導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇環(huán)境審計(jì)論文，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

隨著環(huán)境問(wèn)題的日益突出，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展日漸成為各國(guó)政府和社會(huì)各界的共識(shí)，強(qiáng)化環(huán)境管理已經(jīng)成為各國(guó)發(fā)展經(jīng)濟(jì)進(jìn)程中必不可少的工作。作為環(huán)境管理體系的重要組成部分的環(huán)境審計(jì)也被提上日程，而環(huán)境績(jī)效審計(jì)作為環(huán)境審計(jì)的重要組成部分，其重要性也越來(lái)越受到關(guān)注。但目前我國(guó)大部分審計(jì)力量集中在了環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)上，而環(huán)境績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的比較少，忽視了對(duì)環(huán)保項(xiàng)目的效率性和效果性的評(píng)價(jià)。為了今后更好的開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)，必須不斷總結(jié)環(huán)境績(jī)效審計(jì)一實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，努力創(chuàng)新環(huán)境績(jī)效審計(jì)技術(shù)與方法。

一、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定義和必要性

環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法是指為了達(dá)到環(huán)境績(jī)效審計(jì)的目的所采取的一切措施和手段。它是由相互聯(lián)系的一系列方法組成的，包括常規(guī)環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法和特有環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法。環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法與環(huán)境績(jī)效審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)，是決定環(huán)境績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。因此，全面正確掌握運(yùn)用環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法，對(duì)于保證環(huán)境績(jī)效審計(jì)質(zhì)量，搞好環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作，具有重要意義，因此研究環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法有其必要性。

1.開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)是環(huán)境管理的需要

進(jìn)入20世紀(jì)后，環(huán)境問(wèn)題成為人類(lèi)生存和發(fā)展的重大問(wèn)題，環(huán)境管理構(gòu)成了政府公共受托責(zé)任的一個(gè)重要組成部分，保護(hù)和改善環(huán)境成為政府義不容辭的責(zé)任。審計(jì)工作者理應(yīng)把握機(jī)會(huì)，順應(yīng)民意，總結(jié)各國(guó)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，廣泛開(kāi)展環(huán)境審計(jì)(包括環(huán)境績(jī)效審計(jì))，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，完善審計(jì)職能，豐富審計(jì)手段，增強(qiáng)審計(jì)技能，促進(jìn)現(xiàn)代審計(jì)向更廣闊領(lǐng)域和更高層次發(fā)展，為完善環(huán)境管理做著自己的貢獻(xiàn)。

2.開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)是提高環(huán)保工作效率的需要

現(xiàn)在，用于環(huán)保力一面的資金逐年增加，而環(huán)境問(wèn)題卻末隨人們的重視及越來(lái)越大的投入而得到顯著改善。面對(duì)仍然嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)，增大環(huán)保投入只是一力一面，提高投入的使用效率和環(huán)境政策的適當(dāng)性更是我們必須考慮的重要問(wèn)題，而開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)則是我們解決這一問(wèn)題的重要途徑。然而，由于環(huán)境審計(jì)發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，人們對(duì)這一領(lǐng)域的認(rèn)識(shí)還很模糊，對(duì)于作為環(huán)境審計(jì)重要內(nèi)容和發(fā)展力一向的環(huán)境績(jī)效審計(jì)更是缺乏了解，因此，開(kāi)展對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的研究工作很有必要。

3.開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效與創(chuàng)新

隨著各國(guó)環(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)的發(fā)展與綠色消費(fèi)潮的興起，環(huán)境績(jī)效與經(jīng)濟(jì)績(jī)效間的相關(guān)性越來(lái)越明顯。陳勁、劉景江、楊發(fā)明(2002)在《綠色技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)實(shí)證研究》一文中，對(duì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效與經(jīng)濟(jì)績(jī)效、創(chuàng)新績(jī)效間的關(guān)系做了統(tǒng)計(jì)相關(guān)分析，說(shuō)明二者有較高的相關(guān)關(guān)系，并且反映發(fā)展能力的企業(yè)銷(xiāo)售額增長(zhǎng)率指數(shù)與環(huán)境績(jī)效的相關(guān)系數(shù)較反映企業(yè)凈資產(chǎn)報(bào)酬率指數(shù)與環(huán)境績(jī)效的相關(guān)系數(shù)更高，這是因?yàn)榘l(fā)展能力反映了企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展?jié)摿?，它與環(huán)境績(jī)效的相關(guān)性更高。

4.開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究是發(fā)展審計(jì)理論的需要

隨著環(huán)境問(wèn)題的出現(xiàn)，特別是環(huán)境管理的需要，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任迅速擴(kuò)展到環(huán)境領(lǐng)域，形成受托環(huán)境責(zé)任，而其中一個(gè)重要力一面就是受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任。為了確保受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任的有效運(yùn)行，開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)是必不可少的措施。可見(jiàn)，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的擴(kuò)展而形成的審計(jì)新領(lǐng)域。而該領(lǐng)域，人們的探索才剛開(kāi)始，遠(yuǎn)不夠系統(tǒng)和深入，因此，加強(qiáng)該領(lǐng)域的研究工作，是完善現(xiàn)有審計(jì)理論，發(fā)展新審計(jì)理論的一個(gè)重要思路。

二、我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)面臨的問(wèn)題

1.環(huán)境審計(jì)基礎(chǔ)理論和實(shí)踐不完善

我國(guó)環(huán)境審計(jì)開(kāi)展較晚，研究的學(xué)者較少，沒(méi)有形成一致、權(quán)威的環(huán)境審計(jì)理論觀(guān)點(diǎn)，而實(shí)踐方面，由于我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的比較少，因此從實(shí)踐中借鑒的比較少，環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)踐都不很成熟。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)的不完善制約著環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的發(fā)展

環(huán)境績(jī)效審計(jì)的進(jìn)行需要搜集充分的環(huán)境效益與環(huán)境成本等方面的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料，然而由于我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究剛剛起步，環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境效益等的內(nèi)容還在討論之中，企業(yè)缺乏確認(rèn)和計(jì)量環(huán)境效益與環(huán)境成本的系統(tǒng)。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量方面的混亂，對(duì)公布環(huán)境會(huì)計(jì)資料持低調(diào)姿態(tài)，很少進(jìn)行定量分析;公布的環(huán)境資料不全面而且可比性差，看不出花費(fèi)的資金、取得的成果和規(guī)定的指標(biāo)之間的關(guān)系。這給環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的研究帶來(lái)了實(shí)踐上的困難。3.缺少評(píng)價(jià)環(huán)境成本效益的指標(biāo)體系

環(huán)境績(jī)效審計(jì)是一項(xiàng)很復(fù)雜的工作，其不確定性和風(fēng)險(xiǎn)因素很多，環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作的全面實(shí)施和審計(jì)質(zhì)量的保證難度都比較大，且目前環(huán)境績(jī)效審計(jì)較多的采用環(huán)境成本效益的分析方法，這必然對(duì)環(huán)境成本效益進(jìn)行分析，然而反映環(huán)境成本和環(huán)境效益應(yīng)采用的指標(biāo)，及其計(jì)量方法，卻沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

4.缺乏復(fù)合型研究人員

由于目前我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的比較晚，環(huán)境績(jī)效審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)研究人員都比較缺乏。據(jù)調(diào)查，我國(guó)缺乏環(huán)境學(xué)、工程學(xué)等相關(guān)知識(shí)的研究人員，同時(shí)缺少實(shí)務(wù)研究者，這樣導(dǎo)致研究的結(jié)果缺乏實(shí)用性、可操作性等。

三、我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)問(wèn)題的解決策略

1.正確借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，建立完善的環(huán)境績(jī)效審計(jì)理論體系

我們的理論和實(shí)務(wù)工作者應(yīng)運(yùn)用辯證唯物論、系統(tǒng)論、信息論等知識(shí)，借鑒西方環(huán)境績(jī)效審計(jì)的科學(xué)成果，努力研究環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法理論，建立和完善環(huán)境績(jī)效審計(jì)理論體系。但借鑒國(guó)外的環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法，并不意味著照搬，必須領(lǐng)會(huì)其實(shí)質(zhì)并結(jié)合我國(guó)國(guó)情和環(huán)境績(jī)效審計(jì)的具體內(nèi)容，找出自己的特色，達(dá)到為我所用的目的。因?yàn)閲?guó)外尤其美國(guó)和我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的起因不同。美國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)起源于企業(yè)內(nèi)部動(dòng)力，企業(yè)為了改善自身形象和降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從內(nèi)部首先開(kāi)展環(huán)境審計(jì)。而我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)起源于外部壓力，從而對(duì)其強(qiáng)制性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。因此出發(fā)點(diǎn)不同，目的不同，由此導(dǎo)致的環(huán)境績(jī)效審計(jì)內(nèi)容也不同，因此借鑒國(guó)外環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的時(shí)候，要與我國(guó)的實(shí)際情況結(jié)合起來(lái)。

2.盡快建立起我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，為環(huán)境績(jī)效審計(jì)提供操作平臺(tái)

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是連接環(huán)境會(huì)計(jì)工作和環(huán)境審計(jì)工作的關(guān)鍵點(diǎn)，信息披露的完整性和公允性除受到環(huán)境會(huì)計(jì)理論發(fā)展的影響外，主要受?chē)?guó)家法規(guī)的影響。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的建立是實(shí)施環(huán)境保護(hù)審計(jì)的前提條件。但我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則中沒(méi)有要求企業(yè)必須披露環(huán)保信息的規(guī)定，更沒(méi)有對(duì)與環(huán)保有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄、計(jì)量的具體標(biāo)準(zhǔn)，使真正意義上的環(huán)境績(jī)效審計(jì)難以開(kāi)展。為此，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與方法的研究，借助適當(dāng)?shù)睦碚撝笇?dǎo)，才可望突破實(shí)務(wù)操作的障礙，并為環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的研究提供一個(gè)廣闊的平臺(tái)。

3.研究要與實(shí)證研究相結(jié)合

環(huán)境績(jī)效審計(jì)力法的研究屬于應(yīng)用理論的研究，只有更好地與我國(guó)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)實(shí)踐結(jié)合起來(lái)，進(jìn)行實(shí)證研究，才能在環(huán)境績(jī)效審計(jì)力法的研究上有重大突破，才能更好地指導(dǎo)我國(guó)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)。因此筆者建議，在今后進(jìn)行關(guān)十環(huán)境績(jī)效審計(jì)力法的研究時(shí)，應(yīng)更多地傾向于實(shí)證研究，積極采用案例研究和調(diào)查研究。.

4.研究環(huán)境成本效益指標(biāo)體系

要想建立良好的環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法，研究一套比較完善的成本效益指標(biāo)體系是比較重要的。筆者認(rèn)為我們可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)研究適合中國(guó)特點(diǎn)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，可以臨時(shí)選派各專(zhuān)業(yè)的專(zhuān)家組成課題小組來(lái)專(zhuān)門(mén)研究這一問(wèn)題，如會(huì)計(jì)專(zhuān)家、審計(jì)專(zhuān)家、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)專(zhuān)家、環(huán)境工程學(xué)專(zhuān)家等。

5.培養(yǎng)復(fù)合型人才

一方面可鼓勵(lì)有志從事環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究的財(cái)經(jīng)專(zhuān)業(yè)人員學(xué)習(xí)環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境工程學(xué)等相關(guān)學(xué)科知識(shí)，或鼓勵(lì)環(huán)境科學(xué)專(zhuān)業(yè)的人員學(xué)習(xí)審計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等知識(shí)，以便更好的將審計(jì)學(xué)與環(huán)境科學(xué)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，培養(yǎng)復(fù)合型人才，將環(huán)境科學(xué)與審計(jì)學(xué)更好的融合在一起，努力創(chuàng)新環(huán)境績(jī)效審計(jì)的新方法。

另一方面，也可鼓勵(lì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的實(shí)務(wù)工作者多參與理論研究，因?yàn)槔碚撝笇?dǎo)實(shí)踐又來(lái)源于實(shí)踐。理論研究者和實(shí)務(wù)研究者結(jié)合起來(lái)才能更好更快地推動(dòng)環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的研究。再者，環(huán)境績(jī)效審計(jì)可以開(kāi)展聯(lián)合審計(jì)，即聯(lián)合會(huì)計(jì)主管部門(mén)、環(huán)境保護(hù)部門(mén)，聘請(qǐng)環(huán)境工程技術(shù)專(zhuān)家、律師等加入審計(jì)工作。利用他們的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技術(shù)，提高環(huán)境績(jī)效審計(jì)的效率和效果。

