導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)論文，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)課程一般分為三個(gè)層次：一是會(huì)計(jì)核算課，主要包括會(huì)計(jì)學(xué)原理、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)等課程；二是會(huì)計(jì)管理課，主要包括管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理兩門(mén)課程；三是綜合會(huì)計(jì)課，僅有會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)這門(mén)課程。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)課程有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義：完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系；優(yōu)化會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為；完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度；提高會(huì)計(jì)工作效率；保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息使用價(jià)值。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)課程不僅要求學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)核算知識(shí)和會(huì)計(jì)管理知識(shí)能夠全面地運(yùn)用，而且還要求學(xué)生對(duì)前面所學(xué)的專(zhuān)業(yè)課知識(shí)進(jìn)行綜合、深化和升華。

二、當(dāng)前用人單位對(duì)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生的要求

在財(cái)務(wù)管理工作發(fā)展相對(duì)成熟的美國(guó)，從事基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作的人員占比僅為10%，大部分財(cái)務(wù)工作者從事的都是為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的管理會(huì)計(jì)等工作。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)人才結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡，從事記賬、報(bào)賬等煩瑣日常性實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)占會(huì)計(jì)總?cè)藬?shù)比例的90%，所以當(dāng)前的情況是記賬、算賬和報(bào)賬的會(huì)計(jì)人員多了，而既能記賬、算賬和報(bào)賬，又能從會(huì)計(jì)角度參與企業(yè)管理的會(huì)計(jì)人員太少了。從企業(yè)的角度來(lái)看，會(huì)計(jì)人員不能只具備基本會(huì)計(jì)理論和業(yè)務(wù)技能，還應(yīng)該具有較強(qiáng)的綜合能力。會(huì)計(jì)人員不僅要會(huì)記賬、算賬和報(bào)賬，還要能在最短的時(shí)間內(nèi)融入企業(yè)，參與經(jīng)營(yíng)管理，制定或完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，堵塞管理漏洞。企業(yè)需要適合他們要求的會(huì)計(jì)人員，而對(duì)高校來(lái)說(shuō)要考慮怎樣才能培養(yǎng)出社會(huì)需要的會(huì)計(jì)人員的問(wèn)題。應(yīng)用型本科院校不僅要向?qū)W生傳授基本理論和基本技能，更要注重培養(yǎng)和提高學(xué)生認(rèn)識(shí)問(wèn)題、分析問(wèn)題與解決問(wèn)題的綜合能力。我們需要在學(xué)生已掌握的基本理論、基本技能基礎(chǔ)上，開(kāi)設(shè)能夠明顯提高畢業(yè)生綜合能力的課程，為畢業(yè)生就業(yè)打好基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)課程就是一門(mén)這樣的課程。

三、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)課程教學(xué)中存在的問(wèn)題

（一）對(duì)該課程不夠重視。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)課放在大三的第一學(xué)期，考查課，課時(shí)每周2課時(shí)，使學(xué)生主觀上感覺(jué)這門(mén)課程不重要，這也使得授課內(nèi)容不能得到全面、詳細(xì)的講解，因而影響到教學(xué)效果。從學(xué)生學(xué)習(xí)的情況來(lái)看，他們對(duì)該課的印象不深，學(xué)得不扎實(shí)。（二）教學(xué)方法單調(diào)。目前《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)課程課程的教學(xué)方法主要還是教師按章節(jié)順序講授課本基礎(chǔ)知識(shí)為主。教師講、學(xué)生聽(tīng)，這種灌輸式的教學(xué)方法，強(qiáng)調(diào)規(guī)則要求怎樣，而忽視創(chuàng)新性教學(xué)、忽視案例教學(xué)、忽視實(shí)踐教學(xué)、忽視訓(xùn)練學(xué)生職業(yè)判斷和決策控制能力的教學(xué)，很難增強(qiáng)教學(xué)的吸引力和感染力，很難調(diào)動(dòng)學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)的熱情，也不容易達(dá)到良好的教學(xué)效果。（三）考核方式單一，考核內(nèi)容缺乏靈活性。大多數(shù)應(yīng)用型本科院校會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)課程課程考核仍然以期末閉卷考試為主，內(nèi)容大多數(shù)為單選、多選和問(wèn)答題。這種考評(píng)方式的主要特點(diǎn)在于：重記憶、輕理解；重理論、輕實(shí)踐；重結(jié)果，輕過(guò)程。這種單一的考核方式早已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠滿足該課程的教學(xué)目標(biāo)。這種單一的考核方式讓學(xué)生死記硬背課本知識(shí)，抑制了學(xué)生的創(chuàng)新思維，學(xué)生不用動(dòng)腦動(dòng)手搜集資料、深入分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，不利于培養(yǎng)學(xué)生的綜合應(yīng)用能力。

四、應(yīng)用型本科院校會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)課程教學(xué)改革策略

（一）增加趣味性，調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)課程課程的理論性很強(qiáng)，主要圍繞著“設(shè)計(jì)原則”“設(shè)計(jì)流程”“關(guān)鍵控制點(diǎn)”等內(nèi)容，而面對(duì)的學(xué)生缺乏會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，難以理解這些內(nèi)容，而且這門(mén)課程有的內(nèi)容在以前其他課程中講過(guò)，如果僅僅按照課本順序來(lái)講，學(xué)生會(huì)缺乏興趣，因此該課程要注重趣味性。比如，引入各種鮮活的小案例由學(xué)生分析，培養(yǎng)學(xué)生的成就感；分析近年來(lái)國(guó)內(nèi)外有影響的案件，提高學(xué)生對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活的關(guān)注度，啟發(fā)其觀察問(wèn)題的廣度和深度。（二）運(yùn)用案例教學(xué)法。案例，是對(duì)實(shí)際發(fā)生情況的描述，一般涉及某個(gè)組織里一個(gè)人或者多人面臨的決策、挑戰(zhàn)、機(jī)會(huì)、問(wèn)題或爭(zhēng)論等。案例教學(xué)法是美國(guó)哈佛大學(xué)法學(xué)院院長(zhǎng)蘭德?tīng)栐?0世紀(jì)初首創(chuàng)的，它是一種啟發(fā)式、討論式、互動(dòng)式的教學(xué)形式，是按一定的教學(xué)目的，以案例為素材，讓學(xué)生通過(guò)案例背景資料的閱讀、理解、分析及分組討論，使其置身在其中，如臨其境地解決問(wèn)題，以培養(yǎng)和提高學(xué)生實(shí)際工作能力和團(tuán)隊(duì)合作精神的方法和過(guò)程。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)課程是一門(mén)應(yīng)用性很強(qiáng)的課程，迫切需要案例作為支撐。在教學(xué)中應(yīng)充分使用案例教學(xué)法，盡量將內(nèi)容案例化，將案例理論化。一方面，搜索大量案例，既包括早期的經(jīng)典案例（如巴林銀行、銀廣夏、中航油），也包括最新的重大案例（如張?jiān)?、綠大地、獐子島）；另一方面，對(duì)較好的案例進(jìn)行充分挖掘和利用。傳統(tǒng)教學(xué)手段是一支粉筆、一張黑板，單一的講授式教學(xué)讓學(xué)生感到枯燥無(wú)味，很難調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。而采用案例教學(xué)，可引入討論法、演示實(shí)驗(yàn)法、實(shí)習(xí)指導(dǎo)法、研究指導(dǎo)法等多種教學(xué)方法。教師可以借助多媒體等先進(jìn)教學(xué)手段，通過(guò)聲音、文字、圖像和演示等多種信息要素，形象生動(dòng)地說(shuō)明某個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的操作過(guò)程及方法，從而大大提高教學(xué)效率。（三）建立會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)課程案例庫(kù)。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)課程采用案例教學(xué)法需要有大量的案例，如果沒(méi)有案例就無(wú)法實(shí)施案例教學(xué)。因此，需要建立內(nèi)容豐富的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)教學(xué)案例庫(kù)。獲取案例資源可通過(guò)多種渠道：一是教師到企業(yè)專(zhuān)職調(diào)研，深入企業(yè)收集實(shí)際工作中的案例；二是建立高校之間的合作，互相交流教學(xué)案例；三是建立校企聯(lián)合，以企業(yè)的實(shí)際案例作為教學(xué)案例。平時(shí)可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、期刊、報(bào)紙等途徑收集真實(shí)案例。在我國(guó)滬深交易所上市的公司有2800多家，這些公司中有許多鮮活的案例，如“雙匯瘦肉精事件———采購(gòu)環(huán)節(jié)的反思”“萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假”“博元投資成違法退市第一股”等。常用網(wǎng)站包括：和訊網(wǎng)、上海證券交易所、新浪財(cái)經(jīng)、東方財(cái)富網(wǎng)、中國(guó)證券報(bào)、深圳證券交易所等。收集到案例后要進(jìn)行加工，描述公司背景、事故或事件發(fā)生經(jīng)過(guò)及后果、原因分析、經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)等，并標(biāo)明案例的出處，經(jīng)過(guò)一定時(shí)期的積累，可形成一個(gè)資源豐富的教學(xué)案例庫(kù)。（四）采用多樣化的考核方式。建議采用開(kāi)卷考試的形式，讓學(xué)生不再受死記硬背的束縛，不再滿足于“背會(huì)了”某些知識(shí)，而是促使學(xué)生深入學(xué)習(xí)，引導(dǎo)學(xué)生深入探究實(shí)際問(wèn)題，提高會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)能力，從而考察學(xué)生解決實(shí)際問(wèn)題的能力。題型采用案例設(shè)計(jì)題，給出企業(yè)某一方面管理的需求或存在的問(wèn)題，要求學(xué)生有針對(duì)性地進(jìn)行設(shè)計(jì)，沒(méi)有唯一答案，只考查學(xué)生對(duì)基礎(chǔ)知識(shí)的掌握和個(gè)人的理解力、洞察力。平時(shí)測(cè)驗(yàn)還可以采用專(zhuān)業(yè)小論文和專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告的形式，來(lái)提高學(xué)生信息搜集、新設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)政策設(shè)計(jì)等方面的能力，促使學(xué)生主動(dòng)利用網(wǎng)絡(luò)資源，更多關(guān)注最新的國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，更多利用上市公司的財(cái)務(wù)信息。（五）運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)對(duì)學(xué)生進(jìn)行輔導(dǎo)。運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)，可以打破時(shí)間和空間限制，是課堂教學(xué)的延伸和補(bǔ)充，便于學(xué)生學(xué)習(xí)。在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)課程教學(xué)中，可以通過(guò)學(xué)校的校園網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，或者會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)學(xué)生自己的QQ群，來(lái)進(jìn)行網(wǎng)上教學(xué)和網(wǎng)上輔導(dǎo)、網(wǎng)上作業(yè)、網(wǎng)上測(cè)試、網(wǎng)上師生交流等。在運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)進(jìn)行輔導(dǎo)時(shí)，教師是指導(dǎo)者、學(xué)習(xí)組織者，也是一名學(xué)習(xí)者，學(xué)生是學(xué)習(xí)者、教學(xué)資料提供者，教師與學(xué)生之間是一種相互學(xué)習(xí)的關(guān)系，比課堂教學(xué)更加靈活，有利于提高教學(xué)效果。

作者:王春福 金淑紅 單位:滄州師范學(xué)院 滄州職業(yè)技術(shù)學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]滕曉梅.應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程體系優(yōu)化研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2014，（7）：56-57.

篇2

社會(huì)保障制度是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制必要的組成部分，其實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)保障。如果沒(méi)有充足、穩(wěn)定的社會(huì)保障資金支持，那么社會(huì)保障制度不過(guò)是一紙空文。但是由于制度上的缺陷，我國(guó)現(xiàn)行社會(huì)保障收費(fèi)制度越來(lái)越難以滿足社會(huì)保障對(duì)資金的龐大需求，大量的單位和個(gè)人欠繳社會(huì)保障費(fèi)，1998年企業(yè)欠繳318億元，1999年則高達(dá)388億元，各地平均收繳率為90%，個(gè)別地方僅為72%.這種情況的出現(xiàn)必將成為進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)體制改革的絆腳石。因此，為了使社會(huì)保障有必要的資金，國(guó)家應(yīng)盡早開(kāi)征社會(huì)保障稅，這樣就可以將社會(huì)保障“費(fèi)”改成“稅”，強(qiáng)化社會(huì)保障基金的收繳。本文結(jié)合一些國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)的實(shí)際情況，試圖對(duì)符合我國(guó)國(guó)情的社會(huì)保障稅制基本框架和具體構(gòu)想作一些研究和探索。

一、關(guān)于納稅人的確定

普遍性和公平性是建立社會(huì)保障制度所追求的兩個(gè)重要原則，社會(huì)保障實(shí)施的范圍越普遍，越能體現(xiàn)出公平性。而且根據(jù)“大數(shù)法則”，參加社會(huì)保障的人數(shù)越多，互濟(jì)功能就越大，抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力也越強(qiáng)。因此，社會(huì)保障稅的實(shí)施范圍應(yīng)當(dāng)是全體社會(huì)成員，不分城市和農(nóng)村，不分行業(yè)和部門(mén)，也不分企事業(yè)單位的所有制性質(zhì)，應(yīng)盡可能地將條件具備的各類(lèi)勞動(dòng)者確定為社會(huì)保障稅的納稅義務(wù)人。當(dāng)然，世界各國(guó)社會(huì)保障制度在建立之初，都很難做到籌資和支付的普遍性。在目前的情況下，我國(guó)的生產(chǎn)力水平和管理水平還比較低，不可能很快實(shí)現(xiàn)普遍征收社會(huì)保障稅，只能逐步進(jìn)行。

（一）當(dāng)今國(guó)際上通行的做法是雇主和雇員均為社會(huì)保障稅的納稅人

為了更好地與國(guó)際接軌，應(yīng)使我國(guó)城鎮(zhèn)所有用人單位，包括企業(yè)（國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、外商投資企業(yè)的中方人員、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、個(gè)體工商戶等）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以及其職工都成為社會(huì)保障稅的納稅人。

（二）從理論上講，對(duì)機(jī)關(guān)和由財(cái)政撥款的事業(yè)單位征稅實(shí)際上是對(duì)財(cái)政的行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出征稅，似乎并沒(méi)有意義

從國(guó)外的情況看，英國(guó)、比利時(shí)等發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)公務(wù)員都實(shí)行一套相對(duì)獨(dú)立的社會(huì)保障制度，所需資金由財(cái)政直接撥款，現(xiàn)收現(xiàn)付，日常管理也由財(cái)政部負(fù)責(zé)。美國(guó)則對(duì)政府公務(wù)人員同樣征收社會(huì)保障稅。我國(guó)尚未建立起規(guī)范的公務(wù)員運(yùn)作系統(tǒng)，機(jī)關(guān)和實(shí)行全額財(cái)政補(bǔ)助事業(yè)單位的工作人員基本是由國(guó)家支付養(yǎng)老和公費(fèi)醫(yī)療費(fèi)用的。但正是這種“國(guó)家統(tǒng)包”型辦法是我國(guó)實(shí)行社會(huì)保障制度改革的重要?jiǎng)右蛑?，而且在市?chǎng)經(jīng)濟(jì)下，上述人員也會(huì)面臨失業(yè)問(wèn)題。因此，從促進(jìn)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位社會(huì)保障制度改革，保持稅制的規(guī)范性和公平性角度出發(fā)，應(yīng)該把機(jī)關(guān)事業(yè)單位及其職工納入社會(huì)保障稅的納稅人范圍，不過(guò)其稅款可以從預(yù)算經(jīng)費(fèi)中列支，劃撥給社會(huì)保障機(jī)構(gòu)。

（三）我國(guó)與西方國(guó)家國(guó)情存在的一個(gè)重大差異就在于，農(nóng)業(yè)人口占我國(guó)總?cè)丝诘?0%以上

使廣大農(nóng)民享受到社會(huì)保障是新世紀(jì)我國(guó)社會(huì)保障制度建設(shè)的基本目標(biāo)之一，社會(huì)保障稅的開(kāi)征不可不考慮到農(nóng)村居民。但是由于歷史和現(xiàn)實(shí)原因，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出極不均勻的狀態(tài)，二元性特征突出，城鄉(xiāng)差異較大，因此，城鎮(zhèn)和農(nóng)村的社會(huì)保障在籌資和支付水平上應(yīng)體現(xiàn)出一定的差異。目前，我國(guó)農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平仍然非常低，多數(shù)農(nóng)村居民收入偏低，承受能力弱，相對(duì)于城鎮(zhèn)社會(huì)保障改革的進(jìn)度而言，農(nóng)村社會(huì)保障僅局限于部分富裕地區(qū)試點(diǎn)階段，家庭保障仍是農(nóng)村社會(huì)保障的主體。要在廣大的農(nóng)村地區(qū)建立起統(tǒng)一的社會(huì)保障籌資制度還需要很長(zhǎng)的時(shí)間。

二、關(guān)于計(jì)稅依據(jù)的確定

國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)是在職職工的工資、薪金收入額和自營(yíng)人員的事業(yè)純收益額。其基本特點(diǎn)是：工薪收入是否包括各類(lèi)獎(jiǎng)金和補(bǔ)貼，視不同國(guó)情而定；工薪收入通常有最高應(yīng)稅限額的規(guī)定，也有的國(guó)家規(guī)定有最低免稅限額；不允許有費(fèi)用扣除，不包括資本利得、股息、利息所得等；個(gè)體自營(yíng)者的計(jì)稅依據(jù)的核定方法靈活。

我國(guó)的社會(huì)保障稅計(jì)稅依據(jù)的確定既應(yīng)當(dāng)參照國(guó)際通行做法，又應(yīng)體現(xiàn)我國(guó)自己的特點(diǎn)。

首先，社會(huì)保障稅是一種具有返還性質(zhì)的目的稅，每個(gè)人的稅金繳納應(yīng)與其享受的社會(huì)保障利益相匹配，同時(shí)考慮相對(duì)公平稅負(fù)的要求。從社會(huì)保障的收益來(lái)說(shuō)，高收入者的自我保障能力較強(qiáng)，從社會(huì)保障中獲得的收益少或者根本無(wú)需收益。而低收入者則可能更多地依賴(lài)社會(huì)保障。因此，高收入者往往是社會(huì)保障的奉獻(xiàn)者，根據(jù)公平性原則，我國(guó)的社會(huì)保障稅應(yīng)對(duì)高收入者設(shè)置免征上限，而對(duì)于收入較低者，只要其收入額超過(guò)最低生活標(biāo)準(zhǔn)一定限度，都應(yīng)征稅（但需要注意稅后所得與最低生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的銜接）。

其次，為了便于社會(huì)保障稅的征繳與現(xiàn)行社會(huì)保障費(fèi)的征繳相銜接，具體計(jì)稅依據(jù)的制定基本可以參照現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)所規(guī)定的單位和職工個(gè)人的工資總額。職工工資總額應(yīng)包括：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資。企事業(yè)單位應(yīng)以職工工資總額作為社會(huì)保障稅課稅對(duì)象。但是應(yīng)對(duì)繳稅工資基數(shù)進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)槟壳捌笫聵I(yè)單位通過(guò)瞞報(bào)、漏報(bào)工資基數(shù)逃繳社會(huì)保障資金的情況比較嚴(yán)重。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1999年繳納社會(huì)保障資金的工資與1998年相比降低了5.7%（下降54.5元），而1999年的平均工資增長(zhǎng)了11.6%.為了保證社會(huì)保障稅的收入來(lái)源，應(yīng)把工資外收入規(guī)范化、貨幣化，列入繳稅工資基數(shù)。

在開(kāi)征社會(huì)保障稅時(shí)，對(duì)國(guó)家公務(wù)員、由財(cái)政全額撥款事業(yè)單位工作人員的工資應(yīng)相應(yīng)調(diào)整，因?yàn)檫@一部分人員原來(lái)的工資總額沒(méi)有包含社會(huì)保障支出。這一類(lèi)人員的工資總額應(yīng)為：計(jì)時(shí)工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、其他工資等，其中計(jì)時(shí)工資包括職務(wù)工資、級(jí)別工資和基礎(chǔ)工資等。

對(duì)于自由職業(yè)者而言，由于確定全部勞動(dòng)報(bào)酬的難度較大，根據(jù)專(zhuān)款專(zhuān)用和收益對(duì)等的原則，應(yīng)以他們獲得的毛收入作為征稅對(duì)象，以扣除規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、照顧項(xiàng)目后的余額作為社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)。

私營(yíng)業(yè)主和個(gè)體工商戶等非工薪收入者的計(jì)稅依據(jù)，原則上應(yīng)按一定時(shí)期內(nèi)的營(yíng)業(yè)額扣除一定的費(fèi)用據(jù)實(shí)核定。但由于確定他們的全部勞動(dòng)所得難度較大，可授權(quán)征收部門(mén)在當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠ぴ缕骄べY一定限度以內(nèi)確定，或者根據(jù)國(guó)際上的通行做法，以他們繳納個(gè)人所得稅的計(jì)稅所得額作為課稅對(duì)象。

三、關(guān)于稅目的確定

目前，關(guān)于職工基本養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的征收方法，國(guó)務(wù)院已經(jīng)下發(fā)了統(tǒng)一性文件，這三項(xiàng)保險(xiǎn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)影響最大，其改革在各地進(jìn)行得也最為廣泛和深入。工傷保險(xiǎn)、女工生育保險(xiǎn)仍僅限于部門(mén)出臺(tái)的試行辦法，多數(shù)地方尚處于試點(diǎn)階段，加之這些保險(xiǎn)行業(yè)性特點(diǎn)較強(qiáng)，覆蓋面遠(yuǎn)沒(méi)有上述三種保險(xiǎn)廣泛，故暫時(shí)不應(yīng)將其作為稅目的待選項(xiàng)目。

鑒于上述情況，有人主張社會(huì)保障稅應(yīng)按照不同的社會(huì)保障項(xiàng)目，分別設(shè)置基本養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)等不同項(xiàng)目。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，這種意見(jiàn)考慮了社會(huì)保障資金的收入和支出相對(duì)應(yīng)，有一定的道理。但是，如果近期內(nèi)開(kāi)征若干個(gè)社會(huì)保障稅目，每個(gè)納稅人勢(shì)必都要根據(jù)不同的稅目分別申報(bào)繳稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要根據(jù)不同的稅目分別征收入庫(kù)，繳稅手續(xù)和征收程序都比較復(fù)雜，從方便納稅和簡(jiǎn)便征收原則出發(fā)，建議開(kāi)征社會(huì)保障稅之初只設(shè)置一個(gè)稅目，即“城鎮(zhèn)社會(huì)保障稅”，這樣有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征稅款及時(shí)、足額地征收上來(lái)。

但是，考慮到征收社會(huì)保障稅應(yīng)與現(xiàn)行社會(huì)保障制度相銜接的原則和大多數(shù)國(guó)家的通行做法，可以在“城鎮(zhèn)社會(huì)保障稅”稅目下設(shè)立“城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保障稅”、“基本醫(yī)療保障稅”、“失業(yè)保障稅”和“其他”四個(gè)子稅目，其中“其他”子稅目為預(yù)留子稅目。這樣在稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時(shí)，可以統(tǒng)一征收“城鎮(zhèn)社會(huì)保障稅”，簡(jiǎn)化征稅手續(xù)；而納稅人在填寫(xiě)納稅申報(bào)表時(shí)，分別填寫(xiě)三項(xiàng)子稅目的金額，以便于做到專(zhuān)款專(zhuān)用，提高社會(huì)保障稅使用效率，避免因各類(lèi)基金攪在一起不好控制管理和產(chǎn)生擠占、挪用等問(wèn)題，而且也為以后不斷完善社會(huì)保障稅的征收體制打下基礎(chǔ)。

