導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇中級會計師經(jīng)驗總結(jié)，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

制定《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，做好宣傳貫徹工作。全面貫徹依法治國方略，加大會計秩序整飭力度，組織修訂《會計法》、《注冊會計師法》，啟動《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》修訂工作。進一步完善記賬信息化管理平臺建設(shè)。研究加強會計監(jiān)管和會計執(zhí)法檢查的相關(guān)政策措施。舉辦《會計檔案管理辦法》等規(guī)章培訓(xùn)。

二、加強政府會計準則體系建設(shè)

做好《政府會計準則――基本準則》和政府會計改革工作的宣傳培訓(xùn)工作，為政府會計改革創(chuàng)造良好的輿論環(huán)境。研究制定存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等政府會計具體準則，完善政府會計準則體系。研究制定政府會計制度，做好模擬測試等工作。發(fā)揮政府會計準則委員會作用，加強與部內(nèi)外相關(guān)單位溝通與協(xié)調(diào)，努力推進政府會計準則制度建設(shè)和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革工作。組織開展政府會計相關(guān)課題研究工作，加強政府會計國際合作與交流。

三、完善企業(yè)會計準則體系，抓好宣傳培訓(xùn)和實施工作

做好金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、收入確認、分部報告、持有待售非流動資產(chǎn)與終止經(jīng)營等準則的制定和修訂工作，并研究起草相關(guān)準則應(yīng)用指南。對我國其他現(xiàn)行具體準則進行系統(tǒng)梳理，按照準則項目內(nèi)在一致性合理規(guī)劃修訂完善時間表，按照新的《企業(yè)會計準則體系體例》要求進行修改完善，提升我國企業(yè)會計準則質(zhì)量，進一步推進中國準則與國際準則的持續(xù)全面趨同。對正式的國際準則項目做好相關(guān)調(diào)研和測試工作，研究并適時啟動我國相關(guān)準則的修訂完善工作。

緊密配合經(jīng)濟改革和資本市場發(fā)展要求，深入研究“三去一降一補”涉及的會計問題，加強與監(jiān)管部門的溝通，研究制定企業(yè)會計準則解釋文件或相關(guān)辦法，推動準則有效實施。進一步推動小企業(yè)會計準則的貫徹實施工作。加強會計準則委員會建設(shè)，制定《企業(yè)會計準則咨詢委員會工作大綱》，適時組建企業(yè)會計準則咨詢委員會，組織開展國際國內(nèi)相關(guān)準則研究；認真做好會計標準戰(zhàn)略委員會日常工作。

四、加強管理會計指引體系建設(shè)

制定《管理會計基本指引》，做好相關(guān)宣傳工作。規(guī)范管理會計應(yīng)用指引體例，部分應(yīng)用指引征求意見稿，指導(dǎo)單位管理會計實踐應(yīng)用。加強管理會計經(jīng)驗總結(jié)和宣傳工作，總結(jié)提煉管理會計實踐經(jīng)驗，開展案例庫建設(shè)工作。組織2016年度管理會計專項課題研究，做好課題的日常管理和中期檢查、結(jié)項評審等工作。繼續(xù)推進企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度體系建設(shè)，研究制定電網(wǎng)行業(yè)產(chǎn)品成本核算制度。

五、進一步推動內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)與實施工作

貫徹落實《財政部關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，組織相關(guān)宣傳報導(dǎo)和培訓(xùn)，研究制定相關(guān)實施細則。制定行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)評價指標體系，研究行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)案例。研究制定《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》和互聯(lián)網(wǎng)內(nèi)部控制相關(guān)指引。繼續(xù)聯(lián)合證監(jiān)會總結(jié)分析2015年我國上市公司實施內(nèi)控規(guī)范體系情況，撰寫并年度分析報告。

認真總結(jié)企業(yè)和行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范實施情況，研究提出全面加強內(nèi)部控制建設(shè)的措施。組織內(nèi)部控制標準委員會換屆、咨詢專家改選工作，充分發(fā)揮內(nèi)部控制標準委員會的智庫作用。

