導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇稅收在國家治理中的作用，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

    管制手段是指采取禁令、法規(guī)等形式,規(guī)定排污標(biāo)準(zhǔn),禁止或限制某些污染物的排放,以及把某些污染活動限定在一定的時間和空間范圍內(nèi),最終實(shí)現(xiàn)控制污染、有效利用資源的目的。具體包括規(guī)定排污標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。

    市場機(jī)制是通過影響污染者備選活動(如安裝排污設(shè)施以減少污染、繳費(fèi)以獲準(zhǔn)污染等)的成本與收益,引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為主體進(jìn)行有利于環(huán)境保護(hù)的選擇。

    從管理的角度看,有些手段在運(yùn)用時需要由法規(guī)制定者對排污量進(jìn)行監(jiān)督,稱為“直接政策工具”。而其他手段只需政府通過市場價格信號對企業(yè)或個人污染行為進(jìn)行引導(dǎo),屬“間接政策工具”,如規(guī)定排污標(biāo)準(zhǔn)、收取排污費(fèi)和頒布市場許可證等,都屬于“直接政策工具”,而征收環(huán)境稅和制定相關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)則屬于“間接政策工具”。

    管制手段和市場機(jī)制的最大區(qū)別在于前者是強(qiáng)制性的,污染者別無選擇,要么服從,要么面臨仲裁和行政懲罰;后者是非強(qiáng)制性的,污染者可以對政府提供的某種經(jīng)濟(jì)刺激作出靈活的反應(yīng)。與市場機(jī)制相比,管制手段的優(yōu)點(diǎn)在于管理的權(quán)威性、指令的嚴(yán)格性和迅速有效性,但同時也造成了效率上的損失,主要表現(xiàn)在:(1)管制手段對生產(chǎn)和消費(fèi)過程所涉及污染活動進(jìn)行直接干預(yù),沒有考慮企業(yè)之間成本與收益的差別,對所有企業(yè)采取“一刀切”式的做法,妨礙了企業(yè)對污染方法的自由選擇,造成資源配置的低效率。(2)管制手段缺乏對企業(yè)技術(shù)革新的刺激。污染者如果達(dá)到了政府規(guī)定的排污量標(biāo)準(zhǔn),一般情況下不會再努力治理污染,因為這樣做只會增加企業(yè)本身的成本,卻不能給企業(yè)帶來任何好處。但如果采用市場機(jī)制手段則不同,例如政府對污染征稅,污染者每增加一個單位的排污量都需支付一定數(shù)額的稅收,這會促使污染者想方設(shè)法減少污染物的排放,直至使排放量低于規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。同時,征收環(huán)境稅還可以持續(xù)不斷地刺激企業(yè)進(jìn)行技術(shù)革新,以便減少納稅,增加盈利。由此可見,市場機(jī)制更有利于進(jìn)行成本效益分析,提高資源配置效率。

    從各國環(huán)境保護(hù)的理論和實(shí)踐來看,在市場機(jī)制方面,采取征收環(huán)境稅以加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的優(yōu)點(diǎn)更為突出。

    (一)征收環(huán)境稅能取得“雙重收益”

    一方面,征收環(huán)境稅可以有效地矯正外部負(fù)效應(yīng),實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的政策目標(biāo);另一方面,征收環(huán)境稅可以增加財政收入,有利于財政收入最大化政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在大多數(shù)西方發(fā)達(dá)國家中,所得稅是其財政收入的主要來源。但是,西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為,對所得征稅,會影響人們努力工作的積極性,抑制儲蓄和投資,把對所得征稅稱為“扭曲性稅收”。在整個稅收收入中,所得稅所占比重越高,超額稅收負(fù)擔(dān)越重,稅收效率越低,越不利于經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行。而環(huán)境稅則屬于一種 “矯正性稅收”,不僅可以通過征稅增加污染企業(yè)的成本,使其外部成本內(nèi)部化,同時,政府還可以把征收的環(huán)境稅收入用于對所得稅等扭曲性稅收的改革,優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)所謂的“雙重收益”。在歐洲一些國家,由于對工資征稅的稅率較高以及嚴(yán)重失業(yè)等問題,人們提倡以征收環(huán)境稅來替換對勞動所得的征稅,從而降低勞動力成本,提高就業(yè)水平。在此,這種政策的“雙重收益”表現(xiàn)為加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)和降低失業(yè)水平兩方面。正因為如此,環(huán)境稅收越來越引起各國政府和經(jīng)濟(jì)學(xué)家的廣泛興趣,被稱為“無悔政策”。

    (二)與其他經(jīng)濟(jì)手段相比,征收環(huán)境稅更便于管理

    環(huán)境稅是指政府以控制環(huán)境污染、提高環(huán)境質(zhì)量為目標(biāo),根據(jù)污染程度的不同,針對某些污染行為或產(chǎn)品按一定比例或數(shù)量強(qiáng)制取得的一種稅。根據(jù)課稅對象不同,環(huán)境稅收可分3種類型:(1)對污染的最終產(chǎn)品征稅,如對機(jī)動車輛征稅;(2)對污染的投入物征稅,如對煤征稅;(3)對污染物本身征稅,如對硫征稅。與征收排污費(fèi)和頒發(fā)許可證相比,征收環(huán)境稅不需對產(chǎn)品的排污數(shù)量進(jìn)行測算和監(jiān)管,只需了解相關(guān)產(chǎn)品的價格需求彈性,設(shè)計出適度的稅基和稅率。環(huán)境稅一旦征收,即與其他稅收一樣具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征,政策制定者不需隨時調(diào)整收費(fèi)水平和規(guī)定相應(yīng)的交易價格,可確保政策的相對穩(wěn)定性。

    (三)征收環(huán)境稅符合稅制發(fā)展的總趨勢

    20世紀(jì)80年代以來, 發(fā)達(dá)國家紛紛實(shí)行了以減少個人所得稅和公司利潤稅、增加消費(fèi)稅和社會保障稅為主要內(nèi)容的稅制改革,這一趨勢為我國政府適時開征環(huán)境稅、實(shí)行以“綠色稅制”為內(nèi)容的稅收改革提供了極為有利的機(jī)會。

    二、環(huán)境稅收實(shí)施中的效應(yīng)

    從財政角度看,良好的稅制應(yīng)該是在符合效率、穩(wěn)定和簡便原則的基礎(chǔ)上,最大限度地實(shí)現(xiàn)財政收入。然而,在實(shí)踐中運(yùn)用這一標(biāo)準(zhǔn)來衡量環(huán)境稅時,卻往往會出現(xiàn)環(huán)境稅收效應(yīng)之間的矛盾。一般來講,征收環(huán)境稅會產(chǎn)生兩方面的效應(yīng),即財政效應(yīng)和環(huán)保效應(yīng)。

    財政效應(yīng),是環(huán)境稅收在取得財政收入方面的效果;環(huán)保效應(yīng),則是降低污染、提高環(huán)境質(zhì)量的效果。如果征收環(huán)境稅既能有效地增加財政收入,又能實(shí)現(xiàn)改善環(huán)境質(zhì)量的目的,則是最為理想的。但是,在具體運(yùn)用中,這兩方面的效應(yīng)通常是相互矛盾的。比如,為了有效地實(shí)現(xiàn)環(huán)保效應(yīng),在運(yùn)用稅收刺激機(jī)制時,稅率水平應(yīng)盡可能高些,以達(dá)到減少消費(fèi),降低污染的目的。但是,這種機(jī)制的效應(yīng)越明顯,污染降低的幅度越大,財政收入則會越少。例如,瑞典對污染性的燃料征稅后,導(dǎo)致了這種產(chǎn)品消費(fèi)的減少,使這種產(chǎn)品最終退出了流通市場。同樣在瑞典,由于稅收在環(huán)境效應(yīng)方面的成功,對硫征稅的財政收入急劇下降,瑞典在開征此稅以前,預(yù)計財政收入大約為5億~7億瑞典克朗,1991年實(shí)行這種環(huán)境稅后,到1997年,其財政收入?yún)s從原來的3億瑞典克朗降到2億瑞典克朗。環(huán)境稅財政效應(yīng)和環(huán)保效應(yīng)的協(xié)調(diào)與矛盾,主要取決于征稅產(chǎn)品的需求彈性。比如對汽油征稅,如果對汽油的需求是無彈性的(即價格的變化不會對汽油的需求產(chǎn)生影響),那么,這種稅就會帶來大量的財政收入,財政效應(yīng)將十分明顯;但對汽油的消費(fèi)量及車輛排污量減少的程度影響較小,環(huán)境效應(yīng)不明顯。反之,如果汽油的需求彈性較大(提高價格會限制需求),那么,征稅的結(jié)果就會導(dǎo)致財政收入減少,并同時減少對汽油的消費(fèi)、降低排污的數(shù)量,這樣,就會表現(xiàn)為環(huán)境效應(yīng)較大而財政效應(yīng)較小。一般而言,需求彈性越大,產(chǎn)品的可替代性越強(qiáng)。當(dāng)征稅范圍僅限于很狹窄的產(chǎn)品時,需求彈性就會較大。征收范圍狹窄的稅與范圍較寬的稅相比更容易產(chǎn)生較大的環(huán)境保護(hù)效應(yīng)。此外,對多數(shù)產(chǎn)品而言,從長遠(yuǎn)來看需求彈性往往更大些,因為消費(fèi)者有更多的時間尋找其替代品。因此,環(huán)境稅收通常會在短期內(nèi)產(chǎn)生較大的財政影響,而在長期內(nèi)產(chǎn)生環(huán)保影響。

    除此之外,西方發(fā)達(dá)國家的學(xué)者在對環(huán)境稅進(jìn)行研究時,還提出了環(huán)境稅收在社會再分配和競爭能力等方面的效應(yīng)問題。

    從再分配效應(yīng)看,征收環(huán)境稅可能會對公平分配產(chǎn)生不利影響,即這種稅對貧困家庭的影響比對富裕家庭的影響要大。特別是當(dāng)這種征稅產(chǎn)品為生活必需品、其替代品很少的情況下,這種影響就更為嚴(yán)重(比如對汽油征稅),表現(xiàn)為一定的累退性。解決這一問題的方法是在稅制設(shè)計時,盡可能選擇征稅范圍較狹窄的商品為征稅對象。同時,還可以通過降低低收入家庭的個人所得稅負(fù)擔(dān)或把從環(huán)境稅中取得的一部分收入用于對低收入家庭補(bǔ)貼等方式予以補(bǔ)償。

    從對競爭的影響看,有人認(rèn)為,征收環(huán)境稅會加大企業(yè)的成本,降低納稅企業(yè)或部門在國際競爭中的能力。對此,應(yīng)嚴(yán)格區(qū)別征收環(huán)境稅的短期效應(yīng)和長期效應(yīng)。同樣還應(yīng)考慮環(huán)境稅收入的有效使用問題。如果把環(huán)境稅收入用于降低扭曲性稅收的稅率,或用于增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面的投資,那么,環(huán)境稅收或綠色稅收改革無疑會增強(qiáng)總體經(jīng)濟(jì)的競爭能力。

