導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇稅收成本論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

1．稅收征管的成本不容忽視

優(yōu)化稅制理論往往在稅收導(dǎo)致的經(jīng)濟效率損失與增進社會公平之間進行權(quán)衡，以尋求社會福利的最大化。然而，稅制優(yōu)化和稅收征管是密不可分的，稅收征管是保證稅收制度有效運行的手段，稅收制度目標依賴于稅收征管來實現(xiàn)。但稅收的課征并不是一種不花錢的活動，相反，稅務(wù)當局征稅要消費資源。與此同時，納稅人奉行稅制要付出代價，包括會計師和稅務(wù)師費，還有納稅人在填寫稅收申報表和作記錄時所花的時間價值。

優(yōu)化稅制應(yīng)當考慮到稅務(wù)機關(guān)的征管費用和納稅人的依從費用。目前發(fā)達國家的稅收成本一般是1％～2％，而我國是發(fā)展中國家，征管水平較低，因而稅收征管成本更高。稅收征管成本對優(yōu)化稅制目標的實現(xiàn)，產(chǎn)生了較大的影響，其影響可能大到足以扭曲優(yōu)化稅制設(shè)計時的初衷。

2．稅收征管能力制約稅制優(yōu)化

政府征管能力是稅制結(jié)構(gòu)選擇和調(diào)整的重要約束條件。在短期內(nèi)，一國政府的稅收征管能力總是有限的，稅制結(jié)構(gòu)的選擇與調(diào)整不能超越這個限度。稅制模式只有當它與政府征管能力相適應(yīng)時，才具有實際應(yīng)用價值。也就是說，稅收征管所具備相應(yīng)的技術(shù)手段，征管隊伍所具備的相應(yīng)素質(zhì)，對稅制的實施必不可少。如果一個國家不顧自己的征管能力，片面追求稅制優(yōu)化，反而可能導(dǎo)致稅收征管中的稅收流失，從而降低稅制的可信度，使稅制的既定目標落空，最后得不

償失。因此，在政府征管能力許可限度內(nèi)選擇和調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)才是最切實可行的。

3．稅制優(yōu)化必須考慮稅收征管環(huán)境

良好的法制環(huán)境是稅制得以貫徹落實的根本保證，而較強的國民納稅意識則有助于稅制的優(yōu)化。一國如果不考慮自己的法制建設(shè)水平，盲目地追求稅制的優(yōu)化，使稅制繁瑣復(fù)雜，結(jié)果極有可能適得其反。同樣，國民的納稅意識及納稅觀念也不容忽視，例如，在一個納稅意識淡薄的國家，實行簡便的稅制應(yīng)是明智的選擇。

我國是一個正處于從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌進程中的發(fā)展中國家，應(yīng)該說我國的征稅環(huán)境并不理想，當然這一切隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展都是可以改變的，但非一日之功，我國稅制優(yōu)化設(shè)計時不能不考慮這一因素的影響。

二、稅制優(yōu)化有助于稅收征管效率的提高

考慮了政府稅收征管能力、稅收征管環(huán)境等因素影響的優(yōu)化稅制設(shè)計，事實上又有助于稅收征管效率的提高。評價稅收征管效率既要考察取得定量收入所耗費的征管成本；也要衡量由于政府征管能力不足以及納稅人逃避納稅而造成的稅收損失；事實上還應(yīng)考慮稅收征管能夠征收多大規(guī)模的收入，以滿足政府必要支出的需要。過于簡化的稅制其征管成本肯定很低，納稅人也難以逃稅，但集中的收入也有限，顯然并不足取。合理的稅制結(jié)構(gòu)，既有利于征集到適度規(guī)模的稅

收收入，又使稅收征管部門有能力承擔征管任務(wù)。同時，合理的稅制結(jié)構(gòu)也有利于減輕納稅人的抵觸情緒，有利于納稅人對政府職能部門的監(jiān)督，有利于納稅人之間的相互監(jiān)督，這一切無疑會提高稅收征管效率。

篇2

[關(guān)鍵詞]企業(yè)避稅避稅策略稅收收益

ABSTRAC

Inthispaper,areasonabletaxforenterprisestochoosethedefinitionandanalysis,designedtoenablebusinessestochoosethestrategyinordertomakethemajorityofoperatorsandaccountingpeoplehavebeenunderstandingandimportance.Provisionsinthetaxlawsortheextentpermittedbythetaxlawdoesnotviolatethepremise,business-to-business,investment,financialactivities,planningandarrangementscanbemadecost-savingstax(savingtax)incometaxinordertoachievetheoverallafter-taxprofitmaximization.Law,payingtaxesistheobligationoftaxpayers,andtaxplanninginaccordancewiththelawhasbeenmadegreatergainstaxistherightofthetaxpayer.

[Keywords]corporatetaxavoidancestrategiestaxavoidancetaxbenefits

1避稅的界定

1.1據(jù)中國國家稅務(wù)總局調(diào)查

跨國公司每年“避稅”達幾百億元。隨著中國市場經(jīng)濟的發(fā)展及國內(nèi)經(jīng)營與國際慣例的接軌，避稅現(xiàn)象將越來越普遍。內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)都各有避稅秘方，雖然說避稅違反了稅收立法意圖，有悖于政府的稅收政策導(dǎo)向，但避稅并不違法，法律上存在合理避稅之說。正因如此，很多外資企業(yè)采取各種招術(shù)，以達合理避稅的目的。

1.2合法避稅

納稅人在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，利用合法的手段，通過經(jīng)營和財務(wù)活動的安排盡量減少納稅稅額。所以避稅是合法的。如果是非法的偷稅、漏稅另當別論，不屬于本文研究的范圍。

2企業(yè)避稅的策略

社會關(guān)系紛繁復(fù)雜，企業(yè)避稅的方式也千差萬別，各企業(yè)有各企業(yè)的方式和方法，而且，據(jù)筆者了解，絕大多數(shù)企業(yè)在現(xiàn)實生活中的避稅手段相當高明，可謂輕車熟路，總結(jié)起來無外乎有以下幾種方式：

2.1生產(chǎn)環(huán)節(jié)的避稅方法

2.1.1轉(zhuǎn)讓定價

1）通過在國外設(shè)分部在國內(nèi)加工制造的企業(yè)，總部有意提高原材料成本價格，增大負債，在售價不變的情況下，使收益減低，甚至出現(xiàn)虧損，在虧損后，還會增加投資，常年如此，稅務(wù)部門拿這種做法也無可奈何。這種做法被審計人員叫做“轉(zhuǎn)移定價”。

2）轉(zhuǎn)讓定價是現(xiàn)代企業(yè)特別是跨國公司進行國際避稅所借用的重要手段。在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中，許多避稅活動，不論是國內(nèi)避稅還是國際避稅，都與轉(zhuǎn)讓定價有關(guān)。它們往往通過從高稅國向低稅國或避稅地以較低的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價銷售商品和分配費用，或者從低稅國或避稅地向高稅國以較高的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價銷售商品和分配費用，使國際關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體稅收負擔減輕。如果充分利用國際避稅地，經(jīng)濟特區(qū)及稅收優(yōu)惠政策，通過轉(zhuǎn)讓定價法，將高稅區(qū)的公司的經(jīng)營所得通過壓低銷售價的方式轉(zhuǎn)入低稅區(qū)的公司之中，避稅效果更為明顯，當前跨國公司避稅主要采取這鐘方式。

2.1.2貸款高利率

1）利用專有技術(shù)等無形資產(chǎn)作價高于國際市場價格，或隱藏在設(shè)備價款中的一種手法。外商利用人們不了解設(shè)備和技術(shù)的真實價格，從中抬高設(shè)備價格和技術(shù)轉(zhuǎn)讓價格，將企業(yè)利潤向境外轉(zhuǎn)移。它們在抬高設(shè)備價款的同時，把技術(shù)轉(zhuǎn)讓價款隱藏在設(shè)備價款中，以躲避特許權(quán)使用費收入應(yīng)納的預(yù)提稅。勞務(wù)收費標準“高進低出”。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供服務(wù)或勞務(wù)，通常是境外公司收費高，境內(nèi)公司收費低甚至不收費。有的還虛列境外公司費用。

2）國際避稅地建公司

運用避稅港進行避稅是跨國納稅人減輕稅負增加收入的手段之一，而維持稅收制度在籌措國家財政資金方面的有效性，又是各國稅務(wù)當局面臨的重要任務(wù)之一。在跨國納稅人不斷運用避稅港的情況下，國家的稅收權(quán)益不斷遭到損害，稅收收入受到影響，稅收的公平原則也相應(yīng)遭到破壞。因此，許多國家尤其是發(fā)達國家特別注意如何防止跨國投資經(jīng)營者運用避稅港從事避稅活動。

2.2投資環(huán)節(jié)避稅方法

2.2.1選擇投資企業(yè)類型的方法

1）投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對企業(yè)類型的選擇，以達到減輕稅收負擔的目的的方法。我國企業(yè)按投資來源分類，可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，對內(nèi)、外資企業(yè)分別實行不同的稅收政策；同一類型的企業(yè)內(nèi)部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。因此，對不同類型的企業(yè)來說，其承擔的稅負也不相同。投資者在投資決策之前，對企業(yè)類型的選擇是必須考慮的問題之一。

2）內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)不僅在使用的稅率上明顯不同，同時，法律對外資企業(yè)又提供很多的優(yōu)惠政策，所以，通過改內(nèi)資企業(yè)為外資企業(yè)，披上外資企業(yè)的面紗，就可以輕松避開其所使用的高稅率。

3）另外，內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一按國家有關(guān)稅法規(guī)定繳納各項稅收，稅收負擔基本上趨于公平，但仍可以通過特殊的企業(yè)組織形式的選擇以達到避稅目的。所以，企業(yè)通過“掛羊頭賣狗肉”的方式也可以實現(xiàn)避稅的目的，當然，這種方式使用不當會存在是否合法的問題，有可能出現(xiàn)偷稅情形。

2.3選擇投資的方式的方法

2.3.1投資方式是指投資者以何種方式投資

一般包括現(xiàn)匯投資、有形資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等方式。投資方式選擇法是指納稅人利用稅法的有關(guān)規(guī)定，通過對投資方式的選擇，以達到減輕稅收負擔的目的。

2.3.2企業(yè)外商投資

眾所皆知，絕大多數(shù)的企業(yè)形式，以外商投資企業(yè)為例，投資者都可以用貨幣方式投資，也可以用建筑物、廠房、機械設(shè)備或其他物件、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、場地使用權(quán)等作價投資。而為了鼓勵外國投資者投資，以便引進國外先進機械設(shè)備，以提高中國的生產(chǎn)和服務(wù)的質(zhì)量和科技含量，中國稅法規(guī)定，按照合同規(guī)定作為外國出資者的機械設(shè)備、零部件和其他物料，外資企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進口的機械設(shè)備、零部件和其他物料，以及經(jīng)審查批準，外資企業(yè)以增加資本新進口的國內(nèi)不能保證供應(yīng)的機械設(shè)備、零部件和其他物料，可免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅。

2.3.3無形資產(chǎn)帶來的效益

不具有實物形態(tài)，但能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，甚至可創(chuàng)造出成倍或更多的超額利潤。無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，它包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等。投資者利用無形資產(chǎn)也可以達到避稅的目的。

