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篇1

二、關于內(nèi)部控制的設計

（一）抓住內(nèi)部控制的基點、難點、關鍵點

從點上看，首先內(nèi)控設計要以人為本，并以此作為控制的基點和核心。醫(yī)院管理層和內(nèi)部控制的制定者要轉(zhuǎn)變觀念，將員工作為內(nèi)控主體與客體的重要角色，將管人與自管有機結合。內(nèi)部控制制度的實施需要員工來完成，提高員工的綜合素質(zhì)，發(fā)揮醫(yī)院員工的主觀能動性。其次，內(nèi)控設計要以還要藥品及其配比、醫(yī)療設備的采購和使用以及醫(yī)院的各項基礎設施建設等難點問題作為內(nèi)部控制管理的重點。另外，醫(yī)院進行內(nèi)部控制還應注意以下幾個關鍵點：一是控制不相容崗位。根據(jù)醫(yī)院的業(yè)務流程及特點設定崗位，對于一些不相容的崗位，各業(yè)務崗位安排應相互牽制、相互制約。二是嚴格執(zhí)行授權制。設置嚴格合理的醫(yī)院授權批準制度，既簡化業(yè)務手續(xù)又起到控制的作用。對于相關業(yè)務的處理，醫(yī)院工作人員必須按既定程序，取得工作授權，審批通過才可開展。三是監(jiān)督制約內(nèi)部控制的執(zhí)行。將內(nèi)部控制設計與醫(yī)院的方方面面，對內(nèi)控制度進行整合、協(xié)調(diào)，避免出現(xiàn)控制盲區(qū)；在醫(yī)院內(nèi)部設立審計部等監(jiān)察組織監(jiān)督制約內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，防止制度形同虛設的問題出現(xiàn)。實行不定期的內(nèi)部控制監(jiān)督檢查，配合定期組織檢查小組檢查醫(yī)療質(zhì)量達到制約促進作用。

（二）抓牢內(nèi)部控制的兩條主要脈絡

從內(nèi)部控制管理的脈絡上看，會計控制和內(nèi)部管理控制是醫(yī)院內(nèi)部控制的兩條主線。所謂會計控制，即為了有效利用醫(yī)院資產(chǎn)，保護醫(yī)院資產(chǎn)安全性，保證會計信息的真實性可靠性，從社會效益和經(jīng)濟效益兩方面促進醫(yī)院健康發(fā)展而采取的一系列財務控制管理措施。進行有效的會計控制有利于醫(yī)院會計工作的正常運行，也有利于提高經(jīng)營管理水平。會計控制的規(guī)劃設計包括總會計師、審計科等組織的設置、崗位責任制的建立、物資采購與全面預算的控制?？倳嫀熞话阌删哂邢鄳Y質(zhì)、懂得相關財務業(yè)務的醫(yī)院分管財務的院領導兼任，主要職責是協(xié)調(diào)醫(yī)院行政與財務的關系，協(xié)調(diào)醫(yī)院成本預算和財務支出，減少錯弊的發(fā)生。審計科由院領導直接負責，是由各部門各崗位抽調(diào)德才兼?zhèn)涞膯T工建立的獨立內(nèi)審機構。也可以根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展水平和財務狀況適當引入外部審計，提高審計獨立性，防止內(nèi)部人員聯(lián)合舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。建立職責和事故負責機制，會計人員明確自身職責，并在做好本職工作的同時，相互之間進行監(jiān)督，彼此制約。全面預算控制即根據(jù)醫(yī)院當期項目管理目標，對收入、支出、貨幣、固定資產(chǎn)、藥品及庫存物資、工程項目、對外投資等方面的工作內(nèi)容編制明細的預算或計劃。醫(yī)院關于財務方面的各項工作必須經(jīng)過預算授權，其完成情況與科室經(jīng)濟利益掛鉤。尤其是醫(yī)院藥品和設備的采購，必須進行嚴格的項目預算計劃，保證資源的合理配置和有效利用。明確規(guī)定采購項目名稱、內(nèi)容、金額、執(zhí)行期等，并對預算的執(zhí)行全程跟蹤，實現(xiàn)公開、公平、公正的財務操作。

（三）畫全醫(yī)院內(nèi)部控制的完整面

醫(yī)院內(nèi)部控制的完整設計還需要考慮從兩個大方向規(guī)劃系統(tǒng)的控制面。一是內(nèi)控設計要符合醫(yī)院的實情性質(zhì)以及各組織部門和人員結構特點。內(nèi)部控制制度要適用于各科室、個崗位員工，確保內(nèi)部控制制度對每個員工都具有約束力；確保每個員工在內(nèi)部控制中作為主客體存在，積極參與，自我控制，互相監(jiān)督。二是內(nèi)控設計要立足全部醫(yī)療服務活動和經(jīng)營管理活動，包括醫(yī)療、護理、醫(yī)技及其他特殊業(yè)務。

三、績效管理體系的建立

績效管理是醫(yī)院進行內(nèi)部控制的重要部分，通過對醫(yī)院管理總目標的建立、目標分解、業(yè)績評價、績效反饋的一種管理活動。在確保醫(yī)療服務提供的公益性的前提下，實施績效管理，進行公平的人才競爭機制，是為了最大程度地發(fā)揮醫(yī)務人員的積極性，提高工作效率，使醫(yī)院人力資源得到合理配置；及時對組織的經(jīng)營業(yè)績和效益進行評價，從而提升醫(yī)院管理能力，提高醫(yī)院服務質(zhì)量水平，增強醫(yī)院的核心競爭力。要達到以上目標，需要建立起科學有效的績效管理體系，具體實施辦法如下：

（一）建立績效管理組織體系

建立一個專門的績效管理委員會組織，由院長擔任主任，聯(lián)合人事、護理、醫(yī)保、病案和感控等多部門醫(yī)護人員代表為管理人員，管理層下面設有績效數(shù)據(jù)登記組，專門績效管理組、績效考核評估組。明確各組的職責與權利：績效數(shù)據(jù)登記組負責提供績效數(shù)據(jù)的報表；專門的績效管理組負責與績效管理委員會協(xié)商、討論，制定績效考核方案，對績效數(shù)據(jù)結果進行分析統(tǒng)計，形成考核報告并在醫(yī)院內(nèi)部公示；績效考核評估組則負責各科室分管工作的考核指標的制定以及相關考核工作的實施。

（二）健全績效考核指標體系

不同科室具有不同職能，績效考核指標的規(guī)定必須要根據(jù)政策要求和醫(yī)院現(xiàn)實情況以及各個科室的個性特點而定，并將指標納入到日常管理工作中，由各主管部門負責日?？己撕凸芾?。為了公平起見，各項硬性指標要統(tǒng)一化科學化，縱向比較診療量、診療費用等差異性績效指標?？冃Э己酥笜说囊?guī)定要全面綜合，各個科室的考核包括財務狀況、內(nèi)部運作流程、服務對象評價、學習與發(fā)展等，財務狀況評估可以反映醫(yī)院運行的綜合結果；內(nèi)部運作流程評估可以反映各科室業(yè)務流程和機制的完善度，體現(xiàn)工作質(zhì)量和效率水平；服務對象評價可以體現(xiàn)工作人員醫(yī)療水平、服務水平以及社會責任；學習與發(fā)展關系到醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，對科室的學習與發(fā)展進行績效評價可以體現(xiàn)醫(yī)院的科研水平與醫(yī)療成果。

（三）制定績效管理流程體系

績效管理流程體系包括績效計劃、績效考核和績效反饋三各部分。在醫(yī)院高層領導的帶領下，自上而下地推行績效管理。在全院公公示各科室、各崗位在不同階段要完成的任務指標，以及任務完成量及完成效果的考核流程和獎懲辦法，以公平為原則制定客觀的考核目標、可行的管理方案。將年度績效考核指標傳達到各科室。按月、季、年等不同階段進行績效統(tǒng)計。將績效與科室工資、科室獎金、福利津貼等掛鉤，按照績效系數(shù)分配醫(yī)院資產(chǎn)，刺激醫(yī)院職工的積極性，促使員工按置按量完成工作。

篇2

一、高新技術企業(yè)全面預算管理應用存在的問題分析

(一)企業(yè)的預算管理范疇沒有全面覆蓋高新技術企業(yè)屬于資金密集型企業(yè)，其全面預算管理工作的重心往往停留在利潤上，忽略現(xiàn)金流的重要性，預算編制內(nèi)容主要以銷售預算、資產(chǎn)預算、人力編制預算、銷售費用、管理費用、研發(fā)費用預算為主，預算編制內(nèi)容沒有全面反映現(xiàn)金收支業(yè)務及部分資金回收期較長的業(yè)務，使得預算編制內(nèi)容存在片面性。

(二)企業(yè)的預算執(zhí)行缺乏動態(tài)化過程管理大部分高新技術企業(yè)為了貫徹落實預算方案，往往會以預算分析機制作為預算執(zhí)行過程的控制機制。但在實際操作中，預算分析工作沒有形成系統(tǒng)分析的管理理念，例如:財務部門僅僅針對財務收支預算情況編制分析報告;研發(fā)部門也只負責研發(fā)預算分析報告，無法保證預算分析數(shù)據(jù)的客觀性和準確性。此外，部分高新技術企業(yè)為了提升研發(fā)成果轉(zhuǎn)化率，對研發(fā)部門給予了過多的預算資金支配權，但缺乏嚴格的過程監(jiān)督和項目評估，使得實際執(zhí)行與預算偏差較大。

(三)企業(yè)各環(huán)節(jié)預算與資源配置不平衡部分高新技術企業(yè)銷售預算增長幅度很大，而相應的人力資源投入和業(yè)務費用投入、生產(chǎn)投入、資金預測等沒有達到同比增長，造成各項資源供應不足，也影響了企業(yè)銷售業(yè)績;同時，企業(yè)預算管理工作流于形式，缺乏資源盤點環(huán)節(jié)，沒有發(fā)揮預算管理工具的預測職能，造成部分業(yè)務環(huán)節(jié)資源短缺，而部分業(yè)務環(huán)節(jié)資源閑置，從而影響了企業(yè)資源及資金的使用效率。

(四)企業(yè)的預算與績效管理脫節(jié)一方面，高新技術企業(yè)沒有將預算執(zhí)行情況與績效考核直接掛鉤，在人員約束不足的情況下，很難保證預算管理執(zhí)行效率的提升;另一方面，部分高新技術企業(yè)雖然建立了預算績效考核體系，但在考核指標設置上存在量化指標與定性指標不平衡的問題，無法客觀全面地反映企業(yè)的經(jīng)營情況，這也是造成預算考核不到位的主要原因。

