導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理包括科學(xué)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)規(guī)劃、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理和績(jī)效評(píng)價(jià)，力求最具效率地運(yùn)用有限征管資源不斷提高稅收遵從度，防范和降低稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中處于重要的核心地位，稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的科學(xué)、準(zhǔn)確，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制才有針對(duì)性和具有效率。

所謂稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，是在涉稅信息數(shù)據(jù)采集的基礎(chǔ)上，構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，有效運(yùn)用稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)技術(shù)，通過(guò)定性與定量分析識(shí)別算法及量化管理模型對(duì)潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷，尋找稅收風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的區(qū)域、行業(yè)、納稅人、具體的稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生環(huán)節(jié)和稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的管理過(guò)程，為有效實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制提供決策依據(jù)和具體指向。

一、建立稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的層級(jí)體系

（一）建立宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別系統(tǒng)

1、建立宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別系統(tǒng)，主要分析研究國(guó)家或地區(qū)稅收增長(zhǎng)變動(dòng)與宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的規(guī)律。包括構(gòu)建宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)，分析經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與相應(yīng)的稅收增長(zhǎng)之間的協(xié)調(diào)一致關(guān)系，通過(guò)宏觀實(shí)際的稅收增長(zhǎng)識(shí)別相應(yīng)的稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的稅收缺口，從宏觀層面關(guān)注稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要區(qū)域、行業(yè)、納稅人群體及具體的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)等，為宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)管理決策提供依據(jù)，同時(shí)也為微觀風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別提供導(dǎo)向和指引。

2、宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別系統(tǒng)包括的主要內(nèi)容有：第一，通過(guò)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)分析判斷稅收遵從發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)一步分析稅收收入的增長(zhǎng)變動(dòng)趨勢(shì)，分析發(fā)現(xiàn)稅收遵從變化的早期跡象、原因及變化趨勢(shì)。如：增值稅稅收收入和GDP的比較分析，如果GDP增長(zhǎng)速度比增值稅稅收收入增長(zhǎng)速度更快，可能意味著稅收遵從缺口在擴(kuò)大，稅收流失風(fēng)險(xiǎn)在增加；如果兩者是同方向、同幅度變化趨勢(shì)，則反映稅收遵從發(fā)展趨勢(shì)是良性互動(dòng)的。第二，從宏觀上對(duì)稅收納稅能力和實(shí)際征收進(jìn)行比較，測(cè)算征收率，分析識(shí)別征收率不足的地區(qū)及行業(yè)，采取有效措施進(jìn)一步挖掘稅收征管潛力，提高征收率，防范稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。如：在成品油生產(chǎn)批發(fā)和零售產(chǎn)業(yè)鏈中，通過(guò)對(duì)所有成品油生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)量和庫(kù)存進(jìn)行匯總，測(cè)算銷(xiāo)售量，結(jié)合市場(chǎng)價(jià)格，與各成品油零售企業(yè)的銷(xiāo)售額進(jìn)行對(duì)比，可以識(shí)別成品油零售企業(yè)是否足額申報(bào)納稅，那些地區(qū)、那些納稅人沒(méi)有足額申報(bào)納稅，采取有效措施堵塞稅收流失漏洞，防范稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。第三，建立稅收制度和政策的風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別系統(tǒng)，可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的稅收制度和稅收政策會(huì)帶來(lái)哪些稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)漏洞，需要進(jìn)一步改進(jìn)完善；新的稅收立法或規(guī)章制度的執(zhí)行將會(huì)產(chǎn)生哪些政策性稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)等，那些需要進(jìn)一步配套出臺(tái)相應(yīng)的稅收政策法律，哪些需要加強(qiáng)稅收政策宣傳和輔導(dǎo)等。

（二）建立行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別系統(tǒng)

1、行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是處于宏觀和微觀兩者之間的中觀層面，是在國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)基礎(chǔ)上開(kāi)展和實(shí)施。

2、行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別系統(tǒng)的主要內(nèi)容是根據(jù)宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別發(fā)現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)較大的行業(yè)，通過(guò)行業(yè)稅負(fù)、稅收貢獻(xiàn)率、行業(yè)稅收彈性系數(shù)等稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，進(jìn)一步分析研究行業(yè)稅收增長(zhǎng)變動(dòng)與行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的規(guī)律，尋找稅收與經(jīng)濟(jì)之間缺口較大的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，查找企業(yè)的具體稅收風(fēng)險(xiǎn)源、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分析識(shí)別過(guò)程，在稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系中負(fù)有承上啟下的作用，是稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的重要的組成部分，其基本內(nèi)容是宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別和微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的有機(jī)結(jié)合與過(guò)渡。

（三）建立微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)系統(tǒng)

1、微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是以納稅人為對(duì)象，以主要稅種為研究?jī)?nèi)容，以反映稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系規(guī)律為核心。

2、微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是在行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別基礎(chǔ)上開(kāi)展和實(shí)施。根據(jù)行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別找到的稅收與經(jīng)濟(jì)之間缺口較大的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，進(jìn)一步通過(guò)對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查了解，構(gòu)建微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，利用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法及數(shù)據(jù)挖掘等智能工具，推算納稅人的實(shí)際納稅能力，與納稅人申報(bào)的稅收收入進(jìn)行對(duì)比，測(cè)算具體的稅收申報(bào)差異，對(duì)納稅人稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步深入分析識(shí)別，查找納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)源、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的環(huán)節(jié)及具體的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)而總結(jié)和提煉微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)和規(guī)律，不斷改進(jìn)提高稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，規(guī)范和提高納稅人的申報(bào)質(zhì)量，提高稅收遵從，降低稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。

二、建立稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的組織保障體系

（一）組建專(zhuān)門(mén)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控機(jī)構(gòu)

應(yīng)該在總局、省局和市局分層級(jí)建立統(tǒng)一的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控部門(mén)，集中開(kāi)展專(zhuān)業(yè)化的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別工作，發(fā)揮稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指揮中心的戰(zhàn)略作用。根據(jù)“國(guó)家稅務(wù)總局-國(guó)際貨幣基金組織稅收收入能力研討會(huì)”參會(huì)外方專(zhuān)家介紹，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐成功的國(guó)家一般都設(shè)置專(zhuān)門(mén)的遵從風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)構(gòu)，實(shí)行集中統(tǒng)一分析，開(kāi)展專(zhuān)業(yè)化稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別工作，其中比較著名的是美國(guó)的納稅遵從估算項(xiàng)目（TCMP ，The Taxpayer Compliance Measurement Program ）和國(guó)民調(diào)查項(xiàng)目（NRP，National Research Program）等。

（二）明確管理職責(zé)體系，選聘專(zhuān)門(mén)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析人才

稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是一個(gè)系統(tǒng)工程，綜合應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算、稅收經(jīng)濟(jì)模型、稅收政策、信息技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等多方面知識(shí)和技術(shù)，所以不同層級(jí)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控部門(mén)應(yīng)逐步建立由行業(yè)稅收管理專(zhuān)家、信息技術(shù)專(zhuān)家、統(tǒng)計(jì)專(zhuān)家、國(guó)際稅收管理專(zhuān)家以及會(huì)計(jì)師、律師等各種專(zhuān)門(mén)人才組成的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析專(zhuān)業(yè)化團(tuán)隊(duì)，明確從信息數(shù)據(jù)的采集、整理計(jì)算、樣本選取、指標(biāo)構(gòu)建、參數(shù)設(shè)置、算法選擇、模型構(gòu)建、風(fēng)險(xiǎn)處理信息反饋、參數(shù)及模型修正等方面管理職責(zé)，采用專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別技術(shù)和方法，把典型案例、數(shù)據(jù)模型、專(zhuān)業(yè)分析識(shí)別算法和技術(shù)等應(yīng)用到不同層級(jí)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別中，開(kāi)展專(zhuān)業(yè)化的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別工作，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的科學(xué)性和有效性。

（三）完善績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系

健全和完善對(duì)專(zhuān)門(mén)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析崗位人員的開(kāi)發(fā)培訓(xùn)、績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系，包括能級(jí)管理制度和人才激勵(lì)制度，充分發(fā)揮和激勵(lì)高層次復(fù)合型專(zhuān)業(yè)化稅收風(fēng)險(xiǎn)分析人才在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用。

三、建立稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別運(yùn)行體系

稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別涉及不同管理層級(jí)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控部門(mén)，應(yīng)該按照從宏觀到行業(yè)再到微觀納稅人的思路建立至上而下逐級(jí)開(kāi)展、層層深入的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，發(fā)現(xiàn)和識(shí)別真正的稅收風(fēng)險(xiǎn)源，風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)地區(qū)、行業(yè)、納稅人及具體環(huán)節(jié)，找到關(guān)鍵的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)度評(píng)價(jià)、工作任務(wù)推送至相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)部門(mén)；至下而上逐級(jí)開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制和排查、反饋及績(jī)效考核的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別監(jiān)控運(yùn)行管理體系。

（一）自上而下的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的運(yùn)行系統(tǒng)

1、總局、省局、市局風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控機(jī)構(gòu)開(kāi)展不同層面的宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，重點(diǎn)是查找稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的區(qū)域和行業(yè)。

2、通過(guò)行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別查找所屬行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)納稅人的具體數(shù)量、結(jié)構(gòu)及分布狀況。

3、通過(guò)微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別查找風(fēng)險(xiǎn)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中稅收風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)環(huán)節(jié)及具體的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的實(shí)際偏差等綜合打分、積分，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分值的高低排序確定納稅人的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，進(jìn)而提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制策略的建議方案逐級(jí)推送到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、稽查等部門(mén)，指導(dǎo)實(shí)施差別化的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理、控制和排查。

（二）自下而上的逐級(jí)分析識(shí)別、應(yīng)對(duì)處理、改進(jìn)完善的運(yùn)行系統(tǒng)

自下而上法逐級(jí)分析識(shí)別、應(yīng)對(duì)處理、績(jī)效考評(píng) 改進(jìn)完善的運(yùn)行體系

1、自下而上逐級(jí)分析識(shí)別運(yùn)行系統(tǒng)，是基層風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)部門(mén)的管理人員根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控部門(mén)分析識(shí)別后推送的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)任務(wù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較高的納稅人逐級(jí)開(kāi)展案頭審核分析識(shí)別、應(yīng)對(duì)處理、績(jī)效反饋、改進(jìn)完善等一系列管理過(guò)程。

2、基層風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理人員自下而上逐級(jí)開(kāi)展案頭審核分析識(shí)別，根據(jù)稅務(wù)部門(mén)掌握的納稅人稅收申報(bào)數(shù)據(jù)和稅收專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查、檢查等數(shù)據(jù)以及其他政府、專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)采集的納稅人的涉稅信息數(shù)據(jù)，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)等有關(guān)方法及有關(guān)參數(shù)，測(cè)算納稅人申報(bào)期一定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下潛在納稅能力，進(jìn)而推算納稅人的稅收收入能力，再根據(jù)納稅人申報(bào)的稅收收入與推算的稅收收入對(duì)比，估算稅收差異，采取稅務(wù)約談、實(shí)地核查、稅務(wù)稽查等方式審核調(diào)查或檢查，并進(jìn)行相應(yīng)稅收差異調(diào)整及處罰的稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程，促進(jìn)納稅人依法如實(shí)申報(bào)納稅。

3、至下而上逐級(jí)開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制和排查并逐級(jí)反饋績(jī)效，開(kāi)展績(jī)效考核；一方面監(jiān)督考核稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別及應(yīng)對(duì)的績(jī)效成果，另一方面，重新修正、調(diào)整完善有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別模型及有關(guān)參數(shù)，促進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的質(zhì)效進(jìn)入螺旋式改進(jìn)的良性循環(huán)運(yùn)行系統(tǒng)。

