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篇1

隨著社會(huì)的日趨發(fā)展和進(jìn)步，我國行政單位體制改革也隨之得到了深化，以政府采購、部門預(yù)算以及國庫集中支付等當(dāng)做前提的財(cái)政管理機(jī)制，對(duì)行政單位會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)管理也有著越來越高的要求。

1、行政單位財(cái)務(wù)管理的定義

我國行政單位財(cái)務(wù)管理主要指事業(yè)單位根據(jù)國家的財(cái)務(wù)制度、政策、方針以及法規(guī)等，有計(jì)劃的對(duì)資金進(jìn)行運(yùn)用、籌集以及分配，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，并對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和控制，從而確保事業(yè)任務(wù)和計(jì)劃能夠順利的完成。

2、行政單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

2.1、沒有完善的財(cái)務(wù)管理體制。單位財(cái)務(wù)相關(guān)的規(guī)章制度不健全，甚至是形同虛設(shè)，人力資源配置以及會(huì)計(jì)制度也不健全，并缺失相關(guān)的監(jiān)督制約制度，普遍存在隨意調(diào)用資金的現(xiàn)象。

2.2、缺失有效的預(yù)算執(zhí)行能力。財(cái)務(wù)管理過程中的資金預(yù)算主要是為了科學(xué)規(guī)范的對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)支出和財(cái)務(wù)收入進(jìn)行統(tǒng)籌管理。這就致使財(cái)務(wù)預(yù)算制度一定具有約束性以及強(qiáng)制性，但就行政單位財(cái)務(wù)管理形式而言，預(yù)算管理制度缺乏強(qiáng)有力的執(zhí)行力度，其普遍存在著預(yù)算超支以及支出混亂等現(xiàn)象，以此使行政事業(yè)單位具有的社會(huì)公信力被大大的降低。

2.3、沒有健全的資產(chǎn)管理體制。第一，資產(chǎn)管理體制不健全，沒有規(guī)范的管理資產(chǎn)資源配置，還缺失合理的資產(chǎn)管理監(jiān)督制度；第二，沒有合理的資產(chǎn)預(yù)算管理配置，投入資金利用效率低，致使資金投入嚴(yán)重的超出預(yù)算；第三，資產(chǎn)管理現(xiàn)代化和信息化程度較低。第四，沒有科學(xué)的固定資產(chǎn)核算手段，還具有著嚴(yán)重的資產(chǎn)流失以及資產(chǎn)虛增等現(xiàn)象。

3、加強(qiáng)行政單位財(cái)務(wù)管理的措施

3.1、提高財(cái)務(wù)管理意識(shí)。如果想使行政單位財(cái)務(wù)管理水平得到提高，則需要使人力資源具備的重要作用得到充分的發(fā)揮。首先，事業(yè)單位可以從加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的管理方式以及管理意識(shí)著手，這就需要事業(yè)單位不斷的加強(qiáng)相關(guān)工作人員的指導(dǎo)工作以及在崗培訓(xùn)工作，以此使其整體素質(zhì)得到提升。事業(yè)單位可以選取完善獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制以及培訓(xùn)機(jī)制等方面來激發(fā)工作人員的工作積極性。其次，行政事業(yè)單位應(yīng)該創(chuàng)設(shè)良好管理氛圍，吸引更多優(yōu)秀的管理人員加入其中，以此為行政單位財(cái)務(wù)管理汲取更多的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。行政單位還需要從完善軟件資源以及硬件建設(shè)等方面著手，為人力資源充分發(fā)揮職能提供良好工作環(huán)境，在工作中還需要足夠的尊重員工，并積極的鼓勵(lì)員工不斷的對(duì)工作進(jìn)行創(chuàng)新，積極的獎(jiǎng)勵(lì)具有貢獻(xiàn)的員工，以此使行政單位財(cái)務(wù)管理可以形成良好的工作風(fēng)氣，并潛移默化的推進(jìn)行政單位財(cái)務(wù)管理更加的完善、科學(xué)和先進(jìn)。

3.2、構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理體制。行政事業(yè)單位如果想要構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理體制，可以需要從以下幾個(gè)方面著手：第一，需要根據(jù)國家相關(guān)法律規(guī)定來對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行指導(dǎo)，但是在實(shí)際部署的過程中，應(yīng)該結(jié)合本單位具體情況來對(duì)管理細(xì)則以及管理資源配置進(jìn)行制定，主要囊括了執(zhí)行方案、資金管理系統(tǒng)、設(shè)計(jì)方案以及經(jīng)費(fèi)支出監(jiān)督等財(cái)務(wù)控制制度。實(shí)行以上制度需要涵蓋行政單位的所有部分和所有工作環(huán)節(jié)，并制定相關(guān)的操作細(xì)則。制定行政單位財(cái)務(wù)管理制度時(shí)，需要嚴(yán)格的對(duì)國家法律規(guī)定進(jìn)行遵循，并把此當(dāng)做標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)工作規(guī)章制度進(jìn)行細(xì)化，以此使相關(guān)的資金定額以及項(xiàng)目工資被控制在標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)。第二，還需要不斷的對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理機(jī)制進(jìn)行完善，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以控制在最小的范圍之中，而財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制需要把量化形式當(dāng)做標(biāo)準(zhǔn)，杜絕出現(xiàn)形式化，從而讓財(cái)務(wù)監(jiān)督體制存在著更高的操作性。

3.3、加強(qiáng)資產(chǎn)管理。加強(qiáng)資產(chǎn)管理需要在對(duì)國家制定的資產(chǎn)管理法規(guī)以及法律進(jìn)行遵循的基礎(chǔ)上，對(duì)行政單位資產(chǎn)管理制度進(jìn)行完善。對(duì)行政單位資產(chǎn)管理工作流程進(jìn)行制定，并對(duì)固定資產(chǎn)管理的工作環(huán)節(jié)以及具體內(nèi)容進(jìn)行確定，從而為資產(chǎn)管理配置提高合理的資源支持。提高固定資產(chǎn)的盤查規(guī)劃，并制定年度、周以及季度的審查細(xì)則以及資產(chǎn)管理預(yù)算。不斷的對(duì)固定資產(chǎn)制度進(jìn)行強(qiáng)化，在責(zé)任落實(shí)到人以及分級(jí)負(fù)責(zé)的基礎(chǔ)上，對(duì)所有部門具有的固定資產(chǎn)管理責(zé)任進(jìn)行明確。

3.4、構(gòu)建合理有效的監(jiān)察機(jī)制。行政單位財(cái)務(wù)管理需要把國有資產(chǎn)的利用和分配當(dāng)做重點(diǎn)，構(gòu)建相關(guān)的國有資產(chǎn)監(jiān)控制度，實(shí)現(xiàn)財(cái)、實(shí)一致。還需要構(gòu)建健全的國有資產(chǎn)審批制度，設(shè)置專門的小組對(duì)重大資金進(jìn)行監(jiān)督管理，在資產(chǎn)得到批準(zhǔn)的前提下，保證國有資產(chǎn)具有的完整性得以落實(shí)。強(qiáng)調(diào)管理方式以及管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一，則可以使專項(xiàng)設(shè)備具有的使用效率得到提升，從而使國有資產(chǎn)的信息化建設(shè)得到加強(qiáng)。

4、結(jié)語

我國事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)問題的原因具有著獨(dú)特的歷史因素，如果想要對(duì)其進(jìn)行改善，就需要相關(guān)的工作人員共同努力，以此使財(cái)務(wù)管理水平得到有效的提升，并使財(cái)務(wù)管理具有的重要作用得到充分的發(fā)揮。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅曉文，李彥敏.財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)管理體系及會(huì)計(jì)制度的關(guān)系――基于首都機(jī)場(chǎng)集團(tuán)公司編寫財(cái)務(wù)制度的實(shí)踐[J].財(cái)會(huì)通訊，2006（08）.

[2]郭祥林，陳雙雙.事業(yè)單位崗位績(jī)效工資制度改革的實(shí)踐與思考[A].“構(gòu)建和諧社會(huì)與深化行政管理體制改革”研討會(huì)暨中國行政管理學(xué)會(huì)2007年年會(huì)論文集[C].2007.