二、高新技術企業(yè)優(yōu)化全面預算管理的策略分析

(一)戰(zhàn)略導向下確定全面預算管理目標全面預算是戰(zhàn)略、計劃、預算、執(zhí)行、績效考核所形成的聯(lián)動和閉環(huán)管理體系，是對公司戰(zhàn)略目標的分解和落實，經(jīng)營計劃的科學性、合理性和準確性決定了財務預算的合理性。因此，高新技術企業(yè)在開展全面預算管理工作中，應當保證戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營計劃與財務預算三者協(xié)調(diào)一致，最大限度地實現(xiàn)公司戰(zhàn)略總目標。同時，立足于戰(zhàn)略高度設置全面預算管理目標，在企業(yè)總經(jīng)辦牽頭、其他職能部門的共同參與下，結合企業(yè)長效的戰(zhàn)略規(guī)劃和短期經(jīng)營目標，充分考慮行業(yè)發(fā)展趨勢、企業(yè)市場定位、管理運作模式、產(chǎn)品營銷策略、現(xiàn)金存量、財務損益、資產(chǎn)結構等內(nèi)容，編制年度預算目標;同時，將預算目標提交至股東大會開展預算目標論證，經(jīng)過測算、平衡以及修改等環(huán)節(jié)以后，形成最終的預算目標。此外，各職能部門依據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營計劃和預算目標的指導下，確定本部門的年度工作目標，以保證預算管理工作與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的結合與銜接。

(二)優(yōu)化預算編制環(huán)節(jié)首先，高新技術企業(yè)要明確預算主體，在企業(yè)當前的組織架構下，以研發(fā)中心、事業(yè)部門以及管理部門作為預算主體;基于各部門的業(yè)務性質(zhì)，還可以將預算主體細化為成本中心和利潤中心。其中，成本中心指以費用總額、費用率及各項費用項目為主要預算內(nèi)容和歸口管理范圍的預算主體;利潤中心指以營業(yè)收入、營業(yè)毛利、營業(yè)毛利率、費用支出、凈利潤等指標為主要預算內(nèi)容和歸口管理范圍的預算主體。其次，確定預算編制的覆蓋范疇和基本程序，預算編制內(nèi)容主要涉及財務預算、資本預算以及經(jīng)營預算這三個方面，其中，財務預算用于反映企業(yè)年度的經(jīng)營成果、資金流量以及財務狀況;資本預算則是對企業(yè)預算期間所開展的資本性投資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金收付進行統(tǒng)籌安排，例如:研發(fā)設備購置、技術專利申請費用等;經(jīng)營預算則綜合反映企業(yè)的預算利潤目標及構成要素情況。同時，企業(yè)要注重專項預算的編制，在充分考慮市場、行業(yè)、政策、技術、產(chǎn)品、人事等因素的基礎上，以人工費用、直接投入費用、固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用、產(chǎn)品設計及現(xiàn)場試驗費用、其他相關費用等作為專項預算編制內(nèi)容，以保證預算編制的全面性。另一方面，完善預算編制基本流程，預算編制應遵循“自下而上、自上而下”“分級編制、逐級匯總”的程序反復修訂和平衡，于預算年度的1月份要將預算方案下發(fā)落實到各執(zhí)行部門。最后，為了降低研發(fā)環(huán)節(jié)預算編制的不確定性，高新技術企業(yè)應當采用零基預算、彈性預算等較為靈活的預算編制方法;同時，在保證預算管理嚴肅性的基礎上，如果存在行業(yè)政策變動、企業(yè)組織形式變化、公司經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整等問題，則可以申報調(diào)整預算方案，經(jīng)股東大會和財務中心共同審批決策以后，才能夠落實到后期的預算執(zhí)行過程當中，以保證預算方案的環(huán)境適應性。

(三)發(fā)揮預算執(zhí)行分析的控制作用預算分析就是基于整個預算過程，通過對比和分析預算執(zhí)行進度與預算初始目標之間的差異性，實現(xiàn)對預算執(zhí)行過程的動態(tài)監(jiān)管。為了提升預算分析報告的客觀性和真實性，高新技術企業(yè)可以充分借助信息技術的輔助功能，以季度為單位，系統(tǒng)可以自動采集預算數(shù)據(jù)形成預算分析報告反饋到財務中心，由財務中心對預算分析報告進行統(tǒng)一匯總與編制;同時，對于預算分析報告中存在的數(shù)據(jù)差異原因，相關責任部門要給予解釋說明;財務中心有職責向預算責任部門確定預算執(zhí)行差異原因，經(jīng)過調(diào)查以后采取適當?shù)募m偏措施，實現(xiàn)對預算執(zhí)行過程的嚴格控制。

篇3

X-WI-QM03-2016

受控狀態(tài)

受控

版本號

B/0

文件名稱

質(zhì)量體系運行監(jiān)督管理

制度

生效日期

頁

次

5

第一章

總則

第1條

目的

為加強對公司各部門質(zhì)量管理工作的有效監(jiān)管,保證質(zhì)量管理體系的運行符合《醫(yī)療器械監(jiān)督管理條例》、《醫(yī)療器械經(jīng)營監(jiān)督管理辦法》、《醫(yī)療器械經(jīng)營質(zhì)量管理規(guī)范》的相關要求，特制訂本管理制度。

第2條

適用范圍

適用于本公司各部門質(zhì)量管理工作的審核監(jiān)管。

第3條

權責

1.質(zhì)量管理部負責質(zhì)量管理體系運行情況的監(jiān)督審核。

2.各部門負責配合質(zhì)量管理部進行質(zhì)量管理體系監(jiān)督審核。

3.各部門依據(jù)本部門職責和管理制度及時完成相關工作，保證審核活動順利進行。

第二章

工作程序

第4條

質(zhì)量管理自查與評價

各部門應對本部門質(zhì)量工作開展自查活動。質(zhì)量管理自查的依據(jù)是《醫(yī)療器械監(jiān)督管理條例》、《醫(yī)療器械經(jīng)營監(jiān)督管理辦法》、《醫(yī)療器械經(jīng)營質(zhì)量管理規(guī)范》及公司質(zhì)量管理制度及支持性文件。

第5條

質(zhì)量管理自查內(nèi)容

1.

質(zhì)量管理自查內(nèi)容包括質(zhì)量管理制度的符合性，質(zhì)量管理制執(zhí)行的有效性。

2.

公司各部門需嚴格按依據(jù)《醫(yī)療器械經(jīng)營質(zhì)量管理規(guī)范》條款的要求進行作業(yè)，并建立相關記錄，定期對本部門工作進行檢查；

第6條

質(zhì)量評審類別

1.

質(zhì)量部定期對公司部門質(zhì)量管理工作的執(zhí)行情況進行審核，對審核過程中發(fā)現(xiàn)的不符合項各部門需及時整改。

2.

一般審核：各部門按時間節(jié)點完成本部門內(nèi)部質(zhì)量記錄的匯總，并將質(zhì)記錄提交質(zhì)量部進行審核。審核完成后由質(zhì)量部對各部門質(zhì)量工作完成情況作出評價，將評價結果反饋給部門主管領導，并提交人力資源部存檔。一般審核每月進行一次。

3.

定期內(nèi)審：為使質(zhì)量管理體系運行適宜、充分和有效，質(zhì)量部定期組織開展質(zhì)量內(nèi)審活動。開展內(nèi)部審核可以促進質(zhì)量管理體系發(fā)揮預期的作用，并將內(nèi)部審核過程中識別的薄弱環(huán)節(jié)和潛在風險進行整改，降低公司的經(jīng)營風險，保證質(zhì)量管理體系有效運行。定期內(nèi)審每季度開展一次。

第5條

審核范圍

1.

人力資源部：

a)

員工檔案，包括勞動合同、簡歷、學歷、崗位職責；

b)

人員培訓：包括年度培訓計劃、培訓記錄；

c)

人員健康檔案；

d)

員工績效考核；

2.

行政部

a)

經(jīng)營場所、庫房，產(chǎn)權證明、租賃協(xié)議；

b)

經(jīng)營場所環(huán)境衛(wèi)生管理文件；

c)

基礎設施設備管理文件及管理記錄；

d)

檔案管理、外來文件管理；

醫(yī)療設備事業(yè)部:

3.

銷售部

a)

年度工作計劃；

b)

銷售人員資質(zhì)證明；

c)

銷售合同；

4.

商務部

a)

收集、審核二類醫(yī)療器械供方加蓋企業(yè)公章的企業(yè)資質(zhì)文件和銷售人員授權書。

b)

收集審核二類醫(yī)療器械購貨方加蓋企業(yè)公章的資質(zhì)證明文件；

c)

合格供方名錄、供方評價；

d)

建立銷售記錄，記錄內(nèi)容符合《醫(yī)療器械經(jīng)營資糧管理規(guī)范》要求；

e)

客戶滿意度調(diào)查的實施情況，客戶投訴的解決情況；

f)

數(shù)據(jù)分析：包括顧客滿意度調(diào)查分析、顧客投訴問題匯總分析等相關記錄；

g)

合同評審；

5.

市場部

a)

年度營銷計劃；

b)

市場活動策劃、實施、輸出文件；

c)

市場分析、發(fā)展、規(guī)劃文件；

醫(yī)療服務事業(yè)部:

6.

采購部

a)

供方資質(zhì)收集審核，收集加蓋供方企業(yè)公章的企業(yè)資質(zhì)文件和銷售人員授權書。

b)

提供首營企業(yè)現(xiàn)場審核報告或書面質(zhì)量調(diào)查報告；

c)

采購合同或采購協(xié)議內(nèi)容與應符合《醫(yī)療器械經(jīng)營質(zhì)量管理規(guī)范》要求；

d)

采購記錄內(nèi)容應符合《醫(yī)療器械經(jīng)營質(zhì)量管理規(guī)范》要求

e)

采購合同評審；

f)

建立合格供方名錄，開展供方評審；

g)

退換貨、不合格品管理文件及記錄；

7.

倉庫

1)

現(xiàn)場

a)

倉庫布局、區(qū)域劃分明確；

b)

辦公區(qū)與儲存區(qū)由隔離設施；

c)

保持環(huán)境要求：整潔無污染源、內(nèi)墻光潔、地面平整；

d)

設施設備：保持貨架、隔離設施完好，做到物盡其用；

e)

產(chǎn)品包裝標識符合《醫(yī)療器械說明書和標簽管理規(guī)定》（國家食品藥品監(jiān)督管理總局令第6號）要求。

2)

計算機系統(tǒng)和文件

a)

計算機系統(tǒng)應符合《醫(yī)療器械經(jīng)營質(zhì)量管理規(guī)范》、《北京市醫(yī)療器械經(jīng)營企業(yè)計算機管理系統(tǒng)功能要求》的內(nèi)容；

b)

提供庫房管理制度文件及環(huán)境監(jiān)測記錄；

c)

提供盤點記錄做到帳物相符；

d)

提品維護記錄；

8.

銷售

a)

三類耗材購貨方資質(zhì)收集審核；

b)

銷售合同、合同評審記錄；

9.

質(zhì)量管理部

a)

組織制訂質(zhì)量管理制度，指導、監(jiān)督制度的執(zhí)行，并對質(zhì)量管理制度的執(zhí)行情況進行檢查、糾正和持續(xù)改進。

b)

負責收集與醫(yī)療器械經(jīng)營相關的法律、法規(guī)等有關規(guī)定，實施動態(tài)管理；

c)

督促相關部門和崗位人員執(zhí)行醫(yī)療器械的法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范；

d)

組織驗證、校準相關設施設備；

e)

組織開展內(nèi)審管理評審工作；

f)

產(chǎn)品入庫驗收和出庫復核記錄；

第6條

審核方式與獎懲辦法

1.

