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篇1

［中圖分類號］F274［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）22-0025-02

1 非執(zhí)業(yè)會員的現(xiàn)狀

1.1 量多、有很強(qiáng)的流動性、會員的分布也十分散

非執(zhí)業(yè)會員相對于執(zhí)業(yè)會員來說,它的特點(diǎn)有,數(shù)量之多,流動性之強(qiáng)并且會員也很分散。以上海注冊會計師協(xié)會為例子,截至2010年的1月初,上海地區(qū)的非執(zhí)業(yè)會員數(shù)已經(jīng)達(dá)到了15360人,執(zhí)業(yè)會員人數(shù)為19400人。在這里面,有14878人為非執(zhí)業(yè)注冊會計師,有482人為非執(zhí)業(yè)注冊資產(chǎn)評估師,在全國統(tǒng)一的注冊師會計考試中,注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師的有13560人參加考試,所有取得的注冊會計師資格以及注冊資產(chǎn)評估師資格的都是參加全國統(tǒng)一考試并且是成績合格了才取得資格的。達(dá)到了82%的非執(zhí)業(yè)會員人數(shù)。大約有2800人是經(jīng)過考核而取得的注冊會計師和注冊資產(chǎn)評估師的資格的，達(dá)到了18%的非執(zhí)業(yè)會員人數(shù)。在這些會員中,有本地的人,有在外地工作的,還有在國外工作的和居住的,這些會員會隨時發(fā)生地址和聯(lián)系方式的變化。所以,這些存在的情況無疑是給協(xié)會和會員的聯(lián)系以及管理的難度無形中增大了。還有,就是非執(zhí)業(yè)會員所工作的單位十分分散,在注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員當(dāng)中,有1400人是在科研機(jī)構(gòu)或者是在學(xué)校里面工作的,大約有4200人是在事業(yè)單位和國家機(jī)關(guān)工作的,大概有9760人是在企業(yè)工作或者是金融機(jī)構(gòu)工作的,非執(zhí)業(yè)會員的個人行為占了會員的80%左右,會員的工作單位使得注冊會計師協(xié)會很難與他們的聯(lián)系有所建立,在現(xiàn)在的管理體制當(dāng)中,協(xié)會管理的難度被大大地增加了。

1.2 非執(zhí)業(yè)會員管理的內(nèi)容有待完善

《注冊會計師法》、《中國注冊會計師協(xié)會章程》、《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員管理暫行辦法》,這些法律的執(zhí)行,可以明確的看出,通過考試人員入不入會和他以后是否進(jìn)入執(zhí)業(yè)的隊(duì)伍中是沒有多大的關(guān)系的。因?yàn)?已經(jīng)入會的非執(zhí)業(yè)會員只能享受很少的權(quán)益,這樣就會使得會員和協(xié)會所聯(lián)系的熱情減少了,他們的聯(lián)系方式以及工作地點(diǎn)更改之后不想也不及時地告訴注冊會計師協(xié)會了,這樣就導(dǎo)致注冊會計師協(xié)會跟會員們根本就沒有任何辦法來聯(lián)系,比如說,在2006年的時候,當(dāng)時要對非執(zhí)業(yè)會員做年檢,這樣做的目的是為了能夠在以后在全國,甚至于世界各地在上海所注冊的非執(zhí)業(yè)會員能夠每年按時的年檢,在各大網(wǎng)站上都登了通知,盡管是做到了這個程度,會員參加年檢的人數(shù)也只有一半左右。

1.3 社會和行業(yè)的智力資源

以上海地區(qū)為例子,在非執(zhí)業(yè)會員中,大約有400人是具有教授和副教授職稱的,占非執(zhí)業(yè)會員人數(shù)的52％,大約有2260人是具有高級會計師和高級審計師等的高級職稱的,占25.4％,大約有6200人是具有中級專業(yè)技術(shù)職稱的,占80%。根據(jù)上面所敘述的,占全部非執(zhí)業(yè)會員的82.5％。一定的會計、審計理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是非執(zhí)業(yè)會員所必須具有的,有很大一部分人的工作是會計、審計、財務(wù)顧問和稅務(wù)咨詢等,怎樣才能將他們的理論以及業(yè)務(wù)水平不斷的提高,將非執(zhí)業(yè)會員的能力充分的利用與發(fā)揮出來是關(guān)鍵。注冊會計師協(xié)會今后要大力做好的工作就是要讓他們能夠?yàn)樯鐣?、為行業(yè)更好的作出貢獻(xiàn),但是,因?yàn)椴坏狈β?lián)絡(luò)的方式,又由于剛剛所談及的非執(zhí)業(yè)會員的情況,所以,不管是哪一方面對非執(zhí)業(yè)會員的管理的難度都將是十分之大的。

2 有效發(fā)揮非執(zhí)業(yè)會員管理作用的對策

對非執(zhí)業(yè)會員的管理工作需要加強(qiáng),是因?yàn)楦鶕?jù)非執(zhí)業(yè)會員所存在的特點(diǎn)以及問題,要建立并且要不斷地完善對非執(zhí)業(yè)會員的聯(lián)系方式和溝通的渠道,盡最大的能力做好非執(zhí)業(yè)會員的工作,根據(jù)上面所寫的狀況,以下具體寫了幾個對策。

2.1 必須要專人負(fù)責(zé)非執(zhí)業(yè)會員管理工作

如果想要能夠更好地將非執(zhí)業(yè)會員的管理工作做好,注冊部門就必須要派有專門的人對注冊工作進(jìn)行負(fù)責(zé),注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師、轉(zhuǎn)會、年檢、注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站包括了所有的注冊工作,還有就是維護(hù)咨詢和解答非執(zhí)業(yè)會員的問題。

2.2 建立“非執(zhí)業(yè)會員”專欄

為了注冊會計師協(xié)會與非執(zhí)業(yè)會員之間的聯(lián)系,也為了注冊會計師協(xié)會與非執(zhí)業(yè)會員之間的溝通的加強(qiáng),并且為了使會員能方便的對行業(yè)管理的法規(guī)、規(guī)章、辦事程序、行業(yè)動態(tài)等的內(nèi)容有所了解。在注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站的首頁上,在注冊管理這一欄中又開辟了一欄,那就是非執(zhí)業(yè)會員這一欄,非執(zhí)業(yè)會員的有關(guān)法律法規(guī),要在非執(zhí)業(yè)會員一欄下開設(shè),比如說文件的批準(zhǔn)與否,非執(zhí)業(yè)會員的說明；比如,入會,退會,轉(zhuǎn)會等,注冊會計師協(xié)會的通知、意見等,將非執(zhí)業(yè)注冊會計師查詢,非執(zhí)業(yè)注冊資產(chǎn)評估師查詢建立在注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站的首頁上,還要開通電子咨詢的信箱,派遣專門的人員對欄目的維護(hù)以及咨詢信箱中的內(nèi)容進(jìn)行回答的工作進(jìn)行維護(hù)。

2.3 會員的需求要積極了解

非執(zhí)業(yè)會員的座談會要經(jīng)常性的組織與召開,還有就是可以對會員做一個調(diào)查,也就是用問卷的方式,并且對會員的需求要多加的聽取,以及會員對協(xié)會工作的建議以及意見,將與會員溝通的渠道建立起來,也將非執(zhí)業(yè)會員數(shù)據(jù)庫建立起來,將數(shù)據(jù)庫建立是為了能夠全面的,動態(tài)地掌握非執(zhí)業(yè)會員的個體變化和一些整體的情況。對有關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計和分析,上海注冊會計師協(xié)會將非執(zhí)業(yè)會員數(shù)據(jù)庫建立了出來,數(shù)據(jù)庫里將每一個非執(zhí)業(yè)會員的個人資料都輸入到數(shù)據(jù)庫當(dāng)中去,每一個非執(zhí)業(yè)會員的個人數(shù)據(jù)都可以在注冊會計師協(xié)會的網(wǎng)站上查詢到,如果在個人的數(shù)據(jù)發(fā)生改變的時候,可以自行到網(wǎng)站上更改自己的資料,這樣注冊會計師協(xié)會跟會員之間的聯(lián)系的中斷就可以避免了,對于前面所說的工作實(shí)踐可以看到,非執(zhí)業(yè)會員的管理工作的難度是相當(dāng)之大的,并且也是很繁重的,盡管如此,這個工作還是有很大的潛力可以挖掘的,對于工作的總結(jié),對非執(zhí)業(yè)會員管理工作中如何發(fā)揮更大的作用提出以下幾個建議。

2.3.1 將會員聯(lián)絡(luò)制度有效的建立

因?yàn)榉菆?zhí)業(yè)會員的特點(diǎn)是分布很廣,數(shù)量又多,流動性又特別的強(qiáng),如果只是依靠注冊會計師協(xié)會一方面的力量要將非執(zhí)業(yè)會員的管理辦法以及服務(wù)的內(nèi)容,傳達(dá)到每一個非執(zhí)業(yè)會員手中,那是相當(dāng)困難的。然而,將聯(lián)絡(luò)員的制度有效是建立是將這些問題解決的唯一有效的措施,以非執(zhí)業(yè)會員之間比較方便的聯(lián)系為主要的目的是聯(lián)絡(luò)員制度的組織體系當(dāng)中的一個原則,然后將非執(zhí)業(yè)會員按照工作單位的關(guān)系,并且按照所在地區(qū)來分小組,在每個小組當(dāng)中確定小組的聯(lián)絡(luò)員,這樣就可以在非執(zhí)業(yè)會員之間形成一個聯(lián)絡(luò)網(wǎng),是以聯(lián)絡(luò)員為核心的,注冊會計師協(xié)會所要負(fù)責(zé)的是跟每個小組的聯(lián)絡(luò)員聯(lián)系他們的工作,為了使聯(lián)絡(luò)員的工作熱情能夠調(diào)動起來,對各個專門的委員會可以參照注冊會計師協(xié)會的考核管理的辦法,在一定的方式上給予聯(lián)絡(luò)員補(bǔ)償。

2.3.2 開展非執(zhí)業(yè)會員的后續(xù)教育

接受后續(xù)的教育是非執(zhí)業(yè)會員所享有的權(quán)利之一,為了能夠讓會員們十分地了解這個行業(yè)現(xiàn)在所處的現(xiàn)狀以及發(fā)展,非執(zhí)業(yè)會員的專業(yè)水平的提高,后續(xù)教育應(yīng)該在非執(zhí)業(yè)會員當(dāng)中實(shí)施,并且要逐步的擴(kuò)大培訓(xùn)的范圍,同時也要增加訓(xùn)練的內(nèi)容。因?yàn)榉菆?zhí)業(yè)會員的全日制學(xué)習(xí)是有困難的,也有多元化的業(yè)務(wù),后續(xù)教育內(nèi)容的不同要求的協(xié)會,組織各種形式的后續(xù)教育的培訓(xùn)課程,組織不同內(nèi)容的培訓(xùn)課程。培訓(xùn)中,在形式上,執(zhí)業(yè)注冊會計師有可能是有組織的,培訓(xùn)評估師后續(xù)教育也是有一定可能的,在這些名額當(dāng)中,有一些名額的數(shù)量是要保留出來的,保留出來的要用在非執(zhí)業(yè)會員的邀請中,有關(guān)的學(xué)者與專家們也是要邀請的,因?yàn)橛幸恍┑膶ｎ}報告是要邀請他們做的,遠(yuǎn)程的教育可以用在有一定經(jīng)濟(jì)條件的地方,使非執(zhí)業(yè)教育的培訓(xùn)可以繼續(xù)的進(jìn)行,非執(zhí)業(yè)會員的自學(xué)需要通過后續(xù)教育的相關(guān)內(nèi)容以及考試需要用到的光盤,在規(guī)定的后續(xù)的教育培訓(xùn)完成以后,培訓(xùn)的內(nèi)容上面,非執(zhí)業(yè)會員的需求得到了很大程度上的滿足。

2.3.3 溝通交流的平臺和機(jī)會需要提供

給非執(zhí)業(yè)會員提供一個相互交流、溝通的平臺就是開設(shè)網(wǎng)站與網(wǎng)頁,在此基礎(chǔ)上,非執(zhí)業(yè)會員可以針對一些問題。比如說一些事件,是和行業(yè)之間以及非執(zhí)業(yè)會員有關(guān)的,要提出自己的觀點(diǎn)；比如說在政策法規(guī)上的內(nèi)容,意見,建議等。與此同時,還可以和聯(lián)絡(luò)員,并且協(xié)同小組作一個不定期的非執(zhí)業(yè)會員的座談會,給非執(zhí)業(yè)會員與協(xié)會及會員之間提供面對面的交流的機(jī)會,將行業(yè)的形勢及發(fā)展讓會員有足夠的了解,給非執(zhí)業(yè)會員一種家的感覺。

3 結(jié) 論

完善對非執(zhí)業(yè)會員管理的法規(guī)的建設(shè),一定要改變現(xiàn)狀,強(qiáng)化緊密的聯(lián)系,必須要有一定的制度保障和政策的吸引。在此基礎(chǔ)上,給予非執(zhí)業(yè)會員的權(quán)益和服務(wù)要實(shí)實(shí)在在；在法律的修訂上,要將條款寫得比較明白。也能將這個法律盡快地修訂出來,還要有體現(xiàn)非執(zhí)業(yè)會員權(quán)益的內(nèi)容,以及開展非執(zhí)業(yè)會員的服務(wù)工作在制度上、政策上打下基礎(chǔ),整個會籍管理中的重要組成部分就是非執(zhí)業(yè)會員的管理,所以,《注冊會計師法》的修訂要與非執(zhí)業(yè)會員的管理、會籍管理的思路相一致。

參考文獻(xiàn):

［1］戴志民.福建省注冊會計師非執(zhí)業(yè)會員管理問題［J］.價值工程,2010(14).

［2］張立紅,李艷.淺談加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作提高管理水平的對策［J］.中小企業(yè)管理與科技(上旬刊),2009(1).