參考文獻(xiàn)：

篇2

一、制約稅收風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析的因素分析

1.基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，影響風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確度。數(shù)據(jù)分析應(yīng)用必須建立在真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上。在目前的數(shù)據(jù)分析應(yīng)用實(shí)踐中，一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，還不能適應(yīng)稅收風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析的需要。外部數(shù)據(jù)方面表現(xiàn)為納稅人稅務(wù)登記、日常申報(bào)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中存在錯(cuò)誤或不完整，導(dǎo)致信息采集缺失或分析失誤；第三方涉稅信息不足，缺乏有效流轉(zhuǎn)渠道，導(dǎo)致不能進(jìn)行縱向比對(duì)，不能獲取更多地?cái)?shù)據(jù)資源，不能檢驗(yàn)納稅人自行報(bào)送數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。內(nèi)部數(shù)據(jù)方面表現(xiàn)為前臺(tái)工作人中責(zé)任心不強(qiáng)，錄入基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、不完善；基層稅源管理部門(mén)對(duì)信息采集不重視，不能及時(shí)更新納稅人相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)等導(dǎo)致信息分析不準(zhǔn)確。2.數(shù)據(jù)來(lái)源應(yīng)用范圍窄，影響風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析的深入性和實(shí)用性。從目前風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析的來(lái)源來(lái)看，主要依靠金三系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警評(píng)估系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息、部分省區(qū)數(shù)據(jù)綜合分析利用平臺(tái)的預(yù)警信息和上級(jí)部門(mén)推送的專(zhuān)項(xiàng)分析任務(wù)，真正依靠自己挖掘出的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的部分還較少。在日常稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估工作中運(yùn)用分析多，針對(duì)稅收收入變化、稅收政策變化、稅制改革影響等方面應(yīng)用較少，對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)有針對(duì)性和指導(dǎo)性的分析少。在宏觀指標(biāo)的分析上應(yīng)用少，導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析的實(shí)用性變?nèi)酢?.信息化水平不高，影響風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析的質(zhì)量與效率。在基層稅務(wù)部門(mén)，目前的信息化應(yīng)用水平還不夠高，成為制約數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的重要因素之一。主要表現(xiàn)為基層稅務(wù)干部信息化水平普遍不高，受年齡和學(xué)歷限制，稅收知識(shí)更新?lián)Q代慢，計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)薄弱，不能主動(dòng)利用手中掌握的數(shù)據(jù)資源發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或進(jìn)行分析。復(fù)合型人才缺乏，不能適應(yīng)數(shù)據(jù)分析的需要。另一方面，上級(jí)局在下達(dá)專(zhuān)項(xiàng)分析任務(wù)后需要基層進(jìn)行落實(shí)時(shí)，無(wú)法按照疑點(diǎn)進(jìn)行深入分析和落實(shí)，影響了工作質(zhì)量和效率。4.綜合涉稅信息不健全，影響風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析的完整性。全面掌握納稅人涉稅信息是做好數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的基礎(chǔ)和前提之一。目前僅依靠稅務(wù)部門(mén)的信息資源，還不能全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的掌握納稅人所有的數(shù)據(jù)資源。與供電、財(cái)政、銀行、海關(guān)、銀行、房管、土地等政府部門(mén)缺乏有效的信息傳遞與反饋渠道，信息的集中度和共享度不高，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)分析和識(shí)別質(zhì)量不高，指向性不強(qiáng)，不能適用數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的要求。日常工作中真正采集到的第三方信息運(yùn)用的很少，信息的不對(duì)稱(chēng)導(dǎo)致數(shù)據(jù)的完整性受限，分析應(yīng)用的作用得不到有效發(fā)揮。

二、深化稅收風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的思路

1.提高思想認(rèn)識(shí)，牢固樹(shù)立信息管稅理念。一是基層稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理和信息管稅的理念，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，對(duì)涉稅信息進(jìn)行采集、分析和利用，從宏觀上加以把握和引導(dǎo)，達(dá)到提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平的目的。二是引導(dǎo)廣大稅務(wù)干部樹(shù)立信息管稅的理念，適應(yīng)信息化時(shí)代的要求，及時(shí)更新自己的觀念和知識(shí)。在日常工作中要注意采集涉稅信息，熟練掌握稅收政策，并進(jìn)行各種稅收軟件進(jìn)行基本的分析，提高信息化應(yīng)用管理的能力。2.提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，打好風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用基礎(chǔ)。做好數(shù)據(jù)分析工作，首先要保證數(shù)據(jù)采集的質(zhì)量。一是做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集工作。針對(duì)納稅人自行報(bào)送的稅務(wù)登記、日常申報(bào)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等要加強(qiáng)審核，確保錄入的真實(shí)性和完整性。二是做好第三方信息的采集工作。加強(qiáng)與政府有關(guān)部門(mén)的溝通和協(xié)調(diào)，做好第三方信息的采集和利用工作，確保信息渠道暢通，通過(guò)內(nèi)外部信息數(shù)據(jù)的分析，及時(shí)掌握稅源管理的情況。三是加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)的監(jiān)控工作。通過(guò)數(shù)據(jù)綜合分析利用平臺(tái)加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)的分析監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)存在疑點(diǎn)數(shù)據(jù)時(shí)及時(shí)進(jìn)行通報(bào)，并傳遞到前臺(tái)和基層稅源管理部門(mén)進(jìn)行處理和反饋。3.拓寬分析范圍，提高風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)性。風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的分析是一項(xiàng)綜合性工作，數(shù)據(jù)的選取、分析目標(biāo)的選擇、分析的手段等，都要從稅收工作的多方面入手，而不應(yīng)局限于某一方面。一是綜合確定分析選題，堅(jiān)持宏觀定方向，微觀找問(wèn)題的原則。宏觀方面可以根據(jù)稅收政策的變動(dòng)、稅制改革的影響來(lái)選擇，從稅源結(jié)構(gòu)、收入變化、稅源增減變化等等入手，圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的熱點(diǎn)、階段工作重點(diǎn)、業(yè)務(wù)管理難點(diǎn)等尋找數(shù)據(jù)分析的突破口。微觀方面可以通過(guò)日常稅源監(jiān)控發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的信息，再由業(yè)務(wù)部門(mén)和技術(shù)部門(mén)進(jìn)行數(shù)據(jù)的提取和分析，查找問(wèn)題存在的原因，提出專(zhuān)題分析的措施和意見(jiàn)。二是完善分析手段。充分利用金稅三期系統(tǒng)、數(shù)據(jù)綜合分析利用平臺(tái)等，密切注意信息技術(shù)的發(fā)展和新形勢(shì)，利用先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、數(shù)據(jù)展現(xiàn)工具和數(shù)據(jù)挖掘工具，不斷創(chuàng)新分析手段。進(jìn)一步完善分析指標(biāo)體系，拓展數(shù)據(jù)分析模型，提高對(duì)數(shù)據(jù)的深度挖掘能力和綜合分析能力。4.加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，健全風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用機(jī)制。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程，風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)產(chǎn)生于稅收工作中的多個(gè)環(huán)節(jié)，也涉及到多個(gè)部門(mén)，因此風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的分析應(yīng)用需要各個(gè)部門(mén)的通力配合。一是做好統(tǒng)籌規(guī)劃，設(shè)立專(zhuān)門(mén)部門(mén)，具體承擔(dān)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用工作的組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督等工作，制定風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析的工作流程，明確各部門(mén)的職責(zé)，設(shè)置相應(yīng)的崗位，確保數(shù)據(jù)分析工作流暢運(yùn)轉(zhuǎn)。二是各級(jí)、各部門(mén)要共同參與、密切配合，政策法規(guī)、稅收、收入核算、征管、信息中心等部門(mén)都要參與進(jìn)來(lái)，形成數(shù)據(jù)分析的工作機(jī)制。5.積極培養(yǎng)人才，提高風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用水平。風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析工作對(duì)數(shù)據(jù)分析人員提出了更深更高的要求。要?jiǎng)偃螖?shù)據(jù)分析工作，需要既掌握稅收業(yè)務(wù)知識(shí)、計(jì)算機(jī)知識(shí)，又掌握稅收政策的變化、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展變化的復(fù)合型人才。一是善于用人，把業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、信息技術(shù)水平高的人才充實(shí)到數(shù)據(jù)分析崗上，給予他們施展才華的平臺(tái)。二是加強(qiáng)對(duì)人才的培訓(xùn)，通過(guò)短期培訓(xùn)、繼續(xù)教育等多種形式，促進(jìn)數(shù)據(jù)分析人才的快速成長(zhǎng)。三是強(qiáng)化基層稅務(wù)干部的培訓(xùn)。采取不同方式，加強(qiáng)對(duì)稅收政策、業(yè)務(wù)以及計(jì)算機(jī)知識(shí)等的培訓(xùn)，使全體干部掌握數(shù)據(jù)分析方法，提高數(shù)據(jù)分析的綜合能力，為數(shù)據(jù)分析應(yīng)用打好人才基礎(chǔ)

作者：黎濤

篇3

一、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的概念

所謂執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，就是具執(zhí)法資格的國(guó)家公務(wù)人員在執(zhí)行法律、法規(guī)所賦予的權(quán)力或履行職責(zé)的過(guò)程中，存在有未按照或未完全按照法律、行政法規(guī)、規(guī)章要求的行為執(zhí)法或履行職責(zé)，侵犯、損害了國(guó)家和人民群眾的利益，給國(guó)家或人民群眾造成一定的物質(zhì)或精神上的損失以及應(yīng)履行而未履行職責(zé)，所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。稅收?qǐng)?zhí)法作為國(guó)家行政執(zhí)法的一部分，承擔(dān)著為國(guó)聚財(cái)，堵漏增收的重任。正是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家財(cái)政收支的關(guān)鍵部門(mén)，已越來(lái)越成為國(guó)家紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)關(guān)注的對(duì)象。隨著國(guó)家法律、法規(guī)的不斷完善和健全，公民和法人的法律意識(shí)及自我保護(hù)意識(shí)也在不斷增強(qiáng)，如果我們的稅收?qǐng)?zhí)法人員不及時(shí)調(diào)整工作思路，轉(zhuǎn)變執(zhí)法觀念，克服隨意執(zhí)法的老毛病，就隨時(shí)存在著執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，小到經(jīng)濟(jì)損失，大到觸犯刑律。

二、防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的意義

防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的意義就在于保障稅收?qǐng)?zhí)法部門(mén)有一個(gè)安全的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境，起到穩(wěn)定隊(duì)伍，增強(qiáng)凝聚力，提高戰(zhàn)斗力的目的，從而促進(jìn)稅收工作效率，更好地維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，保障稅收?qǐng)?zhí)法安全的意義主要應(yīng)有以下幾個(gè)方面：

一是維護(hù)稅收?qǐng)?zhí)法人員的切身利益。如果稅收?qǐng)?zhí)法人員的執(zhí)法安全得不到應(yīng)有的保障，今天這個(gè)受到紀(jì)律處分，明天那個(gè)受到法律制裁，將嚴(yán)重影響稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍的穩(wěn)定，不利于各項(xiàng)稅收工作的開(kāi)展。因此，防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，保障稅收?qǐng)?zhí)法安全是保護(hù)同志、穩(wěn)定隊(duì)伍的基礎(chǔ)，是內(nèi)樹(shù)正氣、外樹(shù)形象的關(guān)鍵。

二是樹(shù)立稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)的良好形象。如果我們的稅收?qǐng)?zhí)法人員能夠時(shí)刻保持執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做到正確執(zhí)法，文明執(zhí)法，同時(shí)做好稅收服務(wù)，努力化解征納矛盾，不僅能夠降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，而且能夠很好地樹(shù)立自身以及整個(gè)稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍的形象。反之，如果執(zhí)法方式簡(jiǎn)單，執(zhí)法手段粗暴，就會(huì)造成征納關(guān)系緊張，降低自身執(zhí)法安全系數(shù)，增大執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，損害執(zhí)法隊(duì)伍的形象，使稅收?qǐng)?zhí)法工作處于被動(dòng)。因此，化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，保障稅收?qǐng)?zhí)法安全也是樹(shù)立稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)良好形象的根本。

三是確保稅收征管質(zhì)量和稅收收入。如果稅收?qǐng)?zhí)法人員能夠始終保持執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，就能確保政令暢通，使各項(xiàng)稅收方針政策及規(guī)章制度得到很好地落實(shí)，提高執(zhí)法人員的工作責(zé)任心，克服麻痹心理，確保盡職盡責(zé)，應(yīng)收盡收。

三、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

一是執(zhí)法不嚴(yán)被追究責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為不能?chē)?yán)格依法治稅，執(zhí)法隨意性大，疏于管理、、推諉扯皮、處罰不當(dāng)、違法不究等行政不作為問(wèn)題。如某稅收管理員在日常稅收管理中未深入實(shí)地進(jìn)行稅源巡查，工作蜻蜓點(diǎn)水、敷衍了事，從而造成多起納稅人采取假停業(yè)、假轉(zhuǎn)非手段偷稅的事件，被群眾舉報(bào)后受到行政處分。

二是執(zhí)法水平低引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為：一方面是部分執(zhí)法人員素質(zhì)不高，執(zhí)法程序不清，使用稅務(wù)文書(shū)及引用法律條文錯(cuò)誤，職責(zé)履行不到位；另一方面是粗心麻痹，工作不細(xì)致。如納稅人的稅款已繳納而稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施卻未及時(shí)解除而造成執(zhí)法過(guò)錯(cuò)。又如某稅務(wù)所在采取稅收保全措施時(shí)，一名稅務(wù)人員一時(shí)沖動(dòng)拉下了動(dòng)力電閘，使企業(yè)正常生產(chǎn)突然中斷而造成經(jīng)濟(jì)損失，經(jīng)行政訴訟敗訴而被判行政賠償。