一般審核：

a)

每個月10號開展月度質(zhì)量記錄審核工作審核期為一周，各部門應在10號前提交各自質(zhì)量記錄。

b)

審核過程中對不符合《記錄控制程序》要求和不符合相關法律法規(guī)要求的記錄填寫方式進行標注，并發(fā)回提交部門進行整改。整改完成后再次提交進行審核，審核無誤準予歸檔。

c)

對不能按時提交記錄或不能按時完成整改的部門，將情況上報人力資源部，對部門或個人當月績效進行相應減分。

2.

定期審核

a)

質(zhì)量部制定審核計劃，并將計劃下發(fā)相關職能部門，各部門按計劃實施內(nèi)審工作。具體內(nèi)容依據(jù)《內(nèi)部審核控制程序》執(zhí)行。

b)

個部門應積極相應、大力配合完成內(nèi)審工作。內(nèi)審首次會議與末次會議部門主管領導應到場。對內(nèi)審中出現(xiàn)的問題制定整改措施，并按要求及時完成整改。

c)

內(nèi)審結束后由質(zhì)量部形成內(nèi)審報告，對體系運行情況作出評價，并對內(nèi)審中發(fā)現(xiàn)的不合格項進行匯總，將不合格項上報總經(jīng)理審批，并針對不合格項目制定糾正預防措施。各部門根據(jù)糾正預防措施開展整改活動并在規(guī)定期限內(nèi)完成整改。

d)

整改完成后由質(zhì)量部編制，上報總經(jīng)理批準后關閉糾正預防措施。

e)

對不能提交審核資料以及未按時間期限完成整改的部門，質(zhì)量部將具體情況上報總經(jīng)理并提交人力資源部，對相關部門或個人年度績效考核進行相應減分。

相關文件

《記錄控制程序》

Ryzur-QP4.2.4-2016

《內(nèi)部審核控制程序》

Ryzur-QP8.2.4-2016

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篇4

當前我國建筑市場不規(guī)范行為仍然存在，拖欠工程款、墊資施工、陰陽合同、肢解單位工程、造價一次包死的中標工程，結算時砍一刀等建設單位的不規(guī)范行為嚴重影響著建筑市場秩序，給建筑施工企業(yè)的經(jīng)營和競爭力的提高帶來較大影響。另一方面，建筑用鋼材、水泥、銅等建筑材料價格波動較大，直接影響了企業(yè)工程成本，尤其是對造價一次包死的項目影響更大。一些改制后的施工企業(yè)在管理上與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求仍存在差距，粗放型管理的影響還較深；還有一些企業(yè)管理層次較多、管理手段較落后、施工技術層次較低。

以上這些因素直接造成建筑企業(yè)存在合同管理、投資、融資、墊資、拖欠工程款、施工等多方面的風險，而內(nèi)部審計是有效控制風險的手段之一。目前我國很多大型施工企業(yè)都設置了審計機構，以更好地為管理服務。但由于我國內(nèi)部審計剛起步，還不是很成熟：(1)內(nèi)審工作在管理和經(jīng)營領域深入不夠，多數(shù)停留在差錯防弊的一般水平或?qū)用嫔希箤徲嫵晒脙r值不大。（2）在審計方式上，仍然以事后審計為主，并非是富有建設性的經(jīng)營審計；審計手段單一，使內(nèi)部審計監(jiān)督缺乏有效性；審計程序簡單，取證不到位加大了審計風險。（3）內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度欠缺，項目管理規(guī)章制度流于形式，一些企業(yè)管理層沒有把內(nèi)部控制放在整個企業(yè)經(jīng)營管理的策略高度來考慮。

現(xiàn)代內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、效益評價、決策服務、間接管理等多方面職能，當前施工企業(yè)的內(nèi)部審計最主要的一項職能就是經(jīng)濟效益審計，。

一、實施內(nèi)部效益審計的必要性

現(xiàn)階段，許多大型民營和國有施工企業(yè)通常采用的是“三級管理三級核算”的組織管理模式，從低到高依次為工程項目經(jīng)理部，工程施工分公司，總承包公司。集團公司為利潤中心，工程公司為成本費用中心，項目經(jīng)理部為責任成本中心，機制上按責權利效統(tǒng)一原則，形成全方位、多層次、多形式的經(jīng)濟承包責任制。其基本考核模式為：項目經(jīng)理部、分公司實行集體風險抵押承包，即“包實基數(shù)，確保上交、超額獎勵、虧損受罰”。經(jīng)理部實行“項目總承包合同書”和“年度經(jīng)濟承包責任狀”。分公司按工程項目施工合同工期實行經(jīng)濟承包責任制和“年度經(jīng)濟承包責任狀”。項目經(jīng)理和分公司經(jīng)理作為承包代表人、重獎重罰。其獎罰標準同整體承包效益和個人業(yè)績掛鉤。

為了使責任制落到實處，就必須堅持實行效益審計、成本跟蹤核實、項目解體終審、責任制自評、互評和縱向、橫向交錯考核等辦法，力求承包合理、成果真實、考核嚴明、獎罰兌現(xiàn)。

工程項目的內(nèi)部效益審計就是施工企業(yè)內(nèi)部通過制定適應項目管理目標審計方案，對其所屬工程項目實施的、以促進工程項目部完善內(nèi)部管理，幫助項目負責人更好地履行經(jīng)營受托責任，提高項目的盈利能力，防范經(jīng)營分險為目的的一種全面的效益審計形式。它是施工企業(yè)經(jīng)濟活動的再監(jiān)督，是內(nèi)部控制機制的一個重要組成部分，其審計目標隨著項目不同階段而異，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.評價合同管理的有效性。合同簽訂、履行、變更、終止的真實性、合法性以及合同對整個項目投資的效益性；合同執(zhí)行中的變更管理，審計項目單位是否掌握和運用索賠技術。

2.評價成本管理的有效性。審計項目單位在施工項目成本的預測、計劃、動態(tài)控制、核算和分析是否真實、完整和有效。

3.評價質(zhì)量管理、安全管理、進度管理的有效性。

4.評價信息管理的有效性。審計和評價項目單位預算計劃、物料管理、財務系統(tǒng)的信息使用效果。

二、施工企業(yè)內(nèi)部效益審計內(nèi)容

根據(jù)建設項目長期性、階段性的特點，可以把內(nèi)部效益審計分為三個階段：即項目投標（事前）、施工中（事中）和竣工后（事后）的經(jīng)濟效益審計。

1.項目投標決策內(nèi)部效益審計。主要包括：參與標前評審，評價承接項目的可行性；參與預算分割制定，評價項目績效考核指標的合理性和實施的可行性；審查標底編制的合規(guī)性和標書制作的完整性，規(guī)避投標風險。在實務中，審計部門對其單獨立項審計情形并不多見。

2.建設階段內(nèi)部效益審計，實質(zhì)上是核實建設項目的成本造價。重點關注內(nèi)容為：（1）工程量的真實性審計，即包括實體工程量和實際消耗量的大小，主要是驗證其提供資料的真實程度。（2）材料使用情況的審計，即施工單位是否真實采用所列材料的規(guī)格和數(shù)量等情況。（3）對影響造價的材料價格簽證等有無按施工合同要求辦理。（4）審計工程質(zhì)量，即其是否按照合同約定采取相應的質(zhì)量保證措施。（5）審查建設項目資金到位情況、建設單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。（6）通過審計，提出合理索賠的可能性，根據(jù)同期施工日志，對索賠事件的起因和責任歸屬進行劃分，按索賠程序，收集充分適當?shù)乃髻r證據(jù)。（7）在建設項目結算階段，重點檢查影響項目成本的事項，如材料市場信息價格的變化、補充合同、工期執(zhí)行和工程質(zhì)量控制情況等。

3.竣工后內(nèi)部經(jīng)濟效益審計?？⒐ず髢?nèi)部效益審計通常是在中介機構出具《建設項目竣工決算審核報告》后，在財務收支真實性審計基礎上對項目整體績效目標完成情況進行總體審核和綜合評價。在這個階段，內(nèi)部效益審計側(cè)重點是影響最終績效激勵兌現(xiàn)的量化指標的審核，如項目收入支出的真實性、完整性的確認；項目外債情況及真實性確認，同時對項目管理控制目標的實現(xiàn)情況進行項目后評價。

在各個階段，對項目的整體完成情況進行審核分析，特別是對利潤等績效需考核的目標完成情況進行審核分析，并依據(jù)效績考核辦法，出具內(nèi)部效益審計定量指標評價報告；對工程項目施工管理過程中工程質(zhì)量、施工進度、材料、安全、現(xiàn)場管理等進行控制的有效性、完整性進行內(nèi)部控制測試，并出具內(nèi)部控制評審意見；在財務收支真實性審計基礎上進行產(chǎn)值分析、利潤分析、風險分析，出具項目中期控制預警報告，以達到過程控制，目標管理。

三、內(nèi)部效益審計的具體審計步驟

內(nèi)部效益審計實施過程就是實現(xiàn)項目審計目的的過程，其實施主體是總公司層級的內(nèi)部審計部門，傳統(tǒng)的財務收支審計只是項目審計的一部分，而對影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應、施工機械的配置與調(diào)度、分包工程成本等重要因素的審計，需要工程技術、經(jīng)營計劃、物資及審計部門本身等多部門參與。內(nèi)部效益審計過程一般為：下達審計通知書，制定審計方案，組織實施審計，編寫審計報告，交換審計意見等。

工程項目審計實施時要充分考慮審計目的對方案的要求，在編制審計項目實施方案時，要按照《內(nèi)部審計程序規(guī)范》和《內(nèi)部審計制度》，制定符合具體審計目標的適當?shù)膶徲嫵绦颉?/p>

以工程項目建設階段內(nèi)部效益為例，其主要審計程序的設計是在確定成本費用為重要效益指標審計內(nèi)容的基礎上，通過設計查證分析表單，引導內(nèi)部效益審計方向，并使現(xiàn)場審計取證表單成為內(nèi)部效益審計報告的主要組成內(nèi)容。

1．總體審計方案中量化績效指標的審計。以系列查證分析表單為線索，工程項目建設階段內(nèi)部效益審計以成本費用為重要審計內(nèi)容，在工程結算收入較為確定的情況下，主要以分析影響效益的關鍵因素為重點，對工程項目施工組織，人、財、物的供應，機具的配置等等進行分析。

2.施工企業(yè)內(nèi)部效益具體審計程序和審計表單舉例。以《分包工程成本控制表》為例，審計表格的設計是為了最終反映審計成果，通過履行相應的審計程序，對審計表格中的數(shù)據(jù)進行確認。在大量存在分包工程的情況下，重點加強對分包工程的審計監(jiān)督，對人工、材料、機械等結算價格的審查，是內(nèi)部效益審計重點關注內(nèi)容和必須履行的審計程序。通過選擇或制定審計所需管理表單，在審計相關數(shù)據(jù)基礎上，記錄并分析相關數(shù)據(jù)。

