)用列支工作，實(shí)施有效的避稅籌劃

在企業(yè)的合理避稅工作中，費(fèi)用列支也是十分有效的一種方式。企業(yè)要在稅法的基礎(chǔ)上，由企業(yè)的管理人員對(duì)當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行最大限度的列支。從而通過企業(yè)所得稅的降低，來減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

6施工企業(yè)避稅方式分析

6.1科學(xué)、合理地利用避稅技術(shù)

在企業(yè)的實(shí)際發(fā)展過程中，為進(jìn)一步提高企業(yè)的合理避稅能力。企業(yè)要有效利用相關(guān)的技術(shù)方式，始終將節(jié)稅作為企業(yè)自身的主要發(fā)展目標(biāo)，并做好減稅技術(shù)手段的應(yīng)用。那么，避稅技術(shù)應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)，不僅僅體現(xiàn)在合法的稅收減少上，也體現(xiàn)在小型企業(yè)的扶持上以及國家資源的合理分配上。從而從企業(yè)角度出發(fā)，推動(dòng)國家產(chǎn)生結(jié)構(gòu)的升級(jí)與優(yōu)化。對(duì)此，在企業(yè)進(jìn)行籌劃工作時(shí)，要同時(shí)立足于多方角度。結(jié)合稅收與資本結(jié)構(gòu)，以及會(huì)計(jì)方式，來進(jìn)一步完善稅收的籌劃工作。通過稅收籌劃工作的合理規(guī)劃，減少企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展與可持續(xù)發(fā)展。充分發(fā)揮出企業(yè)在國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的積極作用。

6.2做好低稅率的籌劃工作

在企業(yè)進(jìn)行合理避稅與納稅籌劃工作時(shí)，為了進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。還可以對(duì)稅率進(jìn)行有效的降低，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的提高。對(duì)此，結(jié)合我國目前稅法的相關(guān)要求，以及稅法的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)若想要受到低稅率政策，便要在現(xiàn)有的經(jīng)營范圍內(nèi)，進(jìn)行再一次的優(yōu)化與調(diào)整。通過合理的調(diào)整，來降低稅率，減少企業(yè)稅收支出，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

6.3結(jié)合我國的稅收政策，進(jìn)步完善避稅工作

篇3

一、遺產(chǎn)稅的法理分析

“遺產(chǎn)稅是被繼承人或財(cái)產(chǎn)所有人死亡時(shí),對(duì)其遺留的財(cái)產(chǎn)即遺產(chǎn)課征的一種稅?！八劳觥笔钦魇者z產(chǎn)稅的前提條件。所以,對(duì)繼承財(cái)產(chǎn)的課稅也就等于對(duì)遺贈(zèng)財(cái)產(chǎn)征稅。

二、現(xiàn)階段我國應(yīng)開征遺產(chǎn)稅的原因

總的說來我國開征遺產(chǎn)稅的現(xiàn)實(shí)的原因與目的是:

1.調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配,維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。自改革開放以來,大眾收入水平有了普遍提高。甚至我們發(fā)現(xiàn)貧富差距已經(jīng)超出我們想象的范圍。于是遺產(chǎn)稅作為新的課題就出現(xiàn)在我們面前。

2.與國際稅制接軌,維護(hù)國家稅收。開征遺產(chǎn)稅,可以改變我國在稅收上處于不平等的狀況,避免造成國家稅收的流失,維護(hù)國家稅收。

3.征收遺產(chǎn)稅也是實(shí)現(xiàn)社會(huì)公正和正義、構(gòu)建和諧社會(huì)的需要。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看,遺產(chǎn)繼承乃是一種不勞而獲的行為。征收遺產(chǎn)稅不僅是對(duì)財(cái)產(chǎn)的再分配,也是實(shí)現(xiàn)社會(huì)公正和正義、構(gòu)建和諧社會(huì)的需要。

三、遺產(chǎn)稅的基本要素

1.稅制類型的選擇。目前世界上遺產(chǎn)稅的征收有三種類型,即總遺產(chǎn)稅、分遺產(chǎn)稅和混合遺產(chǎn)稅。從目前我國具體情況來看,設(shè)計(jì)遺產(chǎn)稅時(shí)不宜太復(fù)雜,且受征管水平等方面的限制,適宜采用總遺產(chǎn)稅比較合適。

課稅范圍的確定。世界各國的遺產(chǎn)稅包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及具有財(cái)產(chǎn)價(jià)值的財(cái)產(chǎn),我國開征遺產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)盡可能包括被繼承人的各項(xiàng)可以并且值得征稅的不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。被繼承人的一般日常生活用品(如服裝、用具、容具等)可以不計(jì)入應(yīng)納稅遺產(chǎn)總額。

3.納稅人和財(cái)產(chǎn)確定。遺產(chǎn)的納稅人應(yīng)與調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的各稅種的納稅人保持一致,采用國際通行屬人和屬地相結(jié)合的原則,這樣便于控制稅源,簡化征管。

4.稅率和起征點(diǎn)。遺產(chǎn)稅的稅率應(yīng)為累進(jìn)稅率,而且是超額累進(jìn)稅率,以充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。

5.免征額和法定扣除。為使繼承人生活狀況不因征稅而受到較大影響,應(yīng)規(guī)定一定的免征額,保護(hù)繼承人的生活穩(wěn)定。

四.我國開征遺產(chǎn)稅的輔助措施

1.全國建立個(gè)人收入申報(bào)和財(cái)產(chǎn)登記制,使個(gè)人收入的來源,主要支出去向,財(cái)產(chǎn)的構(gòu)成及歸屬權(quán)等明確;

2.建立完善的個(gè)人財(cái)產(chǎn)公證制度,使個(gè)人財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)及產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移有有效的法律證明;

篇4

隨著市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，企業(yè)價(jià)值最大化已成為企業(yè)競相追逐的目標(biāo)。然而，市場經(jīng)濟(jì)更是一種法治經(jīng)濟(jì)，依法納稅是企業(yè)或公民應(yīng)盡的義務(wù)，稅收的無償性決定了稅款的支付是企業(yè)現(xiàn)金的凈流出，為了減輕稅負(fù)，企業(yè)便會(huì)思考如何少繳稅、免繳稅或延緩繳稅，這樣，稅收籌劃便應(yīng)運(yùn)而生。

一、稅收籌劃的基本概念

稅收策劃又稱節(jié)稅，是指在稅法允許的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人選擇稅負(fù)最輕或稅后利潤最大的方案來安排投資、經(jīng)營、財(cái)務(wù)等系列活動(dòng)，是以法律條文為依據(jù)合理又合法的行為。通過有效的稅收策劃，在稅法既定的范圍內(nèi)合理地減輕稅負(fù)，可增加企業(yè)的經(jīng)營利潤和現(xiàn)金流量。由于企業(yè)投資決策、經(jīng)營過程、結(jié)算方式等因素均對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生一定的影響，因此，正確選擇投資項(xiàng)目和方式、經(jīng)營結(jié)算方式等，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化，完成納稅額最小化，對(duì)企業(yè)來說顯得尤為重要，成為企業(yè)不容回避的重要抉擇。

二、如何進(jìn)行稅收籌劃

（一）稅收策劃時(shí)機(jī)的選擇

1.企業(yè)設(shè)立時(shí)。由于我國在稅制設(shè)計(jì)時(shí)，制定了很多差異性的稅收政策，企業(yè)的性質(zhì)不同，稅收政策也不相同。例如，公司制企業(yè)和合伙企業(yè)在征收的稅種上也有很大差異，合伙制企業(yè)只繳個(gè)人所得稅而不繳企業(yè)所得稅；企業(yè)從事的行業(yè)不同，稅收政策也不大相同，如軟件企業(yè)就有很多的稅收優(yōu)惠；企業(yè)使用人員身份不同，也有稅收上的差異，如安置殘疾人、下崗職工、隨軍家屬等等，就可能獲得相關(guān)的稅收優(yōu)惠。因此，企業(yè)設(shè)立時(shí)，應(yīng)充分了解相關(guān)的稅收政策，并進(jìn)行充分的政策調(diào)研，對(duì)比稅收負(fù)擔(dān)，制訂出最優(yōu)納稅方案，避免錯(cuò)失稅收籌劃時(shí)機(jī)。

2.企業(yè)合并、分立時(shí)。企業(yè)合并、分立時(shí)，是比較復(fù)雜涉稅業(yè)務(wù)，不同合并分立方式，對(duì)企業(yè)納稅影響也不相同，因此，納稅人在進(jìn)行合并、分立時(shí)，必須充分進(jìn)行稅收政策調(diào)研，并制訂相應(yīng)的最優(yōu)納稅方案，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低稅負(fù)的目的。例如，根據(jù)我國稅法的規(guī)定，兼并虧損企業(yè)，其盈利可以彌補(bǔ)虧損。因而對(duì)于一個(gè)盈利企業(yè)來說，兼并一個(gè)虧損企業(yè)，可以為其減輕所得稅稅負(fù)，獲得凈現(xiàn)金流量。

3.重大稅收政策變化時(shí)。通常一項(xiàng)重大稅收政策的調(diào)整，對(duì)企業(yè)影響非常大，納稅人如果不及時(shí)了解這些稅收政策變化，就可能造成一定的負(fù)面影響，因此，當(dāng)重大稅收政策變化時(shí)，納稅人就要對(duì)這類政策變化進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)行相應(yīng)納稅方案調(diào)整，甚至是經(jīng)營方案調(diào)整。例如，從2005年4月1日起，根據(jù)財(cái)稅[2005]57號(hào)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于鋼坯等鋼鐵初級(jí)產(chǎn)品停止執(zhí)行出口退稅的通知》，這樣，對(duì)經(jīng)營鋼坯商品出口的進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)，影響就很大，其結(jié)果加大了企業(yè)的營業(yè)成本，最終將導(dǎo)致企業(yè)作出經(jīng)營方案的調(diào)整。