四、關(guān)于積累模式的選擇

在確定了以開(kāi)征社會(huì)保障稅方式為我國(guó)社會(huì)保障籌資模式后，還應(yīng)考慮社會(huì)保障基金的運(yùn)行方式是現(xiàn)收現(xiàn)付式、完全積累式還是部分積累式，以便進(jìn)一步確定具體稅率。但是，實(shí)際上，在社會(huì)保障稅的幾個(gè)子稅目中，只有城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老稅目涉及累計(jì)模式的選擇問(wèn)題。因?yàn)椴徽搹睦碚撋线€是從世界各國(guó)的實(shí)踐上來(lái)看，失業(yè)保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)都遵循“收支平衡原則”，一般不需要實(shí)行積累模式，實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付制即可。而養(yǎng)老保險(xiǎn)由于會(huì)面臨未來(lái)人口老齡化的支付高峰，因而，往往強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)一定程度的積累。西方一些發(fā)達(dá)國(guó)家養(yǎng)老保險(xiǎn)長(zhǎng)期奉行現(xiàn)收現(xiàn)付制，但從其發(fā)展歷程看，隨著這些國(guó)家逐步進(jìn)入老齡化，則不得不依靠繳費(fèi)率的屢屢提高來(lái)支付不斷增長(zhǎng)的養(yǎng)老金支出，從而使養(yǎng)老保險(xiǎn)陷入一種惡性循環(huán)之中。英、美等國(guó)家早就注意到這一問(wèn)題，從政策上積極鼓勵(lì)各種補(bǔ)充保險(xiǎn)，甚至不惜實(shí)行強(qiáng)制性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，其實(shí)質(zhì)就是從現(xiàn)收現(xiàn)付制逐步向積累制過(guò)渡。

我國(guó)目前在養(yǎng)老保障方面面臨著極為嚴(yán)峻的形勢(shì)：一方面，由于體制的原因，國(guó)家對(duì)“老人”和“中人”欠下的巨額養(yǎng)老金負(fù)債需要償還，而財(cái)政根本拿不出這么多錢(qián)，只好依靠目前的在職職工負(fù)擔(dān)一部分；另一方面，我國(guó)正在進(jìn)入老齡化國(guó)家之列，據(jù)世界銀行預(yù)測(cè)，到2010年我國(guó)60歲以上人口的比重將達(dá)到12%，而老齡化社會(huì)的臨界點(diǎn)是60歲以上人口比重為10%.面對(duì)這種形勢(shì)，如果養(yǎng)老保障實(shí)行完全積累制，在職職工將難以承受過(guò)重的雙重養(yǎng)老負(fù)擔(dān)（據(jù)勞動(dòng)部養(yǎng)老保障課題組測(cè)算，社會(huì)保障稅稅率要達(dá)到工資總額的33%以上才能提供必要的資金支持）。因此，我國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)稅目實(shí)行部分積累制將是比較明智的選擇。

五、關(guān)于稅率的確定

（一）從世界各國(guó)實(shí)行的社會(huì)保障稅制情況來(lái)看，有兩種稅率制度可供借鑒

1.均一制，即均等稅額制。均一制是指不論被保險(xiǎn)人收入的高低，一律繳納同樣數(shù)額的社會(huì)保障稅。社會(huì)保障稅采取均一制的國(guó)家只有英國(guó)、愛(ài)爾蘭、馬耳他等少數(shù)國(guó)家。如英國(guó)，對(duì)參加“老年、傷殘、死亡社會(huì)保險(xiǎn)”的獨(dú)立勞動(dòng)者，每周一律按3.4英鎊征收社會(huì)保障繳費(fèi)；對(duì)參加社會(huì)保險(xiǎn)的非工作人員，每周一律按3.3英鎊征收。這種辦法計(jì)算方便，征集簡(jiǎn)便，但是由于低收入者和高收入者負(fù)擔(dān)同樣的保險(xiǎn)繳款，低收入者的負(fù)擔(dān)就要比高收入者的負(fù)擔(dān)重，有違社會(huì)保障互助合作的原則，而且違保障保證低收入者基本生活的原則。有鑒于此，英國(guó)自20世紀(jì)70年代中期開(kāi)始，對(duì)年利潤(rùn)在3150～10000英鎊之間的獨(dú)立勞動(dòng)者，除每周征收固定繳款外，還要加上利潤(rùn)的5%；對(duì)一切工薪勞動(dòng)者負(fù)擔(dān)的比率均改為按薪資比例制計(jì)算。

①就是采用這種方法。由于當(dāng)時(shí)保險(xiǎn)范圍不大，被保險(xiǎn)人的收入差別不大，所以當(dāng)時(shí)沒(méi)有作別的限制性規(guī)定。但后來(lái)隨著保險(xiǎn)范圍的擴(kuò)大，被保險(xiǎn)人的薪資收入相差懸殊，又產(chǎn)生了累進(jìn)費(fèi)率制。薪資比例制主要包括以下幾種：

（1）固定比例制：不論被保險(xiǎn)人的收入高低，一律征收統(tǒng)一比率的保險(xiǎn)費(fèi)。如意大利的老年、傷殘、死亡保險(xiǎn)，被保人一律按收入的7.5%繳納保障繳款，雇主按薪資總額的16.95%繳納。

（2）等級(jí)比例制：先將被保險(xiǎn)人的收入劃分為若干等級(jí)，然后再就每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)收入，最后以每一等級(jí)的標(biāo)準(zhǔn)收入為基礎(chǔ)，按規(guī)定的統(tǒng)一比率計(jì)算保險(xiǎn)繳費(fèi)。如印度的疾病與生育保險(xiǎn)，被保險(xiǎn)人的工資分9個(gè)等級(jí)，均按每一等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)工資的2.25%繳款；雇主的薪資也分9個(gè)等級(jí)，按薪資總額的5%繳納。菲律賓的疾病生育保險(xiǎn)也是采用這種方式。（3）累進(jìn)費(fèi)率制：對(duì)保險(xiǎn)稅的收取比率將隨著被保險(xiǎn)人的收入水平的提高而逐漸提高，亦即對(duì)低收入者按較低的比率收取繳款，而對(duì)高收入者則按較高的比率收取。如匈牙利的老年殘廢死亡保障，對(duì)每月工資在1800元以下者，稅率為3%；每月工資在1800元～3000元者，稅率為4%；每月工資在3000元以上者，稅率為5%，以后每超過(guò)1000元加提1%，至10%為止。

（4）累退稅率制：對(duì)個(gè)人收入規(guī)定一個(gè)限額，對(duì)收入中超過(guò)限額的部分不征收社會(huì)保障稅。這樣，從繳納的保障稅與個(gè)人收入的比例來(lái)說(shuō)，收入越多，繳納的保障稅在個(gè)人收入中所占的比重越小，形成個(gè)人稅款的累退制。世界上有許多國(guó)家采用了這種方法。如法國(guó)的年金保險(xiǎn)及失業(yè)保險(xiǎn)、美國(guó)的年金保險(xiǎn)、疾病與生育保險(xiǎn)等。一般在對(duì)征收保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)規(guī)定最高限額的同時(shí)，對(duì)給付津貼的計(jì)算基數(shù)也規(guī)定一個(gè)限額，而且往往是相同的。如美國(guó)在1981年對(duì)老年、傷殘和遺屬年金保險(xiǎn)的交費(fèi)和給付都規(guī)定了同一個(gè)計(jì)算基數(shù)的限額——19700美元。

（二）從我國(guó)的實(shí)際情況考慮，社會(huì)保障稅制應(yīng)采用累退稅率制

1.城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保障稅稅率。雖然我國(guó)目前的養(yǎng)老保障適宜采用部分積累模式，但隨著改革的進(jìn)行，將逐步向完全積累模式轉(zhuǎn)變。為了保證養(yǎng)老保障稅目的稅率穩(wěn)定性和給完全積累模式做準(zhǔn)備，可以根據(jù)完全積累模型計(jì)算這一稅目的稅率。但可以從這一稅收收入中取用一部分資金，而將另一部分資金納入積累基金中，當(dāng)然取用資金的比例應(yīng)逐漸減少。

完全積累模式的基本原理是：根據(jù)縱向平衡原則，在對(duì)人口、工資、物價(jià)、利息等社會(huì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行宏觀測(cè)算后，將被保險(xiǎn)人在享受保障期間的總費(fèi)用按一定的提取比例分?jǐn)偟秸麄€(gè)投保期間。

現(xiàn)假定：m為投保人的投保年限或工作年限；

n為投保人退休后養(yǎng)老金的支付年限；

W為投保人開(kāi)始工作時(shí)的年工資總額；

Q為投保人開(kāi)始年度的養(yǎng)老金給付額；

C為投保人投保期間不變的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)提取率；

K為投保人工資的年平均增長(zhǎng)率；

I為已提取基金的年平均增值率；

M為投保人退休時(shí)已積累的基金總額。

再假定：支付的費(fèi)用中只包括養(yǎng)老費(fèi)用，不包括管理費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)等其他費(fèi)用；不考慮支付期間年金的調(diào)整因素。

這樣，基金的提取過(guò)程及計(jì)算公式將是：

基金的支付過(guò)程及公式是：

按假定，投保人領(lǐng)取n年養(yǎng)老金后即死亡，故有：

現(xiàn)假定我國(guó)居民參加工作時(shí)的平均年齡為20歲，60歲退休，參加工作時(shí)的年收入為W，年平均工資增長(zhǎng)率為7%，退休時(shí)按其最后一年的工資水平的60%發(fā)給退休金，再假定平均壽命為80歲，基金的年平均增值率為8%，則城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保障稅的稅率應(yīng)為：

由解可知養(yǎng)老保障稅稅率應(yīng)為該職工同期工資的12%.

以上是假定投保人退休后在領(lǐng)了養(yǎng)老金的年份里，都一直按退休時(shí)確定的同一絕對(duì)金額水平給付，但實(shí)際上做不到。隨著物價(jià)水平的不斷上升及全社會(huì)收入水平的提高，給付水平需要不斷進(jìn)行調(diào)整，所以費(fèi)率會(huì)相應(yīng)發(fā)生較大變化。

現(xiàn)假定給付期間每年的物價(jià)指數(shù)為P，且假定養(yǎng)老金給付額隨物價(jià)指數(shù)變動(dòng)自動(dòng)調(diào)整，那么年金的支付過(guò)程及公式為：

按假設(shè)，上式應(yīng)等于0，故：

這就是完全積累籌資模式費(fèi)率的計(jì)算公式?，F(xiàn)根據(jù)這一公式來(lái)計(jì)算城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保障稅的稅率。

假定前面所給的原有各項(xiàng)已知條件不變，即給付年限n為20年，投保年限m為40年，投保人開(kāi)始工作時(shí)的年工資為W，年均工資增長(zhǎng)率K為7%，退休時(shí)的工資水平Q為0.6W（1+K）m，1，養(yǎng)老金的年均增值率i為8%.現(xiàn)假定給付期間年均物價(jià)增長(zhǎng)指數(shù)P為5%且養(yǎng)老金隨物價(jià)水平自動(dòng)調(diào)整，則養(yǎng)老保障稅稅率應(yīng)為：

由解可知城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保障稅稅率應(yīng)為投保人工資的18%.

可見(jiàn)，由于考慮了年金調(diào)整因素，在其他條件相同的情況下，養(yǎng)老保障稅的稅率要高得多。

②可見(jiàn)，8%的繳費(fèi)率基本可以滿足社會(huì)統(tǒng)籌的需要。關(guān)鍵問(wèn)題是要制定一個(gè)有效的管理機(jī)制，來(lái)解決統(tǒng)籌賬戶與個(gè)人賬戶之間的矛盾。如果這一問(wèn)題能夠合理解決，這一稅目的稅率甚至可以定得更低。因?yàn)?，醫(yī)療保障的收益原則與養(yǎng)老保障有很大差異，養(yǎng)老保障的未來(lái)收益主要取決于現(xiàn)時(shí)個(gè)人的積累和貢獻(xiàn)，而醫(yī)療保障的未來(lái)收益并不與其現(xiàn)時(shí)的積累和貢獻(xiàn)掛鉤。從這層意義來(lái)說(shuō)，醫(yī)療保險(xiǎn)的統(tǒng)籌賬戶具有較強(qiáng)的公共物品的性質(zhì)，對(duì)其的消費(fèi)更是具有浪費(fèi)性和無(wú)效性特征。因此，不宜將基本醫(yī)療保障稅的稅率定得過(guò)高。但是為了與現(xiàn)行醫(yī)療保障制度相銜接，這一稅目的稅率定為5%為宜，并應(yīng)盡量減少統(tǒng)籌賬戶所占的比重。

③在目前我國(guó)失業(yè)者的最低生活費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)相當(dāng)于平均工資的50%，實(shí)際用于發(fā)放失業(yè)金的比例為失業(yè)保障基金的60%條件下，失業(yè)保障稅稅目的稅率應(yīng)為：

由于：

失業(yè)金發(fā)放規(guī)模=失業(yè)率×職工總?cè)藬?shù)×人均失業(yè)金=失業(yè)率×職工總?cè)藬?shù)×人均工資

可用于發(fā)放的失業(yè)金規(guī)模=失業(yè)保障稅收入×60%=稅率×職工總數(shù)×人均工資×60%

可知：

根據(jù)以上分析，失業(yè)保障稅稅率宜定在6%左右。因此，將城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保障稅、基本醫(yī)療保障稅和失業(yè)保障稅三項(xiàng)子稅目的稅率加總，可得出社會(huì)保障稅的稅率應(yīng)定為29%.

六、關(guān)于起征點(diǎn)和財(cái)務(wù)規(guī)定

為了照顧困難職工的基本生活，可以根據(jù)各地區(qū)居民最低生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立起征點(diǎn)，凡是工資超過(guò)最低生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)1倍以上的職工都應(yīng)按照規(guī)定的稅率繳納稅款。但是對(duì)于社會(huì)保障稅覆蓋范圍內(nèi)的個(gè)人，其收入確實(shí)低于政府規(guī)定的最低生活標(biāo)準(zhǔn)線，而且經(jīng)有關(guān)征稅部門(mén)查實(shí)的，可免予征收社會(huì)保障稅。

對(duì)于企業(yè)而言，社會(huì)保障稅沒(méi)有減免稅。即使企業(yè)破產(chǎn)后，在進(jìn)行資產(chǎn)清理時(shí)，仍應(yīng)補(bǔ)繳社會(huì)保障稅。對(duì)臨時(shí)有不可克服的特殊困難（如自然災(zāi)害等）的企事業(yè)單位，經(jīng)過(guò)申請(qǐng)，可在稅法中明確規(guī)定的緩繳條件下和緩繳期限內(nèi)暫緩繳納稅款。

在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí)，企業(yè)繳納的社會(huì)保障稅視同工資成本進(jìn)入管理費(fèi)用，計(jì)入企業(yè)產(chǎn)品成本；行政事業(yè)單位繳納的社會(huì)保障稅款列入經(jīng)費(fèi)預(yù)算，按財(cái)政財(cái)務(wù)體制和隸屬關(guān)系分別列支；個(gè)人繳納的社會(huì)保障稅允許從個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得額中扣除，以免重復(fù)繳稅。

七、關(guān)于稅款的征收管理

社會(huì)保障稅應(yīng)按屬地原則由稅務(wù)部門(mén)按月計(jì)征，可以采用“企業(yè)自行申報(bào)”和“源泉扣繳”兩種方法。企業(yè)繳納社會(huì)保障稅時(shí)，可按其他稅收征繳辦法辦理入庫(kù)；職工個(gè)人應(yīng)繳納的部分由企業(yè)在發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬時(shí)代扣代繳，由企業(yè)連同企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分一起向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；自由職業(yè)者可按規(guī)定的限期自行申報(bào)納稅，也可考慮同個(gè)人所得稅一起繳納。

八、關(guān)于稅種歸屬選擇

根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，基本的社會(huì)保障項(xiàng)目應(yīng)由中央政府統(tǒng)一管理，因此，對(duì)應(yīng)的稅種也應(yīng)作為中央稅收或中央地方共享稅。而補(bǔ)充保障項(xiàng)目應(yīng)由地方負(fù)責(zé)。我國(guó)是典型的中央集權(quán)型國(guó)家，建立健全獨(dú)立的社會(huì)保障預(yù)算對(duì)基本社會(huì)保障的收、支和結(jié)余進(jìn)行統(tǒng)一管理應(yīng)該作為中央政府的基本功能之一。為實(shí)現(xiàn)在全國(guó)范圍的調(diào)節(jié)，社會(huì)保障稅宜設(shè)置為中央稅或中央地方共享稅，可由國(guó)稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，并按不同的保險(xiǎn)稅目比例在各級(jí)政府間劃分收入。

與此同時(shí)，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異可以通過(guò)發(fā)展補(bǔ)充保障項(xiàng)目來(lái)平衡。因此，從發(fā)展方向來(lái)看，為基本社會(huì)保障籌資而開(kāi)征的社會(huì)保障稅應(yīng)作為中央稅。但是鑒于目前我國(guó)管理水平、統(tǒng)籌層次、體制以及利益分配格局等一系列因素的制約，在一段時(shí)間內(nèi)可暫時(shí)將社會(huì)保障稅作為地方稅管理，但應(yīng)當(dāng)把稅收收入納入財(cái)政專(zhuān)戶或建立財(cái)政預(yù)算管理。

參考文獻(xiàn)

（1）賈康、王瑞、楊良初《調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)是減少養(yǎng)老保險(xiǎn)隱形債務(wù)的重要途徑》，《財(cái)政研究》2000年第6期。

（2）閻坤著《中國(guó)養(yǎng)老保障制度研究》，中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社2000年版。

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（5）鄭功成著《社會(huì)保障學(xué)——理念、制度、實(shí)踐與思辨》，商務(wù)印書(shū)館2000年版。

（6）李連友著《社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)行論》，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2000年版。

篇3

社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集是指由法定的社會(huì)保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)按照法律規(guī)定的比例和計(jì)征對(duì)象征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（稅）的法律行為。社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集直接關(guān)系到能否建立充足和穩(wěn)定的社會(huì)保險(xiǎn)基金，是社會(huì)保險(xiǎn)制度的基本內(nèi)容和首要運(yùn)行環(huán)節(jié)。我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)由基本社會(huì)保險(xiǎn)、補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄性保險(xiǎn)構(gòu)成，與此相對(duì)應(yīng)，我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)基金也可分為基本社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)基金和個(gè)人儲(chǔ)蓄性社會(huì)保險(xiǎn)基金。本文僅就基本社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集法律問(wèn)題進(jìn)行分析和研究。

一、我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集法律制度安排現(xiàn)狀

從立法角度看，社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集涉及到政府、用人單位和勞動(dòng)者個(gè)人之間的權(quán)利與義務(wù)分配，涉及到經(jīng)濟(jì)利益的衡平與再分配，關(guān)系到社會(huì)保險(xiǎn)制度能否順利地推行，并最終影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展。近些年來(lái)，我國(guó)加大了社會(huì)保險(xiǎn)籌集立法的步伐，除了在憲法中明文規(guī)定社會(huì)成員享有社會(huì)保障權(quán)利外，還在相關(guān)法規(guī)、規(guī)章里明確規(guī)定了政府、用人單位和勞動(dòng)者個(gè)人在承擔(dān)社會(huì)保障費(fèi)用方面的義務(wù)。從社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集制度的內(nèi)容來(lái)看，該制度主要由資金籌措渠道、計(jì)征比例、籌資方式等基本要素構(gòu)成。

（一）養(yǎng)老保險(xiǎn)基金籌集制度安排現(xiàn)狀

主要體現(xiàn)在（國(guó)務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定）和（國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)行企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)省級(jí)統(tǒng)籌和行業(yè)統(tǒng)籌移交地方管理有關(guān)問(wèn)題的通知）中?；緝?nèi)容包括：（1）征繳范圍：包括國(guó)有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營(yíng)企業(yè)和其他城鎮(zhèn)企業(yè)及實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位及其職工。此外，省、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況將城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶納入其基本保險(xiǎn)的范圍；（2）繳納比例：企業(yè)一般不得超過(guò)工資總額的20％（包括劃入個(gè)人賬戶的部分），個(gè)人繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的比例，1997年不得低于本人繳費(fèi)工資的46，1998年起每?jī)赡晏岣?個(gè)百分點(diǎn)，最終達(dá)到本人繳費(fèi)工資的86；（3）籌資方式：按照以支定收、略有結(jié)余、留有部分積累的原則統(tǒng)一籌集。目前是要求按本人繳費(fèi)工資11％的數(shù)額為職工建立基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶，個(gè)人繳費(fèi)全部記人個(gè)人賬戶，其余部分從企業(yè)繳費(fèi)的比例中劃入。隨著個(gè)人繳費(fèi)比例的提高，企業(yè)劃入的部分要逐步降至3％；（4）籌資渠道：實(shí)行國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人三方共同負(fù)擔(dān)的籌措原則，除了上述企業(yè)和個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用以外，國(guó)家也要從財(cái)政收入中予以補(bǔ)貼，其支持方式有：讓稅、讓利和補(bǔ)貼三種方式。

（二）醫(yī)療保險(xiǎn)基金籌集制度安排現(xiàn)狀

主要體現(xiàn)在（國(guó)務(wù)院關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定）中?；緝?nèi)容如下：征繳范圍：包括國(guó)有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營(yíng)企業(yè)和其他城鎮(zhèn)企業(yè)及其職工，國(guó)家機(jī)關(guān)及其工作人員，事業(yè)單位及其職工，民辦非企業(yè)單位及其職工，社會(huì)團(tuán)體及其專(zhuān)職人員。省、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況將城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶納入基本醫(yī)療保險(xiǎn)的范圍；（2）繳納比例：用人單位繳費(fèi)率應(yīng)控制在職工工資總額的仍左右，職工繳費(fèi)率一般為本人工資收入的2％；（3）籌資方式：統(tǒng)籌基金和個(gè)人賬戶相結(jié)合。職工個(gè)人繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，全部計(jì)人個(gè)人賬戶。用人單位繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)分為兩部分，一部分用于建立統(tǒng)籌基金，一部分劃入個(gè)人賬戶。劃入個(gè)人賬戶的比例一般為用人單位繳費(fèi)的30％左右。基本醫(yī)療保險(xiǎn)原則上以地級(jí)以上行政區(qū)為統(tǒng)籌單位，也可以縣（市）為統(tǒng)籌單位；（4）籌資渠道：基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)由用人單位和職工個(gè)人雙方共同負(fù)擔(dān)。國(guó)家不負(fù)擔(dān)基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的財(cái)政性補(bǔ)貼責(zé)任，但也有與養(yǎng)老保險(xiǎn)一樣的讓稅、讓利性支持措施。

（三）失業(yè)保險(xiǎn)基金籌集制度安排現(xiàn)狀

主要體現(xiàn)于（失業(yè)保險(xiǎn)條例）中?；緝?nèi)容包括：（1）征繳范圍：包括國(guó)有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營(yíng)企業(yè)和其他城鎮(zhèn)企業(yè)及其職工，事業(yè)單位及其職工。省、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況將社會(huì)團(tuán)體及其專(zhuān)職人員、民辦非企業(yè)單位及其職工以及有雇工的城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶及其雇工納入失業(yè)保險(xiǎn)的范圍；（2）繳納比例：城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位按照本單位工資總額的26繳納，其職工按照本人工資的1％繳納。城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位招用的農(nóng)民合同制工人本人不繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；（3）籌資方式：失業(yè)保險(xiǎn)基金在直轄市和設(shè)區(qū)的市實(shí)行全市統(tǒng)籌，其他地區(qū)的統(tǒng)籌層次由省、自治區(qū)人民政府規(guī)定；（4）籌資渠道：失業(yè)保險(xiǎn)基金由下列收入構(gòu)成：城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工繳納的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；失業(yè)保險(xiǎn)基金的利息；財(cái)政補(bǔ)貼；依法納入失業(yè)保險(xiǎn)基金的其他資金。

就上述三項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)的覆蓋范圍來(lái)看，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的覆蓋面最窄，失業(yè)保險(xiǎn)次之，基本醫(yī)療保險(xiǎn)的覆蓋面最寬?；踞t(yī)療保險(xiǎn)基本實(shí)現(xiàn)了城鎮(zhèn)職工保險(xiǎn)制度設(shè)計(jì)的統(tǒng)一，為其他保險(xiǎn)制度的統(tǒng)一提供了可資借鑒的經(jīng)驗(yàn)和范式。這三項(xiàng)保險(xiǎn)制度改革是當(dāng)前社會(huì)保障制度改革的重點(diǎn)和核心。