3.分包工程成本。一是抽查分包工程款撥付單，檢查撥付單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權批準，分包工程撥款匯總表是否經(jīng)過適當人員復核，是否正確及時入賬。二是抽查分包工程材料發(fā)出及領用的原始憑證，檢查領料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權批準，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當人員復核，材料單位成本計價方法是否適當，是否正確及時入賬。再以《消耗主要材料差價分析表》為例，材料費一般占整個工程造價的70%以上，因此對主要材料的審查就顯得尤為重要。通過工程預算與財務數(shù)據(jù)的對比分析，采用雙因素分析方法，確定分別由價格和數(shù)量引起的偏差幅度。在價格審查上，可以通過查證材料購買合同及發(fā)票，詢問對方單位及對比市場信息價等具體的審計程序，來發(fā)現(xiàn)材料價格的真實性和合理性。在數(shù)量分析上，主要審核材料進出庫的內(nèi)部控制、材料使用有無浪費、材料采購數(shù)量有無超預算、材料采購計劃合理性。

工程項目建設階段內(nèi)部效益審計除了測試內(nèi)部控制制度完整性、合理性、有效性外，還應深入到影響項目業(yè)績及經(jīng)營風險的每一個環(huán)節(jié)。在查證被審項目的收支基礎上，對財務管理數(shù)據(jù)加以分析對比、評價其是否節(jié)約，是否有效利用人力、物力和財力，是否達到預定的目標和預期的效果，從中發(fā)現(xiàn)問題，提出提高經(jīng)濟效益的措施，促進項目部改善經(jīng)營管理。施工企業(yè)內(nèi)部效益審計中有關安全、項目質(zhì)量、項目進度等管理控制重點的審計，主要通過實施過程控制測試實現(xiàn)。重點是關鍵控制程序和關鍵控制目標的測試，其中審計表單的設計應與各項管理目標一致。

特別需要提出，目前企業(yè)在墊資及甲方拖欠工程款方面風險最大，因此將建設過程中的索賠事項作為內(nèi)部效益審計的關注內(nèi)容，并制定具體審計程序，規(guī)范審計取證工作，是內(nèi)部效益審計出現(xiàn)的一個新的內(nèi)容。

四、內(nèi)部效益審計報告

篇5

規(guī)范化管理在我處提出已有六年時間，“一年打基礎，兩年搭架子，三年上水平”的目標已初步實現(xiàn)。項目管理作為事業(yè)單位管理體系中的一項，如何將規(guī)范化理念融入到項目管理中是這些年一直研討的課題。下面將一些心得與大家共研。

首先建立制度

一、項目管理制度

1、管理原則

為加強項目管理，完善建設程序，規(guī)范建筑行為，確保工程質(zhì)量，嚴格控制投資，提高投資效益提出先規(guī)劃后建設；計劃管理；重大事項審批；項目法人負責制四項管理原則

2、項目管理機構

項目建設由單位負責人負總責，分管處長主持基本建設管理工作，工管科作為基本建設的主管職能部門，負責歸口單位基本建設方面的日常工作。具體職責包括：建立健全三年項目庫，落實年度投資項目；撰寫工程建設項目立項申請、辦理規(guī)劃設計審批、施工許可審批手續(xù)；對工程建設項目的勘察、設計進行招標，配合招標中心對建設項目的施工、監(jiān)理進行招標，參加相應商務談判，選定具有相應資質(zhì)的合作單位；對建設項目實施過程中的質(zhì)量、投資、進度進行控制，嚴格合同管理；嚴格工程建設項目預算復核、結算決算審核和工程結算相關工作；組織工程驗收及資料整編相關工作。

3、項目申報立項

工管科根據(jù)處內(nèi)基本建設規(guī)劃和基層單位工程建設的輕重緩急編報工程建設計劃報處領導辦公會議審批，審批后著手進行辦理項目報建手續(xù)；完成建設計劃和審批程序；確定勘察、設計單位，并簽訂勘察、設計合同；簽訂工程監(jiān)理合同；辦理工程招投標手續(xù)，確定施工單位。

4、項目施工

工管科在項目施工階段對工程質(zhì)量、進度、投資、安全、合同等進行控制。對施工單位自行采購的材料要保證有合格證和復試報告，并會同監(jiān)理單位進行隨機抽樣化驗；如由于施工單位原因造成工程變更，在保證工程原設計標準不降低和工程安全的前提下可以允許變更，但費用由施工單位承擔，如涉及變更事項為設計原因，則業(yè)主、監(jiān)理、設計共同簽字確認以安排施工，但必須另附設計修改單以作為結算憑證；檢查施工單位管理組織機構、人員配備、資質(zhì)、業(yè)務水平是否適應工程需要，材料、勞動力、機具的數(shù)量和質(zhì)量是否滿足工程進度要求，定期檢查實際施工進度與計劃進度相比較，確保合同工期；做好圖紙會簽及審查工作；駐工地代表與監(jiān)理單位按照施工及驗收規(guī)范進行工程質(zhì)量監(jiān)督和檢查，對重要部位及隱蔽工程重點檢查；組織工程階段性驗收，如樁基驗收和主體驗收等。

5、項目竣工驗收及歸檔

工程建設完成后，報上級主管部門組織驗收；做好工程資料整理及歸檔工作。

二、項目考核制度

1、項目考核和組織程序

處內(nèi)成立項目考核小組，由單位主管負責人、監(jiān)察、審計、紀檢等部門人員組成，主要負責項目考核實施工作；項目檢查、審定工作；項目考核申訴工作。考核程序包括：項目負責人就項目進行自評，填寫《項目考核報告》，并提供相關證明材料備查；項目負責人提交《項目考核報告》及相關證明材料給項目考核領導小組進行審核；項目考核小組對項目實施考核；根據(jù)考核結果進行等級評定，根據(jù)考核等級對相關責任人進行獎懲；考核結束整理考核資料進行歸檔。

2、項目考核內(nèi)容

考核內(nèi)容包括：項目申請手續(xù)是否規(guī)范；項目負責人責任制落實情況；招投標執(zhí)行情況；建設監(jiān)理制落實情況；項目合同管理情況；項目質(zhì)量、安全、進度控制管理情況；經(jīng)費與資金使用與管理情況；工程竣工驗收或主體工程投入使用驗收情況。

3、項目考核結果與獎懲

考核結果按照量化考核得分率，質(zhì)量、進度、安全、投資等硬件綜合考量分為優(yōu)秀、合格、基本合格、不合格4個等級。年度考核評為優(yōu)秀的項目，在單位進行通報表揚，并作為績效考核的依據(jù)；年度考核為不合格的項目，在單位進行通報批評，責令進行整改，并建議追究責任人相關責任。

其次，根據(jù)管理制度建立相關管理流程，設立關鍵節(jié)點，加入“人”的因素，進行量化控制，針對以下五類問題進行規(guī)范：

1、對項目評審、立項職責不清、程序不明等問題進行了規(guī)范，提高了申報立項的準確性。

2、對項目經(jīng)費撥付，使用混亂的問題進行了規(guī)范，有利于確保項目資產(chǎn)安全與完整。

3、對項目進度控制、項目質(zhì)量保證等問題進行了規(guī)范，有利于確保項目管理活動協(xié)調(diào)，有序進行。

4、對單位的項目驗收標準、驗收程序、驗收人員的職責權限進行了規(guī)范提高了項目的質(zhì)量。

5、對項目的檔案資料收集、整理、歸檔等問題進行了規(guī)范，降低了因無據(jù)可依導致糾紛的發(fā)生。

同時防范了以下四方面的風險：

1、防范項目審批權置于監(jiān)督之上，監(jiān)管機構監(jiān)管不到位的風險。

2、防范項目投標人之間相互串通、惡意報價，騙取中標的風險。

3、防范合同未能得到有效履行，施工單位偷工減料、弄虛作假，從而影響工程進度和質(zhì)量的風險。

4、防范工程驗收不及時，影響工程投入使用的風險。

加強了三方面關鍵環(huán)節(jié)的控制：

1、積極推行公開招標，并由監(jiān)管部門對開標和評標的全過程進行監(jiān)督，以確保結果的公平、公證。

篇6

中圖分類號：U214.08 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-02

一、材料供應精細化管理的理論依據(jù)

1.執(zhí)行公司會計標準——《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《公司內(nèi)部控制配套指引》

（1）明確采購活動中的主要風險

采購活動中的主要風險有采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預測不準確，造成庫存短缺或積壓，可能導致公司生產(chǎn)停滯或資源浪費；供應商選擇不當，采購方式不合理，招投標或定價機制不科學，授權審批不規(guī)范，可能導致采購物資質(zhì)次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐；采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴，可能導致采購物資、資金損失或信用受損。

（2）采購環(huán)節(jié)關鍵內(nèi)部控制點的確認

公司首先明確職責分工。公司應建立采購業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理采購業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

其次是明確購買環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施。公司應當建立采購申請、預算審批、供應商評估等制度，按照市場情況和采購計劃，采取招投標采購、詢價或定向采購、直接采購等方式進行采購；公司應當建立嚴格的采購驗收制度等。

最后是付款環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施。公司應當加強采購付款的管理，完善付款流程，加強對采購活動的會計系統(tǒng)控制。

2.公司運營管理——庫存管理與計劃

庫存管理與計劃是公司能否獲利、能否達到成本目標以及滿足客戶需求的關鍵要素。通過庫存管理，可以提高公司的資產(chǎn)報酬率以及庫存周轉(zhuǎn)率，這是衡量一個公司管理業(yè)績的主要指標。通過庫存管理，可以在庫存成本的合理范圍內(nèi)滿足客戶的需求、平衡生產(chǎn)需求。

3.公司生產(chǎn)管理——生產(chǎn)組織與現(xiàn)場管理

（1）生產(chǎn)現(xiàn)場是材料的直接使用地

材料質(zhì)量的好壞直接影響產(chǎn)品的質(zhì)量，材料的缺損或價格的高低直接影響產(chǎn)品的成本以及公司利潤。通過材料的直接使用者對材料在品質(zhì)、價格方面進行監(jiān)督才是最有效的。

（2）生產(chǎn)現(xiàn)場是材料最大的浪費地

過多的成品、半成品、零件以及物料的存貨，是不會產(chǎn)生任何附加價值的，反而增加了營運的成本，因為它們占用了空間，需要額外的機器或設施。這就需要公司加強管理，降低生產(chǎn)現(xiàn)場存貨水平。

（3）5S管理

通過5S管理，可以減少生產(chǎn)現(xiàn)場材料的浪費，使不合格品及過多的庫存顯現(xiàn)，能夠快速識別材料缺斤短兩的問題，改善現(xiàn)場的物流并且能以簡單的方式解決，使質(zhì)量問題可視化，改善了工作效率，降低了生產(chǎn)成本。

二、電氣公司在材料供應精細化管理方面的基本做法

1.材料價格備案制度

（1）基價的確認

以2011年各類材料價格為基礎，對列入價格備案范圍的材料進行重新招投標、詢比價，并將此價格作為基礎價格計入計算機管理系統(tǒng)。如果新購買的材料價格在入庫時超過了基礎價格，系統(tǒng)將不會通過審核。

