導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇銀行會(huì)計(jì)管理論文，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、銀行管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及特點(diǎn)

管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)上半葉,與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù)于股東、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等外部決策者,而管理會(huì)計(jì)是為進(jìn)行決策的內(nèi)部管理者提供信息。商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)涵蓋了財(cái)務(wù)預(yù)算、成本核算、盈利分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、資產(chǎn)負(fù)債管理等內(nèi)部管理的核心內(nèi)容。國(guó)外先進(jìn)銀行的經(jīng)驗(yàn)表明,管理會(huì)計(jì)是建立業(yè)績(jī)一流銀行的基本前提,實(shí)施管理會(huì)計(jì)有利于銀行管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力的提高。銀行管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比較,具有以下三個(gè)特征:一是管理會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)是立足本單位的經(jīng)營(yíng)管理,面向未來(lái)算“活賬”,通過(guò)靈活多樣的方法和技術(shù),按照管理人員的需要編制各種管理報(bào)告,為銀行內(nèi)部各級(jí)管理人員提供有效經(jīng)營(yíng)和最優(yōu)管理決策信息,控制和評(píng)價(jià)銀行的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng),屬于“經(jīng)營(yíng)性”會(huì)計(jì)。二是管理會(huì)計(jì)的主體主要是銀行內(nèi)部各個(gè)責(zé)任單位,對(duì)它們?nèi)粘９ぷ鞯膶?shí)績(jī)和成果進(jìn)行控制、評(píng)價(jià)與考核,同時(shí)也從銀行全局出發(fā),認(rèn)真考慮各項(xiàng)決策與計(jì)劃之間的協(xié)調(diào)配合和綜合平衡。三是管理會(huì)計(jì)不受認(rèn)原則或統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的約束和限制,但要服從管理人員或上級(jí)行的需要,以及經(jīng)濟(jì)決策理論的指導(dǎo)和成本效益關(guān)系的約束

二、我國(guó)商業(yè)銀行大力推行管理會(huì)計(jì)的原因

1.宏觀經(jīng)濟(jì)方面的因素

目前,我國(guó)金融市場(chǎng)不斷發(fā)展完善,隨著利率市場(chǎng)化和混業(yè)經(jīng)營(yíng)的全面推行,未來(lái)商業(yè)銀行必須要有一套完善的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)?？梢酝ㄟ^(guò)探索構(gòu)建基于市場(chǎng)收益率曲線的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移體系,配合資金轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制,將利率風(fēng)險(xiǎn)從日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中分離出去,交由專(zhuān)門(mén)的利率風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化的監(jiān)控和管理,從而使日常經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)可以集中精力關(guān)注于客戶營(yíng)銷(xiāo)和信用風(fēng)險(xiǎn)。

2.商業(yè)銀行自身管理和發(fā)展方面的因素

我國(guó)加入世界貿(mào)易組織已有6年多的時(shí)間,對(duì)本國(guó)商業(yè)銀行的保護(hù)期已經(jīng)結(jié)束,國(guó)有商業(yè)銀行為了抵擋外資金融機(jī)構(gòu)強(qiáng)烈的沖擊浪潮,僅僅外抓重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)客戶、重點(diǎn)產(chǎn)品和重點(diǎn)地域是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,還應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部管理。內(nèi)部管理中很重要的一部分就是加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)資源的管理。對(duì)財(cái)務(wù)資源的管理可以簡(jiǎn)化為兩個(gè)方面:一個(gè)是商品價(jià)格,另一個(gè)是商品成本。只有進(jìn)行合理定價(jià),控制成本,才能達(dá)到利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。產(chǎn)品定價(jià)的目的是為業(yè)銀行創(chuàng)造價(jià)值,而價(jià)值創(chuàng)造首先要彌補(bǔ)過(guò)程中的成本耗費(fèi),這必然要求以成熟的成本核算和成本管理為前提,對(duì)某一產(chǎn)品是否提供、提供數(shù)量等進(jìn)行判斷。因此,要做到合理定價(jià),就需要正確確定商業(yè)銀行產(chǎn)品的成本,需要應(yīng)用成本性態(tài)分析、作業(yè)成本制、本量利分析、責(zé)任會(huì)計(jì)制度等管理會(huì)計(jì)手段和方法,建立一種以價(jià)值創(chuàng)造為目的的管理會(huì)計(jì)體系。

三、我國(guó)商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì)的對(duì)策建議

國(guó)外銀行的組織體系、業(yè)務(wù)發(fā)展與國(guó)內(nèi)銀行存在很大的差別,我們不能照搬國(guó)外銀行的具體實(shí)施標(biāo)準(zhǔn),而應(yīng)注重吸收引進(jìn)其管理理念和管理原則的精髓,因地制宜地推行管理會(huì)計(jì)新項(xiàng)目。

1.從理念和企業(yè)文化上為實(shí)施管理會(huì)計(jì)打好基礎(chǔ)

我們應(yīng)認(rèn)識(shí)到,管理會(huì)計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)的超越,管理會(huì)計(jì)能預(yù)測(cè)企業(yè)前景、參與企業(yè)決策、規(guī)劃企業(yè)目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程、科學(xué)考核和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。在商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì),能提高其預(yù)測(cè)、決策水平,改善其經(jīng)營(yíng)管理。只有領(lǐng)導(dǎo)員工從思想觀念上充分認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的重要作用,才會(huì)促使大家自覺(jué)學(xué)習(xí)和運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考評(píng)等方法,才能使單獨(dú)設(shè)置管理會(huì)計(jì)部門(mén)、加快管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍培養(yǎng)等問(wèn)題得以實(shí)現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)可以通過(guò)其技術(shù)和方法影響人們的理性分析從而發(fā)揮導(dǎo)向作用,進(jìn)一步通過(guò)這種技術(shù)文化的作用,逐步引導(dǎo)非正式文化,最終形成追求企業(yè)價(jià)值最大化的正式文化。

2.結(jié)合我國(guó)實(shí)際,在組織結(jié)構(gòu)上為實(shí)施管理會(huì)計(jì)提供保障

西方商業(yè)銀行大都實(shí)行扁平化管理的事業(yè)部制,將全行分為利潤(rùn)中心和成本中心,能夠?yàn)殂y行分析評(píng)價(jià)各責(zé)任中心的利潤(rùn)貢獻(xiàn)提供詳細(xì)的數(shù)據(jù)報(bào)告。而我國(guó)商業(yè)銀行主要是總、分、支三級(jí)管理機(jī)構(gòu),只能夠提供機(jī)構(gòu)核算的數(shù)據(jù)信息,很難按照各業(yè)務(wù)、各產(chǎn)品實(shí)施精細(xì)考核和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。各商業(yè)銀行已經(jīng)意識(shí)到這一點(diǎn),正在進(jìn)行有益的嘗試:比如按業(yè)務(wù)和產(chǎn)品設(shè)立職能部門(mén),對(duì)銀行業(yè)務(wù)和產(chǎn)品分條線垂直進(jìn)行管理,弱化各分支行的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等,使銀行的經(jīng)營(yíng)管理向更專(zhuān)業(yè)和精細(xì)化的方向發(fā)展,這些都為更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用提供了組織保障。但是,我們也應(yīng)看到,按照國(guó)內(nèi)的實(shí)際情況,在今后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi),商業(yè)銀行“一級(jí)法人、分級(jí)管理”的體制依然是管理體系的主流,我們不能這種分級(jí)管理體制,只能順應(yīng)潮流,完善管理會(huì)計(jì)所需信息的搜集、報(bào)告和檢查制度,將管理會(huì)計(jì)信息與分級(jí)管理體制和利益協(xié)調(diào)機(jī)制結(jié)合起來(lái),建立以管理會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的激勵(lì)約束機(jī)制,以更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的職能。

