導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇會計事務所審計報告，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

1.會計師事務所更換與審計質量

會計事務所更換與審計質量可能存在著三種關系：正相關、負相關和無關。

公司在上市前可能會更換會計師事務所，選擇大型會計師事務所而與原來小型會計事務所解約。其目的是提高公司的信譽，降低股權成本。通常，大型會計師事務所具有較高的抵制客戶的壓力而具有較高的審計質量，因此，公司在上市前更換會計師事務所通常意味著較高的審計質量，即會計師事務所更換與審計質量正相關。

但是，這種情況并不是絕對的。當公司為了符合上市要求，對以前年度的財務報表進行人為的修改和粉飾，當上市獲得的收益大于股權成本的降低時，這時公司可能會放棄原來的大型會計師事務所（例如，全國性的會計師事務所）而選擇中型會計師事務所（例如，地方性的會計師事務所），因為，中型會計師事務所抵制客戶的能力較弱，可能會屈從于公司的壓力。這時，會計師事務所更換與審計質量負相關。

在公司上市后，更換會計師事務所可能與審計質量負相關。因為，選擇另一家事務所時，新的事務所需要巨大的初始成本的投入（如了解公司的管理風格和哲學，公司面臨的風險等），在審計時間一定的情況下或者在審計收費一定的情況下，注冊會計師可能會節(jié)約審計程序和資源。面對完全陌生的新公司，注冊會計師發(fā)現重大錯報的能力可能會降低，從而出具錯誤的審計報告，降低審計質量。而前任會計師由于初始成本已經投入，只需投入邊際成本，在收益一定的情況下，繼續(xù)聘任前任會計師，有利于提高審計質量。

更換會計師事務所也有可能與審計質量無關。當公司所有權結構發(fā)生變化從而導致董事會成員發(fā)生變化，此時，新的董事會可能會選擇與新的會計師事務所合作，以樹立新的管理形象，而與審計質量無關。當審計業(yè)務和非審計業(yè)務可以為同一家公司服務時，公司可能由于原來會計師事務所不能提供很好的非審計服務而選擇另一家會計師事務所，而前后兩家會計師事務所的審計質量無差別，僅僅是非審計業(yè)務的能力不同，這時，更換會計師事務所與審計質量無關。

2.審計質量與財務報告質量

DeAngelo(1981)提出了比較經典的審計質量定義，即審計質量是注冊會計師發(fā)現公司財務報告舞弊并將其披露的聯合概率。審計是對財務報告質量的鑒證（或保證），較高的審計質量有助于提升財務報告質量。同時，財務報告質量又反作用于審計質量，當財務報告質量較低，甚至舞弊時，需要考驗注冊會計師的審計能力（審計能力可以看作審計質量的替代指標），當注冊會計師審計能力較低時，就無法發(fā)現財務報告的舞弊，也就無法改變財務報告的質量。當注冊會計師審計能力較強時，增大了發(fā)現財務報告舞弊的概率，進一步要求管理層對原來的財務報告提出調整，否則，出具非標準審計意見。如果管理層采納了注冊會計師的意見，對財務報告進行調整。這樣，較高的審計質量無疑使財務報告的質量從較低轉向較高。

作為公司管理層來說，當公司的財務報告質量較低時，它們可能會選擇審計質量較低的事務所，因為，低的審計質量降低了發(fā)現財務報告舞弊的概率。反之，當公司的財務報告質量較高時，公司管理層更傾向于選擇高的審計質量，因為，低的審計質量（如小型會計師事務所）向外界傳遞財務報告質量不高的信號。

作為會計師事務所來說，能夠提供高審計質量的會計師事務所更傾向于選擇具有較高財務報告質量的公司作為客戶。主要原因有：一是審計高質量財務報告，可以節(jié)約審計時間和資源，從而降低審計成本，提高審計收益。二是高質量財務報告的公司通常是大型公司，因為他們具有更強的專業(yè)財務人才。而選擇大型公司作為客戶，在增加審計收費的同時，可以提高會計師事務所的聲譽。

3.會計師事務所更換與財務報告質量

通常來說，公司會計師事務所更換會向外界傳遞公司財務報告質量不良的信號。外界通常認為公司更換會計師事務所的原因是公司的財務報告質量得不到前任會計師的合作。Smith(1986)研究了更換會計師前后的審計意見，探討公司購買審計意見的可能性。他以1977年11月至1984年底曾更換過會計師的公司為樣本，結果發(fā)現許多案例指出前后任會計師對于是否需要給予保留意見存在不一致，當繼任會計師給予無保留審計意見時，前任會計師在考慮新的信息的情況下仍對原財務報告給予保留意見，因此認為公司更換會計師可能時為了消除保留意見。這表明會計師事務所更換與財務報告質量負相關。

Chou and Rice(1982)對公司為避免得到保留意見而更換會計師的可能性加以研究。針對1973年曾被簽發(fā)保留意見的公司，以及在1973年至1974年間更換會計師的公司進行研究，結果顯示公司被簽發(fā)保留意見與更換會計師的傾向顯著相關。即財務報告被簽發(fā)保留意見后，公司選擇更換會計師事務所，這表明財務報告質量低導致更換會計師事務所。

比較事務所之間簽發(fā)保留意見的傾向，則發(fā)現事務所之間確實有所差異；然而檢視被簽發(fā)保留意見的公司，所選擇的繼任會計師事務所，卻沒有發(fā)現更換前被簽發(fā)保留意見與繼任會計師事務所簽發(fā)保留意見的傾向有顯著的相關性，同時公司是否更換會計師事務所與其之后年度是否再度被簽發(fā)保留意見也沒有統計上的顯著相關性。這表明，通過更換會計師事務所并沒有提高財務報告質量。

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一、引言

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一、前言

近年來我國注冊會計師審計質量得到一定的提高，但是仍然存在很大質量問題。相關部門在對一些會計師事務所檢查中發(fā)現，有多家事務所出具了嚴重失實的的審計報告，涉及金額之大，給社會和投資者帶來巨大的損失。這些都說明我國注冊會計師審計質量的存在很多問題。出現這些問題，主要是由于低質量的審計報告主導了市場，社會公眾對高質量獨立審計服務的需求不強烈，使得一些企業(yè)和事務所串通起來，進行財務造假，誤導投資者。會計師事務所審計質量存在的問題主要表現在對已經查明的虛假的會計信息進行隱瞞不披露，和企業(yè)存在會計舞弊、造假而注冊會計師沒有查出來兩方面。

二、注冊會計師審計質量現狀分析

2012年，中注協繼續(xù)組織開展對證券資格事務所的執(zhí)業(yè)質量檢查工作。此次檢查以實施會計審計準則、鞏固準則國際趨同成果為目標，加強對上市公司、金融保險機構、國有大型企業(yè)審計業(yè)務以及高新技術企業(yè)認定專項審計等新業(yè)務領域審計業(yè)務的監(jiān)督檢查。中注協直接組織檢查了14家證券資格會計師事務所總所及其38家分所，15個地方協會按照中注協的統一部署對33家證券資格會計師事務所分所進行了檢查。檢查中，中注協抽調檢查人員110名，共檢查了320份業(yè)務底稿，其中上市公司業(yè)務底稿72份，其他業(yè)務底稿248份；地方協會共檢查了業(yè)務底稿184份。針對檢查中發(fā)現的問題，中注協對2家會計師事務所（含1家分所）和14名注冊會計師進行了懲戒。這次檢查結果表明，注冊會計師的審計業(yè)務質量令人擔憂。檢查中發(fā)現有多家家會計師事務所出具了嚴重失實的審計報告，造成財務會計信息虛假，帶來巨大的經濟損失。經檢查發(fā)現，會計師事務所業(yè)務質量存在的問題主要表現在兩個方面：一方面對已經查明的財務會計信息虛假問題隱瞞未披露，另一方面沒有查出會計信息存在的虛假問題，存在重大疏漏。注冊會計師審計質量低下將會造成嚴重危害：損害會計機構及其從業(yè)人員客觀、公正、中立形象，損害投資者的切身利益，破壞信用機制，導致企業(yè)信譽下降，誤導投資者。

三、改善注冊會計師審計質量的對策

（一）加快注冊會計師審計的體制改革，改善注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境

完善執(zhí)業(yè)環(huán)境，首先要進行注冊會計師審計體制改革。注冊會計師協會應該發(fā)揮其作用，通過加強對會計師事務所和注冊會計師的監(jiān)督管理和稽查力度，防范會計事務所之間不正當競爭行，創(chuàng)造公平的執(zhí)業(yè)環(huán)境。注冊會計師協會還需要制定出對注冊會計師行業(yè)切實可行的監(jiān)管措施，建立完善的行業(yè)監(jiān)管體系。只有建立有效的監(jiān)督機制，才能夠有效防范注冊會計師審計違規(guī)行為。同時中注協應加強行業(yè)自律建設，制定評判標準來評價會計師事務所及注冊會計師的執(zhí)業(yè)情況。

（二）加強對注冊會計師職業(yè)市場準入的監(jiān)管，規(guī)范市場競爭，規(guī)范審計收費

加強對注冊會計師職業(yè)市場準入的監(jiān)管是指對進入注冊會計師行業(yè)的個人和機構進行嚴格的資格審查，通過嚴格篩選，淘汰那些不符合給行業(yè)條件機構和個人，以確保其執(zhí)業(yè)水平。由于目前我國的注冊會計師行業(yè)市場準入門檻較低，會計師事務所數量過多，容易形成惡性競爭；另一方面，相關部門對事務所的審查往往形式化，如對會計師事務所的法人代表資格審查不嚴，導致整個行業(yè)水準層次不齊，審計質量根本得不到保證。通過對會計師事務所的規(guī)模提出更高、更嚴的要求，加強對注冊會計師職業(yè)市場準入的監(jiān)管，控制會計事務所的數量，可以提高整個行業(yè)執(zhí)業(yè)水準，同時又可以規(guī)范市場競爭。

（三）控制審計風險

審計風險的控制可以從審計前、審計中著手。審計前，與客戶簽訂業(yè)務約定書作用，明確會計師事務所和被審單位雙方權利和義務的重要文件，分清審計責任和會計責任；謹慎選擇客戶是會計師事務所防范審計風險另一措施，選擇管理較好的被審計單位，放棄陷入財務和法律困境的被審計單位以及內控制度不完善的被審計單位；審計前做好審計計劃，是控制審計風險的基礎，通過分析審計風險制定出切實可行的審計計劃。審計中，審計人員要嚴格按照審計程序進行執(zhí)行，遵守相關的審計準則、規(guī)章和法律，要嚴格履行應有的審計程序，保持應有的職業(yè)謹慎和懷疑態(tài)度；出具謹慎恰當的審計報告，審計報告是注冊會計師實施一系列審計程序后對會計報表發(fā)表審計意見的書面文件，審計報告是審計工作的最終結果，應當真實地反映企業(yè)財務狀況和經營成果，出具的報告應當謹慎恰當?？刂屏藢徲嬶L險，審計質量也得到保障。