（四）工傷保險(xiǎn)基金籌集制度安排現(xiàn)狀

主要體現(xiàn)于（企業(yè)職工工傷保險(xiǎn)試行辦法）和（工傷保險(xiǎn)條例）中。基本內(nèi)容包括：（1）征繳范圍：中華人民共和國(guó)境內(nèi)的各類(lèi)企業(yè)、有雇工的個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)依照本條例規(guī)定參加工傷保險(xiǎn)，為本單位全部職工或者雇工繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)。職工個(gè)人不繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)；（2）繳納比例：由企業(yè)按照職工工資總額的一定比例繳納。國(guó)家根據(jù)不同行業(yè)的工傷風(fēng)險(xiǎn)程度確定行業(yè)的差別費(fèi)率，并根據(jù)工傷保險(xiǎn)費(fèi)使用、工傷發(fā)生率等情況在每個(gè)行業(yè)內(nèi)確定若干費(fèi)率檔次。行業(yè)差別費(fèi)率每五年調(diào)整一次。企業(yè)工傷保險(xiǎn)費(fèi)率的調(diào)整幅度為本行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率的5％至40%；（3）籌資方式：工傷保險(xiǎn)基金按以支定收、收支基本平衡的原則統(tǒng)—籌集，實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌；（4）籌集渠道：工傷保險(xiǎn)基金由下列項(xiàng)目構(gòu)成：企業(yè)繳納的工傷保險(xiǎn)費(fèi)；工傷保險(xiǎn)費(fèi)滯納金；工傷保險(xiǎn)基金的利息；法律、法規(guī)規(guī)定的其他資金。工傷保險(xiǎn)基金主要由企業(yè)繳費(fèi)構(gòu)成，不足時(shí)由同級(jí)政府臨時(shí)墊支。國(guó)家除了讓利、讓稅性支持措施外，并不直接承擔(dān)該基金不足時(shí)的補(bǔ)貼責(zé)任。

（五）生育保險(xiǎn)基金籌集制度安排現(xiàn)狀

主要體現(xiàn)于（企業(yè)職工生育保險(xiǎn)試行辦法）中?；緝?nèi)容包括：（1）征繳范圍：包括所有城鎮(zhèn)企業(yè)。即包括國(guó)有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營(yíng)企業(yè)和其他城鎮(zhèn)企業(yè)。勞動(dòng)者個(gè)人不繳納生育保險(xiǎn)費(fèi)；（2）繳納比例：生育保險(xiǎn)費(fèi)的提取比例由當(dāng)?shù)厝嗣裾鶕?jù)計(jì)劃內(nèi)生育人數(shù)和生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)等項(xiàng)費(fèi)用確定，并可根據(jù)費(fèi)用支出情況適時(shí)調(diào)整，但最高不得超過(guò)工資總額的1％；（3）籌集方式：生育保險(xiǎn)費(fèi)按屬地原則實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌，根據(jù)“以支定收，收支基本平衡”的原則籌集資金；（4）籌集渠道：主要由企業(yè)繳費(fèi)構(gòu)成，其他還包括生育保險(xiǎn)費(fèi)的滯納金、生育保險(xiǎn)基金的利息以及法律、法規(guī)規(guī)定的其他資金。國(guó)家除了讓利、讓稅性支持措施以外，不直接承擔(dān)該基金不足時(shí)的補(bǔ)貼責(zé)任。

二、對(duì)我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集法律制度的一般評(píng)價(jià)

經(jīng)過(guò)多年的艱苦努力，目前我國(guó)各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集制度已初步確立，并在實(shí)踐中得到了不斷完善，制度設(shè)計(jì)也日趨合理和科學(xué)。但從基本社會(huì)保險(xiǎn)發(fā)展對(duì)基金籌集法律制度的要求看，現(xiàn)行相關(guān)法律制度除存在立法層次低，制度穩(wěn)定性較差，計(jì)劃體制痕跡明顯等缺陷外，在制度的具體安排上還存在諸多不足。

（一）征收范圍狹窄

我國(guó)現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)制度設(shè)計(jì)還是沒(méi)有考慮占中國(guó)人口大多數(shù)的農(nóng)村居民的社會(huì)保險(xiǎn)需要，適用對(duì)象仍是城市居民。就具體制度設(shè)計(jì)看，主要針對(duì)的還是城鎮(zhèn)企業(yè)職工，城鎮(zhèn)非企業(yè)職工的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)資金的籌集仍延續(xù)著傳統(tǒng)的“社會(huì)保險(xiǎn)的城鎮(zhèn)內(nèi)部制度性分割及其對(duì)公平的侵蝕”，的制度安排。這種價(jià)值取向和制度安排不僅大大縮小了社會(huì)保險(xiǎn)基金的征收范圍，大大降低了社會(huì)保險(xiǎn)的制度效率，還會(huì)帶來(lái)其他社會(huì)問(wèn)題。根據(jù)奧爾森的觀點(diǎn)，我國(guó)現(xiàn)有的社會(huì)保險(xiǎn)制度是一種選擇性激勵(lì)機(jī)制，它在社會(huì)中形成了一個(gè)只有少數(shù)人才享有共同利益的“特權(quán)群體”。這些強(qiáng)有力的職業(yè)群體或“特權(quán)群體”有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)保護(hù)那些給他們帶來(lái)特殊“公共利益”的制度安排，從而導(dǎo)致所謂既得利益者階層的固化和制度受害者的強(qiáng)烈不滿。同時(shí)，由于現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)制度的社會(huì)化程度較低，覆蓋面較小，制度性差別大，限制了勞動(dòng)力在不同產(chǎn)業(yè)的自由流動(dòng)。這既不利于勞動(dòng)力市場(chǎng)形成和勞動(dòng)力資源的有效配置，也不利于社會(huì)保險(xiǎn)基金來(lái)源的擴(kuò)大和贍養(yǎng)比的降低。

（二）用人單位社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)偏大，勞動(dòng)者個(gè)人和政府負(fù)擔(dān)偏輕

從總體上看，在我國(guó)用人單位承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)比例為收入的35％左右，而個(gè)人僅為個(gè)人收入的11％。與國(guó)際社會(huì)相比，除少數(shù)福利國(guó)家，我國(guó)用人單位的社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)明顯偏重，如美國(guó)、德國(guó)、日本社會(huì)保障的負(fù)擔(dān)比例均為雇主和雇員各負(fù)擔(dān)50%，特殊項(xiàng)目由政府財(cái)政補(bǔ)助；新加坡公積金的繳費(fèi)事盡管會(huì)隨經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和職工工資水平的提高而作相應(yīng)的調(diào)整，但從總體上看雇員的繳費(fèi)率明顯高于雇主的繳費(fèi)率，目前，雇主的繳費(fèi)率為12％，而雇員適用的繳費(fèi)率卻為24％。用人單位社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)過(guò)重，個(gè)人負(fù)擔(dān)過(guò)輕不僅會(huì)降低企業(yè)的再生產(chǎn)能力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，也不利于增強(qiáng)個(gè)人的社會(huì)保險(xiǎn)意識(shí)和社會(huì)保險(xiǎn)責(zé)任。此外，與其他一些國(guó)家和地區(qū)相比，我國(guó)政府財(cái)政承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)既偏輕又不確定。

（三）籌集方式有待改進(jìn)

目前，除少數(shù)地區(qū)開(kāi)始試行由地稅部門(mén)通過(guò)稅收征收渠道籌集社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)外，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收一般由社會(huì)保障行政部門(mén)下設(shè)的社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收。實(shí)踐證明，由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的做法存在明顯弊端：首先，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是社會(huì)保障行政機(jī)關(guān)下設(shè)的事業(yè)單位，這為社會(huì)保證行政機(jī)關(guān)違法動(dòng)用社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)創(chuàng)造了體制上的可能；其次，要完成社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)必須建立一個(gè)龐大的征收體系，這無(wú)疑將增加社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收成本；最后，這種征收方式在制度設(shè)計(jì)上缺乏激勵(lì)內(nèi)涵，無(wú)法有效地調(diào)動(dòng)征收者的積極性。

（四）籌資渠道有待拓展和規(guī)范

首先，勞動(dòng)者個(gè)人繳費(fèi)的險(xiǎn)種有限。我國(guó)只有養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)實(shí)行個(gè)人繳費(fèi)制度，醫(yī)療保險(xiǎn)只是在試點(diǎn)城市實(shí)行個(gè)人繳費(fèi)，生育保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)尚未實(shí)行個(gè)人繳費(fèi)。而其他—些國(guó)家，如英國(guó)、意大利、荷蘭等，勞動(dòng)者應(yīng)就疾病生育保險(xiǎn)承擔(dān)一定的繳費(fèi)責(zé)任。其次，來(lái)源于政府的財(cái)政撥款非常有限且不確定。目前，國(guó)家只承諾在養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)基金出現(xiàn)缺口的時(shí)候以財(cái)政補(bǔ)貼的方式進(jìn)行經(jīng)濟(jì)支持，對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)，國(guó)家并不直接承擔(dān)財(cái)政補(bǔ)貼責(zé)任。再次，社會(huì)保險(xiǎn)基金的投資收益有限。根據(jù)原有相關(guān)規(guī)定，社會(huì)保險(xiǎn)基金只能投資于國(guó)債，盡管?chē)?guó)債幾乎不存在風(fēng)險(xiǎn)，但國(guó)債的收益率卻比較低，這嚴(yán)重地影響了基金的增值。根據(jù)《全國(guó)社會(huì)保障基金投資管理暫行辦法》（2001年12月13日實(shí)施）的規(guī)定，由全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)負(fù)責(zé)管理的由國(guó)有股減持劃入資金及股權(quán)資產(chǎn)、中央財(cái)政拔入資金、經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)以其他方式籌集的資金及其投資收益形成的由中央政府集中的全國(guó)社會(huì)保障基金可以有限制地進(jìn)入資本市場(chǎng)。但是由各省、市、自治區(qū)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)掌握的社會(huì)保險(xiǎn)基金仍然不能進(jìn)入資本市場(chǎng)。最后，基金的非法流失影響了社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌資效率。截止1998年底，全國(guó)僅養(yǎng)老保險(xiǎn)基金被挪用、占用就達(dá)55.6億元。

三、我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集法律制度的完善與創(chuàng)新

（一）盡可能擴(kuò)大社會(huì)保險(xiǎn)基金征收對(duì)象的范圍社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集能力、保障能力和調(diào)劑能力直接受制于保障對(duì)象的范圍和數(shù)量。因此，完善我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集制度的首要措施是盡可能地?cái)U(kuò)大社會(huì)保險(xiǎn)的覆蓋面。

首先，將公務(wù)員和事業(yè)單位工作人員納入所有社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目基金的征收范圍。根據(jù)現(xiàn)有社會(huì)保險(xiǎn)的有關(guān)規(guī)定，在我國(guó)國(guó)家公務(wù)員和事業(yè)單位工作人員只繳納醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，其他社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)一概不繳。這不僅有失公平，而且嚴(yán)重影響了社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集。因此，為了有效增強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集能力，應(yīng)將國(guó)家公務(wù)員和事業(yè)單位工作人員納入所有社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目基金的征收范圍。

其次，將城鎮(zhèn)各種性質(zhì)的企業(yè)勞動(dòng)者全部納入所有社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目的基金征收范圍。盡管我國(guó)現(xiàn)行的社會(huì)保險(xiǎn)制度是以城鎮(zhèn)勞動(dòng)者作為適用對(duì)象的，但現(xiàn)實(shí)的情況是還有相當(dāng)一部分城鎮(zhèn)勞動(dòng)者未被納入社會(huì)保險(xiǎn)之中，即使有些勞動(dòng)者被納入到了社會(huì)保險(xiǎn)范圍，也只是其中的一部分項(xiàng)目。因此，擴(kuò)大社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面的另一個(gè)重要措施是將城鎮(zhèn)各種性質(zhì)的企業(yè)勞動(dòng)者，包括各種所有制性質(zhì)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和機(jī)關(guān)的工勤人員，民辦非企業(yè)單位，城鎮(zhèn)個(gè)體戶及其職工全部納入全部社會(huì)保險(xiǎn)《至少養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療和工傷保險(xiǎn)》范圍。

再次，盡快全面征收工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。根據(jù)《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》第二條的規(guī)定，我國(guó)目前全面征收基金的社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目只有基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)，工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)還沒(méi)有正式全面統(tǒng)一征收。因此，在進(jìn)一步拓展養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、醫(yī)療保險(xiǎn)基金和失業(yè)保險(xiǎn)基金征收范圍的基礎(chǔ)上應(yīng)盡快全面統(tǒng)一征收工傷保險(xiǎn)基金和生育保險(xiǎn)基金。

最后，有條件的地區(qū)應(yīng)將農(nóng)民納入養(yǎng)老和醫(yī)療保險(xiǎn)范圍。一些經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)和城鎮(zhèn)化水平比較高的地區(qū)，應(yīng)逐漸將農(nóng)民納入養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)范圍，從而為社會(huì)保險(xiǎn)基金開(kāi)辟新的渠道。如江蘇蘇州就已把農(nóng)民納入到了醫(yī)療保險(xiǎn)范圍。

（三）進(jìn)一步完善國(guó)家、用人單位和勞動(dòng)者社會(huì)保險(xiǎn)稅（費(fèi)）負(fù)擔(dān)的比例

根據(jù)我國(guó)目前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，確定社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)的基本原則應(yīng)是合理減少企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)比例，適當(dāng)增加個(gè)人的負(fù)擔(dān)比例，適度調(diào)高國(guó)家所補(bǔ)貼保險(xiǎn)項(xiàng)目的負(fù)擔(dān)比例。保險(xiǎn)費(fèi)率的界定要體現(xiàn)權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一，從而對(duì)三方形成適當(dāng)?shù)闹贫燃?lì)和制度約束機(jī)制，增強(qiáng)各方對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的責(zé)任感，保證社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集效率和使用效率。首先，應(yīng)逐漸提高勞動(dòng)者個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的繳費(fèi)比例，降低用人單位的繳費(fèi)比例，最終達(dá)到用人單位和勞動(dòng)者個(gè)人的社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)基本一致。從世界范圍看，增加勞動(dòng)者個(gè)人在社會(huì)保險(xiǎn)上的負(fù)擔(dān)是社會(huì)保險(xiǎn)制度改革的重要發(fā)展趨勢(shì)。其次，在體制轉(zhuǎn)軌期間國(guó)家應(yīng)承擔(dān)由轉(zhuǎn)軌而產(chǎn)生的隱形債務(wù)。據(jù)推算，社會(huì)保險(xiǎn)由“現(xiàn)收現(xiàn)付”制改為“基金”制所產(chǎn)生的轉(zhuǎn)制成本將高達(dá)2～3萬(wàn)億元人民幣。這部分費(fèi)用應(yīng)由國(guó)家來(lái)承擔(dān)。最后，在轉(zhuǎn)制完成后，國(guó)家在有些社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目上的負(fù)擔(dān)應(yīng)有所增加，如失業(yè)保險(xiǎn)等。

（三）進(jìn)一步改革籌集方式

首先，以開(kāi)征特種稅作為社會(huì)保險(xiǎn)基金的基本籌集方式。縱觀世界各國(guó)，社會(huì)保險(xiǎn)基金的基本籌資方式有以下三種：一是以社會(huì)保險(xiǎn)稅的方式由政府稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收和籌集，目前世界上有80多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了社會(huì)保險(xiǎn)稅；二是由政府審批同意的私營(yíng)組織和機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)和政策進(jìn)行征收和籌集，如智利等；三是由政府設(shè)立的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)征收和籌集，我國(guó)目前采取的就是這種籌集模式。綜合分析以上三種籌資方式的利弊，筆者認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)采取主要依靠社會(huì)保險(xiǎn)稅來(lái)取得社會(huì)保險(xiǎn)資金的基金籌集方式。結(jié)合我國(guó)農(nóng)村人口眾多，城鄉(xiāng)差別較大，加之戶籍管理較為嚴(yán)格的實(shí)際，我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)稅應(yīng)以混合型社會(huì)保險(xiǎn)稅模式為宜。即對(duì)于城鎮(zhèn)勞動(dòng)者，根據(jù)不同保險(xiǎn)項(xiàng)目支出的需要，按承保項(xiàng)目分項(xiàng)設(shè)置社會(huì)保險(xiǎn)稅，分別確定一定的比率從工資或薪金中提取。

其次，調(diào)整社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)征原則。目前，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)基本上按人頭計(jì)征。這種計(jì)征原則對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是有利的，因?yàn)樗麄冇萌松?，但?duì)于利潤(rùn)空間本來(lái)就不大的勞動(dòng)密集型企業(yè)則很不利，因?yàn)槁毠ぴ蕉鄤t意味著企業(yè)要繳納更多的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。從這個(gè)意義上說(shuō)，按人頭收費(fèi)的方法事實(shí)上已經(jīng)造成了新舊企業(yè)間的不公平。如果不能改變按人頭收費(fèi)的社會(huì)保險(xiǎn)收費(fèi)制度，許多勞動(dòng)密集型企業(yè)，尤其是小企業(yè)逃避繳費(fèi)的現(xiàn)狀將很難得到改變。這也是近年來(lái)我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收繳困難和擴(kuò)面受阻的制度原因。因此，應(yīng)對(duì)原有的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)征方法進(jìn)行改革，變按“人頭”收費(fèi)為按“收入”（利潤(rùn)）繳費(fèi)（稅），即個(gè)人直接按工資收入的一定比例向社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，企業(yè)則按其利潤(rùn)的一定比例由稅務(wù)部門(mén)收取社會(huì)保險(xiǎn)稅。

最后，改革社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算方法。目前所實(shí)行的以“單位工資總額”作為繳費(fèi)基數(shù)來(lái)計(jì)算社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的方法漏洞很多，不少工資外收入并沒(méi)有計(jì)算在內(nèi)。因?yàn)椋肮べY總額”并不等于“收入總額”，實(shí)際繳費(fèi)基數(shù)往往明顯低于職工實(shí)際收入水平。因此，應(yīng)將保險(xiǎn)基金的征繳基數(shù)由“工資總額”改為“收入總額”，把職工從單位得到的各種“正常收入”作為繳納保險(xiǎn)費(fèi)的基數(shù)。

（四）進(jìn)一步拓展基金籌資渠道

目前我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金的基本籌資渠道是用人單位和勞動(dòng)者個(gè)人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及政府的財(cái)政撥款，社會(huì)保險(xiǎn)基金籌資渠道過(guò)于單一，全國(guó)已普遍出現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)基金收不抵支現(xiàn)象。因此，在積極拓寬原有籌資渠道的基礎(chǔ)上應(yīng)努力開(kāi)辟新的籌資渠道。

首先，通過(guò)國(guó)有資產(chǎn)變現(xiàn)或國(guó)有股減持籌集社會(huì)保險(xiǎn)基金。具體的做法是在中央政府向各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)劃撥?chē)?guó)有資產(chǎn)之前，首先切出足夠的國(guó)有資產(chǎn)（包括國(guó)家在國(guó)有控股公司中的股東權(quán)益）過(guò)戶到全國(guó)社會(huì)保障基金會(huì)，用以償還國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)老職工的社會(huì)保險(xiǎn)隱性負(fù)債。這種特殊的社會(huì)保險(xiǎn)基金的營(yíng)運(yùn)應(yīng)委托給基金管理公司，由基金管理公司選擇合適的時(shí)機(jī)對(duì)基金持有的國(guó)有股、法人股進(jìn)行變現(xiàn)流通，滿足迫在眉睫的養(yǎng)老保險(xiǎn)金和醫(yī)療費(fèi)給付需要，解決應(yīng)該由國(guó)家負(fù)擔(dān)的“老人”全部社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)和“中人”的部分社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)，并將挪用的養(yǎng)老金個(gè)人賬戶填平補(bǔ)齊，解決個(gè)人賬戶空賬問(wèn)題。

其次，通過(guò)社會(huì)保險(xiǎn)基金資本化籌集社會(huì)保險(xiǎn)基金。根據(jù)一些國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)和社會(huì)保險(xiǎn)基金管理和運(yùn)營(yíng)的改革趨勢(shì)，社會(huì)保險(xiǎn)基金資本化增值是社會(huì)保險(xiǎn)基金的一個(gè)重要來(lái)源。如平均實(shí)際回報(bào)率最高的瑞典已高達(dá)13.5％，最低的日本也有4.9％。我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)基金在控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下，有條件、有步驟、有限度地進(jìn)人證券市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)保值增值是非常必要的。為此，勞動(dòng)和社會(huì)保障部于2002年12月13日頒布了（全國(guó)社會(huì)保障基金投資管理暫行辦法），允許全國(guó)社會(huì)保障基金進(jìn)入資本市場(chǎng)。這為我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金提供了新的籌資渠道。當(dāng)然，僅僅允許全國(guó)社會(huì)保障基金進(jìn)人資本市場(chǎng)是很不夠的。因?yàn)?，相?duì)于由省、市、自治區(qū)社會(huì)保障機(jī)構(gòu)掌握的社會(huì)保險(xiǎn)基金，全國(guó)社會(huì)保障基金的規(guī)模要小得多。如果只允許全國(guó)社會(huì)保障基金“人市”，而不允許地方社會(huì)保險(xiǎn)基金“入市”，那么，通過(guò)資本化來(lái)增加社會(huì)保險(xiǎn)基金的設(shè)想將成為一句空話，沒(méi)有什么實(shí)際意義。因此，國(guó)家應(yīng)采取有效措施盡快允許地方社會(huì)保險(xiǎn)基金進(jìn)入資本市場(chǎng)。實(shí)際上已經(jīng)有一些地方社會(huì)保險(xiǎn)基金在“吃螃蟹”了。如金融街的第三大股東就是。北京市農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)辦公室；而天津港的第二大股東也是“社保局”，第五大股東是“蛇口社?！保唤鹭S投資的第七大股東為“社保基金”；東方熱電第六大股東為上海市社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)基金結(jié)算中心。這些均為地方社會(huì)保險(xiǎn)基金。

再次，發(fā)行社會(huì)保險(xiǎn)福利彩票。從中國(guó)目前的情況看，發(fā)行社會(huì)保險(xiǎn)福利彩票不失為一種有效的應(yīng)急措施。有關(guān)機(jī)關(guān)可以根據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)基金的缺口情況，結(jié)合其他籌資渠道的籌資能力和現(xiàn)狀，分次發(fā)行一定數(shù)額的社會(huì)保險(xiǎn)福利彩票，籌集到的資金可用于支付由于社會(huì)保險(xiǎn)體制轉(zhuǎn)軌所增加的成本和因調(diào)整社會(huì)保險(xiǎn)待遇所產(chǎn)生的基金缺口。

最后，發(fā)行社會(huì)保險(xiǎn)長(zhǎng)期國(guó)債。如果通過(guò)其他渠道仍然無(wú)法籌集到足夠的社會(huì)保險(xiǎn)資金，還可以根據(jù)國(guó)力的承受能力，發(fā)行社會(huì)保險(xiǎn)長(zhǎng)期國(guó)債。

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篇4

2001年起隨著養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)工作的逐漸深入、遼寧省養(yǎng)老保險(xiǎn)收支規(guī)模均不斷擴(kuò)大，基金征繳收入由2001年的135.4億元，到2011年增加到727.2億元。但是快速增長(zhǎng)的收入?yún)s無(wú)法滿足養(yǎng)老保險(xiǎn)支出的需要，遼寧省養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支出由2001年的178.6億元，到2011年增加到883.6億元。造成遼寧省基金缺口不斷增加由2001年的43.2億元，增加到2011年的156.4億元，平均缺口水平可占基金支出的17.4%。

1.2養(yǎng)老保險(xiǎn)替代水平有所下降

通過(guò)收集歷年《遼寧統(tǒng)計(jì)年鑒》中關(guān)于養(yǎng)老保險(xiǎn)的有關(guān)指標(biāo)，并以此指標(biāo)下的數(shù)據(jù)為樣本，經(jīng)過(guò)整理得出遼寧省從2001年至2011年十一年間的現(xiàn)實(shí)養(yǎng)老金替代水平有較大幅度的下降，由2001年的60.94%，2002年的57.59%下降到2008年的44.08%，此后雖然有所提升，但幅度不大，到2011年為46.91%。其中遼寧省從2005到2011年間波動(dòng)較小，最大值為2006年的47.47%，2008年的養(yǎng)老金替代水平處于最低值，為44.08%。這七年間的波動(dòng)范圍都控制在3%以內(nèi)，基本維持在45.00%左右。

