導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇注冊(cè)會(huì)計(jì)師，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂。在審計(jì)關(guān)系中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過接受委托人委托，依法對(duì)被審計(jì)人的財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)帳目進(jìn)行查證，鑒定其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實(shí)、合法，是否符合有關(guān)法規(guī)和公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。最終通過出具審計(jì)報(bào)告，如實(shí)將信息反饋給委托者，以解脫自身的受托責(zé)任。要做到如實(shí)將信息反饋給委托者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)人之間保持獨(dú)立性是其必然要求。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要對(duì)委托方(所有者)負(fù)責(zé)，還要向受益第三方負(fù)責(zé)。受益第三方可以理解為與審計(jì)結(jié)論具有利益關(guān)系的審計(jì)報(bào)告間接使用人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，是企業(yè)選擇交易伙伴、債權(quán)人貸款投放、潛在的投資者選擇股票、稅務(wù)部門進(jìn)行稅收征管、法院進(jìn)行經(jīng)濟(jì)判決以及政府宏觀決策的重要依據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)是以向委托方負(fù)責(zé)為主線，進(jìn)而擴(kuò)大到社會(huì)公眾。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須切實(shí)與被審計(jì)人、委托方和受益第三方之間任何一方都要保持一種超然獨(dú)立的關(guān)系。天平偏向哪一方，就可能會(huì)使其他方利益受損。例如，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師因某種利益牽連而默認(rèn)了上市公司虛增利潤的行為，可能會(huì)使二級(jí)市場上的一部分投資者及稅務(wù)部門暫時(shí)獲益，但從長遠(yuǎn)看，則會(huì)削減公司的持續(xù)經(jīng)營能力(過度的現(xiàn)金股利發(fā)放及稅費(fèi)繳納會(huì)導(dǎo)致公司現(xiàn)金流量嚴(yán)重短缺)，最終會(huì)導(dǎo)致廣大股東利益受損，并可能會(huì)引起其他合作方的過度信賴而使其受損。如果成為一種普遍現(xiàn)象，會(huì)使政府對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢過于樂觀而造成宏觀經(jīng)濟(jì)決策失誤。因此，獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂。一旦喪失獨(dú)立性，不僅破壞了委托關(guān)系，而且會(huì)擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，甚至引發(fā)社會(huì)動(dòng)蕩。目前我國每年會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查都有一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到處罰，究其原因并不是專業(yè)技術(shù)問題，而是獨(dú)立性問題。ACCA上海代表處首席代表兼雇主聯(lián)絡(luò)主管陳國良2006年曾告訴《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》：“目前的會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中，大家專業(yè)技術(shù)都沒問題，能否勝任、能否干出業(yè)績，關(guān)鍵就在于工作態(tài)度和所處的工作環(huán)境?！边@里所講的工作態(tài)度和所處的工作環(huán)境無疑是一個(gè)獨(dú)立性問題。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的研究和分析既是一個(gè)理論問題，也是一個(gè)現(xiàn)實(shí)的問題，也許永遠(yuǎn)是一個(gè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的生存和發(fā)展相伴隨的主題。

一、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性的因素

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性包括兩個(gè)方面——實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響,公正執(zhí)業(yè),保持客觀和專業(yè)懷疑;形式上的獨(dú)立,是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形,使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間必須實(shí)實(shí)在在毫無利害關(guān)系，是一種無形的精神獨(dú)立，是對(duì)審計(jì)人員的內(nèi)在要求，通常是難以觀察和度量的；而形式獨(dú)立則是針對(duì)第三者而言的，即必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨(dú)立于客戶的身份，是有形的，是可以觀察的，要通過外界來評(píng)價(jià)，是對(duì)審計(jì)人員的外在要求。實(shí)質(zhì)獨(dú)立與形式獨(dú)立是相輔相成的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否保持獨(dú)立性，歸納起來主要受職業(yè)道德水平和社會(huì)環(huán)境的影響。

(一)職業(yè)道德水平

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是一種無形的精神獨(dú)立，是對(duì)審計(jì)人員的內(nèi)在要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備良好的職業(yè)道德水平，直接關(guān)系到其實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。美國學(xué)者考爾博格(Kohlberg)曾將個(gè)體的道德發(fā)展過程分為三個(gè)階段:(1)放縱階段。處于這個(gè)階段的個(gè)體,只關(guān)心眼前利益,關(guān)心外部獎(jiǎng)懲,如金錢、地位、名聲等。(2)順從階段。處于這個(gè)階段的個(gè)體承認(rèn)并遵循社會(huì)或有影響的團(tuán)體所界定的品行標(biāo)準(zhǔn)。(3)開悟階段。處于這個(gè)階段的個(gè)體,不限于順從已有的社會(huì)規(guī)范、法律和權(quán)威,而是自覺的按照高水準(zhǔn)的道德規(guī)范選擇自己的行為。在這里,道德規(guī)范不再是強(qiáng)制性的約束,而是一種穩(wěn)定的職業(yè)心理和習(xí)慣。按照這一理論分析我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界,我國很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德意識(shí)的發(fā)展還處在最初的放縱階段。從業(yè)人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)特性尚缺乏全面的認(rèn)識(shí),尚未普遍樹立起強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)以及職業(yè)道德觀念,而是在利益驅(qū)動(dòng)的情況下,做出很多違背職業(yè)道德的行為。其具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.片面追求自身的利益,怕失去客戶。在自身利益與公眾利益的權(quán)衡中,取其自身利益為重,處處遷就客戶,對(duì)于客戶存在的各種弄虛作假行為,或者視而不見,或者即使有所察覺也不予揭示,甚至與客戶串通搞不恰當(dāng)、隱蔽的會(huì)計(jì)處理,幫助其通過有關(guān)部門的審查,致使嚴(yán)重?fù)p害了國家和公眾的利益。

2.執(zhí)業(yè)不規(guī)范,帶有很大的隨意性和依靠性。在利益驅(qū)動(dòng)下,不能保持獨(dú)立、客觀、公正的立場,執(zhí)業(yè)時(shí)只求數(shù)量、不求質(zhì)量,不執(zhí)行規(guī)定的工作程序,甚至無視職業(yè)道德的約束,隨意出具虛假的驗(yàn)資報(bào)告與審計(jì)報(bào)告。

3.在同行業(yè)的競爭中,采取各種不正當(dāng)?shù)氖侄握袛埧蛻?。具體表現(xiàn)為:為排擠競爭對(duì)手,隨意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn);以公關(guān)交際費(fèi)、信息咨詢費(fèi)等各種名義支付高額的介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣;與有關(guān)部門進(jìn)行收益分成式的業(yè)務(wù)合作等。

（二）社會(huì)環(huán)境

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立反映在形式上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨(dú)立于客戶的身

份，需要良好的社會(huì)環(huán)境加以維護(hù)。然而現(xiàn)實(shí)的社會(huì)環(huán)境在以下幾方面不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的維護(hù)。

1、委托-—關(guān)系的固有限制致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)喪失獨(dú)立性存在一定的空間

所有者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽訂審計(jì)約定書，明確雙方的責(zé)任和義務(wù)，并支付一定的報(bào)酬――這樣構(gòu)成了委托－關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然知道獨(dú)立性是行業(yè)的靈魂，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師是人不是神，一些發(fā)生在一般人身上的問題，如道德風(fēng)險(xiǎn)、工作怠慢、謀取個(gè)體利益而侵蝕委托方利益的行為同樣可能發(fā)生在注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上。由于專業(yè)性強(qiáng)、信息不對(duì)稱性高，所有者很難對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“敗德”行為進(jìn)行監(jiān)督，這樣一來注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立性而追求自身利益最大化存在很大空間。

2、審計(jì)關(guān)系失衡破壞了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性

中國企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和由此產(chǎn)生的審計(jì)關(guān)系失衡在我國表現(xiàn)得比較突出。來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營者事實(shí)上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會(huì)形同虛設(shè)，經(jīng)營者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，并決定著審計(jì)人的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)，完全成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與客戶之間的審計(jì)關(guān)系中處于從屬地位，破壞了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，直接降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的價(jià)值，給投資者權(quán)益和資本市場的穩(wěn)定運(yùn)作，乃至我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身的發(fā)展都造成了或?qū)⒃斐蓢?yán)重的危害。

3、有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所這種組織形式不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的維護(hù)

有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所這種組織形式風(fēng)險(xiǎn)低,且責(zé)任“有限”,它被業(yè)內(nèi)人士廣為接受。但事實(shí)證明,這一組織形式不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的維護(hù),不利于審計(jì)質(zhì)量的提高。目前,我國有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最低注冊(cè)資本是30萬元,由注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)購事務(wù)所股份,并以其所認(rèn)購股份對(duì)事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任,事務(wù)所則以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。在這種組織形式下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)都是有限的,實(shí)際損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于廣大投資者因虛假信息遭受的損失,既不能充分激發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí),也不足以在出現(xiàn)審計(jì)失責(zé)時(shí)懲戒相關(guān)責(zé)任人。

4、會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的維護(hù)缺乏威懾力

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。行政責(zé)任和刑事責(zé)任具有教育制裁的功能,民事責(zé)任則兼有損失救濟(jì)和教育制裁之雙重功能。對(duì)于主要是在經(jīng)濟(jì)利益上遭受損害的投資者而言,對(duì)違法者民事責(zé)任的追究最能實(shí)現(xiàn)其渴望獲得補(bǔ)償?shù)男睦?對(duì)于因追逐經(jīng)濟(jì)利益而放棄獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言,從經(jīng)濟(jì)利益上對(duì)其懲處才能真正罰到痛處。但我國現(xiàn)行的法律、法規(guī),如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》中,涉及行政責(zé)任和刑事責(zé)任的較多,關(guān)于民事責(zé)任的條款卻較少。投資者對(duì)事務(wù)所提出民事賠償?shù)乃痉ㄔV訟時(shí),民事賠償條款可操作性差,法院或以“法律不適用”的理由駁回,或者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)處罰遠(yuǎn)小于其給社會(huì)公眾造成的損失。這極易誘發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師激進(jìn)的商業(yè)動(dòng)機(jī)和行為,有時(shí)甚至?xí)閭€(gè)人利益而置公眾利益而不顧。

二、維護(hù)和保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的對(duì)策

（一）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育

職業(yè)道德的實(shí)施主要靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德感和良心，職業(yè)道德建設(shè)的任務(wù)不會(huì)自行實(shí)現(xiàn)，道德品格也難以在每個(gè)人員身上自發(fā)形成，只有通過長期的、潛移默化的、反復(fù)誘導(dǎo)

和教育灌輸，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德觀念，鞏固和發(fā)展良好的職業(yè)道德行為和習(xí)慣來實(shí)現(xiàn)。故從源頭上加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育，可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德自律能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育的實(shí)施一般可采取榜樣示范、輿論引導(dǎo)、監(jiān)督及激勵(lì)的辦法。

1．榜樣示范、輿論引導(dǎo)法。由中注協(xié)組織，對(duì)典型的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)崇德個(gè)案實(shí)地調(diào)查后（必須認(rèn)真核實(shí)，切忌夸大其詞），編輯成書，給每一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師配備，做到人手一冊(cè)；同時(shí)采取靈活多樣的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育問題的思考宣傳形式進(jìn)行輿論引導(dǎo)，充分利用廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊、雜志等媒體，廣泛宣傳注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德先進(jìn)典型，弘揚(yáng)正氣，樹立誠實(shí)守信等新風(fēng)尚；通過各種形式的檢查評(píng)比、研討會(huì)、演講會(huì)、論壇、知識(shí)競賽、有獎(jiǎng)?wù)魑牡然顒?dòng)，營造職業(yè)道德教育的氛圍，研討和宣傳加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的必要性，學(xué)習(xí)職業(yè)道德的具體內(nèi)容，引導(dǎo)廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師在集體中互相學(xué)習(xí)、激勵(lì)和監(jiān)督，互相促進(jìn)。

2．監(jiān)督及激勵(lì)法。首先，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育作為年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育的主要內(nèi)容。通過各省注協(xié)組織教師講授與案例討論相結(jié)合的方式，監(jiān)督所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)教材的內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)，并采用嚴(yán)格的考核方法進(jìn)行考核，沒有達(dá)到規(guī)定要求者，不頒發(fā)后續(xù)教育的結(jié)業(yè)證，同時(shí)作為從業(yè)資格發(fā)證、注冊(cè)等工作的依據(jù)之一。在培訓(xùn)期間用心理學(xué)方法提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師心理調(diào)節(jié)能力，努力排除其心理困惑，錘煉積極向上富有韌性的心理品質(zhì)和個(gè)性。其次，研究建立和實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠信檔案管理制度，尤其對(duì)不道德行為建立懲罰性賠償制度，定期監(jiān)督制度的執(zhí)行情況，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育的規(guī)范化、法制化。

（二）營造良好的社會(huì)環(huán)境

通過營造良好的社會(huì)環(huán)境鏟除破壞注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的土壤，針對(duì)前文影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的社會(huì)環(huán)境因素分析，為了營造良好的社會(huì)環(huán)境主要應(yīng)當(dāng)開展以下幾方面的工作。