（四）進一步完善會計事務所內部質量控制制度

會計事務所內部控制制度是指為實現其審計目標、保證審計質量，而設置的公司治理結構、公司人事制度和內部質量控制制度等。完善的注冊會計師審計質量控制制度，是保證注冊會計師審計工作規(guī)范化、高質量的基礎。會計事務所建立一個健全的內部質量控制制度，需要有完善的全面質量控制體系和審計項目的質量控制體系。注冊會計師在負責某個審計項目時，應當執(zhí)行全面質量控制政策和審計過程中適用于審計項目的質量控制程序，并考慮整個團隊人員的的專業(yè)勝任能力等因素；建立完善的監(jiān)控程序需要授權專門的小組或人員執(zhí)行內部監(jiān)控，并且相關人員要保持一定的流動性；制度化的監(jiān)控方案需要將監(jiān)控的目的、范圍以及程序等基本問題形成文件，并保證有效實施；同時建立一套反饋系統，規(guī)定在檢查報告中發(fā)現的問題與控制執(zhí)行人一起修訂，然后由具備決策權的人員對質量控制方針和程序的進行修改。通過建立和完善會計事務所的內部質量控制體系，進一步規(guī)范會計師事務所執(zhí)業(yè)行為，提高會計師事務所執(zhí)業(yè)質量，降低審計風險。

參考文獻：

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一、引言

審計失敗是指注冊會計師對被審計單位的財務報表發(fā)表了不恰當的審計報告，例如，被審計單位的財務報表本身存在重大錯報，而注冊會計師出具了無保留意見的審計報告。審計失敗是一件非常嚴重的問題。一方面，注冊會計師出具的審計報告是對目標企業(yè)的財務狀況的整體診斷，是投資者進行投資評估的可靠性資料，如果出現審計失敗，投資者很有可能做出錯誤的投資決策，造成一定的投資損失。另一方面，審計失敗屬于注冊會計師的責任，如果失敗的原因是注冊會計師自身未遵守審計準則和職業(yè)道德，那么注冊會計師要擔負起相應的法律責任，不但會給會計事務所和注冊會計師本人帶來不必要的經濟損失，同時也給會計事務所的聲譽造成了不可估量的打擊，例如，“安然”事件的爆發(fā)直接導致了安達信會計師事務所的解體。面對潛在的審計失敗，會計師事務所應全面做好風險評估，積極做好防范措施。

二、審計失敗的原因分析

（一）被審計單位精心安排舞弊行為

注冊會計師出具的審計報告能提供高水平的保證程度，但是不能承諾百分之百的保證程度，這是因為注冊會計師審計本身具有局限性。首先，注冊會計師所搜集的審計證據大多都是建立在被審計單位提供的信息之上，而注冊會計師本身不具有鑒別資料真?zhèn)蔚穆毮?，并且也未必具有鑒別真?zhèn)蔚膶I(yè)能力。而財務資料造假是被審計單位策劃舞弊的重要手段，如果被審計單位精細組織了一次篡改資料的舞弊行為，這將給注冊會計師審計帶來很大的障礙。注冊會計師在審計過程中本身要開展大量的審計工作，既要保證審計程序順利實施，又要獲取財務資料真實性的證據，這無疑將增加審計的難度。并且，被審計單位的舞弊往往是經過精心策劃的，盡可能顯得天衣無縫，這給注冊會計師造成了很大的迷惑性，一不小心，就會信以為真，因為注冊會計師只是外聘中介調查機構，不具有官方調查的權力，且工作過程也會受到被審計單位的阻礙，要識別舞弊行為是一件不易的事情。其次，注冊會計師的審計程序也具有局限性，在大多數情況下，注冊會計師采取抽樣的審計策略，未能對所有項目展開調查，這給被審計單位留下了很大的作案空間。

（二）注冊會計師缺乏應有的“獨立性”

獨立性是注冊會計師審計的靈魂，只有不偏不倚、公正地開展審計工作，才能增強其鑒證報告的可信性。然而，現實中，很多會計師事務所和注冊會計師在開展審計工作時，只堅持形式上的獨立性，而非實質上的獨立性。這與審計市場的環(huán)境具有莫大的聯系，目前，由于市場競爭的激烈性，我國的會計師事務所對客戶的依賴性過于大，如果過分堅持自身的“獨立性”，那么很有可能失去來之不易的客戶。在實際情況中，會計事務所與被審計單位的關系非常密切，無論是在審計過程中，還是在審計結束后，兩者都保持著密切的聯系，至于出具何種審計報告，也是雙方商量著確定。并且，許多會計師事務所奉行“食君之祿，分君之憂”的觀念，注冊會計師只有給積極的審計意見才能得到穩(wěn)定收入。在客戶釋放的強勢壓力下，會計事務所不得不聽從被審計單位的安排。其次，這也與會計事務所的內部管理有著很大的關聯，很多會計事務所將個人的績效收入與客戶掛鉤，客戶越多，支付的費用越多，個人的績效收入越高，注冊會計師為了留住客戶，不得不犧牲自己的“獨立性”。會計事務所內部管理混亂，

（三）注冊會計師缺乏專業(yè)勝任能力和職業(yè)關注

審計項目的核心在于審計經理，審計經理的綜合素質和專業(yè)能力直接決定審計項目的質量，所以審計經理在審計項目中起著主心骨的作用。但是，現實情況中，優(yōu)秀的審計經理是個稀缺的資源，優(yōu)秀的審計經理必須具備抓實的專業(yè)基礎、豐富的實踐經驗以及充足的行業(yè)經驗。隨著上市公司的增多，會計事務所的業(yè)務不斷增多，而優(yōu)秀的項目經理通常是短缺的，通常一個專業(yè)的項目經理需要長期的鍛煉和實踐，短期是訓練不出來的，為了保證審計項目順利開展，會計事務所常常委派“新人”擔任項目經理，“新人”的實踐經驗不夠豐富，且初次擔任項目經理，整體的把控能力較弱，對于被審計單位所在行業(yè)的財務環(huán)境不夠熟悉，所以也很難在審計過程中發(fā)現的問題。另外，審計過程是個非常嚴格的過程，審計過程要經過風險評估、控制測試以及實質性測試一系列專門的方法，需要審計經理制定嚴格的審計計劃和審計策略，并且要給予專業(yè)的指導，審計結果要經過審計經理的嚴格把關。但是有些注冊會計師在審計過程中缺乏應有的職業(yè)關注，最終導致審計失敗。

三、審計失敗的防范措施

（一）保持應有的職業(yè)懷疑，科學制定審計策略

根據過往出現的審計案例來看，為了規(guī)避監(jiān)管風險或穩(wěn)定投資者信心，企業(yè)會采取各種辦法粉飾財務報表，虛構經營業(yè)績。舞弊的現象在現實中是常見的，要應對被審計單位的舞弊行為，注冊會計師在審計過程中要保持應有的職業(yè)懷疑，職業(yè)懷疑要求注冊會計師秉承一種質疑的理念，拋棄以往的“存在即合理”的觀念。保持職業(yè)懷疑，注冊會計師應該對以下的情形保持清醒的頭腦：相互矛盾的審計證據、與被詢問者答復不一致的信息、引起舞弊懷疑的財務信息等。當發(fā)現值得懷疑之處時，注冊會計師需要審慎評價審計證據，并確定是否需要增加審計程序進一步了解被審計單位。初次之外，職業(yè)懷疑也要求注冊會計師客觀地評價治理層和管理層，治理層和管理層的解釋不足以為審計結論提供充足的證據，審慎評價治理環(huán)境和管理層的誠信度。再者，要規(guī)避舞弊風險，注冊會計師在制定審計策略應全面考慮被審計單位的環(huán)境，增加審計程序的不可預見性，例如，擴大審計范圍、變更抽樣方法、采用新的審計程序。審計策略的科學性和嚴密性是注冊會計師規(guī)避舞弊風險的重要保證。

（二）加強會計事務所的自律，強化注冊會計師的獨立性

準確的說，獨立性是注冊會計師開展審計工作的前提，如果缺乏獨立性，會計事務所出具的鑒證報告的可信度就大大折扣。要強化注冊會計師的獨立性，要從國家和會計事務所兩方面入手。一方面，國家應規(guī)范現有的審計市場，著重培養(yǎng)為質量為導向的審計需求。要培育規(guī)范的審計市場，國家應出臺配套的公司產權制度的改革措施和證券監(jiān)管的改革措施，如，通過改革股票發(fā)審制度引導投資人更加關注企業(yè)的經營業(yè)績和審計的獨立性，從而培育審計獨立性的市場需求。另一方面，作為會計事務所應嚴加加強自律，要秉持以質量為導向的審計理念，要充分理解質量是會計事務所的核心競爭力，是立足市場的關鍵因素。加強內部管理，制定規(guī)章制度，使每個員工都時時刻刻銘記著“獨立性”的重要意義。

（三）關注注冊會計師的專業(yè)勝任能力

注冊會計師作為會計事務所的主力，是審計業(yè)務的核心力量，會計事務所應更加關注注冊會計師的綜合素質和專業(yè)勝任能力。注冊會計師的專業(yè)勝任能力在于日常實踐的磨練，會計事務所應該創(chuàng)造機會為注冊會計師提供良好的實踐條件，敦促注冊會計師加強專業(yè)知識的學習和更新，使得注冊會計師在擔任項目經理時能有充足的只是儲備和實踐經驗。另外，會計事務所應該制定完善的質量控制政策，對注冊會計師提供更多的指導意見，幫助注冊會計師克服審計中遇到的困難，并及時監(jiān)控注冊會計師的審計工作，一旦發(fā)現問題，應及時與注冊會計師進行溝通，加強意見反饋，保證審計工作的順利完成。

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（一）審計內控制度不完善

中小會計事務所規(guī)模比較小，人員資源有限。在業(yè)務較為繁忙時，往往需要臨時聘請外部人員參與審計工作，這些人員的業(yè)務能力參差不齊，如一些人員是退休的會計人員，一些甚至是未真正參與過審計業(yè)務的非專業(yè)人員等，導致審計隊伍整體素質水平不高，直接影響審計的質量。分析出現這一現象的原因主要與中小會計事務所內部控制制度不完善有很大關系。中小會計事務所內部控制制度不完善。導致審計質量管理不嚴，審計質量復核制度更是流于形式，二三級復核難以落實到位，加上缺乏有效的績效考核機制和分配制度等，易導致審計人員放松警惕，工作態(tài)度出現偏差，而敷衍了事。

（二）審計人員素質不高

市場經濟競爭激烈，為在競爭中占據優(yōu)勢地位，會計事務所之間存在互相壓價現象，致使審計業(yè)務收費偏低的現象。在此情況下，為降低成本，獲得更大的盈利，中小會計事務所放低了從業(yè)人員的入職門檻，導致審計從業(yè)人員存在技術水平、專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德水平普遍不高的現象。受此影響，中小會計事務所多以管理咨詢、記賬、水務審計等主要業(yè)務，服務類型缺少差異性，過于雷同，導致行業(yè)專業(yè)化的水平較低，導致審計風險性加大。