1.3國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值保險(xiǎn)系數(shù)較為穩(wěn)定

當(dāng)前城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度作為現(xiàn)行養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，我國(guó)社會(huì)養(yǎng)老保障體系的重要組成部分。城鎮(zhèn)職工社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)水平的高低在很大程度上決定了一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的社會(huì)保障水平；同時(shí)也決定了社會(huì)成員晚年基本生活需要滿足情況和生活質(zhì)量。根據(jù)國(guó)際通行規(guī)則，一般以一定時(shí)期一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)支出占該國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重作為衡量基本養(yǎng)老保險(xiǎn)保障水平的重要指標(biāo)。它反映了一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)資源用于滿足社會(huì)成員養(yǎng)老需要的份額。利用遼寧省歷年統(tǒng)計(jì)年鑒的相關(guān)數(shù)據(jù)，計(jì)算出2001-2011年養(yǎng)老保險(xiǎn)支出增長(zhǎng)幅度平均水平為17.5%，比國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增幅的16.1%要高，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值保險(xiǎn)系數(shù)基本維持在4%。

1.4實(shí)際繳費(fèi)水平不足

遼寧省現(xiàn)行養(yǎng)老保險(xiǎn)制度繳費(fèi)人員主要集中在企、事業(yè)職工與城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶和靈活就業(yè)人員，基本上遍及省內(nèi)所有用人單位及職工。但從2001年至2011年征繳收入、在職職工平均工資的對(duì)比關(guān)系測(cè)算出的實(shí)際繳費(fèi)率平均水平為17.59%，未能實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度設(shè)定的28%繳費(fèi)率。

2改進(jìn)建議

2.1加大執(zhí)法和宣傳力度

由于《勞動(dòng)法》、《社會(huì)保險(xiǎn)法》等法規(guī)中對(duì)于處罰條件規(guī)定不夠詳細(xì)以及懲處力度不夠等問(wèn)題的存在，造成執(zhí)法力度不強(qiáng)，部分企業(yè)鉆政策空子存在著不參保、繳費(fèi)不及時(shí)、不足額繳費(fèi)等問(wèn)題。加大執(zhí)法力度，努力實(shí)現(xiàn)應(yīng)保盡保。使得實(shí)際實(shí)現(xiàn)的繳費(fèi)率能夠不斷提升，最終達(dá)到制度預(yù)期的繳費(fèi)水平，這樣有助于通過(guò)提高實(shí)際繳費(fèi)替代率，從而實(shí)現(xiàn)制度預(yù)期的繳費(fèi)替代率水平。同時(shí)，通過(guò)不斷的對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度及其相關(guān)政策的宣傳，使得企業(yè)以及企業(yè)的職工，其中尤其是第二產(chǎn)業(yè)企業(yè)及其職工參加養(yǎng)老保險(xiǎn)和繳費(fèi)的意識(shí)得到培養(yǎng)和提升。社會(huì)公眾成為主動(dòng)關(guān)注企業(yè)為個(gè)人繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)情況的監(jiān)督員，成為監(jiān)督企業(yè)繳費(fèi)的生力軍。這樣即可通過(guò)提高實(shí)際繳費(fèi)率，實(shí)現(xiàn)制度設(shè)定的替代水平，而且可以增加職工累積的繳費(fèi)年限，實(shí)現(xiàn)社會(huì)統(tǒng)籌中32%的代際供養(yǎng)替代率，進(jìn)一步促進(jìn)制度設(shè)計(jì)替代率的實(shí)現(xiàn)。

2.2加強(qiáng)基金的增值能力，減緩替代率水平下降速度

利用前人的一些研究，當(dāng)養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶投資收益率既定的情況下，工資增長(zhǎng)率與個(gè)人賬戶養(yǎng)老金替代率會(huì)出現(xiàn)反向的相關(guān)關(guān)系；若工資增長(zhǎng)率保持不變的情況下，養(yǎng)老金個(gè)人賬戶的投資收益率與替代率會(huì)出現(xiàn)正比的相關(guān)關(guān)系。由此我們可以得出，如果平均工資增長(zhǎng)率保持不變的情況下，投資收益率水平處于較高的層次，個(gè)人賬戶的自我保障能力也會(huì)不斷強(qiáng)大，養(yǎng)老金個(gè)人賬戶能夠?qū)崿F(xiàn)的理論替代率也會(huì)較高。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，遼寧省人均工資水平處于快速增長(zhǎng)狀態(tài)，平均水平已到達(dá)14.4%，致使養(yǎng)老金替代率呈現(xiàn)出快速下降的態(tài)勢(shì)。在當(dāng)前工資水平快速上升時(shí)期，要求養(yǎng)老保險(xiǎn)的積累基金必須能夠?qū)崿F(xiàn)較高并且較穩(wěn)定的收益水平。目前提升養(yǎng)老保險(xiǎn)基金增值水平比較現(xiàn)實(shí)的方式是建立專(zhuān)門(mén)的社會(huì)保障金融投資運(yùn)作部門(mén)或獨(dú)立的運(yùn)作單位，強(qiáng)化保險(xiǎn)基金保值增值能力，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化的管理。這是一個(gè)比較現(xiàn)實(shí)的選擇，能夠有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的投資回報(bào)率得到提升，從而能夠保證遼寧省基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出有較充足的供給。

2.3建立養(yǎng)老金指數(shù)化調(diào)整制度

由于遼寧省老齡化加劇以及制度贍養(yǎng)比例的節(jié)節(jié)攀升，養(yǎng)老金替代率下降成為必然。保持一個(gè)與經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展水平適應(yīng)的養(yǎng)老金替代率水平，既有利于對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度保持長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，還有利于經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。隨著人口平均壽命的延長(zhǎng)，退休持續(xù)時(shí)間必定也會(huì)隨之增長(zhǎng)，在退休時(shí)所確定的養(yǎng)老保險(xiǎn)金發(fā)放水平必定會(huì)因通貨膨脹因素的影響使得實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力不斷下降。為了確保退休人員的生活質(zhì)量，在養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)放制度中引入指數(shù)化調(diào)整機(jī)制是必然的，從而實(shí)現(xiàn)保障退休人員的收入能夠隨著物價(jià)水平的變動(dòng)而保持適度的增長(zhǎng)，從而保障養(yǎng)老金的購(gòu)買(mǎi)能力。

2.4采取多渠道籌集養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的模式

嚴(yán)重的人口老齡化現(xiàn)狀以及國(guó)家保障到社會(huì)保障所產(chǎn)生的較高轉(zhuǎn)制成本，僅靠向企業(yè)和企業(yè)職工收取養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)這一條渠道籌集養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生較大的收支缺口，形成個(gè)人賬戶空賬和對(duì)政府財(cái)政補(bǔ)貼的過(guò)度依賴(lài)。因此必須積極從其他渠道來(lái)籌措資金，如出售國(guó)有股份、發(fā)行社會(huì)保障彩票、個(gè)人所得稅收入全部或部分轉(zhuǎn)入等方式籌集資金，以維護(hù)基金的平衡和制度的平穩(wěn)運(yùn)行。

篇5

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度構(gòu)成的基本要素包括由社會(huì)認(rèn)可的非正式約束、國(guó)家規(guī)定的正式約束和實(shí)施機(jī)制。因此，我國(guó)軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度從結(jié)構(gòu)上說(shuō)也包括正式制度、非正式制度和實(shí)施機(jī)制三個(gè)要素。我國(guó)軍人社會(huì)保障激勵(lì)功能在三個(gè)方面都存在嚴(yán)重缺陷，因此，在軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度創(chuàng)新問(wèn)題上我們要有整體思路，同時(shí)也要有具體的路徑選擇。

一、軍人社會(huì)保障激勵(lì)制度創(chuàng)新的整體思路

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)關(guān)于制度變遷的理論分析，既繼承了西方正統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的某些傳統(tǒng)（如經(jīng)濟(jì)人分析、邊際分析和成本收益分析等等），又超越了這種正統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的限制，這種超越主要體現(xiàn)在以下方面：（1）把在正統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中被認(rèn)為既定不變的制度視為會(huì)被修正和創(chuàng)新的，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)生變量。制度內(nèi)生化是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要特征。（2）放棄了正統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的“信息費(fèi)用、不確定性和交易費(fèi)用都不存在”的非現(xiàn)實(shí)假定，理論分析更加接近于真實(shí)現(xiàn)實(shí)。（3）認(rèn)為經(jīng)濟(jì)人并不能解釋所有的經(jīng)濟(jì)行為。但是，任何制度創(chuàng)新都離不開(kāi)理論的支持，因此，我們有必要對(duì)軍人社會(huì)保障激勵(lì)功能創(chuàng)新問(wèn)題從宏觀上和整體上作出基本的理論和實(shí)踐準(zhǔn)備。

（一）培育軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度變遷主體

軍人社會(huì)保障激勵(lì)制度變遷的主體就是指軍人社會(huì)保障激勵(lì)制度變遷中的初級(jí)行動(dòng)集團(tuán)和次級(jí)行動(dòng)集團(tuán)。初級(jí)行動(dòng)集團(tuán)是指一個(gè)決策單位，它們的決策支配了制度安排的創(chuàng)新過(guò)程，這一單位可能是單個(gè)人或由單個(gè)人構(gòu)成的團(tuán)體，這一單位意識(shí)到了一些目前暫時(shí)不能獲得的收益，只要能改變制度安排的結(jié)構(gòu)，收益就有可能增加。次級(jí)行動(dòng)集團(tuán)是指一個(gè)決策單位，它們幫助初級(jí)行動(dòng)集團(tuán)獲取收益而進(jìn)行一些制度變遷。

軍人社會(huì)保障激勵(lì)制度變遷中的初級(jí)行動(dòng)集團(tuán)和次級(jí)行動(dòng)集團(tuán)都是制度變遷的主體，初級(jí)行動(dòng)集團(tuán)是制度變遷的創(chuàng)新者、策劃者和推動(dòng)者，次級(jí)行動(dòng)集團(tuán)是制度變遷的實(shí)施者，初級(jí)行動(dòng)集團(tuán)通過(guò)制度變遷創(chuàng)造收益，初級(jí)行動(dòng)集團(tuán)雖然不創(chuàng)造收益，但是，參與收益的再分配過(guò)程。劃分并考察初級(jí)行動(dòng)集團(tuán)和次級(jí)行動(dòng)集團(tuán)的意義就在于有利于幫助對(duì)軍人社會(huì)保障制度變遷主體的分析。我們要注重培育軍人社會(huì)保障激勵(lì)制度變遷的初級(jí)行動(dòng)集團(tuán)和次級(jí)行動(dòng)集團(tuán)。

（二）完善軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度環(huán)境

制度環(huán)境是指一系列用來(lái)建立生產(chǎn)、交換和分配基礎(chǔ)的政治、社會(huì)和法律基礎(chǔ)規(guī)則。軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度環(huán)境是指，目前，我國(guó)現(xiàn)實(shí)存在的一系列旨在促成國(guó)家和社會(huì)對(duì)軍人給予特別激勵(lì)的政治、社會(huì)和法律方面的基礎(chǔ)規(guī)則。從實(shí)質(zhì)上來(lái)說(shuō)，軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度環(huán)境就是指基礎(chǔ)性的制度安排（Foundamentinstitutionalarrangement）?熏它是我國(guó)基本制度規(guī)定，決定并影響軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度的構(gòu)成及變遷，在軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度環(huán)境中，我國(guó)憲法和法律結(jié)構(gòu)至關(guān)重要。與軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度相比，軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度環(huán)境也是可以變遷的，所不同的只是變遷的速度要慢得多。

（三）重構(gòu)軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度安排

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“制度安排”的含義就是“制度”最通常使用的含義。制度安排可以是正式的，也可以是非正式的；可以是暫時(shí)的，也可以是長(zhǎng)久的。軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度安排就是指具體的軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度，是指國(guó)家和社會(huì)對(duì)軍人給予特別激勵(lì)的設(shè)計(jì)和安排。軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度安排應(yīng)該在軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度環(huán)境中進(jìn)行，軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度環(huán)境決定著軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度安排的性質(zhì)、范圍和進(jìn)程，反之，軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度安排也會(huì)反作用于軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度環(huán)境。從比較靜態(tài)和福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)說(shuō)，一項(xiàng)新制度安排的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：帕累托改進(jìn)和卡爾多—?？怂垢倪M(jìn)。帕累托改進(jìn)是指新制度安排為覆蓋群體提供利益時(shí)，沒(méi)有一個(gè)人會(huì)因此受到損失。卡爾多—?？怂垢倪M(jìn)是指雖然新制度安排損害其覆蓋下一部分人的利益，但是，另一部分人所獲得的收益大于受損人的損失，總體上還是合算的。

綜上所述，為了更好地進(jìn)行軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度創(chuàng)新，我們必須準(zhǔn)確厘清上述基本概念的準(zhǔn)確含義，同時(shí)，把軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度環(huán)境和軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度安排區(qū)別開(kāi)來(lái)，還要注意準(zhǔn)確把握軍人社會(huì)保障激勵(lì)制度變遷中的初級(jí)行動(dòng)團(tuán)體和次級(jí)行動(dòng)團(tuán)體的區(qū)別。軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度變遷是一個(gè)錯(cuò)綜復(fù)雜的邊際調(diào)整過(guò)程，制度環(huán)境決定了制度安排的性質(zhì)、范圍和進(jìn)程，制度創(chuàng)新也會(huì)使制度環(huán)境不斷完善。軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度變遷的初級(jí)行動(dòng)團(tuán)體是制度變遷的主力軍，目前，缺乏適宜的初級(jí)行動(dòng)團(tuán)體是我國(guó)軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度變遷緩慢的重要原因之一。

二、軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度創(chuàng)新路徑選擇

（一）積極培育軍人社會(huì)保障激勵(lì)的非正式制度

由于對(duì)根源于文化歷史傳統(tǒng)和意識(shí)形態(tài)領(lǐng)域的非正式制度的培育和演變沒(méi)有給予足夠重視，結(jié)果導(dǎo)致非正式制度存在重大缺陷，全社會(huì)缺乏普遍的擁軍愛(ài)軍的主流意識(shí)，致使已有的正式制度設(shè)計(jì)缺乏運(yùn)行的制度環(huán)境和基礎(chǔ)。因此，積極培育軍人社會(huì)保障激勵(lì)的非正式制度要重點(diǎn)把握以下方面：

1．轉(zhuǎn)換指導(dǎo)思想，確立軍人社會(huì)保障激勵(lì)的新理念

我國(guó)軍人社會(huì)保障激勵(lì)制度的指導(dǎo)思想具有時(shí)代局限性。對(duì)軍人所承擔(dān)的額外義務(wù)進(jìn)行特別補(bǔ)償是現(xiàn)行軍人特別保障的立法根據(jù)，這一點(diǎn)沒(méi)有任何問(wèn)題。但是，通過(guò)軍人社會(huì)保障對(duì)軍人應(yīng)該如何激勵(lì)？在具體的制度設(shè)計(jì)層面上，我國(guó)軍人保障的指導(dǎo)思想?yún)s具有明顯的時(shí)代局限性，“重犧牲奉獻(xiàn)，輕優(yōu)待激勵(lì)”的立法思想具有深刻的時(shí)代烙印，只強(qiáng)調(diào)對(duì)軍人設(shè)置義務(wù)，忽略了對(duì)軍人的物質(zhì)和精神激勵(lì)，忽略了應(yīng)該從內(nèi)外兩方面進(jìn)行立體的激勵(lì)和保護(hù)，在保護(hù)理念上具有顯著的偏差和錯(cuò)位。由于軍人特別保障強(qiáng)調(diào)“犧牲和奉獻(xiàn)”忽略“優(yōu)待和激勵(lì)”的制度設(shè)計(jì)沒(méi)有回應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而做到與時(shí)俱進(jìn)，在新時(shí)期根本擔(dān)負(fù)不了保護(hù)軍人的重任，它已經(jīng)和正在給軍人造成制度性的傷害。

因此，在新時(shí)期我們要轉(zhuǎn)換軍人社會(huì)保障的指導(dǎo)思想，確立軍人激勵(lì)的新理念，為此，要從以下幾方面做起：

（1）大力研究軍人職業(yè)不同于普通職業(yè)的特點(diǎn)和規(guī)律，對(duì)軍人實(shí)行科學(xué)激勵(lì)；

（2）充分挖掘“保障”的內(nèi)涵，對(duì)軍人實(shí)行全面立體保護(hù)；

（3）顧及軍人的私權(quán)性質(zhì)，對(duì)軍人實(shí)行官方和民間雙重保障；

篇6

Abstract:Germany''''ssocietymarketeconomylegalregimehastheimportantreferencefunctionwithoutdoubttoourcountry''''ssocialistmarketeconomylegalregime.Myself1993-1995yearskeepGermanperiod,happentohaveexperiencedGermany1994superelectionandtheGermaneconomy1990to1994transformfromthedeclinetotherecoveryprocess,thereforehavetheownobservationtoGermanylegalregime''''seffectivenessandthedeepunderstanding.

keyword:Germany;Socialmarket;Marketeconomy;Legalregime

一社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律制度的基本含義

根據(jù)德國(guó)"經(jīng)濟(jì)奇跡之父"艾茵哈特的設(shè)想，社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是把市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)自由原則和社會(huì)利益均衡原則相結(jié)合，把個(gè)人進(jìn)取心與社會(huì)進(jìn)步相結(jié)合，以社會(huì)大眾福利制為目的的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制〔1〕。因取得社會(huì)進(jìn)步和貫徹福利制是國(guó)家的任務(wù)，所以國(guó)家必須建立對(duì)經(jīng)濟(jì)生活的宏觀調(diào)控機(jī)制。因此社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特征可以概括為三點(diǎn)：一是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，二是國(guó)家宏觀調(diào)控機(jī)制、三是大眾福利制。社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是第二次世界大戰(zhàn)之后在德國(guó)取得執(zhí)政地位的基督教民主聯(lián)盟和基督教社會(huì)聯(lián)盟提出的執(zhí)政綱領(lǐng)，在他們戰(zhàn)后長(zhǎng)期的執(zhí)政中這一綱領(lǐng)得到了充分的實(shí)施，在社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作為基本國(guó)策規(guī)定入憲法之后，也得到了曾經(jīng)一度執(zhí)政的社會(huì)人的遵守。

所謂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，就是以商品生產(chǎn)與交換為目的，以自由競(jìng)爭(zhēng)為手段的經(jīng)濟(jì)體制。德國(guó)歷屆政府和學(xué)術(shù)界的一致看法是，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)相對(duì)立的一種經(jīng)濟(jì)體制，根據(jù)西方社會(huì)多年發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)能夠保障個(gè)人自由并發(fā)揮個(gè)人積極性創(chuàng)造性，故只有它才能提供國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的自覺(jué)的和永久的動(dòng)力，而計(jì)劃經(jīng)濟(jì)則不能做到這一點(diǎn)。因此德國(guó)實(shí)行的是全面的私有制基礎(chǔ)上的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。其實(shí)戰(zhàn)后德國(guó)也有實(shí)施計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的機(jī)會(huì)，1949年聯(lián)邦德國(guó)成立時(shí)參與競(jìng)選的社會(huì)就是把計(jì)劃經(jīng)濟(jì)作為他們的競(jìng)選綱領(lǐng)的。但是隨著社民黨人這次競(jìng)選失敗，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的主張?jiān)诘聡?guó)似乎永遠(yuǎn)失去了支持者，而社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成為憲法規(guī)定的國(guó)策。

所謂國(guó)家宏觀調(diào)控機(jī)制，指的是國(guó)家利用各種經(jīng)濟(jì)手段對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行積極干預(yù)的各種制度的整體，這是相對(duì)于資本主義發(fā)展初期的自由放任式經(jīng)濟(jì)體制提出的。德國(guó)人認(rèn)為，自由放任式市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并不能保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展，正如1929-1933年的國(guó)際性經(jīng)濟(jì)危機(jī)證明的那樣。為協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，平衡社會(huì)利益分配，緩和階級(jí)沖突，國(guó)家必須采取積極的干預(yù)措施。這是實(shí)行國(guó)家宏觀調(diào)控機(jī)制的目的之一。實(shí)行國(guó)家宏觀調(diào)控機(jī)制的目的之二，是防止不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)和限制競(jìng)爭(zhēng)（壟斷），使企業(yè)始終處于競(jìng)爭(zhēng)的狀態(tài)之中，使國(guó)民經(jīng)濟(jì)始終具有發(fā)展的動(dòng)力。國(guó)家宏觀調(diào)控機(jī)制，是社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)特征。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)正常的情況下，國(guó)家把經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一切決定權(quán)放手給企業(yè)和民間，但是一經(jīng)顯示國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展有異常情形，國(guó)家則立即施行多種干預(yù)手段，對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)整，使其歸于正常。德國(guó)人對(duì)此的概括是："平時(shí)國(guó)家不問(wèn)不管，緊時(shí)國(guó)家多方出面"。

所謂大眾福利制，就是使德國(guó)公民享受全面的社會(huì)保障的制度。按德國(guó)基本法的規(guī)定，福利制是德國(guó)建立的四大原則之一，也是實(shí)行社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的目的之一。所謂社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的"社會(huì)"一詞，在德語(yǔ)中本來(lái)就有大眾福利的意思。追求利潤(rùn)當(dāng)然是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的動(dòng)力，但是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的卻是為社會(huì)公眾造福。因此在德國(guó)，有關(guān)國(guó)計(jì)民生的農(nóng)業(yè)、交通、郵電等行業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)并不完全服從于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則，也就是說(shuō)這些行業(yè)并未全部進(jìn)入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，因?yàn)樗鼈儾荒芡耆塾诶麧?rùn)。在這些部門(mén)曾經(jīng)保留著很大的國(guó)營(yíng)經(jīng)濟(jì)成分（但是從1995年1月1日起德國(guó)鐵路、航空公司、和郵政電訊實(shí)行了私有化改造，即按照私營(yíng)公司的形式進(jìn)行了重新組合，現(xiàn)在的德國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)僅僅只有魯爾區(qū)的幾個(gè)煤礦）。另外德國(guó)還對(duì)社會(huì)的高收入階層實(shí)行累進(jìn)稅制，并以國(guó)家財(cái)政支持對(duì)雇員的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等實(shí)行全面的保險(xiǎn)，并對(duì)職業(yè)教育、兒童教育、低收入房租、貧困者的社會(huì)救濟(jì)等方面進(jìn)行補(bǔ)貼。

德國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法律制度，就是德國(guó)為保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展、給國(guó)家提供宏觀調(diào)控的手段、實(shí)現(xiàn)福利制國(guó)家目的而建立的法律制度的總和。這些法律有，為商品生產(chǎn)和流通提供基本規(guī)則的民法和商法，為國(guó)家調(diào)控提供手段的競(jìng)爭(zhēng)法，反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法和穩(wěn)定法等，保護(hù)勞動(dòng)者的勞動(dòng)法，實(shí)現(xiàn)福利制的社會(huì)立法等。這些法律構(gòu)成一個(gè)相互協(xié)調(diào)的整體。德國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種完全法律化的經(jīng)濟(jì)體制。它的運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制是完全建立在法律的基礎(chǔ)之上的。"法治原則"也是現(xiàn)代德國(guó)基本法規(guī)定的立國(guó)四大基本原則之一。該國(guó)現(xiàn)行有效的調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律大約3600多個(gè)，最大的法律如民法有2385條，小的有幾十條，它們基本上覆蓋了的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面。完善的法制提供了社會(huì)經(jīng)濟(jì)所需要的穩(wěn)定政治環(huán)境。

二提供市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基本規(guī)則的法律--德國(guó)民法和商法