參考文獻(xiàn)：

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1．環(huán)境審計(jì)研究范疇更廣。傳統(tǒng)企業(yè)理論是將企業(yè)本質(zhì)界定為完備的經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)，這就決定傳統(tǒng)企業(yè)從事單純的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)追求股東價(jià)值最大化，該企業(yè)理論承襲主流經(jīng)濟(jì)學(xué)理論假設(shè)，即完全低層次需求假設(shè)，抽象了不同需求層次之間差異。既然是完備性經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)，那么就無(wú)需外部審計(jì)方來(lái)對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)糾紛進(jìn)行再界定、再保護(hù)。后來(lái)隨著傳統(tǒng)企業(yè)理論本身拓展，企業(yè)由完備性經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)拓展為非完備性經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)，將審計(jì)方的功能納入到企業(yè)委托方產(chǎn)權(quán)束內(nèi)，形成了“單向三方審計(jì)關(guān)系”的審計(jì)模式。此時(shí)，環(huán)境審計(jì)方也將隨著環(huán)境性資源被經(jīng)濟(jì)性資源所拓展的過(guò)程中納入到非完備性經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)范疇之中，進(jìn)而形成了“單向三方環(huán)境審計(jì)關(guān)系”的環(huán)境審計(jì)模式，它將對(duì)此類(lèi)環(huán)境性資源交易與配置進(jìn)行環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)再界定、再保護(hù)。從某種意義來(lái)講，所謂環(huán)境審計(jì)仍然屬于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)范疇之內(nèi)，借此所形成的環(huán)境審計(jì)的理論體系建設(shè)就等于隔靴搔癢，其實(shí)務(wù)操作也將陷于被動(dòng)。隨著社會(huì)進(jìn)步，人們對(duì)企業(yè)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)也在逐步加深。目前國(guó)內(nèi)外很多學(xué)者從社會(huì)價(jià)值視角透視企業(yè)本質(zhì)，并對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)理論進(jìn)行變革，將企業(yè)本質(zhì)視為非完備性的社會(huì)性契約網(wǎng)絡(luò)、經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)與環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)的綜合契約網(wǎng)絡(luò)。盡管它對(duì)主流經(jīng)濟(jì)學(xué)理論假設(shè)有所突破：被“俘獲”的不同層次需求假設(shè)，強(qiáng)調(diào)了企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)社會(huì)綜合價(jià)值的追求，但這種企業(yè)本質(zhì)的界定卻漠視企業(yè)社會(huì)性資源、經(jīng)濟(jì)性資源以及環(huán)境性資源相互之間的轉(zhuǎn)化與耦合。這種漠視給環(huán)境審計(jì)主體的構(gòu)成以及環(huán)境審計(jì)方對(duì)企業(yè)環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)的再界定、再保護(hù)帶來(lái)了邏輯上的教條與混亂，這也造成環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)踐相脫離的問(wèn)題。顯然，基于超契約的企業(yè)本質(zhì)來(lái)構(gòu)建環(huán)境審計(jì)理論體系在理論上是能夠解決上述問(wèn)題的。2．環(huán)境審計(jì)主體構(gòu)成更科學(xué)。如果定義企業(yè)本質(zhì)為完備性經(jīng)濟(jì)契約，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)則是確保獲得企業(yè)經(jīng)濟(jì)性契約完備的條件。如果定義企業(yè)本質(zhì)為非完備性經(jīng)濟(jì)契約，要彌補(bǔ)企業(yè)經(jīng)濟(jì)性契約非完備部分，就需要企業(yè)由內(nèi)部環(huán)境審計(jì)向外部審計(jì)發(fā)展，尤其將部分環(huán)境資源納入企業(yè)經(jīng)濟(jì)范疇，更需要企業(yè)外部的環(huán)境審計(jì)通過(guò)環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)再界定、再報(bào)告等對(duì)原屬于環(huán)境契約非完備部分進(jìn)行彌補(bǔ)。然而傳統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)理論僅僅把環(huán)境審計(jì)看作企業(yè)委托方的產(chǎn)權(quán)延伸部分或衍生產(chǎn)物來(lái)解釋環(huán)境審計(jì)主體產(chǎn)生，顯然，這個(gè)環(huán)境審計(jì)主體與傳統(tǒng)審計(jì)主體沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別，也就是民間審計(jì)主體。目前，盡管有人把企業(yè)本質(zhì)界定為非完備性的社會(huì)性契約網(wǎng)絡(luò)、經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)與環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)的綜合契約網(wǎng)絡(luò)，對(duì)于其中環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)所約束的環(huán)境源資功能屬性決定了將企業(yè)外部的相關(guān)環(huán)境方面的專(zhuān)家、政府機(jī)構(gòu)以及民間團(tuán)體等均可納入原先的民間審計(jì)主體之中，但環(huán)境資源功能屬性的差異性也就決定了環(huán)境審計(jì)主體構(gòu)成存在一定的隨機(jī)性。譬如，在完備性的綜合契約網(wǎng)絡(luò)理論預(yù)設(shè)下，只能作為政府機(jī)構(gòu)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主體構(gòu)成的，往往從環(huán)境資源專(zhuān)家?guī)熘须S機(jī)抽取。因此，只有真正理解在遵循企業(yè)不同屬性資源之間耦合規(guī)律的基礎(chǔ)上所結(jié)網(wǎng)的超契約企業(yè)本質(zhì)，才能獲得符合環(huán)境性資源與社會(huì)性資源、經(jīng)濟(jì)性資源之間相互轉(zhuǎn)化耦合規(guī)律的環(huán)境審計(jì)主體。3．環(huán)境審計(jì)主體獨(dú)立性更強(qiáng)?；谏鲜霾煌卣鞯钠髽I(yè)本質(zhì)：完備經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)、非完備性經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)、非完備性綜合契約網(wǎng)絡(luò)，直至目前，人們?nèi)匀欢紡钠髽I(yè)受托契約網(wǎng)絡(luò)不完備的視角來(lái)探索作為企業(yè)委托方產(chǎn)權(quán)的延伸部分或衍生產(chǎn)物的“單向三方審計(jì)關(guān)系”來(lái)探索彌補(bǔ)其契約網(wǎng)絡(luò)的不完備部分，此時(shí)人們僅從結(jié)合自律性的審計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)職業(yè)道德以及他律性的審計(jì)職業(yè)法律和社會(huì)道德來(lái)確保審計(jì)在精神上具有“超然獨(dú)立”，但這種“超然獨(dú)立”很難約束企業(yè)委托方對(duì)決定審計(jì)方生存與發(fā)展的物質(zhì)誘惑。在雙方利益博弈中，審計(jì)受托方利用被虛置的投資者利益購(gòu)買(mǎi)能夠維護(hù)審計(jì)方與被審計(jì)方所獲合謀利益的“審計(jì)意見(jiàn)”，這一現(xiàn)象已是屢見(jiàn)不鮮。況且，造成企業(yè)契約網(wǎng)絡(luò)不完備也有可能是企業(yè)委托契約網(wǎng)絡(luò)不完備所引起的。因此，本文根據(jù)不完備超契約的企業(yè)本質(zhì)，在公平交易審計(jì)市場(chǎng)規(guī)則下探索“雙向四方環(huán)境審計(jì)關(guān)系”的環(huán)境審計(jì)模式，只有這種環(huán)境審計(jì)模式，才能從物質(zhì)與精神的兩方面確保環(huán)境審計(jì)主體具有真正的獨(dú)立性。因此，環(huán)境審計(jì)本質(zhì)是指補(bǔ)全超契約中環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)非完備部分的契約本質(zhì)。由此環(huán)境審計(jì)本質(zhì)可推論出解釋環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生的基本理論應(yīng)該由外部性理論與環(huán)境質(zhì)量公共物品經(jīng)濟(jì)分析理論［14］、可持續(xù)發(fā)展理論［15］、大循環(huán)成本理論［16］、經(jīng)濟(jì)的外部性理論和資源價(jià)值理論［17］的理論集成，而不是某一種理論。因此，一個(gè)集自然、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等系統(tǒng)的諸多問(wèn)題于一體的復(fù)雜系統(tǒng)，其中牽涉了深刻的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，僅僅“單向三方審計(jì)關(guān)系”的模式很難駕馭這種復(fù)雜產(chǎn)權(quán)關(guān)系，這必將為環(huán)境審計(jì)方與經(jīng)濟(jì)性、社會(huì)性以及環(huán)境性的契約各個(gè)締約方所構(gòu)建“雙向四方環(huán)境審計(jì)關(guān)系”的模式帶來(lái)契機(jī)。

（二）對(duì)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的再認(rèn)識(shí)

隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)以及環(huán)境的發(fā)展變化，締結(jié)超契約的環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)主體地位也在不斷地發(fā)生變化，因此我們借鑒企業(yè)的“超契約圖”（圖1）來(lái)闡述約束審計(jì)主體的環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的演化。根據(jù)圖1所示，A為企業(yè)純經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)域，隨著企業(yè)生產(chǎn)率水平提高，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍不僅拓展到環(huán)境資源及其產(chǎn)權(quán)交易與配置活動(dòng)的Ⅲ契約域和社會(huì)資源及其產(chǎn)權(quán)交易與配置活動(dòng)的Ⅰ契約域，而且拓展到具有環(huán)境資源和社會(huì)資源的雙重性資源產(chǎn)權(quán)交易與配置活動(dòng)的Ⅱ契約域。根據(jù)持“零嵌入性”立場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)企業(yè)本質(zhì)，由環(huán)境審計(jì)方受締結(jié)Ⅲ契約和Ⅱ契約的環(huán)境審計(jì)委托方委托對(duì)環(huán)境受托方的受托權(quán)審計(jì)，這樣形成了“單向三方環(huán)境審計(jì)關(guān)系”的受托環(huán)境責(zé)任經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)目標(biāo)決定了目前主流環(huán)境審計(jì)目標(biāo)仍是現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)的外延。無(wú)論是“一元目標(biāo)論”還是并無(wú)本質(zhì)區(qū)別的所謂“二元目標(biāo)論”、“三元目標(biāo)論”，它們都是圍繞對(duì)受托環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任的公允性、環(huán)境性、合法性和效益性的產(chǎn)權(quán)評(píng)價(jià)、鑒定、監(jiān)管與保護(hù)。然而上海審計(jì)學(xué)會(huì)環(huán)境審計(jì)課題組對(duì)環(huán)境審計(jì)一般目標(biāo)的界定，似乎超越經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)，好像將“自然狀態(tài)”環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)（C＋Ⅲ＋Ⅱ＋Ⅳ）融入到社會(huì)性契約網(wǎng)絡(luò)（B＋Ⅱ＋Ⅳ＋Ⅰ）之中，盡管他們都意識(shí)到環(huán)境保護(hù)對(duì)可持續(xù)性經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，但仍然承襲受托環(huán)境責(zé)任來(lái)設(shè)計(jì)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)。單向環(huán)境審計(jì)關(guān)系將很難全面把握反映社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境狀態(tài)及發(fā)展的內(nèi)在要求的環(huán)境審計(jì)目標(biāo)。因此，根據(jù)“雙向現(xiàn)代四方審計(jì)關(guān)系”的研究范式來(lái)分析形成環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的“雙向現(xiàn)代四方環(huán)境審計(jì)關(guān)系”的契約的形成。對(duì)于企業(yè)由所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離所形成由委托方與受托方締結(jié)的委托經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)已成為主流經(jīng)濟(jì)學(xué)的共識(shí)。然而“企業(yè)目的必然存在于企業(yè)自身之外，存在于社會(huì)之中”。我們從社會(huì)價(jià)值的視角來(lái)審視企業(yè)本質(zhì)，企業(yè)是社會(huì)網(wǎng)絡(luò)一部分，因此企業(yè)享受社會(huì)賦予權(quán)力的同時(shí)，社會(huì)委托方通過(guò)各種授權(quán)方式也將社會(huì)責(zé)任“轉(zhuǎn)嫁”給經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)的企業(yè)委托與受托雙方。一般情況下經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)的企業(yè)委托方將社會(huì)責(zé)任部分或全部再轉(zhuǎn)嫁到經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)的企業(yè)受托方去落實(shí)，這樣就自動(dòng)形成了自然的三方：?jiǎn)卧鐣?huì)屬性的社會(huì)委托方、雙重經(jīng)濟(jì)、社會(huì)屬性的企業(yè)委托方與企業(yè)受托方。從全球視野來(lái)看，生態(tài)環(huán)境是人類(lèi)社會(huì)生存與發(fā)展的天然依托，這必將注定通過(guò)人與自然以默認(rèn)方式締結(jié)的環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)，并自動(dòng)地“卷入”到經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)與社會(huì)性契約網(wǎng)絡(luò)之中，基于上述討論的“三方”也自然成為環(huán)境契約的三方主體。當(dāng)然對(duì)于社會(huì)組織來(lái)說(shuō)，環(huán)境契約的主體自然只能依托社會(huì)組織的委托與受托雙方。因此在審計(jì)市場(chǎng)中，根據(jù)公平交易市場(chǎng)規(guī)則確立環(huán)境審計(jì)方接受環(huán)境委托方對(duì)環(huán)境受托方的受托權(quán)審計(jì)，同時(shí)也接受環(huán)境受托方對(duì)環(huán)境委托方的委托權(quán)審計(jì)。在自律性的審計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)職業(yè)道德以及他律性的審計(jì)職業(yè)法律和社會(huì)道德約束下，確保審計(jì)方在精神上的“超然獨(dú)立”，形成了經(jīng)濟(jì)性組織的“雙向現(xiàn)代四方環(huán)境審計(jì)關(guān)系，或社會(huì)性組織的“雙向現(xiàn)代三方環(huán)境審計(jì)關(guān)系”。由此關(guān)系所形成的環(huán)境審計(jì)目標(biāo)將是在環(huán)境審計(jì)四方共同締結(jié)超契約（A＋B＋C＋Ⅰ＋Ⅱ＋Ⅲ＋Ⅳ）或環(huán)境三方共同締結(jié)超契約（B＋C＋Ⅳ）約束下開(kāi)展環(huán)境審計(jì)所期望達(dá)到或應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)，它是對(duì)三重資源屬性或雙重資源屬性的組織各種資源產(chǎn)權(quán)交易與配置的合法規(guī)性、效益性、公允性、可持續(xù)性的評(píng)價(jià)、鑒定、監(jiān)督和保護(hù)。

（三）對(duì)環(huán)境審計(jì)假設(shè)的再認(rèn)識(shí)

環(huán)境審計(jì)假設(shè)是根據(jù)已獲得的環(huán)境審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和已檢測(cè)的環(huán)境事實(shí)，依據(jù)生態(tài)環(huán)境循環(huán)理論，對(duì)產(chǎn)生環(huán)境審計(jì)事物的原因及其環(huán)境審計(jì)事物背后的運(yùn)行規(guī)律作出推測(cè)性的解釋。直至目前，環(huán)境審計(jì)事物所產(chǎn)生的原因及其運(yùn)行規(guī)律仍根植于傳統(tǒng)的“單向三方審計(jì)關(guān)系”之中，無(wú)論是王學(xué)龍的環(huán)境審計(jì)假設(shè)［21］、張以寬的六大環(huán)境審計(jì)假設(shè)［22］，還是楊智慧的四項(xiàng)環(huán)境審計(jì)假設(shè)［23］。盡管將與組織利益相關(guān)的環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)配置與交易活動(dòng)納入經(jīng)濟(jì)性或社會(huì)性契約網(wǎng)絡(luò)之中而拓展傳統(tǒng)審計(jì)假設(shè)體系的范圍，但仍承襲經(jīng)濟(jì)控制論或經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論的“單向三方審計(jì)關(guān)系”的審計(jì)本質(zhì)。在莫茨和夏拉夫的“八條審計(jì)假設(shè)”、湯姆·李的“三類(lèi)十三條審計(jì)假設(shè)”、尚德?tīng)柕摹拔鍡l審計(jì)假設(shè)”以及費(fèi)林特的“七條審計(jì)假設(shè)”中，盡管它們均局限于彌補(bǔ)受托責(zé)任方的經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)非完備部分，但其中湯姆·李的“會(huì)計(jì)信息缺乏足夠的可信性”假設(shè)與費(fèi)林特的“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系或公共責(zé)任關(guān)系是審計(jì)存在的首要前提”假設(shè)，已然涉及審計(jì)產(chǎn)生的真正根源：“信息非對(duì)稱(chēng)”、“契約不完備”。因此，借此“真正根源”所形成彌補(bǔ)超契約非完備部分的環(huán)境審計(jì)契約本質(zhì)及其所培育出的環(huán)境審計(jì)目標(biāo)指導(dǎo)的下，科學(xué)猜想或設(shè)想“雙向現(xiàn)代環(huán)境審計(jì)關(guān)系”的環(huán)境假設(shè)如下：1．環(huán)境信息非對(duì)稱(chēng)假設(shè)根據(jù)超契約圖，企業(yè)環(huán)境的委托與受托雙方直接締結(jié)非完備性Ⅲ契約與間接以承擔(dān)因自然災(zāi)害方式所締結(jié)部分非完備性C契約、環(huán)境審計(jì)三方直接締結(jié)非完備性Ⅱ契約與間接承擔(dān)環(huán)境社會(huì)方以“轉(zhuǎn)嫁”方式締結(jié)非完備性Ⅳ契約和部分非完備性C契約。這些契約非完備性如果由事前信息不對(duì)稱(chēng)所造成的，那么需要環(huán)境審計(jì)方讓被審計(jì)方提供各自真實(shí)信息（讓人說(shuō)真話(huà)）；如果由事后信息不對(duì)稱(chēng)所造成的，那么需要環(huán)境審計(jì)方讓被審計(jì)方履行各自責(zé)任（讓人不偷懶）。這一假設(shè)主要解決環(huán)境審計(jì)應(yīng)該做什么的問(wèn)題。2．環(huán)境信息可驗(yàn)證假設(shè)這是指反映私有環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)行為的財(cái)務(wù)收支與公共環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)行為的財(cái)政收支及有關(guān)環(huán)境管理活動(dòng)的定量或定性信息是可以驗(yàn)證的。隨著人們改造環(huán)境、征服環(huán)境能力的不斷提高，一些公認(rèn)的環(huán)境管理原則及環(huán)境技術(shù)計(jì)量與檢測(cè)技術(shù)不斷地被人們發(fā)現(xiàn)與應(yīng)用，致使人們普遍接受環(huán)境信息可驗(yàn)證假設(shè)。根據(jù)環(huán)境信息可驗(yàn)證假設(shè)可推導(dǎo)出環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境審計(jì)證據(jù)、合理環(huán)境保證、環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的四個(gè)環(huán)境審計(jì)概念。這一假設(shè)主要解決環(huán)境審計(jì)怎樣做的問(wèn)題。3．環(huán)境信息重要性假設(shè)這是指因超契約性質(zhì)決定環(huán)境信息與經(jīng)濟(jì)信息、社會(huì)信息的內(nèi)涵、側(cè)重要點(diǎn)不同，提煉信息標(biāo)準(zhǔn)的差異，在環(huán)境審計(jì)過(guò)程中環(huán)境審計(jì)信息是驗(yàn)證環(huán)境信息的真實(shí)、可靠、公允的根本保證。超契約造成了被審計(jì)單位不可避免地享有經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境所賦予的權(quán)力的同時(shí)也負(fù)有經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境的責(zé)任，又因環(huán)境是經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展基礎(chǔ)，決定必須有這樣的環(huán)境審計(jì)假設(shè)。4．超契約非完備性假設(shè)環(huán)境市場(chǎng)信息非對(duì)稱(chēng)是造成超契約內(nèi)不同契約域所含環(huán)境契約非完備性的重要因素之一。根據(jù)資源依賴(lài)?yán)碚?，由于技術(shù)方面原因，對(duì)環(huán)境資源價(jià)值很難確認(rèn)計(jì)量進(jìn)而造成環(huán)境資源所決定權(quán)利難以量化配置，最終釀成環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)不完備。這一假設(shè)主要解決如何借鑒環(huán)境技術(shù)計(jì)量與監(jiān)測(cè)結(jié)果作為環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)的超前發(fā)展與環(huán)境審計(jì)理論規(guī)范滯后所造成的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)、會(huì)計(jì)計(jì)量方法無(wú)法滿(mǎn)足審計(jì)需求的被動(dòng)局面的一種補(bǔ)救措施。5．環(huán)境審計(jì)市場(chǎng)主體權(quán)利與義務(wù)（責(zé)任）對(duì)等性假設(shè)環(huán)境審計(jì)市場(chǎng)上的公平交易規(guī)則是對(duì)環(huán)境審計(jì)市場(chǎng)主體的權(quán)利與義務(wù)（責(zé)任）對(duì)等性一致性認(rèn)可，也是履行契約的基本條件，這一假設(shè)主要解決為什么需要環(huán)境審計(jì)。6．環(huán)境審計(jì)市場(chǎng)資源產(chǎn)權(quán)配置與交易的有效性假設(shè)計(jì)劃與市場(chǎng)是資源產(chǎn)權(quán)配置的兩種基本方式。引入環(huán)境審計(jì)方對(duì)計(jì)劃與市場(chǎng)的兩種環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)配置方式進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，最大限度地促使超契約所束縛的環(huán)境資源在組織內(nèi)部能夠有效性配置與組織外部有效易，減少甚至排除錯(cuò)誤與舞弊事項(xiàng)的發(fā)生。7．環(huán)境審計(jì)市場(chǎng)主體理性假設(shè)如何確保環(huán)境審計(jì)市場(chǎng)主體的權(quán)利與義務(wù)（責(zé)任）對(duì)等性的實(shí)現(xiàn)，要求環(huán)境審計(jì)市場(chǎng)主體必須具備理性的素質(zhì)，這也是實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)超然獨(dú)立的根本條件之一。這一假設(shè)主要解決環(huán)境審計(jì)能夠做什么的問(wèn)題。8．環(huán)境審計(jì)主體獨(dú)立性假設(shè)這一假設(shè)認(rèn)為，正因?yàn)槌跫s締結(jié)了環(huán)境與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)耦合的復(fù)雜性，客觀(guān)上需要一個(gè)與超契約沒(méi)有任何利益沖突的獨(dú)立“第三方”來(lái)理清環(huán)境審計(jì)各方的權(quán)利與義務(wù)，通過(guò)對(duì)各自資源產(chǎn)權(quán)再界定、再監(jiān)督、再保護(hù)來(lái)履行審計(jì)職責(zé)。根據(jù)這一審計(jì)假設(shè)，推導(dǎo)出環(huán)境審計(jì)具有的自身特征：委托環(huán)境審計(jì)。9．環(huán)境證據(jù)力差別假設(shè)環(huán)境證據(jù)力差別假設(shè)：越接近環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)配置與交易的事項(xiàng)本身，其獲得環(huán)境證據(jù)的可靠性越高；越及時(shí)的環(huán)境證據(jù)越可靠；客觀(guān)性程度越高的環(huán)境證據(jù)越可靠。也就是具有相互印證的審計(jì)證據(jù)，可提高審計(jì)證據(jù)可靠性。這一假設(shè)為環(huán)境審計(jì)工作的順利進(jìn)行提供了必要的基礎(chǔ)。10．認(rèn)同一貫性假設(shè)從環(huán)境發(fā)展視角來(lái)看，環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)是環(huán)境與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的關(guān)系聚結(jié)，在根植生態(tài)環(huán)境自身可持續(xù)發(fā)展的規(guī)律上，借助經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展規(guī)律來(lái)促進(jìn)人與自然和諧。因此認(rèn)同一貫假設(shè)是指如果沒(méi)有確鑿的反證，被認(rèn)為被審計(jì)單位的環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)配置與交易的環(huán)境事項(xiàng)遵從環(huán)境經(jīng)濟(jì)與環(huán)境社會(huì)及其自身的可持續(xù)發(fā)展規(guī)律。這一假設(shè)旨在解決組織資源配置與交易的連續(xù)性與環(huán)境審計(jì)行為的階段性之間的矛盾，并為環(huán)境審計(jì)主體理清環(huán)境審計(jì)責(zé)任提供了一個(gè)合理的界定標(biāo)準(zhǔn)。綜合上述“雙向現(xiàn)代環(huán)境審計(jì)關(guān)系”的十條環(huán)境假設(shè)，可以得出環(huán)境假設(shè)體系是對(duì)產(chǎn)生環(huán)境審計(jì)前提、環(huán)境審計(jì)主體依存環(huán)境以及環(huán)境審計(jì)主體與客體關(guān)系進(jìn)行的科學(xué)猜想與假定。