（三）缺乏審計法律意識

中小會計事務所在審計過程中缺乏法律意識，如缺乏業(yè)務約定書，或約定書內容不恰當、不完整，無報告日期、有效日期、簽約日期或報告日期早于簽約日期等情況。在審計各環(huán)節(jié)中，很多編制審計計劃只流于形式，并存在審計底稿不規(guī)范、審計報告意見類型不當、審計程序執(zhí)行不到位等情況。這些都是會計事務所法律意識不強的表現，必然影響審計工作的質量，并帶來很大的風險隱患。

（四）組織形對質量控制的影響

一般而言，中小會計事務所在抵御風險方面的能力比較弱，在注冊會計師數量達到有限責任制公司的人數標準后，往往會選擇有限責任公司制這一組織形式。這種組織形式的經濟賠償責任限定在一定范圍內，因此，會明顯消弱注冊會計師在進行獨立審計時需要承擔的經濟責任，這也在一定程度上影響了審計的質量。

二、提高中小企業(yè)審計質量控制的對策

（一）完善內部治理機制

審計質量控制準則和制度多流于形式的情況，中小會計事務所應不斷完善內部治理機制，以提高內部控制水平。

1、建立內部激勵和考核機制

建立符合事務所特征的分級績效考評體系，并在此基礎上再建立有效的激勵機制。這有利于調動員工工作的積極性。同時促使其更加注重審計工作的質量。

2、制定并完善審計質量控制程序和政策

所制定的質量控制程度和政策應充分考慮事務所本身業(yè)務的特征和規(guī)模等，并能夠達到質量控制的目標。質量控制的程序和政策應包括以下方面：業(yè)務執(zhí)行、職業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務工作底稿、客戶關系的接受與保持、領導承擔的責任等。落實三級復核機制，主要針對審計工作底稿而言，審計底稿作為審計工作的載體，詳細記錄了審計業(yè)務的執(zhí)行全過程。因此，需進行嚴格的復核審核。三級即為項目經理、簽字注冊會計師、主任會計師。通過嚴格執(zhí)行三級復核機制全面保證審計質量。

（二）提高審計人員的素質

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一、引言

為了保護廣大中小投資者的利益，相關監(jiān)管部門要求上市公司必須及時披露相關本公司的信息?！豆_發(fā)行股票公司信息披露實施細則（試行）》要求上市公司必須在每個會計年度后120天內披露經過注冊會計師審計的公司年報?！吨腥A人民共和國證劵法》要求公司債券或股票上市交易的公司必須在每個會計年度結束后四個月內，向證券監(jiān)督管理機構和證券交易所提交公司年報。

二、文獻綜述

有關信息延遲的因素，國內外的學者結論主要集中在公司特征以及會計師事務所特征兩個方面。在公司特征方面，公司規(guī)模以及經營業(yè)績是被關注的重要因素。Gilvoly和Palmon（1982）、李維安等（2005）認為，公司規(guī)模與信息延遲成正相關，也就是公司傾向于及時披露好消息，推遲披露壞消息。而Bamber等（1993）認為公司規(guī)模與信息延遲成負相關。Gilvoly和Palmon（1982）研究發(fā)現，業(yè)績越好的公司越傾向于較早公布財務報告，信息延遲時滯也越短；國內學者陳漢文等（2004）、巫升柱等（2006）也驗證了盈利的公司相比虧損的公司會更加及時地披露其公司的財務年報。李維安等（2005）認為經營業(yè)績越好的上市公司披露年報時滯越短。對于會計師事務所特征評價主要采用的是會計師事務所規(guī)模以及審計意見類型。在事務所規(guī)模與信息延遲關系上有三種不同意見，Francis和Wilson（1988）研究發(fā)現事務所規(guī)模與信息延遲成正相關，Leventis（2005）則認為事務所規(guī)模與信息延遲負相關，李維安等（2005）則認為事務所的規(guī)模與信息延遲無顯著的影響。Eliott（1982）指出，審計意見類型與信息延遲具有顯著關聯。Bam鄄ber等（1993）認為，出具非標準審計意見的審計單位往往會出現較長的信息延遲，并且越不利于被審公司，信息延遲越長。李維安等（2005）、巫升柱等（2006）的研究均得到了上述相同的結論。對于公司主動進行審計師更換的動因，有一些代表性的意見。如若審計師出具保留意見，很可能觸怒公司管理高層，促使他們終止現任審計師的合同，尋找更容易和自己意見達成一致的審計師。Chow和Rice（1982）發(fā)現收到“非標準”意見的公司在隨后的會計年度將可能更換會計師事務所。財政上的困難使得公司的審計需求有所改變，Schwartz和Menon（1985）認為財政困難的公司更傾向更換審計師。伍利娜等（2006）從會計師事務所更換角度發(fā)現較晚更換事務所的上市公司財務報告的及時性顯著較差。Schwartz和Soo（1996）的研究指出公司更換會計師事務所屬于公司的重大事件，需開會進行商討后并向廣大投資者公布此消息。審計師變更的時機能夠提供洞察審計師更換的原因以及審計師更換的后果。盡管較晚更換審計師會帶來審計滯后和盈余公告滯后的影響，但更換審計師比率最高的時間還是在第四季度。因為審計師更換可能導致增長（縮短）報告公布時間，所以對投資者來說及時經審計的金融信息存在潛在損失（收益）。這些發(fā)現影響審計師與潛在的新客戶談判和資源的適當分配達成新的協議。他們也關心在會計年度晚期進行審計師更換的管理者，因為這些變化通常涉及收到保留意見的風險更高的公司，并有較長的報告延誤。

（二）研究假設

公司規(guī)模是影響年報披露的一個重要因素，規(guī)模越大的上市公司相應的其他業(yè)務也就越多，審計過程也就越繁瑣，必將導致審計活動增加，延長審計報告時滯。而Dyer和McHugh（1975）認為為大公司審計的會計師事務所會增加人手，這樣會減少審計所花費時間。由此可見，公司規(guī)模和審計時滯有相關性，但是是正相關還是負相關并未獲得一致的結論，固然提出第一個假設：H1：公司規(guī)模對審計報告時滯有顯著影響。根據信號傳遞理論，信息傳遞始終是由信息量有優(yōu)勢的一方向劣勢一方傳遞著，并且該信息一定是獨一無二的，且為劣勢方所需要的，對于上市公司而言往往愿意及時主動公布好的消息，而對壞消息卻是“支支吾吾”。公司業(yè)績好的企業(yè)為了消除投資者的疑慮，更愿意主動傳遞好的消息。國內外的學者研究結論大致相同，業(yè)績好的公司，越傾向較早公布財務報告。由此，提出第二個假設：H2：業(yè)績越好的公司審計報告時滯越短。上市公司做出更換會計師事務所的行為，一般都是由于購買審計意見失敗，或者由于發(fā)展需要從而更換更高質量的事務所，或者審計費用過高使得上市公司被迫做出更換。不管公司是出于上述何種原因，那么新簽約的事務所熟悉程度沒有前面的好，但是公司出現了更換事務所的行為,將會成為我國監(jiān)管部門的重點監(jiān)管對象，并且新簽約的事務所為了保證自己的審計獨立性、審計質量，一定會加大控制力度以及實質性測試，這將會使得審計成本增加，這個審計成本包括時間以及經濟。故而，提出一個新的假設:H3：上市公司更換會計師事務所后會延長其審計報告時滯。由于審計意見會影響投資人對公司基本情況的判斷，被出具非標意見的上市公司管理層為了延緩和分散公司財務報告對公司股票的影響，往往會選擇推遲公布此消息。相反，被簽發(fā)標準無保留審計意見的上市公司管理層為了向市場釋放這樣一個利好消息則更愿意早披露年報。H4：非標準無保留審計意見會延長審計報告時滯。

三、審計報告時滯影響因素的實證分析

（一）樣本與數據

本文以2014年、2015年兩年上交所主板上市公司為樣本，利用多元線性回歸模型來分析上市公司審計報告時滯的影響因素。數據篩選遵循以下原則：剔除證券金融類公司；剔除數據不完整的公司；剔除信息披露不詳的公司。最終得到2014、2015兩年共1689個樣本。

（二）變量定義

1、因變量選取。本文研究的因變量是審計報告時滯（Auditors’ReportingLag，ARL），審計報告所涉及的會計期間結束日到報告披露日之間的時間間隔，代表會計師執(zhí)行審計合約的審計效率，也反映了財務報表的及時性。變量界定：ARL，審計報告披露日和年度財務年度截止日（12月31日）之間的時間。

2、自變量選取

（1）公司規(guī)模。公司規(guī)模的大小決定著這家企業(yè)審計工作量的大小，大公司會因為規(guī)模大從而審計工作量大。但是也有可能因為擁有良好的內控從而減少審計的工作量。不過在年度財務報告的披露整個過程中，大的公司往往比小公司承擔著更大的由外部投資者帶來的壓力。由此發(fā)現，因為公司規(guī)模的不同，公司披露時機存在著一定的變化差異。變量界定：公司總資產的自然對數(SIZE)，SIZE=ln（公司當年度總資產）。

（2）經營業(yè)績。公司的盈利狀況一直是外部投資者判斷該企業(yè)當年經營活動狀況“好”“壞”的重要指示燈。因為人們都是喜歡報喜不報憂，類似推論，管理者會傾向于更早報告好的業(yè)績，而推遲報告差的業(yè)績。并且由于信息不對稱的客觀情況存在，及時報告業(yè)績，會使得投資者對于該公司的疑慮降低，相信公司的發(fā)展是在一個正確的軌道上。由于不同的會計政策會影響公司盈力能力指標這使得進行審計業(yè)務的注冊會計師和公司管理層如果對于所采取的會計政策有分歧，會導致雙方花費較多的時間進行溝通和談判。變量界定：經營業(yè)績（LOSS），公司虧損為“1”，公司盈利為“0”。

（3）審計更換。會計師事務所變換（AuditorFirmChange,AFC），在一個會計年度有更換會計師事務所的企業(yè)，會帶來什么樣的影響。變量界定：審計更換（AFC），一個會計年度會計師事務所有更換為“1”，其他為“0”。

（4）審計意見。審計報告有四種類型：標準無保留意見審計報告和帶強調事項段的無保留意見審計報告、否定意見審計報告、保留意見審計報告、拒絕表示意見審計報告。審計意見是審計師對于其審計單位的財務報表的綜合評價，不僅可以反映出公司持續(xù)經營能力這方面的問題，還可以揭示被審企業(yè)是否存在著幕后交易事項等行為。所以，審計意見的準確性確定了該份審計報告質量的好壞。本文對于標準無保留意見以及帶強調事項段的無保留意見視為“標準”意見，其余則定義為“非標”意見。變量界定：審計意見（QUA），“非標”意見為1，“標準”意見為0。