4.企業(yè)對(duì)外簽訂重大合同時(shí)。企業(yè)對(duì)外簽訂重大合同時(shí)，合同中的很多條款是直接與稅收發(fā)生關(guān)系的，如付款方式，是采取預(yù)收貨款，還是分期付款，還是代銷合同，而這些條款簽訂不同，企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就不一樣，再比如這一合同是否屬于應(yīng)稅合同，是否貼花，如何貼花等等，甚至合同不同簽法，直接關(guān)系到是否征稅，征什么稅種，甚至稅率都不一樣，因此企業(yè)對(duì)外簽訂合同也是企業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵期，建議企業(yè)應(yīng)建立涉稅合同報(bào)批制度，以適應(yīng)稅收籌劃的目的。

5.非常規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)。企業(yè)在正常涉稅處理中，由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員天天接觸，往往不易出現(xiàn)差錯(cuò)，而相反，企業(yè)非常規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，財(cái)務(wù)人員沒有相應(yīng)稅收概念，極易出現(xiàn)稅收問題，如企業(yè)注冊(cè)資金變化，很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員就忘了貼印花稅等等，這些業(yè)務(wù)與企業(yè)正常業(yè)務(wù)相比，不經(jīng)常發(fā)生，如果不進(jìn)行稅收籌劃，或納稅方案設(shè)計(jì)，就可能導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)，甚至錯(cuò)失稅收籌劃時(shí)機(jī)。

（二）稅收策劃的幾種方法

1.稅收優(yōu)惠籌劃法。稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的基本要素，國家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，例如減、免稅優(yōu)惠、退稅優(yōu)惠等等，企業(yè)如果充分利用這些優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。例如，財(cái)稅[2002]29號(hào)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》明確規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車，售價(jià)超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。根據(jù)此條款，納稅人就應(yīng)該結(jié)合擬定售價(jià)，測(cè)算不同售價(jià)企業(yè)實(shí)際利益，尋求最優(yōu)納稅方案。

篇5

一、納稅籌劃的概念

納稅籌劃，即稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

目前，對(duì)納稅籌劃的探討多集中針對(duì)某一類型的單一業(yè)務(wù)或某一個(gè)稅種的探討，其系統(tǒng)性不強(qiáng)，對(duì)于指導(dǎo)企業(yè)對(duì)納稅籌劃的總體把握存在欠缺。因此，從系統(tǒng)論的角度分析企業(yè)納稅籌劃問題具有重要意義。

二、企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)的構(gòu)成

1.系統(tǒng)構(gòu)成要素

由若干要素以一定結(jié)構(gòu)形式聯(lián)結(jié)構(gòu)成的具有某種功能的有機(jī)整體為系統(tǒng)。系統(tǒng)論認(rèn)為，系統(tǒng)是無處不在的，在研究和處理任何對(duì)象時(shí)都應(yīng)將其看作一個(gè)系統(tǒng)整體。觀察納稅籌劃，既應(yīng)該看到納稅籌劃活動(dòng)，也應(yīng)該看到納稅籌劃系統(tǒng)。納稅籌劃系統(tǒng)就是從事納稅籌劃活動(dòng)的各要素組織的有機(jī)整體。系統(tǒng)是運(yùn)動(dòng)的，納稅籌劃活動(dòng)就是納稅籌劃系統(tǒng)運(yùn)動(dòng)的表現(xiàn)形式。在這一活動(dòng)中的人、資金和信息就是構(gòu)成納稅籌劃系統(tǒng)的基本要素。

（1）人要素。人包括企業(yè)從事納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)人員，也包括實(shí)施籌劃方案的經(jīng)營管理人員和財(cái)務(wù)人員。任何一個(gè)相關(guān)人員的缺席，納稅籌劃就無法實(shí)現(xiàn)。沒有籌劃方案設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)人員，企業(yè)不可能有納稅籌劃活動(dòng)；企業(yè)管理人員、經(jīng)營人員、會(huì)計(jì)人員不按照籌劃方案的要求從事相關(guān)活動(dòng)，納稅籌劃同樣無法實(shí)現(xiàn)。

（2）資金要素。資金是指企業(yè)擁有、占用和支配的財(cái)產(chǎn)物資的價(jià)值形態(tài)，包括貨幣資金、儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、成品資金、結(jié)算資金等。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)從價(jià)值角度看，就是資金不斷循環(huán)和增值的過程。資金處于不同階段和形態(tài)會(huì)有不同的納稅義務(wù)和權(quán)利。如，購買材料時(shí)，貨幣資金轉(zhuǎn)變?yōu)閮?chǔ)備資金，企業(yè)產(chǎn)生抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的權(quán)利；銷售產(chǎn)品取得收入時(shí)，成品資金轉(zhuǎn)變成結(jié)算資金或貨幣資金，企業(yè)產(chǎn)生了增值稅的納稅義務(wù)，如果有盈利，還產(chǎn)生了所得稅的納稅義務(wù)。納稅籌劃正是通過對(duì)資金形態(tài)的控制實(shí)現(xiàn)節(jié)稅收益。

（3）信息要素。此處的信息是指會(huì)計(jì)信息。企業(yè)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，反映了企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過程和結(jié)果。在這個(gè)反映過程中，會(huì)計(jì)可以采取不同的方法，如反映固定資產(chǎn)磨損的折舊，有平均年限法，也有年數(shù)總和法。不同的方法，在不同時(shí)點(diǎn)的結(jié)果是有差異的，但最終結(jié)果是一致的。如，平均年限法和年數(shù)總和法計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊在不同年份，計(jì)提的折舊額不同，但總額是一致的，都是固定資產(chǎn)原值扣除預(yù)計(jì)殘值。由于應(yīng)納稅額的計(jì)算是以會(huì)計(jì)信息為基本依據(jù)的，因此不同的會(huì)計(jì)信息，會(huì)導(dǎo)致應(yīng)納稅額計(jì)算結(jié)果不一樣。因此，只要稅法允許企業(yè)采用不同的會(huì)計(jì)方法，企業(yè)就可充分利用這一政策，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。

2.系統(tǒng)構(gòu)成要素之間的聯(lián)系

從系統(tǒng)論的基本觀念出發(fā)，整個(gè)納稅籌劃系統(tǒng)是一個(gè)立體系統(tǒng)，由一套相互聯(lián)系、彼此影響的要素構(gòu)建，它們之間存在這相互存在、相互作用的關(guān)系。

（1）三大要素緊密聯(lián)系，缺一不可。納稅籌劃系統(tǒng)的三個(gè)基本要素，緊密聯(lián)系，缺一不可。在這一系統(tǒng)中，人是主體，資金是基礎(chǔ)，信息是載體和工具。沒有人，就沒有了從事納稅籌劃活動(dòng)的主體，更談不上籌劃；沒有資金，也就不存在納稅義務(wù)，更不存在減輕納稅義務(wù)，所有的籌劃都是空談；會(huì)計(jì)信息是籌劃得以進(jìn)行的基礎(chǔ)，沒有準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，就無法比較不同方案的效益，籌劃就無法進(jìn)行，同時(shí)會(huì)計(jì)本身也是籌劃的工具。只有納稅籌劃相關(guān)人、資金和信息共同作用，納稅籌劃才可能產(chǎn)生效益，實(shí)現(xiàn)目的。

（2）三大要素都不是以獨(dú)立形式存在的。納稅籌劃系統(tǒng)的三個(gè)要素，都不是一個(gè)單獨(dú)的個(gè)體。人，不是單一的個(gè)人，而是由方案設(shè)計(jì)者、方案實(shí)施者組成的集體。資金，也不是唯一的資金，而是多種形態(tài)的資金。信息，也不是獨(dú)立存在的，而是通過發(fā)送方和接收方讓信息得以傳遞。從系統(tǒng)論的角度來看，這些要素本身也是一個(gè)系統(tǒng)，是納稅籌劃系統(tǒng)的子系統(tǒng)。因此，可以說納稅籌劃系統(tǒng)包含籌劃人的系統(tǒng)、資金系統(tǒng)、信息系統(tǒng)。

（3）納稅籌劃系統(tǒng)是財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)。納稅籌劃系統(tǒng)屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，是財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)。因?yàn)榧{稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的手段之一，納稅籌劃的目標(biāo)就是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。

3.系統(tǒng)環(huán)境

系統(tǒng)論認(rèn)為，任何系統(tǒng)都是存在于一定的環(huán)境中，受環(huán)境制約，并對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響。納稅籌劃系統(tǒng)面對(duì)的環(huán)境主要是三個(gè)方面，一是法律環(huán)境，二是人文環(huán)境，三是經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

（1）法律環(huán)境。會(huì)計(jì)活動(dòng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)是以完善法規(guī)環(huán)境為前提的，法律既為會(huì)計(jì)提供了一個(gè)規(guī)范化的環(huán)境，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)提出嚴(yán)格的要求，會(huì)計(jì)活動(dòng)既受到保護(hù)又受到約束。當(dāng)今的大多數(shù)國家、政府對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)行影響和干預(yù)，一般政府通過制定會(huì)計(jì)制度并強(qiáng)制實(shí)施，通過立法確定會(huì)計(jì)程序從而影響會(huì)計(jì)事務(wù)。它對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露制度、規(guī)范會(huì)計(jì)信息市場，凈化會(huì)計(jì)人員思想道德素質(zhì)有很大的作用。法律環(huán)境決定著納稅籌劃系統(tǒng)的籌劃活動(dòng)是否被允許，它由稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章以及執(zhí)行它們的稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)等因素構(gòu)成。

（2）人文環(huán)境。人文化環(huán)境對(duì)于形成一個(gè)國家的會(huì)計(jì)文化以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)氛圍至關(guān)重要。隨著改革開放腳步的加快，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，隨著我國經(jīng)濟(jì)快速的發(fā)展，我國納稅人的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益主體身份在逐漸的體現(xiàn)，對(duì)納稅籌劃的認(rèn)知程度也在不斷加深，納稅籌劃系統(tǒng)慢慢成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中不可或缺的子系統(tǒng)。

（3）經(jīng)濟(jì)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)形勢(shì)決定著國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總趨勢(shì)，從而制約著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，也制約著納稅人納稅籌劃的走向。經(jīng)濟(jì)環(huán)境主要由企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)供應(yīng)商、企業(yè)經(jīng)銷商等要素組成，它決定了納稅籌劃系統(tǒng)的活動(dòng)是否可行。