六、加強會計信息化建設(shè)

加強與相關(guān)監(jiān)管部門的聯(lián)系，推動跨部門財務(wù)監(jiān)管數(shù)據(jù)標準化合作，推進通用分類標準在中央企業(yè)、金融機構(gòu)、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管、社會保障等領(lǐng)域的應(yīng)用。開展XBRL應(yīng)用典型案例研究工作并形成案例庫，總結(jié)形成可復(fù)制可推廣的經(jīng)驗，在全國范圍內(nèi)交流推廣。完成會計軟件數(shù)據(jù)接口國家標準制定工作，報送國家標準化委員會批準，并開展相關(guān)的宣傳培訓(xùn)及貫徹實施工作。繼續(xù)深化XBRL國際交流與合作，積極做好會計信息化委員會和全國會計信息化標準化技術(shù)委員會秘書處工作。

七、積極推進會計人才建設(shè)

印發(fā)《全國會計領(lǐng)軍人才培養(yǎng)工程發(fā)展規(guī)劃》，選拔招收新一期會計領(lǐng)軍學(xué)員和特殊支持計劃學(xué)員，組織第11次聯(lián)合集中培訓(xùn)。研究部署大中型企事業(yè)單位總會計師素質(zhì)提升工程，下達2017年度培訓(xùn)任務(wù)。穩(wěn)妥推進中級會計資格無紙化考試擴大試點，修訂完善考試大綱，組織無紙化考試題庫建設(shè)和紙筆考試試卷命題印制工作；發(fā)揮協(xié)調(diào)工作機制作用，有效防范高科技作弊問題；研究正高級會計專業(yè)技術(shù)資格評審制度。研究會計專業(yè)學(xué)位研究生教育與會計專業(yè)技術(shù)資格銜接相關(guān)工作，繼續(xù)開展全國會計碩士專業(yè)學(xué)位優(yōu)秀教學(xué)案例、優(yōu)秀學(xué)位論文評選工作；推動開展會計碩士專業(yè)學(xué)位教育質(zhì)量認證工作，加大案例研究和教學(xué)力度。修訂《會計從業(yè)資格管理辦法》；修訂印發(fā)《會計從業(yè)資格考試大綱》，更新擴容無紙化考試題庫；做好會計從業(yè)資格調(diào)轉(zhuǎn)、會計人員繼續(xù)教育相關(guān)工作；繼續(xù)加強會計人員職業(yè)道德教育。

八、進一步加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管

做好《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財政部令第24號）修訂后的宣傳和貫徹實施工作，及時修訂完善行業(yè)管理配套規(guī)章制度，同時繼續(xù)做好簡政放權(quán)、行政審批改革涉及的相關(guān)工作。改進完善事務(wù)所從事證券審計業(yè)務(wù)監(jiān)管體制機制，配合行政審批制度改革和股票發(fā)行注冊制改革，切實加強對會計師事務(wù)所和注冊會計師監(jiān)管，探索建立簽字合伙人（注冊會計師）登記管理制度，持續(xù)提升行業(yè)誠信度和公信力。推動建立公共部門注冊會計師審計制度和政府購買注冊會計師專業(yè)服務(wù)制度，力爭從法制體系和體制機制上破除注冊會計師實施公共部門審計的準入障礙。聯(lián)合相關(guān)部門適時、適當延長審計輪換期，研究大型企業(yè)集團和金融機構(gòu)“主審+參審”的審計師配置制度，鼓勵適當充分競爭，構(gòu)建合理行業(yè)布局。研究制定境外機構(gòu)發(fā)行人民幣債券審計監(jiān)管規(guī)定，服務(wù)人民幣國際化同時兼顧審計監(jiān)管現(xiàn)實需要，建立完善相關(guān)工作機制，維護債權(quán)人合法權(quán)益。扎實做好行業(yè)行政管理各項日常工作，包括會計師事務(wù)所及其注冊會計師備案管理、H股資格事務(wù)所和“四大”會計師事務(wù)所日常管理、財政會計行業(yè)管理信息系統(tǒng)優(yōu)化升級等工作，不斷提高行業(yè)監(jiān)管和服務(wù)水平。