提供市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本規(guī)則的法律，亦即規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的參加者及其行為的法律，在德國(guó)是民法和商法，這是毫無(wú)疑義的。民商法在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用，是規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)參加者身份，賦予市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)參加者用于商品生產(chǎn)和商品交換所需要的基本的權(quán)利、提供商品交換基本的法律規(guī)則。民商法把商品生產(chǎn)者與商品交換者的基本需要，按照平等、自由、公正、公開(kāi)、誠(chéng)實(shí)信用、個(gè)人利益與公共利益協(xié)調(diào)一致等原則，規(guī)定為民事權(quán)利主體、物權(quán)、債權(quán)、公司、票據(jù)、保險(xiǎn)等具體的制度，保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)按照這些法律制度健康正常地運(yùn)轉(zhuǎn)。民法和商法所提供的規(guī)則，是社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最重要的規(guī)則，這在德國(guó)是不言而喻的，但在我國(guó)有關(guān)的探討中，對(duì)此似乎缺乏足夠的認(rèn)識(shí)〔2〕。

（一）德國(guó)民法

民法是調(diào)整平等主體之間的財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系法律規(guī)范的總和，其法律規(guī)范涉及到全社會(huì)的每一個(gè)自然人和法人，大到涉及國(guó)計(jì)民生的財(cái)產(chǎn)支配關(guān)系和流通關(guān)系，小到個(gè)人、家庭與鄰里之間的關(guān)系，都是民法的調(diào)整范圍。所以它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)最基本的法律，其重要性只有憲法可以相比。德國(guó)現(xiàn)行民法是1886年頒布、1900年生效的《德國(guó)民法典》。明年該法典誕生就已經(jīng)整整100年了。100年來(lái)，德國(guó)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)狀況已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，但是德意志聯(lián)邦共和國(guó)1949成立時(shí)制定的《德國(guó)基本法》即德國(guó)憲法承認(rèn)《德國(guó)民法典》仍然有效。當(dāng)然該法典也曾經(jīng)過(guò)不少的修改，但其基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容沒(méi)有大的改變。德國(guó)法律明確規(guī)定，任何企業(yè)的開(kāi)辦者和經(jīng)營(yíng)者都必須有學(xué)習(xí)過(guò)《德國(guó)民法典》的經(jīng)歷，每個(gè)大學(xué)生，無(wú)論是自然科學(xué)、人文科學(xué)、社會(huì)科學(xué)的，都必須有《德國(guó)民法典》的學(xué)分。一部法典能有如此之長(zhǎng)如此之大的生命力，其主要的原因有：

（1）體系宏大，覆蓋面廣。民法因調(diào)整范圍廣泛，在一般國(guó)家也都是體系最寵大的法律?！兜聡?guó)民法典》開(kāi)始制定時(shí)，正是分裂數(shù)百年的德國(guó)剛剛統(tǒng)一之時(shí)，立法者也想利用該法典把長(zhǎng)期分裂割據(jù)而混亂不一的德國(guó)社會(huì)統(tǒng)一起來(lái)〔3〕，這就更加擴(kuò)大了民法典的規(guī)模。因此，該法典在立法時(shí)基本上把當(dāng)時(shí)能夠設(shè)想到的市民社會(huì)的民事法律關(guān)系統(tǒng)統(tǒng)都規(guī)定進(jìn)去了。這就使得整個(gè)德國(guó)社會(huì)都建立在該法典之上，使得《德國(guó)民法典》實(shí)際上成了規(guī)范整個(gè)德國(guó)社會(huì)的最基本的社會(huì)關(guān)系的法典，也使得后來(lái)想廢止該法典的人常常自嘆乏力（比如希特勒就曾想廢止該法典〔4〕）。同時(shí)也由于立法的這種背景和德國(guó)人一貫辦事細(xì)致認(rèn)真的傳統(tǒng)，該法典的條文達(dá)到2385條，成為當(dāng)今世界最宏大的一部現(xiàn)行法典。

（2）采納科學(xué)，多有創(chuàng)新?！兜聡?guó)民法典》制定時(shí)，立法者盡量采納了當(dāng)時(shí)法律科學(xué)研究的成果，使得這部法典非常富有創(chuàng)新性。這一點(diǎn)比較突出的如：在立法模式的設(shè)置上，它放棄了在當(dāng)時(shí)影響極大的1804年頒布的《法國(guó)民法典》把民法規(guī)范規(guī)定為"人"、"財(cái)產(chǎn)及對(duì)于所有權(quán)的各種變更"、"取得財(cái)產(chǎn)的各種方法"三篇結(jié)構(gòu)，而根據(jù)本國(guó)法學(xué)家的研究成果，把民法典的內(nèi)容劃分為"總則"、"債務(wù)關(guān)系法"、"物權(quán)法"、"親屬法"、"繼承法"這五編式的結(jié)構(gòu)，這樣，民法的全部?jī)?nèi)容安排得清晰合理，人們從各編的題目就可以看出他們的相互區(qū)別和相互聯(lián)系。又如"權(quán)利能力"、"行為能力"、"法人"、"物權(quán)"等法律概念和制度，關(guān)于"有限所有權(quán)"理論、"權(quán)利濫用禁止"理論等，也是《德國(guó)民法典》吸收法學(xué)家的研究成果并在法典中首創(chuàng)使用的，目前這些概念及制度的科學(xué)性得到了全世界的承認(rèn)并已經(jīng)得到普遍使用。

（3）結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，技術(shù)性強(qiáng)?！兜聡?guó)民法典》充分體現(xiàn)了德意志民族慣于抽象思維和講究專(zhuān)業(yè)化、技術(shù)化的特點(diǎn)。《德國(guó)民法典》中大量地應(yīng)用了"事實(shí)的抽象-概括式表達(dá)"、"一般性條款"、"共同性規(guī)定（提取公因式）"等法學(xué)邏輯手段和技術(shù)，使得《德國(guó)民法典》的層次分明，而且結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)。為了節(jié)省文字和篇幅，該法典中還大量地使用了"援用"技術(shù)，很多條文直接引用其他條文的事實(shí)規(guī)定或者法律效力。在立法語(yǔ)言上，《德國(guó)民法典》的一個(gè)顯著特點(diǎn)是盡量使用法律規(guī)范語(yǔ)言而不是一般民眾的生活語(yǔ)言，這就使得法典條文的含義盡量地精確無(wú)誤。在《德國(guó)民法典》制定時(shí)，曾有人就它的立法技術(shù)和語(yǔ)言進(jìn)行了尖銳的批評(píng)，指責(zé)它過(guò)于專(zhuān)業(yè)化，疏遠(yuǎn)民眾，是"教授的法律"。不過(guò)正因?yàn)榇?，該法典才做到?法律計(jì)算機(jī)"〔5〕般的精確，給法官執(zhí)法提供準(zhǔn)確的應(yīng)用規(guī)則，并限制了法官的任意性，從而使法律得到準(zhǔn)確的貫徹，而大眾化的立法技術(shù)和立法語(yǔ)言是做不到準(zhǔn)確執(zhí)法的。

（4）立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，講究質(zhì)量。《德國(guó)民法典》同時(shí)還體現(xiàn)了德意志民族認(rèn)真、精確的特點(diǎn)。該法典從1873年起草，到1896頒布，先后三易其稿，共計(jì)24年方才制成。在整個(gè)法典之中，至今人們還很難發(fā)現(xiàn)冗言贅語(yǔ)，也很難發(fā)現(xiàn)沒(méi)有實(shí)用意義的條文，一些被后來(lái)實(shí)踐證明過(guò)時(shí)的或缺損的內(nèi)容，立法者也都進(jìn)行了廢止和補(bǔ)充。舉世公認(rèn)的是，《德國(guó)民法典》不愧為講究立法質(zhì)量的楷模。

當(dāng)然，時(shí)代的發(fā)展是無(wú)止境的，任何法典，即使它制定時(shí)再完善，也得要不斷地進(jìn)行修改。截止到1994年11月5日，《德國(guó)民法典》已經(jīng)進(jìn)行了122次修改，涉及的條文約500余條〔6〕。其中廢止的條文主要是封建色彩濃厚的家庭與婚姻制度方面的內(nèi)容，增加的條文主要是禁止權(quán)利濫用、男女平權(quán)、侵權(quán)責(zé)任。消費(fèi)者保護(hù)等方面的內(nèi)容。總的來(lái)說(shuō)，隨著時(shí)代的發(fā)展，民法的內(nèi)容必須不斷增加。德國(guó)立法者也認(rèn)識(shí)到，試圖用一部法典來(lái)概括和規(guī)范全部社會(huì)生活是不可能的。當(dāng)增加個(gè)別條文無(wú)濟(jì)于事時(shí)，立法者干脆重新制定一部新法，作為《德國(guó)民法典》附從法。目前這些附從法有《地上權(quán)條例》、《住宅所有權(quán)法》、《通用交易條件法定規(guī)則法》、《婚姻法》、《消費(fèi)者信用法》等。

（二）德國(guó)商法

商法是規(guī)定以營(yíng)業(yè)為目的的人（包括法人）和行為的法律規(guī)范的總和。顧名思義，商法就是專(zhuān)門(mén)規(guī)定有關(guān)商品生產(chǎn)和商品交換的人（包括法人）和事實(shí)的法律。從法律邏輯上來(lái)說(shuō)，商人是民事主體的特別形式，商行為是民事行為的特別形式，所以商法是民法的特別法，民法是商法的一般法。在法律適用規(guī)則上，應(yīng)優(yōu)先適用商法，在商法無(wú)特別規(guī)定時(shí)，可以適用民法。1897年生效的《德國(guó)商法典》，對(duì)它和《德國(guó)民法典》之間的關(guān)系就是這樣規(guī)定的。

《德國(guó)商法典》和《德國(guó)民法典》是同時(shí)制定也是同時(shí)生效的，以后在德意志聯(lián)邦共和國(guó)成立時(shí)又同時(shí)得到《德國(guó)基本法》的承認(rèn)。德國(guó)在民法典之外另外制定商法典的原因，是商人和商事行為雖然具有民事主體和民事行為的一般性質(zhì)，但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中他們表現(xiàn)更多的是其獨(dú)特性，即具有以營(yíng)業(yè)性商品生產(chǎn)和商品交換為目的，即以商業(yè)性盈利為目的的特點(diǎn)〔7〕。而且商行為比一般民事行為運(yùn)轉(zhuǎn)更快，因而其風(fēng)險(xiǎn)更大，所以它有更高的安全性要求。為社會(huì)公益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活安全而言，必須有國(guó)家立法對(duì)商人和商行為制定明確的規(guī)范。《德國(guó)商法典》包括四編共905條，第一編：商人，內(nèi)容有商人，商業(yè)注冊(cè)，商號(hào)，商業(yè)帳簿，商業(yè)代表等規(guī)定，第二編：商事公司及匿名合伙，是關(guān)于無(wú)限公司、兩合公司、股份兩合公司、股份有限公司的規(guī)定。第三編，商行為，內(nèi)容有商行為的一般規(guī)定、買(mǎi)賣(mài)、批發(fā)、運(yùn)輸、倉(cāng)庫(kù)、運(yùn)送等。第四編是海商法的規(guī)定。

《德國(guó)商法典》并沒(méi)有規(guī)定商法的全部?jī)?nèi)容。以后德國(guó)又單獨(dú)制定了《票據(jù)法》、《保險(xiǎn)法》、《支票法》、《銀行法》等商事法律。由于商業(yè)的迅猛發(fā)展，商法典的內(nèi)容的更新和變化要必民法典更快更大。比較突出的有：1937年有關(guān)股份的法律從商法典中抽出，制定為單獨(dú)的《股份法》；1986年通過(guò)《資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)則法》用100多個(gè)條文使商法典第三編得到更新：1989年又根據(jù)歐共體法制定了新的商業(yè)法。

三給國(guó)家提供宏觀調(diào)控手段的法律制度

由于對(duì)自由放任式市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)危機(jī)的深刻認(rèn)識(shí)，德國(guó)才改行國(guó)家宏觀調(diào)控式市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，其目的一是為了均衡社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益，二是為了防止因?yàn)閴艛喽鴮?dǎo)致限制甚至扼殺競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象，防止不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。也就是說(shuō)，國(guó)家不再把社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展只當(dāng)作私人事務(wù)，而要以社會(huì)的最高公共仲裁人的身份積極地干預(yù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活。如果說(shuō)民商法提供給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)參加者合法的身份和必要的權(quán)利，那么國(guó)家的積極的干預(yù)則是要給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)提供和諧發(fā)展的秩序，保證它能順利發(fā)展。

在法治國(guó)家的原則下，國(guó)家的宏觀調(diào)控的范圍和方式必須嚴(yán)格依照法律的規(guī)定。德國(guó)在這一方面制定的法律主要有：

（一）關(guān)于保護(hù)競(jìng)爭(zhēng)的法律。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本動(dòng)力是競(jìng)爭(zhēng)。因此促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)并保護(hù)競(jìng)爭(zhēng)順利進(jìn)行就成了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下國(guó)家的一項(xiàng)重要任務(wù)。國(guó)家對(duì)競(jìng)爭(zhēng)不能如自由放任時(shí)期那樣放任不管，因?yàn)榉湃胃?jìng)爭(zhēng)會(huì)產(chǎn)生如下兩種損害競(jìng)爭(zhēng)的情況：一是競(jìng)爭(zhēng)的濫用，即不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)；二是企業(yè)之間達(dá)成協(xié)議限制甚至扼殺競(jìng)爭(zhēng)。為此德國(guó)專(zhuān)門(mén)制定了如下立法：

⒈《反限制競(jìng)爭(zhēng)法》又名《卡特爾法》。1957年制定，1980年和1990年兩次修改。之所以又稱(chēng)之為《卡特爾法》，因?yàn)樵摲ǖ闹饕⒎康木褪且髽I(yè)之間達(dá)成的限制競(jìng)爭(zhēng)的卡特爾協(xié)議。有時(shí)卡特爾也指根據(jù)上述協(xié)議而產(chǎn)生的企業(yè)組織，如企業(yè)集團(tuán)、企業(yè)組合等〔8〕。該法列舉的卡特爾形式有：交易條件卡特爾，它給一個(gè)行業(yè)的企業(yè)規(guī)定一個(gè)統(tǒng)一的合同條件：價(jià)格卡特爾，它規(guī)定一個(gè)統(tǒng)一的最低價(jià)格；顧客或者地區(qū)卡特爾，它為每個(gè)企業(yè)規(guī)定特定的顧客種類(lèi)或者特定的營(yíng)業(yè)地區(qū)等。卡特爾的極端形式是辛迪加，它是指將價(jià)格、交易條件、合同條款、有關(guān)產(chǎn)品的一般條件等全部統(tǒng)一規(guī)定從而形成壟斷的卡特爾形式?？ㄌ貭栃袨榭梢援a(chǎn)生于市場(chǎng)的各個(gè)行業(yè)，也可以發(fā)生在市場(chǎng)交易的各個(gè)階段。總之，卡特爾的本質(zhì)，就是使企業(yè)減少甚至是免于競(jìng)爭(zhēng)壓力，保證他們?cè)诓桓倪M(jìn)其為顧客提供的商品或服務(wù)的質(zhì)量的條件下而能夠獲得穩(wěn)定的甚至是不斷提高的收入。

在對(duì)卡特爾行為進(jìn)行國(guó)家干預(yù)時(shí)，確定它對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是否真正造成損害是非常必要的，因?yàn)槠髽I(yè)的聯(lián)合有時(shí)是好事，有時(shí)是壞事。按《卡特爾法》的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)之間的協(xié)議造成他們"支配市場(chǎng)"的地位（壟斷），并濫用此地位剝削合同相對(duì)人或者消費(fèi)者時(shí)，即認(rèn)為其是法律應(yīng)該禁止的"限制競(jìng)爭(zhēng)行為"即卡特爾行為。對(duì)交通、能源、以及自然資源開(kāi)發(fā)型企業(yè)等自然壟斷行業(yè)，也要根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷其是否具有限制競(jìng)爭(zhēng)的行為。國(guó)家對(duì)卡特爾行為的干預(yù)方式是：對(duì)要成立卡特爾的企業(yè)實(shí)行準(zhǔn)許制，即企業(yè)之間成立卡特爾時(shí)必須向聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)部申請(qǐng)準(zhǔn)許，否則為非法。對(duì)已經(jīng)成立的卡特爾組織，由設(shè)在柏林的聯(lián)邦卡特爾局或者各州的卡特爾局進(jìn)行調(diào)查，以確認(rèn)他們是否能夠造成他們"支配市場(chǎng)"的地位以及他們是否有"控制濫用"（即利用其地位操縱市場(chǎng)）的情形。由于對(duì)此情形的判斷在具體的事件中是很困難的，所以立法者賦予卡特爾局一種可以假設(shè)的權(quán)利：根據(jù)企業(yè)的某一行為（比如規(guī)定價(jià)格）確定，它在市場(chǎng)上是否具有限制競(jìng)爭(zhēng)甚至取消競(jìng)爭(zhēng)情況。在得到肯定的答案之后，卡特爾局將頒發(fā)一個(gè)"聯(lián)合禁止"命令，宣布企業(yè)之間的卡特爾行為無(wú)效，并將其予以解散。在德國(guó)，成立卡特爾必須得到聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)部的批準(zhǔn)，而聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)部在這個(gè)問(wèn)題上非常慎重，只有能夠創(chuàng)造或者擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)的卡特爾才能獲得批準(zhǔn)，而卡特爾的本性一般來(lái)說(shuō)是消減就業(yè)機(jī)會(huì)的，故新成立卡特爾幾乎是不可能的。目前在德國(guó)，只有環(huán)境保護(hù)企業(yè)不受《卡特爾法》的限制〔9〕；另外因受歐洲聯(lián)盟法（原來(lái)的歐共體法）制約的農(nóng)業(yè)等行業(yè)，因不參與競(jìng)爭(zhēng)，故也不受《卡特爾法》的限制。

⒉《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》又名《競(jìng)爭(zhēng)法》，1909年制定。該法的立法目的，是排除競(jìng)爭(zhēng)中的不公正、不道德行為，建立并發(fā)展公開(kāi)、公正的競(jìng)爭(zhēng)秩序，保護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的順利運(yùn)行。《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》與《卡特爾法》在具體調(diào)整范圍上雖有差別，但是他們的作用是互補(bǔ)的，目的是相同的。該法制定于第一次世界大戰(zhàn)之前，它是德國(guó)政府早就認(rèn)識(shí)到國(guó)家應(yīng)當(dāng)積極干預(yù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的意義并實(shí)施了干預(yù)的一個(gè)象征。當(dāng)然此后德國(guó)對(duì)該法也曾進(jìn)行過(guò)一些補(bǔ)充和修改，如1932和1933年頒布兩個(gè)附加條例等〔10〕。

該法把不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的行為分為四大類(lèi)：第一種是"顧客誤導(dǎo)"，指的是使得顧客自己作出決定而損害自己的種種不道德行為，如通過(guò)誘惑性廣告進(jìn)行心理上的和道德上的強(qiáng)迫買(mǎi)賣(mài)等。第二種是"妨礙對(duì)手"，指通過(guò)毀滅性價(jià)格戰(zhàn)（即傾銷(xiāo)行為）、封鎖、貶低他人的廣告甚至違法犯罪等手段，降低競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)能力。第三種是"剝削性競(jìng)爭(zhēng)"，指的是企業(yè)對(duì)他人勞動(dòng)的剝削，如假冒他人的成就（如在自己的產(chǎn)品上使用與他人相同的包裝等）、模仿他人的廣告、盜用他人的聲譽(yù)、誘拐挖走他人的工作者等。第四種是"違法競(jìng)爭(zhēng)"，指企業(yè)有意識(shí)地、有計(jì)劃地以違背稅法、工商法等謀取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，獲得不正當(dāng)利益，如給回扣、行賄等。另外該法還具體地列舉了一系列有關(guān)的法律事實(shí)，并從中甄別出正當(dāng)與不正當(dāng)?shù)慕缦?。這些事實(shí)有：迷惑性廣告、清倉(cāng)出售、甩賣(mài)和季節(jié)末大甩賣(mài)、購(gòu)物券交易、行賄、誣陷、營(yíng)業(yè)性誹謗、吐露商業(yè)秘密等。

雖然《競(jìng)爭(zhēng)法》對(duì)種種不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)行為作出了細(xì)致的規(guī)定，但是它又規(guī)定，判斷某種行為是否屬于不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的權(quán)利，并不屬于企業(yè)和個(gè)人，而是屬于法院。受害人可以依據(jù)事實(shí)向法院，但只有法院有權(quán)判定某種競(jìng)爭(zhēng)行為是否正當(dāng)并決定是否給予相應(yīng)的處罰。

（二）關(guān)于國(guó)家調(diào)節(jié)、穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律

即使各種社會(huì)經(jīng)濟(jì)力量完全按照合法的方式存在和競(jìng)爭(zhēng)，有時(shí)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也會(huì)出現(xiàn)一些異常情況，如通貨膨脹和失業(yè)等，這在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下是常見(jiàn)的。此時(shí)就必須有國(guó)家出面，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，把市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向健康發(fā)展的軌道。德國(guó)1967年制定的《穩(wěn)定法》就是給國(guó)家提供調(diào)節(jié)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的手段的法律。該法的全稱(chēng)是《促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與增長(zhǎng)法》。它規(guī)定，在社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下聯(lián)邦政府有權(quán)以間接的干預(yù)措施調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展（所謂"經(jīng)濟(jì)干預(yù)"）；調(diào)節(jié)的目標(biāo)是，在經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的同時(shí)保持穩(wěn)定的物價(jià)、高的就業(yè)率和對(duì)外貿(mào)易平衡，保持各州、城鎮(zhèn)、鄉(xiāng)之間的經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展：調(diào)節(jié)的主要手段是預(yù)算、稅收、社會(huì)福利措施等。它還規(guī)定，監(jiān)督、調(diào)節(jié)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，是聯(lián)邦政府的義務(wù)，聯(lián)邦政府必須對(duì)協(xié)調(diào)各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展負(fù)責(zé)，對(duì)各地區(qū)的投資用稅收進(jìn)行引導(dǎo)，并在每年初就過(guò)去年度的國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r向國(guó)會(huì)報(bào)告?！斗€(wěn)定法》的施行，其意義一是它給國(guó)家提供了經(jīng)常的明確的調(diào)節(jié)控制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的權(quán)利義務(wù)、以及實(shí)施調(diào)節(jié)的手段；二是它擴(kuò)大了聯(lián)邦政府參與經(jīng)濟(jì)事務(wù)的權(quán)力，縮小了經(jīng)濟(jì)的地方自決權(quán)，對(duì)聯(lián)邦制條件下的經(jīng)濟(jì)地方自治原則進(jìn)行了修正。

德國(guó)在穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的方面，除利用《穩(wěn)定法》進(jìn)行大膽的調(diào)節(jié)之外，還采取了如下措施：

為抑制、消滅通貨膨脹，規(guī)定德國(guó)中央銀行德意志銀行獨(dú)立，使其脫離聯(lián)邦中央政府機(jī)構(gòu)系列，中央銀行董事會(huì)的組成不屬于聯(lián)邦總理的職權(quán)。這樣，政府就無(wú)法決定貨幣發(fā)行量，這就消除了政府為追求經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展而濫發(fā)鈔票導(dǎo)致的通貨膨脹。

設(shè)立經(jīng)濟(jì)發(fā)展理事會(huì)，成員有聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)部長(zhǎng)、財(cái)政部長(zhǎng)、各州政府一名代表、鄉(xiāng)級(jí)政府的代表等。理事會(huì)的任務(wù)是：對(duì)德國(guó)境內(nèi)全局性的經(jīng)濟(jì)發(fā)展問(wèn)題進(jìn)行協(xié)商，尋找解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的方法并盡可能地采取一致行動(dòng)。因德國(guó)是聯(lián)邦制國(guó)家，經(jīng)濟(jì)事務(wù)的決策權(quán)屬于各州政府。成立經(jīng)濟(jì)發(fā)展理事會(huì)后，聯(lián)邦政府便可以對(duì)各州之間的利益關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，并貫徹聯(lián)邦的經(jīng)濟(jì)政策。

設(shè)立財(cái)政計(jì)劃理事會(huì)，其成員與經(jīng)濟(jì)發(fā)展理事會(huì)組成方式一樣，其任務(wù)是協(xié)調(diào)國(guó)家、州和鄉(xiāng)的財(cái)政計(jì)劃，使公共收支與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平相適應(yīng)。