2.3.4采取貨幣出資也同樣能達到避稅的目的

外國投資者在投資總額內(nèi)或以追加投入的資本進口機械設(shè)備、零部件等可免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅。

2.4選擇投資產(chǎn)業(yè)的方法

2.4.1選擇投資產(chǎn)業(yè)的方法

投資者根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對投資產(chǎn)業(yè)的選擇，以達到減輕稅負的目的方法。具體來說，不同的投資產(chǎn)業(yè)使用的稅收優(yōu)惠不太一樣，我們國家的稅法提供的稅收優(yōu)惠，主要是針對外商投資企業(yè)，在一定的年限內(nèi)享受減免稅收的待遇。所以選擇設(shè)立外商投資企業(yè)也是合理避稅的方式之一。

2.4.2新稅法的頒布實施

將減免稅的權(quán)力收歸國務(wù)院，避免了減免稅過多過亂的現(xiàn)象。同時，稅法又以法律的形式規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，如：高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)從投產(chǎn)年度起免征所得稅2年；利用“三廢”作為主要原料的企業(yè)可在5年內(nèi)減征或免征所得稅；企事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與其有關(guān)的咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)等，年凈收入在30萬元以下的暫免征所得稅等。

2.4.3企業(yè)也可以生產(chǎn)出口產(chǎn)品，從而享受稅收優(yōu)惠

中國稅法規(guī)定，對報關(guān)離境的出口產(chǎn)品，除國家規(guī)定不能退稅的產(chǎn)品外，一律退還已征的增值稅和消費稅。出口退稅的產(chǎn)品，按照國家統(tǒng)一核定的退稅稅率計算退稅。

2.5選擇投資地點的方法

2.5.1虛設(shè)常設(shè)經(jīng)營機構(gòu)

很多投資經(jīng)營企業(yè)利用特區(qū)或經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的各項優(yōu)惠政策，在名義上將企業(yè)設(shè)在特區(qū)或經(jīng)濟開發(fā)區(qū)，實際業(yè)務(wù)活動則不在或不主要在區(qū)內(nèi)進行。這樣該企業(yè)在非特區(qū)獲得的經(jīng)營收入或者業(yè)務(wù)收入，就可以享受特區(qū)或經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的稅收減免照顧，特區(qū)或經(jīng)營開發(fā)區(qū)境外的利潤所得就可以向境內(nèi)企業(yè)總部轉(zhuǎn)移而減少納稅。

2.5.2虛設(shè)信托財產(chǎn)

使委托人按其意旨行事，形成委托人與信托財產(chǎn)的分離，但信托財產(chǎn)的經(jīng)營所卻歸在國際低稅區(qū)、特區(qū)或經(jīng)營開發(fā)區(qū)的企業(yè)名下，以達到逃避納稅義務(wù)的目的。

3成本費用環(huán)節(jié)避稅方法

3.1材料計算法

材料計算法是指企業(yè)在計算材料成本時，為使成本值最大所采取的最有利于企業(yè)本身的成本計算方法。材料是企業(yè)產(chǎn)品的重要組成部分，材料價格是生產(chǎn)成本的重要部分，因此，材料價格波動必然影響產(chǎn)品成本變動。但是在材料市場價格處于經(jīng)常變動的情況下，材料費用如何計入成本，直接影響當期成本值的大小；通過成本影響利潤，進而影響所得稅的大小。一般來說，材料價格總是不斷上漲的，如果企業(yè)采取讓后進的材料先出去，計入成本的費用就高，否則勢必使計入成本的費用相對較低。如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進的材料先出去以計算材料費用，以減少材料費用的當期攤?cè)?，擴大當期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進的材料先出去，將當期的材料費用盡量擴大，以達到減少當期利潤，少繳納所得稅的目的。

3.2折舊計算法

折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗)而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費中的那部分價值。折舊的核算是一個成本分攤的過程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計有效使用期間內(nèi)進行攤配。企業(yè)可以選擇不同的折舊方法，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和實物補償時間會造成早晚不同，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達到最佳稅收效益。

參考文獻

[1]孫成方:避稅與反避稅[J].稅收實務(wù)

[2]楊輝:避稅籌劃的合理性分析[J].財會與財政

[3]張海雨:我國現(xiàn)行稅法下的避稅思考[J].上海財稅

致謝

本論文設(shè)計在（）老師的悉心指導(dǎo)和嚴格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著（）老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，（）老師為我提供了種種專業(yè)知識上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向丁老師表示深深的感謝和崇高的敬意。

在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機會向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇?dǎo)的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認真負責，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運用專業(yè)知識，并在設(shè)計中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。

篇3

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ABSTRAC

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1避稅的界定

1.1據(jù)中國國家稅務(wù)總局調(diào)查

跨國公司每年“避稅”達幾百億元。隨著中國市場經(jīng)濟的發(fā)展及國內(nèi)經(jīng)營與國際慣例的接軌，避稅現(xiàn)象將越來越普遍。內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)都各有避稅秘方，雖然說避稅違反了稅收立法意圖，有悖于政府的稅收政策導(dǎo)向，但避稅并不違法，法律上存在合理避稅之說。正因如此，很多外資企業(yè)采取各種招術(shù)，以達合理避稅的目的。

1.2合法避稅

納稅人在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，利用合法的手段，通過經(jīng)營和財務(wù)活動的安排盡量減少納稅稅額。所以避稅是合法的。如果是非法的偷稅、漏稅另當別論，不屬于本文研究的范圍。

2企業(yè)避稅的策略

社會關(guān)系紛繁復(fù)雜，企業(yè)避稅的方式也千差萬別，各企業(yè)有各企業(yè)的方式和方法，而且，據(jù)筆者了解，絕大多數(shù)企業(yè)在現(xiàn)實生活中的避稅手段相當高明，可謂輕車熟路，總結(jié)起來無外乎有以下幾種方式：

2.1生產(chǎn)環(huán)節(jié)的避稅方法

2.1.1轉(zhuǎn)讓定價

1）通過在國外設(shè)分部在國內(nèi)加工制造的企業(yè)，總部有意提高原材料成本價格，增大負債，在售價不變的情況下，使收益減低，甚至出現(xiàn)虧損，在虧損后，還會增加投資，常年如此，稅務(wù)部門拿這種做法也無可奈何。這種做法被審計人員叫做“轉(zhuǎn)移定價”。

2）轉(zhuǎn)讓定價是現(xiàn)代企業(yè)特別是跨國公司進行國際避稅所借用的重要手段。在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中，許多避稅活動，不論是國內(nèi)避稅還是國際避稅，都與轉(zhuǎn)讓定價有關(guān)。它們往往通過從高稅國向低稅國或避稅地以較低的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價銷售商品和分配費用，或者從低稅國或避稅地向高稅國以較高的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價銷售商品和分配費用，使國際關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體稅收負擔減輕。如果充分利用國際避稅地，經(jīng)濟特區(qū)及稅收優(yōu)惠政策，通過轉(zhuǎn)讓定價法，將高稅區(qū)的公司的經(jīng)營所得通過壓低銷售價的方式轉(zhuǎn)入低稅區(qū)的公司之中，避稅效果更為明顯，當前跨國公司避稅主要采取這鐘方式。

2.1.2貸款高利率

1）利用專有技術(shù)等無形資產(chǎn)作價高于國際市場價格，或隱藏在設(shè)備價款中的一種手法。外商利用人們不了解設(shè)備和技術(shù)的真實價格，從中抬高設(shè)備價格和技術(shù)轉(zhuǎn)讓價格，將企業(yè)利潤向境外轉(zhuǎn)移。它們在抬高設(shè)備價款的同時，把技術(shù)轉(zhuǎn)讓價款隱藏在設(shè)備價款中，以躲避特許權(quán)使用費收入應(yīng)納的預(yù)提稅。勞務(wù)收費標準“高進低出”。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供服務(wù)或勞務(wù)，通常是境外公司收費高，境內(nèi)公司收費低甚至不收費。有的還虛列境外公司費用。

2）國際避稅地建公司

運用避稅港進行避稅是跨國納稅人減輕稅負增加收入的手段之一，而維持稅收制度在籌措國家財政資金方面的有效性，又是各國稅務(wù)當局面臨的重要任務(wù)之一。在跨國納稅人不斷運用避稅港的情況下，國家的稅收權(quán)益不斷遭到損害，稅收收入受到影響，稅收的公平原則也相應(yīng)遭到破壞。因此，許多國家尤其是發(fā)達國家特別注意如何防止跨國投資經(jīng)營者運用避稅港從事避稅活動。

2.2投資環(huán)節(jié)避稅方法

2.2.1選擇投資企業(yè)類型的方法

1）投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對企業(yè)類型的選擇，以達到減輕稅收負擔的目的的方法。我國企業(yè)按投資來源分類，可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，對內(nèi)、外資企業(yè)分別實行不同的稅收政策；同一類型的企業(yè)內(nèi)部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。因此，對不同類型的企業(yè)來說，其承擔的稅負也不相同。投資者在投資決策之前，對企業(yè)類型的選擇是必須考慮的問題之一。

2）內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)不僅在使用的稅率上明顯不同，同時，法律對外資企業(yè)又提供很多的優(yōu)惠政策，所以，通過改內(nèi)資企業(yè)為外資企業(yè)，披上外資企業(yè)的面紗，就可以輕松避開其所使用的高稅率。

3）另外，內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一按國家有關(guān)稅法規(guī)定繳納各項稅收，稅收負擔基本上趨于公平，但仍可以通過特殊的企業(yè)組織形式的選擇以達到避稅目的。所以，企業(yè)通過“掛羊頭賣狗肉”的方式也可以實現(xiàn)避稅的目的，當然，這種方式使用不當會存在是否合法的問題，有可能出現(xiàn)偷稅情形。

2.3選擇投資的方式的方法

2.3.1投資方式是指投資者以何種方式投資

一般包括現(xiàn)匯投資、有形資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等方式。投資方式選擇法是指納稅人利用稅法的有關(guān)規(guī)定，通過對投資方式的選擇，以達到減輕稅收負擔的目的。

2.3.2企業(yè)外商投資

眾所皆知，絕大多數(shù)的企業(yè)形式，以外商投資企業(yè)為例，投資者都可以用貨幣方式投資，也可以用建筑物、廠房、機械設(shè)備或其他物件、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、場地使用權(quán)等作價投資。而為了鼓勵外國投資者投資，以便引進國外先進機械設(shè)備，以提高中國的生產(chǎn)和服務(wù)的質(zhì)量和科技含量，中國稅法規(guī)定，按照合同規(guī)定作為外國出資者的機械設(shè)備、零部件和其他物料，外資企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進口的機械設(shè)備、零部件和其他物料，以及經(jīng)審查批準，外資企業(yè)以增加資本新進口的國內(nèi)不能保證供應(yīng)的機械設(shè)備、零部件和其他物料，可免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅。

2.3.3無形資產(chǎn)帶來的效益

不具有實物形態(tài)，但能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，甚至可創(chuàng)造出成倍或更多的超額利潤。無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，它包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等。投資者利用無形資產(chǎn)也可以達到避稅的目的。

