導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇離任審計論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

（一）在審計準(zhǔn)備階段，通過三個途徑對風(fēng)險加以防范。

一是評價被審計對象的風(fēng)險的總體水平。由項目牽頭人收集離任領(lǐng)導(dǎo)的基本情況，并在此基礎(chǔ)上，結(jié)合專業(yè)判斷，對離任領(lǐng)導(dǎo)所在單位的內(nèi)、外環(huán)境的風(fēng)險作一個初步評價。此時，還需加強(qiáng)與被審計單位管理部門的信息溝通，初定重要性問題水平，使之既能夠在會計報表重要水平的約束下，又能滿足派出單位領(lǐng)導(dǎo)層對有關(guān)問題更深一步了解的需要。二是評價審計人員的勝任能力。從審計人員是否有從事該項審計的技術(shù)水平，在從事審計過程中能否能保持形式及實質(zhì)上的獨(dú)立，時間和手段能否滿足審計項目的要求三個方面評價勝任能力，保證參審人員能夠運(yùn)用一定的檢查程序來控制風(fēng)險。三是初步確定總體審計策略。在了解被審計單位的基本情況、離任領(lǐng)導(dǎo)的管理能力后，通過一定的審計分析在控制風(fēng)險前提下，以最低的審計成本來完成審計任務(wù)而采取的措施，減少檢查中由于準(zhǔn)備不充分而引起的審計效率不高的問題發(fā)生。

（二）在實施階段，合理化解固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

一是對固有風(fēng)險的評估，主要是通過會計報表、賬簿、憑證的審核，對其公允性，從存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和責(zé)任、估價或分?jǐn)?、表達(dá)與披露等五方面發(fā)表意見，雖然它受被審計單位所處特定經(jīng)濟(jì)、金融、管理環(huán)境，歷任領(lǐng)導(dǎo)的管理措施延續(xù)等多種因素影響，但仍然應(yīng)從專業(yè)判斷角度加以穩(wěn)健確定。二是以業(yè)務(wù)的發(fā)生評估控制風(fēng)險，首先確定某種業(yè)務(wù)的發(fā)生可能存在的潛在錯弊，并確認(rèn)哪些控制措施可以防止或者發(fā)現(xiàn)這些錯弊，然后通過調(diào)查內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，并進(jìn)行控制測試，獲取控制措施是否適當(dāng)被設(shè)計和有效執(zhí)行的證據(jù)。只有這樣，一方面有利于調(diào)查和評價的操作；另一方面也有利于審計人員發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的不足之處，以建議被審計單位予以完善，并實現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生的控制風(fēng)險與會計報表項目控制風(fēng)險相互驗證。三是在實施具體的審計目標(biāo)時隨之而來的是檢查風(fēng)險，需使用一定的分散風(fēng)險的方法。根據(jù)各項認(rèn)定的檢查風(fēng)險，就可以確定各個具體審計目標(biāo)的檢查風(fēng)險，當(dāng)一項認(rèn)定只有一個具體審計目標(biāo)，則該認(rèn)定的檢查風(fēng)險也就是該具體審計目標(biāo)的檢查風(fēng)險；如果一項認(rèn)定有幾個具體審計目標(biāo)，則每個具體審計目標(biāo)都具有和其所屬認(rèn)定相同的檢查風(fēng)險。

（三）在終結(jié)階段，嚴(yán)密工作程序減少風(fēng)險機(jī)率。

概而言之就是分為四個層次，一是審計內(nèi)容再界定，通過對或有事項、期后事項、重要性問題的進(jìn)一步的詢問、查找、比較、匯總，決定其適當(dāng)?shù)呐斗绞?；二是審計過程再復(fù)制，通過不同責(zé)任人對工作底稿復(fù)核，確保審計質(zhì)量，控制審計風(fēng)險，并在審計工作即將結(jié)束之際，以審計準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，對整個審計工作一檢討，看是否符合審計準(zhǔn)則的要求；三是審計意見再確認(rèn)，將提出審計意見的初步建議，并與被審計單位進(jìn)行溝通，并由項目負(fù)責(zé)人對審計意見的初步建議進(jìn)行審核，可為審計意見的正確性提供合理的保證。四是要求被審計單位在審計期間向?qū)徲嬋藛T提供的各種重要口頭聲明作書面陳述，一方面有利于明確被審計單位的責(zé)任；另一方面則在發(fā)生行政復(fù)議時，有利于保護(hù)審計人員。

二、離任審計風(fēng)險的控制

離任審計是建立在單位活動審計的基礎(chǔ)上，一方面審計結(jié)果失真，對離任人的評價不實、不準(zhǔn)，將會給派出單位選拔、任用干部造成很大危害。另一方面離任人大都控制一定權(quán)力，有存在著，違紀(jì)違規(guī)或嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)犯罪的可能性，審計質(zhì)量要求較高，因此離任審計風(fēng)險除了在實施審計程序過程中進(jìn)行控制外，還應(yīng)從宏觀、微觀兩個角度進(jìn)行控制，來降低離任審計風(fēng)險。

（一）離任審計風(fēng)險的宏觀控制

1.開展離任審計工作首先要緊緊依靠黨委領(lǐng)導(dǎo)。

離任審計工作政策性強(qiáng)，涉及面廣，情況復(fù)雜，黨委的重視是開展好這項工作的基本保證。黨委應(yīng)切實加強(qiáng)對離任審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，把離任審計納入干部任用的必備程序，使離任審計報告作為選拔任用干部的重要依據(jù)。黨委還應(yīng)對離任審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員配備及經(jīng)費(fèi)保障等予以大力支持，為離任審計工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

2.要注重加強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)與配合。

建立離任審計工作聯(lián)席會議制度，明確各相關(guān)部門在離任審計工作中的職責(zé)和任務(wù)，并不斷總結(jié)經(jīng)驗，不斷加強(qiáng)協(xié)調(diào)與配合機(jī)制。

3.要不斷完善離任審計法規(guī)制度。

《中國人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計制度》、《中國人民銀行武漢分行離任審計操作規(guī)程》是實施離任審計的直接規(guī)章制度，但還不夠完善，還需結(jié)合本地實際制定一些工作規(guī)范如：離任審計指南、雙向承諾制、責(zé)任追究制等工作規(guī)范，不斷完善離任審計法規(guī)制度，使離任審計工作真正做到有法可依。

（二）離任審計風(fēng)險的微觀控制

1.劃清前任領(lǐng)導(dǎo)與本任領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。

由于單位的管理是連續(xù)的，前任領(lǐng)導(dǎo)遺留下來的問題，可能對本任領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生較大影響，致使其任期目標(biāo)難以實現(xiàn)或受到一定程度的阻礙。因此在分析評價離任人的任期成績時，要具體分析這種影響，劃清前任與本任領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。

2.劃清離任人員與其他負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

單位的管理的重要方面往往是由集體決策的，如果某項決策失誤，而決策時離任人曾表示反對意見，這種損失的責(zé)任就不能由離任人來負(fù)擔(dān)，而主要應(yīng)由其他表示同意的領(lǐng)導(dǎo)成員負(fù)擔(dān)。又如在財務(wù)決策方面，如果財務(wù)負(fù)責(zé)人未請求報告離任人員，或采用先斬后奏辦法致使費(fèi)用突破指標(biāo)的情況發(fā)生，這種責(zé)任也不能歸咎于離任人員。

3.正確處理管理成績與國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響。

單位管理成績是同內(nèi)部努力、員工素質(zhì)分不開的，另一方面也受當(dāng)?shù)卮蟓h(huán)境影響。如當(dāng)?shù)亟鹑跈C(jī)構(gòu)不良資產(chǎn)偏高，經(jīng)營虧損，金融風(fēng)險較大，應(yīng)該說是多種因素作用結(jié)果，央行監(jiān)管只是因素之一，因此在評價履行監(jiān)管職責(zé)時很難做到客觀公正。又如：任期內(nèi)由于管理費(fèi)用偏緊，造成單位硬件設(shè)施跟不上，也不能直接歸咎于離任人。所以在評價離任人成績時要具體分析成績的因果關(guān)系，做出實事求是的評價。

4.離任審計期間的界定問題。

與一般的審計不一樣，離任審計往往是跨越幾個會計年度的，而且起始日期還往往不是整齊的月初或月末，這樣便常常沒有對應(yīng)的會計報表可供參照。于是，實務(wù)中一般以最為接近的會計報表結(jié)算日期作為離任審計期間的起止日期，而在此離任審計期間內(nèi)則視為一個大的會計年度，然后運(yùn)用職業(yè)判斷對于一些重要項目及變化異常項目分別按年度進(jìn)行詳審。

5.特別關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易及非貨幣易。

在離任審計中需要著重予以關(guān)注的是被離任審計單位與其關(guān)聯(lián)方的交易以及在離任審計期間發(fā)生的非貨幣易。在涉及這些方面的業(yè)務(wù)中一定要認(rèn)真審查，是否存在以非正常價格轉(zhuǎn)讓造成資產(chǎn)流失的現(xiàn)象；有無隱匿收入、費(fèi)用，自設(shè)小金庫，資金體外循環(huán)的現(xiàn)象等等。這就要求在離任審計開始之處向被離任審計單位所取其關(guān)于關(guān)聯(lián)方的申明書，并在抽查大額資金往來的業(yè)務(wù)中高度注意那些發(fā)生頻繁的往來單位，對其應(yīng)收應(yīng)付款項一定要進(jìn)行詳細(xì)的盤查，明確其往來款項是否真實發(fā)生及其性質(zhì)。

6.正確評價合理與合法的關(guān)系。

實際工作中往往遇到合理與合法的矛盾問題。有些開支可能是合理的，但可能不符合現(xiàn)行法規(guī)和財務(wù)制度。反之，有些開支是合法的，但可能不合理。對這類問題應(yīng)做出客觀的評價，只要是符合管理效益提高的大原則，并且這種開支又節(jié)約了本單位的其他資金，那就應(yīng)該給予肯定。

篇2

會計師事務(wù)所是一典型的“人合”企業(yè)，人力資本作為一個“人合”企業(yè)的立家之本，他在審計執(zhí)業(yè)過程中有什么樣的行為特征應(yīng)是被重點(diǎn)關(guān)注的。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，有什么樣的制度，就有什么樣的行為，汪丁丁認(rèn)為接下來的話就是，有什么樣的行為，就有什么樣的制度，這在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究內(nèi)容中有深刻體現(xiàn)。具體到審計中，現(xiàn)行審計制度安排必然會影響與約束人力資本的載體——審計師在審計過程中的行為，相應(yīng)地，審計師不僅會在既定的制度安排約束下進(jìn)行追求經(jīng)濟(jì)利益、規(guī)避風(fēng)險的審計活動，同時會通過自己的行為影響支撐性的制度安排，使得審計制度安排發(fā)生變化，之后又對制度安排的變化做出反應(yīng)，這是一個不間斷的過程。

本文中，我們只把經(jīng)理級以上人員列為人力資本，因為只有經(jīng)理級以上人力資本的審計行為特征才有可能影響到審計制度安排，而一般的審計人員只是承擔(dān)一些簡單的程序性工作，不能充分體現(xiàn)人力資本的審計行為特征及對審計制度安排的影響。同時我們把人力資本分為兩類：非合伙人——單純?nèi)肆Y本所有者，與合伙人——非人力資本所有者與人力資本所有者的集合體，文中有時統(tǒng)一以“審計師”來代替這兩類人力資本。

一：人力資本是有限理性經(jīng)濟(jì)人及對審計制度安排的影響

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中，經(jīng)濟(jì)人完全理性和自利性是兩個基本假設(shè)，這兩個假設(shè)的合乎邏輯的推論，是人們會合理利用掌握的信息來預(yù)估將來行為所產(chǎn)生結(jié)果的各種可能性，然后最大化自己的期望效用。但現(xiàn)實生活中，人在復(fù)雜環(huán)境和不確定因素下進(jìn)行決策時，不會對自己的決策進(jìn)行理性計算，也沒時間和耐心去考慮各種行為結(jié)果的概率問題，在面對復(fù)雜情景和問題時會采取捷徑或用自己掌握的一部分信息進(jìn)行決策，因而決策的非理性是存在的，也就是說，人是有限理性的，不是完全理性的，這就是行為經(jīng)濟(jì)學(xué)對傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的挑戰(zhàn)。同樣，會計師事務(wù)所的人力資本載體——審計師也是有限理性的，同時也是一個經(jīng)濟(jì)人，在現(xiàn)階段還沒達(dá)到“道德人”的境界，盡管他有一些并不是“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)所能解釋的一些“道德”行為，如大多數(shù)情況下會遵守審計準(zhǔn)則、法規(guī)進(jìn)行審計，有一定的社會責(zé)任感和一些施善行為。既然審計師是有限理性的經(jīng)濟(jì)人，那么在現(xiàn)行審計制度安排下，審計師在審計過程中不能完全理性地拒絕被審計單位的“利誘”而堅持原則，與被審單位管理當(dāng)局的審計合謀有時就不可避免了。如前所述，人力資本主體可以分為兩類，參與審計合謀的人力資本主體不同，對審計制度安排的影響就不一樣，下面分單純?nèi)肆Y本參與的合謀和合伙人（即整個事務(wù)所）一起參與的合謀及各自對制度安排的影響。