（2）成立價格監(jiān)督委員會

主要職責是參與招投標、監(jiān)督價格是否合理、是否存在質(zhì)量問題等。強化價格的全過程控制。從材料招投標開始，到材料到貨驗收入庫，到生產(chǎn)車間領用，最后到財務審核報銷，每一個環(huán)節(jié)都要進行價格控制。

（3）建立審核監(jiān)督及責任追究制度

強化了財務部以及各生產(chǎn)車間的監(jiān)督職能。財務計劃部定期對材料價格變動情況以及材料驗收入庫情況進行審核，如有異常變動或材料價格未經(jīng)審批擅自提高價格的，或者倉庫保管人員不履行驗收程序給公司造成損失的，將追究相關人員責任；各生產(chǎn)車間每天對領用材料價格進行審核，對存在的問題及時反饋。

2.材料供應及庫存的精細化管理

（1）強化了材料采購的審批及購買程序

首先電氣公司的材料計劃強調(diào)準確性。由于電氣公司使用的材料繁雜，必須保證材料計劃的品名、規(guī)格、型號準確，否則會造成極大的浪費，為此電氣公司材料計劃由生產(chǎn)車間提出并經(jīng)相關管理部門人員或?qū)＜掖_定；其次機動供應部在采購材料時應根據(jù)集團公司的有關采購招標制度執(zhí)行，請購、選擇供應商、確定采購價格須經(jīng)生產(chǎn)車間、紀委、相關部門及公司領導簽字確認。

（2）強化了材料的出入庫管理

首先強化材料數(shù)量的準確性。在實際執(zhí)行中，電氣公司主要強化材料的檢斤制度，如要求領用電纜的生產(chǎn)車間對電纜米數(shù)進行測量，看長度是否夠；再次取消了生產(chǎn)車間的二級庫房。因為二級庫房會造成大量的賬外資產(chǎn)，不好管理。

（3）材料的庫存管理

首先電氣公司是集團公司最早實行庫存計算機管理的公司，運用計算機管理庫存，可以實現(xiàn)最高或最低庫存量的控制；可以對超儲積壓材料以及存在質(zhì)量問題的材料進行重點管理，對造成超儲積壓以及存在質(zhì)量問題的材料實行責任追究制，并進行賠償。通過實施這一制度，2010年以來電氣公司超過一年以上期限的超儲積壓材料沒有增加。

（4）材料庫存的5S管理

為了使庫房管理更符合現(xiàn)代庫房管理的需要，電氣公司按照有利于生產(chǎn)的需要重新設置庫房，將庫房搬到生產(chǎn)車間，從而大大提高了領用材料的效率；同時有效利用庫房空間，將庫房加層，節(jié)約了空間；三是對材料的擺放實行超市化管理，使其更便于取用。

（5）對采購及保管人員的素質(zhì)提出要求

作為物資管理的重要部門，不斷提高采購及保管人員的執(zhí)業(yè)水平，是公司義不容辭的責任。為此，電氣公司對采購及保管人員的素質(zhì)提出要求，在業(yè)務能力、服務態(tài)度以及職業(yè)操守等方面加強培訓與考核，保證各項制度的執(zhí)行，從而提高公司材料供應及庫存管理水平。

（6）強化財務監(jiān)督考核及執(zhí)行力

我國的公司中非常普遍的問題是并不缺少制度，而是缺少執(zhí)行力。多年來電氣公司一直在強化績效考核以及制度的執(zhí)行力。在材料供應及庫存管理中，公司加強了財務的管控力度，降低了公司經(jīng)營風險，使材料供應更好地滿足生產(chǎn)發(fā)展的需要。

3.廢舊物資回收的精細化管理

（1）部門的管理

由機動供應部、財務計劃部及相關生產(chǎn)車間建立廢舊銅材回收賬目，按期對各車間廢舊銅材數(shù)量、金額進行核對。

（2）廢銅回收流程

生產(chǎn)車間根據(jù)每臺電機、變壓器的規(guī)格、型號以及修理項目核定理論回收廢銅量，并將回收的銅線以及由相關責任人簽字認可的廢銅回收單上交機動供應部；同時車間根據(jù)每臺電機、變壓器回收的廢銅量考慮損耗后，機動供應部為其領用新銅線。通過上述按單臺電機、變壓器核算新舊銅線的管理措施，一方面細化了廢銅回收方式，有效地避免了廢銅的流失；另一方面也控制了新銅線的領用量。

（3）有效利用廢銅方法

為了有效地利用廢銅，近幾年電氣公司主要采取委托加工的方式，將廢銅線加工成可利用的新銅線，為公司節(jié)約了大量采購資金，同時也降低了成本；為了控制廢銅的損失，電氣公司對扣渣比例嚴格核定，甚至組織相關部門和人員親自對回收的廢銅進行扣渣比例測定。

（4）將廢銅回收納入到績效考核體系

各部門、各車間廢銅回收所得績效考核分值是比較大的，并且獎勵的力度也較大。這也最大限度地調(diào)動了職工的積極性。

（5）加強了財務監(jiān)督與管理力度

在整個廢銅回收過程中，都有財務的監(jiān)督，有效地防范了風險，提升了管理效能。

4.建立庫存盤點制度

電氣公司的庫存盤點不流于形式。財務計劃部每年對庫存材料進行盤點時，首先根據(jù)盤點表核對貨架中的材料卡片，然后再核對實物數(shù)量，如發(fā)現(xiàn)賬、物、卡不符現(xiàn)象，及時進行核實，查找原因，并在盤點表中注明。特別關注列入A類材料的賬實不符現(xiàn)象。其次，公司建立積壓、超儲物資責任追究制，對于庫存超過一年仍未使用的材料將追究相關人員責任。

盤點工作完成后，由財務計劃部出具電氣公司庫存盤點情況報告，上報公司經(jīng)理，提出存在的問題并加以解決。通過對庫存盤點的有效管理，優(yōu)化了庫存，使電氣公司庫存質(zhì)量狀況得到了根本改善。

5.運用用友計算機管理軟件進行采購及庫存管理

運用用友計算機管理軟件進行采購及庫存管理，實現(xiàn)了許多在手工狀態(tài)下無法準確實現(xiàn)的管理功能，消除了人為因素的影響，為采購及庫存管理的規(guī)范化、科學化奠定了基礎。

電氣公司采用計算機管理采購業(yè)務，除使業(yè)務流程更加規(guī)范外，實現(xiàn)的主要管理功能有：對最高進價進行控制，如果價格超過設置的最低價格，系統(tǒng)將無法通過，可以使電氣公司對材料價格備案制度進行更好地管控；采購訂單審批權限：對于不同的簽單金額會有不同權限的人員進行審批，當發(fā)生大宗采購時，采購業(yè)務員錄入訂單后，需要采購部門經(jīng)理、公司經(jīng)理進行審批，符合公司的權職劃分；訂單執(zhí)行情況的監(jiān)控等。

電氣公司采用計算機進行庫存管理，可以及時掌握庫存情況，有利于生產(chǎn)車間對機動供應部材料價格、供貨質(zhì)量等更好地進行監(jiān)督，也就是計算機管理軟件強調(diào)解決的“敏捷”與“動態(tài)”，最終的目的是優(yōu)化庫存。這就是電氣公司材料供應精細化管理所要達到的目標。

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中圖分類號：TL372+.3文獻標識碼： A 文章編號：

一、項目管理的概述

項目管理是項目的管理者，項目和項目管理的發(fā)展是工程和項目管理不斷實踐的結果，傳統(tǒng)的項目和項目管理理論主要是來源于建筑行業(yè)。現(xiàn)在，隨著社會的飛速前進和現(xiàn)代科技的發(fā)展，現(xiàn)代項目規(guī)模越來越大，投資越來越高，涉及專業(yè)越來越廣泛，項目內(nèi)部關系越來越復雜，項目管理也在不斷地實踐中得以完善，在實際操作中，人們也很快發(fā)現(xiàn)實施項目管理恰恰是實現(xiàn)靈活性的關鍵手段，科學的項目管理可以最大限度的利用內(nèi)外資源，從根本上改善中層管理人員的工作效率，目前也是工程管理的主要手段之一。

項目管理的內(nèi)容主要包括：1項目范圍管理，是為了實現(xiàn)項目的目標，對項目的工作內(nèi)容進行科學控制，成功完成項目所需要的一系列過程。其重點包括范圍計劃編制、范圍分解和范圍變更。2.項目時間管理。是為了保障項目按時完成而進行必需的管理過程。在考慮工程進度時把人員的工作量及所必需的時間聯(lián)系在一起，科學分配工作任務，并利用進程安排的有效分析方法來嚴密監(jiān)視工程項目的進度，最終按時高效完成 。其管理過程主要包括活動順序、活動時間估計、制定進度計劃和進度計劃及時間控制等各項具體工作。3.項目成本管理，是為了保證完成整個工程的實際成本、費用不超過預算成本、費用的管理過程，項目成本也是評價一個項目是否成功的關鍵性因素之一， 為了保障成功的完成工程項目但其成本不超過其預算成本，需要科學展開項目成本估算、預算編制及成本控制等方面的管理工作。4.項目質(zhì)量管理，是為了確保項目達到所規(guī)定的標準要求所實施的一系列管理過程。成功的項目管理是在約定的時間、預算成本及要求的質(zhì)量下，達到所期待的效果，它包括質(zhì)量規(guī)劃、質(zhì)量保證、質(zhì)量控制等方面。5.項目人力資源管理就是在對項目目標、規(guī)劃、進展及各種變量進行合理、有序的分析、合理的規(guī)劃的基礎上，對與項目有關的所有人員給予有效地協(xié)調(diào)、控制及管理，最大可能的挖掘人才潛力，最終完成項目目標。它包括組織的規(guī)劃、團隊的建設、人員的選聘和領導班子的建設等工作。7.項目的溝通管理，溝通就是人們分享信息、交流的過程，在工程管理上，是為了確保項目信息的合理收集和傳輸所需要實施的一系列措施，包括溝通計劃編制、信息傳輸、進度報告及項目干系人管理。8.目風險管理，信息化建設項目與其他經(jīng)濟活動一樣帶有一定的風險性，要避免和減少損失，需要了解和掌握項目風險的來源、性質(zhì)和發(fā)生的規(guī)律，進而實行有效地管理。它包括風險識別、風險量化、制定對策和風險控制等。

它包括風險識別，風險量化，制訂對策和風險控制等。8.項目采購管理，是為了從項目實施組織之外獲得所需資源或者服務所采取的一系列管理措施，這也是項目執(zhí)行的關鍵性工作，其模式在某種程度上決定了項目管理的模式，對整個項目整體管理起著決定性作用。它主要包括采購計劃、資源的選擇及合同的管理等項目工作。9、項目集成管理 ，是為了保障項目各項工作能夠順利展開，提出合理科學的協(xié)調(diào)工作，它包括項目集成計劃的制定、實施及變動的總體控制等。