三是執(zhí)法腐敗，被處罰。主要表現(xiàn)為一些干部依法行政的意識(shí)淡薄，不嚴(yán)于律己，執(zhí)法不公等問(wèn)題。如某稅收管理員亂拿商戶(hù)的商品被舉報(bào)受到行政處分；又如某稅收管理員超標(biāo)準(zhǔn)收取稅務(wù)登記證工本費(fèi)而被查處。

四是執(zhí)法不文明引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。表現(xiàn)為執(zhí)法方式簡(jiǎn)單、執(zhí)法手段粗暴，誘使征納雙方矛盾激化，惡化執(zhí)法環(huán)境等問(wèn)題。如原項(xiàng)城市公安局駐國(guó)稅局公安特派室干警李某在協(xié)助某稅務(wù)所工作時(shí)，因酒后出警被檢察機(jī)關(guān)查處。

四、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型

就稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型而言，筆者認(rèn)為，分為刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面。

(1)刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)

所謂刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，就是指執(zhí)法人員的執(zhí)法過(guò)錯(cuò)較為嚴(yán)重，應(yīng)承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法人員而言，可能承擔(dān)刑事責(zé)任的執(zhí)法行為主要有以下7個(gè)方面：

1、。是指國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員超越職權(quán)，違法決定、處理其無(wú)權(quán)決定、處理的事項(xiàng)，或者違法處理公務(wù)，致使公共財(cái)產(chǎn)、國(guó)家和人民的利益遭受損失的行為。過(guò)去有“小小專(zhuān)管員，權(quán)力大無(wú)邊”的說(shuō)法，就是納稅人對(duì)部分稅務(wù)干部越權(quán)執(zhí)法行為的不滿(mǎn)意看法。這種行為目前在極個(gè)別同志身上仍然存在。

2、。是指國(guó)家工作人員嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，不履行職責(zé)或不認(rèn)真履行職責(zé)，致使公共財(cái)產(chǎn)、國(guó)家和人民利益遭受重大損失的行為。稅務(wù)人員一般是指不征少征應(yīng)征稅款，不檢查納稅的情況，遇有征稅阻力不采取措施、不向上級(jí)報(bào)告等。這部分人往往因?yàn)槿狈σ欢ǖ氖聵I(yè)心和責(zé)任感，不求上進(jìn)，飽食終日，無(wú)所用心，馬虎行事。一時(shí)失足將造成千古恨。

3、索賄受賄。是指國(guó)家工作人員利用職務(wù)上的便利，索取他人財(cái)物或非法收受他人財(cái)物，為他人謀利益的行為。受賄有大有小、有輕有重，利用職務(wù)之便，隨意索取納稅人錢(qián)物，有的甚至要人一條香煙、一雙皮鞋、一件飲料等，其結(jié)果就容易釀成大禍。這在一線(xiàn)執(zhí)法人員中不敢說(shuō)沒(méi)有。

4、不移交刑事案件。是指行政執(zhí)法人員徇私情、私利，偽造材料，隱瞞情況，弄虛作假，對(duì)依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的案件不移交。應(yīng)移交而未移交的涉稅案件除了得到納稅人的好處不移交外，往往是因?yàn)榧{稅人認(rèn)錯(cuò)態(tài)度較好，并且愿意接受處罰或說(shuō)情求饒等因素，使部分法律意識(shí)淡薄稅務(wù)人員認(rèn)為，只要補(bǔ)稅、罰款能順利入庫(kù)便萬(wàn)事大吉，容易放棄對(duì)這些犯罪行為予以嚴(yán)厲的法律制裁，以儆效尤。

5、幫助犯罪分子逃避處罰。是指有查禁犯罪活動(dòng)職責(zé)的司法、公安、安全、海關(guān)、稅務(wù)等國(guó)家機(jī)關(guān)的工作人員向犯罪分子通風(fēng)報(bào)信、提供便利、幫助犯罪分子逃避處罰的行為。大量的涉稅案件證實(shí)，如果沒(méi)有稅務(wù)人員的參與或出謀劃策、，像虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、廢舊物資發(fā)票等行為又怎能輕易屢屢成功呢？其事實(shí)令人震驚，其教訓(xùn)無(wú)比慘痛。

6、、不征少征稅款。是指稅務(wù)人員為徇私情、私利，對(duì)納稅人依法應(yīng)當(dāng)繳納的稅款不征少征。

7、發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅。是指稅務(wù)人員違反法律法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中。

以上這些錯(cuò)誤的執(zhí)法行為如果給國(guó)家和人民造成重大損失或情節(jié)嚴(yán)重的，就會(huì)被追究刑事責(zé)任，承擔(dān)刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

(2)行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)

所謂行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，就是指執(zhí)法人員的執(zhí)法過(guò)錯(cuò)較輕，尚未觸及刑罰，但應(yīng)受到系統(tǒng)內(nèi)部黨、政紀(jì)處分或經(jīng)濟(jì)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。因此，行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)主要包括黨、政紀(jì)處分和經(jīng)濟(jì)處罰兩種類(lèi)型。

1、黨、政紀(jì)處分。黨紀(jì)處分包括警告、嚴(yán)重警告、撤銷(xiāo)黨內(nèi)職務(wù)、、5種形式。政紀(jì)處分包括警告、記過(guò)、記大過(guò)、降級(jí)、撤職、開(kāi)除6種形式。

黨、政紀(jì)處分雖然不存在限制人身自由的風(fēng)險(xiǎn)，但卻足于影響個(gè)人的政治前途及人生命運(yùn)。如有一位稅務(wù)干部，工作積極認(rèn)真、工作業(yè)績(jī)也很突出，就在上級(jí)考慮擬對(duì)他進(jìn)行提拔重用的時(shí)候，該同志卻不慎遺失了一份空白完稅證而受到警告處分，同時(shí)上級(jí)也取消了擬對(duì)他認(rèn)命的決定。

2、經(jīng)濟(jì)處罰

經(jīng)濟(jì)處罰很簡(jiǎn)單，就是讓出現(xiàn)執(zhí)法過(guò)錯(cuò)的人員遭受一定的經(jīng)濟(jì)損失作為懲罰來(lái)刺激人員的工作責(zé)任心。近年來(lái)，國(guó)稅部門(mén)通過(guò)大量的工作實(shí)踐并依靠計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的飛速發(fā)展，摸索出了一套行之有效的“機(jī)制管人”措施?！度珕T崗位責(zé)任目標(biāo)考核》和《稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制》就是這套機(jī)制的核心內(nèi)容。它通過(guò)對(duì)每一位人員及每一個(gè)崗位的合理劃分，明確了詳細(xì)的工作職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)照每一項(xiàng)工作職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)對(duì)工作任務(wù)的影響程度，設(shè)定相應(yīng)的分值及款項(xiàng)。對(duì)應(yīng)盡而未盡到的職責(zé)和未完成工作目標(biāo)的人員給予相應(yīng)的扣分扣款。

由此可以看出，行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)主要為政治風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源

一是政策因素引起的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。政策性風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在規(guī)范性文件的制定上。各級(jí)單位為了更好地落實(shí)好上級(jí)文件精神，往往都會(huì)結(jié)合本地實(shí)際制定更加詳細(xì)、更加具體的操作辦法和規(guī)定。這些辦法和規(guī)定雖然對(duì)提高稅收征管質(zhì)量和稅務(wù)人員的工作積極性起到一定的作用，但卻忽視了對(duì)本系統(tǒng)人員的法律保護(hù)，一旦出了問(wèn)題，也為司法機(jī)關(guān)追究稅務(wù)人員的責(zé)任提供了依據(jù)。如目前大力推行的納稅評(píng)估方式，既沒(méi)有明確的法律定位，又缺乏規(guī)范的操作規(guī)程，就是國(guó)家稅務(wù)總局臨時(shí)制定的《納稅評(píng)估管理辦法》，其操作性也不是很強(qiáng)。各基層單位在實(shí)際操作中方式各不相同，管理不像管理，稽查不像稽查，隱患較大。像納稅評(píng)估稅款的定性及入庫(kù)問(wèn)題，在當(dāng)前使用的“綜合征管軟件V2.0”中就沒(méi)有這一模塊，如果按“查補(bǔ)稅款”入庫(kù)，就變成了稽查模式；如果按一般申報(bào)入庫(kù)，又變成了征管模式。有些稅務(wù)機(jī)關(guān)為了取得納稅人的配合，向納稅人宣傳納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展的一項(xiàng)優(yōu)化服務(wù)措施，在納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的偷稅行為也不轉(zhuǎn)交稽查處理。又如稅務(wù)機(jī)關(guān)為了方便管理制定了各種納稅管理辦法，像《停歇業(yè)管理辦法》、《轉(zhuǎn)非、注銷(xiāo)管理辦法》等，這些在法律上應(yīng)視同稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人發(fā)出的約束雙方的要約式行為，在實(shí)際執(zhí)行中，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往根據(jù)自身需要而隨意朝令夕改，已經(jīng)形成了事實(shí)上的毀約。這些問(wèn)題如果得不到及時(shí)的解決，一旦被司法機(jī)關(guān)抓住把柄，就會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

二是內(nèi)部因素引起的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。一是稅收?qǐng)?zhí)法人員業(yè)務(wù)不熟，違反執(zhí)法程序引起的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。部分稅務(wù)執(zhí)法人員不思進(jìn)取，得到且過(guò)，不深入學(xué)習(xí)和鉆研稅收業(yè)務(wù)，不懂裝懂，憑感覺(jué)、憑經(jīng)驗(yàn)、憑關(guān)系執(zhí)法而造成執(zhí)法錯(cuò)誤。二是稅收?qǐng)?zhí)法人員對(duì)稅法及相關(guān)法律的理解有偏差，執(zhí)法質(zhì)量不高。如制作稅務(wù)執(zhí)法文書(shū)不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范，使用文書(shū)或引用法律條文錯(cuò)誤，執(zhí)法中不注意收集證據(jù)或收集的證據(jù)證明力不強(qiáng)等，給行政相對(duì)人或司法機(jī)關(guān)追究留以口實(shí)。三是執(zhí)法人員隨意執(zhí)法留下風(fēng)險(xiǎn)隱患。如在進(jìn)行納稅檢查或送達(dá)稅務(wù)文書(shū)時(shí)，因熟人熟臉而不出示稅務(wù)檢查證明或一人前往等。四是因惰性引起的不作為而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。如漏征漏管戶(hù)的管理跟不上。五是稅務(wù)人員、、帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。如不征或少征稅款，徇私出售發(fā)票，虛假抵扣稅款、出口退稅，得了好處不移送達(dá)到刑事標(biāo)準(zhǔn)的稽查案件等。

三是外部環(huán)境導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。這方面主要是來(lái)自地方政府對(duì)稅收工作的干涉。在當(dāng)前各地都在努力發(fā)展經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，部分基層地方政府把依法治稅同發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)對(duì)立起來(lái)。為了招商引資，搞活地方經(jīng)濟(jì)，私自出臺(tái)各種稅收優(yōu)惠政策，干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法，然而出現(xiàn)問(wèn)題以后還要稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)責(zé)任。另外，稅收立法與我國(guó)法律體系之間仍存在不協(xié)調(diào)，使稅法與其他法律法規(guī)的銜接不通暢，造成相關(guān)部門(mén)協(xié)稅護(hù)稅意識(shí)不強(qiáng)，影響了稅法的實(shí)施效力，容易形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。還有，隨著法律的逐步普及，公民、法人依法維權(quán)和自我保護(hù)意識(shí)不斷增強(qiáng)，使稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的變數(shù)更大。因此，國(guó)稅部門(mén)在征管理念、執(zhí)法體制、征管方式等方面的標(biāo)準(zhǔn)和要求仍需不斷改進(jìn)和完善。

六、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解

研究執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的目的就是為了防范與化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，從而有效保護(hù)執(zhí)法人員的執(zhí)法安全，全面提高執(zhí)法效率。要防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，就必須圍繞著建立平安國(guó)稅、和諧國(guó)稅、陽(yáng)光國(guó)稅、效能?chē)?guó)稅而展開(kāi)，主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

(一)思想上高度重視，提高防范意識(shí)

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都要把防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、構(gòu)建平安國(guó)稅切實(shí)作為一項(xiàng)重要工作來(lái)抓，努力為基層執(zhí)法人員創(chuàng)造一個(gè)良好的執(zhí)法環(huán)境，確保國(guó)稅人員的執(zhí)法安全性。