1．單純?nèi)肆Y本參與的審計合謀及對審計制度安排的影響

被審單位委托會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，事務(wù)所的合伙人便會委派項目經(jīng)理帶隊審計，此間有兩層委托關(guān)系：被審單位委托事務(wù)所，事務(wù)所委托項目經(jīng)理，其間存在的信息不對稱變得更加嚴(yán)重。審計師是有限理性的經(jīng)濟(jì)人，存在一定程度的“逆向選擇”和“機(jī)會主義”傾向，當(dāng)被審單位拋出“誘餌”引誘審計師共謀時，審計師此時會進(jìn)行合謀與否的決策。據(jù)行為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，人們進(jìn)行決策時，容易給高概率發(fā)生的事件賦予較高的權(quán)重，而給低概率發(fā)生的事件賦予較小的權(quán)重，于是往往將極小概率的事件看成不可能，而將極大概率發(fā)生的事件看成是確定，而極小與極大概率又取決于個體的主觀印象。審計師進(jìn)行合謀與否的決策時，他會根據(jù)現(xiàn)實中這種“損人利己”的合謀被發(fā)現(xiàn)曝光的比例很小而存在一種僥幸心理，，認(rèn)為合謀被發(fā)現(xiàn)的機(jī)率極小而將其看作不可能，同時他的有限理性不能讓他清醒地意識到合謀一旦被發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重后果，就算被發(fā)現(xiàn)，由于現(xiàn)階段對違法行為的處罰較輕，合謀的收益大于合謀的成本，審計人員的“經(jīng)濟(jì)人”特性便會讓他作出合謀的決定，于是他會向信息不充分的合伙人隱瞞審計風(fēng)險，與被審單位一起騙取“無保留”的審計報告。

審計人員為什么會參與審計合謀？這反映了審計制度安排的什么問題？審計人員的有限理性經(jīng)濟(jì)人特征（內(nèi)因）是我們無法改變的，但可以通過制度的安排（外因）來改變審計人員做決策時的考慮因素及其權(quán)重，從而減少審計合謀的發(fā)生。據(jù)行為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，額外財富的邊際效用在人富裕時會低于貧窮時的邊際效用。審計合謀審計人員將得到的報酬就是一種額外財富，此時，即使富裕的CPA與貧窮的CPA一樣只具有有限理性，但這筆額外報酬對富裕的CPA沒有很大的邊際效用，從而沒有那么大的誘惑力而導(dǎo)致審計師合謀，這時被審單位就得加大“賄賂金”才有可能“打動”富裕的CPA，從而加大了被審單位的合謀成本，當(dāng)“賄賂金”大到等于或大于合謀能給被審單位帶來的“利益”時，被審單位便沒有動機(jī)合謀，合謀自動中止。從這看出，提高CPA的薪酬待遇，讓他們成為富裕的CPA，可提高CPA的“免疫力”，從而減少合謀的發(fā)生。這就要求合理化事務(wù)所內(nèi)部收益分配機(jī)制，提高新酬待遇，讓CPA的利益與整個事務(wù)所的利益相掛鉤，一榮俱榮，便不會出現(xiàn)CPA為了自己的私人利益而向合伙人撒謊，欺騙合伙人。另一方面，法律法規(guī)應(yīng)加重CPA的個人審計責(zé)任，加大合謀一旦被發(fā)現(xiàn)的懲罰，提高CPA合謀的成本，此時被審單位若想合謀，就必須提高“賄賂金”以彌補(bǔ)審計師冒的高風(fēng)險，從而加大了被審單位的合謀成本，合謀便不會那么容易發(fā)生。此外，相關(guān)部門要加強(qiáng)審計的監(jiān)管，加大上市公司審計的復(fù)查力度，使審計合謀案件“曝光”機(jī)率大大增加，從而改變審計人員主觀印象中的審計合謀被發(fā)現(xiàn)的概率極小，起到警戒作用，讓審計人員不敢輕易合謀。

2．非人力資本與人力資本所有者共同參與的審計合謀及對審計制度安排的影響

若事務(wù)所委托的CPA足夠忠誠，他會如實將發(fā)現(xiàn)的問題“稟告”事務(wù)所的非人力資本與人力資本集合體——合伙人，這時，合伙人的有限理性經(jīng)濟(jì)人特征便起作用了?，F(xiàn)行審計制度安排實質(zhì)是：由被審單位管理當(dāng)局聘請事務(wù)所審管理當(dāng)局自己，那么，事務(wù)所面對自己的“上帝”——客戶的不當(dāng)請求時，他的“經(jīng)濟(jì)人”特征使得他不能斷然地拒絕這種請求，否則不但得不到“合謀金”，以后的合作關(guān)系也就終結(jié)了。同時，現(xiàn)時大部分事務(wù)所的組織形式為有限責(zé)任制，且注冊資本金要求低，那么事務(wù)所與被審單位的合謀一旦被發(fā)現(xiàn)所需承擔(dān)的只是有限責(zé)任，最多讓事務(wù)所倒閉，而不會危及到合伙人未投入到事務(wù)所的私人財產(chǎn)，于是合伙人的“理性經(jīng)濟(jì)人”特征容易使他接受合謀，同時，他的“有限理性”不會讓他有完全的理性認(rèn)清形勢，不會讓他有足夠的社會責(zé)任感從維護(hù)公眾利益出發(fā)而拒絕合謀。

審計合謀的頻繁發(fā)生，企業(yè)管理當(dāng)局利益不斷上升，但這種利益的上升是以其他企業(yè)利益相關(guān)者利益受損為代價的。據(jù)吳聯(lián)生的“利益協(xié)調(diào)論”，利益相關(guān)者之間現(xiàn)有的利益關(guān)系一旦發(fā)生變化，便產(chǎn)生了新的沖突，便會破壞目前審計制度安排的基礎(chǔ)——審計域秩序，從而要求利益相關(guān)者達(dá)到新的納什均衡，產(chǎn)生新的審計域秩序，從而導(dǎo)致審計制度安排的變遷?！皩徲嬛贫劝才攀且粋€利益相關(guān)者利益協(xié)調(diào)的過程，它因利益相關(guān)者的利益關(guān)系變化而變化”（吳聯(lián)生，《審計研究》，2003），由于審計合謀的不斷出現(xiàn)，目前的審計制度安排至少需要進(jìn)行以下兩方面的變化：（1）審計委托權(quán)由證監(jiān)會掌管

注冊會計師對企業(yè)經(jīng)營者的審計，事實上接受的不是社會公眾的委托，更不是股東或經(jīng)營者的委托，而是政府的委托。因為政府的合作廣度最大，所以有權(quán)進(jìn)行委托，同時政府規(guī)模有限，所以應(yīng)該進(jìn)行委托（吳聯(lián)生，《審計研究》，2003）。這是社會審計最根源的本質(zhì)，是我們?nèi)庋鬯荒苤苯涌吹降?，我們目前看到的就是股東進(jìn)而演變?yōu)楣芾懋?dāng)局委托CPA進(jìn)行審計，從而容易導(dǎo)致審計合謀。既然CPA實際上接受的是政府的委托，那么在形式上，至少在第三者看來，也應(yīng)該由政府進(jìn)行委托。目前誰最具有優(yōu)勢代表政府來執(zhí)行審計委托權(quán)呢？證監(jiān)會。它本身就是一個政府機(jī)構(gòu)，是上市公司的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，具有信息優(yōu)勢，可以代表政府委托CPA，從而改變目前事務(wù)所對被審單位管理當(dāng)局的依附地位，減少審計師“被逼無奈”進(jìn)行合謀的發(fā)生。

（2）事務(wù)所組織形式由有限責(zé)任制逐步過渡到合伙制

目前，大多數(shù)事務(wù)所實行有限責(zé)任制，有限責(zé)任制事務(wù)所破產(chǎn)所造成的損失卻可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于事務(wù)所與管理當(dāng)局合謀所帶來的合謀收入，于是，事務(wù)所容易與管理當(dāng)局合謀?，F(xiàn)在，把事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)體制從“有限責(zé)任制”轉(zhuǎn)變到“無限責(zé)任制”是很多學(xué)者所推崇的，無限責(zé)任制加大了事務(wù)所的法律責(zé)任，合謀一旦發(fā)現(xiàn)，合伙人可能就面臨傾家蕩產(chǎn)的風(fēng)險，使得事務(wù)所合伙人進(jìn)行合謀決策時不得不加大對合謀成本的考慮，他的“經(jīng)濟(jì)理性”又會促使合伙人不會輕易進(jìn)行合謀，從而有效減少了合謀的發(fā)生。

在此基礎(chǔ)上，王善平還提出合伙人必須是德高、足資、多才的CPA，才能有效減少審計合謀的發(fā)生。德高，從道德品行上保證合伙人不會進(jìn)行審計合謀；足資從物力資本上保證合伙人不會輕易用自己足夠多的私人財產(chǎn)作賭注而去進(jìn)行審計合謀；多才的CPA要求合伙人是審計行業(yè)的專家與行家，那么他手下的審計人員的“逆向選擇”能被合伙人識別，從而也制止了單純?nèi)肆Y本參與的審計合謀。

二：人力資本在審計行為中的產(chǎn)權(quán)特征及對審計制度安排的影響

人力資本產(chǎn)權(quán)是市場交易過程中人力資本所有權(quán)及其派生的使用權(quán)、支配權(quán)和收益權(quán)等一系列權(quán)利的總稱，從某種意義上說，人力資本產(chǎn)權(quán)是一種行為權(quán)，這組行為權(quán)利是人力資本產(chǎn)權(quán)主體的意志體現(xiàn)，以至于出現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)殘缺時，產(chǎn)權(quán)的主人可以拒絕使用其人力資本為別人服務(wù)。審計師作為人力資本的載體擁有人力資本所有權(quán)，他將這種所有權(quán)與非人力資本所有者（同時也是人力資本所有者）進(jìn)行合作，形成了現(xiàn)代意義上的獨(dú)立審計：人力資本與非人力資本的特別契約。這個公共合約即事務(wù)所又是周其仁所說“市場中的企業(yè)－一個人力資本與非人力資本的特別契約”中的特殊，它對人力資本具有更大依賴性，從而人力資本的產(chǎn)權(quán)特征影響更明顯。

如經(jīng)濟(jì)學(xué)家周其仁所說，人力資本產(chǎn)權(quán)具有兩大特征：第一，人力資本天然屬于只能屬于個人；第二，人力資本的運(yùn)用只可“激勵”不可“壓榨”。正是事務(wù)所包含了人力資本，其產(chǎn)權(quán)特征使得這個企業(yè)契約是一個“不完全契約”。受有限理性和高交易成本的限制，這個契約雙方——合伙人和單純?nèi)肆Y本無法在事前就可能影響雙方關(guān)系的所有未來事件達(dá)成一致，各方只有在合約的發(fā)展階段上明確或默契地對出現(xiàn)的新問題達(dá)成一致，在此期間，雙方的談判是連續(xù)不斷地進(jìn)行的。由于事先不能明確界定所有交易條件，那么在合約的執(zhí)行過程中就具有極大的隨意性與自主性，特別是人力資本產(chǎn)權(quán)的所有者——審計師對自身所擁有的人力資本的開發(fā)利用程度。當(dāng)人力資本對自己的所得與付出滿意時，就會越干越起勁，不需監(jiān)督也能自覺地努力，相反，若不滿意，他就會偷懶，省略必要的審計程序，更不會積極的創(chuàng)新。人力資本是需要激勵的具有創(chuàng)造性的能動資本，審計師同樣如此。若合伙人對其激勵不當(dāng)，就有可能導(dǎo)致人力資本產(chǎn)權(quán)的“殘缺”，產(chǎn)權(quán)的主人——審計師就把自己的才能“關(guān)閉”起來，默默無聞，沒有創(chuàng)新，人力資本的經(jīng)濟(jì)價值得不到充分利用甚至浪費(fèi)。

理解了人力資本的產(chǎn)權(quán)特征，我們就不難理解“激勵理論”。人力資本是企業(yè)創(chuàng)造價值的主體，特別在事務(wù)所中，離開人力資本就無法繼續(xù)生存下去，只有建立合理的激勵機(jī)制，提高人力資本所有者的積極性，讓他對自己的“資本”不加保留的加以利用，進(jìn)行創(chuàng)新，才能增加事務(wù)所的價值。其實，事務(wù)所合伙人是那個決定人力資本所有者是否打開以及打開多少智慧大門的守門人，他只要用對了激勵手段就能“控制”人力資本所有者。事務(wù)所的人力資本是事務(wù)所獲得盈余的根本來源，但是，若不對人力資本的所有者進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂?，引發(fā)事務(wù)所最終風(fēng)險的也會是人力資本。象畢馬威去年的銷售濫用非法避稅產(chǎn)品案件，差點(diǎn)就使得“四大”減少為“三大”，就是由于創(chuàng)新過度沒有節(jié)制變成了冒險。因而事務(wù)所在建立合理的激勵機(jī)制鼓勵人力資本創(chuàng)新同時，約束機(jī)制也是必不可少的。

參考文獻(xiàn)