（5）事務所規(guī)模。本文對數據樣本上市公司的事務所規(guī)模進行控制，根據中國注冊會計師協會的年度會計師事務所綜合評價來進行比較劃分。變量界定：事務所規(guī)模（AUD），國際四大為“1”，非四大為“0”。

（6）更換時機。審計時更換的時間如果是在本財務年度結束后更換，那么很可能由于是本公司經營時對于自身經營情況有了一定程度的了解，對于前任審計師和重大的會計政策產生意見分歧，而后任審計師有效審計時間并不長，審計時間不充分。變量界定：更換時機（TAC），在本年度期中報告日后更換的公司為1，否則為0。

（7）是否ST。我國為了規(guī)范上市企業(yè)的金融運作，保護廣大投資者的切身利益，促進股票市場的健康而有序的發(fā)展，在1998年對財務狀況或者其他出現異常的上市公司的股票進行特別的處理（簡寫“ST”）。ST股是其上市公司的財務狀況或者其他的狀況出現異常，對于其進行特別處理。ST股代表著這個股票的不穩(wěn)定性，面臨著退市。變量界定：是否被ST（ST），被標為ST股的為“1”，反之為“0”。

（8）獨立董事。獨立董事站在公正的立場上，進行監(jiān)督管理層的各項決策。獨立董事的存在可以使得董事會對于股東更加盡職盡責，從而提高了審計效率，減少審計報告時滯。變量界定：獨立董事（IND），本公司獨立董事占董事會比例。

（9）資產負債率。一般使用資產負債率來衡量企業(yè)的資本結構以及償債能力，那么按照信息傳遞理論，“盡早公布好消息，較晚披露壞消息”，那些負債率高的公司將會產生較長的時滯現象。變量界定：資產負債率（LEV），負債總額/資產總額×100%。

四、實證研究

（一）描述性統計分析

本文以上交所主板上市公司為樣本，經過篩選后，去掉缺少相關數據的公司以及證券金融類公司后，共有1689個樣本。審計報告時滯時間平均為87天，其中最大值為119天，最小值為14天，公司更換會計事務所總共110家，占整個樣本的6.51%。共有690家公司在4月公布審計報告，占整個樣本的40.85%。公司規(guī)模平均值在22，最小值為15.42，最大值為28.14。兩年間，各會計師事務所總共開具36次保留意見，占整個樣本的2.1%，共有140家公司使用“四大”事務所提供的審計服務，占整個樣本的8.3%，而且2015年較2014年有所上升，可以理解為“四大”在審計服務方面相對于國內的會計事務所有審計質量、投資者信服度上的明顯優(yōu)勢。有174家公司年度有虧損，占整個樣本的10.3%。共有161家公司被標為ST股，占整個樣本的9.5%。有73家公司在當年中期報告公布后更換會計師事務所，占整個更換樣本的66%，即2/3的企業(yè)會在下半年或者本年度資產負債日至第二年4月30日之間更換會計師事務所。2014年共有19家公司被出具“非標”意見，共67家公司使用“四大”事務所作為本年度企業(yè)審計事務所，共79家ST公司，共117家公司虧損，共有61家公司更換其會計事務所，其中有44家更換是在本年期中報告后，里面11家是ST公司。對2014年的可觀察數據分析，公布時間的平均值為資產負債表日后87.28天。2015年共有17家公司被出具“非標”意見，共73家公司使用“四大”事務所作為本年度企業(yè)審計事務所，共82家ST公司，共57家公司虧損。共有49家公司更換其會計事務所，其中有29家更換是在本年度期中報告后，里面有11家是ST公司。對2015年的可觀察數據分析，公布時間的平均值為資產負債表日后85.647天。

（二）實證研究及分析

H1假設成立。公司規(guī)模成正相關并且顯著，意味著公司規(guī)模越大，公司結構越繁雜，那么將會顯著延長審計報告時滯。H2假設成立。經營業(yè)績成正相關并且顯著，信號傳遞理論中，優(yōu)先獲得信息的一方，有自主意識，可選擇是否提前或者推遲公布，并且資產負債率也成正相關，這也就說明公司的償債率好的話，會及時披露報表。H3假設成立。審計更換與審計報告時滯成負相關，這顯示，在會計事務所更換后，審計時滯將會隨之增加。也就說明，公司在更換會計師事務所后會使得本年度的審計報告公布時間增加，即上市公司更換審計事務所后會延長其審計報告時滯。H4假設成立。審計意見也呈成顯著正相關，即當出具了保留意見時，會導致審計時滯延長。事務所規(guī)模和報告時滯顯著正相關。事務所規(guī)模和報告時滯顯著正相關，說明企業(yè)使用“四大”會計師事務所做本公司的審計工作，會使得時間遲滯延長。是否ST數據正相關，并不顯著，則說明這個并不能夠解釋有關審計時滯的相關事項。對于更換時機和報告時滯正相關，并且有顯著性，意味著，在中期財務報告公布后更換會計師事務所的企業(yè)會較晚的公布其審計報表。這個和參考的Schwartz和Soo的研究結果，第三季度后更換會計師事務所的企業(yè)，會延長本公司審計報告遲滯的結論一致。獨立董事所占比率和審計報告時滯成反比，也就意味著獨立董事的增加會減少時滯，若獨立董事能保持獨立性，則對于內部控制以及內部審計，有著很大的幫助。

五、研究結論及啟示

（一）研究結論

資本市場里，企業(yè)的經營業(yè)績好壞依舊是廣大投資者進行決策的重要依據，當然對于外部投資者而言，了解準確的公司業(yè)績信息存在著很大的難度，所以，上市公司定期披露的財務信息是傳遞該企業(yè)重要信息的來源。因此，企業(yè)披露財務信息的能力以及披露信息的意愿至關重要。信息價值的高低取決于兩個關鍵因素，及時性和準確性。其中，由會計師事務所的審計師進行的獨立審計程序為報告的準確性提供了制度上的保障。然而及時性，由于年報披露時間依舊存在著較大的彈性———至第二年4月30日，總共120天的時間，因此，需要政府有關部門進行更接地氣的規(guī)劃以及落實。本文以滬市主板2014—2015年間披露的1689份企業(yè)審計報表、財務年度報表為樣本，進行了多元線性回歸分析，結果表明：其一，被審計公司的規(guī)模,以及會計師事務所規(guī)模大小對時滯有正向相關的影響，影響不大，在我國進行審計服務的會計師事務所中，國際“四大”會計師事務所雖然年收入、綜合排名都在前列，但具體所占據的數量比例并不大。其二，公司業(yè)績對于審計意見也有影響，審計單位在審查有虧損的公司時，會更加謹慎。公司存在著“好消息”就會傾向及時或者更加提前公布財務報告，相反，當公司有壞消息時，則傾向于推遲披露。當年度盈利的企業(yè)會比當年度虧損的企業(yè)更加及時地公布審計報告。當然審計師出具了“標準”意見的企業(yè)也會比“非標”意見的企業(yè)公布得更加及時。其三，當年更換了會計師事務所的企業(yè)會比不更換的企業(yè)較晚披露審計報告以及財務報告，企業(yè)倉促更換審計師會導致審計時滯延長。其四，企業(yè)內部審計能夠影響外部審計的效率、質量。公司內部控制體系的完善會使得審計報告時滯減少。

（二）啟示

資本市場里，利益相關者關注的不僅僅只是表面公告上寥寥幾句，更換會計師事務所這樣的行為，更是關注這樣行為所帶來的最終結果，即對于當年度財務報告的影響。雖然我國出臺了預約披露制度這樣的強制性政策，但是彈性很大———120天的期限時間，這與歐美發(fā)達國家所規(guī)定的時間有較大的差距，依舊很多公司集中在4月公布自己報告，可以理解為上市公司刻意推遲本公司年報的公布。建議有關部門有必要縮短法定年報披露時限，這樣可以促進公司的及時上報。增加基礎信息的報告次數，以及減少年報的信息含量，因為年報信息豐富，這樣也就客觀造成了時滯的產生，如果可以將季報改成月報，則會一定程度上減少年報所耗費的時間。

參考文獻

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審計質量是審計的靈魂，關系到社會公眾的切身利益，關系到社會經濟的穩(wěn)步發(fā)展，也是會計師事務所生存和發(fā)展的決定性因素。近年來，因注冊會計師出具不合適的審計意見導致損害社會公眾利益的現象屢禁不止，會計師事務所遭遇到了前所未有的誠信危機，如何提高審計質量，是今后需進一步研究的難題。

一、審計質量的內涵

審計質量是指審計工作的規(guī)范程度和審計作用的發(fā)揮水平，是審計成果質次高低以及審計人員思想素質、政策水平和執(zhí)業(yè)能力的集中體現，具體表現為審計人員的質量和審計過程的質量，最終體現為審計報告的質量。審計質量是“專業(yè)勝任能力”和“獨立性”這兩項要素的“聯合概率”，其核心就是審計工作在多大程度上增加了會計報表的可信性。

二、審計質量的特征

（一）審計質量的隱蔽性

會計信息的不對稱性和審計信息的不完全性導致了審計質量的隱蔽性。只有企業(yè)會計信息的提供者與注冊會計師之間存在著完全的信息對稱，只有注冊會計師與外部信息的使用者之間不存在信息不對稱的時候，才可能實現理想的審計質量。但在現實中，由于專業(yè)能力、審計方法及審計投入的關系，注冊會計師不可能完全了解企業(yè)的財務狀況和經營成果。同時，由于各種利益關系，會計信息提供者會加大信息的不對稱性。

（二）審計質量的模糊性

首先，《獨立審計準則》不是硬性規(guī)則，具有軟的一面，不同的人對同一個審計服務質量的高度判斷不同，同一審計服務對不同的客戶的滿足程度也不同。其次，《企業(yè)會計準則》中對不同企業(yè)的不同業(yè)務有不同的規(guī)定，因此，規(guī)模、性質不同的企業(yè)會采取不同的會計政策，從而得出不同的結果，這更加促進人們的質疑態(tài)度。這種審計質量評判上的模糊不清，給審計質量評價帶來了很大困難。

（三）審計質量的系統性和社會性

審計質量的系統性表現在，審計質量受到多方面的影響，不僅受到審計人員素質的高低、審計環(huán)境的好壞、審計技術的應用狀況、審計工作的管理強弱、審計服務對象的要求、審計監(jiān)管部門的監(jiān)管強弱及被審計企業(yè)的配合情況等諸多因素綜合制約，且審計過程中的每一個環(huán)節(jié)等都關系到審計質量的優(yōu)劣。審計質量又具有社會性，由于資本市場對社會經濟的發(fā)展有著重要影響，審計質量對投資者的決策有很大引導性，因此審計質量的高低會影響到這會經濟的發(fā)展。

三、會計事務所審計質量檢查中的問題存在

（一）風險評估審計程序履行不充分

注冊會計師審計時，對風險評估程序的履行，多數還停留在形式上，主要表現為注冊會計師未能全面了解被審計單位及其環(huán)境，如行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險；被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價等。注冊會計師實施的風險評估程序不夠充分，所獲取的審計證據，不足以識別和評估財務報表重大錯報風險。

