導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇審計(jì)職業(yè)道德論文，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

二、勝任工作的能力

很多內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)比較低，業(yè)務(wù)能力達(dá)不到工作要求。內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)在這方面應(yīng)該定期舉辦培訓(xùn)活動(dòng)，組織全體審計(jì)人員學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，通過(guò)學(xué)習(xí)新的審計(jì)技能，更新原來(lái)的知識(shí)結(jié)構(gòu)，從而達(dá)到不斷提高其審計(jì)能力的目的。在實(shí)際工作中，有些審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)自身素質(zhì)都不高，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，往往遇到問(wèn)題不知如何是好，這樣的現(xiàn)象在行業(yè)中影響很不好。所以，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)要提高其勝任工作的能力，更需要繼續(xù)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)能力。只有不斷的學(xué)習(xí)，才能增加專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提高管理能力和工作效率，從而降低工作中的風(fēng)險(xiǎn)。

三、對(duì)外產(chǎn)生信賴(lài)感

信賴(lài)感相當(dāng)于安全感，對(duì)一個(gè)人產(chǎn)生信賴(lài)，就會(huì)深入的，沒(méi)有保留的進(jìn)行交流。在審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該平易近人，以理服人，在工作中贏得同事、他人的信任。在行業(yè)中樹(shù)立良好的聲譽(yù)，從職業(yè)道德的要求出發(fā)，做一個(gè)有德的人。審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)具有信賴(lài)感，可以提高整個(gè)審計(jì)行業(yè)的工作作風(fēng)。表現(xiàn)在，內(nèi)部人員在工作上的想法、困難、問(wèn)題能通過(guò)交流的方式進(jìn)行解決。工作作風(fēng)的良性循環(huán)可以促進(jìn)員工的積極性，激發(fā)其自主創(chuàng)新的能力，從而在這個(gè)行業(yè)做出更大的貢獻(xiàn)，為企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)個(gè)人價(jià)值。

四、有法律意識(shí)

所謂無(wú)規(guī)矩不成方圓。對(duì)于目前市面上審計(jì)行業(yè)出現(xiàn)的違法違規(guī)操作，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該組織全員學(xué)習(xí)審計(jì)法律法規(guī)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，通過(guò)法律的震懾作用，減小內(nèi)部審計(jì)人員的違法犯罪行為。同時(shí)，在工作中對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行質(zhì)量考評(píng)，增加他們的法律意識(shí)和道德責(zé)任。從而在思想上規(guī)范審計(jì)人員的行為，防止他們被權(quán)利震懾，被利益誘惑，在交易中謹(jǐn)小慎微，不出賣(mài)自己的職業(yè)道德，不做對(duì)不起良心的事情。

五、有預(yù)見(jiàn)性

這一點(diǎn)在職業(yè)道德中提到的比較少，但也非常重要。在現(xiàn)有的規(guī)范下工作，出現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題，一般會(huì)讓工作變得很被動(dòng)，因?yàn)槟銉H僅是負(fù)責(zé)做好老板教給你的任務(wù)。如果站在前瞻性的角度，分析當(dāng)前的形勢(shì)，預(yù)測(cè)未來(lái)一系列的變化因素，有可能出現(xiàn)的問(wèn)題，并做出報(bào)告，那么，就會(huì)把很多工作中即將出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)在萌芽中消滅掉。這樣不僅節(jié)省了人力物力，節(jié)省了公司的資源，而且把工作中的被動(dòng)化為主動(dòng)。作為內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)，具備預(yù)見(jiàn)性的品質(zhì)就顯得很重要。

篇2

關(guān)鍵詞:注冊(cè)會(huì)計(jì)師;會(huì)計(jì)師事務(wù)所;職業(yè)道德

一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德方面存在的問(wèn)題注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)在其執(zhí)業(yè)過(guò)程中所應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及執(zhí)業(yè)責(zé)任等方面所應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，它是社會(huì)職業(yè)道德在獨(dú)立審計(jì)領(lǐng)域的具體化。當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德低下是個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)，存在的問(wèn)題可以概括為兩個(gè)方面，第一是專(zhuān)業(yè)勝任能力及執(zhí)業(yè)責(zé)任方面不達(dá)標(biāo)，嚴(yán)重忽視了查找上市公司舞弊的職責(zé).例如，擔(dān)任‘紅光實(shí)業(yè)”1996年年報(bào)審計(jì)的“蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)所”在審計(jì)過(guò)程中存在過(guò)失，甚至沒(méi)有對(duì)一些重大的應(yīng)收賬款進(jìn)行必要的函證，也沒(méi)有對(duì)公司的主要的存貨進(jìn)行必要的盤(pán)點(diǎn);“大慶聯(lián)誼”1997年年報(bào)虛增利潤(rùn)2800多萬(wàn)元，募集資金沒(méi)有按上市公告書(shū)說(shuō)明的投向使用，“哈爾濱會(huì)計(jì)師事務(wù)所”在年審中未能發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題，出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。第二是職業(yè)品德及職業(yè)紀(jì)律方面達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司相互勾結(jié)，對(duì)上市公司的虛假會(huì)計(jì)報(bào)表出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。例如，“沈陽(yáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所”在對(duì)“東北藥”1996年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司違反國(guó)家財(cái)務(wù)規(guī)定，將虧損虛報(bào)為盈利1995萬(wàn)元，但該事務(wù)所對(duì)上述虛假陳述予以掩蓋，出具了含嚴(yán)重虛假內(nèi)容的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告;“st黎明”采用大量的虛假銷(xiāo)售，假簽購(gòu)銷(xiāo)合同等手段將1999年實(shí)際虧損3448萬(wàn)，謊報(bào)為盈利5231萬(wàn)元，‘華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所”卻為該公司出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告.

二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德低下的成因

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少格守職業(yè)道德的外部壓力我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚出于逐步確立和完善過(guò)程中，資本市場(chǎng)的運(yùn)作還欠規(guī)范，社會(huì)公眾對(duì)報(bào)表的利用程度不高，.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)要求不高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少格守職業(yè)道德的外部壓力?！渡虾ＷC券報(bào)》1999年2月對(duì)投資者的一項(xiàng)調(diào)查表明，只有58%的被調(diào)查者認(rèn)為股價(jià)與企業(yè)業(yè)績(jī)關(guān)系不大.目前我國(guó)的證券市場(chǎng)投資與投機(jī)并存，而后者占的比重較大.以賺取差價(jià)為目的的“股民”甚多，而真正愿意以“股東”身份出現(xiàn)的投資者不多。會(huì)計(jì)信息到底是否真實(shí)對(duì)廣大股民來(lái)說(shuō)并不重要，他們所關(guān)心的是會(huì)計(jì)信息是否會(huì)令股價(jià)上漲，因?yàn)檫@是他們的利益所在.因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師格守職業(yè)道德的壓力無(wú)形中減輕了許多.

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)勝任能力較低近年來(lái)，隨著我國(guó)改革開(kāi)放的持續(xù)深入，外界對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界的要求越來(lái)越高，而會(huì)計(jì)職業(yè)界本身的專(zhuān)業(yè)水平卻提升緩慢，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)職業(yè)界整體供求矛盾突出，專(zhuān)業(yè)勝任能力方面的問(wèn)題暴薄無(wú)遺.

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師考核制留下后遺癥.應(yīng)該講，現(xiàn)在會(huì)計(jì)職業(yè)界勝任能力方面存在的諸多問(wèn)題有其歷史淵源，那就是在1991全國(guó)開(kāi)始第一次注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試以前，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格是通過(guò)考核而不是考試取得的。由于當(dāng)時(shí)考核的標(biāo)準(zhǔn)彈性較大，偏重于工作經(jīng)歷和年資要求，而且考核的主體是各地方財(cái)政部門(mén)，他們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界及對(duì)人員素質(zhì)的要求不甚了解，各地方的考核標(biāo)準(zhǔn)也不甚統(tǒng)一，這使得早期通過(guò)考核取得執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人員素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)參差不齊。這為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)發(fā)展留下了不少隱患，如年齡結(jié)構(gòu)偏老，知識(shí)結(jié)構(gòu)陳舊，對(duì)許多在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中出現(xiàn)的新型業(yè)務(wù)無(wú)法勝任等。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試較為寬松.我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，具有高等專(zhuān)科以上學(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷，或者取得會(huì)計(jì)或相關(guān)專(zhuān)業(yè)中級(jí)技術(shù)職稱(chēng)的人員，可以申請(qǐng)參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)考.美國(guó)規(guī)定只有具有大學(xué)本科學(xué)歷的人才可以報(bào)名參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，且要有會(huì)計(jì)、商法、經(jīng)濟(jì)學(xué)等相應(yīng)學(xué)科的學(xué)分，從2000年開(kāi)始各州會(huì)計(jì)委員會(huì)擬將考生報(bào)考學(xué)分要求從120學(xué)分提高到150學(xué)分，這實(shí)際上意味著美國(guó)已將考生的學(xué)歷要求提高到了碩士研究生水平.相比這下，我國(guó)現(xiàn)實(shí)規(guī)定要求實(shí)在太低，只要專(zhuān)科畢業(yè)，不論其所學(xué)專(zhuān)業(yè)，也不論其是否系統(tǒng)學(xué)習(xí)過(guò)會(huì)計(jì)課程都可以報(bào)考，這樣很難保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì).我國(guó)目前取得收稿日期:2002一07·08總第269期王宏宇:論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)途徑會(huì)計(jì)或相關(guān)專(zhuān)業(yè)中級(jí)技術(shù)職稱(chēng)的人員中，有相當(dāng)一部分連中專(zhuān)學(xué)校或?qū)？茖W(xué)校都沒(méi)有上過(guò)，沒(méi)有系統(tǒng)地學(xué)習(xí)過(guò)英語(yǔ)和計(jì)算機(jī)等基礎(chǔ)知識(shí)，更談不上對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)的系統(tǒng)學(xué)習(xí).這樣的人員通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試取得資格后很難勝任工作。

