導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇離任審計(jì)的目的，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

二、離任審計(jì)的內(nèi)容

離任審計(jì)的內(nèi)容主要取決于企業(yè)法定代表人在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位及其應(yīng)履行的職責(zé)。概括起來，企業(yè)法定代表人在其任職期間應(yīng)履行的責(zé)任主要包括三個(gè)方面：財(cái)務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任和法紀(jì)責(zé)任，所以，離任審計(jì)的內(nèi)容也由這三部分組成。中國(guó)教育查字典語(yǔ)文網(wǎng) chazidian.com

三、離任審計(jì)的種類

篇2

推行任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合，有利于進(jìn)一步預(yù)防和治理腐敗現(xiàn)象。我們知道，進(jìn)行任職監(jiān)督與離職審計(jì)，是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政的重要舉措之一。領(lǐng)導(dǎo)者怎樣正確使用自己手中的權(quán)力，依法行政，科學(xué)合理地分配、管理和使用現(xiàn)有資金，是關(guān)系到我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)持續(xù)穩(wěn)定快速健康發(fā)展的關(guān)鍵所在。目前，我國(guó)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的任職監(jiān)督和離任審計(jì)效果來看，依然存在著一些極為突出的困難與問題。綜合分析產(chǎn)生這些困難和問題的根本原因，都與一些領(lǐng)導(dǎo)干部沒有正確行使手中的權(quán)力，沒有認(rèn)真履行自身所肩負(fù)的職能職責(zé)有著很大的牽連。因此，我們只有通過全面推行任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來，進(jìn)一步建立健全監(jiān)督制約機(jī)制，不僅可以切實(shí)加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，嚴(yán)肅查處那些無視國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，、貪污受賄、弄虛作假等侵占國(guó)有資產(chǎn)的行為，而且可以進(jìn)一步提高領(lǐng)導(dǎo)干部不斷提高駕馭經(jīng)濟(jì)管理水平，增強(qiáng)遵章守紀(jì)意識(shí)以及自我制約能力。

（二）有利于國(guó)有資產(chǎn)安全

推行任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合，有利于進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)安全管理。目前，從我國(guó)的實(shí)際來看，特別是在深化改革開放過程中，有的領(lǐng)導(dǎo)者以合資、聯(lián)營(yíng)、對(duì)外招商引資、辦企業(yè)等為幌子，把國(guó)有資產(chǎn)逐步轉(zhuǎn)為集體資產(chǎn)，甚至是個(gè)人財(cái)產(chǎn)，并從中牟取暴利，導(dǎo)致了我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的流失現(xiàn)象極為嚴(yán)重。而推行任職監(jiān)督與離任審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，則可以有效地遏制國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重的不良現(xiàn)象，確保國(guó)有資的產(chǎn)保值和增值。

二、實(shí)現(xiàn)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的表現(xiàn)形式

（一）實(shí)施群眾監(jiān)督

進(jìn)行群眾監(jiān)督，其具體操作程序就是，通過從常委會(huì)討論決定以后，由組織部門牽頭組織，通過新聞、媒體、張貼公示、公告等有效形式，對(duì)即將任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部，特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任職或者離任公示，自覺接受群眾的監(jiān)督。一般情況下，公示期限通常為7天。如果對(duì)于任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部公示沒有問題的，則可以按照正常任職程序履行手續(xù)。但是，如果任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部公示存在問題的，則需要由同級(jí)組織部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門牽頭，組成專門的調(diào)查組進(jìn)行調(diào)查與核實(shí)。經(jīng)核查確實(shí)存在一定問題，但又不足以影響領(lǐng)導(dǎo)干部任職或離任的，可以依照干部管理權(quán)限，進(jìn)一步履行和完善有關(guān)任職或者離任手續(xù)。而對(duì)于確實(shí)存在比較嚴(yán)重問題，并可能影響整個(gè)干部選拔任用工作的，則需要對(duì)任用人員和有關(guān)問題進(jìn)行復(fù)查審議，并需要做出相應(yīng)處理的決定。此外，對(duì)于構(gòu)成嚴(yán)重違紀(jì)違法的，則需要報(bào)請(qǐng)上級(jí)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)或者司法機(jī)關(guān)依法進(jìn)行查處。

（二）實(shí)施執(zhí)法監(jiān)督

執(zhí)法監(jiān)督，是實(shí)現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的有效形式。對(duì)此，我們可以由組織部門向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)發(fā)放審計(jì)委托，然后由審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)即將任職或者離任的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審計(jì)，內(nèi)容主要包括領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間落實(shí)有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、政策、收支、投資、負(fù)債以及經(jīng)濟(jì)管理等情況，并進(jìn)行全程審計(jì)、監(jiān)督與管理?？梢?，推行執(zhí)法監(jiān)督，已經(jīng)是迫在眉睫的事情。（三）實(shí)施自我監(jiān)督自我監(jiān)督，是實(shí)現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的根本形式。目前，自我監(jiān)督的形式主要是同級(jí)監(jiān)督或下級(jí)監(jiān)督上級(jí)，對(duì)此，這就要求領(lǐng)導(dǎo)干部既要有高超的領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)，同時(shí)又具有自覺接受來自各方不同級(jí)別監(jiān)督的意識(shí)。各級(jí)組織部門必須把對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)干部的任期監(jiān)督列入正常化、法規(guī)化管理，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門也把所屬各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部任期監(jiān)督列入考核指標(biāo)，這樣，從上到下、從下到上密切配合，上下聯(lián)動(dòng)，形成領(lǐng)導(dǎo)干部任職監(jiān)督與離任審計(jì)的有效約束機(jī)制。（四）實(shí)施組織監(jiān)督組織監(jiān)督，是實(shí)現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的重要形式。因此，我們必須以審計(jì)部門提供的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果為前提和基礎(chǔ)，進(jìn)一步對(duì)即將任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行科學(xué)有效的監(jiān)督，并切實(shí)做好任職或者離任的有關(guān)財(cái)務(wù)交接工作。此外，對(duì)于任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部，在進(jìn)行交接時(shí)必須以書面的形式進(jìn)行交接工作，并認(rèn)真填寫任職或者離任財(cái)務(wù)交接情況說明書。在開展這些工作過程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作部門必須全程進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)和幫助，確保交接工作得以順利進(jìn)行。值得一提的是，并依法按規(guī)定確定監(jiān)督交接的有關(guān)人員。這樣做的最終目的，就是要讓即將任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部真正們認(rèn)識(shí)到自己所應(yīng)承擔(dān)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)行為以及有關(guān)責(zé)任。

三、當(dāng)前國(guó)企干部任職監(jiān)督與離任審計(jì)存在的主要問題

（一）審計(jì)監(jiān)督工作流于形式

審計(jì)監(jiān)督工作流于形式，是當(dāng)前對(duì)國(guó)企干部任職監(jiān)督與離任審計(jì)存在的主要問題之一。實(shí)際上，雖然我國(guó)已經(jīng)有了相應(yīng)的任職和離任審計(jì)的規(guī)定。但是，在具體執(zhí)行過程中，由于少數(shù)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部的思想不夠重視，認(rèn)識(shí)不到位，唯我獨(dú)尊，我行我素，辦事不按程序，個(gè)人說了算。在目前主要依靠下級(jí)監(jiān)督的大環(huán)境下，職責(zé)權(quán)力有限，審計(jì)監(jiān)督顯得十分乏力和無力，因而在很大程度上嚴(yán)重影響制約了國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部任職和離任審計(jì)監(jiān)督職能的全面發(fā)揮。

（二）審計(jì)監(jiān)督職責(zé)不夠清晰

一般情況下，我們開展審計(jì)工作的最終目的，就是要充分發(fā)揮相關(guān)職能部門的作用，既做到國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值，又促使人才資源能量最大限度的發(fā)揮。然而紀(jì)檢審計(jì)監(jiān)督部門是國(guó)有企業(yè)本單位的一個(gè)下屬部門。目前比較普遍存在著：審計(jì)上級(jí)怕丟位子，審計(jì)同級(jí)怕丟面子，審計(jì)下級(jí)怕丟票子的“三怕”現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了審計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮，加上有些紀(jì)檢監(jiān)察干部本身專業(yè)業(yè)務(wù)水平有限，即使事后發(fā)現(xiàn)離任的國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部有這樣或那樣的問題，也是領(lǐng)導(dǎo)干部自身的問題，不會(huì)追究紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)工作的責(zé)任。

（三）審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不夠健全

目前，從我國(guó)的實(shí)際來看，所執(zhí)行的國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部任職或者離任審計(jì)的工作規(guī)定、法律法規(guī)等都是上個(gè)世紀(jì)研究制定的，不僅內(nèi)容極為簡(jiǎn)單，而且已經(jīng)不能很好地適應(yīng)新形勢(shì)下我國(guó)各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的客觀要求，并已不能適應(yīng)任職或離任審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)需要了。此外，也會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)移交過程中輕率了事、敷衍應(yīng)付等現(xiàn)象。甚至有的接交手續(xù)不夠齊全和完備，新任同志常使因資料不齊、底數(shù)不清等問題和困難而無法正常開展工作。另外，也有可能出現(xiàn)因離前任領(lǐng)導(dǎo)履行職責(zé)不夠到位，導(dǎo)致了新任職的領(lǐng)導(dǎo)接任不久便暴露這樣那樣的具體問題。

（四）審計(jì)監(jiān)督作用難以發(fā)揮

當(dāng)前，在我國(guó)一些單位的審計(jì)過程中，在正常情況下，往往是下級(jí)審計(jì)上級(jí)，而且審計(jì)監(jiān)察人員是國(guó)企本單位任用的，因而導(dǎo)致任職或離任審計(jì)工作都只是走走過場(chǎng)，流于形式，敷衍應(yīng)付。這樣一來，就必然導(dǎo)致了審計(jì)監(jiān)察工作領(lǐng)導(dǎo)要你審你就審，不要你審你就沒法審，失去了審計(jì)監(jiān)察工作應(yīng)有的作用。往往造成了審計(jì)報(bào)告進(jìn)口袋的結(jié)果，形成了審歸審、審白審等不良現(xiàn)象。

四、實(shí)現(xiàn)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的對(duì)策

（一）推行任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合

推行任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合，就需要我們本著對(duì)國(guó)家、對(duì)人民負(fù)責(zé)以及統(tǒng)一、科學(xué)、高效的基本原則，真正把那些德才兼?zhèn)?、依法辦事、善于創(chuàng)新、勤政廉政的國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部選拔上來。這其中最為關(guān)鍵的就在于必須進(jìn)一步健全完善人事任免體制，而進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則為其中重中之重的一環(huán)。實(shí)際上，堅(jiān)持把任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來，切實(shí)開展國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，切實(shí)把對(duì)人和對(duì)事的監(jiān)督結(jié)合，進(jìn)而使任職監(jiān)督和離任審計(jì)的內(nèi)容更加全面、渠道更加寬暢，信息更加真實(shí)，范圍更加廣泛，效果更加明顯。所謂國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就是指審計(jì)部門受組織管理部門的委托，依照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)及政策，對(duì)任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)的具體行為與活動(dòng)。一般情況下，對(duì)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以有任前、任中以及任后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)三種。因此，審計(jì)結(jié)果可以作為評(píng)價(jià)、分析和判斷領(lǐng)導(dǎo)干部從事經(jīng)濟(jì)工作的素質(zhì)、決算水平以及履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的重要依據(jù)。因而比起考察評(píng)議結(jié)果而言，就更具有準(zhǔn)確性、客觀性和科學(xué)性，進(jìn)而使得任職監(jiān)督和離任審計(jì)都能實(shí)現(xiàn)定性、定量分析的有機(jī)結(jié)合。