（1）改革審計(jì)委托模式

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要對(duì)委托方(所有者)負(fù)責(zé)，還要向受益第三方負(fù)責(zé)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)是以向委托方負(fù)責(zé)為主線，進(jìn)而擴(kuò)大到社會(huì)公眾。這個(gè)契約網(wǎng)必然含有提供公共信息產(chǎn)品的約定，在這個(gè)約定中，利益相關(guān)者們應(yīng)當(dāng)推薦一個(gè)代表共同利益的人，這個(gè)人最合適的就是政府，因?yàn)檎哂衅渌M織和個(gè)人所不具備的天然優(yōu)勢，第一，政府是社會(huì)公眾的代表；第二，政府具有獨(dú)一無二的強(qiáng)制力。因此，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府不但要履行傳統(tǒng)的政治職能，而且要承擔(dān)現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)職能。建立一種以政府審計(jì)部門為主、利益相關(guān)人為輔的區(qū)別于原來事務(wù)所與行政機(jī)構(gòu)掛靠關(guān)系的外部審計(jì)委托人機(jī)制。該機(jī)構(gòu)對(duì)每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)置執(zhí)業(yè)信用檔案，專門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選聘和報(bào)酬事項(xiàng),由被審計(jì)單位按照一定的標(biāo)準(zhǔn)向該機(jī)構(gòu)繳納審計(jì)費(fèi)用。事務(wù)所的報(bào)酬由該機(jī)構(gòu)支付,從而解決審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局經(jīng)濟(jì)上的依賴,并有利于該機(jī)構(gòu)對(duì)事務(wù)所的監(jiān)管。

（2）取消有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式

從提高注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)獨(dú)立性的角度來看,有限責(zé)任合伙制事務(wù)所是較為理想的選擇。它的最大特點(diǎn)在于既融入了合伙制和有限責(zé)任公司制事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn),又摒棄了它們的不足。在這種事務(wù)所組織形式下,無過失的合伙人不必為別人的錯(cuò)誤或舞弊行為付出慘重代價(jià),在很大程度上解除了后顧之憂;有過失的注冊(cè)會(huì)計(jì)師則必須承擔(dān)無限賠償責(zé)任,從而提高其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和整個(gè)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和防范風(fēng)險(xiǎn)能力。同時(shí)增加社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)行業(yè)的認(rèn)同感。

截止1999年4月,普華永道、德勤、畢馬威幾大會(huì)計(jì)師事務(wù)所均已采用有限責(zé)任合伙制的組織模式。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)獨(dú)立性，建立有限責(zé)任合伙制是事務(wù)所組織形式的大勢所趨。

篇2

——我國現(xiàn)有外商投資企業(yè)已逾20萬戶,其在中國的會(huì)計(jì)報(bào)表必須經(jīng)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),并出具報(bào)告方為有效;

——所有境外中資企業(yè),須接受中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì):

——國家每年計(jì)劃安排的數(shù)千億元基本建設(shè)投資,為確保投資效益,也要委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行基建審計(jì);

——企業(yè)股份上市,必須經(jīng)過嚴(yán)格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì);

……仿佛就在一夜之間,—個(gè)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)舉足輕重、似乎無所不在的新角色已悄然興起,本期為你策劃——

“超然獨(dú)立的第三者”

注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度是世界通行的一項(xiàng)以獨(dú)立審計(jì)為主要內(nèi)容的社會(huì)監(jiān)督制度,依法審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。與一般傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)有所不同,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不屬于任何行政單位或組織,因而無須為任何“領(lǐng)導(dǎo)”特別負(fù)責(zé),這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師就成了“超然獨(dú)立的第三者”,從而具有了客觀、公正、嚴(yán)格依法獨(dú)立審計(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的可能性。其執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所出具的報(bào)告,具有證明效力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也因而贏得了社會(huì)“經(jīng)濟(jì)警察”之美名。

作為獨(dú)立的職業(yè)會(huì)計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)活動(dòng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍內(nèi),事務(wù)所屬于社會(huì)中介組織,進(jìn)行有償審計(jì)服務(wù),市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展,需要發(fā)展相應(yīng)的社會(huì)監(jiān)督而非國家強(qiáng)制體系為其正常的經(jīng)濟(jì)秩序提供保障,進(jìn)而維護(hù)國家與企業(yè)權(quán)益。隨著我國對(duì)外開放的擴(kuò)大、體制改革的深入,我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在90年代以后獲得了長足發(fā)展。截至目前,我國具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格人員已達(dá)13萬人,其中58000人在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)師有什么不同

通常意義上的會(huì)計(jì)是指某單位從事單位內(nèi)部審計(jì)工作的財(cái)務(wù)科室人員或金融單位的計(jì)核人員,審計(jì)為其職務(wù)內(nèi)工作,為本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。其職稱序列由低至高分別為會(huì)計(jì)員、助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師。

而注冊(cè)會(huì)計(jì)師屬不同體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師專指在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作、依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。沒有所謂級(jí)別高低。因其從事中介服務(wù),故與單位內(nèi)部拿固定工資的會(huì)計(jì)人員有所不同,待遇與其業(yè)務(wù)量直接相關(guān)。所以,如果你想多勞多得,你可以試試做個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。而且,你的工作環(huán)境相對(duì)單純,沒有上下領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系,除了客戶,你只須對(duì)你的職業(yè)良心負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)范圍:(一)審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表,出具審計(jì)報(bào)告;(二)驗(yàn)證企業(yè)資本,出具驗(yàn)資報(bào)告;(三)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù),出具有關(guān)報(bào)告;(四)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。其執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告,具有證明效力。

此外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。目前這一業(yè)務(wù)在國際上發(fā)展態(tài)勢良好,已占到會(huì)計(jì)師事務(wù)所全部業(yè)務(wù)的一半左右。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德要求

作為一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師,你的職業(yè)道德要求很高,你必須堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則,嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和其他執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求規(guī)范執(zhí)業(yè)。因?yàn)?你的審計(jì)報(bào)告具有證明效力,從這個(gè)意義上,你是社會(huì)公正的象征。你的報(bào)告要對(duì)得起你的客戶,更要對(duì)得起你的社會(huì)良心。假使你審計(jì)的是上市公司,那么你的報(bào)告就是千萬股民的“生”“死”依據(jù)。再比如說,一個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目,可能是涉及幾千萬甚至上億元的資金。如果你被委托審計(jì)這筆資金相對(duì)于這一項(xiàng)目而言是否合理,那么你這個(gè)報(bào)告是否“道德”可能最終就關(guān)系到為國家節(jié)省還是浪費(fèi)幾十萬甚至上百萬。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作是項(xiàng)智力勞動(dòng),本錢不多,做得好會(huì)有很可觀的經(jīng)濟(jì)收入。它可以讓你上天堂,也能讓你下地獄,如果你不守職業(yè)規(guī)范,違背職業(yè)道德,作虛假審計(jì)報(bào)告的話。注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)涉及的都是經(jīng)濟(jì)問題,而且之中很多數(shù)額巨大,如果你沒有很高的職業(yè)道德素質(zhì),恐怕總有一天你會(huì)翻船的,畢竟,經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的浪頭一向來勢兇險(xiǎn)。

年輕人,入業(yè)發(fā)展的大好時(shí)機(jī)

朱*基副總理曾經(jīng)說過,建立完善的市場經(jīng)濟(jì)體系,我們至少需要“30萬律師、30萬注冊(cè)會(huì)計(jì)師和30萬稅務(wù)工作者”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)直接關(guān)系到我國財(cái)政、經(jīng)濟(jì)和稅務(wù)改革的整體發(fā)展,“注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展不好,我們的財(cái)稅改革只能算完成了一半?！彪S著國企改革的深化和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的日漸完善,注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的重要性也將日益顯示出來。

而目前我們的注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量還很不足,會(huì)計(jì)師的年齡結(jié)構(gòu)偏大、素質(zhì)水平也有待提高。這正是一個(gè)年輕人入業(yè)發(fā)展的大好時(shí)機(jī)。除了廣闊的就業(yè)前景,作為個(gè)人職業(yè)選擇,它還有很多其他行業(yè)不能比擬的優(yōu)勢。比如作為智力工作的簡易(一紙、一筆加一個(gè)打印機(jī)即可,不需設(shè)備、資金、機(jī)器等外在條件,實(shí)施操作起來簡單易行)與高薪(國外一般年薪40000美元以上)、體面與榮譽(yù)感(社會(huì)公正的象征)以及作為行家的自豪感(其出具報(bào)告具有法律證明效力)。

非財(cái)務(wù)人員可以做注冊(cè)會(huì)計(jì)師嗎

1991年以前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都是從財(cái)務(wù)人員中考核選拔。自1994年開始,國家實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試制度,規(guī)定非財(cái)務(wù)專業(yè)人員通過考試也可以做注冊(cè)會(huì)計(jì)師了?？荚囖k法由國務(wù)院財(cái)政部門制定,由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織實(shí)施。

按規(guī)定,凡具有高等?？埔陨蠈W(xué)歷,或者具有會(huì)計(jì)師或相關(guān)專業(yè)中級(jí)以上技術(shù)職稱的中國公民,可以申請(qǐng)參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試;具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)高級(jí)技術(shù)職稱的人員,可以免予部分科目的考試。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試每年9月下旬舉行,科目有會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅法、經(jīng)濟(jì)法、財(cái)務(wù)管理等5門。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試實(shí)行單科結(jié)業(yè),即你不必一年之內(nèi)同時(shí)5門課程全部通過,也就是說即使你今年只有一門及格,你的這科成績5年之內(nèi)都會(huì)有效,只要你最終5科能全部通過。

參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試成績合格,即獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書。

擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格,并有兩年以上審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)者(沒有相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)者,可去會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)),可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)。獲準(zhǔn)注冊(cè)后,你就是一名可以依法執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師了!

要做注冊(cè)會(huì)計(jì)師,你應(yīng)該具備的素質(zhì)要做一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師,首先你應(yīng)有一定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。因?yàn)?不管資格考試還是以后執(zhí)業(yè),你都要熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),這是最基本的要求。

篇3

1．驗(yàn)資的定義。新公告所稱驗(yàn)資，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。與原公告相比，新公告的主要變化在于：（1）驗(yàn)資依據(jù)。驗(yàn)資時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除需遵循驗(yàn)資公告的要求以外，還應(yīng)按照《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》和其他具體審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，如簽訂業(yè)務(wù)約定書、編制驗(yàn)資計(jì)劃、實(shí)施審驗(yàn)程序等。新公告將驗(yàn)資依據(jù)從驗(yàn)資公告擴(kuò)展為獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，使驗(yàn)資依據(jù)更加明確，也方便注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)。（2）被審驗(yàn)單位和驗(yàn)資種類。新公告所指被審驗(yàn)單位是指在中國境內(nèi)擬設(shè)立或已設(shè)立的，依法應(yīng)當(dāng)進(jìn)行驗(yàn)資的企業(yè)。相應(yīng)地，驗(yàn)資分為設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資，分別對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收和變更情況進(jìn)行審驗(yàn)。在實(shí)務(wù)中，除了設(shè)立驗(yàn)資以外，企業(yè)合并、分立、發(fā)行新股或轉(zhuǎn)讓股權(quán)等現(xiàn)象也很普遍，變更驗(yàn)資日益增多。比較而言，變更驗(yàn)資較設(shè)立驗(yàn)資復(fù)雜。原公告定位在設(shè)立驗(yàn)資上，已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。新公告增加了變更驗(yàn)資的內(nèi)容，并對(duì)其定義、目的、范圍等進(jìn)行規(guī)范。

2．驗(yàn)資各方的責(zé)任。新公告第四條規(guī)定，“按照國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，是出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任?！钡谖鍡l規(guī)定，“按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的需求，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，出具驗(yàn)資報(bào)告，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。”原公告在“一般原則”和“驗(yàn)資報(bào)告”中也規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審驗(yàn)單位的責(zé)任，與之相比，新公告增加了對(duì)出資者出資責(zé)任的規(guī)定，而且在“總則”中即明確指出驗(yàn)資各方應(yīng)負(fù)的責(zé)任，更有強(qiáng)調(diào)意味。新公告還特別指出，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任不能替代。減輕或免除出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任?！痹趯?shí)務(wù)中，很多驗(yàn)資訴訟是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師缺乏責(zé)任感引起的，但也有些是因?yàn)樯鐣?huì)公眾不清楚注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)責(zé)任所致，出資者及被審驗(yàn)單位設(shè)置“驗(yàn)資陷階”的情況也很多。新公告明確了驗(yàn)資各方應(yīng)負(fù)的責(zé)任，既有利于規(guī)范驗(yàn)資工作，又能有效保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。

3．驗(yàn)資原則。面對(duì)日益增加的驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，新公告在原公告“獨(dú)立、客觀、公正”原則的基礎(chǔ)上，還規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

二、關(guān)于審驗(yàn)范圍與程序

1．獲取注冊(cè)資本實(shí)收（或變更）情況明細(xì)表及對(duì)被審驗(yàn)單位的建賬要求。新公告第九條規(guī)定，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審驗(yàn)單位獲取注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本變更情況明細(xì)表?！边@個(gè)內(nèi)容是原公告所沒有的。注冊(cè)資本實(shí)收（或變更）情況明細(xì)表可視作管理當(dāng)局聲明，被審驗(yàn)單位應(yīng)對(duì)其編制及相關(guān)資料的真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé)。獲取注冊(cè)資本實(shí)收（或變更）情況明細(xì)表可使被審驗(yàn)單位明確其應(yīng)負(fù)責(zé)任。新公告第九條還提出了對(duì)被審驗(yàn)單位的建賬要求。與原公告相比，新公告指出被要求建賬的是“依法應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)帳簿但尚未建立的被審驗(yàn)單位?！痹黾印耙婪ā倍植粌H使表述更加嚴(yán)謹(jǐn)，也更符合驗(yàn)資實(shí)務(wù)中的某些情況。