    影響環(huán)境稅收效應(yīng)的另一個因素是環(huán)境稅收入的使用問題。在美國,對環(huán)境稅收入的使用問題主要存在兩種不同的觀點(diǎn):一種觀點(diǎn)認(rèn)為,環(huán)境稅收入應(yīng)實(shí)行?？顚Ｓ?建立“環(huán)境信托基金”,用于特定的環(huán)境項目,這種?？顚Ｓ玫幕鹁哂幸欢ǖ奈?另一種觀點(diǎn)認(rèn)為,環(huán)境稅收入應(yīng)與其他稅收收入一樣,作為一般性財政收入,而不宜實(shí)行?？顚Ｓ?。因為實(shí)行?？顚Ｓ猛鶗拗普畬ω斦杖胂鄼C(jī)抉擇的使用。在實(shí)踐中,控制環(huán)境污染的最佳支出額可能會高于或低于征收的環(huán)境稅或費(fèi)用收入。如果把環(huán)境稅收入作為一種專項基金,容易使支出增加,難以通過收入回收效應(yīng)提高社會總體福利水平。此外,專款專用容易導(dǎo)致尋租行為的出現(xiàn),使某些部門有意識地尋求得到這種補(bǔ)貼,有些環(huán)境項目的實(shí)施可能僅僅是為了爭取得到信托基金。不過,從政治角度看,“專款專用”用來作為政府矯正市場失靈的一種工具,似乎更容易被人們接受。

    三、我國環(huán)保政策的現(xiàn)狀及環(huán)境稅收的設(shè)計

    在實(shí)踐中,我國環(huán)境保護(hù)的主要政策手段是征收排污費(fèi)和規(guī)定排污標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合,這是在1979年的環(huán)境保護(hù)法中明確規(guī)定的。從實(shí)施效果來看,這種排污收費(fèi)制度提高了污染治理能力,加強(qiáng)了環(huán)境建設(shè),但也存在著嚴(yán)重不足,限制了其作用的有效發(fā)揮。

    從收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)上看,主要表現(xiàn)為收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低、征收范圍狹窄和征收對象針對性不強(qiáng)等問題。從理論上講,最佳的排污費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該使邊際排污成本等于邊際效益,即收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)低于污染防治成本,否則,難以達(dá)到刺激企業(yè)減少污染的效果。我國現(xiàn)行的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)中,雖然已有廢水、廢氣、廢渣、噪聲、放射性等五大類計113項,但仍然存在著收費(fèi)項目不全的問題,例如居民生活污水和垃圾、流動污染源等都沒有收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。同時,現(xiàn)行的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的征收對象大部分是對傳遞污染物的介質(zhì)而言,而不是針對污染物本身。

篇2

一、財政稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系

影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素之一就是社會資源的分配，在我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的大背景下，更是需要財政稅收來對收入進(jìn)行合理調(diào)節(jié)。通過財政稅收的調(diào)節(jié)作用，能夠更好地將人們的收入水平和資源進(jìn)行分配，從而保證社會的和諧穩(wěn)定，保障社會項目的順利實(shí)施。市場經(jīng)濟(jì)下，不再是由國家計劃決定供給，而是由供求關(guān)系來決定市場的變化，這也是市場的競爭更加激烈的重要原因。也正因如此，財政稅收在其中發(fā)揮的作用越來越重要。財政稅收不僅是市場價格和市場競爭的公平性等方面的保障，同時也是緩解分配不均和矛盾的重要手段。而且，財政稅收對市場也有很大的依賴性。由于財政稅收需要基于市場經(jīng)濟(jì)這個開放的資源平臺，故而只有市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的好，才能有更多的財政稅收。此外，稅收是我國財政收入的主要來源，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，財政稅收的地位不可替代。合理的財政稅收，不僅對市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要的促進(jìn)作用，而且對國家和社會的進(jìn)步也有著非常重要的意義。合理的財政稅收制度和政策下的市場經(jīng)濟(jì)，能夠使財政稅收的數(shù)量和質(zhì)量都大大增加，尤其是經(jīng)過根據(jù)國情和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況而不斷調(diào)整的財稅政策和制度，能夠始終發(fā)揮促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的作用，讓我國的經(jīng)濟(jì)和財政收入不斷增加。財政在國家治理中起著基礎(chǔ)性作用，稅制則是國家財政體系的支撐。我國稅制結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡，商品稅等間接稅比重偏高，所得稅等直接稅比重偏低。分稅制改革后，中國的商品稅比重一直處于高位，直接稅的比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于稅制優(yōu)化的水平。稅制結(jié)構(gòu)失衡會給經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展帶來各種不良影響。商品稅屬于生產(chǎn)稅，包含在價格之中，會影響企業(yè)盈利和居民收入水平，不利于我國居民消費(fèi)需求的擴(kuò)大。間接稅對貧富差距還會產(chǎn)生逆向調(diào)節(jié)。我國的稅收制度整體上對收入分配呈現(xiàn)逆向調(diào)節(jié)作用，不利于縮小貧富差距。間接稅與價格捆綁在一起，與價格水平變動正向相關(guān)，易于引起通貨膨脹。

二、財政稅收的特征

（一）無償性

在稅法學(xué)和傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)中，稅收的無償性通常是指納稅人向國家繳稅后，國家不會直接向納稅人支付對價補(bǔ)償，同時稅收財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移是單向轉(zhuǎn)移的過程，主要由納稅人向國家繳納稅款。

（二）強(qiáng)制性

傳統(tǒng)財政制度當(dāng)中，稅收主要是國家和政府部門強(qiáng)制征收的款項。若納稅人未嚴(yán)格按照法律要求履行納稅義務(wù)，則征稅機(jī)構(gòu)就可依據(jù)法律規(guī)定對其開展強(qiáng)制納稅，進(jìn)而獲取稅收。但是現(xiàn)代財政制度中，稅收在征稅、國家用稅權(quán)、征稅權(quán)和向納稅者征稅等環(huán)節(jié)均體現(xiàn)出了十分明顯的強(qiáng)制性。

三、財政稅收對市場經(jīng)濟(jì)的影響

第一，財政稅收政策會影響投資環(huán)境和投資吸引力，特別是財政稅收政策用于調(diào)控或促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展時，通過在不同區(qū)域?qū)嵭胁町惢呢斦愂照?，可以在宏觀上實(shí)現(xiàn)國家對該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)調(diào)整。比如，對國家希望經(jīng)濟(jì)更加快速發(fā)展的一些地區(qū)，如經(jīng)濟(jì)試驗區(qū)，貧困地區(qū)等，可以在財政稅收方面予以一定程度的減免，就可以達(dá)到促進(jìn)投資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。具體來說，財政稅收政策可以為企業(yè)提供更多的發(fā)展空間，從而使企業(yè)更多地在稅收政策優(yōu)惠區(qū)域發(fā)展，進(jìn)而帶動區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。第二，財政稅收政策可以影響產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，并不是所有產(chǎn)業(yè)都應(yīng)該得到無限制的發(fā)展。如一些污染較大的行業(yè)，就需要通過政策來進(jìn)行限制。而且從市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律來看，各個國家在發(fā)展過程中，都是通過財稅政策來實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展秩序的調(diào)節(jié)，從而獲得更優(yōu)化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。第三，財稅政策為企業(yè)創(chuàng)造了良好的經(jīng)營環(huán)境。我國通過實(shí)行積極的財稅政策、擴(kuò)大內(nèi)需以及增加出口等方式拉動國內(nèi)的需求，這在保證經(jīng)濟(jì)增長的情況下，使我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展處于良好狀態(tài)。特別是近些年來的財稅方面的改革，如增值稅“營改增”改革，降率減費(fèi)，所得稅減稅優(yōu)惠等方面的調(diào)整，這對企業(yè)解決經(jīng)營和發(fā)展中的重難點(diǎn)問題提供了很好的條件。

四、促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財政稅收具體措施

財政稅收政策對市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作用十分重要，合理的財政稅收政策能夠?qū)κ袌鼋?jīng)濟(jì)起到積極的促進(jìn)作用。但是，對于市場經(jīng)濟(jì)這樣一個本身就在不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，財政稅收政策要能夠更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，就要從采取和落實(shí)積極的財政稅收政策，完善稅收機(jī)制，完善市場監(jiān)管，強(qiáng)化資金的使用引導(dǎo)作用，保證財政稅收的規(guī)范性等幾個方面來進(jìn)行。

（一）不斷地完善稅收機(jī)制

稅收機(jī)制是開展財政稅收工作的基礎(chǔ)。在市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境中，要更好的實(shí)現(xiàn)財政稅收工作，保證稅收工作的質(zhì)量和效率，更好地推動財稅工作的開展，就一定要對現(xiàn)有的稅收機(jī)制進(jìn)行不斷的完善。通過對現(xiàn)有財稅工作的調(diào)整優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展、均衡發(fā)展的目標(biāo)，最終更好地推動我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)、健康的前行。

（二）完善市場經(jīng)濟(jì)背景下的征稅標(biāo)準(zhǔn)

財政稅收具有較強(qiáng)的強(qiáng)制性與無償性，因此，在稅收工作中應(yīng)采取有效措施推動財政稅收與市場經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展也受到了人們的高度重視。為此，應(yīng)積極建立以市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展為基礎(chǔ)的征稅標(biāo)準(zhǔn)，從而有效提高其公正性和客觀性。建立更加公正和客觀的征稅標(biāo)準(zhǔn)，可加強(qiáng)征稅的公平性和公正性。而提高稅收標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范性既可以約束生產(chǎn)經(jīng)營活動，推動企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展，又能夠減輕納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。因此征稅部門需要高度重視，認(rèn)真地做好財政稅收征收標(biāo)準(zhǔn)研究與編制工作。

（三）強(qiáng)化資金的使用和引導(dǎo)作用

財政稅收的資金使用也是財稅政策的重要內(nèi)容之一。財政部門要對資金的使用進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃和管理。比如，對需要鼓勵和支持的新興產(chǎn)業(yè)，對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級，農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化，扶貧工作等，都需要財政稅收在政策和資金上予以傾斜。這就需要政府財政部門更好地強(qiáng)化資金的使用和導(dǎo)向，將財政稅收支出更好地進(jìn)行協(xié)調(diào)。

（四）保證財政稅收的規(guī)范性

篇3

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)取得了舉世矚目的發(fā)展。但隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，工業(yè)化水平的不斷提高，環(huán)境污染、生態(tài)破壞問題也日益突出。據(jù)世界銀行的計算，我國空氣和水污染的總體經(jīng)濟(jì)損失為每年536億美元，接近我國gdp的8%，這表明我國目前每年因環(huán)境惡化造成的損失幾乎抵消了每年社會新增財富的價值。環(huán)境的不斷惡化不但直接影響著我國人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。治理污染、保護(hù)環(huán)境是一項系統(tǒng)工程，世界各國無不以法律的、行政的、經(jīng)濟(jì)的各種手段進(jìn)行綜合治理。自70年代以來，經(jīng)濟(jì)手段在環(huán)境保護(hù)中的應(yīng)用取得了空前的發(fā)展，其中，稅收手段的運(yùn)用已成為各國環(huán)境政策的一個重要組成部分。通過稅收手段一方面可對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品征稅，利用經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)來矯正納稅人的行為，改善環(huán)境質(zhì)量和實(shí)現(xiàn)資源的有效配置；另一方面可以為政府籌集保護(hù)環(huán)境和資源的專項資金;同時還可利用稅收差別、稅收優(yōu)惠措施促進(jìn)環(huán)境保護(hù)技術(shù)的提高，資源的合理開發(fā)和利用以及環(huán)保產(chǎn)業(yè)和再，生資源業(yè)的發(fā)展。