篇2

各國對注冊會計師參加后續(xù)教育的時間都做出了明確規(guī)定。

美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)對不同類型的會員,規(guī)定了不同的法定學(xué)習(xí)時間。對于那些從事公開業(yè)務(wù)(public practice)的會員(即在會計師事務(wù)所工作的注冊會計師),每三年必須完成120小時的后續(xù)教育課程,但每年最低不得少于20小時;對于那些從事非公開業(yè)務(wù)(not public practice)的會員(即不在會計師事務(wù)所工作的注冊會計師),則每三年必須完成90小時的后續(xù)教育課程,但每年最低不得少于15小時;對于在政府部門工作的會員,每兩年必須完成80小時的后續(xù)教育課程,每年至少20小時。如果一個會員由從事公開業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向非公開業(yè)務(wù)、或者情形相反,則三年期法定的累計學(xué)習(xí)時間應(yīng)予以調(diào)整,按公開業(yè)務(wù)每年40小時、非公開業(yè)務(wù)每年30小時計算所需要的總學(xué)時。

加拿大注冊會計師協(xié)會(CICA)規(guī)定,每個會員在三年內(nèi)必須完成100小時的后續(xù)職業(yè)教育課程學(xué)習(xí)。

荷蘭注冊會計師協(xié)會(Royal NIVRA)規(guī)定,會員每年參加后續(xù)教育的時間必須達(dá)到40小時或每兩年80小時。

而中國注冊會計師協(xié)會(CICP)規(guī)定,執(zhí)業(yè)會員接受后續(xù)教育的時間,三年累計不得少于180學(xué)時,其中每年接受后續(xù)教育培訓(xùn)時間不得少于40學(xué)時;接受脫產(chǎn)后續(xù)教育的時間三年累計不得少于120學(xué)時,其中每年接受脫產(chǎn)后續(xù)教育培訓(xùn)時間不得少于20學(xué)時。

從上述各國注冊會計師參加后續(xù)教育時間來看,中國注冊會計師協(xié)會規(guī)定的時間無疑是最長的,同時規(guī)定也是最嚴(yán)格的。這與我國注冊會計師職業(yè)起步不久,注冊會計師整體素質(zhì)不高的現(xiàn)狀是基本吻合的。

二、后續(xù)教育學(xué)習(xí)方式的國際比較

美國注冊會計師協(xié)會和各州會計理事會全美協(xié)會(NASBA)經(jīng)過兩年多的努力,于2000年2月對外公布了《后續(xù)職業(yè)教育準(zhǔn)則公告》(Statement on Standards for Continuing Professional Education)征求意見稿。在該公告中,明確提倡兩種學(xué)習(xí)方式:一種是有組織的學(xué)習(xí)活動(sponsored learning activities),在該方式下,組織者負(fù)責(zé)將學(xué)習(xí)計劃傳遞到學(xué)員手中,可以采用工作室、研討會等各種形式;另一種為自主的學(xué)習(xí)活動(self-directed learning activities),在該方式下,學(xué)習(xí)活動是在沒有外部組織者的幫助之下自己進(jìn)行和完成的。

加拿大注冊會計師協(xié)會職業(yè)后續(xù)教育培訓(xùn)主要采取以下方式和措施:課堂教育、組織學(xué)術(shù)講座、召開研討會、網(wǎng)絡(luò)或電話教學(xué)以及自學(xué)等。

荷蘭注冊會計師協(xié)會下設(shè)有專門負(fù)責(zé)職業(yè)后續(xù)教育的機(jī)構(gòu)——后續(xù)教育委員會(VERA)。該組織提供的培訓(xùn)方式包括面對面的課堂教學(xué)、網(wǎng)上教學(xué)以及函授等。會員或?qū)W員可以根據(jù)自己的實(shí)際情況自由選擇,既可以參加后續(xù)教育委員會組織的培訓(xùn),也可以在公司、大學(xué)學(xué)習(xí)或在家自學(xué)。

中國注冊會計師參加職業(yè)后續(xù)教育的形式主要有:脫產(chǎn)課程學(xué)習(xí)、非脫產(chǎn)課程學(xué)習(xí)、參加專題研討會、承擔(dān)專業(yè)課題研究以及個人專業(yè)學(xué)習(xí)與實(shí)務(wù)研究等。

從上述各國注冊會計師協(xié)會認(rèn)可的學(xué)習(xí)方式來看,大致可以分為兩大類,即有組織的學(xué)習(xí)和自主學(xué)習(xí)。其中有組織的學(xué)習(xí)一般居于職業(yè)后續(xù)教育的主導(dǎo)位置,而自主學(xué)習(xí)則處于從屬地位。另外,就自主學(xué)習(xí)層面來講,各國注冊會計師協(xié)會對其的重視程度有所不同。在會計職業(yè)得到充分發(fā)展的國家如美國、荷蘭等,自主學(xué)習(xí)方式的認(rèn)同度較高,而在會計職業(yè)尚處于發(fā)展階段的國家如中國,自主學(xué)習(xí)方式的認(rèn)同度較低。

三、后續(xù)教育課程設(shè)置的國際比較

美國注冊會計師協(xié)會設(shè)置了多種課程來滿足職業(yè)后續(xù)教育的需要,課程種類在150種以上,并且每年大約有三分之一的課程要進(jìn)行修改或更新。其后續(xù)教育課程按會員的不同職業(yè)發(fā)展階段設(shè)計,以滿足不同層次的培訓(xùn)要求。

具體分為:

(1)基礎(chǔ)課:用于新會員,該課程知識面窄,強(qiáng)調(diào)基本原則和技能;

(2)中級深:在基礎(chǔ)課的基礎(chǔ)上強(qiáng)調(diào)實(shí)際應(yīng)用;

(3)高級課:強(qiáng)調(diào)知識的深度和應(yīng)用的廣度;

(4)更新課:介紹各個領(lǐng)域的最新發(fā)展;

(5)星級課:由高級專家指導(dǎo)的討論課。與此同時,對于自主學(xué)習(xí)的課程,由各州會計理事會全美協(xié)會指定的后續(xù)職業(yè)教育機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)設(shè)計,其中最有影響的組織之一是會計師教育組(AEG),該組織從1988年開始成為美國自學(xué)后續(xù)職業(yè)教育領(lǐng)域內(nèi)的領(lǐng)先者。

目前,該組織所設(shè)置的課程主要有:

(1)計算機(jī)系列;(2)稅收系列;(3)審計和會計系列;(4)遺產(chǎn)計劃(estate planning)系列(文秘站:)。

加拿大注冊會計師協(xié)會設(shè)置的課程主要包括三個部分:

(1)會計、審計、

財務(wù)、稅制和管理信息系統(tǒng)等領(lǐng)域的最新發(fā)展; (2)職業(yè)道德規(guī)范的有關(guān)課程;

(3)信息技術(shù)。

荷蘭的后續(xù)教育委員會與荷蘭一些大學(xué)合作,為不同層次的會員制定不同的繼續(xù)教育課程,如信息技術(shù)、保險、工商經(jīng)濟(jì)、法律、稅法、政府及非營利組織、管理技術(shù)等。該委員會在制訂后續(xù)教育課程內(nèi)容時著重突出“能力”教育,并將其區(qū)分為三個層次,即一般性能力、解決問題能力和實(shí)際行為能力等。一般性能力包括自學(xué)能力、職業(yè)道德水準(zhǔn);解決問題能力包括理解能力、應(yīng)用能力、分析能力、整合能力和評估能力等;實(shí)際行為能力包括實(shí)際工作能力、幫助他人能力、人與人之間溝通并影響他人的能力、組織能力等。

中國注冊會計師協(xié)會規(guī)定職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容主要包括:

(1)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī);

(2)獨(dú)立審計準(zhǔn)則及其他職業(yè)規(guī)范;

(3)與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法規(guī);

(4)執(zhí)業(yè)所需的其他知識與技能。職業(yè)后續(xù)教育的具體內(nèi)容根據(jù)不同對象及其需要確定。針對主任會計師、部門經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理、注冊會計師以及一般執(zhí)業(yè)人員的培訓(xùn)內(nèi)容各有側(cè)重。

從上述各國注冊會計師協(xié)會所設(shè)置的課程來看,各國的課程內(nèi)容不盡相同。其中美國、中國的課程規(guī)劃比較詳細(xì),而加拿大、荷蘭的課程設(shè)計則比較簡約。由于職業(yè)后續(xù)教育面向的是具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的注冊會計師,因此各國注冊會計師協(xié)會在課程設(shè)置過程中一般都將技能的培養(yǎng)與訓(xùn)練,而不是知識的傳授,置于核心地位。與美國、加拿大、荷蘭相比,中國課程設(shè)置唯一的缺陷在于沒有對信息技術(shù)給予足夠的重視。隨著新經(jīng)濟(jì)時代的到來,隨著信息技術(shù)在會計、審計實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用,提高中國注冊會計師的信息技術(shù)知識和能力已是當(dāng)務(wù)之急。

四、后續(xù)教育評價方式的國際比較

美國注冊會計師協(xié)會規(guī)定會員應(yīng)定期報告參加后續(xù)教育的情況,日期為會員加入?yún)f(xié)會之后每個日歷年度的起始日?？紤]到各種因素,協(xié)會還規(guī)定了報告寬限期(grace period)——法定報告日后2個月內(nèi)。對于報告的格式,該協(xié)會要求采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),即在年度會費(fèi)報告中包含下列的陳述:”在繳納會費(fèi)時,我確保自己已履行了后續(xù)職業(yè)教育的有關(guān)規(guī)定”。同時該協(xié)會要求,在陳述報告時,必須提供相應(yīng)的證明文件。

在《后續(xù)職業(yè)教育準(zhǔn)則公告》征求意見稿中,美國注冊會計師協(xié)會針對兩種不同的學(xué)習(xí)方式,提出不同的要求。對于參加有組織學(xué)習(xí)方式的會員,該準(zhǔn)則要求他們在報告學(xué)習(xí)情況時提供以下的信息:組織者的名稱、學(xué)習(xí)的題目和內(nèi)容、日期、地點(diǎn)以及職業(yè)后續(xù)教育的學(xué)時等;而對于參加自主學(xué)習(xí)方式的學(xué)員,在完成自主學(xué)習(xí)活動之后,學(xué)員必須提供能夠證明完成該活動的相關(guān)文件,諸如由第三方提供的證明、證書或撰寫的文章等。此外,學(xué)員還應(yīng)對自主學(xué)習(xí)活動的完成情況進(jìn)行總結(jié),并提供自我評估報告。如果學(xué)員對完成的自主學(xué)習(xí)活動諸項(xiàng)目中有超過半數(shù)表示滿意,則報告還應(yīng)附上一個專家評閱意見。如果未超過半數(shù),則不需要這樣的意見。

荷蘭注冊會計師協(xié)會規(guī)定每年會員必須向協(xié)會提交一份前一年的學(xué)習(xí)報告,但對未完成后續(xù)教育課程的會員則目前尚未出臺強(qiáng)制性措施.而是靠會員的自律和自我責(zé)任感。

篇3

2004年度，協(xié)會在抓好政治學(xué)習(xí)、搞好廉政建設(shè)、加深對“十六大”會議精神理解的基礎(chǔ)上，認(rèn)真貫徹落實(shí)省財政工作會議精神，以“鼓勵中介機(jī)構(gòu)發(fā)展，邊發(fā)展邊規(guī)范，以規(guī)范促發(fā)展；加強(qiáng)監(jiān)督，寓管理于服務(wù)之中”為指導(dǎo)思想，緊緊圍繞“行業(yè)誠信建設(shè)”這一中心，采取多種措施促進(jìn)行業(yè)規(guī)范發(fā)展，扎實(shí)有效的開展了各項(xiàng)工作，并全面完成了廳“青財函字[2004]51號”文件下達(dá)的工作任務(wù)?，F(xiàn)將一年來的工作總結(jié)如下：

（一）加強(qiáng)了行業(yè)自律性管理體制工作

在協(xié)會行政職能交接后，2004年度協(xié)會重點(diǎn)工作是依據(jù)“法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律”的原則，建立“自我監(jiān)督、自我管理和自我協(xié)調(diào)”的組織制度和運(yùn)行機(jī)制。按照廳領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于在注冊會計師管理方面拿出幾條操作辦法的批示，在加強(qiáng)內(nèi)部懲戒、執(zhí)業(yè)人員維權(quán)和執(zhí)業(yè)人員申訴工作管理的基礎(chǔ)上，及時出臺了會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量內(nèi)部檢查辦法，同時建立了事務(wù)所執(zhí)業(yè)的報備制度，促使了行業(yè)自律性管理體制的落實(shí)。

（二）落實(shí)了《**省注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師行業(yè)誠信建設(shè)實(shí)施意見》

該辦法自03年推行以來，得到了廣大行業(yè)同仁的積極擁護(hù)，搞好誠信建設(shè)符合事務(wù)所的執(zhí)業(yè)原則和維護(hù)社會公眾的利益，所以2004年協(xié)會堅(jiān)持以“誠信建設(shè)為主線”不動搖，以張光榮廳長關(guān)于鼓勵發(fā)展中介機(jī)構(gòu)的工作思路不變的指導(dǎo)思想，把行業(yè)誠信建設(shè)的這一工作思路具體體現(xiàn)在了注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師的考試、培訓(xùn)、注冊、監(jiān)管、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、技術(shù)指導(dǎo)等具體工作之中，并在年內(nèi)建立起了誠信檔案制度，切實(shí)把誠信建設(shè)落到了實(shí)處。

（三）規(guī)范事務(wù)所內(nèi)部管理制度、加強(qiáng)從業(yè)人員的管理

建立健全會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部治理機(jī)制是關(guān)系到行業(yè)發(fā)展前途的大事，是提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和保障事務(wù)所永續(xù)發(fā)展的前提。2004年協(xié)會帶領(lǐng)全行業(yè)樹立起以人為本、從嚴(yán)治所的管理理念，堅(jiān)持以尊重人為出發(fā)點(diǎn)、以發(fā)展人為目標(biāo)，倡導(dǎo)尊重人、理解人、關(guān)心人、激勵人、發(fā)展人的作風(fēng)，積極創(chuàng)造了一種凝聚、培養(yǎng)、關(guān)心人的工作環(huán)境和寬松的工作氛圍，在全行業(yè)初步建立起了一個進(jìn)取、激勵、公平的用人機(jī)制。增強(qiáng)了事務(wù)所的凝聚力，培養(yǎng)注冊會計師后續(xù)人才。

（四）加強(qiáng)制度建設(shè)，抓好注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師后續(xù)教育培訓(xùn)工作

搞好培訓(xùn)工作是提高事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提，協(xié)會在年初工作計劃中就把培訓(xùn)工作列為全年的工作重點(diǎn)之一。為搞好后續(xù)教育培訓(xùn)工作，協(xié)會采取了多種措施：一是切實(shí)落實(shí)好培訓(xùn)制度，將培訓(xùn)工作同注冊會計師年檢工作有機(jī)結(jié)合起來，對未完成培訓(xùn)課時的注冊會計師在年檢時堅(jiān)決不予以通過；二是協(xié)會為支持州縣事務(wù)所的培訓(xùn)，決定州縣事務(wù)所學(xué)員的食宿費(fèi)由協(xié)會負(fù)擔(dān)，多方面調(diào)動事務(wù)所參加培訓(xùn)的積極性；三是嚴(yán)格課堂紀(jì)律，實(shí)行點(diǎn)名制度，保證培訓(xùn)取得預(yù)期效果。通過采取上述手段，有力的保證了培訓(xùn)工作的順利進(jìn)行。