參考文獻(xiàn)：

[1]溫坤:《管理會(huì)計(jì)學(xué)》.第三版.中國(guó)人民大學(xué)出版社，2004年9月.

篇2

銀行的會(huì)計(jì)核算是銀行工作的主要內(nèi)容，是銀行最基礎(chǔ)也是最重要的工作，在會(huì)計(jì)核算上出現(xiàn)的不規(guī)范是造成銀行風(fēng)險(xiǎn)最主要的成因。近期發(fā)生了許多的經(jīng)濟(jì)案件中，很大一部分原因就是銀行在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的職能缺失，在經(jīng)營(yíng)上出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，而產(chǎn)生這些違規(guī)現(xiàn)象的主要缺口就是會(huì)計(jì)核算，隱藏款項(xiàng)、假賬、虛造會(huì)計(jì)報(bào)表等違規(guī)都需要從會(huì)計(jì)核算上打開(kāi)缺口。

2.票據(jù)的不規(guī)范

票據(jù)的不規(guī)范是銀行結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的主要成因，一些不法分子在辦理商業(yè)匯票、銀行匯票時(shí)，偽造、變?cè)炱睋?jù)來(lái)進(jìn)行詐騙活動(dòng)。這類(lèi)經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生與銀行內(nèi)部不嚴(yán)格的內(nèi)部控制有很大關(guān)系，雖然近年來(lái)銀行實(shí)現(xiàn)了電子聯(lián)行劃匯，但是電子劃匯仍舊存在著較大風(fēng)險(xiǎn)。

3.會(huì)計(jì)管理機(jī)制不健全

會(huì)計(jì)管理是防范風(fēng)險(xiǎn)的核心手段，在銀行會(huì)計(jì)管理中，存在的主要問(wèn)題表現(xiàn)在各項(xiàng)規(guī)章制度的不健全、管理落實(shí)不到位等。按照內(nèi)控制度的要求，銀行財(cái)會(huì)部門(mén)主要承擔(dān)著會(huì)計(jì)管理以及會(huì)計(jì)核算的職能，在現(xiàn)實(shí)工作中，一人多崗的現(xiàn)象還時(shí)有發(fā)生，在遇到突況時(shí)，就很容易出現(xiàn)混崗、頂崗現(xiàn)象，容易造成銀行工作的混亂。

二、關(guān)于加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)管理的相關(guān)對(duì)策

1.提高認(rèn)識(shí)

首先是提高管理者的認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)的工作不僅僅是會(huì)計(jì)工作者的任務(wù)，更是管理者的任務(wù)，會(huì)計(jì)工作對(duì)于銀行的重要性不言而喻，要提高銀行的會(huì)計(jì)管理水平，首先就必須從領(lǐng)導(dǎo)做起，只有這樣，才能將工作落到實(shí)處。其次，要提高會(huì)計(jì)工作者的認(rèn)識(shí)。目前，銀行的會(huì)計(jì)工作者的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)相比之前已經(jīng)有了很大的提升，但是時(shí)代是在不斷進(jìn)步的，會(huì)計(jì)工作者只有不斷更新自己的觀念才能夠適應(yīng)不斷變化的環(huán)境需求。

2.加強(qiáng)制度建設(shè)

優(yōu)秀的管理是建立在科學(xué)的制度之上的，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理不僅僅是會(huì)計(jì)部門(mén)的責(zé)任，而是整個(gè)銀行的責(zé)任，加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)是加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理工作的核心，主要可以從建立與落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制、建立落實(shí)會(huì)計(jì)管理的檢查考核責(zé)任制等方面進(jìn)行。在建立落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制的過(guò)程中，可以將規(guī)章制度的制定與執(zhí)行作為考核管理者、會(huì)計(jì)主管等高層的業(yè)績(jī)考核的主要內(nèi)容。在建立落實(shí)會(huì)計(jì)管理的檢查考核責(zé)任制的環(huán)節(jié)中，可以成立檢查考評(píng)小組，對(duì)銀行的各部門(mén)、會(huì)計(jì)單位、運(yùn)作環(huán)節(jié)以及制度的落實(shí)情況進(jìn)行檢查，并做到獎(jiǎng)懲分明。

3.依法管理

提高銀行會(huì)計(jì)管理的法制性，要求管理人員與會(huì)計(jì)工作者認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，切實(shí)提高會(huì)計(jì)工作的合法性。一是加強(qiáng)培訓(xùn)，組織人員學(xué)習(xí)法律法規(guī)，讓工作者與管理者在日常的工作中自覺(jué)地依法工作；二是要推動(dòng)金融管理責(zé)任制的落實(shí)，管理者要為各個(gè)負(fù)責(zé)人簽訂執(zhí)法目標(biāo)責(zé)任書(shū)，將法治落到實(shí)處；三是要堅(jiān)決地執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究；四是要建立監(jiān)督檢查和后評(píng)估制度，督促制度落實(shí)，責(zé)任落實(shí)。

4.扁平化管理

將銀行內(nèi)部管理體制簡(jiǎn)化，將原來(lái)的多重行政級(jí)別撤銷(xiāo)，減少管理環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)管理上的一對(duì)多。通過(guò)精簡(jiǎn)人員與機(jī)構(gòu)，設(shè)立并實(shí)現(xiàn)集中化的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，增加會(huì)計(jì)管理的獨(dú)立性以及廣泛性，提高管理效率，建立健全銀行的管理框架，使協(xié)調(diào)成本減少，將銀行的管理逐步向扁平化的方向邁進(jìn)，實(shí)現(xiàn)銀行的高效管理。

5.提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)

一是要加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)，保證銀行會(huì)計(jì)工作者堅(jiān)持黨的基本路線；二是要加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)工作者的法律素養(yǎng)，深入的了解各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，提高工作的合法性；三是要加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，組織人員學(xué)習(xí)現(xiàn)代的會(huì)計(jì)管理知識(shí)，提高業(yè)務(wù)水平，提升技能，實(shí)現(xiàn)知識(shí)更新；四是要加強(qiáng)工作者的職業(yè)道德素養(yǎng)，在工作中樹(shù)立職業(yè)道德的自覺(jué)性，樹(shù)立為國(guó)家、為人民、為客戶服務(wù)的核心道德觀；五是要加強(qiáng)工作者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確度，增加會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，從而減少信息失真、操作失誤的現(xiàn)象出現(xiàn)，保證銀行健康運(yùn)行。