在我國現(xiàn)行的稅收制度中尚沒有專門的出于環(huán)保目的的稅種，但也存在一些可以達(dá)到環(huán)保效果的稅種，如資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、固定資產(chǎn)投資方向稅、耕地占用稅等。這些“綠色”稅收收入占國家總稅收收入的比例很低且近年來呈下降趨勢。同時，這些稅收制度還存在征收范圍窄、征收標(biāo)準(zhǔn)低、征收成本高、減免稅及稅收優(yōu)惠形式單一等諸多問題，限制了稅收對環(huán)境保護(hù)的調(diào)控力度，嚴(yán)重削弱了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。

面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，針對我國現(xiàn)行稅制中環(huán)保稅收措施存在的不足，借鑒西方國家在環(huán)境稅收政策方面所取得的經(jīng)驗，適時地對我國稅收制度進(jìn)行“綠色”改革成為必要。

二．進(jìn)行稅收制度“綠色”改革的有效途徑

1.逐步減少不利于環(huán)境的補(bǔ)貼

環(huán)境補(bǔ)貼政策是指政府根據(jù)企業(yè)進(jìn)行污染防治所發(fā)生的費(fèi)用，針對企業(yè)排污量的減少程度給予的補(bǔ)貼。目的是使企業(yè)加強(qiáng)對污染技術(shù)和設(shè)備的投入，達(dá)到降低環(huán)境污染的目的。

我國《排污收費(fèi)暫行規(guī)定》允許排污費(fèi)的80%用于污染源治理?？墒?0%的排污費(fèi)收入以補(bǔ)貼形式返還到污染單位，不但沒有發(fā)揮激勵治理的作用，反而變相成為有關(guān)行業(yè)的一種保護(hù)。降低了該行業(yè)的退出率，無形中鼓勵新的生產(chǎn)者進(jìn)入該行業(yè)，從整體上看，企業(yè)的污染程度實(shí)際會加重。此外，補(bǔ)貼支出還加重了政府的財政負(fù)擔(dān)。逐步減少或取消不利于環(huán)境的補(bǔ)貼政策，可以糾正政策的扭曲，減少財政支出。比如減少工業(yè)和城鎮(zhèn)居民用水的價格補(bǔ)貼，鼓勵節(jié)約用水，提高資源使用效率；取消進(jìn)口農(nóng)藥化肥的價格補(bǔ)貼，引導(dǎo)農(nóng)民使用高效、低殘留和無毒化肥農(nóng)藥。

2.調(diào)整現(xiàn)行稅收制度

⑴擴(kuò)大征收范圍。在我國現(xiàn)行稅制中“綠色”稅種太少，且征稅范圍狹窄，未發(fā)揮稅收在保護(hù)資源和環(huán)境中的作用。如我國目前的資源稅僅對開采的天然石油、專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣、原煤、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽類七項資源征稅，而土地資源、動物資源、植物資源、海洋資源等其他資源均未納入征稅范圍，造成非納稅資源的肆意浪費(fèi)和破壞，特別是水資源和森林資源；消費(fèi)稅未把容易造成環(huán)境污染和資源浪費(fèi)的消費(fèi)品納入征稅范圍。如電池、一次性產(chǎn)品、農(nóng)藥、不可回收的容器等。

⑵提高征收標(biāo)準(zhǔn)。我國的資源長期在政府控制下實(shí)行低價政策，未反映資源的真正成本，造成不必要的資源浪費(fèi)。適當(dāng)提高非再生性、非替代性、稀缺性的資源稅率，對環(huán)境造成污染和破壞的產(chǎn)品課以重稅，從而限制它們的開采和使用是非常必要的。

⑶增加環(huán)保稅收優(yōu)惠措施。現(xiàn)行稅制中涉及環(huán)保的稅收優(yōu)惠措施形式比較單一，收益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，力度不足，影響了實(shí)施效果。靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式可以鼓勵企業(yè)積極采取保護(hù)環(huán)境、治理污染的措施。如對節(jié)能設(shè)備或低污染設(shè)備的投資實(shí)行退稅并允許加速折舊；對環(huán)保技術(shù)的研究開發(fā)、引進(jìn)和使用減免稅；對環(huán)境保護(hù)工程項目和生態(tài)恢復(fù)工程項目給予稅收優(yōu)惠等。

3.改革排污收費(fèi)制度。我國的排污收費(fèi)制度是目前政府為保護(hù)環(huán)境、防止污染所采用的實(shí)施范圍最廣的一項政策。實(shí)施20年來取得了顯著的成效，但同時也存在一些不足。如現(xiàn)行的排污制度只對超過地方排放標(biāo)準(zhǔn)的排污單位征收，對已經(jīng)達(dá)到或低于排放標(biāo)準(zhǔn)的不收費(fèi)；收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，無法彌補(bǔ)污染治理成本；征收范圍窄，對居民生活污水和垃圾，流動污染源沒有收費(fèi)等。改革排污收費(fèi)制度，適時將排污收費(fèi)改為污染稅是一個較好的選擇。

4.開征新的環(huán)境稅。治理污染、保護(hù)生態(tài)環(huán)境需要大量的資金投入，而我國，的“綠色”稅收收入遠(yuǎn)不能滿足需要。資金的不足嚴(yán)重制約著我國環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。因此在條件允許的情況下，可以開征一些新的環(huán)境稅。如對污染嚴(yán)重的產(chǎn)品征收環(huán)境保護(hù)稅；對城市垃圾征收垃圾處置稅等。

三．在稅收制度“綠色”改革中應(yīng)注意的問題

1.稅制的“綠色”改革應(yīng)與國家的“費(fèi)稅”改革及地方稅制改革緊密結(jié)合起來。在引入環(huán)境稅的過程中，應(yīng)處理好稅收與收費(fèi)，中央與地方的關(guān)系，環(huán)境稅費(fèi)收入建議大部分納入地方財政統(tǒng)一管理，以發(fā)揮地方在環(huán)境保護(hù)中的作用。

2.在進(jìn)行稅制改革時，應(yīng)注意不加重總體的稅收負(fù)擔(dān)。可通過降低其它稅來減少新增環(huán)境稅的影響，這樣可以保證稅收制度效率的提高，并使稅制改革易于實(shí)施。如丹麥在開展綜合性的稅制改革時，降低了所有所得稅的邊際稅率，堵塞一系列稅收漏洞，逐步將稅收負(fù)擔(dān)由所得和勞務(wù)收入轉(zhuǎn)到污染和環(huán)境資源上，收到很好的效果。

篇4

一、稅收國家與預(yù)算國家的概述

“稅收國家”的概念最早由經(jīng)濟(jì)學(xué)家熊彼特提出，用來指由公眾稅收養(yǎng)活的現(xiàn)代國家，區(qū)別于中世紀(jì)西歐那些依靠國王自有領(lǐng)地收入的封建國家即領(lǐng)地國家。我國著名學(xué)者王紹光對此認(rèn)為，稅收國家是這樣一個國家，中央政府及下級政府在全國范圍內(nèi)用稅收的方式來汲取財力，更重要的是，國家的財政收入主要來源于私人部門的財富，這使得稅收國家的財政收入高度依賴于私人財富。稅收國家作為國家的一種形態(tài)，著重強(qiáng)調(diào)了稅收收入在國家財政收入體系中的重要地位與作用。從這種意義上來講，稅收奠定了國家存在的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

“預(yù)算國家”是王紹光率先提出的概念，按照他的觀點(diǎn)，預(yù)算國家指的是“擁有現(xiàn)代預(yù)算制度的國家”。現(xiàn)代預(yù)算，“必須是經(jīng)法定程序批準(zhǔn)的、政府機(jī)關(guān)在一定時期的財政收支計劃。它不僅僅是財政數(shù)據(jù)的記錄、匯集、估算和匯報，而是一個計劃。這個計劃必須由行政首腦準(zhǔn)備與提交；它必須是全面的、有清晰分類的、統(tǒng)一的、準(zhǔn)確的、嚴(yán)密的、有時效的、有約束力的；它必須經(jīng)代議機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)與授權(quán)后方可實(shí)施，并公之于眾”。

相對于稅收國家，預(yù)算國家以一種全新的方式更理性、更負(fù)責(zé)地治理國家。

二、我國從稅收國家向預(yù)算國家轉(zhuǎn)型的原因

無論什么性質(zhì)的國家，其活動都離不開財政支出。國家機(jī)器的運(yùn)轉(zhuǎn)需要資金，制定政策實(shí)質(zhì)上是在分配資金，實(shí)施政策也需要資金保障?？傊?，沒有資金什么活動都不能展開。從這個意義上看，如何籌集資金并進(jìn)行支出固然是一個財政問題，但更是一個國家治理問題。毫不夸張地說，一個國家的治理能力在很大程度上取決于它的預(yù)算能力。因此，改變國家取錢、分錢和用錢的方式，就能在很大程度上改變國家做事的方式，改變國家的治理方式。

從國家形態(tài)來看，稅收國家是建立在國家通過稅收活動建立起強(qiáng)大的財政汲取能力的基礎(chǔ)之上。正因如此，從而導(dǎo)致國家對稅收活動的依賴性，使稅收成為國家存在的重要經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。由于稅收活動本身所存在的缺陷和稅收手段的有限性，過度依賴稅收手段就會造成國家面臨許多問題。

首先，由于任何稅收對于納稅人來講都是一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，因此如果過分強(qiáng)調(diào)國家對稅收的依賴性而片面追求稅收收入的增長，就會加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，影響納稅人從事生產(chǎn)、消費(fèi)等活動的積極性，進(jìn)而影響到國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。根據(jù)拉弗曲線的描述，政府的稅收收入與納稅人的稅收負(fù)擔(dān)之間應(yīng)該有一個合理的比率。在這個合理的范圍之內(nèi)，稅收收入隨著稅率的上升而增長。而一旦超過了這個合理范圍，稅收收入不但不會增長反而還會下降。

其次，在稅收國家中以稅收的高速增長為前提而導(dǎo)致政府大幅度提高社會福利開支，使得西方所謂的“福利國家”用于福利的支出快速增長，國家福利支出數(shù)額巨大。據(jù)統(tǒng)計，在西方國家中，福利支出一般要占到政府總支出的三分之一以上。由于福利政策涉及到了執(zhí)政者執(zhí)政地位的問題，因而福利政策一旦出臺就容易變成剛性的社會政策。故當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于上升期時，這種增長的福利開支一般不會造成嚴(yán)重的社會公共開支問題，但當(dāng)一味增長的福利開支超出了經(jīng)濟(jì)增長和政府收入增長的限度，社會福利所帶來的巨大開支就會給政府財政帶來巨大的壓力，導(dǎo)致國家財政支付困難。