2.3.4采取貨幣出資也同樣能達到避稅的目的

外國投資者在投資總額內(nèi)或以追加投入的資本進口機械設(shè)備、零部件等可免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅。

2.4選擇投資產(chǎn)業(yè)的方法

2.4.1選擇投資產(chǎn)業(yè)的方法

投資者根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對投資產(chǎn)業(yè)的選擇，以達到減輕稅負的目的方法。具體來說，不同的投資產(chǎn)業(yè)使用的稅收優(yōu)惠不太一樣，我們國家的稅法提供的稅收優(yōu)惠，主要是針對外商投資企業(yè)，在一定的年限內(nèi)享受減免稅收的待遇。所以選擇設(shè)立外商投資企業(yè)也是合理避稅的方式之一。

2.4.2新稅法的頒布實施

將減免稅的權(quán)力收歸國務(wù)院，避免了減免稅過多過亂的現(xiàn)象。同時，稅法又以法律的形式規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，如：高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)從投產(chǎn)年度起免征所得稅2年；利用“三廢”作為主要原料的企業(yè)可在5年內(nèi)減征或免征所得稅；企事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與其有關(guān)的咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)等，年凈收入在30萬元以下的暫免征所得稅等。

2.4.3企業(yè)也可以生產(chǎn)出口產(chǎn)品，從而享受稅收優(yōu)惠

中國稅法規(guī)定，對報關(guān)離境的出口產(chǎn)品，除國家規(guī)定不能退稅的產(chǎn)品外，一律退還已征的增值稅和消費稅。出口退稅的產(chǎn)品，按照國家統(tǒng)一核定的退稅稅率計算退稅。

2.5選擇投資地點的方法

2.5.1虛設(shè)常設(shè)經(jīng)營機構(gòu)

很多投資經(jīng)營企業(yè)利用特區(qū)或經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的各項優(yōu)惠政策，在名義上將企業(yè)設(shè)在特區(qū)或經(jīng)濟開發(fā)區(qū)，實際業(yè)務(wù)活動則不在或不主要在區(qū)內(nèi)進行。這樣該企業(yè)在非特區(qū)獲得的經(jīng)營收入或者業(yè)務(wù)收入，就可以享受特區(qū)或經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的稅收減免照顧，特區(qū)或經(jīng)營開發(fā)區(qū)境外的利潤所得就可以向境內(nèi)企業(yè)總部轉(zhuǎn)移而減少納稅。

2.5.2虛設(shè)信托財產(chǎn)

使委托人按其意旨行事，形成委托人與信托財產(chǎn)的分離，但信托財產(chǎn)的經(jīng)營所卻歸在國際低稅區(qū)、特區(qū)或經(jīng)營開發(fā)區(qū)的企業(yè)名下，以達到逃避納稅義務(wù)的目的。

3成本費用環(huán)節(jié)避稅方法

3.1材料計算法

材料計算法是指企業(yè)在計算材料成本時，為使成本值最大所采取的最有利于企業(yè)本身的成本計算方法。材料是企業(yè)產(chǎn)品的重要組成部分，材料價格是生產(chǎn)成本的重要部分，因此，材料價格波動必然影響產(chǎn)品成本變動。但是在材料市場價格處于經(jīng)常變動的情況下，材料費用如何計入成本，直接影響當期成本值的大??；通過成本影響利潤，進而影響所得稅的大小。一般來說，材料價格總是不斷上漲的，如果企業(yè)采取讓后進的材料先出去，計入成本的費用就高，否則勢必使計入成本的費用相對較低。如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進的材料先出去以計算材料費用，以減少材料費用的當期攤?cè)?，擴大當期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進的材料先出去，將當期的材料費用盡量擴大，以達到減少當期利潤，少繳納所得稅的目的。

3.2折舊計算法

折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗)而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費中的那部分價值。折舊的核算是一個成本分攤的過程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計有效使用期間內(nèi)進行攤配。企業(yè)可以選擇不同的折舊方法，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和實物補償時間會造成早晚不同，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達到最佳稅收效益。

參考文獻

[1]孫成方:避稅與反避稅[J].稅收實務(wù)

[2]楊輝:避稅籌劃的合理性分析[J].財會與財政

[3]張海雨:我國現(xiàn)行稅法下的避稅思考[J].上海財稅

致謝

本論文設(shè)計在（）老師的悉心指導(dǎo)和嚴格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著（）老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，（）老師為我提供了種種專業(yè)知識上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向丁老師表示深深的感謝和崇高的敬意。

篇4

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)；會計核算；納稅籌劃

在各稅種內(nèi)各要素彈性的大小決定了各稅種的稅負彈性，或者說某一稅種的稅負彈性是構(gòu)成該稅種各要素的彈性的綜合體現(xiàn)。可見，稅負彈性越大，納稅籌劃越有必要。企業(yè)固定資產(chǎn)納稅籌劃涉及所得稅、增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅、城建稅及教育附加費、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、印花稅和契稅等稅種。因此，對固定資產(chǎn)進行納稅籌劃，可以更好地為企業(yè)節(jié)稅。

一、固定資產(chǎn)會計核算中企業(yè)所得稅的納稅籌劃

企業(yè)可以利用稅法允許的會計政策選擇、使用年限和凈殘值的估計空間進行納稅籌劃，還可針對不同類別的固定資產(chǎn)的使用年限在稅法規(guī)定上的差異進行籌劃，獲取籌劃利益。

(一)折舊方法選擇的納稅籌劃

1法律依據(jù)：企業(yè)所得稅法規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除”，“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！?/p>

2籌劃分析：(1)在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期和潤推至后期實現(xiàn)，使企業(yè)獲得延期納稅的好處。(2)如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢，企業(yè)在籌劃時應(yīng)根據(jù)折現(xiàn)率，比較稅率提高增加的稅負與延緩納稅收益的大小，做出最佳選擇。(3)在通貨膨脹的情況下，采用加速折舊法既可使企業(yè)縮短投資回收期，又可使企業(yè)加速折舊，從而取得延緩納稅的好處。(4)考慮貨幣時間價值因素，對不同折舊方法下獲得的不同資金時間價值收益和承擔不同的稅負水平進行比較，在合乎稅法規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法。

但是，加速折舊法并不是任何情況下都適用：(1)盈利企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法。(2)虧損企業(yè)不宜采用加速折舊法。(3)企業(yè)處于減免稅優(yōu)惠期間，不宜采用加速折舊法。

但是某些學(xué)者則認為，利用加速折舊法進行稅收籌劃。在我國一般不具可操作性。

(二)折舊年限的納稅籌劃

1法律依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊的最低年限如下：(1)房屋、建筑物，為20年；(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；(5)電子設(shè)備。為3年。

2籌劃分析：一般說來，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限，而使用年限本身就是一個預(yù)計的經(jīng)驗值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為納稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限(不低于法定年限)有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。

如把折舊年限從8年降到5年，在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。盡管折舊期限的改變并不從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，顯然把折舊期限調(diào)為5年對企業(yè)更為有利。

但是當稅率變動時，延長折舊期限也可能減輕稅收負擔。若企業(yè)正享受優(yōu)惠政策，如果該項固定資產(chǎn)為該企業(yè)第一個獲利年度購入，折舊年限為8年或5年，通過簡單的計算就可以看出，8年的折舊年限更利于企業(yè)減輕稅收負擔。

(三)凈殘值的納稅籌劃

1法律依據(jù)：我國企業(yè)會計制度并沒有明確規(guī)定預(yù)計凈殘值率?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的凈殘值，固定資產(chǎn)的凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

2籌劃分析：當企業(yè)處于所得稅非減免稅時期，納稅人應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)(尤其是預(yù)計無形損耗大的固定資產(chǎn))的特點，及時向稅務(wù)機關(guān)申請調(diào)低殘值比例。殘值比例調(diào)低后，折舊抵稅增加，這既維護了納稅人的權(quán)利，也能給納稅人帶來不可忽視的稅收利益。例1，某企業(yè)原值1000萬元的某電子設(shè)備，如果把殘值比例從5％調(diào)整到0(假設(shè)企業(yè)的所得稅稅率為25％，折舊年限為3年)，那么，不考慮資金時間價值的情況下，折舊抵稅獲得的利益共增加1000×(5％-0)×25％=12.5(萬元)。

二、固定資產(chǎn)會計核算中增值稅的納稅籌劃

(一)購進固定資產(chǎn)的納稅籌劃

1法律依據(jù)：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號，以下簡稱條例)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務(wù)總局令第50號，以下簡稱細則)的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。

2籌劃分析：自2009年1月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國開始實施，對于增值稅一般納稅人的企業(yè)來說，購進或者自制的固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅，但是要注意必須是企業(yè)2009年1月1日以后實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額，并且還要注意計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。

增值稅納稅籌劃的兩個重要特征是納稅籌劃行為具有行為合法性和前瞻性。要保證籌劃行為具有合法性和前瞻性，納稅籌劃人員除了要精通法律，與稅務(wù)機關(guān)進行有效溝通外，還需要關(guān)注有關(guān)法規(guī)政策的變化。

(二)銷售使用過的固定資產(chǎn)的納稅籌劃

1法律依據(jù)：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。(2)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅。(3)2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。2籌劃分析：(1)對于銷售2009年以后購買的固定資產(chǎn)按照一般貨物的方法征收增值稅，一般貨物的增值稅納稅籌劃方法都可以用。(2)銷售2009年以前購入的固定資產(chǎn)，依然使用老規(guī)定。(3)增值稅試點的企業(yè)對銷售本地區(qū)進入試點以前購買的固定資產(chǎn)，按4％征收率減半征收增值稅；銷售進入試點以后購買的固定資產(chǎn)，則按適用稅率征收增值稅。

企業(yè)應(yīng)該針對不同固定資產(chǎn)的具體情況，采取具體的納稅籌劃方案，使企業(yè)實現(xiàn)在合法條件下節(jié)稅的目的，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

三、固定資產(chǎn)會計核算中其他稅種的納稅籌劃

(一)固定資產(chǎn)會計核算中房產(chǎn)稅的納稅籌劃

1法律依據(jù)：《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第三條“房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％至30％后的余值計算繳納”，第四條“房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計算繳納的，稅率為1.2％”。

2籌劃分析：這里“減除10％至30％后的余值”，具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。由于扣除比例1.2％沒有變動的余地，房產(chǎn)原值的大小直接決定房產(chǎn)稅的多少，因此合理減少房產(chǎn)原值可以減少房產(chǎn)稅。而中央空調(diào)、房產(chǎn)的附屬設(shè)施和配套設(shè)施等建筑物、土地使用權(quán)都是影響應(yīng)稅房產(chǎn)原值的因素。若把除廠房、辦公用房外的建筑物建成露天的，并在賬簿中予以單獨記載，則可減少房產(chǎn)原值。將中央空調(diào)設(shè)備作單項固定資產(chǎn)入賬，可以不計入房產(chǎn)稅的計稅基礎(chǔ)，從而免于繳納房產(chǎn)稅。另外。企業(yè)應(yīng)注意房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠，并加以利用。

(二)土地增值稅的納稅籌劃

1法律依據(jù)：根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額的20％時，免征土地增值稅，而且土地增值稅實行四級超率累進稅率，最低稅率30％，最高稅率60％。