4.系統(tǒng)的功能

納稅人在不違反法律、政策規(guī)定的前提下，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的參排和籌劃，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲得“節(jié)稅”利益。納稅籌劃系統(tǒng)是從事納稅籌劃活動(dòng)的，其功能就是實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)，具體包括節(jié)稅功能和調(diào)節(jié)功能。

（1）節(jié)稅功能。節(jié)稅功能是指納稅籌劃為企業(yè)節(jié)約稅收支出，這是納稅籌劃的直接功能。也正是因?yàn)榇嬖谶@個(gè)功能，納稅籌劃才倍受企業(yè)的青睞。納稅籌劃從三個(gè)方面節(jié)稅，一是通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的安排和會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用，選擇稅負(fù)最低的納稅方案，直接減少企業(yè)稅收支出；二是通過對(duì)稅法的嚴(yán)格執(zhí)行和合理運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，消除稅收罰款等涉稅支出；三是通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營和會(huì)計(jì)的安排，在稅法允許的范圍內(nèi)延期交稅，獲取資金的時(shí)間價(jià)值。節(jié)稅功能的意義在于有利于納稅人實(shí)現(xiàn)稅務(wù)利益最大化。

（2）調(diào)節(jié)功能。調(diào)節(jié)功能是納稅籌劃的宏觀功能，也是納稅籌劃的間接功能。稅收法律法規(guī)作為貫徹國家意志的重要杠桿之一，必然要體現(xiàn)國家推動(dòng)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的導(dǎo)向意圖。國家會(huì)在公平稅負(fù)、稅收中性的一般原則下，通過稅收優(yōu)惠政策等措施對(duì)納稅人的物質(zhì)利益進(jìn)行調(diào)節(jié)，使他們的微觀經(jīng)濟(jì)行為盡可能的符合國家預(yù)期的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，以有助于整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展。如對(duì)不同部門，不同行業(yè)，不同企業(yè)或不同產(chǎn)品，實(shí)行區(qū)別對(duì)待，對(duì)需要鼓勵(lì)的，往往少征稅或不征稅，對(duì)需要限制的，往往多征稅。這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了客觀條件。企業(yè)為追求自身利益最大化而進(jìn)行納稅籌劃的活動(dòng)，也是企業(yè)執(zhí)行國家政策的活動(dòng)。國家稅收的宏觀調(diào)控意圖正是通過一個(gè)個(gè)企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)得以實(shí)現(xiàn)。這就是納稅籌劃系統(tǒng)的調(diào)節(jié)功能，體現(xiàn)其有利于發(fā)揮國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，也正是這一功能的存在，納稅籌劃才得到國家的允許和支持。

三、企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)的原則

作為一個(gè)系統(tǒng)，其能夠不斷生存發(fā)展的條件是系統(tǒng)內(nèi)外的協(xié)調(diào)性，即系統(tǒng)內(nèi)各個(gè)要素相互協(xié)調(diào)，并且能與外部環(huán)境相適應(yīng)。這也是通常所謂的系統(tǒng)性原則，它包含三方面要求：一是整體性原則，二是目標(biāo)一致性原則，三是環(huán)境適應(yīng)性原則。

1.整體性原則

系統(tǒng)所具有的整體性是在一定組織結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上的整體性，要素以一定方式相互聯(lián)系、相互作用而形成一定的結(jié)構(gòu)，才具備系統(tǒng)的整體性。

（1）納稅籌劃系統(tǒng)是一個(gè)整體。納稅籌劃系統(tǒng)是由人、資金和信息要素在一定組織結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上形成的，三要素以一定的方式相互聯(lián)系、相互作用而形成一定的結(jié)構(gòu)，才具備納稅籌劃系統(tǒng)的整體性。如果三要素處于無組織狀態(tài)下，雖然要素?zé)o組織綜合也可以成為整體，但是不能成為納稅籌劃系統(tǒng)。因此在納稅籌劃工作中一定要把納稅籌劃系統(tǒng)視為一個(gè)整體。

（2）納稅籌劃系統(tǒng)整體功能大于各要素功能之和。雖然納稅籌劃系統(tǒng)是由人、資金和信息要素組成的，但納稅籌劃系統(tǒng)的整體性能可以大于各要素的性能之和。因此在處理納稅籌劃系統(tǒng)問題時(shí)要注意研究系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與功能的關(guān)系，重視提高系統(tǒng)的整體功能。任何要素一旦離開系統(tǒng)整體，就不再具有它在系統(tǒng)中所能發(fā)揮的功能。

（3）納稅籌劃系統(tǒng)要素影響整體。三要素有其相對(duì)獨(dú)立性，會(huì)反作用于納稅籌劃系統(tǒng)這個(gè)整體，要素的變化也會(huì)影響整體的變化。如果不及時(shí)調(diào)整三要素的關(guān)系，將可能會(huì)對(duì)納稅籌劃系統(tǒng)發(fā)生重大影響。

2.目標(biāo)一致性原則

（1）納稅籌劃系統(tǒng)目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的目標(biāo)一致。納稅籌劃系統(tǒng)作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)，其目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一致。納稅籌劃不能以短期的稅負(fù)最低作為目標(biāo)，要綜合考慮籌劃方案實(shí)施的成本費(fèi)用和收益，要考慮實(shí)施籌劃方案對(duì)企業(yè)總體戰(zhàn)略的影響。采用一項(xiàng)納稅籌劃方案要看其是否符合以下兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：①籌劃方案預(yù)期收益大于預(yù)期成本；②籌劃方案的實(shí)施有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)。采用不符合這兩條標(biāo)準(zhǔn)的籌劃方案，只能讓企業(yè)得不償失。

（2）納稅籌劃系統(tǒng)的各個(gè)要素必須協(xié)同一致。納稅籌劃系統(tǒng)的各個(gè)要素必須協(xié)同一致。納稅籌劃系統(tǒng)三個(gè)要素中，人是主體，資金和信息是由人操控的，處于被動(dòng)地位。因此，納稅籌劃系統(tǒng)各要素的協(xié)同一致，關(guān)鍵是相關(guān)人員要協(xié)同一致。從上述對(duì)納稅籌劃系統(tǒng)的要素及其關(guān)系的分析中可以看出，財(cái)務(wù)人員只是納稅籌劃系統(tǒng)中人的要素之一，他只能完成納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)。納稅籌劃方案最終取得效益，需要所有參與資金運(yùn)轉(zhuǎn)控制和信息控制的人按籌劃方案的要求從事相關(guān)工作。這些人包括企業(yè)的管理人員、經(jīng)營人員、營銷人員、會(huì)計(jì)人員等。

3.環(huán)境適應(yīng)性原則

環(huán)境適應(yīng)性原則要求納稅籌劃方案與法律、經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。只有與環(huán)境相適應(yīng)的才具有實(shí)踐可行性。環(huán)境適應(yīng)性原則也具有三方面的要求。一是合法性要求，二是與人文環(huán)境相適應(yīng)，三是與經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。

（1）納稅籌劃方案與法律環(huán)境相適應(yīng)。只有合法的納稅籌劃方案，才能得到稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的許可，才有實(shí)施的可能。強(qiáng)行實(shí)施不合法的納稅籌劃方案，只能給企業(yè)帶來更多的罰款等涉稅負(fù)擔(dān)。合法性原則既要求納稅籌劃方案形式上合法，更要求在實(shí)質(zhì)上合法。形式上合法的要求是，任何納稅籌劃的方案，形式上不能含有與我國當(dāng)前有關(guān)企業(yè)、工商、金融、保險(xiǎn)、貿(mào)易、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、稅收政策等法律法規(guī)相矛盾的地方。方案設(shè)計(jì)的具體操作程序、步驟和方法也必須合法有效。

（2）納稅籌劃方案與人文環(huán)境相適應(yīng)。在全面建設(shè)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中，納稅籌劃的人文環(huán)境也隨著經(jīng)濟(jì)體制的變遷而處于變革之中。雖然納稅籌劃在當(dāng)今企業(yè)中越發(fā)重要，但人們?cè)诩{稅籌劃的認(rèn)可程度上還存在一定的誤區(qū)。主要是由于一部分納稅人打著納稅籌劃的旗號(hào)進(jìn)行偷稅漏稅，嚴(yán)重地破壞了法律的嚴(yán)肅性，影響了國家財(cái)政收入，使得社會(huì)對(duì)納稅籌劃產(chǎn)生了不信任，甚至反對(duì)納稅人進(jìn)行納稅籌劃。所以企業(yè)所制定的納稅籌劃方案必須以法律為基準(zhǔn)，不能為了企業(yè)利益而鉆法律漏洞，損害國家的利益。

（3）納稅籌劃方案與經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。很多納稅籌劃方案并不是企業(yè)內(nèi)部就能完成的，還需要企業(yè)外部相關(guān)單位的支持配合。企業(yè)并不一定能夠采用稅負(fù)最低的籌劃方案，采用哪種方案是由談判決定的，企業(yè)只能向最優(yōu)的籌劃方案靠近。能否實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，取決于企業(yè)的競爭力。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的競爭力大小，設(shè)計(jì)與自己的能力相適應(yīng)、與環(huán)境相適應(yīng)的籌劃方案。

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[2]楊林泉.管理系統(tǒng)工程[M].廣州.暨南大學(xué)出版社，2005年

篇6

稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的影響主要包括對(duì)政府公共儲(chǔ)蓄的影響和對(duì)私人儲(chǔ)蓄的影響。稅收擴(kuò)大政府公共儲(chǔ)蓄的措施主要有：在不改變現(xiàn)行稅制條件下，提高稅率；開征新稅，擴(kuò)大稅源；改進(jìn)稅務(wù)管理，減少避稅與漏稅。提高現(xiàn)行稅率很容易見到效果，但在現(xiàn)行稅率很高的情況下，再進(jìn)一步提高稅率有很大困難，且容易遭到社會(huì)公眾的反對(duì)。開征新稅，雖然容易執(zhí)行，但在短期內(nèi)很難達(dá)到預(yù)期效果。改進(jìn)稅務(wù)管理具有較大的現(xiàn)實(shí)性。下面，我們將對(duì)上述措施一一進(jìn)行評(píng)論。