為了搞好培訓(xùn)工作，協(xié)會通過中國注冊會計師協(xié)會從中央財經(jīng)大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)、上海國家會計學(xué)院選派優(yōu)秀教師擔(dān)任師資，分別講授了審計風(fēng)險及其防范、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、小?guī)模企業(yè)報表審計風(fēng)險控制、注冊會計師法律責(zé)任及案例分析、司法會計的理論與實(shí)務(wù)和塑造高效團(tuán)隊(duì)和職業(yè)道德建設(shè)等內(nèi)容，培訓(xùn)內(nèi)容既與注冊會計師業(yè)務(wù)操作緊密聯(lián)系，具有很強(qiáng)的指導(dǎo)性，又緊扣行業(yè)形勢，深入淺出的闡述了當(dāng)前注冊會計師行業(yè)發(fā)展中存在的問題和發(fā)展趨向，參加培訓(xùn)的學(xué)員，尤其是各事務(wù)所的主任會計師深感受益匪淺。授課老師高水平的理論闡述和精彩的案例分析，得到了學(xué)員的好評。

搞好培訓(xùn)工作，是協(xié)會適應(yīng)形勢，提高服務(wù)水平邁出的堅(jiān)實(shí)一步。今后，隨著中注協(xié)遠(yuǎn)程教育網(wǎng)絡(luò)的開通，培訓(xùn)方式將有大的改變，協(xié)會將適時轉(zhuǎn)變培訓(xùn)思路，調(diào)整培訓(xùn)方案，進(jìn)一步為會員做好服務(wù)工作，并將執(zhí)業(yè)人員的后續(xù)教育培訓(xùn)工作做為一項(xiàng)主要工作來抓。

（五）切實(shí)做好注冊會計師考試工作

按照財政部注冊會計師考試委員會“嚴(yán)肅紀(jì)律、嚴(yán)格要求、精心準(zhǔn)備、萬無一失”的要求，在財政廳領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和注冊會計師協(xié)會全體工作人員的共同努力下，我省2004年度注冊會計師考試工作圓滿結(jié)束。在考試組織方面：一是財政廳成立了以主管廳長為主任的“**省財政廳第十三屆注冊會計師考試委員會”（以下簡稱“考委會”）及其下設(shè)的**省財政廳注冊會計師考試委員會辦公室（以下簡稱“考辦”），考辦設(shè)在省注冊會計師協(xié)會，并明確考委會及考辦職責(zé)，以便各司其職；二是報名工作開始之前，在《**日報》、《西海都市報》等省內(nèi)主要宣傳媒體上報名廣告，提高宣傳力度；三是加強(qiáng)對考辦工作人員的培訓(xùn)，在報名工作中分工明確，職責(zé)到位，提高每一個工作人員的事業(yè)心和責(zé)任感。

在考試實(shí)施方面，為了保證考試萬無一失。一是認(rèn)真選聘監(jiān)考人員，在考試舉行之前，認(rèn)真培訓(xùn)監(jiān)考人員學(xué)習(xí)考試操作規(guī)程，保證監(jiān)考工作的嚴(yán)肅性；二是各項(xiàng)工作嚴(yán)格按照《關(guān)于做好2004年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試實(shí)施工作的通知》（財考辦[2004]154號）要求辦理，環(huán)環(huán)相扣，沒有出現(xiàn)差錯。

高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，保證考場紀(jì)律。為維護(hù)國家考試的社會信譽(yù)，省保密局的領(lǐng)導(dǎo)自始至終參與了今年的注冊會計師考試工作，從試卷的出庫、分發(fā)到試卷的密封、回收、入庫，都有保密局的領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督，一方面促進(jìn)了我們工作的規(guī)范性，另一方面也保證了考試的嚴(yán)肅性。

考試期間考場秩序良好，應(yīng)試人員遵守考場紀(jì)律，沒有發(fā)現(xiàn)違紀(jì)、作弊等現(xiàn)象；考場監(jiān)考人員認(rèn)真負(fù)責(zé)，各項(xiàng)工作都能按照考試操作規(guī)程要求進(jìn)行。

（六）認(rèn)真做好注冊管理和年檢工作，搞好隊(duì)伍建設(shè)

進(jìn)一步完善注冊管理制度，組織開展了對事務(wù)所和注冊會計師、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的年檢，將個人資格年檢和機(jī)構(gòu)年檢相結(jié)合、與后續(xù)教育培訓(xùn)相結(jié)合、與人事檔案管理相結(jié)合，進(jìn)而加強(qiáng)從業(yè)人員管理，以達(dá)到搞好隊(duì)伍建設(shè)的目的。

（七）繼續(xù)凈化注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境

行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境在最近幾年逐漸好轉(zhuǎn)，但行政干預(yù)、壓價收費(fèi)、給予客戶回扣，部分執(zhí)業(yè)人員不遵守職業(yè)道德、出具虛假驗(yàn)資、審計報告等不正當(dāng)競爭現(xiàn)象仍然存在，嚴(yán)重干擾了正常的中介服務(wù)市場。對此，協(xié)會加強(qiáng)了與省紀(jì)委等有關(guān)部門的協(xié)調(diào)，力爭在明年開展一次執(zhí)業(yè)環(huán)境的清理整頓行動，對遵守道德、誠信為本的事務(wù)所營造一個公平、寬松的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

（八）完成了全省經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)的清理整頓脫鉤改制工作

2004年我省經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)的清理整頓脫鉤改制工作穩(wěn)步推進(jìn)，截至目前，全省27家需要清理整頓和脫鉤改制的經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)的脫鉤改制材料基本上報送完備，審查驗(yàn)收工作也基本完成，將在年底之前向社會公布完成脫鉤改制的社會中介機(jī)構(gòu)名單，至此此項(xiàng)工作將得以全面完成。

（九）為了進(jìn)一步推動會計師事務(wù)所的發(fā)展壯大，提升注冊會計師行業(yè)形象，我們在給中介機(jī)構(gòu)創(chuàng)造良好執(zhí)業(yè)環(huán)境、促使提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量的同時，經(jīng)過積極努力，調(diào)整了會計師事務(wù)所收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，這將對會計師事務(wù)所的發(fā)展與壯大提供根本性的保證。

2004年廳里下達(dá)給協(xié)會的工作目標(biāo)雖已完成，但是也存在許多的問題和不足。存在的問題有協(xié)會自身班子弱的問題，也有會計師事務(wù)所自身發(fā)展不規(guī)范的問題，更有整個社會執(zhí)業(yè)環(huán)境的問題。對于這些問題，我們將根據(jù)光榮廳長在傳達(dá)省委常委會精神會議上強(qiáng)調(diào)的“結(jié)合財政部相關(guān)精神，認(rèn)真思考，進(jìn)一步明確明年的工作思路，安排好明年工作”的要求，進(jìn)一步對一些問題作深入研究，找出問題的關(guān)鍵所在，切實(shí)做好2005年的工作。

二、2005年度工作安排

（一）抓好行業(yè)誠信建設(shè)，維護(hù)行業(yè)執(zhí)業(yè)形象

落實(shí)貫徹好《**省注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師行業(yè)誠信建設(shè)實(shí)施意見》是協(xié)會長期重點(diǎn)工作。這不僅符合會計師（資產(chǎn)評估）事務(wù)所執(zhí)業(yè)原則的需要，更能體現(xiàn)注冊會計師（資產(chǎn)評估）行業(yè)維護(hù)社會公眾利益以及體現(xiàn)行業(yè)形象的需要。所以，協(xié)會將堅(jiān)定不移地把行業(yè)誠信建設(shè)的這一工作貫徹好、落實(shí)好！并具體體現(xiàn)在注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師的考試培訓(xùn)、注冊、年檢管理、業(yè)務(wù)監(jiān)管、行業(yè)懲戒、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、技術(shù)指導(dǎo)、行政審批等工作之中。

（二）規(guī)范會計師（資產(chǎn)評估）事務(wù)所內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)執(zhí)（從）業(yè)人員的管理

建立健全會計師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制是關(guān)系到行業(yè)發(fā)展前途的大事，是提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和保障事務(wù)所永續(xù)發(fā)展的前提。2005年協(xié)會將繼續(xù)帶領(lǐng)全行業(yè)樹立以人為本、從嚴(yán)治所的理念，堅(jiān)持以尊重人為出發(fā)點(diǎn)、以發(fā)展人為目標(biāo)，倡導(dǎo)尊重人、理解人、關(guān)心人、激勵人、發(fā)展人的作風(fēng)，積極創(chuàng)造一種凝聚、培養(yǎng)、關(guān)心人的工作環(huán)境和融洽的工作氛圍，在全行業(yè)建立并鞏固一個進(jìn)取、激勵、公平的用人機(jī)制。協(xié)會將通過加強(qiáng)執(zhí)（從）業(yè)人員的誠信檔案和人事檔案管理等工作來實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。

（三）建立行業(yè)自律公約、落實(shí)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)報備制度

在目前的執(zhí)業(yè)環(huán)境下，制定行業(yè)自律公約是非常必要的一項(xiàng)工作。2005年協(xié)會將制定出包括收費(fèi)價格在內(nèi)的行業(yè)自律公約，以此遏制不平等競爭、壓價收費(fèi)等不正?，F(xiàn)象的蔓延，致力于提高會計師事務(wù)所的自身素質(zhì)。與此同時，實(shí)行業(yè)務(wù)報備制度，把可能出現(xiàn)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題解決在萌芽之中，使事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為朝著科學(xué)、健康、規(guī)范的方向發(fā)展。另外，建立起政府——協(xié)會——中介機(jī)構(gòu)之間的溝通渠道，發(fā)現(xiàn)問題及時與相關(guān)部門溝通，維護(hù)事務(wù)所的合法權(quán)益。

（四）幾項(xiàng)具體工作

1、開展會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的復(fù)查工作，7月初做好有關(guān)所停業(yè)整頓情況的審查工作，在9、10月份繼續(xù)按照中注協(xié)、中評協(xié)的要求開展事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。

2、做好注冊會計師（資產(chǎn)評估師）考試報名及按照“三嚴(yán)一?！钡囊髮?shí)施好考試工作；加強(qiáng)執(zhí)（從）業(yè)人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，并完善培訓(xùn)和后續(xù)教育制度，在7—8月份繼續(xù)舉辦全省執(zhí)（從）業(yè)人員后續(xù)教育培訓(xùn)班；并根據(jù)中注協(xié)的要求適時舉辦遠(yuǎn)程教育視頻（同步學(xué)習(xí)）培訓(xùn)班；組織安排事務(wù)所主任會計師、部門經(jīng)理和業(yè)務(wù)骨干參加三個國家會計學(xué)院的培訓(xùn)工作。

3、搞好“注冊兩師”的年檢工作，指導(dǎo)被撤銷的格爾木誠信所的終止清算、人員安排以及被延期的**江源、西寧振青事務(wù)所的規(guī)范運(yùn)作工作。

4、清理掛名、未參加后續(xù)教育培訓(xùn)的執(zhí)業(yè)人員；清理事務(wù)所擅自違規(guī)設(shè)立業(yè)務(wù)代辦點(diǎn)以及亂設(shè)分所的現(xiàn)象；及時清理對已設(shè)分支機(jī)構(gòu)但執(zhí)業(yè)人員不到位或委托他人招攬業(yè)務(wù)的現(xiàn)象。

篇4

關(guān)鍵詞：

國家審計；注冊會計師；審計性質(zhì)

一、國家審計對注冊會計師審計性質(zhì)的確立

在國家審計利用注冊會計師工作的途徑建設(shè)中，必須確立審計業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)督制度，也就是確立審計性質(zhì)，在一致性的審計管理中實(shí)現(xiàn)高效利用。

1.以會計師事務(wù)所為審計質(zhì)量監(jiān)督的核心。

國家審計在利用注冊會計師工作中，為實(shí)現(xiàn)審計質(zhì)量監(jiān)督，應(yīng)確立審計監(jiān)督的對象，其中要特別強(qiáng)調(diào)的是，國家審計的對象是會計師事務(wù)所，而不是注冊會計師所審計的單位。審計監(jiān)督會計師事務(wù)所具有直接關(guān)系，而若是審計被審單位則具有間接關(guān)系，為有效監(jiān)督審計工作安排，應(yīng)以會計師事務(wù)所為主要環(huán)境，對注冊會計師的審計專業(yè)性和審計工作內(nèi)容進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)督，從基礎(chǔ)上把握審計核心管理。

2.明確審計業(yè)務(wù)的目的。

在國家審計管理中，要明確對會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督目的。其中兩種誤區(qū)必須避免。其一，審計業(yè)務(wù)的確立并不是對會計師事務(wù)所的經(jīng)營管理狀態(tài)進(jìn)行監(jiān)督，與被審單位的具體審計流程和審計效果沒有具體的管理規(guī)定，只是針對注冊會計師如何審計被審單位進(jìn)行質(zhì)量審核，沒有監(jiān)督經(jīng)營狀況的審計業(yè)務(wù)。其二，國家審計業(yè)務(wù)不參與會計師事務(wù)所的管理工作。國家審計業(yè)務(wù)的最終目的只是對會計師事務(wù)所進(jìn)行審計的質(zhì)量監(jiān)督工作，沒有管理的權(quán)利，對行業(yè)協(xié)會如何限定律師事務(wù)所的職能，以及會計師事務(wù)所內(nèi)部的審計業(yè)務(wù)沒有管理限定。

二、國家審計利用注冊會計師工作的途徑分析

1.利用注冊會計師工作是國家審計工作的重要工作部分。

注冊會計師與普通的會計從業(yè)人員具有較大不同，其經(jīng)過長期的經(jīng)驗(yàn)學(xué)習(xí)和審計工作的積累，并對財務(wù)法律法規(guī)熟識，能夠獨(dú)立承擔(dān)審計工作以及法律責(zé)任。并且其所在的工作單位也具有承擔(dān)法律責(zé)任的組織，并在行業(yè)協(xié)會的協(xié)同工作中從事審計業(yè)務(wù)。在我國審計工作展開過程中，要充分認(rèn)識會計師事務(wù)所和注冊會計師的從業(yè)優(yōu)勢，對其審計業(yè)務(wù)和審計質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，限定會計審計工作的性質(zhì)，促進(jìn)國家審計與注冊會計師的融合與合作，擴(kuò)大社會中專業(yè)人才的高效利用范圍，通過對其審計質(zhì)量的監(jiān)督，提高國家審計效率。