設(shè)立社會(huì)力量監(jiān)督國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)，于1963成立的一個(gè)由德國(guó)境內(nèi)沒(méi)有黨派色彩的五個(gè)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家組成的專(zhuān)家理事會(huì)，人稱(chēng)"五賢士會(huì)"。該理事會(huì)的主要任務(wù)是：鑒定宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，每年秋季撰寫(xiě)一部關(guān)于宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的優(yōu)劣的鑒定報(bào)告。這份報(bào)告要向社會(huì)公布，而且對(duì)政府實(shí)施政策有直接的作用。在每年1月份召開(kāi)的聯(lián)邦議會(huì)上，聯(lián)邦政府要將他們對(duì)該鑒定的意見(jiàn)向議會(huì)提出專(zhuān)門(mén)的說(shuō)明。

（三）關(guān)于市場(chǎng)準(zhǔn)入的法律

對(duì)于允許公開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)的行業(yè)，國(guó)家均規(guī)定嚴(yán)格的市場(chǎng)準(zhǔn)入制度，不達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)者不得開(kāi)業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)。市場(chǎng)準(zhǔn)入制度是企業(yè)開(kāi)業(yè)登記制度之外的另一種考核制度，任何營(yíng)業(yè)者當(dāng)然都必須經(jīng)過(guò)國(guó)家登記方可開(kāi)業(yè)，但德國(guó)法律要求，營(yíng)業(yè)者在申請(qǐng)登記之前，還必須具備一定的市場(chǎng)準(zhǔn)入條件。這些條件是，對(duì)各種公司，依據(jù)商法的規(guī)定實(shí)行規(guī)范制和批準(zhǔn)制；對(duì)個(gè)體商人，則要求其具備職業(yè)知識(shí)。對(duì)具有高級(jí)技術(shù)知識(shí)的個(gè)人營(yíng)業(yè)者，如醫(yī)師、律師、會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師和稅務(wù)顧問(wèn)等，國(guó)家還要求他們必須經(jīng)過(guò)特殊的培訓(xùn)并達(dá)到一定的年齡。德國(guó)在市場(chǎng)準(zhǔn)入方面的法律是非常嚴(yán)格而細(xì)致的。例如，即使是修鞋師傅、家庭用水管道修理師傅這樣的個(gè)體開(kāi)業(yè)者，法律也要求他們必須具備實(shí)科中學(xué)畢業(yè)（六年制中學(xué)）畢業(yè)、學(xué)徒三年、幫工五年、最后通過(guò)政府專(zhuān)門(mén)考試的履歷。

四關(guān)于勞動(dòng)者的法律

勞動(dòng)是社會(huì)財(cái)富的根本來(lái)源，激發(fā)勞動(dòng)者的積極性，保護(hù)他們的合法利益，理所當(dāng)然地是立法的中心任務(wù)之一。由于德國(guó)是私有制國(guó)家，貫徹的是"勞動(dòng)自由"的原則，故勞動(dòng)關(guān)系的建立完全采用市場(chǎng)化方式即采用勞動(dòng)契約形式，由雇主與雇員自己決定是否發(fā)生雇傭關(guān)系，并決定工資、工作時(shí)間、工作條件、休假、勞動(dòng)保護(hù)等有關(guān)勞動(dòng)的具體事宜。在這種條件下，勞動(dòng)者總是處于較不利的地位，他們的權(quán)益常常難以得到保護(hù)，勞資沖突的產(chǎn)生是必然的。為緩和這種沖突，穩(wěn)定社會(huì)關(guān)系，德國(guó)法律在保護(hù)勞動(dòng)者上采取了較大的舉措，其主要有：

⒈制定獨(dú)立于民法的勞動(dòng)法。在《德國(guó)民法典》關(guān)于雇傭關(guān)系的規(guī)定顯然已經(jīng)不足以保護(hù)勞動(dòng)者的條件下，把勞動(dòng)關(guān)系從雇傭的法律規(guī)范中分離出來(lái)，另外從19世紀(jì)末開(kāi)始制定了一系列勞動(dòng)法規(guī)，這些法規(guī)最初是針對(duì)個(gè)別行業(yè)制定的，尤其是針對(duì)礦工等勞動(dòng)保護(hù)最為迫切的行業(yè)制定的，到第一次世界大戰(zhàn)后已經(jīng)成為勞動(dòng)法群體。1969年德國(guó)制定了專(zhuān)門(mén)的《勞動(dòng)法統(tǒng)一法》，把所有的勞動(dòng)法規(guī)統(tǒng)一為一個(gè)大法。該法以《德國(guó)民法典》和《德國(guó)商法典》為基礎(chǔ)，但又廣泛地引入行政法措施，確立了統(tǒng)一的勞動(dòng)保護(hù)條件。該法的另一個(gè)顯著的成就是，把對(duì)勞動(dòng)關(guān)系的司法管轄權(quán)從一般管轄權(quán)中分離出來(lái)，為成立獨(dú)立的勞動(dòng)法院提供了法律依據(jù)。

⒉設(shè)立獨(dú)立的勞動(dòng)法院，對(duì)勞動(dòng)關(guān)系進(jìn)行特別司法管轄。德國(guó)于1979年制定《勞動(dòng)法院法》，規(guī)定設(shè)立縣、州、聯(lián)邦三級(jí)勞動(dòng)法院系統(tǒng)，審理雇主與雇員之間的勞動(dòng)關(guān)系爭(zhēng)議。該法規(guī)定，區(qū)別于一般的民事?tīng)?zhēng)議的是，勞動(dòng)爭(zhēng)議的審理貫徹程序捷便和費(fèi)用節(jié)儉的原則。

3提倡"社會(huì)伙伴關(guān)系"。所謂"社會(huì)伙伴關(guān)系"指的是德國(guó)社會(huì)的一種說(shuō)法，它認(rèn)為德國(guó)的雇主與雇員之間的關(guān)系，以及他們的代表者雇主聯(lián)合會(huì)與工會(huì)之間的關(guān)系，不是你死我活的根本沖突，而是一種在客觀上既有矛盾但又誰(shuí)也離不開(kāi)誰(shuí)的、要共同為經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和繁榮發(fā)揮積極的社會(huì)作用的伙伴關(guān)系。德國(guó)法律對(duì)這種說(shuō)法至少是采取了鼓勵(lì)的態(tài)度，法學(xué)家們?cè)谄渲鲋幸泊罅坎捎貌㈥U述這一說(shuō)法。按照"社會(huì)伙伴關(guān)系"，只有雇主與雇員之間、雇主聯(lián)合會(huì)與工會(huì)之間在出現(xiàn)勞資沖突時(shí)即互相斗爭(zhēng)又互相協(xié)調(diào)才能解決問(wèn)題。這一看法可以說(shuō)在德國(guó)形成了共識(shí)。1993-1994年德國(guó)南部的鋼鐵工人長(zhǎng)達(dá)10個(gè)月的罷工就是在工會(huì)與雇主聯(lián)合會(huì)頑強(qiáng)而又靈活的斗爭(zhēng)中得到解決的。

2建立"共決權(quán)"制度。所謂"共決權(quán)"制度，指的是德國(guó)法律規(guī)定的，在所有的企業(yè)中建立的由就業(yè)者享有參與和雇主共同決定企業(yè)事務(wù)的權(quán)利的制度。這一制度的主要內(nèi)容有：⑴"企業(yè)委員會(huì)"制度。按照1952年頒布、1989年修訂的《企業(yè)法》，在一切企業(yè)中設(shè)立企業(yè)企業(yè)委員會(huì)，企業(yè)委員會(huì)由就業(yè)者或者就業(yè)者代表組成，它享有代表就業(yè)者講話以及決定部分企業(yè)內(nèi)部關(guān)于就業(yè)者事務(wù)的權(quán)利。其權(quán)利主要包括：在集體事務(wù)方面如就業(yè)者的休假計(jì)劃、工作時(shí)間、職員宿舍的安排以及工作秩序、工人崗位勞動(dòng)監(jiān)督、企業(yè)新技術(shù)引進(jìn)等問(wèn)題上企業(yè)委員會(huì)擁有決定權(quán)；在企業(yè)對(duì)就業(yè)者的個(gè)人處置事務(wù)如就業(yè)者的培訓(xùn)、崗位調(diào)換、解雇等問(wèn)題上，企業(yè)委員會(huì)擁有知情權(quán)和建議權(quán)；在企業(yè)變更損害到20名以上的就業(yè)者的利益時(shí)，企業(yè)委員會(huì)有為他們?nèi)〉美嫜a(bǔ)償和申請(qǐng)社會(huì)救濟(jì)的建議權(quán)等。企業(yè)委員會(huì)不同于工會(huì)，因前者是法定組織，有法定權(quán)利；而后者是自愿成立的社團(tuán)，其權(quán)利來(lái)源于組織章程；而且前者只可在企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)，而后者可以是行業(yè)的、地區(qū)的甚至是全國(guó)的組織。⑵就業(yè)者參加企業(yè)監(jiān)事會(huì)制度。根據(jù)德國(guó)前述《企業(yè)法》、1951年的《產(chǎn)業(yè)企業(yè)共決權(quán)法》、1976年的《共決權(quán)法》等法律，就業(yè)者有權(quán)在一切股份公司、兩合公司、股份有限公司中擁有監(jiān)事會(huì)席位。法律對(duì)就業(yè)者席位的多少有明確規(guī)定，如在擁有500名以上就業(yè)者的礦山、鋼鐵企業(yè)中擁有1/3至半數(shù)的席位，在企業(yè)集團(tuán)如康采恩的監(jiān)事會(huì)中擁有至少20％的席位。在監(jiān)事會(huì)中，就業(yè)者監(jiān)事行使與其他監(jiān)事同樣的權(quán)利。

⒌工會(huì)的統(tǒng)一化和獨(dú)立化。德國(guó)法律規(guī)定，某一行業(yè)只能組織統(tǒng)一的工會(huì)，其目的是避免該行業(yè)工人力量分散，保持工會(huì)的強(qiáng)大。所謂工會(huì)的獨(dú)立化，指的是德國(guó)法律規(guī)定，工會(huì)不能從屬于任何黨派或者教派，而只能保持其獨(dú)立。該規(guī)定的目的，是要防止把工會(huì)作為黨派的競(jìng)選的工具或者教派斗爭(zhēng)的工具，使工會(huì)保持其只為工人利益活動(dòng)的特性。

⒍建立完善的勞動(dòng)保護(hù)和勞動(dòng)保險(xiǎn)制度。德國(guó)對(duì)勞動(dòng)保護(hù)的法律制度見(jiàn)于民法、商法、行政法的一系列法律之中。其內(nèi)容包括兩方面，一種是針對(duì)勞動(dòng)中的危險(xiǎn)對(duì)就業(yè)者的保護(hù)，如勞動(dòng)秩序、就業(yè)者健康、勞動(dòng)技術(shù)條件、危險(xiǎn)品作業(yè)的保護(hù)等規(guī)定；另一種是勞動(dòng)時(shí)間保護(hù)、勞動(dòng)報(bào)酬保護(hù)、解約保護(hù)等。另外，對(duì)特殊勞動(dòng)者如婦女、青年、重殘疾人、以及家庭勞動(dòng)者等，由法律針對(duì)其特性作出規(guī)定。雖然德國(guó)法把勞動(dòng)關(guān)系的締結(jié)仍然當(dāng)作民法上的一種合同，承認(rèn)其成立依據(jù)雙方當(dāng)事人意思表示一致成立，但是它把勞動(dòng)保護(hù)條款規(guī)定為強(qiáng)制性條款，雇主只能接受，而不能改變和拋棄。同時(shí)，德國(guó)對(duì)一切就業(yè)者建立以企業(yè)資金和國(guó)家資金為基礎(chǔ)的強(qiáng)制性保險(xiǎn)制度，它規(guī)定所有的雇員都必須參加醫(yī)療、養(yǎng)老、事故、失業(yè)等項(xiàng)保險(xiǎn)，保險(xiǎn)費(fèi)由雇主與雇員各半分擔(dān)。如就業(yè)者失業(yè)，除其可以領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)賠償外，還可免費(fèi)接受由國(guó)家財(cái)政支持的職業(yè)培訓(xùn)和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)。

總之，一方面由于就業(yè)者技能的提高和勞動(dòng)市場(chǎng)的一百多年的"磨合"，另一方面由于法律對(duì)就業(yè)者的完備的保護(hù)，德國(guó)的就業(yè)者的法律地位和勞動(dòng)條件已顯著提高，據(jù)1991年的統(tǒng)計(jì)資料，其勞動(dòng)力價(jià)格已經(jīng)成為世界之冠，個(gè)人的消費(fèi)達(dá)到全國(guó)社會(huì)凈產(chǎn)值的56.1％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于同期國(guó)家的各項(xiàng)支出〔11〕。

五關(guān)于社會(huì)福利制的法律

如上所述，所謂福利制，就是使德國(guó)公民享受全面的社會(huì)保障的制度，這是德國(guó)基本法規(guī)定的四大原則之一，也是實(shí)行社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的目的，為實(shí)行福利制國(guó)家的目標(biāo)，德國(guó)長(zhǎng)期把農(nóng)業(yè)、交通、郵電等行業(yè)置于市場(chǎng)之外，使之未進(jìn)入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。同時(shí)，德國(guó)還制定了一系列法律，以國(guó)家的財(cái)政為基礎(chǔ)在該國(guó)建立起了全面的福利制制度。這些制度除上文談到的就業(yè)者的福利措施外，還主要有如下方面：

⒈住房。德國(guó)依據(jù)國(guó)家財(cái)政支持建立起了西方國(guó)家唯一的"福利制住房制度"。第二次世界大戰(zhàn)之后住房十分緊張，大量的無(wú)房居住者使得住房市場(chǎng)對(duì)居住者非常不利。因此德國(guó)政府開(kāi)始實(shí)行住房市場(chǎng)的國(guó)家控制，使其基本上不再依市場(chǎng)調(diào)節(jié)?？刂频氖侄沃唬菄?guó)家強(qiáng)制投資住房市場(chǎng)，并獲得對(duì)住房的部分支配權(quán)，然后把住房低價(jià)出租給社會(huì)低收入者階層不定期居住，這就是所謂的"福利制住房"。控制的手段之二，是依《住宅義務(wù)法》（1948年）強(qiáng)制規(guī)定對(duì)房主解約的限制，后來(lái)該規(guī)定導(dǎo)致對(duì)《德國(guó)民法典》的修改，而建立起了"承租人保護(hù)"的法律制度。依靠這些制度，德國(guó)的住房市場(chǎng)曾有過(guò)長(zhǎng)期的對(duì)居住者寬松的局面。但是自從德國(guó)統(tǒng)一后，住房市場(chǎng)目前仍然比較緊張。

⒉養(yǎng)老。德國(guó)對(duì)全社會(huì)實(shí)行法定養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。養(yǎng)老保險(xiǎn)是由國(guó)家財(cái)政支持的。通常男子年滿65歲，婦女年滿60歲即可領(lǐng)取到養(yǎng)老金、退休金。

⒊教育。德國(guó)對(duì)全體居民實(shí)行十年制義務(wù)教育制和一切教育免費(fèi)制度。對(duì)受教育有困難的居民，國(guó)家給予特殊的幫助，比如對(duì)殘疾人國(guó)家建立特別的學(xué)校予以教育。對(duì)經(jīng)濟(jì)困難的大學(xué)生，國(guó)家給予未來(lái)可以減免的貸款。對(duì)失業(yè)者，國(guó)家舉辦專(zhuān)門(mén)的學(xué)校使他們免費(fèi)學(xué)習(xí)新的技能。

⒋貧困者的社會(huì)救濟(jì)。德國(guó)對(duì)低收入者實(shí)行國(guó)家補(bǔ)助。補(bǔ)助的方式有發(fā)生活補(bǔ)助費(fèi)、提供福利制住房等。

六德國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律制度對(duì)我國(guó)的參考價(jià)值

關(guān)于德國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的效果的分析，例如原西德如何依靠這種制度而取得舉世注目的建設(shè)成就的情況，在我國(guó)已經(jīng)有不少學(xué)者進(jìn)行了介紹。此處當(dāng)不再贅言。所應(yīng)補(bǔ)充的是，在德國(guó)統(tǒng)一后原東德地區(qū)的經(jīng)濟(jì)重建過(guò)程中，德國(guó)式市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)又一次發(fā)揮了積極的作用。因東西德經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相差巨大，統(tǒng)一后為發(fā)展東部經(jīng)濟(jì)而耗費(fèi)了大量資金，從而導(dǎo)致德國(guó)經(jīng)濟(jì)從1990年到1993年沒(méi)有正增長(zhǎng)率，但是德國(guó)馬克的幣值與匯率基本保持未變，通貨膨脹率沒(méi)有超過(guò)3％，人民的生活水平基本沒(méi)有下降，未出現(xiàn)大的社會(huì)動(dòng)蕩。1994年德國(guó)東部的經(jīng)濟(jì)改建已經(jīng)基本完成，德國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)始走出低谷，出現(xiàn)2％的增長(zhǎng)率，1995年經(jīng)濟(jì)可望持續(xù)增長(zhǎng)。正因?yàn)榇?，?zhí)政已經(jīng)三屆的基督教民主聯(lián)盟黨在多數(shù)人預(yù)期競(jìng)選失敗的情況下，在1994年的超級(jí)大選中又一次取得了競(jìng)選勝利。這一切與前蘇聯(lián)地區(qū)及東歐地區(qū)某些引進(jìn)英美自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的國(guó)家的政治動(dòng)蕩、經(jīng)濟(jì)難以發(fā)展、人民怨聲載道的情況形成鮮明的對(duì)照。

當(dāng)然，德國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法律制度從法律政治學(xué)的角度來(lái)看并非是無(wú)可指責(zé)的。但是，對(duì)它的批判不是本文的目的。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法制建設(shè)尚處于初級(jí)階段，我們需要廣泛地吸收和借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的法制經(jīng)驗(yàn)，尤其是德國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制的成功經(jīng)驗(yàn)。實(shí)事求是地說(shuō)，德國(guó)的社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法律制度對(duì)我國(guó)在許多方面都有借鑒作用，最突出的方面應(yīng)該是以下幾點(diǎn)：

⒈依靠民法來(lái)建立我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的行為規(guī)范基礎(chǔ)。民商法是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)的基礎(chǔ)。正如德國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法律制度--其實(shí)也是其他市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家法律制度所表明的那樣，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的最基本的立法是民法以及作為民法特別法的商法，因?yàn)樗麄兲峁┝耸袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的整個(gè)社會(huì)的最基本的法律規(guī)則。但是實(shí)事求是地說(shuō)，我國(guó)的立法者對(duì)此并無(wú)清楚的認(rèn)識(shí)。目前我國(guó)民法立法非常薄弱，根本無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下作為整個(gè)社會(huì)的基本規(guī)范的需要?，F(xiàn)行民法最基本的法律"民法通則"過(guò)于簡(jiǎn)單，只有156條，在其實(shí)質(zhì)內(nèi)容方面，不但物權(quán)財(cái)產(chǎn)權(quán)（最突出的是不動(dòng)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)權(quán)）、債權(quán)這些民法中最基本的內(nèi)容，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本的法律規(guī)范，在我國(guó)可以說(shuō)是缺乏有實(shí)質(zhì)意義的規(guī)定，而且已經(jīng)被改革實(shí)踐和其他法律所否定的內(nèi)容，如關(guān)于不許土地出租的規(guī)定等，到目前為止仍然是民法的有效條文，所有這些給我國(guó)目前的改革確實(shí)帶來(lái)不少困難。但同時(shí)這也給改革帶來(lái)良好的契機(jī)。因?yàn)榇蠹叶寄芸吹降氖?，舊的古老傳統(tǒng)很難適應(yīng)當(dāng)代的情勢(shì)，在產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)體制下制定的行為規(guī)則又被改革和人民群眾所拋棄，所以我國(guó)目前最缺乏的就是民間的基本的行為規(guī)范。而民法依其本源就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的民間社會(huì)的行為規(guī)范的總和。因此，如果現(xiàn)在我國(guó)能夠制定出一部詳備而得當(dāng)?shù)拿穹?，不但?huì)彌補(bǔ)我國(guó)目前的民間社會(huì)行為規(guī)范缺乏的漏洞，而且會(huì)極大地促進(jìn)改革的發(fā)展。這也是我們從《德國(guó)民法典》的制定和施行百年時(shí)理應(yīng)得到的經(jīng)驗(yàn)。

⒉依靠法治方法實(shí)現(xiàn)法治經(jīng)濟(jì)。對(duì)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)這一點(diǎn)，目前從上到下已經(jīng)沒(méi)有疑義。但是對(duì)怎樣才能實(shí)現(xiàn)法治經(jīng)濟(jì)這一問(wèn)題，理論界無(wú)人提及，實(shí)踐上可以說(shuō)并不明確。因?yàn)?，目前我們所使用的改革方法可以說(shuō)是與法治目標(biāo)相違背的。其主要的表現(xiàn)是，新的改革措施的出臺(tái)常常不依靠法律的手段和方法，沒(méi)有遵循"先立法、后行動(dòng)"這一法治國(guó)家普遍的原則，而是繞過(guò)現(xiàn)行法律、甚至違背現(xiàn)行法律的規(guī)定，依靠非法律的種種手段推進(jìn)改革的進(jìn)行。比如，改革中大量存在的"先試驗(yàn)、后立法"方法就是如此。這樣，幾乎每一次改革措施出臺(tái)都會(huì)帶來(lái)法律威信下降的副作用，它違背了法治國(guó)家的目的。這一點(diǎn)無(wú)疑也是我國(guó)目前法制威信不高的原因之一。對(duì)此問(wèn)題的解決可以參考德國(guó)等法治國(guó)家的作法。在德國(guó)，對(duì)政府的行為實(shí)行的是"法律之外一切行為均為非法"的原則，政府施政如有新的舉措，首先考慮的是把自己的綱領(lǐng)制定為法律，然后才付之于行動(dòng)，如不然，政府的行為就是非法行為。這一原則雖有僵硬之嫌，但它卻維護(hù)了法律的尊嚴(yán)，遵循了法治的原則，收到了長(zhǎng)遠(yuǎn)的政治效益和經(jīng)濟(jì)效益。我國(guó)對(duì)改革也應(yīng)貫徹"先立法、后行動(dòng)"的改革策略，也就是依靠法治手段達(dá)到法治目的的策略，把一切改革活動(dòng)納入法治軌道。要做到這一點(diǎn)在我國(guó)并不難，因?yàn)槟壳八菩械母母镏贫?，常常是在理論上和?shí)踐上已經(jīng)為我國(guó)臺(tái)港地區(qū)或者其他國(guó)家證明是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，甚至有些改革措施就是直接從這些地區(qū)和國(guó)家引進(jìn)的。那么在吸收這些地區(qū)和國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)時(shí)同時(shí)引進(jìn)他們的有關(guān)的法律制度、同時(shí)把這些法律制度通過(guò)立法轉(zhuǎn)化為我國(guó)的法律制度，應(yīng)該說(shuō)是比較容易做到的。

〔1〕A.Hofmann.TatsachenueberDeutschland,Societaets.Verlag1992,Seite185.

〔2〕參見(jiàn)張賢鈺：《德國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與法制的評(píng)價(jià)》，《中國(guó)法學(xué)》1993年第6期等。

〔3〕HelmutKoehler:EinfuehrungzumBGB,DeutscherTaschenbuchVerlag,SeiteIX

〔4〕HelmutKoehler;EinfuehrungzumBGB,DeutscherTaschenbuchVerlag,1993,SeiteXIX

〔5〕KonradZweigert&HeinKoetz,EinfuehrungindieRechtsvergleichung,Tuebingen1971,Seife268.

〔6〕Schoenfelder:DeutscheGesetze,VerlagC.H.Beck,1994,11.

〔7〕WolfgangHefermehl:EinfuehrungzumHGB,DeutscherTaschenbuchVerlag,Seite7.