[1]周其仁.市場里的企業(yè)：一個人力資本與非人力資本的特別合約[J].經(jīng)濟(jì)研究,1996,6：71－80

[2]王善平.會計師事務(wù)所合伙人制度中的私人財產(chǎn)與創(chuàng)新能力[J]，2005，

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篇3

二、審計任期對審計獨(dú)立性影響的實證分析

1、描述性統(tǒng)計分析1990—2012年滬市A股7436個數(shù)據(jù)，剔除ST、金融業(yè)及奇異數(shù)據(jù)后剩余約6800個數(shù)據(jù)，其中標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見約6370個，非標(biāo)準(zhǔn)審計意見數(shù)據(jù)量較少，僅430個，占總體數(shù)據(jù)的6.3%，因此進(jìn)行總體圖表分析不夠直觀，本文選擇將圖表分析集中于非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，表1為出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的事務(wù)所任期（部分），其中，出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的不同事務(wù)所審計任期用分號隔開，出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的同一事務(wù)所的不同審計任期用頓號隔開。圖1為2012年滬市A股出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的事務(wù)所審計任期的散點(diǎn)圖，圖2為2012年滬市A股出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的事務(wù)所審計任期的散點(diǎn)圖。從表1的數(shù)據(jù)可以看出，上市公司初次被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的審計任期大多在5—7年及以下，其中小部分?jǐn)?shù)據(jù)顯示，出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的審計任期在10年以上，這很可能是因為該公司在這一時期經(jīng)營存在較大問題，容易被事務(wù)所識別，但這一現(xiàn)象并不影響整體趨勢。數(shù)據(jù)還顯示出，公司如果在上一年度被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，那么很有可能在未來的年度中也被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見。圖1表明，出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的事務(wù)所審計任期較為均勻地散落在各個時間段內(nèi)，沒有明顯的特征，而從圖2卻可以看出，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的事務(wù)所審計任期多集中在5—7年及以下，即認(rèn)為審計任期在5—7年及以下的事務(wù)所審計獨(dú)立性較好，這同1990—2012年滬市A股的整體數(shù)據(jù)特點(diǎn)也相吻合。2、多元變量回歸分析通過上述描述性統(tǒng)計的分析研究，可以看出審計任期與審計獨(dú)立性存在著一定的關(guān)系，即認(rèn)為審計任期對審計獨(dú)立性存在影響，因此進(jìn)一步運(yùn)用spss分析工具對二者進(jìn)行回歸分析，并分析控制事務(wù)所規(guī)模、上一年度審計意見、公司資產(chǎn)負(fù)債率對審計獨(dú)立性的影響。上述公式中，Y代表審計獨(dú)立性，非標(biāo)準(zhǔn)審計意見取1，反之取0；X代表審計任期；X1代表控制變量1，即事務(wù)所的規(guī)模，國內(nèi)十大所取1，反之取0；X2代表控制變量2，即上一年度審計意見，上一年度出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見取1，反之取0；X3代表公司資產(chǎn)負(fù)債率；β0••••••β4為模型系數(shù)。分析結(jié)果如表2所示。從表2中可以看出，本模型的多元回歸分析采用強(qiáng)制引入法引入自變量和三個控制變量。如表3所示，審計任期X的相關(guān)系數(shù)為0的概率為0.577>0.05，即認(rèn)為審計任期與審計獨(dú)立性沒有明顯的關(guān)系，也就是說，采用spss分析工具下的多元回歸分析看出審計任期對審計獨(dú)立性的影響并不顯著。

篇4

（一）人員流動渠道不暢通

審計系統(tǒng)由于受編制、人事管理體制及專業(yè)性質(zhì)的制約，人員的錄用、提拔、調(diào)離等方面都存在一定的困難與障礙，人員流動性小。雖然政府再三強(qiáng)調(diào)審計機(jī)關(guān)工作人員逢進(jìn)必考，但現(xiàn)實的大環(huán)境，人事部門也難于做到嚴(yán)把進(jìn)人關(guān)。近兩年我局所進(jìn)人員，基本上是鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)換屆安排，部分關(guān)系人員照顧性進(jìn)來的，實際能勝任審計工作人員難于“走進(jìn)來”，而非專業(yè)人員，相對來說又難于“走出去”。審計人員提拔、輸出的極少，由審計崗位走向領(lǐng)導(dǎo)崗位的更少，人員始終處于一種自行消化狀態(tài)，干部成長渠道窄。由此嚴(yán)重影響了審計干部向健康、向上方發(fā)展，從而影響了審計事業(yè)的推進(jìn)。

（二）機(jī)制體制不完善、不健全

基層審計機(jī)關(guān)審計任務(wù)繁重，工作壓力過大是不可否認(rèn)的現(xiàn)實，所以在日常工作中，年齡偏大點(diǎn)的審計人員認(rèn)為自己搞審計多年有經(jīng)驗、有方法，同時存在“船到碼頭車到站”的思想，當(dāng)天和尚撞天鐘，完成任務(wù)就行了。而年輕剛進(jìn)來的審計人員，大多憑關(guān)系進(jìn)審計局，缺乏刻苦鉆研、勤奮好學(xué)的精神，得過且過，應(yīng)付了事，整天討好領(lǐng)導(dǎo)，在理念和實踐上無長進(jìn)，形成一種“工作干好干壞無區(qū)別，干多干少無所謂”的不正確認(rèn)識，這種狀況的出現(xiàn)主要還是基層審計機(jī)關(guān)機(jī)制體制不完善、不健全，以及有關(guān)制度未能真正做到有效地貫徹執(zhí)行，尚未建立健全符合現(xiàn)階段審計發(fā)展的審計管理、審計教育培訓(xùn)等工作機(jī)制，缺乏切合實際的考核激勵制度，最終導(dǎo)致審計人員工作態(tài)度不夠認(rèn)真，積極性不夠高，創(chuàng)新意識不強(qiáng)的結(jié)果。

（三）學(xué)習(xí)教育不夠重視

基層審計機(jī)關(guān)普遍存在業(yè)務(wù)人員少、任務(wù)重的矛盾，且大多數(shù)都是具有豐富審計經(jīng)驗的40～50人員，加上每年要完成的審計單位（項目）眾多（如我局去年審計的單位（項目）73個，其中年度計劃51個，縣委、縣政府臨時交辦22個，今年又達(dá)74個，這還不包含縣委、縣政府臨時交辦的審計項目），項目一個接一個，加之審計的程序及其繁瑣，案卷整理過于繁雜，審計決定執(zhí)行難度較大，審計人員長年累月奔波于審計一線，天天忙于查賬、寫審計報告、執(zhí)行審計決定、整理審計案卷，任務(wù)的日趨繁重，及主觀上缺乏足夠的重視，基層審計人員在學(xué)習(xí)上更多的是采取敷衍的態(tài)度，靜不下心、沉不下心去認(rèn)真學(xué)習(xí)，深入思考學(xué)習(xí)新的審計方法和技巧。由于過份強(qiáng)調(diào)“忙”，更談不上組織審計人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，最終導(dǎo)致審計人員綜合分析、解決問題、創(chuàng)新等各方面能力得不到提升，運(yùn)用績效理念，計算機(jī)技術(shù)等現(xiàn)代審計方法無所適從。

二、對策及建議

加強(qiáng)基層審計隊伍建設(shè)，是推動審計事業(yè)不斷發(fā)展的根本保障，是新時期、新形勢下社會各界對審計工作的基本要求，也是充分發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能作用的迫切需要?；鶎訉徲嫺刹筷犖榻ㄔO(shè)是一項系統(tǒng)的工程，任重道遠(yuǎn)，需要基層審計機(jī)關(guān)及廣大審計人員堅持科學(xué)發(fā)展觀，樹立科學(xué)審計理念，從提高認(rèn)識、完善機(jī)制體制及制度、加強(qiáng)學(xué)習(xí)教育、優(yōu)化隊伍結(jié)構(gòu)，提高審計質(zhì)量等措施入手，不斷強(qiáng)化隊伍建設(shè)，全力打造一支適應(yīng)新時代要求的高素質(zhì)審計干部隊伍。

（一）優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)

一是立足當(dāng)前實際，從現(xiàn)有人力資源上下功夫，努力提升審計人員的素質(zhì)，從根本上解決審計隊伍知識結(jié)構(gòu)失衡、能力發(fā)展不均衡等問題。由于受機(jī)構(gòu)編制制約，短時間內(nèi)難以通過招錄人員、引進(jìn)專業(yè)人才的方式充實審計力量，優(yōu)化審計隊伍結(jié)構(gòu)，根據(jù)審計隊伍實際情況，通過以老帶新、以強(qiáng)帶弱、強(qiáng)化學(xué)習(xí)培訓(xùn)、強(qiáng)化溝通交流等方式，積極培育審計人才，促使審計人員具備豐富的業(yè)務(wù)知識、扎實的專業(yè)技能、勇于創(chuàng)新的精神。二是嚴(yán)把審計進(jìn)人關(guān)，用好有限的人員編制，招錄急需人才。根據(jù)審計機(jī)關(guān)工作性質(zhì)及專業(yè)特點(diǎn)，通過設(shè)定一定的條件及標(biāo)準(zhǔn)、采用科學(xué)合理的錄用方式將審計隊伍中知識結(jié)構(gòu)嚴(yán)重缺位的、審計工作急需的人才引進(jìn)到審計隊伍中，確保隊伍整體素質(zhì)及水平。三是逐步建立審計專家?guī)?。作為基層審計機(jī)關(guān)，普遍存在人才缺口，很難配齊所需的各類人才，因此上級審計機(jī)關(guān)因結(jié)合審計實際，逐步建立完善適應(yīng)審計需要的審計專家?guī)??；鶎訉徲嫏C(jī)關(guān)可以通過聘請專業(yè)人才參與審計等的方式，緩解審計力量不足的矛盾。

（二）爭取政府支持，確保審計經(jīng)費(fèi)

《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)審計署關(guān)于機(jī)構(gòu)改革中加強(qiáng)市、縣級人民政府審計機(jī)關(guān)建設(shè)幾點(diǎn)意見的通知》（［2000］86號）精神要求，“各級審計機(jī)關(guān)的審計經(jīng)費(fèi)應(yīng)根據(jù)《審計法》的有關(guān)規(guī)定，列入同級預(yù)算，由本級人民政府予以保證”，據(jù)此，審計機(jī)關(guān)應(yīng)主動爭取政府支持，財政年度預(yù)算時充分考慮到審計工作性質(zhì)、工作量、工作職能和工作成本，確保審計機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)，以提高審計工作服務(wù)水平和質(zhì)量，切實維護(hù)審計人員廉潔審計，依法審計形象，推動我縣審計事業(yè)全面科學(xué)發(fā)展。

（三）健全完善相關(guān)機(jī)制制度

一是建立完善考核激勵機(jī)制。堅持以人為本理念，針對審計事業(yè)發(fā)展方向及基層審計工作特點(diǎn)，建立和完善基層審計機(jī)關(guān)的工作考核制度和管理辦法，激發(fā)審計人員的工作積極性，有效提高審計質(zhì)量。并針對審計發(fā)展形勢需要及制度操作中存在的不足等，及時科學(xué)地調(diào)整考核內(nèi)容，使之能夠真正發(fā)揮作用，營造良好的競爭氛圍。例如我局2005年制定出臺的內(nèi)部管理考核辦法，圍繞德、能、勤、績、廉等幾方面，將定量考核與定性考核相結(jié)合，以審計工作業(yè)績?yōu)榭己酥攸c(diǎn)，將業(yè)績與審計人員完成項目質(zhì)量、成果運(yùn)用、審計創(chuàng)新等相掛鉤，量化考核指標(biāo)。并逐年進(jìn)行修訂完善，不斷細(xì)化考核項目。通過近年來內(nèi)部考核辦法的實施及修訂完善，我局在調(diào)動審計人員工作積極性及提高審計質(zhì)量等方面取得了顯著的成效。今年，我局又將繼續(xù)圍繞科學(xué)發(fā)展及審計轉(zhuǎn)型的要求，對考核內(nèi)容進(jìn)行修訂完善，工作成效將不再只針對查出多少違規(guī)金額，上繳多少財政金額，而是重點(diǎn)關(guān)注有否解決實際問題，幫助黨委、政府建立健全體制機(jī)制，維護(hù)人民切身利益等方面。

（四）強(qiáng)化學(xué)習(xí)教育

針對目前基層審計干部專業(yè)結(jié)構(gòu)狀況，要使廣大審計人員充分認(rèn)識到學(xué)習(xí)的重要性。當(dāng)今社會正處于知識更新的新時期，就審計人員本身而言，學(xué)習(xí)是防止思想僵化，保持不斷創(chuàng)新，持續(xù)進(jìn)步的基礎(chǔ)。就審計機(jī)關(guān)而言，加強(qiáng)培訓(xùn)，促使審計人員有計劃、有目的地接受學(xué)習(xí)和教育，是提高審計干部隊伍綜合素質(zhì)，推動審計事業(yè)科學(xué)發(fā)展的有效途徑。首先，基層審計機(jī)關(guān)應(yīng)營造良好的學(xué)習(xí)氛圍，教育全體審計人員端正學(xué)習(xí)態(tài)度，主動協(xié)調(diào)好工作、學(xué)習(xí)、生活之間的關(guān)系，鼓勵審計人員利用一切可以利用的時間，以自學(xué)為主的方式，在學(xué)習(xí)專業(yè)知識的同時，重視其他相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，注重學(xué)習(xí)效果，切忌走過場，使廣大審計人員能真正從擴(kuò)大審計人員知識面和思維視野出發(fā)，培養(yǎng)審計人員思考問題、分析問題的能力及創(chuàng)新意識等。同時有針對性地選擇有潛力、有鉆研的審計人員進(jìn)行綜合培訓(xùn)，積極培養(yǎng)一人多專的“復(fù)合型”人才，解決審計應(yīng)用上的困難及人才缺乏等現(xiàn)實問題。其次，基層審計機(jī)關(guān)應(yīng)建立健全教育培訓(xùn)機(jī)制。根據(jù)審計發(fā)展形勢及審計人員的崗位、專業(yè)、文化程度、知識結(jié)構(gòu)等情況，制定中長遠(yuǎn)的培訓(xùn)規(guī)劃和年度計劃。培訓(xùn)內(nèi)容上，應(yīng)基本涵蓋宏觀經(jīng)濟(jì)、法律、審計業(yè)務(wù)、計算機(jī)、基建等知識，不斷拓寬學(xué)習(xí)覆蓋面。培訓(xùn)方式上，應(yīng)注重有計劃地分類、分層次培訓(xùn)，如按照領(lǐng)導(dǎo)、骨干、一般等不同層次對象有針對性地開展培訓(xùn)，也可根據(jù)審計實踐需求，采取委培、代培、抽調(diào)基層人員參加上級審計項目等多種方式開展培訓(xùn)。培訓(xùn)方法上，應(yīng)考慮基層審計機(jī)關(guān)的實際，防止只重形勢不重效果，走過場的培訓(xùn)，減少“作報告”、“談體會”等枯燥單一形式的培訓(xùn)，注重采取新穎、互動的培訓(xùn)方法，采取審計實務(wù)的操作演示、審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗交流等培訓(xùn)方法。如我局從今年起，每月第一星期周一各業(yè)務(wù)組長互相交流審計實施情況，也是一種很好的培訓(xùn)方式。