篇2

一、引言。

隨著事業(yè)單位改革的不斷深入，使得部分事業(yè)單位完全推向市場(chǎng)，部分事業(yè)單位由國家賦予了一定的管理社會(huì)公共事務(wù)的職能。政府新公共財(cái)政體系框架的建立，政府經(jīng)濟(jì)職能的“市場(chǎng)化”傾向加強(qiáng)，作為完善政府職能的輔助部門———事業(yè)單位的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了顯著變化，它正從單純的“公益性”向“綜合性”逐漸改變，其市場(chǎng)性也得到進(jìn)一步加強(qiáng)，其服務(wù)對(duì)象、服務(wù)方法以及取得資金的來源等，與以往相比都發(fā)生了較大的改變。2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布進(jìn)一步完善了與我國國情相適應(yīng)并與國際慣例相協(xié)調(diào)的企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)體系。而我國的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，仍然沿用的是上世紀(jì)90年代的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，財(cái)務(wù)管理滯后且明顯帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的遺留痕跡。財(cái)務(wù)管理相對(duì)單調(diào)與簡(jiǎn)單的常規(guī)做法與其實(shí)際發(fā)展的復(fù)雜性之間產(chǎn)生了較大的矛盾，造成了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理方面的種種問題。

二、事業(yè)單位改革進(jìn)程中財(cái)務(wù)管理存在的問題。

1.事業(yè)單位資金來源多渠道，財(cái)務(wù)管理難度加大。

完全推向市場(chǎng)的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，已經(jīng)脫離了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的范疇。而尚未被推向市場(chǎng)的事業(yè)單位，仍保留計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的痕跡。即，財(cái)政低層次的保障，允許事業(yè)單位開展一些收費(fèi)或者經(jīng)營服務(wù)，甚至有些事業(yè)單位成立下屬企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營，以彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)的不足。這樣使得事業(yè)單位的資金來源更加廣泛，財(cái)政撥入資金、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入等多渠道，使得資金管理難度越來越大。

2.國家對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理實(shí)行的是預(yù)算績(jī)效考核，強(qiáng)調(diào)的是預(yù)算管理，從而使得資金使用效益低下。

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，我國的財(cái)政是一種大包大攬的財(cái)政，政府統(tǒng)攬一切，財(cái)政通過直接分配來實(shí)現(xiàn)政府目標(biāo)。事業(yè)單位對(duì)于資金的來源與使用缺乏足夠的自主決策權(quán)，它只是政府目標(biāo)的執(zhí)行工具，無需對(duì)資金使用產(chǎn)生的效益負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)管理相對(duì)簡(jiǎn)單，主要就是預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算監(jiān)督。

但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，事業(yè)單位作為獨(dú)立的法人，擁有更多的資金來源渠道、經(jīng)營收入和有權(quán)進(jìn)行相應(yīng)的投資，無疑也會(huì)參與到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的過程中，使得事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理不再局限于預(yù)算管理。但是，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理體制圍繞的仍然是預(yù)算資金的使用，一方面給事業(yè)單位開了創(chuàng)收的口子，另一方面又不能真正按照企業(yè)模式運(yùn)作，迫使各事業(yè)單位更加注重的是預(yù)算執(zhí)行，而非經(jīng)濟(jì)效益，很少考慮行政成本，成本核算粗放，也使其很少進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)決策，導(dǎo)致資金效益顯然低下。

3.財(cái)政收支兩條線的改革力度不夠。

事業(yè)單位收支兩條線是改革的必然要求。財(cái)政體制改革提出事業(yè)單位實(shí)行收支兩條線，部分事業(yè)單位由于在稅收和非稅收入定位不明確，仍有一些單位出現(xiàn)自收自支的現(xiàn)象，事業(yè)單位的部分資金尤其是經(jīng)營性收入游離于財(cái)政監(jiān)管之外，非稅收入管理制度尚待進(jìn)一步完善。

4.資金來源多渠道，綜合預(yù)算編制不完善。

由于預(yù)算編制是從基層由下而上進(jìn)行編制，編制上的不科學(xué)性使得一些事業(yè)單位人為地將有些經(jīng)營性資金不納入預(yù)算管理，游離預(yù)算管理之外從而可能引發(fā)小金庫。

5.事業(yè)單位人員經(jīng)費(fèi)、部分業(yè)務(wù)運(yùn)行。

經(jīng)費(fèi)不足，造成資金使用上的不規(guī)范。

在我國部分事業(yè)單位國家只從政策上給予保障，財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)如人員經(jīng)費(fèi)、部分業(yè)務(wù)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等是嚴(yán)重不足的，從預(yù)算的角度上看，得先保證人員經(jīng)費(fèi)的支出，經(jīng)費(fèi)的不足，導(dǎo)致資金的濫用，有些單位因沒有或者經(jīng)營性收入不足，從維護(hù)穩(wěn)定的角度出發(fā)，用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)發(fā)放人員津補(bǔ)貼。

6.固定資產(chǎn)管理不規(guī)范。

由于事業(yè)單位未對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營性和非經(jīng)營性的有效劃分，事業(yè)單位的經(jīng)營創(chuàng)收正是利用了這部分資源進(jìn)行科技服務(wù)，創(chuàng)造了一定的財(cái)富，彌補(bǔ)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的不足。從國有資產(chǎn)的構(gòu)成來看是不均衡的，資產(chǎn)的購置者、使用和維護(hù)者不一致，勢(shì)必會(huì)造成國有資產(chǎn)的流失，對(duì)單位資產(chǎn)的運(yùn)作以及資產(chǎn)的保值增值情況缺乏有效的監(jiān)督，同時(shí)也造成成本費(fèi)用支出的不合理。

7.財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理意識(shí)薄弱、財(cái)務(wù)崗位權(quán)責(zé)弱化。

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的職能實(shí)現(xiàn)工具弱化了事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的主動(dòng)財(cái)務(wù)管理意識(shí)，再加上財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的參差不齊，讓事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平低下，從而使得本應(yīng)發(fā)揮財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督職能的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)基本上作為一個(gè)會(huì)計(jì)核算單位或報(bào)賬機(jī)構(gòu)存在。其主要表現(xiàn)有：①財(cái)務(wù)人員沒有參加重大經(jīng)濟(jì)決策的過程；②財(cái)務(wù)控制流于形式，如一些財(cái)務(wù)人員僅僅從會(huì)計(jì)的角度對(duì)發(fā)票、報(bào)銷單等資金劃撥手續(xù)進(jìn)行審批，而沒有按照相關(guān)合同或文件對(duì)支出金額的正確性、合理性進(jìn)行核對(duì)；③財(cái)務(wù)人員沒有對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行相關(guān)的整理、提煉和加工，有些單位甚至全年都沒有編制過基本的財(cái)務(wù)報(bào)表，其直接后果就是既不能為相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策提供有用信息，又沒有及時(shí)掌握本單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況。

三、對(duì)事業(yè)單位改革進(jìn)程中財(cái)務(wù)管理的建議。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)就是在一定規(guī)則約束下的市場(chǎng)主體的相互獨(dú)立和產(chǎn)權(quán)清晰，在新公共財(cái)政與新公共管理主義的改革浪潮中，為了適應(yīng)與促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，服務(wù)型政府已經(jīng)成為了政府改革的必然趨勢(shì)，這勢(shì)必要強(qiáng)化政府在公共事務(wù)中的“市場(chǎng)化”地位，讓其與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更加和諧與融洽。因而，加強(qiáng)自身的“市場(chǎng)化”地位也成為了改善作為完善政府職能而存在的事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理改革的一個(gè)必然趨勢(shì)，為了更好的加強(qiáng)事業(yè)單位的“市場(chǎng)化”地位，主要應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手：

（一）繼續(xù)深化事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制改革。

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下一刀切的財(cái)務(wù)管理體制已經(jīng)很難再適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的事業(yè)單位發(fā)展，我們應(yīng)該繼續(xù)深化事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理體制改革，增強(qiáng)其“市場(chǎng)化”地位。

1.繼續(xù)完善事業(yè)單位的分類改革，確定不同的市場(chǎng)主體地位。

事業(yè)單位的存在具有歷史特殊性，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的改革浪潮中，有加強(qiáng)“市場(chǎng)化”的趨勢(shì)。但是，也并不是所有的事業(yè)單位都需要關(guān)注其資金使用的經(jīng)濟(jì)效益，所以，改革的首要目標(biāo)是完善事業(yè)單位的分類改革，從而確立相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

具體來說，準(zhǔn)政府類型和純公益類事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的主要目標(biāo)是追求財(cái)政資金使用效益的最大化，重點(diǎn)在資金使用上而非其資金盈利性；準(zhǔn)公益性事業(yè)單位的目標(biāo)是追求財(cái)政資金和社會(huì)資金使用的綜合效益最大化，關(guān)注的重點(diǎn)除了資金使用以外還有財(cái)政資金與社會(huì)資金的保值、增值以及盈利；純經(jīng)營類的事業(yè)單位就應(yīng)當(dāng)與市場(chǎng)中的企業(yè)定位一致，追求的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是盈利最大化，但其前提條件是其追逐盈利的過程中不能對(duì)公共服務(wù)和公共事業(yè)產(chǎn)生負(fù)的外部效應(yīng)。

2.引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，增強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的財(cái)務(wù)決策權(quán)。