(二)要摒棄“權(quán)治”思想，克服“人治”意識(shí)，強(qiáng)化“法治”觀念

稅務(wù)機(jī)關(guān)要強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)人員的“法治”教育和“執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)”的警示教育，不斷強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法人員的“法治”觀念，提高依法行政意識(shí)，自覺(jué)地學(xué)法、遵法、守法，讓“法”深入人心，克服執(zhí)法上的僥幸和麻痹心理。

(三)要規(guī)范執(zhí)法行為，提高執(zhí)法質(zhì)量

一是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在法律、法規(guī)的框架內(nèi)針對(duì)本系統(tǒng)的每一個(gè)崗位制定出相應(yīng)的工作職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)及追究實(shí)施辦法，做到有章可循，理順執(zhí)法規(guī)程。二是要求稅務(wù)人員在行政執(zhí)法的過(guò)程中自覺(jué)依法行事，努力克服執(zhí)法隨意性，盡力避免違法、違規(guī)行為的發(fā)生。從而提高執(zhí)法質(zhì)量，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

(四)要完善風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，增強(qiáng)自我保護(hù)意識(shí)

一是稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定規(guī)范性文件的時(shí)候要注意文件的合法性，避免與相關(guān)法律、法規(guī)發(fā)生沖突而引起的風(fēng)險(xiǎn)。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定內(nèi)部規(guī)章制度的時(shí)候，不能拍腦瓜、想當(dāng)然，而要經(jīng)過(guò)認(rèn)真的研究、充分的論證，切實(shí)注意對(duì)稅務(wù)干部的法律保護(hù)。三是稅務(wù)人員要盡力做好本職工作，避免因自身工作失誤而引起的風(fēng)險(xiǎn)。四是稅務(wù)人員要嚴(yán)格遵守各項(xiàng)法律、法規(guī)，避免因違法行政而引起的風(fēng)險(xiǎn)。

(五)要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高執(zhí)法人員素質(zhì)

要化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，稅收?qǐng)?zhí)法人員就必須具備一定的，能夠正確開(kāi)展稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)的綜合素質(zhì)。這些素質(zhì)包括正確的思想觀念，端正的工作態(tài)度，必要的法律知識(shí)，熟練的業(yè)務(wù)技能和計(jì)算機(jī)操作技術(shù)以及協(xié)調(diào)能力等。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)統(tǒng)籌兼顧，有的放矢，有針對(duì)性的加強(qiáng)稅務(wù)人員的政治教育和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，盡可能地提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)。

(六)要強(qiáng)化稅法宣傳，做好行政協(xié)調(diào)，力求社會(huì)廣泛支持，努力構(gòu)筑稅務(wù)部門(mén)與社會(huì)各界及廣大納稅人的和諧關(guān)系

在稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)中，如果能做到讓納稅人或相關(guān)人員理解、支持、配合稅收工作，那么就會(huì)減少或降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率，完成稅收任務(wù)。要做到以上工作，稅法宣傳是必不可少的。多年來(lái)，稅務(wù)部門(mén)在進(jìn)行稅法宣傳時(shí)比較注重縱向宣傳，即對(duì)納稅人的宣傳，忽視了對(duì)政府及其職能部門(mén)的橫向宣傳。在實(shí)際執(zhí)法過(guò)程中，有些工作如果得不到相關(guān)部門(mén)的配合和支持，得不到有關(guān)人員的理解，就很容易使工作陷入被動(dòng)或僵局，這不僅不利于稅收?qǐng)?zhí)法工作的開(kāi)展，而且會(huì)提高執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。因此，在強(qiáng)練內(nèi)功的同時(shí)，做好稅法宣傳，協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，爭(zhēng)取社會(huì)各界對(duì)稅收工作的理解和支持，努力構(gòu)建平安國(guó)稅，創(chuàng)建和諧國(guó)稅，才能有效保障稅收?qǐng)?zhí)法和稅務(wù)干部的安全。

參考文獻(xiàn)：

1，中華人民共和國(guó)《稅法》

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關(guān)鍵詞：稅收政策；建安企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)

1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理定義及必要性

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃、事中控制、事后審閱和安排，免于或降低稅務(wù)處罰，盡可能地規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，并在不違反國(guó)家稅法的前提下盡可能地獲取“節(jié)稅”的收益，降低公司的稅收負(fù)擔(dān)。由此可見(jiàn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，廣泛存在于企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中。它不僅是企業(yè)成本管理的重要方面，更是現(xiàn)金流管理的重要組成部分，處理不好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，輕則可能使企業(yè)遭受法律制裁、資金損失、和不必要的聲譽(yù)損害，重則可能影響到企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)；而良好有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理則有利于增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促使其健康發(fā)展。

2建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷分析

2.1行業(yè)特點(diǎn)給管理帶來(lái)難度。建安企業(yè)具有經(jīng)營(yíng)分布點(diǎn)多、線(xiàn)長(zhǎng)的特點(diǎn)，納稅環(huán)境復(fù)雜多變，給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理增加了難度。多數(shù)大型建安企業(yè)都跨?。ㄊ校┙?jīng)營(yíng)，在實(shí)行總分機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅以來(lái)，許多單位紛紛注冊(cè)成立了二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，加上招投標(biāo)時(shí)為了滿(mǎn)足當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)部門(mén)要求而設(shè)立的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，使企業(yè)面對(duì)較多的稅務(wù)機(jī)關(guān)，而各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法的理解和執(zhí)行差異很大，這增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

2.2稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)有待提高。由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)廣泛存在于企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中，有些企業(yè)從投標(biāo)決策階段就沒(méi)有或者很少思考稅務(wù)因素，日常項(xiàng)目管理時(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡漠，認(rèn)為稅務(wù)管理就是想方設(shè)法少納稅、晚納稅，殊不知這樣可能進(jìn)一步加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建安業(yè)是完全市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下的微利企業(yè)，如果因一時(shí)的小利益而被卷入日益嚴(yán)厲的稅務(wù)稽查風(fēng)暴，很可能會(huì)血本無(wú)歸，還對(duì)企業(yè)聲譽(yù)造成惡劣影響。

2.3忽視納稅風(fēng)險(xiǎn)控制。2006年國(guó)資委的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，以及2008年五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點(diǎn)關(guān)注的都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的指標(biāo)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面的內(nèi)容較為單薄，直到國(guó)稅發(fā)【2009】90號(hào)文《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（實(shí)行）》才在此方面作出補(bǔ)充。在這樣的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，許多建安企業(yè)忽視納稅風(fēng)險(xiǎn)控制，更缺少合理規(guī)范的稅務(wù)管理流程和方法。

2.4專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有待提高。有些建安企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和人員配置，往往采取兼任的方式。大型企業(yè)的財(cái)務(wù)人員日常管理和核算已經(jīng)應(yīng)接不暇，面對(duì)我國(guó)稅法及其相關(guān)法規(guī)的不斷變化更是力不從心，更說(shuō)不上稅法的精準(zhǔn)把握了。如對(duì)于設(shè)備價(jià)款是否繳納營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題上，修訂前的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)?！?，“納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)?！保欢抻喓蟮摹吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。”。由此可見(jiàn)修訂后的規(guī)定更加明確，如果不注重鉆研這些細(xì)節(jié)的變化，就很可能會(huì)增加稅收負(fù)擔(dān)。

3加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

3.1建立和完善稅務(wù)內(nèi)控體制。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要方面，如前文所述，許多建安企業(yè)往往忽視納稅風(fēng)險(xiǎn)控制，內(nèi)控體系并沒(méi)有在此方面更好的發(fā)揮作用，因此建立和完善稅務(wù)內(nèi)控體制，有利于加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)應(yīng)針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)流程制定覆蓋整個(gè)環(huán)節(jié)的控制措施，使稅務(wù)日常管理工作程序化、規(guī)范化。在考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的成本和效益原則下，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位，明確職責(zé)權(quán)限，能夠?qū)Χ惙ǖ淖兓龀隹焖俜磻?yīng)，使管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如建安企業(yè)廣泛設(shè)立的二級(jí)及其以下分支機(jī)構(gòu)，需要規(guī)范的稅務(wù)登記管理和日常納稅申報(bào)和繳納工作，將其納入稅務(wù)內(nèi)控體制，有利于控制整體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3.2提高稅務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)稅收政策傳遞。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅收政策的變化，采取培訓(xùn)等方面的措施，對(duì)稅務(wù)管理及其相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行知識(shí)的更新，以不斷增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并運(yùn)用到具體的工作中去。如對(duì)于個(gè)人所得稅，許多省（市）的稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對(duì)外來(lái)施工的建安企業(yè)采取核定征收的方式，按照營(yíng)業(yè)額的一定比例（0.2%~1%不等）征收，該部分稅金既不是企業(yè)所得稅法下承認(rèn)的成本，又不能向職工扣回，但實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。面對(duì)這樣的情況，財(cái)務(wù)人員應(yīng)在規(guī)范核算和分配的前提下，充分運(yùn)用稅收政策，積極申請(qǐng)查賬征收，并確定在工程所在地或者機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納，而不是完全聽(tīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

篇5

一、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在未正確遵循稅法規(guī)定的情況下作出涉稅決定或涉稅行為，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)出現(xiàn)利益損失的可能性。從實(shí)踐上來(lái)看，企業(yè)面臨的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下幾種類(lèi)型。

1、操作風(fēng)險(xiǎn)

由于大部分企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，常常會(huì)運(yùn)用稅法中不完善的地方進(jìn)行操作，由此很容易引起操作風(fēng)險(xiǎn)，具體體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：其一，對(duì)某些稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用不到位;其二，未能將企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況作為立足點(diǎn)，加之對(duì)相關(guān)政策把握的不當(dāng)，從而造成了稅收籌劃的成本超過(guò)了實(shí)際收益，使稅收籌劃方案失去了應(yīng)有的價(jià)值和意義。

2、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

計(jì)劃性與前瞻性是稅收籌劃方案應(yīng)當(dāng)具備的兩大基本屬性，同時(shí)方案的適用則需要有與之相應(yīng)的條件和前提，想要實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，就必須與稅收籌劃方案的前提和條件相符。然而，由于企業(yè)從編制稅收籌劃方案開(kāi)始到實(shí)施直至結(jié)果的顯現(xiàn)需要一段較長(zhǎng)的時(shí)間，在這一過(guò)程中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能會(huì)發(fā)生變化，由此容易造成最初制定的籌劃方案無(wú)法適用，從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗。

3、政策風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，諸多方面都處于發(fā)展階段，在發(fā)展的過(guò)程中，政策的調(diào)整和改革是在所難免的，其最終目的是為了使政策更加完善。由于企業(yè)的稅收籌劃是以稅法為依據(jù)進(jìn)行制定的，隨著政策法規(guī)的調(diào)整，會(huì)給稅收籌劃帶來(lái)一定的不確定性，由此會(huì)使企業(yè)面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)作為納稅人，其對(duì)稅收政策的理解上必然與征稅人存在差異，稅收籌劃人員一般都是站在企業(yè)的角度編制籌劃方案，這樣可能會(huì)造成籌劃方案無(wú)法得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，甚至?xí)驗(yàn)榉桨覆划?dāng)，而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，一旦稅收籌劃方案失敗，勢(shì)必會(huì)給企業(yè)帶來(lái)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

4、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)編制的稅收籌劃方案需要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可后方為有效，在這一基礎(chǔ)上才能正式實(shí)施。我國(guó)的法律賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員自由裁量權(quán)，如果企業(yè)在理解上存在偏差或是把握不準(zhǔn)，便可能導(dǎo)致稅收籌劃失敗，進(jìn)而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的素質(zhì)和理念均不相同，他們對(duì)稅收政策的理解也存在一定的差異，由此便會(huì)形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，企業(yè)所制定的稅收籌劃方案合法、可行，但由于未能獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的認(rèn)可，使得該方案成為無(wú)效方案。

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因

1、稅收籌劃認(rèn)識(shí)誤區(qū)

稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的一種理財(cái)活動(dòng)，其目的是合理降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。但是，在許多企業(yè)中，稅收籌劃人員將稅收籌劃與偷漏稅相混淆，故意違反稅收法律法規(guī)和政策，采取不正當(dāng)?shù)氖侄我赃_(dá)到少繳或不繳稅款的目的，一旦這種行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷逃稅行為，那么就會(huì)受到相應(yīng)處罰，甚至?xí)p壞企業(yè)的良好形象。

2、經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化

在企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中，不僅要考慮到稅收籌劃工作的合法性，而且還要將稅收籌劃與企業(yè)整體戰(zhàn)略相結(jié)合，從而作出有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化利益目的的稅收籌劃方案。但是，從實(shí)際執(zhí)行情況上來(lái)看，大部分企業(yè)只考慮了節(jié)稅目的的達(dá)成，而沒(méi)有考慮到企業(yè)整體利益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，極容易使企業(yè)為了節(jié)稅而付出更大的成本，進(jìn)而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在稅收法律法規(guī)變動(dòng)較為頻繁的背景下，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境也隨之發(fā)生了變化，這在一定程度上增加了稅收籌劃的不確定因素。