九、深化會計對外交流與合作

繼續(xù)密切跟蹤研究國際財務(wù)報告準則最新進展，積極參與國際準則的修訂與制定工作，加強與國際會計準則理事會在準則項目層面的技術(shù)交流。切實履行亞洲―大亞洲會計準則制定機構(gòu)組副主席國職責(zé)，繼續(xù)做好新興經(jīng)濟體工作組聯(lián)絡(luò)辦公室工作，深度參與國際財務(wù)報告準則的改進，使國際準則制定更多地聽取并吸納我國的意見和建議，切實維護我國利益。繼續(xù)全方位開展會計對外交流與合作，充分利用國際平臺與機制，為我國會計準則持續(xù)國際趨同營造良好的國際環(huán)境。因循我國人民幣國際化、資本市場開放進程和法律法規(guī)以及監(jiān)管條件許可，研究境外企業(yè)到中國發(fā)行債券使用的會計準則政策問題。繼續(xù)廣泛深入開展管理會計、內(nèi)部控制、會計信息化、注冊會計師行業(yè)等領(lǐng)域的國際交流與合作。

十、扎實做好會計理論研究工作

篇2

伴隨時展、社會進步，我國在各方面的改革也在不斷推進，尤其是對事業(yè)單位在財務(wù)管理工作方面的改善出了諸多舉措，并且從整體的法律法規(guī)與改革方面還在不斷的進一步深入改進，會計工作作為其中的重要部分，在當需要時一步的從創(chuàng)新的角度去進行思考與改善，從而使其工作效率與工作效果得到一定的提升，這樣，才能更好的為社會主義社會的建設(shè)服務(wù)，才能使事業(yè)單位在為人民服務(wù)時做到一定的有理有序，將錢用在刀刃上。

一、概述

在我國，事業(yè)單位運用傳統(tǒng)的會計工作方法，效率低下，尤其突出的是，在資金的合理利用方面，在新時代新環(huán)境的發(fā)展方面，對其進一步的工作進展有所不利。從工作形式上看，主要集中于對舊有形式的單一性的保留，以及在會計的具體工作中，無法適應(yīng)時展；從創(chuàng)新的角度看，還存在著一些不完善的工作方式與方法，對于科學(xué)性的去管理資金、利用資金等未做到完美與優(yōu)化。現(xiàn)在，我國的發(fā)展與經(jīng)濟的迅速增長已經(jīng)大大的提升了國際地位，并且在國際貿(mào)易的市場上有了一定的交往與投資，因而資金的數(shù)目在逐漸向著更大量的方向發(fā)展，因此，會計工作需要加強改革，尤其是把握時代精神，對信息技術(shù)與商業(yè)現(xiàn)代化的管理思維等加以研究與合理應(yīng)用，只有不斷地在改革的思想方案中，在不斷的去創(chuàng)新改進工作的方法與手段，轉(zhuǎn)變理念去運有計劃與統(tǒng)計的管理方式，利用更為系統(tǒng)的評估與運作過程，才能更好的提升其資金使用率與流動率，才能使其真正的能量得到最大化的釋放，才能更好的使事業(yè)單位的職能得到最大化發(fā)揮。

二、存在的問題與現(xiàn)狀分析

（一）會計制度有待完善，人員能力需要提高

新時期，由于國際環(huán)境的變化，我國經(jīng)濟的改革以及市場經(jīng)濟體制的不斷完善，需要更為科學(xué)的財務(wù)管理制度與思維，會計工作作為其中的重要組成部分，其中也存在著諸多需要完善的地方。有一些事業(yè)單位在體制的跟進與改革過程中，對于新的制度適應(yīng)性差，而且由于新的體制要求與新的工作手段與方式，傳統(tǒng)工作中的“閑暇”被工作本身所占有，原有的“混工資”的態(tài)度得到了一定的扭轉(zhuǎn)，因而，大多會存在一些抵觸情緒，因此，在一定程度上是阻礙了事業(yè)單位整體職能的有效發(fā)揮與管理體制的改革推進速度與效果。另外，還存在一些事業(yè)單位中，存在著會計工作人員能力不足的問題，由于對業(yè)務(wù)的不熟悉或者對于新型的各種軟件的應(yīng)用以及核算方法了解不深，運用中易于出現(xiàn)錯誤，從而給事業(yè)單位的財務(wù)管理帶來了一定的麻煩，因而影響了事業(yè)單位的職能發(fā)揮與財務(wù)管理體系建設(shè)困難。