對(duì)于準(zhǔn)政府類和純公益類的事業(yè)單位，其主要定位還是在于其政府職能的實(shí)現(xiàn)，無需關(guān)注財(cái)政資金的盈利性，需要的相關(guān)信息比較少，所以可以仍然適用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算；對(duì)于純經(jīng)營性的事業(yè)單位而言，企業(yè)的市場(chǎng)地位需要更加全面和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息來支持其財(cái)務(wù)決策的做出，因此應(yīng)當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算體制，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的決策有用性；準(zhǔn)公益性事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相對(duì)比較復(fù)雜，既要考慮財(cái)政資金的使用，又要兼顧社會(huì)資金的盈利性，單純的用某一單一的會(huì)計(jì)核算體制都難以滿足其財(cái)務(wù)要求。所以，相應(yīng)的解決方法有兩種：①嚴(yán)格區(qū)分事業(yè)單位的資金使用途徑，對(duì)于公益性的資金使用，沿用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算體制，而對(duì)于經(jīng)營性資金使用，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。

②對(duì)于難以具體區(qū)分資金使用的，在用收付實(shí)現(xiàn)制核算的基礎(chǔ)上，再用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算一遍，從而滿足事業(yè)單位參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的信息需求。

（二）進(jìn)一步完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度。

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理應(yīng)從只注重財(cái)政資金的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算監(jiān)督轉(zhuǎn)到對(duì)單位全部資金的來源、使用以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的全過程進(jìn)行核算和監(jiān)督：

1.加強(qiáng)綜合預(yù)算管理。事業(yè)單位預(yù)算是根據(jù)各單位職責(zé)、工作任務(wù)和事業(yè)發(fā)展計(jì)劃，編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，反映單位資金收支、業(yè)務(wù)活動(dòng)和事業(yè)發(fā)展的規(guī)模和方向，是部門預(yù)算編制的基礎(chǔ)，也是單位財(cái)務(wù)工作的基本依據(jù)，所以各單位的預(yù)算外收入、經(jīng)營收入也應(yīng)全部納入預(yù)算管理，編制年度綜合預(yù)算，全面反映部門及所屬單位預(yù)算內(nèi)外資金收支狀況，不得“坐收”、“坐支”。

2.深化和完善事業(yè)單位國庫集中支付系統(tǒng)，運(yùn)用國庫集中支付系統(tǒng)軟件對(duì)財(cái)政數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，加強(qiáng)財(cái)政與經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的分析，同時(shí)完善和利用各部門的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)對(duì)預(yù)算外、經(jīng)營性資金全面剖析、把握資金的走向，關(guān)注資金的使用效率，發(fā)現(xiàn)問題，查找原因，提出對(duì)策，提高預(yù)、決算分析水平，更好地為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。

3.加強(qiáng)事業(yè)單位的資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失。事業(yè)單位資產(chǎn)管理部門要會(huì)同有關(guān)部門做好固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記、變動(dòng)和糾紛的調(diào)處，盡可能地將經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn)區(qū)分開來，對(duì)單位資產(chǎn)的運(yùn)作以及資產(chǎn)保值增值情況進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督，確保國有資產(chǎn)保值增值，防止國有資產(chǎn)流失。

（三）加大事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的透明度，增強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)決策的外部監(jiān)督事業(yè)單位雖然是作為政府職能的輔助部門存在，但是在“理性經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)前提下，事業(yè)單位與政府之間同樣存在“委托—”關(guān)系。事業(yè)單位目標(biāo)利益函數(shù)和政府的職能目標(biāo)函數(shù)是存在差異的，在市場(chǎng)化改革的推動(dòng)下，這種目標(biāo)差異矛盾就變的更為明顯與尖銳。而缺乏有效的外部監(jiān)督更助長了事業(yè)單位財(cái)務(wù)“機(jī)會(huì)主義”

行為，從而阻撓了政府職能目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

因此，適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)公開就像是引入一個(gè)有效的外部監(jiān)督，一方面，加強(qiáng)公眾對(duì)政府的信心，另一方面也可以約束事業(yè)單位的“機(jī)會(huì)主義”行為。

（四）強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理意識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員的基本素質(zhì)財(cái)務(wù)管理體制的完善是改觀事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理狀況的必要前提，但是光有這個(gè)前提是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)高低也起著一個(gè)決定性的作用。因而，要加強(qiáng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平的另一個(gè)重要方面就是加強(qiáng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)管理意識(shí)和專業(yè)水平。一方面，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理意識(shí)，要讓投資風(fēng)險(xiǎn)、籌資成本、資金的時(shí)間價(jià)值、經(jīng)營收益等基本財(cái)務(wù)意思深入人心；另一方面，加強(qiáng)對(duì)已有財(cái)務(wù)人員的后續(xù)教育以及新進(jìn)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水準(zhǔn)把關(guān)，提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬國賢。服務(wù)型政府的預(yù)算框架研究[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2008（11）：1~11.

[2]馮永梅，王澤崗。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的變革[J].注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)，2008（9）：30~31.

篇3

一、引言。 

隨著事業(yè)單位改革的不斷深入，使得部分事業(yè)單位完全推向市場(chǎng)，部分事業(yè)單位由國家賦予了一定的管理社會(huì)公共事務(wù)的職能。政府新公共財(cái)政體系框架的建立，政府經(jīng)濟(jì)職能的“市場(chǎng)化”傾向加強(qiáng)，作為完善政府職能的輔助部門———事業(yè)單位的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了顯著變化，它正從單純的“公益性”向“綜合性”逐漸改變，其市場(chǎng)性也得到進(jìn)一步加強(qiáng)，其服務(wù)對(duì)象、服務(wù)方法以及取得資金的來源等，與以往相比都發(fā)生了較大的改變。2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布進(jìn)一步完善了與我國國情相適應(yīng)并與國際慣例相協(xié)調(diào)的企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)體系。而我國的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，仍然沿用的是上世紀(jì)90年代的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，財(cái)務(wù)管理滯后且明顯帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的遺留痕跡。財(cái)務(wù)管理相對(duì)單調(diào)與簡(jiǎn)單的常規(guī)做法與其實(shí)際發(fā)展的復(fù)雜性之間產(chǎn)生了較大的矛盾，造成了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理方面的種種問題。 

二、事業(yè)單位改革進(jìn)程中財(cái)務(wù)管理存在的問題。 

1·事業(yè)單位資金來源多渠道，財(cái)務(wù)管理難度加大。 

完全推向市場(chǎng)的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，已經(jīng)脫離了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的范疇。而尚未被推向市場(chǎng)的事業(yè)單位，仍保留計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的痕跡。即，財(cái)政低層次的保障，允許事業(yè)單位開展一些收費(fèi)或者經(jīng)營服務(wù)，甚至有些事業(yè)單位成立下屬企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營，以彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)的不足。這樣使得事業(yè)單位的資金來源更加廣泛，財(cái)政撥入資金、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入等多渠道，使得資金管理難度越來越大。 

2·國家對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理實(shí)行的是預(yù)算績(jī)效考核，強(qiáng)調(diào)的是預(yù)算管理，從而使得資金使用效益低下。 

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，我國的財(cái)政是一種大包大攬的財(cái)政，政府統(tǒng)攬一切，財(cái)政通過直接分配來實(shí)現(xiàn)政府目標(biāo)。事業(yè)單位對(duì)于資金的來源與使用缺乏足夠的自主決策權(quán)，它只是政府目標(biāo)的執(zhí)行工具，無需對(duì)資金使用產(chǎn)生的效益負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)管理相對(duì)簡(jiǎn)單，主要就是預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算監(jiān)督。 

但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，事業(yè)單位作為獨(dú)立的法人，擁有更多的資金來源渠道、經(jīng)營收入和有權(quán)進(jìn)行相應(yīng)的投資，無疑也會(huì)參與到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的過程中，使得事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理不再局限于預(yù)算管理。但是，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理體制圍繞的仍然是預(yù)算資金的使用，一方面給事業(yè)單位開了創(chuàng)收的口子，另一方面又不能真正按照企業(yè)模式運(yùn)作，迫使各事業(yè)單位更加注重的是預(yù)算執(zhí)行，而非經(jīng)濟(jì)效益，很少考慮行政成本，成本核算粗放，也使其很少進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)決策，導(dǎo)致資金效益顯然低下。 

3·財(cái)政收支兩條線的改革力度不夠。 

事業(yè)單位收支兩條線是改革的必然要求。財(cái)政體制改革提出事業(yè)單位實(shí)行收支兩條線，部分事業(yè)單位由于在稅收和非稅收入定位不明確，仍有一些單位出現(xiàn)自收自支的現(xiàn)象，事業(yè)單位的部分資金尤其是經(jīng)營性收入游離于財(cái)政監(jiān)管之外，非稅收入管理制度尚待進(jìn)一步完善。 

4·資金來源多渠道，綜合預(yù)算編制不完善。 

由于預(yù)算編制是從基層由下而上進(jìn)行編制，編制上的不科學(xué)性使得一些事業(yè)單位人為地將有些經(jīng)營性資金不納入預(yù)算管理，游離預(yù)算管理之外從而可能引發(fā)小金庫。 