（二）提高任職監(jiān)督與離任審計(jì)工作效果

提高任職監(jiān)督與離任審計(jì)工作效果，是實(shí)現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的重要舉措。這是因?yàn)?，任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合以后，我們可以把審計(jì)結(jié)果作為國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及駕馭經(jīng)濟(jì)能力的綜合評(píng)價(jià)，也為組織人事部門考察國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部提供了科學(xué)的參考依據(jù)。此外，通過任職監(jiān)督與離任審計(jì)結(jié)合，可以幫助審計(jì)部門建章立制，堵塞漏洞，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。值得一提的是，通過任職監(jiān)督或離任審計(jì)，可以加大對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理力度，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)一步提高廉潔自律意識(shí)，也可以進(jìn)一步增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的勤政廉政意識(shí)，進(jìn)而推動(dòng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的全面深入開展。

（三）加強(qiáng)任職監(jiān)督與離任審計(jì)宣傳教育

加強(qiáng)任職監(jiān)督與離任審計(jì)宣傳教育，是實(shí)現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的關(guān)鍵策略。只有通過加強(qiáng)宣傳教育和管理，提高領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)任職監(jiān)督與離任審計(jì)重要意義和作用的認(rèn)識(shí)，自覺接受并切實(shí)做好任職監(jiān)督與離任審計(jì)。此外，把任職監(jiān)督與離任審計(jì)作為考核干部任職重要指標(biāo)，不僅可以進(jìn)一步規(guī)范國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督與管理，而且也是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政的關(guān)鍵渠道。在此基礎(chǔ)上，我們必須要進(jìn)一步健全完善任職監(jiān)督與離任審計(jì)宣傳教育的組織機(jī)構(gòu)、明確職責(zé)，為任職監(jiān)督與離任審計(jì)夯實(shí)基礎(chǔ)。

（四）健全完善任職監(jiān)督與離任審計(jì)機(jī)制

健全完善任職監(jiān)督與離任審計(jì)機(jī)制，是實(shí)現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的根本途徑。對(duì)此，我們要進(jìn)一步建立健全體制機(jī)制，逐步提高任職監(jiān)督與離任審計(jì)的質(zhì)量和效率。首先，要組織安排好國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部任職或者離任述職報(bào)告，要把審計(jì)對(duì)象以及內(nèi)容重點(diǎn)放在任職期內(nèi)負(fù)責(zé)的各項(xiàng)工作的完成情況、工作措施和主要成績(jī)、存在問題等方面。其次，要組織有關(guān)人員參加的座談會(huì)，進(jìn)而可以全面深入地了解掌握領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期內(nèi)履行職責(zé)職能的情況。再次，要組織開好審計(jì)報(bào)告征求意見會(huì)議。必須本著客觀、公平、公正的原則，在廣泛征求意見建議的基礎(chǔ)上，最終形成科學(xué)、客觀、公正的任職或者離任審計(jì)報(bào)告。此外，需要我們建立相應(yīng)的綜合評(píng)價(jià)體系。即任職或離任審計(jì)要根據(jù)有關(guān)職能職責(zé)，對(duì)任職或者離任的國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行政策法規(guī)、財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)管理以及勤政廉政等方面情況進(jìn)行科學(xué)客觀的評(píng)價(jià)。同時(shí)必須建立健全違法違紀(jì)線索移交報(bào)送機(jī)制。對(duì)在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)線索，需要及時(shí)移交有關(guān)部門立案查處。

篇3

2．2 離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的微觀控制

（1）分清責(zé)任，區(qū)別對(duì)待。正確區(qū)分離任人員的五組責(zé)任是評(píng)價(jià)的關(guān)鍵。一是直接責(zé)任與間接責(zé)任。二是主觀責(zé)任與客觀責(zé)任。三是前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任。四是集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任。五是故意責(zé)任與過失責(zé)任。這就需要審計(jì)人員具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，優(yōu)秀的職業(yè)道德和較強(qiáng)的判斷能力。由于經(jīng)營(yíng)是連續(xù)的，前任領(lǐng)導(dǎo)遺留下來的，可能對(duì)本任領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生較大，致使其任期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)受到一定程度的阻礙。因此在評(píng)價(jià)離任人的任期業(yè)績(jī)時(shí)，要具體分析這種影響，劃清前任與現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要方面往往是由集體決策的，如果某項(xiàng)決策失誤，導(dǎo)致大的經(jīng)濟(jì)損失，而決策時(shí)離任人曾表示反對(duì)意見，這種經(jīng)濟(jì)損失的責(zé)任就不能由離任人員來負(fù)擔(dān)，而主要應(yīng)由其他領(lǐng)導(dǎo)成員負(fù)擔(dān)；又如在財(cái)務(wù)決策方面，如果財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人未請(qǐng)示報(bào)告離任人員，或采用先斬后奏辦法致使企業(yè)資金損失浪費(fèi)的，這種責(zé)任也不能歸咎于離任人員。

（2）要關(guān)口前移，將任前、任中和離任審計(jì)有效結(jié)合。在實(shí)際工作中"先離后審"、"先任后審"的現(xiàn)象普遍存在，導(dǎo)致審計(jì)目的模糊，審計(jì)作用弱化，尤其對(duì)已升任人員的審計(jì)，給審計(jì)人員帶來了無形的壓力。將關(guān)口前移，通過任前審計(jì)，從源頭上凈化干部隊(duì)伍；通過任中審計(jì)，較好地解決單純離任審計(jì)存在的"馬后炮"問題，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的連續(xù)性，而且任中審計(jì)所積累的審計(jì)結(jié)論可以直接為離任審計(jì)所。將此三者有機(jī)結(jié)合起來，可以有效整合審計(jì)資源，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）正確處理經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響。企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)一方面是內(nèi)部努力、挖潛的結(jié)果，另一方面也受宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響。例如國(guó)家提高稅率時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)就會(huì)減少，任期目標(biāo)就難以實(shí)現(xiàn)；反之，降低稅率或免稅、給予稅收優(yōu)惠時(shí)，利潤(rùn)就增加。又如，在離任人任期內(nèi)，如果進(jìn)行了資產(chǎn)評(píng)估或清產(chǎn)核資，很可能企業(yè)資產(chǎn)有較大升值，使離任時(shí)的國(guó)有資產(chǎn)增值率提高，這些都不是離任人的"功勞"。因此在評(píng)價(jià)離任人的業(yè)績(jī)時(shí)，要具體分析業(yè)績(jī)的因果關(guān)系，做出實(shí)事求是的評(píng)價(jià)。

（4）正確處理銳意改革與決策失誤的關(guān)系。改革是有風(fēng)險(xiǎn)的，面對(duì)千變?nèi)f化的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)行情，有時(shí)難免發(fā)生決策失誤。作為一個(gè)企業(yè)家，既要銳意改革，隨時(shí)捕捉戰(zhàn)機(jī)，大膽決策，又要在發(fā)現(xiàn)決策失誤時(shí)，迅速做出新的決策來糾正，以減少損失。同時(shí)應(yīng)該看到，這種決策失誤帶來的損失與玩忽職守造成的損失有本質(zhì)區(qū)別。審計(jì)人員對(duì)此進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，要注意措詞準(zhǔn)確，肯定其大膽改革，指出其失誤與不足。

（5）提高審計(jì)人員素質(zhì)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要為離任審計(jì)配備高素質(zhì)的審計(jì)人員，加強(qiáng)離任審計(jì)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強(qiáng)化離任審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)人員是執(zhí)行審計(jì)工作的主體，其工作責(zé)任心的強(qiáng)弱和對(duì)被審事項(xiàng)的職業(yè)關(guān)注程度將直接影響離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。因此，在審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)該有高度的審計(jì)責(zé)任心，并對(duì)審計(jì)事項(xiàng)給予必要的關(guān)注，從而能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的問題。

1 秦榮生.審計(jì)學(xué)[M].北京：人民大學(xué)出版社，2000

篇4

1.1農(nóng)村經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況在村干部任期內(nèi)，農(nóng)民在農(nóng)、林、牧、副、漁各方面得收入是否增長(zhǎng)，村集體的資產(chǎn)發(fā)展是否壯大，村集體的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目等是否實(shí)行了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)承包責(zé)任制，承包的上交款有沒有做到及時(shí)的清收，對(duì)于那些有爭(zhēng)議的承包條款有沒有提出協(xié)商等。

1.2財(cái)務(wù)的收支情況在多的鄉(xiāng)鎮(zhèn)中，各項(xiàng)的財(cái)務(wù)的收支情況是否詳細(xì)，有沒有坐收坐支的現(xiàn)象；債務(wù)債權(quán)是否真實(shí)，有沒有隱瞞的情況；有無挪用、侵占集體資產(chǎn)或者占用集體資金的問題；存不存在變相給村干部發(fā)獎(jiǎng)金或者補(bǔ)貼的問題等。

1.3簽訂的承包合同在一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)在對(duì)集體資源的租賃過程還不盡規(guī)范，在簽訂合同上還存在著很多不規(guī)范之處，是否有低價(jià)合同、人情合同的現(xiàn)象；實(shí)行承包、租賃的手續(xù)是否完備；有沒有出現(xiàn)非法轉(zhuǎn)讓、或者買賣集體資源的現(xiàn)象等。

1.4群眾關(guān)注的熱點(diǎn)問題政府發(fā)給各家各戶的補(bǔ)貼金以及社會(huì)捐贈(zèng)等有沒有做到足額發(fā)放；集體承包的公益事業(yè)建設(shè)項(xiàng)目是否做到公開、公平、公正操作等。

2村“兩委”換屆離任審計(jì)對(duì)策和建議

2.1提高認(rèn)識(shí)，精心組織村“兩委”換屆離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅是新時(shí)期加強(qiáng)農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，更是廣大人民群眾的要求和愿望[3]。做好這項(xiàng)工作，不但可以對(duì)前一任村干部的業(yè)績(jī)進(jìn)行公證客觀的評(píng)價(jià)，而且還有利于村民選出公證廉潔的下一任村干部。所以，要充分認(rèn)識(shí)到開展這項(xiàng)工作的重要性，必須通過精心的組織，制定科學(xué)合理的措施，將村“兩委”換屆離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任制審計(jì)工作開展好，確保村“兩委”的選舉工作順利進(jìn)行。

2.2召開會(huì)議，統(tǒng)一思想村“兩委”選舉工作是基層民主建設(shè)的重要措施，其中各項(xiàng)工作都影響著選舉工作的質(zhì)量，村干部換屆離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，更是直接關(guān)系干部在任期內(nèi)的政績(jī)及廉政情況，所以對(duì)于離任審計(jì)工作必須嚴(yán)格落實(shí)好，要廣泛宣傳發(fā)動(dòng)，召開會(huì)議，詳細(xì)布置工作中的各個(gè)環(huán)節(jié)，并且對(duì)參與審計(jì)工作中的相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，保證高水平、高質(zhì)量地完成離任審計(jì)工作。