2．審驗(yàn)范圍。新公告定位在設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資上，規(guī)定了相應(yīng)的審驗(yàn)范圍。新公告第十條規(guī)定，設(shè)立驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍“包括出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限和出資幣種等”。第十一條規(guī)定，“增加注冊(cè)資本時(shí)，審驗(yàn)范圍包括與增資相關(guān)的出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種及相關(guān)會(huì)計(jì)處理等。減少注冊(cè)資本時(shí)，審驗(yàn)范圍包括與減資相關(guān)的減資者、減資金額、減資方式、減資期限、減資幣種、債務(wù)清償或擔(dān)保情況、相關(guān)會(huì)計(jì)處理以及減資后的出資者、出資金額和出資比例等?！迸c原公告相比，新公告增加了變更驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍，而且相關(guān)規(guī)定更詳細(xì)，能更好地指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)。

3．審驗(yàn)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施必要的審驗(yàn)程序，收集充分、適當(dāng)?shù)膶忩?yàn)證據(jù)，為出具驗(yàn)資報(bào)告提供合理基礎(chǔ)。與原公告相比，新公告增加了一些重要的審驗(yàn)程序，如審驗(yàn)貨幣出資時(shí)，應(yīng)向被審驗(yàn)單位開戶銀行發(fā)函詢證。對(duì)于股份有限公司向社會(huì)公開募集的股本，應(yīng)檢查股票發(fā)行費(fèi)用清單。審驗(yàn)實(shí)物出資時(shí)，應(yīng)觀察、監(jiān)盤實(shí)物。這些新規(guī)定能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地收集審驗(yàn)證據(jù)，防范驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，新公告第十二條還特別規(guī)定，“以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本（股本）的，或以資本公積、盈余公積、未分配利潤、出資者的債權(quán)等轉(zhuǎn)增實(shí)收資本（股本）及因合并增加實(shí)收資本（股本）的，或因合并、分立、注銷股份等減少實(shí)收資本（股本）的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)的基礎(chǔ)上驗(yàn)證其價(jià)值?！?/p>

4．審驗(yàn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。新公告指出，當(dāng)出資者以實(shí)物或無形資產(chǎn)出資時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查其產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)是否已依法辦理。若國家規(guī)定了辦理期限，但在驗(yàn)資時(shí)尚未辦妥，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)獲取被審驗(yàn)單位與其出資者簽署的在規(guī)定期限內(nèi)辦妥產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的承諾函，并在驗(yàn)資報(bào)告的說明段中予以反映。這些新規(guī)定充分體現(xiàn)了“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎”這一驗(yàn)資原則，明確了被審驗(yàn)單位及出資者的責(zé)任，有利于保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。

5．驗(yàn)資關(guān)注事項(xiàng)。新公告第十四條規(guī)定，“對(duì)于分期出資或變更資本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審驗(yàn)單位以前的注冊(cè)資本實(shí)收情況?！比舯粚忩?yàn)單位以前存在虛假出資或出資不到位的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新評(píng)估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，并采取適當(dāng)措施，如追加審驗(yàn)程序或解陳業(yè)務(wù)約定等。

6．利用專家的工作。原公告規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家的工作結(jié)果負(fù)責(zé)，而新公告將其修訂為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)利用專家工作結(jié)果所形成的審驗(yàn)結(jié)論負(fù)責(zé)。這一修訂更準(zhǔn)確地反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)的審驗(yàn)責(zé)任。

三、關(guān)于驗(yàn)資報(bào)告

1．合理保證。在我國現(xiàn)階段，社會(huì)公眾對(duì)驗(yàn)資的期望過高且不切實(shí)際，誤認(rèn)為被審驗(yàn)單位的注冊(cè)資本只要經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)，就不再存在任何錯(cuò)誤或舞弊。因而，少數(shù)出資者及被審驗(yàn)單位設(shè)置“驗(yàn)資陷講”，卻使注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在事務(wù)所成了“替罪羊”。為保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展，新公告明確規(guī)定，驗(yàn)資報(bào)告只能合理保證已驗(yàn)證的被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況符合國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求，而不應(yīng)被視為是對(duì)被審驗(yàn)單位驗(yàn)資

報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。

2．驗(yàn)資報(bào)告的基本內(nèi)容。與原公告相比，新公告的主要變化在于：（1）說明段。原公告并未將說明段列為驗(yàn)資報(bào)告的基本要素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是在認(rèn)為必要或與被審驗(yàn)單位存在重大異議時(shí)，才在驗(yàn)資報(bào)告的意見段之后增列說明段。新公告則明確規(guī)定，驗(yàn)資報(bào)告必須包括說明段，說明段應(yīng)當(dāng)說明驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項(xiàng)。將說明段作為驗(yàn)資報(bào)告的基本要素，除可提醒報(bào)告使用者注意某些重要事項(xiàng)外，還可明確驗(yàn)資報(bào)告的使用責(zé)任。委托人、被審驗(yàn)單位及其他第三者因使用驗(yàn)資報(bào)告不當(dāng)所造成的后果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。（2）附件。雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具驗(yàn)資報(bào)告的同時(shí)，還要附送已審驗(yàn)并經(jīng)被審驗(yàn)單位簽章的注冊(cè)資本實(shí)收（或變更）情況明細(xì)表以及其他必要文件，但這些附件并非驗(yàn)資報(bào)告的基本內(nèi)容，其真實(shí)性和合法性應(yīng)由被審驗(yàn)單位負(fù)責(zé)。因此新公告第十九條并未將附件作為驗(yàn)資報(bào)告的要素，這樣修訂更合理。

3．驗(yàn)資意見。實(shí)務(wù)中，出資者分期出資的情況很普遍。對(duì)此，新公告第二十條專門規(guī)定，“如果出資者分期繳納注冊(cè)資本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)本期注冊(cè)資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見。對(duì)以前各期注冊(cè)資本實(shí)收情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說明段中說明進(jìn)行審驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱及其驗(yàn)證情況，并說明包括本期在內(nèi)的累計(jì)注冊(cè)資本實(shí)收金額?！边@樣規(guī)定明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)負(fù)的責(zé)任，可保護(hù)他們的合法權(quán)益。

篇4

按契約理論的觀點(diǎn)，企業(yè)是一個(gè)有效的契約（文字的和口頭的、明確的和隱含的）組織，是各種要素投入為了各自的目的而聯(lián)合起來締結(jié)的一種具有法人資格和地位的契約關(guān)系的網(wǎng)絡(luò)，它的組織形式可以由它所設(shè)計(jì)的一系列契約來描述。契約是界定各方產(chǎn)權(quán)的工具，各種要素的投入者作為契約的一方或權(quán)益持有者，必然會(huì)盡量攫取自我效用的最大化，這必然會(huì)造成各方的利益沖突，為了減少這種沖突，人們便在簽訂的契約中具體規(guī)定各種可能情況下每個(gè)人享有企業(yè)產(chǎn)出的特定權(quán)利并規(guī)定了如何分配企業(yè)活動(dòng)所創(chuàng)造的現(xiàn)金流量。這些契約大多數(shù)都與會(huì)計(jì)計(jì)量有關(guān)。也就是說，在契約中引用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來作為分配財(cái)產(chǎn)的依據(jù)。為了使契約得到嚴(yán)格的執(zhí)行與遵守，就必須對(duì)這些契約的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。出于經(jīng)濟(jì)的原因，企業(yè)往往會(huì)聘請(qǐng)獨(dú)立于企業(yè)之外并已具有一定專業(yè)知識(shí)的人土—一注冊(cè)會(huì)計(jì)師，來擔(dān)任此職務(wù)。對(duì)于證券市場而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)并不能給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入，但如果這種行為可以降低成本，同樣可以使企業(yè)價(jià)值增大，使企業(yè)可以以較高的價(jià)格來發(fā)行股票?？梢姡瑢?duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求主要車出于報(bào)告企業(yè)當(dāng)事人的違約行為，降低成本的要求。

不過，值得說明的是，作為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能會(huì)減少客戶對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的需求。為了規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露，防止證券市場對(duì)股票價(jià)格的高估，政府部門要求制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)方法的標(biāo)準(zhǔn)化，可以成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師為自己辯護(hù)的理由。在訴訟中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要證明損失是由于企業(yè)管理當(dāng)局會(huì)計(jì)處理違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而造成的即可免除責(zé)任。由此可以看出會(huì)計(jì)的規(guī)范對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的重要性。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)程序?qū)嵤┝四撤N限制，迫使企業(yè)采取了較高的訂約技術(shù)，這不僅降低了以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的契約在減少成本方面的有效性，而且也降低了企業(yè)對(duì)這種契約的要求。這反過來又降低了對(duì)作為一種監(jiān)督手段的審計(jì)的需求，即減少了企業(yè)對(duì)審計(jì)契約的需求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有利的影響是拓寬了其服務(wù)的范圍。

本來注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)主要是報(bào)告違約行為，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布使事務(wù)所也可以通過為客戶提供有關(guān)準(zhǔn)則的信息以及為客戶進(jìn)行會(huì)計(jì)培訓(xùn)而增加財(cái)富。

二、企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的沖突

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查之后，可能會(huì)建議改變一些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、方法或披露企業(yè)管理人員的違約行為。如果這些建議未被接受，則隱含著注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表反對(duì)意見審計(jì)報(bào)告的威脅。這往往是企業(yè)管理當(dāng)局所不愿意看到的。為了扭轉(zhuǎn)這種局面，企業(yè)管理當(dāng)局會(huì)采取各種方法來迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師屈從，從而形成了企業(yè)管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的沖突。面對(duì)沖突，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩種可供選擇的方案：一是屈從壓力，不要求企業(yè)調(diào)整報(bào)表，也不報(bào)告違約行為；另一種是不屈從壓力，要求企業(yè)調(diào)整報(bào)表，并報(bào)告違約行為，否則發(fā)表反對(duì)意見審計(jì)報(bào)告。每一種選擇都會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨不同的成本或損失。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果選擇了第一種方案，則會(huì)面臨或有訴訟賠償及信譽(yù)降低，從而失去提高收費(fèi)以及吸引更多客戶的機(jī)會(huì)成本。但如果作了第二種選擇，企業(yè)管理人員會(huì)出于保護(hù)自身利益的需求而更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師被企業(yè)更換則意味著不僅會(huì)失去客戶，失去了未來收益的機(jī)會(huì)，而且會(huì)喪失其“準(zhǔn)租金”。所謂“準(zhǔn)租金”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在第一次接受客戶委托時(shí)，為了解客戶基本狀況與內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制狀況而支付的籌備成本。這些籌備成本會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供大量相關(guān)信息，減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以后的審計(jì)工作中時(shí)間與金錢的支出。在以后的審計(jì)中審計(jì)次數(shù)越多，時(shí)間越長，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于“準(zhǔn)租金”而獲得的收益就越大?！皽?zhǔn)租金”的另外一個(gè)作用就是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過競價(jià)來招攬業(yè)務(wù)時(shí)，可以壓低服務(wù)費(fèi)報(bào)價(jià)，來獲得競爭上的優(yōu)勢。出于成本一效益的權(quán)衡，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)比較兩種方案的成本，選擇成本較小的一種。但是，需注意的是，社會(huì)對(duì)審計(jì)的需求，是以報(bào)告違約行為為前提的，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)方案一的選擇過多，就會(huì)使公眾認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的服務(wù)是無效的，從而會(huì)威脅到整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)。出于這方面的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須努力保持其獨(dú)立性，并極力抵制管理當(dāng)局的壓力。

三、獨(dú)立性與執(zhí)業(yè)能力對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意義

既然注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任務(wù)是要報(bào)告違約行為，那么他們對(duì)違約事件報(bào)告的概率就不能為零，否則就會(huì)讓公眾認(rèn)為審計(jì)服務(wù)無助于降低成本而失去對(duì)此行業(yè)的需求。并且，支付給審計(jì)服務(wù)的費(fèi)用也取決于報(bào)告違約的概率。這一概率的大小取決于兩方面的因素：

1、審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)某一特定違約行為的概率。這一概率取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力的大小和在審計(jì)方面投入的人力、物力，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)的重視程度。企業(yè)的違約行為往往是隱蔽的，其會(huì)計(jì)信息加工處理包含一定的技術(shù)性，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力較低，或者對(duì)某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)不夠重視，投入不足，都可能造成不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的違約行為。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已發(fā)現(xiàn)的違約行為進(jìn)行報(bào)告或披露的概率。這取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師相對(duì)于客戶的獨(dú)立性。進(jìn)一步又取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的執(zhí)業(yè)道德水平和相關(guān)法規(guī)制度的健全與否。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不報(bào)告違約行為面臨訴訟的可能性較大，行政處罰較重，則其權(quán)衡利弊，較大可能選擇披露違約行為，否則相反。