（五）加強(qiáng)審計質(zhì)量控制

1.重視審前調(diào)查，提高審計方案編制質(zhì)量。

一是審計人員在編制審計方案之前，必須做好充分的審前調(diào)查。在了解被審計單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、人員情況、領(lǐng)導(dǎo)及分工、單位主要職能、下屬單位情況、紀(jì)委等有關(guān)單位掌握的情況，以往審計情況，以及計算機(jī)環(huán)境的基礎(chǔ)上，注重掌握重大事項如工程建設(shè)、大筆資金征管用、資產(chǎn)處置情況等。二是根據(jù)審前調(diào)查掌握的實際情況、重點(diǎn)內(nèi)容等編制審計方案，重點(diǎn)項目應(yīng)開展審計方案論證，審計組長及時根據(jù)審計方案論證會形成的意見，完善審計方案。

2.遵守規(guī)范，鼓勵創(chuàng)新，提高審計報告撰寫質(zhì)量。

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盈利預(yù)測是企業(yè)對未來會計期間的經(jīng)營成果所做的預(yù)計和測算。就我國上市公司而言,一般是指公司對上市后的一個會計年度內(nèi)的經(jīng)營成果的預(yù)計和測算,一般在公司上市前的《招股說明書》中進(jìn)行披露。盈利預(yù)測是企業(yè)對外披露的重要信息,就上市公司而言,其盈利預(yù)測是廣大投資者據(jù)以作出投資決策的重要參考指標(biāo),是社會公眾評價公司的重要依據(jù)。其質(zhì)量如何,直接影響到廣大投資者的利益。因此,為了增強(qiáng)其可靠性,各國普遍存在盈利預(yù)測須經(jīng)注冊會計師審核的規(guī)定。我國的《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》中也規(guī)定,申請公開發(fā)行股票的公司要上報經(jīng)注冊會計師審核并出具審核意見的公司下一年度盈利預(yù)測文件?？梢?接受公司委托,對其所編制的盈利預(yù)測文件進(jìn)行審核,對盈利預(yù)測的編制質(zhì)量發(fā)表審核意見,已是注冊會計師一項重要的法定業(yè)務(wù)。但是由于這一業(yè)務(wù)的審核對象—公司所編制的盈利預(yù)測具有本文前段所述的特殊性質(zhì),因此,盈利預(yù)測的審核目標(biāo)也與一般財務(wù)審計的審計目標(biāo)有著重大的區(qū)別,這主要體現(xiàn)在:一般財務(wù)審計的審計目標(biāo)主要是審計人員對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理的一貫性進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見,而盈利預(yù)測的審核目標(biāo)則主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

⒈判定被審核單位編制盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)是否合理。盈利預(yù)測的編制需要依靠許多假設(shè)。這些假設(shè)是指被審核單位在有關(guān)的經(jīng)濟(jì)、政治、市場、金融和其他條件下開展經(jīng)營活動、以及其它被審核單位的假定狀況,例如市場狀況良好、稅收政策不發(fā)生改變等。這些假設(shè)在未來能否成為現(xiàn)實,對企業(yè)盈利預(yù)測結(jié)果的實現(xiàn)具有根本的影響,因此,必須判明其合理性。

⒉判定編制盈利預(yù)測所選用的會計政策是否適當(dāng)。盈利預(yù)測須依據(jù)適當(dāng)?shù)恼呔幹?。注冊會計師?yīng)注意審查盈利中所選用的會計政策是否與被審核單位前一會計期間的實際采用的會計政策相一致。如果在某些方面不相一致,審計人員應(yīng)當(dāng)審查其變化理由以及這種變化對盈利預(yù)測的影響,判定其是否符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的要求,并應(yīng)關(guān)注這種變化及其變化理由和影響是否已在被審核單位以外公布的盈利預(yù)測信息中做出的明確反映。

⒊判定盈利預(yù)測是否根據(jù)其基本假設(shè)等編制基礎(chǔ)適當(dāng)編制。所謂編制基礎(chǔ)是指被審核單位編制盈利預(yù)測時所建立的基本假設(shè)、被審核單位的歷史資料和下一年度的投資計劃、生產(chǎn)經(jīng)營計劃以及所選用的會計政策等。該項審核重點(diǎn)在于判定盈利預(yù)測是否依據(jù)這些基礎(chǔ)資料適當(dāng)?shù)鼐幹?判定盈預(yù)測編制程序中邏輯上的合理性和計算的正確性,即審核驗證盈利預(yù)測中最終測定的經(jīng)營成果等指標(biāo),是否是由被審核單位所做出的基本假設(shè)等編制基礎(chǔ)進(jìn)行正確的邏輯推理和計算得出。

⒋判定盈利預(yù)測資料是否已恰當(dāng)表達(dá)和充分披露。被審核單位對外公布的盈利預(yù)測信息應(yīng)有利于信息使用者充分正確地認(rèn)識和理解,因此被審核單位對外公布的盈利預(yù)測資料不應(yīng)僅僅是預(yù)計的經(jīng)營成果,還應(yīng)包括盈利預(yù)測編制過程中所使用的基本假設(shè)、被審核單位的生產(chǎn)經(jīng)營計劃和投資計劃、影響預(yù)測結(jié)果的關(guān)鍵因素和重大不確定因素以及所選用的會計政策等。表達(dá)與披露是否恰當(dāng)和充分,對盈利預(yù)測的使用者是十分重要的。

二、注冊會計師在盈利預(yù)測審核中的責(zé)任

我國《獨(dú)立審計實務(wù)公告第4號—盈利預(yù)測審核》中規(guī)定,按照該公告的要求出具盈利預(yù)測審核報告并保證其合法性、合法性,是注冊會計師的審核責(zé)任;合并編制并充分披露盈利預(yù)測是被審核單位的責(zé)任。這一規(guī)定明確了注冊會計師必須對其所出具的盈利預(yù)測審核報告負(fù)責(zé),對其在審核報告中所發(fā)表的審核意見負(fù)責(zé)?？紤]盈利預(yù)測所具有的特殊性和注冊會計師在其中的工作目標(biāo),在對注冊會計師在盈利預(yù)測中審核責(zé)任的認(rèn)識上應(yīng)關(guān)注以下幾點(diǎn):

⒈注冊會計師有責(zé)任完成必要的審核程序,以實現(xiàn)審核目標(biāo)。注冊會計師的審核責(zé)任與其審核目標(biāo)密切相關(guān),注冊會計師要正確地對企業(yè)所編制的盈利預(yù)測發(fā)表審核意見,必須完成其審核目標(biāo)。而要完成審核目標(biāo),注冊會計師必須履行適當(dāng)?shù)膶徍顺绦?獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。盈利預(yù)測的審核證據(jù)與一般審計證據(jù)相比有很大差別,如一般審計證據(jù)基本可以得到,而盈利預(yù)測中有些基本假設(shè)根本無法得到正面證據(jù)來證實。盡管如此,注冊會計師仍不應(yīng)放棄對審核證據(jù)的收集和分析。如應(yīng)關(guān)注被審核單位的經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)特征、產(chǎn)品所處生命周期,關(guān)注當(dāng)時國家的金融政策、產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策的變化等。必要時應(yīng)聘請專家參與工作。對于確實無法從正面取得證據(jù)來證實其合理性的基本假設(shè),也應(yīng)考慮是否存在表明其不合理的反面證據(jù),如果不存在,方可認(rèn)為假設(shè)成立。注冊會計師應(yīng)在了解被審核單位的經(jīng)營情況及影響未來經(jīng)營成果的關(guān)鍵因素的基礎(chǔ)上,根據(jù)其審核目標(biāo),制定和實施必要的審核程序。

⒉注冊會計師應(yīng)對盈利預(yù)測審核報告的真實性、合法性負(fù)責(zé)。

注冊會計師在完成必要的審核程序后,應(yīng)對盈利預(yù)測的信息的使用者等有關(guān)方面負(fù)責(zé),發(fā)表公正客觀的審核意見。注冊會計師對在盈利預(yù)測審核中發(fā)現(xiàn)的問題,如編制盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)明顯不切實際,盈利預(yù)測信息披露不夠充分和恰當(dāng)?shù)?應(yīng)當(dāng)提請被審核單位進(jìn)行調(diào)整;被審核單位如果拒絕進(jìn)行調(diào)整,注冊會計師應(yīng)視其對預(yù)測結(jié)果的影響程度,分別發(fā)表保留意見或反對意見的審核報告。如果注冊會計師在審核工作中,其審核范圍或必要的審核程序受到了限制,注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表拒絕表示意見的審核報告或撤消約定。此外,即使是注冊會計師認(rèn)為盈利預(yù)測中已不存在重大問題,但其仍有責(zé)任在審核報告中向報告的使用者強(qiáng)調(diào)盈利預(yù)測結(jié)果的不確定性以及某些有重大影響的敏感因素。

⒊注冊會計師應(yīng)對盈利預(yù)測的審核并非在于確定其預(yù)測結(jié)果未來可以實現(xiàn)。

篇6

1、臨床資料與方法

1．1一般資料

自1988年1月至1999年10月收治的ICP患者53例，平均年齡27歲；分娩孕周平均37+3W，初產(chǎn)婦47例，占88.68%左右；經(jīng)產(chǎn)婦6例，占11.32%；主訴孕期出現(xiàn)皮膚搔癢并實驗室檢查符合診斷者46例，占86.79%；無自覺癥狀，實驗室檢查符合ICP診斷者7例，占13.21%；53例患者孕期二對半均（－）。其中陰道分娩3例（包括產(chǎn)鉗助娩1例），占5.66%；剖宮產(chǎn)分娩50例，占94.34%；自然早產(chǎn)6例，早產(chǎn)率11.32%；干預(yù)早產(chǎn)（因胎兒宮內(nèi)窘迫）9例，占16.98%；產(chǎn)后出血1例（該患者合并血小板減少，中度貧血），占1.89%。

1.2主要實驗室檢查及結(jié)果（見表1和表2）表1妊娠期主要實驗室檢查及結(jié)果

檢測項目檢測例數(shù)(例)異常例數(shù)

表2產(chǎn)后十天內(nèi)的主要實驗室檢查及結(jié)果

分析ICP患者的實驗室檢查結(jié)果：由于ICP患者肝小葉中央?yún)^(qū)毛細(xì)血管內(nèi)膽汁淤積引起發(fā)病，病因尚在研究中，有學(xué)者認(rèn)為與遺傳有關(guān)。由于血清膽汁酸孕期均有明顯升高，故使肝臟損害，使肝酶指標(biāo)升高，如谷丙轉(zhuǎn)氨酶輕度升高以及其他相應(yīng)指標(biāo)變化；但是產(chǎn)后從所查病例中反應(yīng)，血清膽汁酸、直接膽紅素、谷丙轉(zhuǎn)氨酶、谷草轉(zhuǎn)氨酶等相關(guān)指標(biāo)均有明顯下降并趨向正常范圍。

1.3ICP患者的妊娠結(jié)局分析

1．3．1ICP患者分娩時羊水污染情況資料（見表3）

53例病例共58名新生兒（5例為雙胎），死胎1例（由外院轉(zhuǎn)入我院），活產(chǎn)新生兒57名，平均體重2759克。

表357名新生兒羊水污染情況分析

分析上表主要由于胎盤組織也有膽汁沉積，引起胎盤血流灌注不足，胎兒缺氧。

1．3．253例ICP患者分娩時新生兒（57名）Apgar評分資料（見表4）

表453例ICP患者分娩時新生兒（57名）Apgar評分資料

1．4方法

回顧性資料分析

2、臨床護(hù)理

ICP患者為高危妊娠婦女，為降低圍產(chǎn)兒的死亡率，整體化、動態(tài)化、個體化的臨床護(hù)理和極積有效地配合醫(yī)師治療工作，是必不可少的本職工作。

2．1針對性的心理安慰和行動上的支持幫助

2．1．1焦慮

焦慮是ICP患者首先出現(xiàn)的心理問題，因大多數(shù)ICP患者最早出現(xiàn)的癥狀是皮膚搔癢（本文皮膚搔癢者達(dá)86.79%），皮膚搔癢率明顯高于Lunzer報道的48%[4]。皮膚搔癢一般出現(xiàn)在孕中晚期，經(jīng)常性的搔癢干擾孕婦的睡眠，使之產(chǎn)生焦慮（5）。可以采用邊作好解釋工作，告之孕婦此癥狀一般于產(chǎn)后一周內(nèi)消失，邊可以通過藥物治療和配合物理療法減輕癥狀，逐漸消除孕婦的焦慮心理。

2．1．2自責(zé)、自悲

從表1反應(yīng)，由于ICP患者在妊娠期實驗室檢查報告出現(xiàn)谷丙轉(zhuǎn)氨酶升高，諸多孕婦會自責(zé)自己飲食不當(dāng)心，并且會擔(dān)心是否患肝炎。同時，擔(dān)心是否會傳染給下一代、是否會傳染給親友等等，有些會產(chǎn)生自悲心理。此時需要護(hù)士運(yùn)用豐富的理論知識向患者作好解釋工作，告知該病乃妊娠肝損，而并無傳染性，消除不必要自責(zé)和自悲，同時告之產(chǎn)后該病自然會緩解（通過表1和表2可以反應(yīng)），增強(qiáng)患者的自信心。