（四）對(duì)環(huán)境審計(jì)概念的再認(rèn)識(shí)

直至目前為止，大部分文獻(xiàn)把環(huán)境審計(jì)看成是一種環(huán)境管理工具。Tomlinson等［24］對(duì)七種類(lèi)型環(huán)境審計(jì)的定義進(jìn)行了探討，總結(jié)出環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理系統(tǒng)中的一個(gè)組成部分，是一種自我評(píng)估程序；環(huán)境審計(jì)是對(duì)企業(yè)環(huán)境影響的系統(tǒng)分析［25］。從上述學(xué)者定義來(lái)看，環(huán)境審計(jì)的范圍呈拓展趨勢(shì)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）第15屆大會(huì)（1995年）在《開(kāi)羅宣言》中制定了一個(gè)框架，認(rèn)為：1．環(huán)境審計(jì)與政府審計(jì)存在根本性區(qū)別；2．環(huán)境審計(jì)主要包括財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)；3．可持續(xù)發(fā)展概念不應(yīng)在環(huán)境審計(jì)定義中起獨(dú)立作用。而國(guó)際商會(huì)（ICC）對(duì)環(huán)境審計(jì)概念的陳述則為：環(huán)境審計(jì)是一種管理工具，通過(guò)簡(jiǎn)化環(huán)境管理、評(píng)定活動(dòng)對(duì)環(huán)境組織、環(huán)境管理是否發(fā)揮作用進(jìn)行系統(tǒng)的、文化的、定期的和客觀(guān)的評(píng)價(jià)。國(guó)內(nèi)絕大多環(huán)境審計(jì)學(xué)者是在借鑒國(guó)外相關(guān)定義（如IIA、ICC、EPA、INTOSAI對(duì)環(huán)境審計(jì)的界定）的基礎(chǔ)上提出環(huán)境審計(jì)的概念［18］。不過(guò)，也有一些學(xué)者從審計(jì)的監(jiān)督職能入手來(lái)定義環(huán)境審計(jì)。因此綜合上述國(guó)內(nèi)外學(xué)者或機(jī)構(gòu)團(tuán)體提出的環(huán)境審計(jì)定義，他們均是將環(huán)境資源的產(chǎn)權(quán)配置與交易活動(dòng)（Ⅱ＋Ⅲ）作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍的延伸部分，仍然承襲“單向三方審計(jì)關(guān)系”傳統(tǒng)模式?；趶浹a(bǔ)超契約非完備部分，筆者認(rèn)為環(huán)境審計(jì)為環(huán)境審計(jì)主體自愿地接受締結(jié)超契約各方授權(quán)對(duì)各自締約對(duì)方的環(huán)境產(chǎn)權(quán)再界定、再監(jiān)督、再評(píng)價(jià)、再保護(hù)，最終促進(jìn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的可持續(xù)和諧發(fā)展。環(huán)境審計(jì)不僅包括對(duì)超契約受托方的受托權(quán)進(jìn)行財(cái)務(wù)／財(cái)政環(huán)境審計(jì)、合法／合規(guī)環(huán)境審計(jì)和生態(tài)績(jī)效環(huán)境審計(jì)，而且包括對(duì)超契約委托方的委托權(quán)進(jìn)行問(wèn)責(zé)制環(huán)境審計(jì)。

（五）對(duì)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的再認(rèn)識(shí)

與環(huán)境審計(jì)直接相關(guān)且較權(quán)威準(zhǔn)則有：1．國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）制定ISO14010環(huán)境審核通用原則、ISO14011環(huán)境審核程序以及ISO14012環(huán)境審核指南（審核員資格要求）；2．最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際（INTOSAI）（1995）發(fā)表的對(duì)政府審計(jì)組織進(jìn)行環(huán)境審計(jì)具有指導(dǎo)作用的《在國(guó)際環(huán)境協(xié)議審計(jì)方面進(jìn)行合作的指南》和《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)指南（草案）》；3．國(guó)際注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師委員會(huì)（BEAC）（1999）的《注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)建立環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則及指南持兩種相反的觀(guān)點(diǎn)。一部分學(xué)者認(rèn)為，現(xiàn)在開(kāi)展的各項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則可以作為環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，而無(wú)需另起爐灶［27］；另一部學(xué)者則認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)應(yīng)該有自己的準(zhǔn)則，因?yàn)樗鼉?nèi)容涵蓋廣、針對(duì)范圍大，而且使用對(duì)象多、審計(jì)主體復(fù)雜［28］。對(duì)于環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定，有的是從環(huán)境審計(jì)主體資格及其行為角度來(lái)規(guī)范環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則［23］，也有的選擇以政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則為突破口來(lái)研究環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則?？v觀(guān)國(guó)內(nèi)外對(duì)制定環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的研究，仍然沿襲傳統(tǒng)“單向三方審計(jì)關(guān)系”的審計(jì)準(zhǔn)則，似乎以自律性的審計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)職業(yè)道德以及他律性的審計(jì)職業(yè)法律和社會(huì)道德保證審計(jì)方能在精神狀態(tài)上保持“超然獨(dú)立”，然而現(xiàn)實(shí)中審計(jì)方與被審計(jì)單位之間的利益卻是息息相關(guān)的。這樣單邊性環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則有悖環(huán)境審計(jì)市場(chǎng)的公平交易規(guī)則。因此，我們應(yīng)該根據(jù)超契約規(guī)約的“責(zé)權(quán)利”，并結(jié)合環(huán)境審計(jì)市場(chǎng)的公平交易規(guī)則來(lái)制定環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則是關(guān)于環(huán)境審計(jì)主體資格、行為以及與環(huán)境審計(jì)委托方、環(huán)境審計(jì)受托方之間均衡的“責(zé)權(quán)利”關(guān)系的專(zhuān)業(yè)化規(guī)范。當(dāng)然根據(jù)環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)與經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)、社會(huì)性契約網(wǎng)絡(luò)的耦合層次不同，按照環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則劃分為環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則、環(huán)境審計(jì)具體準(zhǔn)則以及環(huán)境審計(jì)執(zhí)業(yè)指南三個(gè)層次；按照契約性質(zhì)劃分為環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)與經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)、社會(huì)性契約網(wǎng)絡(luò)；按照每個(gè)契約域內(nèi)不同的業(yè)務(wù)類(lèi)型劃分為不同契約域的環(huán)境財(cái)務(wù)／財(cái)政審計(jì)準(zhǔn)則、環(huán)境合規(guī)／合法性審計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境經(jīng)濟(jì)／環(huán)境社會(huì)績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則等。

（六）對(duì)環(huán)境審計(jì)程序和方法的再認(rèn)識(shí)

國(guó)外關(guān)于環(huán)境審計(jì)程序，即環(huán)境審計(jì)計(jì)劃的步驟及其內(nèi)容有學(xué)者作了具體探索，也有學(xué)者進(jìn)行相關(guān)比較研究。國(guó)內(nèi)有關(guān)環(huán)境審計(jì)程序的研究也各有千秋。福建省審計(jì)學(xué)會(huì)課題組提出環(huán)境審計(jì)程序4步驟，而楊俊將環(huán)境審計(jì)的程序確定為6個(gè)步驟?；趯徲?jì)程序所采取的環(huán)境審計(jì)方法學(xué)者們持兩種相反觀(guān)點(diǎn)，一種觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為環(huán)境審計(jì)方法不需要一套新的審計(jì)技術(shù)和方法；另一種則認(rèn)為應(yīng)建立另一套的環(huán)境審計(jì)方法，如魏順澤主要從獨(dú)立審計(jì)和聯(lián)合審計(jì)角度考慮審計(jì)方法、上海市審計(jì)學(xué)會(huì)課題組主要采用相互聯(lián)系審計(jì)方法組合方式［19］；還有學(xué)者引進(jìn)其它學(xué)科方法建立新環(huán)境審計(jì)方法，如辛金國(guó)，杜巨玲將成本效益分析法引入審計(jì)方法中、李兆東等將能質(zhì)流分析方法應(yīng)用到生產(chǎn)型企業(yè)對(duì)環(huán)境審計(jì)影響分析中。綜觀(guān)國(guó)內(nèi)外有關(guān)環(huán)境審計(jì)程序研究，仍然是沿襲傳統(tǒng)“單向三方審計(jì)關(guān)系”的脈絡(luò)來(lái)設(shè)計(jì)環(huán)境審計(jì)程序，其目的是如何完成對(duì)環(huán)境委托方授予環(huán)境審計(jì)方的受托環(huán)境責(zé)任審計(jì)。然而環(huán)境是人類(lèi)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)將天然地嵌入到經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)和社會(huì)性契約網(wǎng)絡(luò)之中，人類(lèi)在考慮經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展時(shí)必先考慮到環(huán)境的保護(hù)。因此，根據(jù)超契約圖，研究“雙向現(xiàn)代四方環(huán)境審計(jì)關(guān)系”或“雙向現(xiàn)代三方環(huán)境審計(jì)關(guān)系”的環(huán)境審計(jì)工作的前期鋪墊。環(huán)境審計(jì)方根據(jù)如下四個(gè)要素不同設(shè)定來(lái)確定初步環(huán)境審計(jì)策略：1．對(duì)超契約域內(nèi)不同契約域的環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)了解的程度；2．對(duì)超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平；3．評(píng)價(jià)超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)必須執(zhí)行的環(huán)境產(chǎn)權(quán)制度配置有效程度測(cè)試；4．為使環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到合理水平而將要執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序。對(duì)于上述各要素的不同設(shè)定（詳細(xì)、一般以及最低），可采用不依賴(lài)被審計(jì)單位的超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境產(chǎn)權(quán)制度配置有效程度的主要實(shí)證法，或采取超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境產(chǎn)權(quán)制度配置有效程度測(cè)試與環(huán)境審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序并存的較低環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法。為了確定被審計(jì)單位的超契約內(nèi)不同契約域（圖1）的環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)交易與配置信息的可信度、環(huán)境審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及將有關(guān)提升環(huán)境產(chǎn)權(quán)制度配置有效性的管理建議向被審計(jì)單位提出，環(huán)境審計(jì)方可以在計(jì)劃環(huán)境審計(jì)期間或其中工作期間執(zhí)行主要實(shí)證法下的“同步環(huán)境產(chǎn)權(quán)制度配置有效程度測(cè)試”、“額外環(huán)境產(chǎn)權(quán)制度配置有效程度測(cè)試”與較低環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下的“計(jì)劃環(huán)境產(chǎn)權(quán)制度配置有效程度測(cè)試”。針對(duì)“雙向現(xiàn)代四方環(huán)境審計(jì)關(guān)系”或“雙向現(xiàn)代三方環(huán)境審計(jì)關(guān)系”的環(huán)境審計(jì)工作，環(huán)境審計(jì)方極力彌補(bǔ)被審計(jì)單位的超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境契約不完備部分，即針對(duì)超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境產(chǎn)權(quán)界定、環(huán)境產(chǎn)權(quán)交易與配置的類(lèi)別、過(guò)程、結(jié)果的測(cè)試以及環(huán)境信息的系統(tǒng)分析，環(huán)境審計(jì)方將考慮環(huán)境審計(jì)程序的時(shí)間、性質(zhì)與范圍對(duì)超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)所表達(dá)的“責(zé)權(quán)利”制衡狀況進(jìn)行審查，搜集充分、適當(dāng)?shù)沫h(huán)境審計(jì)證據(jù)，借以提高被審計(jì)單位的相關(guān)利益方所締結(jié)不同環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)的可信賴(lài)程度，從而提出恰當(dāng)公允的審計(jì)意見(jiàn)。由于環(huán)境資源與超契約內(nèi)不同契約域所“束縛”不同屬性資源耦合，這就決定了與之關(guān)聯(lián)的其他學(xué)科的方法可以應(yīng)用于環(huán)境審計(jì)中，當(dāng)然日新月異的環(huán)境技術(shù)也不斷創(chuàng)新環(huán)境審計(jì)方法。

（七）環(huán)境審計(jì)報(bào)告的再認(rèn)識(shí)