為了激發(fā)對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須向證券市場證明他們就有一定的執(zhí)業(yè)能力，即發(fā)現(xiàn)違約行為的概率不為零，并且在公眾面前表現(xiàn)出獨(dú)立于客戶的形象，即報(bào)告違約行為的概率也不為零。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性與抵制壓力的機(jī)制

由以上的論述可知，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要保持獨(dú)立性并要抵制來自企業(yè)管理當(dāng)局的壓力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性與抵制壓力的機(jī)制有：

1、維持信譽(yù)而不屈從壓力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)是通過多年細(xì)致的質(zhì)量控制而建立起來的，這也是衡量其提供服務(wù)質(zhì)量的重要指標(biāo)。為了樹立發(fā)現(xiàn)和報(bào)告違約行為的業(yè)績與信譽(yù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要付出高昂的代價(jià)。這些代價(jià)包括雇用素質(zhì)比較高的業(yè)務(wù)人員而支付的較高的工資，為了獲得充足的信息而支付的信息成本，為了提高執(zhí)業(yè)能力而支付的培訓(xùn)費(fèi)用以及質(zhì)量控制費(fèi)等等。但是，這種信譽(yù)一旦建立起來，就可增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶討價(jià)還價(jià)的能力與對(duì)其業(yè)務(wù)的需求，從而增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)富。信譽(yù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的影響使其會(huì)加倍小心地維護(hù)他們的信譽(yù)。

篇5

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)最顯著的特點(diǎn)就是向公眾承擔(dān)責(zé)任，包括現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人、雇員、政府等。與其它職業(yè)相比，西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)稱社會(huì)公眾是他們的唯一委托人，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍涉及面之大、風(fēng)險(xiǎn)率之高是眾所公認(rèn)的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)與其在社會(huì)生活中所扮演的角色密不可分，其承擔(dān)著評(píng)估企業(yè)經(jīng)營狀況、評(píng)判企業(yè)資信實(shí)力、提供資信證明等責(zé)任，將給企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營決策、投資者的投資決策及政府政策的制定提供依據(jù)，必須具有公正性、準(zhǔn)確性、客觀性。由此可見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。由于保險(xiǎn)法所調(diào)整的是保險(xiǎn)合同當(dāng)事人雙方的民事關(guān)系，因此，我們?cè)谶@里主要討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任。

在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人之間存在著契約關(guān)系，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)不當(dāng)對(duì)委托人人身及財(cái)產(chǎn)損害，可以依據(jù)委托合同追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須履行下列職責(zé)：

1.必須按時(shí)按質(zhì)的完成委托業(yè)務(wù)責(zé)任。會(huì)計(jì)師必須與委托人簽訂雙方協(xié)商、意見一致的業(yè)務(wù)約定書，并按約定的期限完成所受托的業(yè)務(wù)，否則，構(gòu)成違約必須承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。

2.保密責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)，使得他能了解和掌握被審計(jì)單位大量的資料和信息，這些機(jī)密一旦外泄，就會(huì)給委托單位造成損失。因此，會(huì)計(jì)師必須為委托人保守秘密，不得將委托人的機(jī)密情況泄漏給第三者或用于私人目的，否則，將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任包括經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。

3.疏忽責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事會(huì)計(jì)工作和審計(jì)過程中，沒有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則工作，存在過失行為，并給委托人造成損失的，要承擔(dān)疏忽責(zé)任。

4.失查錯(cuò)誤和舞弊責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有查出被審計(jì)單位的重大錯(cuò)誤和舞弊行為，致使委托人遭受損失，會(huì)計(jì)師要承擔(dān)失查錯(cuò)誤和舞弊責(zé)任。

5.對(duì)第三者的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審核有關(guān)會(huì)計(jì)信息的中介機(jī)構(gòu)，與信息使用人的利益密切相關(guān)。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)審查后，并非自己專用，而是成為公眾投資人判斷投資決策的依據(jù)。那么，第三者因依據(jù)會(huì)計(jì)師審計(jì)失誤的會(huì)計(jì)報(bào)表作出決策而導(dǎo)致投資失誤時(shí)，也可以要求會(huì)計(jì)師賠償經(jīng)濟(jì)損失。雖然會(huì)計(jì)師與第三者沒有任何形式的契約，但會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)結(jié)果和有關(guān)信息，應(yīng)該具有公正性、真實(shí)性。正因?yàn)槿绱?，才有“社?huì)公眾是注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正的委托人”的說法。與此相伴的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的擴(kuò)張，這種對(duì)第三者經(jīng)濟(jì)利益的侵害不是直接的，而是一種間接的原因。我國現(xiàn)有的民法中沒有對(duì)此類侵權(quán)作出規(guī)定，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三者責(zé)任的判定，只能追究其違反“誠實(shí)信用原則”責(zé)任，并看成是一種準(zhǔn)契約責(zé)任。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)屬于職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)范疇，職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是責(zé)任保險(xiǎn)的一種。對(duì)于責(zé)任保險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司承保被保險(xiǎn)人（致害人）對(duì)第三者（受害人）依法承擔(dān)的損害賠償責(zé)任。通常，責(zé)任保險(xiǎn)最發(fā)達(dá)的國家，必然是民事法律最健全、最完備的國家。完善的法律制度是責(zé)任保險(xiǎn)存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。

按照國際慣例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)的保險(xiǎn)責(zé)任是：保險(xiǎn)公司承擔(dān)被保險(xiǎn)人因疏忽、過失造成他人損失而依法承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任（包括損失金額和法律費(fèi)用）。這里的責(zé)任不僅指被保險(xiǎn)人自己的責(zé)任，還包括被保險(xiǎn)人的前任、被保險(xiǎn)人的雇員及該雇員的前任因疏忽或過失造成他人的財(cái)產(chǎn)損失而依法承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。這種賠償責(zé)任僅限于經(jīng)濟(jì)損失，不包括人身傷害和死亡。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)的除外責(zé)任：（1）因被保險(xiǎn)人的隱瞞或欺詐行為引起的索賠；（2）因被保險(xiǎn)人的故意傷害他人行為引起的索賠；（3）被保險(xiǎn)人被控對(duì)他人進(jìn)行誹謗或中傷而引起的索賠。

根據(jù)以上定義，具體針對(duì)前面談到的注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的五項(xiàng)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，我們一下保險(xiǎn)公司能夠承保哪些責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，不能夠承保哪些責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)是什么。

首先看注冊(cè)師的第一項(xiàng)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有按時(shí)按質(zhì)的完成委托業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)公司是否會(huì)代替注冊(cè)會(huì)計(jì)師賠償委托人的損失，取決于事故發(fā)生的原因。如果是由于遭遇不可抗拒的意外突發(fā)事件如戰(zhàn)爭、災(zāi)害或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的疏忽、過失造成的，保險(xiǎn)公司應(yīng)該履行賠償承諾。若是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主觀故意行為所至，則因?yàn)槠洳皇潜ｋU(xiǎn)公司的保險(xiǎn)責(zé)任而不予賠償。再看第二項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人的資料、信息在沒有得到委托人的允許和法規(guī)要求公布的情況下，將其泄漏給他人或?yàn)榧核茫亲?cè)會(huì)計(jì)師的主觀故意行為而非疏忽、過失行為，不屬于保險(xiǎn)責(zé)任范圍。第三項(xiàng)，疏忽責(zé)任顯然屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師保險(xiǎn)責(zé)任范圍。如果委托人的損失是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作中的疏忽造成的，由保險(xiǎn)公司提供補(bǔ)償。第四項(xiàng)，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有查出被查單位財(cái)務(wù)帳目中的錯(cuò)誤和舞弊行為，給委托人造成損失時(shí)，保險(xiǎn)公司只對(duì)其原因是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的疏忽、過失行為所導(dǎo)致而非故意行為的情況，履行賠償責(zé)任。最后，關(guān)于對(duì)第三者的責(zé)任。若第三者依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師失誤的財(cái)務(wù)報(bào)表（非故意誤導(dǎo)）作出決策而導(dǎo)致投資失誤且蒙受經(jīng)濟(jì)損失，保險(xiǎn)公司可代替被保險(xiǎn)人履行賠償責(zé)任。但考慮到保險(xiǎn)公司將面臨的風(fēng)險(xiǎn)面很大，需采取必要措施如共?；蛞?guī)定40％左右的免賠額等，以約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的失誤行為。這樣，既可以穩(wěn)定保險(xiǎn)公司的經(jīng)營又能夠使第三者的利益得到保障。

以上是依據(jù)可保風(fēng)險(xiǎn)的四要素原則，保險(xiǎn)公司承保的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)必須具有偶然性、意外性、非投機(jī)性和風(fēng)險(xiǎn)單位大量性。即風(fēng)險(xiǎn)事故必須是偶然發(fā)生的、風(fēng)險(xiǎn)事故的發(fā)生不能是人為故意制造的、風(fēng)險(xiǎn)事故的發(fā)生只會(huì)給風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)的的利益人造成損失而非獲得收益的、面臨同一風(fēng)險(xiǎn)的單位和個(gè)人要有足夠的數(shù)量。從國際通行的做法看，保險(xiǎn)只能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的部分純粹風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)賠償責(zé)任，不能包攬會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全部風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)由于其它原因產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)賠償責(zé)任，只能由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金或其它自保方式解決。

篇6

事項(xiàng)1：自然人甲、乙、丙、丁共同出資組建A有限責(zé)任公司，合同規(guī)定甲、乙、丙、丁分別出資人民幣25，000元，各占注冊(cè)資本的25％。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了必要的審驗(yàn)程序，即向銀行函證，核對(duì)函證、銀行對(duì)賬單和進(jìn)賬單是否一致，檢查進(jìn)賬單真?zhèn)魏鸵厥欠裢陚?，并審?yàn)了注明投資款10萬元的進(jìn)賬單。

分析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該事項(xiàng)的審驗(yàn)符合《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告1號(hào)一驗(yàn)資》及其規(guī)范指南的要求，但為了避免：（1）各個(gè)自然人之間代為出資而引起的權(quán)責(zé)糾紛。注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的進(jìn)賬單上顯示的是各出資者繳款的匯總金額，不能反映各個(gè)投資人實(shí)際出資情況，如果某個(gè)出資人如丙方?jīng)]有資金，私下協(xié)議由其他出資人代為墊付，這在注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的證據(jù)中沒有辦法得知，并且在各個(gè)出資人擬設(shè)立公司的良好關(guān)系下，他們也不會(huì)把實(shí)情告訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師。但一旦出資人之間出現(xiàn)矛盾，其權(quán)責(zé)無法私下調(diào)和需要司法介入時(shí)，代為出資方可能會(huì)控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資報(bào)告不實(shí)，因?yàn)閷?shí)際情況是丙方?jīng)]有出資；（2）出資人用借款出資，取得驗(yàn)資報(bào)告拿到營業(yè)執(zhí)照后，立即抽逃資本還債。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)關(guān)注和取得以下證據(jù)：（l）證明各個(gè)自然人經(jīng)濟(jì)狀況的資料；（2）由各個(gè)出資人、被審驗(yàn)單位簽名蓋章的“出資人貨幣出資清單”。如果某一出資人的經(jīng)濟(jì)狀況不能保證其貨幣出資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎出具驗(yàn)資報(bào)告；如果存在代為出資的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)取得由出資方、代為出資方共同簽名的“委托受托代為出資協(xié)議”，并關(guān)注出資方和代為出資方的權(quán)利義務(wù)，尤其是代為出資款的償付條款的規(guī)定。

事項(xiàng)2：甲、乙、丙三方共同出資組建A外商投資公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)三方投入A公司的貨幣資金時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張3月2目的300萬元的轉(zhuǎn)賬憑證是B公司轉(zhuǎn)入A公司，A公司提供了一份由B公司出具的“B公司轉(zhuǎn)入A公司的貨幣資金300萬元是B公司欠乙、丙兩公司的款項(xiàng)”的證明材料，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師把300萬元驗(yàn)證為乙、丙兩公司對(duì)A公司的貨幣出資。

分析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過審驗(yàn)證明3月2日確有300萬元的貨幣資金進(jìn)入A公司，但對(duì)于300萬元貨幣資金的權(quán)屬及其是否屬于投資款尚沒有取得令人滿意的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到這種事項(xiàng)必須小心，因?yàn)槲覈袥]有關(guān)于代為投入出資款的法規(guī)規(guī)定，而且代為投入出資款的雙方串通弄虛作假的可能性較大，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最好不審驗(yàn)這種情況的出資。但如果現(xiàn)實(shí)中要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這種事項(xiàng)進(jìn)行審驗(yàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)關(guān)注和取得以下證據(jù)：（1）乙、丙公司和B公司之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為及其所欠款項(xiàng)的原始憑證的復(fù)印件；（2）乙、丙公司和B公司共同簽名的“委托受托代為投入出資額的協(xié)議”，并得到A公司和甲方的同意；（3）乙、丙公司共同簽名的“貨幣出資聲明書”，主要注明300萬元貨幣出資各占的份額；（4）乙、丙公司財(cái)務(wù)狀況及其資料。如果不能取得以上證據(jù)或根據(jù)取得的證據(jù)表明B公司欠乙、丙公司的款項(xiàng)不可信，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確認(rèn)此貨幣出資。