〔8〕Creifelds;Rechtswoeterbuch.VerlagC.H.Beck.Neuauflage1994,Seite645

篇7

會(huì)計(jì)是一定環(huán)境的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)活動(dòng)總是在一定的環(huán)境下進(jìn)行的，雖然人們對(duì)會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的理論表達(dá)是主觀的，但會(huì)計(jì)活動(dòng)本身是客觀的。會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)對(duì)于會(huì)計(jì)影響包括會(huì)計(jì)信息的需求、會(huì)計(jì)程序與方法以及提供會(huì)計(jì)信息的意愿等。

一、會(huì)計(jì)運(yùn)行環(huán)境變化對(duì)于建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度的影響

會(huì)計(jì)環(huán)境是指與會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，并決定會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)規(guī)范，以及會(huì)計(jì)工作發(fā)展水平的客觀歷史條件及特殊情況。由于會(huì)計(jì)活動(dòng)本身并不是一成不變的，它是隨著所處社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而不斷發(fā)展變化的，因此，會(huì)計(jì)必將依存于特定的環(huán)境，并同時(shí)反作用于環(huán)境，二者之間具有不可分割的“血緣”關(guān)系。

（一）政府收支分類(lèi)改革。2006年以前，“基本建設(shè)支出”作為政府預(yù)算支出“類(lèi)”級(jí)科目，反映國(guó)家用于固定資產(chǎn)的擴(kuò)大再生產(chǎn)與部分簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的支出；在“類(lèi)”級(jí)科目下，再按照主管部門(mén)與行業(yè)設(shè)置“款”級(jí)科目。2006年政府收支分類(lèi)改革后，財(cái)政部取消了“基本建設(shè)支出”作為政府預(yù)算支出功能科目中的“類(lèi)”、“款”科目設(shè)置，將其分散包涵在不同的政府預(yù)算支出功能科目之中?！盎窘ㄔO(shè)支出”作為經(jīng)濟(jì)科目，核算內(nèi)容為各級(jí)發(fā)展改革部門(mén)集中安排的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性儲(chǔ)備、土地、無(wú)形資產(chǎn)以及購(gòu)建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕等方面的支出；發(fā)展改革部門(mén)以外的其他部門(mén)安排的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性儲(chǔ)備、土地、無(wú)形資產(chǎn)以及購(gòu)建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕和財(cái)政支持企業(yè)更新改造所發(fā)生的支出，則列入“其他資本性支出”科目下。

（二）國(guó)庫(kù)支付制度。國(guó)庫(kù)集中收付制度要求所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理，收入直接繳入國(guó)庫(kù)和財(cái)政專(zhuān)戶，支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位，財(cái)政資金的繳撥由國(guó)庫(kù)集中辦理。預(yù)算單位通過(guò)直接支付和授權(quán)支付兩種方式請(qǐng)領(lǐng)資金，改變了單位之間通過(guò)多重賬戶層層劃撥資金的問(wèn)題。國(guó)庫(kù)集中支出方式的改革給預(yù)算會(huì)計(jì)與基本建設(shè)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了巨大的影響：一是由于預(yù)算單位收入核算根據(jù)財(cái)政直接支付和授權(quán)支付額度通知單入賬，支出核算按財(cái)政直接支付和授權(quán)支付發(fā)生額入賬，收入減支出形成的結(jié)余是指額度結(jié)余，不再體現(xiàn)為銀行存款，對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)與基本建設(shè)會(huì)計(jì)在收入與支出的確認(rèn)的時(shí)間、方式的等方面均發(fā)生了很大的變化；二是財(cái)政資金的撥付由原來(lái)的實(shí)撥資金改為用款額度，預(yù)算單位貨幣資金的形態(tài)發(fā)生了很大的變化，預(yù)算單位的“銀行存款”科目核算分解為“銀行存款”和“零余額帳戶用款額度”兩個(gè)科目進(jìn)行核算，對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)置與賬戶體系也產(chǎn)生了一定的影響。

（三）基本建設(shè)支出預(yù)算的變化。長(zhǎng)期以來(lái)，基本建設(shè)支出是我國(guó)政府預(yù)算“第一”大支出科目。2000年實(shí)行部門(mén)預(yù)算改革后，基本建設(shè)預(yù)算作為“項(xiàng)目支出”列入部門(mén)預(yù)算之中，但政府“基本建設(shè)支出”預(yù)算科目并沒(méi)有改變。2006年，財(cái)政部頒布了《政府收支分類(lèi)改革辦法》，對(duì)政府預(yù)算收入、支出科目分類(lèi)重新進(jìn)行調(diào)整。新的政府收支分類(lèi)根據(jù)政府職能的履行情況與經(jīng)費(fèi)支出的內(nèi)容，對(duì)政府預(yù)算進(jìn)行功能科目與經(jīng)濟(jì)科目設(shè)置，從而打破了按部門(mén)與經(jīng)費(fèi)性質(zhì)分類(lèi)的方法。在新的政府支出功能分類(lèi)中，取消了長(zhǎng)期以來(lái)沿用的“基本建設(shè)支出”類(lèi)級(jí)科目，將基本建設(shè)支出涵蓋在“一般公共服務(wù)、國(guó)防、教育、科學(xué)技術(shù)、農(nóng)林水事務(wù)”等功能科目中。作為預(yù)算支出的具體內(nèi)容，基本建設(shè)支出作為“經(jīng)濟(jì)分類(lèi)”科目，核算不同渠道的基本建設(shè)支出投資。政府基本建設(shè)預(yù)算從改革前政府預(yù)算支出的“第一”大科目，到包含在部門(mén)預(yù)算“項(xiàng)目支出”之中，最后取消“基本建設(shè)支出”科目，更加體現(xiàn)了基本建設(shè)業(yè)務(wù)作為預(yù)算單位正常業(yè)務(wù)活動(dòng)一部分的預(yù)算管理觀念。

二、國(guó)有建設(shè)會(huì)計(jì)制度單獨(dú)運(yùn)行的主要問(wèn)題

我國(guó)的基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度始于20世紀(jì)50年代，盡管期間進(jìn)行了幾次修改和完善，但國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系程的狀況一直沒(méi)有改變。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，〖JP2〗基本建設(shè)面臨新的投資環(huán)境、政策因素、管理模式以及國(guó)家會(huì)計(jì)制度變革的背景，必然導(dǎo)致基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行變革與調(diào)整，從而使會(huì)計(jì)制度逐漸適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境變化的要求。然而，國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系程的狀況一直沒(méi)有改變，給預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)信息的使用帶來(lái)了一系列的問(wèn)題?！糐P〗

（一）會(huì)計(jì)體系分類(lèi)不科學(xué)

會(huì)計(jì)按其主體是否以營(yíng)利為目的，分為企業(yè)會(huì)計(jì)與非企業(yè)會(huì)計(jì)（預(yù)算會(huì)計(jì)或政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)）兩大會(huì)計(jì)體系。企業(yè)會(huì)計(jì)以營(yíng)利為目的經(jīng)濟(jì)組織為核算對(duì)象，非企業(yè)會(huì)計(jì)以非營(yíng)利性組織為核算對(duì)象。國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)制度體系，系依據(jù)單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在于企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)之間，其業(yè)務(wù)范圍既不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)范圍、也不屬于預(yù)算會(huì)計(jì)范疇。其在會(huì)計(jì)體系分類(lèi)上違背了按統(tǒng)一分類(lèi)標(biāo)志進(jìn)行分類(lèi)的基本原則，在同一個(gè)會(huì)計(jì)分類(lèi)體系中，出現(xiàn)了兩個(gè)分類(lèi)標(biāo)志，其分類(lèi)結(jié)果顯然是不科學(xué)的。

（二）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)劃分不合理

現(xiàn)行的國(guó)有建設(shè)會(huì)計(jì)制度與預(yù)算會(huì)計(jì)制度同時(shí)存在于一個(gè)單位。維持單位正常運(yùn)行的一般經(jīng)費(fèi)收支適用行政、事業(yè)會(huì)計(jì)制度，建筑安裝等經(jīng)費(fèi)收支適用基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度，從而把行政事業(yè)單位分為兩個(gè)會(huì)計(jì)主體。一般經(jīng)費(fèi)收支和基本建設(shè)收支不能在一個(gè)會(huì)計(jì)主體得到全面反映，既不符合《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第一條對(duì)會(huì)計(jì)資料完整性的總體要求，也不符合《行政單位會(huì)計(jì)制度》第十一條和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四條規(guī)定的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以行政事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象、記錄和反映行政事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（三）會(huì)計(jì)信息不完整

由于存在兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，便產(chǎn)生了兩套賬戶、兩套會(huì)計(jì)報(bào)表。在報(bào)告信息批露上，每一套賬表只反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一部分，行政、事業(yè)單位財(cái)務(wù)不反映財(cái)政對(duì)基本建設(shè)的投入，基本建設(shè)在項(xiàng)目竣工交付使用前的會(huì)計(jì)核算信息在基本建設(shè)會(huì)計(jì)反映，事業(yè)財(cái)務(wù)不清楚工程項(xiàng)目資金動(dòng)態(tài)流轉(zhuǎn)情況，由此導(dǎo)致任何一個(gè)會(huì)計(jì)制度均不能反映單位共同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。同時(shí)，隨著負(fù)債機(jī)制的引入，行政、事業(yè)單位基建投資借款成為必然。由于行政、事業(yè)單位被分割成兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，一方面基本建設(shè)借款及利息無(wú)法在同一個(gè)會(huì)計(jì)主體反映；另一方面，巨額的基本建設(shè)支出由于“事業(yè)基金”不足以彌補(bǔ)，也無(wú)法在同一個(gè)會(huì)計(jì)主體的報(bào)表中列示，從而造成單位會(huì)計(jì)信息反映不完整、不真實(shí)。

（四）會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位

篇8

1988年夏天，我所在的中國(guó)社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)研究所宏觀經(jīng)濟(jì)室，由我的博士導(dǎo)師光主持的宏觀經(jīng)濟(jì)分析課題，指出中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入“大調(diào)整”；二是中國(guó)證券市場(chǎng)研究設(shè)計(jì)中心（聯(lián)辦）研究開(kāi)發(fā)部主辦的《每周述評(píng)》，宋國(guó)青，任若恩等人，提出中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了通貨緊縮。胡鞍綱亦認(rèn)為中國(guó)進(jìn)入嚴(yán)重的通貨緊縮。我認(rèn)為，通貨緊縮直接所指，就是價(jià)格水平的持續(xù)下降。中國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)20年所積累的泡沫，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有擠干凈，需要一個(gè)以通貨緊縮或者危機(jī)的形式，降低價(jià)格，工資和成本，促使企業(yè)兼并的時(shí)期，通貨緊縮不僅難以迅速擺脫，而且在向深層次發(fā)展。通貨緊縮的第一個(gè)表現(xiàn)，是商品價(jià)格持續(xù)下降。我國(guó)消費(fèi)物價(jià)指數(shù)1994年為最高點(diǎn)，同比增加21。7%1995年下降到14。8%，1998年竟然下降為負(fù)3%的水平。

1994年4月，通貨緊縮沒(méi)有任何緩解。零售價(jià)格指數(shù)環(huán)比下降0。7%，消費(fèi)價(jià)格指數(shù)環(huán)比下降0。8%。1-----4月，零售價(jià)格指數(shù)共下降2%，折年率為6%，這是有記錄以來(lái)4個(gè)月積累的空前跌幅。4個(gè)月的工業(yè)增加值同比增長(zhǎng)率為9。1%，但是工業(yè)生產(chǎn)絕對(duì)水平低于1998年11月的水平。貨幣數(shù)量增長(zhǎng)率正在下降，這是一個(gè)預(yù)示短期內(nèi)緊縮持續(xù)或者加劇的信號(hào)。商品價(jià)格縮水的代表性事件，是長(zhǎng)虹再次降價(jià)。1996年，長(zhǎng)虹彩電降價(jià)30%，這次，長(zhǎng)虹從降價(jià)50----1000元，降幅15%左右；康佳降價(jià)100-----1500元，降幅10%左右；創(chuàng)維降價(jià)18%。通貨緊縮的第二個(gè)表現(xiàn)，是資產(chǎn)縮水。

1．股票市場(chǎng)持續(xù)下跌。

自1997年5月最高點(diǎn)以后，中國(guó)股票市場(chǎng)就一路下跌。四川長(zhǎng)虹的股票價(jià)格，竟然從46元下跌到了12元。從1998年12月到1999年春節(jié)，討論證券法，和連續(xù)不斷的新股發(fā)行，都給股市雪上加霜，與直線飚升的美國(guó)股市，日趨恢復(fù)的香港股市，形成鮮明的對(duì)比。1999年5月17日，當(dāng)兩只新基金跌破發(fā)行價(jià)以后，政府出面托市，股市過(guò)度飚升，但上市公司卻在下滑。

2．豪宅大幅度降價(jià)。

海南豪宅降價(jià)出售，是第二項(xiàng)資產(chǎn)縮水。全國(guó)積壓的8000萬(wàn)平方米豪宅，已經(jīng)數(shù)年，房地產(chǎn)公司的利益，和各項(xiàng)中間環(huán)節(jié)的費(fèi)用，已經(jīng)打入房產(chǎn)成本，豪宅積壓，資金是壓在銀行，損失早晚由存款人或者納稅人承擔(dān)。海南豪宅的成本至少每平方米數(shù)千元，此次降價(jià)出售，每平方米在1000元左右，降價(jià)幅度超過(guò)60%，簡(jiǎn)直是虧血本大甩賣(mài)，這難道不是一次嚴(yán)重的資產(chǎn)縮水嗎？

值得注意的是，在不徹底改造房地產(chǎn)供給體制，不清除中間環(huán)節(jié)的情況下，大量增加住宅建設(shè)投資，仍舊可能出現(xiàn)價(jià)格過(guò)高，居民難以承受的問(wèn)題。到明年再出現(xiàn)積壓，降價(jià)處理，資產(chǎn)縮水將更加嚴(yán)重。

3．正在縮水的另一項(xiàng)資產(chǎn)，是人民幣自身。人民幣對(duì)內(nèi)價(jià)值是利率，已經(jīng)連續(xù)降低，對(duì)外價(jià)值是匯率，在資本外流和未來(lái)國(guó)際收支的壓力下，縮水亦在所難免。

即使按照廣義的通貨緊縮定義，將經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的下降考慮在內(nèi)，未來(lái)數(shù)年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的下降亦在所難免。一個(gè)重要的信號(hào)是，1999年5月份，凈出口將出現(xiàn)負(fù)數(shù)，國(guó)際貿(mào)易收支的逆差，進(jìn)口的上升與國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)并不同步，絕非好事。一是由于去年打擊走私，將前幾年已經(jīng)存在的走私進(jìn)口正式記入進(jìn)口，擴(kuò)大了貿(mào)易收支逆差，這正是一種縮水效應(yīng)。二是國(guó)內(nèi)啟動(dòng)內(nèi)需所增加的收入，沒(méi)有擴(kuò)大內(nèi)部需求，反而擴(kuò)大了外部需求，如大量進(jìn)口手機(jī)，經(jīng)濟(jì)學(xué)稱(chēng)為收入的“漏出效應(yīng)”。4類(lèi)國(guó)內(nèi)需求，消費(fèi)，投資均為疲軟，凈出口由正變?yōu)樨?fù)，正是緊縮效應(yīng)，只剩下一個(gè)政府開(kāi)支。擴(kuò)大國(guó)債發(fā)行的擴(kuò)張效應(yīng)被增加稅收的收縮效應(yīng)所抵消。資本外流使國(guó)家外匯儲(chǔ)備不再增加，阻礙了中央銀行基礎(chǔ)貨幣發(fā)行渠道；另一條渠道是中央銀行對(duì)商業(yè)銀行的再貸款，由于多年積累的不良貸款需要清理，自動(dòng)產(chǎn)生貸款緊縮；最后一條渠道是財(cái)政赤字在銀行透支，已經(jīng)被法律明文禁止。

目前就宏觀經(jīng)濟(jì)政策而言，余地不大。短期可以貶值人民幣并強(qiáng)制結(jié)匯，同時(shí)促進(jìn)基礎(chǔ)貨幣發(fā)行。中期可采取結(jié)構(gòu)調(diào)整政策，包括第一進(jìn)入WTO，以未來(lái)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)換取目前外資的大量流入，以緩和國(guó)際收支的逆差趨勢(shì)；第二，出售國(guó)有資產(chǎn)；第三，提高低收入階層的工資。長(zhǎng)期則必須進(jìn)行根本性的體制改革和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)換，我已經(jīng)提出8條措施，主要包括：采取低成本的反腐敗措施，堅(jiān)決清除腐?。患訌?qiáng)社會(huì)主義民主和法制建設(shè)，建立信譽(yù)記錄；以國(guó)債帶動(dòng)勞動(dòng)積累，提高農(nóng)民收入，進(jìn)行國(guó)土整治和農(nóng)村城市化；繼續(xù)以開(kāi)放促進(jìn)改革，改變過(guò)分的縱向一體化，政府集中權(quán)力強(qiáng)化壟斷的傾向，發(fā)展社會(huì)橫向組織；將部分國(guó)有資產(chǎn)存量轉(zhuǎn)化為社會(huì)保障基金，進(jìn)入股票市場(chǎng)；改變片面追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度和西方高消費(fèi)的戰(zhàn)略，發(fā)展獨(dú)立的高科技和國(guó)防；采取有力措施降低教育，司法，管理和工程項(xiàng)目的成本，等等。

總之，我們必須從歷史階段的變遷，把中國(guó)目前的通貨緊縮看成是戰(zhàn)略轉(zhuǎn)換的不可避免的“變盤(pán)時(shí)的滑坡”，抓緊時(shí)機(jī)解決中國(guó)改革的深層次矛盾，為未來(lái)中國(guó)數(shù)十年的經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定有效益增長(zhǎng)，創(chuàng)造條件。

一．需求主體轉(zhuǎn)換與利益結(jié)構(gòu)調(diào)整

1999年6月份，通貨緊縮已成事實(shí)，政府和學(xué)術(shù)界在認(rèn)識(shí)上有重要的深化，就是各方面才逐步達(dá)成了共識(shí)，我國(guó)需求和供給結(jié)構(gòu)都出現(xiàn)結(jié)構(gòu)性斷層，社會(huì)收入分配嚴(yán)重不公；越來(lái)越多的改革成本要居民承擔(dān)，居民預(yù)期收入降低而支出增加，影響了消費(fèi)和投資，不進(jìn)行利益結(jié)構(gòu)的調(diào)整，經(jīng)濟(jì)難以啟動(dòng)。目前的政策限于以政府財(cái)政力量承擔(dān)改革成本，在增量上調(diào)整社會(huì)分配關(guān)系。擴(kuò)大總需求，關(guān)鍵是調(diào)整需求結(jié)構(gòu)，進(jìn)行需求主體的轉(zhuǎn)換。過(guò)去20年帶動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的，主要是3部分人的需求：

第一，外國(guó)人的需求。這是中國(guó)的出口。

第二，國(guó)內(nèi)單位購(gòu)買(mǎi)力。

第三，暴富階層的需求。后兩部分包括相當(dāng)比例的進(jìn)口轎車(chē)和手機(jī)，這是對(duì)外國(guó)商品的需求；在國(guó)內(nèi)是豪華別墅，高檔消費(fèi)品，貴族教育，高速公路，都是一些高成本，高附加價(jià)值，高價(jià)格的東西，這就決定了中國(guó)的供給結(jié)構(gòu)，過(guò)度追求高利潤(rùn)，高資本技術(shù)密集，依靠進(jìn)口原材料，高工資，低就業(yè)。這樣的由少數(shù)單位和富人帶動(dòng)的需求結(jié)構(gòu)，和為他們服務(wù)的供給結(jié)構(gòu)不能帶動(dòng)大眾消費(fèi)，社會(huì)的需求和供給出現(xiàn)斷層。當(dāng)少數(shù)人的需求飽和以后，那些高成本豪華產(chǎn)品與大眾無(wú)緣，相對(duì)生產(chǎn)過(guò)剩必然出現(xiàn)，而且靠經(jīng)濟(jì)總量的擴(kuò)張，難以擺脫。所謂啟動(dòng)內(nèi)需，就是要讓另外3部分需求成為主體：

一是以政府為主體的社會(huì)投資需求，即基礎(chǔ)設(shè)施，環(huán)境保護(hù)，教育科技，社會(huì)保障，國(guó)土整治，醫(yī)療衛(wèi)生，國(guó)防公安，農(nóng)村城市化等8個(gè)方面，應(yīng)該由政府進(jìn)行基本投資，提高民間投資的邊際收益率，吸引民間投資進(jìn)入。投資成功需要政府非常高的威信和組織動(dòng)員能力，必須以低成本的反腐敗措施，迅速有效地解決腐敗和暴富階層沒(méi)有合法性的問(wèn)題。

二是農(nóng)民需求，主要是住宅，教育，農(nóng)用汽車(chē)和家用電器。

三是城市居民需求，主要是轎車(chē)和住宅。但是城鄉(xiāng)居民的需求似乎難以啟動(dòng)。大家奇怪，老百姓為什么有錢(qián)不愿意花？銀行里不是有60000億居民存款嗎？中國(guó)經(jīng)濟(jì)的研究者們長(zhǎng)期忽視和忌諱中國(guó)的收入分配問(wèn)題，有人根據(jù)公開(kāi)的統(tǒng)計(jì)數(shù)字，說(shuō)中國(guó)沒(méi)有兩極分化，他們沒(méi)有計(jì)算隱蔽收入和灰色收入；有人因?yàn)槿狈?shù)字就不去研究。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)過(guò)程中，有少數(shù)人以非常不正當(dāng)?shù)氖侄螌?shí)現(xiàn)了暴富，大多數(shù)居民手頭仍舊比較緊張，這樣一個(gè)基本事實(shí)，一直被忽視，或被掩蓋，似乎誰(shuí)去研究，就沒(méi)有“實(shí)證性”，就有“否定改革開(kāi)放”之嫌疑。

許多人估計(jì)，目前中國(guó)80%的銀行存款，掌握在20％的人手里，其余80％的居民，只掌握大約20％的存款------這個(gè)“20：80”格局，是一個(gè)兩極分化的格局，足以引起我們警惕。

治病，必須對(duì)癥下藥。中國(guó)的現(xiàn)代化發(fā)展到今天，已經(jīng)面臨著“20：80”格局，暴富階層的消費(fèi)已經(jīng)飽和，由于沒(méi)有合法性又不愿在國(guó)內(nèi)投資，出現(xiàn)大批資本外逃。

國(guó)家投資很難帶動(dòng)民間投資，少數(shù)人的需求又帶不動(dòng)社會(huì)總需求。居民的即期收入并不太高，預(yù)期收入更不樂(lè)觀；由于改革方向的偏差，其收益越來(lái)越多地被少數(shù)人所占有，而成本越來(lái)越多地由大多數(shù)人承擔(dān)，居民預(yù)期支出增加超過(guò)了預(yù)期收入的增加，有限的收入要準(zhǔn)備買(mǎi)房，治病，為子女交學(xué)費(fèi)，直接抑制了消費(fèi)?？繂?dòng)股票市場(chǎng)，可以為國(guó)有企業(yè)籌資，但是對(duì)消費(fèi)刺激不會(huì)太大：牛市時(shí)大家只要賺了錢(qián)，就要再買(mǎi)股票；熊市時(shí)股票被“套”，有誰(shuí)會(huì)“割肉消費(fèi)”？進(jìn)一步啟動(dòng)內(nèi)需的政策，帶有一定的社會(huì)收入分配的性質(zhì)但是限制在增量方面，進(jìn)行小幅度調(diào)整，如提高工資和對(duì)低收入階層的補(bǔ)貼；進(jìn)一步擴(kuò)大消費(fèi)信貸，由政府財(cái)政承擔(dān)下崗工人的社會(huì)保障等。但是如果只限于從增量調(diào)整，肯定會(huì)增加財(cái)政赤字，最后轉(zhuǎn)化成通貨膨脹，使經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)難以持續(xù)。因此需要從存量上調(diào)整社會(huì)利益分配格局。其中最重要的一條，就是解決歷史遺留的老職工沒(méi)有社會(huì)保障的問(wèn)題。

二．以國(guó)有資產(chǎn)存量轉(zhuǎn)化為社會(huì)保障基金

以部分國(guó)有資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)化為社會(huì)保障基金加入股票市場(chǎng)，是我5年以來(lái)多次提出的建議，至今沒(méi)有被采納。我的建議是：在我國(guó)企業(yè)改革中，我們必須對(duì)于受到損失的工人，給予適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償。除去待業(yè)保險(xiǎn)以外，最主要的是：要把過(guò)去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下由國(guó)家財(cái)政集中起來(lái)的，國(guó)營(yíng)企事業(yè)單位職工干部多年積累的退休金和醫(yī)療費(fèi)，在建立社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)的過(guò)程中，一次性地予以承認(rèn)和補(bǔ)償。