對(duì)環(huán)境審計(jì)報(bào)告的研究并不多，國(guó)內(nèi)外學(xué)者主要基于超契約內(nèi)的契約域Ⅱ和Ⅲ范疇研究環(huán)境審計(jì)報(bào)告內(nèi)容。Thomson等認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)報(bào)告內(nèi)容包括循環(huán)審計(jì)、環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)、交易審計(jì)、以及處理、儲(chǔ)存和處置設(shè)備審計(jì)、環(huán)境負(fù)債審計(jì)、污染防范審計(jì)、產(chǎn)品審計(jì)等內(nèi)容?？上驳氖?，目前國(guó)內(nèi)外學(xué)者將環(huán)境審計(jì)范疇向契約域C和Ⅳ拓展。英國(guó)工業(yè)聯(lián)盟認(rèn)為環(huán)境審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括：環(huán)境檢查、監(jiān)督和監(jiān)視；新開(kāi)發(fā)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)估；環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)；新建企業(yè)環(huán)境全面調(diào)查研究；生態(tài)審計(jì)和ISO14000認(rèn)證；環(huán)境信息的獨(dú)立鑒證等方面。雖然表述上有所不同，但是很多國(guó)內(nèi)外學(xué)者將環(huán)境審計(jì)結(jié)論體現(xiàn)于一般的常規(guī)審計(jì)報(bào)告中，而不必出具專(zhuān)門(mén)的環(huán)境審計(jì)報(bào)告，專(zhuān)項(xiàng)環(huán)境審計(jì)除外。直至目前環(huán)境財(cái)務(wù)收支審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)和環(huán)境績(jī)效審計(jì)作為環(huán)境審計(jì)三大類(lèi)報(bào)告，但這樣環(huán)境審計(jì)報(bào)告與傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告并沒(méi)有根本上的區(qū)別。根據(jù)超契約圖，環(huán)境審計(jì)報(bào)告應(yīng)該是對(duì)環(huán)境審計(jì)方對(duì)超契約內(nèi)不同契約域所涉及環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)不完備部分進(jìn)行彌補(bǔ)的實(shí)際狀況進(jìn)行客觀(guān)展示。由于環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)、部分社會(huì)性契約網(wǎng)絡(luò)存在契約屬性的差異，這將決定出具專(zhuān)門(mén)環(huán)境審計(jì)報(bào)告勢(shì)在必行。因此根據(jù)超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)之間演繹著內(nèi)涵變化不同的“雙向現(xiàn)代四方環(huán)境審計(jì)關(guān)系”或“雙向現(xiàn)代三方環(huán)境審計(jì)關(guān)系”，出具雙向型環(huán)境審計(jì)報(bào)告，并根據(jù)超契約內(nèi)不同契約域進(jìn)行環(huán)境審計(jì)報(bào)告細(xì)化與分類(lèi)。

篇3

越來(lái)越多的事實(shí)警示著我們：我國(guó)環(huán)境形勢(shì)非常嚴(yán)峻，環(huán)境保護(hù)工作刻不容緩。隨著當(dāng)今可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施和深入，環(huán)境保護(hù)工作日益受到中央及各級(jí)政府的重視。2005年12月3日，國(guó)務(wù)院正式了具有重要標(biāo)志性意義的《關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀(guān)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定》，這成為我們?cè)谛滦蝿?shì)下做好環(huán)境保護(hù)工作的重要指南。在此旗幟的號(hào)召下，國(guó)家投入環(huán)保的資金也將逐年增加。但與嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)和艱巨的環(huán)保任務(wù)相比，環(huán)保投資依然不足，并且限于財(cái)力，這種局面在今后的一段時(shí)間內(nèi)不會(huì)有根本性的改善。近年來(lái)，能否在全社會(huì)深入開(kāi)展環(huán)境保護(hù)，大力推進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作，已經(jīng)變得至關(guān)重要。

一、開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的必要性

當(dāng)今人們已經(jīng)深深地認(rèn)識(shí)到“先污染，后治理”的傳統(tǒng)發(fā)展模式的弊端，正在努力尋求一條人口、社會(huì)、環(huán)境和資源相互協(xié)調(diào)的，既能滿(mǎn)足當(dāng)代人的需求但又不對(duì)滿(mǎn)足后代人需求能力構(gòu)成危害的可持續(xù)發(fā)展道路，環(huán)境審計(jì)是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。其一，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略必須以保護(hù)環(huán)境為主要內(nèi)容，以實(shí)現(xiàn)資源、環(huán)境的承載能力與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)。而環(huán)境管理是由政府部門(mén)事業(yè)單位具體承擔(dān)的，它們履行環(huán)境管理責(zé)任的情況如何，需要審計(jì)部門(mén)來(lái)鑒證?？梢?jiàn)，作為社會(huì)控制機(jī)構(gòu)之一的審計(jì)，是在更高一個(gè)層次上承擔(dān)著環(huán)境管理工作，是對(duì)環(huán)境法規(guī)的遵循和環(huán)境管理系統(tǒng)運(yùn)行的充分有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的一種方式，最終目標(biāo)是促進(jìn)社會(huì)及經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。其二，我國(guó)政府準(zhǔn)備實(shí)施的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要目標(biāo)是：建立一個(gè)綜合考慮資源環(huán)境價(jià)值的新的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系，以比較明確地衡量環(huán)境作為自然資本的來(lái)源，以及作為人類(lèi)活動(dòng)承載體的重大作用。我們通過(guò)環(huán)境審計(jì)，可以明確政府和企業(yè)事業(yè)單位的環(huán)境管理責(zé)任的履行情況，找出差距，采取改進(jìn)措施，從而促進(jìn)環(huán)境的持續(xù)改善，保證可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。

就我國(guó)的環(huán)境保護(hù)現(xiàn)狀而言，開(kāi)展、加強(qiáng)乃至強(qiáng)化環(huán)境審計(jì)是很有必要的。簡(jiǎn)單的道理為：既然有了相關(guān)的制約法規(guī)，就一定要有必要的監(jiān)督，否則再好的法規(guī)、制度也將失去作用。但是，社會(huì)上對(duì)環(huán)境保護(hù)工作負(fù)有責(zé)任的機(jī)構(gòu)很多(如環(huán)保局、衛(wèi)生管理、城市規(guī)劃管理、建筑部門(mén)等)，在這些機(jī)構(gòu)中，除環(huán)保局的工作較為專(zhuān)一之外，其他部門(mén)的管理都有其特定內(nèi)容。在這種縱橫交錯(cuò)的機(jī)制下，如果緊緊抓住與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的財(cái)政資金投入與預(yù)期效益，緊緊抓住企業(yè)與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)，由有綜合性監(jiān)督(或者是專(zhuān)門(mén)監(jiān)督)職能的審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)?yè)?dān)此重任是最為合適的。

有了專(zhuān)門(mén)對(duì)環(huán)境保護(hù)狀況的審計(jì)監(jiān)督，就等于在最關(guān)鍵的部位設(shè)置了一道關(guān)卡，即從資金的支出與使用效果方面來(lái)考核國(guó)家、企業(yè)環(huán)境保護(hù)工作的效果。對(duì)我們這樣一個(gè)發(fā)展中的大國(guó)來(lái)說(shuō)，這是必須要做的重要工作。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理來(lái)分析，環(huán)境審計(jì)在環(huán)境保護(hù)中的重要性也可得到驗(yàn)證。比如，有的經(jīng)濟(jì)學(xué)家指出：環(huán)境保護(hù)不僅僅是一個(gè)技術(shù)問(wèn)題，還是一個(gè)非常重要的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。即在經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是大規(guī)模工業(yè)化過(guò)程中，環(huán)境污染肯定是不可避免的。污染當(dāng)然要治理，環(huán)境也要保護(hù)，有時(shí)候，為了保護(hù)環(huán)境寧可犧牲經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是，不能為了環(huán)境就壓抑發(fā)展，人人都窮困潦倒環(huán)境再好也無(wú)濟(jì)于事。所以，環(huán)境問(wèn)題是一個(gè)選擇問(wèn)題，要在環(huán)境和發(fā)展之間求得平衡，既不能為發(fā)展而犧牲環(huán)境，也不能為環(huán)境放棄發(fā)展。按照這樣的理論，環(huán)境與發(fā)展成了我國(guó)現(xiàn)階段各方利益“博弈”的一個(gè)核心部位。在這時(shí)，我們就必須運(yùn)用審計(jì)這一有力工具，進(jìn)行小到企業(yè)、大到社會(huì)的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，以保證國(guó)家、人民、企業(yè)之間全方位的利益。

二、我國(guó)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀和問(wèn)題

(一)目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)的主要狀況

我國(guó)的環(huán)境審計(jì)才剛剛起步，涉及的領(lǐng)域還基本局限在對(duì)環(huán)保資金的審計(jì)評(píng)價(jià)上，與當(dāng)今國(guó)際環(huán)境審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r相比是遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后了，具體狀況主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、政府環(huán)境審計(jì)進(jìn)展。我國(guó)目前環(huán)境審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域主要是國(guó)家環(huán)境保護(hù)投資的重點(diǎn)地域，如“三河三湖”、“兩控區(qū)”、重點(diǎn)防護(hù)林建設(shè)工程等，主要包括生態(tài)(生活)建設(shè)審計(jì)和環(huán)境污染治理審計(jì)兩個(gè)方面。審計(jì)的內(nèi)容主要包括對(duì)環(huán)境專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)、對(duì)環(huán)境建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)、對(duì)環(huán)境保護(hù)部門(mén)(含生態(tài)環(huán)境建設(shè)主管部門(mén))的審計(jì)、對(duì)環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)等。

2、環(huán)境審計(jì)的主要方法。除常規(guī)審計(jì)方法外，環(huán)境審計(jì)可以采取結(jié)果導(dǎo)向分析和問(wèn)題導(dǎo)向分析、定性分析與定量分析相結(jié)合、調(diào)查問(wèn)卷、詢(xún)問(wèn)座談、延伸跟蹤等審計(jì)方法。目前我國(guó)的環(huán)境審計(jì)主要是以環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金為主線(xiàn)，以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，檢查環(huán)境保護(hù)資金的籌集、使用及管理情況，主要運(yùn)用的還是一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)思路和審計(jì)方法，對(duì)于環(huán)境效益審計(jì)方法應(yīng)用不多。

3、環(huán)境審計(jì)開(kāi)展的項(xiàng)目。主要有：重點(diǎn)城市排污費(fèi)審計(jì)，天然林資源保護(hù)工程資金審計(jì)，退耕還林試點(diǎn)工程資金審計(jì)等。各級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)也針對(duì)當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護(hù)的特點(diǎn)，開(kāi)展了一些環(huán)境審計(jì)或調(diào)查。

(二)實(shí)施環(huán)境審計(jì)存在的制約因素

1、公民(特別是政府管理者)的環(huán)境意識(shí)比較薄弱，對(duì)建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)缺乏實(shí)質(zhì)認(rèn)識(shí)。目前人們對(duì)賴(lài)以存在的環(huán)境的社會(huì)責(zé)任感不強(qiáng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)缺乏深刻的、實(shí)質(zhì)的認(rèn)識(shí)，一些政府管理者對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的和諧發(fā)展不能全面和諧處理。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)仍是我國(guó)很長(zhǎng)一段時(shí)期追求的目標(biāo)，本來(lái)嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的矛盾將持續(xù)，片面追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展成為一些地方政府對(duì)抗環(huán)境保護(hù)的借口和理由，我國(guó)環(huán)境審計(jì)面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)。

2、對(duì)環(huán)境審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足。由于我國(guó)環(huán)境治理起步較晚，環(huán)境審計(jì)開(kāi)展較遲，因此，組織開(kāi)展的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目不多，也缺少系統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)理論闡述。這種狀況導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部相當(dāng)數(shù)量的審計(jì)管理者以及社會(huì)有關(guān)方面對(duì)環(huán)境審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不夠，沒(méi)有把環(huán)境審計(jì)工作提高到建設(shè)和諧社會(huì)的高度，這一定程度上延遲了環(huán)境審計(jì)的推廣與深化。3、環(huán)境審計(jì)的依據(jù)不足。盡管我國(guó)現(xiàn)已頒布了6部環(huán)境保護(hù)法律，13部與環(huán)境相關(guān)的資源保護(hù)法律以及395項(xiàng)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，基本形成了審計(jì)及環(huán)境法律法規(guī)監(jiān)督體系，但缺乏具體實(shí)施的指導(dǎo)，也缺乏環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)施辦法和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境審計(jì)依據(jù)既是環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理的重要手段，又是審計(jì)組織開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的前提。由于缺乏相關(guān)的審計(jì)依據(jù)或評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員在對(duì)環(huán)境效益進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)有難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。如對(duì)環(huán)保資金的界限欠缺具體規(guī)定，影響環(huán)保資產(chǎn)、負(fù)債、成本的核算；有些環(huán)保的效果和成本難于計(jì)量，目前按照推算產(chǎn)生的數(shù)據(jù)很難作為審計(jì)依據(jù)；有些環(huán)保事項(xiàng)為非貨幣計(jì)量，其成果或損失在會(huì)計(jì)信息中的披露存在缺陷。

4、沒(méi)有開(kāi)展全面的環(huán)境效益審計(jì)，涉及的領(lǐng)域較少。近幾年開(kāi)展的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目一般都是以環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金為審計(jì)主線(xiàn)，以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，主要集中在資金的籌集、使用及管理方面，而對(duì)環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金使用效益的評(píng)價(jià)、對(duì)履行國(guó)際公約和政府環(huán)境政策審計(jì)監(jiān)督等內(nèi)容，基本上是空白。環(huán)境審計(jì)限于事后審計(jì)的消極防范，與整合和重新配置有限的環(huán)境資源，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量提供決策依據(jù)的目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)。

5、缺乏一支由復(fù)合型專(zhuān)業(yè)人員組成的環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍。環(huán)境審計(jì)需要涉及環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)等方面的知識(shí)，環(huán)境審計(jì)的難度和廣度對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。目前現(xiàn)有審計(jì)人員絕大部分是財(cái)會(huì)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)或經(jīng)濟(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)的人員。也未全面涉及過(guò)環(huán)境審計(jì)，而環(huán)境審計(jì)的專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)，不同于一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，缺乏專(zhuān)業(yè)環(huán)境審計(jì)人員是當(dāng)前環(huán)境審計(jì)亟需解決的問(wèn)題。

三、環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)及建議

(一)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

在審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容上，將逐步增加對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的關(guān)注。今后環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策在我國(guó)環(huán)境管理中的地位和作用將不斷增強(qiáng)，并且將突出其資金配置功能。對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策資金配置功能的側(cè)重，使得環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的目標(biāo)、操作手段等更強(qiáng)調(diào)對(duì)資金的考慮。這使目前以環(huán)境保護(hù)資金為主要審計(jì)對(duì)象，以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主要審計(jì)類(lèi)型的我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)能夠比較容易地增加對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的評(píng)價(jià)，從而逐步地過(guò)渡到績(jī)效審計(jì)上。在審計(jì)類(lèi)型上將逐漸增加績(jī)效審計(jì)。從環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)看，環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域?qū)⒊蔀榭?jī)效審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容之一。

(二)搞好環(huán)境審計(jì)的建議

環(huán)境審計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的環(huán)境問(wèn)題以及社會(huì)、企業(yè)為抑制、消除或改善此問(wèn)題而付出代價(jià)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)的一種獨(dú)立行為，其最終目標(biāo)是促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境審計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)性和綜合性都很強(qiáng)的工作，在目前環(huán)境審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才缺乏和經(jīng)驗(yàn)不多的情況下，除要借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)外，還需要審計(jì)組織與環(huán)保機(jī)構(gòu)聯(lián)合實(shí)施，或是在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)下環(huán)境審計(jì)部門(mén)與環(huán)保部門(mén)合作，避免環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)孤軍奮戰(zhàn)，這樣更能夠促進(jìn)環(huán)境審計(jì)的實(shí)施。具體應(yīng)做好以下幾方面工作：

1、提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)宣傳。環(huán)境審計(jì)在我國(guó)對(duì)不少人來(lái)說(shuō)還是一項(xiàng)較為陌生的事物，包括審計(jì)人員在內(nèi)的不少同志至今還未認(rèn)識(shí)到環(huán)境問(wèn)題與審計(jì)工作的內(nèi)在聯(lián)系，政府部門(mén)、社會(huì)各界對(duì)審計(jì)環(huán)境保護(hù)的重要作用也認(rèn)識(shí)不足。為開(kāi)展環(huán)境審計(jì)，要開(kāi)展宣傳工作，盡量做好輿論準(zhǔn)備，提高人們對(duì)環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)；同時(shí)宣傳環(huán)境保護(hù)對(duì)人類(lèi)可持續(xù)發(fā)展的重要性，使可持續(xù)發(fā)展的認(rèn)識(shí)深入人心，從而使越來(lái)越多的企業(yè)在政府倡導(dǎo)、公眾參與和市場(chǎng)壓力的氛圍中，意識(shí)到建立良好的環(huán)境審計(jì)管理體制，自覺(jué)開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境審計(jì)對(duì)于企業(yè)樹(shù)立良好的社會(huì)形象，進(jìn)而產(chǎn)生巨大利潤(rùn)的重要性，從而使審計(jì)適應(yīng)環(huán)境保護(hù)工作和我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的需要。