3、征納雙方博弈

當(dāng)前，我國(guó)稅法仍處于不斷修訂和完善階段，導(dǎo)致部分企業(yè)經(jīng)常利用稅法模糊的規(guī)定開(kāi)展稅收籌劃工作。與此同時(shí)，稅收作為政府財(cái)政收入的主要來(lái)源，政府必然會(huì)采取一系列措施加強(qiáng)稅收的征管與稽查。尤其在新的稅收政策出臺(tái)時(shí)，或原有稅收政策發(fā)生變化時(shí)，若企業(yè)未能及時(shí)掌握稅收政策信息，仍然按照以往的方式進(jìn)行稅收籌劃，那么就會(huì)產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

4、稅收籌劃人員素質(zhì)不高

稅收籌劃的復(fù)雜性決定了稅收籌劃人員必須具備較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，這樣才能確保編制出來(lái)的稅收籌劃方案合法、可行。然而，我國(guó)在稅收籌劃方面的起步較晚，不但實(shí)踐操作不足，而且高素質(zhì)的稅收籌劃人員也非常匱乏。企業(yè)的稅收籌劃人員在編制籌劃方案時(shí)，其主觀判斷占據(jù)了很大的成分，其中主要包括對(duì)國(guó)家現(xiàn)行稅收政策的理解和認(rèn)識(shí)。有些稅收籌劃人員由于受自身水平的限制，加之對(duì)稅法理解的不夠透徹，雖然主觀上并不存在偷逃稅款的意愿，但在籌劃方案中卻違反了稅法的規(guī)定，由此給企業(yè)帶來(lái)了一定的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的措施

1、強(qiáng)化稅收籌劃信息管理

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，信息是不可或缺的要素之一，其貫穿于籌劃方案的始終。換言之，信息是稅收籌劃的核心，如果信息不準(zhǔn)確，則會(huì)對(duì)籌劃方案的編制造成一定影響。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化稅收籌劃信息管理。由于稅收籌劃中需要諸多方面的信息，所以，要做好信息的收集工作，具體包括以下幾個(gè)方面的信息。其一，內(nèi)部信息，如企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、籌劃目標(biāo)等。其二，外部信息。這部分信息包含兩個(gè)方面的內(nèi)容，即外部環(huán)境信息和政府涉稅行為的信息。其中前者包括市場(chǎng)環(huán)境、稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境等，而后者包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法理念及態(tài)度等。其三，反饋信息。企業(yè)在編制稅收籌劃方案時(shí)，經(jīng)營(yíng)環(huán)境是基本要素，由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境具有復(fù)雜性和多變性的特點(diǎn)，故此，企業(yè)必須借助反饋信息對(duì)籌劃方案進(jìn)行補(bǔ)充，所以反饋信息的收集非常重要。

2、加強(qiáng)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)管理，確保賬目清楚、納稅申報(bào)正確，避免遭受行政處罰。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，并對(duì)各崗位的職權(quán)加以明確，相關(guān)責(zé)任人應(yīng)對(duì)本崗位的涉稅風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)。其次，應(yīng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能夠找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的各類(lèi)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，再通過(guò)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，確定出風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先級(jí)。再次，企業(yè)應(yīng)針對(duì)經(jīng)營(yíng)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)制定合理可行的應(yīng)對(duì)措施，具體方法如下：定期對(duì)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)，將核查的重點(diǎn)放在金額較大的核算業(yè)務(wù)上;對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)要做好監(jiān)控和預(yù)測(cè)，及時(shí)獲取與之相關(guān)的信息，為稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控提供依據(jù)。

3、構(gòu)建稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)是進(jìn)行稅收籌劃重要的前提。為了有效防控企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)構(gòu)建起一套完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，該系統(tǒng)應(yīng)包含以下幾個(gè)子系統(tǒng)。其一，信息收集子系統(tǒng)。該子系統(tǒng)能夠全面收集與財(cái)政法規(guī)、稅務(wù)執(zhí)法、市場(chǎng)動(dòng)態(tài)等方面有關(guān)的信息。其二，信息處理子系統(tǒng)。該系統(tǒng)能夠?qū)π畔⑹占酉到y(tǒng)采集到的所有信息進(jìn)行分析、處理，從中找出對(duì)企業(yè)稅收籌劃具有影響的信息。其三，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)知子系統(tǒng)。該系統(tǒng)可對(duì)處理后的信息進(jìn)行識(shí)別，并預(yù)先發(fā)出警告，提示管理人員可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素，從而及時(shí)制定相應(yīng)的預(yù)防控制措施。其四，風(fēng)險(xiǎn)控制子系統(tǒng)。該子系統(tǒng)能夠在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)后，自行查找原因，并針對(duì)原因采取有效的調(diào)整措施，可防止該風(fēng)險(xiǎn)重復(fù)發(fā)生。其五，信息反饋?zhàn)酉到y(tǒng)。該子系統(tǒng)會(huì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)一個(gè)周期之后，將稅收籌劃的具體實(shí)施情況反饋給信息收集子系統(tǒng)，然后對(duì)籌劃方案進(jìn)行評(píng)價(jià)，若是方案中存在不足，系統(tǒng)會(huì)給出改進(jìn)意見(jiàn)，由此能夠確保企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐證明，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的運(yùn)用，能夠使企業(yè)提前針對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行防控，有利于降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)稅收籌劃的影響。

4、做好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制方案評(píng)估工作

企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制方案必須從企業(yè)整體利益發(fā)出進(jìn)行制定，既著眼于企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展，又以實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低稅負(fù)為目標(biāo)，制定具備長(zhǎng)期性、效益性的風(fēng)險(xiǎn)控制方案。為此，企業(yè)方案評(píng)估中可采取“成本―效益”分析法，對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制結(jié)果進(jìn)行評(píng)估。若方案的成本小于效益，則說(shuō)明該方案能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo);若方案的成本大于效益，則說(shuō)明該方案背離了預(yù)期目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)予以廢棄。通過(guò)方案評(píng)估，及時(shí)吸取稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，摸清風(fēng)險(xiǎn)控制的規(guī)律，從而為優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)控制方案提供依據(jù)。

5、加強(qiáng)稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)

稅收籌劃是一項(xiàng)較為復(fù)雜且系統(tǒng)的工作，其中涉及諸多方面的內(nèi)容，想要編制出高質(zhì)量的稅收籌劃方案，要求稅收籌劃人員必須具備較高的專(zhuān)業(yè)水平。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加大稅收籌劃人才隊(duì)伍的建設(shè)力度。首先，要加強(qiáng)對(duì)在職籌劃人員的教育和培訓(xùn)工作，可將培訓(xùn)的重點(diǎn)放在職業(yè)道德、協(xié)作能力、業(yè)務(wù)水平等方面的提高上，使其能夠更好地勝任稅收籌劃工作。此外，還應(yīng)在培訓(xùn)中加入一些與現(xiàn)行稅收政策、會(huì)計(jì)知識(shí)有關(guān)的內(nèi)容，為稅收籌劃方案的成功編制奠定基礎(chǔ)。其次，企業(yè)可以通過(guò)各種渠道聘請(qǐng)一些稅收籌劃方面的專(zhuān)家，為企業(yè)制定籌劃方案，由于這些專(zhuān)家在該領(lǐng)域中都比較權(quán)威和專(zhuān)業(yè)，所由他們編制出來(lái)的稅收籌劃方案必然更加科學(xué)、可靠，同時(shí)，采取這種籌劃的方式，還能轉(zhuǎn)移稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)預(yù)防稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)非常有利。

四、結(jié)論

總而言之，在我國(guó)稅收政策不斷變化的形勢(shì)下，企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃工作，將其作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)的有力工具。與此同時(shí)，企業(yè)要構(gòu)建起完善的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制體系，認(rèn)真遵循稅法規(guī)定開(kāi)展稅收籌劃工作，加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和控制，確保稅收籌劃工作發(fā)揮出應(yīng)有的作用，避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。

【參考文獻(xiàn)】

篇6

對(duì)于企業(yè)建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制而言，不但與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展有著緊密的關(guān)聯(lián)，同樣也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)健發(fā)展的中心，可以說(shuō)，對(duì)企業(yè)非常有益。但是，如果在核算、納稅方面缺乏有效的管理，將容易造成企業(yè)蒙受不小的經(jīng)濟(jì)損失或名譽(yù)受損。因此，如何建立起高效的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，是當(dāng)前相關(guān)從業(yè)人員所必須要重視的問(wèn)題。

一、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的特征與帶來(lái)的不利影響

（一）企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要特征對(duì)于企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)而言，極容易遭受到多種原因的影響，例如：經(jīng)營(yíng)所處的環(huán)境、內(nèi)部的管控力度、經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)范圍以及納稅的自主性等，都會(huì)在絕大程度上對(duì)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作產(chǎn)生極大的影響。特別是對(duì)于較為大型的企業(yè)而言，影響到稅收風(fēng)險(xiǎn)的原因更是多種多樣，同樣層次也要更深。面對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)原因，如果企業(yè)沒(méi)有及時(shí)的采取解決策略，將極容易導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益降低，并且加大成本費(fèi)用的增長(zhǎng)。

（二）企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的不利影響通常而言，企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都會(huì)蒙受到內(nèi)部、外部的影響，對(duì)于一些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)講，很有可能與稅法的相關(guān)內(nèi)容、財(cái)務(wù)的相關(guān)處理標(biāo)準(zhǔn)有所涉及，從而變成企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的根本原因，此種風(fēng)險(xiǎn)源頭極有可能是以靜態(tài)的方式呈現(xiàn)，但是，如果在處理方面存在不恰當(dāng)?shù)男袨?，將極有可能由靜態(tài)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換為動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)在稅收繳納之時(shí)，會(huì)出現(xiàn)多繳納或是少繳納的現(xiàn)象[1]。但是，無(wú)論是多繳納還是少繳納，都會(huì)對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展產(chǎn)生不利的影響，甚至有可能造成企業(yè)面臨法律問(wèn)責(zé)或是經(jīng)濟(jì)損失，對(duì)企業(yè)在社會(huì)中的名譽(yù)、自身的財(cái)產(chǎn)造成直接影響。

二、企業(yè)發(fā)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素

（一）對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)防范缺乏相應(yīng)的意識(shí)對(duì)于我國(guó)絕大部分的企業(yè)來(lái)講，均能夠?qū){稅申報(bào)有明確的認(rèn)知，知道這是企業(yè)自身所必須要履行的義務(wù)。但是，依然存在一些企業(yè)缺乏自主納稅的素養(yǎng)，并且認(rèn)為這是所不得已完成的一項(xiàng)任務(wù)。這樣的想法、被動(dòng)的姿態(tài)，會(huì)造成企業(yè)無(wú)法對(duì)稅收政策有一定的掌控，從而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)出現(xiàn)將政策依據(jù)應(yīng)用失誤、納稅金額存在差錯(cuò)的現(xiàn)象發(fā)生，進(jìn)階導(dǎo)致無(wú)法正常將納稅的義務(wù)執(zhí)行，又或是在缺乏意識(shí)的狀態(tài)下，出現(xiàn)繳稅過(guò)多的情況[2]。無(wú)論是哪一種現(xiàn)象，均會(huì)為企業(yè)帶來(lái)極其嚴(yán)重的負(fù)面影響。另外，如果企業(yè)自身缺乏相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，還極有可能導(dǎo)致企業(yè)對(duì)自身所應(yīng)該擁有的權(quán)益無(wú)法進(jìn)行更為細(xì)致的了解。同時(shí)，當(dāng)企業(yè)的利益受到損失的時(shí)候，無(wú)法樹(shù)立起維權(quán)意識(shí)，這同樣也會(huì)導(dǎo)致稅收面臨風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）企業(yè)核算與稅收政策不相符如果稅收政策與企業(yè)的核算工作不相符，主要的原因在于企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員在核算時(shí)與稅收政策存在一定的差異。在企業(yè)開(kāi)展交易工作期間，財(cái)務(wù)工作人員的核算工作，十分容易受到交易行為以及交易模式的影響，從而將財(cái)務(wù)核算與稅收政策之間的差異拉大，對(duì)納稅工作的精準(zhǔn)開(kāi)展造成極大的干擾，并且將今后一段時(shí)間中交易損失與盈利的未知性加大[3]。特別是企業(yè)的關(guān)鍵交易、重大交易沒(méi)有稅務(wù)部門(mén)參與時(shí)，如果稅務(wù)部門(mén)只是在完成交易后展開(kāi)核算工作，同時(shí)由于缺乏相關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，沒(méi)有對(duì)納稅后可能導(dǎo)致的影響展開(kāi)預(yù)測(cè)與監(jiān)管，那么將會(huì)導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的引發(fā)。當(dāng)前，相關(guān)部門(mén)已經(jīng)向企業(yè)頒發(fā)了全新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，促使絕大部分的交易核算方式與稅收法規(guī)不再存在過(guò)大的差異，但是仍然有絕大多數(shù)的企業(yè)無(wú)法將核算與稅收政策之間的差異進(jìn)行全部消除。對(duì)于我國(guó)來(lái)講，當(dāng)前所應(yīng)用的稅收法規(guī)體系有待進(jìn)一步完善，多數(shù)的部門(mén)性文件、地方性文件摻雜其中，導(dǎo)致企業(yè)在面對(duì)稅收政策的同時(shí)，還需要面對(duì)地稅的納稅要求，從而導(dǎo)致其界限存在模糊的現(xiàn)象，時(shí)常出現(xiàn)相互矛盾的情況，這同樣也造成企業(yè)納稅無(wú)法對(duì)業(yè)務(wù)種類(lèi)作出詳細(xì)的分別，進(jìn)而將稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率加大[4]。