（一）提高稅率具有很大的局限性。根據(jù)供應(yīng)學(xué)派“拉弗曲線”，當(dāng)稅率彈性超出一定數(shù)值時(shí)，稅率的提高不但不能增加稅收收入，相反會(huì)減少稅收收入。在稅收征管活動(dòng)中，用提高個(gè)人所得稅稅率來增加政府財(cái)政收入有很大的困難。20世紀(jì)六七十年代，世界大多數(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家注重社會(huì)分配的公平，強(qiáng)烈要求解決社會(huì)貧困問題，不惜以高稅收來犧牲生產(chǎn)效率。執(zhí)行高稅收、高社會(huì)福利政策的西歐各國，深受其害，經(jīng)濟(jì)增長速度明顯落后于美國和發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)增長速度。發(fā)展中國家提高個(gè)人所得稅的空間更為有限。第一，發(fā)展中國家個(gè)人所得稅稅率和邊際稅率已達(dá)到甚至超出工業(yè)化國家的水平，再進(jìn)一步提高有很大困難；第二，發(fā)展中國家個(gè)人所得稅占稅收總額的比重小，即使個(gè)人所得稅收提高1倍，也不能從根本上解決其財(cái)政收入問題。提高公司所得稅也有一定的困難，公司所得稅的稅率達(dá)到一定的程度后，將直接削弱一國吸引外國直接投資的能力。同時(shí)，也將引起本國資本的大量外流。以德國為例，20世紀(jì)九十年代初，德國的公司稅最高稅率達(dá)50％，日本是44％，美國33％。據(jù)《國際先驅(qū)論壇報(bào)》報(bào)道，近三年德國所獲外國直接投資100億美元，而同期英國獲830億美元，西班牙獲330億美元，荷蘭獲近200億美元。同時(shí)，德國公司紛紛將資金投向海外。1990年德國在外投資高達(dá)300億馬克，近兩倍于外國資本三年在德國的投資額，拜爾、巴斯夫、赫希斯特三大化學(xué)公司將資金投向荷蘭和美國，鋼鐵工業(yè)將資金轉(zhuǎn)向巴西，制造業(yè)、汽車業(yè)把目光投向韓國，紡織業(yè)資金流入香港。1991年德國企業(yè)在國外投資是其同期在國內(nèi)投資的15倍。

（二）開征新稅種、增加稅源在一些發(fā)展中國家仍具有一定的空間。發(fā)展中國家由于經(jīng)濟(jì)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)少，稅制很不完善，造成一些該征未征的稅源被忽視了。比如，車輛登記稅、燃油稅，等等。我國就是20世紀(jì)八十年代才開始征收車輛登記稅的，1999年1月開征燃油稅。在發(fā)達(dá)的工業(yè)化國家，由于稅制建設(shè)時(shí)間長，稅收制度規(guī)范，稅收征管活動(dòng)涉及到社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的各個(gè)方面，增加新的稅收收入空間有限。

（三）與提高稅率、開辟新稅源等措施相比，改善稅務(wù)管理是增加稅收收入的最重要措施。改善稅務(wù)管理既不需要提高現(xiàn)行稅率，也不需要增加新稅種，只要提高稅務(wù)工作者的工作效率，加強(qiáng)稅務(wù)征管，降低稅務(wù)成本，就能使稅收收入大大增加。然而，管理制度的缺陷和稅務(wù)管理人員素質(zhì)的低下、懲罰措施不力以及腐敗現(xiàn)象等因素的影響，使得逃稅在世界各國極為嚴(yán)重。根據(jù)國家稅務(wù)總局1998年8月的統(tǒng)計(jì)數(shù)字，到1998年8月底，遼寧工商行政管理部門登記的工商戶為158萬戶，比國稅局47．5萬的稅務(wù)登記總戶數(shù)多出110．5萬戶，比地稅65．4萬戶多出93萬多戶。四川省清查漏征漏管戶18800戶，其中漏征戶5900戶，漏管戶9100戶。不僅發(fā)展中國家存在漏征漏管，而且發(fā)達(dá)國家也存在這個(gè)問題。根據(jù)美國國內(nèi)稅務(wù)局的調(diào)查報(bào)告，1976年美國有75億到1000億美元的合法收入沒有申報(bào)聯(lián)邦個(gè)人所得稅，由此造成的個(gè)人所得稅損失在128億到170億美元之間。1983年全美有1316億美元合法收入、392億美元的非法收入沒有申報(bào)聯(lián)邦個(gè)人所得稅，損失稅收430億美元。世界各國的征稅效率都還沒有達(dá)到理想的水準(zhǔn)。與工業(yè)化國家相比，發(fā)展中國家的征稅效率更低。這種狀況表明，世界各國無需提高稅率，只要在現(xiàn)有稅收征管基礎(chǔ)上做些努力，便可以提高15～50％的稅收收入。

資本形成來自于儲(chǔ)蓄，而儲(chǔ)蓄中私人儲(chǔ)蓄占有相當(dāng)大的比重，是社會(huì)儲(chǔ)蓄的重要來源。所得稅的征收將不利于私人儲(chǔ)蓄，因?yàn)檎魇諅€(gè)人所得稅將直接減少個(gè)人收入。關(guān)于個(gè)人所得稅對(duì)私人儲(chǔ)蓄的影響，經(jīng)濟(jì)學(xué)家們有兩種相對(duì)立的觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為個(gè)人所得稅對(duì)私人儲(chǔ)蓄的影響很小，因?yàn)榘l(fā)展中國家高收入階層消費(fèi)傾向高，對(duì)他們征稅，對(duì)私人儲(chǔ)蓄不會(huì)產(chǎn)生多大影響。這種觀點(diǎn)在我國的封建社會(huì)可找到事實(shí)佐證。我國封建社會(huì)之所以沒有走向資本主義，一個(gè)很重要的原因是擁有大量財(cái)富的地主階級(jí)滿足于簡單再生產(chǎn)，把再生產(chǎn)過程所創(chuàng)造的大量財(cái)富用于非生產(chǎn)性消費(fèi)。生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大主要依靠增加勞動(dòng)力和進(jìn)行土地兼并；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收與私人儲(chǔ)蓄的替代性很強(qiáng)，稅收直接減少私人儲(chǔ)蓄。雷蒙德•F•米克塞爾和詹姆士•E•津瑟在《發(fā)展中國家儲(chǔ)蓄功能的性質(zhì)?押理論與實(shí)證文獻(xiàn)綜述》中曾指出，政府儲(chǔ)蓄每增加1美元，私人儲(chǔ)蓄就減少57美分。我們認(rèn)為后一種觀點(diǎn)較實(shí)際地反映了客觀現(xiàn)實(shí)。因?yàn)椴煌杖腚A層在一定時(shí)期有著不同的消費(fèi)習(xí)慣，同一收入階層，其消費(fèi)水平大致是一樣的。在沒有發(fā)生重大變化的情況下，消費(fèi)水平一般呈剛性狀態(tài)。個(gè)人收入的減少并不能減少消費(fèi)，而是減少儲(chǔ)蓄，除非稅負(fù)很高，以致影響正常消費(fèi)水平，消費(fèi)和儲(chǔ)蓄則都會(huì)受到影響。

二、稅收與投資

儲(chǔ)蓄表明了資本的供給狀況，儲(chǔ)蓄是資本形成的前提條件。但是，要形成物質(zhì)資本，還需要有投資活動(dòng)。投資就是企業(yè)、政府和個(gè)人將儲(chǔ)蓄轉(zhuǎn)化為資本的過程，企業(yè)所得稅對(duì)投資活動(dòng)具有明顯的消極作用，因?yàn)槎愂蘸屠麧櫴瞧髽I(yè)經(jīng)營成果的兩個(gè)極端，稅收直接減少企業(yè)的凈利潤。企業(yè)的凈利潤扣除股利后，都要用來投資，稅收會(huì)直接減少企業(yè)的投資量。

（一）稅收對(duì)私人企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)投資額的影響。在人們的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，私人企業(yè)主是否購置廠房、設(shè)備的投資決策，要受許多方面因素影響。但是，一般來說在私人企業(yè)產(chǎn)品銷售前景不存在任何問題的情況下，私人企業(yè)是否愿意進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)的投資，關(guān)鍵取決于投資是否有利可圖。根據(jù)美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家喬根森首先提出的新古典投資模型，只要企業(yè)追加一個(gè)單位的投資所帶來的收益（邊際收益）大于這筆投資的資本使用成本，企業(yè)就愿意進(jìn)行投資，企業(yè)的投資行為將一直進(jìn)行到投資的邊際收益正好等于這筆投資的資本使用成本時(shí)為止。在喬根森模型中，投資的資本使用成本，是指企業(yè)擁有一筆實(shí)物資產(chǎn)所產(chǎn)生的全部機(jī)會(huì)成本。在考慮企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)投資決策的影響時(shí)，總的來看，企業(yè)所得稅會(huì)從兩個(gè)方面來影響企業(yè)的投資決策。一方面企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)利潤征稅，從而會(huì)減少企業(yè)投資的凈收益。而在政府征稅的情況下，企業(yè)進(jìn)行投資決策所真正關(guān)心的是投資的稅后凈收益；另一方面企業(yè)所得稅往往規(guī)定了有折舊扣除條款或投資稅收抵免，這些規(guī)定都有利于降低企業(yè)投資的資本使用成本。