2.優(yōu)化聘用機(jī)制。

在國有審計與會計師事務(wù)所的合作中，為保證審計質(zhì)量，需要對注冊會計師的審計業(yè)務(wù)進(jìn)行審核，分析注冊會計師的審計質(zhì)量，驗(yàn)證注冊會計師的水平。國家對注冊會計師進(jìn)行審計監(jiān)督的最終目的就是提高審計質(zhì)量，因此，在今后的管理和聘用中，要加大對注冊會計師的公平與透明化的程序建立。具體的聘用機(jī)制的設(shè)立如下：嚴(yán)格審查會計師事務(wù)所所具有的從事相關(guān)業(yè)務(wù)的資質(zhì)；正確評價主要注冊會計師的工作業(yè)績和職業(yè)道德；對注冊會計師的工作進(jìn)行全過程的有效監(jiān)控和管理；抽查會計師事務(wù)所和注冊會計師的審計結(jié)果；建立與注冊會計師行業(yè)的存在。有資料顯示，屬于審計署及其派出機(jī)構(gòu)審計的單位大約3萬多個，目前每年實(shí)際被審計的單位不到3000個，審計覆蓋面只有10%左右，甚至有不少單位自審計署成立以來還從未接受過審計。這一方面導(dǎo)致一些單位潛藏著舞弊和損失浪費(fèi)行為不能得到及時發(fā)現(xiàn)和糾正。如近幾年查出的電力等部門嚴(yán)重違紀(jì)的問題就是例子；另一方面，目前我國履行或部分履行審計職能的部門和單位還有紀(jì)檢監(jiān)察、財政、證監(jiān)會、國資委等，存在多頭檢查、重復(fù)交叉監(jiān)督的問題，往往使一些企業(yè)不堪重負(fù)。建立對所聘用會計師事務(wù)所的談話提醒制度、法人問責(zé)制度和有序的進(jìn)出制度；與所聘用的會計師事務(wù)所簽訂業(yè)務(wù)合作協(xié)議書；社會審計組織審計費(fèi)用由財政統(tǒng)一支付；成立獨(dú)立的注冊會計師評價考核部門；對聘用注冊會計師的工作成果組織專門委員會進(jìn)行鑒定；加大對所聘用注冊會計師有針對性的培訓(xùn)；對所選擇或辭退的會計師事務(wù)所進(jìn)行不定期的公告。

3.有計劃、有步驟、有秩序地放開與社會審計合作的領(lǐng)域。

為提高國有審計對注冊會計師工作的利用，應(yīng)不斷擴(kuò)大注冊會計師與社會審計之間的合作，只有讓注冊會計師有機(jī)會參與到國有企業(yè)和重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的財務(wù)審核中，才能促進(jìn)國有審計有其之間的聯(lián)系，并在越來越緊密的關(guān)系中，實(shí)現(xiàn)審計質(zhì)量的監(jiān)督。在這個轉(zhuǎn)變過程中需要國家審計不斷加大對審計隊(duì)伍的培訓(xùn)投入，不斷增加效益審計的人力資源，不斷強(qiáng)化對現(xiàn)有財務(wù)收支審計的力度，在現(xiàn)有的條件下，有效利用注冊會計師的工作，有計劃、有步驟、有秩序地放開與社會審計合作的領(lǐng)域。具體來說，國家審計機(jī)關(guān)可以考慮放開的與社會審計合作的領(lǐng)域主要有：固定資產(chǎn)投資審計、國有企業(yè)績效評價審計、國有資產(chǎn)質(zhì)量審計、重點(diǎn)財政專項(xiàng)資金審計、國有商業(yè)銀行審計、外資利用效果審計等。

三、結(jié)語

在提高國家審計利用注冊會計師的有效途徑中，要確立注冊會計師在國家審計工作中的重要工作地位，并提高專業(yè)型從業(yè)人員的審計水平，建立公平和透明的聘用體系，提高審計工作的質(zhì)量，同時還要加強(qiáng)注冊會計師與社會審計之間的合作，從固定投資、國有銀行和國有企業(yè)績效評價等工作的建立中，促進(jìn)注冊會計師與國有企業(yè)的融合，實(shí)現(xiàn)兩者質(zhì)量合作路徑的高效建立，同時，這也是促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展的有力保證。

參考文獻(xiàn)：

篇5

我國注冊會計師制度自2004年以來的近六年里，我國注冊會計師行業(yè)規(guī)模快速壯大,個人會員從13.3萬人增加到17.8萬余人，其中執(zhí)業(yè)會員從6.3萬人增加到9.5萬余人;會計師事務(wù)所達(dá)到7790家(含分所799家),總體實(shí)力不斷增強(qiáng),收入過億元的事務(wù)所由8家增加到34家;50家會計師事務(wù)所在香港、新加坡、日本、澳大利亞、美國等地設(shè)立了62個分支機(jī)構(gòu)或者聯(lián)系機(jī)構(gòu);會計市場總量穩(wěn)步擴(kuò)大,行業(yè)所服務(wù)的企業(yè)超過350萬家,行業(yè)業(yè)務(wù)總收入從154億元增加到317億元。截止到2010年，全國注冊會計師已接近15萬人，行業(yè)從業(yè)人員30萬人，會計師事務(wù)所7790家，行業(yè)所服務(wù)的企業(yè)超過350萬家。

盡管我國注冊會計師行業(yè)已經(jīng)取得了巨大的成就和發(fā)展，但在全球化趨勢日益明顯的今天，無論從職業(yè)者的素質(zhì)還是從職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和管制等各個方面都與國外發(fā)達(dá)國家有很大差距。國際化的舞臺給我們提供了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)的同時也給我們帶來了嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

一、我國注冊會計師行業(yè)競爭環(huán)境分析

(一)注冊會計師行業(yè)內(nèi)競爭者之間競爭相對激烈

單從國內(nèi)事務(wù)所和國際事務(wù)所在我國的年收入來說，2009年度，中國注冊會計師行業(yè)業(yè)務(wù)收入達(dá)到317億元，與2004年度的154億元相比，翻了一番。6年前僅有8家事務(wù)所收入過億元，到現(xiàn)在有34家事務(wù)所收入過億元。但最新的《2010年會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息》也顯示，2009年度國內(nèi)前百家會計師事務(wù)所中，前四名仍為普華永道、德勤華永、畢馬威華振和安永華明國際“四大”會計師事務(wù)所，相對于四大年度總收入平均超過20億元的規(guī)模，國內(nèi)事務(wù)所收入最高的也不足10億元，差距仍十分明顯。截止2010年，我國會計師事務(wù)所已達(dá)到7790家，一些國內(nèi)中小型企業(yè)成為國內(nèi)事務(wù)所的服務(wù)對象，這些客戶通常以事務(wù)所的規(guī)模與品牌來評價審計質(zhì)量，而國內(nèi)事務(wù)所‘數(shù)量多、規(guī)模小、實(shí)力接近’三大特點(diǎn)決定了客戶有充足的選擇余地，所以造成事務(wù)所過度依賴客戶選擇，甚至為了爭奪客戶業(yè)務(wù)競相降價的局面，所以國內(nèi)事務(wù)所之間競爭相對激烈。但除了國內(nèi)事務(wù)所之間的競爭，國內(nèi)事務(wù)所與國際大型事務(wù)所間的競爭是更加激烈的。

(二) 開放的市場吸引潛在者的進(jìn)入

在2005年12月31日前，我國會計服務(wù)市場已經(jīng)對周邊各國和一些發(fā)達(dá)國家全部開放。更多的國際會計師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)人員進(jìn)入到我國市場使得國內(nèi)的會計師事務(wù)所面臨更多更強(qiáng)的挑戰(zhàn)。而根據(jù)對外經(jīng)貿(mào)部提供的13個發(fā)達(dá)國家和地區(qū)會計服務(wù)貿(mào)易市場進(jìn)入標(biāo)準(zhǔn)和國民待遇來看，國外事務(wù)所進(jìn)入我國會計服務(wù)市場障礙相對較小，比如美國只讓有本國執(zhí)業(yè)會計師設(shè)立獨(dú)資或者合伙制的事務(wù)所，而我國并不要求只有本國執(zhí)業(yè)的會計師設(shè)立;日本禁止國外人員在日本本土開辦事務(wù)所;新加坡對于外國會計師設(shè)立事務(wù)所的要求是該外國會計師必須實(shí)際居住在當(dāng)?shù)鼗蛘咧辽儆幸幻聞?wù)所合伙人實(shí)際居住在當(dāng)?shù)氐鹊?，以上都表?國外潛在進(jìn)入者更容易進(jìn)入我國行業(yè)市場。

(三)替代品或替代服務(wù)優(yōu)質(zhì)化導(dǎo)致客戶資源的轉(zhuǎn)移

由于目前國內(nèi)會計師事務(wù)所的主營業(yè)務(wù)仍然是傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)，所以目前來自替代品或替代服務(wù)的威脅不是很大，但是從國際“四大”會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢來看，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)所占比重有所下降并呈此趨勢發(fā)展， 國際上通常注冊會計師行業(yè)非傳統(tǒng)業(yè)務(wù)占全部業(yè)務(wù)的比重約為60%，而中國目前整個注冊會計師行業(yè)的收入結(jié)構(gòu)中，傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)收入比例占84%，非審計業(yè)務(wù)只有16%，與國外同行的優(yōu)化比例相差懸殊。所以，只有我國會計師事務(wù)所將業(yè)務(wù)發(fā)展多元化，不斷開拓新的業(yè)務(wù)員同時應(yīng)將會計師事務(wù)所的服務(wù)優(yōu)質(zhì)化，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，出具高質(zhì)量的審計報告，提高服務(wù)效率，同時，會計準(zhǔn)則和行業(yè)規(guī)范與國際接軌，增強(qiáng)國際競爭力，得到國際的認(rèn)可才不會被同類的替代品或替代服務(wù)替代。只有做好自己的本職工作的同時優(yōu)化審計服務(wù)，做出讓人信得過的品牌，才能站穩(wěn)腳跟，擁有更大的競爭力。

(四)審計結(jié)果的認(rèn)同度致使審計定價權(quán)的轉(zhuǎn)移

一個經(jīng)驗(yàn)豐富的高技能供應(yīng)方可以討價還價從而減少企業(yè)的利潤，對于注冊會計師行業(yè)來說，注冊會計師就是這個行業(yè)的“供應(yīng)方”，他們是事務(wù)所提供會計服務(wù)的主要投入品，具有高素質(zhì)高文憑的國際化水平專業(yè)人才的討價還價能力比一般的會計師還要強(qiáng)。而注冊會計師除了國內(nèi)事務(wù)所外，擁有更優(yōu)厚待遇和更優(yōu)越工作環(huán)境和發(fā)展機(jī)會的國際“四大”事務(wù)所更對他們有吸引力，這使得大批優(yōu)秀的年輕的人才流失，并且注冊會計師是無論國內(nèi)還是國際都不可或缺的人才，所以他們的討價還價能力非常強(qiáng)。同時，會計師事務(wù)所審計結(jié)果的國際認(rèn)同度高則獲得的利潤就相對多一些，相反就相對少一些，所以一個會計師事務(wù)所的審計結(jié)果的國際認(rèn)同度也影響著事務(wù)所討價還價的余地。

二、我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展建議

針對以上對我國注冊會計師行業(yè)戰(zhàn)略的解讀，筆者總結(jié)出以下幾點(diǎn)建議，以期能夠?yàn)楦纳菩袠I(yè)存在的問題、幫助行業(yè)更加健康有序的發(fā)展做出一點(diǎn)貢獻(xiàn)。

(一)行業(yè)人員的儲備、培訓(xùn)應(yīng)經(jīng)?；?、制度化

首先，事務(wù)所應(yīng)打破傳統(tǒng)體制對人才不看個人能力而論資排輩的做法，根據(jù)事務(wù)所自身的戰(zhàn)略所需的人才結(jié)構(gòu)，招聘優(yōu)秀人才。將優(yōu)秀的人才留住然后完善績效考核與激勵機(jī)制，并建立一整套科學(xué)合理的薪酬和福利制度制定以及人才培訓(xùn)計劃，提高全體人員的積極性。同時，不斷提高注冊會計師業(yè)務(wù)能力。加大對注冊會計師后續(xù)教育培訓(xùn)的力度，加強(qiáng)繼續(xù)教育制度的建設(shè)，全面提升業(yè)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力，強(qiáng)化注冊會計師持續(xù)執(zhí)業(yè)發(fā)展。

其次，要采取“請進(jìn)來，走出去”的方式，加強(qiáng)國際交流與合作，與境外會計職業(yè)組織加強(qiáng)合作，組織優(yōu)秀會計人才到國外學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。對于各大高校會計專業(yè)教育的傳統(tǒng)模式，要不斷更新教學(xué)結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，與最新的政策同步，并注重對學(xué)生綜合能力和個人素質(zhì)的培養(yǎng)，選送注冊會計師專業(yè)的學(xué)生到境外實(shí)習(xí)，努力把學(xué)生培養(yǎng)成能適應(yīng)國際會計發(fā)展需要的復(fù)合型﹑國際型會計人才。

(二)強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)督管制制度的剛性

雖然行業(yè)監(jiān)管在多方面的努力下已取得很大成效，但在中國注冊會計師行業(yè)管制制度還是存在著一些弊端，只有不斷深化改革管制制度，不斷提高監(jiān)管效能，才能完善我國注冊會計師行業(yè)。

首先，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，切實(shí)做好執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。認(rèn)真落實(shí)五年一個周期的全國事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，在全面檢查的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步深入了解執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平較低的群體和風(fēng)險較大的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，把以上兩類作為重點(diǎn)監(jiān)管對象，增加檢查頻率，將定期檢查與不定期抽查結(jié)合起來同時加大檢查力度。嚴(yán)懲采取回扣、惡性壓價等違反職業(yè)道德承攬業(yè)務(wù)的不正當(dāng)競爭行為以及串通舞弊、掛名簽字等違法違規(guī)行為。建立健全懲戒制度，做到懲戒工作的透明化和公平公正化。

其次，結(jié)合當(dāng)前國際經(jīng)濟(jì)形勢變化和我國新型產(chǎn)業(yè)的出現(xiàn)，加大對以進(jìn)出口為主要營業(yè)業(yè)務(wù)的企業(yè)和受金融危機(jī)影響較大企業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量即審計業(yè)務(wù)的檢查力度;加強(qiáng)對頻繁轉(zhuǎn)所的注冊會計師以及高齡注冊會計師出具的審計報告的檢查研究;加強(qiáng)對從事H股、創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定等審計業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和監(jiān)督。