三、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的高效確立

（一）樹(shù)立起稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)首先，對(duì)于企業(yè)而言，必須要將誠(chéng)信理念進(jìn)行樹(shù)立與培養(yǎng)，能夠遵循法律，合理納稅，通過(guò)將完善的核算機(jī)制進(jìn)行確立，從而對(duì)企業(yè)中任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易與活動(dòng)展開(kāi)實(shí)時(shí)性、精準(zhǔn)性、全面性的核算工作，能夠及時(shí)向有關(guān)部門(mén)申報(bào)，從而足額納稅得以保障，能夠以正確的態(tài)度加入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中。在展開(kāi)合同簽署以及交易審查期間，必須要嚴(yán)格的關(guān)注對(duì)方納稅的相關(guān)信息，并且對(duì)其信用評(píng)級(jí)展開(kāi)了解，從而防止其稅收風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移至企業(yè)自身[5]。另外，對(duì)于簽署的合同中列舉的各個(gè)條款，都需要反復(fù)展開(kāi)推敲，從而防止其中存在額外的稅額負(fù)擔(dān)，或是有稅收漏洞，從而將稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防治。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部來(lái)講，還需要將與稅務(wù)工作相關(guān)的人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)強(qiáng)化，只有保障工作人員具備過(guò)硬的業(yè)務(wù)能力，才能夠?qū)Χ愂照哂辛己谩⒊浞值陌盐?，并且能夠在企業(yè)的權(quán)益受到損害時(shí)，可以將稅收法規(guī)充分加以運(yùn)用，從而將企業(yè)的權(quán)益進(jìn)行維護(hù)，從根本上將企業(yè)防治稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力提高。

篇7

一、并購(gòu)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

并購(gòu)稅收籌劃是在企業(yè)并購(gòu)之前發(fā)生，而財(cái)稅法規(guī)的時(shí)效性以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境等因素共同作用，使其具有較大不確定性。這就要求企業(yè)在進(jìn)行該活動(dòng)時(shí)須充分考慮風(fēng)險(xiǎn)存在。本文主要側(cè)重于從“市場(chǎng)”角度來(lái)闡述并購(gòu)稅收籌劃過(guò)程中所面臨風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃過(guò)程中所涉及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)包括以下幾種：

（一）成本風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃中所付出的人力、物力和財(cái)力即為稅務(wù)籌劃成本。很多稅務(wù)籌劃方案無(wú)法達(dá)到預(yù)期理想效果，主要原因就在于忽視稅務(wù)籌劃成本。并購(gòu)稅務(wù)籌劃實(shí)施方案的成本超過(guò)其收益，或所選方案收益減成本的差額非最大，都將影響稅務(wù)籌劃最終效果。

（二）政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

1.政策選擇風(fēng)險(xiǎn)，即政策選擇的不確定性。該種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要源于籌劃人對(duì)政策認(rèn)識(shí)不足、理解不透、把握不準(zhǔn)所引起的。

2.政策變化風(fēng)險(xiǎn)，即政策時(shí)效的不確定性。政府的稅收政策均具有不定期性，而其不定期性必將使得企業(yè)并購(gòu)這一長(zhǎng)期活動(dòng)面臨較大實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)。

（三）操作風(fēng)險(xiǎn)

由于我國(guó)稅收法規(guī)層次較多、立法技術(shù)欠缺、內(nèi)容界定不清，甚至出現(xiàn)某些法規(guī)沖突，而稅收籌劃為實(shí)現(xiàn)納稅人利益又常在在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣操作這就給納稅人的稅收籌劃帶來(lái)了較大操作風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)性的過(guò)程，需要不同環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)，方能實(shí)現(xiàn)預(yù)期籌劃效果。在這一實(shí)施過(guò)程中，若對(duì)稅收法規(guī)把握度不夠，看似可行的操作方案就極易在實(shí)施中失敗，從而增加稅收籌劃的操作風(fēng)險(xiǎn)。

（四）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

作為一種預(yù)期謀劃行為，并購(gòu)的稅收籌劃具有較強(qiáng)計(jì)劃性和前瞻性。由于稅收籌劃的過(guò)程實(shí)際上是對(duì)不同稅收政策進(jìn)行選擇的過(guò)程。企業(yè)未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按所選稅收政策類(lèi)型操作。倘若并購(gòu)后企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法滿(mǎn)足稅收政策要求，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法按時(shí)進(jìn)行，或并購(gòu)實(shí)施中對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)判斷失誤，就很可能喪失稅收優(yōu)惠條件，增加企業(yè)稅負(fù)壓力。

二、并購(gòu)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范分析

（一）進(jìn)行成本效益分析，防控成本

所謂成本效益分析，就是通過(guò)計(jì)算、分析預(yù)期稅收籌劃成本和預(yù)期收益的差額以期選出最優(yōu)籌劃方案的過(guò)程，通過(guò)這一方法來(lái)進(jìn)行最優(yōu)稅收籌劃方案決策對(duì)于有效降低并購(gòu)過(guò)程中的稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。在此方法下，最佳稅收籌劃方案的選擇依據(jù)是方案的“凈收益”或 “收益成本比”。并購(gòu)稅務(wù)籌劃方案會(huì)涉及諸多構(gòu)成項(xiàng)目，而方案的實(shí)施最終將會(huì)對(duì)企業(yè)未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重要影響，這就需要考慮成本和收益核算的長(zhǎng)期有效性和貨幣時(shí)間價(jià)值的影響。

（二）關(guān)注政策變化，預(yù)測(cè)政策造勢(shì)變動(dòng)，有效防控政策風(fēng)險(xiǎn)

要實(shí)現(xiàn)對(duì)并購(gòu)稅收籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，把握國(guó)家政策是關(guān)鍵，包括財(cái)稅政策、價(jià)格政策等。與此同時(shí)，還應(yīng)盡可能的加強(qiáng)對(duì)政策變動(dòng)預(yù)測(cè)。為此，企業(yè)應(yīng)建立政策信息資源庫(kù)，對(duì)適宜政策進(jìn)行科學(xué)歸類(lèi)、系統(tǒng)整理、加強(qiáng)學(xué)習(xí)掌握，并適時(shí)跟蹤其變化，使其靈活運(yùn)用于稅收籌劃方案實(shí)施過(guò)程中；根據(jù)執(zhí)行過(guò)程中的環(huán)境變化情況，適當(dāng)調(diào)整籌劃方案以保持政策適當(dāng)靈活性。

（三）注重稅收籌劃方案的綜合性、靈活性，防控操作風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

從本質(zhì)上講，稅收籌劃的目標(biāo)取決于由企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)，這就使得稅收籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃，將其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)貫徹于企業(yè)并購(gòu)以及經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略全過(guò)程中；不能僅僅局限于個(gè)別稅種，也不能僅僅定位于節(jié)稅；應(yīng)選擇能實(shí)現(xiàn)整體利益最大化的方案，而非稅負(fù)最輕的方案。

三、結(jié)束語(yǔ)

本文的分析僅僅是針對(duì)企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃所引起的“市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)”所進(jìn)行了分析。而在實(shí)際的市場(chǎng)運(yùn)作過(guò)程中，企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中不僅要面對(duì)市場(chǎng)的考驗(yàn)，同時(shí)還要經(jīng)受政治、法律、道德等風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)。如何更好的規(guī)避這一系列的的風(fēng)險(xiǎn)，還需進(jìn)一步的論證。

參考文獻(xiàn)：

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[5]李勝良.納稅人行為解析[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001，1.

篇8

1.全局性原則

企業(yè)稅收籌劃并不是一種單純的籌劃活動(dòng)，其不僅可以有效的降低企業(yè)總體稅收的負(fù)擔(dān)，而且有利于企業(yè)稅收利潤(rùn)的增加，具有全局性的特點(diǎn)。通過(guò)稅收籌劃，可以使企業(yè)選擇較低的稅率，對(duì)納稅期限進(jìn)行適當(dāng)?shù)难泳?，降低企業(yè)整體的稅負(fù)水平。要想企業(yè)稅收籌劃，則需要對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)及稅收相關(guān)的法律法規(guī)及政策進(jìn)行全面、深入的了解，并進(jìn)一步對(duì)企業(yè)稅收籌劃原則和準(zhǔn)確應(yīng)用進(jìn)行充分考慮，從而利用稅收籌劃來(lái)確保預(yù)期目的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)稅收籌劃主要目的是減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，具有較強(qiáng)的前瞻性特點(diǎn)，所以需要考慮時(shí)間和空間上的統(tǒng)一，從而確保謀求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的最大化。

2.成本效益原則

稅收籌劃作為企業(yè)稅收調(diào)節(jié)的一種手段，屬于納稅人的合法權(quán)利。隨著企業(yè)管理者對(duì)其認(rèn)識(shí)的加深，稅收籌劃的運(yùn)用越來(lái)越多，但在企業(yè)稅收籌劃運(yùn)用過(guò)程中，需要遵循成本效益原則，作為企業(yè)理財(cái)?shù)闹匾侄?，在遵循市?chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則的基礎(chǔ)上，確保企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富的最大化。在企業(yè)稅收籌劃實(shí)施過(guò)程中，為了籌劃的進(jìn)行會(huì)產(chǎn)生一定的成本，所以需要有效的降低籌劃成本。特別是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)稅收籌劃的運(yùn)用是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目的，但并不能一味為籌劃而籌劃，需要充分的考慮節(jié)稅與籌劃成本之間的關(guān)系，全面進(jìn)行考慮，周密進(jìn)行安排和布置，更好的體現(xiàn)出籌劃的特點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

二、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)因素

1.稅收政策的變化

在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，為了能夠與市場(chǎng)的發(fā)展步伐及國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展有效的適應(yīng)，國(guó)家會(huì)根據(jù)市場(chǎng)運(yùn)行情況隨時(shí)調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策及結(jié)濟(jì)結(jié)構(gòu)，這就導(dǎo)致稅收政策會(huì)處于不斷的變更狀態(tài)，在時(shí)效上具有不確定性和不定期性。由于稅收籌劃屬于一種事先籌劃，從開(kāi)始到最終目的實(shí)現(xiàn)需要一個(gè)過(guò)程，而在這個(gè)過(guò)程中如何稅收政策發(fā)生變化，則會(huì)導(dǎo)致設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案沒(méi)有必要的依據(jù)，失去合法性，從而導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)定

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃需要具有良好的基礎(chǔ)，如果基礎(chǔ)不穩(wěn)固，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)加劇。部分企業(yè)管理人員對(duì)稅收籌劃缺乏了解和重視，單純的認(rèn)為稅收籌劃可以通過(guò)搞好關(guān)系及鉆空子來(lái)實(shí)現(xiàn)少納稅，在企業(yè)缺乏健全的會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的情況即運(yùn)用稅收籌劃，部分企業(yè)在有偷稅及多次違反稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，這就導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃缺乏穩(wěn)定的基礎(chǔ)，導(dǎo)致其風(fēng)險(xiǎn)急劇增加。

3.稅務(wù)執(zhí)法不規(guī)范

稅收籌劃是在合法的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，但在具體實(shí)施過(guò)程中需要稅務(wù)執(zhí)法部門(mén)確認(rèn)這種合法性。目前我國(guó)各種稅收在納稅范圍內(nèi)都具有一定的彈性空間，對(duì)于一些稅收范圍及納稅對(duì)象模糊清的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)否需要納稅可以自行進(jìn)行判斷。但在這個(gè)過(guò)程中，就會(huì)受到稅務(wù)人員自身素質(zhì)及其他外界因素的影響，一旦稅收?qǐng)?zhí)法存在一定的偏差性，則會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃方案的實(shí)施受到較大的影響，稅務(wù)執(zhí)法過(guò)程中可能將企業(yè)的稅收籌劃認(rèn)定為故障的偷稅、漏稅及避稅行為而加以懲處，從而導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)增加。