（二）稅收對(duì)私人家庭資產(chǎn)組合決策的影響。金融資產(chǎn)是私人家庭投資的主要對(duì)象。由于不同種類的金融資產(chǎn)可給人們帶來的收益率不同，資產(chǎn)遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)程度也就不同。所以，投資者為了分散投資風(fēng)險(xiǎn)，往往要同時(shí)持有幾種具有不同風(fēng)險(xiǎn)和收益的資產(chǎn)，并根據(jù)自己的偏好選擇一個(gè)適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)組合。那么，究竟稅收會(huì)不會(huì)影響對(duì)投資者選擇資產(chǎn)組合的決策，實(shí)質(zhì)上就是稅收對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的影響。因?yàn)椋绻愂漳軌蛴绊懭藗儗?duì)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)，則課稅一定會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的比重下降，從而使投資者的資產(chǎn)組合結(jié)構(gòu)發(fā)生變化；同樣，如果稅收不會(huì)影響人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)，人們?cè)谶x擇資產(chǎn)組合結(jié)構(gòu)時(shí)就不會(huì)受到稅收的干擾，因而稅收也就不會(huì)對(duì)資產(chǎn)組合產(chǎn)生影響。而實(shí)際上，稅收是否會(huì)影響人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的需求，關(guān)鍵取決于所得稅法是否允許投資者用投資虧損抵消投資收益。如果在不允許抵消的情況下，所得稅會(huì)降低人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的需求。而在允許抵消的情況下，由于政府實(shí)際已成為投資者的“合伙人”，因而所得稅對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的需求就有雙重影響：一方面它降低了風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的收益率，從而會(huì)降低人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的需求；另一方面它又降低了風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度，從而會(huì)增加人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的需求。

企業(yè)所得稅作為直接影響企業(yè)成本和企業(yè)利潤率的一個(gè)稅種，主要從兩個(gè)方面來影響企業(yè)的投資行為：其一，它對(duì)資本的邊際收入征稅，使得投資的報(bào)酬率下降，有可能抑制企業(yè)的投資行為；其二，企業(yè)所得稅允許對(duì)折舊、利息等成本項(xiàng)目在稅前予以扣除，降低了實(shí)際的資本成本，從而鼓勵(lì)了企業(yè)的投資行為。因而，在其他條件假定不變的情況下，凡是會(huì)使企業(yè)的投資報(bào)酬率下降或企業(yè)的資本成本提高的稅收措施，都會(huì)抑制企業(yè)的投資活動(dòng)，降低整個(gè)社會(huì)投資的積極性；另一方面凡是使企業(yè)的投資報(bào)酬率提高或企業(yè)的資本成本下降的稅收措施，都會(huì)促進(jìn)企業(yè)的投資行為，刺激企業(yè)投資的意愿。

企業(yè)投資行為的結(jié)果都是不確定的，企業(yè)投資都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。這樣就存在一個(gè)對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的問題。一般來說，企業(yè)所得稅的征收加大了企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)獲利時(shí)，政府通過征收企業(yè)所得稅分得部分企業(yè)投資的收益，然而當(dāng)企業(yè)投資失敗造成虧損時(shí)，政府并不會(huì)相應(yīng)地為企業(yè)分擔(dān)部分損失。當(dāng)然，為了引導(dǎo)企業(yè)增加風(fēng)險(xiǎn)投資，大部分國家的所得稅法都允許對(duì)企業(yè)虧損進(jìn)行一定程度的結(jié)轉(zhuǎn)，用以后或以前年度的稅前利潤直接彌補(bǔ)虧損。在大多數(shù)情況下，虧損是用以后年度的稅前利潤彌補(bǔ)的。這樣，由于貨幣的時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹等因素的影響，抵補(bǔ)的價(jià)值小于實(shí)際的虧損，稅收對(duì)企業(yè)投資的消極作用仍然存在。即使在允許用以前年度的稅前利潤彌補(bǔ)虧損的情況下，企業(yè)所得稅對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)的影響依然不能完全消除。加之虧損結(jié)轉(zhuǎn)往往都有期限所限，并不能無限地結(jié)轉(zhuǎn)。因此，政府為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資，就應(yīng)當(dāng)采取措施分擔(dān)企業(yè)的損失，對(duì)企業(yè)的損失進(jìn)行一定的補(bǔ)償。

篇7

我們知道，會(huì)計(jì)信息的最高目標(biāo)是決策有用性，那么公允價(jià)值計(jì)量信息的最高目標(biāo)也應(yīng)是決策有用性且應(yīng)表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是估值有用性，即公允價(jià)值信息有利于投資者的估值決策。當(dāng)存在估值有用性時(shí)，公允價(jià)值在價(jià)值計(jì)量方面應(yīng)比歷史成本計(jì)量更能提供有利于投資者做出正確投資決策的計(jì)量數(shù)據(jù)，從而更能公允地反映生產(chǎn)要素的實(shí)際價(jià)值；二是契約有用性，即公允價(jià)值信息在契約簽訂、監(jiān)督和執(zhí)行過程中能為契約簽訂的雙方提供有利于保護(hù)各自權(quán)利的公允價(jià)值信息，有利于減少在契約訂立與履行過程中信息不對(duì)稱導(dǎo)致的一些問題，保證企業(yè)契約集合中所有契約行為的順利進(jìn)行。目前國內(nèi)比較認(rèn)同的公允價(jià)值與契約有用性的研究路徑是：一是契約形式如何影響公允價(jià)值的計(jì)量；二是公允價(jià)值的計(jì)量如何影響契約形式?；谶@個(gè)研究思路，本文擬對(duì)公允價(jià)值計(jì)量與稅收契約相關(guān)性進(jìn)行研究。為此，本文首先對(duì)稅收契約的概念與特點(diǎn)進(jìn)行了闡述，然后探析了公允價(jià)值計(jì)量與稅收契約相關(guān)性的研究路徑，最后得出了本文的結(jié)論與研究展望。

二、 稅收契約的概念與特點(diǎn)

1. 稅收契約的概念。在解釋稅收契約概念之前，我們必須理清契約的概念，契約的概念可以從法律學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)兩個(gè)角度進(jìn)行解釋：從法律學(xué)的角度講，契約原本是民事法律的基本制度，指平等主體之間為了達(dá)到某種目的，在追求各自利益的基礎(chǔ)上簽訂的一種協(xié)議，是兩人（或組織）以上相互間在法律上達(dá)成具有約束力的協(xié)議，是一種普遍存在的社會(huì)現(xiàn)象，這種協(xié)議有的稱為契約，有的稱為合同；從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度講，契約是交易當(dāng)事人之間在自由、平等、公正等原則基礎(chǔ)上簽訂的轉(zhuǎn)讓權(quán)利的規(guī)則，即兩個(gè)或多個(gè)人愿意交換產(chǎn)權(quán)的主體所達(dá)成的合意。因此，稅收契約也可以從法律學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)兩個(gè)角度進(jìn)行解釋：從法律學(xué)上講，稅收契約即稅法，是政府與納稅人間的一種公共契約關(guān)系，約定納稅人通過向國家提供規(guī)定的稅收，獲得享受公共產(chǎn)權(quán)的資格，如國家安全、基礎(chǔ)設(shè)施等；從經(jīng)濟(jì)學(xué)上講，稅收契約是企業(yè)作為納稅人與代表國家的政府部門（主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)）之間在自由、平等、公正等原則基礎(chǔ)上，通過一定的方式（主要是單項(xiàng)強(qiáng)制性規(guī)定或博弈）而締結(jié)的旨在規(guī)范經(jīng)濟(jì)交易中所形成、維護(hù)并履行有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)利流轉(zhuǎn)的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議或約定。

2. 稅收契約的特點(diǎn)。稅收契約具有一般契約的基本要素，但稅收契約中的這些基本要素有其特殊性。

（1）在締約人方面：稅收契約中權(quán)利主體一方是代表國家行使征稅職責(zé)的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，另一方是履行納稅義務(wù)的企業(yè)。國家稅務(wù)機(jī)關(guān)是行政管理者的角色，而履行納稅義務(wù)的企業(yè)是被管理者的角色，雖然雙方的法律地位平等，但雙方的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等。作為行政管理者的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，強(qiáng)制、無償?shù)貐⑴c社會(huì)產(chǎn)品分配，從而取得財(cái)政收入的權(quán)益，為國家機(jī)器實(shí)現(xiàn)其職能提供必須的財(cái)政經(jīng)費(fèi)。與此同時(shí)，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的這種強(qiáng)制性管理行為也正是通過稅收契約這種有效的社會(huì)契約形式保證了所有納稅人合法權(quán)益，在一定程度上保證了對(duì)所有將納稅人的公平、公正。履行納稅義務(wù)的企業(yè)愿意遵循“稅收契約”的約定最終目的還是為了維護(hù)自身的合法權(quán)益，即納稅人交納稅費(fèi)是為了能夠更好地享有國家提供的其他社會(huì)公共產(chǎn)品或福利。因此，稅收契約根本目的也在于維護(hù)納稅人雙方的經(jīng)濟(jì)利益，稅收契約將征納雙方都視為平等的法律當(dāng)事人進(jìn)行約束，在確定稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅權(quán)力和納稅人履行納稅義務(wù)的同時(shí)，相應(yīng)規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)必盡的義務(wù)和納稅人享有的權(quán)利。這與一般民事法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利與義務(wù)平等是不一樣的，這是稅收契約關(guān)系的一個(gè)重要特征。

（2）在締約對(duì)象方面：稅收契約中的對(duì)象即稅收契約關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，主要有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得、財(cái)產(chǎn)、貨物銷售收入或勞務(wù)收入、商品或勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過程中的增值額等，而這些締約對(duì)象通常不可能在一般民事法律關(guān)系中出現(xiàn)。因此在締約方式方面，稅收契約中的締約雙方如果采取像民事法律關(guān)系中的雙方那樣進(jìn)行一對(duì)一的協(xié)商或談判，顯然雙方協(xié)商或談判的成本太高而且不容易達(dá)到協(xié)議。因此，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)過特定的方式（單向強(qiáng)制規(guī)定稅收法律等契約條款）來與所有納稅人一次性地簽訂了法定稅收契約，但同時(shí)也賦予了各個(gè)企業(yè)根據(jù)稅收法律法規(guī)或相關(guān)規(guī)章制度對(duì)自身行為或交易事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整或改變的權(quán)利。在強(qiáng)制規(guī)定的稅收法律等契約條款中對(duì)稅收契約關(guān)系的內(nèi)容也作了詳細(xì)規(guī)定。它規(guī)定了權(quán)利主體可以有什么行為，不可以有什么行為，若違反了這些規(guī)定，須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，這種法律責(zé)任往往是刑事責(zé)任、行政責(zé)任，而在民事法律關(guān)系中的法律責(zé)任主要是民事責(zé)任，很少涉及到刑事責(zé)任、行政責(zé)任。