2、對(duì)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行立法?！秾徲?jì)法》第二條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)有關(guān)部門(mén)及企業(yè)事業(yè)單位的財(cái)政收入和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，要對(duì)財(cái)政收入的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的政府環(huán)境，保護(hù)投資的執(zhí)行情況，國(guó)有機(jī)構(gòu)環(huán)保信貸資金，國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，國(guó)有企業(yè)排污費(fèi)、環(huán)境支出等各科資金的財(cái)政、財(cái)產(chǎn)收入支出的真實(shí)、合法、效益性進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行立法，擴(kuò)大權(quán)限，使環(huán)境保護(hù)的法律、法規(guī)包括環(huán)境審計(jì)的全部范圍。這不但可以為環(huán)境審計(jì)的開(kāi)展提供依據(jù)，也為我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)奠定法律基礎(chǔ)。

篇4

關(guān)鍵詞：資源環(huán)境審計(jì)問(wèn)題對(duì)策

資源環(huán)境審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的資源使用、管理、環(huán)境治理保護(hù)等事項(xiàng)所進(jìn)行的綜合、系統(tǒng)的審計(jì)評(píng)價(jià)活動(dòng)，主要表現(xiàn)為按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)資源開(kāi)發(fā)利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性，環(huán)境保護(hù)、生態(tài)循環(huán)和可持續(xù)發(fā)展的狀態(tài)與效果，相關(guān)資金籌集、分配使用的合理性、有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并通過(guò)審計(jì)公告和審計(jì)建議等手段提高資源使用效率、促進(jìn)相關(guān)部門(mén)改進(jìn)管理，實(shí)現(xiàn)資源環(huán)境可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

一、開(kāi)展資源環(huán)境審計(jì)的必要性

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)一直處于高速增長(zhǎng)，舉世矚目。但是，這種粗放型的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，不僅消耗了寶貴的資源，還造成了嚴(yán)重的生態(tài)破壞和環(huán)境污染。這些年來(lái)，地面堆放的垃圾、天空懸浮的顆粒、大氣刺鼻的異味、河水的污染對(duì)全國(guó)居民生活的影響越來(lái)越惡劣。可見(jiàn)，積極有效地加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)工作已成為當(dāng)今審計(jì)事業(yè)義不容辭的社會(huì)責(zé)任和義務(wù)。

二、資源環(huán)境審計(jì)目標(biāo)、主要內(nèi)容及重點(diǎn)

我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)工作需要以促進(jìn)落實(shí)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境基本國(guó)策為目標(biāo)，緊緊圍繞我國(guó)資源環(huán)保工作的中心，積極開(kāi)展資源環(huán)境審計(jì)，維護(hù)國(guó)家資源環(huán)境利益，防范資源環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，保障國(guó)家資源環(huán)境安全，充分發(fā)揮審計(jì)在促進(jìn)資源開(kāi)發(fā)利用管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)中的“免疫系統(tǒng)”功能。具體目標(biāo)主要包括三個(gè)方面：一是促進(jìn)國(guó)家完善環(huán)境立法，提高各級(jí)環(huán)保部門(mén)的執(zhí)法水平；二是促進(jìn)完善環(huán)境保護(hù)管理監(jiān)督體系和落實(shí)環(huán)保措施；三是促進(jìn)環(huán)保資金的合理有效使用。

資源環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面：一是在宏觀(guān)方面對(duì)環(huán)境保護(hù)法律、法規(guī)、制度進(jìn)行審計(jì)、評(píng)價(jià)及鑒證，看環(huán)境政策是否真正促進(jìn)了環(huán)境和生態(tài)的改善，是否存在不足；二是在微觀(guān)方面對(duì)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目及資金的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)，看其是否達(dá)到了預(yù)期的效果和目標(biāo)。

資源環(huán)境審計(jì)的重點(diǎn)不是簡(jiǎn)單的對(duì)資源環(huán)境保護(hù)方面資金收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督，而是加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)，由程序轉(zhuǎn)向結(jié)果，針對(duì)目標(biāo)完成情況，分析評(píng)價(jià)相關(guān)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)保效益，從而再評(píng)價(jià)相關(guān)單位在環(huán)境資源保護(hù)和治理、環(huán)保制度遵循和完善等方面的成果。

三、我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)現(xiàn)在面臨的問(wèn)題

我國(guó)的資源環(huán)境審計(jì)起步較晚，且受傳統(tǒng)合規(guī)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)理念、方法的影響，因此，我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)依然存在許多問(wèn)題。

（一）相關(guān)法律法規(guī)體系不完善。我國(guó)從1979年先后制定了以《環(huán)境保護(hù)法》為核心，由《海洋環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》等環(huán)境污染防治法和《森林法》、《草原法》、《礦產(chǎn)資源法》、《水法》及《野生動(dòng)物保護(hù)法》等自然資源保護(hù)法所組成的環(huán)境法律體系，對(duì)保護(hù)環(huán)境起到了十分重要的作用。但是，這些法律法規(guī)的覆蓋面還不全面，各項(xiàng)實(shí)施細(xì)則也有待明確，與實(shí)務(wù)操作存在較大差距。

（二）資源環(huán)境審計(jì)認(rèn)識(shí)不夠。我國(guó)目前仍缺少系統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)理論闡述，而且對(duì)環(huán)境審計(jì)的宣傳也很少。這種狀況導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部以及社會(huì)有關(guān)方面，尚未充分認(rèn)識(shí)到環(huán)境審計(jì)的發(fā)展需要和意義。雖然目前績(jī)效審計(jì)已成為資源環(huán)境審計(jì)的主要形式，但是在審計(jì)過(guò)程中，由于與資金相關(guān)的問(wèn)題更直觀(guān)，所以更易受到關(guān)注，因此資源環(huán)境審計(jì)中還普遍存在以財(cái)政資金為主線(xiàn)開(kāi)展審計(jì)的理念，將審計(jì)工作主要精力放在資源環(huán)保資金的審計(jì)上，而對(duì)政策和項(xiàng)目本身績(jī)效成果關(guān)注相對(duì)不足。

（三）缺乏評(píng)價(jià)體系、實(shí)施程序的標(biāo)準(zhǔn)。由于與資源環(huán)境審計(jì)相關(guān)的許多問(wèn)題很難直接用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，環(huán)境審計(jì)面臨的一大難題就是如何建立合理的評(píng)價(jià)體系。在已頒布實(shí)施的審計(jì)規(guī)范和準(zhǔn)則中，均沒(méi)有環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)施辦法和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，由于缺乏相關(guān)的審計(jì)依據(jù)或評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)部門(mén)即使參與了政策制定工作，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)境業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，也會(huì)有很大難度，以致存在很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）缺乏資源環(huán)境審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才。資源環(huán)境審計(jì)涉及范圍廣、技術(shù)性強(qiáng)，涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)等多方面知識(shí)，審計(jì)手段不僅僅局限于傳統(tǒng)的賬目審計(jì)，還擴(kuò)展到運(yùn)用自然科學(xué)技術(shù)，比常規(guī)審計(jì)具有更高的科學(xué)技術(shù)含量。進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的人員不僅要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)，還要具備一定的資源、環(huán)境、統(tǒng)計(jì)、工程等方面的知識(shí)，專(zhuān)業(yè)勝任能力和培訓(xùn)等方面的要求比常規(guī)審計(jì)更高、更嚴(yán)格。我國(guó)目前絕大部分審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)法等學(xué)科，從事環(huán)境審計(jì)的人員多以財(cái)務(wù)工程審計(jì)知識(shí)見(jiàn)長(zhǎng)，對(duì)環(huán)境管理的知識(shí)與專(zhuān)業(yè)技術(shù)了解甚少，缺乏與環(huán)境管理相關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)以及必要的設(shè)備、技術(shù)和手段，這在很大程度上制約了環(huán)境審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

四、解決以上問(wèn)題的對(duì)策

（一）完善相關(guān)法律法規(guī)，為審計(jì)提供制度保障。我國(guó)需要盡快在現(xiàn)有審計(jì)法律制度的基礎(chǔ)上，補(bǔ)充資源環(huán)境審計(jì)立法，明確各審計(jì)機(jī)構(gòu)在環(huán)境管理體系中的地位、職責(zé)、權(quán)利、工作范圍和審計(jì)方法，使審計(jì)組織在環(huán)境監(jiān)督、管理方面有特定的審計(jì)權(quán)限，充分發(fā)揮審計(jì)的作用。

（二）加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)工作宣傳，提高認(rèn)識(shí)。發(fā)展資源環(huán)境審計(jì)，首先要提高人們對(duì)資源環(huán)境審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)。各審計(jì)機(jī)關(guān)要調(diào)動(dòng)社會(huì)各界做好環(huán)境保護(hù)的宣傳與教育，提高全民環(huán)境保護(hù)意識(shí)和環(huán)境危機(jī)感，利用社會(huì)輿論的力量，推動(dòng)和促進(jìn)資源環(huán)境審計(jì)的發(fā)展。

（三）健全資源環(huán)境審計(jì)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。資源環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系就是對(duì)資源環(huán)保質(zhì)量實(shí)事求是客觀(guān)公正的綜合評(píng)價(jià)，主要包括：資源的有效開(kāi)發(fā)利用、生態(tài)質(zhì)量、污染的控制、資源環(huán)境治理建設(shè)的效益的綜合評(píng)價(jià)。在資源環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)中，不能只顧眼前利益、局部利益，短期經(jīng)濟(jì)效益，而是要著眼于未來(lái)，用科學(xué)發(fā)展的觀(guān)點(diǎn)，以人民生命財(cái)產(chǎn)安全，生產(chǎn)力水平的提升，生活質(zhì)量的提高和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)進(jìn)行研究評(píng)價(jià)。審計(jì)部門(mén)應(yīng)該建立健全具有全面性、科學(xué)性、務(wù)實(shí)性、可操作性強(qiáng)的資源環(huán)境審計(jì)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

（四）以績(jī)效審計(jì)理念全面推進(jìn)資源環(huán)境審計(jì)。國(guó)際環(huán)境審計(jì)發(fā)展逐漸轉(zhuǎn)向績(jī)效審計(jì)。我們可以借鑒這些先進(jìn)審計(jì)技術(shù)，減少重復(fù)研究工作，提高我國(guó)的資源環(huán)境審計(jì)的水平，使資源環(huán)境審計(jì)工作逐漸從財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)轉(zhuǎn)為效益審計(jì)，加大對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性、環(huán)境政策措施的實(shí)施效果、環(huán)境項(xiàng)目的投資效益和環(huán)境部門(mén)工作的環(huán)保效果的審計(jì)力度。

（五）創(chuàng)新審計(jì)方法，提升資源環(huán)境審計(jì)水平。一是多開(kāi)展聯(lián)動(dòng)審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)情況的協(xié)調(diào)、溝通與交流，共同研究和探討解決問(wèn)題的措施與辦法。二是多開(kāi)展跟蹤審計(jì)。三是多開(kāi)展聯(lián)合審計(jì)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)環(huán)境保護(hù)跨行政區(qū)域的特點(diǎn)，積極組織相關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)水污染和大氣污染的防治、環(huán)境生態(tài)建設(shè)等事項(xiàng)進(jìn)行聯(lián)合審計(jì)調(diào)查。四是將資源環(huán)境審計(jì)內(nèi)容融入到財(cái)政、投資、金融、企業(yè)、外資、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等審計(jì)中。五是積極運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)與方法開(kāi)展審計(jì)，盡可能收集計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)，根據(jù)數(shù)據(jù)確立審計(jì)思路，為審計(jì)調(diào)查更快更好地找準(zhǔn)問(wèn)題切入點(diǎn)做好鋪墊。六是積極運(yùn)用社會(huì)輿論監(jiān)督促進(jìn)資源環(huán)境審計(jì)。

（六）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，豐富審計(jì)干部資源環(huán)境審計(jì)相關(guān)知識(shí)。環(huán)境審計(jì)的難度和廣度，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。審計(jì)部門(mén)要不斷加強(qiáng)現(xiàn)有資源環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，完善審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)。通過(guò)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)、組織學(xué)術(shù)研討會(huì)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)等方式，提高審計(jì)干部專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平。

（七）建立專(zhuān)家儲(chǔ)備制度，聘請(qǐng)外部專(zhuān)家。聘請(qǐng)專(zhuān)家具有更靈活、更快捷和低成本的特點(diǎn)。審計(jì)部門(mén)可以建立專(zhuān)家儲(chǔ)備制度，建立與專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)、專(zhuān)業(yè)部門(mén)的工作聯(lián)系機(jī)制。聘請(qǐng)環(huán)境工程技術(shù)專(zhuān)家、律師等加入環(huán)境審計(jì)工作，利用他們的專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)和知識(shí)優(yōu)勢(shì)，提高環(huán)境審計(jì)的效率、效果和權(quán)威性。（吳煒）

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篇5

國(guó)家在“十一五”規(guī)劃綱要中明確提出，我國(guó)單位GDP能耗在5年內(nèi)，到2010年降低20％，主要污染物排放總量減少10％的戰(zhàn)略目標(biāo)，這兩大目標(biāo)反映了節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)工作已成為我國(guó)當(dāng)前和未來(lái)各項(xiàng)工作的重要內(nèi)容之一。節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)工作的推進(jìn)和落實(shí)情況是檢驗(yàn)科學(xué)發(fā)展觀(guān)是否貫徹的重要指標(biāo)，而環(huán)境審計(jì)工作恰恰是檢驗(yàn)節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)工作做的好壞的重要依據(jù)。因此，如何通過(guò)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)工作來(lái)促進(jìn)我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，成為擺在我們面前的重要課題。

一、我國(guó)環(huán)境審計(jì)在節(jié)能減排工作中的作用

(一)什么是環(huán)境審計(jì)

環(huán)境審計(jì)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與社會(huì)審計(jì)組織按照相應(yīng)的法規(guī)和準(zhǔn)則，對(duì)政府部門(mén)和企事業(yè)單位與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行真實(shí)性、合規(guī)性和有效性審查，以保證受托環(huán)境責(zé)任的全面有效履行。環(huán)境審計(jì)工作的內(nèi)容包括對(duì)節(jié)能減排工作內(nèi)容的具體審計(jì)，對(duì)節(jié)能減排工作的審計(jì)工作的成敗關(guān)系到我國(guó)節(jié)能減排工作是否能夠取得成效的關(guān)鍵所在。

(二)我國(guó)環(huán)境審計(jì)在節(jié)能減排工作中的作用

隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)做為發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度之快，引起世界各國(guó)的廣泛關(guān)注，近年我國(guó)的GDP增長(zhǎng)速度均保持在10％左右，但同時(shí)我們也應(yīng)該注意到，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展很多是以犧牲環(huán)境為代價(jià)的，環(huán)境污染、生態(tài)破壞已直接影響到我國(guó)人民及子孫后代的安全生存。所以，我們要在轉(zhuǎn)變這種經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，通過(guò)環(huán)境審計(jì)工作的監(jiān)督機(jī)制作用，做到節(jié)約能源，減少污染排放。

二、我國(guó)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)存在的問(wèn)題

(一)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)缺乏立法規(guī)范

我國(guó)環(huán)境審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容基本局限于環(huán)保資金的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，基本屬于事后審計(jì)，具體有環(huán)境政策法規(guī)的執(zhí)行審計(jì)，主要是審查有關(guān)部門(mén)是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的環(huán)保政策，涉及到建設(shè)項(xiàng)目中防治污染的設(shè)施與工程項(xiàng)目主體同時(shí)建設(shè)的問(wèn)題；還有環(huán)保資金的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，主要是審計(jì)各部門(mén)環(huán)保資金的使用是否符合國(guó)家規(guī)定，是否專(zhuān)款專(zhuān)用。以上規(guī)定對(duì)專(zhuān)門(mén)的節(jié)能減排企業(yè)的具體環(huán)境審計(jì)沒(méi)有做出具體的規(guī)定，缺乏立法的規(guī)范性，不利于環(huán)境審計(jì)工作的全面進(jìn)展。

環(huán)境審計(jì)主要經(jīng)歷以下發(fā)展階段。

第一階段主要在20世紀(jì)90年代，涉及到一些對(duì)環(huán)境保護(hù)資金的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)的重點(diǎn)是合規(guī)性審計(jì)，即排污費(fèi)的征繳和使用情況，對(duì)保證環(huán)保資金的合理使用和環(huán)境污染的治理發(fā)揮了積極作用。但因當(dāng)時(shí)人力、財(cái)力所限，尚未對(duì)政府的環(huán)境政策進(jìn)行具體審計(jì)。

第二階段是在20世紀(jì)90年代末到21世紀(jì)初，審計(jì)署成立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司，明確了環(huán)境審計(jì)職能，標(biāo)志著我國(guó)環(huán)境審計(jì)新階段的開(kāi)始，開(kāi)始了有意識(shí)地從促進(jìn)環(huán)境污染治理和促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)兩個(gè)方面入手，組織開(kāi)展了多項(xiàng)環(huán)境審計(jì)工作。