(三)對(duì)違規(guī)案件的查處力度不夠“瓊民源”案可謂手段惡劣、影響嚴(yán)重，然而對(duì)涉案中介機(jī)構(gòu)的處罰卻是:對(duì)“中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所”處以警告，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格6個(gè)月，暫停簽字會(huì)計(jì)師3年的證券業(yè)務(wù)資格?！凹t光”造假案件是近年來(lái)證券市場(chǎng)上影響極壞的又一個(gè)重大案例。證監(jiān)會(huì)界定的該公司的涉案結(jié)果是:編造虛假利潤(rùn)、編取上市資格、隱瞞重大事項(xiàng)、挪用募集資金買(mǎi)賣(mài)股票等嚴(yán)重違法違規(guī)行為.參與造假行為的“蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)所”及其相關(guān)人員受到的處罰是:沒(méi)收非法所得30萬(wàn)元，并罰款60萬(wàn)元;暫停該所從事證券業(yè)務(wù)資格3年;認(rèn)定相關(guān)簽字人員為證券市場(chǎng)永久禁人者。筆者認(rèn)為，對(duì)中介機(jī)構(gòu)的處罰與其帶來(lái)的危害相比來(lái)說(shuō)，對(duì)他們的處理實(shí)在太輕?，F(xiàn)行制度下，造假被發(fā)現(xiàn)的機(jī)率還不大。因此，從收益與風(fēng)險(xiǎn)對(duì)比的巨大反差來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們敢于以賭博的心態(tài)來(lái)造假，也就成為情理之中的事了。

三、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的建設(shè)途徑注冊(cè)會(huì)計(jì)師有意或無(wú)意地為上市公司出具不符合實(shí)際情況的審計(jì)報(bào)告已經(jīng)使得投資者遭受了嚴(yán)重的損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)公眾心目中已經(jīng)失去了信譽(yù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想取信于社會(huì)公眾，維護(hù)職業(yè)信譽(yù)，有效督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺(jué)履行服務(wù)于社會(huì)公眾的職業(yè)責(zé)任，促進(jìn)其不斷提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，使其有效發(fā)揮維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的作用，就必須加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)。

(一)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境1.規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)的運(yùn)作。規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)的運(yùn)作，努力消除行政干預(yù)和地方壟斷主義，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正具有獨(dú)立性。這樣會(huì)計(jì)市場(chǎng)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)自然減少，被審單位購(gòu)買(mǎi)會(huì)計(jì)行為也將滅失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背職業(yè)道德的利益驅(qū)動(dòng)也將不存在。

2.在全社會(huì)范圍內(nèi)宜傳誠(chéng)信。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是社會(huì)道德的一部分，如果全社會(huì)都有一個(gè)良好的道德環(huán)境，人人以誠(chéng)信為本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不會(huì)愿意成為眾矢之的的。其實(shí)我國(guó)有許多優(yōu)秀注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他們愛(ài)崗敬業(yè)，忠于職守，默默奉獻(xiàn)，但也有一部分“中間者”在“大氣候”的影響下，職業(yè)道德基石動(dòng)搖，隨波逐流，最終走向拜金主義的歧途。究其原因，主要是從眾心理在作怪。3.宣傳注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范。通過(guò)一定的手段和方式系統(tǒng)地傳播、闡釋注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，通過(guò)營(yíng)造濃烈的輿論氛圍，最大限度地給從業(yè)人員及社會(huì)各界以職業(yè)道德觀與行為的影響，使其逐步深人注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思想

--> 深處，從而凈化其內(nèi)心世界，改善認(rèn)識(shí)標(biāo)準(zhǔn)，確立符合道德規(guī)范的世界觀、人生觀和價(jià)值觀.宜傳教育的手段除了報(bào)紙、電臺(tái)、電視以外，還可以采用公益廣告、城市塑像、組團(tuán)宣傳等方式進(jìn)行，而且應(yīng)以正面宣傳為主，但要做到有的放矢，生動(dòng)活潑，以理服人。

(二)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力1.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名條件。應(yīng)逐步提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)考條件，規(guī)定具有大學(xué)本科學(xué)歷的人員才能報(bào)考。因?yàn)榇髮W(xué)本科畢業(yè)生相對(duì)來(lái)說(shuō)素質(zhì)較高，系統(tǒng)學(xué)習(xí)過(guò)各類(lèi)基礎(chǔ)課程，計(jì)算機(jī)英語(yǔ)基礎(chǔ)知識(shí)都具備，為將來(lái)的工作提供了必要的基礎(chǔ)。

2.改革現(xiàn)有的考試制度。應(yīng)該改革現(xiàn)有的考試制度，把好注冊(cè)會(huì)計(jì)師人門(mén)關(guān)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力，將素質(zhì)低的人員攔在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的大門(mén)外。筆者認(rèn)為應(yīng)該實(shí)行分級(jí)考試制度;適當(dāng)增加考試內(nèi)容;調(diào)整考試難度;配套增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師后繼教育考試。

(三)加大對(duì)違規(guī)案件的查處力度成立一個(gè)具有獨(dú)立法人地位的行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)，其向證券交易委員監(jiān)會(huì)或國(guó)家審計(jì)署負(fù)責(zé)，并有權(quán)處罰違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和違規(guī)會(huì)計(jì)師。對(duì)影響重大的案件，應(yīng)進(jìn)一步提交司法處理。違規(guī)案件的處罰力度應(yīng)加大，絕不縱容注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背職業(yè)道德的行為。加強(qiáng)檢查監(jiān)督力度，建立健全懲戒制度，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)納入制度化、法制化的管理軌道，確保監(jiān)督與制裁機(jī)制的良性運(yùn)作。

四、結(jié)束語(yǔ)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)已經(jīng)具備了一定的條件。伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立與不斷完善，資本市場(chǎng)已逐步走向規(guī)范運(yùn)作的軌道，以及我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)定制度不斷完善，期望在不久的將來(lái)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)能上一個(gè)嶄新的臺(tái)階。

參考文獻(xiàn):

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[2〕李勇.會(huì)計(jì)畢業(yè)論文勵(lì)精圖治銳意進(jìn)取以嶄新的面貌邁向新世紀(jì)閉.注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2000，(1).

[3]張立民論獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的影響因素及其改善[j].注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2000，(2).

[4]郭照敏.對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)實(shí)思考[j].注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2000，(8).

篇3

2009年10月,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》以下簡(jiǎn)稱(chēng)《守則》,全面規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德。本文主要闡明審計(jì)師的職業(yè)道德,所謂職業(yè)道德,,是指審計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱(chēng)。主要體現(xiàn)但在執(zhí)業(yè)過(guò)程中存在不少有違職業(yè)道德的現(xiàn)象, CPA的職業(yè)道德基本原則包括:誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、執(zhí)業(yè)行為。

二、案例回顧及分析:

中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)綠大地事件展開(kāi)行政調(diào)查,發(fā)現(xiàn)公司涉嫌虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤(rùn)等多項(xiàng)違法違規(guī)行為。在2009年10月至2010年4月期間,綠大地披露的業(yè)績(jī)預(yù)告和快報(bào)曾五度反復(fù),由之前的預(yù)增過(guò)億,變更為最后的巨虧1.5億元。該公司2010年3月的一季報(bào),2010年4月28日預(yù)告基本每股收益0.27元,4月30日正式出臺(tái)的一季報(bào)每股收益竟然只有0.1元。兩天之差,營(yíng)業(yè)總收入、凈利潤(rùn)、每股收益暴跌。這一事件不僅抹黑了中國(guó)的證券市場(chǎng),同時(shí)也引發(fā)了社會(huì)對(duì)CPA的職業(yè)道德問(wèn)題的思考。

1.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本原則的破壞:

會(huì)計(jì)造假是貫穿于綠大地這一事件中的主題,回顧案例我們可以發(fā)現(xiàn),綠大地公司的上市審計(jì)存在嚴(yán)重的違法違規(guī)行為。具體體現(xiàn)在:①虛增資產(chǎn):上市過(guò)程中故意抬高地價(jià),從20萬(wàn)一畝到100萬(wàn)一畝。②會(huì)計(jì)分錄和報(bào)表的造假:偽造銷(xiāo)售合同,私自刻章?，F(xiàn)金流表篡改多達(dá)27處錯(cuò)誤。③審計(jì)缺乏必要的謹(jǐn)慎性:綠大地的造假?gòu)纳鲜兄熬烷_(kāi)始了,上市過(guò)程的審計(jì)的券商難辭其咎。在2008到2011年公司頻繁地變更事務(wù)所:在這期間一共有4家會(huì)計(jì)師事務(wù)所,其中2008年中和正信出具了標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告。2010年中準(zhǔn)了無(wú)法表示意見(jiàn)。綠大地造假的時(shí)間長(zhǎng)達(dá) 之久卻沒(méi)有被發(fā)現(xiàn),這足以引人深思。