第三，稅收國家面臨“財政幻覺”所導(dǎo)致的政府?dāng)U張和政府的低效率。意大利財政學(xué)家普維亞尼認(rèn)為，為達(dá)到提供統(tǒng)治階級希望提供的產(chǎn)品、服務(wù)或籌措資金等目標(biāo)，統(tǒng)治集團(tuán)總是盡力使納稅人覺得所承受的負(fù)擔(dān)比實(shí)際的負(fù)擔(dān)要輕，使受益人覺得供給他們的公共商品和服務(wù)的價值比實(shí)際的價值要大，這就是財政幻覺。稅收和財政支出的各種制度如此組織起來以創(chuàng)造這種幻覺。在這種幻覺下，國家可能會對外提高稅率增加稅收收入以及降低社會公共物品和公共服務(wù)，同時在內(nèi)部效應(yīng)或內(nèi)部性的驅(qū)使下，追求職位的提升、工資薪金的增長等。此時，帕金森定理所描述的情況就必然會出現(xiàn)，即政府機(jī)構(gòu)擴(kuò)大，政府工作人員膨脹化，從而導(dǎo)致政府開支的巨大增長。再加上政府公共物品供給過程中定價機(jī)制不完善、缺乏競爭機(jī)制和有效監(jiān)督機(jī)制、缺少追求利潤的動機(jī)等因素，導(dǎo)致了政府公共物品供給的低效率。

三、結(jié)論

綜上所述，在稅收國家中，由于過分強(qiáng)調(diào)了稅收在國家中的重要地位，所以它在給國家?guī)碇卮罄娴耐瑫r，也帶來了嚴(yán)重的負(fù)面影響。因此，為了減少這種負(fù)面的影響，避免政府失敗，除了進(jìn)行政治制度的改革之外，還必須進(jìn)行財政改革。一方面，必須對財政收入特別是稅收收入進(jìn)行合理的限制。在保證國家合理需要的前提下，限制政府稅收收入的上限，以防止政府過度征稅對國民經(jīng)濟(jì)造成嚴(yán)重的損害。這種限制也有利于消除財政幻覺中的稅收幻覺，以確保國家宏觀經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，防止政府過度擴(kuò)張及行為的發(fā)生。另一方面，更為重要的就是要對財政支出進(jìn)行嚴(yán)格的約束與控制。針對現(xiàn)實(shí)中政府機(jī)構(gòu)膨脹、政府支出擴(kuò)大、政府效率降低、嚴(yán)重等問題，通過嚴(yán)格約束政府財政行為從而達(dá)到約束政府行為的目的。無論是財政收入還是財政支出，最為重要的內(nèi)容還是要圍繞著財政預(yù)算來進(jìn)行。通過建立科學(xué)完善的財政預(yù)算制度，確立預(yù)算在財政活動中的中心地位，從而達(dá)到用預(yù)算來控制政府財政活動的目的。

參考文獻(xiàn)：

篇5

一、稅收與會計的辯證關(guān)系

現(xiàn)代稅收所調(diào)整的社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系都是建立在不斷變化的人類經(jīng)濟(jì)活動基礎(chǔ)上的,其基本關(guān)系可以概括為:稅收與會計服務(wù)對象具有內(nèi)在一致性。會計是稅收的微觀基礎(chǔ),稅收在法律與制度等宏觀層面上影響制約會計發(fā)展。稅收與會計都服從和服從于現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì),在這共同的體制基礎(chǔ)上運(yùn)行、發(fā)展和創(chuàng)新,存在兩種并存的趨勢:一方面稅收法規(guī)與會計制度必須適度分離;另一方面,兩者的相互聯(lián)系和制約制衡又更加緊密。

二、從稅收角度分析會計信息失真的類型

(一)會計信息失真的概念

會計信息未能達(dá)到會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所要求的可靠性和客觀性要求,所提供的信息不真實(shí)、不完整,沒有如實(shí)反映會計主體經(jīng)濟(jì)活動或解釋會計主體經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)質(zhì),都可稱為會計信息失真。

(二)會計信息失真從稅收角度的四種基本類型

從稅收角度來看,會計主體與納稅主體通常具有同一性,應(yīng)稅所得與會計利潤運(yùn)動方向均有一致性,會計利潤的增減通常會導(dǎo)致應(yīng)稅所得的相應(yīng)增減。基于這一認(rèn)識,根據(jù)會計主體所采用會計處理手段與正常、合法方法的偏離值,以及因各種會計信息失真手段使用所導(dǎo)致的應(yīng)稅所得的增減,從稅收角度對會計信息失真的類型進(jìn)行一種理論模型上的描述。

(三)會計信息失真的二種特殊類型

1、稅會差異型信息失真

由于稅收法規(guī)與會計制度存在分離,會計主體有可能尋求對會計政策彈性的利用,所采用的手段雖然導(dǎo)致會計信息失真但并不影響應(yīng)稅所得,盡量避免虛增利潤所付出的稅收負(fù)擔(dān)和現(xiàn)金流出。與前面四種會計信息失真不同,這種信息失真分布在X軸上,我們將其稱為“稅會差異型”失真。

2、客觀性失真

除了上述五種類型的會計信息失真以外,還存在一種比較特殊的失真類型。即會計主體并沒有采用違法的手段,也沒有運(yùn)用稅收法規(guī)和會計規(guī)范彈性空間進(jìn)行操縱的主觀意圖,所采用的手法是合法的,但仍然會造成會計信息失真,使應(yīng)稅所得與真實(shí)值發(fā)生偏離,可稱之為“客觀性失真”。

三、以上市公司為例,分析會計信息失真的特點(diǎn)及識別

通過對2002―2005年受中國監(jiān)證會查處的上市公司會計信息失真案例進(jìn)行分析,發(fā)現(xiàn)受處罰的54戶上市公司所采用的偏離正常會計處理的手段主要有以下六種:偽造交易及編造虛假記賬依據(jù)、違規(guī)確認(rèn)收入和攤提費(fèi)用、為關(guān)聯(lián)企業(yè)擔(dān)保、關(guān)聯(lián)企業(yè)無償占用資金、構(gòu)造交易、賬外經(jīng)營。其中前四種是比較普遍的,占90.8%。

四、從稅收角度分析會計信息失真的治理

(一)加強(qiáng)稅法與會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的合作

要解決企業(yè)為減少納稅調(diào)整核算而造成的會計信息失真問題,關(guān)鍵在于解決稅法和會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定不一致的問題,尤其是2007年開始在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施的新會計準(zhǔn)則,更是加劇了二者之間差異的程度。實(shí)際上雖然會計準(zhǔn)則和稅法在制定目的上存在差異,但是還是有利益交叉點(diǎn)的。

(二)深化稅制改革,完善現(xiàn)行稅法

稅收籌劃往往是針對稅法等相關(guān)法規(guī)的漏洞進(jìn)行的,本身是一種不合理,但是合法的行為,要對其加以約束,關(guān)鍵在于稅法自身的完善。因此通過從法律的角度重新構(gòu)建稅法體系,建立完善、規(guī)范現(xiàn)代的稅法體系,克服我國現(xiàn)行稅法存在的種種弊端,努力實(shí)現(xiàn)稅收管理的現(xiàn)代化和法治化,逐步達(dá)到依法治稅的目標(biāo),借助法的功能,更好地發(fā)揮稅收應(yīng)有的作用,這樣以來最大限度的減少稅法漏洞,在保證國家稅源的同時,也在一定程度上遏制了稅收籌劃帶來的會計信息失真問題。

(三)加大對偷漏稅行為的執(zhí)法力度

當(dāng)前我國企業(yè)偷漏稅的情況的嚴(yán)重,重要原因是法律對偷漏稅的懲罰不足,實(shí)踐中執(zhí)法不力,企業(yè)違法、違規(guī)行為的成本較低,很多企業(yè)不會再費(fèi)盡心思采取稅收籌劃行為,而直接將稅收籌劃行為異化為偷逃稅行為。因此應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)征管和稽查工作,對有不良納稅行為紀(jì)錄的企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)稽查,一旦發(fā)現(xiàn)有偷逃稅現(xiàn)象,即依照征管法嚴(yán)肅處理。同時還應(yīng)強(qiáng)化公、檢、法、工商、銀行等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合工作,該補(bǔ)就補(bǔ),該罰就罰。

五、現(xiàn)代稅收和會計關(guān)系的進(jìn)一步優(yōu)化

面對新時期國內(nèi)外形式的變化,面對新時期發(fā)展改革的重任,我們必須進(jìn)一步明確一個良好的會計制度對社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系完善與國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性,必須明確一個合理的稅收與會計關(guān)系對于保證會計信息質(zhì)量和會計行業(yè)公信了的重要性,必須明確一個必要的稅收制約對治理與防范會計信息失真失真現(xiàn)象的重要性,而要做的這些,必須堅持稅收與會計關(guān)系的進(jìn)一步優(yōu)化,準(zhǔn)備把握新時期稅收與會計發(fā)展的新特點(diǎn),通過同時協(xié)調(diào)地加快稅收制度與會計制度的改革來保證會計信息的質(zhì)量,促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系的完善和經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

六、結(jié)束語

在現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟(jì)條件下,治理會計信息失真是一個長期而艱巨的任務(wù),基于稅收角度對會計信息失真的分析是一個全新的角度,從交叉學(xué)科視野來分析會計信息失真的原因?qū)⒂兄趯@一現(xiàn)代“頑癥”的治理。因此,我們要對這一問題有充分而清醒的認(rèn)識,必須從源頭抓起,逐步建立起切實(shí)可行的機(jī)制,理順會計信息市場中的各種關(guān)系,協(xié)調(diào)好稅收和會計錯綜復(fù)雜的關(guān)系,確保會計信息的真實(shí)性,從而促進(jìn)我國會計工作的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1] 鄧力平,鄧永勤. 企業(yè)會計信息失真及其治理:稅收角度的研究[M].