2．1．3緊張、擔(dān)憂

由于文獻(xiàn)報道ICP早產(chǎn)的發(fā)生率可高達(dá)30-60%（1），（本文自然早產(chǎn)率11.32%），產(chǎn)時出現(xiàn)羊水混濁發(fā)生率為25%-43.9%(2)、(3)。（本文達(dá)50.88%），孕婦極易由于擔(dān)心胎兒的質(zhì)量而產(chǎn)生緊張擔(dān)憂的心理。護(hù)士應(yīng)針對性向孕婦和其家屬介紹成功病例，幫助其正確認(rèn)識和對待自己的妊娠，同時取得家屬的配合，給予精神上的安慰，幫助孕婦降低情緒的緊張度和減輕擔(dān)憂心理。

2．2妊娠期的護(hù)理特點(diǎn)

2．2．1及時、準(zhǔn)確地落實激素治療

本院對于ICP藥物治療，除給予保肝治療外，對于病情較重者給予強(qiáng)的松降低血雌激素和膽酸水平，以便盡快消除搔癢癥狀，改善肝功能（6），孕周較小時及時給予地塞米松肌肉注射或靜脈注射以促胎肺成熟；對于需羊膜腔注射地塞米松者，應(yīng)及早進(jìn)行解釋，以及做必要的準(zhǔn)備工作。

2．2．2積極主動的母胎監(jiān)護(hù)

由于ICP會造成早產(chǎn)，胎兒窘迫和胎死宮內(nèi)等諸多的不良結(jié)局，所以目前認(rèn)為加強(qiáng)產(chǎn)前監(jiān)護(hù)，適時終止妊娠仍是改善ICP圍產(chǎn)兒預(yù)后的重要手段。作為一名護(hù)士應(yīng)主動指導(dǎo)和了解孕婦的胎動情況，正確留取血尿標(biāo)本,了解雌三醇濃度,掌握胎盤變化情況。并及時協(xié)助孕婦完成胎兒監(jiān)護(hù)，B超和生物物理五項指標(biāo)等監(jiān)測，及時了解胎兒、胎盤情況。同時特別注意患者膽酸濃度變化，一旦異常升高變化，及時迅速的配合醫(yī)師終止妊娠，防止胎死宮內(nèi)。

2．3分娩期的護(hù)理特點(diǎn)

2．3．1ICP患者行剖宮產(chǎn)術(shù)時，可根據(jù)患者的孕周和胎兒具體情況，新生兒接生者提前進(jìn)入手術(shù)室進(jìn)行新生兒搶救準(zhǔn)備工作，本文由于搶救及時無一例發(fā)生新生兒死亡。

2．3．2對于準(zhǔn)備陰道分娩的ICP患者應(yīng)加強(qiáng)動態(tài)觀察，和持續(xù)的母兒監(jiān)測，一則觀察產(chǎn)程進(jìn)展、破膜情況和羊水顏色變化；二則加強(qiáng)胎心變化監(jiān)測，防止發(fā)生胎兒窘迫，以便及時處理。

2．4產(chǎn)褥期的護(hù)理特點(diǎn)

2．4．1防止產(chǎn)后出血

由于文獻(xiàn)報道產(chǎn)后出血率高達(dá)12.6%（3）、（7），所以及時有效地使用催產(chǎn)素，術(shù)前預(yù)防性的維生素K110-20mg/d，這樣可以促進(jìn)子宮收縮，減少并防止產(chǎn)后出血。由于本院采取了正確的措施，故產(chǎn)后出血率僅1.89%，且該患者同時合并血小板減少。

2．4．2回乳護(hù)理

根據(jù)具體情況，對于產(chǎn)后需回乳者，應(yīng)采用大劑量維生素B6口服或麥芽煎茶飲，配合皮硝外敷1次/日，或根據(jù)具體情況增加外敷次數(shù),但禁用苯甲酸雌二醇等雌激素類針劑注射回乳，因應(yīng)用大劑量的雌激素可造成并加重可逆性膽汁淤積。

2．4．3新生兒的護(hù)理特點(diǎn)

篇7

健全的肝臟在婦女妊娠期間維護(hù)良好的功能是十分重要的。肝臟疾病在一定程度上增加了孕婦的負(fù)擔(dān)，有時甚至可影響妊娠的正常發(fā)展過程。正常妊娠也可加重肝臟負(fù)擔(dān)，使原來的病毒攜帶者出現(xiàn)肝功能損害或加重病情。孕婦患肝炎的發(fā)生率為非孕婦的6倍［1］。妊娠肝病并發(fā)癥多，重癥肝炎發(fā)生率是否高于正常產(chǎn)婦？產(chǎn)后出血率是否高于正常產(chǎn)婦？為加強(qiáng)圍產(chǎn)期產(chǎn)婦的監(jiān)護(hù)保健工作，針對各種并發(fā)癥于產(chǎn)前、產(chǎn)時、產(chǎn)后給予護(hù)理，是否降低了母嬰死亡率？筆者對以上問題探討如下。

1臨床資料

1.1一般資料1999年12月～2000年10月上海市孕肝監(jiān)護(hù)中心共收治孕婦211例，年齡最大40歲，最小22歲，平均27歲，高齡產(chǎn)婦（≥35歲）15例。其中放棄妊娠15例，順產(chǎn)87例，占44.3%；產(chǎn)鉗助產(chǎn)3例；剖宮產(chǎn)106例，占54.08%（106/196）。產(chǎn)褥期5例，妊娠劇吐10例。共分娩新生兒202例，雙胎6例，死胎4例，孕婦死亡2例，其中伴有肝腫大31例，脾腫大37例，肝脾腫大51例。

1.2病因分型見表1。表1妊娠肝病病因分型（略）

1.3主要并發(fā)癥見表2。表2妊娠肝病主要并發(fā)癥（略）

1.4幾種嚴(yán)重并發(fā)癥的病因分析見表3。表3幾種嚴(yán)重并發(fā)癥的病因分析（略）

1.5肝病孕婦與正常孕婦的產(chǎn)后出血率比較見表4。表4肝病孕婦與正常孕婦產(chǎn)后出血率比較（略）注：P＜0.05，差異有顯著性

2產(chǎn)婦護(hù)理

2.1產(chǎn)前監(jiān)護(hù)正常婦女妊娠時，肝臟負(fù)擔(dān)加重，尤其晚期，這是生理性的。當(dāng)妊娠出現(xiàn)病理性肝損時，容易發(fā)展成重癥肝炎或暴發(fā)性肝衰竭。1993年上海第二醫(yī)科大學(xué)醫(yī)院資料指出，晚期妊娠合并病毒性肝炎者，其中10.6%為重癥肝炎［2］。本資料顯示重癥肝炎占6.63%（13/196），與護(hù)理、治療水平增高有關(guān)。乙肝孕婦的流產(chǎn)、早產(chǎn)、死胎、死產(chǎn)、新生兒窒息率及新生兒死亡率明顯高于正常產(chǎn)婦［2］，見表3。本資料顯示乙肝孕婦的早產(chǎn)、死胎、新生兒窒息率分別為69.3%、75.0%、57.0%。因此，產(chǎn)前監(jiān)護(hù)尤為重要。

2.1.1肝功能輕度受損的患者應(yīng)臥床休息，補(bǔ)充足夠的營養(yǎng)，做好心理。據(jù)資料報道［3］，正常孕婦有45%伴有不同的心理癥狀或神經(jīng)系統(tǒng)癥狀，如焦慮性狀態(tài)、抑郁性狀態(tài)、強(qiáng)迫性癥狀等。通過對本組患者調(diào)查發(fā)現(xiàn)有64.5%（136/211）的患者伴有不同程度的心理癥狀，尤其是乙肝患者或合并乙肝的患者94.8%有不同程度的心理癥狀，見表3。主要為擔(dān)心胎兒發(fā)育、疾病的傳染性及自身疾病的預(yù)后。我們在積極治療肝臟疾病的基礎(chǔ)上，根據(jù)患者存在具體情況，采用解釋、疏導(dǎo)的方法，告訴患者目前對小兒免疫預(yù)防有很好的方法，有效率達(dá)95%以上。運(yùn)用心理學(xué)知識，解除患者的思想顧慮，保證胎兒的正常發(fā)育及母體肝病的恢復(fù)。

2.1.2病情危重、黃疸較深以及伴有膽汁淤積的患者除重視心理護(hù)理外，應(yīng)重點(diǎn)觀察病情變化，監(jiān)督低蛋白飲食，給予低脂、高糖類流質(zhì)或半流質(zhì)飲食，少量多餐，以補(bǔ)充所需營養(yǎng)。絕對臥床休息，以減少消耗。準(zhǔn)確測量、記錄血壓、呼吸及出入量和大便情況，發(fā)現(xiàn)病情變化，及時性報告醫(yī)生。

2.1.3晚期妊娠預(yù)產(chǎn)期前1～2周，常規(guī)應(yīng)用VitK1以預(yù)防產(chǎn)后出血，對病情嚴(yán)重和并貧血者及時補(bǔ)充凝血藥物，糾正貧血。晚期妊娠伴有宮內(nèi)窘迫征的孕婦，應(yīng)每2h監(jiān)測胎心率，如發(fā)現(xiàn)異常及時報告醫(yī)生處理，伴有其他合并癥者應(yīng)對癥監(jiān)護(hù)。

2.2產(chǎn)后護(hù)理孕肝患者應(yīng)嚴(yán)格做好消毒隔離護(hù)理，分娩時，使用一次性備皮包和一次性塑料膜墊，使用后打包焚燒，產(chǎn)床用0.5%過氧乙酸溶液擦洗，有布類污染，用1∶40金星消毒液浸泡5～10min后，送清洗房處理。產(chǎn)后加強(qiáng)營養(yǎng)，進(jìn)清淡、易消化、豐富維生素、高蛋白質(zhì)的食物，少量多餐，以補(bǔ)充消耗。

2.2.1產(chǎn)后出血的護(hù)理見表4。本組孕婦伴有肝病的產(chǎn)后出血發(fā)生率為34.18%，明顯高于正常產(chǎn)婦12.7%［4］。經(jīng)χ2檢驗P＜0.05，有顯著性差異。所以對本組患者臨產(chǎn)前應(yīng)積極糾正并發(fā)癥，改善凝血功能，糾正貧血，常規(guī)備血。產(chǎn)后嚴(yán)密觀察陰道出血的量及惡露情況，及時給予止血及縮宮劑。對大出血者，應(yīng)嚴(yán)密監(jiān)測體溫、脈搏、呼吸、血壓并配合醫(yī)生做好搶救工作。

2.2.2剖宮產(chǎn)術(shù)后護(hù)理伴發(fā)肝病的孕婦提倡實行剖宮產(chǎn)術(shù)。本組孕婦剖宮產(chǎn)者106例，占54.08%，所以應(yīng)做好剖宮護(hù)理。孕婦病室每日紫外線消毒，病床用1∶40的金星消毒液擦拭。嚴(yán)格飲食衛(wèi)生，手術(shù)刀口每日消毒2次，常規(guī)應(yīng)用抗生素控制感染。

2.2.3合并肝性腦病及肝腎綜合征患者應(yīng)按肝昏迷及腎衰護(hù)理。

3乙肝的免疫阻斷

乙肝表面抗原陽性的母親所生嬰兒的40%～70%將成為慢性乙肝表面抗原攜帶者［5］。而HBsAg及e抗原均為陽性的母親在分娩過程中造成嬰兒感染率更高，幾達(dá)90%～100%。嬰兒感染后除成為攜帶者外，部分可發(fā)展成肝炎，甚至導(dǎo)致慢性肝炎、肝硬化、肝癌等嚴(yán)重后果［5］。HBsAg陽性母親在分娩過程中使嬰兒感染是母嬰傳播的主要途徑［6］。這是由于母血中的HBV在分娩時可經(jīng)胎盤創(chuàng)面進(jìn)入胎兒血循環(huán)或由于母血及陰道分泌物使嬰兒破損的皮膚與黏膜受染，也可能因嬰兒吞咽母血及陰道分泌物而經(jīng)胃腸道受染。此外胎內(nèi)傳播為另一途徑，但仍以前者為主。產(chǎn)后母嬰的直接密切接觸也是使嬰兒受染的原因之一。有資料報告高危兒童的免疫失敗，未經(jīng)產(chǎn)前阻斷者高達(dá)20%左右。所以現(xiàn)在提倡產(chǎn)前孕期28周起給攜帶HBV孕婦肌肉注射乙肝免疫球蛋白（HBIG）200～400u(HBsAg、HBeAg及HBV-DNA陽性者注射400u）每4周1次，直至臨產(chǎn)，至少3次，這樣使宮內(nèi)感染率可以下降8%～10%，新生兒出生16h內(nèi)肌肉注射HBIG100u或200u，2周時再肌內(nèi)注射1次。滿月接種酵母重組乙肝基因疫苗5μg，此后2個月齡及7個月齡重復(fù)接種共3次（即1、2、7程序）。這樣的產(chǎn)前、產(chǎn)時、產(chǎn)后阻斷措施，可使HBV母嬰傳播阻斷率達(dá)到95%左右的免疫阻斷效果，是目前最高的免疫保護(hù)措施。只要很好貫徹母嬰免疫阻斷措施，則在1～2代之后，我國就可以基本控制乙型肝炎的流行。

4結(jié)論

妊娠合并肝病的病因復(fù)雜，以乙型肝炎為居多，占55.45%。并發(fā)癥多，精神心理障礙占64.45%。在乙肝病因中占94.8%，乙肝孕婦的早產(chǎn)，死胎，新生兒窒息率分別為69.3%、75.0%、57.0%。產(chǎn)后出血在孕肝患者中占34.18%差異有顯著性（P＜0.05）。重癥肝炎占6.31%。臨床通過合理的飲食護(hù)理，良好的心理狀態(tài)，以及細(xì)致的護(hù)理工作，正確的乙肝免疫母嬰阻斷，可以明顯減少妊娠肝病的并發(fā)癥，控制乙肝病毒在新一代繼續(xù)感染。

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3臨床產(chǎn)科學(xué)編委員.臨床產(chǎn)科學(xué).天津：天津科學(xué)技術(shù)出版社，1994，66.