最后，加強(qiáng)職業(yè)誠信建設(shè)。建立以“誠信”為核心的道德規(guī)范，完善行業(yè)誠信監(jiān)督體系，努力建立事務(wù)所信用評級制度。將民事行為人的各項(xiàng)信用記錄之間建立聯(lián)系，對有關(guān)信用的關(guān)系進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控和管理。同時，借鑒西方發(fā)達(dá)國家的信用體系，我們可以建立注冊會計師行業(yè)的“個人信用制度”和“會計師事務(wù)所信用制度”，這樣就可完善個人及事務(wù)所的信用體系，以此來制約注冊會計師的失信行為。使我國會計市場信用制度更加完善。宣傳和表彰誠信行為，披露和懲戒失信行為，完善行業(yè)誠信激勵和失信懲處機(jī)制，通過樹典型、評先進(jìn)的形式，努力鑄造行業(yè)誠信形象。

(三)積極參加國際競爭與合作，爭取走的更遠(yuǎn)

面對全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，中國經(jīng)濟(jì)的國家化程度也在不斷加深，這就要求我國注冊會計師行業(yè)要想達(dá)到做大做強(qiáng)、走的更遠(yuǎn)的目標(biāo)就必須與國際接軌，充分利用國際資源，積極參加國際交流合作并且借鑒國際的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，只有這樣才能推動行業(yè)發(fā)展。我國注冊會計師行業(yè)應(yīng)以國際化發(fā)展為導(dǎo)向，積極推動會計師事務(wù)所“走出去”，讓本土事務(wù)所更多的參與國際競爭和與國際事務(wù)所切磋。當(dāng)然，我國注冊會計師行業(yè)國際化不僅僅指行業(yè)人員或者事務(wù)所到國外發(fā)展或服務(wù)，還包括對中國本土市場提供國際化服務(wù)。應(yīng)先抓住本土市場這個優(yōu)勢，在守住本土市場份額的基礎(chǔ)上擴(kuò)大國際市場，這同時也是在為打入國際市場積累經(jīng)驗(yàn)，是我國注冊會計師行業(yè)走向國際舞臺的必由之路。

“永不自滿，永不止步”是我國注冊會計師行業(yè)始終堅(jiān)持的信念之一，我國注冊會計師行業(yè)歷經(jīng)了一些波折，但都通過不斷努力戰(zhàn)勝過來。迎來“十二五”的第一年，我國注冊會計師行業(yè)又面臨著許多新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，只要不斷完善自己，把困難當(dāng)成動力，抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)就能實(shí)現(xiàn)我國注冊會計師行業(yè)的新飛躍。

參考文獻(xiàn):

[1] 于海云. 我國會計師事務(wù)所核心競爭力培育研究[D].蘇州大學(xué)，2006.3

[2] 施金平. 中國本土?xí)嫀熓聞?wù)所發(fā)展分析[D]. 廈門大學(xué)，2006.9

篇6

為規(guī)范我國會計師事務(wù)所及注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，財政部、中國注冊會計師協(xié)會先后制訂、頒布了《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》、《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號――歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制》，這些質(zhì)量控制準(zhǔn)則的制訂對于會計師事務(wù)所建立健全質(zhì)量控制制度、降低審計風(fēng)險、提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量起到了重要作用。但也應(yīng)當(dāng)看到，會計信息失真的問題在一定程度上依然存在，注冊會計師審計中還存在著審計程序執(zhí)行不到位、三級復(fù)核制度流于形式、審計報告失實(shí)等問題，研究改進(jìn)注冊會計師審計質(zhì)量控制的有效措施，對于提高審計質(zhì)量控制水平、促進(jìn)注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展具有重要意義。

1 注冊會計師審計質(zhì)量控制的內(nèi)涵及特征

注冊會計師審計質(zhì)量控制，是指采用科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法，根據(jù)準(zhǔn)則的要求，對審計項(xiàng)目的計劃、實(shí)施、完成、報告等進(jìn)行組織、指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查的活動。

注冊會計師審計質(zhì)量控制具有系統(tǒng)性、嚴(yán)密性、有效性、限制性的特點(diǎn)。

2 我國注冊會計師審計質(zhì)量控制中存在的主要問題

造成我國注冊會計師審計質(zhì)量低下的原因是多方面的,就注冊會計師審計質(zhì)量控制來說，主要存在以下幾個方面的問題：

2.1 審計業(yè)務(wù)委托機(jī)制不健全

審計業(yè)務(wù)委托人與被審計單位的同一性決定了如果在重大問題上會計師的意見與委托人的意見向左，則意味著得不到審計業(yè)務(wù)或是得不到續(xù)聘，會計師事務(wù)所出于生存需要，在執(zhí)業(yè)審計業(yè)務(wù)時不得不考慮這一點(diǎn)，獨(dú)立性自然會受到影響。

2.2 市場惡性競爭

我國注冊會計師行業(yè)近年來取得了長足的發(fā)展，會計師事務(wù)所數(shù)量和注冊會計師人數(shù)都有了很大提高，但在審計市場上僧多粥少，多家會計師事務(wù)所爭奪同一家客戶的情況時有發(fā)生，審計收費(fèi)一降再降。為降低成本，有的會計師事務(wù)所開始減少審計時間、減少必要的審計程序，加劇了審計質(zhì)量的下滑。

2.3 從業(yè)人員普遍執(zhí)業(yè)時間短，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

會計師事務(wù)所面臨著人員流動快、有經(jīng)驗(yàn)的業(yè)務(wù)人員缺乏的普遍問題，由此造成從業(yè)人員執(zhí)業(yè)時間較短、業(yè)務(wù)素質(zhì)難以有效提升。

2.4 三級復(fù)核制度沒有落到實(shí)處

會計師事務(wù)所普遍建立了項(xiàng)目經(jīng)理、風(fēng)險管理部、主任會計師為復(fù)核人的三級質(zhì)量復(fù)核制度，但由于社會審計的季節(jié)性特點(diǎn)，一個主任會計師可能要簽署數(shù)百份審計報告，客觀上沒有足夠時間認(rèn)真履行復(fù)核責(zé)任，造成三級復(fù)核制度的流于形式。

3 提高我國注冊會計師審計質(zhì)量控制的一些具體措施

3.1 總分所機(jī)制下的審計質(zhì)量控制措施

隨著會計師事務(wù)所合并上規(guī)模工作的深入推進(jìn)，執(zhí)行上市公司審計的會計師事務(wù)所數(shù)量從最初的114家減少過半，一些規(guī)模較小的會計師事務(wù)所成為了更大型事務(wù)所的分所，一些較大規(guī)模的事務(wù)所為業(yè)務(wù)拓展需要，也開始在全國大中城市新設(shè)分所，總分所機(jī)制下的審計質(zhì)量控制成為新形勢下行業(yè)質(zhì)量控制面臨的重要課題之一。

3.1.1 建立統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度，樹立質(zhì)量至上、防范風(fēng)險的質(zhì)量控制基本理念

總分所機(jī)制下的會計師事務(wù)所董事會或類似管理機(jī)構(gòu)要將統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度建設(shè)放在各項(xiàng)工作的首位，牢固樹立質(zhì)量至上、防范風(fēng)險的質(zhì)量控制基本理念。質(zhì)量控制的統(tǒng)一包括執(zhí)行統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度。

3.1.2 建立職責(zé)分工明確的質(zhì)量控制組織架構(gòu)，明確各級別質(zhì)控人員的責(zé)任

會計師事務(wù)所主任會計師（法定代表人）對審計質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。在事務(wù)所董事會下設(shè)立審計風(fēng)險管理委員會和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)委員會。

審計風(fēng)險管理委員會由主任會計師擔(dān)任主任委員，委員由負(fù)責(zé)審計風(fēng)險管理、質(zhì)量控制、業(yè)務(wù)執(zhí)行的管理合伙人或權(quán)益合伙人以及審計風(fēng)險管理部負(fù)責(zé)人擔(dān)任。專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)委員會由負(fù)責(zé)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的執(zhí)行董事?lián)沃魅挝瘑T，委員由負(fù)責(zé)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、審計風(fēng)險管理、質(zhì)量控制的管理合伙人或權(quán)益合伙人以及專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部負(fù)責(zé)人擔(dān)任。

3.1.3 建立審計質(zhì)量控制外派復(fù)核人制度，重大項(xiàng)目的質(zhì)量復(fù)核實(shí)行條條管理

審計質(zhì)量外派復(fù)核人制度是指由總所風(fēng)險管理部統(tǒng)一向各分所派駐審計質(zhì)量復(fù)核人員，對各分所的重大審計項(xiàng)目履行二級復(fù)核職責(zé)的制度。

3.1.4 制訂重大項(xiàng)目的評判標(biāo)準(zhǔn)，對重大項(xiàng)目和一般項(xiàng)目分別適用不同的復(fù)核機(jī)制

重大項(xiàng)目由于其涉及面廣，影響大，必須執(zhí)行最為嚴(yán)格的復(fù)核制度，一般項(xiàng)目可以適用簡化的質(zhì)量復(fù)核流程。

3.1.5 建立審計工作底稿整理與檢查制度，對質(zhì)量控制實(shí)施交叉檢查

會計師事務(wù)所要建立統(tǒng)一的審計工作底稿整理及檢查制度，在總所和分所及分所之間實(shí)施交叉檢查。

3.1.6 建立統(tǒng)一的培訓(xùn)管理辦法和員工職業(yè)道德規(guī)范

為保持和提升事務(wù)所員工的專業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平，加強(qiáng)事務(wù)所對人才的培養(yǎng)，需要規(guī)范員工培訓(xùn)和外部培訓(xùn)服務(wù)工作，通過培訓(xùn)使各層次、各崗位上的員工素質(zhì)與執(zhí)業(yè)技能得到提高，制訂及執(zhí)行統(tǒng)一的職業(yè)道德規(guī)范。

3.2 對重點(diǎn)審計項(xiàng)目的質(zhì)量控制措施

對重點(diǎn)審計項(xiàng)目的質(zhì)量控制措施可以分為質(zhì)量控制的事前控制、事中控制、事后控制三個部分。

3.2.1 事前控制

建立業(yè)務(wù)承接核準(zhǔn)制度。審計及相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)的承接，須遵循獨(dú)立性原則、謹(jǐn)慎性原則和重要性原則，同時充分考慮專業(yè)勝任能力。

3.2.2 事中控制

審計項(xiàng)目的事中控制是整個審計過程中質(zhì)量控制的核心，在具體業(yè)務(wù)實(shí)施階段，必須審慎安排項(xiàng)目組成員，在業(yè)務(wù)正式開展前，召開項(xiàng)目組動員會，明確業(yè)務(wù)執(zhí)行的總體要求，加強(qiáng)審計過程中的督導(dǎo)。

建立審計質(zhì)量控制復(fù)核操作規(guī)程，對復(fù)核機(jī)構(gòu)的組織安排、復(fù)核人員條件、重大項(xiàng)目和一般項(xiàng)目的復(fù)核流程、復(fù)核時間安排等事項(xiàng)作出明確規(guī)定。

3.2.3 事后控制

對于重大審計項(xiàng)目，建立審計項(xiàng)目的總結(jié)會制度。在工作結(jié)束后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人集項(xiàng)目組成員進(jìn)行認(rèn)真的總結(jié)，推廣優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)彌補(bǔ)不足。

建立審計檔案歸檔制度，審計檔案是會計師事務(wù)所的工作記錄和寶貴財富，對于指導(dǎo)以后年度的審計工作及在出現(xiàn)審計糾紛時證明會計師事務(wù)所所做工作具有重要作用，應(yīng)予妥善保管。

3.3 對重點(diǎn)審計領(lǐng)域和重要審計事項(xiàng)的質(zhì)量控制措施

從近年來光的審計失敗案例來看，對于重點(diǎn)審計領(lǐng)域和重要審計事項(xiàng)的審計程序執(zhí)行不到位，質(zhì)量控制弱化是導(dǎo)致審計失敗的重要原因，因此，有必要對重點(diǎn)審計領(lǐng)域和重要審計事項(xiàng)執(zhí)行更為嚴(yán)格的質(zhì)量控制措施。

審計人員必須親自控制往來款項(xiàng)的函證。

有形資產(chǎn)盤點(diǎn)程序的實(shí)施應(yīng)嚴(yán)格按準(zhǔn)則執(zhí)行，不能搞形式，走過場。重大審計項(xiàng)目實(shí)物資產(chǎn)的監(jiān)盤（盤點(diǎn)）比例，按金額計算應(yīng)達(dá)到賬面余額的50-70%。

銀行存款是企業(yè)舞弊案件的高發(fā)區(qū)域，須執(zhí)行特別的審計質(zhì)量控制程序。審計人員應(yīng)在企業(yè)相關(guān)人員的陪同下，到被審計單位基本戶開戶銀行進(jìn)入“中國人民銀行人民幣（或外幣）銀行結(jié)算賬戶管理系統(tǒng)”直接查詢與獲取開戶信息資料，檢查有無賬外銀行賬戶的存在。

對企業(yè)的生產(chǎn)能力進(jìn)行調(diào)查，防止虛增銷售。

審計全程重視分析性程序的運(yùn)用，審計人員在運(yùn)用分析程序時，應(yīng)注意養(yǎng)成分析性思考的習(xí)慣，在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行的任何一個階段都應(yīng)該首先考慮運(yùn)用分析程序；通過分析發(fā)現(xiàn)不合理跡象時，暫時不要尋求財務(wù)人員的解釋，盡可能去訪談或觀察業(yè)務(wù)部門；對客戶的解釋應(yīng)視重要性和風(fēng)險及合理性來決定是否取證；對重要和高風(fēng)險的賬戶及交易應(yīng)當(dāng)實(shí)施更加強(qiáng)有力的分析程序。

參考文獻(xiàn)：

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中圖分類號：F239.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-7712 （2013） 20-0000-01

一、審計風(fēng)險的內(nèi)涵

審計風(fēng)險指的是注冊會計師或錯誤地估計和判斷了審計事項(xiàng)，乃至發(fā)表了與事實(shí)相悖的審計報告，使重大錯誤或舞弊行為未能被揭示出來而受到有關(guān)關(guān)系人指控并遭受某種損失的可能性。