5·事業(yè)單位人員經(jīng)費(fèi)、部分業(yè)務(wù)運(yùn)行。 

經(jīng)費(fèi)不足，造成資金使用上的不規(guī)范。 

在我國部分事業(yè)單位國家只從政策上給予保障，財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)如人員經(jīng)費(fèi)、部分業(yè)務(wù)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等是嚴(yán)重不足的，從預(yù)算的角度上看，得先保證人員經(jīng)費(fèi)的支出，經(jīng)費(fèi)的不足，導(dǎo)致資金的濫用，有些單位因沒有或者經(jīng)營性收入不足，從維護(hù)穩(wěn)定的角度出發(fā)，用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)發(fā)放人員津補(bǔ)貼。 

6·固定資產(chǎn)管理不規(guī)范。 

由于事業(yè)單位未對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營性和非經(jīng)營性的有效劃分，事業(yè)單位的經(jīng)營創(chuàng)收正是利用了這部分資源進(jìn)行科技服務(wù)，創(chuàng)造了一定的財(cái)富，彌補(bǔ)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的不足。從國有資產(chǎn)的構(gòu)成來看是不均衡的，資產(chǎn)的購置者、使用和維護(hù)者不一致，勢(shì)必會(huì)造成國有資產(chǎn)的流失，對(duì)單位資產(chǎn)的運(yùn)作以及資產(chǎn)的保值增值情況缺乏有效的監(jiān)督，同時(shí)也造成成本費(fèi)用支出的不合理。 

7·財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理意識(shí)薄弱、財(cái)務(wù)崗位權(quán)責(zé)弱化。 

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的職能實(shí)現(xiàn)工具弱化了事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的主動(dòng)財(cái)務(wù)管理意識(shí)，再加上財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的參差不齊，讓事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平低下，從而使得本應(yīng)發(fā)揮財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督職能的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)基本上作為一個(gè)會(huì)計(jì)核算單位或報(bào)賬機(jī)構(gòu)存在。其主要表現(xiàn)有：①財(cái)務(wù)人員沒有參加重大經(jīng)濟(jì)決策的過程；②財(cái)務(wù)控制流于形式，如一些財(cái)務(wù)人員僅僅從會(huì)計(jì)的角度對(duì)發(fā)票、報(bào)銷單等資金劃撥手續(xù)進(jìn)行審批，而沒有按照相關(guān)合同或文件對(duì)支出金額的正確性、合理性進(jìn)行核對(duì)；③財(cái)務(wù)人員沒有對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行相關(guān)的整理、提煉和加工，有些單位甚至全年都沒有編制過基本的財(cái)務(wù)報(bào)表，其直接后果就是既不能為相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策提供有用信息，又沒有及時(shí)掌握本單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況。 

三、對(duì)事業(yè)單位改革進(jìn)程中財(cái)務(wù)管理的建議。 

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)就是在一定規(guī)則約束下的市場(chǎng)主體的相互獨(dú)立和產(chǎn)權(quán)清晰，在新公共財(cái)政與新公共管理主義的改革浪潮中，為了適應(yīng)與促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，服務(wù)型政府已經(jīng)成為了政府改革的必然趨勢(shì)，這勢(shì)必要強(qiáng)化政府在公共事務(wù)中的“市場(chǎng)化”地位，讓其與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更加和諧與融洽。因而，加強(qiáng)自身的“市場(chǎng)化”地位也成為了改善作為完善政府職能而存在的事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理改革的一個(gè)必然趨勢(shì)，為了更好的加強(qiáng)事業(yè)單位的“市場(chǎng)化”地位，主要應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手： 

（一）繼續(xù)深化事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制改革。 

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下一刀切的財(cái)務(wù)管理體制已經(jīng)很難再適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的事業(yè)單位發(fā)展，我們應(yīng)該繼續(xù)深化事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理體制改革，增強(qiáng)其“市場(chǎng)化”地位。 

1·繼續(xù)完善事業(yè)單位的分類改革，確定不同的市場(chǎng)主體地位。 

事業(yè)單位的存在具有歷史特殊性，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的改革浪潮中，有加強(qiáng)“市場(chǎng)化”的趨勢(shì)。但是，也并不是所有的事業(yè)單位都需要關(guān)注其資金使用的經(jīng)濟(jì)效益，所以，改革的首要目標(biāo)是完善事業(yè)單位的分類改革，從而確立相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。 

具體來說，準(zhǔn)政府類型和純公益類事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的主要目標(biāo)是追求財(cái)政資金使用效益的最大化，重點(diǎn)在資金使用上而非其資金盈利性；準(zhǔn)公益性事業(yè)單位的目標(biāo)是追求財(cái)政資金和社會(huì)資金使用的綜合效益最大化，關(guān)注的重點(diǎn)除了資金使用以外還有財(cái)政資金與社會(huì)資金的保值、增值以及盈利；純經(jīng)營類的事業(yè)單位就應(yīng)當(dāng)與市場(chǎng)中的企業(yè)定位一致，追求的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是盈利最大化，但其前提條件是其追逐盈利的過程中不能對(duì)公共服務(wù)和公共事業(yè)產(chǎn)生負(fù)的外部效應(yīng)。 

2·引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，增強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的財(cái)務(wù)決策權(quán)。 

對(duì)于準(zhǔn)政府類和純公益類的事業(yè)單位，其主要定位還是在于其政府職能的實(shí)現(xiàn)，無需關(guān)注財(cái)政資金的盈利性，需要的相關(guān)信息比較少，所以可以仍然適用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算；對(duì)于純經(jīng)營性的事業(yè)單位而言，企業(yè)的市場(chǎng)地位需要更加全面和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息來支持其財(cái)務(wù)決策的做出，因此應(yīng)當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算體制，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的決策有用性；準(zhǔn)公益性事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相對(duì)比較復(fù)雜，既要考慮財(cái)政資金的使用，又要兼顧社會(huì)資金的盈利性，單純的用某一單一的會(huì)計(jì)核算體制都難以滿足其財(cái)務(wù)要求。所以，相應(yīng)的解決方法有兩種：①嚴(yán)格區(qū)分事業(yè)單位的資金使用途徑，對(duì)于公益性的資金使用，沿用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算體制，而對(duì)于經(jīng)營性資金使用，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。 

②對(duì)于難以具體區(qū)分資金使用的，在用收付實(shí)現(xiàn)制核算的基礎(chǔ)上，再用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算一遍，從而滿足事業(yè)單位參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的信息需求。 

（二）進(jìn)一步完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度。 

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理應(yīng)從只注重財(cái)政資金的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算監(jiān)督轉(zhuǎn)到對(duì)單位全部資金的來源、使用以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的全過程進(jìn)行核算和監(jiān)督： 

1·加強(qiáng)綜合預(yù)算管理。事業(yè)單位預(yù)算是根據(jù)各單位職責(zé)、工作任務(wù)和事業(yè)發(fā)展計(jì)劃，編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，反映單位資金收支、業(yè)務(wù)活動(dòng)和事業(yè)發(fā)展的規(guī)模和方向，是部門預(yù)算編制的基礎(chǔ)，也是單位財(cái)務(wù)工作的基本依據(jù)，所以各單位的預(yù)算外收入、經(jīng)營收入也應(yīng)全部納入預(yù)算管理，編制年度綜合預(yù)算，全面反映部門及所屬單位預(yù)算內(nèi)外資金收支狀況，不得“坐收”、“坐支”。 

2·深化和完善事業(yè)單位國庫集中支付系統(tǒng)，運(yùn)用國庫集中支付系統(tǒng)軟件對(duì)財(cái)政數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，加強(qiáng)財(cái)政與經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的分析，同時(shí)完善和利用各部門的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)對(duì)預(yù)算外、經(jīng)營性資金全面剖析、把握資金的走向，關(guān)注資金的使用效率，發(fā)現(xiàn)問題，查找原因，提出對(duì)策，提高預(yù)、決算分析水平，更好地為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。 

3·加強(qiáng)事業(yè)單位的資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失。事業(yè)單位資產(chǎn)管理部門要會(huì)同有關(guān)部門做好固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記、變動(dòng)和糾紛的調(diào)處，盡可能地將經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn)區(qū)分開來，對(duì)單位資產(chǎn)的運(yùn)作以及資產(chǎn)保值增值情況進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督，確保國有資產(chǎn)保值增值，防止國有資產(chǎn)流失。 

（三）加大事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的透明度，增強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)決策的外部監(jiān)督事業(yè)單位雖然是作為政府職能的輔助部門存在，但是在“理性經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)前提下，事業(yè)單位與政府之間同樣存在“委托—”關(guān)系。事業(yè)單位目標(biāo)利益函數(shù)和政府的職能目標(biāo)函數(shù)是存在差異的，在市場(chǎng)化改革的推動(dòng)下，這種目標(biāo)差異矛盾就變的更為明顯與尖銳。而缺乏有效的外部監(jiān)督更助長了事業(yè)單位財(cái)務(wù)“機(jī)會(huì)主義” 

行為，從而阻撓了政府職能目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 

因此，適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)公開就像是引入一個(gè)有效的外部監(jiān)督，一方面，加強(qiáng)公眾對(duì)政府的信心，另一方面也可以約束事業(yè)單位的“機(jī)會(huì)主義”行為。 