（二）內(nèi)部控制體制不完善

從會計制度方面的轉(zhuǎn)變的同時，也應(yīng)該看到內(nèi)部控制體制中存在的缺陷，由于事業(yè)單位對會計工作的內(nèi)容熟知度過差，對于具體的核算不進行有效的監(jiān)督管控，從而導(dǎo)致了只是看結(jié)果，而不看其中存在的問題，所以，往往會使得一些資金在細目中得到一定的損失或者得不到有效的價值利用，所以，一些事業(yè)單位中存在著不合理的預(yù)算體系與審核制度，而且往往是形式大于內(nèi)容，對于信息的真實、有效性還需要進一步的增強。

（三）對基礎(chǔ)性工作得視不夠

由于事業(yè)單位的體制不完善，也會引發(fā)一個重要的問題，即在會計工作中，往往只注重一些大一點賬目狀況，對于一些其他的部分賬目并不進行一定的預(yù)算評估與監(jiān)督檢查，進而對于會計基礎(chǔ)工作這一基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)并未給予充分重視，歸納起來，可以說是一些事業(yè)單位并未嚴格按照國家的相關(guān)規(guī)定對其工作進行程序化的管理，從而使財務(wù)管理問題成為重點，而不顧及其下的會計工作，因此，往往由于不重視而造成了基礎(chǔ)不牢固，由于混亂科目的設(shè)置、賬簿的非規(guī)范化、財務(wù)報表漏洞百出，細致性差等，因而給事業(yè)單位進行財務(wù)管理帶來了更大的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)的消極作用。

（四）缺乏創(chuàng)新、效率低下

任何改革都離不開創(chuàng)新，會計工作也不例外。然而目前的狀況是，會計工作人員不但缺乏創(chuàng)新思維與能力，對于創(chuàng)新的理念也感到十分的蔑視，總是喜歡沉浸于傳統(tǒng)的方式方法中，認為只要結(jié)果正確，手段就無所謂，其實科學(xué)的管理，全依賴有效的方法，不但可以減輕人工的勞作，還可以使工作更為有效率。但現(xiàn)狀卻是缺乏在現(xiàn)有的會計制度體系、核算方法等方面的創(chuàng)新與突破。

三、策略分析

（一）轉(zhuǎn)變理念，提高水平，主動創(chuàng)新提效

要進行一項好的改革，尤其是在會計工作方面，首先應(yīng)該轉(zhuǎn)變理念，樹立正確的人生觀與價值觀，把會計工作的地位及其重要性認識清楚，從執(zhí)行者與操作者，變成也會思考的會計從業(yè)人員。一是應(yīng)該提高其職業(yè)技術(shù)水平，在會計工作中做好基礎(chǔ)性的工作，對基礎(chǔ)的內(nèi)容與可創(chuàng)新性進行研究；二是應(yīng)該對于各自相關(guān)法律法規(guī)熟記于心，對其進行理解性的全面落實，從責(zé)任的角度，從良心的角度，從工作的職業(yè)道德素養(yǎng)角度，從個人的價值動機角度等等加以糾正，做一個好的會計眾業(yè)者；三是需要對其中存在的問題進行細致研究，對于國外的相關(guān)領(lǐng)域加以關(guān)注，并做好經(jīng)驗總結(jié)，對各項方法加以對比分析，培養(yǎng)自己的主觀能動性，提高其創(chuàng)新意識與創(chuàng)造能力。