篇3

一、銀行管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵、特點(diǎn)及意義。

管理會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的，運(yùn)用一定手段和方法，對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息和經(jīng)營(yíng)信息進(jìn)行加工、處理、分析，為企業(yè)決策和管理提供信息。商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)涵蓋了財(cái)務(wù)預(yù)算、成本核算、盈利分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、資產(chǎn)負(fù)債管理等內(nèi)部管理的核心內(nèi)容。國(guó)外先進(jìn)銀行的經(jīng)驗(yàn)表明，管理會(huì)計(jì)是建立業(yè)績(jī)一流銀行的基本前提，實(shí)施管理會(huì)計(jì)有利于銀行管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力的提高。

銀行管理會(huì)計(jì)工作側(cè)重點(diǎn)在于為銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，通過(guò)靈活多樣的方法和技術(shù)，為銀行內(nèi)部各級(jí)管理人員提供有效經(jīng)營(yíng)和最優(yōu)管理決策信息，面向未來(lái)算“活賬”，屬于“經(jīng)營(yíng)型”會(huì)計(jì)；其會(huì)計(jì)主體兼顧銀行內(nèi)部各個(gè)責(zé)任單位和整體，對(duì)銀行內(nèi)部各責(zé)任單位的日常工作業(yè)績(jī)和成果進(jìn)行控制、評(píng)價(jià)與考核，同時(shí)也從銀行全局出發(fā)，認(rèn)真考慮各項(xiàng)決策與計(jì)劃之間的協(xié)調(diào)配合和綜合平衡，最大限度地提高銀行效益；它不受公認(rèn)原則或統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的約束和限制，核算程序一般不固定，報(bào)表格式不固定，可按管理人員的臨時(shí)需要自行設(shè)計(jì)。

商業(yè)銀行通過(guò)實(shí)施管理會(huì)計(jì)，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)層面的客戶、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)部門(mén)的收入、成本和效益分析計(jì)算，使管理層能及時(shí)掌握各個(gè)產(chǎn)品。

二、我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及問(wèn)題。

（一）國(guó)有商業(yè)銀行的機(jī)構(gòu)和部門(mén)設(shè)置不合理

國(guó)外商業(yè)銀行大都實(shí)行扁平化管理的事業(yè)部制，按照產(chǎn)品和業(yè)務(wù)實(shí)行事業(yè)部制的管理方式，能夠?yàn)榉治鲈u(píng)價(jià)各責(zé)任中心的利潤(rùn)貢獻(xiàn)提供詳細(xì)的數(shù)據(jù)報(bào)告。

（二）沒(méi)有建立科學(xué)的成本核算體系，成本主體缺位。

我國(guó)商業(yè)銀行的成本核算基礎(chǔ)較為薄弱，在成本核算過(guò)程中，長(zhǎng)期以來(lái)都是以機(jī)構(gòu)作為核算對(duì)象，沒(méi)有區(qū)分以部門(mén)、行業(yè)、產(chǎn)品、客戶的成本，難以歸集分產(chǎn)品和分部門(mén)的成本和費(fèi)用，還沒(méi)有建立起科學(xué)的成本核算體系，不能科學(xué)地為管理者提供成本信息。成本主體缺位，部分商業(yè)銀行責(zé)任中心職責(zé)定位不清晰、產(chǎn)品和客戶的數(shù)據(jù)獲取不完整，給管理會(huì)計(jì)的推進(jìn)帶來(lái)一定難度。

（三）商業(yè)銀行的產(chǎn)品缺乏準(zhǔn)確的定價(jià)機(jī)制

隨著金融改革的深入，如何在價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)中取勝，如何對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行合理的定價(jià)，成為十分迫切的問(wèn)題。要制定價(jià)格，就需要掌握詳細(xì)的成本資料，需要準(zhǔn)確核算各種產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)成本，從而確定足夠補(bǔ)償成本的產(chǎn)品價(jià)格。

（四）缺乏分部門(mén)、分產(chǎn)品的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制以及相應(yīng)的薪酬激勵(lì)機(jī)制，是商業(yè)銀行完善公司治理的重要內(nèi)容.由于作為資源配置、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要工具的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格多年來(lái)一直存在著多極定價(jià)的問(wèn)題，在期限結(jié)構(gòu)和價(jià)格傳遞上不能有效地將存貸款市場(chǎng)、貨幣市場(chǎng)和內(nèi)部資金市場(chǎng)對(duì)接，無(wú)法將利差收入在資產(chǎn)負(fù)債產(chǎn)品之間進(jìn)行有效的分割，分部門(mén)、分產(chǎn)品的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制難以推行。

（五）數(shù)據(jù)質(zhì)量差，建立管理會(huì)計(jì)需要的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)工作薄弱。

管理會(huì)計(jì)是一個(gè)數(shù)據(jù)需求量非常大的系統(tǒng)，然而目前國(guó)有商業(yè)銀行信息基礎(chǔ)薄弱，大多數(shù)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，其數(shù)據(jù)信息主體是按機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，提供的會(huì)計(jì)信息只涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的信息，忽略大量的管理會(huì)計(jì)方面的信息；另一方面，銀行各類(lèi)信息數(shù)據(jù)分別存在于不同的系統(tǒng)或不同的部門(mén)中，造成業(yè)務(wù)信息分散，數(shù)出多門(mén)，統(tǒng)計(jì)口徑不一致，不能滿足信息共享和集中管理的要求。

三、商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì)的對(duì)策及建議。

（一）改革組織機(jī)構(gòu)，改進(jìn)管理模式。

目前商業(yè)銀行“一級(jí)法人、分級(jí)管理”的體制依然是管理體系的主流，短期內(nèi)需強(qiáng)化一級(jí)分行的條線管理職能，按條線對(duì)所轄分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)、產(chǎn)品進(jìn)行統(tǒng)一的專(zhuān)業(yè)化和精細(xì)化管理。在成本和風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)偟幕A(chǔ)上建立起銀行分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶的的管理機(jī)制。

完善管理會(huì)計(jì)所需信息的搜集、報(bào)告和檢查制度，將管理會(huì)計(jì)信息與分級(jí)管理體制和利益協(xié)調(diào)機(jī)制相結(jié)合，建立以管理會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的激勵(lì)約束機(jī)制，以更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的職能。