篇8

首先，國家受其所批準(zhǔn)的人權(quán)條約義務(wù)的約束。換句話說，他們不得以本土文化價值為借口摒棄或是消弱條約義務(wù)，而應(yīng)勤勉且善意地履行它們。其次，應(yīng)鼓勵國家在實施階段盡量依托自身文化和社會機(jī)制充分履行條約義務(wù)。載體論得名于生物醫(yī)學(xué)中的載體概念。人體中的細(xì)胞暴露在大量外部信號中。位于細(xì)胞外膜上的載體分子決定何種信號可進(jìn)入細(xì)胞中，何種應(yīng)被阻擋。人權(quán)領(lǐng)域的載體論認(rèn)為，若國際人權(quán)能在不同文化中鎖定社會文化性載體，使其在相關(guān)文化中發(fā)揮作用，則國際人權(quán)將發(fā)揮最大效力。近來，載體論在與一些中國學(xué)者的合作中接受檢驗，這些學(xué)者來自由陳澤憲教授擔(dān)任主任的中國社會科學(xué)院國際法研究中心，以及由院長齊延平教授領(lǐng)導(dǎo)的山東大學(xué)法學(xué)院人權(quán)研究中心。本文分為6 個部分。第二部分將通過兩種假設(shè)詳細(xì)探討履行國際人權(quán)義務(wù)的國家責(zé)任是什么。第一種假設(shè)是人權(quán)條約的實施需要賦予個人相應(yīng)的強(qiáng)行性的權(quán)利并且要借助于法律。第二種假設(shè)是國際人權(quán)法要求東方及南半球國家放棄其傳統(tǒng)和機(jī)制，為以人權(quán)為基礎(chǔ)的西方價值和機(jī)制讓路。

正如下文將論述的國際公法和人權(quán)條約允許國家決定如何履行其義務(wù)。另外，當(dāng)批準(zhǔn)人權(quán)條約時，國家無須犧牲其本國文化或價值。第三部分將論述載體論中的匹配階段，第四部分將論述改良階段。在第五部分中，將對比載體論與其他為溝通國際人權(quán)和本土文化多樣性而提出的概念，特別是Alison Renteln，Abdullahi An-Naim 以及Sally Engle Merry 的觀點(diǎn)。第六部分包含的是結(jié)論。在本文中，社會機(jī)制被定義為：特定社會結(jié)構(gòu)中，調(diào)整有關(guān)生產(chǎn)維系人類生存的資料、繁育后代以及特定政府中維護(hù)適當(dāng)社會結(jié)構(gòu)等基本問題的，相對穩(wěn)定的人類活動模式的地位、作用、規(guī)范以及價值的混合體。

這一定義不僅包括諸如國家法律之類的正式機(jī)制，也包括一些非正式的機(jī)制，例如習(xí)慣法和價值。家庭、宗教、教育以及法律是這些社會機(jī)制的典范。文化這個術(shù)語描述的是一個歷代相傳的用符號體現(xiàn)內(nèi)容的模式，一個人類用符號的形式表達(dá)的，用以交流、延續(xù)和發(fā)展他們有關(guān)生命的知識和態(tài)度的世代相傳的概念系統(tǒng)。傳統(tǒng)是被新的一代傳承和接受的文化的一個組成部分。 西方指的是西方接受文化的社會主要存在于歐洲、北美以及澳大利亞應(yīng)將其與東方的亞洲社會以及南半球的非洲和拉丁美洲社會區(qū)分開來。本文涉及的例證取自非洲。

二、 履行人權(quán)義務(wù)的責(zé)任范圍

(一)人權(quán)條約并非要求通過賦予個人的、強(qiáng)行性的權(quán)利實施西方有關(guān)人權(quán)的自由論傾向于將人權(quán)條約的實施等同于賦予個人強(qiáng)行性的權(quán)利。然而，在以公有為本質(zhì)的許多非洲和亞洲社會里，其主要的文化結(jié)構(gòu)由非法律性質(zhì)的社會機(jī)制所提供，如社區(qū)、義務(wù)和宗教。在西方看來，南方及東方國家不愿將人權(quán)義務(wù)轉(zhuǎn)化為法律性權(quán)利的狀況，有時被視為是一種疏于履行的失敗。由此而產(chǎn)生的問題是，國際法和人權(quán)條約是否要求通過采取法律措施或是賦予強(qiáng)行性的權(quán)利的方式予以實施，或者締約國是否可以轉(zhuǎn)而依靠其他社會機(jī)制。依據(jù)一般國際法規(guī)定，在國內(nèi)層面涉及條約義務(wù)履行方面的事務(wù)，國家享有自由裁量權(quán)。

只要國家履行了其所批準(zhǔn)的條約義務(wù)，則可自由選擇最適當(dāng)?shù)姆绞皆趪鴥?nèi)落實那些權(quán)利。換句話說，國內(nèi)實施是結(jié)果性而非方法性的義務(wù)。條約的履行，包括人權(quán)條約在內(nèi)，因而由內(nèi)國優(yōu)先規(guī)則支配。國際人權(quán)條約的履行條款證實了內(nèi)國優(yōu)先說。因此，《公民權(quán)利和政治權(quán)利國際公約》(以下簡稱公約)第2 條第2 款規(guī)定，締約國采取必要的步驟，以采納為實施本公約所承認(rèn)的權(quán)利所需的立法或其他措施。公約將法律作為實施的一種方式，而非唯一方式。另外，公約并未要求締約國賦予其管轄下的個人強(qiáng)行性的權(quán)利。確實，人權(quán)事務(wù)委員會曾指出，將公約納入國內(nèi)法的做法會加強(qiáng)保護(hù)力度，但是它也指出公約第2 條第2 款并未要求非得采取這樣的措施。這就反駁了AnjaSeibert-Fohr 提出的公約要求將保證條款納入國內(nèi)法的說法。盡管一些條款明確要求各國采取法律方式履行義務(wù)，但這些條款一般準(zhǔn)許國家自由選擇他們認(rèn)為合適的方式。因此，依照國際法和人權(quán)條約的實施條款，締約國在選擇履行義務(wù)方式上享有自由裁量權(quán)，可以是法律的，也可以是其他社會機(jī)制。

國際公法將國際人權(quán)條約的實施視為一種可以自由裁量的權(quán)力，交由締約國選擇最合適的方式。這包括，例如組織提高認(rèn)識的運(yùn)動，開設(shè)培訓(xùn)項目，進(jìn)行教育改革，向婦女提供兒童托管及其他資助服務(wù)以保證其繼續(xù)學(xué)業(yè)。因此，人權(quán)條約采取的既是可自由裁量的，也是功能性的措施，允許各國選擇最為合適的國內(nèi)方法履行其義務(wù)。因此，東方和南方國家完全可以自由履行條約義務(wù)，而不必采用法律手段或是賦予個人強(qiáng)行性權(quán)利。他們可以利用其他社會機(jī)制，如親屬關(guān)系、社會關(guān)系以及義務(wù)，這可能更符合他們的文化和傳統(tǒng)。此處的社會機(jī)制試圖賦予由國家簽訂的人權(quán)義務(wù)生命力。只有當(dāng)現(xiàn)存的社會機(jī)制不能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，該問題才可以轉(zhuǎn)而在國際層面上予以解決，事到如今，國家將被依照法律規(guī)定予以問責(zé)。當(dāng)西方國家談權(quán)利的時候，其他國家可自由選擇同等功效的方式。因此，若是一國選擇通過社會機(jī)制而非權(quán)利方式實施人權(quán)條款，這并不代表其未履行義務(wù)，而是采用了該條款所允許的數(shù)種合法行動方式之一。

篇9

doi：10.16083/ki.1671-1580.2017.04.027

中圖分類號：G641

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1671-1580（2017）04-0093-03

“教育理應(yīng)包含教導(dǎo)和學(xué)習(xí)，但也有矛盾，有教導(dǎo)有學(xué)習(xí)的行為或活動，也不一定就是教育。這主要是因為教育中存在價值活動?！币虼私處熢谥v授過程中要注重對價值問題、學(xué)科問題等探討，因為課堂中主要的“育人”資源是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，教師應(yīng)結(jié)合我國基礎(chǔ)教育課程改革的核心，把培養(yǎng)學(xué)生知、情、意、行全面發(fā)展作為課堂教學(xué)的重點(diǎn)，從人的全面發(fā)展出發(fā)關(guān)照學(xué)生的生命成長，回歸整個教育的原點(diǎn)。課堂作為學(xué)生教化和傳遞人文價值教育的重要渠道，應(yīng)通過教材中富含的人文情感教育因素，對學(xué)生的情感世界和生活世界施加影響，增強(qiáng)教育的教化功能，從而提高教育的實效性。

一、關(guān)懷教育原理

關(guān)懷教育指的是從生命中學(xué)習(xí)，關(guān)注于從生活中轉(zhuǎn)化的教育。她是對無趣的科目知識學(xué)習(xí)注入新的活力。關(guān)懷教育并非灌輸可得，而是存在于每個人的內(nèi)心，是人內(nèi)心深處直覺和神性的展現(xiàn)。關(guān)懷教育同時也是各器官的一個完美結(jié)合，換句話說就是思想、言語和行為的和諧，必須要通過這樣的方式來完成。人文價值教育堅持教育的最終目的是培養(yǎng)品格，因此要利用每一個機(jī)會去提升學(xué)生良好的品格，關(guān)懷教育的目標(biāo)是學(xué)校的每一個學(xué)生具有多方面才能的人，并且知道如何在一個變化的和充滿競爭和挑戰(zhàn)的世界里做到至善至美。學(xué)校把“道德教育”設(shè)立為一個學(xué)科，在課堂上學(xué)生往往會給出老師期望聽到的答案，但是卻不會把他們所學(xué)的應(yīng)用到日常生活當(dāng)中，而關(guān)懷教育是一個整體，要盡力去做任何需要的事情，以達(dá)到身體、大腦和情感的平衡。關(guān)懷教育的一個重要目標(biāo)是幫助學(xué)生們相信自己，即使在面對生活中的考驗時也要感到幸福，用自己的天賦和特長讓自己和整個社會變得更好。

在“關(guān)懷教育”實施過程中，應(yīng)該實現(xiàn)轉(zhuǎn)變學(xué)科教師為學(xué)生人文價值教育的“引導(dǎo)者”與“榜樣”。對于教師角色的轉(zhuǎn)變，從主導(dǎo)者、促進(jìn)者、幫助者、指導(dǎo)者到參與者可以使我們從不同的視角去理解教師角色。在課堂教學(xué)滲透人文價值教育過程中，教師作為人文價值教育的承擔(dān)者，其對學(xué)生人文價值教育引導(dǎo)責(zé)無旁貸。人文價值觀念是零散的，雖然大部分都是來源于學(xué)生的生活實際，但卻無法形成一個完整的體系，這一體系需要學(xué)生在外界行為中去塑造?？鬃釉弧安粦嵅粏ⅰ⒉汇话l(fā)”。學(xué)生人文價值理念的塑造是由外界引導(dǎo)，由表及里的進(jìn)行激發(fā)，再由內(nèi)而外的生產(chǎn)。因此，在課堂教學(xué)中人文價值滲透中，教師的楷模引導(dǎo)作用不可忽視，楷模不僅僅是聞道有先的知識傳授，也不是把自身內(nèi)化的人文價值教育思想灌輸給學(xué)生，應(yīng)該充分發(fā)揮“引導(dǎo)”與“榜樣”在關(guān)懷教育中的功能。

關(guān)懷教育的教師責(zé)任是：仁愛學(xué)生，并且表現(xiàn)出來；營造安全的環(huán)境（體能、社交、情緒方面），營造自由的環(huán)境，并且用靈活、一貫的原則和生活期望去美化它；為學(xué)校這個大集體做出貢獻(xiàn)，知道每個孩子的名字，而且重視每一個個體；知道每一個孩子的長處與弱點(diǎn)，提供為此專門開設(shè)的活動；從孩子的整個生活背景中去觀察他，在家庭關(guān)系中、在社會中跟學(xué)生的家庭保持聯(lián)系；在集體中起到先鋒模范作用；在細(xì)微處鼓勵和培養(yǎng)學(xué)生的自信，挖掘和發(fā)現(xiàn)學(xué)生具有的人文價值，并鼓勵其發(fā)展。關(guān)懷教育的老師無時不在運(yùn)用一些策略來盡自己的責(zé)任，包括講故事、聽音樂、引用名言和創(chuàng)造性的想象。@些對保持人的意識和潛意識的平靜很有效果，使得他們能夠和內(nèi)心進(jìn)行自我溝通，以喚醒人固有的智慧和價值。一個老師通過認(rèn)識學(xué)生的潛力價值和學(xué)習(xí)能力，可以幫助學(xué)生實現(xiàn)巨大的轉(zhuǎn)變。然而，學(xué)生通常是意識不到自己的潛力和能力的。毫無疑問，不管任何時候，只要老師在教學(xué)中意識到關(guān)懷教育的原則，就可以帶給他們積極的轉(zhuǎn)變。關(guān)懷教育的教師通過喚醒學(xué)生內(nèi)心和思想深處良好的價值觀念，幫助學(xué)生認(rèn)識他們擁有的一切潛質(zhì)，學(xué)生印象最深的是教師的人格，而不是所教的知識。