2.通過(guò)案例的分析和材料的收集,筆者認(rèn)為,綠大地事件產(chǎn)生了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的如下幾個(gè)威脅:

①外部壓力的威脅:在上市時(shí)候,綠大地公司向當(dāng)?shù)卣鞘≌k公廳和金融辦要求對(duì)審計(jì)其的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具一個(gè)稍微好看點(diǎn)的報(bào)告。面對(duì)政府機(jī)關(guān)的權(quán)威等外部的壓力,CPA難以保證其執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。

②自身利益導(dǎo)致的威脅:自身利益包括有經(jīng)濟(jì)利益和其他利益。眾所周知,上市需要通過(guò)投行保薦人和財(cái)務(wù)審核等多個(gè)機(jī)構(gòu)。在綠大地上市這一事件中,可以清晰的看到上市中介機(jī)構(gòu)存在灰色產(chǎn)業(yè)鏈存在。這條假流水線是由投行和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)相勾結(jié)形成。

③自我評(píng)價(jià)和密切關(guān)系導(dǎo)致的威脅:指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審單位的往來(lái)過(guò)于密切同時(shí)缺乏對(duì)以前審計(jì)的謹(jǐn)慎的判斷。在造假案調(diào)查過(guò)程中發(fā)現(xiàn),由于保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性的關(guān)鍵審查環(huán)節(jié)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)一直被牢牢地掌控在造假軍師龐明星個(gè)人手中,使其得以利用各中介機(jī)構(gòu)的失職與疏忽,從容包裝一系列造假數(shù)據(jù),并最終騙過(guò)了監(jiān)管部門(mén)和市場(chǎng)投資者。

3.對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體應(yīng)用及經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn):

①會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)的規(guī)范,制定并實(shí)施相應(yīng)的流程:我國(guó)有關(guān)條例明確要求了事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)強(qiáng)調(diào)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)維護(hù)公眾利益,制定有關(guān)政策和程序,實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制,監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量,但是案例中的事務(wù)所案件所涉及深圳鵬城和中和正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中的違規(guī)操作。

②具體業(yè)務(wù)層面的防范:在接受對(duì)綠大地 進(jìn)行上市審計(jì)時(shí)候業(yè)務(wù)委托的時(shí)候,事務(wù)所沒(méi)有顯示出其應(yīng)當(dāng)保持審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和謹(jǐn)慎性。

③審計(jì)獨(dú)立性的重要性:獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂是客觀公正的體現(xiàn),更是職業(yè)道德的精髓。事務(wù)所與中介結(jié)構(gòu)的利益關(guān)系復(fù)雜,導(dǎo)致事務(wù)所和有關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的獨(dú)立性的缺少,是導(dǎo)致次案件發(fā)生的根本原因。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的缺陷:

之所以虛假上市的案例屢禁不止,和我國(guó)現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度有關(guān)。被審企業(yè)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)這種微妙的雇傭與被雇傭的關(guān)系在一定程度上導(dǎo)致了審計(jì)的獨(dú)立性喪失。

二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以與同一公司企業(yè)的保持長(zhǎng)久關(guān)系。這種親密關(guān)系有礙于審計(jì)的執(zhí)行。

三是收費(fèi)不合理。被審企業(yè)一定程度上說(shuō)了算,是的事務(wù)所面臨外界的壓力。

四鑒證與非鑒證業(yè)務(wù)的沖突,使得事務(wù)所有追求利潤(rùn)而忽視道德的動(dòng)機(jī)。

三、政策建議:

篇4

《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》），是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行的重要法律，是規(guī)范我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的根本大法，也是其他一切注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)制度的“母法”。因此，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》是制定所有獨(dú)立審計(jì)規(guī)范的依據(jù)。

中國(guó)獨(dú)立審計(jì)規(guī)范體系

中國(guó)獨(dú)立審計(jì)規(guī)范體系由獨(dú)立審計(jì)技術(shù)規(guī)范、獨(dú)立審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范、獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范、獨(dú)立審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育規(guī)范構(gòu)成，四種規(guī)范相輔相成，缺一不可，共同構(gòu)成一個(gè)完整的體系。

獨(dú)立審計(jì)技術(shù)規(guī)范

獨(dú)立審計(jì)技術(shù)規(guī)范主要規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技術(shù)行為，由獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、其他鑒證準(zhǔn)則、其他非鑒證服務(wù)準(zhǔn)則構(gòu)成。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則又稱(chēng)獨(dú)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循的行為準(zhǔn)則。其體系由《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》與《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告》、《執(zhí)業(yè)規(guī)范指南》三個(gè)層次組成。《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格條件、執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告》和《執(zhí)業(yè)規(guī)范指南》的基本依據(jù)?！丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》是依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范?！丢?dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告》也是依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)范?！秷?zhí)業(yè)規(guī)范指南》是依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》和《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告》制定的，是對(duì)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》和《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告》的解釋和補(bǔ)充說(shuō)明，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)提供可操作的指導(dǎo)性意見(jiàn)。從權(quán)威性而言，《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》與《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告》屬法定要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)必須遵循，《執(zhí)業(yè)規(guī)范指南》不具強(qiáng)制性。其他鑒證準(zhǔn)則是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核、審閱、商定程序業(yè)務(wù)所進(jìn)行的規(guī)范。其他非鑒證服務(wù)準(zhǔn)則是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)、務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)以及其他會(huì)計(jì)咨詢(xún)和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)所進(jìn)行的規(guī)范。

獨(dú)立審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范

獨(dú)立審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范主要規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德行為，由獨(dú)立審計(jì)職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次組成。獨(dú)立審計(jì)職業(yè)道德基本準(zhǔn)則是職業(yè)道德準(zhǔn)則體系的總綱，是關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)責(zé)任的一般要求和基本規(guī)范。獨(dú)立審計(jì)職業(yè)道德具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)職業(yè)道德基本準(zhǔn)則制定的，是關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師各項(xiàng)職業(yè)道要素的具體規(guī)范，旨在為注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行職業(yè)責(zé)任提供進(jìn)一步的指導(dǎo)。

獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范

獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范主要規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制行為，由獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次組成。獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則是質(zhì)量控制準(zhǔn)則體系的總綱，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的基本規(guī)范和要求。獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量控制具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則制定的，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的具體規(guī)范和具體要求。

獨(dú)立審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育規(guī)范

獨(dú)立審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育規(guī)范主要規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)后續(xù)教育活動(dòng)，旨在提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力，它由獨(dú)立審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次組成。獨(dú)立審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則是后續(xù)教育準(zhǔn)則體系的總綱，是關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育形式與內(nèi)容、組織與實(shí)施、檢查與考核的一般要求和基本規(guī)范。獨(dú)立審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨(dú)立設(shè)計(jì)職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則制定的，是關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育的具體規(guī)范，旨在為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育提供進(jìn)一步的指導(dǎo)。

獨(dú)立審計(jì)規(guī)范體系“金字塔”結(jié)構(gòu)

通過(guò)以上的分析，筆者將中國(guó)獨(dú)立審計(jì)規(guī)范體系列，如圖所示，以幫助讀者理解。

篇5

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性?？山邮艿膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定，需要考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的的態(tài)度、審計(jì)錯(cuò)報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能造成損失的大小等因素。其中，審計(jì)錯(cuò)報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能造成的損失大小又受所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的用途、使用者的反響等因素的影響。但是，審計(jì)業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠合理保證所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)。

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來(lái)推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來(lái)推斷總體，總會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遮性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成，即并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員在無(wú)意中接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無(wú)意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的嚴(yán)重后果。

4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性有著重要意義，一方面不必害怕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們可以通過(guò)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)城，采取相應(yīng)的措施加以進(jìn)免。另一方面，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過(guò)努力而降低其水平的，可以促使我們研究審計(jì)理論，提高審計(jì)質(zhì)量。

一、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加的必然性

1.審計(jì)范圍的擴(kuò)大。審計(jì)范圍是一個(gè)漸大過(guò)程。早期的審計(jì)重點(diǎn)一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠(chéng)實(shí)性上，沒(méi)有對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量進(jìn)行任何分析(Staub，1942)。后來(lái)，公司資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貨款，銀行要求申請(qǐng)貨款者提供可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表加以證明，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師20世紀(jì)早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)擴(kuò)大了審計(jì)范圍，也擴(kuò)大了審計(jì)責(zé)任(查特菲爾德，1988)。再后來(lái)，由于美國(guó)市場(chǎng)的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會(huì)(SEC)的產(chǎn)生，要求上市公司提交已審查過(guò)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，人們開(kāi)始意識(shí)到審計(jì)責(zé)任的存在。此后，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查通常成為審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的觀念也擴(kuò)展到企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部，以及管理政策的諸問(wèn)題，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的業(yè)務(wù)和責(zé)任的意識(shí)也急速增強(qiáng)。社會(huì)公眾要求審計(jì)人員揭示出所有重大的差錯(cuò)和舞弊，并對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)方面是否健康作出報(bào)告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險(xiǎn)很高，審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免。