篇9

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)法；會(huì)計(jì)主體；民事責(zé)任；構(gòu)建              

保障《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》 規(guī)定了會(huì)計(jì)主體的行政責(zé)任和刑事責(zé)任， 但由于缺乏對(duì)會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任的規(guī)定， 不僅不利于從經(jīng)濟(jì)利益機(jī)制上預(yù)防會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生， 也不利于救濟(jì)會(huì)計(jì)違法行為的受害人。 因此，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》應(yīng)與《公司法》、《證券法》等法律相協(xié)調(diào)，構(gòu)建起會(huì)計(jì)主體的民事責(zé)任制度。

一、 我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度的缺失與局限                

為確保 《會(huì)計(jì)法》 各項(xiàng)制度的貫徹，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》在第六章第 42 條至第 49 條規(guī)定了相關(guān)主體與人員的法律責(zé)任。比如有違反會(huì)計(jì)法第 42 條第1 款規(guī)定的不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等違法行為之一的， 由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)責(zé)令限期改正， 可以對(duì)單位并處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員， 可以處二千元以上二萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

會(huì)計(jì)人員有第 42 條第 1 款所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。 現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》中的法律責(zé)任制度在一定程度上能夠有效威懾違法行為，防范會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生。但民事責(zé)任是與行政責(zé)任和刑事責(zé)任并列的三大法律責(zé)任之一，縱觀《會(huì)計(jì)法》第六章對(duì)會(huì)計(jì)主體法律責(zé)任的規(guī)定只有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種， 缺乏民事責(zé)任的規(guī)定。

會(huì)計(jì)主體行政責(zé)任包括行政處分和行政處罰。在會(huì)計(jì)法領(lǐng)域，行政處罰包括警告、罰款、吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)等處罰形式。 會(huì)計(jì)主體刑事責(zé)任是依據(jù)國(guó)家刑事法律規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域犯罪分子依照刑事法律的規(guī)定追究的法律責(zé)任，《會(huì)計(jì)法》 中的刑事責(zé)任只適用于嚴(yán)重的會(huì)計(jì)違法行為。 加強(qiáng)行政責(zé)任和刑事責(zé)任的規(guī)定是《會(huì)計(jì)法》治理不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為的一項(xiàng)重要舉措，但缺乏民事責(zé)任的《會(huì)計(jì)法》責(zé)任體系卻存在以下局限：

第一， 責(zé)任追究機(jī)制的局限造成違法成本較少。 行政責(zé)任和刑事責(zé)任主要是由國(guó)家的行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)來(lái)追究的， 比如刑事案件中只能由公安機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)偵察， 由檢察機(jī)關(guān)提起公訴， 除此外任何單位和個(gè)人不能行使這種司法權(quán)力。 但隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展， 會(huì)計(jì)領(lǐng)域的案件頻頻發(fā)生， 上市公司財(cái)務(wù)造假案件層出不窮，導(dǎo)致國(guó)家監(jiān)管資源相對(duì)不足，由于人財(cái)物的限制， 國(guó)家行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)無(wú)法發(fā)現(xiàn)和追究所有的會(huì)計(jì)違法行為，當(dāng)監(jiān)管力量不足的時(shí)候，違法行為被查處和處罰的幾率大大減少，會(huì)計(jì)主體實(shí)際違法成本較少，使其存在僥幸心理而實(shí)施會(huì)計(jì)違法行為。

第二，責(zé)任形式的局限無(wú)法有效預(yù)防違法行為的發(fā)生。 根據(jù)理性“經(jīng)濟(jì)人”理論， 會(huì)計(jì)主體實(shí)施會(huì)計(jì)違法行為無(wú)非是為了獲取更大的利益。 實(shí)踐中我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)除了確保高管職位、隱瞞違法行為之外，更突出地表現(xiàn)為籌集資金、操縱股價(jià)、獲取高額報(bào)酬等特殊經(jīng)濟(jì)利益動(dòng)機(jī)， 公司管理層通過(guò)操縱公司賬面利潤(rùn)， 有機(jī)會(huì)達(dá)到自我高價(jià)定薪的目的， 通過(guò)虛增利潤(rùn)操縱股價(jià)有機(jī)會(huì)通過(guò)股票期權(quán)獲利。 而違法行為即使被發(fā)現(xiàn)， 承擔(dān)行政責(zé)任的形式有通報(bào)批評(píng)、行政處分、強(qiáng)制劃撥等，承擔(dān)刑事責(zé)任的形式有管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑、 罰金等， 這種責(zé)任主要是懲罰性的， 不足以使違法行為人付出與非法獲利相對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益代價(jià)。在“經(jīng)濟(jì)人”本性的決定下， 如果承擔(dān)懲罰性責(zé)任不能使違法行為人的利益受損， 它寧愿去實(shí)施違法行為獲取高額違法所得， 這就是為什么會(huì)計(jì)領(lǐng)域的違法行為屢禁不止的原因。 立法上防止違法行為的對(duì)策只能是加大會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)違法經(jīng)濟(jì)成本。

二、我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中構(gòu)建會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度的必要性           會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文                      

（一）只有民事責(zé)任能夠彌補(bǔ)受害人的損害。 行政責(zé)任和刑事責(zé)任是違法行為人向國(guó)家機(jī)關(guān)承擔(dān)的， 其目的是維護(hù)相應(yīng)的管理秩序和社會(huì)秩序，但民事責(zé)任以恢復(fù)被侵害人的權(quán)益為目的， 民事責(zé)任是違法行為人向受害人承擔(dān)的，主要形式是賠償損失，具有填補(bǔ)損害的補(bǔ)償性質(zhì)。 如果責(zé)任主體違法行為給企業(yè)利益相關(guān)者造成損失， 只有讓他們承擔(dān)民事責(zé)任才能夠彌補(bǔ)受害人的損害。

（二）民事責(zé)任能夠有效預(yù)防違法行為。 民事責(zé)任中的賠償責(zé)任是違法行為人對(duì)已經(jīng)造成的權(quán)利損害和財(cái)產(chǎn)損失給予恢復(fù)和補(bǔ)救。 在會(huì)計(jì)違法行為中，違規(guī)收益大、違法成本低，相對(duì)于違法會(huì)計(jì)活動(dòng)的非法收益， 無(wú)論是刑事責(zé)任中的罰金， 還是行政處罰中的罰款都只占很小一部分。 民事責(zé)任要求違法行為人對(duì)其行為給受害者造成的損害承擔(dān)賠償責(zé)任， 賠償數(shù)額按照受害者的實(shí)際損害確定， 使違法行為人為違法行為支出巨額賠償費(fèi)用，在得不償失的情況下， 相關(guān)人員的會(huì)計(jì)違法行為必然會(huì)大大減少。

（三）民事賠償責(zé)任能夠調(diào)動(dòng)受害者檢舉、起訴違法行為的積極性。相對(duì)于國(guó)家行

政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)有限、人員不足，不足以調(diào)查、處罰所有會(huì)計(jì)違法行為而言， 企業(yè)會(huì)計(jì)違法行為的受害者眾多，《會(huì)計(jì)法》 完善會(huì)計(jì)主體的民事責(zé)任， 要求會(huì)計(jì)主體對(duì)其違法行為承擔(dān)民事賠償責(zé)任后， 在一定程度上能夠積極發(fā)動(dòng)社會(huì)力量檢舉、起訴、監(jiān)督會(huì)計(jì)活動(dòng)。 另外，構(gòu)建會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度還可以與《公司法》等其他法律相協(xié)調(diào)。

三、我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度的設(shè)計(jì)                    

在《會(huì)計(jì)法》中構(gòu)建會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度， 需要界定承擔(dān)民事責(zé)任的主體、承擔(dān)民事責(zé)任的形式、承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則等內(nèi)容：

（一）承擔(dān)民事責(zé)任的會(huì)

--> 計(jì)主體。

與會(huì)計(jì)信息的處理和提供直接相關(guān)的人員有一般會(huì)計(jì)人員、 財(cái)務(wù)總監(jiān)（ 總會(huì)計(jì)師 ）、 單位負(fù)責(zé)人 ， 而承擔(dān)會(huì)計(jì)違法行為民事責(zé)任的主體應(yīng)該是單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)總監(jiān)（總會(huì)計(jì)師）。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》第 4 條規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。 單位負(fù)責(zé)人有義務(wù)保證對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整。 虛假有誤的財(cái)務(wù)報(bào)告侵犯了利益相關(guān)者的合法利益時(shí)，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。

財(cái)務(wù)總監(jiān)（總會(huì)計(jì)師）直接負(fù)責(zé)組織實(shí)施會(huì)計(jì)信息生成、監(jiān)督會(huì)計(jì)活動(dòng)，具有會(huì)計(jì)活動(dòng)的組織管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，在對(duì)外的報(bào)表中，財(cái)務(wù)總監(jiān)和單位負(fù)責(zé)人一起簽字， 這其實(shí)是會(huì)計(jì)信息合法性、真實(shí)性的對(duì)外承諾聲明，如果出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告造假等違法行為， 財(cái)務(wù)總監(jiān)（總會(huì)計(jì)師） 應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。一般會(huì)計(jì)人員不應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)違法行為承擔(dān)民事責(zé)任。 在現(xiàn)代企業(yè)制度下，一般會(huì)計(jì)人員與單位是一種雇傭關(guān)系，即使一般會(huì)計(jì)人員自己做出的會(huì)計(jì)違法行為，一般會(huì)計(jì)人員的民事責(zé)任也應(yīng)該適用民法侵權(quán)理論中的雇員侵權(quán)責(zé)任，即雇員執(zhí)行職務(wù)行為所致的他人損害， 雇用人應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任，而不能要求雇員承擔(dān)責(zé)任。

（二）會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的形式。

根據(jù)《民法通則》第 134 條的規(guī)定，承擔(dān)民事責(zé)任的方式主要有： 停止侵害；排除妨礙；消除危險(xiǎn)；返還財(cái)產(chǎn)；恢復(fù)原狀；修理、重作、更換；賠償損失；支付違約金；消除影響、恢復(fù)名譽(yù)；賠禮道歉。 會(huì)計(jì)主體違反會(huì)計(jì)法及其他法律，主要是提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)侵害投資者的知情權(quán)， 在性質(zhì)上為侵權(quán)責(zé)任， 對(duì)企業(yè)利益相關(guān)者及投資人造成的損失主要是財(cái)產(chǎn)損害， 會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的目會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文的是使投資者由于虛假財(cái)務(wù)報(bào)告所受的損失得到補(bǔ)償，因此會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的主要形式應(yīng)為賠償損失， 即賠償因會(huì)計(jì)違法行為如虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等給受害人造成的損失。

（三）會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則。 現(xiàn)行民法中主體承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則有過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則、 過(guò)錯(cuò)推定責(zé)任原則、無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則三種。過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則是指以行為人的主觀過(guò)錯(cuò)作為承擔(dān)民事責(zé)任最終構(gòu)成要件的一項(xiàng)歸責(zé)原則， 過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則的核心是有過(guò)錯(cuò)才有責(zé)任，無(wú)過(guò)錯(cuò)即無(wú)責(zé)任。無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則是指只要行為人的行為造成了損害結(jié)果的發(fā)生， 行為人的行為與損害結(jié)果之間有因果關(guān)系，即可要求行為人承擔(dān)民事責(zé)任， 承擔(dān)責(zé)任不考慮行為人主觀上是否有過(guò)錯(cuò)，這是為了使受害人的損失能夠得到更容易的賠償， 依法律的特別規(guī)定針對(duì)現(xiàn)代工業(yè)事故造成損失而規(guī)定的歸責(zé)原則。過(guò)錯(cuò)推定責(zé)任原則，是指行為人對(duì)其行為所造成的損害不能證明自己主觀上無(wú)過(guò)錯(cuò)時(shí)， 就推定其主觀有過(guò)錯(cuò)而承擔(dān)民事責(zé)任的一項(xiàng)歸責(zé)原則，過(guò)錯(cuò)推定責(zé)任原則是為了解決特殊場(chǎng)合受害人難以證明加害人有過(guò)錯(cuò)而無(wú)法得到賠償， 以舉證責(zé)任倒置的辦法進(jìn)行過(guò)錯(cuò)推定， 以救濟(jì)處于弱勢(shì)的受害人。 我國(guó)會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任應(yīng)適用哪種歸責(zé)原則？

篇10

選題的目的和意義：近年來(lái)，隨著改革開(kāi)放的深入和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日漸激烈，會(huì)計(jì)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來(lái)越具有不確定性。作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，作為一種國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，會(huì)計(jì)信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實(shí)際情況，無(wú)論是對(duì)國(guó)家的宏觀調(diào)控，還是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理以及對(duì)投資者的正確決策，都起著至關(guān)重要的作用。會(huì)計(jì)信息使用者應(yīng)更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示。因此，謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的正確運(yùn)用應(yīng)引起我們的足夠重視。

謹(jǐn)慎性原則是指在有不確定因素的情況下做出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用，而是在會(huì)計(jì)核算中對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用做出合理預(yù)計(jì)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不可避免地會(huì)遇到風(fēng)險(xiǎn)，比如金融風(fēng)波、債務(wù)人的死亡、企業(yè)破產(chǎn)、固定資產(chǎn)因技術(shù)進(jìn)步而提前報(bào)廢、惡性競(jìng)爭(zhēng)等情況，因此，采用謹(jǐn)慎性原則，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)加以合理估計(jì)，就能在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生之前化解風(fēng)險(xiǎn)，并防范風(fēng)險(xiǎn)。采用謹(jǐn)慎性原則，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益，真實(shí)考核經(jīng)營(yíng)者，有利于提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)：謹(jǐn)慎性原則起源于中世紀(jì)財(cái)產(chǎn)托管人解脫其受托責(zé)任的策略，二十世紀(jì)初至三十年代前是一項(xiàng)占支配地位的會(huì)計(jì)原則，當(dāng)時(shí)主要表現(xiàn)為對(duì)資產(chǎn)的低估；經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，謹(jǐn)慎性原則所體現(xiàn)的內(nèi)容擴(kuò)大到對(duì)收益的確認(rèn)和會(huì)計(jì)報(bào)表披露。隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)目標(biāo)從報(bào)告經(jīng)管責(zé)任向?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁Q策有用的會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)化，謹(jǐn)慎性原則也逐漸成為對(duì)披露具有相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)信息的修訂性原則。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用；在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。由此我們看到，我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范中關(guān)于謹(jǐn)慎性原則有以下幾個(gè)要求：

(一)謹(jǐn)慎性原則存在的基礎(chǔ)是不確定性，所處理的是“可能發(fā)生”的事項(xiàng)。

(二)對(duì)各種可能發(fā)生的事項(xiàng)，特別是費(fèi)用和損失，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)是“合理核算”，對(duì)可能發(fā)生的費(fèi)用、負(fù)債既不視而不見(jiàn)，又不計(jì)提秘密準(zhǔn)備。而對(duì)“合理”的判斷則事實(shí)上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

(三)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的目的是在會(huì)計(jì)核算中充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的損失，避免虛增利潤(rùn)、虛計(jì)資產(chǎn)，保證會(huì)計(jì)信息的決策有用性。謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)的運(yùn)用開(kāi)始于1992年，在近十年的應(yīng)用中，可以按其運(yùn)用程度和范圍的不同，分為三個(gè)階段：

一)1992年至1997年。1992年，并于1993年7月1日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中首次明確了謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求；合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。同時(shí)，在行業(yè)會(huì)計(jì)制度中主要體現(xiàn)為三個(gè)方面：即存貨計(jì)價(jià)方法采用后進(jìn)先出法、應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法。

二)1998年至2000.1998年陸續(xù)頒布的《投資》等一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中，謹(jǐn)慎性原則得到進(jìn)一步的運(yùn)用，具體包括；

1、在1992年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大了資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備的范圍，即計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，同時(shí)，擴(kuò)大了壞賬準(zhǔn)備的提取范圍，在提取方法及比例上更加靈活。

2、對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法--加速折舊法的應(yīng)用條件有所放松。

3、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)辦費(fèi)的攤銷(xiāo)期限作了修訂，由原制度中無(wú)形資產(chǎn)的“不少于10年”、開(kāi)辦費(fèi)的“不少于5年”，分別調(diào)整為“不超過(guò)10年”、“不超過(guò)5年”.

4、對(duì)結(jié)果具有不確定性的或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算及信息披露做出了規(guī)范，規(guī)定或有資產(chǎn)或有利得不予確認(rèn)，一般也不予披露，或有負(fù)債不予確認(rèn)，但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。

5、對(duì)于債務(wù)重組中涉及的或有收益和或有支出，債務(wù)人確認(rèn)為負(fù)債，債權(quán)人則不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，只能在表外予以披露。

6、對(duì)于收入的確認(rèn)，在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上更加謹(jǐn)慎。如無(wú)論是《收入》準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)的四個(gè)條件，還是《建造合同》準(zhǔn)則中關(guān)于跨期合同引起的收入確認(rèn)，均將相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)、結(jié)果能夠可靠計(jì)量等作為一個(gè)重要的內(nèi)容。

三)2001.2001年1月財(cái)政部頒布了《無(wú)形資產(chǎn)》《借款費(fèi)用》、《租賃》三個(gè)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并同時(shí)修訂了《投資》、《債務(wù)重組》等五項(xiàng)準(zhǔn)則；2001年2月頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。在這些新的準(zhǔn)則和制度中，謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)為：

1、全面計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。中期期末和年末除了計(jì)提原有的“四項(xiàng)準(zhǔn)備”外，新的企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定還應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2、在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--借款費(fèi)用》準(zhǔn)則中，改變了借款費(fèi)用資本化的標(biāo)準(zhǔn)，以“固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”作為借款費(fèi)用停止資本化的標(biāo)準(zhǔn)，并明確了暫停資本化的條件，避免固定資產(chǎn)價(jià)值虛計(jì)。

3、改變了融資租賃固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定方法，規(guī)定“租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值”，改變了以租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出確定租入固定資產(chǎn)價(jià)值的方法。同時(shí)，租賃過(guò)程中發(fā)生的或有租金一律計(jì)入當(dāng)期損益。

4、在《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則中，要求企業(yè)管理部門(mén)在判斷無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)時(shí)，應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)存在的各種因素做出謹(jǐn)慎的估計(jì)。

二、論文(設(shè)計(jì))的主要研究?jī)?nèi)容及預(yù)期目標(biāo)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)日益加劇，不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越多，所以會(huì)計(jì)信息使用者也越來(lái)越關(guān)心與不確定事項(xiàng)相關(guān)信息的揭示，關(guān)心企業(yè)所提供會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。對(duì)此，謹(jǐn)慎性原則的正確應(yīng)用就顯得非常重要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)充滿著風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在面臨不確定因素的情況下作職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負(fù)債和費(fèi)用，也不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。文章以國(guó)際會(huì)計(jì)慣例為基礎(chǔ)，首先從會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的角度，分四個(gè)方面論述了會(huì)計(jì)制度采用謹(jǐn)慎性原則的必要性。其次，從資產(chǎn)的定義、收益的確認(rèn)以及財(cái)務(wù)分析的角度詳細(xì)論述了謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的廣泛運(yùn)用。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，更能使會(huì)計(jì)信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。最后，在采用謹(jǐn)慎性原則的同時(shí)，還要提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)其職業(yè)道德修養(yǎng)，加強(qiáng)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中的專(zhuān)業(yè)判斷，防止濫用謹(jǐn)慎性原則。

主要內(nèi)容：

1.引言

2.謹(jǐn)慎性原則的含義及其必要性

2.1謹(jǐn)慎性原則的含義

2.2謹(jǐn)慎性原則研究的必要性及意義

2.2.1我國(guó)的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)中包含謹(jǐn)慎性原則的必要性

2.2.2謹(jǐn)慎性原則的提出及研究意義

3.謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用

3.1謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)減值中的應(yīng)用

3.2謹(jǐn)慎性原則在借款費(fèi)用資本化的金額確認(rèn)中的運(yùn)用

3.3謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)投資中的應(yīng)用

3.4謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)計(jì)量中的應(yīng)用

3.5謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用

4.謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)用中存在的問(wèn)題

4.1謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)條款會(huì)計(jì)人員在核算方法的選擇上具有主觀隨意性

4.2謹(jǐn)慎性原則與稅法政策不能協(xié)調(diào)一致

4.3謹(jǐn)慎性原則與其它原則的沖突

4.4公允價(jià)格難以取得對(duì)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的制約

4.5謹(jǐn)慎性原則導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息橫向不可比

5.合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的措施

5.1增強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則的確定性和可操作性

5.2縮小稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異

5.3完善市場(chǎng)信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)

5.4對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束

5.5提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力

5.6加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制

5.7將謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用與會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來(lái)

6結(jié)論

參考文獻(xiàn)

預(yù)期目標(biāo)：

畢業(yè)論文預(yù)期將于2016年3月2日前完成初稿，并上交導(dǎo)師，作進(jìn)一步修改潤(rùn)色；2016年4月12日前根據(jù)指導(dǎo)老師的修改意見(jiàn)，完成畢業(yè)論文第二稿，交指導(dǎo)老師審閱；2016年4月26日前根據(jù)指導(dǎo)老師的修改意見(jiàn)，完成畢業(yè)論文第三稿，交指導(dǎo)老師審閱。2016年5月10日前論文定稿并打印上交。預(yù)期字?jǐn)?shù)達(dá)到學(xué)校所規(guī)定的字?jǐn)?shù)。并按學(xué)校統(tǒng)一規(guī)格打印成文。

三、論文(設(shè)計(jì))的主要研究方案(擬采用的研究方法、準(zhǔn)備工作情況及主要措施)

研究方法：在導(dǎo)師的指導(dǎo)下選定論文題目。選題之后，利用課余時(shí)間尋找與論文題目相關(guān)的資料。擬采用的研究方法為：

1.歸納法針對(duì)這一研究領(lǐng)域通過(guò)閱讀大量的相關(guān)書(shū)籍文獻(xiàn)著作，充分利用數(shù)據(jù)庫(kù)，專(zhuān)題搜集相關(guān)資料，進(jìn)行歸納整理。

2.分析法對(duì)國(guó)內(nèi)外就該論題的主要研究成果、現(xiàn)狀及最新進(jìn)展、研究動(dòng)態(tài)等進(jìn)行比較全面的、深入的、系統(tǒng)的綜合分析，對(duì)這一領(lǐng)域研究現(xiàn)狀做到充分了解。

3.比較分類(lèi)法對(duì)已有的學(xué)術(shù)成果做比較分類(lèi)，并在此基礎(chǔ)上勇于探索前人工作的不足，積極挖掘新的研究?jī)?nèi)容，不斷創(chuàng)新，闡述新的觀點(diǎn)和見(jiàn)解，以此作進(jìn)一步的研究，發(fā)現(xiàn)新的理論價(jià)值。準(zhǔn)備工作：已大量閱讀了與本論文有關(guān)的國(guó)內(nèi)外參考文獻(xiàn)。主要措施：廣泛查閱資料，理清思路，草擬開(kāi)題報(bào)告和著手文獻(xiàn)綜述，作好論文寫(xiě)作的前期準(zhǔn)備工作。然后草擬論文提綱，著手撰寫(xiě)論文。

四、主要參考文獻(xiàn)

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五、論文(設(shè)計(jì))研究工作進(jìn)展安排

2015年9月28日畢業(yè)論文動(dòng)員會(huì)。

2015年10月10日前確定論文題目和提綱。

2015年10月12日上交論文選題。

2015年10月20日之前接受導(dǎo)師下達(dá)的《畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))任務(wù)書(shū)》。

2015年10月25日前完成文獻(xiàn)綜述。

2015年10月29日前完成開(kāi)題報(bào)告填寫(xiě)。

2015年11月2日開(kāi)題答辯。開(kāi)題后正式著手撰寫(xiě)論文。

2016年3月29日前完成論文初稿。

2016年4月12日前完成論文二稿。