（二）重要賬戶的替代性程序實施不充分、不規(guī)范

注冊會計師在對往來款等重要賬戶實施審計時，在未能取得如函證等直接審計證據的情況下，往往會通過實施替代程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據，但有不少注冊會計師在實施替代審計程序時很不充分、不規(guī)范，還有少數注冊會計師根本就不知道如何去實施。

（三）分析性程序未履行或不充分

注冊會計師在實施審計時，無論是在風險評估階段、實質性測試階段還是在對會計報表進行總體復核階段，對分析程序的理解和應用都不夠，未能通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系和波動，對財務信息作出評價。主要表現在對收入、成本、各項費用等損益類項目審計時，未能實施分析性程序或實施不充分。

（四）注冊會計師專業(yè)能力不夠

有少數規(guī)模較小的事務所及其注冊會計師在承接和實施業(yè)務時，未能充分評估自身的專業(yè)勝任能力，承接大型不了解或不熟悉的行業(yè)的客戶、承接超出本所承受能力的大型客戶等，承接后，注冊會計師難以開展審計工作，造成審計程序實施不充分，審計證據收集不完整，審計風險無法控制。

四、加強會計師事務審計質量的建議和策略

（一）完善監(jiān)管體制和民事責任賠償機制

在監(jiān)管體制上可以借鑒美國建立的公共會計監(jiān)督委員會，在我國現有的監(jiān)管格局中增加一個獨立的監(jiān)管體系，以解決我國政府多頭監(jiān)管導致的監(jiān)管無效的現狀。在中國證監(jiān)會下增設證券市場審計監(jiān)管部，來協調財政部和證監(jiān)會的監(jiān)管職能。加快完善《民事訴訟法》，鼓勵民事訴訟，民事在先，行政在后。明確民事訴訟的主體，降低訴訟門檻，并對受害人的訴訟作出具體規(guī)定，改變“重刑輕民”的思想，真正落實民事責任。

（二）加強會計事務所的改革

從國際上來看，會計事務所主要有獨資、有限責任公司制、普通合伙制、有限責任公司合伙制四種組織形式。在有限責任公司提高會計事務所審計質量存在著局限性，因此可以先將有限責任制向普通合伙制、有限責任合伙制轉型。普通合伙制會計事務所的合伙人以各自的財產作為承擔事務所的連帶責任，合伙人的利益與會計事務所的利益緊密聯系在一起，更注重會計事務所的質量和品牌意識，增強風險意識和責任心。

（三）提高注冊會計師的綜合素質

首先完善注冊會計師人員的聘用機制，高素質人才是保證審計質量的重要因素，會計事務所最有價值的資源是他具有在專業(yè)人員。其次加強專業(yè)人員的在職教育，以《中國注冊會計師勝任能力指南》為指導方針，研究設計注冊會計師的水平測試，并對其專業(yè)勝任能力進行科學評價，形成注冊會計師、高級注冊會計師等多層次的會員結構，將事務所擁有的不同級次的會員納入事務所綜合評價體系中，推動注冊會計師的不斷學習和發(fā)展。

（四）加強會計事務所業(yè)務質量控制

業(yè)務流程質量控制要到位。在業(yè)務承接階段，應將評價客戶風險放在重點部分，降低與不良審計客戶打交道的可能性；在審計計劃階段，應該進一步了解審計單位的基本情況，熟悉客戶的生產特點及流程，妥當安排審計工作，認真對客戶內部控制系統進行調查和評估等；在審計實施階段，應針對各交易循環(huán)涉及的會計報表項目，確定有效的實質性程度和執(zhí)行的范圍及時間，搜集有力的審計證據，針對企業(yè)的主營業(yè)務、資產減值準備、應收賬款、持續(xù)經營等難以審計的復雜問題，應保持高度的職業(yè)謹慎；在審計報告階段，應根據審計程序執(zhí)行的充分性和被審計單位未調整事項的重要性等，來確定審計報告的撰寫工作。

合理解決審計中出現的分歧意見。針對審計業(yè)務中出現的意見分歧現象，審計人員應大膽的發(fā)表自己的看法，及時將意見分歧反映出來并按照預定的后續(xù)步驟解決。

重視項目質量復核。為了保證特定業(yè)務的質量，除了進行項目組內的復核工作，在出具審計報告前會計事務所還要進行質量控制的其他復合程序。最終按照意見分歧的處理程序，經事務所管理委員會討論之后，項目負責人再出具報告。

構建審計委員會。在董事會下設立完全有獨立董事為成員的審計委員會，會計事務所的聘任、解聘以及收費等問題可直接有審計委員會決定，這樣可是會計師事務所擺脫對公司管理層的經濟依賴，降低注冊會計師預公司管理層的簽約成本。

會計師事務所聘用采用定期輪換制。定期輪換制是指在由政府相關部門或行業(yè)管理部門規(guī)定，企業(yè)聘任某家會計師事務所作為審計之后，在一定的時期內不得更換審計人，在一定時期之后必須更換會計師事務所，并對會計師事務所規(guī)定最長連續(xù)任期。

參考文獻：

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證監(jiān)會頒布這一通知，在我國審計界、會計界引起了很大的爭議。上海國家會計學院主辦的網站進行的一項調查顯示，截止1月12日晚在被調查者中，支持占20.84%、反對占63.59%、觀望占15.57%。另據中華財會網報道: 這一規(guī)定出臺使國內的會計事務所寢食難安，在經歷了2001年前所未有的信用危機后，國內所又將因這一規(guī)定再遭重創(chuàng)。以上海立信長江會計事務所為代表的一批國內的優(yōu)秀的業(yè)內人士呼吁一個公平的競爭環(huán)境。一些上市公司認為補充審計為審計為此兩次買單，將加大公司的審計費用。在證券時報《補充審計給市場帶來幾絲暖意》的文章中，又認為這一規(guī)定將加強監(jiān)管，對廣大投資者帶來利益。然而更多的是對國外事務所的補充審計表示懷疑態(tài)度。

中國證監(jiān)會為什么要規(guī)定類上市公司審計業(yè)務必須由境外的會計師事務所審計，而且規(guī)定符合要求的五大會計師事務所?？赡苡腥藭f，境外的會計師事務所獨立性好。那為什么非要選擇五大，而不是境外的其他事務所。而且，中國的會計師事務所經過脫鉤改制，以及上市公司審計資格認定等一系列的改革，其獨立性已經有了很大的進步。我認為，中國證監(jiān)會之所以選擇五大，是在于五大會計師事務所在審計領域的信譽。他們的審計是建立在信譽的基礎上的。一旦他們違反審計的制度，做出非公允的審計報告，他們所付的成本比國內的事務所的成本更高。正是由于這個原因，五大比一般的國內會計事務所更講信譽。如果說審計是維持資本市場有效運行的基礎，那么信譽就是審計制度的基礎

二、審計制度與審計合約

的一個最重要的特征是經營權與所有權的分離。投資人要對一個公司投資的前提是投資能給他帶來收益。那么他如何選者投資的公司呢，那只有根據公司的經營業(yè)績來判斷。而且投資人一旦投資，就成為公司的所有者，但是絕大部分所有者都不參加公司的經營活動。那他如何相信經營者所取得的經營業(yè)績？這就需要有一個獨立與所有者與經營者的第三人，就是注冊會計師對經營者的經營管理活動進行監(jiān)督，并對其所取得經營成果進行審計。只有經過注冊會計師的審計，所有者才能相信經營者真正很好的履行了自己的責任，公司的財務報表是真實有效的。，這就需要有一個審計制度來規(guī)范這一行為，我國的審計法規(guī)與審計準則共同構建了我國的審計制度。

然而在現實的中，任何一個審計制度都是不完備的。因為我們不能預計將來所有可能出現的情況。即使能夠預料一些未來的情況，要將可預料的情況全部編入審計準則也不現實。這樣做成本過高而且將使審計準則過于繁瑣。這就給注冊會計師在審計的時候有了一定的空間，靈活運用準則以做出公允的審計。而對于一些會計信息的審計，即使它完全符合審計準則，也有可能未公允的表達了公司的經營狀況。這就要求我們注冊會計師的審計必須建立在誠信的基礎上，對于一些未違反會計準則及審計準則但又未公允的反映公司經營狀況的信息披露出來，來真正提高我國資本市場信息的質量。

三、重復博弈與審計信譽

為了說明信譽在審計制度起作用這一，我們可以構造一個簡單的博弈模型。假定模型之中有兩個當事人，一個是會計事務所，一個投資人。博弈可分為兩個階段，在博弈的第一個階段之中，投資人可以相信會計事務所的審計，也可以不相信會計事務所的審計。如果投資人不相信會計事務所，那么會計事務所將不會得到審計業(yè)務，博弈結束，雙方都得不到收益，各自的收益都為0。如果投資人選擇信任會計事務所，那么博弈將進入第二階段，此時由會計事務所進行決策。會計事務所可以選擇誠實，也可以選擇作假。如果會計事務所選擇誠實，雙方各得到6單位的收入；如果選擇欺騙，將得到10單位的收入。對于這么一個博弈模型，我們可以用下面的博弈矩陣表示：

誠 實

作 假

信任

（6 ，6）?。?5，10）

不信任?。? ，0）?。? ，0）

我們對這一博弈模型進行推理以求出它的納什均衡。給定投資人選擇信任的條件下，事務所應當如何選擇呢？如果會計事務所選擇誠實，那么它能得到6單位的收益，如果選擇作假，得到10單位的收益，所以理性的會計事務所將選擇作假。回到博弈的第一階段，如果投資人知道會計事務所會選擇作假，他選擇信任將得到-5單位的收益，而選擇不信任得到0單位的收益.所以，投資人的最終選擇將是不信任。那么我們得到一個納什均衡：股民選擇不信任，會計事務所選擇作假。

這是一個一次博弈下場產生的結果，如果我們將這個博弈重復進行。假定每次博弈后還可以以a的概率進行再次博弈。投資人將選擇信任會計事務所，只要會計事務所講信譽，投資人保持相信。會計事務所這次得到6的收益，下次以a的概率得到6的收益，下下次以a的平方的概率得到6的收益，那么會計事務所將所有未來的收益的期望就是：6/（1-a）。只要a大于0.4會計事務所就會選擇誠實。