2.3成立機(jī)構(gòu)，形成合力由于村干部的離任審計(jì)工作時(shí)間比較緊張、任務(wù)重，所以必須要進(jìn)行合理的安排，否則審計(jì)工作就會(huì)流于形式，從而達(dá)不到為選舉奠定基礎(chǔ)的目的。所以，在進(jìn)行離任審計(jì)工作時(shí)，上級(jí)部門應(yīng)當(dāng)高度重視起來，由縣政府組織成立專門的換屆離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，小組成員按照各自的工作職責(zé)參與到工作中去，從而保證審計(jì)工作能夠順利完成，為選舉工作貢獻(xiàn)自己的力量。

2.4擬定方案，有序工作對(duì)于離任審計(jì)工作，其審計(jì)的范圍涉及很廣，時(shí)間跨度也有3a，包括的內(nèi)容比較多，如財(cái)務(wù)收支、資金管理資產(chǎn)處置、債務(wù)債權(quán)等，但是審計(jì)的時(shí)間卻只有短短的30d，所以必須按照規(guī)定，制定科學(xué)合理的實(shí)施方案，采取各種有效的措施來組織實(shí)施審計(jì)工作。針對(duì)方法[4]，可以采取2種方法，即送達(dá)審計(jì)和就地審計(jì)；在步驟上，必須嚴(yán)格按照程序及制定的方案進(jìn)行，絕對(duì)不能敷衍了事，力爭(zhēng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)高質(zhì)量地對(duì)所有內(nèi)容完成審計(jì)工作。

2.5集中精力，認(rèn)真工作在開始離任審計(jì)工作時(shí)，小組的成員接到任務(wù)后應(yīng)當(dāng)立即深入村組開展工作，并且要嚴(yán)格要求自己，不計(jì)報(bào)酬。在審計(jì)過程中，要做到“兩個(gè)結(jié)合”，即要將帳外調(diào)查與帳內(nèi)審計(jì)相結(jié)合、群眾參與與審計(jì)小組審計(jì)相結(jié)合，這樣才能使審計(jì)的結(jié)果更加客觀公正，審計(jì)工作結(jié)束以后，為使村的財(cái)務(wù)公開透明，讓群眾一目了然，應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)的結(jié)果在村里進(jìn)行公示，以便接受廣大群眾的監(jiān)督。

篇5

對(duì)部隊(duì)主官進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于健全權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系，確保軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部依法行使經(jīng)濟(jì)權(quán)力，促進(jìn)軍隊(duì)作風(fēng)紀(jì)律建設(shè)和反腐倡廉建設(shè)，發(fā)揮了重要作用，為實(shí)行先審后提、先審后離，防止“帶病”上崗、“帶病”提拔創(chuàng)造了有利條件。可是，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目前僅限于支隊(duì)（團(tuán)）以上單位主官或重要崗位人員，對(duì)基層單位主官的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還處于初始階段，但從當(dāng)前部隊(duì)建設(shè)形勢(shì)看對(duì)基層主官適時(shí)進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已是大勢(shì)所趨。因?yàn)槲渚筷?duì)基層同地方政府、企事業(yè)單位打交道多，經(jīng)費(fèi)來源渠道較多，導(dǎo)致部隊(duì)經(jīng)濟(jì)方面的不安全因素隨之增加。

一、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是新形勢(shì)下加強(qiáng)部隊(duì)基層后勤建設(shè)，提高基層主官后勤管理素質(zhì)的必然趨勢(shì)

基層主官離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指部隊(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)部門根據(jù)黨委的指令，在基層主官離職前，對(duì)其任期責(zé)任范圍內(nèi)完成的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和基層單位的財(cái)產(chǎn)、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。部隊(duì)基層后勤建設(shè)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，要增強(qiáng)內(nèi)部控制和自我約束機(jī)制，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是控制的重要組成部分。部隊(duì)基層后勤建設(shè)離不開全方位的職能監(jiān)督，其中也包括離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督方式。

1、任期目標(biāo)的業(yè)務(wù)評(píng)審

基層主官任期目標(biāo)責(zé)任雖然很多，但基層后勤建設(shè)和管理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)集中了反映基層后勤建設(shè)的整體水平，是借以考核基層主官業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)。在基層主官任期屆滿或提升時(shí)，對(duì)其任職期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行審查和評(píng)議，需要采用離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法去具體落實(shí)。這是因?yàn)椋海?）部隊(duì)審計(jì)實(shí)行既受單位首長(zhǎng)又受上級(jí)業(yè)務(wù)部門雙重管理體制，同基層主官本人和其他部門沒有直接利害關(guān)系，相對(duì)獨(dú)立，可以不受或少受行政干預(yù);（2）依照國(guó)家、部隊(duì)的法規(guī)進(jìn)行審計(jì)，具有客觀公正的特點(diǎn);（3）離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式在審計(jì)實(shí)踐開展得比較好的單位，經(jīng)過幾年來實(shí)踐的摸索已日趨完善。這些都是其他業(yè)務(wù)部門或業(yè)務(wù)方式替代不了的。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)審?fù)瑫r(shí)也明確了接任人的起始線，因而是下一次離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)，這實(shí)際上是一種驗(yàn)收。從這種意義上講，任期目標(biāo)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)審，對(duì)離任人和接任人以及上級(jí)單位都是必要的。

2、基層主官提升的鑒定參考

離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是搞好部隊(duì)干部考核，促進(jìn)部隊(duì)干部制度改革的重要途徑之一。鑒定一名基層主官后勤管理能力和水平的高低，僅靠匯報(bào)反映、座談?wù){(diào)查是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。通過審計(jì)部門的審計(jì)評(píng)議，一件件、一項(xiàng)項(xiàng)，是非分明，褒貶有據(jù)。只有充分運(yùn)用審計(jì)這種方式才能提供客觀公正的評(píng)價(jià)，經(jīng)過批準(zhǔn)認(rèn)可的審計(jì)報(bào)告，無疑是首長(zhǎng)和有關(guān)部門考核干部任免的鑒定參考。要做到客觀公正地評(píng)價(jià)首先要堅(jiān)持實(shí)事求是的審計(jì)原則，在界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任上必須以審計(jì)取證的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以建立的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系為依據(jù)，進(jìn)行縱向和橫向比較分析，如實(shí)反映實(shí)際狀況，分清職責(zé)，不偏不倚;最后要進(jìn)行綜合分析、謹(jǐn)慎評(píng)價(jià)。

3、離任人述職的重要依據(jù)

基層主官在抓基層后勤工作中，必須接受來自兩個(gè)方面的監(jiān)督：一是基層軍人委員會(huì)的監(jiān)督;二是上級(jí)審計(jì)部門的監(jiān)督。這兩方面的監(jiān)督是加強(qiáng)部隊(duì)基層后勤建設(shè)的客觀需要，它們互為補(bǔ)充，共同制約基層主官的行為。根據(jù)有關(guān)條例，軍人委員會(huì)有權(quán)對(duì)基層主官任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)和實(shí)施情況進(jìn)行審議。在每年例行的民主評(píng)議中，基層主官就基層后勤建設(shè)情況向軍人委員會(huì)所作的具有真實(shí)性、準(zhǔn)確性的工作報(bào)告，是離不開審計(jì)評(píng)議的。因此，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)議成為離任人的述職依據(jù)。

二、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)把握的三個(gè)基本關(guān)系

1、主流與支流

通常，基層主官都有搞好本職工作、努力為廣大官兵創(chuàng)造良好的工作和生活環(huán)境的主觀愿望，在他們沒有嚴(yán)重失誤或經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重超支的情況下，思想方法上應(yīng)首先肯定其工作成績(jī)，與此同時(shí)要指出其后勤管理工作方面的薄弱環(huán)節(jié)或應(yīng)注意的問題。人畢竟不能先知先覺，工作上的失誤是不可避免的，不能因?yàn)橐稽c(diǎn)失誤而否定其工作成績(jī)，要注意分清主流與支流、直接責(zé)任與間接責(zé)任、集體與個(gè)人責(zé)任、錯(cuò)誤與舞弊責(zé)任、主觀責(zé)任與客觀責(zé)任等關(guān)系。

2、任期與追溯

在離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中，幾乎每個(gè)基層單位都存在未入賬的費(fèi)用或收益。這些費(fèi)用主要包括以下三種情況：一種是有關(guān)人員預(yù)支款項(xiàng)或墊支辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，尚未結(jié)算;第二種是實(shí)際已經(jīng)發(fā)生，但未支付款項(xiàng)也未掛往來款項(xiàng);第三種是支出不合理或其他原因，前任主官未批準(zhǔn)報(bào)銷處理等。這些賬外經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，隨著時(shí)間的推移，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)轉(zhuǎn)，自然會(huì)入賬處理，而離任審計(jì)時(shí)，基層主官交、接雙方由于所處地位不同，對(duì)這部分賬外經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所持的處理態(tài)度也不同，再加上有關(guān)費(fèi)用特別是業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的支出是否真實(shí)等，給審計(jì)認(rèn)定造成很大困難。因此，在開展業(yè)績(jī)目標(biāo)審計(jì)時(shí)，必須分清本期與前任或歷任的關(guān)系。對(duì)任期內(nèi)出現(xiàn)的一些問題，應(yīng)實(shí)事求是地加以分析，要堅(jiān)持一分為二的觀念，劃清現(xiàn)任與前任的責(zé)任，客觀地肯定成績(jī)，指出問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不能簡(jiǎn)單地把所出現(xiàn)的問題算在本人任期頭上。

3、內(nèi)容與形式

在新的歷史條件下，開展審計(jì)工作更應(yīng)注意其被審對(duì)象的工作實(shí)質(zhì)，對(duì)被審對(duì)象不僅要看其多少工作，更應(yīng)把其工作做得怎么樣作為重點(diǎn)，不能被一些表面現(xiàn)象所左右。不可否認(rèn)，在現(xiàn)實(shí)生活中，確有一些基層主官不把心思放在如何提高后勤管理上，如何在現(xiàn)有條件下盡量提高和改善官兵的物質(zhì)生活上，而僅是做些表面工作，虛列數(shù)字，報(bào)喜藏憂。特別是在農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)上，只注重干了多少事，投入了多少資金而不問其最終的生產(chǎn)收益如何，這就要求審計(jì)人員認(rèn)真地進(jìn)行審計(jì)。

三、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)注意的問題

1、離、接任者特別是離任者的配合非常重要

離任者，在其離開工作崗位時(shí)是愿意有個(gè)明確交待的，渴望審計(jì)人員對(duì)其工作給一個(gè)客觀公正的評(píng)價(jià)。因此，在離任者敘述或回答問題時(shí)，往往會(huì)不經(jīng)意地提供一些非常重要的情況或線索，由于其所處的特殊地位，審計(jì)人員切不可忽視。接任人，也希望對(duì)前任的工作有個(gè)明確的了解，出于承前啟后搞好基層后勤建設(shè)的心理，渴求審計(jì)，他是審計(jì)人員“不請(qǐng)自來”的合作者，因此對(duì)接任者提出的建設(shè)性意見，審計(jì)人員應(yīng)給予充分的理解或支持。