（3）在締約信息方面：信息是一種稀缺資源，生成、加工、傳遞信息都會(huì)發(fā)生成本，獲取信息也同樣要付出努力與代價(jià)。稅收契約中由于稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間在信息生成過程中的分工、職責(zé)和權(quán)限不同，造成稅收契約雙方在不同信息的生成、加工、傳遞過程中必然存在一方處于信息優(yōu)勢(shì)，而另一方處于信息劣勢(shì)的不對(duì)稱境況。這種稅收契約信息不對(duì)稱的表現(xiàn)主要有兩個(gè)：①會(huì)計(jì)信息方面。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是稅收契約中一個(gè)重要的信息資源，它必須相關(guān)而可靠地滿足稅收契約雙方的需要。會(huì)計(jì)信息只能是企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或其他相關(guān)規(guī)定的要求通過會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告、披露的某些原則和方法、會(huì)計(jì)估計(jì)等職業(yè)判斷、會(huì)計(jì)政策的選擇來加工生成，而稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收契約過程中又得承認(rèn)由企業(yè)加工生成的符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定的會(huì)計(jì)信息。顯而易見，這種由企業(yè)加工生成的會(huì)計(jì)信息使企業(yè)在稅收契約中的對(duì)會(huì)計(jì)信息占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)在會(huì)計(jì)信息中處于劣勢(shì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然可以通過對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收監(jiān)管或?qū)`規(guī)行為進(jìn)行處罰來改變其在會(huì)計(jì)信息方面的劣勢(shì)，但是加強(qiáng)稅收監(jiān)督、進(jìn)行稅務(wù)處罰等行為也會(huì)增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理成本，往往使稅務(wù)機(jī)關(guān)處于兩難境地；②稅收法規(guī)政策信息方面。高質(zhì)量的稅收信息是一種稀缺資源，它必須具有準(zhǔn)確性和及時(shí)性才能滿足高質(zhì)量稅務(wù)契約簽訂與履行的需求。政府出于契約成本因素的考慮通過稅收相關(guān)法律法規(guī)的頒布強(qiáng)制與所有納稅人一次性地簽訂了法定稅收契約，并且由于國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)所在，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收契約中的相關(guān)稅法條款的制定、修改和解釋擁有不可替代的行政權(quán)利，這就使得在稅收法規(guī)政策信息方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)處于絕對(duì)的強(qiáng)勢(shì)地位。由于企業(yè)不可能是稅收法規(guī)政策信息的生成者或加工者，企業(yè)無法準(zhǔn)確預(yù)見未來稅收法規(guī)政策的變動(dòng)情況。一旦稅收政策法規(guī)發(fā)生變動(dòng)，企業(yè)只能被動(dòng)地接受與適應(yīng)。因此，企業(yè)在稅收法規(guī)政策信息方面處于明顯的劣勢(shì)。雖然國家努力完善法律環(huán)境，加強(qiáng)執(zhí)政透明度來改善企業(yè)作為納稅人的這種不利地位，但由于稅收契約特性所帶來的外部環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性等因素的存在，注定稅收契約不可能是完全契約，稅收法規(guī)政策信息不對(duì)稱的情況是必然存在的。

三、 契約分類視角下的公允價(jià)值計(jì)量與稅收契約的研究路徑

契約理論認(rèn)為企業(yè)是各種要素投入者為了各自目的聯(lián)合起來組成的一個(gè)有效率的“契約聯(lián)合體”。通過這些契約關(guān)系或“契約關(guān)系的集合”，企業(yè)將不同的生產(chǎn)要素和利益集團(tuán)組織在一起，進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營等各種活動(dòng)。根據(jù) watts（2003）的觀點(diǎn)，影響公司的契約主要有公司契約（包括股權(quán)、薪酬 、債權(quán)）、稅收契約、政府管制契約、訴訟類契約等四種形式。我們知道，企業(yè)生存發(fā)展首先進(jìn)行的活動(dòng)就是貨幣資金的籌資、使用、分配等財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)管理活動(dòng)是企業(yè)各種利益關(guān)系的焦點(diǎn)，更是企業(yè)的中樞神經(jīng)系統(tǒng)，是企業(yè)生存發(fā)展的生命之源。財(cái)務(wù)契約理論從財(cái)務(wù)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)兩個(gè)演進(jìn)路徑對(duì)財(cái)務(wù)契約進(jìn)行了分析并得出：從mm定理出發(fā)分析信息不對(duì)稱下的激勵(lì)問題，導(dǎo)致了債務(wù)契約下對(duì)管理者約束的重視；從科斯定理出發(fā)分析不完全契約下的產(chǎn)權(quán)和剩余控制權(quán)的配置問題，導(dǎo)致了人們對(duì)股權(quán)契約、管理者報(bào)酬契約的重視。由此可見，財(cái)務(wù)契約集合中至少應(yīng)包括股權(quán)契約、債務(wù)契約和管理者報(bào)酬契約。企業(yè)若干契約形式中屬于財(cái)務(wù)契約的那些契約是最重要最核心的，也是對(duì)公允價(jià)值影響最大的契約形式。因此，我們將股權(quán)契約、薪酬契約、債權(quán)契約歸為財(cái)務(wù)契約，將稅收契約、政府管制契約、訴訟類契約視為非財(cái)務(wù)契約。本文以稅收契約作為非財(cái)務(wù)契約的落腳點(diǎn)，來分析公允價(jià)值計(jì)量與非財(cái)務(wù)契約（稅收契約）相關(guān)性的可能研究路徑：

路徑一：“財(cái)務(wù)契約→公允價(jià)值計(jì)量→非財(cái)務(wù)契約（稅收契約）”。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)所有利益相關(guān)者在簽訂、履行各種契約不可缺少的重要因素。在企業(yè)諸多利益相關(guān)中對(duì)會(huì)計(jì)信息能直接產(chǎn)生影響的有股東、管理者及企業(yè)的主要債權(quán)人。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息的生成與加工等信息管理活動(dòng)必須以一定的公司治理結(jié)構(gòu)存在為前提，而股東、管理者、企業(yè)的主要債權(quán)人往往是公司治理結(jié)構(gòu)中的主要參與者。他們通過法律或公司章程賦予的權(quán)力對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成、加工、傳遞進(jìn)行管理，并作為契約簽訂與履行的參考依據(jù)。而稅收契約等非財(cái)務(wù)契約的信息基礎(chǔ)大多是建立在企業(yè)的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)之上的。因此股東、管理者、債權(quán)人出于對(duì)財(cái)務(wù)契約簽訂與履行的考慮，會(huì)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生影響，而這種影響又會(huì)通過公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果傳遞給非財(cái)務(wù)契約的利益相關(guān)者（如稅收契約中的稅務(wù)機(jī)關(guān)等）。因此財(cái)務(wù)契約首先影響公允價(jià)值計(jì)量，再通過這種公允價(jià)值計(jì)本文由收集整理量的會(huì)計(jì)信息對(duì)非財(cái)務(wù)契約產(chǎn)生契約有用性。稅收契約的簽訂與履行在很大程度上要受到“財(cái)務(wù)契約→公允價(jià)值計(jì)量”影響，特別是當(dāng)企業(yè)大規(guī)模采用公允價(jià)值計(jì)量引發(fā)對(duì)企業(yè)利潤較大程度的影響時(shí)，公允價(jià)值計(jì)量對(duì)稅收契約的影響也就越大。因此稅收契約受公允價(jià)值計(jì)量的影響是經(jīng)過一個(gè)過程后的影響，即財(cái)務(wù)契約影響下的公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果會(huì)對(duì)稅收契約的簽訂與履行產(chǎn)生一定程度的影響。因此，在“公允價(jià)值的計(jì)量如何影響契約形式”的命題下，從稅收契約的角度出發(fā)，本文認(rèn)為可能的研究路徑是“財(cái)務(wù)契約→公允價(jià)值計(jì)量→非財(cái)務(wù)契約（稅收契約）”。

路徑二：“非財(cái)務(wù)契約（稅收契約）→公允價(jià)值計(jì)量”。信息作為一種資源，擁有信息量的不同直接關(guān)系到不同利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益。在稅收契約中，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)提供可靠、可核實(shí)的會(huì)計(jì)信息并利用這些可靠、可核實(shí)的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)是否及時(shí)足額地繳納各種稅費(fèi)進(jìn)行核查，從而保證國家財(cái)政收入。但是企業(yè)的股東、管理者出于“經(jīng)濟(jì)人”的天性，他們總會(huì)利用在會(huì)計(jì)信息方面的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行操縱以謀求自身利益最大化。而具有不同相關(guān)性和可靠性的公允價(jià)值計(jì)量的信息會(huì)直接導(dǎo)致對(duì)企業(yè)收入、費(fèi)用、損益產(chǎn)生不同的影響，進(jìn)而引起對(duì)企業(yè)所得稅費(fèi)用等稅費(fèi)的影響。這就造成契約不同利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的矛盾。這種矛盾表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是在同一契約形式中不同利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求不同；二是同一利益相關(guān)者在不同的契約形式中對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求也不盡相同，如在股東-經(jīng)理管理契約和股東-債權(quán)人借貸契約中，股東在前者中傾向于相關(guān)性高的會(huì)計(jì)信息，而在后者中傾向于可靠性高的會(huì)計(jì)信息，這就要求相關(guān)契約主體進(jìn)行權(quán)衡取舍，以使自身綜合效用最大化。上述兩種矛盾就會(huì)導(dǎo)致股東、管理者、債權(quán)人在稅收契約中會(huì)因稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量信息的不同態(tài)度而采取不同的權(quán)衡方式，一種是被動(dòng)的，一種是主動(dòng)的。被動(dòng)的權(quán)衡方式是：當(dāng)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)為了維護(hù)稅收秩序，保障國家財(cái)政收入的安全，加大對(duì)企業(yè)采取公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督檢查力度或者在稅收政策方面更傾向采納歷史成本等其他計(jì)量屬性產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息時(shí)，企業(yè)的股東、管理者、債權(quán)人可能出于對(duì)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查的威懾而縮小資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量范圍；當(dāng)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)為了鼓勵(lì)某些行業(yè)或加大對(duì)企業(yè)政策支持，對(duì)企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息采取較為支持的稅收政策時(shí)，企業(yè)的股東、管理者、債權(quán)人只要對(duì)企業(yè)涉稅的交易或事宜采用公允價(jià)值計(jì)量對(duì)自身更有利，企業(yè)會(huì)擴(kuò)大資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量的范圍。主動(dòng)的權(quán)衡方式是：當(dāng)企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量下的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)大于歷史成本或其他計(jì)量屬性下的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)時(shí)，作為正常“經(jīng)濟(jì)人”的企業(yè)為了避稅會(huì)回避采用公允價(jià)值計(jì)量；同理，如果企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量下的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)小于歷史成本或其他計(jì)量屬性下的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)時(shí)，企業(yè)可能傾向于采用公允價(jià)值計(jì)量從而有效地降低整體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。因此，在“契約形式如何影響公允價(jià)值的計(jì)量”的命題下，從稅收契約的角度出發(fā)，本文認(rèn)為可能的研究路徑是“非財(cái)務(wù)契約（稅收契約）→公允價(jià)值計(jì)量”。