項目管理的基本特性包括：1.普遍性；項目作為一種一次性和獨特性的社會活動與我們生活的各項活動息息相關，因為現(xiàn)有各種運營所依靠的設備設施與條件最初都是靠項目活動建設或開發(fā)的。2.獨特性，其獨特性是項目管理不同于一般的企業(yè)生產(chǎn)運營管理，也不同于常規(guī)的政府和獨特的管理內(nèi)容，是一種與眾不同的管理活動。3.目的性，主要是通過開展科學合理的項目管理活動去保障滿足或超越項目有關各方未明確規(guī)定的潛在需求和追求。4.集成性，這是項目管理不同于一般企業(yè)生產(chǎn)運營管理，也不通用語常規(guī)的政府和獨特的管理內(nèi)容，是一種完全不同的管理活動。5.創(chuàng)新性，包括兩種含義：其一是項目管理對象（即每個具體項目）本身都具有一定的創(chuàng)新性，所以對于項目的管理也包含有很好的創(chuàng)新性。

二、項目管理在工程管理中的應用

企業(yè)工程項目管理的流程一般包括：工程戰(zhàn)略研究、市場分析研究、可行性分析研究、設計規(guī)劃、施工計劃與圖紙、工程項目得實施、完成等一系列階段和過程，每個程序都是緊密相連的，工程項目每完成一步就需要對上個階段進行綜合性的評價，為下一個階段能夠更好地執(zhí)行提供建議及科學的措施。

（1）可行性分析

工程項目的可行性研究是需要通過分析一些相關資料、相關數(shù)據(jù)和調(diào)查結果，對項目的經(jīng)濟性、工程的可實現(xiàn)情況、工程的成本預算情況下進行嚴格論證和預測性的科學分析，在項目機會研究和初步可行性研究的基礎上而得出該項目工程是否真的有投資的價值。對工程項目的可行性研究應該達到充分的調(diào)研項目的各項指標參數(shù)，全面反映工程的各個方面的實際情況，是需要內(nèi)容的全面、數(shù)據(jù)真實、論證科學。

（2）項目規(guī)劃

之所以要對整個工程項目進行階段化的劃分主要是因為需要對工程進行整體化的進度、成本等參數(shù)指標的實時管理及監(jiān)控。通過一次次的監(jiān)督檢查來了解一個階段工作任務的執(zhí)行完成情況。在對主要工程項目進行劃分分解時，必須要設置里程碑，用以提醒工程中的關鍵性任務。

（3）進度規(guī)劃

企業(yè)工程項目的進度規(guī)劃其實就是預先確定工程的階段性任務的時間安排，在不同的時期實現(xiàn)對項目時間的科學、合理、高效的安排，最終確定科學的時間計劃表和項目進度基準參照值。 如今，在運用網(wǎng)絡規(guī)劃工程項目進度時，首先要對工程項目進行WBS分解，并且對不同的工作任務進行明確的定義及歷時的估計，從而形成規(guī)范的網(wǎng)絡化工程項目進度圖。其中甘特圖這種二維圖表就形象的表示出任務進展的情況，同時還可以展現(xiàn)不同任務之間的依賴關系，因而在許多的工程項目中被認可并廣泛采用，

（4）績效考核體系

不同的工程項目類型其對應的績效考核制度是有差異的，但所采用的方法是一致的。都是對工程項目的特、工程質(zhì)量、工程階段性完成進度、工程成本執(zhí)行情況的一個綜合性調(diào)查與考核，工程項目的績效考評必須要做到具體化、精準化，與此同時也要結合數(shù)學會的指標與參數(shù)進行評定，將工程的階段性完成情況進行分析比較，在績效考評的基礎上動態(tài)調(diào)整項目計劃，最終形成一份有價值的績效考核報告。

（5）工程項目成本與進度控制

對于企業(yè)工程項目進度管理而言，進度實施跟蹤的方式一般而言有形象進度跟蹤與績效進度跟蹤兩種，形象進度跟蹤是利用相關文字、圖片和圖表的描述對于整個工程進度或是部分工程項目的進度進行跟蹤描述；績效進度跟蹤則是運用相關的技術方法和手段對于工程的績效情況進行實時化的測算與跟蹤，其慣常使用的工具有里程碑圖、甘特圖、績效報告、S曲線描述跟蹤以及掙值管理技術。對于企業(yè)工程項目進度進行說明的方法主要有：項目工程量參數(shù)、項目工作量完成值、項目績效報告書、項目進度預測、甘特圖跟蹤方法和掙值管理等等。

2.6 工程項目質(zhì)量管理體系

工程質(zhì)量管理采用國際上通用的ISO質(zhì)量標準，企業(yè)在工程質(zhì)量管理中應當將ISO國際標準作為工程項目質(zhì)量的參考標準，ISO9000，ISO2000以及目前我國國內(nèi)標準GB/T1900.2000《質(zhì)量管理體系》，GB/T19001.2000《質(zhì)量管理體系要求》等這些國際國內(nèi)權威通用質(zhì)量標準應當引起企業(yè)質(zhì)量管理部門的足夠重視，并在日常的工程項目質(zhì)量管理工作中將嚴格執(zhí)行。

結束語：總之，在我國建筑事業(yè)蓬勃發(fā)展的今天，建筑企業(yè)也應該通過科學化、精細化的管理模式進行管理，而項目管理具有廣泛的適用性，在工程管理中強化項目管理不僅給工程項目建設的質(zhì)量和水平提升到一個新的平臺，更會帶來社會效益和經(jīng)濟效益的雙豐收，因而，在未來的建筑工作要加強項目管理，建立健全相關的投資與管理體系，規(guī)范對整個建筑工程項目的投資、規(guī)劃、成本等相關費用投入，使工程投資的各個環(huán)節(jié)都得以合理的資金配置，確保有限的資金充分利用，實現(xiàn)投資收益的最大化，推動我國建筑行業(yè)健康合理的發(fā)展下去。

參考文獻：

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中圖分類號：TU7文獻標識碼：A文章編號：

經(jīng)濟全球化時代已經(jīng)到來，隨著我國高速鐵路工程的開展，國外鐵路工程承包商大量涌入，我國鐵路施工市場的競爭將趨向國際化，傳統(tǒng)的成本管理思路必須創(chuàng)新，才能與時俱進，才能在激烈的競爭中提高我國鐵路施工企業(yè)的競爭力。加強工程項目成本管理，科學的控制工程項目成本，是鐵路施工企業(yè)面臨的一個重要課題。鐵路施工企業(yè)要提高企業(yè)經(jīng)濟效益、增強企業(yè)市場競爭能力、保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，需要在工程項目成本管理方面進行不斷的探求。

1 加強鐵路工程項目成本管理的必要性

項目成本管理，就是要確保包含安全、工期、質(zhì)量和成本控制在內(nèi)的項目目標的實現(xiàn)，并使業(yè)主滿意。這是現(xiàn)代化施工企業(yè)內(nèi)部管理的定位，也是搞好項目管理的前提。搞項目管理就必須抓成本管理，否則項目管理就很難有所發(fā)展和進步。工程項目成本管理的水平高低直接關系到項目的盈虧，必須在材料消耗量、勞動生產(chǎn)效率、機械設備、安全、質(zhì)量等管理上下功夫。目前施工企業(yè)的競爭方面主要是價格的競爭，而究其根本，其實就是工程成本管理水平高低的競爭。在同等的條件下，工程項目綜合管理，特別是成本管理水平高低成了決定施工企業(yè)收益高低的關鍵因素。由上述分析可知，工程項目成本管理水平的高低直接決定了企業(yè)的成敗。

2 鐵路工程項目成本管理現(xiàn)狀

2.1 人工費用比重較高。在一般的工程項目成本預算中，人工費用約占總成本的13％左右。但是在實際的實施過程中，人工費用的支出卻往往高達15％-20％。

2.2 材料管理方面存在漏洞。①材料的采購環(huán)節(jié)。主要存在缺乏前瞻性和無計劃采購的現(xiàn)象，導致部分材料積壓、部分材料卻短缺的現(xiàn)象，不但造成材料保管、倒運費用的增加，還影響工程施工的進度。②材料的管理環(huán)節(jié)。入庫保管的材料堆放雜亂、數(shù)量清點不及時、臺帳不清楚，導致材料變質(zhì)銹蝕、丟失被盜等問題時有發(fā)生?；蛘卟牧系陌l(fā)放、領用不按相關規(guī)程操作、帳目不清，導致材料超限額發(fā)放，材料浪費嚴重。

2.3 機械設備利用率低。由于機械設備采購選型通用性較差，各個項目施工時不能通用，同時設備的管理不到位，主要表現(xiàn)在使用、維護、保養(yǎng)等方面不能按規(guī)程辦理，操作人員素質(zhì)參差不齊，導致設備出勤率較低，浪費了大量的資金在不能充分發(fā)揮效能的設備上。同時缺乏統(tǒng)籌調(diào)配機械設備應有的制度，導致無法實現(xiàn)設備資源的共享，這些都直接增加了項目成本。

2.4 管理觀念上的落后主要表現(xiàn)在忽視工程項目“質(zhì)量成本”的管理及控制。我們一般將“質(zhì)量成本”分為內(nèi)部故障成本（包括由于返工、停工引起的費用）、外部故障成本（包括保修、索賠引起的費用）、質(zhì)量預防費用以及質(zhì)量檢驗費用四類。由于成本壓力大，個別項目為保證目標成本指標，忽視在項目實施中的質(zhì)量管理，導致由于未達到業(yè)主質(zhì)量標準而付出額外的質(zhì)量成本。這不但破壞的企業(yè)的形象，甚至會影響到企業(yè)的生存發(fā)展。

3 加強鐵路工程項目成本管理應采取的措施

3.1 關于目標成本的過程控制措施：

3.1.1 建立兩級核算體系。①組成公司—項目經(jīng)理部的組織領導體系，每一級組織都明確成本核算的第一責任人，由相關科室、部門、人員組成項目管理小組和考核小組，以加強對項目成本核算的領導；②建立各級項目成本管理責任制：首先，要明確公司項目管理領導小組負責研究和制定項目管理、成本核算的有關政策，應該對公司項目成本管理考核小組貫徹執(zhí)行相關規(guī)定過程進行督促、指導、檢查和考核，并上交考核報告和成本臺帳報表進行分析和審查。其次，要明確公司項目成本管理考核小組負責落實對成本核算的要求，對所屬項目經(jīng)理部的各項管理工作進行考核、指導。同時對上報的報表數(shù)據(jù)進行核實、簽字上報，結合工程特點制定承包合同或項目目標責任制。根據(jù)建設工程施工合同和內(nèi)部目標責任對項目經(jīng)理部實行績效考核，負責對業(yè)務人員的培訓以及項目經(jīng)理部人員進行業(yè)務指導和業(yè)務技能培訓。再次，明確項目經(jīng)理部是合同的管理實體和履約主體，項目經(jīng)理是成本核算第一責任人，項目經(jīng)理部負責認真落實公司的相關制度，對項目進行全過程管理，對公司負責。③制定檢查制度，公司項目成本管理考核小組應該定期對公司所屬項目進行全面檢查，同時進行不定期的抽檢。項目部每季度末應對項目成本情況進行整理、分析，形成成本報表并上報公司成本合同部。由公司成本合同部對收集的成本信息進行匯總整理，書面報告給公司項目管理領導小組進行審查。