二、審計風(fēng)險形成的原因

（一）客觀原因

1.從審計對象的復(fù)雜性看。信息化時代，被審計單位的會計信息資料也越來越多。差錯和虛假的會計資料參雜其中，失察的可能性也隨著增大。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復(fù)雜化，對這些事務(wù)的處理，也是爭議頗多。會計核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財務(wù)會計的內(nèi)容，諸如所得稅會計、租賃會計、破產(chǎn)會計、合并會計報表等新內(nèi)容不斷出現(xiàn)。這些新內(nèi)容的涌現(xiàn)要求我們執(zhí)業(yè)人員具備更高素質(zhì)。

2.從審計范圍來看。現(xiàn)代審計范圍已經(jīng)從傳統(tǒng)的財務(wù)報表區(qū)域擴(kuò)大到財務(wù)報表以外，不僅要對被審計單位的財務(wù)收支活動進(jìn)行審計。同時也要對一些投資方案的可行性研究。既要對被審計單位的經(jīng)營成果進(jìn)行評價，又要對被審計單位的內(nèi)部控制制度的健全與運(yùn)作效果以及持續(xù)經(jīng)營能力作出評價。范圍的擴(kuò)大雖然給注冊會計師行業(yè)帶來了經(jīng)濟(jì)利益，可是它卻又無疑的擴(kuò)大了審計風(fēng)險。

3.從社會各界對審計報告的依賴程度和期望來看。信息使用人對審計人員提出了很高的期望，他們要求審計人員保證查出全部的差錯和欺詐行為，保證財務(wù)報表不產(chǎn)生誤導(dǎo)行為。但事實(shí)上注冊會計師審計不可能達(dá)到如此完美的效果，注冊會計師們實(shí)際能擔(dān)負(fù)的審計責(zé)任比社會公眾的期望要小。然而，正是這一差異，使得社會公眾對審計職業(yè)界產(chǎn)生不信任感，從而加大了審計風(fēng)險。

（二）主觀原因

1.從審計人員的素質(zhì)看。審計是一個需要運(yùn)用知識和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷的職業(yè)，我國注冊會計師整體素質(zhì)與客觀要求還有相當(dāng)距離。有些事務(wù)所的執(zhí)業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)相對較低，缺乏執(zhí)行各類審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，分析問題、解決問題的能力也不高，使其在執(zhí)業(yè)過程中不能及時糾正工作中的錯誤和偏差。并且由于我國注冊會計師事業(yè)相對于西方國家顯年輕，所以這方面的人才也相對較少，所以我國有必要加強(qiáng)這方面的人才培養(yǎng)，建設(shè)一支強(qiáng)而有力的人才隊(duì)伍。

2.從審計方法來看?，F(xiàn)代審計廣泛采用的抽樣技術(shù)。雖然可以提高審計效率，但用樣本的審計結(jié)果去推斷審計總體的實(shí)際情況必然存在誤差。另外，由于現(xiàn)代審計方法強(qiáng)調(diào)成本和效益原則，在審計過程中，審計人員可能會舍棄一些對審計結(jié)論影響不大但耗時費(fèi)力的審計程序，而這種取舍觀可能導(dǎo)致一些影響審計意見正確性的程序被放棄，從而使審計結(jié)論出錯，引起審計風(fēng)險。相對于一這種風(fēng)險而言，要求我國的注冊會計師具有很強(qiáng)的專業(yè)判斷力和職業(yè)懷疑。

3.注冊會計師工作責(zé)任心缺乏和職業(yè)道德水平低下。注冊會計師審計是一種專門技術(shù)服務(wù)，注冊會計師有責(zé)任計劃自己的審查工作，以查出可能對財務(wù)報表有重大影響的差錯行為，同時注冊會計師在實(shí)施審計過程中要保持應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注?？梢?，注冊會計師的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對審計過程也起著重要的影響。但由于處在一個利欲熏天的社會，所以有部分人員職業(yè)道德較差，惟利是圖，幫助客戶弄虛作假。

三、審計風(fēng)險的降低措施

（一）保持自身的獨(dú)立性，避免在經(jīng)濟(jì)上過分依賴

獨(dú)立性原則是注冊會計師的一個重要原則。眾所周知，獨(dú)立性被譽(yù)為審計的靈魂，西方學(xué)者認(rèn)為獨(dú)立性是一種精神狀態(tài)，是客觀、正直的行為能力，同時還需要形式上保持獨(dú)立，兩者結(jié)合在一起構(gòu)成獨(dú)立性的概念。實(shí)踐證明，很多訴訟案件都是由于注冊會計師偏聽客戶的一面之詞和屈從于各種壓力。失去了審計獨(dú)立性，就很難做到不偏不倚，也不能進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲嬕?guī)劃，并按規(guī)劃實(shí)施審計，也就談不上審計風(fēng)險的管理。獨(dú)立性雖然不是降低審計風(fēng)險的保證，但可作為審計風(fēng)險預(yù)防性控制的一項(xiàng)重要措施。

（二）謹(jǐn)慎選擇客戶

選擇客戶是注冊會計師開展審計業(yè)務(wù)的起點(diǎn)，也是規(guī)避審計風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一?？偨Y(jié)中外審計失敗的教訓(xùn)可以得知，注冊會計師如欲避免審計失敗，降低審計風(fēng)險，必須謹(jǐn)慎地選擇客戶。一是選擇正直的客戶，如果客戶對其顧客、職工、政府部門或其它方面沒有正直的品格，往往也會蒙騙注冊會計師，從而使注冊會計師可能承擔(dān)很大的審計風(fēng)險。二是對陷入財務(wù)困境的客戶要尤為注意。中外歷史上很多涉及注冊會計師的訴訟案例，都集中發(fā)生在宣告破產(chǎn)的客戶上。一旦判斷客戶陷入財務(wù)困境，最好考慮拒絕接受這類客戶，若無法拒絕，則應(yīng)提高審計費(fèi)用，執(zhí)行較為詳細(xì)的審計，以轉(zhuǎn)嫁審計風(fēng)險的損失。

（三）加強(qiáng)繼續(xù)教育，以提高注冊會計師的專業(yè)水平和職業(yè)道德水平

加強(qiáng)后續(xù)教育應(yīng)當(dāng)從兩方面入手，一是職業(yè)道德教育，二是專業(yè)技能培訓(xùn)，這兩者相輔相成，缺一不可。后續(xù)教育主要有兩個途徑，一是由行業(yè)協(xié)會組織力量，根據(jù)注冊會計師的需要實(shí)施分層次培訓(xùn)；二是注冊會計師的自我教育，利用各種機(jī)會掌握新知識、新技能，以跟上社會發(fā)展的步伐。只有真正做到與時俱進(jìn)，才能使自己在專業(yè)不落后，才能夠使自己執(zhí)業(yè)能力得到提高。

（四）提高會計事務(wù)所的行業(yè)專長

國外的大量研究均證實(shí)會計師事物所的行業(yè)專長能夠提高審計質(zhì)量。審計質(zhì)量通常受到審計師的獨(dú)立性和專業(yè)技能兩方面因素的共同影響。而行業(yè)專長，即在審計師獨(dú)立性既定的條件下，審計師掌握客戶所在行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，交易流程，特殊會計政策等知識，能夠幫忙其收索審計證據(jù)，提高專業(yè)判斷能力和審計效率，從而更準(zhǔn)確地評估客戶財務(wù)報告的公允性，提高審計質(zhì)量。我國目前大部分注冊會計師事務(wù)所都沒有形成自己的行業(yè)專長。個人認(rèn)為只有形成自己的專長并從事自己專長所熟悉的業(yè)務(wù)，才能敏銳的洞察可能存在的舞弊之處。這樣注冊會計師才有較高的職業(yè)懷疑，才能夠達(dá)到降低審計風(fēng)險之目的。

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篇8

（1）在審計聘任機(jī)制方面存在一定制度缺陷。如今隨著眾多大型股份制公司的出現(xiàn)與發(fā)展，大大提高了股權(quán)分散的程度，大量經(jīng)營者都直接掌握了董事會中的主要或部分權(quán)利，而在這種環(huán)境下，注冊會計師制度若仍延續(xù)公司成立初期的審計聘任機(jī)制，必然無法適公司的發(fā)展。（2）注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)則制定有缺陷。注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)則制定方式主要包括了規(guī)則基礎(chǔ)導(dǎo)向與原則基礎(chǔ)導(dǎo)向兩種，而這兩種制定方式在實(shí)際的運(yùn)用中均存在著各自的利弊。前者，雖具有較強(qiáng)的可操作性，易于貫徹實(shí)施，但卻容易陷入“重形式輕實(shí)質(zhì)”的不良局面，而后者雖不易被經(jīng)營者的策劃所規(guī)避，但卻存在著一定可選擇性，對注冊會計師的專業(yè)判斷能力要求較高。

2.部分注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)較差

對于注冊會計師，其職業(yè)素質(zhì)主要包括職業(yè)技能素質(zhì)與職業(yè)道德素質(zhì)兩種：其中，就職業(yè)技能素質(zhì)來說，由于審計業(yè)務(wù)本身就屬于一項(xiàng)技術(shù)性較高的工作，要求注冊會計師具有必要的知識文化水平與執(zhí)業(yè)能力，但是，就我國目前形勢來看，在注冊會計師報考資格、考核的方式與執(zhí)業(yè)許可以及會計師事務(wù)所成立條件、后期管理與治理等方面的規(guī)定還不是很規(guī)范，存在一定問題；而就職業(yè)道德素質(zhì)來說，由于被審計單位對自身審計結(jié)果往往都比較重視，故在實(shí)際審計過程中，有部分被審計單位就時常會采取利誘的方式對會計師的實(shí)際審計工作施加一定影響，且有些注冊會計師也會借此來尋租，而社會公眾乃至投資者本身由于信息的不對稱，無法全面掌握所有的審計信息，從而帶來一些不必要的損失。

二、影響注冊會計師審計質(zhì)量的因素分析

通過對當(dāng)前我國注冊會計師在審計質(zhì)量方面存在的相關(guān)問題的分析，可發(fā)現(xiàn)影響注冊會計師的審計質(zhì)量的關(guān)鍵性因素主要有以下三個：

1.相關(guān)政府部門對審計市場的過多干預(yù)

當(dāng)前，在中國股市上，投資的風(fēng)險并沒有過多受到上市公司經(jīng)營管理的狀況和財務(wù)指標(biāo)等一些正常因素的制約，反而是受到政府干預(yù)正常等一些非正常因素的制約更多，從而致使投資者在投資過程中更多的關(guān)注于政府政策的信息，而對于財務(wù)信息與審計的質(zhì)量卻沒有給予必要的關(guān)注。

2.當(dāng)前會計師事務(wù)所的組織形成無法市場的發(fā)展要求

當(dāng)前，我國大部分會計師事務(wù)所屬于有限責(zé)任公司性質(zhì)，僅僅有一小部分事務(wù)所屬于合伙制，雖然我國也針對這種狀況進(jìn)行改革，但是與國際差距還比較大。這兩種組織形式最大的區(qū)別就在于在合伙制事務(wù)所中其合伙人個人需負(fù)無限的責(zé)任，故在收益與成本的對比中，注冊會計師往往比較重視審計的風(fēng)險，而在有限責(zé)任公司中由于大部分風(fēng)險由企業(yè)承擔(dān)，注冊會計師本人所負(fù)的責(zé)任有限，故在很大程度上弱化了注冊會計師的責(zé)任與風(fēng)險意識，從而極易出現(xiàn)虛假審計報告的現(xiàn)象。

3.信息的不對稱

在公司內(nèi)部，其工作人員對自身財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)的成果了解比較深刻，可能會因利益的驅(qū)使而做出粉飾重要會計信息的行為，甚至可能出現(xiàn)設(shè)置“兩本賬”、“賬外賬”等情況，而注冊會計師在實(shí)際的審計過程中可能無法及時的發(fā)現(xiàn)這一問題，從而直接導(dǎo)致其所出具的審計報告無法對該企業(yè)財政狀況和經(jīng)濟(jì)成果給予公正的評價，最終影響到其審計的質(zhì)量。

三、有效提升注冊會計師審計質(zhì)量的相關(guān)對策

1.完善行業(yè)監(jiān)管機(jī)制加大處罰力度

當(dāng)前，我國現(xiàn)行的法律法規(guī)雖已形成了多方位的監(jiān)管體系，但其整體監(jiān)管效率并不是很理想，故提高審計質(zhì)量不僅需對審計行業(yè)進(jìn)行有效治理，還需對其相應(yīng)的制度環(huán)境與監(jiān)管體制實(shí)施相應(yīng)的改革，而改革的重點(diǎn)就在于逐步完善會計行業(yè)的監(jiān)管體制，并加大對那些違規(guī)行為的懲罰力度。

2.完善注冊會計師執(zhí)業(yè)外部環(huán)境

（1）逐步完善并優(yōu)化公司的智力結(jié)構(gòu)以改變其審計委托的關(guān)系。注冊會計師主要的工作任務(wù)就是向投資者公開的披露其審計報告，從而讓其知道目標(biāo)公司當(dāng)前管理現(xiàn)狀，同時，審計也是用來有效約束公司經(jīng)營者行為的一種監(jiān)督機(jī)制。因此，公司必須建立一個完善的治理結(jié)構(gòu)來為審計工作提供一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。如對于國有或者是國有控股上市公司，首先就需切實(shí)解決其國有股東缺位情況，然后在逐步加強(qiáng)對其董事與獨(dú)立董事的有效監(jiān)督與約束，以從整體上強(qiáng)化企業(yè)的資產(chǎn)所有者和經(jīng)營管理者的共擔(dān)風(fēng)險意識，最后還需逐步加強(qiáng)審計事前的控制，以增加其公司內(nèi)部相關(guān)審計部門的監(jiān)督和約束作用。（2）強(qiáng)化審計準(zhǔn)則的建設(shè)，并逐步完善審計理論與技術(shù)方法。當(dāng)前形勢下，為適應(yīng)審計環(huán)境、對象與目標(biāo)的變化，國家立法部門與行業(yè)主管部門在審計準(zhǔn)則制定的工程中，需積極學(xué)習(xí)并引進(jìn)國外先進(jìn)的設(shè)計理論與技術(shù)方法，同時要重視我國的實(shí)際情況與國際審計準(zhǔn)則間的有機(jī)融合，充分借鑒國際審計準(zhǔn)則中的基本原則與必要的程序，并加大對國際審計準(zhǔn)則現(xiàn)有成果的積極研究，以借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上加快我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則制定的步伐，最終從根本上保證我國注冊會計師的實(shí)際執(zhí)業(yè)水平的提升。