（二）權(quán)責(zé)分明、精簡集約化

從會計制度上看，應(yīng)該避免權(quán)力的干涉，應(yīng)該將事業(yè)單位的權(quán)力與職責(zé)進行明確的劃分，尤其是在財務(wù)管理中的權(quán)責(zé)分明，對于會計工作應(yīng)該設(shè)置專門的監(jiān)管，使財務(wù)監(jiān)管與其相互制約，并對其進行把控。其二，應(yīng)該使各種手續(xù)與檢查形式簡化，從而直接性的進入到考核標準的檢測與落實；其三，對于會計工作中的各種具體內(nèi)容，應(yīng)該進行一定的集約化處理，并不是簡單的集中，而是需要對其原有的工作進行一系列的整理與分析，把其中合理的部分與不合理的部分進行劃分，從而進行一些新科目的編入，而且應(yīng)該注重對于各個賬目大項的科學(xué)合理歸納，使較為多余的歸入到大類，使較為細致但非常重要的實行單項獨立，這樣更有助于資金的重要功能的突顯，使其利用率得到明顯的突出，有助于會計工作的重點得到維護，從而將經(jīng)歷集中在目標之上；其四，對于固定資產(chǎn)進行一系列的劃分，損耗性質(zhì)的、非損耗性質(zhì)的，以及在處理固定資產(chǎn)的方法上進行一些更新，比如是拍賣、轉(zhuǎn)移、丟棄或者其他種類，諸如此類的資產(chǎn)應(yīng)該專門進行專項管理與細目記錄，才有助于一方面使資金利用率提高，另一方面使其損耗部分得到全面記錄與賬目核算，從而減少漏賬、壞賬、不記賬的發(fā)生。

（三）與時俱進，創(chuàng)新會計管理系統(tǒng)

健全的會計管理體系需要良好的法律監(jiān)督體系加以維護。從上面的現(xiàn)狀分析，可以看出，在當下，需要在會計工作改革中，積極的創(chuàng)建會計管理體系，對其實行統(tǒng)一規(guī)劃與整體管理，從而增強各環(huán)節(jié)的應(yīng)用能力，使監(jiān)督工作得到一定支持與實現(xiàn)。

從職能方面看，會計工作主要包含有會計核算、會計監(jiān)督。二者互相影響，相互促進，是相輔相成的關(guān)系，但是要注重將其落實在每一個具體的環(huán)節(jié)中，就需要進行一些方法上與手段上的創(chuàng)新，比如堅持時代精神，采用現(xiàn)代信息化技術(shù)，建立起信息系統(tǒng)，建立可查詢的細目類的公共平臺；另一方面需要提升信息資源的利用率，增加其科學(xué)性與合理性，但這一切首先是應(yīng)該建立在完全真實的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上，才能更好的發(fā)揮作用。

（四）增強訓(xùn)練，加強隊伍建設(shè)

應(yīng)該重視信息技術(shù)在會計工作中的應(yīng)用。使新開發(fā)的各種會計工作軟件及其使用方法得到迅速的學(xué)習(xí)與掌握。增加會計人員的內(nèi)部交流，建立小組討論。從而提升整體的使用新工具的技術(shù)水平；其二，應(yīng)該對其進行一系列的職業(yè)技能的再培訓(xùn)與團隊力量的培養(yǎng)，因為當前社會的發(fā)展，合作大于分工，效率大于數(shù)量，因此，需要打造訓(xùn)練一個專業(yè)的團隊，使其工作規(guī)范、有序，創(chuàng)新與提效得到共同的推進。

結(jié)束語

總之，新的時代，需要與時俱進，將時代精神代入事業(yè)單位的改革之中，首先，應(yīng)該對其中存在的問題進行一些具體分析，認識到會計工作的重要性，并且通過對其計劃與規(guī)范，使其從制度上、方法上、手段上得到進一步的改善。應(yīng)該在實際工作中，積極推動其各方面的職能得到正常運行，如此，有助于提升事業(yè)單位會計工作的功能性與適應(yīng)性得到提升，從而使事業(yè)單位財務(wù)管理工作水平得到有效提高。

參考文獻

[1]郭玲.試論行政事業(yè)單位會計改革的實踐創(chuàng)新[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2014（12）.