3.1.2 建立成本核算報表報送制度。由項目經(jīng)理部根據(jù)一段時間（季、年）的目標成本、預算收入，實際材料、人工、機械及各種成本費用等進行填報。同時還應該進行預算收入工料分析和實際耗用對比，編制成項目成本核算報表，并上報公司成本合同部，由公司成本合同部對收集的成本信息進行匯總，書面報告給公司項目管理領導小組。這樣公司領導層就能對公司項目的成本狀況有比較全面的了解，并根據(jù)各項目的不同成本狀況制定相應的對策以提高項目的盈利能力。

3.1.3 實行成本否決制。對項目經(jīng)理部也要進行績效考核，若發(fā)現(xiàn)成本虧損，應給予一定的處罰。若連續(xù)若干次出現(xiàn)成本虧損，可以免去項目經(jīng)理職務。同時，項目經(jīng)理部成員的收入也可以實行一票否決制，若成本虧損，只發(fā)給基本工資。

3.2 項目部的控制措施。①項目目標成本的確定。在制定項目目標時應該綜合考慮工程合同條件、施工過程中的施工條件、場地、圖紙變更、地區(qū)、材料和設備漲價、業(yè)主人員及項目部人員的水平等因素。要根據(jù)實際情況科學合理的確定項目目標，執(zhí)行過程中要及時將項目目標與實際情況進行對照、糾偏，確保目標實現(xiàn)，實現(xiàn)對工程成本有效控制。②生產(chǎn)要素的控制。該方面主要針對人工費的管理、材料費的控制和對機械費的控制幾個方向，已經(jīng)在上面進行了相關的闡述，不再贅述。

3.3 強化完工后的成本考核

施工企業(yè)經(jīng)常發(fā)生這種情況：前一個項目尚未完工，一部分人員、機械已轉(zhuǎn)入新項目，出現(xiàn)賬目不清、遺留問題多、新舊項目糾纏不清的現(xiàn)象。因此，必須按項目周期來考核項目業(yè)績，做到完工一個、清理一個、考核一個、獎懲一個。(1)工程項目的總收人，應以甲方簽認的工程價款結算單為準，沒有得到甲方簽認的有效憑證，不得以收入入賬。對預收和應收工程款，必須與甲方核對一致，防止在相關科目中隱藏問題。(2)對剩余材料和廢棄材料以及各種臨時設施，由項目部作價處理，損益列入項目成本，要防止以賬面數(shù)移交或轉(zhuǎn)嫁下一個項目。(3)在項目終結時結束所有的往來款項，特別要抓好勞務隊伍的清算和撥款工作，做到工程竣工不留尾巴，防止成本不實。(4)抓好工程拖欠款催收工作。工程款拖欠是近年來施工企業(yè)必須面對的現(xiàn)實，有的施工企業(yè)掛賬成本高達數(shù)千萬元，甚至上億元，必須建立有效的機制，確保資金回籠，項目經(jīng)理和公司雙清工作負責人均是清理拖欠款的主要責任人。

4 結束語

成本管理是企業(yè)生存和發(fā)展的根本需求。努力降低鐵路工程項目的施工成本，加強項目的成本控制管理，是每個鐵路工程項目實施時面臨的一個共同課題。隨著市場競爭的加劇，加強項目成本管理已經(jīng)成為企業(yè)提高市場競爭能力及企業(yè)經(jīng)濟效益的一個主要手段。

參考文獻：

[1] 楊彬.工程項目成本管理中存在的問題與對策分析[N].鐵路采購與物流，2010,(9).

[2] 全國建筑企業(yè)項目經(jīng)理培訓教材編寫委員會.施工項目成本管理[M].中國建筑工業(yè)出版社 .2009，（11）.

篇9

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-0-01

黨的十把提高人民健康水平作為深入落實科學發(fā)展觀、全面建成小康社會、建設社會主義現(xiàn)代化強國的一項重要任務。公共衛(wèi)生事業(yè)單位始終堅持為人民健康服務為根本方向，以預防為主，積極開展重點傳染病監(jiān)測與防控、免疫規(guī)劃、突發(fā)公共衛(wèi)生事件應急處置、健康教育與健康促進等疾病預防控制工作。隨著政府對公共衛(wèi)生工作的重視和人民群眾不斷增長的健康需求，各級政府對公共衛(wèi)生投入的資金逐年增加。加強對資金的監(jiān)管，保障資金安全、高效使用，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督與服務功能，對推動公共衛(wèi)生事業(yè)健康發(fā)展具有重要意義。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的實踐

事業(yè)單位內(nèi)部審計是單位經(jīng)濟管理的重要組成部分，是在全面了解本單位經(jīng)濟活動的基礎上，運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，監(jiān)督和評價本單位財務收支、經(jīng)濟活動的真實性、完整性、合法性。為加強單位內(nèi)部控制和防范經(jīng)濟風險發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計工作積極成效地推進以下主要幾方面的工作。

1.完善內(nèi)部審計制度，推進內(nèi)部審計規(guī)范化、制度化建設。認真落實《審計法》、《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》。緊密圍繞單位管理目標、各項業(yè)務運行、經(jīng)濟活動等事項，制定了《內(nèi)部審計人員崗位責任制》、《建設工程項目全過程跟蹤審計規(guī)定》、《儀器設備采購維修審計管理辦法》等適合本單位內(nèi)部審計的規(guī)章制度和操作規(guī)范，促進內(nèi)部審計工作有效開展。充分發(fā)揮了內(nèi)部審計預防、監(jiān)督和建設性作用。

2.組織開展部門預算編制和執(zhí)行情況審計。審計單位部門預算編制依據(jù)是否充分、合理，標準是否符合規(guī)定。各項預算是否均細化到明細科目和具體使用部門。如會議費是否列明參加人數(shù)、會期；專項資金支出是否經(jīng)過嚴格的測算。通過預算編制審計，有效地促進預算編制更科學、規(guī)范、細化，促進節(jié)約財政資金。開展部門預算執(zhí)行及有關經(jīng)濟活動審計，審計事業(yè)單位各項支出審批手續(xù)是否完備，有無超標準或擠占挪用情況，內(nèi)部控制和執(zhí)行效果的合規(guī)性，確保資金使用程序規(guī)范，資金使用效益不斷提升。通過對決算數(shù)據(jù)的深入分析，揭示單位年度預算執(zhí)行情況及財務管理和會計核算方面存在的問題，從而加強和改進單位的財務管理。

3.參與重大經(jīng)濟建設項目監(jiān)督。通過政府采購招投標，委托社會審計對基建項目實施全過程跟蹤審計，審計人員參與項目招、投標及項目實施過程中實地檢查。嚴格執(zhí)行合同和工程預算，防止承建方隨意變更增加工程量，造成決算和預算相差較大的情況出現(xiàn)。關注資金支付與合同履行情況，防止不規(guī)范的工程付款行為。對竣工決算的簽證等資料嚴格審查。實現(xiàn)對基建工程的事前、事中和事后的跟蹤審計監(jiān)督。

4.突出重點，拓展內(nèi)部審計內(nèi)容。抓住重要經(jīng)濟事項開展審計。（1）經(jīng)濟合同審計。對經(jīng)濟合同簽訂真實性、合同條款的合理全法、完整性進行審查監(jiān)督，重要經(jīng)濟合同是否組織法律、技術、財會等專業(yè)人員參與，定期對經(jīng)濟合同進行統(tǒng)計、分類和歸檔，加強經(jīng)濟合同履行管理情況的監(jiān)督， 避免造成單位經(jīng)濟損失。（2）設備購置、處置審計。參與實驗室儀器、應急隊伍裝備等設備采購計劃可行性論證，監(jiān)督招投標過程遵循政府采購程序，本著公開、公平、公正的原則，為單位引進質(zhì)優(yōu)價廉的設備。對需要處置的物資設備，嚴格審核報批手續(xù)，防止國有資產(chǎn)流失。（3）內(nèi)部控制審計。對大額資金使用、會議費用、專項資金支出的可行性論證、計劃編制和執(zhí)行等經(jīng)濟活動運行的控制制度進計審計，對會計記錄、核算、出納等各項不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督進行審計。監(jiān)督評價事業(yè)單位各項工作流程和技術操作規(guī)程的內(nèi)部控制有效性，保證內(nèi)部控制制度對單位經(jīng)濟活動發(fā)揮應有的作用。

二、完善事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的思考

篇10

近年來，隨著我國財政預算管理體制改革不斷深化，國庫集中支付制、政府收支分類改革等全面推開，基層區(qū)縣行政事業(yè)單位的預算管理水平、編制質(zhì)量以及執(zhí)行效果也在逐步提高。但從審計監(jiān)督情況來看，基層單位的預算執(zhí)行現(xiàn)狀仍然不容樂觀。本文對北京市朝陽區(qū)連續(xù)3年預算執(zhí)行審計情況進行調(diào)查，統(tǒng)計歸納審計發(fā)現(xiàn)的問題，分析深層次原因，并提出對策建議。

1.與預算執(zhí)行相關的問題及其危害

朝陽區(qū)審計局3年間共對全區(qū)20來個一級預算行政事業(yè)單位實施了預算執(zhí)行審計（調(diào)查）或延伸，發(fā)現(xiàn)半數(shù)以上單位在預算編制、專項資金使用、國庫集中支付、政府采購以及所屬單位財務及預算管理等方面存在問題，其預算管理水平和財政資金使用效益受到一定影響。

1.1預算編制方面

部分單位預算編制不完整、不科學。一是預算編制不完整，部分收支未入預算；二是預算編制不細化，如業(yè)務費支出無項目明細、追加資金未安排具體項目等；三是公用定額按單位分檔以“低標準加系數(shù)”法核定，與實際支出差距較大。在審計報告中多次出現(xiàn)的上述問題，既易使資金脫離預算管理滋生違法違規(guī)問題，也影響單位預算執(zhí)行的準確性和有效性，使預決算數(shù)據(jù)對比分析失去意義。

個別單位編制預算超范圍列支。一是上下級單位將同一事項列入各自支出預算，造成重復列支；二是工會經(jīng)費大量結余，卻將工會活動費用列入單位項目預算。這些加大了單位資金損失浪費風險，成為財政資金安全隱患，應引起高度重視。

1.2專項資金使用方面

常見問題主要是部分單位使用專項資金較隨意：有的不按預算用途使用資金，自行調(diào)劑、擠占挪用；有的不將完工項目結余上繳財政，長期在單位掛賬留存；有的未經(jīng)財政審批自行動用結存資金，實行“先斬后奏”或“斬而不奏”。其危害在于使預算嚴肅性降低，相關項目執(zhí)行效率大打折扣，不利于全區(qū)財政資金的統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)籌使用，進而影響資金整體效益效果。