2.現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不穩(wěn)定性增強(qiáng)?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強(qiáng)，會(huì)司為了在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中謀生存圖發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，所進(jìn)行的交易也日趨復(fù)雜化。業(yè)務(wù)數(shù)量的增多，會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)記錄不當(dāng)?shù)目赡苄砸嚯S之增加，而且這種不當(dāng)很容易被大量的其他信息所掩蓋，在抽樣審計(jì)中不被發(fā)現(xiàn)的可能性相當(dāng)大。交易業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，對(duì)其進(jìn)行恰當(dāng)記錄也日見(jiàn)困難。比如，對(duì)期權(quán)等金融衍生工具的確認(rèn)和計(jì)量就相當(dāng)困難，而里面又包含了大量的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。顯然，這些方面的發(fā)展，要比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生爭(zhēng)議，也為審計(jì)帶來(lái)了更多困難，審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況發(fā)生偏差的可能性就更高。

3企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)不完善。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起步相對(duì)較晚，多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)不完善，甚至很多上市公司的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)都存在重大缺陷。而企業(yè)內(nèi)部控制弱也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因之一。女果被審計(jì)單位內(nèi)部拉制系統(tǒng)不健全或存在薄弱環(huán)節(jié)，則可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)的某個(gè)環(huán)節(jié)失控，增加差錯(cuò)和舞弊的可能性，從而使審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)或舞弊而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)人員所采用的現(xiàn)代審計(jì)方法本身存在著缺陷?，F(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提，并且抽樣審計(jì)方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。由于審計(jì)職業(yè)界就追求審計(jì)效率和效果的平衡，必須把審計(jì)的力量重點(diǎn)放在各個(gè)重要組成項(xiàng)目上，放棄一些審計(jì)人員認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，審計(jì)人員也愿意在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來(lái)進(jìn)行審查。雖然抽樣理論已研究很深，但具體應(yīng)用到審計(jì)中來(lái)，審計(jì)人員還是沒(méi)有十分把握確定所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結(jié)論與客觀的事賣(mài)之間的偏離總是存在的。

5.電算化審計(jì)的研究開(kāi)發(fā)相時(shí)滯后。目前審計(jì)電算化的研究才剛剛起步，相對(duì)滯后于會(huì)計(jì)電算化。另外，由于審計(jì)工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒(méi)有很好地執(zhí)行，這也為開(kāi)發(fā)研究計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件和應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)帶來(lái)了難處。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員對(duì)利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)缺少計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)節(jié)，將為他們的審計(jì)結(jié)論意見(jiàn)帶來(lái)難以預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。

6.審計(jì)人員自身素質(zhì)的影響。目前執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)中，有將近一半缺乏理論知識(shí)或?qū)嶋H工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于日益復(fù)雜的奮計(jì)處理方式和識(shí)別會(huì)計(jì)作假手段，在專(zhuān)業(yè)勝任能力和技術(shù)規(guī)范上存在一定的欠缺。如果工作責(zé)任心不強(qiáng)，粗心大意，馬馬虎虎，會(huì)造成很大的工作失誤。所以，審計(jì)人員的工作責(zé)任心和職業(yè)謹(jǐn)懊的強(qiáng)弱直接影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。

二、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策—客觀方面

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)模型就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，其中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒(méi)有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制的有關(guān)內(nèi)部拉制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。

2.分清被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與客戶(hù)簽仃約定書(shū)時(shí)，須寫(xiě)明委托方對(duì)提供資料的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)等內(nèi)容，并對(duì)全部審計(jì)業(yè)務(wù)均要求管理當(dāng)局提交一份聲明書(shū)，以防止委托方提供虛假證據(jù);或者在委托方提供虛假證據(jù)，而由于其舞弊技術(shù)的高明并加以精心的掩飾，審計(jì)人員即便采取了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序也沒(méi)能查出的情況下，作為委托方應(yīng)承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的依據(jù)?，F(xiàn)在，已經(jīng)有越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此給予了足夠的重視，關(guān)健在于怎樣才能使其內(nèi)容嚴(yán)密，不致于形同虛設(shè)。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)從保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認(rèn)同審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師反擊那些毫無(wú)根據(jù)地?cái)U(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的訴訟，進(jìn)而影響公眾時(shí)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的理解和認(rèn)同。

3.建立保障制度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。時(shí)至今日，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所已建立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基金制度，在某種意義上緩解了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)壓力，但是由于各事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)基全積雙存在差異，因而完全有可能出現(xiàn)實(shí)際承擔(dān)的賠償大于積累的情況。為此，我國(guó)應(yīng)盡快參照國(guó)外建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任保險(xiǎn)制度，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)迫切需要一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。新《會(huì)計(jì)法》的頒布實(shí)施，使單位負(fù)責(zé)人成為承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的主體，再加上其他相關(guān)的規(guī)定，加大了會(huì)計(jì)打假的力度，必將大大遏制會(huì)計(jì)造假的行為，從而為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)創(chuàng)造良好、寬松的社會(huì)環(huán)境有了一個(gè)良好的開(kāi)端。

5.會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自己的生存和發(fā)展，一應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，結(jié)合事務(wù)所的實(shí)際，制定、完善和不斷落實(shí)審計(jì)工作程序和質(zhì)量控制制度，規(guī)范審計(jì)工作底稿，認(rèn)真執(zhí)行”三級(jí)復(fù)核”制度，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。另一方面，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，不斷補(bǔ)充新知識(shí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，從而減少執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德約束—主觀方面

通過(guò)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行:

1.會(huì)計(jì)事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)形成重視職業(yè)道德的氛圍，并將相關(guān)政策和程序傳達(dá)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工。例如，領(lǐng)導(dǎo)層可通過(guò)電子郵件、信件和記錄等，在專(zhuān)業(yè)發(fā)展會(huì)議上或在客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與續(xù)約以及業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，強(qiáng)調(diào)客觀、奮正等職業(yè)道德基本原則。

篇6

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是隨著審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生的，有審計(jì)就有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)審計(jì)的期望越來(lái)越高，審計(jì)職業(yè)的責(zé)任也越來(lái)越大。社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計(jì)的難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。為此，審計(jì)人員應(yīng)正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義及其成因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支存在重大錯(cuò)弊而審計(jì)人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性和審計(jì)手段的局限性所決定的。具體來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要有以下幾個(gè)原因：

（一）由于審計(jì)主體的因素所產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是由于審計(jì)人員自身的原因所形成的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

首先，審計(jì)人員個(gè)人綜合素質(zhì)參差不齊，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有高有低，

駕馭審計(jì)方法的能力有強(qiáng)有弱，加之當(dāng)前審計(jì)力量的不足，審計(jì)任務(wù)的繁重，致使審計(jì)難以達(dá)到社會(huì)全部期望，有時(shí)甚至被卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛之中。具體表現(xiàn)在：審計(jì)人員素質(zhì)、能力的差別會(huì)造成同類(lèi)審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)論不同；審計(jì)人員職業(yè)道德品質(zhì)的高低決定審計(jì)行為的偏差，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的偏差；審計(jì)人員在取證和選用證據(jù)上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分財(cái)務(wù)管理論文，其結(jié)論也就不一定合理；審計(jì)操作不規(guī)范、審計(jì)程序脫節(jié)、主觀臆斷、憑經(jīng)驗(yàn)辦事，就增加了審計(jì)的失誤率；審計(jì)方法選擇不當(dāng)，也將影響審計(jì)結(jié)論是否正確等。

其次，審計(jì)人員勝任能力跟不上各單位業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)展的需求。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來(lái)越大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，各種高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)組織的多元化，各種金融創(chuàng)新工具的被廣泛運(yùn)用，使得被審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)和披露的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了審計(jì)人員傳統(tǒng)的審計(jì)方法和知識(shí)結(jié)構(gòu)。這些發(fā)展，大大提高了審計(jì)人員審計(jì)的難度，而對(duì)傳統(tǒng)滯后的審計(jì)方法和審計(jì)人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。審計(jì)人員如果不能及時(shí)提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括知識(shí)結(jié)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，將不能滿(mǎn)足新形勢(shì)的需要，從而無(wú)法勝任審計(jì)工作，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之產(chǎn)生。

(二) 由于被審計(jì)單位的因素所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要包

括兩種情況：第一，根據(jù)有關(guān)管理規(guī)定，單位應(yīng)建立而未建立經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雜志網(wǎng)。如：錢(qián)賬物應(yīng)設(shè)置3個(gè)崗位，而單位只設(shè)置了2個(gè)崗位，但單位現(xiàn)金業(yè)務(wù)又相當(dāng)頻繁。因此，在貨幣資金管理上可能存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，因被審計(jì)單位尚未嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度所帶來(lái)的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。單位雖然根據(jù)有關(guān)規(guī)定建立了許多內(nèi)控制度，但是存在部分內(nèi)控制度執(zhí)行不力，一些內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

2、被審計(jì)單位人為因素的影響而客觀存在的一些不確定

性，例如：會(huì)計(jì)行為和經(jīng)濟(jì)錯(cuò)弊，會(huì)計(jì)人員本身或單位負(fù)責(zé)人從主觀愿望上要求會(huì)計(jì)人員違規(guī)違紀(jì)；因被審計(jì)單位無(wú)意識(shí)存在所帶來(lái)的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，