篇9

一是轉(zhuǎn)變政府職能，減少行政干預(yù)，打破市場壁壘；加強(qiáng)廉政建設(shè)，嚴(yán)厲打擊腐敗行為。清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)，真正切斷政府部門與會計師事務(wù)所的利益聯(lián)系。加快政府職能轉(zhuǎn)變，擺正政府和市場的關(guān)系。二是強(qiáng)化行業(yè)自律，提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會公信。行業(yè)自律不僅包括注冊會計師個人和會計事務(wù)所的自律，而且含包括行業(yè)協(xié)會自身的自律。注冊會計師應(yīng)學(xué)會按審計準(zhǔn)則和制度嚴(yán)格要求自己，管理自己，嚴(yán)于律己，忠于職守；會計師事務(wù)所按照國家和行業(yè)的規(guī)定，建立和完善內(nèi)部質(zhì)量控制體系并嚴(yán)格組織實(shí)施，規(guī)范事務(wù)所的管理；注冊會計師協(xié)會作為事務(wù)所和注冊會計師的管理、監(jiān)督者，建立和完善行業(yè)自律監(jiān)管體制和相關(guān)管理制度并保證有效貫徹實(shí)施。同時要加強(qiáng)行業(yè)培訓(xùn)教育，強(qiáng)化會計師事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，保護(hù)社會公眾的利益。三是從嚴(yán)制定和修改法規(guī)，引入刑事制裁和民事賠償機(jī)制，使法規(guī)具有一定的威懾力；加大執(zhí)法力度，提高注冊會計師違規(guī)成本；建立對信息使用人的民事賠償機(jī)制，事務(wù)所一旦提供虛假審計報告信息，對信息使用人造成嚴(yán)重?fù)p失，要使其對信息使用人作出經(jīng)濟(jì)賠償。在這方面，我國已有首例判賠案例，2006年7月31日對曾引起證券市場軒然大波的湖北生態(tài)農(nóng)業(yè)股份有限公司造假案的判決，為民事賠償開了好頭，在實(shí)際中要大力推廣，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，將這一機(jī)制真正推行實(shí)施，以此杜絕注冊會計師違法違紀(jì)的發(fā)生。四是完善會計誠信體系，嚴(yán)把會計信息質(zhì)量關(guān)。第一，建立和完善會計誠信法律機(jī)制，在《會計法》和《注冊會計師法》的基礎(chǔ)上明確政府管理部門、會計師事務(wù)所、企業(yè)、單位負(fù)責(zé)人和會計從業(yè)人員的具體法律責(zé)任和行政職責(zé)。第二，注協(xié)將項(xiàng)目檢查與系統(tǒng)風(fēng)險檢查相結(jié)合，將質(zhì)量監(jiān)管與資格管理相結(jié)合，堵塞漏洞。嚴(yán)格執(zhí)行注冊會計師年檢制度，完善事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制和管理制度，增強(qiáng)事務(wù)所經(jīng)營管理的透明度。第三，大力宣傳行業(yè)誠信典型，發(fā)揮典型示范帶動作用，宣傳行業(yè)核心價值理念和社會功能，增強(qiáng)社會認(rèn)同。五是繼續(xù)實(shí)行防偽標(biāo)識制度，實(shí)行動態(tài)監(jiān)管，維護(hù)各市場主體利益。改進(jìn)和完善防偽標(biāo)識系統(tǒng)，動態(tài)監(jiān)管各事務(wù)所業(yè)務(wù)承接、開展和報告出具情況，有效緩解事務(wù)所因壓價、低價收費(fèi)造成的審計程序嚴(yán)重缺失所帶來的執(zhí)業(yè)風(fēng)險，提高職業(yè)質(zhì)量。

二、加強(qiáng)會計師事務(wù)所的內(nèi)部治理

一是完善事務(wù)所組織形式。除了有限責(zé)任制和合伙制，積極引入有限責(zé)任合伙制的組織形式，以此來進(jìn)一步降低會計師事務(wù)所開展審計工作中的審計風(fēng)險，同時在進(jìn)一步降低合伙人的償債負(fù)擔(dān)等問題的基礎(chǔ)上，還能夠有效規(guī)避一股獨(dú)大現(xiàn)象的發(fā)生，提升事務(wù)所的核心競爭力與綜合實(shí)力，推動會計師事務(wù)所的健康有效穩(wěn)定發(fā)展。二是建立高效的內(nèi)部管理機(jī)制。進(jìn)一步完善組織機(jī)構(gòu)以及員工職權(quán)議事規(guī)則等方面的制度規(guī)定，會計師事務(wù)所根據(jù)自身情況設(shè)置機(jī)構(gòu)，確定權(quán)力機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)以及監(jiān)督制約機(jī)構(gòu)對注冊會計師出具的審計報告進(jìn)行審核與監(jiān)督控制，進(jìn)一步規(guī)避審計工作中的重大錯報漏報等審計風(fēng)險的發(fā)生與存在。對于事務(wù)所內(nèi)部的重大決議采取投票否決制度進(jìn)行決定，有效降低會計師事務(wù)所的經(jīng)營管理風(fēng)險，提高內(nèi)部治理能力以及內(nèi)部治理水平。三是優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。會計師事務(wù)所內(nèi)部的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步分散化，有效規(guī)避一股獨(dú)大，有助于進(jìn)一步提高會計師事務(wù)所的經(jīng)營決策的科學(xué)性和專業(yè)性，避免經(jīng)營決策的極端性以及盲目性。四是建立健全激勵約束機(jī)制。完善薪酬考核標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步完善薪酬考核制度，提高會計師事務(wù)所內(nèi)部職工之間工作的透明度，有助于提高注冊會計師的工作熱情以及工作的積極性，從而增強(qiáng)審計能力，提升審計水平。同時有效的激勵約束機(jī)制能夠進(jìn)一步降低注冊會計師的逆向選擇等不•正當(dāng)行為的發(fā)生，有效規(guī)避注冊會計師由于利益誘惑等原因而出現(xiàn)道德缺失、職業(yè)道德素養(yǎng)低等問題的發(fā)生，監(jiān)督約束注冊會計師的不正當(dāng)行為，避免釀成重大的審計風(fēng)險。五是加強(qiáng)事務(wù)所文化建設(shè)。良好的文化能保證事務(wù)所在發(fā)展中按照公司的戰(zhàn)略發(fā)展和目標(biāo)經(jīng)營，也體現(xiàn)了公司的競爭力。原永安國際會計師事務(wù)所經(jīng)過上百年的積淀，建立了獨(dú)特且內(nèi)涵豐富的會計師事務(wù)所文化，將分布在世界各地的幾十萬員工凝聚在一起，提供優(yōu)質(zhì)的全球服務(wù)，確保了競爭優(yōu)勢。我國的會計師事務(wù)所起步較晚，還有很多中小型事務(wù)所處在生存階段，有意識建設(shè)事務(wù)所文化的不多，對事務(wù)所文化建設(shè)還沒有提到日程。為加強(qiáng)事務(wù)所的內(nèi)部治理，提高競爭力，各事務(wù)所應(yīng)結(jié)合自己的實(shí)際情況，建設(shè)各具特色的會計師事務(wù)所文化。

三、改變注冊會計師審計的委托方式

一是對公司制企業(yè)，全面引入和完善獨(dú)立董事、中小股東代表及債權(quán)人代表制度。在公司治理結(jié)構(gòu)中成立由獨(dú)立董事、董事、中小股東代表和債權(quán)人代表（參與）組成的審計委員會，代表所有者來決定會計師事務(wù)所的聘用、解聘及報酬，公司按規(guī)定承擔(dān)審計費(fèi)用。獨(dú)立董事在公司中由于不擔(dān)任除董事以外的其他職務(wù)，能保證獨(dú)立客觀判斷；中小股東代表由于不參與公司管理，代表的是公司眾多中小所有者的利益。公司的合法經(jīng)營和規(guī)范運(yùn)作既是他們的希望，也是保護(hù)其合法權(quán)益不受損害的基礎(chǔ)；債權(quán)人雖然不是所有者，但是公司的資信和興衰同他們又有著密切的關(guān)系，他們同樣有權(quán)要求公司規(guī)范經(jīng)營，提供真實(shí)財務(wù)信息，以保護(hù)他們的債權(quán)權(quán)益。這樣由獨(dú)立董事、董事、中小股東代表和債權(quán)人代表組成的審計委員會，在公司治理結(jié)構(gòu)中會牽制董事，監(jiān)督公司規(guī)范經(jīng)營的重任。這種制度安排，使審計關(guān)系恢復(fù)了平衡，切斷了審計人與被審計人的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，對提高注冊會計師審計的獨(dú)立性，保證注冊會計師的客觀公正性，提高公司信息披露的真實(shí)性、公允性，增加公司信息披露的透明度，保護(hù)中小股東和債權(quán)人權(quán)益以及督促公司規(guī)范運(yùn)作方面有著重要意義。二是對非公司制企業(yè)，實(shí)行外部首位審計信息使用人委托制度。對非公司制企業(yè)，可由外部首位審計信息使用人決定會計師事務(wù)所的聘用、解聘和報酬等事宜，審計費(fèi)用由被審查企業(yè)承擔(dān)。比如企業(yè)的會計報表審計、審閱，由主管財政部門擔(dān)任委托人；企業(yè)稅金交納情況審計，由稅務(wù)機(jī)關(guān)擔(dān)任委托人；企業(yè)的貸款審計，由銀行或其他債權(quán)人擔(dān)任委托人；企業(yè)的經(jīng)濟(jì)案件鑒定，由國家審計機(jī)關(guān)或其他國家機(jī)關(guān)擔(dān)任委托人等。委托人支付給會計師事務(wù)所的審計費(fèi)用，可以以審計費(fèi)、審閱費(fèi)、檢查費(fèi)、審核費(fèi)、驗(yàn)證費(fèi)、鑒定費(fèi)等名義從被審計單位收取。這種審計委托人的改變，使審計關(guān)系得到了均衡，維護(hù)了民間審計的獨(dú)立性，使他們能正常發(fā)揮權(quán)力，促使被審計單位規(guī)范經(jīng)營，保護(hù)所有審計信息使用人的合法權(quán)益。因此，可以說是一舉數(shù)得，是目前較為理想的策略。三是特定項(xiàng)目的審計，實(shí)行政府購買。所謂“政府購買公共服務(wù)”，就是“政府花錢買服務(wù)”，政府購買注冊會計師服務(wù)中，事務(wù)所作為受托方，按照合同約定派出注冊會計師對政府指定的被服務(wù)單位執(zhí)業(yè)，向政府收取服務(wù)費(fèi)。作為委托方的政府，委托事務(wù)所對指定單位提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)，政府按照合同約定支付服務(wù)費(fèi)。在整個過程中，事務(wù)所作為受托方履行合同約定，為政府提供專業(yè)服務(wù)，對被服務(wù)單位配合注冊會計師執(zhí)業(yè)；政府部門作為委托方，支付服務(wù)費(fèi)。這種委托方（付費(fèi)方）與被服務(wù)單位相分離的委托方式，使委托方、受托方和被審單位三方獨(dú)立。同時，將原本由政府或者事業(yè)單位承擔(dān)的公共服務(wù)有償轉(zhuǎn)交給社會組織、企事業(yè)單位，有利于節(jié)約政府提供公共服務(wù)的成本，提高服務(wù)效率。值得慶幸的是，目前，政府購買已在我省取得一定的進(jìn)展，“十三五”期間，政府購買會得到大力發(fā)展。

四、優(yōu)化行業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)，實(shí)行事務(wù)所分級管理

應(yīng)當(dāng)以市場需求為導(dǎo)向，通過扶持、引導(dǎo)、整合等手段，逐步形成大中小會計師事務(wù)所協(xié)調(diào)發(fā)展的合理布局，即推進(jìn)大型會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)、支持中型會計師事務(wù)所做精做專、引導(dǎo)小型會計師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展，優(yōu)化行業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)，實(shí)行事務(wù)所分級管理。按照事務(wù)所的經(jīng)營規(guī)模、專業(yè)服務(wù)能力、服務(wù)質(zhì)量、注冊會計師數(shù)量等實(shí)際情況，結(jié)合行業(yè)發(fā)展規(guī)劃和近幾年的發(fā)展趨勢，可以將事務(wù)所劃分為三類，即A類（大型事務(wù)所），B類（中型事務(wù)所），C類（小微型事務(wù)所）三類，再此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步細(xì)分。大型事務(wù)所：規(guī)模和人員在省內(nèi)位居前10位，能夠承接證券業(yè)務(wù)、金融企業(yè)和特大型及大型國企相關(guān)業(yè)務(wù)，在近三年內(nèi)，年度收入規(guī)模達(dá)到1000萬元以上，注冊會計師人數(shù)達(dá)到30人以上，以山西會計審計服務(wù)的中高端市場為主，并向區(qū)外拓展和延伸業(yè)務(wù)領(lǐng)域。中型事務(wù)所：中型事務(wù)所規(guī)模和人員排名在省內(nèi)名列前30位，能承做證券業(yè)務(wù)以外的大中型企事業(yè)單位及金融企業(yè)的審計及相關(guān)業(yè)務(wù)，在近三年內(nèi)，年收入達(dá)到500萬元以上，注冊會計師人數(shù)達(dá)到10人以上，在省內(nèi)有一定的知名度，以所在市會計審計服務(wù)的中高端市場為主，向所在的市以外的地區(qū)拓展和福射業(yè)務(wù)領(lǐng)域。小型事務(wù)所：除上述大中型事務(wù)所以外的其它事務(wù)所均屬于此類所。這類事務(wù)所主要承做驗(yàn)資，記賬以及小型企業(yè)的審計、財務(wù)顧問、咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)，在近三內(nèi)，年收入一般達(dá)不到500萬元，注冊會計師人數(shù)一般在10人以下。這類事務(wù)所為縣區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供會計審計相關(guān)服務(wù)，并向所在地區(qū)的周邊縣區(qū)延伸和滲透業(yè)務(wù)。通過分級分類管理，來實(shí)現(xiàn)會計師事務(wù)所的快速升級，以達(dá)到分級分類管理的目標(biāo)定位。