4.籌劃目的不明確

企業(yè)稅收籌劃需要對(duì)其目標(biāo)進(jìn)行明確，在企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中，其階段性目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)利益的最大化，但最終目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值的最大化，這就決定了企業(yè)稅務(wù)籌劃需要服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。所以在企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中需要嚴(yán)格以企業(yè)的生產(chǎn)實(shí)際情況作為依據(jù)，避免由于稅收籌劃的實(shí)施而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)影響，破壞企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，增加企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。特別是在企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中，需要對(duì)機(jī)會(huì)成本進(jìn)行充分的重視，確保稅收籌劃成本的最小化和稅收籌劃成果的預(yù)期化，避免由于忽視機(jī)會(huì)成本而導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的增加。

三、企業(yè)稅收籌劃的完善措施

1.加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃意識(shí)

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需要進(jìn)一步對(duì)自身的稅收籌劃意識(shí)進(jìn)行增強(qiáng)，確保嚴(yán)格依照相關(guān)的法律法規(guī)和政策來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，選擇適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，避免稅收籌劃過(guò)程中出現(xiàn)違法行為。同時(shí)企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中還要充分的重視遞延納稅中所獲取的利益。通過(guò)遞延納稅，可以利用時(shí)間因素來(lái)借助這筆稅款來(lái)對(duì)企業(yè)資金周?chē)щy的進(jìn)行緩解，也可以利用這筆稅款進(jìn)行投資和創(chuàng)造，進(jìn)一步減少企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的支出，確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。通過(guò)遞延納稅來(lái)對(duì)稅收籌劃進(jìn)行審視，可以有效的利用資金時(shí)間價(jià)值因素來(lái)確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

2.加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管控

在加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理控制方面，企業(yè)應(yīng)該把眼光放得長(zhǎng)遠(yuǎn)一些，在制定稅收籌劃方案時(shí)便做好宏觀規(guī)劃預(yù)測(cè)，對(duì)于未知因素及不確定因素提前制定評(píng)估策略，將企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制到最低。在實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，需要釆用動(dòng)態(tài)跟蹤計(jì)劃來(lái)收集時(shí)效性強(qiáng)的信息，為稅收籌劃工作的順利開(kāi)展提供保障。

3.加強(qiáng)成本效益因素考慮

在制定稅收籌劃方案時(shí)，一些企業(yè)缺少全面的成本效益分析，重視稅負(fù)支出的減少，未意識(shí)到實(shí)施節(jié)稅方案過(guò)程中所支付的成本費(fèi)用，其結(jié)果是導(dǎo)致稅收籌劃前的企業(yè)凈收益低于稅收籌劃后的企業(yè)凈收益。由此看來(lái)，這種稅收籌劃方案與企業(yè)運(yùn)營(yíng)的利益最大化目標(biāo)不符，甚至可能破壞企業(yè)的正常管理和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，最終導(dǎo)致成本費(fèi)用激增、企業(yè)利潤(rùn)率降低，不利于企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

4.加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)溝通

企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施，不僅需要具有合法性，同時(shí)還要得到稅收?qǐng)?zhí)法工作人員的確認(rèn)。由于當(dāng)前我國(guó)法律種類(lèi)和層次具有多樣化的特點(diǎn)，稅收?qǐng)?zhí)法工作人員自身的素質(zhì)也參差不齊，這就使其在對(duì)稅收優(yōu)惠政策的理解上會(huì)存在客觀上的偏差，所以企業(yè)在稅收籌劃工作中，需要嚴(yán)格遵照相關(guān)的法律法規(guī)和政策的基礎(chǔ)上，還要加強(qiáng)與稅收部門(mén)的溝通和對(duì)話(huà)，使其對(duì)稅收籌劃方案給予認(rèn)定，這樣才能確保整體稅收籌劃方案能夠順利實(shí)施，同時(shí)也能夠?yàn)槎愂栈I劃的有效性奠定良好的基礎(chǔ)，確保企業(yè)節(jié)稅經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。

篇9

目前國(guó)內(nèi)外比較通用的概念是，向具備發(fā)展壯大潛在能力、但仍處于未上市階段的高新技術(shù)企業(yè)，以股權(quán)參與方式注入資本，并為其提升經(jīng)營(yíng)管理方面的服務(wù)，從而在被投資企業(yè)(風(fēng)險(xiǎn)企業(yè))成長(zhǎng)、發(fā)展、壯大后，獲取資本增值收益的投資方式，本身具有非典型投融資、投資風(fēng)險(xiǎn)大和投資收益高三大特征。風(fēng)險(xiǎn)投資法律制度作為科技法的重要板塊之一，充分體現(xiàn)了科技法律制度作為一個(gè)新興獨(dú)立法律部門(mén)的“交叉性、融合性”法律特征。與生物安全、外來(lái)物種入侵防控、基因技術(shù)、人體器官移植、安樂(lè)死、可再生能源等其他科技法律規(guī)范相比，風(fēng)險(xiǎn)投資法的交叉性更多地體現(xiàn)在與經(jīng)濟(jì)法律制度、商事法律制度千絲萬(wàn)縷的天然聯(lián)系上，特別是與作為經(jīng)濟(jì)法下位法的稅收法律制度密不可分。

一、國(guó)內(nèi)外情況概述

從國(guó)際國(guó)內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)投資法律規(guī)范的建立完善歷程來(lái)看，稅收政策法規(guī)無(wú)一例外都是各國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資法律淵源中的關(guān)鍵性?xún)?nèi)容，這一點(diǎn)從中美英三國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資法律規(guī)范體系對(duì)稅收法規(guī)的重視中可見(jiàn)一斑：

（一）中國(guó)

我國(guó)在進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)的前10年，陸續(xù)出臺(tái)了一系列規(guī)范和促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)業(yè)投資成長(zhǎng)的政策規(guī)定，內(nèi)容主要可以歸納為各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)設(shè)立、稅收優(yōu)惠、專(zhuān)項(xiàng)引導(dǎo)基金三大類(lèi)。其中在稅收政策規(guī)定方面，2003年頒布了“外商投資創(chuàng)業(yè)投資公司所得稅有關(guān)稅收問(wèn)題的意見(jiàn)”，2007年頒布了“促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知”，以及2009年頒布的“實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得優(yōu)惠問(wèn)題的通知”等，極大地完善了國(guó)內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)投資政策規(guī)范的系統(tǒng)構(gòu)成。

（二）英國(guó)

作為世界第三大風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)中心，英國(guó)早在上世紀(jì)80年代初，就實(shí)施了促進(jìn)本國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)發(fā)展的“三大措施”，即PTP(稅收優(yōu)惠政策)、LGS(政府貸款擔(dān)保計(jì)劃)、BES(企業(yè)擴(kuò)張計(jì)劃)。其中稅收優(yōu)惠政策是撒切爾政府直接頒布一系列稅收減讓措施，對(duì)公民投資新公司實(shí)行稅收減免，以鼓勵(lì)英國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)發(fā)展。而企業(yè)擴(kuò)張計(jì)劃，核心內(nèi)容也是針對(duì)那些注資英國(guó)本土的、未能上市的公司的個(gè)人投資人，給予所得稅抵減優(yōu)惠，來(lái)刺激其初次或不斷投資。

（三）美國(guó)

20世紀(jì)40年代中期，全球首家現(xiàn)代意義上的風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)ARDC，即“全美研究和開(kāi)發(fā)公司”在馬薩諸塞州誕生。美國(guó)最早在1958年出臺(tái)的《小企業(yè)投資法》中，就規(guī)定“以風(fēng)險(xiǎn)投資為主營(yíng)業(yè)務(wù)的小企業(yè)投資公司”享受稅收優(yōu)惠。上世紀(jì)70年代、80年代美國(guó)國(guó)內(nèi)兩次風(fēng)險(xiǎn)投資運(yùn)行主體——小企業(yè)投資公司的規(guī)模大幅波動(dòng)，都是由稅收政策法規(guī)的變化引起的。第一次是國(guó)家把風(fēng)險(xiǎn)投資的資本利得稅稅率由29%增至49%，造成市場(chǎng)上風(fēng)投資金的大幅度銳減少，小企業(yè)投資公司從之前超過(guò)700余家直降至250家左右；第二次是把資本利得稅由49%降回到了28%，1981年進(jìn)而又下降至20%，掀起了風(fēng)險(xiǎn)投資的。其他如法國(guó)、日本、韓國(guó)等國(guó)家和地區(qū)的情況，也概莫能外。而且從美國(guó)的案例中還可以看出，稅收政策法規(guī)甚至在很大程度上影響著風(fēng)險(xiǎn)投資法律關(guān)系主體，決定著風(fēng)投法律關(guān)系的活躍度，對(duì)風(fēng)投社會(huì)關(guān)系發(fā)揮著顯著的引導(dǎo)、支持、保障作用。

二、關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)投資稅收激勵(lì)的政策法規(guī)

風(fēng)險(xiǎn)投資法律關(guān)系主要涵蓋三類(lèi)主體，即風(fēng)險(xiǎn)投資人、風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)。其中在風(fēng)險(xiǎn)投資流程中起關(guān)鍵作用的是“風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)”，它同時(shí)也是稅收激勵(lì)政策法規(guī)指向的納稅和享受減免稅的核心主體，所以以下重點(diǎn)圍繞涉及風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的稅收法規(guī)進(jìn)行闡述和分析。

（一）基本概念

所謂風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)，是通過(guò)向風(fēng)險(xiǎn)投資人募集風(fēng)險(xiǎn)資金并投向風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，扶持風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)成長(zhǎng)和擴(kuò)張，并依約定從風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)獲得高收益的企業(yè)。風(fēng)投機(jī)構(gòu)一般采用“股份有限或有限責(zé)任”的公司形式，以及有限合伙企業(yè)或信托基金等多種形態(tài)。實(shí)踐里面，公司形式的風(fēng)投機(jī)構(gòu)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是投資高新技術(shù)企業(yè)、“科技小巨人”、科技型中小企業(yè)，其本質(zhì)是一類(lèi)圍繞風(fēng)險(xiǎn)投資開(kāi)展主營(yíng)業(yè)務(wù)的非純金融性、但類(lèi)金融性的企業(yè)。我國(guó)大陸地區(qū)支持“外商投資企業(yè)、民營(yíng)等非國(guó)有企業(yè)、自然人以及其他機(jī)構(gòu)，以入股方式投資風(fēng)險(xiǎn)投資公司。而英美和亞洲的韓國(guó)等國(guó)家的風(fēng)投機(jī)構(gòu)，則更多地采用有限合伙企業(yè)形式。

（二）稅收激勵(lì)政策法規(guī)內(nèi)容

國(guó)內(nèi)還沒(méi)有制定出臺(tái)專(zhuān)門(mén)調(diào)險(xiǎn)投資稅收法律關(guān)系的法律規(guī)范。相關(guān)稅收激勵(lì)政策法規(guī)，主要集中在國(guó)務(wù)院行政法規(guī)，以及科技部、財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范、指導(dǎo)和促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資、高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的部門(mén)規(guī)章中?！盃I(yíng)改增”前，稅種主要涉及企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅。一方面，關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅激勵(lì)政策法規(guī)規(guī)定。一是風(fēng)投機(jī)構(gòu)對(duì)權(quán)益性投資如股息、紅利等收益，也就是股權(quán)投資的所得，實(shí)行免稅；二是風(fēng)投機(jī)構(gòu)通過(guò)股權(quán)投資方式，投資未上市的中小型高新技術(shù)企業(yè)，且持股兩年及以上，該項(xiàng)投資收益繳納所得稅時(shí)，按照投資額70%的比例抵扣應(yīng)當(dāng)納稅的所得額。另一方面，關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)稅激勵(lì)政策法規(guī)規(guī)定。主要是對(duì)于風(fēng)投機(jī)構(gòu)讓渡股權(quán)取得的收入，免收營(yíng)業(yè)稅。而對(duì)風(fēng)投機(jī)構(gòu)其他業(yè)務(wù)收入，如提供風(fēng)險(xiǎn)投資管理、對(duì)外貸款取得的利息收入、咨詢(xún)等服務(wù)收取的服務(wù)費(fèi)等等，則仍然按照5%的營(yíng)業(yè)稅率征稅。