事項(xiàng)3：注冊(cè)會(huì)計(jì)師一進(jìn)駐被審驗(yàn)單位S公司，S公司就給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了完整的驗(yàn)資證據(jù)和相關(guān)材料，其中包括出資方甲方貨幣出資的銀行進(jìn)賬單、銀行對(duì)賬單以及向銀行詢證函回國。

分析：在驗(yàn)資實(shí)務(wù)中，被審驗(yàn)單位能夠提供出較完善的驗(yàn)資相關(guān)資料，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來講，是一件幸事，但驗(yàn)資應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)取證的過程，“主動(dòng)取證”不是被審驗(yàn)單位提供什么資料，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就驗(yàn)證什么，而是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)驗(yàn)證目標(biāo)的需要，設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，在有效控制審驗(yàn)程序?qū)嵤┲蝎@取有力的證據(jù)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)貨幣資金進(jìn)行驗(yàn)證時(shí)，不僅要謹(jǐn)慎地審驗(yàn)被審計(jì)單位提供的進(jìn)賬單和銀行對(duì)賬單的真?zhèn)危€應(yīng)親自寄發(fā)和收回、分析向銀行函證出資款的回函，詢證函不能讓被審驗(yàn)單位一并辦理，以避免被審計(jì)單位和銀行的串通作弊而提供虛假證據(jù)。

二、涉及非貨幣資產(chǎn)出資的事項(xiàng)分析

事項(xiàng)個(gè)甲方以一新建的房屋建筑物投入被審驗(yàn)單位A公司，并提供了建筑房產(chǎn)的決算書、付款憑證，以及該房屋所占土地的租賃協(xié)議，土地租賃期為20年。

分析：雖然造房屋確實(shí)為甲方建造，但由于它建在租賃土地上，不能取得土地證，其權(quán)屬問題容易發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確認(rèn)甲方以此實(shí)物出資。

事項(xiàng)5：甲方以一批抵債收回的存貨投入被審驗(yàn)單位A公司，不能提供存貨的發(fā)票，僅提供了某具有資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)存貨所做的評(píng)估報(bào)告。

分析：由于存貨價(jià)值、存在性和權(quán)屬的變動(dòng)性大，因此以存貨投資的驗(yàn)證本身風(fēng)鹼性大，初果被審驗(yàn)單位原合同、章程中沒有規(guī)定以存貨作為出資，被審驗(yàn)單位只是為了湊夠足額出資而準(zhǔn)備修改合同、章程以存貨出資，這時(shí)在沒有購買存貨的發(fā)票表明存貨的歸屬情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最好不要確認(rèn)此存貨投資。但如果合同章程中明確規(guī)定以存貨方式出資，表明存貨為生產(chǎn)經(jīng)營所必需，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎地關(guān)注和取得以下證據(jù)，驗(yàn)證存貨投資：（1）實(shí)物出資清單。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)把實(shí)物出資清單鎮(zhèn)列的存貨品名、規(guī)格、數(shù)量、作價(jià)、出資日期等內(nèi)容與協(xié)議、合同、章程的規(guī)定相核對(duì)，并實(shí)地觀察、監(jiān)盤存貨的數(shù)量及其品質(zhì)狀況，在出資清單上記錄審驗(yàn)情況；（2）評(píng)估報(bào)告；（3）投資各方及其被審驗(yàn)單位對(duì)存貨評(píng)估的確認(rèn)書，如為國有資產(chǎn)，是國資部門的確認(rèn)文件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注投資各方確認(rèn)存貨的價(jià)值是否以評(píng)估報(bào)告為基準(zhǔn)，如果與評(píng)估結(jié)果懸殊大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議被審驗(yàn)單位重新考慮對(duì)存貨的確認(rèn)；（4）財(cái)產(chǎn)交接清單；（5）存貨發(fā)票的復(fù)印件，如果是抵債收到的發(fā)票，由于其購貨方不是投資者，還需要檢查債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)憑證，獲取投資方對(duì)該存貨的所有權(quán)證明。

事項(xiàng)6：注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接了A公司變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)。A公司原注冊(cè)資本為100萬元，甲方投入的工業(yè)訣竅25萬元，占注冊(cè)資本的250。A公司運(yùn)營幾年后的其無形資產(chǎn)一工業(yè)訣竅的賬面價(jià)值為10萬元。這時(shí)，A公司增資擴(kuò)股，其注冊(cè)資本為200萬元，甲方以某一專利權(quán)40萬元投入A公司。

分析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于無形資產(chǎn)的投入驗(yàn)證，除檢查知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資清單中的名稱、有效狀況、作價(jià)等內(nèi)容是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定；檢查無形資產(chǎn)的評(píng)估情況及其投資各方的確認(rèn)情況；檢查無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書以及無形資產(chǎn)交接手續(xù)和交接清單外，還應(yīng)關(guān)注無形資產(chǎn)投入占注冊(cè)資本的比例是否符合國家有關(guān)規(guī)定。即演算知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)投入占變更后注冊(cè)資本的比例是否超過20％（如果是省部級(jí)高新科技部門認(rèn)可的高新技術(shù)成果出資，（可達(dá)35％）該事項(xiàng)中知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)投入所占比例為（25＋40）／200=32．5%，超過了20％，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議A公司增資時(shí)把專利權(quán)中價(jià)值25萬元確認(rèn)為甲方的資本投資，專利權(quán)其余不可分割的價(jià)值15萬元經(jīng)投資各方的協(xié)商確認(rèn)為A公司對(duì)甲公司的負(fù)債或資本公積。

事項(xiàng)7：注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接了對(duì)A公司的設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)，了解到甲方投入到A公司的機(jī)器設(shè)備、貨幣資金會(huì)計(jì)數(shù)額超過甲公司凈資產(chǎn)的50％；乙方對(duì)A公司投入的房屋建筑物、專利技術(shù)合計(jì)為100萬元，而己公司近年來報(bào)表確認(rèn)凈資產(chǎn)均為負(fù)數(shù)。

分析：此事項(xiàng)的問題在于出資方違背了公司法關(guān)于對(duì)外投資的規(guī)定，以及出資方長年虧損、資不抵債時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否可以接受驗(yàn)資委托企業(yè)。雖然《公司法》第十二條規(guī)定“公司向其他有限責(zé)任公司、股份有限公司投資的，除國務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司外，所累計(jì)投資額不得超過凈資產(chǎn)的50％，在投資后，接受被投資公司以利潤轉(zhuǎn)增的資本，其增加額不包括在內(nèi)。”但沒有相關(guān)法規(guī)明確規(guī)定公司不能接受出資方長年虧損、資不抵債或出資方出資額超過其凈資產(chǎn)的50％時(shí)的出資。因此，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得被審驗(yàn)單位有關(guān)管理部門設(shè)立或變更的批準(zhǔn)文件，以及其合同、章程、相關(guān)協(xié)議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受此種情況的驗(yàn)資委托，但應(yīng)注意這樣的驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)大，容易出現(xiàn)出資方虛假出資、出資后抽逃資本以及出資方逃廢債務(wù)等風(fēng)險(xiǎn)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎地關(guān)注出資方的財(cái)務(wù)狀況，并在驗(yàn)資報(bào)告的意見段后加解釋說明段予以充分披露出資方長年虧損、資不抵債或出資方出資額超過其凈資產(chǎn)的50％等情況。

三、凈資產(chǎn)出資事項(xiàng)分析

事項(xiàng)8：注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接了A股份有限公司的變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)。A公司是由A國有企業(yè)改制而來的，改制前A企業(yè)執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，在改制審計(jì)和評(píng)估時(shí)，凈資產(chǎn)的確認(rèn)都是以工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的價(jià)值為基礎(chǔ)，改制后按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，A公司的凈資產(chǎn)因計(jì)提各項(xiàng)減值而減少。

分析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資時(shí)根據(jù)改制審計(jì)和評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)折股確認(rèn)改制企業(yè)的出資，與改制后按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理之間資產(chǎn)的差額，容易被社會(huì)公眾或其他股東認(rèn)為是驗(yàn)資不實(shí)造成的，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受改制企業(yè)變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)建議被審驗(yàn)單位按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行改制審計(jì)和評(píng)估，確認(rèn)凈資產(chǎn)，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在驗(yàn)資報(bào)告的意見段后的說明段說明該事項(xiàng)。

事項(xiàng)9：A國有企業(yè)2000年7月31日為改制基準(zhǔn)日，把其凈資產(chǎn)1，200萬元折股設(shè)立A股份有限公司，期間其生產(chǎn)經(jīng)營沒有間斷，在2001年2月3日A公d委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此作變更驗(yàn)資，截止到2001年A公司的凈資產(chǎn)為對(duì)萬元。A公司向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了截止到2000年7月31日的改制審計(jì)報(bào)告和評(píng)估報(bào)告，以及截止到2001年1月31日A公司的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)賬簿。

篇7

網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證是電子商務(wù)公司自愿申請(qǐng)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受申請(qǐng)并向其提供的一種網(wǎng)絡(luò)鑒證服務(wù)。事務(wù)所在接受申請(qǐng)后，通過審核申請(qǐng)公司的有關(guān)指標(biāo)，判斷該公司進(jìn)行電子商務(wù)的交易程序是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。如果符合就授予申請(qǐng)公司"網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證印章"，并允許在其網(wǎng)頁上展示印章。印章的作用在于表明申請(qǐng)公司遵守且符合網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證準(zhǔn)則要求的事實(shí)已經(jīng)獨(dú)立的、訓(xùn)練有素的專業(yè)人員證實(shí)，并將繼續(xù)遵守上述準(zhǔn)則。

一般來講，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要就三個(gè)方面對(duì)電子商務(wù)公司進(jìn)行評(píng)價(jià)：電子商務(wù)交易的披露，交易的真實(shí)性和完整性，對(duì)交易信息的保護(hù)。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要對(duì)保證交易正常進(jìn)行的充分性事項(xiàng)進(jìn)行審查，例如顧客信息加密，防止信息遭受破壞的防火墻，遵守隱私權(quán)法律及規(guī)范的情況等。如果申請(qǐng)公司連續(xù)60天以上達(dá)到網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證的標(biāo)準(zhǔn)或要求，公司便可獲得"網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證印章"。訪問者瀏覽網(wǎng)頁時(shí)可以通過點(diǎn)擊印章閱讀注冊(cè)會(huì)計(jì)師就上述三方面的情況出具的報(bào)告。反之，如果申請(qǐng)公司違反了網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證的任何要求或標(biāo)準(zhǔn)，印章將被取消。

網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證之所以能作為一種高信譽(yù)的專業(yè)鑒證服務(wù)在國際上興起，是因?yàn)樗哂幸惶淄暾牟⒆猿审w系的規(guī)定和準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則廣泛深入到企業(yè)-客戶型電子商務(wù)、企業(yè)-企業(yè)型電子商務(wù)，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商、資格認(rèn)證等多個(gè)領(lǐng)域。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)會(huì)增加網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證印章的分量，但條件是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須修完電子商務(wù)領(lǐng)域的課程。這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證資格的前提條件之一。

為了獲得并持續(xù)保有印章，公司管理機(jī)構(gòu)必須在以下方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出保證。以ABC公司在網(wǎng)站ABC.com上進(jìn)行電子商務(wù)為例：(1)對(duì)電子商務(wù)的業(yè)務(wù)程序進(jìn)行披露，并依據(jù)披露的業(yè)務(wù)程序進(jìn)行交易。(2)通過實(shí)施有效控制，合理保證進(jìn)行公司顧客依據(jù)合同完成交易并結(jié)算。(3)依據(jù)美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證準(zhǔn)則，通過實(shí)施有效控制。(4)合理保證由于通過電子商務(wù)進(jìn)行交易所必需的客戶私人信息在某年某月某日至本年某月某日期間內(nèi)不被用于與ABC公司業(yè)務(wù)無關(guān)的事項(xiàng)。

二、網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證的時(shí)效

注冊(cè)會(huì)計(jì)師初次報(bào)告期間至少涵蓋兩個(gè)月，或確定更長的報(bào)告期間。初次報(bào)告以后的報(bào)告期間必須自上期報(bào)告期末起至某一確定日期以保證報(bào)告的連續(xù)性。

申請(qǐng)公司一旦取得了網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證印章，其在網(wǎng)站上的時(shí)間可不受限制。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過定期考核來更新電子商務(wù)公司的資質(zhì)。兩次考核更新之間的間隔長短須根據(jù)以下因素確定：(1)公司經(jīng)營的性質(zhì)和復(fù)雜程度。(2)公司發(fā)生重大變更的頻繁程度。(3)為保證符合網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證的一貫性，網(wǎng)站實(shí)施管理、控制、改革的有效性。(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。

此外，如果考核間隔期間電子商務(wù)網(wǎng)站在業(yè)務(wù)政策、業(yè)務(wù)經(jīng)營、業(yè)務(wù)程序及有關(guān)控制方面進(jìn)行了更大變更，需要及時(shí)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)告，尤其是當(dāng)這些變更可能會(huì)對(duì)符合網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證準(zhǔn)則或遵守網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證準(zhǔn)則等方面產(chǎn)生影響時(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到重大變更的報(bào)告后，可能會(huì)提前對(duì)申請(qǐng)公司進(jìn)行考核，并更新有關(guān)報(bào)告。某些情況下，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法提前考核并更新有關(guān)報(bào)告時(shí)，也可能直接取消網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證印章。