四、 結(jié)論與研究展望

1. 結(jié)論。稅收契約是由社會(huì)多方契約關(guān)系制約的、多方契約力量之合力推動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)行為，它是一個(gè)歷史范疇，是為了保證社會(huì)契約的約束力和執(zhí)行力而產(chǎn)生的。稅收契約本身可以從法律學(xué)角度與經(jīng)濟(jì)學(xué)角度進(jìn)行解釋。與其他社會(huì)契約形式相比，稅收契約的基本要素有其獨(dú)特性。稅收契約由于存在信息不對(duì)稱，其本身也不可能是一個(gè)完全契約。以稅收契約為落腳點(diǎn)，本文提出了兩個(gè)可能的研究路徑：路徑一“財(cái)務(wù)契約→公允價(jià)值計(jì)量→非財(cái)務(wù)契約（稅收契約）”與路徑二“非財(cái)務(wù)契約（稅收契約）→公允價(jià)值計(jì)量”。

篇8

其他經(jīng)濟(jì)手段不可替代綠色財(cái)政稅收政策以滿足社會(huì)公共利益需要為判斷標(biāo)尺，提供公共產(chǎn)品與服務(wù)，彌補(bǔ)市場失靈，維持有效競爭，這是其他經(jīng)濟(jì)手段不具有的特點(diǎn)。環(huán)境問題具有鮮明的社會(huì)公共性，解決環(huán)境問題具有明顯的市場失靈性。面對(duì)我國當(dāng)前如此嚴(yán)峻的環(huán)境問題，靠市場的機(jī)制作用是不能奏效的。因此，要落實(shí)中央的戰(zhàn)略政策，就必須充分發(fā)揮政府行為，迅速建立起科學(xué)可靠的綠色財(cái)政稅收政策體系，用公共財(cái)政的強(qiáng)大力量來有所作為。從技術(shù)角度看，自然環(huán)境惡化實(shí)質(zhì)是人類活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的壓力超過了環(huán)境的承受能力；從經(jīng)濟(jì)和社會(huì)角度看，自然環(huán)境惡化不僅僅是經(jīng)濟(jì)過程中一些缺陷的偶然結(jié)果，而是出現(xiàn)市場失靈的結(jié)果，是由市場機(jī)制自身的局限性決定的。理論和實(shí)踐證明，在經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展中，市場對(duì)資源和環(huán)境這樣的公共物品的作用往往是失靈的，為了減少資源過度損耗和環(huán)境惡化，政府必須加強(qiáng)宏觀調(diào)控，發(fā)揮自己獨(dú)特的作用加以彌補(bǔ)，隨時(shí)糾正市場機(jī)制失靈。政府要發(fā)揮這種獨(dú)特的作用，更好地規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)主體在能源使用和節(jié)能行為中的外部效應(yīng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，需要采取一系列經(jīng)濟(jì)、法律以及必要的行政手段來對(duì)此進(jìn)行干預(yù)和調(diào)控，最直接、最有效的辦法就是建立和運(yùn)用綠色財(cái)政稅收政策，把它鍛造成公共財(cái)政鏈條中的主導(dǎo)環(huán)節(jié)，讓這個(gè)主導(dǎo)環(huán)節(jié)牽引其他環(huán)節(jié)一道來解決經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展中的環(huán)境“瓶頸”問題。綠色財(cái)政稅收政策是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿之一，具有強(qiáng)制、規(guī)范的特征，其一征一免，能夠最直接地體現(xiàn)國家限制或鼓勵(lì)的政策意圖，在資源合理利用和環(huán)境保護(hù)方面，必能發(fā)揮巨大作用。將是政府建設(shè)節(jié)約型社會(huì)中最靈活、有效和重要的政策措施。

（一）綠色財(cái)政稅收政策有利于提高和完善環(huán)境這個(gè)生產(chǎn)力的基本要素

環(huán)境與生產(chǎn)力是不可分割兩個(gè)事物。從微觀角度分析，也會(huì)得出環(huán)境是生產(chǎn)力構(gòu)成要素的結(jié)論。這種結(jié)論用農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力中最簡單的模型即可證明：農(nóng)業(yè)勞動(dòng)者通過勞動(dòng)工具耕種土地這個(gè)勞動(dòng)對(duì)象，按照生產(chǎn)力三要素論來講，已經(jīng)形成了生產(chǎn)力的雛形，按系統(tǒng)論的多要素或五要素論來考察，科學(xué)技術(shù)和管理這兩大要素也分別強(qiáng)化、物化和運(yùn)籌到三個(gè)實(shí)體性要素中來，生產(chǎn)力的構(gòu)成更加完整和豐富了。但這時(shí)，如果土壤里水分不足或光照期不夠，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力就不能正常運(yùn)動(dòng)，就不能收到預(yù)期效果。這就證明了水和光照期這些環(huán)境因素實(shí)際上已經(jīng)是生產(chǎn)力的一個(gè)組成部分，沒有這個(gè)組成部分，生產(chǎn)力就不完整，就很難運(yùn)動(dòng)并達(dá)到目的。由此可見，環(huán)境因素同勞動(dòng)者、勞動(dòng)資料、勞動(dòng)對(duì)象、科學(xué)技術(shù)和管理這些要素一樣，都是構(gòu)成生產(chǎn)力的不可或缺的要素，因?yàn)樗菞l件性要素。

（二）綠色財(cái)政稅收政策有利于實(shí)現(xiàn)環(huán)境權(quán)利這個(gè)最基本的人權(quán)

傳統(tǒng)的人權(quán)理論認(rèn)為，人權(quán)的基本內(nèi)容包括生存權(quán)、經(jīng)濟(jì)權(quán)、政治權(quán)、文化權(quán)和發(fā)展權(quán)。通過研究發(fā)現(xiàn)，這樣認(rèn)定的人權(quán)內(nèi)容還不夠全面、徹底和本質(zhì)，因?yàn)樗麄兌歼€不是人權(quán)中最基本的內(nèi)容，環(huán)境權(quán)利才是最基本的人權(quán)。因?yàn)榄h(huán)境是人們生存的基礎(chǔ)，人是環(huán)境的產(chǎn)物，沒有必要的環(huán)境就沒有人的生命和生存，就更談不上享受和發(fā)展；環(huán)境是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的載體和條件，人類的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須需要一定的環(huán)境承載力和需要環(huán)境來提供資源作為勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行生產(chǎn)，脫離環(huán)境的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是不存在的；環(huán)境是社會(huì)發(fā)展的必要條件，發(fā)展離不開環(huán)境，環(huán)境決定著發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展必須建立在環(huán)境承載力允許的基礎(chǔ)上。把環(huán)境權(quán)利提到這種高度上來認(rèn)識(shí)，是人權(quán)理論發(fā)展的一個(gè)新突破。它不僅使人權(quán)概念有了新的內(nèi)涵，而且也為人類自主地保護(hù)和改善環(huán)境，自覺地協(xié)調(diào)自己與自然界的關(guān)系，自覺地為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，提供了銳利的思想和法律武器。綠色財(cái)政稅收政策的目的是促進(jìn)節(jié)能減排，解決環(huán)境問題，提高環(huán)境質(zhì)量，這就當(dāng)然地有利于實(shí)現(xiàn)環(huán)境這個(gè)最基本的人權(quán)。

二、綠色財(cái)政稅收政策是政府政策傾斜和戰(zhàn)略導(dǎo)向的體現(xiàn)

篇9

一、引言

稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科，它是以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專門會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)和規(guī)范下對(duì)己發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，并由此形成財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)和外部有利益關(guān)系的各方面提供報(bào)告，以滿足其經(jīng)濟(jì)決策的需要為目標(biāo)的會(huì)計(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)和債權(quán)結(jié)構(gòu)代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局，這就要求政府通過稅收政策法規(guī)、貨幣政策等手段來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的宏觀調(diào)控。因此，企業(yè)如何維護(hù)自身的權(quán)益，合理合法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)中獨(dú)立就顯得尤為重要。為了推動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)建立，國家對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅收制度進(jìn)行大范圍改革，先后出臺(tái)新稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，兩者之間的差距呈擴(kuò)大趨勢(shì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不再融財(cái)務(wù)、稅法的要求于一身，而是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，稅法也在力求獨(dú)立。本文在分析了我國稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的異同為出發(fā)點(diǎn)，并對(duì)二者如何協(xié)同提出一些建議，以期能對(duì)我國企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供參考。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的異同

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異

（1）核算主體不同。會(huì)計(jì)核算必須要有一定的主體，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算主體是會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位和組織；稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算主體是稅收法律關(guān)系中依法履行納稅義務(wù)，進(jìn)行稅款繳納行為的當(dāng)事人。