這是理想狀態(tài)下的納什均衡，而在我國現在國內的具體情況是會計事務所成立的時間并不長，重復博弈的次數也不夠多。從而導致一些會計事務所只關心眼前利益而選擇作假，而且目前國內作假的成本并不高，有時甚至超過其選擇誠實時得到的收益。蜀都與PT紅光，中天勤與銀廣廈事件的發(fā)生就是說明了這一點。相反，國外的會計師事務所，比如五大都由上百年的，他們經過了很長期的博弈。作為一個理性的主體，他將選擇誠實，因為這將給他帶來更大的收益。這是其長期博弈得到的結果。它如果要作假，那么必須有足夠的收益才能使其鋌而走險。安達信之所以為安然事件作假，是因為它為安然作了咨詢。作為全球500強排名前十的公司，安達信從中得到的利益是十分巨大的。正是由于巨額利益的驅動，才導致其作假的產生。然而在我國國內，上市公司的規(guī)模還十分有限，并不支付起五大為其作假費用，五大也不會因為眼前的小利益而放棄長期的利益。還有一點，五大作假的成本與國內的會計事務所也不相同，它作假的成本遠遠高于國內的會計事務所。因此它比國內的會計事務所更講信譽，審計制度是建立在信譽基礎上的。

四、證券市場與作為信譽載體的會計師事務所

在證券市場建立之前，的所有者一般都是十分有限的。企業(yè)的形式主要是個人所有制或是合伙制。所有者之間都是相互了解的，是人和形式的企業(yè)。所有者對公司的經營情況都比較了解。直到有限責任公司的出現，所有者還是有限的，也只是人和資和公司。由于此時經營權與所有權分離，就需要注冊會計師的審計。但是此時，所有者對自己選擇的經營者還是有一定的了解。證券市場建立后，投資人人數就沒有限制，所有者與經營者就完全相互分離。所有者如何相信經營者，那就需要一個信譽的載體：注冊會計師。

公司所有權與經營權分離后，由于經營者一般任期是有限的。經營者可能在任期為了完成任務或是獲取利益，可能會有作假的行為。對他來說他的作假成本并不高，只要在任期內作假不被發(fā)現，就可以達到它的目的。而投資者由于這種情況的存在，對證券市場中的各種信息的真實性都要表示懷疑。這樣就必須有一個市場信譽的載體的出現，這個信譽載體就是會計事務所。因為信譽是會計事務所存在的前提，如果作為市場中介機構的會計事務所失去信譽，那么投資者對會計事務所就會失去信心。會計師無所作為證券市場的信譽載體就必須講信譽。如果注冊會計師顧眼前利益而不講信譽，那么他所在的會計事務所可能由于它的行為而導致信任危機，甚至導致事務所的破產。一旦作為信譽載體的會計事務所不講信譽，那么資本市場將無情的將其拋棄，安達信的例子就充分的說明了這一點。

安達信的信譽危機產生以后，它就難以在審計界立足。據3月22日《上海證券報》報道，2002年3月21日，安達信香港和內地合伙人宣布將旗下業(yè)務加入普華永道。眾所周知3、4月份是年報審計的關鍵時刻，眾多的上市公司的年報將在這一時間內完成審計工作。此時美國安達信由于安然事件被啟用司法程序，可能面臨破產?？偛课挥谌鹗康陌策_信國際，根據瑞士的制度，采取了一種特有的公司結構"society cooperative"。根據這一結構，安達信國際與各個會員公司的關系并非人們通常理解的母公司與子公司的關系，也不像是合伙人公司，而更像一個協調性實體公司－－由全球會員公司組成一個松散的。每個會員公司都與安達信國際簽署會員協議，得以共享基礎設施和分攤管理成本，但是當某個會員面臨破產風險時其它會員卻可以自動脫離這個網絡。換句話說，并安達信非一家單一，很多合伙公司可以決定自己的命運。美國安達信的安然事件并不會使香港和大陸的安達信有破產的危險。但是為什么香港和大陸安達信要與普華永道合并。如果我們用審計制度的信譽基礎這一觀點，這種現象就不難解釋。大陸和香港的安達信，由于美國安達信的安然事件，它的信譽受到質疑。它只有進行合并，才能穩(wěn)定軍心，消除客戶的疑團。因為很多客戶的董事會最近都要決定聘請審計公司。在安達信（香港）宣布與"普華永道"合并之后，以期借助普華永道德信譽繼續(xù)進行審計工作。在實質上審計工作還是由原來的人員繼續(xù)完成，獨立性與其他各種條件也沒有變化。為什么非的如此，唯一的解釋就是審計是建立在信譽的基礎上的。失去信譽，審計制度將無從立足。

五、審計信譽與事務所的組織形式

會計師事務所的組織形式主要有下面三種："有限責任制、合伙制、有限責任合伙制。會計事務所的有限責任制，是指兩位或兩位以上的注冊會計師組成的有限責任公司，公司以所有財產為限承擔責任。在有限責任制的情況下，注冊會計師與事務所承擔的責任十分有限，所以注冊會計師不講信譽的成本很低。我國現在90%以上的會計事務所采取了這一方式，從而導致作假可能性的大大增加。

根據會計學的定義，會計師事務所的合伙制，是指由兩位或兩位以上的注冊會計師組成的合伙組織，合伙人以各自的財產對會計師事務所的債務承擔連帶責任。合伙制無限連帶責任的威懾力，使得事務所有強大的動力去講信譽，一旦某個合伙人有不講信譽的行為，都可能對其他合伙人造成威脅，因此會首先在事務所內部遭到強烈的排斥；同時因為合伙制的無限連帶責任，因審計報告失實而受損的投資者可以要求民事賠償，這就構成了監(jiān)督事務所的外部威懾力量。在這種情況下是注冊會計師不得不講信譽。有限責任合伙制，是指事務所以全額資產負有限責任，合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為承擔無限責任，合伙人之間不承擔連帶責任。在有限合伙制的情況下，注冊會計師對自己的執(zhí)業(yè)行為要很講信譽，一旦違反就會使自己承擔無限責任。它與無限合伙制的區(qū)別在于，合伙人個人的執(zhí)業(yè)行為雖使合伙企業(yè)承擔了有限責任，但不會使其他合伙人由于一個合伙人的作假行為而負無限責任。到1995年底，當時的六大國際會計公司在美國的執(zhí)業(yè)機構全部轉而實行了有限責任合伙制。

我們可以看一下中天勤作假后的成本與安達信作假后情況的比較就可以發(fā)現有限責任制與合伙制之間的區(qū)別。在美國的安然事件中，美國審計管理部門并未以行政手段將安達信從市場上一腳踢出，而是啟動司法程序進行調查，一旦有了確鑿證據，就要它對投資者的損失進行賠償，如果其財務能力不足以支付賠償金，那就破產好了，以市場機制將它開除；如果它出得起賠償金，當然可以允許它在市場上繼續(xù)生存，這一切都應當由法律來決定。對于安然投資人可以通過司法程序向安達信索賠。而中國的會計事務所造假事件，我們就以最近的中天勤與銀廣廈這一案例為例。對于中天勤的處罰，財政部只是吊銷了因"銀廣夏造假"事件而臭名遠揚的中天勤會計師事務所的營業(yè)執(zhí)照，兩名簽字注冊會計師僅僅受到吊銷營業(yè)執(zhí)照的處罰。中天勤的執(zhí)照吊銷后，原有的注冊會計師改換事務所之后能夠依然能夠繼續(xù)他們的注冊會計師的審計工作。由于其是有限責任的會計事務所，對銀廣夏案的受害者來說，有限責任制的中天勤能承擔的賠償責任是非常有限的，因為事務所的家當早已不復存在。

審計的信譽與事務所的形式有密切的關系。合伙制的會計事務所作假的成本最高，最講信譽。有限合伙的會計事務所作假的成本對作假者的成本高，從而執(zhí)業(yè)者也講信譽。但其他合伙人只負有限責任，保護了他們的正當權力，實現在國外采取最多的方式。而有限責任公司作假承擔的責任十分有限，所以最不講信譽。

六、審計制度的基礎與信譽基礎

審計制度是建立在法律與信譽的雙重基礎上的，兩者是密不可分的。如果審計制度沒有法律作保障，而單憑注冊會計師的信譽來執(zhí)行，那結果是可想而知。反之，在一個大家都不講信譽的，法院的判決得不到很好的執(zhí)行，那么審計制度法律基礎起的作用也將是十分有限的。審計制度的法律基礎與信譽基礎即有替代的一面，也有互補的一面。就其替代信而言，如果注冊會計師更講信譽，審計后的報表可信度越高，那么審計制度法律規(guī)定就越不需要。相反，如果審計制度法律基礎越健全，作假的可能性就越小，信譽起的作用就小。就其互補性而言，審計制度法律基礎越健全，處罰越嚴厲，注冊會計師可進行操作的空間就越小，作假的成本就越高，注冊會計師就會更講信譽。同時人和審計制度的法律規(guī)定都是不健全的，一些會計事項的審計即使遵守了審計制度，但還是要有注冊會計師的以信譽作保證，做出公允的報告。只有在一個講信譽的環(huán)境中，審計制度法律基礎才能真正的起作用

審計制度是建立在信譽基礎上，但會計事務所對信譽的重視程度與社會的信譽環(huán)境有關。如果上市公司請了信譽好的會計公司進行審計，其會計信息的質量比請信譽較差的會計師事務所要高。按理，公司的股價應該有反映。然而，在我們現有的證券市場上，股東對于會計信息質量并不看重，對于審計的質量以及會計事務所的信譽更是漠不關心。上市公司對于審計的質量要求不高，只以能夠年報為目的。一些上市公司由于會計資料虛假在一年內更換了幾次會計事務所，最后由一比較不講信譽的會計事務所做了審計。更有一些公司即使被會計事務所出具保留意見的審計報告，它們的股價并沒有產生下跌的情況。恰恰相反由于虛假會計信息的披露反而上升。如果在一個大多上市公司都不講信譽的情況下，不講信譽幾乎成為大家的默認準則。而且現在的會計事務所審計競爭世風激烈，如果事務所堅守它的信譽，那就可能意味著客戶的流失。那么會計事務所一定要堅持它的信譽，它的成本就會十分的大。在這么一個環(huán)境下，要求上市公司及會計事務所講信譽就很難。審計制度的信譽基礎猶如無本之源，難以建立。

篇9

證監(jiān)會頒布這一通知，在我國審計界、會計界引起了很大的爭議。上海國家會計學院主辦的網站進行的一項調查顯示，截止1月12日晚在被調查者中，支持占20.84%、反對占63.59%、觀望占15.57%。另據中華財會網報道:這一規(guī)定出臺使國內的會計事務所寢食難安，在經歷了2001年前所未有的信用危機后，國內所又將因這一規(guī)定再遭重創(chuàng)。以上海立信長江會計事務所為代表的一批國內的優(yōu)秀的業(yè)內人士呼吁一個公平的競爭環(huán)境。一些上市公司認為補充審計為審計為此兩次買單，將加大公司的審計費用。在證券時報《補充審計給市場帶來幾絲暖意》的文章中，又認為這一規(guī)定將加強監(jiān)管，對廣大投資者帶來利益。然而更多的是對國外事務所的補充審計表示懷疑態(tài)度。