（二）建立科學(xué)的成本核算體系。

科學(xué)的成本核算體系是推行管理會(huì)計(jì)的關(guān)鍵，因?yàn)樗仁穷A(yù)算管理體系的基礎(chǔ)，也是對(duì)部門(mén)、產(chǎn)品、客戶、貨幣的效益進(jìn)行分析的基礎(chǔ)，成本核算體系的建立要與管理體制相適應(yīng)。商業(yè)銀行可以根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)和自身的管理要求，借鑒工商業(yè)的成本核算方法，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，建立起自己的分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣的成本核算體系，實(shí)現(xiàn)同源數(shù)據(jù)下的按多種分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的成本核算。

（三）建立合理的產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制。

產(chǎn)品定價(jià)的目的是為商業(yè)銀行創(chuàng)造價(jià)值，而價(jià)值創(chuàng)造首先要彌補(bǔ)過(guò)程中的成本耗費(fèi)，這必然要求以成熟的成本核算和成本管理為前提。因此，要做到合理定價(jià)，就需要正確確定商業(yè)銀行產(chǎn)品的成本，需要應(yīng)用成本性態(tài)分析、作業(yè)成本制、本量利分析、責(zé)任會(huì)計(jì)制度等管理會(huì)計(jì)手段和方法，構(gòu)建基于市場(chǎng)收益率曲線的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移體系，配合資金轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制，按照成本-風(fēng)險(xiǎn)-收益匹配原則，發(fā)揮定價(jià)模型對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的引導(dǎo)作用，建立以價(jià)值創(chuàng)造為目的產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

（四）提高銀行數(shù)據(jù)信息質(zhì)量，建立完善的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

要建立完善的銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，不僅需要數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)作技術(shù)上的支持，而且還需要改進(jìn)銀行數(shù)據(jù)信息質(zhì)量。

（五）合理界定成本主體，建立科學(xué)的成本分?jǐn)傮w系，實(shí)行全面成本管理。

篇4

二、加強(qiáng)學(xué)習(xí)教育，提高綜合素質(zhì)

首先，建議加強(qiáng)對(duì)職工的理想信念和職業(yè)道德教育，通過(guò)政治理論學(xué)習(xí)、觀看警示教育等方式，使會(huì)計(jì)人員樹(shù)立正確的人生觀、世界觀和價(jià)值觀，保持良好的職業(yè)心態(tài)，增強(qiáng)憂患意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。其次，建議堅(jiān)持“每月一課”的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)制度，整個(gè)學(xué)習(xí)過(guò)程中，采取“一人主講、大家討論”和個(gè)人自學(xué)相結(jié)合的學(xué)習(xí)方式。每周不定期抽出一次業(yè)余時(shí)間學(xué)習(xí)相關(guān)制度、操作流程或文件，進(jìn)行微機(jī)操作技能培訓(xùn)。堅(jiān)持每周有學(xué)習(xí)、每月有考試，從而使會(huì)計(jì)人員熟練掌握會(huì)計(jì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)及操作技能。充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)積極性，提高其綜合素質(zhì)，為做好日常業(yè)務(wù)工作奠定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

三、建立差錯(cuò)登記簿，樹(shù)立責(zé)任意識(shí)

應(yīng)建立“會(huì)計(jì)差錯(cuò)責(zé)任制登記簿”，登記日常工作中各會(huì)計(jì)崗位出現(xiàn)差錯(cuò)的情況，實(shí)行與個(gè)人月度績(jī)效考核掛鉤的管理制度，以此來(lái)明確差錯(cuò)責(zé)任，進(jìn)而強(qiáng)化每位會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心。該登記簿由會(huì)計(jì)監(jiān)督員登記保管，日常工作過(guò)程中每一位會(huì)計(jì)工作人員都是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)審核員，都可以監(jiān)督票據(jù)的合規(guī)性和業(yè)務(wù)處理的正確性，當(dāng)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)差錯(cuò)后，及時(shí)通知監(jiān)督員進(jìn)行整改。每月召開(kāi)科務(wù)會(huì)來(lái)公布會(huì)計(jì)差錯(cuò)總體情況，區(qū)別差錯(cuò)等級(jí)，并視責(zé)任人的整改情況酌情與個(gè)人績(jī)效考核掛鉤。

四、強(qiáng)化崗位監(jiān)督，規(guī)范業(yè)務(wù)操作

應(yīng)積極組織會(huì)計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)《中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)操作規(guī)范》及有關(guān)業(yè)務(wù)操作規(guī)定，合理進(jìn)行人員分工，規(guī)定操作權(quán)限，嚴(yán)格按照“相互監(jiān)督，相互制約”的原則執(zhí)行內(nèi)控制度，規(guī)范操作行為，分析評(píng)估會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)中所隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)真細(xì)致地辦理每一筆業(yè)務(wù)，杜絕業(yè)務(wù)處理“一手清”現(xiàn)象。

五、落實(shí)目標(biāo)責(zé)任，建立防范體系

建議嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制的要求，實(shí)行分管行領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)科長(zhǎng)、會(huì)計(jì)主管、經(jīng)辦人員四級(jí)目標(biāo)責(zé)任制，明確各自的職責(zé)、權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，形成相互監(jiān)督、齊抓共管的內(nèi)控氛圍，不斷增強(qiáng)崗位人員的事業(yè)心和責(zé)任感。

六、強(qiáng)化監(jiān)督制約，防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)建立嚴(yán)密的基層會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督體系，會(huì)計(jì)主管負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的日常監(jiān)督管理，特別注重對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督檢查力度及重大事項(xiàng)登記，嚴(yán)格履行監(jiān)督管理職責(zé)。在工作中注重事前審核、事中控制、事后監(jiān)管，做到早預(yù)防、早發(fā)現(xiàn)，提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，規(guī)避會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加大會(huì)計(jì)檢查力度，每個(gè)工作日由坐班主任對(duì)當(dāng)天的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、認(rèn)真地審核與監(jiān)督，包括核對(duì)暫收暫付款項(xiàng)、同城票據(jù)交換等科目余額，執(zhí)行賬卡和賬實(shí)核對(duì)，并據(jù)實(shí)按旬記載檢查記錄，確保資金安全無(wú)差錯(cuò)。

七、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)提示，構(gòu)筑思想防線

建議對(duì)照崗位職責(zé)和業(yè)務(wù)操作流程，認(rèn)真查找各崗位隱藏的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并形成書(shū)面材料張貼于柜前，起到提示作用。在做任何一項(xiàng)工作時(shí)都先想一下會(huì)不會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)、留下隱患，以及風(fēng)險(xiǎn)和隱患一旦發(fā)生，后果將會(huì)如何，以此來(lái)強(qiáng)化操作人員的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，減小會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的機(jī)率，進(jìn)而使會(huì)計(jì)人員在思想上高度重視風(fēng)險(xiǎn)隱患問(wèn)題。根據(jù)自己崗位職責(zé)和會(huì)計(jì)基本制度的規(guī)定，結(jié)合各自崗位風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，制定了相應(yīng)的措施以防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。形成風(fēng)險(xiǎn)防范措施的書(shū)面材料在科務(wù)會(huì)上講述，使大家都可以了解，以此來(lái)監(jiān)督自己在日常工作中的情況，并進(jìn)一步強(qiáng)化每一位職工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，為日常工作的安全、高效保駕護(hù)航。