2籌劃分析：在會計核算中，企業(yè)可計算土地增值稅的起征點，根據(jù)相關(guān)法規(guī)來確定是否免征土地增值稅；還應(yīng)注意各級稅率增收范圍的臨界點，衡量上級稅率與下級稅率對企業(yè)帶來的最大稅后收益，而不是盲目追求高價格或低稅率。所以，企業(yè)要結(jié)合上述不同規(guī)定，制訂科學(xué)合理的住房銷售方案，以有效減輕或免除稅負。

四、固定資產(chǎn)會計核算中納稅籌劃的其他建議

(一)創(chuàng)造條件充分享受稅收優(yōu)惠政策

我國現(xiàn)行稅法有許多優(yōu)惠政策，對于符合優(yōu)惠條件的企業(yè)一定要加以充分利用，不符合優(yōu)惠條件但瀕臨優(yōu)惠邊緣的企業(yè)可以創(chuàng)造條件，使企業(yè)符合優(yōu)惠條件。如新《企業(yè)所得稅法》第28條規(guī)定，“國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％征收企業(yè)所得稅”。因此，對技術(shù)類企業(yè)來說，可以加大產(chǎn)品的高科技含量，以期獲得稅收優(yōu)惠。對于中西部地區(qū)的企業(yè)來說，應(yīng)當創(chuàng)造條件，爭取享受國家對西部開發(fā)的優(yōu)惠政策。

(二)綜合考慮各個稅種的共同影響

由于各個稅種的相關(guān)性，某一稅種的計稅基礎(chǔ)降低，并不一定會帶來總稅負的減少，因此要把各個稅種的納稅因素綜合起來考慮。例如，廠房選址的不同(選擇市區(qū)和選擇縣城)不僅會影響城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅，還對所得稅有影響。因為它們都可以計入管理費用，在所得稅前扣除，減少應(yīng)稅所得額，從而影響所得稅。可以看出，只有綜合考慮各種變化抵銷后的總影響，才能做出正確決策。

(三)追求稅后收益最大化

固定資產(chǎn)納稅籌劃應(yīng)服從和服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，籌劃時不僅要考慮稅收因素，還要考慮非稅收因素，籌劃的目的不是“稅負最輕”或“納稅最小”，而是追求稅后收益最大化，并以稅后收益最大化為原則協(xié)調(diào)兩個方面的均衡，即稅收成本和非稅收成本的均衡，以及稅收成本中的隱性稅收成本和顯性稅收成本的均衡。

篇5

非居民企業(yè)稅收籌劃的框架設(shè)計與案例分析

篇6

【論文摘要】長期以來中國經(jīng)濟的快速增長是以資源的過度消耗和環(huán)境的嚴重破壞為代價的。這就要求我們實現(xiàn)經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變,促進經(jīng)濟的循環(huán)發(fā)展。循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展是一個系統(tǒng)工程,需要全方面的支持,政府的推動和積極倡導(dǎo)是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的重要保證,而稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要手段,無疑是推動循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的最佳選擇,所以當前如何利用稅收政策來推動中國經(jīng)濟的循環(huán)發(fā)展是一個值得深入研究的問題。

循環(huán)經(jīng)濟是一種全新的經(jīng)濟模式,是一種生態(tài)經(jīng)濟,它要求運用生態(tài)學(xué)規(guī)律而不是機械論規(guī)律來指導(dǎo)人類社會的經(jīng)濟活動。它關(guān)注的是資源減量、循環(huán)及再利用的問題。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟需要綜合運用各種政策手段,尤其是財政稅收政策,調(diào)節(jié)和影響市場主體的行為,建立起自覺節(jié)約資源和保護環(huán)境的機制。

1稅收與發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的關(guān)系

稅收是調(diào)節(jié)收入分配和調(diào)控企業(yè)經(jīng)濟行為最有效的措施,政府制定的推動循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策是企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的主導(dǎo)推動力。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟必須由立法機構(gòu)和政府制定一系列強制性的法律和政策規(guī)則,規(guī)范企業(yè)和消費者的市場行為。政府發(fā)揮作用的方式不是直接作為微觀的主體加入循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的過程中,而是通過制度安排,制定法律、法規(guī)和政策,激勵生產(chǎn)者和消費者通過循環(huán)經(jīng)濟模式追求自身利益最大化,而其中政府制定的稅收政策起了重要的作用。比如,適當提高資源稅和改進計征辦法,使國家作為資源所有者獲得應(yīng)有的收益比如對一些嚴重污染環(huán)境的物品開征環(huán)境稅,提高排污收費標準或?qū)①M改稅,從嚴征收,使環(huán)境成本內(nèi)部化;比如擴大綜合利用“三廢”稅收減免的范圍,對節(jié)約和綜合利用資源減免稅收;比如加強對資源性產(chǎn)品和開發(fā)生產(chǎn)過程中高污染的產(chǎn)品進口關(guān)稅或出口退稅的調(diào)節(jié)力度,等等。總之,通過有增、有減的稅收調(diào)節(jié),起到限制和鼓勵某種經(jīng)濟活動的作用,也是促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的根本性措施之一。

2我國循環(huán)經(jīng)濟稅收政策存在的主要問題

2.1資源利用環(huán)節(jié)

2.1.1對資源課稅的目的局限于調(diào)節(jié)級差收入,其定位與當前循環(huán)經(jīng)濟的戰(zhàn)略不相符合

現(xiàn)階段我國自然資源由國家壟斷,而參與市場經(jīng)濟的主體無論是企業(yè)或個人,均是具有獨立經(jīng)濟利益的,資源所有權(quán)和使用權(quán)的分離必然體現(xiàn)為一定的經(jīng)濟差別。而我國現(xiàn)行的資源課稅體系是通過制定定額稅率對經(jīng)營過程中的級差收入進行調(diào)節(jié),而對占用國有自然資源必然帶來的收益未納入資源課稅體系,使各個經(jīng)濟主體競相掠奪性地開采和使用自然資源,從而影響我國循環(huán)經(jīng)濟戰(zhàn)略的實施。

2.1.2現(xiàn)行稅制對資源課稅的范圍窄,稅收的調(diào)控功能無法發(fā)揮到位

目前,我國對資源課稅范圍僅限定在土地資源和礦產(chǎn)資源,其他自然資源的開發(fā)和利用不屬于資源課稅體系,仍然征收資源使用費,形成稅費并存的局面。收取資源使用費,隨意性很大,社會效益低下;資源課稅和資源使用費給經(jīng)營者帶來的負擔不同,產(chǎn)生不公平的問題;資源開發(fā)過程中的浪費現(xiàn)象嚴重,生態(tài)效益低下。

2.1.3資源課稅的規(guī)定比較分散,未形成統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的課稅體系

我國現(xiàn)行資源課稅的規(guī)定主要分布于《增值稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》、《資源稅暫行條例》、《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》和《土地增值稅暫行條例》等稅收法規(guī)之中,各個條例都有自己的立法目的,稅收政策體系不配套,無法形循環(huán)經(jīng)濟稅收政策研究成嚴密的調(diào)控體系。

2.1.4資源課稅的計稅依據(jù)不合理

資源課稅的計稅依據(jù)是銷售數(shù)量或自用數(shù)量,對企業(yè)已經(jīng)開采但未銷售或未使用的資源不征稅,直接鼓勵了企業(yè)和個人對資源的無序開采,造成大量的資源積壓和浪費?！冻擎?zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定,計稅依據(jù)是納稅人實際占用的土地(耕地)面積,基本未考慮土地所處的地理位置及以后該地段的土地價格及收益情況,刺激了企業(yè)和個人占用好地以及繁華地段的土地,加劇了人類生存空間與土地使用的矛盾。

2.1.5稅率的設(shè)計與價格機制不協(xié)調(diào),無法實現(xiàn)立法初衷

隨著人口的增加和人們生活質(zhì)量的提高,人類對自然資源的需求也會不斷增加,資源的供給與需求的矛盾將越來越突出。按照市場機制原理,資源的價格必然會提高。但我國現(xiàn)行資源課稅稅收制度大多數(shù)采用定額稅率,使應(yīng)納稅額與資源的價格相脫離,稅率、應(yīng)納稅額與價格沒有建立起相應(yīng)的聯(lián)系,稅收杠桿和價格杠桿均無法發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

2.2產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)

2.2.1增值稅存在的問題

雖然新稅法規(guī)定符合條件的固定資產(chǎn)的進項稅可以抵扣,但該項優(yōu)惠局限性很大。另外,當前增值稅即征即退、減半征收的優(yōu)惠政策只集中在電力、水泥、新型墻體材料方面,僅涉及煤研石、石煤、爐渣、粉煤灰、油母頁巖等幾項,這些只是循環(huán)經(jīng)濟的一小部分,還有很多其他的循環(huán)鏈及相應(yīng)的原料和產(chǎn)品未被納入。

2.2.2消費稅存在的問題

現(xiàn)行消費稅對發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟能夠發(fā)揮的作用十分有限。從范圍上看,沒有涉及我國消費最主要的能源產(chǎn)品—煤炭,那些容易給環(huán)境帶來污染的日常消費品如電池、一次性塑料包裝袋、一次性餐飲容器等,也沒有被列入征稅范圍。而且從力度上看,現(xiàn)行消費稅很難對重要戰(zhàn)略資源(如石油)的消費起到限制作用。

2.2.3企業(yè)所得稅存在的問題

首先,現(xiàn)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠期限過短、優(yōu)惠方式單一。目前所得稅對循環(huán)利用資源的企業(yè)優(yōu)惠期限為5年或1年,不符合循環(huán)利用企業(yè)的運行規(guī)律.因為循環(huán)利用企業(yè)從正式投產(chǎn)經(jīng)營到形成一定規(guī)模并初見效益一般需要幾年的時間,維護正常生產(chǎn)的成本也比浪費資源進行生產(chǎn)的企業(yè)成本高。所以,一旦優(yōu)惠期過,企業(yè)面臨的是同其他非循環(huán)企業(yè)一樣的稅收政策以及高于這些企業(yè)的生產(chǎn)成本,很容易導(dǎo)致企業(yè)放棄資源節(jié)約循環(huán)利用的生產(chǎn)模式,轉(zhuǎn)向低成本利用原生材料生產(chǎn)的模式。同時,優(yōu)惠方式單一,僅限于減免稅,缺乏針對性、靈活性和可持續(xù)性。其次,企業(yè)所得稅對固定資產(chǎn)加速折舊及無形資產(chǎn)的攤銷管理很嚴,對折舊方法,折舊年限,殘值比例,攤銷方法和年限都有嚴格的限定。

2.3資源再利用環(huán)節(jié)