三、印章管理程序

印章的管理將委托第三方組織(“印章經(jīng)紀(jì)人”)依據(jù)下列要求進(jìn)行：

1.公司需要向印章經(jīng)紀(jì)人申請(qǐng)難易程度不等的等級(jí)資格證書(即“網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證數(shù)字證書”)。

2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無保留報(bào)告，便可通知印章經(jīng)紀(jì)人允許申請(qǐng)公司以特定數(shù)字身份在其網(wǎng)站上展示印章，同時(shí)確定印章的有效期。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師或印章經(jīng)紀(jì)人將向申請(qǐng)公司的網(wǎng)站提供一個(gè)小的應(yīng)用程序，它將與有關(guān)網(wǎng)頁鏈接以便使公司和印章經(jīng)紀(jì)人聯(lián)系。如果獲得有關(guān)授權(quán)，除印章外，公司網(wǎng)站還可展示公司認(rèn)定報(bào)告和其他相關(guān)信息的鏈接。當(dāng)然，印章經(jīng)紀(jì)人還將向公司提供專門的網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證數(shù)字證書。

篇8

（一）后續(xù)教育培訓(xùn)計(jì)劃的目標(biāo)

該目標(biāo)是根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該具備的素質(zhì)出發(fā)而設(shè)計(jì)的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的素質(zhì)通常認(rèn)為應(yīng)包括：基本能力；技術(shù)能力，共享知識(shí)和核心培訓(xùn)。

1．基本能力包括核。必能力與非核心能力。核心能力的內(nèi)容包括：（1）個(gè)人實(shí)力（有效力）；（2）控制（駕馭）變化的能力；（3）可塑性；（4）主動(dòng)性（積極性）；（5）適應(yīng)性；（6）干勁；（7）正直；（8）分析與解決問題；（9）團(tuán)隊(duì)精神；（l0）交往能力。非核心能力包括：（11）繼續(xù)學(xué)習(xí)能力；（12）領(lǐng)導(dǎo)能力；（13）客戶服務(wù)；（14）經(jīng)營管理；（15）企業(yè)拓展；（16）技術(shù)專長；（17）創(chuàng)新與知識(shí)共享。

2．技術(shù)能力指業(yè)務(wù)技術(shù)應(yīng)用，包括：（l）使審計(jì)手段運(yùn)行更便利；（2）工作文件更規(guī)范；（3）提升專業(yè)知識(shí)層次。

3．共享知識(shí)指獲取知識(shí)的能力，包括：（1）溝通一內(nèi)部信息交流；（2）世界范圍的資源信息；（3）業(yè)務(wù)接觸一合同信息；（4）專業(yè)圖書資料一內(nèi)外部文獻(xiàn)、研究成果；（5）人力與技術(shù)資料一知道誰有知識(shí)；（6）客戶與目標(biāo)信息；（7）研討論壇。

4．核心培訓(xùn)指指令性技術(shù)培訓(xùn)和選擇性技術(shù)培訓(xùn)。指令性技術(shù)培訓(xùn)包括：（1）大學(xué)和專業(yè)學(xué)校進(jìn)修；（2）工作最初4年，每年最少5天；（3）第5年起，以后每年至少2天。選擇性技術(shù)培訓(xùn)包括：（1）一般講座5天（最初）；（2）以后一般講座1天；（3）電子版必修課（用磁盤自學(xué)）；（4）特殊領(lǐng)域一稅收、財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)；（5）特殊業(yè)務(wù)。

根據(jù)以上素質(zhì)要求，AICPA后續(xù)教育培訓(xùn)計(jì)劃設(shè)定了兩個(gè)主要目標(biāo)：

1．參加培訓(xùn)的人員能夠增加專業(yè)知識(shí)，提高自身素質(zhì)能力（尤其是基本能力），提高工作效率；改進(jìn)工作成果，更好地勝任本職工作。

2．參加培訓(xùn)的單位或組織能借此增強(qiáng)組織的凝聚力，提高員工的士氣，增加對(duì)組織的信心，使所有員工向著共同的目標(biāo)努力。

（二）后續(xù)教育的培訓(xùn)對(duì)象

AICPA將培訓(xùn)計(jì)劃定位為服務(wù)于廣大會(huì)計(jì)人員及相關(guān)領(lǐng)域人員。這些培訓(xùn)對(duì)象包括：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師；（2）在企業(yè)中從事會(huì)計(jì)工作的一般會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)主管、主計(jì)長以及總會(huì)計(jì)師和主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理；（3）非盈利組織的有關(guān)會(huì)計(jì)人員；（4）獨(dú)資和合伙企業(yè)的業(yè)主以及合伙人；（5）律師和咨詢顧問（包括稅務(wù)方面的顧問，醫(yī)療衛(wèi)生、福利方面的顧問等）。

（三）后續(xù)教育培訓(xùn)計(jì)劃的特點(diǎn)

1．培訓(xùn)內(nèi)容顧客化的設(shè)計(jì)。

2．培訓(xùn)方式方便、快捷。

3．培訓(xùn)結(jié)果具有成本效益性。

這三個(gè)特點(diǎn)集中體現(xiàn)了培訓(xùn)計(jì)劃的設(shè)計(jì)思想，即以顧客的需求為導(dǎo)向，圍繞市場開發(fā)、設(shè)計(jì)培訓(xùn)內(nèi)容，實(shí)施培訓(xùn)計(jì)劃。其中，培訓(xùn)內(nèi)容顧客化的設(shè)計(jì)是其最突出的特征。

二、設(shè)計(jì)思法和課程體系的內(nèi)容

（－）設(shè)計(jì)思路

該培訓(xùn)計(jì)劃提供了230門培訓(xùn)課程。這230個(gè)課程其實(shí)就是AICPA的230個(gè)成熟產(chǎn)品。之所以這樣說，是因?yàn)槿绻烟峁┡嘤?xùn)計(jì)劃的AICPA視為賣方把有需求的各類組織視為買方的話作為賣方的AICPA在充分研究了當(dāng)今環(huán)境變化對(duì)會(huì)計(jì)人員提出的新要求以及會(huì)計(jì)人員為了在競爭中生存、取勝而產(chǎn)生的對(duì)各種知識(shí)的需求，掌握了市場動(dòng)態(tài)后，設(shè)計(jì)開發(fā)了包括230門培訓(xùn)課程在內(nèi)的培訓(xùn)計(jì)劃。

培訓(xùn)計(jì)劃的設(shè)計(jì)思路主要有兩個(gè)要點(diǎn)；首先，以客戶需求為導(dǎo)向以市場為準(zhǔn)繩。只有如此，才能保證培訓(xùn)內(nèi)容符合以CPA為主的廣大用戶的需要使經(jīng)過培訓(xùn)的人員符合市場的需求。其次，具有一定的前瞻性，引導(dǎo)市場的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展CPA所面臨的工作環(huán)境越來越復(fù)雜；工作內(nèi)容也日新月異一方面要拓展新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，另一方面要在現(xiàn)有的業(yè)務(wù)中增添新的內(nèi)容，采用新的方法。AICPA將這一思想體現(xiàn)在培訓(xùn)計(jì)劃中以達(dá)到引導(dǎo)會(huì)計(jì)市場發(fā)展的目的。

（二）課程體系

培訓(xùn)計(jì)劃包括培訓(xùn)手冊(cè)和教材兩部分。培訓(xùn)手冊(cè)提供了關(guān)于230門課程的綱要使讀者對(duì)課程有一個(gè)總體的了解。培訓(xùn)手冊(cè)采用統(tǒng)一的格式，每一門培訓(xùn)課程都包括5項(xiàng)內(nèi)容（1）課程的概括說明包括課程梗概、重點(diǎn)以及該課程的意義和作用；（2）課程的目標(biāo)；（3）以知識(shí)點(diǎn)的形式給出培訓(xùn)課程的內(nèi)容；（4）參加培訓(xùn)人員應(yīng)具備的基礎(chǔ)知識(shí)；（5）課程所需課時(shí)。根據(jù)CPA參加AICPA培訓(xùn)計(jì)劃的人員在取得培訓(xùn)手冊(cè)后，根據(jù)自身的需要，選擇恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)領(lǐng)域，從中挑選滿足自身要求的培訓(xùn)課程，然后可以同AICPA聯(lián)系他們會(huì)派負(fù)責(zé)該課程的專家與顧客就培訓(xùn)的內(nèi)容進(jìn)行磋商。AICPA的培訓(xùn)課程不是固定不變的可以根據(jù)客戶的具體情況（所處的行業(yè)、發(fā)展階段、規(guī)模的大小等）和提出的特殊要求進(jìn)行調(diào)整、修改。

（三）培訓(xùn)計(jì)劃的內(nèi)容

培訓(xùn)手冊(cè)中，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)⑴嘤?xùn)課程分為會(huì)計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)、稅務(wù)業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)和管理業(yè)務(wù)等四個(gè)部分。在每類業(yè)務(wù)里根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容性質(zhì)的不同，又作了進(jìn)一步分類。以“會(huì)計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)”為例包括：（1）保證信息的完整性；（2）國際性業(yè)務(wù)；（3）管理咨詢和業(yè)績管理；（4）技術(shù)相關(guān)問題等四個(gè)部分。其中（1）主要是關(guān)于會(huì)計(jì)處理和報(bào)表審計(jì)方面的內(nèi)容，由65門培訓(xùn)課程組成包括“非盈利組織的會(huì)計(jì)和報(bào)告實(shí)務(wù)”、“AICPA小型企業(yè)審計(jì)指南”、“非盈利組織的分析性程序”、“員工福利計(jì)劃審計(jì)”、“現(xiàn)金流量表編制、披露和使用”、“公立學(xué)校審計(jì)”、“主計(jì)長外部報(bào)告準(zhǔn)則指南”、“健康福利行業(yè)的欺詐行為”、司法會(huì)計(jì)欺詐性報(bào)告、隱藏的資產(chǎn)、計(jì)算機(jī)盜竊”、“非傳統(tǒng)業(yè)務(wù)”、“房地產(chǎn)會(huì)計(jì)和審計(jì)”、“SFAS133：衍生金融工具會(huì)計(jì)和套匯會(huì)計(jì)”和“SEC（美國證券交易委員會(huì)）最新準(zhǔn)則”等；（2）涉及國際會(huì)計(jì)和與歐元有關(guān)的會(huì)計(jì)及報(bào)告規(guī)定；由2門培訓(xùn)課程組成，分別為“歐元：會(huì)計(jì)和報(bào)告的規(guī)定”、“國際會(huì)計(jì)和報(bào)告”；（3）主要是管理會(huì)計(jì)的知識(shí)，包括“非盈利組織的成本分配方法”和“最新財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)”等4門課程；（4）討論計(jì)算機(jī)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的影響和我們應(yīng)采取的對(duì)策，由“審計(jì)電子證據(jù)和軟性信息”、“如何在無紙化社會(huì)中從事審計(jì)工作”和“計(jì)算機(jī)環(huán)境下內(nèi)部控制的應(yīng)用”3門課程構(gòu)成。

篇9

隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革的深入,注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)將成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承受對(duì)象。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是任何一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理的核心問題,也是審計(jì)理論界研究和討論的熱點(diǎn)問題之一。筆者從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義出發(fā),分析其形成的原因及其特點(diǎn),有針對(duì)性地提出了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

一、對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義,國外學(xué)者有不同的理解[1]。在《Auditing—AnIntegratedApproach》一書中認(rèn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在財(cái)務(wù)報(bào)表事實(shí)上有重大錯(cuò)誤時(shí),審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表公允表達(dá),并因此提出無保留意見的風(fēng)險(xiǎn);《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)事實(shí)上錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險(xiǎn);美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)認(rèn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)于存在重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)發(fā)表他的意見的風(fēng)險(xiǎn);加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA)認(rèn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。

上述觀點(diǎn)都認(rèn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表沒有公允表達(dá)而審計(jì)人員卻認(rèn)為公允表達(dá)的風(fēng)險(xiǎn)。而我國有些學(xué)者認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為三個(gè)層次:一是最狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn);二是狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——發(fā)表了不適當(dāng)意見的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);三是廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn),即審計(jì)主體損失的可能性[2]。

筆者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的廣義和狹義之分有更深入的理解。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)活動(dòng)中由于各方面因素的影響,而使審計(jì)工作中存在錯(cuò)誤從而造成損失的可能性,或?qū)徲?jì)人員作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論而造成損失的概率。包括誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)。誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指將正確或無重大錯(cuò)誤的被審事項(xiàng)指為錯(cuò)誤而形成的風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下這類風(fēng)險(xiǎn)很少發(fā)生,在實(shí)務(wù)中一般不予考慮。誤受風(fēng)險(xiǎn)是指將有重大錯(cuò)誤的事項(xiàng)指為正確而形成的風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)于誤拒風(fēng)險(xiǎn),該類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性要大得多。因此,在審計(jì)實(shí)務(wù)中,審計(jì)人員特別注重對(duì)誤受風(fēng)險(xiǎn)的控制。廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),而且還包括經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。它是由于第三者的控告而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。近20年來,經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有日益增長的趨勢。由于審計(jì)只限于抽樣,在審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)并提出錯(cuò)誤的審計(jì)意見時(shí),因?qū)徲?jì)人員過失而受損失的人,可望從會(huì)計(jì)師事務(wù)所處得到補(bǔ)償。當(dāng)某一公司破產(chǎn)或無力償還債務(wù)時(shí),報(bào)表使用者通常會(huì)指責(zé)審計(jì)失誤。遭受損失的人們由于對(duì)其經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)注而對(duì)審計(jì)人員提出過高要求,一旦受損就希望得到補(bǔ)償,而不管錯(cuò)在何方。這就是通常所說的“深口袋”概念。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