篇6

中圖分類號：F81

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

原標(biāo)題：我國的碳稅途徑研究和經(jīng)濟(jì)低碳化下的碳稅政策選擇——基于國際碳稅征收經(jīng)驗

收錄日期：2013年1月31日

一、引言

隨著可持續(xù)發(fā)展觀的提出，國際上普遍開始注意環(huán)境對經(jīng)濟(jì)的反作用力并著力采取環(huán)境政策來改善環(huán)境狀況。環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，既然市場機(jī)制是分配社會資源的最有效途徑，那么只有將環(huán)境政策與市場機(jī)制相結(jié)合，把污染環(huán)境的成本加以經(jīng)濟(jì)的約束，那么才能形成有效的環(huán)境資源配置，促進(jìn)節(jié)能減排?；谶@種經(jīng)濟(jì)思想，環(huán)境稅作為一種經(jīng)濟(jì)手段，被國際普遍接納并用于各種環(huán)境污染下的環(huán)境保護(hù)。

環(huán)境稅的概念最早出現(xiàn)于1920年英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書中，強(qiáng)調(diào)存在環(huán)境負(fù)外部效應(yīng)下政府采取的征稅環(huán)保措施。目前，學(xué)術(shù)界對環(huán)境稅并沒有一個統(tǒng)一、明確的概念，但從其根本目的廣義地來看，只要具有環(huán)境保護(hù)、消除不利環(huán)境因素的稅收或補(bǔ)貼政策，都屬于環(huán)境稅范疇。隨著不同時期的環(huán)境問題和保護(hù)治理目的的不同，環(huán)境稅的主要表現(xiàn)形式也呈現(xiàn)不同。從20世紀(jì)九十年代以來，以全球氣候變暖為特征的“溫室效應(yīng)”成為新一輪的環(huán)境挑戰(zhàn)，因而針對二氧化碳排放所征收的碳稅成為新時期最主要的環(huán)境稅之一。

二、國際上的碳稅征收經(jīng)驗

從1990年開始，以丹麥、芬蘭、荷蘭、瑞典和挪威等為代表的一些北歐國家陸續(xù)開征碳稅，并在此領(lǐng)域取得一定經(jīng)驗，從而為其他國家考慮征收碳稅提供了操作上的借鑒。

（一）丹麥。早在20世紀(jì)七十年代，丹麥就開始了針對家庭和非增值稅納稅企業(yè)的能源消費(fèi)稅征收。為了將2000年的二氧化碳排放量保持在1990年的水平，刺激能源節(jié)約和替代消費(fèi)，丹麥于1992年將其碳稅的征收范圍擴(kuò)大到除了石油、天然氣等以外的所有二氧化碳排放中去。后又經(jīng)過對碳稅收入的合理利用，不僅逐步提高了碳稅稅率，還促使更多的家庭和企業(yè)加入到自愿減排的計劃中來。

（二）芬蘭。1990年芬蘭為了在九十年代末實(shí)現(xiàn)碳排放0增長而正式引入二氧化碳稅收，并以含碳量為稅基對礦物燃料征稅。在之后的實(shí)踐中，芬蘭逐步調(diào)整稅率和征稅范圍，根據(jù)二氧化碳排放不同對不同燃料分項分稅率征收，實(shí)現(xiàn)了一定碳稅減排的目標(biāo)。

（三）荷蘭。荷蘭在20世紀(jì)八十年代末開始實(shí)施環(huán)境稅，但真正開征碳稅始于1992年。其二氧化碳稅的征收范圍包括任何使用能源的行業(yè)，包括家庭和小型能源的消費(fèi)者，但一些大型天然氣消費(fèi)者在征收碳稅的基礎(chǔ)上可豁免一定能源稅。通過稅收調(diào)整和自愿減排協(xié)議，芬蘭在能源替代使用上取得一定成效。

（四）瑞典。瑞典的二氧化碳稅是作為能源稅的部分補(bǔ)充和替代于1991年引入的。為了維持其二氧化碳排放水平，瑞典決定對私人家庭和各產(chǎn)業(yè)消費(fèi)的含碳燃料征收一定碳稅，但出于企業(yè)競爭和技術(shù)革新的考慮，對部分工業(yè)企業(yè)實(shí)行部分的稅收減免或全部豁免。鑒于國際經(jīng)濟(jì)競爭的壓力，隨后瑞典又適當(dāng)?shù)貙I(yè)碳稅稅率實(shí)行一定下調(diào)，對私人家庭稅率實(shí)行上調(diào)，對工業(yè)部門減免力度也進(jìn)一步加大。

（五）挪威。挪威維持二氧化碳排放量的計劃也是始于1991年，但最初的征收范圍僅限于汽油、天然氣和礦物油，直到1992年才又?jǐn)U展到煤炭類燃料。挪威的碳稅征收更為細(xì)致，不僅在含碳燃料類別上有較多種征收稅率，在不同行業(yè)或同一行業(yè)的不同企業(yè)也都有不同的征收標(biāo)準(zhǔn)。

除了上述國家，德國、意大利、法國和英國等也在國內(nèi)能源消費(fèi)的基礎(chǔ)上相繼開征碳稅，不僅在二氧化碳減排上取得一定成效，也在一定程度上刺激和促進(jìn)了企業(yè)環(huán)保技術(shù)革新和新能源替代使用。Nakata和Lamont（2001）基于偏均衡模型對存在碳稅情況下的日本能源體系進(jìn)行研究，結(jié)果表明碳稅除了有降低碳排放作用外還使得日本能源利用結(jié)構(gòu)由煤炭向天然氣轉(zhuǎn)移。Wissema和Dellinke（2007）也對碳稅在愛爾蘭二氧化碳減排中起到的作用進(jìn)行了實(shí)證研究，經(jīng)CGE模型量化的指標(biāo)數(shù)據(jù)表明，與同一價格的單一能源稅相比，碳稅導(dǎo)致碳排放更大程度地降低。此外，美國和部分歐盟國家甚至考慮是否要對來自沒有強(qiáng)制減排國家的進(jìn)口品實(shí)施碳關(guān)稅壓力。在這種情形下，國際二氧化碳減排趨勢下的碳稅改革顯得更為重要和迫切。

三、我國的碳稅途徑研究

我國的二氧化碳排放量位居世界首位，在2009年哥本哈根會議上的國際承諾使我國在二氧化碳減排上面臨著更大的挑戰(zhàn)和壓力，因此碳稅改革也是我國環(huán)境政策實(shí)施的重點(diǎn)研究方向。事實(shí)上，自改革開放以來我國就關(guān)注到嚴(yán)重的環(huán)境污染問題并在治理環(huán)境污染（尤其是二氧化碳減排）方面堅持不懈地努力著。實(shí)踐中，除了采取社會公益宣傳和自主激勵措施外，我國還從行政命令的角度制定了有關(guān)碳排放約束措施。2009年正式出臺的燃油稅既是我國積極致力于二氧化碳減排的一方表現(xiàn)，也是我國碳稅改革過程中的一個過渡。

基于國際經(jīng)驗，學(xué)術(shù)界對我國碳稅改革也有較多的研究和探索。賀菊煌等（2002）對碳稅對我國經(jīng)濟(jì)的影響進(jìn)行了探究，通過CGE模型對我國1997年投入產(chǎn)出表分析，他們認(rèn)為碳稅的征收將對我國GDP沒有較大影響，只是會造成煤炭等燃料價格上漲，能耗下降，進(jìn)而促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有所調(diào)整，勞動力也由高能耗工業(yè)向低能耗工業(yè)及第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。林柏強(qiáng)和何曉萍（2008）估計了我國油氣資源的耗減成本，并據(jù)此分析對油氣開采業(yè)征收資源稅產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。研究表明，20%以下的資源稅征收在宏觀層面上對我國經(jīng)濟(jì)影響不大。王金南等（2009）也研究了碳稅的二氧化碳減排效果，研究得出低稅率的碳稅方案不僅能大大減緩二氧化碳碳排放增長，而且很小程度上影響我國經(jīng)濟(jì)的結(jié)論。姚昕和劉希穎（2010）探究了我國最優(yōu)碳稅征收路徑，結(jié)果表明，碳稅征收在節(jié)能減排、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整和可再生能源開發(fā)使用等方面有不可忽視的推動作用，是我國發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的有效手段之一。

根據(jù)上述研究可知，碳稅的開征雖對我國經(jīng)濟(jì)有一定影響，但影響并不大，且碳稅的環(huán)境效應(yīng)卻是可觀的。所以，未來我國碳稅改革具有較大的可操作性。但是，國際經(jīng)驗和我國實(shí)證研究均表明，碳稅的實(shí)施必須是一個循序漸進(jìn)的過程，從征收對象到稅基稅率都必須符合國家經(jīng)濟(jì)實(shí)際發(fā)展情況和社會經(jīng)濟(jì)特征，由窄到寬，由低到高，逐漸推進(jìn)，而操之過急或準(zhǔn)備不足只會適得其反。由于一國的碳稅體系不僅會直接影響產(chǎn)業(yè)、能源政策的調(diào)整，還會影響一國消費(fèi)、財稅和金融體系，所以選擇正確的碳稅途徑顯得尤為重要。

四、我國經(jīng)濟(jì)低碳化的碳稅政策選擇

碳稅是實(shí)現(xiàn)二氧化碳減排和發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的有效手段，因此確立我國合理碳稅途徑，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)低碳化，政策實(shí)施是首要考慮的問題。在國內(nèi)外研究的基礎(chǔ)上，可確定碳稅的開征主要涉及家庭、產(chǎn)業(yè)、能源、國家財稅和經(jīng)濟(jì)等幾個方面因素，從這幾個主體出發(fā)，可總結(jié)出我國開征碳稅、實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的宏觀政策選擇。

（一）家庭碳稅政策。家庭的二氧化碳排放是碳稅征收范圍之一，因此合理實(shí)施家庭稅收政策是碳稅發(fā)揮作用的一個重要方面。家庭燃?xì)獾认M(fèi)雖是維持家庭正常生活的必要消費(fèi)，但征收一定合理碳稅不僅能夠引導(dǎo)家庭節(jié)能減排，也能起到引導(dǎo)家庭低碳消費(fèi)的理念。因此，制定家庭碳稅政策主要以引導(dǎo)為目的，從而在社會范圍內(nèi)倡導(dǎo)低碳消費(fèi)風(fēng)尚，進(jìn)而引導(dǎo)企業(yè)的低碳化生產(chǎn)。

（二）產(chǎn)業(yè)碳稅政策。工業(yè)產(chǎn)業(yè)是我國碳稅征收的重點(diǎn)對象。目前，我國的工業(yè)多以高消耗、高污染為主，因此針對我國工業(yè)產(chǎn)業(yè)制定合理碳稅是實(shí)現(xiàn)我國碳減排目標(biāo)的最直接手段。產(chǎn)業(yè)碳稅政策應(yīng)以征收為主、獎勵為輔，不同產(chǎn)業(yè)區(qū)別對待，實(shí)現(xiàn)“誰排碳，誰交稅，多排碳，多交稅”的政策體系；同時，針對重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)實(shí)施稅收減免用于低碳排能源替代使用研究。除此之外，通過碳稅的征收可提高高碳排產(chǎn)業(yè)的進(jìn)入門檻，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)二氧化碳減排的市場調(diào)控機(jī)制。

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    發(fā)達(dá)國家之所以能夠發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì),走可持續(xù)發(fā)展道路,一個重要的原因就是建立起了健全的稅收政策,所實(shí)施的綠色稅收涵蓋了對環(huán)境有危害的各個方面,如對臭氧層有危害的消費(fèi)稅和環(huán)境收入稅、垃圾稅、新鮮材料稅等。當(dāng)前我國還未實(shí)施這方面的稅收政策,關(guān)于保護(hù)環(huán)境的稅種較少,缺乏綠色稅收的主要稅種,從而就制約了稅收對環(huán)境污染發(fā)揮的調(diào)節(jié)作用,同時也未形成專門用于環(huán)保節(jié)能的稅收收入。因此,建立起綠色稅收的主要稅種顯得很有必要。

    2.關(guān)于環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠較單一,而且稅收缺乏針對性和靈活性