篇5

中圖分類(lèi)號(hào)：F832.33 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1007-2101（2014）02-0063-06

一、文獻(xiàn)綜述

為了更好地適應(yīng)日益復(fù)雜的銀行監(jiān)管環(huán)境，巴塞爾協(xié)議Ⅱ提出了更加多樣和靈活的風(fēng)險(xiǎn)衡量方法。其中，最主要的創(chuàng)新之一就是提出了計(jì)算信用風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部評(píng)級(jí)法，強(qiáng)調(diào)建立銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)體系，并鼓勵(lì)有條件的銀行建立和開(kāi)發(fā)內(nèi)部評(píng)級(jí)模型及相關(guān)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。然而，內(nèi)部評(píng)級(jí)法應(yīng)用所帶來(lái)的順周期效應(yīng)，成為廣泛爭(zhēng)議的焦點(diǎn)（巴曙松，2011）。

Panetta等（2009）認(rèn)為，當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于上升階段，借款人的財(cái)務(wù)狀況得到改善，評(píng)級(jí)上調(diào)，導(dǎo)致違約概率（PD）、違約損失率（LGD）、違約風(fēng)險(xiǎn)暴露（EAD）等風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)降低，因而資本要求也隨之降低。資本要求的降低使銀行可以繼續(xù)擴(kuò)張信貸，從而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步繁榮。相反，經(jīng)濟(jì)處于下降階段，內(nèi)部評(píng)級(jí)法下的評(píng)級(jí)結(jié)果將會(huì)使經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步惡化。Gordy和Howells（2004）通過(guò)對(duì)資產(chǎn)組合的測(cè)算，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部評(píng)級(jí)法的順周期性比標(biāo)準(zhǔn)法的順周期性增加了30%。Saurina和Truchrte（2006）認(rèn)為內(nèi)部評(píng)級(jí)法順周期性的強(qiáng)弱還取決于銀行對(duì)時(shí)點(diǎn)評(píng)級(jí)法和跨周期評(píng)級(jí)法的選擇。他們運(yùn)用不同的方法計(jì)算住房抵押貸款借款人的違約概率，發(fā)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)評(píng)級(jí)法計(jì)算出的違約概率具有更強(qiáng)的波動(dòng)性，即時(shí)點(diǎn)評(píng)級(jí)法比跨周期評(píng)級(jí)法具有更強(qiáng)的順周期性。

中國(guó)人民銀行西安分行課題組（2010）在闡述內(nèi)部評(píng)級(jí)法順周期效應(yīng)模式的同時(shí)，指出內(nèi)部評(píng)級(jí)法具有順周期性的原因主要有兩個(gè)方面：第一，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)體系不能準(zhǔn)確反映銀行當(dāng)前所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)在衰退期被高估，在繁榮期被低估；第二，金融體系自身具有順周期特征，即“金融加速器”。

除了理論研究外，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)內(nèi)部評(píng)級(jí)的順周期性也進(jìn)行了大量的實(shí)證研究。Kashyap和Stein（2004）采用KMV模型估算美國(guó)1998—2002年間資產(chǎn)組合的違約概率，結(jié)果表明，據(jù)此得出的資本要求比標(biāo)準(zhǔn)普爾模型計(jì)算出的資本要求高出一倍，說(shuō)明內(nèi)部評(píng)級(jí)法具有很強(qiáng)的順周期性。Goodhart和Segoviono（2004）分別使用標(biāo)準(zhǔn)法和內(nèi)部評(píng)級(jí)法計(jì)算美國(guó)、挪威、墨西哥等國(guó)對(duì)基準(zhǔn)資產(chǎn)組合的資本要求，發(fā)現(xiàn)利用內(nèi)部評(píng)級(jí)法計(jì)算的資本要求方差均大于在標(biāo)準(zhǔn)法下計(jì)算出的結(jié)果。鹿波（2009）采用KMV模型計(jì)算1991—2006年我國(guó)287家上市公司的平均違約概率，并在此基礎(chǔ)上得出結(jié)論：在我國(guó)，內(nèi)部評(píng)級(jí)法的順周期性并不明顯。但這一結(jié)論是根據(jù)1991—2006年的樣本數(shù)據(jù)得出的，并不能說(shuō)明2006年之后內(nèi)部評(píng)級(jí)法是否具有順周期性，這也是本文要解決的問(wèn)題之一。

二、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部評(píng)級(jí)的順周期效應(yīng)及其表現(xiàn)

（一）我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部評(píng)級(jí)的順周期效應(yīng)

根據(jù)中國(guó)人民銀行西安分行課題組（2010）對(duì)內(nèi)部評(píng)級(jí)順周期模式的定義，筆者認(rèn)為內(nèi)部評(píng)級(jí)的順周期性實(shí)際上是內(nèi)部評(píng)級(jí)、信貸周期和實(shí)體經(jīng)濟(jì)周期三者之間相互作用的產(chǎn)物。因此，筆者根據(jù)內(nèi)部評(píng)級(jí)順周期模式的定義繪制了內(nèi)部評(píng)級(jí)法順周期效應(yīng)模式圖（如圖1），旨在更好地說(shuō)明內(nèi)部評(píng)級(jí)法順周期效應(yīng)的傳導(dǎo)機(jī)制及其對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響。

如圖1所示，當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)，借款人或貸款企業(yè)的收入狀況良好，其資產(chǎn)價(jià)值也隨之上升。在這種情況下，商業(yè)銀行提高對(duì)借款人的評(píng)級(jí)，進(jìn)而導(dǎo)致基于內(nèi)部評(píng)級(jí)的監(jiān)管資本要求下降。又由于商業(yè)銀行對(duì)未來(lái)前景擁有過(guò)于樂(lè)觀的預(yù)期，因此便開(kāi)始放寬信貸標(biāo)準(zhǔn)。信貸總量的增加帶動(dòng)了企業(yè)的發(fā)展以及生產(chǎn)要素的投入，從而對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)起到了放大的作用。相反，當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于蕭條時(shí)期，債務(wù)人的收入狀況惡化，銀行便降低對(duì)其評(píng)級(jí)并收縮信貸。而信貸的緊縮又會(huì)加劇經(jīng)濟(jì)的下滑。

（二）內(nèi)部評(píng)級(jí)的順周期效應(yīng)表現(xiàn)