第三個(gè)階段是2003年至今，是以環(huán)境審計(jì)協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組成立為標(biāo)志的，環(huán)境審計(jì)工作經(jīng)歷了兼顧環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)踐的雙重探索階段，吸收了國(guó)際環(huán)境審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)了既往環(huán)境審計(jì)工作中有效實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

(二)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)的會(huì)計(jì)制度不健全

在進(jìn)行節(jié)能減排審計(jì)時(shí)，要求被審計(jì)的企業(yè)如實(shí)的記錄和反映其節(jié)能減排管理的情況，提供完整的節(jié)能減排企業(yè)會(huì)計(jì)信息資料。但我國(guó)現(xiàn)階段，還未能建立節(jié)能減排企業(yè)會(huì)計(jì)，環(huán)境信息的確認(rèn)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境信息披露產(chǎn)生隨意性。因此，建立節(jié)能減排企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)章制度，制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，規(guī)范節(jié)能減排會(huì)計(jì)核算的對(duì)象及報(bào)告形式，才能為節(jié)能減排工作打下良好的基礎(chǔ)。

(三)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)主體單一性嚴(yán)重

我國(guó)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)工作主體是典型的政府主導(dǎo)型，主體主要是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和社會(huì)審計(jì)組織的參與程度較低，民間審計(jì)介入力度不夠，審計(jì)工作人員有限，完成所有審計(jì)工作難度較大，只能把已經(jīng)出現(xiàn)嚴(yán)重環(huán)境問(wèn)題的項(xiàng)目列入審計(jì)計(jì)劃，使得事前監(jiān)督薄弱，難以拓展環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的范圍，減弱了環(huán)保工作的力度。而民間審計(jì)機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立、客觀(guān)、公正、專(zhuān)業(yè)性的特點(diǎn)沒(méi)有得到充分發(fā)揮，如果能夠充分發(fā)揮民間審計(jì)主體的作用，可以減少信息的不對(duì)稱(chēng)性，還可以大大提高環(huán)境審計(jì)報(bào)告的可信度，增強(qiáng)信息的有用性，進(jìn)而提高審計(jì)工作的有效性。但是如何有效地鼓勵(lì)、扶植和培育獨(dú)立自主的民間節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)力量是目前的一個(gè)重要課題。

(四)缺乏完善的節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)現(xiàn)在已公布了多部有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律，但是尚未形成完整的環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)，使得審計(jì)人員在開(kāi)展工作的時(shí)候，很難根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出準(zhǔn)確的決斷，造成節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)的依據(jù)不足，導(dǎo)致環(huán)境審計(jì)缺乏客觀(guān)性，容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在節(jié)能減排審計(jì)的具體實(shí)施辦法和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)方面，也未指定國(guó)際或其他組織的環(huán)境審計(jì)規(guī)定作為我國(guó)環(huán)境審計(jì)應(yīng)遵守的規(guī)則，這使我國(guó)開(kāi)展真正意義上的環(huán)境審計(jì)受到嚴(yán)重的制約。

以上是當(dāng)前我國(guó)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)存在的問(wèn)題，以下是針對(duì)如何做好我國(guó)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)工作提出的建議。

、我國(guó)做好節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)工作的建議

(一)明確節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的基本原則

環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則是指環(huán)境審計(jì)人員為了達(dá)到審計(jì)目標(biāo)在審計(jì)過(guò)程中必須遵守的行為規(guī)范和工作指南。我國(guó)現(xiàn)在有國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等，但沒(méi)有專(zhuān)門(mén)制定環(huán)境審計(jì)的規(guī)范。而做好節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)工作，必須有科學(xué)完善的審計(jì)準(zhǔn)則，這樣才能統(tǒng)一節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)的評(píng)價(jià)依據(jù)，減少審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)節(jié)能減排審計(jì)原則的制定應(yīng)以ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，建立評(píng)價(jià)環(huán)境成本和效益的具體原則及指標(biāo)體系，并做到科學(xué)界定三個(gè)實(shí)施主體的職責(zé)范圍，分別對(duì)國(guó)家節(jié)能減排審計(jì)、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)規(guī)定各自的審計(jì)責(zé)任和范圍，審計(jì)程序和方法等。

(二)組織和培養(yǎng)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)工作人員

節(jié)能減排審計(jì)涉及到環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)等方向，因此環(huán)境審計(jì)的工作難度大，對(duì)審計(jì)人員的綜合知識(shí)能力要求高，而我國(guó)目前缺乏這方面的審計(jì)專(zhuān)門(mén)人才，現(xiàn)有審計(jì)人員絕大部分是財(cái)會(huì)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)或其他高校經(jīng)濟(jì)類(lèi)畢業(yè)人才，沒(méi)有全面系統(tǒng)的學(xué)習(xí)過(guò)環(huán)境審計(jì)，而環(huán)境審計(jì)的專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)，不同于一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。因此，針對(duì)于我國(guó)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)實(shí)，必須加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，大力引進(jìn)熟悉節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)的人才。

(三)加強(qiáng)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)的國(guó)際合作

隨著人類(lèi)活動(dòng)對(duì)環(huán)境影響的廣度和深度的不斷加強(qiáng)，關(guān)于環(huán)境污染問(wèn)題已不再是個(gè)別國(guó)家的個(gè)別問(wèn)題。全球氣候的惡化，臭氧層的破壞等環(huán)境問(wèn)題成為擺在世界人們面前的重要課題，要建立人與自然的和諧關(guān)系，建立可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)代科學(xué)社會(huì)是各國(guó)人民共同期待和努力爭(zhēng)取的目標(biāo)。很多環(huán)境問(wèn)題單靠一個(gè)國(guó)家的力量已經(jīng)不能解決，所以，各國(guó)政府、國(guó)際組織共同合作，一致行動(dòng)，才能使保護(hù)環(huán)境工作做的更多、更好。

(四)加強(qiáng)節(jié)能減排立法工作，設(shè)定節(jié)能減排指標(biāo)體系

篇6

環(huán)境保護(hù)是人類(lèi)永恒的主題。如果對(duì)自然環(huán)境的破壞以及自然資源的枯竭這些問(wèn)題認(rèn)識(shí)不足，重視不夠，不去認(rèn)真地加以研究和解決，那么人類(lèi)就會(huì)受到自然界的懲罰，最終必然會(huì)威脅人類(lèi)自身的生存和發(fā)展。在現(xiàn)代化建設(shè)中，必須把實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展作為一項(xiàng)重大戰(zhàn)略，把保護(hù)環(huán)境放到重要位置。審計(jì)作為一項(xiàng)綜合的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為，必須在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮積極作用。但現(xiàn)實(shí)中看到，由于缺乏正確的理論指導(dǎo)和對(duì)環(huán)保資金收支不能進(jìn)行經(jīng)常性的審計(jì)監(jiān)督，沒(méi)有健全的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，導(dǎo)致環(huán)保資金大量流失，使亟待解決的一些環(huán)保問(wèn)題難以處理等現(xiàn)象。因此，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，借鑒國(guó)外環(huán)境審計(jì)的先進(jìn)理論和實(shí)踐，研究和探索我國(guó)環(huán)境審計(jì)的基本理論，規(guī)范環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容，探討其未來(lái)的發(fā)展，具有重要的理論意義和實(shí)踐意義。

環(huán)境審計(jì)是由有關(guān)審計(jì)組織依據(jù)環(huán)境法規(guī)政策和標(biāo)準(zhǔn)，遵循審計(jì)準(zhǔn)則，系統(tǒng)地、定期地對(duì)被審單位的環(huán)境活動(dòng)、環(huán)境財(cái)務(wù)信息和環(huán)境管理系統(tǒng)的真實(shí)性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，并將審計(jì)結(jié)果報(bào)告委托方。環(huán)境審計(jì)要審查各級(jí)政府制定的環(huán)境政策和措施是否符合經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略；審查企業(yè)是否建立了符合國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)、政策，適合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的環(huán)境管理體系并付諸于實(shí)踐；審查環(huán)保資金籌集和使用的真實(shí)性、合理性和效益性等，糾正錯(cuò)誤、查出弊端，以促使被審單位在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，兼顧環(huán)境效益和社會(huì)效益，監(jiān)督被審單位切實(shí)履行其環(huán)境責(zé)任和社會(huì)責(zé)任。因此，開(kāi)展環(huán)境審計(jì)可以為環(huán)境利益相關(guān)者提供服務(wù)，是環(huán)境經(jīng)濟(jì)管理的要求，也是實(shí)現(xiàn)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的客觀(guān)要求。因此，筆者結(jié)合我國(guó)國(guó)情和環(huán)境審計(jì)中存在的問(wèn)題，認(rèn)為完善和規(guī)范我國(guó)環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)踐應(yīng)主要從以下幾方面進(jìn)行。

一、建立、健全環(huán)境審計(jì)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，需要建立、健全應(yīng)遵循的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。主要是指應(yīng)建立相應(yīng)的具體準(zhǔn)則，并使其具備實(shí)踐上的可操作性，因?yàn)樗呛饬凯h(huán)境審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)的《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》提出最好的辦法，是建立一套框架性的理論基礎(chǔ)，指導(dǎo)審計(jì)機(jī)關(guān)如何充分考慮審計(jì)的類(lèi)型、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的目的和來(lái)源，建立技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境審計(jì)涉及的專(zhuān)業(yè)知識(shí)較廣，我國(guó)環(huán)境審計(jì)起步又較晚，缺乏環(huán)境審計(jì)規(guī)范、環(huán)境審計(jì)方法和環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)等理論研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。建立健全和完善的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則目前尚有難度，而在實(shí)際工作中，如何確定環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容和范圍、應(yīng)采取何種審計(jì)類(lèi)型、選用什么樣的取證程序和方法、審計(jì)結(jié)果怎樣評(píng)價(jià)等，只能憑審計(jì)人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)來(lái)做出結(jié)論，尚缺乏權(quán)威性。

由于與環(huán)境審計(jì)相關(guān)的許多問(wèn)題很難直接用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，環(huán)境審計(jì)面臨的一大難題就是如何建立合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)。要做好這項(xiàng)工作，應(yīng)針對(duì)不同的審計(jì)類(lèi)型和不同的審計(jì)目標(biāo)，分別建立水污染、大氣污染、噪聲污染、固體廢棄物污染及其防治的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，同時(shí)，綠化效益的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)重視。浙江省審計(jì)學(xué)會(huì)課題組提出環(huán)境審計(jì)要用環(huán)境成本效益分析方法和環(huán)境費(fèi)用效果分析方法，將環(huán)境成本和環(huán)境效益納入傳統(tǒng)的成本效益分析法中，并對(duì)此加以確認(rèn)和計(jì)量，建立一套適用的環(huán)境經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)體系，是一個(gè)重要的課題。

二、要結(jié)合我國(guó)實(shí)際，以對(duì)環(huán)境保護(hù)的財(cái)務(wù)審計(jì)為突破口，發(fā)展環(huán)境審計(jì)

以對(duì)環(huán)境保護(hù)的財(cái)務(wù)審計(jì)為突破口，開(kāi)展環(huán)保管理和環(huán)保資金使用的合規(guī)性、合理性、效益性審計(jì)是發(fā)展我國(guó)環(huán)境審計(jì)的正確道路。這是由于，從以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題來(lái)看，對(duì)環(huán)保資金的籌集和使用都存在許多問(wèn)題。如挪用和無(wú)效使用等，具體表現(xiàn)為：一是排污費(fèi)征收?qǐng)?zhí)行不力。有的地方年排污費(fèi)的征收率僅為41.68%，有近六成的排污費(fèi)不能征收到位；二是虛列排污費(fèi)收支，有的將排污費(fèi)列支為環(huán)保貸款或其他；三是環(huán)保貸款不規(guī)范，有的環(huán)保局拔出環(huán)保貸款資金，不按規(guī)定委托銀行辦理，甚至有的企業(yè)收到環(huán)保貸款也不做環(huán)保貸款賬務(wù)處理；四是擠占排污專(zhuān)項(xiàng)資金。審計(jì)發(fā)現(xiàn)某縣環(huán)保局將宿舍樓基建預(yù)付賬款轉(zhuǎn)列為專(zhuān)款支出——環(huán)保補(bǔ)助費(fèi)支出。另外，還有的環(huán)保執(zhí)法人員“靠山吃山”，造成排污費(fèi)大量流失。這些問(wèn)題的發(fā)生，大大降低了投入巨額環(huán)保資金的實(shí)際效果，非常有必要通過(guò)對(duì)環(huán)保資金的財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督，使有限的環(huán)保資金發(fā)揮最大的環(huán)境效益。

自我國(guó)恢復(fù)審計(jì)監(jiān)督制度以來(lái)，已經(jīng)在財(cái)務(wù)審計(jì)方面積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，形成了較為規(guī)范的制度和方法。我國(guó)已經(jīng)開(kāi)展了對(duì)國(guó)務(wù)院所屬的環(huán)境保護(hù)部門(mén)、有關(guān)部門(mén)和地方政府管理的環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)，并取得了明顯成效，更應(yīng)加以堅(jiān)持并總結(jié)提高。

以財(cái)務(wù)審計(jì)作為環(huán)境審計(jì)的突破口，并在此基礎(chǔ)上發(fā)展環(huán)境合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，符合環(huán)境審計(jì)自身的特點(diǎn)及其發(fā)展規(guī)律。就其本質(zhì)而言，環(huán)境審計(jì)除了要更多依靠環(huán)境專(zhuān)家進(jìn)行專(zhuān)業(yè)性更強(qiáng)的環(huán)境審查之外，與其他已經(jīng)開(kāi)展的一般審計(jì)相比，無(wú)重大差別。因此它的發(fā)展規(guī)律也只能體現(xiàn)出以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)并逐步擴(kuò)展到績(jī)效審計(jì)。三、提高審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)

環(huán)境審計(jì)的難度和廣度，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。審計(jì)人員必須熟悉審計(jì)理論與實(shí)務(wù)、財(cái)會(huì)理論與實(shí)務(wù)、環(huán)境管理原理和環(huán)境管理方法。因?yàn)榄h(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理學(xué)和審計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，或在該領(lǐng)域中的應(yīng)用。另外，環(huán)境審計(jì)離不開(kāi)相關(guān)的法律、法規(guī)，需要對(duì)環(huán)境質(zhì)量、環(huán)境成本和環(huán)境效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，審計(jì)人員還要具備環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)和工程學(xué)等方面的知識(shí)。由于我國(guó)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)時(shí)間不長(zhǎng)，實(shí)踐中審計(jì)人員多是以財(cái)務(wù)、工程審計(jì)知識(shí)見(jiàn)長(zhǎng)，對(duì)于環(huán)境審計(jì)缺乏必要的專(zhuān)業(yè)技術(shù)和手段等，離全面開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的要求尚有距離。因此，需要通過(guò)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)、組織學(xué)術(shù)研討會(huì)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)等方式，以改變我國(guó)環(huán)境審計(jì)人力不足、范圍不廣、質(zhì)量不高、收效不大等現(xiàn)狀。

環(huán)境保護(hù)是一個(gè)系統(tǒng)工程，環(huán)境審計(jì)要涉及多個(gè)被審單位和部門(mén)，必須要加強(qiáng)與相關(guān)管理部門(mén)的協(xié)調(diào)，尤其是環(huán)保部門(mén)。環(huán)保部門(mén)由于從事專(zhuān)業(yè)規(guī)劃、管理、組織、協(xié)調(diào)及監(jiān)控，具備專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力，同時(shí)又是制定環(huán)保制度、標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則的主體，代表政府對(duì)社會(huì)的環(huán)保工作進(jìn)行管理、監(jiān)督，審計(jì)作為環(huán)境經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)應(yīng)與環(huán)保專(zhuān)業(yè)部門(mén)加強(qiáng)協(xié)調(diào)和溝通，在環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)方面做到資源共享、資源整合，從而使環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠擔(dān)負(fù)起獨(dú)立于環(huán)保部門(mén)之外的審計(jì)監(jiān)督行為，對(duì)被審單位的環(huán)境管理責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和檢查。

四、借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，積極探索具有中國(guó)特色的環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)踐

篇7

所謂的信息不對(duì)稱(chēng)，是指在信息化的環(huán)境下，在相關(guān)會(huì)計(jì)信息方面，相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理者處于一種較為有利的地位，而使相關(guān)的所有者處于一種較為劣勢(shì)的地位。隨著現(xiàn)階段我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)權(quán)以及所有權(quán)的分析，使得在會(huì)計(jì)審計(jì)過(guò)程中，信息不對(duì)稱(chēng)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，進(jìn)而引發(fā)相關(guān)經(jīng)營(yíng)者選擇不符合企業(yè)自身的發(fā)展情況。再加上缺乏良好的誠(chéng)信環(huán)境，以及利益的驅(qū)使，使得會(huì)計(jì)審計(jì)中造假問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，而且一些會(huì)計(jì)人員由于道德缺失，使得相應(yīng)的舞弊行為發(fā)生的概率不斷上升。