2、審計(jì)人員自身的素質(zhì)

提供客觀公正的審計(jì)報(bào)告，是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，是審計(jì)人員應(yīng)盡的職責(zé)，特別是被審審對(duì)象是人的時(shí)候，關(guān)系到其切身的利益，這就要求從事離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)人員必須具備三種素質(zhì)，即政策理論水平、政治思想道德和專業(yè)理論知識(shí)。只有這樣的審計(jì)人員，才能提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。具體來說，審計(jì)人員在審計(jì)過程中必須嚴(yán)格遵守審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)工作準(zhǔn)則，嚴(yán)格執(zhí)法，公平辦事，切忌帶有傾向或個(gè)人色彩。要做到離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與經(jīng)費(fèi)收支審計(jì)相結(jié)合，應(yīng)充分利用以前年度經(jīng)費(fèi)收支審計(jì)的有關(guān)資料，并善于進(jìn)行綜合和分析、比較和預(yù)測(cè)、推理和判斷。審查會(huì)計(jì)賬目、會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料是必要的，但僅靠審查財(cái)務(wù)賬面是不夠的，有些經(jīng)濟(jì)問題，通過查賬是很難發(fā)現(xiàn)的，因此，要堅(jiān)持賬面審計(jì)與賬外調(diào)查相結(jié)合。通過向干部部門了解情況、找相關(guān)人員談話、現(xiàn)場(chǎng)查詢基層單位業(yè)務(wù)流程等等方式以提高離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量。

3、在離任人任職命令下達(dá)前進(jìn)行審計(jì)

離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的在于向上級(jí)有關(guān)部門及時(shí)提供基層主官的工作業(yè)績(jī)和能力水平等情況，為正確使用好干部提供有力的依據(jù)。這就要求離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作必須是在離任人的任職命令下達(dá)前進(jìn)行，要充分利用好離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是否有生命力，審計(jì)監(jiān)督作用能否充分發(fā)揮，關(guān)鍵看審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題能否得到解決，審計(jì)結(jié)果能否真正成為考核、使用領(lǐng)導(dǎo)干部的依據(jù)。要堅(jiān)決防止走過場(chǎng)的現(xiàn)象發(fā)生：審計(jì)人員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題因離任人的離去而無法解決;或是離任人因早知道自己的離職（或任職）命令而把以前工作中的一些問題通過不正常的手段加以掩蓋，從而使審計(jì)徒有虛名，審計(jì)報(bào)告如同廢紙，進(jìn)而影響審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。所以，工作中應(yīng)把審計(jì)結(jié)果作為干部考核評(píng)價(jià)、調(diào)整使用和獎(jiǎng)勵(lì)懲處的重要依據(jù)。對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)為優(yōu)秀的主官，可以給予通報(bào)表彰，同等條件下優(yōu)先提升使用;對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)為稱職的，干部考核時(shí)結(jié)合審計(jì)情況評(píng)定干部考核結(jié)果等次;對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)為不稱職的，進(jìn)行誡勉談話，調(diào)整工作崗位，已經(jīng)確定為后備干部的取消后備干部資格。對(duì)于嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律者，應(yīng)明確違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律問題的性質(zhì)及數(shù)額，明確違紀(jì)責(zé)任的輕重;對(duì)于截留收入、擠列費(fèi)用、套取現(xiàn)金、私設(shè)“小金庫(kù)”、私分國(guó)家和部隊(duì)資財(cái)者，應(yīng)從重處罰和提出移交有關(guān)部門進(jìn)行處理的建議。

4、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要與任期審計(jì)相結(jié)合，突出任期審計(jì)

從近幾年的審計(jì)實(shí)踐來看，隨著離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的不斷深入，離任審計(jì)中存在的諸多困難和問題越來越突顯，審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越大。主要表現(xiàn)在：一是被審計(jì)者認(rèn)為自己已經(jīng)離任，與被審計(jì)單位沒有什么關(guān)系了，或者離任時(shí)就存在各種情緒，心不甘，情不愿，因此，采取各種理由搪塞審計(jì)人員工作，不愿配合審計(jì)工作。二是新接任的領(lǐng)導(dǎo)者往往存在著“新官不理舊賬”的情況，認(rèn)為這種“馬后炮”的審計(jì)，于事無補(bǔ)，或怕事多影響日常的正常工作，或擔(dān)心“拔出蘿卜帶出泥”，影響一方安定;或者擔(dān)心別人認(rèn)為自己不道義，在搬弄前任的是非等等，影響自己今后的聲譽(yù)，因此也不積極配合審計(jì)工作。三是由于一些客觀原因，如離任審計(jì)任務(wù)的增多、審計(jì)力量的不足等，造成審計(jì)部門為了按時(shí)完成審計(jì)任務(wù)，只能被動(dòng)應(yīng)付，使這項(xiàng)工作流于形式，審計(jì)質(zhì)量難以保證，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，因此，注重任期中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)顯得更為突出。

【參考文獻(xiàn)】

篇6

，審計(jì)環(huán)境方面存在下列主要。

1、缺少統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和辦法，或一些評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和辦法與實(shí)際相去較遠(yuǎn)。在離任審計(jì)具體操作中，對(duì)被審計(jì)人評(píng)價(jià)什么，對(duì)被審計(jì)人怎樣評(píng)價(jià)，需要哪些評(píng)價(jià)用語(yǔ)，怎樣下評(píng)價(jià)結(jié)論，沒有明確的要求；對(duì)被審計(jì)人評(píng)價(jià)必須量化的指標(biāo)體系，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

2、審計(jì)時(shí)間問題。按規(guī)定，離任審計(jì)應(yīng)當(dāng)在領(lǐng)導(dǎo)干部離任前進(jìn)行。在實(shí)際工作中，“先離后審”、“先任后審”的現(xiàn)象普遍存在，這給審計(jì)工作帶來了多方面的不利：（1）損害了審計(jì)的權(quán)威性，給人們?cè)斐梢环N審計(jì)不過是“走過場(chǎng)”、“馬后炮”的印象。（2）挫傷了審計(jì)人員的積極性。“先離后審”、“先任后審”導(dǎo)致了審計(jì)目的模糊，審計(jì)作用弱化，使審計(jì)人員的積極性和工作責(zé)任心受到影響。尤其是對(duì)已升任人員的審計(jì)，給審計(jì)人員帶來了無形的壓力。（3）增加了審計(jì)工作的難度。審計(jì)中，許多情況必須向當(dāng)事人了解，但如果當(dāng)事人已經(jīng)離任，要做到這一點(diǎn)就比較困難。而且，因?yàn)楫?dāng)事人已經(jīng)離任，繼任者又不愿承擔(dān)責(zé)任或觸及矛盾，會(huì)使審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題難以落實(shí)和解決。

3、審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。人民銀行現(xiàn)行的審計(jì)管理體制是審計(jì)部門受本行行長(zhǎng)和上級(jí)行審計(jì)部門的雙重領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人由本級(jí)任免。這樣的體制造成審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。被審計(jì)對(duì)象作為領(lǐng)導(dǎo)干部，不可避免地牽涉到上上下下、方方面面的復(fù)雜關(guān)系。所以，審計(jì)前就會(huì)將審計(jì)結(jié)果定下調(diào)子。審計(jì)中一旦查出了問題，上下左右的說情者或明說或暗示，或硬纏或軟磨，或直接講情或間接施壓。凡此種種，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題難以充分披露、客觀評(píng)價(jià)。

二、審計(jì)主體方面的原因

審計(jì)主體是指實(shí)施審計(jì)檢查、作出審計(jì)結(jié)論和評(píng)價(jià)的行為主體，具體包括實(shí)施審計(jì)的部門和人員。離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來自審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和審計(jì)工作中存在的問題。

1、審計(jì)人員素質(zhì)問題。（1）目前，絕大多數(shù)審計(jì)人員僅熟知一兩項(xiàng)人民銀行業(yè)務(wù)，而離任審計(jì)涉及人民銀行所有的重要業(yè)務(wù)部門，知識(shí)結(jié)構(gòu)的不合理制約了審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)客體評(píng)價(jià)的全面和準(zhǔn)確。（2）審計(jì)人員缺乏離任審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，影響了審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力。工作中難免采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和審計(jì)，對(duì)問題不夠敏感或把握不準(zhǔn)，審計(jì)結(jié)論和評(píng)價(jià)會(huì)出現(xiàn)偏差等。（3）個(gè)別審計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)道德不高。有些審計(jì)人員畏懼權(quán)貴，明哲保身，大事化?。挥行徲?jì)人員工作得過且過，應(yīng)付了事；有些審計(jì)人員盛氣凌人，自以為是，不虛心聽取各方面的意見。

2、審計(jì)業(yè)務(wù)過程存在的。審計(jì)業(yè)務(wù)上有許多不規(guī)范之處。在審計(jì)計(jì)劃階段，如果審計(jì)重點(diǎn)抓不準(zhǔn)，會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)實(shí)施階段，如果選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和審計(jì)，又未能及時(shí)采取必要的審計(jì)程序和方法進(jìn)行彌補(bǔ)，將難以取得充分和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)終結(jié)階段，如果審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)不當(dāng)，可能對(duì)問題定性不準(zhǔn)，出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)主體的業(yè)務(wù)行為是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接原因。

3、審計(jì)客體方面的原因。（1）被審計(jì)單位或被審計(jì)對(duì)象不配合，提供的資料和信息不真實(shí)、不完整，審計(jì)人員很難全面了解情況和發(fā)現(xiàn)問題。（2）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱。在內(nèi)部控制不健全的情況下，被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)比較大，審計(jì)人員必須實(shí)施額外的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

三、離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1、注重離任審計(jì)和全面審計(jì)相結(jié)合。要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的審計(jì)，對(duì)任職期限較長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)多開展在任期間的全面審計(jì)，這樣，既有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理中存在的問題，也可降低離任審計(jì)時(shí)由于審計(jì)期間時(shí)間跨度過長(zhǎng)形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇7

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展的種類較為單一，審計(jì)的監(jiān)督作用發(fā)揮不充分

目前國(guó)有控股商業(yè)銀行對(duì)分行負(fù)責(zé)人開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)形式主要以離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主，其他如任中審計(jì)、履職審計(jì)和強(qiáng)制休假離崗審計(jì)等開展得非常少。而離任審計(jì)的實(shí)施，還是因?yàn)殂y監(jiān)會(huì)《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)董事和高級(jí)管理人員任職資格管理辦法》中對(duì)商業(yè)銀行高級(jí)管理人員任用的準(zhǔn)入資格有硬性要求，也就是說是對(duì)分行負(fù)責(zé)人任用時(shí)必須要做的審計(jì)項(xiàng)目。這樣就可以說，從審計(jì)發(fā)起動(dòng)機(jī)角度來看，目前對(duì)分行負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基本上就是被動(dòng)開展的。這種審計(jì)的主動(dòng)性的缺失，必然對(duì)審計(jì)的效果、質(zhì)量存在一種不可預(yù)計(jì)的損傷。隨之審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)作用也難以得到充分地發(fā)揮。