1. GDP增長(zhǎng)率持續(xù)增長(zhǎng)，銀行盈利增加，不良貸款比率下降。2004—2007年期間，我國(guó)GDP增長(zhǎng)率保持著持續(xù)增長(zhǎng)的趨勢(shì)，從2004年的10.1%提高到2007年的14.2%，這期間商業(yè)銀行的平均資產(chǎn)收益率得到大幅提升，不良貸款比率逐年下降。以工商銀行為例，其年平均資產(chǎn)收益率由2004年的0.65%上升到2010年的1.32%，增長(zhǎng)了100%；而不良貸款比率從2004年的21.16%下降到2010年的2.29%，其中2008年的不良貸款比率達(dá)到最低值。以上數(shù)據(jù)說(shuō)明：在GDP增長(zhǎng)率持續(xù)增長(zhǎng)時(shí)期，商業(yè)銀行會(huì)提高對(duì)借款人的內(nèi)部評(píng)級(jí)結(jié)果，這在一定程度上會(huì)導(dǎo)致銀行盈利能力的進(jìn)一步增加，以及不良貸款比率的下降。除此之外，根據(jù)表1，交通銀行的平均資產(chǎn)收益率和不良貸款率也具有與工商銀行幾乎相同的變動(dòng)趨勢(shì)。

2. 經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，商業(yè)銀行提高對(duì)借款人的評(píng)級(jí)結(jié)果，違約率趨于下降。圖2為2005—2007年某銀行法人客戶信用等級(jí)分布圖，圖中曲線上的點(diǎn)表示在某一信用等級(jí)以上的客戶占全部客戶的比例。從圖2中可以看出，代表2005年的曲線位于三條曲線的最下方，代表2006年的曲線位于三條曲線的中間，而代表2007年的曲線位于三條曲線的最上方。這說(shuō)明，2007年高信用等級(jí)的客戶占比較2005年和2006年有所提高。因此我們可以得出結(jié)論，宏觀經(jīng)濟(jì)的繁榮導(dǎo)致商業(yè)銀行提高了對(duì)客戶的信用評(píng)級(jí)。

3. 抵押品市值的波動(dòng)在一定程度上增強(qiáng)了內(nèi)部評(píng)級(jí)的順周期性。如果按照擔(dān)保方式對(duì)貸款種類(lèi)進(jìn)行劃分，那么抵押貸款在各類(lèi)貸款中所占比例最大，因而抵押品的價(jià)值也將成為影響借款人信用評(píng)級(jí)結(jié)果的一個(gè)重要因素。而我國(guó)抵押貸款的抵押物主要是房地產(chǎn)或土地使用權(quán)，所以房屋銷(xiāo)售價(jià)格與土地交易價(jià)格就會(huì)影響我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部評(píng)級(jí)工作。根據(jù)表2的數(shù)據(jù)可以看出，2002—2009年我國(guó)的房屋銷(xiāo)售價(jià)格指數(shù)和土地交易價(jià)格指數(shù)均超過(guò)100，說(shuō)明這8年間我國(guó)房地產(chǎn)和土地的價(jià)格水平保持著持續(xù)上漲的趨勢(shì)。抵押品價(jià)值的上升使得抵押資產(chǎn)的變現(xiàn)收入增加，從而使借款人的信用評(píng)級(jí)水平上升。在這種情況下，商業(yè)銀行會(huì)增加貸款的發(fā)放，進(jìn)而促進(jìn)宏觀實(shí)體經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步繁榮。

4. 借款人信用等級(jí)的上升推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于繁榮的時(shí)期，商業(yè)銀行對(duì)借款人的信用評(píng)級(jí)會(huì)上升。借款人信用評(píng)級(jí)的提高，會(huì)促進(jìn)商業(yè)銀行貸款總量的增長(zhǎng)以及實(shí)體經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。如圖3所示，2004—2007年我國(guó)處于GDP增長(zhǎng)率平穩(wěn)增長(zhǎng)階段，同時(shí)也伴隨著貸款余額增長(zhǎng)率的上升。2007年，我國(guó)GDP增長(zhǎng)率為14.2%，各項(xiàng)貸款增長(zhǎng)率為16.13%。

三、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部評(píng)級(jí)順周期效應(yīng)的實(shí)證研究

（一）研究模型的選擇

根據(jù)新資本協(xié)議，信用風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部評(píng)級(jí)法是指商業(yè)銀行可以采用其內(nèi)部計(jì)算的預(yù)期違約概率（PD）、違約損失率（LGD）、違約風(fēng)險(xiǎn)暴露（EAD）、期限（M）等風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)來(lái)計(jì)量監(jiān)管資本要求。如果這些風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)具有順周期性，那么風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)就會(huì)通過(guò)評(píng)級(jí)模型將順周期性傳遞給監(jiān)管資本，從而加劇經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)。在內(nèi)部評(píng)級(jí)模型的幾個(gè)輸入變量中最重要的是預(yù)期違約概率（PD），因?yàn)檫`約概率（PD）對(duì)監(jiān)管資本要求的計(jì)算起了決定性的作用。

根據(jù)新資本協(xié)議，商業(yè)銀行可以采用三種方法來(lái)估計(jì)借款人的違約概率：第一，采用銀行的內(nèi)部違約數(shù)據(jù)；第二，采用統(tǒng)計(jì)模型，如Merton基于期權(quán)的統(tǒng)計(jì)模型、KMV模型等；第三，將內(nèi)部評(píng)級(jí)與外部評(píng)級(jí)相結(jié)合，運(yùn)用外部評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)計(jì)算出的違約概率數(shù)據(jù)。由于商業(yè)銀行內(nèi)部違約數(shù)據(jù)屬于商業(yè)機(jī)密，目前還沒(méi)有獲得此類(lèi)數(shù)據(jù)的渠道，因此第一種方法不適合用于論文研究。又由于評(píng)級(jí)公司對(duì)中國(guó)公司的評(píng)級(jí)范圍有限，所以第三種方法同樣不現(xiàn)實(shí)。綜合考慮，只有第二種方法在實(shí)證研究中是可行的。

本文采用KMV模型來(lái)測(cè)度我國(guó)上市公司的預(yù)期違約概率，進(jìn)而分析預(yù)期違約概率與經(jīng)濟(jì)周期的相關(guān)關(guān)系，判斷我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部評(píng)級(jí)法是否具有順周期性。應(yīng)用KMV模型計(jì)算預(yù)期違約概率主要有以下三點(diǎn)優(yōu)勢(shì)：首先，KMV模型的輸入變量為上市公司股票交易數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而可以保證該模型有大量的實(shí)證數(shù)據(jù)支持；其次，KMV模型不要求有效市場(chǎng)的假設(shè)；再次，KMV模型所需要輸入的財(cái)務(wù)指標(biāo)僅為債務(wù)的賬面價(jià)值，在很大的程度上規(guī)避了我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的不足。