2.會(huì)計(jì)制度不完善

近些年來(lái)，科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷提升，企業(yè)會(huì)計(jì)操作已經(jīng)發(fā)生了十分大的變化。我國(guó)目前所實(shí)施的會(huì)計(jì)制度較為落后，致使會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信在操作過(guò)程中出現(xiàn)很多問(wèn)題。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度下，要求相應(yīng)的會(huì)計(jì)審計(jì)人員只需要具有一定的專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)，而對(duì)于其道德規(guī)范要求不多，使得會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信難以在相應(yīng)的規(guī)范下進(jìn)行有效的管理，在新的信息環(huán)境下會(huì)，計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)管理水平難以得到有效的提高，企業(yè)整體道德缺失。

3.相應(yīng)作業(yè)人員操作失誤致使數(shù)據(jù)失真

隨著會(huì)計(jì)信息化的普及，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員自身的素質(zhì)以及專(zhuān)業(yè)勝任能力提出了更高的要求，相應(yīng)的會(huì)計(jì)工作人員不僅需要掌握豐富的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)，還應(yīng)當(dāng)熟練的操作相應(yīng)的會(huì)計(jì)軟件。但是現(xiàn)階段企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員缺乏系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，在實(shí)際操作過(guò)程中，作業(yè)人員自身素質(zhì)較差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生。

4.缺乏有效的監(jiān)督管理體系

除了上述的三點(diǎn)外，缺乏有效的監(jiān)督管理體系，也是信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)中存在的問(wèn)題。在當(dāng)前的會(huì)計(jì)審計(jì)作業(yè)中，由于種種原因，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不夠健全，缺乏相應(yīng)的科學(xué)性以及合理性。除此之外，缺乏有效的監(jiān)督管理體系，會(huì)計(jì)審計(jì)人員在從事相應(yīng)的財(cái)務(wù)工作時(shí)，舞弊現(xiàn)象會(huì)時(shí)有發(fā)生，進(jìn)而產(chǎn)生一系列的誠(chéng)信問(wèn)題。

二、信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的相關(guān)建議

1.實(shí)施相應(yīng)的會(huì)計(jì)委派制度

實(shí)施相應(yīng)的會(huì)計(jì)委派制度，從而解決會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題，也是信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的解決方案之一。在信息化的環(huán)境下，企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)過(guò)程中，實(shí)施委派制度能夠走出以往那種依附于相關(guān)單位負(fù)責(zé)人的模式，從而提供一些虛假的會(huì)計(jì)信息，使企業(yè)內(nèi)部所有者能夠更好的獲取相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息，達(dá)到企業(yè)會(huì)計(jì)信息對(duì)稱(chēng)的目的。除此之外，還應(yīng)當(dāng)不斷地完善企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信環(huán)境，建立健全相應(yīng)會(huì)計(jì)審計(jì)法律法規(guī)，促使企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作不斷完善，會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員道德意識(shí)的不斷提升，增強(qiáng)企業(yè)整體管理水平。

2.完善相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度完善

相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，是解決信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的重要舉措之一。而要想完善相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面著手展開(kāi)相關(guān)的論述。首先，在現(xiàn)階段信息化的環(huán)境下，建立一個(gè)相對(duì)完善的信用檔案，并據(jù)此建立一個(gè)較為科學(xué)完整的信息化的信用管理體系，不斷加大獎(jiǎng)懲力度，提高企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)中的誠(chéng)信意識(shí)，以及企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)中整體的道德水平，促使企業(yè)整體管理水平能夠不斷的提升，使企業(yè)在未來(lái)社會(huì)中更好的發(fā)展。其次，應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)較為完善的內(nèi)部控制管理制度，健全公司管理機(jī)構(gòu)，并且依據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)，完善企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使企業(yè)內(nèi)部從事會(huì)計(jì)審計(jì)的工作人員能夠依據(jù)企業(yè)內(nèi)部制定的規(guī)章制度工作，嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的規(guī)范，提升自身的職業(yè)素質(zhì)以及道德水平，提高企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，提升企業(yè)整體工作人員的誠(chéng)信意識(shí)，促使企業(yè)在未來(lái)社會(huì)中能夠得到更好的發(fā)展。

3.提高會(huì)計(jì)審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)

隨著現(xiàn)今社會(huì)會(huì)計(jì)信息化不斷加深，我國(guó)企業(yè)在會(huì)計(jì)審計(jì)信息化方面取得一定的成果，但是由于一些原因，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)一直處于理論階段，在相應(yīng)的研究開(kāi)發(fā)以及實(shí)際應(yīng)用中還未達(dá)到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)與要求，主要原因就是我國(guó)企業(yè)中會(huì)計(jì)審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)較低所致，因此應(yīng)當(dāng)提高會(huì)計(jì)審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)。在信息化環(huán)境下，對(duì)會(huì)計(jì)中相應(yīng)的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的、合理的審計(jì)和檢查，加大企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)軟件的改善，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)中相關(guān)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員相應(yīng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的同時(shí)，不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的財(cái)務(wù)軟件的操作水平，促使企業(yè)內(nèi)部相關(guān)會(huì)計(jì)審計(jì)人員素質(zhì)不斷提升。

4.建立健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理體系

現(xiàn)在，會(huì)計(jì)監(jiān)督并沒(méi)有被絕大數(shù)人所人同，在當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)生活過(guò)程中，所制定的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度執(zhí)行的也不盡人意。因此，應(yīng)當(dāng)依據(jù)相應(yīng)的法規(guī)制度，建立完善的會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督管理體系，加大企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)執(zhí)行力度，做到有法可依，有規(guī)可循，盡可能的提升企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)信息質(zhì)量，解決企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題。對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員實(shí)行相應(yīng)的考核體系，要求相應(yīng)的會(huì)計(jì)審計(jì)制度能夠嚴(yán)格的執(zhí)行，盡可能的提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員整體的素質(zhì)。

篇8

傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)從簽約履行合同到款項(xiàng)結(jié)算，伴隨業(yè)務(wù)過(guò)程的信息流、資金流等一般以書(shū)面形式出現(xiàn)并由經(jīng)辦人簽字確認(rèn)，會(huì)計(jì)核算制度、結(jié)算制度、審計(jì)制度等均離不開(kāi)這些原始資料。電子商務(wù)造就了自動(dòng)化、無(wú)紙化、數(shù)字化的環(huán)境，數(shù)字簽名代替了紙面簽名，這必然對(duì)傳統(tǒng)的適應(yīng)于紙面交易的會(huì)計(jì)法規(guī)帶來(lái)影響。

2、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)貨幣及結(jié)算體系的影響

電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)支票、現(xiàn)金的主導(dǎo)地位逐步被數(shù)字貨幣所取代。數(shù)字貨幣或電子貨幣是采用電子技術(shù)和通信手段在市場(chǎng)上流通的按照法定貨幣單位反映商品價(jià)值的信用貨幣。它實(shí)際上由一組數(shù)字構(gòu)成，含有用戶(hù)的身份、密碼。金額等內(nèi)容，并以字節(jié)形式儲(chǔ)存在個(gè)人電腦的數(shù)字價(jià)值單位（DVU）。數(shù)字貨幣的出現(xiàn)自然就會(huì)引起新的金融犯罪和各種舞弊行為的再現(xiàn)。

3、數(shù)字產(chǎn)品應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，諸如計(jì)算機(jī)軟件、報(bào)刊影視產(chǎn)品等以實(shí)物形式出現(xiàn)，在會(huì)計(jì)作為存貨以歷史成本原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，進(jìn)行進(jìn)、銷(xiāo)、存數(shù)量金額核算，并反映到報(bào)表中。而在電子商務(wù)形式下，數(shù)字產(chǎn)品已超出資源限制的約束，數(shù)量和內(nèi)容可無(wú)限制地復(fù)制，按實(shí)物產(chǎn)品方式反映資產(chǎn)價(jià)值已失去了其實(shí)在的意義。在具體會(huì)計(jì)核算中，這些產(chǎn)品無(wú)法反映具體存貨數(shù)量和金額，只有銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售額。

4、建立網(wǎng)上實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告的問(wèn)題

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式一般指企業(yè)對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)告的方式，尤其是上市公司的會(huì)計(jì)信息揭示方式。電子商務(wù)方式下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是建立在互聯(lián)網(wǎng)上的；不管是提供定期還是實(shí)時(shí)信息，是提供綜合信息抑或明細(xì)信息，是向債權(quán)入、投資者提供還是向社會(huì)大眾提供，技術(shù)上的限制已不復(fù)存在，建立網(wǎng)上實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告已成為可能，必然會(huì)引出以會(huì)計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)審計(jì)問(wèn)題，即是如何開(kāi)展網(wǎng)上審計(jì)的問(wèn)題，網(wǎng)上審計(jì)不僅可能而且成為必要的審計(jì)手段。

基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的審計(jì)活動(dòng)必然會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)受電子商務(wù)的諸多沖擊與影響而產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，電子商務(wù)這一新興的商業(yè)活動(dòng)形式同樣也是“一柄雙刃劍”，既給審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展帶來(lái)的機(jī)遇，也使傳統(tǒng)的審計(jì)活動(dòng)受到了巨大的挑戰(zhàn)。

電子商務(wù)的發(fā)展給審計(jì)帶來(lái)機(jī)遇

（一）審計(jì)業(yè)務(wù)的服務(wù)范圍將更加廣泛。電子商務(wù)形成了全球統(tǒng)一規(guī)范競(jìng)爭(zhēng)的大市場(chǎng)。而審計(jì)為了更好地適應(yīng)電子商務(wù)的客觀(guān)要求，服務(wù)于這個(gè)大市場(chǎng)，其服務(wù)范圍也相應(yīng)地不斷擴(kuò)大；不但要服務(wù)于物資生產(chǎn)領(lǐng)域，還要服務(wù)于非物資生產(chǎn)領(lǐng)域，面向政府、流通行業(yè)、生產(chǎn)行業(yè)、消費(fèi)者以及國(guó)內(nèi)外貿(mào)易的各個(gè)方面。在互聯(lián)網(wǎng)的支持下，跨國(guó)、跨地區(qū)審計(jì)已變得輕而易舉，審計(jì)人員通過(guò)收發(fā)E－MAIL進(jìn)行電子函證、審計(jì)測(cè)試等，都大大加速了審計(jì)的工作效率和質(zhì)量，擴(kuò)展了審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍。

（二）審計(jì)費(fèi)用將大大降低。服務(wù)器在收到客戶(hù)委托后，可自動(dòng)地將被審計(jì)單位信息匯集到客戶(hù)信息數(shù)據(jù)庫(kù)中，以使審計(jì)人員對(duì)收集到財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)、尋找突破點(diǎn)。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①節(jié)約了有關(guān)搜尋審計(jì)信息、審計(jì)證據(jù)的長(zhǎng)話(huà)、電傳，以及審計(jì)資料傳遞的郵費(fèi)，所有的一切工作均在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行；②減輕了審計(jì)人員對(duì)審計(jì)信息的搜尋成本、等待成本，以及與其他有關(guān)單位、個(gè)人的聯(lián)給費(fèi)用；③節(jié)約了審計(jì)人力，減輕了勞動(dòng)強(qiáng)度，減少了低素質(zhì)勞動(dòng)者的數(shù)量；④節(jié)約了發(fā)生在審計(jì)工作中的能源、資源，包括商品流、信息流、資金流、人員流的耗費(fèi)。

篇9

我國(guó)環(huán)境治理起步較晚，發(fā)展又不平衡，一些環(huán)境污染事件已經(jīng)成為影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要因素，也引起了國(guó)際上的關(guān)注。同樣，我國(guó)的環(huán)境審計(jì)工作起步較晚，大部分還處在探索階段。以政府環(huán)境審計(jì)為例，在審計(jì)對(duì)象上，以環(huán)境保護(hù)資金為主；在審計(jì)類(lèi)型上，以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主。受上述審計(jì)對(duì)象和審計(jì)類(lèi)型的影響，目前我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容上主要是對(duì)環(huán)境保護(hù)資金籌集、使用和管理的審計(jì)，而對(duì)環(huán)境保護(hù)制度的合理、有效性的審計(jì)也是以環(huán)境保護(hù)資金為載體展開(kāi)的，環(huán)境效益審計(jì)工作還處于探索嘗試階段，而社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)對(duì)環(huán)境審計(jì)更是空白，我國(guó)的環(huán)境保護(hù)及環(huán)境審計(jì)工作不容樂(lè)觀(guān)。目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)的主要狀況是：

（一）環(huán)境審計(jì)的主要依據(jù)內(nèi)容：有關(guān)環(huán)境方面的法律、法規(guī)和規(guī)章；有關(guān)提高環(huán)境質(zhì)量的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，包括環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)以及國(guó)際上適用的環(huán)境管理系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)等；國(guó)家環(huán)保政策、方針、戰(zhàn)略。

（二）政府環(huán)境審計(jì)進(jìn)展。我國(guó)目前環(huán)境審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域主要是國(guó)家環(huán)境保護(hù)投資的重點(diǎn)地域，如“三河三湖”、“兩控區(qū)”、重點(diǎn)防護(hù)林建設(shè)工程等，主要包括生態(tài)（生活）建設(shè)審計(jì)和環(huán)境污染治理審計(jì)兩個(gè)方面。審計(jì)的內(nèi)容主要包括對(duì)環(huán)境專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)、對(duì)環(huán)境建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)、對(duì)環(huán)境保護(hù)部門(mén)（含生態(tài)環(huán)境建設(shè)主管部門(mén)）的審計(jì)、對(duì)環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)等。

（三）環(huán)境審計(jì)的主要方法。除常規(guī)審計(jì)方法外，環(huán)境審計(jì)可以采取結(jié)果導(dǎo)向分析和問(wèn)題導(dǎo)向分析、定性分析與定量分析相結(jié)合、調(diào)查問(wèn)卷、詢(xún)問(wèn)座談、延伸跟蹤等審計(jì)方法。目前我國(guó)的環(huán)境審計(jì)主要是以環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金為主線(xiàn)，以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，檢查環(huán)境保護(hù)資金的籌集、使用及管理情況，主要運(yùn)用的還是一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)思路和審計(jì)方法，對(duì)于環(huán)境效益審計(jì)方法應(yīng)用不多。

實(shí)施環(huán)境審計(jì)，是基于被審計(jì)單位的環(huán)境管理以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性進(jìn)行的后續(xù)審計(jì)評(píng)價(jià)和鑒證工作。由于我國(guó)環(huán)境審計(jì)工作開(kāi)展較晚，目前實(shí)施環(huán)境審計(jì)還存在很多制約因素，主要是：

（一）公民（特別是政府管理者）的環(huán)境意識(shí)比較薄弱，對(duì)建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)缺乏實(shí)質(zhì)認(rèn)識(shí)。主要體現(xiàn)為目前人們對(duì)賴(lài)以存在的環(huán)境的社會(huì)責(zé)任感不強(qiáng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)缺乏深刻的、實(shí)質(zhì)的認(rèn)識(shí)，一些政府管理者對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的和諧發(fā)展不能全面和諧處理。長(zhǎng)遠(yuǎn)的看，經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)仍是我國(guó)很長(zhǎng)一段時(shí)期追求的目標(biāo)，本來(lái)嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的矛盾將持續(xù)，片面追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展成為一些地方政府對(duì)抗環(huán)境保護(hù)的借口和理由，我國(guó)環(huán)境審計(jì)面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)。

（二）對(duì)環(huán)境審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足。由于我國(guó)環(huán)境治理起步較晚，環(huán)境審計(jì)開(kāi)展較遲，因此，組織開(kāi)展的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目不多，也缺少系統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)理論闡述。這種狀況導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部相當(dāng)數(shù)量的審計(jì)管理者以及社會(huì)有關(guān)方面對(duì)環(huán)境審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不夠，沒(méi)有把環(huán)境審計(jì)工作提高到建設(shè)和諧社會(huì)的高度，這一定程度上延遲了環(huán)境審計(jì)的推廣與深化。

（三）環(huán)境審計(jì)的依據(jù)不足。盡管我國(guó)現(xiàn)已頒布了6部環(huán)境保護(hù)法律，13部與環(huán)境相關(guān)的資源保護(hù)法律以及395項(xiàng)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，基本形成了審計(jì)及環(huán)境法規(guī)法律監(jiān)督體系，但缺乏具體實(shí)施的指導(dǎo)，也缺乏環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)施辦法和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境審計(jì)依據(jù)既是環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理的重要手段，又是審計(jì)組織開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的前提，由于缺乏相關(guān)的審計(jì)依據(jù)或評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員在對(duì)環(huán)境效益進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)有難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。如對(duì)環(huán)保資金的界限欠缺具體規(guī)定，影響環(huán)保資產(chǎn)、負(fù)債、成本的核算；有些環(huán)保的效果和成本難于計(jì)量，目前按照推算產(chǎn)生的數(shù)據(jù)很難作為審計(jì)依據(jù)；有些環(huán)保事項(xiàng)為非貨幣計(jì)量，其成果或損失在會(huì)計(jì)信息中披露存在缺陷。