（二）離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)效性不強(qiáng)，弱化了審計(jì)的效果

在目前情況下，由于種種原因，對(duì)于分行負(fù)責(zé)人“先審后離”的離任審計(jì)原則很難得到落實(shí)，絕大部分情況是“先離后審”。即在人力資源部門已決定了被審計(jì)人升職或調(diào)動(dòng)等的情況下，才通知審計(jì)部門進(jìn)行離任審計(jì)。“先審計(jì)、后離任”的原則沒有得到有效貫徹落實(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有時(shí)總是與領(lǐng)導(dǎo)干部任用脫節(jié)，審計(jì)歸審計(jì)，任用歸任用。而人動(dòng)時(shí)往往還是集中進(jìn)行，對(duì)多名分行負(fù)責(zé)人離任采取“一攬子”委托審計(jì)的辦法，同時(shí)，時(shí)間要求也比較緊張。對(duì)于此類“非計(jì)劃”項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)部門只能被動(dòng)接受審計(jì)任務(wù)，在審計(jì)資源的配置上也無法得到最優(yōu)組合，審計(jì)的效果自然無法達(dá)到最好。這種以取得審計(jì)報(bào)告為目的審計(jì)工作有時(shí)僅僅停留在形式和程序上，審計(jì)質(zhì)量難以保證，審計(jì)成果也無法真正運(yùn)用到干部管理監(jiān)督中去。

（三）審計(jì)由內(nèi)部審計(jì)部門單獨(dú)開展，未能與其他相關(guān)部門形成合力

目前對(duì)商業(yè)銀行分行負(fù)責(zé)人開展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，主要形式是人力資源部門安排，內(nèi)部審計(jì)部門組織實(shí)施。這種操作方式的不足之處是，審計(jì)部門對(duì)審計(jì)時(shí)限內(nèi)涉及的被審計(jì)人黨紀(jì)和廉政建設(shè)情況、是否有重大違規(guī)違紀(jì)方面的記錄或舉報(bào)情況，以及內(nèi)外部案件發(fā)生情況、干部年度考核情況等較難全面掌握。這些信息往往分散在人力資源部門、紀(jì)檢監(jiān)察等部門，對(duì)其責(zé)任的認(rèn)定該主管部門也更具權(quán)威性。在審計(jì)時(shí)間緊的情況下，單憑內(nèi)部審計(jì)部門單打獨(dú)斗，無法對(duì)被審計(jì)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出更加全面的評(píng)價(jià)。

（四）離任審計(jì)內(nèi)容不全面，關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，評(píng)價(jià)體系不完善

目前，商業(yè)銀行分行負(fù)責(zé)人離任審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的是分行負(fù)責(zé)人任職期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)行為是否合法合規(guī)，是否完成了各項(xiàng)任期目標(biāo)，而忽視了其任職期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)行為對(duì)本單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和未來獲利能力的影響。特別是資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析及分行可持續(xù)發(fā)展分析，現(xiàn)行的離任審計(jì)對(duì)這種情況并不能給予充分揭示。同時(shí)，量化評(píng)價(jià)指標(biāo)多以全行經(jīng)營(yíng)效益、業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)為主，未能充分突出與被審計(jì)人關(guān)聯(lián)性強(qiáng)的指標(biāo)，因此責(zé)任也較難界定。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的抽樣審計(jì)也僅憑審計(jì)師主觀判斷隨機(jī)抽樣，未能突出抽樣的科學(xué)性、代表性，審計(jì)質(zhì)量難以把握。

二、解決目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題的對(duì)策分析

（一）思想重視，完善制度，豐富經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式

實(shí)行分行負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅是高級(jí)管理人員通過監(jiān)管部門任職資格審查的需要，也是審計(jì)工作自身發(fā)展的需要，更是商業(yè)銀行在新的發(fā)展時(shí)期加強(qiáng)內(nèi)控、防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)發(fā)展的需要。國(guó)有控股商業(yè)銀行要充分認(rèn)識(shí)對(duì)分行負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和必要性，通過完善審計(jì)制度，在做好離任審計(jì)的同時(shí)，進(jìn)一步推進(jìn)任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)方式，豐富經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系，將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移。加強(qiáng)對(duì)分行負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和責(zé)任追究，促進(jìn)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部恪盡職守、依法經(jīng)營(yíng)、不斷提高自律能力與經(jīng)營(yíng)管理水平，有效防范金融風(fēng)險(xiǎn)。

（二）科學(xué)統(tǒng)籌人事安排，堅(jiān)持“先審計(jì)，后任職”原則，保證審計(jì)成果充分利用

商業(yè)銀行要改變目前存在的離任審計(jì)成果轉(zhuǎn)化滯后現(xiàn)象，把審計(jì)結(jié)果作為選拔干部的重要依據(jù)。人力資源部門就統(tǒng)籌安排全年分行負(fù)責(zé)人離任審計(jì)任務(wù)，給內(nèi)部審計(jì)部門一個(gè)基本準(zhǔn)確的安排計(jì)劃，以便協(xié)調(diào)安排審計(jì)資源，避免因離任審計(jì)任務(wù)的突然性造成的審計(jì)人員左支右絀的現(xiàn)象。對(duì)離任審計(jì)的成果要合理運(yùn)用，分行負(fù)責(zé)人離任必須在離任審計(jì)作出客觀公正的評(píng)價(jià)和鑒定以后，才能確定其離任與否。離任審計(jì)過程中，離任者作為被審計(jì)對(duì)象，應(yīng)在原崗位接受審計(jì)、檢查和質(zhì)詢，積極配合和協(xié)助離任審計(jì)的開展。對(duì)于審計(jì)查出的問題，應(yīng)在離任前由其本人加以妥善處理和解決。因工作需要應(yīng)盡快離任的，應(yīng)在進(jìn)行工作交接時(shí)同接任者共同研究制定解決問題的辦法和措施，以保證對(duì)存在的問題加以妥善處理。

（三）借鑒國(guó)家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)形式，加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)配合

篇8

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委派書的取得。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行離任審計(jì)之前，必須取得董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的書面授權(quán)之后或根據(jù)公司相關(guān)制度規(guī)定，才能開始實(shí)施審計(jì)工作。在實(shí)施離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前，審計(jì)人員應(yīng)該與委托人進(jìn)行良好的溝通，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒定時(shí)，委托人的支持力度是非常關(guān)鍵的。

2、審計(jì)通知。在取得審計(jì)委派書之后，必須對(duì)被審計(jì)人與單位發(fā)出審計(jì)通知書。審計(jì)通知單的包括審計(jì)時(shí)間、審計(jì)范圍、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)作的準(zhǔn)備工作，以及要求被審計(jì)人提供的材料，如離任述職報(bào)告等。

3、取得被審計(jì)單位主要部門的支持。與被審計(jì)單位主要部門進(jìn)行溝通，有利于審計(jì)活動(dòng)順利實(shí)施，對(duì)搜集到真實(shí)的信息資料，及時(shí)反映在審計(jì)過程中未覺察到的有很大的幫助。

二、 審計(jì)工作實(shí)施

1、存量資產(chǎn)的核實(shí)。存量資產(chǎn)的核實(shí)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所關(guān)注的重點(diǎn)，其一，委托人需要對(duì)被審計(jì)人任期內(nèi)資產(chǎn)的安全性、增值性等進(jìn)行核實(shí)；其二，離任人與接任人都要求對(duì)企業(yè)的存量資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，以劃清前后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任歸屬。因此，在實(shí)際審計(jì)工作中，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守謹(jǐn)慎原則。例如，對(duì)于資產(chǎn)報(bào)廢的認(rèn)定，必須有親歷證據(jù)（如房屋毀棄現(xiàn)場(chǎng)等）或者有相關(guān)技術(shù)鑒定書，否則就不能確認(rèn)。

2、真實(shí)負(fù)債情況的核實(shí)。對(duì)負(fù)債情況的核實(shí)，主要集中在被審計(jì)單位是否隱瞞情況，被審計(jì)人可能以隱瞞部分負(fù)債，以達(dá)到粉飾其任期業(yè)績(jī)的目的。

在核實(shí)負(fù)債情況的工作中，除了檢查未入賬合同或其他財(cái)務(wù)資料外，還可以與接任者進(jìn)行溝通。作為接任者，最關(guān)心的問題之一就是未反映出來的負(fù)債情況。他從不同的渠道也許能得到一些相關(guān)信息，且接任者對(duì)審計(jì)工作的細(xì)化要求相對(duì)離任者要高得多， 這些信息可為我們進(jìn)行深入的審計(jì)調(diào)查提供線索。

3、潛在損益的核實(shí)。在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，幾乎每一個(gè)都存在著未入賬的費(fèi)用與收益。產(chǎn)生這種情況的原因有很多。從潛在費(fèi)用方面來說，主要原因?yàn)椋阂阎С龅醇皶r(shí)入賬；損失已經(jīng)形成，但由于主觀或客觀原因而未入賬；已經(jīng)發(fā)生但相關(guān)部門認(rèn)為不合理的費(fèi)用等。從潛在收益方面來說，主要原因?yàn)椋簽榱吮芏惖仍蚨紤]多列費(fèi)用部分，比如多計(jì)折舊等；收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但由于票據(jù)等原因未入賬。

上述情況隨著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的繼續(xù)，在將來形成或部分形成費(fèi)用或收益入賬。由于交、接雙方不同角度的要求，他們對(duì)此類事項(xiàng)處理的態(tài)度也不一樣，給審計(jì)人員在進(jìn)行核實(shí)清理時(shí)造成困難。在核實(shí)潛在損益時(shí)，審計(jì)人員搜集到完整的資料后，可以先按照處理與原則，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，由于票據(jù)未到，不能入賬部分單獨(dú)列表進(jìn)行說明，再與雙方征求意見，在掌握主動(dòng)權(quán)的前提下協(xié)調(diào)雙方的意見。當(dāng)不能達(dá)成一致時(shí)，可以從尊重客觀事實(shí)出發(fā)，向?qū)徲?jì)委托人征求意見，達(dá)成共識(shí)后，進(jìn)行確認(rèn)。

三、 根據(jù)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)

篇9

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委派書的取得。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行離任審計(jì)之前，必須取得董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的書面授權(quán)之后或根據(jù)公司相關(guān)制度規(guī)定，才能開始實(shí)施審計(jì)工作。在實(shí)施離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前，審計(jì)人員應(yīng)該與委托人進(jìn)行良好的溝通，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒定時(shí)，委托人的支持力度是非常關(guān)鍵的。

2、審計(jì)通知。在取得審計(jì)委派書之后，必須對(duì)被審計(jì)人與單位發(fā)出審計(jì)通知書。審計(jì)通知單的包括審計(jì)時(shí)間、審計(jì)范圍、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)作的準(zhǔn)備工作，以及要求被審計(jì)人提供的材料，如離任述職報(bào)告等。

3、取得被審計(jì)單位主要部門的支持。與被審計(jì)單位主要部門進(jìn)行溝通，有利于審計(jì)活動(dòng)順利實(shí)施，對(duì)搜集到真實(shí)的信息資料，及時(shí)反映在審計(jì)過程中未覺察到的有很大的幫助。