（四）強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理意識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員的基本素質(zhì)財(cái)務(wù)管理體制的完善是改觀事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理狀況的必要前提，但是光有這個(gè)前提是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)高低也起著一個(gè)決定性的作用。因而，要加強(qiáng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平的另一個(gè)重要方面就是加強(qiáng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)管理意識(shí)和專業(yè)水平。一方面，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理意識(shí)，要讓投資風(fēng)險(xiǎn)、籌資成本、資金的時(shí)間價(jià)值、經(jīng)營收益等基本財(cái)務(wù)意思深入人心；另一方面，加強(qiáng)對(duì)已有財(cái)務(wù)人員的后續(xù)教育以及新進(jìn)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水準(zhǔn)把關(guān)，提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)。 

參考文獻(xiàn)： 

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篇4

近年來，我國陸續(xù)出臺(tái)了關(guān)于改進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)核算與管理的相關(guān)新制度，進(jìn)一步明確了科研經(jīng)費(fèi)的列支范圍，以及單位在科研活動(dòng)中所承擔(dān)的管理責(zé)任，這也對(duì)醫(yī)療單位的科研經(jīng)費(fèi)管理及核算提出了全新要求。但目前很多醫(yī)療單位的管理人員對(duì)于此方面工作仍缺少足夠的關(guān)注，經(jīng)費(fèi)使用隨意，經(jīng)費(fèi)資源管理混亂，項(xiàng)目支出核算困難。針對(duì)此現(xiàn)狀，不斷完善并創(chuàng)新經(jīng)費(fèi)核算與管理工作已成為醫(yī)院當(dāng)下最為緊迫的任務(wù)之一。

一、科研經(jīng)費(fèi)核算與管理工作存在的問題

（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置不夠細(xì)化

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的核算設(shè)置了科教項(xiàng)目收入和科教項(xiàng)目支出，科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余），待沖基金，科教項(xiàng)目收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)（余）均未設(shè)置明細(xì)賬。雖然說“待沖基金”這一設(shè)置能夠一定程度上反映出科研經(jīng)費(fèi)的支出，但對(duì)實(shí)際發(fā)生中的其他科研業(yè)務(wù)費(fèi)包括文獻(xiàn)檢索費(fèi)、查新費(fèi)、學(xué)術(shù)會(huì)議的差旅費(fèi)、研究成果評(píng)審專家費(fèi)、費(fèi)、協(xié)作費(fèi)等均沒有明細(xì)科目，導(dǎo)致課題決算時(shí)收入支出歸集不清晰，對(duì)其支出的合理性無法做出明確的評(píng)價(jià)，也無法發(fā)現(xiàn)在經(jīng)費(fèi)實(shí)際使用過程中有無違規(guī)現(xiàn)象，更談不上精細(xì)化管理。

（二）科研經(jīng)費(fèi)賬目支出不全面

只是核算了購領(lǐng)固定資產(chǎn)、衛(wèi)生材料、藥品及會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、版面費(fèi)等部分支出，沒有將科研所用的房屋、水、電、人員工資和獎(jiǎng)金及臨時(shí)工工資等計(jì)入科研成本，導(dǎo)致科研項(xiàng)目成本偏低。

（三）科研經(jīng)費(fèi)支出的隨意性比較大

目前醫(yī)院相關(guān)會(huì)計(jì)制度中對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的核算工作沒有詳盡的規(guī)定，從而造成即便是同一地區(qū)的醫(yī)院，科研經(jīng)費(fèi)的核算工作也存在較大的不一致性。例如一些醫(yī)院除將能源耗材、培訓(xùn)、水電、設(shè)備、印刷以及協(xié)作等所需支出列入到科研經(jīng)費(fèi)列支之外，還將餐費(fèi)、甚至禮品等費(fèi)用也一并列支其中。此外醫(yī)院不同的科研項(xiàng)目、課題負(fù)責(zé)人根據(jù)自我需要單獨(dú)購置儀器設(shè)備、試劑、衛(wèi)生材料等，沒有考慮醫(yī)院是否已擁有相同儀器設(shè)備和材料，造成經(jīng)費(fèi)的浪費(fèi)。差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、交通費(fèi)等存在超標(biāo)、超范圍使用現(xiàn)象。發(fā)放科研勞務(wù)費(fèi)、專家評(píng)審費(fèi)手續(xù)不嚴(yán)，簽領(lǐng)單上無本人簽字，由科教部門經(jīng)辦人員代領(lǐng)?？蒲歇?jiǎng)勵(lì)費(fèi)的支出占全部科研經(jīng)費(fèi)支出的比例過高，獎(jiǎng)勵(lì)經(jīng)費(fèi)按照下?lián)芙?jīng)費(fèi)和自籌配套資金的一定比例發(fā)放，但很多用于獎(jiǎng)勵(lì)國家級(jí)論文的版面費(fèi)，真正用于科研項(xiàng)目和課題的獎(jiǎng)勵(lì)卻并不多。

（四）經(jīng)費(fèi)撥付不及時(shí)、配套不到位

在經(jīng)費(fèi)實(shí)際下達(dá)的過程中，撥付普遍存在延遲的現(xiàn)象，往往由醫(yī)院先行墊付資金，導(dǎo)致項(xiàng)目由于缺少資金而進(jìn)程緩慢。另外，新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定，自籌配套資金不屬于“科研項(xiàng)目收支”范疇，而是直接記入“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”，但配套資金應(yīng)單獨(dú)核算、單獨(dú)管理。在實(shí)際操作過程中往往存在和臨床科室混合領(lǐng)用物資，倉庫領(lǐng)用單上未注明是哪個(gè)科研項(xiàng)目，而是直接標(biāo)注科教部門領(lǐng)用，財(cái)務(wù)在不知曉的情況下很容易將該筆支出計(jì)入管理費(fèi)用。

（五）各部門間的協(xié)調(diào)力度不夠

科研工作主要由醫(yī)院的科研管理部門全權(quán)管理，包括科研立項(xiàng)、申報(bào)、科研開展、評(píng)審以及科研經(jīng)費(fèi)的相關(guān)日常管理工作，在這一過程中，醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)和科研管理部門通力協(xié)作，強(qiáng)化溝通、監(jiān)督，確?？蒲薪?jīng)費(fèi)列支、核算等會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的正確性，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的錯(cuò)誤，加以更正。

（六）科研經(jīng)費(fèi)管理工作中存在不足

目前很多醫(yī)院并沒有高效的經(jīng)費(fèi)管理辦法，其管理工作的不足包括管理權(quán)限模糊、經(jīng)費(fèi)使用隨意、成本控制意識(shí)薄弱、缺乏獎(jiǎng)懲機(jī)制、監(jiān)管力度不足、預(yù)算有待進(jìn)一步細(xì)化等。因此要提高科研經(jīng)費(fèi)管理效能，在政府出臺(tái)新制度的同時(shí)，醫(yī)院需要積極探求新的管理模式、管理思路，并通過有效的管理手段激發(fā)科研工作者的積極性。

二、醫(yī)院科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的幾點(diǎn)建議

（一）進(jìn)一步細(xì)化“科教項(xiàng)目支出”科目

結(jié)合醫(yī)院實(shí)際，在該科目下設(shè)置“人員經(jīng)費(fèi)”、“衛(wèi)生材料及低易品”、“藥品”、“日常經(jīng)費(fèi)”四個(gè)明細(xì)科目。另外，還可按科研項(xiàng)目或課題的名稱設(shè)置輔助賬，分別列支項(xiàng)目的收與支，實(shí)行雙輔助明細(xì)核算。在經(jīng)費(fèi)實(shí)際使用過程中，會(huì)發(fā)生用科研經(jīng)費(fèi)購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物資的情況，單位配套資金使用的核算，建議在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目下設(shè)置“科研配套”的明細(xì)，按科研項(xiàng)目或課題的名稱設(shè)置輔助。這樣對(duì)每個(gè)課題費(fèi)用支出花在什么地方，目前進(jìn)度如何便可一目了然，財(cái)務(wù)人員對(duì)于每筆科研經(jīng)費(fèi)的支出就會(huì)有一定的了解?？蒲许?xiàng)目支出的細(xì)化核算，能更好地了解項(xiàng)目的收支情況，有利于提高經(jīng)費(fèi)使用效率，對(duì)其使用的合理性也可做出相應(yīng)的判斷。

（二）對(duì)科研經(jīng)費(fèi)采用全成本核算

將科研費(fèi)用分為直接科研成本和期間成本，在核算過程中，直接成本憑報(bào)銷單據(jù)直接列支在科教項(xiàng)目支出的各個(gè)明細(xì)科目下。但期間成本卻需要財(cái)務(wù)人員會(huì)同資產(chǎn)管理部門加以歸集分配，根據(jù)科研項(xiàng)目或課題的性質(zhì)設(shè)置分配的比率和方法，對(duì)科研所用的房屋、儀器設(shè)備、水、電、等進(jìn)行分?jǐn)?。此外科研?jīng)費(fèi)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同用途進(jìn)行分類管理，并進(jìn)行單獨(dú)核算，確保專款專用。