二、主體性原理

社會發(fā)展，民主已深入現(xiàn)代社會的方方面面，成為個體社會生活的一種理念。學(xué)校課堂是一個濃縮了的微型社會，新課改理念下的學(xué)生主體意識的強(qiáng)化，已將傳統(tǒng)的課堂教師主導(dǎo)推人了歷史的深淵，關(guān)注個體和尊重學(xué)生人格已成為學(xué)生個體探究學(xué)習(xí)的前提，課堂教學(xué)中學(xué)生主體性的發(fā)揮，民主對話與交流，成為高效課堂的一大基礎(chǔ)，忽視主體性，缺失民主對話與交流的課堂中的說教則會遭到學(xué)生的抵制。人文價值教育在課堂中的滲透是基于課堂知識傳授的基礎(chǔ)上開展的，忽視學(xué)生的課堂教學(xué)主體性，將很難達(dá)成課堂教學(xué)的知識傳授目標(biāo)，加之，學(xué)生的學(xué)習(xí)是由其個體主動構(gòu)建的，其排斥外界的強(qiáng)行施加。學(xué)生應(yīng)該且必須成為課堂的主體，缺失學(xué)生主動性的發(fā)揮，就不會產(chǎn)生學(xué)習(xí)。

（一）課堂人文價值教育滲透基點(diǎn)――學(xué)生在課堂教學(xué)情境中的主動建構(gòu).學(xué)習(xí)者對知識的學(xué)了在教師的指導(dǎo)和幫助下，借助必要的學(xué)習(xí)資源，通過意義建構(gòu)獲得，更需要學(xué)習(xí)者在特定的情境下主動學(xué)習(xí)。人文價值教育探索發(fā)現(xiàn)學(xué)習(xí)具有知識學(xué)習(xí)基本屬性，所以，學(xué)生在課堂教學(xué)情境中的主動建構(gòu)是課堂人文價值教育的滲透基點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)。師生平等對話被公認(rèn)為是道德教育的最優(yōu)化途徑，平等對話促成移情，有助于理解學(xué)生的情境與需求，可為教師提供實用的教育建議，將師生之間的移情和共融，建立在平等對話的基礎(chǔ)之上。人文價值教育本質(zhì)上是一種體驗學(xué)習(xí)，因而必須在師生平等對話基礎(chǔ)上才能進(jìn)行。同時人文價值教育學(xué)習(xí)又如同探索發(fā)現(xiàn)學(xué)習(xí)，可以培養(yǎng)師生的自主能力，師生通過該學(xué)習(xí)過程可以尋求到一種平等的對話，繼而激發(fā)和碰撞出靈感。

（二）課堂人文價值教育核心――充分尊重學(xué)生的主體性，認(rèn)識學(xué)生的主觀能動性、個體差異性和能力的潛伏性?？茽柌褚苍赋觥皟和衅鋫€體關(guān)于價值觀問題的思維方式，兒童的道德觀念是其自發(fā)形成的，道德觀念形成有組織的思維方式”。在課堂人文價值教育中，只有將學(xué)生的主動學(xué)習(xí)行為和思維構(gòu)建起來，才能算作真正意義上對人文價值教育理念的建構(gòu)。否則，學(xué)生一味地跟隨老師訓(xùn)練，沒有發(fā)揮主觀能動性，久而久之就會變成一個機(jī)械學(xué)習(xí)和思維。在課堂人文價值教育滲透中，教師應(yīng)珍視學(xué)生價值，關(guān)注學(xué)生潛能，認(rèn)識學(xué)生差異性，進(jìn)而激發(fā)學(xué)生的潛能，實現(xiàn)學(xué)生核心素養(yǎng)的培養(yǎng)。

（三）課堂教學(xué)的主體間性特征要求突顯學(xué)生的主體性。任何教育活動都具有主體間性的特征，而人文價值教育過程中的主體性則更多聚焦在主體間發(fā)生的。人文價值教育過程中遵循主體間的特征，主體間的交互過程中雙方不僅互相了解，且遵循共同的規(guī)則，雙方互惠互利，人格平等機(jī)會均等。因此人文價值教育過程中師生、生生關(guān)系的核心是主體間的理解。馬克思?范梅南指出“理解能讓人了解一個具體的孩子對不同事物的感受，理解什么是充分必要的，能幫助年輕一代在道德觀、審美觀、社會責(zé)任感和職業(yè)情操上轉(zhuǎn)化的更加完美和自立。個體在社會視域內(nèi)不斷的對自己的道德認(rèn)識進(jìn)行整合，不斷重構(gòu)自己與他人、集體的社會認(rèn)知經(jīng)驗，并φ廡┚驗反復(fù)反思與自我判斷，最后逐漸形成和發(fā)展自己的道德觀念和價值標(biāo)準(zhǔn)，最終形成道德上的成熟。”因此，在課堂人文價值教育滲透中理解是非常重要的，理解包含著互動與反思，互動反思促進(jìn)主體間的相互了解，是主體間的情感、意識、人格得到交流，最終形成對世界的理解。課堂中師生、生生理解與相互融合促價值教育主體在他律――自律中反復(fù)調(diào)節(jié)和促進(jìn)。

三、尊重事實與靈活實踐原理

尊重事實要求教師在講授學(xué)科知識時兼顧人文價值教育目標(biāo)，利用課堂中的偶境進(jìn)行人文價值教育滲透，把握時機(jī)抓住教學(xué)環(huán)節(jié)中有利于學(xué)生人文價值教育理念提升的任何偶發(fā)事件，即時即興挖掘人文價值教育滲透時機(jī)。

篇10

一、對重婚罪名的理解及認(rèn)定

根據(jù)刑法第258條的規(guī)定，重婚是指有配偶而與他人結(jié)婚或者明知他人有配偶而與之結(jié)婚的行為。刑法界曾對重婚罪名中結(jié)婚的內(nèi)涵產(chǎn)生過爭議，爭議的焦點(diǎn)是結(jié)婚除包括登記結(jié)婚外，是否還包括以夫妻名義與他人共同生活形成的事實婚姻。1994年12月14日最高人民法院在一個批復(fù)中明確規(guī)定“新的《婚姻登記管理條例》（1994年1月12日國務(wù)院批準(zhǔn)，1994年2月1日民政部）施行后，有配偶的人與他人以夫妻名義同居生活的，或者明知他人有配偶而與之以夫妻名義共同生活形成事實婚姻關(guān)系；另一種是明知他人有配偶而與之登記結(jié)婚或者以夫妻名義共同生活形成事實婚姻關(guān)系的。至此，刑法界在“結(jié)婚的內(nèi)涵問題上”基本達(dá)成共識，即認(rèn)為重婚包括以下二種類型：一種是有配偶而與他人登記結(jié)婚或者以夫妻名義共同生活形成事實婚姻的；另一種是明知他人有配偶而與之登記結(jié)婚或者以規(guī)律名義共同生活形成事實婚姻關(guān)系的；理論界對重婚罪名的探討多集中在對結(jié)婚概念的理解上，卻忽略了對重婚罪名中“有配偶”這個概念的研究探討，其實對有配偶“這個概念理解得清晰、準(zhǔn)確與否直接關(guān)系到對重婚罪名的認(rèn)定，因此，有必要對其內(nèi)涵進(jìn)行法律上的界定。當(dāng)然，曾經(jīng)也有學(xué)者對“有配偶”做過解釋，如有人認(rèn)為“有配偶是指男子有妻、女子有夫，而且這種夫妻關(guān)系還處在存續(xù)期間。①有人認(rèn)為”有配偶“是指男女夫妻關(guān)系未經(jīng)正式法律程序解除而尚在存續(xù)期間。②以上解釋都僅僅停留在字面上，而且其解釋中男子有妻、女子有夫，夫妻關(guān)系這些詞本身就是一些非常模糊的概念，可以說這些解釋不僅在理論在難于讓人認(rèn)同，而且在審判實踐中也不易掌握。實際上我國在不同時期對婚姻問題實行過不同的政策，“有配偶”作為一個法律概念并非靜態(tài)的，而是一個動態(tài)的概念。筆者認(rèn)為，“有配偶”從法律意義上說應(yīng)該是指有效婚姻關(guān)系存續(xù)期間，有效婚姻關(guān)系包括因登記結(jié)婚而形成的婚姻關(guān)系和法律上認(rèn)可的事實婚姻關(guān)系?！坝信渑肌钡膭討B(tài)性主要是指不同時期事實婚姻的效力的變化。

事實婚姻是婚姻法上的一個概念，是指沒有配偶的男女，不進(jìn)行結(jié)婚登記，即以夫妻名義共同生活，群眾也認(rèn)為是夫妻關(guān)系的婚姻。③對于事實上形成的婚姻關(guān)系法律采取有條件的予以承認(rèn)的政策。④最高人民法院1989年11月頒布的《關(guān)于人民法院審理未辦結(jié)婚登記而以夫妻名義同居生活案件的若干意見》（以下簡稱意見）規(guī)定：（1）1986年3月15日《婚姻登記辦法》施行之前，未辦結(jié)婚登記手續(xù)即以夫妻名義同居生活，群眾也認(rèn)為是夫妻關(guān)系的，一方起訴離婚，如起訴時雙方均符合結(jié)婚法定條件的，可認(rèn)定為事實婚姻關(guān)系，如起訴時一方或雙方不符合結(jié)婚的法定條件，應(yīng)認(rèn)定為非法同居關(guān)系；（2）1986年3月15日《婚姻登記辦法》施行以后到1994年2月1日民政部《婚姻登記管理條例》之日止，沒有配偶的男女，未辦結(jié)婚登記手續(xù)即以夫妻名義同居生活，群眾也認(rèn)為是夫妻關(guān)系的，一方向另一方起訴“離婚”，如同居時雙方均符合結(jié)婚的法定條件，可認(rèn)定為非法同居關(guān)系；（3）新的婚姻登記管理條例施行之日起，未辦結(jié)婚登記即以夫妻名義同居生活的，按非法同居關(guān)系對待。從以上規(guī)定可知，我國只對二種情況下的事實婚姻予以承認(rèn)，賦予其法律效力，承認(rèn)其合法、有效。有效婚姻關(guān)系具體包括登記結(jié)婚和第（1）、（2）二種情況下的事實婚姻關(guān)系。重婚行為應(yīng)理解為對這些有效婚姻關(guān)系的侵犯。人民法院在認(rèn)定重婚罪時，應(yīng)首先確定哪一個婚姻關(guān)系為有效婚姻關(guān)系，然后在此基礎(chǔ)上結(jié)合重婚罪的構(gòu)成要件確定被告是否構(gòu)成重婚罪。對重婚罪名做以上理解有助于準(zhǔn)確、及時地認(rèn)定并審理重婚案件。當(dāng)然，由于歷史和社會環(huán)境等原因，也不能一概將侵犯有效婚姻關(guān)系的重婚行為認(rèn)定為重婚罪，根據(jù)最高人民法院《關(guān)于貫徹執(zhí)行民事政策法律的意見》規(guī)定，對以下重婚行為可不按重婚罪論處：（1）己婚者被拐賣后被迫與他人登記結(jié)婚或以夫妻名義同居生活的；（2已婚者因自然災(zāi)害被迫外流，為謀生而與他人登記結(jié)婚或以夫妻名義同居生活的；（3）因婚后一貫受虐待或為擺脫強(qiáng)迫、包辦婚姻，被迫逃往外地后為生存而又與他人登記結(jié)婚或以夫妻名義同居生活的。

二、重婚案件審理中的幾個問題

我國刑事訴訟建立了以公訴為主，自訴為輔的追訴機(jī)制。⑤危害國家、集體和人民利益以及侵犯社會公益的的刑事案件由人民檢察院代表國家進(jìn)行追訴，而侵犯公民個人合法權(quán)益、情節(jié)簡單輕微的犯罪案件的追訴權(quán)則由被害人行使。重婚案件就其本質(zhì)而言應(yīng)屬于公訴范疇，因為重婚案件不僅侵犯了公民個人的合法權(quán)益，它破壞了公民之間的合法婚姻關(guān)系，給合法婚姻關(guān)系的一方及其子女造成傷害，而且侵犯了我國婚姻法所保護(hù)的一夫一妻的婚姻制度，⑥嚴(yán)重敗壞社會道德風(fēng)尚，影響社會主義精神文明建設(shè)，故對重婚案件的審理應(yīng)區(qū)別于一般的自訴案件，以下筆者擬就重婚案件審理程序中應(yīng)注意的幾個問題加以探討，以引起司法界對重婚案件〈包括與重婚案件性質(zhì)相似的自訴案件〉審理的重視。

一、重婚案件的管轄問題。

(一)、重婚案件的審判管轄問題。

審判管轄包括級別管轄、地區(qū)管轄和專門管轄。重婚案件作為自訴案件應(yīng)由基層人民法院管轄，重婚案件的審判管轄問題主要是指重婚案件的地區(qū)管轄，即同級人民法院在審判第一審刑事案件的分工。我國刑事訴訟法第24條規(guī)定：“刑事案件由犯罪地的人民法院管轄。如果由被告人居住地的人民法院審判更為適宜的，可以由被告人居住地的人民法院管轄?！弊罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于執(zhí)行若干問題的解釋(以下簡稱解釋)第二條規(guī)定“犯罪地是指犯罪行為地。” 就重婚案件而言，地區(qū)管轄的分歧主要是由于重婚案件的特殊性引起的，重婚案件的特殊性表現(xiàn)在以下二個方面(1)被告人，也即重婚行為人通常有二人，一人不可能單獨(dú)重婚；(2)被告人的居住地與犯罪行為地通常是一致的；(3)重婚的犯罪行為地有可能為多處，即多處重婚。地區(qū)管轄的分歧主要是在對“由被告人居住地的人民法院審判更為適宜”的理解不一，有的法院認(rèn)為被告人居住地與犯罪行為地通常是一致的，故由被告人犯罪行為地的人民法院管轄更為適宜；有的法院認(rèn)為被告人居住地應(yīng)指被告人重婚前最初居住地，也即被告人原戶籍所在地，故由被告人原戶籍所在地的人民法院管轄更為適宜；對管轄權(quán)理解的差異易導(dǎo)致同級人民法院互相推諉管轄責(zé)任，既不利于被害人行使自訴權(quán)，又不利于人民法院及時、準(zhǔn)確地查明案情，保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益。筆者認(rèn)為，基于重婚案件的特殊性，“更為適宜”應(yīng)理解為更為有利于被害人起訴，在重婚案件中，被告人居住地應(yīng)包括有重婚犯罪行為的所有被告人的原戶籍所在地、各重婚犯罪行為地。所有被告人的原戶籍所在地的人民法院、犯罪行為地的人民法院都有管轄權(quán)，對被害人選擇其中之一提起自訴的，人民法院都應(yīng)當(dāng)受理，而不應(yīng)互相推諉。對被告人多處重婚，被害人向多處有管轄權(quán)的法院提起自訴的，應(yīng)由最初受理的人民法院管轄，其它已受理的人民法院可將案件移送最初受理的人民法院，若從法院的角度來理解“更為適宜”就易導(dǎo)致管轄權(quán)的互相推諉，若從被害人的角度出發(fā)來理解“更為適宜”，及時受理重婚案件，則不僅便于重婚案件被害人及時行使自訴權(quán)，而且可以避免管轄權(quán)的推諉，提高人民法院的工作效率，還有可能防止和制止因重婚糾紛導(dǎo)致的一些不法行為及犯罪行為。