（四）沒(méi)有開(kāi)展全面的環(huán)境效益審計(jì)，涉及的領(lǐng)域較少。近幾年開(kāi)展的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目一般都是以環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金為審計(jì)主線(xiàn)，以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，主要集中在資金的籌集、使用及管理方面，而對(duì)環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金使用效益的評(píng)價(jià)、對(duì)履行國(guó)際公約和政府環(huán)境政策審計(jì)監(jiān)督等內(nèi)容，基本上是空白。環(huán)境審計(jì)限于事后審計(jì)的消極的防范，與整合和重新配置有限的環(huán)境資源，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量提供決策依據(jù)的目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)。

（五）缺乏一支由復(fù)合型專(zhuān)業(yè)人員組成的環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍。環(huán)境審計(jì)需要涉及環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)等方面的知識(shí)，環(huán)境審計(jì)的難度和廣度對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。目前現(xiàn)有審計(jì)人員絕大部分是財(cái)會(huì)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)或經(jīng)濟(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)的人員，也未全面涉及過(guò)環(huán)境審計(jì)，而環(huán)境審計(jì)的專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)，不同于一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，缺乏專(zhuān)業(yè)環(huán)境審計(jì)人員是當(dāng)前環(huán)境審計(jì)亟需解決的問(wèn)題。

二、建立和諧社會(huì)環(huán)境審計(jì)的主要工作

和諧社會(huì)環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容就是以科學(xué)發(fā)展觀(guān)為指導(dǎo)，樹(shù)立以人為本思想，以社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展為中心，以關(guān)注建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)、關(guān)注人的生活質(zhì)量、發(fā)展?jié)撃芎蜕钪笖?shù)為目標(biāo)，最終推動(dòng)實(shí)現(xiàn)人的全面發(fā)展。這是一個(gè)全新的概念，也是環(huán)境審計(jì)工作需要認(rèn)真思考的問(wèn)題。

（一）從戰(zhàn)略的前瞻性上認(rèn)識(shí)審視環(huán)境審計(jì)工作。環(huán)保審計(jì)是公共支出效益審計(jì)的重要內(nèi)容之一，審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)集中在對(duì)重大決策環(huán)境影響評(píng)價(jià)制度和效果上，同時(shí)要建立環(huán)境與發(fā)展科學(xué)咨詢(xún)制度、部門(mén)聯(lián)合會(huì)審制度、環(huán)境與發(fā)展綜合決策公眾參與制度、有關(guān)環(huán)保的重大決策監(jiān)督與責(zé)任追究制度、環(huán)境審計(jì)結(jié)果通報(bào)制度等，定期向公眾通報(bào)審計(jì)結(jié)果。

（二）盡快制定環(huán)境審計(jì)指南，完善環(huán)境審計(jì)依據(jù)。一是要建立可操作的環(huán)境審計(jì)工作細(xì)則，避免環(huán)境審計(jì)的片面性和局限性，使環(huán)境審計(jì)的范圍、內(nèi)容、程序和方法等制度化、規(guī)范化。環(huán)境審計(jì)是協(xié)調(diào)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)三者效益相統(tǒng)一的紐帶。二是應(yīng)盡快建立相應(yīng)機(jī)構(gòu)，研究和制定一套統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和基本核算體系，為環(huán)境審計(jì)建立基礎(chǔ)，促進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作的深入發(fā)展。三是要嚴(yán)格環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)管理制度。一方面要積極采用國(guó)際環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步制定和完善相關(guān)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，另一方面，要合理制定環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施計(jì)劃，充分運(yùn)用環(huán)境監(jiān)測(cè)手段，監(jiān)督檢查環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行。

篇10

一、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下對(duì)控制活動(dòng)的影響

1、內(nèi)部控制的定義及要素

所謂的內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法，完整而制定和實(shí)施的政策與程序。它包含控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督五個(gè)要素。

2、電算化環(huán)境對(duì)控制活動(dòng)的影響

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，許多傳統(tǒng)的管理控制方式消失了，而代之以新的方式，給企業(yè)內(nèi)部控制的控制活動(dòng)帶來(lái)了許多前所未有的新問(wèn)題，造成了極大的沖擊，電算化環(huán)境對(duì)控制活動(dòng)的影響有：

(1)控制范圍擴(kuò)大。在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)工作環(huán)境下，內(nèi)部控制的原則是：職務(wù)相分離，職權(quán)不相容，不同的工作人員在各自確定的工作領(lǐng)域內(nèi)工作，各司其職，各級(jí)主管依照相應(yīng)的制度進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。在電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下，授權(quán)控制是最主要的組織原則。內(nèi)部控制的形式已經(jīng)由原來(lái)的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蜍浖刂啤?/p>

(2)處理方式發(fā)生了變化。在電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下，只需錄入原始數(shù)據(jù)或通過(guò)外部系統(tǒng)轉(zhuǎn)入記賬憑證并在計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件的指導(dǎo)下進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄，通過(guò)憑證的審核、修改、確認(rèn)由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成打印輸出，科目匯總、借貸平衡等工作均由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，同時(shí)可以根據(jù)需要生成會(huì)計(jì)報(bào)表。大大降低了財(cái)務(wù)人員的工作量，也避免了計(jì)算加總等工作出現(xiàn)的錯(cuò)誤。

(3)記錄方式和保存介質(zhì)的變化帶動(dòng)控制活動(dòng)的變化。在電算化會(huì)計(jì)工作環(huán)境下，數(shù)據(jù)保存介質(zhì)是磁盤(pán)，磁性介質(zhì)。磁性介質(zhì)的保存除了需要紙介質(zhì)保存所需的部分工作外，還要進(jìn)行防病毒、防磁化等工作。由于磁盤(pán)存在著物理易損性，需要對(duì)磁盤(pán)進(jìn)行備份工作。

二、當(dāng)前電算化環(huán)境下控制活動(dòng)存在的問(wèn)題

會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)取代傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)將是一種趨勢(shì)。但與傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)相比還存在著許多問(wèn)題，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、職務(wù)相分離，職權(quán)不相容原則的重要性下降

電算化后，職務(wù)相分離，職權(quán)不相容這一原則的重要性下降甚至得不到遵循。由于系統(tǒng)操作的高度集中，許多崗位可以合并，許多手續(xù)合并到計(jì)算機(jī)統(tǒng)一執(zhí)行，會(huì)計(jì)工作人員大大減少，從而使一些不相容的職務(wù)得不到分離，降低了工作人員相互牽制的效力。

2、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)授權(quán)存在安全隱患

會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)授權(quán)方式是口令授權(quán)，口令授權(quán)存在于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部?？诹顚?duì)于稍懂計(jì)算機(jī)操作知識(shí)的人來(lái)說(shuō)根本算不上什么秘密，因?yàn)榭梢岳@過(guò)財(cái)務(wù)軟件的相關(guān)控制措施，通過(guò)打開(kāi)計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表等系統(tǒng)，則所有的財(cái)務(wù)秘密均可見(jiàn)。同時(shí)，業(yè)務(wù)人員可以利用特殊的文件或口令，獲得某種權(quán)利或運(yùn)行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，從而給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。

3、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)執(zhí)行主體和保存介質(zhì)存在安全隱患

會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)執(zhí)行主體是計(jì)算機(jī)。一旦硬件系統(tǒng)出現(xiàn)故障或因停電等其它非人為原因，將導(dǎo)致數(shù)據(jù)不能被處理，會(huì)計(jì)工作不能進(jìn)行。一旦軟件質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題將會(huì)影響到數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確和速度。一旦程序中出現(xiàn)嚴(yán)重的病毒，將會(huì)嚴(yán)重危害系統(tǒng)的安全，若不能及時(shí)排除病毒很有可能擴(kuò)大損失。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)主要保存在計(jì)算機(jī)的磁盤(pán)或者外在軟盤(pán)、光盤(pán)中，一旦磁介質(zhì)由于受熱、受潮、折損等原因出現(xiàn)損壞，保存的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)將會(huì)丟失，如果沒(méi)有相關(guān)備份的話(huà)，將給會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)造成嚴(yán)重的損失，嚴(yán)重的影響到企業(yè)的會(huì)計(jì)工作。磁性介質(zhì)以磁信號(hào)存儲(chǔ)信息，如果數(shù)據(jù)被人為惡意修改不會(huì)留下任何痕跡。

4、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境帶來(lái)的新問(wèn)題

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境是一個(gè)開(kāi)放的環(huán)境，在這個(gè)環(huán)境下，任何信息在理論上都有可能被訪(fǎng)問(wèn)到。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)信息通過(guò)物理通信線(xiàn)路傳輸存在著很大的安全隱患。網(wǎng)絡(luò)信息很有可能在傳輸過(guò)程中被非法攔截或者被人為篡改；網(wǎng)絡(luò)中存在的病毒和網(wǎng)絡(luò)“黑客”的侵襲都可能給網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)帶來(lái)危害。

電子商務(wù)給內(nèi)部控制出難題。隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，網(wǎng)上交易愈加普遍，可以想象在不久后企業(yè)的全部原始憑證都將成為數(shù)字格式，這加強(qiáng)了企業(yè)對(duì)網(wǎng)上公證機(jī)構(gòu)的依賴(lài)。

內(nèi)部稽核難度加大。若要信息系統(tǒng)進(jìn)行審核，則必須克服下列幾項(xiàng)問(wèn)題：企業(yè)可能會(huì)擔(dān)心相關(guān)內(nèi)部資料暴露于外，影響其競(jìng)爭(zhēng)能力；稽核必須運(yùn)用更復(fù)雜的查核技術(shù)，會(huì)計(jì)師必須培訓(xùn)具備復(fù)雜電腦資料處理能力，定能勝任此項(xiàng)工作；稽核將大幅增加查核所需的時(shí)間與成本。

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移難以控制。知識(shí)經(jīng)濟(jì)形成后：會(huì)計(jì)控制的客體發(fā)生了變化，由部分有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到了無(wú)形資產(chǎn)。實(shí)務(wù)經(jīng)濟(jì)形態(tài)中的各種有形資產(chǎn)是一種靜態(tài)資產(chǎn)，只有借助外界的力量才能轉(zhuǎn)移。但無(wú)形資產(chǎn)是一種動(dòng)態(tài)資產(chǎn)，如人力資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移無(wú)須借助外界的力量即可發(fā)生，在利益機(jī)制的驅(qū)使下在網(wǎng)上很容易轉(zhuǎn)移。

5、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下差錯(cuò)的重復(fù)性和蔓延性

傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，由于數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)相對(duì)分散，一個(gè)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤，下一個(gè)環(huán)節(jié)還可以發(fā)現(xiàn)并更正。但是，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理集中化、自動(dòng)化，數(shù)據(jù)可以轉(zhuǎn)入、拷貝，因此一個(gè)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤往往會(huì)重復(fù)出現(xiàn)幾次，從一個(gè)環(huán)節(jié)蔓延至其它環(huán)節(jié)，導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)失真，使得錯(cuò)誤的嚴(yán)重性加大。

三、加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的若干對(duì)策

會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)工作的一部分，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的好壞成敗將決定著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的得失成敗。

1、加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度

(1)加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)人員組織控制。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)環(huán)境下，對(duì)各類(lèi)會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行重新的劃分，在授權(quán)過(guò)程中運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)，按照責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則明確系統(tǒng)內(nèi)各類(lèi)人員的職責(zé)、權(quán)限，建立健全崗位責(zé)任制。(2)加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)操作和維護(hù)控制。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)操作和維護(hù)控制主要是通過(guò)制定一套完整而嚴(yán)格的操作和維護(hù)規(guī)程來(lái)實(shí)現(xiàn)的。規(guī)程應(yīng)包括操作的具體流程，各環(huán)節(jié)的主要分工和職責(zé)，注意事項(xiàng)，維護(hù)的時(shí)間和方面，維護(hù)的程序等內(nèi)容。

(3)加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)檔案管理。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)在處理業(yè)務(wù)時(shí)所產(chǎn)生的各種賬簿、報(bào)表、憑證均應(yīng)由專(zhuān)人管理，并制定相應(yīng)的管理制度。磁性介質(zhì)必須及時(shí)進(jìn)行備份，并做好防止計(jì)算機(jī)病毒侵襲的工作。所有財(cái)務(wù)檔案均應(yīng)做好放火、防潮、防塵、防盜等工作，并定期盤(pán)點(diǎn)整理。磁性介質(zhì)還要進(jìn)行防磁工作。

2、加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作的控制

會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作主要包括數(shù)據(jù)的輸入、數(shù)據(jù)的處理和數(shù)據(jù)的輸出。對(duì)數(shù)據(jù)的輸入、處理、輸出過(guò)程的控制是保證會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)有效的關(guān)鍵。只有經(jīng)過(guò)核準(zhǔn)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過(guò)正確的輸入，進(jìn)恰當(dāng)?shù)奶幚砗瓦\(yùn)行，并及時(shí)的輸出，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)才能實(shí)現(xiàn)自身的目標(biāo)。

此外，憑證格式標(biāo)準(zhǔn)化控制、憑證順序號(hào)控制、憑證審核控制、重復(fù)輸入控制、對(duì)應(yīng)科目合法性控制、保留審計(jì)線(xiàn)索控制，修改痕跡控制、數(shù)據(jù)備份控制等都是會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的輸入控制、處理控制、輸出控制的有效方法。

四、電算化環(huán)境下內(nèi)部控制的變化對(duì)審計(jì)的影響

會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，大大提高了會(huì)計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性，能為用戶(hù)提供及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，是會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展史無(wú)前例的飛躍。但在這個(gè)飛躍也給審計(jì)工作帶來(lái)很大的影響。

1、審計(jì)線(xiàn)索的變化

在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿沒(méi)有了，絕大部分的文字記錄消失了，代之的是存有會(huì)計(jì)資料的磁盤(pán)等，這些磁性介質(zhì)上的信息是以機(jī)器可讀的形式存在的，肉眼不能識(shí)別。此外，從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)，到財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出，這中間的全部會(huì)計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)按程序指令自動(dòng)生成，傳統(tǒng)的審計(jì)線(xiàn)索在這里中斷了、消失了。

2、審計(jì)內(nèi)容的變化

在會(huì)計(jì)電算化條件下，審讓的監(jiān)督職能雖然沒(méi)有改變，但審計(jì)內(nèi)容卻發(fā)生了變化。在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被非法篡改，則計(jì)算機(jī)只會(huì)按給定的程序以同樣錯(cuò)誤的方法處理所有的有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，系統(tǒng)就可能被地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財(cái)物。在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)人員要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力來(lái)了解和審查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。

3、審計(jì)技術(shù)的變化

在手工會(huì)計(jì)處理的條件上審計(jì)可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會(huì)計(jì)電算化條，件下，會(huì)計(jì)的特點(diǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是必不可少的審計(jì)技術(shù)。

信息處理的電算化和信息存貯的電磁化，如果沒(méi)有全部打印輸出紙質(zhì)的賬表文件，磁性介質(zhì)上的會(huì)計(jì)資料是肉眼所不能識(shí)別的，審計(jì)人員只能利用計(jì)算機(jī)對(duì)它進(jìn)行審查。即使系統(tǒng)的全部賬表都要硬拷貝，利用計(jì)算機(jī)比手工可以更迅速、更有效地完成審閱、核對(duì)、分析、比較等各項(xiàng)審查工作。例如，計(jì)算機(jī)可以幫助審計(jì)人員審查賬務(wù)文件，找出滿(mǎn)足指定條件的會(huì)計(jì)記錄；可以對(duì)眾多的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣，以便審計(jì)員對(duì)缺抽出樣本進(jìn)一步審查；還可以根據(jù)系統(tǒng)所記錄的會(huì)計(jì)資料計(jì)算出各種財(cái)務(wù)比率、變化率和進(jìn)行各種分析比較等等。

在會(huì)計(jì)電算化條件下，既要對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能進(jìn)行審查，又要采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)功能的審查，必須運(yùn)行計(jì)算機(jī)，讓計(jì)算機(jī)執(zhí)行各種操作和處理，也就是利用計(jì)算機(jī)開(kāi)展審計(jì)。此項(xiàng)審查是不能離開(kāi)計(jì)算機(jī)僅由人工來(lái)完成的。

4、對(duì)審計(jì)人員的要求更高