[2]董國.淺議事業(yè)單位會計制度改革對會計工作的實際影響[J].中國管理信息化，2014（16）.

篇3

按照2006年新會計準則的規(guī)定，母公司對子公司長期股權(quán)投資的核算應(yīng)當采用成本法，但是在編制合并財務(wù)報表時，則要以母公司及其子公司的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，以母公司和子公司為一個會計整體，根據(jù)其他相關(guān)資料，由母公司按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，進行財務(wù)報表的合并。同時合并報表準則也允許直接在采用成本法對子公司的長期股權(quán)投資進行核算的基礎(chǔ)上編制合并財務(wù)報表，但要求所生成的財務(wù)報表應(yīng)當符合合并準則的相關(guān)要求。

合并報表準則要求合并報表的編制應(yīng)當能夠消除內(nèi)部交易對整個企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，也就是要抵銷母子公司之間因投資、銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、借款等內(nèi)部交易對財務(wù)報表的影響。這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生從企業(yè)集團整體的角度來看，只是資源在內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，并不會產(chǎn)生新的資產(chǎn)、負債和權(quán)益（相關(guān)稅費視同真實發(fā)生），所以在編制合并財務(wù)表時，應(yīng)視同交易未發(fā)生，抵銷在個別財務(wù)報表中已經(jīng)確認的各種內(nèi)部交易的影響，使財務(wù)報表能夠真實、公允地反映整個集團公司整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

1 合并報表編制時采用權(quán)益法進行調(diào)整的原因

同一控制控股合并情況下，在編制合并報表時，采用權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，母公司的長期股權(quán)投資加上少數(shù)股東權(quán)益正好和子公司的所有者權(quán)益相抵銷。而在非同一控制控股合并的情況下，可能會有商譽的出現(xiàn)。如果對期末直接抵銷，而不對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進行調(diào)整，那么子公司的所有者權(quán)益在和母公司的長期股權(quán)投資進行抵銷后，除了一部分少數(shù)股東權(quán)益或商譽之外，還會有差額。這個差額的產(chǎn)生是采用權(quán)益法進行調(diào)整的關(guān)鍵。

2 成本法下編制合并報表可行性

在期末合并抵銷時，其實是進行了一次打包合并，如果把合并分成兩個階段進行，即分成合并日的抵銷和合并日后的抵銷，就可以在不通過權(quán)益法調(diào)整的情況下完成報表合并。合并日的報表合并抵銷，并沒有權(quán)益法的說法，在合并日的合并抵銷的基礎(chǔ)上，再抵銷子公司所有者權(quán)益新發(fā)生的變動，最后匯總在一起形成合并抵銷，就形成了接下來報表合并抵銷的整體思路。在合并日，子公司的所有者權(quán)益是完全被抵銷了的。合并日后，母公司實現(xiàn)的利潤全部歸母公司所有，只是子公司新實現(xiàn)的利潤或資本公積，并不全部歸屬于母公司，要在母公司和子公司少數(shù)股東之間進行分配。這樣，在合并日合并抵銷的基礎(chǔ)上，把子公司新產(chǎn)生的未分配利潤和資本公積，在母公司和子公司少數(shù)股東之間做個比例分配，就可以形成期末的合并報表抵銷分錄。