2.3.1增值稅存在的問題

在資源再利用環(huán)節(jié),增值稅沒有形成合理的稅負差距。對資源綜合利用企業(yè)來說,以低成本的廢渣等廢棄物為原料進行生產(chǎn),產(chǎn)品增值部分所占比例較高,而使用的廢棄物又不能取得增值稅專用發(fā)票,或雖然取得相關(guān)票據(jù),但抵扣率低于征收率,在按增值的比例繳納增值稅時,形成高征收低抵扣的狀況,與其他非循環(huán)利用資源的企業(yè)相比要繳納更高比例的稅收。另外,增值稅優(yōu)惠政策的設(shè)計思路遵循的是“末端治理”的資源化原則。比如對廢舊物資回收企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策,在一定程度上減輕了廢舊物資回收企業(yè)和以廢舊物資為原料的生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人的稅收負擔,但其優(yōu)惠程度回收企業(yè)明顯高于生產(chǎn)利用企業(yè),具有鼓勵回收有余、促進生產(chǎn)利用不足的嫌疑。國家對資源綜合利用的增值稅優(yōu)惠,促使一部分企業(yè)投資于對資源廢棄物的綜合治理中,提高了資源的利用效率,但這一政策只是促使企業(yè)把廢棄物再次變成資源以減少最終處理量,而沒有考慮從輸入端節(jié)約資源的減化和盡可能延長產(chǎn)品使用周期的再利用原則。

2.3.2所得稅存在的問題

在這個環(huán)節(jié),企業(yè)所得稅仍然存在著稅收優(yōu)惠期限過短、優(yōu)惠方式單一的問題,缺乏針對性和靈活性。在廢棄物產(chǎn)生環(huán)節(jié),沒有設(shè)立適當?shù)亩惙N。目前對企業(yè)的污染行為,是以循環(huán)經(jīng)濟稅收政策研究排污費的形式對空氣污染、水污染、固體廢棄物排放進行末端約束?，F(xiàn)行排污費制度存在收費標準偏低、征收面窄、征收依據(jù)不科學(xué)、征收效率低等一系列問題,且專向收費的收入功能在一些地區(qū)被異化,演變?yōu)槭杖氲谝?、治污第?在制度安排上不利于環(huán)保及循環(huán)經(jīng)濟工作的開展。由于總體上企業(yè)的排污負擔較低,一些社會責任感不強的企業(yè)在副產(chǎn)品綜合循環(huán)利用與排污兩者之間選擇排污。由此可見,我國現(xiàn)行稅制中的優(yōu)惠政策本身沒有充分體現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟稅收理念,不利于政策引導(dǎo)作用的充分發(fā)揮;而涉及循環(huán)經(jīng)濟的主要稅種調(diào)解力度不均衡、不到位,甚至缺位,不利于資源的節(jié)約、綜合利用和環(huán)境保護。

3我國循環(huán)經(jīng)濟稅收政策的完善

3.1資源利用環(huán)節(jié)相關(guān)稅收的完善

(1)生產(chǎn)和消費要盡可能地從使用污染環(huán)境的原料和能源轉(zhuǎn)移到可再生利用的材料上來,從而奠定了減少污染物排放和廢物資源化的基礎(chǔ),是再循環(huán)的前提。而且,進一步分析可以得出,通過原材料和能源消耗的減量化,也可以使不可再生資源的循環(huán)周期拉長,為自然資源的再生和人類尋找替代資源提供了一個較長的時間范圍,從而促進自然和人類的可持續(xù)發(fā)展。

(2)生產(chǎn)者應(yīng)盡可能地生產(chǎn)可以滿足消費需求的、可以直接再延用或回收再利用的包裝材料、容器和其他產(chǎn)品,減少廢棄物的產(chǎn)生量,為再利用原則創(chuàng)造條件。顯而易見,通過再利用和再循環(huán)原則的實施,反過來又深化了減量化的實施。而循環(huán)經(jīng)濟的稅收政策中,資源課稅是實現(xiàn)減量化的有效手段,所以,當前對資源課稅的改革和完善也就成為了重點。

(3)建立一般性質(zhì)的資源稅,弱化其原有的調(diào)節(jié)級差收益的功能,向所有的自然資源開采、生產(chǎn)單位和個人普遍征收。改革之初,建議先將水資源、森林資源和草場資源納入征稅范圍,以解決我國日益突出的缺水和森林、草場資源的生態(tài)破壞問題。條件成熟時,將現(xiàn)行的其他稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅納入資源稅,并將其他資源(如海洋、地熱、動植物等)納入其征稅范圍。

(4)調(diào)整稅率,對所有的資源應(yīng)普遍提高單位稅額或稅率,使之與目前資源市場的供求狀況相協(xié)調(diào)。通過對資源稅的改革,可以提高自然資源的價格,有利于從物質(zhì)輸入端對物質(zhì)的輸入量進行控制,適當減少對自然資源,尤其是不可再生資源的使用。同時也有利于縮小原生.資源與再生資源的價格差距,促進對再生資源的再循環(huán)利用。

3.2產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)相關(guān)稅收的完善

3.2.1增值稅的完善

當原材料投入生產(chǎn)環(huán)節(jié)后,稅源不容易控制。因此從效率角度看,不適宜作為重要的納稅環(huán)節(jié)。重點應(yīng)該放在對符合循環(huán)經(jīng)濟的行為給與相應(yīng)的稅收優(yōu)惠上。針對國家將要出臺的發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的產(chǎn)品目錄,結(jié)合工藝流程特點、重要性、現(xiàn)實可操作性一要求,有選擇地擴大增值稅即征即退、減半征收的產(chǎn)品適用面。重點是重化工產(chǎn)業(yè)部分產(chǎn)業(yè)鏈上的產(chǎn)品,因為這些產(chǎn)業(yè)處于基礎(chǔ)性的地位,其稅收優(yōu)惠效應(yīng)將會得到有效擴散,有利于推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,進而引起我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和布局的變革。

3.2.2消費稅的完善

要重點將非循環(huán)經(jīng)濟范疇的重要消費品納入消費稅范疇,以此拉開其與循環(huán)經(jīng)濟范疇產(chǎn)品的稅負差距。應(yīng)把資源消耗量大的消費品,如一次性生活用品、高檔建材等列入消費稅的征收范圍;對高能耗的享受型交通工具,如大排量的小汽車、越野車、摩托車等征收較高的消費稅,對使用新型或可再生能源的低能耗的交通工具實行低稅或免稅。為了保護煤炭這一寶貴的戰(zhàn)略資源,縮小其與石化能源的比價,可增設(shè)煤炭資源消費稅稅目。對于資源消耗量小、能循環(huán)利用資源的產(chǎn)品和不會對環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品不征收消費稅。

3.2.3企業(yè)所得稅的完善

無論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè),只要在生產(chǎn)過程中積極購置機器設(shè)備防止污染,改進技術(shù)、工藝流程,生產(chǎn)高產(chǎn)出、低消耗產(chǎn)品,或者在資源開采和利用中節(jié)約資源,提高資源回收率以減少環(huán)境污染、資源消耗等,均給予稅收減免優(yōu)惠。

3.3資源再利用環(huán)節(jié)相關(guān)稅收的完善

3.3.1增值稅的完善

對利用廢舊物資生產(chǎn)的產(chǎn)品,除繼續(xù)實行從廢舊物資經(jīng)營單位取得普通發(fā)票所注明金額的10%抵扣進項稅額的政策外,在企業(yè)能按稅法規(guī)定或稅務(wù)機關(guān)依法確定的核算條件下,再按利用廢舊物資的價值比例給予同比例減征增值稅的優(yōu)惠。對資源綜合利用企業(yè)從外部購入的廢渣等原材料、循環(huán)利用的內(nèi)部廢棄物等納入增值稅抵扣鏈條。在核實購入量、使用量等數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上準予抵扣,從而降低企業(yè)稅負,促進資源的循環(huán)利用。對于意義重大、但回收成本高、經(jīng)營虧損的資源綜合利用企業(yè),如垃圾電廠、廢舊電池處理廠等,可由他們在即征即退和免稅等優(yōu)惠政策中自行選擇一種優(yōu)惠方式,并上報主管稅務(wù)局備案。

3.3.2企業(yè)所得稅的完善

對綜合利用資源的企業(yè),制定多種優(yōu)惠方式。例如對于新成立的以廢棄物為原材料的企業(yè),可以采用在開始經(jīng)營生產(chǎn)的五年內(nèi)減免稅收的方式;對于企業(yè)在生產(chǎn)過程中綜合利用內(nèi)部生產(chǎn)形成的廢棄物,可以給予延期納稅或退稅的政策;也可以由符合條件的企業(yè)自行申請所得稅優(yōu)惠方式,稅務(wù)機關(guān)予以審批。另外,對按照循環(huán)經(jīng)濟模式設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)給予綜合稅收優(yōu)惠,以從源頭上鼓勵企業(yè)進行可持續(xù)性發(fā)展。

參考文獻:

[1]孟赤兵.循環(huán)經(jīng)濟要覽[M].北京:航空工業(yè)出版社,2005.

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【關(guān)鍵詞】納稅籌劃案例分析

對“稅收籌劃”概念的定義,目前尚難以從詞典和教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋,但我們可以從專家學(xué)者們的論述中加以概括為:納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等活動的統(tǒng)籌策劃,達到降低稅負目的的經(jīng)濟行為。

一、納稅籌劃存在的原因

1.稅收政策的差異

如:個人獨資或合伙企業(yè)與有限責任公司、股份有限公司的所得稅政策不同;增值稅小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。

如:現(xiàn)行政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率;一般納稅人稅率為17%,另規(guī)定一檔低稅率為13%。自2009年1月1日起,在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財政部和國家稅務(wù)總局負責人11日表示,增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。

2.稅法在不斷發(fā)展和完善中

1994年稅制改革之后,我國的稅種由37個縮減到目前的22個其中,固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和筵席稅已經(jīng)停征,關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收。目前稅務(wù)部門征收的稅種只有18個。2008年將是改革至關(guān)重要的一年。國務(wù)院總理在政府工作報告中明確將全面實施新的企業(yè)所得稅法、改革資源稅費制度、研究制定增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國范圍內(nèi)實施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。

隨著改革觸角進一步向增值稅和企業(yè)所得稅——我國最大的兩個稅種延伸,我國新一輪稅制改革正在步入實質(zhì)操作階段。在這一輪改革浪潮中,資源稅、個人所得稅、消費稅、物業(yè)稅等稅種改革也將在2008年進一步推進。

現(xiàn)行稅法主要有法律、行政規(guī)章、規(guī)范性文件及其他地方性規(guī)范文件構(gòu)成,正在不斷的發(fā)展和完善過程中,目前我國還沒有一部稅收基本法。

3.稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定納稅人和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。稅法草案規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。

如:2008年1月1日實施的新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將舊稅法以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主的格局,轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進步的新優(yōu)惠格局,對原稅收優(yōu)惠政策進行整合,實施過渡性優(yōu)惠政策等,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅為25%,企業(yè)設(shè)立時則可以考慮稅收優(yōu)惠政策差異,合理設(shè)立。

4.邊際稅率的運用

某些稅種按不同檔次的稅率征收,如:個人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費用標準后,按九級超額累進稅率征收個人所得稅。

由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間,納稅人可以通過合理、合法的籌劃達到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時間價值的節(jié)稅目的。

二、案例分析

我們通過一個非常有啟發(fā)性的失敗的稅務(wù)籌劃案例,來分析對稅收籌劃的認識和運用。

1.案例背景

某物資企業(yè)主要負責為某鑄造廠采購生鐵并負責運輸。策劃的籌劃方案:將為鑄造廠的生鐵采購改為代購生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負責聯(lián)系4000噸的生鐵采購業(yè)務(wù),向其收取每噸10元的中介手續(xù)費用,并將生鐵從鋼鐵廠提出運送到鑄造廠,每噸收取運費40元。通過該方案節(jié)省了因近億元銷售額產(chǎn)生的稅收及附加,對于手續(xù)費和運輸費只繳納營業(yè)稅而不是增值稅。