(二)、重婚案件的職能管轄問題。

重婚案件的職能管轄問題主要是指重婚案件應(yīng)由哪一職能部門(公安機(jī)關(guān)、人民檢察院、人民法院)受理。刑事訴訟法將重婚案件歸屬于人民法院直接受理的自訴案件，有被害人起訴的重婚案件理應(yīng)由人民法院受理，但對法律上規(guī)定的一些不按重婚論處的重婚行為，被害人就其向人民法院提起自訴的，人民法院一般不做自訴案件受理。需要處理的，可建議有關(guān)機(jī)關(guān)給予黨紀(jì)、政紀(jì)處分或行政處罰，若涉及離婚的，可告知被害人向民事審判庭提起民事訴訟。對被害人不起訴的重婚案件則應(yīng)根據(jù)最高人民法院、最高人民檢察院、公安部1983年7月26日規(guī)定來確定其職能管轄，即對于被害人不控告，而由人民群眾、社會團(tuán)體、或有關(guān)單位提出控告的重婚案件，由人民檢察院審查決定應(yīng)否對案件提起公訴。

二、重婚案件中證明責(zé)任的分擔(dān)問題。

根據(jù)第170條、第171條的規(guī)定，在自訴案件中，自訴人負(fù)有證明責(zé)任。⑦“人民法院對于犯罪事實清楚，有足夠證據(jù)的案件，應(yīng)當(dāng)開庭審判；對缺乏罪證的自訴案件，如果自訴人提不出補(bǔ)充證據(jù)，應(yīng)當(dāng)說服自訴人撤回自訴，或者裁定駁回?！敝鼗榘讣m屬于自訴案件，但若完全適用自訴案件證明責(zé)任的分擔(dān)將不利于保護(hù)被害人的合法權(quán)益，也不利于保障我國一夫一妻的婚姻制度。因為隨著改革開放的發(fā)展，人口流動也越來越頻繁，夫妻一方遠(yuǎn)離另一方外出的人員數(shù)量也大為增加，這種夫妻二地分居后一方與他人重婚的現(xiàn)象并不少見。據(jù)報載：“包二奶”是當(dāng)前廣東省婦女投訴的熱點(diǎn)?！鞍獭?筆者按：實際上是重婚行為)呈增多和公開之勢。有的包了“二奶”又包“三奶”乃至“四奶”(筆者按：實際上是多次重婚行為)，甚至有的妻妾同室，公然向法律挑戰(zhàn)。⑧由于重婚一方往往與其配偶(即被害人)分居二地，且對其配偶通常采取隱瞞和警惕的態(tài)度，所以在實踐中被害人掌握的大多為證據(jù)線索(如知情人員、某婚姻登記機(jī)關(guān)等)，再加上自訴案件中被害人并沒有調(diào)查取證權(quán)，要掌握重婚行為人重婚的確實、充分的證據(jù)甚為艱難，若人民法院對缺乏確實、充分證據(jù)的被害人的起訴都作說服其撤回自訴或者裁定駁回處理顯然將不利于保護(hù)被害人的合法權(quán)益，而且難于懲戒和遏制呈蔓延之勢的“包奶”行為，甚至可能助長其發(fā)展態(tài)勢并引發(fā)一系列的社會問題(如引發(fā)其它刑事犯罪，諸如為搶妻之恨和奪夫之仇而釀成毆斗、傷害、仇殺等)。因此，筆者認(rèn)為對重婚案件不能完全適用自訴案件證明責(zé)任的分擔(dān)，人民法院應(yīng)承擔(dān)一定的證明責(zé)任。人民法院受理重婚案件后，如果被害方提不出確實、充分證據(jù)但能提供相應(yīng)證據(jù)線索的，人民法院應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查取證，而不宜輕易作裁定駁回或勸其撤訴的處理。

三、重婚案件的可分性問題。

自訴案件具有可分性的特點(diǎn)。⑨最高人民法院關(guān)于執(zhí)行若干問題的解釋(以下簡稱解釋)第193條規(guī)定“自訴人明知有其它共同侵害人，但只對部分侵害人提起自訴的，人民法院應(yīng)當(dāng)受理，并視為自訴人對其他侵害人放棄告訴權(quán)利。共同被害人中只有部分人告訴的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知其他被害人參加訴訟。被通知人接到通知后表示不參加訴訟或者不出庭的，即視為放棄告訴權(quán)利?！边@條規(guī)定可以說是自訴案件可分性的具體體現(xiàn)。自訴案件的可分性實際上是民事訴訟中處分原則在自訴案件中的貫徹和運(yùn)用，即賦予自訴人對訴訟權(quán)利和實體權(quán)利的處分權(quán)，這是由自訴案件的自身屬性決定的，作為具有公訴屬性的重婚案件是否具有可分性，是否適用有關(guān)自訴案件可分性的規(guī)定呢？探討這個問題之前有必要先探討重婚案件中是否存在共同被害人和共同侵害人的問題。

重婚行為實際上是對有效婚姻關(guān)系的侵犯，在重婚案件中只存在一個有效的婚姻關(guān)系。根據(jù)1994年12月14日最高人民法院在一個批復(fù)中的規(guī)定，1994年新的婚姻登記管理條例施行前，第一次形成的事實婚姻關(guān)系或登記結(jié)婚的均為有效婚姻關(guān)系，其后的登記結(jié)婚或以夫妻名義共同生活的都是對有效婚姻關(guān)系的侵犯。1994年新的婚姻登記管理條例施行后，事實婚姻關(guān)系不再具有法律上的效力，法律僅承認(rèn)登記婚姻為唯一有效的婚姻。在被告人(指有配偶一方)僅有一次重婚行為時，被害人是唯一的，即有效婚姻關(guān)系的另一方，此種情況下不存在共同被害人的問題。那么在被告人(指有配偶一方)有多次重婚行為時是否存在共同被害人呢？有人認(rèn)為在被告人有多次重婚行為時有多個受害者，因此存在共同被害人。筆者認(rèn)為上此種觀點(diǎn)是錯誤的。被告人(有配偶一方)多次重婚雖然有若干個婚姻關(guān)系的存在，但其中只有一個婚姻關(guān)系是受法律保護(hù)的，其它的婚姻關(guān)系(包括登記婚姻和以夫妻名義共同生活形成的事實婚姻)都是對有效婚姻關(guān)系的侵犯。在多次重婚行為中，雖然后來的婚姻關(guān)系或多或少都會對前一婚姻關(guān)系中的一方造成傷害，但這種傷害并不具有法律意義，或說并不構(gòu)成法律上的侵害，法律上的侵害是指對合法權(quán)益的侵犯，法律上只保護(hù)受侵害的合法權(quán)益，而不保護(hù)非法權(quán)益，在多次重婚案件中，雖然可能有多個受害者，但只有有效婚姻關(guān)系的一方才是法律意義上的被害人，才具有法律上的訴訟主體地位。故在多次重婚案件中并不存在共同被害人，在被害人問題上也就不存在可分性的問題。除有效婚姻關(guān)系的一方有權(quán)提起自訴外，其它婚姻關(guān)系的“受害方”均不享有對重婚案件的訴權(quán)，且有可能被追究重婚罪的刑事責(zé)任。

重婚行為必須由二人或二人以上才能實施，那么是否可以說在重婚案件中就一定存在共同侵害人呢？刑法理論上的共同犯罪(侵害)是指二人以上共同故意犯罪(侵害)。其構(gòu)成要件是(1)犯罪(侵害)主體必須是二人以上；(2)客觀方面必須是具有共同的犯罪(侵害)行為；(3)主觀方面必須具有共同的犯罪(侵害)故意。在重婚案件中，若有配偶的一方與他人登記結(jié)婚或與他人以夫妻名義同居生活，但他方并不知其有配偶時，他方的行為雖然給有效婚姻關(guān)系的一方造成傷害，但其并不構(gòu)成法律意義上的共同侵害，因為其欠缺共同侵害的主觀要件。在這種情況下，雖然有二人或二人以上實施了重婚行為，但法律意義上的侵害者只有一人，不存在被害人的選擇起訴的問題。若第三人明知他人有配偶而與之登記結(jié)婚或以夫妻名義共同生活的，重婚行為的雙方均符合共同侵害的構(gòu)成要件，為共同侵害人。在此情況下，自訴人能否選擇起訴呢？有人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)允許。⑩其理由是重婚屬于自訴案件，故可適用自訴程序中有關(guān)規(guī)定，被害人可以選擇共同侵害人之一進(jìn)行起訴。筆者認(rèn)為這一理由并不能成立。因為(1)重婚案件雖歸屬于自訴案件，但由于其本身具有公訴屬性，屬公訴性質(zhì)的案件，因此不能完全適用自訴程序中的有關(guān)規(guī)定；(2)相婚人（指明知他人有配偶而與之登記結(jié)婚或以夫妻名義共同生活的人）與有配偶的人的重婚行為是一種共同犯罪行為，刑法理論上稱為必要共犯。在重婚案件中，二者共同實施的行為具有相同的社會危害性，在主觀上具有共同的犯罪故意，可以說相婚者和有配偶的人在主、客觀方面具有一致性，若允許自訴人選擇起訴，自訴人可能基于自身利益或其它考慮作出選擇，如欲與配偶和好故只起訴相婚者，或?qū)ε渑际滞春?、同情受害者而只要求追究其配偶的刑事?zé)任等。這種選擇首先對被起訴的一方來說是不公平的，相婚者和有配偶的人實施了同一行為，而且情節(jié)、性質(zhì)相同，緣何厚此薄彼，起訴一方而不起訴另一方 ，而且同樣的犯罪不受同等追究違背“法律面前人人平等原則”，法律的公正性令人懷疑；其次，在有配偶的一方多處重婚的情況下，若賦予自訴人選擇起訴權(quán)，其配偶可能通過各種途徑與自訴人達(dá)成妥協(xié)，導(dǎo)致自訴人放棄控告，從而給有配偶的重

婚人以規(guī)避法律的機(jī)會，使其逍遙法外，而且這些人可能繼續(xù)恣意妄為，在社會上造成極壞的影響。因此，對重婚案件的共同被告人不宜適用自訴程序中的可分性規(guī)定，即不應(yīng)允許自訴人選擇起訴，對共同侵害人應(yīng)同等追究，以維護(hù)法律的權(quán)威和尊嚴(yán)。若自訴人只控告有重婚行為的一方，人民法院應(yīng)對其進(jìn)行法制宣傳和教育，動員其對有重婚行為的另一方一并起訴，若自訴人堅持只起訴一方的，人民法院可以一并追加另一方為共同被告，若有配偶一方多次重婚且情節(jié)嚴(yán)重、社會反響強(qiáng)烈但自訴人不對其起訴而起訴另一方的，人民法院經(jīng)勸說無效后可駁回其自訴并建議人民檢察院對案件審查決定是否提起公訴。

立法上將重婚案件歸屬于自訴案件主要是考慮到其具有自訴案件的一些特點(diǎn)，如情節(jié)簡單、處罰較輕（二年以下有期徒刑或者拘役）、可以適用簡易程序等，且將其歸屬于自訴案件有利于提高司法效率、節(jié)約司法資源。但由于重婚案件（包括與重婚案件性質(zhì)相似的其它自訴案件）的公訴屬性決定其不宜完全適用自訴程序（如不宜適用調(diào)解、和解和撤訴的規(guī)定等），因此，在審判實踐中應(yīng)注意將此類案件的審理與一般自訴案件的審理加以區(qū)別。

參考文獻(xiàn)：

①余劍主編：《侵犯公民人身權(quán)利、民主權(quán)利、侵犯財產(chǎn)罪》，法律出版社1999年版，第255頁。

②樊鳳林、周其華、陳興良主編：《中國新刑法理論研究》，人民法院出版社，1997年版，第662頁。

③ 張賢鈺：《婚姻家庭繼承法》，法律出版社1999年版，第98頁。

④ 趙小平：《婚姻家庭繼承法律指南》，四川大學(xué)出版社1996年版，第7頁。

⑤ 樊崇義：《刑事訴訟法學(xué)》，中國政法大學(xué)出版社1996年版，第372頁。

⑥ 樊鳳林、周其華、陳興良主編：《中國新刑法理論研究》，人民法院出版社，1997年版，第662頁。

⑦ 余劍主編：《侵犯公民人身權(quán)利、民主權(quán)利、侵犯財產(chǎn)罪》，法律出版社1999年版，第227頁。