3、被審計(jì)單位提供會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整。一些被審計(jì)單位對(duì)收入、成本支出的會(huì)計(jì)資料提供得較為完整，執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況也比較好。而實(shí)際上，這些單位的一些其他的收入、下屬單位上繳的管理費(fèi)等并沒(méi)有納入財(cái)務(wù)賬，而是入了私設(shè)的“小金庫(kù)”，而這些會(huì)計(jì)資料通常是不會(huì)向?qū)徲?jì)人員提供的。會(huì)計(jì)資料的不全面，留下了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。一些部門(mén)、單位為掩蓋經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，在會(huì)計(jì)資料上大做文章，記假賬、報(bào)假賬的事時(shí)有發(fā)生，其中個(gè)別支出原始憑證的填制存在明顯的不真實(shí)性問(wèn)題，例如使用普通收支憑證而無(wú)正式的發(fā)票、無(wú)填制單位或填制人簽章，審查起來(lái)無(wú)從下手，嚴(yán)重影響到審計(jì)成果的真?zhèn)?，這無(wú)形中也給審計(jì)部門(mén)帶來(lái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （三）社會(huì)環(huán)境影響產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 從審計(jì)發(fā)展來(lái)看，人們對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的依賴(lài)程度及其影響范圍亦是一個(gè)不斷擴(kuò)大的過(guò)程。當(dāng)審計(jì)產(chǎn)生之初，單位最關(guān)心的是誠(chéng)實(shí)性，也就是說(shuō)早期審計(jì)是檢查單位的正直性，而不是檢查他們會(huì)計(jì)賬簿的質(zhì)量。然而當(dāng)社會(huì)步入19世紀(jì)下半葉財(cái)務(wù)管理論文，審計(jì)人員的職責(zé)是審查單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行以及會(huì)計(jì)報(bào)表管理者編制的正確性，而不僅僅是檢查算術(shù)上的正確性，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量的重視，表明審計(jì)人員的影響開(kāi)始擴(kuò)大。到本世紀(jì)初期，隨著世界資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，證券市場(chǎng)的涌現(xiàn)，廣大投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的關(guān)心，使人們更加關(guān)注已審的財(cái)務(wù)報(bào)表，而且對(duì)此感興趣的人也越來(lái)越多，不僅政府、投資者表示了極大的關(guān)注，而且潛在投資者也表示了極大的關(guān)注，人們對(duì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息的可靠性也日益重視，依賴(lài)審計(jì)意見(jiàn)的人越來(lái)越多?，F(xiàn)代審計(jì)發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機(jī)組成部分，它在建立和維護(hù)資本市場(chǎng)的完整性方面扮演著一個(gè)最重要的角色，社會(huì)各界都在關(guān)心審計(jì)、關(guān)注審計(jì)、依賴(lài)審計(jì)，從另一個(gè)層面上講，這種依賴(lài)性也給審計(jì)部門(mén)帶來(lái)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。/

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在并不可懼，關(guān)鍵是如何防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的范圍。筆者通過(guò)學(xué)習(xí)審計(jì)理論，結(jié)合平時(shí)審計(jì)實(shí)踐，認(rèn)為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

（一）增強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德，提高自身綜合素質(zhì)。包括：

轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。隨著人們對(duì)審計(jì)期望值的越來(lái)越高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，會(huì)計(jì)職業(yè)界將會(huì)更加關(guān)心如何采取有效的審計(jì)方法和程序，在降低審計(jì)成木的同時(shí)，高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)，并有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。因此，審計(jì)人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中，尋求積極有效的方法控制風(fēng)險(xiǎn)。 嚴(yán)格遵守職業(yè)道德。審計(jì)人員的職業(yè)道德是在從事審計(jì)工作中應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德，職業(yè)紀(jì)律，專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面應(yīng)達(dá)到的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員一定要理解和掌握這些標(biāo)準(zhǔn)，并在實(shí)際工作中嚴(yán)格遵守，這樣才有可能提高審計(jì)質(zhì)量，一般不會(huì)發(fā)生過(guò)失，至少不會(huì)發(fā)生重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失。 加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。我們處在經(jīng)濟(jì)變革時(shí)代，我們的業(yè)務(wù)知識(shí)，審計(jì)工作、審計(jì)范圍都受到社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。因此，每一個(gè)審計(jì)人員除具有良好的職業(yè)道德外財(cái)務(wù)管理論文，還要更多地學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，包括學(xué)習(xí)審計(jì)基本準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照審計(jì)程序工作。首先要在審計(jì)程序上合法規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次要學(xué)習(xí)好專(zhuān)業(yè)知識(shí)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，多元化經(jīng)濟(jì)成分日益增加，國(guó)家宏觀調(diào)控的法律、法規(guī)、規(guī)章不斷出臺(tái)，我們要隨時(shí)學(xué)習(xí)和掌握這些知識(shí)，以不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平雜志網(wǎng)。

選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，敢于改進(jìn)方法，創(chuàng)新手段。審計(jì)人員可以根據(jù)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)及審計(jì)目的等合理配置審計(jì)力量，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法和技術(shù)，獲取充分的審計(jì)證據(jù)。在取證時(shí)，審計(jì)人員絕不能滿(mǎn)足于被審計(jì)單位自行提供的資料，要獲取強(qiáng)有力的外部證據(jù)，多角度地取證、印證。在選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該敢于改進(jìn)方法，創(chuàng)新手段。特別是面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作的要求越來(lái)越高，審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，審計(jì)工作的任務(wù)越來(lái)越重。與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)拓創(chuàng)新，積極探索和應(yīng)用適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展要求的審計(jì)技術(shù)與方法，是提高審計(jì)質(zhì)量，圓滿(mǎn)完成審計(jì)工作任務(wù)的重要舉措。

（二）審計(jì)單位應(yīng)采取各項(xiàng)有效措施建立科學(xué)的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。這包括采取措施督促全體專(zhuān)業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則；確保審計(jì)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需要的專(zhuān)業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，為此，審計(jì)單位應(yīng)嚴(yán)格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件，開(kāi)展各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加審計(jì)人員執(zhí)行各種類(lèi)型審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，提高其分析問(wèn)題、處理問(wèn)題的能力；建立分級(jí)督導(dǎo)制度，并要求各級(jí)督導(dǎo)人員對(duì)各層次的審計(jì)工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)相關(guān)的專(zhuān)家進(jìn)行協(xié)助；對(duì)全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況及其結(jié)果適時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立、健全各項(xiàng)質(zhì)量控制程序，保證審計(jì)工作按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平降低到可接受的程度。(三)做好內(nèi)部控制調(diào)查，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。審計(jì)組及其審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)被審計(jì)單位的基本情況和內(nèi)部控制進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查和進(jìn)行符合性測(cè)試，對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低做出評(píng)估財(cái)務(wù)管理論文，看其內(nèi)控是否嚴(yán)密，并找出弱項(xiàng)，以作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)的重點(diǎn)。 內(nèi)部控制問(wèn)卷調(diào)查可以由被審計(jì)單位管理部門(mén)自我評(píng)價(jià)，主要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和有效性。內(nèi)部控制問(wèn)卷調(diào)查，只能對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制做出初步評(píng)價(jià)，要真正評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，必須通過(guò)符合性測(cè)試。在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查和符合性測(cè)試后，根據(jù)其評(píng)價(jià)以及對(duì)內(nèi)部控制松弛部分和匯總的弱項(xiàng)，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并應(yīng)當(dāng)實(shí)施詳盡的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不可怕，重要的是提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，采取切實(shí)有效的措施控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這樣審計(jì)工作才有可能取得長(zhǎng)足的進(jìn)步。

（備注：增刊）

篇7

首先，有些企業(yè)在法人治理結(jié)構(gòu)上極易發(fā)生“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象，當(dāng)審計(jì)人員與管理層出現(xiàn)意見(jiàn)分歧時(shí)，容易發(fā)生購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)行為。其次，有些企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息弄虛作假，經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使其串通某些審計(jì)人員作弊，出具虛假的審計(jì)報(bào)告。再者，有些企業(yè)缺乏高質(zhì)量的審計(jì)需求，在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，只考慮審計(jì)費(fèi)用，忽視會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。最后，當(dāng)會(huì)計(jì)市場(chǎng)供求失衡變?yōu)橘I(mǎi)方市場(chǎng)時(shí)，同行間無(wú)序、不正當(dāng)?shù)膼盒愿?jìng)爭(zhēng)就會(huì)變本加厲，行政干預(yù)的指定壟斷，經(jīng)濟(jì)拉攏的傭金回扣日益泛濫，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就會(huì)面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)和巨大的沖擊。

所以，開(kāi)展高質(zhì)量的審計(jì)工作，離不開(kāi)高效有序的審計(jì)環(huán)境。在良好的法制環(huán)境下的審計(jì)，其質(zhì)量肯定要高于法制程度不高條件下的審計(jì)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法制化的進(jìn)程是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，需要不斷地發(fā)展和完善，需要社會(huì)各界的努力和配合，在規(guī)范審計(jì)工作、提高審計(jì)質(zhì)量的過(guò)程中更離不開(kāi)高素質(zhì)審計(jì)人才。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員素質(zhì)與高審計(jì)質(zhì)量的沖突