年末,國稅稽查分局在對該物資企業(yè)的年度納稅情況進行檢查時發(fā)現(xiàn),該公司當年生鐵銷售額較上年同期顯著減少;而“其他業(yè)務(wù)收入”比上年大幅增加,且每月有固定的4萬元手續(xù)費收入和16萬元運輸收入。經(jīng)詢問記賬人員,并到銀行查詢該公司資金往來,證實該企業(yè)經(jīng)常收到鑄造廠的結(jié)算匯款,也有匯給生鐵供應(yīng)商某鋼廠的貨款,但未觀察到兩者間存在直接的對應(yīng)關(guān)系。因此,檢查人員認為該企業(yè)代購生鐵業(yè)務(wù)不成立,屬涉嫌偷稅,要求該物資企業(yè)補交了近千萬元的增值稅。

2.相關(guān)政策法規(guī)

財稅[1994]26號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定代購貨物行為,凡同時具備以下條件的,不征收增值稅,只對手續(xù)費和運輸費繳納營業(yè)稅;不同時具備以下條件的,無論會計制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金;(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;(三)受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第5條第1款規(guī)定:一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當征收增值稅。

3.案例分析

該企業(yè)的賬務(wù)處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠、鋼廠三方之間的資金往來關(guān)系,使得稅務(wù)人員有理由認為上述業(yè)務(wù)違背了“受托方不墊付資金”的規(guī)定,從而不被認可是代購貨物業(yè)務(wù),其收取的手續(xù)費、運輸費應(yīng)作為價外費用征收增值稅。

4.案例啟示

(1)會計核算要規(guī)范。誤區(qū):會計處理模糊是應(yīng)付稅務(wù)檢查的好辦法。其實這是非常錯誤的。本案例就是由于該公司對代購業(yè)務(wù)沒有規(guī)范的會計記錄,沒有可靠的資金往來記錄以證明物資公司沒有墊付資金,稅務(wù)檢查人員不認可代購業(yè)務(wù),從而使得一個很好的籌劃方案失敗。

(2)科目設(shè)置要符合實際需要。在本案例中,該物資公司可以自行設(shè)置“代購商品款”核算代購業(yè)務(wù)的經(jīng)濟業(yè)務(wù),方便稅收檢查人員檢查。

(3)形式要件要合規(guī)。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個形式要件不符合規(guī)定。不墊付資金并不代表不做業(yè)務(wù),在本案例中,只要在會計記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個形式要件,同時還要和鑄造廠簽訂代購合同以證明代購業(yè)務(wù)的存在,在設(shè)計稅收籌劃方案時要十分注意形式要件的合法性。

三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題

通過以上案例分析總結(jié)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題:

1.具有合法性。稅收籌劃是對稅款的合法節(jié)省;是否符合法律規(guī)定的;是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質(zhì)和關(guān)鍵所在。

2.考慮成本效益。著眼于企業(yè)整體稅負的降低;重視分析對納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟利益、比較經(jīng)濟利益和廣告經(jīng)濟利益等非稅利益;充分考慮到對未來的稅負的長遠影響。

3.具有可行性。是事先的科學(xué)規(guī)劃與安排。稅收籌劃的實施必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進行,它是稅收籌劃的具體要求和體現(xiàn)。

4.綜合衡量與周密部署。稅收籌劃不僅是會計人員做賬的事情,也與經(jīng)營有關(guān),是通過對投資、經(jīng)營、理財活動的事先籌劃和安排,進行納稅方案的優(yōu)化選擇,從而最大限度地節(jié)約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡單地模仿,必須注意地區(qū)差異、行業(yè)差異、企業(yè)規(guī)模差異與性質(zhì)差異、經(jīng)營環(huán)節(jié)差異收入來源與征收方式差異等。

5.形式要件要合規(guī)。相關(guān)會計記錄的形式要件必須符合相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定。

篇8

當前，不同國家、地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性，以及會計制度規(guī)定會計處理方法的彈性選用，為納稅籌劃提供了自由選擇的空間和條件。如此便產(chǎn)生了怎樣納稅，如何納稅，何時納稅等企業(yè)納稅籌劃問題。如何運用納稅籌劃，為企業(yè)創(chuàng)造價值逐漸成為企業(yè)關(guān)注的新焦點。

一、納稅籌劃的涵義及特點

納稅籌劃也叫稅務(wù)籌劃，學(xué)界對其定義代表性較強的是當代著名的一些稅務(wù)籌劃專家的觀點：稅務(wù)籌劃是義務(wù)納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守一國一地的稅法、尊重所在一國一地的稅法的前提下，合理運用納稅人的被賦予的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目內(nèi)容等，對企業(yè)設(shè)立、經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動等進行旨在減輕納稅水平、有利財務(wù)管理目標實現(xiàn)的謀劃與對策。

納稅籌劃作為一項公司比較特殊的財務(wù)管理活動，它具有依法性、事先籌劃、服務(wù)于財務(wù)管理總體目標、專業(yè)性和時效性等特點。

二、企業(yè)的納稅籌劃實務(wù)解析

納稅籌劃與財務(wù)管理密切相關(guān)，是企業(yè)的一種理財行為，應(yīng)始終圍繞財務(wù)管理目標來進行，其目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和使納稅人的合法權(quán)益得到充分行使。主要是在籌資決策、投資決策和經(jīng)營過程中的運用。

(一)企業(yè)籌資活動的納稅籌劃

按照我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間的財務(wù)費用支出可以在稅前扣除，而股息不能作為費用列支，只能在企業(yè)的稅后利潤中進行分配。一般原則是，為獲取較低的財務(wù)成本和發(fā)揮利息費用稅前抵減的效果，公司內(nèi)部籌集資和公司之間相互合法拆借資金的方式籌集資金是最好的方式之一；其次是向金融機構(gòu)申請貸款；通過公司內(nèi)部自我積累方法最差。企業(yè)在籌資活動中應(yīng)著重考察公司內(nèi)部的資金結(jié)構(gòu)和籌資方式，特別是資產(chǎn)負債率是否合理。在EBIT大債務(wù)成本率的前提下，企業(yè)的負債比率越高，減輕稅負的效果則越明顯。當然，企業(yè)負債比率并不是越高越好。隨著負債比率的逐步增加，企業(yè)的財務(wù)風險和融資成本則會相應(yīng)加大，一旦當負債的成本率超過了EBIT時，過度的負債反而達不到減輕稅負的作用。

(二)企業(yè)經(jīng)營活動的納稅籌劃

關(guān)于企業(yè)經(jīng)營活動的納稅籌劃，主要通過選擇合適的會計政策、會計估計、有計劃的分攤費用等其他方法來實現(xiàn)。

1、選擇合理的收入結(jié)算方法

企業(yè)收入結(jié)算方法的不同，其收入確認的時間也相應(yīng)的不同，稅務(wù)支出的月份也有差異。主營業(yè)務(wù)收入確認在于“交貨確認”這個時點上，交貨取得銷售收入或取得索取銷售收入的相關(guān)憑證的，銷售成立則可以確認收入；否則收入不能確認。因此，關(guān)鍵是對交貨時點的如何理解和合理把握。每種銷售結(jié)算方法都有相應(yīng)的收入確認的標準，通過對主營業(yè)務(wù)收入確認條件的把握即可以控制收入的確認時間。尤其要關(guān)注接近會計期末所發(fā)生的銷售收入確認時間的籌劃，若將資產(chǎn)負債表日的收入調(diào)整到下一個資產(chǎn)負債表日就是把收入確認時間延至次年，可獲得延遲納稅的稅收利益，相應(yīng)獲得一些時間價值優(yōu)勢。

2、費用列支的選擇

企業(yè)所得稅法規(guī)定稅前扣除的費用視允許據(jù)實全額扣除的項目、有比例限制部分扣除的項目和允許加計扣除的項目。允許據(jù)實全部扣除的費用可以全部得以補償，可使企業(yè)合理降低企業(yè)利潤，應(yīng)將這些費用列夠用足；對于稅法規(guī)定有比例限額的費用則不要超過期規(guī)定限額，在限額以內(nèi)的部分可以列支；超額的那些部分，稅法不允許在稅前扣除，要合并算入利潤予以納稅。因此，要注意報表內(nèi)各項費用的納稅節(jié)點的控制。

3、長期投資核算方法的選擇

長期投資的核算包括成本法和權(quán)益法兩種?？偟膩碚f，如果被投資企業(yè)先期盈利后期虧損則一般應(yīng)該適用成本法核算，而先期虧損后期盈利，則一般應(yīng)該適用權(quán)益法核算。這是因為如果被投資企業(yè)在經(jīng)營活動中產(chǎn)生虧損，對投資企業(yè)來說，采用了成本法核算，則不能抵減被投資企業(yè)利潤；而采用權(quán)益法核算，會因投資企業(yè)產(chǎn)生的虧損相應(yīng)減少被投資企業(yè)的利潤，進而遞延了企業(yè)所得稅。盡管這兩種方法納稅數(shù)額是相同的，但不同的納稅時間能為企業(yè)帶來貨幣時間價值。

4、折舊和攤銷方法的選擇

當企業(yè)預(yù)計近期利潤較高時，可適當安排購置和更新設(shè)備。在企業(yè)收入一定的情況下，折舊額及攤銷額越大，相應(yīng)的納稅所得額就越少。會計準則規(guī)定的折舊方法有很多，加速折舊法就是一種行之有效的節(jié)稅方法。另外，對會計準則沒有明確折舊或攤銷年限的資產(chǎn)，可以最大限度的選擇較短的年限，將該資產(chǎn)的折舊完成計提。

5、存貨計價的選擇

我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，按實際成本計價的，計算方法可以在個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選其一或組合使用。企業(yè)在納稅籌劃時，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境、適用的稅率、物價波動等因素，并根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況，選用相應(yīng)的存貨計價方法才能達到節(jié)稅的目的。

一般來說，在CPI逐步下降的情況下，一般采用先進先出法計算的期末存貨價值低，進而加大當期經(jīng)營成本，相應(yīng)降低]本期應(yīng)稅所得額。而在企業(yè)資金緊張情況下，遞延納稅可以使企業(yè)在本期有更多的資金可供利用。當然，企業(yè)在一個會計年度內(nèi)要變更資產(chǎn)計量方法時，應(yīng)遵照會計準則的規(guī)定，對相關(guān)內(nèi)容的變更要在會計報表附注中給與充分說明。

6、選擇合理的資產(chǎn)計價會計處理方法。

資產(chǎn)的計量直接影響到資產(chǎn)相關(guān)稅收的計稅基數(shù)。企業(yè)在建造房屋建筑物等固定資產(chǎn)時，必須明確區(qū)分：屬于房產(chǎn)的附屬的配套設(shè)施和不屬于房產(chǎn)的附屬配套設(shè)施的資產(chǎn)價格，并在會計帳務(wù)中分別登記備案。此外，關(guān)于企業(yè)使用的中央空調(diào)設(shè)備，如何進帳也很重要。有時房產(chǎn)原值中包括中央空調(diào)等設(shè)備，如果中央空調(diào)設(shè)備作為單項固定資產(chǎn)入帳單獨核算同時并提取折舊，則房產(chǎn)原值中不應(yīng)該包括中央空調(diào)設(shè)備。存量房屋安裝空調(diào)設(shè)備，則作單項固定資產(chǎn)入帳，而不是計入房產(chǎn)原值。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況核算中央空調(diào)設(shè)備，合法減少企業(yè)的房產(chǎn)稅支出。