    當(dāng)前,我國所實(shí)施的環(huán)境保護(hù)稅收政策較單一,比如說國際上普遍使用的再投資退稅、加速折舊以及延期納稅等應(yīng)用在環(huán)保稅收政策中的形式,而我國的稅收未包含這些內(nèi)容。此外,稅收在實(shí)施的過程中,缺乏針對性和靈活性,在一定程度上制約了稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施。3.稅收制度在收費(fèi)方面還存在不足稅收制度在收費(fèi)方面還存在一些不足,主要表現(xiàn)在:一、對排污費(fèi)所制定的標(biāo)準(zhǔn)不完善,征收的標(biāo)準(zhǔn)偏低,同時不同的污染物收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)也不均衡;二、由環(huán)保部門征收排污費(fèi),這樣不但加大了稅收的阻力,而且未充分有效地利用排污資金;三、征稅的參考依據(jù)比較落后,仍然是根據(jù)單因子收費(fèi),也就是說如果同一個排污口包含了兩種以上對生態(tài)環(huán)境有害的成分,那么收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)就是根據(jù)所含污染成分最高的那種成分計算排污量。這樣的收費(fèi)依據(jù)存在一定的弊端,不但無法刺激企業(yè)進(jìn)行污染治理,而且為企業(yè)提供了避免高收費(fèi)的稅收方法。

    二、促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的綠色稅收法律制度的構(gòu)建

    1.積極借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗,開征以保護(hù)環(huán)境為目的的稅種

    (1)開征空氣污染稅。通常在我國的企事業(yè)單位、個體經(jīng)營者的工業(yè)設(shè)備及其他設(shè)備在生產(chǎn)中向空氣排放出的有害氣體和煙塵為對象,把向空氣中排放有害氣體和煙塵的單位和個人作為納稅人。計稅依據(jù)是根據(jù)向空氣中排放出的有害氣體和煙塵排放量,同時要根據(jù)向空氣排放中煙塵量和有害氣體的濃度制定累進(jìn)稅率,從量計征。因此,我們應(yīng)該逐步做起,先從征收空氣污染稅入手。(2)開征固體廢棄物污染稅。(3)開征水污染稅。事實(shí)上,企業(yè)所排放的廢水含的污染物和濃度以及對環(huán)境污染的程度也是不相同的,制定出廢水排放的標(biāo)準(zhǔn)單位是非常重要的,從而就可以根據(jù)廢水排放的濃度轉(zhuǎn)換為標(biāo)準(zhǔn)單位進(jìn)行征稅。同時還要結(jié)合廢水中不同污染成分制定出累進(jìn)稅率,從而使得廢水污染物的含量和承擔(dān)的稅負(fù)呈現(xiàn)出正相關(guān)。所以我們可以采用無差別的定額稅率和居民的用水量作為計稅依據(jù)。

    2.制定出可再生資源發(fā)展的稅收政策

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一、引言

自于2014年5月在河南考察時首次以“新常態(tài)”描述新周期中的中國經(jīng)濟(jì)后，“新常態(tài)”迅速成為一個深入人心的經(jīng)濟(jì)關(guān)鍵詞。作為一個含義豐富、具有深意的重要表述，經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”已在政府和社會各層面得到認(rèn)同并成為共識。經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”客觀上決定了稅收“新常態(tài)”，而稅收環(huán)境的復(fù)雜深刻變化也催生了稅收“新常態(tài)”。因此在新的歷史起點(diǎn)和時代背景下，科學(xué)認(rèn)識和積極應(yīng)對稅收“新常態(tài)”具有重要的戰(zhàn)略意義。而今信息技術(shù)領(lǐng)域最熱門的概念之一就是大數(shù)據(jù)，其在解決稅收信息不對稱、促進(jìn)稅收制度建設(shè)、充分發(fā)揮稅收作用方面具有獨(dú)到的優(yōu)勢，必將對我國稅收“新常態(tài)”產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，并成為其中重要的組成部分。

二、稅收工作的“新常態(tài)”的三個特征

界定稅收“新常態(tài)”，并不容易。狀態(tài)不論新舊，均需至少維持一段時間，才可能稱得上常態(tài)。一種狀態(tài)能保持相當(dāng)一段時期，且區(qū)別于過去，才稱得上“新常態(tài)”。像經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”一樣，稅收“新常態(tài)”尚未完全成為一種穩(wěn)固的形態(tài)。筆者認(rèn)為，所謂稅收“新常態(tài)”指在現(xiàn)代稅收治理新理念和新規(guī)則的基礎(chǔ)上構(gòu)建的較穩(wěn)固和可持續(xù)的新秩序、新態(tài)勢和新狀態(tài)。經(jīng)查閱相關(guān)文獻(xiàn)，筆者將稅收工作轉(zhuǎn)為“新常態(tài)”的三個主要方面的變化梳理如下：

（一）稅收工作的思維慣性正從“管理納稅人”向“服務(wù)納稅人”的“新常態(tài)”轉(zhuǎn)變

稅收事務(wù)與納稅人有著密切的關(guān)系。為納稅人提供良好的專業(yè)納稅服務(wù)，是稅務(wù)部門的職責(zé)。構(gòu)建良好的征納關(guān)系，更好地為納稅人服務(wù)，也將是稅收“新常態(tài)”的表現(xiàn)之一。事實(shí)上，傳統(tǒng)的稅收工作思維以納稅人有罪判定為假設(shè)前提，以管理和監(jiān)督納稅人為慣性思維，習(xí)慣于用對抗性的方法來解決稅收執(zhí)法中的問題，把打擊逃稅作為稅收執(zhí)法工作的全部內(nèi)容或主要方面?，F(xiàn)在，在尊重納稅人，服務(wù)納稅人，滿足納稅人合法合理需求的前提下，提高納稅人的滿意度和遵從度，將是不可逆轉(zhuǎn)的稅收工作“新常態(tài)”之一。

（二）稅收工作的行為慣性正從“任務(wù)至上”向“稅收法定”的“新常態(tài)”轉(zhuǎn)變

依法治稅不妨礙稅收收入任務(wù)的確定，稅收收入是一個可以較全面評價稅收征管效率的指標(biāo)。征多少稅，與稅收潛力有關(guān)。稅收潛力可以轉(zhuǎn)化為預(yù)測的稅收收入，并進(jìn)而轉(zhuǎn)化為稅收管理意義上的稅收收入任務(wù)。預(yù)測總是基于各種各樣的假設(shè)條件。一旦某個條件不具備，實(shí)際值就可能偏離預(yù)測值。因此，收入任務(wù)即使不能完成，也還需要作進(jìn)一步分析，探究影響因素，而不是僅以此為依據(jù)，就問責(zé)稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)和相關(guān)個人。這種收入任務(wù)更不能成為各級政府給稅務(wù)部門施壓的指標(biāo)。應(yīng)收盡收，不放水，不收過頭稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)只要依法征稅即可。

（三）稅收工作的制度慣性正從稅收管理員“各事統(tǒng)管”模式向稅源管理的“分級分類+專業(yè)協(xié)作”模式的“新常態(tài)”轉(zhuǎn)變

隨著納稅戶或稅源戶的大幅增長以及跨行業(yè)、跨區(qū)域企業(yè)集團(tuán)的日益增多，關(guān)聯(lián)交易、虛擬市場、電子商務(wù)等新興經(jīng)營模式蓬勃發(fā)展，稅收征管制度必然需要升級換代或轉(zhuǎn)型升級。以信息管稅為依托（包括縱向信息的大集中以及橫向信息的大分享），以分級分類管理為原則（如按規(guī)模、行業(yè)和區(qū)域相結(jié)合的科學(xué)劃分原則），全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)大量組建了稅源專業(yè)化管理團(tuán)隊，重組了稅收征管流程，實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)人員與企業(yè)類型的“專業(yè)對口”，大大提升了稅收征管工作的質(zhì)效或績效。盡管以稅源專業(yè)化管理為導(dǎo)向的稅收征管改革依然在路上，但這種稅收“新常態(tài)”已然確立。

三、大數(shù)據(jù)對構(gòu)建稅收“新常態(tài)”的催化作用

（一）大數(shù)據(jù)為納稅人提供更好的專業(yè)納稅服務(wù)

面臨構(gòu)建良好的征納關(guān)系，更好地為納稅人服務(wù)這一稅收“新常態(tài)”，納稅服務(wù)應(yīng)該讓納稅人體會到更多的便利，盡可能向納稅人說清稅款的去向。而大數(shù)據(jù)能使得涉稅數(shù)據(jù)和信息都完全透明，稅務(wù)機(jī)關(guān)憑借其掌握的涉稅信息也能進(jìn)行對比、挖掘、分析，從而能掌控信息的正確性，防范風(fēng)險，從而提高征納雙方的互信度。另外，大數(shù)據(jù)還能利用其豐富的網(wǎng)絡(luò)信息資源增進(jìn)稅法知識普及并依托網(wǎng)絡(luò)平臺開展納稅指導(dǎo)和培訓(xùn)，可以加強(qiáng)征納雙方的溝通和交流。

（二）大數(shù)據(jù)有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅

為了提高稅法的嚴(yán)肅性、規(guī)范性和權(quán)威性。稅收的風(fēng)險管理顯得尤為重要，稅務(wù)機(jī)關(guān)利用大數(shù)據(jù)先進(jìn)的技術(shù)和詳盡的數(shù)據(jù)能夠系統(tǒng)、充分地掌握納稅人的信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過利用大數(shù)據(jù)技術(shù)甄別、過濾、對比、分析涉稅信息可以確保在納稅申報時點(diǎn)相關(guān)信息的準(zhǔn)確性，并通過后續(xù)的工作如監(jiān)控稅源來防止稅款的流失。并且稅務(wù)相關(guān)部門還可通過對年度相關(guān)數(shù)據(jù)的分析探究來評估和預(yù)測下一年度的征稅風(fēng)險，從而提高征稅的主動性和針對性。

（三）大數(shù)據(jù)為稅源專業(yè)化管理提供支撐

“大數(shù)據(jù)”是解決信息不對稱問題重要手段，為實(shí)現(xiàn)稅源管理目標(biāo)提供了技術(shù)支撐，進(jìn)而推動了稅源管理的革命。稅務(wù)機(jī)關(guān)憑借大數(shù)據(jù)能夠從各方位獲取各種涉稅信息，開展稅源監(jiān)控，完成稅收征管的使命。在大數(shù)據(jù)條件下，如果法律充分保護(hù)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取全面的涉稅信息，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)就能全面分析掌握除了交易雙方之外的涉稅第三方甚至第四方的信息，從而使信息不對稱這一問題得到徹底解決。以“大數(shù)據(jù)”技術(shù)體系建立一套全口徑、多層次的涉稅數(shù)據(jù)采集平臺，全面貫徹落實(shí)健全稅收監(jiān)管協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)綜合治稅，做到依法征稅、科學(xué)征管、應(yīng)征不漏。

四、小結(jié)

運(yùn)用和發(fā)展大數(shù)據(jù)的手段、方法和思維，定能為納稅人提供更好的專業(yè)納稅服務(wù)，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅，實(shí)現(xiàn)稅源專業(yè)化管理。實(shí)現(xiàn)對稅收制度的選擇、稅收政策的運(yùn)用、稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為有更多的約束，使納稅服務(wù)更有效率更加貼心，稅收在國家治理中的作用得到更充分發(fā)揮的稅收“新常態(tài)”。（作者單位：重慶理工大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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[2] 王向東，王文匯，王再堂，黃瑩.大數(shù)據(jù)征時代下我國稅收征管模式轉(zhuǎn)型的機(jī)遇與挑戰(zhàn)[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究，2014，（8）：92-96.