（2）目標(biāo)不同。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向信息使用者提供他們所需要的各種有用的決策信息，稅務(wù)會(huì)計(jì)提供的是企業(yè)稅款繳納情況的信息，主要的使用對(duì)象是相關(guān)的稅務(wù)部門，信息的表現(xiàn)形式是各種納稅申報(bào)表；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的是反應(yīng)企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的信息以及反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況的信息，其主要的使用對(duì)象是企業(yè)的投資人和債權(quán)人等，其信息的表現(xiàn)形式是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。

（3）參照依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際中所參照的依據(jù)主要是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的規(guī)范要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和提供真實(shí)可靠的信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際中所參照的依據(jù)是稅收方面的法律法規(guī)，根據(jù)稅收法律法規(guī)對(duì)所繳納的所得稅金額進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)將計(jì)算結(jié)果向稅務(wù)部門作出出面報(bào)告。

（4）核算基礎(chǔ)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際核算過程中以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；稅務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際核算過程中將收付實(shí)現(xiàn)制作為基礎(chǔ)。

（5）基本要素不同。我國相關(guān)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的六大要素分別為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。稅務(wù)會(huì)計(jì)的四大要素則分別是了應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得以及和應(yīng)納稅額。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

（1）稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息作為基礎(chǔ)。企業(yè)的納稅信息一般是通過對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息依據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行必要的納稅調(diào)整得到的，因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的依據(jù)。

（2）稅務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革。企業(yè)的每一項(xiàng)稅務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理都會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等造成影響，并最終反應(yīng)在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表之中。以企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)為例，為了將稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不一致造成的差異在賬面上反應(yīng)出來，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將時(shí)間上存在的差異有效的處理，企業(yè)制定了遞延所得稅這一會(huì)計(jì)科目，遞延所得稅資產(chǎn)和可抵扣暫時(shí)性差異相對(duì)應(yīng)的，遞延所得稅負(fù)債是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的，遞延所得稅還應(yīng)調(diào)整“所得稅費(fèi)用”。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的建議

通過以上可以看出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異還是很大的，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)是兩條重要的分支，在我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，因此，促進(jìn)兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展事關(guān)重要。

（一）我國稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)

我國對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)理論經(jīng)過幾次修改之后已經(jīng)比較完善，而稅務(wù)會(huì)計(jì)作為新生的學(xué)科，相關(guān)的理論還沒缺失，要真正促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，必須首先建設(shè)我國的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系

（二）促進(jìn)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的相互適應(yīng)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)出現(xiàn)的原因是會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的不一致。要促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，一方面，會(huì)計(jì)制度的制定需要關(guān)注稅收監(jiān)管對(duì)信息的需求；另一方面，稅收法規(guī)也應(yīng)在制度層面上盡量謀求與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)，在稅收征管過程中同樣需要考慮會(huì)計(jì)制度對(duì)稅收征管的影響。

（三）會(huì)計(jì)信息披露增加對(duì)稅收的支持

加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露對(duì)稅收的支持，要求企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息不僅要反映企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀、財(cái)務(wù)狀況以及管理層受托責(zé)任的履行情況等信息，還應(yīng)該包括企業(yè)實(shí)際納稅情況信息的披露，使企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息達(dá)到全面、準(zhǔn)確、充分的要求。

（四）企業(yè)應(yīng)提升財(cái)務(wù)部門人員的業(yè)務(wù)水平

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)部門相關(guān)工作人員的培訓(xùn)，努力提升其業(yè)務(wù)水平，使他們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理都嫻熟于心，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)。

參考文獻(xiàn)：

篇10

在企業(yè)會(huì)計(jì)中，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是兩個(gè)非常重要的方面。稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容是稅務(wù)活動(dòng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是確認(rèn)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并對(duì)其進(jìn)行計(jì)量和記錄。二者既有區(qū)別又有聯(lián)系，要促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，就必須對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)關(guān)系的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)。

一、對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)的作用

所有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度指的是全面的核算與監(jiān)督企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)，并將經(jīng)濟(jì)信息提供給信息使用的主體。所謂的稅務(wù)會(huì)計(jì)指的是反映和監(jiān)督納稅人應(yīng)繳稅款的繳納、申報(bào)貨值，二者相互聯(lián)系、互有交叉。

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有較高的重疊性，這是由于會(huì)計(jì)信息使用者主體比較單一。然而隨著我國改革開放的不斷深入、市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國的會(huì)計(jì)信息使用者越來越多，稅務(wù)會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用主體可以是債權(quán)人，也可以是政府和投資者。由于投資主體的不同，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的使用有著不同的要求，從而加大了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平越來越高，要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)。只有二者具有高度的協(xié)調(diào)性，才能使國家稅收管理的成本降低，有利于對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，有利于帕累托最優(yōu)的形成。不僅如此，對(duì)二者的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)也有利于企業(yè)制度和結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，使企業(yè)的稅收標(biāo)準(zhǔn)和納稅風(fēng)險(xiǎn)降低。

二、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要差異

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有不同的組成要素

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素有4個(gè)，而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素有6個(gè)，主要有費(fèi)用、利潤、負(fù)債和資產(chǎn)幾個(gè)方面。與此同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)的應(yīng)繳納稅款有著直接的關(guān)系，例如應(yīng)納稅額和納稅所得。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有不同的目標(biāo)

稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的是降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，保障企業(yè)的依法納稅。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是將有效的決策參考信息提供出來，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)，也就是反映和監(jiān)督納稅人應(yīng)繳稅款的繳納、申報(bào)和形成。稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)是稅務(wù)法律法規(guī)，主要是核算企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，使企業(yè)能夠在遵守稅務(wù)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上減輕賦稅負(fù)擔(dān)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是核算和監(jiān)督企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)系統(tǒng)，并將有效的經(jīng)濟(jì)信息提供給信息的使用主體。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要目標(biāo)就是將真實(shí)、有效的信息提供出來，例如企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況和資產(chǎn)信息等，使投資者和管理者可以進(jìn)行參考。

（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算方面的差異

稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算依據(jù)、核算原則和核算對(duì)象等方面都存在著較大的差異。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是與企業(yè)稅務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，例如稅收變動(dòng)核算，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的貨幣計(jì)量，在核算對(duì)象方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)擁有更大的核算范圍。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算原則在于保障核算工作的穩(wěn)定，并適當(dāng)?shù)慕Y(jié)合稅務(wù)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)則屬于法律范疇，涉及到企業(yè)的納稅，其原則在于嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算主要是以企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)記錄為依據(jù)，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度為依據(jù)，具有較大的靈活性，可以根據(jù)具體行業(yè)的不同進(jìn)行調(diào)整。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算必須以稅務(wù)法律法規(guī)為依據(jù)，并對(duì)企業(yè)的納稅金額進(jìn)行及時(shí)的申報(bào)和記錄。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)在于客觀性、統(tǒng)一性和強(qiáng)制性。任何行業(yè)的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)都是稅法，稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)保持不變。

三、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)

（一）構(gòu)建完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論

我國發(fā)展稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的時(shí)間較短，當(dāng)前的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論尚不完善，尚未形成完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)理論仍然有很大的影響作用，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論無法對(duì)二者的協(xié)調(diào)進(jìn)行指導(dǎo)。這就需要不斷對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系進(jìn)行完善，將以我國的稅法為依據(jù)、結(jié)合我國企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系建立起來，完成從稅收學(xué)到稅法學(xué)的轉(zhuǎn)變。要以會(huì)計(jì)學(xué)的方法和理論為依據(jù)，通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)體現(xiàn)企業(yè)應(yīng)繳納的稅款。與此同時(shí)，在管理層面上稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度要相互配合與合作，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)。

（二）對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容進(jìn)行完善

當(dāng)前稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從內(nèi)容上具有較大的差別，獨(dú)立于二者的協(xié)調(diào)發(fā)展，因此必須對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容進(jìn)行完善，不斷縮小稅務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容之間的差別。例如在所得稅的處理方面，要對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一，減少稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在內(nèi)容上的不一致。要以所得稅制度為基礎(chǔ)，保障會(huì)計(jì)制度與稅收人之間的統(tǒng)一。與此同時(shí)還要將應(yīng)稅費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)放寬，做到涵養(yǎng)稅源、加大稅收扣除，從而促進(jìn)企業(yè)的正常發(fā)展。

（三）對(duì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行統(tǒng)一

操作制度是我國企業(yè)稅收的主要收付方式，操作制度的優(yōu)點(diǎn)在于有利于保全稅收、操作方式較為簡單。而其缺點(diǎn)也非常明顯，那就是會(huì)導(dǎo)致應(yīng)繳納所得稅額和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤核算之間的差異，收入與費(fèi)用的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)可比性的信息質(zhì)量之間出現(xiàn)矛盾，不能將我國稅收公平公正的原則體現(xiàn)出來，也不利于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的協(xié)調(diào)。這就要求對(duì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行統(tǒng)一，也就是在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，將會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)定為權(quán)責(zé)發(fā)生制，并對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，保障稅收的公正和公平。要對(duì)企業(yè)的所得稅進(jìn)行統(tǒng)一，對(duì)外資企業(yè)的所得稅與內(nèi)資企業(yè)的所得稅進(jìn)行平衡，進(jìn)一步減小二者之間的差距，減輕內(nèi)資企業(yè)的賦稅壓力。這也符合我國所得稅改革的方向，符合市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的一般要求。

四、結(jié)語

我國正處于改革開放的深入時(shí)期，市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，國民經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展。在未來的會(huì)計(jì)制度發(fā)展中，稅務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的分離是必然趨勢(shì)。然而在我國當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中既要考慮到稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間相互分離的大勢(shì)所趨，對(duì)二者的職能進(jìn)行有效的管理，更要考慮到企業(yè)的實(shí)際需要和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際要求，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)與管理的統(tǒng)一，將良好的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)環(huán)境營造出來，促進(jìn)企業(yè)的健康、協(xié)調(diào)發(fā)展，推動(dòng)我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善。

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