3 合并抵銷過程

3.1 收購日合并處理

借：股本―××股東

資本公積―收購日

盈余公積―收購日

未分配利潤―收購日

商譽（初始確認）

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

其中：①股本科目：按照子公司收購日資產(chǎn)負債表數(shù)填列。

②資本公積：按照收購日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負債表數(shù)填列。

③盈余公積：按照收購日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負債表數(shù)填列。

④未分配利潤：按照收購日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負債表數(shù)填列。

⑤商譽：按企業(yè)合并準則計算填列。

⑥長期股權(quán)投資：按成本法下母公司對子公司投資成本填列。

⑦少數(shù)股東權(quán)益：按照部分權(quán)益法計算填列。

3.2 合并日后會計期末的抵銷處理

3.2.1 抵銷母公司長期股權(quán)投資和子公司的所有者權(quán)益

①借：股本―××股東

資本公積―收購日

盈余公積―收購日

未分配利潤―收購日

商譽（初始確認）

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

其中：a股本科目：按照子公司收購日資產(chǎn)負債表數(shù)填列。

b資本公積：按照收購日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負債表數(shù)填列。

c盈余公積：按照收購日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負債表數(shù)填列。

d未分配利潤：按照收購日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負債表數(shù)填列。

e商譽：按企業(yè)合并準則計算填列。

f長期股權(quán)投資：按成本法下母公司對子公司投資成本填列。

g少數(shù)股東權(quán)益：按照部分權(quán)益法計算填列。

②借：盈余公積―子公司新提取數(shù)

貸：未分配利潤―子公司新提取盈余公積數(shù)

③借：未分配利潤―按少數(shù)股東股權(quán)比例乘以子公司新實現(xiàn)凈利潤

貸：少數(shù)股東權(quán)益―按少數(shù)股東股權(quán)比例乘以子公司新實現(xiàn)凈利潤

④借：資本公積―按少數(shù)股東股權(quán)比例乘以子公司新實現(xiàn)資本公積

貸：少數(shù)股東權(quán)益―按少數(shù)股東股權(quán)比例乘以子公司新實現(xiàn)資本公積

⑤借：少數(shù)股東權(quán)益―按少數(shù)股東分配的利潤數(shù)

貸：未分配利潤―按少數(shù)股東分配的利潤數(shù)

3.2.2 利潤和利潤分配項目的抵銷

編制合并利潤表時，由于沒有按照權(quán)益法對母公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整，所以對于合并利潤表需要抵銷母公司收到子公司分紅確認的投資收益、少數(shù)股東損益和年初未分配利潤。由于合并報表是在母子公司個別的財務(wù)報表的基礎(chǔ)上，通過加總抵銷生成的，而子公司的個別報表已經(jīng)進行了利潤的分配，合并報表的原則是子公司利潤并入合并報表，并不需要體現(xiàn)出子公司對母公司的利潤分配情況，從而要抵銷子公司利潤分配的影響。分錄如下：

借：投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤―年初

貸：提取盈余公積

對股東分配的利潤

未分配利潤―年末

其中：①投資收益：母公司收到的現(xiàn)金股利確認的投資收益。

②少數(shù)股東損益：子公司少數(shù)股東享有凈利潤數(shù)。

③未分配利潤―年初：去年年末數(shù)。

④提取盈余公積：子公司盈余公積當期提取數(shù)。

⑤對股東分配的利潤：子公司利潤分配數(shù)。

⑥未分配利潤―年末：軋差計算。

3.2.3 其他內(nèi)部交易的抵銷

采用權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整，是為了對母子公司的股權(quán)投資業(yè)務(wù)進行抵銷，其他內(nèi)部交易抵銷可以單獨進行。在IFRS報告準則下，要區(qū)分順流和逆流交易，以確認對未分配利潤和少數(shù)股東權(quán)益的影響。在子公司銷售給母公司內(nèi)部交易情況下，未實現(xiàn)利潤要在少數(shù)股東損益和歸屬于母公司利潤之間進行分配，進而確定對資產(chǎn)負債表未分配利潤和少數(shù)股東權(quán)益的影響金額。在母公司銷售給子公司的情況下，抵銷不影響少數(shù)股東損益和權(quán)益：