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    近年來,為順應(yīng)和諧社會建設(shè)的要求,我國行政法律救濟(jì)制度的職能定位悄然發(fā)生了一些改變,由監(jiān)督行政機(jī)關(guān)依法行政轉(zhuǎn)變?yōu)榛鉅幾h、息訟止紛。同時,為適應(yīng)這種轉(zhuǎn)變,在制度安排上作了修訂和補(bǔ)充。2010年,《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)法制政府建設(shè)的意見》指出:“行政機(jī)關(guān)工作人員特別是領(lǐng)導(dǎo)干部要…切實(shí)提高運(yùn)用法治思維和法律手段解決經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中突出矛盾和問題的能力”。在增進(jìn)容忍、促進(jìn)穩(wěn)定、追求和諧的社會背景下,稅務(wù)人如何運(yùn)用法律思維和法律方法去處理涉稅問題以求稅法執(zhí)行的法律效果與社會效果的統(tǒng)一?在此過程中又如何防范自身的風(fēng)險?這是和諧社會構(gòu)建背景下稅務(wù)人應(yīng)認(rèn)真審視的問題。

    一、社會轉(zhuǎn)型時期的法治環(huán)境及對稅收執(zhí)法的影響

    (一)社會轉(zhuǎn)型時期的法治環(huán)境

    社會經(jīng)濟(jì)學(xué)家們指出,當(dāng)一個國家人均GDP達(dá)到1000—3000美元時,將處在發(fā)展的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn),社會矛盾凸顯,貧富差距拉大,處理不善,將會使改革發(fā)展的成果和目的消弭殆盡。由于我國發(fā)展過程中的不均衡性帶來了一系列社會問題,中央適時提出“和諧社會”的政治主張。這一特定的社會背景對法治理念和法律實(shí)踐活動都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。

    長期以來,在法治建設(shè)過程中,我們強(qiáng)調(diào)的是“有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的法制原則,并受西方法治理論的影響,在法律實(shí)踐活動中逐步形成以“合法性”考量為核心的法律思維模式。但近年來,在“和諧”的價值追求下,這種單一的法律思維模式受到質(zhì)疑。例如法學(xué)界關(guān)于司法職業(yè)化與民主化、法律裁判與民意裁判、形式正義與實(shí)質(zhì)正義的大辯論[①],體現(xiàn)了對傳統(tǒng)法治理念的反思,對社會轉(zhuǎn)型時期法治理念的探索。

    這種反思對行政執(zhí)法也產(chǎn)生了深刻影響,為適應(yīng)轉(zhuǎn)型社會矛盾糾紛大量增加的基本事實(shí)及快速解決糾紛的需要,部分與行政執(zhí)法相關(guān)的制度開始了思想超越性的創(chuàng)新。如,最高人民法院《關(guān)于進(jìn)一步發(fā)揮訴訟調(diào)解在構(gòu)建社會主義和諧社會中積極作用的若干意見》明確指出:“對行政訴訟案件,人民法院可以根據(jù)案件實(shí)際情況,參照民事調(diào)解的原則和程序,嘗試推動當(dāng)事人和解。人民法院要通過行政訴訟案件和解實(shí)踐,不斷探索有助于和諧社會建設(shè)的多種結(jié)案方式,不斷創(chuàng)新訴訟和解的方法,及時總結(jié)工作經(jīng)驗,不斷完善行政訴訟案件和解工作機(jī)制。”;《行政復(fù)議法實(shí)施條例》首創(chuàng)了行政復(fù)議和解與調(diào)解制度;國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面加強(qiáng)稅務(wù)行政復(fù)議工作的意見》提出要“注重運(yùn)用調(diào)解手段,實(shí)現(xiàn)法律效果與社會效果的統(tǒng)一”,強(qiáng)調(diào)“調(diào)解是化解矛盾的有效手段”,“堅持原則性與靈活性相統(tǒng)一,依法進(jìn)行調(diào)解”。這些制度創(chuàng)新極具擴(kuò)展性,其影響并不限于司法與復(fù)議等準(zhǔn)司法領(lǐng)域,因裁判的引導(dǎo)作用,其影響將擴(kuò)展至整個行政過程。[②]

    (二)對稅收執(zhí)法的影響

    對社會轉(zhuǎn)型時期法治理念的探索,體現(xiàn)了對法律運(yùn)行的法律效果和社會效果的價值追求。“法律效果和社會效果在一定程度上既相沖突有相統(tǒng)一,一般來說,當(dāng)社會關(guān)系比較穩(wěn)定、社會主流價值觀念趨于一致時,法律效果與社會效果處于高度重合狀態(tài),容易實(shí)現(xiàn)兩者的有機(jī)統(tǒng)一。相反,在社會轉(zhuǎn)型期,國家政治體制、經(jīng)濟(jì)體制等各個方面都具有‘新舊并存’的特點(diǎn),社會關(guān)系極不穩(wěn)定,人們的價值觀念日趨多元,在這種情況下,法律的權(quán)利保障功能與社會秩序的維護(hù)功能就經(jīng)常會出現(xiàn)矛盾和沖突”[③].因此,特定轉(zhuǎn)型時期對稅務(wù)執(zhí)法人員提出了更高的要求,一方面要防止單一的法律思維形成機(jī)械執(zhí)法,造成不良社會效果帶來風(fēng)險;同時,也要防止疏離法律的泛政治化、泛道德式的執(zhí)法思維模式帶來法律風(fēng)險;更要防止以個案的特殊性為名,拋開法律的基準(zhǔn),形成權(quán)力尋租導(dǎo)致執(zhí)法權(quán)的異化。

    二、和諧視野下的稅務(wù)法律思維

    (一)影響稅收執(zhí)法的“不和諧”因素

    稅收是財富分配的利器,在稅收執(zhí)法的背后可能是幾千萬財產(chǎn)的分配、可能涉及一個企業(yè)的興衰、可能關(guān)系一個人的命運(yùn)。當(dāng)前稅收執(zhí)法雖一般不會導(dǎo)致群體性社會矛盾,但其關(guān)系經(jīng)濟(jì)民生,隨著多元化利益主體的利益訴求的增強(qiáng),稅收在和諧構(gòu)建中的作用日益受到關(guān)注。這點(diǎn)從證券交易印花稅的調(diào)整、個人所得稅的調(diào)節(jié)作用、住房房產(chǎn)稅的開征、稅收增幅超GDP的增長等在社會上引起的熱議,可見一般。當(dāng)前,影響稅收執(zhí)法的“不和諧”因素主要表現(xiàn)在:

    1、公眾的稅收意識

    TAX(稅收)一詞的原意就是“忍受”的意思,它“意味著社會產(chǎn)品由私人部門向社會公共部門的轉(zhuǎn)移,是對納稅人財產(chǎn)或所得的一種合法的‘侵犯’或‘剝奪’,會造成納稅人財產(chǎn)減少或損失。征稅過程始終存在著公共利益與個人利益的矛盾。單純從利益關(guān)系上看,依法收稅與依法繳稅是一對對立的矛盾”[④].為協(xié)調(diào)這種矛盾,現(xiàn)代社會提出了“公共財政”的概念,“稅收是文明的對價、是購買公共服務(wù)的代價”,但由于對政府提供的公共服務(wù)不甚滿意,對公共預(yù)算的參與度、知曉度不高,公眾未形成現(xiàn)代稅收國家應(yīng)有的稅收意識(包括納稅意識和權(quán)利意識)[⑤].客觀講,“納稅光榮、偷稅可恥”的觀念并未成為全社會十分強(qiáng)烈的共識。

    2、稅收立法因素

    良法是法治的前提,和諧的稅法是和諧征納關(guān)系的基礎(chǔ)。因稅收法律、法規(guī)粗線條、原則而概括,執(zhí)法活動當(dāng)中直接使用的更多的是各種形式的執(zhí)法解釋(財稅發(fā)、國稅發(fā)、國稅函、國稅明電等),“執(zhí)行法律文件有兩千五百多份,現(xiàn)在只有不到一百份屬于嚴(yán)格意義稅收法律的規(guī)章,其他兩千四百多件都是涉稅的稅務(wù)規(guī)范性文件(截至2005年)” [⑥],在行政主導(dǎo)的稅收體制下,因政府有征稅的內(nèi)在沖動及追求管理的效率,往往存在擴(kuò)大解釋加重納稅人負(fù)擔(dān)的情形,而疏于對恣意征稅的限制,往往造成實(shí)際執(zhí)行的難度。

    3、其他利益矛盾的影響

    隨著利益主體多元化和利益矛盾的增加,其他領(lǐng)域的矛盾往往將稅收作為解決問題的突破口。如,一些舉報案件往往是其他領(lǐng)域矛盾的反映,處理不當(dāng),也會使稅務(wù)機(jī)關(guān)處于風(fēng)口浪尖[⑦];其次,改革以來,地方政府成為推動經(jīng)濟(jì)增長的主體,造就地方政府獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益,導(dǎo)致地方保護(hù)主義、地區(qū)稅收競爭等與整體利益相沖突的矛盾并影響稅收執(zhí)法[⑧];第三,當(dāng)其他領(lǐng)域的矛盾尖銳時,往往寄希望于稅收的調(diào)節(jié)作用,調(diào)節(jié)房價寄希望于開征房產(chǎn)稅、治理污染寄希望于開征環(huán)境稅、調(diào)節(jié)交通壓力寄希望于開征機(jī)動車排污稅。各類社會矛盾進(jìn)入稅收領(lǐng)域,對稅收執(zhí)法提出了更高要求。

    4、稅收執(zhí)法因素

    隨著近幾年依法治稅工作的推進(jìn),稅收執(zhí)法總體有了很大改善。但仍存在著法律思維欠缺、辯法析理能力低等問題,影響稅收執(zhí)法的法治化轉(zhuǎn)型。同時,稅收執(zhí)法在事實(shí)認(rèn)定、法律適用、法律解釋、行政決定等方面具有廣泛的自由裁量權(quán),一定程度上還存在亂用、濫用執(zhí)法權(quán)的情形。

    (二)稅務(wù)人的法律思維模式

    在公共決策的過程中,理論上有無數(shù)種思維方式,但最典型的公共決策的思維方式有四種,政治思維、經(jīng)濟(jì)思維、道德思維和法律思維。政治思維最大的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)政治上的利弊權(quán)衡,政治思維最大特點(diǎn)不在于考慮是非,而是強(qiáng)調(diào)在思維過程中將政治的利弊權(quán)衡作為中心因素考慮;經(jīng)濟(jì)思維主要將成本和收益的比較作為核心因素來考慮,如何用同樣成本來獲得更大收益,是經(jīng)濟(jì)思維要考慮的核心因素;道德思維首先考慮道德上的善惡評價;法律思維就是合法性思考,以合法性為決策的前提[⑨].