1.3國庫集中支付方面

近年國庫集中支付制在朝陽區(qū)由部分試點轉(zhuǎn)向全面推開，行政事業(yè)單位資金收支行為不斷規(guī)范，但制度執(zhí)行中的一些問題也開始凸顯。如部分單位國庫集中支付流程執(zhí)行不嚴，存在未見原始發(fā)票或合同資料、發(fā)票日期晚于財政審批付款日等不符合支付程序的現(xiàn)象；部分單位在授權支付零余額賬戶中取現(xiàn)比重較大，個別單位甚至從零余額賬戶中支取現(xiàn)金存入基本戶。這樣一定程度上會削弱財政部門對財政資金支付的監(jiān)控力，不能有效降低資金使用風險。

1.4政府采購方面

隨著政府采購范圍不斷拓寬，政府采購執(zhí)行率偏低的問題較為普遍。一是應納入政府采購的支出未進行政府采購，二是政府采購預算與決算差距較大，很多列入政府采購預算的項目計劃支出至年底決算時未予執(zhí)行。部分支出游離于政府采購之外，單位自主隨意采購容易滋生腐敗。

1.5財務基礎管理方面

單位財務基礎管理薄弱，具有一定普遍性，主要包括：內(nèi)控制度不健全、未嚴格執(zhí)行，現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)等入賬不及時，資產(chǎn)未定期盤點或無盤點記錄，以及往來賬款長期掛賬未清理等。如果財務基礎管理上不去，勢必成為影響單位整體管理水平的“短板”，進一步增大管理風險。

1.6所屬單位管理方面

從近年審計情況來看，預算執(zhí)行與財務管理問題有向二三級單位下沉的趨勢。一是二級單位未嚴格執(zhí)行預算，要么項目編入年初預算后未實施，要么未按預算規(guī)定范圍使用資金；二是部分二三級單位管理薄弱，庫存現(xiàn)金賬實不符、食堂核算不規(guī)范、自行出租國有資產(chǎn)且收入不上繳等；三是二級單位往來核算專項資金，另以各種名義給個人謀取福利或直接為上級單位職工列支福利開支等。違規(guī)現(xiàn)象從一級單位向所屬二三級單位轉(zhuǎn)移，具有一定隱蔽性，增加了監(jiān)管難度。

上述六方面問題具有一定典型性和代表性，如聽之任之，勢必將影響財政資金安全和區(qū)域經(jīng)濟社會健康發(fā)展。必須要追根溯源，及時加以解決。那么，這些問題背后到底隱藏著哪些深層次原因呢？

2.問題產(chǎn)生的根源

預算執(zhí)行問題的成因較為復雜，既與單位自身重視不夠、心存僥幸等內(nèi)部因素有關，也與外部監(jiān)督不力以及財政體制改革尚待完善等環(huán)境因素有關。

2.1單位自身認識不夠

2.1.1對預算嚴肅性認識不足。預算是公共財政管理的重要方法，也是單位開展財務工作的基本依據(jù)，一經(jīng)批準或批復，便具有了法律上的剛性和約束性，不得隨意調(diào)整變更。而有些單位卻對此重視不夠、認識不足，致使在預算編制和執(zhí)行過程中比較隨意，出現(xiàn)漏編收支預算、不經(jīng)報批自行調(diào)劑使用資金等問題。

2.1.2對財經(jīng)法規(guī)理解偏差。由于部分領導或財務人員知識結構單一、水平有限，對行政事業(yè)單位財務相關制度法規(guī)熟悉程度較低，理解存在偏差誤差，容易使經(jīng)濟行為偏離政策法規(guī)要求，從而導致錯編預算、財務管理薄弱、會計基礎較差、內(nèi)部控制不健全等。

2.1.3對違規(guī)行為心存僥幸。上下級單位受利益驅(qū)動相互串通，擠占挪用財政資金、為個人謀取福利等，正是僥幸心理作祟，以為可以通過采取隱蔽方式或手段來逃避監(jiān)管，忘記了“法網(wǎng)恢恢、疏而不漏”的古訓。

2.2外部監(jiān)督力度不夠

2.2.1財政監(jiān)督執(zhí)行力不夠。財政部門作為部門預算的審核、批復者，作為財政資金的分配、管理者，對各部門預算編制、財政資金收支、財務管理等負有直接監(jiān)管責任。而對編制不完整、項目不細化的部門預算予以批復，對部分項目支出的直接或授權支付審批付款環(huán)節(jié)把關不嚴，正是財政監(jiān)督管理執(zhí)行力弱化的一種體現(xiàn)。

2.2.2審計監(jiān)督威懾力不夠。一些問題幾乎年年審、年年有，只不過以不同的排列組合方式存在。原因是區(qū)縣行政事業(yè)單位數(shù)量較多，加上審計力量嚴重不足，每年只能抽查審計部分單位，且審計間隔較長，威懾力大打折扣。審計查處問題較難“殺一儆百”、“以儆效尤”，很多單位并未將審計發(fā)現(xiàn)的其他單位的問題引為己戒，致使審計在不同年度審查不同單位卻發(fā)現(xiàn)很多相同問題，審計效果受到影響。

2.3財政改革尚待完善

公用定額標準不合理、預決算差異較大，說明預算編制的科學性、準確性有待提高；零余額賬戶現(xiàn)金支取比重過大，表明國庫集中支付相關制度規(guī)定存在漏洞；政府采購執(zhí)行率偏低，說明政府采購效率不高、難以滿足用戶多樣性需求。另外，預算透明度、公開性較低，也是誘發(fā)預算管理中出現(xiàn)問題的因素之一。因此，必須從體制、機制層面考慮，完善預算管理、國庫集中支付、政府采購等財政改革相關制度措施，創(chuàng)新形式，提高預算公開透明度。

3.對策建議

3.1增強單位嚴格預算編制、執(zhí)行的自覺性

3.3.1加大宣傳培訓。有關主管部門應統(tǒng)籌安排，定期或不定期安排諸如財政改革相關政策法規(guī)及業(yè)務實操等針對性強、實效性強的培訓課程。通過宣傳，增強各單位為國為民、科學管理、合法理財、高效用財?shù)囊庾R，幫助其把握理解對預算管理等財政改革相關政策制度，確保財政資金安全完整以及資金使用效益的提高。

3.3.2暢通溝通渠道。內(nèi)外溝通渠道暢通，信息上傳下達得到保障。各科室可以就預算管理、經(jīng)費收支中的問題向本單位財務部門咨詢，以獲得指導幫助；下屬單位可以就有關事項向上級請示，來解決難以處理的問題；其他行政事業(yè)單位可以就財務核算與管理向財政部門咨詢，能解決政策把握不準的問題。這有助于單位自動將預算管理調(diào)整為最佳狀態(tài)。

3.2強化財政部門監(jiān)督管理能力

3.2.1加大審核力度，規(guī)范預算編制程序，增強預算科學性和完整性。財政部門應加強項目評審，細化支出預算，提高預算可行性和科學性；減少代編預算規(guī)模和預留項目，提高預算年初到位率；將結余資金使用編入預算，加強管理。

3.2.2加強預算執(zhí)行管理，提高預算執(zhí)行的效率效果。完善國庫集中支付審批手續(xù)，協(xié)調(diào)好資金撥付效率和關鍵控制環(huán)節(jié)約束力的關系。動態(tài)跟蹤項目執(zhí)行過程，審核資金使用范圍和方向，發(fā)現(xiàn)問題及時予以糾正。

3.2.3加強預算績效考核管理。應建立健全績效綜合評價指標體系，覆蓋稅收收入、非稅收入以及政府性基金、基本支出、項目支出、轉(zhuǎn)移支付等政府收支的各個方面。大力推進部門預算績效考評工作，從預算編制時確定績效目標到預算執(zhí)行結束后形成績效考核報告，將績效管理貫穿于項目始終。

3.3提高審計部門監(jiān)督威懾力度

審計部門應創(chuàng)新監(jiān)督機制，提高工作透明度，提升自身影響力，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用。推動審計結果公開，需分步驟、分層面，由淺入深、循序漸進。

第一步，是基本層面，即全部審計結果向政府所有部門公開。通過政府內(nèi)部壓力督促被曝光單位積極整改，也使各部門引以為戒。如此，既可以節(jié)約審計資源，又可以以點帶面擴大審計效果。由于只是面向政府內(nèi)部公開，社會觸動面較小，各部門有一個適應期，也更容易接受，有助于審計結果公開的順利推行。

第二步，即較高層面，在基本層面運行良好基礎上，將審計結果向全社會公開。那時，被曝光單位面對的不僅是政府內(nèi)部壓力，更有全社會的輿論壓力。對于其他單位來說也是一種更大的威懾。但是鑒于輿論的導向性特質(zhì)，對于要公開的社會敏感問題，注意一定要表述準確、客觀，防止被公眾誤讀而引發(fā)其他社會危機。

3.4推動深化完善財政預算管理制度改革

3.4.1繼續(xù)深化部門預算改革，完善政府預算體系。首先，建立健全科學的定額標準體系。嚴格界定基本支出與項目支出范圍，完善基本支出定額標準，推進項目支出標準體系建設。其次，優(yōu)化項目預算支出結構。區(qū)分事項輕重緩急，統(tǒng)籌結余資金，集中財力辦大事，著力保障改善民生。再次，建立項目前期評審制度。明確項目預算前評審的范圍、條件、標準和程序等，為后期績效管理打下基礎。最后，建立完整的政府預算體系。健全公共財政預算、完善國有資本經(jīng)營預算、建立社會保險基金預算，并研究三者的相互銜接融通。

3.4.2繼續(xù)深化國庫集中收付制改革，構建現(xiàn)代國庫管理制度。進一步健全國庫集中收付運行體系，推進非稅收入收繳管理改革，提高收繳效率和透明度；繼續(xù)擴大國庫集中支付范圍，全面覆蓋政府各部門和全部資金；逐步將預算單位實有資金賬戶納入國庫單一賬戶管理；研究建立安全、規(guī)范的國庫現(xiàn)金管理制度，構建國庫現(xiàn)金管理運行體系，提高其市場化運作水平。利用國庫集中收付單一賬戶打造預算執(zhí)行動態(tài)監(jiān)控體系，加強系統(tǒng)建設，完善預警標準，提高動態(tài)監(jiān)控分析水平。

3.4.3繼續(xù)深化政府采購改革，建立政府采購與國有資產(chǎn)管理銜接機制。首先進一步擴大政府采購范圍，完善政府采購相關制度，建立監(jiān)督制約機制，提高采購質(zhì)量與效率，防止高價低效采購；確保預算單位合理做好政府采購預算，提高政府采購執(zhí)行率。其次，推進預算與資產(chǎn)管理的有機結合。完善工作流程，加強新增資產(chǎn)配置審核，并與政府采購環(huán)節(jié)相銜接，規(guī)定未經(jīng)財政批準的資產(chǎn)配置事項，不得進行政府采購。

綜上所述，基層行政事業(yè)單位預算管理工作涉及方面眾多，與單位自身內(nèi)部管理水平、外部監(jiān)督控制以及財政改革大環(huán)境有著千絲萬縷的聯(lián)系，只有多管齊下、多頭并進，才能有效遏制問題發(fā)生，降低財政資金管理風險，提高單位預算管理水平。

參考文獻：

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