中國證監(jiān)會為什么要規(guī)定金融類上市公司審計業(yè)務必須由境外的會計師事務所審計，而且規(guī)定符合要求的五大會計師事務所。可能有人會說，境外的會計師事務所獨立性好。那為什么非要選擇五大，而不是境外的其他事務所。而且，中國的會計師事務所經過脫鉤改制，以及上市公司審計資格認定等一系列的改革，其獨立性已經有了很大的進步。我認為，中國證監(jiān)會之所以選擇五大，是在于五大會計師事務所在審計領域的信譽。他們的審計是建立在信譽的基礎上的。一旦他們違反審計的制度，做出非公允的審計報告，他們所付的成本比國內的事務所的成本更高。正是由于這個原因，五大比一般的國內會計事務所更講信譽。如果說審計是維持資本市場有效運行的基礎，那么信譽就是審計制度的基礎

二、審計制度與審計合約

現代企業(yè)的一個最重要的特征是經營權與所有權的分離。投資人要對一個公司投資的前提是投資能給他帶來收益。那么他如何選者投資的公司呢，那只有根據公司的經營業(yè)績來判斷。而且投資人一旦投資，就成為公司的所有者，但是絕大部分所有者都不參加公司的經營活動。那他如何相信經營者所取得的經營業(yè)績？這就需要有一個獨立與所有者與經營者的第三人，就是注冊會計師對經營者的經營管理活動進行監(jiān)督，并對其所取得經營成果進行審計。只有經過注冊會計師的審計，所有者才能相信經營者真正很好的履行了自己的責任，公司的財務報表是真實有效的。，這就需要有一個審計制度來規(guī)范這一行為，我國的審計法規(guī)與審計準則共同構建了我國的審計制度。

然而在現實的社會中，任何一個審計制度都是不完備的。因為我們不能預計將來所有可能出現的情況。即使能夠預料一些未來的情況，要將可預料的情況全部編入審計準則也不現實。這樣做成本過高而且將使審計準則過于繁瑣。這就給注冊會計師在審計的時候有了一定的空間，靈活運用準則以做出公允的審計。而對于一些會計信息的審計，即使它完全符合審計準則，也有可能未公允的表達了公司的經營狀況。這就要求我們注冊會計師的審計必須建立在誠信的基礎上，對于一些未違反會計準則及審計準則但又未公允的反映公司經營狀況的信息披露出來，來真正提高我國資本市場信息的質量。

三、重復博弈與審計信譽

為了說明信譽在審計制度起作用這一問題，我們可以構造一個簡單的博弈模型。假定模型之中有兩個當事人，一個是會計事務所，一個投資人。博弈可分為兩個階段，在博弈的第一個階段之中，投資人可以相信會計事務所的審計，也可以不相信會計事務所的審計。如果投資人不相信會計事務所，那么會計事務所將不會得到審計業(yè)務，博弈結束，雙方都得不到收益，各自的收益都為0。如果投資人選擇信任會計事務所，那么博弈將進入第二階段，此時由會計事務所進行決策。會計事務所可以選擇誠實，也可以選擇作假。如果會計事務所選擇誠實，雙方各得到6單位的收入；如果選擇欺騙，將得到10單位的收入。對于這么一個博弈模型，我們可以用下面的博弈矩陣表示：

誠實作假

信任（6，6）（-5，10）

不信任（0，0）（0，0）

我們對這一博弈模型進行推理以求出它的納什均衡。給定投資人選擇信任的條件下，會計事務所應當如何選擇呢？如果會計事務所選擇誠實，那么它能得到6單位的收益，如果選擇作假，得到10單位的收益，所以理性的會計事務所將選擇作假。回到博弈的第一階段，如果投資人知道會計事務所會選擇作假，他選擇信任將得到-5單位的收益，而選擇不信任得到0單位的收益.所以，投資人的最終選擇將是不信任。那么我們得到一個納什均衡：股民選擇不信任，會計事務所選擇作假。

這是一個一次博弈下場產生的結果，如果我們將這個博弈重復進行。假定每次博弈后還可以以a的概率進行再次博弈。投資人將選擇信任會計事務所，只要會計事務所講信譽，投資人保持相信。會計事務所這次得到6的收益，下次以a的概率得到6的收益，下下次以a的平方的概率得到6的收益，那么會計事務所將所有未來的收益的期望就是：6/（1-a）。只要a大于0.4會計事務所就會選擇誠實。

這是理想狀態(tài)下的納什均衡，而在目前我國現在國內的具體情況是會計事務所成立的時間并不長，重復博弈的次數也不夠多。從而導致一些會計事務所只關心眼前利益而選擇作假，而且目前國內作假的成本并不高，有時甚至超過其選擇誠實時得到的收益。蜀都與PT紅光，中天勤與銀廣廈事件的發(fā)生就是說明了這一點。相反，國外的會計師事務所，比如五大都由上百年的歷史，他們經過了很長期的博弈。作為一個理性的主體，他將選擇誠實，因為這將給他帶來更大的收益。這是其長期博弈得到的結果。它如果要作假，那么必須有足夠的收益才能使其鋌而走險。安達信之所以為安然事件作假，是因為它為安然作了咨詢。作為全球500強排名前十的公司，安達信從中得到的利益是十分巨大的。正是由于巨額利益的驅動，才導致其作假的產生。然而在我國國內，上市公司的規(guī)模還十分有限，并不支付起五大為其作假費用，五大也不會因為眼前的小利益而放棄長期的利益。還有一點，五大作假的成本與國內的會計事務所也不相同，它作假的成本遠遠高于國內的會計事務所。因此它比國內的會計事務所更講信譽，審計制度是建立在信譽基礎上的。

四、證券市場與作為信譽載體的會計師事務所

在證券市場建立之前，企業(yè)的所有者一般都是十分有限的。企業(yè)的形式主要是個人所有制或是合伙制。所有者之間都是相互了解的，是人和形式的企業(yè)。所有者對公司的經營情況都比較了解。直到有限責任公司的出現，所有者還是有限的，也只是人和資和公司。由于此時經營權與所有權分離，就需要注冊會計師的審計。但是此時，所有者對自己選擇的經營者還是有一定的了解。證券市場建立后，投資人人數就沒有限制，所有者與經營者就完全相互分離。所有者如何相信經營者，那就需要一個信譽的載體：注冊會計師。

公司所有權與經營權分離后，由于經營者一般任期是有限的。經營者可能在任期為了完成任務或是獲取利益，可能會有作假的行為。對他來說他的作假成本并不高，只要在任期內作假不被發(fā)現，就可以達到它的目的。而投資者由于這種情況的存在，對證券市場中的各種信息的真實性都要表示懷疑。這樣就必須有一個市場信譽的載體的出現，這個信譽載體就是會計事務所。因為信譽是會計事務所存在的前提，如果作為市場中介機構的會計事務所失去信譽，那么投資者對會計事務所就會失去信心。會計師無所作為證券市場的信譽載體就必須講信譽。如果注冊會計師顧眼前利益而不講信譽，那么他所在的會計事務所可能由于它的行為而導致信任危機，甚至導致事務所的破產。一旦作為信譽載體的會計事務所不講信譽，那么資本市場將無情的將其拋棄，安達信的例子就充分的說明了這一點。

安達信的信譽危機產生以后，它就難以在審計界立足。據3月22日《上海證券報》報道，2002年3月21日，安達信香港和中國內地合伙人宣布將旗下業(yè)務加入普華永道。眾所周知3、4月份是年報審計的關鍵時刻，眾多的上市公司的年報將在這一時間內完成審計工作。此時美國安達信由于安然事件被啟用司法程序，可能面臨破產?？偛课挥谌鹗康陌策_信國際，根據瑞士的法律制度，采取了一種特有的公司結構"societycooperative"。根據這一結構，安達信國際與各個會員公司的關系并非人們通常理解的母公司與子公司的關系，也不像是合伙人公司，而更像一個協調性實體公司－－由全球會員公司組成一個松散的網絡。每個會員公司都與安達信國際簽署會員協議，得以共享基礎設施和分攤管理成本，但是當某個會員面臨破產風險時其它會員卻可以自動脫離這個網絡。換句話說，并安達信非一家單一企業(yè)，很多合伙公司可以決定自己的命運。美國安達信的安然事件并不會使香港和大陸的安達信有破產的危險。但是為什么香港和大陸安達信要與普華永道合并。如果我們用審計制度的信譽基礎這一觀點，這種現象就不難解釋。大陸和香港的安達信，由于美國安達信的安然事件，它的信譽受到質疑。它只有進行合并，才能穩(wěn)定軍心，消除客戶的疑團。因為很多客戶的董事會最近都要決定聘請審計公司。在安達信（香港）宣布與"普華永道"合并之后，以期借助普華永道德信譽繼續(xù)進行審計工作。在實質上審計工作還是由原來的人員繼續(xù)完成，獨立性與其他各種條件也沒有變化。為什么非的如此，唯一的解釋就是審計是建立在信譽的基礎上的。失去信譽，審計制度將無從立足。

五、審計信譽與會計事務所的組織形式

會計師事務所的組織形式主要有下面三種："有限責任制、合伙制、有限責任合伙制。會計事務所的有限責任制，是指兩位或兩位以上的注冊會計師組成的有限責任公司，公司以所有財產為限承擔責任。在有限責任制的情況下，注冊會計師與事務所承擔的責任十分有限，所以注冊會計師不講信譽的成本很低。我國現在90%以上的會計事務所采取了這一方式，從而導致作假可能性的大大增加。

根據會計學的定義，會計師事務所的合伙制，是指由兩位或兩位以上的注冊會計師組成的合伙組織，合伙人以各自的財產對會計師事務所的債務承擔連帶責任。合伙制無限連帶責任的威懾力，使得事務所有強大的動力去講信譽，一旦某個合伙人有不講信譽的行為，都可能對其他合伙人造成威脅，因此會首先在事務所內部遭到強烈的排斥；同時因為合伙制的無限連帶責任，因審計報告失實而受損的投資者可以要求民事賠償，這就構成了監(jiān)督事務所的外部威懾力量。在這種情況下是注冊會計師不得不講信譽。有限責任合伙制，是指事務所以全額資產負有限責任，合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為承擔無限責任，合伙人之間不承擔連帶責任。在有限合伙制的情況下，注冊會計師對自己的執(zhí)業(yè)行為要很講信譽，一旦違反就會使自己承擔無限責任。它與無限合伙制的區(qū)別在于，合伙人個人的執(zhí)業(yè)行為雖使合伙企業(yè)承擔了有限責任，但不會使其他合伙人由于一個合伙人的作假行為而負無限責任。到1995年底，當時的六大國際會計公司在美國的執(zhí)業(yè)機構全部轉而實行了有限責任合伙制。