（三）加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理

一個(gè)新的項(xiàng)目立項(xiàng)后，科教部門、項(xiàng)目實(shí)施部門共同商議編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算，對(duì)各項(xiàng)支出做出大致的配比，財(cái)務(wù)部門根據(jù)收支情況對(duì)其預(yù)算進(jìn)行審核，共同完成預(yù)算。在項(xiàng)目進(jìn)行過程中，財(cái)務(wù)要切實(shí)發(fā)揮監(jiān)督和管理作用，采取有效的措施把經(jīng)費(fèi)管好用好。嚴(yán)格審批制度，經(jīng)費(fèi)支出必須由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、科教部門、分管院領(lǐng)導(dǎo)簽字，由財(cái)務(wù)進(jìn)行審核后方能列支。內(nèi)審部門要經(jīng)常對(duì)差旅費(fèi)、招待費(fèi)、人員勞務(wù)費(fèi)、專家指導(dǎo)費(fèi)等進(jìn)行不定期地審計(jì)，進(jìn)一步查缺補(bǔ)漏，規(guī)范管理。財(cái)務(wù)部門定期通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)實(shí)際發(fā)生數(shù)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，確?？蒲薪?jīng)費(fèi)收支平衡，不出現(xiàn)赤字。

（四）構(gòu)建報(bào)銷管理制度

首先需明確經(jīng)費(fèi)的列支范圍、審批權(quán)限，并制定規(guī)范的報(bào)銷流程。涉及到醫(yī)院科研工作的設(shè)備、試劑、科研材料等采購支出，需要嚴(yán)格根據(jù)國家出臺(tái)的相關(guān)規(guī)定開展。

（五）建立健全有效的科研項(xiàng)目績(jī)效考評(píng)機(jī)制

首先財(cái)務(wù)與科教部門、項(xiàng)目實(shí)施部門共同商議明確項(xiàng)目的績(jī)效目標(biāo)，其次要定期實(shí)施績(jī)效考核，根據(jù)考核結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲。

（六）加強(qiáng)科研資產(chǎn)管理

在科研活動(dòng)中如果需要購入某種設(shè)備、儀器、材料等某類資產(chǎn)時(shí)，首先上報(bào)，并需要由科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人分析購入此類資產(chǎn)的必要性，確定需要采購后，登入到醫(yī)院固資明細(xì)表中。此外醫(yī)院還要加強(qiáng)各類資產(chǎn)的跟蹤管理，防止資產(chǎn)閑置或重復(fù)購置。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將科研購置的設(shè)備、材料同正常經(jīng)費(fèi)所購置的設(shè)備采取同樣的制度進(jìn)行管理，開展采購、調(diào)撥、報(bào)廢的全過程管理，并鼓勵(lì)科研工作者可利用科研經(jīng)費(fèi)結(jié)余來采購。此外，除設(shè)備、材料等有形資產(chǎn)外，很多無形資產(chǎn)也是科研經(jīng)費(fèi)的重要構(gòu)成內(nèi)容。因此為提高經(jīng)費(fèi)管理效能，需要將無形資產(chǎn)也納入到經(jīng)費(fèi)核算及管理的體系中。包括對(duì)各類無形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估、轉(zhuǎn)讓。

（七）強(qiáng)化部門間的溝通協(xié)作

醫(yī)院的科研管理部門及財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)在科研活動(dòng)中，強(qiáng)化信息溝通，當(dāng)科研立項(xiàng)后，財(cái)務(wù)部門就與科研部門一同協(xié)作，監(jiān)督科研預(yù)算是否合理，并提出完善建議。當(dāng)科研項(xiàng)目需要支出費(fèi)用時(shí)，需要由科研管理及財(cái)務(wù)部門的審核批準(zhǔn)以后，才能列支。

（八）構(gòu)建科研經(jīng)費(fèi)信息化管理平臺(tái)

為提高管理水平，醫(yī)院可通過信息技術(shù)構(gòu)建全面的經(jīng)費(fèi)管理平臺(tái)。或?qū)⒖蒲薪?jīng)費(fèi)納入到現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息管理平臺(tái)中，以現(xiàn)代信息技術(shù)推動(dòng)科研經(jīng)費(fèi)的管理效率。首先通過信息平臺(tái)生成經(jīng)費(fèi)預(yù)算，在正式立項(xiàng)前，由科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人將科研的基本信息以及科研預(yù)算的相關(guān)信息輸入到信息平臺(tái)上，生成經(jīng)費(fèi)預(yù)算計(jì)劃表。之后將預(yù)算上交，通過對(duì)預(yù)算以及項(xiàng)目的分析審核，確定是否正式立項(xiàng)。確定立項(xiàng)后，將預(yù)算發(fā)給醫(yī)院的財(cái)務(wù)部，由財(cái)務(wù)部根據(jù)預(yù)算計(jì)劃建立專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)賬戶，以及相關(guān)科目。如果所要開展的科研項(xiàng)目包含多項(xiàng)子項(xiàng)目，那么預(yù)算也要相應(yīng)的建立各子項(xiàng)目預(yù)算，以及匯總預(yù)算，在實(shí)施各子項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的同時(shí)，做好同步匯總經(jīng)費(fèi)管理。此外很多科研項(xiàng)目所涉及的內(nèi)容多，包括多個(gè)子項(xiàng)目，導(dǎo)致存在混亂，甚至出現(xiàn)不明確自己所屬子項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算的情況。對(duì)此，信息平臺(tái)可建立經(jīng)費(fèi)查詢功能，相關(guān)人員能夠通過這一模塊明確預(yù)算編制以及當(dāng)前的執(zhí)行情況，明確是否存在超支，實(shí)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)的實(shí)時(shí)監(jiān)控。同時(shí)還可通過信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)的績(jī)效考核。針對(duì)不同子項(xiàng)目的實(shí)際情況，以及預(yù)算編制，制定預(yù)算考核目標(biāo)，并細(xì)化到項(xiàng)目的各科研者身上，進(jìn)行考核。

三、結(jié)束語

綜上所述，本文首先對(duì)科研經(jīng)費(fèi)核算及管理的現(xiàn)狀進(jìn)行闡述，之后分別從會(huì)計(jì)科目設(shè)置、經(jīng)費(fèi)賬目支出、經(jīng)費(fèi)撥付、各部門間的協(xié)調(diào)以及科研經(jīng)費(fèi)管理等方面分析科研經(jīng)費(fèi)核算與管理工作存在的問題。最后針對(duì)問題，提出了細(xì)化科教項(xiàng)目支出科目、科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算、核算、報(bào)銷、績(jī)效考評(píng)機(jī)制，從強(qiáng)化溝通協(xié)作以及構(gòu)建科研經(jīng)費(fèi)信息化管理平臺(tái)等方面提出了強(qiáng)化醫(yī)院科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算與管理的幾點(diǎn)建議，希望能為相關(guān)人士提供些許參考。

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篇5

早在1980年中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立時(shí)，就有人提出“建立一套符合我國國情的中國式的會(huì)計(jì)方法體系，是會(huì)計(jì)研究中急待解決的一個(gè)重大課題”。1982年婁爾行教授等在中、美比較會(huì)計(jì)研究報(bào)告中，就有關(guān)制度對(duì)會(huì)計(jì)的、會(huì)計(jì)的任務(wù)、假設(shè)、概念和原則等問題進(jìn)行了比較具體的，了我國當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)的獨(dú)特之處。1983年中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)曾經(jīng)明確提出，“在本世紀(jì)末，中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)組織和開展學(xué)術(shù)理論研究活動(dòng)的目標(biāo)，是創(chuàng)立具有中國特點(diǎn)的以講求經(jīng)濟(jì)效益為中心的會(huì)計(jì)理論和方法體系”，第一次給出了建立中國特色會(huì)計(jì)理論和方法體系的時(shí)間表。兩年后，在中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1985年年會(huì)工作報(bào)告中，楊紀(jì)琬教授總結(jié)了兩年來關(guān)于創(chuàng)立具有中國特色的以講求經(jīng)濟(jì)效益為中心的會(huì)計(jì)理論、方法體系的研究情況，進(jìn)一步肯定了“在四化建設(shè)實(shí)踐中產(chǎn)生的會(huì)計(jì)理論、方法體系，必然具有中國特色”。1986年便有人提出建立中國式管理會(huì)計(jì)問題，1988年又?jǐn)U展到不同國家會(huì)計(jì)差異的研究，指出“盡管美國和西歐在體制、經(jīng)濟(jì)體制和文化背景方面具有許多共同之處，但他們的會(huì)計(jì)慣例在許多方面卻存在著巨大的差異”（黃世忠，1988）。1990年閻達(dá)五教授在《會(huì)計(jì)理論研討十年回顧》一文中，針對(duì)有些人對(duì)“中國特色”不太理解的情況指出，“事實(shí)上‘中國特色’是指會(huì)計(jì)理論與方法必須與一個(gè)國家一定時(shí)期的生產(chǎn)力發(fā)展水平、民族文化、水平相適應(yīng)，必須與該特定環(huán)境中的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、制度相適應(yīng)這一客觀在我國的具體運(yùn)用”，“實(shí)踐已經(jīng)和必將繼續(xù)證明，拋棄‘中國特色’，我國的會(huì)計(jì)理論研討就不可能健康地發(fā)展”（閻達(dá)五，1990）。