(三)企業(yè)投資活動的納稅籌劃

企業(yè)的投資活動包括企業(yè)之間的合并、重組、合營聯(lián)營等。企業(yè)投資活動方面的納稅籌劃主要包括：

企業(yè)組織形式的選擇。有限責任公司這一組織形式既要繳納企業(yè)所得稅，又要在進行股利分配的時候由股東繳納個人所得稅；而合伙經(jīng)營這一組織形式下的業(yè)主或者合伙人則只要交納個人所得稅就可以了。總分支機構(gòu)形式的企業(yè)組織可以將稅款進行合并繳納，而母子公司形式的企業(yè)組織就要將各自的企業(yè)所得分別核算繳納稅款。

選擇合理適當?shù)拈L期投資核算方法進行納稅籌劃；通過延遲盈利年度，拉長經(jīng)營期限或者使用稅前利潤彌補以前年度虧損進行納稅規(guī)劃；或者通過兼并重組其他企業(yè)等方式進行投資來進行納稅籌劃，而達到降低投資方稅負負擔的目的。

(四)關(guān)于企業(yè)利潤分配方面的納稅籌劃

企業(yè)的利潤分配形式基本有現(xiàn)金分紅和股票分紅兩種。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金分紅須交納個人所得稅，而取得股票分紅則暫免交稅。因此，企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部資金需求和企業(yè)未來發(fā)展結(jié)合，確定發(fā)放多少現(xiàn)金的股利的數(shù)量，制定對企業(yè)和股東都有利的分配方案。

三、納稅籌劃的風險和風險防范

納稅籌劃風險指因為企業(yè)實施納稅籌劃活動而受多種原因的影響導(dǎo)致失敗的概率。

企業(yè)稅務(wù)籌劃風險首先導(dǎo)致企業(yè)的成本增加。表現(xiàn)為：違反法律法規(guī)少納稅而遭到稅務(wù)機關(guān)處罰的成本；成為稅務(wù)機關(guān)的重點監(jiān)控名單的應(yīng)付成本；沒有充分利用稅收優(yōu)惠利益的流出成本。其次，籌劃風險會對企業(yè)的投資經(jīng)營策略、財務(wù)策略、組織建制等產(chǎn)生相應(yīng)的影響。再則，籌劃風險還可能會讓企業(yè)的社會信譽受損，導(dǎo)致企業(yè)在產(chǎn)品銷售、原材料購買、貸款融資等方面產(chǎn)生系列負面反應(yīng)。同時還有一些其他的影響，比如因不合理的使用節(jié)稅方法可能會違反稅法，進而導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營層受到處罰；可能導(dǎo)致企業(yè)一般納稅人資格、開具增值稅發(fā)票的資格和享受稅收優(yōu)惠資格等資格的喪失?？偠灾?，在納稅籌劃中必須加強對籌劃風險的管理控制，對籌劃風險進行恰當?shù)念A(yù)測、評價、規(guī)避和化解，以避免損失的產(chǎn)生和違法成本的增加。

針對納稅籌劃可能產(chǎn)生的風險，主要應(yīng)在以下方面進行風險防范:

(一)企業(yè)管理層必須高度重視

作為企業(yè)的經(jīng)營管理層，應(yīng)該在稅收籌劃前期便高度重視納稅籌劃的風險管理，這不僅僅要體現(xiàn)在公司制度上，更要體現(xiàn)在經(jīng)營管理層的管理意識中。企業(yè)管理層應(yīng)全過程監(jiān)控稅收籌劃，針對風險產(chǎn)生的因素，采取積極有效的防范方法，減少籌劃風險的發(fā)生。

(二)正確樹立風險防控意識，建立有效風險預(yù)警機制

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和涉稅事務(wù)中應(yīng)全程保持對籌劃風險的高度警惕。同時建立一套完整、科學(xué)快捷的籌劃預(yù)警制度，對籌劃過程中存在的潛在風險進行全過程實時監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風險，立即向經(jīng)營管理層提示預(yù)警。

(三)加強稅收政策的學(xué)習(xí), 提高會計人員稅收業(yè)務(wù)素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)通過系統(tǒng)學(xué)習(xí)各種稅收政策，很大程度上準確把握稅收法律法規(guī)政策，綜合確定稅務(wù)籌劃方案。對相關(guān)稅法全面了解是納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。

(四)保持籌劃方案適度靈活

國家的稅制、稅法政策為了適應(yīng)不斷更新的經(jīng)濟形勢，會不斷地作出調(diào)整和改變，這就要求我們企業(yè)必須結(jié)合自身的實際情況，不斷地重新評估原先制定的籌劃方案，及時修正籌劃內(nèi)容，使籌劃實現(xiàn)在全過程動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來納稅收益。

(五)建立稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)之間的溝通渠道，加強兩者之間的必要聯(lián)系

由于一些稅收政策有一定的區(qū)間彈性和各地具體的征管方式有所差異，稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，企業(yè)進行的納稅籌劃的合法性也最好得到稅務(wù)行政執(zhí)法部門的認可后再予以實施。

這就要求納稅籌劃制定者必須正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確把握財會知識，關(guān)注國家稅務(wù)總局、地方稅務(wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法，加強與稅務(wù)征收機關(guān)的聯(lián)系和溝通，使籌劃活動符合主管征稅機關(guān)的管理特點 ,特別是在企業(yè)投資、涉足新行業(yè)、高科技行業(yè)、資產(chǎn)處理、重大會計政策等發(fā)生的時候，企業(yè)應(yīng)該主動向稅務(wù)機關(guān)咨詢相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)，結(jié)合來自稅務(wù)征收機關(guān)的建議，在稅法的理解上與稅務(wù)征收機關(guān)達成一致意見，避免因理解差異而產(chǎn)生稅務(wù)爭議?；I劃方案只有得到了稅務(wù)周壽機關(guān)的認可，并依照法定的程序履行相關(guān)納稅義務(wù)，籌劃方案才會轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的實際利益，產(chǎn)生實際效果。而對理解不同而產(chǎn)生的稅務(wù)爭議，一定要在相互理解的基礎(chǔ)上，合理解決以確保企業(yè)依法誠信納稅，維護合法權(quán)益。而由于稅收機關(guān)稅務(wù)稽核成本較高，稅務(wù)機關(guān)人力精力有限，稅務(wù)稽查一般是有重點的進行，如果稅負設(shè)計不合理，就會被稅務(wù)機關(guān)作為反避稅重點和稽點對象。只有建立誠信和諧的稅企關(guān)系，才能確保企業(yè)納稅人的合法權(quán)益，有效防控稅務(wù)籌劃風險。

四、結(jié)束語

企業(yè)的稅務(wù)籌劃要符合國家的稅收規(guī)定，具有很好的發(fā)展前景，一定程度上減輕了納稅人的負擔，企業(yè)制定納稅籌劃方案，不僅能夠降低稅收成本、擴大企業(yè)財務(wù)利益，最大化實現(xiàn)股東價值，更是提升經(jīng)營管理水平的重要途徑。因此，企業(yè)管理決策層應(yīng)當充分認識稅收籌劃的重要性和緊迫性，合理合法、正確地去開展納稅籌劃工作。

參考文獻：

[1]蓋地.稅務(wù)會計與納稅籌劃[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001

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關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；國際稅收；常設(shè)機構(gòu)；居民身份

1電子商務(wù)對傳統(tǒng)國際稅收規(guī)則的沖擊

1.1對傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)概念的沖擊

當前國際上普遍通行的對跨國交易的征稅規(guī)則是：跨國企業(yè)的居民身份所在國對其收入行使居民稅收管轄權(quán)，征收所得稅；而跨國交易發(fā)生地所在國對交易的所得行使收入來源地稅收管轄權(quán)，征收增值稅或營業(yè)稅，電子商務(wù)的興起使得現(xiàn)有國際稅收協(xié)定中的“常設(shè)機構(gòu)”定義不再適用。常設(shè)機構(gòu)難以確定的現(xiàn)狀，不僅損害了收入來源國的稅收管轄權(quán)，還引起了居民國和收入來源國在稅收管轄權(quán)上的爭議。

當前國際稅收中對常設(shè)機構(gòu)的定義。通常都來源于經(jīng)濟合作與發(fā)展組織1977年頒布的《關(guān)于避免雙重征稅的協(xié)定范本》(以下簡稱經(jīng)合范本)和聯(lián)合國1979年頒布的《關(guān)于發(fā)達國家與發(fā)展中國家間雙重征稅的協(xié)定范本》(以下簡稱聯(lián)合國范本)。經(jīng)合范本第五條規(guī)定，“常設(shè)機構(gòu)”是“一個企業(yè)進行其全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所”。具體包括管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、車間、開采自然資源的場所以及持續(xù)時間達到一定長度的建筑工地，但不包括專為企業(yè)進行“準備性質(zhì)和輔質(zhì)活動”而設(shè)的固定營業(yè)場所。另外，若一個不具有獨立地位的人在一方締約國中代表另一方的企業(yè)活動，擁有以企業(yè)的名義簽訂合同的權(quán)力并經(jīng)常行使之，則此人也可構(gòu)成該企業(yè)在該國中的常設(shè)機構(gòu)，聯(lián)合國范本的規(guī)定與經(jīng)合范本相似，但更多地考慮了發(fā)展中國家的利益，在某些方面適當擴大了對“常設(shè)機構(gòu)”的認定范圍，例如，在對由人構(gòu)成的常設(shè)機構(gòu)的認定中，聯(lián)合國范本增加了一條認定標準，認為即使沒有簽訂合同的授權(quán)，但只要人“經(jīng)常以首先提及的締約國保有貨物或商品庫存，并代表該企業(yè)從庫存中經(jīng)常交付貨物或商品”也構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。總的來說，兩個范本對常設(shè)機構(gòu)的定義具有相同的特征，即滿足以下兩個條件：一是企業(yè)必須在收入來源國擁有固定的、在時空上具有一定持續(xù)性的場所，二是該場所用于開展實質(zhì)性的經(jīng)營活動。

按照該定義，在通過電子商務(wù)進行的跨境交易中，商品或服務(wù)的提供方(以下簡稱為供應(yīng)商)在收入來源國將不存在常設(shè)機構(gòu)，因而也就無需向收入來源國納稅。其原因可以從以下三個方面進行分析。

首先，跨國電子商務(wù)交易通常是通過供應(yīng)商設(shè)在收入來源國的某個服務(wù)器上的網(wǎng)站來進行的。在大多數(shù)情況下，存放供應(yīng)商網(wǎng)頁的服務(wù)器只是用于交易信息，而不是用于在線簽署合同，符合“準備性質(zhì)”和“輔質(zhì)”的例外性要求，不能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。