我們可以看一下中天勤作假后的成本與安達信作假后情況的比較就可以發(fā)現有限責任制與合伙制之間的區(qū)別。在美國的安然事件中，美國審計管理部門并未以行政手段將安達信從市場上一腳踢出，而是啟動司法程序進行調查，一旦有了確鑿證據，就要它對投資者的損失進行賠償，如果其財務能力不足以支付賠償金，那就破產好了，以市場機制將它開除；如果它出得起賠償金，當然可以允許它在市場上繼續(xù)生存，這一切都應當由法律來決定。對于安然投資人可以通過司法程序向安達信索賠。而中國的會計事務所造假事件，我們就以最近的中天勤與銀廣廈這一案例為例。對于中天勤的處罰，財政部只是吊銷了因"銀廣夏造假"事件而臭名遠揚的中天勤會計師事務所的營業(yè)執(zhí)照，兩名簽字注冊會計師僅僅受到吊銷營業(yè)執(zhí)照的處罰。中天勤的執(zhí)照吊銷后，原有的注冊會計師改換事務所之后能夠依然能夠繼續(xù)他們的注冊會計師的審計工作。由于其是有限責任的會計事務所，對銀廣夏案的受害者來說，有限責任制的中天勤能承擔的賠償責任是非常有限的，因為事務所的家當早已不復存在。

審計的信譽與會計事務所的形式有密切的關系。合伙制的會計事務所作假的成本最高，最講信譽。有限合伙的會計事務所作假的成本對作假者的成本高，從而執(zhí)業(yè)者也講信譽。但其他合伙人只負有限責任，保護了他們的正當權力，實現在國外采取最多的方式。而有限責任公司作假承擔的責任十分有限，所以最不講信譽。

六、審計制度的法律基礎與信譽基礎

審計制度是建立在法律與信譽的雙重基礎上的，兩者是密不可分的。如果審計制度沒有法律作保障，而單憑注冊會計師的信譽來執(zhí)行，那結果是可想而知。反之，在一個大家都不講信譽的社會，法院的判決得不到很好的執(zhí)行，那么審計制度法律基礎起的作用也將是十分有限的。審計制度的法律基礎與信譽基礎即有替代的一面，也有互補的一面。就其替代信而言，如果注冊會計師更講信譽，審計后的報表可信度越高，那么審計制度法律規(guī)定就越不需要。相反，如果審計制度法律基礎越健全，作假的可能性就越小，信譽起的作用就小。就其互補性而言，審計制度法律基礎越健全，處罰越嚴厲，注冊會計師可進行操作的空間就越小，作假的成本就越高，注冊會計師就會更講信譽。同時人和審計制度的法律規(guī)定都是不健全的，一些會計事項的審計即使遵守了審計制度，但還是要有注冊會計師的以信譽作保證，做出公允的報告。只有在一個講信譽的環(huán)境中，審計制度法律基礎才能真正的起作用

審計制度是建立在信譽基礎上，但會計事務所對信譽的重視程度與社會的信譽環(huán)境有關。如果上市公司請了信譽好的會計公司進行審計，其會計信息的質量比請信譽較差的會計師事務所要高。按理，公司的股價應該有反映。然而，在我們現有的證券市場上，股東對于會計信息質量并不看重，對于審計的質量以及會計事務所的信譽更是漠不關心。上市公司對于審計的質量要求不高，只以能夠年報為目的。一些上市公司由于會計資料虛假在一年內更換了幾次會計事務所，最后由一比較不講信譽的會計事務所做了審計。更有一些公司即使被會計事務所出具保留意見的審計報告，它們的股價并沒有產生下跌的情況。恰恰相反由于虛假會計信息的披露反而上升。如果在一個大多上市公司都不講信譽的情況下，不講信譽幾乎成為大家的默認準則。而且現在中國的會計事務所審計競爭世風激烈，如果事務所堅守它的信譽，那就可能意味著客戶的流失。那么會計事務所一定要堅持它的信譽，它的成本就會十分的大。在這么一個環(huán)境下，要求上市公司及會計事務所講信譽就很難。審計制度的信譽基礎猶如無本之源，難以建立。

篇10

伴隨市場環(huán)境逐漸復雜化，其市場經常呈現出日漸激烈的形式，而會計事務所合并行為更是成為目前快速發(fā)展的有效措施。但該種方式同樣會對審計質量造成一定影響，其原因為：審計質量直接關系到會計事務所是否可以長遠發(fā)展，因此只有將審計質量的提升作為重點，才能促進會計事務所的持續(xù)發(fā)展。

一、會計事務所合并發(fā)展現狀

所謂審計質量主要是對會計事務所工作情況進行評定的標準，同時也是判斷審計結果的重要指標，因此會計事務所的合并行為，必將會對審計質量造成一定影響。會計事務所的合并制因主要表現為：會計事務所的合并行為是在我國政府相關政策大力支持下進行；合并意在為事務所獲取更多經濟效益，從而提升客戶審計服務質量，為審計公司提升自身經營范圍提供有力幫助。

目前，我國會計事務所合并后，由于我國會計事務所的發(fā)展相對較晚，經過改革開放之后，雖然以及取得顯著成績，但是仍然存在較多問題未得到及時解決，其發(fā)展現狀具體表現為：在我國經濟水平不斷提升下，其文化水平呈現出明顯提高，促使會計事務所智能依據社會的發(fā)展需求，對相關制度進行有效完善；在市場競爭逐漸惡劣下，會計事務所除了需要積極學習國外相關理論、知識體系之外，還應結合我國社會實際發(fā)展情況，真正做到取長補短；當我國進行會計師事務所合并后，通過幾次合并浪潮后，相繼出臺了相關法律政策，促使會計行業(yè)結構得到有效完善。

二、會計事務所合并對審計質量的影響

通過相關研究發(fā)現，會計事務所合并對審計質量的影響有利也有弊，將其總結為以下兩點。

（一）正面影響

我國會計事務所通過合并方式，已經逐步完成特殊普通的合伙轉制，除了可以提高員工整體工作熱情，而且還能提升審計人員的工作效率，使其審計質量得到有效提高。基于此，事務所利用合并的方式實現轉制條件，進而利用會計事務所合并真正落實特殊的普通合伙，促使審計質量得到根本上的提升。

在我國會計行業(yè)市場競爭逐漸復雜化下，會計行業(yè)同樣存在許多不正當競爭行為，而采取合并的方式，可以有效改善市場的無序現象，使其惡性市場得到緩解，從而降低惡性市場所造的不利影響。除此之外，會計事務所合并后，有利于公司規(guī)模的增加，同時吸引更多外界優(yōu)秀人才，為公司長遠發(fā)展奠定良好基礎。因此，以審計市場的角度，會計事務所合并對審計質量可以產生一定的正面影響。

（二）負面影響

會計事務所的合并，對于審計質量來講，不僅具有積極性的作用，還存在較大的負面影響。如傳統事務所的存在，由于自身動機不明確，導致合并期間經營理念、專業(yè)標準與工作流程均無法得到整合，從而影響審計質量的提升。從本質上來講，會計事務所存在的根本在于：高質量審計報告的輸出，從而為用戶提供優(yōu)質的審計服務。因為眾多事務所的合并，從而形成統一整體，具有風險、責任共同承擔的特點，所以合并后未對專業(yè)標準進行制定，則在一定程度上增加事務所審計風險。針對此無論以吸收或新設為模式的會計事務所合并，均應對合并后整合問題進行綜合考究，其中包括合并后事務所經營理念、職業(yè)標準與工作流程等。另外會計事務所審計工作監(jiān)管力度不足，也是影響審計質量的關鍵因素。

在合并后的磨合期間，極易導致事務所出現制度松散和監(jiān)管不利等問題，不利于開展審計工作，最終影響審計工作質量、效率，從某種程度上對事務所聲譽造成影響，甚至導致客戶出現大量流失現象。

三、會計事務所合并后提升審計質量的有效措施

（一）對其可行性進行全面分析

會計事務所在合并前期，應對該項措施的可行性給予全面分析，并在完成統籌規(guī)劃和戰(zhàn)略謀劃等工作后，對合并對象進行充分考量，從而選擇最佳合并對象。在合并前只有做好相關準備工作，才能為事務所的合并行為奠定基礎，但在合并前還應明確合并動機，避免會計事務所合并過程出現散亂局面，導致審計質量的不斷下降。因此做好會計事務所合并前準備工作，是提升審計質量的重要措施。

（二）優(yōu)化合并經營模式

對于會計事務所而言，若要實現“做大”和“做強”的目的，可通過合并經營的方式，強化審計質量的重要性，并將其作為事務所生存的根本，降低事務所合并于審計質量的負面影響，內部控制和外部監(jiān)管手段的運用，不僅可以避免審計質量負面問題的發(fā)生，而且還能提升合并后的審計質量，從而促進會計事務所的長遠發(fā)展，真正發(fā)揮會計事務所合并的價值。

（三）加強合并后的資源整合

在完成事務所的合并后，應強化資源整合工作，切忌盲目追求經濟最大化，要在短時間內制定雙方有利方案，實現兩者實質等方面的有效整合，構建科學風險管理制度，確保事務所在合并后可以更好l展。同時還應加強相關人員的培訓力度，保證審計隊伍整體水平和執(zhí)業(yè)水平得到提升，而通過培訓工作的開展，還能明顯縮短各工作人員之間的素質差異，使其整體工作能力得到提升。除此之外，構建以“審計質量”為核心的會計事務所合并文化，是事務所品牌形象創(chuàng)造的關鍵，更是高質量服務理念貫徹落實的前提，更是事務所核心競爭力提升的重要途徑。

（四）合理建立審計質量控制體系

經過合并后的會計事務所作為法律主體，具備收益分享、風險承擔的能力。利用審計質量控制體系的構建，可有效提升審計審計效率，避免審計報告不合理問題的發(fā)生，不僅可實現事務所經濟規(guī)模的擴張，還可預防審計舞弊問題的發(fā)生。為了確保會計事務所合并后審計質量標準與水平的一致性，應在合并后貫徹落實職業(yè)理念、職業(yè)標準與質量管理統一化控制的意義。

（五）加強違法行為處罰

對于會計事務所而言，加強違法行為相關處罰時合并后的重要措施，通過相關措施的應用，還能有效避免事務所出現逃避我國法律責任等行為，從法律角度會計事務所合并后的具體行為進行重點加強，確保審計質量得到全面提高。因為我國會計審計質量的保障機制還存在較多缺陷，如民事賠償等，所以事務所可以將此類問題進行及時解決。

（六）加大信息技術應用力度

由于審計業(yè)務具有多元化、復雜化特點，在此基礎上，確保審計質量處于穩(wěn)定高度愈發(fā)困難，尤其是在會計事務所合并后，從而導致審計任務日益艱巨。因此，相關人員可以借助科學技術、方法對其進行解決，例如：新型審計軟件，將此類軟件合理應用于審計工作中，才能更好提高審計質量。

四、結束語

通過對會計事務所和審計質量的分析發(fā)現，會計事務所合并行為在對審計質量造成正面影響的同時，也會對其造成一定的負面影響。因此會計事務所只有結合自身實際情況，采取有效解決措施，才能從根本上解決問題，并提升整體審計質量，為會計事務所的更好發(fā)展提供有力幫助。

參考文獻：

[1]汪林文.淺談會計事務所合并對審計質量的影響[J].行政事業(yè)資產與財務，2016（14）：84-85.