由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)忙季人員嚴(yán)重不足，淡季人員又無(wú)所事事，因此，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都采取了忙季臨時(shí)招聘試用或兼職人員的辦法，這些人員的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)等方面的情況參差不齊，一定程度上會(huì)降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體業(yè)務(wù)水平，有時(shí)甚至?xí)p害會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體形象。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的在職審計(jì)人員素質(zhì)不同程度上存在如下問(wèn)題：

1、思想觀念有誤區(qū)。

沒(méi)有樹(shù)立“以質(zhì)量取勝”的良好思想作風(fēng)，實(shí)際工作中，不注重審計(jì)質(zhì)量，偷工減時(shí)，片面認(rèn)為只要項(xiàng)目做得多就會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)巨大利益；為了節(jié)約審計(jì)成本，讓只接受過(guò)有限專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，缺乏執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的新手擔(dān)當(dāng)重任；為了不失去客戶(hù)，對(duì)客戶(hù)管理層過(guò)于寬容，過(guò)分信賴(lài)客戶(hù)內(nèi)部審計(jì)的工作；為了開(kāi)拓業(yè)務(wù)，在對(duì)客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不夠了解的情況下接受委托，一旦客戶(hù)管理層的誠(chéng)信度不夠，遲早會(huì)影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)，甚至?xí)婕肮偎尽?/p>

2、業(yè)務(wù)水平不很高。

首先，知識(shí)面不寬。審計(jì)人員基本上都能較熟練地掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)及部分常用的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對(duì)于較為特殊的行業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)不太了解，真正懂得經(jīng)濟(jì)學(xué)原理的人很少。其次，知識(shí)的深度不夠。實(shí)際操作能力較強(qiáng)，理論知識(shí)較為薄弱；國(guó)內(nèi)知識(shí)較為豐富，國(guó)際準(zhǔn)則及國(guó)際慣例等知識(shí)較為貧乏；對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)界的新問(wèn)題、新思路、新動(dòng)向等了解不多。最后，知識(shí)的融會(huì)貫通能力較差。從發(fā)展的眼光看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的業(yè)務(wù)不應(yīng)只局限在年度審計(jì)業(yè)務(wù)上，更應(yīng)該擴(kuò)展到財(cái)務(wù)顧問(wèn)、管理咨詢(xún)等方面。除了要具備知識(shí)的廣度和深度外，還要善于把知識(shí)融會(huì)貫通、靈活地運(yùn)用。

3、職業(yè)道德失水準(zhǔn)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所將自身利益凌駕于實(shí)施高質(zhì)量審計(jì)帶來(lái)的公眾利益之上，聽(tīng)命于客戶(hù)管理當(dāng)局甚至有求必應(yīng)；審計(jì)人員對(duì)非常熟悉或信任的客戶(hù)不能保持適度的懷疑；當(dāng)客戶(hù)以更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所相威脅時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存以喪失職業(yè)道德為代價(jià)迎合客戶(hù)；有些審計(jì)人員對(duì)道德和非道德行為的界限認(rèn)識(shí)不清，不能堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，為了牟利會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取各種不正當(dāng)?shù)氖侄握袛埧蛻?hù)，不僅會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)受到整個(gè)社會(huì)的質(zhì)疑，而且嚴(yán)重威脅著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展。

三、全面有效提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員素質(zhì)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的教育已呈現(xiàn)出終身化的趨勢(shì)，在職審計(jì)人員素質(zhì)的全面有效提高，不再是幾次短時(shí)間的培訓(xùn)、輔導(dǎo)，而是必須要經(jīng)常地、系統(tǒng)化地進(jìn)行。

1、加強(qiáng)思想作風(fēng)建設(shè)。

同行間競(jìng)爭(zhēng)是不可避免的，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)始終堅(jiān)持“以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展”。要擺正和客戶(hù)的關(guān)系，對(duì)客戶(hù)做客觀分析，項(xiàng)目要有取舍，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要做事前評(píng)估；從領(lǐng)導(dǎo)至每位員工都有明確的質(zhì)量責(zé)任制，并把質(zhì)量的考核與職務(wù)、工資、獎(jiǎng)金掛鉤；配備高素質(zhì)審計(jì)人員，提高社會(huì)公信力；加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍的思想作風(fēng)建設(shè)，從精神面貌、職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、管理水平、社交能力等諸多因素入手，構(gòu)筑自身的文化內(nèi)涵。

2、提高業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。

在人員聘用上，要嚴(yán)把進(jìn)人素質(zhì)關(guān)，全部要求大學(xué)本科以上的會(huì)計(jì)和審計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)歷，不僅注重學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)水平，同樣注重思想作風(fēng)、道德品質(zhì)；要體現(xiàn)用人價(jià)值關(guān)，只有用足用好人才，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能出業(yè)績(jī)、出效益。在人員培訓(xùn)上，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)自身修養(yǎng)，注重業(yè)務(wù)實(shí)踐的鍛煉；會(huì)計(jì)師事務(wù)所要真正重視審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)，如上崗培訓(xùn)所有業(yè)務(wù)人員，及時(shí)全面地掌握必需的政策法規(guī)，執(zhí)業(yè)規(guī)范、執(zhí)業(yè)技能及職業(yè)道德要求；不定期舉辦國(guó)際會(huì)計(jì)師講座，與國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作，學(xué)習(xí)他們先進(jìn)的審計(jì)方法和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；選拔一批人員到國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所學(xué)習(xí)；定期召開(kāi)人員經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，對(duì)專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行案例教育。在人員晉升上，搞好質(zhì)量獎(jiǎng)罰機(jī)制，讓加薪、晉級(jí)與其審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量評(píng)分直接掛鉤，質(zhì)量分比重大于業(yè)務(wù)數(shù)量分。

3、營(yíng)造誠(chéng)信大環(huán)境。

當(dāng)巨額的經(jīng)濟(jì)利益與嚴(yán)肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時(shí)，只有潛移默化的誠(chéng)信教育，才能使天平傾向道德規(guī)范，誠(chéng)信教育應(yīng)當(dāng)從全社會(huì)抓起。政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)加大宣傳力度，使企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到社會(huì)審計(jì)的目的、重要性及企業(yè)自身的會(huì)計(jì)責(zé)任，并建立健全各種配套的法律法規(guī)，嚴(yán)肅查處一批屬于會(huì)計(jì)責(zé)任的違規(guī)企業(yè)，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)造一個(gè)誠(chéng)信的執(zhí)業(yè)環(huán)境；審計(jì)人員只有不斷提高職業(yè)道德水平，按德辦事，才能真正樹(shù)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所在社會(huì)公眾中應(yīng)有的威信和形象。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有以人才為起點(diǎn)，逐步完善人才激勵(lì)機(jī)制和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)人才發(fā)展的良性循環(huán)，才是提高自身執(zhí)業(yè)能力最基本的有效途徑。

篇8

一、我國(guó)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在的問(wèn)題

1．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式有可能導(dǎo)致舞弊審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估出現(xiàn)目標(biāo)定位偏差。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式雖然變革了審計(jì)方法及其傳統(tǒng)的審計(jì)理念，但同 時(shí)也給部分執(zhí)業(yè)審計(jì)師形成了審計(jì)觀念的紊亂，使部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所全力規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而唯利是圖。這是因?yàn)?，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的判斷邏輯，如果被審計(jì)單位經(jīng) 營(yíng)失敗的風(fēng)險(xiǎn)較低，即使被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卷入訴訟的機(jī)率也不會(huì)太高，審計(jì)失敗的可能性比較小，在這種情況下，實(shí)施大規(guī)模費(fèi)時(shí)費(fèi)力、代價(jià)高昂的實(shí)質(zhì)性測(cè)試顯然是不符合成本效益原則的，這就必然形成會(huì)計(jì)師事務(wù)所將大量的精力用于研究客戶(hù)的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行直接支持的實(shí)質(zhì)性測(cè)試越來(lái)越少。世界各國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中都可能出現(xiàn)這種情況。比如，施樂(lè)公司按虛構(gòu)的毛利率調(diào)節(jié)各子公司的銷(xiāo)售成本，萊得艾德公司通過(guò)編造沒(méi)有任何原始憑證支持的會(huì)計(jì)分錄調(diào)節(jié)利潤(rùn)等等。這些會(huì)計(jì)舞弊手法手段并不十分高明，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則所要求的審計(jì)范圍、審計(jì)程序?qū)嵤┩?整的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，可能很多的財(cái)務(wù)舞弊案件都可以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)或者得到有效制止。舞弊審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)要定位于何處易存在舞弊，而不是僅僅節(jié)約成本和降低民事賠償風(fēng)險(xiǎn)。

2．電算化審計(jì)的研究開(kāi)發(fā)相時(shí)滯后。目前審計(jì)電算化的研究才剛剛起步，相對(duì)滯后于會(huì)計(jì)電算化。另外，由于審計(jì)工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒(méi)有很好地執(zhí)行，這也為開(kāi)發(fā)研究計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件和應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)帶來(lái)了難處。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員對(duì)利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)缺少計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)節(jié)，將為他們的審計(jì)結(jié)論意見(jiàn)帶來(lái)難以預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。