（三）當(dāng)前稅收激勵(lì)政策法規(guī)的局限性

一是將風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的主項(xiàng)收入——投資后取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，也即美國(guó)風(fēng)投法律制度中的“資本利得”，看作成為企業(yè)一般性生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得進(jìn)行企業(yè)所得稅核算收繳，并沒(méi)有規(guī)定一定比例的稅收減免激勵(lì)。二是像上文提及的那樣，國(guó)內(nèi)風(fēng)投機(jī)構(gòu)的組織構(gòu)架形式大都采取公司制。公司制下的納稅主體為風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，風(fēng)投企業(yè)依規(guī)定繳納企業(yè)所得稅后，相關(guān)收益計(jì)入風(fēng)險(xiǎn)投資。但如果其風(fēng)險(xiǎn)投資人為公司法人，仍需要再次繳納企業(yè)所得稅，無(wú)疑形成了重復(fù)征稅，加重了風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)的稅負(fù)。三是關(guān)于對(duì)中小型高新科技企業(yè)投資期限為兩年的規(guī)定彈性不足。既容易導(dǎo)致部分風(fēng)投機(jī)構(gòu)為了實(shí)現(xiàn)多輪次繳納所得額抵免，在兩年期滿(mǎn)時(shí)匆忙啟動(dòng)風(fēng)投資金退出程序，然后再投資兩年；也不利于保護(hù)風(fēng)投資金投向那些處于創(chuàng)業(yè)種子期、投資周期3年、5年或以上創(chuàng)新項(xiàng)目的積極性。

三、“營(yíng)改增”后完善風(fēng)險(xiǎn)投資稅收激勵(lì)政策法規(guī)的建議

從今年5月1日開(kāi)始，我國(guó)已經(jīng)全面推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(下文中簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”)試點(diǎn)，將建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)四大行業(yè)全部吸納進(jìn)試點(diǎn)。未來(lái)2-3年過(guò)渡期后，增值稅制度將更加規(guī)范，營(yíng)業(yè)稅制度徹底退出歷史舞臺(tái)?！盃I(yíng)改增”是將之前繳納營(yíng)業(yè)稅的四大行業(yè)應(yīng)稅項(xiàng)目，改為繳納增值稅。由于只是針對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的“增值部分”納稅，減少了納稅主體重復(fù)繳稅環(huán)節(jié)，有利于減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)科技等高端服務(wù)業(yè)加快發(fā)展。

（一）原營(yíng)業(yè)稅方面激勵(lì)空間收窄

按照“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)分類(lèi)，風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)歸入金融保險(xiǎn)項(xiàng)下的資產(chǎn)、信托和基金管理項(xiàng)目，從繳納營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為繳納增值稅。之前，風(fēng)投機(jī)構(gòu)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入營(yíng)業(yè)稅實(shí)行免稅制，在“營(yíng)改增”過(guò)渡期內(nèi)應(yīng)當(dāng)修訂相關(guān)政策規(guī)定，明確繼續(xù)執(zhí)行稅收減免方面的制度規(guī)定，保護(hù)風(fēng)險(xiǎn)資金以參股方式進(jìn)入高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的積極性。而對(duì)于風(fēng)投機(jī)構(gòu)其他業(yè)務(wù)收入，則需要依據(jù)6%的稅率繳納增值稅。當(dāng)前“營(yíng)改增”還處于試點(diǎn)階段，直接以降低風(fēng)投機(jī)構(gòu)增值稅稅率為突破點(diǎn)研究出臺(tái)稅收激勵(lì)政策，時(shí)機(jī)并不成熟。但風(fēng)投機(jī)構(gòu)仍然可以利用增值稅進(jìn)項(xiàng)低扣的政策規(guī)定，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最終減少。

（二）企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)是完善風(fēng)投稅收激勵(lì)政策法規(guī)的重點(diǎn)

既然“營(yíng)改增”后，原營(yíng)業(yè)稅、現(xiàn)增值稅方面很難在短時(shí)間內(nèi)制定新的激勵(lì)政策法規(guī)，所得稅就順理成章成為相關(guān)規(guī)定突破的主要方向。建議對(duì)財(cái)稅[2007]31號(hào)文，即《關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》中規(guī)定的：對(duì)未上市的中小型高新科技企業(yè)股權(quán)投資收入所得稅，享受“申報(bào)應(yīng)納稅所得”抵扣額度的投資期限為2年以上(含)，進(jìn)行修訂。應(yīng)當(dāng)制定階梯抵扣額度比例的規(guī)定，以目前規(guī)定的70%為起點(diǎn)，對(duì)應(yīng)2年、3年、5年三檔投資，抵扣比例可以依次規(guī)范為70%、50%、30%。這樣將投資年限與抵扣額比例掛鉤，以解決當(dāng)前部分風(fēng)投機(jī)構(gòu)盲目選擇2年就可以退出的投資項(xiàng)目，并促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)資金投入發(fā)展種子期需3-5年的科技企業(yè)，與英國(guó)3年、韓國(guó)5年等國(guó)際通行規(guī)則接軌。

篇10

目前，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中，普遍面臨稅收方面的問(wèn)題，只有根據(jù)企業(yè)實(shí)際特點(diǎn)，科學(xué)進(jìn)行籌劃，才能使稅收問(wèn)題得以有效解決。相對(duì)而言，我國(guó)多數(shù)企業(yè)普遍開(kāi)展稅收籌劃，并在一定程度上使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)得到有效緩解，然而，企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中，普遍存在較大風(fēng)險(xiǎn)，一旦不能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避，將對(duì)企業(yè)造成極為不利影響。為此，本文針對(duì)稅收規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)分析探討，希望企業(yè)能切實(shí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益方面的提高。

一、稅收籌劃概述

所謂稅收籌劃，是現(xiàn)階段企業(yè)解決稅收問(wèn)題的重要戰(zhàn)略方法。對(duì)于企業(yè)的各項(xiàng)投資、運(yùn)營(yíng)及其分配等一系列事務(wù)，納稅人進(jìn)行預(yù)先安排，并對(duì)事務(wù)科學(xué)統(tǒng)籌規(guī)劃，這樣才能充分實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收利益最大化，大大降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，并最終促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得以不斷提高。誠(chéng)然，籌劃階段必須符合法律法規(guī)，遵循科學(xué)方式方法，切忌稅收籌劃過(guò)程中違法亂紀(jì)，最終不利于企業(yè)實(shí)際利益?？偟膩?lái)說(shuō)，稅收籌劃具有如下方面特點(diǎn)：第一，合法性。所謂合法性是指，稅收籌劃過(guò)程中應(yīng)切實(shí)避免偷稅漏稅一系列違法現(xiàn)象。第二，事前性。所謂事前性是指，稅收籌劃之前，應(yīng)加強(qiáng)各方面統(tǒng)籌安排，對(duì)納稅義務(wù)作出科學(xué)判斷。第三，目的性。所謂目的性是指，稅收籌劃應(yīng)切實(shí)一步步按照計(jì)劃和方案進(jìn)行，這樣才能有效達(dá)成目標(biāo)。

二、稅收籌劃過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)

（一）稅收籌劃過(guò)程中存在的人員風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃工作本身較為復(fù)雜，對(duì)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)要求較高。一旦財(cái)務(wù)人員在專(zhuān)業(yè)知識(shí)方面較為欠缺，將會(huì)對(duì)稅收籌劃工作帶來(lái)較大風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)人員如果不能充分融入企業(yè)、了解企業(yè)，快速掌握企業(yè)業(yè)務(wù)情況，也將會(huì)對(duì)納稅方案預(yù)測(cè)等方面造成較大困難，戰(zhàn)略決策方面出現(xiàn)問(wèn)題，因而使稅收籌劃面臨較大風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，企業(yè)本身是復(fù)雜的有機(jī)整體，需要財(cái)務(wù)人員、銷(xiāo)售人員、采購(gòu)人員之間的密切配合，一旦部門(mén)之間在配合方面出現(xiàn)問(wèn)題，也容易造成稅收籌劃方面風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅收籌劃成本不當(dāng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際特點(diǎn)，科學(xué)編制稅收籌劃方案。然而，在此過(guò)程中不得不考慮籌劃成本方面的問(wèn)題，一旦籌劃成本過(guò)高，也將帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)。通常來(lái)說(shuō)，籌劃成本涉及范圍較廣，在對(duì)稅收籌劃方面專(zhuān)業(yè)人士聘請(qǐng)過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)咨詢(xún)費(fèi)及費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。在籌劃人員工作過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)一部分辦公費(fèi)用。此外，一旦稅收籌劃不當(dāng)，還會(huì)出現(xiàn)協(xié)調(diào)費(fèi)等一系列費(fèi)用。與此同時(shí)，在稅收籌劃的過(guò)程中，還應(yīng)科學(xué)確籌劃方案。一旦籌劃方案不能貫徹落實(shí)實(shí)施，也將在一定程度上造成籌劃成本方面的提高，如果籌劃成本大于企業(yè)預(yù)期收益，將造成較大風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)造成極為不利影響。

（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中，一旦籌劃不當(dāng)也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大風(fēng)險(xiǎn)。如在稅收籌劃階段經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略方面出現(xiàn)問(wèn)題、資金周轉(zhuǎn)方面出現(xiàn)問(wèn)題等都會(huì)造成相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。概括來(lái)說(shuō)，在稅收籌劃階段，企業(yè)經(jīng)營(yíng)應(yīng)考慮到兩大因素的影響。一是外部因素的影響，二是企業(yè)自身內(nèi)部因素的影響。所謂外部因素是指，在企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中，國(guó)家政策因素、市場(chǎng)因素以及同行企業(yè)方面的因素都會(huì)對(duì)企業(yè)造成影響。與此同時(shí)，鑒于外部因素具有一定難以控制性，因而風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性。所謂內(nèi)部因素是指，稅收籌劃過(guò)程中，企業(yè)在各項(xiàng)工作的開(kāi)展，人員安排等方面，也容易引起多方面風(fēng)險(xiǎn)。

三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

（一）提高財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)水平

針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)不高方面的問(wèn)題，應(yīng)注重企業(yè)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，一方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)工作，使其專(zhuān)業(yè)技能得到較大提高。另一方面，企業(yè)應(yīng)不斷引入人才，將稅收籌劃工作真正落到實(shí)處。在人員建設(shè)過(guò)程中，不應(yīng)單從專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)著手，還應(yīng)讓財(cái)務(wù)人員熟悉法律知識(shí)、掌握本企業(yè)業(yè)務(wù)流程，并嚴(yán)抓思想道德建設(shè)。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)人員、采購(gòu)人員、銷(xiāo)售人員之間還需相互溝通交流，并在日常工作中互相監(jiān)督、互相配合，這樣才能促進(jìn)稅收籌劃貫徹落實(shí)實(shí)施。

（二）關(guān)注企業(yè)成本效益，注意臨界點(diǎn)籌劃

稅收籌劃工作開(kāi)展過(guò)程中，容易出現(xiàn)成本與效益間的矛盾。為此，應(yīng)將成本與效益共同關(guān)注，同時(shí)應(yīng)注意臨界點(diǎn)籌劃，這樣才能使稅收籌劃發(fā)揮出應(yīng)有的實(shí)效，也有利于風(fēng)險(xiǎn)方面的防范控制。在籌劃方案編制過(guò)程中，編制人員需切實(shí)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，綜合考慮企業(yè)成本方面的各種因素，并對(duì)企業(yè)預(yù)期效益進(jìn)行科學(xué)有效判斷，權(quán)衡成本與效益之間的關(guān)系，這樣才能使方案更加合理，也有利于風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。

（三）加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理

由于企業(yè)本身經(jīng)營(yíng)管理同樣面臨較多風(fēng)險(xiǎn)，因而在稅務(wù)籌劃管理過(guò)程中，應(yīng)從如下幾個(gè)方面著手：第一，企業(yè)應(yīng)注重財(cái)務(wù)管理工作，做好財(cái)務(wù)方面的控制，這樣才能將風(fēng)險(xiǎn)降低。第二，應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)交流。企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，才能有效把握稅務(wù)政策，并使自身稅收籌劃方案更加科學(xué)，從而有利于降低風(fēng)險(xiǎn)。第三，企業(yè)可以多向?qū)I(yè)人士請(qǐng)教，利用專(zhuān)家多年來(lái)經(jīng)驗(yàn)對(duì)企業(yè)稅收籌劃有效指導(dǎo)，這樣也能降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文針對(duì)稅收籌劃過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題展開(kāi)分析探討，并提出自身的相應(yīng)看法。稅收籌劃能使使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)得到有效緩解，因而應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃工作的重視。然而，企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中，企業(yè)普遍面臨較大風(fēng)險(xiǎn)。為此，應(yīng)從加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員管理、關(guān)注企業(yè)成本效益以及注重企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面著手，使風(fēng)險(xiǎn)得以有效規(guī)避。

參考文獻(xiàn)：