在此之后的十年間，我國會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了長期不懈的研究探索，分析了對(duì)中國會(huì)計(jì)有重要影響或決定其特點(diǎn)的主要因素；分析了不同法律體系下的會(huì)計(jì)模式；開始研究會(huì)計(jì)理論體系的基礎(chǔ)理論與起點(diǎn)理論問題；探討了會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)理論體系問題、會(huì)計(jì)文化問題，探討了制定和實(shí)施具有中國特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題，尤其是探討了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下中國會(huì)計(jì)的特色問題。一些專家認(rèn)為，中國的會(huì)計(jì)是會(huì)有中國的特色的，“不但過去有，今天有，甚至以后，一個(gè)兩個(gè)世紀(jì)，也許還會(huì)有。也不止中國如此，世界各國，莫不如此?！保顣r(shí)展）關(guān)于何為中國特色，有一定代表性的觀點(diǎn)是，中國特色是中國會(huì)計(jì)與他國會(huì)計(jì)的顯著差別。這些差異可以采用某種方法縮小甚至消除，從長遠(yuǎn)看，會(huì)計(jì)的國家特色可能會(huì)逐步縮小，剩下的是一些非原則性、非根本性的差異，舊的差異被協(xié)調(diào)的同時(shí)又會(huì)不斷產(chǎn)生新的差異，最終差異會(huì)越來越小，并認(rèn)為中國特色是一個(gè)發(fā)展的概念，只要國家間經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)發(fā)展差別存在，必然是會(huì)計(jì)的國家化與國際化并存，而會(huì)計(jì)的國家化與國際化并不矛盾?！胺椒ú町愐约熬唧w經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的區(qū)別并不等同于特色，而特色主要在于一國整體會(huì)計(jì)框架、會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制或者重大方面的差別?！倍鲊?、經(jīng)濟(jì)、法律、教育、文化等會(huì)計(jì)環(huán)境的差異是人所共知的，正是這些差異使得各國會(huì)計(jì)具有了各自的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)的中國特色即源于此（劉玉廷，2000）。在1999年12月和2000年12月兩次“中國特色的會(huì)計(jì)理論與方法體系專題研討會(huì)”上，絕大部分代表肯定了會(huì)計(jì)的中國特色這一命題。筆者同意這一看法，但在這一問題的探討上，認(rèn)為有以下幾點(diǎn)值得我們進(jìn)一步反思。

二、關(guān)于研究因素與研究范圍

從所得到的資料看，我國會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)影響各國會(huì)計(jì)差異的因素，主要有以下四種不同觀點(diǎn)：

四因素論：政治、經(jīng)濟(jì)體制、文化傳統(tǒng)、國際經(jīng)濟(jì)交往（朱元午，1991）；

五因素論：政治、法律、經(jīng)濟(jì)、教育、文化（曲曉輝，2000）；

六因素論：一是經(jīng)濟(jì)、法律、政治、社會(huì)、教育、歷史傳統(tǒng)（孟凡利，1994），二是政治、經(jīng)濟(jì)、法律、制度、教育、文化六個(gè)因素（劉玉廷，2000），三是法律、政治、經(jīng)濟(jì)、稅收、文化、教育（陳信元，1999）；

十因素論：社會(huì)制度、政治制度、經(jīng)濟(jì)制度、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、技術(shù)發(fā)展水平、社會(huì)文化發(fā)展水平、整體管理水平、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)管理的重視程度、企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度的完備程度（錢嘉福，1996）。

綜觀各種觀點(diǎn)，人們對(duì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化因素的影響具有共同的認(rèn)識(shí)，大部分人對(duì)教育、法律的影響表示贊同，而對(duì)國際經(jīng)濟(jì)交往、稅收、、社會(huì)、歷史傳統(tǒng)、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境等因素則有不同的意見。

筆者認(rèn)為，影響各國會(huì)計(jì)差異的因素主要有以下六個(gè)：政治、法律、經(jīng)濟(jì)、教育、文化、歷史傳統(tǒng)。因?yàn)椋旱谝?，國際經(jīng)濟(jì)交往的不斷加強(qiáng)，一方面促進(jìn)了跨國公司的發(fā)展、促進(jìn)了各國之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系進(jìn)而推進(jìn)了世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程，另一方面也促使各國加強(qiáng)國際會(huì)計(jì)方面的研究，盡可能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)，以減小會(huì)計(jì)的國際差異，但這恰恰是縮小會(huì)計(jì)差異的因素，而不是相反。其次，稅收對(duì)會(huì)計(jì)的影響主要是通過稅法實(shí)現(xiàn)的，而稅法又是法律體系的組成部分，所以稅收因素仍可歸屬于法律因素。第三，一般來講，科技水平代表了經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平又是科技水平的反映，因而科技因素最終表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)因素。第四，“社會(huì)”一般是指由一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和上層建筑構(gòu)成的整體，或泛指由于共同物質(zhì)條件而相互聯(lián)系起來的人群，很顯然“社會(huì)”是其他各因素的集合體，不必要也不可能單列為一個(gè)獨(dú)立的影響因素。第五，企業(yè)整體管理水平、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)管理的重視程度，既是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的函數(shù)，也是國民教育水平的外在表現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)更是如此，只有具備高素質(zhì)的管理人員、會(huì)計(jì)人員，才可能有高水平的完備的會(huì)計(jì)管理制度，因此企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素實(shí)際上是經(jīng)濟(jì)與教育兩個(gè)因素的延伸。第六，這里的“歷史傳統(tǒng)”是指世代相傳、具有特點(diǎn)的社會(huì)因素，包括風(fēng)俗、道德、思想、作風(fēng)、、制度等，這恰恰是文化等因素?zé)o法包容而又對(duì)會(huì)計(jì)具有重要影響的因素之一。

至于各個(gè)影響因素中是否存在主導(dǎo)影響因素或關(guān)鍵影響因素問題，上述觀點(diǎn)中并未提及。我認(rèn)為，雖然各國會(huì)計(jì)差異是各個(gè)因素共同作用的結(jié)果，但不同國家、同一國家的不同時(shí)期確實(shí)存在著主導(dǎo)影響因素，例如，改革開放前我國會(huì)計(jì)與西方會(huì)計(jì)的差異主要決定于政治因素，改革開放后則主要決定于經(jīng)濟(jì)因素，西方國家的會(huì)計(jì)差異有的決定于法律因素（加普通法系國家與大陸法系國家），有的決定于稅收因素（如法國、德國的會(huì)計(jì)制度趨同于法律制度，不分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)，而其他大陸法系國家則大多是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離）等。西方還有一種“文化決定論”，認(rèn)為文化是一個(gè)國家會(huì)計(jì)制度形成中的重要決定因素，無論是會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)模式的形成，還是對(duì)各種會(huì)計(jì)現(xiàn)象的認(rèn)識(shí)和解釋以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展方向等，在很大程度上決定于會(huì)計(jì)所處的文化環(huán)境（郝振平，1997）。

上述各項(xiàng)影響因素必然在特定對(duì)象、特定時(shí)期、特定環(huán)境下發(fā)揮作用，研究中國會(huì)計(jì)特色離不開參照物，這就涉及到研究范圍問題。從我國會(huì)計(jì)制度體系上考察，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則居于會(huì)計(jì)法之下、會(huì)計(jì)制度之上的中間環(huán)節(jié)，具有承上啟下的重要作用，正因?yàn)榇耍陙砦覈鴮?duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于對(duì)會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)制度的研究力度。但會(huì)計(jì)法是我國會(huì)計(jì)工作的根本大法，會(huì)計(jì)制度是我國會(huì)計(jì)工作的直接依據(jù)，因此對(duì)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的研究不可偏廢，以便更好地從總體上把握中國會(huì)計(jì)特色的理論體系、方法體系、實(shí)踐體系。此外，從公開媒體上的研討情況來看，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的參照對(duì)象主要是北美、歐洲國家以及日本、澳大利亞等國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從廣泛借鑒意義上說，有必要對(duì)除了日本之外的亞洲國家、非洲國家加大這方面的研究投入。

三、關(guān)于研究視角與研究方法

一事物區(qū)別于它事物的根本標(biāo)志在于其質(zhì)的規(guī)定性不同，如果從不同角度考察，將呈現(xiàn)出不同的特征，中國會(huì)計(jì)特色亦是如此。我們不妨從以下視角進(jìn)行研究與總結(jié)：