二、審計(jì)工作實(shí)施

1、存量資產(chǎn)的核實(shí)。存量資產(chǎn)的核實(shí)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所關(guān)注的重點(diǎn)，其一，委托人需要對(duì)被審計(jì)人任期內(nèi)資產(chǎn)的安全性、增值性等進(jìn)行核實(shí)；其二，離任人與接任人都要求對(duì)企業(yè)的存量資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，以劃清前后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任歸屬。因此，在實(shí)際審計(jì)工作中，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守謹(jǐn)慎原則。例如，對(duì)于資產(chǎn)報(bào)廢的認(rèn)定，必須有親歷證據(jù)（如房屋毀棄現(xiàn)場(chǎng)等）或者有相關(guān)技術(shù)鑒定書，否則就不能確認(rèn)。

2、真實(shí)負(fù)債情況的核實(shí)。對(duì)負(fù)債情況的核實(shí)，主要集中在被審計(jì)單位是否隱瞞情況，被審計(jì)人可能以隱瞞部分負(fù)債，以達(dá)到粉飾其任期業(yè)績(jī)的目的。

在核實(shí)負(fù)債情況的工作中，除了檢查未入賬合同或其他財(cái)務(wù)資料外，還可以與接任者進(jìn)行溝通。作為接任者，最關(guān)心的問題之一就是未反映出來的負(fù)債情況。他從不同的渠道也許能得到一些相關(guān)信息，且接任者對(duì)審計(jì)工作的細(xì)化要求相對(duì)離任者要高得多，這些信息可為我們進(jìn)行深入的審計(jì)調(diào)查提供線索。

3、潛在損益的核實(shí)。在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，幾乎每一個(gè)都存在著未入賬的費(fèi)用與收益。產(chǎn)生這種情況的原因有很多。從潛在費(fèi)用方面來說，主要原因?yàn)椋阂阎С龅醇皶r(shí)入賬；損失已經(jīng)形成，但由于主觀或客觀原因而未入賬；已經(jīng)發(fā)生但相關(guān)部門認(rèn)為不合理的費(fèi)用等。從潛在收益方面來說，主要原因?yàn)椋簽榱吮芏惖仍蚨紤]多列費(fèi)用部分，比如多計(jì)折舊等；收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但由于票據(jù)等原因未入賬。

上述情況隨著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的繼續(xù)，在將來形成或部分形成費(fèi)用或收益入賬。由于交、接雙方不同角度的要求，他們對(duì)此類事項(xiàng)處理的態(tài)度也不一樣，給審計(jì)人員在進(jìn)行核實(shí)清理時(shí)造成困難。在核實(shí)潛在損益時(shí)，審計(jì)人員搜集到完整的資料后，可以先按照處理與原則，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，由于票據(jù)未到，不能入賬部分單獨(dú)列表進(jìn)行說明，再與雙方征求意見，在掌握主動(dòng)權(quán)的前提下協(xié)調(diào)雙方的意見。當(dāng)不能達(dá)成一致時(shí)，可以從尊重客觀事實(shí)出發(fā)，向?qū)徲?jì)委托人征求意見，達(dá)成共識(shí)后，進(jìn)行確認(rèn)。

三、根據(jù)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)

篇10

離任審計(jì)的目的是劃清離任與繼任之間的責(zé)任界限?？隙x任領(lǐng)導(dǎo)政績(jī)的同時(shí)，對(duì)其存在的問題提出改進(jìn)建議。有些政績(jī)與責(zé)任是可以通過辦公會(huì)議紀(jì)要、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)憑證等相關(guān)資料記載的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)后明確鑒定的，我們稱之為顯性政績(jī)與責(zé)任；有些政績(jī)與責(zé)任是隱藏在審查資料背后的，我們稱之為隱性政績(jī)與責(zé)任。離任領(lǐng)導(dǎo)實(shí)質(zhì)上“看不見”的隱性政績(jī)與責(zé)任范圍更廣，深度更深，研究?jī)r(jià)值更為廣闊。離任必審已成為共識(shí)，審計(jì)人員對(duì)責(zé)任審計(jì)這一課題從形式上已基本能應(yīng)付，但對(duì)于隱性政績(jī)與責(zé)任等一些前沿性問題還需要研究。

（二）模糊性的含義

1965年，美國(guó)學(xué)者扎德提出“模糊集合論”，稱現(xiàn)實(shí)世界本質(zhì)上是復(fù)雜的，不精確的，具有不確定性，對(duì)于模糊事物要用模糊方法來描述，如用精確方法研究和處理模糊事物，只會(huì)歪曲事物的本來面目。

所謂模糊性是指事物類屬的不清晰性。日常生活中，許多事物沒有分明的界限，要使用一些模糊詞句來描述，如美麗、丑陋、附近、遙遠(yuǎn)、冷、熱等。模糊性產(chǎn)生的原因，可分為三種：①事物本身的模糊性，指由于客觀事物各個(gè)集合交界處之間因過渡而引起鑒定上的不確定性；②信息的模糊性，指在復(fù)雜的系統(tǒng)中因各種因素混合在一起而產(chǎn)生的不清晰性；③人類認(rèn)識(shí)的模糊性，指由于認(rèn)識(shí)主體在性格、職業(yè)、知識(shí)等方面的差異而引起對(duì)事物鑒定上的不確定性。

（三）隱性政績(jī)與責(zé)任模糊性的理論認(rèn)識(shí)

客觀世界具有模糊性，被審計(jì)單位提供的資料信息屬于“人造信息系統(tǒng)”，而隱藏在資料背后的政績(jī)與責(zé)任，其模糊性就可想而知了?，F(xiàn)有審計(jì)文獻(xiàn)中缺乏對(duì)這些模糊信息進(jìn)行系統(tǒng)研究，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)中存在的模糊性問題認(rèn)識(shí)也不夠，在給離任者與繼任者鑒定政績(jī)與責(zé)任時(shí)可能存在較大的偏差。因此，我們應(yīng)正確面對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的模糊性，要采取科學(xué)的方法更加系統(tǒng)地對(duì)其進(jìn)行研究，減少認(rèn)識(shí)誤區(qū)導(dǎo)致的偏執(zhí)與狹隘。

二、隱性政績(jī)與責(zé)任事項(xiàng)的模糊性研究

（一）重大經(jīng)營(yíng)決策問題

雖然重大經(jīng)營(yíng)決策都是集體決策，但領(lǐng)導(dǎo)終究還是要負(fù)主要責(zé)任，對(duì)正在進(jìn)行中的重大經(jīng)營(yíng)決策，一般有以下幾種結(jié)果。

1．決策成功

從理論上看，離任享有決策績(jī)效權(quán)，繼任享有執(zhí)行績(jī)效權(quán)，但績(jī)效的分配成了審計(jì)無法解決的問題。實(shí)踐中，決策高明，平庸領(lǐng)導(dǎo)去執(zhí)行也可產(chǎn)生效果；決策平庸，通過精明領(lǐng)導(dǎo)的有效管理也同樣可以產(chǎn)生效果。此時(shí)的離任與繼任常會(huì)產(chǎn)生爭(zhēng)論，從亞當(dāng)?斯密“自利經(jīng)濟(jì)人”的觀點(diǎn)來看，他們將會(huì)各自粉飾自己的業(yè)績(jī)，審計(jì)面對(duì)這樣的問題大多顯得手足無措。

2．決策失敗

從理論上看，離任負(fù)有決策責(zé)任，繼任負(fù)有執(zhí)行責(zé)任，但責(zé)任的分配又成了審計(jì)無法解決的問題。離任認(rèn)為是繼任管理無能造成的，繼任認(rèn)為是前任決策失誤造成的。實(shí)踐中，決策上的失誤可以通過有效的管理進(jìn)行彌補(bǔ)，高明的決策也會(huì)因?yàn)楣芾淼牟簧贫罱K失敗，當(dāng)離任與繼任都沒有明顯的失誤之處時(shí)，審計(jì)工作也將陷入困境。

3．成功與失敗無法確定

有些重大經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)第一任領(lǐng)導(dǎo)決策后，再經(jīng)過第二任甚至是第三、四任領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)行仍沒有結(jié)果，使得對(duì)第二、三、四任領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行的離任審計(jì)非常困難，也不一定客觀，這種最終有結(jié)果而目前無答案的模糊性審計(jì)事項(xiàng)在工作中并不少見。

如，某大型集團(tuán)企業(yè)為了開發(fā)城市燃?xì)忭?xiàng)目，以巨資在南方某地溢價(jià)收購(gòu)了多家燃?xì)夤荆ù颂幉挥懻摮鲑u方的目的），多家燃?xì)夤揪鶝]有解決就近氣源問題（附近有天然氣管線），而是用撬車到幾千公里以外的新疆某地去運(yùn)輸天然氣以滿足消費(fèi)者用氣需求，致使銷售每方氣還倒貼0.5元至1元不等，公司日常以舉債和收取初裝費(fèi)維持經(jīng)營(yíng)。集團(tuán)企業(yè)投資決策的先機(jī)是為了搶占市場(chǎng)，先占市場(chǎng)再尋求氣源。投資決策領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為決策高明，占領(lǐng)市場(chǎng)后再解決氣源問題，集團(tuán)企業(yè)就有穩(wěn)定而高額的回報(bào)，由于自己離任，剩下問題由繼任去解決。然而，幾位繼任領(lǐng)導(dǎo)均未解決遺留問題。此時(shí)，決策者會(huì)認(rèn)為是繼任無能造成的，繼任者會(huì)認(rèn)為是決策失誤造成的。如果決策領(lǐng)導(dǎo)留任至今，則審計(jì)鑒定容易，而事實(shí)并非如此，審計(jì)面對(duì)這樣的責(zé)任鑒定束手無策。若以后繼任領(lǐng)導(dǎo)中真有一位高人把氣源問題解決了，則投資決策高明、繼任領(lǐng)導(dǎo)管理有方的審計(jì)鑒定結(jié)果也就無可厚非，但在未解決問題之前，審計(jì)無法鑒定。

（二）經(jīng)營(yíng)成果考核問題

1．收入、成本費(fèi)用鑒定的模糊性

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，收入與成本費(fèi)用的確認(rèn)不僅時(shí)間上配比，而且在空間上即范圍上也要配比。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在時(shí)間上是持續(xù)的，而會(huì)計(jì)分期則會(huì)導(dǎo)致收入和費(fèi)用在各個(gè)會(huì)計(jì)期間“時(shí)間”和“量”歸屬上的模糊性。

如在施工企業(yè)中，收入的確認(rèn)一般是根據(jù)工程量統(tǒng)計(jì)部門提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)，成本費(fèi)用與之匹配。這里的“工程量”與“匹配”均是一個(gè)模糊數(shù)，而且不同的人統(tǒng)計(jì)的結(jié)果不一樣，以不同的方法測(cè)算出來的目標(biāo)成本也不一樣，這就給企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)提供了可能。然而，審計(jì)對(duì)這樣的經(jīng)營(yíng)成果鑒定很無奈，明知有人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)行為，也只能裝“糊涂”，因?yàn)閷?duì)方并沒有違背任何規(guī)定。