①內(nèi)部交易額的抵銷

借：營業(yè)收入―內(nèi)部交易金額

貸：營業(yè)成本―內(nèi)部交易金額

②內(nèi)部未實現(xiàn)利潤的抵銷

借：營業(yè)成本―存貨中未實現(xiàn)的利潤

貸：存貨―存貨中未實現(xiàn)的利潤

③子公司銷售給母公司時（增加分錄）

借：少數(shù)股東損益（按存貨交易影響利潤的少數(shù)股權(quán)占比）

貸：未分配利潤（按存貨交易影響利潤的少數(shù)股權(quán)占比）

3.2.4 商譽減值的處理

期末當商譽發(fā)生減值時，因為商譽的確認采用部分商譽法，商譽的減值只影響合并報表的未分配利潤，不會影響少數(shù)股東權(quán)益。抵銷處理如下：

借：未分配利潤―減值金額

貸：商譽―減值金額

4 舉例

甲公司20X8年1月1日以28600萬元的價格取得乙公司80%的股權(quán)，乙公司凈資產(chǎn)公允價值為35000萬元，其中股本為2000萬元，資本公積11000萬元，盈余公積1200萬元，未分配利潤2800萬元（假定甲公司與乙公司之前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，乙公司賬面價值等于公允價值）。20X8年12月31日，乙公司股東權(quán)益總額為41000萬元，其中股本20000萬元，資本公積11000萬元，盈余公積3200萬元，未分配利潤6800萬元。乙公司當年實現(xiàn)凈利潤10500萬元，經(jīng)公司董事會提議并經(jīng)股東會批準，20X8年提取盈余公積2000萬元，向股東分配利潤4500萬元，甲公司確認對乙公司投資收益3600萬元。乙公司本期向甲公司銷售商品2000萬元，其銷售成本1400萬元，甲公司期末沒有對外銷售。期末經(jīng)過減值測試，商譽減值100萬元。

4.1 收購日的抵銷處理

借：股本20000萬元

資本公積11000萬元

盈余公積1200萬元

未分配利潤2800萬元

商譽600萬元

貸：長期股權(quán)投資28600萬元

少數(shù)股東權(quán)益7000萬元

4.2 合并日后期末抵銷分錄的處理

4.2.1 抵銷母公司長期股權(quán)投資和子公司的所有者權(quán)益：

①借：股本 20000萬元

資本公積11000萬元

盈余公積1200萬元

未分配利潤2800萬元

商譽600萬元

貸：長期股權(quán)投資28600萬元

少數(shù)股東權(quán)益7000萬元

②借：盈余公積2000萬元

貸：未分配利潤2000萬元

③借：未分配利潤2100萬元

貸：少數(shù)股東權(quán)益2100萬元

④借：少數(shù)股東權(quán)益900萬元

貸：未分配利潤900萬元

4.2.2 利潤和利潤分配項目的抵銷處理

借：投資收益 3600萬元

少數(shù)股東損益 2100萬元

未分配利潤 2800萬元

貸：提取盈余公積 2000萬元

對股東分配的利潤 4500萬元

未分配利潤 2000萬元

4.2.3 內(nèi)部交易抵銷處理

借：營業(yè)收入2000萬元

貸：營業(yè)成本2000萬元

借：營業(yè)成本600萬元

貸：存貨600萬元

借：少數(shù)股東損益120萬元

貸：未分配利潤120萬元

4.2.4 商譽減值的抵銷處理

借：未分配利潤100萬元

貸：商譽100萬元

5 總結(jié)

合并報表的編制是集團公司一項重要且復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)，本文的研究是對長期報表實踐工作的經(jīng)驗總結(jié)和方法探討，有一定的方便性和實用性，能夠簡化編制程序，提高報表編報效率。文中借鑒了西方國際會計準則的一些處理方法，如在內(nèi)部交易抵銷時，區(qū)分順逆流交易，從而確定對未分配利潤和少數(shù)股東權(quán)益的影響。對商譽的確認，并沒有采用國際會計準則現(xiàn)在比較流行的全部商譽法，而是采用了部分商譽法，這種方法的選擇對合并后的資產(chǎn)和股東權(quán)益等會造成不同影響。因個人水平有限，文中難免有不當之處，望讀者指正。

參考文獻：

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[2]葛家澍，林志軍.現(xiàn)代西方會計理論[M].廈門大學(xué)出版社.

[3]王松年主編.2001.國際會計前沿[M].上海財經(jīng)大學(xué)出版社.