無論是廣義的還是狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),都反映了引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)相關(guān)方面:或者與審計(jì)客體有關(guān),或者與審計(jì)主體有關(guān),或者與第三者有關(guān)。這說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有不同的成因。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)環(huán)境的影響

審計(jì)環(huán)境的影響主要來自三個(gè)方面:法律環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和審計(jì)職業(yè)界自身。

按照權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則,法律在賦于審計(jì)職業(yè)專門鑒證權(quán)利的同時(shí)也讓其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中以社會(huì)公眾為服務(wù)對(duì)象,合理保證企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表公平對(duì)待有關(guān)各方,不犧牲任何一方的利益。如果其在執(zhí)行業(yè)務(wù)中由于疏忽大意或故意行為而導(dǎo)致對(duì)委托人或第三者的損害,那么其中任何一方都可以依照法律追究CPA的法律責(zé)任。在國外,審計(jì)人員由于表示了錯(cuò)誤的審計(jì)意見而引訟的案件日益增多,而且隨著法庭的判決,審計(jì)的服務(wù)對(duì)象以及審計(jì)責(zé)任有擴(kuò)大的趨勢,審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也不斷加強(qiáng)。從習(xí)慣法到成文法,從“克雷格對(duì)安榮事件”,到“巴羅·韋德和格斯理的賠償案”和“厄特馬斯公司對(duì)杜羅斯公司案”,再到近年來的“巴·克里斯事件”和“韋斯特克事件”,無一不昭示了這一趨勢[3]。在我國,《刑法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》等相關(guān)法律法規(guī)都規(guī)定了CPA所應(yīng)承擔(dān)的行政及刑事的法律責(zé)任。近年來的“原野”、“中水”、“忠誠”、“石油大明”、“瓊民源”和“東鍋”等事件都是這些法律產(chǎn)生效果的產(chǎn)物。

社會(huì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響在我國主要表現(xiàn)為審計(jì)客戶的不成熟。由于我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期,盡管頒布了一些相關(guān)法律法規(guī),但是仍不完善,企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)缺乏規(guī)范,投機(jī)心理和短期行為較為普遍,許多企業(yè)存在粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的意圖與行為,一些企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏起碼的誠實(shí)與信譽(yù),甚至賄賂審計(jì)人員,使其失去獨(dú)立性,以達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的,最終使CPA及其事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任。我國曾經(jīng)發(fā)生的多起相關(guān)案件即證明了這一點(diǎn)。

審計(jì)職業(yè)界自身對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響,主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體制和不正當(dāng)競爭對(duì)我國審計(jì)職業(yè)界的負(fù)面作用。目前,CPA職業(yè)界普遍存在低價(jià)競爭、高額回扣的現(xiàn)象,加之一些行政管理部門的越權(quán)介入,使CPA與會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于不平等競爭的不良環(huán)境之中,在此種惡劣的審計(jì)環(huán)境中,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制難以實(shí)現(xiàn),或者是要付出高昂代價(jià)方能實(shí)現(xiàn)。

2.審計(jì)技術(shù)的局限性

現(xiàn)代審計(jì)的突出特點(diǎn)是在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度評(píng)審的基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計(jì)。審計(jì)人員在實(shí)施抽樣時(shí),不論是對(duì)被審單位內(nèi)部控制制度的檢查,還是對(duì)其帳戶金額真實(shí)性的檢查,都會(huì)遇到抽樣風(fēng)險(xiǎn)問題,即樣本特征不能代表總體特征而出現(xiàn)的失誤。再者,在審計(jì)中審計(jì)人員對(duì)審計(jì)成本與效益的選擇貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。在風(fēng)險(xiǎn)未暴露之前,往往會(huì)注重成本的低廉,注重隨之而來的效益,這也迫使審計(jì)人員采取更節(jié)省人力與時(shí)間的方法,因此產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性大大增強(qiáng)。

3.審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性

現(xiàn)代審計(jì)主要是以會(huì)計(jì)信息為媒介的間接審計(jì),由于其不是通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的直接參與對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià),而是事后通過檢查會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作一評(píng)價(jià)。因此,其審計(jì)質(zhì)量建立在會(huì)計(jì)反映的資料上。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)是多樣化和復(fù)雜化的,會(huì)計(jì)核算如所得稅會(huì)計(jì)、期貨會(huì)計(jì)、衍生金融工具會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)、外幣會(huì)計(jì)以及網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)等遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。對(duì)這些業(yè)務(wù)的處理,顯然要比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更具挑戰(zhàn)性,更容易發(fā)生爭議。需要審計(jì)人員根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷,一旦判斷失誤,則可能要承擔(dān)法律責(zé)任。

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其CPA本身的原因

一般情況下,每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都必須根據(jù)職業(yè)協(xié)會(huì)頒布的質(zhì)量控制準(zhǔn)則,建立和執(zhí)行本所的“質(zhì)量控制制度”。但是有些事務(wù)所根本沒有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度,以致審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)時(shí)沒能遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求,從而帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從CPA個(gè)人的素質(zhì)來看,應(yīng)具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì),但目前我國CPA隊(duì)伍的質(zhì)量狀況尚不盡如人意。一方面,相當(dāng)一部分CPA知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗(yàn)未能達(dá)到應(yīng)有的水平,加上后繼教育的力度不夠,使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制缺乏內(nèi)在的保障;另一方面,一些CPA缺乏起碼的職業(yè)道德,在審計(jì)過程中任意簡化程序,放寬尺度,甚至為客戶偷逃國家稅收出謀劃策,使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在客觀上被人為地放大。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因以及審計(jì)歷史上的許多事件告訴我們,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性、不可避免性和潛在性,但也具有可控性。盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在客觀上是普遍存在的,但審計(jì)組織和審計(jì)人員可以通過主觀努力對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾?將其控制在一定的范圍之內(nèi)。所以,建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施機(jī)制,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和控制是至關(guān)重要的。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1.強(qiáng)化審計(jì)的質(zhì)量控制

1)提高人員素質(zhì)社會(huì)的競爭,關(guān)鍵是人才的競爭,只有造就一批同CPA審計(jì)工作相適應(yīng),具有一定思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和文化素質(zhì)的審計(jì)人員,才能有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。具體措施是:1提高政策水平和職業(yè)道德修養(yǎng)。事務(wù)所應(yīng)定期舉行政策法規(guī)特別是新稅制、新財(cái)會(huì)制度以及新近出臺(tái)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)討論,制定事務(wù)所人員遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)和考核、獎(jiǎng)懲的辦法,以規(guī)范和約束CPA的行為。2提高現(xiàn)有人員的專業(yè)技能和理論水平。定期進(jìn)行專業(yè)技能和專業(yè)理論的再教育,并定期進(jìn)行考核和研討。對(duì)審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等規(guī)范進(jìn)行崗位培訓(xùn)。

2)建立健全內(nèi)控制度和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度1實(shí)行質(zhì)量否決權(quán),即CPA項(xiàng)目查證簽名負(fù)責(zé)制和主任審計(jì)師把關(guān)否決制。提高審計(jì)工作質(zhì)量意識(shí),從影響質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)的各因素入手,采取多種方法,對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量層層控制定期進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲。2實(shí)行專業(yè)分組化。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn),很多原因是由于審計(jì)人員不了解委托單位和行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況而產(chǎn)生的,因此有必要實(shí)行專業(yè)分組化。同時(shí)有一些大項(xiàng)目如資產(chǎn)評(píng)估等綜合項(xiàng)目實(shí)行審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)綜合化,即兼顧經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律等專業(yè)人員綜合使用,這樣有利遏制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。3建立報(bào)告和審計(jì)工作底稿的復(fù)核制度。

3)審計(jì)作業(yè)的質(zhì)量控制重點(diǎn)抓好以下環(huán)節(jié)的控制點(diǎn):1事前正確處理好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性概念及證據(jù)收集的關(guān)系,根據(jù)其三者存在的特定關(guān)系和重要性原則,正確運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型[4],分析影響因素,準(zhǔn)確有效地估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),從而估計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn),考慮成本效益原則,確定審計(jì)方法以及證據(jù)收集成本的高低,編制實(shí)施計(jì)劃。2事中階段控制主要是審查計(jì)劃安排是否與委托單位要求相符,包括審計(jì)的內(nèi)容、范圍、完成的時(shí)間以及人員分工,并且根據(jù)實(shí)際情況,適時(shí)修訂計(jì)劃,以增強(qiáng)審計(jì)工作的時(shí)效性和效果性。檢查審計(jì)方法是否得當(dāng),審計(jì)依據(jù)是否正確,審計(jì)證據(jù)是否充分,審計(jì)判斷是否恰當(dāng);檢查資料整理的完整性與邏輯性。同時(shí)編制高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿,且審計(jì)報(bào)告必須與被審單位交換意見,充分聽取委托單位及當(dāng)事人的意見;報(bào)告應(yīng)有專人負(fù)責(zé)審定。

2.保持對(duì)審計(jì)環(huán)境的敏感性

了解客戶及與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的各方面情況是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)避免法律訴訟的重要工作。在實(shí)施實(shí)際審計(jì)前,應(yīng)了解下列環(huán)境事項(xiàng)并保持敏感性:1對(duì)整個(gè)特別是本地區(qū)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況及其變化發(fā)展的趨勢深入了解;2現(xiàn)有的政策、法規(guī)對(duì)客戶的經(jīng)營管理所產(chǎn)生的影響及其程度;3客戶的法定代表人及其主要經(jīng)營管理人員內(nèi)部變動(dòng)及外部流動(dòng);4客戶內(nèi)控制度健全情況,采取何種核算體系;5已制定的審計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及其適用狀況如何;6已掌握的審計(jì)知識(shí)及相關(guān)技術(shù)的發(fā)展趨勢。

篇10

一、引言

獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CertifiedPublicAccountant以下簡稱為CPA）職業(yè)賴以存在并得以發(fā)展的信條和靈魂。其中，獨(dú)立性又是靈魂中的靈魂。如果CPA一旦喪失了獨(dú)立性，其審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性就會(huì)受到人們的懷疑。2002年6月25日了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，并于同年7月1日起在所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。其中對(duì)CPA的獨(dú)立性提出了很高的要求。

二、現(xiàn)狀分析

截止到2007年12月31日，全國共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所6990家，執(zhí)業(yè)CPA共77000人。雖然我國CPA工作發(fā)展較快并已取得了一定的成績，但不可否認(rèn)的是，目前困擾和影響我國CPA發(fā)展的主要問題仍是CPA執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高、職業(yè)道德較低、獨(dú)立性很弱、未能很好地履行其“經(jīng)濟(jì)警察”的職責(zé)。不久前上海證券交易所、中國證券報(bào)、上海證券報(bào)、證券時(shí)報(bào)聯(lián)合舉行了一次上市公司信息披露質(zhì)量問卷調(diào)查，調(diào)查結(jié)論如下：

1.CPA執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，社會(huì)公信力不強(qiáng)

1992年～1993年，相繼發(fā)生在深圳原野公司侵吞股東權(quán)益、北京沈太福長城公司非法集資、海南中水集團(tuán)巨額金融詐騙等惡性詐騙案，為其出具驗(yàn)資和審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所被撤消，CPA行業(yè)面臨第一次嚴(yán)峻的考驗(yàn)；1997年～1998年，東方鍋爐、紅光實(shí)業(yè)、瓊民源上市公司造假案，使廣大中小股東蒙受巨額損失，為其出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所被撤消。進(jìn)入21世紀(jì)，上市公司造假案開始集中引爆，銀廣夏、麥科特、康賽集團(tuán)等幾十家上市公司因造假受到中國證監(jiān)會(huì)的嚴(yán)厲查處，而為其出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、CPA必定難咎其責(zé)。

2.CPA整體素質(zhì)不高

CPA行業(yè)屬智力密集型行業(yè)，但目前執(zhí)業(yè)隊(duì)伍的現(xiàn)狀與行業(yè)發(fā)展的自身要求相差甚遠(yuǎn)，從CPA學(xué)歷結(jié)構(gòu)來看，大學(xué)以上學(xué)歷的僅占35%。此外，市場尚未形成對(duì)經(jīng)營者的選擇機(jī)制，不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理者基本上由改制前沿襲而來。這就使得一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高層經(jīng)營者不是通過市場的優(yōu)勝劣汰脫穎而出，而是受益于政策，從而對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營管理水平形成掣肘。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式存在缺陷

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以人合為本質(zhì)，采用人合組織形式的合伙制既是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自身特點(diǎn)所決定，也是國際慣例。但現(xiàn)行絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所均改制為有限責(zé)任公司，基本沿用的是《公司法》。而公司制源于兩權(quán)分離，會(huì)計(jì)師事務(wù)所則是兩權(quán)高度合一，這樣就形成了組織形式的兩難境地，即完全按合伙制運(yùn)作，除了法規(guī)不配套外，因轉(zhuǎn)軌時(shí)期市場風(fēng)險(xiǎn)的高度不確定性，難為CPA所接受。采用公司制又不具備公司治理結(jié)構(gòu)的要求，要么是股權(quán)過于向個(gè)人或少數(shù)集團(tuán)集中，大股東一家控制，架空股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，侵害其他股東利益，要么是股權(quán)過于分散，影響決策效率，造成不穩(wěn)定因素等。