3．現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強(qiáng)，公司為了在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中謀生存求發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，所進(jìn)行的交易也日趨復(fù)雜化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類(lèi)和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復(fù)雜化，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，也為審計(jì)帶來(lái)了更多的困難?，F(xiàn)代審計(jì)不僅包括對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，也包括對(duì)一些投資方案的可行性研究；既包括對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，又要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的健全與運(yùn)作效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，這些都會(huì)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出正確的審計(jì)結(jié)論的難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增加。

4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍的擴(kuò)大。審計(jì)范圍是一個(gè)漸大過(guò)程。早期的審計(jì)重點(diǎn)一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠(chéng)實(shí)性上，沒(méi)有對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量進(jìn)行任何分析（Staub，1942）。后來(lái)，公司資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貨款，銀行要求申請(qǐng)貨款者提供可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表加以證明，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師20世 紀(jì)早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)擴(kuò)大了審計(jì)范圍，也擴(kuò)大了審計(jì)責(zé)任（查特菲爾德，1988）。再后來(lái)，由于美國(guó)市場(chǎng)的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會(huì)（SEC）的產(chǎn)生，要求上市公司提交已審查過(guò)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，人們開(kāi)始意識(shí)到審計(jì)責(zé)任的存在。此后，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查通常成為審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的觀念也擴(kuò)展到企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部，以及管理政策的諸問(wèn)題，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的業(yè)務(wù)和責(zé)任的意識(shí)也急速增強(qiáng)。社會(huì)公眾要求審計(jì)人員揭示出所有重大的差錯(cuò)和舞弊，并對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)方面是否健康作出報(bào)告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險(xiǎn)很高，審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免。

二、完善我國(guó)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在問(wèn)題的對(duì)策

1．國(guó)家要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)法律規(guī)范。財(cái)政部應(yīng)當(dāng)就注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題積極與有關(guān)司法部門(mén)進(jìn)行協(xié)調(diào)，以保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)的合法權(quán)益。與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任最為密切相關(guān)的 法律是《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，由于該法頒布較早，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中存在很多問(wèn)題，如對(duì)民事責(zé)任的規(guī)定相對(duì)薄弱，缺少關(guān)鍵的過(guò)錯(cuò)和因果關(guān)系要件；對(duì)法律責(zé)任的界定模糊等，補(bǔ)充完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等有關(guān)法規(guī)，在相關(guān)法律中增加保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師權(quán)益的條款，在法律責(zé)任對(duì)象、責(zé)任范圍和責(zé)任程度等方面給予明確規(guī)定。從而保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師免受無(wú)謂訴訟的干擾。

2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師要堅(jiān)持獨(dú)立性，始終保持謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑態(tài)度。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系，其承擔(dān)的是對(duì)整個(gè)社會(huì)公眾的責(zé)任，這就決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須與委托單位和外部組織之間保持超然的獨(dú)立關(guān)系，同時(shí)始終保持謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，并保持良好的職業(yè)道德，那么其所承擔(dān)法律責(zé)任的可能性將大大降低。

3．分清被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與客戶(hù)簽仃約定書(shū)時(shí)，須寫(xiě)明委托方對(duì)提供資料的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)等內(nèi)容，并對(duì)全部審計(jì)業(yè)務(wù)均要求管理當(dāng)局提交一份聲明書(shū)，以防止委托方提供虛假證據(jù)；或者在委托方提供虛假證據(jù)，而由于其舞弊技術(shù)的高明并加以精心的掩飾，審計(jì)人員即便采取了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序也沒(méi)能查出的情況下，作為委托方應(yīng)承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的依據(jù)?，F(xiàn)在，已經(jīng)有越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此給予了足夠的重視，關(guān)健在于怎樣才能使其內(nèi)容嚴(yán)密，不致于形同虛設(shè)。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)從保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認(rèn)同審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師反擊那些毫無(wú)根據(jù)地?cái)U(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的訴訟，進(jìn)而影響公眾時(shí)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的理解和認(rèn)同。

4．對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定處理違反職業(yè)道德規(guī)范行為的規(guī)章和程序，指出違反職業(yè)道德規(guī)范的后果，并據(jù)此對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的個(gè)人及時(shí)進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個(gè)人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及處理結(jié)果。

參考文獻(xiàn)

篇9

會(huì)計(jì)行業(yè)是發(fā)展我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)，同時(shí)也是誠(chéng)信行業(yè)。如果會(huì)計(jì)行業(yè)失去誠(chéng)信，弄虛作假，欺詐舞弊，會(huì)計(jì)關(guān)系得以存在的基礎(chǔ)就會(huì)隨之坍塌，會(huì)計(jì)行業(yè)的生命力亦會(huì)就此完結(jié)。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)自身的發(fā)展和我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展都具有十分重要的意義。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)問(wèn)題及其對(duì)策研究具有積極的現(xiàn)實(shí)意義和理論意義。構(gòu)建會(huì)計(jì)職業(yè)道德系統(tǒng)、推進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)、提高會(huì)計(jì)道德水平是不做假賬、根除假賬、徹底規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)秩序、從源頭上根治腐敗的根本性措施。

(一)國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的研究，大致可分為兩個(gè)高峰期：一是1996年中注協(xié)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》以后；二是2002年我國(guó)“銀廣廈”、美國(guó)“安然”事件以后。

在這兩個(gè)階段都涌現(xiàn)了一大批針對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的專(zhuān)著和學(xué)術(shù)論文，其中有代表性的主要有1999年8月中國(guó)金融出版社出版的陳漢文博士論文《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為準(zhǔn)則研究》，作者在書(shū)中比較了美國(guó)、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、香港會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、我國(guó)CPA職業(yè)道德規(guī)范，并提出了我國(guó)CPA行為準(zhǔn)則的基本框架。

北大出版社2001年出版的王立彥等人所著的《會(huì)計(jì)師職業(yè)道德與責(zé)任》介紹了注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)職業(yè)的演變及會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的主要內(nèi)容。

2002年4月東北財(cái)大出版社出版的陳剛的《會(huì)計(jì)道德研究》系統(tǒng)闡述了會(huì)計(jì)道德理論基礎(chǔ)并構(gòu)建了包括會(huì)計(jì)道德原則、會(huì)計(jì)道德規(guī)范和會(huì)計(jì)道德范疇在內(nèi)的會(huì)計(jì)道德規(guī)范體系。

2002年財(cái)政部重點(diǎn)會(huì)計(jì)科研課題《會(huì)計(jì)職業(yè)道德與自律機(jī)制研究》分析了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀及產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因，對(duì)各國(guó)及主要機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德

進(jìn)行了比較，提出了會(huì)計(jì)職業(yè)道德、自律機(jī)制建設(shè)的有關(guān)建議。

于增彪在《重新審視美國(guó)會(huì)計(jì)對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的影響》(2004)一文中對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行了深刻的理論探討。他先從會(huì)計(jì)職業(yè)道德的歷史性、內(nèi)容及其意義方面對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念進(jìn)行了論述，然后對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀作了具有深刻性的表述，最后對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德重整戰(zhàn)略提出了獨(dú)特的見(jiàn)解。

韓洪靈等在《會(huì)計(jì)職業(yè)道德之性質(zhì)與實(shí)施：契約理論視角下的解說(shuō)》(2007)一文中在契約理論的視角下，提出會(huì)計(jì)職業(yè)道德合約的實(shí)施需要在自我履行和強(qiáng)制履行之間取得一種恰當(dāng)?shù)钠胶狻?/p>

吳水澎在《會(huì)計(jì)事項(xiàng)、準(zhǔn)則公共領(lǐng)域與會(huì)計(jì)信息真實(shí)性》(2007)一文中從動(dòng)因意義、影響因素和基本內(nèi)容及現(xiàn)狀分析等方面對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范進(jìn)行了研究，但只注會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則與評(píng)價(jià)體系研究重規(guī)范研究，缺乏實(shí)證研究，從而在操作性和現(xiàn)實(shí)性上有一定的缺陷。

齊向陽(yáng)、吳冬梅在《加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的若干思考》(2009)一文中指出：會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德是約束會(huì)計(jì)行為的兩大規(guī)范，兩者相互依存，相輔相成。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系的日益健全、完善，研究和構(gòu)建具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系已成為當(dāng)前深化會(huì)計(jì)管理體制改革面臨的重要課題。認(rèn)為，在構(gòu)建會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系中，首先要解決的一個(gè)基本問(wèn)題，就是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的核心內(nèi)容達(dá)成共識(shí)。因?yàn)橹挥性谶@一基礎(chǔ)上，才能就會(huì)計(jì)職業(yè)道德的各個(gè)方面作出有效的規(guī)范，才能有一個(gè)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本準(zhǔn)則。

王書(shū)林在《試論加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)》(2009)一文中指出：加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)必須營(yíng)造良好道德氛圍，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，完善會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德約束和監(jiān)督機(jī)制，實(shí)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德與健全法律法規(guī)相結(jié)合。

這些著作都對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德的構(gòu)建起了積極的作用，并從不同側(cè)面提出了解決對(duì)策，為本文的研究提供了一定的借鑒。

(二)國(guó)外研究現(xiàn)狀

從學(xué)術(shù)研究來(lái)看，國(guó)外對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的研究比較有代表性的是美國(guó)的研究成果。邁克尼爾(1939)提出了真實(shí)性概念，并對(duì)真實(shí)性進(jìn)行了解釋?zhuān)赋稣鎸?shí)性是會(huì)計(jì)的生命，是會(huì)計(jì)存在的價(jià)值所在，從而使真實(shí)性作為會(huì)計(jì)的一個(gè)信條，成為社會(huì)公認(rèn)的道德規(guī)范。