（二）上市公司違約率的計(jì)算

KMV模型以Merton的期權(quán)定價(jià)理論為基礎(chǔ)，將違約債務(wù)看作企業(yè)的或有權(quán)益，把所有者權(quán)益和負(fù)債分別視為看漲期權(quán)與看跌期權(quán)，把公司資產(chǎn)視為標(biāo)的資產(chǎn)。該模型認(rèn)為，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)未來(lái)的市場(chǎng)價(jià)值低于企業(yè)所需清償?shù)呢?fù)債時(shí)，企業(yè)將會(huì)出現(xiàn)違約。KMV模型通過(guò)計(jì)算企業(yè)資產(chǎn)未來(lái)市場(chǎng)價(jià)值的期望值與違約點(diǎn)之間的距離，即違約距離（DD），來(lái)估算該企業(yè)在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的違約概率。違約距離越遠(yuǎn)，公司未來(lái)發(fā)生違約事件的概率就越小。

具體來(lái)說(shuō)，首先通過(guò)B-S期權(quán)定價(jià)公式，根據(jù)公司股權(quán)的市場(chǎng)價(jià)值、股票價(jià)格的波動(dòng)性、到期時(shí)間、無(wú)風(fēng)險(xiǎn)借貸利率和負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)算出企業(yè)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值及其波動(dòng)性，如公式（1）和公式（2）所示。

然后，根據(jù)公司負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)算出公司的實(shí)際違約點(diǎn)公式（3），并代入到公式（4）中得出公司的違約距離（DD）。

DP=SD+0.5LD（3）

最后，將違約距離（DD）代入正態(tài)累積分布函數(shù)，得出公式（5）預(yù)期違約概率（EDF）。

EDF=N（-DD）（5）

（三）樣本數(shù)據(jù)的選取

本研究主要通過(guò)分析上市公司違約概率與經(jīng)濟(jì)周期的關(guān)系來(lái)判斷商業(yè)銀行內(nèi)部評(píng)級(jí)法是否具有順周期性。由于商業(yè)銀行的貸款對(duì)象分散于各個(gè)行業(yè)之中，所以商業(yè)銀行內(nèi)部評(píng)級(jí)法的順周期性也會(huì)因評(píng)級(jí)對(duì)象的不同而不同。從表3可以看出，2011年我國(guó)四大國(guó)有銀行的貸款對(duì)象主要集中在房地產(chǎn)業(yè)、制造業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)，其中農(nóng)業(yè)銀行對(duì)這三個(gè)行業(yè)的貸款余額占比已經(jīng)高達(dá)54.2%。因此，本文重點(diǎn)分析內(nèi)部評(píng)級(jí)法對(duì)屬于這三個(gè)行業(yè)的公司進(jìn)行評(píng)級(jí)時(shí)是否具有順周期性。

筆者選取樣本公司主要根據(jù)三個(gè)原則：第一，屬于上述三個(gè)行業(yè)的上市公司；第二，樣本公司在該行業(yè)中具有一定的代表性；第三，該公司股票交易數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的時(shí)間跨度為1995—2011年。因此，本文共選取48家上市公司進(jìn)行實(shí)證研究，其中屬于房地產(chǎn)行業(yè)的公司共16家，屬于制造業(yè)的公司共23家，屬于交通運(yùn)輸業(yè)的公司共9家。

將48家上市公司1995—2011年的股票交易數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為樣本數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)來(lái)源為WIND數(shù)據(jù)庫(kù)。其中股票交易數(shù)據(jù)包括：公司股票月收益率（i）和公司股票總市值（E）；財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)包括公司短期負(fù)債（SD）和公司長(zhǎng)期負(fù)債（LD）。

（四）實(shí)證結(jié)果

本文運(yùn)用MATLAB軟件中的KMV模型計(jì)算出48家上市公司的預(yù)期違約概率（EDF），再分別計(jì)算上市公司違約概率與GDP增長(zhǎng)率的相關(guān)系數(shù)以及上市公司違約概率與行業(yè)GDP增長(zhǎng)率的相關(guān)系數(shù)，從而可以判斷銀行內(nèi)部評(píng)級(jí)法是否具有順周期性。如果相關(guān)系數(shù)為負(fù)，說(shuō)明經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，企業(yè)的違約概率下降，商業(yè)銀行會(huì)提高對(duì)貸款企業(yè)的評(píng)級(jí)，進(jìn)一步擴(kuò)張信貸，從而加大了經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的幅度。相反，如果相關(guān)系數(shù)為正，則會(huì)降低經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的幅度。

除此之外，本文還特別研究了不同時(shí)期上市公司預(yù)期違約率與GDP增長(zhǎng)率之間的相關(guān)關(guān)系。實(shí)證以股權(quán)分置改革的起始時(shí)間2005年作為分界線，將樣本區(qū)間分為兩個(gè)階段。從理論上講，股權(quán)分置改革使上市公司與宏觀經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系更加密切，進(jìn)而加強(qiáng)了內(nèi)部評(píng)級(jí)法的順周期效應(yīng)。

表4至表9為實(shí)證結(jié)果統(tǒng)計(jì)，其中表4和表5為房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)期違約率與經(jīng)濟(jì)周期的相關(guān)系數(shù)統(tǒng)計(jì)；表6和表7為制造業(yè)企業(yè)預(yù)期違約率與經(jīng)濟(jì)周期的相關(guān)系數(shù)統(tǒng)計(jì)；表8和表9為交通運(yùn)輸企業(yè)預(yù)期違約率與經(jīng)濟(jì)周期的相關(guān)系數(shù)統(tǒng)計(jì)。

根據(jù)表4—表9的數(shù)據(jù)，我們可以得出以下四點(diǎn)結(jié)論。第一，大部分上市公司的違約概率與GDP增長(zhǎng)率呈現(xiàn)出明顯的負(fù)相關(guān)關(guān)系，說(shuō)明我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部評(píng)級(jí)法具有順周期性，將會(huì)增加宏觀經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的幅度。第二，商業(yè)銀行內(nèi)部評(píng)級(jí)法的順周期性會(huì)隨著評(píng)級(jí)對(duì)象的不同而不同，如前表所示，房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)期違約率與GDP增長(zhǎng)率的負(fù)相關(guān)程度高于交通運(yùn)輸企業(yè)違約率與GDP增長(zhǎng)率的負(fù)相關(guān)程度，和制造業(yè)企業(yè)預(yù)期違約率與GDP增長(zhǎng)率的負(fù)相關(guān)程度大致相同。第三，公司預(yù)期違約率與本行業(yè)GDP增長(zhǎng)率的負(fù)相關(guān)性大于公司預(yù)期違約率與GDP增長(zhǎng)率的負(fù)相關(guān)性。對(duì)比表8和表9可以看出，1996—2012年，大部分交通運(yùn)輸企業(yè)預(yù)期違約率與GDP增長(zhǎng)率的相關(guān)系數(shù)均大于-0.2，而交通運(yùn)輸企業(yè)預(yù)期違約率與行業(yè)GDP增長(zhǎng)率的相關(guān)系數(shù)均小于-0.2，說(shuō)明商業(yè)銀行內(nèi)部評(píng)級(jí)法對(duì)行業(yè)經(jīng)濟(jì)的影響要大于對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響。第四，從時(shí)間角度看，2005年前大部分企業(yè)的預(yù)期違約率與GDP增長(zhǎng)率的負(fù)相關(guān)性要小于2005年之后的負(fù)相關(guān)性。這個(gè)結(jié)果印證了鹿波（2009）的假設(shè)，即股權(quán)分置改革后商業(yè)銀行內(nèi)部評(píng)級(jí)模型具有更強(qiáng)的順周期性。