靜態(tài)與動(dòng)態(tài)。從靜態(tài)角度看，各國會(huì)計(jì)理論及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)可能呈現(xiàn)出不同的差異；從動(dòng)態(tài)角度分析，這些差異可能隨著時(shí)間的推移而有所改變或形成新的差異。僅就我國建國后的會(huì)計(jì)發(fā)展歷史看，有人將其劃分為蘇聯(lián)階段、“破除迷信”階段和建立有中國特色的會(huì)計(jì)體系階段（楊時(shí)展），也有人將其分為初步形成階段、停滯發(fā)展階段、全面發(fā)展階段和深入發(fā)展階段（陳信元），顯然，不同時(shí)期的會(huì)計(jì)研究重心、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)實(shí)踐等均有所不同甚至截然不同，與同期的其他國家比較，也表現(xiàn)出不同的特點(diǎn)，同樣其他國家的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)也在不斷發(fā)生變化。因此既要從靜態(tài)角度總結(jié)我國會(huì)計(jì)特色，又要從動(dòng)態(tài)角度、發(fā)展角度認(rèn)識(shí)這些特色，特色既是可變的，同時(shí)也是可以把握的。

總體與個(gè)體?？傮w作為個(gè)體的集合，隱含著個(gè)體的某些特征；個(gè)體作為總體的構(gòu)成細(xì)胞，是總體特征的基本源泉。一個(gè)國家實(shí)務(wù)方面的特征，除上述宏觀方面的因素外，還來自于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面的創(chuàng)造力，而會(huì)計(jì)上的特征又源于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，如以我國50年代試行的內(nèi)部核算制為基礎(chǔ)，于80年代模擬市場(chǎng)調(diào)節(jié)辦法設(shè)立的內(nèi)部銀行，以及90年代以邯鋼為代表的模擬市場(chǎng)、成本否決制的施行，創(chuàng)立了具有特色的多種責(zé)任會(huì)計(jì)制度及預(yù)算控制制度的理論。中國會(huì)計(jì)總體特色的，不應(yīng)該、也不能脫離個(gè)體會(huì)計(jì)實(shí)踐的和。

全面與局部。是指全國與地區(qū)的關(guān)系，即中國會(huì)計(jì)整體特色的總結(jié)應(yīng)注意同局部地區(qū)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的提煉相結(jié)合，如邯鋼的預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)、湖北的會(huì)計(jì)局經(jīng)驗(yàn)、各地的會(huì)計(jì)委派制經(jīng)驗(yàn)等，如何使之與中國會(huì)計(jì)的特色相聯(lián)系，如何構(gòu)筑相關(guān)的特色理論與等，值得我們認(rèn)真研究探討。

整體與分層。這里的分層是指會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)等不同領(lǐng)域，、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、郵電業(yè)等不同行業(yè)，租賃會(huì)計(jì)、集團(tuán)會(huì)計(jì)、外幣折算會(huì)計(jì)、破產(chǎn)會(huì)計(jì)等特殊業(yè)務(wù)的層次劃分。不同層次會(huì)計(jì)的中國特色，也是中國會(huì)計(jì)整體特色的組成部分，加強(qiáng)不同層次會(huì)計(jì)的中外比較研究、構(gòu)筑這一層面的特色理論與方法，也是特色研究的重要之一。

關(guān)于特色的研究方法，雖然未見專文論述，但已有大量關(guān)于會(huì)計(jì)研究方法的論文或論著，主要包括規(guī)范研究與實(shí)證研究、定性研究與定量研究、宏觀研究與微觀研究、歸納與演繹、經(jīng)驗(yàn)與邏輯、分析與綜合等各種方法或各種方法的結(jié)合運(yùn)用，但應(yīng)注意可變因素與不可變因素的關(guān)系、變化與穩(wěn)定的關(guān)系、本質(zhì)與現(xiàn)象的關(guān)系、內(nèi)容與形式的關(guān)系、必然與偶然的關(guān)系等，以防以偏概全。

四、關(guān)于中國會(huì)計(jì)特色的內(nèi)涵與外延

中國會(huì)計(jì)的特色既然表現(xiàn)為中國會(huì)計(jì)的獨(dú)特之處、表現(xiàn)為與它國會(huì)計(jì)的差異，我們可從“人無我有、人有我無、人有我有”三個(gè)方面進(jìn)行的、現(xiàn)實(shí)的、未來的考察。其中“人有我有”在具體內(nèi)容、理論依據(jù)、實(shí)務(wù)方法等方面也可能有所不同甚至大不相同，而這些差異既有理論上的也有實(shí)務(wù)上的，既有理論體系方面的也有方法體系方面的，既有靜態(tài)的也有動(dòng)態(tài)的。強(qiáng)調(diào)特色、欣賞特色，并不等于抱著特色不放而人為地“塞入”會(huì)計(jì)制度中，而是要在條件許可情況下使之逐步地、有意識(shí)地與國際接軌，以便使我們的會(huì)計(jì)更全面更深入地走向世界，盡量縮小與它國的差異，促進(jìn)國際會(huì)計(jì)的真正協(xié)調(diào)。協(xié)調(diào)不等于同一，世界各國不可能采用同一會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)模式、會(huì)計(jì)方法以至?xí)?jì)理念，因此差異或特色是絕對(duì)的，同一是相對(duì)的，某些舊的差異縮小或消失了，但又會(huì)產(chǎn)生新的差異，各個(gè)差異的形成或縮小，決定于各國會(huì)計(jì)環(huán)境的變化。因此，中國會(huì)計(jì)特色將是一個(gè)永恒的主題，差別在于特色范圍的大小、內(nèi)容的多少以及如何認(rèn)識(shí)和理解這些特色。

從目前我國的、、經(jīng)濟(jì)、、文化、歷史傳統(tǒng)等環(huán)境分析，我國的會(huì)計(jì)特色主要表現(xiàn)為：

1、會(huì)計(jì)管理體制的垂直性。根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會(huì)計(jì)工作，地方縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作，形成“國家財(cái)政部?。ㄖ陛犑小⒆灾螀^(qū)）財(cái)政廳（局）縣（盟）財(cái)政局”的垂直會(huì)計(jì)管理體制，其他任何部門和團(tuán)體無權(quán)管理會(huì)計(jì)工作。

2、會(huì)計(jì)規(guī)章的層次性。表現(xiàn)為“會(huì)計(jì)法基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則行業(yè)會(huì)計(jì)制度”的縱向法規(guī)體系和基本會(huì)計(jì)法規(guī)與行業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)以及綜合會(huì)計(jì)法規(guī)與專業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)的橫向法規(guī)等。

3、會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性。會(huì)計(jì)法規(guī)定，各公司、企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本和利潤，不得脫離會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

4、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的先進(jìn)性。一方面，企業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算必須以會(huì)計(jì)制度為依據(jù)；另一方面，隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立、和日漸成熟，實(shí)際工作中必然會(huì)出現(xiàn)制度中尚未規(guī)范的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如五花八門的衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理、2001年3月放開一級(jí)證券市場(chǎng)帶來的會(huì)計(jì)問題等等。這些均表明會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)較會(huì)計(jì)制度的超前性，這雖然是世界各國所面臨的同樣問題，但不能不看到在我國的顯性化更強(qiáng)一些。

5、會(huì)計(jì)工作的矛盾性。由會(huì)計(jì)制度的剛性要求與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性、靈活性所決定，我國會(huì)計(jì)工作中必然會(huì)出現(xiàn)一些“合法的不合理、合理的不合法”的現(xiàn)象，只要保持會(huì)計(jì)制度的上述特征，這一局面將是長期的。只有在制度與實(shí)務(wù)的博奕中、在制度的不斷修訂完善中逐步協(xié)調(diào)，才可使這一矛盾減少到最低限度。

6、會(huì)計(jì)人員的依賴性。由上述所決定，企業(yè)單位會(huì)計(jì)人員不得不依賴于會(huì)計(jì)制度。另一方面，我國歷史悠久，形成了較為穩(wěn)定的傳統(tǒng)文化，同時(shí)也就造就了國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的文化環(huán)境。會(huì)計(jì)人員出于傳統(tǒng)文化觀念，自然樂于接受風(fēng)險(xiǎn)較小、不確定性較小的國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，進(jìn)而產(chǎn)生對(duì)制度的依賴性。1993年會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)軌以來我國會(huì)計(jì)人員的表現(xiàn)，以及最近財(cái)政部根據(jù)我國實(shí)際情況，著手研究和制定更詳細(xì)的全國統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的舉措，是對(duì)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)系爭(zhēng)議的最好回答，也充分證明了這一點(diǎn)。

7、會(huì)計(jì)手段的雙重性。目前我國會(huì)計(jì)工作仍然處于手工操作與機(jī)操作并存的階段，這種會(huì)計(jì)手段的雙重性，造成會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)性、披露詳細(xì)程度以及會(huì)計(jì)信息利用廣度與深度等方面的差異。