再者，生產(chǎn)車間、廠房、設(shè)備等裝飾裝修的時(shí)間選擇也具有模糊性。就拿廠房來說，晚裝飾裝修一段時(shí)間甚至是一兩年對(duì)生產(chǎn)都沒有什么明顯的影響，對(duì)于考慮自己即將離任，為了給自己臉上貼金，在任期內(nèi)不考慮裝飾裝修問題，這樣就可以提高利潤(rùn)，增加業(yè)績(jī)。反之，如果是離任領(lǐng)導(dǎo)不知情，則繼任領(lǐng)導(dǎo)就占了便宜。又如，某領(lǐng)導(dǎo)考慮到企業(yè)的發(fā)展前景，花大力氣開發(fā)市場(chǎng)、對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)等，這些費(fèi)用的支出將導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的下降，而這時(shí)候就因某種原因需要離任，則此時(shí)對(duì)離任者做出的利潤(rùn)考核指標(biāo)鑒定就有問題，離任其實(shí)是為繼任造福。

2．投資核算方法選擇的模糊性

現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的采用、商業(yè)實(shí)質(zhì)和現(xiàn)金產(chǎn)出單元的判斷、合并商譽(yù)以及總部資產(chǎn)減值的處理等都更加強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力，意識(shí)到了財(cái)務(wù)學(xué)科模糊性的科學(xué)內(nèi)涵，符合科學(xué)（模糊性）的發(fā)展規(guī)律，但也對(duì)審計(jì)工作帶來了挑戰(zhàn)。

比如，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法包括成本法和權(quán)益法，在被投資企業(yè)不進(jìn)行股利分配時(shí)，采用成本法核算的投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，而采用權(quán)益法核算的投資企業(yè)不論被投資企業(yè)是否進(jìn)行股利分配均要進(jìn)行賬務(wù)處理。兩種方法均具有模糊性，當(dāng)被投資企業(yè)盈利可觀，投資企業(yè)可以采取一些合理手段將成本法核算改為權(quán)益法核算，反之亦然。誠(chéng)然，這樣做的目的是為了操縱利潤(rùn)，當(dāng)事人合理利用了規(guī)章制度的模糊性，使得審計(jì)人員面對(duì)這樣的問題無計(jì)可施。

3．凈資產(chǎn)的模糊性

每個(gè)企業(yè)都或多或少存在一些賬外資產(chǎn)，也或多或少存在一些減值資產(chǎn)，導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值存在差異，從而造成企業(yè)賬面凈資產(chǎn)具有模糊性，它與實(shí)質(zhì)意義上的數(shù)值不一定吻合。

（1）賬外有形資產(chǎn)

賬外有形資產(chǎn)大多是無計(jì)劃采購(gòu)的，其費(fèi)用一般都通過以租代購(gòu)、以配件或者是材料費(fèi)等的方式進(jìn)行處理。這樣，這些賬外資產(chǎn)的成本就由當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人承擔(dān)，影響了當(dāng)期責(zé)任人的考核利潤(rùn)。若企業(yè)在繼任經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間進(jìn)行資產(chǎn)清查，那么這些賬外資產(chǎn)將作為盤盈處理，于是就增加了后任責(zé)任人的收益，等于是前任為后任創(chuàng)造效益。

（2）賬外無形資產(chǎn)

賬外無形資產(chǎn)，如企業(yè)對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)，而外購(gòu)商譽(yù)因經(jīng)過產(chǎn)權(quán)交易而被確認(rèn)。又如企業(yè)對(duì)人力資本、市場(chǎng)份額、顧客滿意度等這些難以“貨幣化”的資源排除于資產(chǎn)之外，盡管這些資產(chǎn)是目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能解決而在學(xué)術(shù)界也頗具爭(zhēng)論的問題，但在責(zé)任鑒定的過程中也應(yīng)該考慮到。若離任者為了創(chuàng)市場(chǎng)，樹品牌、大力開發(fā)人力資源等而花了大量的資金，在這過程中形成的隱形資產(chǎn)無法在財(cái)務(wù)資料上予以確認(rèn)，其相應(yīng)的收入也無法計(jì)量且很漫長(zhǎng)，在這期間進(jìn)行的離任審計(jì)，界線非常模糊。

（3）賬內(nèi)增值資產(chǎn)

會(huì)計(jì)以“名義貨幣”作為計(jì)量單位，并假定幣值不變。事實(shí)上，幣值經(jīng)常處于波動(dòng)之中，只是幅度不同而已，因此在資產(chǎn)中必然包含了或多或少由幣值波動(dòng)所引起的“虛”資產(chǎn)，從而導(dǎo)致賬面資產(chǎn)的模糊性。如土地、房屋等升值較快的資產(chǎn)，其賬面凈資產(chǎn)肯定遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于公允價(jià)值，這時(shí)候?qū)徲?jì)鑒定出的所謂凈資產(chǎn)增值額偏差較大。

（4）賬內(nèi)減值資產(chǎn)

最典型的就是軟件等資產(chǎn)。科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)，剛購(gòu)買的軟件就面臨著淘汰的危險(xiǎn)，這些資產(chǎn)的賬面凈值就遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于公允價(jià)值，這時(shí)的審計(jì)結(jié)果也是模糊的。

（5）減值準(zhǔn)備的計(jì)提

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)等減值準(zhǔn)備規(guī)定“一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回”，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等減值準(zhǔn)備規(guī)定“可以計(jì)提，可以轉(zhuǎn)回”。對(duì)這些準(zhǔn)備的計(jì)提只做了原則上的規(guī)定，對(duì)于計(jì)提與否以及比例的確定都由企業(yè)自行根據(jù)情況確定，計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定在一定程度上影響了人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的途徑，但計(jì)提后可以轉(zhuǎn)回的規(guī)定給人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)提供了靈活空間。企業(yè)對(duì)不可轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備可以少提或不提，對(duì)可轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備可以根據(jù)“需要”靈活處理，掩蓋風(fēng)險(xiǎn)、虛增利潤(rùn)，把風(fēng)險(xiǎn)和潛虧留給繼任者。

盡管各企業(yè)都依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定了自己的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，但這些標(biāo)準(zhǔn)也是一些模糊數(shù)據(jù)的組合。以某集團(tuán)公司對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的辦法來進(jìn)行說明，該集團(tuán)公司規(guī)定，對(duì)于與集團(tuán)公司成員以外的企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)采用賬齡法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提比例為：1年以內(nèi)的為0%；1～2年的為10%；2～3年的為30%；3～4年的為70%；4年以上的為100%。上述數(shù)據(jù)的來源主觀性比較強(qiáng)，缺乏可供推敲的科學(xué)依據(jù)，特別是在年與年之間的交界處顯得極其模糊。若在前任離任時(shí)某筆應(yīng)收款項(xiàng)的掛賬時(shí)間比3年少1天，則計(jì)提比例為30%；比3年多1天，則計(jì)提比例為70%；若剛好是3年整，則無對(duì)應(yīng)的選擇比例。僅僅是一兩天的時(shí)間就有40%的差異，這不能不說是制度制定中的一個(gè)缺陷，針對(duì)類似這樣的事件，有時(shí)給離任者鑒定的結(jié)果顯得很離譜。

對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的鑒定還有以下模糊性問題：①前任期間發(fā)生的未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)若在以后年度發(fā)生壞賬損失，其損失將歸屬于繼任者，但這樣的判斷未必合理，其損失應(yīng)有前任的責(zé)任；②如企業(yè)已核銷的壞賬損失在以后年度又收回，其功勞也歸屬于繼任者，這樣的判斷也有失當(dāng)之處，或多或少也有前任的功勞；③如果在前任期間計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在繼任期間進(jìn)行沖銷，其盈余也直接歸屬于繼任者，但它實(shí)際上是離任者留下的潛在收益。所以，真正能作為企業(yè)資產(chǎn)的應(yīng)收款項(xiàng)凈額應(yīng)=賬面余額+已清理但在以后年度又收回的款項(xiàng)-壞賬準(zhǔn)備金余額+壞賬準(zhǔn)備的可收回部分-未提壞賬準(zhǔn)備而隱藏的壞賬損失。然而，在實(shí)踐中一般都不會(huì)去考慮這么細(xì)，但是，就因?yàn)檫@些事項(xiàng)的客觀存在致使在經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒定中總有一些說不清、道不明的模糊感覺，鑒定結(jié)果也只能是一個(gè)大概。

4．其他方面

如應(yīng)付款項(xiàng)，企業(yè)已清理的付不出款項(xiàng)目前是離任者的收益，若以后由于某種原因又重新把這些款項(xiàng)支付出去，其支出將由繼任者承擔(dān)，無法往前追溯；企業(yè)現(xiàn)存的應(yīng)付款項(xiàng)中也有可能存在付不出款項(xiàng)，這一部分潛在收益也將歸屬于繼任者，而實(shí)際上是離任領(lǐng)導(dǎo)的功勞。審計(jì)報(bào)告通常對(duì)這些事項(xiàng)也不予反映，在實(shí)踐中審計(jì)人員缺乏一套科學(xué)的預(yù)測(cè)方案，也很少去研究這些事項(xiàng)的發(fā)展?fàn)顩r。事實(shí)上，應(yīng)付款項(xiàng)的凈額應(yīng)=應(yīng)付款項(xiàng)賬面余額+已清理后又支出的潛在負(fù)債-以后年度付不出去的潛在收益。

又如編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，“少數(shù)股東權(quán)益”的列示有兩種方法。在母公司理論合并觀下，“少數(shù)股東權(quán)益”被作為單獨(dú)項(xiàng)目列示于負(fù)債和股東權(quán)益之間；在主體理論的合并觀下，“少數(shù)股東權(quán)益”被作為股東權(quán)益的組成部分列示。這兩種不同方法的會(huì)計(jì)處理結(jié)果使對(duì)權(quán)益資產(chǎn)的鑒定產(chǎn)生模糊性。

（三）財(cái)務(wù)收支合法合規(guī)性問題

通過研究發(fā)現(xiàn)，可以作為審計(jì)依據(jù)的經(jīng)濟(jì)法、會(huì)計(jì)法、審計(jì)法、稅法等國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)均具有模糊性，有些條款甚至有較大的執(zhí)行彈性。下面以稅法為例進(jìn)行論證：稅法具有原則性、穩(wěn)定性和針對(duì)性的特征，這就決定了無論哪一種稅收法律制度在內(nèi)容上都不可能包羅一切，稅法所涉及的具體事物與其原則性之間往往會(huì)出現(xiàn)不適；相對(duì)穩(wěn)定的稅法和瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)實(shí)際情況不配套，即使是對(duì)法律進(jìn)行不間斷的修改，在時(shí)間上也是滯后的。以營(yíng)業(yè)稅為例，稅法規(guī)定從事娛樂行業(yè)的單位營(yíng)業(yè)稅稅率為20%，從事文化體育行業(yè)的單位營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，若某單位的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)處于娛樂行業(yè)與文化體育行業(yè)的兩個(gè)模糊集合的交界處，單位一般都按照3%的稅率上繳營(yíng)業(yè)稅。因人對(duì)界線劃分的認(rèn)識(shí)存在模糊性，在稅務(wù)機(jī)關(guān)界定之前審計(jì)對(duì)合法性作何鑒定？諸如此類合法合規(guī)性的模糊性鑒定，審計(jì)人員常不知所措。