五、探索服務(wù)需求，拓展服務(wù)領(lǐng)域

一是行業(yè)協(xié)會的舉措。注協(xié)要加強(qiáng)對事務(wù)所拓展新業(yè)務(wù)的研究和指導(dǎo)，協(xié)調(diào)政府部門出臺各類財稅支持和獎勵措施，為事務(wù)所拓展新業(yè)務(wù)提供法律和政策支持。積極組織開展對新業(yè)務(wù)的類型執(zhí)業(yè)要求和開發(fā)途徑等新業(yè)務(wù)拓展理論研究，總結(jié)和推廣新業(yè)務(wù)拓展的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，積極組織開展新業(yè)務(wù)的試點(diǎn)工作，通過分類試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)突破整體推進(jìn)。針對性地開展專業(yè)人才培訓(xùn)，提高注冊會計師對新業(yè)務(wù)的執(zhí)行能力，為事務(wù)所拓展新業(yè)務(wù)提供人才儲備和培養(yǎng)服務(wù)。根據(jù)新業(yè)務(wù)的專業(yè)特點(diǎn)和屬性，相應(yīng)調(diào)整和完善監(jiān)管重點(diǎn)及監(jiān)管方式，以加強(qiáng)對新業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，確保新業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)水平和服務(wù)質(zhì)量。二是事務(wù)所的舉措。事務(wù)所要樹立營銷理念，注重品牌建設(shè)，以最終形成支持自身長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展的市場優(yōu)勢與核心競爭力。事務(wù)所應(yīng)積極開展與新業(yè)務(wù)拓展相關(guān)的專業(yè)研究，加緊建立和完善新業(yè)務(wù)流程和質(zhì)量控制體系，規(guī)范服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，積極開發(fā)案例，建立與企業(yè)行業(yè)專家的專業(yè)合作機(jī)制，為新業(yè)務(wù)拓展提供技術(shù)支持。事務(wù)所應(yīng)結(jié)合本所新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略制定人才培養(yǎng)和儲備方案，加大培訓(xùn)投入，逐步改善注冊會計師過于偏重會計審計稅務(wù)等知識能力結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀，加強(qiáng)對注冊會計師核心能力的培育和發(fā)展，具備一定規(guī)模的事務(wù)所還可以創(chuàng)辦自己的人才搖籃，通過與有關(guān)院校的合作，開展訂單式人才培養(yǎng)，建立產(chǎn)學(xué)研一條龍的人才教育培養(yǎng)機(jī)制，為新業(yè)務(wù)拓展提供人才保障。

篇10

[中圖分類號]F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1006-5024(2009)03-0123-03

[作者簡介]李玉俊，天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院副教授，研究方向?yàn)榻?jīng)濟(jì)管理。(天津300402)

我國自1991年實(shí)行注冊會計師考試制度已17年，有將近14萬人通過注冊會計師考試，為我國注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展提供了人才支撐，作出了巨大貢獻(xiàn)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，改革開放的不斷深化，以及我國經(jīng)濟(jì)國際化的巨大進(jìn)步，對注冊會計師行業(yè)的發(fā)展提出新要求。然而，推進(jìn)注冊會計師行業(yè)建設(shè)和發(fā)展的關(guān)鍵在人才建設(shè)，注冊會計師考試制度是人才建設(shè)的重要環(huán)節(jié)。2009年即將實(shí)施的注冊會計師考試制度，對提高我國注冊會計師隊(duì)伍的整體素質(zhì)、提升注冊會計師的勝任能力提供了保障。

一、注冊會計師考試制度改革的背景

(一)引導(dǎo)注冊會計師不斷提升勝任能力，進(jìn)一步適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和執(zhí)業(yè)環(huán)境變化的新要求

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和融入世界經(jīng)濟(jì)體系，一方面，注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍在傳統(tǒng)審計鑒證、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢等業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，不斷擴(kuò)大到風(fēng)險管理、制度設(shè)計、戰(zhàn)略規(guī)劃、司法會計鑒證、內(nèi)部控制鑒證、破產(chǎn)管理、法律咨詢等專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域。另一方面，市場經(jīng)濟(jì)日益完善，企業(yè)管理日益深化，經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜，要求注冊會計師不斷提高知識整合能力、職業(yè)判斷能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)和持續(xù)學(xué)習(xí)能力。為此，中國注冊會計師協(xié)會制定并了《中國注冊會計師勝任能力指南》，對注冊會計師及行業(yè)后備人才應(yīng)具備的廣博的會計、審計、企業(yè)管理、信息技術(shù)、法律等相關(guān)專業(yè)知識、技能和職業(yè)道德品格進(jìn)行了系統(tǒng)描述。然而，我國目前的注冊會計師隊(duì)伍存在的問題有很多，如執(zhí)業(yè)質(zhì)量參差不齊，質(zhì)量低下的比例還在上升；嚴(yán)重缺乏執(zhí)業(yè)信用，執(zhí)業(yè)不誠實(shí)守信的事例時有發(fā)生；職業(yè)道德水平低，時常違反獨(dú)立、客觀、公正原則；注冊會計師隊(duì)伍綜合素質(zhì)偏低，從業(yè)者年齡、知識結(jié)構(gòu)老化；我國的注冊會計師行業(yè)缺乏與國際會計師行業(yè)競爭意識，很難適應(yīng)人世后我國的注冊會計師行業(yè)的發(fā)展等。

與以上要求相適應(yīng)，我們應(yīng)當(dāng)深入理解行業(yè)人才成長規(guī)律，深刻認(rèn)識我國市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展對注冊會計師勝任能力提出的新要求，在現(xiàn)行注冊會計師考試制度的基礎(chǔ)上，充實(shí)考試中的相關(guān)專業(yè)知識和技能要求，完善考試的人才選拔功能，深化對考試的人才培養(yǎng)、人才評價的功能認(rèn)識，提升考試?yán)砟睢?/p>

(二)加快行業(yè)國際化人才的培養(yǎng)，助推做大做強(qiáng)戰(zhàn)略的實(shí)施

提高注冊會計師更好地服務(wù)我國經(jīng)濟(jì)走出去的能力，提升中國注冊會計師行業(yè)的國際競爭力，是注冊會計師行業(yè)當(dāng)前面臨的一項(xiàng)重要任務(wù)，是注冊會計師行業(yè)做大做強(qiáng)戰(zhàn)略的核心內(nèi)容。不斷提高注冊會計師行業(yè)人才隊(duì)伍素質(zhì)，加快行業(yè)國際化人才的培養(yǎng)，是實(shí)現(xiàn)以上任務(wù)的重要基礎(chǔ)。為此，要求我們在客觀評價注冊會計師行業(yè)人才結(jié)構(gòu)、整體素質(zhì)的基礎(chǔ)上，加快行業(yè)國際化人才的培養(yǎng)，提高注冊會計師在國際化環(huán)境下的執(zhí)業(yè)能力。

為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的需要，推動全面提高注冊會計師行業(yè)綜合素質(zhì)，選拔和培訓(xùn)行業(yè)高端國際化人才，我國已進(jìn)行了各項(xiàng)措施的初步探索，如中國注冊會計師協(xié)會從2006年起，在注冊會計師全國統(tǒng)一考試的同時，設(shè)立了英語測試，并于2007年首次在注冊會計師全國統(tǒng)一考試的審計、會計、財務(wù)成本管理等科目中各增加10分的英文附加題，這一措施的實(shí)施，進(jìn)一步提高了行業(yè)人員的英語水平，但距離培養(yǎng)并選拔能夠在英語環(huán)境中從事注冊會計師業(yè)務(wù)的國際化人才還相距很遠(yuǎn)。為了全面提升注冊會計師行業(yè)英語水平，提高英語水平測試的國際認(rèn)可度和實(shí)際效用，加快國際化人才的培養(yǎng)，本次改革征求意見稿提出，將現(xiàn)行注冊會計師考試相關(guān)科目的英文附加題制度及英語測試制度加以合并，與有關(guān)國家和地區(qū)會計師組織聯(lián)合舉辦統(tǒng)一的英語水平考試，水平定為“在英語環(huán)境中工作的能力”。將英語水平測試打造成為我國注冊會計師走向國際“通行證”的重要標(biāo)志。

注冊會計師考試是人才培養(yǎng)、人才選拔、人才儲備的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。借鑒國際普遍認(rèn)可的考試模式、有關(guān)國家和地區(qū)會計師組織的考試工作經(jīng)驗(yàn)，改革注冊會計師考試制度，是實(shí)現(xiàn)與有關(guān)國家和地區(qū)注冊會計師考試和資質(zhì)的合作，加快行業(yè)國際化人才培養(yǎng)的必然選擇。

(三)會計審計準(zhǔn)則國際趨同，為注冊會計師考試制度改革創(chuàng)造了重要條件

2006年2月，財政部了新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，包括1項(xiàng)基本會計準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，并于2007年1月1日起實(shí)施。這次史無前例的重大會計政策的改革，大大改善了我國企業(yè)會計信息質(zhì)量，增強(qiáng)了我國企業(yè)會計信息在國際范圍內(nèi)的交流。同時，2006年2月15日，財政部正式了“新審計準(zhǔn)則”，這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場發(fā)展需求、同時又與國際趨同的審計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系正式建立。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，作為國際資本流動商業(yè)語言的會計審計準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)國際趨同和資本市場間的等效，是大勢所趨。目前，美國已宣布自2007年起接納外國公司用國際準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表，歐盟也正在積極推進(jìn)會計準(zhǔn)則與別的國家會計準(zhǔn)則的等效認(rèn)可工作?？梢哉f，實(shí)現(xiàn)會計審計準(zhǔn)則等效，按照相同標(biāo)準(zhǔn)，在同一平臺上考量公司業(yè)績，將漸漸成為促進(jìn)資本市場提高效率、降低投資風(fēng)險、節(jié)約交易成本的國際共識。作為新興市場經(jīng)濟(jì)國家，我國實(shí)施與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的新準(zhǔn)則，并逐步謀求與主要資本市場會計準(zhǔn)則的等效，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，是提升對外開放水平和促進(jìn)會計行業(yè)國際化發(fā)展的重要戰(zhàn)略任務(wù)。會計審計準(zhǔn)則的國際趨同與等效，不僅是會計政策和審計技術(shù)的變化，也是對我國企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)、管理理念、業(yè)務(wù)流程、會計信息系統(tǒng)、內(nèi)部控制、會計及審計人員知識與能力的挑戰(zhàn)。

隨著會計審計準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略的有效實(shí)施，我國會計審計準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了與國際會計審計準(zhǔn)則的國際趨同，并平穩(wěn)過渡。與此同時，內(nèi)地與香港會計審計準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了等效，與有關(guān)國家和地區(qū)會計審計準(zhǔn)則的等效談判正在進(jìn)一步推進(jìn)。

我國會計審計準(zhǔn)則的國際趨同，為注冊會計師行業(yè)國際化發(fā)展，提供了重要技術(shù)支持，同時也為注冊會計師考試制度改革創(chuàng)造了重要條件，為考試?yán)砟畹奶嵘?、考試?nèi)

容的充實(shí)、考試結(jié)構(gòu)的改善奠定了重要基礎(chǔ)。

二、2009年注冊會計師考試制度改革內(nèi)容變化

詳見下表。

三、對注冊會計師考試制度改革的幾點(diǎn)建議

(一)提升我國考生的考試資格

其他國家的做法值得我們借鑒，德國的經(jīng)濟(jì)審計師是由其協(xié)會組織考試和認(rèn)定資格的。德國的要求非常嚴(yán)格，經(jīng)濟(jì)審計師必須受過高等教育并具有相當(dāng)長時間的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)(大學(xué)畢業(yè)生要有6年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，其中4年為經(jīng)濟(jì)審計師的助理業(yè)務(wù))。美國注冊會計師協(xié)會早在1959年就提出要把注冊會計師的學(xué)歷資格提高到碩士研究生的水平，而且，美國目前已把考生的學(xué)歷資格提高到碩士研究生；早在1988年AICPA就要求最遲到2000年每個想?yún)⒓覥PA考試的人必須先接受150個學(xué)分的高等教育。

在我國，注冊會計師報名考試的條件還不如會計中級職務(wù)技術(shù)資格考試的條件?！吨腥A人民共和國注冊會計師法》第八條中只規(guī)定：“具有高等?？埔陨蠈W(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷、或者具有會計或者相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)職稱的中國公民，可以申請參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試”，而財政部2004年44號文件《會計專業(yè)技術(shù)資格考試暫行辦法》中對會計中級報名考試條件中規(guī)定：大專畢業(yè)，從事會計工作滿5年；大學(xué)本科畢業(yè)，從事會計工作滿4年；雙學(xué)士學(xué)位或研究生班，從事會計工作滿2年；碩士學(xué)位，參加會計工作滿1年；博士學(xué)位。由此可見，注冊會計師考試的學(xué)歷要求低，而且沒有工作經(jīng)歷的要求。實(shí)際上注冊會計師考試要求考試人員學(xué)識水平的程度要比會計中級考試的要求還高。注冊會計師考試是一種難度非常大的考試，通過率極低，而且考試的五個科目基本上是大學(xué)本科學(xué)生所能學(xué)到的知識，專業(yè)階段考試也主要測試考生是否具備會計專業(yè)大學(xué)本科畢業(yè)所應(yīng)具備的基礎(chǔ)理論知識，是否具備注冊會計師執(zhí)業(yè)所需的基礎(chǔ)理論知識，是否掌握基本應(yīng)用技能和基本職業(yè)道德要求。因此，建議將注冊會計師考試的資格定為大學(xué)本科以上學(xué)歷，并要求具備一定的會計、審計工作的經(jīng)驗(yàn)。

(二)增加每年考試次數(shù)

借鑒其他國家的做法，美國注冊會計師協(xié)會每年舉辦兩次考試，一般于5月和¨月進(jìn)行；德國每年舉辦兩次，一般情況下，考試未通過需等一年后才能參加第二次考試，如三次考試未能通過則不能再參加考試。

我國自從1991年實(shí)施注冊會計師考試制度以來，有關(guān)考試時間的規(guī)定一直未變，即每年9月份參加一次考試。我國注冊會計師考試獲取注冊會計師非職業(yè)資格證書的條件是：制度改革前5年內(nèi)五科全部及格，改革后為5年內(nèi)通過六科專業(yè)測試后獲得參加高級階段的測試，即綜合考試并一次取得合格成績。這樣，由于考試次數(shù)比較少。科目多，且大部分考生都是上班族，沒有充裕的時間學(xué)習(xí)，一旦第一年沒有考過，會增加第二年的學(xué)習(xí)負(fù)擔(dān)，尤其是在有限的五次內(nèi)，部分科目通過而部分科目未通過時會給考生帶來一定的心理影響?？傊荒暌淮蔚目荚嚂档屯ㄟ^率，降低考生的積極性，從而影響注冊會計師人才的選拔。建議每年舉行兩次注冊會計師考試，即上半年和下半年分別進(jìn)行一次。

(三)將高級階段的綜合測試改為開卷考試