其次，即便該網(wǎng)站的功能齊全，能夠自動完成所有的交易，符臺常設(shè)機構(gòu)定義中“從事營業(yè)活動”的要求，但是網(wǎng)站是由電子數(shù)據(jù)構(gòu)成的，可以輕易的修改和轉(zhuǎn)移，并不屬于傳統(tǒng)意義上的物理存在。雖然服務(wù)器本身屬于物理存在，可是擁有網(wǎng)站的供應(yīng)商只是單純地租借收入來源國的互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商(ISP)的服務(wù)器的硬盤空間來存放自己的網(wǎng)站，而并未形成對服務(wù)器的實際支配關(guān)系，因此并不形成在收入來源國的物理存在，也不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。

最后，電信公司與ISP不受擁有網(wǎng)站的供應(yīng)商支配，無權(quán)代表供應(yīng)商簽訂合同，也無權(quán)代表供應(yīng)商交付商品，因此不滿足人的定義，也不能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。

這種現(xiàn)狀危害了稅收的中性原則，使得具有相同本質(zhì)的跨國經(jīng)營活動因為交易方式的不同而承擔了不同的稅收成本，形成了對電子商務(wù)的隱性稅收優(yōu)惠。這種變相的激勵促使跨國企業(yè)紛紛將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到互聯(lián)網(wǎng)上，以逃避對收入來源國本應(yīng)承擔的稅收義務(wù)。這也是近年來電子商務(wù)飛速發(fā)展的原因之一。

1.2對企業(yè)的居民身份認定標準的沖擊

電子商務(wù)的興起，不僅會對收入來源國的稅收管轄權(quán)造成不利影響，也可能對居民身份國的稅收管轄權(quán)造成不利影響。因為電子商務(wù)使得跨國公司的居民身份認定變得困難?？鐕究梢员纫酝菀椎馗淖兙用裆矸?，以便利用國際避稅港或者通過濫用稅收協(xié)定進行避稅。

在各國現(xiàn)行稅法中，對于法人居民身份的認定標準主要有以下幾種：法人注冊地標準、總機構(gòu)所在地標準、管理和控制地標準、控股權(quán)標準、主要營業(yè)地標準等。中國稅法對居民的認定采用了注冊地和總機構(gòu)所在地雙重標準?！吨腥A人民共和國涉外企業(yè)所得稅法實施細則》第5條規(guī)定，具備中國法人資格的企業(yè)和不具備中國法人資格但總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)的企業(yè)，均為中國的居民納稅人。

隨著電子商務(wù)的興起，遠程辦公和在線交易成為可能，物理空間上的集中不再成為公司經(jīng)營管理上的必需要求。無論是出于實際經(jīng)營的需要，還是出于避稅的需要，跨國公司在全球的分布都趨于分散。集團內(nèi)部的各個子公司間的業(yè)務(wù)分工趨向垂直化，子公司表現(xiàn)得越來越像一個單獨的業(yè)務(wù)部門，而不是一個完整的公司。即便分處各國，各公司的管理人員也可以通過互聯(lián)網(wǎng)進行遠程的實時溝通。在這種背景下，傳統(tǒng)的總機構(gòu)所在地標準、管理和控制地標準和主要營業(yè)地標準等依賴地理上的特征對法人居民身份進行判斷的標準就逐漸失去了其本來存在的意義。電子商務(wù)的高效性、匿名性和無紙化的特點使得公司可以輕易地選擇交易中商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移地和勞務(wù)活動的提供地，將交易轉(zhuǎn)移到稅率較低的收入來源國進行?；蛘咄ㄟ^調(diào)整公司結(jié)構(gòu)的分布，使自己獲得本來不應(yīng)擁有的居民身份，從而享受到某些稅收協(xié)定中的稅收優(yōu)惠。

1.3對傳統(tǒng)的收入定性分類方法的沖擊

電子商務(wù)的興起使傳統(tǒng)所得稅法中對企業(yè)收入的定性分類變得困難。多數(shù)國家的稅法對有形商品的銷售、無形財產(chǎn)的使用和勞務(wù)的提供都進行了區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。

由于現(xiàn)代信息通訊技術(shù)的發(fā)展，書籍、報刊、音像制品等各種有形商品，計算機軟件、專有技術(shù)等無形商品，以及各種咨詢服務(wù)都可以被數(shù)據(jù)化處理并直接通過互聯(lián)網(wǎng)傳送，傳統(tǒng)的按照交易標的性質(zhì)和交易活動的形式來劃分交易所得性質(zhì)的稅收規(guī)則，對在互聯(lián)網(wǎng)上交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)難以適用。

由于對電子商務(wù)產(chǎn)生的所得難以分類，在現(xiàn)行的分類所得稅制下，對于此類收入應(yīng)適用何種稅率和課稅方式就成為各國稅務(wù)機關(guān)面臨的問題。有關(guān)所得的支付人是否應(yīng)依照稅法的規(guī)定在進行電子支付時履行源泉扣繳所得稅的法律義務(wù)，也變得難以確定。而在稅收協(xié)定的執(zhí)行方面，對有關(guān)所得的定性識別差異還會引起跨國納稅人與締約國稅務(wù)機關(guān)之間在適用協(xié)定條款上的爭議。

2應(yīng)對沖擊的現(xiàn)實對策

各國政府一直在積極地探討對電子商務(wù)活動征稅的可能，希望找到一個能夠滿足稅收中性原則、平衡原則、彈性原則、簡易原則的要求下的解決方案，在不阻礙電子商務(wù)發(fā)展的前提下，使電子商務(wù)的征稅問題得到較圓滿的解決。

我國是世界上最大的發(fā)展中國家，我國的電子商務(wù)交易還不發(fā)達。在很長一段時間內(nèi)，我國還將處于電子商務(wù)凈進口國的地位。因此，由于常設(shè)機構(gòu)無法確定而造成的收入來源國稅收損失對我國的影響最大。從我國的現(xiàn)實情況出發(fā)，在盡可能滿足上述四項原則的前提下，努力維護對跨國電子商務(wù)所得的收入來源地稅收管轄權(quán)，應(yīng)當成為我國在制定協(xié)定談判時考慮的重點。

2.1拓寬“常設(shè)機構(gòu)”概念。使之適用于電子商務(wù)交易

面對電子商務(wù)對傳統(tǒng)國際稅收規(guī)則中常設(shè)機構(gòu)概念造成的沖擊，各國政府、國際組織、學(xué)者們先后提出了多種應(yīng)對方案。大致歸納起來，可以分為激進和保守兩類。

部分學(xué)者建議對電子商務(wù)開征新稅種，以徹底解決對跨境電子商務(wù)交易的征稅問題。這些新稅種包括對電子信息的流量征收“比特稅”(BitTax)、對網(wǎng)上支付的交易金額征收“交易稅”(TransactionTax)，對互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)設(shè)施征收“電訊稅”(TelecomsTax)等。這種激進式的解決方案適應(yīng)電子商務(wù)的特點，確實可以有效防止電子商務(wù)交易中的逃稅行為。但是這種方案卻造成了更大的問題。只要采用了電子商務(wù)的交易模式，不論是銷售商品，還是提供服務(wù)，或者是轉(zhuǎn)讓許可使用權(quán)，不同性質(zhì)的經(jīng)營活動都適用相同的稅率。而對于相同性質(zhì)的經(jīng)營活動，僅僅因為采用了電子商務(wù)的交易模式，就要承受與采用傳統(tǒng)交易模式不同的稅收負擔。這違背了稅收中性的原則，會給網(wǎng)絡(luò)通訊增添不應(yīng)有的負擔，為電子商務(wù)的發(fā)展設(shè)置障礙。

以美國為首的一些發(fā)達國家，正積極地提倡在電子商務(wù)的國際稅收中放棄收入來源地稅收管轄權(quán)，轉(zhuǎn)而由居民國行使全部的稅收管轄權(quán)。美國財政部在1996年公布了《全球電子商務(wù)選擇性稅收政策》報告，在強調(diào)稅收中性原則的同時，該報告提出“在傳統(tǒng)的所得來源概念已難以有效適用的情況下，納稅人的居民身份最可能成為確認創(chuàng)造所得的經(jīng)濟活動的發(fā)生地國及該國對該所得有權(quán)優(yōu)先征稅的方法……因此，美國的稅收政策已經(jīng)認識到，由于傳統(tǒng)的來源規(guī)則失去其重要性，居民稅收管轄可跟進并取代它們的地位。”這一建議已經(jīng)被經(jīng)合組織(OECD)下屬的稅務(wù)委員會接受。在2000年12月公布的《電子商務(wù)中常設(shè)機構(gòu)定義的適用說明——關(guān)于范本第五條注釋的修改》中，居民國的稅收管轄權(quán)得到了進一步確認，而收入來源國的稅收管轄權(quán)卻被忽視。按照該說明，只有當電子商務(wù)的供應(yīng)商在收入來源國擁有受其直接專門支配的存放電子商務(wù)網(wǎng)頁的服務(wù)器，這種存在才構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。但這種情況的出現(xiàn)機率微乎其微，按照這個說明，收入來源國基本上不可能從電子商務(wù)交易中征到稅款。

這種保守的解決方法確實可以有效地解決電子商務(wù)跨國交易的征稅問題，但這是以犧牲收入來源國的稅收管轄權(quán)為代價的。作為世界上最大的電子商務(wù)出口國，美國提倡居民身份稅收管轄原則有其自身的利益考慮。但作為電子商務(wù)凈進口大國的中國，顯然不能接受這樣的方案。

基于以上分析，我國在簽署對跨國電子商務(wù)交易征稅的國際協(xié)定時，應(yīng)當放棄傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)概念中對“固定營業(yè)場所”的定義方法，轉(zhuǎn)而根據(jù)非居民企業(yè)的電子商務(wù)活動是否與本國構(gòu)成了實質(zhì)上的、持續(xù)性的、非“準備性質(zhì)”和“輔質(zhì)”的經(jīng)濟聯(lián)系來判斷是否應(yīng)當對其在本國取得的利潤行使收入來源地稅收管轄權(quán)?？梢圆捎谩肮δ艿韧钡脑瓌t，按照電子商務(wù)供應(yīng)商在我國境內(nèi)設(shè)立的網(wǎng)站是否和傳統(tǒng)意義上以物理方式存在的“常設(shè)機構(gòu)”具有相同或近似的功能，來判斷該網(wǎng)站是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。具體而言，如果供應(yīng)商的電子商務(wù)網(wǎng)站具有訂立合同、完成交易的功能，并且該供應(yīng)商經(jīng)常使用這種功能已實現(xiàn)交易，而不僅僅是向公眾簡單地進行產(chǎn)品宣傳和市場信息的傳遞，則可認為該供應(yīng)商在收入來源國構(gòu)成了實質(zhì)性的存在。如果這種實質(zhì)性的存在滿足一定的數(shù)量上的要求和持續(xù)時間上的要求，即可認為這種存在構(gòu)成了“常設(shè)機構(gòu)”。雖然這種“常設(shè)機構(gòu)”不存在于物理空間之中，但是仍可以將其與傳統(tǒng)定義中的常設(shè)機構(gòu)等同看待，對其行使收入來源地稅收管轄權(quán)。

2.2適當調(diào)整對企業(yè)居民納稅人身份的認定標準