    稅收執(zhí)法作為一種公共決策,執(zhí)法是其本質(zhì)屬性,尤其稅收強(qiáng)調(diào)“法定主義”和“公平主義”,因此法律思維應(yīng)是稅務(wù)人的首要思維模式;而對法律實(shí)施社會效果的追求必然要求稅務(wù)人思維的多向度。因此,在和諧社會背景下,稅務(wù)人應(yīng)確立以法律思維為主導(dǎo)多向度的思維模式。筆者認(rèn)為,這種思維模式應(yīng)包括以下三個層次:

    1、第一層次:以演繹推理為基礎(chǔ)的合法性考量

    法律思維首要考慮的是合法性。我國是成文法國家,因此,這種考量主要是以三段論為基礎(chǔ),運(yùn)用演繹推理的方式進(jìn)行的。這種思維是一種知識性、技術(shù)性思維方式,它需要充分的稅收、法律業(yè)務(wù)知識和邏輯推理技術(shù)。

    這種以演繹推理為基礎(chǔ)思維模式,能夠保障所有符合法律規(guī)范所定條件的情況被相同處置,從而實(shí)現(xiàn)“相同情況相同處理”的法律形式正義要求;其次能夠保證從前提推導(dǎo)出結(jié)論的必然性,就此可以維護(hù)法的安定性和確定性;最后能夠使我們以最可靠的方法檢驗各個推論環(huán)節(jié)的正確性,進(jìn)而對執(zhí)法過程進(jìn)行監(jiān)督。因此,確立這種思維模式為稅務(wù)人的首要思維模式,是實(shí)現(xiàn)“稅收公平”的必然要求,也是規(guī)范執(zhí)法、防止執(zhí)法權(quán)亂用濫用的需要。

篇10

0 引言

很長的時期以來，面對稅收的最新挑戰(zhàn)和任務(wù)，為了更好的發(fā)展中國特色社會主義稅收。今天，各個國家理解稅收的新常態(tài)和新的稅收現(xiàn)代化是差不多的，換句話說，是"一致的，創(chuàng)新的；立足今天，展望未來的"。由于我國稅務(wù)總局的各級干部遵守工作的思路以及努力下，我國稅收在已經(jīng)取得的成績的基礎(chǔ)上走向現(xiàn)代化，同時也是由于中國特色化的稅收制度的大致建立在中國進(jìn)入新常態(tài)的階段的情況下。在新的時代，我們必須繼續(xù)承認(rèn)中國特色稅收的基本發(fā)展要求，探索和發(fā)展中國特色的稅收的現(xiàn)代化進(jìn)程，要在"適應(yīng)新的發(fā)展要求，面向現(xiàn)代化"的過程中，這些相應(yīng)的稅制改革，通過建立一個新的平臺，以適應(yīng)新常態(tài)的環(huán)境下的稅收，使稅收可以持續(xù)為國家經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展做出新的貢獻(xiàn)，并在"兩個百年"的目標(biāo)和夢想的實(shí)現(xiàn)過程，在中國"同步"實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化。它是基于這樣一個"昨天，今天和明天"的依據(jù)，才能更好的發(fā)展稅收的現(xiàn)代化，在推進(jìn)的過程中，要實(shí)事求是，才能更好的發(fā)展。

1在經(jīng)濟(jì)的新常態(tài)環(huán)境中的稅收治理

1.1首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)教授周序中的看法

在中國，經(jīng)濟(jì)的新常態(tài)指的不僅是經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展向中高速方向發(fā)展的轉(zhuǎn)變，同時也指的是我國的社會的發(fā)展由傳統(tǒng)型向新型方向發(fā)展。周序中教授，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)的副院長，同時也是稅研的副主席，他說過我國的新常態(tài)應(yīng)該包括經(jīng)濟(jì)的和法制的兩個方面。他指出市場經(jīng)濟(jì)等同于法制經(jīng)濟(jì)，它們二者是相輔相成的關(guān)系。法治和建設(shè)法治國家、政府、社會、經(jīng)濟(jì)是"新常態(tài)"主要的標(biāo)志，同時法制的建設(shè)對于向常態(tài)是有重要作用的

1.2國務(wù)院發(fā)展研究中心研究眼倪紅日的觀點(diǎn)

倪紅日，國務(wù)院發(fā)展研究中心研究員，他根據(jù)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的環(huán)境分析了稅收發(fā)展的特征，這個特征包含了三個：第一個是，稅收的增長速度減小，在平穩(wěn)的增長。第二個是，從宏觀上看，稅負(fù)漸趨平穩(wěn)，這是政策的要求，也是現(xiàn)實(shí)的要求。第三個是，關(guān)于稅收的政策更加的積極，同時這些政策有兩個最為要緊的特征：首先是，赤字的絕對量規(guī)模越來越增長，其次是減稅的范圍在不斷地擴(kuò)大，這兩個特征之間的關(guān)系緊密相連，存在著邏輯關(guān)系。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對于稅收有直接影響，經(jīng)濟(jì)的增長速度能夠直接影響稅收的增長速度，而稅收的平穩(wěn)增長有利于提高經(jīng)濟(jì)增長的質(zhì)量，對于穩(wěn)定宏觀上的稅負(fù)具有重要的意義，對于稅收的治理具有重要的作用。

1.3北京大學(xué)法學(xué)院的教授劉劍文的觀點(diǎn)

劉劍文教授，中國稅研的會長同時也是北京大學(xué)法學(xué)院的教授，他指出了對稅收進(jìn)行立法有利于為經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的發(fā)展，這種稅收的新常態(tài)的主要要改變的是以往片面追求稅收增長的看法。以此同時，在稅收的過程中要應(yīng)用法律的力量，尤其在四中全會中，有人提出的觀點(diǎn)，通過立法去主動地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，對于一些稅收進(jìn)行立法，要在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境中進(jìn)行，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的發(fā)展。

1.4總結(jié)上述的幾個觀點(diǎn)

隨著我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了新常態(tài)的階段，加強(qiáng)法制觀念，對稅收進(jìn)行立法，有利于稅收的發(fā)展。與此同時，稅收的平穩(wěn)發(fā)展對我國經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展具有重要的影響，對于稅收進(jìn)行立法，有利于納稅人依法納稅，同時也能夠有力的打擊違法偷漏稅行為?？梢愿玫拇龠M(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2稅收的籌劃觀念在發(fā)生改變

隨著我國改革開放的不斷的深入，我國的經(jīng)濟(jì)在不斷的發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了新常態(tài)的階段，在這個階段中，我國的經(jīng)濟(jì)不單單的進(jìn)入了高速的發(fā)展階段，同時對于發(fā)展速度有了新的要求，這個要求使得我國對于稅收立法的要求越來越漸趨完善，這使得我國在國際上的地位越來越高，下面介紹一些人的看法：

2.1中國財經(jīng)大學(xué)的副校長李俊生的觀點(diǎn)

李俊生教授提出了，認(rèn)為現(xiàn)在越來越多的人對于稅收籌劃的看法發(fā)生了巨大的改變，這對于處在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的我國來說非常的重要，這標(biāo)志著我國已經(jīng)邁向了一個新階段。對于稅收籌劃而言，它的主要內(nèi)容是節(jié)稅以及避稅，對于節(jié)稅而言是沒有什么風(fēng)險的，但是避稅與之相反，它是要承擔(dān)一些風(fēng)險的，但是這個風(fēng)險是處在可以控制的范圍中。有一種不可控的是逃稅，這不僅不可控，同時也是違反國家法律的行為，對傳統(tǒng)意義上的稅收籌劃，我國的認(rèn)識和理解是有誤的，他認(rèn)為的稅收籌劃是納稅人的逃稅，但是隨著我國稅收法律的漸趨完善，對于稅收籌劃的認(rèn)識也在不斷的完善，它不僅包括逃稅，也包括其他的。企業(yè)的稅收籌劃和國家的稅收籌劃之間存在著一個健康有利的矛盾，這個矛盾對于我國稅收的發(fā)展具有重要的作用。

2.3中國稅收籌劃研究會會長丁蕓的看法

丁蕓是首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)財稅學(xué)院教授，她認(rèn)為我們要對稅收籌劃要有正確的看法，它不是偷稅或者少交稅，因為市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收的籌劃有其合理的地方。遵守稅收法律是對稅收籌劃合理性的關(guān)鍵。為了規(guī)范稅收籌劃，企業(yè)和個人要依法的納稅，要堅持稅收的法定的原則。稅收籌劃要有良好的稅收環(huán)境，使得人們能夠依法納稅。

3財稅改革中的問題以及建議

3.1財政改革中的問題

3.1.1 有很大局限性的制度問題

我國的稅收制度存在著很多的局限性，有些非納稅人沒有被納入稅收體系中，與此同時，稅收的種類也不是十分的全面，這些稅收問題對于社會的長遠(yuǎn)的發(fā)展十分的不利，對中央的宏觀的調(diào)控有不利的影響。

3.1.2政府的職能之間存在著不合理

有些地方政府的職能十分的不穩(wěn)定，不能科學(xué)合理的解決財政問題，導(dǎo)致了財力不平衡。與此同時，由于沒有科學(xué)合理的轉(zhuǎn)移支付制度，甚至沒有科學(xué)合理的結(jié)構(gòu)，這些難點(diǎn)使得轉(zhuǎn)移資金的使用質(zhì)量和效率大大的降低了。

3.1.3不夠真實(shí)的財務(wù)核算，缺乏有力的監(jiān)督

在我國，逃稅等行為還是比較常見的，對于國家的財政收入的增長十分的不利，而且在我國存在著不夠真實(shí)的財務(wù)核算，有些企業(yè)和個人會虛假報稅，不利于國家的發(fā)展。與此同時，我國缺乏有力的稅收監(jiān)督機(jī)制，使得我國逃漏稅的行為十分的嚴(yán)重，對于國民經(jīng)濟(jì)指標(biāo)產(chǎn)生嚴(yán)重的影響

3.2財稅改革的建議

3.2.1根據(jù)我國的基本國情，統(tǒng)籌中央和地方的財政平衡

首先要做到的是，明確中央和地方的責(zé)任，使得責(zé)任分明，可以使得中央和地方政府的直接的責(zé)任得到大大的增加，大大減少地方政府財政壓力，其次是進(jìn)一步的完善分稅制度，使得地方政府的財政權(quán)利得到提高，有利于穩(wěn)定地方財政收入來源。

3.2.2建設(shè)科學(xué)合理的稅收體制

首先減輕納稅人的稅外的負(fù)擔(dān)，可以在宏觀上調(diào)控稅負(fù)的水平。其次，要加快對個人所得稅的改革，可以有效地推進(jìn)稅收制度的發(fā)展。

4結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)的階段，我國的稅收的發(fā)展也進(jìn)入了新常態(tài)，對于稅收進(jìn)行治理，有利于提高我國的財政收入，大大的提高我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，雖然我國稅收制度已經(jīng)比較完善，但是未來還有更大的發(fā)展空間，需要我國的政府繼續(xù)完善。