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模水平低

目前，全國會(huì)計(jì)師事務(wù)所平均僅有13余人，年業(yè)務(wù)收入過億的甚少，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模結(jié)構(gòu)不合理使我們?cè)跁?huì)計(jì)市場開放后的競爭中，處于劣勢地位。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是為企業(yè)服務(wù)的，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大要求其規(guī)模同步增長。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)步伐的加快，出現(xiàn)了中石化、中國移動(dòng)等一批超大型的企業(yè)集團(tuán)，要求與其相適應(yīng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。但由于國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展速度上沒有及時(shí)跟進(jìn)，這些大型客戶大都由國際“四大”所占用。

5.審計(jì)市場的惡性競爭

現(xiàn)有審計(jì)市場的飽和及審計(jì)組織的壓力，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所將招攬和保留客戶成為主要任務(wù)，采用低價(jià)收費(fèi)等一系列違規(guī)手段，導(dǎo)致審計(jì)不可能達(dá)到應(yīng)有的質(zhì)量保證和獨(dú)立性，并采用減少審計(jì)時(shí)間、省略必要程序的方法，以降低審計(jì)成本保持盈利。這必然導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的可信度降低，也敗壞了行業(yè)聲譽(yù)，還影響到正常的審計(jì)收費(fèi)，形成惡性循環(huán)。

三、獨(dú)立性缺失的根源

目前，影響我國CPA獨(dú)立性的因素有很多，筆者根據(jù)我國的實(shí)際情況，從下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：

1.管理層的權(quán)利過大,以及有缺陷的聘任制度

由于體制方面的原因，導(dǎo)致我國國有企業(yè)的所有者缺位、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，從而產(chǎn)生了“一股獨(dú)大”的問題，且相當(dāng)一部分上市公司的董事長和總經(jīng)理兩職同屬一人，從而導(dǎo)致企業(yè)管理層的權(quán)利過大。

盡管從原則上說客戶與CPA之間是雙向選擇的關(guān)系，但在目前我國CPA行業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍規(guī)模小、競爭力弱,以及事務(wù)所之間為爭奪客戶的激烈競爭，當(dāng)客戶出錢委托CPA審計(jì)自己時(shí)，及CPA面臨客戶的不正當(dāng)要求時(shí)，要么堅(jiān)持原則，拒絕客戶的不理要求和出具與事實(shí)情況相符的審計(jì)報(bào)告，從而面臨著被客戶炒掉、失去客戶和“餓肚子”的風(fēng)險(xiǎn)。或者是放棄職業(yè)道德和獨(dú)立性，違心地出具與事實(shí)不符的審計(jì)報(bào)告，以保住客戶和業(yè)務(wù)，但失去的是誠信和其應(yīng)有的獨(dú)立性。

2.審計(jì)收費(fèi)偏低，審計(jì)行業(yè)收費(fèi)有待規(guī)范

目前我國審計(jì)收費(fèi)的現(xiàn)狀是：全國沒有一個(gè)完全統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)域差異較大；與成熟的西方國家相比，我國審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低，即便如此，也很難按照這些標(biāo)準(zhǔn)收到審計(jì)報(bào)酬；審計(jì)收費(fèi)的透明度不高，特別是當(dāng)審計(jì)費(fèi)用發(fā)生較大變動(dòng)和更換事務(wù)所和CPA時(shí)尤為突出。這樣就從兩個(gè)方面影響我國CPA執(zhí)業(yè)獨(dú)立性：第一，會(huì)引發(fā)和加劇CPA行業(yè)以降低審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為手段的惡性競爭，進(jìn)一步惡化CPA的執(zhí)業(yè)環(huán)境；第二,目前對(duì)違規(guī)的CPA和事務(wù)所的處罰主要是撤銷審計(jì)資格，由于CPA行業(yè)實(shí)行市場準(zhǔn)入制度，過低的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)將降低行業(yè)“租金”，這將降低CPA和事務(wù)所違規(guī)的機(jī)會(huì)成本，相當(dāng)于間接地降低了對(duì)違規(guī)CPA和事務(wù)所的處罰，這也會(huì)在一定程序上削弱CPA和事務(wù)所執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性和職業(yè)道德。

3.行業(yè)監(jiān)管乏力，CPA的違規(guī)成本低

CPA的違規(guī)成本取決于兩個(gè)因素，即CPA和事務(wù)所違規(guī)執(zhí)業(yè)而被監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)的概率及CPA被監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)后遭受的處罰后的相應(yīng)損失。我國CPA行業(yè)之所以頻繁出現(xiàn)各種違規(guī)事件，關(guān)鍵就是違規(guī)者的違規(guī)成本太低，對(duì)違規(guī)人員的處罰起不到應(yīng)有的威懾作用。尤其是對(duì)CPA本人。重行政處罰而輕刑事處罰和民事經(jīng)濟(jì)賠償機(jī)制的缺失，使得受虛假信息誤導(dǎo)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失的投資者（尤其是中小投資者）無法得到經(jīng)濟(jì)賠償，而違規(guī)的巨大收益和較低的違規(guī)成本往往使CPA置職業(yè)道德于不顧去追逐利益，從而極大地削弱了其執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。

四、獨(dú)立性缺失的對(duì)策

CPA只有在審計(jì)過程中真正做到客觀獨(dú)立，才能保證審計(jì)信息的可信性，從而樹立起職業(yè)聲譽(yù)，體現(xiàn)其社會(huì)價(jià)值。提高我國CPA審計(jì)獨(dú)立性應(yīng)從以下幾方面入手。

1.明確CPA的法律責(zé)任

(1)加強(qiáng)對(duì)CPA民事責(zé)任的研究。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)環(huán)境的改變，因?qū)?huì)計(jì)信息不同認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的法律沖突中，有關(guān)民事糾紛的問題最多，然而，相關(guān)的法規(guī)也不完善，這給具體的司法判決帶來很大的不確定性。雖然2007年6月11日了《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》，但在實(shí)際執(zhí)行過程中還有相當(dāng)大的難度。(2)成立CPA法律責(zé)任專家鑒定委員會(huì)。由于CPA的訴訟案件專業(yè)性強(qiáng)，技術(shù)復(fù)雜程度高，法院難以獨(dú)立對(duì)案件做出合理界定。因此，我們應(yīng)借鑒西方經(jīng)驗(yàn)，中注協(xié)應(yīng)成立專家鑒定委員會(huì)，作為CPA法律責(zé)任界定的權(quán)威機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)出具的鑒定報(bào)告應(yīng)成為庭審的有力證據(jù)。

2.完善CPA的委托聘約機(jī)制

(1)健全審計(jì)委員會(huì)制度。在上市公司中設(shè)立由外部獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)，由委員會(huì)來決定CPA的聘任、審計(jì)費(fèi)用的數(shù)額等重要事項(xiàng)，增強(qiáng)事務(wù)所的獨(dú)立性。而審計(jì)委員會(huì)能否發(fā)揮作用的關(guān)鍵在于審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立于管理當(dāng)局的程度、權(quán)威性和其成員的受教育程度。所以，我們應(yīng)建立規(guī)范的審計(jì)委員會(huì)制度，強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性。(2)規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更。我們需要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更做出嚴(yán)格的規(guī)范，要求上市公司詳細(xì)披露CPA的變動(dòng)性質(zhì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換的理由、近年來非無保留意見的情況等。為防止事務(wù)所與客戶的聘約年限過長而出現(xiàn)不正常的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，嚴(yán)格執(zhí)行簽字CPA和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人連續(xù)為某一相關(guān)機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)不得超過5年的規(guī)定，并在定期報(bào)告中披露有關(guān)輪換簽字CPA的事項(xiàng)。

3.規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式

無限責(zé)任合伙制較之于有限責(zé)任制對(duì)維護(hù)CPA審計(jì)獨(dú)立性有更大的優(yōu)越性。因?yàn)闊o限責(zé)任的約束力更強(qiáng)，且它對(duì)提高CPA審計(jì)獨(dú)立性的作用還在于合伙人之間的相互監(jiān)督。每位合伙人都要對(duì)其他合伙人的業(yè)務(wù)活動(dòng)負(fù)責(zé)。由于合伙人數(shù)量有限，每個(gè)合伙人都有足夠的相互監(jiān)督的動(dòng)機(jī)和能力。鑒于我國目前尚缺乏自愿需求高獨(dú)立性審計(jì)服務(wù)的審計(jì)環(huán)境，投資者的法律意識(shí)不強(qiáng)，CPA的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和法律意識(shí)淡薄，事務(wù)所的規(guī)模小，在有限責(zé)任體制下，事務(wù)所的賠償能力有限等原因，建議以合伙人對(duì)其行為負(fù)無限責(zé)任的無限責(zé)任合伙制作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要形式。

4.提高CPA的自身素質(zhì)

(1)提高專業(yè)勝任能力，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)。定期舉辦考試，檢查CPA過去幾年接受后續(xù)教育的情況，考試不合格者取消其CPA資格；嚴(yán)格CPA年檢制度，對(duì)年檢不合格者，取消其CPA資格；加強(qiáng)對(duì)CPA的后續(xù)教育，以提高CPA的技術(shù)水平。(2)強(qiáng)化CPA的職業(yè)道德建設(shè)。職業(yè)道德是CPA保持獨(dú)立性的內(nèi)在動(dòng)力，只有具備了較高的職業(yè)道德水平，CPA在執(zhí)業(yè)過程中才能抵制利益的誘惑，自覺抵制利益關(guān)系人的壓力，保持獨(dú)立，做到公正、客觀對(duì)待各利益關(guān)系人。(3)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制。事務(wù)所要充分考慮具體人員的職業(yè)勝任能力和道德操守，把好人員關(guān)；在委派工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)將工作委派給那些具有審計(jì)項(xiàng)目所要求的技術(shù)能力和職業(yè)操守的審計(jì)人員；事務(wù)所應(yīng)當(dāng)使在職的審計(jì)人員達(dá)到并保持所要求的能力，且要注重審計(jì)人員的后續(xù)教育。

5.健全CPA審計(jì)的外部監(jiān)管機(jī)制

在公司治理結(jié)構(gòu)不完善的情況下，公司內(nèi)部對(duì)高獨(dú)立性審計(jì)信息的需求動(dòng)力不足，政府有關(guān)部門的外部監(jiān)管為CPA審計(jì)獨(dú)立性提高提供了外在的壓力。在“安然”事件后，美國2002年頒布了《薩班斯——奧克斯利法案》，采用了行業(yè)自律與政府監(jiān)管相結(jié)合的模式。對(duì)于我國CPA審計(jì)的監(jiān)管，也應(yīng)進(jìn)行深入地思考和分析，制定監(jiān)管細(xì)則，以及有關(guān)懲戒辦法，建立對(duì)監(jiān)管者的激勵(lì)和約束機(jī)制，以完善我國CPA審計(jì)的監(jiān)管體系。

6.優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境

(1)建立CPA審計(jì)的信譽(yù)機(jī)制。采取的措施如下：第一，增強(qiáng)對(duì)新股發(fā)行、配股發(fā)行,以及年報(bào)的審核，對(duì)經(jīng)獨(dú)立性較差的事務(wù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表給予一定的拒簽率；第二，對(duì)于職業(yè)道德好、執(zhí)業(yè)質(zhì)量高的事務(wù)所予以公開表彰。(2)禁止行政干預(yù)和地區(qū)封鎖，提高會(huì)計(jì)市場準(zhǔn)入的標(biāo)準(zhǔn)。要提高CPA和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，必須禁止地區(qū)封鎖、行業(yè)壟斷、行政官員干預(yù)等現(xiàn)象的發(fā)生；要減少不正當(dāng)競爭行為，必須降低競爭的激烈程度，這就意味著減少具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量，提高準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，這有利于擴(kuò)大我國CPA事務(wù)所規(guī)模，提高審計(jì)質(zhì)量。(3)強(qiáng)化輿論監(jiān)督。在2002年，無論是中國還是美國，CPA行業(yè)都出現(xiàn)過空前的誠信危機(jī)。輿論界的公開譴責(zé)使CPA行業(yè)失去了以往的光輝，CPA開始重新審視自己的行為，反思職業(yè)缺陷，并以輿論壓力為契機(jī)，致力于提高審計(jì)工作質(zhì)量。目前，我國對(duì)CPA審計(jì)獨(dú)立性的輿論監(jiān)督還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)。

五、結(jié)論

本文從公司委托關(guān)系失衡、審計(jì)收費(fèi)過低、行業(yè)監(jiān)管缺乏和賠償機(jī)制缺失分析了我國CPA獨(dú)立性缺失的原因，然后從法律責(zé)任、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式、外部監(jiān)管機(jī)制和提高CPA的素質(zhì)等六個(gè)方面闡述在當(dāng)前環(huán)境中如何切實(shí)提高我國CPA的獨(dú)立性。希望通過本文的分析，對(duì)提高和加強(qiáng)CPA獨(dú)立性方面有所幫助。