四、緩解我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部評(píng)級(jí)法順周期性的政策建議

1. 擴(kuò)大違約率計(jì)算的時(shí)間區(qū)間。Eva Catarineu-Rabell，Patricia Jackson（2003）指出，順周期的程度依賴(lài)于銀行所使用的評(píng)級(jí)體系的性質(zhì)，在周期波動(dòng)中，評(píng)級(jí)結(jié)果更為穩(wěn)定的評(píng)級(jí)體系不會(huì)增強(qiáng)順周期性；相反，則會(huì)大大提高順周期性。Philip Lowe（2002）通過(guò)實(shí)證數(shù)據(jù)分析了不同性質(zhì)的評(píng)級(jí)體系所帶來(lái)的順周期效應(yīng)，他認(rèn)為跨周期評(píng)級(jí)更加注重較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)借款人償債能力的變化，因此評(píng)級(jí)結(jié)果具有較強(qiáng)的“剛性”，即較弱的順周期性?？ㄊ瞾喥眨?004）通過(guò)實(shí)證分析得出結(jié)論：使用時(shí)點(diǎn)評(píng)級(jí)模型計(jì)算出的違約率變化量要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于使用跨時(shí)期模型計(jì)算出的結(jié)果，這說(shuō)明時(shí)點(diǎn)評(píng)級(jí)法確實(shí)會(huì)導(dǎo)致對(duì)借款人信用等級(jí)的高估或低估。因此，延長(zhǎng)違約率計(jì)算的時(shí)間區(qū)間可以使模型從整個(gè)經(jīng)濟(jì)周期的角度出發(fā)來(lái)估算預(yù)期違約率，從而有效降低預(yù)期違約率的波動(dòng)幅度，降低內(nèi)部評(píng)級(jí)法的順周期效應(yīng)，使經(jīng)濟(jì)快速平穩(wěn)的發(fā)展。

2. 開(kāi)展壓力測(cè)試來(lái)緩解內(nèi)部信用評(píng)級(jí)帶來(lái)的順周期效應(yīng)。壓力測(cè)試是一種評(píng)估某一特定事件或一組金融變量變化對(duì)一家公司潛在影響的風(fēng)險(xiǎn)管理工具（中國(guó)人民銀行西安分行課題組，2010）。由于傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)存在一定缺陷，比如內(nèi)部評(píng)級(jí)法的順周期效應(yīng)，因此20世紀(jì)90年代國(guó)際清算銀行（BIS）引入了壓力測(cè)試。隨著1997年亞洲金融危機(jī)等一系列事件的爆發(fā)，壓力測(cè)試開(kāi)始受到國(guó)際監(jiān)管機(jī)構(gòu)和各國(guó)監(jiān)管當(dāng)局的關(guān)注。

壓力測(cè)試的優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在緩解商業(yè)銀行內(nèi)部評(píng)級(jí)法的順周期性方面。早在巴塞爾新資本協(xié)議草案的討論階段，許多專(zhuān)家學(xué)者便開(kāi)始針對(duì)內(nèi)部評(píng)級(jí)法的順周期性提出了應(yīng)對(duì)措施，要求采用內(nèi)部評(píng)級(jí)法的銀行建立合理的壓力測(cè)試過(guò)程。2009年4月，金融穩(wěn)定論壇在《緩解金融體系順周期性報(bào)告》中指出，壓力測(cè)試可以彌補(bǔ)銀行風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型具有的缺陷，并充分地揭示銀行在經(jīng)濟(jì)下行時(shí)期面臨的風(fēng)險(xiǎn)，從而促使商業(yè)銀行在經(jīng)濟(jì)上行期積累更多的資本緩沖，緩解商業(yè)銀行的順周期性。巴塞爾委員會(huì)于2009年1月了《良好壓力測(cè)試實(shí)踐與監(jiān)管原則》，加強(qiáng)對(duì)壓力測(cè)試的治理、設(shè)計(jì)和實(shí)施提出了一系列指導(dǎo)意見(jiàn)（BCBS，2009）。

就我國(guó)來(lái)說(shuō)，開(kāi)展壓力測(cè)試應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：一是要繼續(xù)壓力測(cè)試的運(yùn)用，要求銀行從公司治理角度，建立起經(jīng)常性的壓力測(cè)試機(jī)制，使壓力測(cè)試真正成為商業(yè)銀行日常的風(fēng)險(xiǎn)管理、評(píng)估和預(yù)警的工具，而不是應(yīng)急應(yīng)景之舉；二是要逐步擴(kuò)大壓力測(cè)試的范圍，在積極探索宏觀壓力測(cè)試的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)貸款、資本充足率和創(chuàng)新產(chǎn)品的壓力測(cè)試；三是要正確設(shè)定壓力測(cè)試場(chǎng)景，不能基于溫和甚至是錯(cuò)誤的假設(shè)；四是使用更嚴(yán)格的壓力測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)，增大對(duì)最差情況的估計(jì)；五是提高壓力測(cè)試頻率，尤其需要增加在經(jīng)濟(jì)繁榮和銀行經(jīng)營(yíng)狀況良好時(shí)期的壓力測(cè)試；六是運(yùn)用各種統(tǒng)計(jì)和數(shù)理的方法，加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的分析、監(jiān)測(cè)、評(píng)估和預(yù)警，幫助金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和防范，從而降低經(jīng)濟(jì)周期對(duì)經(jīng)濟(jì)金融活動(dòng)的影響。

3. 引入杠桿率指標(biāo)。引入非風(fēng)險(xiǎn)性標(biāo)準(zhǔn)，并在現(xiàn)有的資本框架中增添更多“減震器”以應(yīng)對(duì)壓力，以緩解商業(yè)銀行內(nèi)部評(píng)級(jí)法的順周期性。例如，對(duì)于杠桿率，可以設(shè)定最高的杠桿融資比率，若銀行的杠桿率達(dá)到了設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)，即使其資本充足率符合要求，也要求其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行收縮調(diào)整。即通過(guò)杠桿率的補(bǔ)充，可以在一定程度上校正資本充足率的不足。杠桿率規(guī)定了股東應(yīng)承擔(dān)的最小損失，可以約束銀行在經(jīng)濟(jì)上升期過(guò)度擴(kuò)張的行為。此外，杠桿率計(jì)算依據(jù)是公開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)表，與商業(yè)銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量和評(píng)估程序無(wú)關(guān)，可以規(guī)避由內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量和評(píng)估程序本身導(dǎo)致的順周期性。

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