在此以后，仍然有許多會(huì)計(jì)學(xué)者致力于會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面的研究。這其中，進(jìn)行比較全面研究的是阿姆德(1992)的研究。他提出了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的五個(gè)條例：公允、道德責(zé)任、誠(chéng)實(shí)、社會(huì)責(zé)任和真實(shí)。在此基礎(chǔ)上他指出：“及時(shí)和可靠的會(huì)計(jì)信息是很必要的。不僅企業(yè)本身需要，市場(chǎng)一特別是投資群體更是依賴(lài)于會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及披露的信息必須可靠，并能保證公司及其他的信息使用者相信會(huì)計(jì)人員是以很高的道德標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)的?！边@些學(xué)術(shù)研究對(duì)西方國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)組織制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容起到了很大的作用，其中一些公認(rèn)的條目也為我國(guó)制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則提供了有價(jià)值的參考。

篇10

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（auditrisk）是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)表達(dá)不當(dāng)?shù)幕蛉宦??！秶?guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制》指出：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤信息的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》中第十七條做出如下規(guī)定：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性”。這個(gè)規(guī)定說(shuō)明，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）認(rèn)為含有重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，但實(shí)際上該財(cái)務(wù)報(bào)表不含重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（即誤據(jù)風(fēng)險(xiǎn)），審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)人員所面臨的環(huán)境的復(fù)雜性日益提高，任務(wù)日益加劇，以及由于考慮到審計(jì)的成本效益原則，因此，決定了審計(jì)過(guò)程中不可避免的存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。即在客觀上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）不僅要注意風(fēng)險(xiǎn)，更應(yīng)采取相應(yīng)的措施盡量的去避免、盡量去控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，如何把風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平，如何進(jìn)一步去防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高審計(jì)質(zhì)量，已成為審計(jì)工作者關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。

二、中國(guó)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，中國(guó)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）部分CPA對(duì)風(fēng)險(xiǎn)存在和所肩負(fù)責(zé)任的認(rèn)識(shí)不到位導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生

部分CPA在審計(jì)工作之中，工作態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不具體、不深刻，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)發(fā)生在自己身上，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到如果在審計(jì)工作中不夠認(rèn)真和謹(jǐn)慎，就有可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，產(chǎn)生一些不良的后果和影響。審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則有著更為廣泛的影響。除此之外，關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)責(zé)任感不強(qiáng)、職業(yè)道德缺失的問(wèn)題，曾有一位專(zhuān)家這樣評(píng)說(shuō)：“一年兩年是客戶(hù)，兩年三年是朋友，三年四年是同謀”。這就說(shuō)明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所若是忽略了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，則這種來(lái)自?xún)?nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則是更為可怕的。

（二）經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使下的事務(wù)行為差異導(dǎo)致控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的難度增加

經(jīng)濟(jì)利益會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利的影響，各個(gè)事務(wù)所之間由經(jīng)濟(jì)利益而導(dǎo)致的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)造成審計(jì)時(shí)間的縮短，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)程序的簡(jiǎn)化，最終則增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)實(shí)狀況中，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織機(jī)構(gòu)存在權(quán)職劃分不清，各自的職權(quán)和行使職權(quán)的方式和程序在具體事項(xiàng)上區(qū)分不清或是直接沒(méi)有明確劃分的問(wèn)題。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候，有時(shí)會(huì)在利益的驅(qū)使下去承接一些自身無(wú)法勝任的業(yè)務(wù)，又不能在審計(jì)程序?qū)嵤┑倪^(guò)程中嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，這些不安定因素，都會(huì)帶來(lái)潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)方法的滯后性導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加

一是審計(jì)方法模式存在滯后性，仍然停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，而國(guó)外目前已經(jīng)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段；二是抽樣方法無(wú)論采用判斷抽樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣，都是根據(jù)審計(jì)人員長(zhǎng)期積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行的主觀判斷，所以極易遺漏重要的項(xiàng)目；三是審計(jì)操作程序不規(guī)范，如審計(jì)人員為了降低審計(jì)成本，而隨意主觀放棄一些自認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，選用的審計(jì)方法不科學(xué)以及編寫(xiě)的審計(jì)報(bào)告不明確、不公允等。

（四）被審計(jì)單位的舞弊和不完善的內(nèi)部控制制度會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

部門(mén)企業(yè)沒(méi)有建立完善的內(nèi)部控制制度，或者內(nèi)部控制制度沒(méi)有根據(jù)新的法規(guī)和新的工作實(shí)際情況完善和修訂，使不符合現(xiàn)行法規(guī)、規(guī)章、現(xiàn)實(shí)情況的工作流程難以有效控制，從而導(dǎo)致審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。部門(mén)企業(yè)在工作還存在刻意的舞弊行為，加大審計(jì)工作難度，進(jìn)而增加審計(jì)。

（五）相關(guān)法律、法規(guī)的不健全使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的避免難度增加

審計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)法律法規(guī)的建立健全是開(kāi)展審計(jì)工作的重要依據(jù)，也是約束審計(jì)行為的重要根據(jù)。如果這個(gè)法律體系不健全，CPA就會(huì)失去統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)。鑒于我國(guó)審計(jì)行業(yè)起步較晚，目前正處于調(diào)整與發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，一些相關(guān)的法律法規(guī)仍有待進(jìn)一步的調(diào)整與完善，因種種原因而引發(fā)的訴訟案件不斷發(fā)生，已經(jīng)逐漸成為法律界關(guān)注的焦點(diǎn)。

（六）會(huì)計(jì)職業(yè)界管理存在的缺陷導(dǎo)致不必要風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生

會(huì)計(jì)職業(yè)界管理中存在的缺陷，對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的非有力約束以及職業(yè)道德教育的缺乏導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的增加。在現(xiàn)實(shí)中，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織機(jī)構(gòu)存在權(quán)職劃分不清，各自的職權(quán)和行使職權(quán)的方式和程序在具體事項(xiàng)上區(qū)分不清或是直接沒(méi)有明確劃分的問(wèn)題。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候，有時(shí)會(huì)在利益的驅(qū)使下去承接一些自身無(wú)法勝任的業(yè)務(wù)，又不能在審計(jì)程序?qū)嵤┑倪^(guò)程中嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，這些不安定因素，都會(huì)帶來(lái)潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

審計(jì)組織和審計(jì)人員可根據(jù)中國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀，采取以下措施，將其控制在一定的可承受的范圍之內(nèi)。

（一）進(jìn)一步突出審計(jì)的獨(dú)立性特征

獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，是審計(jì)區(qū)別于其他管理活動(dòng)的特別之處，審計(jì)的獨(dú)立性具體表現(xiàn)在審計(jì)組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)工作、經(jīng)濟(jì)來(lái)源及審計(jì)人員獨(dú)立四方面。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第六條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法獨(dú)立、公正執(zhí)行業(yè)務(wù)，受法律保護(hù)。”據(jù)此，應(yīng)從外部和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)方面強(qiáng)化審計(jì)的獨(dú)立性：一是從宏觀上確保審計(jì)組織地位的獨(dú)立性；二是內(nèi)部要確保人員的獨(dú)立性，保證審計(jì)人員不受其他外界影響，保證其做出審計(jì)結(jié)果的客觀公正性。

（二）深入了解被審計(jì)單位的情況

在有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，被審計(jì)單位有履行法定職責(zé)、遵守相關(guān)法律法規(guī)、建立并實(shí)施內(nèi)部控制，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料真實(shí)性和完整性的責(zé)任，而事實(shí)表明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成與被審計(jì)單位的背景有一定的相關(guān)性。因此，審計(jì)組織和審計(jì)人員在接受委托，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之前，應(yīng)從以下幾個(gè)方面來(lái)深入了解被審計(jì)單位：

1.了解被審計(jì)單位的基本情況。CPA在接受委托之前，必須首先了解被審計(jì)單位的基本情況，這些基本情況包括：被審計(jì)單位所處行業(yè)的特點(diǎn)，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、人員結(jié)構(gòu)、歷年的經(jīng)營(yíng)狀況，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度制定情況、執(zhí)行情況等。

2.了解被審計(jì)單位管理部門(mén)的正直程度。被審計(jì)單位的管理部門(mén)若具有正直的品格，則出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊行為的可能性就小，固有風(fēng)險(xiǎn)就低；反之，則固有風(fēng)險(xiǎn)就很高。審計(jì)組織和審計(jì)人員可以與以前審計(jì)人員取得聯(lián)系，了解審計(jì)人員被更換的原因，了解以前審計(jì)人員與該被審計(jì)單位有無(wú)法律訴訟發(fā)生。要盡量避免與不正直的被審計(jì)單位往來(lái)。

（三）運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及審計(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，加之審計(jì)實(shí)踐的豐富與審計(jì)理論的發(fā)展，僅僅使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)不能滿(mǎn)足審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上的降低。CPA要運(yùn)用分析法，如比較分析法、比率分析法、回歸分析法、時(shí)間序列分析法等，從總體上對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和比較，以確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審點(diǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)CPA的職業(yè)道德，為CPA提供充分的職業(yè)培訓(xùn)