（四）內(nèi)部控制制度的建設(shè)與執(zhí)行問題

在審計(jì)實(shí)踐中，對(duì)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)卻是一個(gè)非常頭疼的問題，集團(tuán)性的舞弊常使內(nèi)控審計(jì)工作陷入泥潭。在沒有出事之前，我們很難知道被審計(jì)單位是否存在集團(tuán)舞弊問題，從而使對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)也只能是個(gè)大概。值得思考的一個(gè)問題是，審計(jì)對(duì)因制度執(zhí)行出問題而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)責(zé)任嗎？

另外，在內(nèi)部控制制度的健全、完善與有效性方面，審計(jì)比較關(guān)注健全與有效，繁瑣的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)確實(shí)做到了完善，但控制成本上升，有效性大打折扣；簡(jiǎn)略的控制環(huán)節(jié)節(jié)約了控制成本，但違規(guī)成本有所上升，有效性還是受到質(zhì)疑。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，控制成本與違規(guī)成本呈反向變化關(guān)系，當(dāng)控制成本等于違規(guī)成本時(shí)是最佳集合點(diǎn)。

理論上都知道最佳控制點(diǎn)是單位的所求，但對(duì)這個(gè)“點(diǎn)”的界定確實(shí)很難，控制成本的計(jì)算大致可以確定，但由于違規(guī)成本所具有很強(qiáng)的隱蔽性，使得單位無法對(duì)其進(jìn)行計(jì)算。

擺在審計(jì)人員面前的問題就是：是否存在“人約束制度”現(xiàn)象，如何確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制最佳點(diǎn)的位置，被審計(jì)單位當(dāng)前控制點(diǎn)的位置偏離最佳集合點(diǎn)究竟有多遠(yuǎn)，離任領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行的貢獻(xiàn)到底有多大？至少審計(jì)人員現(xiàn)在無法回答這些問題。所以，審計(jì)報(bào)告在披露內(nèi)部控制時(shí)常使用“比較完善”、“較為健全”、“不夠完善”、“執(zhí)行效果較好”等含糊其辭的模糊語(yǔ)言也很正常。

（五）未決訴訟等遺留問題

遺留問題主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)上所稱的“或有事項(xiàng)”，如，企業(yè)涉及到的未決訴訟/仲裁、債務(wù)擔(dān)保、重組義務(wù)等，其結(jié)果須由未來不確定事項(xiàng)發(fā)生、不發(fā)生或發(fā)生多少加以論證。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)其發(fā)生可能性的大小分為四種：極不可能（≤5%），可能（≤50%），很可能（≤95%），基本確定（>95%），并要求對(duì)“很可能”發(fā)生的或有負(fù)債以“預(yù)計(jì)負(fù)債”入賬，而與其相關(guān)的或有收益則要求在“基本確定”的情況下才予以確認(rèn)為資產(chǎn)；對(duì)“可能”發(fā)生的或有負(fù)債和“很可能”發(fā)生的或有資產(chǎn)作為報(bào)表附注披露。理論上，這些“可能”、“很可能”等區(qū)間的界定存在很多主觀判斷因素，是一個(gè)估計(jì)的模糊集合。在實(shí)踐中，先前的“極不可能”最后變成了“基本確定”，先前的“基本確定”最后又變成了“極不可能”的結(jié)果等現(xiàn)實(shí)的存在實(shí)屬事實(shí)。正基于這些模糊事件的存在，離任領(lǐng)導(dǎo)可以在“四種可能”與“多少”之間做文章，“合理”調(diào)整損益，使得財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容與后來的結(jié)果會(huì)產(chǎn)生偏差，進(jìn)而影響審計(jì)報(bào)告披露的客觀性（審計(jì)的判斷同樣具有模糊性），對(duì)當(dāng)期經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的評(píng)價(jià)也有失水準(zhǔn)。

（六）安全、環(huán)保等潛在風(fēng)險(xiǎn)問題

任何事故的發(fā)生都是必然因素與偶然因素相互作用的結(jié)果，前任領(lǐng)導(dǎo)任職期間存在的安全隱患，由于引發(fā)事故的偶然因素未產(chǎn)生作用，因而風(fēng)險(xiǎn)未暴露出來，但實(shí)踐中受處分的是繼任者。審計(jì)面對(duì)上述問題時(shí)又該如何鑒定呢？盡管企業(yè)對(duì)安全、環(huán)保等有健全完善的規(guī)章制度，但員工意識(shí)這個(gè)東西摸不著，看不見，不出事故之前審計(jì)無從知曉。況且，“人與制度”的關(guān)系至今仍處于爭(zhēng)論之中。

三、啟示

（一）承認(rèn)審計(jì)學(xué)科的模糊性

存在決定意識(shí)，但存在不一定就產(chǎn)生意識(shí)，對(duì)于審計(jì)科學(xué)模糊性的存在，我們不應(yīng)回避，要正確面對(duì)，發(fā)揮意識(shí)的能動(dòng)作用。真理是不斷發(fā)展和完善的，沒有絕對(duì)的真理，審計(jì)學(xué)科真理也如此。為此，我們要以發(fā)展的眼光看待審計(jì)科學(xué)，在心態(tài)上要接受并逐步樹立模糊意識(shí)觀，主動(dòng)學(xué)習(xí)與研究有關(guān)模糊學(xué)的知識(shí)，正確認(rèn)識(shí)客觀世界的模糊性，在審計(jì)工作中不斷實(shí)踐并豐富模糊審計(jì)理論的內(nèi)涵，只有如此，才能真正理解“科學(xué)發(fā)展觀”的時(shí)代內(nèi)涵。我們也認(rèn)為，模糊性學(xué)科的發(fā)展將推動(dòng)審計(jì)學(xué)科的發(fā)展，模糊審計(jì)理論的研究將可能成為審計(jì)學(xué)科的學(xué)術(shù)前沿課題。

（二）研究模糊理論在審計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用

模糊審計(jì)理論的提出，在橫向上拓展了審計(jì)學(xué)科研究領(lǐng)域的空間，在縱向上深化了審計(jì)學(xué)科研究方向的境界，它是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)理論繼承、創(chuàng)造并發(fā)展的結(jié)果。在實(shí)踐中，凡事要習(xí)慣從模糊性的角度提出問題、分析問題、解決問題，要正確把握模糊性的科學(xué)內(nèi)涵及運(yùn)用法則。對(duì)于模糊性，可以用高等數(shù)學(xué)中“連續(xù)性、極限等”的思維來理解，可以用模糊數(shù)學(xué)、模糊邏輯等的理論來研究，可以用模糊認(rèn)識(shí)、模糊分析、模糊評(píng)價(jià)、模糊評(píng)估、模糊判斷等的方法來運(yùn)用；要將經(jīng)驗(yàn)分析、理論分析、數(shù)學(xué)分析與實(shí)踐檢驗(yàn)結(jié)合起來使用。在模糊理論指導(dǎo)下的審計(jì)工作，能更準(zhǔn)確地鑒別離任者的政績(jī)與責(zé)任，能使審計(jì)結(jié)果更為科學(xué)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的鑒定更為合理。

（三）對(duì)一些粗糙的信息進(jìn)行模糊創(chuàng)新

創(chuàng)新是真理發(fā)展與完善的火車頭，沒有創(chuàng)新，一切都將停止，審計(jì)“真理”也不例外，也需要?jiǎng)?chuàng)新。如，會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”，這是原始真理，通過創(chuàng)新，可改良為：資產(chǎn)＋遠(yuǎn)期借項(xiàng)＝負(fù)債＋遠(yuǎn)期貸項(xiàng)＋所有者權(quán)益；恒等式“收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)”也是原始真理，創(chuàng)新后可改良為：收入－費(fèi)用＋（潛盈－潛虧）＝凈利潤(rùn)。又如，會(huì)計(jì)在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量時(shí)不考慮通貨膨脹的影響（這當(dāng)然是不夠科學(xué)的），審計(jì)完全可以研究在通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下如何建立審計(jì)評(píng)價(jià)模式。當(dāng)然，創(chuàng)新需要有一定的創(chuàng)新環(huán)境，審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)要“善待成功、寬容失敗”，對(duì)創(chuàng)新成果要給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)創(chuàng)新的失敗要給予寬容。

（四）學(xué)會(huì)對(duì)審計(jì)信息進(jìn)行過濾處理

在經(jīng)濟(jì)一體化的大背景下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)展中日趨復(fù)雜，模糊度日趨增強(qiáng)。在對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行鑒定的過程中，要學(xué)會(huì)用有效的方法對(duì)復(fù)雜而混淆的信息進(jìn)行梳理或過濾處理，盡可能減少信息的模糊性，為鑒定提供更為客觀清晰的信息。

（五）加強(qiáng)模糊語(yǔ)言在審計(jì)報(bào)告中運(yùn)用藝術(shù)的研究

筆者認(rèn)為，模糊性思維比所謂“非此即彼”的一般邏輯思維能更精確地反映事物的本來面目及其內(nèi)在聯(lián)系性或規(guī)律性，模糊性審計(jì)語(yǔ)言的應(yīng)用研究將有助于解決實(shí)踐中的很多困惑問題。

現(xiàn)行審計(jì)工作、特別是作為最終產(chǎn)品的報(bào)告比較忌諱模糊語(yǔ)言的運(yùn)用，有些人認(rèn)為拿不準(zhǔn)的問題就不要上報(bào)告。經(jīng)研究，這種思維模式是違背客觀規(guī)律的，不符合發(fā)展的要求。依模糊集合論，報(bào)告上所認(rèn)為的精確語(yǔ)言是相對(duì)的，它只不過是模糊事物隸屬于集合的中心部位。我們主張審計(jì)報(bào)告應(yīng)該使用模糊語(yǔ)言，只有如此才能與客觀事物的存在相吻合，才能與審計(jì)科學(xué)的發(fā)展步伐相協(xié)調(diào)。當(dāng)然，這要求審計(jì)人員在實(shí)踐中應(yīng)注重對(duì)模糊審計(jì)語(yǔ)言運(yùn)用藝術(shù)的研究，做到科學(xué)性與藝術(shù)性的默契，講求嚴(yán)肅性與靈活性的優(yōu)化。

（六）敏感事件要與對(duì)方充分合作

根據(jù)事物內(nèi)涵屬性由核心層向邊緣層過渡，隸屬度逐步降低的模糊理論，在使用一些本身具有模糊性的審計(jì)依據(jù)時(shí)可能對(duì)方不認(rèn)可，有時(shí)甚至有較大的分歧。如，鑒定離任者是否留下潛虧（潛盈）時(shí)，要注重會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)有關(guān)損益方面概念的界定。針對(duì)在概念與概念交界處或交界處附近的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)與被審計(jì)單位進(jìn)行交流與合作，采取辨證的觀點(diǎn)，全面系統(tǒng)分析，做到客觀、公正的評(píng)價(jià)，減少因認(rèn)識(shí)誤區(qū)帶來的爭(zhēng)執(zhí)。